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篇（1）

教育行業(yè)的公益性質(zhì)無形中造成了人們的“稅不進(jìn)?！庇^念根深蒂固。教育行業(yè)稅收政策的復(fù)雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對該行業(yè)的稅收管理出現(xiàn)了盲區(qū)。如何加強(qiáng)教育行業(yè)的稅收管理工作，切實堵塞稅收漏洞，應(yīng)當(dāng)成為稅務(wù)人員認(rèn)真思考的問題。最近，筆者對教育行業(yè)稅收政策及相關(guān)問題進(jìn)行了學(xué)習(xí)和思考，現(xiàn)對有關(guān)問題作出粗淺的分析，以期對教育行業(yè)的稅收管理工作有所啟示和幫助。

一、教育行業(yè)稅收征管工作現(xiàn)狀

教育機(jī)構(gòu)種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦學(xué)校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。據(jù)統(tǒng)計，目前在虞城縣范圍內(nèi)，登記注冊且正常運營的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)共有557所，其中從事學(xué)歷教育的551所，非學(xué)歷教育的6所。在從事學(xué)歷教育的551所教育機(jī)構(gòu)中，從事幼兒教育的有76所，從事小學(xué)教育的有438所，從事中學(xué)教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓(xùn)服務(wù)的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和為數(shù)眾多的家教執(zhí)業(yè)者個人。

目前虞城縣教育培訓(xùn)行業(yè)提供的主要有學(xué)歷教育、學(xué)前教育、專業(yè)技能培訓(xùn)、職業(yè)技能培訓(xùn)等多種多樣的教育培訓(xùn)服務(wù)，適應(yīng)了不同的社會需求。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，學(xué)校主要提供學(xué)歷教育，其收費項目和標(biāo)準(zhǔn)較為明確，其他單位及個人則提供除學(xué)歷教育以外的諸多培訓(xùn)，其收費項目和標(biāo)準(zhǔn)基本按照市場供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。

教育培訓(xùn)行業(yè)取得的收入涉及免稅項目和應(yīng)稅項目。免稅項目是，對從事學(xué)歷教育的學(xué)校(含政府辦和民辦)提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅．應(yīng)稅項目主要涉及稅費有營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項目收入外，教育培訓(xùn)收入均應(yīng)依法繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅收，其中應(yīng)納營業(yè)稅主要涉及營業(yè)稅文化體育業(yè)稅目，按照3％的稅率繳納。

數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，目前虞城縣的學(xué)校均未繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款，繳納的主要為個人所得稅；其他教育機(jī)構(gòu)有的雖然繳納了營業(yè)稅等，但與實際經(jīng)營情況嚴(yán)重不符，稅款流失嚴(yán)重；無照教育機(jī)構(gòu)及個人未繳納任何稅費。

二、教育行業(yè)稅收征管存在的問題

近年來，教育體制改革不斷深化，辦學(xué)體制日趨多元化，各類教育機(jī)構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學(xué)形式并存，使得教育行業(yè)稅收成為社會和公眾關(guān)注的熱點。國家也相繼出臺了有關(guān)教育勞務(wù)的稅收管理規(guī)定，明確了對教育超標(biāo)準(zhǔn)收費或接受捐贈、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此，教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。

不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，導(dǎo)致教育行業(yè)稅收征管的基礎(chǔ)工作不夠扎實。稅務(wù)部門不能參與各類教育機(jī)構(gòu)的設(shè)立、考核、驗收等各個環(huán)節(jié)，很難掌握詳細(xì)稅源情況和各類教育機(jī)構(gòu)有關(guān)資產(chǎn)、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務(wù)稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，稅務(wù)部門很難從源頭上進(jìn)行控管。據(jù)調(diào)查，目前大部分學(xué)校、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等都沒有辦理稅務(wù)登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓(xùn)班、輔導(dǎo)班形式出現(xiàn)，沒有自有資產(chǎn)，辦學(xué)設(shè)施全部是租用的，教師全部是聘用的，學(xué)制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課，流動性大，隱蔽性強(qiáng)，三證(辦學(xué)許可證、非企業(yè)單位登記證、收費許可證)不全或根本沒有，對這類教育勞務(wù)稅收稅務(wù)部門就更難控管了。

稅務(wù)管理人員對教育行業(yè)的有關(guān)政策不理解，制約了教育行業(yè)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質(zhì)，使人們“稅不進(jìn)校”的觀念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關(guān)政策的復(fù)雜性，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現(xiàn)一是對教育行業(yè)的劃分及登記管理有關(guān)規(guī)定不了解，直接造成了部門協(xié)作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業(yè)的稅源情況；二是對教育行業(yè)稅收政策不了解，如對營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關(guān)的優(yōu)惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行，造成了對教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機(jī)構(gòu)不按規(guī)定使用發(fā)票，加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來，教育機(jī)構(gòu)的收費一直是使用財政部門印制的行政事業(yè)性收費收據(jù)，造成了大部分教育機(jī)構(gòu)在收取國家規(guī)定規(guī)費以外的費用過程中，不按規(guī)定使用稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票，有的使用白條，有的采用自制收據(jù)，有的使用行政事業(yè)性收費收據(jù)，使稅務(wù)部門對其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。

從業(yè)者納稅意識淡薄。學(xué)校提供學(xué)歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓(xùn)服務(wù)當(dāng)中。各類機(jī)構(gòu)提供了種類繁多的培訓(xùn)服務(wù)，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數(shù)培訓(xùn)者沒有納稅常識，未按規(guī)定設(shè)置賬簿或雖設(shè)置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計算收入額和應(yīng)納稅所得額。更有辦班人受利益驅(qū)使，只為賺錢，對有關(guān)稅收政策置若罔聞，不但不積極主動納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識十分淡薄。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)教育行業(yè)稅收管理的措施

為了加強(qiáng)對教育行業(yè)的稅收管理工作，進(jìn)一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū)，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在教育行業(yè)稅收管理工作中應(yīng)注意把握并處理好以下幾個方面的問題。

(一)加強(qiáng)教育行業(yè)的稅務(wù)登記管理

熟悉教育行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。按照國家統(tǒng)計局公布的標(biāo)準(zhǔn)，目前教育行業(yè)可分為六大類，一是學(xué)前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學(xué)前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學(xué)；三是中等教育，包括各類初級中學(xué)、高級中學(xué)、中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)中學(xué)教育、技工學(xué)校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產(chǎn)班、進(jìn)修班)；五是其他教育，包括職業(yè)技能培訓(xùn)(職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校、就業(yè)培訓(xùn)中心、外語培訓(xùn)、電腦培訓(xùn)、汽車駕駛員培訓(xùn)、廚師培訓(xùn)、縫紉培訓(xùn)、武術(shù)培訓(xùn)等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學(xué)院、中小學(xué)課外輔導(dǎo)班。為了表述的方便，筆者在此將“學(xué)前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導(dǎo)班”分別簡稱為“幼兒園”“學(xué)?！薄芭嘤?xùn)機(jī)構(gòu)”。

明確相關(guān)登記管理部門。根據(jù)《教育法》的有關(guān)規(guī)定，縣級以上教育行政部門主管本行政區(qū)域內(nèi)的教育工作，其他有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)有關(guān)的教育工作。其他有關(guān)的部門，主要包括教育、勞動和社會保障(現(xiàn)為人力資源和社會保障)、機(jī)構(gòu)編制、民政、發(fā)展改革(物價)、財政、稅務(wù)等部門。《事業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定，各類公辦學(xué)校、公辦幼兒園屬于事業(yè)單位；根據(jù)《教育類民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》規(guī)定，各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業(yè)單位；根據(jù)《職業(yè)培訓(xùn)類民辦非企業(yè)單位登記辦法(試行)》規(guī)定，各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)也屬于民辦非企業(yè)單位。按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定，各類公辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級以上機(jī)構(gòu)編制管理機(jī)關(guān)所屬的登記管理部門辦理《事業(yè)單位法人證書》；各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級以上教育行政部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》；各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級以上勞動和社會保障部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》。另外各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)?shù)轿飪r部門辦理《收費許可證》等。

加強(qiáng)稅務(wù)登記管理?！抖悇?wù)登記管理辦法》第2條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機(jī)關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記?！薄妒聵I(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，均應(yīng)按照《稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務(wù)登記。上述各項規(guī)定均明確要求各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法辦理稅務(wù)登記。目前，部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦理了稅務(wù)登記，但仍有部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)沒有辦理稅務(wù)登記，游離于稅務(wù)管理之外，這應(yīng)當(dāng)引起各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視，采取有效措施切實加強(qiáng)各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記管理工作。

(二)進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳

開展教育行業(yè)稅收征管工作的主要依據(jù)是財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)，該文件從四個方面規(guī)定了教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了解決教育行業(yè)稅收政策在實際執(zhí)行中存在的問題，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》(財稅[2006]3號)又對教育勞務(wù)征收營業(yè)稅有關(guān)問題作了進(jìn)一步的明確。但由于《教育法》《義務(wù)教育法》《高等教育法》《職業(yè)教育法》《民辦教育促進(jìn)法》等法律法規(guī)關(guān)于稅收的規(guī)定十分籠統(tǒng)，征納雙方對教育行業(yè)的納稅問題均存在不少模糊認(rèn)識。大部分學(xué)校對“教職工繳納工資薪金個人所得稅”比較認(rèn)可，而認(rèn)為學(xué)校本身享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，不應(yīng)納稅。據(jù)調(diào)查了解，持“稅不進(jìn)?！庇^點的還大有人在，甚至部分稅務(wù)人員也認(rèn)為幼兒園、學(xué)校不用納稅?？梢?，對教育行業(yè)現(xiàn)行稅收政策的宣傳確實存在不少問題。

針對上述存在的問題，稅務(wù)管理部門應(yīng)進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，比如在各學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開展專項宣傳，把有關(guān)的稅收政策送進(jìn)校門，送進(jìn)課堂，使老師學(xué)生都能知稅法、守稅法；應(yīng)定期召開學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的法人代表、財務(wù)人員座談會，對稅法的嚴(yán)肅性做明確的說明?？傊骷壎悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實加強(qiáng)對教育行業(yè)稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業(yè)的有關(guān)主管部門、學(xué)校等單位，深入細(xì)致地講解有關(guān)稅收政策，切實提高各類教育機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的納稅意識和稅法遵從度，以確保教育行業(yè)稅收政策得到貫徹執(zhí)行。

(三)加強(qiáng)教育行業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作，認(rèn)真落實各項稅收優(yōu)惠政策

各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，切實加強(qiáng)對教育行業(yè)減免稅的管理工作。嚴(yán)格執(zhí)行教育勞務(wù)免征營業(yè)稅的范圍、收費標(biāo)準(zhǔn)、會計核算、納稅申報和減免稅報批手續(xù)，嚴(yán)格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規(guī)定的減免稅范圍。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格區(qū)分學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育，正確把握教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)格控制教育行業(yè)的減免稅范圍。二是收費必須經(jīng)有關(guān)部門(一般為財政、物價部門)審核批準(zhǔn)且不能超過規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)。超過規(guī)定收費標(biāo)準(zhǔn)的收費以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規(guī)定范圍的收入，均不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。三是必須單獨核算免稅項目。各類學(xué)校均應(yīng)單獨核算免稅項目的營業(yè)額，未單獨核算的一律照章征稅。四是各類學(xué)校必須按規(guī)定辦理減免稅報批手續(xù)，否則一律照章征收相關(guān)稅收。超級秘書網(wǎng)

篇（2）

電子商務(wù)作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運作模式，給企業(yè)帶來了無限商機(jī)的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務(wù)正確認(rèn)識和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務(wù)稅收管理的對策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時代的發(fā)展。

一從稅收管理角度對電子商務(wù)的再認(rèn)識

電子商務(wù)是指借助于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動。實質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務(wù)對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。

2．對營業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應(yīng)征營業(yè)稅。

3．對進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。

(二)電子商務(wù)對稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務(wù)器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。超級秘書網(wǎng)

4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對策

怎樣對電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面加強(qiáng)對電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

篇（3）

實施稅收管理員制度是國家稅務(wù)總局加強(qiáng)稅源管理、優(yōu)化納稅服務(wù)、提高征管質(zhì)量和效率的一項重要舉措．對于解決征管工作中“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題，推進(jìn)稅’源管理科學(xué)化、精細(xì)化發(fā)揮了重要作用。但在實際運行當(dāng)中，也存在一些問題和不足。如何更好地落實稅收管理員制度，發(fā)揮其積極作用，仍然是基層地稅機(jī)關(guān)面臨的一個重要課題。

一、現(xiàn)行稅收管理員制度與基層現(xiàn)狀存在的問題

(一)稅收管理員職崗與部門職責(zé)之間存在差距。這種差距具體表現(xiàn)在兩個地方

(1)稅收管理員制度原則上要求“稅收管理員原則上不直接從事稅款征收、稅務(wù)稽查、審批減免緩稅和違章處罰等項工作”。但實際情況并不如此。特別是稅收減免稅審批等各種稅收優(yōu)惠政策，如果上級部門審批，都得要有稅收管理員出具調(diào)查報告，而稅收管理員只要出具了調(diào)查報告，上級審批機(jī)關(guān)基本上沒有不審批的。實際上稅收管理員出具的調(diào)查報告如何對稅收優(yōu)惠能否審核起到?jīng)Q定作用。

(2)稅收管理員的工作職責(zé)與其他相關(guān)部門之間還有劃分不清之處，相互推諉和扯皮現(xiàn)象仍有發(fā)生。這一點在實際工作表現(xiàn)為，上級部門需要解決的大部份事情．最終都要落實到稅收管理員身上。

