序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]一篇傳統(tǒng)基建到新基建審計方式研究范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

一、引言

在全球市場萎縮的國際背景下，暢通國內(nèi)大循環(huán)，充分挖掘國內(nèi)市場的潛力和調(diào)動刺激內(nèi)需是中國經(jīng)濟繁榮發(fā)展的新出路，而大力投資基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)拉動經(jīng)濟發(fā)展引擎，是我國政府歷來應(yīng)對手段之一。目前，經(jīng)濟增長新舊動能更迭轉(zhuǎn)換，“新基建”沿著傳統(tǒng)基建的理論脈絡(luò)和時代的進步發(fā)展而來，成為我國經(jīng)濟發(fā)展的又一新動能[1]。2015年7月國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于積極推進“互聯(lián)網(wǎng)+”行動的指導(dǎo)意見》文件，是新基建第一次在國家層面上被提及。自2018年底以來，“新基建”問題多次在國家重要會議中涉及到，國家和中央對于其重視程度日益提高。國家和政府持續(xù)推進新基建的建設(shè)任務(wù)和發(fā)展策略，其概念和內(nèi)涵也在不斷擴充和變化。2020年4月國家發(fā)改委首次明確了新基建的具體范疇，新基建仍舊歸屬于基礎(chǔ)設(shè)施體系類，但在原有基礎(chǔ)上融合了大量信息科技，是傳統(tǒng)基建的升級模式。對于新基建的理解和認識，目前較為官方且廣泛采納的是“三個方面說”，其中包括信息基礎(chǔ)設(shè)施、融合基礎(chǔ)設(shè)施、創(chuàng)新基礎(chǔ)設(shè)施[2]。經(jīng)過簡單的梳理，新基建可通過廣義和狹義兩類理解。狹義“新基建”指數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施，包括5G網(wǎng)絡(luò)、人工智能、工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)等；廣義“新基建”指融合基礎(chǔ)設(shè)施，包括特高壓、充電樁、城際城市軌道交通，以及水利重大工程等[3]。根據(jù)我國部分機構(gòu)對新基建總體規(guī)模的估算，未來5年內(nèi)，“新基建”相關(guān)市場將迎來暴風(fēng)式增長，市場固定資產(chǎn)投資規(guī)模將在目前1.8%的基礎(chǔ)上實現(xiàn)跨越式翻倍增長。特別是以5G為主的新基建建設(shè)內(nèi)容，預(yù)計將改變商業(yè)的本質(zhì)，促進大量新興產(chǎn)業(yè)鏈中上下游企業(yè)的發(fā)展，煥發(fā)中國經(jīng)濟新動力。然而新基建的良性發(fā)展離不開巨額資金的投入、相關(guān)政策的管控和有效的監(jiān)督。審計作為國家的一種有效監(jiān)督機制，應(yīng)充分發(fā)揮其作用，來保障新基建戰(zhàn)略發(fā)展的實施，助推中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級[4]。那么“新基建審計”究竟面臨哪些變化，如何通過梳理傳統(tǒng)基建審計的理論脈絡(luò)，找到部分可沿襲的審計方式，并在技術(shù)領(lǐng)域去創(chuàng)新現(xiàn)有的基建審計方式。本文將對以上問題進行分析和探索。由于新基建概念較新，基于新基建審計的相關(guān)文獻較少，尚未形成系統(tǒng)全面研究體系。個別文獻關(guān)注如何發(fā)揮好審計監(jiān)督作用和職能的方法論，以此來促進新基建的蓬勃發(fā)展[5]，以及新基建對于審計的機遇和挑戰(zhàn)的思考[6]。如何充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用從而促進“新基建”戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)，需不斷創(chuàng)新現(xiàn)有審計方式，提高審計效率，保障審計目的實現(xiàn)。新基建在傳統(tǒng)基建的基礎(chǔ)上發(fā)展而來，相互共通。因此，審計方式可以傳統(tǒng)基建為落腳點，沿襲新基建同樣適用的審計方法，并在此基礎(chǔ)上不斷融入技術(shù)的支持。如：審計大數(shù)據(jù)的中心建設(shè)和應(yīng)用、區(qū)塊鏈分析、人工智能等，去審計資料和證據(jù)的中心化，實時跟蹤與監(jiān)控。目前的研究初步明晰了新基建審計方式方法創(chuàng)新的方向，針對國家審計下新基建審計的研究甚少，具體方式方法的研究還有很大的空間去探索。因此，由傳統(tǒng)基建出發(fā)，研究新基建審計的方式具體如何沿襲與創(chuàng)新，以此加強審計對新基建建設(shè)的有效監(jiān)督，保障國家資金安全和高效應(yīng)用，維護新基建市場的健康運行，對于暢通國內(nèi)大循環(huán)、大力刺激內(nèi)需促進本國經(jīng)濟蓬勃發(fā)展有著重要的意義。

