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時(shí)間：2022-09-21 15:42:32
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇行政事業(yè)單位審計(jì)報(bào)告范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。
引言
在行政事業(yè)單位中，內(nèi)部審計(jì)具有保證國(guó)有資產(chǎn)完整、促進(jìn)廉政建設(shè)、提高資金使用效益和促進(jìn)單位正常運(yùn)營(yíng)等多種作用。但在現(xiàn)實(shí)生活中，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)作用卻無(wú)法得到全面的發(fā)揮。因此，有必要對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題展開(kāi)分析，以便更好的促進(jìn)行政事業(yè)單位的發(fā)展。
一、 行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題分析
（一） 內(nèi)部審計(jì)缺乏重視
就現(xiàn)階段來(lái)看，行政事業(yè)單位的很多領(lǐng)導(dǎo)并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到單位內(nèi)部審計(jì)工作的重要性。在這種思想下，單位的管理人員只是將內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)做是經(jīng)濟(jì)收支活動(dòng)，僅僅需要完成對(duì)單位收支情況的記錄。而一些行政事業(yè)單位為了應(yīng)付上級(jí)檢查，甚至將審計(jì)工作當(dāng)做是一種形式化的工作，并未落實(shí)內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位財(cái)務(wù)收支情況的監(jiān)督管理工作，以至于內(nèi)部審計(jì)部門無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督、約束作用。
（二） 相關(guān)制度體系不健全
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展形式也發(fā)生了變化。但是，單位的內(nèi)部審計(jì)制度和體系卻沒(méi)能得到改進(jìn)，以至于無(wú)法滿足對(duì)單位財(cái)務(wù)收支情況的管理需求。從國(guó)家法律層面上來(lái)看，目前仍然沒(méi)有出臺(tái)有關(guān)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)管理的法律法規(guī)，以至于行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展無(wú)法獲得應(yīng)有的法律支持[1]。而這直接導(dǎo)致了單位的內(nèi)部審計(jì)操作缺乏規(guī)范性，并且導(dǎo)致行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)部門無(wú)法形成一定的約束力，繼而給審計(jì)工作的落實(shí)帶來(lái)了困難。
（三） 組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)
從組織機(jī)構(gòu)設(shè)置角度來(lái)看，行政事業(yè)單位沒(méi)能進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的科學(xué)設(shè)置。從職能角度出發(fā)，單位內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該獨(dú)立進(jìn)行監(jiān)督檢查職能的履行，所以機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)該有一定的獨(dú)立性。但就現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，多數(shù)行政事業(yè)單位并沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，總是以人員編制有限為理由而不進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置。而即使一些單位設(shè)置了這一機(jī)構(gòu)，也會(huì)安排財(cái)務(wù)人員兼任內(nèi)部審計(jì)員，以至于無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)收支活動(dòng)的監(jiān)督。
（四） 審計(jì)人員素質(zhì)水平不足
行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法得到落實(shí)，與單位人員的專業(yè)素質(zhì)水平不高也有著直接的聯(lián)系。作為專業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)的工作，內(nèi)部審計(jì)工作需要由思想覺(jué)悟高和技術(shù)水平高的人員完成。但是，大多數(shù)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員都是之前從事紀(jì)檢監(jiān)察或財(cái)會(huì)工作的人員，沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，也無(wú)法掌握有關(guān)法律、經(jīng)濟(jì)和管理知識(shí)[2]。而這些人員在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中，幾乎很難發(fā)現(xiàn)深層次的問(wèn)題，從而使內(nèi)部審計(jì)工作的力度遭到了削弱。
（五） 審計(jì)方法與內(nèi)容落后
目前，一些行政事業(yè)單位將內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容局限于進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，所以只能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的事后監(jiān)督和糾正違紀(jì)事項(xiàng)的作用。而在審計(jì)方法的選擇上，也多采取傳統(tǒng)的查賬方法，很難對(duì)一般性財(cái)務(wù)的真實(shí)性和合法性進(jìn)行全面監(jiān)督管理。在這種情況下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法對(duì)各部門的職能發(fā)揮進(jìn)行監(jiān)督，也無(wú)法對(duì)單位運(yùn)營(yíng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，以至于難以真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的作用。
二、 改善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的措施
（一） 加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度
為了進(jìn)行行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的改進(jìn)，行政事業(yè)單位需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。具體來(lái)講，就是單位主要負(fù)責(zé)人應(yīng)該直接進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)，以便使內(nèi)部審計(jì)人員擁有足夠的權(quán)利進(jìn)行審計(jì)職能的發(fā)揮[3]。此外，作為內(nèi)部審計(jì)人員，本身也應(yīng)該努力做好內(nèi)部審計(jì)工作情況的整理工作，并進(jìn)行高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告的提出，以便使單位領(lǐng)導(dǎo)采納自己提出的合理建議，繼而使領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性。
（二） 健全內(nèi)部審計(jì)制度體系
想要使單位內(nèi)部審計(jì)工作水平得到提高，還要做到使審計(jì)工作有法可依。一方面，政府相關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，以便使行政事業(yè)單位按照國(guó)家規(guī)定做好內(nèi)部審計(jì)工作。另一方面，根據(jù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和審計(jì)法規(guī)，行政事業(yè)單位應(yīng)該建立健全單位的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度體系，以便使審計(jì)工作能夠按照固定的程序和方法開(kāi)展。而為了達(dá)成這一目的，單位內(nèi)部審計(jì)人員需要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，并且單位也需要建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制和責(zé)任制度，以便使單位的內(nèi)部審計(jì)工作向著制度化和規(guī)范化的方向發(fā)展。
（三） 設(shè)立科學(xué)的組織機(jī)構(gòu)
為了確保單位內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，需要進(jìn)行科學(xué)的組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立。一方面，單位需要設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且給予審計(jì)人員獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的權(quán)利。而通過(guò)直接向領(lǐng)導(dǎo)提供內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，則可以幫助內(nèi)部審計(jì)部門樹(shù)立一定的權(quán)威性。另一方面，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員可以加強(qiáng)與外部審計(jì)人員的合作，以便在提升審計(jì)工作的廣度和深度的同時(shí)，提高單位內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量[4]。此外，通過(guò)與外部審計(jì)加強(qiáng)合作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也可以更好的進(jìn)行單位內(nèi)部各部門關(guān)系的協(xié)調(diào)。
（四） 提高審計(jì)人員素質(zhì)水平
想要使行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作水平得到提高，還要使內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)水平得到提高。一方面，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人才的培養(yǎng)，并為內(nèi)部審計(jì)人員樹(shù)立業(yè)務(wù)精、品德好和作風(fēng)硬的隊(duì)伍建設(shè)目標(biāo)，以便盡快完成高效的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。另一方面，行政事業(yè)單位需要為內(nèi)部審計(jì)人員提供更多的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)機(jī)會(huì)，并為審計(jì)人員將理論知識(shí)用于實(shí)踐提供機(jī)會(huì)，從而使內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)水平得到盡快提高。
（五） 改進(jìn)審計(jì)方法與內(nèi)容
為了適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展需要，行政事業(yè)單位需要盡快改進(jìn)現(xiàn)有的審計(jì)方法與內(nèi)容。一方面，需要將內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容擴(kuò)充到實(shí)現(xiàn)對(duì)單位的內(nèi)部控制方面，以便使內(nèi)部審計(jì)部門為營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)控制環(huán)境提供助力。另一方面，需要實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)方法的轉(zhuǎn)變，即通過(guò)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支情況的全過(guò)程監(jiān)督來(lái)做好單位的內(nèi)部審計(jì)工作，以便進(jìn)行單位內(nèi)部審計(jì)工作的事前預(yù)防作用的發(fā)揮。此外，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中提出的問(wèn)題，審計(jì)部門需要提出一定的改進(jìn)對(duì)策，從而更好的督促單位解決目前存在的問(wèn)題。
結(jié)論
總而言之，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)目前仍然存在著較多的問(wèn)題，所以無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部隱患、預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)和促進(jìn)單位正常運(yùn)營(yíng)的作用。因此，行政事業(yè)單位還應(yīng)該從思想、制度體系、組織機(jī)構(gòu)、人員素質(zhì)水平和方法及內(nèi)容等方面進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的改進(jìn)，以便使內(nèi)部審計(jì)為促進(jìn)單位發(fā)展做出更多的貢獻(xiàn)。（作者單位：青海省審計(jì)廳）
參考文獻(xiàn)：
[1] 王琴.行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作存在問(wèn)題原因剖析及建議[J].甘肅科技，2015，14：86-88.