(二)稅收管理員制度要求與現(xiàn)行稅收管理員素質(zhì)之間存在差距

稅收管理員是在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)分類、分片管理稅源，負(fù)有管戶責(zé)任的工作人員。其主要職責(zé)是負(fù)責(zé)稅源管理、日常稅務(wù)管理、調(diào)查核實、納稅服務(wù)等涉稅事宜，是集“信息采集員、納稅輔導(dǎo)員、稅收宣傳員、納稅評估員和稅收監(jiān)督員”于一身的稅務(wù)人員?，F(xiàn)行稅收管理員制度要求稅收管理員要做到“五清一會”，不僅要熟悉稅收業(yè)務(wù)、計算機(jī)基本知識．還要具備一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理知識。而實際情況是基層分局很大一部分稅收管理員由于年齡偏大、沒有及時知識更新目前在征管一線的稅收管理人員中，有些人已無法滿足稅收管理員制度的要求?，F(xiàn)有人力資源不能適應(yīng)信息化建設(shè)和現(xiàn)代化管理的需要。主要體現(xiàn)在“三低”：一是計算機(jī)應(yīng)用技能低，常出現(xiàn)錯誤操作的現(xiàn)象，有個別管理員甚至連打字都不會。二是管理質(zhì)量低，致使管理工作滯留在催報催繳、政策宣傳、審核審批等層面上，不能管得更深、更細(xì)。三是財務(wù)知識水平低，不能將財務(wù)知識與稅收法律法規(guī)有機(jī)結(jié)合起來，致使納稅評估這項重要的工作至今開展不順利。

(三)稅收管理員人員分布與管戶數(shù)量之間存在差距

目前．由于案頭事務(wù)性的工作增多．已讓稅收管理員顯得疲于應(yīng)付，而對數(shù)量眾多、類型多樣的納稅戶，管理員想扎實走訪調(diào)查，深入了解稅源確有困難。而部分稅收管理員還存在“重管事輕管戶”的思想，缺乏深入實際，腳踏實地的精神，調(diào)查了解不深入，影響了稅收征管工作的開展。還有的管理員將更多的征管重心和注意力都放到了納稅大戶的重點稅源的管理上，在一定程度上忽視了部分非重點戶、非重點稅源、某些行業(yè)和非重要部位及環(huán)節(jié)的管理．勢必造成稅源管理“頭重腳輕”，征管基礎(chǔ)薄弱，給一些蓄意偷逃稅的犯罪分子以可乘之機(jī)，存在較大隱患。稅收管理員制度落實以后，基層工作大部分都要靠稅收管理員來完成．而基層稅收管理員數(shù)量與管戶之間對比關(guān)系差距很大。有的地方一個人管幾十戶企業(yè)，的有地方管幾百戶企業(yè)，最少的地方一個人也要管十戶企業(yè)、幾十個或上百個定額個體戶和眾多未達(dá)起征點戶。要想使稅收管理員達(dá)到稅收管理員制度要求的“科學(xué)化、精細(xì)化”管理．難度很大。

(四)稅收管理員制度要求與現(xiàn)有相關(guān)信息數(shù)據(jù)需求量之間存在差距

稅收管理員制度要求稅收管理員全面掌握企業(yè)經(jīng)營情況，而實際工作當(dāng)中，稅收管理員掌握企業(yè)信息來源渠道比較少。這主要表現(xiàn)在兩個方面。

(1)稅務(wù)部門內(nèi)部表現(xiàn)在同級稅務(wù)機(jī)關(guān)、上下級稅務(wù)機(jī)關(guān)信息不共享的情況也比較嚴(yán)重。稅收征管與稅務(wù)稽查信息交換機(jī)制不健全；征管部門內(nèi)部之間的信息交換機(jī)制不健全，主要表現(xiàn)在稅收分析、日常管理、稅政管理、信息管理之問信息交換機(jī)制不健全．在實際工作中各部門各自為政的情況比較普遍，直接影響了稅收部門內(nèi)部信息共享，同時直接影響征管效率的提高。

(2)稅務(wù)部門外部表現(xiàn)在稅務(wù)部門與其它部門之間信息交換機(jī)制不健全。主要表現(xiàn)在國、地稅之間信息交換機(jī)制不健全；稅務(wù)部門與工商部門信息交換機(jī)制還有待進(jìn)一步完善；特別是稅務(wù)部門與銀行系統(tǒng)之間信息交換嚴(yán)重不足。稅收征管缺乏關(guān)聯(lián)信息的有力支持。

二、完善稅收管理員制度的幾點建議

稅收管理員制度是強(qiáng)化稅源管理，解決“淡化責(zé)任、疏于管理”問題的主要著力點，應(yīng)結(jié)合本地實際情況，合理配備人力資源，明確職責(zé)，實現(xiàn)最佳稅收管理。我認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面著手．落實稅收管理員制度。

(一)建立完善的稅務(wù)培訓(xùn)制度

現(xiàn)階段．稅收管理員不僅要完成稅收征收管理的各項組織管理和協(xié)調(diào)配合工作，還承擔(dān)著納稅評估等一些研究性和技術(shù)性較強(qiáng)的工作，這就對稅收管理員的知識和技能提出了更高的要求，因此．加強(qiáng)有關(guān)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，不斷提高稅收管理員隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)和實際操作能力尤為重要。一方面，制定征管業(yè)務(wù)培訓(xùn)計劃．采取以會代訓(xùn)、一案一分析等形式，開展計算機(jī)知識、法律知識、財務(wù)會計、分行業(yè)稅收政策等培訓(xùn)或開展崗位練兵活動，不斷提高稅收管理員的業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)其開展稅源監(jiān)控管理的業(yè)務(wù)技能。另一方面，加強(qiáng)對稅收管理員的教育引導(dǎo)，轉(zhuǎn)變觀念，樹立正確的權(quán)力觀，增強(qiáng)稅收管理員的工作素養(yǎng)及其管理意識和責(zé)任意識，促進(jìn)稅管員的稅源管理水平和效率逐步提升。

(二)積極推廣稅務(wù)

稅務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的橋梁和紐帶，它有利于促進(jìn)依法治稅．完善稅收征管的監(jiān)督制約機(jī)制，增強(qiáng)納稅人自覺納稅的意識和維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。目前稅收管理員的事情太多．實際上許多工作可以由稅務(wù)完成．如稅收宣傳、稅務(wù)咨詢、納稅申報等等。由稅務(wù)幫助納稅人辦理稅務(wù)事宜，既可節(jié)省納稅人的成本，又可節(jié)省國家的征稅成本．還可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)將主要精力放在征收和稽查方面。

(三)建立合理的人才流動機(jī)制

篇（4）

（一）以交易標(biāo)的物分類1.按交易標(biāo)的物的自然屬性分類根據(jù)交易標(biāo)的物的自然屬性，交易類型可以分為有形資源交易和無形資源交易兩大類。2.按交易標(biāo)的物的用途分類體現(xiàn)利益價值的交易標(biāo)的物，由于追求利益價值的不同，由交易的標(biāo)的物供求關(guān)系決定生產(chǎn)經(jīng)營主體的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容，所以從這種角度認(rèn)識，以交易標(biāo)的物用途為維度進(jìn)行的交易類型分類，正是《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）標(biāo)準(zhǔn)的雛形。因此，由于交易類型尚沒有推出權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，也可參考《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》標(biāo)準(zhǔn)，以標(biāo)的物用途維度對交易類型進(jìn)行分類。行業(yè)碼實際上是產(chǎn)品碼上一級分類碼，行業(yè)碼再細(xì)分，即可以細(xì)到更多的產(chǎn)品和服務(wù)的分類。

（二）按產(chǎn)品和服務(wù)的涉稅關(guān)系分類在國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類劃分標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合交易標(biāo)的物的涉稅關(guān)系，可以將產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行細(xì)化，進(jìn)行交易標(biāo)的物的涉稅關(guān)系分類，并由此建立了貨物勞務(wù)稅體系的分類。關(guān)于貨物勞務(wù)稅的分類，各國稅制略有不同，在我國通過現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅涵蓋各行業(yè)的交易類型。隨著“營改增”工作的推進(jìn)，將由增值稅覆蓋國民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)的交易類型。

（三）按交易方式分類按交易方式分類，在等價交易原則的基礎(chǔ)上，可以區(qū)分為以貨幣換貨物（或服務(wù)）的交易、貨物互換交易、服務(wù)互換交易或貨物與服務(wù)的互換交易等。這種分類，雖然在會計核算上做賬時的處理不同，但在涉稅關(guān)系上都視同銷售，都應(yīng)做視同銷售的涉稅賬務(wù)處理或調(diào)整，并據(jù)此征稅。

（四）以結(jié)算方式分類以交易不同的結(jié)算方式分類，可以區(qū)分為一次性付清交易方式、分期付款交易方式或賒賬交易多種交易類型。不同結(jié)算方式的交易類型，在涉稅關(guān)系問題上，要確認(rèn)稅金的實現(xiàn)與否，在賬務(wù)處理上也要做相應(yīng)的關(guān)聯(lián)處理。

（五）其他分類從交貨的方式進(jìn)行分類，可以區(qū)分為現(xiàn)場取貨或分批送貨的交易方式；從交易標(biāo)的物是否跨境，可以區(qū)分為國內(nèi)交易（貿(mào)易）和國際交易（貿(mào)易），國際交易又可進(jìn)一步分為進(jìn)口貿(mào)易和出口貿(mào)易；根據(jù)交易主體從事生產(chǎn)經(jīng)營所屬行業(yè)分類，可以分為生產(chǎn)環(huán)節(jié)的交易和最終消費環(huán)節(jié)的交易；依據(jù)增值稅納稅人分類情況，交易類型又可以分為一般增值稅納稅人交易和小規(guī)模納稅人交易。現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)活動中，還會根據(jù)管理工作的需要，依據(jù)其他交易要素的不同特征進(jìn)行綜合分類。

二、交易分類標(biāo)準(zhǔn)化及其編碼管理

（一）標(biāo)準(zhǔn)化及編碼原則交易分類的標(biāo)準(zhǔn)化是指對交易事項，通過制訂、和實施相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到人們對交易活動類型的統(tǒng)一認(rèn)識，以獲得交易事項管理的最佳秩序和社會效益。標(biāo)準(zhǔn)工作有多個層面，有企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和國家標(biāo)準(zhǔn)，可以在不同的范圍產(chǎn)生標(biāo)準(zhǔn)化效應(yīng)。比如在金融領(lǐng)域，根據(jù)其金融業(yè)務(wù)特點，就有反映行業(yè)特點的交易分類規(guī)定。信息化時代對標(biāo)準(zhǔn)化工作賦予了新的內(nèi)涵和規(guī)定，要求對標(biāo)準(zhǔn)化要素均可以用數(shù)碼的形式進(jìn)行定義和反映。上述各種分類，有些會影響到稅收政策的應(yīng)用，有些沒有直接的影響，可根據(jù)影響的情況決定是否納入綜合分類考慮。對此的處理原則：以交易標(biāo)的物各種維度的分類，涉及每一筆交易的分類，納入綜合分類考慮；以交易主體維度進(jìn)行的分類，則利用針對納稅人已有的相關(guān)分類代碼，不再重復(fù)編碼。如，反映交易主體所處交易環(huán)節(jié)和增值稅納稅人類型信息，可以從交易主體工商登記所處行業(yè)和稅務(wù)登記納稅人認(rèn)定予以區(qū)分，故不在交易分類綜合編碼中反映。

（二）交易分類編碼規(guī)則參考上述對交易類型的主要分類視角，交易類型編碼可以嘗試用18位碼滿足主要分類的要求。這18位碼大類分為5個方面，分別涵蓋內(nèi)外貿(mào)分類、交易標(biāo)的物內(nèi)容分類、稅種分類、計稅形式分類和稅目稅率（額）分類。各分類的編碼規(guī)則如下：1.內(nèi)外貿(mào)分類關(guān)于內(nèi)外貿(mào)分類，分配占18位碼第1區(qū)段的1位碼，用英文字母表示：國內(nèi)貿(mào)易（D），進(jìn)口貿(mào)易（I），出口貿(mào)易（E）。2.交易標(biāo)的物分類關(guān)于交易標(biāo)的物的分類，參考國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)代碼的編制規(guī)則，選用6位碼，可細(xì)至90多萬個具體內(nèi)容，再結(jié)合行業(yè)劃分，足以應(yīng)付分類要求。分配占18位碼第2區(qū)段的6位碼。目前，中華人民共和國財政部和國家稅務(wù)總局共同組織的全國企業(yè)稅收資料調(diào)查，就是結(jié)合《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》國家標(biāo)準(zhǔn)和稅收資料調(diào)查特殊的《產(chǎn)品分類代碼》對企業(yè)涉稅信息進(jìn)行分類的，國家稅務(wù)總局組織的重點稅源監(jiān)控工作也有相應(yīng)的貨物服務(wù)分類代碼規(guī)定。但這兩項工作，其中一項工作取6位碼，一項工作取4位碼，兩者不統(tǒng)一，也未申請形成相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。國家統(tǒng)計局也有相關(guān)的業(yè)務(wù)分類，但也尚未形成國家標(biāo)準(zhǔn)。3.相關(guān)稅政分類關(guān)于稅政分類要求，是指根據(jù)交易直接相關(guān)的稅種及其政策維度進(jìn)行的分類。交易活動涉及稅種包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、車輛購置稅和關(guān)稅，編碼注意解決同一交易涉及多稅種的問題。稅收政策主要提示交易行為是否涉及稅收優(yōu)惠政策。由于交易行為涉及稅種較少，取1位代碼覆蓋相關(guān)分類要求。稅種分類識別碼分配占18位碼第3區(qū)段的1位碼，分配如下：增值稅（1），增值稅和消費稅兩稅（2），增值稅和資源稅兩稅（3），增值稅和車輛購置稅兩稅（4），營業(yè)稅（5），進(jìn)出口貿(mào)易關(guān)稅（6）。目前，增值稅和營業(yè)稅兩稅種可以涵蓋所有交易類型。稅收優(yōu)惠政策分類識別碼分配占18位碼第3區(qū)段的第2位碼，分配如下：無優(yōu)惠（0），減稅（1），免稅（2）。4.相關(guān)計稅形式在稅種確定的情況下，消費稅和資源稅都存在從價計征、從量計征和從價從量計征并存的情況。因此，也需要1位碼區(qū)分計征形式，據(jù)以選擇稅率或稅額計算稅款。分配占17位碼第4區(qū)段的1位碼。5.稅率（額）分類在稅種、稅目和計稅形式確定后，面臨的是稅款的計算，要通過編碼將各種稅率（額）區(qū)分開來。由于稅率（額）的復(fù)雜性，該區(qū)段編碼占18位碼第5區(qū)段的8位碼，具體分配使用如下：前2位為增值稅和營業(yè)稅稅率，由于兩者不交叉，可以共用兩位碼反映稅率；第3、4位為消費稅、資源稅和車購稅稅率，由于這三者不交叉，可以共用這2位碼；第5、6位為消費稅、資源稅單位稅額，由于這兩者不交叉，可以共用這2位碼；第7、8位為關(guān)稅稅率。以上編碼規(guī)則可參見交易分類編碼表予以集中直觀反映。

