序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

2、建立金融風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償制度

西方一些發(fā)達(dá)國家為對(duì)付日益加劇的金融風(fēng)險(xiǎn)，除了加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制以外，普遍采取了國際上比較流行的外部措施建立金融風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)制度。結(jié)合金融業(yè)的實(shí)際，應(yīng)對(duì)資本充足率及經(jīng)營管理水平較高的金融企業(yè)實(shí)行低保險(xiǎn)，以促進(jìn)改善經(jīng)營管理。從發(fā)展眼光看，金融企業(yè)投保可以使客戶增強(qiáng)對(duì)銀行的信任感，是加快業(yè)務(wù)發(fā)展的有效措施。金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)償機(jī)制，可先將一些風(fēng)險(xiǎn)大的業(yè)務(wù)項(xiàng)目參加投保，例如對(duì)儲(chǔ)蓄所工作人員和出納人員的人身安全險(xiǎn)，現(xiàn)金收付安全險(xiǎn)，票據(jù)支付結(jié)算險(xiǎn)，聯(lián)行往來等風(fēng)險(xiǎn)。還可采用由金融企業(yè)自己提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的補(bǔ)償機(jī)制，但須取得財(cái)政部門核定的提取項(xiàng)目和費(fèi)率，允許列入成本。

四、提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)

金融會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，有賴于一支政治素質(zhì)好、業(yè)務(wù)素質(zhì)硬、管理水平高的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。為此，（1）必須對(duì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)政治思想教育和道德教育，造就一支精通各項(xiàng)規(guī)章和有章必循、執(zhí)章必嚴(yán)、敬業(yè)勤業(yè)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。（2）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)基本理論、基本知識(shí)和基本技能的教育，開展多層次、多形式、多渠道、短時(shí)間、針對(duì)性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)，達(dá)到熟練地掌握各項(xiàng)業(yè)務(wù)技能。（3）要選好各級(jí)會(huì)計(jì)主管人員，會(huì)計(jì)主管不僅要政治素質(zhì)好，精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，還要有較強(qiáng)組織能力，善于用人，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性，最重要的是要堅(jiān)持原則，以身作則，以自己的優(yōu)良品質(zhì)去影響會(huì)計(jì)群體。（4）對(duì)會(huì)計(jì)要害崗位的人選應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，經(jīng)?？己?，不僅要注意其八小時(shí)內(nèi)的表現(xiàn)，還要了解八小時(shí)以外的情況，如發(fā)現(xiàn)生活異常，參與賭博等不良行為，經(jīng)教育無效，要調(diào)離要害崗位。

與此同時(shí)，加快與國外銀行的學(xué)習(xí)、交流，以借鑒和引進(jìn)國外銀行先進(jìn)的管理思想和制度，加快與國際慣例的接軌，不斷提高管理效率。外資銀行的全方位進(jìn)入所帶來的示范效應(yīng)，為我們加快管理創(chuàng)新提供了便利的條件，有助于我們積極引進(jìn)優(yōu)秀人才，徹底打破內(nèi)部分配關(guān)系中存在的平均主義，貫徹責(zé)權(quán)利相結(jié)合、按勞取酬的原則，建立有效的激勵(lì)機(jī)制。

3、提高認(rèn)識(shí)，處理好業(yè)務(wù)發(fā)展和防范風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，增強(qiáng)資金實(shí)力，是銀行的發(fā)展方向。但發(fā)展要建立在穩(wěn)健的基礎(chǔ)上，要注意風(fēng)險(xiǎn)的防范。從農(nóng)行的效益上講，不僅存、貸款、結(jié)算業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)創(chuàng)造效益，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際也是效益實(shí)現(xiàn)的保障。因?yàn)闀?huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，是造成資金損失的基礎(chǔ)，而有效地防范了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就相當(dāng)于創(chuàng)造了相對(duì)效益。在發(fā)展業(yè)務(wù)，增設(shè)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)時(shí)，不僅要考慮業(yè)務(wù)收入和人員成本的關(guān)系，而且要考慮投資成本。這樣，就可撤并那些高險(xiǎn)低效的網(wǎng)點(diǎn)，加大集約化經(jīng)營的步子，推動(dòng)財(cái)會(huì)力量的加強(qiáng)，有效地加大會(huì)計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)的力度。

4、總結(jié)

總之，財(cái)會(huì)人員一定要把好“財(cái)會(huì)關(guān)”，管好“錢”，加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，恪守“誠信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬”的行為準(zhǔn)則，敢于堅(jiān)持原則，實(shí)事求是，向黨和人民負(fù)責(zé)，堅(jiān)決維護(hù)國有資產(chǎn)的安全和權(quán)益，不斷完善財(cái)會(huì)制度，努力提高財(cái)會(huì)水平，控制銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將事故隱患消滅在萌芽狀態(tài)，為銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)穩(wěn)健發(fā)展保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)

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篇（2）

二、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

管理層決定了企業(yè)對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，以下從內(nèi)部管理不完善造成的風(fēng)險(xiǎn)分析金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因。

1.會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)不高

企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一個(gè)把關(guān)口就是會(huì)計(jì)人員，倘若他們清晰認(rèn)識(shí)到自身對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的影響，那一定要端正態(tài)度，嚴(yán)格要求自己，但是從實(shí)際情況來看，部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員卻成了金融風(fēng)險(xiǎn)的成因。一些未經(jīng)專業(yè)訓(xùn)練、缺乏會(huì)計(jì)基本知識(shí)和技能的人員在會(huì)計(jì)崗位上就會(huì)因玩忽職守降低企業(yè)機(jī)制的制約作用。會(huì)計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)的高低決定了金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，對(duì)金融有著不可忽視的作用。

2.會(huì)計(jì)制度不完善

隨著企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的不斷擴(kuò)大，企業(yè)會(huì)計(jì)人員所承擔(dān)的工作也逐漸增加，這使得會(huì)計(jì)人員原本工作的工作效率降低。企業(yè)的規(guī)章制度逐漸完善，但是會(huì)計(jì)制度沒有跟上步伐，這就在中間產(chǎn)生了分歧，此時(shí)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最容易出現(xiàn)。會(huì)計(jì)制度的不完善，必然導(dǎo)致有不良心思的人乘虛而入。

三、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解

1.構(gòu)建完善的金融監(jiān)督體系

金融監(jiān)督體系是金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與化解的一個(gè)大平臺(tái)，主要分為社會(huì)監(jiān)督和國家監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督具有權(quán)威性、中立性和公正性，是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀評(píng)價(jià)。國家監(jiān)督是政府部門的職責(zé)范圍，具有強(qiáng)制性。我國建立的金融監(jiān)督體系對(duì)我國金融市場的蓬勃、穩(wěn)定發(fā)展有巨大作用，使各類經(jīng)營機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)更加專業(yè)化，這利于內(nèi)部管理，有助于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，進(jìn)而提高機(jī)構(gòu)管理的效率，降低金融風(fēng)險(xiǎn)。但對(duì)于金融會(huì)計(jì)監(jiān)督體系來說，在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)監(jiān)督是最有效的方式，但目前會(huì)計(jì)監(jiān)督頻頻出現(xiàn)問題，這就需要監(jiān)督體系的進(jìn)一步完善。構(gòu)建完善的監(jiān)督體系，需要決策者和所有工作人員的參與，只有決策者參與，勢必會(huì)提出片面的、不完善的方案，各部門的相互督促和支持，才能使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減小，即便出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，也利于找到原因，迅速化解。

2.強(qiáng)化內(nèi)控制，實(shí)行集中核算

內(nèi)控制度是內(nèi)控目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的充分必要條件。實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的重要保證是建立相關(guān)的內(nèi)控制度和健全有效的內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制。企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營的規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定適應(yīng)自身發(fā)展的內(nèi)控制度，并把內(nèi)控制度實(shí)施細(xì)則制定出來，使內(nèi)控制度形成一個(gè)體系。有效的內(nèi)部控制體系實(shí)際上是金融機(jī)構(gòu)從決策到實(shí)施，再從實(shí)施到管理、監(jiān)督的一個(gè)完善的運(yùn)行機(jī)制，其中核算體制是其基本要求之一。從業(yè)務(wù)方面來說，金融會(huì)計(jì)人員只接受會(huì)計(jì)主管的領(lǐng)導(dǎo)，從賬務(wù)處理來說，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理的唯一依據(jù)是有效的會(huì)計(jì)憑征。為了提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)務(wù)報(bào)表由系統(tǒng)自動(dòng)生成匯總上報(bào)，防止和杜絕造假信息出現(xiàn)。至于其他有關(guān)會(huì)計(jì)信息報(bào)表，應(yīng)當(dāng)由專業(yè)會(huì)計(jì)人員獨(dú)立編制，任何人無權(quán)任意調(diào)整。銀行各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在辦理每筆業(yè)務(wù)及核算的全過程中,必須嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算、結(jié)算制度,資金清算等安全控制制度,此外，還要注重重要業(yè)務(wù)審批制度和計(jì)算機(jī)操作安全控制制度等一系列制度，杜絕任何條件下違章、違紀(jì)行為的發(fā)生,使?jié)撛诘姆婪稌?huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的、有效的防范措施。

3.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)水平

篇（3）

一、引言

2006年2月15日財(cái)政部新的《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》引入了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的指導(dǎo)思想，并對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作提出了新的要求，其中最為核心的部分是第1211號(hào)“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”、第1231號(hào)“針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序”和第1301號(hào)“審計(jì)證據(jù)”。這些準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)這些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)加以應(yīng)對(duì)，并記錄于工作底稿之中?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從戰(zhàn)略的角度考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域，將審計(jì)資源有的放矢地分配到各個(gè)領(lǐng)域之中。

二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

1、具有明顯的外向性。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境。

2、更注重長期、持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略?，F(xiàn)代企業(yè)非常重視自身健康地可持續(xù)發(fā)展。以下八個(gè)因素對(duì)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要：顧客滿意程度、制造優(yōu)良、市場占有率、產(chǎn)品品質(zhì)、可信賴程度、敏感性、技術(shù)領(lǐng)先地位、優(yōu)良的財(cái)務(wù)業(yè)績。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必須超越單一的期間界限，著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，更注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。所以，構(gòu)成企業(yè)競爭地位的上述因素都是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必須研究的內(nèi)容，而不僅局限于優(yōu)良的財(cái)務(wù)業(yè)績這一財(cái)務(wù)指標(biāo)。