二、從“傳統(tǒng)基建”到“新基建”的審計理論探究

（一）新基建與傳統(tǒng)基建的比較分析

（1）內(nèi)容趨向升級化。在內(nèi)容上，普遍認為傳統(tǒng)基建以“鐵公基”項目為主，如鐵路、公路、機場、橋梁、水利工程等。新基建初期泛指5G、大數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)共享基站、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能等新一代信息技術(shù)領(lǐng)域的建設(shè)。在不斷的發(fā)展中，新基建衍生出了“七大領(lǐng)域說”的觀點[7]。在新基建初期涵蓋的信息技術(shù)范圍中，特高壓、城際軌道交通、充電樁等幾類依舊帶有傳統(tǒng)基建的影子。在基建建設(shè)進程中，這種類別概括為“基建補短板項目”，主要目的是對傳統(tǒng)基建進行“從有到優(yōu)”的升級?！皬挠小笔侵競鹘y(tǒng)基建打下的基礎(chǔ)，“到優(yōu)”是指融入到新基建后更加高質(zhì)量的發(fā)展，因此大部分補短板項目和傳統(tǒng)基建具有高度相似性。

（2）形式趨向技術(shù)化。在形式上，傳統(tǒng)基建主要以實體的工程建設(shè)項目為主，絕大部分為建筑工程，建設(shè)方式相對單一。傳統(tǒng)的物理建筑，以硬件設(shè)施投入為主，科技含量相對較低，大部分為實體建設(shè)，能直觀感觸到，方便評估和測量。新基建主要是以技術(shù)方式呈現(xiàn)，難以直觀地感觸，在評估和測量方面存在較大難度。并且新基建需各行各業(yè)的協(xié)同配合來進行建設(shè)和布局，除了硬件投入還增加了眾多軟件技術(shù)，其先進信息技術(shù)的應(yīng)用與數(shù)據(jù)的建設(shè)更加廣泛，大部分屬于技術(shù)密集型的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，更具科技性。

（3）建設(shè)主體趨向多樣化。建設(shè)主體上，傳統(tǒng)基建主要為國家改善各類重大民生的建筑工程，所以傳統(tǒng)基建一般為政府建設(shè)或以政府為主導(dǎo)來建設(shè)，主要有“PPP模式”和“BOT模式”?！癙PP模式”下，政府和企業(yè)通過合作的方式共同完成基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)任務(wù)，目的是為了實現(xiàn)“一加一大于二”的結(jié)果?！癇OT模式”下，政府和企業(yè)則不能相互獨立，私企受制于政府，需政府授權(quán)才能進行項目的建造和經(jīng)營，由其建設(shè)并專營一定期限后移交政府。這是私營企業(yè)向社會提供公共服務(wù)的一種方式，“新基建”由于涉及較多技術(shù)領(lǐng)域，僅由政府建設(shè)難以實施，需各類科技企業(yè)、資本的支持。根據(jù)前文提到新基建市場廣闊，處于迅猛發(fā)展期，投資成本巨大，因此投資風(fēng)險大，很可能導(dǎo)致私營資本望而卻步。所以在投資建設(shè)模式中，為保證新基建的穩(wěn)步健康發(fā)展，政府需分擔(dān)部分潛在的債務(wù)風(fēng)險來吸引新基建融資，新基建資金結(jié)構(gòu)將變得更豐富，包括財政收入、赤字規(guī)模在內(nèi)的預(yù)算內(nèi)資金，專項債、政策銀行金融債等自籌資金，預(yù)計更多投資渠道將被開放投入新基建領(lǐng)域。且國家和政府應(yīng)主導(dǎo)新基建的發(fā)展來維護國家信息安全和經(jīng)濟安全，保證對新基建項目的控制。因此，在新基建的投資建設(shè)中將著重采用“PPP”模式，且建設(shè)主體更加多元化。