三、交易分類的應(yīng)用

通過以上代碼規(guī)定，可以從涉稅的角度對不同交易類型分類，以實現(xiàn)交易分類的標(biāo)準(zhǔn)化。這種代碼形式的交易分類標(biāo)準(zhǔn)化，是稅源信息標(biāo)準(zhǔn)化工作的重要組織部分。交易分類的代碼標(biāo)準(zhǔn)化，在稅收管理工作中有如下幾個方面的現(xiàn)實意義：

（一）方便信息化管理信息化時代要求一切工作都以電子信息的形式進(jìn)行記錄和管理。交易分類標(biāo)準(zhǔn)化以后，方便交易信息以標(biāo)準(zhǔn)的分類方法形成電子信息，方便各個交易行為管理部門和工作領(lǐng)域?qū)灰纂娮有畔⒌男纬伞?yīng)用和管理，并最終形成社會大數(shù)據(jù)的組成部分供全社會共享。

（二）方便會計分類核算會計準(zhǔn)則規(guī)定，核算主體應(yīng)對其交易事項發(fā)生的收入或支出按交易標(biāo)的物的資產(chǎn)性質(zhì)進(jìn)行分類核算。現(xiàn)實工作中常遇有交易分類不清，核算混亂的現(xiàn)象。如果在交易過程中按交易分類標(biāo)準(zhǔn)賦予相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)代碼，相關(guān)的電子信息將在會計核算中自動分類核算，形成準(zhǔn)確無誤的會計核算信息。

篇（5）

隨著高?！敖逃a(chǎn)業(yè)屬性”的提出,高校后勤不再只是高校內(nèi)部一個封閉的特殊市場,正日益成為社會主義市場經(jīng)濟(jì)的一個重要組成部分。從稅收角度來說,這就意味著高校后勤經(jīng)濟(jì)實體作為一個獨立的納稅人,享受和承擔(dān)稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。這不僅符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,還可以為國家貢獻(xiàn)稅收。同時,高校后勤社會化后,可將主要精力用于教學(xué)和科研,減輕我國長期以來計劃體制模式下高校辦學(xué)形成的沉重負(fù)擔(dān)。

1高校后勤實體改革涉及的現(xiàn)行稅收政策

(1)增值稅。對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具,免征增值稅;經(jīng)營此外的商品,一律按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入,免征增值稅;向其他社會人員提供快餐的外銷收入,應(yīng)繳納增值稅。

(2)營業(yè)稅。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進(jìn)行獨立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實體,經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入,免征營業(yè)稅;對社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入,免征營業(yè)稅。但利用學(xué)生公寓向社會人員提供住宿服務(wù)而取得的租金收入,應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅;對設(shè)置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂,向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入,免征營業(yè)稅。

(3)所得稅?！蛾P(guān)于高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》明確規(guī)定免征企業(yè)所得稅,2006年8月18日,財政部和國家稅務(wù)總局的100號文《關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓及高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》,徹底取消了高校后勤享受的免征所得稅的稅收優(yōu)惠政策。

(4)房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、等稅收的征收規(guī)定。對高校后勤實體,免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對在高校后勤社會化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地,免征耕地占用稅。對于城市維護(hù)建設(shè)稅和費附加,由于是以實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅稅額為計稅依據(jù),按照一定的比例附加征收的,在免征增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅的同時,也免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。

2高校后勤實體改革稅收管理現(xiàn)狀及存在的問題

(1)高校后勤社會化的稅收法規(guī)滯后,政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性,直接了稅收征管工作的有效開展。政策法規(guī)不能及時反應(yīng)和規(guī)范高校的后勤改革。2000年以來,以高校擴(kuò)大招生這一政策背景所帶來的高校大發(fā)展和引發(fā)高校投資多元化,以高校后勤服務(wù)社會化引發(fā)的高校資產(chǎn)經(jīng)營盈利性,在稅收政策層面上開始把高校納稅主體從免征范圍放置于實際征收范圍中去。

嚴(yán)格說來,文件通知并不等于法律法規(guī),其嚴(yán)肅性和剛性都嚴(yán)重缺乏。隨著高校后勤社會化改革的不斷發(fā)展,原有的《通知》已不能適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化,稅收征管中存在一些不明確問題,難以保證稅收征管及時到位。

(2)高校后勤實體自身的改革不規(guī)范、不徹底,客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的規(guī)范化與否,與高校后勤實體的改革是否規(guī)范,是否到位,有著密切的關(guān)系。從表面上看,幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離,實現(xiàn)了獨立納稅人的過度,但實際上,有些學(xué)校的后勤改革是在走過場,實質(zhì)上并未發(fā)生變化?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權(quán)明晰,權(quán)責(zé)分明,我國高校后勤資產(chǎn)的所有權(quán)在國家,占有權(quán)在高校,后勤實體對后勤資產(chǎn)只有不完全意義上的經(jīng)營權(quán),沒有對其所經(jīng)營資產(chǎn)的占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。后勤實體不是真正的法人主體,也就不可能做到自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革,客觀上為稅收征管帶來了難度。

(3)稅收征管和手段滯后,管理不及時、不到位,漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。稅務(wù)機(jī)關(guān)對高校后勤活動的稅收征管基本上仍限于對高校后勤對外服務(wù)部分,而對于由學(xué)校后勤部門直屬的、專門為學(xué)生提供食宿及日常生活服務(wù)的機(jī)構(gòu),這一部分潛在的稅源,未能進(jìn)行有效的登記和管理,造成該部分稅源疏于監(jiān)管,造成稅收征管對高校后勤社會化服務(wù)的管理不到位。

3高校后勤實體稅收規(guī)范化管理的思考

(1)完善稅收、行政法規(guī),為高校后勤社會化稅收規(guī)范化管理提供法律保障。關(guān)于高校后勤實體的稅收立法,應(yīng)本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭議、加強(qiáng)監(jiān)督管理的原則進(jìn)行。對高校后勤社會化的稅收管理,要本著有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用,服務(wù)于、服務(wù)于社會的原則進(jìn)行,這樣,才能有效地促進(jìn)稅收對高校后勤社會化的規(guī)范化管理,促進(jìn)高校后勤組織的規(guī)范運轉(zhuǎn)。

(2)改進(jìn)稅收征收管理手段,加強(qiáng)稅收信息化建設(shè),逐步使高校后勤實體的稅收征管進(jìn)入正規(guī)軌道。對高校后勤社會化的稅收規(guī)范化管理必須以信息化管理為手段,把稅收信息化建設(shè)作為規(guī)范化管理的切人點,完善稅收管理信息系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極構(gòu)建功能齊全、提升信息技術(shù)的應(yīng)用水平,加強(qiáng)系統(tǒng)管理,確保信息安全,提高工作質(zhì)量和效率。

(3)加強(qiáng)相關(guān)部門聯(lián)合,健全和完善社會綜合治稅機(jī)制,全面加強(qiáng)對高校后勤實體的稅收管理。因為高校后勤實體的經(jīng)濟(jì)活動涉及到工商營業(yè)執(zhí)照的領(lǐng)發(fā),涉及到增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等多個稅種的稅款征收和繳納,涉及到對高校的財政撥款等諸多問題,涉及到國稅、地稅、財政、銀行、工商等部門之間的協(xié)調(diào)與配合。為了更好地促進(jìn)高校后勤改革,帶動高校發(fā)展,完善稅收管理,需要上述部門之間加強(qiáng)協(xié)調(diào)與配合,擴(kuò)大信息交換的范圍,實現(xiàn)社會信息資源共享。

篇（6）

一、電子商務(wù)的特點

電子商務(wù)是近年來伴隨著社會進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運而生，是指利用計算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)進(jìn)行的商務(wù)活動。與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點:全球性?；ヂ?lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使電子商務(wù)突破了時間、地域的限制。流動性。任何人只要擁有一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿(mào)易活動，不必像傳統(tǒng)商務(wù)活動那樣建立固定的商務(wù)活動基地、隱蔽性。電子商務(wù)的進(jìn)行利用的是無紙化和匿名化，不涉及現(xiàn)金無需開具收支憑證，這使審計失去了基礎(chǔ)。電子化、數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實物流，傳統(tǒng)的實物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。電子商務(wù)的出現(xiàn)勢必對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會活動帶來前所未有的沖擊，也對傳統(tǒng)稅收的原則和稅收管理提出了挑戰(zhàn)。因此我們必須予以高度重視。

二、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收的影響

電子商務(wù)的產(chǎn)生發(fā)展及其特點對傳統(tǒng)稅收造成了巨大的影響：

1、對稅收征管的影響。電子商務(wù)給稅收征管工作帶來的影響是前所未有的，，首先，傳統(tǒng)的稅收征管和稽查是建立在有形的憑證、賬冊和各種報表的基礎(chǔ).七的，通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性等審查，達(dá)到管理和稽查的目的。但電子商務(wù)卻是以無紙化交易的數(shù)字化信息存在的，可以隨時修改且不留痕跡，使稅收審查失去了最直接的可依賴的紙質(zhì)憑證。此外在傳統(tǒng)的稅收征管中，很大一部分是通過中介環(huán)節(jié)代扣代繳的，而電子商務(wù)的出現(xiàn)，則給企業(yè)和消費者提供了直接的交易機(jī)會，弱化了商業(yè)中介代扣代繳稅款的作用，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作的難度。其次，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，使跨國公司交易的成本降至與國內(nèi)相當(dāng)。已經(jīng)被數(shù)字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將資金轉(zhuǎn)移。通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)距離支付，資金通過網(wǎng)絡(luò)直接支付給銷售方，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法獲得其交易的真實情況，稅收征管難度很大。間時計算機(jī)加密技術(shù)的運用使納稅人可以用加密、授權(quán)及用戶名多重保護(hù)等來隱藏交易信息，而稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管過程中要嚴(yán)格執(zhí)行法律對納稅人知識產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)保護(hù)的規(guī)定，從而為企業(yè)偷漏稅提供了天然屏障。

2.對稅收管轄權(quán)的影響。傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)包括收人來源地管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)。目前，世界上多數(shù)國家都并行這兩種稅收管轄權(quán)，但互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)模糊了地域界限，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時，只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可以買賣數(shù)字產(chǎn)品，服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，商品被誰買賣也很難認(rèn)定，提供服務(wù)的一方可以遠(yuǎn)在千里之外，因此電子商務(wù)使得收人來源地的判斷出現(xiàn)了爭議。首先，常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到?jīng)_擊。在國際稅收中，現(xiàn)行的稅法通常以外國企業(yè)是否在該國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)作為判定其是否為本國居民的依據(jù)，而在電子商務(wù)中，商家只需要在互聯(lián)網(wǎng)[.擁有一個自己的網(wǎng)址、網(wǎng)頁即可向全世界推銷其產(chǎn)品和服務(wù).并不需要現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)作保障。因而也就難以判定是否為本國居民其次.居民稅收管轄權(quán)也受到?jīng)_擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理或控制中心為準(zhǔn)，而電子商務(wù)中企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國家。稅務(wù)機(jī)關(guān)將很難根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也就形同虛設(shè)。此外，電子商務(wù)還將導(dǎo)致國際稅收管轄權(quán)的沖突二傳統(tǒng)稅收根據(jù)屬人和屬地原則，當(dāng)存在國際雙重或多重征稅時，一般以所得來源國稅收管轄權(quán)優(yōu)先。而在電子商務(wù)中，“一址多機(jī)”的電子信箱使得交易場所、產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用地址難以判斷，因而所得來源地難以分辨。另一方面，由于發(fā)展中國家多是電子商務(wù)產(chǎn)品和服務(wù)的輸人國，如果只片面強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)，地域稅收管轄權(quán)將被動搖，顯然不利于發(fā)展中國家。因此，對國際稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)已成為重要的稅收問題。再次，稅收的國際協(xié)調(diào)面臨挑戰(zhàn)。電子商務(wù)的快速發(fā)展加大了商品、技術(shù)、服務(wù)在全球的流動，客觀上要求各國在電子商務(wù)的征管問題上進(jìn)一步取得統(tǒng)一的步驟與策略，但各國現(xiàn)行的稅收征管差異又使得稅收的國際協(xié)調(diào)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