三、區(qū)級(jí)行政事業(yè)單位下屬企業(yè)實(shí)行年度預(yù)算管理制度。企業(yè)年初應(yīng)向主管部門和區(qū)財(cái)政部門報(bào)送年度財(cái)務(wù)收支預(yù)算，區(qū)財(cái)政部門會(huì)同主管部門核定企業(yè)年度收支預(yù)算并規(guī)范管理。企業(yè)年終按企業(yè)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則核算后的未分配利潤(rùn)全額上繳主管部門，區(qū)主管部門按照《區(qū)區(qū)級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》的規(guī)定上繳區(qū)財(cái)政。
四、企業(yè)用工管理和收入年薪制度。區(qū)級(jí)行政事業(yè)單位下屬企業(yè)用工管理和職工收入年薪按照委辦[]15號(hào)《關(guān)于規(guī)范區(qū)直屬國(guó)有企業(yè)用工管理的實(shí)施意見(jiàn)》文件執(zhí)行，貫徹“計(jì)劃管理、控制總量、調(diào)整結(jié)構(gòu)、提高素質(zhì)”的原則。企業(yè)新增用工需由區(qū)人力資源和社會(huì)保障局審核匯總并報(bào)區(qū)政府研究確定，再由區(qū)人力資源和社會(huì)保障局組織招聘，聘用人員報(bào)酬按照統(tǒng)一待遇規(guī)定執(zhí)行。區(qū)級(jí)行政事業(yè)單位下屬企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬享受行政事業(yè)單位應(yīng)中層職級(jí)待遇。
五、區(qū)級(jí)行政事業(yè)單位下屬企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，建立健全企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理制度，促進(jìn)資產(chǎn)管理工作的制度化、規(guī)范化，定期進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)清查，并將清查結(jié)果報(bào)送主管部門和區(qū)財(cái)政（國(guó)資）部門。
六、區(qū)主管部門要加強(qiáng)下屬企業(yè)內(nèi)部管理和考核，規(guī)范財(cái)務(wù)支出行為，健全企業(yè)內(nèi)部管理制度，建立企業(yè)獎(jiǎng)懲考核制度和日常監(jiān)督管理機(jī)制。
七、區(qū)主管部門對(duì)已不再經(jīng)營(yíng)的下屬企業(yè)，要會(huì)同企業(yè)及時(shí)清理注銷，并做好資產(chǎn)歸并等關(guān)工作，清理結(jié)果應(yīng)及時(shí)報(bào)告區(qū)財(cái)政（國(guó)資）部門。
本次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作按照“統(tǒng)一政策、統(tǒng)一方法、統(tǒng)一步驟、統(tǒng)一要求和分級(jí)實(shí)施”的原則，由各級(jí)財(cái)政部門按財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系組織本級(jí)政府管轄范圍的行政事業(yè)單位開(kāi)展資產(chǎn)清查工作。
財(cái)政部將成立“全國(guó)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作小組”，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，并組織開(kāi)展中央級(jí)資產(chǎn)清查工作。工作小組下設(shè)辦公室，具體負(fù)責(zé)組織開(kāi)展資產(chǎn)清查工作。
地方各級(jí)財(cái)政部門（或財(cái)政部門會(huì)同相關(guān)部門）成立資產(chǎn)清查工作小組和辦公室，負(fù)責(zé)本地區(qū)資產(chǎn)清查工作的組織和實(shí)施。具體組織機(jī)構(gòu)和職責(zé)，按照分級(jí)負(fù)責(zé)的原則執(zhí)行確定。
二、審計(jì)目的
根據(jù)財(cái)政部行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作相關(guān)文件的規(guī)定，資產(chǎn)清查的審計(jì)目的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)行政事業(yè)單位的現(xiàn)行內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行了解，在行政事業(yè)單位以20*年12月31日為基準(zhǔn)日全面清查資產(chǎn)、負(fù)債及收支的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和資料進(jìn)行審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)清查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損溢、資金掛賬的準(zhǔn)確性、可靠性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并出具資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告及管理建議書。
三、審計(jì)范圍
（一）被審計(jì)單位
根據(jù)財(cái)政部行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作相關(guān)文件的要求，行政事業(yè)單位納入本次資產(chǎn)清查范圍的單位包括：
1、20*年12月31日以前經(jīng)機(jī)構(gòu)編制管理部門批準(zhǔn)成立的、執(zhí)行行政、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的各類行政事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體。
2、執(zhí)行非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度、并同財(cái)政部門有經(jīng)費(fèi)繳撥關(guān)系的社會(huì)團(tuán)體等單位。
行政單位附屬的未脫鉤經(jīng)濟(jì)實(shí)體，執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位，以及事業(yè)單位興辦、具有法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，不列入此次清查范圍，但須根據(jù)本方案規(guī)定上報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)。
（二）審計(jì)資料范圍
1、資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日的會(huì)計(jì)報(bào)表。
2、各單位資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算等內(nèi)部控制制度。
3、各單位會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證及相關(guān)文件等。
4、各單位按照資產(chǎn)清查文件規(guī)定編制的基礎(chǔ)表、報(bào)表及申報(bào)清查損溢的相關(guān)證明材料。
5、資產(chǎn)清查審計(jì)過(guò)程中需要的其他資料。
四、審計(jì)責(zé)任
會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助、配合資產(chǎn)清查部門做好政策、規(guī)定解釋；協(xié)助行政事業(yè)單位進(jìn)行資產(chǎn)清查工作。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所要完成對(duì)主管部門及其所屬單位的審計(jì)工作，并出具各單位資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告和匯總資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其出具的資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告和單位申報(bào)的損溢及經(jīng)濟(jì)鑒證意見(jiàn)的準(zhǔn)確性、可靠性承擔(dān)責(zé)任，對(duì)個(gè)別事項(xiàng)出具經(jīng)濟(jì)鑒證意見(jiàn)。
五、工作要求
（一）資產(chǎn)清查工作機(jī)制
財(cái)政部門與各會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間建立定期溝通制度、固定聯(lián)系人制度與重大問(wèn)題請(qǐng)示報(bào)告制度。
1、定期溝通制度
會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期（具體按照本級(jí)財(cái)政部門有關(guān)要求執(zhí)行）將資產(chǎn)清查的工作情況通過(guò)電子郵件或書面形式進(jìn)行匯報(bào)。內(nèi)容主要包括各參審所（審計(jì)小組）目前的工作進(jìn)度，審計(jì)工作中遇到的問(wèn)題及需要資產(chǎn)清查部門協(xié)調(diào)的事項(xiàng)。
如遇重大問(wèn)題，財(cái)政部門可隨時(shí)召集會(huì)議。
2、建立固定聯(lián)系人制度
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)明確資產(chǎn)清查審計(jì)工作的總負(fù)責(zé)人和對(duì)各單位進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。
3、重大問(wèn)題請(qǐng)示報(bào)告制度
各項(xiàng)目小組在工作中遇到的重大、緊急的、需及時(shí)與有關(guān)各方溝通及協(xié)調(diào)處理的問(wèn)題，經(jīng)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所資產(chǎn)清查審計(jì)總負(fù)責(zé)人提出初步意見(jiàn)后，以重大問(wèn)題報(bào)告的形式隨時(shí)向財(cái)政部門提交。
（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作職責(zé)
1、對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行咨詢和指導(dǎo)；
2、按照資產(chǎn)清查部門制訂的總體審計(jì)方案完成專項(xiàng)審計(jì)工作；
3、及時(shí)向被審計(jì)單位提交事務(wù)所經(jīng)濟(jì)鑒證證明、資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告、管理建議書等有關(guān)資料；
4、完成資產(chǎn)清查部門交辦的其他工作。
六、審計(jì)主要依據(jù)
(一)國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)：
1、《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》
2、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》
3、《行政單位會(huì)計(jì)制度》
4、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》
5、《行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》
6、《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》
7、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》
(二)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查有關(guān)規(guī)范性文件：
1、《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查暫行辦法》
2、組織資產(chǎn)清查的組織單位制定的相關(guān)文件
七、審計(jì)方法
本次資產(chǎn)清查審計(jì)主要采取盤點(diǎn)、函證、檢查、計(jì)算、詢問(wèn)等審計(jì)方法。
1、銀行存款、往來(lái)款項(xiàng)、投資及借款主要進(jìn)行函證，對(duì)于銀行存款及借款要求全部進(jìn)行函證。
2、實(shí)物資產(chǎn)主要進(jìn)行盤點(diǎn)。
3、資產(chǎn)損溢主要進(jìn)行檢查、復(fù)核、鑒證、盤點(diǎn)等，對(duì)資產(chǎn)損溢要求一筆一審。
八、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域
（一）資產(chǎn)類
1、貨幣資金
主要是確定貨幣資金是否存在；貨幣資金的收支記錄是否完整；庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款賬戶的余額是否正確。
（1）對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的清查，應(yīng)當(dāng)查看庫(kù)存現(xiàn)金是否超過(guò)核定的限額，現(xiàn)金收支是否符合現(xiàn)金管理規(guī)定；核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際金額與現(xiàn)金日記賬戶余額是否相符，如有差異，應(yīng)說(shuō)明原因；編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表及現(xiàn)金倒軋表；對(duì)庫(kù)存外幣依幣種清查，并以資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日中國(guó)人民銀行外匯市場(chǎng)匯價(jià)的中間價(jià)折合為人民幣金額。
備用金余額加上各項(xiàng)支出憑證的金額應(yīng)等于當(dāng)初設(shè)置備用金數(shù)額，對(duì)單項(xiàng)備用金余額較大的，應(yīng)由持備用金的相關(guān)人員予以簽字確認(rèn)。
（2）對(duì)銀行存款，主要清查各單位在金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立的人民幣基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶、專用存款賬戶，以及經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶、資本項(xiàng)目外匯賬戶的情況。檢查各單位在開(kāi)戶銀行及其他金融機(jī)構(gòu)各種存款賬面余額與銀行及其他金融機(jī)構(gòu)中該單位的賬面余額是否相符；根據(jù)銀行存款對(duì)賬單、銀行詢證函、存款種類及貨幣種類逐一查對(duì)、核實(shí)銀行存款金額。檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性；檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的外匯市場(chǎng)匯價(jià)是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
a.存款明細(xì)要依不同銀行賬戶分列明細(xì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分人民幣及各種外幣；
b.定期存款應(yīng)當(dāng)索取銀行定期存款單予以檢查，并取得復(fù)印件；
c.各項(xiàng)存款應(yīng)當(dāng)由銀行出具證明文件如詢證函回函、對(duì)賬單等；
d.外幣存款應(yīng)當(dāng)按外幣幣種及銀行分列；
e.銀行存款列有利息收入時(shí)應(yīng)當(dāng)詳加注明。
2、應(yīng)收款項(xiàng)（暫付款）應(yīng)收款項(xiàng)的清查內(nèi)容包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款。
（1）清查應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款（暫付款）時(shí)，索取各單位與對(duì)方單位金額核對(duì)一致的對(duì)賬確認(rèn)單或向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函詢證；對(duì)有爭(zhēng)議的債權(quán)要認(rèn)真清理、查證、核實(shí)，重新明確債權(quán)關(guān)系；對(duì)長(zhǎng)期拖欠款項(xiàng)，要查明原因，了解催收情況。中介機(jī)構(gòu)要做好有關(guān)取證工作；
