序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇生產(chǎn)成本核算論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

由于長(zhǎng)久以來農(nóng)牧民都習(xí)慣于憑借經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，滿足于掌握大概的收支情況的狀態(tài)，很難碰到有記賬習(xí)慣的農(nóng)牧戶。所以對(duì)于一些有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)，比如近幾年的收支變化等，無法提供詳細(xì)、具體的數(shù)據(jù)資料，導(dǎo)致在分析過程中難以對(duì)樣本戶的具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行較長(zhǎng)時(shí)段的動(dòng)態(tài)的分析，職能采取跟蹤調(diào)查的方法，而這又會(huì)受到科研經(jīng)費(fèi)、時(shí)間、調(diào)查條件等方面的限制。

2.牧民采取不同品種、大小羊只混放、混養(yǎng)的形式

根據(jù)調(diào)查結(jié)果，牧民在綿羊生產(chǎn)過程中，一般不會(huì)對(duì)不同品種進(jìn)行分別管理，在飼喂時(shí)也不會(huì)根據(jù)羊只的大小來確定飼料量，習(xí)慣用平均法來決定飼料量。所以成本核算只能以實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用來進(jìn)行總的評(píng)價(jià)，無法進(jìn)行更進(jìn)一步的詳細(xì)核算。

3.核算理論依據(jù)不充分，一些費(fèi)用的處理需要靠經(jīng)驗(yàn)或推測(cè)來處理

在綿羊生產(chǎn)成本核算過程中，一般都是運(yùn)用畜牧業(yè)生產(chǎn)成本核算方法，以現(xiàn)有核算理論為指導(dǎo)，對(duì)樣本戶實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用按理論成本費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行歸類，再進(jìn)行核算。但隨著新疆綿羊生產(chǎn)模式和生產(chǎn)手段的多樣化，現(xiàn)有理論已不能完全適應(yīng)現(xiàn)行生產(chǎn)方式。在實(shí)際核算過程中，對(duì)一些費(fèi)用的確定及歸類方面，因沒有直接的理論依據(jù)，只好憑借樣本戶的經(jīng)驗(yàn)，采用推測(cè)的辦法來處理。如在新疆牧區(qū)條件允許的地方摩托車已經(jīng)替代了乘騎馬，牧民大多都是騎著摩托車放牧，這意味著放牧環(huán)節(jié)會(huì)發(fā)生燃料費(fèi)用、修理費(fèi)用、租用費(fèi)用等，而這部分費(fèi)用在綿羊生產(chǎn)成本中的比重是逐漸加大的趨勢(shì)。同時(shí)，牧民擁有摩托車后在生活、生產(chǎn)環(huán)節(jié)都會(huì)使用，引發(fā)出了如何劃分用于生產(chǎn)部分的費(fèi)用的問題，即用摩托車放牧?xí)r的燃料費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的確定問題。目前只能以樣本戶對(duì)日常摩托車放牧?xí)r的耗油量的經(jīng)驗(yàn)判斷作為標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行核算。此外，還存在雇用人員同時(shí)從事兩項(xiàng)以上的不相關(guān)生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)，對(duì)綿羊生產(chǎn)勞動(dòng)投入部分的確定問題，即工資費(fèi)用的確定問題，目前也只能以牧民提供的信息自行劃定標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行分別核算等。

二、解決途徑

1.引導(dǎo)農(nóng)牧民轉(zhuǎn)變思想，提高對(duì)調(diào)研活動(dòng)的認(rèn)識(shí)

利用多種宣傳手段，引導(dǎo)農(nóng)牧民正確認(rèn)識(shí)和看待調(diào)研活動(dòng)。提高廣大農(nóng)牧民的分辨能力，使其能夠了解和判斷政府有關(guān)部門的檢查行為與各高校師生及不同科研機(jī)構(gòu)的科研人員的調(diào)研行為的區(qū)別，認(rèn)識(shí)到進(jìn)行基層調(diào)研的必要性和對(duì)其的益處。端正農(nóng)牧民對(duì)調(diào)研的態(tài)度，以提高農(nóng)牧民和調(diào)研人員的相互信任程度，改變農(nóng)牧民迫于政府部門和有關(guān)人員的安排而被動(dòng)接受調(diào)查的現(xiàn)狀，使其能夠做到積極主動(dòng)地配合各類調(diào)研活動(dòng)，以保障各項(xiàng)調(diào)研工作的順利進(jìn)行?？梢钥紤]借鑒國(guó)外的做法，將配合調(diào)研行為作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的社會(huì)義務(wù)制度化、法律化。

2.幫助農(nóng)牧民養(yǎng)成記賬習(xí)慣，提高調(diào)研效率和成果轉(zhuǎn)換率

針對(duì)被調(diào)查的農(nóng)牧民無法提供具體數(shù)據(jù)資料和動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)資料的問題，需要政府有關(guān)部門借鑒國(guó)內(nèi)外的經(jīng)驗(yàn)，采取一定的方法和措施。如通過宣傳使農(nóng)牧民認(rèn)識(shí)到記賬的必要性及意義、系統(tǒng)地教授具體的記賬方法、安排有關(guān)人員進(jìn)行記賬行為指導(dǎo)、建立相關(guān)制度等方法，形成每一農(nóng)牧戶都有自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)賬本的局面。鑒于現(xiàn)階段新一代農(nóng)牧民的文化水平和整體素質(zhì)均有所提高的實(shí)事，本研究認(rèn)為這個(gè)方案是可行的。如若實(shí)現(xiàn)，既便于農(nóng)牧民具體了解自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、提高目標(biāo)利益的實(shí)現(xiàn)程度，又能保證政府部門和科研人員順利獲取有關(guān)農(nóng)牧民生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)、具體的數(shù)據(jù)資料，并能夠以此為依據(jù)客觀、全面地反映不同階段農(nóng)牧民的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況。

3.提高農(nóng)牧民的生產(chǎn)管理水平

雖然說農(nóng)牧民的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式在發(fā)生轉(zhuǎn)變，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的科技含量在逐步提高，但新疆相當(dāng)一部分農(nóng)牧民因受生產(chǎn)環(huán)境條件和自身因素的約束，在生產(chǎn)管理的一些方面仍在沿用傳統(tǒng)的管理方式，需要通過加強(qiáng)培訓(xùn)和現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)等手段，改變農(nóng)牧民在綿羊生產(chǎn)過程中的粗放經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，幫助和指導(dǎo)農(nóng)牧民提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)集約化生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)不同品種綿羊和不同階段綿羊的分別管理，采用科學(xué)的飼養(yǎng)方法和飼養(yǎng)技術(shù)，以實(shí)現(xiàn)提高綿羊生產(chǎn)質(zhì)量、節(jié)約生產(chǎn)成本、不斷提高綿羊生產(chǎn)效益和經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。

篇（2）

2現(xiàn)有的成本核算方法

2.1變動(dòng)成本法

變動(dòng)成本法只是將生產(chǎn)中涉及的人工、材料以及變動(dòng)制造費(fèi)用等列入產(chǎn)品的成本，固定制造費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用的核算方法。采用變動(dòng)成本法核算時(shí)，產(chǎn)品的成本因生產(chǎn)而發(fā)生、隨產(chǎn)量而變動(dòng)，固定制造費(fèi)用則不考慮實(shí)際的利用情況，與企業(yè)是否生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系，其效益則隨著會(huì)計(jì)期間推移而逐漸消逝，且不能延續(xù)至下個(gè)會(huì)計(jì)期間，只能列入期間費(fèi)用，不計(jì)入產(chǎn)品的成本。變動(dòng)成本法的產(chǎn)品成本核算，因?yàn)椴豢紤]固定制造費(fèi)用，單位產(chǎn)品的成本不再受生產(chǎn)量的影響，而只由成本管理的水平來決定。在成本管理水平和產(chǎn)品售價(jià)固定的前提下，增加產(chǎn)品的銷量是企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的唯一方法，消除了以往單純?cè)黾赢a(chǎn)量確保賬面利潤(rùn)的弊端，從而使企業(yè)回到注重產(chǎn)品的銷售量，并保持產(chǎn)銷一致的正確軌道。但是，科技時(shí)代的發(fā)展，引領(lǐng)了企業(yè)制造環(huán)境的巨大的變革，生產(chǎn)過程自動(dòng)化、信息化程度不斷提高，人工費(fèi)用降低，隨產(chǎn)量而增加的變動(dòng)成本僅包含直接材料消耗，其他部分變動(dòng)成本也逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楣潭ǔ杀?；設(shè)備折舊費(fèi)等固定制造費(fèi)用，隨著生產(chǎn)技術(shù)的提高而大幅上升，成為制造成本的主要構(gòu)成。由于變動(dòng)成本法對(duì)產(chǎn)品成本中的固定制造費(fèi)的計(jì)算方式是按期間歸集，所以該法無法徹底反映出現(xiàn)代制造產(chǎn)品的耗費(fèi)面貌和產(chǎn)出情況，也無法提供出關(guān)于固定制造費(fèi)控制措施的有用信息。

2.2完全成本法

完全成本法是將產(chǎn)品在生產(chǎn)的過程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、制造費(fèi)用全部列入產(chǎn)品成本的核算方法。此方法的成本核算要按照經(jīng)濟(jì)用途分類，在生產(chǎn)過程中涉及的機(jī)器設(shè)備和廠房折舊費(fèi)、管理部門的人員工資等組成固定制造費(fèi)用。企業(yè)管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用。采用完全成本法可以較全面地反映出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，特別適用于多種產(chǎn)品的同時(shí)制造。該方法將固定制造費(fèi)用分?jǐn)偤螅倭腥敫鳟a(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，客觀地反映出各產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)，便于產(chǎn)品價(jià)格的制定和盈利情況的分析。由于完全成本法是從生產(chǎn)的角度處理制造成本的計(jì)算，固定制造費(fèi)用全部列入當(dāng)期的產(chǎn)品成本，并不需要考慮生產(chǎn)能力能否被當(dāng)期的生產(chǎn)所利用，因此，在物質(zhì)短缺的情況下，該方法非常適用于只注重提高產(chǎn)量的管理需求，對(duì)企業(yè)鼓勵(lì)產(chǎn)品生產(chǎn)有利。完全成本法的全面預(yù)算和適時(shí)生產(chǎn)的管理方法，雖然可以確保企業(yè)能夠以銷定產(chǎn)，避免企業(yè)盲目生產(chǎn)而為賬面利潤(rùn)的弊病，但在現(xiàn)如今的競(jìng)爭(zhēng)性和買方市場(chǎng)，各期產(chǎn)品銷售量的波動(dòng)都很大，即便在產(chǎn)品處于成長(zhǎng)期或穩(wěn)定期，也很難確保生產(chǎn)能力被完全利用。而完全成本法將固定制造費(fèi)用全部的歸屬本期制造成本，不考慮特定產(chǎn)量的實(shí)際生產(chǎn)消耗，歪曲了產(chǎn)品在制造過程中的真正耗費(fèi)。

3新生產(chǎn)環(huán)境下的成本核算制度

3.1新成本模式的計(jì)算方法

在新生產(chǎn)環(huán)境下，為了能夠切實(shí)反映生產(chǎn)制造過程對(duì)資源的消耗，產(chǎn)品成本的核算模式應(yīng)依據(jù)完全成本法的觀點(diǎn)，但對(duì)制造費(fèi)用中具有約束性的固定制造費(fèi)用要單獨(dú)歸集，期末要按照實(shí)際生產(chǎn)能力的正常作業(yè)量為基數(shù)來計(jì)算分配率，受益對(duì)象則按照實(shí)際所消耗的作業(yè)數(shù)量來計(jì)算受益金額。剩余生產(chǎn)能力的成本，作為期間費(fèi)用單獨(dú)列出，不再列入產(chǎn)品的成本。一般情況下，酌量性的固定制造費(fèi)用的數(shù)額較少，且?guī)缀醵际欠羌s束性的成本，在生產(chǎn)過程中，其發(fā)生額度可隨著經(jīng)營(yíng)的情況做出調(diào)整，所以此費(fèi)用可按傳統(tǒng)的方式計(jì)量分配。上述成本核算方法是根據(jù)在新生產(chǎn)環(huán)境下，設(shè)備、廠房等是產(chǎn)品得以制造的基本條件，其生產(chǎn)過程中所發(fā)生的折舊費(fèi)等固定制造費(fèi)用，應(yīng)劃入產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分，并與原材料成本相同，只有在當(dāng)期生產(chǎn)所消耗的費(fèi)用才能計(jì)入本期的產(chǎn)品成本中，剩余的生產(chǎn)能力成本應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用。

