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時間：2022-09-21 15:42:32
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇行政事業(yè)單位審計報告范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
引言
在行政事業(yè)單位中，內(nèi)部審計具有保證國有資產(chǎn)完整、促進廉政建設、提高資金使用效益和促進單位正常運營等多種作用。但在現(xiàn)實生活中，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計作用卻無法得到全面的發(fā)揮。因此，有必要對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在問題展開分析，以便更好的促進行政事業(yè)單位的發(fā)展。
一、 行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題分析
（一） 內(nèi)部審計缺乏重視
就現(xiàn)階段來看，行政事業(yè)單位的很多領(lǐng)導并沒有認識到單位內(nèi)部審計工作的重要性。在這種思想下，單位的管理人員只是將內(nèi)部審計工作當做是經(jīng)濟收支活動，僅僅需要完成對單位收支情況的記錄。而一些行政事業(yè)單位為了應付上級檢查，甚至將審計工作當做是一種形式化的工作，并未落實內(nèi)部審計對單位財務收支情況的監(jiān)督管理工作，以至于內(nèi)部審計部門無法發(fā)揮其應有的監(jiān)督、約束作用。
（二） 相關(guān)制度體系不健全
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動開展形式也發(fā)生了變化。但是，單位的內(nèi)部審計制度和體系卻沒能得到改進，以至于無法滿足對單位財務收支情況的管理需求。從國家法律層面上來看，目前仍然沒有出臺有關(guān)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計管理的法律法規(guī)，以至于行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作的開展無法獲得應有的法律支持[1]。而這直接導致了單位的內(nèi)部審計操作缺乏規(guī)范性，并且導致行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計部門無法形成一定的約束力，繼而給審計工作的落實帶來了困難。
（三） 組織機構(gòu)設置不科學
從組織機構(gòu)設置角度來看，行政事業(yè)單位沒能進行內(nèi)部審計機構(gòu)的科學設置。從職能角度出發(fā)，單位內(nèi)部審計部門應該獨立進行監(jiān)督檢查職能的履行，所以機構(gòu)的設置應該有一定的獨立性。但就現(xiàn)實情況來看，多數(shù)行政事業(yè)單位并沒有設立獨立的內(nèi)部審計部門，總是以人員編制有限為理由而不進行內(nèi)部審計部門的設置。而即使一些單位設置了這一機構(gòu)，也會安排財務人員兼任內(nèi)部審計員，以至于無法真正實現(xiàn)對單位內(nèi)部經(jīng)濟收支活動的監(jiān)督。
（四） 審計人員素質(zhì)水平不足
行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作無法得到落實，與單位人員的專業(yè)素質(zhì)水平不高也有著直接的聯(lián)系。作為專業(yè)技術(shù)性較強的工作，內(nèi)部審計工作需要由思想覺悟高和技術(shù)水平高的人員完成。但是，大多數(shù)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員都是之前從事紀檢監(jiān)察或財會工作的人員，沒有經(jīng)過系統(tǒng)的審計業(yè)務培訓，也無法掌握有關(guān)法律、經(jīng)濟和管理知識[2]。而這些人員在開展內(nèi)部審計工作的過程中，幾乎很難發(fā)現(xiàn)深層次的問題，從而使內(nèi)部審計工作的力度遭到了削弱。
（五） 審計方法與內(nèi)容落后
目前，一些行政事業(yè)單位將內(nèi)部審計工作內(nèi)容局限于進行財務收支審計，所以只能發(fā)揮內(nèi)部審計的事后監(jiān)督和糾正違紀事項的作用。而在審計方法的選擇上，也多采取傳統(tǒng)的查賬方法，很難對一般性財務的真實性和合法性進行全面監(jiān)督管理。在這種情況下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作無法對各部門的職能發(fā)揮進行監(jiān)督，也無法對單位運營的潛在風險進行客觀評價，以至于難以真正發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用。
二、 改善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計現(xiàn)狀的措施
（一） 加強對內(nèi)部審計工作的重視程度
為了進行行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的改進，行政事業(yè)單位需要加強對內(nèi)部審計工作的重視程度。具體來講，就是單位主要負責人應該直接進行內(nèi)部審計部門的領(lǐng)導，以便使內(nèi)部審計人員擁有足夠的權(quán)利進行審計職能的發(fā)揮[3]。此外，作為內(nèi)部審計人員，本身也應該努力做好內(nèi)部審計工作情況的整理工作，并進行高質(zhì)量的審計報告的提出，以便使單位領(lǐng)導采納自己提出的合理建議，繼而使領(lǐng)導認識到內(nèi)部審計工作的重要性。
（二） 健全內(nèi)部審計制度體系
想要使單位內(nèi)部審計工作水平得到提高，還要做到使審計工作有法可依。一方面，政府相關(guān)部門應該加強對相關(guān)法律法規(guī)的建設，以便使行政事業(yè)單位按照國家規(guī)定做好內(nèi)部審計工作。另一方面，根據(jù)國家的財經(jīng)法規(guī)和審計法規(guī)，行政事業(yè)單位應該建立健全單位的內(nèi)部審計規(guī)章制度體系，以便使審計工作能夠按照固定的程序和方法開展。而為了達成這一目的，單位內(nèi)部審計人員需要加強對相關(guān)法律法規(guī)的學習，并且單位也需要建立相應的激勵機制和責任制度，以便使單位的內(nèi)部審計工作向著制度化和規(guī)范化的方向發(fā)展。
（三） 設立科學的組織機構(gòu)
為了確保單位內(nèi)部審計工作的獨立性，需要進行科學的組織機構(gòu)的設立。一方面，單位需要設置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，并且給予審計人員獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督職能的權(quán)利。而通過直接向領(lǐng)導提供內(nèi)部審計報告，則可以幫助內(nèi)部審計部門樹立一定的權(quán)威性。另一方面，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員可以加強與外部審計人員的合作，以便在提升審計工作的廣度和深度的同時，提高單位內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量[4]。此外，通過與外部審計加強合作，內(nèi)部審計機構(gòu)也可以更好的進行單位內(nèi)部各部門關(guān)系的協(xié)調(diào)。
（四） 提高審計人員素質(zhì)水平
想要使行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作水平得到提高，還要使內(nèi)部審計人員的素質(zhì)水平得到提高。一方面，行政事業(yè)單位要加強對內(nèi)部審計人才的培養(yǎng)，并為內(nèi)部審計人員樹立業(yè)務精、品德好和作風硬的隊伍建設目標，以便盡快完成高效的內(nèi)部審計隊伍的建設。另一方面，行政事業(yè)單位需要為內(nèi)部審計人員提供更多的學習和培訓機會，并為審計人員將理論知識用于實踐提供機會，從而使內(nèi)部審計人員的素質(zhì)水平得到盡快提高。
（五） 改進審計方法與內(nèi)容
為了適應時代的發(fā)展需要，行政事業(yè)單位需要盡快改進現(xiàn)有的審計方法與內(nèi)容。一方面，需要將內(nèi)部審計工作內(nèi)容擴充到實現(xiàn)對單位的內(nèi)部控制方面，以便使內(nèi)部審計部門為營造良好的財務控制環(huán)境提供助力。另一方面，需要實現(xiàn)對現(xiàn)有審計方法的轉(zhuǎn)變，即通過實現(xiàn)財務收支情況的全過程監(jiān)督來做好單位的內(nèi)部審計工作，以便進行單位內(nèi)部審計工作的事前預防作用的發(fā)揮。此外，針對內(nèi)部審計報告中提出的問題，審計部門需要提出一定的改進對策，從而更好的督促單位解決目前存在的問題。
結(jié)論
總而言之，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計目前仍然存在著較多的問題，所以無法發(fā)揮內(nèi)部審計的發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部隱患、預測風險和促進單位正常運營的作用。因此，行政事業(yè)單位還應該從思想、制度體系、組織機構(gòu)、人員素質(zhì)水平和方法及內(nèi)容等方面進行內(nèi)部審計工作的改進，以便使內(nèi)部審計為促進單位發(fā)展做出更多的貢獻。（作者單位：青海省審計廳）
參考文獻：
[1] 王琴.行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作存在問題原因剖析及建議[J].甘肅科技，2015，14：86-88.
