序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇企業(yè)稅務籌劃的必要性范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

美國著名文學家、政治家弗蘭克林說過： 人的一生有兩件事不可避免：死亡與納稅?？梢?，稅收在人的一生中有著重要的影響，而稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的重要性如同納稅與人的關(guān)系，稅收籌劃在企業(yè)財務管理中有著舉足輕重的作用。

稅收籌劃要求納稅人站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，選擇涉稅整體經(jīng)濟利益最大化的納稅方案，管理生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的企業(yè)涉稅管理。

一、進行稅收籌劃的前提條件

稅收籌劃的前提是不違法，不違法要求懂法。所以，正確認識稅收是稅收籌劃的前提。

稅收是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，依照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配形式。稅收是我國財政收入的主要來源，也是國家進行宏觀調(diào)控的一個重要的經(jīng)濟杠桿。而企業(yè)做開發(fā)、做生產(chǎn)、做銷售，其最終的目的不僅是追求利益，而且還要追求利益最大化。但是我國的稅收具有強制性和無償性的特點，稅款則是企業(yè)必須要無償支出的資金。針對這一點，企業(yè)就會想盡辦法少繳稅、遲繳稅或者免稅，而稅收籌劃也因此而來。

二、稅收籌劃的目標

實現(xiàn)涉稅零風險。涉稅零風險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。納稅人可以通過稅務籌劃，使自己處于一種涉稅零風險狀態(tài)。

納稅成本最低化。納稅人對減輕稅收負擔的追求，是稅務籌劃產(chǎn)生的最初動因。納稅人是納稅義務的承擔者，作為市場經(jīng)濟的主體，在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下，追求的是自身利益的最大化。而自身利益最大化的實現(xiàn)，不僅要求總收入大于總成本，而且要求總收益與總成本之間差額的最大化。

獲得資金時間價值最大化。納稅人通過一定的手段將當期應該繳納的稅款延緩到以后年度繳納，以獲取資金的時間價值，也是稅務籌劃目標體系中的有機組成部分。

幫助企業(yè)實現(xiàn)財務目標。既然獲取最大的經(jīng)濟收益是納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的，那么提高納稅人的經(jīng)濟效益就理所當然是稅務籌劃目標體系中不可缺少的元素。

維護企業(yè)合法權(quán)益。依法治稅不僅要求納稅人依照稅法規(guī)定，及時、足額地交納稅款，而且要求稅務機關(guān)依照稅法規(guī)定合理、合法地征收稅款。

三、稅收籌劃在企業(yè)中的必要性

實現(xiàn)國家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國家財政收入。運用稅收杠桿可以彌補和糾正市場機制的缺陷，充分發(fā)揮市場機制的積極作用。有利于國家稅收政策法規(guī)的落實。有利于增加財政收入。有利于增加國家外匯收入。有利于稅務業(yè)的發(fā)展。提高納稅人的納稅意識。稅務籌劃與納稅意識的這種一致性關(guān)系體現(xiàn)在：稅務籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與包括稅制改革在內(nèi)的經(jīng)濟體制改革的發(fā)展水平相適應的。企業(yè)納稅意識強與企業(yè)進行的稅務籌劃具有共同點，即企業(yè)稅務籌劃所安排的經(jīng)濟行為必須合乎稅法條文和立法意圖或者不違反稅法，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識強的應有之意。設立完整、規(guī)范的財務會計賬表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅務籌劃的基礎和前提，會計賬表健全、會計行為規(guī)范，其稅務籌劃的彈性應該會更大，它也為以后提高稅務籌劃效率提供依據(jù)；同時，依法建賬也是企業(yè)依法納稅的基本要求。降低納稅風險。企業(yè)站在自身利益的角度，總是以“受益原則”來衡量它是否應該繳稅。無論稅制本身制定得如何公平與合理，對個別企業(yè)而言，納稅作為一種直接的現(xiàn)金支出，意味著其當期既得經(jīng)濟利益的損失。雖然企業(yè)會因納稅而享受到公共福利，但這些福利既非對等也不易量化，給講究“等價交換”的企業(yè)的感覺便是納稅“吃虧”，所繳納稅款越多，企業(yè)的稅后利潤，即所有者的可支配收入就越少。這種客觀存在的經(jīng)濟利益刺激必然促使企業(yè)去想方設法地減輕稅負。實現(xiàn)納稅人財務利益的最大化。稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費用獲得同樣的法律認可和國家法律保護，同時稅收籌劃還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，稅法陷阱是稅法漏洞的對稱，稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機會；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會落入稅務當局設置的看似漏洞，實為陷阱圈套。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人的正常收益。稅收籌劃可以防止落入稅法陷阱，不繳不該繳納的稅款，實現(xiàn)財務利益最大化。提高企業(yè)的財務與會計管理水平和企業(yè)的競爭力。在現(xiàn)行的財務核算制度下，稅收負擔作為成本費用納入企業(yè)凈所得的核算之內(nèi)。企業(yè)通過稅收籌劃，可以增強企業(yè)的競爭力，獲得更多的收益。優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別和稅收優(yōu)惠政策，實施投資、融資和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收杠桿的作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的道路，有利于資本流動和資源的合理配置。提高稅收征管水平、不斷健全和完善稅收法律制度。

參考文獻：

篇（2）

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）01-0-01

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營范圍的擴大和涉稅事項的不斷增多，加之我國稅收政策的復雜性，使企業(yè)的納稅風險越來越大。企業(yè)稅務管理是企業(yè)財務管理中一個重要組成部份，已滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個部份、各個環(huán)節(jié)。企業(yè)作為獨立的經(jīng)濟主體，追求利潤最大化是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的根本目標。稅負成本是企業(yè)的外在成本，凡是成本有管理和控制的必要性，通過這種管理，使企業(yè)稅負成本最低，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。因此，通過加強企業(yè)的稅務管理，可使企業(yè)在合法安全經(jīng)營的前提下，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。企業(yè)稅務管理是企業(yè)在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，達到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營管理活動。企業(yè)應及時轉(zhuǎn)變觀念，積極面對當前稅收環(huán)境，加強企業(yè)稅務管理，減少企業(yè)納稅風險并通過一定的稅收籌劃，實現(xiàn)企業(yè)稅負成本最低。

一、企業(yè)稅務管理現(xiàn)狀分析

1.稅務管理意識淡薄?，F(xiàn)在部份企業(yè)還沒有稅務管理的理念，認為繳稅是會計的事，會計按會計形成的會計資料計算繳稅，稅務管理的意識不足。

2.滯后性。投資決策時期或項目開展前期，對相應經(jīng)營行為的涉稅分析不足，往往到事后，納稅行為已發(fā)生才關(guān)注稅收成本。

3.沒有專職稅務管理人員，稅務管理由財務人員兼任，財務人員對稅法及稅務管理技能的掌握程度有限，使企業(yè)的納稅成本加大，納稅風險出現(xiàn)的幾率加大。

企業(yè)規(guī)模的擴大，經(jīng)營方式趨向多樣化，企業(yè)的涉稅種類及涉稅環(huán)節(jié)增多，企業(yè)的納稅問題愈加突出，另一方面，國家稅法體系的復雜性，企業(yè)潛在的納稅成本和涉稅風險上升。為此企業(yè)進行有效的稅務管理意義更加突出。

二、企業(yè)進行稅務管理的意義

1.加強企業(yè)稅務管理有助于降低稅收成本。企業(yè)的稅收成本主要包括：一是稅收實體成本，即企業(yè)依法應繳納的各項稅金；二是稅收處罰成本，即企業(yè)因納稅不當而交的稅收滯納金和罰款。因此，加強企業(yè)稅務管理可以降低或節(jié)約稅收實體成本，也可避免稅收處罰成本，減少不必要的損失。

2.企業(yè)稅務管理有助于提高企業(yè)的財務管理水平。企業(yè)進行稅務管理的過程，就是不斷加強稅法的學習和運用的過程，同時管理人員不僅要熟知各項稅收法規(guī)，還要熟知《會計法》、會計準則，對稅務管理人員的稅法知識要求高，同時增強了企業(yè)經(jīng)營者依法納稅的意識。從而提高了企業(yè)的財務管理水平。

3．企業(yè)稅務管理，有利于增強納稅意識，提高涉稅風險防范能力。企業(yè)的納稅風險主要來源于：一是企業(yè)管理人員因不能及時、全面掌握稅收法規(guī)，從而失去運用該稅收法規(guī)的最佳時機，造成經(jīng)濟損失；二是企業(yè)管理人員因不能正確理解和運用稅收法規(guī)，受到稅務機關(guān)處罰，造成經(jīng)濟和名譽損失；三是企業(yè)管理人員因不懂得充分運用稅收政策技巧，造成經(jīng)濟損失。加強企業(yè)稅務管理，企業(yè)正確運用稅收政策的能力不斷提升，無形中增強了企業(yè)的納稅意識，提高涉稅風險的防范能力。

4.加強企業(yè)稅務管理有助于企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源合理配置。稅收作為國家引導資源合理配置的經(jīng)濟手段，企業(yè)通過加強企業(yè)稅務管理，可以根據(jù)國家的各項稅收優(yōu)惠、鼓勵政策和各項稅種的稅率差異，進行合理投資、籌資和技術(shù)改造。

企業(yè)要進行有效的稅務管理，實現(xiàn)稅務管理目標，其核心主要方法就是進行稅收籌劃，通過稅收籌劃，實現(xiàn)企業(yè)稅負最小化的同時，為企業(yè)經(jīng)營活動的總目標服務。

三、加強稅務管理，合法進行稅收籌劃

所謂稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。它本質(zhì)上是企業(yè)為實現(xiàn)收益最大化對涉及稅收的經(jīng)濟事項進行的安排。稅收籌劃一般應具有合法性、籌劃性、目的性、符合政策導向性、普遍性、專業(yè)生特征。

1.稅收籌劃的合法性。稅收籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)實施，以法律為界限，不能為了違法意圖而進行籌劃。企業(yè)進行稅收籌劃時，周密考慮每項計劃及其實施過程，不能超越法律的規(guī)范。若實施了違法的籌劃方案，有可能被認為是偷稅，將對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