3.2加強(qiáng)對(duì)剩余生產(chǎn)能力的管理

企業(yè)產(chǎn)品的銷售量不可能始終處于一個(gè)固定的水平，其生產(chǎn)能力出現(xiàn)剩余現(xiàn)象十分正常，但是過多就會(huì)給企業(yè)造成額外的成本負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)有的成本核算方式，無論是將固定制造費(fèi)用列入期間費(fèi)用，或是計(jì)入產(chǎn)品成本，都不能得出各期生產(chǎn)能力剩余的詳細(xì)資料，不利于管理。因此，在新成本的計(jì)算模式下，應(yīng)增設(shè)與期間相關(guān)的閑置生產(chǎn)能力成本，并對(duì)其單獨(dú)歸集。例如：采用多動(dòng)因成本法對(duì)約束性的固定制造費(fèi)用進(jìn)行分配，便可得出詳細(xì)的約束性資源的閑置情況，從而消除企業(yè)資源的長(zhǎng)期閑置，強(qiáng)化對(duì)資源的合理配置。

篇（3）

一、變動(dòng)成本法和全部成本法的概念

在會(huì)計(jì)學(xué)中有兩種計(jì)算生產(chǎn)成本的方法：全部成本法和變動(dòng)成本法。變動(dòng)成本法是在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，將一定時(shí)期所發(fā)生的成本按照其成本性態(tài)分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定性制造費(fèi)用和固定成本全部作為期間成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)算損益的一種成本計(jì)算模式。全部成本法是較為普遍的一種成本計(jì)算方法，是指將一定時(shí)期所發(fā)生的成本按其經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，包括在生產(chǎn)過程中所消耗的全部生產(chǎn)成本（即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用），將非生產(chǎn)成本作為期間成本。這樣，在全部成本法下計(jì)算出的產(chǎn)品成本既包括變動(dòng)生產(chǎn)成本又包括固定生產(chǎn)成本。在全部成本法下，全部生產(chǎn)成本要在已售產(chǎn)成品、庫(kù)存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，所以期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨成本中，包含了一部分固定生產(chǎn)成本。

二、變動(dòng)成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用的必要性

變動(dòng)成本法與完全成本法各有利弊結(jié)合，單純使用其中任何一種方法都不能滿足企業(yè)管理的要求。盡管變動(dòng)成本法在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、成本核算和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面具有諸多優(yōu)點(diǎn)，但它與現(xiàn)行“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”和“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”中成本核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的編制等內(nèi)容的要求不一致。為此，一些企業(yè)按照現(xiàn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度編制定期的財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)存貨計(jì)價(jià)和收益決定也以完全成本計(jì)算；但在企業(yè)內(nèi)部，則大多采用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，編制內(nèi)部報(bào)表，為企業(yè)管理部門正確進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、分析和控制提供有用的資料。由此可見企業(yè)會(huì)計(jì)為了能更好地履行其對(duì)內(nèi)、對(duì)外兩方面的職能，兩種成本法可以結(jié)合使用、互相補(bǔ)充，以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，在編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。但絕不搞兩套平行的成本計(jì)算資料。否則，工作量太大，還會(huì)造成人力、物力、財(cái)力和時(shí)間上的極大浪費(fèi)以及數(shù)據(jù)、資料的重復(fù)。

三、兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應(yīng)用模式

1、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用的可行性

通過兩種方法的比較不難發(fā)現(xiàn)，兩種方法最主要的差別是對(duì)固定制造費(fèi)用的處理不同，在完全成本法下固定制造費(fèi)用要計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;而變動(dòng)成本法下固定制造費(fèi)用則作為期間費(fèi)用處理。但對(duì)于直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用在兩種方法下都必須列入產(chǎn)品成本中，對(duì)于管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用，二者都是作為期間費(fèi)用處理的中國(guó)知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫(kù)。因此，兩種方法雖然在成本劃分、存貨計(jì)價(jià)、損益表的編制方面存在較大的差異，但對(duì)于具體成本項(xiàng)目的處理大體是一致的，這些都為兩種方法的結(jié)合提供了條件和可能。本著既能享受變動(dòng)成本計(jì)算法的優(yōu)勢(shì)，又不影響當(dāng)前對(duì)會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一要求這一基本原則，企業(yè)以一種核算方法為基礎(chǔ)，同時(shí)提供另一種方法下相關(guān)的成本資料，提出將兩種方法聯(lián)合應(yīng)用使企業(yè)會(huì)計(jì)核算兼顧內(nèi)部和外部?jī)煞矫娴囊?，從而?shí)現(xiàn)企業(yè)管理的最終目標(biāo)，是可行和必要的。

2、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用設(shè)計(jì)思路

變動(dòng)成本法和完全成本法在賬戶處理方面最主要的區(qū)別，是對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理不同，由此導(dǎo)致存貨估價(jià)、損益計(jì)算結(jié)果不同。完全成本法下，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用總額=期末在產(chǎn)品中的固定性制造費(fèi)用+期末庫(kù)存商品中的固定性制造成本+本期已銷商品中的固定制造成本。由于在兩種成本計(jì)算法下結(jié)合，對(duì)本期已銷商品中的固定性制造成本的處理并無實(shí)質(zhì)性的差別，最終都計(jì)入了當(dāng)期損益。因此，在變動(dòng)成本法下可以得出以下結(jié)論:

本年利潤(rùn)賬戶期末余額=A-B-C

存貨賬戶期末余額=D-B-C

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶本期發(fā)生額=E-(F-B-C)

其中，A為完全成本法下的本年利潤(rùn)賬戶期末余額; B為完全成本法下期末庫(kù)存商品中的固定性生產(chǎn)成本;C為完全成本法下期末在產(chǎn)品中的固定性制造費(fèi)用; D為完全成本法下存貨賬戶期末余額;E為完全成本法下營(yíng)業(yè)成本賬戶本期發(fā)生額;F為完全成本法下本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用。

3、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用賬戶設(shè)置

一級(jí)賬戶的設(shè)置完全按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不需新增一級(jí)賬戶，只在一級(jí)賬戶下增設(shè)需要的二級(jí)賬戶，主要設(shè)以下二級(jí)科目:制造費(fèi)用-變動(dòng)性制造費(fèi)用;制造費(fèi)用-固定性制造費(fèi)用;生產(chǎn)成本-變動(dòng)性制造費(fèi)用;生產(chǎn)成本-固定性制造費(fèi)用;庫(kù)存商品-變動(dòng)性生產(chǎn)成本;庫(kù)存商品-固定性生產(chǎn)成本。

4、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用賬務(wù)處理

在成本的日常核算過程中，首先應(yīng)對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用按成本性態(tài)進(jìn)行分類、歸集，將生產(chǎn)費(fèi)用劃分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用，由于構(gòu)成產(chǎn)品成本內(nèi)容的直接材料、直接人工屬變動(dòng)成本。因此只需將當(dāng)期發(fā)生的制造費(fèi)用分解為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用。日常的賬務(wù)處理程序與完全成本法完全相同，根據(jù)兩種成本計(jì)算法的內(nèi)在聯(lián)系，可以很方便的獲取企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策所需要的數(shù)據(jù)資料。

5．兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應(yīng)用總結(jié)

現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度中成本項(xiàng)目包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。企業(yè)先要根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)的自身特點(diǎn)，將生產(chǎn)費(fèi)用按其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，分解為變動(dòng)成本和固定成本，尤其是制造費(fèi)用應(yīng)逐項(xiàng)進(jìn)行分解。把日常核算建立在變動(dòng)成本計(jì)算的基礎(chǔ)上，對(duì)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶均按變動(dòng)成本反映，同時(shí)另設(shè)“存貨中的固定成本”賬戶。也就是說，對(duì)直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用等變動(dòng)成本，仍然按照原來傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法進(jìn)行歸集和分配，把廠房折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租金等固定成本先計(jì)入“存貨中的固定成本”賬戶。平時(shí)根據(jù)有關(guān)記賬憑證和費(fèi)用分配表，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬，分別歸集各品種的產(chǎn)品成本，并采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)算這兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。但由于期初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)成本均不包括固定性制造費(fèi)用，所以無論是完工產(chǎn)品成本，還是月末在產(chǎn)品成本中也都不包含固定性制造費(fèi)用，固定性制造費(fèi)用仍停留在“存貨中的固定成本”賬戶中。期末，其賬戶余額可以在不同品種的產(chǎn)品之間按照分配制造費(fèi)用的分配方法進(jìn)行分配結(jié)合，如：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法等，分配出每種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用，然后按每種產(chǎn)品當(dāng)期銷售量、期末產(chǎn)成品數(shù)量及期末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量比例，將“存貨中的固定成本”應(yīng)歸屬于本期已銷售產(chǎn)品的部分轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，并列入利潤(rùn)表，作為本期銷售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目；而其中應(yīng)歸屬于期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品部分，則仍留在這個(gè)賬戶上，其分配的結(jié)果填列在資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨（在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）項(xiàng)上，使它們?nèi)园此馁M(fèi)的完全成本列示。

所以為了發(fā)揮變動(dòng)成本法在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理方面的作用，同時(shí)滿足現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)外報(bào)告的需要，應(yīng)將變動(dòng)成本法與全部成本法結(jié)合應(yīng)用。即將日常核算建立在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，期末調(diào)整，使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、銷售成本和存貨成本按全部成本法反映，以滿足對(duì)外編制會(huì)計(jì)報(bào)表的需要。這樣能實(shí)現(xiàn)企業(yè)與國(guó)家的雙盈。

四．變動(dòng)成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用中存在的問題與改進(jìn)建議及其應(yīng)遵循的原則。

1.存在的主要問題。

（1）在同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品且各月不同產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)水平相差懸殊的企業(yè)中，在不同產(chǎn)品之間按照分配制造費(fèi)用的分配方法對(duì)“存貨中的固定成本”進(jìn)行分配，如生產(chǎn)工時(shí)等資料都是本月的發(fā)生數(shù)，而“存貨中的固定成本”卻是一個(gè)逐期的累計(jì)數(shù)，顯然按此標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配不夠準(zhǔn)確。

（2）在實(shí)際工作中有不少的成本、費(fèi)用對(duì)業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系是比較復(fù)雜的，其成本雖然可隨產(chǎn)量的增減而成同方向變動(dòng)，但其變動(dòng)幅度卻不與產(chǎn)量變動(dòng)幅度保持嚴(yán)格的正比例關(guān)系。這是因?yàn)檫@些成本同時(shí)兼有變動(dòng)成本與固定成本兩種不同的性質(zhì)，稱為混合成本。

（3）對(duì)于某些機(jī)械化程度較高的企業(yè)，固定性制造費(fèi)用中包括不少與機(jī)械使用有關(guān)的費(fèi)用，例如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等等。如果采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法分配固定性制造費(fèi)用就不盡合理，所以采用機(jī)器工時(shí)比例分配法分配各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用會(huì)更合理一些中國(guó)知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫(kù)。

（4）由于平時(shí)核算是建立在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，產(chǎn)品成本以變動(dòng)成本反映，如果企業(yè)以此成本為依據(jù)進(jìn)行產(chǎn)品訂價(jià)應(yīng)區(qū)別對(duì)待。

