序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇基建審計(jì)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

2.施工準(zhǔn)備的審計(jì)沒有受到重視當(dāng)前我國的基建項(xiàng)目審計(jì)工作的重點(diǎn)往往在于施工單位的選擇、監(jiān)理工作、項(xiàng)目法人質(zhì)量控制等方面。而施工準(zhǔn)備階段卻沒有得到審計(jì)人員的重視。作為基建項(xiàng)目審計(jì)中的一項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)容，施工準(zhǔn)備階段的審計(jì)非常重要。施工準(zhǔn)備階段要查看各種合同、勘察監(jiān)理、設(shè)計(jì)、施工等單位的資質(zhì)證書等等，這也是基建項(xiàng)目審計(jì)過程中一個(gè)容易被忽略的部分，很容易造成審計(jì)質(zhì)量的下降。

二、提高基建項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的措施

1.建立一支高素質(zhì)的審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)基建項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的高低與審計(jì)組人員的素質(zhì)有著重要的關(guān)系，要提高基建項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量就要從提高審計(jì)組人員的素質(zhì)開始。審計(jì)組包括法律人員、工程人員、財(cái)會(huì)人員等等，要選派經(jīng)驗(yàn)豐富、富有責(zé)任心的人員來參與審計(jì)工作。切實(shí)提高審計(jì)組人員的專業(yè)水平和敬業(yè)精神，使審計(jì)組人員的綜合素質(zhì)提高。避免發(fā)生由于專業(yè)水準(zhǔn)不足、審計(jì)程序失誤而造成審計(jì)證據(jù)不足的現(xiàn)象，與此同時(shí)，必須要嚴(yán)抓審計(jì)組內(nèi)部的腐敗現(xiàn)象。

2.對(duì)基建項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施的過程進(jìn)行嚴(yán)格的控制要建立科學(xué)、規(guī)范、嚴(yán)密的基建項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施過程。第一，建立審計(jì)復(fù)核制度，對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任進(jìn)行明確規(guī)范。第二，確保審計(jì)程序的執(zhí)行，在審計(jì)的過程中要嚴(yán)格按照國家的法律法規(guī)和政策要求，取得確鑿有力的審計(jì)證據(jù)。要確保審計(jì)證據(jù)的真實(shí)有效，能夠作為審計(jì)處理處罰的依據(jù)。以審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)工作底稿和審計(jì)日記的編制和記錄，審計(jì)工作底稿必須格式規(guī)范、條理清晰，能夠真實(shí)的反映審計(jì)過程。審計(jì)人員要做好審計(jì)日記的記錄工作。

3.實(shí)施全過程的、動(dòng)態(tài)化的審計(jì)審計(jì)工作應(yīng)該貫穿于整個(gè)基建項(xiàng)目之中，因此必須要實(shí)施全過程的、動(dòng)態(tài)化的審計(jì)工作。要結(jié)合事后審計(jì)、事中審計(jì)和事前審計(jì)，確保審計(jì)工作能夠囊括基建項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)和內(nèi)容。事后審計(jì)主要針對(duì)的是基建項(xiàng)目施工過程中的一些問題，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)并采取措施；事中審計(jì)主要針對(duì)基建項(xiàng)目施工管理過程中管理人員的責(zé)任履行情況，并對(duì)每個(gè)階段的效益進(jìn)行審計(jì)。事前審計(jì)主要是風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，審計(jì)資金來源、合同評(píng)審和簽訂中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)[3]。

4.提高審計(jì)人員的職業(yè)敏感度審計(jì)人員在對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的過程中絕不能帶有任何主觀情緒和個(gè)人情感色彩，只有這樣才能夠確保審計(jì)工作的公正性和科學(xué)性。要提高審計(jì)組人員的職業(yè)敏感度，在每個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)中都要保持客觀公正的立場。每一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)都要有相應(yīng)的法律依據(jù)或者經(jīng)過全審計(jì)組討論，審計(jì)人員絕不能憑空臆測(cè)、貿(mào)然行事。審計(jì)人員要注意審計(jì)工作底稿的保存工作，審計(jì)工作底稿是重要的法庭證據(jù)，絕不能因?yàn)槿藶槭杪┒霈F(xiàn)遺失、錯(cuò)漏的情況。審計(jì)人員要能夠識(shí)別審計(jì)過程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，保持高度的政治敏感性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并拒絕不規(guī)范的行為，嚴(yán)格杜絕審計(jì)過程中的賄賂行為。在審計(jì)工作結(jié)束后，審計(jì)組人員要對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行及時(shí)的總結(jié)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。

篇（2）

我國很多企業(yè)基建工程的崗位職責(zé)和流程制度不完善，各部門之間缺少溝通和交流，導(dǎo)致重復(fù)工作或接不上檔的情況時(shí)常發(fā)生。此外，在基建工程中，還存在財(cái)務(wù)審計(jì)力度不足、參與度不強(qiáng)，無法全方位、全過程跟蹤審計(jì)的問題，無法高效完成工作。

1.2工程概算精細(xì)化不足

我國大部分基建工程的工程概算由施工單位包干。財(cái)務(wù)部門工作人員按照合同、工程部門和監(jiān)督部門核定的工程進(jìn)度表撥款。但由于工程概算的精細(xì)化程度不高，概算細(xì)項(xiàng)的控制流程和標(biāo)準(zhǔn)也不明確，所以，財(cái)務(wù)部門容易與審計(jì)部門、工程部門產(chǎn)生分歧，從而影響了基建工程工作的正常開展，進(jìn)而影響工程款的結(jié)算進(jìn)度。

1.3信息化水平比較低

基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)管理的信息量較大，內(nèi)容覆蓋面積較廣，數(shù)據(jù)較多，環(huán)節(jié)煩瑣。因此，財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)信息化的管理水平要求較高。但目前，我國基建工程財(cái)務(wù)部門信息化的管理水平普遍較低，工程管理、資金管理與結(jié)算管理的銜接性較差，無法實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的全過程、全方位跟蹤。這些問題不利于基建工程項(xiàng)目成本的監(jiān)督和控制，不利于高效展開工作，也不利于提高基建工程的投資效益。

2完善基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的措施

基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)大多為事后審計(jì)，在財(cái)務(wù)審計(jì)過程中可能會(huì)出現(xiàn)一些問題，為了減少這些問題的出現(xiàn)，就要明確各項(xiàng)費(fèi)用的情況。大致可從以下5方面入手：①明確基建工程的資金來源?；üこ痰捻?xiàng)目資金除了本金外，還有各個(gè)銀行的貸款?；üこ特?cái)務(wù)審計(jì)要明確各項(xiàng)資金的來源，審核清楚各項(xiàng)資金的來源是否正當(dāng)，在使用過程中是否出現(xiàn)資金漏洞，是否能切實(shí)保證在后續(xù)過程中資金可及時(shí)到位，審計(jì)工程后期的投資情況。②資金的使用狀況。財(cái)務(wù)審計(jì)要將資金的使用情況落實(shí)清楚，實(shí)行資金統(tǒng)一管理，避免多頭采購，使每一項(xiàng)資金都用到實(shí)處；審計(jì)資金的使用是否嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行，與預(yù)算有哪些出入，能否在預(yù)算范圍內(nèi)使用。③明確債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。在施工過程中，要做好對(duì)財(cái)務(wù)往來的審計(jì)工作。只有對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的各種資金都做好審計(jì)工作，才能減少甚至避免差錯(cuò)的產(chǎn)生。④打好基建工程財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。具體而言，要建立健全基建工程財(cái)務(wù)管理制度，財(cái)務(wù)管理部門的相關(guān)負(fù)責(zé)人在遵循我國政策法規(guī)的前提下，適當(dāng)完善和改進(jìn)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)所有模糊的問題進(jìn)行明確說明，以保證基建工程建設(shè)所需的項(xiàng)目資金都可用在實(shí)處，做到有據(jù)可依，從而保證資金安全。⑤培養(yǎng)工作人員按照規(guī)章制度工作的意識(shí)。

2.1做好財(cái)務(wù)審計(jì)

項(xiàng)目的成本審計(jì)對(duì)基建工程的投資效益有著很大的影響。做好基建工程的項(xiàng)目成本審計(jì)工作，可以制止施工單位隨意抬高造價(jià)、變更建設(shè)內(nèi)容，也可以檢測(cè)施工單位有無虛報(bào)款項(xiàng)，落實(shí)工程進(jìn)度表，按照進(jìn)度表結(jié)算，從而提高投資效益。通過審計(jì)基建工程的成本，還可以檢測(cè)基建工程的項(xiàng)目成本是否符合會(huì)計(jì)制度中的規(guī)定，同時(shí)，還可以審核基建工程的成本是否真實(shí)、有效、合法，從而使基建工程的項(xiàng)目成本控制在預(yù)算中。

