序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

二、會(huì)計(jì)假設(shè)

1.會(huì)計(jì)主體假設(shè)。隨著我國(guó)加入WTO,在我國(guó)除了具有獨(dú)立資金、完整組織機(jī)構(gòu)和人員的經(jīng)濟(jì)實(shí)體外,將會(huì)更多地涌現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平多樣化和財(cái)產(chǎn)權(quán)益日益復(fù)雜化的虛擬主體。虛擬主體實(shí)質(zhì)上是一種名義上或形式上的企業(yè)組織。在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)時(shí)代,經(jīng)濟(jì)組織的結(jié)構(gòu)和功能都具有較強(qiáng)的變動(dòng)性。企業(yè)可以由多家獨(dú)立公司通過(guò)信息技術(shù)進(jìn)行迅速的聯(lián)合和重組,形成一種臨時(shí)性結(jié)盟組織,即虛擬公司。虛擬公司的出現(xiàn),突破了以往的空間概念,它極大地改變了會(huì)計(jì)主體的存在方式,組成公司的各獨(dú)立企業(yè)借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)迅速分組,隨時(shí)根據(jù)實(shí)際情況需要增加或減少組合。虛擬公司使會(huì)計(jì)主體變成一種新型的“相對(duì)會(huì)計(jì)主體”,這種“相對(duì)”會(huì)計(jì)主體,拓展了傳統(tǒng)有形的會(huì)計(jì)主體假設(shè)。“網(wǎng)上公司”、“遠(yuǎn)距離多主體的網(wǎng)上合作體”等形式的出現(xiàn),則突破了原有會(huì)計(jì)主體的“空間”概念?！懊襟w空間”中的會(huì)計(jì)主體會(huì)越來(lái)越多,外延也愈難以界定。會(huì)計(jì)主體應(yīng)承認(rèn)現(xiàn)實(shí)主體與虛擬主體并存,會(huì)計(jì)上對(duì)虛擬公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的計(jì)量及有關(guān)記錄和報(bào)告,都應(yīng)適應(yīng)這個(gè)特殊會(huì)計(jì)主體的需要。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)將有可能被“相對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)”所取代。

2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)?；诂F(xiàn)實(shí)主體和虛擬主體同時(shí)存在的情況,持續(xù)經(jīng)營(yíng)是假定會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將按照既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地進(jìn)行下去,但隨著競(jìng)爭(zhēng)加劇和風(fēng)險(xiǎn)增大,企業(yè)隨時(shí)會(huì)出現(xiàn)被并購(gòu)、清算、終止的可能,虛擬公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)呈現(xiàn)出即合即分的即時(shí)性特征,具有臨時(shí)性和不可預(yù)測(cè)性,它能根據(jù)市場(chǎng)需要,適時(shí)介入、退出與轉(zhuǎn)換,虛擬公司是一個(gè)存在于網(wǎng)上的臨時(shí)性組織,進(jìn)行的多是一次易,完成后即進(jìn)行解散,因而引發(fā)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的挑戰(zhàn)。有人主張代之以破產(chǎn)清算和破產(chǎn)清算期間假設(shè)。因?yàn)樵谥R(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中,知識(shí)更新、擴(kuò)散的速度很快,從而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)面臨著較大風(fēng)險(xiǎn)。正是意識(shí)到這一點(diǎn),“網(wǎng)上實(shí)體”的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)便呈現(xiàn)出“短暫性”,因此,筆者也認(rèn)為確立破產(chǎn)清算及破產(chǎn)清算期間假設(shè),具有一定的理論與實(shí)踐意義。

3.會(huì)計(jì)分期假設(shè)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,虛擬企業(yè)隨市場(chǎng)機(jī)遇的出現(xiàn)而產(chǎn)生,市場(chǎng)機(jī)遇的可變性決定了它的存續(xù)時(shí)間可能很短,甚至可能在幾分鐘之間就形成一個(gè)虛擬企業(yè),完成一筆業(yè)務(wù)后即宣告解散,所以在一個(gè)極短時(shí)間內(nèi)再劃分時(shí)間段已無(wú)必要,只要把會(huì)計(jì)期間與交易期間統(tǒng)一就可解決該問(wèn)題。因此,有人提出以虛擬企業(yè)的網(wǎng)上交易期作為一個(gè)會(huì)計(jì)期間,可以在一次交易后只編制一次會(huì)計(jì)報(bào)表便可滿足需要。這樣就不會(huì)產(chǎn)生成本費(fèi)用的跨期分配問(wèn)題,從而使收益等會(huì)計(jì)信息更真實(shí)、可靠。從另一方面說(shuō),在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算和傳輸功能使企業(yè)財(cái)務(wù)管理由靜態(tài)走向動(dòng)態(tài),使企業(yè)在任何時(shí)點(diǎn),都可將已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上,企業(yè)內(nèi)外部信息使用者可以及時(shí)地得到企業(yè)實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息,而無(wú)須等待會(huì)計(jì)期末,因而網(wǎng)絡(luò)時(shí)代信息傳遞的實(shí)時(shí)性使會(huì)計(jì)分期假設(shè)消除了時(shí)間的斷點(diǎn),因而網(wǎng)絡(luò)時(shí)代信息傳遞的實(shí)時(shí)性也引發(fā)了對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的否定。筆者認(rèn)為,對(duì)于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)可取消會(huì)計(jì)分期假設(shè),對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)仍可適用會(huì)計(jì)分期假設(shè)。

4.貨幣計(jì)量假設(shè)。隨著國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái),傳統(tǒng)意義上的貨幣已發(fā)展成為電子貨幣。貨幣出現(xiàn)了無(wú)紙化趨勢(shì),加上人力資本和知識(shí)資本這些對(duì)虛擬企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要的因素又無(wú)法用貨幣計(jì)量,不能在資產(chǎn)負(fù)債表上予以披露。為解決這些矛盾,必須發(fā)展非貨幣計(jì)量單位,以使這些變動(dòng)因素的計(jì)量變成可比性強(qiáng)和易于分析的因素,以滿足利害關(guān)系人對(duì)這些非經(jīng)濟(jì)性信息的需求。會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果全面系統(tǒng)的反映,為記錄和反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),需要貨幣這樣一個(gè)統(tǒng)一的量度,然而在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,經(jīng)濟(jì)的全球化模糊了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)國(guó)內(nèi)國(guó)外的界限,同時(shí)國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資、國(guó)際金融活動(dòng)的不斷增長(zhǎng)使得國(guó)際間各國(guó)貨幣匯率變動(dòng)很大,這在客觀上要求以全球一致的電子貨幣作為計(jì)量單位,以準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。

三、會(huì)計(jì)計(jì)量模式

1.對(duì)于實(shí)物資源,可沿用歷史成本/名義貨幣單位計(jì)量模式。如果物價(jià)變動(dòng)較大時(shí),可在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),按歷史成本/一般購(gòu)買力貨幣單位計(jì)量模式進(jìn)行調(diào)整,以消除物價(jià)變動(dòng)的影響。

2.對(duì)于人力資源,可采用現(xiàn)行市價(jià)(或公允價(jià)值)/名義貨幣單位計(jì)量模式。人力資源的計(jì)量,可分為成本與價(jià)值兩個(gè)方面。人力資源成本的計(jì)量方法主要是歷史成本與重置成本(現(xiàn)行成本)。人力資源(價(jià)值)的計(jì)量方法主要是現(xiàn)行成本法或未來(lái)貼現(xiàn)法。但人力資源(價(jià)值)因其強(qiáng)調(diào)人在未來(lái)服務(wù)期對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn),其計(jì)量是極其困難的,一般可以以勞動(dòng)力市場(chǎng)為基礎(chǔ),以勞動(dòng)力的現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)。

3.對(duì)于衍生金融工具,可采用現(xiàn)行市價(jià)(或公允價(jià)值)/名義貨幣單位計(jì)量模式。由于大多數(shù)衍生金融工具,表現(xiàn)為一種合約,它只產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù),而交易事項(xiàng)并未發(fā)生,故無(wú)歷史成本可言,需用市價(jià)代表公允價(jià)值。

4.對(duì)未來(lái)需求須估計(jì)的事項(xiàng),可采用可實(shí)現(xiàn)凈值/名義貨幣單位計(jì)量模式

5.對(duì)于衍生資源,可采用歷史成本/名義貨幣單位計(jì)量模式以及現(xiàn)行市價(jià)(或公允價(jià)值)/名義貨幣單位計(jì)量模式相結(jié)合的方式進(jìn)行計(jì)量。

需要說(shuō)明的是,公允價(jià)值是以當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格、現(xiàn)行價(jià)值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的計(jì)量方法,正好彌補(bǔ)歷史成本的不足,能適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境,能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量,能確切地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于人力資源、特征各異的衍生金融工具“期貨”“期權(quán)”“遠(yuǎn)期合同”等采用公允價(jià)值能較好地計(jì)量。

四、會(huì)計(jì)平衡公式

在一般經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上,任何社會(huì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程都需要三個(gè)因素:勞動(dòng)力、勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)資料。但在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)中,將勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)資料投入者作為企業(yè)的所有者,好像只要有這些便可建立一個(gè)企業(yè),自動(dòng)帶來(lái)收益,這顯然是與事實(shí)相悖的。所以,筆者認(rèn)為企業(yè)有兩種所有者:一是物質(zhì)資本的所有者,他們提供基本勞動(dòng)條件;二是勞動(dòng)力的所有者,他們完成勞動(dòng)過(guò)程。所以,客觀上要求企業(yè)對(duì)勞動(dòng)的投入必須和其他要素的投入一樣對(duì)待,將勞動(dòng)視為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,并在會(huì)計(jì)中得到反映,與此相聯(lián)系,勞動(dòng)者權(quán)益與投資者權(quán)益一樣需要在會(huì)計(jì)權(quán)益概念中得到體現(xiàn)。

會(huì)計(jì)必須對(duì)人力資源成本、人力資源價(jià)值、勞動(dòng)者權(quán)益進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)、確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)恒等式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,應(yīng)修訂為:知識(shí)資產(chǎn)+有形資產(chǎn)=負(fù)債+勞動(dòng)者權(quán)益+所有者權(quán)益,即會(huì)計(jì)要素應(yīng)由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素再加上勞動(dòng)者權(quán)益要素;利潤(rùn)分配也應(yīng)隨著勞動(dòng)者權(quán)益要素的建立而由僅僅在投資者之間進(jìn)行分配,改為由投資者和勞動(dòng)者共享。

資產(chǎn)包括知識(shí)資產(chǎn)和有形資產(chǎn),這里的有形資產(chǎn)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)上除無(wú)形資產(chǎn)之外的資產(chǎn),在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,它依舊是資產(chǎn)的組成部分。知識(shí)資產(chǎn)將是企業(yè)最有價(jià)值的資產(chǎn),企業(yè)未來(lái)的竟?fàn)幜陀芰νQ于其所擁有的知識(shí)資產(chǎn)價(jià)值。知識(shí)資產(chǎn)=人力資產(chǎn)+智力資產(chǎn)+結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)+市場(chǎng)資產(chǎn)。在這四個(gè)組成部分中,人力資產(chǎn)是實(shí)現(xiàn)價(jià)值和增值的基礎(chǔ);結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)則是保證和支持人力資源創(chuàng)造價(jià)值和實(shí)現(xiàn)價(jià)值的資產(chǎn);市場(chǎng)資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)獲得市場(chǎng)價(jià)值,實(shí)現(xiàn)價(jià)值和價(jià)值增值的主要途徑,沒有合適的市場(chǎng)資產(chǎn),資產(chǎn)價(jià)值難以實(shí)現(xiàn)和發(fā)揮;智力資產(chǎn)是知識(shí)資本的重要組成部分,為企業(yè)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的價(jià)值和增值創(chuàng)造了必要的條件。知識(shí)資產(chǎn)是一種技術(shù)密集、附加值高的軟資產(chǎn),是一種無(wú)形化的知識(shí)、技術(shù)、信息形態(tài)資產(chǎn),是以智力勞動(dòng)為主創(chuàng)造的一種非物質(zhì)化的戰(zhàn)略資源,雖具無(wú)形性,但它可借助一定的知識(shí)、技術(shù)等載體來(lái)展現(xiàn),而不是虛無(wú)飄渺的事物,知識(shí)資產(chǎn)一般很難確認(rèn)和計(jì)量,但它并非不可確認(rèn)和計(jì)量。

五、會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)

國(guó)際上有識(shí)之士實(shí)際上早已認(rèn)識(shí)到權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要性,并把它作為編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表(收益表)和全面收益表的確認(rèn)基礎(chǔ),但對(duì)另一個(gè)重要的報(bào)表———現(xiàn)金流量表的確認(rèn)基礎(chǔ)在會(huì)計(jì)基本假設(shè)中未予以明確。因此,在編制現(xiàn)金流量表時(shí),若用直接法編制,其直接的確認(rèn)依據(jù)是現(xiàn)金流量制,但若用間接法編制時(shí),表中的各項(xiàng)目的確認(rèn)還是要通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換現(xiàn)金流量制。由此看來(lái),權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金流量制均應(yīng)用來(lái)作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)。由于核算的“網(wǎng)絡(luò)企業(yè)”的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化,會(huì)計(jì)部門和銷售、經(jīng)營(yíng)、采購(gòu)等部門業(yè)務(wù)相融合,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以實(shí)時(shí)地發(fā)生和結(jié)算,使得會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)將逐步由權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變?yōu)槭崭秾?shí)現(xiàn)制。但會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)需在此基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新,現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中,權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)分期假設(shè)為前提的。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,大量虛擬企業(yè)的出現(xiàn)使會(huì)計(jì)分期假設(shè)受到了強(qiáng)烈沖擊,因此,實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流動(dòng)制正是未來(lái)會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相比雖然比較合理,但其只能用于歷史的現(xiàn)金收支信息的處理,而現(xiàn)金流動(dòng)制不止限于實(shí)際已發(fā)生的現(xiàn)金收支,它還包括可能的虛擬現(xiàn)金流量,可不受會(huì)計(jì)分期的約束,可隨時(shí)提供會(huì)計(jì)信息,以保證會(huì)計(jì)信息的有效性。

參考文獻(xiàn):

1.謝新安.論知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)創(chuàng)新[J].北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2003(2)

篇（2）

2.課堂教學(xué)階段⑴教師在課堂中教師首先要講解相關(guān)的理論知識(shí)，并詳細(xì)的進(jìn)行案例的介紹。在學(xué)生討論的過(guò)程中認(rèn)真傾聽并記錄學(xué)生找出的問(wèn)題、解決思路以及自身無(wú)法解決的問(wèn)題。期間可以針對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行單獨(dú)的指導(dǎo)，對(duì)于普遍存在的問(wèn)題及時(shí)的進(jìn)行引導(dǎo)。并在討論結(jié)束后進(jìn)行總結(jié)歸納，對(duì)學(xué)生的討論結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，幫助學(xué)生解決其自己解決不了的問(wèn)題。需要注意的是課堂中要注意相似聯(lián)想法與對(duì)比聯(lián)想法的結(jié)合應(yīng)用，培養(yǎng)學(xué)生舉一反三的能力，拓展學(xué)生的思維。⑵學(xué)生針對(duì)案例材料進(jìn)行認(rèn)真的思考，在討論的過(guò)程中大膽的發(fā)表自己的意見，提出自己的疑問(wèn)，積極的參與到案例的討論中去。要積極運(yùn)用已經(jīng)學(xué)到的知識(shí)，對(duì)于小組討論無(wú)法解決的問(wèn)題積極尋求老師的指導(dǎo)。認(rèn)真聽取教師對(duì)案例的分析與總結(jié)歸納。

