序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇內(nèi)部審計(jì)外包研究范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)的健康長遠(yuǎn)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，作為現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要組成部分，受到越來越多的重視。隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)形勢的變化，為了適應(yīng)時(shí)代和社會(huì)發(fā)展的要求，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也發(fā)生了相應(yīng)的變化，內(nèi)部審計(jì)外包逐漸得到廣泛應(yīng)用和發(fā)展，成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個(gè)新突破，有著較好的發(fā)展前景。

一、對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的基本認(rèn)識(shí)

1.內(nèi)部審計(jì)外包的概念

內(nèi)部審計(jì)外包又被成為內(nèi)部審計(jì)或內(nèi)部審計(jì)的外部化，是指企業(yè)將其內(nèi)部審計(jì)的部分或全部職能以契約的形式委托給具有審計(jì)能力的專業(yè)機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員來執(zhí)行，它和傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的最大區(qū)別就是審計(jì)主體的變化。

2.內(nèi)部審計(jì)外包發(fā)展歷程

在1988年，部分外部審計(jì)人員開始游說一些企業(yè)外包內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，但是并沒有取得多大成效。1991年4月，有消息稱美國的一家大銀行將其內(nèi)部審計(jì)部門外包，引起巨大轟動(dòng)，雖然事后證實(shí)這是一則假消息，但內(nèi)部審計(jì)外包卻開始由此得到迅速發(fā)展。

3.內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)施主體

提供內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的機(jī)構(gòu)包括咨詢管理公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、以及其他的組織機(jī)構(gòu)等。根據(jù)調(diào)查研究顯示，會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)施主體。

4.內(nèi)部審計(jì)外包形式

從整體上來看，內(nèi)部審計(jì)外包主要分為部分外包以及全部外包兩種類型。其中部分外包又包括補(bǔ)充、審計(jì)管理咨詢、以及合作內(nèi)審三種形式。而全部外包主要用于企業(yè)缺少內(nèi)部審計(jì)部門的情況下。

5.內(nèi)部審計(jì)外包和外部審計(jì)之間的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)共同構(gòu)成了審計(jì)監(jiān)督體系，他們之間相互監(jiān)督、相互制約，并互為補(bǔ)充。兩者既具有相同點(diǎn)又具有不同點(diǎn)，相同點(diǎn)主要是目標(biāo)相同，都是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)以及經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和審查；不同點(diǎn)主要是兩者的審計(jì)內(nèi)容和服務(wù)對(duì)象不同、審計(jì)范圍與時(shí)間不同、審計(jì)程序不同等。

二、內(nèi)部審計(jì)外包的可行性分析

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所為內(nèi)部審計(jì)外包提供了可能性

經(jīng)濟(jì)全球化和和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得世界范圍內(nèi)的競爭更加激烈，為了在激烈的競爭中占據(jù)一定的優(yōu)勢，會(huì)計(jì)事務(wù)所也在不斷開拓其業(yè)務(wù)范圍，逐漸形成了以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)、稅務(wù)、咨詢服務(wù)等各種業(yè)務(wù)全面發(fā)展的格局。為企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)作為對(duì)咨詢業(yè)務(wù)的拓展，逐漸被更多的會(huì)計(jì)事務(wù)所所采納，將成為其業(yè)務(wù)的一個(gè)重要組成部分。更重要的一點(diǎn)是，會(huì)計(jì)事務(wù)所中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有豐富的專業(yè)知識(shí)和較高的業(yè)務(wù)水平，完成有能力勝任企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，為企業(yè)提供較好的服務(wù)。和企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員性比，他們?cè)诶碚摵蛯?shí)踐方面都具有較為明顯的優(yōu)勢。

2.內(nèi)部審計(jì)服務(wù)已經(jīng)成為了標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在上世紀(jì)七十年代就已經(jīng)制定了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)規(guī)范，并在以后的幾十年間不斷修改和完善，為衡量和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作提供了一定的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)規(guī)范的完善和統(tǒng)一，內(nèi)部審計(jì)逐漸成為一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)化服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)知識(shí)作為標(biāo)準(zhǔn)化服務(wù)產(chǎn)品也能夠在市場中進(jìn)行交易。由于市場交易成本在很大程度上與產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)密切相關(guān)，因此內(nèi)部審計(jì)定價(jià)和考核標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一使企業(yè)節(jié)省了大量成本，從而降低了內(nèi)部審計(jì)交易成本。同時(shí)，作為內(nèi)部審計(jì)外包的主體，會(huì)計(jì)事務(wù)所也一直致力于推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，并且根據(jù)客戶需求，借助于專業(yè)技術(shù)的發(fā)展，著力提供具有特色和特點(diǎn)的服務(wù)產(chǎn)品。

3.內(nèi)部審計(jì)外包影響了外部審計(jì)的獨(dú)立性

會(huì)計(jì)事務(wù)所往往憑借對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)核算、以及業(yè)務(wù)流程等狀況的了解，成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的首選單位，但是由于其既提供外部審計(jì)又以供外部審計(jì)，于是就容易對(duì)外部審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生質(zhì)疑。面對(duì)這些質(zhì)疑，會(huì)計(jì)事務(wù)所一般由兩種選擇進(jìn)行回應(yīng)。首先，對(duì)外部審計(jì)的客戶不會(huì)提供內(nèi)部審計(jì)方面的服務(wù)，這樣不管是部分還是全部外包，都避免了因?yàn)榻?jīng)濟(jì)利益聯(lián)系而對(duì)外部審計(jì)的獨(dú)立性所構(gòu)成的威脅，有效保證了外部審計(jì)的獨(dú)立性。其次，對(duì)于外部審計(jì)客戶，會(huì)同時(shí)提供有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)服務(wù)，并盡可能地采取有效措施來降低對(duì)外部審計(jì)的獨(dú)立性所造成的威脅。

三、內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)和控制

1.內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)類型

1）泄密風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)，外包項(xiàng)目的選擇原則是盡可能保護(hù)核心機(jī)密，對(duì)于企業(yè)的核心技術(shù)在一般情況下不會(huì)選擇外包。但是由于內(nèi)部審計(jì)不可避免的會(huì)軍或多或少的接觸到企業(yè)刮泥經(jīng)營中的深層次內(nèi)容，因此內(nèi)部審計(jì)外包存在一定的泄密風(fēng)險(xiǎn)。

2）選擇外包單位風(fēng)險(xiǎn)

外包單位的選擇直接影響到內(nèi)部審計(jì)外包的成敗，一旦與實(shí)力不足的單位合作就可能會(huì)遭受較大的損失。外包從本質(zhì)上來講是借助外部資源，力求提高效率、節(jié)約成本的行為，如果選擇的外包單位不保險(xiǎn)，反而會(huì)增加成本投入，給企業(yè)帶來不必要的損失。

3）喪失獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的一個(gè)重要目的就是提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，但是如果所選擇的外包單位同時(shí)還是外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，那么就較為容易喪失外審的獨(dú)立性，造成信息的舞弊、失真等不良后果。

2.外包風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)在進(jìn)行外包風(fēng)險(xiǎn)聘雇時(shí)，需要考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)營方針、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的重要性、內(nèi)部審計(jì)外包的要求、內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)急計(jì)劃、外包單位工作業(yè)績、以及對(duì)外包協(xié)議的評(píng)估等。

3.外包單位選擇

在選擇外包單位時(shí)，首先要考慮外包單位本身的軟實(shí)力，例如業(yè)界口碑、專業(yè)實(shí)力、文化理念、發(fā)展前景等。其次，在選擇出幾個(gè)綜合實(shí)力較強(qiáng)的外包單位后，要從定量角度來進(jìn)行比較，考查外包單位的價(jià)格指標(biāo)、財(cái)務(wù)狀況、以及服務(wù)質(zhì)量等。

4.外包合同審查

外包合同是企業(yè)和外包單位進(jìn)行相互約束的主要依據(jù)，因此在合同中對(duì)于外包費(fèi)用、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)急處理、嚴(yán)守機(jī)密、違約賠償?shù)纫性敿?xì)的規(guī)定，并作為正式的書面文件加以保存，避免以后發(fā)生糾紛。同時(shí)，由于社會(huì)環(huán)境和企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境會(huì)不斷的發(fā)生變化，因此可以結(jié)合現(xiàn)實(shí)需要對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷暮驼{(diào)整，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包工作的更好發(fā)展。

四、總結(jié)

經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和科學(xué)技術(shù)水平的不斷進(jìn)步，促使企業(yè)著力進(jìn)行組織重組和流程改造，為了減少成本支出，一些企業(yè)逐漸把包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的一些非核心業(yè)務(wù)外包，并取得了一定的成效。但是由于我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的歷史較短，發(fā)展還很不成熟，與發(fā)達(dá)國家存在一定的差異，在實(shí)際的操作過程中出現(xiàn)了不少問題，因此，在未來的發(fā)展中必須充分借鑒其他國家的經(jīng)驗(yàn)，以促進(jìn)我國內(nèi)部審計(jì)外包行業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]聶丹丹.基于價(jià)值鏈視角的內(nèi)部審計(jì)外包方式選擇研究[J].全國商情(理論研究),2010(19).

[2]于海云.淺析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)外包的風(fēng)險(xiǎn)[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2008(10).

篇（2）

一、問題的提出

內(nèi)部審計(jì)既是一種監(jiān)督成本，也是一種守約成本。作為守約成本，它的發(fā)生是由于高級(jí)經(jīng)理為滿足外部參與者、尤其是股東對(duì)委托責(zé)任的需求。Shere和Kent提出，內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的一種附屬職能，“不同的是內(nèi)部審計(jì)成本是直接由經(jīng)理引起的”。就某一企業(yè)來說，如果內(nèi)部和外部審計(jì)過程的總成本可低于只有外部審計(jì)時(shí)的成本，人就更愿意支付內(nèi)部審計(jì)成本。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的結(jié)合之所以會(huì)節(jié)約成本，是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)內(nèi)部并且具有專門的行業(yè)知識(shí)，比外部審計(jì)更有效率。而且，內(nèi)部審計(jì)也是一種反饋機(jī)制，管理部門可借以彌補(bǔ)各種程序上的缺陷，以避免其對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)和公司的財(cái)務(wù)狀況甚至對(duì)整個(gè)公司產(chǎn)生重大不利影響。內(nèi)部審計(jì)成本也是委托人為了保護(hù)他們的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的監(jiān)督費(fèi)用。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的“責(zé)任報(bào)告”，將內(nèi)部審計(jì)定義為“建立在組織內(nèi)部、服務(wù)于該組織的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)”。早期內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)理的“左膀右臂”，主要是用于協(xié)助管理當(dāng)局完善公司的內(nèi)部管理，降低公司的成本支出，從而最大化公司的利益。

但是，近年來，從美國的“安然事件”、“世通公司案件”、“施樂公司案件”直至國內(nèi)的“銀廣廈”、“麥科特”、“鄭百文”等一系列事件使會(huì)計(jì)信息失真成為熱點(diǎn)，人們?cè)谟懻摃?huì)計(jì)誠信和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的同時(shí)，也更加清醒地認(rèn)識(shí)到作為審計(jì)監(jiān)督體系重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)并沒有充分發(fā)揮其作用，認(rèn)真履行其職能，使其有效性大大削弱。在此背景下，內(nèi)部審計(jì)外部化成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。

內(nèi)部審計(jì)外部化最早是由安永、畢馬威等全球知名的咨詢機(jī)構(gòu)提出來的。所謂內(nèi)部審計(jì)外部化（internal audit outsouring），又被稱為內(nèi)部審計(jì)外包、內(nèi)部審計(jì)，是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作部分或全部委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專業(yè)人員完成。

誰能提供內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)呢？ 內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的提供者包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、管理咨詢公司以及其他類型的組織機(jī)構(gòu)。Kusel等調(diào)查顯示，國際上最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、地方會(huì)計(jì)師事務(wù)所、咨詢專家、金融機(jī)構(gòu)，以及其他組織都可提供外包服務(wù)。

二、內(nèi)部審計(jì)外包的可能性

傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)主要是服務(wù)于內(nèi)部管理的，它是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的一個(gè)內(nèi)在構(gòu)成部分。通常，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)主要面向公司管理當(dāng)局（監(jiān)督下屬機(jī)構(gòu)及人員的行為）和公司董事會(huì)（監(jiān)督公司最高管理當(dāng)局的行為）。如果內(nèi)部審計(jì)是因?yàn)閱栴}而產(chǎn)生，其目的在于降低企業(yè)成本、最大化企業(yè)價(jià)值的推論能夠成立，那么我們就有理由推斷，內(nèi)部審計(jì)就有可能外部化，只有這種外部化能降低企業(yè)的總體成本。

根據(jù)委托理論，成本構(gòu)成了企業(yè)成本的一部分，它降低了企業(yè)的價(jià)值。企業(yè)家為最大化企業(yè)價(jià)值，在激烈競爭的市場環(huán)境下求得生存，必須要尋找各種有效的方式與手段。Jenson & Meckling認(rèn)為，在搜尋最有效方式過程中，審計(jì)成為降低監(jiān)督成本和成本的一個(gè)有效選擇：“既然外部和內(nèi)部監(jiān)督成本都是由所有者―經(jīng)理人承擔(dān)，那么，所有者―經(jīng)理人將會(huì)為自身利益考慮，尋找一種成本最低的監(jiān)督方式。在有效的市場環(huán)境下，既然外部審計(jì)的成本是由人承擔(dān)，當(dāng)人發(fā)現(xiàn)讓內(nèi)部審計(jì)部門為外部審計(jì)服務(wù)可以降低審計(jì)成本時(shí)，他當(dāng)然樂意如此，讓內(nèi)部審計(jì)部門為外部審計(jì)服務(wù)，還具有較強(qiáng)的“信號(hào)傳遞”作用，讓外部審計(jì)者感到潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低，從而進(jìn)一步降低審計(jì)簽約過程的成本。

