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篇（1）

1.1工程項(xiàng)目重要性水平的判斷

內(nèi)部審計(jì)部門由于受到人力資源、技術(shù)資源配置的限制，無(wú)法對(duì)工程中所有項(xiàng)目實(shí)施詳細(xì)具體的審計(jì)，這就要求對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行重要性水平進(jìn)行判斷。工程項(xiàng)目重要性水平判斷目的在于確定內(nèi)部審計(jì)人員重點(diǎn)審核的分項(xiàng)工程項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的數(shù)量，以制定合理的建設(shè)工程審計(jì)計(jì)劃、選擇審計(jì)方法、確定重點(diǎn)審查內(nèi)容，這些都直接影響著內(nèi)部工程審計(jì)成本與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如何在內(nèi)部工程審計(jì)成本與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩者之間求得平衡,這就需要內(nèi)部審計(jì)人員在作出判斷時(shí)全面考慮影響工程項(xiàng)目重要性水平的因素，如建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模、工程復(fù)雜程度、審計(jì)目的、工程管理內(nèi)部控制情況、施工單位信譽(yù)及內(nèi)部人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等?？梢?jiàn)，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷是在沒(méi)有固定量化標(biāo)準(zhǔn)的情況下完成的。在實(shí)際工作中，一個(gè)分項(xiàng)工程項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目的重要性不僅依其本身金額而定，而且要看其對(duì)其他項(xiàng)目的影響程度，也就是說(shuō)，工程項(xiàng)目的重要性要從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行判斷。如現(xiàn)場(chǎng)混凝土項(xiàng)目工程量不僅與鋼筋用量有關(guān)聯(lián)，而且與措施費(fèi)用中的模版使用量也息息相關(guān)，這就要求審計(jì)人員根據(jù)其對(duì)工程造價(jià)的綜合影響程度判斷其是重要性水平。對(duì)于重要性水平高的工程項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)其實(shí)施單獨(dú)、詳細(xì)地重點(diǎn)審核；對(duì)于重要性水平不高的工程項(xiàng)目，則可以簡(jiǎn)化其審核程序和方法。

1.2工程審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性的判斷

工程審計(jì)證據(jù)主要包括政府有關(guān)造價(jià)和工程管理方面的規(guī)定及信息、施工合同、設(shè)計(jì)資料、施工過(guò)程中產(chǎn)生的各類簽證及其他影響工程造價(jià)的重要資料。工程審計(jì)證據(jù)是形成工程審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量并非審計(jì)判斷的重點(diǎn)，更強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，這都由內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)該項(xiàng)目的具體情況判斷確定。內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)工程審計(jì)證據(jù)判斷時(shí)要考慮到具體項(xiàng)目的重要性水平、審計(jì)證據(jù)的類型、獲取途徑以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的判斷主要包括以下內(nèi)容：一是判斷政府有關(guān)造價(jià)和工程管理方面的規(guī)定及信息的時(shí)效性以及對(duì)工程項(xiàng)目的適用性；二是判斷施工合同的合法性。當(dāng)合同條款違背了法律法規(guī)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員可將該條款視為無(wú)效。三是設(shè)計(jì)資料的規(guī)范性。施工圖要詳細(xì)規(guī)范符合施工要求，竣工圖應(yīng)按實(shí)際施工情況繪制并加蓋竣工章；四是判斷工程簽證的有效性。首先是工程簽證的手續(xù)要符合相關(guān)規(guī)范、其中的各要素齊全，例如施工單位的索賠簽證要按規(guī)定程序提出，且索賠證據(jù)具有充分的說(shuō)服力。其次是簽證內(nèi)容必須合理。有些簽證雖然手續(xù)完整、簽證過(guò)程規(guī)范，但卻與合同協(xié)議約定的內(nèi)容相悖，此類簽證應(yīng)判定為無(wú)效證據(jù)。

1.3工程管理內(nèi)部控制的可信賴程度的判斷

內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于社會(huì)審計(jì)最顯著的特征就是通過(guò)對(duì)工程實(shí)施過(guò)程跟蹤以監(jiān)督工程管理內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，并對(duì)內(nèi)控制度的可信賴程度進(jìn)行判斷。內(nèi)部審計(jì)人員研究和評(píng)價(jià)工程管理內(nèi)部控制制度實(shí)質(zhì)上是對(duì)工程管理的控制風(fēng)險(xiǎn)做出判斷，根據(jù)判斷的結(jié)果來(lái)確定工程實(shí)施過(guò)程中產(chǎn)生的審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性和可信賴程度。可見(jiàn)，工程管理內(nèi)控制度的可信賴程度的判斷是對(duì)控制政策和程序的有效性及其執(zhí)行情況實(shí)施判斷的過(guò)程。如果工程管理內(nèi)控制度的可信賴程度較高，內(nèi)部審計(jì)人員則可充分利用獲得的審計(jì)證據(jù)實(shí)施審計(jì)；相反，如果工程管理內(nèi)控制度的可信賴程度較低，內(nèi)部審計(jì)人員則應(yīng)對(duì)獲得的審計(jì)證據(jù)詳細(xì)分析，考慮內(nèi)部控制漏洞取舍有關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及是否要增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量?？梢?jiàn)，把內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷置于工程管理內(nèi)部控制制度預(yù)防各類舞弊能力的評(píng)價(jià)中對(duì)后續(xù)工程審計(jì)程序和方法的確定是至關(guān)重要。

1.4選擇工程項(xiàng)目的審計(jì)程序和審計(jì)方法

在工程審計(jì)具體工作中，由于工程審計(jì)內(nèi)容、工程項(xiàng)目重要性水平、審計(jì)證據(jù)的有效數(shù)量及工程管理內(nèi)部控制的可信賴程度的不同，需要運(yùn)用的工程審計(jì)程序和審計(jì)方法也會(huì)有所差別。確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以及其中每個(gè)階段的具體工作內(nèi)容都需要依賴內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)運(yùn)用職業(yè)判斷能力在考慮工程審計(jì)方法的適用范圍和優(yōu)缺點(diǎn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)具體情況科學(xué)選用有效的工程審計(jì)方法完成審計(jì)任務(wù)。如在工程量審核中根據(jù)項(xiàng)目重要性水平的判斷結(jié)果選擇分組計(jì)算審計(jì)法，把具有內(nèi)在聯(lián)系的分項(xiàng)工程項(xiàng)目歸為一組，審核計(jì)算同一組中某個(gè)分項(xiàng)工程量，利用工程量間具有相同或相似計(jì)算基礎(chǔ)的關(guān)系，再判斷同組中其他幾個(gè)分項(xiàng)工程量。對(duì)于工程管理內(nèi)部控制的可信賴程度較高的隱蔽項(xiàng)目選擇采用查閱隱蔽工程驗(yàn)收記錄來(lái)確定其真實(shí)情況；對(duì)于有效審計(jì)證據(jù)不足的工程項(xiàng)目，則選擇按計(jì)量規(guī)則現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)的審計(jì)方法來(lái)確保項(xiàng)目造價(jià)的真實(shí)性；對(duì)于重要性水平高的項(xiàng)目的工程材料及設(shè)備價(jià)格，在政府無(wú)指導(dǎo)價(jià)格或信息價(jià)格時(shí)選擇市場(chǎng)調(diào)查或供應(yīng)商查證的審計(jì)方法。

1.5提出恰當(dāng)?shù)墓こ虒徲?jì)意見(jiàn)

恰當(dāng)?shù)墓こ虒徲?jì)意見(jiàn)是確定工程項(xiàng)目造價(jià)的依據(jù)，也是工程項(xiàng)目竣工后支付工程價(jià)款和確定新增固定資產(chǎn)價(jià)值的主要憑證。由于工程審計(jì)證據(jù)的局限性、工程管理內(nèi)部控制固有的風(fēng)險(xiǎn)性、工程審計(jì)環(huán)境的多變性等因素的影響，內(nèi)部審計(jì)人員在形成工程審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，仍然存在某些重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的可能性。所以，內(nèi)部審計(jì)人員在工程審計(jì)意見(jiàn)的出具和措辭上都必須進(jìn)行合理的判斷。工程審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)體現(xiàn)以下內(nèi)容：工程項(xiàng)目造價(jià)按照政府有關(guān)造價(jià)和工程管理方面的規(guī)定及信息編制；列入結(jié)算的項(xiàng)目按合同要求完成并驗(yàn)收合格；工程項(xiàng)目結(jié)算工程量按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的計(jì)算規(guī)則、竣工圖紙、設(shè)計(jì)變更單及現(xiàn)場(chǎng)簽證等盡可能地準(zhǔn)確核算；綜合單價(jià)應(yīng)根據(jù)合同約定的計(jì)價(jià)方法確定；各費(fèi)用項(xiàng)目則按施工期間政府造價(jià)管理部門公布的費(fèi)用項(xiàng)目計(jì)取規(guī)定確定。

2內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷的實(shí)現(xiàn)途徑

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷對(duì)建設(shè)工程審計(jì)來(lái)說(shuō)非常重要?！罢麄€(gè)審計(jì)過(guò)程實(shí)際上就是一連串的專業(yè)判斷與分析過(guò)程，是由一系列相互依存的判斷或決策鏈所構(gòu)成的”。由于職業(yè)判斷本身的主觀性和內(nèi)部工程審計(jì)的執(zhí)業(yè)特征決定了內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷的形成必定會(huì)受主體因素、客體因素和環(huán)境因素的制約。下文考慮三類制約因素對(duì)內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的影響探討內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷的實(shí)現(xiàn)途徑。

2.1考慮主體因素對(duì)內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的影響

內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部工程審計(jì)判斷的主體，是內(nèi)部工程審計(jì)判斷的重要要素。從整個(gè)內(nèi)部工程審計(jì)過(guò)程來(lái)看，所有的審計(jì)判斷都是內(nèi)部審計(jì)人員的主觀活動(dòng)。內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷主要取決于內(nèi)部審計(jì)人員，受其專業(yè)技能、職業(yè)意識(shí)、道德水平及團(tuán)隊(duì)協(xié)作關(guān)系因素的影響。

2.1.1增強(qiáng)內(nèi)部工程審計(jì)人員專業(yè)能力并積極實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量在很大程度上取決于內(nèi)部工程審計(jì)人員的專業(yè)技能。一方面，內(nèi)部審計(jì)部門可通過(guò)招聘和鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員參加專業(yè)資格考試等形式，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中注冊(cè)造價(jià)工程師、注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師等人員的比重；另一方面，內(nèi)部工程審計(jì)人員可從以下幾方面提升自身綜合素質(zhì)：一是要有大局觀，能對(duì)整個(gè)組織的價(jià)值體系以及未來(lái)發(fā)展方向具有前瞻性思考并提出建設(shè)性意見(jiàn)；二是要具備足以勝任當(dāng)前工作的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，如應(yīng)具備工程管理和造價(jià)相關(guān)知識(shí)、信息技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)等知識(shí)，熟悉國(guó)家政策和相關(guān)的法律法規(guī)等；三是要具有創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新能力，具有更新知識(shí)的能力，以適應(yīng)不斷變化發(fā)展的工作環(huán)境。同時(shí)，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法已不能適應(yīng)新時(shí)期的要求，制約了內(nèi)部工程審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)部門積極推動(dòng)審計(jì)技術(shù)和方法的創(chuàng)新是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷的重要途徑之一。工程審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新有以下兩個(gè)思路：一是由過(guò)去的單機(jī)操作變?yōu)橥ㄟ^(guò)信息系統(tǒng)跟蹤監(jiān)測(cè)工程審計(jì)實(shí)施情況和審計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)方法；二是由過(guò)去的單純的審計(jì)監(jiān)督變?yōu)橐袁F(xiàn)代管理的技術(shù)和方法對(duì)工程管理內(nèi)部控制進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。

2.1.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)意識(shí)的同時(shí)提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德水平

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)意識(shí)是指內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中所表現(xiàn)出來(lái)的理念、思想、感覺(jué)等,包括工程審計(jì)人員的職業(yè)謹(jǐn)慎度、職業(yè)成就感和職業(yè)理解度等。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎度、適度的職業(yè)成就感和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)理解度構(gòu)成良好的職業(yè)意識(shí),有利于工程審計(jì)人員職業(yè)判斷準(zhǔn)確性的提高。內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德是指在執(zhí)業(yè)過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)遵循的道德規(guī)范及行為準(zhǔn)則,包括內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)所體現(xiàn)出來(lái)的職業(yè)責(zé)任感、職業(yè)品德和職業(yè)紀(jì)律等。具有良好的職業(yè)品德的內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)能夠誠(chéng)實(shí)正直地約束自己的行為,作出恰當(dāng)而正確的職業(yè)判斷?？梢?jiàn)職業(yè)意識(shí)與道德水平是職業(yè)判斷的基本前提。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)意識(shí)和道德觀念的加強(qiáng)主要通過(guò)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)行為的規(guī)范、對(duì)違紀(jì)違法或不道德行為的處理以及管理層的身體力行對(duì)職業(yè)謹(jǐn)慎習(xí)慣和道德觀念的營(yíng)造。

