序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

美國著名文學(xué)家、政治家弗蘭克林說過： 人的一生有兩件事不可避免：死亡與納稅?？梢?，稅收在人的一生中有著重要的影響，而稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要性如同納稅與人的關(guān)系，稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中有著舉足輕重的作用。

稅收籌劃要求納稅人站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，選擇涉稅整體經(jīng)濟(jì)利益最大化的納稅方案，管理生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財(cái)活動的企業(yè)涉稅管理。

一、進(jìn)行稅收籌劃的前提條件

稅收籌劃的前提是不違法，不違法要求懂法。所以，正確認(rèn)識稅收是稅收籌劃的前提。

稅收是指以國家為主體，為實(shí)現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，依照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配形式。稅收是我國財(cái)政收入的主要來源，也是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的一個重要的經(jīng)濟(jì)杠桿。而企業(yè)做開發(fā)、做生產(chǎn)、做銷售，其最終的目的不僅是追求利益，而且還要追求利益最大化。但是我國的稅收具有強(qiáng)制性和無償性的特點(diǎn)，稅款則是企業(yè)必須要無償支出的資金。針對這一點(diǎn)，企業(yè)就會想盡辦法少繳稅、遲繳稅或者免稅，而稅收籌劃也因此而來。

二、稅收籌劃的目標(biāo)

實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。納稅人可以通過稅務(wù)籌劃，使自己處于一種涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)。

納稅成本最低化。納稅人對減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求，是稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的最初動因。納稅人是納稅義務(wù)的承擔(dān)者，作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下，追求的是自身利益的最大化。而自身利益最大化的實(shí)現(xiàn)，不僅要求總收入大于總成本，而且要求總收益與總成本之間差額的最大化。

獲得資金時間價值最大化。納稅人通過一定的手段將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納，以獲取資金的時間價值，也是稅務(wù)籌劃目標(biāo)體系中的有機(jī)組成部分。

幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。既然獲取最大的經(jīng)濟(jì)收益是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動的最終目的，那么提高納稅人的經(jīng)濟(jì)效益就理所當(dāng)然是稅務(wù)籌劃目標(biāo)體系中不可缺少的元素。

維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。依法治稅不僅要求納稅人依照稅法規(guī)定，及時、足額地交納稅款，而且要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定合理、合法地征收稅款。

三、稅收籌劃在企業(yè)中的必要性

實(shí)現(xiàn)國家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國家財(cái)政收入。運(yùn)用稅收杠桿可以彌補(bǔ)和糾正市場機(jī)制的缺陷，充分發(fā)揮市場機(jī)制的積極作用。有利于國家稅收政策法規(guī)的落實(shí)。有利于增加財(cái)政收入。有利于增加國家外匯收入。有利于稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。提高納稅人的納稅意識。稅務(wù)籌劃與納稅意識的這種一致性關(guān)系體現(xiàn)在：稅務(wù)籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與包括稅制改革在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展水平相適應(yīng)的。企業(yè)納稅意識強(qiáng)與企業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃具有共同點(diǎn)，即企業(yè)稅務(wù)籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法條文和立法意圖或者不違反稅法，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識強(qiáng)的應(yīng)有之意。設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會計(jì)賬表和正確進(jìn)行會計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和前提，會計(jì)賬表健全、會計(jì)行為規(guī)范，其稅務(wù)籌劃的彈性應(yīng)該會更大，它也為以后提高稅務(wù)籌劃效率提供依據(jù)；同時，依法建賬也是企業(yè)依法納稅的基本要求。降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)站在自身利益的角度，總是以“受益原則”來衡量它是否應(yīng)該繳稅。無論稅制本身制定得如何公平與合理，對個別企業(yè)而言，納稅作為一種直接的現(xiàn)金支出，意味著其當(dāng)期既得經(jīng)濟(jì)利益的損失。雖然企業(yè)會因納稅而享受到公共福利，但這些福利既非對等也不易量化，給講究“等價交換”的企業(yè)的感覺便是納稅“吃虧”，所繳納稅款越多，企業(yè)的稅后利潤，即所有者的可支配收入就越少。這種客觀存在的經(jīng)濟(jì)利益刺激必然促使企業(yè)去想方設(shè)法地減輕稅負(fù)。實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化。稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費(fèi)用獲得同樣的法律認(rèn)可和國家法律保護(hù)，同時稅收籌劃還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，稅法陷阱是稅法漏洞的對稱，稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機(jī)會；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會落入稅務(wù)當(dāng)局設(shè)置的看似漏洞，實(shí)為陷阱圈套。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人的正常收益。稅收籌劃可以防止落入稅法陷阱，不繳不該繳納的稅款，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化。提高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會計(jì)管理水平和企業(yè)的競爭力。在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)核算制度下，稅收負(fù)擔(dān)作為成本費(fèi)用納入企業(yè)凈所得的核算之內(nèi)。企業(yè)通過稅收籌劃，可以增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，獲得更多的收益。優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別和稅收優(yōu)惠政策，實(shí)施投資、融資和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收杠桿的作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的道路，有利于資本流動和資源的合理配置。提高稅收征管水平、不斷健全和完善稅收法律制度。

參考文獻(xiàn)：

篇（2）

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）01-0-01

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營范圍的擴(kuò)大和涉稅事項(xiàng)的不斷增多，加之我國稅收政策的復(fù)雜性，使企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)越來越大。企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一個重要組成部份，已滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個部份、各個環(huán)節(jié)。企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，追求利潤最大化是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的根本目標(biāo)。稅負(fù)成本是企業(yè)的外在成本，凡是成本有管理和控制的必要性，通過這種管理，使企業(yè)稅負(fù)成本最低，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。因此，通過加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理，可使企業(yè)在合法安全經(jīng)營的前提下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營管理活動。企業(yè)應(yīng)及時轉(zhuǎn)變觀念，積極面對當(dāng)前稅收環(huán)境，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，減少企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)并通過一定的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)成本最低。

一、企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀分析

1.稅務(wù)管理意識淡薄?，F(xiàn)在部份企業(yè)還沒有稅務(wù)管理的理念，認(rèn)為繳稅是會計(jì)的事，會計(jì)按會計(jì)形成的會計(jì)資料計(jì)算繳稅，稅務(wù)管理的意識不足。

2.滯后性。投資決策時期或項(xiàng)目開展前期，對相應(yīng)經(jīng)營行為的涉稅分析不足，往往到事后，納稅行為已發(fā)生才關(guān)注稅收成本。

3.沒有專職稅務(wù)管理人員，稅務(wù)管理由財(cái)務(wù)人員兼任，財(cái)務(wù)人員對稅法及稅務(wù)管理技能的掌握程度有限，使企業(yè)的納稅成本加大，納稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的幾率加大。

企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營方式趨向多樣化，企業(yè)的涉稅種類及涉稅環(huán)節(jié)增多，企業(yè)的納稅問題愈加突出，另一方面，國家稅法體系的復(fù)雜性，企業(yè)潛在的納稅成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)上升。為此企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)管理意義更加突出。

二、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的意義

1.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于降低稅收成本。企業(yè)的稅收成本主要包括：一是稅收實(shí)體成本，即企業(yè)依法應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金；二是稅收處罰成本，即企業(yè)因納稅不當(dāng)而交的稅收滯納金和罰款。因此，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理可以降低或節(jié)約稅收實(shí)體成本，也可避免稅收處罰成本，減少不必要的損失。

2.企業(yè)稅務(wù)管理有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的過程，就是不斷加強(qiáng)稅法的學(xué)習(xí)和運(yùn)用的過程，同時管理人員不僅要熟知各項(xiàng)稅收法規(guī)，還要熟知《會計(jì)法》、會計(jì)準(zhǔn)則，對稅務(wù)管理人員的稅法知識要求高，同時增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)營者依法納稅的意識。從而提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

3．企業(yè)稅務(wù)管理，有利于增強(qiáng)納稅意識，提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范能力。企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)主要來源于：一是企業(yè)管理人員因不能及時、全面掌握稅收法規(guī)，從而失去運(yùn)用該稅收法規(guī)的最佳時機(jī)，造成經(jīng)濟(jì)損失；二是企業(yè)管理人員因不能正確理解和運(yùn)用稅收法規(guī)，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，造成經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)損失；三是企業(yè)管理人員因不懂得充分運(yùn)用稅收政策技巧，造成經(jīng)濟(jì)損失。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，企業(yè)正確運(yùn)用稅收政策的能力不斷提升，無形中增強(qiáng)了企業(yè)的納稅意識，提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。

4.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源合理配置。稅收作為國家引導(dǎo)資源合理配置的經(jīng)濟(jì)手段，企業(yè)通過加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，可以根據(jù)國家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠、鼓勵政策和各項(xiàng)稅種的稅率差異，進(jìn)行合理投資、籌資和技術(shù)改造。

企業(yè)要進(jìn)行有效的稅務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)，其核心主要方法就是進(jìn)行稅收籌劃，通過稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最小化的同時，為企業(yè)經(jīng)營活動的總目標(biāo)服務(wù)。

三、加強(qiáng)稅務(wù)管理，合法進(jìn)行稅收籌劃

所謂稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財(cái)活動的一種企業(yè)籌劃行為。它本質(zhì)上是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)收益最大化對涉及稅收的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行的安排。稅收籌劃一般應(yīng)具有合法性、籌劃性、目的性、符合政策導(dǎo)向性、普遍性、專業(yè)生特征。

1.稅收籌劃的合法性。稅收籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)實(shí)施，以法律為界限，不能為了違法意圖而進(jìn)行籌劃。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，周密考慮每項(xiàng)計(jì)劃及其實(shí)施過程，不能超越法律的規(guī)范。若實(shí)施了違法的籌劃方案，有可能被認(rèn)為是偷稅，將對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

2.稅收籌劃的籌劃性。稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排。企業(yè)的經(jīng)營活動是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對性的，納稅人和征稅對象的不同，稅收待遇也往往不同，這為企業(yè)提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會。如果經(jīng)營活動已發(fā)生，應(yīng)納稅收已確定而去偷逃稅或欠稅，都不是稅收籌劃。

3.稅收籌劃的目的性。目的性表示企業(yè)要取得“節(jié)稅”的稅收利益。這有兩層意思：一是選擇低稅負(fù)，另一層意思是滯后的納稅時間，通過稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)納稅期的推后，從而降低企業(yè)的資本成本，通過稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。

4.稅收籌劃的普遍性。由于稅種的不同，稅率的不同，減免及優(yōu)惠的不同，為企業(yè)提供了稅收籌劃的機(jī)會，也決定了稅收籌劃的普遍性。

5.稅收籌劃的多變性。由于稅收政策隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢的變化在不斷變化，因此稅收籌劃具有多變性，企業(yè)只有隨時關(guān)注國家稅收政策的變化，相應(yīng)調(diào)整稅收籌劃，才能使稅收籌劃合法有效。