2.2提高基建財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)

基建工程財(cái)務(wù)管理工作具有環(huán)環(huán)相扣的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，需要工作人員保持銜接性，不能發(fā)生中間斷層，否則就會(huì)影響其他人員的工作。因此，基建工程的財(cái)務(wù)部門應(yīng)專門培養(yǎng)一些人作為儲(chǔ)備人才，以備不時(shí)之需。但就我國目前的狀況而言，基建工程財(cái)務(wù)管理人員儲(chǔ)備不足，很可能會(huì)出現(xiàn)人才中間斷層的情況。此外，我國基建工程財(cái)務(wù)管理的系統(tǒng)性不強(qiáng)，工作人員僅是每日按部就班地進(jìn)行各種審計(jì)核驗(yàn)，團(tuán)隊(duì)意識(shí)較差，沒有樹立基建工程項(xiàng)目全方位、全過程的管理理念；財(cái)務(wù)部門、工程部門和審計(jì)部門在工程造價(jià)、工程管理和結(jié)算等方面的專業(yè)知識(shí)和能力相對(duì)缺乏，因此，時(shí)常發(fā)生分歧，這不利于控制基建工程建設(shè)中的成本、合理使用資金和提高投資效益。

2.3增強(qiáng)基建工程物資管理

應(yīng)提高物資會(huì)計(jì)核算的管理水平，及時(shí)跟蹤物資情況，系統(tǒng)分類基建工程物資。物資管理部門應(yīng)定期進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，并組織不定期的抽查活動(dòng)，從而確?；üこ涛镔Y不丟失。應(yīng)增強(qiáng)物資采購和出入庫管理，保證基建工程物資的購買數(shù)量、領(lǐng)用數(shù)量與預(yù)算數(shù)量相同。在采買時(shí)，應(yīng)與商家簽訂好采購合同，準(zhǔn)確記錄購買物品的種類、數(shù)量和單價(jià)，以便核對(duì)時(shí)一目了然、真實(shí)有效，并及時(shí)與財(cái)務(wù)部門溝通，辦理物資結(jié)算；出入庫時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格依照規(guī)章制度進(jìn)行，憑證領(lǐng)取，避免工程物資丟失。此外，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)包工頭的監(jiān)管，施工單位應(yīng)嚴(yán)格按照工程的實(shí)際用料辦理領(lǐng)、退料。應(yīng)遵循“零庫存”的原則，做好工程物資的采購計(jì)劃。工程物資的采購計(jì)劃通常由設(shè)計(jì)單位提出、計(jì)劃和核驗(yàn)。當(dāng)出現(xiàn)施工單位以次充好、高估冒算造成物資剩余或工程殘次的情況時(shí)，應(yīng)由施工單位承擔(dān)責(zé)任。當(dāng)施工單位與設(shè)計(jì)單位發(fā)生沖突時(shí)，雙方應(yīng)通過協(xié)商達(dá)成共識(shí)，從而確保工程物資及時(shí)到位，保證施工進(jìn)度。

篇（3）

基建投資審計(jì)是國家審計(jì)的一個(gè)重要領(lǐng)域，而基建工程決算審計(jì)又是基建投資審計(jì)的關(guān)鍵。如何采取行之有效的技術(shù)方法，對(duì)于提高基建投資審計(jì)的質(zhì)量和效率極為重要。根據(jù)本人20多年的工程審計(jì)的工作實(shí)踐，對(duì)基建工程決算審計(jì)的程序和方法總結(jié)如下：

一、做好審前的準(zhǔn)備工作

1.對(duì)該工程項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的審前調(diào)查，要收集與該工程造價(jià)有關(guān)的文件資料和建設(shè)程序。招投標(biāo)文件、標(biāo)底、施工合同，設(shè)計(jì)、施工、竣工圖紙，變更設(shè)計(jì)通知書，監(jiān)理簽證資料、設(shè)備、材料的招標(biāo)采購合同，隱蔽工程簽證單及各種材料單價(jià)的簽證單等工程相關(guān)資料，施工單位工程結(jié)算書，在進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)工作之前，必須對(duì)其進(jìn)行整理、歸集和分析。

2.要熟悉設(shè)計(jì)施工和竣工圖紙。竣工圖是審計(jì)結(jié)算分項(xiàng)數(shù)量的重要依據(jù)，必須全面熟悉了解，核對(duì)所有圖紙，清點(diǎn)無誤后依次識(shí)讀?？⒐D紙必須由設(shè)計(jì)、建設(shè)或者施工單位加蓋公章。

3.了解工程結(jié)算包括的范圍。根據(jù)結(jié)算編制說明，了解工程結(jié)算包括的工程內(nèi)容。

4.要弄清楚采用的單位估價(jià)表。任何單位估價(jià)表或預(yù)算定額都有一定的適用范圍，應(yīng)根據(jù)工程性質(zhì)，收集熟悉相應(yīng)的單價(jià)及定額資料。

二、建設(shè)程序的審核

審查工程項(xiàng)目的審批手續(xù)是否真實(shí)完備。尤其是在建設(shè)項(xiàng)目前期工作階段，必須嚴(yán)格按照現(xiàn)行建設(shè)程序執(zhí)行?，F(xiàn)行基本建設(shè)前期工作程序包括：項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)及批復(fù)、水土、環(huán)境保護(hù)及批復(fù)、開工報(bào)告等工作環(huán)節(jié)。只有在完成上一環(huán)節(jié)工作后方可轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)。除國家特別批準(zhǔn)外，各地方、部門和企業(yè)不得簡化項(xiàng)目建設(shè)程序。

三、招投標(biāo)情況的審查

根據(jù)有關(guān)要求，對(duì)50萬元以上的工程勘察、設(shè)計(jì)、施工、采購、監(jiān)理必須進(jìn)行招投標(biāo)。并依法審查施工單位有沒有中標(biāo)通知書。進(jìn)一步審查專家組成員組成是否合理，有無串標(biāo)、漏標(biāo)情況。同時(shí)對(duì)該招標(biāo)的工程建設(shè)項(xiàng)目，是否具備下列條件進(jìn)行招標(biāo)：

1.招標(biāo)人已經(jīng)依法成立；

2.按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)履行項(xiàng)目審批、核準(zhǔn)或者備案手續(xù)的，已經(jīng)審批、核準(zhǔn)或者備案；

3.有相應(yīng)資金或者資金來源已經(jīng)落實(shí)；

4.能夠提出貨物的使用與技術(shù)要求。依法必須對(duì)招標(biāo)的工程建設(shè)項(xiàng)目，按國家有關(guān)投資項(xiàng)目審批管理規(guī)定，凡應(yīng)報(bào)送項(xiàng)目審批部門審批的，招標(biāo)人應(yīng)當(dāng)在報(bào)送的可行性研究報(bào)告中將貨物招標(biāo)范圍、招標(biāo)方式（公開招標(biāo)或邀請(qǐng)招標(biāo)）、招標(biāo)組織形式（自行招標(biāo)或委托招標(biāo)）等有關(guān)招標(biāo)內(nèi)容報(bào)項(xiàng)目審批部門核準(zhǔn)。項(xiàng)目審批部門應(yīng)當(dāng)將核準(zhǔn)招標(biāo)內(nèi)容的意見抄送有關(guān)行政監(jiān)督部門。

四、合同情況的審查

認(rèn)真做好施工合同審查，是工程項(xiàng)目竣工決算（結(jié)算）的必要前期工作。施工單位為獲取高額利潤，不按合同規(guī)定的內(nèi)容施工，少做或不做工程量。施工合同包括協(xié)議書、通用條款、專用條款三個(gè)主要部分組成。由于每個(gè)工程項(xiàng)目的特殊性，所以在協(xié)議書和專用條款中的內(nèi)容不盡相同。審計(jì)中要對(duì)協(xié)議書中的重點(diǎn)條款重點(diǎn)把關(guān)。主要了解施工企業(yè)的資質(zhì)等級(jí)，工程類別、承包方式、結(jié)算方式、工期狀況、優(yōu)惠讓利、獎(jiǎng)罰協(xié)議、相互責(zé)任等，在審閱施工合同時(shí)，應(yīng)注意施工條款的合法性；其次應(yīng)熟悉建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計(jì)。在審計(jì)合同價(jià)中要搞清楚其價(jià)格是中標(biāo)價(jià)，還是中標(biāo)后的讓利價(jià)。