2.改進(jìn)建議。

（1）對(duì)于上述第一個(gè)問題，首先，可以通過以生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資等全年累計(jì)數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合，進(jìn)行分配。其次，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的單位也可以對(duì)“存貨中固定成本”按不同的車間或產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄或?qū)簦炊鄼谑矫骷?xì)賬）分別反映各車間、產(chǎn)品品種中各項(xiàng)固定性制造費(fèi)用的發(fā)生情況，此明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種費(fèi)用分配表進(jìn)行登記。在對(duì)“存貨中的固定成本”進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，可以分車間、產(chǎn)品進(jìn)行分配，甚至可以按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行分配，以增加核算的準(zhǔn)確性。

（2）對(duì)于上述第二個(gè)問題敘述的混合成本必須對(duì)其進(jìn)行分解，以便分別將其合并到固定成本和變動(dòng)成本中去。分解混合成本的方法很多，較簡(jiǎn)便的方法有近似分類法、比例分?jǐn)偡ǖ取?/p>

3．需要注意的幾項(xiàng)原則：

(1)以完全成本法為基礎(chǔ)，采用“先外后內(nèi)”的原則。即統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)首先應(yīng)滿足對(duì)外報(bào)告的法定要求，然后再考慮對(duì)內(nèi)經(jīng)營(yíng)管理的需要。

(2)符合成本效益原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設(shè)立不以額外增加企業(yè)運(yùn)行成本、過多增加會(huì)計(jì)核算人員的工作負(fù)擔(dān)為前提，而應(yīng)符合成本效益原則，在遵循原有成本核算系統(tǒng)框架的前提下，通過對(duì)核算帳戶的巧妙設(shè)計(jì)，利用兩種成本計(jì)算法的內(nèi)在聯(lián)系，來實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)對(duì)外的資源共享。

(3)簡(jiǎn)化成本核算原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)應(yīng)符合簡(jiǎn)便、實(shí)用、高效原則。即在統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)下，既能滿足對(duì)外報(bào)告的要求，又能方便、快捷地提供對(duì)內(nèi)所需的資料。

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[3]曹惠杰.管理會(huì)計(jì)[M].上海:立信會(huì)計(jì)出版社， 2001:225-257.

篇（4）

（一）有助于企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。為提高中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，中小企業(yè)必須做好成本控制，持續(xù)降低成本，不斷引進(jìn)先進(jìn)的成本控制理念和方法，完善售后服務(wù)體系，提高中小企業(yè)管理水平，保障中小企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

（二）有利于提高經(jīng)營(yíng)效益。片面強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)成本降低，這會(huì)造成短視的經(jīng)營(yíng)行為：通過擴(kuò)大生產(chǎn)量，降低固定成本分?jǐn)偮?，來降低單位成本，營(yíng)造規(guī)模經(jīng)濟(jì)的假象；通過降低或者弱化產(chǎn)品的功能和質(zhì)量，換取用料成本的降低和加工工序的簡(jiǎn)化，這必然會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量下降，短期內(nèi)效益雖有增長(zhǎng)，長(zhǎng)此以往必然導(dǎo)致效益下滑甚至倒閉。如果采取和企業(yè)規(guī)模相適用的成本管理工具和方法，可以提高生產(chǎn)效率、降低經(jīng)營(yíng)成本、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（三）對(duì)生產(chǎn)及運(yùn)營(yíng)管理人員績(jī)效考核有利。激勵(lì)和考核是每個(gè)企業(yè)必備的，激勵(lì)考核的目的應(yīng)明確、可操作性要強(qiáng)。考核標(biāo)準(zhǔn)來源于企業(yè)的預(yù)算和管理體系，而成本預(yù)算是企業(yè)預(yù)算中極為重要的環(huán)節(jié)和不可或缺的步驟。成本預(yù)算的好壞，取決于企業(yè)的成本管理水平，成本管理為績(jī)效考核提供了標(biāo)準(zhǔn)，也設(shè)定了目標(biāo)。

二、中小企業(yè)生產(chǎn)成本管理過程中暴露出的問題

（一）生產(chǎn)成本管理手段落后。從生產(chǎn)成本管理的一般手段上來看，還沒有真正形成一個(gè)科學(xué)和系統(tǒng)的成本管理過程。對(duì)成本的管理應(yīng)依據(jù)市場(chǎng)上的信息化程度給予一種科學(xué)的預(yù)測(cè)和分析，而不僅是要停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的那種產(chǎn)供銷一體化的模式上。目前，我國(guó)的多數(shù)中小企業(yè)中，對(duì)成本管理系統(tǒng)還以服務(wù)存貨計(jì)價(jià)和收益為主要目的，從而這也就能更加注重對(duì)賬面的實(shí)際管理、忽略對(duì)實(shí)物的監(jiān)管。

（二）專業(yè)生產(chǎn)成本管理人才匱乏。在成本管理的過程中，中小企業(yè)缺乏專業(yè)的生產(chǎn)成本管理人才，主觀認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)管理比較簡(jiǎn)單，導(dǎo)致生產(chǎn)成本管理中存在各種問題，從而影響企業(yè)的發(fā)展。此外，大部分中小企業(yè)員工對(duì)于生產(chǎn)成本的控制沒有一個(gè)準(zhǔn)確的概念，重視度高，不能調(diào)動(dòng)起員工參與成本控制、管理的積極性，造成生產(chǎn)過程存在資源浪費(fèi)的情況。

（三）成本預(yù)算形式化嚴(yán)重。很多中小企業(yè)雖然制定了財(cái)務(wù)成本控制制度與核算制度，但中小企業(yè)預(yù)算是按照以往的經(jīng)驗(yàn)來制定，且預(yù)算制定過程缺乏實(shí)踐性，導(dǎo)致預(yù)算費(fèi)用不能按照成本費(fèi)用實(shí)際的發(fā)生額制定，致使中小企業(yè)成本費(fèi)用數(shù)額不能和中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)系在一起。此外，大部分中小企業(yè)并不重生產(chǎn)成本控制，預(yù)算工作基本流于形式，使得中小企業(yè)生產(chǎn)成本的管理不能正常進(jìn)行，影響企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、有效提升中小企業(yè)生產(chǎn)成本管理水平的策略

（一）引進(jìn)現(xiàn)代化生產(chǎn)成本管理手段。一，中小企業(yè)要更新生產(chǎn)成本管理手段，準(zhǔn)確、完整反應(yīng)原始會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)憑證和統(tǒng)計(jì)資料等；二，制定完善的生產(chǎn)成本核算計(jì)算方法，引入電算化手段對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行核算，并強(qiáng)化對(duì)中小企業(yè)成本的計(jì)劃實(shí)施工作的檢查和控制；三，將傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本法、責(zé)任成本法和預(yù)算控制法等與現(xiàn)代化成本控制方法相結(jié)合，根據(jù)中小企業(yè)的生產(chǎn)實(shí)際有效進(jìn)行生產(chǎn)成本管理。

（二）提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)水平。一，綜合中小企業(yè)的實(shí)際情況，合理聘用人才，本著以德為先、德才兼?zhèn)涞脑瓌t，選擇愛崗敬業(yè)的專業(yè)人才，還可以制定中小企業(yè)人才選擇計(jì)劃；二，完善競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，制定規(guī)范的考核體系與獎(jiǎng)懲體系，及時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)做出重大貢獻(xiàn)的員工；三，對(duì)工作人員進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)，中小企業(yè)可以聘請(qǐng)財(cái)務(wù)方面的專家，或財(cái)務(wù)管理的專業(yè)人員進(jìn)行授課，同時(shí)指導(dǎo)工作人員的成本管理工作，提高成本核算工作人員實(shí)際操作水平。

篇（5）

成本核算是企業(yè)管理和財(cái)務(wù)決策中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，在市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì) 條件下，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中取勝，必須降低生產(chǎn)成本，做好成本核算，著力提高利潤(rùn)水平。經(jīng)調(diào)查了多家企業(yè)成本核算情況，對(duì)能給企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)的簡(jiǎn)潔有效核算方法進(jìn)行了分析、整理，現(xiàn)分述如下：

一、核算方法的選擇

中小型企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模較小、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所用原材料大部分相同的、管理人員（財(cái)務(wù)人員少）相對(duì)精簡(jiǎn)的企業(yè)，管理結(jié)構(gòu)通常是垂直管理體系。中小型企業(yè)因數(shù)量多而在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)鏈中起著不可少的作用。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化時(shí)代到來，具備先進(jìn)技術(shù)的人員創(chuàng)辦新興的科技型企業(yè)將不斷的增加。中小型企業(yè)因受到財(cái)力、物力和人力的瓶頸，企業(yè)內(nèi)部管理水平、財(cái)務(wù)決策能力、成本核算制度、財(cái)務(wù)控制制度等基本制度一般不完整、不系統(tǒng)帶來 會(huì)計(jì) 基礎(chǔ)工作薄弱、會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)采集不準(zhǔn)確。在生產(chǎn)過程中具體表現(xiàn)為：①?zèng)]有專職的成本核算人員；②輔助核算部門沒有獨(dú)立核算；③車間物流劃分不明顯、傳遞手續(xù)不完善而導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真；④車間生產(chǎn)管理人員與行政管理人員不區(qū)分。中小企業(yè)的這些特點(diǎn)決定了他們應(yīng)對(duì)成本核算方法進(jìn)行簡(jiǎn)化，使成本核算方法能符合其管理的需要；也同時(shí)決定了他們大多數(shù)使用的是實(shí)際成本法，而不會(huì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法或其他的成本核算方法。

二、中小企業(yè)的管理模式?jīng)Q定其應(yīng)使用簡(jiǎn)易的成本核算方法

中小型企業(yè)，無論其生產(chǎn)什么類型的產(chǎn)品，也不論管理標(biāo)準(zhǔn)如何，最終目標(biāo)都是要按照產(chǎn)品品種算出產(chǎn)品成本。按產(chǎn)品品種 計(jì)算 成本，是產(chǎn)品成本計(jì)算最基本要求，品種法是最基本的成本計(jì)算方法。若有需要或管理上要求按訂單生產(chǎn)，也可采用分批法。同時(shí)因小企業(yè)一般不對(duì)外籌集資金或者籌借金額較小，一般不要向 金融 機(jī)構(gòu)報(bào)送報(bào)表而只需向稅務(wù)部門報(bào)送稅務(wù)報(bào)表，所執(zhí)行的也就不是嚴(yán)格意義上的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，執(zhí)行的將是符合稅法規(guī)定的一種簡(jiǎn)易的能滿足稅法要求的會(huì)計(jì)政策，從而達(dá)到不違法稅法規(guī)定，避免涉嫌偷稅漏稅。

三、基本科目設(shè)置和成本核算思路

1．不分別設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本兩大科目，將其合并為一個(gè)生產(chǎn)成本科目，不再按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)賬，直接設(shè)原材料、工資薪酬、動(dòng)力費(fèi)用、制造費(fèi)用等幾個(gè)二級(jí)明細(xì)科目對(duì)大項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸集。因?yàn)橹行∑髽I(yè)經(jīng)營(yíng)范圍比較小，生產(chǎn)產(chǎn)品的工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料基本相同，除了主要原材料能歸屬到具體產(chǎn)品外，其它項(xiàng)目不宜歸屬到具體某一產(chǎn)品，其實(shí)核算到產(chǎn)品反而失去真實(shí)性。但當(dāng)所用原料及所產(chǎn)產(chǎn)品區(qū)別較大，達(dá)到重要性原則，往往可以單一產(chǎn)品設(shè)明細(xì)帳；也可不設(shè)置，而以成本核算表代替。