6.稅收籌劃的專業(yè)性。稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性和政策性較強(qiáng)的工作，稅收籌劃的參與者應(yīng)是具備財(cái)稅、法律、會計(jì)等多方面知識的綜合型人才，并非普通財(cái)會人員都能為之，若稅收籌劃失敗，將演化為避稅乃至逃稅行為，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失，影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。

企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理，進(jìn)行有效的稅收籌劃，有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化，但我們進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)把握好稅收籌劃與避稅、偷稅的本質(zhì)區(qū)別，及稅收籌劃的局限性，避免籌劃不當(dāng)給企業(yè)帶來更多的經(jīng)營、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

篇（3）

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購；稅收籌劃；可行性；必要性

Key words: M & A；tax planning；feasibility；necessity

中圖分類號：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2011）13-0140-01

0 引言

當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)格局已經(jīng)進(jìn)入以大公司、大集團(tuán)為中心的時代。在過去的一百多年間，全球共發(fā)生過五次比較大的企業(yè)并購浪潮。前四次并購浪潮，一次比一次規(guī)模大、涉及行業(yè)多、影響范圍大。在世界范圍內(nèi)，大型企業(yè)的兼并、收購再次浪潮迭起，并呈愈演愈烈之勢。稅收作為宏觀經(jīng)濟(jì)中影響任何一個微觀企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)因素，是企業(yè)在并購的決策及實(shí)施中不可忽視的重要規(guī)劃對象。有些企業(yè)甚至將獲得稅務(wù)優(yōu)惠列為并購行為的直接動機(jī)之一。本文將對企業(yè)并購和稅收籌劃進(jìn)行簡要說明，在此基礎(chǔ)上對企業(yè)并購中實(shí)施稅收籌劃的可行性與必要性進(jìn)行論證。

1 企業(yè)并購與稅收籌劃的相關(guān)概念

企業(yè)并購是指產(chǎn)權(quán)獨(dú)立的兩家或兩家以上企業(yè)，其中占優(yōu)勢方企業(yè)采用現(xiàn)金、債券等方式控制目標(biāo)企業(yè)股份或資產(chǎn)，從而使企業(yè)控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的一種經(jīng)濟(jì)行為。在我國，并購涵蓋兼并、收購、合并三種模式。稅收籌劃是指納稅人在不違反稅收法律的前提下，通過對生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動進(jìn)行合理、科學(xué)的事先策劃和安排，選擇多種納稅方案，達(dá)到節(jié)省稅款或遞延繳納稅款的效果，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財(cái)務(wù)管理活動。稅收籌劃具有合法性、超前性和目的性等特征。稅務(wù)籌劃的終極目標(biāo)應(yīng)該是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。這一目標(biāo)定位對于確定稅務(wù)籌劃的原則和指導(dǎo)稅務(wù)籌劃實(shí)踐都具有重要意義，從稅務(wù)處理方法的選擇方面著手設(shè)計(jì)籌劃方案，通過比較不同方式下來選擇稅務(wù)籌劃方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

2 企業(yè)并購中實(shí)施稅收籌劃的必要性與可行性

2.1 企業(yè)并購中實(shí)施稅收籌劃的必要性 ①虧損抵補(bǔ)。即企業(yè)可以利用稅法中的虧損遞延條款來達(dá)到合理減輕稅負(fù)的目的。當(dāng)某企業(yè)在一年中出現(xiàn)了虧損，該企業(yè)就不但可以免付當(dāng)年的所得稅，而且它的虧損可以向后遞延，以抵消以后幾年的盈余。這樣，如果企業(yè)在一年中嚴(yán)重虧損，或連續(xù)幾年不盈利，擁有相當(dāng)數(shù)量的累積虧損，就會被考慮作為兼并對象，或者該企業(yè)考慮兼并盈利企業(yè)，以達(dá)到利用其在納稅方面優(yōu)勢的目的。②延期納稅。若被并購企業(yè)的股票被企業(yè)轉(zhuǎn)換成可轉(zhuǎn)換債券，一段時間后再將其轉(zhuǎn)換為普通股票，這在稅法上可以在收入中預(yù)先減去可轉(zhuǎn)債利息，具有抵稅效應(yīng)，同時可以保留這些債券的資本收益，在債券轉(zhuǎn)為股票后再支付，使企業(yè)享受延期支付資本收益稅的利益。③免稅并購。在企業(yè)并購活動的過程中，當(dāng)參與并購的雙方企業(yè)沒有通過現(xiàn)金進(jìn)行支付，而是通過股權(quán)交換的手段進(jìn)行，把被并購企業(yè)的股票依據(jù)特定的比率轉(zhuǎn)換成并購企業(yè)的股票，這樣一來，因?yàn)榻灰纂p方的股東在整個過程不但沒有收到資金，同時也沒有達(dá)到資本利益的要求，因此，此過程是免稅的。經(jīng)過此種兼并手段，在不納稅的條件下，企業(yè)達(dá)到了資產(chǎn)流動與轉(zhuǎn)移的目的。

2.2 企業(yè)并購中實(shí)施稅收籌劃的可行性 ①稅收收益的存在。企業(yè)的稅收收益主要來源于兩個方面：一是根據(jù)國家的稅收優(yōu)惠政策，納稅人的納稅額得到減免或抵扣。稅收抵扣指的是稅法規(guī)定的可以在稅前作為扣除項(xiàng)目的各種費(fèi)用支出。企業(yè)可根據(jù)稅法，采取各種有效的經(jīng)營方法，最大限度地獲得稅收利益。二是依據(jù)稅法規(guī)定，納稅人的納稅期限得以遞延。雖然納稅的遞延本質(zhì)上不會減少企業(yè)的稅負(fù)，只是支付稅款的時間延遲，但考慮貨幣的時間價值，遞延納稅相當(dāng)于企業(yè)得到了一筆不帶時間成本的資金，這樣有利于收益增加。②稅收環(huán)境的優(yōu)化。稅收籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅和避稅，它是在稅法許可條件下的合理行為。因而，實(shí)施稅收籌劃的外部環(huán)境不代表是一個稅收法制混亂或不健全的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，這樣為了避免由于稅法不完善導(dǎo)致的企業(yè)人員對稅收法律條文的片面詮釋，只有逐步完善稅收的法制化，才能規(guī)范每個企業(yè)的納稅行為，否則，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃毫無意義。③多種納稅方案的存在。稅收因素影響著并購的動機(jī)和過程，并購的稅收籌劃在實(shí)務(wù)中是完全可能的。首先，不同企業(yè)的納稅差別形成不同的稅收收益；其次，不同并購出資方式造成納稅金額和納稅時間的差別；最后，不同的并購會計(jì)處理方法造成不同的稅前收益和納稅時間的差別。當(dāng)然，這種做法并非沒有風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在規(guī)定的時間內(nèi)是否有充分的獲利能力是這一預(yù)期實(shí)現(xiàn)的前提條件。

綜上所述，企業(yè)并購與稅收籌劃相互促進(jìn)，二者目標(biāo)具有一致性。從宏觀層面能看出，稅收籌劃與企業(yè)并購都是一種優(yōu)化設(shè)置，是為社會資源服務(wù)的，對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起共同促進(jìn)作用。一方面，企業(yè)并購是一種主要的企業(yè)產(chǎn)權(quán)的交易形式，使優(yōu)勝劣汰的競爭法則在市場經(jīng)濟(jì)下得到充分體現(xiàn)，它合理流動了存量資產(chǎn)，從而把增量資產(chǎn)的合理使用帶動起來，有利于規(guī)模經(jīng)濟(jì)的實(shí)現(xiàn)與社會資源優(yōu)化配置。同時，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，國家的宏觀調(diào)控直接的作用于市場，要想達(dá)到國家稅收政策的目的，企業(yè)必須依靠國家的政策作出積極主動的反應(yīng)。稅收籌劃在企業(yè)并購過程中，有效發(fā)揮了稅收杠桿的職能作用，使資源配置得以優(yōu)化，經(jīng)濟(jì)增長得以實(shí)現(xiàn)。從微觀的角度來講，稅收籌劃與企業(yè)并購有著共同的目標(biāo)：企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益能夠獲得最大化的實(shí)現(xiàn)。不管企業(yè)的并購活動是取得協(xié)同效益還是規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益抑或是經(jīng)濟(jì)杠桿效益，也都是在整合與重組社會資源，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃與企業(yè)并購的共同目標(biāo)。

3 結(jié)論

稅收籌劃是達(dá)到企業(yè)利益最大化的重要途徑。稅收具有法律的強(qiáng)制性、無償性和固定性。在企業(yè)并購的過程中，企業(yè)應(yīng)在仔細(xì)研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營項(xiàng)目、經(jīng)營規(guī)模等，最大限度利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，這樣可以使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。

參考文獻(xiàn)：

篇（4）

1.可行性分析

稅務(wù)籌劃對房地產(chǎn)建設(shè)企業(yè)的重要意義在于它的可行性，所以我們必須從它的可行性出發(fā)，研究其存在的問題。

首先，在企業(yè)確定籌劃方案前，要對建筑成本、預(yù)期所得利潤及其所需的資金這三個要素進(jìn)行定性和定量分析，以此為依據(jù)做出相應(yīng)的、風(fēng)險(xiǎn)較小的籌劃方案，使得企業(yè)的運(yùn)營在不超出法律規(guī)定的合法范圍內(nèi)最大程度的節(jié)約運(yùn)營成本，保證企業(yè)稅務(wù)籌劃得以平穩(wěn)進(jìn)行；其次，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)該從全局出發(fā)，建立全局觀念，限制于稅務(wù)籌劃之中通常會引發(fā)其他費(fèi)用是增加，從而使稅務(wù)籌劃成本增加，不利于稅務(wù)籌劃的進(jìn)行，所以為了避免出現(xiàn)以上問題，企業(yè)應(yīng)該遵守成本最佳的原則，提高企業(yè)經(jīng)營水平，利用降低稅務(wù)成本來提高企業(yè)運(yùn)營的整體效益；最后，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要一個很長的周期，且其中存在著較多的不確定因素，如收益、資金流動等，這對房地產(chǎn)企業(yè)執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案有很大的影響，所以在執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案時，需要注重執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)以及因周期長而產(chǎn)生的資金價值問題。

