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審計(jì)獨(dú)立性論文匯總十篇

時(shí)間:2022-11-07 07:48:22

序論:好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程,我們?yōu)槟扑]十篇審計(jì)獨(dú)立性論文范例,希望它們能助您一臂之力,提升您的閱讀品質(zhì),帶來更深刻的閱讀感受。

審計(jì)獨(dú)立性論文

篇(1)

隨著經(jīng)營權(quán)與管理權(quán)的漸漸分離,企業(yè)的所有人將其企業(yè)交由經(jīng)理人來管理經(jīng)營,所有人則對(duì)經(jīng)理人的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核,而所有人獲得關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的主要手段則是看其財(cái)務(wù)報(bào)表。因此所有人必須聘請會(huì)計(jì)師來審計(jì)其企業(yè)或公司的財(cái)務(wù)報(bào)表,以斷定其是否真實(shí)可靠。按照J(rèn)ensenandMeckling的產(chǎn)權(quán)理論和理論的觀點(diǎn),審計(jì)服務(wù)的本質(zhì)是所有者和債權(quán)人為了減少經(jīng)理人的人的成本所付出的一種監(jiān)督成本。前幾年發(fā)生的美國的安然事件以及我國的瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、銀廣夏、大慶聯(lián)誼等惡性造假事件,引發(fā)了一系列有關(guān)關(guān)注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性受到影響、喪失職業(yè)道德的探討。

一、被審計(jì)單位直接委托事務(wù)所審計(jì)是造成注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性受到影響的外在原因

目前,在我們國家,很多上市公司的審計(jì)是被審計(jì)單位直接委托事務(wù)所來對(duì)其經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)的。原本是企業(yè)的所有人基于了解自己企業(yè)的業(yè)績的需要而對(duì)其審計(jì),因此應(yīng)由企業(yè)所有人來委托事務(wù)所對(duì)自己的企業(yè)進(jìn)行審計(jì),但是目前我們國家很多上市公司的股東是分散開來的,如果要每年由其集合起來商定聘請哪個(gè)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì),其成本過于昂貴,因此都簡化成由企業(yè)的經(jīng)理人來決定委托誰來審計(jì)自己經(jīng)營的公司。由此以來,被審計(jì)單位反而成了委托人,聘請哪個(gè)事務(wù)所、以及支付事務(wù)所審計(jì)的費(fèi)用也是由其來決定的,被審計(jì)單位反倒成了事務(wù)所的衣食父母。這種委托模式對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性造成了很大影響,表現(xiàn)在:

1.事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)利益上依賴于被審計(jì)單位。被審計(jì)單位自己來選擇聘請哪個(gè)事務(wù)所來進(jìn)行審計(jì),由于其在審計(jì)業(yè)務(wù)這個(gè)買賣交易中屬于買者,處于主動(dòng)地位,使得注冊會(huì)計(jì)師這個(gè)賣者處于被動(dòng)地位,由此便會(huì)使其獨(dú)立性受到影響,如果其堅(jiān)持保持獨(dú)立性,很可能保不住自己的飯碗,其代價(jià)過于昂貴,在面對(duì)造假的收益與保持獨(dú)立性的成本時(shí),很可能會(huì)選擇前者。

2.事務(wù)所之間容易形成惡性競爭,注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性受到影響?,F(xiàn)在的大小事務(wù)所存在的不少,由于其都屬于審計(jì)業(yè)務(wù)這個(gè)交易的賣方,有可能為了招攬生意而造成惡性競爭,過度的市場競爭將會(huì)使審計(jì)市場的競爭結(jié)構(gòu)和手段變的復(fù)雜,審計(jì)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員可能用不正當(dāng)?shù)氖侄螤幦幦】蛻?,在?dú)立性方面做出讓步。

二、注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)自身的缺陷是導(dǎo)致其獨(dú)立性受到影響的內(nèi)在原因

對(duì)于我國的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè),其自身行業(yè)存在一些缺陷,是其獨(dú)立性受到影響的內(nèi)在因素。

1.注冊會(huì)計(jì)師自身的素質(zhì)不高。大多數(shù)注冊會(huì)計(jì)師對(duì)其一貫所審計(jì)的行業(yè)較熟,但往往換一行業(yè)則不熟悉,在業(yè)務(wù)上不熟練,造成很多該發(fā)現(xiàn)的問題沒有發(fā)現(xiàn)。比如近幾年基金公司發(fā)展的比較迅速,很多注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí),由于對(duì)該行業(yè)不清楚,造成審計(jì)成了走走形式,沒有認(rèn)真仔細(xì)的核實(shí)其收入、成本的核算等。另外,很多注冊會(huì)計(jì)師在發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的差錯(cuò)后,面對(duì)被審計(jì)單位給予的利益誘惑無法抗拒,并且其考慮到造假后被發(fā)現(xiàn)而受懲處的幾率很小,因此“權(quán)衡利弊”,也會(huì)在獨(dú)立性方面做出讓步。

2.事務(wù)所的管理模式不合理。目前,我們國家的很多事務(wù)所,管理比較混亂,對(duì)自己的員工的激勵(lì)措施不夠,無法留住優(yōu)秀人才。隨著“四大”在中國的安營扎寨,其對(duì)國內(nèi)的事務(wù)所沖擊甚大,使國內(nèi)的事務(wù)所的發(fā)展空間受到了限制。國內(nèi)的很多事務(wù)所,會(huì)計(jì)師在其工作時(shí)間一般都不長,工作1年~2年便會(huì)跳槽到企業(yè)或其他待遇更高的所里,究其原因便是對(duì)員工的激勵(lì)措施不當(dāng),而且長時(shí)間的無報(bào)酬的加班是家常便飯,晉升又是難上加難,很多會(huì)計(jì)師便形成了“跳一槽,升一職”的慣性思維。3.缺乏完善的法律制度。在我國,獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則被當(dāng)作行業(yè)規(guī)范,出現(xiàn)的很多案件中,由于其判決都需要較高的專業(yè)知識(shí)和較準(zhǔn)確的職業(yè)判斷,因此很多法官都很難判決,專業(yè)性質(zhì)的法官更是少之又少,因此對(duì)于會(huì)計(jì)師造假的懲處方面的法律便難以落實(shí),使其成了表面文章。

4.監(jiān)管體制沒有力度,注冊會(huì)計(jì)師舞弊被查處的風(fēng)險(xiǎn)較低。目前,注冊會(huì)計(jì)師法尚不完善,行業(yè)自律監(jiān)管力不從心。對(duì)注冊會(huì)計(jì)師而言,其被查處的風(fēng)險(xiǎn)比較低,造假被發(fā)現(xiàn)而受懲罰的成本比較低,因此很可能在保持獨(dú)立性方面做出讓步。

三、對(duì)影響會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素的改進(jìn)措施

1.注冊會(huì)計(jì)師自覺提高自身的能力。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該完善自己的綜合素質(zhì),在各個(gè)行業(yè)都要了解其業(yè)務(wù)流程。在審計(jì)業(yè)務(wù)之前,提前參加培訓(xùn),關(guān)注被審計(jì)單位所在行業(yè)的流程,收入、成本的核算等,清楚其基本操作后,再去有針對(duì)性的審計(jì)則容易的多,而且也比較容易發(fā)現(xiàn)問題。

2.事務(wù)所完善其對(duì)員工的激勵(lì)措施。目前,我國在向國際趨同,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則都在向國際趨同,那么對(duì)員工的管理也應(yīng)借鑒國外的好的經(jīng)驗(yàn)。在事務(wù)所工作比較忙于奔波,工作比較累,因此各個(gè)事務(wù)所在待遇方面應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工的激勵(lì)。很多優(yōu)秀人才因不滿自己的薪酬,而向四大進(jìn)軍,這在另一方面也阻礙了國內(nèi)的所的發(fā)展。國內(nèi)的很多所出現(xiàn)了員工免費(fèi)加班的情況,這樣的待遇想留住優(yōu)秀人才很難,而且注冊會(huì)計(jì)師在面對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)利益時(shí),作出讓步也可想而知。

3.完善相關(guān)專業(yè)方面的法律制度。依法治理行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境,給注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)業(yè)提供法律保障。

4.確認(rèn)協(xié)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、審計(jì)署在注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督中的職能與分工,建立完善的監(jiān)管體系,加大事務(wù)所和會(huì)計(jì)師違規(guī)被查處的風(fēng)險(xiǎn),也就是加大其違規(guī)成本,使其違規(guī)成本大于其即得利益,增加注冊會(huì)計(jì)師違規(guī)的民事賠償范圍,在外在因素上促使其保持獨(dú)立性。

5.逐漸改變審計(jì)委托模式。由現(xiàn)在的被審計(jì)單位委托事務(wù)所審計(jì)改為有證監(jiān)會(huì)來公開招標(biāo)聘請事務(wù)所來對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì),各個(gè)地方可以設(shè)立審計(jì)委員會(huì),其對(duì)證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)。由證監(jiān)會(huì)向被審計(jì)單位收取審計(jì)費(fèi)用,避免事務(wù)所與被審計(jì)單位有直接的利益接觸,從客觀方面來保持注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性。

總之,對(duì)于影響會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性的因素,要從外在的影響和注冊會(huì)計(jì)師的自身加強(qiáng)兩個(gè)方面來避免,改變我國現(xiàn)在注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性受到影響的現(xiàn)狀。

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篇(2)

審查過程的獨(dú)立性是在審計(jì)工作過程中,審計(jì)人員堅(jiān)守職業(yè)道德,遵循審計(jì)制度,對(duì)不合規(guī)事項(xiàng)著力嚴(yán)查,對(duì)可能發(fā)生的資金風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排查,保證工作效率和工作質(zhì)量。離開了獨(dú)立性,審計(jì)就形同虛設(shè),高校審計(jì)工作的開展也會(huì)走向惡性循環(huán),失去監(jiān)督意義。

2.審計(jì)結(jié)果的獨(dú)立性是保證審計(jì)質(zhì)量“、糾錯(cuò)查弊”的重要依據(jù)。

高質(zhì)量的客觀審計(jì)報(bào)告,是建立在對(duì)審計(jì)證據(jù)的認(rèn)真分析和仔細(xì)調(diào)查之上,審計(jì)組在審計(jì)過程結(jié)束后,出具的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見在權(quán)力部門和被審計(jì)單位管理層的重視下,應(yīng)該及時(shí)得到響應(yīng)。這是保證審計(jì)質(zhì)量,防范于未然的重要依據(jù)。審計(jì)報(bào)告如果被管理層意識(shí)左右,缺乏獨(dú)立性,之前的審計(jì)工作就毫無意義。但是在實(shí)施具體審計(jì)的過程中,由于高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的特殊性,其只是屬于學(xué)校的一個(gè)職能部門,存在著諸多影響高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的消極要素。

二、影響高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的消極要素

(一)內(nèi)部審計(jì)制度缺失

經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn),目前沒有規(guī)范完善的內(nèi)部審計(jì)制度,僅靠審計(jì)署的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》約束,缺乏法律法規(guī)的硬性約束。部分高校在審計(jì)過程中沒有一套嚴(yán)格的審計(jì)程序和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),審計(jì)范圍及流程也缺乏相應(yīng)的權(quán)威性文件,導(dǎo)致審計(jì)隨意性大,人為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加,審計(jì)結(jié)果也沒有專門的程序進(jìn)行上報(bào),易被人為修改,缺乏獨(dú)立性。制度的缺失導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在工作過程中無章可循,無法可依,在審計(jì)重大問題上得不到有力支持,內(nèi)審人員的地位和合法權(quán)益也缺乏保障。

(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范

1.領(lǐng)導(dǎo)不重視。

很多高校領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為,審計(jì)部門是學(xué)校下設(shè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu),應(yīng)該完全服從學(xué)校需要,它所做的一切也必須為單位服務(wù),極易出現(xiàn)為維護(hù)小團(tuán)體利益,而人為削弱審計(jì)監(jiān)督職能的行為。有些領(lǐng)導(dǎo)沒有創(chuàng)設(shè)發(fā)展內(nèi)審機(jī)構(gòu)的動(dòng)機(jī),只是為了響應(yīng)中央文件而設(shè)立,對(duì)內(nèi)審部門缺乏重視,很少顧及內(nèi)審工作。目前尚有很多高校的內(nèi)審部門與紀(jì)檢部門合署辦公,有的放在財(cái)務(wù)、監(jiān)察或者紀(jì)檢部門之下開展工作,這些都嚴(yán)重影響了內(nèi)審的獨(dú)立性,阻礙了內(nèi)審作用的發(fā)揮。

2.內(nèi)審人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力不高。

在內(nèi)審人員的配備上,高校較多出現(xiàn)從其他部門調(diào)入教職工或者兼職人員,有些高校審計(jì)部門人員配置不合理,人手較少,部分人員不具有審計(jì)或相關(guān)專業(yè)從業(yè)資格,具有注冊會(huì)計(jì)師(CPA)或者內(nèi)部審計(jì)師等證書的人員更是寥寥無幾,部分人員對(duì)業(yè)務(wù)一竅不通,導(dǎo)致審計(jì)工作有名無實(shí),同時(shí)也易產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系,這些都造成內(nèi)審人員及機(jī)構(gòu)的不穩(wěn)定,不利于內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)。由于缺乏重視,單位很少開展審計(jì)培訓(xùn)及繼續(xù)教育,這使得審計(jì)工作難以繼續(xù)拓展,獨(dú)立程度不高。

(三)薪酬和業(yè)績評(píng)價(jià)政策不合理

由于高校內(nèi)審人員薪酬和業(yè)績評(píng)價(jià)等切身利益直接受單位控制,內(nèi)審人員的人事調(diào)動(dòng)、工資獎(jiǎng)懲不跟工作直接掛鉤,甚至因?yàn)榈米飩€(gè)別領(lǐng)導(dǎo)或者部門,對(duì)自身產(chǎn)生消極影響。這就造成審計(jì)人員消極怠工,不敢審、不愿審或者使審計(jì)流于形式,僅僅為了應(yīng)付上級(jí)檢查或者相關(guān)文件規(guī)定,審計(jì)獨(dú)立性大大削弱。工資待遇的滯后也直接影響優(yōu)秀審計(jì)人員的引進(jìn),審計(jì)人員工資通常按行政人員對(duì)待,薪酬低,與其他部門相處較難,這也導(dǎo)致具有專業(yè)職稱的人員不愿從事內(nèi)審工作。