五、工程結(jié)算的審查

1.工程量審核。計(jì)算工程量耗用時(shí)間長、工作量大，是確定工程造價(jià)的重要環(huán)節(jié)。對(duì)工程量的復(fù)核，主要包括下列內(nèi)容：(1)工程內(nèi)容是否與圖紙、設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場簽證相符；(2)工程量計(jì)算是否符合定額及工程量計(jì)算規(guī)則；(3)工程量單位是否與定額單位一致；(4)工程量計(jì)算公式是否清晰明了，是否注明了工程部位（層次、軸線、標(biāo)高）；(5)工程量計(jì)算精確度是否符合規(guī)定；(6)工程量計(jì)算順序是否按施工順序或定額上的順序。2.定額套用和費(fèi)用計(jì)取審核。套項(xiàng)是確定工程造價(jià)的另一重要環(huán)節(jié)，定額的使用是否存在高套、錯(cuò)套情況。主要應(yīng)對(duì)下列幾項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核：(1)分步分項(xiàng)工程的施工工序、材料耗用與所選定額子目一致的，復(fù)核其單價(jià)、人工、材料用量是否正確；(2)不能完全套用定額子目，定額調(diào)整換算是否符合規(guī)定；(3)項(xiàng)目工程內(nèi)容與定額規(guī)定工程內(nèi)容完全不一致的，補(bǔ)充定額編制是否合理；(4)人工、材料、機(jī)械單價(jià)是否按合同約定或市場價(jià)格；(5)材料采購發(fā)票、構(gòu)配件購銷合同是否真實(shí)。

費(fèi)用計(jì)取程序和標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī),是否存在高套取費(fèi)系數(shù)。在不同地區(qū)、不同類別的工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)都有所不同，對(duì)項(xiàng)目費(fèi)率的復(fù)核主要是檢查是否符合政策規(guī)定，具體內(nèi)容如下：（1）工程類別確定是否與工程實(shí)際相符；（2）工程費(fèi)用項(xiàng)目組成是否符合規(guī)定，沒有發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目是否已剔除；（3）取費(fèi)基數(shù)是否正確；（4）各項(xiàng)費(fèi)率是否符合規(guī)定或協(xié)議；（5）計(jì)價(jià)程序是否符合規(guī)定；（6）甲方供材料、設(shè)備是否在稅后扣除。同時(shí)要了解建筑物結(jié)構(gòu)、施工方法、施工條件、機(jī)械選用的型號(hào)和臺(tái)數(shù)；最后應(yīng)仔細(xì)研究費(fèi)用定額及相關(guān)取費(fèi)文件。明確各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取條件、適用范圍、計(jì)算基數(shù)并結(jié)合實(shí)際情況加以審查，對(duì)適用不同費(fèi)用政策的同一工程，通常情況下應(yīng)按工程量劃分分別計(jì)取相應(yīng)的費(fèi)用。

3.單價(jià)套用審核。單位造價(jià)與同類工程平均單價(jià)是否存在重大差異；定額單價(jià)確定了定額子項(xiàng)工程的單位價(jià)值，這是合理耗用人力、物力的指令性指標(biāo)。開展這項(xiàng)工作通常會(huì)遇到兩種情況：直接套用和換算套用。對(duì)直接套用一般通過對(duì)比實(shí)際工作內(nèi)容與定額工作內(nèi)容是否相符加以審查，著重對(duì)比主要材料、主要機(jī)械、工藝及工作深度；對(duì)換算套用除完成對(duì)直接套用的審查工作外，還要審查換算是否定額允許的以及換算方法是否正確，盡量做到切合實(shí)際。

4.材料、機(jī)械用量審核。掌握的材料市場價(jià)格信息,準(zhǔn)確地核定材料價(jià)差的調(diào)增或調(diào)減金額。嚴(yán)格控制材料價(jià)格，防止施工中偷工減料、以次沖好。依據(jù)掌握的材料市場價(jià)格信息,準(zhǔn)確地核定材料價(jià)差的調(diào)增或調(diào)減金額。機(jī)械數(shù)量、規(guī)格、臺(tái)班的正確性，其主要復(fù)核內(nèi)容如下：（1）各分步分項(xiàng)工程量計(jì)算是否正確；（2）各分步分項(xiàng)工程量與相應(yīng)單價(jià)乘積計(jì)算是否正確；（3）各分步分項(xiàng)直接費(fèi)、人工費(fèi)豎向加總是否正確；（4）計(jì)算程序中直接費(fèi)、人工費(fèi)是否與各分步分項(xiàng)工程直接費(fèi)、人工費(fèi)合計(jì)數(shù)一致；（5）計(jì)算程序中各費(fèi)用項(xiàng)目計(jì)算是否正確；（6）工程總造價(jià)計(jì)算是否正確。

5.變更設(shè)計(jì)簽證單審核。首先查看變更聯(lián)系單手續(xù)是否完備，是否都有簽字承認(rèn)，嚴(yán)禁先施工后補(bǔ)簽工程設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單現(xiàn)象。其次要審核工程數(shù)量的真實(shí)性，防止四位一體（建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位、中介機(jī)構(gòu)）合伙共同造假欺騙審計(jì)，再次查看變更聯(lián)系單簽字的時(shí)間和工程施工時(shí)間是否一致。嚴(yán)格區(qū)分設(shè)計(jì)變更和工程簽證。根據(jù)我國的現(xiàn)行規(guī)定，設(shè)計(jì)變更和工程簽證費(fèi)用都屬于預(yù)備費(fèi)的范疇，但是設(shè)計(jì)變更與工程簽證是有嚴(yán)格的區(qū)別和劃分的。屬于設(shè)計(jì)變更范疇的就應(yīng)該設(shè)計(jì)單位下發(fā)設(shè)計(jì)變更通知單，所發(fā)生的費(fèi)用按設(shè)計(jì)變更處理。屬于工程簽證的由現(xiàn)場施工人員簽發(fā)，所發(fā)生費(fèi)用按發(fā)生原因處理。

開展基建工程決算審計(jì),是貫徹治理、整頓、全面深化改革的重要內(nèi)容，它既是一項(xiàng)較艱巨的審計(jì)查證工作，也是社會(huì)審計(jì)較有前景的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

參考文獻(xiàn)：

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2基建工程審計(jì)中存在的問題

基建工程審計(jì)人員整體素質(zhì)差?；üこ痰膶徲?jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，涉及面廣，專業(yè)性強(qiáng)，對(duì)審計(jì)人員的要求非常高。當(dāng)前企業(yè)缺乏綜合性的審計(jì)工作人才，人員素質(zhì)和職業(yè)技能良莠不齊，工作人員的工作知識(shí)單一，缺乏專業(yè)的工程技術(shù)知識(shí)和審計(jì)能力，無法深入的了解工程建設(shè)過程中的問題，嚴(yán)重影響了工程的建設(shè)和審計(jì)工作的質(zhì)量。基建工程審計(jì)工作做不到位。目前很多建設(shè)單位的審計(jì)工作人員配給不到位，對(duì)于一些小的工程項(xiàng)目，經(jīng)常性的不配給審計(jì)人員。而一些較為重要的項(xiàng)目則是直接由領(lǐng)導(dǎo)或者領(lǐng)導(dǎo)指定人員負(fù)責(zé)的。審計(jì)工作人員不足，常常顧此失彼，無法把審計(jì)工作的監(jiān)督做到位，給審計(jì)工作帶來了很大困難?；üこ痰膶徲?jì)工作監(jiān)督力度不足?；üこ桃话憬ㄔO(shè)項(xiàng)目都比較大，涉及面廣，若審計(jì)工作人員不足便容易顧此失彼，無法對(duì)項(xiàng)目的審計(jì)工作覆蓋到位。這樣的現(xiàn)狀下，一些人員便膽大妄為的，損害企業(yè)的利益。最近幾年基建項(xiàng)目的增多，導(dǎo)致審計(jì)人員的工作忙不過來，無暇顧及小項(xiàng)目的工作，更是導(dǎo)致了這種情況愈演愈烈，給企業(yè)和國家?guī)砹朔浅Ｖ卮蟮膿p失。

