序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇應(yīng)收賬款審計(jì)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)成因

1、企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的影響

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)為求生存，經(jīng)常采用賒銷(xiāo)手段來(lái)擴(kuò)大自己的市場(chǎng)占有份額，特別是在市場(chǎng)疲軟、銀根短缺的時(shí)候，賒銷(xiāo)具有重要的促銷(xiāo)作用。在這種銷(xiāo)售策略的推動(dòng)下，應(yīng)收賬款不斷增加。

2、企業(yè)自身的問(wèn)題

目前企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)銷(xiāo)售業(yè)績(jī)過(guò)度重視，而忽略了內(nèi)部管理。體現(xiàn)在：

（1）會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位。沒(méi)有定期對(duì)賬，財(cái)務(wù)、審計(jì)部門(mén)未能很好地履行監(jiān)管職能，使得應(yīng)收賬款越來(lái)越多。

（2）設(shè)立指標(biāo)不科學(xué)。企業(yè)在設(shè)置考核指標(biāo)時(shí)，只注重收入和利潤(rùn)，沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款的回籠情況進(jìn)行調(diào)查。

（3）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。企業(yè)在建立信用關(guān)系時(shí)，沒(méi)有深入了解客戶的信譽(yù)，為應(yīng)收賬款的回收帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。

（4）沒(méi)有健全的控制制度，沒(méi)有明確責(zé)任，管理者責(zé)任心不強(qiáng)。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題

其一，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)觀念尚未轉(zhuǎn)變。一些企業(yè)一味抓生產(chǎn)、重產(chǎn)值、抓銷(xiāo)售、重收入，盲目賒賬，未能正確處理好眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，忽視了對(duì)資金的管理，最終造成資源的極大浪費(fèi)。

其二，沒(méi)有明確應(yīng)收賬款管理的責(zé)任部門(mén)。

其三，對(duì)應(yīng)收帳款的會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不夠。首先，沒(méi)有定期對(duì)賬，造成時(shí)效中斷；其次，財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門(mén)未能很好地履行監(jiān)管職能；再次，有關(guān)責(zé)任人認(rèn)為錢(qián)收不收回與自己無(wú)關(guān)，造成企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下。

三、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的影響

1、虛增企業(yè)利潤(rùn)，降低資金使用效率

在我國(guó)實(shí)行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的賒銷(xiāo)全部記入當(dāng)期收入，這使其賬面利潤(rùn)增加，但并不表示實(shí)際現(xiàn)金流入增加。因此，一定程度上大量應(yīng)收賬款虛增了企業(yè)利潤(rùn)。若企業(yè)不能及時(shí)把盈利轉(zhuǎn)為可供支配的現(xiàn)金流，就會(huì)失去投資機(jī)會(huì)，從而降低資金使用效率，影響企業(yè)的發(fā)展，甚至?xí){企業(yè)的生存。

2、費(fèi)用增加，資產(chǎn)貶值

應(yīng)收賬款所占用的資金拖欠在外，會(huì)使管理應(yīng)收賬款的成本增加，當(dāng)然也加重了資金周轉(zhuǎn)負(fù)擔(dān)。與此同時(shí)，以物抵債已成為目前一種重要的還款方式，但是收回的抵債物資實(shí)際價(jià)值低于應(yīng)收賬款價(jià)值，造成資金縮水，同時(shí)也可能因?yàn)榍房钊藷o(wú)錢(qián)還債，將貨物退回，時(shí)過(guò)境遷，商品因陳舊過(guò)時(shí)而貶值，或者因?yàn)閭鶆?wù)人失蹤、死亡、所在公司倒閉造成應(yīng)收賬款無(wú)法追回。

3、喪失了更多的投資機(jī)會(huì)

企業(yè)擁有足夠的資金就能進(jìn)行投資以產(chǎn)生更多的利潤(rùn)。如果應(yīng)收賬款未能及時(shí)收回，不僅損失了應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值和伴隨著應(yīng)收賬款而產(chǎn)生的各種費(fèi)用，而且損失了大量投資機(jī)會(huì)。通常情況下，缺失投資機(jī)會(huì)造成的損失是不能用資金來(lái)衡量的。

4、提高了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率

企業(yè)應(yīng)收賬款的增加，使流動(dòng)資金嚴(yán)重不足，因而使企業(yè)必須舉債經(jīng)營(yíng)。為了維持企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)不得不以大量舉債為生。這一舉動(dòng)使得企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用增加，經(jīng)濟(jì)效益下滑，更加使得企業(yè)走入了資不抵債的深淵。

四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理措施

1、樹(shù)立正確的贏利觀念

每個(gè)企業(yè)都要根據(jù)自己的產(chǎn)品、市場(chǎng)及自身狀況來(lái)制定適合自己的發(fā)展模式。只有這樣，企業(yè)才能擁有自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，將賒銷(xiāo)水平控制在一定范圍內(nèi)，企業(yè)才能良好發(fā)展。再者，銷(xiāo)售人員要加強(qiáng)責(zé)任感，摒棄只重視銷(xiāo)售收入而不重視運(yùn)營(yíng)能力成長(zhǎng)的觀念。

2、降低企業(yè)應(yīng)收賬款賒賬的風(fēng)險(xiǎn)

每個(gè)企業(yè)都有自己的管理應(yīng)收賬款的方法，應(yīng)收賬款對(duì)于公司來(lái)說(shuō)意義重大，它決定了公司的資金使用效率。因此，企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)收賬款的管理時(shí)也需要估測(cè)一下應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率。當(dāng)企業(yè)實(shí)際收回賬款的天數(shù)過(guò)長(zhǎng)，就必須引起重視，因?yàn)檫@表明了賒銷(xiāo)方信譽(yù)度低，同時(shí)也說(shuō)明企業(yè)催收賬款的力度不夠，使資產(chǎn)形成了呆帳甚至壞帳，降低了資產(chǎn)流動(dòng)性。

3、擬定特殊應(yīng)收款項(xiàng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于單項(xiàng)金額重大、綜合風(fēng)險(xiǎn)重大的應(yīng)收賬款要進(jìn)行特殊管理：?jiǎn)雾?xiàng)金額重大是指單筆款項(xiàng)數(shù)額超過(guò)一定值，或者超過(guò)企業(yè)凈資產(chǎn)的某一比例。例如，當(dāng)應(yīng)收賬款超過(guò)企業(yè)凈資產(chǎn)1%時(shí)可認(rèn)定為特殊應(yīng)收賬款。綜合風(fēng)險(xiǎn)重大是指一些不再進(jìn)行合作的客戶，最后一筆應(yīng)收賬款長(zhǎng)久拖欠，則這類(lèi)可認(rèn)定為具有綜合風(fēng)險(xiǎn)的特殊應(yīng)收賬款。

4、設(shè)立專門(mén)的壞賬計(jì)提方式

計(jì)提特殊應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備應(yīng)該有專門(mén)的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的不同，分別予以計(jì)提。第一，應(yīng)收賬款單項(xiàng)金額重大的，在賬齡計(jì)提的基礎(chǔ)上再增加計(jì)提10%。第二，對(duì)于應(yīng)收賬款綜合風(fēng)險(xiǎn)重大的，可根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分別計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。比如，一等風(fēng)險(xiǎn)單獨(dú)計(jì)提30%，二等風(fēng)險(xiǎn)單獨(dú)計(jì)提50%，三等風(fēng)險(xiǎn)單獨(dú)計(jì)提100%。雖然這種管理方法不能完全避免壞賬的產(chǎn)生，但至少可以提前發(fā)現(xiàn)存在的隱患。

5、加強(qiáng)與銀行合作

將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行向企業(yè)提供保理服務(wù)，這樣的服務(wù)，不但一次性解決了企業(yè)面臨的困境，還可以幫助企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行科學(xué)管理。公司將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行后，取得了銀行支付的對(duì)價(jià)，還免除了應(yīng)收賬款的收款風(fēng)險(xiǎn)，使公司能夠放開(kāi)手腳大力拓展業(yè)務(wù)。有些銀行提供的保理業(yè)務(wù)服務(wù)具有多種選擇和功能，企業(yè)可在沒(méi)有抵押或擔(dān)保的情況下獲得銀行融資支持，加快現(xiàn)金回籠，提高資金周轉(zhuǎn)速度；企業(yè)也可將應(yīng)收賬款賣(mài)斷給銀行，規(guī)避到期無(wú)法收款的風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到了優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表的目的；同時(shí)企業(yè)更可將應(yīng)收賬款管理和催收外包給銀行，避免影響與下游客戶的關(guān)系。

6、合理定位企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

企業(yè)不應(yīng)只顧眼前利益，為獲得市場(chǎng)份額而盲目擴(kuò)大銷(xiāo)量，片面追求利潤(rùn)，應(yīng)該注重企業(yè)價(jià)值。要認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款壞賬存在的危險(xiǎn)，明白其危害。制定合理的政策，在賒銷(xiāo)過(guò)程中形成應(yīng)收賬款時(shí)，必須要謹(jǐn)慎，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，加速資金的回籠、周轉(zhuǎn)，提高資金使用率。

除以上對(duì)策外，還要謹(jǐn)記策略。即建立完善的開(kāi)戶制度；簽訂嚴(yán)密的銷(xiāo)售合同；控制適當(dāng)?shù)匿佖洀V度；掌握恰當(dāng)?shù)陌l(fā)貨頻率；培養(yǎng)優(yōu)先的回款意識(shí)；形成有序的對(duì)賬制度；養(yǎng)成勤勞的拜訪習(xí)慣；配合健全的內(nèi)部考核。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 張俊杰.淺談企業(yè)應(yīng)收賬款管理問(wèn)題與對(duì)策.中國(guó)論文下載中心，2010.

[2] 高明武.企業(yè)應(yīng)收賬款管理問(wèn)題分析.中國(guó)論文下載中心，2009.

篇（2）

 

應(yīng)收賬款的發(fā)生是企業(yè)在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，為擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，把產(chǎn)品或服務(wù)賒銷(xiāo)給客戶，為客戶墊付短期資金而采取的一種商業(yè)促銷(xiāo)策略應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)上為一種付款請(qǐng)求權(quán)，以買(mǎi)賣(mài)、租賃、服務(wù)等合同產(chǎn)生的金錢(qián)債權(quán)為主，但又不限于此，并且此金錢(qián)債權(quán)須未被票據(jù)等有價(jià)證券所表彰。企業(yè)有了應(yīng)收賬款，就有了壞賬損失的可能。不僅如此，應(yīng)收賬款的增加還會(huì)造成資金成本和管理費(fèi)用的增加。

一、當(dāng)期企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

(一) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的制度性缺陷。許多企業(yè)往往把抓生產(chǎn)，促銷(xiāo)售作為企業(yè)的首要任務(wù)，過(guò)分追求市場(chǎng)份額及銷(xiāo)量，只重視賬面的高利潤(rùn)，忽略了資金的機(jī)會(huì)成本。特別是當(dāng)經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售人員的報(bào)酬與其銷(xiāo)售額掛鉤的時(shí)候，銷(xiāo)售人員為追求個(gè)人利益，往往采用賒銷(xiāo)方式，提高個(gè)人銷(xiāo)售指標(biāo)。企業(yè)對(duì)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理認(rèn)識(shí)不足，缺乏科學(xué)的財(cái)務(wù)管理思想，成本意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。對(duì)于已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款的成因以及欠款時(shí)間等因素未能進(jìn)行經(jīng)常性分析，劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)及防范機(jī)制，使應(yīng)收賬款不斷膨脹。

(二)庫(kù)存積壓。由于企業(yè)預(yù)測(cè)失誤或者市場(chǎng)環(huán)境等條件的變化，經(jīng)常出現(xiàn)庫(kù)存積壓的情況，一旦出現(xiàn)庫(kù)存積壓就要及時(shí)處理，否則將會(huì)造成更多的損失。處理辦法要么降價(jià)現(xiàn)銷(xiāo)，要么賒銷(xiāo)。只要采取賒銷(xiāo)方式就形成了應(yīng)收賬款。賒銷(xiāo)實(shí)際上就是將企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的時(shí)間跨度拉長(zhǎng)，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)放慢，經(jīng)營(yíng)成本加大。由于時(shí)間跨度拉長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的機(jī)率增多,企業(yè)不能收回賬款的風(fēng)險(xiǎn)也就越大,時(shí)間越長(zhǎng),風(fēng)險(xiǎn)就越大.