3.課后思考階段⑴教師對(duì)學(xué)生的討論進(jìn)行評(píng)價(jià)，客觀的分析案例教學(xué)的教學(xué)成果是否達(dá)到預(yù)期教學(xué)目的。在總結(jié)歸納的基礎(chǔ)上對(duì)下一節(jié)課的案例進(jìn)行合理的調(diào)整。⑵學(xué)生回顧課前準(zhǔn)備階段的問(wèn)題與課堂討論的結(jié)果，記錄自己在本次案例教學(xué)中所學(xué)到的觀點(diǎn)和思想。

二、如何完善基礎(chǔ)會(huì)計(jì)案例教學(xué)

1.設(shè)立相關(guān)部門進(jìn)行教學(xué)案例的選擇與編寫工作由基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)案例的選擇原則可以看出案例的選擇是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)且工作量巨大的工作，單單依靠任課教師很難保證案例的數(shù)量和質(zhì)量。學(xué)?？梢越M織專門的人員通過(guò)幫助企業(yè)開展會(huì)計(jì)工作，在實(shí)際工作中積累大量的案例資料。同時(shí)要對(duì)不同的案例進(jìn)行分類以方便案例的選擇使用，通常可以將其分為專業(yè)綜合案例、專業(yè)部分案例、相關(guān)綜合案例三大類。

2.協(xié)調(diào)處理好各方面的關(guān)系、加強(qiáng)教師隊(duì)伍建設(shè)首先，要正確處理傳統(tǒng)理論教學(xué)法與案例教學(xué)法的關(guān)系，不并能完全否定理論教學(xué)。而是要以案例教學(xué)為主，理論教學(xué)為輔，通過(guò)二者的有機(jī)結(jié)合達(dá)到教學(xué)目的。其次，要處理好教師與學(xué)生的關(guān)系，讓學(xué)生代替教師發(fā)揮課堂知識(shí)學(xué)習(xí)的主導(dǎo)作用。

篇（3）

二、提高企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的有效對(duì)策

(一)加強(qiáng)主管部門的監(jiān)督管理的力度

對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，必須設(shè)置專業(yè)人員負(fù)責(zé)，主管部門必須切實(shí)履行監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的關(guān)鍵，上級(jí)主管部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性承擔(dān)著重大的監(jiān)督職責(zé)。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理進(jìn)行全方位檢查，查找出會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在的問(wèn)題，并及時(shí)提出修改對(duì)策，進(jìn)一步提高企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性。企業(yè)主管部門具體工作如下：其一，加大檢查力度，使得企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作更加規(guī)范化和常規(guī)化，確保內(nèi)部責(zé)任追究制度的公正公開性；其二，高度重視會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人員的監(jiān)督和責(zé)任追究工作，引導(dǎo)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人全面承擔(dān)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的各項(xiàng)職責(zé)，在解決各種問(wèn)題時(shí)必須實(shí)事求是，堅(jiān)持公正、公平的原則；其三，保證審計(jì)工作順利進(jìn)行，積極與審計(jì)部門合作，嚴(yán)格執(zhí)行處罰條例，從而使得審計(jì)工作充分發(fā)揮其自身作用。

(二)強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的認(rèn)識(shí)

高度重視對(duì)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的培訓(xùn)，廣泛宣傳《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，使得會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理人員好和會(huì)計(jì)工作人員都能夠從思想上加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的認(rèn)識(shí)，真正提高財(cái)務(wù)人員的工作能力。高度重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)順利開展的基礎(chǔ)。此外，采取有效措施提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，企業(yè)每周組織會(huì)計(jì)人員參加“會(huì)計(jì)規(guī)范講壇”，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行思想灌輸。會(huì)計(jì)人員不僅需要掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，更應(yīng)該掌握稅法、會(huì)計(jì)法、計(jì)算機(jī)電算化技術(shù)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)學(xué)等專業(yè)知識(shí)，還需要及時(shí)掌握本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，只有這樣才能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的作用。同時(shí)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)，指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員真正懂得愛崗敬業(yè)、忠于值守、廉潔奉公、嚴(yán)格執(zhí)法的職業(yè)道德情操的真正含義，采用自我改造和自我約束的方式，盡忠職守，清潔廉明，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題立刻匯報(bào)上級(jí)，不被利益蒙蔽雙眼，不斷增強(qiáng)自身職業(yè)修養(yǎng)，只有這樣才能更好地為企業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。

(三)建立現(xiàn)代化會(huì)計(jì)管理制度

當(dāng)前，現(xiàn)代企業(yè)管理理念不斷深入到企業(yè)管理過(guò)程中，會(huì)計(jì)管理成為了現(xiàn)代企業(yè)管理的重點(diǎn)。會(huì)計(jì)不僅是現(xiàn)代企業(yè)管理的理論基礎(chǔ)，而且也是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。企業(yè)需要進(jìn)一步完善內(nèi)部控制機(jī)制，包括會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制度、財(cái)務(wù)預(yù)算制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、內(nèi)部稽核制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等內(nèi)部控制制度。

(四)加強(qiáng)信息平臺(tái)建設(shè)

要加快會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使會(huì)計(jì)信息的收集、加工、整理和分析更加規(guī)范，有效克服因手工操作出現(xiàn)的失誤導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的情況，避免舞弊行為的發(fā)生。建立一套財(cái)政部門、人民銀行、稅務(wù)部門和工商行政管理部門共享的現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)，任一部門將企業(yè)的信息錄入后，其他部門均可查閱，解決企業(yè)信息不對(duì)稱的問(wèn)題，防止企業(yè)針對(duì)不同的機(jī)構(gòu)報(bào)送不同信息的現(xiàn)象，以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

(五)以規(guī)范化考核要求為標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)日常會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

按照《XX市企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化指導(dǎo)意見》和相關(guān)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理標(biāo)準(zhǔn)，逐條檢驗(yàn)公司的會(huì)計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正。例如根據(jù)管理要求，對(duì)類似原始單據(jù)需要修正的，責(zé)成有關(guān)人員重新填制、獲取或辦理單據(jù)修改手續(xù)，規(guī)范原始憑據(jù)的管理；有記賬憑證內(nèi)容不完整情況的，則由制單人員對(duì)記賬憑證內(nèi)容進(jìn)行二次復(fù)查，并由憑證審核人員進(jìn)行審核，對(duì)復(fù)查審核中發(fā)現(xiàn)的遺漏情況及時(shí)補(bǔ)正；有會(huì)計(jì)對(duì)賬不及時(shí)情況的，則在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)對(duì)賬提醒機(jī)制，這樣就有效避免了因工作忙碌可能出現(xiàn)的延誤和疏忽；有未按規(guī)定附有會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書情況的，則做到按會(huì)計(jì)報(bào)告要件內(nèi)容應(yīng)附盡附，不遺不漏，這樣也能使得會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容充分完整；有未按規(guī)定及時(shí)移交會(huì)計(jì)檔案的情況的，則根據(jù)相應(yīng)的工作制度在財(cái)務(wù)、檔案等相關(guān)部門和人員的協(xié)作下，對(duì)會(huì)計(jì)檔案超期未歸檔移交情況進(jìn)行清查，保障會(huì)計(jì)檔案的移交管理工作的完成等等。

篇（4）

一、有關(guān)的幾個(gè)概念

1.會(huì)計(jì)理論的哲學(xué)基礎(chǔ)。研究會(huì)計(jì)理論的哲學(xué)基礎(chǔ)，實(shí)質(zhì)是要研究會(huì)計(jì)方法論的基礎(chǔ)，即會(huì)計(jì)領(lǐng)域認(rèn)識(shí)論的基礎(chǔ)。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)理論的哲學(xué)基礎(chǔ)或哲學(xué)意義上的會(huì)計(jì)方法論，是從哲學(xué)角度對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)理論進(jìn)行審視。會(huì)計(jì)理論的哲學(xué)基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)學(xué)方法論的最高層次，也是最抽象的層次，對(duì)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展會(huì)產(chǎn)生巨大的影響。會(huì)計(jì)學(xué)的哲學(xué)方法論是從會(huì)計(jì)理論的價(jià)值觀、真理觀的角度所考察的方法，主要包括對(duì)會(huì)計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)或者說(shuō)對(duì)會(huì)計(jì)理論研究對(duì)象的哲學(xué)思考、如何認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)學(xué)的真理性和科學(xué)性、不同的哲學(xué)方法論決定會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)理論的功能價(jià)值取向和從事會(huì)計(jì)理論研究的價(jià)值取向和動(dòng)機(jī)的認(rèn)識(shí)不同。

2.規(guī)范會(huì)計(jì)理論和實(shí)證會(huì)計(jì)理論。規(guī)范會(huì)計(jì)理論是一套關(guān)于會(huì)計(jì)“應(yīng)該是什么”的系統(tǒng)知識(shí)體系，旨在通過(guò)一系列基本會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求，從邏輯高度上概括或指明最優(yōu)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是什么，進(jìn)而指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范化。它一般包括采用歸納法形成的描述性理論和采用演繹法形成的指導(dǎo)性理論。

實(shí)證會(huì)計(jì)理論則是一套關(guān)于會(huì)計(jì)“是什么”的系統(tǒng)知識(shí)體系，旨在揭示出會(huì)計(jì)現(xiàn)象層面的規(guī)律，從而為解釋現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和預(yù)測(cè)未來(lái)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供理論依據(jù)。

二、當(dāng)代哲學(xué)觀點(diǎn)的評(píng)述

1.實(shí)證主義與實(shí)用主義。19世紀(jì)20年代末，法國(guó)哲學(xué)家和社會(huì)學(xué)家孔德提出了實(shí)證主義哲學(xué)，在哲學(xué)史上第一個(gè)打起了“科學(xué)的哲學(xué)”這個(gè)旗幟。孔德的實(shí)證哲學(xué)標(biāo)榜實(shí)證精神，認(rèn)為實(shí)證的知識(shí)是“現(xiàn)實(shí)的、有用的、確實(shí)的、相對(duì)的、正確的、建設(shè)的”。實(shí)證哲學(xué)是一種向人們提供實(shí)在、有用、建設(shè)性的作為人類知識(shí)的“最高屬性”的知識(shí)的哲學(xué)，實(shí)證哲學(xué)的任務(wù)在于考察各科學(xué)的規(guī)律以及它們所利用的方法，并對(duì)它們加以綜合，以便揭示一般規(guī)律和方法。實(shí)證主義者象休謨等人認(rèn)為全部哲學(xué)都應(yīng)以經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，但這種經(jīng)驗(yàn)應(yīng)是按照實(shí)證自然科學(xué)的要求獲得的，才能為科學(xué)所檢驗(yàn)，從而才具有科學(xué)的意義和價(jià)值。之后，馬赫主義發(fā)展了孔德的實(shí)證主義，形成了第二代實(shí)證主義，其重要觀點(diǎn)是提出了以實(shí)證主義的經(jīng)驗(yàn)主義為基礎(chǔ)的思維原則；后來(lái)實(shí)證主義又歷經(jīng)邏輯原子主義的發(fā)展，達(dá)到了實(shí)證主義的高峰———邏輯實(shí)證主義。邏輯原子主義認(rèn)為了解任何主題的實(shí)質(zhì)途徑是分析，對(duì)某一事物不斷進(jìn)行分析，直至無(wú)可分析為止，那時(shí)所剩下的就是邏輯原子即構(gòu)成事物的觀念，用已知的實(shí)體的構(gòu)造來(lái)代替未知實(shí)體的推論，是邏輯原子主義認(rèn)識(shí)事物的主要觀點(diǎn)。邏輯實(shí)證主義又叫邏輯經(jīng)驗(yàn)主義，他們主張采用科學(xué)語(yǔ)言、數(shù)理邏輯和分析方法來(lái)建立哲學(xué)。邏輯實(shí)證主義者的工具是現(xiàn)代邏輯，方法是剖析語(yǔ)言，原則是證實(shí)原則。他們要用這些原則來(lái)拒斥傳統(tǒng)研究中超越經(jīng)驗(yàn)的形而上學(xué)的東西，堅(jiān)持只有數(shù)學(xué)和經(jīng)驗(yàn)科學(xué)的命題才有意義，而形而上學(xué)是無(wú)意義的。從實(shí)證主義發(fā)展歷程我們可以看出：在實(shí)證主義的演變過(guò)程中，其目標(biāo)即揭示世界的規(guī)律一直都沒改變，其基本原則證實(shí)原則即所提出的規(guī)律需要經(jīng)過(guò)經(jīng)驗(yàn)證實(shí)的原則也一直沒有改變，改變的只是達(dá)到目的的手段，開始是“分析”，后來(lái)又加入邏輯規(guī)則。雖然實(shí)證主義強(qiáng)烈反對(duì)形而上學(xué)的演繹主義，即反對(duì)從沒有實(shí)際經(jīng)驗(yàn)內(nèi)涵的先驗(yàn)概念出發(fā)來(lái)邏輯推理出相應(yīng)的理論的做法，但是，它并不是徹底否定演繹主義，用實(shí)證主義基本思想從經(jīng)驗(yàn)中得出理論這一過(guò)程往往要借助于演繹主義的精髓———演繹規(guī)則。實(shí)用主義發(fā)源于19世紀(jì)70年代的美國(guó)，并在美國(guó)風(fēng)行幾十年，其代表人物有皮爾士、詹姆士、杜威等。在實(shí)用主義哲學(xué)中，經(jīng)驗(yàn)概念是基本概念，一切認(rèn)識(shí)來(lái)源于經(jīng)驗(yàn)，以經(jīng)驗(yàn)為限度，以經(jīng)驗(yàn)為準(zhǔn)。實(shí)用主義按其鼻祖皮爾士的話來(lái)說(shuō)，它主要是一種信念，一種提出假設(shè)的方法，即通過(guò)探索，擺脫懷疑狀態(tài)，達(dá)到確定信念。探索過(guò)程就是由懷疑到確定信念的過(guò)程。故它與實(shí)證主義是不同的。