三、區(qū)級行政事業(yè)單位下屬企業(yè)實行年度預算管理制度。企業(yè)年初應向主管部門和區(qū)財政部門報送年度財務收支預算，區(qū)財政部門會同主管部門核定企業(yè)年度收支預算并規(guī)范管理。企業(yè)年終按企業(yè)會計制度準則核算后的未分配利潤全額上繳主管部門，區(qū)主管部門按照《區(qū)區(qū)級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》的規(guī)定上繳區(qū)財政。
四、企業(yè)用工管理和收入年薪制度。區(qū)級行政事業(yè)單位下屬企業(yè)用工管理和職工收入年薪按照委辦[]15號《關(guān)于規(guī)范區(qū)直屬國有企業(yè)用工管理的實施意見》文件執(zhí)行，貫徹“計劃管理、控制總量、調(diào)整結(jié)構(gòu)、提高素質(zhì)”的原則。企業(yè)新增用工需由區(qū)人力資源和社會保障局審核匯總并報區(qū)政府研究確定，再由區(qū)人力資源和社會保障局組織招聘，聘用人員報酬按照統(tǒng)一待遇規(guī)定執(zhí)行。區(qū)級行政事業(yè)單位下屬企業(yè)負責人薪酬享受行政事業(yè)單位應中層職級待遇。
五、區(qū)級行政事業(yè)單位下屬企業(yè)應加強國有資產(chǎn)管理，建立健全企業(yè)國有資產(chǎn)管理制度，促進資產(chǎn)管理工作的制度化、規(guī)范化，定期進行企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)清查，并將清查結(jié)果報送主管部門和區(qū)財政（國資）部門。
六、區(qū)主管部門要加強下屬企業(yè)內(nèi)部管理和考核，規(guī)范財務支出行為，健全企業(yè)內(nèi)部管理制度，建立企業(yè)獎懲考核制度和日常監(jiān)督管理機制。
七、區(qū)主管部門對已不再經(jīng)營的下屬企業(yè)，要會同企業(yè)及時清理注銷，并做好資產(chǎn)歸并等關(guān)工作，清理結(jié)果應及時報告區(qū)財政（國資）部門。
本次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作按照“統(tǒng)一政策、統(tǒng)一方法、統(tǒng)一步驟、統(tǒng)一要求和分級實施”的原則，由各級財政部門按財務隸屬關(guān)系組織本級政府管轄范圍的行政事業(yè)單位開展資產(chǎn)清查工作。
財政部將成立“全國行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作小組”，統(tǒng)一領(lǐng)導全國行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，并組織開展中央級資產(chǎn)清查工作。工作小組下設辦公室，具體負責組織開展資產(chǎn)清查工作。
地方各級財政部門（或財政部門會同相關(guān)部門）成立資產(chǎn)清查工作小組和辦公室，負責本地區(qū)資產(chǎn)清查工作的組織和實施。具體組織機構(gòu)和職責，按照分級負責的原則執(zhí)行確定。
二、審計目的
根據(jù)財政部行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作相關(guān)文件的規(guī)定，資產(chǎn)清查的審計目的是會計師事務所按照中國注冊會計師審計準則的要求，對行政事業(yè)單位的現(xiàn)行內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況進行了解，在行政事業(yè)單位以20*年12月31日為基準日全面清查資產(chǎn)、負債及收支的基礎(chǔ)上，對相關(guān)會計記錄和資料進行審計，并在此基礎(chǔ)上對清查出的各項資產(chǎn)損溢、資金掛賬的準確性、可靠性發(fā)表審計意見，并出具資產(chǎn)清查專項審計報告及管理建議書。
三、審計范圍
（一）被審計單位
根據(jù)財政部行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作相關(guān)文件的要求，行政事業(yè)單位納入本次資產(chǎn)清查范圍的單位包括：
1、20*年12月31日以前經(jīng)機構(gòu)編制管理部門批準成立的、執(zhí)行行政、事業(yè)單位財務會計制度的各類行政事業(yè)單位、社會團體。
2、執(zhí)行非營利組織會計制度、并同財政部門有經(jīng)費繳撥關(guān)系的社會團體等單位。
行政單位附屬的未脫鉤經(jīng)濟實體，執(zhí)行企業(yè)財務會計制度的事業(yè)單位，以及事業(yè)單位興辦、具有法人資格的經(jīng)濟實體，不列入此次清查范圍，但須根據(jù)本方案規(guī)定上報相關(guān)數(shù)據(jù)。
（二）審計資料范圍
1、資產(chǎn)清查基準日的會計報表。
2、各單位資產(chǎn)管理、會計核算等內(nèi)部控制制度。
3、各單位會計賬簿、會計憑證及相關(guān)文件等。
4、各單位按照資產(chǎn)清查文件規(guī)定編制的基礎(chǔ)表、報表及申報清查損溢的相關(guān)證明材料。
5、資產(chǎn)清查審計過程中需要的其他資料。
四、審計責任
會計師事務所協(xié)助、配合資產(chǎn)清查部門做好政策、規(guī)定解釋；協(xié)助行政事業(yè)單位進行資產(chǎn)清查工作。
會計師事務所要完成對主管部門及其所屬單位的審計工作，并出具各單位資產(chǎn)清查專項審計報告和匯總資產(chǎn)清查專項審計報告。
會計師事務所對其出具的資產(chǎn)清查專項審計報告和單位申報的損溢及經(jīng)濟鑒證意見的準確性、可靠性承擔責任，對個別事項出具經(jīng)濟鑒證意見。
五、工作要求
（一）資產(chǎn)清查工作機制
財政部門與各會計師事務所之間建立定期溝通制度、固定聯(lián)系人制度與重大問題請示報告制度。
1、定期溝通制度
會計師事務所定期（具體按照本級財政部門有關(guān)要求執(zhí)行）將資產(chǎn)清查的工作情況通過電子郵件或書面形式進行匯報。內(nèi)容主要包括各參審所（審計小組）目前的工作進度，審計工作中遇到的問題及需要資產(chǎn)清查部門協(xié)調(diào)的事項。
如遇重大問題，財政部門可隨時召集會議。
2、建立固定聯(lián)系人制度
會計師事務所應明確資產(chǎn)清查審計工作的總負責人和對各單位進行審計的項目負責人。
3、重大問題請示報告制度
各項目小組在工作中遇到的重大、緊急的、需及時與有關(guān)各方溝通及協(xié)調(diào)處理的問題，經(jīng)各會計師事務所資產(chǎn)清查審計總負責人提出初步意見后，以重大問題報告的形式隨時向財政部門提交。
（二）會計師事務所的工作職責
1、對被審計單位進行咨詢和指導；
2、按照資產(chǎn)清查部門制訂的總體審計方案完成專項審計工作；
3、及時向被審計單位提交事務所經(jīng)濟鑒證證明、資產(chǎn)清查專項審計報告、管理建議書等有關(guān)資料；
4、完成資產(chǎn)清查部門交辦的其他工作。
六、審計主要依據(jù)
(一)國家有關(guān)政策、法規(guī)：
1、《行政單位財務規(guī)則》
2、《事業(yè)單位財務規(guī)則》
3、《行政單位會計制度》
4、《事業(yè)單位會計制度》
5、《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》
6、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》
7、《中國注冊會計師審計準則》
(二)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查有關(guān)規(guī)范性文件：
1、《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查暫行辦法》
2、組織資產(chǎn)清查的組織單位制定的相關(guān)文件
七、審計方法
本次資產(chǎn)清查審計主要采取盤點、函證、檢查、計算、詢問等審計方法。
1、銀行存款、往來款項、投資及借款主要進行函證，對于銀行存款及借款要求全部進行函證。
2、實物資產(chǎn)主要進行盤點。
3、資產(chǎn)損溢主要進行檢查、復核、鑒證、盤點等，對資產(chǎn)損溢要求一筆一審。
八、重點審計領(lǐng)域
（一）資產(chǎn)類
1、貨幣資金
主要是確定貨幣資金是否存在；貨幣資金的收支記錄是否完整；庫存現(xiàn)金、銀行存款賬戶的余額是否正確。
（1）對庫存現(xiàn)金的清查，應當查看庫存現(xiàn)金是否超過核定的限額，現(xiàn)金收支是否符合現(xiàn)金管理規(guī)定；核對庫存現(xiàn)金實際金額與現(xiàn)金日記賬戶余額是否相符，如有差異，應說明原因；編制庫存現(xiàn)金盤點表及現(xiàn)金倒軋表；對庫存外幣依幣種清查，并以資產(chǎn)清查基準日中國人民銀行外匯市場匯價的中間價折合為人民幣金額。
備用金余額加上各項支出憑證的金額應等于當初設置備用金數(shù)額，對單項備用金余額較大的，應由持備用金的相關(guān)人員予以簽字確認。
（2）對銀行存款，主要清查各單位在金融機構(gòu)開立的人民幣基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶，以及經(jīng)常項目外匯賬戶、資本項目外匯賬戶的情況。檢查各單位在開戶銀行及其他金融機構(gòu)各種存款賬面余額與銀行及其他金融機構(gòu)中該單位的賬面余額是否相符；根據(jù)銀行存款對賬單、銀行詢證函、存款種類及貨幣種類逐一查對、核實銀行存款金額。檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性；檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的外匯市場匯價是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進行賬務處理。
a.存款明細要依不同銀行賬戶分列明細，應當區(qū)分人民幣及各種外幣；
b.定期存款應當索取銀行定期存款單予以檢查，并取得復印件；
c.各項存款應當由銀行出具證明文件如詢證函回函、對賬單等；
d.外幣存款應當按外幣幣種及銀行分列；
e.銀行存款列有利息收入時應當詳加注明。
2、應收款項（暫付款）應收款項的清查內(nèi)容包括應收賬款、其他應收款、預付賬款。
（1）清查應收賬款、其他應收款和預付賬款（暫付款）時，索取各單位與對方單位金額核對一致的對賬確認單或向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函詢證；對有爭議的債權(quán)要認真清理、查證、核實，重新明確債權(quán)關(guān)系；對長期拖欠款項，要查明原因，了解催收情況。中介機構(gòu)要做好有關(guān)取證工作；