(三)信用機(jī)制不健全。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，而許多企業(yè)還沒(méi)有形成誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的價(jià)值理念，在商品交易過(guò)程中還存在嚴(yán)重的拖欠資金現(xiàn)象，企業(yè)對(duì)客戶的信用等級(jí)，資金狀況及經(jīng)濟(jì)合同履行的基本情況，也缺乏應(yīng)有的了解，于是輕易的將產(chǎn)品賒銷(xiāo)出去，卻無(wú)力收回。

(四)法制觀念淡薄法制建設(shè)的相對(duì)落后。對(duì)于企業(yè)回收賬款的法律援助跟不上，導(dǎo)致企業(yè)自己“要賬難”，訴諸法律又“難執(zhí)行”的狀況，這種法制環(huán)境也縱容了欠款者的拖欠行為，使有些企業(yè)在資金緊缺，又借貸無(wú)門(mén)的情況下紛紛效仿，這樣三角債越積越多，結(jié)算資金相互占用逐年上升，深陷“債務(wù)鏈”難以自拔。

(五)對(duì)發(fā)生壞賬處置不力。有些企業(yè)發(fā)生壞賬后，對(duì)壞賬進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的力度不夠，或者沒(méi)有進(jìn)行審計(jì)以明確其責(zé)任。發(fā)生壞賬時(shí)，這些企業(yè)往往能積極提出賬務(wù)上的處理意見(jiàn)，卻很少或很難追究其直接責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)、民事或刑事責(zé)任，壞賬損失中隱含的問(wèn)題很少曝光。

二完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制采取的措施

(一)提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的專業(yè)素質(zhì)

提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的專業(yè)素質(zhì)，正確決策，科學(xué)管理是降低和減少企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)的核心。作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者來(lái)說(shuō)，在具備其他必備素質(zhì)的前提下，必須懂得財(cái)務(wù)管理，樹(shù)立現(xiàn)金凈流入的管理意識(shí)，在企業(yè)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)中充分認(rèn)識(shí)流動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，提高應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，減少應(yīng)收賬款的占用，提高資金的利用效果，是管理者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中不可或缺的管理意識(shí)

(二)明確應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制目標(biāo)

1.保證應(yīng)收賬款及時(shí)回收, 減少壞賬損失的發(fā)生

會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定核算應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，正確編制會(huì)計(jì)憑證，及時(shí)記錄會(huì)計(jì)賬簿，保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料準(zhǔn)確可靠，加大催收力度，適時(shí)進(jìn)行賬齡分析，對(duì)超過(guò)賬齡的應(yīng)收賬款及時(shí)反饋信息，重點(diǎn)管理，盡可能減少壞賬損失的發(fā)生。

2.建立銷(xiāo)售回款一條龍責(zé)任制

對(duì)逾期未結(jié)清欠款的賒銷(xiāo)客戶，企業(yè)應(yīng)組織力量督促經(jīng)銷(xiāo)人員加緊催收，特別是對(duì)一些信譽(yù)較差、欠款時(shí)間較長(zhǎng)、金額較大的賒銷(xiāo)客戶，需有專人負(fù)責(zé)。催收時(shí)，企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)及時(shí)提供這部分賒銷(xiāo)客戶的詳細(xì)原始資料，如銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票、對(duì)賬單、欠款金額及發(fā)生時(shí)間等，為催收工作提供方向和依據(jù)。企業(yè)供銷(xiāo)部門(mén)應(yīng)組織人員積極與對(duì)方進(jìn)行聯(lián)系，及時(shí)收回欠款。從源頭控制，防患于未然。

（三）建立客戶動(dòng)態(tài)資源管理系統(tǒng)

加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常的動(dòng)態(tài)管理，職能部門(mén)互遞信息。應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)每隔一定的時(shí)間，以文書(shū)、表格形式向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)和經(jīng)辦人員傳遞應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)信息，每月通報(bào)一次情況，督促和提示上述有關(guān)人員及部門(mén)進(jìn)行催收，對(duì)于逾期未結(jié)清的應(yīng)收賬款則通報(bào)的時(shí)間應(yīng)更短。強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算和監(jiān)控。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期將統(tǒng)計(jì)各客戶應(yīng)收賬款的金額、時(shí)間及變動(dòng)情況，提供給企業(yè)管理層及相關(guān)的銷(xiāo)售、市場(chǎng)部門(mén)。

（四）建立應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系

監(jiān)控過(guò)程主要包括三個(gè)方面，即銷(xiāo)售部門(mén)的賒銷(xiāo)流程監(jiān)控、財(cái)務(wù)部門(mén)的流程監(jiān)控和信用管理部門(mén)跟蹤監(jiān)控

1.在賒銷(xiāo)發(fā)生監(jiān)控方面

一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)要經(jīng)過(guò)接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用、按銷(xiāo)售單供貨、按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物、向顧客開(kāi)具賬單、記錄接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用、記錄銷(xiāo)售和收回流程。在接受顧客訂單流程階段，顧客的訂單只有在符合管理當(dāng)局的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)才能被接受，銷(xiāo)售單管理部門(mén)應(yīng)根據(jù)信用部門(mén)客戶動(dòng)態(tài)管理系統(tǒng)提供的情況決定是否準(zhǔn)售。在批準(zhǔn)賒銷(xiāo)階段，信用管理部門(mén)的職員在收到銷(xiāo)售單后，將銷(xiāo)售單與該顧客已被授權(quán)的賒銷(xiāo)信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。對(duì)每個(gè)新顧客進(jìn)行信用調(diào)查，建立客戶動(dòng)態(tài)資源系統(tǒng)，決定是否批準(zhǔn)該客戶的賒銷(xiāo)，并在銷(xiāo)售單簽署明確的意見(jiàn)。在記錄銷(xiāo)售和收回資金流程階段，財(cái)務(wù)部門(mén)給信用管理部門(mén)更新客戶動(dòng)態(tài)資源系統(tǒng)。

2.財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)應(yīng)收賬款的分析管理

財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期對(duì)應(yīng)收賬款的回收情況、賬齡等情況進(jìn)行分析，而不能將所有責(zé)任都交給主要負(fù)責(zé)確定賒銷(xiāo)授信額度和資信調(diào)查的信用管理部門(mén)，這是內(nèi)控制度的重要環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)編制一定期間的財(cái)務(wù)賒銷(xiāo)客戶的銷(xiāo)售、賒銷(xiāo)、收賬、賬齡分析表及分析資料交管理當(dāng)局。在分析中應(yīng)利用比率、比較、趨勢(shì)、結(jié)構(gòu)等分析方法，分析逾期債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響，以便確定壞賬處理和當(dāng)前的賒銷(xiāo)策略。 建立應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備制度。企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，積極建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度。對(duì)賬齡超過(guò)2年的應(yīng)收賬款再增加提取0.1%壞賬準(zhǔn)備，以減少企業(yè)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)每月月末或者每年年末，對(duì)應(yīng)收賬款定期進(jìn)行全面檢查，并合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)于因債務(wù)人破產(chǎn)或單位撤銷(xiāo)而依法無(wú)法追回的，或者因債務(wù)人死亡既無(wú)遺產(chǎn)清償又無(wú)承擔(dān)人，或者因債務(wù)逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)兩年、經(jīng)查確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按照企業(yè)管理權(quán)限分級(jí)上報(bào)，經(jīng)企業(yè)決策層或董事會(huì)批準(zhǔn)后作為壞賬損失處理，沖銷(xiāo)提取的壞賬準(zhǔn)備

3.信用部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)進(jìn)行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)

從賒銷(xiāo)過(guò)程一開(kāi)始，到應(yīng)收賬款到期日前，對(duì)客戶進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督，從而確保客戶正常支付貨款，最大限度地降低逾期賬款的發(fā)生率。通過(guò)應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，保持與客戶經(jīng)常聯(lián)系，提醒付款到期日，催促付款，預(yù)防在貨物質(zhì)量、包裝、運(yùn)輸、貨運(yùn)期以及結(jié)算方面存在的問(wèn)題和糾紛，以便做出相應(yīng)的對(duì)策，維護(hù)與客戶的良好關(guān)系。同時(shí)也會(huì)使客戶感覺(jué)到債權(quán)人施加的壓力，使客戶一般不輕易推遲付款，極大地提高應(yīng)收賬款的回收率。通過(guò)應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，可以快速識(shí)別應(yīng)收賬款的逾期風(fēng)險(xiǎn)，以便選擇有效的追討手段。

4.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)收賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度，二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無(wú)異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無(wú)重大差錯(cuò)、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)大部分還停留在經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)等方面，而對(duì)于企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)、遵守，揭示企業(yè)員工舞弊、貪污等工作進(jìn)行得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。內(nèi)部審計(jì)對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)主要應(yīng)在銷(xiāo)貨和收款流程，在銷(xiāo)貨流程應(yīng)核查銷(xiāo)售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、憑證的預(yù)先編號(hào)、按月寄出對(duì)賬單等方面。在收款流程主要應(yīng)認(rèn)真地檢查收款記錄的合理性、核對(duì)應(yīng)收賬款、分析賬款賬齡、向債務(wù)人函證等方面。

（五）應(yīng)收賬款的責(zé)任管理

建立和完善應(yīng)收賬款工作責(zé)任制度。為防止銷(xiāo)售人員片面追求完成銷(xiāo)售任務(wù)而強(qiáng)銷(xiāo)盲銷(xiāo)，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部明確追討應(yīng)收賬款不是財(cái)務(wù)人員而是銷(xiāo)售人員的責(zé)任。同時(shí)，制定嚴(yán)格的資金回款考核制度，以實(shí)際收到貨款數(shù)作為銷(xiāo)售部門(mén)的考核指標(biāo)，每個(gè)銷(xiāo)售人員必須對(duì)每一項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金全過(guò)程負(fù)責(zé)。

篇（3）

摘要

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)為客戶提供的一種商業(yè)信用。應(yīng)收賬款的形成，一方面有利于企業(yè)擴(kuò)大銷(xiāo)售，減少存貨，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面由于種種不易控制因素，會(huì)使企業(yè)面臨較高的應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)伴隨應(yīng)收賬款的出現(xiàn)相應(yīng)而生，它是指應(yīng)收賬款款項(xiàng)長(zhǎng)期難以收回時(shí)影響企業(yè)的效益，甚至形成呆賬、壞賬的不確定性。企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在且對(duì)財(cái)務(wù)狀況影響較大。只有通過(guò)合理的分析與規(guī)避，才能有效發(fā)揮應(yīng)收賬款的積極作用。本文試在分析應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因，解析應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響，針對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存

在的問(wèn)題探索并提出了相應(yīng)的防范與管理對(duì)策。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)收賬款管理；風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避；

abstract

account receivable is creditors rights which arise from selling goods and offering service ,essentially it is a commercial credit provided for customers .on one hand ,the form of accounts receivable are favourable to promote sales,reduce stock,and as well as improve market competition .on the other hand,there will be a high receivables risk confronted by enterprise because of kinds of uncontrollable factors . the reveibables risk is defined as uncertainty for the bad bebt ,which will influence the profit in the long term with loan hard to be recalled.the receivables risk objectively eists ,which eerts a great impact on finacial situation.only if the enterprise reasonablely analyses and takes

aversion action it can fully take advantage of accounts receivable benifits. this paper in the analysis of the accounts receivable arising from the main risk, risk analysis-to-business accounts receivable, accounts receivable management for enterprises that eist to eplore the issues and put forward the corresponding countermeasures to prevent and manage.

key words: account receivable ；receivable risk；account receivable manage；risk aversion

前言

應(yīng)收賬款是企業(yè)的主要流動(dòng)資產(chǎn)之一，對(duì)其管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要部分。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,隨著競(jìng)爭(zhēng)激烈的白熱化,企業(yè)為了穩(wěn)住自己的銷(xiāo)售管道、擴(kuò)大產(chǎn)品銷(xiāo)路、減少存貨、增加收入,常常需要向客戶提供信用業(yè)務(wù),這樣就導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。應(yīng)收賬款的形成增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn),影響到企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。且據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)分析,在發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10%,而在我國(guó),這一比率高達(dá)60%以上。能否按期順利收回應(yīng)收賬款直接關(guān)系著企業(yè)的現(xiàn)金流量周轉(zhuǎn)速度，如果不引起重視可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范與管理是企業(yè)生存和持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。

一、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的成因

(一)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的影響

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈,作為市場(chǎng)一份子的企業(yè),為了在競(jìng)爭(zhēng)中求得生存,常常采用賒銷(xiāo)手段來(lái)壯大自己的市場(chǎng)占有份額,尤其是在市場(chǎng)疲軟、銀根緊縮、資金匱乏的情況下,賒銷(xiāo)對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品、開(kāi)拓新市場(chǎng)具有更重 要的促銷(xiāo)作用。在這種銷(xiāo)售策略的推動(dòng)下,企業(yè)的應(yīng)收賬款不斷增加,經(jīng)營(yíng)的危險(xiǎn)性與日劇增。

(二)企業(yè)內(nèi)部的原因

第一,內(nèi)控制度不健全,管理職責(zé)不清。企業(yè)基礎(chǔ)管理工作薄弱,經(jīng)濟(jì)合同和相關(guān)的檔案數(shù)據(jù)保管不完善,是應(yīng)收賬款管理工作的重大缺陷之一。

第二,指標(biāo)體系不科學(xué)。企業(yè)在設(shè)置考核指標(biāo)時(shí),往往過(guò)分強(qiáng)調(diào)產(chǎn)值、收入和利潤(rùn)指標(biāo),沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款的回籠和存貨占用資金的情況進(jìn)行考核,導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者盲目地追求產(chǎn)值、追求收入、追求利潤(rùn),而對(duì)應(yīng)收賬款卻無(wú)人問(wèn)津。

第三,缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)在建立信用關(guān)系時(shí),常常忽視對(duì)客戶資信的調(diào)查了解,在進(jìn)行業(yè)務(wù)來(lái)往時(shí),采用先交貨后收款的方法來(lái)盲目地追求市場(chǎng)占有率,從而為應(yīng)收賬款的發(fā)生和回收帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。

第四,日常管理工作不到位,清欠手段單一,辦法不多,力度不夠。首先,沒(méi)有定期對(duì)賬,造成時(shí)效中斷;其次,財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察等部門(mén)未能很好地履行監(jiān)督管理職能;最后是有關(guān)責(zé)任人責(zé)任心不強(qiáng),收回收不回不關(guān)自己的事,造成企業(yè)的應(yīng)收賬款居高不下。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響

(一)應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量

企業(yè)通過(guò)賒銷(xiāo)不斷擴(kuò)大銷(xiāo)售,隨著銷(xiāo)售的增加,應(yīng)收賬款不斷膨脹。應(yīng)收賬款的增加直接影響到企業(yè)短期償債能力和現(xiàn)金流量。如有大量的應(yīng)收賬款不僅削弱了企業(yè)短期償債能力,而且隨著現(xiàn)金流量的減少,又直接影響到企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力,使得一些單位雖有良好的盈利狀況,但卻有利潤(rùn)、無(wú)資金,賬面狀況不錯(cuò)而資金匱乏,進(jìn)而引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。

(二)應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)盈利狀況的影響

如果企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額過(guò)大,其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)就會(huì)包括大量的應(yīng)收賬款,尤其是逾期應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險(xiǎn)上,致使企業(yè)存在利潤(rùn)風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范與管理

(一)實(shí)行應(yīng)收賬款的計(jì)劃管理與動(dòng)態(tài)管理

對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行計(jì)劃管理,有助于應(yīng)收賬款能夠按著企業(yè)希望的目標(biāo)逐漸回收,達(dá)到減少應(yīng)收賬款、增加企業(yè)現(xiàn)金流量的目的。因此企業(yè)在下達(dá)每年的年度預(yù)算時(shí),對(duì)應(yīng)收賬款的年末余額和回收期都設(shè)定了一個(gè)相對(duì)積極的計(jì)劃數(shù),使企業(yè)的銷(xiāo)售策略和回收策略都圍繞這個(gè)計(jì)劃數(shù)進(jìn)行,即在產(chǎn)品走俏時(shí),賒銷(xiāo)規(guī)模從緊;產(chǎn)品疲軟時(shí),從寬;資金緊張時(shí),從嚴(yán);當(dāng)賒銷(xiāo)規(guī)模接近警戒線時(shí),應(yīng)斷然采取措施,暫停賒賬業(yè)務(wù)。