內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)督作用失效的一個(gè)重要原因就是最高管理者的干預(yù)。即便公司明確規(guī)定公司最高管理者不得干預(yù)內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門可直接向董事會(huì)報(bào)告等，公司管理者還是可以通過直接或間接的方式，影響以至干預(yù)內(nèi)部審計(jì)部門的日常運(yùn)作和審計(jì)結(jié)論。因此，將一些高度專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)工作委托給專門的會(huì)計(jì)職業(yè)組織如會(huì)計(jì)師事務(wù)所，將極大地提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。同樣，公司管理者聘請(qǐng)獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)工作，也具有極強(qiáng)的“信號(hào)傳遞”作用，可以讓公司的所有者相信，公司管理者將自己置于專業(yè)機(jī)構(gòu)監(jiān)督之下，管理者不會(huì)、也不準(zhǔn)備采取“機(jī)會(huì)主義”行為，損害所有者的利益。在美國，一些大型的保險(xiǎn)或共同基金組織，已經(jīng)將內(nèi)部審計(jì)工作委托給專業(yè)人員。

三、內(nèi)部審計(jì)外部化的利弊分析

以上我們通過委托理論對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化的可能性進(jìn)行了初步的分析，內(nèi)部審計(jì)究竟能否外部化？特別是我國國有企業(yè)現(xiàn)階段并沒有建立系統(tǒng)、有效的內(nèi)部審計(jì)制度的情況下，筆者認(rèn)為，企業(yè)只有在進(jìn)一步分析內(nèi)部審計(jì)外部化的利與弊之后，才能進(jìn)行權(quán)衡和選擇。

1.內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢

(1)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)部門，其實(shí)際工作總和管理者有著密切的聯(lián)系，使內(nèi)審部門不能公允地評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。另外，在利益牽制下，內(nèi)部審計(jì)部門也需要迎合管理層的要求，同管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系，這使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可能會(huì)失去獨(dú)立性。外部審計(jì)工作一般都是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來完成，能站在一個(gè)客觀和公正的立場上來對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，其結(jié)果只對(duì)社會(huì)公眾和合伙人負(fù)責(zé)，因此能夠客觀地報(bào)告審計(jì)結(jié)果。

(2)提高審計(jì)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其他專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)擁有大批專業(yè)化人才，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的要求選用合適的人才。同時(shí)，外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)豐富，熟悉不同行業(yè)的經(jīng)營理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)及被審計(jì)單位的行業(yè)特色、經(jīng)營過程、風(fēng)險(xiǎn)控制和管理等活動(dòng)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，并提出符合管理者需要的建議，從而提高內(nèi)審工作質(zhì)量。

(3)利用外部優(yōu)勢。面對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源明顯不足的現(xiàn)狀，內(nèi)審業(yè)務(wù)外包能使企業(yè)利用自身所沒有的專業(yè)技能，引用外部先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和理論，獲得競爭優(yōu)勢。

(4)符合成本效益原則。企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)，必須設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)審部門，配備相應(yīng)的人員，其花費(fèi)的支出也可能會(huì)大于產(chǎn)生的效益。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所這樣的外部審計(jì)組織擁有規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢，可以將高額服務(wù)成本分?jǐn)偨o大量客戶，實(shí)現(xiàn)等效服務(wù)下的成本最低或成本相同下的更高效服務(wù)。再者，傳統(tǒng)以財(cái)務(wù)審計(jì)為主要目的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需要，在新形勢下，內(nèi)部審計(jì)的職能逐漸向經(jīng)營效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和管理審計(jì)等方面拓展。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員要具備相應(yīng)的會(huì)計(jì)、管理和計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)知識(shí)，而培養(yǎng)滿足這些需要的專業(yè)人才，對(duì)企業(yè)來說，需要付出很高的成本。將內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分外包后，企業(yè)將節(jié)省相關(guān)培訓(xùn)費(fèi)用，能夠起到降低企業(yè)成本的作用。

(5)優(yōu)化社會(huì)資源配置。會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)由各方面的專家組成，它們的服務(wù)水平越來越高，企業(yè)完全可以將內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)業(yè)務(wù)交給相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)公司去做，這樣既可以節(jié)省成本，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，又能夠使社會(huì)人力資源得到充分有效的利用，從而起到優(yōu)化社會(huì)資源配置的作用。

2.內(nèi)部審計(jì)外部化的局限性

(1)內(nèi)審?fù)獍芊裉岣邔徲?jì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)一項(xiàng)基本的職能是通過實(shí)施審計(jì)，對(duì)信息的可靠性、完整性以及內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。在監(jiān)督和評(píng)價(jià)的過程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)誰獨(dú)立、由誰領(lǐng)導(dǎo)、為誰服務(wù)的問題很重要。目前，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要有兩種形式:一種是由董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)公司的高層管理人員進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)；另一種是受公司最高管理層領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他職能部門處于平等地位。一般來說，在完善的法人治理結(jié)構(gòu)下，由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較強(qiáng)，而由公司管理層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)由于直接或間接受制于公司管理人員，獨(dú)立性會(huì)受到削弱。也有人認(rèn)為，內(nèi)審?fù)獍笥捎谥苯踊蜷g接受制于公司管理人員，獨(dú)立性會(huì)受到削弱。有人認(rèn)為，內(nèi)審?fù)獍笥赏獠康谌綄?duì)公司管理層進(jìn)行審計(jì)，可以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。我們認(rèn)為，這樣兩種說法都比較片面，如果公司法人治理結(jié)構(gòu)比較完善的話，由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)本身就具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，將其外部化就更是錦上添花。而在法人治理結(jié)構(gòu)不完善的情況下，公司的股東會(huì)和董事會(huì)被內(nèi)部人所控制，公司的審計(jì)往往由幾個(gè)內(nèi)部董事說了算，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想承攬業(yè)務(wù)必須和公司的當(dāng)權(quán)者搞好關(guān)系，最大限度地為公司當(dāng)權(quán)者服務(wù)，此種情況下，內(nèi)部審計(jì)外包也無法增強(qiáng)其獨(dú)立性。因此，內(nèi)部審計(jì)外包能否提高審計(jì)獨(dú)立性應(yīng)具體情況具體分析，不能一概而論。

(2)內(nèi)審?fù)獍芊窆?jié)約成本。這里所指的成本不僅包括企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門需要的經(jīng)濟(jì)支出，還包括企業(yè)高層管理者由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注而耗費(fèi)的體力和精力的人力支出，這一部分支出可以通過機(jī)會(huì)成本來進(jìn)行衡量。企業(yè)設(shè)立內(nèi)審部門的總支出是企業(yè)經(jīng)濟(jì)支出和人力支出兩者之和。內(nèi)部審計(jì)外包的支出主要是企業(yè)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付的審計(jì)費(fèi)。企業(yè)衡量是否外包應(yīng)遵循成本效益原則，在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)獲取相同收益的情況下，當(dāng)企業(yè)從外部購買審計(jì)服務(wù)的支出低于企業(yè)設(shè)置內(nèi)審部門的總支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)向外部購買審計(jì)服務(wù)；反之，則應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)審部門，以節(jié)約經(jīng)濟(jì)資源。因此，籠統(tǒng)地說內(nèi)審?fù)獍軌蚬?jié)約企業(yè)成本，是不科學(xué)的。企業(yè)在做出內(nèi)審?fù)獍鼪Q策時(shí)，應(yīng)從理性經(jīng)濟(jì)人的角度算一筆賬。

(3)內(nèi)審?fù)獍芊裉岣邔徲?jì)質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師長期從事鑒證和審計(jì)業(yè)務(wù)，服務(wù)對(duì)象廣泛，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)比較豐富，對(duì)各行各業(yè)的經(jīng)營管理情況都有一定程度的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)審業(yè)務(wù)時(shí)，可以借鑒和吸收其他先進(jìn)企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，為企業(yè)出謀劃策，在一定程度上能起到文化融合的作用。而內(nèi)部審計(jì)人員具有較強(qiáng)的信息優(yōu)勢，他們更加熟悉本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)流程和企業(yè)文化等情況，且內(nèi)部審計(jì)人員作為企業(yè)的一員，其利益和企業(yè)的前途緊密相連，他們更為關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營和管理狀況，對(duì)企業(yè)的依賴度和忠誠度都比較高。與外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師相比，內(nèi)審人員能從企業(yè)利益出發(fā)，提出一些更為適用、更為相關(guān)的建議和評(píng)價(jià)。但是，在某些情況下，內(nèi)審人員可能會(huì)和一些管理人員勾結(jié)，利用企業(yè)內(nèi)部控制中的一些漏洞為個(gè)人謀取私利。那么，究竟誰能更好地為企業(yè)服務(wù)呢?我們認(rèn)為應(yīng)該具體問題具體對(duì)待，在決策時(shí)考慮本企業(yè)具體情況。如果企業(yè)內(nèi)部矛盾重重、人心渙散，那么最好的選擇是聘請(qǐng)具有豐富經(jīng)驗(yàn)的外部審計(jì)師，才能對(duì)企業(yè)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)和實(shí)施有效的監(jiān)督。

四、結(jié)論與啟示

通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包可行性的分析，內(nèi)部審計(jì)外包確實(shí)能夠在一定程度上帶來審計(jì)獨(dú)立性、內(nèi)審工作效率和質(zhì)量的提高及成本節(jié)余等諸多好處，但同時(shí)也存在著一些問題。我們建議，企業(yè)在決定是否采用內(nèi)審?fù)獍姆绞綍r(shí)，應(yīng)著重考慮本單位的實(shí)際情況、所處行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)文化和現(xiàn)有內(nèi)審部門的能力等多方因素權(quán)衡利弊。內(nèi)部審計(jì)外包與否，最終要由管理層根據(jù)本企業(yè)具體情況和實(shí)際需要來決定，要通過內(nèi)部審計(jì)部門和外部審計(jì)組織的競爭來實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)不論采取什么樣的形式，其最終目的都是為了更好地履行內(nèi)審職能，更好地為企業(yè)服務(wù)。在作出內(nèi)審?fù)獍臎Q策后，應(yīng)仔細(xì)選擇提供內(nèi)審服務(wù)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，評(píng)價(jià)其專業(yè)勝任能力、執(zhí)業(yè)信譽(yù)、運(yùn)行控制情況、財(cái)務(wù)狀況，以最大程度地避免內(nèi)審?fù)獍鼛淼娘L(fēng)險(xiǎn)和問題。

參考文獻(xiàn)：

［1]宋建波蔣晨霞:內(nèi)部審計(jì)外部化問題探討.財(cái)會(huì)通訊, 2004,11

［2]張宇寧彭志平:淺談內(nèi)部審計(jì)外部化的利與弊.財(cái)會(huì)月刊（會(huì)計(jì)）,2002,4

篇（3）

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是由內(nèi)部審計(jì)組織的審計(jì)人員實(shí)施的，是全體內(nèi)部審計(jì)組織和審計(jì)人員都必須參加的自律行為。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命線，是審計(jì)委托者關(guān)注的焦點(diǎn)，其直接目的是增強(qiáng)審計(jì)工作的可靠性、準(zhǔn)確性、合理性、效益性和效率性，更好地服務(wù)和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義，內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量保證的重要內(nèi)容，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、減少審計(jì)成本的需要，是內(nèi)部審計(jì)職能機(jī)構(gòu)自我完善和發(fā)展的需要，它直接影響到內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、服務(wù)作用的發(fā)揮水平，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)質(zhì)量控制是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的保證，貫穿于每個(gè)外包審計(jì)項(xiàng)目的全過程，對(duì)外包審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的好壞，成為衡量企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)之一。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀

目前企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制從總體上看，還處在一個(gè)相對(duì)較低的階段，落后于內(nèi)部審計(jì)實(shí)際工作的需要。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制受內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、內(nèi)部審計(jì)法規(guī)、審計(jì)隊(duì)伍等多方面的影響，主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面。

1、審計(jì)質(zhì)量管理體系不完善，內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)。在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)上，相對(duì)偏重于內(nèi)部審計(jì)的法律規(guī)范和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范建設(shè)，相對(duì)忽視內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)部審計(jì)管理規(guī)范的建設(shè)，造成的結(jié)果是內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)滯后，內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制無章可循。缺乏對(duì)外包審計(jì)的過程、成果進(jìn)行有效執(zhí)法的行為準(zhǔn)繩。

2、目前內(nèi)部審計(jì)外包成果普遍存在“兩重兩輕”現(xiàn)象。即質(zhì)量現(xiàn)狀體現(xiàn)為“重審計(jì)實(shí)施、輕審計(jì)準(zhǔn)備”，實(shí)務(wù)中有時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)方案重復(fù)拷貝不走樣。審計(jì)方案換換企業(yè)名稱即可，審計(jì)實(shí)施與審計(jì)方案“兩張皮”，審計(jì)目標(biāo)不明確，重點(diǎn)不突出，影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量；“重審計(jì)委托、輕審計(jì)過程監(jiān)督”，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目初次外包之前，外部審計(jì)服務(wù)供應(yīng)商選擇相對(duì)謹(jǐn)慎，至少程序上比較規(guī)范，一旦內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目發(fā)包以后，有時(shí)會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)過程走過場，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用不能充分發(fā)揮，審計(jì)的監(jiān)督效能就大打折扣。

