序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇高?？冃徲嫹独Ｍ鼈兡苤槐壑?，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

高校績效審計平衡計分卡的設(shè)計當(dāng)中，幾個維度之間具有聯(lián)系性。為實現(xiàn)最終的戰(zhàn)略目標，必須使客戶具有良好的專業(yè)知識與技能，必須為用人單位提供高素質(zhì)、強能力的專業(yè)人才；為了適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的需求，就必須預(yù)留充足資金，以保障人才培養(yǎng)與社會服務(wù)工作的順利進行；財務(wù)與資源合理利用和規(guī)范有序的業(yè)務(wù)流程緊密相關(guān)；學(xué)習(xí)與成長能力又為規(guī)范有序的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程提供持續(xù)動力。

3改進高?？冃徲嫿ㄗh

3.1完善高校審計機構(gòu)設(shè)置與人員配置許多院校并沒有單獨設(shè)立審計機構(gòu)，或者審計機構(gòu)與監(jiān)察處、紀委、財務(wù)處合并職能的學(xué)校，都應(yīng)該將審計機構(gòu)單獨設(shè)立，從事相關(guān)的審計工作。該審計機構(gòu)不隸屬于任何部門，直接受學(xué)校主要負責(zé)人的主要領(lǐng)導(dǎo)，同時，除直接向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)匯報工作外，還收上級主管審計部門與機構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，并報告工作。在工作中不受任何部門或者任何人的干涉，依法獨立行使職權(quán)，做到獨立、客觀、公正，確保審計工作的順利進行。逐步加強審計隊伍建設(shè)，聯(lián)合社會各界資源，擴大審計隊伍，改善審計隊伍結(jié)構(gòu)。

3.2構(gòu)建適合我國國情的高校績效審計評價機制面對績效審計中的種種問題，解決的關(guān)鍵是建立一整套高校績效審計評價機制，以保證評價結(jié)果的公平性。高?？冃гu價的標準是不斷發(fā)展的，不會一成不變。因此，相應(yīng)的績效審計評價機制也要不斷補充和完善。高校的績效審計評價機制應(yīng)該立足于我國的基本國情，這個指標評價機制可以分為三個階段，第一階段為短期目標，第二階段為中期目標，第三階段可根據(jù)高校審計工作的實際發(fā)展制定長遠目標，并在實踐環(huán)節(jié)做出適時調(diào)整。參考高?？冃гu價基本指標的內(nèi)容，建立適合我國國情與省情的績效審計評價指標。

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一、我國高校經(jīng)費使用績效評價體系存在的問題

（一）在人事方面，全日制普通高等院校的審計職員一般為5到8人，根據(jù)不同崗位需要審計人員同時要兼職紀檢監(jiān)察工作，這使得審計人員無法專心從事審計工作，而高校在審計工作上的資金投入相對于其他崗位比較少，由于審計工作過程中對硬件的要求較高，且員工的積極性很大程度上取決于工作環(huán)境，因此這對于審計人員開展審計工作也產(chǎn)生了消極影響。不同職員的認知水平、經(jīng)驗、知識儲備相互區(qū)別；每個人各自有其執(zhí)業(yè)特點，有的員工善于分析數(shù)據(jù)，喜歡從細節(jié)入手，但缺乏大局的概括，有的員工則正好相反。在安排審計工作時，應(yīng)根據(jù)不同崗位不同要求合理安排審計人員，使其最大效率發(fā)揮作用，達到優(yōu)勢互補，劣勢相抵。往往領(lǐng)導(dǎo)由于忽視這一點，審計工作才在主觀上無法很好開展。（二）缺乏合理的經(jīng)費使用績效評價標準由于名目繁多，經(jīng)費在使用過程中產(chǎn)生的成果（如專著、專利、科研成果等）難以準確分類，這給借此作出評價帶來了巨大的障礙，且這些成果實際的價值難以估計，在轉(zhuǎn)化成貨幣時也困難重重。因此這不光給實際的審計人員帶來困難，對于理論研究人員也是一個挑戰(zhàn)。缺乏統(tǒng)一標準，則不同人有不同的判斷，績效審計也就失去其應(yīng)有的權(quán)威性。（三）難以靈活運用績效考評指標由于高等學(xué)校特殊的身份，其往往在績效考評中以上級主管單位的“學(xué)科建設(shè)經(jīng)費績效評估表”作為主要依據(jù)，這種表是由專家們經(jīng)過仔細研究后設(shè)計的，上面列明了標準的考核指標，各項指標具體考察的對象及判斷范圍也都明示。因為很明確，所以從某種意義上來說減輕了審計人員的負擔(dān)。且白紙黑字的指標更加具有說服性，尤其對于上級主管部門，如果將不同學(xué)校進行比較，那么這種沒有偏差的同一性指標能很好地給出答案。但從學(xué)校自身的角度來看，因為資金使用是否有效關(guān)系到學(xué)校未來發(fā)展，因此即使按表上的指標進行了績效考評也還是要結(jié)合學(xué)校的實際情況通過其他指標展開二次考評。這樣才可以全面、系統(tǒng)的將整體的資金使用情況反映出來。

二、完善高校經(jīng)費使用績效審計評價體系

（一）結(jié)構(gòu)分析1.收入結(jié)構(gòu)分析在了解高等學(xué)校經(jīng)費來源及金額等基本情況后，應(yīng)該將這些信息以更加立體的方式表達出來，將各項經(jīng)費與總的經(jīng)費收入相對比，從而了解高校在獲得經(jīng)費的過程中更依賴哪種渠道，由此判斷高校自身的經(jīng)濟狀況。其中比較有代表性的指標如自籌經(jīng)費占總收入比。這一指標旨在反映高等學(xué)校對政府投入的經(jīng)費是否依賴，依賴的程度是多少。由此可以判斷高校對于經(jīng)濟風(fēng)險的承受力，以及應(yīng)該采取何種方式規(guī)避風(fēng)險。2.支出結(jié)構(gòu)分析（1）人工勞務(wù)支出占總支出的比重。在學(xué)校運營中不可避免的要發(fā)生各式各樣的人員支出，這些支出占到總支出的比例越大，說明學(xué)校的的機構(gòu)就越過于冗雜，辦事效率不高，人員流動性也就較差，同時在公共支出上也不可能有太多投入。因此在保持合理的人員配置下將該指標控制到較低水平。（2）教育性支出占總體支出的比重。學(xué)校的本職工作應(yīng)該是教書搞研究，但不可避免的是在維護各個校內(nèi)機構(gòu)的情況下也要產(chǎn)生一定的支出，這個支出不應(yīng)該在整個支出中占比過高，否則說明學(xué)校重行政輕教育，這不利于高校發(fā)展，易造成人才流失，學(xué)校應(yīng)保持對教育事業(yè)的重視，不脫離教書育人的本質(zhì)，不斷提高教育性支出。3.投入產(chǎn)出總體水平分析（1）學(xué)校年度收支比：績效審計最為關(guān)注的一個重要指標就是投入與產(chǎn)出是否相稱，是否在一定的投入下得到了更多的產(chǎn)出。通過總結(jié)高校在一年內(nèi)的投入產(chǎn)出比可以有效證明其經(jīng)費使用的績效情況。各項支出計算時不僅要考慮實際的數(shù)額，還要聯(lián)系學(xué)校每一年度開始前制定的資金預(yù)算額。應(yīng)該不超過預(yù)算，各種教育資源得到了有效配置。（2）資產(chǎn)收入率：是指年經(jīng)費收入總額與年平均資產(chǎn)總額的比例。該指標從資產(chǎn)利用效益和資產(chǎn)規(guī)模效益的角度反映利用資產(chǎn)獲取經(jīng)濟收入的水平。指標越高表明資產(chǎn)運營效能越強，獲益水平越高。（二）比率分析1.人力資源利用率（1）老師人數(shù)與學(xué)生人數(shù)的匹配度。這一指標計算方法是全部在編專業(yè)教師人數(shù)與全部在校生人數(shù)折合平均本科生人數(shù)的比例。由于各類學(xué)生的培養(yǎng)目標和培養(yǎng)方式各不相同，導(dǎo)致工作量的差別，因而需將碩博士研究生、本科生、?？粕匆欢ㄏ禂?shù)折合為本科生，以增加學(xué)校之間的可比性。這一指標反映了高校的人力資源的利用效率和辦學(xué)效率。匹配度越高，說明學(xué)校有著全面的師資力量，能夠帶來更高的效益。（2）教師實際分攤經(jīng)費數(shù)。將學(xué)校收入之和除以基本教師數(shù)可以得到。該指標說明每個教師身上能夠?qū)崿F(xiàn)的經(jīng)費收入。這一指標能從平均量上說明教師實際在教學(xué)過程中掌握的教育資源，教師擁有足夠的教育資源，則能夠創(chuàng)造出更大的價值。（3）教師人均科研經(jīng)費。是指科研活動收入總額與教學(xué)、科研人員人數(shù)的比例。該指標反映教師的科研能力，與之類似的指標還有論文（專著）發(fā)表率等。2.專項資金利用率（1）科研成果效益。是科研成果收益額與投入科研總經(jīng)費的比例。反映高校投入科研經(jīng)費，最終轉(zhuǎn)化為科研成果而創(chuàng)收的水平。數(shù)值越大，經(jīng)濟效益和社會效益越好。（2）專項資金成功率。是專項成功數(shù)與計劃項目數(shù)的比例，反映投入專項資金取得的相應(yīng)的成果，如：特色專業(yè)、精品課程、精品教材數(shù)、科研獲獎數(shù)等。數(shù)值越大，專項完成較好，資金使用效率越高。3.資產(chǎn)設(shè)備的利用率（1）學(xué)?；A(chǔ)建設(shè)投資中教學(xué)設(shè)施所占比例。這一數(shù)值就是教學(xué)硬件與固定資產(chǎn)價值之比。（2）教學(xué)科研設(shè)備使用率。是設(shè)備實際利用時數(shù)除以校歷計劃時數(shù)。在保有固定數(shù)量的教學(xué)科研設(shè)備的情況下，應(yīng)該以高效率來使用這些設(shè)備，降低其閑置率。4.教學(xué)以外投資回報率反映高校對金融市場投資活動的回報率以及校辦產(chǎn)業(yè)的投資回報率。它是高校積極盤活金融資金，利用現(xiàn)有人力物力資源，努力組織投資活動的成果。本指標值越高，說明學(xué)校的投資收益越好。（三）發(fā)展?jié)摿吧鐣б娣治?.發(fā)展?jié)摿Ψ治隽己玫娜瞬沤Y(jié)構(gòu)，組織結(jié)構(gòu)，管理機制，設(shè)備投入是高校未來取得良好績效的基礎(chǔ)。反映高校核心競爭力和發(fā)展?jié)摿Φ闹饕笜擞校翰┦繉W(xué)歷以上、高級職稱以上教師比例、專職教師所占比例、教職工保持率、參加國際會議及舉行學(xué)術(shù)報告次數(shù)、生均占地面積、圖書館藏書量、實驗中心與實訓(xùn)基地數(shù)、教學(xué)科研儀器設(shè)備等。2.社會效益分析專項資金項目所受益的師生數(shù)量，該指標反映專項經(jīng)費實施后對師生的教學(xué)和科研方面的服務(wù)程度。這個指標越大說明項目經(jīng)費的績效越好。成果應(yīng)用率=成果推廣數(shù)/教學(xué)或科研成果總數(shù)×100%。該指標使用專項經(jīng)費產(chǎn)生的科研成果獲得推廣應(yīng)用的比率，也是科技成果產(chǎn)品化的比率。資源共享程度，這一指標反映項目實施過程中和項目結(jié)束后可以向相關(guān)對象提供資源共享的程度。這些資源包括大型儀器設(shè)備、多媒體教室、實驗室、圖書館等等。以大型儀器設(shè)備為例，許多大型儀器設(shè)備購置價格昂貴，日常維護成本高昂。如果這些大型儀器僅供本校甚至個別項目團隊使用，那么專項資金的使用效率根本無法得到充分發(fā)揮。將這些稀缺的大型儀器設(shè)備面對其他高校和社會共享，不僅可以提高專項經(jīng)費的使用效率更解決了日常高額的維護費用的負擔(dān)問題。

