序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇應(yīng)收賬款審計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險成因

1、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的影響

市場競爭日趨激烈，企業(yè)為求生存，經(jīng)常采用賒銷手段來擴大自己的市場占有份額，特別是在市場疲軟、銀根短缺的時候，賒銷具有重要的促銷作用。在這種銷售策略的推動下，應(yīng)收賬款不斷增加。

2、企業(yè)自身的問題

目前企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對銷售業(yè)績過度重視，而忽略了內(nèi)部管理。體現(xiàn)在：

（1）會計監(jiān)督不到位。沒有定期對賬，財務(wù)、審計部門未能很好地履行監(jiān)管職能，使得應(yīng)收賬款越來越多。

（2）設(shè)立指標(biāo)不科學(xué)。企業(yè)在設(shè)置考核指標(biāo)時，只注重收入和利潤，沒有對應(yīng)收賬款的回籠情況進行調(diào)查。

（3）風(fēng)險意識不強。企業(yè)在建立信用關(guān)系時，沒有深入了解客戶的信譽，為應(yīng)收賬款的回收帶來了風(fēng)險。

（4）沒有健全的控制制度，沒有明確責(zé)任，管理者責(zé)任心不強。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題

其一，企業(yè)的經(jīng)營觀念尚未轉(zhuǎn)變。一些企業(yè)一味抓生產(chǎn)、重產(chǎn)值、抓銷售、重收入，盲目賒賬，未能正確處理好眼前利益與長遠利益的關(guān)系，忽視了對資金的管理，最終造成資源的極大浪費。

其二，沒有明確應(yīng)收賬款管理的責(zé)任部門。

其三，對應(yīng)收帳款的會計監(jiān)督力度不夠。首先，沒有定期對賬，造成時效中斷；其次，財務(wù)、審計等部門未能很好地履行監(jiān)管職能；再次，有關(guān)責(zé)任人認為錢收不收回與自己無關(guān)，造成企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下。

三、應(yīng)收賬款風(fēng)險對企業(yè)造成的影響

1、虛增企業(yè)利潤，降低資金使用效率

在我國實行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的賒銷全部記入當(dāng)期收入，這使其賬面利潤增加，但并不表示實際現(xiàn)金流入增加。因此，一定程度上大量應(yīng)收賬款虛增了企業(yè)利潤。若企業(yè)不能及時把盈利轉(zhuǎn)為可供支配的現(xiàn)金流，就會失去投資機會，從而降低資金使用效率，影響企業(yè)的發(fā)展，甚至?xí){企業(yè)的生存。

2、費用增加，資產(chǎn)貶值

應(yīng)收賬款所占用的資金拖欠在外，會使管理應(yīng)收賬款的成本增加，當(dāng)然也加重了資金周轉(zhuǎn)負擔(dān)。與此同時，以物抵債已成為目前一種重要的還款方式，但是收回的抵債物資實際價值低于應(yīng)收賬款價值，造成資金縮水，同時也可能因為欠款人無錢還債，將貨物退回，時過境遷，商品因陳舊過時而貶值，或者因為債務(wù)人失蹤、死亡、所在公司倒閉造成應(yīng)收賬款無法追回。

3、喪失了更多的投資機會

企業(yè)擁有足夠的資金就能進行投資以產(chǎn)生更多的利潤。如果應(yīng)收賬款未能及時收回，不僅損失了應(yīng)收賬款的賬面價值和伴隨著應(yīng)收賬款而產(chǎn)生的各種費用，而且損失了大量投資機會。通常情況下，缺失投資機會造成的損失是不能用資金來衡量的。

4、提高了企業(yè)的資產(chǎn)負債率

企業(yè)應(yīng)收賬款的增加，使流動資金嚴(yán)重不足，因而使企業(yè)必須舉債經(jīng)營。為了維持企業(yè)的日常經(jīng)營活動，企業(yè)不得不以大量舉債為生。這一舉動使得企業(yè)的財務(wù)費用增加，經(jīng)濟效益下滑，更加使得企業(yè)走入了資不抵債的深淵。

四、加強應(yīng)收賬款的管理措施

1、樹立正確的贏利觀念

每個企業(yè)都要根據(jù)自己的產(chǎn)品、市場及自身狀況來制定適合自己的發(fā)展模式。只有這樣，企業(yè)才能擁有自己的競爭優(yōu)勢，將賒銷水平控制在一定范圍內(nèi)，企業(yè)才能良好發(fā)展。再者，銷售人員要加強責(zé)任感，摒棄只重視銷售收入而不重視運營能力成長的觀念。

2、降低企業(yè)應(yīng)收賬款賒賬的風(fēng)險

每個企業(yè)都有自己的管理應(yīng)收賬款的方法，應(yīng)收賬款對于公司來說意義重大，它決定了公司的資金使用效率。因此，企業(yè)在進行應(yīng)收賬款的管理時也需要估測一下應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率。當(dāng)企業(yè)實際收回賬款的天數(shù)過長，就必須引起重視，因為這表明了賒銷方信譽度低，同時也說明企業(yè)催收賬款的力度不夠，使資產(chǎn)形成了呆帳甚至壞帳，降低了資產(chǎn)流動性。

3、擬定特殊應(yīng)收款項的認定標(biāo)準(zhǔn)

對于單項金額重大、綜合風(fēng)險重大的應(yīng)收賬款要進行特殊管理：單項金額重大是指單筆款項數(shù)額超過一定值，或者超過企業(yè)凈資產(chǎn)的某一比例。例如，當(dāng)應(yīng)收賬款超過企業(yè)凈資產(chǎn)1%時可認定為特殊應(yīng)收賬款。綜合風(fēng)險重大是指一些不再進行合作的客戶，最后一筆應(yīng)收賬款長久拖欠，則這類可認定為具有綜合風(fēng)險的特殊應(yīng)收賬款。

4、設(shè)立專門的壞賬計提方式

計提特殊應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備應(yīng)該有專門的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)風(fēng)險等級的不同，分別予以計提。第一，應(yīng)收賬款單項金額重大的，在賬齡計提的基礎(chǔ)上再增加計提10%。第二，對于應(yīng)收賬款綜合風(fēng)險重大的，可根據(jù)風(fēng)險等級分別計提壞賬準(zhǔn)備。比如，一等風(fēng)險單獨計提30%，二等風(fēng)險單獨計提50%，三等風(fēng)險單獨計提100%。雖然這種管理方法不能完全避免壞賬的產(chǎn)生，但至少可以提前發(fā)現(xiàn)存在的隱患。

5、加強與銀行合作

將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行向企業(yè)提供保理服務(wù)，這樣的服務(wù)，不但一次性解決了企業(yè)面臨的困境，還可以幫助企業(yè)對應(yīng)收賬款進行科學(xué)管理。公司將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行后，取得了銀行支付的對價，還免除了應(yīng)收賬款的收款風(fēng)險，使公司能夠放開手腳大力拓展業(yè)務(wù)。有些銀行提供的保理業(yè)務(wù)服務(wù)具有多種選擇和功能，企業(yè)可在沒有抵押或擔(dān)保的情況下獲得銀行融資支持，加快現(xiàn)金回籠，提高資金周轉(zhuǎn)速度；企業(yè)也可將應(yīng)收賬款賣斷給銀行，規(guī)避到期無法收款的風(fēng)險，達到了優(yōu)化財務(wù)報表的目的；同時企業(yè)更可將應(yīng)收賬款管理和催收外包給銀行，避免影響與下游客戶的關(guān)系。

6、合理定位企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，增強風(fēng)險防范意識

企業(yè)不應(yīng)只顧眼前利益，為獲得市場份額而盲目擴大銷量，片面追求利潤，應(yīng)該注重企業(yè)價值。要認識到應(yīng)收賬款壞賬存在的危險，明白其危害。制定合理的政策，在賒銷過程中形成應(yīng)收賬款時，必須要謹慎，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，加速資金的回籠、周轉(zhuǎn)，提高資金使用率。

除以上對策外，還要謹記策略。即建立完善的開戶制度；簽訂嚴(yán)密的銷售合同；控制適當(dāng)?shù)匿佖洀V度；掌握恰當(dāng)?shù)陌l(fā)貨頻率；培養(yǎng)優(yōu)先的回款意識；形成有序的對賬制度；養(yǎng)成勤勞的拜訪習(xí)慣；配合健全的內(nèi)部考核。

【參考文獻】

[1] 張俊杰.淺談企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題與對策.中國論文下載中心，2010.

[2] 高明武.企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題分析.中國論文下載中心，2009.

篇（2）

 

應(yīng)收賬款的發(fā)生是企業(yè)在日益激烈的市場競爭環(huán)境下，為擴大業(yè)務(wù)量，把產(chǎn)品或服務(wù)賒銷給客戶，為客戶墊付短期資金而采取的一種商業(yè)促銷策略應(yīng)收賬款實質(zhì)上為一種付款請求權(quán)，以買賣、租賃、服務(wù)等合同產(chǎn)生的金錢債權(quán)為主，但又不限于此，并且此金錢債權(quán)須未被票據(jù)等有價證券所表彰。企業(yè)有了應(yīng)收賬款，就有了壞賬損失的可能。不僅如此，應(yīng)收賬款的增加還會造成資金成本和管理費用的增加。

一、當(dāng)期企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題

(一) 企業(yè)經(jīng)營行為的制度性缺陷。許多企業(yè)往往把抓生產(chǎn)，促銷售作為企業(yè)的首要任務(wù)，過分追求市場份額及銷量，只重視賬面的高利潤，忽略了資金的機會成本。特別是當(dāng)經(jīng)營銷售人員的報酬與其銷售額掛鉤的時候，銷售人員為追求個人利益，往往采用賒銷方式，提高個人銷售指標(biāo)。企業(yè)對加強應(yīng)收賬款管理認識不足，缺乏科學(xué)的財務(wù)管理思想，成本意識、風(fēng)險意識淡薄。對于已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款的成因以及欠款時間等因素未能進行經(jīng)常性分析，劃分風(fēng)險等級，并制定相應(yīng)的風(fēng)險防范措施，缺乏有效的風(fēng)險預(yù)測及防范機制，使應(yīng)收賬款不斷膨脹。

(二)庫存積壓。由于企業(yè)預(yù)測失誤或者市場環(huán)境等條件的變化，經(jīng)常出現(xiàn)庫存積壓的情況，一旦出現(xiàn)庫存積壓就要及時處理，否則將會造成更多的損失。處理辦法要么降價現(xiàn)銷，要么賒銷。只要采取賒銷方式就形成了應(yīng)收賬款。賒銷實際上就是將企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的時間跨度拉長，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)放慢，經(jīng)營成本加大。由于時間跨度拉長，發(fā)生壞賬的機率增多,企業(yè)不能收回賬款的風(fēng)險也就越大,時間越長,風(fēng)險就越大.

(三)信用機制不健全。市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟，而許多企業(yè)還沒有形成誠信經(jīng)營的價值理念，在商品交易過程中還存在嚴(yán)重的拖欠資金現(xiàn)象，企業(yè)對客戶的信用等級，資金狀況及經(jīng)濟合同履行的基本情況，也缺乏應(yīng)有的了解，于是輕易的將產(chǎn)品賒銷出去，卻無力收回。

(四)法制觀念淡薄法制建設(shè)的相對落后。對于企業(yè)回收賬款的法律援助跟不上，導(dǎo)致企業(yè)自己“要賬難”，訴諸法律又“難執(zhí)行”的狀況，這種法制環(huán)境也縱容了欠款者的拖欠行為，使有些企業(yè)在資金緊缺，又借貸無門的情況下紛紛效仿，這樣三角債越積越多，結(jié)算資金相互占用逐年上升，深陷“債務(wù)鏈”難以自拔。

(五)對發(fā)生壞賬處置不力。有些企業(yè)發(fā)生壞賬后，對壞賬進行審計監(jiān)督的力度不夠，或者沒有進行審計以明確其責(zé)任。發(fā)生壞賬時，這些企業(yè)往往能積極提出賬務(wù)上的處理意見，卻很少或很難追究其直接責(zé)任人的經(jīng)濟、民事或刑事責(zé)任，壞賬損失中隱含的問題很少曝光。

二完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制采取的措施

(一)提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的專業(yè)素質(zhì)

提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的專業(yè)素質(zhì)，正確決策，科學(xué)管理是降低和減少企業(yè)資金風(fēng)險的核心。作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者來說，在具備其他必備素質(zhì)的前提下，必須懂得財務(wù)管理，樹立現(xiàn)金凈流入的管理意識，在企業(yè)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)中充分認識流動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，提高應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，減少應(yīng)收賬款的占用，提高資金的利用效果，是管理者在生產(chǎn)經(jīng)營中不可或缺的管理意識

(二)明確應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制目標(biāo)

1.保證應(yīng)收賬款及時回收, 減少壞賬損失的發(fā)生

會計部門應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定核算應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，正確編制會計憑證，及時記錄會計賬簿，保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會計核算資料準(zhǔn)確可靠，加大催收力度，適時進行賬齡分析，對超過賬齡的應(yīng)收賬款及時反饋信息，重點管理，盡可能減少壞賬損失的發(fā)生。