3當(dāng)前基建工程審計(jì)中問題的解決策略

發(fā)揮政府在投資方面的作用?；üこ痰闹饕顿Y方是政府，政府應(yīng)該發(fā)揮出在投資方面地宏觀調(diào)控作用?；üこ痰膶徲?jì)工作部門加強(qiáng)對(duì)公共項(xiàng)目、高新技術(shù)、農(nóng)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)的審查力度，組織好對(duì)基建工程的建設(shè)設(shè)計(jì)工作，克服困難，充分的提高資金使用率。建立完善的政府資金投資管理模式，明確各項(xiàng)資金的使用調(diào)度[4]。建立健全、嚴(yán)格的基建工程審計(jì)制度。建立健全、嚴(yán)格的審查制度可以有效地控制建筑工程的成本造價(jià)，有計(jì)劃地進(jìn)行物資采購、資金管理。明確的劃分出各部分的責(zé)任人，促使其積極的參與到基建工程的建設(shè)中去，和各部門相互合作，對(duì)出現(xiàn)的問題及時(shí)、有效的進(jìn)行處理和解決，若是出現(xiàn)了嚴(yán)重的問題便要對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行責(zé)任追究，督促其緊抓工作[5]。加強(qiáng)基建工程審計(jì)工作和財(cái)務(wù)工作之間的聯(lián)系?；üこ痰膶徲?jì)工作和財(cái)務(wù)之間是有密切聯(lián)系的，加強(qiáng)兩者之間的聯(lián)系，在工作中互相合作，對(duì)基建工程的財(cái)務(wù)支出進(jìn)行核對(duì)檢查，減少失誤的產(chǎn)生。對(duì)工程所需的設(shè)備和材料的采購，要事無巨細(xì)的仔細(xì)核對(duì)配件、設(shè)備安裝得費(fèi)用支出，明確資金的使用和投資單位。

篇（5）

二、高?；üこ虒徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

1．高校內(nèi)部審計(jì)人員技能缺乏

審計(jì)過程涉及到的部門、信息十分廣泛，業(yè)務(wù)量非常大。在審計(jì)人員配備上，首先要做到按照工程規(guī)模進(jìn)行匹配，如總投資在8000萬以上的基建工程，審計(jì)人員要在兩人以上。一些大規(guī)模的基建工程只憑借原來的內(nèi)部審計(jì)部門，而沒有增派審計(jì)人員，使繁重的工作與實(shí)際需求不匹配。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員存在專業(yè)知識(shí)缺乏、知識(shí)結(jié)構(gòu)不全面、工作方法落后以及跨專業(yè)審計(jì)等現(xiàn)象。目前有的高校還存在由財(cái)務(wù)人員從事工程審計(jì)工作的情況，嚴(yán)重影響了工程審計(jì)的效率和質(zhì)量。此外，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備一定的審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，熟悉工程造價(jià)方面的業(yè)務(wù)，還要對(duì)建筑物結(jié)構(gòu)、建筑材料性能、施工方案、施工特點(diǎn)等都有一定的了解，要熟悉基本建設(shè)項(xiàng)目的整個(gè)流程，以上任何一方面的知識(shí)和能力的缺失，都會(huì)對(duì)工程審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。

2．審計(jì)外包單位選擇不當(dāng)

目前因?yàn)楦咝?nèi)部工程審計(jì)人員力量不足，將超過一定額度以上的基建工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)委托給有實(shí)力的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)，已成為一種趨勢(shì)。由于外審單位派出的審計(jì)人員與高校只有短期的合約關(guān)系，其在組織上、經(jīng)濟(jì)上、精神上均獨(dú)立于高校，不受高校的行政約束，不用擔(dān)心與施工單位串通舞弊行為會(huì)給自己造成長期影響。在個(gè)人收受好處后，做出損害學(xué)校利益的事情。在審計(jì)過程中，外部審計(jì)人員責(zé)任心缺失，對(duì)施工單位無原則讓步，抱著“多一事不如少一事”的態(tài)度，得過且過，沒有嚴(yán)格按照相關(guān)的審計(jì)程序進(jìn)行，這就嚴(yán)重影響了工程審計(jì)的效果。同時(shí)，我國《工程造價(jià)咨詢單位管理辦法》(建設(shè)部令第74號(hào))第三十三條規(guī)定:因工程造價(jià)咨詢單位的過失，給委托方造成經(jīng)濟(jì)損失的，工程造價(jià)咨詢單位應(yīng)當(dāng)依法賠償。但由于該規(guī)定缺乏具體措施和衡量標(biāo)準(zhǔn)而實(shí)際難以實(shí)施。這些都造成了外委審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大大增加。

3．工程審計(jì)信息不準(zhǔn)確

信息資料在工程審計(jì)中占據(jù)十分重要的地位，掌握并充分利用信息資料，可以減少工程審計(jì)中的盲目性，提高工程審計(jì)水平。工程監(jiān)理制度是建設(shè)項(xiàng)目的重要管理制度。由于監(jiān)理機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和專業(yè)性，基建管理人員和審計(jì)人員會(huì)過分信任和依賴監(jiān)理機(jī)構(gòu)，從而忽略對(duì)監(jiān)理數(shù)據(jù)的審核。監(jiān)理單位缺乏專業(yè)知識(shí)和責(zé)任心，對(duì)現(xiàn)場簽證不實(shí)、材料不符的現(xiàn)象就無法真正監(jiān)管。如某學(xué)生宿舍樓的消防工程，施工單位報(bào)審單上標(biāo)明閥門品牌為上海冠龍，材質(zhì)為銅質(zhì)閥門，直徑DN100，監(jiān)理人員在報(bào)審單上籠統(tǒng)簽上“情況屬實(shí)”。而實(shí)際施工現(xiàn)場采用的品牌是上海滬龍，鋼質(zhì)閥門，直徑僅為DN50，如果基建管理人員或?qū)徲?jì)人員不現(xiàn)場復(fù)核，就可能花較高的價(jià)格買到相對(duì)較低品質(zhì)的產(chǎn)品。工程造價(jià)中主要材料費(fèi)用占總造價(jià)的60%～80%。目前市場上的建筑工程材料品種繁多，優(yōu)劣混雜，主要材料價(jià)格往往存在巨大的差異。面對(duì)建筑材料品牌價(jià)格差異大、價(jià)格浮動(dòng)明顯等不利因素，處于辦公室內(nèi)的審計(jì)人員若無豐富的工程用料知識(shí)和對(duì)材料市場價(jià)格的準(zhǔn)確了解，只憑借以往的資料和網(wǎng)絡(luò)詢價(jià)拼湊出的數(shù)據(jù)，就有可能造成工程價(jià)格不實(shí)，使工程材料的審核無法達(dá)到最大化節(jié)約的效果。

4．工程審計(jì)范圍片面

在基建工程審計(jì)中，很多高校采用事后審計(jì)的辦法，對(duì)于事前招投標(biāo)過程、合同簽訂過程以及工程施工過程中的設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證等沒有引起足夠的重視。高?；üこ躺婕暗降膬?nèi)容非常復(fù)雜，在工程準(zhǔn)備期與施工期環(huán)節(jié)非常多，每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要重視，一旦出現(xiàn)疏忽，都將會(huì)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。比如招標(biāo)階段。目前高校大型國有資金投資建設(shè)的基建工程招標(biāo)工作，往往委托有資質(zhì)的招標(biāo)實(shí)施。招標(biāo)文件中工程量清單、招標(biāo)控制價(jià)以及合同專用條款等重要內(nèi)容一般由招標(biāo)擬定初稿，如果基建管理部門對(duì)以上內(nèi)容不進(jìn)行認(rèn)真審核，就會(huì)造成工程量清單數(shù)量不準(zhǔn)、項(xiàng)目缺漏、招標(biāo)控制價(jià)偏高、合同條款表述不清等問題，為以后的工程結(jié)算審計(jì)工作埋下隱患。比如施工階段，若內(nèi)部審計(jì)人員不深入現(xiàn)場，對(duì)簽證、變更尤其對(duì)隱蔽工程資料的真實(shí)性就會(huì)缺乏準(zhǔn)確把握。例如某個(gè)教學(xué)樓新建工程，基礎(chǔ)施工時(shí)施工單位按照規(guī)范要求邀請(qǐng)專家對(duì)深基坑支護(hù)方案進(jìn)行了論證及確認(rèn)。實(shí)際施工時(shí)，施工單位并沒有按照施工方案進(jìn)行錨桿支護(hù)，僅在四周壁簡單進(jìn)行噴漿掛網(wǎng)。監(jiān)理人員和基建管理人員對(duì)這現(xiàn)象也沒及時(shí)拍照存檔或書面?zhèn)渥?。工程竣工結(jié)算時(shí)，施工單位按照經(jīng)專家評(píng)審的施工方案進(jìn)入結(jié)算，從而引起了造價(jià)爭議。

