序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇外賬會(huì)計(jì)和內(nèi)賬會(huì)計(jì)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

一、問題的提出

在當(dāng)今中國(guó)，企業(yè)普遍存在著多套賬現(xiàn)象。企業(yè)出于不同的目的，為了滿足不同要求對(duì)同一個(gè)會(huì)計(jì)主體編制了兩套或者兩套以上多套賬。準(zhǔn)確地說，是同一會(huì)計(jì)主體對(duì)同一個(gè)會(huì)計(jì)期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采取不同取舍，或者使用不同的會(huì)計(jì)核算方法，分別在不同套賬中反映，每套賬的會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)果不一致。大多數(shù)企業(yè)分兩套賬：內(nèi)帳和外賬。

所謂內(nèi)賬，是指僅僅提供給投資者和管理者使用的、比較完整反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部賬套，它反映每一筆真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只要發(fā)生了，不管是否合規(guī)合法，有無票據(jù)都要反映出來，內(nèi)賬是完整反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。

外賬就是對(duì)外的賬套，是提供給稅務(wù)、銀行等外部機(jī)構(gòu)使用的賬套，外賬是根據(jù)會(huì)計(jì)制度及稅法規(guī)定記錄的，每張記賬憑證都是真實(shí)、合規(guī)、合法的賬。但是外賬并不一定能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

雖然眾所周知的多套賬現(xiàn)象長(zhǎng)期、普遍存在于會(huì)計(jì)實(shí)踐中，但會(huì)計(jì)理論界所做的研究極少，究其原因不外乎以下幾點(diǎn)：第一，不少學(xué)術(shù)界人士認(rèn)為設(shè)置多套賬本身是個(gè)違規(guī)、違法的做法，內(nèi)賬與外賬并存現(xiàn)象并沒有得到公開的認(rèn)可，所以缺乏科學(xué)嚴(yán)格的定義。第二，設(shè)置多套賬的企業(yè)極其隱蔽而戒備，對(duì)此諱莫如深，很難取得公開的研究資料。再次，設(shè)置多套賬的企業(yè)以中小企業(yè)居多，往往與偷稅漏稅行為有關(guān)，學(xué)者們研究多套賬現(xiàn)象的時(shí)候，專注于多套賬與偷稅漏稅手法、研究賬外賬涉稅檢查手段等方面。筆者為研究這個(gè)現(xiàn)象，在不同的會(huì)計(jì)論壇上展開過討論，曾到數(shù)家相熟的公司做實(shí)地調(diào)查，曾對(duì)任教過的、現(xiàn)在在會(huì)計(jì)崗工作的學(xué)生發(fā)起問卷調(diào)查，我認(rèn)為，多套賬形成的原因極其復(fù)雜，后果各異，還需要社會(huì)各界獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，共同努力加以解決。

二、多套賬形成的原因及屬性分析

（一）多套賬形成與中小企業(yè)發(fā)展歷程有緊密相關(guān)

為數(shù)不少的大中型企業(yè)是從小微型家族企業(yè)成長(zhǎng)起來，家族企業(yè)從家庭作坊式的管理開始，老板對(duì)外跑業(yè)務(wù)、做銷售，老板娘對(duì)內(nèi)理財(cái)，掌控會(huì)計(jì)、出納，會(huì)計(jì)工作從流水賬開始。隨著企業(yè)不斷壯大，稅收從核定征收到查賬征收，從增值稅小規(guī)模納稅人到一般納稅人升級(jí)，會(huì)計(jì)設(shè)置的賬套慢慢分化為按照稅務(wù)部門以票控稅的要求設(shè)置了規(guī)范的賬套（外賬）和以前的流水賬（內(nèi)賬）。

不過，從企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展來看，如果該企業(yè)發(fā)展壯大到需要成上市的股份公司，最終必然要將內(nèi)外兩套賬完全合并。

（二）稅收政策的剛性是產(chǎn)生外賬的直接原因

首先，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅收政策為主的外賬，必須適應(yīng)稅法規(guī)定，取得經(jīng)營(yíng)收入、發(fā)生費(fèi)用支出、列支生產(chǎn)成本，都需取得發(fā)票作為會(huì)計(jì)記錄的合法憑證。在稅務(wù)部門征管工作中，采用核定征收方式是以票控稅；查賬征收時(shí)，依然是發(fā)票管賬簿，以賬簿管稅收。稅收政策剛性強(qiáng)，政策導(dǎo)向的結(jié)果是虛開發(fā)票和假發(fā)票的現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，屢禁不止。稅收政策的剛性帶來的另一個(gè)結(jié)果是企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇問題，企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)出“到底應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做賬還是按稅法做賬”的疑問，本來，作為會(huì)計(jì)工作的大法應(yīng)該是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，會(huì)計(jì)對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告也應(yīng)該是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者會(huì)計(jì)制度為準(zhǔn)繩，但現(xiàn)在，無論如何做賬，年末都要依據(jù)稅收政策加以調(diào)整，以致于許多企業(yè)干脆以稅法為準(zhǔn)繩處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：開具發(fā)票就確認(rèn)收入，收到發(fā)票就確認(rèn)成本費(fèi)用。

典型的案例是山東興民鋼圈股份有限公司IPO進(jìn)程中，被證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)延期繳納所得稅，其真實(shí)原因是該公司會(huì)計(jì)核算是直接按稅收發(fā)票進(jìn)行記賬，結(jié)果實(shí)際交納土地使用稅等地方稅大于實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的應(yīng)納稅額，造成公司賬面反映為多繳土地使用稅等地方稅，而遲延繳納2005年和2006年企業(yè)所得稅。

（三）企業(yè)內(nèi)部管理需要是內(nèi)賬存在的根本原因

1.內(nèi)賬的目標(biāo)是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的實(shí)際情況。因此，內(nèi)賬核算的重點(diǎn)是實(shí)質(zhì)，不是形式。例如：企業(yè)向個(gè)體戶或者農(nóng)戶零星采購物資，無法取得發(fā)票，白條無法入賬；企業(yè)所有者或者管理者的一些個(gè)人消費(fèi)，也從企業(yè)中出賬；業(yè)務(wù)員為拉業(yè)務(wù)為客戶支付的公關(guān)費(fèi)用；向不需要發(fā)票的客戶提供銷售或者服務(wù)，取得收入；其他沒有取得正式發(fā)票的現(xiàn)貨交易等等。這些業(yè)務(wù)都需要在內(nèi)賬中反映。

2.內(nèi)賬本質(zhì)是管理會(huì)計(jì)。雖然形式上具有流水賬的性質(zhì)，但本質(zhì)還是管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)。年終決算的時(shí)候，尤其是對(duì)業(yè)務(wù)人員年終考核與獎(jiǎng)勵(lì)，其業(yè)務(wù)員銷售成績(jī)計(jì)算、折扣多少、業(yè)務(wù)費(fèi)用花費(fèi)多少、最終應(yīng)該兌現(xiàn)多少獎(jiǎng)勵(lì)，都是依據(jù)內(nèi)賬計(jì)算出來。中小企業(yè)投資決策的時(shí)候，管理者需要測(cè)算直接成本、間接成本外，還要考慮社會(huì)公關(guān)方面的隱形成本，財(cái)務(wù)部門提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也主要來自于內(nèi)賬。

（四）設(shè)立多套賬成為避稅、偷漏稅的手段

2013年7月，財(cái)政部經(jīng)濟(jì)建設(shè)司的一份報(bào)告顯示，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重，綜合考慮稅收、政府性基金、各項(xiàng)收費(fèi)和社保金等項(xiàng)目后的稅負(fù)達(dá)40%左右，超過經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織國(guó)家的平均水平。①企業(yè)為了減少稅負(fù)，在外賬核算時(shí)，采取少計(jì)收入，多記成本費(fèi)用等的方法來達(dá)到少交各種稅費(fèi)的目的。因?yàn)槭菬o論查賬征收還是核定征收，我國(guó)稅務(wù)部門核查稅收的重點(diǎn)在于發(fā)票。發(fā)票本是真實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的憑證之一，是在真實(shí)交易的基礎(chǔ)上，向付款方開具的收款憑證。而且增值稅專用發(fā)票還是購貨方據(jù)以抵扣稅款的法定憑證，對(duì)增值稅的計(jì)算起著關(guān)鍵性作用。因此，在市場(chǎng)交易中，有無發(fā)票，交易價(jià)格會(huì)有明顯不同，“不要發(fā)票的話價(jià)格就便宜一點(diǎn)”的現(xiàn)象存在，成為企業(yè)的現(xiàn)實(shí)選擇；市場(chǎng)仍然有虛開發(fā)票、買賣發(fā)票的現(xiàn)象存在，成為企業(yè)偷稅漏稅的誘因。通常做法是：在外賬中隱瞞收入，將購貨方不需要發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)反映在內(nèi)賬；從市場(chǎng)購買或者從關(guān)聯(lián)企業(yè)虛開發(fā)票，計(jì)入外賬中，虛增成本費(fèi)用，卻不在內(nèi)賬反映。（中國(guó)行業(yè)研究網(wǎng)2013年7月的《中國(guó)企業(yè)綜合稅負(fù)數(shù)據(jù)報(bào)告》顯示，相比日本、韓國(guó)和美國(guó)的企業(yè)約20%左右稅負(fù)，中國(guó)企業(yè)的稅負(fù)過重。http： // chinairn. com / news / 2013 07 25 / 110106846. html）

三、多套賬的處境及危害

（一）多套賬的處境

現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十六條明確規(guī)定“各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)帳簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)帳簿登記、核算”。顯然，私設(shè)的內(nèi)賬是違法的。該法第四十二條還規(guī)定了具體的違法懲罰細(xì)則。

因此，設(shè)立多套賬的企業(yè)無一不是諱莫如深，隱藏極好；而工商部門和稅務(wù)部門常常依據(jù)稅收申報(bào)情況查賬，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金流量或者經(jīng)營(yíng)規(guī)模，尋找蛛絲馬跡，嚴(yán)厲打擊。不少中小企業(yè)在這場(chǎng)貓和老鼠的游戲中感到疲于奔命。筆者有不少學(xué)生、朋友從事會(huì)計(jì)工作，在調(diào)查中向我吐槽：為了隱藏內(nèi)賬，不少企業(yè)機(jī)關(guān)算盡，有的內(nèi)賬還是用手工做，有的將內(nèi)賬與外賬設(shè)在企業(yè)不同的辦公地點(diǎn)，有的企業(yè)干脆將外賬外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者其他記賬機(jī)構(gòu)做，自己的會(huì)計(jì)用筆記本電腦做內(nèi)賬，以便隨時(shí)轉(zhuǎn)移。

（二）多套賬的危害

首先，是無形中增加了會(huì)計(jì)人員的工作量。我所調(diào)查的會(huì)計(jì)人員沒有一個(gè)不痛恨多套賬做法的。有不少會(huì)計(jì)人員需要在多套賬之間不停的切換，但仍然不能保證不出差錯(cuò)。在2012年打擊商業(yè)賄賂專項(xiàng)行動(dòng)中，廣州某企業(yè)被工商管理部門從一筆本該計(jì)入內(nèi)賬、沒有開具發(fā)票的銷貨款中查出問題，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)私設(shè)內(nèi)賬，給予重罰。

第二，多套賬的存在無形中增加了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的難度，增加了整個(gè)企業(yè)管理的工作量。由于要應(yīng)付工商、稅務(wù)部門的檢查，應(yīng)付每年的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)所得稅清繳鑒證工作，財(cái)務(wù)人員重復(fù)錄入憑證，針對(duì)收付款憑證需要核對(duì)一致，核對(duì)工作量大；銷售部門與倉儲(chǔ)管理部門基本上都是準(zhǔn)備兩份材料，而且要與每份合同相對(duì)應(yīng)。企業(yè)管理的工作量增大的同時(shí)，降低了企業(yè)的管理效率。

第三，多套賬的存在，催生了一些造假行為的市場(chǎng)。不少會(huì)計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)在開展正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)同時(shí)，開辦內(nèi)賬外賬會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)班，名曰“真賬實(shí)操”，宣稱：運(yùn)用真實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)案例開設(shè)多套賬教學(xué)，相當(dāng)于進(jìn)行企業(yè)實(shí)習(xí)培訓(xùn)，是會(huì)計(jì)入門的最佳捷徑。這些所謂的做賬技巧，大多數(shù)都是傳授一些經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如何與財(cái)務(wù)合謀造假的做法，是擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的行為。

第四，多套賬的存在，使得員工沒有安全感。無論是業(yè)務(wù)員還是會(huì)計(jì)人員誰都怕做內(nèi)外賬，會(huì)計(jì)人員日常核算中會(huì)計(jì)憑證和賬冊(cè)都需要分別放置。企業(yè)員工做多套賬盡管是在企業(yè)管理者的授意下行為，但是一旦被工商稅務(wù)部門查處，屬于違法行為，會(huì)計(jì)從業(yè)資格被吊銷，會(huì)計(jì)人員不可能從勞動(dòng)合同中得到合理保證，也不可能從企業(yè)得到補(bǔ)償，他們經(jīng)常為此提心吊膽。

四、解決多套賬問題的思路

（一）遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，允許不合規(guī)的票據(jù)作為憑證入賬

建議修改《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》等有關(guān)法律法規(guī)中諸于“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證”類似條款，允許不合規(guī)的收據(jù)、發(fā)票作為憑證入賬，但是在計(jì)算企業(yè)所得稅的時(shí)候，應(yīng)該做為納稅調(diào)整的內(nèi)容予以扣除，這樣才能為企業(yè)內(nèi)部和外部提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，從而消除內(nèi)賬。

（二）會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則永遠(yuǎn)是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的準(zhǔn)繩

第一，當(dāng)會(huì)計(jì)與稅法處理出現(xiàn)差異，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的準(zhǔn)繩。面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要做賬務(wù)處理，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的起點(diǎn)，而稅法只是界定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅收義務(wù)，稅收義務(wù)最終需要通過會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2003年聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答》，明確了對(duì)會(huì)計(jì)與稅法差異進(jìn)行處理的原則：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。

第二，應(yīng)適當(dāng)減少會(huì)計(jì)與稅法的差異。在各大會(huì)計(jì)論壇上，廣大會(huì)計(jì)工作者列舉會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理差異至少包括借款費(fèi)用的處理、銷售收入的確認(rèn)、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提、無形資產(chǎn)的攤銷、工資薪金及職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、“五險(xiǎn)一金”的核算等10多種差異，都需要做納稅調(diào)整。盡管會(huì)計(jì)和稅法兩者的立法基礎(chǔ)不同，但是減少會(huì)計(jì)與稅法的差異仍然有不少的可以改進(jìn)的地方。

（三）建立切合實(shí)際的管理會(huì)計(jì)理論體系，推進(jìn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的規(guī)范發(fā)展

我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展相對(duì)滯后②，管理會(huì)計(jì)的職能作用從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單純的記賬、報(bào)賬和核算擴(kuò)展到解析過去、控制現(xiàn)在與籌劃未來的有機(jī)結(jié)合，要緊密結(jié)合我國(guó)國(guó)情，理論研究必需聯(lián)系實(shí)際。中國(guó)的非上市企業(yè)，很大程度上都是只關(guān)注稅務(wù)籌劃和自己觀念中的企業(yè)利潤(rùn)，企業(yè)的發(fā)展也帶有很強(qiáng)的高層自身的個(gè)人色彩。打破這種局面，就需要建立一套具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系，引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范管理與發(fā)展。（2014年7月31日樓繼偉為中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織的“中國(guó)管理會(huì)計(jì)系列講座”所作首場(chǎng)報(bào)告中指出，我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展相對(duì)滯后，建設(shè)中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)任重道遠(yuǎn)。參見財(cái)政部網(wǎng)站http：// mof. gov. cn / zheng wu xin xi / cai zheng xin wen / 2014 08 / t20140829 _ 1133308. html）

1.設(shè)計(jì)科學(xué)實(shí)用的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理報(bào)表體系。中小企業(yè)業(yè)主更重視現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流入與流出、利潤(rùn)與成本費(fèi)用的分析比對(duì)、預(yù)算執(zhí)行分析以及企業(yè)內(nèi)部的績(jī)效考評(píng)分析等，設(shè)計(jì)使用而科學(xué)的管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系就顯得尤為重要。理想的管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系包括：現(xiàn)金流量及其分析報(bào)表、經(jīng)營(yíng)成果分析報(bào)表、內(nèi)部的績(jī)效考評(píng)統(tǒng)計(jì)與分析報(bào)表、稅務(wù)分析報(bào)表、融資分析報(bào)表、資產(chǎn)權(quán)益和債權(quán)債務(wù)報(bào)表。最終，這些報(bào)表信息與非財(cái)務(wù)信息相結(jié)合，朝著綜合績(jī)效考評(píng)的方向發(fā)展，為企業(yè)決策提供可靠的信息。

2.設(shè)計(jì)科學(xué)實(shí)用的企業(yè)內(nèi)部控制體系，引導(dǎo)中小企業(yè)提高企業(yè)管理水平，最終做到兩賬合一。從明確崗位職責(zé)、完善內(nèi)部牽制制度著手，按照合規(guī)經(jīng)營(yíng)的基本要求建立企業(yè)內(nèi)部控制框架。在班組核算、責(zé)任中心管理、預(yù)算管理等基礎(chǔ)工作做得較好的企業(yè)可以直接按效益性要求構(gòu)建內(nèi)部控制框架，內(nèi)部管理轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)管理控制，內(nèi)賬逐步成為財(cái)務(wù)管理控制工具與手段，最終實(shí)現(xiàn)兩賬合一。