作者：王彥東單位：內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

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二、高校部門績效審計基本評價方法

根據(jù)上述思路，我們確定高校部門績效審計基本評價方法為最低成本法、目標評價法及投入產(chǎn)出分析法。(一)最低成本法最低成本法，也稱最低費用選擇法或最低投入法，適用于那些不易觀測或計算公共支出效益大小的情況，該方法通過分析比較項目的投入，評價和選擇費用或成本最低為最優(yōu)。該方法的基本特征是：為獲得某項結(jié)果或功能所愿意支付的最低費用作為評價值，并以此作為功能量化的標準。由此，價值工程的基本方程式就轉(zhuǎn)化為下式：價值系數(shù)（Vi）=最低費用（Fi）/現(xiàn)實費用（Ci）顯然，根據(jù)上式，有下述判斷標準：當(dāng)Vi=1時，表明為實現(xiàn)某項結(jié)果所愿意支付的最低費用與該結(jié)果的現(xiàn)實成本相吻合，功能價值較為理想。當(dāng)Vi＜1時，表明為實現(xiàn)某項結(jié)果的現(xiàn)實成本超過了為實現(xiàn)該項結(jié)果所愿意支付的最低費用，價值偏低，應(yīng)采取有效措施降低費用或成本。當(dāng)Vi＞1時，表明為實現(xiàn)某項結(jié)果的現(xiàn)實成本低于為實現(xiàn)該項結(jié)果所愿意支付的最低費用，功能價值偏高。只要目標費用或成本不是過于保守，出現(xiàn)這種情況的可能性不大。(二)目標評價法目標評價法，即在部門資源投入既定的情況下，按照一定的評價標準衡量部門完成既定目標和執(zhí)行工作標準的情況。目標評價的主要內(nèi)容由目標被實現(xiàn)的程度來體現(xiàn)，這種方法要求高校管理者首先根據(jù)目標管理原理和工作職責(zé)確定各部門的工作目標，然后將部門的完成的工作同預(yù)先設(shè)定的工作目標相比較，得出達到目標要求，超出目標要求及與目標有差距等結(jié)論。一般來說，工作目標的內(nèi)容可能是單一的，也可能是多樣的。如果是多樣的，在各項內(nèi)容與目標相比較有了結(jié)論以后，還須將各項內(nèi)容綜合起來得到一個結(jié)論。綜合的方法可以是較主觀的定性方式，也可以是各項得分加權(quán)平均的定量方法。目標評價法實施的難點在于工作目標的制定，一是很難說什么才是適中的目標，二是部門職能并不具有同等可量化的特征。(三)投入產(chǎn)出分析法投入產(chǎn)出分析法，是研究經(jīng)濟體系中各個部分之間投入與產(chǎn)出的相互依存關(guān)系的數(shù)量分析方法。我們簡化投入與產(chǎn)出分析法，從投入———高校資源的輸入及產(chǎn)出———高校資源的輸出角度評價高校部門的績效水平。高校對教學(xué)科研投入的資源很多，從廣義上講包括人力資源、財力資源及物力資源等與之有關(guān)的，保證人才培養(yǎng)得以正常運行的各類社會資源的總和。高校的產(chǎn)出除培養(yǎng)社會需求的各類人才外，為社會提供有用的科學(xué)研究成果也是高校重要的產(chǎn)出。同時考慮到高校人才的培養(yǎng)是一個持續(xù)的、長時間的過程，投入和產(chǎn)出在時間上不具有配比性，即當(dāng)年的投入，可能是若干年后，才會體現(xiàn)一定的成效，所以，對高校教學(xué)部門績效評價，還應(yīng)關(guān)注其教學(xué)過程指標。

三、高校部門績效審計評價方法的應(yīng)用

為厘清高校內(nèi)部績效審計評價方法的應(yīng)用，我們對高校的內(nèi)部職能部門進行大致的劃分，以確定績效審計評價的基本方法。(一)教學(xué)管理工作績效評價方法高校的中心工作就是教學(xué)工作，高校教學(xué)管理實質(zhì)上就是教學(xué)資源的分配及分配資源所產(chǎn)生的效果的管理與監(jiān)督，對教學(xué)管理工作的績效評價可以采用投入產(chǎn)出分析法。教學(xué)管理工作的投入指標包括人力資源、財力資源、物力資源等與之有關(guān)的，保證人才培養(yǎng)得以正常運行的各類社會資源的總和。人力資源應(yīng)從其數(shù)量、質(zhì)量等內(nèi)部屬性進行分析，反映人力資源投入狀況的指標具體包括：專任教師比例、生師比（學(xué)生與專任教師的比例）、高職稱教師占專任教師比例、高學(xué)歷教師占專任教師比例；物力資源主要指高校在人才培養(yǎng)過程中投入的物資資源，是人才培養(yǎng)投入的物化形式，反映人才培養(yǎng)物力資源狀況的指標多采用生均校園面積、生均教學(xué)實驗及辦公用房面積、生均教學(xué)儀器設(shè)備額、生均教學(xué)微機、生均語音室座位數(shù)、生均圖書資料冊數(shù)；財力資源主要是指為人才培養(yǎng)是所進行的經(jīng)費投入，包括：生均教學(xué)經(jīng)費、生均儀器設(shè)備經(jīng)費、生均圖書資料費、生均校園文化及綜合素質(zhì)教育經(jīng)費。高校系統(tǒng)最主要的產(chǎn)出是培養(yǎng)社會需求的各類人才，考慮到教學(xué)產(chǎn)出指標還涉及到一個“質(zhì)”的問題，所以從在校生的教學(xué)產(chǎn)出指標、畢業(yè)就業(yè)的教學(xué)產(chǎn)出指標及教學(xué)成果產(chǎn)出指標三方面評價高校產(chǎn)出效果。在校生的教學(xué)產(chǎn)出指標主要包括：課程考試合格率、四六級英語通過率、計算機等級考試通過率、各類比賽競賽獲獎率、學(xué)生輟學(xué)率、研究生人均科研成果數(shù)；畢業(yè)就業(yè)的教學(xué)產(chǎn)出指標主要包括：本屆畢業(yè)生率、獲學(xué)位率、獲雙學(xué)位率、考取研究生及出國率、就業(yè)率、用人單位滿意率；教學(xué)成果的產(chǎn)出指標主要包括：年開設(shè)新課程率、優(yōu)秀教學(xué)成果獲獎增長率、名師率、出版教材增長率、出版教材被其他學(xué)校采用率、國家級重點優(yōu)勢學(xué)科數(shù)、省級重點優(yōu)勢學(xué)科數(shù)、博碩士點個數(shù)、一級學(xué)科博碩士授權(quán)比例、二級學(xué)科博碩士授權(quán)比例。(二)科研管理工作績效評價方法科研工作有助于提高高校的教學(xué)水平及學(xué)校綜合實力，除為社會培養(yǎng)高素質(zhì)人才外，提供科研成果也是高校的重要職能之一，對科研管理工作的績效評價可以采用投入產(chǎn)出分析法?？蒲械耐度胧嵌喾矫娴?，它不僅包括財務(wù)資源、物資資源、人力資源，還包括高?？蒲衅脚_。高校為科學(xué)研究投入的人力資源包括高校所配備的科研團隊、引進的科研人才及科研教輔人才；物資資源包括實驗室用房面積、實驗室建設(shè)、科研附屬設(shè)施及研究數(shù)據(jù)庫及圖書資料等；財務(wù)資源包括科研平臺運行費投入、隊伍建設(shè)經(jīng)費投入、實驗室建設(shè)經(jīng)費投入、儀器設(shè)備經(jīng)費投入、課題研究經(jīng)費投入、科研組織和管理投入等?？蒲衅脚_具體指高校為科研所提供的重點實驗室、重點研究基地；為了全面衡量科研的財務(wù)資源投入，這里的科研平臺運行費應(yīng)當(dāng)按照全成本量化?？茖W(xué)研究的產(chǎn)出具有多樣性和復(fù)雜性，其投入與產(chǎn)出可以相互轉(zhuǎn)化，如科研平臺即可作為投入，也可作為產(chǎn)出指標，用以衡量被審計單位審計期間的科研成果。根據(jù)科學(xué)研究的特性將產(chǎn)出指標分為科研課題、科研成果、成果轉(zhuǎn)化、成果獲獎、研究平臺、研究隊伍?？蒲姓n題指標包括獲資助課題項目增長率、師均在研課題項目數(shù)、師均獲科研經(jīng)費額；科研課題包括師均發(fā)表學(xué)術(shù)論文數(shù)、學(xué)術(shù)論文被引用率、文科師均出版著作數(shù)、理工科教師人均獲批發(fā)明專利數(shù)；成果轉(zhuǎn)化指發(fā)明專利成果轉(zhuǎn)化及產(chǎn)業(yè)化率；成果獲獎指標指人均科研成果獲獎數(shù)；研究平臺指審計期間新增科研平臺數(shù)及科研平臺成果產(chǎn)出率；科研隊伍指標指審計期間新增各類學(xué)術(shù)團體任職人數(shù)及新增科研團隊數(shù)。(三)行政管理工作績效評價方法高校的中心工作是教學(xué)和科研，行政管理工作是教學(xué)、科研工作的組織、管理及后勤保障。行政管理工作涉及面廣，工作性質(zhì)差異性較大，很難從投入與產(chǎn)出角度對行政部門的績效進行評價，對行政管理工作績效評價可以靈活選用最低成本法、目標分析法。行政部門績效評價方法的選擇很大程度上受制于高?？傮w目標、部門職能的劃分及預(yù)算資金分配管理模式。總體目標及預(yù)算管理資金分配管理模式的差異可能導(dǎo)致同一職能在不同的高校選擇不同的績效評價方式；而一個行政管理部門承擔(dān)多項職能，亦可能在一個部門使用不同的績效評價方法，如：高校后勤管理處承擔(dān)了物業(yè)管理、物業(yè)維修、綠化衛(wèi)生、水電費收繳及管理、水電維修、班車運營、食堂運營、醫(yī)療保健等多項職能，根據(jù)高校不同的總體目標及預(yù)算資金分配管理模式，采用不同績效審計評價方法對后勤管理處工作進行評價，物業(yè)管理，如其結(jié)果既定-保證學(xué)校正常的教學(xué)科研活動，可選擇最低成本法對其績效進行評價；而綠化衛(wèi)生，可能給予了固定的預(yù)算資金，可選擇目標評價法，評價使用資源的結(jié)果是否達到既定的目標。