（2）索取各單位職工個(gè)人借款明細(xì)表，對(duì)借款金額較大的應(yīng)由該個(gè)人簽字確認(rèn)；
（3）分析應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的賬齡、檢查回函確認(rèn)或不確認(rèn)的情況以及壞賬損失的確認(rèn)情況，索取壞賬損失的相關(guān)依據(jù)。
3、對(duì)外投資
（1）對(duì)國(guó)庫(kù)券、各種特種債券、股票及基金進(jìn)行清查，取得股票、債券及基金賬戶對(duì)賬單，與明細(xì)賬余額核對(duì)；盤點(diǎn)庫(kù)存有價(jià)證券，與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)；
（2）對(duì)其他單位投資的清查，索取有關(guān)投資的合同、協(xié)議、章程，以及有關(guān)政府部門或上級(jí)主管部門的批準(zhǔn)文件，確認(rèn)目前擁有的實(shí)際股權(quán)、原始投入成本、所占股權(quán)比例、歷次分紅情況等；
（3）對(duì)已納入?yún)R總、合并范圍的法人主體，需單獨(dú)進(jìn)行資產(chǎn)清查，編制資產(chǎn)清查報(bào)表并出具資產(chǎn)清查報(bào)告。
4、存貨（庫(kù)存材料）
存貨的清查范圍主要包括：原材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。
（1）要求各單位配合中介機(jī)構(gòu)認(rèn)真組織清倉(cāng)查庫(kù)，原則上要求對(duì)所有存貨全面清查盤點(diǎn)；
（2）對(duì)長(zhǎng)期外借未收回的存貨，可以進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)或向?qū)Ψ絾挝粚?shí)施詢證，并查明未收回原因，檢查各單位催收情況及是否按規(guī)定作價(jià)轉(zhuǎn)讓；
（3）代保管物資要各單位提供代保管單位確認(rèn)的清查明細(xì)表；
（4）重點(diǎn)核實(shí)存放時(shí)間長(zhǎng)、閑置、毀損和待報(bào)廢的存貨。
5、固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)清查的范圍主要包括土地、房屋及建筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備等，要求各單位配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)真組織清查，原則上對(duì)所有固定資產(chǎn)全面清查盤點(diǎn)。
（1）對(duì)固定資產(chǎn)要檢查固定資產(chǎn)原值、待報(bào)廢和提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額等；關(guān)注固定資產(chǎn)分類是否合理；詳細(xì)了解固定資產(chǎn)目前的使用狀況等；
（2）對(duì)出租的固定資產(chǎn)要檢查相關(guān)租賃合同；檢查各單位賬面記錄情況，檢查是否已按合同規(guī)定收取租賃費(fèi)；
（3）對(duì)臨時(shí)借出、調(diào)撥轉(zhuǎn)出但未履行調(diào)撥手續(xù)的和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)，要求各單位收回或者補(bǔ)辦手續(xù)；
（4）對(duì)清查出的各項(xiàng)賬面盤盈（含賬外資產(chǎn)）、盤虧固定資產(chǎn)，要查明原因，分清工作責(zé)任，提出處理意見(jiàn)；
（5）檢查房屋、車輛等產(chǎn)權(quán)證明原件并取得復(fù)印件，關(guān)注產(chǎn)權(quán)是否受到限制如抵押、擔(dān)保等，檢查相關(guān)取得的相關(guān)合同、協(xié)議；
（6）對(duì)批量購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值低的圖書等，如果被資產(chǎn)清查單位無(wú)法列示明細(xì)金額的，按加總數(shù)量清查核對(duì)實(shí)物，按總計(jì)金額填列固定資產(chǎn)清查明細(xì)表，并注明總數(shù)量。
（二）負(fù)債類
負(fù)債的清查包括各行政事業(yè)單位的流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債，以及賬外負(fù)債，要求核查負(fù)債的性質(zhì)、種類、金額和合法性。對(duì)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)作為本次清查資產(chǎn)損溢處理。
1、借入款項(xiàng)
借入款項(xiàng)包括向財(cái)政部門、上級(jí)單位、金融機(jī)構(gòu)的借款和向其他單位借入有償使用的各種款項(xiàng)。借入款項(xiàng)清查的內(nèi)容主要包括向銀行和其他債權(quán)人單位發(fā)函詢證；索取相關(guān)借款協(xié)議或財(cái)政部門、上級(jí)單位的相關(guān)文件；核實(shí)借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款日期、借款利率；測(cè)算借款利息計(jì)提是否充分，有無(wú)欠息與逾期未還情況，如有欠息是否已足額預(yù)提。
2、應(yīng)繳預(yù)算款
應(yīng)繳預(yù)算款主要包括應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)，如非營(yíng)利組織的預(yù)算管理基金、行政性收費(fèi)收入、罰沒(méi)收入、無(wú)主財(cái)物變價(jià)收入和其他按預(yù)算規(guī)定上繳預(yù)算的款項(xiàng)。應(yīng)繳預(yù)算款清查時(shí)重點(diǎn)關(guān)注是否按照財(cái)政規(guī)定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求及時(shí)辦理繳庫(kù)，有無(wú)緩繳、截留、挪用或自行坐支的現(xiàn)象。
3、應(yīng)繳財(cái)政專戶款
應(yīng)繳財(cái)政專戶款清查的內(nèi)容主要包括應(yīng)上繳財(cái)政專戶的各種預(yù)算外資金，按預(yù)算外資金的類別列示明細(xì)。核點(diǎn)同“應(yīng)繳預(yù)算款”。
4、應(yīng)付款項(xiàng)（暫存款）
應(yīng)付款項(xiàng)（暫存款）清查的內(nèi)容主要包括行政事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位和個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)，應(yīng)按暫存款項(xiàng)的類別或單位、個(gè)人列示明細(xì)；與對(duì)方單位進(jìn)行對(duì)賬，核實(shí)金額和性質(zhì)。重點(diǎn)關(guān)注是否將應(yīng)納入單位收入管理款項(xiàng)列入暫存款項(xiàng)，是否存在長(zhǎng)期掛賬未及時(shí)清理結(jié)算的情況。
5、應(yīng)交稅金
應(yīng)交稅金清查的內(nèi)容主要包括應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，按應(yīng)交納的稅費(fèi)種類列示明細(xì)；查閱相關(guān)納稅認(rèn)定、納稅通知、納稅優(yōu)惠等文件；核對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)期間完稅證明，對(duì)期末未交稅金余額復(fù)核其是否正確，列示是否允當(dāng)；關(guān)注是否存在稅收罰款的情況。
（三）收支類
收支類清查的內(nèi)容主要包括檢查資產(chǎn)清查期間的收支數(shù)額是否真實(shí)反映會(huì)計(jì)期間的收支情況，對(duì)重大跨期現(xiàn)象予以調(diào)整。
（四）其他事項(xiàng)
1、各單位資金往來(lái)
以資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日為時(shí)點(diǎn)，采取倒軋的方式對(duì)各項(xiàng)賬務(wù)進(jìn)行全面清理，要求各單位做好內(nèi)部賬戶結(jié)算和資金核對(duì)工作。要做到內(nèi)部各部門之間、上下級(jí)單位之間往來(lái)關(guān)系清楚、資金關(guān)系明晰。
單位內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)原則上不能作為資產(chǎn)清查損溢申報(bào)。但為全面摸清行政事業(yè)單位及其控制單位的“家底”，如實(shí)反映單位存在的矛盾和問(wèn)題，真實(shí)、完整地反映單位資產(chǎn)狀況，內(nèi)部的單方掛賬在同時(shí)取得下列證據(jù)時(shí)可以作為資產(chǎn)清查損溢：
（1）單方掛賬產(chǎn)生的內(nèi)部證據(jù)，包括：會(huì)計(jì)核算有關(guān)資料和原始憑證；相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；形成單方掛賬的詳細(xì)原因；
（2）債務(wù)方提供的不承認(rèn)此筆掛賬的理由；
（3）中介機(jī)構(gòu)對(duì)該筆掛賬的經(jīng)濟(jì)鑒證證明。
2、資產(chǎn)損溢
中介機(jī)構(gòu)在資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)損溢，應(yīng)按照行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查有關(guān)政策的規(guī)定予以確認(rèn)；
對(duì)清理出來(lái)的各種由于會(huì)計(jì)技術(shù)性差錯(cuò)造成的錯(cuò)賬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度關(guān)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整的規(guī)定自行進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。
3、文物作為一種特殊形態(tài)的固定資產(chǎn)，由政府有關(guān)主管部門組織管理和收藏的單位負(fù)責(zé)清查登記。對(duì)文物原則上只登記實(shí)物量。一些有價(jià)文物可以按照國(guó)家文物局、財(cái)政部（89）文物計(jì)字第877號(hào)文的《文物、博物館事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理辦法》第28條的規(guī)定辦理：“對(duì)現(xiàn)有文物藏品，凡能夠估價(jià)的都要估價(jià)入賬；無(wú)法估價(jià)的，可登記品種、等級(jí)和數(shù)量。對(duì)于新征集的文物，應(yīng)按實(shí)際收購(gòu)金額入賬；對(duì)接收捐獻(xiàn)的文物可估價(jià)入賬”。
4、或有事項(xiàng)
審閱對(duì)外借款合同、協(xié)議等，以發(fā)現(xiàn)對(duì)內(nèi)或者對(duì)外的或有負(fù)債、擔(dān)保情況、財(cái)產(chǎn)抵押和司法訴訟等線索，根據(jù)實(shí)際情況分類編制情況說(shuō)明。
九、審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)
為確保此次資產(chǎn)清查審計(jì)質(zhì)量，確定本次資產(chǎn)清查的審計(jì)重點(diǎn)如下：
1、按申報(bào)金額排序，重點(diǎn)關(guān)注盤盈及報(bào)損額較大、證據(jù)不全及特殊的擬個(gè)案處理的項(xiàng)目
資產(chǎn)清查的重點(diǎn)應(yīng)放在單筆報(bào)損金額較大、證據(jù)不全及特殊的擬個(gè)案處理的報(bào)損項(xiàng)目上。具體操作時(shí)可先對(duì)各單位通過(guò)初步自行清查提出的擬申報(bào)盤盈及報(bào)損清單中按金額及證據(jù)情況分為abc三類，a類是金額較大、影響較大或比較特殊可能需個(gè)案溝通處理的項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注，督促各單位集中力量進(jìn)行重點(diǎn)取證，收集材料，并積極與資產(chǎn)清查部門溝通；c類是金額不大或性質(zhì)不重要的項(xiàng)目，對(duì)于此類項(xiàng)目，可予以適當(dāng)關(guān)注；b類是界于a類與c類之間的項(xiàng)目，予以一般關(guān)注。
2、保證時(shí)間進(jìn)度
會(huì)計(jì)師事務(wù)所按資產(chǎn)清查時(shí)間進(jìn)度和審計(jì)內(nèi)容制定審計(jì)計(jì)劃，保證資產(chǎn)清查工作按期完成。
3、其他關(guān)注方面
會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)注已交付使用但長(zhǎng)時(shí)間未轉(zhuǎn)固的基建工程、以及已報(bào)廢、毀損或丟失未銷賬的固定資產(chǎn)情況，同時(shí)應(yīng)對(duì)資產(chǎn)出租、出借、對(duì)外投資、擔(dān)保等情況進(jìn)行必要關(guān)注。
十、對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的要求
1、為了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，資產(chǎn)清查部門向各會(huì)計(jì)師事務(wù)所就有關(guān)事項(xiàng)下發(fā)審計(jì)工作要求，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按要求及時(shí)提交有關(guān)資料。
2、為了保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計(jì)工作總體進(jìn)度，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所及時(shí)就審計(jì)工作進(jìn)度、重大事項(xiàng)向行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查部門溝通。
3、各會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立重大問(wèn)題的及時(shí)反饋、匯報(bào)機(jī)制，資產(chǎn)清查中遇到的重大問(wèn)題，特別是一些資產(chǎn)損溢，與規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)不相符的，要及時(shí)將問(wèn)題反饋、報(bào)告給同級(jí)財(cái)政部門。
重大問(wèn)題主要包括：
(1)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所和管理人員意見(jiàn)不一致的重大損溢申報(bào)；
(2)難以評(píng)估確定價(jià)值的資產(chǎn)；
(3)對(duì)資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)歸屬不清、有爭(zhēng)議的資產(chǎn)等問(wèn)題；
(4)與資產(chǎn)清查部門要求報(bào)告不一致的事項(xiàng)；
(5)任何影響資產(chǎn)清查報(bào)告期限的事項(xiàng)；
(6)其他重大問(wèn)題。
4、各會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須在指定的時(shí)間內(nèi)將要求的資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告（被審計(jì)單位如未申報(bào)任何清查損溢，參審所仍應(yīng)按要求出具報(bào)告）、管理建議書和重要事項(xiàng)報(bào)告等上報(bào)資料及時(shí)報(bào)送行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查部門（包括紙版、電子版和報(bào)表數(shù)據(jù)庫(kù)）。報(bào)送的資料要求簽章齊全、裝訂成冊(cè)，索引號(hào)、頁(yè)碼標(biāo)示規(guī)范、清晰。
5、各會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目負(fù)責(zé)人必須有相當(dāng)?shù)膶徲?jì)經(jīng)驗(yàn)，熟悉行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)，熟悉資產(chǎn)清查政策，能充分勝任所從事的工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將負(fù)責(zé)審計(jì)的各行政事業(yè)單位名稱及其項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、聯(lián)系方式等資料及時(shí)報(bào)給同級(jí)財(cái)政部門。