(四)其他影響內(nèi)審獨(dú)立性的不利因素

高校審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性,很多問題的產(chǎn)生都是受私人關(guān)系的影響。一方面由于高校審計(jì)部門借調(diào)人員現(xiàn)象比較普遍,有些審計(jì)人員之前在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)部門工作,私人關(guān)系普遍存在,特別是基建項(xiàng)目審計(jì)涉及金額較大,審計(jì)人員自身未消除關(guān)聯(lián)關(guān)系等不利影響,直接導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的增加和資金的流失。另一方面在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中,部分被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部與審計(jì)人員關(guān)系密切,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只是一種形式,甚至完全以領(lǐng)導(dǎo)的意志為準(zhǔn),成為服務(wù)他人,給個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部提供有利證據(jù)的附屬。另外審計(jì)范圍偏窄、審計(jì)方法落后等問題在高校內(nèi)部審計(jì)中普遍存在,這些都導(dǎo)致一些經(jīng)費(fèi)管理漏洞及風(fēng)險(xiǎn)不易被及時(shí)發(fā)現(xiàn),使內(nèi)部審計(jì)失去監(jiān)督管理的作用。

三、強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策

1.加強(qiáng)內(nèi)審法制建設(shè),制定內(nèi)審實(shí)施細(xì)則。

法制建設(shè)為確保和鞏固內(nèi)審地位十分重要。相關(guān)的審計(jì)部門應(yīng)該根據(jù)已有的審計(jì)法規(guī),加強(qiáng)內(nèi)審法律法規(guī)的制定和完善,使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到法律保障,同時(shí)用法律的形式規(guī)定內(nèi)審人員的職責(zé)和范圍,為保障內(nèi)審人員的合法權(quán)益提供制度保障;制定相應(yīng)的內(nèi)審實(shí)施細(xì)則,為高校內(nèi)部審計(jì)提供操作指南,高校內(nèi)審部門依次制定科學(xué)的審計(jì)流程和標(biāo)準(zhǔn),并根據(jù)被審計(jì)部門的業(yè)務(wù)情況確定審查范圍,使審計(jì)工作有法可依,有章可循。法制的健全給內(nèi)審工作和內(nèi)審人員提供雙重保障,既保障了內(nèi)審工作的合法開展,又提高了高校內(nèi)審的地位和獨(dú)立性。

2.健全內(nèi)審機(jī)構(gòu),提高內(nèi)審權(quán)威性。

為保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性,高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能依附于其他職能部門,應(yīng)當(dāng)具有一定的權(quán)威性。高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以有以下四種設(shè)置方式:(1)在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)之下,與各種職能部門同級(jí);(2)在分管校領(lǐng)導(dǎo)之下,各種職能部門之上;(3)在分管校領(lǐng)導(dǎo)之下,與其他職能部門同級(jí);(4)在財(cái)務(wù)部門或紀(jì)檢部門設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)。以上四種方法在高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置中都比較常見。為了提高內(nèi)審獨(dú)立性,我國高校應(yīng)該采用在校長直接領(lǐng)導(dǎo)下,與其他職能部門同級(jí)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)管理體制,確保高校內(nèi)審部門具備較強(qiáng)的獨(dú)立性,有一定的審計(jì)權(quán)威,提高內(nèi)部審計(jì)工作的高層次地位。

3.加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè),提高內(nèi)審人員素質(zhì)。

首先,在內(nèi)審人員的配備上,應(yīng)當(dāng)根據(jù)學(xué)校審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍,合理配備內(nèi)審人員,避免人手不夠出現(xiàn)把關(guān)不嚴(yán)的情況;其次應(yīng)當(dāng)采用校園招聘或者人員競聘的方式,使內(nèi)審人員專職化,業(yè)務(wù)能力強(qiáng),提高內(nèi)審人員獨(dú)立性,保證學(xué)校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的穩(wěn)定;再次學(xué)校應(yīng)當(dāng)定期對(duì)審計(jì)人員開展職業(yè)道德培訓(xùn),并選派專業(yè)素質(zhì)強(qiáng)的內(nèi)審人員外出進(jìn)修培訓(xùn),提高內(nèi)審部門的整體水平;最后學(xué)校應(yīng)當(dāng)“專崗專設(shè)”,使內(nèi)審崗位設(shè)置與專業(yè)技術(shù)職稱掛鉤,在內(nèi)審工作崗位上,教職工可以參與職稱評(píng)審并享受專業(yè)職稱待遇,通過提高薪酬待遇,能夠吸納更多高水平的專業(yè)審計(jì)人員,提高內(nèi)審工作的專業(yè)性和權(quán)威性。

4.轉(zhuǎn)變審計(jì)方式,突出審計(jì)實(shí)效性。

審計(jì)工作不應(yīng)該僅僅局限于事后審計(jì),還應(yīng)重視事前審計(jì)和事中審計(jì),事前和事中審計(jì)能有效的衡量被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)和效益。加強(qiáng)管理教育資金的劃撥、預(yù)算和使用,使審計(jì)工作貫穿始終,達(dá)到有效監(jiān)督的作用。在審計(jì)過程中突出審計(jì)重點(diǎn),提高風(fēng)險(xiǎn)敏感性,把握審計(jì)要素,轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)方式,全面實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì),提高審計(jì)效率和覆蓋面。通過審計(jì)工作規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)學(xué)校發(fā)展,提高審計(jì)實(shí)效性。

5.采用部分審計(jì)外包,彌補(bǔ)內(nèi)審不足。

對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)不夠健全的高校,可根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)和范圍采用部分外包審計(jì)方式。因?yàn)樯鐣?huì)審計(jì)具有較強(qiáng)的客觀性,外聘注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)能力更強(qiáng),出具的審計(jì)報(bào)告也更具獨(dú)立性,能夠發(fā)揮優(yōu)勢彌補(bǔ)內(nèi)審不足。同時(shí)高校保留審計(jì)機(jī)構(gòu),可對(duì)學(xué)校各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行經(jīng)常性審查。雙管齊下,有利于高校內(nèi)審工作的效率和質(zhì)量的提高。6.重視審計(jì)結(jié)果,加強(qiáng)審計(jì)整改。審計(jì)結(jié)果的有效性直接影響到內(nèi)審部門在學(xué)校的權(quán)威性和獨(dú)立性,為避免審計(jì)結(jié)果被人為改變,學(xué)校應(yīng)當(dāng)制定《審計(jì)結(jié)果運(yùn)用》等規(guī)章制度,保障審計(jì)結(jié)果如實(shí)反饋到校領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門,促進(jìn)被審計(jì)單位整改工作如期進(jìn)行。內(nèi)審部門應(yīng)該安排相關(guān)人員關(guān)注被審計(jì)單位的后續(xù)整改工作,及時(shí)糾正不合規(guī)行為,對(duì)違法違規(guī)行為不容姑息。在后續(xù)審計(jì)上,通過認(rèn)真檢查對(duì)被審計(jì)單位提交的整改報(bào)告,充分發(fā)揮審計(jì)工作的監(jiān)督作用。除此之外,高校內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)注重維護(hù)審計(jì)網(wǎng)站,公布學(xué)校相關(guān)的內(nèi)審工作制度、標(biāo)準(zhǔn)和工作條例,及時(shí)把審計(jì)結(jié)果和審計(jì)整改情況在網(wǎng)站上進(jìn)行披露,使廣大教職工理解審計(jì)工作并形成輿論監(jiān)督氛圍。審計(jì)工作的透明化有利于提高學(xué)校內(nèi)審地位,樹立審計(jì)形象,提高領(lǐng)導(dǎo)及教職工對(duì)審計(jì)的重視程度,全校監(jiān)督更好地增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性。

篇(3)

二、審計(jì)任期對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響的實(shí)證分析

1、描述性統(tǒng)計(jì)分析1990—2012年滬市A股7436個(gè)數(shù)據(jù),剔除ST、金融業(yè)及奇異數(shù)據(jù)后剩余約6800個(gè)數(shù)據(jù),其中標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見約6370個(gè),非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見數(shù)據(jù)量較少,僅430個(gè),占總體數(shù)據(jù)的6.3%,因此進(jìn)行總體圖表分析不夠直觀,本文選擇將圖表分析集中于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見,表1為出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的事務(wù)所任期(部分),其中,出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的不同事務(wù)所審計(jì)任期用分號(hào)隔開,出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的同一事務(wù)所的不同審計(jì)任期用頓號(hào)隔開。圖1為2012年滬市A股出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的事務(wù)所審計(jì)任期的散點(diǎn)圖,圖2為2012年滬市A股出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的事務(wù)所審計(jì)任期的散點(diǎn)圖。從表1的數(shù)據(jù)可以看出,上市公司初次被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的審計(jì)任期大多在5—7年及以下,其中小部分?jǐn)?shù)據(jù)顯示,出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的審計(jì)任期在10年以上,這很可能是因?yàn)樵摴驹谶@一時(shí)期經(jīng)營存在較大問題,容易被事務(wù)所識(shí)別,但這一現(xiàn)象并不影響整體趨勢。數(shù)據(jù)還顯示出,公司如果在上一年度被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見,那么很有可能在未來的年度中也被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。圖1表明,出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的事務(wù)所審計(jì)任期較為均勻地散落在各個(gè)時(shí)間段內(nèi),沒有明顯的特征,而從圖2卻可以看出,被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的事務(wù)所審計(jì)任期多集中在5—7年及以下,即認(rèn)為審計(jì)任期在5—7年及以下的事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性較好,這同1990—2012年滬市A股的整體數(shù)據(jù)特點(diǎn)也相吻合。2、多元變量回歸分析通過上述描述性統(tǒng)計(jì)的分析研究,可以看出審計(jì)任期與審計(jì)獨(dú)立性存在著一定的關(guān)系,即認(rèn)為審計(jì)任期對(duì)審計(jì)獨(dú)立性存在影響,因此進(jìn)一步運(yùn)用spss分析工具對(duì)二者進(jìn)行回歸分析,并分析控制事務(wù)所規(guī)模、上一年度審計(jì)意見、公司資產(chǎn)負(fù)債率對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。上述公式中,Y代表審計(jì)獨(dú)立性,非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見取1,反之取0;X代表審計(jì)任期;X1代表控制變量1,即事務(wù)所的規(guī)模,國內(nèi)十大所取1,反之取0;X2代表控制變量2,即上一年度審計(jì)意見,上一年度出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見取1,反之取0;X3代表公司資產(chǎn)負(fù)債率;β0••••••β4為模型系數(shù)。分析結(jié)果如表2所示。從表2中可以看出,本模型的多元回歸分析采用強(qiáng)制引入法引入自變量和三個(gè)控制變量。如表3所示,審計(jì)任期X的相關(guān)系數(shù)為0的概率為0.577>0.05,即認(rèn)為審計(jì)任期與審計(jì)獨(dú)立性沒有明顯的關(guān)系,也就是說,采用spss分析工具下的多元回歸分析看出審計(jì)任期對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響并不顯著。

篇(4)

一、影響注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師內(nèi)部因素

(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的影響。

1.審計(jì)委托關(guān)系。民間審計(jì)是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的產(chǎn)物。如果說所有者和經(jīng)營者形成第一委托關(guān)系的話,那么所有者與注冊會(huì)計(jì)師構(gòu)成第二委托關(guān)系。注冊會(huì)計(jì)師和經(jīng)營者共同處于人的位置,因而容易產(chǎn)生共謀。除有共謀的可能之外,我國的審計(jì)委托關(guān)系還存在失衡。根據(jù)我國的審計(jì)準(zhǔn)則,審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人是股份公司股東大會(huì)或有限責(zé)任公司董事會(huì),但實(shí)際上存在兩種情況:一是我國公司法人治理結(jié)構(gòu)不健全,使得財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者取代了財(cái)產(chǎn)所有者,審計(jì)實(shí)際委托人變?yōu)楣径聲?huì)甚至管理者;二是我國上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。我國上市公司前五大股東的股權(quán)集中度的均值為58.9%,遠(yuǎn)高于國際平均水平。另一項(xiàng)表明,我國每家上市公司平均擁有外部董事僅3.2人,平均內(nèi)部人控制度為67%,內(nèi)部人控制度超過50%的占樣本總數(shù)的78%。這些足以證明,我國上市公司存在著嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象,經(jīng)營者事實(shí)上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身,使選聘制度失去意義。

另外,我國現(xiàn)行的民間審計(jì)收費(fèi)制度是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接向被審計(jì)單位收取審計(jì)費(fèi),從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上缺乏獨(dú)立性,對(duì)被審計(jì)單位形成經(jīng)濟(jì)依賴。從自身經(jīng)濟(jì)利益考慮,會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊會(huì)計(jì)師完全可能為上市公司提供其所需要的報(bào)告。

2.非審計(jì)服務(wù)對(duì)獨(dú)立性的影響。提供審計(jì)服務(wù)一直都是注冊會(huì)計(jì)師的主要業(yè)務(wù),競爭也最為激烈,可是近幾年該服務(wù)的邊際利潤和所占收入的比例卻不斷下滑。與此形成鮮明對(duì)比的是,會(huì)計(jì)師事務(wù)所從非審計(jì)服務(wù)中取得的收入和利潤卻不斷提高,這就使會(huì)計(jì)師事務(wù)所樂于接受和提供非審計(jì)服務(wù)。當(dāng)非審計(jì)服務(wù)所取得的收入超過一定限度以后,人們就會(huì)認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師更注重非審計(jì)服務(wù),外界的相關(guān)利益者會(huì)擔(dān)心會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲得提供非審計(jì)服務(wù)的機(jī)會(huì)而忽略甚至是縱容被審計(jì)單位管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤與舞弊。因此審計(jì)的獨(dú)立性受到了損害。

3.審計(jì)市場和會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模方面的影響。我國審計(jì)市場的現(xiàn)狀是供大于求,審計(jì)市場處于買方市場,因此,作為供應(yīng)方的注冊會(huì)計(jì)師之間的競爭非常激烈。特別是規(guī)模較小、資金不雄厚的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,經(jīng)濟(jì)上對(duì)客戶的依賴性更大,在面臨生存的競爭壓力時(shí),為了爭取客戶很容易被客戶的管理當(dāng)局收買,致使其難以獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見。