篇（4）

近年來，隨著我國經(jīng)濟的飛躍發(fā)展，人們對加強政府公共資金使用情況監(jiān)督的需求日益增多，傳統(tǒng)的財務(wù)審計已經(jīng)不能滿足社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，我國審計機關(guān)開始逐步嘗試績效審計理論的研究和試點工作，拓寬審計的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。在這樣的大環(huán)境下，我國高校的績效審計和績效評價正處于起步發(fā)展的階段，很多高校的審計工作仍以財務(wù)收支審計為主。但是隨著我國教育體制改革的進一步深化，國家對高等教育的財政投資持續(xù)增長，如何管好、用好這部分資金，促進高校資源的合理、有效配置與利用，提高高校財政資金的使用效益，探索高校財政支出績效審計模式是我們面臨的一個重要課題。

一、高校財政支出績效審計的界定

高校財政支出績效審計是由獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，利用專門的審計技術(shù)和方法，依據(jù)一定的審計標準，對高校財政資金的來源與運用以及由此而產(chǎn)生經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審查和判斷，提高資金使用效益的一種專項審計行為。其中：高校財政支出的經(jīng)濟性審計，主要是檢查項目在立項前是否進行了充分的可行性論證，立項是否科學(xué)，有無虛假立項或重復(fù)立項的現(xiàn)象；高校財政專項資金是否完全用于指定的項目建設(shè)，有無損失浪費、截留挪用的現(xiàn)象；對必須實行政府采購或公開招標的項目，是否按有關(guān)規(guī)定的程序執(zhí)行等。高校財政支出的效率性審計，主要是審查對比產(chǎn)出與資源投入的關(guān)系，通常審核高校財務(wù)管理制度是否有效，資金預(yù)算批復(fù)和資金請撥款制度是否健全；項目具體執(zhí)行是否遵照相關(guān)制度；項目資金是否及時有效撥付；項目支出管理是否有效，是否合理節(jié)約等。高校財政支出的效益性審計，主要是對比資源投入后的實際效果與預(yù)期效果之間的達成度，通常審查高校財政撥款項目是否達到預(yù)期目標；學(xué)校建設(shè)工程是否達到質(zhì)量要求和使用標準；預(yù)期成果和實際成果的差異有多大等。

二、高校財政支出績效審計的范圍

目前我國高校財政支出主要由以下幾大部分組成：辦學(xué)基本支出（人員支出和公用支出）、教學(xué)專項支出（“211工程”、“985工程”等）、科研支出、校園工程建設(shè)類支出（含大型修繕項目）。因此，高校財政支出績效審計也主要針對這幾大類資金使用情況來進行。但是因為涉及范圍不同，支出使用各有側(cè)重，對他們的評價指標也有所不同。因此，針對他們的效益審計目標也有所不同。辦學(xué)基本支出，指國家投入用于學(xué)校保障其正常運轉(zhuǎn)，完成日常教學(xué)任務(wù)所發(fā)生的人員支出、獎助學(xué)金、日常教學(xué)、辦公所需運行費用等方面的支出。對這部分辦學(xué)基本支出的資金使用，績效審計以經(jīng)濟性和效益性為主。一方面通過傳統(tǒng)的財務(wù)審計辦法重點審查資金分配和使用的情況，另一方面也要關(guān)注資金的投入與回報，如學(xué)生畢業(yè)率、學(xué)位獲得率、就業(yè)率、學(xué)校圖書利用率、電子資源下載率、優(yōu)秀論文率、學(xué)生與教職工對學(xué)校的滿意度以及高校的社會形象等。教學(xué)專項支出（“211工程”、“985工程”等），指國家投入用于指定的學(xué)科建設(shè)的資金。這一范圍的績效審計以經(jīng)濟性和效益性為主。主要審計范圍涉及設(shè)備采購程序、設(shè)備利用率情況、經(jīng)費使用情況以及研究成果回報率等。常見的方法有通過現(xiàn)場抽查來審核購買的儀器設(shè)備等是否得到了有效利用；通過檢查采購合同和招標結(jié)果備案書來核查項目采購是否符合規(guī)定的程序，中標單位是否符合條件；用財務(wù)審計的方法抽查經(jīng)費使用是否存在擠占挪用的現(xiàn)象，是否做到?？顚Ｓ?，是否存在浪費的情況等。但是高校學(xué)科建設(shè)周期往往較長，而且學(xué)科平臺建設(shè)又通常是多學(xué)科交叉，因此對學(xué)科建設(shè)效益審計往往是穿插在學(xué)科建設(shè)過程中進行的。除了對建設(shè)過程中的資金使用，設(shè)備利用情況等進行分析評價外，還需要通過比較法和調(diào)研法，來審查評價與國內(nèi)外同水平建設(shè)情況相比，被審計學(xué)科建設(shè)平臺是否有利于學(xué)校建設(shè)，是否能夠達到預(yù)期的建設(shè)目標。此外，學(xué)科建設(shè)成果率的考察也是不容忽視的一個重要方面。校園工程建設(shè)類資金支出（含大型修繕項目），指學(xué)校用于校園基本建設(shè)、大型修繕等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面和公共服務(wù)體系建設(shè)方面的資金。針對這類資金的使用，往往以其經(jīng)濟性和效率性為主要目標。審計范圍涉及建設(shè)內(nèi)容完成情況、預(yù)算執(zhí)行情況、建設(shè)工期情況、交付使用設(shè)施的使用情況等。在這一領(lǐng)域中，還可以利用預(yù)算審計、工程結(jié)算審計和竣工決算審計的審計方法對于整個建設(shè)過程進行全過程跟蹤審計，并對審計中發(fā)現(xiàn)的問題及時提出意見。

三、高校財政支出績效審計評價內(nèi)容

根據(jù)高校財政支出績效審計的目標，將高校財政支出績效評價的內(nèi)容歸納為以下三項。

（一）高校財政支出預(yù)算編制及其執(zhí)行情況審計—經(jīng)濟性評價

對高校財政支出進行經(jīng)濟性評價，首先，要了解學(xué)校長遠規(guī)劃和年度財務(wù)計劃的編制，由此對各項計劃目標、投資方案的經(jīng)濟性、合理性、有效性進行評價、鑒定。其次，對高校財政支出預(yù)算執(zhí)行過程效益進行評價。審查費用支出時，應(yīng)注意單位內(nèi)部經(jīng)費審批是否有專人負責(zé)，各項費用支出是否根據(jù)預(yù)算安排進行，有無超計劃或計劃外開支現(xiàn)象；預(yù)算執(zhí)行的進度是否正常，單位的一切支出是否嚴格按照國家財務(wù)制度和有關(guān)規(guī)定列支，是否貫徹勤儉節(jié)約和?？顚Ｓ迷瓌t，有無鋪張浪費、任意擴大開支范圍和提高開支標準的情況。

（二）高校財政資金投資配置的審計—效率性評價

高校財政資金投資配置是指用于教育活動的人力、物力和財力的總和。審計高校財政資金投資配置，從宏觀上講，包含兩方面內(nèi)容：（1）審計高校財政投入的外部比例，即高校財政支出在國民經(jīng)濟有關(guān)指標中的比例。（2）審計高校財政投入的內(nèi)部比例，即高校財政支出在不同科類、不同層次、不同教育形式、不同地區(qū)間的分配。從微觀上講，是審計高校財政支出的使用比例。諸如，教育事業(yè)費中人員經(jīng)費與日常公用經(jīng)費的比例；教育事業(yè)費與教育基本建設(shè)投資的比例；教育經(jīng)費中基本工資、業(yè)務(wù)費、設(shè)備購置費、辦公費、修繕費、科研經(jīng)費等在總經(jīng)費中的使用比例等。

（三）高等教育效果的審計—效益性評價

教育效果具有間接性、長效性和潛在性，因此對高校教育成果的評價內(nèi)容復(fù)雜，涵蓋了高等教育的方方面面，需要教育界專家的幫助和指導(dǎo)?？冃гu價一方面可以通過問卷調(diào)查、舉辦聽證會等審計方法對高校辦學(xué)水平、管理模式、科研能力、學(xué)生培養(yǎng)質(zhì)量、知名度、社會認可度等效果指標進行審計，另一方面可以借鑒高校教學(xué)評估及高校排行榜的方法和指標?？冃徲嬍歉邔哟蔚膶徲嬆繕耍菍徲嫻ぷ鞯陌l(fā)展方向。目前績效審計在我國尚處于探索階段，因此在高校開展財政支出績效審計，實際操作中還會面臨很多的問題，今后需要開展更深入的研究，尋求更加有效的路徑，從而促進高校加強資金管理，提高使用效益，促進我國高等教育事業(yè)更加健康快速的發(fā)展。

【參考文獻】

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篇（5）

(二)績效審計是高校杜絕浪費，提高資金使用效率的有效手段高等學(xué)校隨著擴招任務(wù)的不斷加大，學(xué)校規(guī)模也在不斷擴大，高校的基本建設(shè)投資、固定資產(chǎn)投資大幅度增長。為了保證辦學(xué)質(zhì)量，學(xué)校加大對教學(xué)科研投入，教學(xué)經(jīng)費、科研經(jīng)費、管理費用等隨之大幅度增加。不少學(xué)校新建的基礎(chǔ)設(shè)施一部分依靠銀行貸款，學(xué)校將要支付相應(yīng)的銀行利息。隨著競爭的不斷加劇，誰能夠降低辦學(xué)成本，提高資金利用率，誰就能取得主動權(quán)。在學(xué)校的收入來源非常有限的情況下，通過預(yù)算執(zhí)行績效審計，可以弄清高校內(nèi)公共資金是否獲取了效益，效益的程度如何。如高校在進行固定資產(chǎn)投資前進行評估，可以預(yù)測、論證最佳決策方案，以期實現(xiàn)最大效益；通過事中監(jiān)督，可以挖掘提高固定資產(chǎn)的潛力；通過事后對比，可以分析、考核、評價投資預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，提出改進意見。將績效審計貫穿管理的整個過程，能夠獲得資金的最佳使用效果。

(三)績效審計是高校內(nèi)部審計工作發(fā)展的必然趨勢長期以來受計劃經(jīng)濟的影響，高校內(nèi)部審計大多定位于“查弊糾錯式”審計，以財務(wù)審計為重點的內(nèi)部審計一般是事后審計，不能直接協(xié)助高校提高辦學(xué)效益，加上目前內(nèi)部審計采用的方法基本上是對會計科目進行逐筆審查，方法陳舊單一，審計效率低下，所以高校內(nèi)部審計未能充分發(fā)揮其職能作用。市場經(jīng)濟講究效益，隨著高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴大，高校的內(nèi)部審計也應(yīng)在原有的基礎(chǔ)上向績效審計方向拓展。

二、高校推行預(yù)算執(zhí)行績效審計主要難點

(一)審計經(jīng)驗缺乏目前，我國高校績效審計正處于起步階段。由于過去較注重財務(wù)收支、財務(wù)會計等“查弊糾錯式”的審計，而忽視了效益審計和績效審計。大部分高校以財務(wù)收支審計為主，績效審計只在審計基建專項資金時使用，對高校經(jīng)常性經(jīng)費的績效審計尚未開展。實踐中既沒有明確高校開展預(yù)算執(zhí)行績效審計的內(nèi)容，也沒有完善的績效審計標準，更沒有完整的案例可供借鑒。