（二）新基建審計理論探索

新基建內(nèi)容較新，目前暫未形成系統(tǒng)的審計理論?；趥鹘y(tǒng)基建審計，也即建設(shè)項目審計理論的路徑，新基建審計理論的探究可分為以下幾部分：

（1）基于審計概念的探索。傳統(tǒng)基建審計是指由專業(yè)的審計組織和人員，獨立地依照方針政策、法律法規(guī)和相關(guān)技術(shù)方法對基建項目建設(shè)的全過程進行審查和監(jiān)督[8]。此概念可通過以下幾部分理解：第一，審計主體為學(xué)界定義的三大類：政府審計、CPA審計和內(nèi)部審計機構(gòu)。第二，審計客體也即審計對象，是指基建項目動工前、建設(shè)過程中和完工后的所有經(jīng)濟技術(shù)活動，這些都是需審計的內(nèi)容。第三，審計范圍涵蓋三個基本層次：監(jiān)督工程的所有經(jīng)濟活動以及計劃執(zhí)行情況；評價項目的經(jīng)濟、經(jīng)營效益；審查項目財務(wù)收支狀況及有無違反財經(jīng)法紀的情況。第四，審計目的，保證基建項目建設(shè)全過程中各項經(jīng)濟活動合理合法同時兼顧效益。通過解讀傳統(tǒng)基建審計的概念，新基建審計的探索可類比到以上幾個維度：第一，在審計主體上，因新基建審計需監(jiān)督審查的范圍寬廣、類別多樣，因此審計主體也會全面覆蓋三大審計主體。第二，在審計客體方面，審計署根據(jù)新基建的性質(zhì)和投資審計的特點，把其歸屬于投資審計類別中，以投資審計的劃分來確定審計對象。再結(jié)合審計法和由審計署頒布的“三定”方案，新基建審計對象為政府投資和以政府投資為主的新基建工程項目，和另一部分與國家公共利益相關(guān)的新基建項目。第三，就審計范圍和內(nèi)容來講，根據(jù)新基建的性質(zhì)、特點和未來發(fā)展態(tài)勢，可初步確定為以下三部分：政策問題、新基建相關(guān)發(fā)展政策；執(zhí)行問題和運營問題；建設(shè)項目結(jié)果部分，關(guān)于目標(biāo)任務(wù)的實現(xiàn)和投資績效等。第四，在審計目的方面，新基建和傳統(tǒng)基建都是為改善民生、活躍市場、刺激經(jīng)濟發(fā)展的公共性工程，因此其審計目的也將保持高度一致性。但由于國家當(dāng)前重點推進“新基建”戰(zhàn)略的布局和實施，因此新基建審計目的應(yīng)擴充一部分內(nèi)容為“保障、監(jiān)督新基建政策的落地和實施”。

（2）基于審計特點的探索。傳統(tǒng)基建審計特點包含連續(xù)性、綜合性、交叉性三個方面。首先，連續(xù)性是指對建設(shè)活動全過程、不間斷的審計監(jiān)督。其次，綜合性是指被審單位的綜合性、審計內(nèi)容的綜合性以及審計方法的綜合性。最后，交叉性是指基建項目的建設(shè)過程除建設(shè)鄰域各單位以外，還包含眾多與之相關(guān)的貿(mào)易機構(gòu)，因此會造成基建審計與其他眾多專項審計的交叉。在分析傳統(tǒng)基建審計特點的基礎(chǔ)上，可以相應(yīng)探究梳理新基建審計的特點：第一，“連續(xù)性”對應(yīng)“過程階段性”，新基建項目建設(shè)周期長，建設(shè)過程分前中后，審計階段也可分事前、事中、事后審計。且新基建審計也將貫穿項目建設(shè)的全過程。第二，“綜合性”對應(yīng)“方法技術(shù)性”，新基建的每類項目都在傳統(tǒng)基建的基礎(chǔ)上增添了科技含量，因此也在傳統(tǒng)基建審計的綜合性上，增添了工程建設(shè)上內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、方式的創(chuàng)新性和獨特性。所以審計時，需采用更多的技術(shù)和方法。第三，“交叉性”對應(yīng)“寬泛性”，在基建審計的規(guī)定中，只要使用了國家資金進行固定資產(chǎn)投資建設(shè)的組織，都要接受審計機關(guān)的監(jiān)督。而新基建在信息技術(shù)的主導(dǎo)下，參與融入的單位、部門和各社會機構(gòu)只會更多，所以新基建審計更具寬泛性特點。

