序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

 

一、軍隊(duì)績效審計(jì)的特點(diǎn)

軍隊(duì)目前審計(jì)工作的重點(diǎn)是以真實(shí)性和合法性為主的財(cái)務(wù)審計(jì)，主要考慮的是財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)，而忽略了包括軍事性、時(shí)效性、統(tǒng)一性等軍隊(duì)特有的非財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)。其標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)軍隊(duì)績效審計(jì)的要求，必須進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)創(chuàng)新。

二、平衡計(jì)分卡的特點(diǎn)與應(yīng)用

平衡計(jì)分卡提供了將各種財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)和非財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)從不同角度進(jìn)行分類的一般性框架，并假定通過一系列主要的和次要的關(guān)系將這些分類有機(jī)地聯(lián)系起來。雖然目前國內(nèi)對(duì)平衡計(jì)分卡的研究和應(yīng)用多集中在以盈利為目的的企業(yè)中，但筆者認(rèn)為，這種不僅僅重視財(cái)務(wù)指標(biāo)的績效評(píng)價(jià)方法也適合于政府、軍隊(duì)這些不以盈利為目的的組織。

三、建立軍隊(duì)績效評(píng)估平衡計(jì)分卡的可行性分析

建立軍隊(duì)績效評(píng)估平衡計(jì)分卡，應(yīng)當(dāng)根據(jù)軍隊(duì)績效特點(diǎn)，賦予平衡計(jì)分卡在軍隊(duì)方面的績效指標(biāo)，這樣才能使平衡計(jì)分卡在該領(lǐng)域發(fā)揮其作用。綜合各方面因素，借鑒“公共部門平衡計(jì)分卡模型”中的績效維度，選擇“顯性業(yè)績維度”、“職能貢獻(xiàn)維度”、“績效管理維度”和“創(chuàng)新學(xué)習(xí)維度”四個(gè)績效維度建立我軍財(cái)務(wù)管理績效評(píng)估平衡計(jì)分卡模型。顯性業(yè)績維度是指財(cái)務(wù)部門在財(cái)經(jīng)秩序上達(dá)到規(guī)范執(zhí)行、經(jīng)費(fèi)管理上達(dá)到收支綜合平衡、保障效益高，做到這些就會(huì)得到上級(jí)財(cái)務(wù)部門的肯定和認(rèn)可。顯性業(yè)績維度受職能貢獻(xiàn)維度的支撐軍事論文，只有嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算，才能保證經(jīng)費(fèi)收支平衡；只有合理把握經(jīng)費(fèi)投向投量，才能保證經(jīng)費(fèi)保障效益，達(dá)到顯性業(yè)績維度的要求；而要達(dá)到嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算、合理把握經(jīng)費(fèi)投向投量這些職能貢獻(xiàn)維度要求，就必須在績效管理上嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、控制經(jīng)費(fèi)支出；而在達(dá)到績效管理維度上的要求的基礎(chǔ)是財(cái)務(wù)人員必須具備一定的素質(zhì)和能力，也就是要達(dá)到創(chuàng)新學(xué)習(xí)維度的要求；財(cái)務(wù)人員的基本能力和素質(zhì)的提高的同時(shí)也提高了科學(xué)理財(cái)?shù)哪芰Γ布幢憩F(xiàn)為顯性業(yè)績的提升，顯性業(yè)績提升到一個(gè)新的高度之后，部門職能又將面臨新的形勢(shì)，為保證績效管理的繼續(xù)發(fā)展，又必須進(jìn)行新一輪的創(chuàng)新與學(xué)習(xí)。至此，形成一個(gè)績效維度發(fā)展循環(huán)鏈：創(chuàng)新學(xué)習(xí)--績效管理--職能貢獻(xiàn)--顯性業(yè)績--創(chuàng)新學(xué)習(xí)，這些維度可以依次推動(dòng)發(fā)展，共同實(shí)現(xiàn)評(píng)估體系上升的循環(huán)。

四、構(gòu)建基于平衡計(jì)分卡的軍隊(duì)績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

修正和整合平衡計(jì)分卡的指標(biāo)摘要，位于平衡計(jì)分卡的最頂層；戰(zhàn)略依然是平衡計(jì)分卡的核心；顧客維度得到提升置于最高級(jí)。

（一）、顧客維度

1、顧客維度主要衡量指標(biāo)

軍費(fèi)是國家用于軍事方面的經(jīng)費(fèi)，主要用于軍事建設(shè)及武器裝配研發(fā)及制造和戰(zhàn)爭(zhēng)的經(jīng)費(fèi)；是國民收入的一部分,是軍隊(duì)完成職能任務(wù),確保國家安全的基礎(chǔ),是落實(shí)新時(shí)期軍隊(duì)現(xiàn)代化建設(shè)和完成作戰(zhàn)任務(wù)的財(cái)力保證。軍費(fèi)的顧客是國家，軍費(fèi)使用過程中，最為直接且最為廣大人民群眾所關(guān)注的莫過于軍費(fèi)花沒花到點(diǎn)子上，有沒有最大限度的形成戰(zhàn)斗力。所以最重要的指標(biāo)應(yīng)該是軍隊(duì)的戰(zhàn)斗力,但這個(gè)指標(biāo)不能完全被量化,只能選擇部分有代表性的指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。顧客維度衡量指標(biāo)主要是軍事工程質(zhì)量、安全、工期、以及形成的戰(zhàn)斗力指標(biāo)，社會(huì)效益指標(biāo)和環(huán)境效益指標(biāo)，他們是軍隊(duì)績效審計(jì)評(píng)價(jià)的核心。從現(xiàn)行績效審計(jì)3ES角度看，主要是效果性指標(biāo)，這與軍隊(duì)績效審計(jì)目標(biāo)“提高效益”是相吻合的，與軍隊(duì)的公共性、公益性是相一致的。

2、主要評(píng)價(jià)指標(biāo)分析

（1）質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：工程質(zhì)量合格品率、工程質(zhì)量優(yōu)良品率等論文格式。工程質(zhì)量的檢驗(yàn)應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定，劃分為各個(gè)單項(xiàng)工程驗(yàn)收。工程質(zhì)量合格(優(yōu)良)頻率就是合格(優(yōu)良)單項(xiàng)工程占全部單項(xiàng)工程的比重，其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)參照同類工程。優(yōu)良品率和合格品率越高軍事論文，則說明工程質(zhì)量越好。因此，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)考察，調(diào)查了解相關(guān)資料，綜合評(píng)價(jià)工程質(zhì)量。

（2）進(jìn)度評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：項(xiàng)目計(jì)劃工期率、項(xiàng)目完工率、達(dá)到項(xiàng)目設(shè)計(jì)能力所需要的時(shí)間等。項(xiàng)目計(jì)劃工期率反映了公共工程施工進(jìn)展情況，如果比例大于100%，則說明實(shí)際工期比計(jì)劃工期延長，表明工程施工管理存在問題，需要查明造成工期拖延的因；反之，則說明實(shí)際工期比計(jì)劃工期提前，表明工程在施工管理過程具有較的效率。達(dá)到項(xiàng)目設(shè)計(jì)能力所需要的時(shí)間是指建設(shè)項(xiàng)目建成投產(chǎn)至實(shí)際達(dá)到目標(biāo)設(shè)計(jì)規(guī)定生產(chǎn)能力為止的日歷時(shí)間，集中反映了基本建設(shè)過程活動(dòng)形成綜合生產(chǎn)能力的時(shí)間因素和管理質(zhì)量。項(xiàng)目建成投產(chǎn)后達(dá)到設(shè)計(jì)能力的時(shí)間越短，該項(xiàng)目投資的效益就越大。

（3）戰(zhàn)斗力評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：裝備質(zhì)量特性、裝備數(shù)量與規(guī)模、人與裝備的有效結(jié)合、訓(xùn)練與演練、綜合保障、裝備信息管理、高端武器使用掌握人數(shù)比率、高學(xué)歷從軍人員比例、技術(shù)兵種占軍隊(duì)全體人數(shù)的比例等。

（4）社會(huì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：軍隊(duì)免費(fèi)為地方提供服務(wù)占總服務(wù)次數(shù)的比例、軍隊(duì)從地方采購與總采購物資的比率、軍辦工廠接收地方人員就業(yè)的比率等包含社會(huì)適應(yīng)性指標(biāo)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等。對(duì)于其社會(huì)評(píng)價(jià)，目前國內(nèi)外尚未有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，無論是在名稱、定義、內(nèi)容，還是在方法、指標(biāo)體系上都存在較大差別。在評(píng)價(jià)中，通用評(píng)價(jià)指標(biāo)少，專用指標(biāo)多，定量指標(biāo)少，定性指標(biāo)多。

（5）環(huán)境效益評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：自然環(huán)境影響評(píng)價(jià)、生態(tài)環(huán)境影響評(píng)價(jià)、社會(huì)環(huán)境影響評(píng)價(jià)等。

（二）、財(cái)務(wù)維度

1、財(cái)務(wù)維度主要衡量指標(biāo)

財(cái)務(wù)維度衡量指標(biāo)主要是預(yù)算編制、資金到位、資金使用、成本控制、資金使用效益等指標(biāo)，該部分指標(biāo)是軍隊(duì)績效審計(jì)的基礎(chǔ)，也是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的核心。從現(xiàn)行績效審計(jì)3Es角度看，包括了合法合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等各類指標(biāo)，這與現(xiàn)行績效審計(jì)比較重視財(cái)務(wù)指標(biāo)的原因有關(guān)，現(xiàn)行績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)該部分指標(biāo)往往占整個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)總量的70%以上，過于依賴財(cái)務(wù)指標(biāo);而在利用平衡計(jì)分卡建立的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中比較不到30%，幾乎調(diào)了個(gè)個(gè)軍事論文，這與軍隊(duì)的非贏利性相吻合，也間接反映了該指標(biāo)體系的“平衡性”和“系統(tǒng)性”。

2、主要評(píng)價(jià)指標(biāo)分析

（1）資金籌集和使用評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：資金到位率、資金利用率、資金有效率等。資金到位率反映了軍隊(duì)資金籌集的效率，數(shù)值越大，表明效率就越高；資金利用率反映了軍隊(duì)實(shí)際運(yùn)用資金的效率，數(shù)值越大，則表明軍隊(duì)工程實(shí)際利用資金的效率就越高。通過以上三個(gè)指標(biāo)，完整地反映出一個(gè)項(xiàng)目從批復(fù)到實(shí)施，以至最終的運(yùn)行結(jié)果，客觀地反映軍隊(duì)項(xiàng)目的資金運(yùn)行效率，分析影響項(xiàng)目效益的人為因素，審查項(xiàng)目資金在劃轉(zhuǎn)過程中有無被財(cái)政、主管部門層層擠占挪用、有無貪污、私分等違紀(jì)違規(guī)問題，為直觀、定量地分析項(xiàng)目效益情況奠定基礎(chǔ)。

（2）軍隊(duì)工程造價(jià)評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：軍隊(duì)工程成本降低率、軍隊(duì)工程返工損失率等。軍隊(duì)工程成本降低率反映了工程實(shí)際發(fā)生的成本與計(jì)劃成本之間的差距情況，負(fù)數(shù)則表明實(shí)際成本低于計(jì)劃成本，節(jié)約了資金，工程建設(shè)經(jīng)濟(jì)性較好。反之，則說明工程成本管理控制較差。軍隊(duì)工程項(xiàng)目不合格時(shí)，必須返工，由此造成經(jīng)濟(jì)損失，影響投資效果。軍隊(duì)工程返工損失率越大，則說明投資效果越差，應(yīng)追究相關(guān)人員的責(zé)任。

（3）經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)指標(biāo)包括：投資產(chǎn)值率、投資效果系數(shù)、投資利潤率、新增固定資產(chǎn)效率等。因軍隊(duì)工程的公益性，決定了其經(jīng)濟(jì)上的低回報(bào)性，該部分指標(biāo)可根據(jù)軍隊(duì)工程的具體情況取舍。投資產(chǎn)值率用以說明軍隊(duì)工程項(xiàng)目投資所創(chuàng)造的產(chǎn)值。投資效果系數(shù)用以說明軍隊(duì)工程對(duì)單位投資額能增加的國民收入。投資利潤率是指軍隊(duì)工程項(xiàng)目在生產(chǎn)期內(nèi)，年平均利潤總額與項(xiàng)目投資總額的比率，它是考查項(xiàng)目盈利能力的靜態(tài)指標(biāo)。它要與同行業(yè)的平均投資利潤率指標(biāo)進(jìn)行比較，高于平均利潤率軍事論文，則說明軍隊(duì)工程投資實(shí)現(xiàn)了較大的經(jīng)濟(jì)效益，通過投資利潤率指標(biāo)能夠直觀地反映了工程項(xiàng)目的盈利能力。新增固定資產(chǎn)效率反映的是新增的固定資產(chǎn)帶來的營業(yè)收入的增加，該比率越大，則說明投資效率越好。對(duì)計(jì)算出來的各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與可行性研究報(bào)告、行業(yè)基準(zhǔn)水平進(jìn)行比較，通過計(jì)算變化率來考核指標(biāo)的完成情況，如果投資績效指標(biāo)達(dá)到或超過了可行性研究時(shí)的水平，則軍隊(duì)工程投資效益較好。

（三）、業(yè)務(wù)流程維度

1、業(yè)務(wù)流程維度衡量指標(biāo)

業(yè)務(wù)流程指標(biāo)主要反映軍隊(duì)工程建設(shè)程序的執(zhí)行情況、內(nèi)控制度建設(shè)與執(zhí)行情況，全部是定性指標(biāo)論文格式。從現(xiàn)行績效審計(jì)3Es角度看，該部分指標(biāo)主要是合法合規(guī)性指標(biāo)，合法合規(guī)性審計(jì)是績效審計(jì)的前提。因此該部分的衡量指標(biāo)比重相對(duì)較大，這與我國軍隊(duì)工程領(lǐng)域存在的問題是相關(guān)的，這也是現(xiàn)行績效審計(jì)往往容易忽視的地方。

2、主要評(píng)價(jià)指標(biāo)分析

該部分指標(biāo)全部是定性指標(biāo)，主要有兩方面指標(biāo)，一是項(xiàng)目單位執(zhí)行軍隊(duì)工程建設(shè)程序方面的指標(biāo)，該部分指標(biāo)審計(jì)時(shí)可以參照國家有關(guān)建設(shè)工程管理方面的法律法規(guī)的規(guī)定，如招投標(biāo)法、建筑法等，需要審計(jì)人員具備法律方面知識(shí)，同時(shí)應(yīng)具備一定的工程方面知識(shí);另一方面是項(xiàng)目管理單位內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行情況，該部分指標(biāo)審計(jì)時(shí)可以由項(xiàng)目單位提供，審計(jì)判斷其執(zhí)行情況。

（四）、學(xué)習(xí)與成長維度

全球化、信息化正改變軍隊(duì)與社會(huì)的傳統(tǒng)關(guān)系模式，迫切要求實(shí)現(xiàn)軍隊(duì)管理創(chuàng)新。軍隊(duì)管理創(chuàng)新的核心力量來自于軍隊(duì)將自己塑造成學(xué)習(xí)型軍隊(duì)，保持與外部行政生態(tài)環(huán)境在物質(zhì)、人員、信息、文化等方面的良性互動(dòng)和有效回應(yīng)，使之具有更強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力和應(yīng)對(duì)變化的管理能力，實(shí)現(xiàn)政府自我革新和自我發(fā)展。軍隊(duì)工程管理人員的素質(zhì)決定著項(xiàng)目的成敗，是否善于學(xué)習(xí)，是否能在實(shí)踐中成長軍事論文，有利于我們不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，汲取教訓(xùn)，不斷提高管理水平。

從現(xiàn)行績效審計(jì)3Es角度看，學(xué)習(xí)與成長衡量指標(biāo)主要是效率性指標(biāo)，這也說明了人員的素質(zhì)某種程度上決定了我們工作的效率，該部分往往也是我們現(xiàn)行績效審計(jì)容易忽視的地方。

（五）、四個(gè)維度之間的關(guān)系

軍隊(duì)工程績效審計(jì)平衡計(jì)分卡框架體系中的四個(gè)指標(biāo)的關(guān)系、性質(zhì)及其在整個(gè)體系中的地位是不同的。顧客維度是軍隊(duì)工程績效核心內(nèi)容的體現(xiàn)，是指標(biāo)體系的核心，該維度得到提升置于最高級(jí)。財(cái)務(wù)維度是財(cái)務(wù)性質(zhì)的指標(biāo)，是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的核心，也是現(xiàn)代績效審計(jì)的基礎(chǔ)，是衡量軍隊(duì)工程績效水平最基本的指標(biāo)。這兩類指標(biāo)都屬于外部指標(biāo)，直接體現(xiàn)為軍隊(duì)工程和績效審計(jì)使命與發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的程度。業(yè)務(wù)流程是從管理內(nèi)部運(yùn)行的角度來評(píng)估軍隊(duì)績效，屬于內(nèi)部指標(biāo)。學(xué)習(xí)與成長是從軍隊(duì)自身學(xué)習(xí)、變革與發(fā)展等潛在因素出發(fā)，預(yù)測(cè)軍隊(duì)績效水平的一種指標(biāo)。他們兩者通過直接制約顧客維度與財(cái)務(wù)維度來影響軍隊(duì)工程和績效審計(jì)的使命與發(fā)展戰(zhàn)略的完成。顧客維度指標(biāo)和財(cái)務(wù)維度指標(biāo)是目的指標(biāo)，業(yè)務(wù)流程指標(biāo)和學(xué)習(xí)與成長指標(biāo)是手段指標(biāo)，手段指標(biāo)服從于目的指標(biāo)。

五、評(píng)價(jià)結(jié)果分析及使用

利用這些評(píng)價(jià)結(jié)果,既可以對(duì)軍隊(duì)整體績效進(jìn)行審計(jì)評(píng)估,也可以分析出評(píng)估結(jié)果不理想的主要是財(cái)務(wù)指標(biāo)還是非財(cái)務(wù)指標(biāo)的原因,若是非財(cái)務(wù)指標(biāo)的原因,又是哪一方面的指標(biāo)導(dǎo)致的整體績效評(píng)估結(jié)果不理想。按照“木桶原理”,整體的水平是由最差的方面的水平所決定的,通過這樣的分析很容易找出軍隊(duì)績效中最薄弱的環(huán)節(jié),而在前期進(jìn)行分項(xiàng)評(píng)價(jià)的時(shí)候,已經(jīng)對(duì)各方面績效的提高提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議,可以參照這些建議進(jìn)行整改以提高軍隊(duì)整體績效。

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篇（2）

【中圖分類號(hào)】 F239.44 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）22-0121-07