2．原材料范圍，在滿足生產(chǎn)需要的前提下，只把產(chǎn)品構(gòu)成比例較大的幾種做為原材料，把非主要的原材料提前進(jìn)入了成本，這樣既能降低工作量，也符合會(huì)計(jì)原則重要性原則。對(duì)生產(chǎn)車間月末已領(lǐng)未用的原材料，酌情處理：若價(jià)值較低，歸入當(dāng)月即可；若價(jià)值較高，按照實(shí)際領(lǐng)用實(shí)用部分計(jì)算成本。

3．中小企業(yè)因車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完全，制造費(fèi)用科目很難按車間設(shè)明細(xì)賬，只好直接設(shè)機(jī)物料、修理費(fèi)、折舊等幾個(gè)二級(jí)明細(xì)科目對(duì)車間費(fèi)用進(jìn)行歸集。同時(shí)因中小企業(yè)管理人員多參加生產(chǎn)管理，對(duì)這種由管理人員參與且發(fā)生的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)而無法確定是車間費(fèi)用還是辦公費(fèi)用而往往直接歸屬到辦公費(fèi)用內(nèi)，直接記入管理費(fèi)用。制造費(fèi)用月底不先進(jìn)行分配，而是轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本科目后往往是已銷產(chǎn)品和庫(kù)存產(chǎn)品之間統(tǒng)一分配。

4．廢品損失只在管理上做處理，不單獨(dú)做成本核算，企業(yè)一般是按存記耗，按已銷售數(shù)量加庫(kù)存成品計(jì)算生產(chǎn)數(shù)量。

5．若管理上或生產(chǎn)工藝上非常有必要，設(shè)自制半成品科目。否則不設(shè)。

6．設(shè)立低值易耗品科目或不設(shè)直接記入制造費(fèi)用---機(jī)物料或修理費(fèi)明細(xì)科目，同時(shí)設(shè)備查帳以備管理需要，采用一次攤銷法，入賬同時(shí)即進(jìn)行分配。

7．關(guān)于固定資產(chǎn)折舊，采用符合稅法規(guī)定的年限 計(jì)算 ，可省去納稅調(diào)整的麻煩有可以及時(shí)掌握交稅額度。稅法沒有明確規(guī)定的，應(yīng)按稅法的一般要求進(jìn)行折舊核算。

8．對(duì)于在產(chǎn)品構(gòu)成中所占比重較小且數(shù)量眾多的存貨一般采用實(shí)地盤存制，以存記耗計(jì)算每月實(shí)際消耗量。

四、日常核算工作及成本數(shù)據(jù)資料的取得

（一）日常成本數(shù)據(jù)的歸集

1．日常成本計(jì)算離不開倉(cāng)庫(kù)和車間等單據(jù)的傳遞、歸集、整理等，這就需要 企業(yè) 起碼有相應(yīng)的管理制度。如庫(kù)房管理制度，生產(chǎn)管理制度等

2．生產(chǎn)過程中的各種記錄：原材料入庫(kù)單、生產(chǎn)計(jì)劃通知單、產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)料單、成品或半成品入庫(kù)單等單據(jù)資料要及時(shí)轉(zhuǎn)交 會(huì)計(jì) 部門。

3．日常發(fā)生的與生產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用歸入生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用科目。

（二）月底

1．計(jì)提折舊，結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用科目到生產(chǎn)成本科目。

2．取得原材料庫(kù)月報(bào)表，先比對(duì)已入財(cái)務(wù)帳原材料與庫(kù)房所報(bào)購(gòu)入數(shù)量是否有出入，若有應(yīng)屬發(fā)票未到者，要估價(jià)入賬。原材料發(fā)出一般采用加權(quán)平均法。

3．取得工資相關(guān)資料，計(jì)提工資及福利費(fèi)。

4．由生產(chǎn)車間相關(guān)部門提供各工序在產(chǎn)品數(shù)量及完工程度分?jǐn)偝杀尽?/p>

五、成本費(fèi)用分配原則及方法

1．分配方法要符合企業(yè)自身的生產(chǎn)特點(diǎn)及工藝流程，要能體現(xiàn)受益原則。

2．分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇原則上應(yīng)選擇的標(biāo)準(zhǔn)與待分配的費(fèi)用之間有一定關(guān)聯(lián)，并且容易取得。

3．能辨別受益對(duì)象的直接記入，不能明確辨別的按一定標(biāo)準(zhǔn)記入。

4．能直接歸屬到某一產(chǎn)品的原材料等大項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)直接歸入相應(yīng)產(chǎn)品。

5．不是直接成本費(fèi)用一律采用產(chǎn)值比例法分配，即按各產(chǎn)品的產(chǎn)值占總產(chǎn)值的比例進(jìn)行分配，在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算產(chǎn)值參與分配。

六、簡(jiǎn)易的成本核算方法的優(yōu)缺點(diǎn)

1．核算基本準(zhǔn)確，能滿足成本分析的需要，也符合會(huì)計(jì)的重要性原則，但不夠精確。

2．產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量估計(jì)不夠準(zhǔn)確，這也是成本核算中的不可避免的問題，在中小型企業(yè)使用基本能夠滿足生產(chǎn)及管理決策的需要，也基本達(dá)到稅務(wù)核算的要求。

七、簡(jiǎn)易成本核算的幾個(gè)相關(guān)問題

1．成本會(huì)計(jì)核心的是掌握企業(yè)的生產(chǎn)流程和各個(gè)關(guān)鍵的作業(yè)，了解車間最新的生產(chǎn)情況，月底通過編制成本核算報(bào)表將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)結(jié)合，及時(shí)地分析每個(gè)月的成本波動(dòng)的原因，為決策做好材料依據(jù)。

2．成本核算不僅是財(cái)務(wù)部門的事情，而是包括生產(chǎn)管理、采購(gòu)與銷售各部門的事情。一是成本核算需要生產(chǎn)車間、技術(shù)部門、采購(gòu)部門、銷售部門等多部門的配合；二是計(jì)算出的成本是否合理有價(jià)值，不但需要財(cái)務(wù)部門的不斷改善和時(shí)間的印證，還需要生產(chǎn)、技術(shù)等部門提供數(shù)據(jù)及客觀的評(píng)價(jià)，僅靠財(cái)務(wù)部門獨(dú)立思考有時(shí)難以發(fā)現(xiàn)問題。

3．成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)接受成本會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)，但要理論聯(lián)系實(shí)際突破相關(guān)理論的束縛，不要局限在成本會(huì)計(jì)理論的框框里面，最好的成本會(huì)計(jì)核算和管理體系就是最貼近企業(yè)生產(chǎn)流程最 科學(xué) 合理核算出成本的核算體系,這樣才能有力的服務(wù)生產(chǎn)管理及經(jīng)營(yíng)決策,每一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)流程都有其特殊性,公司的管理在不同的階段有著不一樣的管理任務(wù),所以在確定整體思路的前提下,成本核算體系要有一定的可變性，關(guān)鍵的要在成本理論的指導(dǎo)下解決管理層關(guān)心的問題，將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)相結(jié)合從而服務(wù)于企業(yè)管理與決策。

參考 文獻(xiàn)

篇（6）

多年來她在生產(chǎn)一線從事生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)、成本核算管理工作。對(duì)車間電積、電解兩條生產(chǎn)線的穩(wěn)定運(yùn)行、提質(zhì)降耗起著舉足輕重的作用。由于她的刻苦鉆研、精細(xì)管理，車間各項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)臺(tái)帳、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)資料管理規(guī)范，各種統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、核算數(shù)據(jù)詳實(shí)、分析準(zhǔn)確，為車間基礎(chǔ)管理工作做出了積極貢獻(xiàn)。2015年她獨(dú)自撰寫的《影響鎳電積生產(chǎn)成本的主要因素及降本增效措施》獲公司管理創(chuàng)新論文三等獎(jiǎng)、廠二等獎(jiǎng)；《班組精細(xì)化管理在鎳電積生產(chǎn)系統(tǒng)中的應(yīng)用》獲廠管理創(chuàng)新論文二等獎(jiǎng)，她就是鎳電解三車間王曉玲。

在生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)工作中，她經(jīng)常深入班組、生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)，做好上下工序金屬物料的質(zhì)量、數(shù)量進(jìn)行監(jiān)督檢查，同時(shí)做好協(xié)調(diào)、結(jié)算和產(chǎn)品質(zhì)量的信息反饋；組織金屬物料的盤點(diǎn)、核算及金屬平衡表的編制；針對(duì)物料管理、提高金屬回收率、工藝控制管理等方面，大膽創(chuàng)新工作，提合理化建議，并積極參與落實(shí)。完善了車間金屬物料管理制度和管理網(wǎng)絡(luò)，嚴(yán)格執(zhí)行物料交接傳票制度，在外購(gòu)原料管理中，與有關(guān)人員一道，積極采取措施，明確崗位職責(zé)，對(duì)金屬物料的裝卸、存放等管理進(jìn)一步細(xì)化、明確，確保了金屬物流的有序、通暢，為提升產(chǎn)能、提質(zhì)降耗做出了積極貢獻(xiàn)。

篇（7）

論文關(guān)鍵詞:海水養(yǎng)殖業(yè)會(huì)計(jì)核算;核算特點(diǎn);核算對(duì)象或品種

1 海水養(yǎng)殖業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)

海水養(yǎng)殖業(yè)是通過苗種的繁育和培養(yǎng)或外購(gòu)苗種而生產(chǎn)出各種水產(chǎn)品,海島水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)經(jīng)營(yíng)模式一般以育苗、浮筏吊養(yǎng)、底播增殖、活魚養(yǎng)殖為主,其成本核算具有以下特點(diǎn)。

1.1 成本具有不確定性

作為海水養(yǎng)殖的主要產(chǎn)品——水產(chǎn)品,主要是以繁育和養(yǎng)殖為主。由于受自然條件變化制約,變化無常的自然環(huán)境影響著水產(chǎn)品的產(chǎn)量和養(yǎng)殖成本。海域狀況好、水溫等自然條件適宜,水產(chǎn)品的產(chǎn)量就高,單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本就低;反之,水產(chǎn)品的產(chǎn)量低,單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本就高。

1.2 生產(chǎn)周期長(zhǎng),資金周轉(zhuǎn)慢

海水養(yǎng)殖業(yè)從育苗、中間育成、海上暫養(yǎng)、投入放養(yǎng)、收獲或外購(gòu)苗種、投入放養(yǎng)、收獲的生產(chǎn)過程,生產(chǎn)周期少則幾個(gè)月,多則4-5年,一般在1-3年或以上。由于常年性投入,使得占用在某項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)資金時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng),資金周轉(zhuǎn)速度緩慢。

1.3 生產(chǎn)具有季節(jié)性,占用的資金量大

海水養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)季節(jié)性較強(qiáng),苗種投入時(shí)間相對(duì)集中,一般在每年的4~6月份或10~12月份,并且占用大量的經(jīng)營(yíng)資金;有的在較短的時(shí)間內(nèi)即可收獲,比如:海灣扇貝規(guī)模養(yǎng)殖從當(dāng)年苗種購(gòu)入到浮筏吊養(yǎng)、直至秋季收獲僅需5個(gè)多月的時(shí)間;而有的需要較長(zhǎng)的生產(chǎn)時(shí)間才能回收,比如:某企業(yè)為了擴(kuò)大蝦夷扇貝底播養(yǎng)殖規(guī)模,大量購(gòu)入苗種實(shí)施三齡貝底播養(yǎng)殖計(jì)劃,從苗種購(gòu)置、投入放養(yǎng)、海上看護(hù)到采捕收獲大約需要36個(gè)月,資金占用量較大,資金需三年多才得以回收;活魚養(yǎng)殖從幼魚的投放、看護(hù)、餌料喂養(yǎng)、到成魚收獲,少則1年、多則3年以上,受海域狀況、水溫等自然條件制約,經(jīng)歷越冬過程,需要北魚南養(yǎng)再回運(yùn)過程,到回收季節(jié)還需關(guān)注市場(chǎng)的行情,若出口還需不斷關(guān)注匯率變化,以確報(bào)該品種實(shí)現(xiàn)很好的效益。因此,在生產(chǎn)過程中占用企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金較多,一般都需要較長(zhǎng)時(shí)間。