2.證偽主義?？茖W(xué)哲學(xué)觀以波普的證偽主義學(xué)說(shuō)為分界，這之前是實(shí)證主義，之后是歷史主義和科學(xué)實(shí)在論，證偽主義之后的科學(xué)哲學(xué)觀側(cè)重于歷史考察的方法和構(gòu)建理論方法的多樣性的研究。證偽主義是對(duì)實(shí)證主義一定程度上的否定，也是對(duì)傳統(tǒng)歸納法一定程度上進(jìn)行批判而得出的科學(xué)哲學(xué)觀。證偽主義認(rèn)為，全稱命題不能從單稱命題的堆積中推出，通過(guò)歸納做出的結(jié)論總可能是錯(cuò)的。因而所有理論實(shí)質(zhì)上僅僅只是一種假說(shuō)，其中必然潛藏錯(cuò)誤，總有一天會(huì)遭到實(shí)踐的反駁或證偽。正是這種證偽，使科學(xué)的理論不斷前進(jìn)，證偽并不是科學(xué)理論的缺點(diǎn)，恰恰是科學(xué)的理論與非科學(xué)的理論的根本區(qū)別所在。證偽主義否定了理論來(lái)自經(jīng)驗(yàn)觀察歸納的可能，而主張理論來(lái)自“自由創(chuàng)造、自由猜測(cè)、自由想象”，從觀察到理論之間除了自由創(chuàng)造外，沒有其它邏輯通路，這些創(chuàng)造往往由已有理論與新理論或新的經(jīng)驗(yàn)之間矛盾激發(fā)。據(jù)此，波普提出的“科學(xué)知識(shí)的證偽主義模式”可以表述為：P1TTEEP2……，其中P1代表原來(lái)的問(wèn)題，TT代表猜測(cè)假設(shè)，即試探性結(jié)論，EE代表排除錯(cuò)誤，對(duì)TT反駁（證偽、否證），P2代表新問(wèn)題，該模式被稱為以猜測(cè)和假設(shè)來(lái)解決問(wèn)題的一般模式。這一模式反映了科學(xué)活動(dòng)中理論和經(jīng)驗(yàn)的相互作用：理論總是在經(jīng)驗(yàn)的檢驗(yàn)中不斷改變自己的形態(tài)，真理總是在同謬誤的交替循環(huán)中不斷提高自己的真值。拉卡托斯則把偽證主義區(qū)分為素樸的和精致的。素樸證偽主義是經(jīng)驗(yàn)證偽，精致證偽主義則是用更進(jìn)步的理論來(lái)證偽原來(lái)的理論。波普的證偽主義是素樸的證偽主義，拉卡托斯的方法論則是從波普的素樸證偽主義演變而來(lái)的精致證偽主義。拉卡托斯在《證偽和科學(xué)研究綱領(lǐng)方法論》中指出，“對(duì)于素樸的證偽主義來(lái)說(shuō)，理論是被一個(gè)與它沖突的觀察陳述所證偽的；對(duì)于精致證偽主義來(lái)說(shuō)，證偽的不是‘觀察陳述’，而是一個(gè)比它更進(jìn)步的理論?！辈ㄆ盏摹翱茖W(xué)知識(shí)證偽主義模式”第一次強(qiáng)調(diào)了人類的創(chuàng)造本能作為科學(xué)研究的一個(gè)環(huán)節(jié)的重要性，能動(dòng)的猜想在科學(xué)理論發(fā)展中占有主導(dǎo)地位，一切觀察和實(shí)驗(yàn)都為一定思想所滲透，成為更加自覺的有目的的探索。實(shí)際上，從證偽主義的思想中我們不難發(fā)現(xiàn)，證偽主義繼承了實(shí)證主義的主要原則———證實(shí)原則，雖然證偽主義一再?gòu)?qiáng)調(diào)假說(shuō)來(lái)自自由創(chuàng)造，但是它卻否定不了實(shí)際觀察的經(jīng)驗(yàn)或問(wèn)題對(duì)自由創(chuàng)造的激發(fā)作用，因而留下了經(jīng)驗(yàn)主義的痕跡。另一方面，證偽主義強(qiáng)調(diào)了科學(xué)理論發(fā)展的動(dòng)態(tài)軌跡，而實(shí)證主義只是反映了科學(xué)理論提出的靜態(tài)過(guò)程。

三、規(guī)范會(huì)計(jì)理論和實(shí)證會(huì)計(jì)理論的哲學(xué)基礎(chǔ)

1.基本哲學(xué)思想。從規(guī)范會(huì)計(jì)理論的發(fā)展歷程可以看出，規(guī)范會(huì)計(jì)理論的研究方法體現(xiàn)出早期的演繹主義和后來(lái)的實(shí)證主義的思想。面對(duì)20世紀(jì)30年代會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)放任自流的混亂局面，規(guī)范會(huì)計(jì)理論企圖從會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)則中尋找“優(yōu)良”的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和概括理論概念，建立會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)是什么的系統(tǒng)知識(shí)，以指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。因此會(huì)計(jì)理論研究中必然蘊(yùn)涵了會(huì)計(jì)“應(yīng)當(dāng)是什么”的值判斷問(wèn)題。具體說(shuō)來(lái)就是會(huì)計(jì)理論研究要立足于對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)環(huán)境（包括經(jīng)濟(jì)、法律、道德等諸多方面因素）、會(huì)計(jì)慣例及報(bào)表使用者偏好的分析，從中抽象出一定的目標(biāo)和價(jià)值判斷，提出一套科學(xué)合理的衡量會(huì)計(jì)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和分析處理會(huì)計(jì)問(wèn)題，形成整套的會(huì)計(jì)規(guī)范理論。由此可見，規(guī)范會(huì)計(jì)理論是根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)者的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)所確定的會(huì)計(jì)目標(biāo)和價(jià)值判斷這些先驗(yàn)概念為起點(diǎn)，利用演繹規(guī)則展開推理。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，為解決實(shí)務(wù)問(wèn)題，強(qiáng)化會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的內(nèi)在的邏輯性，規(guī)范會(huì)計(jì)理論又吸收了實(shí)證主義的思想，在對(duì)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上加入邏輯規(guī)則，利用數(shù)理邏輯的工具進(jìn)行分析和論證，最終目的還是要揭示出會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)自身的規(guī)律，以指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。規(guī)范會(huì)計(jì)理論中的理性思維部分是不可被證偽的，但它是在經(jīng)驗(yàn)認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，通過(guò)創(chuàng)造性的邏輯推理所證實(shí)的，因而是科學(xué)的。

在實(shí)證會(huì)計(jì)的研究過(guò)程中，要求有客觀的經(jīng)驗(yàn)調(diào)查，排斥非理性的、功利性的價(jià)值判斷，在價(jià)值中立的基礎(chǔ)上，確定假設(shè)和假定，選取大量樣本檢驗(yàn)假設(shè)的統(tǒng)計(jì)意義。而證偽主義正是認(rèn)為科學(xué)理論所包含的只是單純的經(jīng)驗(yàn)內(nèi)容，并對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)保持中立，即為價(jià)值中立。還需說(shuō)明的是，實(shí)證會(huì)計(jì)不能證明假設(shè)的成立，而只能證明原假設(shè)不成立。瓦茨和齊默爾曼在《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》中就明確指出，“我們無(wú)法證明假設(shè)是正確的，我們只能證明假設(shè)不成立。因而，這種理論強(qiáng)調(diào)的是對(duì)理論進(jìn)行批判，并試圖證明它們是錯(cuò)誤的，而不試圖證明它們是正確的。”這正是素樸的證偽主義思想。與此同時(shí)，實(shí)證會(huì)計(jì)理論又認(rèn)為完美的理論是不存在的，瓦茨和齊默爾曼指出，“實(shí)際上，現(xiàn)存理論的系統(tǒng)性預(yù)測(cè)誤差或異?，F(xiàn)象經(jīng)常導(dǎo)致嶄新理論的發(fā)展與被采納?！倍@又是精致證偽主義的特征。所以說(shuō)，實(shí)證會(huì)計(jì)理論的主要哲學(xué)基礎(chǔ)是證偽主義思想，同時(shí)體現(xiàn)出實(shí)用主義的某些色彩。

2.基本研究方法。規(guī)范會(huì)計(jì)理論的研究方法從大的方面說(shuō)可以分為演繹法和歸納法兩種，其中以演繹法為主，這兩種研究方法都屬于傳統(tǒng)研究方法。演繹法是從一般的概念和原理推導(dǎo)出個(gè)別結(jié)論的思維方法。在規(guī)范會(huì)計(jì)理論研究中，以會(huì)計(jì)假設(shè)、目標(biāo)等基本概念為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行演繹推理，推導(dǎo)出能指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的原則、準(zhǔn)則及相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法程序。演繹法的推導(dǎo)程序?yàn)椋呵疤崦}推導(dǎo)結(jié)論驗(yàn)證具體問(wèn)題。演繹法推導(dǎo)的基本步驟可概括為：確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)或基本假設(shè)，或者指出一些要求財(cái)務(wù)報(bào)告或會(huì)計(jì)信息應(yīng)符合的道德標(biāo)準(zhǔn)，再或說(shuō)明企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任等；闡述目標(biāo)、基本假設(shè)、道德標(biāo)準(zhǔn)或社會(huì)責(zé)任等對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的指導(dǎo)作用；根據(jù)既定目標(biāo)或基本假設(shè)等，推導(dǎo)出相關(guān)的基本原則和概念；以基本原則或概念來(lái)指導(dǎo)必要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；進(jìn)一步規(guī)定具體的會(huì)計(jì)處理程序。歸納法則是通過(guò)對(duì)大量會(huì)計(jì)現(xiàn)象進(jìn)行觀察，然后加以分類，從中概括出有關(guān)概念的內(nèi)在聯(lián)系，再把它們組織或表述為會(huì)計(jì)理論。歸納法的基本步驟包括：觀察與記錄全部的觀察結(jié)果；分析與分類記錄結(jié)果；從觀察到的關(guān)系中推導(dǎo)出會(huì)計(jì)的一般概念或原則；驗(yàn)證推導(dǎo)出的結(jié)論。即：觀察分類概括驗(yàn)證。實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究采用的是實(shí)證法，亦即確認(rèn)假設(shè)，以事實(shí)、實(shí)際的情報(bào)、由觀察數(shù)據(jù)所產(chǎn)生的相關(guān)關(guān)系等為對(duì)象，經(jīng)過(guò)實(shí)驗(yàn)而求得相對(duì)或近似正確性的一種研究方法。實(shí)證研究的一般步驟包括：設(shè)計(jì)并進(jìn)行觀察和實(shí)驗(yàn)；用定性和定量方法對(duì)實(shí)驗(yàn)和觀察結(jié)果作系統(tǒng)整理和計(jì)量分析；概括和歸納計(jì)量分析結(jié)果；以邏輯和數(shù)學(xué)分析方法演繹出研究結(jié)論；理論注釋和建立模型；檢驗(yàn)研究的命題或理論，得出接受、或修改的結(jié)論。

四、比較分析與發(fā)展趨勢(shì)

20世紀(jì)70年代之前，規(guī)范會(huì)計(jì)理論在西方會(huì)計(jì)理論界居于絕對(duì)統(tǒng)治地位。后來(lái)，隨著會(huì)計(jì)研究中實(shí)證性傾向的出現(xiàn)，這一格局被打破。由于實(shí)證會(huì)計(jì)理論獲得了正統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)所提供的實(shí)證性思想觀念支持，經(jīng)過(guò)發(fā)展，現(xiàn)今已躍居主流地位，而傳統(tǒng)的規(guī)范會(huì)計(jì)理論則影響漸弱。

1.哲學(xué)基礎(chǔ)比較。從兩者的哲學(xué)基礎(chǔ)的角度看，兩大會(huì)計(jì)理論均有其存在意義。我們知道，任何哲學(xué)思潮從興起到體現(xiàn)于具體科學(xué)中，存在時(shí)間滯后效應(yīng)。目前，實(shí)證會(huì)計(jì)理論欣欣向榮，但其方法論本身已在科學(xué)哲學(xué)領(lǐng)域面臨巨大沖擊，這種沖擊主要來(lái)自于歷史主義哲學(xué)觀。實(shí)證會(huì)計(jì)理論的基本方法論的主要內(nèi)容是證偽主義，這種哲學(xué)觀認(rèn)為科學(xué)理論所包含的只是單純的經(jīng)驗(yàn)內(nèi)容，并對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)保持中立（亦稱“價(jià)值中立”）。但60至70年代興起的歷史主義哲學(xué)觀則對(duì)此持有截然不同的見解，其主要代表人物之一庫(kù)恩（T.Kuhn）強(qiáng)調(diào)指出，理論系統(tǒng)或“范式”包括有規(guī)范或評(píng)價(jià)的成分，理論系統(tǒng)不僅僅包括經(jīng)驗(yàn)內(nèi)容，而且在某種程度上也把正確科學(xué)實(shí)踐的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)合并在內(nèi)。因而我們可以說(shuō)，事實(shí)與價(jià)值難以分離，即便是自然科學(xué)，亦無(wú)法擺脫社會(huì)和心理因素的影響而建立在真正客觀的事實(shí)和感性經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上（這一點(diǎn)已為西方很多科學(xué)哲學(xué)家所承認(rèn)，只是就其影響程度尚存有不同看法）。既然自然科學(xué)都是如此，遑論社會(huì)科學(xué)。社會(huì)科學(xué)在考慮和分析社會(huì)現(xiàn)象時(shí)，更要關(guān)注作為現(xiàn)象基礎(chǔ)的社會(huì)因素和人類心理因素，從而必然要受到存在于不同社會(huì)中的不同道德倫理觀念以及個(gè)人主觀價(jià)值判斷的影響和制約。就此而言，應(yīng)該說(shuō)，規(guī)范理論的規(guī)范性才是現(xiàn)實(shí)的，而實(shí)證理論的實(shí)證性反而是不完全的和近似的。當(dāng)然，我們無(wú)意據(jù)此否認(rèn)實(shí)證理論應(yīng)有的地位，邏輯主義哲學(xué)觀和歷史主義哲學(xué)觀各有其適用性，后者并不能排斥前者的合理存在，況且科學(xué)哲學(xué)界目前也倡導(dǎo)方法論的多元化；不管實(shí)證理論的實(shí)證性是否是完全的，但其思路至少是可取的，也確能在一定程度上提高理論的客觀性。不僅如此，而且在德國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家歐肯看來(lái)，實(shí)證分析亦是得出規(guī)范經(jīng)濟(jì)理論的必由之路。歐肯認(rèn)為，社會(huì)科學(xué)有兩方面任務(wù)，一為不帶偏見地研究現(xiàn)實(shí)；二為提出政策主張以實(shí)際地解決經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)學(xué)作為“經(jīng)邦濟(jì)世”之學(xué)，應(yīng)以第二個(gè)任務(wù)為目的，此則意味著，經(jīng)濟(jì)學(xué)在最終服務(wù)于政策制定時(shí)，不可避免的要有價(jià)值判斷介入。但與此同時(shí)，歐肯又指出，經(jīng)濟(jì)學(xué)家要完成第二個(gè)任務(wù)，又須首先擺脫經(jīng)濟(jì)政策上的愿望，致力于完成第一個(gè)任務(wù)。換言之，只有建立在實(shí)證經(jīng)濟(jì)理論的基礎(chǔ)上，規(guī)范性經(jīng)濟(jì)政策才更具科學(xué)合理性。再看會(huì)計(jì)理論，科學(xué)哲學(xué)所受的震蕩，最終必將體現(xiàn)到會(huì)計(jì)理論研究當(dāng)中。據(jù)此推論，規(guī)范會(huì)計(jì)理論與實(shí)證會(huì)計(jì)理論均有其價(jià)值，不可厚此薄彼。

2.發(fā)展趨勢(shì)分析。從會(huì)計(jì)研究的發(fā)展趨勢(shì)看，兩大會(huì)計(jì)理論之間的關(guān)系正發(fā)生微妙的變化，出現(xiàn)了一種相互結(jié)合、相得益彰的趨勢(shì)。經(jīng)過(guò)多年來(lái)全面深入的理論論爭(zhēng)，西方會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界對(duì)于兩大理論的一些模糊認(rèn)識(shí)基本得以廓清，看法也日趨客觀全面。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來(lái)，會(huì)計(jì)學(xué)者開始平心靜氣地評(píng)價(jià)兩大會(huì)計(jì)理論。他們認(rèn)為，就規(guī)范會(huì)計(jì)理論而言，它缺乏嚴(yán)格的事實(shí)檢驗(yàn)，此為其弊；然其力圖找出較佳的會(huì)計(jì)規(guī)則和較優(yōu)會(huì)計(jì)程序和方法的思路是可取的，有利于優(yōu)化和發(fā)展會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并滿足全球經(jīng)濟(jì)一體化和國(guó)際資本流動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所提出的要求。尤其是近年來(lái)，會(huì)計(jì)概念框架的建立，為分析評(píng)估和指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了一個(gè)“規(guī)范性”基礎(chǔ)，有利于抵制既得利益集團(tuán)的政治壓力，這無(wú)疑使規(guī)范會(huì)計(jì)理論的實(shí)踐性和有用性大為提高。就實(shí)證會(huì)計(jì)理論而言，它奠立于觀察和實(shí)驗(yàn)而得的大量事實(shí)、數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，業(yè)經(jīng)嚴(yán)格的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證，而且由于研究過(guò)程中數(shù)量模式的引進(jìn)，使其在定量化和精確化方面具有比較優(yōu)勢(shì)，這與當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)發(fā)展的大方向趨同，頗有可取之處；而且，它對(duì)西方會(huì)計(jì)理論的發(fā)展也影響頗大，開辟了研究新思路，調(diào)整了會(huì)計(jì)研究方向，拓寬了會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，在資本市場(chǎng)研究和行為研究方面取得了一系列研究成果，令人耳目一新，大大豐富了會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容。但實(shí)證會(huì)計(jì)理論亦有其弊，認(rèn)為“存在的便是合理的”，無(wú)疑會(huì)堵塞會(huì)計(jì)發(fā)展道路，使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重返自由放任狀態(tài)。