5．外部人為干預(yù)存在

部分高?；üこ虒徲?jì)過程中，經(jīng)常受到外部因素的干擾。大型基建工程往往歷時(shí)2至3年，施工單位不擇手段利用機(jī)會(huì)與相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)套近乎、攀人情?？⒐Q算時(shí)，“領(lǐng)導(dǎo)打招呼”、“遞條子”等不合理現(xiàn)象就時(shí)有發(fā)生。工程結(jié)算審計(jì)時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)部門需要與工程相關(guān)的其他部門配合，為了保持密切的聯(lián)系，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題打折扣處理，或一些部門的不協(xié)助、不配合，都導(dǎo)致了工程審計(jì)結(jié)果受到影響。外部各種關(guān)系的干擾，造成了審計(jì)機(jī)構(gòu)的公正性和獨(dú)立性難以保證。

三、高?；üこ虒徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)管控

1．完善基建工程審計(jì)的制度建設(shè)

高?；üこ虒徲?jì)工作的政策性非常強(qiáng)，一定要通過相關(guān)的管理制度進(jìn)行約束與規(guī)范。完善的造價(jià)審計(jì)制度的建立是現(xiàn)代審計(jì)管理中必不可少的基礎(chǔ)保障，高校組織與專業(yè)人員都需要學(xué)習(xí)制度內(nèi)容，按照規(guī)定執(zhí)行。造價(jià)審計(jì)制度的完善不僅應(yīng)對(duì)操作流程進(jìn)行明確，而且對(duì)于違反規(guī)定內(nèi)容的行為應(yīng)進(jìn)行明確的處罰規(guī)定。高校通過制度把監(jiān)督權(quán)充分下放到內(nèi)部的審計(jì)部門，使基建審計(jì)工作有序、規(guī)范化進(jìn)行，使所有的審計(jì)工作都能夠做到有法可依。

2．加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的能力培養(yǎng)

高校內(nèi)部審計(jì)部門在工程結(jié)算審計(jì)外委的同時(shí)，應(yīng)注意對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的能力培養(yǎng)。通過外審項(xiàng)目的全程參與，學(xué)習(xí)外審人員先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)手段和審計(jì)方法，不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平。內(nèi)審人員在熟悉各種工程造價(jià)計(jì)價(jià)方法的同時(shí)，也應(yīng)熟練掌握合同法及其它相關(guān)法律法規(guī)。另一方面，內(nèi)審部門也要鼓勵(lì)內(nèi)審人員積極參與注冊(cè)造價(jià)師、注冊(cè)建造師之類的專業(yè)資格考試，有效提高內(nèi)在專業(yè)的勝任能力。

3．合理選擇外審單位，加強(qiáng)監(jiān)督控制

高校應(yīng)該通過公開招標(biāo)的方式確定工程結(jié)算的外審單位，評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該客觀公正、科學(xué)合理，這不僅有利于選擇業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德俱佳的外審單位，還可以防止一些人為因素的干擾，確保外審單位獨(dú)立客觀地展開工作，從而使工程結(jié)算獲得高水準(zhǔn)的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量保證。高校與外審單位簽訂的合同，應(yīng)該詳細(xì)約定外審業(yè)務(wù)的服務(wù)范圍、控制措施、審計(jì)條款、報(bào)告制度、爭議解決、違約責(zé)任及其處罰措施等主要內(nèi)容，只有明確約定雙方的責(zé)權(quán)利，才能有效避免合同糾紛，確保外委審計(jì)合同的順利履行。外委審計(jì)過程中，高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)外審項(xiàng)目實(shí)行監(jiān)督和控制。例如陪同外審人員到施工現(xiàn)場查證，參與外審單位與施工單位之間結(jié)算差異問題的討論。但也應(yīng)該注意方式方法，程度適當(dāng)，充分尊重外審單位在實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性。高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該建立審計(jì)復(fù)核制度。審計(jì)復(fù)核是在外審單位和施工單位就外審項(xiàng)目基本意見一致后，在對(duì)審計(jì)報(bào)告最終定案前，邀請(qǐng)第三方造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)擬定的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核和檢查。前提是與外審單位的合同中首先明確高校內(nèi)部審計(jì)部門有進(jìn)行復(fù)核的權(quán)利，并約定外審單位的結(jié)算結(jié)果允許一定額度的審計(jì)誤差率存在。復(fù)核時(shí)為了提高工作效率，可采用重點(diǎn)抽查審計(jì)法、分析對(duì)比審計(jì)法等。復(fù)核制度可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)擬定的審計(jì)報(bào)告中可能存在的錯(cuò)誤，同時(shí)也是對(duì)外審單位的一種監(jiān)督。

4．拓寬審計(jì)范圍，實(shí)行全過程審計(jì)

高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該從基本建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)初期，即投資決策階段開始介入，到項(xiàng)目竣工并辦理完結(jié)算為止。自始至終地對(duì)基建工程的造價(jià)審計(jì)進(jìn)行管理。具體分為事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)。只有內(nèi)審單位全程參與，才能形成科學(xué)合理的造價(jià)審計(jì)控制體系。事前審計(jì)主要在基本建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)階段、設(shè)計(jì)階段、招標(biāo)階段，對(duì)有關(guān)造價(jià)進(jìn)行把控。其中包括工程量清單、招標(biāo)控制價(jià)、合同專用條款等重要內(nèi)容的復(fù)核;事中審計(jì)要通過簽證制度的完善進(jìn)行合理審計(jì)。內(nèi)審人員要經(jīng)常深入到施工現(xiàn)場，對(duì)施工技術(shù)工藝、方法等進(jìn)行察看，了解最新的工程進(jìn)度與質(zhì)量。只有掌握好現(xiàn)場第一手資料，才能為工程結(jié)算審計(jì)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ);事后審計(jì)主要是對(duì)合同履行、工程結(jié)算等各個(gè)環(huán)節(jié)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查。具體包括工程結(jié)算的計(jì)算方法與合同約定是否一致，工程量是否超算，定額是否高套、錯(cuò)套，設(shè)計(jì)變更和工程簽證的結(jié)算單價(jià)是否準(zhǔn)確，材料與現(xiàn)場是否一致，材料價(jià)格是否不實(shí)等。

5．加強(qiáng)廉政建設(shè)，確保審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

高校需積極開展廉政建設(shè)，優(yōu)化審計(jì)機(jī)制，只有充分展現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，才能真正發(fā)揮其審計(jì)作用與效果。高校內(nèi)審工作應(yīng)獨(dú)立于其他的工程管理部門，在工作中不斷創(chuàng)新，敢于監(jiān)督揭發(fā)違規(guī)問題。獨(dú)立的內(nèi)審團(tuán)隊(duì)更能夠發(fā)現(xiàn)審計(jì)過程中存在的問題，能夠?yàn)楣こ虥Q策管理者提供有效的依據(jù)與參考，更能夠進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)高?；üこ痰慕】蛋l(fā)展。充分獨(dú)立的內(nèi)審部門可以有效降低目前在監(jiān)督過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)審計(jì)工作有序、持續(xù)、良好地發(fā)展。

篇（6）

1、機(jī)構(gòu)。IMF審計(jì)局現(xiàn)有16名職員，包括審計(jì)師、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、人力資源方面的專家和工作流程檢查設(shè)計(jì)方面的專家。這些職員都擁有專業(yè)資格的認(rèn)證，其中注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師7名；注冊(cè)信息審計(jì)師3名；注冊(cè)會(huì)計(jì)師4名。每個(gè)審計(jì)師平均審計(jì)的IMF財(cái)產(chǎn)約為180億美元。

2、定位。IMF審計(jì)局的審計(jì)工作定位與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)審準(zhǔn)則相一致。其審計(jì)定位為：“是為增加價(jià)值和提高組織機(jī)構(gòu)運(yùn)作水平，獨(dú)立的、客觀的保證活動(dòng)和顧問咨詢活動(dòng)。它采用系統(tǒng)的、專業(yè)的方法進(jìn)行評(píng)估、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理控制和管理過程的有效性，從而幫助組織機(jī)構(gòu)完成其目標(biāo)?！?/p>