十一、審計(jì)費(fèi)用
資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)費(fèi)用，按照“誰(shuí)委托、誰(shuí)付費(fèi)”的原則，由委托方承擔(dān)。參與中央級(jí)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)工作的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)所需費(fèi)用，由財(cái)政部統(tǒng)一支付。參與省級(jí)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)工作的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)所需費(fèi)用，由財(cái)政廳統(tǒng)一支付。
二00七年二月十二日
中介機(jī)構(gòu)審核鑒證
1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)各單位清理出來(lái)的各項(xiàng)損益及提供證據(jù)的真實(shí)性，可靠性進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)；
2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等有關(guān)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)個(gè)別事項(xiàng)出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明；
3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)申報(bào)有資產(chǎn)損益的單位出具《資產(chǎn)清查事項(xiàng)審計(jì)報(bào)告》和管理建議書。
中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明的內(nèi)容及要求
（一）委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證的情形
1、單位雖然取得了具有法律效力的外部證據(jù)，但其損失金額無(wú)法根據(jù)證據(jù)確定的；
2、單位難以取得外部具有法律效力證據(jù)的有關(guān)不良應(yīng)收財(cái)款和不良投資損失；
3、單位損失金額較大或重要的單位存貨、固定資產(chǎn)、在行程（如適用）的報(bào)廢、損毀；
4、單位各項(xiàng)盤盈和盤虧資產(chǎn)；
5、單位各項(xiàng)資金掛帳損失。
（二）社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證應(yīng)實(shí)施的必要程序
1、督促和協(xié)助單位及時(shí)取得相關(guān)損失的具有法律效力的外部證據(jù)；
2、在單位難以取得相關(guān)損失及資金掛帳具有法律效力的外部證據(jù)時(shí)，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)要求單位單位提供相關(guān)損失的內(nèi)部證據(jù)；
3、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)赴二作現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行深入調(diào)查研究，取得相關(guān)調(diào)查資料；
4、根據(jù)收集的上述材料，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，對(duì)單位相關(guān)損失的發(fā)生事實(shí)和可能進(jìn)行鑒證；
5、通過(guò)認(rèn)真核對(duì)與分析計(jì)算，對(duì)單位相關(guān)損失的金額進(jìn)行估算及確認(rèn)；
6、對(duì)收集的上述資料進(jìn)行整理，形成經(jīng)濟(jì)鑒證材料；
7、出具鑒證意見(jiàn)書。
（三）社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明應(yīng)符合的要求
二、提高審計(jì)質(zhì)量要抓住要害問(wèn)題
在行政事業(yè)單位審計(jì)中，總有部分單位從自身小團(tuán)體利益出發(fā)，采取多種手段弄虛作假，逃避審計(jì)監(jiān)督，在安排審計(jì)項(xiàng)目和單位時(shí)，應(yīng)注重抓重點(diǎn)抓要害問(wèn)題。一是審查收支的真實(shí)性。如隱瞞截留應(yīng)上繳財(cái)政的預(yù)算內(nèi)、外資金，轉(zhuǎn)入其他賬戶進(jìn)行收支核算；在所屬部門或科室設(shè)置賬簿核算收支，不納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算；將收取的房產(chǎn)或固定資產(chǎn)變價(jià)收入存于賬外，形成“小金庫(kù)”等。二是審查各類名目的收費(fèi)。如無(wú)收費(fèi)許可證自立項(xiàng)目收費(fèi)或超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)；利用部門職權(quán)無(wú)償占用下屬單位資產(chǎn)，謀取不正當(dāng)收益等。三是支出項(xiàng)目的合法性。如擠占挪用專項(xiàng)資金購(gòu)置車輛等；虛假發(fā)票列支出，套取現(xiàn)金用于其他方面的開(kāi)支等。四是票據(jù)管理的合規(guī)合法性。票據(jù)領(lǐng)用存手續(xù)是否健全，是否按規(guī)定使用票據(jù)，如不按要素填寫票據(jù)、填寫票據(jù)大頭小尾、不按票據(jù)使用范圍使用票據(jù)、使用自制票據(jù)收費(fèi)等。五是固定資產(chǎn)購(gòu)置、保管和使用制度的規(guī)范性。如單位賬面固定資產(chǎn)總值，與記載明細(xì)資產(chǎn)的實(shí)物數(shù)量及其價(jià)值的一致性；固定資產(chǎn)私下交易、長(zhǎng)期滯留賬外或被借用；固定資產(chǎn)發(fā)生了增值、減值變化，會(huì)計(jì)未及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理等。
三、提高審計(jì)質(zhì)量要搞好延伸審計(jì)
一是向二三級(jí)單位延伸。這主要是針對(duì)行政事業(yè)單位違紀(jì)現(xiàn)象“上轉(zhuǎn)下”進(jìn)行的，如將資金轉(zhuǎn)移到下屬單位，供上級(jí)機(jī)關(guān)亂支亂用，或?qū)①M(fèi)用攤派給下屬單位；長(zhǎng)期無(wú)償占用下屬資金等。同時(shí)通過(guò)延伸審計(jì)，還可以發(fā)現(xiàn)行業(yè)、系統(tǒng)內(nèi)存在的普遍性、傾向性問(wèn)題。二是向資金使用單位延伸。對(duì)有資金管理權(quán)和分配權(quán)單位的審計(jì)，一般應(yīng)延伸到用款單位，以發(fā)現(xiàn)資金管理、分配、使用中有無(wú)截留、擠占挪用專項(xiàng)資金和其他違紀(jì)行為，及時(shí)提出改進(jìn)措施和建議，促進(jìn)資金的科學(xué)合理使用和充分發(fā)揮效益。三是向效益審計(jì)延伸。主要檢查單位計(jì)劃任務(wù)完成情況、事業(yè)發(fā)展情況、資金使用的經(jīng)濟(jì)效益情況和社會(huì)效益情況，從中發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，提出提高資金使用效益的措施、建議，從而發(fā)揮各項(xiàng)行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)投入及使用效益，制止奢侈浪費(fèi)，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的財(cái)經(jīng)制度，確保?？顚Ｓ?。
中圖分類號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)27-0085-02
政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成了中國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的三大主體。但在審計(jì)實(shí)踐中,內(nèi)部審計(jì)的作用并沒(méi)有得到應(yīng)有的發(fā)揮。特別是行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作顯得相對(duì)滯后,因此準(zhǔn)確定位行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì),進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì),具有十分重要的意義。本文就目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作普遍存在的問(wèn)題及解決辦法提幾點(diǎn)建議,供探討。
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題
(一)內(nèi)部審計(jì)制度不健全,無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用
一方面,國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制定詳細(xì)的具體審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則,導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施具體的審計(jì)工作時(shí)無(wú)章可循,出具的審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議沒(méi)有法律的強(qiáng)制性,難以切實(shí)落到實(shí)處。另一方面,各單位沒(méi)有建立規(guī)范的內(nèi)審制度,如何審、審后怎么處理,都沒(méi)有明確的規(guī)定,內(nèi)審工作隨意性大,沒(méi)有真正做到制度化、常規(guī)化。
(二)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位不明確,服務(wù)意識(shí)不強(qiáng)
內(nèi)部審計(jì)必須適應(yīng)事業(yè)發(fā)展的需要,圍繞本單位、本部門的工作中心開(kāi)展工作。但目前有的單位內(nèi)部審計(jì)工作不能服從于這個(gè)中心工作,找不到工作的重點(diǎn),從而削弱了內(nèi)部審計(jì)的工作效果。有的單位雖然制定了一些內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo),但在實(shí)際工作中,沒(méi)有對(duì)審計(jì)工作目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的分解,內(nèi)部審計(jì)工作常常處于例行公事和應(yīng)付的局面。
(三)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容單一,審計(jì)方法滯后
目前,行政事業(yè)單位大部分單位的內(nèi)部審計(jì)工作主要圍繞財(cái)務(wù)收支情況展開(kāi),重點(diǎn)放在審查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性上,而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和單位內(nèi)部各部門執(zhí)行職能的效率方面,沒(méi)能發(fā)揮應(yīng)有的作用。審計(jì)方法主要采取包括詢問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員,查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件,審查憑證、賬簿和報(bào)表等財(cái)務(wù)資料,技術(shù)手段過(guò)于單一,是單純的以賬查賬,缺乏內(nèi)查外調(diào),特別是在專項(xiàng)審計(jì)中,對(duì)重要財(cái)務(wù)憑證和報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性缺乏認(rèn)定依據(jù),也就難以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)弊及違紀(jì)事實(shí)。
(四)內(nèi)部審計(jì)的時(shí)效性不強(qiáng)
目前的內(nèi)部審計(jì)大多是事后審計(jì),審計(jì)時(shí)間一般是在年度會(huì)計(jì)報(bào)表完成之后,審計(jì)報(bào)告的形成屬于事后事項(xiàng),此時(shí)業(yè)務(wù)的發(fā)生已經(jīng)即成事實(shí)。這種內(nèi)部審計(jì)方式無(wú)法第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支及業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中存在的問(wèn)題,更無(wú)法對(duì)被審計(jì)單位的管理進(jìn)行全方位跟蹤和評(píng)價(jià),起不到事前發(fā)現(xiàn)、事中指導(dǎo)和盡快改進(jìn)的作用。
(五)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的落實(shí)性不強(qiáng)
內(nèi)部審計(jì)其最終意見(jiàn)都要體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告上,對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的結(jié)論和整改意見(jiàn)能否迅速有效落實(shí)是內(nèi)部審計(jì)的重中之重。但目前的內(nèi)部審計(jì)往往是審計(jì)工作結(jié)束后,出具一個(gè)審計(jì)報(bào)告,審計(jì)工作就算完成了,忽視了審計(jì)出的問(wèn)題是否及時(shí)整改落實(shí),審計(jì)意見(jiàn)、建議是否落實(shí)到位,各項(xiàng)內(nèi)控制度是否建立健全等等。這樣,內(nèi)審基本是“走過(guò)場(chǎng)”,沒(méi)有發(fā)揮其監(jiān)督、約束、指導(dǎo)和保證的作用。
(六)內(nèi)審力量薄弱,整體素質(zhì)有待進(jìn)一步提高
內(nèi)審工作是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作,這就要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備財(cái)會(huì)、審計(jì)、法律等知識(shí),還必須具備較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。但是,目前大部分內(nèi)審人員未受過(guò)系統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn),缺乏內(nèi)審知識(shí),不了解內(nèi)審工作的內(nèi)容、程序和工作目標(biāo),導(dǎo)致實(shí)際操作能力較差,難以從實(shí)際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,嚴(yán)重影響了內(nèi)審工作質(zhì)量,也削弱了內(nèi)審工作的力度。
二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的建議
(一)建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度,做到按章開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)
堅(jiān)持依法審計(jì)是提高內(nèi)部審計(jì)工作水平的重要保證,各單位要以國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和部門的有關(guān)規(guī)定為依據(jù),結(jié)合單位實(shí)際制定出具有前瞻性、突出行業(yè)特點(diǎn)、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范,完善內(nèi)審工作的崗位責(zé)任制、工作制度、工作標(biāo)準(zhǔn)、工作程序,從而實(shí)現(xiàn)以制度約束人、以制度管理人,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作系統(tǒng)化、科學(xué)化、規(guī)范化。
