序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇績效審計(jì)的主要內(nèi)容和方法范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、項(xiàng)目績效審計(jì)的特點(diǎn)

有效控制和提高項(xiàng)目績效審計(jì)質(zhì)量，必須先了解項(xiàng)目績效審計(jì)的特點(diǎn)。

（一）審計(jì)結(jié)果的建設(shè)性

審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，但在績效審計(jì)中，更應(yīng)強(qiáng)調(diào)其評(píng)價(jià)與服務(wù)職能。通過對(duì)被審計(jì)單位農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)行與資金使用、管理的各個(gè)方面進(jìn)行細(xì)致深入的考察和分析，找出影響績效的各種因素，提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施，以幫助被審計(jì)單位提高項(xiàng)目管理的效益。因此，監(jiān)督并不是績效審計(jì)的根本目的，績效審計(jì)是一種以促進(jìn)為主的建設(shè)性審計(jì)。

（二）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的多變性

績效審計(jì)目前尚未建立并完善一套相對(duì)完整實(shí)用的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)的對(duì)象千差萬別，農(nóng)業(yè)、水利、交通等部門對(duì)項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)行的績效標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)要求也不一樣，評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)不可能相同，甚至是同一項(xiàng)目，有多種不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)截然不同。這使得每開展一項(xiàng)績效審計(jì)，審計(jì)人員都需要在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)開始前，就評(píng)價(jià)績效的標(biāo)準(zhǔn)問題與被審計(jì)單位進(jìn)行協(xié)商，或者尋求一種公認(rèn)的、不存在異議的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（三）審計(jì)活動(dòng)的綜合性

農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)是一種以考核被審計(jì)單位建設(shè)與管理活動(dòng)為對(duì)象的綜合性審計(jì)，因此，績效審計(jì)的對(duì)象和范圍應(yīng)包括被審計(jì)單位的全部項(xiàng)目建設(shè)與管理活動(dòng)。不僅包括項(xiàng)目資金流轉(zhuǎn)的管理活動(dòng)，保證項(xiàng)目資金的使用效率得以提高，而且包括非項(xiàng)目資金的管理活動(dòng)，如項(xiàng)目規(guī)劃、項(xiàng)目招投標(biāo)、項(xiàng)目組織實(shí)施與監(jiān)理、驗(yàn)收等政策的制定執(zhí)行情況。影響績效審計(jì)的因素多種多樣，因而績效審計(jì)是一種內(nèi)容多、范圍廣、系統(tǒng)性強(qiáng)的綜合性審計(jì)。

二、項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制程序

在結(jié)果導(dǎo)向與過程導(dǎo)向并重模式下，項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施、投入使用的全過程都影響著項(xiàng)目績效。審計(jì)人員可根據(jù)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)的特點(diǎn)，吸收跟蹤審計(jì)理論研究成果，有所選擇地對(duì)某些重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程質(zhì)量控制程序，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)。

（一）事前質(zhì)量控制

根據(jù)跟蹤審計(jì)的理論，建設(shè)項(xiàng)目前期可研、規(guī)劃、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)等情況要納入績效審計(jì)范疇，也就是要開展項(xiàng)目事前審計(jì)。

一是項(xiàng)目可研規(guī)劃。這一階段審計(jì)的主要內(nèi)容有：項(xiàng)目可研的充分性、規(guī)劃的科學(xué)性、立項(xiàng)的合理性。相關(guān)部門需要提供可行性報(bào)告、項(xiàng)目立項(xiàng)批復(fù)、概（預(yù)）算文件、年度預(yù)算安排情況、建設(shè)資金籌措計(jì)劃與實(shí)際到位情況、項(xiàng)目建設(shè)程序執(zhí)行情況，以及工程現(xiàn)場(chǎng)管理、工程財(cái)務(wù)核算、工程材料與設(shè)備管理、工程價(jià)款結(jié)算、工程合同管理等內(nèi)控制度的建立情況資料。審計(jì)人員在工作中對(duì)照審計(jì)方案檢查自己的工作是否做得完整、到位，有無疏忽遺漏。

二是項(xiàng)目設(shè)計(jì)。在項(xiàng)目做出投資決策之后，控制項(xiàng)目投資績效的關(guān)鍵就在于設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)階段影響投資績效的因素很多，其中設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)方案、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等都對(duì)工程造價(jià)影響很大。設(shè)計(jì)階段的跟蹤審計(jì)工作目標(biāo)是確定設(shè)計(jì)單位資質(zhì)是否符合規(guī)定，設(shè)計(jì)的深度和質(zhì)量是否滿足要求，設(shè)計(jì)是否控制在工程項(xiàng)目計(jì)劃投資額內(nèi)等。

（二）事中質(zhì)量控制

事中質(zhì)量控制，即是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量完成情況的再次監(jiān)督和檢查，也是項(xiàng)目績效審計(jì)質(zhì)量控制的主要內(nèi)容。

一是招投標(biāo)。根據(jù)招標(biāo)文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準(zhǔn)確，以減少結(jié)算中因量的變化帶來造價(jià)的增減。對(duì)于招標(biāo)文件主要審查其招標(biāo)范圍是否完整；文字表達(dá)是否準(zhǔn)確；評(píng)標(biāo)辦法是否科學(xué)；程序是否合法，有無不符合施工資質(zhì)要求的中標(biāo)單位等。

二是施工。項(xiàng)目施工是項(xiàng)目投資的實(shí)施階段，加強(qiáng)對(duì)施工階段的審計(jì)對(duì)降低投資成本、確保建設(shè)質(zhì)量等具有重大的意義。施工階段審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)有：設(shè)備材料采購和使用、工程資金使用、施工工期執(zhí)行情況、工程質(zhì)量監(jiān)理與驗(yàn)收、工程變更和工程簽證、工程索賠等。

三是決算審核階段。工程結(jié)算是工程投資的匯總，也是單位工程造價(jià)的最終確定。工程結(jié)算的方式應(yīng)與合同約定相一致。審核前，首先要熟悉合同和投標(biāo)文件，弄清招標(biāo)范圍，明確哪些內(nèi)容可調(diào)整，哪些內(nèi)容不可調(diào)整，對(duì)于可調(diào)整的部分，再根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)有關(guān)資料，審核工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，與現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定有無沖突，定額套用是否正確，有沒有高套重算，材料價(jià)格是否符合合同約定，費(fèi)用計(jì)取與有關(guān)規(guī)定是否一致，讓利是否滿足合同約定等。

（三）事后質(zhì)量控制

工程審計(jì)結(jié)束后，必須及時(shí)將審計(jì)工作底稿、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、施工合同及附件、現(xiàn)場(chǎng)變更及簽證紀(jì)錄、審計(jì)結(jié)果通知書，以及項(xiàng)目交付使用、項(xiàng)目運(yùn)行管護(hù)相關(guān)制度等資料整理登記歸檔，并對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行信息化處理，建立審計(jì)項(xiàng)目電子檔案，便于日后查閱、利用。

