序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇有關(guān)會(huì)計(jì)學(xué)的論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)的組成部分,會(huì)計(jì)學(xué)科在社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域占據(jù)著重要的位置。隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國會(huì)計(jì)也發(fā)生了巨大的變化?；仡欉^去,改革開放的30年,是我國會(huì)計(jì)棄舊揚(yáng)新、逐步發(fā)展和變革的30年,尤其是進(jìn)入21世紀(jì)后的近5年,我國會(huì)計(jì)的發(fā)展更是迅速。那么會(huì)計(jì)學(xué)現(xiàn)在的研究現(xiàn)狀如何,研究熱點(diǎn)有哪些,未來有潛力的研究方向是什么等等一系列的問題吸引著越來越多的學(xué)者。有關(guān)會(huì)計(jì)研究的文獻(xiàn)迅速增長,給廣大研究人員從浩瀚的研究論文中把握會(huì)計(jì)學(xué)的研究熱點(diǎn)和研究前沿等問題帶來了挑戰(zhàn),而科學(xué)知識(shí)圖譜方法可以作為研究人員應(yīng)對(duì)這一挑戰(zhàn)的有效工具。本文將基于詞頻分析和共詞分析法,借助科學(xué)知識(shí)圖譜技術(shù)對(duì)我國會(huì)計(jì)學(xué)論文進(jìn)行可視化分析,指出我國會(huì)計(jì)學(xué)主流學(xué)術(shù)領(lǐng)域和研究熱點(diǎn)。

一、數(shù)據(jù)來源與方法

(一)數(shù)據(jù)采集

本文采用的數(shù)據(jù)來源于

在知識(shí)群2中,環(huán)境會(huì)計(jì)、利益相關(guān)者、會(huì)計(jì)國際化等高頻詞聚集在一起,表明知識(shí)群2的中心是會(huì)計(jì)政策和形式的選擇。不同的利益相關(guān)者需要不同的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容和表現(xiàn)形式。為了與國際接軌,需要會(huì)計(jì)國際化;為了表現(xiàn)公司的環(huán)境責(zé)任,需要研究環(huán)境會(huì)計(jì);為了減緩委托人和人的沖突,需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息……因?yàn)榇嬖诒姸嗟睦嫦嚓P(guān)者,為了較少交易成本,又需要監(jiān)管層確定會(huì)計(jì)政策和形式來協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者的利益。在這個(gè)知識(shí)群中,有2個(gè)研究熱點(diǎn):(1)會(huì)計(jì)國際化。由于國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,客觀上要求各國在制定會(huì)計(jì)政策和處理會(huì)計(jì)事務(wù)中,逐步采用國際通行的會(huì)計(jì)慣例,已達(dá)到國際間會(huì)計(jì)行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)趨勢(shì)是研究的熱點(diǎn)。(2)環(huán)境會(huì)計(jì)。也稱綠色會(huì)計(jì),其最早是作為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的一部分出現(xiàn)的。隨著環(huán)境的問題日益嚴(yán)重及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出,環(huán)境會(huì)計(jì)成為我國會(huì)計(jì)研究的熱點(diǎn)。

在知識(shí)群3中,管理會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)質(zhì)量、會(huì)計(jì)盈余等高頻關(guān)鍵詞聚集在一起,表明知識(shí)群3 的中心是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。盈余管理、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性和會(huì)計(jì)盈余影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)影響會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量;公司內(nèi)部治理狀況(公司治理)和外部監(jiān)督(會(huì)計(jì)師事務(wù)所)也是影響會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量的重要因素。這一知識(shí)群中的研究熱點(diǎn)有3個(gè):(1)管理會(huì)計(jì)。以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象,以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的,為企業(yè)內(nèi)部管理提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。對(duì)成本控制問題是研究的熱點(diǎn)。(2)會(huì)計(jì)盈余。會(huì)計(jì)盈余和現(xiàn)金流量直接的矛盾一直是現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論爭論的焦點(diǎn),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司的會(huì)計(jì)盈余問題和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理空間的遏制作用等問題都是研究的熱點(diǎn)。(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。加強(qiáng)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的控制是研究的熱點(diǎn)。

三、結(jié)論

從對(duì)關(guān)鍵詞的詞頻分析可以看出,會(huì)計(jì)學(xué)研究里最常出現(xiàn)的關(guān)鍵詞是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其次是與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有關(guān)的內(nèi)容。從共詞知識(shí)圖譜可以看出,會(huì)計(jì)學(xué)論文主要集中在三個(gè)知識(shí)群,第一個(gè)知識(shí)群的研究熱點(diǎn)都是圍繞著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,第二個(gè)知識(shí)群是以會(huì)計(jì)政策和形式的選擇為中心,第三個(gè)知識(shí)群是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的熱點(diǎn)研究。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予了會(huì)計(jì)政策的選擇空間,會(huì)計(jì)政策的選擇影響了信息質(zhì)量。所以第二個(gè)知識(shí)群是第一個(gè)知識(shí)群和第三個(gè)知識(shí)群的連接和過度。

上述研究大致勾勒出我國會(huì)計(jì)學(xué)論文的研究熱點(diǎn),揭示出知識(shí)群的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。我們可以發(fā)現(xiàn),會(huì)計(jì)學(xué)研究里最關(guān)心的是會(huì)計(jì)信息問題,從信息的披露到信息的形式和質(zhì)量,由于信息的復(fù)雜性和無窮性,未來仍然可以做出更深層次的研究;其次,會(huì)計(jì)的研究緊緊圍繞會(huì)計(jì)實(shí)踐,這從圍繞準(zhǔn)則的研究可以看出,有理由推測以后的會(huì)計(jì)研究仍然會(huì)遵循這一原則;最后,對(duì)前沿的課題諸如環(huán)境會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)所做的研究仍不全面,這意味著未來有很大的研究空間。

當(dāng)然由于cssci并未能全面搜集我國會(huì)計(jì)學(xué)的論文,以及與國外會(huì)計(jì)學(xué)論文的研究熱點(diǎn)相比,我國會(huì)計(jì)學(xué)的熱點(diǎn)是否緊跟前沿,都是今后仍需研究的地方。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 陳超美.citespaceⅱ:科學(xué)文獻(xiàn)中新趨勢(shì)與新動(dòng)態(tài)的識(shí)別與可視化[j].情報(bào)學(xué)報(bào),2009(3).

[2] 劉則淵,王賢文,陳超美.科學(xué)知識(shí)圖譜方法及其在科技情報(bào)中的應(yīng)用[j].數(shù)字圖書館論壇,2009(10).

篇（2）

一、引言

自從20世紀(jì)90年代初美國著名會(huì)計(jì)學(xué)者瓦茨和齊默爾曼所著的《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》被翻譯介紹到中國會(huì)計(jì)界以來，實(shí)證研究這一研究方法及其相關(guān)的問題就受到了會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界廣泛的重視。近10年來的發(fā)展，實(shí)證方法已逐步為中國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界所接受并得到了相當(dāng)?shù)膽?yīng)用。據(jù)筆者不完全統(tǒng)計(jì)，1999年全年和2000年1～6月，代表中國內(nèi)地經(jīng)濟(jì)學(xué)最高水平的學(xué)術(shù)雜志《經(jīng)濟(jì)研究》，已經(jīng)發(fā)表的采用實(shí)證研究方法的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)論文（包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)研究人員撰寫的微觀經(jīng)濟(jì)類專題的論文）就有20篇。由于學(xué)科劃分以及對(duì)論文主題所涉及領(lǐng)域方面的認(rèn)識(shí)，這種統(tǒng)計(jì)可能不甚精確，但不可否認(rèn)，作為相當(dāng)注重研究方法（尤其強(qiáng)調(diào)實(shí)證研究方法）的國內(nèi)一流經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)術(shù)期刊，正在刊登越來越多的實(shí)證會(huì)計(jì)研究論文卻是無可辯駁的事實(shí)。同樣，被公認(rèn)為中國內(nèi)地會(huì)計(jì)學(xué)最高水平的學(xué)術(shù)理論刊物《會(huì)計(jì)研究》，收錄發(fā)表的采用實(shí)證研究方法撰寫的會(huì)計(jì)論文也越來越多。近年來采用實(shí)證研究方法撰寫的會(huì)計(jì)學(xué)博士學(xué)位論文也日漸增多。種種跡象表明，實(shí)證會(huì)計(jì)研究正試圖取代規(guī)范研究，成為會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的主流范式。

筆者認(rèn)為，在實(shí)證研究這一方法被引進(jìn)中國將近10年的今天再討論這個(gè)問題，已經(jīng)不能僅停留在方法的介紹或規(guī)范和實(shí)證兩種研究范式孰優(yōu)孰劣的比較評(píng)判層次上，而應(yīng)當(dāng)將學(xué)術(shù)研究中，中國會(huì)計(jì)學(xué)者在方法應(yīng)用上存在的問題揭示出來，并總結(jié)消化、吸收西方會(huì)計(jì)研究中的先進(jìn)方法。正因?yàn)槿绱?，筆者總結(jié)了中國學(xué)者應(yīng)用實(shí)證方法撰寫會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)論文時(shí)存在的問題，同時(shí)，針對(duì)性地提出了不同的觀點(diǎn)和看法。筆者希望借助評(píng)論同行文章這種特殊的方式，為在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究中建立并形成良好的學(xué)術(shù)批評(píng)風(fēng)氣盡一點(diǎn)綿薄之力。

二、價(jià)值判斷和事實(shí)判斷

在中國接受實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法近10年的過程中，學(xué)術(shù)研究的方法論的爭論可謂層出不窮。

種新的學(xué)術(shù)范式之所以能夠得以誕生并進(jìn)而得到長足的發(fā)展，其原因需要認(rèn)真予以分析和總結(jié)。筆者以為，搞清楚包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)在內(nèi)的社會(huì)科學(xué)研究中的價(jià)值判斷和事實(shí)判斷的關(guān)系，是展開討論的基礎(chǔ)。

價(jià)值判斷是對(duì)某種特定事實(shí)內(nèi)容所作的“公正”或“不公正”、“合理”或“不合理”、“好”或“壞”、“好些”或“壞些”等的評(píng)價(jià)和預(yù)言。在日常生活中，特別是在政治、法律、道德的觀念中，價(jià)值判斷占有重要的地位，它是表達(dá)政治要求、決定合法與非法、罪與非罪、道德高尚還是低下等不可缺少的語言工具，也是進(jìn)行行為選擇和政治選擇的前提。但是，在作為經(jīng)驗(yàn)科學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中，占重要地位的首先是事實(shí)判斷，而不是價(jià)值判斷。

從認(rèn)識(shí)邏輯來看，價(jià)值判斷僅僅是一種根據(jù)特定的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)作出的判斷性評(píng)價(jià)和立場取向。它既不能排除別人對(duì)相同的事實(shí)持相反的立場，也不能提供可由其他主體進(jìn)行事后檢驗(yàn)的有關(guān)事實(shí)和信息，因而不具有科學(xué)預(yù)言能力。相反，事實(shí)判斷則包括了可由各個(gè)主體進(jìn)行事后檢驗(yàn)的有關(guān)事實(shí)和論斷，即事實(shí)是怎么回事，它已經(jīng)怎樣或?qū)頃?huì)如何，因而能夠在經(jīng)驗(yàn)上被證實(shí)或證偽。不僅如此，價(jià)值判斷也不能從事實(shí)判斷中推導(dǎo)出來，即事實(shí)在邏輯上并不包含它的評(píng)價(jià)。

強(qiáng)調(diào)事實(shí)判斷在包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等在內(nèi)的社會(huì)科學(xué)中的重要地位和作用，并不意味著在理論研究的整個(gè)活動(dòng)和過程的所有方面都不應(yīng)有價(jià)值判斷。一般來說，在研究對(duì)象的選擇、認(rèn)識(shí)目標(biāo)的確定、研究方法和分析結(jié)果的選擇等領(lǐng)域和方面，需要進(jìn)行價(jià)值判斷。因?yàn)槊總€(gè)研究者既可以根據(jù)個(gè)人的興趣和愛好選題，也可以根據(jù)政治、道德和信仰選擇實(shí)際迫切需要解決的問題。此時(shí)沒有價(jià)值判斷是不可想象的。比如說，當(dāng)前中國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象泛濫，作為會(huì)計(jì)學(xué)界的研究者，展開對(duì)這個(gè)問題的研究和討論既有理論上的價(jià)值，又有現(xiàn)實(shí)的意義，同樣也符合社會(huì)大眾對(duì)消除這種現(xiàn)象的情緒需要。但是，在學(xué)術(shù)理論研究的內(nèi)容領(lǐng)域，也就是在認(rèn)識(shí)過程和理論形成過程之中，卻不允許價(jià)值判斷插足。如果在內(nèi)容領(lǐng)域借助于價(jià)值判斷，就會(huì)使認(rèn)識(shí)過程從一開始就引入“信仰”問題，這只會(huì)使認(rèn)識(shí)過程扭曲，得不出科學(xué)的結(jié)論。再以當(dāng)前中國會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象為例，如果從一開始就建立了會(huì)計(jì)造假是由于會(huì)計(jì)人員的法制觀念薄弱，或是由于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)無法適應(yīng)建設(shè)市場經(jīng)濟(jì)的改革需要的所謂“先驗(yàn)信仰”，那么，按照如此的基礎(chǔ)作出的分析必然會(huì)在結(jié)論上發(fā)生偏差。另外，有人強(qiáng)調(diào)科學(xué)家的價(jià)值觀和歷史觀，指出一些偉大的學(xué)者都有著鮮明的價(jià)值觀和強(qiáng)烈的歷史責(zé)任，但沒有說明這樣的價(jià)值觀和歷史責(zé)任在他們的科學(xué)生涯中究竟起了什么作用……仔細(xì)加以考察，這樣的價(jià)值觀和歷史觀對(duì)他們選擇科學(xué)課題、堅(jiān)持科學(xué)信仰和從事艱辛的科學(xué)探索起了重要的作用，而對(duì)其科學(xué)認(rèn)識(shí)和理論創(chuàng)造過程本身則起不了什么積極作用。他們正是在拋開了價(jià)值判斷而專注事實(shí)判斷的情況下，才有了科學(xué)的創(chuàng)造。因此，在一些社會(huì)學(xué)科的研究中，在獲取信息和認(rèn)識(shí)客觀事物內(nèi)在聯(lián)系的范圍內(nèi)，保持價(jià)值自由前提，避免進(jìn)行價(jià)值判斷是必要的。

從方法論的角度分析，規(guī)范研究是根據(jù)“應(yīng)該如何”提出命題，而實(shí)證研究則以“是怎樣的”來提出命題，這兩種命題提出方式上的差異，決定了實(shí)證研究從一開始就是以價(jià)值自由為前提的。作為經(jīng)驗(yàn)科學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)研究，以價(jià)值自由為前提能夠保證采用實(shí)證方法所作的理論探索是一種以事實(shí)判斷為基礎(chǔ)的研究活動(dòng)。雖然，研究者在具體從事研究工作的過程中以及結(jié)論的形成上，會(huì)犯下方法上的錯(cuò)誤和產(chǎn)生各種邏輯上的漏洞，但這些問題并非是由于實(shí)證方法本身產(chǎn)生的，而是屬于方法運(yùn)用不得當(dāng)造成的。理論研究中，以價(jià)值自由為前提的實(shí)證研究方法，是知識(shí)累積的重要手段，也正因如此，實(shí)證研究才能成為許多社會(huì)學(xué)科進(jìn)行學(xué)術(shù)理論探索的主流方法，才能經(jīng)受得住時(shí)間的考驗(yàn)并得到學(xué)術(shù)研究人員的廣泛認(rèn)可和接受。

三、理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證

在規(guī)范研究還是實(shí)證研究的論爭中，引起認(rèn)識(shí)混亂的原因恰恰是對(duì)實(shí)證研究方法本身了解的不夠深入、認(rèn)識(shí)的不夠清晰。

實(shí)證分析可以分為理論實(shí)證（或邏輯實(shí)證、分析性實(shí)證）或經(jīng)驗(yàn)實(shí)證（empirical）兩個(gè)相互聯(lián)系而又可以獨(dú)立進(jìn)行的部分和階段。前者的任務(wù)在于提供一個(gè)概括的體系或框架（framework），對(duì)現(xiàn)實(shí)關(guān)系究竟是怎樣的問題，作出理論上和邏輯上的分析和解答；后者的目的在于對(duì)理論實(shí)證得出的結(jié)論和假說進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)，以確定其真理和謬誤所在，亦即證實(shí)或證偽。因此，進(jìn)行實(shí)證分析，首先要建立理論模型，提出理論假設(shè)，進(jìn)行抽象的、深入的理論分析，然后在理論的指導(dǎo)下進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)，證實(shí)或者證偽假說，得出帶規(guī)律性的結(jié)論，亦即達(dá)到理論上的解釋能力和預(yù)測價(jià)值。

雖然理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證可以分別進(jìn)行，但同時(shí)二者又是相互聯(lián)系的。因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)觀察到的事物總是具體的，各種因素的影響和作用都包括在其中，只有進(jìn)行抽象的理論分析，從理論上說明了每個(gè)因素的作用和相互關(guān)系，才能真正理解并把握事物的內(nèi)在規(guī)律性。不僅如此，理論概念和理論范疇并不一定能夠作為實(shí)證分析的指標(biāo)和工具。因?yàn)椋碚摳拍畋仨毘橄蟮粼S多次要因素，而經(jīng)驗(yàn)研究所定義的指標(biāo)及其據(jù)此獲得的資料和數(shù)據(jù)往往是多種因素綜合作用的結(jié)果。因此，在進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)實(shí)證時(shí)，必須注意從理論概念向?qū)嵶C指標(biāo)的過渡，實(shí)證指標(biāo)的選擇和設(shè)計(jì)必須盡量與理論概念相接近。這樣，才能保證實(shí)證結(jié)論的嚴(yán)密性。