2.建立銷售回款一條龍責(zé)任制

對逾期未結(jié)清欠款的賒銷客戶，企業(yè)應(yīng)組織力量督促經(jīng)銷人員加緊催收，特別是對一些信譽較差、欠款時間較長、金額較大的賒銷客戶，需有專人負責(zé)。催收時，企業(yè)財會部門應(yīng)及時提供這部分賒銷客戶的詳細原始資料，如銷售合同、銷售發(fā)票、對賬單、欠款金額及發(fā)生時間等，為催收工作提供方向和依據(jù)。企業(yè)供銷部門應(yīng)組織人員積極與對方進行聯(lián)系，及時收回欠款。從源頭控制，防患于未然。

（三）建立客戶動態(tài)資源管理系統(tǒng)

加強應(yīng)收賬款日常的動態(tài)管理，職能部門互遞信息。應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)每隔一定的時間，以文書、表格形式向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)業(yè)務(wù)部門和經(jīng)辦人員傳遞應(yīng)收賬款的動態(tài)信息，每月通報一次情況，督促和提示上述有關(guān)人員及部門進行催收，對于逾期未結(jié)清的應(yīng)收賬款則通報的時間應(yīng)更短。強化會計核算和監(jiān)控。企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)定期將統(tǒng)計各客戶應(yīng)收賬款的金額、時間及變動情況，提供給企業(yè)管理層及相關(guān)的銷售、市場部門。

（四）建立應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系

監(jiān)控過程主要包括三個方面，即銷售部門的賒銷流程監(jiān)控、財務(wù)部門的流程監(jiān)控和信用管理部門跟蹤監(jiān)控

1.在賒銷發(fā)生監(jiān)控方面

一般銷售業(yè)務(wù)要經(jīng)過接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運貨物、向顧客開具賬單、記錄接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、記錄銷售和收回流程。在接受顧客訂單流程階段，顧客的訂單只有在符合管理當(dāng)局的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時才能被接受，銷售單管理部門應(yīng)根據(jù)信用部門客戶動態(tài)管理系統(tǒng)提供的情況決定是否準(zhǔn)售。在批準(zhǔn)賒銷階段，信用管理部門的職員在收到銷售單后，將銷售單與該顧客已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。對每個新顧客進行信用調(diào)查，建立客戶動態(tài)資源系統(tǒng)，決定是否批準(zhǔn)該客戶的賒銷，并在銷售單簽署明確的意見。在記錄銷售和收回資金流程階段，財務(wù)部門給信用管理部門更新客戶動態(tài)資源系統(tǒng)。

2.財務(wù)部門對應(yīng)收賬款的分析管理

財務(wù)部門應(yīng)定期對應(yīng)收賬款的回收情況、賬齡等情況進行分析，而不能將所有責(zé)任都交給主要負責(zé)確定賒銷授信額度和資信調(diào)查的信用管理部門，這是內(nèi)控制度的重要環(huán)節(jié)。財務(wù)部門應(yīng)編制一定期間的財務(wù)賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料交管理當(dāng)局。在分析中應(yīng)利用比率、比較、趨勢、結(jié)構(gòu)等分析方法，分析逾期債權(quán)的壞賬風(fēng)險及對財務(wù)狀況的影響，以便確定壞賬處理和當(dāng)前的賒銷策略。 建立應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備制度。企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對壞賬損失的可能性預(yù)先進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準(zhǔn)備制度。對賬齡超過2年的應(yīng)收賬款再增加提取0.1%壞賬準(zhǔn)備，以減少企業(yè)的壞賬風(fēng)險。企業(yè)每月月末或者每年年末，對應(yīng)收賬款定期進行全面檢查，并合理計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對于因債務(wù)人破產(chǎn)或單位撤銷而依法無法追回的，或者因債務(wù)人死亡既無遺產(chǎn)清償又無承擔(dān)人，或者因債務(wù)逾期未履行償債義務(wù)超過兩年、經(jīng)查確實無法收回的應(yīng)收賬款，按照企業(yè)管理權(quán)限分級上報，經(jīng)企業(yè)決策層或董事會批準(zhǔn)后作為壞賬損失處理，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備

3.信用部門和銷售部門進行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)

從賒銷過程一開始，到應(yīng)收賬款到期日前，對客戶進行跟蹤、監(jiān)督，從而確保客戶正常支付貨款，最大限度地降低逾期賬款的發(fā)生率。通過應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，保持與客戶經(jīng)常聯(lián)系，提醒付款到期日，催促付款，預(yù)防在貨物質(zhì)量、包裝、運輸、貨運期以及結(jié)算方面存在的問題和糾紛，以便做出相應(yīng)的對策，維護與客戶的良好關(guān)系。同時也會使客戶感覺到債權(quán)人施加的壓力，使客戶一般不輕易推遲付款，極大地提高應(yīng)收賬款的回收率。通過應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，可以快速識別應(yīng)收賬款的逾期風(fēng)險，以便選擇有效的追討手段。

4.發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用

內(nèi)部審計在應(yīng)收賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個方面，一是不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度，二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。在我國內(nèi)部審計大部分還停留在經(jīng)營效益審計等方面，而對于企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計、遵守，揭示企業(yè)員工舞弊、貪污等工作進行得遠遠不夠。內(nèi)部審計對應(yīng)收賬款審計主要應(yīng)在銷貨和收款流程，在銷貨流程應(yīng)核查銷售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、憑證的預(yù)先編號、按月寄出對賬單等方面。在收款流程主要應(yīng)認真地檢查收款記錄的合理性、核對應(yīng)收賬款、分析賬款賬齡、向債務(wù)人函證等方面。

（五）應(yīng)收賬款的責(zé)任管理

建立和完善應(yīng)收賬款工作責(zé)任制度。為防止銷售人員片面追求完成銷售任務(wù)而強銷盲銷，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部明確追討應(yīng)收賬款不是財務(wù)人員而是銷售人員的責(zé)任。同時，制定嚴(yán)格的資金回款考核制度，以實際收到貨款數(shù)作為銷售部門的考核指標(biāo)，每個銷售人員必須對每一項銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金全過程負責(zé)。

篇（3）

摘要

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，實質(zhì)上是企業(yè)為客戶提供的一種商業(yè)信用。應(yīng)收賬款的形成，一方面有利于企業(yè)擴大銷售，減少存貨，提高市場競爭力；另一方面由于種種不易控制因素，會使企業(yè)面臨較高的應(yīng)收賬款的風(fēng)險。應(yīng)收賬款的風(fēng)險伴隨應(yīng)收賬款的出現(xiàn)相應(yīng)而生，它是指應(yīng)收賬款款項長期難以收回時影響企業(yè)的效益，甚至形成呆賬、壞賬的不確定性。企業(yè)在發(fā)展的過程中，應(yīng)收賬款的風(fēng)險是客觀存在且對財務(wù)狀況影響較大。只有通過合理的分析與規(guī)避，才能有效發(fā)揮應(yīng)收賬款的積極作用。本文試在分析應(yīng)收賬款的風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因，解析應(yīng)收賬款風(fēng)險對企業(yè)的影響，針對企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存

在的問題探索并提出了相應(yīng)的防范與管理對策。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；應(yīng)收賬款的風(fēng)險；應(yīng)收賬款管理；風(fēng)險規(guī)避；

abstract

account receivable is creditors rights which arise from selling goods and offering service ,essentially it is a commercial credit provided for customers .on one hand ,the form of accounts receivable are favourable to promote sales,reduce stock,and as well as improve market competition .on the other hand,there will be a high receivables risk confronted by enterprise because of kinds of uncontrollable factors . the reveibables risk is defined as uncertainty for the bad bebt ,which will influence the profit in the long term with loan hard to be recalled.the receivables risk objectively eists ,which eerts a great impact on finacial situation.only if the enterprise reasonablely analyses and takes

aversion action it can fully take advantage of accounts receivable benifits. this paper in the analysis of the accounts receivable arising from the main risk, risk analysis-to-business accounts receivable, accounts receivable management for enterprises that eist to eplore the issues and put forward the corresponding countermeasures to prevent and manage.

key words: account receivable ；receivable risk；account receivable manage；risk aversion

前言

應(yīng)收賬款是企業(yè)的主要流動資產(chǎn)之一，對其管理是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要部分。在市場經(jīng)濟條件下,隨著競爭激烈的白熱化,企業(yè)為了穩(wěn)住自己的銷售管道、擴大產(chǎn)品銷路、減少存貨、增加收入,常常需要向客戶提供信用業(yè)務(wù),這樣就導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。應(yīng)收賬款的形成增加了企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險,影響到企業(yè)營運資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益。且據(jù)專業(yè)機構(gòu)統(tǒng)計分析,在發(fā)達市場經(jīng)濟中,企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10%,而在我國,這一比率高達60%以上。能否按期順利收回應(yīng)收賬款直接關(guān)系著企業(yè)的現(xiàn)金流量周轉(zhuǎn)速度，如果不引起重視可能會導(dǎo)致企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營。因此，加強應(yīng)收賬款風(fēng)險防范與管理是企業(yè)生存和持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。

一、應(yīng)收賬款風(fēng)險的成因

(一)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的影響

隨著市場競爭的日趨激烈,作為市場一份子的企業(yè),為了在競爭中求得生存,常常采用賒銷手段來壯大自己的市場占有份額,尤其是在市場疲軟、銀根緊縮、資金匱乏的情況下,賒銷對企業(yè)銷售產(chǎn)品、開拓新市場具有更重 要的促銷作用。在這種銷售策略的推動下,企業(yè)的應(yīng)收賬款不斷增加,經(jīng)營的危險性與日劇增。

(二)企業(yè)內(nèi)部的原因

第一,內(nèi)控制度不健全,管理職責(zé)不清。企業(yè)基礎(chǔ)管理工作薄弱,經(jīng)濟合同和相關(guān)的檔案數(shù)據(jù)保管不完善,是應(yīng)收賬款管理工作的重大缺陷之一。

第二,指標(biāo)體系不科學(xué)。企業(yè)在設(shè)置考核指標(biāo)時,往往過分強調(diào)產(chǎn)值、收入和利潤指標(biāo),沒有對應(yīng)收賬款的回籠和存貨占用資金的情況進行考核,導(dǎo)致經(jīng)營者盲目地追求產(chǎn)值、追求收入、追求利潤,而對應(yīng)收賬款卻無人問津。

第三,缺乏應(yīng)有的風(fēng)險意識。企業(yè)在建立信用關(guān)系時,常常忽視對客戶資信的調(diào)查了解,在進行業(yè)務(wù)來往時,采用先交貨后收款的方法來盲目地追求市場占有率,從而為應(yīng)收賬款的發(fā)生和回收帶來了風(fēng)險。

第四,日常管理工作不到位,清欠手段單一,辦法不多,力度不夠。首先,沒有定期對賬,造成時效中斷;其次,財務(wù)、審計、監(jiān)察等部門未能很好地履行監(jiān)督管理職能;最后是有關(guān)責(zé)任人責(zé)任心不強,收回收不回不關(guān)自己的事,造成企業(yè)的應(yīng)收賬款居高不下。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險對企業(yè)的影響

(一)應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量

企業(yè)通過賒銷不斷擴大銷售,隨著銷售的增加,應(yīng)收賬款不斷膨脹。應(yīng)收賬款的增加直接影響到企業(yè)短期償債能力和現(xiàn)金流量。如有大量的應(yīng)收賬款不僅削弱了企業(yè)短期償債能力,而且隨著現(xiàn)金流量的減少,又直接影響到企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力,使得一些單位雖有良好的盈利狀況,但卻有利潤、無資金,賬面狀況不錯而資金匱乏,進而引發(fā)財務(wù)危機。

(二)應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險對企業(yè)盈利狀況的影響

如果企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額過大,其實現(xiàn)的利潤就會包括大量的應(yīng)收賬款,尤其是逾期應(yīng)收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險上,致使企業(yè)存在利潤風(fēng)險。

三、加強應(yīng)收賬款風(fēng)險的防范與管理

(一)實行應(yīng)收賬款的計劃管理與動態(tài)管理

對應(yīng)收賬款實行計劃管理,有助于應(yīng)收賬款能夠按著企業(yè)希望的目標(biāo)逐漸回收,達到減少應(yīng)收賬款、增加企業(yè)現(xiàn)金流量的目的。因此企業(yè)在下達每年的年度預(yù)算時,對應(yīng)收賬款的年末余額和回收期都設(shè)定了一個相對積極的計劃數(shù),使企業(yè)的銷售策略和回收策略都圍繞這個計劃數(shù)進行,即在產(chǎn)品走俏時,賒銷規(guī)模從緊;產(chǎn)品疲軟時,從寬;資金緊張時,從嚴(yán);當(dāng)賒銷規(guī)模接近警戒線時,應(yīng)斷然采取措施,暫停賒賬業(yè)務(wù)。

應(yīng)收賬款的動態(tài)管理是企業(yè)對應(yīng)收賬款實行隨時跟蹤,并根據(jù)應(yīng)收賬款發(fā)生時間長短,定期對欠款客戶、欠款金額、逾期時間等進行列表排隊、賬齡分析和分級管理,及時調(diào)整收賬策略與方案,達到減少壞賬損失目的的一種方法。通過分級管理,有利于清晰地了解每筆應(yīng)收賬款的實時狀態(tài),使管理更加有針對性,應(yīng)收賬款的額度也得到了有效控制。