(二)建立高校預(yù)算績效審計標準難績效審計標準是評價審計對象效益狀況的判斷尺度，是提出審計意見、作出審計結(jié)論的客觀依據(jù)。目前，無論是從計劃、實施、報告還是步驟、程序和方法都沒有現(xiàn)成的規(guī)范和標準來約束，績效審計的內(nèi)容、組織方式和審計方法因人而異，因此績效審計行為顯得雜亂無序；事實上要制定這樣的標準也比較困難，因為高?？冃徲嬇c企業(yè)審計、固定資產(chǎn)投資審計等其他專業(yè)審計有著很大區(qū)別，高校的固有屬性，決定了資金的使用主要是體現(xiàn)社會效益、宏觀效益、長遠效益，難以直接量化經(jīng)濟效益。因此，制定合理的績效審計標準具有一定難度。標準的制定科學(xué)與否，無疑會影響績效審計的質(zhì)量和審計結(jié)論的可信度。甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標準，采用不同的衡量標準，得出的結(jié)論會有很大差異。在不同的時間點上，也會得出不同的結(jié)果。衡量標準的難確定，給績效審計人員客觀公正地提出評價意見造成困難。

(三)控制審計風(fēng)險難績效審計涉及面廣，不同層次和領(lǐng)域重要性水平確定和審計風(fēng)險評估并不相同，因此風(fēng)險評價體系的確定也不同。另外，績效審計專業(yè)性和綜合性都較強，審計技術(shù)與方法更為復(fù)雜。在績效審計數(shù)據(jù)收集、分析和確定結(jié)論過程中，預(yù)算執(zhí)行審計的思維慣性，從現(xiàn)象推斷本質(zhì)、用部分推斷總體等的實現(xiàn)，也都存在不成熟觀點導(dǎo)致做出錯誤結(jié)論的可能。當(dāng)前高校審計人員的配置仍存在知識結(jié)構(gòu)單一、專業(yè)技能差距大的非均衡特點，這種狀況已成為制約高?？冃徲嫲l(fā)展的關(guān)鍵因素，將不利于對效益進行全面、客觀、公正的分析評價，也會不同程度地增加績效審計的評價風(fēng)險。

(四)遺留問題測算指標難高校購置資產(chǎn)普遍缺乏統(tǒng)一計劃，重復(fù)購置現(xiàn)象嚴重；對事業(yè)發(fā)展需求預(yù)測不準，盲目購置價格昂貴的儀器設(shè)備，導(dǎo)致設(shè)備利用率低下，長期閑置，最終損壞、報廢；基本建設(shè)及修繕工程缺乏長遠規(guī)劃，設(shè)計不合理；校辦產(chǎn)業(yè)可行性論證與研究不夠，經(jīng)營管理不善，投資無法收回，負債過多。經(jīng)常性經(jīng)費、專項經(jīng)費使用不規(guī)范，處理不好消耗與積累的關(guān)系，盲目貸款，利息支出數(shù)額過大，導(dǎo)致財政困難。這些問題存在，必然對推行預(yù)算執(zhí)行績效審計造成影響。

三、高校實施預(yù)算執(zhí)行績效審計的對策

(一)建立預(yù)算執(zhí)行績效審計評價體系

2008年審計署頒布《2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》，提出了“著力構(gòu)建績效審計評價及方法體系”的要求。明確指出“2009年建立起中央部門預(yù)算執(zhí)行績效審計評價體系，2010年建立起財政績效審計評價體系，2012年基本建立起符合我國發(fā)展實際的績效審計方法體系”。一個完整的、可操作的預(yù)算資金績效審計評價體系應(yīng)包括確定審計目標、評價標準和評價指標。通過確定預(yù)算執(zhí)行部門使用資金的績效審計目標，以定性分析與定量評判結(jié)合的原則，選擇和制定審計評價標準，并在此基礎(chǔ)上建立績效審計評價指標體系，重點對高校預(yù)算編制、收入預(yù)算執(zhí)行情況、支出預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行績效評價，最終提高學(xué)校審計工作質(zhì)量，改善高校預(yù)算管理，促進資源優(yōu)化配置，提高資金使用效益。

(二)完善高?？冃徲嬛贫炔粩嗤晟瓶冃徲嬕?guī)范是有效開展績效審計并確保審計質(zhì)量的重要條件。高校要根據(jù)實際情況，著手績效審計規(guī)范的建設(shè)，制定績效審計準則和具體的操作指南，績效審計的方法方式、具體的操作程序及有關(guān)的措施形成制度性文本。由于績效審計的特殊性與復(fù)雜性，目前我國尚未形成完整法規(guī)體系適用于績效審計，已出臺的法律、法規(guī)中涉及績效審計的內(nèi)容較少，有關(guān)高?？冃徲嫷膬?nèi)容更少。從各國績效審計的發(fā)展來看，凡是績效審計開展得較好的國家都制定和頒布了績效審計準則及相關(guān)的規(guī)范。因此，盡快制訂出一整套獨立的包括高?？冃徲嬙趦?nèi)的績效審計法規(guī)體系，是我國大力開展高校績效審計和實現(xiàn)依法審計的重要前提。

(三)推行績效預(yù)算編制

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關(guān)鍵詞 ：高校專項資金；績效審計；執(zhí)行機制

一、引言

《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》提出，在高等教育方面要“改進管理模式，引入競爭機制，實行績效評估，進行動態(tài)管理”，在建設(shè)現(xiàn)代學(xué)校制度方面要“完善學(xué)校目標管理和績效管理制度”，在經(jīng)費管理方面要“建立經(jīng)費使用績效評估制度”。中國內(nèi)部審計協(xié)會2011 年了《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4 號一高校內(nèi)部審計指南》，2013 年又了《第2202 號內(nèi)部審計具體準則———績效審計》，詳細闡述了高校專項資金績效審計的原則要求，為高校內(nèi)部審計工作提供了理論指導(dǎo)。當(dāng)前，如何對高校專項資金的績效開展有效的審計，成為高校專項資金管理的新的焦點，而建立完善的內(nèi)部審計執(zhí)行機制是我國大力開展高校專項資金績效審計的重要保障。

Nuttall（1992）提出績效評價指標能反映一個教育組織的績效或行為，從而為決策者提供有用的信息。Sizer(1992)認為績效指標體系可以起到評價、監(jiān)督、對話、理性化和資源分配合理化的作用，從而為財政撥款提供依據(jù)。Vemon P Doerwiler, Mehenna Yakhou.(2005)提出了在高等學(xué)校等教育機構(gòu)采用平衡積分卡進行績效評價的框架體系，即通過財務(wù)(Financial)、客戶（Customers)、內(nèi)部經(jīng)營過程（Internal Business Progress)、學(xué)習(xí)和成長（LearningAnd Growth) 四個方面指標來考核高校的績效。盛學(xué)紅（2010）認為高校開展教育資金績效審計具有重要意義，但目前大力開展教育資金績效審計面臨教育資金績效審計評價標準模糊、績效審計人員業(yè)務(wù)知識結(jié)構(gòu)單一、績效審計技術(shù)和方法落后等問題。宋海紅(2012)認為建立高校專項資金績效評價機制順應(yīng)國際潮流，是大勢所趨，是高校進一步深化改革的推動力，對高?？冃ьA(yù)算改革的推動和財政支出績效部門評價在教育資金績效評價中的重要性有現(xiàn)實意義。

縱觀國內(nèi)外學(xué)者的研究成果，大多從平衡計分卡的角度對高等教育專項資金績效評價進行了研究，已經(jīng)形成了大同小異的評價指標。然而，鮮有學(xué)者研究我國高等教育專項資金內(nèi)部審計執(zhí)行機制。因此，本文試想提出一套以高校專項資金投入績效為目標的內(nèi)部審計執(zhí)行機制，幫助監(jiān)管部門更好地提高專項資金的使用效果。

二、相關(guān)概念

1.高校專項資金

高校專項資金，通常是指高校根據(jù)預(yù)算安排用于指定項目，向政府相關(guān)部門申請并取得的具有特定目標和用途的專用資金，但不包括高校基本支出，如“985”工程資金、“211”工程資金、高校修購經(jīng)費等。專項資金的特點是按規(guī)定用途使用，并單獨反映和核算。

2.高校績效審計

根據(jù)已有的國內(nèi)外學(xué)者對績效審計所做出的定義，從內(nèi)部審計的視角，以高校為審計的主體，結(jié)合其內(nèi)部管理活動的特點，本文認為：高?？冃徲嬍歉咝?nèi)部的審計機構(gòu)和審計人員，根據(jù)內(nèi)部管理的需要，依照國家法律法規(guī)和人們認知的共同標準，對高校利用資源、開展業(yè)務(wù)等經(jīng)濟活動進行獨立的審查、考量、分析和評價，確認其履行經(jīng)濟責(zé)任，配置、管理、使用學(xué)校資源的經(jīng)濟性、效益性、效果性和創(chuàng)新性，明確相關(guān)績效責(zé)任，做出審計結(jié)論，并提出改進意見，促進完善管理，提高高校專項資金效益的一種監(jiān)控活動。

高校審計部門通過資金的績效審計對學(xué)校與專項資金相關(guān)的業(yè)務(wù)活動進行全面的審查，對專項資金的財務(wù)狀況、內(nèi)部控制制度、管理狀況進行全面的監(jiān)督并做出系統(tǒng)的評價，針對專項資金使用、管理中存在的問題提出相應(yīng)的對策，為促進加強管理、防范風(fēng)險、提高效益而服務(wù)。

3.內(nèi)部審計執(zhí)行機制

執(zhí)行機制是指執(zhí)行者為了實現(xiàn)特定的目標而安排的內(nèi)部審計各種制約因素相互聯(lián)系、彼此依存、相互作用的運作方式。我們可以將內(nèi)部審計執(zhí)行機制定義為：內(nèi)部審計執(zhí)行機制是以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗榛A(chǔ)，存在于一定的制度安排內(nèi)的一個系統(tǒng)，該系統(tǒng)通過各種制約因素的有機結(jié)合，實現(xiàn)高校專項資金的績效目標。

專項資金績效審計執(zhí)行機制的構(gòu)建至少應(yīng)該包括五個部分：確定目標、制定相關(guān)制度、建立績效評價體系、監(jiān)督機制和考評機制。

三、高校專項資金績效審計執(zhí)行機制的構(gòu)建

高校專項資金績效審計執(zhí)行機制的構(gòu)建，首先應(yīng)當(dāng)確定高校專項資金績效審計目標，遵循相關(guān)的規(guī)章制度，借助科學(xué)的績效評價體系，對專項資金運作的各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，并對結(jié)果進行考評和反饋，達到提高專項資金績效的目標。

1.高校專項資金績效審計目標

高校專項資金績效審計以投入績效為目標，考核的是專項資金這一公共資源分配是否正常、回報（社會性）是否豐厚、效果是否顯著、是否有利于審計工作的創(chuàng)新等等。實質(zhì)上也就是專項資金所擴展經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性和創(chuàng)新性目標。主要包括四個方面：