2.必要性分析

（1）在房地產(chǎn)的日常運(yùn)營中，資金流動性較大，所以相應(yīng)地稅務(wù)籌劃空間較大。在房地產(chǎn)建設(shè)過程中有許多的稅收項(xiàng)目，其中包括：土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育附加稅等，這些稅收項(xiàng)目不僅稅額大，且對企業(yè)稅收籌劃有著重要的影響，貫穿了房地產(chǎn)建設(shè)的整個過程。隨著稅收制度的實(shí)施，稅務(wù)機(jī)關(guān)對房地產(chǎn)企業(yè)稅收監(jiān)控力度越來越大，所以做好稅務(wù)籌劃對房地產(chǎn)企業(yè)建設(shè)具有實(shí)際意義，只有很好稅務(wù)籌劃才能最大限度地降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)壓力，是企業(yè)獲得更大的效益。

（2）我國針對房地產(chǎn)企業(yè)制定的稅收政策較多，由此可知房地產(chǎn)行業(yè)受我國宏觀調(diào)控的影響較大，通常情況下，國家為了實(shí)現(xiàn)調(diào)控目標(biāo)會根據(jù)房地產(chǎn)的大體情況制定更多的法規(guī)政策，且制定的法律法規(guī)會越來越詳細(xì)，所以為了應(yīng)對國家的政策變動，房地產(chǎn)的稅務(wù)籌劃必須跟上國家法規(guī)的更新，針對國家最新法律法規(guī)做出相應(yīng)的調(diào)整，以增強(qiáng)企業(yè)自身的競爭力，在房地產(chǎn)行業(yè)中脫穎而出。

二、房地產(chǎn)建設(shè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的一般性方法及發(fā)展趨勢

1.準(zhǔn)備環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是當(dāng)下最先進(jìn)的企業(yè)管理手段，它從企業(yè)的整體出發(fā)，根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)提出降低企業(yè)運(yùn)營成本這一觀點(diǎn)，要求企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策時考慮稅賦對企業(yè)運(yùn)營的影響，還考慮企業(yè)成立的最初條件，包括：注冊地、企業(yè)性質(zhì)等企業(yè)經(jīng)營前期情況，從根本上減少企業(yè)的稅賦。

2.房地產(chǎn)建設(shè)企業(yè)資金籌劃環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

由于房地產(chǎn)企業(yè)在運(yùn)營過程中的所需資金較大，且流動性高，所以企業(yè)時常需要進(jìn)行資金籌集，一般來說，資金籌集要考慮很多因素，比如：籌款成本、企業(yè)的還款能力、方案的可行性以及存在的風(fēng)險(xiǎn)等；所以企業(yè)必須降低籌資成本，盡可能地平衡債務(wù)資本和股權(quán)資本，運(yùn)用合理、科學(xué)的方法，合理搭配各資本比例，使籌資成本最低，更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

3.房地產(chǎn)建設(shè)企業(yè)產(chǎn)業(yè)開發(fā)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

由于房地產(chǎn)企業(yè)運(yùn)營過程中涉及眾多稅收方法，如房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)費(fèi)用扣除方法就有兩種，這兩種方法不僅在計(jì)算方面存在差異，在最后的計(jì)算結(jié)果也是存在著一定的差異的。所以房地產(chǎn)企業(yè)要合理的選擇稅賦計(jì)算方法，從而降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅賦壓力。

4.房地產(chǎn)建設(shè)企業(yè)經(jīng)營銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

銷售環(huán)節(jié)是實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)最終目標(biāo)的重要一環(huán)，銷售環(huán)節(jié)對稅務(wù)籌劃的主要影響在于企業(yè)法人在層次上的設(shè)置，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過建立子公司以及獨(dú)立核算的企業(yè)法人，使用子公司或者獨(dú)立核算企業(yè)法人有著適用于子公司的稅收優(yōu)惠政策的權(quán)利轉(zhuǎn)移與房地產(chǎn)企業(yè)聯(lián)系不強(qiáng)的業(yè)務(wù)，這樣就可以通過不同的稅收政策把部分的稅賦轉(zhuǎn)移出去，減輕房地產(chǎn)企業(yè)的稅賦。

三、房地產(chǎn)建設(shè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的注意事項(xiàng)

1.國家和地方政策對稅務(wù)籌劃的影響

降低成本是所有企業(yè)在經(jīng)營過程中都需要面對的問題，只有成本得到降低才能提高企業(yè)在所屬行業(yè)的競爭力，尤其是在房地產(chǎn)行業(yè)，房地產(chǎn)行業(yè)的稅收項(xiàng)目較多且涉及金額較大，對當(dāng)?shù)卣挠绊懸蚕鄳?yīng)較大，所以在確定稅務(wù)籌劃時需要充分考慮到整個的各個職能部門，這樣才能使職能部門的審批權(quán)得到充分的運(yùn)用，除此之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法能力對房地產(chǎn)行業(yè)的稅務(wù)籌劃也有著巨大的影響。

2.兼顧稅務(wù)籌劃的兩面性

稅務(wù)籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)的一小部分，但從稅務(wù)籌劃方面降低稅賦是不全面的，這只是抓住了企業(yè)稅務(wù)其中的一個關(guān)鍵而已，并不能使企業(yè)稅務(wù)得到最小化，還應(yīng)該在考慮企業(yè)影響因素的情況下，從房地產(chǎn)行業(yè)的整體出發(fā)，利用全局觀使之相結(jié)合，使之發(fā)揮最大的作用得到更大的效益，這樣的稅務(wù)籌劃方案才是最為有效、合理的，反之，只考慮稅務(wù)籌劃一個方面是一個及其不明智的做法。

3.稅務(wù)籌劃方案應(yīng)有極強(qiáng)的適應(yīng)性

篇（5）

一、前言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所面臨的的市場競爭也越來越激烈，同時企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)也越來越復(fù)雜，此時的納稅籌劃就得到了企業(yè)越來越多的關(guān)注。雖然國外的企業(yè)納稅籌劃的研究已經(jīng)十分廣泛，但是我國企業(yè)納稅籌劃問題開展時間卻較短，在實(shí)際的工作中，企業(yè)的納稅籌劃并未被稅務(wù)部門認(rèn)可，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際的稅款反而變多，同時也會抹黑企業(yè)的信譽(yù)。通過對企業(yè)納稅籌劃進(jìn)行深入分析，了解企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的必要性，闡述企業(yè)納稅籌劃中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并且合理對其風(fēng)險(xiǎn)采取應(yīng)對措施。

二、相關(guān)理論概述

（一）納稅籌劃概述

納稅籌劃是指企業(yè)通過對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，制定出一整的、可以盡量減少企業(yè)稅負(fù)的納稅計(jì)劃。納稅籌劃的目的是為了盡量減少納稅人在其涉稅業(yè)務(wù)中的負(fù)擔(dān)，是企業(yè)在激烈的市場競爭中為了提升自身的市場競爭力而產(chǎn)生的。納稅籌劃是根據(jù)國家相關(guān)的政策法規(guī)，利用各種稅收優(yōu)惠政策，選擇對企業(yè)最為有利的稅收方案，以便為企業(yè)的經(jīng)營活動等各項(xiàng)活動做出合理的安排。

納稅籌劃行為并不是指企業(yè)是為了偷稅漏稅，而是指企業(yè)在稅收法律制度規(guī)范內(nèi)所進(jìn)行的減輕稅負(fù)的活動。盡管這是納稅人自行進(jìn)行的行為，但是因?yàn)樗窃谧袷囟惙ǖ幕A(chǔ)上所進(jìn)行的，所以政府只能通過不斷完善稅法來消除可能存在的稅收漏洞。

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是企業(yè)現(xiàn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分之一。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提高能夠保障納稅籌劃的順利進(jìn)行，對于企業(yè)創(chuàng)造價值最大化和加強(qiáng)管理綜合能夠提供了巨大的幫助。

（二）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要指因?yàn)椴豢煽刂频囊蛩兀沟闷髽I(yè)實(shí)際納稅籌劃得到的利益與計(jì)劃得到的利益不一致，導(dǎo)致了收益的不確定性。納稅籌劃的根本是企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)使自身達(dá)到稅負(fù)最小的目的，這就具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的過程中，風(fēng)險(xiǎn)是無法避免的。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)程度的高低主要由會計(jì)人員對于現(xiàn)行稅法的了解程度決定。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)取決于籌劃者是否能夠?qū)腋黜?xiàng)稅收政策了如指掌、是否能夠正確估計(jì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃后的收益和納稅籌劃方法運(yùn)行效果。當(dāng)然，稅收部門對于納稅籌劃方案的認(rèn)可度也是決定納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。

三、企業(yè)納稅籌劃的必要性

（一）現(xiàn)行稅制是企業(yè)納稅籌劃的基礎(chǔ)

企業(yè)實(shí)施納稅籌劃作為自身經(jīng)濟(jì)效益的保障是完全有必要的。納稅籌劃的實(shí)施要求企業(yè)具備能夠與其稅務(wù)方法相適應(yīng)的的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和措施。因?yàn)楦鶕?jù)我國現(xiàn)階段實(shí)行的稅收政策，由于法律技術(shù)的原因，企業(yè)所能夠選擇的稅種具有多樣性。并且，企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算方法也具備多樣性，企業(yè)選擇不同的核算方法將會致企業(yè)形成不同的納稅籌劃方案。因?yàn)橐陨线@些稅收政策和財(cái)務(wù)核算方法的多樣性，為企業(yè)的納稅籌劃提供了基礎(chǔ)。

（二）納稅籌劃是企業(yè)的必然趨勢

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所面臨的的市場競爭壓力不斷增大，企業(yè)在自我增長的過程中，不斷完善自身的職能部門。企業(yè)在逐漸增加了自我核算、自負(fù)盈虧的過程中，企業(yè)的效益觀念不斷增強(qiáng)。稅收的強(qiáng)制性使得企業(yè)納稅的行為受到國家稅務(wù)部門的監(jiān)督和管理，并且我國稅收政策的不斷完善，國家對于企業(yè)納稅行為的監(jiān)控和管理力度越來越嚴(yán)格。若企業(yè)具有偷稅漏稅的行為，則國家對于這種行為的懲罰力度非常大。因此，企業(yè)必須在我國稅收法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，利用稅收的優(yōu)惠政策，并且根據(jù)各項(xiàng)稅種的功能進(jìn)行納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)，企業(yè)可以根據(jù)方案的設(shè)計(jì)調(diào)節(jié)自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)，以便能夠達(dá)到合理調(diào)節(jié)企業(yè)納稅支出的目的，對于企業(yè)降低生產(chǎn)經(jīng)營成本，提升自身的市場競爭力具有非常重要的作用。

