序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇銀行系統(tǒng)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

在銀行管理系統(tǒng)中，系統(tǒng)功能輸入主要包括文本框、下拉框、選取、日期等。測(cè)試輸入要素自身分析如下：首先根據(jù)具體功能輸入判斷其合法性；然后確定輸入要素規(guī)則中取值的有效等價(jià)類個(gè)數(shù)，每個(gè)要素規(guī)則的1個(gè)有效等價(jià)類為1個(gè)輸入要素測(cè)試點(diǎn)；最后匯總所有輸入要素的有效等價(jià)類ni=1∑ftpi，記為FTP。

（二）單一功能輸入要素分析

單一功能輸入要素分析是從需求文檔出發(fā)，通過(guò)對(duì)每個(gè)單一功能可能涉及的規(guī)則進(jìn)行輸入要素測(cè)試點(diǎn)計(jì)數(shù)，求得該功能點(diǎn)的輸入要素測(cè)試點(diǎn)數(shù)。首先按照需求文檔功能框架對(duì)每個(gè)單一功能涉及的輸入要素進(jìn)行枚舉。接著根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)則的要求，從輸入要素的值域出發(fā)，分析可能的取值，確定其等價(jià)類。然后計(jì)算等價(jià)類組合總數(shù)，如果等價(jià)類取值之間有判定或者依賴關(guān)系，則輸入要素之間等價(jià)類數(shù)相乘，否則相加。最后將單一功能輸入要素所有等價(jià)類組合計(jì)數(shù)的測(cè)試點(diǎn)相加，匯總得到單一功能輸入要素測(cè)試點(diǎn)nj=1∑sftpj，記為SFTP。

（三）組合功能輸入要素分析

在銀行管理系統(tǒng)中，組合功能是多個(gè)單一功能業(yè)務(wù)流、數(shù)據(jù)流的組合，包含多個(gè)組合實(shí)例。首先結(jié)合輸入要素自身分析，得到組合功能中單一組合實(shí)例中的單一功能的輸入要素個(gè)數(shù)，根據(jù)輸入要素個(gè)數(shù)和組織級(jí)定義，計(jì)算出該功能相應(yīng)的復(fù)雜度C，則該功能的輸入要素測(cè)試點(diǎn)為1×C。然后匯總該組合實(shí)例中所有單一功能的輸入要素測(cè)試點(diǎn)，得到組合功能中單一實(shí)例的輸入要素測(cè)試點(diǎn)計(jì)數(shù)。最后枚舉管理系統(tǒng)中所有可能的功能組合實(shí)例，所有功能組合實(shí)例輸入要素計(jì)數(shù)點(diǎn)之和即為組合功能輸入要素計(jì)數(shù)點(diǎn)nk=1∑mftpk，記為MFTP。

（四）測(cè)試勞動(dòng)生產(chǎn)率

軟件測(cè)試生產(chǎn)率包括測(cè)試設(shè)計(jì)生產(chǎn)率和測(cè)試執(zhí)行生產(chǎn)率。影響測(cè)試設(shè)計(jì)生產(chǎn)率的因素有：測(cè)試用例的可重用性、測(cè)試用例的復(fù)雜度、人員熟練度等。影響測(cè)試執(zhí)行生產(chǎn)率的因素有：測(cè)試用例的復(fù)雜度、測(cè)試用例的可執(zhí)行性、人員熟練度、測(cè)試所需的軟硬件環(huán)境的穩(wěn)定性和可用性、測(cè)試數(shù)據(jù)的可用性、測(cè)試工具的復(fù)雜度、業(yè)務(wù)復(fù)雜度等。結(jié)合企業(yè)級(jí)和項(xiàng)目級(jí)勞動(dòng)生產(chǎn)率，可以確定項(xiàng)目采用的測(cè)試勞動(dòng)生產(chǎn)率TLC。通過(guò)以上分析，可以估算出基于輸入要素分析的測(cè)試點(diǎn)總數(shù)，即測(cè)試工作規(guī)模TS=FTP+SFTP+MFTP。根據(jù)測(cè)試工作量=測(cè)試工作規(guī)模/測(cè)試勞動(dòng)生產(chǎn)率，可以計(jì)算出技術(shù)活動(dòng)工作量TAW。

（五）非測(cè)試技術(shù)活動(dòng)工作量

非測(cè)試技術(shù)活動(dòng)指測(cè)試過(guò)程中的測(cè)試計(jì)劃撰寫(xiě)、測(cè)試環(huán)境準(zhǔn)備、測(cè)試管理與溝通、測(cè)試總結(jié)等活動(dòng)。在定性與定量結(jié)合估算的模型中，需要考慮非技術(shù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)因素，包括測(cè)試人員經(jīng)驗(yàn)、項(xiàng)目需求清晰度與穩(wěn)定性、關(guān)聯(lián)系統(tǒng)接口復(fù)雜度、測(cè)試條件完備性、測(cè)試資產(chǎn)要求、測(cè)試質(zhì)量要求、測(cè)試全面性等。結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)模型：RNTAW=NRNTAW×（1+beta）。其中，RNTAW為考慮風(fēng)險(xiǎn)因素非技術(shù)活動(dòng)工作量，NRNTAW為不考慮風(fēng)險(xiǎn)因素非技術(shù)活動(dòng)工作量為，beta=人員經(jīng)驗(yàn)+需求清晰度與穩(wěn)定性+關(guān)聯(lián)系統(tǒng)接口復(fù)雜度+測(cè)試條件完備性+，根據(jù)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，beta的取值約為-0.5～0.5。

篇（2）

二、商業(yè)銀行信貸審批系統(tǒng)設(shè)計(jì)的分析

隨著國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)改革的不斷深入，使得銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，在銀行壓低價(jià)格、放寬條件進(jìn)行貸款擴(kuò)張、搶占份額的同時(shí)，落后的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控技術(shù)將加大銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，目前國(guó)內(nèi)銀行業(yè)已經(jīng)加大了風(fēng)險(xiǎn)控管的力度。為對(duì)貸款投放中產(chǎn)生的信貸風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范，銀行在加大信貸資金管理的同時(shí)，必須對(duì)信貸資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行有效提升。信貸審批系統(tǒng)的完善，可以對(duì)信貸風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效降低。根據(jù)商業(yè)銀行需求進(jìn)行信貸審批系統(tǒng)設(shè)計(jì)，應(yīng)遵循“以客戶為中心，以電子化管理為手段，以風(fēng)險(xiǎn)防范為目的”的設(shè)計(jì)原則，進(jìn)行信貸審批系統(tǒng)設(shè)計(jì)，主要分為兩層結(jié)構(gòu)形式，為核心層與分支層。在設(shè)計(jì)中主要包括系統(tǒng)硬件、系統(tǒng)數(shù)據(jù)流、系統(tǒng)功能、系統(tǒng)權(quán)限控制與數(shù)據(jù)庫(kù)、待審批貸款查詢數(shù)據(jù)、審批查詢數(shù)據(jù)庫(kù)、貸款審批修改數(shù)據(jù)庫(kù)、審批詳情數(shù)據(jù)庫(kù)、貸款權(quán)限分配維護(hù)數(shù)據(jù)庫(kù)、貸款權(quán)限修改等多個(gè)方面。本文主要對(duì)以下幾個(gè)方面進(jìn)行了分析。

（一）系統(tǒng)硬件框架選用瀏覽器與服務(wù)器的方式作為銀行信貸審批系統(tǒng)硬件系統(tǒng)的主要方式，也就是常說(shuō)的B/S結(jié)構(gòu)，這種系統(tǒng)方式對(duì)集中管理數(shù)據(jù)及系統(tǒng)維護(hù)十分有利，并能對(duì)系統(tǒng)成本進(jìn)行有效降低，為客戶應(yīng)用提供便利，利用瀏覽器可以有效實(shí)現(xiàn)客戶端操作。

（二）系統(tǒng)權(quán)限控制與數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)在信貸審批系統(tǒng)權(quán)限控制設(shè)計(jì)中，應(yīng)分用戶與角色進(jìn)行權(quán)限管理，并在交易中設(shè)置權(quán)限管理，實(shí)現(xiàn)同時(shí)前后臺(tái)共同控制。嚴(yán)格維護(hù)功能授權(quán)，一鍵完成數(shù)據(jù)維護(hù)，可實(shí)現(xiàn)一個(gè)交易所有業(yè)務(wù)同時(shí)全部完成移交。在采集數(shù)據(jù)的過(guò)程中，應(yīng)對(duì)報(bào)文所需數(shù)據(jù)進(jìn)行采集，數(shù)據(jù)采集的方式主要包括以下三種：界面錄入、介質(zhì)導(dǎo)入及其他系統(tǒng)抽取。首先，在驗(yàn)證數(shù)據(jù)自動(dòng)獲取中，必須嚴(yán)格按照個(gè)人誠(chéng)信系統(tǒng)及企業(yè)征信系統(tǒng)的報(bào)文數(shù)據(jù)要求進(jìn)行，確保數(shù)據(jù)格式、內(nèi)容與報(bào)文要求相符合。其次，生成報(bào)文過(guò)程中，當(dāng)數(shù)據(jù)采集完成后，應(yīng)遵循報(bào)文需求進(jìn)行各種報(bào)文的生成，并進(jìn)行上報(bào)。最后，錯(cuò)誤處理過(guò)程中，應(yīng)按照返回的具體信息，對(duì)發(fā)生錯(cuò)誤的報(bào)文進(jìn)行錯(cuò)誤的自動(dòng)檢測(cè)，并形成正確的報(bào)文，檢驗(yàn)合格后進(jìn)行上報(bào)。

（三）貸款權(quán)限分配維護(hù)數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)在貸款權(quán)限分配維護(hù)數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)中，主要包括貸款流程編號(hào)、貸款種類、貸款期限、擔(dān)保方式等多方面內(nèi)容，如表所示。

三、商業(yè)銀行信貸審批管理的探究

經(jīng)濟(jì)效益是商業(yè)銀行存在的基礎(chǔ)，通過(guò)銀行信貸的方面最大限度地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。由此可見(jiàn)，商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)效益是否良好，與信貸管理水平的高低具有關(guān)鍵性的作用。作為銀行運(yùn)用信貸杠桿對(duì)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的資金信貸關(guān)系進(jìn)行組織、疏導(dǎo)、調(diào)節(jié)及控制的活動(dòng)，信貸審批管理體系的建立與完善，對(duì)商業(yè)銀行科學(xué)化、規(guī)范化管理具有重要意義。

（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提升政策執(zhí)行力一是信貸審批管理學(xué)習(xí)機(jī)制的建立與完善。定期開(kāi)展各種專題業(yè)務(wù)研討等學(xué)習(xí)活動(dòng)，對(duì)國(guó)家政策方針、制度等進(jìn)行及時(shí)、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)與交流，確保信貸審批工作人員能夠?qū)ι霞?jí)行信貸管理戰(zhàn)略進(jìn)行及時(shí)領(lǐng)會(huì)，并對(duì)政策和規(guī)章制度的精神實(shí)質(zhì)進(jìn)行準(zhǔn)確掌握，將政策精神在本省經(jīng)濟(jì)發(fā)展與本行經(jīng)營(yíng)管理中充分體現(xiàn)，規(guī)范審批流程、明確信貸管理方向，在銀行業(yè)務(wù)辦理及信貸風(fēng)險(xiǎn)防范中充分發(fā)揮政策的指導(dǎo)作用。二是強(qiáng)化政策傳導(dǎo)作用。通過(guò)多種途徑如審批座談會(huì)議、營(yíng)銷聯(lián)動(dòng)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方式，完善基層銀行信貸審批系統(tǒng)及風(fēng)險(xiǎn)防范管理體系，在申報(bào)項(xiàng)目方面積極引導(dǎo)基層銀行向總行政策靠攏，幫助基層銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)條線及經(jīng)營(yíng)條線利益一致性有一個(gè)全面的了解，加大信貸風(fēng)險(xiǎn)控制力度，實(shí)現(xiàn)信貸審批與市場(chǎng)營(yíng)銷的充分結(jié)合。

（二）堅(jiān)持精細(xì)化審批，把好質(zhì)量關(guān)口2014年前三個(gè)季度，建行河南分行賬面利潤(rùn)、公司類貸款新增、個(gè)人存貸款新增、中間業(yè)務(wù)收入等主要業(yè)務(wù)指標(biāo)繼續(xù)占據(jù)同業(yè)第一的位置，一些指標(biāo)在建行分行以至全行系統(tǒng)都居于前列，同時(shí)，不良貸款率控制在2.62%，資產(chǎn)質(zhì)量保持在同業(yè)領(lǐng)先的水平。隨著2015年的到來(lái)，商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈及總行大力推進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整的政策要求，在信貸審批管理中，必須對(duì)各項(xiàng)政策進(jìn)行全面了解與掌握，促使信貸審批管理符合本省經(jīng)濟(jì)需求、各行經(jīng)營(yíng)實(shí)際，在合理調(diào)整信貸結(jié)構(gòu)的同時(shí)，有效提高整體資產(chǎn)質(zhì)量。1.積極推動(dòng)信貸經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型。將信貸審批資源配置及營(yíng)銷導(dǎo)向作用充分發(fā)揮出來(lái)，在審批過(guò)程中，促使信貸資源向非嚴(yán)控行業(yè)、優(yōu)質(zhì)客戶、重要項(xiàng)目及供應(yīng)鏈融資、貿(mào)易融資產(chǎn)品上傾斜，在區(qū)域主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)鏈中應(yīng)起到深層次拓展的作用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)“多產(chǎn)品覆蓋、向兩頭延伸、表格化管理”。2.加大防范風(fēng)險(xiǎn)控制力度。在審批中積極督促申報(bào)行努力挖掘和增加抵、質(zhì)押方式的業(yè)務(wù)占比，或采取由信用等級(jí)更高、經(jīng)營(yíng)實(shí)力更強(qiáng)的擔(dān)保單位提供擔(dān)保，嚴(yán)格控制互保、交叉保及設(shè)備抵押項(xiàng)目，對(duì)集團(tuán)客戶、關(guān)聯(lián)客戶以及虛擬集團(tuán)客戶嚴(yán)格按照有關(guān)要求，認(rèn)真研究總體資產(chǎn)負(fù)債情況、銀行在企業(yè)金融需求中的控制地位以及風(fēng)險(xiǎn)控制策略，努力提高授信方案質(zhì)量。

篇（3）

信貸(貸款)業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的傳統(tǒng)業(yè)務(wù),在以間接融資為主的國(guó)家,信貸業(yè)務(wù)還是商業(yè)銀行最重要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)。現(xiàn)代商業(yè)銀行以逐利性、業(yè)務(wù)的“批發(fā)性”以及“城市戶籍”身份為典型特征,不可能主動(dòng)將其貸款投向農(nóng)村。不僅如此,各國(guó)商業(yè)銀行(尤其是發(fā)展中國(guó)家的商業(yè)銀行)普遍形成了將資金從低收入者流向富裕者、從農(nóng)村流向城市的“理性”信貸格局,資金的分配出現(xiàn)了明顯的兩極分化現(xiàn)象,而這又不可避免地導(dǎo)致貧富懸殊的進(jìn)一步擴(kuò)大,廣大發(fā)展中國(guó)家的實(shí)踐已充分證明了這一點(diǎn),我國(guó)也不例外。為了解決這一難題,上世紀(jì)60年代以來(lái),一些發(fā)展中國(guó)家就開(kāi)始探求為貧困階層提供金融服務(wù)的信貸制度,小額信貸在這種環(huán)境下應(yīng)運(yùn)而生,并在一些國(guó)家取得了成功。

我國(guó)農(nóng)戶小額信貸的現(xiàn)狀

我國(guó)真正意義上的小額信貸出現(xiàn)在上世紀(jì)90年代的農(nóng)村,授信對(duì)象定位為農(nóng)村中低收入者,目前已在全國(guó)各地推行,授信對(duì)象也由農(nóng)戶擴(kuò)大到城市下崗職工等弱勢(shì)群體。但從小額信貸的覆蓋面和影響力來(lái)看,由農(nóng)村信用社操作的農(nóng)戶小額信貸已成為我國(guó)小額信貸的主流,代表和反映了我國(guó)小額信貸的發(fā)展現(xiàn)狀。作為農(nóng)村金融領(lǐng)域一項(xiàng)引人注目的金融創(chuàng)新,該制度擯棄了商業(yè)性金融“嫌貧愛(ài)富”、“抓大舍小”的思想,敢于將自己的服務(wù)對(duì)象瞄準(zhǔn)中低收入農(nóng)戶并提供與貸款有關(guān)的一攬子服務(wù)。從我國(guó)10余年運(yùn)行的總體情況來(lái)看,雖然在局部地區(qū)收到了一定的效果,形成了各具特色的小額信貸模式,但客觀地講,小額信貸在我國(guó)并沒(méi)有取得真正的成功,更談不上形成具有我國(guó)特色的小額信貸理論。導(dǎo)致這一現(xiàn)象的原因有很多,但主要原因之一在于農(nóng)村信用社習(xí)慣于用商業(yè)銀行信貸的思維模式來(lái)設(shè)計(jì)、運(yùn)作和評(píng)價(jià)小額信貸,在實(shí)踐中將小額信貸的功能擴(kuò)大化,使小額信貸不能充分顯示其應(yīng)有的制度特征,偏離了推行的初衷,在有些地方小額信貸已經(jīng)開(kāi)始異化。正確地區(qū)分小額信貸和商業(yè)銀行信貸不僅可以在理論上澄清各種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí),對(duì)小額信貸的實(shí)踐起到正確的導(dǎo)向作用,而且在一定程度上還可以完善我國(guó)的小額信貸制度,填補(bǔ)農(nóng)村貧困階層信貸服務(wù)體系的空白。

本文擬從制度視角來(lái)闡述兩種信貸方式在假設(shè)前提、制度設(shè)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)四個(gè)方面的差異,并在此基礎(chǔ)上提出進(jìn)一步發(fā)展小額信貸的幾點(diǎn)建議。

農(nóng)戶小額信貸與商業(yè)銀行信貸的差異

(一)理論假設(shè)前提的差異

1.需求認(rèn)識(shí)上的差異。小額信貸理論認(rèn)為,農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要的不僅僅是信貸資金,而是適合農(nóng)民需求的金融制度以及與之配套的金融工具。在這種信貸制度安排下,貸款能自動(dòng)瞄準(zhǔn)中低收入階層,并且能針對(duì)農(nóng)戶小規(guī)模經(jīng)營(yíng)、缺乏抵押品的特點(diǎn),為農(nóng)戶提供小額度、不需抵押品的款項(xiàng)。而商業(yè)銀行信貸暗含的假設(shè)前提是借款者缺乏的僅僅是資金,至于資金以外的其它服務(wù),是借款者自己的事,由借款者自行解決。

2.信用與風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)上的差異。小額信貸理論對(duì)農(nóng)戶信用與風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)主要有三點(diǎn):第一,農(nóng)業(yè)社區(qū)的信用維護(hù)機(jī)制有效。由于農(nóng)戶缺乏有效的財(cái)產(chǎn)作抵押,因此貸款只能建立在農(nóng)戶的信用基礎(chǔ)之上,而農(nóng)戶大多處在一個(gè)相對(duì)封閉的農(nóng)業(yè)社區(qū),并且社區(qū)的人員組成極為固定,農(nóng)戶之間的信息比較對(duì)稱,信息傳遞較快,即使發(fā)生拖欠債務(wù)、惡意逃廢債的現(xiàn)象,也極易被發(fā)現(xiàn),并將為此付出極其昂貴的代價(jià)(如受到周圍人群的鄙視、無(wú)法取得下次貸款等),故農(nóng)戶的信用普遍較好。第二,農(nóng)戶還款具有雙重保證。雖然農(nóng)戶以戶主作為承貸關(guān)系人,但債權(quán)債務(wù)關(guān)系確定的是信用社與農(nóng)戶的關(guān)系,一旦戶主發(fā)生意外,家庭其它成員要繼續(xù)承擔(dān)歸還貸款的義務(wù)。第三,農(nóng)戶與小額信貸機(jī)構(gòu)之間信息不對(duì)稱的程度較輕。小額信貸機(jī)構(gòu)一般深入農(nóng)村,對(duì)農(nóng)戶的信用狀況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況比較了解,農(nóng)戶基本上不存在商業(yè)秘密,因此農(nóng)戶違約的機(jī)會(huì)較小。而商業(yè)銀行信貸則認(rèn)為借款者惡意逃廢債的概率較高,借款者與銀行之間存在著程度很深的信息不對(duì)稱,因此認(rèn)為每筆貸款都具有不可預(yù)測(cè)的信用風(fēng)險(xiǎn),在大多數(shù)情況下都要求借款者提供擔(dān)保或抵押品。