（1）內(nèi)部審計的經(jīng)濟性目標

經(jīng)濟性主要關(guān)注的是資源投入和使用過程中成本節(jié)約的程度及資源使用的合理性問題。

對專項資金的經(jīng)濟性評價已成為一種必然趨勢，主要體現(xiàn)在高校內(nèi)部審計部門對專項資金配置過程的審計。主要檢查專項資金是否形成最有效的配置，專項資金的運用能否產(chǎn)生最大的經(jīng)濟效益和社會效益。

（2）內(nèi)部審計的效率性目標

效率性是在一定條件下，高等教育資源占用和消耗和高等教育產(chǎn)出之間的對比關(guān)系。效率性關(guān)系到高校專項資金的投入、產(chǎn)出關(guān)系，考慮效率性將能使高校不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高專項資金的使用效率。

對專項資金的效率性進行審計，是在考量專項資金使用效率和管理效率的基礎(chǔ)上，與事先預(yù)定的評價標準進行對比，分析影響專項資金利用效率的主要因素，提出能優(yōu)化流程，提高效率的改進建議。

（3）內(nèi)部審計的效果性目標

效果性是指高校投入專項資金實際取得成果與預(yù)期取得成果之間的對比關(guān)系。效果性主要關(guān)注的是既定目標的實現(xiàn)程度及投入產(chǎn)生的影響。

專項資金使用的效果性，可以通過高等教育的成果來體現(xiàn)，主要包括其培養(yǎng)的現(xiàn)代化高科技人才數(shù)量和質(zhì)量，科研課題的數(shù)目及影響力和學(xué)?；窘ㄔO(shè)成果等內(nèi)容。

（4）內(nèi)部審計的創(chuàng)新性目標

創(chuàng)新性是指專項資金的投入是否促進了教育的創(chuàng)新。

創(chuàng)新教育是知識經(jīng)濟時代對高等教育提出的一個新要求，傳統(tǒng)的教育理念已經(jīng)滯后，只有創(chuàng)新高等教育才能跟上時代的潮流，為社會進步和可持續(xù)發(fā)展提供知識和人才的保障。因此，創(chuàng)新性也應(yīng)該被納入內(nèi)部審計的目標。

2.制定相關(guān)內(nèi)部審計制度

建立健全績效審計相關(guān)制度能夠為績效審計工作的開展保駕護航，并能夠確保審計工作得以高質(zhì)量地執(zhí)行。高校應(yīng)當(dāng)將建設(shè)內(nèi)部審計規(guī)范作為一個長期的過程，不斷更新，不斷完善，結(jié)合本校的具體情況，制定規(guī)范的績效審計準則和切實可行的操作指南，形成一套有約束力的制度性文本。具體來說，高校首先應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制審計制度，對其教學(xué)管理、科研管理、財務(wù)管理等各方面活動來協(xié)助內(nèi)部審計的審查和評價。在內(nèi)部控制測評的基礎(chǔ)上，再建立預(yù)算執(zhí)行審計制度和決算審計制度，保證預(yù)算的收入和支出在制度的監(jiān)管下健康的運作。建設(shè)工程是高校內(nèi)部審計的一個重要領(lǐng)域，因此，高校應(yīng)當(dāng)制定建設(shè)工程項目審計制度，確保建設(shè)工程項目各階段各環(huán)節(jié)資金使用和管理的合法性。此外，高?？梢愿鶕?jù)本校的實際情況，制定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計制度、物資采購審計制度等相關(guān)內(nèi)部審計制度，從制度上保證績效審計工作有章可循?？冃徲嬙谖覈咝ｉ_展的時間還不長，高校只能參照《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號—高校內(nèi)部審計指南》和《第2202 號內(nèi)部審計具體準則—績效審計》等準則和指南自行制定相關(guān)制度。由于高校內(nèi)部績效審計其本身具有特殊性和復(fù)雜性，我國高校鮮有執(zhí)行了績效審計。相關(guān)部門必須大力鼓勵和支持高校實行績效審計，還可以將個別高校作為試點示范，帶動績效審計在高校中的大力發(fā)展。

3.構(gòu)建專項資金績效審計評價體系

目前，我國對構(gòu)建績效審計評價體系下達了比較規(guī)范的文件說明。審計署2008年頒布的《2008 至2012 年審計工作發(fā)展規(guī)劃》及2011 年頒布的《“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》都提到構(gòu)建績效審計評價及方法體系，文件中詳細規(guī)劃了構(gòu)建績效審計評價體系的具體時間進程以及各部門的職責(zé)。通常，一個完善的高校專項資金績效審計評價體系應(yīng)該包括審計目標、評價標準和評價指標。高校應(yīng)結(jié)合實際情況，以經(jīng)濟性、效率性、效果性和創(chuàng)新性作為績效審計目標。在確定了總體目標后，考慮定性分析與定量評判結(jié)合，從反映學(xué)校財務(wù)投入經(jīng)濟性、資金使用效率、產(chǎn)出效果、創(chuàng)新工作等方面制定科學(xué)可行的具體評價指標，然后再根據(jù)這些指標選擇相應(yīng)的審計評價標準，由此就形成了一個完整的績效審計評價指標體系。從專項資金的預(yù)算、使用和管理，最后到專項資金的結(jié)算，即專項資金的整個流通過程，高校都應(yīng)該全方面的進行審查，通過評價體系得到相應(yīng)的考評結(jié)果，為下一期預(yù)算提供可靠的依據(jù)。高校在建立高校專項資績效審計評價體系時可以運用平衡計分卡并結(jié)合層次分析法、專家打分法等方法，并在實踐中不斷修正和完善，以提高績效審計的可靠性。

4.監(jiān)督機制

有效的操作性強的監(jiān)督機制，可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的效力，可以大大增加專項資金使用的經(jīng)濟性、效率型、效果性和創(chuàng)新性。

首先，應(yīng)當(dāng)加強對專項資金申報過程的監(jiān)督。高校應(yīng)根據(jù)申報流程確定相應(yīng)監(jiān)督主體，如成立項目審查委員會和預(yù)算編制領(lǐng)導(dǎo)小組。前者主要負責(zé)嚴格把關(guān)項目的成立、篩選及論證。參與審批核準項目的建議書、可行性研究、初步設(shè)計等。在篩選項目時要遵循“公開、公平、公正”的原則，同時根據(jù)項目計劃安排經(jīng)費。后者主要成員為項目負責(zé)人、審計、財務(wù)、科技等部門指定的相關(guān)人員，負責(zé)依據(jù)項目申報書進行實事求是的預(yù)算編制。

其次，要對專項資金的分配進行監(jiān)督。要特別強調(diào)各項目主管部門之間的聯(lián)系，避免專項資金項目多頭申報、交叉申報、重復(fù)投資等影響專項資金效益的不當(dāng)行為。專項資金的分配應(yīng)擔(dān)遵循公開、公平、公正的原則，依據(jù)項目的申報書科學(xué)地制定專項資金的分配方案。監(jiān)督專項資金分配時，要確保專項資金?？顚Ｓ谩ｍ椇怂?，保證專項資金能夠及時的，按資金需求計劃撥付給相關(guān)單位部門，提高專項資金的使用效率。

再次，要對專項資金的整個使用過程進行監(jiān)督。鑒于監(jiān)督貫穿了專項資金的分配、使用的整個過程，高校可以分離專項資金的監(jiān)督權(quán)、分配權(quán)和使用權(quán)，讓這三權(quán)各司其職，相互獨立又制衡。對于專項資金的撥付，要跟蹤其流動的軌跡，確保專項資金能直接支付到指定的收款人賬戶上，避免專項資金被違規(guī)使用。還要檢查項目實施單位的專項資金報賬機制是否完善，確保相關(guān)責(zé)任人履行其責(zé)任，嚴格規(guī)范專項資金的使用。加大財務(wù)運行的透明度，要及時公開重大項目經(jīng)費的預(yù)算、決算，接受外部人員的檢查，讓專項經(jīng)費在陽光下運行，公平、公正、公開，避免暗箱操作。

5.評價機制

關(guān)于專項資金的使用結(jié)果，高?？梢酝ㄟ^設(shè)立獎懲制度和問責(zé)制度來構(gòu)建評價機制。首先，高校應(yīng)遵循經(jīng)濟性、效率性、效果性和創(chuàng)新性原則，利用一些行之有效的方法對項目的成本、實施效果等方面進行真實性、科學(xué)性、規(guī)范性的績效評估。例如，高?？梢酝ㄟ^成本—效益比較法對項目成本方面做一個評價，能夠計算出每單位資源的效益耗用的成本，通過目標成果法評價項目的實施效果來確定績效目標是否實現(xiàn)，還可以通過歷史動態(tài)比較法、標桿法和公眾評價法等方法對項目的績效做出客觀的評價。通過全面的評價后總結(jié)出一份專項資金績效評價結(jié)果，并以此為下年度安排專項資金項目的重要依據(jù)。然后，依據(jù)專項資金績效評價結(jié)果，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)做到賞罰分明，建立約束和激勵機制。對于績效表現(xiàn)突出的機構(gòu)，可以對相關(guān)部門及其領(lǐng)導(dǎo)班子適當(dāng)?shù)莫剟?，并在下一年度?yōu)先審核其申報的項目；對于績效表現(xiàn)欠佳的機構(gòu)，可以給與適當(dāng)?shù)膽土P，以督促其切實整改，盡快改變和提高績效。具體執(zhí)行中，高校還可以成立一個獨立的問責(zé)小組，對考核過程中發(fā)現(xiàn)的問題進行跟蹤問責(zé)，通報有關(guān)情況，并將問責(zé)結(jié)果與薪酬緊密掛鉤，調(diào)動各單位提高績效的積極性。

四、結(jié)束語

通過建立科學(xué)的高校專項資金績效審計執(zhí)行機制，可以從制度上保證績效審計工作有章可循。通過對高校專項資金的使用進行全面的審計和績效評定，有利于規(guī)范高校專項資金的管理和使用；有利于提高專項資金使用效益；有效推進專項資金的績效評價工作，推進學(xué)校長遠發(fā)展都有著十分積極的影響。

課題名稱：

本文是廣西教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃2013年度廣西教育財務(wù)管理研究專項課題（廣西高校專項資金績效審計研究,立項編號：2013ZCW031）的階段性研究成果。

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篇（7）

關(guān)鍵詞 高校 專項經(jīng)費 績效審計

隨著高校辦學(xué)自的擴大，資金籌集渠道日益拓寬，加之國家加大了對高校的投入力度，教育經(jīng)費大幅增加。為了改善辦學(xué)條件，提高教學(xué)質(zhì)量，增強競爭力，各高校不斷增加對教育和科研的投入。怎樣合理、高效地使用資金，實現(xiàn)資金的最優(yōu)使用效果，是高校在發(fā)展壯大過程中要深思熟慮的關(guān)鍵問題。

一、高校專項經(jīng)費的概念界定

高校專項經(jīng)費，是指政府財政部門或上級部門撥付給高校，具有專門、指定用途或特殊用途，用于完成專項工作或工程的資金。它是與高?；窘?jīng)費相對應(yīng)的概念，在高校年度預(yù)算中安排或下達，主要包括基本建設(shè)經(jīng)費、大型修建和購置經(jīng)費、科技三項費用、三重建設(shè)（重點科研、重點實驗室、重點學(xué)科）項目、“211”工程、“教育振興行動計劃”科研專項、課程建設(shè)經(jīng)費和后勤專項及其他具有專門用途的院控經(jīng)費等。