3、將提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息。企業(yè)要想獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢，必須依仗眾多的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。與戰(zhàn)略有關(guān)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息包括：戰(zhàn)略財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)績信息、企業(yè)管理部門對(duì)上述戰(zhàn)略財(cái)務(wù)與經(jīng)營業(yè)績信息的評(píng)價(jià)分析、前瞻性信息、背景信息、競爭對(duì)手信息。

4、是一種全面性、綜合性的風(fēng)險(xiǎn)管理。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)高瞻遠(yuǎn)矚地把握各種潛在的機(jī)會(huì)，回避可能的風(fēng)險(xiǎn)，包括從事多種經(jīng)營而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、由于行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、由于資產(chǎn)、客戶、供應(yīng)商等過分集中而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)、由于流動(dòng)性差導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)等等，以便從戰(zhàn)略的角度最大限度地增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力和價(jià)值創(chuàng)造能力。網(wǎng)

5、更加注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和及時(shí)性。由于未來企業(yè)的競爭充滿風(fēng)險(xiǎn)，信息使用者更關(guān)注的是企業(yè)的未來信息，因此，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性就成為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素。同時(shí)，一系列先進(jìn)管理觀念和技術(shù)的廣泛運(yùn)用，迫切需要戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供實(shí)時(shí)信息，而信息技術(shù)的迅猛發(fā)展則為此解決了技術(shù)上的難題。

6、對(duì)企業(yè)效益的評(píng)價(jià)發(fā)生了變化。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)效益的評(píng)價(jià)將從狹隘的財(cái)務(wù)效益轉(zhuǎn)向全方位的綜合性效益，經(jīng)營成果計(jì)算的重點(diǎn)將從利潤計(jì)算向增值計(jì)算轉(zhuǎn)變。與此相適應(yīng)，對(duì)企業(yè)效益的評(píng)價(jià)應(yīng)以為企業(yè)全面、長期地提高競爭力、發(fā)展能力，奠定牢固基礎(chǔ)為基本出發(fā)點(diǎn)，而不應(yīng)拘泥于一時(shí)的、短暫的得失，形成微觀效益和宏觀效益、目前效益和長遠(yuǎn)效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的有機(jī)統(tǒng)一體。同時(shí)，隨著智力投資的擴(kuò)大和知識(shí)創(chuàng)新步伐的加快，物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值所占的比重越來越小，而由高智力的員工所擁有的專利權(quán)等無形資產(chǎn)所創(chuàng)造的價(jià)值增值卻大幅增長，所占比重越來越大。這樣，企業(yè)計(jì)算經(jīng)營成果的重點(diǎn)應(yīng)從計(jì)算利潤轉(zhuǎn)向計(jì)算價(jià)值增值，并通過編制專門的增值表加以系統(tǒng)反映。

因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是以取得整體競爭優(yōu)勢為主要目標(biāo)，以戰(zhàn)略觀念審視企業(yè)外部和內(nèi)部信息，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息、數(shù)量與非數(shù)量信息并重，為企業(yè)戰(zhàn)略及企業(yè)戰(zhàn)術(shù)的制訂、執(zhí)行和考評(píng)，揭示企業(yè)在整個(gè)行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景，建立預(yù)警分析系統(tǒng)，提供全面、相關(guān)和多元化信息而形成的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理融為一體的新興交叉學(xué)科。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征

1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，綜合分析影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍、重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。

2、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征。由此可見，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)對(duì)審計(jì)全過程風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與控制，同時(shí)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要思想之一。評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)有助于審計(jì)人員確定財(cái)務(wù)報(bào)表各部分發(fā)生錯(cuò)弊的可能性，從而有利于分配審計(jì)資源，提高審計(jì)效率、效果。（1）重心前移?；诳蛻魬?zhàn)略系統(tǒng)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)重心從以審計(jì)測試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心轉(zhuǎn)移。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心由控制風(fēng)險(xiǎn)向聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式改變。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由直接評(píng)估變?yōu)殚g接評(píng)估。（4）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)構(gòu)化?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)使風(fēng)險(xiǎn)分析從零散走向結(jié)構(gòu)化。（5）分析性程序成為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估核心。（6）審計(jì)師專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)改變。由于審計(jì)重心轉(zhuǎn)移，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估采用的各種分析方法大量借鑒了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)知識(shí)，這就要求注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)發(fā)生相應(yīng)的改變，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)相應(yīng)地融合審計(jì)和咨詢兩大資源。（7）審計(jì)測試程序個(gè)性化。由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)測試計(jì)劃基于審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，且不同的客戶顯然存在不同的風(fēng)險(xiǎn)，因此審計(jì)測試程序必然會(huì)“因人而異”，要采用相應(yīng)個(gè)性化的審計(jì)程序。（8）審計(jì)證據(jù)范圍擴(kuò)大。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)師可擴(kuò)大審計(jì)取證范圍，從一般員工處或供應(yīng)商、銷售商等獲取審計(jì)證據(jù)，這是針對(duì)管理層舞弊的有效偵查措施。業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)咨詢?nèi)耸康囊庖娨部勺鳛閷?duì)審計(jì)師審計(jì)專業(yè)判斷的補(bǔ)充。（9）審計(jì)證據(jù)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。由于審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移，注冊會(huì)計(jì)師必須充分了解客戶整體戰(zhàn)略經(jīng)營環(huán)境，并由此出發(fā)評(píng)估客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此注冊會(huì)計(jì)師必須從外部取得大量的外部證據(jù)來證明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性。

四、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的應(yīng)用

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型中的“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”包括財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。其中，前者是指財(cái)務(wù)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)際狀況的可能性；后者是指交易類別、賬戶余額、披露和相關(guān)的其他具體認(rèn)定層次經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度與實(shí)際不符，由于企業(yè)管理當(dāng)局本身的認(rèn)識(shí)和技術(shù)水平有限以及由于企業(yè)管理當(dāng)局局部或個(gè)別人員舞弊或造假造成錯(cuò)報(bào)的可能性。

1、通過企業(yè)環(huán)境分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位內(nèi)部或外部對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)可能對(duì)管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動(dòng)改善財(cái)務(wù)業(yè)績或糾正歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表的行為。對(duì)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行分析，了解公司的主要收入和業(yè)務(wù)的來源。注冊會(huì)計(jì)師通過了解被審計(jì)單位的環(huán)境，分析企業(yè)報(bào)表項(xiàng)目變化的原因，判斷引起這些變化的合理性。

注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位所處行業(yè)的狀況，有助于注冊會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位形成初步的判斷；注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境，使注冊會(huì)計(jì)師掌握被審計(jì)單位受到哪些部門及相關(guān)法律法規(guī)的約束。此外，結(jié)合被審計(jì)單位自身情況，注冊會(huì)計(jì)師通過職業(yè)判斷也可設(shè)計(jì)其他需要了解的外部因素程序，例如宏觀因素的景氣度、利率的變動(dòng)和資金供求情況、匯率變動(dòng)等。網(wǎng)

對(duì)被審計(jì)單位外部環(huán)境的充分了解有助于注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、通過企業(yè)的經(jīng)營能力分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的經(jīng)營能力是企業(yè)的生產(chǎn)資料、人力、財(cái)力，技術(shù)和管理資源等基于環(huán)境約束與價(jià)值增值目標(biāo)、通過配置組合與相互作用而生成的推動(dòng)企業(yè)運(yùn)行的物質(zhì)能量。企業(yè)經(jīng)營能力評(píng)估是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營能力進(jìn)行系統(tǒng)分析，并科學(xué)、客觀地作出全面評(píng)估的過程。

通過經(jīng)營能力分析，注冊會(huì)計(jì)師可以了解到：被審計(jì)單位是如何創(chuàng)造價(jià)值的；被審計(jì)單位是否已經(jīng)實(shí)行了有效的經(jīng)營活動(dòng)來迎合經(jīng)營戰(zhàn)略；威脅到被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重大經(jīng)營活動(dòng)。

被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)中那些相對(duì)重要的經(jīng)營環(huán)節(jié)被稱作關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)。關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)是審計(jì)的敏感環(huán)節(jié)，也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要來源。它一般具有三個(gè)特征：第一是對(duì)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要，因?yàn)樗鼈儼吮粚徲?jì)單位競爭優(yōu)勢與核心能力的業(yè)務(wù)活動(dòng)；第二是經(jīng)常與外部存在廣泛交流，這一類型的環(huán)節(jié)一般與企業(yè)外部有重要的、規(guī)模比較大的聯(lián)系，這些聯(lián)系通常會(huì)產(chǎn)生大規(guī)模的交易并被反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中；第三是具有較高的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，它是最有可能被審計(jì)單位發(fā)生問題的地方，從而具有較高風(fēng)險(xiǎn)。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的順利開展需要注冊會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)有深入的了解。識(shí)別關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)之后，注冊會(huì)計(jì)師需要收集大量的資料和信息，對(duì)關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估。這些信息包括：經(jīng)營環(huán)節(jié)的目標(biāo)；經(jīng)營環(huán)節(jié)中的業(yè)務(wù)活動(dòng)；環(huán)節(jié)信息流，包括相關(guān)信息系統(tǒng)；經(jīng)營環(huán)節(jié)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)；環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，比如內(nèi)部控制；環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的防范業(yè)績計(jì)量。

注冊會(huì)計(jì)師通過了解被審計(jì)單位的經(jīng)營能力，分析企業(yè)報(bào)表項(xiàng)目變化的原因，判斷引起這些變化的可能性。

五、結(jié)束語

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為適應(yīng)顧客需求個(gè)性化、多變化和國際經(jīng)濟(jì)競爭日趨激烈的新形勢而形成的，它是管理會(huì)計(jì)向戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的延伸和滲透，是二十一世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展主題。在新審計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)行后，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的重點(diǎn)，所以要求注冊會(huì)計(jì)師要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部條件、戰(zhàn)略目標(biāo)等幾個(gè)角度入手對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

注冊會(huì)計(jì)師在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)先對(duì)企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，從多個(gè)角度進(jìn)行分析，尤其應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估。例如對(duì)上市公司的利潤分析，利潤對(duì)上市公司而言至關(guān)重要，如果利潤下降會(huì)直接影響股民對(duì)該公司的投資，所以注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)此進(jìn)行著重分析。注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)，采取不同的審計(jì)投放重點(diǎn)。