一、引言

工程項(xiàng)目是多主體參與的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，涉及多種委托關(guān)系，不同的主體有不同的利益訴求。然而，無論如何，工程項(xiàng)目相關(guān)的信息是各主體利益得以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。一般來說，工程項(xiàng)目信息可以區(qū)分為財(cái)務(wù)計(jì)量信息和非財(cái)務(wù)計(jì)量信息，在許多情形下，非財(cái)務(wù)計(jì)量信息是財(cái)務(wù)計(jì)量信息的基礎(chǔ)。所以，從某種意義上說，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息對(duì)于工程項(xiàng)目相關(guān)各主體的利益有重要的意義。也正是因?yàn)槿绱?，工程?xiàng)目利益相關(guān)者有激勵(lì)操縱甚至虛構(gòu)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息，從而出現(xiàn)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息虛假。為此，工程項(xiàng)目利益相關(guān)者為了各自的利益，會(huì)建立一些應(yīng)對(duì)機(jī)制來治理非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息虛假，工程項(xiàng)目審計(jì)是這些應(yīng)對(duì)機(jī)制的組成要素之一①。

關(guān)于工程項(xiàng)目審計(jì)有不少研究文獻(xiàn)，其中一些文獻(xiàn)涉及非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息審計(jì)，但是，總體來說，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息審計(jì)的一些基礎(chǔ)性問題還缺乏系統(tǒng)化的理論框架。本文從工程投資者的視角，對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問題進(jìn)行理論探究，構(gòu)建非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)基本理論框架。

隨后的內(nèi)容安排如下：首先是簡要的文獻(xiàn)綜述；其次，基于工程投資者的視角，從理論上分析非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問題，形成審計(jì)基本理論框架；最后是結(jié)論和啟示。

二、文獻(xiàn)綜述

工程項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容較多，主要包括工程量、工程造價(jià)、工程管理、工程質(zhì)量、工程績效、工程財(cái)務(wù)收支及工程財(cái)務(wù)報(bào)表[ 1 ]，上述內(nèi)容涉及行為、制度、財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息四類審計(jì)主題。就非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息而言，主要涉及工程量、工程造價(jià)、工程質(zhì)量、工程績效四方面內(nèi)容。工程量審計(jì)一般作為工程造價(jià)的組成部分。關(guān)于工程造價(jià)審計(jì)，有不少研究文獻(xiàn)，主要研究工程造價(jià)審計(jì)的必要性、審計(jì)方法、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及存在的問題等[ 2-9 ]。關(guān)于工程質(zhì)量審計(jì)，研究文獻(xiàn)不多，主要研究工程質(zhì)量審計(jì)的必要性、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法[ 10-12 ]。關(guān)于工程績效審計(jì)，主要研究工程績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及評(píng)價(jià)方法[ 13-15 ]。

總體來說，關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問題，尚缺乏系統(tǒng)化的理論框架。本文基于工程投資者的視角，從理論邏輯上分析這些基礎(chǔ)性問題，構(gòu)建非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)基本理論框架。

三、基本理論框架

工程項(xiàng)目審計(jì)包括多方面的內(nèi)容，工程項(xiàng)目信息是其中一個(gè)方面，工程項(xiàng)目信息可以區(qū)分為財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息和非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息，本文關(guān)注后者。同時(shí)，對(duì)于非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)，可以有不同的研究視角，本文從工程投資者視角，探究非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問題，這些問題包括：為什么會(huì)有非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)――審計(jì)需求？什么是非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)――審計(jì)本質(zhì)？希望非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)干什么――審計(jì)目標(biāo)？非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是對(duì)誰審計(jì)――審計(jì)客體？非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容是什么――審計(jì)內(nèi)容？非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是誰來審計(jì)――審計(jì)主體？非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)如何審計(jì)――審計(jì)方法？非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)與審計(jì)環(huán)境是什么關(guān)系――審計(jì)環(huán)境？通過對(duì)上述問題的探究，形成非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)基本理論框架。

（一）非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)需求

審計(jì)需求關(guān)注為什么會(huì)有審計(jì)，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也不例外。工程項(xiàng)目以建筑物或構(gòu)筑物為目標(biāo)產(chǎn)出物，需要支付一定的費(fèi)用、按照一定的程序、在一定的時(shí)間內(nèi)完成，并應(yīng)符合質(zhì)量要求，是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。就利益相關(guān)者來說，工程項(xiàng)目涉及三類主體，一是投資者，二是項(xiàng)目管理者，三是項(xiàng)目實(shí)施者。項(xiàng)目投資者為工程項(xiàng)目提供資金，可以是國有資金，也可以是非國有資金。項(xiàng)目管理者負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目全過程的組織管理，一般稱為建設(shè)單位。項(xiàng)目實(shí)施者在建設(shè)單位的組織下，具體實(shí)施工程項(xiàng)目，一般包括勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位②。事實(shí)上，項(xiàng)目投資者與建設(shè)單位形成委托關(guān)系，項(xiàng)目投資者是委托人，建設(shè)單位是人；建設(shè)單位與勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位之間也形成委托關(guān)系，建設(shè)單位是委托人，而勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位是人[ 16 ]。

那么，在工程項(xiàng)目的上述委托關(guān)系中，人能否按委托人的希望來履行其職責(zé)呢？由于人性自利和有限理性，再加上信息不對(duì)稱和激勵(lì)不相容，人很有可能偏離委托人的利益，從而出現(xiàn)機(jī)會(huì)主義行為和次優(yōu)行為。建設(shè)單位具有委托人和人雙重身份，作為委托人也可能因?yàn)槿诵宰岳陀邢蘩硇猿霈F(xiàn)機(jī)會(huì)主義行為。工程腐敗、工程造價(jià)虛假、工程質(zhì)量不合格都是機(jī)會(huì)主義行為和次優(yōu)行為導(dǎo)致的典型問題[ 17-18 ]。一般來說，無論是委托人還是人的機(jī)會(huì)主義行為和次優(yōu)行為，都可以區(qū)分為四類：一是行為違規(guī)，也就是工程相關(guān)行為違反法律法規(guī)或合約；二是管理制度缺陷，也就是工程相關(guān)的管理制度存在設(shè)計(jì)缺陷或沒有得到有效執(zhí)行；三是財(cái)務(wù)信息虛假，也就是工程相關(guān)的財(cái)務(wù)信息失真；四是非財(cái)務(wù)計(jì)量信息虛假，也就是工程相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息失真。上述四類問題是相互關(guān)聯(lián)的，并且，各利益相關(guān)者都有可能發(fā)生。

為了應(yīng)對(duì)工程項(xiàng)目利益相關(guān)者的機(jī)會(huì)主義行為和次優(yōu)行為，高效且合作地完成工程項(xiàng)目，并且保證工程質(zhì)量，就需要建立一定的行為規(guī)則來規(guī)范各利益相關(guān)者的行為，這些規(guī)則可以稱為工程項(xiàng)目治理框架，主要包括：項(xiàng)目法人責(zé)任制、工程造價(jià)管理體制、工程質(zhì)量監(jiān)督體制、工程招投標(biāo)制、工程監(jiān)理制、工程項(xiàng)目審計(jì)等[ 19-24 ]。

工程項(xiàng)目審計(jì)是應(yīng)對(duì)工程項(xiàng)目利益相關(guān)者機(jī)會(huì)主義行為和次優(yōu)行為的治理機(jī)制之一，一般包括工程合規(guī)審計(jì)、工程制度審計(jì)、工程財(cái)務(wù)審計(jì)、非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)。非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真既可能源于利益相關(guān)者的自利，從而產(chǎn)生信息弄虛作假；也可能源于利益相關(guān)者的有限理性，從而產(chǎn)生信息錯(cuò)誤。然而，在許多情形下，無法區(qū)分有意的弄虛作假和無意的信息錯(cuò)誤，所以，通常需要合并起來進(jìn)行治理。非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是治理機(jī)制之一，這種機(jī)制最終是否出現(xiàn)，還基于治理信息虛假的各種機(jī)制的組合方案，如果非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)具有成本效益性，則該機(jī)制就會(huì)出現(xiàn)在應(yīng)對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真的機(jī)制中。

（二）非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)本質(zhì)

審計(jì)本質(zhì)關(guān)注審計(jì)是什么，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)本質(zhì)也不例外。非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)屬于工程項(xiàng)目審計(jì)，所以，其本質(zhì)不能離開工程項(xiàng)目審計(jì)本質(zhì)，而是在工程項(xiàng)目審計(jì)本質(zhì)的基礎(chǔ)上，增加特有的內(nèi)涵，從而顯現(xiàn)自己的特有本質(zhì)。本文先分析工程項(xiàng)目審計(jì)的本質(zhì)，然后再分析非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的本質(zhì)。

工程項(xiàng)目審計(jì)本質(zhì)當(dāng)然離不開審計(jì)一般的本質(zhì)，是在審計(jì)一般本質(zhì)的基礎(chǔ)上，增加工程項(xiàng)目審計(jì)的特有內(nèi)涵，從而顯現(xiàn)工程項(xiàng)目審計(jì)的特有本質(zhì)。一般認(rèn)為，審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個(gè)角度獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排[ 25 ]。將審計(jì)一般的這個(gè)本質(zhì)，限定于工程項(xiàng)目審計(jì)的特定范圍，工程項(xiàng)目審計(jì)本質(zhì)可以表述如下：工程項(xiàng)目審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個(gè)角度獨(dú)立鑒證工程項(xiàng)目經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。這里的特有內(nèi)涵是工程項(xiàng)目經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題。一方面，這里的經(jīng)管責(zé)任不是一般意義上的經(jīng)管責(zé)任，而是工程項(xiàng)目特有的經(jīng)管責(zé)任，包括建設(shè)單位對(duì)工程投資者的經(jīng)管責(zé)任，也包括勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位對(duì)建設(shè)單位的經(jīng)管責(zé)任；另一方面，這里的問題和次優(yōu)問題是工程項(xiàng)目領(lǐng)域特有的，不是一般意義上的問題和次優(yōu)問題，涉及行為、制度、財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息這四類審計(jì)主題，相應(yīng)地，工程項(xiàng)目審計(jì)也包括工程合規(guī)審計(jì)、工程制度審計(jì)、工程財(cái)務(wù)審計(jì)、非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)。工程合規(guī)審計(jì)主要關(guān)注工程相關(guān)財(cái)務(wù)收支及管理行為是否符合法律法規(guī)及合約；工程制度審計(jì)主要關(guān)注工程管理相關(guān)制度是否存在缺陷、是否得到有效執(zhí)行；工程財(cái)務(wù)審計(jì)主要關(guān)注工程相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)是否真實(shí)；非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)主要關(guān)注非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息是否真實(shí)。上述四種工程項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)，并不一定會(huì)同時(shí)出現(xiàn)。一方面，基于委托人的需求，如果委托人對(duì)于某方面的問題關(guān)注程度不高，則該方面的審計(jì)也就不會(huì)出現(xiàn)；另一方面，即使委托人關(guān)注某些方面的問題，而應(yīng)對(duì)這些問題的治理機(jī)制包括多種類型，最終選擇哪些治理機(jī)制，是基于成本效益的權(quán)衡，并不一定會(huì)選擇審計(jì)機(jī)制，只有當(dāng)審計(jì)機(jī)制符合成本效益原則時(shí)，才會(huì)出現(xiàn)，所以，審計(jì)機(jī)制用來應(yīng)對(duì)工程相關(guān)的機(jī)會(huì)主義行為和次優(yōu)行為，只是具有合理的可能性，并不一定具有確定性，還受到其他治理機(jī)制有效性等一些權(quán)變因素的影響。

非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)屬于工程項(xiàng)目審計(jì)，其本質(zhì)當(dāng)然離不開工程項(xiàng)目審計(jì)的本質(zhì)，只是增加非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息的特有內(nèi)涵，從而顯現(xiàn)其特有本質(zhì)特征。根據(jù)工程項(xiàng)目審計(jì)本質(zhì)，對(duì)于非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)本質(zhì)，可以表述如下：非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是以系統(tǒng)方法獨(dú)立鑒證工程經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的非財(cái)務(wù)計(jì)量信息中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。這里的特殊之處是縮小了工程項(xiàng)目經(jīng)管責(zé)任中問題和次優(yōu)問題的范圍，從而顯現(xiàn)了非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的特有內(nèi)涵，而本質(zhì)內(nèi)涵的這種限定，也就確定了非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的外延――關(guān)注非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息是否真實(shí)，既包括由自利導(dǎo)致的非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息有意弄虛作假，也包括由有限理性導(dǎo)致的非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息無意錯(cuò)誤。

審計(jì)本質(zhì)的另一個(gè)維度是審計(jì)功能，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也不例外。一般來說，審計(jì)具有鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督三大功能，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也可以具有上述三大功能。就鑒證功能來說，主要是判斷非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息與生產(chǎn)這些信息的規(guī)定之間是否存在重大差異，這是非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)本質(zhì)應(yīng)有的含義，所以，鑒證是非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的基礎(chǔ)。評(píng)價(jià)是在鑒證的基礎(chǔ)上，將信息表征的績效與適宜的標(biāo)桿進(jìn)行比較，以判斷績效的水準(zhǔn)。對(duì)于非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)來說，許多非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息就是表征工程績效的，可以與適宜的標(biāo)桿進(jìn)行比較，以確定工程績效水準(zhǔn)。監(jiān)督主要強(qiáng)調(diào)對(duì)違規(guī)問題的處理處罰，只要審計(jì)委托人或法律給審計(jì)人授權(quán)，審計(jì)人當(dāng)然可以對(duì)發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真責(zé)任人進(jìn)行處理處罰。所以，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)完全可以具有監(jiān)督功能。

（三）非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)關(guān)注希望審計(jì)干什么，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也不例外。一般來說，審計(jì)目標(biāo)區(qū)分為終極目標(biāo)和直接目標(biāo)，前者是審計(jì)委托人的目標(biāo)，后者是審計(jì)人的目標(biāo)。

就終極目標(biāo)來說，委托人委托或授權(quán)審計(jì)人進(jìn)行非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)，不是為審計(jì)而審計(jì)，而是將審計(jì)作為治理非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真的機(jī)制之一，而建立治理機(jī)制的目的就是預(yù)防和發(fā)現(xiàn)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真，進(jìn)而抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真。所以，從審計(jì)委托人來說，當(dāng)然希望非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)能發(fā)揮抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真的作用，這是這種審計(jì)的終極目標(biāo)。

當(dāng)然，上述非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)內(nèi)容是就總體而論，并不一定在每個(gè)工程項(xiàng)目審計(jì)中全部出現(xiàn)，就特定的工程項(xiàng)目來說，委托人可能只要求對(duì)其中某些方面的非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息進(jìn)行審計(jì)。

（六）非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)主體

審計(jì)主體涉及誰來審計(jì)，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也不例外。審計(jì)主體的關(guān)鍵問題有兩個(gè)，一是獨(dú)立性，二是專業(yè)勝任能力。從長期來看，專業(yè)勝任能力是可以建立的，所以，審計(jì)主體選擇的實(shí)質(zhì)性條件是獨(dú)立性。

就非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)來說，對(duì)于政府投資的項(xiàng)目，政府審計(jì)機(jī)關(guān)無疑可以作為審計(jì)主體，對(duì)各類審計(jì)客體進(jìn)行審計(jì)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)也可以委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)各類審計(jì)客體進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于非政府投資項(xiàng)目來說，投資者對(duì)建設(shè)單位進(jìn)行審計(jì)，可以是投資者自己建設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也可以是投資者委托的中介機(jī)構(gòu)。根據(jù)合約，如果投資者及建設(shè)單位可以對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位進(jìn)行審計(jì)，則投資者及建設(shè)單位委托中介機(jī)構(gòu)作為審計(jì)主體是沒有問題的。

然而，投資者及建設(shè)單位自己建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能否作為勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位的審計(jì)主體呢？就審計(jì)獨(dú)立性來說，投資者及建設(shè)單位自己建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立于勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位，但是，投資者及建設(shè)單位有其特定的利益，勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位也有其特定的利益，并且，在不少情形下，這些單位之間的利益是零和博弈，勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位利益與投資者及建設(shè)單位的利益互為消長，投資者及建設(shè)單位自己建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)顯然不能獨(dú)立于投資者及建設(shè)單位，如果由這種機(jī)構(gòu)來審計(jì)勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位，審計(jì)獨(dú)立性缺乏基礎(chǔ)。當(dāng)然，即便是這樣，由于工程相關(guān)的法律法規(guī)較為詳細(xì)，審計(jì)依據(jù)較為清晰，在這種情形下，審計(jì)人員如果以審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)作出審計(jì)結(jié)論，也不一定能損害審計(jì)客體的利益，所以，審計(jì)依據(jù)的清晰性可以較大程度上彌補(bǔ)審計(jì)獨(dú)立性的缺失。

（七）非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)方法

審計(jì)方法涉及怎么審計(jì)，在審計(jì)基本理論層面，主要關(guān)注審計(jì)取證模式，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也不例外。審計(jì)取證模式一般包括命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測(cè)量模式[ 26 ]，就非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)來說，上述四種模式都有可能采用。

命題論證模式將審計(jì)取證視同命題論證過程，將需要證實(shí)的審計(jì)問題作為審計(jì)命題，將大命題分解為小命題，圍繞小命題來審計(jì)證據(jù)，通過對(duì)小命題的證明來驗(yàn)證大命題的真?zhèn)?。在非?cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)中，有些情形下，存在完整的信息鏈，可以從上層級(jí)的信息追蹤到下一層級(jí)的信息，直到最原始的記錄，在這種情形下，就可以采用命題論證取證模式。例如，工程質(zhì)量審計(jì)中，關(guān)注商品混凝土投入量，如果是外購的，可以從施工記錄中商品混凝土投入記錄追蹤到商品混凝土購入合同，進(jìn)而追蹤到發(fā)票及發(fā)票付款記錄，通過這個(gè)追蹤過程，就能驗(yàn)證商品混凝土投入的數(shù)量。

數(shù)據(jù)流程模式的邏輯是，可靠的過程是數(shù)據(jù)質(zhì)量的保證，如果數(shù)據(jù)產(chǎn)生過程值得依賴，則數(shù)據(jù)本身也就值得依賴。就非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)來說，如果某些數(shù)據(jù)是由第三方生產(chǎn)的，并且這些第三方的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力都值得依賴，這種情形下，由第三方產(chǎn)生的數(shù)據(jù)也就值得依賴。例如，在工程監(jiān)理機(jī)構(gòu)具有專業(yè)勝任能力且能良好地履行其職責(zé)的情形下，其提供的信息就值得依賴。