（3）基于審計方式的探索。在以往學(xué)者對于國家基建項目審計方式的研究中，絕大部分側(cè)重于跟蹤審計，認為基建項目跟蹤審計隸屬于國家審計的一類，而其實質(zhì)上為效益審計，主要對項目的績效進行持續(xù)的監(jiān)督，并在監(jiān)督過程中適時的節(jié)點上進行評價和反饋。由于基建項目投資規(guī)模大，建設(shè)周期長，如果國家審計介入時間較晚，在項目建設(shè)前期和期間造成的問題事后難以調(diào)整和改正。跟蹤審計方式由于將審計節(jié)點前移，因此能夠有效地避免以上問題，在不間斷的審計過程中，能及時有效地發(fā)現(xiàn)并防范問題，降低審計風(fēng)險。因此審計在發(fā)揮監(jiān)督功能的基礎(chǔ)上，也能提供實現(xiàn)項目最大效益化的功能。在新基建審計領(lǐng)域，國家審計署倡導(dǎo)“堅持新舊基建相結(jié)合的方式，立足投資審計的特點”，在新基建審計方式上跟蹤審計仍是應(yīng)堅持和創(chuàng)新的重點，其中主要包含政策落實跟蹤審計和項目跟蹤審計。傳統(tǒng)基建審計和新基建審計都歸屬于國家審計部分，因此宏觀上的審計目標(biāo)都是為了保證基建項目按時按質(zhì)按量完成任務(wù)，保障建設(shè)資金合理合法利用，維護財經(jīng)法紀，預(yù)防和揭露建設(shè)過程中的浪費損失，保障內(nèi)控的有效運行，促進經(jīng)濟效益的提高。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，新舊基建要準確把握審計過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點。在傳統(tǒng)基建中，立項、招投標(biāo)、預(yù)算概算、合同的簽訂以及設(shè)計變動、隱蔽工程等都是關(guān)鍵節(jié)點。通過沿襲傳統(tǒng)基建路徑，梳理新基建審計重點，由于涉及大量技術(shù)信息問題，在以往每一個審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)上都增加了來自新領(lǐng)域的審計難點，如預(yù)算概算金額的測算是否科學(xué)合理、新基建項目中的隱蔽工程包含哪些項目，招投標(biāo)中企業(yè)在科技技術(shù)方面是否具有勝任的資質(zhì)等都是新基建審計將面臨的重點。因此，為了能更好地把握新基建中審計重點，在審計方式上不僅要借助傳統(tǒng)基建審計的方法，更要不斷創(chuàng)新來貼合新基建的發(fā)展。

（三）新基建帶來審計理論的挑戰(zhàn)

（1）審計對象復(fù)雜。由于建設(shè)項目的特殊性，審計涵蓋的范圍往往超越一個單位和部門，其涉及的審計對象眾多。然而對比傳統(tǒng)基建，首先在新基建領(lǐng)域中，信息科技占主導(dǎo)地位，不同于以往對于物理性的實體工程材料的計量與審核，新基建中技術(shù)性開發(fā)的投資難以估量，因此在建設(shè)過程中，技術(shù)開發(fā)資金是否被有效利用，如何對此審計項目定性定量，是目前新基建審計亟需研究的難點。其次在資金來源方面，傳統(tǒng)基建主要依靠政府主導(dǎo)建設(shè)，而新基建具有鮮明的技術(shù)屬性，與企業(yè)的關(guān)系更緊密，主要在政府的指導(dǎo)和引導(dǎo)下，更多依靠專業(yè)機構(gòu)。因此，投資主體的多元化使得新基建審計的對象更加復(fù)雜，相互之間的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系牽連，難以厘清審查。