【參考文獻(xiàn)】

篇（4）

從銀行會(huì)計(jì)工作出發(fā)，銀行會(huì)計(jì)的主要工作是對(duì)銀行的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行最快的核算。由于銀行的一切業(yè)務(wù)活動(dòng)都是通過會(huì)計(jì)信息反映出來的。在會(huì)計(jì)核算工作中，若出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算處理方法不當(dāng)、會(huì)計(jì)核算質(zhì)量不高及核算程序不規(guī)范的現(xiàn)象，就有可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。然而，在實(shí)際操作中，有的銀行為了獲得更多的利益，往往在會(huì)計(jì)信息處理上大做文章，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作提供信息資料不真實(shí)、真賬假表等現(xiàn)象，這給銀行帶來了更大的風(fēng)險(xiǎn)。在銀行業(yè)務(wù)中，對(duì)于會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在結(jié)算數(shù)據(jù)不真實(shí)、經(jīng)濟(jì)利潤反映不實(shí)等現(xiàn)象，這種情況的發(fā)生，主要體現(xiàn)在人為因素、結(jié)算處理方式及制度等方面，從人為因素來看，不可忽略的問題是虛假性，有的管理人員為了自身的利益，往往在結(jié)算報(bào)表上虛增利益或搞賬外賬，以達(dá)到暗盈利的目的，結(jié)構(gòu)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。對(duì)于金融企業(yè)來說，在會(huì)計(jì)實(shí)際核算工作中，由于其需要涉及到很多環(huán)節(jié)，一旦任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，將會(huì)導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)核算工作失去控制，包括：第一、未及時(shí)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查、審核；第二，采取的會(huì)計(jì)核算方法缺乏科學(xué)性、合理性，造成流動(dòng)資金被截流、貪污賄賂等事件的發(fā)生；第三，對(duì)憑證審查不嚴(yán)，缺乏健全的電腦制約機(jī)制，同時(shí)也沒有及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理；第四、對(duì)財(cái)務(wù)檢查核對(duì)不力。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)

針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)核監(jiān)管不力的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于金融企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員來說，為了提高存款利率，只求存款數(shù)量，不講存款結(jié)構(gòu)，通過不合理的經(jīng)營，導(dǎo)致會(huì)計(jì)部門無法起到有利的監(jiān)督作用，而這種不合法經(jīng)營的虧損風(fēng)險(xiǎn)往往是帶有連鎖反映的，面對(duì)會(huì)計(jì)核算工作監(jiān)督檢查不力的現(xiàn)狀，在不正當(dāng)利益的驅(qū)動(dòng)下，容易造成違章拆借、越權(quán)承兌、私設(shè)小金庫等違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。隨著違規(guī)行為的不斷蔓延，勢必給金融企業(yè)造成了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

3.會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)

近幾年，隨著銀行管理體制改革的不斷深入和發(fā)展，電子信息技術(shù)的應(yīng)用，為企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作提供了良好的條件，現(xiàn)階段金融企業(yè)已逐步形成了較為完善的會(huì)計(jì)結(jié)算制度，對(duì)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制起到了重要的作用。但是，在實(shí)際操作中，因財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的缺乏，以及業(yè)務(wù)知識(shí)及專業(yè)技能的不足，在會(huì)計(jì)結(jié)算工作中，往往基層會(huì)計(jì)人員不按照操作規(guī)定辦理業(yè)務(wù)活動(dòng)，時(shí)常有越權(quán)辦理業(yè)務(wù)情況的發(fā)生。因人為因素的影響，加大了金融會(huì)計(jì)的結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。

4.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

由于銀行會(huì)計(jì)屬于一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)大的行業(yè)，在會(huì)計(jì)工作中，會(huì)涉及到大量的業(yè)務(wù)活動(dòng)，如票據(jù)結(jié)算、現(xiàn)金資產(chǎn)核算、原始憑證記錄、印章等，在這些工作環(huán)節(jié)中，一旦發(fā)生工作疏漏，勢必會(huì)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。在實(shí)際工作中，因一些不法分子的違規(guī)行為，銀行會(huì)計(jì)工作中容易出現(xiàn)假匯票、貪污盜竊、信用卡惡意透支等現(xiàn)象的發(fā)生。面對(duì)這種情況的發(fā)生，一旦會(huì)計(jì)部門發(fā)送對(duì)會(huì)計(jì)工作的管制，降低會(huì)計(jì)核算水平，這樣為不法分子提供了有利條件，勢必加大了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

5.人員管理風(fēng)險(xiǎn)

因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的缺乏，對(duì)會(huì)計(jì)人員的約束力不夠，勢必造成人員管理風(fēng)險(xiǎn)。在會(huì)計(jì)管理工作中，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)高低直接決定了會(huì)計(jì)管理工作質(zhì)量的好壞。而會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)及專業(yè)技能的缺陷，給會(huì)計(jì)核算工作帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。對(duì)于會(huì)計(jì)人員約束不利的情況，主要表現(xiàn)在：一是銀行部分會(huì)計(jì)人員操作行為不規(guī)范，在會(huì)計(jì)核算工作中容易出現(xiàn)差錯(cuò)；二是會(huì)計(jì)人員道德水平較低，個(gè)別會(huì)計(jì)人員內(nèi)外勾結(jié)，為了自身利益，往往通過修改結(jié)算報(bào)表或虛增利益等行為來侵害銀行利益，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)案件情況的發(fā)生；三是會(huì)計(jì)崗位設(shè)置的不合理，缺乏相應(yīng)的制約機(jī)制；四是會(huì)計(jì)核算制度、操作規(guī)程的不嚴(yán)密，以及監(jiān)督制約機(jī)制的不健全，加大了人員管理風(fēng)險(xiǎn)。

二、會(huì)計(jì)金融風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因分析

1.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督不嚴(yán)

目前，金融會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在不少薄弱環(huán)節(jié)，包括：第一，違規(guī)操作，隨著金融管理體制的改革和發(fā)展，當(dāng)前金融企業(yè)法律法規(guī)逐步得到了完善，并且建立的法律法規(guī)制度也得到了相應(yīng)的落實(shí)，但是，在實(shí)際工作中，仍然有部分會(huì)計(jì)人員在具體工作中不按照規(guī)章辦事，在實(shí)際工作中我行我素，沒有約束性，面對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低的現(xiàn)象，往往企業(yè)沒有對(duì)其引起高度重視，甚至一些企業(yè)往往從本身的經(jīng)營成本角度考慮，導(dǎo)致金融會(huì)計(jì)中出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員配置不合理、工作崗位職責(zé)部分、業(yè)務(wù)處理“一手清”的現(xiàn)象。第二，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不充分、不深刻、不完整，主要表現(xiàn)在：有部分工作人員認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制就是各種規(guī)章制度的匯總，卻忽略了內(nèi)部控制是一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中和相互監(jiān)督和相互制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制；甚至一些工作人員認(rèn)為內(nèi)部控制屬于事后控制，主要由審計(jì)部門或管理人員負(fù)責(zé)，而與會(huì)計(jì)無關(guān)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員沒有充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職能的作用。第三，會(huì)計(jì)制度建設(shè)存在滯后性，隨著金融業(yè)體制的改革和發(fā)展，為了適應(yīng)新形勢的發(fā)展變化，需要對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度進(jìn)行相應(yīng)的完善，但企業(yè)為了追求更多的經(jīng)濟(jì)利益，往往忽略了會(huì)計(jì)制度的建立與完善，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)無章可循、會(huì)計(jì)工作處理不規(guī)范的現(xiàn)象。由于會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)管理工作的重要依據(jù)，在會(huì)計(jì)制度不完善的條件下，勢必會(huì)造成金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響

隨著金融業(yè)市場競爭的日益激烈，一些企業(yè)為了獲得競爭優(yōu)勢或受利益的驅(qū)動(dòng)，往往通過一些不正當(dāng)手段進(jìn)行惡意競爭，如低息放貸、虛增利潤、搞賬外賬或不按照會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)報(bào)出假利潤等，這種不合法的競爭手段，長期發(fā)展下去，不僅提高了企業(yè)的經(jīng)營資金，也阻礙了會(huì)計(jì)工作的正常開展。在違背“公平、公正、平等”的競爭原則下，自然而然企業(yè)會(huì)產(chǎn)生金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等，嚴(yán)重影響了企業(yè)的健康發(fā)展。

3.會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)的缺乏

在金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中，不可忽略的是會(huì)計(jì)人員的文化素質(zhì)，會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中扮演者重要角色，其文化素質(zhì)的高低直接關(guān)系著會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。在金融會(huì)計(jì)工作中，由于金融企業(yè)所涉及達(dá)到的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量比較龐大，業(yè)務(wù)也比較繁瑣，這就對(duì)從事會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求較高，不僅要具備良好的文化素質(zhì)和專業(yè)技能，還需具備良好的思想道德品質(zhì)，要樹立正確的人生觀和價(jià)值觀。但是，從實(shí)際情況來看，在金融會(huì)計(jì)工作中，大部分會(huì)計(jì)人員的專業(yè)提高，知識(shí)、業(yè)務(wù)技能及職業(yè)道德品質(zhì)都有待提高，尤其是會(huì)計(jì)人員的思想教育。因金融企業(yè)客觀條件的限制，金融企業(yè)都沒有對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)性的專業(yè)培訓(xùn)，會(huì)計(jì)人員專會(huì)計(jì)專業(yè)素質(zhì)的缺乏，導(dǎo)致金融會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)不負(fù)責(zé)、對(duì)金融事業(yè)不負(fù)責(zé)的現(xiàn)象。然而，在利益的驅(qū)動(dòng)下，甚至有的會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生了拜金主義、享樂主義的思想，造成金融會(huì)計(jì)中經(jīng)濟(jì)案件頻繁發(fā)生。

三、加強(qiáng)企業(yè)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的具體措施

1.完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系

完善的內(nèi)部控制體系是金融會(huì)計(jì)工作正常開展的重要保障，面對(duì)當(dāng)前金融企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的增加，企業(yè)必須注重內(nèi)部控制體系的建立，只有建立完善的內(nèi)控制度體系，才能充分發(fā)揮內(nèi)控制約機(jī)制的作用。因此，在建立內(nèi)部控制體系中，為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)制度體系的建設(shè)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，加強(qiáng)會(huì)計(jì)部分與其他部門的工作配合，注重其全面性、適用性、協(xié)調(diào)性和規(guī)范性，從而建立一套完善的會(huì)計(jì)制度。與此同時(shí)，應(yīng)真實(shí)核算資產(chǎn)質(zhì)量，按照貸款質(zhì)量五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行貸款質(zhì)量的分類，按照賬面價(jià)值對(duì)其他資產(chǎn)進(jìn)行核算，按照各類資產(chǎn)的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)，適當(dāng)放寬呆、壞賬核銷條件，提高呆、壞賬準(zhǔn)備比率，從而充分體現(xiàn)金融企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)性。除此之外，在建立金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度上，應(yīng)充分考慮金融創(chuàng)新及金融業(yè)務(wù)的加速發(fā)展趨勢，制定規(guī)范金融新業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的超前性，防范金融新業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以促進(jìn)金融的不斷改革和發(fā)展。總的來說，通過建立完善的會(huì)計(jì)制度，不僅可以提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，也可以有效防止因人為因素造成會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，有利于化解金融企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.加大會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行力度