(二)制度設(shè)計(jì)的差異

1.目標(biāo)群體的差異。農(nóng)戶小額信貸以有一定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能力的中低收入農(nóng)戶為貸款對(duì)象,是自然人貸款;商業(yè)銀行在貸款對(duì)象的選擇上則遵循“擇優(yōu)”原則,以有良好業(yè)績(jī)和償債能力的企業(yè)和個(gè)人為首選目標(biāo),其中企業(yè)法人貸款占主要份額。

2.貸款保障條件和操作程序的差異。貸款保障條件的差異。小額信貸是一種沒(méi)有擔(dān)保抵押的貸款方式,貸款完全取決于農(nóng)戶信用,通常采取小組連帶方式或強(qiáng)制性儲(chǔ)蓄來(lái)代替擔(dān)保抵押。商業(yè)銀行的貸款保障條件比小額信貸充足,有擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)貸款,其中擔(dān)保貸款根據(jù)還款保證的不同又可分為抵押貸款、質(zhì)押貸款和保證貸款。貸款操作程序的差異。小額信貸的貸款程序較簡(jiǎn)單,無(wú)需提交各種書(shū)面材料。例如印度的自我就業(yè)婦女協(xié)會(huì)銀行只要求申請(qǐng)者填寫(xiě)一張紙的申請(qǐng)表,貸款批準(zhǔn)程序完成一般為一周;多米尼加的ADOPEM一般需9天完成放貸程序;印尼人民銀行的小額貸款申請(qǐng)程序最長(zhǎng)兩周,對(duì)再次貸款者只需3天;孟加拉鄉(xiāng)村銀行從貸款申請(qǐng)到發(fā)放貸款一般為1-2周。我國(guó)的基本程序是:以農(nóng)戶為單位建立貸款檔案—評(píng)定農(nóng)戶信用等級(jí)—頒發(fā)貸款證—獲取貸款。

商業(yè)銀行貸款程序是其內(nèi)部控制的重要組成部分,各個(gè)銀行都規(guī)定貸款必須嚴(yán)格按照一定的程序執(zhí)行,因此貸款程序較為復(fù)雜,這些步驟主要有:貸款申請(qǐng)—貸款調(diào)查—信用評(píng)估—貸款審查—貸款談判—貸后檢查—貸款收回。

3.貸款額度、周期和還款方式的差異。小額信貸的貸款額度遠(yuǎn)小于商業(yè)信貸的貸款額度。小額信貸采取持續(xù)性滾動(dòng)式放貸以鼓勵(lì)還款,貸款輪數(shù)越多,貸款額越大。我國(guó)農(nóng)戶小額信貸的貸款額度從一、二千元到幾萬(wàn)元不等,采用一次核定、隨用隨貸、余額控制、周轉(zhuǎn)使用的管理辦法。商業(yè)銀行信貸根據(jù)不同的客戶采取不同的貸款額度,但從總體上看,貸款額度遠(yuǎn)大于小額信貸貸款額度。小額信貸的貸款周期可分為固定周期和靈活周期兩類,還款頻率也可從總體上分為固定還款和靈活還款兩類,而商業(yè)銀行貸款一般在到期時(shí)一次還清。

4.利率的差異。利率水平的高低是小額信貸能否成功的關(guān)鍵因素之一。國(guó)際上成功的小額信貸的存貸利率差高達(dá)8%—15%左右,但資金成本低的例外。我國(guó)規(guī)定,農(nóng)戶小額信用貸款利率可以按中國(guó)人民銀行公布的貸款基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)幅度適當(dāng)優(yōu)惠,利率的確定比較簡(jiǎn)單,實(shí)行“一視同仁”的利率政策;而商業(yè)銀行信貸利率則取決于市場(chǎng)供求狀況、央行的貨幣政策、貸款對(duì)象和貸款期限等因素,是靈活的、市場(chǎng)化的、有差別的利率,利率水平與受信者的信用等級(jí)狀況掛鉤。

(三)風(fēng)險(xiǎn)防范手段的差異

小額信貸主要采取3種風(fēng)險(xiǎn)防范措施:為貸款戶提供配套服務(wù)(如培訓(xùn)、技術(shù)、信息等),以提高農(nóng)戶投資項(xiàng)目的成功率;采取分期還款的方式;采取連帶擔(dān)保制度,利用社會(huì)壓力促使農(nóng)戶積極還款。商業(yè)銀行面臨的信貸風(fēng)險(xiǎn)比小額信貸要復(fù)雜得多,因此風(fēng)險(xiǎn)的管理手段也要“先進(jìn)”得多。在長(zhǎng)期的實(shí)踐過(guò)程中,現(xiàn)代商業(yè)銀行逐漸形成了比較成熟的信用評(píng)分模型、信用風(fēng)險(xiǎn)模型和信用風(fēng)險(xiǎn)管理理論和手段,如由早期的線性概率模型、線性判別等模型,發(fā)展到現(xiàn)在較為流行的信用矩陣法、信用風(fēng)險(xiǎn)加成法等更為復(fù)雜、精確的數(shù)理模型,對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的管理,也有著一套嚴(yán)格的程序,一般包括決策過(guò)程、后續(xù)行動(dòng)以及監(jiān)督報(bào)告過(guò)程。

(四)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的差異

農(nóng)戶小額信貸包括兩個(gè)基本要義:一是針對(duì)貧困,為傳統(tǒng)金融不能覆蓋的廣大有生產(chǎn)能力的貧困農(nóng)戶提供資金;二是保證小額信貸機(jī)構(gòu)自身的生存與發(fā)展,使小額信貸機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)上達(dá)到自立,這也是小額信貸項(xiàng)目追求的兩個(gè)基本戰(zhàn)略目標(biāo),所以對(duì)小額信貸業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)也是將以上兩個(gè)因素綜合起來(lái)考察。

商業(yè)銀行信貸的最終目標(biāo)是股東利益最大化,因此對(duì)商業(yè)銀行信貸的績(jī)效評(píng)價(jià)主要是圍繞其盈利性和綜合盈利能力來(lái)展開(kāi)的。前者考察銀行的相關(guān)財(cái)務(wù)比率指標(biāo),這些指標(biāo)主要有四類:盈利性比率、流動(dòng)性比率、風(fēng)險(xiǎn)比率以及清償力及安全性比率;后者則采用綜合分析的方法,將銀行盈利能力和風(fēng)險(xiǎn)狀況結(jié)合起來(lái)對(duì)銀行業(yè)績(jī)作出評(píng)價(jià)。

進(jìn)一步發(fā)展農(nóng)戶小額信貸的建議

確定合理的利率水平發(fā)揮利率杠桿的作用。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明,合理的利率水平是小額信貸持續(xù)發(fā)展的重要條件之一。所謂合理的利率是指能補(bǔ)償管理費(fèi)用、資金成本、與通貨膨脹有關(guān)的資金損失及貸款損失,因此小額信貸利率應(yīng)該是商業(yè)化的利率。雖然我國(guó)目前執(zhí)行高利率會(huì)受到傳統(tǒng)觀念以及利率管制政策的挑戰(zhàn),但從我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看,根據(jù)成本和供求決定的商業(yè)化利率將是小額信貸利率政策的最終取向。這是因?yàn)?即便是以福利主義著稱的孟加拉鄉(xiāng)村銀行模式實(shí)行的都是較高的利率政策;我國(guó)農(nóng)村金融資源尚處在供給不足的狀態(tài),若不以“市場(chǎng)價(jià)格”來(lái)配給有限的資金,則必然會(huì)引發(fā)金融機(jī)構(gòu)的設(shè)租和尋租現(xiàn)象,其結(jié)果反而不利于有還款能力和還款意愿的農(nóng)戶;在很多地方,以高利貸為典型代表的“灰色金融”還很盛行,農(nóng)民尚且能承受“高利貸盤(pán)剝”,那么市場(chǎng)化的利率水平則必然也能接受。有研究表明,農(nóng)民一家一戶的小規(guī)模、多樣化生產(chǎn)帶來(lái)的是極高的回報(bào),在正常年景下,農(nóng)戶完全有能力承擔(dān)市場(chǎng)化的利率水平。

建立商業(yè)銀行信貸和小額信貸客戶信息資源的共享機(jī)制。商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)(在我國(guó)尤其是農(nóng)業(yè)銀行)也涉及到農(nóng)業(yè)領(lǐng)域,兩者在產(chǎn)業(yè)上具有一定的交叉性,因此可以嘗試實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)信息、農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格信息等微觀層面資源的共享。此外,商業(yè)銀行還可以將一部分不符合授信條件的客戶及其信息“移交”到小額信貸機(jī)構(gòu),小額信貸機(jī)構(gòu)也可以將經(jīng)濟(jì)實(shí)力增強(qiáng)后的農(nóng)戶“移交”到商業(yè)銀行,兩者相互交流,實(shí)現(xiàn)信息資源和客戶資源的共享。

采用量化的風(fēng)險(xiǎn)防范手段。隨著小額信貸的不斷發(fā)展,其覆蓋面會(huì)越來(lái)越大,單純依賴傳統(tǒng)的、基于定性信息的風(fēng)險(xiǎn)防范措施必然會(huì)帶來(lái)決策上的失誤,導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)放大。因此,可模仿商業(yè)銀行先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)防范手段,對(duì)小額信貸風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化衡量與防范,比如使用信用等級(jí)評(píng)分模型。目前,該模型已在一些國(guó)家使用,如玻利維亞、哥倫比亞等國(guó)。實(shí)踐證明,這一方法確實(shí)能夠提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)判斷的準(zhǔn)確性,從而提高小額信貸的成功率。但必須注意的是,等級(jí)評(píng)分需要詳盡的歷史數(shù)據(jù),對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō),當(dāng)務(wù)之急是建立農(nóng)戶的征信體系。此外,等級(jí)評(píng)分模型也不是唯一的,由于借貸技術(shù)、客戶群、競(jìng)爭(zhēng)和總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同,以一家貸款機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)庫(kù)為基礎(chǔ)開(kāi)發(fā)出來(lái)的模型不一定適用于另一家,這也是小額信貸特殊性與復(fù)雜性的表現(xiàn)。

參考文獻(xiàn):

篇（4）

眾所周之，美國(guó)是實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制最早的國(guó)家。早在1978年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專門(mén)成立了質(zhì)量控制準(zhǔn)則委員會(huì)(OualityContml Standards Committee，以下簡(jiǎn)稱QCSC)。負(fù)責(zé)頒布會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。該委員會(huì)于1979年11月了第1號(hào)質(zhì)量控制公告《質(zhì)量控制九要素》(SQCS No.1，A Quality Conhol System Con-sists of NineElements)，提出質(zhì)量控制必須考慮的九個(gè)要素，以指導(dǎo)事務(wù)所建立合適的質(zhì)量控制政策和程序。繼1979年頒布SQCSNO.1后，又陸續(xù)公布了SQCS NO.2，SQCS NO.3，SQCS NO.4，SQCSNO.5，SOCS NO.6和SQCS NO.7。SQCS NO.7(A Firm’s Systems 0fQuality Contr.1)于2007年由AICPA的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布，用于取代前面頒布的所有審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則。SQCS NO.7于2009年2月開(kāi)始實(shí)施，其目標(biāo)并不是與以前的質(zhì)量控制準(zhǔn)則完全不同，新的質(zhì)量控制準(zhǔn)則擴(kuò)展了以前的質(zhì)量控制準(zhǔn)則。在SQCS No.7中，AICPA提出了審計(jì)質(zhì)量控制的六要素，即對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任(Leadership responsibilitiesforqualitywithinthefirm)；職業(yè)道德規(guī)范(Relevant ethical requirements)；客戶關(guān)系與具體業(yè)務(wù)的承接與續(xù)約(Acceptance and continuance of client relationships and specificengagemen)；人力資源(Human reSOU'CCS)；業(yè)務(wù)執(zhí)行(Engagementperformance)；監(jiān)控(Monitoring)。

為加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所審計(jì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)審以及其它鑒證業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制，IFAC也于2009年頒布了《事務(wù)所審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)審以及其它鑒證及相關(guān)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制》(ISQC No.1，Quality Control forFirms that Perform Audits and Reviews of Financial Statements andOther Assurance and Related Services Engagements)準(zhǔn)則，并于2009年12月15日開(kāi)始實(shí)施。ISQC No.1同樣提出了與SQCS No.7一樣的質(zhì)量控制六要素，ISQC No.1是審計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)工作質(zhì)量控制提供合理的保證，而應(yīng)采取的控制方針和程序。在ISQC No.1的基礎(chǔ)上.IFAC根據(jù)ISQC No.1的質(zhì)量控制六要素頒布了第220號(hào)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則《財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量控制》(ISA220，Quality Control for aIIAuditofFinancialStatements，2009)，ISA220是在假設(shè)事務(wù)所遵循了ISQC No.1要求的基礎(chǔ)上專門(mén)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的質(zhì)量控制。由上述對(duì)ISQC No.1和ISA220的闡述可知，ISQC No.1與ISA220是宏觀與微觀的關(guān)系(如圖1所示)，兩者并不能互相替代。

ISQC No.1是ISA220的基礎(chǔ)，ISQC No.1全面闡述了事務(wù)所執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)審以及其它鑒證及相關(guān)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制，具有普遍性，而ISA220是具體到財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量的控制，具有較強(qiáng)針對(duì)性。

二、國(guó)外審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則制定的啟示

AICPA與IFAC的審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則提出了審計(jì)質(zhì)量控制的諸多要素，這對(duì)于推動(dòng)世界范圍的審計(jì)質(zhì)量控制起著相當(dāng)重要的作用，但SQCS No.7、ISQC No.1與ISA220主要是為滿足財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量控制的要求。這種審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的現(xiàn)狀與其上級(jí)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)存在著很強(qiáng)的聯(lián)系，AICPA與IFAC主要致力于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，信息系統(tǒng)審計(jì)是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主線，其下屬機(jī)構(gòu)所的質(zhì)量控制準(zhǔn)則則主要是針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)而言的。隨著信息技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的廣泛應(yīng)用，AICPA--~IFAC在其質(zhì)量控制準(zhǔn)則中也考慮到信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的影響，將信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的影響融入到具體準(zhǔn)則中，而頒布專門(mén)針對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)方面的質(zhì)量控制準(zhǔn)則則還有一段很長(zhǎng)的路要走。

信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)，同其它審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)相比，更具有隱蔽性，破壞性更強(qiáng)，舞弊手段及方法更為先進(jìn)，若不采用嚴(yán)格的信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則或措施，在信息系統(tǒng)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員即使忽視一段小程序代碼的審計(jì)也可能導(dǎo)致整個(gè)信息系統(tǒng)的癱瘓，從而造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，如UT斯達(dá)康深圳分公司一位工程師利用管理上的漏洞，輕而易舉地繞開(kāi)了耗費(fèi)1.2億元建立起來(lái)的網(wǎng)絡(luò)完全體系，侵入北京移動(dòng)通信公司充值中心數(shù)據(jù)庫(kù)，修改充值卡原始數(shù)據(jù)并竊取了充值卡密碼，然后通過(guò)淘寶網(wǎng)和QQ向他人出售，致使北京移動(dòng)通信公司損失近380萬(wàn)元；2008年，法國(guó)第二大銀行――興業(yè)銀行的交易員杰羅斯?凱維埃爾侵入銀行的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行未經(jīng)授權(quán)的交易導(dǎo)致該損失49億歐元，這幾乎等于該銀行一年的總收入，這是歷史上單個(gè)交易員所造成的最大一筆損失，超過(guò)了英國(guó)巴林銀行交易員尼克?利森造成的14億美元損失，而巴林銀行因此破產(chǎn)。因此，對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的質(zhì)量控制應(yīng)當(dāng)更嚴(yán)格，忽視對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量的控制，不僅僅是讓被審計(jì)過(guò)的信息系統(tǒng)成為一個(gè)巨大的“檸檬”，更為重要的是會(huì)為企業(yè)造成巨大的損失埋下隱患。

以財(cái)務(wù)審計(jì)為主線的審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則適用于信息系統(tǒng)審計(jì)時(shí)，存在著一定的缺陷，但I(xiàn)SQC No.1與SQCS No.7的質(zhì)量控制六要素體現(xiàn)了系統(tǒng)論與控制論的觀點(diǎn)(如圖2所示)。依據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，審計(jì)活動(dòng)可分為審計(jì)資源的輸入、審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的執(zhí)行與審計(jì)報(bào)告的出具三個(gè)過(guò)程。ISQC No.1與SQCS No.7的質(zhì)量控制六要素

分別嵌入到了這三個(gè)過(guò)程中。ISQC No.1與SQCS No.7通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系與具體業(yè)務(wù)的承接與續(xù)約、人力資源等四個(gè)方面控制審計(jì)資源的輸入，通過(guò)質(zhì)量控制的要素業(yè)務(wù)執(zhí)行控制審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的執(zhí)行過(guò)程，對(duì)事務(wù)所質(zhì)量控制的政策與程序進(jìn)行監(jiān)控，督促事務(wù)所對(duì)所執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)建立事前、事中和事后的質(zhì)量控制體系。ISQC No.1與SQCS No.7所提出的質(zhì)量控制六要素對(duì)于信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的制定有著十分重要的借鑒意義。在制定信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)借鑒isoc No.1與SQCS No.7的審計(jì)質(zhì)量控制六要素，根據(jù)信息系統(tǒng)審計(jì)程序與內(nèi)容制定和信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

同時(shí)，信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的制定需要專門(mén)的信息系統(tǒng)審計(jì)制定機(jī)構(gòu)，如ISACA，應(yīng)擺脫信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制依附于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的現(xiàn)狀。以財(cái)務(wù)審計(jì)為主線的信息系統(tǒng)審計(jì)是在當(dāng)前條件下信息系統(tǒng)審計(jì)人力、物力等資源匱乏情況下的理性選擇，一旦這種“資源瓶勁”問(wèn)題得到解決，信息系統(tǒng)審計(jì)將不再完全以財(cái)務(wù)審計(jì)為主線，而是與財(cái)務(wù)審計(jì)相輔相成，則信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的重要性就會(huì)凸現(xiàn)出來(lái)。依附于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)所制定信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則針對(duì)性程度不高，不能全面、合理地考慮信息系統(tǒng)以及信息系統(tǒng)審計(jì)所具有的特殊性，我國(guó)在制定信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)逐步擺脫這種質(zhì)量控制準(zhǔn)則的制定模式。

三、我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的構(gòu)建

我國(guó)對(duì)信息系統(tǒng)的審計(jì)均出于“真實(shí)、合法、效益”審計(jì)目標(biāo)。質(zhì)量控制方面準(zhǔn)則的重點(diǎn)都在財(cái)務(wù)審計(jì)方面，而對(duì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)信息的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的質(zhì)量控制準(zhǔn)則還處于空白狀態(tài)。目前ISACA的精力也主要放在信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的制定上面，還未轉(zhuǎn)移到質(zhì)量控制準(zhǔn)則的制定上來(lái)。我國(guó)1996年出臺(tái)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》，雖然在準(zhǔn)則中對(duì)全面質(zhì)量控制與審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制進(jìn)行了闡述，但該準(zhǔn)則只是一個(gè)總體性框架，原則性強(qiáng)、可操作性弱(葉少琴，2002)。隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)日漸融入全球經(jīng)濟(jì)的大潮，完善審計(jì)準(zhǔn)則，加快國(guó)際趨同，已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。為同國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同，中注協(xié)于2006年將“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則”改名為“會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則”，并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則中包含了質(zhì)量控制的七要素，即：(1)事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)者的質(zhì)量控制責(zé)任；(2)職業(yè)道德規(guī)范；(3)客戶與特殊業(yè)務(wù)的承接與續(xù)約；(4)人力資源；(5)委托業(yè)務(wù)的執(zhí)行；(6)業(yè)務(wù)工作底稿；(7)監(jiān)控。目前已《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)一業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第l 121號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量控制》。5101號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則，而1121號(hào)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是在5101號(hào)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，專門(mén)針對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制準(zhǔn)則。我國(guó)在信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制的架構(gòu)方面同樣也應(yīng)采用基本準(zhǔn)則――具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則主要制定針對(duì)某個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制準(zhǔn)則。中注協(xié)所頒布的第5101號(hào)質(zhì)量控制準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量控制六要素，體現(xiàn)了系統(tǒng)論與控制論的思想。信息系統(tǒng)審計(jì)是審計(jì)的一個(gè)特殊分支，在基本準(zhǔn)則方面沒(méi)有必要再浪費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力去制定信息系統(tǒng)審計(jì)的基本準(zhǔn)則，可以結(jié)合信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐的要求繼續(xù)采用和完善《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的內(nèi)容。對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接、職業(yè)道德規(guī)范、領(lǐng)導(dǎo)者的質(zhì)量控制責(zé)任、人力資源以及監(jiān)控等質(zhì)量控制要素進(jìn)行闡述，同時(shí)也要對(duì)委托業(yè)務(wù)執(zhí)行等質(zhì)量控制要素進(jìn)行闡述，防止在具體質(zhì)量控制準(zhǔn)則沒(méi)有進(jìn)行規(guī)范時(shí)形成信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制的空白區(qū)域。