(二)正確定位內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo),提升審計(jì)服務(wù)理念
單位內(nèi)部審計(jì)工作必須把定位點(diǎn)確立在為部門或單位領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手、加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益上。根據(jù)這種定位,在審計(jì)目標(biāo)上,內(nèi)部審計(jì)要從以單純的查錯(cuò)糾弊為主,向以評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制為主轉(zhuǎn)變。一是圍繞國(guó)家和單位工作中的重點(diǎn),針對(duì)管理中存在的問(wèn)題提出建議,為領(lǐng)導(dǎo)決策和加強(qiáng)內(nèi)部管理服務(wù),為被審計(jì)單位提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。二是在具體的審計(jì)工作中,對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要在弄清事實(shí)的基礎(chǔ)上,分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和后果,恰當(dāng)?shù)刈鞒鎏幚砗徒o出建議。三是要跳出內(nèi)審搞內(nèi)審。不僅要查出問(wèn)題,更要分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因,對(duì)帶有普遍性、傾向性的問(wèn)題,從體制、機(jī)制和制度上提出解決和預(yù)防再次發(fā)生的措施或建議。
(三)拓寬內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容,由以財(cái)務(wù)收支為主向財(cái)務(wù)收支與業(yè)務(wù)控制并重轉(zhuǎn)變
內(nèi)部審計(jì)扎根于部門和單位,深知所在單位的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和薄弱之處。因此,內(nèi)審人員要適當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)面,拓寬審計(jì)工作的領(lǐng)域,提高內(nèi)審延伸力度,將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)審與業(yè)務(wù)審計(jì)相結(jié)合,將被審計(jì)單位所執(zhí)行的政策制度、資金來(lái)源渠道、資金管理內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施流程等作為內(nèi)審重點(diǎn),查處被審計(jì)單位在實(shí)施業(yè)務(wù)過(guò)程中的盲點(diǎn)和偏差,從而規(guī)范管理制度,從根本上查錯(cuò)防弊,提高審計(jì)效能。
(四)推進(jìn)審計(jì)方式從事后監(jiān)督向全過(guò)程監(jiān)督的轉(zhuǎn)變,促進(jìn)事后披露向事前預(yù)防轉(zhuǎn)化
內(nèi)審的主要任務(wù)是協(xié)助本單位完善管理、防范風(fēng)險(xiǎn)和提高效益,因此,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)把目光前移,把工作重點(diǎn)放在事前預(yù)防、事中控制和監(jiān)督上,實(shí)現(xiàn)由“馬后炮”向“防護(hù)網(wǎng)”的過(guò)渡。一是在審計(jì)層次上,提升內(nèi)審工作的前瞻性,樹(shù)立“防范勝于糾正”的理念,幫助被審計(jì)單位制定相關(guān)的內(nèi)控制度。二是強(qiáng)化過(guò)程監(jiān)督,實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口從事后向事前、事中的轉(zhuǎn)移,變補(bǔ)救為防范,在單位管理諸環(huán)節(jié)中增設(shè)“防護(hù)網(wǎng)”,實(shí)行事前審計(jì)與事中、事后審計(jì)相結(jié)合,全過(guò)程、全方位地進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)。三是在審計(jì)方式上,由以結(jié)果導(dǎo)向?yàn)橹飨蛞越Y(jié)果導(dǎo)向與過(guò)程導(dǎo)向并重轉(zhuǎn)變,加強(qiáng)本單位、本部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理活動(dòng)發(fā)生問(wèn)題前的預(yù)防性監(jiān)督,使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的作用。
(五)完善審計(jì)結(jié)論整改落實(shí)制度,積極開(kāi)展后續(xù)審計(jì)工作
審計(jì)結(jié)果的落實(shí)程度直接關(guān)系到審計(jì)工作的效果。因此,要不斷加強(qiáng)和完善后續(xù)審計(jì),把后續(xù)審計(jì)納入正常審計(jì)程序之中。一是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)情況的檢查、督導(dǎo)與評(píng)價(jià),要求被審計(jì)單位將審計(jì)整改和落實(shí)情況上報(bào)。二是逐步實(shí)行對(duì)重要審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)情況進(jìn)行回訪制度,促進(jìn)重要問(wèn)題、邊緣問(wèn)題得到妥善解決。三是對(duì)在后續(xù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)未按審計(jì)建議的規(guī)定和要求進(jìn)行整改、落實(shí)的,依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定,從重處罰,做到審必嚴(yán)、責(zé)必究,以提高審計(jì)的權(quán)威性。
(六)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
一是要將一部分業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)、品質(zhì)優(yōu)秀的業(yè)務(wù)骨干充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍;二是加大專業(yè)培訓(xùn)力度,通過(guò)在崗培訓(xùn)、專題研究、經(jīng)驗(yàn)交流、業(yè)務(wù)測(cè)試等方式,著力提高現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì);三是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)考核機(jī)制,增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的工作責(zé)任感和積極性;四是借助社會(huì)審計(jì)力量參與內(nèi)部審計(jì)工作,提高內(nèi)部審計(jì)效率和質(zhì)量。
參考文獻(xiàn):
中山市在廣東珠三角地區(qū)中屬于中小型地級(jí)市，下設(shè)24個(gè)鎮(zhèn)區(qū)，不設(shè)縣。市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在職責(zé)內(nèi)負(fù)責(zé)全市國(guó)家審計(jì)。2012年全市財(cái)政收入223億元。市級(jí)預(yù)算部門約200多個(gè)單位，五間市屬集團(tuán)公司。單憑市審計(jì)局的力量難以完成對(duì)眾多市屬企業(yè)、市級(jí)預(yù)算單位以及鎮(zhèn)區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。從1998年起率先在全市財(cái)政預(yù)算單位實(shí)行收支兩條線、國(guó)庫(kù)集中支付、財(cái)政結(jié)余資金零余額的財(cái)政管理模式。經(jīng)過(guò)多年的審計(jì)實(shí)踐，中山市審計(jì)局逐步探索出符合中山實(shí)際情況的審計(jì)管理模式：在2008年，中山市政府在廣東省率先出臺(tái)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位及市屬國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的意見(jiàn)》，標(biāo)志著中山市年審制的開(kāi)始。經(jīng)過(guò)5年多的探索和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在年審制的規(guī)范下，各行政事業(yè)單位、市屬國(guó)有企和鎮(zhèn)區(qū)行政事業(yè)部門，已探索出一條適合本地區(qū)內(nèi)部審計(jì)管理和發(fā)展的道路。
一、年審制相關(guān)政策及其措施
2008年中山市政府出臺(tái)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位及市屬國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的意見(jiàn)》，在此指導(dǎo)下，市審計(jì)局針對(duì)該文件精神制訂了《關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位及市屬國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作實(shí)施辦法（試行）的通知》，目的在于通過(guò)常規(guī)性審計(jì)，規(guī)范行政事業(yè)單位及市屬國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從2008年起，我市實(shí)行預(yù)算管理的市行政、事業(yè)單位以及市屬國(guó)有企業(yè)的內(nèi)審部門每年要對(duì)本部門、本單位和下屬單位逐步開(kāi)展年度審計(jì)，以聘請(qǐng)中介、內(nèi)審部門參與審計(jì)等形式開(kāi)展年度審計(jì)，使年審制工作逐步走上正?；?、常態(tài)化發(fā)展。
二、中山市年審制開(kāi)展情況
（1）全市開(kāi)展年審制現(xiàn)狀。各市屬行政、事業(yè)單位及集團(tuán)公司幾年以來(lái)交來(lái)市審計(jì)局備案年度審計(jì)報(bào)告統(tǒng)計(jì)，各單位通過(guò)聘請(qǐng)中介及內(nèi)部審計(jì)等方式開(kāi)展年度審計(jì)，并出具年審報(bào)告。2009年至2013年四年開(kāi)展對(duì)上年度單位審計(jì)報(bào)告數(shù)量分別為：137份、89份、140份、151份，穩(wěn)步增長(zhǎng)。對(duì)各鎮(zhèn)區(qū)的年度審計(jì)，雖然要求他們參照?qǐng)?zhí)行，但近年來(lái)，各鎮(zhèn)區(qū)均比較重視日常審計(jì)，將其納入年度審計(jì)計(jì)劃內(nèi)，安排對(duì)鎮(zhèn)區(qū)部分行政事業(yè)單位、鎮(zhèn)（區(qū)）屬企業(yè)開(kāi)展年審，擴(kuò)大了年審制的覆蓋面，目前大部分鎮(zhèn)區(qū)將年審報(bào)告交市審計(jì)局備份。
（2）近年開(kāi)展年度審計(jì)取得的主要成效。自從市府辦出臺(tái)年審制文件后，大部分單位自覺(jué)對(duì)本單位上一年度的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，并形成一項(xiàng)制度約束，聘請(qǐng)中介審計(jì)費(fèi)用在日常經(jīng)費(fèi)開(kāi)支中列支，且大部分單位自覺(jué)開(kāi)展審計(jì)并提交了審計(jì)報(bào)告給市審計(jì)局備查。市國(guó)資系統(tǒng)的市屬集團(tuán)公司還實(shí)行聘請(qǐng)中介進(jìn)行年度審計(jì)與國(guó)資委統(tǒng)一聘請(qǐng)中介進(jìn)行公司業(yè)績(jī)考核兩類審計(jì)。通過(guò)年審，為財(cái)務(wù)管理合規(guī)合法性、降低公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等行為提出合理意見(jiàn)和建議，促進(jìn)了單位內(nèi)部基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范工作，對(duì)企業(yè)自身加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制產(chǎn)生積極的作用。
三、年審制有待完善的地方
開(kāi)展年審制目標(biāo)在于使審計(jì)形成常規(guī)性，良好運(yùn)用審計(jì)成果，減少涉及的部門（單位）財(cái)政預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)調(diào)查的工作量，提高審計(jì)績(jī)效水平。但從目前來(lái)看，由于社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)遵循不同準(zhǔn)則，三者的著眼點(diǎn)不同，審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)出不同的審計(jì)側(cè)重點(diǎn)，由社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)形成的年審報(bào)告與市審計(jì)局的要求還存在一定差異，造成市審計(jì)局對(duì)年審報(bào)告成果運(yùn)用不足，主要在于年審報(bào)告反映的內(nèi)容過(guò)于單薄，體現(xiàn)在：1）對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)不夠充分。2）對(duì)財(cái)政性專項(xiàng)項(xiàng)目資金使用沒(méi)有根據(jù)重點(diǎn)延伸抽查，欠缺對(duì)資金總體使用情況、是否達(dá)到年初目標(biāo)的總體評(píng)價(jià)。3）對(duì)工程項(xiàng)目專業(yè)關(guān)注較少。4）未形成制度基礎(chǔ)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。5）對(duì)政策法規(guī)貫徹執(zhí)行情況評(píng)價(jià)較少。6）年審報(bào)告著眼點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告切入點(diǎn)仍存在較大差距。7）整改力度不強(qiáng)。為了進(jìn)一步發(fā)揮年審制作用，更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)管理水平，根據(jù)目前狀況，建議對(duì)年審制實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行適當(dāng)?shù)母淖?，?duì)行政事業(yè)著力在四大方面進(jìn)行內(nèi)外協(xié)調(diào)管理，發(fā)揮年審制的日常規(guī)范管理作用。
四、年審制未來(lái)發(fā)展方向和構(gòu)想
（1）明確審計(jì)目的，委托單位需對(duì)中介機(jī)構(gòu)提出明確的審計(jì)要求。委托單位在委托年審前，可參照市審計(jì)局出臺(tái)的《關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位及市屬國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作實(shí)施辦法（試行）的通知》（中審〔2008〕24號(hào)）第五條的要求，對(duì)年審內(nèi)容提出要求，結(jié)合部門、單位的實(shí)際以及會(huì)計(jì)期間為一年的局限性，在部門預(yù)算執(zhí)行和專項(xiàng)資金使用、單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制進(jìn)行充分的取證和分析的條件下。跳出財(cái)務(wù)審計(jì)的局限性，被審計(jì)單位要求從深層次的方面挖掘?qū)徲?jì)內(nèi)容，強(qiáng)化對(duì)中介機(jī)構(gòu)的委托責(zé)任，明確審計(jì)目標(biāo)，量化工作要求，增強(qiáng)操作性。