(二)按規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備

在市場經(jīng)濟條件下,各企業(yè)業(yè)務(wù)往來中,有商品賒銷就存在壞賬風(fēng)險。為了將壞賬風(fēng)險降到最低且壞賬發(fā)生時不至于引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)收支的困難,就要預(yù)先按規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備金,在壞賬實際發(fā)生時,再沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備。提取壞賬準(zhǔn)備金的方法一般有以下三種:

1.賬齡分析法。賬齡分析法是依據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時間的長短來分段估計壞賬損失的一種方法。通過這種方法可促使企業(yè)采取有效的積極措施。

2.應(yīng)收賬款。余額百分比法.我國現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定,可以按應(yīng)收賬款年末余額的3‰一5‰計提壞賬準(zhǔn)備。 在此方法下各年度末的壞賬準(zhǔn)備余額和應(yīng)收賬款余額相配比,保持一定的計提比率,并在資產(chǎn)負債表中以其凈額計入資產(chǎn)總額,避免了資產(chǎn)虛增,符合謹慎性原則。

3.賒銷百分比法。賒銷百分比法是指壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān),壞賬損失的估計數(shù)應(yīng)在賒銷凈值的基礎(chǔ)上乘以一定比率來計算。賒銷百分比法的基礎(chǔ)是賒銷凈額,它反映的是一個時期的數(shù)字,以其為基礎(chǔ)計算出的壞賬損失估計數(shù)也是時期數(shù),即當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實際情況,選擇適合自己的計提壞賬準(zhǔn)備金的方法,為企業(yè)今后的順利發(fā)展奠定經(jīng)濟基礎(chǔ)。

(三)實行應(yīng)收賬款的責(zé)任管理,發(fā)揮會計的監(jiān)督職能

在應(yīng)收賬款的管理上,將“應(yīng)收賬款回收率”直接與單位職工工資收入和單位的經(jīng)營承包考核掛鉤,實行責(zé)任管理,樹立高度重視意識,將應(yīng)收賬款的管理由財務(wù)部門、營銷部門共同完成,充分發(fā)揮企業(yè)會計的監(jiān)督職能,輔助應(yīng)收賬款的回收,從而形成一種清晰的權(quán)利、責(zé)任關(guān)系。

建立應(yīng)收款掛賬審批制度,實行“誰審批,誰負責(zé)”的辦法,對每一筆應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的發(fā)生都明確責(zé)任人。各單位可根據(jù)自身特點和管理情況,賦予不同級別的人員不同金額的審批權(quán)限,超過審批權(quán)限的,必須請示上一級領(lǐng)導(dǎo)同意后方可批準(zhǔn),金額特別巨大的,需報請企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

建立營銷責(zé)任制,引入激勵機制,實施獎懲措施。企業(yè)可以將欠款回籠作為考核營銷部門及營銷人員業(yè)績的主要依據(jù),并建立指標(biāo)考核體系,根據(jù)指標(biāo)完成情況與營銷人員的經(jīng)濟效益掛鉤,以充分調(diào)動其積極性,從而加速應(yīng)收賬款的回收。

(四)對客戶的信用進行評估,確定賒銷規(guī)模

引入客戶信用管理機制,對擬賒銷的客戶資產(chǎn)狀況、財務(wù)狀況、經(jīng)營能力、以往業(yè)務(wù)記錄、企業(yè)信譽等進行深入地實地調(diào)查,根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來評定其信用等級,并建立賒銷客戶信用等級檔案。同時根據(jù)不同用戶的信譽等級差別,結(jié)合產(chǎn)品市場占有率、市場需求狀況及趨勢變化等,合理確定每一個客戶的銷售政策。對于資信差的客戶采用現(xiàn)款交易,對資信一般或者較好的客戶在現(xiàn)款不被接受的情況下采用承兌匯票的方式,對于資信好的客戶則采取分期收款的方式,但在期限和累計金額上要有明確的規(guī)定。

(五)實施積極風(fēng)險轉(zhuǎn)移機制

對部分不能收回的賬款可實行風(fēng)險轉(zhuǎn)移:首先可以采取資產(chǎn)流動性上的轉(zhuǎn)移,即將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為流動性和索取權(quán)更強的應(yīng)收票據(jù),在一定程度上防止壞帳損失的發(fā)生;其次是對象上的轉(zhuǎn)移,以其應(yīng)收賬款的部分或全部為擔(dān)保品,在規(guī)定期限內(nèi)向金融機構(gòu)借款,也可以將應(yīng)收賬款全部出售給金融機構(gòu),這樣就將應(yīng)收賬款回收中存在的風(fēng)險部分或全部轉(zhuǎn)嫁給了金融機構(gòu);最后還可以實行方向上的轉(zhuǎn)移,當(dāng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款很難收回時,我們可以靈活處理,從客戶手中購回自己需要的資產(chǎn),以抵補這部分應(yīng)收賬款,即企業(yè)可以將這部分應(yīng)收賬款看作是事先預(yù)付給客戶購買資產(chǎn)的款項,實現(xiàn)了應(yīng)收賬款方向上的轉(zhuǎn)移。這樣就把不能收回或收回希望很小的應(yīng)收賬款進行了有效地轉(zhuǎn)移,從而避免了企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機和經(jīng)營危機。

結(jié)論：綜上所述企業(yè)經(jīng)營者對應(yīng)收賬款通過正確、科學(xué)地分析,采取一切積極可行的策略,加強應(yīng)收賬款的管理,規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險，逐步減少企業(yè)的應(yīng)收賬款,以期加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,增加現(xiàn)金流量,減少壞賬損失,為企業(yè)今后的發(fā)展奠定良好的經(jīng)濟基礎(chǔ)，從而步入社會主義市場經(jīng)濟的正軌。

致謝: 通過對會計專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，使我受益非淺，彌補了自身知識的欠缺，在此忠心地感謝學(xué)校提供了寶貴的學(xué)習(xí)機會，感謝各科老師給予了我細致的學(xué)習(xí)輔導(dǎo)，以及對我的支持與肯定！

參考文獻：

1 黃明川.淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的成因及管理. 商業(yè)會計,(7):

篇（4）

企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)收賬款的主要目的是為了擴大銷售，增強競爭力，其管理目標(biāo)就是追求企業(yè)價值最大化，因此需把資金回籠放在首位。企業(yè)需要針對自己情況對應(yīng)收賬款風(fēng)險管理影響的外部因素和內(nèi)部因素分別采取不同的應(yīng)對措施。在實際工作中，相對于對外部因素的控制，企業(yè)對自身的內(nèi)部控制更具有主動性，因此本文對企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險防范的措施主要從內(nèi)部因素的防范來說明。應(yīng)收賬款內(nèi)部因素的管理主要是對事前、事中和事后過程進行控制。

一、事前控制

1.建立客戶信用管理體系

1.1建立客戶誠信檔案，開展信用等級評定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入細致地做好客戶的資信調(diào)查，獲取客戶的資信狀況如：企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、在行業(yè)中的口碑、歷史交易記錄等；財務(wù)狀況如：企業(yè)的性質(zhì)、注冊資金、資金來源、固定資產(chǎn)、流動資金、企業(yè)欠債情況、還債能力等； 經(jīng)營狀況如：公司發(fā)展方向、負責(zé)人經(jīng)營理念、主營銷售渠道、銷售規(guī)模等；建立客戶誠信檔案，為信用評價提供相對完整和科學(xué)的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押、條件和連續(xù)性等標(biāo)準(zhǔn)，采用定性分析和定量分析進行客戶信用評定。對客戶的信用管理要采取動態(tài)的管理辦法，每半年根據(jù)前期合作情況，對客戶的信用情況重新評定。根據(jù)客戶信用評定結(jié)果，選擇優(yōu)質(zhì)的客戶開展銷售業(yè)務(wù)，對有違約記錄或長期未回款的客戶禁止發(fā)貨，增強企業(yè)的風(fēng)險控制能力，減少經(jīng)營風(fēng)險。

1.2著力應(yīng)收賬款的規(guī)劃與控制，制定有利于企業(yè)的信用政策。企業(yè)確定信用政策要力爭在增強市場競爭力，擴大銷售與降低違約風(fēng)險、收賬費用這二者之間作出一個雙贏選擇，適應(yīng)應(yīng)收賬款的風(fēng)險、收益與成本的對稱性關(guān)系，應(yīng)著重考慮三個基本因素：一是同行業(yè)競爭對手情況。面對市場競爭，企業(yè)要知己知彼，根據(jù)對手實力狀況，相應(yīng)采取寬或嚴(yán)的信用標(biāo)準(zhǔn)，以在競爭中把握主動，爭取優(yōu)勢地位。二是企業(yè)承擔(dān)失信違約風(fēng)險的能力。企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)能力的強弱也可影響信用標(biāo)準(zhǔn)高低的選擇。三是客戶的資信程度。企業(yè)要在對市場用戶資信程度的調(diào)查分析基礎(chǔ)上判定客戶的信用等級，然后以此決定是否給予信用優(yōu)惠。

1.3建立健全賒銷審批，合理制定信用限額。企業(yè)授予客戶的信用額度，必須經(jīng)公司主管領(lǐng)導(dǎo)審批后方可啟用并錄入客戶檔案。在銷售過程中，銷售部門應(yīng)嚴(yán)格據(jù)此限額控制交易量，不得突破，避免銷售人員憑主觀判斷，盲目決策給企業(yè)帶來損失。

2.制定內(nèi)部控制制度，確保不相容職務(wù)分離

企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的合同洽談、配貨及發(fā)貨、開票、出門及收款等業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)由不同部門的人員完成，確保不相容崗位相互分離，以便各部門間相互制約、相互監(jiān)督和相互稽核，避免出現(xiàn)舞弊行為。

3.建立壞賬準(zhǔn)備制度，合理預(yù)計壞賬損失

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，制定本單位壞賬準(zhǔn)備計提的政策，明確計提壞賬的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例等事項。企業(yè)確定的計提壞賬準(zhǔn)備的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，需按照相關(guān)會計制度規(guī)定處理。

二、事中控制

1.強化合同管理，控制經(jīng)營風(fēng)險

企業(yè)銷售業(yè)務(wù)實行合同管理制度，授權(quán)有關(guān)人員與客戶簽訂銷售合同。在簽訂合同時，要明確這些條款，如價格、付款方式、付款期限、運輸情況、雙方的權(quán)利和違約責(zé)任等，要特別約定在貨款未全部付清之前，產(chǎn)權(quán)不轉(zhuǎn)移，仍歸出賣方所有。對于金額重大的銷售合同應(yīng)當(dāng)通過法律顧問等專業(yè)人員審核把關(guān)。

2.加強銷售的內(nèi)部控制管理

嚴(yán)格按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范—銷售與收款》的規(guī)定辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，不相容職務(wù)嚴(yán)格分離。單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門分別設(shè)立。銷售部門內(nèi)銷售業(yè)務(wù)的經(jīng)辦、審核、銷售通知單開立三個崗位必須要有不同人員擔(dān)任；財會部門內(nèi)開票、出納、記賬的崗位要分離；收款員、應(yīng)收賬款的管理人員、向欠款客戶寄發(fā)對賬單者職責(zé)應(yīng)相互分離；應(yīng)收票據(jù)及票據(jù)抵押物或質(zhì)押物的保管與應(yīng)收票據(jù)記錄應(yīng)當(dāng)職責(zé)分離；信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位分設(shè)。

3.選擇對自身有利的結(jié)算方式

企業(yè)可在合同中約定購買方必須帶款提貨，確保貨款及時回籠。另外，企業(yè)也可以利用網(wǎng)上銀行、實時匯兌等先進的結(jié)算手段，加速資金回籠。

三、事后控制

1.建立應(yīng)收賬款賬齡分析和催收制度

在應(yīng)收賬款的賬齡分析中，財務(wù)部門要對應(yīng)收賬款回收情況進行監(jiān)督，把過期債權(quán)款項納入工作重點，研究調(diào)整新的信用政策，努力提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)效率。對尚未到期的應(yīng)收賬款，也不能放松監(jiān)督，以防發(fā)生新的拖欠。比如，對過期較短的顧客，不過多地打擾，以免將來失去這一市場；對過期稍長的顧客，可措辭委婉地寫信催款；對過期較長的顧客，頻繁的信件催款并電話催詢；對過期很長的顧客，可在催款時措辭嚴(yán)厲，必要時提請有關(guān)部門仲裁或提請訴訟等等[3]。

2.實行貨款回籠獎懲機制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的貨款回籠獎懲制度，將應(yīng)收賬款的管理納入對銷售人員考核的項目之中，即個人利益不僅要和銷售、回款業(yè)績掛鉤，也要和應(yīng)收賬款的管理聯(lián)系在一起，使應(yīng)收賬款處在合理、安全的范圍之內(nèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按“誰銷售，誰收款”原則將貨款回籠分解到每個銷售人員身上，并制定切實可行的收款計劃，明確收款金額和期限。