（三）納稅籌劃是企業(yè)的合法權(quán)益

對于企業(yè)而言，在其進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動之后，在繳納稅款的環(huán)節(jié)，依法進(jìn)行納稅是其必須的，而企業(yè)通過對稅法進(jìn)行深入研究，在稅法規(guī)定的可行范圍內(nèi)通過對納稅進(jìn)行合理規(guī)劃以便能夠達(dá)到減輕稅收的目標(biāo)，這樣能夠使企業(yè)增加經(jīng)營效益，降低生產(chǎn)成本，這也可以作為企業(yè)維護(hù)自身收益的權(quán)利。企業(yè)依法納稅是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中必須盡到的義務(wù)，但是企業(yè)也可以在不違反國家法律規(guī)定的條件下盡量維護(hù)自身的權(quán)利。

四、企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)問題

企業(yè)納稅籌劃雖然是在基于合法的稅收法律制度基礎(chǔ)上進(jìn)行的，但是其實(shí)際上還是根據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)的邊緣進(jìn)行操作，因此企業(yè)的納稅籌劃也包含著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)作為納稅籌劃人，由于各種原因，企業(yè)很可能會因?yàn)榧{稅籌劃方案的失敗而導(dǎo)致虧損。以下即是企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)：

（一）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

篇（6）

稅收是國家財(cái)政資金的主要來源，依法納稅是每個企業(yè)的責(zé)任。因此稅收在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中成為非常重要的熱點(diǎn)，特別對于企業(yè)來說其經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模在不斷擴(kuò)大，涉稅項(xiàng)目越來越多，企業(yè)的納稅成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)利益最大化，使其持續(xù)發(fā)展，就必須面對這一重大難題，即加強(qiáng)稅務(wù)管理，降低稅收成本。

企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是降低企業(yè)成本投入的一種經(jīng)營管理活動，在不違反國家法律法規(guī)的前提下充分利用其所提供的政策方針，減少稅收成本。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其經(jīng)濟(jì)體制逐漸完善，企業(yè)與企業(yè)之間的競爭也越來越激烈。企業(yè)充分利用各種稅收優(yōu)惠政策，降低稅收成本，擴(kuò)大企業(yè)利益，從而增加企業(yè)的市場競爭力和抗打擊能力。因此，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理也就顯得尤為重要。

一、加強(qiáng)稅務(wù)管理的必要性

企業(yè)稅務(wù)管理是指企業(yè)對其涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)所實(shí)施的分心、研究、籌劃、計(jì)劃、監(jiān)控、處理、協(xié)調(diào)、溝通、預(yù)測和報(bào)告等全過程管理的行為。它不僅包括稅收政策、法規(guī)的研究，同時還包括企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)流程規(guī)范和管理組織，避免違規(guī)受罰和維護(hù)納稅人合法權(quán)益等綜合管理內(nèi)容。加強(qiáng)稅務(wù)管理有以下幾大優(yōu)點(diǎn)：

（1）有利于企業(yè)節(jié)約收稅成本，減少額外開支，提高企業(yè)的收益效率，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

（2）有利于強(qiáng)化企業(yè)管理人的納稅法律意識和企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理能力。在學(xué)習(xí)和運(yùn)用納稅的過程中，提高了納稅人的納稅意識和企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，提升企業(yè)的稅務(wù)管理水平；

（3）有利于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部資源優(yōu)化配置與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

二、加強(qiáng)稅務(wù)管理的主要方法

加強(qiáng)稅務(wù)管理的主要方法是通過稅收籌劃來降低納稅成本和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這也是許多企業(yè)所采用的辦法。

（一）加強(qiáng)企業(yè)管理者的納稅籌劃意識

目前，由于稅收籌劃的真諦并未完全被企業(yè)所理解，企業(yè)總是不斷的想盡辦法偷稅漏稅，殊不知稅收籌劃最好的方法是用足稅收優(yōu)惠，這樣既合法又經(jīng)濟(jì)實(shí)惠?；I劃意識不僅僅讓企業(yè)知道有依法納稅的義務(wù)，更讓企業(yè)了解到有納稅籌劃的權(quán)利。

（二）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

稅收是國家維持其基本運(yùn)作的保障，其目的是為了獲得收入，但對于企業(yè)而言，稅收是一種純資金流出，繳稅必然影響企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)，即征納雙方的目標(biāo)函數(shù)不同。相對于企業(yè)而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)對國家稅收法律法規(guī)、政策了解更深刻，而相對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，企業(yè)對自身經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況、收支狀況等更加了解。稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間的信息不對稱導(dǎo)致納稅成本的增加。因此，加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流顯得極為重要。加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流可以避免或減少因?qū)Χ愂照卟涣私舛鸬募m紛，從而節(jié)約稅收成本。

（三）加強(qiáng)企業(yè)從投資到籌資再到生產(chǎn)經(jīng)營過程的稅收籌劃

由于國家稅收政策在不同地區(qū)、行業(yè)、方向、和產(chǎn)品中存在著差異，所以投資稅收成本就有所差異。例如西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策等政策的出臺，刺激企業(yè)向這些地方、這些行業(yè)發(fā)展，也有利于企業(yè)降低稅收成本 。

在籌資過程中采取有效的籌資形式，有助于降低稅收成本?；I資可以分為“借入資金”和“權(quán)益資金”兩種形式?！皺?quán)益資金”具有安全、長期、無需支付固定利息等優(yōu)點(diǎn)，但是需要支付股息且股息不能從稅前扣除，資金成本較高；“借入資金”的利息可以在稅前扣除，資金成本相對較低，但是到期也是要還本付息，且風(fēng)險(xiǎn)較大。由于現(xiàn)在的公司經(jīng)營形式多樣，資金需求量不同，所以其選擇籌資的方式也不同。加之各種利息費(fèi)用稅前扣除又有不同的標(biāo)準(zhǔn)，因此企業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)管理，選擇合理的資金籌劃方式，以達(dá)到降低稅款的目的。

從籌資到生產(chǎn)經(jīng)營，時時刻刻存在稅收籌劃工作。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的稅收籌劃主要是通過對固定資產(chǎn)的折舊、壞賬的處理、存貨計(jì)價、費(fèi)用分?jǐn)偟葧?jì)處理手段，實(shí)現(xiàn)延緩納稅、提高企業(yè)資金使用效率的目的。

（四）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要包括政策風(fēng)險(xiǎn)，投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

政策風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動以達(dá)到減輕稅賦目的過程中存在的不確定性。企業(yè)自認(rèn)為所做籌劃符合一個地方或一個國家的政策法規(guī)，但實(shí)際上可能會因?yàn)槔斫獾钠罨蛘叩淖兓艿较嚓P(guān)機(jī)關(guān)的打擊。因此，稅務(wù)籌劃人員必須了解和把握好尺度，并隨著政策法規(guī)的改變能作出相應(yīng)的改變措施。

投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人應(yīng)稅收因素而去選擇次優(yōu)方案，以至于改變投資行為給企業(yè)帶來機(jī)會損失的可能性。稅收的非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)就越大。

在稅務(wù)執(zhí)法活動中，稅務(wù)機(jī)關(guān)本身所依賴的稅法存在著一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否應(yīng)為納稅行為，有了稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量行為就會存在稅務(wù)執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)。

政府課稅是對企業(yè)利益的分享，盡管稅法規(guī)定企業(yè)可以用以后實(shí)現(xiàn)的利益補(bǔ)償前期的經(jīng)營虧損，但政府并未承諾承擔(dān)經(jīng)營損失風(fēng)險(xiǎn)，這種不署名的合伙者使企業(yè)承受著自身經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃工作，也就要加強(qiáng)規(guī)避政策風(fēng)險(xiǎn)、投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)和自身經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力。具體可以采取以下措施：

（1）正確認(rèn)識稅收政策，注重稅收法律政策變動；

（2）保持稅收籌劃方案的靈活性；

（3）建立健全稅收籌劃監(jiān)管體系。

三、對加強(qiáng)稅務(wù)管理的幾點(diǎn)建議

（1）堅(jiān)持依法納稅、科學(xué)納稅，維護(hù)國家稅收法規(guī)

（2）加強(qiáng)與相關(guān)單位的溝通交流，了解相關(guān)法律法規(guī)

（3）建立完善稅務(wù)籌劃體系，加強(qiáng)企業(yè)的自身監(jiān)督

四、結(jié)語

加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理工作，不僅利于國家的稅收，更有益于企業(yè)的成長和發(fā)展；完善稅務(wù)管理監(jiān)督體系，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作有效地促進(jìn)了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

篇（7）

 

     一、稅務(wù)籌劃及其特點(diǎn)

     在學(xué)界廣泛被接受的界定是，稅務(wù) 籌劃是指企業(yè)納稅人在國家現(xiàn)行稅法的 許可范圍之內(nèi)，通過對自身的籌資、投資 和營運(yùn)等生產(chǎn)經(jīng)營活動預(yù)先采取適當(dāng)?shù)?安排和運(yùn)籌，全面優(yōu)化收支，在精算以 后，確定最佳的納稅方案，使企業(yè)既依法 納稅，又能充分享受稅法所賦予的權(quán)利 和優(yōu)惠政策，以達(dá)到合理合法地減稅、節(jié) 稅的財(cái)務(wù)策劃行為，以及獲取最大的稅 收利益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的經(jīng)濟(jì)活動、 具體來講，稅務(wù)籌劃具有以下七個 特征:(1)合法性，處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn) 繩是稅法，企業(yè)作為納稅義務(wù)人要依法 納稅)稅務(wù)籌劃也必須在國家法律許可 的范圍內(nèi)，按照稅務(wù)政策及相關(guān)規(guī)定來 進(jìn)行)(2)預(yù)先性，在稅收活動中，企業(yè)必 定是先發(fā)生經(jīng)營行為，然后產(chǎn)生納稅義 務(wù)，納稅義務(wù)通常具有滯后性)如果稅務(wù) 籌劃在企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目決定之后才進(jìn) 行，就等于失去了籌劃的意義)因此，稅 務(wù)籌劃在時間順序上必須要在企業(yè)重大 經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)確定之前，提前新型運(yùn)作)所 以，稅務(wù)籌劃具有超前性特點(diǎn))(3)系統(tǒng) 性)稅務(wù)籌劃是在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前，權(quán) 衡不同經(jīng)濟(jì)行為下的稅負(fù)輕重之后所做~出的選擇、而且這種選擇不僅要考慮整體的經(jīng)營決策，而且還要把它放在具體環(huán)境中加以綜合研究，是一個系統(tǒng)工程)(4)可操作性，即納稅人經(jīng)營活動的經(jīng)營理念和特點(diǎn)要在稅務(wù)籌劃中有所體現(xiàn)，簡明扼要的同時還要有較強(qiáng)的靈活性和操作性、(5)目的性、獲得整體經(jīng)濟(jì)利益是稅務(wù)籌劃的終極目的、)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，要進(jìn)行一定的成本效益分析，使企業(yè)潛在的稅收負(fù)擔(dān)降到最低的水平，立足全局，選擇投資、經(jīng)營和理財(cái)方案，給企業(yè)帶來凈經(jīng)濟(jì)效益、(6)專業(yè)性、稅務(wù)籌劃作為一種系統(tǒng)的管理活動，有各種各樣的方法可供選用)從環(huán)節(jié)上看，包括預(yù)測方法、決策方法、規(guī)劃方法等)從學(xué)科上看，包括統(tǒng)計(jì)學(xué)方法、數(shù)學(xué)方法、運(yùn)籌學(xué)方法以及會計(jì)學(xué)方法等)因此，只有具有很高的智力層次，才能在稅務(wù)籌劃的過程中，綜合運(yùn)用各種不同的方法，利用廣博的專業(yè)知識，進(jìn)行周密的規(guī)劃)稅務(wù)籌劃的專業(yè)性有兩層含義，一是指只有財(cái)務(wù)、會計(jì)，尤其是精通稅法的專業(yè)人員才有資格有能力進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動;二是各國的稅制隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也越趨復(fù)雜，納稅人自身是不足以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的)于是，專門從事提供稅務(wù)、咨詢及籌劃服務(wù)的機(jī)構(gòu)應(yīng)運(yùn)而生，這些機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)使稅務(wù)籌劃呈現(xiàn)出日趨明顯的專業(yè)化特征)(7)籌劃過程的多維性、首先，從時間上看，稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的整個過程，可能產(chǎn)生稅金的任何一個環(huán)節(jié)，都需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃、)不僅生產(chǎn)經(jīng)營過程中規(guī)模的控制、會計(jì)方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務(wù)籌劃，而且在企業(yè)設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營活動之前、新產(chǎn)品研發(fā)之前，甚至確定注冊地點(diǎn)、組織類型和產(chǎn)品類型都要通過稅務(wù)籌劃，充分考慮到節(jié)稅效應(yīng))其次，從空間上看，稅務(wù)籌劃活動不僅局限于本企業(yè)，還應(yīng)聯(lián)合其他單位，合力探尋節(jié)稅的路徑、)