3.對稅種確認(rèn)和稅額計算的影響。比如，對現(xiàn)行所得稅的課稅影響?，F(xiàn)行所得稅法主要著眼于有形產(chǎn)品的交易，對有形產(chǎn)品和無形財產(chǎn)的銷售和使用及勞務(wù)的提供都作了區(qū)分，并且規(guī)定了不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率。然而電子商務(wù)的產(chǎn)生后，有形商品以數(shù)字化形式交易、傳輸一與復(fù)制，使得傳統(tǒng)的有形產(chǎn)品和無形服務(wù)、特許權(quán)的界限變得模糊起來，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費收人，導(dǎo)致課稅對象的混亂和難以確認(rèn)，從而難以判定其適用的稅率和征收的手段。又如，對現(xiàn)行增值稅課稅的影響?，F(xiàn)行增值稅都是適用目的地原則征收的，目的地的確認(rèn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收增值稅的關(guān)鍵，但在電子商務(wù)中，就數(shù)字商品和信息服務(wù)而言，銷售者不知道其用戶所在地，也不知道其服務(wù)是否輸往國外，也就不知道是否應(yīng)申請出口退稅。同時用戶也不能確定所收到的商品是來源于國內(nèi)還是來源國外，也就無法確定自己是否應(yīng)補(bǔ)交增值稅。此外，由于聯(lián)機(jī)計算機(jī)的IP地址可以動態(tài)分配，同一臺電腦可以同時擁有不同網(wǎng)址，不同的電腦可以擁有相同的網(wǎng)址，并且用戶可以利用匿名電子信箱掩藏身份，使稅務(wù)機(jī)關(guān)清查供貨途徑和貨款來源更加困難重重，難以明確征稅還是負(fù)稅，影響了稅額的計算，而且導(dǎo)致目的地原則難以為繼，對稅負(fù)公平原則也造成了極大的影響。

4.對稅務(wù)監(jiān)管環(huán)節(jié)的影響。電子商務(wù)的出現(xiàn)，使得廠商和消費者擁有了在世界范圍直接交易的機(jī)會，改變了傳統(tǒng)交易中的中介地位，大大削弱了中介的代扣代繳稅款的作用，減少了稅務(wù)監(jiān)管的環(huán)節(jié)，全球企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部高度一體化，更易于跨國公司將利潤從一國轉(zhuǎn)移到另一國，進(jìn)而在不同稅負(fù)地區(qū)進(jìn)行收人和費用分配，以實現(xiàn)避稅或逃稅。

5.對稅收征管體制的影響?，F(xiàn)行的稅收征管體制是建立在對賣方、買方監(jiān)管的基礎(chǔ)上的，而在電子商務(wù)稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追蹤、掌握、識別買賣雙方的交易數(shù)據(jù)，各國現(xiàn)行稅法都沒有將電子商務(wù)納人征稅的范圍。

三、電子商務(wù)環(huán)境下稅收政策的完普

電子商務(wù)在我國尚處于起步階段，我國還沒有電子商務(wù)稅收方面的管理規(guī)定。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢及其對稅收的影響，盡早提出應(yīng)對電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針對電子商務(wù)對稅收管理的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)采取如下具體對策。

1、借鑒國外經(jīng)驗、結(jié)合我國實際，確定我國電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對電子商務(wù)的特點，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充。二是暫不單獨開征新稅，不能僅僅針對電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨開征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護(hù)國家稅收利益，在互利互惠基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國應(yīng)有的稅收利益。

篇（7）

一、兩種稅收管轄權(quán)的沖突與協(xié)調(diào)

目前，在所得稅收管轄權(quán)方面，世界上絕大多數(shù)國家實行了收入來源地稅收管轄權(quán)，并兼行了居民（或公民）稅收管轄權(quán)。兩種稅收管轄權(quán)并存的格局，有其國際稅法理論和實踐方面的根源。理論上是源于國家，源于國際法的基本原則。實踐中則是因為國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家間經(jīng)濟(jì)交往的日益頻繁，跨國納稅人的劇增，各國立法本土性的需要。從一定意義上講，兩種稅收管轄權(quán)都是國家的重要體現(xiàn)，都符合國際法的基本原則，故有其存在的合理性。但是，隨著各國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和國家之間經(jīng)貿(mào)往來關(guān)系的加深，這一兩種稅收管轄權(quán)并存的體制終將被改革。

事實上，一些國家或地區(qū)為了更有效地解決國際雙重征稅問題，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，都已率先實行了單一（Unitary）的收入來源地稅收管轄權(quán)制度。如美國國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅制改革委員會于1996年建議國會盡早考慮美國實行單一的收入來源地稅收管轄權(quán)原則，主張只就收入來源地的所得征稅，放棄境外所得的征稅權(quán)。[1]

眾所周知，從國際稅法的實踐看，目前大多數(shù)國家同時行使的居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)，在一定意義上，加劇了國際雙重征稅問題，誘發(fā)了國際避稅和國際逃稅行為的發(fā)生?，F(xiàn)行兩種稅收管轄權(quán)并存的最大弊端即在于它阻礙了國際經(jīng)濟(jì)、技術(shù)交流與合作，阻礙了經(jīng)濟(jì)國際化的發(fā)展，導(dǎo)致跨國投資者和國內(nèi)投資者的不公平競爭。在國際雙重征稅情形下，由于跨國投資者要比國內(nèi)投資者多負(fù)擔(dān)稅款，因而往往處于不利的競爭地位；同時，還誘發(fā)納稅人進(jìn)行國際逃稅或國際避稅。無疑，現(xiàn)行稅收管轄權(quán)制度不僅導(dǎo)致國際雙重征稅，給跨國納稅人帶來沉重的稅收負(fù)擔(dān)，也是國際逃稅和國際避稅的重要動因。只要國際上存在著兩種不同的稅收管轄權(quán)，國際雙重征稅問題就不可避免，國際逃稅及國際避稅問題也會大量存在。故20世紀(jì)初以來，諸多國家都已逐漸認(rèn)識到了國際雙重征稅的危害性，并在實踐中直接或間接地采取一些法律措施，對居民稅收管轄權(quán)加以適當(dāng)限制。然而，時下避免國際雙重征稅協(xié)定等法律措施都只是區(qū)域性和臨時性的，國際社會應(yīng)該尋求一條更徹底的避免國際雙重征稅的法律途徑。我們認(rèn)為，最佳途徑就是在世界范圍內(nèi)倡導(dǎo)單一的收入來源地稅收管轄權(quán)，即一國政府只對來自或被認(rèn)為是來自本國境內(nèi)的所得和財產(chǎn)擁有征稅權(quán)力。在這種情況下，一國政府對稅收管轄權(quán)的行使，不是以收入者的居住地或納稅人的身份，而是以其收入的來源地為依據(jù)，即對于跨國納稅人來源于本國境內(nèi)的收入和境內(nèi)的財產(chǎn)或在本國境內(nèi)從事經(jīng)濟(jì)活動，不區(qū)分本國人或外國人，一概行使稅收管轄權(quán)，依照本國法律課稅。

二、實行單一收入來源地稅收管轄權(quán)的法理依據(jù)

我們認(rèn)為，實行單一收入來源地稅收管轄權(quán)的法理依據(jù)，就是國際稅法的效率原則、公平原則以及稅收本質(zhì)理論。

從國際稅法的效率原則出發(fā)，要使納稅人擁有的資本不受稅法的影響，能夠正常地在國家之間自由流動，充分發(fā)揮市場機(jī)制的作用，必然首先改革現(xiàn)行兩種稅收管轄權(quán)并行的體制，在全球范圍內(nèi)統(tǒng)一稅收管轄權(quán)原則，實行單一的稅收管轄權(quán)。而兩種稅收管轄權(quán)沖突的局面使跨國納稅人始終處于國際雙重征稅的困境之中，資本的國際流動必然受阻。那么，在國際稅法實踐上，究竟哪一種稅收管轄權(quán)更符合效率原則呢？首先，從兩種稅收管轄權(quán)行使的關(guān)鍵問題看，稅法上的居民在各國的規(guī)定不一，認(rèn)定起來容易產(chǎn)生沖突，而收入來源地的認(rèn)定則比較容易達(dá)成一致的標(biāo)準(zhǔn)，因而認(rèn)定方便。其次，從稅收征管制度看，一國居民在他國投資的收入只有在來源地國納稅后才能從他國移入本國，這樣，采用收入來源地稅收管轄權(quán)就容易對應(yīng)納稅收入進(jìn)行源泉控制，避免國際避稅和防止國際逃稅，并且征收程序簡便、易行。如果采用居民稅收管轄權(quán)，就要涉及到對本國居民在外國收入的數(shù)額進(jìn)行查證核實等技術(shù)問題?？梢?，收入來源地稅收管轄權(quán)比起居民稅收管轄權(quán)更方便、更有效。各國應(yīng)當(dāng)締結(jié)《國際稅收公約》，統(tǒng)一實行收入來源地稅收管轄權(quán)，然后再逐步統(tǒng)一各國所得稅法，包括依法統(tǒng)一收入來源地的確定標(biāo)準(zhǔn)、稅基的計算方法以及稅率等。

公平原則不僅要求跨國納稅人與國內(nèi)納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)要公平，而且要求國家與國家之間的稅收權(quán)益分配也要公平。納稅人之間的稅負(fù)公平包括橫向公平和縱向公平。那么，在國際稅法上，究竟哪一種稅收管轄權(quán)原則更符合納稅人之間的稅負(fù)公平呢？首先從收入來源地所在國看，來自不同國家的跨國納稅人，其收入多少不一，在收入來源地國實行“從源課稅”，能夠最終達(dá)到“相同的納稅人繳納相同的稅款”和“不相同的納稅人繳納不相同的稅款”的目標(biāo)。從居民所在國看，由于納稅能力是各種來源收入的綜合，理應(yīng)包括境內(nèi)外收入。收入來源地所在國政府僅對非居民境內(nèi)收入征稅，而對其境外收入不具有征稅權(quán)，不能綜合納稅人的全部收入征稅。故居民所在國要真正實現(xiàn)稅收的橫向公平和縱向公平，必須由居住國政府采取境內(nèi)外所得全面征稅的居民稅收管轄權(quán)。可見，收入來源地所在國與居民所在國在此問題上的分歧較大。

應(yīng)該看到，在充分體現(xiàn)國際稅法“縱向公平”方面，實行單一的收入來源地稅收管轄權(quán)原則的確有一定的局限性。因為這一原則要求掌握的對納稅人所具有的“納稅能力”以及稅收的“社會總效用”等問題是收入來源地國難以掌握的。對此，許多稅法專家提出了“累進(jìn)免稅”的補(bǔ)救方案。居民所在國對境外收入免稅，但對境內(nèi)收入適用的累進(jìn)稅率則要按境內(nèi)外的收入總額來確定。OECD范本和UN范本的第23條均有此規(guī)定，對境外所得免稅，但對境內(nèi)所得征稅確定適用稅率時，可將免稅的所得予以考慮。我國對外締結(jié)的避免雙重征稅協(xié)定也采取了這一做法。顯然，適用單一收入來源地稅收管轄權(quán)可以滿足對跨國納稅人之間的稅負(fù)橫向公平與縱向公平的要求。但兩種稅收管轄權(quán)并存與沖突所引發(fā)的國際雙重征稅必然會破壞這種公平。

從國家之間稅收權(quán)益分配看，由于各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差距甚大，在國際市場的競爭中，發(fā)達(dá)國家比發(fā)展中國家具有明顯的優(yōu)勢，對發(fā)展中國家而言，則為“形式上的公平，實質(zhì)上的不公平”。居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)并行的情況，又正好加深了這種不公平的程度。眾所周知，在國際投資市場上，發(fā)達(dá)國家是世界資本多數(shù)的擁有者，資本、技術(shù)、物資、信息在發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家之間的流動，基本上是單向的。發(fā)達(dá)國家大量對外投資，而發(fā)展中國家則主要吸引外資。兩種稅收管轄權(quán)并行使發(fā)達(dá)國家行使對境內(nèi)外收入的征稅權(quán)，而發(fā)展中國家實際上只行使對境內(nèi)收入的征稅權(quán)。顯然，這種稅收權(quán)益的國際分配在向發(fā)達(dá)國家傾斜，造成國際競爭中實質(zhì)上不公平的現(xiàn)象。要改變這種不公平的狀況，惟有在全球范圍內(nèi)統(tǒng)一實行單一的收入來源地稅收管轄權(quán)。

從稅收公平的機(jī)會原則看，稅收負(fù)擔(dān)也應(yīng)按納稅人取得收入的機(jī)會大小來分?jǐn)?。發(fā)達(dá)國家的居民到發(fā)展中國

家投資，并獲取利潤。盡管作為居民所在地的發(fā)達(dá)國為其提供了一定“機(jī)會”，但對獲取利潤起決定性作用的“機(jī)會”卻是廣大發(fā)展中國家提供的。如果使用居民稅收管轄權(quán)，發(fā)展中國家所做出的努力和犧牲將一無所獲，這顯然不公平。而行使收入來源地稅收管轄權(quán)，在國際投資或國際競爭中，就能夠在跨國納稅人和國內(nèi)納稅人之間實現(xiàn)真正的公平。[2]