3、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高。內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)整體水平不高，對(duì)法律法規(guī)不熟悉，缺乏應(yīng)有的專業(yè)知識(shí)、謹(jǐn)慎態(tài)度和判斷能力。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)外包的過程中。表現(xiàn)得缺乏審計(jì)專業(yè)素養(yǎng)。如對(duì)審計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備不充分，審計(jì)計(jì)劃缺乏可行性，審計(jì)外包手續(xù)不完備；外包審計(jì)責(zé)任不明確，審計(jì)人員質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄等等。

4、工作底稿及審計(jì)檔案的存檔問題。在實(shí)務(wù)工作當(dāng)中。由于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了外包，外部中介實(shí)施審計(jì)的工作底稿常常由其自行保管，造成委托單位審計(jì)底稿保留不完整甚至沒有保留內(nèi)審工作中形成的審計(jì)工作底稿。有的單位審計(jì)工作底稿即使保留，其后續(xù)的分類、歸檔工作也不及時(shí)，造成后續(xù)外包審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量失控的風(fēng)險(xiǎn)。

5、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)合格供應(yīng)商的選擇問題。在企業(yè)的外部審計(jì)外包當(dāng)中，通常由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)的地位、認(rèn)識(shí)問題，有很多來自審計(jì)職能部門自身不能左右的力量影響高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)供應(yīng)商的選擇，如成本預(yù)算約束、公司利益相關(guān)方的影響。造成這種情況的主要原因是內(nèi)部審計(jì)環(huán)境有待改善，不是由企業(yè)專業(yè)職能部門主要決定內(nèi)部審計(jì)服務(wù)提供商。

6、外包審計(jì)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)相對(duì)不高。鑒于內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較小，且內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與外部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任完全不一樣，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在安排項(xiàng)目人員調(diào)度時(shí)，往往將能力相對(duì)較弱的從業(yè)人員安排到內(nèi)審業(yè)務(wù)當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目往往成為外部審計(jì)機(jī)構(gòu)“練兵”的場所。尤其在事務(wù)所業(yè)務(wù)緊張的時(shí)候，人員安排捉襟見肘的情況更是嚴(yán)重。

三、內(nèi)部審計(jì)外包審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)外包的質(zhì)量控制應(yīng)該遵循如下原則：依法審計(jì)、客觀公正原則；審計(jì)活動(dòng)能夠增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營效率和效果的原則；成本―效益原則。實(shí)踐當(dāng)中，主要做好以下幾個(gè)方面的控制情況。

1、外包單位承諾履行情況。內(nèi)部審計(jì)外包承接機(jī)構(gòu)是否按照承諾派出符合相應(yīng)資質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)要求的人員參與內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)人員調(diào)整事先征得內(nèi)部審計(jì)委托方同意；是否按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書規(guī)定的時(shí)限完成內(nèi)部審計(jì)工作并提交審計(jì)報(bào)告；是否嚴(yán)格履行保密義務(wù)。不對(duì)外泄露委托方和被審計(jì)單位資料與信息。

2、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。是否按照內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)委托方要求實(shí)施審計(jì)，取得充分的審計(jì)證據(jù)；審計(jì)測試記錄和審計(jì)工作底稿的編制及復(fù)核是否符合內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)委托方的要求；是否對(duì)被審計(jì)單位的反饋意見進(jìn)行了核實(shí)；報(bào)送內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)委托方的審計(jì)工作文檔是否完整、規(guī)范。

3、審計(jì)工作效果。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和管理建議要客觀、準(zhǔn)確、清楚、扼要；對(duì)委托方和被審計(jì)單位的經(jīng)營管理及審計(jì)工作是否提出了建設(shè)性意見。

4、執(zhí)業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德。內(nèi)部審計(jì)外包承接機(jī)構(gòu)是否審計(jì)力量較強(qiáng)，整體素質(zhì)較高，業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)，熟悉委托方業(yè)務(wù)；審計(jì)人員工作態(tài)度與作風(fēng)較好，認(rèn)真負(fù)責(zé)，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致；審計(jì)人員能嚴(yán)格遵守審計(jì)紀(jì)律；遵循客觀性要求，向委托審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如實(shí)報(bào)告所有重要審計(jì)事項(xiàng)。

四、內(nèi)部審計(jì)外包審計(jì)質(zhì)量控制的手段

1、建立健全內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。要借鑒先進(jìn)公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制得的成功經(jīng)驗(yàn)，建立公司統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的執(zhí)業(yè)規(guī)范、準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于促進(jìn)內(nèi)審工作質(zhì)量管理無疑具有十分重要的作用。目前內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)評(píng)價(jià)普遍存在只重視定性分析，而輕視定量分析的狀況，而定性分析有時(shí)又難以準(zhǔn)確把握，存在著主觀隨意性。因此，建立詳細(xì)可操作的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，有利于區(qū)分責(zé)任和績效考核，為體現(xiàn)激勵(lì)機(jī)制和懲罰機(jī)制，為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提高提供保障。制定的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，既要具備較強(qiáng)的操作性，又要便于前后期對(duì)比和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，避免在制度規(guī)范中出現(xiàn)過多的文辭費(fèi)解和

不易操作等缺陷。

2、因地制宜的選擇合適的外包形式。內(nèi)部審計(jì)外包是一個(gè)系統(tǒng)的工程，首先要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包進(jìn)行決策分析，考慮哪些項(xiàng)目需要外包以及外包什么程度，然后根據(jù)資源狀況選擇適當(dāng)?shù)耐獍问健Ｔ诰唧w操作過程中，可以參照先進(jìn)企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)企業(yè)的需要及成本效益作出外包決策。如對(duì)于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)等專業(yè)領(lǐng)域，可以采用“專項(xiàng)外包”的形式，借助信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)師完成依靠內(nèi)部力量無法完成的工作；而對(duì)那些內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)很少的中小型企業(yè)，難以聘到高水平的審計(jì)師，如單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門并配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員可能不符合成本效益原則，此時(shí)“內(nèi)部審計(jì)職能全部外包”則可能是企業(yè)的最佳選擇。

無論企業(yè)選擇哪種方式，都應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的管理需要和成本效益來決定。但是成本不是企業(yè)管理層決定外包的唯―依據(jù)，審計(jì)服務(wù)的有效性，即能否在相同的成本條件或更低的成本支出下，提供更高質(zhì)量的服務(wù)，才是最重要的參考依據(jù)。

3、注重對(duì)委托項(xiàng)目“兩端”的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的整個(gè)過程，從委托―計(jì)劃―實(shí)施―報(bào)告―復(fù)核―公告―整改等各個(gè)環(huán)節(jié)，一般來講都要進(jìn)行必要的管理與控制，就像企業(yè)生產(chǎn)中的全面質(zhì)量管理，這樣才能把質(zhì)量控制落到實(shí)處。具體地說，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制措施，按作業(yè)順序來，可以分為審前控制、審中控制和后續(xù)審計(jì)。審計(jì)前的控制主要是有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和編制計(jì)劃、內(nèi)審監(jiān)督協(xié)調(diào)員選派的控制；審計(jì)過程中的控制主要是健全審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿體系，在保證審計(jì)取證和復(fù)核時(shí)的充分性和適當(dāng)性，則既要有結(jié)論，又要有詳細(xì)的記錄，做到“知其然，也知其所然”，以及監(jiān)督撰寫高水平的審計(jì)報(bào)告；后續(xù)審計(jì)主要是對(duì)內(nèi)審審計(jì)報(bào)告發(fā)出后新發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行糾正，目的是為了總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，保證審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)水平的提高。

但是，既然將內(nèi)部審計(jì)外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部服務(wù)供應(yīng)商，作為內(nèi)部審計(jì)職能機(jī)構(gòu)或?qū)?yīng)企業(yè)職能機(jī)構(gòu)來說，就要揚(yáng)長避短，利用企業(yè)有限的資源，重點(diǎn)抓好內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的兩端，即審計(jì)委托項(xiàng)目的選擇、內(nèi)審方案的審核和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的出具，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮其長處，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目過程中的審計(jì)質(zhì)量控制，重在發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)外包的“前端”的審計(jì)質(zhì)量控制。審計(jì)項(xiàng)目選擇要考慮：一是管理層關(guān)注與公司當(dāng)前主要中心工作相關(guān)的項(xiàng)目；二是企業(yè)資金投入大、建設(shè)周期長的項(xiàng)目；三是內(nèi)審力所能及、能夠獲得被審計(jì)單位接受、支持配合的項(xiàng)目；四是連續(xù)多年審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題難以徹底整改的項(xiàng)目；五是選擇審計(jì)數(shù)據(jù)和資料來源有保障的項(xiàng)目。

審計(jì)方案制定控制：首先，應(yīng)要求外部審計(jì)師進(jìn)行充分的審前調(diào)查，在摸清被審對(duì)象總體情況的前提下，明確無誤、科學(xué)、合理地指導(dǎo)外部審計(jì)師確定審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)審人員分工安排和審計(jì)時(shí)間等。并明確內(nèi)部審計(jì)師對(duì)外部審計(jì)師的監(jiān)督和指導(dǎo)責(zé)任；其次，應(yīng)使所制定的審計(jì)方案全面具體、細(xì)化到位、便于操作，完整體現(xiàn)審計(jì)的全過程要求；最后，應(yīng)明確規(guī)定審計(jì)方案調(diào)整的情況和審批要求。減少審計(jì)方案調(diào)整的隨意性。

內(nèi)部審計(jì)外包的“后端”的審計(jì)質(zhì)量控制主要是審計(jì)報(bào)告編制復(fù)核。審計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向企業(yè)報(bào)告審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果的文件，是企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)向被審單位下達(dá)審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，是審計(jì)工作的最終成果，是審計(jì)質(zhì)量的綜合體現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)對(duì)提交的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告在允許的條件下實(shí)施三級(jí)復(fù)核。即重點(diǎn)復(fù)核：一是審計(jì)事實(shí)是否清楚；二是審計(jì)程序是否合適，是否實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)；三是審計(jì)證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性，審計(jì)依據(jù)是否正確，四是審計(jì)評(píng)價(jià)意見是否恰當(dāng)；五是審計(jì)建議是否利于改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和增加組織價(jià)值；六是審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)是否完整、層次分明，用語是否規(guī)范。

4、建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的責(zé)任追究制度。在企業(yè)內(nèi)部，在內(nèi)部審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)人員自查的基礎(chǔ)上，審計(jì)職能機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)審結(jié)果的監(jiān)督檢查，主要措施是分級(jí)督導(dǎo)和內(nèi)部互查，但是督導(dǎo)具體職責(zé)不明確，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高所起的作用會(huì)不甚明顯，因此要將審計(jì)責(zé)任追究制貫穿于審計(jì)的全過程，明確內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量責(zé)任，特別是重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量控制要確定專人負(fù)責(zé)檢查與督促，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，將影響質(zhì)量的要素解決于萌芽之中。在外部檢查與監(jiān)督方面，內(nèi)部審計(jì)委托部門應(yīng)成立專門的業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核部門，制定明確的業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核程序和方法，有重點(diǎn)、有選擇地對(duì)重要的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行檢查，幫助和督促被內(nèi)部審計(jì)加速審計(jì)整改步伐。內(nèi)部檢查與外部檢查是相輔相成的，應(yīng)以內(nèi)部檢查為主，外部檢查為輔，外郵檢查僅幫助和指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)與發(fā)展，而內(nèi)部檢查是自我完善和提高的校正性過程，后者更具有針對(duì)性、及時(shí)性和效果性。

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，應(yīng)建立健全責(zé)任追究制度。要建立健全明確、清晰的指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)，來判別從主審人員到審計(jì)組長。再到復(fù)核部門、主管領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果應(yīng)該承擔(dān)的質(zhì)量控制責(zé)任。健全的追究責(zé)任制度是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的有力保證。內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的核心是建立完善督導(dǎo)和質(zhì)量責(zé)任追究制度。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)，要以審計(jì)責(zé)任追究為核心，建立和完善以審計(jì)復(fù)核、審計(jì)考核和完善以審計(jì)復(fù)核、審計(jì)考核、審計(jì)督導(dǎo)和審計(jì)責(zé)任追究為主體的審計(jì)質(zhì)量控制制度體系。

對(duì)于監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制不稱職的員工，首次責(zé)任認(rèn)定后應(yīng)予以勸誡，幫助其提高質(zhì)量控制的認(rèn)識(shí)意識(shí)和業(yè)務(wù)水平；屢次認(rèn)定責(zé)任失職后，對(duì)不能滿足內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制要求的人員應(yīng)予以進(jìn)行內(nèi)部崗位輪換，甚至建議調(diào)出內(nèi)部審計(jì)職能部門，以示審計(jì)質(zhì)量控制的嚴(yán)肅性。

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制考核不合格的供應(yīng)商，應(yīng)按照合同條款予以扣減審計(jì)費(fèi)用并同時(shí)降低該供應(yīng)商下一年的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)單價(jià)；對(duì)于審計(jì)質(zhì)量持續(xù)2年考核不合格的供應(yīng)商，應(yīng)該列入“黑名單”，永遠(yuǎn)不得進(jìn)入企業(yè)的審計(jì)外包服務(wù)候選供應(yīng)商行列。