結(jié)合信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容，我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制的具體準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)包括信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則、系統(tǒng)生命周期審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則、信息系統(tǒng)軟硬件審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則、信息系統(tǒng)安全審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則以及信息系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則等(如圖3所示)。

審計(jì)質(zhì)量包括內(nèi)涵和外延兩個(gè)部分，即審計(jì)實(shí)施中各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量和外在社會(huì)效益質(zhì)量，前者指審計(jì)實(shí)施過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，后者表現(xiàn)為三個(gè)方面：在國(guó)家宏觀調(diào)控方面發(fā)揮作用；為廉政建設(shè)服務(wù)；為提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平服務(wù)(王福正，1989)。，審計(jì)工作質(zhì)量是一個(gè)概念，要通過(guò)整個(gè)審計(jì)工作全過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)綜合地反映出來(lái)。審計(jì)工作質(zhì)量的好壞最終是體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告之中，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)結(jié)論是否正確、適當(dāng)和完整(李金華，1992)。信息系統(tǒng)審計(jì)的具體質(zhì)量控制準(zhǔn)則主要是闡述如何對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行質(zhì)量控制，應(yīng)該從過(guò)程和結(jié)果兩個(gè)方面進(jìn)行。信息系統(tǒng)審汁過(guò)程的質(zhì)量是指在信息系統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中各項(xiàng)工作的優(yōu)劣程度.對(duì)審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量控制主要體現(xiàn)在對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中的各項(xiàng)工作的優(yōu)劣程度進(jìn)行控制。信息系統(tǒng)審計(jì)結(jié)果質(zhì)量是指信息系統(tǒng)審計(jì)結(jié)果的可靠性，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)結(jié)論是否正確、適當(dāng)和完整。審計(jì)的最終結(jié)果主要體現(xiàn)在信息系統(tǒng)審計(jì)人員出具的信息系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告及其提供的審計(jì)意見(jiàn)上，其質(zhì)量控制主要是對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)人員所出具的信息系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告及其審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行質(zhì)量控制。對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制的具體準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)流程來(lái)設(shè)計(jì)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則與審計(jì)質(zhì)量復(fù)核準(zhǔn)則，包括審計(jì)計(jì)劃階段的質(zhì)量控制與復(fù)核、審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量控制與復(fù)核、審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制與復(fù)核以及后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量控制與復(fù)核(如圖4所示)。按照這種方式設(shè)計(jì)的審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則體現(xiàn)了系統(tǒng)論與控制論的思想，有利于建立事前、事中以及事后的質(zhì)量控制體系，對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)過(guò)程進(jìn)行全面的質(zhì)量控制。

信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)相對(duì)較新的領(lǐng)域，對(duì)于信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的研究處于落后的境地，而對(duì)于信息系統(tǒng)審計(jì)控制準(zhǔn)則的研究更是處于更加落后的境地，這勢(shì)必會(huì)影響到我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。因此，希望本文的研究在起到拋磚作用的同時(shí)，能對(duì)我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的構(gòu)建起到有建設(shè)性的作用。

參考文獻(xiàn)：

篇（5）

一、引與文獻(xiàn)綜述

1720年的南海泡沫導(dǎo)致的英國(guó)商法革命;2001年安然事件暴露的美國(guó)公司治理模式的重大缺陷;2008年金融危機(jī)中金融巨頭倒閉引發(fā)金融監(jiān)管的思考。這些都使得理論界和業(yè)界意識(shí)到:所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離以及由此產(chǎn)生的委托關(guān)系，是公司治理問(wèn)題產(chǎn)生的根源。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也產(chǎn)生于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，保護(hù)投資人的利益，幫助其作出合理的決策，這與公司治理的目標(biāo)是一致的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是公司治理的重要組成部分。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與公司治理研究一直都是國(guó)內(nèi)外研究的熱點(diǎn)。在國(guó)外，Jensen和Meckling( 1976)認(rèn)為由于委托人和人追求的目標(biāo)不一致，人為了追求自身利益最大化往往會(huì)損害委托人的利益.因此委托人與人之間存在較大的成本。這種成本的產(chǎn)生主要是因?yàn)槲腥伺c人之間的信息不對(duì)稱。審計(jì)通過(guò)鑒證可以降低委托人與人之間的信息不對(duì)稱，因此外部審計(jì)構(gòu)成公司治理機(jī)制的一部分( DeAngelo，1981 )。在國(guó)內(nèi)，韓東京(2008)的研究成果表明:上市公司是愿意聘請(qǐng)高質(zhì)量的審計(jì)師作為一種有效的公司治理機(jī)制的，但整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)質(zhì)量還不高，還不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。而針對(duì)公司治理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響，余宇瑩基于系統(tǒng)論的視角，研究公司治理系統(tǒng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，發(fā)現(xiàn)公司治理系統(tǒng)越好，公司盈余管理的空間越小，審計(jì)質(zhì)量越高。

上述研究成果是從審計(jì)與公司治理關(guān)系的角度進(jìn)行分析，這存在一定的局限性:一是兩者是相互作用、相輔相成的關(guān)系，一個(gè)角度分析不能體現(xiàn)其相互作用的機(jī)理;二是隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，大型商業(yè)銀行及集團(tuán)公司的出現(xiàn)，審計(jì)對(duì)公司治理在作用機(jī)理上出現(xiàn)了新的變化?；谝陨蟽牲c(diǎn)，本文利用博弈論的觀點(diǎn)分析公司治理完善程度與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系:公司治理會(huì)促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高也會(huì)促使公司治理日趨完善;公司治理程度低，公司沒(méi)有動(dòng)力聘請(qǐng)高質(zhì)量審計(jì);注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低，不利于激勵(lì)公司完善治理。文章最后以商業(yè)銀行為例，分析當(dāng)公司具有眾多的分支機(jī)構(gòu)時(shí)，如何利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)完善公司治理。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與公司治理

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)公司治理的影響

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與審計(jì)程序聯(lián)系起來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)商業(yè)銀行治理主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是了解商業(yè)銀行的性質(zhì)以及內(nèi)部控制成為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也將公司治理環(huán)境作為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的考慮因素。這不僅是公司完善治理的內(nèi)在動(dòng)力，同時(shí)公司治理層同注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進(jìn)行再設(shè)計(jì)，以完善內(nèi)部控制。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，會(huì)將交易的內(nèi)部控制目標(biāo)與關(guān)鍵內(nèi)部控制聯(lián)系起來(lái)，這將有助于公司相關(guān)交易所涉及人員在業(yè)務(wù)流程中履行好自己的職責(zé)。比如商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，賬戶設(shè)置不合理，入賬時(shí)間不合理，未按規(guī)定更正入賬錯(cuò)誤等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可以起到監(jiān)督的作用，使公司治理趨于完善。

(二)公司治理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響

公司治理對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，不完善的公司治理會(huì)導(dǎo)致審計(jì)委托關(guān)系的異化，從而損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。部分上市商業(yè)銀行存在國(guó)有股“一股獨(dú)大”、內(nèi)部人控制等公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷;而非上市的商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)不完善，在審計(jì)委托關(guān)系上就表現(xiàn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者成為實(shí)際意義上的審計(jì)委托人，這樣的公司治理模式下產(chǎn)生的審計(jì)委托關(guān)系將會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。另一方面，公司治理結(jié)構(gòu)通過(guò)影響公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來(lái)影響審計(jì)質(zhì)量。公司治理是會(huì)計(jì)信息的第一層過(guò)濾器，完善的公司治理能有效地防止虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是由于可能存在公司組織結(jié)構(gòu)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部控制制度不完善，監(jiān)事會(huì)失效的情況，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者就可能進(jìn)行盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊以使自身利益最大化，從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下。而對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于信息不對(duì)稱和自身能力的有限性及審計(jì)要求的“合理保證”，不可能發(fā)現(xiàn)公司所有失真的會(huì)計(jì)信息，而作為審計(jì)需求者的投資者和社會(huì)公眾只關(guān)注審計(jì)報(bào)告的結(jié)果，二者之間的“期望差距”使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告滿足這些審計(jì)需求者的程度不高，即審計(jì)質(zhì)量不高。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司治理相互作用關(guān)系

公司治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的相互作用是公司經(jīng)營(yíng)者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師博弈的過(guò)程，其收益矩陣如表1、表2所示。M代表公司經(jīng)營(yíng)者;A代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

1.不存在審計(jì)合謀，相應(yīng)的審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制健全

由于審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制健全，因此當(dāng)公司治理不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量低時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將承擔(dān)法律責(zé)任和法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。則該博弈唯一的納什均衡是(公司治理完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高)。

2.存在審計(jì)合謀，相應(yīng)的審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制不健全

由于審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制不健全，因此公司治理不完善時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將綜合考慮或有收費(fèi)、可能失去審計(jì)客戶以及承擔(dān)法律責(zé)任、法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)，選擇低質(zhì)量的審計(jì)，出具不實(shí)的審計(jì)意見(jiàn)。則該博弈存在兩個(gè)納什均衡，分別是(公司治理完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高)、(公司治理不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低)。

商業(yè)銀行治理越不完善，越會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加更大的壓力，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能屈從于客戶的壓力而出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn)，從而影響審計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的提高，出現(xiàn)“公司治理不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低”的“惡性循環(huán)”狀態(tài)。如果商業(yè)銀行將審計(jì)視為公司治理的重要組成部分，彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)存在的不足，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)將有助于公司完善治理，出現(xiàn)“公司治理完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高”的“雙贏”狀態(tài)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不是完全被動(dòng)的接受:在公司治理不完善時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇不與公司進(jìn)行審計(jì)合謀，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則展開(kāi)審計(jì)工作，促使公司必須完善公司治理;注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量不高也會(huì)給管理層舞弊、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表提供機(jī)會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)沒(méi)能起到很好監(jiān)督的作用，這將不利于公司完善公司治理。

三、商業(yè)銀行治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在商業(yè)銀行治理中有著不可替代的作用。從監(jiān)督分支機(jī)構(gòu)和營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的規(guī)范化治理和保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠性方面考慮，商業(yè)銀行需要重視內(nèi)部控制以及管理信息系統(tǒng)。但是由于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)受內(nèi)部審計(jì)模式、內(nèi)部控制受經(jīng)營(yíng)者觀念的影響，效力有一定的局限，必須引入獨(dú)立的第三方注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表開(kāi)展審計(jì)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將分支機(jī)構(gòu)存在的問(wèn)題與治理層進(jìn)行溝通，治理層提出相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策，商業(yè)銀行綜合利用內(nèi)部控制與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)達(dá)到完善公司治理的目的。

商業(yè)銀行審計(jì)與一般公司審計(jì)有所不同，它具有以下特征。一是商業(yè)銀行審計(jì)本身就具有較大風(fēng)險(xiǎn)。由于商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)龐大、分支行眾多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)其進(jìn)行全面審計(jì)，只能選擇部分分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行抽查，又由于審計(jì)抽樣的局限性以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷及定性的審計(jì)評(píng)價(jià)，使得商業(yè)銀行審計(jì)具有特殊性。二是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜，由于不斷擴(kuò)展和創(chuàng)新，每個(gè)業(yè)務(wù)都包括大量的信息資料，給審計(jì)工作帶來(lái)新的挑戰(zhàn)，審計(jì)人員很難全面掌握商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理情況，而且商業(yè)銀行不斷推出新業(yè)務(wù)，現(xiàn)有審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)不能完全適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的需要，審計(jì)技術(shù)方法滯后于金融業(yè)信息化的步伐。

四、結(jié)束語(yǔ)

商業(yè)銀行審計(jì)對(duì)于商業(yè)銀行治理的重要性和商業(yè)銀行審計(jì)又存在上述的問(wèn)題，這兩者的矛盾如何解決，商業(yè)銀行如何更好地利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)如何提高審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到商業(yè)銀行治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量“雙贏”的結(jié)果?

篇（6）

論文關(guān)鍵詞：農(nóng)民工；培訓(xùn)政策；學(xué)分銀行；創(chuàng)新；路徑

政策創(chuàng)新的核心要義是用新的政策理念擬定完善的政策舉措，通過(guò)有效的方式方法去改革、發(fā)展和優(yōu)化政策，以擺脫政策困境，實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)。誠(chéng)如德國(guó)社會(huì)學(xué)家沃爾夫?qū)げ槠辗颍╓olfgang Zapf）所言，創(chuàng)新是“達(dá)到目標(biāo)的新途徑，特別是那些改變社會(huì)變遷方向的新的組織形式、新的控制方法和新的生活方式，它們能比以往的實(shí)踐更好地解決問(wèn)題，因此值得模仿，值得制度化?！彼^農(nóng)民工培訓(xùn)政策創(chuàng)新，是指基于農(nóng)民工培訓(xùn)的現(xiàn)行狀況及其發(fā)展趨勢(shì)，通過(guò)揚(yáng)棄僵化、無(wú)效、過(guò)時(shí)的制度體系，探索優(yōu)良的政策替代方案，優(yōu)化政策組合方式，從而順利實(shí)現(xiàn)農(nóng)民工培訓(xùn)目標(biāo)的活動(dòng)。當(dāng)前，為保證我國(guó)農(nóng)民工培訓(xùn)工作的順利開(kāi)展，推進(jìn)我國(guó)城市化進(jìn)程和加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐，提高我國(guó)人力資源的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，亟需創(chuàng)新農(nóng)民工培訓(xùn)政策的內(nèi)容和體系，尋求農(nóng)民工培訓(xùn)政策創(chuàng)新的基本路徑。

一、以權(quán)變管理理論為指導(dǎo)，堅(jiān)持農(nóng)民工培訓(xùn)與市場(chǎng)需求相對(duì)接的政策導(dǎo)向

權(quán)變，是指權(quán)宜應(yīng)變，有“隨具體情境而變”或“依具體情況而定”的意思。權(quán)變管理理論是由弗雷德·菲德勒（Fred Fiedler）于20世紀(jì)70年代提出的，后得到了盧桑斯（F.Luthans）等人不斷發(fā)展完善。權(quán)變理論最初應(yīng)用在企業(yè)管理中，認(rèn)為“在企業(yè)管理中要根據(jù)企業(yè)所處的內(nèi)外條件隨機(jī)應(yīng)變，沒(méi)有什么一成不變、普遍適用的‘最好的’管理理論與方法。權(quán)變理論要求管理者必須明確每一情境中的各種變數(shù)，了解這些變數(shù)之間的關(guān)系及其相互作用，掌握原因和結(jié)果的復(fù)雜關(guān)系，從而針對(duì)不同情況做出靈活的變通?！皺?quán)變管理的目的是要在特定環(huán)境條件下采用適用的、合理也有效的最佳管理方式，而不是為了尋求一種理想化、‘最好的’管理模式?！睓?quán)變理論運(yùn)用系統(tǒng)觀點(diǎn)考慮問(wèn)題，強(qiáng)調(diào)因人、因時(shí)、因事、因地等具體情況而采取靈活、應(yīng)變管理的方式，以最大限度地提高管理實(shí)效。

以權(quán)變理論為指導(dǎo)，農(nóng)民工培訓(xùn)政策應(yīng)主動(dòng)適應(yīng)外部環(huán)境的變化，實(shí)現(xiàn)與市場(chǎng)需求的“無(wú)縫對(duì)接”。根據(jù)教育部哲學(xué)社會(huì)科學(xué)重大研究攻關(guān)項(xiàng)目“農(nóng)村勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移就業(yè)的社會(huì)政策研究”課題組的調(diào)研報(bào)告，農(nóng)民工主要集中在賓館餐飲娛樂(lè)業(yè)、建筑業(yè)和制造業(yè)，分別占被調(diào)查總數(shù)的21.7%、19. 4%和18.7%，這三類行業(yè)的農(nóng)民工共占被調(diào)查者的近60%。從職業(yè)上看，農(nóng)民工主要從事低層次的職業(yè)。前三位職業(yè)是普通工人、服務(wù)人員和銷售人員，分別占被調(diào)查總數(shù)的33.0%、25.5%和9.7%。結(jié)合當(dāng)前勞動(dòng)力市場(chǎng)行情，政府應(yīng)全面拓展培訓(xùn)機(jī)構(gòu)與企業(yè)合作空間，引導(dǎo)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)按照企業(yè)用工需求，把他們培養(yǎng)成合格的應(yīng)用型技能人才。除此之外，政府還要運(yùn)用前瞻性、全局性、戰(zhàn)略性的理念指導(dǎo)培訓(xùn)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)與規(guī)劃，督促各級(jí)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)密切關(guān)注市場(chǎng)需求的變化情況，把握培訓(xùn)市場(chǎng)和機(jī)遇，提升培訓(xùn)的社會(huì)效果。

在權(quán)變理論的指導(dǎo)下，政府應(yīng)引導(dǎo)農(nóng)民工培訓(xùn)機(jī)構(gòu)以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，以提高就業(yè)能力和就業(yè)率為目標(biāo)，堅(jiān)持短期培訓(xùn)與學(xué)歷教育相結(jié)合，培訓(xùn)與技能鑒定相統(tǒng)一，培訓(xùn)與就業(yè)相協(xié)調(diào)，引導(dǎo)性培訓(xùn)和技能性培訓(xùn)相一致，靈活采用“校企結(jié)合培訓(xùn)”、“訂單培訓(xùn)”、“定向輸出”等模式，增強(qiáng)培訓(xùn)的針對(duì)性和實(shí)效性。為使農(nóng)村勞動(dòng)力順利轉(zhuǎn)移，政府及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)也可以創(chuàng)造能夠跨地域、轉(zhuǎn)專業(yè)、分階段的“學(xué)分制培訓(xùn)”模式，形成學(xué)分互認(rèn)機(jī)制，還可以采取“企業(yè)+培訓(xùn)機(jī)構(gòu)+失地農(nóng)民”聯(lián)動(dòng)型的產(chǎn)教結(jié)合培訓(xùn)模式，以適應(yīng)靈活多變的市場(chǎng)行情。

根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和企業(yè)用工情況，政府需要增強(qiáng)權(quán)變意識(shí)，利用政策工具指引培訓(xùn)機(jī)構(gòu)明確培訓(xùn)重點(diǎn)，實(shí)施分類和定向培訓(xùn)的政策，提高農(nóng)民工培訓(xùn)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。例如，針對(duì)擬轉(zhuǎn)移到非農(nóng)產(chǎn)業(yè)務(wù)工經(jīng)商的農(nóng)村勞動(dòng)者實(shí)施外出就業(yè)技能培訓(xùn)；對(duì)與企業(yè)簽訂一定期限勞動(dòng)合同的在崗農(nóng)民工進(jìn)行技能提升培訓(xùn)；對(duì)農(nóng)村未能繼續(xù)升學(xué)并準(zhǔn)備進(jìn)入非農(nóng)產(chǎn)業(yè)就業(yè)或進(jìn)城務(wù)工的應(yīng)屆初高中畢業(yè)生、農(nóng)村籍退役士兵推行勞動(dòng)預(yù)備制培訓(xùn)；對(duì)有創(chuàng)業(yè)意愿并具備一定創(chuàng)業(yè)條件的農(nóng)村勞動(dòng)者和返鄉(xiāng)農(nóng)民工開(kāi)展創(chuàng)業(yè)技能培訓(xùn)，等等。

二、與農(nóng)民工需要相適應(yīng)，試行“學(xué)分銀行”存儲(chǔ)、互認(rèn)、兌換有機(jī)聯(lián)動(dòng)的農(nóng)民工培訓(xùn)政策認(rèn)定