此外，從稅收本質(zhì)的角度分析，實行單一收入來源地管轄權(quán)也是有其依據(jù)的。在稅收理論的發(fā)展過程中，關(guān)于稅收本質(zhì)的學(xué)說有公需說、利益說、保險費說、義務(wù)說、新利益說等。所謂公需說，可以理解為國家有增進(jìn)公共福利的職能，在執(zhí)行這種職能時，為滿足必要的公共需要，就必須征稅。但這一學(xué)說并沒有解決國家為什么有權(quán)“必須征稅”的問題。保險費說認(rèn)為，國家象保險公司，而國民象被保險者，國民由國家為其保障生命、財產(chǎn)，稅收是國民繳納給國家的相應(yīng)對價，相當(dāng)于保險費。義務(wù)說是以德國哲學(xué)家黑格爾等的國家有機(jī)體論作為基礎(chǔ)的學(xué)說。他們認(rèn)為，為了維持國家生存而支付稅收，是每個國民的當(dāng)然義務(wù)。該說也稱為犧牲說，之所以稱為犧牲說，是由于它不是對接受國家利益的一種返還，而完全是無償?shù)?，也就是犧牲性的給付。[3]早期比較重要的學(xué)說是由英國哲學(xué)家霍布斯首次提出，英國著名思想家洛克予以發(fā)展的利益說，也叫交換說?；舨妓箯馁Y產(chǎn)階級人文主義出發(fā)，率先探究了國家建立及其人民應(yīng)當(dāng)向政府繳納稅收的原因。他吸收了古希臘先哲伊壁鳩魯關(guān)于社會契約的思想，將政治契約與普通契約相類比，使契約成為一種法律事件：人們轉(zhuǎn)讓自己的權(quán)利如同售出商品一樣，應(yīng)當(dāng)獲得相應(yīng)的等價補(bǔ)償-國家對人民生命財產(chǎn)安全的保障。他認(rèn)為，人民為公共事業(yè)繳納稅款，無非是為了換取和平而付出的代價。[4]他提到：“者向人民征收的稅不過是公家給予保衛(wèi)平民各安生業(yè)的帶甲者的薪餉?！盵5]洛克根據(jù)發(fā)展資產(chǎn)階級議會民主制度的要求，考察了國家課稅權(quán)與國民財產(chǎn)權(quán)的關(guān)系。他分析這一問題的前提是，政府是由人民建立的，政府的主要職責(zé)就是保護(hù)人民的私有財產(chǎn)。他的結(jié)論是：政府只能站在議會贊助權(quán)的立場上，按照法律規(guī)定的賦稅條例行使課稅權(quán)。洛克的學(xué)說為近代西方國家立憲依法征稅提供了理論依據(jù)。[6]他認(rèn)為：“誠然，政府沒有巨大的經(jīng)費就不能維持，凡享受保護(hù)的人都應(yīng)該從他的產(chǎn)業(yè)中支出他的一份來維持政府。但是這仍須得到他的同意，即由他們自己或他們所選出的代表所表示的大多數(shù)的同意。因為如果任何人憑著自己的權(quán)勢，主張有權(quán)向人民征課稅賦而無需取得人民的那種同意，他就侵犯了有關(guān)財產(chǎn)權(quán)的基本規(guī)定，破壞了政府的目的。”“未經(jīng)人民自己或其代表同意，決不應(yīng)該對人民的財產(chǎn)課稅?！泵系滤锅F、密爾等思想家也持類似的觀點。利益說把稅收的本質(zhì)看作是政府和納稅人之間的利益交換，從而將商品交換的法則引入了財政稅收理論，奠定了近現(xiàn)代財政稅收理論的基礎(chǔ)，其影響力一直延續(xù)到今天。[7]

目前適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對稅收本質(zhì)做出比較合理解釋的是新利益說，這一學(xué)說也被稱之為“稅收價格論”。它將稅收視為是人們享受國家（政府）提供的公共產(chǎn)品而支付的價格費用。作為國家（政府）提供公共服務(wù)的公共產(chǎn)品，它由社會成員私人消費和享受，國家（政府）由此而付出的費用也就必須由社會成員通過納稅來補(bǔ)償。私人為了自身消費而支付費用的現(xiàn)象，正是典型的市場等價交換行為在公共財政活動中的反映，從而稅收也就具有了公共產(chǎn)品“價格”的性質(zhì)。[8]股息、利息、特許權(quán)使用費等所得都是在所得來源地、即所得來源地國取得的，這些所得的取得必定耗用了所得來源地國所提供的公共產(chǎn)品；為了進(jìn)行費用補(bǔ)償，就必須對其予以征稅。因此，實行單一的收入來源地管轄權(quán)是符合稅收本質(zhì)理論的邏輯的。

在全球范圍內(nèi)倡導(dǎo)各國實行單一的收入來源地管轄權(quán)，既有其法理依據(jù)，又在實踐中十分必要。它有利于跨國投資者與國內(nèi)投資者之間開展公平競爭。兩種稅收管轄權(quán)并行容易造成不公平的競爭，通常是跨國投資者處于不利的競爭地位并造成國際雙重征稅、國際逃稅或國際避稅。實行單一的收入來源地稅收管轄權(quán)則能在一定程度上防止國際逃稅或國際避稅行為的發(fā)生，不僅會促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也會給國際稅收征管工作帶來極大的便利。

「注釋

[1]參見楊志清：《國際稅收理論與實踐》，北京出版社1998年版，第361頁。

[2]參見楊志清：《國際稅收理論與實踐》，北京出版社1998年版，第362-367頁。

[3]參見[日]井手文雄：《日本現(xiàn)代財政學(xué)》，陳秉良譯，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社1990年版，第262-263頁。

[4]參見李九龍主編：《西方稅收思想》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社1992年版，第5頁。

[5][英]霍布斯：《利維坦》，黎思復(fù)、黎廷弼譯，商務(wù)印書館1985年版，第269頁。

篇（8）

伴隨著新稅制的實施和稅收征管改革的不斷深人，我國稅收管理取得了歷史性的進(jìn)步。但是。稅收管理中一些深層次的問題和矛盾，還沒有得到根本解決，特別是加人WTO后，傳統(tǒng)的稅收管理理念、管理模式和管理體制正面臨新的挑戰(zhàn)，迫切要求加快稅收管理的改革創(chuàng)新，實現(xiàn)傳統(tǒng)型管理向現(xiàn)代型管理轉(zhuǎn)變。

一、稅收管理的理論創(chuàng)新

理論創(chuàng)新是社會發(fā)展和變革的先導(dǎo)。創(chuàng)新稅收管理理論是變革稅收管理的前提。由于歷史的原因。長期以來，我國對稅收管理理論研究不夠重視。稅收管理理論的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于稅收改革與發(fā)展的實踐，也落后于其他一些重要社會科學(xué)領(lǐng)域。

我國稅收征管改革摸著石頭過河走了10多年。稅收征管改革從一開始就缺乏科學(xué)的理論準(zhǔn)備和理論指導(dǎo)。稅收征管改革基本上是憑經(jīng)驗和直覺進(jìn)行。在解決改革出現(xiàn)的新情況和新問題中徘徊。無論是20世紀(jì)80年代末，進(jìn)行的“征、管、查”三分離或二分離的摸索，還是新稅制實施后，對傳統(tǒng)專管員制度全面改革，所形成的“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的新征管模式，以及進(jìn)人21世紀(jì)后，采取科技加管理措施，以信息化推進(jìn)專業(yè)化的深化稅收征管改革，基本上都是在理論準(zhǔn)備不足的情況下進(jìn)行的，未能從理論上對稅收管理改革目標(biāo)體系進(jìn)行深人系統(tǒng)地研究，在科學(xué)把握稅收管理的本質(zhì)、規(guī)律、原則等基本理論問題的基礎(chǔ)上，形成稅收管理改革的基本理論框架，給予稅收管理改革堅強(qiáng)有力的理論指導(dǎo)。因此，在改革的目標(biāo)方向上，缺乏準(zhǔn)確清晰的定位。目標(biāo)設(shè)計缺乏系統(tǒng)論證，征管改革的框架和基本模式一直處于變化之中，對征管改革的方向經(jīng)歷了反復(fù)探索和較長時間的認(rèn)識過程；在改革的思路上。始終循著相互制約的指導(dǎo)思想，沿著職能劃分的思路。把分權(quán)制約過多地寄望于征、管、查職能的分解上。追求稅收征管的模式化；在改革的范圍上，側(cè)重于稅收征管的改革，忽視稅收行政管理的改革。未能把對以納稅人涉稅事項為主要管理對象的稅收征收管理和以征稅機(jī)關(guān)、征稅人為主要管理對象的稅收行政管理作為改革的整體進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計，忽視人力資源的配置管理和開發(fā)利用；在改革的進(jìn)程上，對不同地區(qū)制約征管改革的因素研究不夠，缺乏整體規(guī)劃。常常處于走一步看一步，造成各地改革進(jìn)度不一。帶來征管業(yè)務(wù)的不規(guī)范、信息技術(shù)應(yīng)用的不統(tǒng)一。由此導(dǎo)致稅收管理改革走了一些彎路，浪費了不少人力、物力和財力，增大了改革成本。

當(dāng)然，稅務(wù)部門在改革實踐中也進(jìn)行了一些理論探索，但主要還是停留在對改革方案的修修補(bǔ)補(bǔ)。疲于尋求解決具體問題的措施上，缺乏在稅收管理改革實踐基礎(chǔ)上理論創(chuàng)新的自覺性和主動性。要解決稅收管理改革中的問題和矛盾，加快建立現(xiàn)代化稅收管理體系，提高稅收管理水平，必須創(chuàng)新稅收管理理論。

推進(jìn)稅收管理的理論創(chuàng)新，首先要轉(zhuǎn)換傳統(tǒng)稅收管理的理論視野和研究方法，注意在改革實踐中進(jìn)行稅收管理的理論探討，善于總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，把成功的經(jīng)驗系統(tǒng)化、理論化；其次，要注意研究借鑒當(dāng)代西方公共管理理論和工商管理領(lǐng)域發(fā)展起來的管理理念、原則、方法和技術(shù)，結(jié)合我國稅收管理的實際，創(chuàng)造性地加以吸收和運用，形成適合中國稅收管理特點的新思想、新方法、新體系，并在指導(dǎo)稅收管理改革實踐中加以豐富和發(fā)展；還要注意不斷研究稅收管理的內(nèi)在規(guī)律、原理和發(fā)展趨勢，善于抓住揭示稅收管理內(nèi)在客觀性的發(fā)現(xiàn)性認(rèn)識，創(chuàng)造稅收管理科學(xué)的前沿理論。通過尋求稅收管理理論突破與創(chuàng)新，推動稅收管理的組織創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新。徹底改變我國稅收管理改革目標(biāo)不明、方向不清的被動局面，徹底改變稅收管理理念僵化、管理方式陳舊、管理手段單一的落后局面，實現(xiàn)傳統(tǒng)稅收管理向現(xiàn)代稅收管理的根本轉(zhuǎn)變。

二、稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新

科學(xué)技術(shù)是稅收管理發(fā)展的重要推動力量。創(chuàng)新稅收管理離不開現(xiàn)代科技手段的支撐。信息化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的大趨勢。信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，對稅收管理正產(chǎn)生著革命性的影響，為創(chuàng)新稅收管理開拓了廣闊的發(fā)展空間。創(chuàng)新稅收管理技術(shù)，以信息技術(shù)和通迅技術(shù)為基礎(chǔ)，實現(xiàn)稅收管理信息化是深化稅收管理改革，提高稅收管理質(zhì)量和效率，實現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的必由之路。

伴隨著稅收征管改革的深入，我國稅收管理信息化經(jīng)歷了從無到有、從人腦到電腦、從單機(jī)運作到網(wǎng)絡(luò)運行的歷史性跨越，信息技術(shù)對稅收管理的支撐作用日益顯現(xiàn)，稅收管理技術(shù)有了重大突破。但不容忽視的是，我們不惜重金投入，購置相當(dāng)數(shù)量和一定檔次的計算機(jī)技術(shù)裝備，與應(yīng)達(dá)到的應(yīng)用程度和應(yīng)用效果仍有相當(dāng)差距。在推進(jìn)稅收信息化建設(shè)過程中存在著不少問題，突出表現(xiàn)在稅收信息化建設(shè)缺乏總體規(guī)劃，軟件開發(fā)應(yīng)用雜亂無序，信息系統(tǒng)平臺不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)處理缺乏層次性和綜合性，形成許多“信息孤島”；信息資源利用不充分，集中分析監(jiān)控能力不強(qiáng)，導(dǎo)致高技術(shù)與低效率并存，高成本與低產(chǎn)出共生，造成人財物的極大浪費。對此，我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)真總結(jié)和吸取過去在稅收信息化建設(shè)中留下的深刻教訓(xùn)，從戰(zhàn)略高度推進(jìn)稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，加強(qiáng)對信息化建設(shè)工程組織學(xué)的研究，克服盲目性和隨意性，加強(qiáng)對稅收管理技術(shù)的理論研究和應(yīng)用研究，徹底改變機(jī)器運作模擬手工操作的狀況，挖掘信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的潛在效能。

創(chuàng)新稅收管理技術(shù)，實現(xiàn)稅收管理信息化，是科技與管理相互結(jié)合、相互促進(jìn)，推動稅收管理發(fā)展，實現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的過程。目的是要使人工管理與機(jī)器管理組成的整個管理體系效能最高。實現(xiàn)稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，推進(jìn)稅收管理信息化應(yīng)突出四個重點：