2.1.3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的團(tuán)隊(duì)建設(shè)

隨著各種工程管理知識(shí)和施工技術(shù)不斷革新，內(nèi)部工程審計(jì)需求越來(lái)越多樣化，使內(nèi)部審計(jì)人員在工作學(xué)習(xí)中所面臨的情況和環(huán)境極其復(fù)雜。在大多數(shù)情況下，單靠審計(jì)人員個(gè)人能力已很難解決各種錯(cuò)綜復(fù)雜的問(wèn)題并作出切實(shí)高效的職業(yè)判斷，這就要求內(nèi)部審計(jì)部門成員協(xié)調(diào)一致、整合聯(lián)動(dòng)，開發(fā)團(tuán)隊(duì)持續(xù)的創(chuàng)新能力和應(yīng)變能力，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷的整體功效。可見(jiàn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的團(tuán)隊(duì)建設(shè)，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)精神在具體工程審計(jì)工作中的運(yùn)用，可以使我們收到事半功倍的效果，可以使內(nèi)部工程審計(jì)工作更加良好地向前發(fā)展。

2.2考慮客體因素對(duì)內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的影響

審計(jì)判斷的形成不僅需要審計(jì)判斷的主體，還應(yīng)具備特定的審計(jì)客體。內(nèi)部工程審計(jì)判斷的客體是指組織內(nèi)部的工程項(xiàng)目以及工程管理行為。內(nèi)部工程審計(jì)判斷受工程項(xiàng)目的復(fù)雜度和工程管理信息收集難易程度影響。為此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)盡量克服客體因素的干擾，加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理的預(yù)防性控制和檢查性控制。

2.2.1建設(shè)項(xiàng)目施工管理具有復(fù)雜性和多變性

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)指導(dǎo)建設(shè)單位建立工程管理預(yù)防性控制制度，約束建設(shè)參與各方的行為，減少項(xiàng)目建設(shè)管理中的造價(jià)信息和數(shù)據(jù)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷。工程管理預(yù)防性控制制度應(yīng)包含防止工程造價(jià)信息和數(shù)據(jù)錯(cuò)報(bào)發(fā)生或能及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的所有工程管理政策和程序。缺少有效的預(yù)防性控制制度會(huì)讓建設(shè)過(guò)程形成的工程審計(jì)證據(jù)可信賴程度降低，影響了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷的效率和準(zhǔn)確性。因此，工程管理預(yù)防性控制制度的設(shè)計(jì)應(yīng)符合以下要求：（1）預(yù)防性控制制度對(duì)于發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)足夠敏感，執(zhí)行后能有效降低錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）預(yù)防性控制制度關(guān)注了所有工程管理重要環(huán)節(jié)，執(zhí)行后產(chǎn)生的造價(jià)信息和數(shù)據(jù)是及時(shí)完整的；（3）預(yù)防性控制制度本身的設(shè)計(jì)是合理，便于施行操作。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)充分考慮建設(shè)參與各方可能的影響，確保建設(shè)參與各方在工程管理各個(gè)環(huán)節(jié)都能互相配合、互相制約，有效地實(shí)現(xiàn)特定控制目標(biāo)。

2.2.2建設(shè)項(xiàng)目施工管理信息量大且事后收集難度大

影響了內(nèi)部工程審計(jì)判斷，因此內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮機(jī)動(dòng)靈活、貼近工程管理實(shí)際的特點(diǎn)，對(duì)工程管理實(shí)施全過(guò)程檢查性控制，以提高內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷的預(yù)測(cè)性。內(nèi)部審計(jì)實(shí)施工程管理全過(guò)程檢查性控制就是針對(duì)工程項(xiàng)目過(guò)程中每一控制點(diǎn)的跟蹤審計(jì)，目的是監(jiān)測(cè)并督促預(yù)防性控制制度的執(zhí)行，及時(shí)、準(zhǔn)確、客觀地評(píng)價(jià)工程管理行為和成果?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)工程管理的全過(guò)程檢查性控制實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷與項(xiàng)目實(shí)施的同步。同時(shí)，在單純實(shí)行事后結(jié)算審計(jì)的情況下，內(nèi)部審計(jì)人員一般依靠施工單位送審的書面資料，有時(shí)對(duì)這些資料構(gòu)成的審計(jì)證據(jù)即使有所懷疑，也因?yàn)闀r(shí)過(guò)境遷，無(wú)從獲得現(xiàn)場(chǎng)資料來(lái)對(duì)證，影響了合理判斷。而實(shí)施這種全過(guò)程檢查性控制內(nèi)部審計(jì)人員則不完全依賴書面資料，在及時(shí)深入施工現(xiàn)場(chǎng)后收集到第一手資料，從而保證審計(jì)證據(jù)的真實(shí)可靠，對(duì)工程項(xiàng)目事后審計(jì)判斷有著重要的意義。

2.3考慮環(huán)境因素對(duì)內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的影響

能否有效地作出內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷在很大程度上取決于內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷環(huán)境的影響。改善內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的制度環(huán)境和獨(dú)立性環(huán)境是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷的重要措施。

2.3.1改善內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的制度環(huán)境

我國(guó)目前已頒布實(shí)施了適用于國(guó)家審計(jì)的《審計(jì)法》、適用于社會(huì)審計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，而適用于內(nèi)部審計(jì)的只有《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》及《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，還未上升到法律高度，這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的發(fā)展上存在很大差異，既使得內(nèi)部審計(jì)部門和人員得不到應(yīng)有的重視，也使內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷缺乏制度支持。因此，各組織及其內(nèi)部審計(jì)部門及時(shí)制定和完善適合本組織內(nèi)部工程審計(jì)特點(diǎn)的各類規(guī)章制度，改善內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷制度環(huán)境，就顯得尤為重要。一般來(lái)說(shuō)，組織及其內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)結(jié)合實(shí)踐工作建立《內(nèi)部工程審計(jì)規(guī)定》、《內(nèi)部工程審計(jì)工作職責(zé)》、《內(nèi)部工程審計(jì)程序》等規(guī)范性制度，使內(nèi)部審計(jì)人員能對(duì)工程項(xiàng)目信息和造價(jià)進(jìn)行恰當(dāng)而合理的判斷，實(shí)現(xiàn)工程審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范在組織內(nèi)部的統(tǒng)一，不因?qū)徲?jì)人員的不同或?qū)徲?jì)對(duì)象的不同而改變。內(nèi)部規(guī)章制度的具體可操作條款，為內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷提供了制度支持，提高了內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的效率。同時(shí)，還應(yīng)建立和實(shí)施嚴(yán)格的工程審計(jì)質(zhì)量復(fù)核制度和質(zhì)量考評(píng)制度，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任心，提高內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量。

篇（2）

（一）審計(jì)權(quán)責(zé)不明確

高校內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的相關(guān)活動(dòng)宗旨以及權(quán)力、責(zé)任的劃分，就如其他相關(guān)社會(huì)組織一樣，是通過(guò)相關(guān)的章程進(jìn)行規(guī)定、限制的，相關(guān)的審計(jì)工作人員和領(lǐng)導(dǎo)則是通過(guò)這些審計(jì)章程來(lái)對(duì)自己的審計(jì)工作進(jìn)行有效定位。俗話說(shuō)：無(wú)規(guī)矩不成方圓，審計(jì)章程就是審計(jì)人員的“規(guī)矩”。但是有極個(gè)別高校審計(jì)章程的制定并不完善，有的即使制訂了相關(guān)規(guī)章也不能完全按照規(guī)章的規(guī)定去做。所以“規(guī)矩”并沒(méi)有充分實(shí)現(xiàn)好“規(guī)矩”的價(jià)值，那么“方圓”也就不復(fù)存在。審計(jì)人員無(wú)法通過(guò)審計(jì)規(guī)章對(duì)自己的審計(jì)職責(zé)進(jìn)行定位，便無(wú)法有效開展審計(jì)工作。嚴(yán)重地影響審計(jì)活動(dòng)質(zhì)量的提高。

（二）審計(jì)部門的獨(dú)立性

目前我國(guó)各高校普遍設(shè)立了獨(dú)立的審計(jì)部門，這是審計(jì)部門實(shí)現(xiàn)獨(dú)立的重要保障。雖然審計(jì)部門名義上已經(jīng)獨(dú)立設(shè)置，但是，在審計(jì)活動(dòng)的具體實(shí)施過(guò)程中，在審計(jì)環(huán)節(jié)安排、審計(jì)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算安排以及審計(jì)人員的工作職責(zé)等方面，仍然對(duì)審計(jì)部門的獨(dú)立性和審計(jì)人員在審計(jì)工作開展時(shí)看待問(wèn)題的客觀性等帶來(lái)影響，在一定程度上審計(jì)工作的獨(dú)立性還不能真正地完全做到。

（三）審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)劃不合理

高校內(nèi)部的審計(jì)項(xiàng)目規(guī)劃目前還存在諸多的不科學(xué)、不合理的因素，這些因素在一定程度上影響著內(nèi)部審計(jì)水平的提高。具體表現(xiàn)有：審計(jì)項(xiàng)目所規(guī)劃的任務(wù)與審計(jì)人員的安排不相匹配，審計(jì)業(yè)務(wù)盲目性較大；審計(jì)工作人員不足，審計(jì)期限較短；被審計(jì)部門的不配合；審計(jì)規(guī)劃人員的自身審計(jì)知識(shí)和眼界的有限等。

（四）審計(jì)的質(zhì)量保證制度的不完善

審計(jì)的質(zhì)量保證制度是高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量提高的一項(xiàng)基本保障，它是以保證和改進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作水平和質(zhì)量為具體目標(biāo)，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的效果提高具有重大意義。但是，有些高校對(duì)審計(jì)的質(zhì)量保證制度沒(méi)有給予足夠的重視，他們的審計(jì)部門和審計(jì)機(jī)構(gòu)幾乎處于被放任自流的狀態(tài)，審計(jì)人員的審計(jì)工作開展無(wú)法得到有效管理和監(jiān)督，導(dǎo)致高校內(nèi)部審計(jì)工作的滯后和質(zhì)量不高。

（五）責(zé)任追究制的缺失

目前，國(guó)內(nèi)一些高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的追究責(zé)任制度存在規(guī)范和實(shí)施方面的不足。具體表現(xiàn)為：高校內(nèi)部審計(jì)工作的責(zé)任主體無(wú)法有效確認(rèn)；追究責(zé)任制度建設(shè)力度不足；審計(jì)工作人員責(zé)任意識(shí)的缺失等等。

二、高?；?xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制存在的問(wèn)題及成因

（一）相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)不完善

高校內(nèi)部的審計(jì)工作的相關(guān)法律法規(guī)，目前只有審計(jì)署的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。而關(guān)于面向高校基建項(xiàng)目審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)則只有國(guó)家教育部所頒發(fā)的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》。這與國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)所擁有的法律法規(guī)而言，法律法規(guī)基礎(chǔ)較為薄弱。

（二）高校基建項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)體制的不健全

目前高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)人員看待問(wèn)題的客觀性較弱，這也是高校基建項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)體制的不健全所造成的問(wèn)題之一。高校內(nèi)部審計(jì)體制不健全主要表現(xiàn)在：內(nèi)部審計(jì)人員的利益和被審計(jì)主體相掛鉤；審計(jì)部門的審計(jì)工作開展受到紀(jì)檢監(jiān)察部門等的相關(guān)限制；內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)者難以確定等等。

（三）審計(jì)操作過(guò)程不嚴(yán)格

由于內(nèi)部審計(jì)體制不健全、審計(jì)人員知識(shí)儲(chǔ)備不足以及審計(jì)經(jīng)費(fèi)緊張等眾多不利因素的影響導(dǎo)致審計(jì)工作的審計(jì)方案制定環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，繼而使得審計(jì)工作的操作過(guò)程存在諸多問(wèn)題。出現(xiàn)了某些不符合內(nèi)部審計(jì)程序和相關(guān)法規(guī)要求的現(xiàn)象，進(jìn)而可能導(dǎo)致項(xiàng)目最后的審計(jì)結(jié)果失去應(yīng)有的作用和意義。

（四）審計(jì)工作開展前的調(diào)查準(zhǔn)備工作不足

當(dāng)前情況下，高校開展審計(jì)工作時(shí)對(duì)審計(jì)工作前的調(diào)查準(zhǔn)備工作不重視，導(dǎo)致審計(jì)工作開展前的相關(guān)被審計(jì)主體情況的調(diào)查嚴(yán)重不足。具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)部門在審計(jì)工作正式開展前只是通過(guò)書面報(bào)告對(duì)高校項(xiàng)目工程的相關(guān)合同條款、項(xiàng)目工程的建設(shè)預(yù)算、建成工程的時(shí)間和期限以及每日項(xiàng)目工程的建設(shè)進(jìn)展情況等進(jìn)行較為片面的了解，而沒(méi)有進(jìn)行實(shí)際走訪活動(dòng)，缺乏直觀的認(rèn)識(shí)和判斷，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。