2.稅收籌劃的籌劃性。稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設計安排。企業(yè)的經(jīng)營活動是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對性的，納稅人和征稅對象的不同，稅收待遇也往往不同，這為企業(yè)提供了可選擇較低稅負決策的機會。如果經(jīng)營活動已發(fā)生，應納稅收已確定而去偷逃稅或欠稅，都不是稅收籌劃。

3.稅收籌劃的目的性。目的性表示企業(yè)要取得“節(jié)稅”的稅收利益。這有兩層意思：一是選擇低稅負，另一層意思是滯后的納稅時間，通過稅收籌劃，實現(xiàn)納稅期的推后，從而降低企業(yè)的資本成本，通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。

4.稅收籌劃的普遍性。由于稅種的不同，稅率的不同，減免及優(yōu)惠的不同，為企業(yè)提供了稅收籌劃的機會，也決定了稅收籌劃的普遍性。

5.稅收籌劃的多變性。由于稅收政策隨著政治、經(jīng)濟形勢的變化在不斷變化，因此稅收籌劃具有多變性，企業(yè)只有隨時關(guān)注國家稅收政策的變化，相應調(diào)整稅收籌劃，才能使稅收籌劃合法有效。

6.稅收籌劃的專業(yè)性。稅收籌劃是一項專業(yè)性和政策性較強的工作，稅收籌劃的參與者應是具備財稅、法律、會計等多方面知識的綜合型人才，并非普通財會人員都能為之，若稅收籌劃失敗，將演化為避稅乃至逃稅行為，給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。

企業(yè)加強稅務管理，進行有效的稅收籌劃，有助于提高企業(yè)的財務管理水平，有利于實現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化，但我們進行稅收籌劃時，應把握好稅收籌劃與避稅、偷稅的本質(zhì)區(qū)別，及稅收籌劃的局限性，避免籌劃不當給企業(yè)帶來更多的經(jīng)營、稅務風險。

參考文獻：

篇（3）

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購；稅收籌劃；可行性；必要性

Key words: M & A；tax planning；feasibility；necessity

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2011）13-0140-01

0 引言

當今世界經(jīng)濟格局已經(jīng)進入以大公司、大集團為中心的時代。在過去的一百多年間，全球共發(fā)生過五次比較大的企業(yè)并購浪潮。前四次并購浪潮，一次比一次規(guī)模大、涉及行業(yè)多、影響范圍大。在世界范圍內(nèi)，大型企業(yè)的兼并、收購再次浪潮迭起，并呈愈演愈烈之勢。稅收作為宏觀經(jīng)濟中影響任何一個微觀企業(yè)的重要經(jīng)濟因素，是企業(yè)在并購的決策及實施中不可忽視的重要規(guī)劃對象。有些企業(yè)甚至將獲得稅務優(yōu)惠列為并購行為的直接動機之一。本文將對企業(yè)并購和稅收籌劃進行簡要說明，在此基礎上對企業(yè)并購中實施稅收籌劃的可行性與必要性進行論證。

1 企業(yè)并購與稅收籌劃的相關(guān)概念

企業(yè)并購是指產(chǎn)權(quán)獨立的兩家或兩家以上企業(yè)，其中占優(yōu)勢方企業(yè)采用現(xiàn)金、債券等方式控制目標企業(yè)股份或資產(chǎn)，從而使企業(yè)控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的一種經(jīng)濟行為。在我國，并購涵蓋兼并、收購、合并三種模式。稅收籌劃是指納稅人在不違反稅收法律的前提下，通過對生產(chǎn)經(jīng)營和財務活動進行合理、科學的事先策劃和安排，選擇多種納稅方案，達到節(jié)省稅款或遞延繳納稅款的效果，最大限度地實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務管理活動。稅收籌劃具有合法性、超前性和目的性等特征。稅務籌劃的終極目標應該是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。這一目標定位對于確定稅務籌劃的原則和指導稅務籌劃實踐都具有重要意義，從稅務處理方法的選擇方面著手設計籌劃方案，通過比較不同方式下來選擇稅務籌劃方案，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

2 企業(yè)并購中實施稅收籌劃的必要性與可行性

2.1 企業(yè)并購中實施稅收籌劃的必要性 ①虧損抵補。即企業(yè)可以利用稅法中的虧損遞延條款來達到合理減輕稅負的目的。當某企業(yè)在一年中出現(xiàn)了虧損，該企業(yè)就不但可以免付當年的所得稅，而且它的虧損可以向后遞延，以抵消以后幾年的盈余。這樣，如果企業(yè)在一年中嚴重虧損，或連續(xù)幾年不盈利，擁有相當數(shù)量的累積虧損，就會被考慮作為兼并對象，或者該企業(yè)考慮兼并盈利企業(yè)，以達到利用其在納稅方面優(yōu)勢的目的。②延期納稅。若被并購企業(yè)的股票被企業(yè)轉(zhuǎn)換成可轉(zhuǎn)換債券，一段時間后再將其轉(zhuǎn)換為普通股票，這在稅法上可以在收入中預先減去可轉(zhuǎn)債利息，具有抵稅效應，同時可以保留這些債券的資本收益，在債券轉(zhuǎn)為股票后再支付，使企業(yè)享受延期支付資本收益稅的利益。③免稅并購。在企業(yè)并購活動的過程中，當參與并購的雙方企業(yè)沒有通過現(xiàn)金進行支付，而是通過股權(quán)交換的手段進行，把被并購企業(yè)的股票依據(jù)特定的比率轉(zhuǎn)換成并購企業(yè)的股票，這樣一來，因為交易雙方的股東在整個過程不但沒有收到資金，同時也沒有達到資本利益的要求，因此，此過程是免稅的。經(jīng)過此種兼并手段，在不納稅的條件下，企業(yè)達到了資產(chǎn)流動與轉(zhuǎn)移的目的。

2.2 企業(yè)并購中實施稅收籌劃的可行性 ①稅收收益的存在。企業(yè)的稅收收益主要來源于兩個方面：一是根據(jù)國家的稅收優(yōu)惠政策，納稅人的納稅額得到減免或抵扣。稅收抵扣指的是稅法規(guī)定的可以在稅前作為扣除項目的各種費用支出。企業(yè)可根據(jù)稅法，采取各種有效的經(jīng)營方法，最大限度地獲得稅收利益。二是依據(jù)稅法規(guī)定，納稅人的納稅期限得以遞延。雖然納稅的遞延本質(zhì)上不會減少企業(yè)的稅負，只是支付稅款的時間延遲，但考慮貨幣的時間價值，遞延納稅相當于企業(yè)得到了一筆不帶時間成本的資金，這樣有利于收益增加。②稅收環(huán)境的優(yōu)化。稅收籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅和避稅，它是在稅法許可條件下的合理行為。因而，實施稅收籌劃的外部環(huán)境不代表是一個稅收法制混亂或不健全的市場經(jīng)濟環(huán)境，這樣為了避免由于稅法不完善導致的企業(yè)人員對稅收法律條文的片面詮釋，只有逐步完善稅收的法制化，才能規(guī)范每個企業(yè)的納稅行為，否則，企業(yè)進行稅收籌劃毫無意義。③多種納稅方案的存在。稅收因素影響著并購的動機和過程，并購的稅收籌劃在實務中是完全可能的。首先，不同企業(yè)的納稅差別形成不同的稅收收益；其次，不同并購出資方式造成納稅金額和納稅時間的差別；最后，不同的并購會計處理方法造成不同的稅前收益和納稅時間的差別。當然，這種做法并非沒有風險，企業(yè)在規(guī)定的時間內(nèi)是否有充分的獲利能力是這一預期實現(xiàn)的前提條件。

綜上所述，企業(yè)并購與稅收籌劃相互促進，二者目標具有一致性。從宏觀層面能看出，稅收籌劃與企業(yè)并購都是一種優(yōu)化設置，是為社會資源服務的，對社會經(jīng)濟的發(fā)展起共同促進作用。一方面，企業(yè)并購是一種主要的企業(yè)產(chǎn)權(quán)的交易形式，使優(yōu)勝劣汰的競爭法則在市場經(jīng)濟下得到充分體現(xiàn)，它合理流動了存量資產(chǎn)，從而把增量資產(chǎn)的合理使用帶動起來，有利于規(guī)模經(jīng)濟的實現(xiàn)與社會資源優(yōu)化配置。同時，在社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下，國家的宏觀調(diào)控直接的作用于市場，要想達到國家稅收政策的目的，企業(yè)必須依靠國家的政策作出積極主動的反應。稅收籌劃在企業(yè)并購過程中，有效發(fā)揮了稅收杠桿的職能作用，使資源配置得以優(yōu)化，經(jīng)濟增長得以實現(xiàn)。從微觀的角度來講，稅收籌劃與企業(yè)并購有著共同的目標：企業(yè)經(jīng)濟利益能夠獲得最大化的實現(xiàn)。不管企業(yè)的并購活動是取得協(xié)同效益還是規(guī)模經(jīng)濟效益抑或是經(jīng)濟杠桿效益，也都是在整合與重組社會資源，實現(xiàn)稅收籌劃與企業(yè)并購的共同目標。

3 結(jié)論

稅收籌劃是達到企業(yè)利益最大化的重要途徑。稅收具有法律的強制性、無償性和固定性。在企業(yè)并購的過程中，企業(yè)應在仔細研究稅收法規(guī)的基礎上，按照政府的稅收政策導向安排自己的經(jīng)營項目、經(jīng)營規(guī)模等，最大限度利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，這樣可以使企業(yè)的利益達到最大化。

參考文獻：

篇（4）

1.可行性分析

稅務籌劃對房地產(chǎn)建設企業(yè)的重要意義在于它的可行性，所以我們必須從它的可行性出發(fā)，研究其存在的問題。

首先，在企業(yè)確定籌劃方案前，要對建筑成本、預期所得利潤及其所需的資金這三個要素進行定性和定量分析，以此為依據(jù)做出相應的、風險較小的籌劃方案，使得企業(yè)的運營在不超出法律規(guī)定的合法范圍內(nèi)最大程度的節(jié)約運營成本，保證企業(yè)稅務籌劃得以平穩(wěn)進行；其次，企業(yè)進行稅務籌劃應該從全局出發(fā)，建立全局觀念，限制于稅務籌劃之中通常會引發(fā)其他費用是增加，從而使稅務籌劃成本增加，不利于稅務籌劃的進行，所以為了避免出現(xiàn)以上問題，企業(yè)應該遵守成本最佳的原則，提高企業(yè)經(jīng)營水平，利用降低稅務成本來提高企業(yè)運營的整體效益；最后，企業(yè)進行稅務籌劃需要一個很長的周期，且其中存在著較多的不確定因素，如收益、資金流動等，這對房地產(chǎn)企業(yè)執(zhí)行稅務籌劃方案有很大的影響，所以在執(zhí)行稅務籌劃方案時，需要注重執(zhí)行的風險以及因周期長而產(chǎn)生的資金價值問題。