五、結(jié)語

以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度為主的外帳與以管理需要為主的內(nèi)帳并存，是當(dāng)下企業(yè)常見的現(xiàn)象，多套賬形成的原因紛繁復(fù)雜，后果各異。外賬不一定全是虛假的，內(nèi)帳也不一定全是真實(shí)的。依靠高壓手段嚴(yán)厲打擊，徹底消滅多套賬現(xiàn)象是不必要也是不可能的，只有合理引導(dǎo)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)原始憑證的真實(shí)性，尊重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，同時(shí)，發(fā)展管理會(huì)計(jì)理論，幫助企業(yè)建立科學(xué)實(shí)用的管理會(huì)計(jì)體系，才能最終消除多套賬現(xiàn)象。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]胡偉，劉科.中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用的發(fā)展[J].財(cái)會(huì)月刊，2013（4）

篇（2）

2、內(nèi)帳要求真實(shí)、能反應(yīng)實(shí)事，老板是否能看懂，不一定遵守會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定;外賬要求嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定。

二、內(nèi)帳的記帳方法有兩種：

1、復(fù)印原始憑證。

篇（3）

【中圖分類號(hào)】F275

近年來，隨著國(guó)家“走出去”步伐加大以及“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的扶持，中資企業(yè)境外投資經(jīng)營(yíng)大幅度上升，特別是各大境外基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程公司，從原來的境外EPC總承包修建基礎(chǔ)設(shè)施工程到各種BOOT、PPP投資模式下的大型工程，各種經(jīng)營(yíng)模式相繼發(fā)展，體現(xiàn)出中資企業(yè)強(qiáng)大的生命力和競(jìng)爭(zhēng)水平。但由于全球化水平提高，各國(guó)法律法規(guī)日趨健全完善，企業(yè)所在國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性因素，增大了境外經(jīng)營(yíng)的難度和風(fēng)險(xiǎn)。特別是財(cái)務(wù)管理方面，比如中資企業(yè)在境外資產(chǎn)涉稅方面、資金流動(dòng)方面，以及企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理方面，都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)多次針對(duì)境外資產(chǎn)管理，境外經(jīng)營(yíng)中的財(cái)務(wù)、涉稅管理等方面進(jìn)行討論，為企業(yè)在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中提供一定的指導(dǎo)。筆者認(rèn)為，境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)管理涉及本地法律法規(guī)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范和政策，財(cái)務(wù)管理工作“屬地化”成為一種趨勢(shì)，密切結(jié)合本地規(guī)范，合法經(jīng)營(yíng)、合規(guī)經(jīng)營(yíng)也是中資企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)的基本要求。

一、境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)

在財(cái)務(wù)管理體系中，會(huì)計(jì)核算辦法的制定、執(zhí)行，以及根據(jù)核算辦法編制報(bào)表，整個(gè)會(huì)計(jì)流程十分重要，尤其是在境外經(jīng)營(yíng)投資活動(dòng)中。

近年來對(duì)境外經(jīng)營(yíng)中會(huì)計(jì)核算辦法的各種討論日益增加，各種學(xué)術(shù)論文中也多次提到“外賬”和“內(nèi)賬”的概念，有學(xué)者提出：“外賬”是中資企業(yè)依據(jù)境外所在國(guó)稅收法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等建立的會(huì)計(jì)核算賬務(wù)系統(tǒng)，并根據(jù)該賬務(wù)系y向該國(guó)各監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行報(bào)告和納稅申報(bào)。中國(guó)外經(jīng)企業(yè)一般稱為“外賬”?！皟?nèi)賬”則是中資企業(yè)依據(jù)中國(guó)的稅收法律、法規(guī)，中國(guó)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的相關(guān)要求等建立的會(huì)計(jì)核算賬務(wù)系統(tǒng)，并根據(jù)該賬務(wù)系統(tǒng)向中國(guó)各監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行報(bào)告和納稅申報(bào)。國(guó)有中資企業(yè)在境外經(jīng)營(yíng)，一般都要滿足兩國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)告，納稅申報(bào)。

企業(yè)不能存在兩套賬，而在中資企業(yè)海外經(jīng)營(yíng)中，經(jīng)常聽到“外賬”和“內(nèi)賬”的概念。這種提法容易給人一種誤解。中國(guó)外經(jīng)企業(yè)為了方便，也基本適用了這種提法，但仍然不能被部分國(guó)家監(jiān)管部門所認(rèn)可。

“內(nèi)賬”和“外賬”的差異，主要存在以下幾個(gè)方面：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差別，會(huì)計(jì)政策區(qū)別，編制報(bào)表語言差別，軟件系統(tǒng)語言差別，核算本位幣差別，成本費(fèi)用確認(rèn)原則差別，納稅體系差異。

以上差別，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算辦法上存在極大的差異，報(bào)表編制的結(jié)果也就不同。所以，編制“內(nèi)賬”和“外賬”兩套賬也是可以理解的。

實(shí)際上，賬務(wù)處理是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)記錄，任何一種記賬方式都是可以真實(shí)的記錄企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過對(duì)現(xiàn)金、銀行的每一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行登記及賬務(wù)處理，能夠正確、真實(shí)的反映企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，無論是“外賬”還是“內(nèi)賬”，都是根據(jù)編制報(bào)表要求不同而設(shè)置的真實(shí)的記賬方式。關(guān)鍵在于如何正確引導(dǎo)和把握會(huì)計(jì)核算辦法，使得中資企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)中，既要能滿足中國(guó)投資人的監(jiān)管需要，又要能滿足境外所在國(guó)家監(jiān)管部門的監(jiān)督和合法履行企業(yè)的納稅義務(wù)。

目前，境外經(jīng)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面，如何找到管理的抓手，普遍企業(yè)都停留在思考的層面，并沒有真正全面的落到實(shí)處。境外經(jīng)營(yíng)企業(yè)在編制報(bào)表、會(huì)計(jì)核算方面存在以下幾種特點(diǎn)：

（一）重“內(nèi)賬”，輕“外賬”

其主要存在于一些傳統(tǒng)市場(chǎng)的免稅項(xiàng)目，因?yàn)槊舛惢蛘卟挥脠?bào)稅，項(xiàng)目的財(cái)務(wù)人員僅需要滿足“內(nèi)賬”的要求報(bào)送即可，而早期一些外經(jīng)企業(yè)的境外賬務(wù)處理存在極限性，操作簡(jiǎn)單粗放，并形成慣性。

（二）重“內(nèi)賬”，兼顧“外賬”，滿足外賬報(bào)稅的基本要求即可

隨著世界銀行、區(qū)域化政策性銀行的貸款提供的項(xiàng)目，在項(xiàng)目所在國(guó)有納稅的要求，但所在國(guó)法律法規(guī)不夠健全，并不要求企業(yè)全面規(guī)范財(cái)務(wù)管理體系，只要滿足一般外賬納稅報(bào)稅流程即可，因此，企業(yè)也就沒有完全跟進(jìn)國(guó)家發(fā)展和法律發(fā)展的進(jìn)程。

（三）“內(nèi)”“外”兼顧，以“外”為主，以“內(nèi)”為準(zhǔn)，“內(nèi)”“外”互為鉤稽、融合，形成“屬地化”管理體系和目標(biāo)

隨著國(guó)際化大工程多地開花，不少國(guó)家出現(xiàn)了幾億美元甚至幾十億美元以上的大項(xiàng)目，因全球化和國(guó)際間反洗錢、反避稅等措施的加強(qiáng)、第三世界國(guó)家的法律法規(guī)日益健全，稅法日益嚴(yán)苛，企業(yè)面臨著“屬地化”財(cái)務(wù)管理的壓力。為了適應(yīng)新形勢(shì)下的市場(chǎng)環(huán)境，“屬地化”管理是在會(huì)計(jì)核算、報(bào)表編制，財(cái)務(wù)管理等方面必須跟上的一種管理提升。會(huì)計(jì)核算辦法的確定、掌握、運(yùn)用只是境外財(cái)務(wù)管理的一部分，境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)管理“屬地化”對(duì)此提出了更高的要求。

企業(yè)在宗主國(guó)經(jīng)營(yíng)的時(shí)候，是不存在雙重管理交疊的情況的。但正因?yàn)樵诰惩饨?jīng)營(yíng)，既要滿足中國(guó)投資人的監(jiān)管需要，還要滿足所在國(guó)國(guó)家的法律規(guī)范，才會(huì)出現(xiàn)“屬地化管理，內(nèi)外兼顧，相互鉤稽、相互融合”的情況。

二、“屬地化”管理的趨勢(shì)分析

以“內(nèi)”“外”兼顧，以“外”為主，以“內(nèi)”為準(zhǔn)，“內(nèi)”“外”相互鉤稽、融合，形成“屬地化”管理體系是境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)之一，具有較強(qiáng)的發(fā)展趨勢(shì)，也是境外企業(yè)管理提升的要求。其原因如下：

（一）屬地對(duì)外經(jīng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求越來越嚴(yán)格

當(dāng)前，諸如埃塞俄比亞、塞內(nèi)加爾、烏干達(dá)、馬來西亞、菲律賓、厄瓜多爾、秘魯、哥倫比亞等國(guó)家，在全球化發(fā)展的勢(shì)頭下，法律體系、國(guó)家稅制、勞工制度等方面日益完善，對(duì)外經(jīng)企業(yè)的納稅申報(bào)，會(huì)計(jì)核算，財(cái)務(wù)管理方面的要求越來越嚴(yán)格。

（二）外經(jīng)企業(yè)“屬地化”管理已成為一種常態(tài)化

外賬會(huì)計(jì)核算辦法要求越來越嚴(yán)苛，僅是相對(duì)于早期外經(jīng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系而言，但現(xiàn)階段，了解并適應(yīng)所在國(guó)的會(huì)計(jì)核算辦法，并按照所在國(guó)法律法規(guī)要求，按照當(dāng)?shù)囟惙ê蜁?huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，已經(jīng)是大勢(shì)所趨，應(yīng)該被認(rèn)為是一種常態(tài)化。

（三）外經(jīng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備“屬地化”管理工作能力

中國(guó)的會(huì)計(jì)人員盡早適應(yīng)所在國(guó)財(cái)務(wù)管理體系，會(huì)計(jì)核算體系，盡早將中國(guó)的會(huì)計(jì)核算體系融入到當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)核算體系中，將中國(guó)的財(cái)務(wù)管理理念融入到所在國(guó)的財(cái)務(wù)管理理念中，這是“屬地化”管理的趨勢(shì)要求所在。

（四）工程項(xiàng)目精細(xì)管理的需要

當(dāng)前，亞非拉三大洲各個(gè)國(guó)家在建的工程項(xiàng)目，包括水電站、路橋、公路、學(xué)校、醫(yī)院等項(xiàng)目，合同金額均在5 000萬美元到幾十億美元不等，相當(dāng)于幾億人民幣甚至幾百億人民幣。針對(duì)合同金額如此龐大的項(xiàng)目，按照經(jīng)驗(yàn)，項(xiàng)目所在國(guó)每日的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的票據(jù)非常多，出納、會(huì)計(jì)每天接收到票據(jù)量非常大。

（五）“屬地化”管理對(duì)管理者提出挑戰(zhàn)

不少企業(yè)在一個(gè)國(guó)家有多個(gè)項(xiàng)目，這些項(xiàng)目均需要在該企業(yè)統(tǒng)一納稅，然而，根據(jù)中國(guó)公司對(duì)境外項(xiàng)目的管理模式，一般項(xiàng)目都是獨(dú)立核算，獨(dú)立考核，因此，按照這個(gè)原則就出現(xiàn)了內(nèi)外賬核算體系在管理上的矛盾。這種矛盾在實(shí)務(wù)中是非?？捎^又顯而易見的。合并納稅在這些企業(yè)中，不只是一個(gè)口頭的說辭，他是非常復(fù)雜的，在某些國(guó)家，甚至需要考慮到綜合平衡，合理調(diào)整才能達(dá)到最優(yōu)的納稅效果，比如在厄瓜多爾，納稅之前各個(gè)項(xiàng)目因?yàn)橐?guī)模的大小不一，繳納的預(yù)扣稅不一致，合并納稅的時(shí)候，各個(gè)項(xiàng)目之間享受的政策不同，存在著項(xiàng)目間利益上的差異。因此，如何平衡，如何調(diào)節(jié)，如何協(xié)商和溝通，是“屬地化”管理體系中一個(gè)重要的課題，管理者是否有這樣的溝通水平，決定了“屬地化”管理的程度。

“屬地化”管理是一個(gè)管理思想，屬于管理會(huì)計(jì)的范疇，正因?yàn)橛幸陨系脑?，促就了境外企業(yè)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)“屬地化”管理的發(fā)展趨勢(shì)。管理會(huì)計(jì)運(yùn)用到境外企業(yè)經(jīng)營(yíng)，也勢(shì)在必行。

“屬地化”管理體系的建立，能促進(jìn)境外經(jīng)營(yíng)管理提升，降低境外經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，培養(yǎng)會(huì)計(jì)管理人才。

三、“屬地化”管理體系結(jié)構(gòu)

（一）財(cái)務(wù)工作“屬地化”管理制度體系

財(cái)務(wù)工作“屬地化”管理制度體系應(yīng)該包含“內(nèi)賬”、“外賬”的所有管理制度，包括資金管理制度、會(huì)計(jì)報(bào)銷制度、文件交接管理制度、會(huì)計(jì)檔案管理制度。因?yàn)樵诰惩饨?jīng)營(yíng)，所以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中包含了許多本地元素，包括所在國(guó)的發(fā)票票據(jù)規(guī)范體系、銀行系統(tǒng)單據(jù)、稅務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)范、企業(yè)管理監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)范、財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)管理規(guī)范等。這些構(gòu)成了財(cái)務(wù)工作管理制度體系中“屬地化”元素。

（二）管理平臺(tái)

由于地區(qū)涉及“外賬”核算的項(xiàng)目群中各項(xiàng)目從經(jīng)營(yíng)效益考核方面均是獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧。項(xiàng)目的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是按照經(jīng)營(yíng)責(zé)任狀的目標(biāo)來執(zhí)行經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的，但在財(cái)務(wù)“屬地化”管理體系中，項(xiàng)目群的財(cái)務(wù)管理、報(bào)稅工作又是按照當(dāng)?shù)刈?cè)公司統(tǒng)一管理，合并納稅申報(bào)，兩者之間存在一個(gè)管理上的錯(cuò)位，也就是財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)既要權(quán)衡項(xiàng)目群的相關(guān)利益，又要滿足所在國(guó)的法律法規(guī)要求，因此，需要一個(gè)管理平臺(tái)進(jìn)行統(tǒng)一管理。管理平臺(tái)是站在公司角度進(jìn)行決策的，一切按照公司利益最大化，均衡項(xiàng)目利益，項(xiàng)目間的協(xié)調(diào)，需要這個(gè)平臺(tái)來發(fā)揮作用。因此，在管理機(jī)構(gòu)中建立一個(gè)財(cái)務(wù)工作“俚鼗”管理辦公室，統(tǒng)一協(xié)調(diào)地區(qū)財(cái)務(wù)工作，非常有必要。

（三）管理機(jī)構(gòu)設(shè)置

某中資企業(yè)在厄瓜多爾當(dāng)?shù)亟?jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置如圖1，該財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置是在“外賬”工作完全由財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)自行管理，自行組織進(jìn)行賬務(wù)處理的前提下進(jìn)行設(shè)置的，具有典型的“屬地化管理”的特點(diǎn)。項(xiàng)目群為2個(gè)以上，各項(xiàng)目金額均在2億美元以上，單據(jù)數(shù)量巨大。

（四）語言工具

筆者在拉丁美洲工作8年，可以用西班牙語工作，對(duì)語言工具的作用體會(huì)很深。因此在這個(gè)管理體系結(jié)構(gòu)中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)語言工具。

語言工具非常重要，因?yàn)樗麤Q定了對(duì)會(huì)計(jì)信息采集的正確性，對(duì)法律制度的理解，對(duì)稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，相關(guān)政策法規(guī)的理解的準(zhǔn)確性。如果財(cái)務(wù)管理工作者本身能夠利用語言，那么溝通起來比較便利，如果需要翻譯，那么相應(yīng)的需要一定的時(shí)間成本和承擔(dān)理解誤區(qū)所帶來的時(shí)間延誤，返工等情況所產(chǎn)生的成本。

筆者在厄瓜多爾工作的時(shí)候，要求財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)中的中方人員必須自學(xué)西班牙語，提升自身的理解水平，目的就是為了減少因語言交流不通而造成的時(shí)間成本。不管以什么樣的方式解決語言上的問題，都不得不承認(rèn)在“屬地化”管理體系結(jié)構(gòu)中，語言工具的重要性。

（五）財(cái)務(wù)軟件和信息化系統(tǒng)

所在國(guó)的會(huì)計(jì)核算軟件一般與中國(guó)的核算軟件不一致，所在國(guó)的稅務(wù)部門要求使用當(dāng)?shù)氐呢?cái)務(wù)核算軟件，以便其監(jiān)管、審查方便，因此一般都要按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求選擇財(cái)務(wù)軟件。財(cái)務(wù)管理人員駕馭會(huì)計(jì)電算化的水平和能力，在“屬地化”管理體系中，至關(guān)重要。