（2）索取各單位職工個人借款明細表，對借款金額較大的應由該個人簽字確認；
（3）分析應收及預付款項的賬齡、檢查回函確認或不確認的情況以及壞賬損失的確認情況，索取壞賬損失的相關(guān)依據(jù)。
3、對外投資
（1）對國庫券、各種特種債券、股票及基金進行清查，取得股票、債券及基金賬戶對賬單，與明細賬余額核對；盤點庫存有價證券，與相關(guān)賬戶余額進行核對；
（2）對其他單位投資的清查，索取有關(guān)投資的合同、協(xié)議、章程，以及有關(guān)政府部門或上級主管部門的批準文件，確認目前擁有的實際股權(quán)、原始投入成本、所占股權(quán)比例、歷次分紅情況等；
（3）對已納入?yún)R總、合并范圍的法人主體，需單獨進行資產(chǎn)清查，編制資產(chǎn)清查報表并出具資產(chǎn)清查報告。
4、存貨（庫存材料）
存貨的清查范圍主要包括：原材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。
（1）要求各單位配合中介機構(gòu)認真組織清倉查庫，原則上要求對所有存貨全面清查盤點；
（2）對長期外借未收回的存貨，可以進行實地盤點或向?qū)Ψ絾挝粚嵤┰冏C，并查明未收回原因，檢查各單位催收情況及是否按規(guī)定作價轉(zhuǎn)讓；
（3）代保管物資要各單位提供代保管單位確認的清查明細表；
（4）重點核實存放時間長、閑置、毀損和待報廢的存貨。
5、固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)清查的范圍主要包括土地、房屋及建筑物、通用設備、專用設備、交通運輸設備等，要求各單位配合會計師事務所認真組織清查，原則上對所有固定資產(chǎn)全面清查盤點。
（1）對固定資產(chǎn)要檢查固定資產(chǎn)原值、待報廢和提前報廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額等；關(guān)注固定資產(chǎn)分類是否合理；詳細了解固定資產(chǎn)目前的使用狀況等；
（2）對出租的固定資產(chǎn)要檢查相關(guān)租賃合同；檢查各單位賬面記錄情況，檢查是否已按合同規(guī)定收取租賃費；
（3）對臨時借出、調(diào)撥轉(zhuǎn)出但未履行調(diào)撥手續(xù)的和未按規(guī)定手續(xù)批準轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)，要求各單位收回或者補辦手續(xù)；
（4）對清查出的各項賬面盤盈（含賬外資產(chǎn)）、盤虧固定資產(chǎn)，要查明原因，分清工作責任，提出處理意見；
（5）檢查房屋、車輛等產(chǎn)權(quán)證明原件并取得復印件，關(guān)注產(chǎn)權(quán)是否受到限制如抵押、擔保等，檢查相關(guān)取得的相關(guān)合同、協(xié)議；
（6）對批量購進的單位價值低的圖書等，如果被資產(chǎn)清查單位無法列示明細金額的，按加總數(shù)量清查核對實物，按總計金額填列固定資產(chǎn)清查明細表，并注明總數(shù)量。
（二）負債類
負債的清查包括各行政事業(yè)單位的流動負債、長期負債，以及賬外負債，要求核查負債的性質(zhì)、種類、金額和合法性。對無法支付的應付款項作為本次清查資產(chǎn)損溢處理。
1、借入款項
借入款項包括向財政部門、上級單位、金融機構(gòu)的借款和向其他單位借入有償使用的各種款項。借入款項清查的內(nèi)容主要包括向銀行和其他債權(quán)人單位發(fā)函詢證；索取相關(guān)借款協(xié)議或財政部門、上級單位的相關(guān)文件；核實借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款日期、借款利率；測算借款利息計提是否充分，有無欠息與逾期未還情況，如有欠息是否已足額預提。
2、應繳預算款
應繳預算款主要包括應繳財政預算的各種款項，如非營利組織的預算管理基金、行政性收費收入、罰沒收入、無主財物變價收入和其他按預算規(guī)定上繳預算的款項。應繳預算款清查時重點關(guān)注是否按照財政規(guī)定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求及時辦理繳庫，有無緩繳、截留、挪用或自行坐支的現(xiàn)象。
3、應繳財政專戶款
應繳財政專戶款清查的內(nèi)容主要包括應上繳財政專戶的各種預算外資金，按預算外資金的類別列示明細。核點同“應繳預算款”。
4、應付款項（暫存款）
應付款項（暫存款）清查的內(nèi)容主要包括行政事業(yè)單位在業(yè)務活動中與其他單位和個人發(fā)生的待結(jié)算款項，應按暫存款項的類別或單位、個人列示明細；與對方單位進行對賬，核實金額和性質(zhì)。重點關(guān)注是否將應納入單位收入管理款項列入暫存款項，是否存在長期掛賬未及時清理結(jié)算的情況。
5、應交稅金
應交稅金清查的內(nèi)容主要包括應交納的各種稅費，按應交納的稅費種類列示明細；查閱相關(guān)納稅認定、納稅通知、納稅優(yōu)惠等文件；核對有關(guān)會計期間完稅證明，對期末未交稅金余額復核其是否正確，列示是否允當；關(guān)注是否存在稅收罰款的情況。
（三）收支類
收支類清查的內(nèi)容主要包括檢查資產(chǎn)清查期間的收支數(shù)額是否真實反映會計期間的收支情況，對重大跨期現(xiàn)象予以調(diào)整。
（四）其他事項
1、各單位資金往來
以資產(chǎn)清查基準日為時點，采取倒軋的方式對各項賬務進行全面清理，要求各單位做好內(nèi)部賬戶結(jié)算和資金核對工作。要做到內(nèi)部各部門之間、上下級單位之間往來關(guān)系清楚、資金關(guān)系明晰。
單位內(nèi)部往來款項原則上不能作為資產(chǎn)清查損溢申報。但為全面摸清行政事業(yè)單位及其控制單位的“家底”，如實反映單位存在的矛盾和問題，真實、完整地反映單位資產(chǎn)狀況，內(nèi)部的單方掛賬在同時取得下列證據(jù)時可以作為資產(chǎn)清查損溢：
（1）單方掛賬產(chǎn)生的內(nèi)部證據(jù)，包括：會計核算有關(guān)資料和原始憑證；相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；形成單方掛賬的詳細原因；
（2）債務方提供的不承認此筆掛賬的理由；
（3）中介機構(gòu)對該筆掛賬的經(jīng)濟鑒證證明。
2、資產(chǎn)損溢
中介機構(gòu)在資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)損溢，應按照行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查有關(guān)政策的規(guī)定予以確認；
對清理出來的各種由于會計技術(shù)性差錯造成的錯賬，應當根據(jù)會計制度關(guān)于會計差錯調(diào)整的規(guī)定自行進行賬務調(diào)整。
3、文物作為一種特殊形態(tài)的固定資產(chǎn)，由政府有關(guān)主管部門組織管理和收藏的單位負責清查登記。對文物原則上只登記實物量。一些有價文物可以按照國家文物局、財政部（89）文物計字第877號文的《文物、博物館事業(yè)單位財務管理辦法》第28條的規(guī)定辦理：“對現(xiàn)有文物藏品，凡能夠估價的都要估價入賬；無法估價的，可登記品種、等級和數(shù)量。對于新征集的文物，應按實際收購金額入賬；對接收捐獻的文物可估價入賬”。
4、或有事項
審閱對外借款合同、協(xié)議等，以發(fā)現(xiàn)對內(nèi)或者對外的或有負債、擔保情況、財產(chǎn)抵押和司法訴訟等線索，根據(jù)實際情況分類編制情況說明。
九、審計關(guān)注的重點
為確保此次資產(chǎn)清查審計質(zhì)量，確定本次資產(chǎn)清查的審計重點如下：
1、按申報金額排序，重點關(guān)注盤盈及報損額較大、證據(jù)不全及特殊的擬個案處理的項目
資產(chǎn)清查的重點應放在單筆報損金額較大、證據(jù)不全及特殊的擬個案處理的報損項目上。具體操作時可先對各單位通過初步自行清查提出的擬申報盤盈及報損清單中按金額及證據(jù)情況分為abc三類，a類是金額較大、影響較大或比較特殊可能需個案溝通處理的項目，會計師事務所應予以重點關(guān)注，督促各單位集中力量進行重點取證，收集材料，并積極與資產(chǎn)清查部門溝通；c類是金額不大或性質(zhì)不重要的項目，對于此類項目，可予以適當關(guān)注；b類是界于a類與c類之間的項目，予以一般關(guān)注。
2、保證時間進度
會計師事務所按資產(chǎn)清查時間進度和審計內(nèi)容制定審計計劃，保證資產(chǎn)清查工作按期完成。
3、其他關(guān)注方面
會計師事務所關(guān)注已交付使用但長時間未轉(zhuǎn)固的基建工程、以及已報廢、毀損或丟失未銷賬的固定資產(chǎn)情況，同時應對資產(chǎn)出租、出借、對外投資、擔保等情況進行必要關(guān)注。
十、對會計師事務所的要求
1、為了控制審計風險，保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查專項審計報告的質(zhì)量，資產(chǎn)清查部門向各會計師事務所就有關(guān)事項下發(fā)審計工作要求，各會計師事務所應按要求及時提交有關(guān)資料。
2、為了保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計工作總體進度，各會計師事務所及時就審計工作進度、重大事項向行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查部門溝通。
3、各會計師事務所建立重大問題的及時反饋、匯報機制，資產(chǎn)清查中遇到的重大問題，特別是一些資產(chǎn)損溢，與規(guī)定的標準不相符的，要及時將問題反饋、報告給同級財政部門。
重大問題主要包括：
(1)導致會計師事務所和管理人員意見不一致的重大損溢申報；
(2)難以評估確定價值的資產(chǎn)；
(3)對資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)歸屬不清、有爭議的資產(chǎn)等問題；
(4)與資產(chǎn)清查部門要求報告不一致的事項；
(5)任何影響資產(chǎn)清查報告期限的事項；
(6)其他重大問題。
4、各會計師事務所必須在指定的時間內(nèi)將要求的資產(chǎn)清查專項審計報告（被審計單位如未申報任何清查損溢，參審所仍應按要求出具報告）、管理建議書和重要事項報告等上報資料及時報送行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查部門（包括紙版、電子版和報表數(shù)據(jù)庫）。報送的資料要求簽章齊全、裝訂成冊，索引號、頁碼標示規(guī)范、清晰。