“學(xué)分銀行”是一種模擬或借鑒銀行儲(chǔ)蓄功能及特點(diǎn)，以使學(xué)生能夠自由選擇學(xué)習(xí)內(nèi)容、自主決定學(xué)習(xí)時(shí)間、自愿選擇學(xué)習(xí)地點(diǎn)的教育管理模式，其主要特點(diǎn)是開(kāi)放性、靈活性、服務(wù)性。農(nóng)民工學(xué)分銀行制度是農(nóng)民工通過(guò)在培訓(xùn)機(jī)構(gòu)修習(xí)課程或是通過(guò)教育部的學(xué)分認(rèn)證考試等多種形式獲得學(xué)分，將學(xué)分存入個(gè)人在學(xué)分管理系統(tǒng)注冊(cè)的賬戶中，累積達(dá)到一定的數(shù)量，最終可以兌換技能憑證或?qū)W位證書(shū)的一種學(xué)分管理方式。構(gòu)建農(nóng)民工“學(xué)分銀行”，允許農(nóng)民工根據(jù)自己的興趣、愛(ài)好、能力、特長(zhǎng)及就業(yè)需求，自主選擇培訓(xùn)課程、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、培訓(xùn)教師、培訓(xùn)時(shí)間、培訓(xùn)方式等，能夠調(diào)動(dòng)農(nóng)民工參加培訓(xùn)的積極性。同時(shí)，該制度開(kāi)放了農(nóng)民工培訓(xùn)的大門(mén)，實(shí)現(xiàn)了培訓(xùn)資源的共享，允許農(nóng)民工間斷學(xué)習(xí)，逐步把技能培訓(xùn)、資格認(rèn)證、專業(yè)課程學(xué)習(xí)之間進(jìn)行學(xué)分累計(jì)互換，讓更多的農(nóng)民工有機(jī)會(huì)獲得技能憑證或?qū)W位證書(shū)，大大增強(qiáng)了農(nóng)民工的就業(yè)能力。

（一）需要完善農(nóng)民工培訓(xùn)“學(xué)分銀行”的存分機(jī)制

農(nóng)民工培訓(xùn)課程不同于傳統(tǒng)課程，具有動(dòng)態(tài)、多變、自學(xué)為主的特點(diǎn)，主要采用遠(yuǎn)程教育、實(shí)地培訓(xùn)等方式。這需要對(duì)各級(jí)各類培訓(xùn)課程做好評(píng)估，明確學(xué)分標(biāo)準(zhǔn)，然后把相關(guān)培訓(xùn)折合成通用公認(rèn)的學(xué)分。農(nóng)民工在參加完某項(xiàng)培訓(xùn)活動(dòng)并經(jīng)認(rèn)證合格后，可通過(guò)“學(xué)分銀行”網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在網(wǎng)上申請(qǐng)注冊(cè)個(gè)人賬戶，并接受“學(xué)分銀行”的學(xué)分審核，經(jīng)審核合格后再存儲(chǔ)相應(yīng)的課程學(xué)分。

（二）健全農(nóng)民工培訓(xùn)“學(xué)分銀行”的互認(rèn)及轉(zhuǎn)換機(jī)制

一般來(lái)講，同級(jí)同類培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的學(xué)分互認(rèn)較為容易，不同級(jí)別的教育單位或培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的學(xué)分互認(rèn)較為困難，實(shí)踐中需要對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，建立不同級(jí)別的“學(xué)分銀行”?？梢园凑张嘤?xùn)資源、師資力量、教學(xué)設(shè)備、社會(huì)影響力、培訓(xùn)業(yè)績(jī)等標(biāo)準(zhǔn)確立A級(jí)、B級(jí)、C級(jí)“學(xué)分銀行”。同級(jí)之間的學(xué)分可以互認(rèn)，不同級(jí)別的“學(xué)分銀行”按照一定比例互認(rèn)。例如，A級(jí)“學(xué)分銀行”1個(gè)學(xué)分相當(dāng)于B級(jí)“學(xué)分銀行”1.2個(gè)學(xué)分，或相當(dāng)于C級(jí)“學(xué)分銀行”1.5個(gè)學(xué)分。同時(shí)，對(duì)于渴望學(xué)歷證書(shū)的農(nóng)民工，應(yīng)盡量實(shí)現(xiàn)“資格證書(shū)”向“學(xué)歷證書(shū)”的轉(zhuǎn)換?！皩W(xué)歷證書(shū)”體現(xiàn)了通過(guò)正規(guī)教育獲得的學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)、操作技能，而“資格證書(shū)”是對(duì)個(gè)人在具體生活和工作場(chǎng)景中通過(guò)實(shí)踐操作、教育培訓(xùn)等獲得的知識(shí)和技能的確認(rèn)。例如，農(nóng)民工經(jīng)過(guò)培訓(xùn)獲得中級(jí)廚師證并從業(yè)滿兩年，可申請(qǐng)獲得中專學(xué)歷證書(shū)；如獲得高級(jí)廚師證并從業(yè)滿三年，可申請(qǐng)獲得大專學(xué)歷證書(shū)等。資格和證書(shū)的互認(rèn)，能夠使非正規(guī)教育獲得社會(huì)認(rèn)可，使其具有與正規(guī)教育相近的水準(zhǔn)和效力，大大增強(qiáng)了農(nóng)民工參與培訓(xùn)的積極性。

（三）建立農(nóng)民工培訓(xùn)“學(xué)分銀行”兌換機(jī)制

農(nóng)民工參加培訓(xùn)獲得相應(yīng)學(xué)分并逐漸累積，達(dá)到規(guī)定的學(xué)分?jǐn)?shù)量時(shí)，可以兌換成相應(yīng)級(jí)別的證書(shū)。在實(shí)施學(xué)分兌換時(shí)，應(yīng)設(shè)計(jì)兌換匯率、逐級(jí)兌換比率等制度。農(nóng)民工在獲得某項(xiàng)證書(shū)所規(guī)定的有效學(xué)分后，可以用已獲得的學(xué)分去兌換證書(shū)。在兌換證書(shū)后，當(dāng)累積的有效學(xué)分達(dá)到更高標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，再去兌換更高層次的證書(shū)。以此類推，水漲船高，實(shí)現(xiàn)農(nóng)民工知識(shí)技能和證書(shū)層次不斷提高的良性循環(huán)。

三、整合培訓(xùn)力量和資源，推進(jìn)院校、企業(yè)、社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)三位一體的農(nóng)民工培訓(xùn)網(wǎng)絡(luò)的政策協(xié)調(diào)

農(nóng)民工培訓(xùn)是一項(xiàng)社會(huì)效益巨大而經(jīng)濟(jì)效益不太明顯的事業(yè)。因此，必須出臺(tái)行之有效的農(nóng)民工培訓(xùn)激勵(lì)政策和措施，廣泛調(diào)動(dòng)用人單位、社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)參與培訓(xùn)的積極性，開(kāi)發(fā)農(nóng)民工培訓(xùn)的動(dòng)力之源，保障農(nóng)民工培訓(xùn)順利推進(jìn)。

在“經(jīng)濟(jì)人”理性的支配下，企業(yè)精打細(xì)算，不愿為培訓(xùn)農(nóng)民工付出額外的成本；看到農(nóng)民工跳槽現(xiàn)象較為普遍，企業(yè)擔(dān)心為他人嫁衣裳，沒(méi)有培訓(xùn)農(nóng)民工的積極性；在捉襟見(jiàn)肘的財(cái)力狀況下，企業(yè)在開(kāi)展農(nóng)民工培訓(xùn)時(shí)或有心無(wú)力，或疲于應(yīng)付，農(nóng)民工培訓(xùn)質(zhì)量和效果無(wú)從保障……這種情況，不僅不利于農(nóng)民工整體素質(zhì)的提高，也嚴(yán)重影響了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，甚至妨礙產(chǎn)業(yè)升級(jí)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為鼓勵(lì)用人單位積極組織農(nóng)民工培訓(xùn)，政府可給予必要的政策支持，允許用人單位培訓(xùn)農(nóng)民工所需經(jīng)費(fèi)從職工培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中扣除，并計(jì)入成本在稅前列支。政府鼓勵(lì)用人單位和農(nóng)民工簽訂一定期限的合同，通過(guò)強(qiáng)化合同管理來(lái)調(diào)動(dòng)用人單位培訓(xùn)農(nóng)民工的積極性，消除用人單位因農(nóng)民工流動(dòng)性大而不愿意培訓(xùn)農(nóng)民工的顧慮。

農(nóng)民工培訓(xùn)具有很強(qiáng)的正外部性，屬于準(zhǔn)公共產(chǎn)品，各種社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)在此類公共產(chǎn)品的供給方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)關(guān)愛(ài)農(nóng)民工的生存與發(fā)展，熱心于社會(huì)公益事業(yè)，自愿投入到農(nóng)民工培訓(xùn)活動(dòng)中來(lái)，是開(kāi)展農(nóng)民工培訓(xùn)的重要生力軍。吸納社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)參與農(nóng)民工培訓(xùn)，是保證農(nóng)民工培訓(xùn)取得預(yù)期成效的重要保障。政府應(yīng)千方百計(jì)創(chuàng)造條件，加強(qiáng)政策支持，調(diào)動(dòng)社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)參與培訓(xùn)的積極性。首先，政府大力宣傳培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的社會(huì)服務(wù)功能，鼓勵(lì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)從自身發(fā)展的角度思考開(kāi)展農(nóng)民工培訓(xùn)的社會(huì)意義，引導(dǎo)其自愿為農(nóng)民工服務(wù)。其次，打消培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的后顧之憂，由培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和用人單位簽訂農(nóng)民工培訓(xùn)合同。通過(guò)強(qiáng)化合同管理，確保農(nóng)民工由用人單位優(yōu)先錄用，保障農(nóng)民工有較高的就業(yè)率，提升培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的事業(yè)心和成就感。第三，政府遵循市場(chǎng)規(guī)則，運(yùn)用利益杠桿的作用，允許社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的功利性目標(biāo)追求，支持各類培訓(xùn)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)使用中央、省、市農(nóng)民工培訓(xùn)扶持資金，在培訓(xùn)補(bǔ)貼、經(jīng)費(fèi)劃撥、場(chǎng)地供給、政策優(yōu)惠等方面給予支持，推動(dòng)其積極參與農(nóng)民工培訓(xùn)活動(dòng)。

四、貫徹機(jī)會(huì)面前人人平等的理念，為農(nóng)民工提供“普惠制”就業(yè)培訓(xùn)的政策便利

所謂普惠制就業(yè)培訓(xùn)政策，是指以提升社會(huì)成員的就業(yè)能力為目標(biāo)，對(duì)全體社會(huì)成員進(jìn)行不同項(xiàng)目、不同等級(jí)的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，拓展知識(shí)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)專業(yè)技能，提高就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的行動(dòng)方案。該政策拒絕只面向一部分人提供特殊的免費(fèi)培訓(xùn)，主張對(duì)所有勞動(dòng)者實(shí)施普遍性的就業(yè)扶持政策。對(duì)農(nóng)民工實(shí)施普惠制就業(yè)培訓(xùn)政策，體現(xiàn)了公平正義的價(jià)值準(zhǔn)則，貫徹了以人為本、促進(jìn)人的全面發(fā)展的新理念，對(duì)于實(shí)現(xiàn)農(nóng)民工的生存權(quán)和發(fā)展權(quán)，建立發(fā)展型社會(huì)福利體系具有重要的推動(dòng)作用。

對(duì)農(nóng)民工實(shí)施普惠制就業(yè)培訓(xùn)政策，首先應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向確定培訓(xùn)項(xiàng)目，開(kāi)展訂單式培訓(xùn)，并按技能水平發(fā)放不同層次的補(bǔ)貼。在這方面，可以適當(dāng)借鑒遼寧省的成功做法。《遼寧省人民政府辦公廳關(guān)于深入開(kāi)展普惠制就業(yè)培訓(xùn)工作的通知（遼政辦發(fā)［2008］8號(hào)）》規(guī)定：對(duì)用人單位急需或已簽訂勞務(wù)輸出意向協(xié)議的普惠制就業(yè)培訓(xùn)，鼓勵(lì)采用“快速通道”辦法開(kāi)展訂單培訓(xùn)。一般專業(yè)工種就業(yè)培訓(xùn)，每課時(shí)每人補(bǔ)貼3元；第二產(chǎn)業(yè)等專業(yè)工種的初中級(jí)培訓(xùn)，補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為每人每課時(shí)5元；高技能培訓(xùn)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為每人每課時(shí)10元；創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼，按每人每課時(shí)10元執(zhí)行。對(duì)農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力普惠制就業(yè)培訓(xùn)實(shí)行定額培訓(xùn)補(bǔ)貼辦法[5]。該普惠制就業(yè)培訓(xùn)政策取得明顯成效，對(duì)于減輕農(nóng)民工培訓(xùn)負(fù)擔(dān)，穩(wěn)定就業(yè)形勢(shì)，提高農(nóng)民工就業(yè)率，起到了積極作用。

其次，在對(duì)農(nóng)民工開(kāi)展普惠制就業(yè)培訓(xùn)工作的過(guò)程中，對(duì)那些年齡偏大、身體殘疾、處于低保邊緣、零就業(yè)的農(nóng)民工，同樣要安排他們參加培訓(xùn)，提高職業(yè)技能。他們?nèi)缒芡ㄟ^(guò)初次職業(yè)技能鑒定，取得職業(yè)資格證書(shū)，則給予一次性職業(yè)技能鑒定補(bǔ)貼；對(duì)生活確有困難、居住偏遠(yuǎn)的農(nóng)民工，根據(jù)當(dāng)?shù)厣钏綘顩r，在餐費(fèi)、交通費(fèi)等方面給予適當(dāng)補(bǔ)貼；對(duì)已享受過(guò)免費(fèi)培訓(xùn)的農(nóng)民工，一年內(nèi)未就業(yè)，或雖然就業(yè)但工資收入低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)的，還可以再享受一次以提高就業(yè)收入為目標(biāo)的免費(fèi)技能培訓(xùn)。

第三，創(chuàng)設(shè)理論與實(shí)踐相聯(lián)系，就業(yè)培訓(xùn)與職業(yè)推薦相結(jié)合的政策機(jī)制。為了使農(nóng)民工將所學(xué)的知識(shí)在實(shí)踐中得到檢驗(yàn)和發(fā)展，建立校企合一的辦學(xué)實(shí)體是一個(gè)理想的選擇。其一，寧缺毋濫，打造精品，對(duì)普惠制就業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)實(shí)施嚴(yán)格的準(zhǔn)入機(jī)制。其二，在企業(yè)設(shè)立農(nóng)民工實(shí)訓(xùn)基地，聘請(qǐng)企業(yè)中優(yōu)秀的技師、工程師擔(dān)任實(shí)訓(xùn)教師，讓農(nóng)民工學(xué)到真正管用的本領(lǐng)。該方案為消除知識(shí)學(xué)習(xí)與技能運(yùn)用相分離、理論與實(shí)踐相脫節(jié)的現(xiàn)象提供了調(diào)整的方向和坐標(biāo)。其三，學(xué)習(xí)的目的在于應(yīng)用，應(yīng)將對(duì)農(nóng)民工的培訓(xùn)與職業(yè)推薦結(jié)合起來(lái)。培訓(xùn)機(jī)構(gòu)可以利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，搭建勞動(dòng)力市場(chǎng)資源信息管理平臺(tái)，密切跟蹤當(dāng)前或預(yù)期勞動(dòng)力市場(chǎng)供求情況，在開(kāi)展訂單式培訓(xùn)的同時(shí)，為農(nóng)民工提供就業(yè)咨詢服務(wù)，并盡量將農(nóng)民工推薦到合適的工作崗位上去。

五、基于系統(tǒng)論的視野，構(gòu)建全方位、多角度的農(nóng)民工培訓(xùn)配套政策支持

系統(tǒng)論最初是由美籍奧地利生物學(xué)家L.貝塔朗菲創(chuàng)立的，是人們認(rèn)識(shí)事物、進(jìn)行科學(xué)研究的重要方法論?！跋到y(tǒng)論方法就是從系統(tǒng)的觀點(diǎn)出發(fā)，綜合地、精確地考察系統(tǒng)與要素、要素與要素、系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系，以實(shí)現(xiàn)整體最優(yōu)化的一種方法。” 轉(zhuǎn)貼于

按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，任何一個(gè)系統(tǒng)都應(yīng)有明確的目的性，系統(tǒng)的目的是整合系統(tǒng)各個(gè)要素的關(guān)鍵。農(nóng)民工培訓(xùn)政策體系的目的是促進(jìn)農(nóng)民工人文素養(yǎng)的提升、道德修養(yǎng)的完善、職業(yè)技能的提高，實(shí)現(xiàn)農(nóng)民工的全面發(fā)展。該目標(biāo)定位具有規(guī)劃未來(lái)、引領(lǐng)發(fā)展的作用，屬于農(nóng)民工培訓(xùn)的“上層建筑”或“頂層設(shè)計(jì)”。農(nóng)民工培訓(xùn)的財(cái)政支持、信息建設(shè)、國(guó)家資格框架等都要在農(nóng)民工培訓(xùn)政策目標(biāo)定位中求解。只有這樣，才能提高農(nóng)民工培訓(xùn)的適切性、自洽性、可行性與有效性。

（一）加強(qiáng)對(duì)農(nóng)民工培訓(xùn)的財(cái)政支持，推行“培訓(xùn)券”、“一卡通”的農(nóng)民工培訓(xùn)政策便利

為創(chuàng)新農(nóng)民工培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)投入機(jī)制，可推行“培訓(xùn)券制度”，即國(guó)家將用于培訓(xùn)的公共經(jīng)費(fèi)以憑證的形式直接發(fā)給培訓(xùn)者本人，培訓(xùn)者憑券自主挑選培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，并以券沖抵培訓(xùn)費(fèi)用，然后培訓(xùn)機(jī)構(gòu)憑券向政府申請(qǐng)支付補(bǔ)貼?！芭嘤?xùn)券制使政府對(duì)農(nóng)民工培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)撥付，轉(zhuǎn)化為受益者對(duì)教育（培訓(xùn)）服務(wù)的購(gòu)買力和看得見(jiàn)的福利，市場(chǎng)的資源配置作用和政府的政策導(dǎo)向功能并舉?！?/p>

目前，培訓(xùn)券制度在一定范圍內(nèi)得到較好地試點(diǎn)與推行。培訓(xùn)券是一種代金券，可分為就業(yè)培訓(xùn)券和創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)券兩類。符合條件人員到戶口所在地的鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）勞動(dòng)保障事務(wù)所申領(lǐng)培訓(xùn)券，可根據(jù)自身需求，自主選擇培訓(xùn)定點(diǎn)機(jī)構(gòu)和專業(yè)，憑持券面值抵扣培訓(xùn)費(fèi)用。例如，陜西省規(guī)定，“《就業(yè)培訓(xùn)券》和《創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)券》由省人力資源和社會(huì)保障廳統(tǒng)一印制，省財(cái)政廳監(jiān)制，在全省培訓(xùn)定點(diǎn)機(jī)構(gòu)內(nèi)通用。根據(jù)培訓(xùn)專業(yè)的不同，《就業(yè)培訓(xùn)券》面值分別為600元、480元、360元三種，《創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)券》面值為600元。《就業(yè)培訓(xùn)券》和《創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)券》面值只含培訓(xùn)部分，對(duì)按規(guī)定培訓(xùn)合格的按面值全額兌付。”培訓(xùn)券制度靈活、便捷、規(guī)范，賦予農(nóng)民工自主選擇培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的機(jī)會(huì)，有助于吸引更多的農(nóng)民工積極參加培訓(xùn)。同時(shí)，該制度將競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入培訓(xùn)活動(dòng)中，給培訓(xùn)機(jī)構(gòu)帶來(lái)空前的壓力，能夠督促其提高培訓(xùn)質(zhì)量，打造良好的培訓(xùn)品牌，以吸引更多的農(nóng)民工參與培訓(xùn)活動(dòng)。

（二）加快推進(jìn)農(nóng)民工培訓(xùn)信息化進(jìn)程，建立全國(guó)性人才需求、就業(yè)崗位和培訓(xùn)信息平臺(tái)