2.必要性分析

（1）在房地產(chǎn)的日常運營中，資金流動性較大，所以相應地稅務籌劃空間較大。在房地產(chǎn)建設過程中有許多的稅收項目，其中包括：土地增值稅、城市維護建設稅以及教育附加稅等，這些稅收項目不僅稅額大，且對企業(yè)稅收籌劃有著重要的影響，貫穿了房地產(chǎn)建設的整個過程。隨著稅收制度的實施，稅務機關(guān)對房地產(chǎn)企業(yè)稅收監(jiān)控力度越來越大，所以做好稅務籌劃對房地產(chǎn)企業(yè)建設具有實際意義，只有很好稅務籌劃才能最大限度地降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅負壓力，是企業(yè)獲得更大的效益。

（2）我國針對房地產(chǎn)企業(yè)制定的稅收政策較多，由此可知房地產(chǎn)行業(yè)受我國宏觀調(diào)控的影響較大，通常情況下，國家為了實現(xiàn)調(diào)控目標會根據(jù)房地產(chǎn)的大體情況制定更多的法規(guī)政策，且制定的法律法規(guī)會越來越詳細，所以為了應對國家的政策變動，房地產(chǎn)的稅務籌劃必須跟上國家法規(guī)的更新，針對國家最新法律法規(guī)做出相應的調(diào)整，以增強企業(yè)自身的競爭力，在房地產(chǎn)行業(yè)中脫穎而出。

二、房地產(chǎn)建設企業(yè)稅務籌劃的一般性方法及發(fā)展趨勢

1.準備環(huán)節(jié)的稅務籌劃

稅務籌劃是當下最先進的企業(yè)管理手段，它從企業(yè)的整體出發(fā)，根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)的稅務提出降低企業(yè)運營成本這一觀點，要求企業(yè)在進行財務決策時考慮稅賦對企業(yè)運營的影響，還考慮企業(yè)成立的最初條件，包括：注冊地、企業(yè)性質(zhì)等企業(yè)經(jīng)營前期情況，從根本上減少企業(yè)的稅賦。

2.房地產(chǎn)建設企業(yè)資金籌劃環(huán)節(jié)的稅務籌劃

由于房地產(chǎn)企業(yè)在運營過程中的所需資金較大，且流動性高，所以企業(yè)時常需要進行資金籌集，一般來說，資金籌集要考慮很多因素，比如：籌款成本、企業(yè)的還款能力、方案的可行性以及存在的風險等；所以企業(yè)必須降低籌資成本，盡可能地平衡債務資本和股權(quán)資本，運用合理、科學的方法，合理搭配各資本比例，使籌資成本最低，更好地規(guī)避風險。

3.房地產(chǎn)建設企業(yè)產(chǎn)業(yè)開發(fā)環(huán)節(jié)的稅務籌劃

由于房地產(chǎn)企業(yè)運營過程中涉及眾多稅收方法，如房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)費用扣除方法就有兩種，這兩種方法不僅在計算方面存在差異，在最后的計算結(jié)果也是存在著一定的差異的。所以房地產(chǎn)企業(yè)要合理的選擇稅賦計算方法，從而降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅賦壓力。

4.房地產(chǎn)建設企業(yè)經(jīng)營銷售環(huán)節(jié)的稅務籌劃

銷售環(huán)節(jié)是實現(xiàn)房地產(chǎn)最終目標的重要一環(huán)，銷售環(huán)節(jié)對稅務籌劃的主要影響在于企業(yè)法人在層次上的設置，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過建立子公司以及獨立核算的企業(yè)法人，使用子公司或者獨立核算企業(yè)法人有著適用于子公司的稅收優(yōu)惠政策的權(quán)利轉(zhuǎn)移與房地產(chǎn)企業(yè)聯(lián)系不強的業(yè)務，這樣就可以通過不同的稅收政策把部分的稅賦轉(zhuǎn)移出去，減輕房地產(chǎn)企業(yè)的稅賦。

三、房地產(chǎn)建設企業(yè)稅務籌劃的注意事項

1.國家和地方政策對稅務籌劃的影響

降低成本是所有企業(yè)在經(jīng)營過程中都需要面對的問題，只有成本得到降低才能提高企業(yè)在所屬行業(yè)的競爭力，尤其是在房地產(chǎn)行業(yè)，房地產(chǎn)行業(yè)的稅收項目較多且涉及金額較大，對當?shù)卣挠绊懸蚕鄳^大，所以在確定稅務籌劃時需要充分考慮到整個的各個職能部門，這樣才能使職能部門的審批權(quán)得到充分的運用，除此之外，稅務機關(guān)的執(zhí)法能力對房地產(chǎn)行業(yè)的稅務籌劃也有著巨大的影響。

2.兼顧稅務籌劃的兩面性

稅務籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)稅務的一小部分，但從稅務籌劃方面降低稅賦是不全面的，這只是抓住了企業(yè)稅務其中的一個關(guān)鍵而已，并不能使企業(yè)稅務得到最小化，還應該在考慮企業(yè)影響因素的情況下，從房地產(chǎn)行業(yè)的整體出發(fā)，利用全局觀使之相結(jié)合，使之發(fā)揮最大的作用得到更大的效益，這樣的稅務籌劃方案才是最為有效、合理的，反之，只考慮稅務籌劃一個方面是一個及其不明智的做法。

3.稅務籌劃方案應有極強的適應性

篇（5）

一、前言

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)所面臨的的市場競爭也越來越激烈，同時企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務也越來越復雜，此時的納稅籌劃就得到了企業(yè)越來越多的關(guān)注。雖然國外的企業(yè)納稅籌劃的研究已經(jīng)十分廣泛，但是我國企業(yè)納稅籌劃問題開展時間卻較短，在實際的工作中，企業(yè)的納稅籌劃并未被稅務部門認可，導致企業(yè)實際的稅款反而變多，同時也會抹黑企業(yè)的信譽。通過對企業(yè)納稅籌劃進行深入分析，了解企業(yè)進行納稅籌劃的必要性，闡述企業(yè)納稅籌劃中可能存在的風險，并且合理對其風險采取應對措施。

二、相關(guān)理論概述

（一）納稅籌劃概述

納稅籌劃是指企業(yè)通過對涉稅業(yè)務進行整合，制定出一整的、可以盡量減少企業(yè)稅負的納稅計劃。納稅籌劃的目的是為了盡量減少納稅人在其涉稅業(yè)務中的負擔，是企業(yè)在激烈的市場競爭中為了提升自身的市場競爭力而產(chǎn)生的。納稅籌劃是根據(jù)國家相關(guān)的政策法規(guī)，利用各種稅收優(yōu)惠政策，選擇對企業(yè)最為有利的稅收方案，以便為企業(yè)的經(jīng)營活動等各項活動做出合理的安排。

納稅籌劃行為并不是指企業(yè)是為了偷稅漏稅，而是指企業(yè)在稅收法律制度規(guī)范內(nèi)所進行的減輕稅負的活動。盡管這是納稅人自行進行的行為，但是因為它是在遵守稅法的基礎上所進行的，所以政府只能通過不斷完善稅法來消除可能存在的稅收漏洞。

企業(yè)進行納稅籌劃是企業(yè)現(xiàn)行風險管理的重要組成部分之一。企業(yè)風險管理水平的提高能夠保障納稅籌劃的順利進行，對于企業(yè)創(chuàng)造價值最大化和加強管理綜合能夠提供了巨大的幫助。

（二）納稅籌劃風險概述

納稅籌劃風險主要指因為不可控制的因素，使得企業(yè)實際納稅籌劃得到的利益與計劃得到的利益不一致，導致了收益的不確定性。納稅籌劃的根本是企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)使自身達到稅負最小的目的，這就具有一定的風險。

企業(yè)進行納稅籌劃的過程中，風險是無法避免的。納稅籌劃的風險程度的高低主要由會計人員對于現(xiàn)行稅法的了解程度決定。納稅籌劃的風險取決于籌劃者是否能夠?qū)腋黜椂愂照吡巳缰刚?、是否能夠正確估計企業(yè)進行納稅籌劃后的收益和納稅籌劃方法運行效果。當然，稅收部門對于納稅籌劃方案的認可度也是決定納稅籌劃風險的重要因素。

三、企業(yè)納稅籌劃的必要性

（一）現(xiàn)行稅制是企業(yè)納稅籌劃的基礎

企業(yè)實施納稅籌劃作為自身經(jīng)濟效益的保障是完全有必要的。納稅籌劃的實施要求企業(yè)具備能夠與其稅務方法相適應的的經(jīng)濟環(huán)境和措施。因為根據(jù)我國現(xiàn)階段實行的稅收政策，由于法律技術(shù)的原因，企業(yè)所能夠選擇的稅種具有多樣性。并且，企業(yè)現(xiàn)行財務核算方法也具備多樣性，企業(yè)選擇不同的核算方法將會致企業(yè)形成不同的納稅籌劃方案。因為以上這些稅收政策和財務核算方法的多樣性，為企業(yè)的納稅籌劃提供了基礎。

（二）納稅籌劃是企業(yè)的必然趨勢

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)所面臨的的市場競爭壓力不斷增大，企業(yè)在自我增長的過程中，不斷完善自身的職能部門。企業(yè)在逐漸增加了自我核算、自負盈虧的過程中，企業(yè)的效益觀念不斷增強。稅收的強制性使得企業(yè)納稅的行為受到國家稅務部門的監(jiān)督和管理，并且我國稅收政策的不斷完善，國家對于企業(yè)納稅行為的監(jiān)控和管理力度越來越嚴格。若企業(yè)具有偷稅漏稅的行為，則國家對于這種行為的懲罰力度非常大。因此，企業(yè)必須在我國稅收法律規(guī)定的基礎上，利用稅收的優(yōu)惠政策，并且根據(jù)各項稅種的功能進行納稅籌劃方案的設計，企業(yè)可以根據(jù)方案的設計調(diào)節(jié)自身的經(jīng)營業(yè)務，以便能夠達到合理調(diào)節(jié)企業(yè)納稅支出的目的，對于企業(yè)降低生產(chǎn)經(jīng)營成本，提升自身的市場競爭力具有非常重要的作用。