      二、中外企業(yè)稅務(wù)籌劃的對比分析

      由于稅務(wù)籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短，盡管目前有關(guān)稅務(wù)籌劃的專著已不少見，不僅整體上對稅務(wù)籌劃的理論還需進(jìn)一步探討，企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面由于經(jīng)營管理水平的差距更是鮮有實(shí)踐，落后與國外企業(yè)，具體表現(xiàn)在:

      1、國外稅務(wù)籌劃幾乎家喻戶曉，企業(yè)尤其是大企業(yè)已形成了財(cái)務(wù)決策活動中，稅務(wù)籌劃先行的習(xí)慣性做法國外企業(yè)在作出重要的經(jīng)營安排和重大的決策之前，首先就把稅務(wù)籌劃作為企業(yè)總體決策的一項(xiàng)重要內(nèi)容，緊密結(jié)合國家稅法的有關(guān)規(guī)定和要求，事先進(jìn)行經(jīng)營結(jié)果的稅賦情況的預(yù)測，選擇有利于降低稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的最優(yōu)方案，并依據(jù)測算下來的綜合情況，進(jìn)行科學(xué)的決策和合理的實(shí)施)然而，在我國，企業(yè)的經(jīng)營管理水平普遍較為落后，許多企業(yè)在處理企業(yè)與國家之間的稅收分配關(guān)系時，簡單地采取偷稅、逃稅的手段降低企業(yè)的稅收支出，以實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化的目標(biāo))這主要是因?yàn)榧{稅人尋求稅務(wù)籌劃存在動力不足問題、)由于部分基層稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，征管意識不足，我國稅收征管水落后于發(fā)達(dá)國家)征管水平的低下，不能及時發(fā)現(xiàn)納稅人的偷逃稅行為)同時，及少數(shù)稅務(wù)干部的濫用職權(quán)、詢私舞弊等也給納稅人提供了違法、違規(guī)的機(jī)會)很顯然，如果偷稅的獲益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅務(wù)籌劃的收益和偷稅的風(fēng)險(xiǎn)時，納稅人顯然不會再去進(jìn)行稅務(wù)籌劃)因此，如何提高稅務(wù)籌劃的動力是值得研究的問題、

    2、在國外，許多企業(yè)、公司都聘用稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計(jì)師、會計(jì)師、國際金融顧問等高級專門人才從事稅務(wù)籌劃活動，以節(jié)約稅金支出同時，也有眾多的會計(jì)師、律師和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開辟和發(fā)展有關(guān)稅務(wù)籌劃的咨詢和業(yè)務(wù)、)如日本有as%以上的企業(yè)委托稅理士事務(wù)所代辦納稅事宜;美國約有50%的企業(yè)其納稅事宜是委托稅務(wù)人代為辦理的，20世紀(jì)末期，美國還出現(xiàn)了專為金融工程進(jìn)行稅務(wù)籌劃的金融工程師;澳大利亞約有70%以上的納稅人也是通過稅務(wù)人辦理涉稅事宜的)許多國家的企業(yè)都設(shè)置了專門的稅務(wù)會計(jì)，在企業(yè)稅務(wù)籌劃中發(fā)揮著顯著作用)稅務(wù)會計(jì)的職責(zé):一是根據(jù)稅收法規(guī)對應(yīng)稅收入、可扣除項(xiàng)目、應(yīng)稅利潤和應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，計(jì)算和繳納應(yīng)交稅金，編制納稅申報(bào)表來滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)等利益主體對稅務(wù)信息的要求)二是根據(jù)稅法和企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃對稅金支出進(jìn)行預(yù)測，對稅務(wù)活動進(jìn)行合理籌劃，發(fā)揮稅務(wù)會計(jì)的融資作用，盡可能使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低、)由于通貨膨脹和高利率的出現(xiàn)，企業(yè)管理者增強(qiáng)了貨幣的時間觀念，稅務(wù)會計(jì)研究重心轉(zhuǎn)移到第二職能，由于成效較大，稅務(wù)會計(jì)得以快速發(fā)展)此外，隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度加深，面對日益復(fù)雜的國際稅收環(huán)境，跨國稅務(wù)籌劃更是已經(jīng)成為當(dāng)今跨國投資和經(jīng)營中日益普遍的現(xiàn)象)稅收籌劃的高度專業(yè)性，知識融通性及操作的復(fù)雜性要求“一專多能”的復(fù)合性稅務(wù)籌劃人才，這在我國稅務(wù)籌劃剛起步的情況下，顯然是人才難求、

      3,稅務(wù)籌劃空間問題在歐美國家，一提起稅務(wù)籌劃，主要是指對所得稅的籌劃、)主要通過合法地選擇取得所得的時點(diǎn)，或者轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化，費(fèi)用最大化，實(shí)現(xiàn)免除納稅義務(wù)，減少納稅義務(wù)或遞延納稅義務(wù)等目的、)所得稅需要納稅籌劃主要是因?yàn)樗蝗菀邹D(zhuǎn)嫁，納稅人一般要最終負(fù)擔(dān)自己繳納的稅款)這樣，所得稅就成為企業(yè)從事經(jīng)營活動的一種成本，企業(yè)繳納的所得稅越多，其稅后實(shí)際收益就越少、)如果企業(yè)能夠進(jìn)行所得稅的稅務(wù)籌劃，則可以降低稅收成本，提高投資的邊際稅后收益率)另外，由于所得稅稅款不能在稅前扣除，所以企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃減少的應(yīng)納稅額，不會相應(yīng)增加其應(yīng)稅所得額)換句話說，所得稅稅務(wù)籌劃帶來的利益是免稅的)當(dāng)然，在國外，所得稅的籌劃較為普遍，不僅是因?yàn)樗哂谢I劃的必要性，而且還在于所得稅具有較大的籌劃空間，這種籌劃空間主要來源于各國稅法中的稅收漏洞以及林林總總的稅收優(yōu)惠措施、)但我國現(xiàn)行稅制較大地倚重于增值稅等間接稅，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡單且不完整，所得稅等直接稅收人占整個收人的比重有限大量的個人納稅人的納稅義務(wù)很小，稅收籌劃的成長空間有限、)而在英美等發(fā)達(dá)國家，國家稅制主要以完備的所得稅體系為基準(zhǔn)，因此，就為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了比較廣泛的發(fā)展空間、)與稽查，為稅務(wù)籌劃的發(fā)展提供一個良好健康有序的宏觀環(huán)境)

     2‘做好專門人才培養(yǎng)工作稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動一旦發(fā)生后，就無法事后補(bǔ)救，專門人才是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ))成功有效的稅務(wù)籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導(dǎo)，更要求籌劃主體具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀利的能力，精通法律、統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)、會計(jì)、管理、運(yùn)籌學(xué)等多方面知識，同時還要全面了解、熟悉企業(yè)籌資、經(jīng)營、投資等業(yè)務(wù)情況及其流程，隨時掌握稅收政策變化情況，只有這樣，才能正確預(yù)測出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出最有利的決策、)因此企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅籌劃的成功率，重視稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)顯得尤為重要、3.提高企業(yè)經(jīng)營管理水平企業(yè)首先要做好稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作，規(guī)范企業(yè)的會計(jì)行為，建立科學(xué)嚴(yán)密的審批機(jī)制)在此基礎(chǔ)上，建立完善的信息收集傳遞系統(tǒng)和稅務(wù)籌劃數(shù)據(jù)庫，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃對信息的準(zhǔn)確性、完整性、及時性、相關(guān)適度性要求、其次，企業(yè)要提高經(jīng)營管理水平，在企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，稅法及稅收文件中的一些相關(guān)條款，以及財(cái)務(wù)會計(jì)的規(guī)定，對達(dá)到相同經(jīng)營目的的各種經(jīng)營手段和方式進(jìn)行納稅測評，選擇納稅少、稅后利潤大的方案，以此達(dá)到降低經(jīng)營成本，提高企業(yè)經(jīng)營管理效益的最終目的)另外，要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，及時尋找導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，制定有效措施遏制稅務(wù)籌劃風(fēng)瞼、六