三、創(chuàng)新項(xiàng)目質(zhì)量控制方法

在項(xiàng)目真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新績效審計(jì)組織實(shí)施方式、取證方式和績效評(píng)價(jià)方法，合理保證項(xiàng)目績效審計(jì)質(zhì)量。

（一）創(chuàng)新審計(jì)組織實(shí)施方式

一是創(chuàng)新審計(jì)組織實(shí)施方式。按照財(cái)政審計(jì)大格局模式，打室、人員和業(yè)務(wù)類型界限，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)資源、審計(jì)結(jié)果等各方面要素進(jìn)行統(tǒng)籌安排和有效整合，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的整體效能。積極探索審計(jì)項(xiàng)目招投標(biāo)和合同制管理方式，引入良性競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和成本控制機(jī)制，激發(fā)審計(jì)人員的積極性、能動(dòng)性和責(zé)任感。聘請(qǐng)項(xiàng)目相關(guān)部門業(yè)務(wù)骨干參與審計(jì)，借助他們的專業(yè)知識(shí)和熟悉項(xiàng)目運(yùn)行程序，使績效審計(jì)評(píng)價(jià)更具客觀可靠性。

二是提高審計(jì)組整體實(shí)戰(zhàn)能力。針對(duì)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目覆蓋面廣、審計(jì)對(duì)象繁雜、資金來源分散且多頭管理，以及政策性、時(shí)效性強(qiáng)等特點(diǎn)，組織審前、審中、審后培訓(xùn)總結(jié)，聘請(qǐng)項(xiàng)目運(yùn)行管護(hù)部門的專家講課，提高審計(jì)組成員績效審計(jì)的整體實(shí)戰(zhàn)能力。

三是現(xiàn)場(chǎng)開展項(xiàng)目審理工作。項(xiàng)目審理工作前移到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，降低審計(jì)成本，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提高績效審計(jì)評(píng)價(jià)的針對(duì)性。審計(jì)質(zhì)量管理實(shí)現(xiàn)由偏重于事后監(jiān)督向事前與事后監(jiān)督并重轉(zhuǎn)變；由偏重于結(jié)果控制向結(jié)果與過程控制并重轉(zhuǎn)變；由偏重于形式性審核向?qū)嵸|(zhì)性審核與形式性審核并重轉(zhuǎn)變。

四是注重審計(jì)方式的可行性。是選擇全過程跟蹤審計(jì)方式，還是選擇階段性審計(jì)方式，如從開工時(shí)開始介入，跟蹤整個(gè)施工過程，直至竣工驗(yàn)收；從設(shè)計(jì)之后開始介入，跟蹤審計(jì)概算的執(zhí)行情況；從施工合同簽訂后開始跟蹤，審計(jì)合同的履行情況等，不僅需要考慮審計(jì)對(duì)象的特殊性，還需要充分考慮審計(jì)成本、審計(jì)力量和審計(jì)時(shí)間等因素，審計(jì)方式選擇不當(dāng)，將直接影響到審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效果。

（二）創(chuàng)新審計(jì)取證方式

從不同角度、深度和維度獲取績效審計(jì)證據(jù)，支持績效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。

一是探索創(chuàng)新績效審計(jì)技術(shù)方法，提高計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平，全面推行計(jì)算機(jī)現(xiàn)場(chǎng)輔助審計(jì)，有序推進(jìn)以在線審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)為特征的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。利用計(jì)算機(jī)技術(shù)收集不同主管部門、不同項(xiàng)目的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，查找重復(fù)、交叉甚至重疊的資金與項(xiàng)目，并從制度層面上解決資金分散管理，項(xiàng)目重復(fù)浪費(fèi)問題，切實(shí)提高項(xiàng)目績效。

二是合理選擇審計(jì)的切入點(diǎn)。它直接影響到審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效果。審計(jì)實(shí)施方案中應(yīng)明確選擇對(duì)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大及事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的內(nèi)容作為審計(jì)跟蹤重點(diǎn)，如：大型土方換填、涂裝防腐、特殊施工工藝、大型機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)等，規(guī)定其作為必須審計(jì)的內(nèi)容，而且應(yīng)將審計(jì)跟蹤點(diǎn)進(jìn)行細(xì)化，為提高項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量打下基礎(chǔ)。

三是抓住建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)。審計(jì)實(shí)施過程的控制是提高審計(jì)質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。在跟蹤審計(jì)過程中，應(yīng)重點(diǎn)抓住以下關(guān)鍵點(diǎn)：隱蔽工程和工程現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)及相關(guān)記錄，避免在隱蔽工程中容易出現(xiàn)的以次充好、偷公減料、虛報(bào)高估的現(xiàn)象；分包工程招投標(biāo)程序及招標(biāo)文件編制的合法、合規(guī)、合理性，避免合同條款制定不嚴(yán)密，事后發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛事件；主要材料和大型設(shè)備的選購定價(jià)，有無不正當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易；工程形象進(jìn)度及應(yīng)付工程款的審核與管理；工程變更與現(xiàn)場(chǎng)簽證的審核與管理，分清費(fèi)用的合理性；索賠費(fèi)用的審核與管理，從源頭上減少和預(yù)防工程索賠的發(fā)生；對(duì)新型材料、進(jìn)口材料、新技術(shù)、新工藝進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，做相關(guān)的單價(jià)分析，把握住確定材料價(jià)格的主動(dòng)權(quán)。

（三）創(chuàng)新績效評(píng)價(jià)方法

績效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果不能只依靠被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，也不能只憑審計(jì)短時(shí)間內(nèi)搜集證據(jù)后的分析判斷結(jié)果，最主要的還是來自項(xiàng)目受益鄉(xiāng)村對(duì)于項(xiàng)目績效的真實(shí)感受。審計(jì)人員可開發(fā)研究實(shí)用性、針對(duì)性較強(qiáng)的“問卷調(diào)查表”，廣泛征求項(xiàng)目主管部門、業(yè)主和受益鄉(xiāng)村群眾的意見，由他們參與對(duì)績效情況的評(píng)價(jià)打分。

篇（2）

績效審計(jì)在西方國家的興起已有四十多年的歷史了，它的產(chǎn)生是針對(duì)政府部門所具有的非營利性來衡量政府工作績效的水平，查找政府工作中阻礙績效發(fā)揮的問題，最終實(shí)現(xiàn)發(fā)揮政府最大效能實(shí)現(xiàn)最大的社會(huì)效益的目的[1]。在我國，中國人民銀行履行中央銀行職能，擔(dān)負(fù)著制定和實(shí)施貨幣政策、提供金融服務(wù)、維護(hù)金融穩(wěn)定的職責(zé)，其能否正確履行職責(zé)直接關(guān)系著國家金融乃至整體經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展。在人民銀行內(nèi)部推行績效審計(jì)對(duì)于人民銀行提高自身的績效水平，履行好自身職責(zé)，實(shí)現(xiàn)人民銀行工作的最終目標(biāo)具有重要的意義。