（2）強(qiáng)化年審制與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的銜接。年審制是一種常規(guī)性審計(jì)，除了對(duì)被審單位的日常財(cái)務(wù)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用外，還需立足于對(duì)單位決策層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任層面實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，不僅僅局限于年度的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)。對(duì)不同類型的單位，先做好審前調(diào)查，找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)、側(cè)重點(diǎn)，征詢被審單位的審計(jì)要求，確定審計(jì)范圍，盡量細(xì)化審計(jì)實(shí)施方案，增強(qiáng)審計(jì)實(shí)施的可操作性。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容如政策執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行、重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)等內(nèi)容融入年度審計(jì)中，擴(kuò)寬審計(jì)關(guān)注面，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的敏感點(diǎn)和關(guān)注度開(kāi)展年度審計(jì)，增加年度審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相連銜接。近年，鎮(zhèn)區(qū)審計(jì)參照?qǐng)?zhí)行年度審計(jì)提高審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，已適當(dāng)圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求適度銜接，為日后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做好鋪墊。
（3）強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)年審報(bào)告的抽查審核，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量監(jiān)督。市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)將經(jīng)責(zé)審計(jì)分類管理辦法與被審計(jì)單位的年度審計(jì)相結(jié)合予以抽審，根據(jù)所在單位的工作性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模、掌握財(cái)政資金量大小等情況并參照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象分類辦法確定審計(jì)抽查對(duì)象，建立對(duì)抽查對(duì)象的審計(jì)質(zhì)量檢查檔案。對(duì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施的年審報(bào)告進(jìn)行質(zhì)量評(píng)分制，進(jìn)行優(yōu)劣淘汰機(jī)制，提高中介機(jī)構(gòu)注重對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的控制。對(duì)于已實(shí)施年審制的單位，審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)分科室聯(lián)系部門和鎮(zhèn)區(qū)的方法，提前介入進(jìn)行分類指導(dǎo)，讓單位確定審計(jì)主要內(nèi)容，做好審計(jì)要求。
（4）注重審計(jì)效力，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合。審計(jì)是一項(xiàng)政策性與專業(yè)性都非常強(qiáng)的工作，在國(guó)家審計(jì)規(guī)范性要求下，將內(nèi)部審計(jì)自查自糾與外部審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合，提高審計(jì)效力。目前，單位實(shí)施年審后，其年度審計(jì)報(bào)告均需報(bào)市審計(jì)局備案，市審計(jì)局抽查部分報(bào)告，一方面要檢查各單位審計(jì)重點(diǎn)的關(guān)注度，同時(shí)檢查報(bào)告審計(jì)質(zhì)量；另一方面對(duì)被審單位年審情況整改落實(shí)予以跟蹤，對(duì)于在年審中出現(xiàn)的問(wèn)題，如若被審單位在年審后對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)真落實(shí)整改，市審計(jì)局則在開(kāi)展國(guó)家審計(jì)時(shí)該問(wèn)題不予重復(fù)提出，使被審計(jì)單位重視年審報(bào)告提出的問(wèn)題并認(rèn)真糾正。
參考文獻(xiàn)：
行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作,主要是為了確保行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的有效性以及業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法合規(guī),而在行政事業(yè)單位內(nèi)部開(kāi)展的一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng),并服務(wù)于行政事業(yè)單位的管理改進(jìn)提升,進(jìn)而確保單位整體組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)在于主要服務(wù)于行政事業(yè)單位組織內(nèi)部管理的活動(dòng),具有較強(qiáng)的獨(dú)立性,而且審查評(píng)價(jià)時(shí)效性強(qiáng),覆蓋范圍廣。內(nèi)部審計(jì)職能作用主要體現(xiàn)在以下幾方面:
(一)監(jiān)督控制職能
監(jiān)督控制職能是內(nèi)部審計(jì)管理最基本的職能,特別是對(duì)于行政事業(yè)單位而言,作為非營(yíng)利性組織經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要是國(guó)家財(cái)政,因此,更需要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)行政事業(yè)單位的資金以及資產(chǎn)運(yùn)作管理狀況進(jìn)行全面的掌握,以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)嚴(yán)格約束在國(guó)家政策與法律法規(guī)框架范圍內(nèi)。
(二)鑒證評(píng)價(jià)職能
內(nèi)部審計(jì)工作的基本工作要求就是客觀公正與獨(dú)立性,因而內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的可信度較高,可以通過(guò)各類信息數(shù)據(jù)的匯總分析,針對(duì)行政事業(yè)單位的運(yùn)行狀況作出整體的評(píng)價(jià),并將其作為行政事業(yè)單位管理的參照,讓行政事業(yè)單位內(nèi)部的各個(gè)部門以及責(zé)任人準(zhǔn)確直觀地通過(guò)審計(jì)結(jié)果明確自身實(shí)際狀況。
(三)服務(wù)管理的職能
通過(guò)在行政事業(yè)單位內(nèi)部開(kāi)展審計(jì)管理,特別是通過(guò)針對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支管理情況、資金運(yùn)作的社會(huì)及經(jīng)濟(jì)效益、管理工作的績(jī)效等進(jìn)行的全面審查分析,能夠依靠審計(jì)結(jié)論準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位在內(nèi)部管理中存在的各種問(wèn)題,并以此為依據(jù)提出審計(jì)建議,作為行政事業(yè)單位管理層改進(jìn)自身管理的決策依據(jù)。
二、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題分析
(一)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不全面
行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展力度不足的主要原因就是由于對(duì)審計(jì)工作的重視不夠造成的。在行政事業(yè)單位的管理層面,普遍認(rèn)為單位有著外部的財(cái)政、審計(jì)以及紀(jì)檢部門的監(jiān)督管理,在內(nèi)部再設(shè)置審計(jì)工作機(jī)構(gòu)的必要性不大,對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展支持不夠;在行政事業(yè)單位的員工層面,一些員工片面的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)而言重要,但對(duì)于以財(cái)政經(jīng)費(fèi)作為運(yùn)轉(zhuǎn)基礎(chǔ)的行政事業(yè)單位意義不大,有的甚至認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作是對(duì)自己工作的不信任,因而對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作缺少應(yīng)有的配合支持。
? (二)內(nèi)部審計(jì)工作的技術(shù)手段落后
內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)效性強(qiáng)、覆蓋面廣,因而審計(jì)工作的任務(wù)較重而且相對(duì)復(fù)雜,如果沒(méi)有較好的審計(jì)手段,不僅審計(jì)效率慢,而且也會(huì)影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。目前我國(guó)一些事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)工作中,內(nèi)部審計(jì)方法選擇不合理,內(nèi)部審計(jì)手段上信息化技術(shù)應(yīng)用不足,再加上部分參與內(nèi)部審計(jì)工作的人員專業(yè)勝任能力不強(qiáng),影響了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)效。
(三)內(nèi)部審計(jì)工作的職能存在弱化問(wèn)題
監(jiān)督控制、評(píng)價(jià)以及服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)工作的重要職能,這些職能對(duì)于確保行政事業(yè)單位公共服務(wù)職能的履行以及單位的發(fā)展都有著重要的影響。但是目前,在行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作上,由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較差,內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容單一,審計(jì)面過(guò)于狹窄,因此造成了行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中的職能被削弱,不利于行政事業(yè)單位各項(xiàng)管理工作的規(guī)范化開(kāi)展。
三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)建議措施
(一)加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)
首先,行政事業(yè)單位管理層應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性,積極主導(dǎo)在行政事業(yè)單位內(nèi)部建立完善的內(nèi)部審計(jì)管理體系,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置以及工作的獨(dú)立性,自上而下的推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。其次,應(yīng)該在行政事業(yè)單位內(nèi)部加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的學(xué)習(xí)教育,讓行政事業(yè)單位的員工充分的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性,提高其配合支持內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的積極性,確保內(nèi)部審計(jì)工作的順利實(shí)施。此外,在行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)劃管理上,應(yīng)該重點(diǎn)提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的專業(yè)審計(jì)技能與綜合素質(zhì)能力,通過(guò)在審計(jì)法律法規(guī)、管理知識(shí)、信息化技術(shù)以及職業(yè)素養(yǎng)等方面開(kāi)展教育培訓(xùn),提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的整體勝任能力,為內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展實(shí)施奠定良好的基礎(chǔ)。
(二)完善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度的建設(shè)
完善的制度體系是指導(dǎo)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范有序開(kāi)展的依據(jù)和遵循,也是確保內(nèi)部審計(jì)工作客觀公正與審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確可信的主要途徑。首先,行政事業(yè)單位應(yīng)該按照《審計(jì)法》、《預(yù)算法》、《
會(huì)計(jì)法》以及《行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范》等相關(guān)要求,制定符合行政事業(yè)單位實(shí)際特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)管理組織實(shí)施細(xì)則,對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展流程、具體程序、審計(jì)人員管理、審計(jì)報(bào)告等進(jìn)行明確的規(guī)定,確保內(nèi)部審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化開(kāi)展。其次,行政事業(yè)單位應(yīng)該做好審計(jì)工作開(kāi)展的規(guī)劃管理,尤其是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)周期以及審計(jì)深度等進(jìn)行全面詳細(xì)規(guī)劃,提高內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。 (三)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的技術(shù)方法
在行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展上,除了必須能夠準(zhǔn)確熟練地運(yùn)用順查、逆查、交叉、優(yōu)選等審計(jì)基本工作方法以外,還應(yīng)該積極的采用盤點(diǎn)、鑒定、觀察等現(xiàn)代審計(jì)方法,重點(diǎn)突出內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督與服務(wù)職能。同時(shí),在行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作手段上,應(yīng)該綜合利用各種信息化的審計(jì)手段,特別是通過(guò)采用審計(jì)軟件,將審計(jì)工作與行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理聯(lián)結(jié)共同建立工作平臺(tái),提高信息數(shù)據(jù)的收集整理完整度以及分析利用深度,最大限度的提升內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)效。