3、職責(zé)。IMF審計(jì)局職責(zé)主要分為三方面：一是獨(dú)立檢查和評(píng)估IMF業(yè)務(wù)運(yùn)行的控制過程和運(yùn)作的效果和效率，為決策者進(jìn)一步改進(jìn)工作提供分析和建議；二是幫助確認(rèn)IMF的工作流程以有效和高效的方式構(gòu)建和運(yùn)作，能夠很好地完成IMF的目標(biāo)；三是幫助董事會(huì)和管理層對(duì)項(xiàng)目建議、運(yùn)轉(zhuǎn)、執(zhí)行等情況進(jìn)行評(píng)估，確保該項(xiàng)目按照董事會(huì)的意志進(jìn)行。

二、IMF內(nèi)審主要業(yè)務(wù)

1、業(yè)務(wù)審計(jì)。業(yè)務(wù)審計(jì)是評(píng)估組織機(jī)構(gòu)在管理控制下業(yè)務(wù)運(yùn)作的效果、效率和經(jīng)濟(jì)性，并將評(píng)估結(jié)果和改進(jìn)建議提交給適合對(duì)象的系統(tǒng)化過程。業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo)：一是進(jìn)行評(píng)估，二是提出改進(jìn)建議。業(yè)務(wù)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)中具有代表性的3E（Effectiveness有效性、效果；Efficiency效率；Economy經(jīng)濟(jì)性）審計(jì)。

業(yè)務(wù)審計(jì)著重于管理計(jì)劃和控制系統(tǒng)，要求衡量實(shí)際的工作和標(biāo)準(zhǔn)之間是否達(dá)成一致，達(dá)到一致的程度；對(duì)管理計(jì)劃和控制系統(tǒng)的充足性以及既定政策和程序的遵循情況進(jìn)行評(píng)估。

IMF審計(jì)局的業(yè)務(wù)審計(jì)主要涵蓋以下八方面：人力資源；安全；技術(shù)支持；信息管理；基建；服務(wù)體系；差旅預(yù)算過程；退休計(jì)劃投資管理。

IMF審計(jì)局進(jìn)行的業(yè)務(wù)審計(jì)具有四個(gè)特征：一是審計(jì)目標(biāo)導(dǎo)向的未來性。業(yè)務(wù)審計(jì)關(guān)心的是提高未來的工作績效，著眼于管理政策、計(jì)劃和控制系統(tǒng)以及決策形成過程，通過對(duì)管理系統(tǒng)的各個(gè)方面加以確認(rèn)，提出改進(jìn)的建議，幫助各個(gè)層次的管理者改進(jìn)計(jì)劃和控制；二是審計(jì)方面的系統(tǒng)性。包括對(duì)審計(jì)環(huán)境的深刻理解、建立目標(biāo)、決定哪些事實(shí)來滿足這些目標(biāo)、收集和評(píng)估事實(shí)、作出結(jié)論、向管理層匯報(bào)、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)等一系列的方法和步驟；三是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的主客觀雙重性。業(yè)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)開始通常是管理層建立的工作標(biāo)準(zhǔn)或一些外部類似機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)，但主觀判斷不能絕對(duì)避免；四是審計(jì)報(bào)告和建議的創(chuàng)造性。成功的業(yè)務(wù)審計(jì)不僅在于確切地發(fā)現(xiàn)問題，找出原因，而且更在于針對(duì)問題提出有效的建議。

2、信息技術(shù)審計(jì)。信息技術(shù)審計(jì)是對(duì)計(jì)算機(jī)化的系統(tǒng)進(jìn)行的審計(jì)，它不僅包括現(xiàn)有信息系統(tǒng)的控制和程序，而且包括對(duì)系統(tǒng)建立過程、計(jì)算機(jī)設(shè)備管理的控制、安全等方面。信息技術(shù)審計(jì)要求信息技術(shù)審計(jì)師能夠在信息系統(tǒng)仍然安全運(yùn)行的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

3、工作流程檢查設(shè)計(jì)。工作流程檢查設(shè)計(jì)是從根本上重新思考和重新設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程以期在成本、質(zhì)量、服務(wù)、速度等方面采用當(dāng)代的工作方法，取得根本性的改進(jìn)。工作流程檢查設(shè)計(jì)，是一個(gè)新興起的、管理咨詢范疇內(nèi)的工作。工作流程檢查設(shè)計(jì)已經(jīng)被國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)接受、吸收，成為不少大型組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)工作，具有管理咨詢的性質(zhì)。

流程設(shè)計(jì)圍繞四個(gè)基本問題進(jìn)行：做什么；為什么做；能否做得更有效率；能否做得更有效。流程檢查設(shè)計(jì)主要包括四個(gè)方面的核心內(nèi)容：一是“現(xiàn)在的流程”；二是“設(shè)計(jì)的流程”；三是“效益分析”；四是“怎么實(shí)行”。涉及到：流程、人員、技術(shù)、組織體系等四方面的資源。IMF認(rèn)為，流程檢查設(shè)計(jì)就是要使：合適的人用合適的工具，在合適的地點(diǎn)，合適的時(shí)間做合適的工作。

4、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)。審計(jì)師要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以便在審計(jì)過程中，將審計(jì)資源最大限度地用在最重要的領(lǐng)域。審計(jì)不僅對(duì)組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部的業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類，而且在每一個(gè)具體的審計(jì)項(xiàng)目中，同樣要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

審計(jì)局結(jié)合IMF的具體情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行綜合考慮，設(shè)立了標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)IMF涉及業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行衡量和排序。將業(yè)務(wù)分為高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、中風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)和低風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)。對(duì)于處于高、中風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)流程或項(xiàng)目，進(jìn)一步劃分為更具體的業(yè)務(wù)流程或業(yè)務(wù)活動(dòng)，進(jìn)一步采取附加的標(biāo)準(zhǔn)，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將其包含進(jìn)審計(jì)計(jì)劃中，作為審計(jì)重點(diǎn)。

審計(jì)局參考風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，制定長期審計(jì)計(jì)劃和年度審計(jì)計(jì)劃。IMF審計(jì)局的長期審計(jì)計(jì)劃是3年一個(gè)周期，每3年基本對(duì)所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行一次徹底的審計(jì)。年度審計(jì)計(jì)

劃是長期審計(jì)計(jì)劃的一個(gè)組成部分，代表當(dāng)年審計(jì)局的資源在特定的目標(biāo)、特定的審計(jì)意向、審計(jì)項(xiàng)目上的分配。年度審計(jì)計(jì)劃確保80%的工作根據(jù)對(duì)審計(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來確定。

三、借鑒IMF審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

1、管理層高度重視審計(jì)工作，審計(jì)工作為管理服務(wù)。IMF審計(jì)局的工作受到管理層的高度重視，審計(jì)局是總裁直管的三個(gè)部門之一（其他兩個(gè)為：投資辦公室，職員退休計(jì)劃、預(yù)算和計(jì)劃辦公室）。IMF審計(jì)局的職能現(xiàn)經(jīng)歷了三次大的調(diào)整，職能逐步加強(qiáng)。IMF管理層制定的目標(biāo)是否達(dá)到，IMF如何管理組織，效率如何，員工是否滿意，管理層必須透過審計(jì)來了解。審計(jì)是管理層特別是最高管理者了解IMF運(yùn)行情況的“窗口”。

2、IMF審計(jì)工作有一部分具有管理咨詢的性質(zhì)。這一點(diǎn)在業(yè)務(wù)審計(jì)中和工作流程檢查設(shè)計(jì)方面體現(xiàn)更多。如：對(duì)IMF人事管理的審計(jì)，總的來看，并不是一個(gè)檢查，更類似于一個(gè)調(diào)研、分析。再如：對(duì)IMF歐洲部、非洲部的審計(jì)，包括：管理和組織、員工情況、工作負(fù)擔(dān)、管理等方面的情況，是對(duì)一個(gè)部門全面的審計(jì)，在取得事實(shí)、資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析、對(duì)比、評(píng)估。IMF審計(jì)開展此項(xiàng)業(yè)務(wù)，對(duì)IMF加強(qiáng)管理、提高工作效率、節(jié)約資源起到了積極的作用。