由中央和地方人力資源與社會(huì)保障部門(mén)牽頭，委托高校、科研院所和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)全國(guó)就業(yè)情況進(jìn)行調(diào)研，定期人才需求信息報(bào)告，建立國(guó)家和各省人才信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，引導(dǎo)培訓(xùn)方向，促進(jìn)就業(yè)市場(chǎng)的有序流動(dòng)。各地加快建立農(nóng)民工培訓(xùn)信息中心、務(wù)工人員聯(lián)絡(luò)中心、政策法規(guī)宣傳中心、教育資源整合中心、企業(yè)培訓(xùn)服務(wù)中心，推動(dòng)農(nóng)民工培訓(xùn)工作走向深入，為農(nóng)民工參加培訓(xùn)，獲得就業(yè)就會(huì)提供良好的信息服務(wù)。

（三）建立和完善國(guó)家資格框架，提高勞動(dòng)力市場(chǎng)規(guī)范性和統(tǒng)一性

國(guó)家資格框架制度可以為接受培訓(xùn)的農(nóng)民工提供一條“橫向貫通、縱向銜接”的終身發(fā)展之路。在完整的國(guó)家資格框架下，農(nóng)民工培訓(xùn)和義務(wù)教育能夠更好地銜接，彈性學(xué)制和靈活教學(xué)制度能夠緊密結(jié)合?！皣?guó)家資格框架能夠?qū)崿F(xiàn)不同學(xué)習(xí)系統(tǒng)的對(duì)接和不同系統(tǒng)資格的等值互認(rèn)，這對(duì)于受訓(xùn)者的未來(lái)發(fā)展及終身發(fā)展也是有益的?！睂?duì)國(guó)家職業(yè)資格框架的重大改革對(duì)許多人的生活和工作都將產(chǎn)生重大影響，它不僅能夠減少制度性、體制性障礙，銜接各個(gè)層次、各種類型的教育與培訓(xùn)，而且對(duì)于規(guī)范勞動(dòng)力市場(chǎng)，促進(jìn)勞動(dòng)力的流動(dòng)，建立靈活、統(tǒng)一的勞動(dòng)力市場(chǎng)有著重要作用。

（四）不斷完善立法和相關(guān)配套制度，消除城鄉(xiāng)有別的政策歧視，清除部門(mén)分割的政策障礙

農(nóng)民工培訓(xùn)活動(dòng)的開(kāi)展，離不開(kāi)法律的制約、政策的引導(dǎo)和制度的規(guī)范。推進(jìn)農(nóng)民工培訓(xùn)工作，應(yīng)加強(qiáng)國(guó)家和地方立法，協(xié)調(diào)勞動(dòng)部門(mén)和教育部門(mén)的關(guān)系，理順勞動(dòng)力輸出地和輸入地的關(guān)系，并在土地政策、戶籍政策、子女上學(xué)政策、就業(yè)政策、社會(huì)保障政策等系列政策方面做出改革和調(diào)整，進(jìn)一步消除城鄉(xiāng)分隔的體制性障礙，以保證農(nóng)民工在制度轉(zhuǎn)型過(guò)程中享有更多的培訓(xùn)機(jī)會(huì)，降低心理成本，提高接受培訓(xùn)的積極性。

六、提升培訓(xùn)質(zhì)量和效果，健全農(nóng)民工培訓(xùn)評(píng)估與監(jiān)控的政策保障

提高農(nóng)民工培訓(xùn)的質(zhì)量和效果，必須以完備的評(píng)估和監(jiān)控政策作為保障。我國(guó)的農(nóng)民工培訓(xùn)具有培訓(xùn)類型紛繁復(fù)雜、培訓(xùn)內(nèi)容動(dòng)態(tài)多變、投資主體多元參與、培訓(xùn)成員來(lái)源多樣的特點(diǎn)，農(nóng)民工培訓(xùn)的質(zhì)量和效果很容易受到不確定因素的影響。以往對(duì)農(nóng)民工培訓(xùn)質(zhì)量和效果的評(píng)估側(cè)重于資金投入、師資情況、培訓(xùn)人數(shù)等量的方面，而對(duì)培訓(xùn)的實(shí)效性、培訓(xùn)資質(zhì)、培訓(xùn)質(zhì)量等方面的評(píng)估和監(jiān)管關(guān)注不夠。因此，制定行之有效的農(nóng)民工培訓(xùn)評(píng)價(jià)和監(jiān)控政策已成為當(dāng)務(wù)之急。

（一）在國(guó)家層面建立與應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)相協(xié)調(diào)、適應(yīng)時(shí)代特點(diǎn)的培訓(xùn)質(zhì)量評(píng)估制度

從某種意義上講，確定培訓(xùn)所應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，建立和完善國(guó)家對(duì)農(nóng)民工培訓(xùn)質(zhì)量的宏觀評(píng)估和監(jiān)控機(jī)制，有助于為農(nóng)民工培訓(xùn)提供決策信息參考，提高培訓(xùn)項(xiàng)目的管理水平，優(yōu)化培訓(xùn)項(xiàng)目的資源配置。當(dāng)前，政府主管部門(mén)應(yīng)對(duì)精英教育的質(zhì)量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行理性反思，從受訓(xùn)人員的滿意度、培訓(xùn)質(zhì)量和效果、技能鑒定、職業(yè)道德、勞動(dòng)保護(hù)等方面細(xì)化考核指標(biāo)，健全培訓(xùn)課程和培訓(xùn)管理的質(zhì)量評(píng)估體系。在質(zhì)量評(píng)估和檢查過(guò)程中，政府主管部門(mén)如果發(fā)現(xiàn)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)質(zhì)量不符合標(biāo)準(zhǔn)，責(zé)令其整改，整改后仍不達(dá)標(biāo)的，則嚴(yán)格取締其農(nóng)民工培訓(xùn)資格。

（二）推行競(jìng)爭(zhēng)擇優(yōu)機(jī)制，建立農(nóng)民工培訓(xùn)機(jī)構(gòu)市場(chǎng)準(zhǔn)入制度

農(nóng)民工培訓(xùn)項(xiàng)目的主管部門(mén)負(fù)責(zé)制定培訓(xùn)機(jī)構(gòu)資質(zhì)認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)民工培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的資格資質(zhì)審查。農(nóng)民工培訓(xùn)機(jī)構(gòu)由各培訓(xùn)項(xiàng)目的政府主管部門(mén)提出，同級(jí)財(cái)政部門(mén)按照政府采購(gòu)程序組織專家評(píng)審，實(shí)行公開(kāi)招標(biāo)確定。招標(biāo)確定的農(nóng)民工培訓(xùn)機(jī)構(gòu)要進(jìn)行公示，接受社會(huì)監(jiān)督，并報(bào)上級(jí)主管部門(mén)備案。

（三）樹(shù)立質(zhì)量為本的理念，構(gòu)建農(nóng)民工培訓(xùn)質(zhì)量監(jiān)控政策

1.建立農(nóng)民工培訓(xùn)質(zhì)量督導(dǎo)制度。成立由專家、教授組成的應(yīng)用型人才培養(yǎng)培訓(xùn)督導(dǎo)組，監(jiān)督培訓(xùn)全過(guò)程。建立農(nóng)民工培訓(xùn)專家聽(tīng)課制度，由專家深入培訓(xùn)第一線，了解培訓(xùn)進(jìn)展情況，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)加以解決。

2.健全農(nóng)民工培訓(xùn)監(jiān)管責(zé)任制度。政府就業(yè)服務(wù)管理部門(mén)應(yīng)將培訓(xùn)質(zhì)量的監(jiān)管責(zé)任落實(shí)到人，由分管領(lǐng)導(dǎo)干部承擔(dān)監(jiān)管任務(wù)，并對(duì)培訓(xùn)質(zhì)量情況承擔(dān)督導(dǎo)責(zé)任。

3.實(shí)施農(nóng)民工培訓(xùn)質(zhì)量與經(jīng)費(fèi)劃撥掛鉤制度。在農(nóng)民工培訓(xùn)質(zhì)量的監(jiān)管工作中，政府督導(dǎo)人員一旦發(fā)現(xiàn)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)存在敷衍塞責(zé)、弄虛作假、動(dòng)機(jī)不純、疲于應(yīng)付而導(dǎo)致培訓(xùn)質(zhì)量低劣的情形時(shí)，即按有關(guān)規(guī)定暫停撥付培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。對(duì)于培訓(xùn)質(zhì)量不達(dá)標(biāo)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，政府部門(mén)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其進(jìn)行工作整改，只有當(dāng)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)質(zhì)量符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和要求時(shí)，才恢復(fù)向其發(fā)放培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)或補(bǔ)貼。

（四）健全對(duì)培訓(xùn)資金的全方位監(jiān)管制度，確保培訓(xùn)資金被正當(dāng)合理地使用

1.規(guī)范培訓(xùn)資金申領(lǐng)程序，嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)培訓(xùn)補(bǔ)貼對(duì)象的審核和監(jiān)管。建立享受培訓(xùn)補(bǔ)貼政策人員、單位的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，以有效甄別培訓(xùn)補(bǔ)貼申請(qǐng)材料的真實(shí)性，防止出現(xiàn)冒領(lǐng)行為。

2.強(qiáng)化培訓(xùn)資金監(jiān)管責(zé)任意識(shí)。對(duì)農(nóng)民工培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行專項(xiàng)管理，建立培訓(xùn)基金賬戶，嚴(yán)防職業(yè)院校與有關(guān)機(jī)構(gòu)合謀套取培訓(xùn)資金現(xiàn)象的發(fā)生。培訓(xùn)資金的使用管理情況應(yīng)向社會(huì)公開(kāi)，對(duì)有虛報(bào)、套取、私分、截留、挪用培訓(xùn)補(bǔ)貼資金等行為的單位和個(gè)人，將按照誰(shuí)審批誰(shuí)負(fù)責(zé)的原則，追究相關(guān)單位和人員的責(zé)任。

篇（7）

一、研究背景

衍生金融工具的產(chǎn)生及使用，給國(guó)際金融市場(chǎng)帶來(lái)了巨大活力，它以其特有的對(duì)沖和套期保值功能，有效規(guī)避利率、匯率或股市等基礎(chǔ)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生不利變動(dòng)所帶來(lái)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。因此，近十幾年來(lái)，衍生金融工具成為國(guó)際銀行業(yè)用以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、開(kāi)拓業(yè)務(wù)、謀取利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)手段，其在銀行經(jīng)營(yíng)中的地位和作用日益突顯。在我國(guó)，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行是開(kāi)展金融衍生產(chǎn)品交易的主力軍，主要從事自營(yíng)衍生金融工具業(yè)務(wù)和代客衍生金融工具業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)品種有遠(yuǎn)期、期貨、期權(quán)、互換及結(jié)構(gòu)性產(chǎn)品等。從交易目的上看，商業(yè)銀行代客衍生金融工具業(yè)務(wù)是在與客戶進(jìn)行衍生金融業(yè)務(wù)交易，即與其他交易對(duì)手進(jìn)行反向交易，以消除市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，從交易中賺取一定比例手續(xù)費(fèi)，承擔(dān)很小的風(fēng)險(xiǎn)；而自營(yíng)衍生金融工具業(yè)務(wù)則為基礎(chǔ)工具套期保值目的而開(kāi)展（從實(shí)際交易情況看目前此類交易量最大）或以盈利為目的而進(jìn)行。雖然目前我國(guó)商業(yè)銀行開(kāi)展衍生金融工具交易的時(shí)間短、金額規(guī)模小、品種少，但隨著國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)的發(fā)展，不論從品種創(chuàng)新上，還是規(guī)模上都呈現(xiàn)快速上升趨勢(shì)，不久的將來(lái)一定會(huì)被廣泛使用。

由于衍生金融工具受外界影響變動(dòng)大，加上本身構(gòu)造的復(fù)雜性，使得它伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，操作不當(dāng)將會(huì)給商業(yè)銀行帶來(lái)潛在損失。上世紀(jì)90年代以來(lái)，衍生金融工具因其自身特點(diǎn)以及投機(jī)者的過(guò)度投機(jī)釀成了多次駭人聽(tīng)聞的巨額虧損和金融危機(jī)事件，全球的幾乎每一場(chǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)事件都與金融衍生工具有關(guān)，它的“雙刃劍”效應(yīng)成為風(fēng)險(xiǎn)管理的聚焦點(diǎn)。

與此同時(shí)，作為商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)也面臨著不斷滿足衍生金融工具創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)管理的挑戰(zhàn)。我國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，新準(zhǔn)則的實(shí)施將原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的在附注中披露的衍生金融工具納入了表內(nèi)核算，衍生金融工具的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，使得市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)對(duì)損益的影響更大，衍生金融工具在不同的情況下可以成為資產(chǎn)或者負(fù)債。報(bào)表要求披露金融工具的賬面價(jià)值和公允價(jià)值信息，同時(shí)披露對(duì)金融工具采用重要會(huì)計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)等信息，要求披露與金融工具風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的描述性信息和數(shù)量信息。其中描述性信息包括風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、政策和過(guò)程以及計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)的方法；風(fēng)險(xiǎn)敞口及其形成原因；數(shù)量信息包括風(fēng)險(xiǎn)敞口總括數(shù)據(jù)和各風(fēng)險(xiǎn)集中點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)敞口金額；對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債做到期限分析，判斷企業(yè)面臨的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)并說(shuō)明管理流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的方法；市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)(外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)和其他價(jià)格風(fēng)險(xiǎn))發(fā)生變動(dòng)時(shí)，分析其對(duì)當(dāng)期損益和權(quán)益產(chǎn)生的影響。這些都從形式上規(guī)定了要采用會(huì)計(jì)語(yǔ)言來(lái)揭示衍生金融工具信息，但是，會(huì)計(jì)流程的事后反映和原有的會(huì)計(jì)模式能否按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，有效地反映發(fā)展與變化中的衍生金融工具交易的真實(shí)程度，成為本研究的關(guān)注點(diǎn)。本文以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造為焦點(diǎn)，探討如何對(duì)外提供可信的財(cái)務(wù)信息，以期對(duì)內(nèi)滿足商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的需求，實(shí)現(xiàn)有效決策，從實(shí)質(zhì)上發(fā)揮會(huì)計(jì)的控制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能。

二、衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理的會(huì)計(jì)需求

風(fēng)險(xiǎn)是指未來(lái)遭受損失的可能性。而風(fēng)險(xiǎn)管理則是指“銀行或企業(yè)根據(jù)既定的目標(biāo)，為防止其收入和債務(wù)受金融市場(chǎng)上各種不利因素的影響，以取得比較理想的風(fēng)險(xiǎn)承受程度的組合而進(jìn)行的管理。它并不意味著要消除一切風(fēng)險(xiǎn)，而主要是把風(fēng)險(xiǎn)控制在所能接受的范圍內(nèi)?！奔船F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理是在定性和定量分析基礎(chǔ)上所建立的一整套管理程序，若其管理的范疇在全球內(nèi)，就形成宏觀金融管理；若其作用范圍限定在企業(yè)內(nèi)部，則形成微觀風(fēng)險(xiǎn)管理。本文關(guān)注商業(yè)銀行內(nèi)部對(duì)衍生工具業(yè)務(wù)進(jìn)行微觀風(fēng)險(xiǎn)管理中對(duì)會(huì)計(jì)功能的需求以及其所產(chǎn)生的外部性。

（一）衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)際證券委員會(huì)和巴塞爾委員會(huì)將金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)分為市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)五類。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是指由于匯率、利率或金融資產(chǎn)價(jià)格等市場(chǎng)因素的波動(dòng)使衍生金融的持有頭寸價(jià)值發(fā)生不利變動(dòng)，從而影響投資者財(cái)務(wù)狀況的風(fēng)險(xiǎn)。信用風(fēng)險(xiǎn)是金融衍生工具交易中合約對(duì)手違約或無(wú)力履行合約義務(wù)而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是金融衍生交易活動(dòng)中交易者所面臨風(fēng)險(xiǎn)的集中反映，當(dāng)交易者無(wú)法按合約要求追加保證金時(shí)，將被交易所強(qiáng)制平倉(cāng)，從而面臨巨額虧損；而合約到期無(wú)法履行支付義務(wù)時(shí)，則最終將導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)清算。操作風(fēng)險(xiǎn)是指由于信息系統(tǒng)或內(nèi)部控制的缺失，如人為錯(cuò)誤、系統(tǒng)失敗、不正當(dāng)?shù)某绦颉⒐芾砜刂剖д`等，而導(dǎo)致意外損失的風(fēng)險(xiǎn)。金融衍生工具的多樣性、復(fù)雜性、奇異性和技術(shù)性，使其較之基礎(chǔ)金融工具面臨更大的操作風(fēng)險(xiǎn)，這客觀上要求衍生交易主體必須具備先進(jìn)的管理模型、完備的控制系統(tǒng)和專業(yè)的技術(shù)人員。衍生交易的杠桿效應(yīng)使得任何的決策失誤都將導(dǎo)致巨大的風(fēng)險(xiǎn)暴露，但也正是由于這一交易機(jī)制，更容易誘發(fā)交易員的賭博心態(tài)，進(jìn)而違規(guī)操作。法律風(fēng)險(xiǎn)是指衍生交易合約不能依法執(zhí)行而產(chǎn)生損失的可能性，包括合約約定不明確、合約本身無(wú)效、交易對(duì)手不具備法律授權(quán)、相關(guān)條款缺乏明確的法律規(guī)定等。

（二）衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

1.會(huì)計(jì)在衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

從系統(tǒng)論的角度看，會(huì)計(jì)是人造的提供經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，它與企業(yè)其他系統(tǒng)（如風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)等）協(xié)同運(yùn)作滿足企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)大系統(tǒng)運(yùn)行的需求，對(duì)內(nèi)的功能是適應(yīng)企業(yè)需求，反映各子系統(tǒng)的活動(dòng)情況、監(jiān)督各子系統(tǒng)的運(yùn)行、參與其他子系統(tǒng)的控制；對(duì)外功能則提供充分反映企業(yè)狀況的可信的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。衍生金融工具的交易最終會(huì)引起商業(yè)銀行的資金變動(dòng)，表現(xiàn)在資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素發(fā)生的增減變化上。新準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債觀（蓋地，2007）將其公允價(jià)值計(jì)價(jià)，注重交易事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)確認(rèn)，并在列表披露中規(guī)定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)披露，強(qiáng)調(diào)了決策有用，會(huì)計(jì)不容質(zhì)疑地在對(duì)衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理中起到了反映和評(píng)價(jià)的作用。同時(shí)，會(huì)計(jì)對(duì)過(guò)去事項(xiàng)記錄與積累也為反映未來(lái)現(xiàn)金流入與流出的衍生金融工具提供數(shù)據(jù)，幫助報(bào)表使用者對(duì)未來(lái)進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，利于風(fēng)險(xiǎn)管理。而且，衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理也包含著會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理：如對(duì)由于計(jì)量方法的不同或?qū)?jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)粉飾所造成的風(fēng)險(xiǎn)管理；對(duì)由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)變化或會(huì)計(jì)政策選擇所造成的風(fēng)險(xiǎn)。

2.衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理的會(huì)計(jì)需求

金融市場(chǎng)變動(dòng)速度太快，衍生金融工具品種的多樣性和不斷創(chuàng)新也使風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)了非線性，它的風(fēng)險(xiǎn)傳遞也是高速的，傳遞過(guò)程也十分復(fù)雜，所以建立在健全的數(shù)據(jù)程序之上的高品質(zhì)信息的適用性對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理非常重要。從衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)、報(bào)告制度、程序和方法上，都希望會(huì)計(jì)的反映、預(yù)測(cè)、監(jiān)督、控制職能充分發(fā)揮作用。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)信息中七成以上的數(shù)據(jù)來(lái)自會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)信息的適時(shí)提供，將使衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理與對(duì)其交易業(yè)務(wù)所表現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生緊密的聯(lián)系。會(huì)計(jì)系統(tǒng)與風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的協(xié)同運(yùn)作是滿足商業(yè)銀行的全面風(fēng)險(xiǎn)管理需求，針對(duì)衍生金融工具交易的特殊業(yè)務(wù)，探討協(xié)同運(yùn)作方式——衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造，以提供風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息。

三、衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造

（一）衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的內(nèi)涵

1.流程與流程再造

《牛津英語(yǔ)大詞典》將流程定義為：一個(gè)或一系列連續(xù)有規(guī)律的行動(dòng)，這些行動(dòng)以確定的方式發(fā)生或執(zhí)行，導(dǎo)致特定結(jié)果的出現(xiàn)。一般來(lái)說(shuō)，流程是由一系列單獨(dú)的任務(wù)組成的，使一個(gè)輸入經(jīng)流程變成輸出的全過(guò)程。AllanM·Scher認(rèn)為，“流程對(duì)輸入的處理可能是轉(zhuǎn)變、轉(zhuǎn)換或僅僅照顧其通過(guò)，以原樣輸出?！盌avenport和Short將流程定義為“為特定客戶或市場(chǎng)提供特定產(chǎn)品或服務(wù)而實(shí)施的一系列精心設(shè)計(jì)的活動(dòng)”。