（三）納稅籌劃是企業(yè)的合法權(quán)益

對于企業(yè)而言，在其進行生產(chǎn)經(jīng)營活動之后，在繳納稅款的環(huán)節(jié)，依法進行納稅是其必須的，而企業(yè)通過對稅法進行深入研究，在稅法規(guī)定的可行范圍內(nèi)通過對納稅進行合理規(guī)劃以便能夠達到減輕稅收的目標，這樣能夠使企業(yè)增加經(jīng)營效益，降低生產(chǎn)成本，這也可以作為企業(yè)維護自身收益的權(quán)利。企業(yè)依法納稅是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中必須盡到的義務，但是企業(yè)也可以在不違反國家法律規(guī)定的條件下盡量維護自身的權(quán)利。

四、企業(yè)納稅籌劃中的風險問題

企業(yè)納稅籌劃雖然是在基于合法的稅收法律制度基礎上進行的，但是其實際上還是根據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)的邊緣進行操作，因此企業(yè)的納稅籌劃也包含著巨大的風險。企業(yè)作為納稅籌劃人，由于各種原因，企業(yè)很可能會因為納稅籌劃方案的失敗而導致虧損。以下即是企業(yè)納稅籌劃中的風險：

（一）經(jīng)營風險

篇（6）

稅收是國家財政資金的主要來源，依法納稅是每個企業(yè)的責任。因此稅收在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中成為非常重要的熱點，特別對于企業(yè)來說其經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模在不斷擴大，涉稅項目越來越多，企業(yè)的納稅成本和納稅風險也隨之增加。企業(yè)為實現(xiàn)利益最大化，使其持續(xù)發(fā)展，就必須面對這一重大難題，即加強稅務管理，降低稅收成本。

企業(yè)稅務管理是企業(yè)財務管理的重要組成部分，是降低企業(yè)成本投入的一種經(jīng)營管理活動，在不違反國家法律法規(guī)的前提下充分利用其所提供的政策方針，減少稅收成本。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，其經(jīng)濟體制逐漸完善，企業(yè)與企業(yè)之間的競爭也越來越激烈。企業(yè)充分利用各種稅收優(yōu)惠政策，降低稅收成本，擴大企業(yè)利益，從而增加企業(yè)的市場競爭力和抗打擊能力。因此，加強企業(yè)稅務管理也就顯得尤為重要。

一、加強稅務管理的必要性

企業(yè)稅務管理是指企業(yè)對其涉稅業(yè)務和納稅事務所實施的分心、研究、籌劃、計劃、監(jiān)控、處理、協(xié)調(diào)、溝通、預測和報告等全過程管理的行為。它不僅包括稅收政策、法規(guī)的研究，同時還包括企業(yè)涉稅業(yè)務流程規(guī)范和管理組織，避免違規(guī)受罰和維護納稅人合法權(quán)益等綜合管理內(nèi)容。加強稅務管理有以下幾大優(yōu)點：

（1）有利于企業(yè)節(jié)約收稅成本，減少額外開支，提高企業(yè)的收益效率，促進企業(yè)的發(fā)展。

（2）有利于強化企業(yè)管理人的納稅法律意識和企業(yè)經(jīng)濟管理能力。在學習和運用納稅的過程中，提高了納稅人的納稅意識和企業(yè)防范風險的能力，提升企業(yè)的稅務管理水平；

（3）有利于促進企業(yè)內(nèi)部資源優(yōu)化配置與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

二、加強稅務管理的主要方法

加強稅務管理的主要方法是通過稅收籌劃來降低納稅成本和稅務風險，這也是許多企業(yè)所采用的辦法。

（一）加強企業(yè)管理者的納稅籌劃意識

目前，由于稅收籌劃的真諦并未完全被企業(yè)所理解，企業(yè)總是不斷的想盡辦法偷稅漏稅，殊不知稅收籌劃最好的方法是用足稅收優(yōu)惠，這樣既合法又經(jīng)濟實惠?；I劃意識不僅僅讓企業(yè)知道有依法納稅的義務，更讓企業(yè)了解到有納稅籌劃的權(quán)利。

（二）加強與稅務機關(guān)的溝通

稅收是國家維持其基本運作的保障，其目的是為了獲得收入，但對于企業(yè)而言，稅收是一種純資金流出，繳稅必然影響企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)，即征納雙方的目標函數(shù)不同。相對于企業(yè)而言，稅務機關(guān)對國家稅收法律法規(guī)、政策了解更深刻，而相對于稅務機關(guān)而言，企業(yè)對自身經(jīng)營狀況、財務狀況、收支狀況等更加了解。稅務機關(guān)與企業(yè)之間的信息不對稱導致納稅成本的增加。因此，加強企業(yè)與稅務機關(guān)的溝通交流顯得極為重要。加強企業(yè)與稅務機關(guān)的溝通交流可以避免或減少因?qū)Χ愂照卟涣私舛鸬募m紛，從而節(jié)約稅收成本。

（三）加強企業(yè)從投資到籌資再到生產(chǎn)經(jīng)營過程的稅收籌劃

由于國家稅收政策在不同地區(qū)、行業(yè)、方向、和產(chǎn)品中存在著差異，所以投資稅收成本就有所差異。例如西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策等政策的出臺，刺激企業(yè)向這些地方、這些行業(yè)發(fā)展，也有利于企業(yè)降低稅收成本 。

在籌資過程中采取有效的籌資形式，有助于降低稅收成本?；I資可以分為“借入資金”和“權(quán)益資金”兩種形式?！皺?quán)益資金”具有安全、長期、無需支付固定利息等優(yōu)點，但是需要支付股息且股息不能從稅前扣除，資金成本較高；“借入資金”的利息可以在稅前扣除，資金成本相對較低，但是到期也是要還本付息，且風險較大。由于現(xiàn)在的公司經(jīng)營形式多樣，資金需求量不同，所以其選擇籌資的方式也不同。加之各種利息費用稅前扣除又有不同的標準，因此企業(yè)要加強稅務管理，選擇合理的資金籌劃方式，以達到降低稅款的目的。

從籌資到生產(chǎn)經(jīng)營，時時刻刻存在稅收籌劃工作。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的稅收籌劃主要是通過對固定資產(chǎn)的折舊、壞賬的處理、存貨計價、費用分攤等會計處理手段，實現(xiàn)延緩納稅、提高企業(yè)資金使用效率的目的。

（四）加強稅務籌劃風險的控制

稅務籌劃風險主要包括政策風險，投資扭曲風險，稅務執(zhí)法偏差風險和企業(yè)經(jīng)營風險。

政策風險是指稅務籌劃者利用國家政策進行稅務籌劃活動以達到減輕稅賦目的過程中存在的不確定性。企業(yè)自認為所做籌劃符合一個地方或一個國家的政策法規(guī)，但實際上可能會因為理解的偏差或政策的變化而受到相關(guān)機關(guān)的打擊。因此，稅務籌劃人員必須了解和把握好尺度，并隨著政策法規(guī)的改變能作出相應的改變措施。

投資扭曲風險是指納稅人應稅收因素而去選擇次優(yōu)方案，以至于改變投資行為給企業(yè)帶來機會損失的可能性。稅收的非中立性越強，投資扭曲風險就越大。

在稅務執(zhí)法活動中，稅務機關(guān)本身所依賴的稅法存在著一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認定是否應為納稅行為，有了稅務機關(guān)的自由裁量行為就會存在稅務執(zhí)法偏差風險。

政府課稅是對企業(yè)利益的分享，盡管稅法規(guī)定企業(yè)可以用以后實現(xiàn)的利益補償前期的經(jīng)營虧損，但政府并未承諾承擔經(jīng)營損失風險，這種不署名的合伙者使企業(yè)承受著自身經(jīng)營風險。

加強企業(yè)的稅收籌劃工作，也就要加強規(guī)避政策風險、投資扭曲風險、稅務執(zhí)法偏差風險和自身經(jīng)營風險的能力。具體可以采取以下措施：

（1）正確認識稅收政策，注重稅收法律政策變動；

（2）保持稅收籌劃方案的靈活性；

（3）建立健全稅收籌劃監(jiān)管體系。

三、對加強稅務管理的幾點建議

（1）堅持依法納稅、科學納稅，維護國家稅收法規(guī)

（2）加強與相關(guān)單位的溝通交流，了解相關(guān)法律法規(guī)

（3）建立完善稅務籌劃體系，加強企業(yè)的自身監(jiān)督

四、結(jié)語

加強企業(yè)的稅務管理工作，不僅利于國家的稅收，更有益于企業(yè)的成長和發(fā)展；完善稅務管理監(jiān)督體系，加強稅務籌劃工作有效地促進了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

篇（7）

 