五、結(jié)論

基于以上分析，我們知道，兩大會(huì)計(jì)理論各有其優(yōu)缺點(diǎn)，偏廢任何一種均非上策。理想的選擇應(yīng)該是消解兩者之間的對(duì)峙狀態(tài)，承認(rèn)彼此的存在價(jià)值，并促成兩者實(shí)現(xiàn)一定程度的結(jié)論。那么，這種結(jié)合應(yīng)以何種方式進(jìn)行呢？它或可理解為是認(rèn)知過(guò)程中各有側(cè)重的兩個(gè)階段先后承繼、相輔相成，從而促成事實(shí)性、描述性論述向規(guī)范性、倫理性見解的過(guò)渡。在會(huì)計(jì)理論研究過(guò)程中，研究者首先應(yīng)盡可能地排除價(jià)值判斷，側(cè)重于通過(guò)實(shí)證性或近似實(shí)證性研究，力求客觀地揭示會(huì)計(jì)現(xiàn)象及其外部聯(lián)系；而后，在此基礎(chǔ)上，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂為已任，側(cè)重于樹立合宜的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)理性思維構(gòu)建規(guī)范會(huì)計(jì)理論。這些規(guī)范會(huì)計(jì)理論在形成之后，又須在應(yīng)用中不斷接受經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)，以獲得新的突破和發(fā)展。在此過(guò)程中，規(guī)范方法與實(shí)證方法得以綜合運(yùn)用，既確保了會(huì)計(jì)理論構(gòu)建的邏輯相關(guān)性和緊密性，又為會(huì)計(jì)理論的真理性和精確性提供了檢驗(yàn)依據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。在上述相互結(jié)合的理想模式中，兩大會(huì)計(jì)理論相輔相成、相得益彰，不宜有所偏廢。

參考文獻(xiàn)：

1.黃少安。經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的三個(gè)層次。南京社會(huì)科學(xué)，1994（3）

篇（5）

從兩種處理方法的不同可以看出，No.123對(duì)補(bǔ)償費(fèi)用的衡量和入賬方式要求比較嚴(yán)格，計(jì)算出的每股收益等財(cái)務(wù)指標(biāo)比No.25的同類指標(biāo)要低。一些業(yè)績(jī)較差上市公司便有機(jī)可乘，利用No.25來(lái)隱瞞虧損，粉飾報(bào)表。這就是FASB要求實(shí)施公允價(jià)值入賬法的內(nèi)在原因。

二、股票期權(quán)會(huì)計(jì)處理的主要問(wèn)題

股票期權(quán)計(jì)劃中的主要會(huì)計(jì)問(wèn)題就是對(duì)補(bǔ)償費(fèi)用的處理，所謂補(bǔ)償費(fèi)用，是指公司向經(jīng)理及員工發(fā)放股票期權(quán)代替薪金所實(shí)際承擔(dān)的費(fèi)用。其處理具體有五個(gè)方面：

（一）補(bǔ)償費(fèi)用的計(jì)量問(wèn)題。No.123號(hào)認(rèn)為，在采用公允價(jià)值法時(shí)，補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)以報(bào)酬的價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。先采用Black-Scholes期權(quán)定價(jià)模型計(jì)算單個(gè)期權(quán)的價(jià)值，再計(jì)算預(yù)計(jì)給予的期權(quán)數(shù)，然后確定補(bǔ)償費(fèi)用金額。該模型須考慮6個(gè)因素，即行使價(jià)格、股票市價(jià)、期權(quán)的預(yù)計(jì)有效期限、股票價(jià)格的預(yù)計(jì)浮動(dòng)性、預(yù)計(jì)股票股利和每一時(shí)期連續(xù)復(fù)利計(jì)息的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率。No.25則認(rèn)為，補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)以計(jì)量日股票市價(jià)超過(guò)股票期權(quán)的行使價(jià)格的差額來(lái)計(jì)算。一般認(rèn)為，No.25要求的方法簡(jiǎn)單，但從會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的角度考慮，No.123準(zhǔn)則要強(qiáng)于No.25。筆者認(rèn)為，不管是修改傳統(tǒng)的期權(quán)定價(jià)模型，還是考慮棄權(quán)和不可轉(zhuǎn)讓的影響，并不能充分反映授予日員工股票期權(quán)公允價(jià)值的所有因素，也不能在授予日可靠地計(jì)量公允價(jià)值，加之我國(guó)尚未形成股票期權(quán)市場(chǎng)，期權(quán)以公允價(jià)值計(jì)量很不現(xiàn)實(shí)，因而補(bǔ)償費(fèi)用和期權(quán)用內(nèi)在價(jià)值計(jì)量更為合理。

（二）補(bǔ)償費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。No.25規(guī)定：補(bǔ)償費(fèi)用等于在“計(jì)價(jià)日”股票公允價(jià)值超過(guò)行使價(jià)格的部分，具體的會(huì)計(jì)處理為：

1.在期權(quán)授予日確認(rèn)補(bǔ)償費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)所有者權(quán)益：

借：遞延資產(chǎn)——股票期權(quán)補(bǔ)償費(fèi)用

貸：資本公積——股票期權(quán)準(zhǔn)備

在期權(quán)有效期內(nèi)的各會(huì)計(jì)期末，攤銷期權(quán)補(bǔ)償費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用

貸：遞延資產(chǎn)——股票期權(quán)補(bǔ)償費(fèi)用

期權(quán)行使日，若雇員行權(quán)，應(yīng)做如下處理：

借：現(xiàn)金

資本公積——股票期權(quán)準(zhǔn)備

貸：股本

資本公積——股票溢價(jià)

2.在期權(quán)行使日確認(rèn)補(bǔ)償費(fèi)用，按股票市價(jià)增加股本和資本公積，行使價(jià)格與市價(jià)之間的差額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用：

借：現(xiàn)金

管理費(fèi)用

貸：股本

資本公積——股票溢價(jià)

在公允價(jià)值法下，期權(quán)的賬務(wù)處理與內(nèi)在價(jià)值法類似，但公允價(jià)值入賬后不做改動(dòng)，因此不必在行權(quán)之前的各會(huì)計(jì)期末調(diào)整期權(quán)的賬面價(jià)值，但企業(yè)要確認(rèn)一大筆費(fèi)用。

（三）補(bǔ)償費(fèi)用的提取問(wèn)題。根據(jù)FASB的規(guī)定，如果以現(xiàn)值或低于現(xiàn)市值價(jià)格發(fā)行股票期權(quán)，其費(fèi)用必須從公司利潤(rùn)中提取，但如果雇員行權(quán)時(shí)，股價(jià)大于授予日市場(chǎng)價(jià)格，公司也可在會(huì)計(jì)處理上享受好處。

篇（6）

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并結(jié)合稅法有關(guān)規(guī)定，筆者認(rèn)為B公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

12月初收到委托代銷商品時(shí)：

借：受托代銷商品20000

貸：代銷商品款20000.

12月末銷售10臺(tái)電視機(jī)：

借：銀行存款24400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20854.70

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3545.30.

結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000

貸：受托代銷商品20000.

收到A公司開具的銷售電視機(jī)的增值稅專用發(fā)票時(shí)：

借：代銷商品款20000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)銷稅額）3400

貸：應(yīng)付賬款——A公司23400.

結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收A公司的手續(xù)費(fèi)：

借：應(yīng)付賬款——A公司1000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——代購(gòu)代銷收入1000.

支付A公司剩余代銷款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款——A公司22400

貸：銀行存款22400.

計(jì)提手續(xù)費(fèi)收入的營(yíng)業(yè)稅（其他附加稅、費(fèi)略）：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加50

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50.

由此可見，B公司銷售代銷貨物實(shí)現(xiàn)的電視機(jī)銷售收入不僅要按照稅法規(guī)定全額計(jì)提銷項(xiàng)稅（含加價(jià)部分），而且其實(shí)現(xiàn)的1000元代銷手續(xù)費(fèi)收入也必須按照服務(wù)業(yè)稅目中的業(yè)繳納5％的營(yíng)業(yè)稅。在申報(bào)繳納增值稅時(shí)，由于A公司出具給B公司的增值稅專用發(fā)票金額是按雙方的原約定價(jià)（不含加價(jià)）開具的，所以，B公司自行加價(jià)部分就成了銷售電視機(jī)的增值額854.70元[（10×100）÷1.17]，即B公司需就加價(jià)部分繳納增值稅145.30元（854.7×17％）。

另外，筆者認(rèn)為加價(jià)部分僅需繳納增值稅，無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅，是基于如下3點(diǎn)考慮：

1.稅法規(guī)定銷售代銷貨物必須視同銷售計(jì)繳增值稅，其加價(jià)部分也應(yīng)該并入銷售全額計(jì)提增值稅，這一點(diǎn)毋庸置疑，但如果加價(jià)部分再繳納5％的營(yíng)業(yè)稅，就對(duì)同一課稅對(duì)象同時(shí)征收了兩種流轉(zhuǎn)稅，這就違背了“稅不重征”的基本原理，屬于既不合法也不合理的重復(fù)征稅行為。

篇（7）

1.1理論基礎(chǔ)比較

1.1.1購(gòu)買和權(quán)益結(jié)合的概念比較兩種合并存在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的顯著區(qū)別，購(gòu)買強(qiáng)調(diào)企業(yè)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的投資行為，購(gòu)買的交易主體﹙至少一方﹚是企業(yè)；而權(quán)益結(jié)合則僅僅是股東權(quán)益的結(jié)合與延續(xù)，是參與合并企業(yè)股東之間股權(quán)對(duì)等交換的交易行為，交易雙方是股東，并不屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為.

1.1.2購(gòu)買和權(quán)益結(jié)合的本質(zhì)區(qū)別目前，對(duì)于區(qū)分購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法的標(biāo)準(zhǔn)，主流觀點(diǎn)有兩種：一種以規(guī)模為標(biāo)準(zhǔn).認(rèn)為必須能夠辨別出哪個(gè)是購(gòu)買企業(yè)才能采用購(gòu)買法，一般地，合并企業(yè)與被合并企業(yè)規(guī)模應(yīng)該相差較遠(yuǎn)；意味著被合并方的股東失去了對(duì)一個(gè)規(guī)模擴(kuò)大了的公司的控制權(quán).一種以合并給付方式為標(biāo)準(zhǔn).認(rèn)為合并給付方式是區(qū)分購(gòu)買和權(quán)益結(jié)合的關(guān)鍵.股權(quán)聯(lián)合的特征之一是并不涉及資產(chǎn)的流入或流出，其一個(gè)基本要求就是在交易中采用股權(quán)支付﹙附加極少量的現(xiàn)金給付不改變合并的性質(zhì)﹚.實(shí)際上，無(wú)論區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)是規(guī)模還是合并給付方式，購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法的本質(zhì)區(qū)別均可歸類到控制權(quán)的轉(zhuǎn)移.如果在合并后，一方的控制權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，則可以認(rèn)定為是被購(gòu)買方，而控制權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移的一方則可以被認(rèn)定為是購(gòu)買方.能夠清晰辨別購(gòu)買方和被購(gòu)買方的合并屬于購(gòu)買；反之，若合并后，雙方的控制權(quán)都未發(fā)生轉(zhuǎn)移，并且共同承擔(dān)合并后主體的利益和風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，該合并應(yīng)該認(rèn)定為權(quán)益結(jié)合.

1.1.3購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法計(jì)量基礎(chǔ)對(duì)比采用購(gòu)買法的前提是企業(yè)合并是一種購(gòu)買行為，它是交易雙方主體之間的一種公平交易.既然是公平交易，交易價(jià)格就能公允的反映被購(gòu)買方的價(jià)值［4］.被購(gòu)買方的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力受到影響，其資產(chǎn)和負(fù)債改變歷史成本的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，以公允價(jià)值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)就順理成章.采用權(quán)益結(jié)合法的前提是企業(yè)合并屬于參并企業(yè)股東之間的權(quán)益結(jié)合，其會(huì)計(jì)處理是建立在歷史成本和持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)之上的.因?yàn)槠洳粚儆谫?gòu)買行為，也就沒有新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ).

1.2具體賬務(wù)處理比較

購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法在賬務(wù)處理上的差異較多，主要有：取得被并方資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)不同購(gòu)買法下，合并方按照公允價(jià)值記錄取得被并方的資產(chǎn)和債務(wù).權(quán)益結(jié)合法下，不產(chǎn)生新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，被并方的資產(chǎn)和負(fù)債按其賬面價(jià)值在合并方反映.合并成本的確定不同購(gòu)買法下，合并成本=合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+合并直接相關(guān)費(fèi)用，合并直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)的合并成本；權(quán)益結(jié)合法下，合并成本=合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)，合并直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益.合并成本與取得被并方凈資產(chǎn)的差額處理不同購(gòu)買法下，取得的被并方凈資產(chǎn)按公允價(jià)入賬，合并成本大于取得被并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的正差，確認(rèn)“商譽(yù)”，且每年進(jìn)行減值測(cè)試；合并成本小于取得被并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的負(fù)差，確認(rèn)“營(yíng)業(yè)外收入”.權(quán)益結(jié)合法下，取得的被并方凈資產(chǎn)按賬面價(jià)入賬，合并成本與取得被并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間一般無(wú)差額.若有，也較小，則調(diào)整合并方的所有者權(quán)益.被并方合并日前后實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的處理不同購(gòu)買法下，合并利潤(rùn)只包含被并方合并日后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)；權(quán)益結(jié)合法下，合并利潤(rùn)則包含被并方整個(gè)合并會(huì)計(jì)年度的利潤(rùn).

2購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響分析

由于兩種方法會(huì)計(jì)處理方法不同，必然會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)果產(chǎn)生影響，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

2.1對(duì)資產(chǎn)要素的影響分析

根據(jù)以上假設(shè)，購(gòu)買法下合并方資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的增加額=被并方資產(chǎn)的賬面價(jià)+商譽(yù)，權(quán)益結(jié)合法下，資產(chǎn)的增加額=被并方資產(chǎn)的賬面價(jià).購(gòu)買法下合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總額一般大于權(quán)益結(jié)合法下的資產(chǎn)總額.

2.2對(duì)負(fù)債和所有者權(quán)益要素的影響分析

合并資產(chǎn)負(fù)債表中，購(gòu)買法下，負(fù)債的增加額等于負(fù)債的公允價(jià)值；而權(quán)益結(jié)合法下，負(fù)債的增加額等于負(fù)債的賬面價(jià)值.由于債務(wù)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值通常相差并不大，購(gòu)買法下資產(chǎn)總額大于權(quán)益結(jié)合法，因此體現(xiàn)在所有者權(quán)益總額也將大于權(quán)益結(jié)合法.