在金融會(huì)計(jì)工作中，即使建立了完善的會(huì)計(jì)制度，若會(huì)計(jì)制度執(zhí)行力度不夠，會(huì)計(jì)制度的建立也完全失去了意義。因此，必須確保會(huì)計(jì)制度落到實(shí)處，由于會(huì)計(jì)制度具有嚴(yán)密的制約機(jī)制，同時(shí)對(duì)崗位的設(shè)置也是科學(xué)有效的，這就要求在會(huì)計(jì)工作中需要會(huì)計(jì)工作人員嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度。從總體上來將，用會(huì)計(jì)制度規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為，可以達(dá)到事半功倍的效果，在規(guī)范的會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)人員將有章可循、有法可依。然而，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，為了充分發(fā)揮會(huì)計(jì)制度的作用，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為，必須按照規(guī)定配備會(huì)計(jì)人員，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督與管理，減少會(huì)計(jì)人員的犯罪可能性，這樣就可以有效防止金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

在金融會(huì)計(jì)中，為了防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，注重會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事前、事中的監(jiān)督，這樣既可以將風(fēng)險(xiǎn)消除在日常財(cái)務(wù)工作處理中，也減少了經(jīng)濟(jì)的損失。若不注重會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的事前、事中控制，即使事后發(fā)現(xiàn)問題往往無濟(jì)于事。因此，強(qiáng)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事前、事中控制是非常重要的。與此同時(shí)，企業(yè)在會(huì)計(jì)分析上應(yīng)建立預(yù)警機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)工作中可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行預(yù)測，建立風(fēng)險(xiǎn)防范措施，可以有效減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。然而，對(duì)于會(huì)計(jì)工作中產(chǎn)生的報(bào)表，其主要反映的是企業(yè)過去的經(jīng)營狀況，在金融會(huì)計(jì)中，報(bào)表的真正使用價(jià)值是通過對(duì)報(bào)表的分析，發(fā)現(xiàn)過去經(jīng)營中存在的問題、并找出解決問題的方法，做好相應(yīng)的防范工作，從而幫助領(lǐng)導(dǎo)了解過去的經(jīng)營狀況，在充分了解經(jīng)營狀況的基礎(chǔ)上，對(duì)未來的發(fā)展變化做出有針對(duì)性的決策，才能幫助金融企業(yè)建立會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。通過對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行優(yōu)化控制，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為，充分發(fā)揮了會(huì)計(jì)職能作用。

4.建立一支強(qiáng)大的會(huì)計(jì)隊(duì)伍

會(huì)計(jì)人員在金融會(huì)計(jì)工作中發(fā)揮了重要作用，為了防止人員管理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，企業(yè)必須注重會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提升，加強(qiáng)思想政治教育，這就這就要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)管理人員在思想上要統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)人員在防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的重要作用。在會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，合理配備會(huì)計(jì)人員，科學(xué)合理設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位，在條件允許的情況，在物質(zhì)待遇上適當(dāng)向會(huì)計(jì)人員傾斜，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的主動(dòng)性和積極性，使會(huì)計(jì)人員做好自己的本職工作。除此之外，為了建立一支強(qiáng)大的會(huì)計(jì)人員，在選拔機(jī)制上，應(yīng)選用高素質(zhì)、高專業(yè)的會(huì)計(jì)人才，要求會(huì)計(jì)人員持證上崗，。為了提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能和道德品質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)是非常有必要的，要以多種形式的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，既要注重會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能的培訓(xùn)，還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的思想道德教育，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的工作行為，使會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，從而有效防止金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

5.加強(qiáng)現(xiàn)代化會(huì)計(jì)手段的運(yùn)用

篇（5）

1.銀行會(huì)計(jì)管理體制改革相對(duì)滯后，不能滿足防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的要求

一方面，分級(jí)管理的體制使作為經(jīng)營主體的各級(jí)分支機(jī)構(gòu)部門利益膨脹，在利潤指標(biāo)、支付保證、惡性同業(yè)競爭、職工福利等種種壓力下，往往通過弱化會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督功能來達(dá)到其目的；同時(shí)，絕大多數(shù)國有銀行的會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)目前都與分級(jí)管理體制相適應(yīng)，按行政區(qū)域分散核算、層層匯總上報(bào)，使會(huì)計(jì)工作實(shí)際處于地區(qū)分割狀態(tài)，從而為人為地篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提供了方便之門；加之基層行領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員“本地化”的現(xiàn)象普遍存在，最終使弱化會(huì)計(jì)職能的各種違規(guī)行為占盡了“地利、人和”的有利條件，極易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)和損失。

2.銀行會(huì)計(jì)制度的建設(shè)遲緩，無法滿足銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的需要

首先，實(shí)行新會(huì)計(jì)制度后，銀行記賬原則由“收付實(shí)現(xiàn)制”變成“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，權(quán)責(zé)發(fā)生制未將會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的始終，不采用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則來指導(dǎo)銀行經(jīng)營行為，小則事關(guān)銀行自身的厲害得失，大則事關(guān)整個(gè)金融業(yè)的安危和整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與否。其次，不允許銀行對(duì)其資產(chǎn)采用成本與市價(jià)孰低的計(jì)價(jià)方法計(jì)提減值準(zhǔn)備，使我國銀行的多項(xiàng)金融與非金融資產(chǎn)(如抵押貸款、拆放資金、短期投資、長期投資等)完全暴露在減值跌價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)之下，而無任何防范跌價(jià)減值風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。再次，允許銀行計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的范圍過窄、比例過小、方法過死，審核的手續(xù)過繁，使我國商業(yè)銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力顯得極為脆弱。最后，對(duì)衍生金融工具的制度規(guī)定相對(duì)滯后，使得銀行會(huì)計(jì)對(duì)日益增多的衍生金融工具業(yè)務(wù)所可能帶來的高風(fēng)險(xiǎn)缺乏有效的披露。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因分析

1.內(nèi)部稽核不力

雖然近幾年來我國銀行界對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)空前關(guān)注，然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對(duì)內(nèi)控制度資源進(jìn)行合理的配置，使之系統(tǒng)化、程序化。一方面，銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目前仍作為一個(gè)個(gè)被分解的單元分散在各項(xiàng)管理制度之中，如會(huì)計(jì)內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的職責(zé)，不相容業(yè)務(wù)的分離，業(yè)務(wù)程序的先后制約，卻未形成一套生產(chǎn)流水線式的防范風(fēng)險(xiǎn)程序（一般應(yīng)由目標(biāo)系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成），難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題；另一方面，相互制約機(jī)制不健全，一些重要職責(zé)和崗位沒有嚴(yán)格分離,混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，一些銀行分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部管理部門,對(duì)主要負(fù)責(zé)人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施,常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面，使內(nèi)控制度形同虛設(shè),留下事故隱患。

2.教育滯后，人員素質(zhì)偏低

近年來,國有獨(dú)資銀行在快速商業(yè)化的變革中,為搶占市場份額,實(shí)行外延式急速擴(kuò)張的策略,真正精通銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專門人才嚴(yán)重不足，一些新手未經(jīng)崗位培訓(xùn)，對(duì)于各項(xiàng)規(guī)章制度，操作規(guī)程沒有很好的掌握，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力，致使會(huì)計(jì)核算的隨意性較大；另外，在會(huì)計(jì)隊(duì)伍趨向年輕化的同時(shí)，也容易受社會(huì)上拜金主義思潮的影響，從而在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作中違規(guī)甚至違法。

另外，以計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的高科技在銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中得到廣泛應(yīng)用，原來需要幾天甚至幾十天才能完成的業(yè)務(wù)，現(xiàn)在需要幾小時(shí)甚至幾分鐘就能完成，但相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)因素也隨之增加，高科技犯罪率呈逐年上升趨勢。利用高科技犯罪，給銀行造成的損失隱蔽性更強(qiáng)、危害更大。

三、防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

在銀行風(fēng)險(xiǎn)的壓力下，會(huì)計(jì)如何通過其自身的職能去防范與抵御風(fēng)險(xiǎn)，是銀行會(huì)計(jì)面臨的重要課題。鑒于此，筆者認(rèn)為，防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須注意以下幾個(gè)方面：

（一）建立健全適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營要求的會(huì)計(jì)管理體制

首先,應(yīng)盡快改變目前國有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。所有者主體虛擬,往往使得企業(yè)的利益在利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)監(jiān)督各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的開展、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范等至關(guān)重要的問題上無法真正落到實(shí)處。一個(gè)現(xiàn)實(shí)可行的辦法就是在國家控股的前提下,積極穩(wěn)妥地將國有商業(yè)銀行推向資本市場,從而優(yōu)化銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范獲得強(qiáng)勁的原動(dòng)力。

其次,應(yīng)改革現(xiàn)行分級(jí)分散的會(huì)計(jì)核算體制,在建立全行統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上,實(shí)行大集中、管理型的三級(jí)核算新體制，也就是在全行實(shí)行總行、大區(qū)核算中心、基層分行三級(jí)核算主體構(gòu)成的三級(jí)核算制,這種體制下總行制定的考核指標(biāo)等直接面向基層分行,但有關(guān)的指標(biāo)計(jì)算、數(shù)據(jù)加工則由大區(qū)核算中心來完成,從而可以在保護(hù)基層增收節(jié)支防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)積極性的前提下,有效防止會(huì)計(jì)信息被人為篡改,同時(shí)它還可以極大地增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的實(shí)效性,減少機(jī)構(gòu)和職能重疊,提高銀行服務(wù)效率。另外,各商業(yè)銀行還可以考慮采用基層領(lǐng)導(dǎo)輪換制、會(huì)計(jì)人員委派制、稽核特派員制度等辦法,從人員上保證全行集中統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理落到實(shí)處,進(jìn)一步防范、化解“本位主義”引發(fā)的銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,構(gòu)建防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督保障系統(tǒng)