篇（4）

一、山西票號(hào)與江浙錢莊

票號(hào)和錢莊都是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，在初期都是貨幣經(jīng)營(yíng)資本，但是它們以后的發(fā)展歷程和最后的結(jié)局卻有很大不同。錢莊在其發(fā)展過程中，雖然也發(fā)生過因政治、經(jīng)濟(jì)的影響而倒閉的事，但是沒有像票號(hào)那樣在較大范圍內(nèi)受到挫折和發(fā)生危機(jī)，錢莊的存在一直延續(xù)到全國(guó)解放。解放后，錢莊多數(shù)停業(yè)，上海等地未停業(yè)者則于1952年12月實(shí)行公私合營(yíng)而成為公私合營(yíng)銀行。

票號(hào)與錢莊的本質(zhì)差別不大，它們都是我國(guó)前資本主義時(shí)期的金融機(jī)構(gòu)，是一種舊式的信用機(jī)關(guān)。但從業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)方面考察，票號(hào)與錢莊卻存在許多不同之處：(1)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)方式方面，票號(hào)重于匯兌，發(fā)放紙幣，而錢莊重于貨幣兌換，而后更發(fā)展到辦理匯劃、簽發(fā)莊票等信貸活動(dòng)。(2)在與官府的關(guān)系方面，票號(hào)與清政權(quán)關(guān)系密切，票號(hào)國(guó)庫職能，其對(duì)象為國(guó)庫和省庫，而錢莊力圖擺脫清政府的控制與約束，直到清末才開始收存道庫和縣庫生息存款和相應(yīng)的墊款。(3)在營(yíng)業(yè)對(duì)象方面，票號(hào)的存款以官款為大宗，放款只借給錢莊、官吏及殷實(shí)商家；而錢莊的存放款對(duì)象，主要是商人和商業(yè)。(4)在放款性質(zhì)方面，票號(hào)與官吏關(guān)系密切，業(yè)務(wù)往來頻繁，主要是信用貸款，而錢莊主要從事兌換，買賣金銀，以及交換票據(jù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)，抵押貸款與信用貸款兼行。

錢莊在前主要起著調(diào)撥資金的作用，適應(yīng)了中國(guó)社會(huì)各省之間商業(yè)發(fā)展的需要，促進(jìn)了商品的流通。后，錢莊發(fā)生了顯著的變化。錢莊較多地依附于外國(guó)資本勢(shì)力，從帝國(guó)主義對(duì)華貿(mào)易中獲得的好處甚多?？偟膩碚f，錢莊的資本不斷壯大，它的業(yè)務(wù)范圍逐漸輻射外地。許多錢莊以開設(shè)分支機(jī)構(gòu)或代辦錢莊的方式，把自己的活動(dòng)范圍擴(kuò)展到外地。與此同時(shí)，錢莊的經(jīng)營(yíng)方式也發(fā)生了轉(zhuǎn)變。在前，錢莊主要經(jīng)營(yíng)貨幣的交換業(yè)務(wù)；后，它擺脫了貨幣兌換業(yè)務(wù)，而集中在存款、放款、辦理劃匯、簽發(fā)莊票等信貸活動(dòng)上。

二、江浙錢莊的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)

江浙錢莊的基本組織機(jī)構(gòu)可以按其活動(dòng)職能劃分為會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)與文書三大部門。在三大部門之中，會(huì)計(jì)部門占據(jù)重要地位。在三大部門間，會(huì)計(jì)部門制約著業(yè)務(wù)部門，在會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)與文書之問，既有明確的分工，又有協(xié)調(diào)一致的關(guān)系；在會(huì)計(jì)部門中，負(fù)責(zé)主要賬簿記錄的會(huì)計(jì)系統(tǒng)(清賬)與負(fù)責(zé)銀錢收支的出納系統(tǒng)(洋房)相互制約。江浙錢莊會(huì)計(jì)組織的一般構(gòu)成如下：

清賬：有些錢莊也稱之為內(nèi)賬房。主管清賬房的全部會(huì)計(jì)工作，如登記總清賬目、編制月結(jié)、計(jì)算存欠戶利息、編制紅賬、決算年度盈虧以及審查年終損益狀況等。清賬房對(duì)洋房及整個(gè)業(yè)務(wù)部門都有制約作用。

匯劃：有些錢莊也稱之為外賬房。主要負(fù)責(zé)考核往來戶的存欠款項(xiàng)、保管進(jìn)出票據(jù)，對(duì)期票進(jìn)行登記、到期票據(jù)的收付與匯劃以及匯劃流水賬的登記。從具體的工作職能分工而言，匯劃屬于業(yè)務(wù)部門，但從其工作的內(nèi)容角度考察，也包含一部分的會(huì)計(jì)賬簿登記工作，故也可將其納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

洋房(有些錢莊還另設(shè)錢房)：主管銀兩、錢幣之出納，負(fù)責(zé)銀錢流水賬目的登錄。其下設(shè)有幫洋房，協(xié)助洋房處理日常賬務(wù)及出納工作。

在錢莊的整個(gè)組織機(jī)構(gòu)中，內(nèi)賬房是要害部門，它對(duì)錢莊的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起反映和控制的作用。從賬務(wù)分工方面講，內(nèi)賬房抓錢莊的總核算，如登記總賬、計(jì)算利息、編制月結(jié)和年終決算時(shí)的紅賬，以及對(duì)紅利進(jìn)行分配等。外賬房負(fù)責(zé)日常核算，如系統(tǒng)登記各種原始賬簿、輔助賬簿、審核各種單據(jù)等。洋房承擔(dān)現(xiàn)金出納與保管的責(zé)任，每日詳細(xì)登錄現(xiàn)金流水簿，與內(nèi)外賬房相互制約。

三、江浙錢莊的賬簿設(shè)置

中國(guó)的銀錢業(yè)，在數(shù)百年的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中，各個(gè)方面都表現(xiàn)出自己的特色。清代錢莊業(yè)運(yùn)用的一套會(huì)計(jì)方法，在民間會(huì)計(jì)中也處于先進(jìn)地位。

圍繞著貨幣業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，在錢莊業(yè)的會(huì)計(jì)核算中，逐步形成了自己的賬簿組織系統(tǒng)。不過，由于錢莊業(yè)的陳規(guī)陋習(xí)頗多，地區(qū)行業(yè)用語差別頗大，加之出于對(duì)外保守秘密的需要，它們的賬簿名稱各異，名目使用不一。為便于闡述起見，本文以江浙地區(qū)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的一些錢莊為例，就其主要賬簿體系加以介紹。

1．基礎(chǔ)賬簿(一)――外賬房所設(shè)草流

在錢莊業(yè)的賬簿組織體系中處于基礎(chǔ)地位的賬簿是匯劃賬房所設(shè)，總稱為“外賬”的各式流水日記賬，這些賬簿所記載的內(nèi)容與錢莊業(yè)務(wù)活動(dòng)有著密切關(guān)系，是關(guān)于錢莊經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的原始記錄。

2．基礎(chǔ)賬簿(二)――洋房所設(shè)現(xiàn)金出納賬簿

錢莊的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)便是銀錢的兌換，銀為銀洋，錢為銅錢，根據(jù)不同的貨幣種類，錢莊分別設(shè)置了洋房和錢房。錢莊的洋房(俗稱“銀房”)，其專司銀洋之出納，錢房則專司錢幣之出納。規(guī)模較小的錢莊，這兩房便合二為一，其賬簿設(shè)置亦合二為一。

根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，將現(xiàn)金出納賬分為洋匯和洋草兩個(gè)部分。洋匯專門反映到期的各種銀洋款項(xiàng)的收解情況；而洋草則專門反映現(xiàn)鈔和現(xiàn)洋的收付情況。在這兩種賬簿的基礎(chǔ)之上，設(shè)置了全面的銀洋流水賬，稱為洋總(俗稱“千金”)。此賬根據(jù)洋匯和洋草兩種原始記錄匯總后過入，每日軋算一次，用以考核銀洋逐日應(yīng)存之總數(shù)。并以洋總為依據(jù)，定期對(duì)銀洋的收付情況進(jìn)行歸類整理，過入洋房的總清賬，即洋清簿。

另外，錢莊還從現(xiàn)銀收付的角度專門設(shè)置了記錄現(xiàn)款收入來源的“入銀”簿和記錄現(xiàn)款支出用途的“出銀”簿。

錢莊錢房賬簿的設(shè)置與洋房的賬簿設(shè)置相似，主要設(shè)有反映錢幣收支的流水賬“錢總”，以及根據(jù)錢總歸類整理過入的錢房總清賬“錢清簿”。與洋房不同的是，錢莊的錢房還設(shè)置有用于登記各種錢幣兌換業(yè)務(wù)的“兌換”。用于登記錢莊發(fā)生的零星費(fèi)用支出的“零用”簿，以及用于記錄錢莊全體職員及其司務(wù)薪俸開支內(nèi)容的原始記錄簿“薪工”。這些賬簿所記載的內(nèi)容，均在每月月底結(jié)算一次，歸類整理過入總清賬。

3．骨干賬簿――內(nèi)賬房所設(shè)總清賬

在錢莊業(yè)的賬簿組織體系中處于骨干地位的賬簿是由會(huì)計(jì)部門，即清賬房所設(shè)的各種分清賬(即總清賬的明細(xì)賬)。具體包括反映各類日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分類登記的各式總清賬、反映各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)留底的備查賬簿，以及記錄各項(xiàng)資本、負(fù)債及損益的損益類賬簿。

各賬均以各種原始賬簿為基礎(chǔ)記錄，通過它全面地、系統(tǒng)地進(jìn)行總分類核算和明細(xì)分類核算，考核企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程及其成果，故清賬房所設(shè)置的賬簿是整個(gè)錢莊賬簿設(shè)置的核心，是整個(gè)賬簿體系中的骨干。其主要賬簿設(shè)置如下：

(1)總清賬。由各種分清賬組合而成。這些總清簿是以外賬房的日流賬為基礎(chǔ)分類整理過入的，屬于哪一類款目，便過入哪一類分清賬。其主要分清賬有以下幾種。

克存信義。錢業(yè)簡(jiǎn)稱“克存”，清末民初便直接改稱為“定期存款”。此賬專門記載各往來客戶的定期存款，其總數(shù)反映存款之總額，能夠說明錢莊的基礎(chǔ)鞏固與否。故被錢莊主看作最重要的一冊(cè)賬簿。 “克存信義”中按人名和行號(hào)設(shè)戶，其賬目直接由“日流”整理過入。

利有攸往。錢莊的盈利，主要依靠放款取息，此簿取名“利有攸往”便含有放款取利之意。由于用它記載錢莊的主要收入，是企業(yè)核算財(cái)務(wù)成果的重要依據(jù)，所以，此簿也是清賬房里的主要賬簿之一。

“利有攸往”之中，亦按人名或行號(hào)設(shè)戶名分別反映對(duì)客戶的長(zhǎng)期放款或貨物不動(dòng)產(chǎn)之抵押放款。此賬是根據(jù)日流和銀匯兩種賬簿登記的，這三種賬簿共同反映和控制著放款業(yè)務(wù)。凡放款，先登記匯劃簿，再轉(zhuǎn)登于日流，最后由日流過入“利有攸往”賬之付方。凡放款收回，則在收方?jīng)_抵，并計(jì)算出應(yīng)收之利息，將其登入該賬之收方。

資富永年。即資本總清賬，用以記錄錢莊資本之收付事項(xiàng)。

往來存款?；蚍Q“信用往來”，或稱“客戶往來總清”。因有些錢莊主要與本埠各商號(hào)發(fā)生往來，故又名“各號(hào)清總”或“各號(hào)總清”。此賬按往來客戶分戶記錄，分別反映各客戶的活期存款數(shù)額，每日結(jié)算一次，按月計(jì)付利息。

除了上述幾種主要的內(nèi)賬之外，錢莊根據(jù)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，另外還設(shè)有總括反映與其他莊號(hào)之間的匯劃賬項(xiàng)的匯劃謄清又稱“匯劃總清”或“各莊清總”。按照錢莊內(nèi)部確定的費(fèi)用開支項(xiàng)目，系統(tǒng)反映錢莊的全部費(fèi)用支出的各項(xiàng)謄清，又曰“各項(xiàng)總清”，或稱“莊用”。以及專門用于反映呆賬的追索、收回及其報(bào)損處理的回春簿，又名“往則有返”或“合浦珠還”。

(2)備查賬簿。備查賬簿主要是對(duì)與錢莊業(yè)務(wù)相關(guān)的各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行留底，以備日后查驗(yàn)。該類賬簿主要有以下幾種：客戶存折的留底簿，稱為“存折留底”(各往)簿，用于登記各種定期和抵押款項(xiàng)，注明期限、利息和抵押品的貨價(jià)，以便日后清算的“票押便查”簿、用于計(jì)算一月內(nèi)的存欠利息，以及票貼的確實(shí)數(shù)目，為核算各項(xiàng)利息服務(wù)的“子金”簿，以及用于專門記錄錢莊同業(yè)拆票的拆息的“銀拆”簿。

(3)損益類賬簿。損益的計(jì)算不僅是賬房工作的關(guān)鍵，而且是整個(gè)錢莊的關(guān)鍵所在。它關(guān)系到錢莊的前途、利益和對(duì)內(nèi)、對(duì)外銀錢往來關(guān)系的全面處理。因此為了

胡雪巖像便于記錄錢莊的各項(xiàng)收入進(jìn)賬、各項(xiàng)費(fèi)用支出，計(jì)算錢莊一段時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，并根據(jù)相應(yīng)的規(guī)則分配利潤(rùn)，錢莊設(shè)置了相應(yīng)的損益賬簿，主要包括：

日增月盛?；蚍Q為“月結(jié)”、“月總”。此賬為錢莊整個(gè)賬簿組織的總樞紐。從經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的錢莊講，凡往來客戶全月存欠總數(shù)，本莊發(fā)生的全部費(fèi)用，錢莊所存現(xiàn)銀、現(xiàn)洋總數(shù)，以及上月盈余等等，均分類列于此簿。到一定時(shí)期，將上下收支事項(xiàng)相抵，可以計(jì)算出本期盈虧之?dāng)?shù)。

篇（5）

以工業(yè)企業(yè)為例，在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，存在銷售貨物不給購貨方開具發(fā)票的行為，利用這一點(diǎn)，某些公司將銷售貨物分為開具發(fā)票部分(包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票)和不開具發(fā)票部分分別設(shè)置內(nèi)、外兩套賬，即：將對(duì)外開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票部分計(jì)入外部賬，將沒有開具發(fā)票的無票收入記入內(nèi)部賬。

外部賬主要用于納稅申報(bào)和接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。有的公司為了讓外部賬“好看一些”，增加迷惑性和隱蔽性，有時(shí)也會(huì)做少量的無票收入。某些公司根據(jù)銷售貨物開具發(fā)票的部分先確定用于納稅申報(bào)的銷售收入，再以此來推算當(dāng)月應(yīng)該抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，最后確定本期認(rèn)證多少份增值稅專用發(fā)票，發(fā)票不夠用則向銷售方索取，發(fā)票過多則暫不認(rèn)證，因此當(dāng)期的應(yīng)納增值稅額是人為操作的結(jié)果，而并非企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，這樣單純從企業(yè)的稅負(fù)上是很難發(fā)現(xiàn)異常問題的。這就是某些公司存在購進(jìn)貨物不索取專用發(fā)票或者購進(jìn)貨物專用發(fā)票不認(rèn)證的現(xiàn)象產(chǎn)生的原因。

內(nèi)部賬主要由存貨收發(fā)和應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等資料組成，反映納稅人真實(shí)的貨物進(jìn)銷存情況和實(shí)際利潤(rùn)情況。某些公司在購進(jìn)貨物時(shí)將進(jìn)貨數(shù)據(jù)錄入計(jì)算機(jī)，在銷售貨物時(shí)將銷貨數(shù)據(jù)也錄入計(jì)算機(jī)并登記應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款賬，通過計(jì)算機(jī)將數(shù)據(jù)匯總后進(jìn)行核算，形成內(nèi)部賬。這些不開具發(fā)票部分的銷售額，有的以現(xiàn)金方式收取，有的存入以個(gè)人名義開設(shè)的銀行存折和銀行卡，記入內(nèi)部賬，使資金進(jìn)行體外循環(huán)，隱匿了這部分銷售收入，不進(jìn)行納稅申報(bào)，從而達(dá)到逃避繳納稅款的目的。這部分內(nèi)部賬通常由專人在專門一臺(tái)計(jì)算機(jī)上記錄，并且設(shè)置密碼，一般人員是無法接觸這套賬外賬的。

在這些通過設(shè)置兩套賬的方式逃避繳納稅款的企業(yè)中，盡管內(nèi)部賬和外部賬被企業(yè)會(huì)計(jì)人員分開做賬，但是作為一個(gè)整體運(yùn)作的企業(yè)，很難做到內(nèi)部賬和外部賬完全沒有一絲關(guān)聯(lián)，只要查賬人員認(rèn)真、細(xì)致，總能夠發(fā)現(xiàn)一些蛛絲馬跡――“賬外賬”的“小尾巴”總會(huì)露出來，然后，順藤摸瓜，一查到底，往往會(huì)取得重大突破，使“賬外賬”暴露在陽光之下。怎樣揪住“賬外賬”的“小尾巴”呢?請(qǐng)看下面的幾個(gè)案例。

下面是筆者曾參與的審計(jì)案例，這些案例都有一個(gè)共同的特點(diǎn)渚B與公司“賬外賬”有關(guān)聯(lián)。通過以下的分析綜述，但愿能對(duì)審計(jì)人員有所幫助。