應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)管理是企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行隨時(shí)跟蹤,并根據(jù)應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)間長(zhǎng)短,定期對(duì)欠款客戶、欠款金額、逾期時(shí)間等進(jìn)行列表排隊(duì)、賬齡分析和分級(jí)管理,及時(shí)調(diào)整收賬策略與方案,達(dá)到減少壞賬損失目的的一種方法。通過(guò)分級(jí)管理,有利于清晰地了解每筆應(yīng)收賬款的實(shí)時(shí)狀態(tài),使管理更加有針對(duì)性,應(yīng)收賬款的額度也得到了有效控制。

(二)按規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,各企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)中,有商品賒銷(xiāo)就存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)。為了將壞賬風(fēng)險(xiǎn)降到最低且壞賬發(fā)生時(shí)不至于引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)收支的困難,就要預(yù)先按規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備金,在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí),再?zèng)_銷(xiāo)已提的壞賬準(zhǔn)備。提取壞賬準(zhǔn)備金的方法一般有以下三種:

1.賬齡分析法。賬齡分析法是依據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)分段估計(jì)壞賬損失的一種方法。通過(guò)這種方法可促使企業(yè)采取有效的積極措施。

2.應(yīng)收賬款。余額百分比法.我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,可以按應(yīng)收賬款年末余額的3‰一5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 在此方法下各年度末的壞賬準(zhǔn)備余額和應(yīng)收賬款余額相配比,保持一定的計(jì)提比率,并在資產(chǎn)負(fù)債表中以其凈額計(jì)入資產(chǎn)總額,避免了資產(chǎn)虛增,符合謹(jǐn)慎性原則。

3.賒銷(xiāo)百分比法。賒銷(xiāo)百分比法是指壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)直接相關(guān),壞賬損失的估計(jì)數(shù)應(yīng)在賒銷(xiāo)凈值的基礎(chǔ)上乘以一定比率來(lái)計(jì)算。賒銷(xiāo)百分比法的基礎(chǔ)是賒銷(xiāo)凈額,它反映的是一個(gè)時(shí)期的數(shù)字,以其為基礎(chǔ)計(jì)算出的壞賬損失估計(jì)數(shù)也是時(shí)期數(shù),即當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況,選擇適合自己的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的方法,為企業(yè)今后的順利發(fā)展奠定經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

(三)實(shí)行應(yīng)收賬款的責(zé)任管理,發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

在應(yīng)收賬款的管理上,將“應(yīng)收賬款回收率”直接與單位職工工資收入和單位的經(jīng)營(yíng)承包考核掛鉤,實(shí)行責(zé)任管理,樹(shù)立高度重視意識(shí),將應(yīng)收賬款的管理由財(cái)務(wù)部門(mén)、營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)共同完成,充分發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能,輔助應(yīng)收賬款的回收,從而形成一種清晰的權(quán)利、責(zé)任關(guān)系。

建立應(yīng)收款掛賬審批制度,實(shí)行“誰(shuí)審批,誰(shuí)負(fù)責(zé)”的辦法,對(duì)每一筆應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的發(fā)生都明確責(zé)任人。各單位可根據(jù)自身特點(diǎn)和管理情況,賦予不同級(jí)別的人員不同金額的審批權(quán)限,超過(guò)審批權(quán)限的,必須請(qǐng)示上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)同意后方可批準(zhǔn),金額特別巨大的,需報(bào)請(qǐng)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

建立營(yíng)銷(xiāo)責(zé)任制,引入激勵(lì)機(jī)制,實(shí)施獎(jiǎng)懲措施。企業(yè)可以將欠款回籠作為考核營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)及營(yíng)銷(xiāo)人員業(yè)績(jī)的主要依據(jù),并建立指標(biāo)考核體系,根據(jù)指標(biāo)完成情況與營(yíng)銷(xiāo)人員的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤,以充分調(diào)動(dòng)其積極性,從而加速應(yīng)收賬款的回收。

(四)對(duì)客戶的信用進(jìn)行評(píng)估,確定賒銷(xiāo)規(guī)模

引入客戶信用管理機(jī)制,對(duì)擬賒銷(xiāo)的客戶資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)能力、以往業(yè)務(wù)記錄、企業(yè)信譽(yù)等進(jìn)行深入地實(shí)地調(diào)查,根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來(lái)評(píng)定其信用等級(jí),并建立賒銷(xiāo)客戶信用等級(jí)檔案。同時(shí)根據(jù)不同用戶的信譽(yù)等級(jí)差別,結(jié)合產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、市場(chǎng)需求狀況及趨勢(shì)變化等,合理確定每一個(gè)客戶的銷(xiāo)售政策。對(duì)于資信差的客戶采用現(xiàn)款交易,對(duì)資信一般或者較好的客戶在現(xiàn)款不被接受的情況下采用承兌匯票的方式,對(duì)于資信好的客戶則采取分期收款的方式,但在期限和累計(jì)金額上要有明確的規(guī)定。

(五)實(shí)施積極風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制

對(duì)部分不能收回的賬款可實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移:首先可以采取資產(chǎn)流動(dòng)性上的轉(zhuǎn)移,即將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為流動(dòng)性和索取權(quán)更強(qiáng)的應(yīng)收票據(jù),在一定程度上防止壞帳損失的發(fā)生;其次是對(duì)象上的轉(zhuǎn)移,以其應(yīng)收賬款的部分或全部為擔(dān)保品,在規(guī)定期限內(nèi)向金融機(jī)構(gòu)借款,也可以將應(yīng)收賬款全部出售給金融機(jī)構(gòu),這樣就將應(yīng)收賬款回收中存在的風(fēng)險(xiǎn)部分或全部轉(zhuǎn)嫁給了金融機(jī)構(gòu);最后還可以實(shí)行方向上的轉(zhuǎn)移,當(dāng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款很難收回時(shí),我們可以靈活處理,從客戶手中購(gòu)回自己需要的資產(chǎn),以抵補(bǔ)這部分應(yīng)收賬款,即企業(yè)可以將這部分應(yīng)收賬款看作是事先預(yù)付給客戶購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的款項(xiàng),實(shí)現(xiàn)了應(yīng)收賬款方向上的轉(zhuǎn)移。這樣就把不能收回或收回希望很小的應(yīng)收賬款進(jìn)行了有效地轉(zhuǎn)移,從而避免了企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)和經(jīng)營(yíng)危機(jī)。

結(jié)論：綜上所述企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)應(yīng)收賬款通過(guò)正確、科學(xué)地分析,采取一切積極可行的策略,加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理,規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，逐步減少企業(yè)的應(yīng)收賬款,以期加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,增加現(xiàn)金流量,減少壞賬損失,為企業(yè)今后的發(fā)展奠定良好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，從而步入社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正軌。

致謝: 通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，使我受益非淺，彌補(bǔ)了自身知識(shí)的欠缺，在此忠心地感謝學(xué)校提供了寶貴的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，感謝各科老師給予了我細(xì)致的學(xué)習(xí)輔導(dǎo)，以及對(duì)我的支持與肯定！

參考文獻(xiàn)：

1 黃明川.淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的成因及管理. 商業(yè)會(huì)計(jì),(7):

篇（4）

企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)收賬款的主要目的是為了擴(kuò)大銷(xiāo)售，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，其管理目標(biāo)就是追求企業(yè)價(jià)值最大化，因此需把資金回籠放在首位。企業(yè)需要針對(duì)自己情況對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理影響的外部因素和內(nèi)部因素分別采取不同的應(yīng)對(duì)措施。在實(shí)際工作中，相對(duì)于對(duì)外部因素的控制，企業(yè)對(duì)自身的內(nèi)部控制更具有主動(dòng)性，因此本文對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范的措施主要從內(nèi)部因素的防范來(lái)說(shuō)明。應(yīng)收賬款內(nèi)部因素的管理主要是對(duì)事前、事中和事后過(guò)程進(jìn)行控制。

一、事前控制

1.建立客戶信用管理體系

1.1建立客戶誠(chéng)信檔案，開(kāi)展信用等級(jí)評(píng)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入細(xì)致地做好客戶的資信調(diào)查，獲取客戶的資信狀況如：企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、在行業(yè)中的口碑、歷史交易記錄等；財(cái)務(wù)狀況如：企業(yè)的性質(zhì)、注冊(cè)資金、資金來(lái)源、固定資產(chǎn)、流動(dòng)資金、企業(yè)欠債情況、還債能力等； 經(jīng)營(yíng)狀況如：公司發(fā)展方向、負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)理念、主營(yíng)銷(xiāo)售渠道、銷(xiāo)售規(guī)模等；建立客戶誠(chéng)信檔案，為信用評(píng)價(jià)提供相對(duì)完整和科學(xué)的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押、條件和連續(xù)性等標(biāo)準(zhǔn)，采用定性分析和定量分析進(jìn)行客戶信用評(píng)定。對(duì)客戶的信用管理要采取動(dòng)態(tài)的管理辦法，每半年根據(jù)前期合作情況，對(duì)客戶的信用情況重新評(píng)定。根據(jù)客戶信用評(píng)定結(jié)果，選擇優(yōu)質(zhì)的客戶開(kāi)展銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，對(duì)有違約記錄或長(zhǎng)期未回款的客戶禁止發(fā)貨，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2著力應(yīng)收賬款的規(guī)劃與控制，制定有利于企業(yè)的信用政策。企業(yè)確定信用政策要力爭(zhēng)在增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大銷(xiāo)售與降低違約風(fēng)險(xiǎn)、收賬費(fèi)用這二者之間作出一個(gè)雙贏選擇，適應(yīng)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)、收益與成本的對(duì)稱性關(guān)系，應(yīng)著重考慮三個(gè)基本因素：一是同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況。面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要知己知彼，根據(jù)對(duì)手實(shí)力狀況，相應(yīng)采取寬或嚴(yán)的信用標(biāo)準(zhǔn)，以在競(jìng)爭(zhēng)中把握主動(dòng)，爭(zhēng)取優(yōu)勢(shì)地位。二是企業(yè)承擔(dān)失信違約風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力的強(qiáng)弱也可影響信用標(biāo)準(zhǔn)高低的選擇。三是客戶的資信程度。企業(yè)要在對(duì)市場(chǎng)用戶資信程度的調(diào)查分析基礎(chǔ)上判定客戶的信用等級(jí)，然后以此決定是否給予信用優(yōu)惠。

1.3建立健全賒銷(xiāo)審批，合理制定信用限額。企業(yè)授予客戶的信用額度，必須經(jīng)公司主管領(lǐng)導(dǎo)審批后方可啟用并錄入客戶檔案。在銷(xiāo)售過(guò)程中，銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格據(jù)此限額控制交易量，不得突破，避免銷(xiāo)售人員憑主觀判斷，盲目決策給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

2.制定內(nèi)部控制制度，確保不相容職務(wù)分離

企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的合同洽談、配貨及發(fā)貨、開(kāi)票、出門(mén)及收款等業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)由不同部門(mén)的人員完成，確保不相容崗位相互分離，以便各部門(mén)間相互制約、相互監(jiān)督和相互稽核，避免出現(xiàn)舞弊行為。

3.建立壞賬準(zhǔn)備制度，合理預(yù)計(jì)壞賬損失

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，制定本單位壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的政策，明確計(jì)提壞賬的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例等事項(xiàng)。企業(yè)確定的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，需按照相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定處理。

二、事中控制

1.強(qiáng)化合同管理，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)實(shí)行合同管理制度，授權(quán)有關(guān)人員與客戶簽訂銷(xiāo)售合同。在簽訂合同時(shí)，要明確這些條款，如價(jià)格、付款方式、付款期限、運(yùn)輸情況、雙方的權(quán)利和違約責(zé)任等，要特別約定在貨款未全部付清之前，產(chǎn)權(quán)不轉(zhuǎn)移，仍歸出賣(mài)方所有。對(duì)于金額重大的銷(xiāo)售合同應(yīng)當(dāng)通過(guò)法律顧問(wèn)等專業(yè)人員審核把關(guān)。

2.加強(qiáng)銷(xiāo)售的內(nèi)部控制管理

嚴(yán)格按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—銷(xiāo)售與收款》的規(guī)定辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，不相容職務(wù)嚴(yán)格分離。單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)分別設(shè)立。銷(xiāo)售部門(mén)內(nèi)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的經(jīng)辦、審核、銷(xiāo)售通知單開(kāi)立三個(gè)崗位必須要有不同人員擔(dān)任；財(cái)會(huì)部門(mén)內(nèi)開(kāi)票、出納、記賬的崗位要分離；收款員、應(yīng)收賬款的管理人員、向欠款客戶寄發(fā)對(duì)賬單者職責(zé)應(yīng)相互分離；應(yīng)收票據(jù)及票據(jù)抵押物或質(zhì)押物的保管與應(yīng)收票據(jù)記錄應(yīng)當(dāng)職責(zé)分離；信用管理崗位與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)崗位分設(shè)。

3.選擇對(duì)自身有利的結(jié)算方式

企業(yè)可在合同中約定購(gòu)買(mǎi)方必須帶款提貨，確保貨款及時(shí)回籠。另外，企業(yè)也可以利用網(wǎng)上銀行、實(shí)時(shí)匯兌等先進(jìn)的結(jié)算手段，加速資金回籠。

三、事后控制

1.建立應(yīng)收賬款賬齡分析和催收制度

在應(yīng)收賬款的賬齡分析中，財(cái)務(wù)部門(mén)要對(duì)應(yīng)收賬款回收情況進(jìn)行監(jiān)督，把過(guò)期債權(quán)款項(xiàng)納入工作重點(diǎn)，研究調(diào)整新的信用政策，努力提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)效率。對(duì)尚未到期的應(yīng)收賬款，也不能放松監(jiān)督，以防發(fā)生新的拖欠。比如，對(duì)過(guò)期較短的顧客，不過(guò)多地打擾，以免將來(lái)失去這一市場(chǎng)；對(duì)過(guò)期稍長(zhǎng)的顧客，可措辭委婉地寫(xiě)信催款；對(duì)過(guò)期較長(zhǎng)的顧客，頻繁的信件催款并電話催詢；對(duì)過(guò)期很長(zhǎng)的顧客，可在催款時(shí)措辭嚴(yán)厲，必要時(shí)提請(qǐng)有關(guān)部門(mén)仲裁或提請(qǐng)?jiān)V訟等等[3]。