3.實行定期對賬制度，確保債權(quán)金額正確有效

企業(yè)財務(wù)部門要形成定期的對賬制度，應(yīng)當(dāng)定期或至少每年年末與客戶核對應(yīng)收賬款賬面余額，并對因產(chǎn)品品種、回款期限、退還貨等原因?qū)е聠螕?jù)、金額等方面出現(xiàn)的誤差進行核實，并保存好有關(guān)材料，確保債權(quán)法定追索權(quán)的延續(xù)。由于應(yīng)收賬款收回的法定期限是逾期兩年內(nèi)，過了有效期企業(yè)就喪失追回欠款的權(quán)力，企業(yè)必須力爭在有效期內(nèi)收回款項或取得具有法律效應(yīng)的文書，而不是口頭承諾。

4.加強催收力度，爭取早日收回應(yīng)收賬款

企業(yè)對信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款一般不用過問。而對于逾期的應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先分析現(xiàn)行的信用標(biāo)準(zhǔn)及信用審批制度是否存在紕漏，然后對其拖欠的賬齡、金額進行排隊分析，對違約客戶的資信等級重新調(diào)查摸底，進行再認識。

四、結(jié)論

綜上所述，應(yīng)收賬款的風(fēng)險無處不在，加強對應(yīng)收賬款的管理，關(guān)系到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，影響到企業(yè)的生死存亡，而在金融危機的當(dāng)今，更應(yīng)該加強對應(yīng)收賬款管理的控制，以提高資產(chǎn)質(zhì)量。因此，企業(yè)要根據(jù)成本效益原則，制定合理的信用政策，控制應(yīng)收賬款規(guī)模，始終堅持把貨款回籠放在首位，實行應(yīng)收賬款的事前、事中和事后全過程控制，加大催收力度，加速貨款回籠，力求將應(yīng)收賬款控制在合理水平上，把壞賬降到最低，從而規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險。

參考文獻

[1] 范京.中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究.審計月刊，2010；10

篇（5）

中小企業(yè)是相對于大型國有企業(yè)而言規(guī)模偏小的，資本方式是非公有制或者是以私營經(jīng)濟為主的企業(yè)組織形式，它規(guī)模小，相對靈活，對于中小企業(yè)的界定，目前世界各國所設(shè)定的參照系各不相同。有的國家以法律形式規(guī)定中小企業(yè)確認標(biāo)準(zhǔn)，也有的國家沒有統(tǒng)一的確認標(biāo)準(zhǔn)，只是在制定相關(guān)政策時加以規(guī)定。中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟中不可或缺的組成部分，其生存與發(fā)展對推動我國經(jīng)濟發(fā)展方面起到了重要的作用。但隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，中小企業(yè)面臨著無時無刻、無處不在的風(fēng)險，加強財務(wù)風(fēng)險控制對企業(yè)經(jīng)營的成敗起著決定性的作用。因此，對財務(wù)風(fēng)險控制進行分析研究，有助于促進企業(yè)對財務(wù)風(fēng)險的控制和防范，對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，加速資金周轉(zhuǎn)，降低企業(yè)損失，為企業(yè)創(chuàng)造最大的收益具有重要意義。

1財務(wù)風(fēng)險的相關(guān)理論

1.1風(fēng)險的含義

風(fēng)險對于我們來說是隨處可見的，在現(xiàn)實生活中，我們會遇到各式各樣的風(fēng)險，對于企業(yè)來說風(fēng)險也是無處不在。中小企業(yè)在經(jīng)營中都會存在財務(wù)風(fēng)險，利益與風(fēng)險是共同存在的。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，沒有風(fēng)險就沒有回報。所以說風(fēng)險是企業(yè)的特殊資源，它是伴隨著企業(yè)的有形的、確定的資源而存在。風(fēng)險的定義就是指人們對未來行為預(yù)期的不確定性的損失。參考國際現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)進行劃分，中小企業(yè)的風(fēng)險可以劃分為四類，如企業(yè)財務(wù)風(fēng)險、企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險以及迫害性風(fēng)險。企業(yè)掌握好這些風(fēng)險，就能對企業(yè)未來可能發(fā)生的風(fēng)險進行預(yù)測，以預(yù)防這些風(fēng)險給企業(yè)帶來的損失，從而實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。

1.2中小企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險以及風(fēng)險管理

一般中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的特點比較顯著。第一，融資方面，中小企業(yè)外源融資存在較大的風(fēng)險，在選擇融資途徑是會更傾向于內(nèi)源融資。中小企業(yè)獲得外部融資，主要依賴于銀行貸款和其他金融中介機構(gòu)，從而大大增加外部融資的風(fēng)險。由于各種原因選擇融資，中小企業(yè)比大企業(yè)更加依賴內(nèi)部融資。第二，投資方面，中小企業(yè)經(jīng)營盈余后為了充分發(fā)揮資金價值，中小企業(yè)會選擇不同的方式進行投資。第三，企業(yè)運營方面，中小企業(yè)以家族式居多，經(jīng)營管理上存在很大漏洞，缺乏現(xiàn)實有效的經(jīng)營管理制度，缺乏對風(fēng)險的抵抗能力。多數(shù)中小企業(yè)在管理上比較隨意，領(lǐng)導(dǎo)權(quán)集中于一人身上，在處理日常經(jīng)營活動中往往暴露出諸多弱點，例如，中小企業(yè)對外誠信度偏低，資產(chǎn)負債率過高，資金使用混亂，對外提供虛假財務(wù)信息等。在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，作為權(quán)利集中的領(lǐng)導(dǎo)者難免會有管理違規(guī)行為，自身意識不到企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)，對企業(yè)開辟發(fā)展新市場缺乏有效的科學(xué)理論。第四，風(fēng)險的復(fù)雜性，我國中小企業(yè)數(shù)不勝數(shù)，錯綜復(fù)雜，企業(yè)與企業(yè)之間常常相互連通，其中的財務(wù)風(fēng)險也會隨之增加，造成風(fēng)險的原因也更是各種各樣，潛伏著未知的破壞力。中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的原因是復(fù)雜的。但由于很大一部分的損失在于中小企業(yè)企業(yè)財務(wù)管理本身，所以，金融風(fēng)險不能完全被識別和控制。各種各樣的因素導(dǎo)致更多的中小企業(yè)容易形成金融風(fēng)險，產(chǎn)生更大的殺傷力，從而轉(zhuǎn)化成一場金融危機。

2中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險通常的表現(xiàn)及問題

2.1會計風(fēng)險理論研究滯后

在會計行業(yè)中會計風(fēng)險具有客觀性，在預(yù)防管理會計風(fēng)險時，應(yīng)對者需要充分利用理論與實踐的相結(jié)合，二者相輔相成。但在當(dāng)前對會計理論研究當(dāng)中，關(guān)于會計風(fēng)險的專業(yè)論文與專題課題較少，現(xiàn)今社會關(guān)注和研究財務(wù)風(fēng)險課題的專家學(xué)者較多，卻對會計風(fēng)險課題研究較少。從從屬方面來看，財務(wù)風(fēng)險是隸屬于會計風(fēng)險的，解決了財務(wù)風(fēng)險只是解決了會計風(fēng)險的一部分。相對于財務(wù)風(fēng)險而言，會計風(fēng)險范圍更廣，破壞力更強，因此更需要加強對會計風(fēng)險的理論研究。

2.2缺乏完善的應(yīng)收賬款管理制度

大多中小企業(yè)沒有明確的應(yīng)收賬款管理制度，缺乏日常核算、管理工作不規(guī)范，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：銷售部門和財務(wù)核算部門不連接，是因為銷售部門和財務(wù)部門沒有立即審核，出現(xiàn)很多問題沒有解決；沒有完善客戶檔案，未做客戶調(diào)查；沒有專業(yè)人員對應(yīng)收賬款進行獨立管理；聘用人員素質(zhì)低，沒有明確的工作標(biāo)準(zhǔn)。中小企業(yè)對應(yīng)收賬款管理突顯出很多不規(guī)范行為。為了企業(yè)能夠持續(xù)生存，部分中小企業(yè)往往會選擇忽視對客戶的賒銷授信制度以及銷供業(yè)務(wù)的激勵，即使存在上述制度，后續(xù)考核機制無法保證。而只是將銷售人員的激勵工資與銷售量相掛鉤，而沒有將應(yīng)收賬款的回收速度和回收率納入考核目標(biāo)當(dāng)中。企業(yè)財務(wù)部門僅僅只是將客戶的明細賬進行簡單的記錄，沒有從根本上解決壞賬問題。

2.3內(nèi)部控制制度不健全

企業(yè)嚴(yán)格根據(jù)管理制度的規(guī)定，內(nèi)部控制能夠提供綜合效益，風(fēng)險的防范。以控制信用企業(yè)的發(fā)生，及時核算，清理，收集，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的要求，對待已被確定收不回的應(yīng)收賬款。在中小企業(yè)中，內(nèi)部控制制度不健全，一些上市公司決策層缺乏內(nèi)部控制意識，或是有意識但不知道怎么加強內(nèi)部控制，沒有具體的內(nèi)部控制建設(shè)的方法。高層意識和相關(guān)知識的缺失，導(dǎo)致很多公司在建立內(nèi)部控制系統(tǒng)不具備科學(xué)合理性，造成內(nèi)部控制系統(tǒng)形同虛設(shè)，即使有成型的系統(tǒng)也不能達到預(yù)期的管理效果。

2.4會計準(zhǔn)則不完善

會計準(zhǔn)則合理規(guī)范了財務(wù)會計的確認、計量、報告，會計準(zhǔn)則是會計人員從事會計工作的必須遵循的行為規(guī)則和工作指南。在滿足現(xiàn)有會計體制內(nèi)規(guī)定的交易事項的情況下才可以輸進會計核算系統(tǒng)。假如該項交易事項不符合會計體制，就需要以附注形式在財務(wù)報表之外加以反映。以“互聯(lián)網(wǎng)+”為時代背景，金融業(yè)在網(wǎng)絡(luò)中迅猛發(fā)展，企業(yè)開辟新的市場，如衍生金融產(chǎn)品等，卻由于不符合會計標(biāo)準(zhǔn)使傳統(tǒng)的會計業(yè)務(wù)無法對其進行有效核算。

3對中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范與控制的建議

3.1銷售環(huán)節(jié)的財務(wù)風(fēng)險防范

中小企業(yè)在商品銷售環(huán)節(jié)的風(fēng)險主要來自于客戶信用狀況的不確定性、應(yīng)收賬款的管理問題，因此，中小企業(yè)可以全程控制銷售活動從而降低其發(fā)生財務(wù)風(fēng)險的可能性。我們可以通過建立客戶的信用管理檔案，確定客戶采取何種的信用政策，進而對應(yīng)收賬款進行管理與監(jiān)控。建立客戶的信用檔案。主要是指對客戶的信用狀況和支付能力進行全面的考察，而不能為了追求業(yè)績而與一些信用狀況不佳的客戶簽訂單合同，造成壞賬損失。要對客戶群體進行一個篩選，利用社會渠道收集客戶的財務(wù)狀況信息，排除財務(wù)風(fēng)險過大的客戶。對于一些財務(wù)風(fēng)險較小，現(xiàn)金流大的企業(yè)建立一個信息數(shù)據(jù)庫。對客戶信用政策的選擇。指的是要對客戶的資信狀況進行評價，要對不同的級別采取不同的信用政策，風(fēng)險較小的企業(yè)，采取寬松型信用政策，風(fēng)險較高的，可以采取嚴(yán)格的信用政策。要對應(yīng)收賬款進行管理。首先，企業(yè)要嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的規(guī)模，它的規(guī)模大小對企業(yè)營運資金是否充足有著很大的影響。我們要判斷企業(yè)是否需要較大的流動資金，如果流動資金不足就會影響企業(yè)的正常運營。其次，控制應(yīng)收賬款的時間，在影響企業(yè)正常運營的情況下，企業(yè)要縮短應(yīng)收賬款的時間。最后，加強應(yīng)收賬款的催收，如果應(yīng)收賬款的期限已經(jīng)結(jié)束，而客戶不能償還賬款，我們就要采取措施予以催收。

3.2采購環(huán)節(jié)的財務(wù)風(fēng)險防范

商品采購環(huán)節(jié)的風(fēng)險主要來自于對市場的需求判斷的錯誤。由于采購計劃的不準(zhǔn)確性和采購價格估計的不合理性，存貨的積壓，使企業(yè)存在潛在的財務(wù)風(fēng)險。因此在采購前，我們應(yīng)結(jié)合企業(yè)過去采購的一個計劃數(shù)量與現(xiàn)在形成對比，不至于偏差太大，減小財務(wù)風(fēng)險的可能性。對于采購價格的不合理情況，我們在采購前，應(yīng)對市場的價格進行一個全面的分析，得出一個最合適的價格，而不要盲目地批量采購。對于采購計劃的不準(zhǔn)確性，企業(yè)在編制采購計劃時，應(yīng)分析原材料的庫存狀況和企業(yè)的最優(yōu)庫存量。避免采購過多，造成存貨積壓，從而增加商品的成本，引起財務(wù)風(fēng)險。