5、各會計師事務所項目負責人必須有相當?shù)膶徲嫿?jīng)驗，熟悉行政事業(yè)單位業(yè)務，熟悉資產(chǎn)清查政策，能充分勝任所從事的工作。會計師事務所應將負責審計的各行政事業(yè)單位名稱及其項目負責人、聯(lián)系方式等資料及時報給同級財政部門。
十一、審計費用
資產(chǎn)清查專項審計費用，按照“誰委托、誰付費”的原則，由委托方承擔。參與中央級行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查專項審計工作的社會中介機構(gòu)所需費用，由財政部統(tǒng)一支付。參與省級行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查專項審計工作的社會中介機構(gòu)所需費用，由財政廳統(tǒng)一支付。
二00七年二月十二日
中介機構(gòu)審核鑒證
1、會計師事務所對各單位清理出來的各項損益及提供證據(jù)的真實性，可靠性進行核實確認；
2、會計師事務所等有關(guān)社會中介機構(gòu)對個別事項出具經(jīng)濟鑒證證明；
3、會計師事務所對申報有資產(chǎn)損益的單位出具《資產(chǎn)清查事項審計報告》和管理建議書。
中介機構(gòu)出具經(jīng)濟鑒證證明的內(nèi)容及要求
（一）委托社會中介機構(gòu)進行經(jīng)濟鑒證的情形
1、單位雖然取得了具有法律效力的外部證據(jù)，但其損失金額無法根據(jù)證據(jù)確定的；
2、單位難以取得外部具有法律效力證據(jù)的有關(guān)不良應收財款和不良投資損失；
3、單位損失金額較大或重要的單位存貨、固定資產(chǎn)、在行程（如適用）的報廢、損毀；
4、單位各項盤盈和盤虧資產(chǎn)；
5、單位各項資金掛帳損失。
（二）社會中介機構(gòu)進行經(jīng)濟鑒證應實施的必要程序
1、督促和協(xié)助單位及時取得相關(guān)損失的具有法律效力的外部證據(jù)；
2、在單位難以取得相關(guān)損失及資金掛帳具有法律效力的外部證據(jù)時，社會中介機構(gòu)及相關(guān)工作人員應當要求單位單位提供相關(guān)損失的內(nèi)部證據(jù)；
3、社會中介機構(gòu)赴二作現(xiàn)場進行深入調(diào)查研究，取得相關(guān)調(diào)查資料；
4、根據(jù)收集的上述材料，社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判，對單位相關(guān)損失的發(fā)生事實和可能進行鑒證；
5、通過認真核對與分析計算，對單位相關(guān)損失的金額進行估算及確認；
6、對收集的上述資料進行整理，形成經(jīng)濟鑒證材料；
7、出具鑒證意見書。
（三）社會中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒證證明應符合的要求
二、提高審計質(zhì)量要抓住要害問題
在行政事業(yè)單位審計中，總有部分單位從自身小團體利益出發(fā)，采取多種手段弄虛作假，逃避審計監(jiān)督，在安排審計項目和單位時，應注重抓重點抓要害問題。一是審查收支的真實性。如隱瞞截留應上繳財政的預算內(nèi)、外資金，轉(zhuǎn)入其他賬戶進行收支核算；在所屬部門或科室設置賬簿核算收支，不納入單位財務統(tǒng)一核算；將收取的房產(chǎn)或固定資產(chǎn)變價收入存于賬外，形成“小金庫”等。二是審查各類名目的收費。如無收費許可證自立項目收費或超過規(guī)定標準收費；利用部門職權(quán)無償占用下屬單位資產(chǎn)，謀取不正當收益等。三是支出項目的合法性。如擠占挪用專項資金購置車輛等；虛假發(fā)票列支出，套取現(xiàn)金用于其他方面的開支等。四是票據(jù)管理的合規(guī)合法性。票據(jù)領(lǐng)用存手續(xù)是否健全，是否按規(guī)定使用票據(jù)，如不按要素填寫票據(jù)、填寫票據(jù)大頭小尾、不按票據(jù)使用范圍使用票據(jù)、使用自制票據(jù)收費等。五是固定資產(chǎn)購置、保管和使用制度的規(guī)范性。如單位賬面固定資產(chǎn)總值，與記載明細資產(chǎn)的實物數(shù)量及其價值的一致性；固定資產(chǎn)私下交易、長期滯留賬外或被借用；固定資產(chǎn)發(fā)生了增值、減值變化，會計未及時進行財務處理等。
三、提高審計質(zhì)量要搞好延伸審計
一是向二三級單位延伸。這主要是針對行政事業(yè)單位違紀現(xiàn)象“上轉(zhuǎn)下”進行的，如將資金轉(zhuǎn)移到下屬單位，供上級機關(guān)亂支亂用，或?qū)①M用攤派給下屬單位；長期無償占用下屬資金等。同時通過延伸審計，還可以發(fā)現(xiàn)行業(yè)、系統(tǒng)內(nèi)存在的普遍性、傾向性問題。二是向資金使用單位延伸。對有資金管理權(quán)和分配權(quán)單位的審計，一般應延伸到用款單位，以發(fā)現(xiàn)資金管理、分配、使用中有無截留、擠占挪用專項資金和其他違紀行為，及時提出改進措施和建議，促進資金的科學合理使用和充分發(fā)揮效益。三是向效益審計延伸。主要檢查單位計劃任務完成情況、事業(yè)發(fā)展情況、資金使用的經(jīng)濟效益情況和社會效益情況，從中發(fā)現(xiàn)存在的問題，提出提高資金使用效益的措施、建議，從而發(fā)揮各項行政事業(yè)經(jīng)費投入及使用效益，制止奢侈浪費，嚴格執(zhí)行國家的財經(jīng)制度，確保專款專用。
中圖分類號:F239文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)27-0085-02
政府審計、社會審計和內(nèi)部審計構(gòu)成了中國審計監(jiān)督體系的三大主體。但在審計實踐中,內(nèi)部審計的作用并沒有得到應有的發(fā)揮。特別是行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作顯得相對滯后,因此準確定位行政事業(yè)單位內(nèi)部審計,進一步加強和改進行政事業(yè)單位內(nèi)部審計,具有十分重要的意義。本文就目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作普遍存在的問題及解決辦法提幾點建議,供探討。
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作存在的問題
(一)內(nèi)部審計制度不健全,無法發(fā)揮應有的監(jiān)督作用
一方面,國家審計機關(guān)沒有對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計制定詳細的具體審計準則和實施細則,導致行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員在實施具體的審計工作時無章可循,出具的審計意見和審計建議沒有法律的強制性,難以切實落到實處。另一方面,各單位沒有建立規(guī)范的內(nèi)審制度,如何審、審后怎么處理,都沒有明確的規(guī)定,內(nèi)審工作隨意性大,沒有真正做到制度化、常規(guī)化。
(二)內(nèi)部審計的目標定位不明確,服務意識不強
內(nèi)部審計必須適應事業(yè)發(fā)展的需要,圍繞本單位、本部門的工作中心開展工作。但目前有的單位內(nèi)部審計工作不能服從于這個中心工作,找不到工作的重點,從而削弱了內(nèi)部審計的工作效果。有的單位雖然制定了一些內(nèi)部審計工作目標,但在實際工作中,沒有對審計工作目標進行科學的分解,內(nèi)部審計工作常常處于例行公事和應付的局面。
(三)內(nèi)部審計的內(nèi)容單一,審計方法滯后
目前,行政事業(yè)單位大部分單位的內(nèi)部審計工作主要圍繞財務收支情況展開,重點放在審查財務收支的真實性、合法性上,而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和單位內(nèi)部各部門執(zhí)行職能的效率方面,沒能發(fā)揮應有的作用。審計方法主要采取包括詢問被審計單位有關(guān)人員,查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件,審查憑證、賬簿和報表等財務資料,技術(shù)手段過于單一,是單純的以賬查賬,缺乏內(nèi)查外調(diào),特別是在專項審計中,對重要財務憑證和報表的真實性和準確性缺乏認定依據(jù),也就難以發(fā)現(xiàn)財務錯弊及違紀事實。
(四)內(nèi)部審計的時效性不強
目前的內(nèi)部審計大多是事后審計,審計時間一般是在年度會計報表完成之后,審計報告的形成屬于事后事項,此時業(yè)務的發(fā)生已經(jīng)即成事實。這種內(nèi)部審計方式無法第一時間發(fā)現(xiàn)被審計單位財務收支及業(yè)務活動過程中存在的問題,更無法對被審計單位的管理進行全方位跟蹤和評價,起不到事前發(fā)現(xiàn)、事中指導和盡快改進的作用。
(五)內(nèi)部審計結(jié)論的落實性不強
內(nèi)部審計其最終意見都要體現(xiàn)在審計報告上,對審計報告提出的結(jié)論和整改意見能否迅速有效落實是內(nèi)部審計的重中之重。但目前的內(nèi)部審計往往是審計工作結(jié)束后,出具一個審計報告,審計工作就算完成了,忽視了審計出的問題是否及時整改落實,審計意見、建議是否落實到位,各項內(nèi)控制度是否建立健全等等。這樣,內(nèi)審基本是“走過場”,沒有發(fā)揮其監(jiān)督、約束、指導和保證的作用。
(六)內(nèi)審力量薄弱,整體素質(zhì)有待進一步提高
內(nèi)審工作是一項專業(yè)性、技術(shù)性很強的工作,這就要求內(nèi)部審計人員不僅要具備財會、審計、法律等知識,還必須具備較強的綜合分析能力及文字表達能力。但是,目前大部分內(nèi)審人員未受過系統(tǒng)的審計業(yè)務培訓,缺乏內(nèi)審知識,不了解內(nèi)審工作的內(nèi)容、程序和工作目標,導致實際操作能力較差,難以從實際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題,嚴重影響了內(nèi)審工作質(zhì)量,也削弱了內(nèi)審工作的力度。
二、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的建議
(一)建立健全內(nèi)部審計規(guī)章制度,做到按章開展內(nèi)部審計
堅持依法審計是提高內(nèi)部審計工作水平的重要保證,各單位要以國家有關(guān)法律法規(guī)和部門的有關(guān)規(guī)定為依據(jù),結(jié)合單位實際制定出具有前瞻性、突出行業(yè)特點、可操作性強的內(nèi)部審計規(guī)范,完善內(nèi)審工作的崗位責任制、工作制度、工作標準、工作程序,從而實現(xiàn)以制度約束人、以制度管理人,促進內(nèi)部審計工作系統(tǒng)化、科學化、規(guī)范化。