篇（3）

（一）會(huì)計(jì)學(xué)課程實(shí)踐教學(xué)目標(biāo)要結(jié)合人才培養(yǎng)目標(biāo)，突出專業(yè)特色

工商管理類專業(yè)涉及專業(yè)種類多，行業(yè)多，崗位復(fù)雜，各崗位對(duì)人才的需求不同，因此，在會(huì)計(jì)學(xué)課程的實(shí)踐教學(xué)中，要結(jié)合各專業(yè)特色，針對(duì)不同專業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的需求程度，采用不同的實(shí)踐教學(xué)方法，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)慕虒W(xué)。比如會(huì)計(jì)專業(yè)和市場營銷專業(yè)，會(huì)計(jì)專業(yè)在進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)時(shí)，就要側(cè)重于會(huì)計(jì)的流程，而市場營銷專業(yè)的學(xué)生就更側(cè)重于進(jìn)行資金的預(yù)算。其實(shí)質(zhì)就是在培養(yǎng)過程中，對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生應(yīng)側(cè)重于利用會(huì)計(jì)知識(shí)為其專業(yè)服務(wù)，培養(yǎng)的是一種理念。由此可見，工商管理類專業(yè)的復(fù)雜性給會(huì)計(jì)學(xué)課程的實(shí)踐教學(xué)體系的構(gòu)建增加了難度。但是，本著學(xué)科的特點(diǎn)，緊密結(jié)合人才培養(yǎng)目標(biāo)，在實(shí)踐時(shí)，要兼顧管理類各專業(yè)科學(xué)性和藝術(shù)性特點(diǎn)，創(chuàng)設(shè)一定情景化的條件，還是可以最大限度的實(shí)現(xiàn)學(xué)與用的有效融合。

（二）會(huì)計(jì)學(xué)課程實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容要注重系統(tǒng)性和開放性

會(huì)計(jì)學(xué)課程實(shí)踐教學(xué)一般包括會(huì)計(jì)專項(xiàng)技能訓(xùn)練、會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)和創(chuàng)新能力訓(xùn)練三個(gè)方面，這三個(gè)方面是層層遞進(jìn)的關(guān)系。因此，各階段的實(shí)踐設(shè)計(jì)從項(xiàng)目和內(nèi)容上要相互聯(lián)系，不可割裂。在實(shí)踐過程中，注重會(huì)計(jì)學(xué)與其他課程教學(xué)環(huán)節(jié)的相互滲透，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，從各方面實(shí)現(xiàn)教學(xué)效果的最大化。在專業(yè)實(shí)踐方面，一方面可以采取“走出去，請(qǐng)進(jìn)來”的方式，實(shí)現(xiàn)教育資源的共享，另一方面，在實(shí)習(xí)基地的建設(shè)方面，走“校企合作”的路線，拓寬學(xué)生的校外實(shí)踐渠道，讓學(xué)生在干中學(xué)，即扎扎實(shí)實(shí)的學(xué)到了知識(shí)，又實(shí)實(shí)在在的增強(qiáng)了實(shí)踐能力，且更情景化。比如，會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生進(jìn)行會(huì)計(jì)崗位的實(shí)習(xí)，通過實(shí)訓(xùn)熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，市場營銷專業(yè)的學(xué)生進(jìn)行市場營銷相關(guān)崗位實(shí)習(xí)時(shí)，可以通過具體的業(yè)務(wù)應(yīng)用會(huì)計(jì)知識(shí)解決市場營銷問題，進(jìn)行知識(shí)遷移，拓寬學(xué)生的視野。

（三）會(huì)計(jì)學(xué)課程實(shí)踐教學(xué)管理要進(jìn)行跟蹤管理

在實(shí)踐教學(xué)過程中，不可避免的會(huì)出現(xiàn)各種問題，因此實(shí)踐教學(xué)管理體系的設(shè)計(jì)要保證能對(duì)影響實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量的全過程和各種因素進(jìn)行全面、系統(tǒng)的管理，讓質(zhì)量監(jiān)控涵蓋每一個(gè)環(huán)節(jié)、部門、課程、教師和學(xué)生，落實(shí)在專業(yè)培養(yǎng)計(jì)劃、實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)大綱、部門的工作職責(zé)、教師的崗位職責(zé)和學(xué)生的行為要求。其目的是保證實(shí)踐教學(xué)全過程能圍繞教學(xué)質(zhì)量目標(biāo)循序漸進(jìn)地開展各項(xiàng)活動(dòng)。

二、工商管理類專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程實(shí)踐教學(xué)體系的建構(gòu)

縱觀國內(nèi)高校，會(huì)計(jì)學(xué)課程現(xiàn)行的實(shí)踐教學(xué)模式并沒有同步的提高工商管理類專業(yè)的教學(xué)質(zhì)量，因此建立一套完善的會(huì)計(jì)學(xué)課程實(shí)踐教學(xué)體系是各高校的當(dāng)務(wù)之急。高校應(yīng)從本校工商管理類本科專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的定位出發(fā)，以學(xué)生為主體，以能力為本位，建立一套行之有效的完整的實(shí)踐教學(xué)體系。會(huì)計(jì)學(xué)課程實(shí)踐教學(xué)體系由會(huì)計(jì)學(xué)課程實(shí)踐教學(xué)目標(biāo)體系、會(huì)計(jì)學(xué)課程實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容體系及會(huì)計(jì)學(xué)課程實(shí)踐教學(xué)保障體系所構(gòu)成。

（一）會(huì)計(jì)學(xué)課程實(shí)踐教學(xué)目標(biāo)體系

會(huì)計(jì)學(xué)課程實(shí)踐教學(xué)涉及會(huì)計(jì)學(xué)課程相關(guān)教師的“如何教，教什么”和學(xué)生的“如何學(xué)，學(xué)什么”兩方面，因此，實(shí)踐教學(xué)目標(biāo)也圍繞“教”與“學(xué)”展開。一方面，會(huì)計(jì)學(xué)教師應(yīng)成為“雙師型”教師。會(huì)計(jì)學(xué)教師首先要改變傳統(tǒng)的理論教學(xué)模式，在先進(jìn)教育理念的指導(dǎo)下，深入企業(yè)實(shí)踐解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題，著力提升自身素質(zhì)，深化課堂教學(xué)改革，把企業(yè)中與會(huì)計(jì)相關(guān)的問題納入課堂教學(xué)，針對(duì)不同專業(yè)采取不同的實(shí)踐教學(xué)方法，注重課堂教學(xué)效果提升，實(shí)行學(xué)校與企業(yè)的雙軌教學(xué)機(jī)制；另一方面，學(xué)生應(yīng)實(shí)現(xiàn)自主性學(xué)習(xí)。老師應(yīng)鼓勵(lì)學(xué)生自主探索合作的學(xué)習(xí)方式，在各專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)的過程中，老師引導(dǎo)學(xué)生結(jié)合自己專業(yè)提出不同問題，在老師的幫助下，結(jié)合會(huì)計(jì)知識(shí)解決本專業(yè)問題。學(xué)校在制定會(huì)計(jì)學(xué)課程具體實(shí)踐教學(xué)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)結(jié)合工商管理類各專業(yè)特色和現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理人才的現(xiàn)實(shí)需求，區(qū)分會(huì)計(jì)專業(yè)和非會(huì)計(jì)專業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的需求程度，與企業(yè)各部門共同研究課程計(jì)劃，制定與企業(yè)發(fā)展需要緊密結(jié)合的、具有實(shí)踐性、創(chuàng)新性的人才培養(yǎng)方案，積極探索并不斷完善和創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式，最終達(dá)到以下目標(biāo)：1.會(huì)計(jì)學(xué)理論知識(shí)認(rèn)知目標(biāo)。通過會(huì)計(jì)學(xué)課程實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，使學(xué)生加深對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)的再認(rèn)識(shí)，加深對(duì)工商管理類各專業(yè)理論的理解，促進(jìn)理論聯(lián)系實(shí)際。2.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作技能目標(biāo)。通過參與課內(nèi)、課外的實(shí)踐活動(dòng)，使學(xué)生熟練掌握會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的具體操作和技能，能夠讓會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生達(dá)到基本上崗要求，并且能熟知企業(yè)各部門之間的聯(lián)系，提高駕馭綜合知識(shí)的能力。3.各專業(yè)技術(shù)適應(yīng)能力目標(biāo)。對(duì)于非會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生來說，通過參與會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，可以更好的掌握工商管理類專業(yè)相關(guān)的基本知識(shí)與技能。在具體的工作中，應(yīng)用會(huì)計(jì)知識(shí)的遷移加深對(duì)本專業(yè)工作內(nèi)容的理解，增強(qiáng)競爭力，可以更好的提高解決問題的能力。

（二）實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容體系

實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容應(yīng)圍繞著實(shí)踐教學(xué)目標(biāo)來開展。會(huì)計(jì)學(xué)課程實(shí)踐教學(xué)應(yīng)包括基礎(chǔ)理論學(xué)習(xí)、基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)（設(shè)置會(huì)計(jì)科目、設(shè)置憑證類別、出納單項(xiàng)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)單項(xiàng)業(yè)務(wù)等）、綜合實(shí)驗(yàn)（出納登記日記賬、會(huì)計(jì)登記總賬和明細(xì)賬、編制報(bào)表和仿真虛擬實(shí)驗(yàn)）以及創(chuàng)新能力訓(xùn)練（畢業(yè)實(shí)習(xí)、專業(yè)實(shí)習(xí)、畢業(yè)論文），對(duì)于實(shí)踐教學(xué)各個(gè)環(huán)節(jié)的配置應(yīng)以學(xué)生能力培養(yǎng)、綜合素質(zhì)提高為主線，按基礎(chǔ)知識(shí)認(rèn)知、專業(yè)技能掌握和應(yīng)用能力提高四個(gè)層次，由驗(yàn)證到認(rèn)知、由單一到綜合、由應(yīng)用到創(chuàng)新，連慣性由淺入深地安排一體化、多層次、開放式的實(shí)踐教學(xué)體系。1.會(huì)計(jì)學(xué)的認(rèn)知實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)。會(huì)計(jì)學(xué)原理是學(xué)生初步接觸會(huì)計(jì)的開始，有關(guān)會(huì)計(jì)的專業(yè)術(shù)語、基本原理和方法等內(nèi)容，對(duì)學(xué)生來說是比較陌生和抽象的，比如賬戶的結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)等式、借貸記賬法的原理以及“借”和“貸”的涵義等。大都是描述性的內(nèi)容，不利于學(xué)生的理解。因此，根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)踐性強(qiáng)的特點(diǎn)，可以將生活中簡單的例子或一則小故事引入其中，進(jìn)行會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)換。比如，可以用同學(xué)們?nèi)粘５幕ㄤN來讓同學(xué)們理解單式記賬法和復(fù)式記賬法。2.會(huì)計(jì)操作技能實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)。會(huì)計(jì)的實(shí)踐性主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)是一門技術(shù)上，會(huì)計(jì)實(shí)踐有手工帳和電算化兩種，因此，在進(jìn)行單項(xiàng)訓(xùn)練和綜合訓(xùn)練時(shí)也分為手工實(shí)驗(yàn)和電算實(shí)驗(yàn)。但是，不管是手工帳還是電算化，其原理都是一樣的，其實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)都分為設(shè)置賬戶、設(shè)置憑證類別、填制憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制報(bào)表等。具體來說：①單項(xiàng)訓(xùn)練。單項(xiàng)訓(xùn)練屬于基礎(chǔ)訓(xùn)練環(huán)節(jié)，主要讓學(xué)生們熟悉出納和會(huì)計(jì)的職責(zé)、出納和會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)流程、憑證的內(nèi)容、填制憑證的方法和憑證的審核程序。②綜合訓(xùn)練。綜合訓(xùn)練要和單項(xiàng)訓(xùn)練緊緊相連，填制準(zhǔn)確無誤的憑證后，就要進(jìn)行對(duì)賬、結(jié)賬、登記賬簿，進(jìn)行成本計(jì)算，編制報(bào)表。③仿真虛擬實(shí)習(xí)。甘肅政法學(xué)院采用的網(wǎng)中網(wǎng)軟件可以很好的實(shí)現(xiàn)這一環(huán)節(jié)。從實(shí)習(xí)崗位的選擇到實(shí)習(xí)業(yè)務(wù)的單項(xiàng)和綜合訓(xùn)練都很逼真，可以很好的提升學(xué)生的工作能力。3.會(huì)計(jì)創(chuàng)新活動(dòng)。大學(xué)生的創(chuàng)新活動(dòng)是提升就業(yè)能力的關(guān)鍵因素，從學(xué)校培養(yǎng)人才的角度來說，主要是暑期和寒假實(shí)習(xí)、學(xué)年論文的撰寫、畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文的設(shè)計(jì)。暑期和寒假實(shí)習(xí)以及畢業(yè)實(shí)習(xí)可采用集中實(shí)習(xí)方式，由帶隊(duì)老師負(fù)責(zé)到實(shí)習(xí)基地實(shí)習(xí)，也可以采用分散實(shí)習(xí)形式，學(xué)生自主安排實(shí)習(xí)，但不論是哪種實(shí)習(xí)方式，都要求學(xué)生一定要重視實(shí)踐內(nèi)容，并由學(xué)校進(jìn)行最終考核。學(xué)年論文以及畢業(yè)論文的撰寫則可以反映出學(xué)生的創(chuàng)新能力，鼓勵(lì)學(xué)生結(jié)合自己的實(shí)踐工作感悟進(jìn)行論文的撰寫，激發(fā)創(chuàng)造力。

篇（4）

一、會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的重要性

會(huì)計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從數(shù)和量兩個(gè)方面進(jìn)行計(jì)量、記錄、計(jì)算、分析、檢查、預(yù)測、參與決策、實(shí)行監(jiān)督，旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種核算手段，它本身也是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分。會(huì)計(jì)專業(yè)作為應(yīng)用性很強(qiáng)的一門學(xué)科、一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理工作，是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。經(jīng)濟(jì)管理離不開會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)工作就顯得越重要。在2007年暑期，上海應(yīng)用技術(shù)學(xué)院(下文簡稱“我?！?經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院團(tuán)總支以會(huì)計(jì)專業(yè)為主線，針對(duì)已經(jīng)畢業(yè)的02級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生進(jìn)行調(diào)研和走訪工作。這次暑期社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)為期一個(gè)月，時(shí)間比以往倉促一些。參加調(diào)研的同學(xué)走訪了我校157名會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)生及其所在單位。通過基本的問卷了解外，還同時(shí)運(yùn)用了走訪和平信的方式進(jìn)行聯(lián)絡(luò)。運(yùn)用第一手的真實(shí)數(shù)據(jù)分析我校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)生的基本情況、用人單位對(duì)我校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)生的綜合素質(zhì)要求、我校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)生對(duì)學(xué)校教育教學(xué)及管理工作的評(píng)價(jià)和用人單位對(duì)我院畢業(yè)生的評(píng)價(jià)共四個(gè)方面的問題。

畢業(yè)生對(duì)學(xué)校教育及管理工作評(píng)價(jià)中的實(shí)踐教育對(duì)實(shí)踐操作能力的幫助這一部分的調(diào)查結(jié)果如圖1所示。圖1中×軸上1表示學(xué)生認(rèn)為實(shí)踐教學(xué)對(duì)實(shí)踐操作能力非常有幫助，2表示有所幫助，3表示說不清，4表示幫助不大，5表示毫無幫助。很明顯，學(xué)校的實(shí)踐教育對(duì)實(shí)踐操作能力還是有所幫助的。在學(xué)校每學(xué)期期末進(jìn)行的校內(nèi)外實(shí)習(xí)，讓同學(xué)們能夠?qū)φ麄€(gè)會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)了解并且進(jìn)行操作，對(duì)整個(gè)知識(shí)系統(tǒng)進(jìn)行梳理，能夠?qū)局R(shí)有所鞏固。把書本的知識(shí)運(yùn)用到實(shí)踐中。這樣，我校的畢業(yè)生在踏上社會(huì)工作崗位之時(shí)，能夠比較好地、比較容易地進(jìn)入崗位。實(shí)踐教育不僅培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際操作能力，更重要的是要使學(xué)生具有綜合性、獨(dú)立性和創(chuàng)造性的分析與解決問題的綜合能力。會(huì)計(jì)這個(gè)專業(yè)更加注重實(shí)踐的操作，單單有書本知識(shí)是不行的，需要的是“理論聯(lián)系實(shí)踐”。我校學(xué)生通過在校內(nèi)的實(shí)踐積累了經(jīng)驗(yàn)，給今后的工作帶來了方便。可見，學(xué)校的實(shí)踐教育對(duì)學(xué)生就業(yè)后的操作能力是有幫助的，通過實(shí)踐能夠提高專業(yè)實(shí)踐能力。使我校會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)的同學(xué)在個(gè)人競爭力方面有了很大優(yōu)勢(shì)。

二、會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的組成

會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)系統(tǒng)是由各個(gè)教學(xué)環(huán)節(jié)要素組成的，從整個(gè)教學(xué)過程分析可知，實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)要素包括實(shí)驗(yàn)課、校內(nèi)實(shí)習(xí)、校外實(shí)習(xí)、社會(huì)實(shí)踐、社會(huì)調(diào)查、畢業(yè)論文等。

(一)實(shí)驗(yàn)課

會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課是在講授會(huì)計(jì)專業(yè)主課程以后，按照會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課的內(nèi)容和要求，組織學(xué)生在校內(nèi)的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行模擬實(shí)際會(huì)計(jì)工作的操作。會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)是在輔導(dǎo)教師的指導(dǎo)下，由學(xué)生按照實(shí)際會(huì)計(jì)工作的要求，自行填制和審核原始憑證，根據(jù)原始憑證編制和審核記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記日記賬、明細(xì)賬和總賬，根據(jù)賬簿資料和有關(guān)資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)資料裝訂和歸檔等。在操作方式上。既要進(jìn)行手工操作，又要進(jìn)行計(jì)算機(jī)操作。