五、內(nèi)部審計(jì)外包審計(jì)質(zhì)量控制注意的問題

不可否認(rèn)，外包會(huì)計(jì)師事務(wù)所等供應(yīng)商整體而言具有相對(duì)較高的專業(yè)化水平，擁有豐富的經(jīng)驗(yàn)和廣闊的見識(shí)，但不能因此就斷定內(nèi)部審計(jì)外部化后的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量就一定高，而完全依賴外包審計(jì)解決企業(yè)發(fā)展中應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)解決的問題?，F(xiàn)實(shí)中，內(nèi)部審計(jì)外包本身有一些固有的風(fēng)險(xiǎn)，尚需注意其對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響。

第一，內(nèi)部審計(jì)外部化后，企業(yè)委托關(guān)系的鏈條加長，同樣會(huì)因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱而加大逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)的可能。

第二，審計(jì)面對(duì)的內(nèi)控環(huán)境，不能僅僅依靠雇員道德來遵守，在強(qiáng)大的利益驅(qū)策下，道德的力量有時(shí)候會(huì)變得很微弱。另外，這些約束真正發(fā)揮效力的時(shí)候是在事后，往往以某種處罰的形式表現(xiàn)出來，其在事中的約束效力如何很難得知，所以根本無法保證審計(jì)過程中各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)質(zhì)量。事實(shí)上，要想從根本上保證審計(jì)質(zhì)量恰恰就得從每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)做起，實(shí)施全面的質(zhì)量控制。再次，外部審計(jì)的視角上的缺陷和審計(jì)范圍可能受到的限制都會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。外聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的知識(shí)結(jié)構(gòu)往往是通用有余，專用不足，處理具體問題時(shí)可能只見樹木，不見森林，對(duì)企業(yè)缺乏深入地了解，未必能很好地契合企業(yè)實(shí)際，從而也很難保證審計(jì)質(zhì)量。

第三，外部審計(jì)服務(wù)供應(yīng)商不如內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)的實(shí)際情況、了解管理層所需，不能積極主動(dòng)地圍繞企業(yè)目標(biāo)而展開審計(jì)工作，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。

篇（4）

產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素較多，只有遵循一定的原則。才能構(gòu)建科學(xué)的指標(biāo)體系，這些構(gòu)建指標(biāo)原則包括：科學(xué)性、有效性、整體性、實(shí)用性、定性與定量相結(jié)合?？傮w上，外包風(fēng)險(xiǎn)因素可歸納為三方面，即：企業(yè)或組織方面因素、合同方面因素、外包合作方的因素(見表1)。具體又體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)審計(jì)目標(biāo)背離風(fēng)險(xiǎn)　審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行外包后，外包人員是以完成合同為目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)，而不是以幫助發(fā)現(xiàn)問題并提出建議為目標(biāo)的。同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大于利得時(shí)，合作伙伴會(huì)采取回避策略，而不是考慮如何幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)或組織目標(biāo)。

(二)競爭力下降風(fēng)險(xiǎn)　核心競爭力是企業(yè)或組織發(fā)展的動(dòng)力，在審計(jì)項(xiàng)目外包后企業(yè)或組織要想獲得真正有價(jià)值的咨詢服務(wù)，勢必向合作方泄露部分核心機(jī)密，這樣就會(huì)影響長遠(yuǎn)的競爭優(yōu)勢。

(三)內(nèi)部審計(jì)職能缺失風(fēng)險(xiǎn)　當(dāng)審計(jì)項(xiàng)目外包達(dá)到一定數(shù)量后。隨著時(shí)間的推移，企業(yè)或組織會(huì)變得越來越依賴外部合作者，而外部合作者與企業(yè)或組織的談判地位發(fā)生變化，外部審計(jì)索要的傭金會(huì)越來越高，但服務(wù)水平則可能下降。

(四)合同履行風(fēng)險(xiǎn)　企業(yè)或組織實(shí)行審計(jì)外包，是與外包企業(yè)簽訂合同，目前中介機(jī)構(gòu)魚龍混雜，而且中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員流動(dòng)性較大，企業(yè)或組織難以掌握外包企業(yè)動(dòng)態(tài)，這可能導(dǎo)致外包方提供的服務(wù)不能達(dá)到預(yù)期目的，從而產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。

(五)內(nèi)部審計(jì)外包可能引發(fā)尋租行為　企業(yè)或組織實(shí)行審計(jì)外包，外包方有可能為了自身利益而利用影響力去影響企業(yè)或組織的計(jì)劃、目標(biāo)的制定，從而對(duì)企業(yè)或組織造成傷害。

二、內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)管理體系模糊綜合評(píng)價(jià)模型

在內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中，由于受主客觀條件的約束，企業(yè)或組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)很難精確地線性表示，導(dǎo)致對(duì)外包風(fēng)險(xiǎn)評(píng)審不夠準(zhǔn)確，難以向管理層提供公允的建議，從而影響到外包決策。模糊數(shù)學(xué)是用數(shù)學(xué)方法研究和處理客觀存在的模糊現(xiàn)象。是認(rèn)識(shí)模糊現(xiàn)象并使之精確化的實(shí)用工具，借助于模糊數(shù)學(xué)的模糊綜合評(píng)價(jià)法應(yīng)運(yùn)而生。模糊綜合評(píng)價(jià)法把所有因素綜合起來考察，同時(shí)又通過權(quán)重把各因素的重要程度區(qū)分開來。因此，模糊數(shù)學(xué)在內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)管理中有著廣泛的適用性。由于內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)是多因素、多目標(biāo)、多層次的復(fù)雜大系統(tǒng)的計(jì)算工作，可利用層次分析的思想，將全系統(tǒng)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素，按某些屬性進(jìn)行分層，由高層到低層，逐層分塊綜合評(píng)價(jià)。

篇（5）

1.內(nèi)部審計(jì)外包的含義

內(nèi)部審計(jì)外包是指企業(yè)通過協(xié)議將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部委托給外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)或人員。內(nèi)部審計(jì)外包是伴隨著企業(yè)將公司的非核心業(yè)務(wù)外包出去而產(chǎn)生的。內(nèi)部審計(jì)外包與內(nèi)部審計(jì)的不同之處在于實(shí)施主體發(fā)生改變，變?yōu)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)外包的內(nèi)容包括財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、項(xiàng)目審計(jì)、系統(tǒng)審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)。

2.內(nèi)部審計(jì)外包的形式

國外學(xué)者M(jìn)artin、Lavine（2000年）提出內(nèi)部審計(jì)外包有四種形式：（1）補(bǔ)充式外包，即企業(yè)僅僅依靠內(nèi)部審計(jì)人員無法獨(dú)立完成一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，聘請(qǐng)外部專業(yè)機(jī)構(gòu)或人員共同完成審計(jì)項(xiàng)目。（2）審計(jì)管理咨詢，即對(duì)客戶提供與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的幫助，例如建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度、設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或配備相關(guān)人員等。（3）全外包，即企業(yè)內(nèi)部不設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)，將內(nèi)部審計(jì)職能全部外包給外部機(jī)構(gòu)，中小企業(yè)經(jīng)常采用該種形式。（4）替代，即以外部機(jī)構(gòu)替代企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門，替代包括部分替代和全部替代。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包實(shí)行的必然性

由于內(nèi)部審計(jì)傳入我國時(shí)間很短，因此始終是我國企業(yè)經(jīng)營管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)，很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中顯現(xiàn)出一些明顯的問題，導(dǎo)致必然要將內(nèi)部審計(jì)全部或部分外包。

1.很多企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏應(yīng)有的重視，尤其是一些中小企業(yè)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，甚至將內(nèi)部審計(jì)部門置于財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)之下，或者并不設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。我國規(guī)定上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，但是內(nèi)部審計(jì)部門只是形式上的作用，并未在實(shí)質(zhì)上達(dá)到效果，未起到企業(yè)增值的作用。

2.企業(yè)內(nèi)部業(yè)審計(jì)人員不足，而且其能力不夠。追求利益最大化是企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)就會(huì)想辦法降低成本，而用人成本就是其中很重要的部分。內(nèi)部審計(jì)的職能并不是企業(yè)的主要增值職能部分，內(nèi)部審計(jì)部門得到最少的人員配置，并且很少對(duì)相關(guān)人士進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)，使得內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不能滿足企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的需要。

3.目前很多企業(yè)只將財(cái)務(wù)收支作為為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，即使涉及到財(cái)務(wù)審計(jì)以外的其他內(nèi)容，效果也很難達(dá)到理論的預(yù)期。這種問題如果長期存在將嚴(yán)重影響企業(yè)的持久經(jīng)營，對(duì)了內(nèi)部審計(jì)行業(yè)發(fā)展的影響也是不利的。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的意義

內(nèi)審?fù)獍揽客獠繖C(jī)構(gòu)或人員的經(jīng)驗(yàn)和智慧，將其主要精力放在企業(yè)的核心業(yè)務(wù)上，為管理層決策提供合理建議，所以內(nèi)審?fù)獍哂衅毡榈囊饬x。

1.有助于企業(yè)降低成本

內(nèi)部審計(jì)外包降低成本的作用主要有以下三方面：（1）內(nèi)部審計(jì)需要大量專業(yè)的人員，減少人員的雇傭成本，節(jié)約相關(guān)人員的職業(yè)培訓(xùn)費(fèi)用；（2）降低與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的信息技術(shù)成本；（3）由于外部咨詢機(jī)構(gòu)市場的競爭，企業(yè)可以選擇在相同的外包費(fèi)用之下，獲得更高質(zhì)量的服務(wù)。

2.有助于提高審計(jì)工作質(zhì)量

會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢在于客戶涉及到各個(gè)行業(yè)，在各個(gè)領(lǐng)域都具備很高的專業(yè)水平審計(jì)人員。企業(yè)可以根據(jù)自身的審計(jì)目的和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)現(xiàn)狀，選擇適合企業(yè)的外部審計(jì)人員參與內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，提高整體審計(jì)水平。外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有嚴(yán)格的職業(yè)道德約束和法律法規(guī)的監(jiān)管，所以更加注重審計(jì)質(zhì)量。

3.有助于企業(yè)改善內(nèi)審技術(shù)

當(dāng)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員與會(huì)計(jì)事務(wù)所的人員共同完成審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，內(nèi)部人員可以在與外部人員接觸的過程中學(xué)習(xí)到外部人員的經(jīng)驗(yàn)，熟悉有效率的工作流程提高業(yè)務(wù)能力，改善企業(yè)的整體內(nèi)部審計(jì)技術(shù)。

4.有助于優(yōu)化資源配置

在社會(huì)化分工越來越細(xì)的情況下，內(nèi)部審計(jì)外包充分利用了專業(yè)的人才和充分共享了社會(huì)信息資源，將不同類型的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)傳授給不同的企業(yè)。這種分工充分利用了社會(huì)資源各自的優(yōu)勢，有利于經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展。

四、內(nèi)部審計(jì)外包的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

1.法律方面

在我國，企業(yè)必須按照有關(guān)規(guī)定建立和完善內(nèi)部審計(jì)制度，尤其是上市公司要求更加嚴(yán)格。內(nèi)部審計(jì)外包作為完善內(nèi)部審計(jì)制度的一種方法，只是將內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施主體變成企業(yè)外部的機(jī)構(gòu)，在法律上并沒有受到限制。

2.社會(huì)供給方面

我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展迅速，每年都會(huì)有很多各個(gè)行業(yè)的人才加入到審計(jì)行業(yè)，這就為內(nèi)部審計(jì)輸入了大量的綜合性人才。注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍廣泛，會(huì)定期接受職業(yè)培訓(xùn)，其專業(yè)能力是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員無法達(dá)到的，所以在外部專家的幫助下企業(yè)能夠更有效的完成內(nèi)部審計(jì)工作。今年來，會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的不斷發(fā)展壯大。目前，財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)仍然是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最主要業(yè)務(wù)，行業(yè)競爭激烈性造成其利潤明顯下滑，會(huì)計(jì)師事務(wù)所亟需新的業(yè)務(wù)來填補(bǔ)利潤下降。外包服務(wù)為事務(wù)所開辟了新的盈利領(lǐng)域，降低風(fēng)險(xiǎn)和高額收益使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所更樂于提供此類服務(wù)。

3.市場需求方面

現(xiàn)在，很多認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)有效實(shí)施對(duì)企業(yè)價(jià)值的重要性，但受到企業(yè)自有資源的限制，這時(shí)企業(yè)必須尋求外部的力量幫助自身發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)外包能夠滿足管理層的要求，在降低成本的情況下內(nèi)部審計(jì)得到提高質(zhì)量，利用外部機(jī)構(gòu)的發(fā)現(xiàn)并提出企業(yè)長期存在的經(jīng)營問題，針對(duì)問題提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，促進(jìn)企業(yè)長期良好的發(fā)展。因此，企業(yè)迫切需要通過將外包的實(shí)施來提高企業(yè)競爭力。

五、會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)受到的影響

1.有利影響

會(huì)計(jì)事務(wù)所受到有利影響主要有：第一，能夠充分利用自身的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效用。在固定成本很大的情況下由于客戶眾多，平均到每個(gè)客戶的成本并不高，降低單位服務(wù)成本，最終降低費(fèi)用；第二，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師傳統(tǒng)的工作是對(duì)企業(yè)外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)與其在目標(biāo)和內(nèi)容上都有明顯的差異，在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到各行業(yè)企業(yè)特點(diǎn)，轉(zhuǎn)變思維方式，更有助于其開展咨詢服務(wù)，提高其綜合實(shí)力，對(duì)其自身和整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展都是有利的。