2.3對(duì)利潤(rùn)要素的影響分析

合并當(dāng)期，購(gòu)買法可以確認(rèn)資產(chǎn)處置損益，通常情況下都是資產(chǎn)處置利得，合并利潤(rùn)中只包含被并方從合并日到期末實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)；而權(quán)益結(jié)合法不能確認(rèn)資產(chǎn)處置損益，合并利潤(rùn)既包括合并日前被并方的利潤(rùn)，也包含合并日后被并方的利潤(rùn).合并當(dāng)期的利潤(rùn)，購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法孰大孰小，必須綜合以上兩因素的影響，沒有明確的答案.合并后期，購(gòu)買法將按照取得資產(chǎn)的公允價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本、折舊和攤銷，每期計(jì)入成本費(fèi)用的金額較多；權(quán)益結(jié)合法，則按取得資產(chǎn)的原賬面價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本、折舊和攤銷都按賬面價(jià)，每期計(jì)入成本、費(fèi)用的金額較少；權(quán)益結(jié)合法下，以賬面價(jià)入賬的資產(chǎn)，后期按公允價(jià)處置時(shí)還能獲得處置利得，在公允價(jià)大于賬面價(jià)的假設(shè)下，合并后期的利潤(rùn)購(gòu)買法將小于權(quán)益結(jié)合法.兩種方法對(duì)報(bào)表要素及相關(guān)財(cái)務(wù)比率的影響總結(jié)如表1：控股合并中，權(quán)益結(jié)合法下，以凈資產(chǎn)報(bào)酬率為核心的業(yè)績(jī)指標(biāo)比購(gòu)買法要好，且采用權(quán)益結(jié)合法還可以增強(qiáng)未來(lái)業(yè)績(jī)的彈性，因此，如果讓企業(yè)自由選擇，相信很多企業(yè)將會(huì)選擇權(quán)益結(jié)合法.

3我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法選擇的合理性與未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)

國(guó)外之所以取消權(quán)益結(jié)合法，主要原因在于：一方面權(quán)益結(jié)合法下，被并方的資產(chǎn)、負(fù)債按原始賬面價(jià)反映，在資產(chǎn)負(fù)債表的信息越來(lái)越重要、逐漸被稱為第一報(bào)表的趨勢(shì)下，原始賬面價(jià)值無(wú)法提供更多決策相關(guān)的財(cái)務(wù)信息；另一方面，認(rèn)為會(huì)計(jì)方法的可選擇性會(huì)帶來(lái)利潤(rùn)操縱.國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)不能完全照搬，購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法并存是適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情的.

3.1我國(guó)保留權(quán)益結(jié)合法的合理性分析

3.1.1我國(guó)現(xiàn)階段的并購(gòu)實(shí)踐決定了兩種方法并存的合理性購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法的本質(zhì)區(qū)別是控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移，在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，控制權(quán)的轉(zhuǎn)移不是指表面上合并雙方的大股東是否發(fā)生變化，而是指實(shí)質(zhì)上的最終控制人是否發(fā)生變化.因此，在CAS20中規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買法，同一控制下的企業(yè)合并則采用權(quán)益結(jié)合法.對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，合并各方中必然有一方的最終控制人發(fā)生了變化，控制權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，符合購(gòu)買法的條件.這也是與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)相一致的地方.按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)合并的前提通常是不存在關(guān)聯(lián)交易﹙即非同一控制下﹚的企業(yè)合并，交易價(jià)格完全由市場(chǎng)決定，這種交易一定會(huì)發(fā)生控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，在這種情況下要求所有企業(yè)合并均采用購(gòu)買法.由于我國(guó)現(xiàn)階段大量存在的并非不存在關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)合并，而且是關(guān)聯(lián)交易程度很深的同一控制下的企業(yè)合并，不存在控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，因此不符合購(gòu)買法的條件.若對(duì)此種合并采用購(gòu)買法則將違背企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而采用權(quán)益結(jié)合法則更為合適.基于此，在我國(guó)的企業(yè)合并準(zhǔn)則中購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法并存更符合我國(guó)現(xiàn)階段國(guó)情.

3.1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)決定了權(quán)益結(jié)合法存在的合理性企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則明確指出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是反映企業(yè)受托責(zé)任履行情況，有助于企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者作出合理的決策.對(duì)我國(guó)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量既強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，也應(yīng)滿足可靠性.顯然權(quán)益結(jié)合法采用的是賬面價(jià)值，充分滿足了可靠性的要求，而購(gòu)買法似乎更符合相關(guān)性的要求.由于我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情，購(gòu)買法的采用關(guān)鍵———公允價(jià)值的確定卻存在極大的不確定性，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的可靠性.采用購(gòu)買法需要具備的首要條件是公允價(jià)值的確定，這種公允價(jià)值有時(shí)是單項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值，有時(shí)是企業(yè)整體的公允價(jià)值.現(xiàn)階段，公允價(jià)值的確定仍是一個(gè)問(wèn)題，各種限制因素使得公允價(jià)值的確定缺乏可操作性.因此，在購(gòu)買法很難滿足可靠性要求的情況下，尤其是對(duì)同一控制下的企業(yè)合并，由于合并后受到同一企業(yè)的控制，合并交易并不是完全的市場(chǎng)主導(dǎo)，對(duì)交易價(jià)格的確定，公允價(jià)值的評(píng)估比非同一控制下的企業(yè)合并存在更大的操縱空間，因此，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在這一領(lǐng)域保留權(quán)益結(jié)合法，以彌補(bǔ)可靠性的不足.

3.1.3取消權(quán)益結(jié)合法并不能消除會(huì)計(jì)信息的操縱問(wèn)題國(guó)外取消權(quán)益結(jié)合法的理由主要是，認(rèn)為會(huì)計(jì)方法的可選擇性會(huì)帶來(lái)利潤(rùn)操縱.實(shí)際上，即使沒有會(huì)計(jì)方法可以選擇，只要在應(yīng)用這種會(huì)計(jì)方法時(shí)存在人為的因素，就不可避免操縱的可能.就我國(guó)而言，購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法哪種方法操縱的可能性更大，還有待于討論.購(gòu)買法下，由于公允價(jià)值的確定本來(lái)就涉及較多的主觀因素，如未來(lái)現(xiàn)金流量、貼現(xiàn)率的確定，而且購(gòu)買法下認(rèn)為操縱的可能性較高.如管理當(dāng)局可能根據(jù)自身需求隨意抬高支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，當(dāng)期產(chǎn)生較高的處置收益，或者故意壓低被并方的公允價(jià)值，在隨后的交易中處置資產(chǎn)獲得更多的資產(chǎn)處置利得.權(quán)益結(jié)合法下，被并方的資產(chǎn)、負(fù)債按賬面價(jià)值入賬，使合并總資產(chǎn)和合并所有者權(quán)益降低，加上合并利潤(rùn)中包含被并方期初至合并日的利潤(rùn)，增加了合并利潤(rùn)，這兩方面共同作用，將提高凈資產(chǎn)收益率，可能誤導(dǎo)信息使用者的決策.兩種方法都存在利潤(rùn)操縱的空間，僅僅使用購(gòu)買法法并不能完全消除利潤(rùn)操縱的可能.

3.1.4權(quán)益結(jié)合法在我國(guó)有其存在的操作基礎(chǔ)從實(shí)務(wù)上來(lái)說(shuō)，權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法相比，在確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí)，又便于賬務(wù)處理.由于我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科起步較晚，落后于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，另外，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，權(quán)益結(jié)合法相對(duì)購(gòu)買法要簡(jiǎn)單，便于掌握.權(quán)益結(jié)合法下，只要直接將參與合并企業(yè)的賬面價(jià)值加總，而購(gòu)買法下，不僅要確定被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，而且合并報(bào)表中還要按照公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，相對(duì)復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理方法必然導(dǎo)致實(shí)務(wù)操作的混亂，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量［5］.

篇（8）

由于很多會(huì)計(jì)工作者的綜合素質(zhì)不高，因此，進(jìn)行定期的培訓(xùn)和拓展，并輔以法律法規(guī)的理論學(xué)習(xí)，能有效提升會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)。此外，企業(yè)的管理層需要綜合考慮會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的各方面，建立健全相關(guān)的法律法規(guī)。將責(zé)任具體落實(shí)到每位職員身上，并將其同績(jī)效考評(píng)相結(jié)合，從而形成科學(xué)、合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的有效開展。

(二)加強(qiáng)管理制度的執(zhí)行力度

現(xiàn)階段，有關(guān)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的管理制度并非欠缺，而是數(shù)量相當(dāng)之多。但是，由于有關(guān)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的管理制度數(shù)量過(guò)多，造成管理制度的執(zhí)行力度不強(qiáng)，缺乏應(yīng)有的管理效果。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)內(nèi)容，對(duì)于財(cái)務(wù)管理具有十分重要的作用。因此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理的執(zhí)行力度，強(qiáng)化管理手段的有效性。

(三)實(shí)現(xiàn)崗位設(shè)置的科學(xué)化

某些單位為了節(jié)約管理成本，在人員配備上總是不夠充分。其實(shí)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作大都是依靠管理者的重視以及部門之間的配合得以實(shí)現(xiàn)。因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)崗位進(jìn)行科學(xué)化的設(shè)置，并配備足夠的專業(yè)化人才，從而強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理效果。

(四)完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的基本內(nèi)容

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)管理的現(xiàn)實(shí)狀況為基礎(chǔ)，以相關(guān)法律法規(guī)為指導(dǎo)，將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)容加以完善。該項(xiàng)工作主要涉及到兩個(gè)部門：基礎(chǔ)管理部門和體制管理部門。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的基本內(nèi)容涵蓋以下幾方面：預(yù)算管控、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的綜合管理主要包括會(huì)計(jì)紀(jì)律、績(jī)效考核和審計(jì)監(jiān)察等。綜合來(lái)看，完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的基本內(nèi)容有助于促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理質(zhì)量和水平的提升。

(五)規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作的評(píng)價(jià)流程

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理效能的有效發(fā)揮，既能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理質(zhì)量和水平的提升。因此，企業(yè)要根據(jù)自身的情況，建立一套系統(tǒng)化的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理評(píng)價(jià)流程。一方面，以相關(guān)法律法規(guī)為標(biāo)準(zhǔn)，以高效性、系統(tǒng)性為原則，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度；另一方面，將建立的內(nèi)部控制制度加以有效的貫徹落實(shí)。此外，企業(yè)還要開展定期的制度學(xué)習(xí)活動(dòng)，就員工的學(xué)習(xí)狀況進(jìn)行考核，并且對(duì)考核結(jié)果進(jìn)行綜合分析評(píng)價(jià)。(六)強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的控制和管理力度就會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理而言，健全的會(huì)計(jì)管理制度是十分必要的。強(qiáng)化對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理和監(jiān)督力度，旨在最大程度地發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)管作用。因此，應(yīng)及時(shí)找出會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理活動(dòng)中出現(xiàn)的漏洞和弊端，并將其予以徹底、有效的解決，從而防止其對(duì)國(guó)家和社會(huì)的利益形成損害。要做好這項(xiàng)工作，會(huì)計(jì)工作者應(yīng)當(dāng)身體力行，不斷強(qiáng)化和提高自身的實(shí)踐技能和綜合素質(zhì)，堅(jiān)決摒棄不當(dāng)行為，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)管作用。

篇（9）

(一)設(shè)定繳存基金

設(shè)定繳存基金為每個(gè)計(jì)劃參與者提供一個(gè)個(gè)人賬戶，并按照既定的公式?jīng)Q定參與者的繳存金額，并不規(guī)定其將收到的福利的金額；將來(lái)在其有資格領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)，個(gè)人所收到的養(yǎng)老金福利僅僅取決于其個(gè)人賬戶的繳存金額、這些繳存金額的投資收益以及可被分?jǐn)偟皆搮⑴c者賬戶的其他參與者罰沒的福利。這樣基金的主辦者(企業(yè))承擔(dān)了按預(yù)先的協(xié)議向職工個(gè)人賬戶繳費(fèi)的責(zé)任。當(dāng)職工離開企業(yè)時(shí)，其個(gè)人賬戶的資金可以隨之轉(zhuǎn)移，進(jìn)入其他企業(yè)的企業(yè)年金賬戶，這在一定程度上降低了職工更換工作的成本，促進(jìn)了人力資源的流動(dòng)。設(shè)定繳存基金的會(huì)計(jì)處理較為簡(jiǎn)單。因?yàn)槠髽I(yè)僅承擔(dān)按期向賬戶繳費(fèi)的義務(wù)，不承擔(dān)職工退休后向職工支付養(yǎng)老金的義務(wù)，也不承擔(dān)與企業(yè)年金基金有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)將由企業(yè)年金基金的托管機(jī)構(gòu)或基金參與者自行承擔(dān)。因此，企業(yè)向基金管理者繳存的資產(chǎn)不再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的養(yǎng)老金成本是企業(yè)當(dāng)期應(yīng)支付的企業(yè)年金繳存金，確認(rèn)的養(yǎng)老金負(fù)債是按照基金規(guī)定，當(dāng)期及以前各期累計(jì)的應(yīng)繳未繳企業(yè)年金繳存金。

(二)設(shè)定受益基金

設(shè)定受益計(jì)劃是基金主辦者(企業(yè))按既定的金額提供養(yǎng)老金福利的企業(yè)年金；福利的金額通常是一個(gè)或多個(gè)因素的函數(shù)，如參加者的年齡、服務(wù)年數(shù)或工資水平；該福利既可以是一筆年金，也可以一次性支付。在這一基金下，按期足額支付養(yǎng)老金的責(zé)任由基金主辦者承擔(dān)，如果到期不能按照原先的約定支付養(yǎng)老金，則違約責(zé)任亦應(yīng)由基金主辦者承擔(dān)，換言之，基金主辦者承擔(dān)了不能足額支付的風(fēng)險(xiǎn)、投資失敗風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等一系列風(fēng)險(xiǎn)；而該基金的參與者如果提前離開企業(yè)，則他過(guò)去服務(wù)所賺得的養(yǎng)老金福利很有可能部分、甚至全部喪失。由于設(shè)定受益基金需要涉及大量的精算假設(shè)和會(huì)計(jì)估計(jì)，如職工未來(lái)養(yǎng)老金水平、領(lǐng)取養(yǎng)老金的年數(shù)、剩余服務(wù)年限、未來(lái)工資水平、能夠領(lǐng)取養(yǎng)老金的職工人數(shù)的折現(xiàn)率等，故其會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的養(yǎng)老金成本除當(dāng)期服務(wù)成本外，還涉及過(guò)去服務(wù)成本、精算利得和損失和利息費(fèi)用等項(xiàng)目。企業(yè)對(duì)職工的養(yǎng)老金義務(wù)符合負(fù)債的定義，因此，理應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)養(yǎng)老金負(fù)債。養(yǎng)老金負(fù)債是企業(yè)采用一定的精算方法、估計(jì)合適的折現(xiàn)率所計(jì)算出的未來(lái)需要支付的養(yǎng)老金總額的折現(xiàn)值。

二、企業(yè)年金會(huì)計(jì)處理：一個(gè)簡(jiǎn)單的闡述和比較

財(cái)政部于2003年印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)為職工購(gòu)買保險(xiǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》(以下簡(jiǎn)稱《通知》)規(guī)定：“有條件的企業(yè)為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)(注：企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，即企業(yè)年金。)，遼寧等完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)列入成本(費(fèi)用)；非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字?！彪m然《通知》在一定程度上規(guī)范了我國(guó)企業(yè)年金的會(huì)計(jì)處理，但它僅區(qū)分試點(diǎn)和非試點(diǎn)地區(qū)，而沒有區(qū)分兩種不同基金的不同會(huì)計(jì)處理。以下筆者以《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——雇員福利(2000修訂)》(以下簡(jiǎn)稱，IAS.19)為例，來(lái)說(shuō)明設(shè)定繳存基金和設(shè)定受益基金在確認(rèn)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理等方面的主要差異