二、績效審計的概述

1．績效審計的含義

績效審計是效率審計、效果審計和經(jīng)濟審計的總稱，又稱“3E”審計?？冃徲嬍秦攧?wù)審計發(fā)展到一定階段后走向深化的必由之路，是適應(yīng)現(xiàn)代行政管理和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生、并伴隨其發(fā)展而發(fā)展。高校專項經(jīng)費指高校除維持日常運轉(zhuǎn)外，結(jié)合學(xué)校長期規(guī)劃，以預(yù)算專門經(jīng)費的方式用于教學(xué)平臺搭建、科研平臺建設(shè)、校園環(huán)境治理等的專項經(jīng)費，其經(jīng)費來源包含財政部門和教育主管部門專項財政撥款、學(xué)校事業(yè)收入以及經(jīng)營收入等。

2．與傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計比較

傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計以查錯糾弊、保證財務(wù)收支真實合法性為目的，其對管理改革以及風(fēng)險防御的作用極為有限，已經(jīng)遠遠達不到現(xiàn)代高校管理對內(nèi)部審計的要求。而績效審計則是以評價被審計單位經(jīng)濟管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，尋求進一步提高績效、完善管理的途徑為目的，與傳統(tǒng)財務(wù)收支審計相比，審計范圍更廣，評價系統(tǒng)更豐富，建設(shè)性作用更為突出，更能滿足高校管理的需要。所以，推行績效審計，特別是在專項經(jīng)費管理中推行績效審計，加強專項經(jīng)費的績效評價，是高校內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變的必然趨勢，對高校改革發(fā)展有著極其重要的意義。

三、高校專項經(jīng)費績效審計開展的必要性

1．強化權(quán)力制約和監(jiān)管、杜絕腐敗的需要

只有加強內(nèi)部審計控制，堅持標本兼治、綜合治理、懲防并舉、注重預(yù)防的方針，通過財務(wù)收支審計、專項審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、績效審計，建立健全制度與監(jiān)督并重的懲治和預(yù)防腐敗體系，才能從源頭上預(yù)防和治理腐敗。

2．優(yōu)化資源配置的需要

通過績效審計的評價功能，可以發(fā)現(xiàn)不足，明確優(yōu)勢，改進管理水平，調(diào)整資金投放結(jié)構(gòu)和比例，以期將有限的資金發(fā)揮最大的效用。

3．提升高校內(nèi)部審計水平的需要

審計的職能要從單純的堅持違紀違規(guī)、錯報錯漏，專項報告及建議改進影響效益的環(huán)節(jié)和制度。

四、高校專項經(jīng)費績效審計的主要內(nèi)容

1．審計目標

對高校專項經(jīng)費的績效審計，目的是對審計資金使用的合法性、合規(guī)性、效益性，有針對性地提出完善政策、法規(guī)，改進工作、加強管理的意見和建議，既可以提高資金使用效果，服務(wù)學(xué)校發(fā)展大局；又可以完善績效審計理論，推動高校專項資金審計的績效審計化發(fā)展，同時，利用專項資金審計的結(jié)果，進一步積累績效審計的工作經(jīng)驗，為全面開展績效審計奠定良好的基礎(chǔ)。

2．主要任務(wù)

（1）年度預(yù)算安排的合理性

查看決算報表中，一些每年度均有預(yù)算安排的專項，二級單位在上報下年預(yù)算計劃時，是否同時送報該專項結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年安排使用預(yù)算。

（2）審核專項經(jīng)費申報的預(yù)算

在決算報表中查看，上級財政在預(yù)算安排時，是否考慮該專項當(dāng)年結(jié)余情況，如何安排預(yù)算。

（3）專項經(jīng)費結(jié)余資金的處理情況

財政撥款項目是否嚴格按照申報的預(yù)算使用和管理、按時高效地完成；校內(nèi)預(yù)算項目如有結(jié)余，是否考慮調(diào)整該專項項目預(yù)算金額，財務(wù)部門和相關(guān)業(yè)務(wù)職能部門對已完成項目專項經(jīng)費結(jié)余掛賬是否進行及時清理和調(diào)賬歸零。

五、開展高校專項經(jīng)費績效審計的對策

1．相關(guān)法規(guī)的完善

法規(guī)制度的完善對于提高高校專項資金績效審計的權(quán)威性，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，指導(dǎo)審計工作有著十分重要的意義。

（1）目前，我國對高校專項資金績效審計還缺少高層次的專門立法，現(xiàn)有的國家關(guān)于績效審計的法律規(guī)定仍停留在較高的原則性層次上，缺乏可操作性。因此，應(yīng)制定有關(guān)高校專項資金績效審計的專門法律，進一步提高高校專項資金績效審計的法律地位。

（2）加快建立相關(guān)法規(guī)的配套制度，對高校專項資金績效審計的基本原則、審計參與主體的權(quán)利與義務(wù)、審計范圍、審計內(nèi)容、審計程序、審計方法、審計評價、審計結(jié)果運用、外部審計力量利用以及法律責(zé)任等做出具體的規(guī)定，建立一套完整、科學(xué)的高校專項資金績效審計操作指南和審計準則，促進高校專項資金績效審計工作的制度化、規(guī)范化。

篇（8）

績效審計是審計師通過收集、分析、評價審計證據(jù),對組織行為及其各項活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審計,找出薄弱環(huán)節(jié),提出改進建議,將審計結(jié)果提交給各相關(guān)部門,并對建議的執(zhí)行情況進行審核、控制的一種技術(shù)工具。高等學(xué)校開展績效審計,能夠通過對學(xué)校相關(guān)資金的經(jīng)濟性、使用效率和效果進行評價,為負責(zé)監(jiān)督或采取糾正措施的有關(guān)各方提供便利,促使學(xué)校不斷提高辦學(xué)水平,增強自身的競爭力,同時也順應(yīng)了國家經(jīng)濟發(fā)展的要求,從而達到經(jīng)濟效益和社會效益的有機統(tǒng)一。當(dāng)前,許多高校都在探索開展績效審計,其中部分高校的績效審計工作已經(jīng)顯示出明顯的效果,但還有許多高校由于對績效審計工作認識不足而進展不大。本文在對我國高校績效審計工作情況調(diào)查分析的基礎(chǔ)上,闡釋了高校開展績效審計工作的意義,并提出加強高?？冃徲嫷膸c建議。

一、我國高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

中國高校眾多,進行全面調(diào)查統(tǒng)計的工作難度較大,為此,筆者以駐南京的南京大學(xué)、東南大學(xué)等23所本科院校作為研究樣本。其原因在于:一方面,南京的高校數(shù)量較多,現(xiàn)有高校47所,其中,地方本科院校23所,位居全國第三;另一方面,江蘇是我國的經(jīng)濟大省,高校數(shù)量和教育水平位居全國前列,其省會南京更具代表性;此外,南京地處華東,更容易接受國外先進的管理理念和方法。調(diào)查方法則是通過登陸各個學(xué)校的網(wǎng)站,進入學(xué)校機構(gòu)設(shè)置中的審計部門或合署部門,獲取相關(guān)的信息。

(一)審計機構(gòu)設(shè)置情況

23所高校中,南京大學(xué)、東南大學(xué)、河海大學(xué)、南京師范大學(xué)、南京郵電大學(xué)、南京林業(yè)大學(xué)、南京中醫(yī)藥大學(xué)、南京工業(yè)大學(xué)、南京航空航天大學(xué)、江蘇警官學(xué)院、南京曉莊學(xué)院、金陵科技學(xué)院12所學(xué)校獨立設(shè)置了審計處這樣的職能機構(gòu);南京理工大學(xué)、南京農(nóng)業(yè)大學(xué)、南京醫(yī)科大學(xué)、南京財經(jīng)大學(xué)、南京信息工程大學(xué)、中國藥科大學(xué)、南京藝術(shù)學(xué)院、南京審計學(xué)院、南京工程學(xué)院、江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院10所學(xué)校是審計與紀檢監(jiān)察合署辦公;三江學(xué)院未設(shè)審計機構(gòu)?？梢钥闯?南京地區(qū)獨立設(shè)置審計機構(gòu)的院校達到52.17%,有半數(shù)左右的院校沒有獨立設(shè)置審計機構(gòu)或沒有審計機構(gòu)。

(二)高校審計人員配備情況

單獨設(shè)立審計機構(gòu)的高校配備了5至7名審計人員,多數(shù)為5名,也有超過10名以上的(如南京大學(xué))。其他學(xué)校人員相關(guān)信息沒有公開列示。

(三)高校審計制度建設(shè)情況

獨立設(shè)立審計機構(gòu)的高校,其審計制度比較健全,一方面遵照國家和江蘇省的有關(guān)文件,另一方面結(jié)合學(xué)校自身實際制定了相應(yīng)的工作制度和規(guī)范。

(四)高校內(nèi)部審計內(nèi)容

各高校的審計內(nèi)容(根據(jù)審計內(nèi)容公開程度排列)如表1所示。

可以看出,各大高校處理的審計項目大致相同,基本的審計項目大類都涵蓋在審計工作中,也比較符合高校的具體情況,有的學(xué)校審計工作的側(cè)重點十分明確,近70%的高?；蚨嗷蛏偕婕暗搅丝冃徲嬒嚓P(guān)方面的內(nèi)容,部分高校對項目的使用和效益情況提出了審計要求,在工作規(guī)范中加入了監(jiān)督各項資源的效益情況等。這些都反映了高校審計工作已不單純審查資金資產(chǎn)等的合法真實性,開始逐步向績效方向發(fā)展。通過對部分高校的調(diào)查,說明我國高校審計工作開展得還是比較好的,尤其是規(guī)模比較大的高校,從部門的設(shè)置到規(guī)章制度的建立,再到具體審計工作的開展,已經(jīng)具有自己一系列的流程。當(dāng)然,還有一部分高校的審計工作十分簡單,或者并未公開列示相關(guān)信息。這部分高校內(nèi)審工作尚有欠缺。首先,在機構(gòu)的建立,人員的配備上還存在不足,反映出對審計工作的重要性還認識的不夠;其次,缺乏相應(yīng)的規(guī)章制度加以約束,或者說,即使建立了一套完整的工作規(guī)范,卻沒有很好地遵照執(zhí)行;另外,高校經(jīng)營意識不強,由于我國每年對高校都有大量資金的撥入,如果高校不能合理有效地進行安排利用,可能會出現(xiàn)債務(wù)堆積的情形。因此,這就對高校審計工作提出了更新、更高的要求。

二、高校開展績效審計的必要性分析

在世界審計史上,20世紀30年代以前的審計都是以真實性、合法性為目的的財務(wù)審計。到了20世紀中后期,隨著科技的進步,生產(chǎn)力水平的迅速提高,各個國家的財政收入迅猛增長,因此對所使用和管理資源的監(jiān)督也就顯得十分重要,在監(jiān)督財政收支的真實性和合規(guī)性的基礎(chǔ)上,進一步監(jiān)督其有效性,以便節(jié)約財政資金,促進國家經(jīng)濟發(fā)展,由此產(chǎn)生了績效審計。