（2）審計內(nèi)容寬泛。在審計內(nèi)容方面，首先大概念的基建審計主要內(nèi)容就包含了：前期工作、合同管理、內(nèi)控制度、投資控制、工程建設(shè)過程管理、財務(wù)管理幾部分。在傳統(tǒng)基建的基礎(chǔ)上，新基建為保障和改善民生，還涉及了各行各業(yè)的數(shù)字化融合，不僅在新的基建領(lǐng)域突出信息化和技術(shù)化的特點，并且還結(jié)合了傳統(tǒng)基建的發(fā)展，不斷深化新舊基建之間的融合，以此促進傳統(tǒng)基建的創(chuàng)新和升級。因此新基建的審計內(nèi)容不僅包含了自身發(fā)展的產(chǎn)物，還疊加了傳統(tǒng)基建審計部分，使得新基建審計內(nèi)容所涉及的領(lǐng)域更加廣泛。

（3）審計風(fēng)險增高。首先，在審計風(fēng)險上，基建審計包含了很多因素，如信息不對稱風(fēng)險、審計方式選取不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險、工作方法的風(fēng)險、外購服務(wù)的風(fēng)險等。其次，在國家審計的大框架下，基建審計中包含的細小類別的審計廣泛、復(fù)雜而全面。審計的類別可以按照行業(yè)分、按程序分、按審計實施時間分等，為全方位、實時有效地起到審計的監(jiān)督作用，基建審計主要采取跟蹤審計的方式。并且，目前的新基建審計中著重關(guān)注的兩點，新基建政策落實跟蹤審計和新基建項目跟蹤審計都屬于跟蹤審計范疇。跟蹤審計是項目建設(shè)全過程的審計，涉及項目的每一個環(huán)節(jié)，且新基建由信息技術(shù)主導(dǎo)驅(qū)動，需要充足的審計資源和復(fù)合型審計人才，對專業(yè)人員的素質(zhì)要求更高。新基建審計內(nèi)容寬泛，且作為一個全新的產(chǎn)物沖擊了現(xiàn)有審計人員的專業(yè)儲備，需更加寬泛的復(fù)合知識，才能迎接新基建帶來的審計挑戰(zhàn)。

三、適用于新基建的審計方式

本文通過對比傳統(tǒng)基建和新基建，梳理出兩者皆有公共性、通用性和基礎(chǔ)性的特點。作為國家為促進經(jīng)濟發(fā)展和改善民生的項目，新舊基建都具有同樣的審計目標(biāo)。在審計的其他方面，兩者都包括審計范圍廣、審計過程階段性分明、審計方式要求高的特點。通過前文梳理傳統(tǒng)基建和新基建的審計理論脈絡(luò)，兩者在審計主體、審計客體、審計范圍上具有高度的理論沿襲性。跟蹤審計作為傳統(tǒng)基建審計中的創(chuàng)新方式，能夠基本滿足其監(jiān)督的需要，新基建審計沿著傳統(tǒng)基建審計發(fā)展而來，同樣適用跟蹤審計的方式。新基建的建設(shè)意義重大，新基建審計應(yīng)把握機遇，統(tǒng)籌做好新基建政策落實和新基建建設(shè)項目的監(jiān)督，因此在新基建審計中，劃分出跟蹤審計的兩大主要部分：新基建政策落實跟蹤審計和新基建項目工程跟蹤審計。

（一）新基建政策落實跟蹤審計

（1）新基建政策落實必要性。政策是國家意志的體現(xiàn)，是指導(dǎo)政治、經(jīng)濟、文化和社會發(fā)展的一系列具體措施，其具有清晰的目標(biāo)和超強的導(dǎo)向作用。為提高國家治理能力和效果，必須充分貫徹落實政策措施。自國家首次提及“新基建”開始，各級政府敏捷反應(yīng)，密切關(guān)注國家發(fā)展風(fēng)向標(biāo)。新基建政策的部署是否合理、實施是否到位關(guān)乎新基建的發(fā)展態(tài)勢，且在一定程度上會影響我國經(jīng)濟發(fā)展活力。為了推進新基建相關(guān)政策的落地和落實，國家審計必需充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，做到科學(xué)有效地保障審計促推新基建建設(shè)的目標(biāo)。