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和英國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)設(shè)定繳存基金的規(guī)定基本相同，而就設(shè)定受益基金而言，其會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量所遵循的原則相同，但在一些具體環(huán)節(jié)的處理方面略有差異。有鑒于此，本文以設(shè)定受益基金會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題為重點(diǎn)，進(jìn)行分析和論述。

因設(shè)定受益基金涉及名詞概念很多，為了便于理解和討論，我們將本文所使用的關(guān)鍵概念和主要名詞加以分析和論述：(1)計(jì)劃資產(chǎn)。已經(jīng)分割并加以限制，以提供養(yǎng)老金福利的資產(chǎn)，通常為股票、債券和其他資產(chǎn)。計(jì)劃資產(chǎn)的金額等于企業(yè)、職工或兩者共同繳存的金額和用繳存金額投資所賺得的金額的合計(jì)額，減去已支付的養(yǎng)老金。計(jì)劃資產(chǎn)一般不能由企業(yè)隨意抽回。(2)期間養(yǎng)老金凈成本。在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)為某一期間企業(yè)年金成本的金額，其中包括當(dāng)期服務(wù)成本、利息費(fèi)用、基金資產(chǎn)的預(yù)計(jì)收益、精算利和損失、過(guò)去服務(wù)成本的攤銷、以及首次應(yīng)用準(zhǔn)則日已存在的未確認(rèn)凈債務(wù)或資產(chǎn)的攤銷。之所以使用“期間養(yǎng)老金凈成本”而不是“凈養(yǎng)老金費(fèi)用”，是因?yàn)樵谀称诖_認(rèn)的部分成本可以與其他成本一起被資本化為資產(chǎn)的一部分。(3)當(dāng)期服務(wù)成本。指由于職工當(dāng)期提供服務(wù)而導(dǎo)致的養(yǎng)老金負(fù)債的增加額，這一成本不受基金繳存情況的影響。(4)精算利得和損失。由于實(shí)際情況與精算假設(shè)不同以及由于假設(shè)變更所造成的預(yù)測(cè)的福利債務(wù)或基金資產(chǎn)金額的變動(dòng)。根據(jù)定義可知，精算利得和損失主要包括：①經(jīng)驗(yàn)調(diào)整，即以前精算假設(shè)與實(shí)際情況之間差異的影響；②由于精算假設(shè)發(fā)生變化所造成的影響。IAS.19和《美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第87號(hào)——雇主對(duì)養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理》(以下簡(jiǎn)稱，SFAS.87)對(duì)精算利得和損失的會(huì)計(jì)處理采用了相似的方法，即將一部分精算利得和損失(包括：a.基金資產(chǎn)實(shí)際收益與預(yù)期收益的差異；b.以前期間未確認(rèn)精算利得和損失的攤銷額)確認(rèn)為期間養(yǎng)老金凈成本，而其余部分不予確認(rèn)。(5)過(guò)去服務(wù)成本。在當(dāng)期引入企業(yè)年金或養(yǎng)老金福利發(fā)生變化時(shí)，職工前期提供服務(wù)所產(chǎn)生的養(yǎng)老金福利現(xiàn)值的變化額。過(guò)去服務(wù)成本可以是正的(引入或提高福利)或負(fù)的(降低現(xiàn)有福利)。(6)累計(jì)福利義務(wù)。根據(jù)養(yǎng)老金受益公式，并按照職工的服務(wù)期限和報(bào)酬計(jì)算的、可歸因于某一特定日期前的雇員養(yǎng)老金福利精算現(xiàn)值。累計(jì)福利義務(wù)和預(yù)計(jì)福利義務(wù)的區(qū)別在于，它不包含對(duì)未來(lái)報(bào)酬水平的假設(shè)，換言之，前者以目前的實(shí)際工資為基礎(chǔ)，后者以未來(lái)工資水平為基礎(chǔ)計(jì)量養(yǎng)老金義務(wù)。對(duì)于有著平直福利(為每一服務(wù)年度提供固定金額的養(yǎng)老金)或非工資相關(guān)的養(yǎng)老金，累計(jì)福利義務(wù)與預(yù)計(jì)福利義務(wù)的金額是相同的。這兩個(gè)概念是SFAS.87所使用的概念。IAS.19使用的概念是設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值。設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值，指企業(yè)在不扣除任何基金資產(chǎn)的情況下，為履行當(dāng)期和以前期間職工服務(wù)產(chǎn)生的義務(wù)所需要的預(yù)期未來(lái)支付的現(xiàn)值。(7)最小負(fù)債。累計(jì)養(yǎng)老金負(fù)債超過(guò)基金資產(chǎn)公允價(jià)值的部分，也稱積累不足養(yǎng)老金負(fù)債。最小負(fù)債產(chǎn)生的原因是由于存在未攤銷過(guò)去服務(wù)成本、未攤銷過(guò)渡成本和未攤銷精算利得和損失。(8)附加最小負(fù)債。當(dāng)企業(yè)的養(yǎng)老金累計(jì)福利義務(wù)大于基金資產(chǎn)時(shí)，在已確認(rèn)養(yǎng)老金負(fù)債的基礎(chǔ)上追加確認(rèn)的負(fù)債。其計(jì)算公式如下：當(dāng)期確認(rèn)的附加最小負(fù)債A=期末養(yǎng)老金累計(jì)福利義務(wù)-期末基金資產(chǎn)公允價(jià)值-期末“應(yīng)付養(yǎng)老金費(fèi)用”的余額+期末“預(yù)計(jì)養(yǎng)老金費(fèi)用”的余額-期初附加最小負(fù)債”。若A＞O，則當(dāng)期需確認(rèn)附加最小負(fù)債；若A＜O，則當(dāng)期不需確認(rèn)附加最小負(fù)債。附加最小負(fù)債的金額年年高低不平，不計(jì)息，不攤銷，也不償還，它的出現(xiàn)只是為了獲得滿意的會(huì)計(jì)結(jié)果，即在資產(chǎn)負(fù)債表上反映養(yǎng)老金負(fù)債的最低限。以上是根據(jù)美國(guó)SFAS.87的要求所確認(rèn)的附加最小養(yǎng)老金負(fù)債，而英國(guó)FRS.17及IAS.19均未做出相關(guān)規(guī)定。

通過(guò)對(duì)上述關(guān)鍵概念的解析，我們可以大致了解在設(shè)定受益養(yǎng)老金基金下，第三部分詳細(xì)說(shuō)明，損益表中的養(yǎng)老金成本和資產(chǎn)負(fù)債表中的養(yǎng)老金負(fù)債所包含的內(nèi)容。以下式明確表述。

養(yǎng)老金成本=當(dāng)期服務(wù)成本+利息費(fèi)用-基金資產(chǎn)的預(yù)計(jì)收益+前期服務(wù)成本攤銷+精算利得和損失-基金縮減或結(jié)算的利得(+損失)

養(yǎng)老金負(fù)債=設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值+未確認(rèn)精算利得(-損失)-未確認(rèn)過(guò)去服務(wù)成本-基金資產(chǎn)公允價(jià)值

三、企業(yè)年金的會(huì)計(jì)確認(rèn)問(wèn)題

如果企業(yè)為職工建立了企業(yè)年金，企業(yè)必然存在一項(xiàng)負(fù)債，但這項(xiàng)負(fù)債是針對(duì)誰(shuí)的，是否應(yīng)在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)，這些問(wèn)題是企業(yè)年金會(huì)計(jì)建立以來(lái)一直存在爭(zhēng)議的問(wèn)題，也是我國(guó)規(guī)范會(huì)計(jì)處理、研究相關(guān)準(zhǔn)則建設(shè)首先應(yīng)當(dāng)澄清的問(wèn)題。

(一)基金會(huì)計(jì)確認(rèn)的特征

如表1所示，設(shè)定繳存基金和設(shè)定受益基金遵循的會(huì)計(jì)確認(rèn)原則雖然相同，但是二者的差異，直接導(dǎo)致它們會(huì)計(jì)確認(rèn)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容不同。在設(shè)定繳存基金下，企業(yè)僅承擔(dān)按期向基金繳費(fèi)的義務(wù)，不承擔(dān)職工退休后向職工支付養(yǎng)老金的義務(wù)，也不承擔(dān)與企業(yè)年金基金有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在這種情況下，企業(yè)向基金管理者繳存的資產(chǎn)不再確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)，而應(yīng)予確認(rèn)的企業(yè)負(fù)債也只是按照基金規(guī)定，當(dāng)期及以前各期應(yīng)繳未繳的企業(yè)年金繳存金。而在設(shè)定受益基金下，企業(yè)不僅承擔(dān)了按照企業(yè)年金向退休職工支付養(yǎng)老金的義務(wù)，同時(shí)也承擔(dān)了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)按期向基金管理者繳存一定的資產(chǎn)，只是保證其能夠在職工退休后向職工提供設(shè)定養(yǎng)老金的一種手段。因此，企業(yè)向基金管理者繳存的資產(chǎn)仍應(yīng)視為企業(yè)的資產(chǎn)，在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)，但該項(xiàng)資產(chǎn)與企業(yè)其他資產(chǎn)的重大差別在于它是限定用途的，并且不能用于清償企業(yè)除養(yǎng)老金義務(wù)外的其他義務(wù)；企業(yè)的養(yǎng)老金負(fù)債是企業(yè)到期應(yīng)支付的養(yǎng)老金福利的現(xiàn)值。

(二)企業(yè)年金會(huì)計(jì)確認(rèn)的障礙

有人認(rèn)為，設(shè)定受益基金的養(yǎng)老金義務(wù)雖然符合確認(rèn)的其他標(biāo)準(zhǔn)(注：美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量》公告指出，確認(rèn)一個(gè)項(xiàng)目和有關(guān)的信息，應(yīng)符合四個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)即：定義——項(xiàng)目要符合財(cái)務(wù)報(bào)表中某一要素的定義：可計(jì)量性——具有一個(gè)相關(guān)的計(jì)量屬性足以充分可靠的計(jì)量；相關(guān)性——有關(guān)信息在用戶決策中有舉足輕重的作用；可靠性——信息反映是真實(shí)的、可核實(shí)的、無(wú)偏向的。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》也指出，確認(rèn)的兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：(a)與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)流入或流出企業(yè)；(b)對(duì)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠加以計(jì)量。從上兩項(xiàng)我們能夠發(fā)現(xiàn)，二者的規(guī)定是基本一致的，這是判斷養(yǎng)老金資產(chǎn)或負(fù)債能否作為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目確認(rèn)的根本依據(jù)。)，但它不能夠可靠計(jì)量。因?yàn)樵谠O(shè)定受益基金下，企業(yè)養(yǎng)老金負(fù)債是企業(yè)采用一定的精算方法、估計(jì)合適的折現(xiàn)率所計(jì)算出的未來(lái)需要支付的養(yǎng)老金總額的折現(xiàn)值。由此而計(jì)算的養(yǎng)老金負(fù)債需要涉及大量的精算假設(shè)和會(huì)計(jì)估計(jì)，如職工未來(lái)養(yǎng)老金水平、領(lǐng)取養(yǎng)老金的年數(shù)、剩余服務(wù)年限、未來(lái)工資水平、能夠領(lǐng)取養(yǎng)老金的職工人數(shù)和折現(xiàn)率等。既然養(yǎng)老金負(fù)債存在這么多不確定性，就不應(yīng)將其在資產(chǎn)負(fù)表中確認(rèn)；即使為了保證信息的充分披露，也可在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中進(jìn)行披露，而無(wú)需計(jì)入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。而筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)本身就存在許多不確定性，在很多情況下都需要會(huì)計(jì)人員做出職業(yè)判斷和進(jìn)行合理估計(jì)，如資產(chǎn)減值、待攤費(fèi)用、會(huì)計(jì)分期等，因此，不能以此為由拒絕養(yǎng)老金負(fù)債的確認(rèn)；另外，實(shí)證研究(PaquitaY.Davis-Friday,I.BukyFolami,ChaoshinLin,H.FredMittelstaedt,1999)表明，表內(nèi)確認(rèn)和表外披露具有不同的信息含量，表外披露往往造成投資者低估該項(xiàng)目對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。如果從決策有用觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)出發(fā)，我們不僅要考慮精確性，而且還要考慮相關(guān)性。因此，當(dāng)將來(lái)有權(quán)取得養(yǎng)老金的職工已為企業(yè)提供了服務(wù)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)養(yǎng)老金成本，并在服務(wù)提供的當(dāng)期予以確認(rèn)，而不論它是否真正導(dǎo)致一項(xiàng)法定負(fù)債。

(三)企業(yè)年金會(huì)計(jì)確認(rèn)的原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制

目前，美國(guó)、英國(guó)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及IAS.19都將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為設(shè)定受益基金會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本原則，但這一基本原則的確立經(jīng)歷了相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間。1948年美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP)了第一個(gè)企業(yè)年金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)研究公報(bào)第36號(hào)(ARB36)，該公告雖然確立了配比原則的主導(dǎo)地位，但仍使用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)養(yǎng)老金成本，即將養(yǎng)老金成本等同于基金的籌措。1956年CAP頒布的ARB47公告和1966年美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)的第8號(hào)意見書，試圖改變實(shí)務(wù)中的收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)現(xiàn)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變，但由于當(dāng)時(shí)要繳存的基金數(shù)往往超過(guò)了應(yīng)確認(rèn)的養(yǎng)老金成本，在大部分企業(yè)中仍盛行收付實(shí)現(xiàn)制的成本確認(rèn)方法，但畢竟開始了企業(yè)年金會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)制的應(yīng)用。1985年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)頒布了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第87號(hào)(SFAS.87)再次肯定了權(quán)責(zé)發(fā)生制的根本原則，并一直沿用至今。但仍然保留了過(guò)去企業(yè)年金會(huì)計(jì)的三個(gè)基本方面：推遲確認(rèn)某些事項(xiàng)(注：指養(yǎng)老金債務(wù)的變化和計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值的變化不在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)，而是在后續(xù)期間分期確認(rèn)。)、報(bào)告凈成本(注：指公司每期確認(rèn)的養(yǎng)老金成本包括當(dāng)期服務(wù)成本、利息費(fèi)用、基金資產(chǎn)的預(yù)期報(bào)酬、前期服務(wù)成本的攤銷數(shù)、未確認(rèn)損益的攤銷數(shù)等項(xiàng)目，這些項(xiàng)目需匯總成一個(gè)金額，在損益表中列示。)和抵消(注：指企業(yè)的養(yǎng)老金負(fù)債與提拔的基金資產(chǎn)，兩者抵銷后以其凈額列示在財(cái)務(wù)報(bào)表上。)。雖然這些特征未被明確說(shuō)明與廣泛理解，且它們?cè)谀承┓矫媾c應(yīng)用于其他領(lǐng)域的會(huì)計(jì)原則相沖突，但是FASB為避免太大的變動(dòng)，保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的漸進(jìn)性，保留了這些特征。由于美國(guó)在企業(yè)年金會(huì)計(jì)領(lǐng)域的權(quán)威性，此后，加拿大、英國(guó)及IASB相繼制定的企業(yè)年金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都遵循了這一原則。