數(shù)據(jù)分析模式是通過數(shù)據(jù)之間的關(guān)系來判斷數(shù)據(jù)是否存在失真。就非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)來說，不少數(shù)據(jù)之間存在邏輯關(guān)系，若責(zé)任方提供的數(shù)據(jù)不存在預(yù)期的邏輯關(guān)系，則很大程度上其數(shù)據(jù)可能存在失真。例如，工程質(zhì)量審計(jì)中，可以通過工程結(jié)算賬、分包結(jié)算賬、物資采購賬、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬和工程管理文檔這些記錄中的工程物料量，對(duì)工程物料投入情況進(jìn)行檢查，驗(yàn)證是否按設(shè)計(jì)投入工程物料。其原因是，工程結(jié)算賬、分包結(jié)算賬、物資采購賬、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬、工程管理文檔中的物料數(shù)量具有邏輯關(guān)系，如果這種關(guān)系不存在，則物料投入量可能存在失真。

在非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)中，數(shù)據(jù)分析模式還有另外一種特殊情形，就是重新計(jì)算。當(dāng)發(fā)現(xiàn)責(zé)任方提供的數(shù)據(jù)存在較嚴(yán)重的邏輯偏差或判斷其存在較嚴(yán)重的操縱數(shù)據(jù)動(dòng)機(jī)時(shí)，可以按權(quán)威機(jī)構(gòu)確定的方法，對(duì)一些非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息進(jìn)行重新計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果與責(zé)任方提出的數(shù)據(jù)進(jìn)行比照，以確定責(zé)任方數(shù)據(jù)的失真程度。當(dāng)然，采用這種方法的前提是，雙方對(duì)計(jì)算方法不存在重大分歧，并且，對(duì)于計(jì)算結(jié)果可以容忍一定的偏離。

專業(yè)測(cè)量模式是采用專業(yè)手段，對(duì)一些數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)地測(cè)量，重新計(jì)算，將測(cè)量得到的數(shù)據(jù)與責(zé)任方提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行比照，以判斷責(zé)任方數(shù)據(jù)的真實(shí)程度。例如，在工程量審計(jì)中，經(jīng)常使用實(shí)地檢測(cè)方法來驗(yàn)證工程量究竟是多少；在工程質(zhì)量審計(jì)中，可以用實(shí)體檢測(cè)方法來檢測(cè)建設(shè)工程是否滿足國家標(biāo)準(zhǔn)或設(shè)計(jì)要求，判斷是否存在工程質(zhì)量缺陷[ 11 ]。

（八）非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)環(huán)境

審計(jì)環(huán)境理論涉及審計(jì)與環(huán)境的相互關(guān)系，包括審計(jì)環(huán)境如何影響審計(jì)以及審計(jì)如何影響審計(jì)環(huán)境，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也不例外。

就審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)的影響來說，一方面，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是否作為重要的審計(jì)內(nèi)容會(huì)受到審計(jì)環(huán)境的影響，工程項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容包括工程合規(guī)審計(jì)、工程制度審計(jì)、工程財(cái)務(wù)審計(jì)和非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)，不同的審計(jì)環(huán)境下，對(duì)上述四類審計(jì)業(yè)務(wù)的需求程度進(jìn)而重視程度也不同；另一方面，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)本身又包括多項(xiàng)內(nèi)容，例如工程量、工程造價(jià)、工程質(zhì)量、工程績效，不同的審計(jì)環(huán)境下，對(duì)上述內(nèi)容也會(huì)有不同的需求程度；另外，審計(jì)環(huán)境對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)方法會(huì)產(chǎn)生重要影響，不同的基礎(chǔ)信息下審計(jì)取證模式不同，不同科學(xué)技術(shù)環(huán)境下能用于非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)取證的技術(shù)方法也不同，例如，用GPS測(cè)量土方工程量，在這種技術(shù)產(chǎn)生以前，是不可想象的。

就審計(jì)對(duì)審計(jì)環(huán)境的影響來說，主要路徑是通過使用審計(jì)產(chǎn)品來影響利益相關(guān)方，進(jìn)而改變利益相關(guān)方的行為。主要有三個(gè)路徑：一是威懾路徑，一些本身打算對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息弄虛作假的單位，由于非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的存在，這些單位放棄了這種企圖，審計(jì)發(fā)揮了威懾功能；二是揭示路徑，通過審計(jì)，揭示非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真，使得原來打算進(jìn)行信息操縱的單位沒有得到其預(yù)期的利益，甚至還招致?lián)p失，從而發(fā)現(xiàn)了一般預(yù)防和個(gè)別預(yù)防的作用，審計(jì)發(fā)揮了揭示功能；三是抵御路徑，通過審計(jì)，發(fā)現(xiàn)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息相關(guān)的制度缺陷，推動(dòng)這些缺陷得到整改，為避免以后重復(fù)發(fā)生信息失真奠定了基礎(chǔ)，審計(jì)發(fā)揮了抵御功能。

四、結(jié)論和啟示

非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是治理工程項(xiàng)目信息失真的機(jī)制之一，本文從理論上分析其基礎(chǔ)性問題，提出非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)基本理論框架。

關(guān)于審計(jì)需求，由于自利和有限理性，工程項(xiàng)目相關(guān)的利益主體可能出現(xiàn)機(jī)會(huì)主義行為和次優(yōu)行為，其中包括非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真。為了應(yīng)對(duì)機(jī)會(huì)主義行為和次優(yōu)行為，需要建立一個(gè)治理框架，審計(jì)是應(yīng)對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真的機(jī)制之一。

關(guān)于審計(jì)本質(zhì)，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是以系統(tǒng)方法獨(dú)立鑒證工程經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的非財(cái)務(wù)計(jì)量信息中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。

關(guān)于審計(jì)目標(biāo)，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的終極目標(biāo)是抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真，直接目標(biāo)是生產(chǎn)讓審計(jì)委托人滿意的審計(jì)產(chǎn)品，包括審計(jì)報(bào)告、審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)決定。

關(guān)于審計(jì)客體，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)客體是非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息責(zé)任承擔(dān)者，包括建設(shè)單位及其內(nèi)部組織、勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位。

關(guān)于審計(jì)內(nèi)容，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息主要是指工程量、工程造價(jià)、工程質(zhì)量、工程績效。

關(guān)于審計(jì)主體，基于獨(dú)立性要求，政府審計(jì)機(jī)關(guān)和中介機(jī)構(gòu)是非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)客體。在審計(jì)依據(jù)清晰的情形下，投資者及建設(shè)單位自己建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也可以作為勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位的審計(jì)主體。

關(guān)于審計(jì)方法，命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測(cè)量模式在非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)中都有可能采用。

關(guān)于審計(jì)環(huán)境，一方面，審計(jì)環(huán)境通過審計(jì)需求、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)技術(shù)等多個(gè)路徑影響非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)；另一方面，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)通過威懾、揭示和抵御三個(gè)路徑發(fā)揮功能作用，進(jìn)而影響審計(jì)環(huán)境。

工程領(lǐng)域是我國腐敗問題最嚴(yán)重的領(lǐng)域之一，工程項(xiàng)目審計(jì)是我國重要的審計(jì)業(yè)務(wù)類型，但是，關(guān)于工程項(xiàng)目審計(jì)的基礎(chǔ)性問題缺乏深入系統(tǒng)的研究，理論研究的這種狀況，使得工程項(xiàng)目審計(jì)在許多情形下成為他人工作的復(fù)核，也沒有找準(zhǔn)工程項(xiàng)目審計(jì)在工程治理框架的定位。本文的研究啟示我們，需要從工程治理整體框架中來考慮工程項(xiàng)目審計(jì)，對(duì)于工程項(xiàng)目審計(jì)也需要區(qū)分不同審計(jì)主題，只有這樣，工程項(xiàng)目審計(jì)才能真正發(fā)展成為有理論、有操作框架的審計(jì)學(xué)成員。

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篇（3）

中圖分類號(hào)：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

1 我國目前工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)現(xiàn)狀

1) 審計(jì)部門現(xiàn)有人員的素質(zhì)很難滿足工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)要求。建設(shè)項(xiàng)目的長期性、復(fù)雜性決定了審計(jì)的綜合性。審計(jì)內(nèi)容涉及到合同及項(xiàng)目管理方面的知識(shí)。同時(shí)，不僅要對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，還要審查建設(shè)資金的來源運(yùn)用，對(duì)財(cái)務(wù)核算等基礎(chǔ)工作的真實(shí)性、合規(guī)性作出評(píng)價(jià)，更要對(duì)工程建設(shè)全過程進(jìn)行審計(jì)。所以，審計(jì)內(nèi)容的專業(yè)性、綜合性都比較強(qiáng)。但由于我國目前配套的各項(xiàng)管理法規(guī)、政策尚不是很健全，各種監(jiān)督制約措施力量較分散，未形成監(jiān)督合力，審計(jì)部門人員很難適應(yīng)工程建設(shè)項(xiàng)目的綜合性審計(jì)要求。實(shí)踐中，審計(jì)人員又側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目管理及專業(yè)方面缺乏相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，忽略了工程建設(shè)管理流程中存在的問題。不全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)很容易做出不全面、不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

2) 項(xiàng)目建設(shè)全過程的舞弊行為更加隱蔽。一個(gè)工程建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)開始到選址、用地、招投標(biāo)、施工、竣工交付使用的全過程中涉及到很多利益主體。任何環(huán)節(jié)、任何一方都可能為了獲取不正當(dāng)利益而營私舞弊。如建設(shè)單位相關(guān)人員的回扣及一些招待費(fèi)等通過施工單位賬務(wù)支出，還有的工程長期不結(jié)算，以工程支出之名列支不合規(guī)支出，工程效益很難保證等。這些舞弊行為進(jìn)行得更加隱弊，只從資料上看很難發(fā)現(xiàn)漏洞，看似整理完整齊全、合法的工程資料背后隱藏了很多舞弊行為。這些都加大了工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)難度。因此，如何發(fā)現(xiàn)這些行為保證審計(jì)成果的質(zhì)量成為審計(jì)過程中的難點(diǎn)和重點(diǎn)。

2 工程造價(jià)審計(jì)的意義

1) 工程造價(jià)審計(jì)可以對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)的全過程進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，使建設(shè)單位總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)，提高建設(shè)水平。2) 工程造價(jià)審計(jì)可以審查工程造價(jià)是否真實(shí)、合法，建設(shè)資金的使用及招標(biāo)過程是否合規(guī)。3) 在國外特別是發(fā)達(dá)國家，十分重視對(duì)工程造價(jià)的審計(jì)與監(jiān)督。開展工程造價(jià)審計(jì)，也是實(shí)現(xiàn)與國際慣例接軌的必然趨勢(shì)。

3 工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

造成工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因有很多種，有根本原因，也有直接原因。如果制度不完善是導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的根本原因，那么造價(jià)審計(jì)人員的素質(zhì)和審計(jì)過程的操作問題就是直接原因。

1) 主要來自于審計(jì)部門自身在審計(jì)活動(dòng)中表現(xiàn)出來的不合理、不科學(xué)因素，比如: 審計(jì)人員素質(zhì)、能力問題，職業(yè)道德、審計(jì)活動(dòng)的組織管理等。首先，從人員素質(zhì)來看，審計(jì)人員不專業(yè)。審計(jì)機(jī)關(guān)常常是一人充當(dāng)多面手，邊干邊學(xué)，遇到問題、難題時(shí)，不能作出合理、正確的結(jié)論。其次，有個(gè)別審計(jì)人員職業(yè)道德較差，對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題視而不見，或是與建設(shè)單位或施工單位串通一氣。另外，就審計(jì)活動(dòng)的組織管理來看，也存在組織不力的情況。如造價(jià)審計(jì)單位在審計(jì)過程中，往往會(huì)因?yàn)閷徲?jì)單位工程技術(shù)力量薄弱，會(huì)從社會(huì)上聘請(qǐng)一些專業(yè)人員來協(xié)助完成工作。只考慮專業(yè)水平，未考慮其職業(yè)道德，及要回避的關(guān)系等。雖然緩解了審計(jì)力量不足的矛盾，卻給工程造價(jià)審計(jì)帶來了風(fēng)險(xiǎn)。2) 工程造價(jià)審計(jì)不可避免的失誤。目前，由于我國工程造價(jià)審計(jì)比較滯后，也難免會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。從近年來的實(shí)際情況來看，審計(jì)單位大都是在工程基本完工或竣工驗(yàn)收后才接到審計(jì)任務(wù)，而工程造價(jià)審計(jì)與一般財(cái)務(wù)審計(jì)不同，實(shí)踐性更強(qiáng)。一些審計(jì)證據(jù)必須從施工現(xiàn)場(chǎng)才能獲得，一旦工程竣工，有些項(xiàng)目已經(jīng)被隱蔽，其真實(shí)面目無法看清，只能從資料上體現(xiàn)，而資料的真實(shí)性審計(jì)人員又無從考察。所以，風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免。

4 工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

1) 培養(yǎng)高素質(zhì)審計(jì)人才是關(guān)鍵。工程造價(jià)審計(jì)過程中的人的問題是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接原因，要減少審計(jì)過程中的問題，主要還是要提高審計(jì)人員的素質(zhì)，包括職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力素質(zhì)。業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，要建立審計(jì)人員繼續(xù)教育機(jī)制，樹立“堅(jiān)持學(xué)習(xí)、不斷更新”的思想，根據(jù)工程造價(jià)審計(jì)工作的要求，有計(jì)劃、系統(tǒng)的不斷組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新專業(yè)知識(shí)，以適應(yīng)社會(huì)發(fā)展要求。工程造價(jià)審計(jì)與監(jiān)督隊(duì)伍需要補(bǔ)充的人員，除配備必要的財(cái)會(huì)審計(jì)專業(yè)人員外，更要注重選配一些懂各種工程專業(yè)技術(shù)的人員，充實(shí)工程造價(jià)審計(jì)隊(duì)伍。職業(yè)素質(zhì)的提高，一方面可以加強(qiáng)審計(jì)人員的理論學(xué)習(xí)培訓(xùn)，樹立典型，另一方面還可以加大懲罰職業(yè)道德敗壞，鼓勵(lì)先進(jìn)，通過這些手段來提高審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)。

2) 提倡造價(jià)審計(jì)單位提前介入。正是由于近幾年工程造價(jià)審計(jì)滯后的工作特點(diǎn)，導(dǎo)致工程造價(jià)審計(jì)工作產(chǎn)生不可避免的失誤。如果對(duì)工程造價(jià)建設(shè)全過程進(jìn)行參與，則會(huì)對(duì)工程項(xiàng)目有更深入的了解，對(duì)一些事后無法看清的關(guān)鍵隱蔽部位，也會(huì)及時(shí)獲取第一手信息。如工程發(fā)生變更時(shí)，可以及時(shí)通知造價(jià)審計(jì)人員到場(chǎng)確認(rèn); 有隱蔽項(xiàng)目時(shí)，在隱蔽前也可以通知審計(jì)人員到場(chǎng)……這樣做一方面避免了審計(jì)人員不了解現(xiàn)場(chǎng)情況，依據(jù)資料進(jìn)行審計(jì)產(chǎn)生的失誤，另一方面也可以減少審計(jì)人員熟悉資料的時(shí)間，縮短審計(jì)時(shí)間。同時(shí)采用的材料價(jià)格也更接近市場(chǎng)價(jià)，從而使審計(jì)成果更真實(shí)、可靠?，F(xiàn)在有的開發(fā)商也已經(jīng)意識(shí)到這個(gè)問題，在開工前就委托審計(jì)單位介入，每個(gè)月搞一回結(jié)算，完工后不再重新進(jìn)行結(jié)算，已經(jīng)取得了不錯(cuò)的效果。

3) 改進(jìn)工作方法。改進(jìn)工程造價(jià)審計(jì)方式、方法，提高審計(jì)效率，用更科學(xué)、更有效的工作方式來開展工作。根據(jù)工程建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)和近年來審計(jì)工作中顯現(xiàn)出來的問題及積累的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)在審計(jì)方法上，應(yīng)當(dāng)避免以前的事后控制方式，突出事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)模式，做到及早發(fā)現(xiàn)并解決問題，真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合的職能。更要善于總結(jié)過去的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)，加強(qiáng)行業(yè)之間工作交流，研究工作中的難題，互相學(xué)習(xí)、取長補(bǔ)短，不斷提高審計(jì)水平。

5積極采用項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)

1) 準(zhǔn)確把握好角色定位，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。全過程跟蹤審計(jì)的職能是“監(jiān)督與服務(wù)”，在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)運(yùn)行機(jī)制下， 審計(jì)人員需要頻繁介入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)開展審計(jì)工作， 才能提出審計(jì)意見供被審單位進(jìn)行糾偏和改進(jìn)，這很容易導(dǎo)致審計(jì)人員偏離監(jiān)督、咨詢、建議的工作目標(biāo)，有意或無意介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中來。準(zhǔn)確把握好角色定位，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系， 首先明確審計(jì)人員不從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對(duì)上述職能的監(jiān)督工作，以促進(jìn)建設(shè)管理、施工、監(jiān)理工作規(guī)范、有效運(yùn)行為己任。 其次就具體的工作要求而言，就是要做到“到位不越位，參與不干預(yù)，介入不陷入，建議不包辦”，現(xiàn)實(shí)全過程跟蹤審計(jì)工作開展應(yīng)遵循的程序是： 費(fèi)用審核應(yīng)直接向乙方即施工方了解情況，并深入施工現(xiàn)場(chǎng)，而面對(duì)施工程序上的問題， 審計(jì)人員不得直接面向乙方， 要由工程主管部門將所有資料準(zhǔn)備齊全后報(bào)審計(jì)部門，審計(jì)部門給出審定意見后，提交工程主管部門，由工程主管部門協(xié)商落實(shí)解決。 如果審計(jì)方直接對(duì)乙方或施工方提出建議，必將產(chǎn)生越俎代庖的效應(yīng)，導(dǎo)致職能越位，無意間履行了管理者職能，無意間承擔(dān)和涉及到了現(xiàn)場(chǎng)管理的責(zé)任。但是，在實(shí)際工作中，建設(shè)單位、監(jiān)理單位往往先要求審計(jì)人員表態(tài)后才予以現(xiàn)場(chǎng)簽署，這就導(dǎo)致了審計(jì)工作的錯(cuò)位和越位，致使審計(jì)工作在客觀上不自覺地履行了監(jiān)理的工作職責(zé)。