篇（8）

一、土地增值稅清算稅收籌劃概述

為更好地實(shí)現(xiàn)國家對房地產(chǎn)等相關(guān)市場的調(diào)控，抑制通過炒房等手段獲取暴利的不合規(guī)現(xiàn)象，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)該類型市場持續(xù)健康發(fā)展的目標(biāo)，國家相關(guān)法律規(guī)定通過轉(zhuǎn)讓、出售土地使用權(quán)、建筑物等而獲取收入的企事業(yè)單位和個人要繳納土地增值稅，該稅種的納稅依據(jù)為增值額，即用與房地產(chǎn)等相關(guān)項(xiàng)目的全部收入扣去法律規(guī)定的應(yīng)扣除的款項(xiàng)作為計(jì)算稅額的依據(jù)。而所謂的土地增值稅清算指的是，國家法律規(guī)定，應(yīng)該繳納土地增值稅的相關(guān)單位和個人在滿足清算條件即項(xiàng)目完工、銷售完成、轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移時，計(jì)算自身應(yīng)該繳納的稅款，并按照法律規(guī)定向相關(guān)部門呈送納稅資料、填寫清算申請表，進(jìn)行稅額的結(jié)算。在清算的過程中，納稅人必須要按照相應(yīng)的流程進(jìn)行，如實(shí)報(bào)送資料，保證所納稅額是真實(shí)可靠、在國家法律許可的范圍之內(nèi)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)也要充分發(fā)揮出自身應(yīng)有的作用，積極宣傳稅收政策，尤其是那種新變動的法規(guī)和各項(xiàng)優(yōu)惠政策條例，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。僅從定義上來看，稅務(wù)籌劃指的是企事業(yè)單位、個人及其他組織在繳納稅款時，可在相關(guān)法律規(guī)定的界限內(nèi)，根據(jù)自身的實(shí)際需要，事先通過安排、選擇、籌劃等途徑，選擇對自己最為有利的納稅方案，合理降低自身承擔(dān)的稅負(fù)，提高自己的利潤。也就是說，稅務(wù)籌劃以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)，在遵守法律法規(guī)的前提下達(dá)到合理節(jié)稅的目的。不同的稅種所能夠進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間不同，諸如土地增值稅這種計(jì)算復(fù)雜、清算起來難度較大的稅種，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的可能性和可操作性更大，企業(yè)應(yīng)把握好該項(xiàng)稅種的特點(diǎn)，積極的進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。同時應(yīng)注意到，稅務(wù)籌劃的方式多種多樣，企業(yè)可以進(jìn)行的選擇也多種多樣，沒有一項(xiàng)能夠適應(yīng)任何企業(yè)的清算方案，也沒有一項(xiàng)不需要隨時間和企業(yè)需要變動的方案，當(dāng)稅務(wù)籌劃與企業(yè)實(shí)際需要脫節(jié)時，企業(yè)必須承擔(dān)其帶來的風(fēng)險(xiǎn)，補(bǔ)交稅款。

二、土地增值稅清算稅收籌劃必要性分析

對應(yīng)進(jìn)行土地增值稅結(jié)算、繳納應(yīng)繳稅額的單位而言，做好稅務(wù)籌劃工作必不可少，其不僅符合國家的法律規(guī)定，也是適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)實(shí)需要。具體而言，其必要性表現(xiàn)在以下幾個方面:一是對現(xiàn)有稅收法律體系的有益補(bǔ)充。土地增值稅的清算是一項(xiàng)計(jì)算較為復(fù)雜的工作，縱觀我國現(xiàn)有的稅收法律規(guī)章，與該稅種相關(guān)的法律、條例、政策還不是很完善，在優(yōu)惠規(guī)定、計(jì)稅方法、稅率等方面還有待進(jìn)一步的規(guī)范和完善，而稅務(wù)籌劃工作恰好是對現(xiàn)有土地增值稅等稅種進(jìn)行相關(guān)研究，在研究過程中，其能進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有規(guī)定的不足并對其進(jìn)行補(bǔ)充。二是維護(hù)企業(yè)利益，規(guī)范市場秩序。房地產(chǎn)企業(yè)是繳納土地增值稅的主要單位之一，其發(fā)展的規(guī)范性直接影響著我國總體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的態(tài)勢，為更好地規(guī)范、扶持房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，國家出臺了一系列稅收政策來調(diào)控該行業(yè)的運(yùn)行。眾所周知，在其他條件不變的前提下，納稅額度與企業(yè)利潤呈反比例關(guān)系，企業(yè)繳納的稅額越多，其凈利潤便會因此下降，而稅務(wù)籌劃工作可以幫助企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員更好地理解和把握稅收相關(guān)政策，提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平。房地產(chǎn)等企業(yè)在充分理解稅收條例、積極開展稅務(wù)籌劃工作、提高財(cái)務(wù)管理意識、選擇適合自身需要的稅務(wù)清算方式和途徑的前提下則能夠有效地降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

三、土地增值稅清算技巧分析

1.合理選擇清算籌劃的方法

土地增值稅的清算方法并不唯一，沒有哪一種籌劃方法能夠符合所有企業(yè)的需要，企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際需要選擇適合自身的方式進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的。如，企業(yè)可通過分散收入的方式實(shí)現(xiàn)合理避稅。具體而言，將企業(yè)項(xiàng)目收入中可以進(jìn)行分離的部分進(jìn)行拆分，每一部分簽訂獨(dú)立的合同，降低單次轉(zhuǎn)讓收入的額度進(jìn)而達(dá)成降低稅率的目的。還可以將銷售、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用遷移至直接成本當(dāng)中，達(dá)到擴(kuò)大法律規(guī)定的可扣除款項(xiàng)額度的目的。對于項(xiàng)目數(shù)量較多、各項(xiàng)目成本分布不均勻的企業(yè)而言，其可以通過均衡成本的方式實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)目增值率的均衡，減少某些項(xiàng)目增值率過高的現(xiàn)象的發(fā)生，降低稅負(fù)。受行業(yè)特點(diǎn)的影響，需要繳納土地增值稅的企業(yè)如房地產(chǎn)企業(yè)的負(fù)債額度一般較高，其需要支付的利息頗多，若企業(yè)能夠證明該支出是向提供借款的金融機(jī)構(gòu)支付的，則可以進(jìn)行扣除，也就是說，企業(yè)可以通過利息調(diào)整的方式達(dá)到降低應(yīng)繳稅額的目的。除上述方法之外，還有很多其他的清算籌劃方式供企業(yè)選擇，企業(yè)重組、合作建房等方式都可以實(shí)現(xiàn)土地增值稅的減免，企業(yè)要注意這些方法的選擇和應(yīng)用，采用多樣化的方式進(jìn)行合理節(jié)稅。

2.合理籌劃選擇清算節(jié)點(diǎn)

清算節(jié)點(diǎn)的選擇在一定程度上能夠影響企業(yè)的實(shí)際應(yīng)繳稅額，企業(yè)可在法律規(guī)定的范圍之內(nèi)適當(dāng)?shù)奶崆啊⒀雍笄逅銜r間達(dá)到合理避稅的目的。在營改增后，某些企業(yè)所面對的稅負(fù)更重，如房地產(chǎn)企業(yè)不僅要繳納營業(yè)稅還需要承擔(dān)土地增值稅。在這種情況下，企業(yè)如何如同稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行事先的溝通，贏得稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持和信任，利用預(yù)征的辦法、選擇合適的清算節(jié)點(diǎn)成為降低企業(yè)稅負(fù)的有效手段。我國法律規(guī)定，土地增值稅可進(jìn)行預(yù)征，這也就意味著企業(yè)可事先選擇預(yù)征的稅率，在項(xiàng)目結(jié)束后再進(jìn)入清算流程，不同地區(qū)對預(yù)征辦法的規(guī)定不盡相同，企業(yè)必須以當(dāng)?shù)氐膶?shí)際要求為依據(jù)進(jìn)行清算節(jié)點(diǎn)的選擇。具體來說，企業(yè)要先找到土地增值率的平衡點(diǎn)，并以此為參照，當(dāng)實(shí)際增值率小于該點(diǎn)時盡早結(jié)算，當(dāng)實(shí)際增長率大于該點(diǎn)時應(yīng)在法律許可的范圍內(nèi)推遲結(jié)算的節(jié)點(diǎn)。據(jù)此，為保障企業(yè)在清算節(jié)點(diǎn)選擇上有更大的可操作化的空間，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須預(yù)先對清算節(jié)點(diǎn)進(jìn)行籌劃，合理選擇對自身最為有利的時機(jī)進(jìn)行清算，最大限度地提高企業(yè)利潤。對于某些規(guī)模較小、財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)不高的企業(yè)而言，其可以借助專業(yè)咨詢公司或者專家的幫助，在他們的指導(dǎo)之下完成清算節(jié)點(diǎn)、籌劃方法的選擇和實(shí)施，也可以通過內(nèi)部培訓(xùn)與外部招聘的方式重塑自身的人才隊(duì)伍，提高其進(jìn)行稅務(wù)籌劃、土地增值稅結(jié)算的能力和水平。

3.合理利用稅收政策

對于土地增值稅而言，我國所采用的是累進(jìn)稅率制，即不同納稅單位的增值率不同，其計(jì)算納稅額度所使用的稅率也就有所差別，這種差別對企業(yè)的實(shí)際應(yīng)納稅額有著不容忽視的影響，同時，國家的土地增值稅法律體系中有一系列的優(yōu)惠條例，對某些符合法律規(guī)定與要求的項(xiàng)目給予免稅、減稅的優(yōu)惠。納稅單位如何在進(jìn)入清算流程、結(jié)算款項(xiàng)之前充分利用優(yōu)惠政策達(dá)到降低自身稅負(fù)的目的，進(jìn)而提高企業(yè)凈利潤水平成為企業(yè)清算環(huán)節(jié)中不可忽視的重要問題。如，法律規(guī)定，企業(yè)的代建房屋項(xiàng)目應(yīng)繳納一筆費(fèi)用，即代建費(fèi)，該項(xiàng)費(fèi)用在核算時計(jì)入勞務(wù)輸出收入，在最終結(jié)算之時若該代建房屋的所有權(quán)未發(fā)生變動和轉(zhuǎn)移，企業(yè)則無需繳納土地增值稅。同時，按照比例分房自用的項(xiàng)目也可以暫免土地增值稅，這就意味著企業(yè)在開發(fā)、實(shí)施項(xiàng)目之前可通過稅務(wù)籌劃等工作選擇適宜的合伙人進(jìn)行合作，實(shí)現(xiàn)合理避稅。與此相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策還有很多，其與企業(yè)的利潤息息相關(guān)，為此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要不斷加強(qiáng)對稅收政策尤其是稅收減免、優(yōu)惠政策的理解和學(xué)習(xí)，不斷提高利用稅收政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的能力和水平。