2005年，在人民銀行內(nèi)審工作會(huì)議上，人民銀行副行長項(xiàng)俊波同志提出，內(nèi)審部門要積極探索績效審計(jì)在中央銀行的運(yùn)用，開拓創(chuàng)新，推動(dòng)人民銀行內(nèi)審工作不斷上層次、上臺(tái)階。2007年，人民銀行上海分行、?？谥行闹械确种C(jī)構(gòu)開始進(jìn)行績效審計(jì)試點(diǎn)和研究，經(jīng)2年的實(shí)踐和摸索，逐步形成了行之有效的開展模式和審計(jì)方法。

一、基層央行開展績效審計(jì)的主要內(nèi)容

績效審計(jì)的核心涵義在其“3E”性，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性[2]。對(duì)于人民銀行來說，績效審計(jì)的核心內(nèi)容就是履行職責(zé)過程中資源利用的“經(jīng)濟(jì)性”、行政管理的“效率性”和行政活動(dòng)的“效果性”[3]。審計(jì)內(nèi)容具體可以細(xì)分為資源配置、管理決策、內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)管理等幾個(gè)方面。

1.資源配置方面：一是人力資源的配置與管理，如配置的人員數(shù)量、人員結(jié)構(gòu)，包括年齡結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)等是否合理科學(xué)，是否符合營業(yè)部的業(yè)務(wù)工作需求；是否將人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)作為一項(xiàng)經(jīng)常性工作，培訓(xùn)的針對(duì)性、有效性如何，員工激勵(lì)機(jī)制如何；人員平均工作量是否充實(shí)，是否存在人浮于事的現(xiàn)象等等。二是物質(zhì)資源配置情況，如硬件設(shè)備設(shè)施的性能能否滿足業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)的要求，是否存在閑置或利用率不高的資產(chǎn)。

2.管理與決策方面：一是工作規(guī)劃的合理性，主要是看部門是否制定了中長期規(guī)劃，規(guī)劃內(nèi)容是否全面，是否涵蓋了黨風(fēng)廉政建設(shè)、金融服務(wù)等方面的內(nèi)容，是否采取確實(shí)可行的措施保障工作規(guī)劃的實(shí)行。二是領(lǐng)導(dǎo)決策的科學(xué)性，側(cè)重點(diǎn)主要是領(lǐng)導(dǎo)決策是否按規(guī)定的議事程序進(jìn)行，領(lǐng)導(dǎo)決策是否充分聽取群眾意見、是否充分體現(xiàn)了民主集中制的原則，領(lǐng)導(dǎo)決策是否體現(xiàn)了客觀、公正、公平的原則；重大事項(xiàng)的決策是否體現(xiàn)了合理性和經(jīng)濟(jì)性。三是內(nèi)部管理的有效性，如員工對(duì)與部門的認(rèn)知度、團(tuán)隊(duì)精神、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的合理性，權(quán)限管理是否按制度要求實(shí)行分級(jí)管理，是否按要求進(jìn)行授權(quán)管理，發(fā)現(xiàn)問題的整改能力如何等等。

3.內(nèi)部控制方面：加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善內(nèi)控制度是中央銀行各單位依法、正確、有效履行職責(zé)，促進(jìn)各項(xiàng)工作規(guī)范、有序、高效的重要保障。在內(nèi)部控制上，重點(diǎn)應(yīng)放在內(nèi)部控制的“四性”上。一是有效性，內(nèi)部控制是否準(zhǔn)確識(shí)別和防御風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動(dòng)正常開展。二是全面性，內(nèi)部控制是否覆蓋各層級(jí)、各崗位的各個(gè)方面，完整貫穿業(yè)務(wù)運(yùn)行或管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。三是及時(shí)性，內(nèi)部控制是否優(yōu)先定位于業(yè)務(wù)運(yùn)行或管理活動(dòng)的首位，是否堅(jiān)持“內(nèi)部控制先行，從源頭控制風(fēng)險(xiǎn)，是否根據(jù)各方面情況的發(fā)展變化及時(shí)修訂有關(guān)制度，是否結(jié)合實(shí)際制定了防范各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急方案。四是合理性，內(nèi)部控制是否與中央銀行營業(yè)部的管理要求和業(yè)務(wù)要求特點(diǎn)相應(yīng)，是否在綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)損失和機(jī)構(gòu)自身?xiàng)l件下，考慮以合理的成本、恰當(dāng)?shù)拇胧┖头椒▉硖幚盹L(fēng)險(xiǎn)。

4.業(yè)務(wù)管理方面：營業(yè)部是為轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)提供金融服務(wù)的重要窗口，如何評(píng)價(jià)其提供金融服務(wù)過程中是否體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，是開展績效審計(jì)的主要內(nèi)容。在開展對(duì)金融服務(wù)業(yè)務(wù)的績效審計(jì)時(shí)，主要把握下面的內(nèi)容：一是業(yè)務(wù)工作的完成情況，是否按時(shí)按要求完成每一筆業(yè)務(wù)。二是業(yè)務(wù)工作量情況，工作任務(wù)是否合適，是否存在人浮于事現(xiàn)象。三是業(yè)務(wù)工作的效果如何，“窗口服務(wù)”滿意度如何，業(yè)務(wù)差錯(cuò)率是否控制在可承受的范圍內(nèi)等等。

二、基層央行績效審計(jì)的方法運(yùn)用

績效審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，決定了其必然需要運(yùn)用多種審計(jì)方法。本文結(jié)合營業(yè)部績效審計(jì)的工作實(shí)踐，對(duì)部分績效審計(jì)方法做一介紹[4][5][6]。

1.審計(jì)查證法。審計(jì)查證法是指審計(jì)人員運(yùn)用檢查、觀察、詢問、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)方法來進(jìn)行調(diào)查取證。如對(duì)內(nèi)部管理、內(nèi)控機(jī)制建設(shè)等方面內(nèi)容的審計(jì)可以使用該方法。

2.比率分析法，指審計(jì)人員對(duì)反映部門業(yè)務(wù)工作效果的重要指標(biāo)進(jìn)行驗(yàn)算和比較，如業(yè)務(wù)差錯(cuò)率、重大業(yè)務(wù)差錯(cuò)率等進(jìn)行驗(yàn)算，并與上年度、人行系統(tǒng)平均水平、最高水平或最低水平等進(jìn)行比較，從中找出差距，分析原因，為提高業(yè)務(wù)服務(wù)質(zhì)量提供建議。

3.問卷調(diào)查法，指通過對(duì)特定客戶或人群發(fā)放調(diào)查問卷并回收的方式獲得相關(guān)數(shù)據(jù)和信息的一種方法。營業(yè)部主要是為轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)提供柜臺(tái)服務(wù)，為了評(píng)價(jià)其服務(wù)的質(zhì)量，可以采用客戶滿意度調(diào)查的方式進(jìn)行。