2.實(shí)行貨款回籠獎(jiǎng)懲機(jī)制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的貨款回籠獎(jiǎng)懲制度，將應(yīng)收賬款的管理納入對(duì)銷(xiāo)售人員考核的項(xiàng)目之中，即個(gè)人利益不僅要和銷(xiāo)售、回款業(yè)績(jī)掛鉤，也要和應(yīng)收賬款的管理聯(lián)系在一起，使應(yīng)收賬款處在合理、安全的范圍之內(nèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按“誰(shuí)銷(xiāo)售，誰(shuí)收款”原則將貨款回籠分解到每個(gè)銷(xiāo)售人員身上，并制定切實(shí)可行的收款計(jì)劃，明確收款金額和期限。

3.實(shí)行定期對(duì)賬制度，確保債權(quán)金額正確有效

企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)要形成定期的對(duì)賬制度，應(yīng)當(dāng)定期或至少每年年末與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款賬面余額，并對(duì)因產(chǎn)品品種、回款期限、退還貨等原因?qū)е聠螕?jù)、金額等方面出現(xiàn)的誤差進(jìn)行核實(shí)，并保存好有關(guān)材料，確保債權(quán)法定追索權(quán)的延續(xù)。由于應(yīng)收賬款收回的法定期限是逾期兩年內(nèi)，過(guò)了有效期企業(yè)就喪失追回欠款的權(quán)力，企業(yè)必須力爭(zhēng)在有效期內(nèi)收回款項(xiàng)或取得具有法律效應(yīng)的文書(shū)，而不是口頭承諾。

4.加強(qiáng)催收力度，爭(zhēng)取早日收回應(yīng)收賬款

企業(yè)對(duì)信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款一般不用過(guò)問(wèn)。而對(duì)于逾期的應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先分析現(xiàn)行的信用標(biāo)準(zhǔn)及信用審批制度是否存在紕漏，然后對(duì)其拖欠的賬齡、金額進(jìn)行排隊(duì)分析，對(duì)違約客戶的資信等級(jí)重新調(diào)查摸底，進(jìn)行再認(rèn)識(shí)。

四、結(jié)論

綜上所述，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，關(guān)系到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，影響到企業(yè)的生死存亡，而在金融危機(jī)的當(dāng)今，更應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款管理的控制，以提高資產(chǎn)質(zhì)量。因此，企業(yè)要根據(jù)成本效益原則，制定合理的信用政策，控制應(yīng)收賬款規(guī)模，始終堅(jiān)持把貨款回籠放在首位，實(shí)行應(yīng)收賬款的事前、事中和事后全過(guò)程控制，加大催收力度，加速貨款回籠，力求將應(yīng)收賬款控制在合理水平上，把壞賬降到最低，從而規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

[1] 范京.中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究.審計(jì)月刊，2010；10

篇（5）

中小企業(yè)是相對(duì)于大型國(guó)有企業(yè)而言規(guī)模偏小的，資本方式是非公有制或者是以私營(yíng)經(jīng)濟(jì)為主的企業(yè)組織形式，它規(guī)模小，相對(duì)靈活，對(duì)于中小企業(yè)的界定，目前世界各國(guó)所設(shè)定的參照系各不相同。有的國(guó)家以法律形式規(guī)定中小企業(yè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，也有的國(guó)家沒(méi)有統(tǒng)一的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，只是在制定相關(guān)政策時(shí)加以規(guī)定。中小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中不可或缺的組成部分，其生存與發(fā)展對(duì)推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面起到了重要的作用。但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)面臨著無(wú)時(shí)無(wú)刻、無(wú)處不在的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成敗起著決定性的作用。因此，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行分析研究，有助于促進(jìn)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范，對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，加速資金周轉(zhuǎn)，降低企業(yè)損失，為企業(yè)創(chuàng)造最大的收益具有重要意義。

1財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論

1.1風(fēng)險(xiǎn)的含義

風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于我們來(lái)說(shuō)是隨處可見(jiàn)的，在現(xiàn)實(shí)生活中，我們會(huì)遇到各式各樣的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)也是無(wú)處不在。中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中都會(huì)存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，利益與風(fēng)險(xiǎn)是共同存在的。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)就沒(méi)有回報(bào)。所以說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的特殊資源，它是伴隨著企業(yè)的有形的、確定的資源而存在。風(fēng)險(xiǎn)的定義就是指人們對(duì)未來(lái)行為預(yù)期的不確定性的損失。參考國(guó)際現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)可以劃分為四類(lèi)，如企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及迫害性風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)掌握好這些風(fēng)險(xiǎn)，就能對(duì)企業(yè)未來(lái)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，以預(yù)防這些風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的損失，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。

1.2中小企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)管理

一般中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)比較顯著。第一，融資方面，中小企業(yè)外源融資存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，在選擇融資途徑是會(huì)更傾向于內(nèi)源融資。中小企業(yè)獲得外部融資，主要依賴于銀行貸款和其他金融中介機(jī)構(gòu)，從而大大增加外部融資的風(fēng)險(xiǎn)。由于各種原因選擇融資，中小企業(yè)比大企業(yè)更加依賴內(nèi)部融資。第二，投資方面，中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)盈余后為了充分發(fā)揮資金價(jià)值，中小企業(yè)會(huì)選擇不同的方式進(jìn)行投資。第三，企業(yè)運(yùn)營(yíng)方面，中小企業(yè)以家族式居多，經(jīng)營(yíng)管理上存在很大漏洞，缺乏現(xiàn)實(shí)有效的經(jīng)營(yíng)管理制度，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵抗能力。多數(shù)中小企業(yè)在管理上比較隨意，領(lǐng)導(dǎo)權(quán)集中于一人身上，在處理日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中往往暴露出諸多弱點(diǎn)，例如，中小企業(yè)對(duì)外誠(chéng)信度偏低，資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高，資金使用混亂，對(duì)外提供虛假財(cái)務(wù)信息等。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，作為權(quán)利集中的領(lǐng)導(dǎo)者難免會(huì)有管理違規(guī)行為，自身意識(shí)不到企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)，對(duì)企業(yè)開(kāi)辟發(fā)展新市場(chǎng)缺乏有效的科學(xué)理論。第四，風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性，我國(guó)中小企業(yè)數(shù)不勝數(shù)，錯(cuò)綜復(fù)雜，企業(yè)與企業(yè)之間常常相互連通，其中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之增加，造成風(fēng)險(xiǎn)的原因也更是各種各樣，潛伏著未知的破壞力。中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因是復(fù)雜的。但由于很大一部分的損失在于中小企業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理本身，所以，金融風(fēng)險(xiǎn)不能完全被識(shí)別和控制。各種各樣的因素導(dǎo)致更多的中小企業(yè)容易形成金融風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生更大的殺傷力，從而轉(zhuǎn)化成一場(chǎng)金融危機(jī)。

2中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常的表現(xiàn)及問(wèn)題

2.1會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論研究滯后

在會(huì)計(jì)行業(yè)中會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，在預(yù)防管理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)對(duì)者需要充分利用理論與實(shí)踐的相結(jié)合，二者相輔相成。但在當(dāng)前對(duì)會(huì)計(jì)理論研究當(dāng)中，關(guān)于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的專業(yè)論文與專題課題較少，現(xiàn)今社會(huì)關(guān)注和研究財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)課題的專家學(xué)者較多，卻對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)課題研究較少。從從屬方面來(lái)看，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是隸屬于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的，解決了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)只是解決了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一部分。相對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而言，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍更廣，破壞力更強(qiáng)，因此更需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論研究。

2.2缺乏完善的應(yīng)收賬款管理制度

大多中小企業(yè)沒(méi)有明確的應(yīng)收賬款管理制度，缺乏日常核算、管理工作不規(guī)范，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：銷(xiāo)售部門(mén)和財(cái)務(wù)核算部門(mén)不連接，是因?yàn)殇N(xiāo)售部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有立即審核，出現(xiàn)很多問(wèn)題沒(méi)有解決；沒(méi)有完善客戶檔案，未做客戶調(diào)查；沒(méi)有專業(yè)人員對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行獨(dú)立管理；聘用人員素質(zhì)低，沒(méi)有明確的工作標(biāo)準(zhǔn)。中小企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理突顯出很多不規(guī)范行為。為了企業(yè)能夠持續(xù)生存，部分中小企業(yè)往往會(huì)選擇忽視對(duì)客戶的賒銷(xiāo)授信制度以及銷(xiāo)供業(yè)務(wù)的激勵(lì)，即使存在上述制度，后續(xù)考核機(jī)制無(wú)法保證。而只是將銷(xiāo)售人員的激勵(lì)工資與銷(xiāo)售量相掛鉤，而沒(méi)有將應(yīng)收賬款的回收速度和回收率納入考核目標(biāo)當(dāng)中。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)僅僅只是將客戶的明細(xì)賬進(jìn)行簡(jiǎn)單的記錄，沒(méi)有從根本上解決壞賬問(wèn)題。

2.3內(nèi)部控制制度不健全

企業(yè)嚴(yán)格根據(jù)管理制度的規(guī)定，內(nèi)部控制能夠提供綜合效益，風(fēng)險(xiǎn)的防范。以控制信用企業(yè)的發(fā)生，及時(shí)核算，清理，收集，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的要求，對(duì)待已被確定收不回的應(yīng)收賬款。在中小企業(yè)中，內(nèi)部控制制度不健全，一些上市公司決策層缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，或是有意識(shí)但不知道怎么加強(qiáng)內(nèi)部控制，沒(méi)有具體的內(nèi)部控制建設(shè)的方法。高層意識(shí)和相關(guān)知識(shí)的缺失，導(dǎo)致很多公司在建立內(nèi)部控制系統(tǒng)不具備科學(xué)合理性，造成內(nèi)部控制系統(tǒng)形同虛設(shè)，即使有成型的系統(tǒng)也不能達(dá)到預(yù)期的管理效果。

2.4會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合理規(guī)范了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的必須遵循的行為規(guī)則和工作指南。在滿足現(xiàn)有會(huì)計(jì)體制內(nèi)規(guī)定的交易事項(xiàng)的情況下才可以輸進(jìn)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。假如該項(xiàng)交易事項(xiàng)不符合會(huì)計(jì)體制，就需要以附注形式在財(cái)務(wù)報(bào)表之外加以反映。以“互聯(lián)網(wǎng)+”為時(shí)代背景，金融業(yè)在網(wǎng)絡(luò)中迅猛發(fā)展，企業(yè)開(kāi)辟新的市場(chǎng)，如衍生金融產(chǎn)品等，卻由于不符合會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)無(wú)法對(duì)其進(jìn)行有效核算。

3對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的建議

3.1銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

中小企業(yè)在商品銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于客戶信用狀況的不確定性、應(yīng)收賬款的管理問(wèn)題，因此，中小企業(yè)可以全程控制銷(xiāo)售活動(dòng)從而降低其發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。我們可以通過(guò)建立客戶的信用管理檔案，確定客戶采取何種的信用政策，進(jìn)而對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理與監(jiān)控。建立客戶的信用檔案。主要是指對(duì)客戶的信用狀況和支付能力進(jìn)行全面的考察，而不能為了追求業(yè)績(jī)而與一些信用狀況不佳的客戶簽訂單合同，造成壞賬損失。要對(duì)客戶群體進(jìn)行一個(gè)篩選，利用社會(huì)渠道收集客戶的財(cái)務(wù)狀況信息，排除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大的客戶。對(duì)于一些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較小，現(xiàn)金流大的企業(yè)建立一個(gè)信息數(shù)據(jù)庫(kù)。對(duì)客戶信用政策的選擇。指的是要對(duì)客戶的資信狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，要對(duì)不同的級(jí)別采取不同的信用政策，風(fēng)險(xiǎn)較小的企業(yè)，采取寬松型信用政策，風(fēng)險(xiǎn)較高的，可以采取嚴(yán)格的信用政策。要對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理。首先，企業(yè)要嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的規(guī)模，它的規(guī)模大小對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金是否充足有著很大的影響。我們要判斷企業(yè)是否需要較大的流動(dòng)資金，如果流動(dòng)資金不足就會(huì)影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。其次，控制應(yīng)收賬款的時(shí)間，在影響企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的情況下，企業(yè)要縮短應(yīng)收賬款的時(shí)間。最后，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收，如果應(yīng)收賬款的期限已經(jīng)結(jié)束，而客戶不能償還賬款，我們就要采取措施予以催收。

3.2采購(gòu)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

商品采購(gòu)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于對(duì)市場(chǎng)的需求判斷的錯(cuò)誤。由于采購(gòu)計(jì)劃的不準(zhǔn)確性和采購(gòu)價(jià)格估計(jì)的不合理性，存貨的積壓，使企業(yè)存在潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此在采購(gòu)前，我們應(yīng)結(jié)合企業(yè)過(guò)去采購(gòu)的一個(gè)計(jì)劃數(shù)量與現(xiàn)在形成對(duì)比，不至于偏差太大，減小財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。對(duì)于采購(gòu)價(jià)格的不合理情況，我們?cè)诓少?gòu)前，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的價(jià)格進(jìn)行一個(gè)全面的分析，得出一個(gè)最合適的價(jià)格，而不要盲目地批量采購(gòu)。對(duì)于采購(gòu)計(jì)劃的不準(zhǔn)確性，企業(yè)在編制采購(gòu)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)分析原材料的庫(kù)存狀況和企業(yè)的最優(yōu)庫(kù)存量。避免采購(gòu)過(guò)多，造成存貨積壓，從而增加商品的成本，引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3分析企業(yè)外部環(huán)境