(二)校內(nèi)實(shí)習(xí)

按照會(huì)計(jì)專業(yè)課的內(nèi)容和要求，在課程學(xué)習(xí)到一定階段或?qū)W習(xí)結(jié)束后，到學(xué)校的校辦企業(yè)和有關(guān)職能部門(如財(cái)務(wù)處、審計(jì)處)進(jìn)行實(shí)地操作練習(xí)。會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)是對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)的總結(jié)和檢驗(yàn)。會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)可分為校外實(shí)習(xí)與校內(nèi)實(shí)習(xí)，根據(jù)學(xué)校的條件，選擇校內(nèi)實(shí)習(xí)或校外實(shí)習(xí)。選擇校內(nèi)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)時(shí)，因校內(nèi)實(shí)習(xí)單位對(duì)學(xué)校會(huì)計(jì)教學(xué)實(shí)習(xí)的內(nèi)容與要求比較熟悉，有利于對(duì)學(xué)生的實(shí)習(xí)進(jìn)行指導(dǎo)，能夠較好地完成會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)任務(wù)。應(yīng)該指出，在學(xué)校進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)，不是在學(xué)校的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)，這是兩種實(shí)踐形式，不能混為一談。

(三)校外實(shí)習(xí)

按照會(huì)計(jì)專業(yè)課的內(nèi)容和要求，在課程學(xué)習(xí)結(jié)束后，到學(xué)校外部企業(yè)和有關(guān)部門進(jìn)行實(shí)地操作練習(xí)。在學(xué)校有校外會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)的條件下，一般在會(huì)計(jì)專業(yè)課(如會(huì)計(jì)原理或基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì))的課堂學(xué)習(xí)結(jié)束后，按照會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)的內(nèi)容與要求，組織學(xué)生深入到企業(yè)和有關(guān)部門，進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的實(shí)習(xí)，一方面了解和熟悉企業(yè)和單位所處的環(huán)境和實(shí)際工作情況；另一方面，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，學(xué)習(xí)與掌握會(huì)計(jì)基本技能，在實(shí)際工作中培養(yǎng)實(shí)踐能力，從中進(jìn)一步學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)理論與方法。(四)社會(huì)實(shí)踐

按照會(huì)計(jì)專業(yè)課的內(nèi)容和要求以及培養(yǎng)學(xué)生全面發(fā)展的需要，在學(xué)校課程學(xué)習(xí)結(jié)束后，組織學(xué)生到某個(gè)地區(qū)、部門和企事業(yè)單位進(jìn)行社會(huì)服務(wù)和社會(huì)兼職的實(shí)踐活動(dòng)。如：在假期，組織學(xué)生到某個(gè)地區(qū)或部門進(jìn)行宣傳、咨詢服務(wù)，或協(xié)助工作；或?qū)W生利用假期，到企事業(yè)單位進(jìn)行兼職工作，如兼職記賬工作、收款工作，或做一些服務(wù)性的工作。學(xué)生參加社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，對(duì)培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際工作能力、提高思想品德、學(xué)會(huì)如何做人，都有一定的積極作用。

(五)社會(huì)調(diào)查

這是根據(jù)教學(xué)與社會(huì)的需要，有計(jì)劃地組織學(xué)生采用一定形式對(duì)社會(huì)進(jìn)行調(diào)查的實(shí)踐活動(dòng)。調(diào)查的內(nèi)容，一方面是根據(jù)會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)計(jì)劃的安排，對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)教學(xué)和會(huì)計(jì)改革等方面的問題進(jìn)行調(diào)查；另一方面是按照培養(yǎng)學(xué)生全面發(fā)展的需要，對(duì)相關(guān)的熱點(diǎn)問題進(jìn)行社會(huì)調(diào)查。社會(huì)調(diào)查的形式有實(shí)地調(diào)查、問卷調(diào)查和網(wǎng)上調(diào)查等。組織學(xué)生進(jìn)行社會(huì)調(diào)查的主要形式，是選擇具有代表性的單位，讓學(xué)生到某個(gè)地區(qū)、部門和企事業(yè)單位，以采訪、蹲點(diǎn)、座談、參觀等形式。深入實(shí)際進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)查。通過調(diào)查，收集資料，實(shí)地觀察，了解生產(chǎn)經(jīng)營、企業(yè)管理、制度建設(shè)等實(shí)際情況，了解會(huì)計(jì)工作的組織、人員配備與素質(zhì)、工作環(huán)境、會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)管理、存在問題等實(shí)際情況，了解社會(huì)經(jīng)濟(jì)改革、經(jīng)濟(jì)建設(shè)等方面的實(shí)際情況，拓寬視野，運(yùn)用所學(xué)理論與方法，進(jìn)行分析，揭示本質(zhì)，加深對(duì)理論與方法的再認(rèn)識(shí)，寫出調(diào)查報(bào)告。學(xué)生通過社會(huì)調(diào)查，增長實(shí)踐知識(shí)，鍛煉社交活動(dòng)能力和獨(dú)立工作能力，提高政治思想水平。由于其具有社會(huì)調(diào)查內(nèi)容單一、時(shí)間較短、方式簡便、聯(lián)系面廣、耗費(fèi)較少和收獲較大等優(yōu)點(diǎn)，是會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)中一種較好的形式。

(六)畢業(yè)論文

畢業(yè)論文是根據(jù)會(huì)計(jì)教學(xué)計(jì)劃安排，在課程學(xué)習(xí)結(jié)束后，為綜合檢查知識(shí)水平和考核科學(xué)研究初步能力。由學(xué)生按照專業(yè)選題而撰寫的論文。畢業(yè)論文要事前選好與專業(yè)相關(guān)的論題，題目要有實(shí)踐性(與現(xiàn)實(shí)相關(guān))、理論性(與綜合認(rèn)識(shí)相關(guān))和創(chuàng)新性(與探討新問題相關(guān))。撰寫畢業(yè)論文要擬定寫作步驟，包括：選定論文題目、擬定論文大綱、搜集資料、展開社會(huì)調(diào)查。通過畢業(yè)論文的實(shí)踐，有利于培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力，為走向?qū)嶋H工作崗位做好準(zhǔn)備。

三、如何正確處理各實(shí)踐環(huán)節(jié)的關(guān)系

在以上會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)中，各個(gè)實(shí)踐環(huán)節(jié)都能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，由于現(xiàn)實(shí)中各種因素的影響。從穩(wěn)定性、保證性和效果性而言，最重要的是校內(nèi)實(shí)踐環(huán)節(jié)；而在校內(nèi)實(shí)踐環(huán)節(jié)中，最重要的是實(shí)驗(yàn)課環(huán)節(jié)。在制定會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)計(jì)劃時(shí)，要正確處理各實(shí)踐環(huán)節(jié)的關(guān)系，發(fā)揮各個(gè)實(shí)踐環(huán)節(jié)應(yīng)有的作用。

(一)校內(nèi)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)與校外會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)的關(guān)系

篇（5）

張瑞君，教授，博士生導(dǎo)師，自1992年以來，在中國人民大學(xué)主要從事會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理與信息技術(shù)相結(jié)合的交叉學(xué)科的研究和教學(xué)工作。2002年在中國人民大學(xué)獲得經(jīng)濟(jì)學(xué)(會(huì)計(jì)學(xué))博士學(xué)位，2005年赴美國加州大學(xué)任訪問學(xué)者，2007年在美國哈佛商學(xué)院參加PCMPCL，案例寫作與案例教學(xué)研究(Executive Education Program on Case MethodL目前，主要社會(huì)兼職沖國注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)、國家企業(yè)信息化技術(shù)改造投資項(xiàng)目咨詢?cè)u(píng)審專家，國家“863”計(jì)劃項(xiàng)目評(píng)審專家、國家自然科學(xué)基金評(píng)審專家、中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)信息化專業(yè)委員會(huì)委員、財(cái)政部會(huì)計(jì)信息化委員會(huì)咨詢專家、國家會(huì)計(jì)學(xué)院、北京大學(xué)等大學(xué)的外聘教授。

張教授長期從事高等學(xué)校信息技術(shù)與財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)管理相融合的交叉性學(xué)科的教學(xué)和科研工作，并在企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理框架的構(gòu)建、IT環(huán)境下財(cái)務(wù)集中管理、預(yù)算管理模式、資金集中管理，以及IT環(huán)境下公司理財(cái)與管理決策等理論和實(shí)踐方面有著較深的造詣，張教授已主持與參與教育部、國家自然科學(xué)基金、國家高新技術(shù)“863”等科研項(xiàng)目9項(xiàng)，如211工程項(xiàng)目《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)教學(xué)模型研究》于2000年獲教育部優(yōu)秀項(xiàng)目及標(biāo)志性成果；作為負(fù)責(zé)人主持的國家自然科學(xué)基金資助項(xiàng)目“IT環(huán)境下價(jià)值鏈管理與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究”在2008年獲得“優(yōu)秀”評(píng)估結(jié)果。近年來，張瑞君教授出版著作11部，如《網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制》、《E時(shí)代財(cái)務(wù)管理》《CFO叢書》、《計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理――財(cái)務(wù)建模方法與技術(shù)》、《財(cái)務(wù)管理信息化――IT環(huán)境下企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新》；公開發(fā)表學(xué)術(shù)論文五十余篇，《網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)事中控制研究》獲首屆楊紀(jì)琬獎(jiǎng)學(xué)金(優(yōu)秀博士論文)，《IT環(huán)境下企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式創(chuàng)新研究》獲第四屆中國會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)前沿國際研討會(huì)最佳優(yōu)秀論文獎(jiǎng)(香港國際會(huì)計(jì)學(xué)會(huì))，《企業(yè)集團(tuán)信息一體化和內(nèi)部報(bào)告問題研究》獲大型企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理熱點(diǎn)難點(diǎn)問題研討會(huì)優(yōu)秀論文獎(jiǎng)(中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì))等。

近年來，張教授和她的研究團(tuán)隊(duì)的研究主要集中在企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)共享服務(wù)(Finance Shared Service)和企業(yè)集團(tuán)司庫管理(Treasury Management)領(lǐng)域。張教授認(rèn)為，第一，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)的推進(jìn)，將各個(gè)分子公司的一些財(cái)務(wù)職能剝離出來，設(shè)立在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，并且由財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心通過網(wǎng)絡(luò)為各個(gè)分子公司提供財(cái)務(wù)服務(wù)的模式正在成為跨國企業(yè)集團(tuán)廣泛關(guān)注和采用的一種新的財(cái)務(wù)管理模式。第二，在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，隨著企業(yè)集團(tuán)金融資源的不斷增加，如何在全球范圍內(nèi)合理配置金融資源，如何應(yīng)用金融衍生工具規(guī)避企業(yè)集團(tuán)的因利率、匯率等市場環(huán)境產(chǎn)生的金融風(fēng)險(xiǎn)，如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)資金、融資、投資等的統(tǒng)一管理，支持企業(yè)集團(tuán)全球化戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)，司庫管理體系構(gòu)建和產(chǎn)融結(jié)合的研究正在成為先進(jìn)跨國企業(yè)集團(tuán)關(guān)注和采納的另一個(gè)財(cái)務(wù)管理熱點(diǎn)。張教授先后在50佘家企業(yè)進(jìn)行管理信息化典型案例研究工作，撰寫了大量有關(guān)企業(yè)信息化建設(shè)成功案例。2010年7月在《會(huì)計(jì)研究》發(fā)表的《企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)共享服務(wù)的流程再造關(guān)鍵因素研究》一文，以中興通訊共享服務(wù)管理為研究案例，提煉和確立了企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)共享服務(wù)流程再造的關(guān)鍵因素，以及實(shí)現(xiàn)路徑。從理論層面看，填補(bǔ)了輔業(yè)務(wù)流程－財(cái)務(wù)共享服務(wù)業(yè)務(wù)流程再造的關(guān)鍵因素研究的不足，豐富了流程再造理論。同時(shí)對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)共享服務(wù)的研究進(jìn)行了豐富，從共享服務(wù)概念、價(jià)值的界定研究到應(yīng)用案例研究，揭示了企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)共享服務(wù)的流程再造關(guān)鍵要素和實(shí)現(xiàn)路徑；從實(shí)踐層面看，研究結(jié)論對(duì)正在探索如何構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，以及如何確立其關(guān)鍵要素和路徑的中國企業(yè)集團(tuán)來講，具有一定的指導(dǎo)意義。2010年在《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》發(fā)表多篇論文《資金集中管理模式下的企業(yè)集團(tuán)票據(jù)管理研究》、《中國企業(yè)集團(tuán)司庫體系構(gòu)建的戰(zhàn)略思考――以中國石油天然氣集團(tuán)公司的最佳實(shí)踐為例》、《中國企業(yè)集團(tuán)司庫管理的職能構(gòu)成研究》、《運(yùn)用久期模型進(jìn)行利率風(fēng)險(xiǎn)管理――基于企業(yè)集團(tuán)的視角》、《企業(yè)集團(tuán)司庫高級(jí)管理職能風(fēng)險(xiǎn)管理――利用金融衍生工具進(jìn)行套期保值》等論文，對(duì)于豐富企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理理論和指導(dǎo)企業(yè)集團(tuán)強(qiáng)化金融資源管理特別是資金資源管理實(shí)踐具有重要的指導(dǎo)意義。

張教授還積極參加財(cái)政部、國資委、中央國家機(jī)構(gòu)高級(jí)財(cái)會(huì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)工作，為中國電信、中國移動(dòng)、中建集團(tuán)、中國航天集團(tuán)、TCL集團(tuán)等集團(tuán)管理層講授“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)”、“E時(shí)代財(cái)務(wù)管理”、“IT環(huán)境下企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新”等課程。張教授的教學(xué)與研究工作的成果為進(jìn)一步深化企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理改革與創(chuàng)新，支持會(huì)計(jì)信息化戰(zhàn)略提供了強(qiáng)有力的支持，許多研究成果已被企業(yè)和我國政府有關(guān)部門所采納，為我國開展管理信息化工作做出較大的貢獻(xiàn)。

篇（6）

一、從會(huì)計(jì)的價(jià)值談起

從社會(huì)角度來看，會(huì)計(jì)究竟能夠發(fā)揮什么樣的作用？換個(gè)角度，會(huì)計(jì)對(duì)這個(gè)社會(huì)獨(dú)特的價(jià)值究竟是什么？為什么社會(huì)幾乎每個(gè)單位、每個(gè)組織都設(shè)立了會(huì)計(jì)崗位？如果以1494年盧卡?帕喬利出版《算術(shù)、幾何、比與比例概要》作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的起點(diǎn)，它的歷史也已經(jīng)超過500年；一些史學(xué)家甚至認(rèn)為會(huì)計(jì)的產(chǎn)生可以追溯到人類社會(huì)的早期，“腓尼基人創(chuàng)造字母就是為了會(huì)計(jì)”（Woolf， A. H.，1912）。人們自然要關(guān)注的是：為什么會(huì)計(jì)歷經(jīng)萬世而不衰？它的不可替代的價(jià)值是什么？

社會(huì)科學(xué)與自然科學(xué)的一個(gè)重要區(qū)別在于：社會(huì)科學(xué)所關(guān)注的很多現(xiàn)象，無法通過實(shí)驗(yàn)室來精確地檢驗(yàn)。正因?yàn)槿绱?，社?huì)科學(xué)研究的一個(gè)重要特征就是猜想。通過猜想構(gòu)建相應(yīng)的理論，解釋相關(guān)的社會(huì)現(xiàn)象。理論的優(yōu)勢(shì)就在于其解釋力的高低。從波普爾的樸素證偽主義， 到拉卡多斯的精致證偽主義，就是強(qiáng)調(diào)理論解釋力的作用。換言之， 一種新理論提出后， 因?yàn)樗鼘?duì)現(xiàn)象的解釋能力高過已有理論， 而逐漸得到認(rèn)可，并取代原有的理論。

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)研究，是以相對(duì)比較發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)環(huán)境為研究對(duì)象，討論會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展以及其對(duì)環(huán)境的促進(jìn)作用。如Littleton 在《20世紀(jì)之前會(huì)計(jì)的演變》一書中，將主要研究目光鎖定到意大利復(fù)式簿記產(chǎn)生的環(huán)境下，認(rèn)為對(duì)復(fù)雜商業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)報(bào)告的需求，促生了復(fù)式簿記。遵從這一思路，大部分關(guān)于會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的學(xué)術(shù)研究，都將會(huì)計(jì)定位在事后反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度。目前主要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者都持這一觀點(diǎn)。比如，2006年我國新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21條就明確規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；又如，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的概念結(jié)構(gòu)公告對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的討論，也持類似觀點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)橥顿Y者提供對(duì)他們的決策有用的信息。同樣，主流的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教科書、絕大部分會(huì)計(jì)理論研究的著作，都從會(huì)計(jì)事后反映這一定位入手來介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法、討論相應(yīng)的會(huì)計(jì)理論問題。 這種觀點(diǎn)還通過大量的上市公司年報(bào)得以反復(fù)強(qiáng)化。在任意一份年報(bào)中，你都會(huì)發(fā)現(xiàn)其審計(jì)報(bào)告中有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的陳述“在所有重大方面公允地反映了報(bào)告主體某一時(shí)代的財(cái)務(wù)狀況、某一期間的經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量”。