有關(guān)“賬外賬”的九個(gè)審計(jì)案例

[案例一]從銀行存款賬戶核算發(fā)現(xiàn)隱藏賬外收入

某公司2008年3月有這樣一筆分錄：

借：銀行存款――A賬戶86000

貸：銀行存款――B賬戶86000

附件：一張現(xiàn)金支票頭，用途是提取現(xiàn)金，日期為2008年3月12日，還有幾張現(xiàn)金存款單，存款人為甲某、乙某等，日期為2008年3月12日。

兩個(gè)銀行賬戶轉(zhuǎn)款一般使用轉(zhuǎn)賬的方式，既簡(jiǎn)單又安全，為什么企業(yè)先使用現(xiàn)金支票從B賬戶取出現(xiàn)金，然后又再填寫存款單存入銀行，這種方式比轉(zhuǎn)賬麻煩而且不安全。這引起了審計(jì)人員的懷疑，于是對(duì)公司會(huì)計(jì)人員進(jìn)行詢問，會(huì)計(jì)人員解釋說，取出現(xiàn)金是為了購貨付款，對(duì)方用現(xiàn)金結(jié)算，取出現(xiàn)金后，對(duì)方突然以價(jià)格太低為由違約，所以把錢又存到了銀行。這種解釋顯然不能自圓其說。即便是對(duì)方違約原因成立，存款單寫一份就行了，為什么寫多份?公司會(huì)計(jì)人員不能對(duì)此做出合理解釋。根據(jù)推測(cè)，審計(jì)人員認(rèn)為，存款單上寫明的存款額可能是單位收到的銷售貨款，為了達(dá)到銷售收入不入賬的目的，偽造了從銀行中取現(xiàn)金再存現(xiàn)金這筆業(yè)務(wù)，這樣該公司既做到了銷售不入賬又做到銀行余額賬實(shí)相符，據(jù)推測(cè)，存款人也很有可能不是公司人員而是購貨方人員。果然，核對(duì)3月31日工資表，也未發(fā)現(xiàn)甲、乙等人。

從這幾方面聯(lián)系來看，公司此筆分錄隱藏收入的嫌疑越來越大，審計(jì)人員揪住了“賬外賬”的“小尾巴”，基本確定公司存在賬外賬。審計(jì)人員將這些疑點(diǎn)向會(huì)計(jì)人員講明，在耐心說服下，會(huì)計(jì)人員終于承認(rèn)這86000元確實(shí)是銷售收入，證實(shí)了審計(jì)人員的推測(cè)：公司會(huì)計(jì)為了資金安全、結(jié)算方便，讓幾個(gè)購貨方將現(xiàn)金86000元存入A賬戶，購貨方憑存款單證明已經(jīng)付款可以提貨，然后公司會(huì)計(jì)再用現(xiàn)金支票從B賬戶取走現(xiàn)金86000元進(jìn)入賬外循環(huán)，作上述賬務(wù)處理，隱藏了收入。

通過這個(gè)案例我們可以看到，單從分錄(不看附件)和銀行對(duì)賬單余額上審查是很難發(fā)現(xiàn)這筆賬外收入的。在審計(jì)過程中，要時(shí)刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不放過每一處疑點(diǎn)，也不能輕信會(huì)計(jì)人員解釋，要獲得充分的證據(jù)才能下結(jié)論。

[案例二]從現(xiàn)金日記賬登記查出賬外有賬

某公司2008年4月有這樣一筆分錄：

借：庫存現(xiàn)金40000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　34188.03

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　5811.97

附件：銀行進(jìn)賬單，日期為2008年4月30日，記賬日期為2008年4月30日。

我們知道，一般情況進(jìn)賬單應(yīng)該是款項(xiàng)從購買方賬戶打人銷售方賬號(hào)的，理應(yīng)借記銀行存款賬戶，公司也并沒用現(xiàn)金支票提取這筆銷售款項(xiàng)，那為什么要記入現(xiàn)金呢?難道僅僅是會(huì)計(jì)人員記賬失誤嗎?審計(jì)人員覺得并非那么簡(jiǎn)單，于是翻開現(xiàn)金日記賬看看有什么線索。表1是現(xiàn)金日記賬(部分)。

從現(xiàn)金日記賬能夠發(fā)現(xiàn)下一筆業(yè)務(wù)是發(fā)放工資，從工資表上看發(fā)放工資日期為2008年4月28日，金額為50000元，兩筆業(yè)務(wù)均是在4月30日入賬，但是入賬時(shí)間從憑證號(hào)看與業(yè)務(wù)發(fā)生日期恰好相反，這可能是會(huì)計(jì)人員記賬不及時(shí)造成的，我們暫且不管。如果公司將此筆業(yè)務(wù)正確計(jì)人銀行存款，而不計(jì)入現(xiàn)金，則現(xiàn)金日記賬應(yīng)是表2這樣的。

可以看出現(xiàn)金余額出現(xiàn)紅字，這是不符合邏輯的。由此可見，為什么要將銀行存款誤記作現(xiàn)金和發(fā)放工資為什么要記賬在后了，原來是避免賬面出現(xiàn)紅字。要是將發(fā)放工資及時(shí)入賬，在4月30日之前就會(huì)出現(xiàn)紅字。到這里我們已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)：現(xiàn)金出現(xiàn)了紅字，那么這37580元的紅字是怎么回事呢?賬外有賬就此暴露。審計(jì)人員經(jīng)過與單位會(huì)計(jì)人員座談，最終會(huì)計(jì)人員承認(rèn)4月27日單位收到了某單位的違約賠償款10000元和處理一項(xiàng)半成新設(shè)備收入30000元未計(jì)入賬，造成了少交企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅及其附加稅。

通過這個(gè)案例我們可以看到，對(duì)現(xiàn)金的審計(jì)不只應(yīng)該審查現(xiàn)金余額，因?yàn)楸P點(diǎn)現(xiàn)金余額與現(xiàn)金賬面余額相符，也并非沒有問題，在存在賬外賬和小金庫的企業(yè)，出納員可以輕而易舉地做到賬

實(shí)相符。對(duì)大額的現(xiàn)金收付應(yīng)該逐筆核對(duì)其真實(shí)性，因?yàn)閷?duì)于大額的收支，公司為了方便、快捷和資金安全，一般都會(huì)用銀行存款結(jié)算，像有的公司收到貨款200萬元計(jì)入現(xiàn)金科目，這就應(yīng)該對(duì)該筆業(yè)務(wù)引起警惕。

[案例三]從匯款手續(xù)費(fèi)的關(guān)聯(lián)性查出賬外賬

某公司2008年6月有這樣一筆分錄：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用――手續(xù)費(fèi)　10.50

貸：銀行存款　10.50

附件為銀行匯款手續(xù)費(fèi)單據(jù)，銀行手續(xù)費(fèi)單據(jù)上顯示匯款額為50000元，然而，我們翻遍了所有憑證也未能發(fā)現(xiàn)這筆匯款。

審計(jì)人員又注意到這樣一個(gè)憑證：摘要為存現(xiàn)金，分錄為：

借：銀行存款　10000

貸：庫存現(xiàn)金　10000

附件為銀行進(jìn)賬單，付款人為甲公司，收款人為該公司，這筆分錄也是不正常的，賬務(wù)處理是否真實(shí)?當(dāng)然，顯而易見是不真實(shí)的，借方為銀行存款，貸方為庫存現(xiàn)金，一借一貸貨幣資金沒有變化，該公司收到了甲公司的匯款怎么會(huì)貨幣資金沒有增加呢?是否為銷售貨款呢?

結(jié)合以上兩筆分錄(類似分錄還有好幾筆)看，公司可能存在賬外賬，匯款不入賬可能就是購買產(chǎn)品不入賬，那購買的這些產(chǎn)品銷售后也就不會(huì)入賬，附件為進(jìn)賬單的摘要寫作“存現(xiàn)金”的分錄可能就是收回的銷售貨款，之所以這樣做分錄，是為了和銀行存款對(duì)賬單相符，而現(xiàn)金由于存在賬外賬(也就必然存在小金庫)可以人為調(diào)節(jié)成賬面與庫存相符。

通過以上三個(gè)案例，可以看出，公司正是利用收取現(xiàn)金不開發(fā)票作虛假會(huì)計(jì)憑證的形式將貨幣資金私自挪用設(shè)立小金庫、設(shè)置賬外賬，偷逃國(guó)家稅款的，因此，對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)審計(jì)中遇到的疑點(diǎn)不能輕易放棄，因?yàn)樗赡茈[含著偷逃稅款等違法行為，由于其具有一定的迷惑性和隱蔽性，它要求審計(jì)人員具備較高的審計(jì)技能。

[案例四]期初余額的審查發(fā)現(xiàn)發(fā)出存貨而銷售未入賬

審計(jì)人員通過核對(duì)期初余額和上年度期末余額發(fā)現(xiàn)，上年度末存貨余額為2065263.99元，預(yù)收賬款余額為762000元，年初存貨余額為2005263.99元，預(yù)收賬款余額為702000元，存貨、預(yù)收賬款余額同時(shí)減少了60000元，顯然，這不是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員疏忽而發(fā)生的錯(cuò)誤，而是有意識(shí)的舞弊。直接作憑證減少存貨和預(yù)收賬款很容易引起審計(jì)人員的懷疑，所以企業(yè)就直接把期初余額故意結(jié)錯(cuò)，自認(rèn)為上年度的賬務(wù)已經(jīng)過去，一般不會(huì)再查，而平時(shí)查賬，審計(jì)人員一般只查當(dāng)年度賬，對(duì)以前年度若非特別原因一般不會(huì)追溯。通過本案例，廣大審計(jì)人員對(duì)期初余額的結(jié)轉(zhuǎn)審查有必要進(jìn)一步重視，特別是對(duì)于那些能夠引起偷漏稅收的科目更要審查。

[案例五]其他應(yīng)付款隱藏銷售收入

某公司2008年6月現(xiàn)9號(hào)，

借：庫存現(xiàn)金　292543.69

貸：其他應(yīng)付款――A公司

292543.69

附件為收據(jù)，摘要為借款，是否真的是借款呢?從數(shù)字上來看，不像，一般單位之間借款額都是整數(shù)，比如100萬、200萬、3萬、5萬，借款怎么可能會(huì)借到有元角分，不合常規(guī)。向A公司函證確認(rèn)此筆借款正是該公司銷售款。

某公司2008年8月6日銀26號(hào)，

借：銀行存款　200000m

貸：應(yīng)付賬款――B公司200000

附件為銀行進(jìn)賬單，摘要為收款，這筆業(yè)務(wù)也不符合常規(guī)，收到B公司銀行存款怎么反而欠B公司的錢了?也不可能是借款，因?yàn)楣矩泿刨Y金充足，根本沒有必要借款，再說企業(yè)間借款應(yīng)該使用“其他應(yīng)付款”而不是使用“應(yīng)付賬款”核算。后來，從公司銷售部門提供的銷售合同上得知：這是一筆分期收款銷售商品業(yè)務(wù)，按照我國(guó)稅法規(guī)定，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間，公司因該確認(rèn)收入?yún)s掛在往來賬上，遲遲不入賬，形成一筆賬外賬。

通過這個(gè)案例我們可以看到，往來賬往往是隱藏收入的一個(gè)科目，特別是“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”兩個(gè)科目，對(duì)這兩個(gè)科目的核算要仔細(xì)審查，另外也要注意“應(yīng)收、應(yīng)付款”科目，碰到這種核算異常的分錄更應(yīng)該提高警惕。

[案例六]串戶現(xiàn)象隱藏銷售不入賬

在對(duì)某公司往來賬審查時(shí)，并沒有發(fā)現(xiàn)明顯異常，在對(duì)部分往來款項(xiàng)抽查時(shí)卻發(fā)現(xiàn)，有幾筆業(yè)務(wù)憑證記錄事項(xiàng)與附件不符。

比如：2月有這樣一筆分錄：

借：銀行存款　50000

貸：預(yù)收賬款――王某50000

附件為銀行進(jìn)賬單，付款人為A公司，當(dāng)時(shí)并未引起審計(jì)人員注意，審計(jì)人員認(rèn)為可能是記賬人員疏忽記錯(cuò)的賬，或者是王某是A公司的業(yè)務(wù)員，A公司與該公司的往來款項(xiàng)的結(jié)算由王某一人負(fù)責(zé)。然而，在4月份有這樣一筆分錄，引起了審計(jì)人員注意：

借：預(yù)收賬款――王某40000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　34188.03

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　5811.97

附件為增值稅普通發(fā)票，購貨方單位名稱是B公司。

A公司和B公司怎么都是走王某這個(gè)賬戶呢?王某不可能和兩家公司都有關(guān)聯(lián)吧?這引起了審計(jì)人員的疑問，隨后又發(fā)現(xiàn)幾筆同樣的分錄和幾個(gè)公司客戶，更加深了對(duì)王某和這些個(gè)公司關(guān)系的懷疑，看來問題不像是記賬人員疏忽記錯(cuò)賬或者王某是公司業(yè)務(wù)員那么簡(jiǎn)單。最后通過向幾個(gè)公司詢問調(diào)查，幾個(gè)公司根本就不認(rèn)識(shí)什么王某，原來，王某只是一個(gè)虛擬賬戶。最后查明，該公司銷售給A公司產(chǎn)品，沒有開具發(fā)票，以銀行存款結(jié)算入賬后，虛構(gòu)一筆預(yù)收王某的賬款，等以后發(fā)生開票收入時(shí)再伺機(jī)沖回。

[案例七]工資表暴露賬外賬

通過審查公司應(yīng)付工資明細(xì)賬，審計(jì)小組發(fā)現(xiàn)1～2月份和4～11月份發(fā)放工資總額440000元左右，而3月份發(fā)放工資總額604690元，12月份發(fā)放工資總額525260元。工資總額怎么差距這么大呢?這引起了審計(jì)人員的疑問，對(duì)照明細(xì)賬找到憑證，發(fā)現(xiàn)12月份工資經(jīng)審查是由于發(fā)放年終獎(jiǎng)金造成的，沒有問題。有問題的是3月份：1～2月份和4～12月份職工人數(shù)一般都在300人左右，而3月份職工人數(shù)卻有396人，從銷售收入看，3月份又不是公司旺季，也不可能是臨時(shí)工，那是不是虛增職工人數(shù)，虛做工資表，增大成本、減少利潤(rùn)以此達(dá)到少交企業(yè)所得稅的目的呢?然而，仔細(xì)審查工資表后，并非虛增職工人數(shù)，因?yàn)橛袔资畟€(gè)人名在工資表中出現(xiàn)了兩次，難道這是分紅嗎?后來在對(duì)公司車間實(shí)地考察的時(shí)候，審計(jì)人員和車間主任談起了車間的新設(shè)備，生產(chǎn)能力，繼而又談到了公司的效益，車間主任并不懂財(cái)務(wù)，只是很自豪的告訴審計(jì)人員公司效益挺不錯(cuò)的，今年公司還分了紅，沒有入股的都后悔的很。顯然，3月份工資有一部分就是分紅款，只有公司有利潤(rùn)才會(huì)分紅，而上一年度公司賬面利潤(rùn)卻顯示虧損，賬外賬的“小

尾巴”就此暴露。

[案例八]發(fā)票數(shù)量與入賬數(shù)量不附

某公司2007年3月份賬面顯示購入234.64噸庫存商品，金額為928603.56元，而審計(jì)人員對(duì)公司本月所有增值稅專用發(fā)票上面的數(shù)量相加匯總得出的數(shù)量為254.64噸，金額為928603.56元，金額相同，數(shù)量相差20噸，賬面比實(shí)際少購入20噸，而結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的憑證也只是結(jié)轉(zhuǎn)了234.64噸。這種情況在好幾個(gè)月里都出現(xiàn)過，顯然不是會(huì)計(jì)人員偶爾發(fā)生的計(jì)算錯(cuò)誤，而是有意為之的舞弊。發(fā)票數(shù)量與入賬數(shù)量不符，賬外賬的“小尾巴”露了出來。最后查明，這20噸庫存商品以4209.60元／噸(不含稅)的價(jià)格銷售，未入賬。

這筆業(yè)務(wù)的結(jié)果是，由于購入數(shù)量少而金額不變，造成了賬面平均單價(jià)大于實(shí)際平均單價(jià)，從而賬面多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本=234.64×(928603.56／234.64928603.56／254.64)=72935.50(元)。另外，這20噸庫存商品賬外銷售利潤(rùn)為=(4209.60-928603.56／254.64)×20=11257.40(元)，僅此一筆業(yè)務(wù)利潤(rùn)共減少=72935.50+11257.40=84192.90(元)，少交企業(yè)所得稅=84192.90×33％=27783.66(元)(該公司2007年賬面利潤(rùn)為正，企業(yè)所得稅率為33％)。賬外收入還造成少交增值稅=4209.60×20×17％=14312.64(元)，相應(yīng)少交城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、文教基金和印花稅等近1600元。僅此筆業(yè)務(wù)共少繳稅款43000多元。

類似這種情況的是，某公司購入庫存商品的數(shù)量、金額都和增值稅銷售發(fā)票上的數(shù)量、金額相符，但是在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的時(shí)候，結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量比銷售發(fā)票上的數(shù)量多30噸，這就造成賬面多結(jié)轉(zhuǎn)成本，減少賬面利潤(rùn)，少交企業(yè)所得稅，多結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)量30噸的庫存商品銷售時(shí)不開發(fā)票不入賬，造成賬外賬，對(duì)所得稅增值稅等稅種的影響和上例相同。