4.業(yè)務(wù)活動(dòng)分析法，是指采用對(duì)比分析法、業(yè)務(wù)跟蹤法、統(tǒng)計(jì)分析法等業(yè)務(wù)活動(dòng)分析技術(shù)方法，找出業(yè)務(wù)活動(dòng)中影響效益的關(guān)鍵因素并進(jìn)行評(píng)價(jià)。

5.其它方法，如領(lǐng)導(dǎo)座談法、函證法等。領(lǐng)導(dǎo)座談法主要應(yīng)用于前期審計(jì)調(diào)查階段，由部門領(lǐng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)組成員介紹部門的總體工作情況，以便審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)部門有一個(gè)概括性的認(rèn)識(shí)，便于審計(jì)工作的深入開展。函證法主要用于向辦公室、人事、監(jiān)察等部門核實(shí)被審計(jì)部門的相關(guān)獎(jiǎng)罰信息。

三、基層央行開展績效審計(jì)的具體建議

（一）明確審計(jì)目標(biāo)，把握審計(jì)方向

明確審計(jì)目標(biāo)是開展績效審計(jì)工作的基礎(chǔ)，也是控制審計(jì)質(zhì)量的源頭，是整個(gè)審計(jì)工作中的第一道工序[7]。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不同，績效審計(jì)是對(duì)審計(jì)對(duì)象利用資源的“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”和“效果性”進(jìn)行的綜合評(píng)價(jià)，它不局限于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)所進(jìn)行的合規(guī)性和合法性鑒定，而是上升到對(duì)工作業(yè)績與效率的評(píng)價(jià)層面上來[8]。一般來說，績效審計(jì)有以下幾點(diǎn)目標(biāo)：一是促進(jìn)審計(jì)對(duì)象建立健全內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理，實(shí)現(xiàn)從管理中要效益；二是發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，預(yù)防業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，杜絕重大業(yè)務(wù)差錯(cuò)；三是實(shí)現(xiàn)部門人財(cái)物資源的優(yōu)化配置；四是理順業(yè)務(wù)流程，提高工作效率。

（二）加強(qiáng)績效審計(jì)程序創(chuàng)新與管理

盡管人民銀行績效審計(jì)的程序與其它類型審計(jì)一樣，可分為審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告和后續(xù)階段[9]。但績效審計(jì)畢竟是新興的審計(jì)形式，沒有完整的模式可以遵循，實(shí)際工作面臨很多新的問題。如績效審計(jì)需要針對(duì)被審計(jì)部門的實(shí)際情況設(shè)計(jì)客觀科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，研究采用合適的審計(jì)方法等，這恰是以往的履職離任等合規(guī)性審計(jì)所沒有的[10]。因此，創(chuàng)新績效審計(jì)程序，嚴(yán)格按程序辦事，是績效審計(jì)工作實(shí)踐中一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)。

（三）編制周密可行的審計(jì)方案

開展任何形式的審計(jì)項(xiàng)目，編制周密的審計(jì)方案是必不可少的，績效審計(jì)當(dāng)然也不例外，比如要明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)人員組成、審計(jì)進(jìn)度安排等等。但與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任審計(jì)有所不同的是，編制績效審計(jì)方案時(shí)，要根據(jù)被審計(jì)部門的實(shí)際情況設(shè)置科學(xué)合理的績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，用以指導(dǎo)整個(gè)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的實(shí)施。

（四）強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果，為相關(guān)部門改善工作提出審計(jì)建議

與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任等常規(guī)性審計(jì)相比，績效審計(jì)更加注重績效的表現(xiàn)，即利用人力、物力和財(cái)力等各種行政資源的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性。通過績效審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)該針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的不足和缺陷及時(shí)反映給相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)，并提出改進(jìn)建議，充分發(fā)揮績效審計(jì)的監(jiān)督功能。

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篇（3）

一、引言

投資績效審計(jì)是政府審計(jì)部門以其客觀、公正、超脫于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外的立場(chǎng)，對(duì)政府投資的立項(xiàng)決策、資金利用率、使用效果、區(qū)域環(huán)境形成和影響，可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任等進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，其目的是向納稅人提供政府投資運(yùn)用效果的有關(guān)信息，使政府及時(shí)修正投資運(yùn)行過程中的偏差，調(diào)整決策方向，促進(jìn)被審計(jì)單位健全和完善內(nèi)控制度，最大限度地節(jié)約政府資金，提高經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境、政策效應(yīng)。近幾年來，政府投資績效審計(jì)在我國一些發(fā)達(dá)地區(qū)已蓬勃興起，并取得了一定成效，但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，客觀要求各級(jí)審計(jì)部門應(yīng)把政府投資績效審計(jì)納入審計(jì)工作的重要內(nèi)容，并成為我國投資審計(jì)工作的發(fā)展方向。因此，如何有效監(jiān)督投資過程中的合法性，評(píng)價(jià)政府投資決策行為的正確性與投資結(jié)果的效益性，是擺在各級(jí)審計(jì)部門面前一項(xiàng)亟待破解的重要課題。本文結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢(shì)，嘗試就調(diào)整投資績效審計(jì)工作思路、完善投資績效審計(jì)的法律體系、建立審計(jì)技術(shù)操作平臺(tái)等問題作些探討，以求推進(jìn)投資績效審計(jì)向縱深方向發(fā)展。

通過建設(shè)項(xiàng)目投資績效審計(jì)，可以揭示在投資領(lǐng)域存在的帶有傾向性和普遍性的問題，深入分析問題存在的原因，提出針對(duì)性的意見和建議，幫助改善工程建設(shè)項(xiàng)目的管理，降低工程成本，提高建設(shè)項(xiàng)目的投資效益。

目前，在實(shí)際審計(jì)中，往往把造價(jià)審核作為投資審計(jì)的重點(diǎn)，認(rèn)為工程造價(jià)核減了多少萬元，為財(cái)政節(jié)約了多少資金，就認(rèn)為達(dá)到了投資績效審計(jì)的要求。其實(shí)，真正意義上的投資績效審計(jì)，應(yīng)該是一個(gè)系統(tǒng)的工程審計(jì)監(jiān)督過程，應(yīng)該從項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、采購、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等到工程決算，再到工程完工項(xiàng)目績效調(diào)查全過程監(jiān)督。因此，我們?cè)谶M(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)的同時(shí)，還應(yīng)把審計(jì)的關(guān)口前移，加大對(duì)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，將審計(jì)參與到整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過程當(dāng)中，我們認(rèn)為，在工程造價(jià)審計(jì)的同時(shí)還應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

二、決策階段對(duì)建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策科學(xué)、正確性的審計(jì)。