篇（6）

一、引言

20世紀(jì)80年代末，內(nèi)部審計(jì)外包的概念逐漸開始流行，發(fā)達(dá)國家一些企業(yè)為了重整組織和改造流程,逐漸將一些非核心業(yè)務(wù)或非專業(yè)領(lǐng)域外包。直到現(xiàn)在，內(nèi)部審計(jì)外包一直是理論界和實(shí)務(wù)界備受爭論的問題。

目前研究我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包問題的課題逐年增多，但是大多數(shù)是理論性的規(guī)范研究，傾向于分析內(nèi)部審計(jì)外包的利與弊。但是，如果僅僅局限在內(nèi)部審計(jì)外包的利弊問題上，那是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，如何對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包進(jìn)行展望以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，如何研究內(nèi)部審計(jì)外包決策的影響因素，如何對(duì)國內(nèi)外企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外包決策做出指引和提供依據(jù)，個(gè)人認(rèn)為，是關(guān)于此課題研究的重點(diǎn)。本文希望明確內(nèi)部審計(jì)外包的主要影響因素，并在此基礎(chǔ)上，提出假設(shè)，為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包作出評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

二、文獻(xiàn)綜述

Martin和Lavine(2000)闡述了內(nèi)部審計(jì)外包的四種形式:（1）補(bǔ)充。通過補(bǔ)充，外部承包人和公司內(nèi)部審計(jì)部門一起完成短期內(nèi)需大量時(shí)間或需要專門技術(shù)的工作（2）審計(jì)管理咨詢。這是對(duì)原有咨詢或?qū)徲?jì)項(xiàng)目的擴(kuò)展，組織可能設(shè)立內(nèi)部審計(jì)職能，也可能不設(shè)立（3）全外包。公司并不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，全部由外部機(jī)構(gòu)提供內(nèi)審職能（4）部分替代。用外部機(jī)構(gòu)部分替代現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)部門，即通常所說的合作內(nèi)審。

王光遠(yuǎn)和瞿曲(2005) 對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包做了述評(píng)與展望。他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的研究發(fā)展做出了梳理，并從四個(gè)方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包問題進(jìn)行了深層分析，從理論和實(shí)踐角度提出意見，作者認(rèn)為應(yīng)客觀地分析內(nèi)部審計(jì)外包問題，避免受職業(yè)利益的影響,還要考慮內(nèi)部審計(jì)外包問題產(chǎn)生和發(fā)展的歷史文化背景；不能忽視社會(huì)公開化程度對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的影響。最后對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包進(jìn)行展望，從內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)、內(nèi)部審計(jì)外包解釋、研究方法的多樣性三個(gè)方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包進(jìn)行展望，他們認(rèn)為運(yùn)用實(shí)地研究來分析組織內(nèi)部審計(jì)外包決策的影響因素，相對(duì)實(shí)驗(yàn)研究或問卷調(diào)查而言，更具有重大意義。

劉斌和石恒貴(2008)選取了703家上市公司作為研究對(duì)象對(duì)其進(jìn)行實(shí)證分析，這些公司都是在2007年披露內(nèi)部審計(jì)職能的。研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)審資產(chǎn)的專用性、內(nèi)審活動(dòng)的開展頻率、審計(jì)委員會(huì)的有效性是影響內(nèi)部審計(jì)外包程度的主要因素，即內(nèi)審資產(chǎn)的專用性越低，內(nèi)審活動(dòng)開展越不頻繁，審計(jì)委員會(huì)未成立或未有效運(yùn)作，公司越可能將內(nèi)部審計(jì)外包。

Peter、Nava（2006）等人運(yùn)用回歸分析模型來闡述內(nèi)部審計(jì)外包的決定因素，他們對(duì)99家澳大利亞上市公司進(jìn)行調(diào)查，研究內(nèi)部審計(jì)外包的決定因素，這99家公司中，54.5%是完全內(nèi)置審計(jì)部門的，而另外的45.5%將部分或者全部內(nèi)部審計(jì)職能外包?；貧w分析結(jié)果顯示，成本和內(nèi)部審計(jì)服務(wù)提供者的專業(yè)勝任能力與內(nèi)部審計(jì)外包決策顯著相關(guān)。研究中還發(fā)現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模越大則越趨于內(nèi)部審計(jì)外包，規(guī)模越小，則更適合內(nèi)設(shè)審計(jì)部門。

三、研究假設(shè)

本文認(rèn)為，決定企業(yè)是否適合內(nèi)部審計(jì)外包的主要影響因素有公司規(guī)模、內(nèi)審部門審計(jì)技術(shù)及審計(jì)人員專業(yè)勝任能力、財(cái)務(wù)報(bào)告是否出現(xiàn)日后更正、年度報(bào)表的審計(jì)結(jié)果。

1.受自身認(rèn)識(shí)、資源和企業(yè)發(fā)展階段等因素的限制，中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在很多瓶頸，如內(nèi)部審重視不夠、審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不足、內(nèi)部審計(jì)審計(jì)技術(shù)和設(shè)備落后等，因此，規(guī)模較小的企業(yè)適合內(nèi)審?fù)獍?；因而提出?/p>

假設(shè)1：上市公司規(guī)模越小，越適合內(nèi)部審計(jì)外包。

2.內(nèi)審部門審計(jì)技術(shù)及審計(jì)人員專業(yè)勝任能力也是影響內(nèi)審?fù)獍闹匾矫?，如果企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)不能滿足企業(yè)管理的需求，審計(jì)人員素質(zhì)保證不了審計(jì)的質(zhì)量水平，那么，這樣的企業(yè)也可以考慮內(nèi)審?fù)獍?；于是提出?/p>

假設(shè)2：上市公司內(nèi)審技術(shù)落后和內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力不足，則適合內(nèi)部審計(jì)外包。

3.筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告是否頻繁出現(xiàn)日后補(bǔ)充更正是對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施效果的一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)，若企業(yè)出現(xiàn)報(bào)表報(bào)出后日后補(bǔ)充更正，那么至少我們可以設(shè)想，內(nèi)部審計(jì)在職能履行上有一定的不足，內(nèi)部審計(jì)的有效性受到一定程度的質(zhì)疑；因此提出：

假設(shè)3：上市公司頻繁出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告日后補(bǔ)充更正，則適合內(nèi)部審計(jì)外包。

4.最后，若年度審計(jì)報(bào)表出具的是無法表示意見的審計(jì)報(bào)告或者否定意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，我們也可以推斷出內(nèi)部審計(jì)是未能有效發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督職能的，因此提出：

假設(shè)4：上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告被審計(jì)為無法表示意見或否定意見，則適合內(nèi)部審計(jì)外包。

四、結(jié)論及不足

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)外包無法避免，而企業(yè)如何進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包相關(guān)問題的決策，之前的研究成果并沒有給出直接的依據(jù)。本文在國內(nèi)外學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的認(rèn)識(shí)上進(jìn)行再分析，并提出了影響內(nèi)部審計(jì)外包決策的4項(xiàng)假設(shè)，上述假設(shè)對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包決策雖能提供一定參考，但缺乏事實(shí)數(shù)據(jù)的支持，這是本文需要進(jìn)一步完善的地方。

篇（7）

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）08-0102-03

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，新技術(shù)、新工藝和新方法的不斷產(chǎn)生，企業(yè)間的競爭日益激烈，其發(fā)展面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越大。企業(yè)要想在競爭中獲得持續(xù)發(fā)展的穩(wěn)定地位，必須不斷提升核心競爭力，專注于自身的核心業(yè)務(wù)，而將非核心業(yè)務(wù)予以剝離，進(jìn)行外包。

內(nèi)部審計(jì)外包的研究開始于20世紀(jì)80年代，由安達(dá)信、安永和畢馬威等當(dāng)時(shí)全球知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出，但在初期并未引起廣泛關(guān)注，直至90年代，內(nèi)部審計(jì)外包的增值效果逐漸為人所知，內(nèi)審?fù)獍_始受到重視。相關(guān)數(shù)據(jù)表明，美國、加拿大等國家有三分之二的企業(yè)實(shí)行了內(nèi)部審計(jì)外包，而尚未實(shí)施內(nèi)審?fù)獍钠髽I(yè)中也有相當(dāng)一部分正在計(jì)劃實(shí)施[1]。內(nèi)部審計(jì)外包已經(jīng)成為一種趨勢，其能夠優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、內(nèi)部審計(jì)外包的含義及模式

（一）內(nèi)部審計(jì)外包的含義

內(nèi)部審計(jì)外包也稱內(nèi)部審計(jì)外部化，是指企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專業(yè)人員來實(shí)施[2]。內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)通常是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所、管理咨詢公司、金融機(jī)構(gòu)和其他相關(guān)組織提供，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所是企業(yè)在實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)的首要選擇。

（二）內(nèi)部審計(jì)外包模式

在內(nèi)部審計(jì)外包實(shí)踐中，常見的外包模式有以下四種[1] [3]：

1.補(bǔ)充式外包

補(bǔ)充式外包是指企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)的部分業(yè)務(wù)委托給第三方來實(shí)施。比如在需要專業(yè)素質(zhì)較高、技術(shù)性較強(qiáng)的專門人才對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就可聘請(qǐng)外部的專業(yè)人士。通過補(bǔ)充式外包，使內(nèi)部審計(jì)工作得以更好地完成，也能在一定程度上提高審計(jì)質(zhì)量。

2.審計(jì)管理咨詢

由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍逐漸拓展，審計(jì)管理咨詢成為其現(xiàn)有業(yè)務(wù)的有機(jī)組成部分。會(huì)計(jì)師事務(wù)所向企業(yè)提供咨詢服務(wù)，就內(nèi)部審計(jì)相關(guān)問題給出意見和建議，幫助企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)部門，開展內(nèi)部審計(jì)工作。

3.全部外包

采用這種內(nèi)審?fù)獍Ｊ降钠髽I(yè)一般不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，但由于必要的監(jiān)督與評(píng)價(jià)工作，需將內(nèi)部審計(jì)職能全部外包給第三方，所以這種模式一般在沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門或內(nèi)部審計(jì)部門不能發(fā)揮作用的中小企業(yè)中應(yīng)用比較廣泛。通常情況下，企業(yè)在實(shí)行內(nèi)部審計(jì)全部外包時(shí)會(huì)保留企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)負(fù)責(zé)人，監(jiān)督第三方對(duì)審計(jì)工作的執(zhí)行情況，并做好內(nèi)外溝通工作。

4.合作內(nèi)審

合作內(nèi)審是指內(nèi)審人員與外審人員共同組成一個(gè)審計(jì)工作小組，并由此工作小組完成企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。在執(zhí)行審計(jì)工作的過程中，雙方分別負(fù)責(zé)不同的部分，各自承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任。在涉及到商業(yè)機(jī)密等關(guān)乎企業(yè)生存發(fā)展的核心領(lǐng)域時(shí)，應(yīng)該由內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行，而具體的審計(jì)程序的執(zhí)行可由外部審計(jì)人員進(jìn)行。

二、基于價(jià)值增值視角的內(nèi)部審計(jì)外包理論基礎(chǔ)

基于價(jià)值增值視角的內(nèi)部審計(jì)外包理論主要包括交易費(fèi)用理論和委托理論。

（一）交易費(fèi)用理論

交易費(fèi)用即交易成本。企業(yè)通過比較內(nèi)審?fù)獍慕灰壮杀竞驮诮M織內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)的成本，從而決定將內(nèi)部審計(jì)外包還是內(nèi)置。值得注意的是，在比較兩種成本費(fèi)用時(shí)，不能只計(jì)算費(fèi)用，而應(yīng)該結(jié)合兩種內(nèi)審方式所帶來的效益綜合衡量[4]。

假設(shè)內(nèi)審?fù)獍某杀炯粗Ц督o外包單位的服務(wù)費(fèi)為C，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置的成本為內(nèi)審人員的工資薪酬C1'、內(nèi)審人員的培訓(xùn)費(fèi)C2'和內(nèi)審部門的維持成本C3'等。通常情況下，C>C1'+C2'+C3'，但考慮到內(nèi)審?fù)獍商岣邔徲?jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量，因此外包帶來的收益R大于內(nèi)置的收益R'。綜上所述，R-C>R'-（C1'+C2'+C3'），即內(nèi)審?fù)獍稍鲋怠?/p>

（二）委托理論

企業(yè)是各種契約關(guān)系的集合，股東和企業(yè)管理層之間的契約關(guān)系便形成了一種委托關(guān)系[5]。由于兩權(quán)分離，委托人和人之間存在信息不對(duì)稱。人即經(jīng)營者擁有信息優(yōu)勢，會(huì)有機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)，其自利行為可能會(huì)使企業(yè)的整體利益受到損害。為了保障企業(yè)的整體利益，委托人會(huì)對(duì)人的經(jīng)營管理行為進(jìn)行監(jiān)督，這樣就形成了成本。成本包括委托人的監(jiān)督成本、人的保證成本和因人行為無法完全控制而造成的剩余損失。

內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生是為了降低企業(yè)的成本，而且只要是能夠降低企業(yè)成本的內(nèi)部審計(jì)形式都可以而且應(yīng)該被企業(yè)所運(yùn)用。我們知道，內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)工作會(huì)在不同程度上受到管理層的干預(yù)，導(dǎo)致其監(jiān)督作用失效，不能有效地降低監(jiān)督成本。內(nèi)部審計(jì)外包可以提高審計(jì)的獨(dú)立性，使監(jiān)督成本降低，這正是內(nèi)部審計(jì)外包的增值所在。