其一、堅持按照一體化原則，遵循“統(tǒng)籌規(guī)劃，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，突出重點，分步實施，保障安全”的指導(dǎo)思想，進(jìn)一步完善優(yōu)化信息化建設(shè)的總體方案和具體規(guī)劃，逐步實現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)程、硬件配置、軟件開發(fā)、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的一體化，在稅收管理信息化建設(shè)整體推進(jìn)上求得新突破。

其二、從管理思想、管理戰(zhàn)略上突破傳統(tǒng)觀念和管理方式的束縛，適應(yīng)現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展的要求，實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新與管理創(chuàng)新的互動，在現(xiàn)代技術(shù)和科學(xué)管理有機(jī)結(jié)合上求得新突破。通過稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，改造管理流程，重組職能機(jī)構(gòu)，變革管理方法，優(yōu)化資源配置，規(guī)范權(quán)力運行，把整個稅收管理工作有機(jī)地聯(lián)系和帶動起來，形成上下級之間、同級之間的互動響應(yīng)機(jī)制，構(gòu)建起與信息技術(shù)發(fā)展相適應(yīng)的管理平臺。

其三、利用先進(jìn)的通訊和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立多層次有針對性的稅收服務(wù)技術(shù)體系。一方面大力推進(jìn)網(wǎng)上申報、電話申報、磁盤申報、銀行卡申報等多種電子申報方式，大力推進(jìn)稅、銀、庫聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)納稅申報和稅款征收信息的網(wǎng)上流轉(zhuǎn)，最大限度方便納稅人及時快捷申報納稅，為實現(xiàn)集中征收奠定基礎(chǔ)。另一方面全面建立稅法咨詢、稅收法規(guī)、涉稅事項的計算機(jī)管理系統(tǒng)，包括提供電話自動查詢和人工查詢系統(tǒng)，電子化的自動催報催繳系統(tǒng)；利用電子郵件向納稅人定期提供稅收政策法規(guī)信息，向特定納稅人進(jìn)行有針對性的納稅輔導(dǎo)。利用互聯(lián)網(wǎng)提供稅收法規(guī)查詢，與納稅人溝通交流，實行網(wǎng)上行政，網(wǎng)上辦理涉稅事項，接收對偷稅違法行為和稅務(wù)人員廉政問題的舉報、投訴等等，使信息技術(shù)在方便納稅人，提高辦稅質(zhì)量和效率，降低稅收成本方面發(fā)揮重要作用。

其四、以先進(jìn)的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托，把稅收管理全過程納入完整、統(tǒng)一、共享的信息系統(tǒng)，實施全方位的實時監(jiān)控。一是建立高度集中的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。在統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，逐步實現(xiàn)征收信息向地市局和省局集中，進(jìn)而再向省局和總局兩級集中，克服信息傳遞中封鎖、變異和沉淀，提高征收入庫操作的規(guī)范度，實現(xiàn)數(shù)據(jù)管理效率和質(zhì)量的全面提升。二是建立以信息收集分析利用為重點的稅源稅基監(jiān)控系統(tǒng)。從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，管理薄弱是與信息獲取能力不足相伴而生的，只有信息完備才能實施有效管理。因此，在加強(qiáng)納稅申報信息采集管理的同時，要加快與工商、銀行、技術(shù)監(jiān)督、海關(guān)、公安等部門的信息交流和共享，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取外部信息的能力。三是建立以依法行政為重點的管理流程控制系統(tǒng)。在將稅收管理全過程納入計算機(jī)管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，利用信息技術(shù)控制業(yè)務(wù)處理流程，減少自由裁量的環(huán)節(jié)和幅度，落實行政執(zhí)法責(zé)任，參與稅收管理質(zhì)量的控制和改進(jìn)，實現(xiàn)對執(zhí)法行為的監(jiān)督制約，使稅收管理全過程每個環(huán)節(jié)責(zé)職、每個權(quán)能行使、每項工作績效，都能通過網(wǎng)絡(luò)透明地呈現(xiàn)在管理決策平臺上，提高依法行政的透明度。

三、稅收管理的組織創(chuàng)新

稅收管理機(jī)構(gòu)是根據(jù)履行國家稅收職能需要，圍繞稅收行政權(quán)力設(shè)置、劃分和運行而形成的組織體系。設(shè)計科學(xué)的稅收管理組織結(jié)構(gòu)是有效實施稅收管理的組織保證。稅收管理組織結(jié)構(gòu)是否合理，直接關(guān)系到能否履行好國家稅收職能，能否為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)，影響到稅收管理質(zhì)量和效率的高低。

回顧我國稅收征管改革歷程，有關(guān)方面一直在尋求建立一個科學(xué)高效的稅收管理組織體系。每次征管改革幾乎都離不開對征管組織機(jī)構(gòu)的撤并調(diào)整，特別是新稅制實施后，征管組織機(jī)構(gòu)處在不斷的調(diào)整變化之中，有的撤銷稅務(wù)所，按區(qū)域設(shè)置全職能分局；有的在分局下還設(shè)有中心稅務(wù)所；有的很快又取消全職能分局，按征、管、查職能外設(shè)征收局、管理局和稽查局等專業(yè)局；有的仍留存著一直游離于機(jī)構(gòu)改革之外的外稅局、直屬局?？偟恼f來，這些改革措施始終沒有打破原有征管機(jī)構(gòu)的層級，沒有跳出按征、管、查設(shè)置機(jī)構(gòu)的框框，沒有沖破地區(qū)行政管轄范圍的界限，沒有發(fā)揮運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)造組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)勢。稅收管理組織機(jī)構(gòu)龐大臃腫，管理層級環(huán)節(jié)過多，機(jī)構(gòu)設(shè)置不統(tǒng)一，職能部門交叉重疊，權(quán)力結(jié)構(gòu)過于集中，管理組織過于分散，資源配置不講成本效益，組織結(jié)構(gòu)效率低下的問題依然不同程度地存在，甚至有些更為突出。

要從根本上解決征管組織結(jié)構(gòu)問題，提高稅收管理組織合理化程度，必須大力推進(jìn)稅收管理機(jī)構(gòu)的改革創(chuàng)新。隨著國民經(jīng)濟(jì)和社會信息化建設(shè)步伐的加快，稅收管理信息化水平的日益提高，稅收管理機(jī)構(gòu)改革創(chuàng)新的著力點應(yīng)放在依托信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，打破部門約束和層級限制，根據(jù)稅收管理的內(nèi)在規(guī)律，優(yōu)化管理資源的配置，使傳統(tǒng)封閉的機(jī)械式組織向現(xiàn)代開放的網(wǎng)絡(luò)化組織方向發(fā)展。

一要減少管理層次，收縮征管機(jī)構(gòu)，確立稅收管理機(jī)構(gòu)改革的總體目標(biāo)和基本框架?，F(xiàn)代管理組織理論和發(fā)達(dá)國家的實踐證明，要提高組織結(jié)構(gòu)效率，必須減少行政管理層次，精簡管理機(jī)構(gòu)，實現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的扁平化。我國目前稅收管理組織結(jié)構(gòu)，從總局、省局、市(地)局、縣局到基層分局有5個層級，除基層分局外，有4級行政管理層。世界上很少有這種5級架構(gòu)的征管組織體系。要創(chuàng)新稅收管理組織結(jié)構(gòu)，必須打破這種僵化的5層“寶塔”結(jié)構(gòu)，沖破行政區(qū)劃的約束，根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域、稅源分布、規(guī)模大小，設(shè)置稅收管理機(jī)構(gòu)。從改革的漸進(jìn)性考慮，稅收管理機(jī)構(gòu)改革的近期目標(biāo)可以定為實行總局、省局、市局、縣局4層組織結(jié)構(gòu)。今后條件成熟時，對省級局還可以進(jìn)一步考慮打破行政區(qū)劃，根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域進(jìn)行撤并，設(shè)置跨省大區(qū)局，如像人民銀行跨省設(shè)置分行機(jī)構(gòu)。

二要統(tǒng)一征管機(jī)構(gòu)設(shè)置，實現(xiàn)基層征管組織結(jié)構(gòu)的扁平化。根據(jù)企業(yè)組織理論學(xué)的研究，企業(yè)管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置通常有四種模式，即以產(chǎn)品為基礎(chǔ)的模式、以職能為基礎(chǔ)的模式、以客戶為主的模式和融合前三種的矩陣模式。按照前述稅收管理機(jī)構(gòu)的改革目標(biāo)和國外稅收管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的做法，適宜采用按稅種類型和職能分工相結(jié)合的模式設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)。在基層局(縣、區(qū)局和將來實現(xiàn)征管實體化的地市級局)適宜按職能分工和納稅人類型相結(jié)合的模式設(shè)置機(jī)構(gòu)，除稽查局可作為外設(shè)機(jī)構(gòu)外，其它專業(yè)局都應(yīng)全部轉(zhuǎn)為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，同時還應(yīng)撤銷過去外設(shè)的直屬局、外稅局，實現(xiàn)對內(nèi)外稅、不同行業(yè)、不同預(yù)算級次企業(yè)的統(tǒng)一管理?；鶎泳值闹饕毮苁菍爡^(qū)內(nèi)稅源稅基的控管。分類管理是專業(yè)化管理的基礎(chǔ)，對納稅人實施分類管理是國際上許多國家的成功做法。

三要構(gòu)建與信息化相適應(yīng)的稅收征管運行機(jī)制，實現(xiàn)稅收征管的信息化。利用信息技術(shù)改變稅收管理的流程和組織結(jié)構(gòu)，建立一種層級更少基層管理人員權(quán)責(zé)更大的管理體制。在縣(區(qū))局內(nèi)部，根據(jù)稅收征管和信息化的內(nèi)在規(guī)律，重新設(shè)計和優(yōu)化稅收征管業(yè)務(wù)和征管流程，將咨詢受理等納稅人找稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的涉稅事項集中到前臺辦稅大廳實行全方位服務(wù)，解決納稅人多頭多次跑的問題；將納稅評估、調(diào)查執(zhí)行、稽查審計等稅務(wù)機(jī)關(guān)找納稅人的所有管理事項，集中到后臺實施分類管理，解決稅源稅基控管薄弱的問題。

四、稅收管理的制度創(chuàng)新

深化稅收管理改革，既需要消除不適應(yīng)現(xiàn)代稅收管理發(fā)展要求的制度，更需要針對解決新情況、新問題作出新的制度安排。優(yōu)化稅收管理制度設(shè)計是稅收管理改革與發(fā)展重要內(nèi)容，也是從制度層面解決當(dāng)前稅收管理存在問題的必然要求。稅收管理的制度創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞提高納稅人稅法遵從度和稅務(wù)機(jī)關(guān)管理效能，降低稅收風(fēng)險即法定稅收與實際稅收之間差額這一稅收管理目標(biāo)，在稅收管理制度體系優(yōu)化設(shè)計上求得新突破。

當(dāng)前稅收管理制度創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)突出兩個重點。

(1)要著眼提高納稅人的稅法遵從度，促使其如實申報納稅，解決稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息不對稱的問題。

一要建立以納稅人為中心的稅收服務(wù)制度。稅收服務(wù)是保證納稅人依法納稅的重要條件，必須按照新征管法的要求，盡快將稅收服務(wù)從過去的道德范疇上升到行政職責(zé)，構(gòu)建起以納稅人為中心的稅收服務(wù)制度體系，為納稅人提供享受各種稅收服務(wù)的制度保障，包括設(shè)立多渠道政策的制度，確保所有公民享受和獲得稅收知識的權(quán)力，使納稅人有能力自覺、及時、準(zhǔn)確申報納稅，減少無知性不遵從；設(shè)立以客戶為導(dǎo)向的程序制度，確保辦稅公平公開，程序簡便規(guī)范“一站式”服務(wù)到位，使納稅人減少“懶惰性”不遵從；設(shè)立完善的權(quán)益制度，確保客觀公正開展行政復(fù)議，主動實施行政救濟(jì)，保障納稅人合法權(quán)益，減少情感性不遵從。

二要建立以納稅評估為基礎(chǔ)的納稅信用等級制度。納稅信用度的高低直接體現(xiàn)著稅法遵從和稅收管理水平的高低。實施納稅信用等級制度，根據(jù)納稅人納稅誠信度實行差別管理，對信用等級低的納稅人嚴(yán)加管理。制定鼓勵誠信守信，制約懲處失約失信的政策措施，促使納稅信用成為與納稅人生存發(fā)展緊密相聯(lián)的無形資產(chǎn)。讓依法納稅者受到社會廣泛尊重，使誠信納稅者得到實惠，增強(qiáng)忠誠性遵從的榮譽(yù)感；讓失信違法者付出利益代價和榮譽(yù)代價，促使納稅人誠信納稅。同時要把建立納稅信用等級制度與建立納稅評估制度緊密結(jié)合起來，建立起科學(xué)的納稅評估機(jī)制。

三要建立“輕稅重罰”的違法處罰制度。增大違法成本是強(qiáng)化稅收管理的重要舉措。對外要健全偷逃稅處罰管理制度，增大偷稅成本；嚴(yán)懲知法違法者，對不按規(guī)定履行納稅義務(wù)，該罰的要罰，該判刑的要判刑，減少納稅人自私性不遵從，增加預(yù)防性遵從。

(2)要著眼提高稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理效能，約束稅務(wù)人員尋租，對工作業(yè)績進(jìn)行有效激勵，解決管理者與被管理者信息不對稱的問題。:

篇（9）

我國稅務(wù)系統(tǒng)一直在強(qiáng)調(diào)要依法治稅，但是只要實事求是地分析我國當(dāng)前稅收工作的實際情況，就不難發(fā)現(xiàn)，稅收任務(wù)仍然是一切稅收工作的“指揮棒”。衡量各級稅務(wù)機(jī)關(guān)工作質(zhì)量如何，收入任務(wù)是否完成及超額多少始終是擺在第一位的指標(biāo)。