要防范銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),必須健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制,建立三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次。第一個(gè)層次是在一線會(huì)計(jì)核算全過程中融入相互牽制、相互制約作用的制度,建立雙人、雙職、雙責(zé)為基礎(chǔ)的以防為主的監(jiān)控防線。會(huì)計(jì)人員處理業(yè)務(wù)必須事前建立授權(quán)分責(zé)的記錄,以明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù),均要經(jīng)過復(fù)核,重要業(yè)務(wù)必須實(shí)行雙簽有效的制度,禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督,對(duì)會(huì)計(jì)部門各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性、周期性核查,建立以堵為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位,要配備工作能力全面的人員擔(dān)任此職,對(duì)監(jiān)督的過程和結(jié)果以及反饋要納入程序化、規(guī)范化管理。第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核審計(jì)為基礎(chǔ),通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離崗審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)等方法和手段,對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部最后控制。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)控體系,對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,防范和化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),將具有基礎(chǔ)性的作用。

（三）加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)信息的披露與揭示,提高信息的使用價(jià)值

離開了來自銀行內(nèi)部及時(shí)、可靠、完整的會(huì)計(jì)信息，金融風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制就根本無從談起。為此，要進(jìn)一步修訂現(xiàn)行銀行定期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表,要充分反映銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息,同時(shí)要充分反映披露與銀行風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,如風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險(xiǎn)比率、備付金及備付金比率、貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度、貸款結(jié)構(gòu)及不良貸款資產(chǎn)狀況以及對(duì)外投資可能發(fā)生的損失等。要全面推行現(xiàn)金流量表,以利于評(píng)價(jià)本期收益質(zhì)量以及銀行資產(chǎn)流動(dòng)性的信息。要充分披露表外業(yè)務(wù)信息,改變表外業(yè)務(wù)僅以會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式予以反映的現(xiàn)狀,應(yīng)要求銀行編制一張表外業(yè)務(wù)情況表,增強(qiáng)表外業(yè)務(wù)的透明度,以全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。另外,由于衍生金融工具存在的巨大風(fēng)險(xiǎn),有必要改造現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表模式,對(duì)衍生金融工具相關(guān)信息也要進(jìn)行充分披露。

篇（6）

1.2金融會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)行為風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要還是管理層和金融會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)信息的虛假處理，導(dǎo)致金融通過計(jì)算無法得出正確結(jié)果，因此這種情況得出的預(yù)算是無法正確預(yù)測出金融風(fēng)險(xiǎn)。在我國金融會(huì)計(jì)師的在金融業(yè)中扮演這兩種角色，一種代表著國家的利益，一種代表著個(gè)人利益。在這種時(shí)候，如果自身利益與國家利益出現(xiàn)矛盾時(shí)，金融會(huì)計(jì)就會(huì)出現(xiàn)人為的干擾賬目的真實(shí)性，進(jìn)行虛假報(bào)賬，這時(shí)產(chǎn)生的金融計(jì)算會(huì)增加一定金融風(fēng)險(xiǎn)，而且這種情況下的金融風(fēng)險(xiǎn)從某種意義上說也是很難預(yù)測的。

1.3金融會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)金融會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)從某種意義上說這種風(fēng)險(xiǎn)就是金融會(huì)計(jì)自己認(rèn)為的干預(yù)金融計(jì)算。這種風(fēng)險(xiǎn)不同于金融會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)，行為風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，主要是管理者對(duì)賬目進(jìn)行了更改的，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算定程度發(fā)生了偏差。而會(huì)計(jì)師人員風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是有些會(huì)計(jì)師不僅存在對(duì)賬務(wù)的虛報(bào)，甚至在金融風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算都進(jìn)行非正規(guī)的計(jì)算，導(dǎo)致計(jì)算出來的結(jié)果完全無法正確的預(yù)測金融風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于一些正規(guī)的大型公司，雖然個(gè)別會(huì)計(jì)師的虛假報(bào)賬，無法影響整個(gè)公司的金融風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算，但是在一定程度上，還是會(huì)增加一定金融風(fēng)險(xiǎn)。這對(duì)于一些大型公司而言是不允許出現(xiàn)的。這種情況很容易導(dǎo)致一個(gè)金融機(jī)構(gòu)的資金受損，這樣的案例在我國有很多。

1.4其他潛在風(fēng)險(xiǎn)除了以上三種人為的金融危險(xiǎn)外，還有存在很多其他的金融風(fēng)險(xiǎn)。不如說市場競爭帶來的金融風(fēng)險(xiǎn)。投資者在進(jìn)行市場投資時(shí)，如果不結(jié)合實(shí)際的市場需求進(jìn)行盲目的投資，即使有一個(gè)強(qiáng)大的金融團(tuán)隊(duì)在背后支撐，在市場上也是存在很大的金融風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師的責(zé)任是去計(jì)算和預(yù)測金融風(fēng)險(xiǎn)，而前提也是需要投資者，在計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)的范圍內(nèi)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)馁Y金投資，在這種情況下的投資風(fēng)險(xiǎn)還是可以計(jì)算的。而對(duì)于一些突發(fā)的市場變化，經(jīng)濟(jì)大勢的影響，這種情況這是很難預(yù)測。

2、產(chǎn)生金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

2.1對(duì)金融會(huì)計(jì)的管理不善金融風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀原因從理論上說有兩類，一是管理者對(duì)金融會(huì)計(jì)的管理問題，二是管理者自身問題。對(duì)于第一類情況，主要是管理者對(duì)金融會(huì)計(jì)的督查不嚴(yán)，或者說是對(duì)金融會(huì)計(jì)的管理制度不夠完善。金融會(huì)計(jì)是一個(gè)金融機(jī)構(gòu)中除了管理者之外，最直接接觸金融機(jī)構(gòu)賬目的人員，因此如果管理人員對(duì)公司的賬目的管理不認(rèn)真，那么很容易讓那些心存邪念的會(huì)計(jì)師有機(jī)可乘。其實(shí)這種情況的出現(xiàn)，很大一部分可以歸結(jié)為管理員的不當(dāng)經(jīng)營造成的。對(duì)于第二類情況，也有兩種情況，一是管理員主動(dòng)進(jìn)行制造虛假賬目，二是管理員對(duì)賬目管理不善。這里的第二種情況就不說了，與前面的第一類情況類似。這里的第一種情況，主要是管理員為了自身利益，進(jìn)行虛假報(bào)賬，導(dǎo)致金融會(huì)計(jì)師在計(jì)算金融風(fēng)險(xiǎn)無法使用正確的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，因而通過計(jì)算分析出的金融風(fēng)險(xiǎn)存在較大的誤差，最終導(dǎo)致金融風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防出現(xiàn)不準(zhǔn)。

2.2市場經(jīng)濟(jì)形成的金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)市場經(jīng)濟(jì)形成的金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是主觀因素造成的，主要是由于外界環(huán)境的影響對(duì)金融機(jī)構(gòu)的某種投資造成金融風(fēng)險(xiǎn)，因此對(duì)于這種風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測，不僅是依靠單純的數(shù)字計(jì)算，還要結(jié)合當(dāng)前的市場形勢進(jìn)行綜合分析，就可能將金融風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

3、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防對(duì)策

3.1提高對(duì)金融會(huì)計(jì)的監(jiān)管力度對(duì)于金融會(huì)計(jì)的管理，不能只是限于規(guī)章制度上的管理。因?yàn)榻鹑跁?huì)計(jì)在一個(gè)企業(yè)中處于一個(gè)特殊的職位，他們的金融計(jì)算，在很大程度上決定著一個(gè)公司下一步的投資計(jì)劃，以及投入資金的多少。從會(huì)計(jì)計(jì)算的結(jié)果，正在結(jié)合實(shí)際情況的分析，可以較為準(zhǔn)確的預(yù)測金融風(fēng)險(xiǎn)的大小。因此對(duì)于金融會(huì)計(jì)的管理必須嚴(yán)格，而且對(duì)金融會(huì)計(jì)的計(jì)算數(shù)據(jù)必須進(jìn)行保密。因此對(duì)于他們管理必須在每次進(jìn)行某種計(jì)算前，與其簽訂相關(guān)的保密協(xié)議，以及做好計(jì)算數(shù)據(jù)泄密后的應(yīng)急處理方案。因此對(duì)于金融會(huì)計(jì)的管理，必須要建立良好的數(shù)據(jù)保密措施，以及數(shù)據(jù)泄密后的應(yīng)急處理方案，這樣在很多突況出現(xiàn)時(shí)，可以有效的降低對(duì)企業(yè)的利益損失。

3.2完善金融核算程序加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施在加強(qiáng)對(duì)金融會(huì)計(jì)的管理之后，還有進(jìn)行完善必要的金融核算程序，只要完善了這種程序，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防時(shí)，才能做好有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施。完善金融核算程序，有利于提高對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測，可以為金融機(jī)構(gòu)提供較好的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測數(shù)據(jù)，以此來做應(yīng)急措施來減少金融風(fēng)險(xiǎn)帶來的不利影響，還利于減少金融機(jī)構(gòu)在金融風(fēng)險(xiǎn)中帶來的損失。

篇（7）

（二）樣本選取與數(shù)據(jù)來源本文選取了1999至2006年在市的全部公司，獲得了相應(yīng)的穩(wěn)健性指標(biāo)。同時(shí)對(duì)部分不可靠樣本進(jìn)行了剔除，進(jìn)行分析的最終樣本有4627家。其中根據(jù)Wind數(shù)據(jù)庫和上市公司年報(bào)，獲得了分析所用的審計(jì)收費(fèi)數(shù)據(jù)。