既然會(huì)計(jì)被定位在反映報(bào)告主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)不發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)被忽視（這里不包括會(huì)計(jì)史學(xué)家的著作），就是正常的了。按照這種邏輯，會(huì)計(jì)職業(yè)應(yīng)當(dāng)是一個(gè)“新生事物”，是市場經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生前后的事情。但會(huì)計(jì)史研究者們對(duì)會(huì)計(jì)的討論，又是從史前人類開始的（參見郭道揚(yáng)教授《會(huì)計(jì)史研究》的相關(guān)論述）。這二者之間的差異，除了觀察角度的不同外，還涉及到對(duì)會(huì)計(jì)認(rèn)定上的差異。如果以復(fù)式簿記方法作為會(huì)計(jì)的標(biāo)志，那么，毫無疑問，14世紀(jì)之前，任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)沒有會(huì)計(jì)的身影在其中。但如果從會(huì)計(jì)的社會(huì)價(jià)值與功用角度來討論，那么，對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)定就可以上溯到人類社會(huì)早期。

二、經(jīng)濟(jì)學(xué)達(dá)爾文主義：新的解釋工具

人類社會(huì)在漫漫發(fā)展的歷史長河中，先后產(chǎn)生過很多職業(yè)，其中一些經(jīng)受了歷史的選擇，存活下來，比如教師職業(yè)，從孔子、甚至更遠(yuǎn)古時(shí)期開始，直到現(xiàn)在，仍然存在，并且，在可預(yù)見的未來，它還仍然具有生命力；也有很多職業(yè)因?yàn)椴荒苓m應(yīng)社會(huì)變遷的考驗(yàn)而被淘汰，比如報(bào)紙印刷排版工人就被計(jì)算機(jī)排版系統(tǒng)所取代、電報(bào)電話業(yè)務(wù)員被日益普及的通訊業(yè)淘汰；公交車售票員這一一度令人艷羨的職業(yè)，被一個(gè)簡單的自動(dòng)投幣箱而取代；一些特定科目的教師如上個(gè)世紀(jì)60、70年代大學(xué)中普遍開辦的國民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃專業(yè)以及相應(yīng)的教師，因?yàn)橹袊袌鼋?jīng)濟(jì)改變而逐漸失去其存在的空間；當(dāng)然，社會(huì)也產(chǎn)生了很多全新的職業(yè)，如資本市場的出現(xiàn)、互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用和普及，催生了很多全新的職業(yè)。

那么，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與職業(yè)更替之間的內(nèi)在規(guī)律是什么？

達(dá)爾文的“物競天擇、適者生存”思想，來自于他對(duì)自然界的觀察。1950年， Alchian在題為“不確定性、進(jìn)化與經(jīng)濟(jì)理論”的論文中，嘗試用達(dá)爾文的思想來解釋企業(yè)生存的競爭與選擇，由此確立了經(jīng)濟(jì)學(xué)達(dá)爾文思想。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)達(dá)爾文思想，企業(yè)之間的相互競爭，就相當(dāng)于是自然選擇的過程；為了求得最大限度的生存機(jī)會(huì)，企業(yè)必須學(xué)習(xí)、選擇最有效的方法或機(jī)制；盡管我們無法知道什么方法是最有效的，但可以通過成功的企業(yè)都采納的方法這一事實(shí)， 來推斷出這些方法至少都是適用當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要、有效的。

因此，可將這一思想應(yīng)用到對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展的解釋上。我們無法像自然科學(xué)的實(shí)驗(yàn)環(huán)境那樣，借助嚴(yán)密的實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)來證明會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)成功運(yùn)營的具體作用與貢獻(xiàn)，但可以從所有企業(yè)都一定設(shè)有會(huì)計(jì)部門這一事實(shí)，推斷出會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)生存是不可或缺的。很顯然，如果將會(huì)計(jì)僅僅定位于一種事后反映報(bào)告主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，將不足以解釋為什么所有組織――甚至包括佛教寺廟――都設(shè)有會(huì)計(jì)。

如果將經(jīng)濟(jì)學(xué)達(dá)爾文主義所應(yīng)用的范圍再擴(kuò)大一點(diǎn)，用來解釋人類社會(huì)的發(fā)展，那么，同樣可以觀察到人類社會(huì)的競爭與選擇，也在一定程度上符合“適者生存”的思想。比如，教師這個(gè)職業(yè)能夠生存，因?yàn)樗先祟惏l(fā)展的需要：人類在幼年、成長過程中，需要學(xué)習(xí)； 教師的存在，能夠極大地降低人類社會(huì)學(xué)習(xí)的成本。而某些特定內(nèi)容（如長期盛行于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的國民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃專業(yè)或早期的無線電專業(yè)）， 因?yàn)槲覈?jīng)濟(jì)環(huán)境在過去二十年的飛速發(fā)展，使得這些類型的專業(yè)不能適應(yīng)環(huán)境的要求，從而被逐漸淘汰（如國民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃專業(yè)）或取代（如電子信息工程取代了無線電專業(yè)）。

基于社會(huì)學(xué)的達(dá)爾文思想，給會(huì)計(jì)研究提出的問題是：在人類社會(huì)初期，人類生存條件惡劣、物資極度短缺。早期人類的任何多余“動(dòng)作”（包括所謂今天界定的白領(lǐng)職業(yè)），都有可能會(huì)導(dǎo)致小到個(gè)人、大到群體的毀滅。為什么早期人類要“刻木”、“結(jié)繩”，并逐漸發(fā)展成為今天的文字與數(shù)字？文字和數(shù)字對(duì)早期人類的作用，究竟在哪兒？它們與會(huì)計(jì)的關(guān)系又是什么？這些問題都有待學(xué)者進(jìn)一步的研究。

三、會(huì)計(jì)的價(jià)值：再認(rèn)識(shí)

基于社會(huì)演進(jìn)的達(dá)爾文思想，需要關(guān)注兩個(gè)角度的問題：一方面，僅僅從事后反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，不能合理地解釋為什么會(huì)計(jì)存在于這個(gè)社會(huì)一切組織當(dāng)中，甚至包括家庭；另一方面，人類社會(huì)早期發(fā)明文字和數(shù)字的舉動(dòng)無法解釋。

會(huì)計(jì)的價(jià)值究竟是什么？為什么每個(gè)組織都有會(huì)計(jì)存在？對(duì)那些非盈利組織而言，會(huì)計(jì)存在的價(jià)值是什么？既然會(huì)計(jì)存在于所有組織當(dāng)中（小到家庭，大到國家乃至虛擬的聯(lián)合國，除盈利性企業(yè)外，還包括非盈利的機(jī)構(gòu)，甚至上海紅十字會(huì)因?yàn)橐粡埑~發(fā)票，都引起社會(huì)對(duì)該組織的非議），那么，可以推測認(rèn)為，會(huì)計(jì)在人類社會(huì)初期就已經(jīng)存在了。問題是：在人類社會(huì)初期，物資匱乏，每個(gè)人都面臨生存壓力，會(huì)計(jì)的生存空間又何在？

筆者的猜測是：會(huì)計(jì)是人類發(fā)明的、服務(wù)于信任的低成本工具?；具壿嬎悸肥牵?/p>

――人類社會(huì)之初，生產(chǎn)能力極度低下；每個(gè)人都要竭盡全力，以求生存。

――早期人類社會(huì)所面臨的惡劣環(huán)境，迫使人們必須要“抱團(tuán)取暖”，以共同抵御來自自然界的威脅。

――人們?cè)谙嗷ソ煌兄饾u發(fā)現(xiàn)， 人類彼此都是自利的經(jīng)濟(jì)人，都在設(shè)法追求自我利益最大化，或者，爭取最大的自我生存機(jī)會(huì)與空間，在此過程中可能會(huì)損害到別人的利益；由此，人與人之間的信任，就成為群居的人所必須面對(duì)、且要設(shè)法解決的問題。

――縱觀人類社會(huì)發(fā)展史，即可發(fā)現(xiàn)人類社會(huì)在不斷找尋信任的方式，包括通過通婚、交換人質(zhì)、財(cái)產(chǎn)抵押等方式來強(qiáng)化信任。盡管戰(zhàn)爭充斥了人類社會(huì)的發(fā)展過程，但追逐財(cái)富、關(guān)注財(cái)產(chǎn)的公平分配，仍然是人類社會(huì)所面對(duì)的主要問題。為了解決經(jīng)濟(jì)層面的信任，就需要一種經(jīng)濟(jì)上有效的方法，這種經(jīng)濟(jì)上有效，既包括成本―效益對(duì)比有效（即該方法付諸使用所產(chǎn)生的效益，應(yīng)當(dāng)要高過這一方法本身的成本），也包括方法的適用性是否廣，是否能滿足不同規(guī)模、不同性質(zhì)、不同地區(qū)組織的需要。

――如果將視野再稍稍收窄，僅僅關(guān)注人類歷史中的經(jīng)濟(jì)交往。由于每個(gè)人在一定意義上都是經(jīng)濟(jì)動(dòng)物，都在追求個(gè)人利益最大化，因此，如何在經(jīng)濟(jì)層面信任他人，也取信于人，是人類社會(huì)初期必須要設(shè)法解決的問題。

――由于缺乏充足的歷史資料，也缺乏對(duì)人類在生產(chǎn)力極度低下環(huán)境下的生存方式選擇的具體體驗(yàn)與體會(huì)，我們無法具體考證早期人類社會(huì)究竟發(fā)明了多少種方法來解決信任問題。但可以想象、同時(shí)歷史資料也表明，人類社會(huì)早期創(chuàng)設(shè)了多種方法，試圖來解決信任問題，如用人（婚姻、血緣關(guān)系等）、用物、用組織內(nèi)部牽制等。當(dāng)然，會(huì)計(jì)一定是其中之一，并且是較早出現(xiàn)的方法。很多歷史資料表明，在人類社會(huì)初期生產(chǎn)能力極度低下、社會(huì)供給嚴(yán)重匱乏的情況下，人們發(fā)明文字、數(shù)字等現(xiàn)代文明賴以存在的基礎(chǔ)，主要目的就是為了記錄當(dāng)時(shí)有限且寶貴的財(cái)產(chǎn)，從而達(dá)到人與人相互信任的目的。比如，史學(xué)家認(rèn)為，早期兩河流域發(fā)明文字，不是為了向后人彰顯統(tǒng)治者的“豐功偉績”，而是一種會(huì)計(jì)解決方案，用來記錄神廟中的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)。

――任何一種方法，都存在效益與成本對(duì)比。那些最終能夠經(jīng)受生存檢驗(yàn)、得以存活下來的方法，應(yīng)當(dāng)是成本效益比占優(yōu)的方法。我們無法清楚、明確地給出每種方法的成本、效益情況，但從事后的生存狀態(tài)可以推測：會(huì)計(jì)幾乎存在于每一個(gè)組織中，這就是一個(gè)直接的證據(jù)，表明會(huì)計(jì)作為一種信任機(jī)制，不僅成本效益比占優(yōu)，且適應(yīng)性廣，能夠適應(yīng)不同規(guī)模、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)的需求。

將會(huì)計(jì)的價(jià)值定位在低成本信任機(jī)制角度，可以較好地解釋為什么會(huì)計(jì)存在于一切單位或組織之中，同時(shí)，也可以用來解釋社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會(huì)計(jì)方法變更?；诳扑沟慕灰壮杀舅枷?，以及達(dá)爾文經(jīng)濟(jì)學(xué)進(jìn)化論，可以發(fā)現(xiàn)，包括信任成本在內(nèi)的交易成本，是企業(yè)競爭與優(yōu)勝劣汰的一個(gè)重要因素。如果某個(gè)組織或企業(yè)采用了成本更低的信任方法，就能夠在競爭中取得優(yōu)勢(shì)，存活、發(fā)展并壯大起來。這可以用來說明：為什么世界500強(qiáng)，都是從家族企業(yè)起步的（不包括中石油、中石化等中國的國有企業(yè)）；為什么所有企業(yè)都一定要設(shè)立會(huì)計(jì)崗位。除了會(huì)計(jì)職業(yè)產(chǎn)生與演化外，會(huì)計(jì)方法的演變，也能夠得到更好的解釋。早期人類社會(huì)的經(jīng)濟(jì)交往非常簡單，人類社會(huì)早期“刻木記事”與“結(jié)繩記事”等行為，作為一種輔助記憶的方法，可以幫助當(dāng)時(shí)的人們記憶并提高信任度；隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)愈加復(fù)雜，人們就需要相對(duì)更加復(fù)雜的方法如復(fù)式簿記等，來幫助更好地對(duì)經(jīng)濟(jì)往來進(jìn)行分類；當(dāng)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)崗位不能滿足社會(huì)的信任需求、社會(huì)經(jīng)濟(jì)交往會(huì)受到可能的負(fù)面約束之后，人們又發(fā)明了審計(jì)職業(yè)，試圖借助一種獨(dú)立性，來提高會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信任功能。如，關(guān)于公允價(jià)值的研究和討論，就不應(yīng)該僅僅限于技術(shù)方法是否可行或應(yīng)當(dāng)采用，而要從該方法所能夠影響的各利益主體及其利益關(guān)系來討論。實(shí)際上，會(huì)計(jì)本身就充滿了估計(jì)與判斷，公允價(jià)值的應(yīng)用本身所包含的估計(jì)、判斷成份，并不是其能否采用的主要因素。

四、會(huì)計(jì)研究的邊界

現(xiàn)代科學(xué)研究的一個(gè)特征是學(xué)科分類越來越細(xì)致。在經(jīng)濟(jì)學(xué)作為一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科誕生之后，又衍生出多個(gè)二級(jí)學(xué)科如金融、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)等。學(xué)科越來越細(xì)，學(xué)科之間的界限也越來越多。會(huì)計(jì)學(xué)科從早期主要是數(shù)學(xué)著作的一部分（如帕喬利的《算術(shù)、幾何、比與比例集成》、斯蒂文的《數(shù)學(xué)慣例法》），逐漸獨(dú)立出來，成為大學(xué)里一個(gè)專門學(xué)科；隨著會(huì)計(jì)從業(yè)人數(shù)不斷增加，會(huì)計(jì)學(xué)科的從業(yè)人口也在不斷膨脹。但會(huì)計(jì)學(xué)科無論在研究上，還是教學(xué)上，以及會(huì)計(jì)畢業(yè)生未來工作取向上，有形或無形地都存在一個(gè)默認(rèn)的邊界。依照筆者的理解，從研究角度看，會(huì)計(jì)學(xué)科的界限至少應(yīng)當(dāng)有以下兩個(gè)不同的判定標(biāo)志。

一是研究內(nèi)容。區(qū)別一個(gè)學(xué)科與另一個(gè)學(xué)科的，主要標(biāo)志之一就是內(nèi)容。會(huì)計(jì)學(xué)科的傳統(tǒng)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是與財(cái)務(wù)報(bào)表直接或間接相關(guān)的，超出這個(gè)內(nèi)容，就有可能被懷疑是會(huì)計(jì)之外的東西了。如早期實(shí)證會(huì)計(jì)興起之初，就有學(xué)者認(rèn)為，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)影響人的行為，不應(yīng)該是會(huì)計(jì)的研究范疇（Christensen， 1983）；到現(xiàn)在，很多會(huì)計(jì)學(xué)博士生的研究話題，若在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)研究范式中，仍然不被認(rèn)可是會(huì)計(jì)的一部分，如公司治理、政治關(guān)系、大股東性質(zhì)、估價(jià)波動(dòng)等話題。

二是研究方法。按照 Kuhn 的科學(xué)革命理論的描述，任何一個(gè)常態(tài)科學(xué)，都有既定的研究范式和相應(yīng)的研究方法；一個(gè)新的研究范式的提出或一個(gè)新的研究方法的產(chǎn)生，初期都會(huì)被認(rèn)為是“離經(jīng)叛道”。 這時(shí)，一些新的課題也就不可能被認(rèn)可是會(huì)計(jì)的內(nèi)容。

按照這種討論，目前大學(xué)里的很多會(huì)計(jì)學(xué)博士論文，都經(jīng)常面臨是否存在“跨界”的疑問；同樣，在一些新興的學(xué)術(shù)刊物上所刊發(fā)的論文，也有跨界的嫌疑。如Ball and Brown （1968） 研究會(huì)計(jì)信息的市場反應(yīng)，就被美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)刊 The Accounting Review退稿，認(rèn)為這不是會(huì)計(jì)的范疇；當(dāng)時(shí)的Journal of Accounting Research在刊登這篇論文以及其他一系列被當(dāng)時(shí)主流會(huì)計(jì)學(xué)刊不認(rèn)可的論文之后，從中脫穎而出，逐漸成為美國非常重要的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)刊物；討論會(huì)計(jì)信息與股票價(jià)格的關(guān)系以及資本市場能否有效識(shí)別會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等話題，也成為當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)學(xué)界的主流話題。會(huì)計(jì)學(xué)科的邊界擴(kuò)大了。

在美國三大刊物中，第三本學(xué)術(shù)刊物是Journal of Accounting and Economics，這本刊物同樣也擴(kuò)大了會(huì)計(jì)學(xué)科的邊界。

五、拓展會(huì)計(jì)邊界，打造會(huì)計(jì)帝國

當(dāng)年經(jīng)濟(jì)學(xué)理論發(fā)展相對(duì)成熟后，出現(xiàn)了“經(jīng)濟(jì)學(xué)帝國主義”的說法。按照張五常的介紹，早期薩繆爾森曾經(jīng)說過經(jīng)濟(jì)學(xué)是社會(huì)科學(xué)的皇后；1955年，加里?貝克爾在芝加哥大學(xué)取得博士學(xué)位，其學(xué)位論文《種族歧視的經(jīng)濟(jì)分析》，被認(rèn)為是經(jīng)濟(jì)學(xué)“攻城掠地”的標(biāo)志；此后，經(jīng)濟(jì)分析方法廣泛用于包括政治學(xué)、社會(huì)學(xué)、法律等領(lǐng)域。Journal of Law and Ecnomics 于1958年創(chuàng)立；1960年，Coase 的 “ The Problem of Social Cost” 公開發(fā)表，在一定程度上改變了法律的架構(gòu)，讓經(jīng)濟(jì)學(xué)成為現(xiàn)代法學(xué)的基礎(chǔ)之一。