（2）新基建政策落實跟蹤審計實現(xiàn)路徑。在政策落實審計方面，2015年審計署出臺的《國家重大政策措施和宏觀調(diào)控部署落實情況跟蹤審計實施意見（試行）》構(gòu)建了該審計類別下清晰的審計實施框架，并解讀了相關(guān)審計要點、審計范圍和要求。根據(jù)政策落實跟蹤審計的相應(yīng)理論，可以探索出在新基建政策領(lǐng)域的框架。政策落實跟蹤審計是國家在下發(fā)一個政策后，在政策實施前、實施過程中、實施后進行的一個不間斷的，對政策實施效力的一個監(jiān)督，依舊具備較強的階段性。此類審計能及時地發(fā)現(xiàn)在政策實施過程中落實不到位或有偏離政策的風(fēng)險，能保障國家的政策方針有效執(zhí)行并達到預(yù)期效力。由于新基建是一個新的經(jīng)濟發(fā)展領(lǐng)域，國家和地方對于其發(fā)展政策的制定沒有經(jīng)驗積累，難免在政策制定過程中出現(xiàn)不合理的舉措，為了防止新基建簡單地走傳統(tǒng)基建老路、防止政策措施不適應(yīng)、不配套等問題，需不斷強化審計對新基建相關(guān)政策的重要監(jiān)督作用，保障政策執(zhí)行合理、落到實處。所以在新基建政策審計中，全過程跟蹤監(jiān)測政策的制定、實施、以及執(zhí)行后的情況，使新基建政策審計變成一個動態(tài)的監(jiān)督過程。主動地進行審計評價，能及時發(fā)現(xiàn)不合理的政策措施，在政策產(chǎn)生不良的反應(yīng)前，能夠及時地提出整改意見，保障在新基建政策落實跟蹤審計的監(jiān)督下，新基建政策“穩(wěn)投資、數(shù)字化轉(zhuǎn)型”等的目標(biāo)能夠充分實現(xiàn)[7]。

（二）新基建項目工程跟蹤審計

（1）新基建項目工程跟蹤審計必要性。眾所周知，在傳統(tǒng)基建項目審計中，傳統(tǒng)審計流程往往是依據(jù)工程建設(shè)程序?qū)椖恐械墓こ淘靸r、招投標(biāo)等進行專項審計，這種事后審計和抽樣審計時效低，審計覆蓋面小，不能正確及時做出正確的評價。工程是一個長期的一次性的過程，如果只進行事后審計，只能查出存在的問題，很難改變已經(jīng)造成的后果，不能防患于未然。所以，基建項目跟蹤審計能夠提前介入建設(shè)項目，在每一個審計關(guān)鍵點上能夠?qū)崟r進行跟蹤和監(jiān)控，保障工程項目的建設(shè)在國家審計的大環(huán)境下，運行在正確的軌道，并及時消除潛在風(fēng)險。

（2）新基建項目工程跟蹤審計實現(xiàn)路徑。在新基建建設(shè)項目領(lǐng)域，采用跟蹤審計的方式，可劃分為三個時間節(jié)點：開工前，過程中和完工后。在前文中我們提到，由于新基建的科學(xué)技術(shù)要求高，投資規(guī)模大使得僅依靠政府主導(dǎo)難以實現(xiàn)，所以新基建的融資運營模式定會趨向多元化發(fā)展，新基建預(yù)期會大范圍采用“PPP”模式。2007年印度主計審計長公署系統(tǒng)在《基建項目PPP政府審計指南》中對該模式下的審計實施路徑做出了清晰完整的指引，并明確了審計目標(biāo)、審計范圍、審計職責(zé)和需要的審計資料、流程等相關(guān)界定。在已有的成熟經(jīng)驗上，新基建項目跟蹤審計可以借鑒PPP跟蹤審計模式。新基建項目工程跟蹤審計，首先要在審計覆蓋范圍上定性，一類公私合營形成的實體公司承建的項目和另一類特許經(jīng)營所承建的，都必須在國家審計的監(jiān)管之下。只有明確了審計覆蓋范圍，才能夠?qū)唧w的審計對象實施相應(yīng)的審計程序。在實施審計程序的過程中，新舊基建之間的方式大同小異，為了能保證高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，需在傳統(tǒng)基建的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新性地把控新基建建設(shè)項目關(guān)鍵審計點。由于上文分析到的新基建“PPP”模式，我們可以構(gòu)筑此模式下的審計關(guān)鍵點：合同方面，審查政府私營機構(gòu)簽訂的合同是否符合相關(guān)政策和法律法規(guī)；質(zhì)量方面，保障私營部門所提供公共服務(wù)的質(zhì)量是否達標(biāo)；責(zé)任方面，公共部門是否按規(guī)承擔(dān)應(yīng)有責(zé)任；資金方面，監(jiān)管公共部門和私營部門在資金來源的獲取方面是否合法合規(guī)；年限方面，監(jiān)督是否政府方面是否科學(xué)地評估決定私營部門取得運營收入的年限。