(二)正確定位內(nèi)部審計工作的目標,提升審計服務理念
單位內(nèi)部審計工作必須把定位點確立在為部門或單位領(lǐng)導的決策當好參謀助手、加強內(nèi)部管理、提高社會效益和經(jīng)濟效益上。根據(jù)這種定位,在審計目標上,內(nèi)部審計要從以單純的查錯糾弊為主,向以評價并改善風險管理、內(nèi)部控制為主轉(zhuǎn)變。一是圍繞國家和單位工作中的重點,針對管理中存在的問題提出建議,為領(lǐng)導決策和加強內(nèi)部管理服務,為被審計單位提高經(jīng)濟效益服務。二是在具體的審計工作中,對審計發(fā)現(xiàn)的問題要在弄清事實的基礎(chǔ)上,分析問題產(chǎn)生的原因和后果,恰當?shù)刈鞒鎏幚砗徒o出建議。三是要跳出內(nèi)審搞內(nèi)審。不僅要查出問題,更要分析產(chǎn)生問題的原因,對帶有普遍性、傾向性的問題,從體制、機制和制度上提出解決和預防再次發(fā)生的措施或建議。
(三)拓寬內(nèi)部審計內(nèi)容,由以財務收支為主向財務收支與業(yè)務控制并重轉(zhuǎn)變
內(nèi)部審計扎根于部門和單位,深知所在單位的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和薄弱之處。因此,內(nèi)審人員要適當擴大審計面,拓寬審計工作的領(lǐng)域,提高內(nèi)審延伸力度,將財務數(shù)據(jù)內(nèi)審與業(yè)務審計相結(jié)合,將被審計單位所執(zhí)行的政策制度、資金來源渠道、資金管理內(nèi)部控制制度的建立和實施流程等作為內(nèi)審重點,查處被審計單位在實施業(yè)務過程中的盲點和偏差,從而規(guī)范管理制度,從根本上查錯防弊,提高審計效能。
(四)推進審計方式從事后監(jiān)督向全過程監(jiān)督的轉(zhuǎn)變,促進事后披露向事前預防轉(zhuǎn)化
內(nèi)審的主要任務是協(xié)助本單位完善管理、防范風險和提高效益,因此,內(nèi)部審計應當把目光前移,把工作重點放在事前預防、事中控制和監(jiān)督上,實現(xiàn)由“馬后炮”向“防護網(wǎng)”的過渡。一是在審計層次上,提升內(nèi)審工作的前瞻性,樹立“防范勝于糾正”的理念,幫助被審計單位制定相關(guān)的內(nèi)控制度。二是強化過程監(jiān)督,實現(xiàn)審計關(guān)口從事后向事前、事中的轉(zhuǎn)移,變補救為防范,在單位管理諸環(huán)節(jié)中增設“防護網(wǎng)”,實行事前審計與事中、事后審計相結(jié)合,全過程、全方位地進行監(jiān)督、評價。三是在審計方式上,由以結(jié)果導向為主向以結(jié)果導向與過程導向并重轉(zhuǎn)變,加強本單位、本部門經(jīng)濟活動、管理活動發(fā)生問題前的預防性監(jiān)督,使內(nèi)部審計充分發(fā)揮風險管理的作用。
(五)完善審計結(jié)論整改落實制度,積極開展后續(xù)審計工作
審計結(jié)果的落實程度直接關(guān)系到審計工作的效果。因此,要不斷加強和完善后續(xù)審計,把后續(xù)審計納入正常審計程序之中。一是加強對審計意見落實情況的檢查、督導與評價,要求被審計單位將審計整改和落實情況上報。二是逐步實行對重要審計意見的落實情況進行回訪制度,促進重要問題、邊緣問題得到妥善解決。三是對在后續(xù)審計中發(fā)現(xiàn)未按審計建議的規(guī)定和要求進行整改、落實的,依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定,從重處罰,做到審必嚴、責必究,以提高審計的權(quán)威性。
(六)強化內(nèi)部審計隊伍建設,不斷提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)
一是要將一部分業(yè)務素質(zhì)強、品質(zhì)優(yōu)秀的業(yè)務骨干充實到內(nèi)部審計隊伍;二是加大專業(yè)培訓力度,通過在崗培訓、專題研究、經(jīng)驗交流、業(yè)務測試等方式,著力提高現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的業(yè)務素質(zhì);三是強化內(nèi)部審計激勵考核機制,增強內(nèi)部審計人員的工作責任感和積極性;四是借助社會審計力量參與內(nèi)部審計工作,提高內(nèi)部審計效率和質(zhì)量。
參考文獻:
中山市在廣東珠三角地區(qū)中屬于中小型地級市，下設24個鎮(zhèn)區(qū)，不設縣。市級審計機關(guān)在職責內(nèi)負責全市國家審計。2012年全市財政收入223億元。市級預算部門約200多個單位，五間市屬集團公司。單憑市審計局的力量難以完成對眾多市屬企業(yè)、市級預算單位以及鎮(zhèn)區(qū)經(jīng)濟責任審計。從1998年起率先在全市財政預算單位實行收支兩條線、國庫集中支付、財政結(jié)余資金零余額的財政管理模式。經(jīng)過多年的審計實踐，中山市審計局逐步探索出符合中山實際情況的審計管理模式：在2008年，中山市政府在廣東省率先出臺《關(guān)于進一步加強和改進行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作的意見》，標志著中山市年審制的開始。經(jīng)過5年多的探索和總結(jié)經(jīng)驗，在年審制的規(guī)范下，各行政事業(yè)單位、市屬國有企和鎮(zhèn)區(qū)行政事業(yè)部門，已探索出一條適合本地區(qū)內(nèi)部審計管理和發(fā)展的道路。
一、年審制相關(guān)政策及其措施
2008年中山市政府出臺的《關(guān)于進一步加強和改進行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作的意見》，在此指導下，市審計局針對該文件精神制訂了《關(guān)于印發(fā)進一步加強和改進行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作實施辦法（試行）的通知》，目的在于通過常規(guī)性審計，規(guī)范行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)內(nèi)部審計工作，提高審計質(zhì)量，明確審計責任，防范審計風險。從2008年起，我市實行預算管理的市行政、事業(yè)單位以及市屬國有企業(yè)的內(nèi)審部門每年要對本部門、本單位和下屬單位逐步開展年度審計，以聘請中介、內(nèi)審部門參與審計等形式開展年度審計，使年審制工作逐步走上正常化、常態(tài)化發(fā)展。
二、中山市年審制開展情況
（1）全市開展年審制現(xiàn)狀。各市屬行政、事業(yè)單位及集團公司幾年以來交來市審計局備案年度審計報告統(tǒng)計，各單位通過聘請中介及內(nèi)部審計等方式開展年度審計，并出具年審報告。2009年至2013年四年開展對上年度單位審計報告數(shù)量分別為：137份、89份、140份、151份，穩(wěn)步增長。對各鎮(zhèn)區(qū)的年度審計，雖然要求他們參照執(zhí)行，但近年來，各鎮(zhèn)區(qū)均比較重視日常審計，將其納入年度審計計劃內(nèi)，安排對鎮(zhèn)區(qū)部分行政事業(yè)單位、鎮(zhèn)（區(qū)）屬企業(yè)開展年審，擴大了年審制的覆蓋面，目前大部分鎮(zhèn)區(qū)將年審報告交市審計局備份。
（2）近年開展年度審計取得的主要成效。自從市府辦出臺年審制文件后，大部分單位自覺對本單位上一年度的財政、財務收支進行審計，并形成一項制度約束，聘請中介審計費用在日常經(jīng)費開支中列支，且大部分單位自覺開展審計并提交了審計報告給市審計局備查。市國資系統(tǒng)的市屬集團公司還實行聘請中介進行年度審計與國資委統(tǒng)一聘請中介進行公司業(yè)績考核兩類審計。通過年審，為財務管理合規(guī)合法性、降低公司經(jīng)營風險等行為提出合理意見和建議，促進了單位內(nèi)部基礎(chǔ)會計核算的規(guī)范工作，對企業(yè)自身加強財務風險、經(jīng)營風險控制產(chǎn)生積極的作用。
三、年審制有待完善的地方
開展年審制目標在于使審計形成常規(guī)性，良好運用審計成果，減少涉及的部門（單位）財政預算執(zhí)行、經(jīng)濟責任審計或?qū)ｍ椪{(diào)查的工作量，提高審計績效水平。但從目前來看，由于社會審計、內(nèi)部審計與國家審計遵循不同準則，三者的著眼點不同，審計報告體現(xiàn)出不同的審計側(cè)重點，由社會審計和內(nèi)部審計形成的年審報告與市審計局的要求還存在一定差異，造成市審計局對年審報告成果運用不足，主要在于年審報告反映的內(nèi)容過于單薄，體現(xiàn)在：1）對財政預算執(zhí)行情況的評價不夠充分。2）對財政性專項項目資金使用沒有根據(jù)重點延伸抽查，欠缺對資金總體使用情況、是否達到年初目標的總體評價。3）對工程項目專業(yè)關(guān)注較少。4）未形成制度基礎(chǔ)審計的轉(zhuǎn)變。5）對政策法規(guī)貫徹執(zhí)行情況評價較少。6）年審報告著眼點與經(jīng)濟責任審計報告切入點仍存在較大差距。7）整改力度不強。為了進一步發(fā)揮年審制作用，更好地服務經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟管理水平，根據(jù)目前狀況，建議對年審制實施過程中進行適當?shù)母淖?，對行政事業(yè)著力在四大方面進行內(nèi)外協(xié)調(diào)管理，發(fā)揮年審制的日常規(guī)范管理作用。
四、年審制未來發(fā)展方向和構(gòu)想
（1）明確審計目的，委托單位需對中介機構(gòu)提出明確的審計要求。委托單位在委托年審前，可參照市審計局出臺的《關(guān)于印發(fā)進一步加強和改進行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作實施辦法（試行）的通知》（中審〔2008〕24號）第五條的要求，對年審內(nèi)容提出要求，結(jié)合部門、單位的實際以及會計期間為一年的局限性，在部門預算執(zhí)行和專項資金使用、單位財政財務收支、內(nèi)部控制進行充分的取證和分析的條件下。跳出財務審計的局限性，被審計單位要求從深層次的方面挖掘?qū)徲媰?nèi)容，強化對中介機構(gòu)的委托責任，明確審計目標，量化工作要求，增強操作性。