     一、稅務籌劃及其特點

     在學界廣泛被接受的界定是，稅務 籌劃是指企業(yè)納稅人在國家現(xiàn)行稅法的 許可范圍之內(nèi)，通過對自身的籌資、投資 和營運等生產(chǎn)經(jīng)營活動預先采取適當?shù)?安排和運籌，全面優(yōu)化收支，在精算以 后，確定最佳的納稅方案，使企業(yè)既依法 納稅，又能充分享受稅法所賦予的權(quán)利 和優(yōu)惠政策，以達到合理合法地減稅、節(jié) 稅的財務策劃行為，以及獲取最大的稅 收利益、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的經(jīng)濟活動、 具體來講，稅務籌劃具有以下七個 特征:(1)合法性，處理征納關(guān)系的共同準 繩是稅法，企業(yè)作為納稅義務人要依法 納稅)稅務籌劃也必須在國家法律許可 的范圍內(nèi)，按照稅務政策及相關(guān)規(guī)定來 進行)(2)預先性，在稅收活動中，企業(yè)必 定是先發(fā)生經(jīng)營行為，然后產(chǎn)生納稅義 務，納稅義務通常具有滯后性)如果稅務 籌劃在企業(yè)重大經(jīng)濟項目決定之后才進 行，就等于失去了籌劃的意義)因此，稅 務籌劃在時間順序上必須要在企業(yè)重大 經(jīng)濟事項確定之前，提前新型運作)所 以，稅務籌劃具有超前性特點)(3)系統(tǒng) 性)稅務籌劃是在納稅義務產(chǎn)生之前，權(quán) 衡不同經(jīng)濟行為下的稅負輕重之后所做~出的選擇、而且這種選擇不僅要考慮整體的經(jīng)營決策，而且還要把它放在具體環(huán)境中加以綜合研究，是一個系統(tǒng)工程)(4)可操作性，即納稅人經(jīng)營活動的經(jīng)營理念和特點要在稅務籌劃中有所體現(xiàn)，簡明扼要的同時還要有較強的靈活性和操作性、(5)目的性、獲得整體經(jīng)濟利益是稅務籌劃的終極目的、)在進行稅務籌劃之前，要進行一定的成本效益分析，使企業(yè)潛在的稅收負擔降到最低的水平，立足全局，選擇投資、經(jīng)營和理財方案，給企業(yè)帶來凈經(jīng)濟效益、(6)專業(yè)性、稅務籌劃作為一種系統(tǒng)的管理活動，有各種各樣的方法可供選用)從環(huán)節(jié)上看，包括預測方法、決策方法、規(guī)劃方法等)從學科上看，包括統(tǒng)計學方法、數(shù)學方法、運籌學方法以及會計學方法等)因此，只有具有很高的智力層次，才能在稅務籌劃的過程中，綜合運用各種不同的方法，利用廣博的專業(yè)知識，進行周密的規(guī)劃)稅務籌劃的專業(yè)性有兩層含義，一是指只有財務、會計，尤其是精通稅法的專業(yè)人員才有資格有能力進行企業(yè)的稅務籌劃活動;二是各國的稅制隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟的發(fā)展，也越趨復雜，納稅人自身是不足以進行稅務籌劃的)于是，專門從事提供稅務、咨詢及籌劃服務的機構(gòu)應運而生，這些機構(gòu)的出現(xiàn)使稅務籌劃呈現(xiàn)出日趨明顯的專業(yè)化特征)(7)籌劃過程的多維性、首先，從時間上看，稅務籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的整個過程，可能產(chǎn)生稅金的任何一個環(huán)節(jié)，都需要進行稅務籌劃、)不僅生產(chǎn)經(jīng)營過程中規(guī)模的控制、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務籌劃，而且在企業(yè)設立之前、生產(chǎn)經(jīng)營活動之前、新產(chǎn)品研發(fā)之前，甚至確定注冊地點、組織類型和產(chǎn)品類型都要通過稅務籌劃，充分考慮到節(jié)稅效應)其次，從空間上看，稅務籌劃活動不僅局限于本企業(yè)，還應聯(lián)合其他單位，合力探尋節(jié)稅的路徑、)

      二、中外企業(yè)稅務籌劃的對比分析

      由于稅務籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短，盡管目前有關(guān)稅務籌劃的專著已不少見，不僅整體上對稅務籌劃的理論還需進一步探討，企業(yè)在稅務籌劃方面由于經(jīng)營管理水平的差距更是鮮有實踐，落后與國外企業(yè)，具體表現(xiàn)在:

      1、國外稅務籌劃幾乎家喻戶曉，企業(yè)尤其是大企業(yè)已形成了財務決策活動中，稅務籌劃先行的習慣性做法國外企業(yè)在作出重要的經(jīng)營安排和重大的決策之前，首先就把稅務籌劃作為企業(yè)總體決策的一項重要內(nèi)容，緊密結(jié)合國家稅法的有關(guān)規(guī)定和要求，事先進行經(jīng)營結(jié)果的稅賦情況的預測，選擇有利于降低稅收成本，提高經(jīng)濟效益的最優(yōu)方案，并依據(jù)測算下來的綜合情況，進行科學的決策和合理的實施)然而，在我國，企業(yè)的經(jīng)營管理水平普遍較為落后，許多企業(yè)在處理企業(yè)與國家之間的稅收分配關(guān)系時，簡單地采取偷稅、逃稅的手段降低企業(yè)的稅收支出，以實現(xiàn)稅后利潤最大化的目標)這主要是因為納稅人尋求稅務籌劃存在動力不足問題、)由于部分基層稅務機關(guān)工作人員業(yè)務素質(zhì)不高，征管意識不足，我國稅收征管水落后于發(fā)達國家)征管水平的低下，不能及時發(fā)現(xiàn)納稅人的偷逃稅行為)同時，及少數(shù)稅務干部的濫用職權(quán)、詢私舞弊等也給納稅人提供了違法、違規(guī)的機會)很顯然，如果偷稅的獲益遠遠大于稅務籌劃的收益和偷稅的風險時，納稅人顯然不會再去進行稅務籌劃)因此，如何提高稅務籌劃的動力是值得研究的問題、

    2、在國外，許多企業(yè)、公司都聘用稅務顧問、稅務律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事稅務籌劃活動，以節(jié)約稅金支出同時，也有眾多的會計師、律師和稅務師事務所紛紛開辟和發(fā)展有關(guān)稅務籌劃的咨詢和業(yè)務、)如日本有as%以上的企業(yè)委托稅理士事務所代辦納稅事宜;美國約有50%的企業(yè)其納稅事宜是委托稅務人代為辦理的，20世紀末期，美國還出現(xiàn)了專為金融工程進行稅務籌劃的金融工程師;澳大利亞約有70%以上的納稅人也是通過稅務人辦理涉稅事宜的)許多國家的企業(yè)都設置了專門的稅務會計，在企業(yè)稅務籌劃中發(fā)揮著顯著作用)稅務會計的職責:一是根據(jù)稅收法規(guī)對應稅收入、可扣除項目、應稅利潤和應稅財產(chǎn)進行確認和計量，計算和繳納應交稅金，編制納稅申報表來滿足稅務機關(guān)等利益主體對稅務信息的要求)二是根據(jù)稅法和企業(yè)的發(fā)展計劃對稅金支出進行預測，對稅務活動進行合理籌劃，發(fā)揮稅務會計的融資作用，盡可能使企業(yè)稅收負擔降到最低、)由于通貨膨脹和高利率的出現(xiàn)，企業(yè)管理者增強了貨幣的時間觀念，稅務會計研究重心轉(zhuǎn)移到第二職能，由于成效較大，稅務會計得以快速發(fā)展)此外，隨著經(jīng)濟全球化程度加深，面對日益復雜的國際稅收環(huán)境，跨國稅務籌劃更是已經(jīng)成為當今跨國投資和經(jīng)營中日益普遍的現(xiàn)象)稅收籌劃的高度專業(yè)性，知識融通性及操作的復雜性要求“一專多能”的復合性稅務籌劃人才，這在我國稅務籌劃剛起步的情況下，顯然是人才難求、

      3,稅務籌劃空間問題在歐美國家，一提起稅務籌劃，主要是指對所得稅的籌劃、)主要通過合法地選擇取得所得的時點，或者轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化，費用最大化，實現(xiàn)免除納稅義務，減少納稅義務或遞延納稅義務等目的、)所得稅需要納稅籌劃主要是因為它不容易轉(zhuǎn)嫁，納稅人一般要最終負擔自己繳納的稅款)這樣，所得稅就成為企業(yè)從事經(jīng)營活動的一種成本，企業(yè)繳納的所得稅越多，其稅后實際收益就越少、)如果企業(yè)能夠進行所得稅的稅務籌劃，則可以降低稅收成本，提高投資的邊際稅后收益率)另外，由于所得稅稅款不能在稅前扣除，所以企業(yè)進行所得稅籌劃減少的應納稅額，不會相應增加其應稅所得額)換句話說，所得稅稅務籌劃帶來的利益是免稅的)當然，在國外，所得稅的籌劃較為普遍，不僅是因為它具有籌劃的必要性，而且還在于所得稅具有較大的籌劃空間，這種籌劃空間主要來源于各國稅法中的稅收漏洞以及林林總總的稅收優(yōu)惠措施、)但我國現(xiàn)行稅制較大地倚重于增值稅等間接稅，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完整，所得稅等直接稅收人占整個收人的比重有限大量的個人納稅人的納稅義務很小，稅收籌劃的成長空間有限、)而在英美等發(fā)達國家，國家稅制主要以完備的所得稅體系為基準，因此，就為企業(yè)進行稅務籌劃提供了比較廣泛的發(fā)展空間、)與稽查，為稅務籌劃的發(fā)展提供一個良好健康有序的宏觀環(huán)境)

     2‘做好專門人才培養(yǎng)工作稅務籌劃實質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟活動一旦發(fā)生后，就無法事后補救，專門人才是進行稅務籌劃的基礎)成功有效的稅務籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導，更要求籌劃主體具備嚴密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀利的能力，精通法律、統(tǒng)計、財務、會計、管理、運籌學等多方面知識，同時還要全面了解、熟悉企業(yè)籌資、經(jīng)營、投資等業(yè)務情況及其流程，隨時掌握稅收政策變化情況，只有這樣，才能正確預測出不同的納稅方案，進行比較、優(yōu)化選擇，進而做出最有利的決策、)因此企業(yè)要想降低納稅籌劃的風險，提高納稅籌劃的成功率，重視稅務籌劃人才的培養(yǎng)顯得尤為重要、3.提高企業(yè)經(jīng)營管理水平企業(yè)首先要做好稅務籌劃的基礎工作，規(guī)范企業(yè)的會計行為，建立科學嚴密的審批機制)在此基礎上，建立完善的信息收集傳遞系統(tǒng)和稅務籌劃數(shù)據(jù)庫，以實現(xiàn)稅務籌劃對信息的準確性、完整性、及時性、相關(guān)適度性要求、其次，企業(yè)要提高經(jīng)營管理水平，在企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，稅法及稅收文件中的一些相關(guān)條款，以及財務會計的規(guī)定，對達到相同經(jīng)營目的的各種經(jīng)營手段和方式進行納稅測評，選擇納稅少、稅后利潤大的方案，以此達到降低經(jīng)營成本，提高企業(yè)經(jīng)營管理效益的最終目的)另外，要加強稅務籌劃風險的防范與控制，及時尋找導致風險產(chǎn)生的根源，制定有效措施遏制稅務籌劃風瞼、六