篇（6）

1．1．1對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的會(huì)計(jì)信息。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的假賬或稱“外賬”與企業(yè)的真賬或稱“內(nèi)賬”相比的區(qū)別主要有：收入比“內(nèi)賬”小，隱瞞收入，對(duì)不需開具發(fā)票的、一些不經(jīng)常發(fā)生的收入干脆隱藏全部不入賬，得到少交流轉(zhuǎn)稅的目的；成本及費(fèi)用比“內(nèi)賬”大，虛列支出，少交所得稅；職工工資標(biāo)準(zhǔn)比“內(nèi)賬”小，隱瞞職工所得，少扣個(gè)人所得稅；有的小企業(yè)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)賬不是序時(shí)記賬，而是到月底在全部業(yè)務(wù)中抽取部分符合稅法要求的單據(jù)做賬，采取“倒推”稅負(fù)的辦法，人為調(diào)節(jié)收支來控制當(dāng)月應(yīng)交納的各項(xiàng)稅收。

1．1．2對(duì)基層銀行等金融機(jī)構(gòu)報(bào)送的會(huì)計(jì)信息。對(duì)基層銀行等金融機(jī)構(gòu)報(bào)送的假賬或稱“外賬”與企業(yè)的真賬或稱“內(nèi)賬”相比的區(qū)別主要有：收入比“內(nèi)賬”大，夸大收入成本及費(fèi)用比“內(nèi)賬”小，虛增利潤(rùn)；記賬方法也不是序時(shí)記賬，而是到月底按貸款規(guī)模的要求人為編制無附件的會(huì)計(jì)憑證做賬，從利潤(rùn)“倒推”成本和收入的方法，人為調(diào)節(jié)收入和成本以得到符合銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款測(cè)算指標(biāo)的要求。與上述對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的假賬處理方法有些相反，這些企業(yè)里會(huì)計(jì)人員做假賬隨意性很大，一般是對(duì)真賬進(jìn)行“注水”的處理方式，表面“看似合理”但證據(jù)不充分，不能環(huán)環(huán)相扣，報(bào)送資料比稅務(wù)部門稍簡(jiǎn)單一些，如果仔細(xì)分析不難發(fā)現(xiàn)其中破綻。

1.2做假賬的危害性

1．2．1導(dǎo)致國(guó)家稅收的大量流失。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源，也是保證國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)所必不可少的經(jīng)濟(jì)源泉。納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，也是為享用社會(huì)安定的經(jīng)營(yíng)環(huán)境所提供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。但是由于存在虛假會(huì)計(jì)信息，一些小企業(yè)為個(gè)人或小單位的利益做假賬少納稅，其結(jié)果是將原本應(yīng)歸屬國(guó)家的資產(chǎn)竊為小集體或個(gè)人所有。經(jīng)營(yíng)者或所有者往往采取各種手段提供虛報(bào)會(huì)計(jì)信息等于變相地將國(guó)有資產(chǎn)的一部分劃為個(gè)人所有，破壞國(guó)家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，在同樣享受和平安寧的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而付出不一樣的代價(jià)，侵犯了誠(chéng)實(shí)納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，也損害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常的運(yùn)行秩序。

1．2．2企業(yè)不能真正公平競(jìng)爭(zhēng)。各個(gè)企業(yè)所處地理位置和經(jīng)營(yíng)范圍及行業(yè)有區(qū)別，企業(yè)稅賦是不公開的商業(yè)秘密，透明性小。由于存在虛假會(huì)計(jì)信息，納稅多少就會(huì)因企業(yè)負(fù)責(zé)人的膽量和會(huì)計(jì)人員提供虛假會(huì)計(jì)信息的“水平高低”而異，企業(yè)遵循稅收法律法規(guī)程度不同就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)在稅負(fù)上有區(qū)別，稅賦無法做到公平。稅負(fù)的多少直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和現(xiàn)金流量，從而出現(xiàn)膽小多納稅膽大少納稅的性現(xiàn)象，造成企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中不能公平競(jìng)爭(zhēng)。

1.2．3破壞金融秩序，擾亂經(jīng)濟(jì)環(huán)境。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下資源配置主要在資本市場(chǎng)中完成，基層銀行等金融機(jī)構(gòu)作出信貸決策的主要依據(jù)是企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息所反映的資本安全性、流動(dòng)性和獲利性等財(cái)務(wù)指標(biāo)顯然對(duì)這種決策有著舉足輕重的影響?？梢姡瑫?huì)計(jì)信息失真、市場(chǎng)信息混亂，會(huì)導(dǎo)致基層銀行等金融機(jī)構(gòu)決策失誤，出現(xiàn)誰會(huì)做假誰就能獲得資金支持，而急需資金的企業(yè)因誠(chéng)信而失去金融機(jī)構(gòu)的支持，從而影響市場(chǎng)秩序的正常運(yùn)作，不利于資本市場(chǎng)的完善，不利于社會(huì)資源的優(yōu)化合理配置，產(chǎn)生較大的金融風(fēng)險(xiǎn)。

1.2．4假賬泛濫，社會(huì)失去誠(chéng)信。會(huì)計(jì)的職能不僅僅是被動(dòng)地反映已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它還是國(guó)家控制企業(yè)的一種手段。會(huì)計(jì)資料成為監(jiān)督國(guó)家財(cái)政政策和法規(guī)執(zhí)行情況的基本工具。企業(yè)是社會(huì)的一員，然而，許多小企業(yè)卻通過做假賬反映企業(yè)的面貌，產(chǎn)生欺詐和違法行為，會(huì)造成整個(gè)社會(huì)誠(chéng)信度下降，甚至影響國(guó)家的政治穩(wěn)定。

2企業(yè)做假賬的原因分析

2．1內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平相對(duì)落后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了追逐高效益，在某些主客觀原因不能實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)時(shí)，不在管理上下功夫來提高企業(yè)效益而是走捷徑進(jìn)行違法操作，在做假賬提供虛假的財(cái)務(wù)資料上動(dòng)腦筋，通過做假賬來達(dá)到增加效益的目的。這種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)是做假賬的主要?jiǎng)右颉?/p>

2．2缺乏監(jiān)督機(jī)制會(huì)計(jì)人員受聘于企業(yè)當(dāng)局，其行為必然受控于企業(yè)管理當(dāng)局，會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督“名存實(shí)亡”。從企業(yè)外部看，有以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督，但其執(zhí)業(yè)范圍狹窄，審計(jì)主要依據(jù)仍是企業(yè)提供的資料，使有些審計(jì)確認(rèn)的會(huì)計(jì)信息仍缺乏可靠性。政府審計(jì)監(jiān)督由于受人力、財(cái)力的限制，以及其事后監(jiān)督性質(zhì)的局限，不可能查出企業(yè)的所有違法違紀(jì)行為，這也是造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的重要原因之一。

2．3會(huì)計(jì)信息不共享工商、金融、稅務(wù)等部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求最頻繁，由于缺少會(huì)計(jì)信息共用平臺(tái)，缺少一個(gè)驗(yàn)正把關(guān)的機(jī)構(gòu)，小企業(yè)對(duì)各部門報(bào)送的會(huì)計(jì)信息就可以根據(jù)自身利益需要任意編制，對(duì)工商是一個(gè)口徑，對(duì)金融部門是一個(gè)口徑，對(duì)稅務(wù)又是另外一個(gè)口徑，甚至對(duì)不同的金融機(jī)構(gòu)、不同稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的會(huì)計(jì)信息又可能有偏差。

3治理企業(yè)會(huì)計(jì)做假賬應(yīng)當(dāng)采取的對(duì)策

3．1建立外部監(jiān)督等約束機(jī)制要完善社會(huì)監(jiān)督體系，這是制止和防范會(huì)計(jì)信息失真的根本保證。首先是完善立法、創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。其次是增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的全面性與權(quán)威性，加強(qiáng)對(duì)信息準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的客觀性、可驗(yàn)證性。同時(shí)健全以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為核心的社會(huì)監(jiān)督體系，這是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的一道重要關(guān)卡。第三，政府部門通過行政手段強(qiáng)化對(duì)企業(yè)外部監(jiān)督，通過政府審計(jì)機(jī)構(gòu)、財(cái)稅部門、銀監(jiān)會(huì)等加強(qiáng)審計(jì)檢查監(jiān)督，并與會(huì)計(jì)管理部門合作，建立會(huì)計(jì)信息規(guī)范體系，定期或不定期地對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)。

3．2加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范的建設(shè)工作，盡快健全我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。政府機(jī)構(gòu)要維護(hù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性，對(duì)違反準(zhǔn)則的行為要進(jìn)行處罰并曝光，讓違反準(zhǔn)則做假賬者得不償失，從而想通過提供失真會(huì)計(jì)信息獲取經(jīng)濟(jì)利益的動(dòng)機(jī)得以消除。

篇（7）

我國(guó)企業(yè)“走出去”時(shí)間較短，在境外尚未建立起扎實(shí)的信用基礎(chǔ)，與境外金融機(jī)構(gòu)間的合作不夠充分，導(dǎo)致企業(yè)很難在境外進(jìn)行融資，而國(guó)內(nèi)金融機(jī)構(gòu)也是剛剛“走出去”，海外運(yùn)作能力和經(jīng)驗(yàn)尚缺，海外分支機(jī)構(gòu)較少，對(duì)“走出去”企業(yè)的發(fā)展支持不夠，難以提供相應(yīng)的配套服務(wù)，企業(yè)獨(dú)自承擔(dān)“走出去”的各種風(fēng)險(xiǎn)，不同程度地影響了“走出去”企業(yè)的國(guó)際化進(jìn)程。西方跨國(guó)企業(yè)的成功運(yùn)營(yíng)與金融財(cái)團(tuán)的大力支持密不可分，如金融財(cái)團(tuán)向其提供融資渠道、全球資金管理、外匯交易、杠桿收購、保險(xiǎn)等一系列金融服務(wù)，同時(shí)還幫助企業(yè)尋找并購目標(biāo)，設(shè)計(jì)并購方案，充當(dāng)并購顧問等，使企業(yè)快速占領(lǐng)當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)，經(jīng)營(yíng)規(guī)模迅速擴(kuò)大。從金融支持層面來講，我國(guó)企業(yè)“走出去”缺少這樣的金融財(cái)團(tuán)或國(guó)家金融機(jī)構(gòu)的支持，只有得到這樣的支持，“走出去”企業(yè)才能快速培育出大型集團(tuán)型跨國(guó)企業(yè)。這方面中國(guó)進(jìn)出口銀行做了積極貢獻(xiàn)，該行是支持國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作的國(guó)家銀行，已經(jīng)把支持“走出去”作為業(yè)務(wù)發(fā)展重點(diǎn)，逐漸形成了多樣化、全方位的業(yè)務(wù)體系，培養(yǎng)起一支專業(yè)的國(guó)際業(yè)務(wù)人才隊(duì)伍，積累了海外項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)以及品牌、客戶等獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，并在世界各地建立了廣泛的工作聯(lián)系，成為中國(guó)企業(yè)“走出去”的重要融資渠道，但面對(duì)大量“走出去”的企業(yè)需求，該行勢(shì)單力薄，其他商業(yè)銀行須緊跟中國(guó)進(jìn)出口銀行“走出去”步伐，積極為我國(guó)企業(yè)在境外提供金融支持。同時(shí)，企業(yè)自身需開拓適合發(fā)展中國(guó)家具體國(guó)情的融資模式，如探索形成的蘇丹模式、安哥拉模式、尼日利亞模式、加蓬模式等互惠貸款合作模式，多方位改善“走出去”所面臨的金融困境。

2.匯率波動(dòng)影響企業(yè)資產(chǎn)保值增值

全球宏觀經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)仍然不穩(wěn)定，經(jīng)濟(jì)大國(guó)貨幣政策的調(diào)整一直影響美元匯率的走勢(shì)。我國(guó)企業(yè)“走出去”之后一方面受國(guó)內(nèi)人民幣升值帶來出口成本增加的影響，一方面承受當(dāng)?shù)貛刨H值造成的資產(chǎn)縮水壓力。近年來，受國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)走勢(shì)、貨幣政策、進(jìn)出口情況的影響和國(guó)際金融政策及其引發(fā)的資本流向，人民幣兌美元匯率一直處于上升趨勢(shì)，2013年上半年，人民幣升值曾一度突破2%，最終以上漲1.7%告終，8月8日人民幣兌美元更是進(jìn)入6.11時(shí)代，人民幣和美元匯率的同時(shí)波動(dòng)給“走出去”企業(yè)的資產(chǎn)保值增值帶來很大壓力。企業(yè)財(cái)務(wù)部門如何在匯率波動(dòng)下，防范匯率風(fēng)險(xiǎn)，使資產(chǎn)保值增值，提高公司盈利能力，將匯率波動(dòng)帶來的影響降到最小，已是迫切亟待解決的問題。

3.當(dāng)?shù)貛畔绞接绊懫髽I(yè)發(fā)展趨勢(shì)

不少“走出去”企業(yè)在境外獲得成功發(fā)展，但是一些國(guó)家的金融環(huán)境卻制約企業(yè)回流資金，多數(shù)政府對(duì)外匯流通管制較嚴(yán)，中資企業(yè)在當(dāng)?shù)亟?jīng)營(yíng)所獲得的當(dāng)?shù)貛艧o法兌換成硬通貨匯回國(guó)內(nèi)。部分企業(yè)推行的區(qū)域貨幣調(diào)劑政策，即在某個(gè)區(qū)域內(nèi)貨幣通用的國(guó)家之間如設(shè)有分支機(jī)構(gòu)則相互調(diào)劑當(dāng)?shù)貛攀褂?，但是分支機(jī)構(gòu)之間的貨幣余缺調(diào)劑形式也只能消化部分當(dāng)?shù)貛牛瑢?duì)大量盈余的當(dāng)?shù)貛畔潭扔邢?，而且?dāng)?shù)貛艑?duì)美元匯率不斷攀升，賬面當(dāng)?shù)貛糯媪砍掷m(xù)貶值趨勢(shì)難以控制，所以“走出去”企業(yè)還須進(jìn)一步研究在“走出去”成功發(fā)展之后，如何將賺到的錢進(jìn)行有效保值和增值。安徽外經(jīng)在這方面做得較為成功。安徽外經(jīng)在承建當(dāng)?shù)鼗A(chǔ)設(shè)施后，積極與當(dāng)?shù)卣献?，利用剩余資源置地建設(shè)賓館、超市、度假村等，將賺取的當(dāng)?shù)貛旁偻顿Y到其他領(lǐng)域，形成良性循環(huán)，經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大。所以“走出去”企業(yè)應(yīng)加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，開拓新的發(fā)展途徑，發(fā)掘與當(dāng)?shù)卣献鞴糙A的新舉措，將當(dāng)?shù)貛啪偷剞D(zhuǎn)化成不動(dòng)產(chǎn)或投資資源類項(xiàng)目，與當(dāng)?shù)卣蚱髽I(yè)共同開發(fā)、共同發(fā)展。

追求效益與價(jià)值對(duì)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的影響

1.利潤(rùn)最大化影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

當(dāng)前的國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境與早期西方國(guó)家開拓國(guó)際市場(chǎng)時(shí)完全不同，單純謀求自身經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略已不可行。一方面利潤(rùn)最大化目標(biāo)本身存在諸多不足，如沒有考慮資金的時(shí)間價(jià)值，不能反映產(chǎn)出與資金投入的關(guān)系，不利于比較與評(píng)價(jià)，單一追求高利潤(rùn)等于追求高風(fēng)險(xiǎn)，重視短期利潤(rùn)而忽視未來發(fā)展等等；另一方面經(jīng)濟(jì)全球化正在加劇，各國(guó)經(jīng)濟(jì)相應(yīng)依存度不斷增強(qiáng)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，利潤(rùn)最大化目標(biāo)已不能適應(yīng)國(guó)際市場(chǎng)中企業(yè)生存需求。這意味著“走出去”企業(yè)在當(dāng)?shù)厣嫦聛碇?，在境外文化背景不同、風(fēng)俗習(xí)慣迥異的環(huán)境中要想長(zhǎng)期穩(wěn)定健康發(fā)展，需要將利潤(rùn)最大化目標(biāo)調(diào)整為效益與價(jià)值協(xié)同發(fā)展的企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，完成“走出去”企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。

2.效益與價(jià)值協(xié)同發(fā)展有利于企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展