項(xiàng)目決策正確與否，直接關(guān)系到項(xiàng)目建設(shè)的成敗，關(guān)系到工程造價(jià)的高低和投資效果的好壞?？尚行匝芯孔鳛橐环N投資決策方法，從市場(chǎng)、技術(shù)、工程建設(shè)、經(jīng)濟(jì)及社會(huì)等多方面對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全面綜合的分析和論證，依其結(jié)論進(jìn)行投資決策可大大提高投資決策的科學(xué)性，提高投資效益。所以投資效益審計(jì)也應(yīng)把對(duì)可行性研究報(bào)告的分析作為審計(jì)的一個(gè)重要方面。建設(shè)項(xiàng)目可行性研究審計(jì)主要內(nèi)容： 1、審查對(duì)所提出的項(xiàng)目建設(shè)背景是否真實(shí)，建設(shè)條件能否落實(shí)，可行性研究內(nèi)容是否齊全，深度能否達(dá)到規(guī)定的要求并滿足設(shè)計(jì)需要； 2、審查承擔(dān)可行性研究的單位是否具備一定的資格，可行性研究的審核批準(zhǔn)是否符合基本建設(shè)程序； 3、審查可行性研究中的技術(shù)論證、經(jīng)濟(jì)論證、財(cái)務(wù)投資方案是否切實(shí)可行。從而對(duì)可行性研究作出的結(jié)論進(jìn)行評(píng)價(jià)，為投資決策提供審計(jì)信息，以便做到在決策階段體現(xiàn)其項(xiàng)目建設(shè)的明智性、效益性。

三、設(shè)計(jì)階段對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算、預(yù)算是否科學(xué)合理的審計(jì)。

設(shè)計(jì)階段的工程造價(jià)是整個(gè)工程造價(jià)控制的龍頭。編制設(shè)計(jì)概算并進(jìn)行分析，可以了解工程各組成部分的投資比例，對(duì)提高投資決策和設(shè)計(jì)質(zhì)量，減少投資損失，促進(jìn)工程建設(shè)進(jìn)度，充分發(fā)揮投資效益具在十分重要的意義。所以進(jìn)行投資效益審計(jì)時(shí)對(duì)概預(yù)算文件審計(jì)是非常必要的。概預(yù)算審計(jì)的主要內(nèi)容：1、審查概預(yù)算文件編制的合規(guī)性、合法性。包括概預(yù)算文件的組成內(nèi)容是否完整，所依據(jù)資料是否齊全，是否做到了符合實(shí)際。概預(yù)算定額與概算指標(biāo)是否符合建設(shè)項(xiàng)目的專業(yè)要求和國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，材料與設(shè)備供應(yīng)方式、市場(chǎng)價(jià)格與預(yù)算價(jià)格是否正確，工程量的計(jì)算、概預(yù)算定額和指標(biāo)的套用是否合規(guī)。2、審查概預(yù)算的執(zhí)行情況。包括審查建設(shè)項(xiàng)目是否按照批準(zhǔn)文件所規(guī)定的內(nèi)容完成，查明是否存在著預(yù)算超概算、決算超預(yù)算的現(xiàn)象，有無搞計(jì)劃外工程、概預(yù)算外購置、超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)等情況，并分析主客觀原因，找出存在的問題。

四、招投標(biāo)階段對(duì)項(xiàng)目招投標(biāo)是否公正、合理的審計(jì)。

對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行招投標(biāo)是為了保護(hù)國家利益、社會(huì)公共衛(wèi)生利益和當(dāng)事人的合法權(quán)益，提高經(jīng)濟(jì)效益，保證項(xiàng)目質(zhì)量。而在實(shí)際操作中，由于招投標(biāo)過程不太規(guī)范，存在串標(biāo)、陪標(biāo)現(xiàn)象，建設(shè)單位為了獲取項(xiàng)目壓低造價(jià)或?yàn)榱藗€(gè)人利益抬高造價(jià)等現(xiàn)象。因此對(duì)招投標(biāo)工作的審計(jì)主要審查：1、審查是建設(shè)單位與施工單位是否存在串標(biāo)、內(nèi)定中標(biāo)人現(xiàn)象，施工單位在投標(biāo)過程中是否存在陪標(biāo)現(xiàn)象；2、審查評(píng)標(biāo)專家的各項(xiàng)評(píng)審是否公平、公正，評(píng)審程序是否到位；3、審查標(biāo)底是否控制在總概算及投資包干的限額之內(nèi)，編制的依據(jù)是否合規(guī)，是否由有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)及造價(jià)管理資格的人員編制，是否遵循國家有關(guān)政策法規(guī)，是否體現(xiàn)招標(biāo)文件的規(guī)定和要求，是否與市場(chǎng)實(shí)際價(jià)格相吻合，是否根據(jù)施工圖編制，有無存在不從實(shí)際出發(fā)片面降低造價(jià)、影響工程質(zhì)量的情況。

五、施工階段對(duì)工程管理和監(jiān)理的審計(jì)。

在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)有些項(xiàng)目在施工階段不嚴(yán)格按設(shè)計(jì)圖紙要求施工，而是隨意擴(kuò)大建設(shè)規(guī)?；蛱岣呓ㄔO(shè)標(biāo)準(zhǔn)等，從而造成投資額的增加。另外，由于建設(shè)單位或監(jiān)理單位有些人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，工作管理不到位，對(duì)簽證及隱蔽資料不能嚴(yán)格把關(guān)，從而造成投資損失浪費(fèi)。因此，對(duì)工程管理和監(jiān)理的審計(jì)，要審查項(xiàng)目建設(shè)管理監(jiān)理的體制是否規(guī)范合理，加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)管理、監(jiān)理，實(shí)施跟蹤監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)增加建設(shè)規(guī)?；蛱岣呓ㄔO(shè)標(biāo)準(zhǔn)增加基建投資的、發(fā)現(xiàn)工作失誤或弄虛作假給政府造成投資額增大或者基建投資造成損失的，要會(huì)同有關(guān)部門給予必要的處罰。

六、運(yùn)營階段對(duì)投資效果的審計(jì)。

篇（4）

關(guān)鍵詞 ：績效審計(jì)；人民銀行；審計(jì)模式

績效審計(jì)是目前國際上廣泛流行，且備受國內(nèi)審計(jì)界重視、關(guān)注，以及逐步興起的全新審計(jì)類型，是現(xiàn)代審計(jì)的標(biāo)志之一，它所體現(xiàn)的核心思想是管理與效益。人民銀行內(nèi)審工作如何順應(yīng)形勢(shì)，努力探索符合人民銀行實(shí)際的績效審計(jì)模式，積極開展具有人民銀行特色的績效審計(jì)工作，是值得我們認(rèn)真思考和探討的問題。