2 海水養(yǎng)殖業(yè)成本核算應(yīng)考慮的問題

2.1 合理確定成本核算對(duì)象或品種

成本核算對(duì)象的確定是海水養(yǎng)殖成本進(jìn)行歸集和核算的前提。海水養(yǎng)殖的任務(wù)是生產(chǎn)出各種水產(chǎn)品,因此,水產(chǎn)品品種是水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)成本核算的對(duì)象,也就是對(duì)養(yǎng)殖期間所發(fā)生的各項(xiàng)品種費(fèi)用進(jìn)行分類、歸集、核算。由于海水養(yǎng)殖養(yǎng)殖品種不同,因而在養(yǎng)殖過程中,各品種育苗、投入放養(yǎng)、收獲的成本也不盡相同。海水養(yǎng)殖業(yè)按蝦夷扇貝、鮑魚、海參、海螺、海膽以及放養(yǎng)的魚等來計(jì)算主要產(chǎn)品成本。這樣能比較科學(xué)地歸集和核算不同養(yǎng)殖品種的生產(chǎn)成本,有利于對(duì)海水養(yǎng)殖成本的管理和控制。

2.2 做好成本核算基礎(chǔ)工作

2.2.1 建立健全成本核算帳戶體系

為了歸集養(yǎng)殖業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用,劃分有關(guān)成本費(fèi)用界限,正確計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本,應(yīng)建立規(guī)范的成本核算帳戶體系。根據(jù)需要應(yīng)設(shè)置:消耗性生物資產(chǎn)、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、原材料、應(yīng)交稅金、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)、現(xiàn)金、銀行存款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加等帳戶。

2.2.2 建立健全各項(xiàng)原始記錄

各種原始記錄是計(jì)算產(chǎn)品成本的依據(jù)。各種材料物資、燃料動(dòng)力的消耗、各種生產(chǎn)工具的耗用、產(chǎn)品質(zhì)量驗(yàn)收以及暫養(yǎng)臺(tái)筏和養(yǎng)成臺(tái)筏、當(dāng)年(或以后年度)收獲臺(tái)筏、空筏各是多少,每月都必須有原始記錄,以利于成本核算工作更好的進(jìn)行。

2.2.3 建立健全養(yǎng)殖物資計(jì)量、驗(yàn)收、保管發(fā)放工作和盤點(diǎn)工作

各種養(yǎng)殖物資采購(gòu)都必須有計(jì)劃、按計(jì)劃購(gòu)買,然后辦理入庫(kù)驗(yàn)收手續(xù),領(lǐng)用要辦理出庫(kù)手續(xù)。年終必須清點(diǎn),并處理盈虧額。

2.2.4 了解生產(chǎn)工藝或流程

海水養(yǎng)殖業(yè)核算基礎(chǔ)是要掌握第一手資料,因此說,作為財(cái)務(wù)人員或成本核算人員必須深入生產(chǎn)第一線,了解全面生產(chǎn)工藝或生產(chǎn)過程,取得核算數(shù)據(jù),為成本核算作準(zhǔn)備。

2.3 正確核算成本項(xiàng)目

為了正確反映海水養(yǎng)殖成本項(xiàng)目的構(gòu)成和范圍,必須合理歸集養(yǎng)殖成本項(xiàng)目,成本項(xiàng)目設(shè)置和劃分的是否合理,對(duì)養(yǎng)殖成本核算的科學(xué)性與準(zhǔn)確性產(chǎn)生直接的影響。在海水養(yǎng)殖過程中,將養(yǎng)殖相關(guān)的費(fèi)用支出作為養(yǎng)殖成本進(jìn)行核算,與養(yǎng)殖生產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用支出均不應(yīng)計(jì)入養(yǎng)殖成本,關(guān)鍵看其是否直接或間接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)方面。因此,在進(jìn)行成本核算時(shí),應(yīng)正確劃分和確定養(yǎng)殖成本核算項(xiàng)目。

根據(jù)海水養(yǎng)殖業(yè)的實(shí)際情況,應(yīng)設(shè)立苗種費(fèi)用、臺(tái)筏物資攤銷、燃料費(fèi)、維修費(fèi)、折舊費(fèi)、工資及補(bǔ)貼、餌料費(fèi)用、水電費(fèi)、生活費(fèi)、差旅費(fèi)、養(yǎng)殖物資盤點(diǎn)損失額、海域使用金等成本費(fèi)用項(xiàng)目。

2.4 成本核算應(yīng)遵循的原則

2.4.1 收入與支出配比原則

海水養(yǎng)殖業(yè)進(jìn)行養(yǎng)殖成本核算時(shí),應(yīng)將一定會(huì)計(jì)期間費(fèi)用成本,與有關(guān)的收益相結(jié)合,即收入與相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比。如燃料費(fèi)、維修費(fèi)、折舊費(fèi)、工資及補(bǔ)貼、生活費(fèi)、差旅費(fèi)等不能明確直接進(jìn)行品種歸集的費(fèi)用,可通過“制造費(fèi)用”科目核算按一定的分配方法和標(biāo)準(zhǔn),分配到不同的養(yǎng)殖品種中。采用配比性原則進(jìn)行成本核算,能準(zhǔn)確地計(jì)算出一個(gè)時(shí)期的養(yǎng)殖成本和每個(gè)品種的成本。

2.4.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制

為了真實(shí)反映海水養(yǎng)殖業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況,各養(yǎng)殖企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期兩個(gè)基本前提來正確劃分不同會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的歸屬。并運(yùn)用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項(xiàng)目來記錄由此形 成的資產(chǎn)和負(fù)債等會(huì)計(jì)要素。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則編制的,其損益的記錄又要分期進(jìn)行,每期的損益計(jì)算理應(yīng)反映所有屬于本期的真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),收付實(shí)現(xiàn)制顯然不能完全做到這一點(diǎn)。因此,權(quán)責(zé)發(fā)生制能更加準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

2.4.3 劃分收益性與資本性支出

收益性支出是指發(fā)生的與海水養(yǎng)殖生產(chǎn)有關(guān)(包括直接的和間接的費(fèi)用支出等等)的支出。資本性支出是指那些一次購(gòu)置并長(zhǎng)時(shí)間使用的耐用資產(chǎn)消耗(如房屋建筑物、各種設(shè)備購(gòu)置、養(yǎng)殖臺(tái)筏等)。劃分收益性與資本性支出的意義在于確定哪些費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期成本,哪些支出不應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期成本,只有這樣才能科學(xué)地計(jì)算出各品種的養(yǎng)殖成本。

2.4.4 核算周期的確定

由于海水養(yǎng)殖專業(yè)性較強(qiáng),養(yǎng)殖生產(chǎn)要經(jīng)過育苗、中間育成、海上暫養(yǎng)、投入放養(yǎng)或外購(gòu)、放養(yǎng)等過程,其生產(chǎn)周期一般在1-3年或以上,具有培育周期長(zhǎng)的特點(diǎn),因此,海水養(yǎng)殖的成本計(jì)算期從購(gòu)入商品苗或育苗開始,計(jì)算到銷售為止,其成本計(jì)算期一般應(yīng)與生產(chǎn)周期相一致。例如:蝦夷扇貝生長(zhǎng)周期分三種情形,(1)自當(dāng)年6月份購(gòu)入幼貝,經(jīng)過浮筏暫養(yǎng)、掛養(yǎng)到11月份底播,到第三年4月末收獲期結(jié)束,生長(zhǎng)周期需要22個(gè)月;(2)如果養(yǎng)殖單位當(dāng)年11月份購(gòu)入商品苗直接底播,到第三年4月末收獲期結(jié)束,生長(zhǎng)周期需要18個(gè)月;(3)從育苗開始計(jì)算,經(jīng)過中間育成、海上暫養(yǎng)、投入放養(yǎng),到第三年4月末收獲期結(jié)束,生長(zhǎng)周期需要18個(gè)月;鮑魚自底播到收獲生長(zhǎng)周期36個(gè)月,海參自底播到收獲生長(zhǎng)周期為36個(gè)月。

2.4.5 嚴(yán)格區(qū)分成本費(fèi)用界限

嚴(yán)格劃分各時(shí)期產(chǎn)品費(fèi)用的界限,嚴(yán)格劃分不同養(yǎng)殖品種產(chǎn)品成本費(fèi)用的界限,嚴(yán)格劃分收獲產(chǎn)品和未收獲產(chǎn)品的費(fèi)用界限,凡能直接分清的成本費(fèi)用,直接計(jì)入該種產(chǎn)品中,不好分清的成本費(fèi)用,選擇合理的分配方法計(jì)入各個(gè)產(chǎn)品成本。

3 養(yǎng)殖核算程序

現(xiàn)以某養(yǎng)殖企業(yè)外購(gòu)蝦夷扇貝商品苗投入底播生產(chǎn),到產(chǎn)品收獲為例,談其成本核算程序。

3.1 成本核算

(1)某養(yǎng)殖企業(yè)購(gòu)入蝦夷扇貝商品苗直接底播,發(fā)生時(shí),記借:消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì)-苗種費(fèi),貸:銀行存款等科目。

(2)在底播增殖期內(nèi),發(fā)生的直接費(fèi)用,應(yīng)記借:消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì)-××(成本項(xiàng)目),貸:現(xiàn)金(或銀行存款)等;若發(fā)生的費(fèi)用為看護(hù)底播產(chǎn)品共同費(fèi)用,借:制造費(fèi)用,貸:現(xiàn)金(或銀行存款)等,月末,按照配比原則將費(fèi)用分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)到“消耗性生物資產(chǎn)”,記借:消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì)-××(成本項(xiàng)目),貸:制造費(fèi)用。

(3)收獲底播蝦夷扇貝產(chǎn)品時(shí),發(fā)生的采捕費(fèi)應(yīng)記入收獲的產(chǎn)品生產(chǎn)成本中,記借:消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì)-采捕費(fèi),貸:銀行存款等科目。

(4)蝦夷扇貝收獲時(shí),苗種費(fèi)按收獲的程度(實(shí)收面積與應(yīng)收面積的比例)逐月攤銷。

(5)收獲期結(jié)束后,應(yīng)將該年度收獲的蝦夷扇貝所應(yīng)承擔(dān)的各種費(fèi)用全部體現(xiàn)在當(dāng)期收益中,“消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì)”帳戶余額為零。

3.2 銷售核算

3.2.1 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算

該企業(yè)收到對(duì)外銷售的蝦夷扇貝產(chǎn)品款時(shí),記借:現(xiàn)金或銀行存款,貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-底播-蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì),月末結(jié)到本年利潤(rùn)戶,記借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-底播-蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì),貸:本年利潤(rùn)-主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)-底播-蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì)。

3.2.2 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算

篇（8）

引言美國(guó)著名質(zhì)量管理專家朱蘭(J.M.Juran)博士曾經(jīng)說過:“二十世紀(jì)將以生產(chǎn)率的世紀(jì)載入史冊(cè)，二十一世紀(jì)將是質(zhì)量的世紀(jì)”。就是說，二十世紀(jì)著眼于產(chǎn)量和效率，是粗放型的，而二十一世紀(jì)著眼于質(zhì)量和所產(chǎn)生的效益，是集約型的。質(zhì)量正在成為新世紀(jì)的主題。