(四)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作職能的發(fā)揮
行政事業(yè)單位財(cái)政資金監(jiān)管指的是政府財(cái)政部門或其他有關(guān)部門，對(duì)各機(jī)關(guān)事業(yè)單位財(cái)政資金的籌集、分配及使用的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。它涉及政府怎樣合理分配財(cái)政資源，提高資源配置的有效性。行政事業(yè)單位通過(guò)優(yōu)化其內(nèi)部控制的，加強(qiáng)外部監(jiān)督，內(nèi)外相結(jié)合來(lái)完善行政事業(yè)單位財(cái)政資金的監(jiān)管，加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)政資金監(jiān)管具有顯著的現(xiàn)實(shí)意義。然而，由于各種原因，現(xiàn)今行政事業(yè)單位財(cái)政資金的監(jiān)管存在一些問(wèn)題。
一、行政事業(yè)單位財(cái)政資金監(jiān)管存在的缺陷
（一）行政事業(yè)單位自身監(jiān)管松散
行政事業(yè)單位財(cái)政資金監(jiān)管的一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是內(nèi)部控制，它的完善程度直接影響了財(cái)政監(jiān)管水平的高低。在我國(guó)地方政府的“官本位”思想較為嚴(yán)重，但對(duì)于監(jiān)督責(zé)任卻存在排斥的心理。而會(huì)計(jì)人員的人事關(guān)系都在所屬的單位，頂著上級(jí)行政權(quán)力的壓力往往很難監(jiān)管本單位的財(cái)務(wù)工作。另外，行政事業(yè)單位使用資金時(shí)并不考慮成本，只核算財(cái)政部門撥付多少錢、還剩多少錢，這就使得某些單位在資金的使用上沒(méi)能?？顚Ｓ?，利用專項(xiàng)費(fèi)用補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)支出的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)的管理方面也不夠規(guī)范，其固定資產(chǎn)一般不計(jì)提折舊，導(dǎo)致單位疏于管理，長(zhǎng)期不盤點(diǎn)清查，固定資產(chǎn)實(shí)際數(shù)量與賬目數(shù)量存在差異，這些都是單位缺少內(nèi)部控制或內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠所導(dǎo)致的，這些監(jiān)管方面的漏洞嚴(yán)重影響了行政事業(yè)單位資金的安全。
（二）財(cái)政部門對(duì)資金監(jiān)管存在漏洞
財(cái)政部門成立會(huì)計(jì)結(jié)算中心，這種會(huì)計(jì)集中結(jié)算模式對(duì)財(cái)政資金安全、提高資金使用效益起到積極作用，但這種模式也為資金監(jiān)管帶來(lái)不便。政府財(cái)務(wù)部門是分配資金的地方，由財(cái)政部門成立的核算中心進(jìn)行監(jiān)管，這就等于資金的分配和監(jiān)管都在一個(gè)部門，實(shí)屬自己管自己，并沒(méi)有起到財(cái)政制度透明化的作用。另外，財(cái)會(huì)結(jié)算中心從級(jí)別上來(lái)看低于與財(cái)政局同級(jí)別的單位，要下級(jí)部門監(jiān)督上級(jí)部門在話語(yǔ)權(quán)上已處于弱勢(shì)，導(dǎo)致監(jiān)管不能落實(shí)實(shí)施，監(jiān)管成為了形式。
（三）財(cái)政資金監(jiān)管法律制度不夠完善
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，也需要法制建設(shè)隨之推進(jìn)，特別是財(cái)政資金監(jiān)督法律體制的完善。但我國(guó)相關(guān)方面的法律制度建設(shè)尚處于發(fā)展階段，目前只建立了相應(yīng)的框架，法律制度還不夠完善，與公共財(cái)政建設(shè)的步伐并不一致，部分法律制度仍然空白。此外，相關(guān)財(cái)會(huì)制度較為落后，給具體的資金監(jiān)管工作增加了難度。同時(shí)，行政事業(yè)單位財(cái)政資金監(jiān)管目前主要靠?jī)?nèi)部監(jiān)督，但監(jiān)督者常常以無(wú)相關(guān)法律依據(jù)為借口疏忽資金的監(jiān)管。法律制度不夠完善使得財(cái)政資金監(jiān)管舉步維艱。
二、行政事業(yè)單位財(cái)政資金監(jiān)管的加強(qiáng)措施
（一）完善行政事業(yè)單位內(nèi)部管理
行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理完善從一下幾點(diǎn)入手：第一，建立嚴(yán)格的資產(chǎn)管理制度。資產(chǎn)的購(gòu)買、領(lǐng)用、報(bào)廢都要由專人簽批，并不定期的由專人進(jìn)行資產(chǎn)抽查或清查。第二，各單位領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)，要確定經(jīng)費(fèi)審批權(quán)限，對(duì)重大開(kāi)支要集體研究。各行政事業(yè)單位要依據(jù)自身職能，明確各個(gè)崗位的責(zé)任制度。各崗位實(shí)行相容職務(wù)分離，相互監(jiān)督制約，并實(shí)施相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。第三，“三公”經(jīng)費(fèi)是政府開(kāi)支的一部分，其開(kāi)支內(nèi)容非常敏感，它代表了政府的形象，要特別注意。第四，審計(jì)主體和審計(jì)內(nèi)容必須要明確。審計(jì)部門在制定審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)進(jìn)行過(guò)程及出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，要將被核算單位及會(huì)計(jì)核算中心均視為承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的主體，兩者責(zé)任共擔(dān)，但在審計(jì)內(nèi)容上要有所側(cè)重。第五，調(diào)整審計(jì)目標(biāo)及時(shí)把握審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)重點(diǎn)要轉(zhuǎn)為對(duì)銀行賬戶檢查其收入是否全部入賬；對(duì)專項(xiàng)資金使用情況，看有無(wú)擠占、挪用的現(xiàn)象；對(duì)發(fā)票與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)核對(duì)是否相符；對(duì)固定資產(chǎn)管理，側(cè)重實(shí)物清查。
（二）鞏固會(huì)計(jì)核算中心建設(shè)強(qiáng)化資金預(yù)算管理
鞏固會(huì)計(jì)核算中心建設(shè)要加大核算中心宣傳力度，加強(qiáng)集中核算意義的宣傳。取得上級(jí)部門及兄弟部門領(lǐng)導(dǎo)的理解支持，使大家切實(shí)認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督的重要性。還多請(qǐng)預(yù)算單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人來(lái)座談，互相交流分享在日常核算監(jiān)管時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)；同時(shí)也要讓結(jié)算組的工作人員了解該單位的內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)審批手續(xù)及報(bào)銷程序。針對(duì)政府新出臺(tái)的文件制度或近期的工作要求及時(shí)加以培訓(xùn)，熟練掌握主要業(yè)務(wù)內(nèi)容及具體專項(xiàng)資金使用情況，才能做好財(cái)政資金的預(yù)算管理。其具體做法是：各預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門的批復(fù)及時(shí)調(diào)整預(yù)算，如有臨時(shí)追加或改變的預(yù)算，要及時(shí)上報(bào)并根據(jù)批復(fù)及時(shí)調(diào)整；制定科學(xué)的進(jìn)度嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)于批復(fù)的項(xiàng)目和日常支出要嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，制定經(jīng)濟(jì)分類預(yù)算，不能隨意增加支出項(xiàng)目及提高支出標(biāo)準(zhǔn)；做好預(yù)算和決算的全過(guò)程監(jiān)督，會(huì)計(jì)核算中心與財(cái)政部門要配合起來(lái)，將會(huì)計(jì)監(jiān)督與預(yù)算決算監(jiān)督統(tǒng)一起來(lái)。
（三）完善財(cái)政資金監(jiān)管法律制度
（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的特征
1.內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)具有內(nèi)向性內(nèi)部審計(jì)是以增強(qiáng)本單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，加強(qiáng)單位內(nèi)部控制為目的，完善單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理，提高自身價(jià)值，促進(jìn)行政事業(yè)單位管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立具有局限性獨(dú)立性是行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的前提條件，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立的行使監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，不受其他部門的影響和干擾。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、審計(jì)范圍的確定、審計(jì)對(duì)象的選擇等方面都受到管理單位的限制，因此內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是有局限性質(zhì)的獨(dú)立，這點(diǎn)與國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性有著本質(zhì)上的區(qū)別。3.內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)需求具有特殊性行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)，缺乏明晰的受托主體，建立和完善內(nèi)部審計(jì)的動(dòng)機(jī)和機(jī)制不具有主動(dòng)性。內(nèi)部審計(jì)需求更多意義上是上級(jí)政府部門監(jiān)督管理的強(qiáng)制要求、行政事業(yè)單位履行內(nèi)部控制制度規(guī)定以及滿足社會(huì)公眾需要的結(jié)果。
（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的必要性
1.有利于提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率內(nèi)部審計(jì)通過(guò)恰當(dāng)?shù)姆椒ê涂刂拼胧?，?duì)企業(yè)的管理過(guò)程的合規(guī)性和有效性進(jìn)行檢查，分析、報(bào)告和評(píng)價(jià)，提出審計(jì)建議，建立跟蹤檢查機(jī)制，監(jiān)督組織的活動(dòng)，督促組織機(jī)構(gòu)提高工作效率。2.有助于組織內(nèi)部各部門協(xié)調(diào)運(yùn)作內(nèi)部審計(jì)涉及組織內(nèi)不同的層次和領(lǐng)域，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)和揭示管理漏洞和內(nèi)部控制弱點(diǎn)，提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，并跟蹤整改，把組織形成一個(gè)有機(jī)整體，有針對(duì)性地進(jìn)出需要改進(jìn)科學(xué)決策，并使之得到有效的執(zhí)行。3.能夠幫助組織機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)是保證組織目標(biāo)得以有效實(shí)現(xiàn)的重要保證。內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)不間斷的過(guò)程，及時(shí)對(duì)組織目標(biāo)進(jìn)行補(bǔ)充修訂，不斷完善，使得組織目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，使內(nèi)部審計(jì)的作用得到更大的發(fā)揮。
二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
（一）內(nèi)部審計(jì)工作尚未得到全面開(kāi)展和有序運(yùn)行
行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展以來(lái)，有些部門至今沒(méi)有建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的單位雖然建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是流于形式，并沒(méi)有開(kāi)展工作，或者雖然開(kāi)展了工作，但工作沒(méi)有取得成效，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的初衷。
（二）相關(guān)內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度不健全
有些建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，卻沒(méi)有健全和完善的規(guī)章制度，如內(nèi)部審計(jì)的范圍、運(yùn)行程序、檢查標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)質(zhì)量、責(zé)任落實(shí)等方面缺乏相關(guān)的制度和規(guī)定，使內(nèi)部審計(jì)人員具體工作時(shí)無(wú)從下手，在履職過(guò)程中缺乏相關(guān)的操作標(biāo)準(zhǔn)和制度保障。
（三）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量偏低，審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用不充分
內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，具有十分重要的意義。但在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用尚未建立相關(guān)衡量標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題沒(méi)有得到重視，也沒(méi)有實(shí)際整改，屢查屢犯。受傳統(tǒng)意識(shí)影響，各行政事業(yè)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用存在誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)審就是查問(wèn)題，出具審計(jì)報(bào)告就完成任務(wù)，審計(jì)結(jié)果落實(shí)不落實(shí)不重要，重審計(jì)決議輕審計(jì)建議；重披露問(wèn)題整改輕同類問(wèn)題排查；重視發(fā)現(xiàn)查處問(wèn)題，輕幫助被審計(jì)單位建章立制；重審計(jì)監(jiān)督輕后續(xù)督查改進(jìn)。
（四）內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低