（2）強化年審制與經(jīng)濟責任審計的銜接。年審制是一種常規(guī)性審計，除了對被審單位的日常財務發(fā)揮審計監(jiān)督作用外，還需立足于對單位決策層的經(jīng)濟責任層面實施審計監(jiān)督，不僅僅局限于年度的財政財務收支審計。對不同類型的單位，先做好審前調(diào)查，找準審計重點、側(cè)重點，征詢被審單位的審計要求，確定審計范圍，盡量細化審計實施方案，增強審計實施的可操作性。將經(jīng)濟責任審計要求重點審計內(nèi)容如政策執(zhí)行、預算執(zhí)行、重點項目建設等內(nèi)容融入年度審計中，擴寬審計關(guān)注面，以經(jīng)濟責任審計的敏感點和關(guān)注度開展年度審計，增加年度審計與經(jīng)濟責任審計的相連銜接。近年，鎮(zhèn)區(qū)審計參照執(zhí)行年度審計提高審計標準，已適當圍繞經(jīng)濟責任審計要求適度銜接，為日后經(jīng)濟責任審計做好鋪墊。
（3）強化國家審計機關(guān)對年審報告的抽查審核，加強對審計報告質(zhì)量監(jiān)督。市級審計機關(guān)將經(jīng)責審計分類管理辦法與被審計單位的年度審計相結(jié)合予以抽審，根據(jù)所在單位的工作性質(zhì)、經(jīng)濟活動規(guī)模、掌握財政資金量大小等情況并參照經(jīng)濟責任審計對象分類辦法確定審計抽查對象，建立對抽查對象的審計質(zhì)量檢查檔案。對中介機構(gòu)實施的年審報告進行質(zhì)量評分制，進行優(yōu)劣淘汰機制，提高中介機構(gòu)注重對審計報告質(zhì)量的控制。對于已實施年審制的單位，審計機關(guān)通過分科室聯(lián)系部門和鎮(zhèn)區(qū)的方法，提前介入進行分類指導，讓單位確定審計主要內(nèi)容，做好審計要求。
（4）注重審計效力，發(fā)揮內(nèi)部審計與國家審計監(jiān)督相結(jié)合。審計是一項政策性與專業(yè)性都非常強的工作，在國家審計規(guī)范性要求下，將內(nèi)部審計自查自糾與外部審計監(jiān)督相結(jié)合，提高審計效力。目前，單位實施年審后，其年度審計報告均需報市審計局備案，市審計局抽查部分報告，一方面要檢查各單位審計重點的關(guān)注度，同時檢查報告審計質(zhì)量；另一方面對被審單位年審情況整改落實予以跟蹤，對于在年審中出現(xiàn)的問題，如若被審單位在年審后對該問題進行認真落實整改，市審計局則在開展國家審計時該問題不予重復提出，使被審計單位重視年審報告提出的問題并認真糾正。
參考文獻：
行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作,主要是為了確保行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的有效性以及業(yè)務活動的合法合規(guī),而在行政事業(yè)單位內(nèi)部開展的一種獨立、客觀的監(jiān)督評價活動,并服務于行政事業(yè)單位的管理改進提升,進而確保單位整體組織目標的實現(xiàn)。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的特點在于主要服務于行政事業(yè)單位組織內(nèi)部管理的活動,具有較強的獨立性,而且審查評價時效性強,覆蓋范圍廣。內(nèi)部審計職能作用主要體現(xiàn)在以下幾方面:
(一)監(jiān)督控制職能
監(jiān)督控制職能是內(nèi)部審計管理最基本的職能,特別是對于行政事業(yè)單位而言,作為非營利性組織經(jīng)費來源主要是國家財政,因此,更需要通過內(nèi)部審計對行政事業(yè)單位的資金以及資產(chǎn)運作管理狀況進行全面的掌握,以確保各項經(jīng)濟活動嚴格約束在國家政策與法律法規(guī)框架范圍內(nèi)。
(二)鑒證評價職能
內(nèi)部審計工作的基本工作要求就是客觀公正與獨立性,因而內(nèi)部審計結(jié)果的可信度較高,可以通過各類信息數(shù)據(jù)的匯總分析,針對行政事業(yè)單位的運行狀況作出整體的評價,并將其作為行政事業(yè)單位管理的參照,讓行政事業(yè)單位內(nèi)部的各個部門以及責任人準確直觀地通過審計結(jié)果明確自身實際狀況。
(三)服務管理的職能
通過在行政事業(yè)單位內(nèi)部開展審計管理,特別是通過針對行政事業(yè)單位的財務收支管理情況、資金運作的社會及經(jīng)濟效益、管理工作的績效等進行的全面審查分析,能夠依靠審計結(jié)論準確的發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位在內(nèi)部管理中存在的各種問題,并以此為依據(jù)提出審計建議,作為行政事業(yè)單位管理層改進自身管理的決策依據(jù)。
二、當前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作存在的問題分析
(一)對內(nèi)部審計工作的重要性認識不全面
行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作開展力度不足的主要原因就是由于對審計工作的重視不夠造成的。在行政事業(yè)單位的管理層面,普遍認為單位有著外部的財政、審計以及紀檢部門的監(jiān)督管理,在內(nèi)部再設置審計工作機構(gòu)的必要性不大,對于內(nèi)部審計工作的開展支持不夠;在行政事業(yè)單位的員工層面,一些員工片面的認為內(nèi)部審計工作對于企業(yè)而言重要,但對于以財政經(jīng)費作為運轉(zhuǎn)基礎(chǔ)的行政事業(yè)單位意義不大,有的甚至認為內(nèi)部審計工作是對自己工作的不信任,因而對于內(nèi)部審計工作缺少應有的配合支持。
? (二)內(nèi)部審計工作的技術(shù)手段落后
內(nèi)部審計工作的時效性強、覆蓋面廣,因而審計工作的任務較重而且相對復雜,如果沒有較好的審計手段,不僅審計效率慢,而且也會影響審計結(jié)果的準確性。目前我國一些事業(yè)單位在內(nèi)部審計工作中,內(nèi)部審計方法選擇不合理,內(nèi)部審計手段上信息化技術(shù)應用不足,再加上部分參與內(nèi)部審計工作的人員專業(yè)勝任能力不強,影響了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的質(zhì)效。
(三)內(nèi)部審計工作的職能存在弱化問題
監(jiān)督控制、評價以及服務是內(nèi)部審計工作的重要職能,這些職能對于確保行政事業(yè)單位公共服務職能的履行以及單位的發(fā)展都有著重要的影響。但是目前,在行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作上,由于內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性較差,內(nèi)部審計工作的內(nèi)容單一,審計面過于狹窄,因此造成了行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作開展過程中的職能被削弱,不利于行政事業(yè)單位各項管理工作的規(guī)范化開展。
三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計改進建議措施
(一)加強對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的組織領(lǐng)導
首先,行政事業(yè)單位管理層應該充分認識到內(nèi)部審計工作的重要性,積極主導在行政事業(yè)單位內(nèi)部建立完善的內(nèi)部審計管理體系,強化內(nèi)部審計機構(gòu)設置以及工作的獨立性,自上而下的推動內(nèi)部審計工作的開展。其次,應該在行政事業(yè)單位內(nèi)部加強內(nèi)部審計工作的學習教育,讓行政事業(yè)單位的員工充分的認識到內(nèi)部審計工作的重要性,提高其配合支持內(nèi)部審計工作開展的積極性,確保內(nèi)部審計工作的順利實施。此外,在行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的規(guī)劃管理上,應該重點提高內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)審計技能與綜合素質(zhì)能力,通過在審計法律法規(guī)、管理知識、信息化技術(shù)以及職業(yè)素養(yǎng)等方面開展教育培訓,提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的整體勝任能力,為內(nèi)部審計工作的開展實施奠定良好的基礎(chǔ)。
(二)完善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計規(guī)章制度的建設
完善的制度體系是指導行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作規(guī)范有序開展的依據(jù)和遵循,也是確保內(nèi)部審計工作客觀公正與審計結(jié)果準確可信的主要途徑。首先,行政事業(yè)單位應該按照《審計法》、《預算法》、《
會計法》以及《行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范》等相關(guān)要求,制定符合行政事業(yè)單位實際特點的內(nèi)部審計管理組織實施細則,對行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作的開展流程、具體程序、審計人員管理、審計報告等進行明確的規(guī)定,確保內(nèi)部審計工作的標準化開展。其次,行政事業(yè)單位應該做好審計工作開展的規(guī)劃管理,尤其是對于內(nèi)部審計的審計周期以及審計深度等進行全面詳細規(guī)劃,提高內(nèi)部審計工作的有效性。 (三)改進內(nèi)部審計工作的技術(shù)方法
在行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作的開展上,除了必須能夠準確熟練地運用順查、逆查、交叉、優(yōu)選等審計基本工作方法以外,還應該積極的采用盤點、鑒定、觀察等現(xiàn)代審計方法,重點突出內(nèi)部審計工作的監(jiān)督與服務職能。同時,在行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作手段上,應該綜合利用各種信息化的審計手段,特別是通過采用審計軟件,將審計工作與行政事業(yè)單位的財務管理、業(yè)務管理聯(lián)結(jié)共同建立工作平臺,提高信息數(shù)據(jù)的收集整理完整度以及分析利用深度,最大限度的提升內(nèi)部審計工作的質(zhì)效。
(四)強化內(nèi)部審計工作職能的發(fā)揮