一質(zhì)量成本的概念及分類

由于質(zhì)量成本內(nèi)涵的制約，我國(guó)對(duì)質(zhì)量成本項(xiàng)目設(shè)置基本沿襲了西方國(guó)家的做法，只對(duì)具體的細(xì)目有所增減。一般將質(zhì)量成本分為兩部分：即運(yùn)行質(zhì)量成本和外部質(zhì)量保證成本。運(yùn)行質(zhì)量成本包括：預(yù)防成本；鑒定成本；內(nèi)部損失成本；外部損失成本四部分。其中前兩項(xiàng)統(tǒng)稱為可控成本，一般將這部分質(zhì)量成本看作投入；后兩項(xiàng)統(tǒng)稱為質(zhì)量損失成本或結(jié)果成本[1]。持有上述分類觀點(diǎn)的學(xué)者主要有：A.V.菲根堡姆，J.M.朱蘭[2]。將定義如下：

1運(yùn)行成本

（1）預(yù)防成本：在產(chǎn)品的生產(chǎn)或服務(wù)的提供過程中，所有為了保證產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本。其中又包括市場(chǎng)營(yíng)銷、產(chǎn)品設(shè)計(jì)開發(fā)、采購(gòu)預(yù)防成本、運(yùn)行預(yù)防成本、質(zhì)量管理和其他預(yù)防成本六個(gè)大類。

（2）鑒定成本：是為了確定產(chǎn)品和服務(wù)是否達(dá)到預(yù)定的要求或能滿足顧客的需要而支出的成本。包括原輔材料的檢驗(yàn)與測(cè)試、包裝檢驗(yàn)、鑒定作業(yè)的監(jiān)督、產(chǎn)品驗(yàn)收、過程驗(yàn)收、計(jì)量(檢驗(yàn)和測(cè)試)設(shè)備和外部的批準(zhǔn)等方面發(fā)生的成本。

（3）內(nèi)部缺陷成本：是產(chǎn)品和服務(wù)在交付給客戶前，由于產(chǎn)品和服務(wù)不符合規(guī)格或顧客的要求而發(fā)生的成本。包括廢料、返工、停工(由于缺陷)、重新檢驗(yàn)、重新測(cè)試以及改變?cè)O(shè)計(jì)等方面發(fā)生的成本。

（4）外部缺陷成本：是產(chǎn)品和服務(wù)在交付給客戶后，無法滿足顧客的需要，因要賠償損失而交付的費(fèi)用。包括由于產(chǎn)品未達(dá)到應(yīng)有的質(zhì)量水平而失去的銷售機(jī)會(huì)、質(zhì)量低劣造成的退貨與折扣、保修費(fèi)、修理費(fèi)以及產(chǎn)品存在的問題、顧客欠滿意進(jìn)行投訴而發(fā)生的成本以及由此而失去的市場(chǎng)份額所形成的損失等。

2外部質(zhì)量保證成本

在合同環(huán)境下，根據(jù)用戶提出的要求而提供客觀證據(jù)所支付的費(fèi)用，統(tǒng)稱為外部質(zhì)量保證成本。包括：

（1）提供特殊的附加質(zhì)量保證措施、程序、數(shù)據(jù)等所支付的費(fèi)用；

（2）產(chǎn)品驗(yàn)證實(shí)驗(yàn)和評(píng)定的費(fèi)用，如經(jīng)認(rèn)可的獨(dú)立實(shí)驗(yàn)機(jī)構(gòu)對(duì)特殊的安全性進(jìn)行檢測(cè)試驗(yàn)所發(fā)生的費(fèi)用；

（3）為滿足用戶要求，進(jìn)行質(zhì)量體系認(rèn)證所支付的費(fèi)用。

二質(zhì)量成本與生產(chǎn)成本的比較

1二者之間的聯(lián)系

首先，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的重要來源。由于質(zhì)量成本是反映成本費(fèi)用中與質(zhì)量有關(guān)的那一部分成本費(fèi)用，所以它的數(shù)據(jù)來源于會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)，并是與會(huì)計(jì)科目有對(duì)應(yīng)關(guān)系。但是依據(jù)我國(guó)對(duì)質(zhì)量成本的定義,質(zhì)量成本和產(chǎn)品制造成本并不是一一對(duì)應(yīng)關(guān)系[3]。其次，建立質(zhì)量成本可使生產(chǎn)成本核算比較完整、準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品質(zhì)量的現(xiàn)狀。由于生產(chǎn)成本反映的是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的各種耗費(fèi)，計(jì)算的是合格品的成本，一些費(fèi)用如廢品損失、停工損失等并沒有形成產(chǎn)品的價(jià)值，而是純粹的損耗，但在財(cái)務(wù)成本核算中將其列入成本，使之得到補(bǔ)償，所以從質(zhì)量工作的角度來看，它不能適應(yīng)質(zhì)量管理的要求。

2二者之間的區(qū)別

首先，報(bào)表的用途不一致。質(zhì)量成本報(bào)告更多用于改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量，降低預(yù)防和檢驗(yàn)的費(fèi)用，而生產(chǎn)成本報(bào)表多用于反映產(chǎn)品成本的歸結(jié)和單位產(chǎn)品成本的變動(dòng)。其次，報(bào)表的內(nèi)容不一樣，由于用途不同，決定了報(bào)表格式和內(nèi)容不一致。第三，質(zhì)量成本的核算偏重于提高產(chǎn)品質(zhì)量和降低可控制成本的研究，而生產(chǎn)成本則要求全面真實(shí)地反映生產(chǎn)全過程的耗費(fèi)。最后，質(zhì)量成本的核算程序和方法尚無統(tǒng)一的定式。

三質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的主要來源

GB/T13339-91《質(zhì)量成本管理導(dǎo)則》對(duì)質(zhì)量成本費(fèi)用的科目設(shè)置給出了參考方案,并指出,標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定的三級(jí)科目,各部門、企業(yè)可根據(jù)具體情況進(jìn)行增刪。在此國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)中將質(zhì)量費(fèi)用的原始憑證獲得方法也進(jìn)行了歸類說明[4]，如下圖：

質(zhì)量成本數(shù)據(jù)記錄的取得

質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)記錄

項(xiàng)目

憑證

記錄部門

內(nèi)部缺陷成本

質(zhì)量故障處理費(fèi)

工票及票據(jù)

質(zhì)管部

廢品損失

廢品單

質(zhì)管部

返工損失

返工單

質(zhì)管部

停工損失

停工時(shí)單

質(zhì)管部

外部缺陷成本

索賠費(fèi)用

協(xié)議

營(yíng)銷部

退貨費(fèi)用

協(xié)議

營(yíng)銷部

保修費(fèi)用

合同及臺(tái)賬

營(yíng)銷部

折價(jià)費(fèi)用

臺(tái)賬

營(yíng)銷部

鑒定成本

實(shí)驗(yàn)設(shè)備維修費(fèi)

票據(jù)

財(cái)務(wù)部

實(shí)驗(yàn)材料及勞務(wù)費(fèi)

票據(jù)

財(cái)務(wù)部

預(yù)防成本

篇（9）

一、加工貿(mào)易單耗管理存在的問題

（一）加工貿(mào)易所用原材料和生產(chǎn)成品數(shù)量的膨脹增長(zhǎng)導(dǎo)致單耗數(shù)量呈幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)

單耗是進(jìn)口原料與出口成品之間的一對(duì)一的數(shù)量關(guān)系，也就是說每單成品耗用單耗的原材料也是一定的，每一種規(guī)格和型號(hào)原材料又可生產(chǎn)出不同規(guī)格型號(hào)的成品，隨著加工貿(mào)易的飛速發(fā)展，加工成品的品種越來越多，涉及的行業(yè)越來越廣，因此，單耗對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)量也隨之不斷增加，造成單耗管理面臨工作量大、內(nèi)容繁雜、監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)加大的困境。

（二）新技術(shù)、新工藝的廣泛應(yīng)用使企業(yè)實(shí)際單耗變動(dòng)頻繁

隨著加工貿(mào)易企業(yè)技術(shù)水平的不斷提高，生產(chǎn)設(shè)備不斷更新?lián)Q代，生產(chǎn)固定產(chǎn)品的單耗也在發(fā)生變化，實(shí)際單耗水平不斷降低。

（三）企業(yè)辦理加工貿(mào)易合同備案時(shí)單耗申報(bào)隨意和不規(guī)范

在加工貿(mào)易實(shí)際監(jiān)管中，絕大部分的企業(yè)都選擇在備案環(huán)節(jié)申報(bào)單耗，但由于合同備案時(shí)企業(yè)還沒有生產(chǎn)產(chǎn)品，其申報(bào)的單耗往往是根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)或理論估算的一個(gè)虛擬值，因此經(jīng)常會(huì)發(fā)生企業(yè)備案單耗與實(shí)際核定單耗之間存在巨大的差異的情況，造成手冊(cè)進(jìn)口料件和出口成品之間的嚴(yán)重失衡，引發(fā)違規(guī)或補(bǔ)稅等法律后果，加大海關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（四）企業(yè)的成本核算與海關(guān)單耗管理之間的差異給海關(guān)單耗的核定帶來困難

目前，海關(guān)單耗管理與企業(yè)的成本核算、料件控制系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)和口徑不同，海關(guān)未能有效利用企業(yè)的生產(chǎn)管理資料，影響單耗核算的準(zhǔn)確性。加工貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部管理需要成本核算和物料控制，企業(yè)與客戶之間一般也要核算料件消耗數(shù)量，不少企業(yè)在此方面管理相當(dāng)嚴(yán)格和完善，比海關(guān)核算單耗要求更細(xì)。對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，本可作為核算單耗的重要參考，但企業(yè)一般是分客戶記錄這些數(shù)據(jù)，而非按照海關(guān)的備案合同，因此很難將這些數(shù)據(jù)進(jìn)行整合。企業(yè)在核銷時(shí)不得不根據(jù)進(jìn)出口報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)和按照海關(guān)要求設(shè)立的賬冊(cè)核算單耗，有些企業(yè)尤其是產(chǎn)品品種繁多且變化較快的企業(yè)，出于成本和核算繁雜的考慮，通常按產(chǎn)品歸大類及加權(quán)平均單耗來申報(bào)，這就必然導(dǎo)致申報(bào)的情況與企業(yè)的生產(chǎn)實(shí)際之間存在誤差，而不能準(zhǔn)確反映企業(yè)的實(shí)際耗料。

二、成本管理方法

（一）材料成本管理方法

1.保稅材料倉(cāng)庫(kù)管理 加工貿(mào)易管理主要涉及的是對(duì)產(chǎn)品的材料單耗審核，海關(guān)會(huì)重點(diǎn)檢查進(jìn)口料件的管理，所以對(duì)于進(jìn)料加工和一般貿(mào)易都有的企業(yè)，需要建立完善的倉(cāng)庫(kù)管理制度，保稅材料（含原料、節(jié)余料件、邊角料、殘次品、半成品、成品等）與非保稅料件分庫(kù)位存儲(chǔ)；不同加工貿(mào)易手冊(cè)保稅料件按照不同儲(chǔ)位列管；保稅料件之入庫(kù)單、領(lǐng)料單、繳庫(kù)單、出庫(kù)單等對(duì)保稅品、手冊(cè)號(hào)等作出明確標(biāo)示。

2.倉(cāng)庫(kù)帳簿管理 保稅料件與非保稅料件分不同庫(kù)位賬冊(cè)作數(shù)量進(jìn)、耗（銷）、存核算，不同加工貿(mào)易手冊(cè)保稅料件按照手冊(cè)號(hào)、料件品號(hào)別作數(shù)量進(jìn)、耗（銷）、存核算。所有出入庫(kù)業(yè)務(wù)必須有單據(jù)支持，財(cái)務(wù)需要為倉(cāng)庫(kù)設(shè)好各種單證，確保做到賬實(shí)相符。

3.編制物料清單（BOM表） 控制材料成本的最基本工具是由研發(fā)部門編制的物料清單（BOM）表，BOM表對(duì)于加工貿(mào)易企業(yè)顯得尤為重要，它為海關(guān)核定單耗提供重要依據(jù)。它包括了每種產(chǎn)品在生產(chǎn)時(shí)必須要使用材料的規(guī)格和每種材料的使用數(shù)量，這個(gè)材料消耗數(shù)量里面已經(jīng)考慮了邊角料的消耗、生產(chǎn)報(bào)廢率和不良品率。將編制后的某批產(chǎn)品物料清單（BOM表）發(fā)放到各有關(guān)部門并明確其相關(guān)的責(zé)任。