這些問題是導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)權(quán)力制衡機(jī)制喪失的直接反映。 準(zhǔn)確把握好全過程跟蹤審計(jì)人員的角色定位。 第一，重點(diǎn)在于關(guān)注對(duì)建設(shè)工程技術(shù)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的合理控制以及程序規(guī)范、 職責(zé)條例的遵守鑒定工作上來，不涉足和干涉建設(shè)管理、施工、監(jiān)理的具體工作，更不代行管理職能。 第二，同時(shí)注重提高審計(jì)人員自身素質(zhì)即職業(yè)道德和廉政建設(shè)， 有效防止審計(jì)人員， 確保審計(jì)人員與建設(shè)施工單位間的獨(dú)立性，如果出現(xiàn)了涉及到審計(jì)人員的利益交易，審計(jì)工作必將形同虛設(shè)。 因此， 在確保審計(jì)獨(dú)立性的前提下， 審計(jì)文化建設(shè)和精神層面的價(jià)值體現(xiàn)挖掘是極其重要的， 只有確保審計(jì)人員自身的獨(dú)立性和精神制高點(diǎn)， 才能在根本上確立保障建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)工作環(huán)節(jié)陽光操作的前提， 發(fā)揮審計(jì)防患于未然的先導(dǎo)作用。 第三，提高工程質(zhì)量及工程造價(jià)管理的科學(xué)性，有效控制投資規(guī)模、降低成本，當(dāng)好政府投入資金的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士、項(xiàng)目建設(shè)單位的謀士。 第四，提高審核效率和質(zhì)量，確保建設(shè)方、 施工方為主體的建設(shè)工程相關(guān)各方的合法權(quán)益得到有效體現(xiàn)， 從而在整體上確保工程進(jìn)度和質(zhì)量。第五，取代被動(dòng)式、查弊糾錯(cuò)的傳統(tǒng)觀念，將咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的開展和意識(shí)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的始終。

2) 加強(qiáng)跟蹤審計(jì)的自身管理，統(tǒng)一協(xié)調(diào)相關(guān)部門的工作配合，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境。 就內(nèi)部審計(jì)環(huán)境而言，審計(jì)工作組成人員應(yīng)當(dāng)同心同德。 價(jià)值觀和職業(yè)道德的共同遵守和認(rèn)同， 是確立和組成審計(jì)工作組成人員的先決條件，這也是創(chuàng)造和形成和諧工作環(huán)境的保障。同時(shí)，切實(shí)發(fā)揮、調(diào)動(dòng)群眾主動(dòng)參與的積極性，群策群力推動(dòng)陽光工程，除涉及國家安全的內(nèi)容以外，督促建設(shè)單位開展預(yù)算公開、進(jìn)度公開、業(yè)務(wù)內(nèi)容公開、程序公開，優(yōu)化建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的自身管理，防微杜漸，有效發(fā)揮建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”預(yù)防功能。就外部環(huán)境而言，一是積極取得上級(jí)部門的有力支持，二是在上級(jí)部門的組織下， 積極開展有關(guān)部門包括監(jiān)理部門、建設(shè)部門、施工單位的工作協(xié)調(diào)，在認(rèn)識(shí)上、目標(biāo)上取得一致意見，從而得到監(jiān)理部門、建設(shè)部門和施工單位的認(rèn)同理解和工作配合。

工程造價(jià)審計(jì)工作是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的工作。相信在所有審計(jì)從業(yè)人員的共同努力及社會(huì)各界的大力支持下，我國的工程造價(jià)審計(jì)事業(yè)前途一定會(huì)一片光明。

參考文獻(xiàn)：

[1]彭麗平 探討建筑工程造價(jià)管理中存在的問題及對(duì)策分析 [期刊論文] 《城市建設(shè)理論研究（電子版）》 -2012年9期

篇（4）

我國自上世紀(jì)80年代恢復(fù)審計(jì)制度20多年來，國家審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要工作仍是財(cái)務(wù)收支審計(jì)。雖在效益審計(jì)方面做了一些工作，取得了一定成績，但總的來說，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的開展情況很不理想，主要表現(xiàn)在：(1)大多數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)并未把效益審計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)類型來安排，而是在財(cái)務(wù)收支性審計(jì)過程中順帶關(guān)注經(jīng)營管理和效益方面存在的問題，在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告中順帶提及效益評(píng)價(jià)和管理建議。(2)效益審計(jì)開展范圍小，層次低，手段落后，事后審計(jì)居多。(3)效益審計(jì)隨意性大，并沒有把審計(jì)效益作為法定審計(jì)任務(wù)，從而使《審計(jì)法》規(guī)定的審計(jì)效益的要求成為空話。(4)目前在各個(gè)地方普遍開展效益審計(jì)，但全國范圍內(nèi)尚無經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的專項(xiàng)準(zhǔn)則或指南，使效益審計(jì)無規(guī)范性和先進(jìn)性可言，審計(jì)質(zhì)量也得不到保證。

造成效益審計(jì)發(fā)展滯后的原因很多，但主要原因有：(1)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍處于較低水平，人們期望的是先解決財(cái)務(wù)合規(guī)性問題，再解決效益審計(jì)問題;(2) 財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)任務(wù)過分繁重，使各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)難以顧及效益審計(jì)工作;(3)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不能適應(yīng)開展效益審計(jì)的需要;(4)政治體制尚不夠完善，反映到審計(jì)工作中，從而影響效益審計(jì)的開展。當(dāng)然也存在認(rèn)識(shí)方面的原因。改進(jìn)我國各級(jí)審計(jì)部門重視財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)，輕效益審計(jì)的現(xiàn)狀，已成為歷史必然。在搞好財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)，大力開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)已成為審計(jì)的發(fā)展方向。

二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)組織實(shí)施方法及其運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)從何入手?這就是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的組織實(shí)施問題。對(duì)此，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論界基本形成三種觀點(diǎn)：

1、財(cái)務(wù)審計(jì)延伸法。它是從財(cái)務(wù)審計(jì)入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法。首先，運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)檢查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和完整性，審核查證各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。然后，對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益和影響因素進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià)，據(jù)此提出改進(jìn)措施和建議。

2、內(nèi)控制度導(dǎo)向法。它是從內(nèi)部控制制度入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法。首先，要對(duì)被審計(jì)單位的控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序等內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性評(píng)估;然后，根據(jù)健全性評(píng)估結(jié)果對(duì)于部分內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試，并提出完善內(nèi)部控制制度的意見建議。最后，根據(jù)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試結(jié)果，決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍重點(diǎn)，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的最后攻堅(jiān)。

3、效益結(jié)果倒推法。它是從經(jīng)濟(jì)效益成果入手進(jìn)行審計(jì)評(píng)估的方法。首先，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益成果進(jìn)行驗(yàn)證，重點(diǎn)做好綜合分析工作，揭示問題，分析原因，進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。然后，結(jié)合問題提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議對(duì)策。

三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)查證方法及其運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)查證方法主要分為兩大類：傳統(tǒng)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理技術(shù)方法。這兩類方法的區(qū)分并不是很明顯的，因?yàn)閭鹘y(tǒng)技術(shù)方法中也在不斷融入現(xiàn)代科技因素，所以這兩類方法都有其廣闊的應(yīng)用天地。

傳統(tǒng)技術(shù)方法主要包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對(duì)法、驗(yàn)算法、調(diào)查法與盤點(diǎn)法等。這些基本的審計(jì)技術(shù)方法在現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)中仍然是非常重要的方法，對(duì)檢查財(cái)務(wù)的錯(cuò)誤舞弊仍具有很好的效果。我們認(rèn)為，傳統(tǒng)技術(shù)方法中的抽樣審計(jì)方法是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)技術(shù)的重要方法，不斷完善抽樣技術(shù)將較大地提高經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)效率。抽樣審計(jì)方法在符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試中都會(huì)應(yīng)用到。符合性測(cè)試主要涉及三種抽樣技術(shù)即系統(tǒng)抽樣、停走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣。

實(shí)質(zhì)性檢查抽樣也主要包括均值估計(jì)抽樣、差異估計(jì)抽樣和分層抽樣三種：現(xiàn)代管理技術(shù)方法，是指經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中為達(dá)到特定的審計(jì)目的而采用的現(xiàn)代管理技術(shù)方法。相對(duì)于常規(guī)技術(shù)方法，它主要針對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)象的特殊方面而選用。主要包括這些方面：

1、預(yù)測(cè)審計(jì)的方法。例如集合意見法、回歸分析法、時(shí)間序列預(yù)測(cè)法、自適應(yīng)模型預(yù)測(cè)法等，這些是計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法在審計(jì)中的具體應(yīng)用，需要的數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)知識(shí)很高深，主要用于預(yù)測(cè)論證。

2、可行性研究審計(jì)。它是對(duì)工程投資、產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)改造等方面進(jìn)行可行性研究的過程和結(jié)論進(jìn)行審計(jì)，它用到的專門技術(shù)方法是適用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的。

3.計(jì)劃、控制審計(jì)方法。常用的如綜合平衡法和計(jì)劃評(píng)審法等，主要用于計(jì)劃和控制非重復(fù)性工程項(xiàng)目的復(fù)核和檢查等?，F(xiàn)代管理技術(shù)方法的融入，使得經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)獲得了更多更強(qiáng)大的工具，同時(shí)也對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)水平提出了越來越高的要求，正確合理的運(yùn)用現(xiàn)代管理技術(shù)方法是完善經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的關(guān)鍵。

四、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)分析方法及其運(yùn)用

審計(jì)分析方法，它是進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)和提出提高經(jīng)濟(jì)效益的依據(jù)和基礎(chǔ)，一般可分為單項(xiàng)分析、局部分析和全面分析三類;或按時(shí)間劃分為事前分析與事后分析，審計(jì)分析方法很多，我們認(rèn)為，以下這些方法是值得充分重視并需合理利用的：

1、價(jià)值分析法。它是以功能為核心，來揭示技術(shù)方案的價(jià)值、功能、成本三者之間內(nèi)在關(guān)系的方法。它的簡明數(shù)學(xué)表達(dá)式是價(jià)值(V)=必要的功能(F)/成本(C)。價(jià)值分析以V=F/C=1為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)分析對(duì)象，從必要的功能和成本兩方面進(jìn)行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以達(dá)到功能與成本的最佳配合。這種方法可以評(píng)價(jià)企業(yè)決策是否科學(xué)，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

2、因素分析法。它是對(duì)影響經(jīng)濟(jì)效益的各種因素進(jìn)行分析，從而找到根本性原因，分清主次，提出改善經(jīng)濟(jì)效益的對(duì)策建議。通常它計(jì)算的順序方法是：以實(shí)際指標(biāo)依次替換計(jì)劃指標(biāo)，直到全部替換完畢。每次替換計(jì)算的結(jié)果與前次計(jì)算結(jié)果相比，就可以測(cè)算出某一因素對(duì)計(jì)劃完成情況的影響程度。

3、對(duì)比分析法。它是通過對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況數(shù)值的增減變化來進(jìn)行檢查，分析原因，做出評(píng)價(jià)，可以采用縱向?qū)Ρ确治龊蜋M向?qū)Ρ确治鰞煞N方式進(jìn)行。對(duì)比分析法雖然看起來很簡單，但它能揭示很深刻的問題，通過同計(jì)劃指標(biāo)比、同上年同期比、同歷史最好水平比、同地區(qū)與國內(nèi)國際水平比，可以很好地分析經(jīng)濟(jì)效益的高低。

五、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)方法及其運(yùn)用

篇（5）

工程管理專業(yè)是教育部1998年頒布的《普通高等學(xué)校本科專業(yè)目錄》中設(shè)置的一個(gè)新專業(yè)，是屬于管理學(xué)門類下管理科學(xué)與工程類的二級(jí)學(xué)科。經(jīng)過十幾年的辦學(xué)探索和實(shí)踐，工程管理專業(yè)得到了極大的發(fā)展，目前全國設(shè)置工程管理專業(yè)的高校已達(dá)300多所，分布在各綜合性大學(xué)、建工類院校、礦業(yè)類院校、電力類院校、財(cái)經(jīng)類院校等，為國家、社會(huì)培養(yǎng)了一大批從事工程建設(shè)事業(yè)和房地產(chǎn)事業(yè)建設(shè)與發(fā)展所需的高級(jí)專業(yè)管理人才。工程管理專業(yè)在國家教育部和建設(shè)部高等學(xué)校工程管理專業(yè)指導(dǎo)委員會(huì)指導(dǎo)下基本統(tǒng)一了培養(yǎng)目標(biāo)、培養(yǎng)方案及主干課程教學(xué)基本要求。但各院校在辦學(xué)的實(shí)踐中根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新形勢(shì)，緊密結(jié)合地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要和建設(shè)行業(yè)發(fā)展的實(shí)際，結(jié)合本校、本院的辦學(xué)條件及學(xué)科優(yōu)勢(shì)積極探索，逐漸形成了各自的辦學(xué)理念、風(fēng)格和特色。這使得各院校工程管理專業(yè)課程的設(shè)置有較大的差別，尤其是管理類課程的設(shè)置存在著不同的認(rèn)識(shí)，而管理類課程在整個(gè)工程管理專業(yè)培養(yǎng)計(jì)劃中占有較大比重，是構(gòu)成學(xué)生完整知識(shí)結(jié)構(gòu)體系不可缺少的部分。揚(yáng)州大學(xué)建筑科學(xué)與工程學(xué)院（以下簡稱“我院”）管理類課程體系尚處在完善和探索之中，本文對(duì)管理類課程的設(shè)置和內(nèi)容的整合進(jìn)行了探討。

一、工程管理專業(yè)管理類課程存在的問題

我院從1999年開始招收工程管理本科專業(yè)學(xué)生，至今已有十幾年的辦學(xué)歷史。這期間，課程體系、課程教學(xué)內(nèi)容等進(jìn)行了多次的調(diào)整和完善，但相對(duì)于21世紀(jì)工程管理專業(yè)的人才培養(yǎng)要求還存在著差距。通過多年的教學(xué)實(shí)踐發(fā)現(xiàn)管理類課程的建設(shè)存在以下幾方面的問題。

1.課程體系不穩(wěn)定性

我院工程管理專業(yè)根據(jù)工程管理學(xué)科專業(yè)指導(dǎo)委員會(huì)的要求，以基礎(chǔ)課程+平臺(tái)課程+專業(yè)方向課程建立課程體系。在專業(yè)方向上，共設(shè)工程項(xiàng)目管理和房地產(chǎn)經(jīng)營與管理二個(gè)方向。平臺(tái)課程包括技術(shù)平臺(tái)課程、經(jīng)濟(jì)平臺(tái)課程、管理平臺(tái)課程、法律平臺(tái)課程。平臺(tái)課程要求工程管理專業(yè)所有學(xué)生都要掌握。專業(yè)方向課程僅為主修該方向的學(xué)生掌握。目前存在的主要問題是管理平臺(tái)課程的設(shè)置不穩(wěn)定。如前一次教學(xué)計(jì)劃中管理平臺(tái)課程包括管理學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)原理3門專業(yè)基礎(chǔ)課和工程項(xiàng)目管理、工程估價(jià)、房地產(chǎn)開發(fā)、工程財(cái)務(wù)管理、建筑企業(yè)經(jīng)營管理5門專業(yè)課。在其后的教學(xué)計(jì)劃調(diào)整中管理平臺(tái)課程又由管理學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)原理3門專業(yè)基礎(chǔ)課和工程項(xiàng)目管理、工程估價(jià)、房地產(chǎn)開發(fā)、工程財(cái)務(wù)管理、建筑企業(yè)經(jīng)營管理、工程合同管理6門專業(yè)課組成。在最近的教學(xué)計(jì)劃調(diào)整中管理平臺(tái)課程又由管理學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)原理、組織行為學(xué)4門專業(yè)基礎(chǔ)課程和工程財(cái)務(wù)管理、工程估價(jià)、工程合同管理、工程項(xiàng)目管理、房地產(chǎn)開發(fā)、工程建設(shè)監(jiān)理6門專業(yè)課程組成。另外，對(duì)同一門課程是選修還是必修定位不準(zhǔn)。如前一次教學(xué)計(jì)劃中工程合同管理課程納入工程項(xiàng)目管理專業(yè)方向的專業(yè)選修課；工程建設(shè)監(jiān)理課程和城市土地管理課程歸入任意選修課。而其后的教學(xué)計(jì)劃調(diào)整中工程合同管理和工程建設(shè)監(jiān)理課程放入必修課中；城市土地管理放入房地產(chǎn)經(jīng)營與管理專業(yè)方向必修課中。

2.課程設(shè)置邏輯關(guān)系不明確

課程體系是一個(gè)系統(tǒng)，系統(tǒng)作為一個(gè)整體，每一個(gè)要素都有不可替代的功能。因此各個(gè)課程不是單一的個(gè)體，它們之間有著邏輯關(guān)系。課程的邏輯關(guān)系，在時(shí)間安排上有兩種關(guān)系：一是順序關(guān)系和平行關(guān)系。專業(yè)基礎(chǔ)課、專業(yè)課為先后順序關(guān)系，同一類課程中各課程間的平行或順序關(guān)系視課程內(nèi)容而定。二是有些課程間無相關(guān)性或相關(guān)性很少，但又是構(gòu)成工程管理專業(yè)復(fù)合性知識(shí)結(jié)構(gòu)所必需的，這類課程開課的時(shí)間則應(yīng)根據(jù)整個(gè)課程體系的實(shí)施統(tǒng)籌考慮。我院工程管理專業(yè)管理類部分課程之間曾出現(xiàn)邏輯關(guān)系混亂，銜接順序不合理的情況。如工程財(cái)務(wù)管理課程需要工程項(xiàng)目管理課程的知識(shí)做基礎(chǔ)，但工程財(cái)務(wù)管理課程放在工程項(xiàng)目管理課程之前開設(shè)；建筑企業(yè)經(jīng)營管理課程和物業(yè)管理課程需要工程財(cái)務(wù)管理課程的知識(shí)，但工程財(cái)務(wù)管理課程在建筑企業(yè)經(jīng)營管理課程和物業(yè)管理課程后開設(shè)等。運(yùn)籌學(xué)為管理決策提供決策方法和量化工具，應(yīng)先于管理學(xué)原理課程開設(shè)，但管理學(xué)原理在運(yùn)籌學(xué)課程之前開設(shè)。組織行為學(xué)課程幫助管理者預(yù)測(cè)、引導(dǎo)和控制人的心理和行為，以達(dá)到提高組織績效和提高管理水平的目的，因此組織行為學(xué)課程應(yīng)放在工程項(xiàng)目管理課程前開設(shè)，但工程項(xiàng)目管理卻在組織行為學(xué)課程之前開設(shè)等。

3.課程之間內(nèi)容重復(fù)

我院工程管理專業(yè)管理類課程過于追求自身知識(shí)體系的系統(tǒng)性和完整性，導(dǎo)致部分課程間內(nèi)容重復(fù)。如工程項(xiàng)目管理、建筑企業(yè)經(jīng)營管理和工程建設(shè)監(jiān)理課程中管理的基本原理完全一樣，三大目標(biāo)控制和生產(chǎn)要素管理原理上也是一致的，只是性質(zhì)和目的有所區(qū)別。工程項(xiàng)目管理與房地產(chǎn)開發(fā)課程中三大目標(biāo)控制重復(fù)，工程項(xiàng)目管理與物業(yè)管理課程中均有項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容，城市土地管理與房地產(chǎn)開發(fā)課程中均有土地開發(fā)的內(nèi)容，房地產(chǎn)項(xiàng)目策劃課程中的房地產(chǎn)項(xiàng)目規(guī)劃設(shè)計(jì)與房地產(chǎn)開發(fā)課程中的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目規(guī)劃設(shè)計(jì)重復(fù)，房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目客戶定位、產(chǎn)品定位和定價(jià)的內(nèi)容在房地產(chǎn)市場(chǎng)營銷課程與房地產(chǎn)項(xiàng)目策劃課程中重復(fù)。