1993年，邁克爾·哈默等合著《再造企業(yè)——企業(yè)革命的宣言》，代表了得到廣泛公認(rèn)的對(duì)再造的定義。他認(rèn)為，企業(yè)再造是對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本性的再思考和徹底的再設(shè)計(jì)，也是管理理念的變革。銀行再造(Reengineeringthebank)在20世紀(jì)80年代初起源于美國(guó)，是國(guó)際銀行業(yè)在網(wǎng)絡(luò)金融時(shí)代、信息化浪潮中尋求銀行管理新模式的具有革命性的實(shí)踐，其定義為：商業(yè)銀行充分借助現(xiàn)代信息技術(shù)，以客戶為目標(biāo)，以業(yè)務(wù)流程改革為核心，從根本上對(duì)銀行的業(yè)務(wù)流程和管理模式重新設(shè)計(jì)，以期在成本、質(zhì)量、客戶滿意度和反應(yīng)模式上有所突破，使銀行集中核心能力，獲得可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。

2.商業(yè)銀行衍生金融工具會(huì)計(jì)流程與業(yè)務(wù)流程

一般認(rèn)為，企業(yè)流程主要由會(huì)計(jì)流程、業(yè)務(wù)流程和管理流程組成，會(huì)計(jì)是連接業(yè)務(wù)流程和管理流程的橋梁，負(fù)責(zé)從業(yè)務(wù)流程中采集數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)加工后生成企業(yè)管理活動(dòng)所需的信息，支持企業(yè)的管理活動(dòng)。特別是衍生金融工具這樣復(fù)雜的交易，更需要將會(huì)計(jì)流程與其業(yè)務(wù)流程緊密聯(lián)系，例如適時(shí)了解業(yè)務(wù)中如何將復(fù)雜的結(jié)構(gòu)性金融衍生產(chǎn)品拆分成簡(jiǎn)單的、基礎(chǔ)的、流動(dòng)性好的產(chǎn)品，并利用相對(duì)簡(jiǎn)單的產(chǎn)品平掉風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行會(huì)計(jì)的及時(shí)反映；公允價(jià)值廣泛用于各類衍生金融工具交易的確認(rèn)計(jì)量中，涉及公允價(jià)值的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題是，能否從可觀察到的市場(chǎng)價(jià)格或通過(guò)有效的估價(jià)技術(shù)直接得到公允價(jià)值，公允價(jià)值的取得離不開(kāi)對(duì)業(yè)務(wù)的了解和相應(yīng)的模型估價(jià)。因此，衍生金融工具業(yè)務(wù)流程對(duì)會(huì)計(jì)流程的信息采取的時(shí)間、方式、質(zhì)量以及加工后的信息至關(guān)重要，會(huì)促進(jìn)會(huì)計(jì)流程的增值內(nèi)容、會(huì)計(jì)流程中的增值作業(yè)的增加和非增值作業(yè)的減少，保證了信息的有用和可靠，有利于對(duì)衍生金融工具管理的決策。所以，衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理的信息需要通過(guò)其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程共同完成。

3．衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造

本文所指的衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造是銀行再造的組成部分，它的內(nèi)涵則是借用再造理念，強(qiáng)調(diào)以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程為改造對(duì)象和中心，以風(fēng)險(xiǎn)管理需要為目標(biāo)，對(duì)現(xiàn)有的衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本上的再思考和徹底的再設(shè)計(jì)，利用先進(jìn)的信息技術(shù)以及風(fēng)險(xiǎn)管理理念，從衍生金融工具業(yè)務(wù)中采集數(shù)據(jù)，加工成管理決策有用的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息，在最大限度上實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)流程的增值內(nèi)容最大化，滿足風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。在實(shí)踐中，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造雖然有創(chuàng)新，但絕不等于完全否定過(guò)去，現(xiàn)有流程中的合理部分應(yīng)予以保留，并根據(jù)會(huì)計(jì)制度的變化、新業(yè)務(wù)的拓展和客戶需求的變化不斷加以完善。

（二）商業(yè)銀行衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的動(dòng)因

1．商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的制約

我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)有的會(huì)計(jì)流程設(shè)計(jì)多是為了適應(yīng)既有的組織結(jié)構(gòu)和管理的需要，講究統(tǒng)一性和標(biāo)準(zhǔn)化，相對(duì)缺乏差異性和多樣化。具體的會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)流程由不同的職能部門(mén)設(shè)計(jì)，會(huì)計(jì)流程往往遠(yuǎn)離業(yè)務(wù)流程，彼此間缺少銜接和協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)信息所采集的數(shù)據(jù)以資金流信息為主，且是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之后進(jìn)行的，忽略了大量的管理信息，導(dǎo)致信息隔閡和信息重復(fù)存儲(chǔ)，財(cái)務(wù)人員在加工信息時(shí)僅僅對(duì)采集的信息進(jìn)行排序、匯總、過(guò)賬，而很少考慮會(huì)計(jì)信息和業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)性，這樣的財(cái)務(wù)報(bào)告并非直接可用，必須經(jīng)過(guò)若干后臺(tái)加工后才能提交到使用者手中。這樣的會(huì)計(jì)流程很顯然已無(wú)法跟上瞬息萬(wàn)變的衍生金融工具的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需求。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，要求衍生金融工具在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露其風(fēng)險(xiǎn)信息，如銀行所具備的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序，其風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量體系獲取以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的資產(chǎn)和負(fù)債信息，得到風(fēng)險(xiǎn)暴露總額與獲準(zhǔn)的銀行風(fēng)險(xiǎn)管理限額進(jìn)行比較的情況。而銀監(jiān)會(huì)根據(jù)《巴塞爾新資本協(xié)議》等的要求，從監(jiān)管角度出發(fā)，指出商業(yè)銀行在其所提供的監(jiān)管報(bào)告中需揭示衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理情況和對(duì)銀行監(jiān)管資本的影響，但兩者要求的口徑的不一致使財(cái)會(huì)人員在加工統(tǒng)一數(shù)據(jù)上疲于奔命。當(dāng)然，定性也好，定量也罷，期末風(fēng)險(xiǎn)估值數(shù)據(jù)也僅僅提供某一時(shí)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)水平，無(wú)法滿足其風(fēng)險(xiǎn)管理所需的適時(shí)的高質(zhì)量信息。

3．商業(yè)銀行衍生金融工具業(yè)務(wù)開(kāi)展與IT支持

目前，我國(guó)開(kāi)展衍生金融工具交易的商業(yè)銀行一般都根據(jù)西方商業(yè)銀行衍生金融業(yè)務(wù)的管理方法建立了前、中、后臺(tái)的業(yè)務(wù)運(yùn)作體系，但具體有所差別：前臺(tái)一般設(shè)在資金部（或國(guó)際部、外匯交易中心）負(fù)責(zé)交易的執(zhí)行和頭寸的管理；一般設(shè)在資金部（或國(guó)際部、外匯交易中心）的風(fēng)險(xiǎn)管理處或相關(guān)處室，負(fù)責(zé)交易事前、事中和事后的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及交易額度管理；后臺(tái)設(shè)在清算中心，負(fù)責(zé)交易清算和控制操作風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)銀行目前僅授權(quán)其境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)展代客衍生交易業(yè)務(wù)，并明確規(guī)定由總行集中營(yíng)運(yùn)，統(tǒng)一核算。

IT技術(shù)的迅猛發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用使得銀行構(gòu)建信息系統(tǒng)，進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤、反映、處理其各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成為可能，各種交易和事項(xiàng)在發(fā)生時(shí)即可實(shí)時(shí)記錄、實(shí)時(shí)處理、實(shí)時(shí)報(bào)告，滿足了包括衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)的各項(xiàng)需求。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)模式、理論的研究，也為衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造提供了理論和發(fā)展的支持，成為其再造的動(dòng)力。

（三）衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造設(shè)想

1.衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的方法支持和核心策略建議

流程再造的具體方法主要是流程要素分析法，有二要素分析法和四要素分析法。在二要素分析法下，流程可以被廣義地理解為做任何事情的方式，包含客體流和主體工作流。流程再設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)就是改變這兩個(gè)基本要素，使它們最大限度地發(fā)揮作用。具體方法有:改變客體或客體的載體、改變主體、實(shí)現(xiàn)主體工作與客體流之間的轉(zhuǎn)換。在四要素分析法下，將流程分為活動(dòng)、活動(dòng)之間的聯(lián)結(jié)方式、活動(dòng)的承擔(dān)者以及完成的方式等4個(gè)基本要素。流程再造可從4個(gè)要素上尋求突破。如活動(dòng)本身的突破，有活動(dòng)的整合、活動(dòng)的分離和活動(dòng)的廢除；活動(dòng)間關(guān)系的突破有兩種可能：一是活動(dòng)的某一順序發(fā)生突破性的變化，導(dǎo)致一個(gè)高效運(yùn)作的新流程產(chǎn)生，二是活動(dòng)間的邏輯關(guān)系發(fā)生突破性變化，從而獲得一個(gè)新的流程；活動(dòng)承擔(dān)者的突破；活動(dòng)實(shí)現(xiàn)方式的突破主要體現(xiàn)在探索信息技術(shù)更為有效的利用。

衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的核心策略是會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)流程之間信息的轉(zhuǎn)換，應(yīng)為增值的作業(yè)；利用網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、IT技術(shù)以及各處理模塊，進(jìn)行適時(shí)（just-in-time）在線（on-line）的信息加工、提供與應(yīng)用；會(huì)計(jì)確認(rèn)、核算、加工三階段的處理在網(wǎng)絡(luò)支持下，由相應(yīng)的模型系統(tǒng)處理完成，形成適時(shí)的信息數(shù)據(jù)庫(kù)。在各處理階段的信息是可分離的，可選取的，當(dāng)應(yīng)用信息時(shí)可根據(jù)不同需求經(jīng)授權(quán)提取，形成相應(yīng)的報(bào)告：如適時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息提取，適時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表披露，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等。

2．衍生金融工具業(yè)務(wù)流程再造設(shè)想

在衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造過(guò)程中，衍生金融工具業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)控制是關(guān)鍵，其增值作業(yè)的增加和非增值作業(yè)的減少，是會(huì)計(jì)流程再造的價(jià)值增值前提?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)高度社會(huì)化分工的必然結(jié)果是銀行完全可以借用外部資源，把許多業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)交由其它企業(yè)去協(xié)作完成。例如，利用業(yè)務(wù)外包將銀行的局部性的信息技術(shù)業(yè)務(wù)委托給外部廠商或集成商去做，而自己只做核心部分，將流程分解到新興的參與者，讓他們只需專門(mén)服務(wù)于各自的領(lǐng)域，銀行做其核心業(yè)務(wù)流程，掌握其核心信息。專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)衍生交易各種可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前的評(píng)估，對(duì)交易對(duì)手的信用狀況進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查和評(píng)估，對(duì)每一筆交易的風(fēng)險(xiǎn)特性進(jìn)行測(cè)試并提出應(yīng)對(duì)措施。風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)應(yīng)采取先進(jìn)可靠的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，準(zhǔn)確測(cè)量衍生交易頭寸變化時(shí)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的變化情況，估計(jì)可能出現(xiàn)的極端情況下的風(fēng)險(xiǎn)狀況。在此基礎(chǔ)上，建立衍生交易的止損點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線，以便有效地管理市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)，并利用適時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表充分披露。

【參考文獻(xiàn)】

[1]邁克爾·哈默，詹姆斯·錢皮.企業(yè)再造[M].上海：上海譯文出版社，1998.

[2]田曉軍.銀行再造[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002.

[3](美)布賴恩·L·喬伊納.第4代管理[M].北京：中信出版社，2000.

[4]劉傳華.國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造[J].財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，2004(1).

[5]劉政權(quán).銀行的業(yè)務(wù)流程再造認(rèn)識(shí)辨析[J].改革與理論，2003(9).

[6]葛家澍.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的探討——市場(chǎng)價(jià)格、歷史成本、現(xiàn)行成本與公允價(jià)值[J].會(huì)計(jì)研究，2006(09).

[7]黃穎利.衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)信息實(shí)時(shí)披露與預(yù)警研究[D].東北林業(yè)大學(xué)，2005.博士論文.

[8]田萍.金融風(fēng)險(xiǎn)存在與度量最新進(jìn)展研究[D].吉林大學(xué)，2005.博士論文.

[9]鄂志寰.WTO與中國(guó)《銀行再造》[J].中國(guó)投資，2001(11).

[10]鄭明川，徐翠萍.衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)信息的VaR披露模式[J].會(huì)計(jì)研究，2002(07).

[11]靳繼同.論我國(guó)商業(yè)銀行再造[J].新金融，2002(2).

篇（8）

2009年11月12日，財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242 號(hào)），從加強(qiáng)企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理、維護(hù)正常收入分配秩序出發(fā)，對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)的范圍及賬務(wù)處理等作了進(jìn)一步明確。但是早在2009年1月4日，國(guó)家稅務(wù)總局就在《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)的稅務(wù)處理進(jìn)行了明確規(guī)范。財(cái)務(wù)和稅務(wù)對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)的處理存在哪些差異？筆者對(duì)財(cái)企〔2009〕242號(hào)文和國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文進(jìn)行了對(duì)比分析，歸納出以下幾點(diǎn)差異，供讀者參考。

一、企業(yè)為職工提供的交通、住房和通信補(bǔ)貼的財(cái)稅處理差異分析

財(cái)企〔2009〕242號(hào)文規(guī)定企業(yè)職工福利費(fèi)核算范圍要比國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文規(guī)定的范圍寬廣。財(cái)企〔2009〕242號(hào)文規(guī)定：職工療養(yǎng)費(fèi)用、未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、集體宿舍設(shè)備、設(shè)施折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體宿舍工作人員的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用、離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，應(yīng)在應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付職工福利費(fèi)科目核算，而國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文所列舉的職工福利費(fèi)核算內(nèi)容未包括以上內(nèi)容。關(guān)于企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣利，財(cái)企〔2009〕242號(hào)文規(guī)定：企業(yè)提供的交通、住房、通信待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購(gòu)建住房。目前眾多專家學(xué)者認(rèn)為財(cái)企〔2009〕242號(hào)文把企業(yè)為職工提供的交通、住房、通信待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，計(jì)征個(gè)人所得稅。筆者認(rèn)為上述觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的，雖然財(cái)企〔2009〕242號(hào)文把企業(yè)職工交通、住房、通信補(bǔ)貼計(jì)入職工工資總額，但是國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文第三條第二小條明文規(guī)定企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣利屬于職工福利費(fèi)范疇。根據(jù)財(cái)企〔2009〕242號(hào)文同時(shí)規(guī)定企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。既然國(guó)稅函〔2009〕3 號(hào)文規(guī)定上述補(bǔ)貼屬于職工福利費(fèi)范疇，那么上述補(bǔ)貼就不應(yīng)該再計(jì)入職工工資總額計(jì)征個(gè)人所得稅。例如一家上市公司為 100 名管理人員每人按月發(fā)放1400元的交通、通信補(bǔ)貼，該公司管理人員每月工資5000元，則相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

1.計(jì)提工資福利費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用—工資”，貸記“應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資”，金額640000元。

2.發(fā)放工資補(bǔ)貼，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資”，貸記“銀行存款”，金額640000元。年終企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)把每人每月1400元的交通、通信補(bǔ)貼計(jì)140000元從應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資科目中剔除，算入應(yīng)付職工福利費(fèi)使用額度，同時(shí)企業(yè)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)要剔除每月1400元的交通、通信補(bǔ)貼。

二、企業(yè)為職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助的財(cái)稅處理差異分析

目前眾多企業(yè)在節(jié)假日給員工發(fā)放各項(xiàng)補(bǔ)助，包括購(gòu)物券、物品、現(xiàn)金等補(bǔ)助，財(cái)企〔2009〕242號(hào)文對(duì)此做出明確規(guī)定，即企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。而國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文第三條第二小條明文規(guī)定企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣利屬于職工福利費(fèi)范疇。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)假日各項(xiàng)補(bǔ)助應(yīng)該屬于國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文規(guī)定的生活上的補(bǔ)助，另外從財(cái)企〔2009〕242號(hào)文第五項(xiàng)規(guī)定中看出財(cái)政部在同一文中對(duì)職工補(bǔ)助的財(cái)務(wù)處理存在自相矛盾，財(cái)企〔2009〕242號(hào)文第五項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)職工福利一般應(yīng)以貨幣形式為主。國(guó)家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃?xì)獾绕髽I(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實(shí)行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費(fèi)或者低價(jià)使用。從中可以看出財(cái)企〔2009〕242號(hào)文是認(rèn)可企業(yè)給予職工各項(xiàng)實(shí)物補(bǔ)助作為福利費(fèi)處理的，退一步想，連日常生活的各項(xiàng)補(bǔ)助都認(rèn)可是福利費(fèi)，更何況是節(jié)假日呢？因此，筆者認(rèn)為企業(yè)在節(jié)假日給員工發(fā)放各項(xiàng)補(bǔ)助，包括購(gòu)物券、物品、現(xiàn)金等補(bǔ)助，應(yīng)采取國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文規(guī)定做福利費(fèi)處理。

三、企業(yè)職工福利費(fèi)核算規(guī)定上的差異分析

國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文對(duì)福利費(fèi)核算規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。財(cái)企〔2009〕242號(hào)文對(duì)福利費(fèi)核算規(guī)定要比國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)詳細(xì)得多，包括制度健全、標(biāo)準(zhǔn)合理、管理科學(xué)、核算規(guī)范、準(zhǔn)確披露等。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)，結(jié)合具體情況論述了企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)稅處理的差異問(wèn)題，希望此文可以為有需要的企業(yè)提供一點(diǎn)幫助，也可以促進(jìn)自身工作的進(jìn)步，文中不妥之處，還望指出。

參考文獻(xiàn):

篇（9）

1.引言

改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)取得巨大發(fā)展，GDP增速始終保持在8%以上，綜合國(guó)力提高的同時(shí)，個(gè)人財(cái)富也得到極大提升，個(gè)人財(cái)富的保值增值及財(cái)富配置的需求日益迫切，個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)應(yīng)勢(shì)而生。

個(gè)人理財(cái)在我國(guó)是一個(gè)新興領(lǐng)域，我國(guó)的個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)尚處于起步階段。20世紀(jì)90年代，我國(guó)商業(yè)銀行率先開(kāi)展了個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)：1995年，招商銀行首次推出“一卡通”個(gè)人理財(cái)產(chǎn)品，它集本外幣、定活期存款集中管理及收付功能為一體；隨后，中國(guó)工商銀行深圳分行設(shè)立其獨(dú)立的理財(cái)部；自此以后，其它商業(yè)銀行也都相繼推出了個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)。個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)在我國(guó)發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，但速度卻很快，隨著個(gè)人理財(cái)市場(chǎng)的不斷完善以及個(gè)人財(cái)富的不斷累積，越來(lái)越多的人認(rèn)識(shí)到了理財(cái)?shù)谋匾院椭匾裕嗟娜思尤氲搅藗€(gè)人理財(cái)?shù)男辛?，這將不斷地推動(dòng)我國(guó)的個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)和我國(guó)個(gè)人的理財(cái)技能的發(fā)展。

2004年12月7日，央行行長(zhǎng)周小川在《金融時(shí)報(bào)》上提出了“金融生態(tài)”的概念，此后引起了廣泛的關(guān)注，金融生態(tài)已經(jīng)成為金融領(lǐng)域研討的熱點(diǎn)問(wèn)題。從自然生態(tài)學(xué)的角度去研究金融問(wèn)題，極具有創(chuàng)新性及啟發(fā)性，許多學(xué)者從這一視角出發(fā)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)金融各方面進(jìn)行研究，并取得了一定的成果。在現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)高速發(fā)展的今天，結(jié)合金融生態(tài)對(duì)其展開(kāi)研究具有較強(qiáng)的理論與實(shí)際意義，本文基于金融生態(tài)視角，分析我國(guó)個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀及問(wèn)題，并對(duì)我國(guó)個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)的發(fā)展提出戰(zhàn)略性建議。