(二)注冊會(huì)計(jì)師方面的影響。

隨著審計(jì)任期的延長,注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的溝通不斷增多,關(guān)系越來越密切,從而可能為了避免審計(jì)意見對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生不利影響而放棄應(yīng)堅(jiān)持的原則。另外,從我國目前注冊會(huì)計(jì)師的行業(yè)內(nèi)部來看,注冊會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)的掌握比較充分,而對(duì)其他知識(shí)比較缺乏,由于缺乏一些專業(yè)知識(shí),注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中就不得不依賴被審計(jì)單位的指導(dǎo)和協(xié)助,這種依賴必然會(huì)削弱審計(jì)人員的獨(dú)立性。

注冊會(huì)計(jì)師同樣是一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)個(gè)體只要是理性經(jīng)濟(jì)個(gè)體,就必定要使其個(gè)人效用達(dá)到最大。注冊會(huì)計(jì)師作為一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)個(gè)體,也必然要使其個(gè)人利益達(dá)到最大。要實(shí)現(xiàn)此“目標(biāo)”,通常要考慮兩個(gè)方面的問題:一是個(gè)人財(cái)富最大化,亦即對(duì)個(gè)人產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流人現(xiàn)值量最大化;二是與未來的現(xiàn)金流人現(xiàn)值量相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)最小化。許多文章在分析審計(jì)獨(dú)立性缺失的原因時(shí),將注冊會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)欠缺作為一個(gè)主要原因;但從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看,每一次審計(jì)都是注冊會(huì)計(jì)師在充分權(quán)衡了其個(gè)人收益與風(fēng)險(xiǎn)之后做出的選擇。

我國頒布的《注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中并未規(guī)定注冊會(huì)計(jì)師必需強(qiáng)制執(zhí)行的執(zhí)業(yè)最低標(biāo)準(zhǔn),在執(zhí)業(yè)的過程中是否遵守職業(yè)道德全憑注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人的自覺行為,當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師面臨誘惑時(shí),很難再按職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)要求自己了。

(三)我國的審計(jì)市場還是一個(gè)競爭性的市場

在美國,審計(jì)行業(yè)被認(rèn)為具備典型的壟斷或寡頭壟斷的特征,但在我國,無論從行業(yè)集中程度來看,還是從收費(fèi)水平、人均勞動(dòng)生產(chǎn)率和利潤率來看,審計(jì)市場還是一個(gè)競爭性的市場。能提供有償審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所很多,但接受審計(jì)服務(wù)的客戶相對(duì)穩(wěn)定,因而出現(xiàn)“低價(jià)攬客行為”和“削價(jià)競爭行為”等非正常情況。“低價(jià)攬客行為”是審計(jì)人員在初次審計(jì)聘約簽訂時(shí)愿以低于初次審計(jì)成本的審計(jì)收費(fèi)獲取審計(jì)聘約的初次簽訂權(quán),以期望取得客戶的長期合同,而初次審計(jì)少收的審計(jì)費(fèi)用將在以后的業(yè)務(wù)中得到補(bǔ)償?!跋鲀r(jià)競爭行為”是事務(wù)所之間為了爭奪客戶而進(jìn)行削減收費(fèi)價(jià)格的無序價(jià)格競爭。這兩種行為都可能導(dǎo)致審計(jì)人員獨(dú)立性的喪失,審計(jì)人員有可能屈從于客戶的壓力,出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。

我國的注冊會(huì)計(jì)師不能自行執(zhí)業(yè),審計(jì)服務(wù)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間直接進(jìn)行。目前事務(wù)所已基本完成脫鉤改制工作,成為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的中介組織,但事務(wù)所的格局呈現(xiàn)小、散、亂的局面,許多小事務(wù)所還處于生存階段,承接業(yè)務(wù)時(shí)必需考慮成本與效益問題。審計(jì)收費(fèi)是注冊會(huì)計(jì)師生存的重要來源,也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所競爭的突出問題。一方面事務(wù)所通過競爭可以為客戶提供最好的服務(wù),另一方面競爭又使事務(wù)所以降低審計(jì)收費(fèi)來取得審計(jì)業(yè)務(wù),因?yàn)榈褪杖氡葲]有收入強(qiáng)。由于審計(jì)市場是供方市場,使打折已成為行業(yè)內(nèi)公開的秘密。過低的收費(fèi)影響到審計(jì)程序執(zhí)行完善和審計(jì)工作底稿的質(zhì)量,使注冊會(huì)計(jì)師無法收取到充分的審計(jì)證據(jù)支持其所發(fā)表的審計(jì)意見。

二、影響注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的外部環(huán)境因素

(一)宏觀環(huán)境因素

1.證券市場和政府方面的影響。

我國證券市場的不完善致使市場對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)比較輕視。目前我國的證券市場仍處于初期發(fā)展階段,投機(jī)成分很濃,缺乏對(duì)高獨(dú)立性審計(jì)服務(wù)的需求。新股發(fā)行和定價(jià)方式使一級(jí)市場的證券需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于供給,使得本應(yīng)關(guān)心上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的公眾股股東無暇關(guān)心是誰提供了審計(jì)服務(wù)。因而上市公司沒有聘請“獨(dú)立性高”的事務(wù)所的壓力,反而需要“獨(dú)立性低”的審計(jì)服務(wù)。不少股民認(rèn)為只要買到發(fā)行的新股就會(huì)有高額報(bào)酬,至于該公司有沒有真正達(dá)到發(fā)行新股的條件、在審計(jì)中被出具什么類型的審計(jì)報(bào)告等并不重要,這就相對(duì)降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)已經(jīng)上市的公司而言由于股權(quán)集中,非流通股占絕對(duì)優(yōu)勢,往往是國有股和法人股掌握著控制權(quán)。在這種情況下,社會(huì)公眾股股東不可能成為長期投資者,因而上市公司管理者缺乏對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求。由此可見,在我國現(xiàn)階段,會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏保持獨(dú)立性的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。

由于我國公司發(fā)行新股的成本較低,而取得上市資格就意味著擁有幾乎無償向社會(huì)公眾籌資的機(jī)會(huì),因此地方政府會(huì)為所屬的爭取這種寶貴的資格。在這種環(huán)境下,與注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行博弈的不單是企業(yè)還有政府,加上注冊會(huì)計(jì)師的作用更多的是在宏觀上規(guī)范市場秩序,在短期內(nèi)不能給當(dāng)?shù)卣畮砀嗟木蜆I(yè)機(jī)會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益,所以在政府看來不能與上市公司相提并論,有的政府可能通過一些渠道授意會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)和驗(yàn)資的過程中提出有利于企業(yè)的意見。

2.企業(yè)方面的影響

經(jīng)營者的權(quán)力過大與現(xiàn)行社會(huì)審計(jì)的委托制度損害注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。從理論上講,在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的公司制企業(yè)中,經(jīng)營管理者對(duì)公司進(jìn)行經(jīng)營,注冊會(huì)計(jì)師是接受股東的委托對(duì)經(jīng)營者責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督,通過審計(jì)報(bào)告將信息提供給委托者。但目前我國上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善,公司股權(quán)高度集中“一股獨(dú)大”,來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營管理者將公司的決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)集于一身,有三分之一的公司總經(jīng)理本人就是董事長或董事會(huì)重要成員,股東大會(huì)形同虛設(shè),盡管聘用、更換會(huì)計(jì)事務(wù)所在形式上由股東大會(huì)決定,但實(shí)質(zhì)上與大股東決定并區(qū)別,經(jīng)營管理者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人,并決定著審計(jì)者的聘用、審計(jì)費(fèi)用的多少等事項(xiàng),會(huì)計(jì)事務(wù)所明顯處于被動(dòng)地位,在激烈的市場競爭中遷就上市公司,堅(jiān)持獨(dú)立客觀的立場帶來的未來的收益具有很大的不確定性,共謀受到查處和責(zé)令賠償損失的概率很小,會(huì)計(jì)事務(wù)在與上市公司之間的審計(jì)關(guān)系中處于從屬地位,嚴(yán)重?fù)p害注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

3.監(jiān)督機(jī)制和法規(guī)方面的影響。

外部質(zhì)量控制機(jī)制方面,中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是財(cái)政部下屬的行政部門,由于其行政事務(wù)繁多且專職人員不足,因而很難對(duì)我國目前的四千多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面檢查和控制。內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制方面,我國已頒布了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則。但是,從目前從業(yè)人員的素質(zhì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看,僅僅通過行業(yè)自律很難達(dá)到預(yù)期效果。

根據(jù)《刑法》的規(guī)定,中介機(jī)構(gòu)提供虛假的證明文件,需達(dá)到“情節(jié)嚴(yán)重”才構(gòu)成犯罪,但何為“情節(jié)嚴(yán)重”法律沒有做出規(guī)定,這就為量刑的過程提供了一定的緩解空間,也為有效執(zhí)行設(shè)置了一定的障礙。各民事處罰的方式也是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰重于對(duì)個(gè)人的處罰,即使案情十分嚴(yán)重、作假手段十分惡劣,也沒有對(duì)主要當(dāng)事人進(jìn)行刑事處罰。在現(xiàn)行制度下,造假被發(fā)現(xiàn)的幾率很小,從收益與風(fēng)險(xiǎn)相比的巨大差異來看,注冊會(huì)計(jì)師有賭博的心態(tài),因此造假也就成為情理之中的事情了。

(二)信息不對(duì)稱是注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失的另一外部原因

社會(huì)分工和專業(yè)化的不斷發(fā)展,及產(chǎn)生的知識(shí)分工使絕大多數(shù)市場上交易雙方的信日益不對(duì)稱,加之審計(jì)業(yè)務(wù)的高度專業(yè)性,外界很難評(píng)判注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中是否保持了應(yīng)有的獨(dú)立性。較小的外界壓力使得注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)易于受到利益的誘惑,喪失應(yīng)有的獨(dú)立性。

三、加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策建議

(一)、改革審計(jì)收費(fèi),增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

1、限定審計(jì)委托主體

審計(jì)委托入與被審計(jì)人合二為一這種現(xiàn)象,在中外都是客觀存在的,只是程度不同而己、解決的辦法是要將審計(jì)委托人與被審計(jì)人嚴(yán)格區(qū)分,使注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理層人士脫離關(guān)系,增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,使其免受管理當(dāng)局的左右??晒┻x擇的是:

(1)對(duì)于股份有限公司通過設(shè)立“審計(jì)委員會(huì)”來割斷注冊會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局的聯(lián)系)維護(hù)注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)是由公司董事組成的一個(gè)公司內(nèi)部機(jī)構(gòu),該委員會(huì)主要負(fù)責(zé)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師,并支付審計(jì)公費(fèi)。公司審計(jì)委員會(huì)的主要目的是處理與獨(dú)立審計(jì)人員的關(guān)系,改善內(nèi)部審計(jì)控制,并建立適當(dāng)?shù)恼邅斫构竟蛦T違反職業(yè)道德和法_律的活動(dòng)。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)有絕對(duì)的權(quán)利來聘用獨(dú)立審計(jì)人員孰_確定審計(jì)費(fèi)用和解雇審計(jì)人員。另外,審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)與獨(dú)立審計(jì)人員保持單獨(dú)聯(lián)系,接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)審計(jì)報(bào)告,并了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所向公司提供的全部服務(wù)。通過輪換審計(jì)委員會(huì)主席或許能增強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)自身的獨(dú)立性,審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)之一是提出或批準(zhǔn)公司獨(dú)立會(huì)計(jì)師的聘用和解雇。

(2).對(duì)于非股份有限公司,可由政府部門組織成立一個(gè)“審計(jì)委派處”,由該處負(fù)責(zé)委托師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師對(duì)進(jìn)行審計(jì),并由該處向企業(yè)收取審計(jì)公費(fèi),轉(zhuǎn)付給執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。,我國的非股份有限公司,特別是國有企業(yè),存在著嚴(yán)重的“所有者缺位’,現(xiàn)象。正是由于這個(gè)原因造成了注冊會(huì)計(jì)師常與企業(yè)管理當(dāng)局串通,喪失獨(dú)立性。為了解決這個(gè),我們必須為廣大企業(yè)找一個(gè)“虛擬所有者”審計(jì)委派處這個(gè)“虛擬所有者”只是代行所有者對(duì)財(cái)產(chǎn)的監(jiān)督職能。具體的操作過程是二年終審計(jì)委派處根據(jù)各企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度,按一定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向企業(yè)收取審計(jì)公費(fèi),然后由它委托各會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì),審計(jì)之后由審計(jì)委派處向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付審計(jì)公費(fèi)。審計(jì)委派處同時(shí)負(fù)責(zé)將企業(yè)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表連同審計(jì)報(bào)告公布于眾,為廣大公眾傳遞真實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)信息。

2、確保審計(jì)收費(fèi)的數(shù)額

(1)從短期來看,各地注協(xié)應(yīng)監(jiān)督各會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵循最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)禁各事務(wù)所搞不正當(dāng)?shù)牡蛢r(jià)競爭,使注冊會(huì)計(jì)師能夠真正脫離開與企業(yè)的關(guān)聯(lián),增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。在目前我國的實(shí)際情況下,事務(wù)所普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),不實(shí)行最低限價(jià)將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師難以生存和。具體事例就是1998年發(fā)生的海南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)全部放開,在一段時(shí)間的運(yùn)作后,海南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量與改制前相比減少了一半,但日子并不好過,雖然同時(shí)期部分國有大中型企業(yè)實(shí)行年度報(bào)表注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度擴(kuò)業(yè)務(wù)量相對(duì)有了增加,但由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所剛剛改制完成,承受不規(guī)范會(huì)計(jì)市場環(huán)境能力差,再加上壓價(jià)無序競爭,會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體收費(fèi)水平普遍降低。與此相匹配的是注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性難以保證,會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量難以提高,風(fēng)險(xiǎn)加大??尚械淖龇ㄊ?,各省市注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可采取全行業(yè)集體簽約的形式,協(xié)議制定本地區(qū)執(zhí)業(yè)收費(fèi)最低限價(jià),并相互監(jiān)督,確保所達(dá)成的協(xié)議順利執(zhí)行。監(jiān)督的方式可以是由行業(yè)協(xié)會(huì)不定期召集會(huì)計(jì)師事務(wù)所開會(huì),討論行業(yè)中的重大問題,通報(bào)最低限價(jià)的執(zhí)行情況;也可以是會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過舉報(bào)的方式相互監(jiān)督,如果有確實(shí)違反了最低限價(jià)的,在全行業(yè)內(nèi)通報(bào)。