二、課程之間的邏輯關(guān)系梳理

目前我院工程管理專業(yè)管理類平臺(tái)課程由管理學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)原理、組織行為學(xué)4門專業(yè)基礎(chǔ)課程和工程財(cái)務(wù)管理、工程估價(jià)、工程合同管理、工程項(xiàng)目管理、房地產(chǎn)開發(fā)、工程建設(shè)監(jiān)理6門專業(yè)課程組成。工程項(xiàng)目管理專業(yè)方向管理類課程由建筑企業(yè)經(jīng)營管理、工程審計(jì)2門專業(yè)課程組成。房地產(chǎn)經(jīng)營與管理專業(yè)方向管理類課程由城市土地管理、房地產(chǎn)市場(chǎng)營銷、物業(yè)管理、房地產(chǎn)項(xiàng)目策劃4門專業(yè)課程組成。對(duì)以上課程按照專業(yè)基礎(chǔ)課先于專業(yè)課開設(shè)、平臺(tái)課程先于專業(yè)方向課程開設(shè)的原則梳理關(guān)系。

平臺(tái)課中管理學(xué)原理是本專業(yè)的基礎(chǔ)和核心課程，主要內(nèi)容是管理活動(dòng)的一般規(guī)律、管理的基本原理和基本方法，為工程項(xiàng)目管理奠定理論基礎(chǔ)和基本知識(shí)，應(yīng)放在工程項(xiàng)目管理前開設(shè)。運(yùn)籌學(xué)為管理決策提供決策方法和量化工具，應(yīng)先于管理學(xué)原理開設(shè)。會(huì)計(jì)學(xué)原理為工程財(cái)務(wù)管理奠定基礎(chǔ)，應(yīng)放在工程財(cái)務(wù)管理前開設(shè)。工程財(cái)務(wù)管理是全面分析業(yè)主和承包商雙方與工程項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，因此應(yīng)在工程項(xiàng)目管理后開設(shè)。工程財(cái)務(wù)管理也為建筑企業(yè)經(jīng)營管理、工程審計(jì)、物業(yè)管理提供經(jīng)濟(jì)分析方法，應(yīng)先于建筑企業(yè)經(jīng)營管理、工程審計(jì)、物業(yè)管理開設(shè)。組織行為學(xué)是培養(yǎng)與人溝通、管理組織協(xié)調(diào)的能力。因此，組織行為學(xué)應(yīng)放在工程項(xiàng)目管理、建筑企業(yè)經(jīng)營管理、工程建設(shè)監(jiān)理、物業(yè)管理前開設(shè)。工程估價(jià)是專業(yè)核心課，為工程合同管理、工程審計(jì)提供基本知識(shí)和方法，所以工程估價(jià)后開設(shè)工程合同管理、工程審計(jì)。工程合同管理為工程項(xiàng)目管理、工程建設(shè)監(jiān)理課程奠定基礎(chǔ)，工程合同管理后開設(shè)工程項(xiàng)目管理、工程建設(shè)監(jiān)理。工程項(xiàng)目管理是專業(yè)核心課程，主要內(nèi)容是工程項(xiàng)目的計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制管理，為后續(xù)的房地產(chǎn)開發(fā)、工程建設(shè)監(jiān)理課程提供基本知識(shí)和分析方法，應(yīng)放在房地產(chǎn)開發(fā)、工程建設(shè)監(jiān)理前開設(shè)。

對(duì)于工程項(xiàng)目管理專業(yè)方向中的管理類課程，建筑企業(yè)經(jīng)營管理是管理學(xué)基本原理和方法的具體應(yīng)用，應(yīng)放在管理學(xué)、組織行為學(xué)、工程項(xiàng)目管理和工程財(cái)務(wù)管理后開設(shè)。工程審計(jì)課程主要內(nèi)容是工程造價(jià)審計(jì)、工程財(cái)務(wù)審計(jì)、效益審計(jì)和運(yùn)營管理審計(jì)，應(yīng)在工程財(cái)務(wù)管理、工程估價(jià)、工程項(xiàng)目管理課程后開設(shè)。

對(duì)于房地產(chǎn)經(jīng)營與管理專業(yè)方向中的管理類課程，城市土地管理不需要其他課程做基礎(chǔ)，應(yīng)該先于房地產(chǎn)開發(fā)開設(shè)，房地產(chǎn)開發(fā)后開設(shè)房地產(chǎn)市場(chǎng)營銷、物業(yè)管理、房地產(chǎn)項(xiàng)目策劃。通過以上的分析和梳理，可以得出課程之間的邏輯關(guān)系。

三、課程教學(xué)內(nèi)容的整合

按照梳理出的課程邏輯關(guān)系整合課程內(nèi)容，使課程之間整體協(xié)調(diào)、相互滲透、避免重復(fù)。整合原則為專業(yè)基礎(chǔ)課程的教學(xué)內(nèi)容側(cè)重于基本理論、基礎(chǔ)知識(shí)；專業(yè)課程的教學(xué)內(nèi)容注重于應(yīng)用性知識(shí)。整合后各課程內(nèi)容如下：

運(yùn)籌學(xué)：線性規(guī)劃和單純形法，對(duì)偶問題，目標(biāo)規(guī)劃，整數(shù)規(guī)劃，動(dòng)態(tài)規(guī)劃，馬爾可夫鏈決策規(guī)劃，網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化模型，排隊(duì)論，庫存論，博弈論。

管理學(xué)：管理的決策，計(jì)劃，組織設(shè)計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)，激勵(lì)，溝通，控制。

組織行為學(xué)：個(gè)體心理與行為，群體行為和群體沖突，非正式群體及行為，人際關(guān)系與信息溝通，領(lǐng)導(dǎo)及其影響力。

會(huì)計(jì)學(xué)原理：會(huì)計(jì)帳戶和復(fù)式記帳，企業(yè)主要經(jīng)營過程核算和成本計(jì)算，會(huì)計(jì)憑證和帳簿，核算程序，財(cái)產(chǎn)清查，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。

工程財(cái)務(wù)管理：籌資方式，資金成本與資金結(jié)構(gòu)，項(xiàng)目投資，證券投資，營運(yùn)資金，收益分配，財(cái)務(wù)預(yù)算、控制、分析等。

工程估價(jià)：工程費(fèi)用結(jié)構(gòu)，工程建設(shè)定額原理，施工資源的價(jià)格確定，工程量計(jì)算，建筑工程設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算，建筑工程招標(biāo)標(biāo)底與投標(biāo)報(bào)價(jià)等。

工程合同管理：工程合同體系，工程合同的總體策劃，工程合同的審查談判與簽訂，工程合同的履行，工程合同索賠管理等。

工程項(xiàng)目管理：工程項(xiàng)目計(jì)劃，工程項(xiàng)目的組織，工程項(xiàng)目采購，工程項(xiàng)目時(shí)間管理，工程項(xiàng)目質(zhì)量管理，工程項(xiàng)目費(fèi)用管理，工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理，工程項(xiàng)目信息管理等。

建筑企業(yè)經(jīng)營管理：企業(yè)管理職能，現(xiàn)代企業(yè)制度，建筑企業(yè)管理組織，建筑企業(yè)文化，建筑企業(yè)戰(zhàn)略管理，建筑企業(yè)經(jīng)營預(yù)測(cè)和決策，建筑企業(yè)計(jì)劃管理，建筑企業(yè)生產(chǎn)要素管理，建筑企業(yè)技術(shù)管理，建筑企業(yè)質(zhì)量管理等。

工程建設(shè)監(jiān)理：工程監(jiān)理企業(yè)，工程建設(shè)監(jiān)理組織，工程建設(shè)監(jiān)理規(guī)劃，工程建設(shè)監(jiān)理目標(biāo)控制，工程建設(shè)監(jiān)理的組織協(xié)調(diào)等。

工程審計(jì)：工程計(jì)劃審計(jì)，工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)，工程造價(jià)審計(jì)，工程財(cái)務(wù)收支審計(jì)，工程投資效益審計(jì)，工程管理審計(jì)等。

房地產(chǎn)開發(fā)：房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目選擇，土地開發(fā)，開發(fā)項(xiàng)目規(guī)劃設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià)，房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的建設(shè)管理等。

城市土地管理：建設(shè)用地管理，城市土地市場(chǎng)管理，城市地價(jià)管理，城市土地的經(jīng)營與儲(chǔ)備，城市地籍管理等。

房地產(chǎn)市場(chǎng)營銷：房地產(chǎn)營銷計(jì)劃及組織，房地產(chǎn)營銷環(huán)境分析，市場(chǎng)調(diào)查與預(yù)測(cè)，開發(fā)項(xiàng)目客戶定位、產(chǎn)品定位，營銷價(jià)格策略、渠道策略、促銷策略等。

物業(yè)管理：業(yè)主自治管理，物業(yè)管理企業(yè)，物業(yè)管理招標(biāo)與投標(biāo)，物業(yè)管理早期介入，前期物業(yè)管理，房屋維修管理，物業(yè)設(shè)備管理，物業(yè)環(huán)境衛(wèi)生、綠化管理，物業(yè)安全管理，物業(yè)綜合管理與綜合經(jīng)營，物業(yè)服務(wù)收費(fèi)等。

篇（6）

論文摘要：該文從提高醫(yī)院基建資金使用效益的角度，就基建項(xiàng)目內(nèi)部會(huì)計(jì)控制審計(jì)與基建資金籌措與管理、成本核算、工程造價(jià)、收入核算、賬務(wù)處理這幾個(gè)方面進(jìn)行了具體的審計(jì)設(shè)計(jì)，為醫(yī)院基建財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部審計(jì)提供了一個(gè)清晰的審計(jì)思路和方法。

醫(yī)院基建項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)對(duì)于降低醫(yī)院成本，提高醫(yī)院的資金使用效益，規(guī)范基建程序，維護(hù)醫(yī)院利益都有著非常重要的作用。目前，醫(yī)院大都采用外部審計(jì)來保證審計(jì)的效果，但是基于內(nèi)部審計(jì)外包中的審計(jì)合謀風(fēng)險(xiǎn)和提高醫(yī)院管理水平角度來講，內(nèi)部審計(jì)是不可或缺的一個(gè)部分，它可以通過全過程的參與基建項(xiàng)目，來評(píng)價(jià)和完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，從而搞好醫(yī)院建設(shè)，保證工程質(zhì)量，節(jié)約投資，維護(hù)醫(yī)院的合法權(quán)益。建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)的融合，風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、效益審查和評(píng)價(jià)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)。下面主要從評(píng)價(jià)醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和財(cái)務(wù)管理的具體內(nèi)容來談如何作好基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部審計(jì)工作。

1.基建項(xiàng)目內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的審計(jì)

基建項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是醫(yī)院基建財(cái)務(wù)管理的一個(gè)主要方面，做好這項(xiàng)工作對(duì)于防范工程項(xiàng)目管理中的差錯(cuò)與舞弊，提高資金的使用效率有至關(guān)重要的作用。因此，要定期對(duì)基建項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)積極采取措施，及時(shí)的加以糾正和完善。具體包括以下六個(gè)方面的內(nèi)容。

1.1不相容職務(wù)的混崗現(xiàn)象。其不相容崗位主要包括：項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策；概預(yù)算編制與審核；項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款的支付；竣工的決算與竣工的審計(jì)。

1.2重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。經(jīng)辦人對(duì)于越權(quán)審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。

1.3決策責(zé)任制度是否健全，獎(jiǎng)懲措施是否落實(shí)到位。單位是否有工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)等部門的相關(guān)人員對(duì)項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告出具的評(píng)審意見；單位是否對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)行集體決策制度，并有完整書面記錄。

1.4概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實(shí)，是否按規(guī)定對(duì)概預(yù)算進(jìn)行審核。

1.5工程款、材料設(shè)備款及其他費(fèi)用的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求。

1.6是否按規(guī)定辦理竣工決算、實(shí)施決算審計(jì)。

2.基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)

2.1審查建設(shè)資金的籌措與管理，提高資金的使用效益。

2.1.1在資金的籌措方面：包括審查資金的來源是否合規(guī)、完整、落實(shí)；審查籌資方式的合理性、合法性、效益性；檢查籌資數(shù)額的合理性、分析所籌資金的償還能力。

2.1.2在資金的管理方面，首先是審查資金是否按照建設(shè)計(jì)劃及時(shí)到位，是否與工程用款進(jìn)度同步，有無超前融資閑置資金增加成本，有無產(chǎn)生缺口影響工程進(jìn)展。第二審查資金的管理是否合規(guī)。查明有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用資金或造成資金流失，有無銀行開戶過多，造成資金管理分散。

2.1.3審查資金的撥付。第一，開工預(yù)付款的支付：1.憑證是否齊全。支付申請(qǐng)書，履約保函、開工預(yù)付款保函，以及經(jīng)監(jiān)理簽字的開工預(yù)付款支付證書；2.是否有工程部門的審核意見；3.財(cái)會(huì)人員對(duì)施工承包商申請(qǐng)支付的金額是否與招標(biāo)文件核對(duì)，核定應(yīng)付款金額，并報(bào)部門負(fù)責(zé)人簽署支付意見。在核定應(yīng)支付金額時(shí)，若銀行保證金額與合同規(guī)定的支付金額不一致時(shí)，超過合同規(guī)定金額的，按合同規(guī)定金額支付，不足合同規(guī)定金額的，按照開工預(yù)付款保函金額支付。財(cái)會(huì)人員付款、入賬。第二，工程進(jìn)度款支付。工程進(jìn)度款是指建設(shè)單位按合同約定的工程進(jìn)度向承包商逐筆支付的款項(xiàng)。由工程部門、會(huì)計(jì)部門及監(jiān)理部門共同保障實(shí)施，層層把關(guān)。1.憑證是否齊全。施工承包商提出支付申請(qǐng)，經(jīng)監(jiān)理部門審核的工程進(jìn)度報(bào)表，包括申請(qǐng)支付理由、申請(qǐng)支付金額、工程進(jìn)度報(bào)告等，同時(shí)要附上現(xiàn)場(chǎng)簽證等相關(guān)證明材料；2.醫(yī)院基建部門的審核意見；3.會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)技術(shù)負(fù)責(zé)人核定的已完工工程量及合同總價(jià)款、合同變更金額、累計(jì)已付款金額以及工程合同中的其他規(guī)定等，核定本次應(yīng)付進(jìn)度款金額；4.單位負(fù)責(zé)人簽署支付意見，嚴(yán)格控制“超付”。第三，工程結(jié)算款支付：結(jié)算款是指工程竣工后，雙方對(duì)工程總價(jià)進(jìn)行結(jié)算所確認(rèn)的工程款，對(duì)已付工程款與結(jié)算款的差額部分，建設(shè)單位應(yīng)予支付。支付時(shí)應(yīng)審核：是否有醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門或會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)工程結(jié)算的審計(jì)報(bào)告，單位主管領(lǐng)導(dǎo)是否按審計(jì)結(jié)果核定的最后結(jié)算額。

2.2審查建設(shè)成本的核算與管理，加強(qiáng)控制管理，堵塞漏洞。

2.2.1審查建設(shè)總成本歸集與分配程序是否恰當(dāng)與合規(guī)。查明成本核算范圍是否與批準(zhǔn)概算相符，列支的依據(jù)與手續(xù)是否合規(guī)；查明有無混淆成本項(xiàng)目界限，混淆與其他項(xiàng)目的成本界限，混淆各部分分項(xiàng)工程成本界限，混淆資本和收益性支出界限；查明有無虛增和虛減投資完成額，有無擅自挪用預(yù)備費(fèi)用，有無虛增支出，賬外設(shè)賬。如進(jìn)行票據(jù)事前審計(jì)，將違規(guī)違紀(jì)問題消滅在萌狀態(tài)；加強(qiáng)材料管理審計(jì)；搞好設(shè)備耗費(fèi)審計(jì)。

2.2.2審查建安投資中工程款的支付、甲供料劃轉(zhuǎn)、價(jià)差結(jié)算與結(jié)算范圍調(diào)整是否合規(guī)與合理。

2.2.3審查設(shè)備投資中貨款及運(yùn)雜費(fèi)、采保費(fèi)支付是否合規(guī)與合理、是否按設(shè)計(jì)要求。

2.2.4審查待攤投資與其他投資中建管費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、征遷費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、大件運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用支出是否合規(guī)與合理。查明共同費(fèi)用分?jǐn)偸欠窈侠?、資本化時(shí)間與范圍是否恰當(dāng)，有無將各項(xiàng)非稅收入掛賬支用、不沖減相應(yīng)的建設(shè)成本。審查勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、征遷等工作是否符合合同要求，其收費(fèi)是否符合國家的有關(guān)規(guī)定。

2.2.5審查其他財(cái)務(wù)收支及債權(quán)債務(wù)核算是否恰當(dāng)、完整和合規(guī)。

審查流動(dòng)債權(quán)是否真實(shí)和完整，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移或者挪用資金，形成呆賬損失，對(duì)于大額或賬齡較長流動(dòng)債權(quán)，要抽樣函證是否真實(shí)；審查流動(dòng)債務(wù)是否真實(shí)完整，有無虛列債務(wù)，將資金掛賬直接支用，抽樣函證大額或賬齡超長流動(dòng)債務(wù)是否真實(shí)。

2.2.6審查財(cái)務(wù)審批制度的執(zhí)行情況。

2.3以建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)為重點(diǎn)，減少支出，避免浪費(fèi)。

2.3.1審計(jì)工程量。工程量是編制預(yù)算、決算最基本的內(nèi)容，也是整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目取費(fèi)的基礎(chǔ)。審計(jì)重點(diǎn)是注重設(shè)計(jì)要求，定期勘察現(xiàn)場(chǎng)，核對(duì)施工記錄，審核虛報(bào)重報(bào)多計(jì)問題。如單層木門油漆工程量計(jì)算應(yīng)該為洞口面積，而有的施工單位按照木門正反兩面面積計(jì)算就錯(cuò)了，工程量大了兩倍。所以實(shí)際勘察現(xiàn)場(chǎng)就顯得尤為重要。

2.3.2開展工程定額使用審計(jì)。主要是審核定額套用是否符合現(xiàn)行規(guī)定。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑的新工藝、新方法不斷涌現(xiàn)，與定額不相同做法的項(xiàng)目越來越多。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)審計(jì)施工單位有無高套定額或重套定額的現(xiàn)象，定額換算是否合理準(zhǔn)確，補(bǔ)充定額編制依據(jù)是否充分。如有的該套用修繕定額的卻套用裝飾定額或新建定額，有的該套用某一部分項(xiàng)目工程單價(jià)的卻高套另一單價(jià)。