4.控制材料消耗 建立定額領(lǐng)料制度[1]，生產(chǎn)部門根據(jù)物料清單填制定額領(lǐng)料單去倉(cāng)庫(kù)分批分庫(kù)位領(lǐng)料，倉(cāng)庫(kù)在發(fā)料的同時(shí)做相應(yīng)的記錄工作，扣減領(lǐng)料單位、領(lǐng)料人剩余可領(lǐng)用數(shù)量，從源頭嚴(yán)格控制材料消耗。另外填制超額領(lǐng)料單，每月底將本月的所有超額領(lǐng)料單匯總，統(tǒng)計(jì)超額材料消耗的數(shù)量、金額和原因，盡量杜絕超額領(lǐng)料的問題。

5.材料消耗定額的制定 加工貿(mào)易企業(yè)單耗是指在正常加工條件下加工單位成品所耗用的料件量，單耗包括凈耗和工藝損耗[2]。凈耗，是指在加工后，料件通過物理變化或者化學(xué)反應(yīng)存在或者轉(zhuǎn)化到單位成品中的量。

工藝損耗，是指因加工工藝原因，料件在正常加工過程中除凈耗外所必需耗用、但不能存在或者轉(zhuǎn)化到成品中的量，包括有形損耗和無形損耗。工藝損耗率，是指工藝損耗占所耗用料件的百分比。原材料消耗定額的制定和某種產(chǎn)品實(shí)際單耗的計(jì)算如公式（1）、公式（2）和公式（3）所示。

原材料消耗定額=單位零件凈耗+各種工藝性損耗 （1）

單耗=凈耗/（1-工藝損耗率） （2）

某種產(chǎn)品實(shí)際單耗=原材料消耗總量/產(chǎn)品產(chǎn)量 （3）

（二）采用成本核算法進(jìn)行加工貿(mào)易單耗核定

1.對(duì)企業(yè)的信譽(yù)等級(jí)做初步的評(píng)估 海關(guān)關(guān)員在單耗核定工作開始前，查看企業(yè)在以往的單耗申報(bào)中是否有過不良記錄，比如單耗申報(bào)不實(shí)，在備案、核銷環(huán)節(jié)有過退單處理，有過要求企業(yè)重新申報(bào)甚至被罰款處理等，對(duì)企業(yè)的信譽(yù)等級(jí)做初步的評(píng)估，確定對(duì)企業(yè)進(jìn)行耗料管理所采取的方式和方法，比如是深入企業(yè)核定還是直接依據(jù)企業(yè)的備案申報(bào)核定，以應(yīng)對(duì)企業(yè)申報(bào)單耗的隨意性。

2.從固定資產(chǎn)賬簿和固定資產(chǎn)卡片記錄入手核定企業(yè)產(chǎn)品的單耗是否發(fā)生變動(dòng) 企業(yè)成本管理包括改進(jìn)工藝流程和更新生產(chǎn)設(shè)備，所以加工貿(mào)易耗料管理依據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)賬簿和固定資產(chǎn)卡片記錄，是否有新增生產(chǎn)設(shè)備，因?yàn)楣に嚵鞒痰母倪M(jìn)和設(shè)備的完好程度決定了企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)材料消耗量，海關(guān)關(guān)員要及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)實(shí)際單耗變動(dòng)，及時(shí)查驗(yàn)企業(yè)備案申報(bào)的單耗是否為變動(dòng)后的單耗。

3.采用成本逆推法進(jìn)一步核定產(chǎn)品所耗不同材料的單耗 所需單證：生產(chǎn)成本明細(xì)賬、原材料明細(xì)賬、在產(chǎn)品明細(xì)賬、加工記錄、倉(cāng)庫(kù)賬冊(cè)、產(chǎn)品銷售的統(tǒng)計(jì)資料、海關(guān)需要的其它單證或手冊(cè)。

①依據(jù)倉(cāng)庫(kù)記錄和庫(kù)存商品賬簿查實(shí)某批入庫(kù)產(chǎn)品的總產(chǎn)量（N）

依據(jù)產(chǎn)品成本明細(xì)賬及對(duì)應(yīng)的倉(cāng)庫(kù)記錄產(chǎn)品入庫(kù)單，注意核對(duì)記賬憑證日期、憑證號(hào)數(shù)、摘要與該批次的產(chǎn)品成本賬冊(cè)記錄是否相符。

②核定生產(chǎn)成本的直接材料成本

根據(jù)生產(chǎn)成本明細(xì)賬中完工產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)，核定完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的直接材料成本。

③核定不同規(guī)格單位產(chǎn)品耗用各種材料的數(shù)量

第i種材料的實(shí)際單耗 = 第i種材料的實(shí)際耗用量÷總產(chǎn)量（N）

（4）

單位產(chǎn)品單耗 = ∑第i種材料單耗 （i=1，2，… n） （5）

n代表所耗料件的種類數(shù)。

若公司生產(chǎn)的某批產(chǎn)品沒有殘次品、廢品損失和廢料，則發(fā)生的損耗均為工藝性損耗，產(chǎn)品的實(shí)際單耗即為海關(guān)所要核定的單耗。

三、成本管理與加工貿(mào)易耗料管理關(guān)系研究

（一）成本管理與加工貿(mào)易耗料管理之間的關(guān)聯(lián)性

1.成本核算方法在加工貿(mào)易單耗核定中具有可行性 企業(yè)成本核算是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)生產(chǎn)過程中發(fā)生的料、工、費(fèi)進(jìn)行的有固定程序、精準(zhǔn)的歸集、計(jì)算和分配，形成了客觀性的會(huì)計(jì)信息載體，能夠提供生產(chǎn)過程轉(zhuǎn)化到產(chǎn)品中的直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、修復(fù)廢品費(fèi)用和廢品損失的多少，能夠提供投入和產(chǎn)出的數(shù)量，能夠提供邊角廢料的入庫(kù)和處理收入的金額，能夠反映生產(chǎn)成本和原材料消耗的對(duì)應(yīng)關(guān)系，從而根據(jù)材料的總消耗和總產(chǎn)量得到單位產(chǎn)品材料消耗（含凈耗、工藝性消耗和非工藝性損耗），結(jié)合原材料明細(xì)賬、廢料、余料及廢品損失記錄核算出非工藝性損耗，進(jìn)而得到海關(guān)所需要的加工貿(mào)易單耗。加工貿(mào)易耗料管理的成本核算類方法就是運(yùn)用企業(yè)的賬冊(cè)、相關(guān)憑證、海關(guān)所需的其它憑證和企業(yè)成本核算方法提供的上述信息對(duì)企業(yè)的保稅料件的單耗進(jìn)行的核定，所以說成本核算方法在加工貿(mào)易單耗核定中具有可行性。

2.成本管理核定產(chǎn)品單耗較具準(zhǔn)確性 若企業(yè)信譽(yù)良好，企業(yè)凈耗申報(bào)數(shù)據(jù)真實(shí)無誤，原材料消耗單證、會(huì)計(jì)賬冊(cè)、加工記錄、倉(cāng)庫(kù)賬冊(cè)等相對(duì)比較齊全，則采用成本核算類中成本倒推方法進(jìn)行單耗核定，成本核算方法對(duì)保稅料件單耗的核定具有準(zhǔn)確性。

3.企業(yè)成本管理和加工貿(mào)易耗料管理相輔相成、相互促進(jìn) 企業(yè)成本管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終，單耗管理貫穿于海關(guān)加工貿(mào)易監(jiān)管鏈條全過程，海關(guān)加工貿(mào)易耗料管理是以企業(yè)成本管理基礎(chǔ)工作、成本核算方法、相關(guān)的憑證、賬冊(cè)和資料為基礎(chǔ)進(jìn)行單耗的核定，加工貿(mào)易耗料核定管理依賴于企業(yè)成本管理并促進(jìn)海關(guān)核定單耗的準(zhǔn)確性。另外，海關(guān)對(duì)加工貿(mào)易企業(yè)的進(jìn)口料件單耗的核定是針對(duì)不同的企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求采用不同的方法，對(duì)于成本管理好的企業(yè)一般都有良好的信譽(yù)，海關(guān)在審核單耗時(shí)會(huì)簡(jiǎn)化工作量，加工貿(mào)易耗料管理對(duì)企業(yè)加強(qiáng)和優(yōu)化成本管理有促進(jìn)作用，從而也有利于促進(jìn)企業(yè)形成良好的信譽(yù)，所以說企業(yè)成本管理與加工貿(mào)易耗料核定管理相輔相成，相互促進(jìn)。

（二）企業(yè)成本管理與加工貿(mào)易耗料管理之間的區(qū)別

1.管理主體和核心不同 成本管理的主體是企業(yè)本身，監(jiān)管的核心是產(chǎn)品成本的核算；加工貿(mào)易耗料管理的主體是中華人民共和國(guó)海關(guān)，監(jiān)管的核心是加工貿(mào)易企業(yè)產(chǎn)品的材料單耗。

2.管理目標(biāo)不同 企業(yè)成本管理的管理目標(biāo)[3]是降低成本（包括降低單位產(chǎn)品材料消耗）提高經(jīng)營(yíng)效益及價(jià)值創(chuàng)造；加工貿(mào)易耗料管理目標(biāo)是監(jiān)督保稅料件的合法使用，防止不法企業(yè)利用單耗牟取非法利益，保護(hù)守法企業(yè)免受不法企業(yè)沖擊，促進(jìn)企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，強(qiáng)化內(nèi)控、防范廉政風(fēng)險(xiǎn)。

3.管理要求不同 企業(yè)成本管理的基本要求是規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化、程序化；而加工貿(mào)易耗料管理是在單耗標(biāo)準(zhǔn)幅度范圍內(nèi)，各地海關(guān)按加工企業(yè)生產(chǎn)加工的實(shí)際核定、核銷單耗，也就是“據(jù)實(shí)核銷”原則。這既反映了生產(chǎn)加工的實(shí)際，也在可控的幅度內(nèi)規(guī)范了海關(guān)的核銷尺度、降低了監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)和廉政風(fēng)險(xiǎn)。

4.管理方法不完全相同 企業(yè)成本管理方法包括成本核算、成本控制和業(yè)績(jī)考評(píng)；加工貿(mào)易耗料管理是采用實(shí)際測(cè)定類、成本核算類和技術(shù)分析類等方法進(jìn)行核定。

參考文獻(xiàn)：

篇（10）

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2011年10月18日

一、導(dǎo)論

當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)方式由傳統(tǒng)的大批量、少品種向小規(guī)模多品種生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變，生產(chǎn)制造過程中的自動(dòng)化程度不斷提高，總成本中的間接費(fèi)用比例越來越大，傳統(tǒng)成本核算以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的計(jì)算方法越來越不能滿足產(chǎn)品成本信息的需求，扭曲成本的現(xiàn)象普遍存在，嚴(yán)重影響到企業(yè)的客戶、盈利分析、產(chǎn)品定價(jià)及戰(zhàn)略決策。此時(shí)，以作業(yè)為成本核算基礎(chǔ)的作業(yè)成本計(jì)算方法便應(yīng)運(yùn)而生。而ERP是當(dāng)今世界先進(jìn)的管理思想和先進(jìn)的信息技術(shù)相結(jié)合的產(chǎn)物，隨著信息技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用程度的不斷提升，ERP系統(tǒng)已經(jīng)逐漸與計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助制造、準(zhǔn)時(shí)制生產(chǎn)、柔性制造等技術(shù)集成并向計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)方向發(fā)展，而在企業(yè)外部隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，ERP逐步與電子商務(wù)技術(shù)相結(jié)合。