(2).從長遠(yuǎn)來看,必須進(jìn)行供需調(diào)整,使供需達(dá)到平衡,由市場自主決定價(jià)格。這個(gè)市場有別于一般市場,它的供給要素——注冊會(huì)計(jì)師是社會(huì)監(jiān)督體系的主力軍。對(duì)這一市場不宜讓其完全自由放任,自由競爭。在供過于求時(shí),靠供方壓價(jià)競爭,要素流失,求得平衡。這樣會(huì)使注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)不穩(wěn)定,特別是在目前市場不規(guī)范、法制不健全的情況下,流失的要素不是劣等的,反而可能是優(yōu)等的,因此政府應(yīng)主要通過宏觀調(diào)控來解決失衡問題。應(yīng)建議有關(guān)部門:始終堅(jiān)持以通過作為取得注冊會(huì)計(jì)師資格的惟一途徑;嚴(yán)格控制新會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立、審批;組織專門人員不間斷地確定各時(shí)期注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的規(guī)模。

(二)、改革事務(wù)所“掛靠”體制,進(jìn)一步規(guī)范事務(wù)所管理體制

我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制工作雖然已經(jīng)結(jié)束,但我們?nèi)詰?yīng)注意到脫鉤改制之后尚存的一些問題,即“掛靠”體制的慣性,中注協(xié)乃至全社會(huì)都應(yīng)積極地采取措施,改正問題,修正錯(cuò)誤,使脫鉤改制工作真正地進(jìn)行下去,使事務(wù)所真正獨(dú)立于掛靠單位,注冊會(huì)計(jì)師能真正做到獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)??晒┎扇〉拇胧┲饕?

(一)、完善行業(yè)法規(guī),加大宣傳力度,提高合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所地位

目前,我國關(guān)于合伙經(jīng)濟(jì)組織的有《中華人民共和國合伙企業(yè)法》,深圳有《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)合伙條例》,合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以此為法律依據(jù),有關(guān)部門尤其是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的主管部門可通過采取提請修訂、補(bǔ)充、完善《注冊會(huì)計(jì)師法》或制定并出臺(tái)更具有操作性的《注冊會(huì)計(jì)師法實(shí)施條例》等辦法,就合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所性質(zhì)、地位、組織框架、運(yùn)作模式、法律責(zé)任的實(shí)現(xiàn)形式等做出符合國情的相應(yīng)規(guī)定,以完善合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理、運(yùn)作。

(二)、逐步擴(kuò)大注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)市場的規(guī)模,提高企業(yè)自覺接受注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的自覺性

一方面各有關(guān)行政主管部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家及地律的規(guī)定,確保注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)市場,減少事務(wù)所之間的惡性競爭;另一方面,有關(guān)部門應(yīng)督促企業(yè)按規(guī)定選擇事務(wù)所進(jìn)行審計(jì),使之逐漸成為企業(yè)的自覺行為,同時(shí),對(duì)于提供虛假會(huì)計(jì)資料的企業(yè),一經(jīng)查出,應(yīng)追究法律責(zé)任,絕不姑息縱容。

加大對(duì)改制后會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督力度,針對(duì)目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量普遍不高的狀況,檢查機(jī)關(guān)應(yīng)采取措施,加大監(jiān)督力度,促使事務(wù)所提高業(yè)務(wù)質(zhì)量,從而提高社會(huì)公眾對(duì)事務(wù)所出具的報(bào)告的可信度。利用改制的有利條件,促進(jìn)事務(wù)所走聯(lián)合發(fā)展的道路。

加強(qiáng)對(duì)合伙人的,提高合伙人隊(duì)伍的整體素質(zhì),引導(dǎo)合伙人認(rèn)真國家有關(guān)法律、法規(guī),做到依法執(zhí)業(yè),自覺抵制違法行為。

(三)、擴(kuò)展管理咨詢業(yè)務(wù),增強(qiáng)事務(wù)所的競爭力從而增強(qiáng)其獨(dú)立性

從整個(gè)世界范圍來看,管理咨詢業(yè)務(wù)己成為今后發(fā)展的方向。然而,同時(shí)提供審計(jì)和管理咨詢會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生種種不利的,但我們不可以因?yàn)檫@個(gè)原因而將管理咨詢業(yè)務(wù)排除在外。我們惟有通過采取一定的措施將這種不利影響降到最低??晒┻x擇的方法有兩種:

(一)、在同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)下設(shè)兩個(gè)部,一個(gè)是審計(jì)部,另一個(gè)是管理咨詢部

審計(jì)部只負(fù)責(zé)審計(jì)工作,其內(nèi)部人員屬于從事審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師;管理咨詢部只負(fù)責(zé)管理咨詢工作,其內(nèi)部人員屬于從事非審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師。審計(jì)部與管理咨詢部無論在工作上,還是在組織關(guān)系上應(yīng)是完全獨(dú)立的。利用這種方法可以有效地控制同一注朋會(huì)計(jì)師既為客戶提供咨詢服務(wù),又為這一客戶提供審計(jì)服務(wù),可以有效地減少提供管理咨詢服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成的損害,但我們同時(shí)也應(yīng)當(dāng)看到我們將事務(wù)所人為地分為審計(jì)部和管理咨詢部,但這兩大部門同樣還是隸屬于同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所,相互之間的聯(lián)系、業(yè)務(wù)協(xié)商是不可避免的。

(二)、從整個(gè)社會(huì)的角度,將審計(jì)業(yè)務(wù)與管理咨詢業(yè)務(wù)分開,分別設(shè)立審計(jì)事務(wù)所和管理咨詢事務(wù)所

審計(jì)事務(wù)所僅從事審計(jì)業(yè)務(wù);管理咨詢事務(wù)所僅提供管理咨詢服務(wù)。這種方法從本質(zhì)上講是十分的。可以將審計(jì)業(yè)務(wù)和管理咨詢業(yè)務(wù)嚴(yán)格地合理分開。但這種方法在實(shí)踐中較難運(yùn)作。原因有二:一是現(xiàn)有事務(wù)所己經(jīng)形成了審計(jì)與管理咨詢業(yè)務(wù)共存的局面,較難將管理咨詢業(yè)務(wù)從事務(wù)所中分離出來:二是各公司基本上已適應(yīng)由一家事務(wù)所為其既提供管理咨詢服務(wù)又提供審計(jì)服務(wù)的現(xiàn)狀,一旦將二者分開,它們不得不找兩家事務(wù)所分別從事審計(jì)與管理咨詢,增加了它們工作的復(fù)雜性,將招致它們的不滿。

(四)、通過限制政府權(quán)利介入以及完善外部市場環(huán)境來消除外部影響因素

(一)解決權(quán)力細(xì)分市場問題

權(quán)力細(xì)分市場最大的弊端是助長了事務(wù)所的賄賂和出具不實(shí)報(bào)告的行為,最終損害的是社會(huì)公眾的利益?,F(xiàn)在問題是如何制約權(quán)力,使權(quán)力在推動(dòng)市場的同時(shí)不干預(yù)市場,也就是說在不該權(quán)力介入的地方權(quán)力要退出市場。一些人將希望寄予中注協(xié),希望其能拿出切實(shí)可行的措施。實(shí)際上,中注協(xié)在這方面己做了大量的工作。但是,要形成強(qiáng)有力的制約,還需依靠更高的權(quán)力機(jī)構(gòu)和立法形式來綜合加以解決,即以權(quán)力制約權(quán)力,以法律制約法律。

(二)解決政府直接干預(yù)問題

政府部門對(duì)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程進(jìn)行干預(yù)的這種現(xiàn)狀急待于改善。首先,我們可寄希望于中國證監(jiān)會(huì)希望它能加大監(jiān)管力度,減少各地政府部門干涉上市公司的權(quán)力;其次,我們還可以通過立法的形式來限制政府的權(quán)力,即以法制權(quán),就目前來說這項(xiàng)措施的難度是比較大的,因?yàn)樵谖覈@樣一個(gè)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展起來的社會(huì)主義國家中,政府的權(quán)力是相當(dāng)大的,有時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)權(quán)大于法的現(xiàn)象。

(五)、通過建立健全民事賠償制度來完善法制

當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師因偏移獨(dú)立性給社會(huì)公眾帶來損失時(shí),法律上規(guī)定應(yīng)由相應(yīng)的違規(guī)者承擔(dān)相應(yīng)的民事和刑事責(zé)任,這是保護(hù)社會(huì)公眾利益而限制注冊會(huì)計(jì)師偏移獨(dú)立性的必要法律制度保證。然而從總體上看,我國注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的有關(guān)規(guī)定中,強(qiáng)調(diào)的是行政責(zé)任,而對(duì)如何處理虛假會(huì)計(jì)信息中的民事責(zé)任問題、民事賠償?shù)闹黧w和客體問題以及賠償判決程序問題等幾乎沒有涉及,法律制度的殘缺,是導(dǎo)致當(dāng)前注冊會(huì)計(jì)師屢屢違規(guī)的關(guān)鍵因素。因此,完善民事賠償制度,加大對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的處罰力度,追究涉案注冊會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任,是促使注冊會(huì)計(jì)師自覺恪守審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)有力的法律措施。

首先應(yīng)完善民事賠償實(shí)體規(guī)范。正確劃分民事責(zé)任主體,如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師與助理人員所負(fù)法律責(zé)任的界限,委托方與其他相關(guān)所負(fù)法律責(zé)任的界限,公司、董事會(huì)、與經(jīng)理之間所負(fù)法律的界限。完善處罰方式,對(duì)公司造假造成的法律責(zé)任,除追究涉案注冊會(huì)計(jì)師與相關(guān)人員法律責(zé)任外,不能以對(duì)公司的處罰代替對(duì)犯錯(cuò)的董事和經(jīng)理的處罰。其次,應(yīng)建立和完善民事賠償責(zé)任。在民事賠償機(jī)制的管轄權(quán)限界定方面,從民事賠償訴訟的專業(yè)性、技術(shù)型和節(jié)約司法成本考慮,可以通過指定管轄或?qū)俟茌爜泶_定由特定的法院受理民事賠償案件。允許投資者單獨(dú)、通過投資者權(quán)益保護(hù)協(xié)會(huì)或公共基金組織等機(jī)構(gòu)代表廣大投資者或?qū)嵭新蓭煹姆绞竭M(jìn)行民事賠償訴訟。

四、結(jié)論

我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性問題己經(jīng)困擾了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)十幾年,已經(jīng)根深蒂固,絕不是僅靠幾項(xiàng)措施就可以徹底解決的。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在提高注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性方面己做了許多有益的工作,但問題仍然存在。審計(jì)獨(dú)立性的提高需要一個(gè)過程,需要廣大注冊會(huì)計(jì)師、審計(jì)管理機(jī)構(gòu)不懈的努力方能實(shí)現(xiàn),這有待于注冊會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)的提高。惟有這樣,我國的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)才能真正做到獨(dú)立、客觀、公正,才能真正提高審計(jì)質(zhì)量,才能敢于打開國門迎接挑戰(zhàn)。

主要:

1李君.論審計(jì)獨(dú)立性.上海:立信會(huì)計(jì)出版社,2000

篇(5)

二、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響因素及現(xiàn)狀分析

根據(jù)國內(nèi)外學(xué)者的研究,影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素主要包括內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告體制、內(nèi)部審計(jì)的職能范圍、內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)模、管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持程度。內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告體制。我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告制度主要有五種體制,分別為向董事會(huì)或董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告、向監(jiān)事會(huì)報(bào)告、向總經(jīng)理報(bào)告、向財(cái)務(wù)總監(jiān)或總會(huì)計(jì)師報(bào)告以及向董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的雙報(bào)告制度。研究表明,向董事會(huì)或董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門具有更強(qiáng)的獨(dú)立性。朱榮恩等(2005)向上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院受訓(xùn)的財(cái)務(wù)總監(jiān)就企業(yè)審計(jì)部的隸屬關(guān)系進(jìn)行了調(diào)查,結(jié)果發(fā)現(xiàn),在152家被調(diào)查企業(yè)中,總體而言,審計(jì)部隸屬于總經(jīng)理的比例最高,隸屬于審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)的分別為13.8%。耿建新(2006)對(duì)上市公司數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明22%的上市公司的內(nèi)部審計(jì)部門向董事會(huì)報(bào)告而仍然存在76%的內(nèi)部審計(jì)部門向總經(jīng)理報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)的職能范圍。IIA(1999)將“確認(rèn)”和“咨詢”定位為內(nèi)審的兩大主要職能,王光遠(yuǎn)(2007)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作為“確保受托責(zé)任的有效履行”的管理機(jī)構(gòu),其主要職能可以概括為“監(jiān)督、確認(rèn)與咨詢”,而不僅僅是“確認(rèn)”和“咨詢”。實(shí)證研究表明,內(nèi)部審計(jì)職能范圍越大,對(duì)企業(yè)管理的參與程度越高,其獨(dú)立性越強(qiáng)。但目前來看,我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的職能范圍并未統(tǒng)一,不少上市公司仍將內(nèi)部審計(jì)作為查處內(nèi)部舞弊的職能工具,而未能將其評(píng)價(jià)和咨詢功能在公司內(nèi)部加以拓展。內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)模。內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)模主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)費(fèi)、內(nèi)部審計(jì)人員及其專業(yè)素養(yǎng)、內(nèi)部審計(jì)部門的行政級(jí)別。劉國常、郭慧(2008)研究表明,內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模與內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性之間存在正相關(guān)關(guān)系。根據(jù)深交所《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》的要求,上市公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門,并配置不低于三名的專業(yè)審計(jì)人員。管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持程度?,F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的功能主要為更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值,因而管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持程度非常重要。實(shí)證研究分析表明,管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持程度越高,內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性也越高。我國并未從法律層面提升內(nèi)部審計(jì)地位,因而使得上市公司管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)并不重視,不少企業(yè)僅僅將其作為符合上市要求的門面工具,內(nèi)部審計(jì)部門徒有虛名。