總體而言，經(jīng)濟(jì)學(xué)“攻城掠地”、打造經(jīng)濟(jì)學(xué)帝國的方式主要包括：研究人的行為并提出若干關(guān)于人的行為的假設(shè)，它們可以用于幾乎一切社會(huì)科學(xué)，因?yàn)?，社?huì)科學(xué)最終都是關(guān)于人的科學(xué)，都無法回避經(jīng)濟(jì)人等理論；采用可驗(yàn)證的研究范式，使得研究過程能夠更加規(guī)范、科學(xué)，社會(huì)科學(xué)的爭論也更集中。

過去的四十年，會(huì)計(jì)學(xué)研究深受“經(jīng)濟(jì)學(xué)帝國主義”影響，包括研究方法、研究話題、理論的應(yīng)用等，無不體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)的影響。但如果仔細(xì)分析，就會(huì)發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)學(xué)很早就是輸出者，會(huì)計(jì)學(xué)的基本理念早就已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)學(xué)研究了。

不難知道，會(huì)計(jì)學(xué)的核心概念之一就是“收入－成本＝利潤”；這種成本效益分析， 幾乎貫穿著人類所有活動(dòng)的始終。人們?nèi)粘Ｉ钪兴媾R的各種行為、決策選擇，主要考慮因素之一就是成本效益對(duì)比。著名的科斯定理，其核心概念就是成本。只不過，科斯把成本概念應(yīng)用到市場分析，提出了交易成本的概念，并成為經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心概念。假如當(dāng)年科斯選擇執(zhí)教于芝加哥大學(xué)會(huì)計(jì)系，那么，我們會(huì)不會(huì)認(rèn)為科斯的相關(guān)理論就是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的話題？

除了上述這種成本效益分析思路可以廣泛應(yīng)用于所有社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域外，本文所說的會(huì)計(jì)帝國主義，還與會(huì)計(jì)的核心價(jià)值有關(guān)。按照上文的討論，會(huì)計(jì)是一種低成本的信任工具，旨在用于解決人類社會(huì)的信任問題。很顯然，信任問題也貫穿于人類社會(huì)的發(fā)展全過程。人們之所以制定法律、建立各種規(guī)章制度，都是直接或間接地與信任成本有關(guān)；微觀層面，企業(yè)競爭在相當(dāng)程度上就是交易成本的競爭；交易成本可以進(jìn)一步分解為信息搜尋成本與信任成本。一方面，在網(wǎng)絡(luò)日趨發(fā)達(dá)的現(xiàn)代社會(huì)，信息搜尋成本會(huì)逐步降低； 同時(shí)，由于社會(huì)流動(dòng)性加劇、頻率加快，導(dǎo)致信任成本漸趨提高，信任成本在交易成本中的比重越來越高?？梢哉f，以信任成本為主的交易成本，將是微觀層面所要關(guān)注的主要問題。如果這種分析能夠成立，那么，可以認(rèn)為：會(huì)計(jì)必將成為未來微觀層面的核心話題。

按照本文的邏輯，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與人類尋找有效的信任工具有關(guān)，那么，可以進(jìn)而將人類社會(huì)的發(fā)展或變遷與會(huì)計(jì)聯(lián)系起來，討論會(huì)計(jì)在人類社會(huì)變遷中的角色與作用。是否可以大膽地假設(shè)：在遠(yuǎn)古人類族群社會(huì)，若給定其他條件相同，在導(dǎo)致少數(shù)幾個(gè)族群更加發(fā)達(dá)、另外一些族群相對(duì)衰落的原因中，會(huì)計(jì)方法應(yīng)當(dāng)是其中的一個(gè)重要原因。這樣，會(huì)計(jì)學(xué)與人類學(xué)相結(jié)合，就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)諸如會(huì)計(jì)人類學(xué)的研究話題。

思辨能夠?yàn)榭茖W(xué)的發(fā)展提供一些方向性變革，但把這種設(shè)想落到實(shí)處、讓其成為科學(xué)研究，而不是詭辯與空談，還需要真正的科學(xué)研究。凡是科學(xué)研究，應(yīng)當(dāng)關(guān)注現(xiàn)象、方向、研究設(shè)計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性與可重復(fù)性等。這才是會(huì)計(jì)帝國建設(shè)者們下一步應(yīng)當(dāng)要付諸行動(dòng)的方向。

［本文系廈門大學(xué)“中央高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費(fèi)專項(xiàng)資金資助”項(xiàng)目（20100221095）階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

［1］郭道揚(yáng)：《會(huì)計(jì)史研究：歷史?現(xiàn)時(shí)?未來》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2008年版。

［2］索科洛夫（前蘇聯(lián)）著、陳亞民等譯：《會(huì)計(jì)發(fā)展史》，中國商業(yè)出版社1990年版。

［3］張五常：《經(jīng)濟(jì)學(xué)帝國主義》，2005年3月3日，轉(zhuǎn)引自blog. sina. com. cn/s/blog_47841af7010003bf. html~type=v5_one&

篇（7）

筆者認(rèn)為,在實(shí)證研究這一方法被引進(jìn)中國將近10年的今天再討論這個(gè)問題,已經(jīng)不能僅停留在方法的介紹或規(guī)范和實(shí)證兩種研究范式孰優(yōu)孰劣的比較評(píng)判層次上,而應(yīng)當(dāng)將學(xué)術(shù)研究中,中國會(huì)計(jì)學(xué)者在方法應(yīng)用上存在的問題揭示出來,并總結(jié)消化、吸收西方會(huì)計(jì)研究中的先進(jìn)方法。正因?yàn)槿绱?筆者總結(jié)了中國學(xué)者應(yīng)用實(shí)證方法撰寫會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)論文時(shí)存在的問題,同時(shí),針對(duì)性地提出了不同的觀點(diǎn)和看法。筆者希望借助評(píng)論同行文章這種特殊的方式,為在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究中建立并形成良好的學(xué)術(shù)批評(píng)風(fēng)氣盡一點(diǎn)綿薄之力。

一、價(jià)值判斷和事實(shí)判斷

在中國接受實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法近10年的過程中,學(xué)術(shù)研究的方法論的爭論可謂層出不窮。種新的學(xué)術(shù)范式之所以能夠得以誕生并進(jìn)而得到長足的發(fā)展,其原因需要認(rèn)真予以分析和總結(jié)。筆者以為,搞清楚包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)在內(nèi)的社會(huì)科學(xué)研究中的價(jià)值判斷和事實(shí)判斷的關(guān)系,是展開討論的基礎(chǔ)。價(jià)值判斷是對(duì)某種特定事實(shí)內(nèi)容所作的“公正”或“不公正”、“合理”或“不合理”、“好”或“壞”、“好些”或“壞些”等的評(píng)價(jià)和預(yù)言。在日常生活中,特別是在政治、法律、道德的觀念中,價(jià)值判斷占有重要的地位,它是表達(dá)政治要求、決定合法與非法、罪與非罪、道德高尚還是低下等不可缺少的語言工具,也是進(jìn)行行為選擇和政治選擇的前提。但是,在作為經(jīng)驗(yàn)科學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中,占重要地位的首先是事實(shí)判斷,而不是價(jià)值判斷。從認(rèn)識(shí)邏輯來看,價(jià)值判斷僅僅是一種根據(jù)特定的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)作出的判斷性評(píng)價(jià)和立場取向。它既不能排除別人對(duì)相同的事實(shí)持相反的立場,也不能提供可由其他主體進(jìn)行事后檢驗(yàn)的有關(guān)事實(shí)和信息,因而不具有科學(xué)預(yù)言能力。相反,事實(shí)判斷則包括了可由各個(gè)主體進(jìn)行事后檢驗(yàn)的有關(guān)事實(shí)和論斷,即事實(shí)是怎么回事,它已經(jīng)怎樣或?qū)頃?huì)如何,因而能夠在經(jīng)驗(yàn)上被證實(shí)或證偽。不僅如此,價(jià)值判斷也不能從事實(shí)判斷中推導(dǎo)出來,即事實(shí)在邏輯上并不包含它的評(píng)價(jià)。強(qiáng)調(diào)事實(shí)判斷在包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等在內(nèi)的社會(huì)科學(xué)中的重要地位和作用,并不意味著在理論研究的整個(gè)活動(dòng)和過程的所有方面都不應(yīng)有價(jià)值判斷。一般來說,在研究對(duì)象的選擇、認(rèn)識(shí)目標(biāo)的確定、研究方法和分析結(jié)果的選擇等領(lǐng)域和方面,需要進(jìn)行價(jià)值判斷。因?yàn)槊總€(gè)研究者既可以根據(jù)個(gè)人的興趣和愛好選題,也可以根據(jù)政治、道德和信仰選擇實(shí)際迫切需要解決的問題。此時(shí)沒有價(jià)值判斷是不可想象的。比如說,當(dāng)前中國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象泛濫,作為會(huì)計(jì)學(xué)界的研究者,展開對(duì)這個(gè)問題的研究和討論既有理論上的價(jià)值,又有現(xiàn)實(shí)的意義,同樣也符合社會(huì)大眾對(duì)消除這種現(xiàn)象的情緒需要。但是,在學(xué)術(shù)理論研究的內(nèi)容領(lǐng)域,也就是在認(rèn)識(shí)過程和理論形成過程之中,卻不允許價(jià)值判斷插足。如果在內(nèi)容領(lǐng)域借助于價(jià)值判斷,就會(huì)使認(rèn)識(shí)過程從一開始就引入“信仰”問題,這只會(huì)使認(rèn)識(shí)過程扭曲,得不出科學(xué)的結(jié)論。再以當(dāng)前中國會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象為例,如果從一開始就建立了會(huì)計(jì)造假是由于會(huì)計(jì)人員的法制觀念薄弱,或是由于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)無法適應(yīng)建設(shè)市場經(jīng)濟(jì)的改革需要的所謂“先驗(yàn)信仰”,那么,按照如此的基礎(chǔ)作出的分析必然會(huì)在結(jié)論上發(fā)生偏差。另外,有人強(qiáng)調(diào)科學(xué)家的價(jià)值觀和歷史觀,指出一些偉大的學(xué)者都有著鮮明的價(jià)值觀和強(qiáng)烈的歷史責(zé)任,但沒有說明這樣的價(jià)值觀和歷史責(zé)任在他們的科學(xué)生涯中究竟起了什么作用。仔細(xì)加以考察,這樣的價(jià)值觀和歷史觀對(duì)他們選擇科學(xué)課題、堅(jiān)持科學(xué)信仰和從事艱辛的科學(xué)探索起了重要的作用,而對(duì)其科學(xué)認(rèn)識(shí)和理論創(chuàng)造過程本身則起不了什么積極作用。他們正是在拋開了價(jià)值判斷而專注事實(shí)判斷的情況下,才有了科學(xué)的創(chuàng)造。因此,在一些社會(huì)學(xué)科的研究中,在獲取信息和認(rèn)識(shí)客觀事物內(nèi)在聯(lián)系的范圍內(nèi),保持價(jià)值自由前提,避免進(jìn)行價(jià)值判斷是必要的。從方法論的角度分析,規(guī)范研究是根據(jù)“應(yīng)該如何”提出命題,而實(shí)證研究則以“是怎樣的”來提出命題,這兩種命題提出方式上的差異,決定了實(shí)證研究從一開始就是以價(jià)值自由為前提的。作為經(jīng)驗(yàn)科學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)研究,以價(jià)值自由為前提能夠保證采用實(shí)證方法所作的理論探索是一種以事實(shí)判斷為基礎(chǔ)的研究活動(dòng)。雖然,研究者在具體從事研究工作的過程中以及結(jié)論的形成上,會(huì)犯下方法上的錯(cuò)誤和產(chǎn)生各種邏輯上的漏洞,但這些問題并非是由于實(shí)證方法本身產(chǎn)生的,而是屬于方法運(yùn)用不得當(dāng)造成的。理論研究中,以價(jià)值自由為前提的實(shí)證研究方法,是知識(shí)累積的重要手段,也正因如此,實(shí)證研究才能成為許多社會(huì)學(xué)科進(jìn)行學(xué)術(shù)理論探索的主流方法,才能經(jīng)受得住時(shí)間的考驗(yàn)并得到學(xué)術(shù)研究人員的廣泛認(rèn)可和接受。

二、理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證

在規(guī)范研究還是實(shí)證研究的論爭中,引起認(rèn)識(shí)混亂的原因恰恰是對(duì)實(shí)證研究方法本身了解的不夠深入、認(rèn)識(shí)的不夠清晰。實(shí)證分析可以分為理論實(shí)證(或邏輯實(shí)證、分析性實(shí)證)或經(jīng)驗(yàn)實(shí)證(empirical)兩個(gè)相互聯(lián)系而又可以獨(dú)立進(jìn)行的部分和階段。前者的任務(wù)在于提供一個(gè)概括的體系或框架(framework),對(duì)現(xiàn)實(shí)關(guān)系究竟是怎樣的問題,作出理論上和邏輯上的分析和解答;后者的目的在于對(duì)理論實(shí)證得出的結(jié)論和假說進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn),以確定其真理和謬誤所在,亦即證實(shí)或證偽。因此,進(jìn)行實(shí)證分析,首先要建立理論模型,提出理論假設(shè),進(jìn)行抽象的深入的理論分析,然后在理論的指導(dǎo)下進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn),證實(shí)或者證偽假說,得出帶規(guī)律性的結(jié)論,亦即達(dá)到理論上的解釋能力和預(yù)測價(jià)值。雖然理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證可以分別進(jìn)行,但同時(shí)二者又是相互聯(lián)系的。因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)觀察到的事物總是具體的,各種因素的影響和作用都包括在其中,只有進(jìn)行抽象的理論分析,從理論上說明了每個(gè)因素的作用和相互關(guān)系,才能真正理解并把握事物的內(nèi)在規(guī)律性。不僅如此,理論概念和理論范疇并不一定能夠作為實(shí)證分析的指標(biāo)和工具。因?yàn)?理論概念必須抽象掉許多次要因素,而經(jīng)驗(yàn)研究所定義的指標(biāo)及其據(jù)此獲得的資料和數(shù)據(jù)往往是多種因素綜合作用的結(jié)果。因此,在進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)實(shí)證時(shí),必須注意從理論概念向?qū)嵶C指標(biāo)的過渡,實(shí)證指標(biāo)的選擇和設(shè)計(jì)必須盡量與理論概念相接近。這樣,才能保證實(shí)證結(jié)論的嚴(yán)密性。

當(dāng)前,不少中國會(huì)計(jì)學(xué)者進(jìn)行的經(jīng)驗(yàn)實(shí)證分析,都存在一個(gè)共性的問題,就是缺乏應(yīng)有的理論指導(dǎo)和理論分析的框架,尤其是缺乏足夠的微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融理財(cái)學(xué)等會(huì)計(jì)的“基礎(chǔ)學(xué)科”的理論分析框架和經(jīng)過嚴(yán)謹(jǐn)理論研究之后得出的切合中國實(shí)際情況的理論。缺乏基礎(chǔ)性理論框架,就變成了為實(shí)證而實(shí)證。盡管這類研究中,作者搜集了數(shù)據(jù),構(gòu)造數(shù)學(xué)模型并作了回歸分析,但是由于缺乏理論指導(dǎo),給人一種玩弄數(shù)字游戲的印象。因而,其結(jié)果的解釋能力和預(yù)測價(jià)值就值得懷疑。對(duì)會(huì)計(jì)研究而言,由于缺乏經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)的理論框架和相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)實(shí)證的結(jié)果,造成了不少研究要么不加分析地把以美國為代表的西方國家的相關(guān)理論框架作為展開研究的基礎(chǔ)性理論,要么簡單地以“中國特色”為由,籠統(tǒng)含糊地將現(xiàn)實(shí)觀察到的現(xiàn)象加以總結(jié)描述,即作為被檢驗(yàn)的假說。如果說,在中國實(shí)證會(huì)計(jì)研究剛剛起步的時(shí)候,把西方學(xué)者用英語發(fā)表的實(shí)證研究論文的模型或分析框架拿過來,照著他們撰寫實(shí)證論文的典型步驟和程式,加上中國的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù),做一遍練習(xí)題,是一種學(xué)術(shù)革命的先驅(qū)行為的話,那么,在經(jīng)過了起步階段的摸索之后的今天,再繼續(xù)這種“照著例題做習(xí)題”的方式進(jìn)行研究,就不得不說這是中國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的悲哀了。

針對(duì)會(huì)計(jì)研究缺乏中國的理論經(jīng)濟(jì)學(xué)和金融財(cái)務(wù)學(xué)理論支持的問題,筆者建議,一方面,擴(kuò)大“會(huì)計(jì)學(xué)研究的經(jīng)濟(jì)學(xué)視野”。應(yīng)當(dāng)看到,經(jīng)過20年來的改革開放,中國的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究取得了顯著的進(jìn)步和飛速的發(fā)展。從各種中國經(jīng)濟(jì)學(xué)理論成果中汲取豐富的養(yǎng)分,加以整理、總結(jié),綜合利用,可以提煉出具有相當(dāng)解釋能力的理論供會(huì)計(jì)學(xué)研究參考。另一方面,若沒有現(xiàn)成的或比較現(xiàn)成的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)理論,會(huì)計(jì)學(xué)者就必須立足自身,加緊研究,補(bǔ)上這一課。