四、新基建審計方式方法創(chuàng)新探索

（一）引入大數(shù)據(jù)分析

（1）大數(shù)據(jù)提高審計效率。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的普及，信息化快速發(fā)展，改變了人們對于數(shù)據(jù)的采集以及處理方式，同時大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用也將推進國家審計方式的重大變革。因此基于目前的新基建發(fā)展趨勢，大數(shù)據(jù)分析將作為一個有效的審計方式方法應(yīng)用其中。大數(shù)據(jù)審計是指運用交互式、多樣化、來源廣的社會數(shù)據(jù)，將云計算技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與審計監(jiān)督工作相結(jié)合，進行大范圍、多角度數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析，以驗證被審計單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性及效益性。因此，大數(shù)據(jù)審計在一定程度上不止降低了審計風(fēng)險，還大大提高了審計效率。

（2）新基建審計引入大數(shù)據(jù)分析。傳統(tǒng)基建所涉及修建鐵路、公路、橋梁等固定資產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等，審計多側(cè)重于對各類項目建設(shè)的立項、招標(biāo)和造價的確定所進行的科學(xué)而有效的管理和監(jiān)督，采取的審計方式方法多為跟蹤審計等傳統(tǒng)審計方法。而新基建是新一代信息科技和產(chǎn)業(yè)應(yīng)用下的新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。因此新基建審計需較強的技術(shù)手段才能實現(xiàn)高質(zhì)量的審計監(jiān)督作用。在大數(shù)據(jù)技術(shù)的推動下，可以在新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的每個環(huán)節(jié)中都進行審計。與傳統(tǒng)的審計方式相比，大數(shù)據(jù)審計的范圍的更加廣泛、審計介入及時、審計技術(shù)更加先進、審計問題更加精確。以往在事前進行決策審計時，傳統(tǒng)審計僅憑參與人員的個人素質(zhì)就評價項目計劃合理與否是不科學(xué)的，隨著大數(shù)據(jù)的發(fā)展，審計機關(guān)可以根據(jù)過去所有的項目建立一個數(shù)據(jù)庫，用來記錄決策審計中對環(huán)境評估、投入資金狀況等的審計經(jīng)驗，再結(jié)合這些投資項目最后完成時的成效建立相關(guān)模型，最終以該數(shù)據(jù)庫建立人工智能，由此得到的超級人工智能可在以后的決策審計中提供建議。在目前的大數(shù)據(jù)背景下，信息技術(shù)獲取方式的升級使得數(shù)據(jù)的來源更加廣泛和便利。以此方式獲取審計證據(jù)的難度更小、成本更低，從而也可以在一定程度上規(guī)避抽樣審計風(fēng)險，審計效率和效果都會進一步得到提升，同時也可以提高新基建投資審計監(jiān)督效能。新基建內(nèi)嵌于各行各業(yè)之中，應(yīng)當(dāng)由審計署牽頭，采取署地聯(lián)動方式，將新基建政策在城鎮(zhèn)工業(yè)化生產(chǎn)、社會公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公共管理、安全智能化都市以及環(huán)境保護等與新基建相關(guān)的各個重要環(huán)節(jié)和突出領(lǐng)域進一步落實，將其相關(guān)項目所需與目前發(fā)展的最新信息化技術(shù)緊密結(jié)合，進行技術(shù)方面的探究和審計專業(yè)方面的應(yīng)用，著重強調(diào)新基建各類項目的數(shù)據(jù)獲取、分析以及研究工作，大力推廣大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等新科技方式，從而提高項目的完成度和質(zhì)量要求，促進新基建審計的進一步發(fā)展。在使用大數(shù)據(jù)方式方法審計的同時，由于大數(shù)據(jù)審計項目規(guī)模日益龐大，復(fù)雜程度越來越高，目前我國審計機關(guān)采用大數(shù)據(jù)的審計方式方法的還沒有普及，該方式方法還沒有發(fā)展完善，相關(guān)的法律法規(guī)依據(jù)尚不完備。同時在數(shù)據(jù)的安全與質(zhì)量方面，可能會出現(xiàn)數(shù)據(jù)被破壞或泄露、數(shù)據(jù)質(zhì)量低等問題，所以我們也應(yīng)當(dāng)更加注意日趨加大的審計風(fēng)險。