三、基于價(jià)值增值視角的內(nèi)部審計(jì)外包決策的影響因素

（一）內(nèi)部審計(jì)外包可能增加的價(jià)值

1.提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

外部審計(jì)人員相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來說有更強(qiáng)的獨(dú)立性。一般來說，外部審計(jì)人員與企業(yè)之間沒有直接的利益關(guān)系，他們?cè)趯徲?jì)工作中能更好地保持自身的客觀性和獨(dú)立性[6]。而內(nèi)部審計(jì)人員可能會(huì)迫于管理層的壓力而使其獨(dú)立性受到影響[7]。因此，內(nèi)部審計(jì)外包可提高內(nèi)審的獨(dú)立性。

2.保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量

會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的從業(yè)人員，他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)完善，精通不同領(lǐng)域的審計(jì)咨詢業(yè)務(wù)，且其服務(wù)對(duì)象涉及各個(gè)行業(yè)，熟悉各種不同的經(jīng)營管理模式，能夠根據(jù)企業(yè)的具體情況作出合理的評(píng)價(jià)，并給出正確的意見和建議，從而能夠在一定程度保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量[7]。

3.符合成本―效益原則

一方面，內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)立之后，便以固定成本的形式存在于企業(yè)內(nèi)部，后期的培訓(xùn)費(fèi)用支出也是成本的一部分[4]。另一方面，由于內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)展，對(duì)審計(jì)人員的要求越來越高，內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)可能達(dá)不到業(yè)務(wù)要求，無法向管理層提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包后，企業(yè)只需在必要的時(shí)候聘用審計(jì)人員，這樣就將原來的固定成本變成了可變成本[1]，企業(yè)可以通過靈活控制可變成本的方式來降低總成本。同時(shí)由于外包單位特別是事務(wù)所提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量較高，能夠提高總體審計(jì)效益。綜上所述，內(nèi)部審計(jì)外包符合成本―效益原則。

4.使企業(yè)專注于核心業(yè)務(wù)，優(yōu)化資源配置，提高核心競爭力

企業(yè)要想在激烈的競爭中實(shí)現(xiàn)長期穩(wěn)定發(fā)展，必須專注于提升自身的核心競爭力，將有限的資源投入到核心業(yè)務(wù)和關(guān)鍵領(lǐng)域。而作為非核心業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)，其日常審計(jì)效率較低，分散管理層的精力，所以可將其予以剝離，外包給第三方，以此來實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置[2]。

5.降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

由于內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高、業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，其擁有的專業(yè)知識(shí)可能無法對(duì)企業(yè)面臨的所有問題進(jìn)行審計(jì)[6]，例如對(duì)企業(yè)存在的內(nèi)控缺口等方面的問題可能認(rèn)識(shí)不足，或者是對(duì)企業(yè)某些問題無法作出正確的評(píng)價(jià)，這些都可能導(dǎo)致內(nèi)審人員無法實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的審計(jì)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高。內(nèi)部審計(jì)外包可在一定程度上降低這部分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)外包可能減少的價(jià)值

1.缺乏提供審計(jì)服務(wù)的主動(dòng)性

相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來說，外部審計(jì)人員并不關(guān)心企業(yè)最終的經(jīng)營成果和長期發(fā)展，他們與企業(yè)之間只是一種短期的契約關(guān)系，向企業(yè)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)也是因?yàn)檫@種契約關(guān)系的存在，不會(huì)像內(nèi)部審計(jì)人員那樣心系企業(yè)，因此會(huì)缺乏一定的主動(dòng)性[1]。

2.外審人員不能全面了解企業(yè)的情況

雖然外部審計(jì)人員熟悉各行各業(yè)的經(jīng)營管理模式，但每個(gè)企業(yè)都有其獨(dú)特的、不易被外界獲取的信息，特別是涉及到商業(yè)機(jī)密和關(guān)鍵領(lǐng)域方面，因此外審人員無法獲取完整的與審計(jì)有關(guān)的信息[1]。相對(duì)而言，內(nèi)部審計(jì)人員長期在企業(yè)工作，能夠充分了解企業(yè)內(nèi)部的各種信息。因此外部審計(jì)人員對(duì)信息獲取的不充分性會(huì)影響其審計(jì)效果。

3.喪失了培養(yǎng)人才的平臺(tái)

內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)方面，最有可能成為企業(yè)未來的管理者，一些大公司也通常把內(nèi)部審計(jì)部門作為管理人才的培養(yǎng)平臺(tái)。將內(nèi)審?fù)獍蛦适н@個(gè)培養(yǎng)人才的平臺(tái)，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展[7]。

4.對(duì)提供內(nèi)審服務(wù)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)依賴性過大

企業(yè)對(duì)提供內(nèi)部審計(jì)的外部機(jī)構(gòu)會(huì)有依賴性，通常會(huì)選擇同一機(jī)構(gòu)來進(jìn)行內(nèi)審。相對(duì)其他機(jī)構(gòu)而言，為企業(yè)提供過內(nèi)審服務(wù)的外部機(jī)構(gòu)更了解企業(yè)的各種經(jīng)營情況，有利于降低成本，審計(jì)的效果也會(huì)更好，這就導(dǎo)致了企業(yè)對(duì)提供內(nèi)審的外部機(jī)構(gòu)的依賴性越來越大[7]。當(dāng)這種依賴性過大時(shí)，企業(yè)就處于被動(dòng)地位，外部機(jī)構(gòu)就會(huì)提高服務(wù)價(jià)格，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本增加。

（三）基于價(jià)值增值視角的內(nèi)部審計(jì)外包決策需考慮的影響因素

如上分析，結(jié)合成本―效益原則，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包決策時(shí)需考慮如表1所示的影響因素[1] [8]。

四、基于價(jià)值增值視角的內(nèi)部審計(jì)外包決策

（一）內(nèi)部審計(jì)外包模式的決策[3] [9-10]

對(duì)于大型企業(yè)來說，內(nèi)部審計(jì)部門比較完善，內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)也相對(duì)較高，在充分考慮成本―效益原則的情況下，可將部分內(nèi)部審計(jì)職能外包，以此來獲得價(jià)值增值?？蛇x擇的內(nèi)部審計(jì)外包模式是補(bǔ)充式外包、審計(jì)管理咨詢和合作內(nèi)審。

對(duì)于中小型企業(yè)來說，由于內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置不夠完善，特別是對(duì)于一些小企業(yè)而言，設(shè)置內(nèi)審部門的負(fù)擔(dān)較重，這時(shí)就可以選擇將內(nèi)部審計(jì)職能全部外包給第三方，以此來保證企業(yè)經(jīng)營管理所必需的審計(jì)監(jiān)督工作。當(dāng)企業(yè)不斷發(fā)展壯大，內(nèi)審部門不斷完善，就可選擇部分外包的審計(jì)外包模式。

（二）內(nèi)部審計(jì)外包內(nèi)容的決策

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包內(nèi)容的決策時(shí)，首先要明確企業(yè)的優(yōu)勢所在，區(qū)分企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)中的核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)。由于企業(yè)的資源有限，要想實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，就必須將有限資源投入到企業(yè)的核心業(yè)務(wù)和關(guān)鍵領(lǐng)域中，專注于核心競爭力的發(fā)展，而對(duì)于非核心業(yè)務(wù)可進(jìn)行外包，從而實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，核心業(yè)務(wù)主要包括對(duì)人力資源審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及涉及到定價(jià)策略和客戶信息等關(guān)鍵領(lǐng)域的審計(jì)，非核心業(yè)務(wù)主要包括程序性審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)等。在實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)，可以將屬于非核心業(yè)務(wù)的審計(jì)項(xiàng)目外包給第三方。

總之，當(dāng)企業(yè)面臨內(nèi)部審計(jì)外包決策時(shí)，首先應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況，分析各影響因素，以此來決定是否外包。若進(jìn)行內(nèi)審?fù)獍瑒t要在成本―效益原則的基礎(chǔ)上選擇適合自己的外包模式。在進(jìn)行外包內(nèi)容的決策時(shí)，應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的非核心業(yè)務(wù)外包給第三方，把有限的資源投入到核心業(yè)務(wù)和關(guān)鍵領(lǐng)域，以此來實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

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篇（8）

1.內(nèi)部審計(jì)外包概述

內(nèi)部審計(jì)外包（又稱內(nèi)部審計(jì)外部化，Outsoureing the Internal Audit Function），是指企業(yè)管理層將本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能，全部或部分地委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其它專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)的外部化表現(xiàn)為：內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)由企業(yè)外部的民間審計(jì)機(jī)構(gòu)或其它咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)全部或部分承擔(dān)?？梢?，內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)主體的外部化，而不是內(nèi)部審計(jì)定義的變化。

就西方國家的內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)實(shí)踐來看，主要的內(nèi)部審計(jì)外包模式有以下幾種：

（1）補(bǔ)充，即使將內(nèi)部審計(jì)工作中某些職能賦予勝任的第三方完成，即特定部分的內(nèi)部審計(jì)職能賦予稱職的第三方。例如，在一些關(guān)鍵性的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中聘請(qǐng)外界專業(yè)人士提供幫助。又如，在審計(jì)外地的分公司時(shí)，企業(yè)聘請(qǐng)懂當(dāng)?shù)卣Z言或熟悉當(dāng)?shù)亓?xí)俗的審計(jì)人員提供幫助。另外，在審計(jì)特殊領(lǐng)域（如電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)）時(shí)，企業(yè)也可聘請(qǐng)這方面的專家參與審計(jì)。

（2）審計(jì)管理咨詢，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有咨詢或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的延伸，主要是幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況，并有可能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的形成和改進(jìn)。有時(shí)還包括對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的招聘工作，幫助管理層定義主要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等。

（3）全外包，即將組織的全部內(nèi)部審計(jì)的工作全部交由勝任的第三方完成。內(nèi)審職能全部外包時(shí)，企業(yè)可能保留內(nèi)部審計(jì)長以監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行，并擔(dān)當(dāng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所和管理層之間溝通的媒介。

（4）合作內(nèi)審（Cosourcing internal auditing）。在這種外包形式下，內(nèi)部審計(jì)工作由一個(gè)統(tǒng)一的項(xiàng)目和審計(jì)工作組來完成，成員包括內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師，但兩者對(duì)這種結(jié)合審計(jì)分別承擔(dān)不同的責(zé)任。

以上各種內(nèi)審?fù)獍问礁骶咛厣?，企業(yè)規(guī)模及行業(yè)不同，是否實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包及實(shí)現(xiàn)的方式可能都有所不同。關(guān)鍵是進(jìn)行成本效益分析，使用創(chuàng)新的內(nèi)部審計(jì)外包方法，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)功能最大化，并使企業(yè)能夠與急劇變化的外部環(huán)境相適應(yīng)。

2.內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)及其規(guī)避

2.1 內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)類型

（1）泄密風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)，外包項(xiàng)目的選擇原則是盡可能保護(hù)核心機(jī)密，對(duì)于企業(yè)的核心技術(shù)在一般情況下不會(huì)選擇外包。但是由于內(nèi)部審計(jì)不可避免的會(huì)軍或多或少的接觸到企業(yè)刮泥經(jīng)營中的深層次內(nèi)容，因此內(nèi)部審計(jì)外包存在一定的泄密風(fēng)險(xiǎn)。

（2）選擇外包單位風(fēng)險(xiǎn)

外包單位的選擇直接影響到內(nèi)部審計(jì)外包的成敗，一旦與實(shí)力不足的單位合作就可能會(huì)遭受較大的損失.外包從本質(zhì)上來講是借助外部資源，力求提高效率、節(jié)約成本的行為，如果選擇的外包單位不保險(xiǎn)，反而會(huì)增加成本投入，給企業(yè)帶來不必要的損失。

（3）喪失獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的一個(gè)重要目的就是提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，但是如果所選擇的外包單位同時(shí)還是外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，那么就較為容易喪失外審的獨(dú)立性，造成信息的舞弊、失真等不良后果。

2.2 內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避對(duì)策

由于內(nèi)部審計(jì)外包具有一定的劣勢，在實(shí)行過程中又可能存在上述各種風(fēng)險(xiǎn)，所以在內(nèi)部審計(jì)外包過程中要從組織自身、外包方和國家監(jiān)管機(jī)構(gòu)三方面考慮如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，使內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢充分發(fā)揮，劣勢盡量減到最低。

2.2.1 公司自身規(guī)避內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)

（1）正確選擇外包機(jī)構(gòu)。公司正確選擇外部專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員可以有效降低外包風(fēng)型。應(yīng)選實(shí)力雄厚的專業(yè)機(jī)構(gòu)，避免資質(zhì)較差的外部專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員；同時(shí)應(yīng)考慮專業(yè)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)信譽(yù)，了解專業(yè)機(jī)構(gòu)在本行業(yè)審計(jì)的專業(yè)水平，并且必須考察專業(yè)機(jī)構(gòu)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，使之符合成本效益原則。

（2）嚴(yán)謹(jǐn)簽訂外包合同。組織管理層應(yīng)該對(duì)外包合同的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行研究，以書面形式做出明確的合同約定，并且內(nèi)容應(yīng)該具體詳細(xì)。主要包括：服務(wù)范圍、業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)、安全保密、控制措施、審計(jì)條款、報(bào)告制度、爭議解決等。

（3）重視“人”的因素。為了更好地協(xié)調(diào)公司的長遠(yuǎn)利益和外部專業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利目標(biāo)，解決承包商的短期行為，可考慮以股票期權(quán)來代替外部專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的部分報(bào)酬，使之利益與公司的長遠(yuǎn)目標(biāo)掛鉤，與公司具有共同進(jìn)退的利害關(guān)系。同時(shí)在不影響其獨(dú)立性的情況下，可以較長時(shí)期地聘請(qǐng)相同的外部專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員。