工程取費(fèi)是否按照施工企業(yè)的性質(zhì)，級(jí)別，建設(shè)項(xiàng)目的類別標(biāo)準(zhǔn)來確定。

2.3.3材料價(jià)格的審計(jì)，審計(jì)材料價(jià)格應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定，對(duì)實(shí)際材料價(jià)格與預(yù)算定額發(fā)生價(jià)差進(jìn)行調(diào)整。不僅應(yīng)從資料、圖紙、賬目上進(jìn)行審計(jì)，還應(yīng)從施工現(xiàn)場(chǎng)、材料市場(chǎng)進(jìn)行審核和調(diào)查掌握第一手材料。

2.4審查基建凈收入的清算。

審查基建凈收入是否合規(guī)、完整和真實(shí)，有無隱瞞或轉(zhuǎn)移收入，有無擴(kuò)大其他基建開支范圍；審查各項(xiàng)基建凈收入留成、上繳、沖銷或核銷是否合規(guī)。

2.5賬務(wù)處理的真實(shí)性、合規(guī)性。

篇（7）

摘要：當(dāng)前綜合國力的競(jìng)爭(zhēng)主要是國家經(jīng)濟(jì)力的競(jìng)爭(zhēng)，由此可見，經(jīng)濟(jì)成為社會(huì)發(fā)展的重要標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，各個(gè)行業(yè)也開始立足經(jīng)濟(jì)學(xué)理論進(jìn)行社會(huì)活動(dòng)，以此提高發(fā)展優(yōu)勢(shì)。如工程項(xiàng)目建設(shè)中隱隱有了工程經(jīng)濟(jì)學(xué)指導(dǎo)的影子，工程項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)理論指導(dǎo)下在保證工程質(zhì)量和工期，同時(shí)降低工程成本，促使工程項(xiàng)目獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益。本文以工程項(xiàng)目中招投標(biāo)入手，運(yùn)用工程經(jīng)濟(jì)學(xué)原理分析影響報(bào)價(jià)的各個(gè)因素，并分析如何從報(bào)價(jià)中獲得最高的利潤回收，最終總結(jié)出工程項(xiàng)目招投標(biāo)中工程經(jīng)濟(jì)學(xué)所發(fā)揮的重要作用，從而提高工程經(jīng)濟(jì)學(xué)的地位，為工程經(jīng)濟(jì)學(xué)在其他工程項(xiàng)目中的使用提供實(shí)踐和理論支持。

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目 招投標(biāo) 工程經(jīng)濟(jì)學(xué) 應(yīng)用

工程經(jīng)濟(jì)學(xué)是一門交叉學(xué)科，主要用以研究工程技術(shù)實(shí)踐活動(dòng)經(jīng)濟(jì)效果。目前，隨著工程經(jīng)濟(jì)學(xué)成為一門獨(dú)立的學(xué)科，越來越多的工程經(jīng)濟(jì)學(xué)理論被用于工程項(xiàng)目的分析中，從而指導(dǎo)工程項(xiàng)目進(jìn)行資源的高效利用，經(jīng)濟(jì)效益的加倍回收。對(duì)于工程招投標(biāo)而言，經(jīng)濟(jì)學(xué)理論主要應(yīng)用于工程的報(bào)價(jià)。分別從影響項(xiàng)目價(jià)格定位的動(dòng)態(tài)因素、靜態(tài)因素、風(fēng)險(xiǎn)因素和實(shí)際投標(biāo)影響因素入手，實(shí)現(xiàn)最佳的項(xiàng)目報(bào)價(jià)，保證承包商的最佳利益。

一、影響工程項(xiàng)目報(bào)價(jià)的因素分析

運(yùn)用工程經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，充分考慮工程項(xiàng)目中的各個(gè)因素，優(yōu)化工程成本，從而獲得最佳效益。在工程項(xiàng)目招投標(biāo)中，工程經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)盡可能考慮工程項(xiàng)目施工時(shí)會(huì)遇到的問題，將影響因素歸納到成本報(bào)價(jià)體系中，減少突發(fā)的事件所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失，減少成本支出。

(一)動(dòng)態(tài)性原因分析

對(duì)于工程項(xiàng)目招投標(biāo)的利潤的評(píng)估具有一定的計(jì)算公式，但工程在實(shí)際建設(shè)中存在一些可變因素，只有將這些可變因素考慮到利潤評(píng)估中，才能保證工程保價(jià)具有準(zhǔn)確性。工程工期延誤問題。投標(biāo)人員應(yīng)在報(bào)價(jià)中考慮工期延誤所造成的經(jīng)濟(jì)損失系數(shù)。在施工中有兩方面原因會(huì)造成工期延誤，一是自然天氣的影響，屬于不可抗力，其所造成的損失可以歸納到項(xiàng)目報(bào)價(jià)中，由業(yè)主承擔(dān)主要責(zé)任。對(duì)于這一系數(shù)變化應(yīng)按誤工所損失的勞務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等計(jì)算。二是由于承包商管理、施工效率問題所導(dǎo)致的工期延誤，主要由承包商自主承擔(dān)利潤損失，同招投標(biāo)沒有直接關(guān)系。如，2013年，某地的工程承包商，由于缺乏對(duì)整個(gè)工程隊(duì)的管理，導(dǎo)致在工程進(jìn)行一半，有一半的員工離開施工隊(duì)伍，最終導(dǎo)致該工程施工隊(duì)缺少員工，延誤半年工期。由此造成的經(jīng)濟(jì)損失只能由承包商承擔(dān)。物價(jià)和工價(jià)上漲問題。在投標(biāo)過程，投標(biāo)人員應(yīng)在報(bào)價(jià)中充分考慮物價(jià)和工價(jià)上漲系數(shù)變化問題，同時(shí)要考慮這一變化因素對(duì)于整體報(bào)價(jià)的影響程度。通過實(shí)地考察，投標(biāo)人員初步掌握未來工程實(shí)施時(shí)的物價(jià)上漲趨勢(shì)，從而確定相關(guān)系數(shù)，做出準(zhǔn)確的報(bào)價(jià)。其他可變因素問題。影響報(bào)價(jià)的可變因素還有銀行利率的變化、國內(nèi)相關(guān)政策出臺(tái)等。所以應(yīng)該在報(bào)價(jià)中采取動(dòng)態(tài)分析方法對(duì)可變因素進(jìn)行計(jì)算，提高報(bào)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(二)靜態(tài)原因分析

工程招投標(biāo)的靜態(tài)分析是投標(biāo)人員從豐富的投標(biāo)經(jīng)驗(yàn)積累中所得。主要是各個(gè)環(huán)節(jié)的成本數(shù)據(jù)呈現(xiàn)比例關(guān)系，投標(biāo)人員只要進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算即可得到合理的報(bào)價(jià)。

1、報(bào)價(jià)結(jié)構(gòu)比例問題工程項(xiàng)目費(fèi)用主要由管理費(fèi)用、勞務(wù)費(fèi)用、材料費(fèi)用、設(shè)備費(fèi)用組成，其報(bào)價(jià)結(jié)構(gòu)的合理性是通過各種費(fèi)用的比例驗(yàn)證的。例如，勞務(wù)費(fèi)實(shí)際消耗100萬，材料費(fèi)實(shí)際消耗200萬，實(shí)際中兩者的比例為1:2，而在報(bào)價(jià)計(jì)算主要以1.5:2來計(jì)算，可以得知報(bào)價(jià)結(jié)構(gòu)存在不合理。因此在計(jì)算時(shí)，應(yīng)適當(dāng)考慮當(dāng)?shù)匕l(fā)展情況，進(jìn)行調(diào)整。

2、工期和報(bào)價(jià)比例問題工期是影響工程效益最主要的因素。投標(biāo)人員根據(jù)報(bào)價(jià)和時(shí)間計(jì)算員工的實(shí)際收入，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，投標(biāo)人員分析這一指標(biāo)是否屬于正常標(biāo)準(zhǔn)，如若超出了標(biāo)準(zhǔn)，投標(biāo)人員應(yīng)適當(dāng)縮短施工工期。材料價(jià)格和材料使用數(shù)量比例問題。這是與同類工程比較所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)。例如，同等工程項(xiàng)目中該施工項(xiàng)目的材料價(jià)格和使用數(shù)量都有所增加，則表示該工程的報(bào)價(jià)不應(yīng)用同等工具報(bào)價(jià)一致，應(yīng)重新計(jì)算?？尚行詥栴}。當(dāng)一個(gè)工程項(xiàng)目開始投標(biāo)時(shí)，應(yīng)對(duì)于工程項(xiàng)目整體統(tǒng)籌分析，個(gè)體進(jìn)行精細(xì)分析，在分析過程中，得出每個(gè)數(shù)據(jù)，拋棄其不利于成本控制的環(huán)節(jié)，深入分析有利于成本控制的環(huán)節(jié)。實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的節(jié)約成本的可行性分析。

(三)風(fēng)險(xiǎn)原因分析

報(bào)價(jià)所要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)是指在項(xiàng)目投標(biāo)到項(xiàng)目竣工這一期間，社會(huì)環(huán)境問題或自然環(huán)境問題所造成的不可抗力事件。例如，經(jīng)濟(jì)危機(jī)到來，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)蕭條，工程項(xiàng)目在實(shí)際實(shí)施中所產(chǎn)生的費(fèi)用多于報(bào)價(jià)，最終影響工程的工程利潤后實(shí)施工期。

(四)盈虧因素分析

競(jìng)標(biāo)時(shí)應(yīng)該嚴(yán)守盈虧分析所得的報(bào)價(jià)。由于盈虧分析主要計(jì)算出工程的最大利潤和最小利潤作為競(jìng)標(biāo)的最高報(bào)價(jià)和最低報(bào)價(jià)。盈余問題分析。報(bào)價(jià)取得盈余的標(biāo)準(zhǔn)是，投標(biāo)人員要對(duì)相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行最低花費(fèi)計(jì)算，得出最高可能盈利數(shù)額，將其作為報(bào)價(jià)的最低標(biāo)價(jià)。虧損問題分析。報(bào)價(jià)保證零虧損的標(biāo)準(zhǔn)是，投標(biāo)人員對(duì)施工過程可能出現(xiàn)的任何問題進(jìn)行最大損失計(jì)算，得出最低可能產(chǎn)生虧損的數(shù)額，將其作為競(jìng)標(biāo)時(shí)最高報(bào)價(jià)。

(五)投標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)報(bào)價(jià)因素分析

投標(biāo)是工程報(bào)價(jià)最后的更改機(jī)會(huì)。同行業(yè)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)揮的狀態(tài)，直接影響該承包商在現(xiàn)場(chǎng)所做的最終報(bào)價(jià)。工程招投標(biāo)具有透明性和公開性，主要是各個(gè)承包商的利益最大化的比較。在投標(biāo)中，投標(biāo)人員只有經(jīng)過合理、科學(xué)分析，才能得到最合理的報(bào)價(jià)，與業(yè)主所出的最高出價(jià)保持一致性，從而獲得投標(biāo)成功，順利承包工程項(xiàng)目。

二、工程經(jīng)濟(jì)學(xué)在工程項(xiàng)目招投標(biāo)應(yīng)用的積極意義

(一)提高了工程項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)的準(zhǔn)確性，增加承包商經(jīng)濟(jì)效益

運(yùn)用工程經(jīng)濟(jì)學(xué)，充分考慮影響報(bào)價(jià)的各個(gè)方面的因素，基于對(duì)這些因素的計(jì)算、微調(diào)，從而得出同業(yè)主最具一致性的報(bào)價(jià)，贏取最終工程的施工權(quán)。

(二)提高對(duì)工程項(xiàng)目招投標(biāo)各個(gè)工序的配合度

工程招標(biāo)是對(duì)工程項(xiàng)目整體成本的管理分析，它由工程項(xiàng)目的各個(gè)部分和工序組成。工程經(jīng)濟(jì)分析貫穿整個(gè)工程項(xiàng)目的發(fā)展，對(duì)于工程項(xiàng)目中各個(gè)工序可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行統(tǒng)籌兼顧，從而成功提升各個(gè)工序的和諧性，提高工程項(xiàng)目報(bào)價(jià)的整體性。

(三)為工程項(xiàng)目招投標(biāo)方面提供專業(yè)化的工程經(jīng)濟(jì)人才

在工程項(xiàng)目招投標(biāo)中，投標(biāo)人員利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)和系數(shù)的計(jì)算，同時(shí)隨著投標(biāo)經(jīng)驗(yàn)的增多，投標(biāo)人員加快了對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的處理效率，同時(shí)，基于經(jīng)濟(jì)成本考慮，投標(biāo)人員對(duì)于經(jīng)濟(jì)政策、工程材料等的掌握上升到專業(yè)化的程度，在必要時(shí)，能夠快速的調(diào)動(dòng)思維，為工程項(xiàng)目的實(shí)施提供經(jīng)濟(jì)學(xué)方面知識(shí)的支持。

(四)提高對(duì)工程項(xiàng)目招投標(biāo)的認(rèn)同感

工程經(jīng)濟(jì)學(xué)有目標(biāo)地對(duì)工程項(xiàng)目招投標(biāo)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，同時(shí)可以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)化分析，實(shí)現(xiàn)分析數(shù)據(jù)的全面性和一致性。從而提高標(biāo)書的刻度性，提高業(yè)主對(duì)標(biāo)書的認(rèn)同感。

結(jié)束語

工程經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)于工程招投標(biāo)的報(bào)價(jià)的準(zhǔn)確性計(jì)算具有重要的指導(dǎo)意義。提高承包商經(jīng)濟(jì)效益的主要做法是結(jié)合影響報(bào)價(jià)的動(dòng)態(tài)因素、靜態(tài)因素、風(fēng)險(xiǎn)因素中的具體問題，通過徹底分析，得到投標(biāo)的基本價(jià)格，最后在競(jìng)標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)對(duì)于基本報(bào)價(jià)調(diào)整范圍應(yīng)該在盈余和虧損兩種情況的報(bào)價(jià)之內(nèi)。在未來的各種工程活動(dòng)中，都要充分發(fā)揮工程經(jīng)濟(jì)學(xué)的積極作用，提高工程質(zhì)量和保證工程經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)

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工程經(jīng)濟(jì)論文范文二：工程項(xiàng)目的審計(jì)分析中的工程經(jīng)濟(jì)效益

摘要:當(dāng)前，工程建筑行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，使得工程項(xiàng)目審計(jì)存在一定難度，而若想要提高工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，就需要通過有效方式對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)分析，以提高工程項(xiàng)目的管理水平，讓工程審計(jì)發(fā)揮最大的功效。本文主要對(duì)工程項(xiàng)目審計(jì)現(xiàn)狀中的問題進(jìn)行分析，并針對(duì)這些問題提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，以期提高工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞:工程項(xiàng)目;審計(jì)分析;提高工程;經(jīng)濟(jì)效益

1.前言

工程項(xiàng)目審計(jì)是工程管理中的一大問題，其主體是國家及企業(yè)的相關(guān)審計(jì)單位。在工程項(xiàng)目審計(jì)中，審計(jì)單位依據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)，對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行合法、合理的審計(jì)。工程項(xiàng)目審計(jì)能夠有效預(yù)防徇私舞弊的現(xiàn)象發(fā)生，并對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行檢查，加強(qiáng)工程項(xiàng)目的審計(jì)管理力度，控制工程項(xiàng)目的成本費(fèi)用，對(duì)提高其經(jīng)濟(jì)效益具有重大的影響。因此，要對(duì)工程項(xiàng)目中的人力、物力、財(cái)力等進(jìn)行合理的審理，特別是嚴(yán)重影響工程質(zhì)量并造成較大資金損耗的工程項(xiàng)目，要對(duì)其著重審計(jì)分析，以便查明原因，做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整工程。

2.工程項(xiàng)目審計(jì)對(duì)提高工程經(jīng)濟(jì)效益的作用

工程項(xiàng)目審計(jì)是建筑工程中的一大重要內(nèi)容，對(duì)涉及的資金運(yùn)動(dòng)的工程項(xiàng)目，無論規(guī)模大小，都應(yīng)該進(jìn)行審計(jì)，確保施工項(xiàng)目的透明、合法，使工程質(zhì)量得到保障。工程項(xiàng)目的建設(shè)成本一般較大，利用工程項(xiàng)目審計(jì)，能夠有效控制施工成本，提高建筑行業(yè)的施工管理水平，促使施工單位轉(zhuǎn)變施工思路，并逐漸向節(jié)約型施工靠攏，有效提高工程建筑的經(jīng)濟(jì)效益。工程項(xiàng)目的審計(jì)，不僅是對(duì)施工項(xiàng)目的審計(jì)，也是對(duì)施工行為的審計(jì)，對(duì)于那些故意增加施工項(xiàng)目和增加施工成本的行為具有制約的作用，使得工程項(xiàng)目的施工質(zhì)量有所保障。

3.工程項(xiàng)目審計(jì)中存在的問題

(1)工程項(xiàng)目審計(jì)體系不健全。在工程項(xiàng)目的審計(jì)過程中，審計(jì)重點(diǎn)為財(cái)務(wù)審計(jì)，很少會(huì)對(duì)工程項(xiàng)目的施工過程進(jìn)行審計(jì)，使得工程項(xiàng)目的監(jiān)督力度不足，對(duì)工程效益的影響也不顯著。另外，工程項(xiàng)目審計(jì)缺乏健全的體系，使得建設(shè)單位與施工單位存在交接問題，工程項(xiàng)目雖已建好，但不能及時(shí)投入正常運(yùn)行，預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益與實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益相差甚遠(yuǎn)，工程浪費(fèi)現(xiàn)象較嚴(yán)重。

(2)工程項(xiàng)目審計(jì)評(píng)價(jià)不標(biāo)準(zhǔn)。工程項(xiàng)目審計(jì)中，需要對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治鲈u(píng)價(jià)，但很多單位的評(píng)價(jià)缺乏標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)分析指標(biāo)也存在嚴(yán)重的缺陷，沒有依照國家的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，造成了評(píng)價(jià)調(diào)研程序不合法現(xiàn)象。此外，工程項(xiàng)目各施工階段都需要進(jìn)行定期的評(píng)價(jià)，監(jiān)督檢查工程施工的進(jìn)度、資金運(yùn)作情況等，但由于工程項(xiàng)目施工評(píng)價(jià)沒有標(biāo)準(zhǔn)，使得各階段的審計(jì)分析不全面，不能準(zhǔn)確把握施工的真實(shí)狀況，常出現(xiàn)審計(jì)漏洞和資金浪費(fèi)的現(xiàn)象，工程審計(jì)不能發(fā)揮自身的審計(jì)作用。