篇(6)

一、對(duì)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)

(一)獨(dú)立性的一般含義

審計(jì)起源于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,當(dāng)人類文明的發(fā)展出現(xiàn)了財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)分離時(shí),財(cái)產(chǎn)所有者將財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營管理權(quán)委托給財(cái)產(chǎn)管理者就形成了委托和受托關(guān)系。在這種關(guān)系中,財(cái)產(chǎn)所有者既有監(jiān)督和審查受托管理者管理財(cái)產(chǎn)收支情況和結(jié)果的權(quán)利,也有解除受托者經(jīng)濟(jì)責(zé)任者的義務(wù);財(cái)產(chǎn)管理者既有要求對(duì)其收支行為和結(jié)果進(jìn)行審計(jì),以解除其責(zé)任的權(quán)利,又有忠實(shí)地管理受托財(cái)產(chǎn)并報(bào)告管理結(jié)果的義務(wù)。顯然對(duì)這種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,很自然地要求具有獨(dú)立性的第三者加以審查。第三者置身這種受托責(zé)任關(guān)系之外,只有不偏不倚,即獨(dú)立地審查,其結(jié)果才能為受托關(guān)系雙方接受??梢姡?dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征。注冊會(huì)計(jì)師的公信力在很大程度上取決于其出具審計(jì)意見時(shí)所展示的獨(dú)立性,注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性包含實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,是要求注冊會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系,本質(zhì)上是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中保持一種公正無偏的態(tài)度,一種在履行專業(yè)和發(fā)表審計(jì)意見時(shí)不依賴和屈服于外界的壓力的精神狀態(tài)。它要求注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然獨(dú)立性,不能偏袒任何當(dāng)事人,尤其不應(yīng)該使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對(duì)意見的利益集團(tuán)或人士的影響與壓力。所謂形式上的獨(dú)立性,是對(duì)第三者而言的,即注冊會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份。簡言之,就是注冊會(huì)計(jì)師、委托單位、會(huì)計(jì)信息使用者之間是各自獨(dú)立的,三者之間是沒有任何聯(lián)系的。如果注冊會(huì)計(jì)師具備了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,但是報(bào)表使用者卻認(rèn)為他們是客戶的辯護(hù)人,審計(jì)的作用就會(huì)大大降低甚至是毫無價(jià)值。因此,報(bào)表使用者對(duì)這種實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的信任也很重要。這種信任使得注冊會(huì)計(jì)師必須具備形式上的獨(dú)立。具體是審計(jì)人員必須與被審計(jì)單位沒有任何特殊的利益關(guān)系,如不得在客戶中有直接經(jīng)濟(jì)利益、不能是客戶的貸款人、不得與客戶存在近親關(guān)系等。

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立是兩個(gè)不同的概念,但又是密不可分的。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是無形的,難以測量的;而形式上的獨(dú)立性是有形的,可以觀察的。注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)審計(jì)時(shí),不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,而且要保持形式上的獨(dú)立。這樣才能做到真正的獨(dú)立。

(二)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)

1.獨(dú)立性是一個(gè)相對(duì)的概念,存在一個(gè)價(jià)值變化范圍:Brink和Witt在1982年指出,“沒有人自己可以成為一座孤島,獨(dú)立性是一個(gè)相對(duì)的概念,或者強(qiáng)一些或者弱一些,但決不會(huì)是絕對(duì)的”、“我們必須充分認(rèn)識(shí)到絕對(duì)的獨(dú)立性永遠(yuǎn)也不會(huì)達(dá)到的事實(shí),因?yàn)榭偞嬖谝恍┯绊懸蛩卦谀撤N程度上限制了獨(dú)立性”。對(duì)獨(dú)立性絕對(duì)性的認(rèn)識(shí)屬于對(duì)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)性質(zhì)的早期認(rèn)識(shí),明顯帶有職業(yè)界自我標(biāo)示的意味。實(shí)際上,作為注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體中的個(gè)人不但在其職業(yè)界內(nèi)部要發(fā)生各種各樣的關(guān)系,而且與職業(yè)界外部也會(huì)發(fā)生千絲萬縷的聯(lián)系。幻想著注冊會(huì)計(jì)師與委托人或被審計(jì)單位能夠保持絕對(duì)的獨(dú)立,顯然只能是一種不切實(shí)際的期望。外界因素對(duì)注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的影響可能或大或小,承認(rèn)注冊會(huì)計(jì)師可以受影響而不能保持絕對(duì)的獨(dú)立性,并不表明注冊會(huì)計(jì)師就會(huì)失去存在的理由。只要這種獨(dú)立性仍能保持在社會(huì)公眾期望的獨(dú)立性水平之上即可。承認(rèn)獨(dú)立性是一個(gè)相對(duì)的概念,我們就不得不面對(duì)另外一個(gè)問題:如果承認(rèn)審計(jì)獨(dú)立性是一個(gè)相對(duì)的概念,在獨(dú)立程度上存在一個(gè)價(jià)值范圍,那么我們對(duì)之前經(jīng)常標(biāo)榜的注冊會(huì)計(jì)師是超然獨(dú)立的提法就要持慎重態(tài)度。所謂超然獨(dú)立,大眾化的理解當(dāng)然是絕對(duì)的獨(dú)立。但這種提法有意無意地過分神化了注冊會(huì)計(jì)師的形象,在我們強(qiáng)調(diào)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的存在價(jià)值時(shí),無疑也向廣大社會(huì)公眾不切實(shí)際地夸大了注冊會(huì)計(jì)師的作用,增大了注冊會(huì)計(jì)師自我評(píng)價(jià)與社會(huì)公眾期望之間的差距。因此,在今后的行業(yè)宣傳中,有必要淡化甚至取消超然獨(dú)立的提法,堅(jiān)持審計(jì)只能提供合理保證、合理確信的理念。

2.獨(dú)立性是一種概率:對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者而言,注冊會(huì)計(jì)師服務(wù)的價(jià)值決定于利害關(guān)系人所預(yù)期的注冊會(huì)計(jì)師能力的高低,即發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或舞弊的能力以及在發(fā)現(xiàn)存在錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或舞弊時(shí),不受客戶的影響而客觀地對(duì)其進(jìn)行調(diào)整或披露的能力。因此,若不考慮注冊會(huì)計(jì)師的技術(shù)能力,注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性還可狹義地表述為:在某一錯(cuò)報(bào)或缺陷已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的情況下,注冊會(huì)計(jì)師頂住客戶壓力披露該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或缺陷的概率。概率越大,獨(dú)立性就越高;反之則越低;獨(dú)立性的這種概率只是一種主觀的概率。當(dāng)我們說注冊會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的,或認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的時(shí),實(shí)際上是說,注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不受任何利益相關(guān)方面的意見左右而出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的概率足夠高,以至于可以完全信賴注冊會(huì)計(jì)師的工作,可以考慮利用其工作結(jié)果進(jìn)行科學(xué)決策??梢?,將獨(dú)立性表述為概率,并沒有動(dòng)搖對(duì)注冊會(huì)計(jì)師服務(wù)價(jià)值的認(rèn)可,社會(huì)公眾只要認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師不受其他利益相關(guān)方的左右而能夠出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的概率足夠高即可。

3.獨(dú)立性是一種風(fēng)險(xiǎn):這一性質(zhì)是從報(bào)表使用者角度界定的。由于獨(dú)立性是一個(gè)相對(duì)的概念,存在一個(gè)變化范圍,體現(xiàn)為一種概率,所以絕對(duì)的獨(dú)立是不存在的。但報(bào)表使用者決定利用注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策時(shí),實(shí)質(zhì)上就隱含著他已對(duì)注冊會(huì)計(jì)師表示了信任。換句話說,他認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的,即使他同時(shí)承認(rèn)或認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師僅僅做到了相對(duì)獨(dú)立,這個(gè)獨(dú)立性水平也是他予以認(rèn)可的,或處在他心目中可接受的既定水平之上的。這個(gè)可接受的獨(dú)立性既定水平越高,意味著他認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性也越高。一旦注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性實(shí)際上低于他的可接受水平,則其利用注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策,就不是他的本意,其對(duì)報(bào)表信息的過分信賴就是風(fēng)險(xiǎn)。因此,將獨(dú)立性看成是一種風(fēng)險(xiǎn),則報(bào)表使用者所承受的風(fēng)險(xiǎn)就取決于注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立的實(shí)際結(jié)果。

二、影響注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素分析

獨(dú)立性是審計(jì)的生命,在注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)踐中,存在著由經(jīng)濟(jì)利益引起的影響注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的各種因素。歸納起來,既有受外界環(huán)境影響的外部因素,也有注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的內(nèi)部因素。

(一)外部因素

1.市場競爭對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。審計(jì)服務(wù)的本質(zhì)是所有者和債權(quán)人為了減少經(jīng)理人的成本所付出的一種監(jiān)督成本。有序的、恰當(dāng)?shù)母偁幨蔷S持審計(jì)人員獨(dú)立性的重要環(huán)境因素之一,過度的市場競爭將會(huì)使審計(jì)市場的競爭結(jié)構(gòu)和手段變得過于復(fù)雜,審計(jì)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員可能會(huì)通過不正當(dāng)?shù)氖侄稳〉每蛻簦陲L(fēng)險(xiǎn)防范上作出不得已的讓步,這就使審計(jì)的獨(dú)立性受到一定程度的傷害,審計(jì)的質(zhì)量難以提高。另外,由于審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量難以確定,市場本身無法淘汰那些獨(dú)立性低、質(zhì)量差的審計(jì)服務(wù),審計(jì)的獨(dú)立性會(huì)被放到無足輕重的地位,審計(jì)的質(zhì)量會(huì)大大降低。

2.生存壓力對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的格局呈現(xiàn)多、小、散、亂的局面。審批會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立才放開,“裂變”效應(yīng)就出來了,一夜之間,像雨后春筍一樣冒出很多新的事務(wù)所。許多中、小事務(wù)所還處于如何生存下去的階段,選擇業(yè)務(wù)的自主性十分小。為了生存,一些事務(wù)所常常會(huì)屈從于客戶的壓力,出賣審計(jì)原則,出具違心的審計(jì)報(bào)告。試想,這時(shí)審計(jì)哪有獨(dú)立性可談,審計(jì)的質(zhì)量低下也就成為必然。

3.政府干預(yù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。政府干預(yù)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的影響主要表現(xiàn)在:第一,一些事務(wù)所在承攬業(yè)務(wù)時(shí),往往還會(huì)尋求其可依賴的行政權(quán)力的幫助。第二,某些政府管理部門或壟斷行業(yè),還在以書面文件、口頭通知、會(huì)議傳達(dá)、權(quán)利制裁等形式指點(diǎn)或變相指定個(gè)別事務(wù)所承做某行業(yè)或某項(xiàng)業(yè)務(wù),或者出于地方和局部利益干預(yù)審計(jì)意見。第三,一些被審計(jì)單位也利用其同政府部門的某些關(guān)系,借助于行政權(quán)力,對(duì)事務(wù)所施加壓力,影響審計(jì)意見。雖然事務(wù)所并非生存在“世外桃源”,注冊會(huì)計(jì)師也并非“不食人間煙火”。但不可否認(rèn),政府部門如果不走出控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的怪圈,注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)就不會(huì)真正獨(dú)立。各事務(wù)所也不可能站在同一起跑線上公平競爭。審計(jì)質(zhì)量也不會(huì)真正得到提高。

4.監(jiān)管體制不到位,被查處的風(fēng)險(xiǎn)較低對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。由于《注冊會(huì)計(jì)師法》尚未修訂完善,行政監(jiān)管、行業(yè)自律監(jiān)管如何界定沒有依據(jù)。行政監(jiān)管從兩年的實(shí)踐來看,似乎也有些力不從心。行業(yè)內(nèi)幾乎人人知道的,許多業(yè)務(wù)是靠給予回扣、信息費(fèi)等影響?yīng)毩⑿缘氖侄潍@得的,部分項(xiàng)目的意見是按照委托人的意圖發(fā)表的情況,目前基本上未查處過或查處的比例小,與巨大的經(jīng)濟(jì)利益相比,其收益和風(fēng)險(xiǎn)還很不對(duì)等。也就是說,事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師作假或發(fā)表不恰當(dāng)意見后查出的比例較小,使得其為了豐厚的回報(bào)會(huì)不考慮風(fēng)險(xiǎn)而喪失獨(dú)立性,做出有損注冊會(huì)計(jì)師形象的違法違紀(jì)事件。

(二)內(nèi)部因素

1.事務(wù)所同時(shí)進(jìn)行審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)存在利益沖突,提供非審計(jì)服務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師常常角色互換,事實(shí)上參與客戶的管理決策,使獨(dú)立性受到損害;同時(shí),注冊會(huì)計(jì)師為了爭取利潤豐厚的非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù),也可能會(huì)壓低審計(jì)收費(fèi)或在審計(jì)意見方面做出讓步,從而影響其獨(dú)立性。審計(jì)師應(yīng)該有能力發(fā)現(xiàn)問題并在必要時(shí)向客戶說“不”。然而,在另一方面,審計(jì)師的生存與發(fā)展取決于其客戶的多少,說“不”可能會(huì)導(dǎo)致客戶的流失。這是審計(jì)師常常所面臨的兩難選擇。

2.事務(wù)所收益分配與職業(yè)責(zé)任不匹配以及管理層的商業(yè)意識(shí)太濃對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。在事務(wù)所中由于控制權(quán)高度集中,利益高度集中。對(duì)利益如何分配,無制度制約,由負(fù)責(zé)人說了算,也無人監(jiān)管。這就使得收益低下者可能不盡心盡職,喪失獨(dú)立性;而同時(shí)權(quán)利層在利潤高于一切的指導(dǎo)下,會(huì)忽視和降低對(duì)獨(dú)立性的關(guān)注。在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下,一些處于發(fā)展階段的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,迫于生計(jì),為了搶奪市場,擴(kuò)大規(guī)模,會(huì)違心服從委托人的意愿,甚至參與造假,使注冊會(huì)計(jì)師虛假信息。