篇（8）

一、土地增值稅清算稅收籌劃概述

為更好地實現(xiàn)國家對房地產(chǎn)等相關(guān)市場的調(diào)控，抑制通過炒房等手段獲取暴利的不合規(guī)現(xiàn)象，進而實現(xiàn)該類型市場持續(xù)健康發(fā)展的目標，國家相關(guān)法律規(guī)定通過轉(zhuǎn)讓、出售土地使用權(quán)、建筑物等而獲取收入的企事業(yè)單位和個人要繳納土地增值稅，該稅種的納稅依據(jù)為增值額，即用與房地產(chǎn)等相關(guān)項目的全部收入扣去法律規(guī)定的應扣除的款項作為計算稅額的依據(jù)。而所謂的土地增值稅清算指的是，國家法律規(guī)定，應該繳納土地增值稅的相關(guān)單位和個人在滿足清算條件即項目完工、銷售完成、轉(zhuǎn)讓項目、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移時，計算自身應該繳納的稅款，并按照法律規(guī)定向相關(guān)部門呈送納稅資料、填寫清算申請表，進行稅額的結(jié)算。在清算的過程中，納稅人必須要按照相應的流程進行，如實報送資料，保證所納稅額是真實可靠、在國家法律許可的范圍之內(nèi)。稅務機構(gòu)也要充分發(fā)揮出自身應有的作用，積極宣傳稅收政策，尤其是那種新變動的法規(guī)和各項優(yōu)惠政策條例，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的服務。僅從定義上來看，稅務籌劃指的是企事業(yè)單位、個人及其他組織在繳納稅款時，可在相關(guān)法律規(guī)定的界限內(nèi)，根據(jù)自身的實際需要，事先通過安排、選擇、籌劃等途徑，選擇對自己最為有利的納稅方案，合理降低自身承擔的稅負，提高自己的利潤。也就是說，稅務籌劃以實現(xiàn)企業(yè)最大經(jīng)濟利益為目標，在遵守法律法規(guī)的前提下達到合理節(jié)稅的目的。不同的稅種所能夠進行稅務籌劃的空間不同，諸如土地增值稅這種計算復雜、清算起來難度較大的稅種，企業(yè)進行稅務籌劃的可能性和可操作性更大，企業(yè)應把握好該項稅種的特點，積極的進行稅務籌劃工作。同時應注意到，稅務籌劃的方式多種多樣，企業(yè)可以進行的選擇也多種多樣，沒有一項能夠適應任何企業(yè)的清算方案，也沒有一項不需要隨時間和企業(yè)需要變動的方案，當稅務籌劃與企業(yè)實際需要脫節(jié)時，企業(yè)必須承擔其帶來的風險，補交稅款。

二、土地增值稅清算稅收籌劃必要性分析

對應進行土地增值稅結(jié)算、繳納應繳稅額的單位而言，做好稅務籌劃工作必不可少，其不僅符合國家的法律規(guī)定，也是適應現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)實需要。具體而言，其必要性表現(xiàn)在以下幾個方面:一是對現(xiàn)有稅收法律體系的有益補充。土地增值稅的清算是一項計算較為復雜的工作，縱觀我國現(xiàn)有的稅收法律規(guī)章，與該稅種相關(guān)的法律、條例、政策還不是很完善，在優(yōu)惠規(guī)定、計稅方法、稅率等方面還有待進一步的規(guī)范和完善，而稅務籌劃工作恰好是對現(xiàn)有土地增值稅等稅種進行相關(guān)研究，在研究過程中，其能進一步發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有規(guī)定的不足并對其進行補充。二是維護企業(yè)利益，規(guī)范市場秩序。房地產(chǎn)企業(yè)是繳納土地增值稅的主要單位之一，其發(fā)展的規(guī)范性直接影響著我國總體經(jīng)濟運行的態(tài)勢，為更好地規(guī)范、扶持房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，國家出臺了一系列稅收政策來調(diào)控該行業(yè)的運行。眾所周知，在其他條件不變的前提下，納稅額度與企業(yè)利潤呈反比例關(guān)系，企業(yè)繳納的稅額越多，其凈利潤便會因此下降，而稅務籌劃工作可以幫助企業(yè)財務管理人員更好地理解和把握稅收相關(guān)政策，提高企業(yè)內(nèi)部財務管理水平。房地產(chǎn)等企業(yè)在充分理解稅收條例、積極開展稅務籌劃工作、提高財務管理意識、選擇適合自身需要的稅務清算方式和途徑的前提下則能夠有效地降低稅負，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

三、土地增值稅清算技巧分析

1.合理選擇清算籌劃的方法

土地增值稅的清算方法并不唯一，沒有哪一種籌劃方法能夠符合所有企業(yè)的需要，企業(yè)必須根據(jù)實際需要選擇適合自身的方式進而達到節(jié)稅的目的。如，企業(yè)可通過分散收入的方式實現(xiàn)合理避稅。具體而言，將企業(yè)項目收入中可以進行分離的部分進行拆分，每一部分簽訂獨立的合同，降低單次轉(zhuǎn)讓收入的額度進而達成降低稅率的目的。還可以將銷售、管理、財務費用等期間費用遷移至直接成本當中，達到擴大法律規(guī)定的可扣除款項額度的目的。對于項目數(shù)量較多、各項目成本分布不均勻的企業(yè)而言，其可以通過均衡成本的方式實現(xiàn)各項目增值率的均衡，減少某些項目增值率過高的現(xiàn)象的發(fā)生，降低稅負。受行業(yè)特點的影響，需要繳納土地增值稅的企業(yè)如房地產(chǎn)企業(yè)的負債額度一般較高，其需要支付的利息頗多，若企業(yè)能夠證明該支出是向提供借款的金融機構(gòu)支付的，則可以進行扣除，也就是說，企業(yè)可以通過利息調(diào)整的方式達到降低應繳稅額的目的。除上述方法之外，還有很多其他的清算籌劃方式供企業(yè)選擇，企業(yè)重組、合作建房等方式都可以實現(xiàn)土地增值稅的減免，企業(yè)要注意這些方法的選擇和應用，采用多樣化的方式進行合理節(jié)稅。

2.合理籌劃選擇清算節(jié)點

清算節(jié)點的選擇在一定程度上能夠影響企業(yè)的實際應繳稅額，企業(yè)可在法律規(guī)定的范圍之內(nèi)適當?shù)奶崆?、延后清算時間達到合理避稅的目的。在營改增后，某些企業(yè)所面對的稅負更重，如房地產(chǎn)企業(yè)不僅要繳納營業(yè)稅還需要承擔土地增值稅。在這種情況下，企業(yè)如何如同稅務機關(guān)進行事先的溝通，贏得稅務機關(guān)的支持和信任，利用預征的辦法、選擇合適的清算節(jié)點成為降低企業(yè)稅負的有效手段。我國法律規(guī)定，土地增值稅可進行預征，這也就意味著企業(yè)可事先選擇預征的稅率，在項目結(jié)束后再進入清算流程，不同地區(qū)對預征辦法的規(guī)定不盡相同，企業(yè)必須以當?shù)氐膶嶋H要求為依據(jù)進行清算節(jié)點的選擇。具體來說，企業(yè)要先找到土地增值率的平衡點，并以此為參照，當實際增值率小于該點時盡早結(jié)算，當實際增長率大于該點時應在法律許可的范圍內(nèi)推遲結(jié)算的節(jié)點。據(jù)此，為保障企業(yè)在清算節(jié)點選擇上有更大的可操作化的空間，企業(yè)財務人員必須預先對清算節(jié)點進行籌劃，合理選擇對自身最為有利的時機進行清算，最大限度地提高企業(yè)利潤。對于某些規(guī)模較小、財務人員整體素質(zhì)不高的企業(yè)而言，其可以借助專業(yè)咨詢公司或者專家的幫助，在他們的指導之下完成清算節(jié)點、籌劃方法的選擇和實施，也可以通過內(nèi)部培訓與外部招聘的方式重塑自身的人才隊伍，提高其進行稅務籌劃、土地增值稅結(jié)算的能力和水平。

3.合理利用稅收政策

對于土地增值稅而言，我國所采用的是累進稅率制，即不同納稅單位的增值率不同，其計算納稅額度所使用的稅率也就有所差別，這種差別對企業(yè)的實際應納稅額有著不容忽視的影響，同時，國家的土地增值稅法律體系中有一系列的優(yōu)惠條例，對某些符合法律規(guī)定與要求的項目給予免稅、減稅的優(yōu)惠。納稅單位如何在進入清算流程、結(jié)算款項之前充分利用優(yōu)惠政策達到降低自身稅負的目的，進而提高企業(yè)凈利潤水平成為企業(yè)清算環(huán)節(jié)中不可忽視的重要問題。如，法律規(guī)定，企業(yè)的代建房屋項目應繳納一筆費用，即代建費，該項費用在核算時計入勞務輸出收入，在最終結(jié)算之時若該代建房屋的所有權(quán)未發(fā)生變動和轉(zhuǎn)移，企業(yè)則無需繳納土地增值稅。同時，按照比例分房自用的項目也可以暫免土地增值稅，這就意味著企業(yè)在開發(fā)、實施項目之前可通過稅務籌劃等工作選擇適宜的合伙人進行合作，實現(xiàn)合理避稅。與此相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策還有很多，其與企業(yè)的利潤息息相關(guān)，為此，企業(yè)財務管理人員要不斷加強對稅收政策尤其是稅收減免、優(yōu)惠政策的理解和學習，不斷提高利用稅收政策實現(xiàn)節(jié)稅的能力和水平。

4.合理降低貸款利息

篇（9）

公路施工企業(yè)是指從事公路、鐵路、橋梁等土木工程生產(chǎn)的企業(yè)。根據(jù)稅法規(guī)定,公路施工企業(yè)的稅負有財產(chǎn)稅、營業(yè)稅、所得稅等,其主要稅負是營業(yè)稅和所得稅。公路施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有生產(chǎn)周期長、“訂單”式作業(yè)、受業(yè)務量的制約、各年度盈利水平往往不夠均衡等特點。因此,跨期確認收入與費用、合理安排工程項目及其進度是影響施工企業(yè)納稅籌劃的主要因素。企業(yè)應結(jié)合會計政策的選擇進行稅務籌劃。