（五）工程審計(jì)的組織力量不足

工程審計(jì)一般而言具有系統(tǒng)性較強(qiáng)的特性，所以對(duì)于工程審計(jì)而言，審計(jì)工作的組織安排較為重要。然而，在實(shí)際的審計(jì)實(shí)踐中，工程審計(jì)組織的能力嚴(yán)重不足，審計(jì)組織安排水平較低，導(dǎo)致工程審計(jì)工作嚴(yán)重滯后且審計(jì)工作結(jié)果質(zhì)量較低。

（六）審計(jì)重點(diǎn)不突出

工程審計(jì)涉及的內(nèi)容多，工作量大，尤其是一些利潤(rùn)和成本較大的工程項(xiàng)目。工程審計(jì)如果對(duì)工程項(xiàng)目的各項(xiàng)內(nèi)容眉毛胡子一把抓，忽視了突出重點(diǎn)的審計(jì)原則，就會(huì)導(dǎo)致工程審計(jì)無(wú)法深入下去。再者，由于審計(jì)人員數(shù)量不足、精力有限，審計(jì)工作者對(duì)工程項(xiàng)目的組織科學(xué)性、相關(guān)數(shù)據(jù)分析的真實(shí)性以及相關(guān)費(fèi)用支出的合理性進(jìn)行事無(wú)巨細(xì)的審計(jì)，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員疲于應(yīng)付，各項(xiàng)審計(jì)程序流于形式。

（七）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位

內(nèi)部審計(jì)對(duì)于工程的審計(jì)工作主要包括兩方面：一方面，內(nèi)部審計(jì)貫穿審計(jì)全過(guò)程，即審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告等，也能夠指導(dǎo)和監(jiān)督工程審計(jì)人員；另一方面，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的有效完善，促使工程審計(jì)工作的相關(guān)調(diào)查和整理等煩瑣任務(wù)的減少，大大減輕了審計(jì)工作者的審計(jì)負(fù)擔(dān)，使得審計(jì)人員可以集中精力處理和審查關(guān)鍵問(wèn)題和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（八）審計(jì)結(jié)果得不到有效落實(shí)

在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于要受到人員年齡結(jié)構(gòu)的限制、領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)工作者個(gè)人的知識(shí)和道德修養(yǎng)的限制，導(dǎo)致審計(jì)工作進(jìn)行中的分析和認(rèn)識(shí)事物的角度不同，從而影響到審計(jì)結(jié)果的有效落實(shí)。再加上，某些高校的內(nèi)部審計(jì)部門和被審計(jì)單位或主體還存在利益聯(lián)系或者博弈關(guān)系，從而對(duì)審計(jì)工作的開展造成較大的困難，并使得高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的能力難以準(zhǔn)確度量、確定，而且內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的有效實(shí)施又受到各個(gè)方面的制約，對(duì)被審計(jì)單位處罰時(shí)顧慮較多，所以審計(jì)結(jié)果難以得到有效落實(shí)。

（九）分級(jí)監(jiān)督制度的缺失

分級(jí)監(jiān)督制度就是對(duì)各級(jí)別的審計(jì)工作以及審計(jì)工作者進(jìn)行相關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督以及審核和評(píng)價(jià)。但是，就現(xiàn)在而言，高校的內(nèi)部審計(jì)部門所受到的各種因素的制約較多，例如：人員、機(jī)構(gòu)編制等因素。所以必要的內(nèi)部審計(jì)分級(jí)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)立較少，這使得高校內(nèi)部審計(jì)的審核和評(píng)價(jià)體制機(jī)制處于真空狀態(tài)，從而進(jìn)一步導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不能得到有效地提高。即使某些高校設(shè)立了分級(jí)監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是分級(jí)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督內(nèi)容也不過(guò)是編制底稿人員的簽字活動(dòng)、工作底稿填寫齊全的審核以及審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)和用語(yǔ)規(guī)范的合格性審核等，缺乏較為實(shí)質(zhì)性的指導(dǎo)監(jiān)督。

篇（3）

一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程就是追求利益最大化的過(guò)程，一般情況下，多數(shù)企業(yè)會(huì)嚴(yán)格按照規(guī)章來(lái)辦事，但是個(gè)別企業(yè)中仍然存在著嚴(yán)重的誠(chéng)信問(wèn)題：第一，個(gè)別企業(yè)盲目追求自身利益，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表和體系，利用各種技術(shù)和手段將真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表隱瞞，用一份虛假的報(bào)表來(lái)迷惑大眾以達(dá)到自己追求利益的目的，這就出現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表與實(shí)際不符的現(xiàn)象。第二，會(huì)計(jì)審計(jì)中工作人員的職業(yè)素質(zhì)較低，在財(cái)務(wù)工作中造成財(cái)務(wù)信息失真。這種情況會(huì)嚴(yán)重影響和制約著企業(yè)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，最終為企業(yè)管理決策中存在重大過(guò)失埋下隱患。

2.誠(chéng)信的重要性

我國(guó)堅(jiān)持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為主、宏觀調(diào)控為輔的經(jīng)濟(jì)模式，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)追求自由，自由環(huán)境下會(huì)出現(xiàn)很多的問(wèn)題，誠(chéng)信是保障經(jīng)濟(jì)能夠自由健康發(fā)展下去的重要原則。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，各種經(jīng)濟(jì)得到運(yùn)行和應(yīng)用都離不開會(huì)計(jì)，若是誠(chéng)信問(wèn)題出現(xiàn)在會(huì)計(jì)工作中，其帶來(lái)的損失和影響必然是不可估量的。會(huì)計(jì)行業(yè)是對(duì)誠(chéng)信要求最為嚴(yán)格的行業(yè)，若是會(huì)計(jì)行業(yè)中失去了誠(chéng)信，那么獨(dú)立的審計(jì)工作就無(wú)從談起了。我國(guó)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)體制正處于轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，如果說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與評(píng)估方、審計(jì)單位一味迎合，拋掉自己的專業(yè)素養(yǎng)，只顧自身的利益，不能如實(shí)評(píng)估實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值，制作出虛假的審計(jì)報(bào)告，這不但損害了會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)實(shí)信譽(yù)，還會(huì)損害到國(guó)家利益。目前看來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)的確出現(xiàn)了所謂的誠(chéng)信危機(jī)，并且已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)惡性循環(huán)。會(huì)計(jì)師出具虛假的會(huì)計(jì)信息不僅僅對(duì)自身有利，對(duì)被審計(jì)單位也是有利的，所以說(shuō)這種誠(chéng)信問(wèn)題是被審計(jì)單位默認(rèn)的，他們喜歡這樣的審計(jì)報(bào)告。在這個(gè)惡性循環(huán)當(dāng)中，受益的是當(dāng)事人雙方，受損害的外部企業(yè)和社會(huì)。因此，這是惡性循環(huán)得以長(zhǎng)存的道理所在。

二、會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信價(jià)值的博弈理論

篇（4）

（1）審計(jì)處罰不夠嚴(yán)肅

由于很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作量很大，所以對(duì)于一些違規(guī)問(wèn)題，很可能只是對(duì)企業(yè)進(jìn)行處理，而不追究企業(yè)法人和主要管理者的責(zé)任。此外，一些企業(yè)審計(jì)人員為了謀利利益，利用信息優(yōu)勢(shì)偷懶、舞弊的事件屢見(jiàn)不鮮，然后由于缺少監(jiān)管者，往往這種事件得不到有效的管控。

（2）審計(jì)處罰不到位

在具體的審計(jì)過(guò)程中，出于工作、人情以及上下級(jí)等關(guān)系網(wǎng)的存在，很容易滋生一些腐敗問(wèn)題，將審計(jì)處罰問(wèn)題不了了之。

（3）內(nèi)部審計(jì)結(jié)果獎(jiǎng)懲難以順利執(zhí)行

其執(zhí)行力度在很大程度上取決于一些被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的素質(zhì)及其對(duì)審計(jì)結(jié)果的重視程度。很多企業(yè)由于執(zhí)行力度不夠，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)有些問(wèn)題屢查屢犯、前查后犯，使得審計(jì)結(jié)果決定長(zhǎng)期得不到落實(shí)。“審計(jì)難，處理更難，落實(shí)更更難”的現(xiàn)象長(zhǎng)期困擾著內(nèi)部審計(jì)人員。嚴(yán)格遵循規(guī)章制度來(lái)執(zhí)行內(nèi)審結(jié)果，需要有關(guān)部門的支持與配合，若其中的一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行就會(huì)陷入無(wú)可奈何的尷尬境地。

二、若干優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獎(jiǎng)懲的措施和對(duì)策

簡(jiǎn)而言之，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獎(jiǎng)懲機(jī)制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段之一，其核心在于通過(guò)獎(jiǎng)懲方式來(lái)確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)穩(wěn)步健康發(fā)展，主要是堵塞和解決管理漏洞，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)的依據(jù)。為此，本文建議本著服務(wù)于企業(yè)總體目標(biāo)、立足于服務(wù)基層工作及有效激勵(lì)員工的基本原則，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獎(jiǎng)懲機(jī)制，主要措施和建議有：

1.重視內(nèi)部審計(jì)獎(jiǎng)懲機(jī)制的出臺(tái)程序具體要求：

（1）應(yīng)當(dāng)由企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門結(jié)合長(zhǎng)期工作實(shí)踐，以及企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，在集中討論和分析的基礎(chǔ)上，擬訂內(nèi)部審計(jì)獎(jiǎng)懲規(guī)定的草案；

（2）廣泛征求意見(jiàn)，形成審計(jì)結(jié)果獎(jiǎng)懲決定書。要求按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)的基本準(zhǔn)則和自身企業(yè)的內(nèi)部管理辦法等，對(duì)審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行共性及個(gè)性問(wèn)題、一般管理問(wèn)題及個(gè)人主觀問(wèn)題、政策問(wèn)題及本位主義問(wèn)題等方面的分類，盡量視情況而定，“依法量刑”，最終形成內(nèi)部審計(jì)獎(jiǎng)懲決定書，里面需要明確注明企業(yè)審計(jì)的項(xiàng)目、審計(jì)的操作依據(jù)、審計(jì)問(wèn)題及罰款金額的額度限定，從而便于提出整改意見(jiàn)和對(duì)策，限期對(duì)審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行整改落實(shí)，同時(shí)要求對(duì)審計(jì)處罰如有異議可在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)復(fù)議。

2.科學(xué)地制定內(nèi)部審計(jì)獎(jiǎng)懲的標(biāo)準(zhǔn)和要求

要求企業(yè)制定較為完備的內(nèi)部審計(jì)處理規(guī)定：

（1）保障有章可循。即在內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際工作中，要求全部的審計(jì)發(fā)現(xiàn)都可以在規(guī)定中找到相對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)懲處理?xiàng)l款。這就要求在制定該項(xiàng)規(guī)定的前期，重視總結(jié)和整理企業(yè)以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)，還要前瞻性地提出企業(yè)有可能發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題。

（2）保障具有可操作性。即制定的獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)能夠被審計(jì)企業(yè)接受和認(rèn)可。對(duì)同一種類的財(cái)務(wù)違規(guī)問(wèn)題，也要求根據(jù)不同情節(jié)、程度來(lái)分別制定相應(yīng)的處理和處罰標(biāo)準(zhǔn)。比如依據(jù)違規(guī)金額來(lái)制定不同的處罰標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)免于處罰、加重處罰等給予明確的要求。

（3）保障全面的審計(jì)獎(jiǎng)懲范圍。即審計(jì)獎(jiǎng)懲不能以點(diǎn)帶面，范圍需要覆蓋企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范疇，而且要事前、事中和事后的全過(guò)程監(jiān)督和懲處，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)管理的有效監(jiān)管和控制。3.改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境以提高審計(jì)結(jié)果獎(jiǎng)懲機(jī)制的效果內(nèi)部審計(jì)環(huán)境具體指的是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（比如職能定位、工作重點(diǎn)等）、內(nèi)部控制因素（比如內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)體系是否有效等）、技能因素（如審計(jì)人員的綜合素質(zhì)）等，這直接關(guān)系著內(nèi)部審計(jì)工作的獎(jiǎng)懲效果。比如，既然賦予內(nèi)部審計(jì)處罰權(quán)，但是這并不代表該項(xiàng)工作能夠得到企業(yè)其他部門的配合和認(rèn)可。也就是說(shuō)，如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境基礎(chǔ)不好，那么內(nèi)部審計(jì)部門也形同虛設(shè)，難以有效地形式獎(jiǎng)懲權(quán)。為此，需要不斷地規(guī)范企業(yè)治理行為，將內(nèi)部審計(jì)部門與企業(yè)其他的部門建立較好的溝通機(jī)制，這才是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的關(guān)鍵所在。

4.建設(shè)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍以提高審計(jì)結(jié)果獎(jiǎng)懲的實(shí)施力度和效果