2.2.2 承包方規(guī)避內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)

專業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，就內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的業(yè)務(wù)承接，人員配置、業(yè)務(wù)開展、保密責(zé)任、報(bào)酬等方面進(jìn)行明確規(guī)定，從而降低外部專業(yè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)為客戶提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。同時(shí)應(yīng)與客戶公司的管理層及內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)行深入交流，了解管理層的期望，在調(diào)研的基礎(chǔ)上開展業(yè)務(wù)，提高工作效率和質(zhì)量，盡可能縮小外部專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的工作效果與內(nèi)部管理層期望之間的差距。

外部專業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部通常設(shè)置稅務(wù)咨詢、管理咨詢、審計(jì)服務(wù)、人力資源管理等職能部門。一旦接受委托為其提供內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)時(shí)，外部專業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)從各職能部門抽調(diào)出專家組成小組，以保證外包審計(jì)的質(zhì)量。

2.2.3 國家監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)避內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)

國家監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的內(nèi)部審計(jì)外包監(jiān)管體制。

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管。包括專業(yè)培訓(xùn)和教育、內(nèi)部檢查質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)告所提供的內(nèi)部審計(jì)類型及收費(fèi)總額、懲罰措施。

（2）完善公司治理。在有條件的組織內(nèi)部成立外包審計(jì)委員會(huì)，使之選擇外部專業(yè)機(jī)構(gòu)、確定外部專業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的范圍、幫助解決外部專業(yè)機(jī)構(gòu)與管理部門之間的沖突等，由股東大會(huì)決定審計(jì)師的任命、報(bào)酬和辭職等。

（3）健全內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。通過建立和健全內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，避免內(nèi)部審計(jì)外包引發(fā)的尋租行為等問題。

3.總結(jié)

內(nèi)部審計(jì)不論采取何種形式，其最終目的都是更好地履行內(nèi)部審計(jì)職能，更好地為企業(yè)服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)外包既是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，又是企業(yè)經(jīng)營管理的內(nèi)在需要。它反映了會(huì)計(jì)市場的競爭已從外部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間擴(kuò)展到外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間。這對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來說，既是一種壓力，又是一種動(dòng)力，它迫使內(nèi)部審計(jì)從內(nèi)部不斷地改革、創(chuàng)新，以便在同外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的競爭中處于有利地位。內(nèi)部審計(jì)外包也有其弊端，它不可能完全實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的功能，不能解決內(nèi)部審計(jì)所面臨的所有問題。因此在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)要盡量發(fā)揮其利、限制其弊。如何搞好內(nèi)部審計(jì)外包，使內(nèi)部審計(jì)資源與外部審計(jì)資源優(yōu)化配置達(dá)到最佳的使用效果。這是個(gè)復(fù)雜的綜合分析過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的實(shí)際情況，結(jié)合自身存在的問題，選擇合適的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展形式。

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篇（9）

中國分類號(hào)：F253.7　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　doi：103969／j.issn.1672-3309(x).2011.01.16　文章編號(hào)：1672-3309(2011)01-39-02

一、引言

經(jīng)濟(jì)全球化、中國加入WTO等各種外部環(huán)境，使公司經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化，為了專注于公司的核心競爭力，許多公司選擇了將內(nèi)部審計(jì)工作外包出去。雖然內(nèi)部審計(jì)外包可以降低公司內(nèi)部審計(jì)成本，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。提升公司的核心競爭力，但并不是所有的公司都具備將內(nèi)部審計(jì)外包的條件。公司在決定是否將內(nèi)部審計(jì)外包出去時(shí)，不得不考慮一些因素。如內(nèi)審資產(chǎn)的專用性、內(nèi)審活動(dòng)開展的頻率、審計(jì)委員會(huì)的有效性等。國外一些學(xué)者如Adams(19941、Widener、Selto(l999)和RolanF等(2007)、Abbott等(2007)做過有關(guān)這方面的實(shí)證研究。Widener、Selto(1999)和RolanF(2007)的回歸分析研究表明。資產(chǎn)專用性越低，內(nèi)審活動(dòng)頻率越低以及它們的相互作用越強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)外包的可能性越大。Abbott等(2007)的研究表明審計(jì)委員會(huì)運(yùn)作越有效，公司日常內(nèi)審活動(dòng)外包的可能性就越低。如果審計(jì)委員會(huì)有權(quán)解聘審計(jì)官，外包可能性會(huì)更低。本文基于資源配置的角度，將內(nèi)部審計(jì)外包看成是一個(gè)在內(nèi)部資源和外部資源之間尋求均衡點(diǎn)的資源配置過程。由于公司的資源配置會(huì)受到公司的特征、知識(shí)管理、法律環(huán)境、政治環(huán)境等因素的影響，因此，可以推斷公司內(nèi)部審計(jì)外包會(huì)受到這些因素的影響。諸如公司特征、法律環(huán)境以及政治環(huán)境對(duì)資源配置的影響國內(nèi)外學(xué)者已做過研究，本文就不再做介紹，轉(zhuǎn)而關(guān)注的是內(nèi)部審計(jì)的知識(shí)管理。內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理目前并沒有被上市公司普遍采用。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，要求各公司對(duì)知識(shí)管理必須加以重視。就上市公司的內(nèi)部審計(jì)來說，內(nèi)部審計(jì)的知識(shí)管理尤為重要。本文通過建立模型旨在分析研究內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的影響。

二、內(nèi)部審計(jì)外包

內(nèi)部審計(jì)外包是指公司管理層為了節(jié)省財(cái)務(wù)開支和提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。將本公司內(nèi)部審計(jì)工作的部分或是全部委托給公司外部人力資源如會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、管理咨詢?nèi)藛T等。公司將內(nèi)部審計(jì)工作部分或是全部外包出去，交由公司外部人員執(zhí)行可能會(huì)產(chǎn)生一種認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，即有人會(huì)將外包后的內(nèi)部審計(jì)等同于外部審計(jì)，其實(shí)這混淆了兩者的概念及本質(zhì)。外包后的內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)服務(wù)對(duì)象等方面與外部審計(jì)有著顯著不同。外包后的內(nèi)部審計(jì)相對(duì)原來的內(nèi)部審計(jì)只是在審計(jì)主體上發(fā)生了變化，其審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)服務(wù)對(duì)象等仍舊沒有發(fā)生改變。

內(nèi)部審計(jì)外包是一個(gè)資源配置的過程，從資源配置的角度來看，內(nèi)部審計(jì)外包可以分成4種形式(見表1)：部分外包、分包、合包以及全部外包。

三、內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理

關(guān)于知識(shí)管理的概念，不同的學(xué)者有著不同的定義。例如，Wiig認(rèn)為，知識(shí)管理涉及自上而下的監(jiān)測、推動(dòng)與知識(shí)有關(guān)的活動(dòng)；創(chuàng)造和維護(hù)知識(shí)基礎(chǔ)設(shè)施：更新組織和轉(zhuǎn)化知識(shí)資產(chǎn)。使用知識(shí)以提高其價(jià)值。Masie則認(rèn)為，知識(shí)管理是一個(gè)系統(tǒng)的發(fā)現(xiàn)、選擇、組織、過濾和表達(dá)信息的過程，目的是改善員工對(duì)特定問題的理解。Bassi對(duì)知識(shí)管理進(jìn)行了高度概括，指出知識(shí)管理是為了增強(qiáng)組織的績效而創(chuàng)造、獲取和使用知識(shí)的過程。本文認(rèn)為，知識(shí)管理就是指為了提高日常經(jīng)營活動(dòng)績效，公司內(nèi)部員工通過收集信息、獲取新知識(shí)并使用知識(shí)而最終共享知識(shí)的過程。下面，根據(jù)知識(shí)管理的含義我們來了解上市公司內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理過程。

首先，收集內(nèi)部審計(jì)信息。收集與公司內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的信息，如內(nèi)部審計(jì)程序、內(nèi)部審計(jì)需要的技能等。收集渠道有多種，比如因特網(wǎng)、書籍、實(shí)地考察等。其次，產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)新知識(shí)。在了解并掌握內(nèi)部審計(jì)信息的基礎(chǔ)上，獲得專門的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)。第三，分析內(nèi)部審計(jì)知識(shí)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)知識(shí)進(jìn)行歸類、分析和綜合學(xué)習(xí)。第四，共享內(nèi)部審計(jì)知識(shí)。由于內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)體化差異的存在，內(nèi)部審計(jì)人員收集的信息會(huì)有所不同，并且即使收集的信息一樣，他們對(duì)信息的篩選、理解也會(huì)有所不同，因此所獲得的知識(shí)也會(huì)不同，在分析和綜合學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)知識(shí)之后，內(nèi)部審計(jì)人員產(chǎn)生的新知識(shí)就會(huì)在公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)交流、傳播、共知并最終被共享。其中，講到的知識(shí)我們可以將它概括為兩種形式：顯性知識(shí)和隱性知識(shí)。顯性知識(shí)是指可以用文字或者是數(shù)字來表達(dá)，也可以借由具體的資料、科學(xué)方式、標(biāo)準(zhǔn)化程序或者是普遍性的原則來溝通分享，如內(nèi)部審計(jì)基本概念、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的衡量、內(nèi)部審計(jì)的具體方法等。隱性知識(shí)是指內(nèi)審人員的心智模式、觀點(diǎn)、信仰以及內(nèi)審人員具備的符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試等方面的操作型技能。其實(shí)知識(shí)管理的重點(diǎn)就是促進(jìn)顯性知識(shí)和隱性知識(shí)的相互轉(zhuǎn)化。

內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理水平可以用以下指標(biāo)來衡量：(1)公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理的重視程度，如內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理執(zhí)行官的地位與級(jí)別設(shè)置。做任何事情都是這樣，只有在我們重視的前提下。我們才有可能將事情做好。相反，如果對(duì)某項(xiàng)事物不關(guān)心、不重視，要做好它又談何容易。公司內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)管理也不例外，公司對(duì)內(nèi)審人員知識(shí)管理越重視，知識(shí)管理水平越有可能提高，當(dāng)然這不是絕對(duì)的。(2)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)化程度。如內(nèi)部審計(jì)人員中碩士研究生及以上學(xué)歷比例。內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)化程度越高，他們?cè)诮邮苄滦畔?、學(xué)習(xí)新事物方面更快，而且會(huì)更容易將這種顯性知識(shí)轉(zhuǎn)化成隱性知識(shí)，最終公司的知識(shí)管理水平越高。

四、內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理水平影響內(nèi)部審計(jì)的外包

基于經(jīng)濟(jì)學(xué)資源配置理論，在配置資源時(shí)要考慮內(nèi)部資源和外部資源如何進(jìn)行吸收、組合、轉(zhuǎn)化、利用并使有限的各種資源達(dá)到最佳均衡狀態(tài)。當(dāng)公司內(nèi)部資源有能力創(chuàng)造發(fā)明或者應(yīng)用新知識(shí)的時(shí)候，公司完全可以只使用內(nèi)部資源，而不必去尋求外部資源，因?yàn)橥獠抠Y源的尋求是需要成本的：時(shí)間、金錢還有精力等，這中間還會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)，諸如公司與外部資源的信息不對(duì)稱而導(dǎo)致的道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇問題。當(dāng)公司內(nèi)部資源在工作中發(fā)明創(chuàng)造或者應(yīng)用新知識(shí)的能力低時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)既定的工作目標(biāo)，這時(shí)公司就要尋求并利用外部的資源，盡管這需要成本，但比起最終的效益來說，還是值得的。至于內(nèi)外部資源的配置比例，這就取決于公司內(nèi)外部資源各自的特征了。

公司內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理水平如何會(huì)影響公司內(nèi)部審計(jì)外包呢?當(dāng)公司內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理水平低時(shí)，公司內(nèi)審人員在學(xué)習(xí)、交流、共享內(nèi)部審計(jì)知識(shí)方面差，針對(duì)這一方面公司就要選擇將內(nèi)部審計(jì)全部外包，讓外部人力資源如注冊(cè)會(huì)計(jì)師來完成：內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理水平處于一般水平時(shí)，公司可以考慮將內(nèi)部審計(jì)部分外包、分包亦或是合包，公司內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部人力資源和外部人力資源的資源配置過程，使公司不僅可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，還可以學(xué)習(xí)外部人力資源的優(yōu)勢：而當(dāng)內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理水平高時(shí)，說明公司內(nèi)部審計(jì)人員的自我學(xué)習(xí)審計(jì)知識(shí)、知識(shí)交流、傳播以及共享能力強(qiáng)，這樣，公司的內(nèi)部審計(jì)完全可以由公司的內(nèi)部人力資源來完成，因?yàn)閮?nèi)部人力資源完全可以出色地完成內(nèi)部審計(jì)工作。

五、結(jié)論

在內(nèi)審資產(chǎn)的專用性、內(nèi)審活動(dòng)開展的頻率、審計(jì)委員會(huì)的有效性等因素一定的前提下，公司知識(shí)管理水平越高，內(nèi)部審計(jì)外包的程度就會(huì)越低。因此公司在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包決策時(shí)，不僅要關(guān)注資產(chǎn)專用性、審計(jì)委員會(huì)的有效性等因素，還要提高公司的知識(shí)管理水平。