3.注冊會(huì)計(jì)師市場混亂對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。注冊會(huì)計(jì)師市場混亂局面主要表現(xiàn)在:注冊會(huì)計(jì)師同時(shí)掛靠好幾家事務(wù)所,采用“游擊隊(duì)的戰(zhàn)術(shù)”,這個(gè)事務(wù)所出了問題跑到另一所照樣工作的事情經(jīng)常發(fā)生;一名注冊會(huì)計(jì)師招集一幫臨時(shí)業(yè)務(wù)助理人員,承接項(xiàng)目后,主要依靠業(yè)務(wù)助理人員去完成,出具審計(jì)報(bào)告,最后由未親自參加項(xiàng)目的注冊會(huì)計(jì)師簽字的情況普遍存在。以上情況的存在,使得注冊會(huì)計(jì)師已無必要或無暇考慮審計(jì)的獨(dú)立性,可想而知,審計(jì)質(zhì)量下降也就不足為奇。

三、提高注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策

獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的靈魂,是客觀公正的前提。注冊會(huì)計(jì)師提供的是誠信產(chǎn)品,為提高注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性,應(yīng)從以下幾方面采取應(yīng)對(duì)的措施:

第一,依法治理行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境,保護(hù)和促進(jìn)行業(yè)的健康發(fā)展,給注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)業(yè)提供法律保障。目前行業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)體制不順、社會(huì)失信、市場混亂和權(quán)利保障度低等影響?yīng)毩⑿缘膯栴},大都與法制環(huán)境有關(guān),因此完善行業(yè)管理體制,界定行政監(jiān)管、行業(yè)自律監(jiān)管的范圍,明確法定執(zhí)業(yè)范圍,確立內(nèi)部的管理機(jī)制,事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的權(quán)利和義務(wù)等,給注冊會(huì)計(jì)師一個(gè)公正的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

第二,強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的作用。單個(gè)注冊會(huì)計(jì)師要樹立起富有獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)能力的信譽(yù),代價(jià)是十分昂貴的。注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不僅可以降低這種代價(jià),向投資者提供有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)能力的信息,而且會(huì)維持執(zhí)業(yè)信譽(yù)。注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的方法有:其一,負(fù)責(zé)資格鑒定。為了維護(hù)信譽(yù),協(xié)會(huì)要求其成員在入會(huì)前參加入會(huì)考試,只有考試合格者才能獲得相應(yīng)的稱號(hào),從事與稱號(hào)相應(yīng)的業(yè)務(wù)。其二,進(jìn)行執(zhí)業(yè)培訓(xùn)。為了保持和提高執(zhí)業(yè)能力,協(xié)會(huì)要求其會(huì)員必須定期或不定期地進(jìn)行后續(xù)教育,學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律。其三,成立執(zhí)業(yè)道德委員會(huì),監(jiān)督會(huì)員的行為。當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)表現(xiàn)低于協(xié)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí),協(xié)會(huì)可取消其審計(jì)資格。協(xié)會(huì)的會(huì)員資格起著一種約束作用,就像注冊會(huì)計(jì)師的信譽(yù)一樣,失去資格就意味著失去收入。

第三,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的監(jiān)督與指導(dǎo)。事務(wù)所通過提供非審計(jì)服務(wù)既能增加事務(wù)所的資本積累,增強(qiáng)其應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。又可以吸納賢才,促進(jìn)事務(wù)所內(nèi)部的人才結(jié)構(gòu)日趨合理,進(jìn)而增強(qiáng)事務(wù)所適應(yīng)不斷變化的復(fù)雜環(huán)境的能力,以更獨(dú)立的姿態(tài)立足于審計(jì)市場。同時(shí)應(yīng)充分考慮非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)存在的潛在沖突,通過各種措施加強(qiáng)監(jiān)督與引導(dǎo),以保證注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性不受損害,通過加強(qiáng)行業(yè)自律,提高職業(yè)道德水準(zhǔn),維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和市場競爭的公正性。

篇(7)

財(cái)政部《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書第二章“一般原則”第五條明確規(guī)定:會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮其自身能力和能否保持獨(dú)立性,并按照本準(zhǔn)則的要求,與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書?!吨袊詴?huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》和《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》規(guī)定,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則,并指明:獨(dú)立是客觀、公正的前提。獨(dú)立性的程度直接決定了審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度??梢?,審計(jì)的獨(dú)立性是開展審計(jì)業(yè)務(wù)的前提,是審計(jì)結(jié)論是否客觀公正的重要保證。

一、獨(dú)立審計(jì)市場需求不足對(duì)獨(dú)立性的影響

一方面是企業(yè)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏內(nèi)在需求,絕大多數(shù)企業(yè)聘請注冊會(huì)計(jì)師不是為了改善自身經(jīng)營管理或滿足相關(guān)信息使用者的需要,而是為了應(yīng)付上市公告、政府監(jiān)管以及應(yīng)付年檢、貸款、納稅等對(duì)企業(yè)強(qiáng)制審計(jì)的要求。這種基于需要,不得已委托事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的狀況使企業(yè)認(rèn)為社會(huì)審計(jì)的作用不大,不愿接受審計(jì),形成潛在的需求空缺或不足。

另一方面是注冊會(huì)計(jì)師與企業(yè)主管部門對(duì)報(bào)表信息的特定要求與財(cái)務(wù)處理規(guī)定的判斷標(biāo)準(zhǔn)容易存在差異,難以與注冊會(huì)計(jì)師查出的問題以及對(duì)問題的處理意見達(dá)成一致,使注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)關(guān)系中處于不受重視的尷尬境地。在這種情況下,注冊會(huì)計(jì)師極易喪失恪守獨(dú)立、客觀、公正的動(dòng)力,造成注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng),執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高。

二、審計(jì)關(guān)系失衡對(duì)獨(dú)立性的影響

獨(dú)立審計(jì)是受托審計(jì)。委托人、被審計(jì)人、審計(jì)機(jī)構(gòu)三者之間應(yīng)當(dāng)是相互獨(dú)立的,但從實(shí)際情況看,來自于發(fā)起人或控股股東的公司管理當(dāng)局事實(shí)上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身,公司管理當(dāng)局由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人,即管理當(dāng)局聘請審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì),監(jiān)督管理者自己的行為,并決定著審計(jì)人的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng),使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與客戶之間的審計(jì)關(guān)系中處于從屬和被動(dòng)的地位,并對(duì)公司管理當(dāng)局有經(jīng)濟(jì)依賴性,必然從根本上破壞審計(jì)的平衡關(guān)系。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營弊端對(duì)獨(dú)立性的影響

(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營不獨(dú)立的影響

會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的獨(dú)立審計(jì)與國家審計(jì)相比,它應(yīng)完全處于中立的地位,只受法律約束不受行政干預(yù)、不代表任何所有權(quán)人和其他經(jīng)濟(jì)關(guān)系利益的社會(huì)審計(jì)組織。但我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于形式上獨(dú)立而實(shí)質(zhì)上未獨(dú)立的狀態(tài)。一方面權(quán)力主體有意或無意地干預(yù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營和獨(dú)立審計(jì)市場的基本秩序,使注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為很難做到獨(dú)立、客觀、公正;另一方面注冊會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所期望依賴有關(guān)機(jī)構(gòu)和政府官員的權(quán)力去分割獨(dú)立審計(jì)市場。因此,注冊會(huì)計(jì)師可能會(huì)屈從權(quán)力主體的壓力而不再保持獨(dú)立性。在獨(dú)立審計(jì)沒有完全擺脫行政干預(yù)的情況下,獨(dú)立審計(jì)缺乏應(yīng)有的客觀公允性。

(二)審計(jì)收費(fèi)的隨意性和依賴性的影響

只有按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)公開收費(fèi),杜絕或有收費(fèi),才能夠保持審計(jì)獨(dú)立性。目前,每一份審計(jì)報(bào)告都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司討價(jià)、還價(jià)的結(jié)果,委托者為追求利益最大化購買“審計(jì)”,注冊會(huì)計(jì)師則為獲取利益而承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而喪失獨(dú)立性。同時(shí),隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,審計(jì)市場逐漸由賣方市場轉(zhuǎn)向買方市場,從而在一定程度上導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的無序競爭,一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了占有市場份額、保持客戶,不惜降低審計(jì)收費(fèi),從而導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性喪失。

(三)非審計(jì)服務(wù)的影響

非審計(jì)服務(wù)的高額收費(fèi)影響了審計(jì)的獨(dú)立性。一方面事務(wù)所提供非審計(jì)服務(wù)的收入比較可觀,而審計(jì)服務(wù)的收入相對(duì)較低,事務(wù)所由于害怕失去非審計(jì)服務(wù)所帶來的利益,作為妥協(xié)有可能在財(cái)務(wù)審計(jì)方面網(wǎng)開一面,在收取高額非審計(jì)服務(wù)費(fèi)的情況下,事務(wù)所是很難獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見的;另一方面當(dāng)非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)超過審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)時(shí),便會(huì)在非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)之間形成市場競爭,造成審計(jì)服務(wù)競爭力趨弱,對(duì)審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量有一定影響。(四)注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人與客戶之間的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)獨(dú)立于客戶公司及其母公司、子公司以及聯(lián)營、合營企業(yè)。如果注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人與客戶之間有著直接或間接的經(jīng)濟(jì)利益,勢必會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性。一旦注冊會(huì)計(jì)師與客戶有著某種財(cái)務(wù)利益上的牽連,就有可能難以做出客觀公正的判斷,這是產(chǎn)生獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的因素之一。

四、行業(yè)監(jiān)管不力對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

目前針對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的違紀(jì)行為,監(jiān)管部門主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等行政方式,注冊會(huì)計(jì)師及事務(wù)所承擔(dān)刑事責(zé)任和民事責(zé)任的幾乎沒有。這種單一的處罰手段起不到應(yīng)有的懲罰作用,縱容了注冊會(huì)計(jì)師的違法行為,增加了執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn),影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身保持獨(dú)立客觀的自制力。

五、針對(duì)目前現(xiàn)狀的幾點(diǎn)建議

(一)管理者要把審計(jì)同自身利益結(jié)合起來

國有股份公司管理者缺位現(xiàn)象亟待改善,只有真正的國有管理者把自身利益需要同對(duì)審計(jì)的需求結(jié)合起來,才會(huì)有真正的審計(jì)需求市場。公司管理者要把獨(dú)立審計(jì)作為改善自身管理,促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力,真正地從內(nèi)在要求上需要審計(jì)的監(jiān)管,堵塞自身的漏洞。

(二)深化企業(yè)改革,切實(shí)規(guī)范政府對(duì)法定業(yè)務(wù)的需求,改善審計(jì)關(guān)系,理順審計(jì)需求秩序,給事務(wù)所以真正的經(jīng)營自,從根本上保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。

(三)改善事務(wù)所的經(jīng)營現(xiàn)狀

適當(dāng)控制公司管理當(dāng)局的權(quán)力,防止注冊會(huì)計(jì)師受管理人員左右,從而保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。防范審計(jì)市場的無序競爭,規(guī)范審計(jì)收費(fèi),按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)公開收費(fèi),杜絕或有收費(fèi)。對(duì)某些可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性下降的、特定的非審計(jì)服務(wù)應(yīng)當(dāng)禁止。禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或股東的注冊會(huì)計(jì)師與客戶具有直接或間接的經(jīng)濟(jì)利益。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或股東在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或涉及間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,則該會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能接受對(duì)該客戶的審計(jì)和其他鑒定業(yè)務(wù);會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一般職員,如果在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或涉及間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,應(yīng)當(dāng)回避。

篇(8)

政府審計(jì)是指有獨(dú)立的第三者依法對(duì)公共受托責(zé)任履行情況所進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證。它是政府審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)賬目,監(jiān)督財(cái)政,財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的行為。我國政府審計(jì)機(jī)構(gòu)自成立以來屬于行政模式,隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和政府審計(jì)的發(fā)展,審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的獨(dú)立性缺失問題日漸明顯,嚴(yán)重影響并阻礙審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮和進(jìn)一步發(fā)展。然而,政府審計(jì)缺乏獨(dú)立性會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的審計(jì)原理,使得審計(jì)人員出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告,不能向納稅人負(fù)責(zé),審計(jì)工作失去意義。因此,政府審計(jì)獨(dú)立性的研究有助于國家完善政府審計(jì)職能,使政府審計(jì)更好地執(zhí)行。

1. 對(duì)我國政府審計(jì)內(nèi)涵及其獨(dú)立性的理解

我們?nèi)粘R饬x上的政府審計(jì)與法律制度和章程中的國家審計(jì)內(nèi)涵基本一致,根據(jù)李季澤先生在《國家審計(jì)的法理》中的闡述:國家審計(jì)可以表述為由國家法律確認(rèn)的,向全體納稅人負(fù)責(zé),審查國家成本核算和國家實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政效能的國家監(jiān)督。政府審計(jì)的基本職能就是對(duì)政府部門實(shí)施監(jiān)督,各項(xiàng)審計(jì)工作從不同角度對(duì)政府部門的管理權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督制約。

審計(jì)的獨(dú)立性,是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí),不存在影響審計(jì)客觀性的利益沖突狀態(tài)。所謂的獨(dú)立性包含下列幾層含義:機(jī)構(gòu)獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立和人員獨(dú)立。獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督最根本的屬性,現(xiàn)行體制毫無疑問缺乏足夠的、必要的獨(dú)立性。缺乏獨(dú)立性的審計(jì)制度必然存在重大的甚至是致命缺陷的審計(jì)制度。

2. 我國政府審計(jì)獨(dú)立性缺失問題的表現(xiàn)形式

2.1審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不完善

我國政府審計(jì)屬于行政型,政府審計(jì)隸屬于國務(wù)院和地方各級(jí)政府,審計(jì)機(jī)關(guān)是各級(jí)政府的一個(gè)組成部門。將審計(jì)機(jī)關(guān)放在各級(jí)政府的領(lǐng)導(dǎo)下,使政府處于自己用錢,自己辦事而又自己審計(jì)這種模糊的位置,此外,雙重領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制也制約了審計(jì)的監(jiān)督職能,與審計(jì)的獨(dú)立性相沖突。