行政事業(yè)單位財政資金監(jiān)管指的是政府財政部門或其他有關(guān)部門，對各機關(guān)事業(yè)單位財政資金的籌集、分配及使用的全過程進行監(jiān)督。它涉及政府怎樣合理分配財政資源，提高資源配置的有效性。行政事業(yè)單位通過優(yōu)化其內(nèi)部控制的，加強外部監(jiān)督，內(nèi)外相結(jié)合來完善行政事業(yè)單位財政資金的監(jiān)管，加強行政事業(yè)單位財政資金監(jiān)管具有顯著的現(xiàn)實意義。然而，由于各種原因，現(xiàn)今行政事業(yè)單位財政資金的監(jiān)管存在一些問題。
一、行政事業(yè)單位財政資金監(jiān)管存在的缺陷
（一）行政事業(yè)單位自身監(jiān)管松散
行政事業(yè)單位財政資金監(jiān)管的一個重要環(huán)節(jié)就是內(nèi)部控制，它的完善程度直接影響了財政監(jiān)管水平的高低。在我國地方政府的“官本位”思想較為嚴重，但對于監(jiān)督責任卻存在排斥的心理。而會計人員的人事關(guān)系都在所屬的單位，頂著上級行政權(quán)力的壓力往往很難監(jiān)管本單位的財務工作。另外，行政事業(yè)單位使用資金時并不考慮成本，只核算財政部門撥付多少錢、還剩多少錢，這就使得某些單位在資金的使用上沒能?？顚Ｓ茫脤ｍ椯M用補貼經(jīng)費支出的現(xiàn)象時有發(fā)生。行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)的管理方面也不夠規(guī)范，其固定資產(chǎn)一般不計提折舊，導致單位疏于管理，長期不盤點清查，固定資產(chǎn)實際數(shù)量與賬目數(shù)量存在差異，這些都是單位缺少內(nèi)部控制或內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠所導致的，這些監(jiān)管方面的漏洞嚴重影響了行政事業(yè)單位資金的安全。
（二）財政部門對資金監(jiān)管存在漏洞
財政部門成立會計結(jié)算中心，這種會計集中結(jié)算模式對財政資金安全、提高資金使用效益起到積極作用，但這種模式也為資金監(jiān)管帶來不便。政府財務部門是分配資金的地方，由財政部門成立的核算中心進行監(jiān)管，這就等于資金的分配和監(jiān)管都在一個部門，實屬自己管自己，并沒有起到財政制度透明化的作用。另外，財會結(jié)算中心從級別上來看低于與財政局同級別的單位，要下級部門監(jiān)督上級部門在話語權(quán)上已處于弱勢，導致監(jiān)管不能落實實施，監(jiān)管成為了形式。
（三）財政資金監(jiān)管法律制度不夠完善
隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，也需要法制建設隨之推進，特別是財政資金監(jiān)督法律體制的完善。但我國相關(guān)方面的法律制度建設尚處于發(fā)展階段，目前只建立了相應的框架，法律制度還不夠完善，與公共財政建設的步伐并不一致，部分法律制度仍然空白。此外，相關(guān)財會制度較為落后，給具體的資金監(jiān)管工作增加了難度。同時，行政事業(yè)單位財政資金監(jiān)管目前主要靠內(nèi)部監(jiān)督，但監(jiān)督者常常以無相關(guān)法律依據(jù)為借口疏忽資金的監(jiān)管。法律制度不夠完善使得財政資金監(jiān)管舉步維艱。
二、行政事業(yè)單位財政資金監(jiān)管的加強措施
（一）完善行政事業(yè)單位內(nèi)部管理
行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理完善從一下幾點入手：第一，建立嚴格的資產(chǎn)管理制度。資產(chǎn)的購買、領(lǐng)用、報廢都要由專人簽批，并不定期的由專人進行資產(chǎn)抽查或清查。第二，各單位領(lǐng)導要對本單位的會計工作負責，要確定經(jīng)費審批權(quán)限，對重大開支要集體研究。各行政事業(yè)單位要依據(jù)自身職能，明確各個崗位的責任制度。各崗位實行相容職務分離，相互監(jiān)督制約，并實施相應的內(nèi)部控制制度。第三，“三公”經(jīng)費是政府開支的一部分，其開支內(nèi)容非常敏感，它代表了政府的形象，要特別注意。第四，審計主體和審計內(nèi)容必須要明確。審計部門在制定審計項目、審計進行過程及出具審計報告時，要將被核算單位及會計核算中心均視為承擔會計責任的主體，兩者責任共擔，但在審計內(nèi)容上要有所側(cè)重。第五，調(diào)整審計目標及時把握審計重點。審計重點要轉(zhuǎn)為對銀行賬戶檢查其收入是否全部入賬；對專項資金使用情況，看有無擠占、挪用的現(xiàn)象；對發(fā)票與經(jīng)濟事項核對是否相符；對固定資產(chǎn)管理，側(cè)重實物清查。
（二）鞏固會計核算中心建設強化資金預算管理
鞏固會計核算中心建設要加大核算中心宣傳力度，加強集中核算意義的宣傳。取得上級部門及兄弟部門領(lǐng)導的理解支持，使大家切實認識到加強財政監(jiān)督的重要性。還多請預算單位的財務負責人來座談，互相交流分享在日常核算監(jiān)管時發(fā)現(xiàn)的問題及總結(jié)的經(jīng)驗；同時也要讓結(jié)算組的工作人員了解該單位的內(nèi)控制度、財務審批手續(xù)及報銷程序。針對政府新出臺的文件制度或近期的工作要求及時加以培訓，熟練掌握主要業(yè)務內(nèi)容及具體專項資金使用情況，才能做好財政資金的預算管理。其具體做法是：各預算單位根據(jù)財政部門的批復及時調(diào)整預算，如有臨時追加或改變的預算，要及時上報并根據(jù)批復及時調(diào)整；制定科學的進度嚴格按標準執(zhí)行，對于批復的項目和日常支出要嚴格按標準進行，制定經(jīng)濟分類預算，不能隨意增加支出項目及提高支出標準；做好預算和決算的全過程監(jiān)督，會計核算中心與財政部門要配合起來，將會計監(jiān)督與預算決算監(jiān)督統(tǒng)一起來。
（三）完善財政資金監(jiān)管法律制度
（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的特征
1.內(nèi)部審計的服務具有內(nèi)向性內(nèi)部審計是以增強本單位內(nèi)部的經(jīng)濟管理，監(jiān)督經(jīng)濟活動，加強單位內(nèi)部控制為目的，完善單位內(nèi)部的經(jīng)營管理，提高自身價值，促進行政事業(yè)單位管理目標的實現(xiàn)。2.內(nèi)部審計的獨立具有局限性獨立性是行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)的前提條件，內(nèi)部審計機構(gòu)應獨立的行使監(jiān)督和評價職能，不受其他部門的影響和干擾。事實上，內(nèi)部審計機構(gòu)在審計目標的實現(xiàn)、審計范圍的確定、審計對象的選擇等方面都受到管理單位的限制，因此內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性是有局限性質(zhì)的獨立，這點與國家審計的獨立性有著本質(zhì)上的區(qū)別。3.內(nèi)部審計的審計需求具有特殊性行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計，缺乏明晰的受托主體，建立和完善內(nèi)部審計的動機和機制不具有主動性。內(nèi)部審計需求更多意義上是上級政府部門監(jiān)督管理的強制要求、行政事業(yè)單位履行內(nèi)部控制制度規(guī)定以及滿足社會公眾需要的結(jié)果。
（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的必要性
1.有利于提高機構(gòu)的運作效率內(nèi)部審計通過恰當?shù)姆椒ê涂刂拼胧?，對企業(yè)的管理過程的合規(guī)性和有效性進行檢查，分析、報告和評價，提出審計建議，建立跟蹤檢查機制，監(jiān)督組織的活動，督促組織機構(gòu)提高工作效率。2.有助于組織內(nèi)部各部門協(xié)調(diào)運作內(nèi)部審計涉及組織內(nèi)不同的層次和領(lǐng)域，通過內(nèi)部審計及時有效地發(fā)現(xiàn)和揭示管理漏洞和內(nèi)部控制弱點，提出審計意見和建議，并跟蹤整改，把組織形成一個有機整體，有針對性地進出需要改進科學決策，并使之得到有效的執(zhí)行。3.能夠幫助組織機構(gòu)實現(xiàn)目標內(nèi)部審計是保證組織目標得以有效實現(xiàn)的重要保證。內(nèi)部審計是一個不間斷的過程，及時對組織目標進行補充修訂，不斷完善，使得組織目標得以實現(xiàn)，使內(nèi)部審計的作用得到更大的發(fā)揮。
二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在的問題
（一）內(nèi)部審計工作尚未得到全面開展和有序運行
行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作開展以來，有些部門至今沒有建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，有的單位雖然建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但是流于形式，并沒有開展工作，或者雖然開展了工作，但工作沒有取得成效，沒有實現(xiàn)建立內(nèi)部審計機構(gòu)的初衷。
（二）相關(guān)內(nèi)部審計規(guī)章制度不健全
有些建立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，卻沒有健全和完善的規(guī)章制度，如內(nèi)部審計的范圍、運行程序、檢查標準、審計質(zhì)量、責任落實等方面缺乏相關(guān)的制度和規(guī)定，使內(nèi)部審計人員具體工作時無從下手，在履職過程中缺乏相關(guān)的操作標準和制度保障。
（三）內(nèi)部審計質(zhì)量偏低，審計結(jié)果的運用不充分
內(nèi)部審計結(jié)果的運用對于內(nèi)部審計的發(fā)展來說，具有十分重要的意義。但在實際工作中，內(nèi)部審計結(jié)果運用尚未建立相關(guān)衡量標準，發(fā)現(xiàn)的問題沒有得到重視，也沒有實際整改，屢查屢犯。受傳統(tǒng)意識影響，各行政事業(yè)單位對審計結(jié)果運用存在誤區(qū)，認為內(nèi)審就是查問題，出具審計報告就完成任務，審計結(jié)果落實不落實不重要，重審計決議輕審計建議；重披露問題整改輕同類問題排查；重視發(fā)現(xiàn)查處問題，輕幫助被審計單位建章立制；重審計監(jiān)督輕后續(xù)督查改進。
（四）內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)偏低