4.合理降低貸款利息

篇（9）

公路施工企業(yè)是指從事公路、鐵路、橋梁等土木工程生產(chǎn)的企業(yè)。根據(jù)稅法規(guī)定,公路施工企業(yè)的稅負(fù)有財(cái)產(chǎn)稅、營業(yè)稅、所得稅等,其主要稅負(fù)是營業(yè)稅和所得稅。公路施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有生產(chǎn)周期長、“訂單”式作業(yè)、受業(yè)務(wù)量的制約、各年度盈利水平往往不夠均衡等特點(diǎn)。因此,跨期確認(rèn)收入與費(fèi)用、合理安排工程項(xiàng)目及其進(jìn)度是影響施工企業(yè)納稅籌劃的主要因素。企業(yè)應(yīng)結(jié)合會計(jì)政策的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

一、稅務(wù)籌劃基本理論

(一)稅務(wù)籌劃的合法性

稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),運(yùn)用一定的方法和策略,對經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)活動中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行籌劃與安排,以最大限度減少自身的納稅支出,達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅有著本質(zhì)區(qū)別,稅務(wù)籌劃是在合法的原則下進(jìn)行的,充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、稅率、稅目、稅收優(yōu)惠政策等對納稅人的籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等進(jìn)行巧妙安排,以達(dá)到在合法前提下少繳或不繳稅及優(yōu)化稅負(fù)成本結(jié)構(gòu)等目的。而偷漏稅是一種違法行為,是企業(yè)采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿或記賬憑證,在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào),故意少繳或不繳應(yīng)納稅款。隨著稅收監(jiān)管力度的加大,簡單化的偷逃稅款行為風(fēng)險(xiǎn)越來越大,也越來越?jīng)]有生存空間。而稅務(wù)籌劃是在守法的前提下的理財(cái)行為,在未來的企業(yè)管理中,地位將會越來越重要。

(二)稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的原則

1.合法性原則

在稅務(wù)籌劃中,首先應(yīng)該嚴(yán)格遵循合法性原則。公路施工企業(yè)必須嚴(yán)格按照現(xiàn)行法律、法規(guī)和政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃,并在遵守合法性原則的條件下,隨著政策和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及時調(diào)整稅務(wù)籌劃策略。最常見的、最有文章可做的是各種稅收優(yōu)惠政策,如經(jīng)濟(jì)特區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠政策,西部大開發(fā)和振興東北老工業(yè)基地的有關(guān)優(yōu)惠政策等。

2.穩(wěn)健性原則

一般來說,納稅人的節(jié)稅利益越大,風(fēng)險(xiǎn)也就越大,各種節(jié)減稅收的預(yù)期方案都有一定的風(fēng)險(xiǎn),如法律風(fēng)險(xiǎn)、稅制風(fēng)險(xiǎn),市場風(fēng)險(xiǎn),利率風(fēng)險(xiǎn),債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。稅務(wù)籌劃應(yīng)該在節(jié)稅利益與節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行的必要的權(quán)衡,以保證能夠真正取得財(cái)務(wù)利益。

3.專業(yè)化原則

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動,要求的專業(yè)素質(zhì)較高。從事稅務(wù)籌劃的人員不僅要精通與稅收有關(guān)的法律法規(guī),而且還要具備財(cái)務(wù)、金融、統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)、貿(mào)易等各方面的知識,并且熟悉企業(yè)所在行業(yè)的環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)情況,在符合企業(yè)長遠(yuǎn)利益和當(dāng)前利益的情況下,制定實(shí)用、靈活的稅務(wù)籌劃方案,為企業(yè)爭取到最大的外部發(fā)展空間。

4.成本效益原則

稅務(wù)籌劃的目的是使企業(yè)獲取最大利益,如果通過稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的收益小于為此發(fā)生的成本,籌劃就失去了意義。所以,無論由自己內(nèi)部籌劃還是由外部籌劃,稅務(wù)籌劃應(yīng)該要盡量使籌劃成本最小。

二、公路施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

(一)降低公路施工企業(yè)的稅負(fù)成本

近年來,各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)采取定率隨征和委托代扣代繳等方式,不斷加大對建筑業(yè)的稅收征管力度,同時還存在重復(fù)征稅問題,使得建筑施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不斷增加。而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時間內(nèi)又不可能有所改變的情況下, 通過納稅籌劃, 實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕, 是企業(yè)的唯一選擇。

(二) 規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)

依法納稅是每個納稅人應(yīng)盡的義務(wù),偷稅、漏稅則要受到法律制裁。很多公路施工企業(yè)怕稅務(wù)機(jī)關(guān)查帳,就是因?yàn)椴恢雷约涸摻欢嗌俣?是否合理合法,一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)查出問題,給公司造成不必要的損失。因此,必須加強(qiáng)企業(yè)的納稅籌劃,在業(yè)務(wù)過程中注意稅收問題,才能避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。

(三)增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的需要

應(yīng)該怎樣交, 要看業(yè)務(wù)怎樣做。不同的業(yè)務(wù)過程,產(chǎn)生不同的稅收。尤其在當(dāng)前,公路施工企業(yè)競爭激烈,承攬到的施工任務(wù),相互壓低報(bào)價、墊資施工的現(xiàn)象非常普遍,致使企業(yè)資金緊張,利潤微薄,為追求企業(yè)價值最大化,涉稅事項(xiàng)的管理已經(jīng)成為增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的“必修課”。

三、稅務(wù)籌劃在公路施工企業(yè)的應(yīng)用策略

稅收是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營行為而發(fā)生的。而我國一些公路施工企業(yè)認(rèn)為繳稅是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任,繳多繳少是會計(jì)核算上的問題。稅務(wù)部門不會完全依賴企業(yè)的賬目去征稅,而是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營簽訂的相關(guān)合同或證明來確定業(yè)務(wù)發(fā)生額,這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)部門在提高自身業(yè)務(wù)水平的同時參與經(jīng)營管理,站在全局的高度應(yīng)用一定稅務(wù)籌劃策略對涉稅事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌謀劃。

(一)工程承包應(yīng)盡量采取包工包料方式

公路施工企業(yè)在經(jīng)營過程中,繳納稅收中,營業(yè)稅是其中一種主要的稅收。施工企業(yè)應(yīng)與建設(shè)單位簽訂包工包料的工程承包合同。因?yàn)榻ㄔO(shè)單位一般是直接從市場上購買材料價格較高,這必然使施工企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)較高,而施工企業(yè)則可以與材料供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系,獲得比較優(yōu)惠的價格,這樣就可以降低計(jì)入營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的原材料的價值,從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

(二)簽訂合同時注意方式的選擇

1.簽訂總分包合同,避免簽訂承包合同

根據(jù)營業(yè)稅條例的規(guī)定,建筑工程施工總承包征稅,工程分包的,分包單位承擔(dān)的營業(yè)稅由總包單位代扣代繳,總包單位按工程總結(jié)算值扣除分包值后的余額繳納營業(yè)稅。例:甲工程承包總公司通過競標(biāo),向業(yè)主承攬了一項(xiàng)價值3000萬元的公路工程,甲公司又將該工程以2000 萬元分包給乙工程公司施工。甲公司與業(yè)主簽訂了工程總承包合同,同時又與乙公司簽訂分包工程施工合同。甲公司涉稅處理有兩種選擇:一是雙方簽訂建筑施工合同,即按建筑業(yè)征稅,則營業(yè)稅=(3000-2000)×3%=30 萬元;另一選擇是簽訂承包合同,則應(yīng)按服務(wù)業(yè)征稅營業(yè)稅=(3000-2000)×5%=50萬元。顯然按方案一可節(jié)稅20萬元(假設(shè)其它隨征稅一樣)。

2.能簽訂建筑安裝合同的不要簽訂勞務(wù)分包合同

隨著施工企業(yè)競爭的加劇,有些企業(yè)的施工任務(wù)不足,有些設(shè)備閑置,為了提高設(shè)備的利用效率,可以利用閑置設(shè)備去分包其他企業(yè)的施工任務(wù)。而簽訂經(jīng)濟(jì)合同時,要注意簽訂合同的類型不同,征收的稅率是不同的。如根據(jù)對工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同將劃分為營業(yè)稅兩個不同的稅目。建筑業(yè)適用的稅率是3%,服務(wù)業(yè)適用的稅率是5%。如當(dāng)簽訂勞務(wù)分包合同時按建筑安裝稅率3%征收,當(dāng)簽訂機(jī)械租賃合同時按租賃業(yè)5%征收(假設(shè)其它隨征稅一樣),所以應(yīng)盡量簽訂勞務(wù)分包合同。

(三)納稅時間的確定

公路施工企業(yè)繳稅的一個特點(diǎn)是本期收入和成本的確定時間與金額具有可調(diào)節(jié)的余地。稅款延遲交付可以取得資金的時間價值,減輕企業(yè)流動資金短缺的壓力。利用稅法關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定,合理選擇對本企業(yè)有利的結(jié)算方式,將納稅義務(wù)發(fā)生時間盡量往后推遲, 也是一種重要的稅收籌劃方法。如《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入,確認(rèn)合同收入的同時要計(jì)算營業(yè)稅及附加,建筑營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間比較復(fù)雜。需要根據(jù)具體情況,把握好營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間,避免提前納稅。

另外,由于施工企業(yè)作業(yè)周期長、耗費(fèi)資金大,所以很多施工企業(yè)都采用預(yù)付工程款、分期結(jié)算等方式,納稅時間的選擇對施工企業(yè)則顯得尤為重要。如企業(yè)所得稅采取按年征收、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征管辦法。根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定,企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理。而且根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》和《建造合同準(zhǔn)則》,施工企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入與費(fèi)用。據(jù)此,企業(yè)在前三個季度盡可能地少確認(rèn)收入,可以延緩支付所得稅,從而減少資金壓力,節(jié)約資金成本。

(四)利用固定資產(chǎn)折舊政策進(jìn)行籌劃

稅法賦予了施工企業(yè)折舊方法和折舊年限一定的選擇權(quán)。因此,在施工企業(yè)可以選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法加速折舊,可以攤銷更多的折舊費(fèi)用。這樣,企業(yè)可以及時將折舊費(fèi)用計(jì)入成本,減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,不僅可以縮短固定資產(chǎn)的投資回收期,加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn),還能夠?qū)⑹栈氐馁Y金用于擴(kuò)大再生產(chǎn),獲得資金的時間價值。

(五)利用集團(tuán)的優(yōu)勢進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃

現(xiàn)在很多公路施工企業(yè)是集團(tuán)性質(zhì),可以利用本企業(yè)的集團(tuán)優(yōu)勢進(jìn)行利潤和費(fèi)用的稅務(wù)籌劃,如企業(yè)集團(tuán)可以將利潤高的施工任務(wù)分配給企業(yè)所得稅率低的子公司或分配給處于虧損期的子公司施工,利用子公司的不同稅率或利潤彌補(bǔ)虧損的政策,達(dá)到降低整個集團(tuán)公司稅負(fù)的目標(biāo)。稅法規(guī)定,企業(yè)集團(tuán)總部為其下屬公司提供服務(wù),有關(guān)的管理費(fèi)用可以分?jǐn)偨o下屬公司。因此,集團(tuán)公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費(fèi)用,稅率低或處于虧損狀態(tài)的子公司少分配管理費(fèi)用,達(dá)到降低企業(yè)整體稅負(fù)的目的。