現(xiàn)行的稅收計劃管理體制出現(xiàn)了兩個不適應(yīng)：一是與市場經(jīng)濟(jì)的建設(shè)和發(fā)展不適應(yīng)，二是與依法治稅的原則不適應(yīng)。由此導(dǎo)致了在稅源充裕之年，稅務(wù)機(jī)關(guān)考慮來年稅收計劃的完成，往往會打埋伏；而在稅源較緊時，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有可能收“過頭稅”，增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。完全以稅收計劃為中心的治稅方針將破壞稅收法治，損害稅法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性，助長人治思想和風(fēng)氣，體現(xiàn)不出公平稅負(fù)的原則，削弱稅收宏觀調(diào)控的職能，從而影響到市場經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，給強(qiáng)化稅收征管、推進(jìn)依法治稅帶來極大的阻力。

二、正確處理稅收計劃與依法治稅的關(guān)系

依法治稅是稅收工作的靈魂，要求稅務(wù)部門必須具有法制觀念，按照法制的要求，規(guī)范稅收運行的各個環(huán)節(jié)，將各項稅收工作納入法制的軌道?？傊?，稅收的基礎(chǔ)在于其法治性，要求稅務(wù)部門必須依法治稅。

（一）依法治稅與稅收計劃是對立統(tǒng)一體

表面上看，二者是矛盾的。依法治稅要求應(yīng)收盡收，堅決不收“過頭稅”。但由于我國現(xiàn)行財政實行一級政府一級預(yù)算，稅收計劃編制是各級政府財政預(yù)算的重要內(nèi)容，而財政預(yù)算考慮的主要因素是一定經(jīng)濟(jì)增長和財政支出的需要，這使得稅收計劃與實際稅源之間往往存在不小的差距，這種情況在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)尤其突出，形成“寅吃卯糧”或人為的“蓄豐補(bǔ)欠”等種種與依法治稅精神背道而馳的現(xiàn)象。但從二者的實質(zhì)來看，依法治稅與稅收計劃的對立只是表面上的對立，依法治稅離不開稅收計劃，稅收計劃起著促進(jìn)依法治稅的積極作用；而正確的、對經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展起積極引導(dǎo)作用的稅收計劃必須始終貫穿依法治稅的稅收工作靈魂，因此，二者是對立的統(tǒng)一體。

首先，從計劃的重要性來說，依法治稅離不開稅收計劃。計劃是對未來行動的事先安排?！叭藷o遠(yuǎn)慮，必有近憂”。稅收工作千頭萬緒，內(nèi)容紛繁復(fù)雜，但組織稅收收入始終是稅務(wù)部門的一項中心工作，是全部工作的出發(fā)點和歸宿。這是由稅收的職能所決定的。要做好組織稅收收入工作，稅收計劃是重要的前提。這是由計劃工作的性質(zhì)決定的。按照管理學(xué)的理論，稅收計劃的性質(zhì)可以概括為五個方面，即目的性、首位性、普遍性、效率性和創(chuàng)新性。每一個稅收計劃都是旨在促使稅務(wù)部門的組織收入這一中心工作的完成，因此具有鮮明的目的性；稅收計劃的首位性在于相對于其他稅收管理職能而言，稅收計劃處于首位，而且，它影響和貫穿于組織工作、人員配備、指導(dǎo)和領(lǐng)導(dǎo)工作以及監(jiān)督和控制工作；稅收計劃的普遍性體現(xiàn)在它是各級稅務(wù)人員的一個共同職能，只是隨著稅務(wù)人員職責(zé)分工的不同而具備不同的特點和內(nèi)容；稅收計劃的效率性體現(xiàn)為正確的稅收計劃起著指導(dǎo)稅務(wù)人員“做正確的事”以及“正確地做事”的促進(jìn)作用；稅收計劃是對稅收管理活動的設(shè)計，是針對未來可能發(fā)生的新情況而作出的，因而是一個創(chuàng)造性的管理活動的設(shè)計。

其次，“應(yīng)收盡收，堅決不收過頭稅”的依法治稅要求，是稅收計劃存在的內(nèi)在因素。這是因為，第一，我國稅法仍不夠完善，稅收立法層級不夠，造成了稅收剛性的弱化。目前我國經(jīng)過人大立法的稅收法規(guī)、條例只有《稅收征管法》等4個，仍有20個稅種是以國務(wù)院的條例和暫行條例形式頒布的，其中不少稅收規(guī)定已經(jīng)難以適應(yīng)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢，有的條例甚至已經(jīng)沿用了40年而沒有修訂。第二，我國現(xiàn)階段稅收征管實踐中存在征收與稽查脫節(jié)，應(yīng)收不收或少收，責(zé)任不明。第三，稅務(wù)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)、法制觀念尚不盡如人意，稅收“人治”觀念仍未能被“法治”觀念完全替換。因此，加強(qiáng)稅收計劃管理，用具體的計劃性任務(wù)，督促稅務(wù)人員恪盡職守，強(qiáng)化稅收的剛性，在當(dāng)前及相當(dāng)長的時期內(nèi)，有利于保證稅收的應(yīng)收盡收，實現(xiàn)依法治稅。

再其次，稅收執(zhí)法環(huán)境欠佳是稅收計劃存在的外在因素。勿需諱言，目前一是我國公民依法納稅觀念不強(qiáng)，社會誠信納稅的氛圍不夠，偷稅現(xiàn)象嚴(yán)重。二是由于納稅人的信息資源未能實現(xiàn)有效共享，工商、銀行等社會公共部門與稅務(wù)部門之間，甚至稅務(wù)部門的國、地稅機(jī)關(guān)之間未能進(jìn)行有效的聯(lián)系和配合，對納稅人經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)控手段比較落后，同時由于我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅，由于其在稅制設(shè)計方面的缺陷，未能涵蓋生產(chǎn)的全過程，再加上目前我國實行的增值稅未能覆蓋整個經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域（如涉及增值稅進(jìn)項抵扣的交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅，大量購進(jìn)建筑材料的建筑業(yè)征收營業(yè)稅等），客觀上形成了增值稅抵扣鏈條的脫節(jié)，為不法經(jīng)營者謀取不法利益提供了可乘之機(jī)。為了實現(xiàn)依法治稅，達(dá)到應(yīng)收盡收的目標(biāo)，我國的現(xiàn)實情況決定需要一個收入指標(biāo)去約束征納雙方的行為。此外，社會上各職能部門依靠職權(quán)收取的名目繁多的各種費用嚴(yán)重地侵蝕了稅基，實行稅收計劃管理，有利于抵制非稅收入，有利于“費改稅”的進(jìn)一步深化。

由此可見，稅收計劃有其存在的理論基礎(chǔ)及現(xiàn)實需要，是實行依法治稅的重要輔助手段，但如不能正確擺正稅收計劃在稅收管理中的位置，過分倚重稅收計劃來保證財政收入的實現(xiàn)，則不可避免地出現(xiàn)稅收計劃與依法治稅的稅收工作原則的沖突。因此，在實際稅收管理工作中，要正確處理二者的關(guān)系，趨利避害，充分發(fā)揮稅收計劃對依法治稅的促進(jìn)作用，使稅收工作既有條不紊地開展，又嚴(yán)格實行依法行政，依法治稅。

（二）正確處理二者之間的矛盾，促進(jìn)依法治稅

稅收計劃與依法治稅的對立是既對立又統(tǒng)一的關(guān)系，二者互為補(bǔ)充，互相促進(jìn)。二者的沖突是客觀存在的，不容忽視的，處理不好二者的關(guān)系，會極大地?fù)p害依法治稅的稅收工作靈魂，甚至出現(xiàn)與依法治稅背道而馳的結(jié)果。要處理好二者之間的矛盾，需要從以下幾方面著手：

1、提高全民素質(zhì)，營造誠信征納的氛圍，實現(xiàn)依法治稅。依法治稅內(nèi)涵包括兩方面內(nèi)容，一是納稅人誠信納稅，二是稅務(wù)人員依法誠信征稅，實質(zhì)上是通過自然人的誠信行為實現(xiàn)依法治稅的目標(biāo)。因此大力提高社會全員的素質(zhì)，提高納稅人對稅法的遵從度，提高稅務(wù)人員的法治意識，營造誠信征納的氛圍，有利于實現(xiàn)納稅人應(yīng)繳盡繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收盡收，實現(xiàn)依法治稅。

提高人員素質(zhì)需與制度建設(shè)雙管齊下，用制度來保證教育的針對性和有效性。一方面要建立和健全稅務(wù)征管考核機(jī)制，大力推行人機(jī)結(jié)合，提高計算機(jī)在稅務(wù)征管中的運用程度，并加快建立稅收監(jiān)控機(jī)制，在稅務(wù)、工商、銀行、海關(guān)等各職能部門實行納稅人經(jīng)營情況的有關(guān)信息共享，從稅源產(chǎn)生的不同階段、不同環(huán)節(jié)實施監(jiān)督，盡量減少稅收征管中的人為因素，實現(xiàn)由“人治”向“法治”的徹底轉(zhuǎn)變。另一方面要建立和健全處罰機(jī)制，通過提高稅務(wù)稽查人員的綜合素質(zhì)，實現(xiàn)有偷必能查的目的，增大偷稅被發(fā)現(xiàn)的概率，增大違法風(fēng)險，同時用完備的處罰制度約束征納雙方，實現(xiàn)納稅人應(yīng)繳盡繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收盡收的依法治稅的要求。

2、改革現(xiàn)行財政預(yù)算體制。由于我國現(xiàn)行財政實行一級政府一級預(yù)算，稅收計劃編制是各級政府財政預(yù)算的重要內(nèi)容，而財政預(yù)算考慮的主要因素是一定經(jīng)濟(jì)增長和財政支出的需要，這使得稅收計劃與實際稅源之間往往存在不小的差距。為了解決這一問題，可以實行中央大預(yù)算，即地方財政支出由中央財政全額撥付，從而解決地方實際稅源與地方財政支出出現(xiàn)缺口的矛盾。但這種辦法一方面不利于調(diào)動地方政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性，容易形成小進(jìn)則滿，安于現(xiàn)狀，停滯不前的局面，這既與時展的要求格格不入，而且實質(zhì)上并未解決稅收計劃與實際稅源發(fā)生偏差的問題。因此，這種方法既缺乏現(xiàn)實基礎(chǔ)，又不能解決實質(zhì)問題，只是將問題上交，將矛盾集中體現(xiàn)于中央財政。

3、提高稅收計劃的科學(xué)性。稅收計劃與實際稅源不一致，除了上面所說的財政預(yù)算因素外，還有一個很重要的因素是我國當(dāng)前的稅收計劃編制方式不夠科學(xué)。長期以來，稅收計劃的編制一直采取“基數(shù)×（1+系數(shù)）+特殊因素”的方法，這種編制方法帶有深厚的計劃經(jīng)濟(jì)體制烙印，為了保證稅收計劃與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，滿足依法治稅的要求，應(yīng)考慮實行“零基”稅收計劃編制法，而且稅收任務(wù)應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化進(jìn)行必要的調(diào)整。同時應(yīng)改進(jìn)稅收征管業(yè)績考核指標(biāo)，改變過去片面地強(qiáng)調(diào)稅收任務(wù)完成的“一票否決制”，將考核的重點放在是否應(yīng)收盡收上。在現(xiàn)行稅收計劃的編制方法不變的情況下，要改變稅收計劃與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展存在較大偏離的客觀實際，迫切需要提高稅收計劃的科學(xué)性，減少計劃編制中的人為因素，降低稅收計劃的目的性，杜絕隨意性。要提高稅收計劃的科學(xué)性，一方面要求計劃編制必須立足于調(diào)查研究，開發(fā)行業(yè)稅負(fù)測算軟件，以科學(xué)的預(yù)測為基礎(chǔ)，另一方面要建立納稅人稅務(wù)信息資源的共享制度，全面、徹底地實現(xiàn)稅源監(jiān)控管理，再次要建立和完善事中、后續(xù)監(jiān)督體系，從而充分發(fā)揮稅收計劃對依法治稅的促進(jìn)作用，避免不科學(xué)的稅收計劃的負(fù)面影響。

三、確立稅收計劃管理新思路

由于稅收計劃自身的特點，稅收計劃管理作為國家經(jīng)濟(jì)體制的重要組成部分，要適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，客觀上不是要取消稅收計劃形式，而是在相當(dāng)長一段時期內(nèi)更好地發(fā)揮稅收調(diào)控作用和稅收計劃管理作用。目前，稅收計劃管理改革，一個重要的思路就是實行指導(dǎo)性計劃，取消指令性計劃。事實上，一項計劃是否具有較強(qiáng)的可操作性，以及執(zhí)行的實際效果是否與計劃預(yù)測相符，都是取決于計劃制定時是否科學(xué)合理。稅收收入計劃管理必須尊重客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，符合從經(jīng)濟(jì)到稅收的財政理論，使稅收收入目標(biāo)決策科學(xué)化、規(guī)范化。

（一）做好稅源調(diào)查和稅收分析，提高稅收計劃的準(zhǔn)確率。稅收計劃的編制必須借助于經(jīng)濟(jì)稅源信息的準(zhǔn)確、充分，它是稅收計劃管理的基礎(chǔ)，計劃的執(zhí)行也是在及時有效地掌握和解決稅源信息所反映的問題的基礎(chǔ)上，才能真正得以順利實施。全面、完整、連續(xù)的經(jīng)濟(jì)稅源信息系統(tǒng)是稅收計劃管理水平不斷提高的重要保證，它使計劃管理不僅具有事后分析功能，而且具備可靠的前瞻性。