由于中小企業(yè)的脆弱性和外部環(huán)境的不確定性，對(duì)周?chē)h(huán)境估計(jì)錯(cuò)誤，將使中小企業(yè)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，在中小企業(yè)進(jìn)行投資前，要對(duì)外部環(huán)境進(jìn)行系統(tǒng)的分析。分析社會(huì)政治是否穩(wěn)定，只有有了一個(gè)穩(wěn)定的環(huán)境，才能使經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展，接著要關(guān)注政府的經(jīng)濟(jì)政策，要針對(duì)政府采取的經(jīng)濟(jì)政策，做出正確的投資決策。還要對(duì)自然環(huán)境進(jìn)行估計(jì)，當(dāng)自然環(huán)境不穩(wěn)定時(shí)，企業(yè)將要有一部分資金流出，可能會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)金流暫時(shí)的短缺，這就無(wú)法進(jìn)行投資。有了內(nèi)部控制環(huán)境還要做好外部環(huán)境分析，首先是要建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。所有的上市公司都應(yīng)該建立健全的風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)估、規(guī)避系統(tǒng)，可以精準(zhǔn)確定高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。其次是要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理需要內(nèi)部控制人員的責(zé)任心，內(nèi)部控制員工是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要節(jié)點(diǎn)，員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)決定了內(nèi)部控制執(zhí)行的力度。最后是要優(yōu)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主題是內(nèi)部審計(jì)，優(yōu)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系就是要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)主要的作用是檢查和控制內(nèi)部控制的責(zé)任和工作效率，可以改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。應(yīng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制的自我控制進(jìn)行加強(qiáng)，并設(shè)置內(nèi)審管理機(jī)構(gòu)及委員會(huì)。

3.4加強(qiáng)投資項(xiàng)目效益的審計(jì)

加強(qiáng)投資項(xiàng)目效益的審計(jì)，是減少盲目投資，考察投資效果的有效方法，是保證企業(yè)的投資能夠穩(wěn)定回收的關(guān)鍵。所以，我們要在事前做好充分的準(zhǔn)備，對(duì)投資的項(xiàng)目進(jìn)行可行性的分析，審計(jì)投資項(xiàng)目的效益成果。對(duì)于投資的項(xiàng)目，我們要進(jìn)行實(shí)地考察以及項(xiàng)目實(shí)施的整個(gè)過(guò)程都要加以控制，嚴(yán)格執(zhí)行決策程序，保證決策的正確性。一方面，我們要確定投資的方向，對(duì)投資的行業(yè)收集相關(guān)信息，選擇壁壘較低，沒(méi)有壟斷，發(fā)展前景較好的行業(yè)進(jìn)行投資。另一方面，我們要結(jié)合現(xiàn)金流分析投資項(xiàng)目是否能帶來(lái)滿意的投資收益，不是表面上的，而是要體現(xiàn)在現(xiàn)金流入上的。

參考文獻(xiàn)

[1]孟祥軍.基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)金流管理[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2012(30).

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篇（6）

公司始建于2001年，現(xiàn)占地面積3.5萬(wàn)平方米，建筑面積7萬(wàn)余平方米，公司現(xiàn)有固定資產(chǎn)近4000萬(wàn)元，現(xiàn)有員工近340人，其中大專、本科以上學(xué)歷的各類(lèi)專業(yè)人才80余人，是個(gè)以中西藥制劑為主的現(xiàn)代化中型制藥公司?，F(xiàn)已能生產(chǎn)了7個(gè)劑型，近60余個(gè)品種的中西藥制劑，并建有年加工中藥材2000噸的多功能提取車(chē)間。

2009年又有一座新廠區(qū)建成投入使用，說(shuō)明了公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模正在逐步擴(kuò)大。但是，隨著公司規(guī)模的不斷擴(kuò)張，公司現(xiàn)存的管理工作水平函待提高，而作為公司管理工作核心的財(cái)務(wù)管理工作自然成為公司在提升管理水平中的一個(gè)重要的環(huán)節(jié)。

二、南晶公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析

（一）南晶公司應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

2011年6月31日，公司應(yīng)收賬款達(dá)到2331萬(wàn)元，占流動(dòng)資產(chǎn)的59%,占總資產(chǎn)的25%.2011年上半年公司產(chǎn)品銷(xiāo)售收入比2010年下降了9.6%,但凈利潤(rùn)降幅卻高達(dá)39.5%.固然，由于這兩年廠家之間競(jìng)爭(zhēng)加劇，利潤(rùn)空間下降是導(dǎo)致利潤(rùn)大幅下降的主要原因外，應(yīng)收賬款在收入、利潤(rùn)都下降的前提下，卻以19.9%的增幅在增長(zhǎng)?？梢钥闯觯瑧?yīng)收賬款居高不下、連年增加無(wú)疑也對(duì)利潤(rùn)的大幅下降起了推波助瀾的作用。

（二）南晶公司應(yīng)收賬款的賬齡分析

公司6個(gè)月以上的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的55%,而其中三年以上的應(yīng)收賬款就占到了總額的13%.換句話說(shuō)，公司的很大一部分的應(yīng)收賬款都已經(jīng)失去流動(dòng)性了，變現(xiàn)能力很差，已經(jīng)不能稱其為流動(dòng)資產(chǎn)了。所以公司營(yíng)運(yùn)資金緊張，回收的風(fēng)險(xiǎn)很高，也就不足為奇了。

如此高比例的逾期應(yīng)收賬款的存在，說(shuō)明公司在應(yīng)收賬款的管理上存在很大的問(wèn)題。它給公司帶來(lái)的損失決不僅僅是賬面上所體現(xiàn)出來(lái)的損失，如果計(jì)入應(yīng)收賬款的管理成本（主要包括：客戶信用調(diào)查費(fèi)用、賬簿記錄與保管費(fèi)用、催款費(fèi)、信息收集費(fèi)用及其他費(fèi)用等）及壞賬損失成本，應(yīng)收賬款管理不善而對(duì)公司經(jīng)營(yíng)造成的損失無(wú)疑是非常巨大的，對(duì)公司的正常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)極為不利的影響：

1.降低資金使用效率，延長(zhǎng)正常營(yíng)業(yè)周期，增加資金供給的負(fù)擔(dān)，降低南晶公司支付能力。應(yīng)收賬款占有流動(dòng)資金數(shù)額大，加劇了公司周轉(zhuǎn)資金不足的困難。公司在賒銷(xiāo)產(chǎn)品時(shí)，發(fā)出存貨，貨款卻不能同時(shí)收回，而公司對(duì)逾期不還款的客戶若不能采取相應(yīng)措施，會(huì)使公司流動(dòng)資金被大量占用，長(zhǎng)此以往必將影響公司流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)，資金使用效率降低，使公司貨幣資金短缺，增加資金供給的負(fù)擔(dān)，從而影響公司的正常開(kāi)支和正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，公司的支付能力也會(huì)降低，公司信譽(yù)、形象也會(huì)受到影響，會(huì)使公司經(jīng)營(yíng)陷入困境。

2.虛增公司經(jīng)營(yíng)成果，公司業(yè)績(jī)與利潤(rùn)中相當(dāng)一部分只是“紙上財(cái)富”并且還有提前納稅的負(fù)擔(dān)。應(yīng)收賬款夸大了公司經(jīng)營(yíng)成果，使公司存在著潛虧或損失。目前，我國(guó)公司確認(rèn)收入時(shí)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，發(fā)生賒銷(xiāo)的賬務(wù)處理為，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其它業(yè)務(wù)收入”科目，將賒銷(xiāo)收入全部記入當(dāng)期收入，公司本期利潤(rùn)的增加并不能表示本期實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金收入。如果對(duì)應(yīng)收賬款管理不善，則會(huì)加速公司現(xiàn)金流出，如公司流轉(zhuǎn)稅支出的增加。應(yīng)收賬款帶來(lái)銷(xiāo)售收入，但實(shí)際并未收到現(xiàn)金，而流轉(zhuǎn)稅是以銷(xiāo)售為計(jì)算依據(jù)的，公司必須按時(shí)以現(xiàn)金交納稅收。這樣，反而使公司不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來(lái)墊付各種稅金和費(fèi)用，公司交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅以及城市建設(shè)稅等等，必然會(huì)隨著銷(xiāo)售收入的增加而增加，公司增加了提前納稅的負(fù)擔(dān)。另外，根據(jù)謹(jǐn)慎原則，公司可根據(jù)實(shí)際情況對(duì)應(yīng)收賬款自行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但在實(shí)務(wù)中，為了便于納稅，有關(guān)稅法、行政法規(guī)中明確規(guī)定，計(jì)提比例一般為3‰-5‰。如果公司應(yīng)收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會(huì)隨之增加，即實(shí)際發(fā)生的壞賬損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)提取的壞賬準(zhǔn)備。這樣，等于夸大了公司的經(jīng)營(yíng)成果，而對(duì)可能發(fā)生的損失不能充分估計(jì)。

3.公司持有成本加大，增加管理成本、機(jī)會(huì)成本、收帳成本、壞帳損失。公司信用銷(xiāo)售發(fā)生的應(yīng)收賬款何時(shí)能夠變現(xiàn)，以購(gòu)銷(xiāo)雙方協(xié)商的時(shí)間收回，但在實(shí)際工作中十分復(fù)雜，客戶往往有意無(wú)意地?zé)o限拖延。而公司持有的應(yīng)收賬款持續(xù)的時(shí)間越長(zhǎng)，收賬費(fèi)用就越高，壞賬風(fēng)險(xiǎn)也就越大，這樣就會(huì)使公司產(chǎn)生額外的成本。持有應(yīng)收賬款的成本大體上包括管理成本、機(jī)會(huì)成本和短缺成本，管理成本是指對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理而耗費(fèi)的開(kāi)支，如對(duì)客戶的資信調(diào)查費(fèi)用，收賬費(fèi)用、壞賬損失等等；機(jī)會(huì)成本是指資金投放在應(yīng)收賬款上所喪失的其他投入，即公司資金如果不被應(yīng)收賬款占用，就可用于其他投資而取得相應(yīng)的收益，或歸還銀行借款而減少的利息負(fù)擔(dān)。

三、南晶公司應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題及原因

不良應(yīng)收賬款的存在，會(huì)極大程度地影響公司的經(jīng)營(yíng)，進(jìn)而影響公司的績(jī)效，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)＜肮镜纳?。那么，南晶公司?yīng)收賬款管理存在哪些問(wèn)題，其存在的原因又是什么呢？有必要進(jìn)行進(jìn)一步的分析，進(jìn)而找出解決問(wèn)題的關(guān)鍵。

（一）公司對(duì)銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)控制滯后

目前藥品行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，銷(xiāo)售人員對(duì)于任何客戶都不會(huì)輕易舍棄。真正的風(fēng)險(xiǎn)控制是在銷(xiāo)售員與客戶簽訂合同后才開(kāi)始的，公司也希望通過(guò)對(duì)簽訂的銷(xiāo)售合同的嚴(yán)格把關(guān)來(lái)達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。而這種把關(guān)本身只是對(duì)合同文本本身的一種控制，真正風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源是客戶，即客戶違約的概率不僅僅是合同條款本身。同時(shí)，各部門(mén)在參加合同把關(guān)時(shí)，也只是從本部門(mén)的角度考慮合同情況，不能對(duì)銷(xiāo)售合同進(jìn)行總體評(píng)估和把握。

（二）合同執(zhí)行上的缺陷

由于相關(guān)部門(mén)未能?chē)?yán)格執(zhí)行合同導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款拖欠，按照規(guī)定公司只有在至少收到貨款時(shí)才能開(kāi)增值稅專用發(fā)票，然而落實(shí)到實(shí)際上，有些片區(qū)為了留住一些老客戶或是拉攏新客戶，沒(méi)有付款就開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，失去了對(duì)客戶的約束力，造成貨款拖欠的問(wèn)題，同時(shí)反映片區(qū)銷(xiāo)售過(guò)程中在對(duì)合同執(zhí)行缺乏嚴(yán)肅性。

（三）公司應(yīng)收賬款流失嚴(yán)重

通過(guò)對(duì)公司幾個(gè)銷(xiāo)售片區(qū)應(yīng)收賬款的調(diào)查結(jié)果顯示，應(yīng)收賬款流失嚴(yán)重，有的銷(xiāo)售片區(qū)賬面應(yīng)收賬款占實(shí)際發(fā)生應(yīng)收賬款的75%,賬面平均應(yīng)收賬款為實(shí)際發(fā)生應(yīng)收賬款的82%,造成公司應(yīng)收賬款流失除上面談到的外主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

1.業(yè)務(wù)員直接從購(gòu)貨方提走貨款

業(yè)務(wù)員違反財(cái)務(wù)和銷(xiāo)售制度，直接從購(gòu)貨方提走貨款，不交回公司。這種情況有幾種操作方法。一種是進(jìn)行現(xiàn)金交易，收取的貨款直接納入業(yè)務(wù)員的腰包；另一種是業(yè)務(wù)員采取向購(gòu)貨單位借款，購(gòu)貨單位直接在應(yīng)付賬款中扣除借款沖抵貨款。

2.走貨

走貨即明為銷(xiāo)往甲方而實(shí)際上銷(xiāo)往與甲方并無(wú)業(yè)務(wù)關(guān)系的單位，甲方未收貨，由業(yè)務(wù)員提取貨物后銷(xiāo)給乙方。論文格式比如業(yè)務(wù)員找一家沒(méi)有直接業(yè)務(wù)關(guān)系的單位，貨和發(fā)票都發(fā)往此單位，但該單位并不收貨和發(fā)票，業(yè)務(wù)員再提走貨物以低價(jià)直接在市場(chǎng)上銷(xiāo)售或銷(xiāo)售給另外的客戶以獲取現(xiàn)金。

3.違規(guī)兼職與購(gòu)貨單位串通一氣

一部分業(yè)務(wù)員違規(guī)兼職，同時(shí)兼做其他藥廠的業(yè)務(wù)，為了某種利益或原因與購(gòu)貨單位串通一氣，將應(yīng)付甲公司的貨款付往乙公司，而所附發(fā)票又為甲公司發(fā)票。

4.銷(xiāo)售折讓中應(yīng)收賬款不實(shí)

應(yīng)收賬款中包含銷(xiāo)售折讓，而財(cái)務(wù)部門(mén)不知曉，未作財(cái)務(wù)處理，造成應(yīng)收賬款不實(shí)。業(yè)務(wù)員在進(jìn)行交易時(shí)承諾給購(gòu)貨方一定的讓利，而業(yè)務(wù)員又未通知財(cái)務(wù)做折讓處理，直接掛在應(yīng)收賬款上。購(gòu)貨單位在付貨款時(shí)，直接在應(yīng)付貨款中扣除讓利部分。如某些單位甚至只按貨款的85%付款，折讓幅度最高達(dá)到15%,低的5%.