最后需要澄清一個(gè)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。許多學(xué)生,包括不少已有一定學(xué)術(shù)地位的專家學(xué)者,只要看到研究論文中沒有數(shù)理統(tǒng)計(jì)的計(jì)量分析、數(shù)據(jù)采樣,便會(huì)認(rèn)為是規(guī)范研究。這實(shí)際上走入了一個(gè)“形式”誤區(qū)。實(shí)證(positive)是和規(guī)范(normative)相對(duì)應(yīng)的概念,兩者從研究方法的命題選擇上相互區(qū)別,但由于它們同時(shí)都可以進(jìn)行歸納分析和演繹分析,所以在形式上,特別是在使用自然語言加以理論表述時(shí),并沒有明顯的區(qū)別。另外補(bǔ)充一點(diǎn),在西方,normativeaccounting和positiveaccounting本來的含義是前者是指現(xiàn)值會(huì)計(jì)(presentvaluebasedaccounting),即符合理想假設(shè)前提條件環(huán)境下的會(huì)計(jì);后者是指現(xiàn)實(shí)世界中被各種原則、準(zhǔn)則所約束,但同時(shí)又具有多種備選方案可供選擇和管理(management)的會(huì)計(jì)。四、學(xué)術(shù)范式的國際化和本土化經(jīng)濟(jì)學(xué)也好,會(huì)計(jì)學(xué)也好,都是“西學(xué)”。在改革開放的初期,誰能先看到國外的研究成果或者誰先翻譯國外的研究成果,誰就能在工作、學(xué)術(shù)研究上處于領(lǐng)先的地位。不管是否承認(rèn),當(dāng)代學(xué)者,都以能用英文在國際一流學(xué)術(shù)刊物上為榮耀。既然將在國外刊物作為學(xué)術(shù)研究的激勵(lì)之一,那么,作者就不得不遵守西方的學(xué)術(shù)規(guī)范、使用別人可以接受的表述方式,做到無論在自然語言還是理論概念甚至展開分析論證的方式上和西方保持一致,至少是要向西方靠攏。采用實(shí)證的方法進(jìn)行學(xué)術(shù)理論研究,實(shí)際上也成為一個(gè)是否能夠融入主流的問題。

所謂融入主流,概括地說,就是要接受、采納和遵從主流的學(xué)術(shù)規(guī)范和學(xué)術(shù)傳統(tǒng)。主要包括學(xué)術(shù)的自由主義精神、理性主義前提、經(jīng)驗(yàn)主義內(nèi)容和實(shí)證主義方法。融入主流,首先要在上述四個(gè)方面接受并且掌握這些思維習(xí)慣。同時(shí)應(yīng)當(dāng)充分地認(rèn)識(shí)到,中國當(dāng)代的經(jīng)濟(jì)改革過程,無論在實(shí)踐中還是在理論上,都是充滿巨大挑戰(zhàn)的,很多問題是資本主義和社會(huì)主義的傳統(tǒng)理論無法解釋的,甚至是傳統(tǒng)理論不曾提出的。這就給學(xué)者們提供了不可多得的機(jī)會(huì),來記錄這段無法重復(fù)的歷史,發(fā)現(xiàn)并提出新的問題、形成新的概念并進(jìn)行理論的創(chuàng)新。在這方面中國學(xué)者具有無法比擬的地域優(yōu)勢(shì)。融入主流不僅意味著要接受和采納,而且主要是創(chuàng)新和發(fā)展。會(huì)計(jì)理論研究中,中國學(xué)者還做得不夠。比如,美國FASB提出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是以“決策有用觀”為前提的,這是由著名的特魯布拉特報(bào)告經(jīng)過廣泛的實(shí)證調(diào)查后提出來的。中國如果要采納或不采納這一觀念,同樣也需要以中國的實(shí)際情況為前提。如果能夠做一次中國的會(huì)計(jì)信息用戶的研究,結(jié)論將會(huì)具有深遠(yuǎn)的意義。

科學(xué)是沒有國界,也是沒有國別的。自然科學(xué)是這樣,社會(huì)科學(xué)同樣也是這樣。只有科學(xué)形成和發(fā)展的具體環(huán)境以及科學(xué)原理的具體應(yīng)用是有國別特色的,受具體的歷史、社會(huì)條件制約的,任何國家的科學(xué)家,包括社會(huì)科學(xué)家,對(duì)科學(xué)發(fā)展作出的貢獻(xiàn),都具有普遍的意義。因此,筆者不以為存在著東西方兩種經(jīng)濟(jì)科學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué),也不相信在基礎(chǔ)理論層次上會(huì)有什么“中國特色的會(huì)計(jì)學(xué)”。例如,當(dāng)今中國會(huì)計(jì)學(xué)研究最大的問題就是“會(huì)計(jì)信息失真”。這個(gè)問題其實(shí)在國際上也具有相當(dāng)?shù)钠毡樾?但在中國表現(xiàn)得更為顯著和突出。從事這一問題的研究,首先就不得不為“失真”找到或者說界定一個(gè)可供研究的概念,來衡量所謂的“失真”的程度。換言之,必須首先解決何為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高或低的判斷標(biāo)準(zhǔn)。如果連這個(gè)基礎(chǔ)性的理論概念或標(biāo)準(zhǔn)都無法確定的話,進(jìn)一步的有關(guān)“失真”的性質(zhì)、原因、程度等一系列的問題就缺乏判斷的基礎(chǔ),理論模型的建立就會(huì)存在相當(dāng)?shù)睦щy。那么經(jīng)驗(yàn)研究所必需的變量的選取一定存在錯(cuò)誤和偏差,又怎能希冀得出科學(xué)、正確的結(jié)論,又怎能找到減少“失真”的藥方?

舉這個(gè)例子,無非說明兩點(diǎn):(1)美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中用以衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性、可靠性概念,在研究“中國會(huì)計(jì)信息失真”問題時(shí),為了保持所謂中國特色,為了給人以本土化的感覺,就要使用真實(shí)性概念,那么,是否“失真”問題一定就要使用真實(shí)性概念?如果覺得美國的概念和標(biāo)準(zhǔn)存在不足,就應(yīng)該提出自己的理論主張與之爭辯,但是,筆者至今還沒有看到這方面有獨(dú)到見解的學(xué)術(shù)主張,更沒有看到邏輯嚴(yán)密的模型以及有充分證據(jù)的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證研究結(jié)果。關(guān)于“失真”的會(huì)計(jì)論文可謂汗牛充棟,但事實(shí)上許多研究者對(duì)這一問題都未真正地做到深入分析和高度抽象。判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論問題,也是一個(gè)人類共同的學(xué)術(shù)課題,無所謂國界的區(qū)別,也是無法也無需本土化的。非要在基本范疇問題上強(qiáng)調(diào)所謂特色,只能是走入誤區(qū)。(2)當(dāng)我們有朝一日對(duì)判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)取得相當(dāng)?shù)墓沧R(shí)后,就必須堅(jiān)持把眼光聚焦在中國這塊土壤上,對(duì)中國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是高還是低、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差的程度、引起的原因、解決的途徑等問題。

從會(huì)計(jì)研究的發(fā)展史來看,學(xué)術(shù)界在最初的研究中積極參與規(guī)范研究,但是到了20世紀(jì)70年代后,逐漸轉(zhuǎn)為實(shí)證研究模式,與規(guī)范研究分道揚(yáng)鑣,把帶著技術(shù)開發(fā)性質(zhì)的規(guī)范研究留給了實(shí)務(wù)界和規(guī)則制定機(jī)構(gòu)⑤。筆者對(duì)上述“分工論”,即學(xué)術(shù)界主要采用實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法進(jìn)行理論研究,而實(shí)務(wù)界則主要采用規(guī)范研究的方法進(jìn)行新的會(huì)計(jì)方法的開拓和對(duì)已有實(shí)務(wù)的規(guī)范,給予肯定。這種分工,既具有學(xué)理上的可行性和合理性,又有別國成功的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在學(xué)理上,既然說實(shí)證方法解決“是什么樣的”這類問題,必然的就把會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為一個(gè)自變量,放到了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境這個(gè)“大函數(shù)”、“大方程”當(dāng)中,研究會(huì)計(jì)系統(tǒng)的變化怎樣影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境的,或者反之,找到社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中是什么因素以何種方式影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)的邏輯關(guān)系。正是由于實(shí)證研究方法,把傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)研究的范圍擴(kuò)大到了經(jīng)濟(jì)、文化、法律等整個(gè)社會(huì)。而傳統(tǒng)的規(guī)范研究,則更為關(guān)注應(yīng)該使用何種會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方法、應(yīng)該采用何種會(huì)計(jì)信息的呈報(bào)方式等會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的問題。對(duì)于解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題,規(guī)范研究來得更為直接有效。所以,基于兩種研究方法本身的特點(diǎn),學(xué)術(shù)界更多地使用實(shí)證方法而實(shí)務(wù)界更多地使用規(guī)范方法是有內(nèi)在必然性的。對(duì)于會(huì)計(jì)這樣一門實(shí)踐性和時(shí)效性都很強(qiáng)的應(yīng)用經(jīng)濟(jì)類學(xué)科,實(shí)證研究和規(guī)范研究從來都是相互補(bǔ)充的研究方法。重實(shí)證、輕規(guī)范或者重規(guī)范、輕實(shí)證都是不正確的學(xué)術(shù)偏見。正如廈門大學(xué)教授曲曉輝所言:“實(shí)踐證明,規(guī)范研究方法雖然存在一定的局限,但仍然不失為一種科學(xué)的研究方法,是進(jìn)行科學(xué)研究不可或缺的手段。最近二三十年來,我們的規(guī)范會(huì)計(jì)研究并非太多而是太少,我國現(xiàn)存會(huì)計(jì)文獻(xiàn)資料中的學(xué)術(shù)性成果的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)遜色于介紹、議論類的文字表述?！贝送?就中國的現(xiàn)狀來看,學(xué)術(shù)界仍然需要為政府進(jìn)行政策性、決策性研究,為實(shí)務(wù)界的對(duì)策性研究提供人力資源和智力資源。值得予以重視的是,學(xué)者在身兼數(shù)職,既要撰寫學(xué)術(shù)理論文章,研究基礎(chǔ)理論問題,又要為政府出謀劃策,還要在報(bào)刊雜志上撰寫專欄文章為大眾答疑解惑的時(shí)候,必須擺正角色的定位。

三、會(huì)計(jì)研究中的學(xué)術(shù)批評(píng)學(xué)術(shù)批評(píng)對(duì)于學(xué)術(shù)的進(jìn)步和理論的發(fā)展是非常重要的,以至于無論怎么強(qiáng)調(diào)也不過分。它是學(xué)術(shù)研究和理論探索活動(dòng)不可或缺的內(nèi)容之一,是學(xué)者相互交往的主要方式。其作用在于:一是通過學(xué)術(shù)批評(píng)可以逐步建立一套嚴(yán)格的學(xué)術(shù)規(guī)范,使學(xué)者們的行為和學(xué)術(shù)活動(dòng)有章可循,有規(guī)則可依;二是可以對(duì)學(xué)術(shù)作品進(jìn)行檢驗(yàn),開拓新的研究領(lǐng)域和探索方向;三是可以增進(jìn)學(xué)者之間的友誼和交流,形成健康向上的學(xué)術(shù)氛圍和研究環(huán)境。因此,嚴(yán)肅認(rèn)真的學(xué)術(shù)批評(píng)是理論發(fā)展的巨大杠桿,也是繁榮學(xué)術(shù)的必由之路。反觀會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的學(xué)術(shù)批評(píng)現(xiàn)狀,總感到意猶未盡。學(xué)術(shù)刊物上的商榷性文章和批評(píng)性評(píng)論罕見,但“廣告式”、“推銷式”的書評(píng)和文評(píng)則常常充斥于序言和文獻(xiàn)介紹當(dāng)中。其實(shí),對(duì)學(xué)術(shù)理論作品的評(píng)論,可以存在不同的方法:可以是書面的,如撰寫相關(guān)的評(píng)論文章在相同的刊物上發(fā)表;也可以是口頭的,如在學(xué)術(shù)研討會(huì)上對(duì)會(huì)議的交流文章做評(píng)論、向文章作者指出選題、數(shù)據(jù)、論證方法等方面的失誤和遺漏所在;還有最常用的和最經(jīng)濟(jì)的方法是在學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部,主要集中在各大專院校的會(huì)計(jì)系,在教授、研究人員、博士后、博士研究生、碩士研究生中,定期或不定期地舉辦討論會(huì),針對(duì)同事、同學(xué)發(fā)表的、未發(fā)表的研究習(xí)作展開“毫不留情的”批評(píng)。

實(shí)證研究方法的應(yīng)用和推廣,離不開嚴(yán)肅、認(rèn)真甚至是尖銳的學(xué)術(shù)批評(píng),這是由實(shí)證研究方法自身的特性所決定的。正因?yàn)橐允聦?shí)判斷為基礎(chǔ)的實(shí)證研究方法,包括了可由各個(gè)主體進(jìn)行事后檢驗(yàn)的有關(guān)事實(shí)和論斷,所以其研究的前提、路徑和結(jié)論,對(duì)他人而言都是透明的、可以被重復(fù)執(zhí)行的。因此,運(yùn)用實(shí)證方法進(jìn)行的研究,更具備了被同行專家“挑刺”的可能,進(jìn)行學(xué)術(shù)批評(píng)也不會(huì)落入“一頭鉆入概念體系”的會(huì)計(jì)理論爭鳴的老套子當(dāng)中。但也許正因?yàn)闀?huì)計(jì)實(shí)證研究需要具備更為廣博而深厚的經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)理論功力,付出更多艱辛而扎實(shí)的學(xué)術(shù)勞動(dòng),所以目前還很少有“傻瓜”把別人已經(jīng)完成的研究再重新做一遍的事例,也就無從產(chǎn)生向別人挑戰(zhàn)的勇氣

注釋:

篇（8）

自從20 世紀(jì)90 年代初美國著名會(huì)計(jì)學(xué)者瓦茨和齊默爾曼所著的《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》被翻譯介紹到中國會(huì)計(jì)界以來① ，實(shí)證研究這一研究方法及其相關(guān)的問題就受到了會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界廣泛的重視。近10 年來的發(fā)展，實(shí)證方法已逐步為中國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界所接受并得到了相當(dāng)?shù)膽?yīng)用。據(jù)筆者不完全統(tǒng)計(jì)，1999 年全年和2000 年1～6 月，代表中國內(nèi)地經(jīng)濟(jì)學(xué)最高水平的學(xué)術(shù)雜志《經(jīng)濟(jì)研究》，已經(jīng)發(fā)表的采用實(shí)證研究方法的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)論文(包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)研究人員撰寫的微觀經(jīng)

濟(jì)類專題的論文) 就有20 篇。由于學(xué)科劃分以及對(duì)論文主題所涉及領(lǐng)域方面的認(rèn)識(shí)，這種統(tǒng)計(jì)可能不甚精確，但不可否認(rèn)，作為相當(dāng)注重研究方法(尤其強(qiáng)調(diào)實(shí)證研究方法) 的國內(nèi)一流經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)術(shù)期刊，正在刊登越來越多的實(shí)證會(huì)計(jì)研究論文卻是無可辯駁的事實(shí)。同樣，被公認(rèn)為中國內(nèi)地會(huì)計(jì)學(xué)最高水平的學(xué)術(shù)理論刊物《會(huì)計(jì)研究》，收錄發(fā)表的采用實(shí)證研究方法撰寫的會(huì)計(jì)論文也越來越多。近年來采用實(shí)證研究方法撰寫的會(huì)計(jì)學(xué)博士學(xué)位論文也日漸增多。種種跡象表明，實(shí)證會(huì)計(jì)研究正試圖取代規(guī)范研究，成為會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的主流范式。

筆者認(rèn)為，在實(shí)證研究這一方法被引進(jìn)中國將近10 年的今天再討論這個(gè)問題，已經(jīng)不能僅停留在方法的介紹或規(guī)范和實(shí)證兩種研究范式孰優(yōu)孰劣的比較評(píng)判層次上，而應(yīng)當(dāng)將學(xué)術(shù)研究中，中國會(huì)計(jì)學(xué)者在方法應(yīng)用上存在的問題揭示出來，并總結(jié)消化、吸收西方會(huì)計(jì)研究中的先進(jìn)方法。正因?yàn)槿绱?，筆者總結(jié)了中國學(xué)者應(yīng)用實(shí)證方法撰寫會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)論文時(shí)存在的問題，同時(shí)，針對(duì)性地提出了不同的觀點(diǎn)和看法。筆者希望借助評(píng)論同行文章這種特殊的方式，為在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究中建立并形成良好的學(xué)術(shù)批評(píng)風(fēng)氣盡一點(diǎn)綿薄之力。

二、價(jià)值判斷和事實(shí)判斷

在中國接受實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法近10 年的過程中，學(xué)術(shù)研究的方法論的爭論可謂層出不窮。種新的學(xué)術(shù)范式之所以能夠得以誕生并進(jìn)而得到長足的發(fā)展，其原因需要認(rèn)真予以分析和總結(jié)。筆者以為，搞清楚包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)在內(nèi)的社會(huì)科學(xué)研究中的價(jià)值判斷和事實(shí)判斷的關(guān)系，是展開討論的基礎(chǔ)。

價(jià)值判斷是對(duì)某種特定事實(shí)內(nèi)容所作的“公正”或“不公正”、“合理”或“不合理”、“好”或“壞”、“好些”或“壞些”等的評(píng)價(jià)和預(yù)言。在日常生活中，特別是在政治、法律、道德的觀念中，價(jià)值判斷占有重要的地位，它是表達(dá)政治要求、決定合法與非法、罪與非罪、道德高尚還是低下等不可缺少的語言工具，也是進(jìn)行行為選擇和政治選擇的前提。但是，在作為經(jīng)驗(yàn)科學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中，占重要地位的首先是事實(shí)判斷，而不是價(jià)值判斷。