3、審計(jì)工作高度專業(yè)化。IMF審計(jì)沒有自己獨(dú)立的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的界定完全接軌，內(nèi)審業(yè)務(wù)全部遵循國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)審操作規(guī)程，因此IMF審計(jì)工作及結(jié)果能夠得到外部的認(rèn)可。IMF的審計(jì)師既高度專業(yè)化，又一專多能。每個(gè)審計(jì)師都有自己最擅長和主要從事的審計(jì)業(yè)務(wù)，有的側(cè)重財(cái)務(wù)審計(jì)，有的側(cè)重業(yè)務(wù)審計(jì)，有的是人事管理方面的專家。但每個(gè)審計(jì)師同時(shí)還具備其他技能，可以從事其他方面的審計(jì)。這使得審計(jì)局容易進(jìn)行業(yè)務(wù)安排，審計(jì)師的業(yè)務(wù)能力也可以得到全面發(fā)展，并減少審計(jì)師工作的枯燥性。

篇（7）

（一）獨(dú)立性原則

這是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。如果將內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬或合并于本單位的其他部門，就會(huì)使內(nèi)部審計(jì)失去其應(yīng)有的獨(dú)立性。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》開始就強(qiáng)調(diào)：內(nèi)部審計(jì)師“必須獨(dú)立于他們所審核的活動(dòng)”，“獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的、不偏不倚的建議和評(píng)價(jià)，這對(duì)于正確的審計(jì)工作實(shí)施是必不可少的”，而這一點(diǎn)要通過“組織狀況和客觀性來獲得”。

（二）權(quán)威性原則

這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個(gè)關(guān)鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。美國的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐也表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，內(nèi)審作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機(jī)會(huì)；另一方面，組織地位的提高，獨(dú)立性增強(qiáng)，又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件。另外，內(nèi)部審計(jì)要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

從內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則上看，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)應(yīng)是：在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，在行政系統(tǒng)——經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)，作為審計(jì)業(yè)務(wù)，要向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；作為行政內(nèi)容，要向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；審計(jì)委員會(huì)成員由董事長、非執(zhí)行董事、總審計(jì)師和非公司董事(外聘)等組成。這種組織模式是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的最佳模式，其理由如下：

1.能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性?，F(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，而獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱取決于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高，反之越弱。董事會(huì)和經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，故在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)能夠較好體現(xiàn)它的相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)審工作順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。

2.這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。該準(zhǔn)則在緒言部分指出，“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”，而內(nèi)審所要協(xié)助本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會(huì)成員”兩方面的成員的；內(nèi)審機(jī)構(gòu)是“根據(jù)高級(jí)管理層和董事會(huì)所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能”的，其宗旨、權(quán)力和責(zé)任的說明(章程)是“由高級(jí)管理層批準(zhǔn)并得到董事會(huì)認(rèn)可的”。

3.這種內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)模式有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)揮。傳統(tǒng)審計(jì)多強(qiáng)調(diào)和偏重于內(nèi)審的監(jiān)督職能，忽視了內(nèi)審的評(píng)價(jià)、鑒證和服務(wù)職能。從西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展來看，其重心已轉(zhuǎn)移到評(píng)價(jià)、鑒證和建設(shè)的發(fā)揮上，這同樣也是我國內(nèi)審的發(fā)展趨勢(shì)。在這種組織模式下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為審計(jì)業(yè)務(wù)，主要發(fā)揮監(jiān)督職能；作為行政內(nèi)容，則承擔(dān)評(píng)價(jià)、服務(wù)等職能，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)“改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益”職能的發(fā)揮。

二、內(nèi)審人員的配備

素質(zhì)良好的內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素。在西方發(fā)達(dá)國家，公司內(nèi)部審計(jì)工作成功的一條最重要的經(jīng)驗(yàn)就是：要使內(nèi)部審計(jì)工作順利開展并卓有成效，需任用能勝任的人員。為此在歐美國家，為了物色一個(gè)合格的內(nèi)部審計(jì)人員，公司之間經(jīng)常開展挖人才的競爭活動(dòng)，通過優(yōu)厚的聘用條件來吸引優(yōu)秀的人才。

建立高效的內(nèi)部審計(jì)部門，首先要物色一名出色的內(nèi)部審計(jì)主管，在招聘內(nèi)部審計(jì)主管的過程中，公司的財(cái)務(wù)主管、人力資源部門和董事會(huì)都要參與進(jìn)來。一名出色的內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)具備以下素質(zhì)：會(huì)計(jì)、審計(jì)或相關(guān)專業(yè)(MBA更好)學(xué)士學(xué)位；有審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)背景的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；5年以上的內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)；擁有注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師(CIA)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)，注冊(cè)稅務(wù)師(CTA)、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師(CPV)等專業(yè)資格；過硬的計(jì)算機(jī)技能，精通會(huì)計(jì)和審計(jì)計(jì)算機(jī)軟件；與上層管理者、董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)相互溝通的經(jīng)驗(yàn)；較高的個(gè)人和職業(yè)道德水平；管理和激勵(lì)審計(jì)專業(yè)人員的能力；可靠的分析和解決問題的技能；強(qiáng)有力的文字和口頭表達(dá)能力；較強(qiáng)的社交能力。候選人可能不具備所有這些素質(zhì)，但應(yīng)該具備盡可能多的素質(zhì)。在招聘普通工作人員時(shí)，不僅需要通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的人才，而且需要經(jīng)濟(jì)、法律、金融、稅收、統(tǒng)計(jì)及計(jì)算機(jī)等專業(yè)人才，應(yīng)選擇那些具有高等學(xué)歷的、有工作經(jīng)驗(yàn)的、年富力強(qiáng)的專業(yè)人才，這樣才能使內(nèi)部審計(jì)部門勝任所有的審計(jì)工作，更有效地保護(hù)所有者利益。對(duì)已有的內(nèi)部審計(jì)人員，要不斷提高他們的素質(zhì)，教育培訓(xùn)是十分必要的，應(yīng)該規(guī)定一段時(shí)期進(jìn)行集中培訓(xùn)，讓內(nèi)部審計(jì)人員充分提高、更新知識(shí)，培訓(xùn)的內(nèi)容不應(yīng)僅限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)知識(shí)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)技術(shù)，還要有統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)。三、工作的開展

為順利開展工作，內(nèi)部審計(jì)部門要摸清每個(gè)部門的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況，了解生產(chǎn)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)，并為每個(gè)部門建立審計(jì)檔案，做到對(duì)審計(jì)對(duì)象了如指掌。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)列席股東大會(huì)，了解股東的各項(xiàng)決議與意志。平時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員不應(yīng)坐在辦公室里評(píng)價(jià)外面的一切，而是要深入到每個(gè)部門、每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中去，了解他們平時(shí)的工作情況，參加每個(gè)部門的全體人員會(huì)議，與他們進(jìn)行交流。溝通技巧對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員很重要，通過有效的溝通，使他們切身感受到內(nèi)部審計(jì)的積極作用，把內(nèi)部審計(jì)人員看成他們的合作伙伴，使內(nèi)部審計(jì)成為受歡迎的事。

內(nèi)審工作應(yīng)以經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為內(nèi)審工作的重點(diǎn)，以確保審計(jì)資源重點(diǎn)用于存在重大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的地方，這比傳統(tǒng)的全面審計(jì)更符合成本效益原則。從成本效益原則出發(fā)，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)首先關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。良好的控制可以降低損失的可能性，從而降低風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過檢查、評(píng)價(jià)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的內(nèi)部控制系統(tǒng)，識(shí)別高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提出富有建設(shè)性的、符合成本效益原則的改進(jìn)措施和方案，將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可以接受的、與設(shè)定目標(biāo)相當(dāng)?shù)乃健ｊP(guān)于內(nèi)部審計(jì)的方法，可以采用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)法和風(fēng)險(xiǎn)控制自我評(píng)價(jià)法，這兩種方法審計(jì)面廣，有重點(diǎn)，節(jié)省時(shí)間、人員和費(fèi)用，審計(jì)效果可以達(dá)到甚至超過最高管理層的期望。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的日常工作要圍繞董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及員工關(guān)注的重點(diǎn)和熱點(diǎn)問題展開。當(dāng)董事會(huì)的決策體現(xiàn)了股東會(huì)意志時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)作為董事會(huì)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，為保障所有者權(quán)益，在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)下開展工作。事實(shí)上，在所有者制定出合理的激勵(lì)約束機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)董事會(huì)和高層經(jīng)理控制環(huán)境完善的條件下，內(nèi)部審計(jì)更側(cè)重于對(duì)高層經(jīng)理及其下屬各職能部門工作的監(jiān)督的評(píng)價(jià)，并提出建設(shè)性建議?？?/p>