5.發(fā)票遺失而拒付款

有一些購(gòu)貨單位自身管理不規(guī)范，不是貨到入庫(kù)即入賬，及時(shí)做應(yīng)付賬款掛賬，往往是要求廠方先發(fā)貨，等銷(xiāo)貨完后再開(kāi)發(fā)票送購(gòu)貨方財(cái)務(wù)部門(mén)掛賬等待付款。這樣發(fā)票長(zhǎng)期壓在購(gòu)貨方業(yè)務(wù)員或有關(guān)人員手中，時(shí)間一長(zhǎng)，造成部分發(fā)票遺失而拒付款，或者重復(fù)開(kāi)發(fā)票虛增應(yīng)收賬款。

四、南晶公司應(yīng)收賬款管理對(duì)策

南晶公司作為一家中型的藥品生產(chǎn)公司，其體現(xiàn)行業(yè)特色的生產(chǎn)方式和經(jīng)營(yíng)過(guò)程，決定了在應(yīng)收賬款管理上所面臨風(fēng)險(xiǎn)、控制目標(biāo)、程序和方法等方面具有一定的特殊性。但是其以最大限度的提高應(yīng)收賬款效益的目標(biāo)和方法，針對(duì)不同公司必然存在很多的共性，該公司構(gòu)建應(yīng)收賬款管理體系對(duì)于各類(lèi)公司加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理具有較強(qiáng)的借鑒意義。

（一）完善應(yīng)收賬款管理組織機(jī)構(gòu)

傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款管理把管理重點(diǎn)放在對(duì)逾期應(yīng)收賬款的催收上，管理起點(diǎn)是應(yīng)收賬款逾期以后，因而它是一種被動(dòng)的、事后的控制。科學(xué)的應(yīng)收賬款管理應(yīng)該從事前防范、事中控制和事后處置三個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施全方位、全過(guò)程的管理，并把管理措施和管理責(zé)任分解到應(yīng)收賬款管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)防范、風(fēng)險(xiǎn)控制的有機(jī)結(jié)合，建立一套完整、科學(xué)、合理的應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)。

根據(jù)南晶公司的管理模式、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況，考慮經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)性原則，建議將各事業(yè)部下屬市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部收到公司層面，設(shè)立統(tǒng)一的銷(xiāo)售部，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的集中管理。同時(shí)在公司層面增設(shè)獨(dú)立的信用管理部，構(gòu)建在“應(yīng)收賬款管理委員會(huì)”協(xié)調(diào)下由信用管理部、銷(xiāo)售部、財(cái)務(wù)部、法務(wù)部、審計(jì)監(jiān)察部組成的、完整的應(yīng)收賬款管理組織架構(gòu)。

例如：信用管理部會(huì)同銷(xiāo)售部、財(cái)務(wù)部、法務(wù)部等職能部門(mén)，根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和現(xiàn)金流量情況制定公司信用政策。包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期限、收款政策等，報(bào)請(qǐng)應(yīng)收賬款管理委員會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行；銷(xiāo)售部門(mén)及銷(xiāo)售人員負(fù)責(zé)客戶資信調(diào)查，收集客戶資信資料，出具客戶信用調(diào)查報(bào)告并提交信用管理部；信用管理部根據(jù)銷(xiāo)售部和銷(xiāo)售人員提交的信用調(diào)查報(bào)告，結(jié)合自身調(diào)查情況（必要時(shí)信用管理部門(mén)可以直接調(diào)查客戶信用情況），運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和技術(shù)，對(duì)客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和評(píng)估，確定不同客戶的信用級(jí)別，并根據(jù)不同客戶的信用級(jí)別，提出相應(yīng)的信用額度和信用期限等，通知銷(xiāo)售部門(mén)執(zhí)行……審計(jì)監(jiān)察部對(duì)應(yīng)收賬款管理制度的執(zhí)行情況等進(jìn)行監(jiān)督檢查。

（二）防范信用風(fēng)險(xiǎn)，控制應(yīng)收賬款發(fā)生

1.制訂信用標(biāo)準(zhǔn)

信用標(biāo)準(zhǔn)是指公司同意向客戶提供商業(yè)信用的基本要求，是給予客戶最低的信用條件，通常用預(yù)期壞賬損失率表示。制定信用標(biāo)準(zhǔn)的目的是實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)、收益與成本的最佳選擇。南晶公司在確定信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)著重考慮三個(gè)因素：

（1）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，公司要知己知彼，根據(jù)自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力、財(cái)務(wù)狀況等，通過(guò)相應(yīng)的信用標(biāo)準(zhǔn)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；（2）公司的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。風(fēng)險(xiǎn)承受能力的強(qiáng)弱直接影響到信用標(biāo)準(zhǔn)高低的選擇。公司抗風(fēng)險(xiǎn)能力強(qiáng)，就可以以較低的信用標(biāo)準(zhǔn)爭(zhēng)取客戶，擴(kuò)大產(chǎn)品銷(xiāo)售。反之，則只能執(zhí)行嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，最大限度地降低違約風(fēng)險(xiǎn)；（3）客戶的資信程度。客戶資信程度高，違約風(fēng)險(xiǎn)就小，公司就可以提供較低的信用標(biāo)準(zhǔn)，以擴(kuò)大商品銷(xiāo)售。反之客戶的資信程度低，違約風(fēng)險(xiǎn)就高，公司必須實(shí)行嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，控制壞賬損失的發(fā)生。因此，確定信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，必須對(duì)客戶群進(jìn)行分類(lèi)，對(duì)客戶的資信程度進(jìn)行充分調(diào)查、了解和分析，識(shí)別潛在信用風(fēng)險(xiǎn)，確定客戶信用等級(jí)，并針對(duì)不同客戶信用情況給予不同的信用標(biāo)準(zhǔn)。

目前，工程機(jī)械制造行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，南晶公司產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，資金周轉(zhuǎn)緊張、抗風(fēng)險(xiǎn)能力比較弱，但出于擴(kuò)大商品銷(xiāo)售的目的，建議考慮以預(yù)期壞賬損失率3%作為信用標(biāo)準(zhǔn)，即對(duì)預(yù)期壞賬損失率低于3%的客戶給予信用銷(xiāo)售，對(duì)預(yù)期壞賬損失率高于或等于3%的客戶不給予信用銷(xiāo)售，控制對(duì)信用銷(xiāo)售客戶的選擇。

2.建立客戶信用評(píng)估機(jī)制

信用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別只是對(duì)客戶潛在的信用風(fēng)險(xiǎn)因素及其影響進(jìn)行的一種了解。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，還需要公司對(duì)客戶信用情況進(jìn)行評(píng)估，并針對(duì)不同信用級(jí)別的客戶實(shí)行不同的信用政策。只有這樣，才能真真實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收賬款的事前控制。信用評(píng)估又稱信用評(píng)價(jià)、資信評(píng)估、資信評(píng)級(jí)。是指由特定的機(jī)構(gòu)或部門(mén)根據(jù)“公正、客觀、科學(xué)”的原則，按照一定的方法和程序，在對(duì)客戶進(jìn)行前期調(diào)研和系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，對(duì)客戶的信用能力可靠性、安全性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并以專用符號(hào)或簡(jiǎn)單文字加以表達(dá)的一種管理活動(dòng)。

（三）完善應(yīng)收賬款回收日?？刂拼胧?/p>

1.事前控制

應(yīng)收賬款的事前控制也就是在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的控制。應(yīng)收賬款是指公司因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，也就是說(shuō)應(yīng)收賬款是由于公司的銷(xiāo)售行為產(chǎn)生的，因此要有效的控制應(yīng)收賬款必須從其產(chǎn)生的源頭即公司的銷(xiāo)售行為抓起。

2.事中控制

（1）信用管理部門(mén)應(yīng)對(duì)賒銷(xiāo)客戶的資料進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，隨時(shí)關(guān)注對(duì)方的相關(guān)信息。

（2）會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)定期向賒銷(xiāo)客戶寄送對(duì)賬單，以確保雙方在應(yīng)付賬款數(shù)額、還款期限、還款方式等方面的認(rèn)可一致；對(duì)客戶提出的異議要及時(shí)查明原因，做出相應(yīng)調(diào)整；根據(jù)信用管理部門(mén)提供的信息督促相關(guān)銷(xiāo)售人員提前催收賬款，避免發(fā)生壞賬損失。

（3）銷(xiāo)售部門(mén)也應(yīng)隨時(shí)關(guān)注賒銷(xiāo)客戶的信息，并根據(jù)會(huì)計(jì)部門(mén)的要求催收那些被認(rèn)為有可能成為壞賬的款項(xiàng)。

3.事后控制

賒銷(xiāo)合同到期時(shí)，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)書(shū)面通知相關(guān)銷(xiāo)售人員進(jìn)行款項(xiàng)催收。對(duì)于順利收回的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)入賬。對(duì)于逾期未收回的款項(xiàng)，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)及時(shí)報(bào)告給有關(guān)的決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查，以確定是否確認(rèn)為壞賬。如果確認(rèn)為壞賬損失，應(yīng)做出相應(yīng)的賬務(wù)處理，在賬面上核銷(xiāo)該筆應(yīng)收賬款；但信用管理部門(mén)和相關(guān)銷(xiāo)售人員還應(yīng)繼續(xù)關(guān)注賒銷(xiāo)客戶的情況，一旦發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)狀況或其他情況好轉(zhuǎn)，有了還款可能，應(yīng)及時(shí)通知會(huì)計(jì)部門(mén)并加以催收；會(huì)計(jì)部門(mén)也應(yīng)對(duì)己注銷(xiāo)的壞賬進(jìn)行備查登記，并加強(qiáng)監(jiān)督，如仍舊定期寄送對(duì)賬單，以防止相關(guān)人員己私自收回壞賬卻據(jù)為己有。

結(jié)論

篇（7）

一、家族式企業(yè)的的產(chǎn)生及其意義

二、家族企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

(一)股權(quán)狀況不明晰，企業(yè)家族化

(二)資信度較低，融資難，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差

1. 從銀行信貸方面

2. 從在資本市場(chǎng)直接融資方面

(三)投資能力較弱，缺乏科學(xué)性

(四)財(cái)務(wù)管理觀念淡薄，財(cái)務(wù)控制薄弱，財(cái)務(wù)管理混亂

(五)企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，缺乏社會(huì)審計(jì)監(jiān)督

三、改善家族企業(yè)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的對(duì)策

(一)明晰股權(quán)，明確責(zé)任：決定家族企業(yè)興衰的杠桿

1. 股權(quán)集中的方法

2. 分散化股權(quán)安排。

(二)積極開(kāi)拓融資渠道，提高家族企業(yè)的資信度

(三)規(guī)范投資程序，建立項(xiàng)目評(píng)估體系，提高資產(chǎn)回報(bào)率

(四)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)控制

1. 建立規(guī)范的會(huì)計(jì)核算體系，遵守相關(guān)法律。

2. 加強(qiáng)對(duì)存貨和應(yīng)收賬款的管理，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

3. 進(jìn)行合理避稅，樹(shù)立企業(yè)形象

(五)建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督

1.是要設(shè)置企業(yè)的會(huì)計(jì)、出納、保管機(jī)構(gòu)，明確各自職責(zé)，形成有效的內(nèi)部牽 制，做到“統(tǒng)而不死，分而不亂”

2.是要加強(qiáng)內(nèi)部稽查工作

3.是要加強(qiáng)對(duì)民營(yíng)企業(yè)財(cái)會(huì)工作的檢查監(jiān)督及審計(jì)工作。

4.嚴(yán)格區(qū)分家務(wù)事與公司事務(wù)，建立以契約關(guān)系為主要管理方式的企業(yè)管理制度，增加財(cái)務(wù)管理的透明度。

5.投資要面向市場(chǎng)，正確進(jìn)行投資決策，努力降低投資風(fēng)險(xiǎn)：應(yīng)以對(duì)內(nèi)投資方式為主;分散資金投向，降低投資風(fēng)險(xiǎn);擴(kuò)大投資范圍，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)全球化。

篇（8）

大多數(shù)企業(yè)對(duì)營(yíng)銷(xiāo)人員的激勵(lì)方式大都采用“銷(xiāo)售提成制”，根據(jù)業(yè)務(wù)員銷(xiāo)售額的一定比例計(jì)算提成；在銷(xiāo)售款回籠后，兌現(xiàn)提成；出現(xiàn)壞賬時(shí)，扣減業(yè)務(wù)員的工資或獎(jiǎng)金。只要不存在業(yè)務(wù)員與客戶相互勾結(jié)的情況，銷(xiāo)售提成制可以較好地規(guī)避銷(xiāo)售部門(mén)盲目踩油門(mén)的弊端。但該模式也有一個(gè)缺點(diǎn)，即它實(shí)質(zhì)是一種事后控制。當(dāng)某個(gè)客戶惡意拖欠貨款或無(wú)力歸還貨款時(shí)，對(duì)業(yè)務(wù)員的懲處往往是蒼白無(wú)力的。因此，以銷(xiāo)售人員為管理重點(diǎn)的應(yīng)收賬款管控模式弊端多多?，F(xiàn)實(shí)中，大多數(shù)企業(yè)都同時(shí)存在拖款和被拖款的問(wèn)題。很多企業(yè)的壞賬規(guī)模上千萬(wàn)甚至上億。面臨這樣嚴(yán)峻的壞賬壓力，如何搞好應(yīng)收管理，變事后控制變?yōu)槭虑翱刂?，下文將以案例分析的方式系統(tǒng)論述。

一、客戶ABC分類(lèi)法

MM公司為某醫(yī)藥銷(xiāo)售公司，年銷(xiāo)售收入約4000萬(wàn)元，客戶數(shù)量約450家，其中三年以上長(zhǎng)期客戶約400家，前100家大客戶銷(xiāo)售收入占公司銷(xiāo)售收入的83％以上。MM公司將銷(xiāo)售規(guī)模在前100位的客戶定義為重點(diǎn)客戶。該公司應(yīng)收賬款的規(guī)模約1000萬(wàn)，從2010年底應(yīng)收賬款占用情況看，欠款前100名的客戶共占用780萬(wàn)元。但這100家客戶并不都是重點(diǎn)客戶，欠款大戶與重點(diǎn)客戶的重合度為76家，這76家客戶共占用應(yīng)收款320萬(wàn)元?？梢钥闯鯩M公司應(yīng)收賬款的管控并不合理，非重點(diǎn)客戶占用了公司過(guò)多的資源。