（二）開展稅收預(yù)測，建立科學(xué)的收入預(yù)測模型。當(dāng)前我國稅收計劃管理中存在的問題，主要表現(xiàn)在稅收計劃的編制缺乏科學(xué)依據(jù)。其原因是由于我國財稅體制是以支定收，稅收計劃是根據(jù)財政部的收入預(yù)算制定的，而且在征收中稅收收入計劃必須完成，所以長期以來，在稅務(wù)系統(tǒng)一直未開展稅收收入的預(yù)測工作。缺乏稅收預(yù)測而編制的計劃，往往帶有較大的盲目性和主觀隨意性，不利于稅收計劃管理乃至整個稅收管理工作的開展。而通過稅收預(yù)測的計劃，能夠使計劃中模擬的稅收環(huán)境和經(jīng)濟(jì)稅源變化趨勢更加接近客觀實際，使稅收計劃更具有科學(xué)性和可行性。

（三）用“GDP稅收負(fù)擔(dān)率法”取代“基數(shù)法”的計劃編制分配方法。通過對大量的有關(guān)稅收與GDP數(shù)據(jù)進(jìn)行的實證分析表明，稅收收入的增長與GDP的增長存在著密切的關(guān)系，為制定科學(xué)合理的稅收計劃提供了有利條件和基礎(chǔ)。GDP稅收負(fù)擔(dān)率相對穩(wěn)定，又不受價格因素的影響，在橫向上，可以反映各地產(chǎn)業(yè)構(gòu)成對稅收的影響程度和各地的征管水平，還可以進(jìn)行不同國家和地區(qū)之間的稅負(fù)比較；在縱向上，可以將各個時期的稅負(fù)進(jìn)行比較，以反映一定時期內(nèi)稅負(fù)變化趨勢。

采用GDP稅收負(fù)擔(dān)率法編制稅收計劃，代表了稅收計劃編制方法改革的方向。但目前在實際工作中，尚未完全采用這一方法，而是將之與基數(shù)法和彈性系數(shù)法結(jié)合起來，綜合測算編制稅收計劃。隨著外部環(huán)境的改善和這一方法本身的進(jìn)一步完善，在不久的將來，GDP稅收負(fù)擔(dān)率法將徹底取代基數(shù)法，成為我國稅收計劃編制方法的主流。

（四）取消稅收計劃指標(biāo)下達(dá)時層層分解的做法。當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)活動紛繁復(fù)雜，對每個納稅人進(jìn)行準(zhǔn)確的稅收預(yù)測幾乎不可能。在一個小的地域內(nèi)，納稅戶少，個別納稅戶的經(jīng)營變化都可能對整體稅收帶來很大的影響。因而稅收計劃是相對宏觀的概念，稅收計劃分配不應(yīng)層層下達(dá)，甚至落實到人。如澳大利亞的稅收指標(biāo)就只保留在聯(lián)邦稅務(wù)局總部，不下達(dá)于各聯(lián)邦稅務(wù)局。

（五）優(yōu)化和完善稅收征管質(zhì)量考核體系。長期以來，在巨大的稅收收入壓力下，收入任務(wù)完成情況成了評價稅務(wù)機(jī)關(guān)工作和領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績的惟一標(biāo)準(zhǔn)。在完成收入任務(wù)的耀眼光環(huán)下，往往掩蓋了許多征管工作問題。推進(jìn)稅收征管質(zhì)量考核將會克服過去“一俊遮百丑”，只重視完成計劃任務(wù)、不重視稅源稅基全過程監(jiān)控的現(xiàn)象。稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作中心將會圍繞提高征管質(zhì)量，抓漏征漏管、抓申報管理、抓稅款入庫、抓案件查處。

四、完善和加強(qiáng)稅收計劃管理的幾點設(shè)想

稅收計劃管理作為我國稅收管理的重要組成部分，對調(diào)動各級稅務(wù)部門組織收入的積極性，促進(jìn)征管水平的提高，確保完成國家財政收入任務(wù)發(fā)揮了非常重要的作用。但是，稅收計劃管理中也長期存在著一些問題，甚至對稅收管理產(chǎn)生了一些負(fù)效應(yīng)，一定程度上影響了稅收政策的貫徹實施。改革稅收計劃管理，提高其合理性、科學(xué)性已成為當(dāng)務(wù)之急。

（一）實事求是，增強(qiáng)計劃管理的科學(xué)性。稅收計劃的制定，除了參考國民經(jīng)濟(jì)宏觀發(fā)展計劃和國家預(yù)算收入外，更應(yīng)從經(jīng)濟(jì)稅源的實際出發(fā)，緊密結(jié)合市場變化，遵循從經(jīng)濟(jì)到稅收、積極可靠和留有余地的原則，以“發(fā)展變化”的總觀點來預(yù)測分析經(jīng)濟(jì)稅源，使稅收計劃盡量與實際稅源相吻合。為做到稅收計劃的科學(xué)管理，要切實抓好涵養(yǎng)稅源建設(shè)，通過加強(qiáng)對重點稅源地區(qū)、重點稅源行業(yè)和重點稅源企業(yè)的管理，培植現(xiàn)有稅源，發(fā)展?jié)撛诙愒?，形成梯級稅源，努力實現(xiàn)從經(jīng)濟(jì)到稅收的良性循環(huán)。應(yīng)按稅款100萬元、50萬元、10萬元、5萬元的級次分別建立省、地、縣、分局（所）四級重點稅源信息網(wǎng)絡(luò)。為確保計劃制定和分配的科學(xué)化、合理化，一要根據(jù)不同行業(yè)、不同所有者結(jié)構(gòu)確定相應(yīng)的調(diào)查方法和參數(shù)依據(jù)，為科學(xué)編制稅收計劃奠定基礎(chǔ)；二要在具體編制計劃過程中，采取因素測算法與抽樣調(diào)查法進(jìn)行綜合驗證，合理科學(xué)地確定每一因素，避免簡單推算，提高計劃準(zhǔn)確度；三要開發(fā)設(shè)計出稅收計劃信息管理軟件，建立縱向可與各級稅務(wù)部門聯(lián)系的征管數(shù)據(jù)庫，橫向可與各部門、重點行業(yè)、重點企業(yè)互相交流的反映市場動態(tài)的數(shù)據(jù)庫，并科學(xué)地將這些信息分類、解釋、分析、轉(zhuǎn)換成編制、分配稅收計劃的正確依據(jù)。

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二、稅收籌劃的概念

稅收籌劃又稱節(jié)稅，是指納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行選擇和規(guī)劃，使自身稅負(fù)得以減輕或延緩的符合立法意圖的活動。是在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥暮侠砘I劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益,從而實現(xiàn)稅后利潤最大化。

三、逃稅、避稅與稅收籌劃的區(qū)別

逃稅、避稅還有稅收籌劃雖然終極目的是一樣的，即以規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)，其行為也都表現(xiàn)為納稅人的故意，但是途徑或者手段是不同的，具有本質(zhì)的差別，存在著區(qū)別。稅收籌劃既不同于逃稅，也不同于避稅。但它們在法律性質(zhì)和行為方式上又是截然不同的,主要區(qū)別如下:

（一）從法律角度看三者區(qū)別

避稅是納稅人通過人為安排交易行為，利用稅法的缺陷與漏洞，來達(dá)到規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，沒有直接違犯稅法。但是逃稅是企業(yè)發(fā)生了應(yīng)稅行為，卻沒有依法如期、足額地繳納稅款，而是通過偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報等手段，達(dá)到不納稅或少納稅的目的。它是不合理的、違法的，是對稅法的挑戰(zhàn)與蔑視，如果一旦被發(fā)現(xiàn)，必然要受到相關(guān)部門的懲罰。稅收籌劃則是稅法允許甚至鼓勵的，在形式上,它有明確的法律條文為依據(jù)。在實行中,又是順應(yīng)立法意圖的。可以說節(jié)稅的動機(jī)是合理的,手段是合法的。從以上可以看出，逃稅和避稅減少了國家財政收入，歪曲了經(jīng)濟(jì)運動的規(guī)律，違背了“稅負(fù)公平”的原則。而且避稅只是在形式上不違反法律，但實質(zhì)上卻與立法意圖、立法精神相悖。這種行為本身是稅法希望加以規(guī)范、約束的，但因法律的漏洞而使該目的落空。而一旦這些缺陷得以彌補(bǔ)，避稅行為就再也不能游離于稅法之外，就會被納入法律所規(guī)范的范圍之內(nèi)。稅收籌劃行為不但謀求自己利益的最大化，而且依法納稅，履行稅法規(guī)定的義務(wù)，維護(hù)國家的稅收利益。它是對國家征稅權(quán)利和企業(yè)自主選擇最佳納稅方案權(quán)利的維護(hù)，對納稅人有利，對國家也無害。因此，稅收籌劃是法制社會下納稅人減少稅收支出的最佳選擇。

（二）從時間和途徑角度看三者區(qū)別

逃稅是納稅人通過縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞方法，來減少應(yīng)納稅額，在納稅義務(wù)發(fā)生后進(jìn)行的。避稅是通過對一系列以稅收利益為主要動機(jī)的交易進(jìn)行人為安排而實現(xiàn),這種交易常常無商業(yè)目的，是在納稅義務(wù)發(fā)生后進(jìn)行的。而稅收籌劃則是對納稅地位的低位選擇，是企業(yè)通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動的事前選擇或安排實現(xiàn)的，以其整體經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前。

四、稅收籌劃的特征

稅務(wù)籌劃與逃稅、欠稅及避稅比較，雖然根本目的都是減輕稅負(fù)以實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，但稅務(wù)籌劃具有逃稅、欠稅及避稅所不全有的如下特征：

（一）稅收籌劃的合法性

稅法是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)要依法繳稅。稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的，是在納稅義務(wù)沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時，企業(yè)作出繳納低稅負(fù)的決策。依法行政的稅務(wù)機(jī)關(guān)對此不應(yīng)反對，與偷稅具有本質(zhì)的不同。

（二）稅收籌劃的目的性

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)不應(yīng)是單一的，而應(yīng)是一組目標(biāo)：直接減輕稅收負(fù)擔(dān)；延緩納稅、無償使用財政資金以獲取資金時間價值；保證賬目清楚、納稅申報正確、繳稅及時足額，不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，以避免不必要的經(jīng)濟(jì)、名譽(yù)損失，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險；運用成本收益分析法確定籌劃的凈收益，保證企業(yè)獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益。

（三）稅收籌劃的籌劃性

稅務(wù)籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負(fù)，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前，通過納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識和財務(wù)知識，結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有計劃的規(guī)劃、設(shè)計、安排來尋求未來稅負(fù)相對最輕，經(jīng)營效益相對最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預(yù)先籌劃，具有超前性特點。

（四）稅收籌劃過程的時間和空間性

稅收籌劃過程的時間和空間性，一是時間性方面，稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，任何一個可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。不僅生產(chǎn)經(jīng)營過程中規(guī)模的大小、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務(wù)籌劃，而且在設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營活動之前、新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段。一是空間性方面，稅務(wù)籌劃活動不僅限于本企業(yè)!應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。

五、稅收籌劃的基本實施方法

雖然企業(yè)稅收籌劃的具體方法比較多，但是為使企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化，具體籌劃時企業(yè)要結(jié)合自己的實際狀況，綜合權(quán)衡，可交叉選擇使用各種方法，一些常用的方法如下：

(一)企業(yè)設(shè)立的納稅籌劃

稅收籌劃做為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要領(lǐng)域，應(yīng)圍繞資金運動而展開，因為資金運動貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，并成為聯(lián)結(jié)企業(yè)與市場、企業(yè)與政府的紐帶.節(jié)稅就是為了實現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果，那么我們按企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行稅收籌劃，從企業(yè)一開始設(shè)立就想著稅收籌劃。應(yīng)該從組建形式的稅收籌劃；投資方向的稅收籌劃；注冊地點的稅收籌劃等方面著手。

(二)企業(yè)籌資與投資的稅收籌劃

從稅收籌劃角度看，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機(jī)構(gòu)貸款次之；自我積累方法效果最差。因為通過企業(yè)內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金，這兩種融資行為涉及的人員和機(jī)構(gòu)較多，容易尋求到較低的融資成本和發(fā)揮利息費用抵稅效果。企業(yè)仍可利用與金融機(jī)構(gòu)特殊的業(yè)務(wù)聯(lián)系實現(xiàn)一定規(guī)模的籌資，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。對于投資者來說，稅收是投資收益的減項，應(yīng)繳稅金的多少，直接影響投資者最終收益，那么，首先，利用固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的優(yōu)惠政策，要考慮投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅優(yōu)惠待遇，以減輕稅負(fù)。其次，通過在投資總額中壓縮注冊資本比例，實現(xiàn)稅收籌劃。因為借款的利息可以列人被投資企業(yè)的期間費用，而節(jié)省所得稅開支，同時可以減少投資風(fēng)險，享受財務(wù)杠桿利益。再次，通過出資方式及資產(chǎn)評估進(jìn)行稅收籌劃，如盡可能選擇設(shè)備和無形資產(chǎn)投資而少選擇貨幣資金投資方式，爭取分期投資等，原因在于設(shè)備的折舊，無形資產(chǎn)的攤銷費都在稅前扣除，縮小所得稅稅基，節(jié)約現(xiàn)金流出；同時，設(shè)備投資計價及實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動時，須進(jìn)行資產(chǎn)評估。

(三)企業(yè)內(nèi)部核算的稅收籌劃