內(nèi)部審計(jì)人員作為內(nèi)審工作的執(zhí)行者，對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果有著及其重要的影響?，F(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)要求越來(lái)越高，作為一名合格的內(nèi)部審計(jì)人員不僅要有相關(guān)的資格證書，一定的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，扎實(shí)的專業(yè)技術(shù)知識(shí)，內(nèi)審人員還要懂得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理、信息系統(tǒng)、法律、工程技術(shù)等方面的知識(shí)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)具有良好的人際關(guān)系，以此確保裁定的公平合理。提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)可以從以下幾個(gè)方面著手：

（1）要發(fā)揮我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的作用，加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的培訓(xùn)和資格認(rèn)證；

（2）建立完善的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)職稱考試，堅(jiān)守嚴(yán)格的行業(yè)準(zhǔn)入制度；

（3）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，以保證知識(shí)對(duì)現(xiàn)實(shí)需求的延續(xù)性；

（4）高校應(yīng)培養(yǎng)適合內(nèi)部審計(jì)發(fā)展需要的高層次、復(fù)合型專業(yè)人員；

（5）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，利用競(jìng)爭(zhēng)和激勵(lì)機(jī)制加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍管理，充分調(diào)動(dòng)起企業(yè)內(nèi)審人員的工作積極性。

篇（5）

1.2高職院校對(duì)外委托工程審計(jì)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)高職院校內(nèi)審部門負(fù)責(zé)實(shí)施工程審計(jì)，而高職院校工程審計(jì)的力度還不叫小，很多審計(jì)任務(wù)都沒(méi)有完成，因此把基建工程委托給社會(huì)設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)，因此出現(xiàn)了很多風(fēng)險(xiǎn)，如審計(jì)人員對(duì)有爭(zhēng)議的問(wèn)題沒(méi)有過(guò)分追究；審計(jì)人員和被審單位之間有聯(lián)系而設(shè)計(jì)的力度不夠等。

1.3審計(jì)資料不完善導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)資料由管理部門和施工單位出具的，有些資料受到利益的影響，會(huì)謊報(bào)工程量，提供虛假的材料，基建部門沒(méi)有嚴(yán)格的審查資料，也會(huì)導(dǎo)致資料不夠完整，不能保證施工單位成本價(jià)格的真實(shí)性。

2、高職院?；üこ虒徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范

2.1審計(jì)方法落后有些高職院校的審計(jì)工作仍然停留在竣工審計(jì)的層面上，對(duì)項(xiàng)目中的方案設(shè)計(jì)、合同、施工都沒(méi)有進(jìn)行監(jiān)督和管理，事后審計(jì)是具有局限性的，由此導(dǎo)致審計(jì)工作受到限制，不能對(duì)工程中重要的事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)管和控制，造成經(jīng)濟(jì)上的浪費(fèi)。針對(duì)上述問(wèn)題，高職院校的審計(jì)部門可以從社會(huì)審計(jì)方面求得幫助，通過(guò)社會(huì)的力量展開學(xué)校投資項(xiàng)目的委托審計(jì)，高職院校審計(jì)要以自審為主要核心，把社會(huì)審計(jì)作為輔助，一方面能夠彌補(bǔ)審計(jì)人員不足的現(xiàn)象，解決堆積的沒(méi)有審核的工程，另一方面還能汲取多個(gè)方面的力量，充分發(fā)揮出自身的特點(diǎn)。審計(jì)人員在對(duì)被委托的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行安排、協(xié)調(diào)的同時(shí)，還能夠監(jiān)督項(xiàng)目的實(shí)施，不僅增強(qiáng)了審計(jì)工作的質(zhì)量，還能培養(yǎng)審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)。

2.2相關(guān)部門責(zé)任感欠缺雖然看起來(lái)審計(jì)部門參與到了基建工程中的事前、事中和事后，卻沒(méi)有把審計(jì)的職能體現(xiàn)出來(lái)，例如把已經(jīng)更改不了的項(xiàng)目拿到審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)，會(huì)導(dǎo)致有些問(wèn)題不能糾正過(guò)來(lái)，一方面對(duì)學(xué)校也會(huì)造成損失，另一方面審計(jì)部門喪失了獨(dú)立性，缺少監(jiān)督的作用。為了更好的解決事后審計(jì)所帶來(lái)的局限性，高職院校要打破傳統(tǒng)的做法，把關(guān)口前移，對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，也就是要以投資項(xiàng)目為基礎(chǔ)開展事前審計(jì)，以項(xiàng)目實(shí)施為主要內(nèi)容的事中設(shè)計(jì)，以項(xiàng)目決算和效益為核心的事后審計(jì)，要把三個(gè)階段的審計(jì)合理的融合到一起，把審計(jì)監(jiān)督、服務(wù)的效果完全的體現(xiàn)出來(lái)，加強(qiáng)每個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，盡最大的可能提高投資效益。高職院校審計(jì)部門要適應(yīng)當(dāng)前的發(fā)展形勢(shì)，不斷學(xué)習(xí)最新的審計(jì)方法，降低工程成本。

2.3基建工程管理不到位目前高職院校基建項(xiàng)目的設(shè)計(jì)不合理、監(jiān)督不嚴(yán)格，另外對(duì)基建工程的管理也不到位，對(duì)工程造價(jià)沒(méi)有仔細(xì)的詢價(jià)和驗(yàn)收，導(dǎo)致工程中埋藏著隱患，造成經(jīng)濟(jì)的損失。針對(duì)上述問(wèn)題，審計(jì)人員要嚴(yán)格履行自身的義務(wù)，做好審計(jì)工作，為了獲得更多部門的支持，可以借助廣播、報(bào)刊等方法宣傳審計(jì)工作，向相關(guān)部門大力宣傳國(guó)家的法規(guī)制度、重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)審計(jì)的意義，推動(dòng)各個(gè)部門積極的參與到審計(jì)工作中來(lái)，只有領(lǐng)導(dǎo)和人員的支持，才能更好的理解、配合，嚴(yán)格的接受審計(jì)監(jiān)督。

2.4審計(jì)制度不完善有些高職院?；üこ虒徲?jì)的進(jìn)行不完善，審計(jì)的制度不夠健全，例如對(duì)基建工程部門和審計(jì)部門的工作內(nèi)容和權(quán)限沒(méi)有清楚的說(shuō)明，對(duì)審計(jì)工作的程序也沒(méi)有嚴(yán)格的進(jìn)行規(guī)范，審計(jì)制度的作用沒(méi)有體現(xiàn)出來(lái)。實(shí)施基建工程審計(jì)的重要核心就是完善的審計(jì)制度，規(guī)范的制度是對(duì)審計(jì)人員的規(guī)范性約束，同時(shí)也是對(duì)被審單位的規(guī)定，要依照完善的制度來(lái)約束財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門的工作，清晰的劃分每個(gè)部門的工作范圍和權(quán)限；要針對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)都制定出合理的內(nèi)控制度，包括合同、施工、驗(yàn)收、付款等，要把高職院?；üこ虒徲?jì)工作真正落實(shí)，做到有法可依。

2.5審計(jì)隊(duì)伍較為薄弱隨著基建工程的增多，審計(jì)人員卻沒(méi)有相應(yīng)的增加，審計(jì)任務(wù)繁重的問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重；基建工程的專業(yè)性很強(qiáng)，因此對(duì)審計(jì)人員的要求也較高，但是目前審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和自身素質(zhì)都比較低，甚至對(duì)基建工程的基本知識(shí)都不熟練。要健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，可以從下面四個(gè)方向著手：①組建高素質(zhì)的、專業(yè)的審計(jì)人員隊(duì)伍；②對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行針對(duì)性的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和技能；③要經(jīng)常開展基建、審計(jì)的專項(xiàng)會(huì)議，加強(qiáng)審計(jì)的交流和討論；④審計(jì)人員要多學(xué)習(xí)新技術(shù)，全面的掌握審計(jì)技能。

篇（6）

一、政府審計(jì)成本控制中存在的問(wèn)題及影響因素分析

(一)政府審計(jì)部門對(duì)于成本控制的意識(shí)薄弱政府審計(jì)部門作為我國(guó)政府監(jiān)督體系的重要組成部分，主要是對(duì)我國(guó)財(cái)政支出和使用情況進(jìn)行監(jiān)查，對(duì)其他部門進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)。而對(duì)于審計(jì)部門自身的監(jiān)督和審查工作則很少，對(duì)其自身財(cái)政資金的使用效率則缺少有效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。目前雖然審計(jì)署對(duì)審計(jì)成本控制有所加強(qiáng)，但審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員還沒(méi)有真正樹立起成本控制觀念，沒(méi)有把投入與產(chǎn)出、成本與效用結(jié)合起來(lái)考慮，部分審計(jì)機(jī)關(guān)只注重一年完成了多少審計(jì)項(xiàng)目、收繳財(cái)政數(shù)量、罰款收入等指標(biāo)，而不注重對(duì)自身效率的考察，導(dǎo)致制定計(jì)劃不講科學(xué)性，隨意變更審計(jì)計(jì)劃的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

(二)政府審計(jì)資源的配置不合理目前我國(guó)政府審計(jì)總體上資金、人力和時(shí)間等審計(jì)資源的投入不足，但同時(shí)也存在對(duì)這些現(xiàn)有審計(jì)資源缺乏有效的整合利用。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的工作量和可用的有效審計(jì)資源沒(méi)有進(jìn)行準(zhǔn)確測(cè)算，具體落實(shí)到審計(jì)項(xiàng)目時(shí)由執(zhí)行單位自行安排，基本上是“有則多配、無(wú)則少配”，尚無(wú)審計(jì)項(xiàng)目與審計(jì)資源消耗的參考標(biāo)準(zhǔn)。由于缺乏對(duì)資源與任務(wù)的總體把握和分配，使得對(duì)審計(jì)對(duì)象的監(jiān)督缺位與重復(fù)監(jiān)督的現(xiàn)象并存；由于任務(wù)與人員不匹配，形成了資源不足與資源閑置現(xiàn)象并存；由于審計(jì)力量調(diào)度不當(dāng)、分布不均等情況，致使審計(jì)項(xiàng)目審得不透，既加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也使投入的大量審計(jì)成本未能發(fā)揮其效用，無(wú)法有效降低審計(jì)成本。

(三)政府審計(jì)計(jì)劃和程序的制定缺乏科學(xué)性審計(jì)計(jì)劃是指導(dǎo)審計(jì)工作進(jìn)行的綱領(lǐng)，也是設(shè)計(jì)審計(jì)程序的依據(jù)。而審計(jì)程序既是保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段，也是審計(jì)成本的直接決定因素。如果審計(jì)計(jì)劃的制定不科學(xué)、不合理，則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)程序繁瑣；審計(jì)程序的執(zhí)行重點(diǎn)不突出就會(huì)提高相應(yīng)的審計(jì)成本，從而導(dǎo)致審計(jì)資源的嚴(yán)重浪費(fèi)，增加不必要的審計(jì)程序，增大審計(jì)成本。我國(guó)的審計(jì)計(jì)劃還沒(méi)有形成一個(gè)科學(xué)、系統(tǒng)的管理體系，很大程度還處在一種粗放管理狀態(tài)，相當(dāng)多的審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)際上是有計(jì)劃無(wú)管理。在實(shí)際工作中，由于缺乏科學(xué)的預(yù)見(jiàn)性，缺乏對(duì)客觀情況的科學(xué)分析判斷而導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃制定不科學(xué)、計(jì)劃執(zhí)行效果差的情況屢見(jiàn)不鮮。經(jīng)常是付出了大量的人力、物力和財(cái)力而審計(jì)成果不盡理想，甚至一無(wú)所獲。

(四)政府審計(jì)成果未能有效地利用政府審計(jì)成果主要是指政府審計(jì)報(bào)告，以及被審計(jì)單位按照?qǐng)?zhí)行審計(jì)決定所節(jié)約的成本、避免的損失和效益的提高或者揭發(fā)的重大違法案件，及時(shí)移交司法機(jī)關(guān)立案查處所避免的社會(huì)損失。審計(jì)成果擴(kuò)大就可以相對(duì)降低審計(jì)成本，而審計(jì)成果不理想則會(huì)相對(duì)加大審計(jì)成本。在當(dāng)前審計(jì)工作中，擴(kuò)大審計(jì)成果的挖掘不夠充分，措施不夠得力，應(yīng)出的審計(jì)成果被埋沒(méi)的情況較為普遍。

(五)政府審計(jì)缺乏有效激勵(lì)措施目前審計(jì)機(jī)關(guān)仍然采用傳統(tǒng)的薪酬制度，未能根據(jù)審計(jì)人員的績(jī)效進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲。由于審計(jì)人員缺乏激勵(lì)機(jī)制，對(duì)審計(jì)成本的節(jié)約或浪費(fèi)得不到相應(yīng)的獎(jiǎng)懲，甚至得不到客觀的評(píng)價(jià)，因此，審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性在某種程度上未能充分發(fā)揮。從而導(dǎo)致目前以審計(jì)組為單位的審計(jì)項(xiàng)目成本控制基本上處于被動(dòng)狀態(tài)，效果不盡理想。