2.2政府審計(jì)過程中經(jīng)費(fèi)不完全獨(dú)立

李金華審計(jì)長曾說道:審計(jì)監(jiān)督的有效性突出地依賴于審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性。當(dāng)前我國各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)既要依法對(duì)本級(jí)財(cái)政部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,又要將本機(jī)關(guān)的預(yù)算報(bào)財(cái)政部門審核。這種狀況不利于審計(jì)機(jī)關(guān)充分獲得依法履行職責(zé)必需的經(jīng)費(fèi)支持。審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所需經(jīng)費(fèi)列入財(cái)政預(yù)算,由本級(jí)政府予以保證,因此經(jīng)費(fèi)不足或財(cái)務(wù)方面受制約也會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性。

2.3審計(jì)的法律體系不明確

我國的政府審計(jì)準(zhǔn)則并不像注冊會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則那樣完善,可操作性不強(qiáng),政府審計(jì)機(jī)關(guān)雖有檢查權(quán)、調(diào)查權(quán)、建議權(quán)等,但是對(duì)于相關(guān)的處理權(quán)和經(jīng)濟(jì)處罰權(quán),我國相關(guān)的《憲法》、《審計(jì)法》并沒有對(duì)此做出說明。政府審計(jì)機(jī)構(gòu)只有擁有法定執(zhí)行權(quán)和判決力,才可不依賴于其他組織機(jī)構(gòu),才能獨(dú)立行使監(jiān)督職能。

2.4審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不夠

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持獨(dú)立性、客觀性的職業(yè)原則,而更多的基層審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高,對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的理解不深刻,知識(shí)結(jié)構(gòu)單一,缺乏必要的審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)和技巧,現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)手段掌握不夠。

3. 提高我國政府審計(jì)獨(dú)立性的措施

3.1改革現(xiàn)行的審計(jì)體制

縱觀審計(jì)體制比較完善的國家及審計(jì)工作的發(fā)展規(guī)律,我國的審計(jì)體制應(yīng)該逐步由行政型體制轉(zhuǎn)變?yōu)榱⒎ㄐ詫徲?jì)體制。在領(lǐng)導(dǎo)體制上實(shí)施垂直領(lǐng)導(dǎo)體制,即省、市、縣國家審計(jì)機(jī)關(guān)的人事、工作及經(jīng)費(fèi)均由國家審計(jì)署實(shí)行統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)和管理。立法模式的審計(jì)機(jī)構(gòu)要求最高審計(jì)機(jī)關(guān)具有像司法部門的立法機(jī)制,但是這種改革無論在實(shí)行和接受方面都需要過程。

3.2政府審計(jì)在法律地位上的確立

在立法型國家審計(jì)的模式下,政府審計(jì)是國家政權(quán)的重要組成部分,在《憲法》和《審計(jì)法》的規(guī)定下確立了政府審計(jì)的法律地位,獨(dú)立于其他權(quán)利,不受其他權(quán)利的制約和干預(yù),是審計(jì)權(quán)向人民負(fù)責(zé),只服從于法律。在我國,將國家審計(jì)隸屬于最高權(quán)力機(jī)關(guān),但在組織上獨(dú)立,在職權(quán)上向最高國家權(quán)力報(bào)告工作,接受最高權(quán)力機(jī)構(gòu)監(jiān)督,使其職權(quán)在行使時(shí)具有獨(dú)立性。

3.3合理有效地確立經(jīng)費(fèi)來源

改變傳統(tǒng)模式下,由本級(jí)人民政府提供經(jīng)費(fèi)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)模式,這樣避免了在經(jīng)濟(jì)獨(dú)立方面受本級(jí)政府的制約,保證審計(jì)經(jīng)費(fèi)充裕,審計(jì)人員的工作獨(dú)立性不受客觀因素干擾,全面真實(shí)地做出報(bào)告。

3.4加大審計(jì)人才建設(shè)力度

人是審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的主體,也是審計(jì)文化建設(shè)的客體。首先,要健全審計(jì)人才工作機(jī)制。執(zhí)行“逢進(jìn)必考”制度,以“公開、擇優(yōu)、公平”的原則選拔人才,挑選專業(yè)素質(zhì)強(qiáng)的人員;其次,要強(qiáng)化審計(jì)人才培養(yǎng)工作。鼓勵(lì)審計(jì)人員參加專業(yè)資格考試,采取教育培訓(xùn)體系與實(shí)踐相結(jié)合,增強(qiáng)審計(jì)人員的工作技能。除此之外,也可以聘請專業(yè)性較強(qiáng)的注冊會(huì)計(jì)師幫助指導(dǎo)審計(jì)工作,使政府審計(jì)人員深刻理解獨(dú)立性在工作中的重要性和必要性,并且使審計(jì)人員明確應(yīng)當(dāng)承當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任。

3.5實(shí)行政府審計(jì)的同級(jí)監(jiān)督,接受其他機(jī)構(gòu)監(jiān)察

我們可以通過各級(jí)政府審計(jì)人員之間相互檢查來督促審計(jì)工作中的獨(dú)立性。我國也可以設(shè)立一個(gè)專門監(jiān)察政府審計(jì)的審計(jì)監(jiān)察署來監(jiān)督政府審計(jì)工作的真實(shí)性和有效性,并且公開地披露政府行政事業(yè)審計(jì)工作信息。

4. 在立法論的基礎(chǔ)上,引進(jìn)國外先進(jìn)的政府績效審計(jì)制度

一些西方國家審計(jì)機(jī)關(guān)最初同中國一樣也是歸屬于政府,像英國和美國最初就是屬于行政型,后隨著國家政權(quán)格局的變化逐步脫離于政府而納入了立法服務(wù)體系。中國政府審計(jì)也是世界上為數(shù)不多的隸屬于政府體制的國家之一,所以審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于政府也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和政府政務(wù)公開的趨勢下,對(duì)政府績效的評(píng)估越來越受重視,政府績效審計(jì)的開展是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。我國可以通過分析發(fā)達(dá)國家英國、美國、加拿大、澳大利亞、法國等獨(dú)立的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅參與政府績效評(píng)估,而且英美審計(jì)署的績效審計(jì)也是一種主導(dǎo)型的政府績效評(píng)估。國家審計(jì)機(jī)關(guān)在參與政府績效評(píng)估中不僅發(fā)揮監(jiān)督職能,而且要進(jìn)一步發(fā)揮評(píng)價(jià)和鑒證職能,提高審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)評(píng)估功能。

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289_201009/26yi1234441511.shtml.中華會(huì)計(jì)網(wǎng).2010.9.

篇(9)

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場中,獨(dú)立審計(jì)發(fā)揮著非常重要的作用。但近些年來,我國大量的上市公司頻繁發(fā)生審計(jì)失敗案例,如“瓊民源”、“紅光實(shí)業(yè)”、“鄭百文”、“南方保健”等,嚴(yán)重地威脅到了審計(jì)師的獨(dú)立性,以致整個(gè)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的誠信問題受到普遍的關(guān)注和質(zhì)疑。因此,提高和加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性對(duì)我國市場經(jīng)濟(jì)有著非常重要的意義。

一、提高審計(jì)獨(dú)立性的重要性

獨(dú)立審計(jì)的本質(zhì)是對(duì)上市公司提供的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核、監(jiān)督和簽證;而作為審計(jì)的實(shí)施者――審計(jì)師在其職業(yè)過程中要對(duì)其審計(jì)意見的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。在我國,隨著審計(jì)市場的逐步建立和完善,社會(huì)公眾及政府部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求越來越強(qiáng)烈,對(duì)其質(zhì)量的要求也越來越高。如果信息的提供者出具了虛假的信息,作為鑒證業(yè)務(wù)的審計(jì)師會(huì)面臨兩種選擇:一種是恪守其應(yīng)有的獨(dú)立性準(zhǔn)則,保證信息的質(zhì)量;另一種是在各種利益的誘惑下違反獨(dú)立性準(zhǔn)則,產(chǎn)生低質(zhì)量的信息報(bào)告,使審計(jì)市場的效率低下。所以,審計(jì)師的獨(dú)立性對(duì)市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)作與發(fā)展起著非常重要的作用。

從我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來看,審計(jì)師的獨(dú)立性是市場發(fā)展的奠基石,也是確保我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)信息質(zhì)量的制度要求。而現(xiàn)代企業(yè)一個(gè)明顯的特征就是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離,這種權(quán)利的分離在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面發(fā)展的同時(shí),也導(dǎo)致了公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)問題――問題的產(chǎn)生,并由此導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。這種現(xiàn)象嚴(yán)重的破壞了我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展,如何解決此類現(xiàn)象呢?其重要的途徑之一就是保證審計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)。在審計(jì)師審計(jì)的實(shí)踐過程中,由于各種經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng),審計(jì)師要獨(dú)善其身保持這種獨(dú)立性,在很大程度上受到了影響。而影響審計(jì)獨(dú)立性的因素有很多,主要?jiǎng)澐譃橥獠恳蛩睾蛢?nèi)部因素兩大類。外部因素主要有生存壓力、政治經(jīng)濟(jì)因素、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)供需模式等;內(nèi)部因素主要有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形式、公司治理結(jié)構(gòu)不完善、非審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)任期的長短等。正是這些影響因素阻礙著我國審計(jì)市場的正常運(yùn)轉(zhuǎn),嚴(yán)重威脅著審計(jì)獨(dú)立性,所以市場經(jīng)濟(jì)對(duì)強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性提出了迫切的要求。

二、政府監(jiān)管在提高審計(jì)獨(dú)立性的作用

審計(jì)師要保持其獨(dú)立性,出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告,需要政府與市場采取相應(yīng)的對(duì)策,減少甚至消除各種因素對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。本文在此主要探討政府監(jiān)管對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的作用。

同國外一些發(fā)達(dá)國家相比,我國審計(jì)市場目前的發(fā)展不是很完善。在市場經(jīng)濟(jì)中,審計(jì)師為了獲取一定的社會(huì)資源和經(jīng)濟(jì)利益,提高自身的競爭力與市場占有率,出具有利于客戶的審計(jì)報(bào)告,這樣就導(dǎo)致了審計(jì)行業(yè)以犧牲審計(jì)獨(dú)立性為代價(jià)的“惡性競爭”。我國的審計(jì)市場對(duì)審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品長期供大于求,審計(jì)師面對(duì)這種情況只能選擇降低審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),維持正常經(jīng)營,而出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量也會(huì)隨之降低。簡單的說,市場機(jī)制這只“看不見的手”主要通過“價(jià)格機(jī)制”和“競爭機(jī)制”來發(fā)揮作用,但在這樣一個(gè)大環(huán)境下其效果并不明顯。這時(shí)政府就以“看得見的手”來發(fā)揮作用,彌補(bǔ)市場失靈,保證整個(gè)市場正常有效地運(yùn)行,即通過非市場機(jī)制的手段來解決有關(guān)市場的失靈問題。因此,在監(jiān)督和管理審計(jì)行業(yè)和審計(jì)師時(shí),政府主要解決審計(jì)行業(yè)自身和市場機(jī)制所不能解決的問題,具體表現(xiàn)在以下三方面:

第一,政府監(jiān)管的著眼點(diǎn)在于保證審計(jì)市場的有效運(yùn)行。從法律、法規(guī)的角度界定審計(jì)的目標(biāo),賦予獨(dú)立審計(jì)應(yīng)有的社會(huì)職能,制定審計(jì)行業(yè)的行為準(zhǔn)則,建立獨(dú)立審計(jì)預(yù)警機(jī)制,實(shí)施必要的監(jiān)督和處罰機(jī)制來保證審計(jì)的獨(dú)立性,這都是政府監(jiān)管在保證審計(jì)市場有效運(yùn)行中的體現(xiàn)。此外,政府還應(yīng)持續(xù)健全和完善法律、法規(guī),加大審計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn),提高其違法成本,并且減小審計(jì)師與客戶之間的利益羈絆,從而保證審計(jì)的獨(dú)立性,提高審計(jì)信息質(zhì)量。

第二,政府適度的監(jiān)管審計(jì)市場。不當(dāng)?shù)恼O(jiān)管會(huì)造成審計(jì)市場的惡性運(yùn)行與發(fā)展,從而使整個(gè)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展受到影響;相反,有效的政府監(jiān)管不僅可以約束審計(jì)獨(dú)立性威脅,而且有利于產(chǎn)生高質(zhì)量的審計(jì)需求。限制政府對(duì)獨(dú)立審計(jì)的干涉行為,才能為審計(jì)市場提供良好的外部發(fā)展環(huán)境,使得企業(yè)能夠自由選擇所需要的審計(jì)服務(wù)。因此,政府應(yīng)該把握監(jiān)管的程度,提高監(jiān)管的效率,從而提高審計(jì)的質(zhì)量。

第三,政府加強(qiáng)對(duì)監(jiān)管者的監(jiān)督。首先,政府在執(zhí)行其監(jiān)管職能時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)一些不恰當(dāng)?shù)呐e措,如執(zhí)法力度不夠、信息透明度偏低、遵循制度的程度不到位等。其次,政府部門作為市場的監(jiān)管者同樣具備“經(jīng)濟(jì)人”的屬性,即追求自身利益最大化。出于自身利益的考慮,政府部門可能會(huì)制定出不合理的政策,形成不公正的監(jiān)督。所以監(jiān)管者必須進(jìn)行必要的信息披露,建立公開透明的監(jiān)管規(guī)則和程序。

從我國具體的國情出發(fā),僅以市場機(jī)制來保證審計(jì)的獨(dú)立性是不現(xiàn)實(shí)的,加強(qiáng)政府監(jiān)管是我國獨(dú)立審計(jì)市場的必要選擇。強(qiáng)調(diào)政府監(jiān)管的作用并不代表市場機(jī)制就不重要,而是要構(gòu)建以“市場機(jī)制為主導(dǎo)、政府監(jiān)管為補(bǔ)充”的監(jiān)管模式。政府與市場的關(guān)系相當(dāng)復(fù)雜,它們對(duì)審計(jì)獨(dú)立性發(fā)揮著不同的作用,既相互協(xié)作,又相互制約。因此,提高審計(jì)師的獨(dú)立性,需將市場機(jī)制和政府監(jiān)管有機(jī)的結(jié)合起來。