MM公司依據(jù)上年度450家客戶銷(xiāo)售回款率高低，將客戶劃分為ABCD四類(lèi)。如，根據(jù)2010年對(duì)客戶X銷(xiāo)售150萬(wàn)元，客戶Y 85萬(wàn)元，客戶Z195萬(wàn)元……；X回款140萬(wàn)元，Y回款110萬(wàn)元，Z回款210萬(wàn)元……，我們可以計(jì)算出每個(gè)客戶的銷(xiāo)售回款率（銷(xiāo)售回款率=回款額/[銷(xiāo)售收入×1.17]。這里所說(shuō)的回款含現(xiàn)銷(xiāo)回款、應(yīng)收回款和預(yù)收賬款）?；乜盥试?00%以上的重點(diǎn)客戶為A類(lèi)客戶，回款率在100%以上的非重點(diǎn)客戶（計(jì)為B1）或回款率在90%至100%之間的重點(diǎn)客戶（計(jì)為B2）為B類(lèi)客戶，回款率在80%至90%之間為C類(lèi)客戶，回款率低于80%的客戶為D類(lèi)客戶（其中重點(diǎn)客戶以D2列示），D類(lèi)客戶不予賒銷(xiāo)；新增客戶，視同D類(lèi)客戶管理。之所以選取回款80%作為是否賒銷(xiāo)的紅線，原因是20%是MM公司產(chǎn)品毛利率的水平（具體見(jiàn)表1）。

二、賒銷(xiāo)額度的分配

依據(jù)客戶分類(lèi)及上年度銷(xiāo)售規(guī)模，我們可以逐一確定ABCD四類(lèi)客戶下一年度的賒銷(xiāo)額度為多少（具體見(jiàn)表2、表3）。目的在于保證回款信譽(yù)好的客戶擁有更大的信用額度，擴(kuò)大銷(xiāo)售，也能通過(guò)額度調(diào)整逐步淘汰信譽(yù)差的客戶。賒銷(xiāo)額度的分配涉及兩個(gè)層次：第一，ABCD各類(lèi)客戶的分配，第二，ABC各類(lèi)中單一客戶的分配。

三、賒銷(xiāo)額度的調(diào)整

額度標(biāo)準(zhǔn)每年編制一次，由CEO、CFO、銷(xiāo)售總監(jiān)共同簽字確認(rèn)，不能隨意變動(dòng)。如有特殊原因，每個(gè)季度可以在額度范圍內(nèi)做一次調(diào)整。賒銷(xiāo)額度調(diào)整涉及兩個(gè)層次：第一，ABCD同一大類(lèi)中，兩個(gè)或多個(gè)客戶賒銷(xiāo)額度的增減；第二，ABCD不同大類(lèi)中，兩個(gè)或多個(gè)客戶賒銷(xiāo)額度的調(diào)整。如果賒銷(xiāo)額度需要調(diào)整，銷(xiāo)售總監(jiān)應(yīng)向CEO提出申請(qǐng)，經(jīng)同意后報(bào)CFO備案。

篇（9）

The society is improving. Chinas market economic system is also growing in pace withthe needs of the society. Small and medium-sized private enterprises have also developed. Thesmall and medium-sized private enterprises play an important role in increasing national fiscalrevenue and solving surplus labor.At the same time,small and medium-sized privateenterprises have become an important part of the national economy,and they have also playeda significant role. However,when enterprises growing up,they will also be hindered by someproblems. For example, the lack of professional quality of enterprise managers and imperfectfinancial management systems all hinder the development of enterprises.Financialmanagement issues have the greatest impact on business growth. If enterprises dont properlymanage their finances,their development will be hindered. Therefore,this article takes thesmall and medium-sized private enterprise of BY in Heilongjiang Province as an example toanalyze its financial management problems and provide solutions.

The dissertation firstly introduces the research background and significance of this paper,summarizes the domestic and foreign scholars research results on financial management,defines the structure of the paper and research methods, and then introduces relevant basictheories, including the meaning and content of financial management. As well as relatedtheories of financial management, it also introduces the meaning of small and medium-sizedprivate enterprises and the characteristics of their financial management; then this article usesBY small and medium-sized private enterprises as the research object. After introducing thebasic situation of BY companies, they are separately set up by departments. Financialpersonnels professional level, financing, investment, working capital, income distribution andother aspects have analyzed their current financial management status; based on the currentstatus of financial management, the problems in financial management of BY small and medium-sized private enterprises have been specifically analyzed. Uncertainty in enterprisedepartments, low professional level of financial personnel, difficulties in financing,unscientific investment management, lack of working capital management, and imperfectincome distribution problems. Finally, the specific financial management issues for BYcompanies were proposed. Solve the problem , mainly from the BY companies to reasonablyset up the corporate sector, improve the professional level of financial personnel, expandfinancing channels, scientific investment management, strengthen the management ofworking capital, and improve the income distribution management to strengthen the financesof BY small and medium-sized private enterprises management.

Key Words: Small and Medium-sized Private Enterprise; Financial Management;Financing Management; Investment Management

目 錄

摘 要

ABSTRACT.

第 1 章 緒 論.

1.1 研究背景與研究意義

1.1.1 研究背景.

1.1.2 研究意義.

1.2 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1.2.1 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀.

1.2.2 國(guó)外研究現(xiàn)狀.

1.2.3 國(guó)內(nèi)外研究評(píng)述.

1.3 論文結(jié)構(gòu)與研究方法

1.3.1 論文結(jié)構(gòu).

1.3.2 研究方法.

1.4 本章小結(jié)

第 2 章 相關(guān)理論基礎(chǔ).

2.1 財(cái)務(wù)管理的含義

2.2 財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容

2.2.1 融資管理.

2.2.2 投資管理.

2.2.3 營(yíng)運(yùn)資金管理.

2.2.4 收益分配管理.

2.3 財(cái)務(wù)管理相關(guān)理論

2.4 中小型民營(yíng)企業(yè)的含義及財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)

2.4.1 中小型民營(yíng)企業(yè)的含義.

2.4.2 中小型民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理特點(diǎn).

2.5 本章小結(jié)

第 3 章 BY 中小型民營(yíng)企業(yè)及財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

3.1 BY 中小型民營(yíng)企業(yè)簡(jiǎn)介

3.2 BY 中小型民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

3.2.1 企業(yè)部門(mén)設(shè)置現(xiàn)狀.

3.2.2 企業(yè)財(cái)務(wù)人員現(xiàn)狀.

3.2.3 融資現(xiàn)狀.

3.2.4 投資現(xiàn)狀.

3.2.5 營(yíng)運(yùn)資金現(xiàn)狀.

3.2.6 收益分配現(xiàn)狀.

3.3 本章小結(jié)

第 4 章 BY 中小型民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

4.1 企業(yè)部門(mén)設(shè)置不合理

4.1.1 未設(shè)置內(nèi)部控制部和內(nèi)部審計(jì)部.

4.1.2 財(cái)務(wù)部門(mén)數(shù)量與企業(yè)規(guī)模不相適應(yīng).

4.2 財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平較低

4.3 融資困難

4.3.1 企業(yè)內(nèi)源融資方式單一.

4.3.2 企業(yè)外源融資渠道較少.

4.4 投資管理不科學(xué)

4.4.1 企業(yè)資金投資效率低.

4.4.2 企業(yè)投資過(guò)于盲目.

4.5 營(yíng)運(yùn)資金管理缺失

4.5.1 現(xiàn)金管理缺少內(nèi)部控制.

4.5.2 應(yīng)收賬款缺少管理.

4.6 收益分配不完善

4.6.1 獎(jiǎng)勵(lì)與激勵(lì)機(jī)制不完善.

4.6.2 缺少科學(xué)的收益分配決策 .

4.7 本章小結(jié)

第 5 章 加強(qiáng) BY 中小型民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策.

5.1 合理設(shè)置企業(yè)部門(mén)

5.1.1 設(shè)置內(nèi)部控制部和內(nèi)部審計(jì)部.

5.1.2 適當(dāng)增加財(cái)務(wù)部門(mén)數(shù)量以適應(yīng)企業(yè)規(guī)模.

5.2 提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平

5.3 拓寬融資渠道

5.3.1 采用多種內(nèi)源融資方式.

5.3.2 優(yōu)化自身融資條件.

5.4 科學(xué)進(jìn)行投資管理

5.4.1 提高企業(yè)資金投資效率.

5.4.2 提高理性投資意識(shí).

5.5 加強(qiáng)營(yíng)運(yùn)資金管理

5.5.1 建立現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制.

5.5.2 提高對(duì)應(yīng)收賬款的管理力度.

5.6 完善收益分配管理

5.6.1 建立獎(jiǎng)勵(lì)與激勵(lì)機(jī)制.

篇（10）

從2007年起，我國(guó)開(kāi)始實(shí)施《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱為新準(zhǔn)則)。新準(zhǔn)則的生效不僅標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則趨同于國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，而且開(kāi)創(chuàng)了我國(guó)以傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新局面，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理念、審計(jì)程序以及審計(jì)責(zé)任產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的誕生

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)萌芽于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜的20世紀(jì)90年代，當(dāng)時(shí)，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)缺陷日益明顯，學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界紛紛展開(kāi)討論以尋求新的解決方法及思路。1997年畢馬威研究小組提出BMP(Business Measurement Process)審計(jì)模式；安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出BEAT(Business Environment Analysis Template)，在此基礎(chǔ)上安永形成了全球?qū)徲?jì)方法(Global Audit Methodology)；原安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)發(fā)出了以“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”為名的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)；普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)發(fā)出以“普華永道審計(jì)方法(Price Water Rhouse Cooper's Methodology)”為名的審計(jì)方法；德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)發(fā)出以“AS／2”為名的審計(jì)方法。雖然這些審計(jì)方法在名稱以及具體操作細(xì)節(jié)中均有細(xì)微差異，但基本原理相同，均體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和原理。

國(guó)際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)為應(yīng)對(duì)來(lái)自社會(huì)各方面的巨大壓力和提升審計(jì)業(yè)務(wù)水平，參考以上會(huì)計(jì)師事務(wù)所的先進(jìn)方法適時(shí)地對(duì)現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則作了一系列重大修訂，并于2003年10月了新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則：國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第315號(hào)(ISA315)“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”；ISA330“針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序”；ISA500(已修訂)“審計(jì)證據(jù)”。與此同時(shí)，IAASB據(jù)此對(duì)其他準(zhǔn)則作了或正在作相應(yīng)的修訂，2005年新國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的步驟和環(huán)節(jié)有了具體的規(guī)定。新的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的變化不僅要求實(shí)務(wù)界了解并接受這一變化，更重要的是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)的轉(zhuǎn)變，以及審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變。

二、關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)

原國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，并要求根據(jù)此模型來(lái)計(jì)劃和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略觀、系統(tǒng)觀為指導(dǎo)思想，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)從而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)作出職業(yè)判斷、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)主要有以下觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為其風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。所謂經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是指由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)情況，如經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤或面臨著同行之間意想不到的競(jìng)爭(zhēng)等，而使企業(yè)無(wú)法達(dá)到投資者期望值甚至無(wú)力歸還借款，資不抵債而不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，持這種觀點(diǎn)的主要是以四大為代表的大型事務(wù)所。國(guó)內(nèi)以謝榮教授為代表的學(xué)者認(rèn)為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)指以被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)指財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。持這種觀點(diǎn)的主要是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門(mén)，如國(guó)家審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)在其頒布的新準(zhǔn)則中明確地介紹了對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估設(shè)計(jì)和實(shí)施的程序。兩種觀點(diǎn)的共同點(diǎn)都是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位及其環(huán)境，但前者的立足點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)對(duì)被審計(jì)單位生存能力和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)行分析，將發(fā)現(xiàn)的報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)視為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的副產(chǎn)品。后者的根本立足點(diǎn)是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。眾所周知，按國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則要求設(shè)計(jì)的審計(jì)工作是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。新風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建更有助于直接引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，時(shí)刻圍繞評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序，以最終實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

事實(shí)上這兩種觀點(diǎn)本質(zhì)上是一致的，只是考慮問(wèn)題的著重點(diǎn)和落腳點(diǎn)不同。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大的企業(yè)其會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一般也會(huì)較大。筆者認(rèn)為第二種觀點(diǎn)與現(xiàn)行審計(jì)發(fā)展更穩(wěn)合，與現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)的定位更相符，有利于履行審計(jì)責(zé)任和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。雖然許多經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果并因此影響財(cái)務(wù)報(bào)表，然而并非所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有必然的聯(lián)系。筆者認(rèn)為，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為立足點(diǎn)更為合適。本文擬以新準(zhǔn)則中關(guān)鍵環(huán)節(jié)“將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素同認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)誤相聯(lián)系”的具體實(shí)施方法為研究對(duì)象，并以潛在風(fēng)險(xiǎn)因素中的行業(yè)狀況為例進(jìn)行分析。

三、基于業(yè)務(wù)循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

(一)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的涵義　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括檢查、調(diào)查、詢問(wèn)、穿行測(cè)試等多種方法，但核心方法的是分析性復(fù)核。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息再加工重視程度不夠，分析性復(fù)核主要用于報(bào)表分析，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析為中心，分析性復(fù)核是最為重要的程序。

對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，筆者認(rèn)同“基于業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法”，即通過(guò)在以內(nèi)部控制為導(dǎo)向的審計(jì)中，運(yùn)用內(nèi)部控制測(cè)試下業(yè)務(wù)循環(huán)的理念將“宏觀”風(fēng)險(xiǎn)因素與“微觀”認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間建立對(duì)應(yīng)關(guān)系，通過(guò)“中觀”環(huán)節(jié)使新準(zhǔn)則的精神在實(shí)務(wù)操作中得以實(shí)現(xiàn)。首先，審計(jì)人員在準(zhǔn)則的指導(dǎo)下了解企業(yè)及其環(huán)境的信息后，再考慮所了解的信息即前面提到的“宏觀”風(fēng)險(xiǎn)因素是否會(huì)對(duì)該企業(yè)的某一個(gè)或幾個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)產(chǎn)生影響，怎樣影響及程度如何。即先將各種風(fēng)險(xiǎn)因素分配到業(yè)務(wù)循環(huán)中，在業(yè)務(wù)循環(huán)層次上篩選和分析風(fēng)險(xiǎn)因素，由此將風(fēng)險(xiǎn)具體化進(jìn)行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。然后，要進(jìn)一步深入到具體業(yè)務(wù)循環(huán)的各個(gè)相關(guān)、對(duì)應(yīng)賬戶(即賬戶群)中，進(jìn)一步分析該循環(huán)所受到的風(fēng)險(xiǎn)因素的影響會(huì)如何具體作用在循環(huán)中的各相關(guān)賬戶和認(rèn)定上，是否造成各相關(guān)賬戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)上述兩步具體化到賬戶和認(rèn)定層面上。最后，由于每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)包含的賬戶可能交叉重疊，因此在窮盡了每個(gè)可能對(duì)業(yè)務(wù)循環(huán)造成影響的風(fēng)險(xiǎn)因素，并分析各循環(huán)中的具體賬戶和認(rèn)定所受到的影響之后，需要再以各單獨(dú)賬戶為對(duì)象，綜合該賬戶可能受到的來(lái)自各業(yè)務(wù)循環(huán)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素的所有影響，從而最終得到認(rèn)定層次上重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