收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制差別的根源在于對(duì)養(yǎng)老金成本確認(rèn)和養(yǎng)老金基金籌措之間的關(guān)系認(rèn)識(shí)不同?；鸹I措是一個(gè)財(cái)務(wù)程序，其目的是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)而達(dá)到有可動(dòng)用的資金以履行將來(lái)支付養(yǎng)老金的義務(wù)。而養(yǎng)老金成本的確認(rèn)是確保在那些將來(lái)有權(quán)取得養(yǎng)老金的職工提供服務(wù)的期間，將養(yǎng)老金成本系統(tǒng)的、合理的分配于各會(huì)計(jì)期間，并確認(rèn)當(dāng)期的養(yǎng)老金成本。所以，養(yǎng)老金成本的確認(rèn)和基金的籌措是兩個(gè)獨(dú)立的環(huán)節(jié)。而收付實(shí)現(xiàn)制將兩者合二為一，即養(yǎng)老金成本直接等同于提撥給養(yǎng)老基金的現(xiàn)金數(shù)。而權(quán)責(zé)發(fā)生制則將成本的確認(rèn)與基金的籌措分開，無(wú)論當(dāng)期基金的撥付數(shù)是多少，都需采用某種可接受的精算方法來(lái)計(jì)算當(dāng)期的養(yǎng)老金成本。另外，企業(yè)的撥付數(shù)往往會(huì)受到其他因素的影響，如所得稅、企業(yè)的現(xiàn)金流量及是否有其他的投資機(jī)會(huì)，這時(shí)，某一會(huì)計(jì)期間的養(yǎng)老金成本不一定等于該期間企業(yè)撥付給養(yǎng)老基金的金額。權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于排除些干擾因素，因此，無(wú)論從何種角度看，與收付實(shí)現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)原則更為真實(shí)可靠。

權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)質(zhì)性要求就是與收入相配比的費(fèi)用是在發(fā)生時(shí)確認(rèn)，而不管其是否實(shí)際支付。當(dāng)職工為企業(yè)提供了服務(wù)，與該服務(wù)相配比的未來(lái)養(yǎng)老金成本應(yīng)該在該服務(wù)被提供的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行確認(rèn)。同時(shí)，企業(yè)在確認(rèn)養(yǎng)老金成本時(shí)，應(yīng)考慮職工以前期間的服務(wù)，確認(rèn)過(guò)去服務(wù)成本，并按照一定的方法將前期服務(wù)成本分?jǐn)偟绞Ｓ喾?wù)期間。本期確認(rèn)的過(guò)去服務(wù)成本的一部分，加上本期的服務(wù)成本，減去基金資產(chǎn)的投資報(bào)酬，就構(gòu)成了當(dāng)期確認(rèn)的養(yǎng)老金成本。這樣，養(yǎng)老金成本的確認(rèn)環(huán)節(jié)也就與養(yǎng)老基金的籌集環(huán)節(jié)分開，體現(xiàn)了比較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臋?quán)責(zé)發(fā)生制原則。

(四)企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)確認(rèn)的特殊問(wèn)題：最小負(fù)債的確認(rèn)

最小負(fù)債是累計(jì)養(yǎng)老金負(fù)債超過(guò)基金資產(chǎn)公允價(jià)值的部分。是否確認(rèn)最小負(fù)債，一直存在兩種觀點(diǎn)。一種意見認(rèn)為，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露此信息，因?yàn)檫@一金額存在較大的不確定性，在財(cái)務(wù)報(bào)表上直接確認(rèn)將會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性或準(zhǔn)確性，同時(shí)帶來(lái)資產(chǎn)負(fù)債表的較大波動(dòng)，而且表內(nèi)確認(rèn)使報(bào)表上的債務(wù)金額上升，給企業(yè)帶來(lái)了不利的影響：從流動(dòng)性看，由于無(wú)形資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債金額上升，使流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、凈流動(dòng)資本下降；從償債能力看，債務(wù)上升，導(dǎo)致已獲取利息倍數(shù)下降；從財(cái)務(wù)杠桿看，負(fù)債權(quán)益比率上升，所以養(yǎng)老金負(fù)債的確認(rèn)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)債券等級(jí)下降，外部融資成本上升和企業(yè)估價(jià)下降，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循了這一觀點(diǎn)。另一種意見認(rèn)為，附注披露的信息是無(wú)法充分取代資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)的。最小負(fù)債是企業(yè)不可避免的法定負(fù)債，如果此時(shí)終止企業(yè)年金，企業(yè)在一定程度上應(yīng)承擔(dān)基金資產(chǎn)不足以償付累計(jì)養(yǎng)老金負(fù)債的部分，因此，理應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映。而且會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性可彌補(bǔ)準(zhǔn)確性方面的不足。這是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為，雖然持續(xù)經(jīng)營(yíng)是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)，但這并不意味著企業(yè)年金計(jì)劃也遵循持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)，實(shí)際上，設(shè)定受益計(jì)劃存在較大的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于謹(jǐn)慎性原則的要求，筆者認(rèn)為應(yīng)該充分估計(jì)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)附加最小負(fù)債。

四、企業(yè)年金的會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題研究

(一)企業(yè)年金的計(jì)量屬性——公允價(jià)值

一般而言，由于養(yǎng)老金義務(wù)持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)，國(guó)外通常采用折現(xiàn)的方法確定養(yǎng)老金的當(dāng)期服務(wù)成本。但是對(duì)企業(yè)年金資產(chǎn)的計(jì)量屬性學(xué)術(shù)界還存在較大的爭(zhēng)議。雖然英國(guó)FRS.17、美國(guó)SFAS.87及IAS.19都采用以公允價(jià)值計(jì)量養(yǎng)老金計(jì)劃資產(chǎn)，認(rèn)為這種做法會(huì)提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和有用性，有效彌補(bǔ)歷史成本會(huì)計(jì)模式的不足。它提供了企業(yè)沒有進(jìn)一步繳存的情況下，基金到期時(shí)支付職工養(yǎng)老金的最相關(guān)信息；也提供了已向職工承諾的養(yǎng)老金所必須進(jìn)一步繳存的最相關(guān)的信息。學(xué)術(shù)界對(duì)使用公允價(jià)值的爭(zhēng)議主要體現(xiàn)在：首先，公允價(jià)值是否可以可靠計(jì)量。理論上對(duì)公允價(jià)值的界定雖然清楚，但實(shí)務(wù)上卻存在很大的不確定性。如果以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，則對(duì)于股票、債券而言，資產(chǎn)負(fù)債表日的市價(jià)與報(bào)表報(bào)出日的市價(jià)相差甚遠(yuǎn)；如果無(wú)法獲得市場(chǎng)價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格不可用，而將預(yù)期的現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)來(lái)估計(jì)公允價(jià)值，則會(huì)進(jìn)一步增加養(yǎng)老金成本的不確定性。其次，公允價(jià)值的使用必然會(huì)造成養(yǎng)老金成本每年產(chǎn)生很大變動(dòng)，極大影響了企業(yè)的利潤(rùn)申報(bào)，而養(yǎng)老金成本的頻繁波動(dòng)又會(huì)誘發(fā)企業(yè)平滑資產(chǎn)、負(fù)債和損益的動(dòng)機(jī)和做法，如企業(yè)可以購(gòu)買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，這樣其成本是確定的，不受會(huì)計(jì)計(jì)量的影響；可以改變投資策略，不投資于股權(quán)，而投資于優(yōu)質(zhì)債券，降低養(yǎng)老金成本的不確定性。但這兩種方式都會(huì)造成養(yǎng)老金成本的攀升，更為嚴(yán)重的是會(huì)導(dǎo)致股權(quán)投資的撤移，直接影響資本市場(chǎng)的正常運(yùn)作。

從我國(guó)的實(shí)踐看，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣易》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》在修訂前都采用了國(guó)際慣例，以公允價(jià)值計(jì)量，但實(shí)行后卻發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的重要手段，因此，財(cái)政部對(duì)上述準(zhǔn)則重新進(jìn)行了修訂，限制了公允價(jià)值的使用。由此可見，現(xiàn)階段在我國(guó)將公允價(jià)值作為計(jì)量的基礎(chǔ)還為時(shí)過(guò)早。筆者建議采用一種變通的方法，即資產(chǎn)負(fù)債表的信息仍然采用基金資產(chǎn)的歷史成本或賬面價(jià)值，但基金資產(chǎn)的公允價(jià)值及其對(duì)養(yǎng)老金負(fù)債的影響應(yīng)作為重要信息在報(bào)告附注中披露。當(dāng)資產(chǎn)連續(xù)幾個(gè)會(huì)計(jì)期間高于或低于其賬面價(jià)值時(shí)，則應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值。這一方法有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性和及時(shí)性，同時(shí)也能夠在一定程度上防止企業(yè)操作利潤(rùn)，避免損益無(wú)意義的劇烈波動(dòng)。

(二)企業(yè)年金成本的計(jì)量

在無(wú)相反的證據(jù)時(shí)，企業(yè)對(duì)養(yǎng)老金成本的計(jì)量基于這樣一種假定：企業(yè)現(xiàn)在對(duì)職工支付養(yǎng)老金的承諾將延續(xù)到預(yù)計(jì)的職工剩余工作年份。這種假定是和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)假設(shè)相吻合的(吳祥云，2003)。按現(xiàn)行的企業(yè)年金會(huì)計(jì)慣例，企業(yè)所報(bào)告的期間養(yǎng)老金凈成本主要由以下項(xiàng)目組成：當(dāng)期服務(wù)成本、利息費(fèi)用、計(jì)劃資產(chǎn)的預(yù)計(jì)收益、精算利得和損失的攤銷額、過(guò)去服務(wù)成本的攤銷額。筆者將對(duì)其有爭(zhēng)議的項(xiàng)目進(jìn)行討論。

1.過(guò)去服務(wù)成本的計(jì)量。過(guò)去服務(wù)成本是在當(dāng)期引入企業(yè)年金計(jì)劃或養(yǎng)老金福利發(fā)生變化時(shí)，職工前期提供服務(wù)所產(chǎn)生的養(yǎng)老金福利現(xiàn)值的變化額。過(guò)去服務(wù)成本可以是正的(引入或提高福利)或負(fù)的(降低現(xiàn)有福利)。該項(xiàng)目通常是由于建立一項(xiàng)新的企業(yè)年金計(jì)劃或?qū)υ?jì)劃進(jìn)行修訂而產(chǎn)生的。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS.19的規(guī)定，在計(jì)量設(shè)定受益養(yǎng)老金負(fù)債時(shí)，職工的過(guò)去服務(wù)成本應(yīng)在修正的福利成為既得前的平均期限內(nèi)、采用直線法子以攤銷，有規(guī)律地計(jì)入養(yǎng)老金成本之中；如果在引入或改變?cè)O(shè)定受益基金后福利立即成為既得的，企業(yè)應(yīng)立即確認(rèn)過(guò)去服務(wù)成本。對(duì)于過(guò)去服務(wù)成本的會(huì)計(jì)處理有兩種不同的意見。一種意見認(rèn)為，過(guò)去服務(wù)成本是由于職工過(guò)去提供了服務(wù)而取得的養(yǎng)老金領(lǐng)取權(quán)，因此，這些成本應(yīng)在當(dāng)期立即計(jì)入企業(yè)當(dāng)期養(yǎng)老金成本中。另一種意見認(rèn)為，企業(yè)之所以愿意追溯增加養(yǎng)老金，無(wú)非是希望它能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，如提高職工未來(lái)的生產(chǎn)率、工作效率，降低職工的流動(dòng)率。不管這些成本的產(chǎn)生是否與過(guò)去的服務(wù)相聯(lián)系，其帶來(lái)的收益僅涉及本期和將來(lái)各期，因此根據(jù)收入費(fèi)用的配比原則，過(guò)去服務(wù)成本應(yīng)當(dāng)在未來(lái)各期進(jìn)行攤銷。其中第二種觀點(diǎn)受到了國(guó)際上的普遍認(rèn)可，而IAS.19的會(huì)計(jì)處理方法顯然是吸收了這兩種做法。我國(guó)企業(yè)年金還處于初步設(shè)立的階段，建立設(shè)定受益基金的企業(yè)很少，因此，如果也采用過(guò)去服務(wù)成本立即確認(rèn)的方法，必然造成企業(yè)在剛剛建立企業(yè)年金的階段負(fù)擔(dān)過(guò)重，這在一定程度上會(huì)成為企業(yè)建立企業(yè)年金、選擇設(shè)定受益計(jì)劃的障礙。筆者認(rèn)為，我國(guó)也應(yīng)采用分期攤銷的方法確認(rèn)職工過(guò)去服務(wù)成本。

2.精算利得和損失的計(jì)量。精算利得和損失是由于實(shí)際情況與精算假設(shè)不同以及由于假設(shè)變更所造成的預(yù)測(cè)的福利債務(wù)或基金資產(chǎn)金額的變動(dòng)。IASB和美國(guó)的FASB都建議將當(dāng)期的精算利得和損失分期計(jì)入養(yǎng)老金成本，并規(guī)定了相應(yīng)的攤銷方法——走廊攤銷法。IAS.19第92段規(guī)定，“如果報(bào)告期末累計(jì)未確認(rèn)精算利得和損失凈額超過(guò)以下兩種的較大者，企業(yè)應(yīng)將部分精算利得和損失確認(rèn)為收入或費(fèi)用(按93段規(guī)定)：(1)該日期設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值(注：IAS.19中對(duì)設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值的定義是：企業(yè)在不扣除任何計(jì)劃資產(chǎn)的情況下，為履行當(dāng)期和以前期間雇員服務(wù)產(chǎn)生的義務(wù)所需要的預(yù)期未來(lái)支付的現(xiàn)值。)的10%(在抵扣計(jì)劃資產(chǎn)前)：(2)該日期任何計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值的10%。這些現(xiàn)值應(yīng)對(duì)每一設(shè)定受益基金單獨(dú)計(jì)算和運(yùn)用。”同時(shí)，準(zhǔn)則第93段規(guī)定，“每一設(shè)定受益計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的精算利得和損失的部分，是按第92段確定的差額部分除以參加該計(jì)劃的雇員預(yù)計(jì)平均剩余工作年限求得的?！钡?，《英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第24號(hào)——養(yǎng)老金成本會(huì)計(jì)》(以下簡(jiǎn)稱SSAP.24)只要求按照現(xiàn)職職工終身服務(wù)年限分期計(jì)入養(yǎng)老金成本，但未說(shuō)明具體的方法；而正在取代SSAP.24的《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第17號(hào)——退休福利》(以下簡(jiǎn)稱FRS.17)在所有重大方面都遵循了IAS.19的規(guī)定，但在精算利得和損失的處理方法上卻完全不同于IAS.19。根據(jù)FRS.17，精算利得和損失須立即計(jì)入當(dāng)期養(yǎng)老金成本。英國(guó)采用分期確認(rèn)法的原因在于這種損益既反映估計(jì)的改進(jìn)，又反映經(jīng)濟(jì)價(jià)值的真正變更，某一期間的某些利得可以被另一期間的損失抵消，避免了由于立即確認(rèn)所造成的養(yǎng)老金成本的不穩(wěn)定性和利潤(rùn)的較大波動(dòng)。但是，對(duì)已發(fā)生的損益采用攤銷的方法，一方面缺乏概念基礎(chǔ)；另一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就必須規(guī)定一種權(quán)威的攤銷方法以規(guī)范實(shí)務(wù)工作中不同的會(huì)計(jì)處理，這必然會(huì)增加準(zhǔn)則制定的難度。而立即確認(rèn)的方法，改變了對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債及損益的平滑處理，在一定程度上提高了財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字的透明度和可理解性：損益表體現(xiàn)以市場(chǎng)價(jià)值和當(dāng)前精算估計(jì)為基礎(chǔ)計(jì)量的養(yǎng)老金成本，資產(chǎn)負(fù)債表則體現(xiàn)按資產(chǎn)負(fù)債表日市場(chǎng)價(jià)值和精算估計(jì)為基礎(chǔ)計(jì)量的養(yǎng)老金負(fù)債或資產(chǎn)，真實(shí)反映了資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)際精算估價(jià)，避免了分期確認(rèn)法可能產(chǎn)生的誤導(dǎo)。英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以異于美國(guó)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其根本原因在于英國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系和美國(guó)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是不同的，即早在1992年，英國(guó)在《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)——報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)》中就引入了第二張業(yè)績(jī)報(bào)表——全部已確認(rèn)利得和損失表。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)認(rèn)為，財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)項(xiàng)目應(yīng)該按其性質(zhì)分組，如果利得和損失主要是因價(jià)格變動(dòng)引起的并且與職工經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的資產(chǎn)負(fù)債有關(guān)，且持有該資產(chǎn)和負(fù)債的目的不是為了直接從其價(jià)格變動(dòng)中受益，則將這些利得和損失計(jì)入經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)會(huì)使人產(chǎn)生誤解。相反，應(yīng)把他們報(bào)告為“其他”利得和損失，即應(yīng)計(jì)入全部已確認(rèn)利得和損失表中，而不是計(jì)入損益表。ASB認(rèn)為精算損益在性質(zhì)上與固定資產(chǎn)重估價(jià)利得和損失是相似的，因此，在精算損益發(fā)生時(shí)，最好在全部已確認(rèn)利得和損失表中加以確認(rèn)。顯然，立即確認(rèn)的方法在本質(zhì)上有突出的優(yōu)越性，但卻不適用于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。因此，在承認(rèn)立即確認(rèn)法的優(yōu)越性同時(shí)，筆者認(rèn)為我國(guó)在沒有解決財(cái)務(wù)報(bào)告體系的實(shí)質(zhì)問(wèn)題以前，不便采用該方法。