參考文獻(xiàn)：

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篇（10）

外包是現(xiàn)代企業(yè)建立起應(yīng)變性組織的重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)組織的再造和管理戰(zhàn)略的實(shí)施和拓展。從西方內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)踐來看，內(nèi)部審計(jì)外包主要采用以下四種形式:一是部分外包。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門及人員與外部審計(jì)人員相互配合、相互協(xié)調(diào)，共同完成企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)于一些經(jīng)常性的、不太重要的審計(jì)工作，由內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行;而對(duì)一些重要的、涉及面較廣、需要較高職業(yè)判斷技能和合理知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)工作則由外界人員與內(nèi)部審計(jì)人員共同開展。二是全部外包。企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，與專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)簽約，將內(nèi)部審計(jì)職能全部外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或咨詢機(jī)構(gòu)由其提供職業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。三是審計(jì)管理咨詢，主要是指請(qǐng)咨詢機(jī)構(gòu)幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的形成和改進(jìn)，幫助管理層定義主要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等等。四是內(nèi)外成員結(jié)合審計(jì)，亦可稱合作內(nèi)審，內(nèi)部審計(jì)工作由一個(gè)統(tǒng)一的項(xiàng)目和審計(jì)工作組來完成，成員包括內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師，并分別承擔(dān)不同的責(zé)任。

20世紀(jì)90年代在西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)審?fù)獍押芷毡椋鶕?jù)美國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明:內(nèi)部審計(jì)外包能為企業(yè)節(jié)約財(cái)務(wù)預(yù)算開支，且服務(wù)優(yōu)質(zhì)高效。我國加入世貿(mào)組織后，市場細(xì)分和服務(wù)不斷完善，經(jīng)濟(jì)全球一體化給我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)帶來了挑戰(zhàn)和機(jī)遇，內(nèi)部審計(jì)外包成為了新的發(fā)展趨勢。

一、內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢

(一)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

外部審計(jì)人員工作時(shí)，獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者，與企業(yè)其他部門沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系，使之站在一個(gè)客觀公正的立場上對(duì)企業(yè)委托事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并嚴(yán)格地按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制要求實(shí)施審計(jì)，提供更具獨(dú)立性和客觀性的評(píng)價(jià)結(jié)果。

(二)提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量

現(xiàn)代審計(jì)要求審計(jì)人員具有寬廣的知識(shí)、豐富的經(jīng)驗(yàn)、高度的責(zé)任心和嫻熟的審計(jì)技巧，而我國目前的內(nèi)審人員隊(duì)伍還不能滿足這些需要。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的外部審計(jì)組織擁有大批管理咨詢、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)服務(wù)等領(lǐng)域多方面經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人才;注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為外部審計(jì)主體，服務(wù)對(duì)象分布在各行各業(yè)，熟悉不同的經(jīng)營理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)及被審計(jì)單位的經(jīng)營過程、風(fēng)險(xiǎn)控制和管理等活動(dòng)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)并提出切合管理者需要的建議。同時(shí)，外部審計(jì)組織為了維護(hù)自身的信譽(yù)，會(huì)全心全意為客戶著想，審計(jì)質(zhì)量可以得到保證。

(三)符合成本效益原則

一是節(jié)約招募、培訓(xùn)費(fèi)用和維持成本。將內(nèi)部審計(jì)外包可以使企業(yè)保留較少的內(nèi)部審計(jì)人員，從而可以避免內(nèi)部審計(jì)人員的招聘費(fèi)用、為更新和擴(kuò)充知識(shí)而發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)用以及支付專業(yè)人員的高額薪金。二是節(jié)約開發(fā)軟件和新方法的成本。電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計(jì)面臨的新環(huán)境，為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計(jì)，必須不斷開發(fā)新的審計(jì)軟件以及對(duì)新出現(xiàn)的問題尋找解決方案，這會(huì)給企業(yè)帶來高額的開發(fā)費(fèi)用。如果內(nèi)部審計(jì)外包，這些開發(fā)費(fèi)用就可以分?jǐn)偨o多個(gè)客戶。三是降低雇傭成本。內(nèi)部審計(jì)外包將會(huì)拓寬外部審計(jì)的市場，從而也會(huì)加劇外部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的競爭，最終將導(dǎo)致在相同的價(jià)格下，企業(yè)可以選擇更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。規(guī)模經(jīng)濟(jì)的實(shí)現(xiàn)，使同樣審計(jì)成本的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量提高或同樣內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)成本降低，減輕了經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

(四)分配資源更具靈活性

內(nèi)部審計(jì)外部化，能夠使社會(huì)人力資源得到充分有效的利用，外部咨詢機(jī)構(gòu)由各方面的專家組成，他們具有專業(yè)技術(shù)資格認(rèn)證，并且在對(duì)不同類型企業(yè)提供咨詢服務(wù)的過程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，熟悉不同的經(jīng)營理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)及被審計(jì)單位的經(jīng)營過程、風(fēng)險(xiǎn)控制和管理等活動(dòng)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)并提出切合管理者需要的建議，這一點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)所不能及的。內(nèi)部審計(jì)外部化能充分利用信息資源，將一些企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)介紹給其他的企業(yè);還可以充分利用資源優(yōu)勢，避免過長的適應(yīng)期所帶來的額外開支。

(五)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

由于內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)等的限制，某些內(nèi)審業(yè)務(wù)光靠內(nèi)審人員是沒有能力完成的。為了保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，這部分審計(jì)業(yè)務(wù)除了可以利用外部專家的服務(wù)外，還可以采用內(nèi)審?fù)獍淖龇?，以?guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包，不論從實(shí)質(zhì)上或是形式上都能夠提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，可以為企業(yè)節(jié)約財(cái)務(wù)開支、降低雇傭成本，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的目標(biāo)，從而穩(wěn)定審計(jì)質(zhì)量。如果內(nèi)置增加的成本大于外包成本，且審計(jì)質(zhì)量不如外包，那么，內(nèi)部審計(jì)外包應(yīng)是不錯(cuò)的選擇。

二、內(nèi)部審計(jì)外包存在的問題

內(nèi)部審計(jì)外部化也會(huì)帶來一些新問題，主要包括:

(一)放棄了內(nèi)部審計(jì)自身的優(yōu)勢

內(nèi)部審計(jì)職能是公司內(nèi)部治理的一部分，也是組織文化的一部分。內(nèi)部審計(jì)人員熟悉本公司的管理政策、業(yè)務(wù)程序、經(jīng)營活動(dòng)和人事政策，了解企業(yè)文化和風(fēng)險(xiǎn)控制等方面的特點(diǎn)，可能提供更好的符合管理當(dāng)局長期戰(zhàn)略的咨詢活動(dòng)。而外部咨詢?nèi)耸轮荒軕{借企業(yè)提供的資料進(jìn)行服務(wù)，他們可能會(huì)把內(nèi)部審計(jì)工作變成一種程序化的工作，不會(huì)像內(nèi)部人員那樣全心全意為企業(yè)考慮，降低為管理層服務(wù)的忠誠度。

(二)不利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展

將內(nèi)部審計(jì)工作外包難免讓員工產(chǎn)生外部人控制內(nèi)部人的感覺，工作積極性下降，這樣既不利于人才的培養(yǎng)，也不利于企業(yè)的發(fā)展，缺少了為企業(yè)未來的管理人員提供培訓(xùn)的平臺(tái)。從長遠(yuǎn)來看，可能會(huì)影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

(三)審計(jì)安全性與法律方面的風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)外包是一個(gè)新生事物，外包主體和外包合作者之間的權(quán)利和義務(wù)在我國尚無完善的法律和法規(guī)去規(guī)范，外包服務(wù)的安全問題讓人擔(dān)憂。由于外包減少了企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)控，外包合作者掌握了大量的外包主體的信息和機(jī)密，使外包主體陷入被動(dòng)，如果外露可能影響公司內(nèi)部控制，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利的影響。

(四)內(nèi)部審計(jì)喪失主動(dòng)性和前瞻性

內(nèi)部審計(jì)外包后，外包人員一般只在契約規(guī)定的范圍內(nèi)消極地進(jìn)行審計(jì)，盡量削減審計(jì)計(jì)劃，減少審計(jì)工作量，不是積極主動(dòng)地幫助管理層及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提出建議;并且外包人員不熟悉具體企業(yè)的實(shí)際情況，可能影響到審計(jì)計(jì)劃的深度和審計(jì)程序的執(zhí)行，并可能會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果產(chǎn)生重大的影響。這對(duì)公司內(nèi)部治理效率的提高，對(duì)公司的長遠(yuǎn)發(fā)展會(huì)產(chǎn)生不利影響。

內(nèi)部審計(jì)在公司治理中起重要作用，如果將內(nèi)部審計(jì)外包出去，高層管理者和信息委員會(huì)將會(huì)失去一個(gè)重要的信息來源，也可能使信息外泄，影響公司治理有效性。此外，外包人員可能消極工作，缺乏忠誠度，不利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，內(nèi)部審計(jì)仍然是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，但是隨著外包的趨勢，可以精簡內(nèi)審機(jī)構(gòu)，通過采用合作內(nèi)審的辦法，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的外包。

三、內(nèi)部審計(jì)外包關(guān)鍵環(huán)節(jié)的把握

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)看，企業(yè)采取內(nèi)部審計(jì)外包有一定的合理性和經(jīng)濟(jì)性。至于外包的方式和范圍需要結(jié)合企業(yè)自身的具體情況來分析。在審計(jì)外包的工作中，應(yīng)把握好以下幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié):

(一)轉(zhuǎn)變觀念，重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度是開展工作的基礎(chǔ)。企業(yè)管理層應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)人員明白，外部審計(jì)師是來幫助他們而不是來搶他們飯碗的，消除擔(dān)憂，增加信任感，使內(nèi)部審計(jì)師真正接納外部審計(jì)人員，通過實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化來彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏的弊端。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管和規(guī)范

制定內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)性規(guī)范，使內(nèi)部審計(jì)服務(wù)沿著正確的方向發(fā)展。同時(shí)，政府應(yīng)該完善相應(yīng)的法規(guī)，就會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)所導(dǎo)致的獨(dú)立性等相關(guān)問題作出明確的規(guī)定。

(三)企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況，選擇合適的外包形式

內(nèi)部審計(jì)外包是一個(gè)系統(tǒng)的工程，首先要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包進(jìn)行決策分析，考慮是否開展外包以及外包的內(nèi)容;然后根據(jù)需要選擇適當(dāng)?shù)男问?。?duì)于國有大中型企業(yè)而言，可以考慮采用作為部分內(nèi)審職能外包、審計(jì)管理咨詢以及合作內(nèi)審的方式。在具體操作過程中，可以參照國外企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)企業(yè)的需要及成本效益作出決策。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置內(nèi)審部門，配備熟悉企業(yè)情況、業(yè)務(wù)水平精干的內(nèi)部審計(jì)人員，并根據(jù)企業(yè)需要，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者其他的專門人才配合內(nèi)部審計(jì)人員共同開展內(nèi)部審計(jì)工作。對(duì)于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)等專業(yè)領(lǐng)域，可以采用“作為內(nèi)部審計(jì)補(bǔ)充”的形式，借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成依靠內(nèi)部力量無法完成的工作。企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況、內(nèi)部審計(jì)人員的招聘等方面可以采用“審計(jì)管理咨詢”的形式。對(duì)于那些內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)很少的中小型企業(yè)，難以聘到高水平的審計(jì)師，單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門并配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員可能不符合成本效益原則，此時(shí)“內(nèi)部審計(jì)職能全部外包”則可能是企業(yè)的最佳選擇。

當(dāng)然，更多企業(yè)可選擇合作內(nèi)審。在此形式下，企業(yè)保留較少的內(nèi)審人員，通過與外部審計(jì)師的合作獲得許多內(nèi)審工作所需要的職業(yè)判斷和知識(shí)技能，為企業(yè)節(jié)約了培訓(xùn)費(fèi)用。內(nèi)審人員能夠利用外審人員開展一些比較復(fù)雜的內(nèi)審工作，并就審計(jì)方式、審計(jì)目標(biāo)等問題達(dá)成一致，內(nèi)部審計(jì)人員還可把握審計(jì)建議的可行性，確保審計(jì)工作結(jié)果符合企業(yè)的特定情況，更具針對(duì)性。

無論企業(yè)選擇哪種方式，都應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的管理需要和成本來決定。但是成本將不再是企業(yè)管理層作出決定的唯一依據(jù)，審計(jì)服務(wù)的有效性，即能否在相同的成本條件或更低的成本支出下，提供更高質(zhì)量的服務(wù)，將成為重要的參考依據(jù)。

(四)要做好內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)控制

開展內(nèi)部審計(jì)外包可以節(jié)約企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率，但同時(shí)也要警惕其伴隨的風(fēng)險(xiǎn)。作為內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的主要提供者，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的成功與否起著關(guān)鍵作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，就內(nèi)審服務(wù)的業(yè)務(wù)承接、人員配置、業(yè)務(wù)開展、責(zé)任限制、報(bào)酬等方面進(jìn)行明確規(guī)定，著重在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、機(jī)構(gòu)選擇、合同審查、監(jiān)督控制等方面做好控制工作，從而降低事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)為客戶提供高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。同時(shí)審計(jì)外包雙方應(yīng)及時(shí)交流工作中的問題和信息，以保證外包目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，降低審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)。

研究內(nèi)部審計(jì)外包是為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，更好地治理公司。公司應(yīng)該根據(jù)自身的規(guī)模、性質(zhì)、財(cái)務(wù)狀況等作出外包的決策。內(nèi)部審計(jì)將為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和盈利空間。因此，內(nèi)部審計(jì)外包可以成為企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙贏戰(zhàn)略，我國實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化已是大勢所趨，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展也起到了促進(jìn)的作用。

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