(六)利用設(shè)立下屬結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃

企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。由于公路施工企業(yè)地點(diǎn)經(jīng)常處于流動狀態(tài),當(dāng)企業(yè)去異地從事經(jīng)營活動,可以選擇建立從屬機(jī)構(gòu),利用國外或外地所得稅、營業(yè)稅的差異來達(dá)到稅收籌劃的效果。如在異地項(xiàng)目有可能虧損時,應(yīng)采用分公司或者辦事處形式,其虧損用總公司的贏利抵補(bǔ),且可能降低適用稅率。在預(yù)計(jì)贏利情況下,可采用子公司形式,使子公司的贏利繳納企業(yè)所得稅時使用較低檔的稅率。

參考文獻(xiàn):

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篇（10）

一、稅務(wù)籌劃概念及特點(diǎn)

所謂稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。稅務(wù)籌劃具有的特點(diǎn)：（1）合法性，合法性指的是稅務(wù)籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。合法是稅務(wù)籌劃的前提，當(dāng)存在多種可選擇的納稅方案時，納稅人可以利用對稅法的熟識、對實(shí)踐技術(shù)的掌握，做出納稅最優(yōu)化選擇，從而降低稅負(fù)。（2）籌劃性，是指在納稅行為發(fā)生之前，對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。在經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納流轉(zhuǎn)稅；收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅；財(cái)產(chǎn)取得之后，才繳納財(cái)產(chǎn)稅。這在客觀上提供了對納稅事先做出籌劃的可能性。（3）目的性，稅務(wù)籌劃的直接目的就是降低稅負(fù)，減輕納稅負(fù)擔(dān)。這里有兩層意思：一是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著較低的稅收成本，較低的稅收成本意味著高的資本回收率；二是滯延納稅時間（不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為），獲取貨幣的時間價值。（4）風(fēng)險(xiǎn)性，稅務(wù)籌劃的目的是為了獲得稅收收益，但是在實(shí)際操作中，往往不能達(dá)到預(yù)期效果，這與稅務(wù)籌劃的成本和稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。（5）專業(yè)性，專業(yè)性不僅是指稅務(wù)籌劃需要由財(cái)務(wù)、會計(jì)專業(yè)人員進(jìn)行，而且指面臨社會化大生產(chǎn)、全球經(jīng)濟(jì)一體化、國際貿(mào)易業(yè)務(wù)日益頻繁的情況下，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃顯得力不從心。因此，稅務(wù)、稅務(wù)咨詢作為第三產(chǎn)業(yè)便應(yīng)運(yùn)而生，向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

（1）稅務(wù)籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的重要措施，追求股東財(cái)富最大化是企業(yè)的的目標(biāo)之一，實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的途徑總體來說有兩條：一方面增加企業(yè)收入；另一方面降代企業(yè)成本，稅款作為一項(xiàng)費(fèi)用，在收入不變的情況下，降低稅務(wù)支出，就等于降低成本費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化，有利于企業(yè)的不斷發(fā)展。（2）稅務(wù)籌劃可以維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。納稅人具有依法履行納稅的義務(wù)，同時也有稅收籌劃的權(quán)利。追求稅后利益最大化是市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)生存與發(fā)展的客觀要求，納稅人在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，有利于維護(hù)自身的合法權(quán)益，可以充分利用稅收法規(guī)和各種稅收優(yōu)惠政策從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

三、稅務(wù)籌劃在企業(yè)三個活動中的應(yīng)用

（1）企業(yè)籌資過程中的稅務(wù)籌劃。對一個企業(yè)來講，籌資是其進(jìn)行系列生產(chǎn)經(jīng)營活動的首先具備的條件。企業(yè)的籌資方式一般分為兩種：負(fù)債籌資和權(quán)益籌資，但無論是哪種籌資方式都存在一定的資金成本。由于我國稅法對不同籌資方式取得的資金成本的列支方式不同，這便為企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。我國稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報(bào)酬，一般要被征兩次稅，一次是分配前作為企業(yè)的利潤或應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個人所得稅，這樣就形成了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。企業(yè)通過借款所支付的利息可以在稅前扣除，因此企業(yè)可以通過改變資本結(jié)構(gòu)，提高債務(wù)在總資本中的比重，減少應(yīng)納稅所得額，降低稅收負(fù)擔(dān)。但需要注意的是，負(fù)債籌資雖然可以極大地降低企業(yè)的資金成本，但這并不意味著負(fù)債越多越好，企業(yè)的負(fù)債籌資應(yīng)該以保持合理的資本結(jié)構(gòu)、有效地控制風(fēng)險(xiǎn)為前提。（2）企業(yè)在組建的過程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)在組建的過程中既可以采用子公司的形式也可以采用分公司的形式，不同的組織形式各有利弊，子公司是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)的，因而可以享受子公司所在地提供的包括減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠。但設(shè)立子公司手續(xù)繁雜，需要具備一定的條件。子公司必須獨(dú)立開展經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立納稅，在經(jīng)營過程中還要接受當(dāng)?shù)卣块T的監(jiān)督管理等。分公司不具有獨(dú)立的法人身份，因而不能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。但設(shè)立分公司手續(xù)簡便，分公司不需要獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅，并且分公司這種組織形式便于總公司管理控制。（3）企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。第一，通過投資產(chǎn)業(yè)的選擇進(jìn)行稅收籌劃；第二，通過投資地點(diǎn)的選擇進(jìn)行稅收籌劃。具體來說，企業(yè)投資有多種性質(zhì)，比如股權(quán)投資、債權(quán)投資等，投資的方式也有多種，比如實(shí)物投資、現(xiàn)金投資、債轉(zhuǎn)股等。不同的投資性質(zhì)可能涉及的稅收政策也不一樣，比如，納稅人投資購買國家發(fā)行的國庫券和財(cái)政部發(fā)行的國家公債取得的利息所得不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。有的投資方式，也可能給投資企業(yè)帶來節(jié)稅的效果，比如債轉(zhuǎn)股企業(yè)將實(shí)物資產(chǎn)投入新公司免征增值稅；外資企業(yè)將從企業(yè)取得的利潤直接再投資行為符合一定條件的，可以獲得已繳納所得稅的返還，一般可按規(guī)定比例退企業(yè)所得稅，而若是投資“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”則可全額退稅；銷售不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)要交納營業(yè)稅，但對不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資卻不征收營業(yè)稅等等。

四、納稅籌劃的基本步驟

（1）熟練掌握有關(guān)法律規(guī)定。第一，理解法律規(guī)定的精神，稅務(wù)籌劃的一項(xiàng)重要前期工作，就是熟練掌握有關(guān)法律法規(guī)，理解法律精神，掌握政策尺度。無論是為企業(yè)服務(wù)的外部稅務(wù)籌劃人，還是企業(yè)自身內(nèi)部的稅務(wù)籌劃人，在著手進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，首先都應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)和掌握國家稅法精神，爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助與合作，尤其是對實(shí)施跨國稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的籌劃人來說，還必須熟悉有關(guān)國家的法律環(huán)境。對于承接業(yè)務(wù)的每一個具體的籌劃委托，納稅人都應(yīng)有針對性的了解所設(shè)計(jì)的法律規(guī)定的細(xì)節(jié)。第二，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅活動“合法和合理”的界定，稅務(wù)籌劃的另一項(xiàng)重要前期工作是了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對“合法和合理”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐。但是不同的國家對于“合法和合理”的法律解釋是不同的，應(yīng)熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境，要了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對合法尺度的界定，可以從以下三個方面著手：一是從憲法和現(xiàn)行法律了解“合法和合理”的尺度；二是從行政和司法機(jī)關(guān)對“合法和合理”的法律解釋中把握尺度；三是從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動和裁決稅法糾紛中來把握尺度。（2）全面了解企業(yè)的情況和要求。稅務(wù)籌劃真正開始的第一步，是了解企業(yè)的情況和企業(yè)的要求。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，需要了解以下幾個方面的情況：企業(yè)組織形式、財(cái)務(wù)情況、投資意向、對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、納稅歷史情況。此外，還需要了解納稅人的要求，從而簽訂委托合同。（3）制定稅務(wù)籌劃計(jì)劃并實(shí)施。稅務(wù)籌劃的主要任務(wù)是根據(jù)納稅人的要求及其情況來制定稅務(wù)計(jì)劃?；I劃人需要制定盡可能詳細(xì)的、考慮各種因素的稅務(wù)籌劃草案，包括：稅務(wù)籌劃的具體步驟、方法、注意事項(xiàng)；稅務(wù)籌劃所依據(jù)的稅收法律法規(guī)；在稅務(wù)籌劃過程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)等。籌劃草案的制定過程實(shí)際上就是一個操作的過程，包括以下內(nèi)容：分析納稅人業(yè)務(wù)背景、選擇節(jié)稅方法、進(jìn)行法律可行性分析、應(yīng)納稅額的計(jì)算、各因素變動分析等。利用稅法客觀存在的政策空間來進(jìn)行的，這些空間體現(xiàn)在不同的稅種上、不同的稅收優(yōu)惠政策上、不同的納稅人身份上及影響納稅數(shù)額的基本稅制要素上等等，以這些稅法客觀存在的空間為切入點(diǎn)。（4）控制稅務(wù)籌劃計(jì)劃的運(yùn)行。稅務(wù)籌劃過程中不斷加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識，稅務(wù)籌劃人員需要在實(shí)際工作中盡量減少主觀判斷，努力培養(yǎng)對客觀事實(shí)的分析能力，這就需要稅務(wù)籌劃人員具備稅收、財(cái)務(wù)、會計(jì)、法律等方面的專業(yè)知識，還要注意溝通協(xié)作能力和經(jīng)濟(jì)預(yù)測能力的培養(yǎng)，以便于稅務(wù)籌劃工作的開展。稅務(wù)籌劃的時間可能比較長，在計(jì)劃實(shí)施以后，籌劃人需要經(jīng)常、定期地通過一定的信息反饋渠道來了解納稅方案執(zhí)行的情況，對偏離計(jì)劃的情況予以糾正，以及根據(jù)新的情況修訂稅務(wù)籌劃的計(jì)劃，以最大限度的實(shí)現(xiàn)籌劃的預(yù)期收益。

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