“走出去”關(guān)鍵是要“走進(jìn)去”，“走出去”的目的不僅是賺取經(jīng)濟(jì)效益，更需要增強(qiáng)履行社會(huì)責(zé)任的能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極與當(dāng)?shù)厣鐣?huì)溝通融合，開展公共外交，更好地了解和適應(yīng)當(dāng)?shù)匚幕?，履行社?huì)責(zé)任，回饋當(dāng)?shù)厣鐣?huì)，使自身發(fā)展更多地惠及當(dāng)?shù)孛癖姡蛟炱髽I(yè)自身的品質(zhì)，將效益與價(jià)值相結(jié)合協(xié)同發(fā)展，這樣的企業(yè)才能在當(dāng)?shù)乜沙掷m(xù)健康發(fā)展。效益與價(jià)值協(xié)同發(fā)展是“走出去”企業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)，也是現(xiàn)代優(yōu)秀企業(yè)經(jīng)營(yíng)的選擇，既符合公司本身發(fā)展需要，同時(shí)又適應(yīng)企業(yè)與當(dāng)?shù)卣献鞴糙A的需求。這樣既考慮現(xiàn)階段經(jīng)營(yíng)行為新創(chuàng)造的價(jià)值、資金的時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系以及企業(yè)社會(huì)責(zé)任，也考慮了企業(yè)未來創(chuàng)造價(jià)值的能力，符合國(guó)家支持企業(yè)“走出去”政策的指導(dǎo)思想。央企作為國(guó)家“走出去”的排頭兵，應(yīng)帶頭落實(shí)好效益與價(jià)值協(xié)同發(fā)展方針。央企“走出去”，不僅代表企業(yè)形象，也代表著國(guó)家形象。企業(yè)在追求自身經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，必須積極關(guān)注并有效管理企業(yè)運(yùn)營(yíng)對(duì)利益相關(guān)方和自然環(huán)境造成的影響，將追求企業(yè)、社會(huì)和環(huán)境的綜合價(jià)值最大化作為“走出去”的目標(biāo)，這樣才能發(fā)展壯大，持續(xù)健康發(fā)展。財(cái)務(wù)人員從財(cái)務(wù)角度做好戰(zhàn)略制定的參謀，須積極提出建設(shè)性建議，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步落實(shí)效益與價(jià)值協(xié)同發(fā)展的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。

健全外賬體系對(duì)企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)的影響

外賬工作是“走出去”企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系建設(shè)中的關(guān)鍵部分，健全的外賬體系是企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)的必備條件。

1.稅務(wù)工作要求建立外賬體系

納稅風(fēng)險(xiǎn)是“走出去”企業(yè)在當(dāng)?shù)睾戏ń?jīng)營(yíng)需要規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)之一，也是財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容。財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真研究所在國(guó)各項(xiàng)減免稅收的法律法規(guī)及會(huì)計(jì)制度，選擇合法的避稅和抵免稅收的方法進(jìn)行避稅。國(guó)家在稅收方面已經(jīng)為“走出去”企業(yè)提供了多方位的支持，如我國(guó)與全球90個(gè)國(guó)家正式簽署了稅收協(xié)定，較為寬廣的協(xié)定網(wǎng)絡(luò)對(duì)促進(jìn)我國(guó)企業(yè)“走出去”發(fā)揮很大的推動(dòng)作用，為我國(guó)企業(yè)在這些國(guó)家的投資經(jīng)營(yíng)免于雙重征稅提供了法律保障。同時(shí)國(guó)內(nèi)也對(duì)“走出去”企業(yè)采取退稅免稅措施，鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”，如對(duì)企業(yè)以實(shí)物投資出境的設(shè)備及零部件實(shí)行出口退（免）稅政策，對(duì)外提供有關(guān)勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅等?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)需要建立外賬滿足當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的需求。因“走出去”企業(yè)在國(guó)內(nèi)基本都有母體公司，財(cái)務(wù)報(bào)表要納入到母體公司合并，會(huì)計(jì)核算方法和報(bào)表編制原則都是按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的，即通常所說的內(nèi)賬。內(nèi)賬財(cái)務(wù)報(bào)表并不能滿足項(xiàng)目所在國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的需要，這就要財(cái)務(wù)管理工作適應(yīng)當(dāng)?shù)貒?guó)財(cái)稅政策和會(huì)計(jì)制度要求，以合理籌劃納稅方案為目標(biāo)，以遵守當(dāng)?shù)貒?guó)財(cái)稅政策和會(huì)計(jì)制度為標(biāo)準(zhǔn)而建立一套會(huì)計(jì)核算賬套，這稱之為外賬，按時(shí)向當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)提供外賬財(cái)務(wù)報(bào)表，按時(shí)編制納稅申報(bào)，做到合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)。

2.外賬建設(shè)影響會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量

健全的外賬體系關(guān)系到對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，經(jīng)營(yíng)收入的分配、資金的流動(dòng)、成本的分?jǐn)?、利?rùn)的分配、稅金的繳納等事項(xiàng)，都涉及到所在國(guó)的稅法、會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則等。外賬記錄的不完整會(huì)導(dǎo)致違規(guī)的發(fā)生，這就要求財(cái)務(wù)人員熟悉相關(guān)國(guó)家的法律法規(guī)，避免因法律法規(guī)不熟悉而導(dǎo)致外賬體系建設(shè)不達(dá)標(biāo)，發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。不同類型的企業(yè)外賬建設(shè)各有特點(diǎn)，以施工企業(yè)為例，外賬建設(shè)可根據(jù)核算的項(xiàng)目獨(dú)立建立，也可將駐外機(jī)構(gòu)與項(xiàng)目合并核算建立，還可以根據(jù)項(xiàng)目是否免稅情況分別建立以納稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目為不同側(cè)重點(diǎn)的外賬核算體系。在負(fù)責(zé)外賬人員安排上以國(guó)內(nèi)外派財(cái)務(wù)人員為主，再聘請(qǐng)當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師加以輔助，單獨(dú)設(shè)立辦公場(chǎng)所，采用當(dāng)?shù)剌^為廣泛運(yùn)用的財(cái)務(wù)軟件為宜，如非洲地區(qū)可采用當(dāng)?shù)仄毡槭褂玫腝uickBook和Sage財(cái)務(wù)軟件等建立外賬賬套，稅務(wù)機(jī)構(gòu)比較認(rèn)可利用當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)軟件核算并提供的財(cái)務(wù)報(bào)告。在社會(huì)中介機(jī)構(gòu)比較健全的地區(qū)，“走出去”企業(yè)也可以將外賬委托給當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所管理，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

高端管理型人才對(duì)財(cái)務(wù)管理國(guó)際化的影響

“走出去”企業(yè)向跨國(guó)集團(tuán)型企業(yè)發(fā)展所面臨的困難還包括國(guó)際化人才的不足，管理水平達(dá)不到國(guó)際化水準(zhǔn)，這是造成我國(guó)企業(yè)難以快速成為具有影響力的知名跨國(guó)公司的關(guān)鍵因素。特別是高端財(cái)務(wù)人才的短缺幾乎成為每個(gè)“走出去”企業(yè)財(cái)務(wù)管理國(guó)際化的瓶頸。

1.高端財(cái)務(wù)人才緊缺影響財(cái)務(wù)管理國(guó)際化

隨著“走出去”企業(yè)的多元化發(fā)展，尤其是主業(yè)之外領(lǐng)域的拓展，現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的知識(shí)更新迫在眉睫。這些財(cái)務(wù)人員長(zhǎng)期在海外工作，面對(duì)繁重的日常事務(wù)性工作，幾乎沒有時(shí)間參加專業(yè)培訓(xùn)和理論學(xué)習(xí)，長(zhǎng)期下去必然影響“走出去”企業(yè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。高端財(cái)務(wù)人才的緊缺，制約了財(cái)務(wù)管理工作走向國(guó)際化，而國(guó)內(nèi)人才市場(chǎng)尚不能夠提供滿足“走出去”企業(yè)需要的高端財(cái)務(wù)管理型人才，這類人才的獲得主要是靠企業(yè)自身的培養(yǎng)，但遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)國(guó)際化進(jìn)程的需求。企業(yè)應(yīng)加大對(duì)員工的培訓(xùn)力度，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參加各種類型的會(huì)計(jì)考試，如國(guó)際上比較認(rèn)可的ACCA、CMA以及我國(guó)的CPA考試等，自己培養(yǎng)出一批具有國(guó)際化財(cái)務(wù)水平的人才，以滿足自身需要。

篇（8）

第三條會(huì)計(jì)基本規(guī)定100分。

（一）執(zhí)行會(huì)計(jì)核算制度20分。按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算規(guī)定的得滿分。未執(zhí)行的不得分；執(zhí)行不全的或執(zhí)行不正確的每項(xiàng)扣5分。

（二）會(huì)計(jì)科目30分。按照規(guī)定正確使用會(huì)計(jì)科目（含表外科目）和賬戶的得滿分。科目、賬戶使用錯(cuò)誤（包括應(yīng)用而未使用的），發(fā)現(xiàn)一個(gè)扣2分。為繞費(fèi)用管理，將費(fèi)用列入其它科目，一筆扣5分。

（三）業(yè)務(wù)操作30分?，F(xiàn)金收付及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)按規(guī)定程序辦理，執(zhí)行當(dāng)時(shí)記賬，賬折見面；他行票據(jù)，收妥進(jìn)賬；按日軋賬，總分核對(duì)；內(nèi)外賬務(wù)定期核對(duì)正確的得滿分?，F(xiàn)金收付及轉(zhuǎn)賬違反操作程序一次扣5分；未按規(guī)定按日軋賬的，發(fā)現(xiàn)一次扣2分；內(nèi)外賬定期核對(duì)，對(duì)賬單回收率達(dá)到90%以上的不扣分，以下每降低5個(gè)百分點(diǎn)扣2分。

（四）會(huì)計(jì)出納手續(xù)交接20分。會(huì)計(jì)出納人員變動(dòng)、輪休交接手續(xù)清楚的得滿分。未按制度規(guī)定辦理交接的扣5分；交接手續(xù)不全的一次扣2分；未建登記簿的扣5分。

第四條會(huì)計(jì)核算質(zhì)量200分

（一）會(huì)計(jì)憑證記載50分。憑證要素齊全，內(nèi)容完整得滿分。憑證使用錯(cuò)誤按抽查比例，每1%扣2分；要素不齊全，內(nèi)容不完整每1%扣1分。錯(cuò)誤類型包括：1、錯(cuò)漏憑證日期（年、月、日）；2、錯(cuò)漏收付款單位戶名、賬號(hào)、開戶行行名和行號(hào)；3、錯(cuò)漏人民幣符號(hào)及大小寫金額不符；4、錯(cuò)漏填款來源、用途、摘要及附件張數(shù)；5、錯(cuò)漏會(huì)計(jì)分錄和憑證編號(hào)；6、漏有關(guān)規(guī)定的銀行（信用社）及有關(guān)人員印章；7、套寫憑證未用雙面復(fù)寫紙，單寫憑證使用圓珠筆或鉛筆；8、憑證涂改，字跡、符號(hào)不正確、不規(guī)范等。

（二）受理憑證審查20分。按規(guī)定受理憑證并按規(guī)定審查憑證八項(xiàng)內(nèi)容的得滿分。未按規(guī)定審查的，每發(fā)現(xiàn)一筆錯(cuò)誤扣3分，因此造成損失的不得分。受理憑證應(yīng)審查八項(xiàng)內(nèi)容是：1、是否為本社受理的憑證；2、憑證種類是否正確，聯(lián)數(shù)與附件等是否齊全，憑證是否過期；3、賬號(hào)與戶名是否相符；4、大小寫金額是否一致，字跡有無涂改；5、密押、印鑒、是否真實(shí)齊全；6、是否符合有關(guān)政策和制度規(guī)定；7、計(jì)息、收費(fèi)、賠償金的計(jì)算是否正確；8、科目和賬戶名稱使用是否正確。

（三）賬務(wù)處理20分。達(dá)到“五無”即：帳務(wù)無積壓、結(jié)算無事故、計(jì)算無差錯(cuò)、記賬無串戶、存款無透支的得滿分，出現(xiàn)結(jié)算事故不得分；存款透支一筆扣5分，形成損失的不得分；其余每筆扣3分。

（四）賬務(wù)核算20分。達(dá)到“六相符”即：帳帳、帳據(jù)、帳實(shí)、帳表、內(nèi)外帳全部相互得滿分，出現(xiàn)一項(xiàng)不符的扣10分：（內(nèi)外賬考核時(shí)，不屬信用社錯(cuò)誤的不扣分）。

（五）記賬規(guī)則與帳薄設(shè)置使用50分。遵守記賬規(guī)則，按規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)賬簿、賬、簿、卡、表設(shè)置齊全，并按規(guī)定要求復(fù)核簽章的得滿分。應(yīng)設(shè)未設(shè)總、分賬的每個(gè)扣3分；賬、簿、卡、表設(shè)置不齊缺一項(xiàng)扣2分；錯(cuò)用賬簿種類一本扣2分；賬務(wù)記載不規(guī)范一處扣1分。不規(guī)范賬務(wù)記載包括：錯(cuò)漏記賬日期；無摘要或摘要不清；無對(duì)方科目代號(hào)；錯(cuò)漏記發(fā)生額和余額；余額無借貸字樣；結(jié)平時(shí)未劃“0”；無憑證種類記錄；漏填憑證號(hào)碼；漏填計(jì)息積數(shù)、應(yīng)加應(yīng)減積減、累計(jì)計(jì)息積數(shù)和結(jié)計(jì)利息數(shù)；未用規(guī)定筆墨記賬，文字、數(shù)字書寫不規(guī)范發(fā)生空格時(shí)未注明；有涂改挖補(bǔ)、刀刮、皮擦和用藥水銷蝕等現(xiàn)象。

（六）支票使用20分。簽發(fā)支票使用碳素墨水或墨汁，憑印支取的折角驗(yàn)收正確的得滿分。簽發(fā)支票未使用碳墨水或墨汁的不得分；開戶單位未填寫的發(fā)現(xiàn)一次扣2分；漏折角驗(yàn)印發(fā)現(xiàn)一次扣2分；不驗(yàn)小印扣1分；印鑒不符不得分。

（七）錯(cuò)賬更正20分。按規(guī)定更正錯(cuò)賬的得滿分，未按規(guī)定更正錯(cuò)賬，每筆扣1分。

第五條會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量100分。

（一）按規(guī)定要求及時(shí)編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表30分。每月1日上午準(zhǔn)時(shí)上報(bào)聯(lián)社匯總，晚報(bào)一次的扣2分。漏報(bào)一種報(bào)表扣5分，軟盤少報(bào)一次扣5分，缺一個(gè)印章扣2分。

（二）各項(xiàng)報(bào)表內(nèi)容完整30分。若發(fā)生差錯(cuò)每處扣2分。各項(xiàng)目間的相關(guān)數(shù)字不銜接的一處扣2分。

（三）報(bào)表數(shù)字真實(shí)40分。弄虛作假，虛報(bào)數(shù)字的不得分。

第六條計(jì)算機(jī)管理100分

（一）管理現(xiàn)代化建設(shè)10分。運(yùn)用科學(xué)管理方法和現(xiàn)代化管理手段、辦公電算化水平無差錯(cuò)事故得滿分。因人為原因造成一次差錯(cuò)事故的扣5分。

（二）軟硬件管理20分。嚴(yán)格執(zhí)行微機(jī)軟硬件使用規(guī)定的得滿分，無視微機(jī)操作規(guī)程的嚴(yán)重違反規(guī)定操作的不得分，使用外來軟件的一次扣5分，利用微機(jī)打游戲的一次扣5分，微機(jī)不清潔的扣5分。

（三）密碼管理20分。嚴(yán)格執(zhí)行密碼管理規(guī)定，密碼確保無泄密無借用的得滿分，密碼泄密的不得分，盜用借用密碼一次扣5分。微機(jī)辦理的存、取款憑證缺操作員親自簽名的一次扣1分。

（四）數(shù)據(jù)輸入管理20分。數(shù)據(jù)輸入按照合法憑證在規(guī)定的范圍內(nèi)輸入的得滿分，非法操作員輸入數(shù)據(jù)的不得分，憑證不合法的一次（張）扣2分，不按操作程序輸入的一次（張）扣2分。

（五）數(shù)據(jù)安全30分。按照操作程序進(jìn)行開關(guān)機(jī)和數(shù)據(jù)備份并入庫保管的得滿分，未按規(guī)定開關(guān)機(jī)的一次扣5分，未按規(guī)定備份數(shù)據(jù)的一次扣5分，上報(bào)聯(lián)社備案少一次扣5分，未按規(guī)定入庫保管的一次扣5分。

第七條聯(lián)行及結(jié)算管理100分

（一）帳務(wù)核對(duì)20分。按規(guī)定及時(shí)進(jìn)行往來對(duì)賬，查清未達(dá)；查詢查復(fù)及時(shí)認(rèn)真；社內(nèi)往來定期核對(duì)無誤的得滿分。未按期查清未達(dá)的每筆扣5分；應(yīng)查未查的每筆扣5分，有查不復(fù)或者查復(fù)不及時(shí)的每筆扣2分；社內(nèi)往來未定期核對(duì)的發(fā)現(xiàn)一次扣3分。

（二）結(jié)算原則20分。認(rèn)真執(zhí)行結(jié)算原則，嚴(yán)格遵守結(jié)算紀(jì)律的得滿分。違反一次扣8分，情節(jié)嚴(yán)重的，酌情多扣分。結(jié)算紀(jì)律具體為：1、需要向外寄發(fā)的結(jié)算憑證，必須于當(dāng)天及時(shí)發(fā)出，最遲不得超過次日；2、匯入信用社收到結(jié)算憑證，必須及時(shí)將款項(xiàng)支付給確定的收款人；3、不準(zhǔn)延誤、積壓結(jié)算憑證；4、不準(zhǔn)挪用、截留客戶和他行結(jié)算資金；5、未收妥款項(xiàng)，不準(zhǔn)簽發(fā)支票；6、不準(zhǔn)向外簽發(fā)未辦匯款的匯款回單；7、不準(zhǔn)拒絕受理客戶和他行（社）的正常結(jié)算業(yè)務(wù)。

（三）印、押、證管理20分。印、押、證執(zhí)行了分管分用、相互制約的規(guī)定與人員變動(dòng)嚴(yán)格辦理了交接手續(xù)的得滿分，未執(zhí)行分管分用規(guī)定和執(zhí)行不好的不得分；不按規(guī)定辦理交接手續(xù)的扣10分。