（三）變量定義與模型構(gòu)建根據(jù)Simunic審計(jì)收費(fèi)模型，本文所建立的研究模型具體如下:LnFee=α+β1×Conserve+β2×Type+β3×Conserve×Type+β4×Size+β5×Sub+β6×Inv+β7×AB+β8×lev+β9×PreLoss+β10×OP+β11×Switch+β12×Big4+β13×Tenure+β14×ROE+β15×Locate+β16×State+β17×Liquida+βi∑Yaersi+βj∑Indsj+ε（1）其中，LnFee表示審計(jì)收費(fèi)，Conserve表示會(huì)計(jì)穩(wěn)健性指標(biāo)，Type表示是否同時(shí)發(fā)行A股和其他類型股票，其他表示控制變量。相對(duì)于純A股企業(yè)審計(jì)收費(fèi)，同時(shí)發(fā)行A股和其他類型股票的企業(yè)更加復(fù)雜。所以，在審計(jì)收費(fèi)（Auditfee）項(xiàng)目中僅包括上市公司A股年報(bào)審計(jì)收費(fèi)。通過進(jìn)行對(duì)數(shù)化處理（LnFee）后進(jìn)行審計(jì)收費(fèi)的回歸分析，并且采用樣本上下1%的處理實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的歸并（winsorize），從而有效地控制異常值對(duì)結(jié)果的影響。目前，較為常用的穩(wěn)健性衡量指標(biāo)有許多，本文分析應(yīng)用Ahmend和Duellaman（2007）模型作為穩(wěn)健性分析指標(biāo)，該模型主要借助統(tǒng)計(jì)三年內(nèi)應(yīng)計(jì)項(xiàng)進(jìn)行分析。考慮到1999到2006年后新上市公司或者這階段退市影響到穩(wěn)健性計(jì)量指標(biāo)，本文主要分析了1999到2006年在市的全部公司。其中，應(yīng)計(jì)項(xiàng)（Acc1）=（凈利潤經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量）/期初總資產(chǎn)，累計(jì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)（CumAcc1）表示3年應(yīng)計(jì)項(xiàng)的累積。同時(shí)，為了減小企業(yè)盈余管理中計(jì)量誤差（CumAcc2），本文在計(jì)算應(yīng)計(jì)項(xiàng)目中也采用非經(jīng)常性損益前凈利潤。并且，考慮到計(jì)算的簡便性，將三年累計(jì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)乘以1，Conserve表示穩(wěn)健程度，該數(shù)值（Conserve1和Conserve2）與穩(wěn)健程度成正比（Ahmend和Duellaman，2007）。在進(jìn)行檢驗(yàn)敏感性檢驗(yàn)中，主要參考其他穩(wěn)健性指標(biāo)。具體的變量定義如表（1）所示。

二、實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)通過表（2）可以看出，不同的上市公司在審計(jì)收費(fèi)中差異性明顯。其中，審計(jì)收費(fèi)自然對(duì)數(shù)的最大值為16.95，相比最小值為9.933。10%左右的上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。并且，穩(wěn)健性指標(biāo)結(jié)果顯示均值均在0以上，證明了財(cái)務(wù)報(bào)告穩(wěn)健程度高，與曲曉輝和邱月華（2007）的研究相一致。11.3%上市公司Type為1，這些公司由于同時(shí)發(fā)行A股和其他類型股票具備較高的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。此外，對(duì)于另外的基本面上樣本公司同樣存在差異性明顯，影響到審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)意見。相關(guān)系數(shù)最大未超過0.4，不存在嚴(yán)重共線性。

（二）回歸分析表（3）表示在Simunic模型下的回歸分析結(jié)果，其中，應(yīng)用兩個(gè)穩(wěn)健性計(jì)量指標(biāo)檢驗(yàn)所有的樣本。交叉變量模型應(yīng)用到全部樣本。并且，Conserve為不顯著的正系數(shù)。Type的回歸系數(shù)都在0.01水平上高度顯著，這就說明同時(shí)發(fā)行A股和其他類型股票企業(yè)遭受訴訟風(fēng)險(xiǎn)更大，會(huì)計(jì)師事務(wù)為了應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加收取風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。ConserveType的系數(shù)顯著為負(fù)就說明了穩(wěn)健性較強(qiáng)，能夠有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。然而，對(duì)比Type=0和Type=1公司的回歸結(jié)果，Type=0穩(wěn)健指標(biāo)Conserve為正不顯著；而Type=1穩(wěn)健指標(biāo)Conserve高度顯著為負(fù)，這就說明穩(wěn)健性只有在Type=1公司起到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)效果。該結(jié)果也就說明了穩(wěn)健性作用與法律環(huán)境密不可分。處于國內(nèi)A股市場的會(huì)計(jì)事務(wù)所，不會(huì)因?yàn)閷徲?jì)失敗而付出較大的代價(jià)，審計(jì)費(fèi)用也就不能體現(xiàn)出他們對(duì)穩(wěn)健性的關(guān)注。所以，穩(wěn)健性與審計(jì)收費(fèi)關(guān)系并不是理論上的負(fù)相關(guān)，該關(guān)系有著一定的適用范圍。然而，對(duì)于同時(shí)發(fā)行A股和其他類型股票的公司，受到海外監(jiān)管以及訴訟風(fēng)險(xiǎn)較大，財(cái)務(wù)報(bào)告問題會(huì)導(dǎo)致企業(yè)和事務(wù)所的訴訟賠償責(zé)任，產(chǎn)生重大的經(jīng)濟(jì)損失。因此，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告穩(wěn)健性有著特殊的關(guān)注，并且說明了穩(wěn)健性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在作用關(guān)系。通過分析結(jié)果，訴訟環(huán)境影響穩(wěn)健原則作用的發(fā)揮，并且訴訟風(fēng)險(xiǎn)較高環(huán)境更容易產(chǎn)生作用。通過表（3）分析結(jié)果證實(shí)了本文假設(shè)1和假設(shè)2。通過表（3）分析結(jié)果還可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)任期（Tenure）、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（Lev）、盈余管理的可能性（PreLoss）、地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平差異（Locate）、國際四大公司的聲譽(yù)（Big4）、審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度（Size、Sub、Inv和AR）股權(quán)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)（State）等因素對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響顯著。

（三）敏感性檢驗(yàn)表（4）內(nèi)包括對(duì)Type=1公司樣本進(jìn)行敏感性檢驗(yàn)結(jié)果，采用Conserve1。這些公司存在于部分直接聘請國際“四大”審計(jì)A股年報(bào)，而“四大”審計(jì)公司審計(jì)收費(fèi)明顯不同于我國國內(nèi)地區(qū)，所以在聘請“四大”審計(jì)樣本進(jìn)行了剔除。經(jīng)過分析獲得Conserve的系數(shù)在0.01水平上顯著為負(fù)，與表（3）分析獲得結(jié)果相吻合，證實(shí)了本文提出的假設(shè)。系統(tǒng)性導(dǎo)致了非標(biāo)意見的公司風(fēng)險(xiǎn)較高，這與收取的溢價(jià)補(bǔ)償費(fèi)用有直接關(guān)系，也就導(dǎo)致了其與普通企業(yè)存在明顯差異，所以非標(biāo)意見的公司進(jìn)行剔除，并相應(yīng)的進(jìn)行了回歸分析，獲得分析結(jié)果如表（4）第2列所示。Conserve的系數(shù)高度顯著為負(fù)，同樣證實(shí)了本文提出的假設(shè)。針對(duì)存在破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的上期虧損的公司，其面臨繼續(xù)虧損的概率較大，同時(shí)盈余管理目的性強(qiáng)，事務(wù)所遭受訴訟風(fēng)險(xiǎn)較高。所以，在分析中上期虧損的公司進(jìn)行了剔除，并相應(yīng)的進(jìn)行了回歸分析，獲得分析結(jié)果如表（4）第3列所示。Conserve的系數(shù)在0.01水平上顯著為負(fù)，同樣證實(shí)了本文提出的假設(shè)上市公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的審計(jì)收費(fèi)發(fā)生變化，所以本文在分析中對(duì)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公司進(jìn)行剔除，獲得分析結(jié)果結(jié)果如表（4）第4列所示。Conserve的系數(shù)在0.01水平上高度顯著為負(fù)，證實(shí)了本文提出的假設(shè)。本文在分析中剔除了會(huì)計(jì)師事務(wù)所為“四大”、非標(biāo)審計(jì)意見、上期虧損、審計(jì)師更換的公司樣本，具體結(jié)果如表（4）最后一列所示，回歸結(jié)果依舊顯示Conserve的系數(shù)高度顯著為負(fù)，符合上述分析規(guī)律。這就證實(shí)：針對(duì)同時(shí)發(fā)行A股和其他類型股票的公司，穩(wěn)健明顯降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)比和分析表（3）和表（4）獲得結(jié)果可知，在一定范圍內(nèi)，高審計(jì)收費(fèi)和強(qiáng)制的穩(wěn)健性存在替代關(guān)系，并且，會(huì)計(jì)穩(wěn)健程度越高審計(jì)收費(fèi)越低。

（四）樣本自選擇分析在關(guān)于訴訟風(fēng)險(xiǎn)的研究中，公司經(jīng)營行為和審計(jì)師行為都會(huì)受到影響。例如，訴訟風(fēng)險(xiǎn)高的環(huán)境中公司經(jīng)營會(huì)充分考慮運(yùn)行經(jīng)濟(jì)利益，借助會(huì)計(jì)穩(wěn)健程度實(shí)現(xiàn)提供企業(yè)的運(yùn)行穩(wěn)定。并且，在此環(huán)境下，審計(jì)師會(huì)采取出具非標(biāo)審計(jì)意見和收取更多審計(jì)收費(fèi)來防控訴訟風(fēng)險(xiǎn)。所以，樣本自選擇可以從分析結(jié)果體現(xiàn)出來。在分析中采用Chaneyetal（.2004）提出的Heckman（1978）二階段回歸方法檢驗(yàn)了本文的問題。逆米爾森系數(shù)（InverseMillsRatios，IMR）主要根據(jù)建立的邏輯回歸模型（2）估算。并且，通過分析過程提出了審計(jì)收費(fèi)影響模型（3），在其中逆米爾森系數(shù)（IMR）處理為解釋變量，進(jìn)行驗(yàn)證本分析的自選擇問題。所構(gòu)建的具體模型設(shè)定如下。根據(jù)獲得分析結(jié)果，IMR系數(shù)均表現(xiàn)為不顯著，自選擇問題在分析過程中不明顯。然而，在審計(jì)收費(fèi)回歸分析中，Conserve系數(shù)均表現(xiàn)為高度顯著為負(fù)，同樣證明了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與審計(jì)收費(fèi)呈負(fù)相關(guān)性，與上述證明相吻合。因此，在本文的分析中不存在自選擇問題。

（五）內(nèi)生性分析內(nèi)生性問題在分析中有重要影響，通過選用聯(lián)立模型進(jìn)行了本文的內(nèi)生性分析。根據(jù)表達(dá)式（4）和（5）可知，模型（4）是研究審計(jì)收費(fèi)模型，模型（5）研究穩(wěn)健性影響因素模型。經(jīng)過分析可知，Conserve的系數(shù)都顯著為負(fù)的，從而可以認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告穩(wěn)健性越高，審計(jì)收費(fèi)越低，兩者呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)性，與上述證明相吻合，同時(shí)證明了上述不受內(nèi)生性影響的結(jié)論。（六）其他穩(wěn)健性指標(biāo)檢驗(yàn)市值與賬面值比（M/B）以及C_score是檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)控制策略主要指標(biāo)，因此，本文分析中選用這兩種指標(biāo)（Khan和Watts，2009）。在本文的分析中，Conserve×Type都為負(fù)的回歸系數(shù)。然而，C_score是分析中一定范圍內(nèi)的穩(wěn)健性。可以看出，非條件穩(wěn)健性也嚴(yán)重影響了審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)判斷結(jié)果，其中包括研發(fā)費(fèi)用和折舊計(jì)提等。因此，結(jié)論和上述證明相吻合。