2.金融生態(tài)基本概述

2.1 金融生態(tài)內(nèi)涵

生態(tài)系統(tǒng)可以分為生物群落和環(huán)境兩個(gè)基本子系統(tǒng)，每個(gè)子系統(tǒng)都具有不同的功能，而且它們之間是相互依存、制約、生成和動(dòng)態(tài)平衡的?；谏鷳B(tài)系統(tǒng)這一基本原理，為了更形象生動(dòng)地表述“金融生態(tài)”這一概念，周小川行長(zhǎng)將金融生態(tài)系統(tǒng)比作“水族館”：金融機(jī)構(gòu)像“魚(yú)”，自身必須健康，才能生存和自如地“游動(dòng)”，所以其自身的改革是最重要的；外部的金融生態(tài)環(huán)境，就像水族館里的水草、浮游生物和氧氣等，是生物生存和茁壯成長(zhǎng)的必備條件；另外，如同水族館中各種生物構(gòu)成的生態(tài)系統(tǒng)需要有適當(dāng)?shù)囊?guī)則來(lái)維系，金融監(jiān)管對(duì)于金融體系的健康運(yùn)行也是不可缺少的；最后，宏觀調(diào)控就好像是水的溫度，不能太冷，冷了有些魚(yú)會(huì)凍死，也不能太熱，否則氧氣會(huì)跑掉，生物就不能生存，還不能忽冷忽熱。這些因素有機(jī)結(jié)合，共同作用，缺一不可，否則“水族館”就會(huì)出現(xiàn)“生存危機(jī)”，金融體系就會(huì)出現(xiàn)金融風(fēng)險(xiǎn)從而引發(fā)金融危機(jī)。金融系統(tǒng)具有生態(tài)系統(tǒng)的大部分特征，結(jié)合這些特征，我們可以更為具體地分析金融生態(tài)的內(nèi)涵。

金融生態(tài)是對(duì)金融的一種擬生態(tài)化的形象闡釋，金融機(jī)構(gòu)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系中的一員，其生存和可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)一方面要以自身制度建設(shè)和經(jīng)營(yíng)水平的提升為基礎(chǔ)，另一方面也離不開(kāi)其所處的外部環(huán)境，其中既包括宏觀的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，也包括微觀層面的金融環(huán)境。因此，我們可以把金融生態(tài)系統(tǒng)理解為各種金融機(jī)構(gòu)為了生存和發(fā)展，與其生存環(huán)境之間密切聯(lián)系、相互作用的動(dòng)態(tài)平衡系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)由金融生態(tài)主體、金融生態(tài)環(huán)境、金融生態(tài)調(diào)節(jié)機(jī)制三個(gè)有機(jī)部分組成。結(jié)合生態(tài)學(xué)系統(tǒng)構(gòu)成原理，我們可以整理金融生態(tài)系統(tǒng)的構(gòu)成原理，見(jiàn)圖1。

2.2 金融生態(tài)特征

金融生態(tài)作為生態(tài)學(xué)在金融領(lǐng)域的體現(xiàn)，既有與自然生態(tài)學(xué)相類似的地方，也有其自身特性。因此，將金融生態(tài)應(yīng)用于金融發(fā)展研究時(shí)，必須充分了解金融生態(tài)的特征。

金融生態(tài)是以信用經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)、以金融資源為運(yùn)作對(duì)象、依托于一定的社會(huì)體系，在自身調(diào)節(jié)機(jī)制的作用下保持平衡，實(shí)現(xiàn)資金資源合理有效配置并對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮支持和促進(jìn)作用的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)。其具體特征如下：

（1）雙面性。金融生態(tài)是一個(gè)系統(tǒng)，其主要中心是金融業(yè)，金融生態(tài)表現(xiàn)出了內(nèi)部環(huán)境（因素）和外部環(huán)境（因素）的雙面性。金融生態(tài)這個(gè)統(tǒng)一的系統(tǒng)由兩大部分組成，一部分是金融業(yè)內(nèi)部環(huán)境，如金融市場(chǎng)、金融機(jī)構(gòu)、金融產(chǎn)品等；另一部分就是金融業(yè)外部環(huán)境，如政治、經(jīng)濟(jì)、法律、信用環(huán)境等。這兩部分相互聯(lián)系，相互作用，不可分割的共同組成了一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的特殊生態(tài)系統(tǒng)。

（2）動(dòng)態(tài)關(guān)聯(lián)性。金融生態(tài)中的所有因素和外部所有因素并不是靜止不動(dòng)的，如同自然生態(tài)中各個(gè)生態(tài)因子緊密關(guān)聯(lián)一樣，他們也具有十分密切的關(guān)聯(lián)性，通過(guò)資金鏈條相互作用。所以，金融生態(tài)也不是靜止的，而是一個(gè)不斷新陳代謝和逐步完善的系統(tǒng)，是一個(gè)動(dòng)態(tài)關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)。

（3）雙重機(jī)制性。金融生態(tài)具有雙重機(jī)制性，即適應(yīng)性學(xué)習(xí)機(jī)制和自然選擇機(jī)制。由于各國(guó)、各區(qū)域的法律體制、經(jīng)濟(jì)條件、社會(huì)特征、文化傳統(tǒng)等各種外部因素不同，為了適用這種不同的外部環(huán)境，其金融生態(tài)內(nèi)部因素就會(huì)表現(xiàn)出不同的特征，這就是金融生態(tài)的適應(yīng)性學(xué)習(xí)機(jī)制發(fā)揮作用的結(jié)果。同自然生態(tài)一樣，金融生態(tài)沿襲了自然選擇的傳統(tǒng)，金融生態(tài)也不斷的進(jìn)行著優(yōu)勝劣汰的自然選擇，從平衡到不平衡再到平衡的動(dòng)態(tài)發(fā)展著。

3.我國(guó)金融生態(tài)個(gè)人理財(cái)發(fā)展分析

3.1 我國(guó)個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)的個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)首先出現(xiàn)在商業(yè)銀行，這是由于商業(yè)銀行在銷售網(wǎng)絡(luò)方面的強(qiáng)大優(yōu)勢(shì)、在資金清算方面無(wú)法替代的作用和辦理各項(xiàng)中間業(yè)務(wù)的特殊權(quán)限，使其在開(kāi)展個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)方面有著其他金融機(jī)構(gòu)無(wú)法比擬的得天獨(dú)厚的條件。而個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)以其批量大、風(fēng)險(xiǎn)低、業(yè)務(wù)范圍廣、經(jīng)營(yíng)收入穩(wěn)定等特點(diǎn)逐漸得到中外商業(yè)銀行青睞，并迅猛發(fā)展，其市場(chǎng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，2004年以來(lái)，我國(guó)理財(cái)業(yè)務(wù)每年的市場(chǎng)增長(zhǎng)率達(dá)到18%；2011年上半年，理財(cái)產(chǎn)品發(fā)行量呈現(xiàn)“爆發(fā)式增長(zhǎng)”，商業(yè)銀行共發(fā)行8497款理財(cái)產(chǎn)品，發(fā)行規(guī)模達(dá)8.51萬(wàn)億元，已經(jīng)超過(guò)2010年全年的發(fā)行規(guī)模7.05萬(wàn)億元；2011年前三季度我國(guó)理財(cái)市場(chǎng)規(guī)模更是達(dá)到300億美元。

我國(guó)保險(xiǎn)公司、證券、信托、基金公司在個(gè)人理財(cái)市場(chǎng)上也不甘落后，紛紛設(shè)立理財(cái)中心來(lái)推銷理財(cái)產(chǎn)品，其中，保險(xiǎn)公司在傳統(tǒng)壽險(xiǎn)、財(cái)險(xiǎn)等保險(xiǎn)品種的基礎(chǔ)上推出了以下幾種新型保險(xiǎn)理財(cái)產(chǎn)品：分紅保險(xiǎn)、投資連結(jié)保險(xiǎn)、萬(wàn)能保險(xiǎn)，新型保險(xiǎn)理財(cái)產(chǎn)品相對(duì)于傳統(tǒng)的保險(xiǎn)產(chǎn)品來(lái)說(shuō)具有相當(dāng)?shù)膬?yōu)勢(shì)，它在為人們提供保障的同時(shí)還較好的兼顧了收益。

3.2 我國(guó)個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)發(fā)展的需求分析

我國(guó)個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)需求越來(lái)越旺盛，我國(guó)個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)的需求主要分為潛在需求和現(xiàn)實(shí)需求兩個(gè)方面：

第一，潛在需求方面。一方面，我國(guó)近年來(lái)持續(xù)的GDP增長(zhǎng)促進(jìn)了國(guó)民財(cái)富的增加，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)帶來(lái)了我國(guó)居民金融資產(chǎn)總量的持續(xù)增加，進(jìn)而使我國(guó)居民的可支配收入持續(xù)增加，這為個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展提供了最直接條件；另一方面，我國(guó)的CPI也基本保持上漲趨勢(shì)，物價(jià)的持續(xù)上漲給人們帶來(lái)通脹壓力。因此，來(lái)自于這兩方面的因素構(gòu)成了我國(guó)潛在的持久而旺盛的理財(cái)需求。我們可以從下圖中看出，我國(guó)GDP及CPI在最近這些年的增長(zhǎng)勢(shì)頭。

第二，現(xiàn)實(shí)需求方面。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)以及城鎮(zhèn)居民貨幣收入的大幅增加，我國(guó)居民金融資產(chǎn)在總量和結(jié)構(gòu)上都發(fā)生了重大變化，我國(guó)居民金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)由以前的單一存款、手持現(xiàn)金逐步向多元化轉(zhuǎn)變，出現(xiàn)了現(xiàn)金、存款、債券、股票、外匯、保險(xiǎn)、基金、黃金等并存的多元化新格局，但觀察目前我國(guó)居民金融資產(chǎn)存量不難發(fā)現(xiàn)，儲(chǔ)蓄存款仍然處于絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位，從現(xiàn)金、債券、股票等的比例上可以看出我國(guó)居民的投資心理，即缺乏主動(dòng)性，避險(xiǎn)仍然是我國(guó)居民的主要投資要求。基于此，更符合居民心理的個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)有了較大的市場(chǎng)需求。目前我國(guó)居民在理財(cái)意識(shí)、金融資產(chǎn)的數(shù)量上都比以前有了大幅度的提高。

3.3 我國(guó)金融生態(tài)個(gè)人理財(cái)發(fā)展存在的問(wèn)題

我國(guó)個(gè)人理財(cái)?shù)陌l(fā)展較之西方發(fā)達(dá)國(guó)家晚20年，居民理財(cái)意識(shí)尚屬于起步階段，加之我國(guó)金融經(jīng)濟(jì)發(fā)展地不完善以及金融監(jiān)管不到位等原因，難免存在一些問(wèn)題，制約我國(guó)個(gè)人理財(cái)?shù)陌l(fā)展，本文結(jié)合金融生態(tài)內(nèi)涵，從金融生態(tài)主體、金融生態(tài)環(huán)境、金融生態(tài)調(diào)節(jié)機(jī)制等金融生態(tài)子系統(tǒng)對(duì)我國(guó)個(gè)人理財(cái)發(fā)展存在的問(wèn)題進(jìn)行分析。

（1）金融生態(tài)主體方面

第一，作為我國(guó)個(gè)人理財(cái)產(chǎn)品的供給機(jī)構(gòu)，我國(guó)金融機(jī)構(gòu)，主要包括商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司和基金公司等，在理財(cái)產(chǎn)品的種類、結(jié)構(gòu)、設(shè)計(jì)上都比較接近，難以滿足不同客戶的不同需求。理財(cái)產(chǎn)品功能簡(jiǎn)單，同質(zhì)化嚴(yán)重，理財(cái)產(chǎn)品易復(fù)制的特點(diǎn)在各金融機(jī)構(gòu)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中一覽無(wú)余，理財(cái)產(chǎn)品幾乎都是證券、外匯、基金等投資產(chǎn)品的組合。而個(gè)人理財(cái)?shù)哪繕?biāo)就是針對(duì)客戶不同的財(cái)務(wù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)承受能力以及需求等，為客戶制定個(gè)性化、有針對(duì)性的理財(cái)規(guī)劃。而我國(guó)目前金融機(jī)構(gòu)理財(cái)產(chǎn)品同質(zhì)化現(xiàn)象嚴(yán)重，不能真正滿足客戶的實(shí)際需求，難以得到客戶的認(rèn)可。

第二，我國(guó)個(gè)人理財(cái)?shù)陌l(fā)展較晚，作為個(gè)人理財(cái)產(chǎn)品的最終需求者，居民的理財(cái)觀念尚不成熟，尚處于起步階段，而且在個(gè)人理財(cái)知識(shí)方面存在一定的誤區(qū)，甚至將理財(cái)看作為是一種新型投資，同時(shí)我國(guó)金融機(jī)構(gòu)缺乏復(fù)合型金融理財(cái)專業(yè)人才。近年來(lái)，我國(guó)各金融機(jī)構(gòu)尤其是商業(yè)銀行，個(gè)人理財(cái)技能仍以本機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)為主，理財(cái)服務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高，造成了金融機(jī)構(gòu)在理財(cái)宣傳、規(guī)劃、產(chǎn)品設(shè)計(jì)等方面的不深入，不能滿足客戶的多樣化理財(cái)需求，在一定程度上抑制了我國(guó)個(gè)人理財(cái)?shù)陌l(fā)展。

（2）金融生態(tài)環(huán)境方面

第一，我國(guó)金融業(yè)一直實(shí)行分業(yè)經(jīng)營(yíng)，即商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等金融機(jī)構(gòu)分業(yè)經(jīng)營(yíng)、分業(yè)管理的政策體制。由于受到政策的限制，商業(yè)銀行不能涉足證券、保險(xiǎn)、基金、信托領(lǐng)域，只能代銷基金、保險(xiǎn)等產(chǎn)品。與此同時(shí)，客戶在保險(xiǎn)公司投資的仍然是單一的保險(xiǎn)產(chǎn)品，同樣受到相關(guān)政策對(duì)保險(xiǎn)資金運(yùn)用的限制，無(wú)法真正地實(shí)現(xiàn)客戶資金在各類理財(cái)產(chǎn)品上的分配與流動(dòng)。這樣的分業(yè)管理，導(dǎo)致各金融機(jī)構(gòu)不能根據(jù)客戶的實(shí)際情況為其量身打造針對(duì)性的投資組合，并幫助或客戶實(shí)施投資理財(cái)計(jì)劃，從而使得個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)的功能大大降低，缺乏對(duì)目標(biāo)客戶的吸引。

第二，法制不完善，金融監(jiān)管滯后，風(fēng)險(xiǎn)防范問(wèn)題凸顯。個(gè)人理財(cái)近幾年發(fā)展迅速，不少金融機(jī)構(gòu)推出的理財(cái)產(chǎn)品競(jìng)相給客戶以高回報(bào)承諾，不少金融機(jī)構(gòu)將理財(cái)產(chǎn)品視為競(jìng)爭(zhēng)資金的手段，在回報(bào)率上惡性競(jìng)爭(zhēng)，考慮其后果。在個(gè)人理財(cái)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的情況下，個(gè)人理財(cái)?shù)谋O(jiān)管明顯滯后，盡管《商業(yè)銀行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)管理暫行辦法》及《商業(yè)銀行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》等相關(guān)法律均對(duì)個(gè)人理財(cái)相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范有所規(guī)定，但個(gè)人理財(cái)相關(guān)法規(guī)還很不完善，特別是適應(yīng)金融業(yè)混業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)，綜合性的個(gè)人理財(cái)法規(guī)還幾乎是空白，這顯然不適應(yīng)個(gè)人理財(cái)監(jiān)管的需要。

第三，全球金融危機(jī)的發(fā)生和蔓延，在一定程度上抑制了我國(guó)個(gè)人理財(cái)?shù)陌l(fā)展。受全球金融危機(jī)的影響，世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)明顯放緩，部分主要發(fā)達(dá)國(guó)家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)陷入衰退，我國(guó)作為國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系下的重要一員，也在一定程度上遭受著金融危機(jī)的影響，經(jīng)濟(jì)增速有所放緩，最直接的影響就是居民收入會(huì)有所減少，從而抑制對(duì)個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)的需求。另外，在金融危機(jī)的大背景下，個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)涉及產(chǎn)品和交易的多個(gè)層面，隱藏著多種形式的潛在風(fēng)險(xiǎn)，如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)等，風(fēng)險(xiǎn)的暴露在一定程度上影響了居民的理財(cái)積極性。因此，個(gè)人理財(cái)無(wú)論從投入資金量，還是投入方式上都面臨著巨大的困境。

第四，我國(guó)社會(huì)保障體系不完善。社會(huì)保障體系是社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“穩(wěn)定器”和“安全閥”，對(duì)維護(hù)社會(huì)安定，穩(wěn)定人們收入預(yù)期，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展具有重要意義。只有對(duì)醫(yī)療、養(yǎng)老等一系列社會(huì)保障問(wèn)題沒(méi)有后顧之憂時(shí)，人們才會(huì)增加自己的消費(fèi)或者投資等方面的支出，但養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)及醫(yī)療保險(xiǎn)制度設(shè)計(jì)上的缺陷在一定程度影響我國(guó)社會(huì)保障體系的完善，從而抑制我國(guó)個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)的發(fā)展。

（3）金融生態(tài)調(diào)節(jié)機(jī)制方面

金融生態(tài)個(gè)人理財(cái)調(diào)節(jié)機(jī)制的優(yōu)劣評(píng)判依據(jù)是：個(gè)人理財(cái)市場(chǎng)的市場(chǎng)機(jī)制和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的完善程度以及個(gè)人理財(cái)市場(chǎng)監(jiān)管調(diào)節(jié)的有效程度。與國(guó)外不同，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并不是純正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)化程度還不夠充分，我國(guó)商業(yè)銀行因?yàn)樵趥€(gè)人理財(cái)市場(chǎng)中的巨大優(yōu)勢(shì)地位，使得我國(guó)個(gè)人理財(cái)市場(chǎng)的市場(chǎng)機(jī)制和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制不完善。要改善生態(tài)個(gè)人理財(cái)調(diào)節(jié)機(jī)制失衡現(xiàn)狀就必須按市場(chǎng)化方向，完善個(gè)人理財(cái)自我調(diào)節(jié)機(jī)制，同時(shí)提高個(gè)人理財(cái)市場(chǎng)監(jiān)管的有效性，增強(qiáng)金融監(jiān)管的調(diào)節(jié)作用。

（4）我國(guó)金融生態(tài)個(gè)人理財(cái)發(fā)展戰(zhàn)略

通過(guò)對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展及其運(yùn)行特點(diǎn)的分析，并針對(duì)目前我國(guó)金融生態(tài)個(gè)人理財(cái)發(fā)展存在的問(wèn)題，提出如下戰(zhàn)略性發(fā)展建議：

第一，加快我國(guó)金融機(jī)構(gòu)業(yè)從分業(yè)經(jīng)營(yíng)向混業(yè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變。隨著金融管制的放松，我國(guó)金融業(yè)內(nèi)部已經(jīng)開(kāi)始彼此向?qū)Ψ降臉I(yè)務(wù)領(lǐng)域滲透和擴(kuò)張，比如保險(xiǎn)資金入市，券商股票抵押貸款，非銀行金融機(jī)構(gòu)進(jìn)入同業(yè)拆借市場(chǎng)，保險(xiǎn)公司推出的連結(jié)保險(xiǎn)，以及商業(yè)銀行保險(xiǎn)、基金發(fā)售，開(kāi)通“銀證通”業(yè)務(wù)等等。目前，國(guó)際金融界混業(yè)經(jīng)營(yíng)已成趨勢(shì)，混業(yè)經(jīng)營(yíng)的外資銀行集銀行、證券、保險(xiǎn)和投資銀行業(yè)務(wù)于一身，可以為客戶提供更為全面的金融服務(wù)，滿足客戶多樣化的需求，我國(guó)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)從混業(yè)咨詢、混業(yè)合作的思路出發(fā)，對(duì)個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)進(jìn)行拓展與創(chuàng)新，努力實(shí)現(xiàn)從單一業(yè)務(wù)平臺(tái)向綜合理財(cái)業(yè)務(wù)平臺(tái)的轉(zhuǎn)變，充分做好理財(cái)“混業(yè)”經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)備，為客戶提供更具綜合性的理財(cái)服務(wù)。