（四）業(yè)務(wù)印章管理使用20分。各業(yè)務(wù)印章按規(guī)定保管使用；刻制、銷毀符合規(guī)定的得滿分。使用不當(dāng)不得分；刻制、銷毀手續(xù)不嚴(yán)密的扣3分。

（五）密押管理20分。知押人員控制的規(guī)定之內(nèi)的；編押辦法與密押分開保管加封；密押，編押機(jī)保持有密狀態(tài)的得滿分。知押超范圍的不得分；密押辦法和代號(hào)表未分管并加封的不得分；編押不隱蔽、不注意回避的發(fā)現(xiàn)一次扣5分；密押未裝箱入庫（柜）保管、寄送違反規(guī)定的扣10分。編押機(jī)未設(shè)密的扣5分

第八條會(huì)計(jì)檔案管理100分

（一）賬薄憑證裝訂與保管30分。按規(guī)定裝訂并登記入庫保管憑證、賬簿、報(bào)表的得滿分。裝訂不及時(shí)的一次（本冊(cè)）扣2分，裝訂不合格的一次（本冊(cè)）扣2分。

（二）會(huì)計(jì)核算資料管理50分。未建會(huì)計(jì)檔案室的扣10分，各種會(huì)計(jì)核算資料按制度要求收集整理、立卷歸檔，專人專庫保管無差錯(cuò)的得滿分，未定期收集整理并立卷歸檔的扣5分；歸檔年限混亂、種類不分的扣5分。其它應(yīng)納入會(huì)計(jì)檔案管理的資料（如決算說明書、財(cái)務(wù)分析、賬務(wù)劃轉(zhuǎn)說明等），未納入的每項(xiàng)扣2分。沒有建立登記簿和專人專庫保管的各扣10分。

（三）會(huì)計(jì)檔案調(diào)閱和銷毀20分。嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)檔案調(diào)閱和銷毀制度的得滿分。調(diào)閱未按制度規(guī)定的每次扣5分；銷毀檔案不符合規(guī)定的不得分；未設(shè)調(diào)閱和銷毀登記簿的各扣5分。

第九條信用社網(wǎng)點(diǎn)管理及其它100分

（一）信用網(wǎng)點(diǎn)的現(xiàn)金庫存管理30分。信用社網(wǎng)點(diǎn)的現(xiàn)金庫存實(shí)行定額管理的、庫存現(xiàn)金無白條頂庫、挪用；超限額的得滿分。定額不合理扣10分；有白條頂庫、挪用現(xiàn)象不得分；送交現(xiàn)金不及時(shí)一次扣5分。

（二）信用網(wǎng)點(diǎn)表、賬、會(huì)計(jì)憑證等會(huì)計(jì)檔案管理20分。信用網(wǎng)點(diǎn)按規(guī)定抄具已使用的表、賬、會(huì)計(jì)憑證等會(huì)計(jì)檔案清單上交管轄社保管無散失的得滿分。未交的賬表、憑證每發(fā)現(xiàn)一次扣5分；不抄具清單的一次扣5分；有散失賬表，憑證的一頁扣5分。

（三）登記簿管理20分。按照制度規(guī)定建立健全各種登記簿的得滿分。凡未按制度規(guī)定建立登記簿的一個(gè)扣3分；必查登記簿（會(huì)計(jì)出納人員交接、臨柜登記、會(huì)計(jì)檔案、查庫、審庫、開銷戶、印、押、證保管使用，重要空白憑證、掛失、重要空白憑證使用銷號(hào)、查詢查復(fù)及收發(fā)聯(lián)行信件等登記簿）缺一個(gè)扣5分；登記不合規(guī)一次扣2分。

（四）重要空白憑證管理30分。重要空白憑證有專人管理，領(lǐng)發(fā)手續(xù)嚴(yán)密，賬實(shí)相符的得滿分。無專人專庫（柜）保管的扣5分；領(lǐng)發(fā)手續(xù)不嚴(yán)密的一次扣5分；賬實(shí)不符一次扣5分。未臨柜消號(hào)或消號(hào)不全的一次扣5分。

第十條會(huì)計(jì)管理200分

（一）各項(xiàng)規(guī)章制度執(zhí)行30分。未建立會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)章學(xué)習(xí)制度扣5分；會(huì)計(jì)、出納人員無證上崗的每人扣1分；未成立財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)小組的扣5分。未實(shí)行以崗定責(zé)工效工資掛鉤的扣5分。

（二）資金調(diào)劑管理20分。真實(shí)、正確、及時(shí)地反映各類資金存欠、拆入和拆出情況的得滿分。各種往來資金的存欠和拆入、拆出情況，反映不真實(shí)的一筆扣3分，不正確、不及時(shí)的一筆扣5分。不按審批權(quán)限私自拆、借資金的一筆扣10分。

（三）固定資產(chǎn)與低值易耗品管理20分。固定資產(chǎn)與低值易耗品、帳、卡、簿記載清楚，達(dá)到賬實(shí)相符的得滿分。賬、簿、卡缺一項(xiàng)扣5分；賬卡、賬實(shí)不符的一項(xiàng)扣2分。

（四）利率政策執(zhí)行20分。正確執(zhí)行利率政策得滿分。違反利率政策一次的扣2分。

（五）應(yīng)收應(yīng)付款管理20分。加強(qiáng)其他應(yīng)收、其他應(yīng)付科目的管理，做到無非營(yíng)業(yè)性占款得滿分。發(fā)現(xiàn)一筆扣3分。

（六）費(fèi)用管理20分。嚴(yán)格控制各項(xiàng)費(fèi)用支出，無違反制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為的得滿分。在各行業(yè)審計(jì)檢查中受到有關(guān)部門處理的不得分；違反制定規(guī)定的視情節(jié)輕重酌情一次扣4分。

（七）財(cái)務(wù)收入管理20分。財(cái)務(wù)核算完整、真實(shí)、準(zhǔn)確、無轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)小金庫等違紀(jì)行為得滿分。發(fā)生轉(zhuǎn)移收入和私設(shè)小金庫等違紀(jì)行為的一次扣5分。

（八）各項(xiàng)提留30分。各項(xiàng)提留應(yīng)按規(guī)定提足，按期交納各種稅金得滿分。未按規(guī)定提取否未提足的一次扣5分。

（九）財(cái)務(wù)收支活動(dòng)分析20分。定期開展財(cái)務(wù)收支活動(dòng)分析，檢查財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的執(zhí)行情況的得滿分。每季會(huì)計(jì)分析少一次扣2分，內(nèi)容不全的扣2分。

（十）社容社貌20分。社容社貌整潔優(yōu)良的得滿分，檢查出現(xiàn)臟、亂、差的一次扣2分。

篇（9）

中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B

一、當(dāng)前“賬外賬”偷稅行為的主要特點(diǎn)及手法

“賬外賬”是指企業(yè)違反《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及國(guó)家有關(guān)規(guī)定，未真實(shí)記錄并全面反映其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，在法定賬冊(cè)外另設(shè)一套賬用于違法活動(dòng)的行為，用于逃避政府執(zhí)法部門的監(jiān)管。

1. “賬外賬”偷稅的主要特點(diǎn)

從稅務(wù)檢查情況看，“賬外賬”有以下兩種形式：一種是流水賬式的記錄，按日或按月匯總金額，采用這類“賬外賬”偷稅的主要是規(guī)模小、業(yè)務(wù)少的企業(yè)；另外一種是賬簿式的記錄，所有憑證資料俱全，業(yè)務(wù)詳細(xì)，采用這類“賬外賬”偷稅的主要是具有一定規(guī)模、業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)。采取“兩套賬”偷稅的企業(yè)，在主辦財(cái)務(wù)人員的選擇上要求較嚴(yán)，因而一般都聘用自己的親朋好友來擔(dān)任。五是現(xiàn)金交易多，不法分子利用行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，采取大量現(xiàn)金交易，取得收入不開具合法憑證，在賬上將經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入化整為零或不完整反映，蓄意隱瞞收入偷逃稅。

2. “賬外賬”偷稅的主要手法

“賬外賬”偷稅手法真可謂五花八門：一是“一真一假法”，即“一套賬”是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的真實(shí)反映，另“一套賬”是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的虛假反映，從表面上看，假賬真做、天衣無縫，但原始憑證往往只有企業(yè)自制的虛假內(nèi)容的費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)。二是“半真半假法”，兩套賬都是核算企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況的一部分，對(duì)企業(yè)有利的，在真賬中反映，不利的則在假賬中反映，一般采取抽單做賬或者部分現(xiàn)金收入分離。三是“人機(jī)分算法”，除建立一套計(jì)算機(jī)賬外，另建一套人工操作賬，兩套賬在不同企業(yè)中因管理方法的不同而有所區(qū)別，有的企業(yè)計(jì)算機(jī)賬反映的是真實(shí)情況，有的企業(yè)人工賬是真實(shí)賬。四是“機(jī)內(nèi)分流法”，有的企業(yè)完全取消了手工做賬，全面推行計(jì)算機(jī)核算，在機(jī)內(nèi)設(shè)立兩套應(yīng)用程序，將收入部分，特別是大量現(xiàn)金交易而不易被稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的收入，直接從機(jī)內(nèi)分流，以達(dá)到偷稅目的，“賬外賬”偷稅已向智能化方向發(fā)展。

3. “賬外賬”偷稅行為危害大

從稅收來看，企業(yè)做“賬外賬”，通過現(xiàn)金交易、體外循環(huán)形式，隱瞞應(yīng)稅收入，把應(yīng)該交給國(guó)家的稅款占為自己有，變成企業(yè)的利潤(rùn)，坑了國(guó)家，肥了自己。同時(shí)，這種偷稅行為也極易引發(fā)全行業(yè)、配套企業(yè)偷稅的連鎖反應(yīng)，會(huì)嚴(yán)重?cái)_亂正常的稅收秩序。從大局來看，近年來，一些公司為了獲取上市資格，大做假賬，上市之后，繼續(xù)公布虛假的財(cái)務(wù)狀況，極大地?fù)p害了投資者的利益。假賬的大量存在，使我國(guó)的一些統(tǒng)計(jì)信息及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)誤差很大，這不僅嚴(yán)重影響了政府的決策，而且也動(dòng)搖了“誠(chéng)信”這塊市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石。

二、“賬外賬”偷稅成因分析

1. 追逐高額非法利益是“賬外賬”偷稅行為存在的根本原因

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)主體日趨多元化，一些不法納稅人為追逐個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益最大化，能不繳稅就不繳稅，能少繳稅就少繳稅，而最簡(jiǎn)單方法就是設(shè)置“賬外賬”，一些企業(yè)負(fù)責(zé)人為了追逐企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化，不是通過改善管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、降低成本來實(shí)現(xiàn)其目的，而是在稅收上做文章，指使財(cái)務(wù)人員做假賬，導(dǎo)致“賬外賬”偷逃稅款現(xiàn)象屢見不鮮。

2. 對(duì)“賬外賬”偷稅行為懲處不力在一定程度上助長(zhǎng)了不法行為的發(fā)生

從近幾年稽查情況來看，稅務(wù)部門對(duì)涉稅違法行為的查處率及處罰率較低，案件處理的彈性大，無形中助長(zhǎng)了“賬外賬”偷稅行為的發(fā)生。一是由于稅務(wù)稽查選取稽查對(duì)象欠準(zhǔn)確，檢查面較小，人員查賬技能參差不齊，辦案手段有限；二是由于“賬外賬”行為比較隱蔽，多與現(xiàn)金交易，銷貨不要開發(fā)票的營(yíng)業(yè)收入不入賬有關(guān)，事后稅務(wù)稽查取證界定難，要查證他們的偷稅行為難度很大；三是由于稅務(wù)稽查部門沒有搜查權(quán)，對(duì)藏在暗處的“賬外賬”，一般要依靠群眾舉報(bào)提供線索及公安部門協(xié)助，才能取得內(nèi)賬等違法證據(jù)，有限的執(zhí)法手段阻礙了“賬外賬”的有效查處；四是不少政府部門（稅務(wù)部門也不例外）都存在不愿行政復(fù)議、訴訟，擔(dān)心行政復(fù)議更改原先處理決定、行政訴訟敗訴，導(dǎo)致執(zhí)法剛性不強(qiáng)；五是由于移送涉嫌犯罪案件程序要求嚴(yán)格、繁瑣，而且工作量及風(fēng)險(xiǎn)較大，因此有些稅務(wù)機(jī)關(guān)寧愿采取息事寧人的態(tài)度，盡量避免涉稅案件的移送，導(dǎo)致對(duì)不法分子難以起到應(yīng)有的震懾效應(yīng)。

3. 金融結(jié)算方式存在漏洞為不法分子提供了便利

目前，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大量存在現(xiàn)金交易行為，由于現(xiàn)金交易隱蔽性強(qiáng)，交易記錄難以跟蹤監(jiān)控，為設(shè)兩套賬和做假賬偷逃稅提供了極大便利，各金融機(jī)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)激烈，為了拉客戶、爭(zhēng)儲(chǔ)蓄，對(duì)納稅人的多頭開戶、資金使用睜一只眼閉一只眼，致使現(xiàn)金巨額流通及資金體外循環(huán)等現(xiàn)象普遍。同時(shí)，各種信用卡的出現(xiàn)，也為企業(yè)進(jìn)行賬外經(jīng)營(yíng)提供了方便。

4. 信息不對(duì)稱給“賬外賬”偷稅者有機(jī)可乘

隨著納稅主體的多元化，其隱匿稅基信息的手段也越來越隱蔽復(fù)雜。盡管我國(guó)的稅務(wù)干部隊(duì)伍也在不斷發(fā)展壯大，征管力量不斷加強(qiáng)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)搜集、掌握經(jīng)濟(jì)稅源信息的能力仍然落后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)，與納稅主體的多元化趨勢(shì)不相適應(yīng)。而受利益的驅(qū)使，納稅人絕不可能將自己掌握的稅源信息向稅務(wù)機(jī)關(guān)全盤托出，政府各部門有關(guān)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入信息未實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握真實(shí)的納稅信息，導(dǎo)致在確定納稅人的應(yīng)納稅額時(shí)，不得不遷就納稅人，很大程度上依據(jù)納稅人自己提供的扭曲了的稅源信息來核定。

三、“賬外賬”的治理對(duì)策

“賬外賬”違法行為的大量存在，嚴(yán)重干擾了稅收征管秩序，造成了國(guó)家稅款的大量流失，也破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)“賬外賬”行為的監(jiān)管。

1. 加大法律法規(guī)宣傳，營(yíng)造依法誠(chéng)信納稅的氛圍

首先，加強(qiáng)社會(huì)主義稅收“取之于民，用之于民”、“納稅人是國(guó)家的真正主人”等方面的宣傳，提倡納稅人對(duì)政府行為進(jìn)行合法監(jiān)督；大力宣傳依法納稅的先進(jìn)典型，切實(shí)提高遵紀(jì)守法納稅人的社會(huì)地位。要形成依法納稅者受益，不依法納稅者受損的良好社會(huì)氛圍；其次，要強(qiáng)化會(huì)計(jì)、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的日常監(jiān)督管理，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法定代表人及財(cái)會(huì)人員依法誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的正反面宣傳，重視會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，真正做到“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不以職務(wù)之便謀取一己私利，不提供虛假會(huì)計(jì)信息，從源頭上遏制“賬外賬”的違法行為的發(fā)生。

2. 完善金融法律法規(guī)，構(gòu)建協(xié)稅護(hù)稅信息化系統(tǒng)

首先，要建立納稅人納稅號(hào)碼識(shí)別制度，在金融賬戶和交易實(shí)名制的基礎(chǔ)上，借鑒一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，盡快建立全國(guó)統(tǒng)一的納稅人納稅號(hào)碼制度；其次，要完善現(xiàn)有金融法律法規(guī)，加強(qiáng)銀行賬戶管理無論單位或個(gè)人均需憑全國(guó)統(tǒng)一納稅識(shí)別號(hào)碼開立賬戶，杜絕匿名賬戶、假名賬戶，嚴(yán)防多頭開戶，控制現(xiàn)金交易，禁止賬外交易；再次，各政府部門與納稅人取得收入有關(guān)的所有活動(dòng)均必須使用納稅識(shí)別號(hào)碼，政府各部門、金融機(jī)構(gòu)、機(jī)關(guān)團(tuán)體等方面系統(tǒng)信息通過計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)匯集到稅務(wù)部門，稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行集中處理，便可準(zhǔn)確掌握納稅人的各項(xiàng)收入情況。同時(shí)積極推廣貨幣資金支付電子化，限制和減少大量的現(xiàn)金交易，稅銀電腦系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，加大對(duì)納稅人資金流動(dòng)實(shí)現(xiàn)全方位、全過程的管理和監(jiān)控。

3. 加強(qiáng)部門協(xié)作，合力遏制“賬外賬”涉稅違法活動(dòng)

“賬外賬”是不法分子偷稅的慣用伎倆，由于其牽涉面廣、隱蔽性強(qiáng)，因此必須通過政府各部門綜合治理，才能有效遏制偷逃稅行為的發(fā)生。首先，要加強(qiáng)財(cái)政、國(guó)稅、地稅、銀行、公安等部門交流和合作，采用科技手段，盡快建立信息通報(bào)系統(tǒng)，實(shí)行相關(guān)信息的共享，形成合力打擊“賬外賬”涉稅違法行為的長(zhǎng)效機(jī)制；其次，建立一套“嚴(yán)管理、重處罰”的稅收法罰則，進(jìn)一步提高“賬外賬”偷稅案件的查獲率、查罰率及移送數(shù)量，對(duì)已查實(shí)企業(yè)有意利用現(xiàn)金交易、賬外賬偷稅違法行為的，要嚴(yán)格按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定，給予從重處罰；對(duì)偷稅數(shù)額達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)的，要堅(jiān)決移送公安部門追究刑事責(zé)任，要通過增加企業(yè)的偷稅成本，震懾涉稅違法犯罪分子；再次，要充分發(fā)揮社會(huì)輿論作用，加大對(duì)“賬外賬”偷稅行為的曝光力度，形成做假賬就會(huì)受到社會(huì)譴責(zé)的局面。