對(duì)業(yè)務(wù)循環(huán)造成影響的風(fēng)險(xiǎn)因素很多，如國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變化，企業(yè)所處的地理位置，距離市場(chǎng)的遠(yuǎn)近，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性，市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的需求，企業(yè)的文化和經(jīng)營(yíng)理念，所采用的財(cái)務(wù)政策以及經(jīng)理人員的個(gè)人素質(zhì)等。筆者對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)因素之一――行業(yè)狀況中的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)性和周期性，用業(yè)務(wù)循環(huán)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)某制造企業(yè)作出具體分析。

(二)籌資與投資循環(huán)　當(dāng)企業(yè)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)淡季向旺季轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，為了在旺季有足夠的存貨來(lái)滿足對(duì)產(chǎn)品大幅度上升的需

求，各廠家會(huì)紛紛擴(kuò)大其籌資規(guī)模，大量舉借臨時(shí)性款項(xiàng)，運(yùn)用所籌集的資金大量采購(gòu)原材料，以備生產(chǎn)所需。對(duì)循環(huán)產(chǎn)生的影響主要有：籌資規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，廠家通常會(huì)改變其籌資政策，由配合型籌資政策或穩(wěn)健型籌資政策轉(zhuǎn)變?yōu)榧みM(jìn)型籌資政策，資金的流動(dòng)性進(jìn)一步加強(qiáng)。當(dāng)審計(jì)人員對(duì)此進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要結(jié)合該公司財(cái)務(wù)報(bào)表的具體情況進(jìn)行分析，檢查該企業(yè)所報(bào)告和披露的是否與審計(jì)人員所分析的基本符合，對(duì)于不符合的要作重點(diǎn)審查，可以進(jìn)一步追加審計(jì)程序或者詢問(wèn)被審計(jì)單位管理人員，找出其原因何在，并對(duì)原因能否獲得認(rèn)可進(jìn)行考查。如經(jīng)過(guò)審查發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的籌資政策由激進(jìn)型轉(zhuǎn)向穩(wěn)健型的籌資政策，這時(shí)審計(jì)人員必須向管理當(dāng)局咨詢，并對(duì)管理當(dāng)局的解釋作出分析以決定是否認(rèn)可其解釋。該循環(huán)可能影響到的相關(guān)賬戶認(rèn)定有：短期借款、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支及所得稅。結(jié)合以上分析，該企業(yè)的短期借款應(yīng)大幅上升，管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及營(yíng)業(yè)外收支也應(yīng)有所上升。如果與以前年度相比，行業(yè)狀況與市場(chǎng)狀況都沒(méi)有很大變化，上升幅度應(yīng)該與以前年度本企業(yè)以及行業(yè)平均水平相差不大。如果發(fā)現(xiàn)本年的短期借款與以前年度相比有大幅度上升或是下降，則應(yīng)引起注意，是由于本企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大所致，還是企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力下降所致或者有其他原因。審計(jì)人員應(yīng)該盡可能在合理花費(fèi)的基礎(chǔ)上找出合理原因，否則就應(yīng)視具體情況認(rèn)定該企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)。

(三)購(gòu)貨與付款循環(huán)　為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)旺季市場(chǎng)上對(duì)于產(chǎn)品的大量需求，廠家會(huì)在旺季到來(lái)之前大量采購(gòu)，準(zhǔn)備足夠的生產(chǎn)用原材料以及輔助生產(chǎn)材料，甚至?xí)哟髮?duì)生產(chǎn)線和勞動(dòng)力的投入，產(chǎn)生大量的應(yīng)付賬款，容易引起企業(yè)現(xiàn)金流的短缺。對(duì)該循環(huán)產(chǎn)生的主要影響有：庫(kù)存商品增加，應(yīng)付賬款增加，采購(gòu)成本及一系列為采購(gòu)而發(fā)生的費(fèi)用增加。在審計(jì)該循環(huán)時(shí)就應(yīng)該從這些方面著手，進(jìn)行具體分析?？梢酝ㄟ^(guò)檢查公司董事會(huì)會(huì)議記錄的相關(guān)文件，通過(guò)實(shí)地觀察，獲得有關(guān)庫(kù)存原材料增加和生產(chǎn)線擴(kuò)建的證據(jù)。該循環(huán)可能影響的相關(guān)賬戶認(rèn)定有：預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、存貨、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以審查企業(yè)的采購(gòu)合同，并結(jié)合采購(gòu)合同和原材料的入庫(kù)單等查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，從而在檢查采購(gòu)行為真實(shí)性的同時(shí)檢查應(yīng)付賬款的完整性。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)在采購(gòu)增加的同時(shí)應(yīng)付債款與前期相比卻減少時(shí)，應(yīng)首先檢查有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，其次還應(yīng)對(duì)采購(gòu)量較大而應(yīng)付賬款余額為零的供應(yīng)商進(jìn)行函證等。通過(guò)采取這些審計(jì)程序，最終判斷該企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)。

(四)生產(chǎn)循環(huán)　對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期性和季節(jié)性明顯的制造企業(yè)來(lái)講，受到影響最大的通常是生產(chǎn)循環(huán)，隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)旺季的到來(lái)，企業(yè)產(chǎn)成品的增加和存貨價(jià)值的提升對(duì)該循環(huán)產(chǎn)生的影響主要有：產(chǎn)成品增加，存貨市價(jià)上升、存貨周轉(zhuǎn)率上升，原材料周轉(zhuǎn)率上升，在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)率上升，生產(chǎn)成本上升等，與此同時(shí)面對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)將加快生產(chǎn)計(jì)劃政策，加快技術(shù)更新等措施以增強(qiáng)企業(yè)在銷(xiāo)售旺季的競(jìng)爭(zhēng)力。在審計(jì)該循環(huán)時(shí)要注意企業(yè)以上受到影響的各方面是否存在異常，如在審查時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)并沒(méi)有加快生產(chǎn)計(jì)劃，相反地縮小生產(chǎn)規(guī)模，此時(shí)審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此引起高度重視，找到具體原因并對(duì)其進(jìn)行仔細(xì)分析，形成合理判斷，在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)意見(jiàn)。如經(jīng)過(guò)詢問(wèn)，管理當(dāng)局對(duì)降低生產(chǎn)的原因解釋為原材料缺乏而非實(shí)際生產(chǎn)能力的下降，審計(jì)人員就可以通過(guò)對(duì)庫(kù)存原材料實(shí)地檢查及市場(chǎng)上原材料的供應(yīng)情況否定管理當(dāng)局的解釋。確定了對(duì)生產(chǎn)循環(huán)的影響后，再確定相應(yīng)的可能影響的賬戶確認(rèn)或認(rèn)定有：存貨、直接材料、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、制造費(fèi)用、待攤費(fèi)用以及預(yù)提費(fèi)用等。對(duì)于大多數(shù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受季節(jié)性和周期性影響的企業(yè)來(lái)講，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)旺季通常會(huì)雇傭大量臨時(shí)工人，即使不增加現(xiàn)有工人的數(shù)量也會(huì)延長(zhǎng)生產(chǎn)工人的工作時(shí)間。因此，這些企業(yè)此時(shí)的應(yīng)付工資數(shù)定會(huì)比淡季大幅上升。如果經(jīng)審計(jì)后發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)付工人的工資全年是平均的，就應(yīng)當(dāng)引起注意，是成本費(fèi)用沒(méi)有進(jìn)行恰當(dāng)?shù)貧w屬還是其他原因。必須找到合理的理由，否則不能認(rèn)同該項(xiàng)關(guān)于應(yīng)付賬款的認(rèn)定。

(五)銷(xiāo)售與收款循環(huán)　隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)旺季的到來(lái)，市場(chǎng)需求加大，企業(yè)銷(xiāo)售量不斷上升，應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值也相應(yīng)上升。企業(yè)應(yīng)考慮改變信用政策，加快應(yīng)收賬款的收回。對(duì)該循環(huán)的影響有：銷(xiāo)售額大幅度上漲，應(yīng)收賬款價(jià)值上升，周轉(zhuǎn)率上升，企業(yè)改變信用政策，加快應(yīng)收賬款的收回，減少賒銷(xiāo)規(guī)模。應(yīng)看到銷(xiāo)售上升的背后帶來(lái)的應(yīng)收賬款的大幅度上升的危機(jī)，雖然從賬面上來(lái)看產(chǎn)生了利潤(rùn)，但如果應(yīng)收賬款長(zhǎng)期無(wú)法收回，企業(yè)很可能因?yàn)槿鄙贍I(yíng)運(yùn)資金和現(xiàn)有現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不靈而陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。因此，應(yīng)重點(diǎn)注意企業(yè)所采取的信用政策，檢查壞帳的計(jì)提是否充分和適當(dāng)，分析應(yīng)收賬款的可收回性。在該循環(huán)可能影響的相關(guān)賬戶認(rèn)定有：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等。在審計(jì)該循環(huán)賬戶認(rèn)定是否正確時(shí)，以審查應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為例。檢查應(yīng)收賬款是否真實(shí)，有無(wú)多計(jì)。通過(guò)對(duì)那些應(yīng)收賬款金額大，賬齡長(zhǎng)以及經(jīng)常發(fā)生交易余額卻為零的客戶進(jìn)行函證來(lái)證實(shí)上述審計(jì)目標(biāo)。對(duì)于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不僅要通過(guò)檢查實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)，還必須對(duì)其進(jìn)行截至測(cè)試，證實(shí)其所屬期間以及計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。具體可以通過(guò)檢查訂貨單、銷(xiāo)售發(fā)票以及發(fā)運(yùn)憑證來(lái)證明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性；通過(guò)商品價(jià)目表上的價(jià)格和定購(gòu)單及發(fā)運(yùn)憑證上的數(shù)量重新計(jì)算其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。根據(jù)以上審計(jì)程序形成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的判斷。

四、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提條件及應(yīng)用難點(diǎn)

要對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的評(píng)估，必須要滿足以下前提條件：第一，審計(jì)人員需具備較高的職業(yè)素質(zhì)。正確評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是建立在對(duì)企業(yè)環(huán)境特別是與企業(yè)有關(guān)的環(huán)境充分了解、分析的基礎(chǔ)上的，其對(duì)審計(jì)人員提出了較高要求，審計(jì)人員不僅需具備專業(yè)知識(shí)，掌握管理、統(tǒng)計(jì)等基本知識(shí)，還應(yīng)對(duì)金融、法律政治常識(shí)有所了解。審計(jì)人員要有較強(qiáng)的邏輯思維能力和敏銳的判斷能力，時(shí)刻保持高度的職業(yè)懷疑精神。第二，企業(yè)應(yīng)做好財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，具備審計(jì)條件。被審計(jì)企業(yè)必須建立完整的憑證、賬簿等財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和財(cái)務(wù)核算制度，做到賬證一致、賬表一致，使審計(jì)人員有基本的財(cái)務(wù)資料依據(jù)。第三，健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織管理體制，建立規(guī)范的執(zhí)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，使審計(jì)人員真正做到獨(dú)立、客觀、公正。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，是審計(jì)工作開(kāi)展的基本前提，如果無(wú)法保證，整個(gè)審計(jì)工作就會(huì)失去意義，審計(jì)人員也就無(wú)法發(fā)揮其作用。第四，良好的審計(jì)環(huán)境、健全的各項(xiàng)法規(guī)制度、審計(jì)執(zhí)業(yè)界同社會(huì)各界的良好聯(lián)系與溝通、社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作的關(guān)泛支持，是正確處理重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的前提。審計(jì)是一項(xiàng)需要協(xié)同合作的工作，如果失去了社會(huì)各界的理解與支持，審計(jì)工作將難以進(jìn)行，重大錯(cuò)報(bào)也將無(wú)從披露，審計(jì)就失去了其存在意義。

目前，在進(jìn)行重大錯(cuò)披風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的實(shí)際操作過(guò)程中還存在以下應(yīng)用難點(diǎn)：一是法制不健全，審計(jì)大環(huán)境狀況不佳。由于我國(guó)目前法制不健全，經(jīng)濟(jì)生活的各方面都處于發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，但沒(méi)有得到有關(guān)部門(mén)和企業(yè)界的高度重視，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果得不到全社會(huì)的配合就無(wú)法行使其職能。二是我國(guó)審計(jì)工作處于發(fā)展階段，執(zhí)業(yè)環(huán)境較為惡劣。審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展不平衡和我國(guó)的國(guó)情嚴(yán)重制約了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間惡性競(jìng)爭(zhēng)、互相壓價(jià)，而罔顧審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，部分審計(jì)人員出具審計(jì)報(bào)告以客戶的滿意為標(biāo)準(zhǔn)，形成了買(mǎi)方市場(chǎng)。三是事務(wù)所負(fù)責(zé)人素質(zhì)不高。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所剛脫鉤改制不久，大部分事務(wù)所負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏必要的警惕，對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)界未來(lái)的發(fā)展方向缺乏思考。在這種情況下，審計(jì)市場(chǎng)的短期行為比較突出，即使審計(jì)人員能有效地評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，但在風(fēng)險(xiǎn)的控制方面仍無(wú)法達(dá)到預(yù)期目的。

作者簡(jiǎn)介：

程穎(1981-)，女，四川榮縣人，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)工商管理學(xué)院碩士研究生

石學(xué)鵬(1982-)，男，山西陽(yáng)城人，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)工商管理學(xué)院碩士研究生

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧川：《現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的兩種視角及運(yùn)用難點(diǎn)分析》，《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》2005年第9期。