(3)工程項(xiàng)目審計(jì)權(quán)責(zé)不明確。工程項(xiàng)目的招標(biāo)很大程度存在招標(biāo)程序不規(guī)范的現(xiàn)象，造成了工程質(zhì)量得不到保障，且因建設(shè)單位及施工單位缺乏安全意識(shí)，在簽訂的合同中沒有明確權(quán)責(zé)的劃分，使得經(jīng)濟(jì)糾紛頻繁發(fā)生，合同法律效力得不到體現(xiàn)，項(xiàng)目審計(jì)作用不能發(fā)揮，造成了很多遺留問題。

4.審計(jì)分析對(duì)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益提高的措施

4.1實(shí)行全面的工程項(xiàng)目審計(jì)

(1)工程項(xiàng)目的審計(jì)，首先要對(duì)前期工程進(jìn)行調(diào)查研究，避免出現(xiàn)投資失誤，造成較大的經(jīng)濟(jì)損失。在調(diào)查研究中，審計(jì)內(nèi)容要全面，并做成客觀、公證、科學(xué)的審計(jì)分析，并在堅(jiān)持實(shí)事求是的原則上，作出項(xiàng)目可行性研究分析報(bào)告，確保報(bào)告內(nèi)容滿足經(jīng)濟(jì)上的合理性、技術(shù)上的可靠性、財(cái)務(wù)上的盈利性、環(huán)境上的可行性。

(2)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的審計(jì)。工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)過程，由于設(shè)計(jì)精準(zhǔn)度不足、資金不足、實(shí)地勘察不足，常存在設(shè)計(jì)變更現(xiàn)象，增大了施工工作量，并在很大程度上提高了工程造價(jià)。所以，施工工程的審計(jì)還要關(guān)注設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)計(jì)算是否科學(xué)、定額收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合理、是否存在成本虛增問題等，避免項(xiàng)目設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)定位不準(zhǔn)確，出現(xiàn)大量的資金浪費(fèi)。

(3)工程項(xiàng)目的施工時(shí)間一般較長，制約項(xiàng)目管理難度的因素很多，造成了審計(jì)上的難度。所以，工程項(xiàng)目要進(jìn)行必要的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，提高資金的利用效率，確保施工項(xiàng)目的各項(xiàng)資金都能夠及時(shí)到位，有效控制工程款被挪用、擠占、轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象，并嚴(yán)格監(jiān)理施工工程圖，對(duì)材料的使用狀況、資金的運(yùn)動(dòng)狀況等進(jìn)行審計(jì)，找出工程項(xiàng)目施工中的薄弱環(huán)節(jié)，糾正資金損耗的現(xiàn)象，達(dá)到項(xiàng)目資金的合理控制。

(3)在項(xiàng)目施工完成后，項(xiàng)目便會(huì)進(jìn)入運(yùn)營環(huán)節(jié)，這個(gè)時(shí)候的工程項(xiàng)目審計(jì)需要考慮的是工程效益問題，要通過對(duì)比分析的方式，對(duì)可行性研究報(bào)告與實(shí)際施工情況和施工數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，檢驗(yàn)項(xiàng)目效益是否已達(dá)到預(yù)期效果，并將項(xiàng)目運(yùn)營中的保修環(huán)節(jié)、責(zé)任劃分等內(nèi)容融入合同中，使責(zé)任追究有所依據(jù)

4.2建立標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)評(píng)價(jià)

(1)工程項(xiàng)目審計(jì)評(píng)價(jià)要有一定的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)工程項(xiàng)目的整個(gè)施工過程進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。其中，工程前期的定性評(píng)價(jià)主要是評(píng)價(jià)工程施工程序的合理性、規(guī)范性、科學(xué)性等，并對(duì)費(fèi)用的節(jié)約程度、決策的準(zhǔn)確程度進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià);而工程建設(shè)階段的評(píng)價(jià)主要是看項(xiàng)目施工的進(jìn)程、產(chǎn)能建成率、資金到位情況、返工情況、工程合格品率、成本超支率等;工程項(xiàng)目的運(yùn)營前評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有現(xiàn)金銷貨率、成本利潤率、投資回收期、投資利潤率、內(nèi)部收益率、凈現(xiàn)值等。

(2)在工程項(xiàng)目施工完成后，要對(duì)其質(zhì)量進(jìn)行檢測(cè)，確保建筑物落成后堅(jiān)固穩(wěn)定、安全可靠，能夠發(fā)揮整體的功效。因此，要對(duì)工程項(xiàng)目的施工質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)，保證施工能夠按照期限完成或提早完成，提高施工效率，縮短施工工期，節(jié)約施工成本，使其具有較高的性價(jià)比。

4.3完善工程項(xiàng)目的審計(jì)方法

(1)完善工程項(xiàng)目的審計(jì)方法，首先要對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行審查復(fù)核，對(duì)于被審計(jì)項(xiàng)目單位提供的相關(guān)資料，要利用審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能，審核相關(guān)資料的真實(shí)性、完整性，檢驗(yàn)會(huì)計(jì)記錄是否符合標(biāo)準(zhǔn)，并通過合理的推斷、計(jì)算、檢驗(yàn)，分析數(shù)據(jù)資料的真實(shí)性，對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行再次的審核復(fù)查。

(2)另外，工程項(xiàng)目的審計(jì)還可以利用對(duì)比分析法，根據(jù)搜集的相關(guān)數(shù)據(jù)資料，并結(jié)合國家行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)、政府政策等內(nèi)容進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)施工工程項(xiàng)目的整體工程造價(jià)有所了解。

(3)工程項(xiàng)目施工中，會(huì)存在一些不可測(cè)的因素，例如環(huán)境破壞后利用人工造景的方式替代，維持環(huán)境功能，在考察、評(píng)價(jià)水利工程及公路工程對(duì)生態(tài)環(huán)境造成的影響時(shí)，就可以通過影子工程的方法進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。

5.結(jié)束語

總而言之，工程項(xiàng)目施工中，加強(qiáng)審計(jì)分析是非常有必要的。若施工企業(yè)要提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，就需要對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全面的審計(jì)，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)工程項(xiàng)目審計(jì)評(píng)價(jià)，完善工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)工作，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。目前，我國建筑行業(yè)的審計(jì)仍然存在較多問題，只有充分認(rèn)識(shí)這些問題，并改革審計(jì)工作，才能使工程項(xiàng)目得到長期穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

篇（8）

近年來，隨著部隊(duì)基本建設(shè)投資的逐年增加，對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)也越來越成為部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)人員工作的重頭戲。在這樣的形勢(shì)下，部隊(duì)如何利用自身的優(yōu)勢(shì)，充分調(diào)動(dòng)自身的資源，采取有效措施，加強(qiáng)對(duì)基建項(xiàng)目的審計(jì)，對(duì)于保護(hù)好國有資產(chǎn)，提高有限資金的使用效益，都有很大的意義

一、部隊(duì)基建項(xiàng)目審計(jì)中存在的主要問題

1．建設(shè)項(xiàng)目超概算。長期以來，部隊(duì)的基建領(lǐng)域一直存在著四算三超的問題。從審計(jì)情況看，造成超概算的主要原因：一是工程考察不周詳，深度不夠，使得一些實(shí)際工程量沒有列入初步設(shè)計(jì)概算，存在設(shè)計(jì)漏項(xiàng)和設(shè)計(jì)錯(cuò)誤的問題，有些概算沒有考慮物價(jià)上漲的因素；二是建設(shè)單位缺乏工程技術(shù)專管人員和工程技術(shù)專業(yè)知識(shí)，或工程技術(shù)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)不

高，造成工程項(xiàng)目施工中不合規(guī)的變更簽證增多基本建設(shè)項(xiàng)目，從而使得工程造價(jià)隨意增大。三是一些單位和部門，為爭(zhēng)取到項(xiàng)目，有意壓低工程投資規(guī)模和概算，搞“釣魚工程”。

2．基建工程審計(jì)力量薄弱?；üこ虒徲?jì)資金額度較大、中間環(huán)節(jié)多、程序復(fù)雜、專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng)，涉及建筑、裝飾、市政、安裝、園林綠化等多種類型，因此基建工程審計(jì)人員除了必須具有較淵博的工程專業(yè)技術(shù)知識(shí)以外，還必須具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)的儲(chǔ)備和相當(dāng)豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。但部隊(duì)的內(nèi)審人員由于編制問題，人員配備數(shù)量有限，而且大多是財(cái)務(wù)審計(jì)人員經(jīng)過短期的基建工程審計(jì)培訓(xùn)后上崗，基建工程相關(guān)專業(yè)知識(shí)有限，有的精通審計(jì)的專業(yè)人員卻對(duì)基建工程可能存在問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)不太了解。

3．審計(jì)監(jiān)督不到位，工作滯后。目前，部隊(duì)基建審計(jì)一般側(cè)重竣工決算審計(jì)，事前、事中監(jiān)督缺位。部隊(duì)的工程審計(jì)大多還停留在竣工決算階段，對(duì)項(xiàng)目造價(jià)影響較大的決策與招標(biāo)投標(biāo)階段極少介入，對(duì)于招標(biāo)文件的制訂、工程量清單的編制及合同的簽訂等方面監(jiān)督較少。當(dāng)前，由于招標(biāo)文件存在的漏洞及工程量清單編制質(zhì)量引起的索賠額占總價(jià)款增加額的比例極大。部分投標(biāo)單位正是利用了發(fā)包人工程量清單的不準(zhǔn)確，以及招標(biāo)文件存在的漏洞而相應(yīng)的采取“低價(jià)中標(biāo)，高價(jià)索賠”的策略，造成部隊(duì)造價(jià)管理的失控，投資一再追加，結(jié)算價(jià)遠(yuǎn)高于預(yù)算價(jià)。事后審計(jì)的局限性決定了審計(jì)部門難以對(duì)建設(shè)工程前期和過程中已經(jīng)確定下的，對(duì)造價(jià)有重要影響的事項(xiàng)進(jìn)行有效的監(jiān)督。施工單位在結(jié)算時(shí)容易利用由于制度不完善和現(xiàn)場(chǎng)管理不到位造成的漏洞，從而影響工程造價(jià)的真實(shí)性。結(jié)算階段即便發(fā)現(xiàn)，也往往為時(shí)已晚，付出的工程價(jià)款難以追回，給部隊(duì)造成經(jīng)濟(jì)損失。

二、采取的對(duì)策

1．認(rèn)真審計(jì)設(shè)計(jì)方案、設(shè)計(jì)質(zhì)量、設(shè)計(jì)選材　核查工程項(xiàng)目規(guī)模、結(jié)構(gòu)、選材等方面是否進(jìn)行反復(fù)論證，有無實(shí)行限額設(shè)計(jì)。通過審計(jì)避免設(shè)計(jì)錯(cuò)誤或失誤，盡可能將各專業(yè)暴露的問題解決在工程招標(biāo)或施工之前，減少損失和浪費(fèi)；核查設(shè)計(jì)選材是否從節(jié)約的角度出發(fā)，在最大限度地滿足使用功能要求的情況下，大膽采用新技術(shù)、新材料、新工藝，以及是否做到技術(shù)與經(jīng)濟(jì)有機(jī)的結(jié)合。對(duì)部隊(duì)基本建設(shè)工程審計(jì)的有效控制，既要講原則，按法律、法規(guī)辦事，又要實(shí)事求是，做到既合法又合情理。

2．全面提升審計(jì)人員素質(zhì)。由于部隊(duì)基建項(xiàng)目具有占用資金量大、技術(shù)性及專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)基本建設(shè)項(xiàng)目，這就要求我們基建審計(jì)人員要有綜合的素質(zhì)，不斷積累經(jīng)驗(yàn)，不斷解決擺在我們面前新的問題站。首先，提高部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的政治素質(zhì)，強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任心和敬業(yè)精神，樹立崇高的工作責(zé)任感和職業(yè)道德；其次，改進(jìn)工作方法，完善審計(jì)制度，讓部隊(duì)審計(jì)人員充分了解建設(shè)工程全過程造價(jià)管理的理論，制定出工程項(xiàng)目審計(jì)制度和實(shí)施細(xì)則，保證審計(jì)有效實(shí)施，以提高項(xiàng)目審計(jì)工作質(zhì)量。最后，不要間斷的開設(shè)各種短期基建項(xiàng)目培訓(xùn)班，提升部隊(duì)審計(jì)人員的建設(shè)工程技術(shù)專業(yè)知識(shí)，完善部隊(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。

3．加大基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)力度。跟蹤審計(jì)可以對(duì)基建項(xiàng)目的管理活動(dòng)進(jìn)行再監(jiān)督，通過查找建設(shè)管理中的漏洞，完善內(nèi)部控制制度，從而確保工程質(zhì)量、控制工程進(jìn)度、節(jié)約建設(shè)資金，為建設(shè)單位提高投資效益。無論是從工程造價(jià)控制的原理，還是形勢(shì)發(fā)展的需要來看，跟蹤審計(jì)的全程動(dòng)態(tài)監(jiān)控模式無疑是基建項(xiàng)目審計(jì)的最佳選擇。

（1）工程開工前的跟蹤審計(jì)。首先，工程項(xiàng)目立項(xiàng)前，部隊(duì)審計(jì)人員應(yīng)會(huì)同有關(guān)部門對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行可行性測(cè)試，對(duì)擬邀請(qǐng)投標(biāo)的監(jiān)理單位和施工單位的資質(zhì)、誠信度進(jìn)行測(cè)試、評(píng)估。高校應(yīng)重視此環(huán)節(jié)的審核，為高?；ǖ捻樌M(jìn)行把好第一個(gè)關(guān)口。其次，承包合同在基建中具有十分重要的地位，因而也是審計(jì)的重點(diǎn)。審查合同的合法性、合規(guī)性、完整性和有效性。

（2）建設(shè)期的跟蹤審計(jì)。施工過程中，按照施工合同的要求，部隊(duì)審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常到施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行突擊檢查，檢查施工單位是否按質(zhì)按量進(jìn)行施工，材料購進(jìn)是否符合合同要求，監(jiān)理和甲方代表的簽證是否屬實(shí)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)匯報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，并及時(shí)進(jìn)行糾正。應(yīng)遵循現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)的原則，凡是費(fèi)用超過萬元以上的簽證，在費(fèi)用發(fā)生之前，施工單位應(yīng)與現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理人員以及造價(jià)審核人員一同到現(xiàn)場(chǎng)察看。

（3）工程竣工決算階段的跟蹤審計(jì)。工程竣工決算直接影響工程造價(jià)基本建設(shè)項(xiàng)目，部隊(duì)基建審計(jì)部門的任務(wù)是為部隊(duì)建設(shè)資金把關(guān)，對(duì)工程竣工審核的關(guān)鍵是把握好以下4個(gè)環(huán)節(jié)：首先，查工程量的真實(shí)準(zhǔn)確性，把好工程量計(jì)算關(guān)。審計(jì)人員必須以工程竣工圖及施工現(xiàn)場(chǎng)為據(jù)，嚴(yán)格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則逐項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，看有無多算、重算、冒算和錯(cuò)算現(xiàn)象，確?？⒐Q算造價(jià)的真實(shí)性。其次，查定額號(hào)、工程項(xiàng)目名稱及規(guī)格，把好定額套用審核關(guān)。工程預(yù)算定額具有面廣、交叉的特點(diǎn)，在審核竣工決算套用定額時(shí)應(yīng)注意各專業(yè)冊(cè)的適用范圍及使用界限的劃分，分清楚哪些費(fèi)用在定額中已考慮，哪些費(fèi)用在定額中不包括，需要現(xiàn)場(chǎng)簽證計(jì)取，防止錯(cuò)套定額、套高價(jià)定額子目或已綜合的摘要審核簽證的時(shí)間、地點(diǎn)、事由、幾何尺寸或原始數(shù)量，避免出現(xiàn)增大技術(shù)簽證、偽造資料、人為虛增簽證費(fèi)用。

三、結(jié)束語

部隊(duì)基建工程審計(jì)是一項(xiàng)集工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理于一體的工作，專業(yè)性強(qiáng)、涉及面廣。部隊(duì)?wèi)?yīng)充分利用自己內(nèi)部審計(jì)資源，通過采用全過程跟蹤審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目招投標(biāo)、項(xiàng)目施工過程及結(jié)算進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督。不但可以在一定程度上規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還可以有效防止工程高估冒算、弄虛作假等，維護(hù)部隊(duì)的經(jīng)濟(jì)利益。

參考文獻(xiàn)

1.劉宇凡.淺議高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及改進(jìn)措施[J].山西建筑，2009.11

篇（9）

關(guān)鍵詞:效益審計(jì);問題;對(duì)策

1政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)的必要性

近年來,國家財(cái)政通過下達(dá)國債資金計(jì)劃等方式,不斷加大對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入,地方工程建設(shè)投資主體也日趨多元化,政府投資的規(guī)模和比重逐年增加,特別是在金融危機(jī)的背景下,政府投資4萬億用于擴(kuò)大內(nèi)需,所以審計(jì)機(jī)關(guān)在投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督方面發(fā)揮著非常重要的作用。從歷史資料來看,一些政府投資項(xiàng)目的效益發(fā)揮不甚理想,有的甚至等同于無效用投資,不僅給國家造成損失浪費(fèi),而且還導(dǎo)致國民經(jīng)濟(jì)的失調(diào),審計(jì)機(jī)關(guān)如何緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)工作中心,加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目的效益審計(jì)為社會(huì)公眾越來越關(guān)注。

2我國政府投資效益審計(jì)存在的問題

2.1監(jiān)管部門多元化

我國的政府投資建設(shè)中,有發(fā)改委(立項(xiàng)、審批、招投標(biāo))、財(cái)政(資金撥付與財(cái)務(wù)管理)、審計(jì)(資金運(yùn)用)、建委(建設(shè)監(jiān)理)、國有資產(chǎn)管理部門(使用)、質(zhì)量監(jiān)督、監(jiān)察、紀(jì)委等部門以及重大建設(shè)項(xiàng)目稽察特派員的監(jiān)管。監(jiān)管部門比較多,但監(jiān)管效果并不理想,還容易出現(xiàn)多頭管理的現(xiàn)象。在監(jiān)管過程中出現(xiàn)大家一起管,大家都不管的局面,使監(jiān)管工作難以進(jìn)行;另外,各部門的監(jiān)管側(cè)重的角度不同,依據(jù)的方法和標(biāo)準(zhǔn)也不一致,所以造成各部門監(jiān)管結(jié)論的不一致,甚至有時(shí)候會(huì)出現(xiàn)沖突現(xiàn)象,令項(xiàng)目負(fù)責(zé)人無所適從,也使效益審計(jì)難度增加。