以預(yù)見，在一個(gè)高效運(yùn)營的公司中，所有者和管理者目標(biāo)一致，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)職能的發(fā)揮逐漸寓于其對(duì)管理者的服務(wù)職能中，這種認(rèn)識(shí)的不斷升華，將大大提高內(nèi)審部門在企業(yè)中的地位，并促進(jìn)其發(fā)揮更大的作用。

四、對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，首先要符合成本效益原則，內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)價(jià)值審計(jì)，不在于產(chǎn)生的總收益的最大化，而應(yīng)是總收益扣除總成本后的差額最大化。一方面，在保證正常工作的情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將規(guī)模控制在適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)；另一方面，內(nèi)審部門對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都要進(jìn)行單獨(dú)評(píng)價(jià)，在制定每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃時(shí)要確保其收益大于成本；否則，在耗費(fèi)了一定的人力、財(cái)務(wù)、物力后，收效卻不是很大，審計(jì)工作就失去了意義。

其次，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的評(píng)價(jià)。主要看內(nèi)部審計(jì)人員是否熟悉業(yè)務(wù)及其風(fēng)險(xiǎn)控制；是否了解和掌握機(jī)構(gòu)的整體運(yùn)作情況；是否熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；是否了解和掌握新技術(shù)的運(yùn)用；是否具備與各部門不同層次人員交流和溝通的能力等。

篇（8）

2013年的22份審計(jì)報(bào)告中有10份是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)而出具了保留意見報(bào)告，2012年的15份保留意見中有10家、2011年有19份中有12家。由此可見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施函證或其他審計(jì)程序以獲取充分的審計(jì)證據(jù)是造成上市公司被出具保留意見的主要原因。除了這個(gè)原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未收到證監(jiān)會(huì)或其他監(jiān)管部門的調(diào)查結(jié)果導(dǎo)致無法確定影響、無法確定交易事項(xiàng)的合理性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮，訴訟結(jié)果存在重大不確定性等原因都可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見。另外，我們應(yīng)該注意到，在出具的保留意見的審計(jì)報(bào)告中，有部分公司并不是只存在上述問題中的一個(gè)，而是同時(shí)存在兩個(gè)及更多的問題。

2．無法表示意見報(bào)告

相比帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見和保留意見來說，出具無法表示意見意味著公司出現(xiàn)的問題已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)重。2011年有5家企業(yè)被出具無法表示意見，分別是中科健、*ST中華、*ST廣夏、石峴紙業(yè)、陽煤化工，有兩家是*ST企業(yè);2012年只有3家被出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告，*ST中華A、*ST賢成和九龍山，兩家是*ST企業(yè);而2013年有5家被出具無法表示審計(jì)報(bào)告，*ST新都、*ST霞客、*ST超日、*ST長油、*ST國創(chuàng)，全部為*ST企業(yè)。其中*ST長油最引起人們注意，它是第一家退市的國企。從這三年出具的無法表示審計(jì)意見的上市公司來看，大部分出具無法表示審計(jì)意見的都是*ST企業(yè)，ST類的企業(yè)都意味著公司的經(jīng)營狀況已經(jīng)出現(xiàn)了很嚴(yán)重的狀況，出現(xiàn)了連續(xù)幾年虧損的狀況，公司的持續(xù)經(jīng)營能力也存在著重大的不確定性，此外，大量的負(fù)債、借款金額、關(guān)聯(lián)交易、對(duì)外擔(dān)保等事項(xiàng)的披露不合理以及破產(chǎn)重整方案還未實(shí)施等也是無法表示意見的原因。

篇（9）

審計(jì)文化要在“免疫系統(tǒng)”的審計(jì)核心價(jià)值觀的指導(dǎo)下進(jìn)行研究、規(guī)劃、培育、建設(shè)。

以思想建設(shè)為起點(diǎn)，以能力建設(shè)為基礎(chǔ)，以廉政建設(shè)為動(dòng)力，努力造就一支政治過硬、業(yè)務(wù)精湛的高素質(zhì)審計(jì)人才隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)、文明審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

文明審計(jì)是審計(jì)文化建設(shè)的核心，促進(jìn)和諧是文明審計(jì)的根本追求，要大力推進(jìn)文明審計(jì)，要強(qiáng)化以“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”為核心的審計(jì)理念教育，積極開展思想品德、職業(yè)道德、社會(huì)公德的“三德”教育，不斷增強(qiáng)審計(jì)人員黨員意識(shí)、公務(wù)員意識(shí)和審計(jì)人員意識(shí)；始終堅(jiān)持“權(quán)為民所用、情為民所系、利為民所謀”，用先進(jìn)的文化凈化心靈，以良好的精神狀態(tài)和飽滿的工作熱情做好本職工作；引導(dǎo)審計(jì)干部牢固樹立崇高的事業(yè)心和強(qiáng)烈的使命感、責(zé)任感，依法文明廉潔審計(jì)，在勤奮奉獻(xiàn)中享受“為民而審、為國而計(jì)”的愉悅。

審計(jì)機(jī)關(guān)要解放思想、轉(zhuǎn)變觀念，從內(nèi)斂走向開放，積極主動(dòng)地宣傳審計(jì)職能作用、工作開展情況和先進(jìn)典型，將審計(jì)機(jī)關(guān)“依法審計(jì)，科學(xué)審計(jì)，文明審計(jì)，廉潔審計(jì)”的實(shí)績，審計(jì)干部“創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)”的風(fēng)采，充分展現(xiàn)在各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和社會(huì)公眾面前，使審計(jì)影響力和權(quán)威進(jìn)一步得到社會(huì)認(rèn)可，又調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性主動(dòng)性，營造一種專業(yè)、文明、廉潔、和諧、嚴(yán)格、奉獻(xiàn)、奮進(jìn)和包容的文化氛圍，為推動(dòng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好外部環(huán)境。

篇（10）

二、監(jiān)理履職的審計(jì)

我國在實(shí)行監(jiān)理制度之前，監(jiān)理的職能是由建設(shè)單位行使的，監(jiān)理制度的實(shí)施改變了單純由建設(shè)單位對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督管理的狀況，它是通過引入獨(dú)立的第三方“監(jiān)理”來對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行專業(yè)的監(jiān)督管理，監(jiān)理的職責(zé)則通過合同及相關(guān)法律法規(guī)予以明確。但在現(xiàn)實(shí)中，由于對(duì)監(jiān)理的不信任以及舊有模式的慣性等各種原因，建設(shè)單位往往不會(huì)““放權(quán)”，這時(shí)，監(jiān)理通常也會(huì)順手推舟，“睜只眼閉只眼”，做個(gè)老好人，成為建設(shè)單位的附庸，而不會(huì)去獨(dú)立履行第三方監(jiān)督管理的職責(zé)，但是監(jiān)理的不積極作為往往又是致命的，他不僅可能會(huì)造成權(quán)利的失控、監(jiān)督的真空，更是容易滋生腐敗，從而引發(fā)各種工程事故，給國家、社會(huì)和人民帶來不可挽回的損失。更有甚者，有的監(jiān)理單位和人員為了能從相關(guān)利益中分一杯羹，就會(huì)利用建設(shè)單位在專業(yè)管理上的不足和漏洞，伙同施工單位一起欺瞞建設(shè)單位，從而獲取非法利益。除此之外，監(jiān)理在履職上的公平公開公正也是十分重要的，在實(shí)踐中，監(jiān)理是需要對(duì)施工單位的違規(guī)操作進(jìn)行處理處罰的，而此時(shí)，監(jiān)理就往往會(huì)利用自己的職權(quán)隨意處罰乃至不處罰，或者對(duì)不同施工單位出現(xiàn)的同樣問題處罰標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，等等。

審計(jì)時(shí)應(yīng)區(qū)分監(jiān)理“不作為”和“濫作為”這兩種情況有重點(diǎn)的進(jìn)行審計(jì)?！安蛔鳛椤钡膶徲?jì)重點(diǎn)是監(jiān)理是否按照合同及相關(guān)法律法規(guī)履職，是否主動(dòng)履職而不是被動(dòng)簽字，審計(jì)時(shí)可以通過查閱合同及相關(guān)法律法規(guī)中的有關(guān)條款，結(jié)合監(jiān)理行為，審查監(jiān)理是否“不作為”。“濫作為”的審計(jì)重點(diǎn)是監(jiān)理是否、處理處罰是否公平，審計(jì)時(shí)可以分析比對(duì)同一問題在不同施工單位處理處罰的標(biāo)準(zhǔn)和處理處罰的幅度，重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)處理處罰未應(yīng)處理處罰或減輕處理處罰的情形。