3.3分析企業(yè)外部環(huán)境

由于中小企業(yè)的脆弱性和外部環(huán)境的不確定性，對周圍環(huán)境估計錯誤，將使中小企業(yè)面臨財務(wù)風(fēng)險。所以，在中小企業(yè)進行投資前，要對外部環(huán)境進行系統(tǒng)的分析。分析社會政治是否穩(wěn)定，只有有了一個穩(wěn)定的環(huán)境，才能使經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展，接著要關(guān)注政府的經(jīng)濟政策，要針對政府采取的經(jīng)濟政策，做出正確的投資決策。還要對自然環(huán)境進行估計，當(dāng)自然環(huán)境不穩(wěn)定時，企業(yè)將要有一部分資金流出，可能會出現(xiàn)現(xiàn)金流暫時的短缺，這就無法進行投資。有了內(nèi)部控制環(huán)境還要做好外部環(huán)境分析，首先是要建立健全風(fēng)險評估體系。所有的上市公司都應(yīng)該建立健全的風(fēng)險分析、評估、規(guī)避系統(tǒng)，可以精準(zhǔn)確定高風(fēng)險區(qū)域，防范經(jīng)營風(fēng)險。其次是要加強風(fēng)險管理。加強風(fēng)險管理需要內(nèi)部控制人員的責(zé)任心，內(nèi)部控制員工是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要節(jié)點，員工的風(fēng)險意識決定了內(nèi)部控制執(zhí)行的力度。最后是要優(yōu)化內(nèi)部控制評價體系。內(nèi)部控制評價的主題是內(nèi)部審計，優(yōu)化內(nèi)部控制評價體系就是要強化內(nèi)部審計。內(nèi)部審計主要的作用是檢查和控制內(nèi)部控制的責(zé)任和工作效率，可以改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。應(yīng)對上市公司內(nèi)部控制的自我控制進行加強，并設(shè)置內(nèi)審管理機構(gòu)及委員會。

3.4加強投資項目效益的審計

加強投資項目效益的審計，是減少盲目投資，考察投資效果的有效方法，是保證企業(yè)的投資能夠穩(wěn)定回收的關(guān)鍵。所以，我們要在事前做好充分的準(zhǔn)備，對投資的項目進行可行性的分析，審計投資項目的效益成果。對于投資的項目，我們要進行實地考察以及項目實施的整個過程都要加以控制，嚴(yán)格執(zhí)行決策程序，保證決策的正確性。一方面，我們要確定投資的方向，對投資的行業(yè)收集相關(guān)信息，選擇壁壘較低，沒有壟斷，發(fā)展前景較好的行業(yè)進行投資。另一方面，我們要結(jié)合現(xiàn)金流分析投資項目是否能帶來滿意的投資收益，不是表面上的，而是要體現(xiàn)在現(xiàn)金流入上的。

參考文獻

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篇（6）

公司始建于2001年，現(xiàn)占地面積3.5萬平方米，建筑面積7萬余平方米，公司現(xiàn)有固定資產(chǎn)近4000萬元，現(xiàn)有員工近340人，其中大專、本科以上學(xué)歷的各類專業(yè)人才80余人，是個以中西藥制劑為主的現(xiàn)代化中型制藥公司。現(xiàn)已能生產(chǎn)了7個劑型，近60余個品種的中西藥制劑，并建有年加工中藥材2000噸的多功能提取車間。

2009年又有一座新廠區(qū)建成投入使用，說明了公司的經(jīng)營規(guī)模正在逐步擴大。但是，隨著公司規(guī)模的不斷擴張，公司現(xiàn)存的管理工作水平函待提高，而作為公司管理工作核心的財務(wù)管理工作自然成為公司在提升管理水平中的一個重要的環(huán)節(jié)。

二、南晶公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析

（一）南晶公司應(yīng)收賬款財務(wù)指標(biāo)分析

2011年6月31日，公司應(yīng)收賬款達到2331萬元，占流動資產(chǎn)的59%,占總資產(chǎn)的25%.2011年上半年公司產(chǎn)品銷售收入比2010年下降了9.6%,但凈利潤降幅卻高達39.5%.固然，由于這兩年廠家之間競爭加劇，利潤空間下降是導(dǎo)致利潤大幅下降的主要原因外，應(yīng)收賬款在收入、利潤都下降的前提下，卻以19.9%的增幅在增長?？梢钥闯?，應(yīng)收賬款居高不下、連年增加無疑也對利潤的大幅下降起了推波助瀾的作用。

（二）南晶公司應(yīng)收賬款的賬齡分析

公司6個月以上的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的55%,而其中三年以上的應(yīng)收賬款就占到了總額的13%.換句話說，公司的很大一部分的應(yīng)收賬款都已經(jīng)失去流動性了，變現(xiàn)能力很差，已經(jīng)不能稱其為流動資產(chǎn)了。所以公司營運資金緊張，回收的風(fēng)險很高，也就不足為奇了。

如此高比例的逾期應(yīng)收賬款的存在，說明公司在應(yīng)收賬款的管理上存在很大的問題。它給公司帶來的損失決不僅僅是賬面上所體現(xiàn)出來的損失，如果計入應(yīng)收賬款的管理成本（主要包括：客戶信用調(diào)查費用、賬簿記錄與保管費用、催款費、信息收集費用及其他費用等）及壞賬損失成本，應(yīng)收賬款管理不善而對公司經(jīng)營造成的損失無疑是非常巨大的，對公司的正常經(jīng)營帶來極為不利的影響：

1.降低資金使用效率，延長正常營業(yè)周期，增加資金供給的負擔(dān)，降低南晶公司支付能力。應(yīng)收賬款占有流動資金數(shù)額大，加劇了公司周轉(zhuǎn)資金不足的困難。公司在賒銷產(chǎn)品時，發(fā)出存貨，貨款卻不能同時收回，而公司對逾期不還款的客戶若不能采取相應(yīng)措施，會使公司流動資金被大量占用，長此以往必將影響公司流動資金的周轉(zhuǎn)，資金使用效率降低，使公司貨幣資金短缺，增加資金供給的負擔(dān)，從而影響公司的正常開支和正常生產(chǎn)經(jīng)營，公司的支付能力也會降低，公司信譽、形象也會受到影響，會使公司經(jīng)營陷入困境。

2.虛增公司經(jīng)營成果，公司業(yè)績與利潤中相當(dāng)一部分只是“紙上財富”并且還有提前納稅的負擔(dān)。應(yīng)收賬款夸大了公司經(jīng)營成果，使公司存在著潛虧或損失。目前，我國公司確認收入時遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，發(fā)生賒銷的賬務(wù)處理為，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其它業(yè)務(wù)收入”科目，將賒銷收入全部記入當(dāng)期收入，公司本期利潤的增加并不能表示本期實現(xiàn)的現(xiàn)金收入。如果對應(yīng)收賬款管理不善，則會加速公司現(xiàn)金流出，如公司流轉(zhuǎn)稅支出的增加。應(yīng)收賬款帶來銷售收入，但實際并未收到現(xiàn)金，而流轉(zhuǎn)稅是以銷售為計算依據(jù)的，公司必須按時以現(xiàn)金交納稅收。這樣，反而使公司不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，公司交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅以及城市建設(shè)稅等等，必然會隨著銷售收入的增加而增加，公司增加了提前納稅的負擔(dān)。另外，根據(jù)謹慎原則，公司可根據(jù)實際情況對應(yīng)收賬款自行計提壞賬準(zhǔn)備，但在實務(wù)中，為了便于納稅，有關(guān)稅法、行政法規(guī)中明確規(guī)定，計提比例一般為3‰-5‰。如果公司應(yīng)收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會隨之增加，即實際發(fā)生的壞賬損失遠遠超過提取的壞賬準(zhǔn)備。這樣，等于夸大了公司的經(jīng)營成果，而對可能發(fā)生的損失不能充分估計。

3.公司持有成本加大，增加管理成本、機會成本、收帳成本、壞帳損失。公司信用銷售發(fā)生的應(yīng)收賬款何時能夠變現(xiàn)，以購銷雙方協(xié)商的時間收回，但在實際工作中十分復(fù)雜，客戶往往有意無意地?zé)o限拖延。而公司持有的應(yīng)收賬款持續(xù)的時間越長，收賬費用就越高，壞賬風(fēng)險也就越大，這樣就會使公司產(chǎn)生額外的成本。持有應(yīng)收賬款的成本大體上包括管理成本、機會成本和短缺成本，管理成本是指對應(yīng)收賬款進行管理而耗費的開支，如對客戶的資信調(diào)查費用，收賬費用、壞賬損失等等；機會成本是指資金投放在應(yīng)收賬款上所喪失的其他投入，即公司資金如果不被應(yīng)收賬款占用，就可用于其他投資而取得相應(yīng)的收益，或歸還銀行借款而減少的利息負擔(dān)。

三、南晶公司應(yīng)收賬款管理存在的問題及原因

不良應(yīng)收賬款的存在，會極大程度地影響公司的經(jīng)營，進而影響公司的績效，嚴(yán)重時甚至?xí)＜肮镜纳?。那么，南晶公司?yīng)收賬款管理存在哪些問題，其存在的原因又是什么呢？有必要進行進一步的分析，進而找出解決問題的關(guān)鍵。

（一）公司對銷售風(fēng)險控制滯后

目前藥品行業(yè)市場競爭十分激烈，銷售人員對于任何客戶都不會輕易舍棄。真正的風(fēng)險控制是在銷售員與客戶簽訂合同后才開始的，公司也希望通過對簽訂的銷售合同的嚴(yán)格把關(guān)來達到控制風(fēng)險的目的。而這種把關(guān)本身只是對合同文本本身的一種控制，真正風(fēng)險來源是客戶，即客戶違約的概率不僅僅是合同條款本身。同時，各部門在參加合同把關(guān)時，也只是從本部門的角度考慮合同情況，不能對銷售合同進行總體評估和把握。

（二）合同執(zhí)行上的缺陷

由于相關(guān)部門未能嚴(yán)格執(zhí)行合同導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款拖欠，按照規(guī)定公司只有在至少收到貨款時才能開增值稅專用發(fā)票，然而落實到實際上，有些片區(qū)為了留住一些老客戶或是拉攏新客戶，沒有付款就開出增值稅專用發(fā)票，失去了對客戶的約束力，造成貨款拖欠的問題，同時反映片區(qū)銷售過程中在對合同執(zhí)行缺乏嚴(yán)肅性。

（三）公司應(yīng)收賬款流失嚴(yán)重

通過對公司幾個銷售片區(qū)應(yīng)收賬款的調(diào)查結(jié)果顯示，應(yīng)收賬款流失嚴(yán)重，有的銷售片區(qū)賬面應(yīng)收賬款占實際發(fā)生應(yīng)收賬款的75%,賬面平均應(yīng)收賬款為實際發(fā)生應(yīng)收賬款的82%,造成公司應(yīng)收賬款流失除上面談到的外主要表現(xiàn)為以下幾個方面：

1.業(yè)務(wù)員直接從購貨方提走貨款

業(yè)務(wù)員違反財務(wù)和銷售制度，直接從購貨方提走貨款，不交回公司。這種情況有幾種操作方法。一種是進行現(xiàn)金交易，收取的貨款直接納入業(yè)務(wù)員的腰包；另一種是業(yè)務(wù)員采取向購貨單位借款，購貨單位直接在應(yīng)付賬款中扣除借款沖抵貨款。

2.走貨

走貨即明為銷往甲方而實際上銷往與甲方并無業(yè)務(wù)關(guān)系的單位，甲方未收貨，由業(yè)務(wù)員提取貨物后銷給乙方。論文格式比如業(yè)務(wù)員找一家沒有直接業(yè)務(wù)關(guān)系的單位，貨和發(fā)票都發(fā)往此單位，但該單位并不收貨和發(fā)票，業(yè)務(wù)員再提走貨物以低價直接在市場上銷售或銷售給另外的客戶以獲取現(xiàn)金。

3.違規(guī)兼職與購貨單位串通一氣

一部分業(yè)務(wù)員違規(guī)兼職，同時兼做其他藥廠的業(yè)務(wù)，為了某種利益或原因與購貨單位串通一氣，將應(yīng)付甲公司的貨款付往乙公司，而所附發(fā)票又為甲公司發(fā)票。

4.銷售折讓中應(yīng)收賬款不實

應(yīng)收賬款中包含銷售折讓，而財務(wù)部門不知曉，未作財務(wù)處理，造成應(yīng)收賬款不實。業(yè)務(wù)員在進行交易時承諾給購貨方一定的讓利，而業(yè)務(wù)員又未通知財務(wù)做折讓處理，直接掛在應(yīng)收賬款上。購貨單位在付貨款時，直接在應(yīng)付貨款中扣除讓利部分。如某些單位甚至只按貨款的85%付款，折讓幅度最高達到15%,低的5%.