三、加強(qiáng)政府監(jiān)管應(yīng)注意的問題

在提高審計(jì)獨(dú)立性的過程中,政府發(fā)揮監(jiān)管作用的同時(shí)也存在一些弊端,只有解決其中的問題才能達(dá)到較好的監(jiān)管效果。主要有以下三方面:

1.把握政府監(jiān)督的目的,避免過度監(jiān)督。政府監(jiān)管是為了彌補(bǔ)市場失靈而出現(xiàn)的。適當(dāng)?shù)恼槿胗兄谔岣呤袌龅男剩瑥亩岣邔徲?jì)的獨(dú)立性。曾萍、藍(lán)海林(2003)的研究表明市場和政府是相互影響、相互補(bǔ)充的,而我國的審計(jì)市場還不成熟,所以要對(duì)市場進(jìn)行完善,然后再借助政府的力量來完成重要的補(bǔ)充作用,這樣才能保證審計(jì)的高質(zhì)量。所以,過度的政府監(jiān)管不但不能改善審計(jì)市場的問題,而且會(huì)導(dǎo)致整個(gè)獨(dú)立審計(jì)的失敗。

2.保持“一個(gè)聲音”說話,避免多頭監(jiān)管。我國的證券市場發(fā)展緩慢,一個(gè)主要的制約瓶頸就是市場面臨太多部門的監(jiān)管,如財(cái)政部、工商部、稅務(wù)部、審計(jì)部等。這些部門從不同的角度進(jìn)行監(jiān)督檢查,但是在執(zhí)行監(jiān)管任務(wù)時(shí)沒有進(jìn)行很好的溝通和協(xié)調(diào),在監(jiān)管職能的設(shè)置上往往又出現(xiàn)重復(fù)和交叉,帶來了沒有必要的人力、財(cái)力和物力的浪費(fèi),導(dǎo)致監(jiān)管成本增加、監(jiān)管運(yùn)行效率低下,而且影響了審計(jì)業(yè)務(wù)的正常開展。這種行業(yè)的多頭監(jiān)管、重復(fù)監(jiān)督對(duì)獨(dú)立審計(jì)的健康發(fā)展無疑是有害的。

3.選擇適當(dāng)?shù)姆绞胶褪侄?,避免監(jiān)管失靈。市場失靈可以通過政府干預(yù)來解決,然而政府監(jiān)管也會(huì)出現(xiàn)失靈現(xiàn)象。首先,現(xiàn)代市場的經(jīng)濟(jì)情況紛繁復(fù)雜,作為監(jiān)管部門的政府要全面掌握和分析相關(guān)信息往往十分困難,且成本較高,這種信息的不對(duì)稱造成政府監(jiān)管效率低下。其次,政府所采取的監(jiān)管方式不當(dāng)或政府監(jiān)管目標(biāo)的多元化等也會(huì)造成“監(jiān)管失靈”。所以應(yīng)該通過權(quán)利監(jiān)管和機(jī)制制衡來盡可能的減少政府監(jiān)管的缺陷,以達(dá)到較好的監(jiān)管效果。

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篇(10)

非審計(jì)服務(wù)是指除審計(jì)服務(wù)外的其他鑒證、咨詢服務(wù)和其他服務(wù)的總稱。相對(duì)于傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù),非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)盈利能力強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)小,客戶接受度高。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,審計(jì)市場競爭日益激烈且慢慢接近飽和狀態(tài)。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所若想逐利就必須發(fā)展非審計(jì)服務(wù),提供更多的非審計(jì)服務(wù)類型。再加上企業(yè)國際化趨勢和經(jīng)濟(jì)行為的變遷,使得企業(yè)對(duì)于注冊會(huì)計(jì)師提供的服務(wù)類型需求大幅增加。但這種發(fā)展引發(fā)了一些學(xué)者及機(jī)構(gòu)擔(dān)憂,注冊會(huì)計(jì)師是否應(yīng)該向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)一直是爭論的焦點(diǎn)。而非審計(jì)業(yè)務(wù)最為人所懷疑爭論的一點(diǎn)就是其對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。

面對(duì)全球范圍內(nèi)掀起的禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所向被審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的浪潮, 討論非審計(jì)服務(wù)有沒有損害審計(jì)獨(dú)立性、進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量, 非審計(jì)服務(wù)在我國審計(jì)市場的現(xiàn)實(shí)狀況, 尋求適合我國國情的非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展途徑, 具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、文獻(xiàn)綜述

與西方國家相比,我國審計(jì)市場發(fā)展時(shí)間較短、非審計(jì)服務(wù)所占比例較小且業(yè)務(wù)內(nèi)容不夠豐富。在注冊會(huì)計(jì)師從事非審計(jì)服務(wù)是否會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量這一領(lǐng)域的研究起步比較晚,且大都關(guān)注的是非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。研究結(jié)論形成了兩大對(duì)立的觀點(diǎn):

一是認(rèn)為開展非審計(jì)服務(wù)不會(huì)損害審計(jì)質(zhì)量。如董普,田高良,嚴(yán)鴦(2007)通過實(shí)證研究得出“非審計(jì)服務(wù)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)技能的正面影響超過了其對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的負(fù)面影響,非審計(jì)類鑒證服務(wù)比非鑒證類服務(wù)更有助于審計(jì)質(zhì)量的改善”的結(jié)論。

二是認(rèn)為開展非審計(jì)服務(wù)會(huì)損害審計(jì)質(zhì)量。趙沖(2009)認(rèn)為應(yīng)該禁止向同一客戶提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù),實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制度,避免為同一客戶長時(shí)期提供服務(wù),以免私人關(guān)系危害審計(jì)獨(dú)立性。

三、制度背景

“大力開發(fā)非審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)資本運(yùn)營全程鑒證的優(yōu)勢,拓展特殊領(lǐng)域、高端需求、高技術(shù)含量、高附加值”一特三高“非審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域,積極拓展企事業(yè)單位內(nèi)部控制、企業(yè)資源規(guī)劃(ERP)管理系統(tǒng)流程設(shè)計(jì)、企業(yè)整體稅負(fù)評(píng)價(jià)、戰(zhàn)略管理、并購重組、資信調(diào)查、業(yè)績評(píng)價(jià)、投資決策、政府購買服務(wù)、工程咨詢等咨詢服務(wù)。

引導(dǎo)中小事務(wù)所以市場需求為導(dǎo)向,開發(fā)中小企業(yè)公司秘書、財(cái)務(wù)總監(jiān)外包、信貸資信證明、公司注冊、記賬、報(bào)關(guān)、市場調(diào)查、盡職調(diào)查、社會(huì)責(zé)任調(diào)查、職工社會(huì)保障調(diào)查、共性技術(shù)轉(zhuǎn)移、人力資源咨詢、農(nóng)村財(cái)務(wù)公開等咨詢業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

在2011年年末印發(fā)的《中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略實(shí)施意見》中,中注協(xié)再次明確指出未來的重點(diǎn)任務(wù)之一就是發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

四、非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的消極影響

(1)非審計(jì)服務(wù)至少影響形式上的審計(jì)獨(dú)立性。持該觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為,形式上的獨(dú)立由于其可觀察性而給相關(guān)利益者以信心、以證據(jù),從而和實(shí)質(zhì)性獨(dú)立一般重要。注冊會(huì)計(jì)師在向客戶公司既提供審計(jì)服務(wù)又提供非審計(jì)服務(wù)時(shí),注冊會(huì)計(jì)師至少在形式獨(dú)立方面受到損害。這可能會(huì)降低注冊會(huì)計(jì)師在公眾心目中的形象,加大審計(jì)期望差距。

(2)非審計(jì)服務(wù)容易使注冊會(huì)計(jì)師與客戶公司形成共同利益。持這種觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為,注冊會(huì)計(jì)師給客戶公司提供非審計(jì)服務(wù),實(shí)際給注冊會(huì)計(jì)師以另一角色接觸客戶提供了現(xiàn)實(shí)途徑。給客戶提供的非審計(jì)服務(wù)與提供審計(jì)服務(wù)是兩種性質(zhì)完全不同的業(yè)務(wù),其委托人是管理當(dāng)局。提供非審計(jì)服務(wù)的角色使注冊會(huì)計(jì)師心為管理當(dāng)局而思,行為管理當(dāng)局而為,這種結(jié)果是注冊會(huì)計(jì)師和客戶公司容易在經(jīng)濟(jì)上和感情上攪和在一起,損害其提供審計(jì)服務(wù)的獨(dú)立性。

五、非審計(jì)業(yè)務(wù)的開展對(duì)審計(jì)質(zhì)量的積極影響

通過分析思索,我個(gè)人認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的負(fù)面影響小于其正面影響。亦即開展非審計(jì)業(yè)務(wù)能夠提高審計(jì)質(zhì)量。主要理由如下:

在獨(dú)立性方面:

(1)世界上不存在絕對(duì)、純粹的獨(dú)立。注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性也是相對(duì)的。如果因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師通過提供非審計(jì)服務(wù)向客戶收費(fèi)這一點(diǎn)來否定審計(jì)的獨(dú)立性是不夠理性的。

(2)非審計(jì)服務(wù)只是影響審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)可能因素,但并不必然導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性的降低。非審計(jì)服務(wù)要對(duì)審計(jì)獨(dú)立性發(fā)生實(shí)際影響,還需要一定的前提條件。其中最重要的前提就是,提供非審計(jì)服務(wù)所獲得的經(jīng)濟(jì)利益超過了注冊會(huì)計(jì)師為此承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)成本。就我國目前的情況來看,事務(wù)所提供的非審計(jì)業(yè)務(wù)在收入占比還較小,事務(wù)所的主要收入來源還是審計(jì)業(yè)務(wù)。雖然我國對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的訴訟賠償制度尚未完全建立,但是一旦被查處,事務(wù)所仍然要承擔(dān)名譽(yù)上的損失以及行政監(jiān)管與處罰。事務(wù)所很可能會(huì)從此一蹶不振甚至被退出市場。也就是說在我國,提供非審計(jì)服務(wù)所獲得的經(jīng)濟(jì)利益小于注冊會(huì)計(jì)師為此承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)成本。所以目前我國發(fā)展非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性并不存在必然的不利影響。

除此之外:

(5)為客戶提供非審計(jì)服務(wù),如管理咨詢等,可以使事務(wù)所在不提高審計(jì)收費(fèi)的情況下增加審計(jì)資源的投入。因?yàn)閷徲?jì)服務(wù)與非審計(jì)服務(wù)雖然有本質(zhì)的區(qū)別,但從技術(shù)的角度看,兩者都要求審計(jì)師對(duì)客戶有深入的了解。在審計(jì)服務(wù)中,深入了解客戶對(duì)于審計(jì)證據(jù)的收集、分析和綜合判斷以致最終形成審計(jì)意見都至關(guān)重要。兩種服務(wù)共享資源,可使事務(wù)所降低成本,提高效率。因效率提高所節(jié)省的資源可投入審計(jì)過程,這就使事務(wù)所有可能在不增加審計(jì)收費(fèi)的情況下增加審計(jì)過程的資源投入,資源的增加有利于審計(jì)質(zhì)量的提高。

(6)提供非審計(jì)服務(wù)能使事務(wù)所能優(yōu)化內(nèi)部的人力資源結(jié)構(gòu),提高審計(jì)技術(shù)從而增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量。由于客戶經(jīng)營和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性,審計(jì)工作越來越復(fù)雜,有效的審計(jì)有賴于多方面專家的集體工作。事務(wù)所通過開展非審計(jì)工作,吸收各領(lǐng)域?qū)<遥瑫r(shí)擴(kuò)大提高事務(wù)所內(nèi)部注冊會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)與專業(yè)技能。這對(duì)事務(wù)所合理制定和運(yùn)用質(zhì)量控制政策和程序是非常有利的。

六、結(jié)論與建議:

(一)結(jié)論:

通過前文的分析,我認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所向其客戶提供非審計(jì)服務(wù)并不必然導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的降低,尤其是在目前中國審計(jì)市場,在加強(qiáng)監(jiān)管的前提下、保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上、鼓勵(lì)發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù),將有利于我國審計(jì)職業(yè)的發(fā)展。這也同中注協(xié)的未來發(fā)展規(guī)劃一致。因此有理由相信,以審計(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ),向非審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展,是今后一段時(shí)間我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展的主要趨向。

(二)建議:采取相關(guān)措施規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供非審計(jì)服務(wù)。

1. 加強(qiáng)信息披露:當(dāng)事務(wù)所同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和特定非審計(jì)服務(wù)時(shí),應(yīng)注意信息披露。被審計(jì)公司應(yīng)在其財(cái)務(wù)報(bào)告中披露注冊會(huì)計(jì)師提供的非審計(jì)服務(wù)的類型、服務(wù)程度。尤其是上市公司應(yīng)該公開披露支付給注冊會(huì)計(jì)師的非審計(jì)服務(wù)費(fèi)用的明細(xì)數(shù)據(jù),事務(wù)所也應(yīng)該披露因提供非審計(jì)服務(wù)而增加的明細(xì)收入。只有這樣,才能讓投資者判斷注冊會(huì)計(jì)師在提供一攬子審計(jì)、非審計(jì)服務(wù)時(shí)是否恰當(dāng),是否保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和獨(dú)立性。

2.建立注冊會(huì)計(jì)師懲罰和訴訟賠償機(jī)制,加大對(duì)注冊會(huì)計(jì)師違法行為的處罰力度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)過程中,可能致使其喪失獨(dú)立性的原因在于違規(guī)所得的經(jīng)濟(jì)利益。如果沒有對(duì)違規(guī)注冊會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的事后懲罰和訴訟賠償機(jī)制,便不能約束其行為。如果事后懲罰和賠償機(jī)制薄弱,就會(huì)使注冊會(huì)計(jì)師違規(guī)的預(yù)期收益大于違規(guī)成本,從而產(chǎn)生違規(guī)的動(dòng)機(jī)。然而,目前我國相關(guān)法律中追究會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的相關(guān)條款還太籠統(tǒng),不具備可操作性,迫切需要完善。

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