篇（8）

1.1對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)用全面。在制度基礎(chǔ)審計(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要考慮控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序等三個(gè)因素，同時(shí)也可擴(kuò)展到五個(gè)因素：控制環(huán)境、管理部門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、會(huì)計(jì)信息與傳遞系統(tǒng)、控制行為和監(jiān)督。由于內(nèi)容的擴(kuò)展，內(nèi)部控制制度在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下演變?yōu)閮?nèi)部控制結(jié)構(gòu)，這相對(duì)于原來的系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)只考慮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制進(jìn)步了很多。

1.2以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，可以影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)整體為重點(diǎn)，綜合分析評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營所處的內(nèi)外環(huán)境，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果確定審計(jì)水平，最終目的是要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在社會(huì)可接受的水平以下。

1.3全面的考慮風(fēng)險(xiǎn)因素。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在賬戶余額和財(cái)務(wù)報(bào)表兩個(gè)層次分別評(píng)估，注冊會(huì)計(jì)師在各個(gè)審計(jì)階段分別評(píng)估賬表項(xiàng)目的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。隨著審計(jì)工作的深入，注冊會(huì)計(jì)師在各個(gè)階段針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)要素做分別側(cè)重的評(píng)價(jià)，這樣審計(jì)人員所能夠獲得的與風(fēng)險(xiǎn)要素相關(guān)的信息就非常多，使對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要素水平的評(píng)價(jià)也更加準(zhǔn)確和客觀。

1.4在每個(gè)階段都用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型做出對(duì)策。注冊會(huì)計(jì)師在各個(gè)審計(jì)階段，都分別以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為模型，分析評(píng)價(jià)各自的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上做出決策，全面的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用及問題

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問題，要求注冊會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。注冊會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)，在優(yōu)化公司治理框架的前提下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評(píng)價(jià)、改進(jìn)四個(gè)環(huán)節(jié)建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)調(diào)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層的控制責(zé)任，關(guān)注對(duì)全部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在現(xiàn)階段運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，存在以下幾點(diǎn)問題：

2.1注冊會(huì)計(jì)師的素質(zhì)問題。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是用分析性測試程序作為主要的獲取審計(jì)證據(jù)手段，這就要求注冊會(huì)計(jì)師具有很高的自身素質(zhì)。在數(shù)理統(tǒng)計(jì)廣泛運(yùn)用的前提下，為了使運(yùn)用分析性測試程序具有合理性和可驗(yàn)證性，要求根據(jù)數(shù)理統(tǒng)計(jì)估算出可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，達(dá)到相應(yīng)規(guī)模的審計(jì)證據(jù)。而在我國，還有很多的注冊會(huì)計(jì)師不具備這一能力。

2.2政府監(jiān)管及執(zhí)法問題。各級(jí)政府的監(jiān)管部門，在對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的檢查中，往往最關(guān)注的就是審計(jì)過程中是否執(zhí)行了所要求的全部常規(guī)審計(jì)程序，而在審計(jì)失敗事故的檢查處理中，更是判定注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的重要方面。但是這種只重視審計(jì)程序的形式化的檢查方法，必然會(huì)制約到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的開展。

2.3審計(jì)程序軟件的開發(fā)。我國的大部分注冊會(huì)計(jì)師都缺少大量的審計(jì)程序軟件，數(shù)據(jù)電子化程度不夠，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中不能直接對(duì)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析，并依據(jù)軟件構(gòu)建模型，從而經(jīng)過電腦自行檢查和核對(duì)，這就使審計(jì)工作的效率在很大的程度上減緩，阻礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的發(fā)展。

2.4成本的增加。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，注冊會(huì)計(jì)師所關(guān)注的范圍也將必然擴(kuò)大，而程度的加深就導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的隨之增加，然而在激烈化的行業(yè)競爭中，這些成本并不能增加到業(yè)務(wù)收費(fèi)中，這就形成了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用的實(shí)際性問題。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是注冊會(huì)計(jì)師避免風(fēng)險(xiǎn)的一種有效手段，在實(shí)際運(yùn)用中國外已經(jīng)有了成熟的前例，而在我國這一理念還不是十分成熟，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)的問題就是因?yàn)闆]有采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，這證明了我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還不全面，缺乏很多因素，實(shí)際推廣中也不完善。3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的推廣

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化、審計(jì)準(zhǔn)則的有效方法，我國注冊會(huì)計(jì)師按目前的職業(yè)水準(zhǔn)和審計(jì)環(huán)境，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的推廣運(yùn)用：

3.1加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。我國的審計(jì)準(zhǔn)則是借鑒國際慣例，并在這個(gè)基礎(chǔ)之上制定的，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展，系統(tǒng)化的分析和評(píng)價(jià)，較之過去的制度基礎(chǔ)審計(jì)有很大的進(jìn)步。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的觀念中，是客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)外環(huán)境、制度，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行賬項(xiàng)審計(jì)，從而控制風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約審計(jì)成本，是一種行之有效的手段，值得大為推廣，經(jīng)濟(jì)全球化也要求我們隨之進(jìn)行審計(jì)理念的進(jìn)一步加強(qiáng)和學(xué)習(xí)。

3.2健全法律制度。我國很多的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作中，因?yàn)榉芍贫鹊牟唤∪a(chǎn)生的審計(jì)事故已經(jīng)出現(xiàn)過不少。注冊會(huì)計(jì)師是當(dāng)前會(huì)計(jì)、審計(jì)制度執(zhí)行的法律主體，現(xiàn)有的《公司法》、《證券法》、《注冊會(huì)計(jì)師法》等大都是以行政責(zé)任為主，刑事責(zé)任和民事責(zé)任輔助，這樣就導(dǎo)致很多的注冊會(huì)計(jì)師違法行為不斷發(fā)生。健全法律制度，提高注冊會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而可以減免由此發(fā)生的審計(jì)事故。

3.3提高注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)鑒證職能時(shí)，必須要了解顧客所在行業(yè)以及相關(guān)單位包括行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)和行業(yè)政策等知識(shí)結(jié)構(gòu)的情況。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的優(yōu)化組合要加強(qiáng)，原有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所單一型的財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)要改變，法律、工程技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)信息等一些非審計(jì)人員也要加強(qiáng)。審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的專業(yè)化工作，注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)和各項(xiàng)知識(shí)的鞏固，可以加大工作的質(zhì)量和效率，并且可以在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分組工作，固定每個(gè)組對(duì)一種行業(yè)的審計(jì)工作。

3.4加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施，提高了審計(jì)工作的效率，網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)也要隨之加強(qiáng)。注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，要面對(duì)大量的數(shù)據(jù)收集和整理，沒有良好的信息化系統(tǒng)，審計(jì)工作的效率也會(huì)隨之降低。加強(qiáng)與社會(huì)的信息共享，可以減短收集資料的時(shí)間，加快工作效率，同時(shí)，會(huì)計(jì)事務(wù)所自身也要建立龐大的數(shù)據(jù)庫，分類別、行業(yè)來收集、存儲(chǔ)資料信息，方便以后的工作。

3.5政府加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的扶持。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國作為新興的一種審計(jì)方法，它的優(yōu)勢也非常明顯，政府加大對(duì)其的扶持力度，盡快的推進(jìn)我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，從而實(shí)現(xiàn)這一優(yōu)勢審計(jì)方法。

4總結(jié)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新型的、多維的審計(jì)模式，它以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論作為基礎(chǔ)，高質(zhì)量、低風(fēng)險(xiǎn)地完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到設(shè)定的審計(jì)目標(biāo)。我國的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還不完善，需要在以后的實(shí)踐工作中不斷地補(bǔ)充完善，不斷的提升審計(jì)工作效率和其準(zhǔn)確性。

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)化的發(fā)展趨勢不斷加強(qiáng)，社會(huì)上注冊會(huì)計(jì)師的訴訟案件也越來越多，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是在這樣的環(huán)境下誕生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以提高工作質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是現(xiàn)代社會(huì)注冊會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)問題卓有成效的解決方法，并且在我國推行的步驟也在不斷加大。本文就是針對(duì)注冊會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的部分淺論。

關(guān)鍵詞：注冊會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用推廣

參考文獻(xiàn)：

[1]葉陳剛，孔慧平.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用探析[J].中國注冊會(huì)計(jì)師.2008.（5）.

篇（9）

2會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

2.1報(bào)表上的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)

所謂的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)指的是：磁盤儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)因?yàn)槟承┰蚺c實(shí)際數(shù)據(jù)存在著差異。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)報(bào)表是由財(cái)務(wù)部門的工作人員一個(gè)一個(gè)收集記錄的，人為更改在審查時(shí)是有跡可循的，而對(duì)于會(huì)計(jì)電算化下的數(shù)據(jù)直接通過計(jì)算機(jī)存到磁性存儲(chǔ)器中，抹去了審計(jì)工作中的可見線索，加大了發(fā)現(xiàn)問題的難度，與此同時(shí)也會(huì)方便那些想要無聲無息改動(dòng)數(shù)據(jù)的非法人員。

2.2職務(wù)監(jiān)督的危險(xiǎn)

職務(wù)監(jiān)督危險(xiǎn)又稱作內(nèi)部控制危險(xiǎn)，這一危險(xiǎn)存在于人與人之間以及職務(wù)獨(dú)立。在會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部控制的形式完全顛覆了傳統(tǒng)的方式，將原本外在可見的監(jiān)督鏈條，轉(zhuǎn)化成了內(nèi)在的文件程序傳輸，這種模式就使得每個(gè)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)對(duì)其他環(huán)節(jié)的管理人員是不可見的，這樣使數(shù)據(jù)失真的幾率就會(huì)增加，審計(jì)結(jié)果的錯(cuò)誤率也會(huì)相應(yīng)的提高。

2.3軟件系統(tǒng)錯(cuò)誤

現(xiàn)今軟件市場，玲瑯滿目的商品，大多是有待完善的，這是其本身就具有一定的潛在危險(xiǎn)，而且很多操作人員，對(duì)計(jì)算機(jī)的基礎(chǔ)硬件設(shè)施的保養(yǎng)的觀念不強(qiáng)，設(shè)備長期處于潮濕、高溫、非法操作等，導(dǎo)致其內(nèi)部軟件自身受損。