（二）融合區(qū)塊鏈技術(shù)

（1）區(qū)塊鏈轉(zhuǎn)變審計方式。隨著計算機技術(shù)實施審計的審計方式的不斷發(fā)展，在區(qū)塊鏈技術(shù)問世之后，其作為一種新型創(chuàng)新技術(shù)，不僅是新基建的重要板塊，也因其去中心化、分布式記賬、公開透明、不可篡改等顯著特點，可以預(yù)見區(qū)塊鏈的實踐運用定會對審計行業(yè)以后的發(fā)展產(chǎn)生影響。在會審專業(yè)知識方面，與紙質(zhì)化的文字記賬不同，區(qū)塊鏈更像是以計算機程序技術(shù)為基礎(chǔ)所制作的公開透明的總賬，是一種大型網(wǎng)絡(luò)版的記賬簿。在區(qū)塊鏈技術(shù)下，審計數(shù)據(jù)資料的獲取可實現(xiàn)實時化、無差異化，在此基礎(chǔ)上審計證據(jù)的可信度大幅提高，審計流程也將得到充分優(yōu)化。再者，區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)平臺可實時預(yù)警審計過程中的風(fēng)險，以此最大程度發(fā)揮審計監(jiān)控的作用，對今后審計審查的方式也會帶來升級和改造。區(qū)塊鏈技術(shù)將在未來變革審計方式，解決審計取證環(huán)節(jié)中復(fù)雜且可信度存疑的問題，同時推動審計朝著自動化、便捷化發(fā)展，使技術(shù)審計逐漸成為審計行業(yè)發(fā)展的重要趨勢。

（2）新基建審計融合區(qū)塊鏈技術(shù)。區(qū)塊鏈是創(chuàng)新性的變革式數(shù)據(jù)庫，其數(shù)據(jù)不可篡改，具有高度真實性。而新基建又是構(gòu)建數(shù)字化社會的新型基礎(chǔ)設(shè)施，相互通融，區(qū)塊鏈能夠為新基建審計的發(fā)展增添動力。區(qū)塊鏈作為分布式數(shù)據(jù)庫本身，可以嵌入新基建項目審計的業(yè)務(wù)流程中，由此形成一個區(qū)塊鏈平臺，從而可以對各項大量需要審計的交易數(shù)據(jù)統(tǒng)一儲存和管理，這樣分散在不同交易系統(tǒng)軟件上的數(shù)據(jù)就可以得到整合，審計師可以調(diào)動電子資料，大大降低對審計資源的耗用。同時也可以對儲存在區(qū)塊鏈中各節(jié)點的數(shù)據(jù)進行及時的備份和更新，從而進一步防止數(shù)據(jù)的丟失或損毀，大幅提高了數(shù)據(jù)信息的安全性。當(dāng)審計需要從外部獲取獨立證據(jù)時，區(qū)塊鏈就能直接替代傳統(tǒng)的取證工作，直接在平臺上獲取被審計單位的資料，并且只有達到共識的信息才可以上鏈，所以這對于審計而言，也為高質(zhì)量審計證據(jù)的獲取提供了便利，再結(jié)合大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，可以充分發(fā)揮其作用，服務(wù)于審計工作。并且區(qū)塊鏈技術(shù)可以在新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的各單位與審計單位之間建立起信息體化的平臺，共享資金使用信息，保證平臺中信息的公開、真實，有利于管理政府下發(fā)的資金。

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作者:張夏恒 王露霖 單位:西北政法大學(xué)管理學(xué)院