美國是政府績效審計開展最早的國家,為了確保公共資源合法有效的使用,1945年美國國會通過了《聯(lián)邦公司控制法案》,該法案提出了審計總署的“綜合審計”的方法,有效地將公營企業(yè)置于國會的年度審計和財政控制之下。1972年美國頒布了《政府的機構(gòu)、計劃項目、活動和職責(zé)的審計》,在世界政府審計史上首次明確提出了績效審計的概念。在美國政府績效審計的影響下,西方許多國家的政府審計先后從單純的財務(wù)審計逐漸向績效審計發(fā)展。20世紀70―80年代,以最高審計機關(guān)國際組織正式接受績效審計為標志,績效審計處于快速發(fā)展時期。

由于傳統(tǒng)的財務(wù)審計重點側(cè)重于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和合法性,對會計報表所反映的信息依法做出客觀、公正的評價,而績效審計則不僅僅要求會計資料的真實可靠,更強調(diào)這些數(shù)據(jù)背后所反映的各項資源的經(jīng)濟性以及其效率、效果情況。如果說,財務(wù)審計是對各項財務(wù)收支活動和經(jīng)濟活動量的深入把關(guān),那么,績效審計則更要求對質(zhì)的嚴格監(jiān)督。因此,兩者相輔相成,財務(wù)審計為績效審計奠定了基礎(chǔ),而績效審計是對財務(wù)審計的深入探究。

20世紀90年代以來,西方許多國家已經(jīng)完成由傳統(tǒng)財務(wù)審計向績效審計為主的轉(zhuǎn)變。首先,績效審計占整個國家審計工作比重逐漸增加,成為國家審計工作的重點;其次,績效審計職能范圍日益擴大,不斷向政治、經(jīng)濟、軍事、文化、教育、社會、生態(tài)環(huán)境等領(lǐng)域延伸,推動了審計的發(fā)展;最后,績效審計取得了顯著的成果:一是節(jié)約了大量社會資源,二是提高了政府部門的管理水平,增強了責(zé)任,改善了服務(wù)質(zhì)量。

正因為績效審計有其獨特的優(yōu)越性,才會成為西方國家審計的主流方向,也給我國的審計工作帶來了新的生機和活力。而高校作為我國的一個重要教育基地,其所發(fā)揮的作用,帶來的影響力,在相當(dāng)大的程度上與我國經(jīng)濟的發(fā)展緊密相關(guān)。作為不同于企業(yè)和行政部門的教育單位,對其進行單純意義上的審計已經(jīng)是遠遠不夠,把績效審計工作引入高校就顯得尤為關(guān)鍵和重要。

開展績效審計能夠?qū)W(xué)校的整個發(fā)展起到積極的促進作用。通過開展績效審計,審計工作人員能夠及時發(fā)現(xiàn)問題,查明原因,繼而及時予以糾正,盡量避免學(xué)校各項資源鋪張浪費,節(jié)約資金投入成本,提高學(xué)校資金的使用效益,實現(xiàn)高校的資金和資源的優(yōu)化配置。通過開展績效審計,可以提高高校的管理水平,增強各職能部門的責(zé)任,改善服務(wù)質(zhì)量。通過開展績效審計,一方面,學(xué)校可以合理有效地維持自身的正常運轉(zhuǎn);另一方面,也可為師生提供更多的服務(wù)。

三、改進高?？冃徲嫿ㄗh

(一)完善高校審計機構(gòu)設(shè)置與人員配置

對于沒有單獨設(shè)立審計組織的院校,或者與財務(wù)處、監(jiān)察處、紀委辦合署辦公的學(xué)校,都有必要單獨建立審計組織,獨立從事相關(guān)審計工作。其組織體系不隸屬于任何部門,受學(xué)校主要負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo),同時,除向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)匯報工作外,還受上級主管部門審計機構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo),并報告工作。依法獨立行使職權(quán),不受其他任何部門及個人干涉,做到客觀、公正、獨立,確保審計工作順利進行。所建立的組織,應(yīng)當(dāng)具有一定的權(quán)威性和強制性,也就是說,當(dāng)該組織做出某項審計決定時,被審計單位和有關(guān)人員必須執(zhí)行,涉及其他有關(guān)單位的,應(yīng)當(dāng)協(xié)助執(zhí)行。同時審計機構(gòu)應(yīng)根據(jù)高校實際規(guī)模、具體情況,配備相應(yīng)數(shù)量的高素質(zhì)審計人員,且審計人員必須是專職的,不能由其他部門人員相互兼任,要求審計人員必須遵守審計人員的誠信、敬業(yè)、保密等職業(yè)道德,以身作則,公正無私,廉潔從審,有過硬的業(yè)務(wù)能力、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。在審計過程中,要適當(dāng)?shù)赝貙捵约涸谫~務(wù)以外的職責(zé),兼具管理者的身份,站在管理者的角度去分析評價問題,將工作重心放在分析問題形成的原因上,并結(jié)合存在的問題及時提出改進意見。

(二)明確高?？冃徲嫹秶蛯徲嫹较?/p>

績效審計的范圍即績效審計的工作對象。高校績效審計的范圍主要包括經(jīng)費支出與資源利用兩大方面。其中,經(jīng)費支出方面具體涉及到教學(xué)、科研、學(xué)科建設(shè)、后勤保障以及校辦產(chǎn)業(yè)等項目;資源占用則包括房屋和設(shè)備等有形實物資產(chǎn)、學(xué)校品牌、專利技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)以及各個部門所占用的人力資源,范圍非常廣泛。目前,高校的績效審計主要涉及大型項目設(shè)備,而很少涉及到其他方面,績效審計需要拓展的工作范圍還很大。

進行績效審計首先應(yīng)該明確的是審計方向。通常認為績效審計著重關(guān)注經(jīng)濟性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)三個方面內(nèi)容。其中,經(jīng)濟性是指如何以最低的成本來取得所需要的人力和物力資源并提供合格的服務(wù),在資金的支出和預(yù)期目標中找到均衡點十分重要。效率性重點關(guān)注教育資源的消耗、占用情況。效果性側(cè)重于對成果的審查,指出預(yù)定的目標是否達到,所帶來的成果如何,帶來的正面和負面的影響如何,關(guān)注的是實際效果與預(yù)期目標之間的關(guān)系。筆者認為,除此以外,績效審計的方向還應(yīng)該包括創(chuàng)新程度(Innovation)這一標準。創(chuàng)新涉及工作內(nèi)容、工作方法等方面,它既是經(jīng)濟、效率、效果的前提,也是高校各項工作的一項訴求,因為創(chuàng)新是一個組織、一個社會不斷進步的原動力,尤其對于高校更應(yīng)該強調(diào)其業(yè)務(wù)、管理活動的創(chuàng)新性。

(三)完善績效考核指標體系

針對高?？冃徲媰?nèi)容,通過設(shè)定一些指標對其進行量化,能夠幫助審計人員有針對性、有方向性地做出審計分析,揭示學(xué)校在運作過程中存在的問題,為提供相關(guān)審計意見和建議提供實質(zhì)性的依據(jù)。根據(jù)經(jīng)濟性、效率性、效果性和創(chuàng)新程度這四個績效審計方向或績效審計標準,高校績效考核指標應(yīng)該包括財務(wù)收支平衡情況、教學(xué)經(jīng)費支出情況、科研經(jīng)費支出情況、學(xué)科建設(shè)經(jīng)費支出情況、固定資產(chǎn)利用情況、教職員工配置及履行職責(zé)情況、學(xué)生就業(yè)、升學(xué)、獲獎情況、科研經(jīng)費到賬情況、科研、教學(xué)獲獎情況等方面。從這些方面具體涉及一些相應(yīng)的考核指標,如反映財務(wù)收支平衡情況的預(yù)算完成率、反映教學(xué)經(jīng)費支出情況的生均教學(xué)經(jīng)費支出額等。當(dāng)然,對一些衡量效果性和創(chuàng)新程度的內(nèi)容,審計人員有時需要通過一些定性標準加以審查分析。比如,可以透過有關(guān)的民意調(diào)查結(jié)果,了解審計內(nèi)容的效果性方面信息。把定量標準和定性標準有機的結(jié)合起來綜合運用,會達到比較好的效果。

(四)在績效審計工作中采用電算化審計加以配合

鑒于績效審計工作相對于普通審計工作來說內(nèi)容更為豐富,為提高績效審計工作效率,應(yīng)當(dāng)充分利用電腦和開發(fā)的相關(guān)軟件配合審計工作進行,就像目前許多企事業(yè)單位都應(yīng)用財務(wù)會計軟件配合財務(wù)工作,從而大大提高了工作效率?，F(xiàn)在,許多會計師事務(wù)所在不同程度上開發(fā)了很多輔助審計工作的軟件,將審計的全部過程(前期計劃、審計程序、審計建議等),均以電子化模式記錄并存儲下來,方便了審計工作底稿的查詢與利用,改變了審計工作底稿的存儲方法,提高了審計工作的效率。同時,對審計工作底稿進行加密處理,增強了審計底稿的保密性。通過審計輔助軟件的運用,可以將大量的數(shù)據(jù)加以整理和分析,提取所需要的信息。檢查電腦檔案數(shù)據(jù)的正確性和完整性,找出異常數(shù)據(jù),及時發(fā)現(xiàn)問題。這些軟件降低了人工處理的誤差,節(jié)約了時間,節(jié)省了人力,提高了審計工作的效率,令審計人員在有限的審計資源下能夠有效地完成審計任務(wù),從而達到最理想的效果。

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篇（9）

近年來，績效審計受到各級管理部門和監(jiān)管部門的重視。國家審計署在《2008年至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中提出了開展績效審計的要求。隨后，教育部辦公廳提出結(jié)合財務(wù)收支審計、預(yù)算執(zhí)行審計和經(jīng)濟責(zé)任審計積極開展績效審計的指標。高等教育的內(nèi)部審計監(jiān)管部門提供上述要求的目的在于從管理、決策等方面入手查找缺乏有關(guān)經(jīng)濟效益的突出問題，并根據(jù)問題提出改進措施，從而推動高校及高等教育監(jiān)管部門逐步形成績效管理機制。在高校經(jīng)濟責(zé)任審計中運用績效審計思路已成為當(dāng)前高校經(jīng)濟責(zé)任審計的新嘗試和新趨勢。

一、在高校經(jīng)濟責(zé)任審計中運用績效審計思路的必要性

1.運用績效審計思路提高審計質(zhì)量

高校審計人員在慣性的審計思路中容易把審計的重點放在財務(wù)信息分析和財政資金使用有無違法上，重點評價會計經(jīng)濟事項的真實性、合法性、合規(guī)性，卻忽略了考查對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任的績效和效果。運用績效審計思路進行經(jīng)濟責(zé)任審計，能夠使審計人員在夯實對被審計人員任職期間經(jīng)濟事項真實性、合法性、合規(guī)性審查的同時，又密切關(guān)注被審計人員在重大決策、內(nèi)部控制、專項投資、預(yù)決算編制和執(zhí)行等方面的經(jīng)濟性、效率性、效果性的經(jīng)濟責(zé)任，從而避免經(jīng)濟責(zé)任審計評價的片面性，也使被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的績效責(zé)任履行情況得到更為完整和全面的評價。