一、績效審計(jì)的內(nèi)涵與特征

縱觀國際績效審計(jì)模式，雖然各國名稱不一，側(cè)重點(diǎn)不盡相同，定義尚無統(tǒng)一的界定且各有千秋，但其主要內(nèi)容和基本的共性都是對(duì)組織及其經(jīng)營管理者利用資源的經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)、效果性(Effectiveness)（即“3E”）進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。因此，績效審計(jì)的內(nèi)涵應(yīng)是：審計(jì)師依據(jù)授權(quán)，通過收集、分析、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，對(duì)組織經(jīng)營管理活動(dòng)的濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)，找出薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議，將審計(jì)結(jié)果提交有關(guān)部門，并作為對(duì)建議的執(zhí)行情況進(jìn)行審核、控制的一種技術(shù)工具，旨在促進(jìn)和提高受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的效績責(zé)任得到全面有效履行。

績效審計(jì)已廣泛運(yùn)用于西方國家的政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)中，是現(xiàn)代審計(jì)的標(biāo)志之一。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)模式相比，績效審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容和作用等方面都具有獨(dú)特的特點(diǎn)。

（一）審計(jì)目標(biāo)更高遠(yuǎn)

在審計(jì)目標(biāo)上，第十二屆最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織會(huì)議發(fā)表的“關(guān)于績效審計(jì)、公營企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明”提出了績效審計(jì)的四個(gè)目標(biāo)：“①為公營部門改善一切資源的管理打好基礎(chǔ)；②使決策者、立法者和公眾所利用的公營部門管理成果方面的信息質(zhì)量得到提高；③促使公營部門管理人員采用一定的程序?qū)冃ё鞒鰣?bào)告；④確定更適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任?！币蚨鴮徲?jì)目標(biāo)顯得更為高遠(yuǎn)。

（二）審計(jì)目的更宏觀

在審計(jì)目的上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要是查錯(cuò)糾弊，保證財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性；而績效審計(jì)則是為了評(píng)估所投入各項(xiàng)資源的經(jīng)濟(jì)程度與有效程度，并以此找出進(jìn)一步提升組織績效的路徑，實(shí)現(xiàn)由查錯(cuò)糾弊上升到控制提高的目的。

（三）審計(jì)內(nèi)容更寬泛

在審計(jì)內(nèi)容上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要是審查組織的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；而績效審計(jì)除傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容外，還包括組織非經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的各項(xiàng)管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（四）審計(jì)方法更多樣

在審計(jì)方法上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)通常采取對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查的方法，如審查、查看、計(jì)算、分析，以及順查法、逆查法、詳查法、抽查法、核對(duì)法、盤點(diǎn)法等；而績效審計(jì)不僅要采用上述方法，而且還要運(yùn)用調(diào)查研究、統(tǒng)計(jì)分析和經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)，并借助計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行輔助審計(jì)，采用業(yè)務(wù)測(cè)試、分析法、系統(tǒng)法、論證評(píng)價(jià)甚至模糊預(yù)測(cè)與評(píng)估等方法。

（五）審計(jì)作用更顯著

在審計(jì)作用上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要是保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、正確和合法，保護(hù)組織資產(chǎn)的安全完整，其功能是保護(hù)性的，作用有限；而績效審計(jì)不僅要監(jiān)督組織的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性與合法性，更重要的是要從全局的角度，評(píng)估組織經(jīng)營管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)程度和有效程度，探尋影響組織績效高低的原因，并提出改進(jìn)意見與建議，指出進(jìn)一步提高績效的路徑與方法，其建設(shè)性和控制性作用尤為突出，由于這種審計(jì)活動(dòng)已拓展到經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治等諸多方面，因而作用是無限的。

二、人民銀行開展績效審計(jì)的必要性

（一）順應(yīng)審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)的需要

國家審計(jì)署在《2008 至2012 年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確指出：“全面推進(jìn)績效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全政府績效管理制度，促進(jìn)提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制?！币爸?gòu)建績效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系。認(rèn)真研究，不斷摸索和總結(jié)績效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和方法，2009 年建立起中央部門預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2010 年建立起財(cái)政績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2012 年基本建立起符合我國發(fā)展實(shí)際的績效審計(jì)方法體系。”可見《規(guī)劃》已為全面推行績效審計(jì)明確了時(shí)間表，其發(fā)展趨勢(shì)將難以阻擋。

（二）提高人民銀行履職水平的需要

績效審計(jì)通過評(píng)估人民銀行對(duì)公共資金和資源的管理效率與效果，揭示人民銀行在履行職責(zé)中存在的問題，同時(shí)對(duì)人民銀行資金和資源的管理情況進(jìn)行全面綜合評(píng)價(jià)，并與預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，分析差距產(chǎn)生的原因，提出改進(jìn)意見和建議，使各級(jí)人民銀行能正確、高效地履行職責(zé)，充分發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康地發(fā)展。

（三）完善人民銀行內(nèi)控管理的需要

績效審計(jì)的一大優(yōu)勢(shì)是將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，能有效改變目前人民銀行內(nèi)審以事后監(jiān)督為主的局面，將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移到事前和事中，使人民銀行內(nèi)審實(shí)現(xiàn)從查錯(cuò)糾弊向預(yù)防和控制轉(zhuǎn)變，從而促進(jìn)人民銀行不斷健全和完善各項(xiàng)內(nèi)控管理制度，加強(qiáng)內(nèi)控管理，完善內(nèi)部控制和監(jiān)督體系，有利于各級(jí)人民銀行依法、合規(guī)、科學(xué)、高效地行使人民銀行職能，實(shí)現(xiàn)人民銀行工作目標(biāo)。

（四）建設(shè)節(jié)約型人民銀行的需要

績效審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)資源的經(jīng)濟(jì)性、管理的效率性和工作的效果性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)。為響應(yīng)建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的號(hào)召，人民銀行總行提出了建設(shè)節(jié)約型人民銀行的要求，各級(jí)人民銀行卓有成效地開展了創(chuàng)建活動(dòng)。并且從2006年開始，人民銀行已實(shí)行部門預(yù)算管理模式，中央財(cái)政削減人民銀行系統(tǒng)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，特別是基層人民銀行的經(jīng)費(fèi)預(yù)算大幅度縮減。因此，適時(shí)開展人民銀行績效審計(jì)，實(shí)現(xiàn)支出節(jié)約、支出合理、支出得當(dāng)?shù)目冃Ч芾砟繕?biāo)，既是各級(jí)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)和員工關(guān)心關(guān)注的熱點(diǎn)問題，也是建設(shè)節(jié)約型人民銀行的客觀需求。

三、人民銀行績效審計(jì)的模式探索

（一）人民銀行績效審計(jì)的目標(biāo)和立項(xiàng)原則

1.人民銀行績效審計(jì)的目標(biāo)。通過審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位履行職責(zé)時(shí)資源使用的經(jīng)濟(jì)性、業(yè)務(wù)管理的效率性和職責(zé)履行的效果性進(jìn)行審核評(píng)價(jià)，確定其資源使用是否得當(dāng)，是否進(jìn)行了有效管理，是否實(shí)現(xiàn)了人民銀行的職責(zé)目標(biāo)。