5.發(fā)票遺失而拒付款

有一些購貨單位自身管理不規(guī)范，不是貨到入庫即入賬，及時做應(yīng)付賬款掛賬，往往是要求廠方先發(fā)貨，等銷貨完后再開發(fā)票送購貨方財務(wù)部門掛賬等待付款。這樣發(fā)票長期壓在購貨方業(yè)務(wù)員或有關(guān)人員手中，時間一長，造成部分發(fā)票遺失而拒付款，或者重復(fù)開發(fā)票虛增應(yīng)收賬款。

四、南晶公司應(yīng)收賬款管理對策

南晶公司作為一家中型的藥品生產(chǎn)公司，其體現(xiàn)行業(yè)特色的生產(chǎn)方式和經(jīng)營過程，決定了在應(yīng)收賬款管理上所面臨風(fēng)險、控制目標(biāo)、程序和方法等方面具有一定的特殊性。但是其以最大限度的提高應(yīng)收賬款效益的目標(biāo)和方法，針對不同公司必然存在很多的共性，該公司構(gòu)建應(yīng)收賬款管理體系對于各類公司加強應(yīng)收賬款管理具有較強的借鑒意義。

（一）完善應(yīng)收賬款管理組織機構(gòu)

傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款管理把管理重點放在對逾期應(yīng)收賬款的催收上，管理起點是應(yīng)收賬款逾期以后，因而它是一種被動的、事后的控制。科學(xué)的應(yīng)收賬款管理應(yīng)該從事前防范、事中控制和事后處置三個環(huán)節(jié)對應(yīng)收賬款實施全方位、全過程的管理，并把管理措施和管理責(zé)任分解到應(yīng)收賬款管理的各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)風(fēng)險識別和評估、風(fēng)險防范、風(fēng)險控制的有機結(jié)合，建立一套完整、科學(xué)、合理的應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)。

根據(jù)南晶公司的管理模式、業(yè)務(wù)特點和組織機構(gòu)的設(shè)置情況，考慮經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟性原則，建議將各事業(yè)部下屬市場營銷部收到公司層面，設(shè)立統(tǒng)一的銷售部，實現(xiàn)對公司產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的集中管理。同時在公司層面增設(shè)獨立的信用管理部，構(gòu)建在“應(yīng)收賬款管理委員會”協(xié)調(diào)下由信用管理部、銷售部、財務(wù)部、法務(wù)部、審計監(jiān)察部組成的、完整的應(yīng)收賬款管理組織架構(gòu)。

例如：信用管理部會同銷售部、財務(wù)部、法務(wù)部等職能部門，根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和現(xiàn)金流量情況制定公司信用政策。包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期限、收款政策等，報請應(yīng)收賬款管理委員會批準(zhǔn)后執(zhí)行；銷售部門及銷售人員負責(zé)客戶資信調(diào)查，收集客戶資信資料，出具客戶信用調(diào)查報告并提交信用管理部；信用管理部根據(jù)銷售部和銷售人員提交的信用調(diào)查報告，結(jié)合自身調(diào)查情況（必要時信用管理部門可以直接調(diào)查客戶信用情況），運用專業(yè)知識和技術(shù)，對客戶的信用風(fēng)險進行識別、分析和評估，確定不同客戶的信用級別，并根據(jù)不同客戶的信用級別，提出相應(yīng)的信用額度和信用期限等，通知銷售部門執(zhí)行……審計監(jiān)察部對應(yīng)收賬款管理制度的執(zhí)行情況等進行監(jiān)督檢查。

（二）防范信用風(fēng)險，控制應(yīng)收賬款發(fā)生

1.制訂信用標(biāo)準(zhǔn)

信用標(biāo)準(zhǔn)是指公司同意向客戶提供商業(yè)信用的基本要求，是給予客戶最低的信用條件，通常用預(yù)期壞賬損失率表示。制定信用標(biāo)準(zhǔn)的目的是實現(xiàn)應(yīng)收賬款風(fēng)險、收益與成本的最佳選擇。南晶公司在確定信用標(biāo)準(zhǔn)時著重考慮三個因素：

（1）市場競爭情況。面對激烈的市場競爭，公司要知己知彼，根據(jù)自身的競爭實力、財務(wù)狀況等，通過相應(yīng)的信用標(biāo)準(zhǔn)，提高市場競爭力，取得競爭優(yōu)勢；（2）公司的抗風(fēng)險能力。風(fēng)險承受能力的強弱直接影響到信用標(biāo)準(zhǔn)高低的選擇。公司抗風(fēng)險能力強，就可以以較低的信用標(biāo)準(zhǔn)爭取客戶，擴大產(chǎn)品銷售。反之，則只能執(zhí)行嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，最大限度地降低違約風(fēng)險；（3）客戶的資信程度。客戶資信程度高，違約風(fēng)險就小，公司就可以提供較低的信用標(biāo)準(zhǔn)，以擴大商品銷售。反之客戶的資信程度低，違約風(fēng)險就高，公司必須實行嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，控制壞賬損失的發(fā)生。因此，確定信用標(biāo)準(zhǔn)時，必須對客戶群進行分類，對客戶的資信程度進行充分調(diào)查、了解和分析，識別潛在信用風(fēng)險，確定客戶信用等級，并針對不同客戶信用情況給予不同的信用標(biāo)準(zhǔn)。

目前，工程機械制造行業(yè)市場競爭激烈，南晶公司產(chǎn)品市場競爭力不強，資金周轉(zhuǎn)緊張、抗風(fēng)險能力比較弱，但出于擴大商品銷售的目的，建議考慮以預(yù)期壞賬損失率3%作為信用標(biāo)準(zhǔn)，即對預(yù)期壞賬損失率低于3%的客戶給予信用銷售，對預(yù)期壞賬損失率高于或等于3%的客戶不給予信用銷售，控制對信用銷售客戶的選擇。

2.建立客戶信用評估機制

信用風(fēng)險識別只是對客戶潛在的信用風(fēng)險因素及其影響進行的一種了解。為了實現(xiàn)對信用風(fēng)險的有效控制，還需要公司對客戶信用情況進行評估，并針對不同信用級別的客戶實行不同的信用政策。只有這樣，才能真真實現(xiàn)對應(yīng)收賬款的事前控制。信用評估又稱信用評價、資信評估、資信評級。是指由特定的機構(gòu)或部門根據(jù)“公正、客觀、科學(xué)”的原則，按照一定的方法和程序，在對客戶進行前期調(diào)研和系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，對客戶的信用能力可靠性、安全性進行評價，并以專用符號或簡單文字加以表達的一種管理活動。

（三）完善應(yīng)收賬款回收日?？刂拼胧?/p>

1.事前控制

應(yīng)收賬款的事前控制也就是在銷售環(huán)節(jié)的控制。應(yīng)收賬款是指公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，也就是說應(yīng)收賬款是由于公司的銷售行為產(chǎn)生的，因此要有效的控制應(yīng)收賬款必須從其產(chǎn)生的源頭即公司的銷售行為抓起。

2.事中控制

（1）信用管理部門應(yīng)對賒銷客戶的資料進行動態(tài)管理，隨時關(guān)注對方的相關(guān)信息。

（2）會計部門應(yīng)定期向賒銷客戶寄送對賬單，以確保雙方在應(yīng)付賬款數(shù)額、還款期限、還款方式等方面的認可一致；對客戶提出的異議要及時查明原因，做出相應(yīng)調(diào)整；根據(jù)信用管理部門提供的信息督促相關(guān)銷售人員提前催收賬款，避免發(fā)生壞賬損失。

（3）銷售部門也應(yīng)隨時關(guān)注賒銷客戶的信息，并根據(jù)會計部門的要求催收那些被認為有可能成為壞賬的款項。

3.事后控制

賒銷合同到期時，會計部門應(yīng)書面通知相關(guān)銷售人員進行款項催收。對于順利收回的款項應(yīng)及時入賬。對于逾期未收回的款項，會計部門應(yīng)及時報告給有關(guān)的決策機構(gòu)進行審查，以確定是否確認為壞賬。如果確認為壞賬損失，應(yīng)做出相應(yīng)的賬務(wù)處理，在賬面上核銷該筆應(yīng)收賬款；但信用管理部門和相關(guān)銷售人員還應(yīng)繼續(xù)關(guān)注賒銷客戶的情況，一旦發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營狀況或其他情況好轉(zhuǎn)，有了還款可能，應(yīng)及時通知會計部門并加以催收；會計部門也應(yīng)對己注銷的壞賬進行備查登記，并加強監(jiān)督，如仍舊定期寄送對賬單，以防止相關(guān)人員己私自收回壞賬卻據(jù)為己有。

結(jié)論

篇（7）

一、家族式企業(yè)的的產(chǎn)生及其意義

二、家族企業(yè)財務(wù)管理的現(xiàn)狀和存在的問題

(一)股權(quán)狀況不明晰，企業(yè)家族化

(二)資信度較低，融資難，抗風(fēng)險能力較差

1. 從銀行信貸方面

2. 從在資本市場直接融資方面

(三)投資能力較弱，缺乏科學(xué)性

(四)財務(wù)管理觀念淡薄，財務(wù)控制薄弱，財務(wù)管理混亂

(五)企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，缺乏社會審計監(jiān)督

三、改善家族企業(yè)財務(wù)管理問題的對策

(一)明晰股權(quán)，明確責(zé)任：決定家族企業(yè)興衰的杠桿

1. 股權(quán)集中的方法

2. 分散化股權(quán)安排。

(二)積極開拓融資渠道，提高家族企業(yè)的資信度

(三)規(guī)范投資程序，建立項目評估體系，提高資產(chǎn)回報率

(四)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加強企業(yè)的財務(wù)控制

1. 建立規(guī)范的會計核算體系，遵守相關(guān)法律。

2. 加強對存貨和應(yīng)收賬款的管理，降低企業(yè)風(fēng)險。

3. 進行合理避稅，樹立企業(yè)形象

(五)建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度，加強企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督

1.是要設(shè)置企業(yè)的會計、出納、保管機構(gòu)，明確各自職責(zé)，形成有效的內(nèi)部牽 制，做到“統(tǒng)而不死，分而不亂”

2.是要加強內(nèi)部稽查工作

3.是要加強對民營企業(yè)財會工作的檢查監(jiān)督及審計工作。

4.嚴(yán)格區(qū)分家務(wù)事與公司事務(wù)，建立以契約關(guān)系為主要管理方式的企業(yè)管理制度，增加財務(wù)管理的透明度。

5.投資要面向市場，正確進行投資決策，努力降低投資風(fēng)險：應(yīng)以對內(nèi)投資方式為主;分散資金投向，降低投資風(fēng)險;擴大投資范圍，力爭實現(xiàn)全球化。

篇（8）

大多數(shù)企業(yè)對營銷人員的激勵方式大都采用“銷售提成制”，根據(jù)業(yè)務(wù)員銷售額的一定比例計算提成；在銷售款回籠后，兌現(xiàn)提成；出現(xiàn)壞賬時，扣減業(yè)務(wù)員的工資或獎金。只要不存在業(yè)務(wù)員與客戶相互勾結(jié)的情況，銷售提成制可以較好地規(guī)避銷售部門盲目踩油門的弊端。但該模式也有一個缺點，即它實質(zhì)是一種事后控制。當(dāng)某個客戶惡意拖欠貨款或無力歸還貨款時，對業(yè)務(wù)員的懲處往往是蒼白無力的。因此，以銷售人員為管理重點的應(yīng)收賬款管控模式弊端多多?，F(xiàn)實中，大多數(shù)企業(yè)都同時存在拖款和被拖款的問題。很多企業(yè)的壞賬規(guī)模上千萬甚至上億。面臨這樣嚴(yán)峻的壞賬壓力，如何搞好應(yīng)收管理，變事后控制變?yōu)槭虑翱刂?，下文將以案例分析的方式系統(tǒng)論述。

一、客戶ABC分類法

MM公司為某醫(yī)藥銷售公司，年銷售收入約4000萬元，客戶數(shù)量約450家，其中三年以上長期客戶約400家，前100家大客戶銷售收入占公司銷售收入的83％以上。MM公司將銷售規(guī)模在前100位的客戶定義為重點客戶。該公司應(yīng)收賬款的規(guī)模約1000萬，從2010年底應(yīng)收賬款占用情況看，欠款前100名的客戶共占用780萬元。但這100家客戶并不都是重點客戶，欠款大戶與重點客戶的重合度為76家，這76家客戶共占用應(yīng)收款320萬元?？梢钥闯鯩M公司應(yīng)收賬款的管控并不合理，非重點客戶占用了公司過多的資源。

MM公司依據(jù)上年度450家客戶銷售回款率高低，將客戶劃分為ABCD四類。如，根據(jù)2010年對客戶X銷售150萬元，客戶Y 85萬元，客戶Z195萬元……；X回款140萬元，Y回款110萬元，Z回款210萬元……，我們可以計算出每個客戶的銷售回款率（銷售回款率=回款額/[銷售收入×1.17]。這里所說的回款含現(xiàn)銷回款、應(yīng)收回款和預(yù)收賬款）。回款率在100%以上的重點客戶為A類客戶，回款率在100%以上的非重點客戶（計為B1）或回款率在90%至100%之間的重點客戶（計為B2）為B類客戶，回款率在80%至90%之間為C類客戶，回款率低于80%的客戶為D類客戶（其中重點客戶以D2列示），D類客戶不予賒銷；新增客戶，視同D類客戶管理。之所以選取回款80%作為是否賒銷的紅線，原因是20%是MM公司產(chǎn)品毛利率的水平（具體見表1）。

二、賒銷額度的分配

依據(jù)客戶分類及上年度銷售規(guī)模，我們可以逐一確定ABCD四類客戶下一年度的賒銷額度為多少（具體見表2、表3）。目的在于保證回款信譽好的客戶擁有更大的信用額度，擴大銷售，也能通過額度調(diào)整逐步淘汰信譽差的客戶。賒銷額度的分配涉及兩個層次：第一，ABCD各類客戶的分配，第二，ABC各類中單一客戶的分配。

三、賒銷額度的調(diào)整

額度標(biāo)準(zhǔn)每年編制一次，由CEO、CFO、銷售總監(jiān)共同簽字確認，不能隨意變動。如有特殊原因，每個季度可以在額度范圍內(nèi)做一次調(diào)整。賒銷額度調(diào)整涉及兩個層次：第一，ABCD同一大類中，兩個或多個客戶賒銷額度的增減；第二，ABCD不同大類中，兩個或多個客戶賒銷額度的調(diào)整。如果賒銷額度需要調(diào)整，銷售總監(jiān)應(yīng)向CEO提出申請，經(jīng)同意后報CFO備案。

篇（9）

The society is improving. Chinas market economic system is also growing in pace withthe needs of the society. Small and medium-sized private enterprises have also developed. Thesmall and medium-sized private enterprises play an important role in increasing national fiscalrevenue and solving surplus labor.At the same time,small and medium-sized privateenterprises have become an important part of the national economy,and they have also playeda significant role. However,when enterprises growing up,they will also be hindered by someproblems. For example, the lack of professional quality of enterprise managers and imperfectfinancial management systems all hinder the development of enterprises.Financialmanagement issues have the greatest impact on business growth. If enterprises dont properlymanage their finances,their development will be hindered. Therefore,this article takes thesmall and medium-sized private enterprise of BY in Heilongjiang Province as an example toanalyze its financial management problems and provide solutions.