很多企業(yè)期望通過ERP系統(tǒng)在本企業(yè)的實(shí)施來提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，特別是在當(dāng)今企業(yè)產(chǎn)品成本不斷扭曲的背景下，很多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者更是借此提高產(chǎn)品的產(chǎn)品管理水平。但是，現(xiàn)有的ERP系統(tǒng)在成本核算模塊采用的仍然是傳統(tǒng)成本核算方法，或者即使設(shè)置了作業(yè)成本核算體系，也僅僅是以訂單作為成本核算對(duì)象，沒能設(shè)立作業(yè)中心和作業(yè)成本庫(kù)，并不是真正意義上的作業(yè)成本法；另一方面，ERP系統(tǒng)在企業(yè)的實(shí)施，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率大幅度提升，使得傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的缺陷表現(xiàn)得更加突出。因此，如何實(shí)現(xiàn)ERP環(huán)境下作業(yè)成本核算體系的構(gòu)建，實(shí)現(xiàn)ERP與作業(yè)成本核算的有效整合便成為現(xiàn)代企業(yè)成本管理需要迫切解決的問題。

二、ERP環(huán)境下企業(yè)作業(yè)成本核算體系的構(gòu)建基礎(chǔ)

（一）ERP環(huán)境下企業(yè)作業(yè)成本核算方式。作業(yè)成本法設(shè)立的初衷便是為提高制造費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性和有效性而提出的，作業(yè)成本法的基本思路就是產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)，作業(yè)耗費(fèi)資源，首先將制造費(fèi)用按照一定的成本動(dòng)因分配到作業(yè)當(dāng)中去，形成作業(yè)成本，然后再把作業(yè)成本向成本對(duì)象進(jìn)行分配，直接人工和直接材料計(jì)入產(chǎn)品成本對(duì)象。我們按照直接人工和直接材料是否歸集到產(chǎn)品作業(yè)成本當(dāng)中去，將作業(yè)成本的核算方法劃分為三種：第一種將所有成本都分配到作業(yè)成本中心或作業(yè)成本庫(kù)，然后按照恰當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品成本對(duì)象當(dāng)中去；第二種將直接材料直接計(jì)入產(chǎn)品的成本，而除此以外的所有成本都按照相應(yīng)的資源動(dòng)因分配到作業(yè)成本庫(kù)當(dāng)中去，然后分配到產(chǎn)品成本對(duì)象當(dāng)中去；第三種方法是將直接人工、材料直接計(jì)入產(chǎn)品的成本，而其他所有的成本都按照相應(yīng)的資源動(dòng)因分配到作業(yè)成本中心或作業(yè)成本庫(kù)當(dāng)中去。

（二）ERP環(huán)境下企業(yè)作業(yè)成本核算程序。ERP是先進(jìn)的信息技術(shù)與先進(jìn)的管理思想相結(jié)合的產(chǎn)物，ERP系統(tǒng)的信息技術(shù)可以為作業(yè)成本法的實(shí)施提供數(shù)據(jù)搜集、整理和處理的功能，下面將ERP環(huán)境下作業(yè)成本法的核算過程大致劃分為八個(gè)步驟：第一個(gè)步驟收集資源、作業(yè)、產(chǎn)品或服務(wù)成本對(duì)象的信息，構(gòu)建作業(yè)成本模型。資源是企業(yè)產(chǎn)品成本費(fèi)用的來源，是企業(yè)提品或服務(wù)必須付出的代價(jià)，因此首先要分析、確定企業(yè)的資源。然后，從作業(yè)的層次上將作業(yè)分為四個(gè)層次：?jiǎn)挝凰阶鳂I(yè)、批別水平作業(yè)、產(chǎn)品層次的作業(yè)和維持性水平作業(yè)。最后，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際分析、確定企業(yè)的成本對(duì)象；第二個(gè)步驟是建立作業(yè)同質(zhì)組和同質(zhì)成本庫(kù)。一般來說，納入同質(zhì)組或同質(zhì)成本庫(kù)的作業(yè)應(yīng)同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是必須屬于同一類作業(yè)，二是有著大致相同的消耗率；第三個(gè)步驟是分析、確定企業(yè)的成本動(dòng)因，成本動(dòng)因包括資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因；第四個(gè)步驟建立企業(yè)成本分配路徑，也就是指定資源與作業(yè)之間，作業(yè)與成本對(duì)象之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，從而可以把資源成本向作業(yè)成本、作業(yè)成本向成本對(duì)象進(jìn)行分配；第五個(gè)步驟定義并添加屬性和工作指標(biāo)量到相應(yīng)的賬戶，屬性綁定到中心、賬戶、成本對(duì)象等對(duì)象后，屬性的任何變化便會(huì)反映到對(duì)象當(dāng)中去；第六個(gè)步驟定義并添加成本清單，作業(yè)成本法下分配的成本不僅僅來自于企業(yè)總分類賬，實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)我們可以直接將成本清單中的物料成本和單位成本添加到賬戶當(dāng)中去；第七個(gè)步驟是輸入數(shù)據(jù)，企業(yè)可以通過數(shù)據(jù)模型提高獲取的成本動(dòng)因數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確程度；第八個(gè)步驟計(jì)算并顯示計(jì)算結(jié)果。按照前面的步驟定義成本動(dòng)因和成本分配路徑，設(shè)置屬性后，便可以由計(jì)算機(jī)完成由資源到作業(yè)成本再到成本對(duì)象的成本分配過程。

三、現(xiàn)有ERP系統(tǒng)的改進(jìn)

ERP系統(tǒng)當(dāng)中，傳統(tǒng)成本核算方法與作業(yè)成本法的主要區(qū)別就是成本費(fèi)用歸集和分配方式不同。要建立作業(yè)成本體系，就要對(duì)現(xiàn)有的ERP系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)，以使其適應(yīng)作業(yè)成本法成本費(fèi)用歸集和分配的流程。本文以用友ERP-U8.72為基礎(chǔ)，對(duì)該系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)，建立作業(yè)成本法核算體系。

（一）ERP環(huán)境下設(shè)立恰當(dāng)成本賬戶。作業(yè)成本法下成本賬戶的設(shè)置就應(yīng)當(dāng)包括兩個(gè)層次：一是作業(yè)消耗資源，涉及到作業(yè)成本賬戶和資源成本賬戶；二是產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)，涉及到產(chǎn)品成本賬戶。設(shè)置資源成本賬戶。從一級(jí)會(huì)計(jì)科目來看，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法沒有什么大的區(qū)別，制造費(fèi)用可以改名為作業(yè)成本，生產(chǎn)成本等科目也應(yīng)設(shè)置。生產(chǎn)成本和作業(yè)成本下的二級(jí)明細(xì)科目作業(yè)成本法下有較大的差別，不應(yīng)再劃分為基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本，輔助生產(chǎn)成本可以劃分為幾個(gè)作業(yè)成本庫(kù)進(jìn)行核算，輔助生產(chǎn)成本的分配可以按照一項(xiàng)作業(yè)向其他作業(yè)的成本分配。設(shè)置作業(yè)成本賬戶，為建立賬戶與作業(yè)成本庫(kù)之間的聯(lián)系，可以將作業(yè)成本庫(kù)作為生產(chǎn)成本、作業(yè)成本、工資費(fèi)用等賬戶的明細(xì)科目。設(shè)置產(chǎn)品成本賬戶，企業(yè)產(chǎn)品成本可以按照與ERP物料管理模塊相一致的產(chǎn)品品種設(shè)置單獨(dú)的項(xiàng)目管理賬戶進(jìn)行核算，根據(jù)實(shí)際情況在生產(chǎn)成本下設(shè)立三級(jí)明細(xì)科目。

（二）ERP環(huán)境下成本費(fèi)用歸集。原材料費(fèi)用的歸集，在作業(yè)成本法下，消耗的原材料一般由兩部分組成，一部分直接計(jì)入產(chǎn)品成本，而另一部分需要在作業(yè)成本庫(kù)估計(jì)以后按照相應(yīng)的作業(yè)動(dòng)因再分配給成本對(duì)象。所以，應(yīng)當(dāng)在原來的材料出庫(kù)單名稱、型號(hào)、編碼、耗費(fèi)數(shù)量等一般內(nèi)容的基礎(chǔ)上，加上作業(yè)名稱項(xiàng)目，以使耗費(fèi)的材料能夠按照作業(yè)名稱歸入相應(yīng)的作業(yè)成本庫(kù)，然后按照相應(yīng)的成本動(dòng)因分配到成本對(duì)象當(dāng)中去。人工費(fèi)用的歸集，現(xiàn)有ERP系統(tǒng)當(dāng)中，人員的檔案是在部門分類設(shè)置和人員分類設(shè)置的基礎(chǔ)上進(jìn)行設(shè)置的，一般包括姓名、性別、人員編碼、出生日期、人員類別、業(yè)務(wù)及費(fèi)用部門編碼，等等。此外，要根據(jù)人員類型對(duì)工資費(fèi)用進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行分配分?jǐn)倳r(shí)也要根據(jù)不同人員的類型進(jìn)行。折舊費(fèi)用的歸集，作業(yè)成本法下我們按照作業(yè)來歸集折舊費(fèi)用，首先我們要設(shè)置固定資產(chǎn)類別，然后將固定資產(chǎn)設(shè)置一項(xiàng)中的部門對(duì)應(yīng)折舊項(xiàng)目改為資產(chǎn)對(duì)應(yīng)作業(yè)項(xiàng)目。

（三）ERP環(huán)境下成本費(fèi)用分配。改進(jìn)ERP環(huán)境下成本費(fèi)用分配的初始設(shè)置，我們?cè)谙到y(tǒng)中增加作業(yè)成本核算方法，在費(fèi)用來源項(xiàng)目中增加作業(yè)成本費(fèi)用來源項(xiàng)目，并且定義成本費(fèi)用來源于ERP中的其他模塊或者是手工錄入的。改進(jìn)分配率的定義相關(guān)設(shè)置，現(xiàn)有的ERP系統(tǒng)可以定義共同耗用的原材料、人工費(fèi)用、制造費(fèi)用以及各種輔助費(fèi)用的分配率。作業(yè)成本核算體系取消了制造費(fèi)用項(xiàng)目，增加作業(yè)成本項(xiàng)目，因此可以將制造費(fèi)用分配率改為作業(yè)成本分配率。此外，若ERP系統(tǒng)中沒有提供作業(yè)成本分配標(biāo)準(zhǔn)，可以自行定義分配率公式。

（四）ERP環(huán)境下設(shè)置全面合理的成本報(bào)表。在ERP環(huán)境下的作業(yè)成本核算體系中，企業(yè)的成本管理報(bào)表劃分為兩個(gè)層次，三個(gè)大類。兩個(gè)層次是作業(yè)和產(chǎn)品，三個(gè)大類是作業(yè)中心成本表、作業(yè)中心成本匯總表和產(chǎn)品成本表。其中，作業(yè)成本中心匯總表是對(duì)作業(yè)中心成本表進(jìn)行匯總后的報(bào)表，這兩個(gè)報(bào)表反映的都是作業(yè)消耗資源的綜合情況，而產(chǎn)品成本表反映的是產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的消耗。作業(yè)成本報(bào)表按照產(chǎn)品耗用的資源項(xiàng)目進(jìn)行反映，體現(xiàn)一定時(shí)期內(nèi)作業(yè)對(duì)資源耗費(fèi)的綜合狀況，以此反映產(chǎn)品成本的成本構(gòu)成，它由填制的各種憑證、賬簿等數(shù)據(jù)由ERP系統(tǒng)自動(dòng)生成。產(chǎn)品成本表是對(duì)產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)、耗費(fèi)資源的綜合反映，既是對(duì)產(chǎn)品總成本信息的反映，也是對(duì)單位成本信息的反映。

主要參考文獻(xiàn)：

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