內(nèi)部審計人員缺乏必要的審計專業(yè)知識，審計方法單一、落后，不能適應內(nèi)部審計工作發(fā)展的需要。有些行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員配備不合理，從事內(nèi)審的專職人員少，大多是由財務人員兼任，相關(guān)專業(yè)知識匱乏，不能勝任內(nèi)部審計工作。
三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在問題的影響因素
（一）行政事業(yè)單位對內(nèi)部審計工作的重視程度不夠
實際工作中，很多行政事業(yè)并沒有重視內(nèi)審這項工作。有些單位的領(lǐng)導者對于內(nèi)審存在誤解，甚至有抵觸情緒，認為內(nèi)審的監(jiān)督與評價，是在削弱他們的職權(quán)，甚至損害自身的利益，在這項工作的開展和運行時，主觀能動性不強，消極抵抗或者只做表面文章，阻礙了內(nèi)審工作的健康開展和有序運行。
（二）內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)和制度不完善不健全
現(xiàn)階段，我國現(xiàn)有《中國內(nèi)部審計準則》和《審計署關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定》，不具有法律強制力，內(nèi)部審計人員在經(jīng)常面臨無法可依的局面。法規(guī)缺乏前瞻性和可操作性，也導致審計人員在具體工作中遇到新問題新情況時，只能憑借職業(yè)判斷來認定，增加了認定結(jié)果的隨意性。
（三）內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性較差
內(nèi)部審計機構(gòu)是在行政事業(yè)單位內(nèi)部開展審計工作，有的內(nèi)部審計機構(gòu)與財務機構(gòu)合并辦公，其工作計劃的制訂、質(zhì)量控制、問題處理等方面無法實現(xiàn)真正的獨立；內(nèi)部審計人員在工資待遇，職務晉升等方面也受所在單位的控制，導致內(nèi)部審計工作受到干擾，這也影響了審計質(zhì)量整體水平。
（四）內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)有待提高
很多行政事業(yè)單位配備的內(nèi)部審計人員不具備審計、會計、法律等相關(guān)專業(yè)背景，各行業(yè)各系統(tǒng)又缺乏對內(nèi)部審計人員的專項系統(tǒng)培訓，導致相關(guān)人員缺乏學習機會和渠道，業(yè)務水平上升的空間受到限制，職業(yè)視野受到限制。有的內(nèi)部審計人員缺乏職業(yè)敏感性和判斷性，不具備較高的職業(yè)道德，有的怕得罪人不敢揭示問題，有的不認真工作敷衍了事，影響了內(nèi)部審計工作的有效運行。
四、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計問題的解決策略
（一）提高行政事業(yè)單位對內(nèi)部審計工作的重視程度
內(nèi)部審計工作能夠提高行政事業(yè)單位工作的合規(guī)性和效果性。要真正做好這項工作，需要單位各個部門特別是行政主要負責人的重視和支持。首先，各行政事業(yè)單位主要負責人要轉(zhuǎn)變觀念，正確的認識內(nèi)部審計工作，了解內(nèi)部審計工作不是和他們對著干，挑毛病，而是對工作客觀的監(jiān)督和評價，對存在問題及時的發(fā)現(xiàn)，防微杜漸，為今后工作健康的開展出謀劃策。其次，通過網(wǎng)絡平臺、微視頻、多媒體和政府發(fā)文等多種形勢，加大對內(nèi)部審計工作重要性的宣傳力度，提高全社會的重視程度，為開展內(nèi)部審計工作打下堅實基礎(chǔ)。最后，在開展內(nèi)部審計工作的過程中，要為其提供有力的支持和幫助，加強與內(nèi)部審計人員的溝通與合作，及時了解工作的進展情況，了解他們遇到的問題和困難，并及時的協(xié)調(diào)處理，提高審計工作效率。
（二）健全行政事業(yè)單位內(nèi)部審計制度
內(nèi)部審計是單位內(nèi)部經(jīng)濟管理的重要組成部分，也是國家審計的基礎(chǔ)，納入了審計監(jiān)督體系。首先，使內(nèi)部審計規(guī)范化和制度化，就要將內(nèi)部審計的職責、審計范圍、審計人員行為規(guī)范加以明確的規(guī)定，使內(nèi)部審計有章可循，以保證內(nèi)部審計的客觀公正。其次加強完善審計成果運用機制，保障審計成果運用落到實處。要制定審計成果運用系列制度，建立成果運用工作機制，確定主管領(lǐng)導和相關(guān)部門，制定較為詳細的工作流程，明確有關(guān)部門的職責;制定責任追究程。三是要建立審計成果匯報和公告制度、審計整改結(jié)果通報制度；健全后續(xù)跟蹤審計制度、責任追究制度等。
（三）保障內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性
要充分保證內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。提高內(nèi)審獨立性是保障其獨立履行職責的重要條件，是提高審計質(zhì)量的前提和保證。首先內(nèi)審機構(gòu)要直接隸屬于行政負責人或者審計委員會，對其負責并報告工作，保障內(nèi)審機構(gòu)具有較高的權(quán)威性。其次，內(nèi)審人員要在相對立的環(huán)境里開展工作，以減少外部環(huán)境對內(nèi)審工作影響。三是內(nèi)審人員也要盡可能的專職，如果不能專職，也要避免與其所兼職的工作內(nèi)容存在利益交叉，從而保證內(nèi)審人員形式上的獨立。內(nèi)部審計機構(gòu)具有較強的獨立性，有利于內(nèi)審機構(gòu)職能的充分發(fā)揮。
（四）提升內(nèi)部審計從業(yè)人員的整體素質(zhì)
一是必須重視審計專業(yè)知識的更新與提高，注重審計方法與技術(shù)水平的研究，提高審計能力。二是要有強烈的責任感和事業(yè)心。對審計事業(yè)的不懈追求與熱愛，是責任感和事業(yè)心的產(chǎn)生根源，才能自覺地遵守審計工作紀律。要排除一切干擾，樹立良好的職業(yè)道德，客觀公正，實事求是，依法獨立地開展審計工作。三是樹立嚴謹細致的工作作風。不能主觀臆斷，簡單從事。既要充分利用審計線索，又不放掉任何蛛絲馬跡，對發(fā)現(xiàn)的一切線索都要做到查深查透。四要為審計從業(yè)人員提供充分的職業(yè)培訓，為他們業(yè)務能力的提升，提供廣闊的空間和平臺。
一、管理現(xiàn)狀及存在問題
由于各種原因，往來款管理在行政事業(yè)單位財務管理中一直是薄弱環(huán)節(jié)。相當一部分行政事業(yè)單位往來款長期掛賬，或隱藏收支，造成了嚴重的賬實不符，容易成為財務監(jiān)管的避風港。
近年來，各級紀檢、監(jiān)察、財政、審計部門對黨政機關(guān)工作人員借用、拖欠公款進行多次清理，但往來款項長期掛賬的現(xiàn)象在審計報告的問題部分仍頻繁出現(xiàn)，一些部門主要負責人苦著張臉說：“我們也知道這樣有問題，但是卻不知道如何正確穩(wěn)妥地處理，畢竟都是白花花的銀子，不是哪個人說抹去就抹去的……”
往來款項是單位在業(yè)務活動中與其他單位和個人發(fā)生的暫付、暫存等待結(jié)算的款項。在近期領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計中發(fā)現(xiàn)一些單位存在往來款項長期掛賬未及r清理現(xiàn)象。具體表現(xiàn)在：
1.往來款項金額大，涉及的往來戶數(shù)量多。往來賬款涉及的戶頭按部門、個人、項目分類，有的多達幾十個，涉及總額有的超過百萬元之多，部分已掛賬10年以上。
2.往來款項掛賬時間長。俗話說“新官不理舊賬”，由于一些經(jīng)濟事項沒有及時與當事人（單位）進行對接，及時進行賬務核算和清理，應轉(zhuǎn)收支的未轉(zhuǎn)，已成呆死賬的未核銷，個人欠款未催收，加上有的款項涉及當事人死亡、離任、調(diào)離等，使歷史遺留問題長期掛賬10年以上。如在進行某單位原局長任期經(jīng)濟責任審計時發(fā)現(xiàn)，有的當事人早在10年以前就已經(jīng)作古，有的當事人早已退休多年，無法聯(lián)系本人，有的當事人已經(jīng)調(diào)離本部門多年，且無法聯(lián)系。
3.專項資金長期掛往來賬。一些單位專項資金管理不規(guī)范，對已完成項目的項目資金結(jié)余不及時與財政部門或上級主管部門進行結(jié)算，留在單位帳套長期閑置，造成專項資金長期掛賬。
4、由于歷任會計對外來科目的理解有誤或是會計核算的差錯，把應直接計入支出的費用掛在往來中，現(xiàn)任會計對前任會計的往來未進行及時的清理，差錯沒有及時處理，造成往來明細和金額越積越多，時間越拖越長，到最后就無法查找原因，無法清理了。
最后可能會：往來款項長期不清理，不僅影響會計信息的真實性，還容易出現(xiàn)管理上的漏洞，成為滋生的溫床。即使并非自己在任時形成的往來賬款，單位領(lǐng)導也應引起高度重視。
二、處理建議
現(xiàn)在，對如何清理往來款項提幾點建議：
1.全面核實，分門別類。對各類債權(quán)項，列明應收款項（其他應收款）的數(shù)額、具體事由、發(fā)生（到期）時間等，形成清理的臺帳，有助于徹底清理，無一疏漏。
2.按類落實，逐項清理。查找原始單據(jù)，根據(jù)核實的結(jié)果按單位、個人、項目進行清理，落實償還主體。根據(jù)款項涉及主體的實際情況，按照可收回和不可收回分類，可收回款項按照已到期和未到期分類處理。對已到期未收回的款項，可組成清債小組，逐一收回。對確實難以一次償還的，由清債小組辦公室與當事人訂立書面或口頭還款計劃；對未到期的往來款項，要進行債權(quán)確認。如確實無法收回的往來款項，按《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實管理辦法》中，財產(chǎn)損失的相關(guān)規(guī)定，收集相關(guān)材料，上報有權(quán)審批部門，按照現(xiàn)行管理制度中規(guī)定的資產(chǎn)處置權(quán)限進行審批。財政部門批復（備案）前的資產(chǎn)損失和資金掛賬，單位不得自行進行賬務處理。待財政部門批復（備案）后，進行賬務處理。
3.及時調(diào)賬，賬面清晰。資產(chǎn)損失批復后，行政事業(yè)單位按照國家統(tǒng)一的財務、會計制度進行賬務處理，并在批復之日起30個工作日內(nèi)將賬務處理結(jié)果報主管部門備案。未按照規(guī)定調(diào)賬的，應當詳細說明情況并附相關(guān)證明材料。
4.對清查出的由于會計技術(shù)差錯造成的往來不實，不屬于資產(chǎn)損失的認定范圍，應當依據(jù)單位財務、會計制度有關(guān)規(guī)定處理。
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