第二，加快個(gè)人理財(cái)產(chǎn)品的創(chuàng)新，提供差異化的個(gè)人理財(cái)產(chǎn)品。個(gè)人理財(cái)產(chǎn)品是個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)的基石，也是個(gè)人理財(cái)服務(wù)的落腳點(diǎn)。一方面，各金融機(jī)構(gòu)應(yīng)積極探索合作，推出具有吸引力的投資品種，豐富個(gè)人理財(cái)產(chǎn)品；另一方面，應(yīng)當(dāng)對(duì)客戶群進(jìn)行細(xì)分，確立以客戶為中心的經(jīng)營(yíng)理念，根據(jù)客戶實(shí)際情況和需求，為客戶提供個(gè)性化的理財(cái)方案，在延伸業(yè)務(wù)的同時(shí)增長(zhǎng)了對(duì)同一客戶的服務(wù)周期。

第三，健全相關(guān)法律法規(guī)，完善外部監(jiān)管機(jī)制。我國(guó)與個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)的相配套的法律法規(guī)顯得較為薄弱，如何完善個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)的相關(guān)法律規(guī)定、填補(bǔ)其存在的法律空白是金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)的基本前提。我們應(yīng)進(jìn)一步明確市場(chǎng)準(zhǔn)入、理財(cái)資金投向的合法合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)提示、客戶知情權(quán)保護(hù)、金融機(jī)構(gòu)與客戶雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系等問(wèn)題，解決個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)（下轉(zhuǎn)第195頁(yè)）（上接第192頁(yè)）法律關(guān)系的定位問(wèn)題，為個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)的發(fā)展提供相關(guān)的法律依據(jù)。同時(shí)，為了給個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)的順利發(fā)展?fàn)I造良好的外部環(huán)境，我們必須加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管力度。進(jìn)一步加大三大監(jiān)管機(jī)構(gòu)的合作力度，引導(dǎo)各類金融機(jī)構(gòu)提高個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和管理水平，同時(shí)根據(jù)新業(yè)務(wù)發(fā)展和監(jiān)管的特點(diǎn)，進(jìn)一步完善新業(yè)務(wù)監(jiān)管體制。只有較為健全的法律法規(guī)和完善的監(jiān)管機(jī)制，才能促使我國(guó)個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，進(jìn)一步擴(kuò)寬各類金融機(jī)構(gòu)理財(cái)產(chǎn)品與服務(wù)的供給，有效解決相關(guān)規(guī)章制度缺乏的問(wèn)題，滿足我國(guó)居民日益增加的多樣化理財(cái)需求。

第四，培養(yǎng)復(fù)合型專業(yè)理財(cái)人員，提高專業(yè)修養(yǎng)，同時(shí)更新客戶理財(cái)意識(shí)，拓展理財(cái)市場(chǎng)。居民希望理財(cái)服務(wù)人員既熟悉銀行業(yè)務(wù)又精通證券、保險(xiǎn)等金融業(yè)務(wù)的專家，為自己提供全方位、全過(guò)程和一站式的綜合理財(cái)服務(wù)，復(fù)合型的專業(yè)理財(cái)人員是我國(guó)個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)發(fā)展的必要條件，因此，個(gè)人理財(cái)資格認(rèn)證制度應(yīng)把綜合個(gè)人理財(cái)策劃、投資策劃、保險(xiǎn)策劃與風(fēng)險(xiǎn)管理、員工福利與退休計(jì)劃，個(gè)人稅務(wù)策劃和遺產(chǎn)策劃及事業(yè)繼承等作為培訓(xùn)和考核從業(yè)人員的標(biāo)準(zhǔn)，提高他們的專業(yè)修養(yǎng)。在此基礎(chǔ)上，加大對(duì)居民的宣傳力度，同時(shí)建立相關(guān)個(gè)人信用體系，讓更多的人放心將錢交由理財(cái)機(jī)構(gòu)管理。

4.總結(jié)

發(fā)展個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)不論是對(duì)個(gè)人，還是金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)都具有重大意義。從金融生態(tài)角度來(lái)看，我國(guó)個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)存在一定的問(wèn)題，如何在商業(yè)銀行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)主體地位的背景以及不完善的市場(chǎng)機(jī)制下，思考并解決這些問(wèn)題，對(duì)個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)更加健康發(fā)展至關(guān)重要，本文從監(jiān)管、產(chǎn)品、法規(guī)及專業(yè)素質(zhì)等四個(gè)方面對(duì)完善個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)的發(fā)展提出自己的建議，以此促進(jìn)我國(guó)個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)在金融生態(tài)系統(tǒng)下充滿活力地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]周小川.完善法律環(huán)境，打造金融生態(tài)[N].金融時(shí)報(bào)，2004-12-07.

[2]周小川.獨(dú)家專訪：周小川談“金融生態(tài)”[N].人民日?qǐng)?bào)，2005-03-28.

[3]徐諾金.論我國(guó)的金融生態(tài)問(wèn)題[J].金融研究，2005（2）：35-45.

[4]林永軍.金融生態(tài)建設(shè)：一個(gè)基于系統(tǒng)論的分析[J].金融研究，2005，4.

[5]閆濤，劉靜芳.我國(guó)商業(yè)銀行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀分析[J].經(jīng)濟(jì)師，2008，2.

[6]閔靜.淺析我國(guó)商業(yè)銀行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)的發(fā)展[J].金融經(jīng)濟(jì)，2008，6.

[7]馬榮鏢.淺談我國(guó)商業(yè)銀行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀與對(duì)策[J].金融管理，2008，6.

[8]許棣.我國(guó)商業(yè)銀行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)發(fā)展探析[J].廣西金融研究，2008，8.

[9]王芊.我國(guó)個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀及思考[J].黑龍江對(duì)外經(jīng)貿(mào)，2009，2.

[10]李誠(chéng)丁.淺談商業(yè)銀行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)的發(fā)展[J].西南金融，2009，4.

[11]劉偉.個(gè)人理財(cái)[M].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005.

篇（10）

長(zhǎng)期以來(lái)，由于受二元管理體制的影響，我國(guó)城鄉(xiāng)之間的經(jīng)濟(jì)社會(huì)聯(lián)系受到了很大的阻礙，造成了整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的低效率，社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的目的正是要改變這種低效率的狀態(tài)，其中關(guān)鍵的一環(huán)就是改革城鄉(xiāng)二元體制，建立城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)互動(dòng)發(fā)展機(jī)制。為此，黨的十七大針對(duì)新農(nóng)村建設(shè)，明確提出要“建立以工促農(nóng)、以城帶鄉(xiāng)長(zhǎng)效機(jī)制，形成城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展一體化新格局?！彼^“機(jī)制”，是指有機(jī)體的構(gòu)造、功能及其相互關(guān)系。按照系統(tǒng)論的思想，有效的“機(jī)制”一旦形成，在外部環(huán)境穩(wěn)定的條件下，系統(tǒng)就能保持穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)和功能的正常發(fā)揮，而“制度”、“體制”和“政策”則是促使有關(guān)“機(jī)制”形成并影響“機(jī)制”發(fā)揮作用的手段和工具。因此，“城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)互動(dòng)發(fā)展機(jī)制”，是指為保證城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)形成統(tǒng)一的可持續(xù)發(fā)展的系統(tǒng)，需要具備的城鄉(xiāng)系統(tǒng)各子系統(tǒng)及其要素的構(gòu)造、功能和相互關(guān)系。構(gòu)成城鄉(xiāng)系統(tǒng)的要素主要包括土地、人口、產(chǎn)業(yè)、資金、技術(shù)、生態(tài)、文化等，相應(yīng)地，城鄉(xiāng)互動(dòng)發(fā)展機(jī)制應(yīng)該包括空間]進(jìn)機(jī)制、人口流動(dòng)與就業(yè)機(jī)制、產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)機(jī)制、金融資源雙向流動(dòng)機(jī)制、技術(shù)創(chuàng)新與擴(kuò)散機(jī)制、生態(tài)良性互動(dòng)機(jī)制、社會(huì)文化融合機(jī)制等主要內(nèi)容。要通過(guò)推動(dòng)城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)互動(dòng)發(fā)展促進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)，就必須從這七個(gè)方面著手，建立和完善城鄉(xiāng)空間]進(jìn)機(jī)制、城鄉(xiāng)人口流動(dòng)與就業(yè)機(jī)制、城鄉(xiāng)產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)機(jī)制、城鄉(xiāng)金融資源雙向流動(dòng)機(jī)制、城鄉(xiāng)技術(shù)創(chuàng)新與擴(kuò)散機(jī)制、城鄉(xiāng)生態(tài)良性互動(dòng)機(jī)制、城鄉(xiāng)社會(huì)文化融合機(jī)制等七種機(jī)制。

一、城鄉(xiāng)空間]進(jìn)機(jī)制

城鄉(xiāng)空間]進(jìn)機(jī)制主要是指城鎮(zhèn)化過(guò)程中空間形態(tài)由低級(jí)向高級(jí)]進(jìn)的機(jī)制。合理的空間]進(jìn)機(jī)制主要包括兩個(gè)方面的功能：一是確保足夠的農(nóng)業(yè)用地規(guī)模，以滿足城鎮(zhèn)化和工業(yè)化對(duì)于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的需求；二是確保高效合理的空間組織形態(tài)，以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的合理布局和城市空間的充分利用。

我國(guó)人口數(shù)位居世界第一位，但2006年城鎮(zhèn)化率僅為43．9％，城鎮(zhèn)化任務(wù)十分艱巨。但同時(shí)還面臨著人多地少、資源短缺等現(xiàn)實(shí)約束，以耕地資源為例，2006年，我國(guó)人均耕地面積僅為0．099公頃。因此，中國(guó)別無(wú)選擇，必須建立和完善城鄉(xiāng)空間]進(jìn)機(jī)制，走新型城鎮(zhèn)化道路。城鄉(xiāng)空間]進(jìn)機(jī)制主要通過(guò)規(guī)劃、法律等手段來(lái)引導(dǎo)。首先，要嚴(yán)格保護(hù)耕地資源，嚴(yán)禁任何緣由的占用和破壞基本農(nóng)田，同時(shí)增加對(duì)農(nóng)業(yè)的投資和補(bǔ)貼，確保農(nóng)業(yè)的持續(xù)增產(chǎn)增收。其次，要科學(xué)規(guī)劃城鎮(zhèn)和工業(yè)布局方向，城鎮(zhèn)和工業(yè)用地優(yōu)先使用荒山、荒坡等不宜農(nóng)耕的土地。最后，要提高城鎮(zhèn)和產(chǎn)業(yè)空間利用標(biāo)準(zhǔn)，城鎮(zhèn)的空間開(kāi)發(fā)要以內(nèi)涵式開(kāi)發(fā)為主，積極發(fā)展樓宇經(jīng)濟(jì)和組團(tuán)式城區(qū)，提高城鎮(zhèn)空間利用效率；產(chǎn)業(yè)空間布局要符合高標(biāo)準(zhǔn)的多層標(biāo)準(zhǔn)廠房、單位土地面積投資下限等要求，采用節(jié)約型生產(chǎn)方式。

二、城鄉(xiāng)人口流動(dòng)與就業(yè)機(jī)制

城鄉(xiāng)人口流動(dòng)和就業(yè)機(jī)制是指人口在城鄉(xiāng)間自由流動(dòng)和選擇就業(yè)的機(jī)制。完善的城鄉(xiāng)人口流動(dòng)和就業(yè)機(jī)制可確保城鄉(xiāng)勞動(dòng)力市場(chǎng)的一體化，依靠城鎮(zhèn)化吸收過(guò)剩的農(nóng)業(yè)人口，依托大城市發(fā)展輻射作用覆蓋面大的城市群，使城鎮(zhèn)化的成果惠及廣大農(nóng)村和落后地區(qū)。

通過(guò)城鎮(zhèn)化使落后地區(qū)的人口實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)是實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)互動(dòng)發(fā)展的根本途徑之一。城鄉(xiāng)人口流動(dòng)與就業(yè)機(jī)制主要通過(guò)制度的創(chuàng)新來(lái)加以完善。首先，要完善城鄉(xiāng)一體化的教育制度，加大對(duì)農(nóng)村和小城鎮(zhèn)基礎(chǔ)教育的投資力度，做好大中城市高水平教育機(jī)構(gòu)對(duì)農(nóng)村及落后地區(qū)學(xué)校的對(duì)口幫扶工作，提高這些地區(qū)居民的人力資本和就業(yè)能力。其次，要徹底消除對(duì)于外來(lái)人口和流動(dòng)人口的歧視性政策，改革戶籍制度和社會(huì)保障制度，禁止就業(yè)市場(chǎng)的地方保護(hù)主義行為，充分尊重公民的遷徙權(quán)利和就業(yè)權(quán)利。最后，要提高城鎮(zhèn)的管理水平，尤其要提高針對(duì)流動(dòng)人口的醫(yī)療、治安、子女入學(xué)等公共服務(wù)的效率和效果。

三、城鄉(xiāng)產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)機(jī)制

城鄉(xiāng)產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)機(jī)制是指以工業(yè)和服務(wù)業(yè)為主的城鎮(zhèn)產(chǎn)業(yè)與以農(nóng)業(yè)為主的鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)之間的互利合作。完善的城鄉(xiāng)產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)機(jī)制是體現(xiàn)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)主體利益一致性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)一體化的基礎(chǔ)。

我國(guó)對(duì)外輸出的產(chǎn)品仍以低附加值的能源、礦產(chǎn)、粗加工品為主，過(guò)短的產(chǎn)業(yè)鏈條和對(duì)國(guó)外市場(chǎng)的過(guò)分依賴削弱了城鄉(xiāng)之間的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)，不利于城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)一體化以及區(qū)域乘數(shù)效應(yīng)的實(shí)現(xiàn)。要建立和完善城鄉(xiāng)產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)機(jī)制，就必須合理安排各類城鎮(zhèn)和鄉(xiāng)村的產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向。城鄉(xiāng)產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)機(jī)制主要通過(guò)產(chǎn)業(yè)政策來(lái)引導(dǎo)。首先，要大力扶持涉農(nóng)工業(yè)和服務(wù)業(yè)的發(fā)展，增強(qiáng)城鎮(zhèn)食品工業(yè)、農(nóng)機(jī)工業(yè)、批發(fā)零售、糧食期貨等涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)對(duì)農(nóng)業(yè)發(fā)展的帶動(dòng)作用。其次，要理順鄉(xiāng)村農(nóng)業(yè)與城鎮(zhèn)工商業(yè)的產(chǎn)品交換關(guān)系，避免糧食、食品和農(nóng)資價(jià)格的大幅波動(dòng)，確保城鄉(xiāng)、區(qū)域產(chǎn)業(yè)之間物流的順暢和貿(mào)易的公平。最后，要大力調(diào)整產(chǎn)業(yè)的布局結(jié)構(gòu)，按照規(guī)模化的要求布局農(nóng)業(yè)，按照集群化的要求布局工業(yè)和服務(wù)業(yè)，促進(jìn)各產(chǎn)業(yè)之間的交流、協(xié)作和融合。

四、城鄉(xiāng)金融資源雙向流動(dòng)機(jī)制

城鄉(xiāng)金融資源雙向流動(dòng)機(jī)制是指城鄉(xiāng)之間存款、貸款、證券、財(cái)政資金等金融資源交互流動(dòng)的機(jī)制。合理的城鄉(xiāng)金融資源雙向流動(dòng)機(jī)制應(yīng)當(dāng)確保資金得到最有效的利用，并最大限度地滿足城鎮(zhèn)和鄉(xiāng)村居民的金融需求。

目前，我國(guó)金融系統(tǒng)存在明顯的二元性特征，由城鎮(zhèn)流向鄉(xiāng)村的金融資源主要是有限的財(cái)政資金，而由鄉(xiāng)村流向城鎮(zhèn)的金融資源則主要是大量的居民存款。建立和完善城鄉(xiāng)金融資源雙向流動(dòng)機(jī)制對(duì)于新農(nóng)村建設(shè)的速度和效果將產(chǎn)生關(guān)鍵影響。城鄉(xiāng)金融資源雙向流動(dòng)機(jī)制需要通過(guò)制度創(chuàng)新和政策引導(dǎo)來(lái)完善。首先，要提高大中城市的金融發(fā)展水平，尤其要在中西部地區(qū)打造若干個(gè)區(qū)域性金融中心，提高金融資源的整體規(guī)模和質(zhì)量。其次，要積極引導(dǎo)城鎮(zhèn)金融機(jī)構(gòu)面向廣大農(nóng)村和落后地區(qū)開(kāi)拓業(yè)務(wù)，提高城鎮(zhèn)金融對(duì)農(nóng)村金融，以及大中城市金融對(duì)小城鎮(zhèn)金融的帶動(dòng)作用。最后，要努力創(chuàng)新農(nóng)村地區(qū)的金融組織制度，大力推進(jìn)小額信貸業(yè)務(wù)，提高農(nóng)村信用社、農(nóng)業(yè)銀行、郵政儲(chǔ)蓄銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行等各類金融機(jī)構(gòu)服務(wù)“三農(nóng)”的效率，積極開(kāi)展各種形式的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。 轉(zhuǎn)貼于

五、城鄉(xiāng)技術(shù)創(chuàng)新與擴(kuò)散機(jī)制

城鄉(xiāng)技術(shù)創(chuàng)新與擴(kuò)散機(jī)制是指城市科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新能力及創(chuàng)新成果對(duì)鄉(xiāng)村及落后地區(qū)的擴(kuò)散并帶動(dòng)鄉(xiāng)村和落后地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的機(jī)制。一般來(lái)說(shuō)，大中城市是技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的集中地，而創(chuàng)新成果向鄉(xiāng)村地區(qū)的擴(kuò)散和傳播能力將決定城市輻射帶動(dòng)能力的大小。

我國(guó)城鎮(zhèn)輻射帶動(dòng)能力較弱的一個(gè)主要原因就是大中城市的技術(shù)創(chuàng)新能力弱，而且技術(shù)創(chuàng)新成果的擴(kuò)散渠道不暢。城鄉(xiāng)技術(shù)創(chuàng)新與擴(kuò)散機(jī)制主要通過(guò)科技體制改革來(lái)完善。首先，要提高大中城市科研機(jī)構(gòu)的整體規(guī)模和創(chuàng)新能力，不僅要增強(qiáng)各大高校、科研機(jī)構(gòu)的實(shí)力，而且要大力鼓勵(lì)企業(yè)界的研發(fā)活動(dòng)，引導(dǎo)和支持創(chuàng)新要素向企業(yè)集聚。其次，要加強(qiáng)科研機(jī)構(gòu)與廣大農(nóng)民和落后地區(qū)中小企業(yè)的交流合作，促進(jìn)科研成果在農(nóng)村和落后地區(qū)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化。最后，要提供合理的利益誘導(dǎo)政策，鼓勵(lì)技術(shù)人才投身農(nóng)村和落后地區(qū)的建設(shè)。

六、城鄉(xiāng)生態(tài)良性互動(dòng)機(jī)制

城鄉(xiāng)生態(tài)互動(dòng)機(jī)制是指城鄉(xiāng)之間生態(tài)相互聯(lián)系、相互影響的機(jī)制。地域上相連的城鄉(xiāng)在生態(tài)上本就是一體的，任何一方生態(tài)的變化都會(huì)對(duì)另一方的生態(tài)造成或大或小、或正或負(fù)的影響，甚至產(chǎn)生進(jìn)一步的連鎖反應(yīng)，而良性的生態(tài)互動(dòng)機(jī)制則可保證城鄉(xiāng)生態(tài)的協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)在取得了驚人的經(jīng)濟(jì)成就的同時(shí)，也付出了慘痛的生態(tài)代價(jià)，在新農(nóng)村建設(shè)中，必須扭轉(zhuǎn)生產(chǎn)方式，實(shí)現(xiàn)碧水藍(lán)天的良好生態(tài)。城鄉(xiāng)生態(tài)良性互動(dòng)機(jī)制主要通過(guò)法律規(guī)范和相關(guān)制度來(lái)實(shí)現(xiàn)。首先，要大力改造和恢復(fù)生態(tài)，加大對(duì)環(huán)境治理的投資力度，抓好人工造林、退耕還林還草等生態(tài)工程建設(shè)，劃入“禁止開(kāi)發(fā)區(qū)”和“限制開(kāi)發(fā)區(qū)”的地區(qū)要嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定。其次，要嚴(yán)格控制污染物排放，制訂嚴(yán)格的法律法規(guī)，完善投資項(xiàng)目環(huán)境保護(hù)審查、污染物排放許可等制度。最后，要積極扶持循環(huán)型經(jīng)濟(jì)技術(shù)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，依靠科學(xué)技術(shù)改造高污染、高能耗的傳統(tǒng)工業(yè)和傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)。