(六)政府審計(jì)任務(wù)繁重和審計(jì)資源不足20多年來(lái)我國(guó)審計(jì)事業(yè)得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，尤其是近年來(lái)審計(jì)公開的力度逐步加大，透明度不斷增強(qiáng)，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)監(jiān)督的期望也越來(lái)越高。新修訂的《審計(jì)法》又進(jìn)一步擴(kuò)大了政府審計(jì)的范圍和審計(jì)內(nèi)容：將審計(jì)監(jiān)督范圍中的“國(guó)家的事業(yè)組織”調(diào)整為“國(guó)家的事業(yè)組織和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織”；將“國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目”調(diào)整為“政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目”；新增了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和效益審計(jì)，并且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍也擴(kuò)大到“對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人”。政府審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)大，無(wú)疑會(huì)增加政府審計(jì)的任務(wù)。

(七)影響政府審計(jì)成本的因素影響政府審計(jì)成本的主要因素包括：審計(jì)項(xiàng)目的重要性和復(fù)雜性。審計(jì)項(xiàng)目的重要性一般反映出該項(xiàng)目的重要程度，一般來(lái)講審計(jì)項(xiàng)目的重要性越強(qiáng)，審計(jì)過(guò)程中所投入的資金、人力、時(shí)間等資源就越多，這些因素的增加勢(shì)必會(huì)帶來(lái)審計(jì)成本的提高。同樣，審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜性也會(huì)對(duì)審計(jì)成本產(chǎn)生重要影響，對(duì)于一些較為復(fù)雜或有較強(qiáng)變化性的審計(jì)項(xiàng)目，即使制定了預(yù)算，隨著項(xiàng)目審計(jì)的推進(jìn)也難免會(huì)造成預(yù)算的追加或減少，從而影響審計(jì)成本；審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模與風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模大小決定了審計(jì)工作量的多少，而審計(jì)工作量的多少又直接決定了審計(jì)中耗費(fèi)的資金量，進(jìn)而決定了審計(jì)成本的多少。同樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是決定審計(jì)成本的重要因素，風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目要制定更加詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，采取更加嚴(yán)格的審計(jì)程序，這勢(shì)必會(huì)增加投入該項(xiàng)目的人力、財(cái)力和物力等資源，進(jìn)而提高審計(jì)成本；審計(jì)人員的素質(zhì)。審計(jì)人員素質(zhì)的高低直接決定了審計(jì)計(jì)劃制定的科學(xué)性，審計(jì)程序執(zhí)行的有效性，從而決定了審計(jì)效率的高低。有一支綜合素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的審計(jì)隊(duì)伍是提高審計(jì)工作效率的關(guān)鍵。審計(jì)工作的效率提高了，審計(jì)成本自然就會(huì)降低；審計(jì)的方法和技術(shù)。審計(jì)技術(shù)的先進(jìn)程度在一定程度上決定了審計(jì)效率的高低。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代和信息社會(huì)的到來(lái)，審計(jì)技術(shù)不斷進(jìn)步，新的審計(jì)方法也相繼出現(xiàn)，審計(jì)人員只有不斷學(xué)習(xí)和研究新的審計(jì)技術(shù)方法，才能在審計(jì)過(guò)程中降低審計(jì)成本。

二、政府審計(jì)成本的控制原則

(一)規(guī)劃性和整體性原則在進(jìn)行政府審計(jì)成本控制的過(guò)程中要有整體規(guī)劃性的意識(shí)，既要考慮到審計(jì)成本管理與一般意義上的成本管理的共性，又要突出審計(jì)成本管理的個(gè)性特征。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，既要突出重點(diǎn)，在重點(diǎn)項(xiàng)目上安排較多的成本預(yù)算，又要注意一般項(xiàng)目和常規(guī)項(xiàng)目的預(yù)算安排；既有審計(jì)工作量的科學(xué)測(cè)算，又要留有一定的余地，以便將一部分資金和時(shí)間用于臨時(shí)性項(xiàng)目。只有通過(guò)這樣的整體規(guī)劃才能合理的配置資源進(jìn)而起到節(jié)約成本的作用。如從審計(jì)機(jī)關(guān)的組織結(jié)構(gòu)上要體現(xiàn)規(guī)劃性和整體性原則，打破以往分派審計(jì)任務(wù)的格局實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目組，根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的需要抽調(diào)能勝任的審計(jì)人員組成審計(jì)小組，這樣可以避免審計(jì)工作分配不合理的問(wèn)題，解決審計(jì)資源浪費(fèi)的問(wèn)題，節(jié)約審計(jì)成本。在具體執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，各審計(jì)項(xiàng)目組要從整體發(fā)展要求出發(fā)去分析和設(shè)計(jì)審計(jì)程序，避免重復(fù)交叉，應(yīng)將審計(jì)程序作為一個(gè)系統(tǒng)，將各種程序的重復(fù)、交叉與矛盾減少到最低限度。

(二)重要性原則我國(guó)政府審計(jì)的對(duì)象眾多，如果沒(méi)有選擇的進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員的工作量就太大會(huì)疲于應(yīng)付，既浪費(fèi)了審計(jì)資源，實(shí)際的效果也不好。因此，在確定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要堅(jiān)持突出重點(diǎn)的方針和有所為有所不為的審計(jì)理念。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該以國(guó)家中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃、宏觀調(diào)控政策，國(guó)家經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議確定的目標(biāo)以及當(dāng)?shù)攸h和政府的中心工作為依據(jù)，將國(guó)家的重大投資項(xiàng)目、

群眾關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題作為審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)重點(diǎn)對(duì)象確定之后，在執(zhí)行審計(jì)的時(shí)候也要遵循重要性原則，即重點(diǎn)審計(jì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合法性和效益性，重點(diǎn)審計(jì)有權(quán)支配公共財(cái)政資金的主管領(lǐng)導(dǎo)做出的決策是否有利于國(guó)家利益和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況。這樣可以達(dá)到合理使用和節(jié)約審計(jì)資源的目的。

(三)節(jié)約性原則我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的開展體現(xiàn)了我國(guó)政府要堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的目標(biāo)。審計(jì)i作要促進(jìn)政府各部門和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織在使用公共資金時(shí)要講究經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，為建設(shè)節(jié)約型社會(huì)提供保障。審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的一個(gè)部門在開展工作時(shí)也要遵循節(jié)約的原則，在不影響?yīng)毩⑿缘那疤嵯?，?xiàng)目安排要盡可能就地就近。長(zhǎng)期以來(lái)，為了保證審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)署對(duì)駐各地特派員辦事處的審計(jì)項(xiàng)目安排，多采用異地交叉方式。異地交叉審計(jì)往往增加了審計(jì)外勤費(fèi)用，而且由于被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)人員來(lái)講都是全新的部門，有很多不熟悉的情況和問(wèn)題需要去了解，客觀上也增加了審計(jì)成本。所以。在不影響?yīng)毩⑿缘那疤嵯拢瑧?yīng)盡可能安排就地就近審計(jì)。(四)重質(zhì)量及創(chuàng)新性原則加強(qiáng)審計(jì)成本管理和控制必須以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，只能在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下講成本控制，而不能只講成本控制不講審計(jì)質(zhì)量。否則審計(jì)成本雖然得到了控制，審計(jì)質(zhì)量卻下降了，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將不堪設(shè)想。如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，為了趕時(shí)間趕進(jìn)度，致使取證不足、定性不準(zhǔn)，而作出了與事實(shí)不符合的結(jié)論，就會(huì)影響對(duì)于部的正確使用，甚至?xí)斐蓢?yán)重后果。同時(shí)在進(jìn)行審計(jì)成本管理時(shí)必須堅(jiān)持創(chuàng)新性原則，做到解放思想、與時(shí)俱進(jìn)，積極引進(jìn)先進(jìn)的管理理念和先進(jìn)的技術(shù)方法，解決當(dāng)前越來(lái)越重的審計(jì)任務(wù)與審計(jì)資源相對(duì)有限的矛盾，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源有限條件下審計(jì)產(chǎn)出的最大化。

三、政府審計(jì)成本控制的對(duì)策

(一)加強(qiáng)審計(jì)成本控制的意識(shí)，改變審計(jì)人員的激勵(lì)措施審計(jì)成本控制意識(shí)的提高是控制政府審計(jì)成本各種措施的前提，沒(méi)有審計(jì)成本控制意識(shí)的提高，其他一切措施皆是空談。這需要加強(qiáng)對(duì)政府審計(jì)機(jī)關(guān)人員的成本控制教育，讓其認(rèn)識(shí)到控制成本的重要性。同時(shí)要逐步改變審計(jì)人員的薪酬評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，把成本的節(jié)約納入到薪酬評(píng)價(jià)體系中來(lái)，從而提高審計(jì)人員參與成本控制的積極性。審計(jì)機(jī)關(guān)要樹立審計(jì)成本意識(shí)，要做到審計(jì)成果以審計(jì)成本為前提和基礎(chǔ)，建立“審前調(diào)查有概算，正式進(jìn)點(diǎn)有預(yù)算，審計(jì)過(guò)程有核算，項(xiàng)目結(jié)束有決算”的項(xiàng)目成本管理機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目成本控制。通過(guò)薪酬制度的改革激勵(lì)審計(jì)人員參與審計(jì)成本管理，促進(jìn)以審計(jì)組為單位的“預(yù)算有約束、執(zhí)行有標(biāo)準(zhǔn)、決算有考核”的成本管理體系的形成，建立長(zhǎng)效控制機(jī)制。

(二)整合各種審計(jì)資源，提高審計(jì)工作效率整合審計(jì)資源的利用狀況直接決定著審計(jì)成本的高低，加強(qiáng)審計(jì)組織內(nèi)部及外部相關(guān)資源的協(xié)同和聯(lián)動(dòng)，促進(jìn)現(xiàn)有審計(jì)力量與審計(jì)對(duì)象的最佳結(jié)合，也是審計(jì)成本控制的重要手段。一是計(jì)劃安排要明確目標(biāo)，突出重點(diǎn)，將有限的資源用于重點(diǎn)領(lǐng)域。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)必須在現(xiàn)有資源的條件下認(rèn)真選定審計(jì)重點(diǎn)，充分發(fā)揮審計(jì)資源效用。要將突出重點(diǎn)的思想貫穿于審前調(diào)查中，體現(xiàn)在審計(jì)方案上，反映在審計(jì)實(shí)施中，運(yùn)用于分析和處理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題上。只有這樣，才能使“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”落實(shí)到位，從而提升審計(jì)成果水平。二是加強(qiáng)調(diào)查研究，全面深入把握被審計(jì)對(duì)象或事項(xiàng)的情況。對(duì)某些事關(guān)國(guó)民經(jīng)濟(jì)全局的項(xiàng)目或資金，組織全行業(yè)、全系統(tǒng)或全國(guó)范圍內(nèi)的分層次審計(jì)，是整合審計(jì)資源的重要手段?？稍跓o(wú)需增加審計(jì)資源和力量的情況下，也能從更高層次上、更加深入地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。三是注重利用審計(jì)機(jī)關(guān)外部資源，既包括其它審計(jì)機(jī)關(guān)的資源，也包括法律法規(guī)所允許使用的被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的資源，還包括聘請(qǐng)專家參與審計(jì)。

(三)改進(jìn)審計(jì)手段與方法，提高審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)大力引進(jìn)、吸收、使用和推廣先進(jìn)的審計(jì)思想與方法，積極探索信息化條件下新的審計(jì)方式和方法，提高審計(jì)機(jī)關(guān)技術(shù)裝備水平，不斷改進(jìn)現(xiàn)有的審計(jì)技術(shù)方法，增加審計(jì)工作的技術(shù)含量，總結(jié)審計(jì)實(shí)踐中形成的行之有效的技術(shù)、技巧、經(jīng)驗(yàn)與方法等，以求在不增加或不大幅度增加人力、財(cái)、物的投入的情況下，較大幅度地提高審計(jì)效率和效果。如采取抽查與詳查相結(jié)合，逐步由賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)過(guò)渡，充分利用內(nèi)部控制評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、抽樣審計(jì)等一些先進(jìn)的方法，將重要性水平的運(yùn)用、分析性復(fù)核的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)施過(guò)程。對(duì)一些非重要的項(xiàng)目，用分析性復(fù)核程序代替詳細(xì)測(cè)試，強(qiáng)化項(xiàng)目成本控制。同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)要定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷使其獲得現(xiàn)代管理、現(xiàn)代審計(jì)的新知識(shí)，也會(huì)增強(qiáng)審計(jì)能力和提高審計(jì)水平。

(四)充分利用審計(jì)成果，發(fā)揮審計(jì)資源效益長(zhǎng)期以來(lái)審計(jì)人員忽視對(duì)審計(jì)結(jié)果的利用和管理，使得很多有價(jià)值的審計(jì)信息被束之高閣，造成審計(jì)資源的浪費(fèi)。在審計(jì)成果的挖掘利用方面，一是要實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度。對(duì)所有審計(jì)和審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的結(jié)果，除涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對(duì)外披露的內(nèi)容外，全部對(duì)社會(huì)公告，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的社會(huì)共享和利用的最大化。二是建立審計(jì)結(jié)果跟蹤落實(shí)制度。審計(jì)不僅要查出問(wèn)題，還要促進(jìn)問(wèn)題的解決落實(shí)。所以，加強(qiáng)審計(jì)成本控制，還要強(qiáng)化對(duì)審計(jì)決定和審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)情況的跟蹤檢查，做到查出一個(gè)問(wèn)題，就及時(shí)處理解決一個(gè)問(wèn)題。