內(nèi)部審計(jì)人員缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，審計(jì)方法單一、落后，不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的需要。有些行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員配備不合理，從事內(nèi)審的專職人員少，大多是由財(cái)務(wù)人員兼任，相關(guān)專業(yè)知識(shí)匱乏，不能勝任內(nèi)部審計(jì)工作。
三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題的影響因素
（一）行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度不夠
實(shí)際工作中，很多行政事業(yè)并沒(méi)有重視內(nèi)審這項(xiàng)工作。有些單位的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于內(nèi)審存在誤解，甚至有抵觸情緒，認(rèn)為內(nèi)審的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，是在削弱他們的職權(quán)，甚至損害自身的利益，在這項(xiàng)工作的開(kāi)展和運(yùn)行時(shí)，主觀能動(dòng)性不強(qiáng)，消極抵抗或者只做表面文章，阻礙了內(nèi)審工作的健康開(kāi)展和有序運(yùn)行。
（二）內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)和制度不完善不健全
現(xiàn)階段，我國(guó)現(xiàn)有《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定》，不具有法律強(qiáng)制力，內(nèi)部審計(jì)人員在經(jīng)常面臨無(wú)法可依的局面。法規(guī)缺乏前瞻性和可操作性，也導(dǎo)致審計(jì)人員在具體工作中遇到新問(wèn)題新情況時(shí)，只能憑借職業(yè)判斷來(lái)認(rèn)定，增加了認(rèn)定結(jié)果的隨意性。
（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較差
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在行政事業(yè)單位內(nèi)部開(kāi)展審計(jì)工作，有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)合并辦公，其工作計(jì)劃的制訂、質(zhì)量控制、問(wèn)題處理等方面無(wú)法實(shí)現(xiàn)真正的獨(dú)立；內(nèi)部審計(jì)人員在工資待遇，職務(wù)晉升等方面也受所在單位的控制，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作受到干擾，這也影響了審計(jì)質(zhì)量整體水平。
（四）內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)有待提高
很多行政事業(yè)單位配備的內(nèi)部審計(jì)人員不具備審計(jì)、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)專業(yè)背景，各行業(yè)各系統(tǒng)又缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專項(xiàng)系統(tǒng)培訓(xùn)，導(dǎo)致相關(guān)人員缺乏學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)和渠道，業(yè)務(wù)水平上升的空間受到限制，職業(yè)視野受到限制。有的內(nèi)部審計(jì)人員缺乏職業(yè)敏感性和判斷性，不具備較高的職業(yè)道德，有的怕得罪人不敢揭示問(wèn)題，有的不認(rèn)真工作敷衍了事，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的有效運(yùn)行。
四、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的解決策略
（一）提高行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度
內(nèi)部審計(jì)工作能夠提高行政事業(yè)單位工作的合規(guī)性和效果性。要真正做好這項(xiàng)工作，需要單位各個(gè)部門特別是行政主要負(fù)責(zé)人的重視和支持。首先，各行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人要轉(zhuǎn)變觀念，正確的認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作，了解內(nèi)部審計(jì)工作不是和他們對(duì)著干，挑毛病，而是對(duì)工作客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，對(duì)存在問(wèn)題及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，防微杜漸，為今后工作健康的開(kāi)展出謀劃策。其次，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、微視頻、多媒體和政府發(fā)文等多種形勢(shì)，加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的宣傳力度，提高全社會(huì)的重視程度，為開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。最后，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中，要為其提供有力的支持和幫助，加強(qiáng)與內(nèi)部審計(jì)人員的溝通與合作，及時(shí)了解工作的進(jìn)展情況，了解他們遇到的問(wèn)題和困難，并及時(shí)的協(xié)調(diào)處理，提高審計(jì)工作效率。
（二）健全行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度
內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，也是國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)，納入了審計(jì)監(jiān)督體系。首先，使內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化和制度化，就要將內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)、審計(jì)范圍、審計(jì)人員行為規(guī)范加以明確的規(guī)定，使內(nèi)部審計(jì)有章可循，以保證內(nèi)部審計(jì)的客觀公正。其次加強(qiáng)完善審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制，保障審計(jì)成果運(yùn)用落到實(shí)處。要制定審計(jì)成果運(yùn)用系列制度，建立成果運(yùn)用工作機(jī)制，確定主管領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門，制定較為詳細(xì)的工作流程，明確有關(guān)部門的職責(zé);制定責(zé)任追究程。三是要建立審計(jì)成果匯報(bào)和公告制度、審計(jì)整改結(jié)果通報(bào)制度；健全后續(xù)跟蹤審計(jì)制度、責(zé)任追究制度等。
（三）保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性
要充分保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。提高內(nèi)審獨(dú)立性是保障其獨(dú)立履行職責(zé)的重要條件，是提高審計(jì)質(zhì)量的前提和保證。首先內(nèi)審機(jī)構(gòu)要直接隸屬于行政負(fù)責(zé)人或者審計(jì)委員會(huì)，對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有較高的權(quán)威性。其次，內(nèi)審人員要在相對(duì)立的環(huán)境里開(kāi)展工作，以減少外部環(huán)境對(duì)內(nèi)審工作影響。三是內(nèi)審人員也要盡可能的專職，如果不能專職，也要避免與其所兼職的工作內(nèi)容存在利益交叉，從而保證內(nèi)審人員形式上的獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，有利于內(nèi)審機(jī)構(gòu)職能的充分發(fā)揮。
（四）提升內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)
一是必須重視審計(jì)專業(yè)知識(shí)的更新與提高，注重審計(jì)方法與技術(shù)水平的研究，提高審計(jì)能力。二是要有強(qiáng)烈的責(zé)任感和事業(yè)心。對(duì)審計(jì)事業(yè)的不懈追求與熱愛(ài)，是責(zé)任感和事業(yè)心的產(chǎn)生根源，才能自覺(jué)地遵守審計(jì)工作紀(jì)律。要排除一切干擾，樹(shù)立良好的職業(yè)道德，客觀公正，實(shí)事求是，依法獨(dú)立地開(kāi)展審計(jì)工作。三是樹(shù)立嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)。不能主觀臆斷，簡(jiǎn)單從事。既要充分利用審計(jì)線索，又不放掉任何蛛絲馬跡，對(duì)發(fā)現(xiàn)的一切線索都要做到查深查透。四要為審計(jì)從業(yè)人員提供充分的職業(yè)培訓(xùn)，為他們業(yè)務(wù)能力的提升，提供廣闊的空間和平臺(tái)。
一、管理現(xiàn)狀及存在問(wèn)題
由于各種原因，往來(lái)款管理在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中一直是薄弱環(huán)節(jié)。相當(dāng)一部分行政事業(yè)單位往來(lái)款長(zhǎng)期掛賬，或隱藏收支，造成了嚴(yán)重的賬實(shí)不符，容易成為財(cái)務(wù)監(jiān)管的避風(fēng)港。
近年來(lái)，各級(jí)紀(jì)檢、監(jiān)察、財(cái)政、審計(jì)部門對(duì)黨政機(jī)關(guān)工作人員借用、拖欠公款進(jìn)行多次清理，但往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬的現(xiàn)象在審計(jì)報(bào)告的問(wèn)題部分仍頻繁出現(xiàn)，一些部門主要負(fù)責(zé)人苦著張臉說(shuō)：“我們也知道這樣有問(wèn)題，但是卻不知道如何正確穩(wěn)妥地處理，畢竟都是白花花的銀子，不是哪個(gè)人說(shuō)抹去就抹去的……”
往來(lái)款項(xiàng)是單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位和個(gè)人發(fā)生的暫付、暫存等待結(jié)算的款項(xiàng)。在近期領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)一些單位存在往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬未及r清理現(xiàn)象。具體表現(xiàn)在：
1.往來(lái)款項(xiàng)金額大，涉及的往來(lái)戶數(shù)量多。往來(lái)賬款涉及的戶頭按部門、個(gè)人、項(xiàng)目分類，有的多達(dá)幾十個(gè)，涉及總額有的超過(guò)百萬(wàn)元之多，部分已掛賬10年以上。
2.往來(lái)款項(xiàng)掛賬時(shí)間長(zhǎng)。俗話說(shuō)“新官不理舊賬”，由于一些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒(méi)有及時(shí)與當(dāng)事人（單位）進(jìn)行對(duì)接，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)核算和清理，應(yīng)轉(zhuǎn)收支的未轉(zhuǎn)，已成呆死賬的未核銷，個(gè)人欠款未催收，加上有的款項(xiàng)涉及當(dāng)事人死亡、離任、調(diào)離等，使歷史遺留問(wèn)題長(zhǎng)期掛賬10年以上。如在進(jìn)行某單位原局長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，有的當(dāng)事人早在10年以前就已經(jīng)作古，有的當(dāng)事人早已退休多年，無(wú)法聯(lián)系本人，有的當(dāng)事人已經(jīng)調(diào)離本部門多年，且無(wú)法聯(lián)系。
3.專項(xiàng)資金長(zhǎng)期掛往來(lái)賬。一些單位專項(xiàng)資金管理不規(guī)范，對(duì)已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目資金結(jié)余不及時(shí)與財(cái)政部門或上級(jí)主管部門進(jìn)行結(jié)算，留在單位帳套長(zhǎng)期閑置，造成專項(xiàng)資金長(zhǎng)期掛賬。
4、由于歷任會(huì)計(jì)對(duì)外來(lái)科目的理解有誤或是會(huì)計(jì)核算的差錯(cuò)，把應(yīng)直接計(jì)入支出的費(fèi)用掛在往來(lái)中，現(xiàn)任會(huì)計(jì)對(duì)前任會(huì)計(jì)的往來(lái)未進(jìn)行及時(shí)的清理，差錯(cuò)沒(méi)有及時(shí)處理，造成往來(lái)明細(xì)和金額越積越多，時(shí)間越拖越長(zhǎng)，到最后就無(wú)法查找原因，無(wú)法清理了。
最后可能會(huì)：往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期不清理，不僅影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，還容易出現(xiàn)管理上的漏洞，成為滋生的溫床。即使并非自己在任時(shí)形成的往來(lái)賬款，單位領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)引起高度重視。
二、處理建議
現(xiàn)在，對(duì)如何清理往來(lái)款項(xiàng)提幾點(diǎn)建議：
1.全面核實(shí)，分門別類。對(duì)各類債權(quán)項(xiàng)，列明應(yīng)收款項(xiàng)（其他應(yīng)收款）的數(shù)額、具體事由、發(fā)生（到期）時(shí)間等，形成清理的臺(tái)帳，有助于徹底清理，無(wú)一疏漏。
2.按類落實(shí)，逐項(xiàng)清理。查找原始單據(jù)，根據(jù)核實(shí)的結(jié)果按單位、個(gè)人、項(xiàng)目進(jìn)行清理，落實(shí)償還主體。根據(jù)款項(xiàng)涉及主體的實(shí)際情況，按照可收回和不可收回分類，可收回款項(xiàng)按照已到期和未到期分類處理。對(duì)已到期未收回的款項(xiàng)，可組成清債小組，逐一收回。對(duì)確實(shí)難以一次償還的，由清債小組辦公室與當(dāng)事人訂立書面或口頭還款計(jì)劃；對(duì)未到期的往來(lái)款項(xiàng)，要進(jìn)行債權(quán)確認(rèn)。如確實(shí)無(wú)法收回的往來(lái)款項(xiàng)，按《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實(shí)管理辦法》中，財(cái)產(chǎn)損失的相關(guān)規(guī)定，收集相關(guān)材料，上報(bào)有權(quán)審批部門，按照現(xiàn)行管理制度中規(guī)定的資產(chǎn)處置權(quán)限進(jìn)行審批。財(cái)政部門批復(fù)（備案）前的資產(chǎn)損失和資金掛賬，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理。待財(cái)政部門批復(fù)（備案）后，進(jìn)行賬務(wù)處理。
3.及時(shí)調(diào)賬，賬面清晰。資產(chǎn)損失批復(fù)后，行政事業(yè)單位按照國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)處理，并在批復(fù)之日起30個(gè)工作日內(nèi)將賬務(wù)處理結(jié)果報(bào)主管部門備案。未按照規(guī)定調(diào)賬的，應(yīng)當(dāng)詳細(xì)說(shuō)明情況并附相關(guān)證明材料。
4.對(duì)清查出的由于會(huì)計(jì)技術(shù)差錯(cuò)造成的往來(lái)不實(shí)，不屬于資產(chǎn)損失的認(rèn)定范圍，應(yīng)當(dāng)依據(jù)單位財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定處理。
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