一、稅務籌劃基本理論

(一)稅務籌劃的合法性

稅務籌劃是指企業(yè)在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),運用一定的方法和策略,對經(jīng)營活動和財務活動中的涉稅事項進行籌劃與安排,以最大限度減少自身的納稅支出,達到經(jīng)濟利益最大化的經(jīng)濟行為。稅務籌劃與偷稅、漏稅有著本質(zhì)區(qū)別,稅務籌劃是在合法的原則下進行的,充分利用稅法中固有的起征點、稅率、稅目、稅收優(yōu)惠政策等對納稅人的籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等進行巧妙安排,以達到在合法前提下少繳或不繳稅及優(yōu)化稅負成本結(jié)構(gòu)等目的。而偷漏稅是一種違法行為,是企業(yè)采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿或記賬憑證,在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者進行虛假納稅申報,故意少繳或不繳應納稅款。隨著稅收監(jiān)管力度的加大,簡單化的偷逃稅款行為風險越來越大,也越來越?jīng)]有生存空間。而稅務籌劃是在守法的前提下的理財行為,在未來的企業(yè)管理中,地位將會越來越重要。

(二)稅務籌劃應遵循的原則

1.合法性原則

在稅務籌劃中,首先應該嚴格遵循合法性原則。公路施工企業(yè)必須嚴格按照現(xiàn)行法律、法規(guī)和政策進行稅務籌劃,并在遵守合法性原則的條件下,隨著政策和經(jīng)濟環(huán)境的變化及時調(diào)整稅務籌劃策略。最常見的、最有文章可做的是各種稅收優(yōu)惠政策,如經(jīng)濟特區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠政策,西部大開發(fā)和振興東北老工業(yè)基地的有關(guān)優(yōu)惠政策等。

2.穩(wěn)健性原則

一般來說,納稅人的節(jié)稅利益越大,風險也就越大,各種節(jié)減稅收的預期方案都有一定的風險,如法律風險、稅制風險,市場風險,利率風險,債務風險等。稅務籌劃應該在節(jié)稅利益與節(jié)稅風險之間進行的必要的權(quán)衡,以保證能夠真正取得財務利益。

3.專業(yè)化原則

稅務籌劃是一項高層次的理財活動,要求的專業(yè)素質(zhì)較高。從事稅務籌劃的人員不僅要精通與稅收有關(guān)的法律法規(guī),而且還要具備財務、金融、統(tǒng)計、數(shù)學、貿(mào)易等各方面的知識,并且熟悉企業(yè)所在行業(yè)的環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部業(yè)務情況,在符合企業(yè)長遠利益和當前利益的情況下,制定實用、靈活的稅務籌劃方案,為企業(yè)爭取到最大的外部發(fā)展空間。

4.成本效益原則

稅務籌劃的目的是使企業(yè)獲取最大利益,如果通過稅務籌劃產(chǎn)生的收益小于為此發(fā)生的成本,籌劃就失去了意義。所以,無論由自己內(nèi)部籌劃還是由外部籌劃,稅務籌劃應該要盡量使籌劃成本最小。

二、公路施工企業(yè)稅務籌劃的必要性

(一)降低公路施工企業(yè)的稅負成本

近年來,各地方稅務機關(guān)采取定率隨征和委托代扣代繳等方式,不斷加大對建筑業(yè)的稅收征管力度,同時還存在重復征稅問題,使得建筑施工企業(yè)的稅收負擔不斷增加。而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時間內(nèi)又不可能有所改變的情況下, 通過納稅籌劃, 實現(xiàn)稅負的減輕, 是企業(yè)的唯一選擇。

(二) 規(guī)避涉稅風險

依法納稅是每個納稅人應盡的義務,偷稅、漏稅則要受到法律制裁。很多公路施工企業(yè)怕稅務機關(guān)查帳,就是因為不知道自己該交多少稅,是否合理合法,一旦稅務機關(guān)查出問題,給公司造成不必要的損失。因此,必須加強企業(yè)的納稅籌劃,在業(yè)務過程中注意稅收問題,才能避免稅收風險。

(三)增強財務管理的需要

應該怎樣交, 要看業(yè)務怎樣做。不同的業(yè)務過程,產(chǎn)生不同的稅收。尤其在當前,公路施工企業(yè)競爭激烈,承攬到的施工任務,相互壓低報價、墊資施工的現(xiàn)象非常普遍,致使企業(yè)資金緊張,利潤微薄,為追求企業(yè)價值最大化,涉稅事項的管理已經(jīng)成為增強企業(yè)財務管理質(zhì)量的“必修課”。

三、稅務籌劃在公路施工企業(yè)的應用策略

稅收是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營行為而發(fā)生的。而我國一些公路施工企業(yè)認為繳稅是財務部門的責任,繳多繳少是會計核算上的問題。稅務部門不會完全依賴企業(yè)的賬目去征稅,而是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營簽訂的相關(guān)合同或證明來確定業(yè)務發(fā)生額,這就要求企業(yè)財務部門在提高自身業(yè)務水平的同時參與經(jīng)營管理,站在全局的高度應用一定稅務籌劃策略對涉稅事項進行統(tǒng)籌謀劃。

(一)工程承包應盡量采取包工包料方式

公路施工企業(yè)在經(jīng)營過程中,繳納稅收中,營業(yè)稅是其中一種主要的稅收。施工企業(yè)應與建設單位簽訂包工包料的工程承包合同。因為建設單位一般是直接從市場上購買材料價格較高,這必然使施工企業(yè)的計稅依據(jù)較高,而施工企業(yè)則可以與材料供應商建立長期合作關(guān)系,獲得比較優(yōu)惠的價格,這樣就可以降低計入營業(yè)稅計稅依據(jù)的原材料的價值,從而達到節(jié)稅的目的。

(二)簽訂合同時注意方式的選擇

1.簽訂總分包合同,避免簽訂承包合同

根據(jù)營業(yè)稅條例的規(guī)定,建筑工程施工總承包征稅,工程分包的,分包單位承擔的營業(yè)稅由總包單位代扣代繳,總包單位按工程總結(jié)算值扣除分包值后的余額繳納營業(yè)稅。例:甲工程承包總公司通過競標,向業(yè)主承攬了一項價值3000萬元的公路工程,甲公司又將該工程以2000 萬元分包給乙工程公司施工。甲公司與業(yè)主簽訂了工程總承包合同,同時又與乙公司簽訂分包工程施工合同。甲公司涉稅處理有兩種選擇:一是雙方簽訂建筑施工合同,即按建筑業(yè)征稅,則營業(yè)稅=(3000-2000)×3%=30 萬元;另一選擇是簽訂承包合同,則應按服務業(yè)征稅營業(yè)稅=(3000-2000)×5%=50萬元。顯然按方案一可節(jié)稅20萬元(假設其它隨征稅一樣)。

2.能簽訂建筑安裝合同的不要簽訂勞務分包合同

隨著施工企業(yè)競爭的加劇,有些企業(yè)的施工任務不足,有些設備閑置,為了提高設備的利用效率,可以利用閑置設備去分包其他企業(yè)的施工任務。而簽訂經(jīng)濟合同時,要注意簽訂合同的類型不同,征收的稅率是不同的。如根據(jù)對工程承包公司與建設單位是否簽訂承包合同將劃分為營業(yè)稅兩個不同的稅目。建筑業(yè)適用的稅率是3%,服務業(yè)適用的稅率是5%。如當簽訂勞務分包合同時按建筑安裝稅率3%征收,當簽訂機械租賃合同時按租賃業(yè)5%征收(假設其它隨征稅一樣),所以應盡量簽訂勞務分包合同。

(三)納稅時間的確定

公路施工企業(yè)繳稅的一個特點是本期收入和成本的確定時間與金額具有可調(diào)節(jié)的余地。稅款延遲交付可以取得資金的時間價值,減輕企業(yè)流動資金短缺的壓力。利用稅法關(guān)于納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定,合理選擇對本企業(yè)有利的結(jié)算方式,將納稅義務發(fā)生時間盡量往后推遲, 也是一種重要的稅收籌劃方法。如《企業(yè)會計制度》規(guī)定建造合同采用完工百分比法確認收入,確認合同收入的同時要計算營業(yè)稅及附加,建筑營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間比較復雜。需要根據(jù)具體情況,把握好營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間,避免提前納稅。

另外,由于施工企業(yè)作業(yè)周期長、耗費資金大,所以很多施工企業(yè)都采用預付工程款、分期結(jié)算等方式,納稅時間的選擇對施工企業(yè)則顯得尤為重要。如企業(yè)所得稅采取按年征收、分期預繳、年終匯算清繳的征管辦法。根據(jù)國家稅務總局規(guī)定,企業(yè)預繳中少繳的稅款不做偷稅處理。而且根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《建造合同準則》,施工企業(yè)在資產(chǎn)負債表日確認合同收入與費用。據(jù)此,企業(yè)在前三個季度盡可能地少確認收入,可以延緩支付所得稅,從而減少資金壓力,節(jié)約資金成本。

(四)利用固定資產(chǎn)折舊政策進行籌劃

稅法賦予了施工企業(yè)折舊方法和折舊年限一定的選擇權(quán)。因此,在施工企業(yè)可以選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法加速折舊,可以攤銷更多的折舊費用。這樣,企業(yè)可以及時將折舊費用計入成本,減少當期應納稅所得額,不僅可以縮短固定資產(chǎn)的投資回收期,加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn),還能夠?qū)⑹栈氐馁Y金用于擴大再生產(chǎn),獲得資金的時間價值。

(五)利用集團的優(yōu)勢進行合理的稅務籌劃

現(xiàn)在很多公路施工企業(yè)是集團性質(zhì),可以利用本企業(yè)的集團優(yōu)勢進行利潤和費用的稅務籌劃,如企業(yè)集團可以將利潤高的施工任務分配給企業(yè)所得稅率低的子公司或分配給處于虧損期的子公司施工,利用子公司的不同稅率或利潤彌補虧損的政策,達到降低整個集團公司稅負的目標。稅法規(guī)定,企業(yè)集團總部為其下屬公司提供服務,有關(guān)的管理費用可以分攤給下屬公司。因此,集團公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費用,稅率低或處于虧損狀態(tài)的子公司少分配管理費用,達到降低企業(yè)整體稅負的目的。

(六)利用設立下屬結(jié)構(gòu)進行合理的稅務籌劃

企業(yè)的從屬機構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。由于公路施工企業(yè)地點經(jīng)常處于流動狀態(tài),當企業(yè)去異地從事經(jīng)營活動,可以選擇建立從屬機構(gòu),利用國外或外地所得稅、營業(yè)稅的差異來達到稅收籌劃的效果。如在異地項目有可能虧損時,應采用分公司或者辦事處形式,其虧損用總公司的贏利抵補,且可能降低適用稅率。在預計贏利情況下,可采用子公司形式,使子公司的贏利繳納企業(yè)所得稅時使用較低檔的稅率。

參考文獻:

[1]金虹.施工企業(yè)納稅籌劃思路與方法的探討[J].長春工程學院學報(社會科學版),2006,7 (4):42～43.