(五)實(shí)行審計(jì)預(yù)算管理，加強(qiáng)成本動(dòng)態(tài)控制預(yù)算是成本控制的一種好方式，審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算來(lái)源于每個(gè)具體項(xiàng)目成本費(fèi)用的總和，每個(gè)具體項(xiàng)目的成本費(fèi)用又是根據(jù)項(xiàng)目要達(dá)到預(yù)期目標(biāo)所測(cè)算的工作量計(jì)算得出的。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的成本控制要從立項(xiàng)開始，抓住主要矛盾，統(tǒng)籌作出安排。實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目預(yù)算管理就是計(jì)劃編制部門以審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃為基礎(chǔ)，按照經(jīng)費(fèi)預(yù)算與審計(jì)任務(wù)相匹配的原則，測(cè)算審計(jì)成本、核定預(yù)算。在準(zhǔn)確評(píng)估、判斷審計(jì)成本效益的基礎(chǔ)上，作出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)項(xiàng)目選擇。在制定科學(xué)的審計(jì)預(yù)算基礎(chǔ)上，設(shè)立審計(jì)項(xiàng)目明細(xì)賬，分項(xiàng)目核算審計(jì)成本。

篇（7）

【關(guān)鍵詞】截潛流；土工膜料；滲渠布置

潛流工程是綜合開發(fā)河道地表和地下徑流的一種地下集水工程，采用新型防滲技術(shù)土工膜料制作截滲墻和科學(xué)布置集水滲渠，是潛流工程設(shè)計(jì)中的重要內(nèi)容。土工膜料選擇、厚度確定、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、膜料連接及滲渠布置形式等關(guān)系到取水量的大小。

1.土工膜料

1.1土工膜料選擇根據(jù)土工膜具體參數(shù)指標(biāo)和工程實(shí)際情況，結(jié)合防滲工程的工作條件、施工條件，考慮各種膜料性能、單價(jià)、產(chǎn)品質(zhì)量等因素，比較后確定。主要有：聚乙稀薄膜、聚氯乙稀薄膜、PVC復(fù)合膜等。

1.2土工膜厚度的確定土工膜厚度與墊層平整度、材料允許拉應(yīng)力及彈性模量等有關(guān)。公式較多，墊層土體粒徑d<22mm時(shí)，一般采用前蘇聯(lián)水利科學(xué)院公式：δ=0.006E1/2Hd1.03［σ］3/2式中：δ——土工膜厚度(mm)；H——鋪設(shè)薄膜范圍內(nèi)的最大水頭(m)；d——墊層土壤最大粒徑(mm)；［σ］——膜的允許拉應(yīng)力(KPa)；E——膜的彈性模量(KPa)。

1.3結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)。土工膜防滲量以薄膜防滲、上下墊層保護(hù)的組合防滲體，它由墊層——防滲層——墊層——保護(hù)層——反濾過(guò)渡層共同組成防護(hù)體系。一定要作為整體性防滲處理，土工膜要與不透水層岸坡嚴(yán)密結(jié)合。墊層5~10cm，最大粒徑不超過(guò)5mm，保護(hù)層土質(zhì)：粘壤土或砂壤土，干容重15KN/m3，含水量約為20%，厚度0.2~0.3m左右。

1.4薄膜連接。土工膜的連接是施工的關(guān)鍵工序，現(xiàn)場(chǎng)連接防滲的方法主要有粘接法、熱焊接法。塑料PVC復(fù)合膜一般有粘接法，PE復(fù)合膜一般用恒溫電熨斗加熱處理，接縫寬度10cm。

1.5土工膜鋪設(shè)。土工膜一般不易張拉太緊，預(yù)留5%的伸縮長(zhǎng)度成波紋狀折皺，以適應(yīng)基本變形。兩層膜間不得夾帶泥土、雜物，不得有充氣現(xiàn)象。從土工膜鋪設(shè)到上墊層及保護(hù)層回填，應(yīng)避免石塊、重物、尖銳物直接砸擊和接觸土工膜，以免薄膜刺穿破壞。

2.滲渠布置

2.1滲渠作用。滲渠主要用以截取河流滲透水和潛流水其出水量多具有季節(jié)性變化的特點(diǎn)，一般枯水期出水量小，富水期出水量大。在計(jì)算滲渠的出水量時(shí)，應(yīng)考慮枯水期內(nèi)的最低流速大于不淤流速，當(dāng)截取河流滲漏水時(shí)，滲渠有一定的凈化作用，其凈化效果與河水濁度及人工濾層結(jié)構(gòu)有關(guān)，一般可除去懸浮物70%以上，除去細(xì)菌70~95%，除去大腸菌70%以上。

2.2適用條件。含水層厚度大于2m，最大4-6m，透水性較好，一般滲透系數(shù)大于10~20m/d，地下水位埋深不大且變化幅度較小，枯水期地下水位埋深不低于5m，在嚴(yán)寒地區(qū)間歇河谷中含水層較薄的地帶，靠近岸邊的滲渠應(yīng)布置在河岸穩(wěn)定、河水較清、水流較急且有一定沖刷力的直線段或凹岸。2.3工程實(shí)例

2.3.1總體布置。截潛流工程布置在細(xì)河干流上游101國(guó)道楊家荒大橋下575m處,采用非完整式集水管型式，采用土工膜做為截滲墻材料，鋪設(shè)完整式截滲墻260m。土工膜伸入基巖下0.5m，上部距離河床面0.5m。在截滲墻上游設(shè)集水管，集水管垂直于主河道方向布置，集水管長(zhǎng)度為120m，集水管兩端設(shè)集水井。每40m設(shè)一個(gè)檢查井。集水管除底面外均設(shè)三層反濾層，集水管坡度2‰。

2.3.2截滲墻。截滲墻采用完整式土工膜截滲墻，防滲土工膜按1:1坡度鋪設(shè)，土工膜上墊層用20cm厚細(xì)砂、下墊層用10cm厚細(xì)砂做保護(hù)層，土工膜垂直下基巖0.5m后，再水平鋪設(shè)0.5m；為加強(qiáng)錨固和防止底邊滲漏，在土工膜上、下水平伸入的0.5m，土工膜上下墊層采用0.25m厚的粘土做隔滲和壓實(shí)保護(hù)。

篇（8）

北京地鐵五號(hào)線劉家窯車站在施工明挖結(jié)構(gòu)基坑時(shí)，圍護(hù)結(jié)構(gòu)采用護(hù)坡樁結(jié)合鋼支撐體系，采用鋼支撐體系可普遍縮短護(hù)坡樁嵌入土層深度，減少整體護(hù)坡樁長(zhǎng)度，同時(shí)采用可重復(fù)使用的鋼制內(nèi)支撐配合鉆孔護(hù)坡樁，封閉內(nèi)支撐體系與護(hù)坡樁擋土結(jié)構(gòu)共同組成穩(wěn)定空間結(jié)構(gòu)體系，兩者共同承受土體約束及荷載作用，使基坑圍護(hù)結(jié)構(gòu)保持穩(wěn)定。通過(guò)對(duì)地鐵五號(hào)線已經(jīng)施工完畢的劉家窯車站明挖基坑內(nèi)支撐體系幾個(gè)問(wèn)題的分析，力圖尋找合理布設(shè)內(nèi)支撐體系的方式。

1 工程概況

劉家窯車站位于現(xiàn)況南三環(huán)路劉家窯立交橋，車站主體結(jié)構(gòu)全長(zhǎng)201m，本站南北兩端主體結(jié)構(gòu)為地下二層，雙柱三跨島式結(jié)構(gòu)，采用明挖法施工，其中南端長(zhǎng)76.3m，北端長(zhǎng)49.7m，車站南端設(shè)盾構(gòu)端頭井。車站中部75m為單層雙柱三跨曲墻拱頂復(fù)合襯砌結(jié)構(gòu)，采用暗挖法(CRD工法)施工。

本車站主體明挖結(jié)構(gòu)分為兩段，南側(cè)基坑開挖深度為16.7~20.0m，開挖寬度為20.3m，開挖長(zhǎng)度為75.7m，采用鉆孔灌注樁+內(nèi)支撐作圍護(hù)結(jié)構(gòu);北側(cè)基坑開挖深度為17.5~20.6m，開挖寬度為22.35m，開挖長(zhǎng)度為49.8m，采用鉆孔灌注樁+內(nèi)支撐作圍護(hù)結(jié)構(gòu)，基坑北側(cè)最下一道支撐為預(yù)應(yīng)力錨桿。灌注樁直徑600，間距800~1000mm，樁長(zhǎng)為19.54~23.82m，樁頂設(shè)800×700帽梁，頂面標(biāo)高為39.0m。帽梁與原狀土之間高差部分以1∶1的角度放坡，表面用50mm混凝土抹面支護(hù)。樁間采用掛網(wǎng)噴射50mm厚的C20混凝土保持樁間穩(wěn)定，混凝土噴層內(nèi)設(shè) 6@150×150mm的鋼筋網(wǎng)片。

原設(shè)計(jì)采用沿基坑豎向設(shè)三道鋼圍檁及θ609×14mm的鋼支撐(局部深處為四道鋼支撐)，在端部和角部采用斜撐，支撐較長(zhǎng)處中部設(shè)θ600鋼支撐立柱。

2 支撐體系優(yōu)化

支撐體系應(yīng)該方便基坑結(jié)構(gòu)施工，不但達(dá)到確保整個(gè)施工過(guò)程中基坑穩(wěn)定的目的，還應(yīng)該便于基坑開挖及后續(xù)結(jié)構(gòu)施工作業(yè)。

內(nèi)支撐位置的選擇對(duì)于結(jié)構(gòu)施工影響加大。如果同一層支撐間距、上下層之間高差較小，或者設(shè)置豎向支撐，將直接造成現(xiàn)場(chǎng)無(wú)法展開大規(guī)模機(jī)械施工?，F(xiàn)場(chǎng)采用機(jī)械施工，不可避免要發(fā)生與內(nèi)支撐架設(shè)工序沖突的現(xiàn)象，內(nèi)支撐架設(shè)不及時(shí)對(duì)于基坑安全影響勢(shì)必較大。內(nèi)支撐形式合理與否，直接結(jié)果是基坑施工周期延長(zhǎng)，工程組織難度加大，基坑風(fēng)險(xiǎn)程度提高。

目前地鐵五號(hào)線在施的明挖基坑支撐體系大體可以分為兩類。一類為:護(hù)坡樁結(jié)合內(nèi)支撐體系，如劉家窯車站、燈市口車站、車站、和平北街車站等;另一類為護(hù)坡樁結(jié)合錨桿支撐體系，如宋家莊車站、雍和宮車站、土城北路車站。各車站已經(jīng)完成基坑支護(hù)和結(jié)構(gòu)施工，支護(hù)均達(dá)到預(yù)期效果。對(duì)比兩類基坑施工操作中的問(wèn)題可以發(fā)現(xiàn)。

內(nèi)支撐體系嚴(yán)重干擾土建結(jié)構(gòu)施工，并且存在諸多后續(xù)問(wèn)題。作為臨時(shí)支護(hù)結(jié)構(gòu)的內(nèi)支撐對(duì)后續(xù)永久結(jié)構(gòu)的施工有較大影響，尤其是防水卷材、鋼筋等的搭接空間，施工縫設(shè)置以及結(jié)構(gòu)砼澆筑質(zhì)量。

在目前采用內(nèi)支撐體系的基坑開挖土方作業(yè)中，施工單位為達(dá)到機(jī)械施工目的，均有開挖土方與架設(shè)支撐沖突矛盾，按照設(shè)計(jì)的支撐間距、高度要求則無(wú)法滿足機(jī)械施工作業(yè)面，因此普遍出現(xiàn)施工中架設(shè)支撐時(shí)間遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于土方開挖，事實(shí)上增大了基坑安全隱患，存在冒險(xiǎn)施工的現(xiàn)象。另一方面，不得不說(shuō)是內(nèi)支撐體系限制了機(jī)械施工。支撐位置在考慮基坑安全計(jì)算要求的前提下，內(nèi)支撐圍檁托架位置需要接近永久結(jié)構(gòu)梁板位置，限制住了施工縫位置，該部位集中布置防水、鋼筋等，造成防水卷材搭接長(zhǎng)度與鋼筋預(yù)留接駁器位置重合，卷材搭接長(zhǎng)度及搭接施工質(zhì)量保證難度大大加大，如果采用錨桿體系，可以確保防水接茬任意布置，遠(yuǎn)離鋼筋、施工縫，可以保證理想的防水效果。內(nèi)支撐接近梁板，尤其是平面位置與結(jié)構(gòu)柱重合，在梁柱施工中避讓支撐，結(jié)構(gòu)鋼筋預(yù)留位置無(wú)法完全確保結(jié)構(gòu)要求的鋼筋錨固長(zhǎng)度，造成臨時(shí)結(jié)構(gòu)體系影響永久結(jié)構(gòu)物的質(zhì)量。內(nèi)支撐體系要求在基坑內(nèi)部設(shè)置環(huán)狀圍檁，圍檁的設(shè)置與永久結(jié)構(gòu)側(cè)墻位置重合，由于支撐位置限制施工縫，側(cè)墻澆筑高度一般在支撐下方1m左右，在滿足鋼筋連接要求下，砼澆筑時(shí)，由于鋼筋頂在支撐下方，操作人員無(wú)法下到墻體內(nèi)部進(jìn)行振搗，砼的灌注位置只能在模板上端，砼澆筑落差大，離析現(xiàn)象難以避免，結(jié)構(gòu)澆筑后的實(shí)體質(zhì)量無(wú)法保障。對(duì)照錨桿支撐體系，上述問(wèn)題完全可以避免。