從認(rèn)識(shí)邏輯來看，價(jià)值判斷僅僅是一種根據(jù)特定的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)作出的判斷性評(píng)價(jià)和立場取向。它既不能排除別人對(duì)相同的事實(shí)持相反的立場，也不能提供可由其他主體進(jìn)行事后檢驗(yàn)的有關(guān)事實(shí)和信息，因而不具有科學(xué)預(yù)言能力。相反，事實(shí)判斷則包括了可由各個(gè)主體進(jìn)行事后檢驗(yàn)的有關(guān)事實(shí)和論斷，即事實(shí)是怎么回事，它已經(jīng)怎樣或?qū)頃?huì)如何，因而能夠在經(jīng)驗(yàn)上被證實(shí)或證偽。不僅如此，價(jià)值判斷也不能從事實(shí)判斷中推導(dǎo)出來，即事實(shí)在邏輯上并不包含它的評(píng)價(jià)。

強(qiáng)調(diào)事實(shí)判斷在包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等在內(nèi)的社會(huì)科學(xué)中的重要地位和作用，并不意味著在理論研究的整個(gè)活動(dòng)和過程的所有方面都不應(yīng)有價(jià)值判斷。一般來說，在研究對(duì)象的選擇、認(rèn)識(shí)目標(biāo)的確定、研究方法和分析結(jié)果的選擇等領(lǐng)域和方面，需要進(jìn)行價(jià)值判斷。因?yàn)槊總€(gè)研究者既可以根據(jù)個(gè)人的興趣和愛好選題，也可以根據(jù)政治、道德和信仰選擇實(shí)際迫切需要解決的問題。此時(shí)沒有價(jià)值判斷是不可想象的。比如說，當(dāng)前中國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象泛濫，作為會(huì)計(jì)學(xué)界的研究者，展開對(duì)這個(gè)問題的研究和討論既有理論上的價(jià)值，又有現(xiàn)實(shí)的意義，同樣也符合社會(huì)大眾對(duì)消除這種現(xiàn)象的情緒需要。但是，在學(xué)術(shù)理論研究的內(nèi)容領(lǐng)域，也就是在認(rèn)識(shí)過程和理論形成過程之中，卻不允許價(jià)值判斷插足。如果在內(nèi)容領(lǐng)域借助于價(jià)值判斷，就會(huì)使認(rèn)識(shí)過程從一開始就引入“信仰”問題，這只會(huì)使認(rèn)識(shí)過程扭曲，得不出科學(xué)的結(jié)論。再以當(dāng)前中國會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象為例，如果從一開始就建立了會(huì)計(jì)造假是由于會(huì)計(jì)人員的法制觀念薄弱，或是由于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)無法適應(yīng)建設(shè)市場經(jīng)濟(jì)的改革需要的所謂“先驗(yàn)信仰”，那么，按照如此的基礎(chǔ)作出的分析必然會(huì)在結(jié)論上發(fā)生偏差。另外，有人強(qiáng)調(diào)科學(xué)家的價(jià)值觀和歷史觀，指出一些偉大的學(xué)者都有著鮮明的價(jià)值觀和強(qiáng)烈的歷史責(zé)任，但沒有說明這樣的價(jià)值觀和歷史責(zé)任在他們的科學(xué)生涯中究竟起了什么作用。仔細(xì)加以考察，這樣的價(jià)值觀和歷史觀對(duì)他們選擇科學(xué)課題、堅(jiān)持科學(xué)信仰和從事艱辛的科學(xué)探索起了重要的作用，而對(duì)其科學(xué)認(rèn)識(shí)和理論創(chuàng)造過程本身則起不了什么積極作用。他們正是在拋開了價(jià)值判斷而專注事實(shí)判斷的情況下，才有了科學(xué)的創(chuàng)造。因此，在一些社會(huì)學(xué)科的研究中，在獲取信息和認(rèn)識(shí)客觀事物內(nèi)在聯(lián)系的范圍內(nèi)，保持價(jià)值自由前提，避免進(jìn)行價(jià)值判斷是必要的。

從方法論的角度分析，規(guī)范研究是根據(jù)“應(yīng)該如何”提出命題，而實(shí)證研究則以“是怎樣的”來提出命題，這兩種命題提出方式上的差異，決定了實(shí)證研究從一開始就是以價(jià)值自由為前提的。作為經(jīng)驗(yàn)科學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)研究，以價(jià)值自由為前提能夠保證采用實(shí)證方法所作的理論探索是一種以事實(shí)判斷為基礎(chǔ)的研究活動(dòng)。雖然，研究者在具體從事研究工作的過程中以及結(jié)論的形成上，會(huì)犯下方法上的錯(cuò)誤和產(chǎn)生各種邏輯上的漏洞，但這些問題并非是由于實(shí)證方法本身產(chǎn)生的，而是屬于方法運(yùn)用不得當(dāng)造成的。理論研究中，以價(jià)值自由為前提的實(shí)證研究方法，是知識(shí)累積的重要手段，也正因如此，實(shí)證研究才能成為許多社會(huì)學(xué)科進(jìn)行學(xué)術(shù)理論探索的主流方法，才能經(jīng)受得住時(shí)間的考驗(yàn)并得到學(xué)術(shù)研究人員的廣泛認(rèn)可和接受。

三、理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證

在規(guī)范研究還是實(shí)證研究的論爭中，引起認(rèn)識(shí)混亂的原因恰恰是對(duì)實(shí)證研究方法本身了解的不夠深入、認(rèn)識(shí)的不夠清晰。

實(shí)證分析可以分為理論實(shí)證(或邏輯實(shí)證、分析性實(shí)證) 或經(jīng)驗(yàn)實(shí)證(empirical) 兩個(gè)相互聯(lián)系而又可以獨(dú)立進(jìn)行的部分和階段。前者的任務(wù)在于提供一個(gè)概括的體系或框架(framework) ，對(duì)現(xiàn)實(shí)關(guān)系究竟是怎樣的問題，作出理論上和邏輯上的分析和解答;后者的目的在于對(duì)理論實(shí)證得出的結(jié)論和假說進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)，以確定其真理和謬誤所在，亦即證實(shí)或證偽。因此，進(jìn)行實(shí)證分析，首先要建立理論模型，提出理論假設(shè)，進(jìn)行抽象的、深入的理論分析，然后在理論的指導(dǎo)下進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)，證實(shí)或者證偽假說，得出帶規(guī)律性的結(jié)論，亦即達(dá)到理論上的解釋能力和預(yù)測價(jià)值。

雖然理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證可以分別進(jìn)行，但同時(shí)二者又是相互聯(lián)系的。因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)觀察到的事物總是具體的，各種因素的影響和作用都包括在其中，只有進(jìn)行抽象的理論分析，從理論上說明了每個(gè)因素的作用和相互關(guān)系，才能真正理解并把握事物的內(nèi)在規(guī)律性。不僅如此，理論概念和理論范疇并不一定能夠作為實(shí)證分析的指標(biāo)和工具。因?yàn)?，理論概念必須抽象掉許多次要因素，而經(jīng)驗(yàn)研究所定義的指標(biāo)及其據(jù)此獲得的資料和數(shù)據(jù)往往是多種因素綜合作用的結(jié)果。因此，在進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)實(shí)證時(shí)，必須注意從理論概念向?qū)嵶C指標(biāo)的過渡，實(shí)證指標(biāo)的選擇和設(shè)計(jì)必須盡量與理論概念相接近。這樣，才能保證實(shí)證結(jié)論的嚴(yán)密性。

當(dāng)前，不少中國會(huì)計(jì)學(xué)者進(jìn)行的經(jīng)驗(yàn)實(shí)證分析，都存在一個(gè)共性的問題，就是缺乏應(yīng)有的理論指導(dǎo)和理論分析的框架，尤其是缺乏足夠的微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融理財(cái)學(xué)等會(huì)計(jì)的“基礎(chǔ)學(xué)科”的理論分析框架和經(jīng)過嚴(yán)謹(jǐn)理論研究之后得出的切合中國實(shí)際情況的理論②。缺乏基礎(chǔ)性理論框架，就變成了為實(shí)證而實(shí)證。盡管這類研究中，作者搜集了數(shù)據(jù)，構(gòu)造數(shù)學(xué)模型并作了回歸分析，但是由于缺乏理論指導(dǎo)，給人一種玩弄數(shù)字游戲的印象。因而，其結(jié)果的解釋能力和預(yù)測價(jià)值就值得懷疑。對(duì)會(huì)計(jì)研究而言，由于缺乏經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)的理論框架和相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)實(shí)證的結(jié)果，造成了不少研究要么不加分析地把以美國為代表的西方國家的相關(guān)理論框架作為展開研究的基礎(chǔ)性理論，要么簡單地以“中國特色”為由，籠統(tǒng)含糊地將現(xiàn)實(shí)觀察到的現(xiàn)象加以總結(jié)描述，即作為被檢驗(yàn)的假說。如果說，在中國實(shí)證會(huì)計(jì)研究剛剛起步的時(shí)候，把西方學(xué)者用英語發(fā)表的實(shí)證研究論文的模型或分析框架拿過來，照著他們撰寫實(shí)證論文的典型步驟和程式，加上中國的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，做一遍練習(xí)題，是一種學(xué)術(shù)革命的先驅(qū)行為的話，那么，在經(jīng)過了起步階段的摸索之后的今天，再繼續(xù)這種“照著例題做習(xí)題”的方式進(jìn)行研究，就不得不說這是中國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的悲哀了。

針對(duì)會(huì)計(jì)研究缺乏中國的理論經(jīng)濟(jì)學(xué)和金融財(cái)務(wù)學(xué)理論支持的問題，筆者建議，一方面，擴(kuò)大“會(huì)計(jì)學(xué)研究的經(jīng)濟(jì)學(xué)視野”③。應(yīng)當(dāng)看到，經(jīng)過20 年來的改革開放，中國的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究取得了顯著的進(jìn)步和飛速的發(fā)展。從各種中國經(jīng)濟(jì)學(xué)理論成果中汲取豐富的養(yǎng)分，加以整理、總結(jié)，綜合利用，可以提煉出具有相當(dāng)解釋能力的理論供會(huì)計(jì)學(xué)研究參考。另一方面，若沒有現(xiàn)成的或比較現(xiàn)成的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)理論，會(huì)計(jì)學(xué)者就必須立足自身，加緊研究，補(bǔ)上這一課。

最后需要澄清一個(gè)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。許多學(xué)生，包括不少已有一定學(xué)術(shù)地位的專家學(xué)者，只要看到研究論文中沒有數(shù)理統(tǒng)計(jì)的計(jì)量分析、數(shù)據(jù)采樣，便會(huì)認(rèn)為是規(guī)范研究。這實(shí)際上走入了一個(gè)“形式”誤區(qū)。實(shí)證(positive) 是和規(guī)范(normative) 相對(duì)應(yīng)的概念，兩者從研究方法的命題選擇上相互區(qū)別，但由于它們同時(shí)都可以進(jìn)行歸納分析和演繹分析，所以在形式上，特別是在使用自然語言加以理論表述時(shí)，并沒有明顯的區(qū)別。另外補(bǔ)充一點(diǎn)，在西方，normative accounting 和positiveaccounting 本來的含義是前者是指現(xiàn)值會(huì)計(jì)(present value based accounting) ，即符合理想假設(shè)前提條件環(huán)境下的會(huì)計(jì);后者是指現(xiàn)實(shí)世界中被各種原則、準(zhǔn)則所約束，但同時(shí)又具有多種備選方案可供選擇和管理(management) 的會(huì)計(jì)。

四、學(xué)術(shù)范式的國際化和本土化

經(jīng)濟(jì)學(xué)也好，會(huì)計(jì)學(xué)也好，都是“西學(xué)”。在改革開放的初期，誰能先看到國外的研究成果或者誰先翻譯國外的研究成果，誰就能在工作、學(xué)術(shù)研究上處于領(lǐng)先的地位。不管是否承認(rèn)，當(dāng)代學(xué)者，都以能用英文在國際一流學(xué)術(shù)刊物上為榮耀。既然將在國外刊物作為術(shù)研究的激勵(lì)之一，那么，作者就不得不遵守西方的學(xué)術(shù)規(guī)范、使用別人可以接受的表述方式，做到無論在自然語言還是理論概念甚至展開分析論證的方式上和西方保持一致，至少是要向西方靠攏。采用實(shí)證的方法進(jìn)行學(xué)術(shù)理論研究，實(shí)際上也成為一個(gè)是否能夠融入主流的問題。

所謂融入主流，概括地說，就是要接受、采納和遵從主流的學(xué)術(shù)規(guī)范和學(xué)術(shù)傳統(tǒng)。主要包括學(xué)術(shù)的自由主義精神、理性主義前提、經(jīng)驗(yàn)主義內(nèi)容和實(shí)證主義方法。

融入主流，首先要在上述四個(gè)方面接受并且掌握這些思維習(xí)慣。同時(shí)應(yīng)當(dāng)充分地認(rèn)識(shí)到，中國當(dāng)代的經(jīng)濟(jì)改革過程，無論在實(shí)踐中還是在理論上，都是充滿巨大挑戰(zhàn)的，很多問題是資本主義和社會(huì)主義的傳統(tǒng)理論無法解釋的，甚至是傳統(tǒng)理論不曾提出的。這就給學(xué)者們提供了不可多得的機(jī)會(huì)，來記錄這段無法重復(fù)的歷史，發(fā)現(xiàn)并提出新的問題、形成新的概念并進(jìn)行理論的創(chuàng)新。在這方面中國學(xué)者具有無法比擬的地域優(yōu)勢(shì)。融入主流不僅意味著要接受和采納，而且主要是創(chuàng)新和發(fā)展。會(huì)計(jì)理論研究中，中國學(xué)者還做得不夠。比如，美國FASB 提出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是以“決策有用觀”為前提的，這是由著名的特魯布拉特報(bào)告經(jīng)過廣泛的實(shí)證調(diào)查后提出來的。中國如果要采納或不采納這一觀念，同樣也需要以中國的實(shí)際情況為前提。如果能夠做一次中國的會(huì)計(jì)信息用戶的研究④ ，結(jié)論將會(huì)具有深遠(yuǎn)的意義。

科學(xué)是沒有國界，也是沒有國別的。自然科學(xué)是這樣，社會(huì)科學(xué)同樣也是這樣。只有科學(xué)形成和發(fā)展的具體環(huán)境以及科學(xué)原理的具體應(yīng)用是有國別特色的，受具體的歷史、社會(huì)條件制約的，任何國家的科學(xué)家，包括社會(huì)科學(xué)家，對(duì)科學(xué)發(fā)展作出的貢獻(xiàn)，都具有普遍的意義。因此，筆者不以為存在著東西方兩種經(jīng)濟(jì)科學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)，也不相信在基礎(chǔ)理論層次上會(huì)有什么“中國特色的會(huì)計(jì)學(xué)”。例如，當(dāng)今中國會(huì)計(jì)學(xué)研究最大的問題就是“會(huì)計(jì)信息失真”。這個(gè)問題其實(shí)在國際上也具有相當(dāng)?shù)钠毡樾裕谥袊憩F(xiàn)得更為顯著和突出。從事這一問題的研究，首先就不得不為“失真”找到或者說界定一個(gè)可供研究的概念，來衡量所謂的“失真”的程度。換言之，必須首先解決何為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高或低的判斷標(biāo)準(zhǔn)。如果連這個(gè)基礎(chǔ)性的理論概念或標(biāo)準(zhǔn)都無法確定的話，進(jìn)一步的有關(guān)“失真”的性質(zhì)、原因、程度等一系列的問題就缺乏判斷的基礎(chǔ)，理論模型的建立就會(huì)存在相當(dāng)?shù)睦щy。那么經(jīng)驗(yàn)研究所必需的變量的選取一定存在錯(cuò)誤和偏差，又怎能希冀得出科學(xué)、正確的結(jié)論，又怎能找到減少“失真”的藥方?