4. 防范和打擊并重，加強(qiáng)日常稅務(wù)管理

一要完善、健全建賬建制工作。在日常稅收檢查中，我們發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)財(cái)務(wù)制度比較混亂，這些企業(yè)的財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)水平都比較差，稅務(wù)機(jī)關(guān)要與有關(guān)部門協(xié)調(diào)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)、培訓(xùn)和監(jiān)督，促進(jìn)和規(guī)范企業(yè)建賬建制工作。二要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)發(fā)票監(jiān)控管理。要嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票管理制度，加強(qiáng)檢查監(jiān)督，防止出現(xiàn)利用虛開代開發(fā)票以及接受虛開代開發(fā)票來實(shí)現(xiàn)企業(yè)賬外銷售偷逃稅款行為的發(fā)生。三要加強(qiáng)納稅評(píng)估力度。調(diào)查掌握本地區(qū)不同產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)狀況，對(duì)企業(yè)稅收情況進(jìn)行縱向、橫向比對(duì)，及早發(fā)現(xiàn)納稅人存在的異?，F(xiàn)象，讓納稅評(píng)估真正成為預(yù)防稅收犯罪的“前哨”。四要提高稅務(wù)人員素質(zhì)，切實(shí)加大對(duì)稅收法制知識(shí)、業(yè)務(wù)知識(shí)和稽查技能等方面的教育培訓(xùn)力度，積極營(yíng)造熱愛學(xué)習(xí)、自覺學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)的氛圍，把檢查人員培養(yǎng)成熟悉行業(yè)運(yùn)作的“行家里手”。

5. 建立稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化稅務(wù)執(zhí)法剛性

篇（10）

一、我國(guó)對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)的開展?fàn)顩r

對(duì)外承包工程是我國(guó)自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的對(duì)外承包公司或國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作企業(yè),在境外通過國(guó)際招標(biāo)投標(biāo)而中標(biāo)承包的外國(guó)政府、國(guó)際組織和私人企業(yè)的建筑項(xiàng)目的一種工程承包業(yè)務(wù)。我國(guó)對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)是自20世紀(jì)70年代后期開始逐步發(fā)展起來的。近年來,在國(guó)內(nèi)外一些有利因素的影響下,我國(guó)對(duì)外承包工程行業(yè)保持持續(xù)快速發(fā)展的勢(shì)頭。取得了不俗的成績(jī)。目前我國(guó)對(duì)外承包工程已經(jīng)達(dá)到了一定的規(guī)模水平,在國(guó)際市場(chǎng)上也有了舉足輕重的地位。2009年1-9月份,我國(guó)對(duì)外承包工程完成營(yíng)業(yè)額508.9億美元,同比增長(zhǎng)34.3%;新簽合同額8767億美元。同比增長(zhǎng)14.8%。截至2009年9月底,我國(guó)對(duì)外承包工程累計(jì)完成營(yíng)業(yè)額3 139億美元。簽訂合同額5 218億美元。

對(duì)外承包工程是由國(guó)內(nèi)企業(yè)及其所屬的境外單位共同完成的,而且對(duì)外承包工程的施工在國(guó)外。對(duì)外承包工程國(guó)內(nèi)企業(yè)是指經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)、有對(duì)外經(jīng)營(yíng)權(quán)的從事對(duì)外工程承包業(yè)務(wù)的獨(dú)立法人企業(yè)。境外單位指國(guó)內(nèi)對(duì)外承包企業(yè)的駐外獨(dú)立機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu),包括法人公司、分公司、經(jīng)營(yíng)部、辦事處、代表處及項(xiàng)目部等部門和單位。對(duì)外承包工程的業(yè)務(wù)內(nèi)容從一般的土建項(xiàng)目、勞務(wù)輸出發(fā)展到公路、鐵路、電站、地質(zhì)鉆探、橋梁、港口等多種項(xiàng)目,從單純提供勞務(wù)或分包他國(guó)公司承包的項(xiàng)目發(fā)展到以“交鑰匙”方式承包高達(dá)上億美元的巨大項(xiàng)目,從而進(jìn)入總承包人的行列。

如此復(fù)雜龐大的對(duì)外承包工程基本上是通過招投標(biāo)而取得的。對(duì)外承包業(yè)務(wù)的程序分為招標(biāo)投標(biāo)、簽訂合同和履行合同三大步驟。對(duì)承包商來說,它的會(huì)計(jì)核算任務(wù)主要是對(duì)承包人履行合同的全過程進(jìn)行反映與監(jiān)督,保證實(shí)現(xiàn)對(duì)外承包工程的預(yù)期效益。

二、對(duì)外承包工程會(huì)計(jì)核算的兩套賬制度及其差異

一方面,由于對(duì)外承包工程的執(zhí)行主體是我國(guó)的企業(yè),所以,其賬務(wù)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息報(bào)告系統(tǒng)的設(shè)置、運(yùn)行必須遵循我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅收法等法律法規(guī);另一方面,由于對(duì)外承包工程地處國(guó)外,其業(yè)主是外國(guó)政府、組織或私人,所以,其賬務(wù)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息報(bào)告系統(tǒng)的設(shè)置、運(yùn)行又必須遵循所在國(guó)家(地區(qū))的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅收法等法律法規(guī)。這就要求建立內(nèi)外兩套賬務(wù)和會(huì)計(jì)信息報(bào)告系統(tǒng),以分別適應(yīng)兩種不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅收法等法律法規(guī),以及不同的語言文字,滿足內(nèi)外兩方面對(duì)對(duì)外承包工程會(huì)計(jì)核算工作的要求。兩套賬制度是對(duì)外承包工程會(huì)計(jì)核算工作的重要基礎(chǔ)和手段。

實(shí)際工作中,外賬賬簿編制一般由中方財(cái)會(huì)人員提供原始憑據(jù)。聘請(qǐng)當(dāng)?shù)匦抛u(yù)可靠、協(xié)調(diào)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,以及工作能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)核算并編制報(bào)表,進(jìn)行納稅申報(bào),并接受所在國(guó)有關(guān)監(jiān)督部門的監(jiān)督檢查。內(nèi)賬賬簿一般由中方財(cái)會(huì)人員根據(jù)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅收法等法律法規(guī)編制完成。

對(duì)外承包工程會(huì)計(jì)核算的特殊性要求建立兩套賬務(wù)和會(huì)計(jì)信息報(bào)告系統(tǒng)。以分別適應(yīng)兩種不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、稅收法等法律法規(guī)以及不同的語言文字的要求。滿足國(guó)內(nèi)外兩方面對(duì)對(duì)外承包工程會(huì)計(jì)核算工作的需要。內(nèi)外兩套賬都是真實(shí)的、合法的,它們所依據(jù)的原始憑證是相同的,是反映和監(jiān)督同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在會(huì)計(jì)核算對(duì)象、會(huì)計(jì)核算遵循的一般原則、會(huì)計(jì)基本程序和方法等方面,內(nèi)外兩套賬實(shí)質(zhì)是相同的。所不同的是內(nèi)外兩套賬依據(jù)的會(huì)計(jì)制度、采用的文字、服務(wù)的對(duì)象不同。由此形成不同的入賬形式、入賬內(nèi)容、入賬時(shí)間、會(huì)計(jì)期間、成本范圍、納稅基礎(chǔ)等。從而導(dǎo)致一些具體的賬務(wù)處理方法和納稅基礎(chǔ)計(jì)算方法等方面有所不同,于是形成了兩種不同形式的賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)(簡(jiǎn)稱兩套賬)。因此。境外單位要準(zhǔn)確了解外賬賬簿與內(nèi)賬賬簿的差異,定期核對(duì),保障賬簿記載的準(zhǔn)確性。

三、對(duì)外承包工程的會(huì)計(jì)核算特色

對(duì)外承包工程在中國(guó)準(zhǔn)則制約下的會(huì)計(jì)核算(即內(nèi)賬核算)與施工企業(yè)國(guó)內(nèi)承包工程的核算相比,有其會(huì)計(jì)核算特色。

(一)記賬本位幣多為外國(guó)貨幣

國(guó)內(nèi)企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣。對(duì)外承包工程分布在世界各個(gè)國(guó)家和地區(qū),對(duì)外承包企業(yè)的境外單位對(duì)對(duì)外承包工程的核算。按照有關(guān)規(guī)定,其記賬本位幣的選擇,先考慮駐在國(guó)對(duì)境內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)管理的要求,其次考慮所從事業(yè)務(wù)的主要幣種(一般是駐在國(guó)貨幣業(yè)務(wù)占絕大比重),再次考慮與國(guó)內(nèi)主管公司的往來結(jié)算用何種貨幣比較簡(jiǎn)便。一般情況下,為能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和簡(jiǎn)化核算,一般應(yīng)采用對(duì)外承包工程所在國(guó)家或地區(qū)的貨幣作為記賬本位幣,也可以用美元作為記賬本位幣。本位幣以外的貨幣(含人民幣)均作為外幣核算,全部外幣設(shè)置為輔助貨幣,折算成本位幣記賬,以本位幣試算平衡。

(二)外幣業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁

選擇記賬本位幣,屬于選擇會(huì)計(jì)核算方法,一經(jīng)選定執(zhí)行,不能隨意變更。對(duì)外承包企業(yè)的境外單位一般都采用駐在國(guó)貨幣為記賬本位幣,也有直接采用美元為記賬本位幣的。以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行收付、往來結(jié)算和計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都屬于外幣業(yè)務(wù)。對(duì)外承包工程的施工、生產(chǎn)、供應(yīng)、結(jié)算、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)都與國(guó)內(nèi)外發(fā)生廣泛的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系,涉及貨幣種類較多,有些甚至涉及幾個(gè)國(guó)家的貨幣。同時(shí),由于匯率的變動(dòng)(有時(shí)變動(dòng)十分劇烈和頻繁),期末會(huì)產(chǎn)生大量的匯兌差額,因此匯兌差額的核算工作也顯得很重要。對(duì)外承包工程的核算必然涉及到外幣業(yè)務(wù)及其匯兌差額的核算。工作量很大,這就要求財(cái)會(huì)人員既能正確組織外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算,又能正確預(yù)測(cè)匯率的變動(dòng)趨勢(shì),采取有效措施防范匯率風(fēng)險(xiǎn)。

(三)貨幣資金核算與管理嚴(yán)密

境外單位由于涉及到多種幣種的業(yè)務(wù)往來,所以其貨幣資金的核算也要分幣種,其現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬須按銀行賬戶、幣種分別登記。因此境外單位貨幣資金的核算與管理將會(huì)更加嚴(yán)密和謹(jǐn)慎。

所有幣種的庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收支業(yè)務(wù)必須于當(dāng)日逐筆登記入賬。不允許收支相抵而不記賬或以收支相抵后的金額記賬。所有幣種的庫存現(xiàn)金和銀行存款必須做到日清月結(jié)。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和稽核人員要經(jīng)常不定期地對(duì)庫存現(xiàn)金和銀行存款進(jìn)行抽查。

國(guó)內(nèi)工程的資金結(jié)算主要通過支票、匯票、匯兌等銀行結(jié)算手段來進(jìn)行,比較簡(jiǎn)單。而對(duì)外承包工程資金結(jié)算廣泛地采用信用證結(jié)算方式,程序比較復(fù)雜。從開證申請(qǐng)。到設(shè)立信用證保函、信用證條款的修訂、信用證的展期、信用證的

撤消等各個(gè)環(huán)節(jié)都有嚴(yán)格的程序和規(guī)定。信用證的管理是對(duì)外承包工程貨幣資金管理的一項(xiàng)很復(fù)雜的工作。如果信用證利用得好,會(huì)達(dá)到為企業(yè)融通資金的效果;否則,可能會(huì)使企業(yè)陷于被動(dòng)局面,損害企業(yè)信譽(yù),甚至被逼上法庭。

(四)內(nèi)部往來結(jié)算業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣

對(duì)外承包企業(yè)的境外單位在國(guó)內(nèi)外與許多單位和個(gè)人發(fā)生各種往來結(jié)算業(yè)務(wù),從而形成復(fù)雜的多層次、多渠道的結(jié)算關(guān)系。在國(guó)外,企業(yè)除了要與發(fā)包人進(jìn)行合同價(jià)款結(jié)算外,還要分別與當(dāng)?shù)氐你y行、政府財(cái)稅機(jī)關(guān)、當(dāng)?shù)卣衅傅墓ぷ魅藛T等發(fā)生資金的存貸、設(shè)備和材料物資貨款的支付、稅金的繳納、工資和津貼的支付等結(jié)算業(yè)務(wù);在國(guó)內(nèi)不僅與物資供銷單位、銀行等金融機(jī)構(gòu)、財(cái)稅機(jī)關(guān)等辦理貨款的支付、資金的收付、稅金的繳納等結(jié)算業(yè)務(wù)。還要與上級(jí)單位、投資單位以及內(nèi)部部門進(jìn)行各種往來業(yè)務(wù)的結(jié)算。由于企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)層次較多和承包、分包形式多樣,內(nèi)部結(jié)算業(yè)務(wù)更為復(fù)雜,如總公司、國(guó)內(nèi)直屬公司、國(guó)內(nèi)分包單位、國(guó)外分公司、國(guó)外項(xiàng)目組之間有關(guān)資金調(diào)撥、工程價(jià)款結(jié)算、國(guó)內(nèi)材料供應(yīng)、出國(guó)人員出國(guó)費(fèi)用的結(jié)算、相互借貸墊支、管理費(fèi)的結(jié)算等,占有很大的比重。企業(yè)財(cái)會(huì)部門必須加強(qiáng)往來結(jié)算業(yè)務(wù)的核算,及時(shí)與有關(guān)單位核對(duì)往來賬目。避免或減少壞賬損失。

(五)會(huì)計(jì)報(bào)表折算和匯編互相結(jié)合

對(duì)外承包企業(yè)境外分支機(jī)構(gòu)的記賬本位幣各不相同,填制會(huì)計(jì)報(bào)表的幣別也各不相同。將以不同貨幣反映的會(huì)計(jì)報(bào)表匯總起來,就成為對(duì)外承包企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)特點(diǎn)。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。最常見的會(huì)計(jì)報(bào)表匯編是由境外單位會(huì)計(jì)期末將本位幣報(bào)表折算為人民幣報(bào)表,上報(bào)境內(nèi)投資機(jī)構(gòu)。還有一種會(huì)計(jì)報(bào)表匯編做法是國(guó)內(nèi)公司應(yīng)對(duì)境外分公司上報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表先按美元進(jìn)行匯編,然后將匯總的美元金額按規(guī)定的折合率折成人民幣金額,再與國(guó)內(nèi)分公司上報(bào)的和總公司本身的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行匯編。

(六)工程收入和成本的配比核算特殊

對(duì)外承包企業(yè)的承包項(xiàng)目成本與承包項(xiàng)目收入的核算,因其生產(chǎn)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)方式有其特殊性,與建造合同相關(guān)的收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量也有其特殊性,是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。對(duì)外承包工程項(xiàng)目周期長(zhǎng),涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)期間,承包項(xiàng)目成本不斷發(fā)生,而工程進(jìn)展到一定階段或全部完成才能結(jié)算項(xiàng)目收入,致使項(xiàng)目成本支出與項(xiàng)目結(jié)算收入不能同步進(jìn)行。因此為了合理確定盈虧,要求承包項(xiàng)目成本與收入的配比。在實(shí)際工作中,按照建造合同準(zhǔn)則的規(guī)定,如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì),對(duì)外承包工程的收入與成本的確認(rèn),采用的方法主要是完工百分比法。

如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。境外單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用。根據(jù)預(yù)計(jì)工程總收入乘以完工進(jìn)度。再減去前期累計(jì)已確認(rèn)的工程收入,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。根據(jù)預(yù)計(jì)工程總利潤(rùn)乘以完工進(jìn)度,再減去前期累計(jì)已確認(rèn)的工程利潤(rùn),借記“工程施工――合同毛利”賬戶,根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)的合同收入與合同毛利之間的差額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。

如果工程施工合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì),企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用,應(yīng)根據(jù)工程合同成本能否收回情況進(jìn)行確認(rèn)與核算。(1)工程合同成本能夠收回,合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn),合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。根據(jù)實(shí)際發(fā)生的合同成本,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶,根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶,根據(jù)實(shí)際發(fā)生的合同成本與能夠收回的實(shí)際合同成本的差額,借記“工程施工――合同毛利”賬戶。(2)若工程合同成本不能夠收回,根據(jù)實(shí)際發(fā)生的合同成本,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶,根據(jù)收回已辦理結(jié)算的工程價(jià)款,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。根據(jù)實(shí)際已發(fā)生的合同成本與已辦理結(jié)算的工程價(jià)款的差額,貸記“工程施工――合同毛利”賬戶。

[參考文獻(xiàn)]

[1]李惠強(qiáng)國(guó)際工程承包管理[M]上海:復(fù)旦大學(xué)出版社,2008