2.運用績效審計思路優(yōu)化審計結(jié)果

高校審計評價普遍存在缺乏統(tǒng)一評價標準、責(zé)任界定難度大等問題，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果不易量化，難以對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部進行綜合、全面評價。將績效審計思路運用到經(jīng)濟責(zé)任審計中，高校審計人員可逐步科學(xué)合理量化審計證據(jù)，提供更加客觀、合理的審計評價；同時，高校黨委和組織部門在進行人事考核、評價、獎懲、任免等決策時，也可以適當(dāng)參考績經(jīng)過量化的審計結(jié)果。

3.運用績效審計思路強化干部履職

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計主要針對領(lǐng)導(dǎo)干部德、能、勤、績、廉等五個方面進行評價，運用績效審計思路就是要將經(jīng)濟責(zé)任審計評價目標與績效審計中的經(jīng)濟性、效率性和效果性的相呼應(yīng)。運用績效審計思路，一方面有利于強化高校領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟性、效率性和效果性的重視，增強領(lǐng)導(dǎo)干部成本效益意識，從思想上促進領(lǐng)導(dǎo)干部積極履行績效責(zé)任，促進領(lǐng)導(dǎo)干部樹立正確的政績觀；另一方面有利于強化對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的監(jiān)督和制約，深化黨風(fēng)廉政建設(shè)，減少因決策失誤或管理不當(dāng)造成的損失和浪費，避免有國資產(chǎn)的流失。

4.運用績效審計思路提高治校水平

中央教育科學(xué)研究所高等教育研究中心采用國際通行慣例，于2012年對72所教育部直屬高校的投入與產(chǎn)出情況進行評價，發(fā)現(xiàn)投入與產(chǎn)出的絕對評價得分與績效評價得分不存在關(guān)聯(lián)性，表明單純依據(jù)傳統(tǒng)的絕對評價方法難以對高校的投入與產(chǎn)出實際情況進行客觀的評價。在經(jīng)濟責(zé)任審計中運用績效審計思路對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部績效責(zé)任履行情況進行審查，有助于從客觀實際角度剖析被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門的運行情況，發(fā)現(xiàn)管理過程中存在的實際問題，并針對問題提出科學(xué)合理的改進建議；同時，績效審計中對效益及效率的考量有利于促進學(xué)校和部門合理配置資源，加強高校內(nèi)部管理，降低辦學(xué)成本，提高資金管理水平和使用效益。

二、高校經(jīng)濟責(zé)任中運用績效審計思路的難點

我國高校績效審計起步較晚，大部分的高校審計工作仍以財務(wù)收支審計為主，只有在基建專項資金中嘗試以績效審計方式對項目資金進行審計評價。近年來，各高校逐步嘗試將績效審計運用到經(jīng)濟責(zé)任審計當(dāng)中，但在實踐中績效審計并未發(fā)揮其最大的效果，制約績效審計實施的原因以及高?？冃徲嫲l(fā)展過程中出現(xiàn)的問題主要有以下3個方面：

1.缺乏運用績效審計思路評價經(jīng)濟責(zé)任的意識

一方面，高校作為非盈利性的教育機構(gòu)，在經(jīng)濟責(zé)任審計評價高校管理層業(yè)績時，并未將績效情況作為評價內(nèi)容之一，對高校各部門各單位運行中的經(jīng)濟性、效益性、效果性的重視程度不夠，給績效審計思路在高校經(jīng)濟責(zé)任審計中的推行帶來困難；另一方面，績效審計作為一種新的審計理念，更強調(diào)的是對財務(wù)信息以外的其他綜合信息的分析，這就要求審計人員不僅需要熟練掌握財會相關(guān)專業(yè)理論，而且還需要對經(jīng)濟學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、社會學(xué)、公共管理學(xué)等非財會專業(yè)學(xué)科知識也有所涉獵，但由于審計人員多為財會專業(yè)出身，對非財會專業(yè)學(xué)科理論的學(xué)習(xí)不夠重視，導(dǎo)致審計人員在運用績效審計思路進行審計判斷時，因缺乏相關(guān)知識無法進行準確判斷。

2.缺乏符合高校實際的經(jīng)濟責(zé)任績效審計評價指標

篇（10）

二、高校開展績效審計的切入點和著力點

1.建設(shè)工程項目績效審計在我國高?；窘ㄔO(shè)如火如荼的近十來年，大部分內(nèi)部審計機構(gòu)的主要精力放在建設(shè)工程的審計上。對建設(shè)工程普遍已實行全過程跟蹤審計，高校內(nèi)部審計機構(gòu)介入了工程事前、事中、事后各環(huán)節(jié)，從項目的立項、招標、施工、結(jié)算、決算等方面審核工程的管理及其造價，大大拓展了以往只關(guān)注工程最終造價的竣工結(jié)算審計。開展基建工程的績效審計要求，不僅關(guān)注工程的最終造價，即工程本身投入多少，還要關(guān)注這些投入值不值得，在確保工程質(zhì)量的前提下怎樣用較少投資完成工程內(nèi)容；不僅關(guān)注項目的施工各階段，還應(yīng)對項目的使用效益情況進行跟蹤和評價?？梢姡绻f以往基建工程的竣工結(jié)算審計其實質(zhì)是對施工單位報送的結(jié)算資料的復(fù)核計算，對竣工結(jié)算資料的真實性合法性進行審查，那么在基建工程的審計中開展績效審計，則要求對工程的整個管理過程、造價等情況進行效益分析和評價。內(nèi)部審計機構(gòu)在基建工程全過程跟蹤審計的效益評價可從以下幾個方面著手：①參與項目立項論證，根據(jù)學(xué)校現(xiàn)有資源狀況、需求和規(guī)劃情況發(fā)表審計意見；②參與設(shè)計方案選擇，工程設(shè)計對工程造價影響巨大。方案選擇不僅要關(guān)注外觀，更要關(guān)注其內(nèi)部設(shè)計的合理性和單位造價；③審核招標文件。包括勘察設(shè)計、施工、監(jiān)理、設(shè)施設(shè)備的采購等招標文件。重點在招標文件特別是工程量清單的合理性和招標文件是否存在明顯漏洞；④對工程的變更和增加進行經(jīng)濟性審核和論證，看變更和增加是否必須和較優(yōu)；⑤竣工結(jié)算，對施工單位虛報冒領(lǐng)的予以審減；⑥竣工決算，對整個工程的管理、造價、決算編制等進行綜合評價和分析，發(fā)表審計意見。

2.財務(wù)預(yù)算執(zhí)行績效審計堅持進度和效益并重的原則，既關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的進度，也看預(yù)算執(zhí)行的效果。首先應(yīng)當(dāng)關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的整體情況，是否通過預(yù)算執(zhí)行完成了年度工作的目標任務(wù)，也就是關(guān)注學(xué)校資金的整體效益。同時應(yīng)當(dāng)分預(yù)算部門進行分析和評價，根據(jù)各部門的職責(zé)任務(wù)完成情況，評價部門預(yù)算的執(zhí)行情況及效益。在此基礎(chǔ)上應(yīng)進一步對大額專項資金的支出情況進行效益審核和評價，重點關(guān)注是否經(jīng)過集體決策論證、是否堅持招投標程序、報銷簽字是否規(guī)范、是否達到預(yù)期目標等。

3.領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任績效審計新形勢下，干部的經(jīng)濟責(zé)任不再局限于“合規(guī)”的責(zé)任，而且還包括“績效”責(zé)任。對干部經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)充分考慮其崗位職責(zé)任務(wù)，在此基礎(chǔ)上看其怎樣合理配置和利用資源履行好崗位職責(zé)，完成工作目標任務(wù)。一個領(lǐng)導(dǎo)干部如果決策民主、管理規(guī)范、注重程序，往往管理水平和效益較高。因此首先著重關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟決策。效益如何，決策是關(guān)鍵。重點關(guān)注“三重一大”決策是否民主，決策有無明顯失誤，是否造成明顯的損失和浪費。其次關(guān)注經(jīng)濟管理水平，包括管理的規(guī)范性、管理流程的科學(xué)性和有效性、資金收支的合法性和效益性。還應(yīng)關(guān)注經(jīng)濟行為，特別是招標、采購法規(guī)制度的執(zhí)行情況等方面，是否嚴格按程序辦事，有無規(guī)避招標等現(xiàn)象。

4.內(nèi)部控制績效審計主要評價組織內(nèi)部控制制度的合理性、有效性及其業(yè)務(wù)流程和管理效率。制度不是越多越好、越細越好，好的制度應(yīng)是少而精又管用，既規(guī)范、可操作又不影響工作的效率。高校內(nèi)部控制審計涵蓋高校管理的方方面面，比如人力資源配置績效、財務(wù)資源配置績效、投資融資績效、設(shè)備等固定資產(chǎn)使用績效、物資采購績效等。

三、高校績效審計的難點和原則

績效審計對高校內(nèi)部審計提出了更高的要求，不僅要求審計人員對審計事項進行合規(guī)性評價，而且要進行經(jīng)濟性、效率性和效果性評價。由于管理本身的多樣性、復(fù)雜性，績效審計是一項要求具有靈活性、想象力和分析技巧的調(diào)查評價工作，沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。目前各高校審計力量參差不齊，有些還沒有設(shè)置獨立的審計機構(gòu)，有些高校審計工作范圍還比較局限?？冃徲嬍莻€新事物，是伴隨績效管理的需要而產(chǎn)生的，由于績效管理的指標體系還不成熟，尚處于摸索完善之中，績效審計的指標體系構(gòu)建也存在諸多困難，績效審計表現(xiàn)出審計標準的模糊性、長遠性、宏觀性和間接性的特點，審計評價比較困難。筆者認為，可堅持以下一些原則。

1.定性和定量相結(jié)合審計的定量評價主要根據(jù)審計采集的數(shù)據(jù)通過統(tǒng)計、比較、分析等方法進行評價。定量評價具有準確性、客觀性特點，能夠增強審計評價的說服力和可信度，因此對可以定量評價的項目應(yīng)盡量多角度、多層次、多指標地評價。但客觀上，有些項目無法進行定量評價，只能評價其綜合效益，因此針對不同項目，在確定標準的前提下進行定性評價是十分必要的。

2.普遍和個別相結(jié)合審計項目可根據(jù)部門或資金確定?？梢愿鶕?jù)資金的流向為主線進行一些合理分類，高校一般分為教學(xué)單位、科研單位、教學(xué)輔助部門、黨政職能部門、后勤部門等，不同使用范圍的資金有不同的效益和體現(xiàn)方式，工作性質(zhì)同類、資金用途相近的可制定一些審計評價指標，在此基礎(chǔ)上根據(jù)部門工作的不同還應(yīng)分項目分情況具體項目具體分析，從而制定相應(yīng)的績效評價指標。

3.一般性和重要性相結(jié)合同一審計項目其經(jīng)濟性、效率性、效果性往往很難同時具備。有些項目經(jīng)濟性好，但效率性和效果性差；有些效果好，但經(jīng)濟性和效率性較差。審計人員應(yīng)堅持重要性原則，看學(xué)校對審計項目更關(guān)注哪方面。一般而言，經(jīng)濟性、效率性和效果性都好的項目給與肯定性評價，能得到被審計單位的認可和接受。