2.人民銀行績效審計(jì)的立項(xiàng)原則。在績效審計(jì)立項(xiàng)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持重要性、時(shí)效性和周期性的立項(xiàng)原則。重要性是指選擇的項(xiàng)目是否舉足輕重，是否與人民銀行職責(zé)履行息息相關(guān)，并且是上級(jí)行關(guān)注和員工關(guān)心的。時(shí)效性是指項(xiàng)目的選擇時(shí)機(jī)是否恰當(dāng)，過早則可能問題尚未顯露出來，不利于作出客觀評(píng)價(jià)；過晚則可能時(shí)過境遷積重難返，不利于問題的糾正和績效改進(jìn)。周期性是指在一定的期間內(nèi)，對(duì)所有應(yīng)審計(jì)的單位進(jìn)行持續(xù)關(guān)注，周期性的有計(jì)劃隨機(jī)選擇績效審計(jì)項(xiàng)目，從而保證審計(jì)的覆蓋面。

（二）人民銀行績效審計(jì)的任務(wù)和范圍

1.人民銀行績效審計(jì)的任務(wù)。主要是對(duì)各分支機(jī)構(gòu)及其部門財(cái)力、人力、物力及其他資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，從而促進(jìn)人民銀行持續(xù)改進(jìn)提高履職績效。

2.人民銀行績效審計(jì)的范圍。包括對(duì)各分支機(jī)構(gòu)履行職責(zé)或開展某一專項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行客觀、系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)。所謂經(jīng)濟(jì)性，是指以最低的資源投入取得一定質(zhì)量履職效果，即資源投入是否節(jié)約；效率性，是指以一定的資源投入取得最大的履職效果，即資源投入是否講究效率；效果性，是指在一定程度上達(dá)到預(yù)期履職結(jié)果，即資源投入是否得當(dāng)。

（三）人民銀行績效審計(jì)方法和技術(shù)

1.調(diào)查研究法。調(diào)查研究也是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方法，只不過財(cái)務(wù)審計(jì)中處于從屬地位；而在績效審計(jì)中，由于需要大量了解和掌握被審計(jì)單位的績效信息，以及相關(guān)的行業(yè)資料等，因而調(diào)查研究法是績效審計(jì)的主要方法之一。調(diào)查研究的方式主要有問卷調(diào)查、績效面談、電話調(diào)查、函證調(diào)查等，在績效審計(jì)過程中，上述調(diào)查方式通常需要綜合運(yùn)用，單獨(dú)只運(yùn)用其中的一種方法不利于全面了解被審計(jì)單位的情況。此外，由于調(diào)查結(jié)果受人為因素的干擾較大，所以抽樣調(diào)查時(shí)一般要保證足夠的樣本量。

2.統(tǒng)計(jì)分析法。統(tǒng)計(jì)分析是績效審計(jì)中主要和常用方法，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性評(píng)價(jià)時(shí)，常用的統(tǒng)計(jì)分析方法有線性分析、回歸分析、相關(guān)性分析、假設(shè)檢驗(yàn)等，用以找出因果關(guān)系、目標(biāo)差距及影響原因。統(tǒng)計(jì)分析方法準(zhǔn)確性較高，結(jié)論相對(duì)科學(xué)可靠，但相應(yīng)地要求審計(jì)人員必須具備一定的數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)和數(shù)學(xué)分析能力。

3.經(jīng)濟(jì)分析法。除了調(diào)查研究和統(tǒng)計(jì)分析以外，績效審計(jì)中還要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)方法進(jìn)行績效測(cè)評(píng)，通過分析財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，建立其評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，并進(jìn)行對(duì)比分析和總體評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以是定性的，也可以是定量的，并且把定性分析和定量評(píng)價(jià)結(jié)合起來，以保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和審計(jì)評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)的公正性。

（四）人民銀行績效審計(jì)程序

1.準(zhǔn)備階段。一是制定內(nèi)部審計(jì)年度計(jì)劃時(shí)要明確績效審計(jì)項(xiàng)目；二是在開展績效審計(jì)項(xiàng)目前進(jìn)行審前調(diào)查，對(duì)被審計(jì)單位的基本情況和有關(guān)人員、要素指標(biāo)等進(jìn)行初步調(diào)查，為針對(duì)性地制定績效審計(jì)方案打好基礎(chǔ)；三是制定績效審計(jì)方案時(shí)，要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)管理進(jìn)行審查，確定審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)目標(biāo)。

2.實(shí)施階段。一是制定績效審計(jì)實(shí)施方案；二是與被審計(jì)單位進(jìn)行交流；三是收集信息和數(shù)據(jù)；四是進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)并得出績效審計(jì)結(jié)論。在這一階段中，審計(jì)人員必須依據(jù)績效審計(jì)目標(biāo)，充分收集相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，并對(duì)其進(jìn)行歸并、匯總、分析和評(píng)價(jià)，從而得出相應(yīng)的績效審計(jì)結(jié)論。

3.報(bào)告階段。一是撰寫績效審計(jì)的內(nèi)審初步意見并向被審計(jì)單位征求意見；二是對(duì)被審計(jì)單位的反饋意見和審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合分析，提出審計(jì)結(jié)論和加強(qiáng)與改進(jìn)管理的意見建議，撰寫績效審計(jì)報(bào)告并向派出行或上級(jí)行報(bào)告；三是根據(jù)相關(guān)制度和保密規(guī)定在一定范圍內(nèi)實(shí)行審計(jì)公告；四是跟蹤績效審計(jì)報(bào)告，及時(shí)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的批示意見搞好信息反饋，督促績效審計(jì)報(bào)告意見與建議的有效落實(shí)。

（五）人民銀行績效審計(jì)報(bào)告

人民銀行績效審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括引言、主體、附錄三個(gè)部分。

1.引言。應(yīng)寫明審計(jì)依據(jù)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)期限、審計(jì)內(nèi)容和范圍、審計(jì)方法等事項(xiàng)。

2.主體。由5 部分內(nèi)容組成，一是基本情況。主要介紹與績效相關(guān)的基本情況，如被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)人員狀況、職責(zé)履行情況、審計(jì)活動(dòng)的目的或總體目標(biāo)等。二是主要問題。問題反映應(yīng)從績效角度進(jìn)行定性，詳細(xì)陳述問題事實(shí)、數(shù)據(jù)及相關(guān)分析等，問題排序一般按對(duì)績效的影響程度大小排列。三是反饋意見。陳述被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)初步意見的反饋意見。四是審計(jì)評(píng)價(jià)。圍繞審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用相關(guān)的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過定量和定性分析，對(duì)被審計(jì)單位履行職責(zé)時(shí)資源使用的績效進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)要客觀、公正、準(zhǔn)確、清楚、易懂。五是審計(jì)建議。圍繞完善制度、加強(qiáng)管理、解決問題、提升績效提出審計(jì)意見建議，所提意見建議要有針對(duì)性、控制性和可操作性。