舉這個(gè)例子，無非說明兩點(diǎn): (1) 美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中用以衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性、可靠性概念，在研究“中國會(huì)計(jì)信息失真”問題時(shí)，為了保持所謂中國特色，為了給人以本土化的感覺，就要使用真實(shí)性概念，那么，是否“失真”問題一定就要使用真實(shí)性概念? 如果覺得美國的概念和標(biāo)準(zhǔn)存在不足，就應(yīng)該提出自己的理論主張與之爭辯，但是，筆者至今還沒有看到這方面有獨(dú)到見解的學(xué)術(shù)主張，更沒有看到邏輯嚴(yán)密的模型以及有充分證據(jù)的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證研究結(jié)果。關(guān)于“失真”的會(huì)計(jì)論文可謂汗牛充棟，但事實(shí)上許多研究者對(duì)這一問題都未真正地做到深入分析和高度抽象。判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論問題，也是一個(gè)人類共同的學(xué)術(shù)課題，無所謂國界的區(qū)別，也是無法也無需本土化的。非要在基本范疇問題上強(qiáng)調(diào)所謂特色，只能是走入誤區(qū)。(2) 當(dāng)我們有朝一日對(duì)判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)取得相當(dāng)?shù)墓沧R(shí)后，就必須堅(jiān)持把眼光聚焦在中國這塊土壤上，對(duì)中國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是高還是低、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差的程度、引起的原因、解決的途徑等問題進(jìn)行研究。

五、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的研究分工

從會(huì)計(jì)研究的發(fā)展史來看，學(xué)術(shù)界在最初的研究中積極參與規(guī)范研究，但是到了20 世紀(jì)70年代后，逐漸轉(zhuǎn)為實(shí)證研究模式，與規(guī)范研究分道揚(yáng)鑣，把帶著技術(shù)開發(fā)性質(zhì)的規(guī)范研究留給了實(shí)務(wù)界和規(guī)則制定機(jī)構(gòu)⑤。筆者對(duì)上述“分工論”，即學(xué)術(shù)界主要采用實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法進(jìn)行理論研究，而實(shí)務(wù)界則主要采用規(guī)范研究的方法進(jìn)行新的會(huì)計(jì)方法的開拓和對(duì)已有實(shí)務(wù)的規(guī)范，給予肯定。

這種分工，既具有學(xué)理上的可行性和合理性，又有別國成功的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在學(xué)理上，既然說實(shí)證方法解決“是什么樣的”這類問題，必然的就把會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為一個(gè)自變量，放到了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境這個(gè)“大函數(shù)”、“大方程”當(dāng)中，研究會(huì)計(jì)系統(tǒng)的變化怎樣影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境的，或者反之，找到社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中是什么因素以何種方式影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)的邏輯關(guān)系。正是由于實(shí)證研究方法，把傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)研究的范圍擴(kuò)大到了經(jīng)濟(jì)、文化、法律等整個(gè)社會(huì)。而傳統(tǒng)的規(guī)范研究，則更為關(guān)注應(yīng)該使用何種會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方法、應(yīng)該采用何種會(huì)計(jì)信息的呈報(bào)方式等會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的問題。對(duì)于解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題，規(guī)范研究來得更為直接有效。所以，基于兩種研究方法本身的特點(diǎn)，學(xué)術(shù)界更多地使用實(shí)證方法而實(shí)務(wù)界更多地使用規(guī)范方法是有內(nèi)在必然性的。對(duì)于會(huì)計(jì)這樣一門實(shí)踐性和時(shí)效性都很強(qiáng)的應(yīng)用經(jīng)濟(jì)類學(xué)科，實(shí)證研究和規(guī)范研究從來都是相互補(bǔ)充的研究方法。重實(shí)證、輕規(guī)范或者重規(guī)范、輕實(shí)證都是不正確的學(xué)術(shù)偏見。正如廈門大學(xué)教授曲曉輝所言:“實(shí)踐證明，規(guī)范研究方法雖然存在一定的局限，但仍然不失為一種科學(xué)的研究方法，是進(jìn)行科學(xué)研究不可或缺的手段。最近二三十年來，我們的規(guī)范會(huì)計(jì)研究并非太多而是太少，我國現(xiàn)存會(huì)計(jì)文獻(xiàn)資料中的學(xué)術(shù)性成果的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)遜色于介紹、議論類的文字表述。”⑥ 此外，就中國的現(xiàn)狀來看，學(xué)術(shù)界仍然需要為政府進(jìn)行政策性、決策性研究，為實(shí)務(wù)界的對(duì)策性研究提供人力資源和智力資源。值得予以重視的是，學(xué)者在身兼數(shù)職，既要撰寫學(xué)術(shù)理論文章，研究基礎(chǔ)理論問題，又要為政府出謀劃策，還要在報(bào)刊雜志上撰寫專欄文章為大眾答疑解惑的時(shí)候，必須擺正角色的定位。

六、會(huì)計(jì)研究中的學(xué)術(shù)批評(píng)

學(xué)術(shù)批評(píng)對(duì)于學(xué)術(shù)的進(jìn)步和理論的發(fā)展是非常重要的，以至于無論怎么強(qiáng)調(diào)也不過分。它是學(xué)術(shù)研究和理論探索活動(dòng)不可或缺的內(nèi)容之一，是學(xué)者相互交往的主要方式。其作用在于:一是通過學(xué)術(shù)批評(píng)可以逐步建立一套嚴(yán)格的學(xué)術(shù)規(guī)范，使學(xué)者們的行為和學(xué)術(shù)活動(dòng)有章可循，有規(guī)則可依;二是可以對(duì)學(xué)術(shù)作品進(jìn)行檢驗(yàn)，開拓新的研究領(lǐng)域和探索方向;三是可以增進(jìn)學(xué)者之間的友誼和交流，形成健康向上的學(xué)術(shù)氛圍和研究環(huán)境。因此，嚴(yán)肅認(rèn)真的學(xué)術(shù)批評(píng)是理論發(fā)展的巨大杠桿，也是繁榮學(xué)術(shù)的必由之路。

反觀會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的學(xué)術(shù)批評(píng)現(xiàn)狀，總感到意猶未盡。學(xué)術(shù)刊物上的商榷性文章和批評(píng)性評(píng)論罕見，但“廣告式”、“推銷式”的書評(píng)和文評(píng)則常常充斥于序言和文獻(xiàn)介紹當(dāng)中。其實(shí)，對(duì)學(xué)術(shù)理論作品的評(píng)論，可以存在不同的方法:可以是書面的，如撰寫相關(guān)的評(píng)論文章在相同的刊物上發(fā)表;也可以是口頭的，如在學(xué)術(shù)研討會(huì)上對(duì)會(huì)議的交流文章做評(píng)論、向文章作者指出選題、數(shù)據(jù)、論證方法等方面的失誤和遺漏所在;還有最常用的和最經(jīng)濟(jì)的方法是在學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部，主要集中在各大專院校的會(huì)計(jì)系，在教授、研究人員、博士后、博士研究生、碩士研究生中，定期或不定期地舉辦討論會(huì)，針對(duì)同事、同學(xué)發(fā)表的、未發(fā)表的研究習(xí)作展開“毫不留情的”批評(píng)。

實(shí)證研究方法的應(yīng)用和推廣，離不開嚴(yán)肅、認(rèn)真甚至是尖銳的學(xué)術(shù)批評(píng)，這是由實(shí)證研究方法自身的特性所決定的。正因?yàn)橐允聦?shí)判斷為基礎(chǔ)的實(shí)證研究方法，包括了可由各個(gè)主體進(jìn)行事后檢驗(yàn)的有關(guān)事實(shí)和論斷，所以其研究的前提、路徑和結(jié)論，對(duì)他人而言都是透明的、可以被重復(fù)執(zhí)行的。因此，運(yùn)用實(shí)證方法進(jìn)行的研究，更具備了被同行專家“挑刺”的可能，進(jìn)行學(xué)術(shù)批評(píng)也不會(huì)落入“一頭鉆入概念體系”的會(huì)計(jì)理論爭鳴的老套子當(dāng)中。但也許正因?yàn)闀?huì)計(jì)實(shí)證研究需要具備更為廣博而深厚的經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)理論功力，付出更多艱辛而扎實(shí)的學(xué)術(shù)勞動(dòng)，所以目前還很少有“傻瓜”把別人已經(jīng)完成的研究再重新做一遍的事例，也就無從產(chǎn)生向別人挑戰(zhàn)的勇氣和底氣。

注釋:

①“POSITIVE ACCOUNTING THEORY”，PRENTICE2HALL ，INC1 ，ENGLEWWOOD CLIFFS ， NEWJ ERSEY，1986。

②在此，不得不提到由陳信元、葉鵬飛、薛建峰合作完成的論文———《中國的會(huì)計(jì)環(huán)境———一個(gè)分析框架》(載于《會(huì)計(jì)研究》2000 年第8 期第8 頁) 。該文以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，從會(huì)計(jì)的角度，采用微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法，對(duì)影響中國會(huì)計(jì)的諸環(huán)境因素的行為方式做了比較全面的分析，為進(jìn)一步的理論實(shí)證工作和在此基礎(chǔ)上的經(jīng)驗(yàn)實(shí)證研究做出了開創(chuàng)性的工作。

③張建偉《: 會(huì)計(jì)學(xué)研究的經(jīng)濟(jì)學(xué)視野》，載于《會(huì)計(jì)研究》1999年第5期。

④孫錚《: 如何理解中國特色的會(huì)計(jì)》，載于《會(huì)計(jì)研究》2000年第2期。

⑤這一觀點(diǎn)最初是由上海財(cái)經(jīng)大學(xué)博士研究生薛建峰在學(xué)術(shù)討論中提出的，筆者深受啟發(fā)。

⑥曲曉輝《: 中國特色的會(huì)計(jì)解讀》，載于《會(huì)計(jì)研究》2000年第4期。

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Commentary on Present Academic Accounting Research in China

CHEN Min ， SUN Zheng

篇（9）

快速發(fā)展，會(huì)計(jì)學(xué)科也經(jīng)歷了由量變到質(zhì)變的過程，即由學(xué)科內(nèi)容的增加到學(xué)科領(lǐng)域擴(kuò)展的過程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)等一系列學(xué)科領(lǐng)域的出現(xiàn)，在印證會(huì)計(jì)學(xué)科是一門綜合性的應(yīng)用型學(xué)科的同時(shí)，也迫使我們反思學(xué)科領(lǐng)域擴(kuò)展過程背后的內(nèi)在動(dòng)力，探索學(xué)科領(lǐng)域的發(fā)展趨勢(shì)。研究領(lǐng)域是指某一學(xué)術(shù)思想或?qū)W科的范圍。會(huì)計(jì)學(xué)科體系是會(huì)計(jì)各分支學(xué)科有機(jī)結(jié)合后形成的獨(dú)立的完整的社會(huì)學(xué)科體系。早期的會(huì)計(jì)研究內(nèi)容較為簡單，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及學(xué)術(shù)研究的不斷深入，會(huì)計(jì)研究內(nèi)容也不斷擴(kuò)展，尤其是在步入現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段以后，一方面現(xiàn)代電子技術(shù)與會(huì)計(jì)結(jié)合形成的“會(huì)計(jì)電算化”使會(huì)計(jì)核算手段實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍，促使一些建立在會(huì)計(jì)電算化基礎(chǔ)上的微觀會(huì)計(jì)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展；另一方面伴隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)展及生產(chǎn)經(jīng)營形式的不斷多樣化，在會(huì)計(jì)分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支之后，新的會(huì)計(jì)分支不斷涌現(xiàn)，促使會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域不斷橫向擴(kuò)張，在此基礎(chǔ)上，獨(dú)立的完整的現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科體系已逐步形成。

一、會(huì)計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展的理論基礎(chǔ)

（ 一 ）會(huì)計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展現(xiàn)狀 在會(huì)計(jì)界，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科體系有不同的認(rèn)識(shí)。于玉林教授是較早提出“大會(huì)計(jì)學(xué)”的代表人物之一。他認(rèn)為“大會(huì)計(jì)學(xué)”包括會(huì)計(jì)的核算與管理及其相關(guān)方面的各種會(huì)計(jì)學(xué)科；各種相同性質(zhì)學(xué)科形成類別學(xué)科；各種類別學(xué)科形成“大會(huì)計(jì)學(xué)”或會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)科體系。在其主編的《現(xiàn)代會(huì)計(jì)百科辭典》中，按學(xué)科性質(zhì)與范圍不同，將會(huì)計(jì)分為基礎(chǔ)性學(xué)科、職能性學(xué)科、部門性學(xué)科、綜合性學(xué)科、專門性學(xué)科等五大類共144門學(xué)科，比較全面地反映了古今中外現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展?fàn)顩r，特別是反映了“大會(huì)計(jì)學(xué)”“大”的學(xué)科內(nèi)容。此外根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，我國的會(huì)計(jì)學(xué)科體系還存在以下三種劃分方法：一是將會(huì)計(jì)學(xué)科體系按會(huì)計(jì)職能不同，分為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)科、職能會(huì)計(jì)學(xué)科和相關(guān)會(huì)計(jì)學(xué)科；二是將會(huì)計(jì)學(xué)科體系按學(xué)科內(nèi)容的性質(zhì)不同，分為基礎(chǔ)性學(xué)科、實(shí)用性學(xué)科、檢驗(yàn)性學(xué)科和研究性學(xué)科；三是將會(huì)計(jì)學(xué)科體系按學(xué)科內(nèi)容的范圍不同，分為總論、分論和專論。之所以稱為學(xué)科領(lǐng)域，是基于目前只有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支是受到廣泛認(rèn)可的，是會(huì)計(jì)的第二層次，其他的都被視為為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)服務(wù)的第三層次會(huì)計(jì)。

篇（10）

會(huì)計(jì)學(xué)的教材林林總總，既有各大學(xué)出版社出版的也有中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社、經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社等眾多出版社出版的；既有中文教材也有英文原版教材；既有叫會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)原理、會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)也有叫基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)的。不管是哪個(gè)出版社出版的也不管具體的書名，縱觀這些教材很少有專門為非會(huì)計(jì)專業(yè)編寫的，即使近兩年來有個(gè)別教材在書名后面用括號(hào)或者在內(nèi)容介紹中說明該教材適用于非會(huì)計(jì)專業(yè)，但從編寫體系、目錄和內(nèi)容來看與會(huì)計(jì)專業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)教材差異無幾，仍然是圍繞著“會(huì)計(jì)要素—會(huì)計(jì)憑證—會(huì)計(jì)賬簿—會(huì)計(jì)報(bào)表”這一會(huì)計(jì)循環(huán)來編寫，沒有突出適用于非會(huì)計(jì)專業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)容。

2.教學(xué)內(nèi)容過于專業(yè)

會(huì)計(jì)學(xué)課程由于其專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)，非會(huì)計(jì)專業(yè)的《會(huì)計(jì)學(xué)》課程的教學(xué)是由會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的教師來完成的。在教學(xué)過程中，絕大多數(shù)教師會(huì)按照會(huì)計(jì)循環(huán)安排教學(xué)內(nèi)容，使用會(huì)計(jì)專業(yè)術(shù)語講解內(nèi)容，這些原本很專業(yè)和合宜的教學(xué)安排對(duì)于非會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生顯得過于專業(yè)，有些難以理解，教學(xué)效果很不好。雖然也有不少教師意識(shí)到非會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)與本專業(yè)有所不同，但往往將這種不同簡單化處理即認(rèn)為既然是非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)學(xué)》那么就將學(xué)習(xí)要求降低一些，內(nèi)容講解的淺一些，作業(yè)布置的少一些、簡單一些，這種方式貌似將會(huì)計(jì)專業(yè)與非會(huì)計(jì)專業(yè)做了區(qū)分實(shí)則不利于學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)的掌握。

3.實(shí)踐教學(xué)效果不明顯

《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》中關(guān)于人才培養(yǎng)模式改革要求教育與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)相結(jié)合。與此相適應(yīng)，各高校在非會(huì)計(jì)專業(yè)的《會(huì)計(jì)學(xué)》教學(xué)改革中開始加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)?；镜淖龇ㄊ牵菏紫仍诮虒W(xué)安排上有所變化，在理論課基礎(chǔ)上額外增加4—8個(gè)實(shí)踐課時(shí)或者課時(shí)數(shù)不變但分為兩部分即理論課時(shí)（多）+實(shí)踐課時(shí)（少）。其次是教師理念的變化，在教學(xué)過程中開始注重實(shí)踐環(huán)節(jié)將理論與實(shí)踐相結(jié)合。但從幾年的實(shí)踐教學(xué)改革實(shí)際效果來看與設(shè)想的效果存在一定差距，主要原因在于《會(huì)計(jì)學(xué)》的實(shí)踐課通常是采用手工或上機(jī)模擬完成會(huì)計(jì)工作，而這種模擬實(shí)習(xí)是針對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生而開發(fā)的實(shí)踐系統(tǒng)，對(duì)于非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生來說使用模擬實(shí)習(xí)的方式進(jìn)行實(shí)踐仍然顯得過于專業(yè)，影響了實(shí)踐效果。

二、非會(huì)計(jì)專業(yè)《會(huì)計(jì)學(xué)》教學(xué)提升對(duì)策

1.開發(fā)適用的教材

總體講，當(dāng)下我國大學(xué)教材有些泛濫，不僅版本多而且越編越厚，但內(nèi)容往往大同小異甚至出現(xiàn)雷同的現(xiàn)象。教材是一門課程的核心教學(xué)材料，教材的內(nèi)容必須是成熟的，經(jīng)得起時(shí)間和歷史考驗(yàn)的，而且要有明確的適用對(duì)象。非會(huì)計(jì)專業(yè)的《會(huì)計(jì)學(xué)》教學(xué)目標(biāo)是使學(xué)生學(xué)會(huì)使用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析決策，既然非會(huì)計(jì)專業(yè)與會(huì)計(jì)專業(yè)不同在教學(xué)目標(biāo)和要求上不同，作為核心教學(xué)資料的教材也應(yīng)該有所不同。市場如果沒有適合的教材，就應(yīng)該請(qǐng)會(huì)計(jì)專業(yè)方面的權(quán)威教師或者組成課題組來進(jìn)行編寫。在編寫時(shí)要樹立“有利于學(xué)生學(xué)習(xí)掌握，有利于學(xué)生職業(yè)發(fā)展”的指導(dǎo)思想，充分考慮非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)目標(biāo)，內(nèi)容重點(diǎn)集中在如何教會(huì)學(xué)生利用、分析會(huì)計(jì)信息，改變目前大部分非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生對(duì)現(xiàn)行教材不滿意的現(xiàn)狀。

2.加大教學(xué)改革

（1）教學(xué)過程改革。非會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生作為會(huì)計(jì)信息的使用者為了能更好的使用會(huì)計(jì)信息，理解會(huì)計(jì)信息的性質(zhì)和局限，有關(guān)會(huì)計(jì)概念和方法的知識(shí)在教學(xué)時(shí)必須講解。只是在講解時(shí)應(yīng)圍繞“決策”而非“記錄和核算”的主題，結(jié)合經(jīng)濟(jì)生活中熱點(diǎn)事件、重大事件或者貼近生活的例子，采取提問、分組討論等方式，改變過去填鴨式、一言堂的教學(xué)模式。（2）考核改革。一般而言，考核方式、考核內(nèi)容與教學(xué)內(nèi)容息息相關(guān)。現(xiàn)階段非會(huì)計(jì)專業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)課程考核基本采取書面試卷的方式，內(nèi)容中會(huì)計(jì)核算和記錄所占比重較大，此種考核方式和考核內(nèi)容與此前的教學(xué)方式和內(nèi)容相適應(yīng)，教學(xué)思想、方式、內(nèi)容進(jìn)行改革后考核方式和內(nèi)容要相應(yīng)改變。采用試卷方式考核，內(nèi)容上相應(yīng)增加應(yīng)用性問題的比例，以考核學(xué)生解決實(shí)際問題的能力。也可以采取小論文或者分析報(bào)告的方式考核，為了避免學(xué)生選題重復(fù)和網(wǎng)絡(luò)抄襲的問題，教師可以指定論文或報(bào)告的選題范圍。