(三)企業(yè)年金會(huì)計(jì)計(jì)量的一個(gè)復(fù)雜問(wèn)題：精算估價(jià)方法的選擇

精算估價(jià)方法主要用于將養(yǎng)老金成本分配于職工提供服務(wù)的各個(gè)期間。根據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1981年討論備忘錄，精算估價(jià)方法可分為福利法和成本法。其中，福利法包括累計(jì)福利法、福利/服務(wù)年限法和福利/報(bào)酬法；成本法包括成本/服務(wù)年限法和成本/報(bào)酬法。為了集中討論本文所關(guān)注的問(wèn)題，筆者不再詳細(xì)闡述上述方法的具體計(jì)算過(guò)程，相關(guān)內(nèi)容可參考美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1981年出版的討論備忘錄和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1995年8月出版的問(wèn)題白皮書。這里需指出的是，IAS.19(1998年修訂)提供了兩種方案，基準(zhǔn)方法為應(yīng)計(jì)福利估價(jià)法(福利法)，備選方法為預(yù)計(jì)福利估價(jià)法(成本法)。但在2000年再次修訂之后，IASB只允許采用預(yù)計(jì)單位貸記法又稱為福利/服務(wù)年限法)，不再允許選用成本法。另外，美國(guó)SFAS.87和英國(guó)FRS.17在精算估價(jià)方法的選擇上也與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨于一致。顯然，在這一問(wèn)題上，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。但可結(jié)合我國(guó)的實(shí)際，在以下問(wèn)題作出選擇：

第一，是否可以在規(guī)定一種基準(zhǔn)精算方法的基礎(chǔ)上規(guī)定幾種備選方法。雖然固定資產(chǎn)折舊就有多種會(huì)計(jì)政策以供選擇，但是人們易于理解直線法和年數(shù)總和法之間的差別，但難于理解不同的精算估價(jià)方法之間的差異。同時(shí)，企業(yè)間環(huán)境的差異不需要用根本不同的方法來(lái)計(jì)量養(yǎng)老金當(dāng)期服務(wù)成本，而假設(shè)上的差異就會(huì)反映環(huán)境上的差異，因此，筆者認(rèn)為單一的方法可以提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性和可理解性。

第二，是否可將成本法作為計(jì)量養(yǎng)老金當(dāng)期服務(wù)成本的基準(zhǔn)方法。許多人比較偏愛成本法，因?yàn)檫@樣每年當(dāng)期服務(wù)成本比較穩(wěn)定，在一定程度上起到了平滑資產(chǎn)、負(fù)債和養(yǎng)老金凈成本的作用。但是，在這種方法下，當(dāng)期確認(rèn)的養(yǎng)老金服務(wù)成本不是該期職工實(shí)際賺得的養(yǎng)老金福利的精算現(xiàn)值，而是全部預(yù)期福利被折現(xiàn)后再按數(shù)學(xué)的方法一次分配到各期，這對(duì)于計(jì)算企業(yè)各期的養(yǎng)老金繳存金額可能是理想的，但卻沒有真正反映當(dāng)期服務(wù)成本。如假設(shè)養(yǎng)老金在60歲時(shí)支付，承諾給一位45歲職工一美元養(yǎng)老金現(xiàn)值一定大于承諾給一位20歲職工的一美元的養(yǎng)老金現(xiàn)值，而對(duì)于一位職工來(lái)說(shuō)，他20歲時(shí)的養(yǎng)老金服務(wù)成本應(yīng)小于他45歲的服務(wù)成本，而成本法所確認(rèn)的成本是相等的。因此，福利法優(yōu)于成本法。

第三，以未來(lái)報(bào)酬水平為基礎(chǔ)還是以目前實(shí)際報(bào)酬為基礎(chǔ)。以未來(lái)報(bào)酬水平為基礎(chǔ)所計(jì)量的養(yǎng)老金負(fù)債不符合整個(gè)報(bào)表的歷史成本體系，它包含了未來(lái)的預(yù)測(cè)事項(xiàng)(如工資的提高)。但是，一般而言，養(yǎng)老金折現(xiàn)率包含了對(duì)未來(lái)預(yù)期通貨膨脹的升水。在這種情況下，如果仍然以實(shí)際工資水平為基礎(chǔ)，則必然會(huì)低估養(yǎng)老金負(fù)債和職工當(dāng)期服務(wù)成本。因此，在計(jì)量養(yǎng)老金負(fù)債時(shí)應(yīng)優(yōu)先選用以未來(lái)工資水平為基礎(chǔ)的計(jì)量方法。

五、完善我國(guó)企業(yè)年金會(huì)計(jì)規(guī)范的政策建議

我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體制、資本市場(chǎng)、稅收制度和企業(yè)年金的發(fā)展歷程及現(xiàn)實(shí)狀況和西方國(guó)家都有較大差異，這就造成中西方在企業(yè)年金的會(huì)計(jì)處理上存在較大的差異，因此，我國(guó)企業(yè)年金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)立足于我國(guó)的實(shí)際，并適當(dāng)借鑒國(guó)外的有益經(jīng)驗(yàn)，絕不能全盤照搬西方國(guó)家的準(zhǔn)則藍(lán)本。為提高我國(guó)企業(yè)年金會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，制定既適應(yīng)于我國(guó)實(shí)際情況又能和國(guó)際接軌的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，筆者建議：(1)設(shè)定受益基金和設(shè)定繳存基金的會(huì)計(jì)處理是完全不同的，因此，在制定我國(guó)企業(yè)年金會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)，應(yīng)對(duì)其加以區(qū)分；(2)設(shè)定受益基金，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為養(yǎng)老金成本的確認(rèn)基礎(chǔ)；(3)精算估價(jià)方法，根據(jù)我國(guó)目前的情況，準(zhǔn)則應(yīng)限定一種方法，這樣有利于會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性，同時(shí)筆者認(rèn)為，應(yīng)優(yōu)先選用以未來(lái)工資水平為基礎(chǔ)的預(yù)計(jì)單位貸記法，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致；(4)精算利得和損失的確認(rèn)，應(yīng)選擇分期攤銷的方法，在具體攤銷方法上，是選擇走廊攤銷法，還是選擇其他攤銷方法，有待于進(jìn)一步的論證，立即確定的方法雖然更符合相關(guān)性的原則，但現(xiàn)階段采用顯然為時(shí)過(guò)早；(5)養(yǎng)老金資產(chǎn)完全采用公允價(jià)值計(jì)量可能操之過(guò)急，可以考慮在保證相對(duì)可靠的條件下采用公允價(jià)值計(jì)量屬性。

[參考文獻(xiàn)]

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[4]吳祥云：《養(yǎng)老金財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問(wèn)題研究》，廈門大家2001年博士論文。

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篇（10）

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容

基于戰(zhàn)略角度的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，首先要了解會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容，具體如下：

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論包括會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)對(duì)象以及會(huì)計(jì)職能等等，會(huì)計(jì)環(huán)境主要是指外部原因?qū)?huì)計(jì)熊產(chǎn)生的影響，比如經(jīng)濟(jì)、政治以及社會(huì)、法律等等。穩(wěn)定、和諧的會(huì)計(jì)環(huán)境能夠更好的為會(huì)計(jì)工作提供支持，保障會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與可靠性。會(huì)計(jì)信息體統(tǒng)包括了企業(yè)單位，也是單位的最重要，最關(guān)鍵的信息，這些信息可能會(huì)直接影響企業(yè)的存亡以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成敗。這些信息是企業(yè)發(fā)展的重要數(shù)據(jù)，能夠wield企業(yè)系統(tǒng)化、連續(xù)性的提供企業(yè)效益狀況，是企業(yè)未來(lái)發(fā)展與管理的數(shù)據(jù)來(lái)源。會(huì)計(jì)工作以特定對(duì)象為主，每天都會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、資金流向進(jìn)行管理、監(jiān)督和統(tǒng)計(jì)，嚴(yán)格依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的相關(guān)內(nèi)容，將會(huì)計(jì)職能分為：會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)方面，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，會(huì)計(jì)職能也會(huì)不斷變化和改變，包括反映與控制、監(jiān)督與分析、考核與評(píng)價(jià)等等。

二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，并且具有以下幾個(gè)顯著的特征，包括：客觀性。會(huì)計(jì)工作者在工作的過(guò)程中，從會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)、監(jiān)督以及結(jié)論等等，通過(guò)這些工作獲得相關(guān)的數(shù)據(jù)，依據(jù)數(shù)據(jù)，客觀分析當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況或者經(jīng)濟(jì)情況，減少阻礙企業(yè)發(fā)展的因素。規(guī)范性，是企業(yè)內(nèi)部所有的會(huì)計(jì)工作者都必須要嚴(yán)格依據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，在自己管理范圍內(nèi)進(jìn)行工作，不能夠因?yàn)橐患核嚼扇p害集體以及企業(yè)利益的行為，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的客觀性與規(guī)范性，是保障企業(yè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量與效率的關(guān)鍵，也是提高會(huì)計(jì)工作水平的手段，可以幫助企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)有條不紊的進(jìn)行，處理以上幾點(diǎn)之外，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論還具有前瞻性、系統(tǒng)性以及支持性等特征。

三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的作用

1.認(rèn)識(shí)作用

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論最主要的目的是奠定企業(yè)會(huì)計(jì)人員的發(fā)展前提，會(huì)計(jì)人員通過(guò)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)能夠更好的預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景，對(duì)自己的工作進(jìn)行宏觀的了解，這樣在企業(yè)會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)任何問(wèn)題的時(shí)候，就能夠隨時(shí)解決和處理，保障企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面同樣承擔(dān)著不可忽視的作用，它能夠幫助管理者充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的重要性，能夠更好的把握企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)的趨向，降低企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)更快，更好的占據(jù)市場(chǎng)份額。

2.指導(dǎo)作用

企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展緊緊依賴于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，比如會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論中的相關(guān)專業(yè)內(nèi)容，能夠幫助會(huì)計(jì)從業(yè)者不斷提升自己的專業(yè)綜合能力，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求很高，不管是理論知識(shí)能力，還是理論聯(lián)系實(shí)際的能力，都需要具備較高的水平，但是受到外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約，還需要克服各種來(lái)自外界的誘惑，因此需要會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)能夠?yàn)闀?huì)計(jì)人員指明工作的方向，幫助他們更加高效、高質(zhì)量的完成會(huì)計(jì)工作。另外，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，還是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與決策者制定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)，在會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)工作方面提供指導(dǎo)，最關(guān)鍵的是可以規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為，減少工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤的幾率，大幅度增加了財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)通過(guò)這些信息能夠掌握到企業(yè)的真實(shí)的發(fā)展情況，并處以對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)規(guī)劃、方式進(jìn)行調(diào)整，包括產(chǎn)業(yè)結(jié)果以及業(yè)務(wù)交流等等，這些方面的決策都依賴于準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的指導(dǎo)性非常重要。

3.教育作用

經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員專業(yè)技能需要不斷提升，為了滿足企業(yè)發(fā)展需求，企業(yè)內(nèi)部需要不斷進(jìn)行財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論為人員專業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)提供了指導(dǎo)，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員提供了學(xué)習(xí)素材，通過(guò)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，他們統(tǒng)計(jì)整合數(shù)據(jù)的能力，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)技能都會(huì)得到提升，企業(yè)在培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的時(shí)候，要講會(huì)計(jì)理論知識(shí)作為重點(diǎn)，強(qiáng)化他們的實(shí)踐能力，以當(dāng)前市場(chǎng)形勢(shì)為前提，強(qiáng)化人才的虧啊雞基礎(chǔ)理論實(shí)踐指導(dǎo)，奠定人才的相關(guān)操作技能，在未來(lái)遭遇工作問(wèn)題的時(shí)候，可以熟練的解決，減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

四、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的發(fā)展趨勢(shì)

1.發(fā)展戰(zhàn)略方向

新形式下會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論應(yīng)適應(yīng)時(shí)展，根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向，制定相應(yīng)的戰(zhàn)略目標(biāo)。當(dāng)前，科學(xué)發(fā)展觀極大的促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)社會(huì)進(jìn)步有顯著促進(jìn)作用，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究應(yīng)遵循科學(xué)發(fā)展觀，堅(jiān)持做到以人為本，促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的可持續(xù)發(fā)展。明確會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略，制定科學(xué)的戰(zhàn)略目標(biāo)與計(jì)劃，并在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論運(yùn)用中加以體現(xiàn)，比如說(shuō)，理論教學(xué)中教師應(yīng)重視理論與實(shí)踐的結(jié)合，加強(qiáng)對(duì)學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)。

2.發(fā)展趨勢(shì)

第一，全面協(xié)調(diào)、可持續(xù)原則。社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時(shí)，對(duì)人類生存環(huán)境也帶來(lái)了‘定的負(fù)面影響，致使我國(guó)自然資源逐漸虧乏，生態(tài)環(huán)境遭受嚴(yán)重破壞。為此會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的研究，應(yīng)充分考慮社會(huì)發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系，做好全面協(xié)調(diào)工作，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，將環(huán)境損害設(shè)定成一定的指標(biāo)，并將其運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)核算之中，提高企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)，正確處理經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。

第二，與時(shí)俱進(jìn)、不斷創(chuàng)新原則。發(fā)展會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，要以當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)實(shí)際情況為基礎(chǔ)，不能夠脫離實(shí)際，依據(jù)當(dāng)前需求，不斷創(chuàng)新與完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)原則，滿足新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，同時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到基礎(chǔ)理論的重要性，中國(guó)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)管理者與會(huì)計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)人才，應(yīng)該客觀借鑒國(guó)外的先進(jìn)會(huì)計(jì)理論與觀念，同時(shí)結(jié)合中國(guó)社會(huì)主義建設(shè)特色，建立一套符合中國(guó)發(fā)展，具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論。