如果設(shè)置內(nèi)支撐，在確保基坑穩(wěn)定的前提下，各層支撐設(shè)在永久結(jié)構(gòu)各層梁板的上方80cm以外較為合理，這樣能夠確保接縫各工序施工質(zhì)量及操作空間。通過(guò)計(jì)算和研究分析，內(nèi)支撐采用I488型鋼作為支撐桿件，支撐位置在基坑-1m、-8m、-11m處，局部在-14m增了第四支撐，同層支撐間距3m，從而保證了施工操作空間和各工序的施工質(zhì)量。

3 支撐體系施工

由于該基坑為明、暗挖結(jié)合車站，明挖基坑與暗挖車站之間結(jié)合部位處理非常關(guān)鍵，直接影響不同形式的防水、明暗挖結(jié)構(gòu)處理等的施工。在本次施工中就出現(xiàn)內(nèi)支撐及支撐托架與暗挖初支長(zhǎng)管棚位置沖突、與結(jié)構(gòu)側(cè)墻防水、鋼筋沖突等問(wèn)題。

該車站采用I488作為支撐桿件和圍檁，通過(guò)統(tǒng)一支撐桿件與圍檁的材料形式，減少現(xiàn)場(chǎng)二次加工工作量，利于承包單位采購(gòu)、加工。I488支撐結(jié)構(gòu)斷面匹配較為合理，內(nèi)支撐體系整體性得到加強(qiáng)。部分地鐵車站選擇鋼管作為支撐桿件，截面抗壓模量等優(yōu)于I字型鋼，但圍檁高度勢(shì)必加大，增大圍檁自身荷載，內(nèi)支撐整體性降低。

為加大I字型鋼的抗壓模量，該車站通過(guò)在支撐桿件增設(shè)I字型鋼之間的連接角鋼，將兩個(gè)I字型鋼組裝成單一桿件，加大了支撐的截面面積，通過(guò)計(jì)算也滿足了壓桿穩(wěn)定的要求。

基坑土方開挖前通過(guò)千斤頂施加支撐軸力，千斤頂對(duì)稱布置在桿件兩側(cè)，統(tǒng)一按給定數(shù)值施加軸力，避免桿件偏壓造成扭曲。角部支撐的牛腿施工時(shí)必須考慮施加軸力的作業(yè)面，確保斜向布置支撐兩側(cè)有頂進(jìn)設(shè)備的工作面。該基坑鎖定支撐軸力采用特制鋼楔，鋼楔與支撐、牛腿相互焊接固定。但由于鋼楔采用捶擊，人員的操作力度差別較大，千斤頂穩(wěn)壓數(shù)據(jù)與最終鋼楔鎖定數(shù)據(jù)誤差范圍在10%。基坑監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)表明，雖然開始軸力有一定偏差，但最終同一層支撐軸力之間差距不大。分析該現(xiàn)象是由于護(hù)坡樁受壓后產(chǎn)生不同變形，最終形成整體穩(wěn)定。

篇（9）

中圖分類號(hào)：TU74 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

基坑工程可以說(shuō)是巖土工程中實(shí)用性和經(jīng)驗(yàn)性都較強(qiáng)的學(xué)科，它既保留著古老特色，有傳遞著現(xiàn)代的時(shí)代特點(diǎn)?，F(xiàn)在的工程越來(lái)越復(fù)雜，施工難度以及環(huán)保的要求也不斷增加，基坑越來(lái)越深所帶來(lái)的問(wèn)題頻發(fā)，需要我們嚴(yán)謹(jǐn)對(duì)待。

一、深基坑支護(hù)介紹

1、鋼板樁支護(hù)

通過(guò)鎖口或者鉗口的熱軋型鋼制成了鋼板樁，板樁連接就形成了鋼板樁墻，能夠進(jìn)行擋土、擋水等。通常情況下我們所使用的各類鋼板樁截面有U形、Z形、直腹板形等。鋼板樁施工簡(jiǎn)單、應(yīng)用廣，但噪聲大，容易造成相鄰地基變形，因此，一般不在人口、建筑密集處使用。此外，鋼板樁自身柔性較大，錨拉或支撐系統(tǒng)一旦不當(dāng)，就可能出現(xiàn)較大變形，所以基坑支護(hù)深度通常不會(huì)超過(guò)7m，否則就停止使用。而地下室施工結(jié)束后需拔出鋼板樁，對(duì)周圍地表土和地基土有一定影響。

2、深層攪拌樁支護(hù)

深層攪拌樁利用石灰或水泥作固化劑，用深層攪拌機(jī)把固化劑和軟土強(qiáng)制攪拌，經(jīng)物理、化學(xué)反應(yīng)，軟土硬結(jié)成樁體，水穩(wěn)定性、整體性、強(qiáng)度都比較好。此支護(hù)多用格柵形式，即重力壩式擋墻。如果基坑是二、三級(jí)基坑且坑深不超過(guò)7m，坑邊至紅線距離充足，通常優(yōu)先使用此方法，因?yàn)槠渌嗖煌杆?，能擋水又能擋土防滲效果良好。深層攪拌樁為重力式結(jié)構(gòu)，內(nèi)部無(wú)支撐，自身重量就能保持穩(wěn)定抵抗側(cè)向力，可方便基坑內(nèi)地下結(jié)構(gòu)施工和機(jī)械挖土，簡(jiǎn)單易行，材料僅是水泥，費(fèi)用低。對(duì)于一些情況比較特殊無(wú)法增大墻厚而又需嚴(yán)控變形的，在增設(shè)抗剪插筋和圍檁后可增設(shè)支撐，加大嵌固深度和基坑內(nèi)土體加固都是限制變形的有效方法。

3、排樁支護(hù)

排樁支護(hù)是柱列式間隔布置鋼筋混凝土挖孔、鉆灌注樁來(lái)作擋土結(jié)構(gòu)。其間隔布置包含樁與樁有一定凈距疏排布置和相切密排布置。柱列式灌注樁有較好剛度，但各樁間連系差須在樁頂澆筑較大截面鋼筋混凝土帽梁，為防止地下水并夾帶土粒從樁間孔隙流入坑內(nèi)，需同時(shí)在樁背或樁間用高壓注漿，設(shè)深層旋噴樁、攪拌樁等，或樁后專構(gòu)防水帷幕。灌注樁施可用人工或機(jī)械挖孔，無(wú)需大型機(jī)械，施工簡(jiǎn)單，無(wú)打樁振動(dòng)、噪聲和擠壓周圍土體危害。同時(shí)，其成本較較地下連續(xù)墻也比較低。

二、深基坑支護(hù)施工中存在的問(wèn)題

1、土層開挖和邊坡支護(hù)不配套

常見(jiàn)支護(hù)施工滯后于土方施工很長(zhǎng)一段時(shí)間，不得不二次回填或搭設(shè)架子。通常，土方開挖技術(shù)含量相對(duì)較低，工序簡(jiǎn)單，組織管理容易。而擋土支護(hù)的技術(shù)含量高，工序較多且復(fù)雜，施工組織和管理都較土方開挖復(fù)雜。所以施工中，大型工程均是由專業(yè)施工隊(duì)來(lái)分別完成土方和擋土支付工作，而且絕大部分都是兩個(gè)平行的合同。這樣在施工過(guò)程中協(xié)調(diào)管理的難度大，土方施工單位搶進(jìn)度，拖工期，開挖順序較亂，特別是雨期施工，甚至不顧擋土支護(hù)施工所需工作面，留給支護(hù)施工的操作面幾乎是無(wú)法操作，時(shí)間上也無(wú)法完成支護(hù)工作。

2、邊坡修理達(dá)不到設(shè)計(jì)、規(guī)范要求

常存在超挖和欠挖現(xiàn)象，一般深基礎(chǔ)在開挖時(shí)均使用機(jī)械開挖、人工簡(jiǎn)單修坡后即開始擋土支護(hù)的砼初噴工序。而實(shí)際開挖時(shí)，由于施工管理人員不到位，技術(shù)交底不充分，分層分段開挖高度不一，挖機(jī)械操作手的操作水平等因素的影響，使機(jī)械開挖后的邊坡表面平整度，順直度極不規(guī)則，而人工修理時(shí)不可能深度挖掘只能就機(jī)挖表面做平整度修整，在沒(méi)有嚴(yán)格檢查驗(yàn)收時(shí)就開始初噴，故在擋土支付后出現(xiàn)超挖和欠挖現(xiàn)象。

3、成孔注漿不到位、土釘或錨桿受力達(dá)不到設(shè)計(jì)要求

深基坑支護(hù)所用土釘或錨桿鉆孔直徑為100—150的鉆桿成孔，孔深少則五、六米，深則十幾、二十多米，鉆孔所穿過(guò)的土層質(zhì)量也各不相同，鉆孔如果不認(rèn)真研究土體情況，往往造成出渣不盡，殘?jiān)练e而影響注漿，有的甚至成孔困難、孔洞坍塌，無(wú)法插筋和注漿。再者注漿時(shí)配料隨意性大、注漿管不插到位、注漿壓力不夠等而造成注漿長(zhǎng)度不足、充盈度不夠，而使土釘或錨桿的抗拔力達(dá)不到設(shè)計(jì)要求，影響工程質(zhì)量，甚至要做再次處理。

三、巖土工程深基坑支護(hù)工程的防治措施

1、重視變形觀測(cè)，注意及時(shí)補(bǔ)救

變形觀測(cè)有：基坑邊坡變形觀測(cè)、周圍建筑及地下管線變形觀測(cè)等。分析監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，了解土方開挖及支護(hù)設(shè)計(jì)應(yīng)用，分析偏差及時(shí)了解基坑土體變形及土方開挖對(duì)沉降的影響還有地下管線變形等。在進(jìn)行下部施工時(shí)及時(shí)校正設(shè)計(jì)偏差，對(duì)已施工部位采取補(bǔ)救措施?，F(xiàn)場(chǎng)變形觀測(cè)數(shù)據(jù)須可靠、準(zhǔn)確、及時(shí)，觀測(cè)人員嚴(yán)格按預(yù)定方案精心測(cè)量。如果實(shí)際測(cè)量確有異常，需及時(shí)采取措施防止惡化。一旦有大變形或滑動(dòng)，立即分析原因，做出可靠加固設(shè)計(jì)施工方案。對(duì)于重大復(fù)雜的基坑工程進(jìn)行專家論證，保證工程安全、降低造價(jià)。

2、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)深基坑支護(hù)工程設(shè)計(jì)理念

在大量實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，已初步探索出巖土變化支護(hù)結(jié)構(gòu)受力規(guī)律，但巖土深基坑支護(hù)結(jié)構(gòu)實(shí)際設(shè)計(jì)和施工方法仍在探討階段。另外，我國(guó)還缺乏一個(gè)統(tǒng)一的支護(hù)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，土壓力分布還按庫(kù)倫或朗肯理論確定，支護(hù)樁仍用“等值梁法”計(jì)算，舊理論計(jì)算出結(jié)果與深基坑支護(hù)結(jié)構(gòu)實(shí)際受力懸殊較大。所以，深基坑支護(hù)結(jié)構(gòu)工程設(shè)計(jì)不應(yīng)再用以往“結(jié)構(gòu)荷載法”，而應(yīng)改變傳統(tǒng)觀念，逐步建立以施工監(jiān)測(cè)為主導(dǎo)的信息反饋動(dòng)態(tài)設(shè)計(jì)體系。

3、全程控制基坑支護(hù)施工質(zhì)量

巖土深基坑支護(hù)施工重點(diǎn)是過(guò)程控制，我們須嚴(yán)控施工過(guò)程管理，按設(shè)計(jì)方案進(jìn)行施工，確保施工質(zhì)量。施工前，需先熟悉當(dāng)?shù)氐刭|(zhì)資料、施工設(shè)計(jì)圖紙及施工周圍環(huán)境。此外，確保降水系統(tǒng)工作正常，施工中不得隨意更改錨桿長(zhǎng)度、位置、數(shù)量、型號(hào)、加強(qiáng)筋范圍、鋼筋網(wǎng)間距、放坡系數(shù)等，變更方案必經(jīng)專家評(píng)審。