2.2政策依據(jù)繁雜,缺乏相關(guān)法律、法規(guī)制度

建設(shè)項(xiàng)目的過程涉及技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理等方面,具有較強(qiáng)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)綜合特征。國家有關(guān)部門要盡快立法,完善國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)執(zhí)法環(huán)境。一個(gè)完善和健全的效益審計(jì)的法律環(huán)境應(yīng)該包括:效益審計(jì)的法定要求、實(shí)施效益審計(jì)的法律法規(guī)規(guī)定、效益審計(jì)結(jié)果的法律法規(guī)規(guī)定及其他與效益審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的規(guī)章制度。我國政府投資效益審計(jì)仍處于探索和深入實(shí)踐階段。2006年頒布的新的《審計(jì)法》有關(guān)效益審計(jì)的內(nèi)容顯得過于寬泛,并未涉及政府投資效益審計(jì)的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。

2.3審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理

政府投資審計(jì)工作復(fù)雜而且工作量大,現(xiàn)在擁有的審計(jì)人員少,人員結(jié)構(gòu)不合理,審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)以會(huì)計(jì)人員為主,懂財(cái)務(wù)專業(yè)的人員多,懂工程專業(yè)的人員少,特別是缺少應(yīng)有的建設(shè)項(xiàng)目管理和工程決算審核等方面的專業(yè)審計(jì)技術(shù)人員。政府投資效益審計(jì)人員要具備許多方面的專業(yè)知識(shí),比如經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、法律、工程等,另外效益審計(jì)要求審計(jì)人員要深入了解某些行業(yè),并在評(píng)議項(xiàng)目效益時(shí)有深刻的判斷。

2.4大多數(shù)為事后審計(jì),事前審計(jì)、事中審計(jì)比較少

效益審計(jì)不僅對(duì)過去,也可以對(duì)現(xiàn)在甚至未來的事項(xiàng)進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。2006年新《審計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于效益審計(jì)的規(guī)定,主要對(duì)“已發(fā)生或完成的”政府工程進(jìn)行效益審計(jì),如:三峽庫區(qū)移民和地質(zhì)災(zāi)害防治資金審計(jì)、三峽樞紐工程審計(jì)、京津風(fēng)沙源治理工程專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等。政府投資項(xiàng)目建設(shè)周期一般較長,把審計(jì)介入時(shí)間安排在項(xiàng)目竣工后,因已經(jīng)時(shí)過境遷,可能會(huì)造成合同確定的不合理價(jià)款無法追繳、建設(shè)中監(jiān)理不到位、施工不到位甚至設(shè)計(jì)不到位等問題難于發(fā)現(xiàn)。

2.5績效審計(jì)認(rèn)識(shí)不足

政府績效審計(jì)從二十世紀(jì)四、五十年代登上歷史舞臺(tái),經(jīng)過半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展,世界上許多國家關(guān)于政府效益審計(jì)已日趨成熟。而在我國政府效益審計(jì)處于探索階段,相當(dāng)一部分審計(jì)人員對(duì)效益審計(jì)認(rèn)識(shí)不全面,實(shí)務(wù)中不能清楚區(qū)分效益審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)財(cái)政收支審計(jì),過分追求大案要案,而忽視了政府投資效益審計(jì)。我國對(duì)績效審計(jì)的基本理論——受托責(zé)任理論研究,特別是公共受托責(zé)任的研究明顯滯后,許多基本問題尚未得到系統(tǒng)論證,理論研究滯后,所以相關(guān)理論研究不夠深入也導(dǎo)致了一些人員的思想觀念落后和認(rèn)識(shí)不全面。

3我國政府投資績效審計(jì)的對(duì)策

3.1成立高層次、權(quán)威性管理機(jī)構(gòu)

鑒于目前政府投資項(xiàng)目審計(jì)“政出多門”、“條塊分割”、“機(jī)構(gòu)重疊”現(xiàn)象,應(yīng)該借鑒深圳特區(qū)績效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn),通過成立一個(gè)高層次的,有權(quán)威性的管理機(jī)構(gòu),把政府投資的工程項(xiàng)目統(tǒng)管起來,審計(jì)經(jīng)費(fèi)由財(cái)政全額單列,全額撥款,解決部門之間職能交差,低水平重復(fù)監(jiān)督的現(xiàn)狀,建立專業(yè)化的監(jiān)管隊(duì)伍,加大投資管理體制改革。在市級(jí)審計(jì)局成立直屬市政府的政府投資項(xiàng)目專業(yè)監(jiān)管單位,獨(dú)立負(fù)責(zé)政府投資項(xiàng)目全過程的跟蹤執(zhí)法審計(jì),統(tǒng)一對(duì)政府投資項(xiàng)目的施工預(yù)算、工程決算、招投標(biāo)及項(xiàng)目竣工后國有資產(chǎn)的移交進(jìn)行監(jiān)督管理。

3.2完善審計(jì)法規(guī)體系

我國相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度大多數(shù)是關(guān)于傳統(tǒng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì),而政府投資效益方面的審計(jì)少而籠統(tǒng),缺乏具體行為規(guī)范?，F(xiàn)行《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》針對(duì)政府投資審計(jì)方面的法律法規(guī)極少且不健全,更談不上規(guī)范,應(yīng)該結(jié)合國際國內(nèi)經(jīng)驗(yàn)和做法抓緊建立有關(guān)政府投資審計(jì)方面的法規(guī)、管理?xiàng)l例、工作程序、實(shí)施細(xì)則等規(guī)章制度,健全工程投資的法制管理體系,使政府投資審計(jì)工作有法可依、有章可循有序進(jìn)行,豐富和完善我國政府投資效益審計(jì)的法規(guī)制度;及時(shí)制定統(tǒng)一普遍適用的效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),明確評(píng)價(jià)原則,確立評(píng)價(jià)方法,并在此框架下制定或修改行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和地方標(biāo)準(zhǔn),逐漸建立健全評(píng)價(jià)體系,從而為效益審計(jì)的開展提供科學(xué)依據(jù)。

3.3人員結(jié)構(gòu)合理化

績效審計(jì)領(lǐng)域比財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域更加廣泛,也比財(cái)務(wù)審計(jì)復(fù)雜。為了適應(yīng)政府績效審計(jì)的發(fā)展,我國應(yīng)形成多元化的審計(jì)人員結(jié)構(gòu),以使審計(jì)人員能勝任績效審計(jì)工作。多元化的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)是績效審計(jì)得以順利開展的根本前提之一。我國在聘用審計(jì)人員時(shí),應(yīng)考察人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)的綜合性。通過吸收、聘用、外送培訓(xùn)等方式,重點(diǎn)解決專業(yè)技術(shù)審計(jì)人員問題,組建培養(yǎng)自己的德才兼?zhèn)涞墓こ掏顿Y審計(jì)隊(duì)伍。

3.4實(shí)行全程跟蹤審計(jì)

國家投資項(xiàng)目周期長、控制環(huán)節(jié)多、專業(yè)技術(shù)復(fù)雜,政府投資效益審計(jì)應(yīng)該打破傳統(tǒng)審計(jì)的事后審計(jì),改為全程跟蹤審計(jì),以工程預(yù)算、工程結(jié)算、竣工決算、項(xiàng)目竣工后國有資產(chǎn)移交工作為主要控制環(huán)節(jié),突出抓好決策審計(jì)、管理審計(jì)、效益審計(jì),對(duì)重點(diǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目要提前介入,從源頭抓起從項(xiàng)目決策管理人手,對(duì)工程立項(xiàng)、審批、設(shè)計(jì)、施工、驗(yàn)收的全過程進(jìn)行審計(jì)。控制投資,控制工程造價(jià),防止高估冒算行為。對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控,遏制偷工減料將工程隱患消滅在萌芽狀態(tài)。

3.5轉(zhuǎn)變思想觀念

篇（10）

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，置身于組織內(nèi)部，對(duì)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況各方面都有詳盡的了解和把握，容易察覺企業(yè)的危險(xiǎn)信號(hào)，因此內(nèi)部審計(jì)的作用得到了公眾和監(jiān)管部門的肯定。它在公司治理機(jī)制中發(fā)揮著重要的監(jiān)督與控制作用，可以協(xié)助公司辨別及評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)的披露，對(duì)改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及控制制度做出重要貢獻(xiàn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還可以幫助企業(yè)尋找內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)內(nèi)部控制的整體狀況進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)與過程的持續(xù)改善，協(xié)助公司維持有效的控制能力和實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。目前所倡導(dǎo)的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，通過介入企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、治理和控制領(lǐng)域，在促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，提升企業(yè)的管理水平，完善業(yè)務(wù)流程控制，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增加等方面都具有重要意義。內(nèi)部審計(jì)人員作為內(nèi)部審計(jì)工作的具體執(zhí)行者，素質(zhì)和水平的高低直接影響著內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，影響著內(nèi)部審計(jì)功能的實(shí)現(xiàn)。

供電企業(yè)作為國家電網(wǎng)下屬的中央企業(yè)，公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了專門的內(nèi)部審計(jì)人員，相較于一般企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)開展已經(jīng)有了一定經(jīng)驗(yàn)和成果，但相對(duì)于目前電力行業(yè)所面臨的嚴(yán)峻的外部監(jiān)管形勢(shì)和內(nèi)部管理要求，內(nèi)部審計(jì)人員的配置和人員素質(zhì)還存在一定不足。主要表現(xiàn)為：

一是人員配備明顯不足。就筆者所在單位，僅有內(nèi)部審計(jì)人員5人，作為一個(gè)特大型的供電企業(yè)，每年的工程投資和維修項(xiàng)目多達(dá)上千項(xiàng)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員來講，僅工程項(xiàng)目結(jié)算審核和經(jīng)濟(jì)合同會(huì)簽就已經(jīng)占去了大部分的工作時(shí)間，其他諸如內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，預(yù)算管理、電力項(xiàng)目全過程控制、電力營銷等公司生產(chǎn)經(jīng)營的主要環(huán)節(jié)根本無暇顧及，也制約了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

二是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)職業(yè)技能和相關(guān)知識(shí)了解程度不夠。本人根據(jù)2008年中國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展報(bào)告設(shè)計(jì)的調(diào)查問卷抽取了部分內(nèi)容在公司內(nèi)部審計(jì)人員中進(jìn)行了調(diào)查，大部分內(nèi)部審計(jì)人員不了解公司治理準(zhǔn)則、組織行為學(xué)、企業(yè)戰(zhàn)略、管理會(huì)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理、項(xiàng)目管理等職業(yè)技能，除了對(duì)會(huì)計(jì)法、審計(jì)法、稅法的熟悉和了解程度較高，大部分內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)職業(yè)相關(guān)知識(shí)如公司法、證券法、合同法以及信息披露準(zhǔn)則等也不了解。

三是內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，不能滿足審計(jì)領(lǐng)域拓展的需要。內(nèi)部審計(jì)人員大部分來自于財(cái)務(wù)崗位，部分甚至未接受過專業(yè)的財(cái)務(wù)、審計(jì)以及相關(guān)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，知識(shí)結(jié)構(gòu)非常單一，電力專業(yè)及相關(guān)管理知識(shí)儲(chǔ)備不足。知識(shí)結(jié)構(gòu)的單一化和后續(xù)培訓(xùn)教育的不足使得內(nèi)部審計(jì)人員很難對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行深層次的思考和探索，無法滿足現(xiàn)代審計(jì)拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域的需要。

因此，如何提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，評(píng)價(jià)并改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理；評(píng)價(jià)并改善企業(yè)內(nèi)部控制，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)是供電企業(yè)需要主動(dòng)思考的問題。筆者認(rèn)為主要應(yīng)從以下幾方面入手：

一、合理配置審計(jì)資源，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍力量

內(nèi)部審計(jì)是介于公司決策系統(tǒng)和執(zhí)行系統(tǒng)之間的監(jiān)管系統(tǒng)，高水平、充足的內(nèi)部審計(jì)力量是有效履行內(nèi)部審計(jì)職能，保證內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)有效運(yùn)行的前提。而目前公司系統(tǒng)僅有的幾名審計(jì)人員無論從數(shù)量還是人員的專業(yè)素質(zhì)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足內(nèi)部審計(jì)工作開展的需要。特別是面對(duì)供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)刻，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理、內(nèi)部控制建設(shè)、提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力等方面的作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)職能，更需要充足的審計(jì)人員。根據(jù)公司的特點(diǎn)和內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為可采取以下途徑：

一是充實(shí)內(nèi)部審計(jì)的隊(duì)伍人數(shù)，優(yōu)化審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)配置。公司應(yīng)增加內(nèi)部審計(jì)部門的人員編制，選聘一些優(yōu)秀的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)審計(jì)人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，同時(shí)要調(diào)整內(nèi)部審計(jì)部門現(xiàn)有人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中不僅要有財(cái)務(wù)審計(jì)人員，而且要有部分熟悉企業(yè)管理，掌握生產(chǎn)、工程、營銷等專業(yè)知識(shí)和豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專家。公司領(lǐng)導(dǎo)要高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，舍得把公司優(yōu)秀的專業(yè)人才放到內(nèi)部審計(jì)部門，提高內(nèi)部審計(jì)人員的待遇，體現(xiàn)內(nèi)審人員的價(jià)值。

二是建立審計(jì)人才庫。內(nèi)部審計(jì)部門作為公司的部門，人員編制在一定程度上受上級(jí)公司的制約，內(nèi)部審計(jì)人員也不可能熟練掌握公司經(jīng)營各環(huán)節(jié)的所有知識(shí)。為確保內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展，內(nèi)部審計(jì)部門可與公司其他職能部門加強(qiáng)溝通，把公司生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的優(yōu)秀專業(yè)人員信息儲(chǔ)存起來，并通過讓各位專業(yè)人員參與公司內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，以此梳理公司內(nèi)部審計(jì)人才，建立審計(jì)人才庫。在審計(jì)項(xiàng)目需要時(shí)，可通過邀請(qǐng)相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員參與的方式解決審計(jì)資源不足的問題。

三是適當(dāng)引入外部審計(jì)力量。對(duì)一些審計(jì)業(yè)務(wù)量較大，內(nèi)審力量明顯不足的項(xiàng)目或內(nèi)審人員不能勝任的一些項(xiàng)目可采用委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與的方式，由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)對(duì)委托審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，不僅有利于進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量，也有利于內(nèi)部審計(jì)人員從中學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的水平。

二、加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)和崗位實(shí)踐，提升內(nèi)審人員整體素質(zhì)

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的拓寬、層次的提升，都需要內(nèi)部審計(jì)人員具有良好的交流能力、洞察問題分析問題的能力。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則-后續(xù)教育準(zhǔn)則明確規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育的內(nèi)容，除涉及法律法規(guī)、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)外，還特別突出從事管理審計(jì)時(shí)需要的信息技術(shù)、公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等相關(guān)專業(yè)知識(shí)與技能。公司應(yīng)通過各種途徑，著力培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才。作為供電企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)復(fù)合型人才應(yīng)該具有以下知識(shí)體系：一是掌握內(nèi)部審計(jì)基本原理和方法體系，這是內(nèi)審人員勝任工作的基礎(chǔ)；二是掌握一定的財(cái)務(wù)知識(shí)，無論是效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)還是其他審計(jì)，大部分必須以真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析、證實(shí)和引用為基礎(chǔ)；三是掌握工程審計(jì)相關(guān)知識(shí)。在供電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，每年的電網(wǎng)建設(shè)投資巨大，內(nèi)審人員必須熟悉工程審計(jì)的基本方法和步驟，了解主要的生產(chǎn)設(shè)備和設(shè)施；四是熟悉相關(guān)的法律法規(guī)。依法審計(jì)是有效開展內(nèi)部審計(jì)工作的前提，內(nèi)審人員必須了解和熟悉國家、行業(yè)、企業(yè)三個(gè)層面，涉及審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅收、合同、電力企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、物資采購等各個(gè)方面的法律法規(guī)。五是熟悉供電企業(yè)的核心業(yè)務(wù)體系，即營銷環(huán)節(jié)，掌握其中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，從業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)了解其運(yùn)行特點(diǎn)，為開展內(nèi)部審計(jì)奠定業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。六是熟悉公司的經(jīng)營管理框架，了解計(jì)劃、工程、營銷、財(cái)務(wù)、物資、人力資源等在經(jīng)營管理體系中的循環(huán)運(yùn)行和相互作用，順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。七是掌握一定的管理知識(shí)和技巧。良好的溝通、多方面的協(xié)調(diào)、精心的組織是內(nèi)審工作順利進(jìn)行的保證，也有利于審計(jì)成果的運(yùn)用。為確保內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)體系的更新，筆者認(rèn)為主要可采取以下措施：

一是強(qiáng)化業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)和職業(yè)道德教育。內(nèi)部審計(jì)人員接受培訓(xùn)是后續(xù)教育的主要方式，公司應(yīng)建立一套切實(shí)可行的培訓(xùn)制度，通過送出去、請(qǐng)進(jìn)來等多種途徑，有計(jì)劃地開展崗位業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，可以組織審計(jì)人員參加審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅收、工程、法律等跨學(xué)科、跨專業(yè)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)的同時(shí)，還必須加強(qiáng)職業(yè)道德教育，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員責(zé)任感。要求審計(jì)人員嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，準(zhǔn)確掌握各類法律法規(guī)，合法、合理地處理國家、集體和個(gè)人三者之間的利益關(guān)系，嚴(yán)格遵守審計(jì)工作規(guī)定。

二是加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。個(gè)人自學(xué)是內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育的重要補(bǔ)充方式。內(nèi)部審計(jì)人員必須加大學(xué)習(xí)力度，圍繞公司經(jīng)營管理涉及的各個(gè)方面，主動(dòng)學(xué)習(xí)，對(duì)已經(jīng)熟悉和掌握的知識(shí)要強(qiáng)調(diào)學(xué)習(xí)的深度并及時(shí)掌握最新知識(shí)，對(duì)自己薄弱的環(huán)節(jié)，要及時(shí)補(bǔ)充，擴(kuò)大自己的知識(shí)面，同時(shí)在學(xué)習(xí)中要注重思考與總結(jié)，并將自己所學(xué)的知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際工作中。

三是開展掛職和輪崗鍛煉。公司可選派內(nèi)部審計(jì)人員到相關(guān)業(yè)務(wù)部門或基層單位進(jìn)行學(xué)習(xí)實(shí)踐，使其熟悉和了解公司各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)流程、成本預(yù)算定額、生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在相關(guān)崗位得到充分的鍛煉，有助于審計(jì)人員更快地掌握公司生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)知識(shí)，特別是電力營銷、生產(chǎn)檢修、電力建設(shè)等與公司發(fā)展密切相關(guān)的核心業(yè)務(wù)。

四是積極參與上級(jí)公司組織的各類審計(jì)項(xiàng)目，運(yùn)用以審代培的方式，讓審計(jì)人員在重大、復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目中邊審計(jì)、邊學(xué)習(xí)，在實(shí)踐中學(xué)習(xí)和鍛煉，促使審計(jì)人員快速提高審計(jì)能力，豐富審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

參考資料：