[2]王蕓. 稅務籌劃的基本理論與應用[J].中國農(nóng)墾 ,2008(9): 48～51.

篇（10）

一、稅務籌劃概念及特點

所謂稅務籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。稅務籌劃具有的特點：（1）合法性，合法性指的是稅務籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行。合法是稅務籌劃的前提，當存在多種可選擇的納稅方案時，納稅人可以利用對稅法的熟識、對實踐技術(shù)的掌握，做出納稅最優(yōu)化選擇，從而降低稅負。（2）籌劃性，是指在納稅行為發(fā)生之前，對經(jīng)濟事項進行規(guī)劃、設計、安排，達到減輕稅收負擔的目的。在經(jīng)濟活動中，納稅義務通常具有滯后性，企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納流轉(zhuǎn)稅；收益實現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅；財產(chǎn)取得之后，才繳納財產(chǎn)稅。這在客觀上提供了對納稅事先做出籌劃的可能性。（3）目的性，稅務籌劃的直接目的就是降低稅負，減輕納稅負擔。這里有兩層意思：一是選擇低稅負。低稅負意味著較低的稅收成本，較低的稅收成本意味著高的資本回收率；二是滯延納稅時間（不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為），獲取貨幣的時間價值。（4）風險性，稅務籌劃的目的是為了獲得稅收收益，但是在實際操作中，往往不能達到預期效果，這與稅務籌劃的成本和稅務籌劃的風險有關(guān)。（5）專業(yè)性，專業(yè)性不僅是指稅務籌劃需要由財務、會計專業(yè)人員進行，而且指面臨社會化大生產(chǎn)、全球經(jīng)濟一體化、國際貿(mào)易業(yè)務日益頻繁的情況下，僅靠納稅人自身進行稅收籌劃顯得力不從心。因此，稅務、稅務咨詢作為第三產(chǎn)業(yè)便應運而生，向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。

二、企業(yè)稅務籌劃的必要性

（1）稅務籌劃是企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的重要措施，追求股東財富最大化是企業(yè)的的目標之一，實現(xiàn)該目標的途徑總體來說有兩條：一方面增加企業(yè)收入；另一方面降代企業(yè)成本，稅款作為一項費用，在收入不變的情況下，降低稅務支出，就等于降低成本費用，從而實現(xiàn)股東財富最大化，有利于企業(yè)的不斷發(fā)展。（2）稅務籌劃可以維護納稅人的合法權(quán)益。納稅人具有依法履行納稅的義務，同時也有稅收籌劃的權(quán)利。追求稅后利益最大化是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)生存與發(fā)展的客觀要求，納稅人在法律許可的范圍內(nèi)進行稅收籌劃，有利于維護自身的合法權(quán)益，可以充分利用稅收法規(guī)和各種稅收優(yōu)惠政策從而實現(xiàn)節(jié)稅的目的。

三、稅務籌劃在企業(yè)三個活動中的應用

（1）企業(yè)籌資過程中的稅務籌劃。對一個企業(yè)來講，籌資是其進行系列生產(chǎn)經(jīng)營活動的首先具備的條件。企業(yè)的籌資方式一般分為兩種：負債籌資和權(quán)益籌資，但無論是哪種籌資方式都存在一定的資金成本。由于我國稅法對不同籌資方式取得的資金成本的列支方式不同，這便為企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。我國稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征兩次稅，一次是分配前作為企業(yè)的利潤或應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個人所得稅，這樣就形成了重復征稅的現(xiàn)象。企業(yè)通過借款所支付的利息可以在稅前扣除，因此企業(yè)可以通過改變資本結(jié)構(gòu)，提高債務在總資本中的比重，減少應納稅所得額，降低稅收負擔。但需要注意的是，負債籌資雖然可以極大地降低企業(yè)的資金成本，但這并不意味著負債越多越好，企業(yè)的負債籌資應該以保持合理的資本結(jié)構(gòu)、有效地控制風險為前提。（2）企業(yè)在組建的過程中的稅務籌劃。企業(yè)在組建的過程中既可以采用子公司的形式也可以采用分公司的形式，不同的組織形式各有利弊，子公司是以獨立的法人身份出現(xiàn)的，因而可以享受子公司所在地提供的包括減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠。但設立子公司手續(xù)繁雜，需要具備一定的條件。子公司必須獨立開展經(jīng)營、自負盈虧、獨立納稅，在經(jīng)營過程中還要接受當?shù)卣块T的監(jiān)督管理等。分公司不具有獨立的法人身份，因而不能享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。但設立分公司手續(xù)簡便，分公司不需要獨立繳納企業(yè)所得稅，并且分公司這種組織形式便于總公司管理控制。（3）企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。第一，通過投資產(chǎn)業(yè)的選擇進行稅收籌劃；第二，通過投資地點的選擇進行稅收籌劃。具體來說，企業(yè)投資有多種性質(zhì)，比如股權(quán)投資、債權(quán)投資等，投資的方式也有多種，比如實物投資、現(xiàn)金投資、債轉(zhuǎn)股等。不同的投資性質(zhì)可能涉及的稅收政策也不一樣，比如，納稅人投資購買國家發(fā)行的國庫券和財政部發(fā)行的國家公債取得的利息所得不計入企業(yè)應納稅所得額。有的投資方式，也可能給投資企業(yè)帶來節(jié)稅的效果，比如債轉(zhuǎn)股企業(yè)將實物資產(chǎn)投入新公司免征增值稅；外資企業(yè)將從企業(yè)取得的利潤直接再投資行為符合一定條件的，可以獲得已繳納所得稅的返還，一般可按規(guī)定比例退企業(yè)所得稅，而若是投資“先進技術(shù)企業(yè)”則可全額退稅；銷售不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)要交納營業(yè)稅，但對不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資卻不征收營業(yè)稅等等。

四、納稅籌劃的基本步驟

（1）熟練掌握有關(guān)法律規(guī)定。第一，理解法律規(guī)定的精神，稅務籌劃的一項重要前期工作，就是熟練掌握有關(guān)法律法規(guī)，理解法律精神，掌握政策尺度。無論是為企業(yè)服務的外部稅務籌劃人，還是企業(yè)自身內(nèi)部的稅務籌劃人，在著手進行稅務籌劃之前，首先都應當學習和掌握國家稅法精神，爭取稅務機關(guān)的幫助與合作，尤其是對實施跨國稅務籌劃業(yè)務的籌劃人來說，還必須熟悉有關(guān)國家的法律環(huán)境。對于承接業(yè)務的每一個具體的籌劃委托，納稅人都應有針對性的了解所設計的法律規(guī)定的細節(jié)。第二，了解稅務機關(guān)對納稅活動“合法和合理”的界定，稅務籌劃的另一項重要前期工作是了解稅務機關(guān)對“合法和合理”納稅的法律解釋和執(zhí)法實踐。但是不同的國家對于“合法和合理”的法律解釋是不同的，應熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境，要了解稅務機關(guān)對合法尺度的界定，可以從以下三個方面著手：一是從憲法和現(xiàn)行法律了解“合法和合理”的尺度；二是從行政和司法機關(guān)對“合法和合理”的法律解釋中把握尺度；三是從稅務機關(guān)組織和管理稅收活動和裁決稅法糾紛中來把握尺度。（2）全面了解企業(yè)的情況和要求。稅務籌劃真正開始的第一步，是了解企業(yè)的情況和企業(yè)的要求。企業(yè)進行稅務籌劃，需要了解以下幾個方面的情況：企業(yè)組織形式、財務情況、投資意向、對風險的態(tài)度、納稅歷史情況。此外，還需要了解納稅人的要求，從而簽訂委托合同。（3）制定稅務籌劃計劃并實施。稅務籌劃的主要任務是根據(jù)納稅人的要求及其情況來制定稅務計劃?；I劃人需要制定盡可能詳細的、考慮各種因素的稅務籌劃草案，包括：稅務籌劃的具體步驟、方法、注意事項；稅務籌劃所依據(jù)的稅收法律法規(guī)；在稅務籌劃過程中可能面臨的風險等?；I劃草案的制定過程實際上就是一個操作的過程，包括以下內(nèi)容：分析納稅人業(yè)務背景、選擇節(jié)稅方法、進行法律可行性分析、應納稅額的計算、各因素變動分析等。利用稅法客觀存在的政策空間來進行的，這些空間體現(xiàn)在不同的稅種上、不同的稅收優(yōu)惠政策上、不同的納稅人身份上及影響納稅數(shù)額的基本稅制要素上等等，以這些稅法客觀存在的空間為切入點。（4）控制稅務籌劃計劃的運行。稅務籌劃過程中不斷加強稅收政策學習，樹立稅務籌劃風險意識，稅務籌劃人員需要在實際工作中盡量減少主觀判斷，努力培養(yǎng)對客觀事實的分析能力，這就需要稅務籌劃人員具備稅收、財務、會計、法律等方面的專業(yè)知識，還要注意溝通協(xié)作能力和經(jīng)濟預測能力的培養(yǎng)，以便于稅務籌劃工作的開展。稅務籌劃的時間可能比較長，在計劃實施以后，籌劃人需要經(jīng)常、定期地通過一定的信息反饋渠道來了解納稅方案執(zhí)行的情況，對偏離計劃的情況予以糾正，以及根據(jù)新的情況修訂稅務籌劃的計劃，以最大限度的實現(xiàn)籌劃的預期收益。

參 考 文 獻

[1]張秀中．納稅籌劃寶典[M]．北京：機械工業(yè)出版社，2006

[2]趙連志．稅務籌劃操作實務[M]．北京：中國稅務出版社，2007