基坑支護(hù)要與挖土配合，分段分層開挖和分段分層支護(hù)。開挖土方順序和方法須與設(shè)計(jì)一致，遵循“開槽支撐，先撐后挖，分層開挖，嚴(yán)禁超挖”，均衡開挖，對(duì)稱開挖，縮小土體開挖擾動(dòng)范圍，縮短基坑開挖卸荷后無(wú)支撐暴露時(shí)間，利用土體自身開挖中位移控制能力。深基坑開挖中防止碰撞支護(hù)結(jié)構(gòu)、工程樁或撓動(dòng)基底原狀土，如有異常，立即停工并查明原因進(jìn)行補(bǔ)救。巖土深基坑開挖完，提醒相關(guān)建設(shè)單位盡快驗(yàn)槽，及早進(jìn)行地下結(jié)構(gòu)施工，嚴(yán)禁基坑長(zhǎng)時(shí)間暴露?；靥罨忧?，不得破壞支護(hù)層，特別是坡腳部分。

四、深基坑技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)

現(xiàn)在大多數(shù)深基坑工程如果有支護(hù)，其基坑開挖也以人工開挖為主，效率低，今后須研制小型、靈活、專用地下挖土機(jī)械，加快施工進(jìn)度。此外，基坑向大面積、大深度發(fā)展，周圍環(huán)境更復(fù)雜，深基坑開挖與支護(hù)難度更大，從造價(jià)和工期來(lái)看，兩墻合一逆作法必將成為今后發(fā)展重點(diǎn)。但逆作法受樁承載力限制，不能是一柱一樁，而是一柱多樁，增大了施工難度和成本。今后研究需解決單樁承載力增強(qiáng)，沉降降低，中柱樁減少到一柱一樁，上部施工速度限制放開，加快進(jìn)度，縮短總工期。

土釘支護(hù)的大量施行讓混凝土噴射技術(shù)得到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，為減少回彈量及環(huán)境保護(hù)，干式噴射混凝土將逐漸被濕式噴射混凝土取代。同時(shí)，為減少基坑變形，推廣施加預(yù)應(yīng)力法，采用深層攪拌或注漿技術(shù)對(duì)基坑底部或被動(dòng)區(qū)土體加固。

結(jié)論

隨著高層、超高層及地下工程的不斷涌現(xiàn)，基坑工程要求也越來(lái)越高，問(wèn)題也越來(lái)越多，我們工程技術(shù)人員須從全新角度去審視這一古老課題，用新經(jīng)驗(yàn)、新理論、新方法來(lái)為工程建設(shè)保駕護(hù)航。

篇（10）

傳統(tǒng)的基建維修審計(jì)往往是項(xiàng)目完工后的工程決算審計(jì)，這種事后的決算審計(jì)無(wú)法對(duì)基建維修工程進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，致使工程在事前，事中的治理混亂，因?yàn)槭虑笆轮斜O(jiān)督不利甚至造成概算超計(jì)劃、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算的情況，導(dǎo)致投資失控，嚴(yán)重影響單位的經(jīng)濟(jì)承受能力。在廣東工業(yè)大學(xué)新建教學(xué)樓施工項(xiàng)目中，我們就轉(zhuǎn)變審計(jì)方法，就是要由單純的工程決算這種事后審計(jì)逐步向事前事中審計(jì)發(fā)展，犯患于未然。下面結(jié)合審計(jì)過(guò)程中所遇到的問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)單探討。

一、工程項(xiàng)目介紹

學(xué)校新建綜合性教學(xué)樓項(xiàng)目，主要包括階梯教室，圖書館、現(xiàn)代化多煤體教室以及辦公宣。施工周期為2年，總占地面積18000平方米，建筑面積約20000平方米，總投資概算3000萬(wàn)元。該項(xiàng)目由學(xué)校作為發(fā)包人，廣州大學(xué)城建設(shè)指揮部辦公室為建設(shè)組織管理單位。共同對(duì)工程的建設(shè)進(jìn)行控制與管理。

二、工程造價(jià)審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)

1嚴(yán)格履行合同條款約定。凡施工合同條款中對(duì)工程結(jié)算方法有約定的，且此約定不違反國(guó)家的法律、法規(guī)的，那就應(yīng)按合同約定的方式進(jìn)行工程結(jié)算。凡施工合同條款中沒(méi)有約定工程結(jié)算方法，事后又沒(méi)有補(bǔ)充協(xié)議或雖有約定，但約定不明確的．則應(yīng)按建設(shè)部與廣州市的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行結(jié)算。例如在該項(xiàng)目中：技術(shù)工一個(gè)工日45元，普通工一個(gè)工日35元。但合同中沒(méi)有對(duì)45元一個(gè)工日的技術(shù)工和35元一個(gè)工日的普通工約定進(jìn)直接費(fèi)。項(xiàng)目造價(jià)管理小組參照上述審價(jià)慣例，根據(jù)廣州市標(biāo)準(zhǔn)與定額管理總站規(guī)定的技術(shù)工一個(gè)工日35元、普通工一個(gè)工日25元可以進(jìn)直接費(fèi)的條款執(zhí)行。從而有效解決了雖有合同約定但約定不明確的普遍問(wèn)題。從這個(gè)案例中可以看出，合同條款的定義必須準(zhǔn)確．約定必須完整，不然容易造成工程結(jié)算中建設(shè)方與施工方各執(zhí)一詞，影響工程審價(jià)工作的質(zhì)量和時(shí)效。

又例如底樓施工在開辦費(fèi)的產(chǎn)品保護(hù)費(fèi)這一項(xiàng)列出了0．5萬(wàn)元人民幣。實(shí)際施工中，由于工期緊迫，底樓的地面面磚先于樓上標(biāo)段完工前鋪貼好，其樓上標(biāo)段完工后的建筑材料和建筑垃圾都要從底樓已鋪好面磚的地面上通過(guò)。施工單位為保護(hù)已貼面磚的完好，在其通道面磚上鋪了一層細(xì)木工板作保護(hù)層，增加了2萬(wàn)元的費(fèi)用支出。在結(jié)算審核中，施工單位提出要增加地面鋪設(shè)細(xì)木工板所花費(fèi)的產(chǎn)品保護(hù)費(fèi)，審價(jià)人員和建設(shè)方都沒(méi)有認(rèn)可。因?yàn)樵摴こ剔k理過(guò)施工招投標(biāo)手續(xù)。這0．5萬(wàn)元是施工單位在施工開辦費(fèi)中產(chǎn)品保護(hù)費(fèi)一項(xiàng)的投標(biāo)價(jià)，雖然不足施工中實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品保護(hù)費(fèi)用，但施工招標(biāo)文件中有開辦費(fèi)包干使用的條款。施工投標(biāo)文件作為施工合同文件的一部分，與施工合同具有相同的法律效力，施工合同中沒(méi)有約定的，則應(yīng)以授標(biāo)文件中的條款作為計(jì)價(jià)依據(jù)。

2做好材料價(jià)格調(diào)研工作過(guò)去多數(shù)施工合同對(duì)材料價(jià)格的約定是：材料價(jià)格有指導(dǎo)價(jià)的按指導(dǎo)價(jià)，沒(méi)指導(dǎo)價(jià)的按信息價(jià)，沒(méi)信息價(jià)的按市場(chǎng)價(jià)。此時(shí)，審價(jià)工作的一個(gè)工作重心就是材料市場(chǎng)價(jià)的調(diào)研。首先應(yīng)由施工單位提供建設(shè)方認(rèn)可品牌的材料發(fā)票，亦可由施工單位提供材料供應(yīng)商的報(bào)價(jià)單和材料采購(gòu)合同，然后根據(jù)這些資料有的放矢地進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，則可提高詢價(jià)工作效率。但審價(jià)人員應(yīng)該清楚地知道，材料供應(yīng)商的報(bào)價(jià)和材料采購(gòu)合同價(jià)與實(shí)際采購(gòu)價(jià)會(huì)存在一定的差距。在審價(jià)實(shí)際工作中，應(yīng)當(dāng)找出“差距”，按實(shí)計(jì)算。

在本項(xiàng)目中按學(xué)校要求由內(nèi)審部門進(jìn)行先期審計(jì)，在核實(shí)工程量工作中，發(fā)現(xiàn)施工方所結(jié)算中基礎(chǔ)工程中放坡系數(shù)不依據(jù)土質(zhì)和開挖深度確定；磚墻工程中，主梁與次梁交換處和框架柱的起止點(diǎn)，不以工程計(jì)算規(guī)則為準(zhǔn)，多算工程量。屋頂裝飾所用琉璃瓦由校方白購(gòu)，由施工方案裝，施工方結(jié)算中卻壘盤參造園林定額，將全部造價(jià)計(jì)入結(jié)算-墻體涂刷時(shí)，該扣除的門窗洞口，踢腳線等少扣漏扣等問(wèn)題。當(dāng)審價(jià)人員讓施工單位提供無(wú)框玻璃門的拉手、地彈簧、上下幫條、地鎖等材料發(fā)票，施工單位因沒(méi)支付材料款，無(wú)法提供發(fā)票。在這種情況下，審價(jià)人員要求施工單位提供材料采購(gòu)合同。結(jié)果從其提供的材料采購(gòu)合同的材料價(jià)格中看出，施工單位上報(bào)的結(jié)算價(jià)高出了材料采購(gòu)合同價(jià)的15％。僅通過(guò)核實(shí)工程量就核減工程造價(jià)幾十萬(wàn)元。該情況證明，如不搞市場(chǎng)調(diào)研，僅根據(jù)材料采購(gòu)合同來(lái)定價(jià)也是不行的。材料采購(gòu)合同中有時(shí)會(huì)含有“水份”，材料供應(yīng)商的讓利可以體現(xiàn)在材料采購(gòu)合同中，也可以體現(xiàn)在材料采購(gòu)合同外，即明．如不搞市場(chǎng)調(diào)研，僅根據(jù)材料采購(gòu)合同來(lái)定價(jià)也是不行的。材料采購(gòu)合同中有時(shí)會(huì)含有“水分”，材料供應(yīng)商的讓利可以體現(xiàn)在材料采購(gòu)合同中，也可以體現(xiàn)在材料采購(gòu)合同外，即在合同外另行約定。審價(jià)人員只有在市場(chǎng)調(diào)研的基礎(chǔ)上，才能正確界定材料供應(yīng)商讓利的情況，做好工程審價(jià)中的材料核價(jià)工作。轉(zhuǎn)貼于中國(guó)論中國(guó)-3親臨現(xiàn)場(chǎng)掌握第一手資料在施工階段踏勘現(xiàn)場(chǎng)，及時(shí)掌握第一手資料，有利于提高工程審價(jià)質(zhì)量。隨著科技發(fā)展的日新月異，目前在工程審價(jià)中常常會(huì)遇到新的施工藝和新材料，沒(méi)有現(xiàn)成可以套用的定額子目，需要審價(jià)人員自己測(cè)算人工、材料、機(jī)械的用量。收集這些新的施工工藝和新材料的基礎(chǔ)資料，是做好審價(jià)工作的前提條件。

在這個(gè)項(xiàng)目的審價(jià)工作中，審計(jì)小組了解到施工單位在輕鋼龍骨石膏板墻的施工中沒(méi)有使用嵌縫油膏，經(jīng)向工程監(jiān)理核實(shí)情況后，確認(rèn)為未按圖施工，必須對(duì)此定額子目進(jìn)行換算，相應(yīng)扣除了輕鋼龍骨石膏板墻中嵌縫油膏的材料費(fèi)每平方米30．75元。審計(jì)小組查看和清點(diǎn)了燈具、風(fēng)口等暴露在外的材料后，又查看了安裝在吊頂里面的材料。這時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)風(fēng)管的保溫材料是離心玻璃棉板，而不是施工單位結(jié)算書上所報(bào)的橡塑保溫板。當(dāng)即指出施工單位錯(cuò)報(bào)了保溫材料的材質(zhì)。這兩種材料每立方米要相差上千元人民幣。經(jīng)過(guò)調(diào)整，扣減了施工單位數(shù)萬(wàn)元人民幣的保溫材料費(fèi)。:

上述例子可以證實(shí)，審計(jì)人員是否認(rèn)真踏勘現(xiàn)場(chǎng)，審價(jià)的結(jié)果往往是大不一樣的，如不踏勘現(xiàn)場(chǎng)，僅憑施工單位上報(bào)結(jié)算書上的材料來(lái)核實(shí)材料價(jià)格的話。就有可能發(fā)生所報(bào)結(jié)算書上材料與實(shí)際施工中所用材料有出入．造成建設(shè)單位多付工程款的情況發(fā)生。

三、工程項(xiàng)目審計(jì)成果

1完成各項(xiàng)目的工程造價(jià)審核，比原概算節(jié)省資金200余萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)了較大的資金結(jié)余。

2糾正了施工中出現(xiàn)的偷工減料，報(bào)價(jià)不實(shí)等種種弊端，避免了不必要的資金開銷。