The dissertation firstly introduces the research background and significance of this paper,summarizes the domestic and foreign scholars research results on financial management,defines the structure of the paper and research methods, and then introduces relevant basictheories, including the meaning and content of financial management. As well as relatedtheories of financial management, it also introduces the meaning of small and medium-sizedprivate enterprises and the characteristics of their financial management; then this article usesBY small and medium-sized private enterprises as the research object. After introducing thebasic situation of BY companies, they are separately set up by departments. Financialpersonnels professional level, financing, investment, working capital, income distribution andother aspects have analyzed their current financial management status; based on the currentstatus of financial management, the problems in financial management of BY small and medium-sized private enterprises have been specifically analyzed. Uncertainty in enterprisedepartments, low professional level of financial personnel, difficulties in financing,unscientific investment management, lack of working capital management, and imperfectincome distribution problems. Finally, the specific financial management issues for BYcompanies were proposed. Solve the problem , mainly from the BY companies to reasonablyset up the corporate sector, improve the professional level of financial personnel, expandfinancing channels, scientific investment management, strengthen the management ofworking capital, and improve the income distribution management to strengthen the financesof BY small and medium-sized private enterprises management.

Key Words: Small and Medium-sized Private Enterprise; Financial Management;Financing Management; Investment Management

目 錄

摘 要

ABSTRACT.

第 1 章 緒 論.

1.1 研究背景與研究意義

1.1.1 研究背景.

1.1.2 研究意義.

1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1.2.1 國內(nèi)研究現(xiàn)狀.

1.2.2 國外研究現(xiàn)狀.

1.2.3 國內(nèi)外研究評述.

1.3 論文結(jié)構(gòu)與研究方法

1.3.1 論文結(jié)構(gòu).

1.3.2 研究方法.

1.4 本章小結(jié)

第 2 章 相關(guān)理論基礎(chǔ).

2.1 財務(wù)管理的含義

2.2 財務(wù)管理的內(nèi)容

2.2.1 融資管理.

2.2.2 投資管理.

2.2.3 營運資金管理.

2.2.4 收益分配管理.

2.3 財務(wù)管理相關(guān)理論

2.4 中小型民營企業(yè)的含義及財務(wù)管理特點

2.4.1 中小型民營企業(yè)的含義.

2.4.2 中小型民營企業(yè)財務(wù)管理特點.

2.5 本章小結(jié)

第 3 章 BY 中小型民營企業(yè)及財務(wù)管理現(xiàn)狀

3.1 BY 中小型民營企業(yè)簡介

3.2 BY 中小型民營企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀

3.2.1 企業(yè)部門設(shè)置現(xiàn)狀.

3.2.2 企業(yè)財務(wù)人員現(xiàn)狀.

3.2.3 融資現(xiàn)狀.

3.2.4 投資現(xiàn)狀.

3.2.5 營運資金現(xiàn)狀.

3.2.6 收益分配現(xiàn)狀.

3.3 本章小結(jié)

第 4 章 BY 中小型民營企業(yè)財務(wù)管理存在的問題

4.1 企業(yè)部門設(shè)置不合理

4.1.1 未設(shè)置內(nèi)部控制部和內(nèi)部審計部.

4.1.2 財務(wù)部門數(shù)量與企業(yè)規(guī)模不相適應(yīng).

4.2 財務(wù)人員專業(yè)水平較低

4.3 融資困難

4.3.1 企業(yè)內(nèi)源融資方式單一.

4.3.2 企業(yè)外源融資渠道較少.

4.4 投資管理不科學(xué)

4.4.1 企業(yè)資金投資效率低.

4.4.2 企業(yè)投資過于盲目.

4.5 營運資金管理缺失

4.5.1 現(xiàn)金管理缺少內(nèi)部控制.

4.5.2 應(yīng)收賬款缺少管理.

4.6 收益分配不完善

4.6.1 獎勵與激勵機制不完善.

4.6.2 缺少科學(xué)的收益分配決策 .

4.7 本章小結(jié)

第 5 章 加強 BY 中小型民營企業(yè)財務(wù)管理的對策.

5.1 合理設(shè)置企業(yè)部門

5.1.1 設(shè)置內(nèi)部控制部和內(nèi)部審計部.

5.1.2 適當(dāng)增加財務(wù)部門數(shù)量以適應(yīng)企業(yè)規(guī)模.

5.2 提高財務(wù)人員專業(yè)水平

5.3 拓寬融資渠道

5.3.1 采用多種內(nèi)源融資方式.

5.3.2 優(yōu)化自身融資條件.

5.4 科學(xué)進行投資管理

5.4.1 提高企業(yè)資金投資效率.

5.4.2 提高理性投資意識.

5.5 加強營運資金管理

5.5.1 建立現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制.

5.5.2 提高對應(yīng)收賬款的管理力度.

5.6 完善收益分配管理

5.6.1 建立獎勵與激勵機制.

篇（10）

從2007年起，我國開始實施《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》(以下簡稱為新準(zhǔn)則)。新準(zhǔn)則的生效不僅標(biāo)志著我國注冊會計師審計準(zhǔn)則趨同于國際審計準(zhǔn)則，而且開創(chuàng)了我國以傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男戮置?，對注冊會計師審計理念、審計程序以及審計?zé)任產(chǎn)生了深遠影響。

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼Q生

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅妊坑诂F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動和相應(yīng)審計環(huán)境日趨復(fù)雜的20世紀(jì)90年代，當(dāng)時，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋毕萑找婷黠@，學(xué)術(shù)界、實務(wù)界紛紛展開討論以尋求新的解決方法及思路。1997年畢馬威研究小組提出BMP(Business Measurement Process)審計模式；安永會計師事務(wù)所提出BEAT(Business Environment Analysis Template)，在此基礎(chǔ)上安永形成了全球?qū)徲嫹椒?Global Audit Methodology)；原安達信會計師事務(wù)所開發(fā)出了以“經(jīng)營審計”為名的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)；普華永道會計師事務(wù)所開發(fā)出以“普華永道審計方法(Price Water Rhouse Cooper's Methodology)”為名的審計方法；德勤會計師事務(wù)所開發(fā)出以“AS／2”為名的審計方法。雖然這些審計方法在名稱以及具體操作細節(jié)中均有細微差異，但基本原理相同，均體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟詈驮怼?/p>

國際審計和保證準(zhǔn)則委員會(IAASB)為應(yīng)對來自社會各方面的巨大壓力和提升審計業(yè)務(wù)水平，參考以上會計師事務(wù)所的先進方法適時地對現(xiàn)行審計風(fēng)險準(zhǔn)則作了一系列重大修訂，并于2003年10月了新國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則：國際審計準(zhǔn)則第315號(ISA315)“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險”；ISA330“針對評估的重大錯誤風(fēng)險實施的程序”；ISA500(已修訂)“審計證據(jù)”。與此同時，IAASB據(jù)此對其他準(zhǔn)則作了或正在作相應(yīng)的修訂，2005年新國際審計準(zhǔn)則對于風(fēng)險評估的步驟和環(huán)節(jié)有了具體的規(guī)定。新的國際審計準(zhǔn)則的變化不僅要求實務(wù)界了解并接受這一變化，更重要的是要求注冊會計師對風(fēng)險的認識的轉(zhuǎn)變，以及審計理念的轉(zhuǎn)變。

二、關(guān)于審計風(fēng)險的認識

原國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則中，審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，并要求根據(jù)此模型來計劃和執(zhí)行財務(wù)報表審計工作，最終將審計風(fēng)險降至可接受水平。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且詰?zhàn)略觀、系統(tǒng)觀為指導(dǎo)思想，注冊會計師通過對被審計單位進行審計從而對風(fēng)險作出職業(yè)判斷、評價被審計單位的風(fēng)險控制。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛袑︼L(fēng)險的認識主要有以下觀點：一種觀點認為其風(fēng)險指企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。所謂經(jīng)營風(fēng)險，是指由于經(jīng)濟或經(jīng)營情況，如經(jīng)濟蕭條、決策失誤或面臨著同行之間意想不到的競爭等，而使企業(yè)無法達到投資者期望值甚至無力歸還借款，資不抵債而不能持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險，持這種觀點的主要是以四大為代表的大型事務(wù)所。國內(nèi)以謝榮教授為代表的學(xué)者認為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛敢员粚徲媶挝唤?jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向；另一種觀點認為，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械娘L(fēng)險指財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，其審計風(fēng)險模型是：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。持這種觀點的主要是準(zhǔn)則制定機構(gòu)和監(jiān)管部門，如國家審計和鑒證準(zhǔn)則委員會在其頒布的新準(zhǔn)則中明確地介紹了對重大錯報風(fēng)險的評估設(shè)計和實施的程序。兩種觀點的共同點都是評價被審計單位及其環(huán)境，但前者的立足點是經(jīng)營風(fēng)險，強調(diào)對被審計單位生存能力和經(jīng)營計劃進行分析，將發(fā)現(xiàn)的報表中的重大錯報風(fēng)險視為經(jīng)營風(fēng)險的副產(chǎn)品。后者的根本立足點是重大錯報風(fēng)險。眾所周知，按國際審計準(zhǔn)則要求設(shè)計的審計工作是為了合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報風(fēng)險。新風(fēng)險模型的構(gòu)建更有助于直接引導(dǎo)注冊會計師，時刻圍繞評估重大錯報風(fēng)險來設(shè)計和執(zhí)行審計程序，以最終實現(xiàn)合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報風(fēng)險。

事實上這兩種觀點本質(zhì)上是一致的，只是考慮問題的著重點和落腳點不同。經(jīng)營風(fēng)險大的企業(yè)其會計報表的重大錯報風(fēng)險一般也會較大。筆者認為第二種觀點與現(xiàn)行審計發(fā)展更穩(wěn)合，與現(xiàn)行審計目標(biāo)的定位更相符，有利于履行審計責(zé)任和實現(xiàn)審計目標(biāo)。雖然許多經(jīng)營風(fēng)險最終會產(chǎn)生財務(wù)后果并因此影響財務(wù)報表，然而并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險，經(jīng)營風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險并沒有必然的聯(lián)系。筆者認為，以重大錯報風(fēng)險為立足點更為合適。本文擬以新準(zhǔn)則中關(guān)鍵環(huán)節(jié)“將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險因素同認定層次可能發(fā)生的錯誤相聯(lián)系”的具體實施方法為研究對象，并以潛在風(fēng)險因素中的行業(yè)狀況為例進行分析。

三、基于業(yè)務(wù)循環(huán)的重大錯報風(fēng)險評估

(一)重大錯報風(fēng)險的涵義　風(fēng)險評估包括檢查、調(diào)查、詢問、穿行測試等多種方法，但核心方法的是分析性復(fù)核。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ谛畔⒃偌庸ぶ匾暢潭炔粔?，分析性?fù)核主要用于報表分析，現(xiàn)代風(fēng)險評估以分析為中心，分析性復(fù)核是最為重要的程序。