2.4操作風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)電算化不是獨(dú)立工作的個(gè)體，它需要計(jì)算機(jī)和操作人員之間進(jìn)行合理的協(xié)調(diào)，所以工作時(shí)，就會(huì)相對(duì)復(fù)雜，高技術(shù)要求擴(kuò)大了審計(jì)對(duì)象的范圍，是信息相互交錯(cuò)，這就增加了操作人員對(duì)其使用的難度。即便是有較高資歷的專業(yè)審計(jì)人員，如果對(duì)其使用方法掌握的不夠熟練精通，不適應(yīng)其工作的模式就會(huì)增加審計(jì)難度，導(dǎo)致更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3如何應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

3.1制定更完善的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

一個(gè)新事物的出現(xiàn)，與其相關(guān)的一切都要隨之提高到一個(gè)符合新事物的高度，這樣才能降低工作中的錯(cuò)誤率。所以面對(duì)審計(jì)的會(huì)計(jì)電算化工作方法，其得出結(jié)論的標(biāo)準(zhǔn)一定要從其傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)中摒棄與現(xiàn)今不符合的部分，添加能夠讓審計(jì)結(jié)果更加精確的規(guī)范。側(cè)重于審計(jì)人員的相關(guān)證書的審批標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算機(jī)的系統(tǒng)內(nèi)部控制的監(jiān)管、規(guī)范其發(fā)展的方向，使之向國際水平靠攏，讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在可接受的范圍內(nèi)，無限的接近零。

3.2完善開發(fā)性能更高的審計(jì)軟件

審計(jì)軟件是審計(jì)工作的檢查官，它可以直接對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)的儲(chǔ)存的多個(gè)數(shù)據(jù)報(bào)表進(jìn)行同時(shí)審核，但是現(xiàn)在市場銷售的審計(jì)軟件有的是低效而技術(shù)成熟的，但是大部分還是處于發(fā)展階段，其內(nèi)在的程序銜接不夠緊密而且針對(duì)一些審計(jì)環(huán)節(jié)的程序沒有添加進(jìn)去，是軟件的安全性大大降低，使用新技術(shù)為的是提高工作效率降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，然而這些不夠完美的軟件是跟不上時(shí)代節(jié)奏的。而且在實(shí)際的應(yīng)用中數(shù)據(jù)采集軟件依附于審計(jì)軟件的，這是數(shù)據(jù)采集的過程中會(huì)收到其他程序的干擾只是數(shù)據(jù)采集錯(cuò)誤，所以在軟件開發(fā)的工作中要特別的將數(shù)據(jù)采集軟件獨(dú)立分離，保證審計(jì)工作的正確的基礎(chǔ)。

3.3提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)

計(jì)算機(jī)知識(shí)以及其應(yīng)用技術(shù)是實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)，隨著科技的發(fā)展，計(jì)算機(jī)技術(shù)和設(shè)備在不斷升級(jí)更新，對(duì)操作人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)、對(duì)數(shù)據(jù)處理、系統(tǒng)管理、審計(jì)軟件的應(yīng)用技術(shù)等的要求也隨之提高。如果說，計(jì)算機(jī)和軟件自身問題解決需要時(shí)間，那么對(duì)于應(yīng)用者掌握的知識(shí)與技術(shù)不夠純熟而導(dǎo)致的問題是可以通過技術(shù)培訓(xùn)在短時(shí)間內(nèi)完成的。

篇（10）

就改制上市公司審計(jì)而言，主要的風(fēng)險(xiǎn)不在其資產(chǎn)不實(shí)，而在于業(yè)績不實(shí)。這是因?yàn)楣靖闹粕鲜袝r(shí)，除注冊會(huì)計(jì)師對(duì)其作至少三年的業(yè)績審計(jì)外，其資產(chǎn)還須經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面評(píng)估，在這種情況下，公司存在比較重大的不實(shí)資產(chǎn)不被發(fā)現(xiàn)的可能性是相對(duì)較小的。與此相反，鑒于目前急需改制上市企業(yè)的普遍狀況和公司上市必須達(dá)到的條件，改制上市公司普遍面臨著提高業(yè)績的巨大壓力，因其業(yè)績不實(shí)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也遠(yuǎn)較其它企業(yè)為大。

公司改制上市的過程，通常也是其資產(chǎn)重組的過程。因?yàn)楣疽晒ι鲜?，其業(yè)績必須滿足—定的條件，這些條件相對(duì)來講是不變的，而改制上市公司的業(yè)績則往往是可調(diào)節(jié)的，調(diào)節(jié)的途徑就是資產(chǎn)重組。這是因?yàn)闃I(yè)績良好的公司內(nèi)部可能存在部分不良資產(chǎn)，而業(yè)績一般甚至虧損的公司中，也可能存在部分優(yōu)良資產(chǎn)，在—些大型公司或公司集團(tuán)中這種情況比較普通。因此，通過資產(chǎn)的優(yōu)化組合，結(jié)合經(jīng)營管理觀念的轉(zhuǎn)變，無疑將會(huì)增強(qiáng)改制上市公司的盈利能力和發(fā)展?jié)摿?。從近年來國?nèi)公司改制上市的成功經(jīng)驗(yàn)看，資產(chǎn)重組是業(yè)績—般的公司改制上市的必由之路。

在整個(gè)資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師通常并不扮演主要角色，但注冊會(huì)計(jì)師以其所具有的會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，所能發(fā)揮的作用則是其他人所不能代替的。因此，通過積極參與改制上市公司資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的最優(yōu)組合，使改制上市公司真正具備較強(qiáng)的贏利能力和發(fā)展?jié)摿?，是?guī)避因業(yè)績不實(shí)所導(dǎo)致的改制上市公司審計(jì)險(xiǎn)的有效途徑，特別是在目前執(zhí)業(yè)環(huán)境下，這項(xiàng)工作的重要性更是怎樣強(qiáng)調(diào)都不過分。

在實(shí)際工作中、部分注冊會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)重組的重要性和自己在其中應(yīng)該發(fā)揮的作用認(rèn)識(shí)不夠，只是被動(dòng)地參與改制上市公司的資產(chǎn)重組方案的制定，其結(jié)果往往將事務(wù)所和自己置于十分不利的境地。因?yàn)楣旧鲜惺且豁?xiàng)涉及多方面利益、時(shí)間緊、工作量大的一項(xiàng)系統(tǒng)工程，注冊會(huì)計(jì)師和事務(wù)所往往承受著來自各個(gè)方面的重大壓力，如果不能通過資產(chǎn)的優(yōu)化組合來控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最后就可能不得不在某種壓力下違心地發(fā)表審計(jì)意見，使自己陷于風(fēng)險(xiǎn)的漩渦。

注冊會(huì)計(jì)師介入資產(chǎn)重組的途徑

改制公司資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)是各中介機(jī)構(gòu)、改制公司（有時(shí)還包括企業(yè)主管部門）共同合作的產(chǎn)物。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在有關(guān)方面的配合下，做好以下工作：

1、深入了解情況。注冊會(huì)計(jì)師了解的情況越多，越具體，其在重組方案設(shè)計(jì)中發(fā)言的份量就越重。而了解和評(píng)價(jià)公司的資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營業(yè)績又恰好是注冊會(huì)計(jì)師的強(qiáng)項(xiàng)。在資產(chǎn)重組方案設(shè)計(jì)過程中注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)著重了解的情況包括：（1）改制公司的組織結(jié)構(gòu)，包括分公司、子公司、聯(lián)營企業(yè)等；（2）公司及各個(gè)組成部份的經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)狀況及主要資產(chǎn)的質(zhì)量；（3）公司的整體技術(shù)水平；（4）產(chǎn)品銷售市場和主要原材料供應(yīng)情況；（5）職工構(gòu)成情況：（6）公司享受的優(yōu)惠政策；（7）公司的發(fā)展規(guī)劃和生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃；（8）公司所在行業(yè)的現(xiàn)狀。通過對(duì)公司內(nèi)部情況和外部環(huán)境的了解：就可能為資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)提供較大的調(diào)整空間。

2、參與資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)用掌握的第—手資料，結(jié)合其專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，形成自己對(duì)重組方案的意見。資產(chǎn)重組方案設(shè)計(jì)的基本思路是在滿足公司上市條件的前提下，兼顧公司改制上市的當(dāng)前需要和長遠(yuǎn)發(fā)展需要，結(jié)合公司上市的目標(biāo)定位，盡可能把具有較好效益的優(yōu)良資產(chǎn)組合進(jìn)擬上市公司。對(duì)那些質(zhì)地優(yōu)良，但暫時(shí)不能產(chǎn)生效益的資產(chǎn)，則可暫時(shí)不作為組合對(duì)象（可考慮作為以后配股資源）。而對(duì)于那些虧損部門和劣質(zhì)資產(chǎn)，則完全不應(yīng)進(jìn)入擬上市公司。

3、驗(yàn)證和評(píng)價(jià)資產(chǎn)重組方案。資產(chǎn)重組方案確定以后，審計(jì)人員必須對(duì)其進(jìn)行全面驗(yàn)證，充分評(píng)價(jià)其可行性。

首先，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)重組方案，對(duì)改制上市公司作初步業(yè)績模擬，業(yè)績模韻應(yīng)注重真實(shí)性和合理性，即在符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收等法規(guī)情況下，盡量使模擬結(jié)果如實(shí)地反映資產(chǎn)重組后公司的實(shí)際盈利能力。在此前提下，凡是公司上市后確實(shí)不會(huì)再發(fā)生的收入和費(fèi)用原則上都應(yīng)予以剝離。此外，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，因?yàn)槟M的業(yè)績和實(shí)際業(yè)績之間往往存在—定的差距，例如，分離人員減少的工資費(fèi)用就可能因人均工資費(fèi)用的增加而部分被抵銷。改制上市公司的資產(chǎn)重組通常涉及公司資產(chǎn)、人員和業(yè)務(wù)的重組，故業(yè)績模擬也就表現(xiàn)為對(duì)與這些分離出去的資產(chǎn)、人員和業(yè)務(wù)相關(guān)的收入、費(fèi)用和成本的剝離，審計(jì)人員應(yīng)合理確定有關(guān)收入、費(fèi)用的剝離標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以初步計(jì)算改制上市公司的三年模擬業(yè)績。