對于重大錯報風(fēng)險評估，筆者認同“基于業(yè)務(wù)循環(huán)的審計風(fēng)險評估方法”，即通過在以內(nèi)部控制為導(dǎo)向的審計中，運用內(nèi)部控制測試下業(yè)務(wù)循環(huán)的理念將“宏觀”風(fēng)險因素與“微觀”認定層次的重大錯報風(fēng)險之間建立對應(yīng)關(guān)系，通過“中觀”環(huán)節(jié)使新準(zhǔn)則的精神在實務(wù)操作中得以實現(xiàn)。首先，審計人員在準(zhǔn)則的指導(dǎo)下了解企業(yè)及其環(huán)境的信息后，再考慮所了解的信息即前面提到的“宏觀”風(fēng)險因素是否會對該企業(yè)的某一個或幾個業(yè)務(wù)循環(huán)產(chǎn)生影響，怎樣影響及程度如何。即先將各種風(fēng)險因素分配到業(yè)務(wù)循環(huán)中，在業(yè)務(wù)循環(huán)層次上篩選和分析風(fēng)險因素，由此將風(fēng)險具體化進行初步風(fēng)險評估。然后，要進一步深入到具體業(yè)務(wù)循環(huán)的各個相關(guān)、對應(yīng)賬戶(即賬戶群)中，進一步分析該循環(huán)所受到的風(fēng)險因素的影響會如何具體作用在循環(huán)中的各相關(guān)賬戶和認定上，是否造成各相關(guān)賬戶的重大錯報風(fēng)險，將風(fēng)險通過上述兩步具體化到賬戶和認定層面上。最后，由于每個業(yè)務(wù)循環(huán)包含的賬戶可能交叉重疊，因此在窮盡了每個可能對業(yè)務(wù)循環(huán)造成影響的風(fēng)險因素，并分析各循環(huán)中的具體賬戶和認定所受到的影響之后，需要再以各單獨賬戶為對象，綜合該賬戶可能受到的來自各業(yè)務(wù)循環(huán)的相關(guān)風(fēng)險因素的所有影響，從而最終得到認定層次上重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。

對業(yè)務(wù)循環(huán)造成影響的風(fēng)險因素很多，如國家的宏觀經(jīng)濟政策的變化，企業(yè)所處的地理位置，距離市場的遠近，生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性，市場對產(chǎn)品的需求，企業(yè)的文化和經(jīng)營理念，所采用的財務(wù)政策以及經(jīng)理人員的個人素質(zhì)等。筆者對可能的風(fēng)險因素之一――行業(yè)狀況中的生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)性和周期性，用業(yè)務(wù)循環(huán)風(fēng)險評估對某制造企業(yè)作出具體分析。

(二)籌資與投資循環(huán)　當(dāng)企業(yè)從生產(chǎn)經(jīng)營淡季向旺季轉(zhuǎn)變的過程中，為了在旺季有足夠的存貨來滿足對產(chǎn)品大幅度上升的需

求，各廠家會紛紛擴大其籌資規(guī)模，大量舉借臨時性款項，運用所籌集的資金大量采購原材料，以備生產(chǎn)所需。對循環(huán)產(chǎn)生的影響主要有：籌資規(guī)模進一步擴大，廠家通常會改變其籌資政策，由配合型籌資政策或穩(wěn)健型籌資政策轉(zhuǎn)變?yōu)榧みM型籌資政策，資金的流動性進一步加強。當(dāng)審計人員對此進行審計時，要結(jié)合該公司財務(wù)報表的具體情況進行分析，檢查該企業(yè)所報告和披露的是否與審計人員所分析的基本符合，對于不符合的要作重點審查，可以進一步追加審計程序或者詢問被審計單位管理人員，找出其原因何在，并對原因能否獲得認可進行考查。如經(jīng)過審查發(fā)現(xiàn)被審計單位的籌資政策由激進型轉(zhuǎn)向穩(wěn)健型的籌資政策，這時審計人員必須向管理當(dāng)局咨詢，并對管理當(dāng)局的解釋作出分析以決定是否認可其解釋。該循環(huán)可能影響到的相關(guān)賬戶認定有：短期借款、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外收支及所得稅。結(jié)合以上分析，該企業(yè)的短期借款應(yīng)大幅上升，管理費用、財務(wù)費用及營業(yè)外收支也應(yīng)有所上升。如果與以前年度相比，行業(yè)狀況與市場狀況都沒有很大變化，上升幅度應(yīng)該與以前年度本企業(yè)以及行業(yè)平均水平相差不大。如果發(fā)現(xiàn)本年的短期借款與以前年度相比有大幅度上升或是下降，則應(yīng)引起注意，是由于本企業(yè)規(guī)模擴大所致，還是企業(yè)的市場競爭力下降所致或者有其他原因。審計人員應(yīng)該盡可能在合理花費的基礎(chǔ)上找出合理原因，否則就應(yīng)視具體情況認定該企業(yè)的會計報表是否存在重大錯報。

(三)購貨與付款循環(huán)　為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營旺季市場上對于產(chǎn)品的大量需求，廠家會在旺季到來之前大量采購，準(zhǔn)備足夠的生產(chǎn)用原材料以及輔助生產(chǎn)材料，甚至?xí)哟髮ιa(chǎn)線和勞動力的投入，產(chǎn)生大量的應(yīng)付賬款，容易引起企業(yè)現(xiàn)金流的短缺。對該循環(huán)產(chǎn)生的主要影響有：庫存商品增加，應(yīng)付賬款增加，采購成本及一系列為采購而發(fā)生的費用增加。在審計該循環(huán)時就應(yīng)該從這些方面著手，進行具體分析?？梢酝ㄟ^檢查公司董事會會議記錄的相關(guān)文件，通過實地觀察，獲得有關(guān)庫存原材料增加和生產(chǎn)線擴建的證據(jù)。該循環(huán)可能影響的相關(guān)賬戶認定有：預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、存貨、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等。在進行審計時，可以審查企業(yè)的采購合同，并結(jié)合采購合同和原材料的入庫單等查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，從而在檢查采購行為真實性的同時檢查應(yīng)付賬款的完整性。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)在采購增加的同時應(yīng)付債款與前期相比卻減少時，應(yīng)首先檢查有無未入賬的應(yīng)付賬款，其次還應(yīng)對采購量較大而應(yīng)付賬款余額為零的供應(yīng)商進行函證等。通過采取這些審計程序，最終判斷該企業(yè)的會計報表是否存在重大錯報。

(四)生產(chǎn)循環(huán)　對于生產(chǎn)經(jīng)營周期性和季節(jié)性明顯的制造企業(yè)來講，受到影響最大的通常是生產(chǎn)循環(huán)，隨著生產(chǎn)經(jīng)營旺季的到來，企業(yè)產(chǎn)成品的增加和存貨價值的提升對該循環(huán)產(chǎn)生的影響主要有：產(chǎn)成品增加，存貨市價上升、存貨周轉(zhuǎn)率上升，原材料周轉(zhuǎn)率上升，在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)率上升，生產(chǎn)成本上升等，與此同時面對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)將加快生產(chǎn)計劃政策，加快技術(shù)更新等措施以增強企業(yè)在銷售旺季的競爭力。在審計該循環(huán)時要注意企業(yè)以上受到影響的各方面是否存在異常，如在審查時發(fā)現(xiàn)企業(yè)并沒有加快生產(chǎn)計劃，相反地縮小生產(chǎn)規(guī)模，此時審計人員應(yīng)對此引起高度重視，找到具體原因并對其進行仔細分析，形成合理判斷，在此基礎(chǔ)上形成審計意見。如經(jīng)過詢問，管理當(dāng)局對降低生產(chǎn)的原因解釋為原材料缺乏而非實際生產(chǎn)能力的下降，審計人員就可以通過對庫存原材料實地檢查及市場上原材料的供應(yīng)情況否定管理當(dāng)局的解釋。確定了對生產(chǎn)循環(huán)的影響后，再確定相應(yīng)的可能影響的賬戶確認或認定有：存貨、直接材料、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、制造費用、待攤費用以及預(yù)提費用等。對于大多數(shù)生產(chǎn)經(jīng)營受季節(jié)性和周期性影響的企業(yè)來講，在生產(chǎn)經(jīng)營旺季通常會雇傭大量臨時工人，即使不增加現(xiàn)有工人的數(shù)量也會延長生產(chǎn)工人的工作時間。因此，這些企業(yè)此時的應(yīng)付工資數(shù)定會比淡季大幅上升。如果經(jīng)審計后發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)付工人的工資全年是平均的，就應(yīng)當(dāng)引起注意，是成本費用沒有進行恰當(dāng)?shù)貧w屬還是其他原因。必須找到合理的理由，否則不能認同該項關(guān)于應(yīng)付賬款的認定。

(五)銷售與收款循環(huán)　隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營旺季的到來，市場需求加大，企業(yè)銷售量不斷上升，應(yīng)收賬款的賬面價值也相應(yīng)上升。企業(yè)應(yīng)考慮改變信用政策，加快應(yīng)收賬款的收回。對該循環(huán)的影響有：銷售額大幅度上漲，應(yīng)收賬款價值上升，周轉(zhuǎn)率上升，企業(yè)改變信用政策，加快應(yīng)收賬款的收回，減少賒銷規(guī)模。應(yīng)看到銷售上升的背后帶來的應(yīng)收賬款的大幅度上升的危機，雖然從賬面上來看產(chǎn)生了利潤，但如果應(yīng)收賬款長期無法收回，企業(yè)很可能因為缺少營運資金和現(xiàn)有現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不靈而陷入財務(wù)危機。因此，應(yīng)重點注意企業(yè)所采取的信用政策，檢查壞帳的計提是否充分和適當(dāng)，分析應(yīng)收賬款的可收回性。在該循環(huán)可能影響的相關(guān)賬戶認定有：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費用等。在審計該循環(huán)賬戶認定是否正確時，以審查應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入為例。檢查應(yīng)收賬款是否真實，有無多計。通過對那些應(yīng)收賬款金額大，賬齡長以及經(jīng)常發(fā)生交易余額卻為零的客戶進行函證來證實上述審計目標(biāo)。對于主營業(yè)務(wù)收入不僅要通過檢查實現(xiàn)上述審計目標(biāo)，還必須對其進行截至測試，證實其所屬期間以及計價的準(zhǔn)確性。具體可以通過檢查訂貨單、銷售發(fā)票以及發(fā)運憑證來證明主營業(yè)務(wù)收入的真實性；通過商品價目表上的價格和定購單及發(fā)運憑證上的數(shù)量重新計算其計價的準(zhǔn)確性。根據(jù)以上審計程序形成對會計報表的判斷。

四、重大錯報風(fēng)險評估的前提條件及應(yīng)用難點

要對重大錯報風(fēng)險進行正確的評估，必須要滿足以下前提條件：第一，審計人員需具備較高的職業(yè)素質(zhì)。正確評估重大錯報風(fēng)險是建立在對企業(yè)環(huán)境特別是與企業(yè)有關(guān)的環(huán)境充分了解、分析的基礎(chǔ)上的，其對審計人員提出了較高要求，審計人員不僅需具備專業(yè)知識，掌握管理、統(tǒng)計等基本知識，還應(yīng)對金融、法律政治常識有所了解。審計人員要有較強的邏輯思維能力和敏銳的判斷能力，時刻保持高度的職業(yè)懷疑精神。第二，企業(yè)應(yīng)做好財務(wù)基礎(chǔ)工作，具備審計條件。被審計企業(yè)必須建立完整的憑證、賬簿等財務(wù)核算系統(tǒng)和財務(wù)核算制度，做到賬證一致、賬表一致，使審計人員有基本的財務(wù)資料依據(jù)。第三，健全注冊會計師組織管理體制，建立規(guī)范的執(zhí)業(yè)競爭機制，使審計人員真正做到獨立、客觀、公正。這是注冊會計師的靈魂，是審計工作開展的基本前提，如果無法保證，整個審計工作就會失去意義，審計人員也就無法發(fā)揮其作用。第四，良好的審計環(huán)境、健全的各項法規(guī)制度、審計執(zhí)業(yè)界同社會各界的良好聯(lián)系與溝通、社會各界對審計工作的關(guān)泛支持，是正確處理重大錯報風(fēng)險的前提。審計是一項需要協(xié)同合作的工作，如果失去了社會各界的理解與支持，審計工作將難以進行，重大錯報也將無從披露，審計就失去了其存在意義。

目前，在進行重大錯披風(fēng)險評估的實際操作過程中還存在以下應(yīng)用難點：一是法制不健全，審計大環(huán)境狀況不佳。由于我國目前法制不健全，經(jīng)濟生活的各方面都處于發(fā)展過程中，企業(yè)的重大錯報風(fēng)險較高，但沒有得到有關(guān)部門和企業(yè)界的高度重視，注冊會計師如果得不到全社會的配合就無法行使其職能。二是我國審計工作處于發(fā)展階段，執(zhí)業(yè)環(huán)境較為惡劣。審計市場的發(fā)展不平衡和我國的國情嚴(yán)重制約了注冊會計師審計業(yè)務(wù)的發(fā)展。會計師事務(wù)所之間惡性競爭、互相壓價，而罔顧審計風(fēng)險，部分審計人員出具審計報告以客戶的滿意為標(biāo)準(zhǔn)，形成了買方市場。三是事務(wù)所負責(zé)人素質(zhì)不高。我國會計師事務(wù)所剛脫鉤改制不久，大部分事務(wù)所負責(zé)人對審計風(fēng)險缺乏必要的警惕，對審計執(zhí)業(yè)界未來的發(fā)展方向缺乏思考。在這種情況下，審計市場的短期行為比較突出，即使審計人員能有效地評估重大錯報風(fēng)險，但在風(fēng)險的控制方面仍無法達到預(yù)期目的。

作者簡介：

程穎(1981-)，女，四川榮縣人，西南財經(jīng)大學(xué)工商管理學(xué)院碩士研究生

石學(xué)鵬(1982-)，男，山西陽城人，西南財經(jīng)大學(xué)工商管理學(xué)院碩士研究生

參考文獻：

[1]鄧川：《現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬煞N視角及運用難點分析》，《當(dāng)代財經(jīng)》2005年第9期。