3.附錄。與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的資料、數(shù)據(jù)、文件和具體分析過程與評(píng)價(jià)結(jié)果，如績效評(píng)價(jià)分析圖表、計(jì)算數(shù)據(jù)等。

（六）人民銀行績效審計(jì)注意事項(xiàng)

1.堅(jiān)持實(shí)事求是原則。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)人員一定要具體問題具體分析，實(shí)事求是，要排除一切干擾因素，找準(zhǔn)問題的根本原因，以便對(duì)癥下藥。做到事實(shí)認(rèn)定清楚，問題定性準(zhǔn)確，原因分析透徹，審計(jì)建議可行。

2.堅(jiān)持獨(dú)立審慎原則。由于績效審計(jì)較多采用調(diào)查、分析、測(cè)算、評(píng)估等方法，所以審計(jì)證據(jù)大多數(shù)是間接性的，這將導(dǎo)致審計(jì)誤差難以避免，存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，績效審計(jì)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持獨(dú)立審慎原則，判斷不準(zhǔn)、把握不穩(wěn)、關(guān)系不清的問題不能輕易作出結(jié)論，更不能輕易發(fā)表意見和建議。

3.堅(jiān)持客觀公正原則。審計(jì)建議要建立在客觀、公正、實(shí)際的基礎(chǔ)上，要針對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，具有可操作性，并符合國家法律法規(guī)和上級(jí)行的相關(guān)規(guī)定，符合客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，有利于各項(xiàng)業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)發(fā)展和效率的提高。

參考資料：

[1]蔡春,劉學(xué)華等.績效審計(jì)論[M]，中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006（6）.

篇（5）

自上個(gè)世紀(jì)90年代以來，績效審計(jì)成為績效管理中非常重要的一項(xiàng)工作，本文擬從績效審計(jì)的概念和特征出發(fā)，對(duì)績效審計(jì)的相關(guān)概念研究的基礎(chǔ)上，對(duì)績效審計(jì)在學(xué)校工作中的運(yùn)用加以研究，并提出學(xué)?？冃徲?jì)的相關(guān)問題。

一、績效審計(jì)的概念和特征

績效審計(jì)是指具有獨(dú)立性的審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員利用專門的審計(jì)方法、依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序，對(duì)被審計(jì)部門工作活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審查?？冃徲?jì)最重要的目的在于通過對(duì)被審計(jì)部門的有效審計(jì)，促進(jìn)被審計(jì)部門活動(dòng)的透明性，提高工作服務(wù)質(zhì)量，從而為實(shí)施監(jiān)督和糾正措施提供相關(guān)的信息支持?？冃徲?jì)具有以下三個(gè)方面的特征：績效審計(jì)采用的方法具有獨(dú)特性。與我們常用的財(cái)務(wù)審計(jì)不同，財(cái)務(wù)審計(jì)目的是為了差錯(cuò)防弊，保證財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法等，所以經(jīng)常采用核對(duì)法、盤點(diǎn)法等。而績效審計(jì)目的是為了促進(jìn)被審計(jì)部門的透明性，提高其工作質(zhì)量，所以經(jīng)常采用質(zhì)量控制法、調(diào)查法、統(tǒng)計(jì)分析法等?？冃徲?jì)的主要內(nèi)容在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，即所謂的3E審計(jì)?？冃徲?jì)的目的在于提高被審計(jì)單位的工作績效，所以審計(jì)的內(nèi)容主要集中在經(jīng)濟(jì)性、效果性、和效率性。這里所謂經(jīng)濟(jì)性是指在工作管理中是否將資源的消耗降到了最低水平，效果性是指一項(xiàng)工作的實(shí)際效果與預(yù)想的效果之間的差距，效率性指的是工作中的投入產(chǎn)出比率?？冃徲?jì)的目的在于促進(jìn)被審計(jì)部門工作的透明性，為實(shí)施監(jiān)督和糾正錯(cuò)誤提供信息支持。在財(cái)務(wù)審計(jì)中，審計(jì)的目的主要在于防止出現(xiàn)差錯(cuò)，防止違反財(cái)務(wù)紀(jì)律，保證財(cái)務(wù)工作的真實(shí)合法性，而績效審計(jì)最重要的目的在于為了更好的提高組織績效，實(shí)施管理監(jiān)督。

二、績效審計(jì)的基本原則

與績效管理中的其他行為一樣，績效審計(jì)也應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持相應(yīng)的原則，這些原則是由績效管理的基本特點(diǎn)決定的，具體來說包括以下幾個(gè)方面，第一公正性原則，第二客觀性和獨(dú)立性原則，第三增值性原則，第四是溝通協(xié)調(diào)原則。公正性原則。所謂公正性原則，要求績效審計(jì)人員在審計(jì)的過程中，首先應(yīng)當(dāng)做到誠實(shí)、公正、實(shí)事求是；同時(shí)在收集績效信息的過程中，要做到清楚準(zhǔn)確，能準(zhǔn)確的反應(yīng)審計(jì)對(duì)象一段時(shí)間內(nèi)真實(shí)的績效情況；最后還要在績效審計(jì)的時(shí)候，做到全面系統(tǒng)。客觀性和獨(dú)立性原則。所謂客觀性，是指績效審計(jì)時(shí)候不應(yīng)當(dāng)存在任何主觀方面的偏見，要完全根據(jù)績效審計(jì)對(duì)象的情況，準(zhǔn)確客觀的加以反應(yīng)。而獨(dú)立性是指在績效審計(jì)的過程中，我們獲得的績效信息不能互相重復(fù)，每一個(gè)審計(jì)指標(biāo)都應(yīng)當(dāng)有自己所反映的特定內(nèi)容。增值性原則。所謂增值性原則主要是針對(duì)績效審計(jì)的作用而言的，因?yàn)榭冃徲?jì)的精髓就在于審計(jì)人員要審計(jì)出被審計(jì)部門在活動(dòng)、項(xiàng)目方面的增值性結(jié)果，并把它作為被審計(jì)部門下一年績效預(yù)算投入的增長點(diǎn)，而績效審計(jì)當(dāng)中確立的經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性三個(gè)目標(biāo)也都是沖著績效增值而去的。溝通協(xié)調(diào)原則。我們反復(fù)強(qiáng)調(diào)，績效審計(jì)的最終目的在于通過審計(jì)，提高被審計(jì)部門的服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平，這種提高主要通過績效審計(jì)之后的反饋和監(jiān)督來實(shí)現(xiàn)的，在績效反饋的過程中，溝通和協(xié)調(diào)就具有十分重要的作用。另外在績效審計(jì)的過程中，為了獲得更加準(zhǔn)確的信息，審計(jì)人員和被審計(jì)對(duì)象之間的溝通也十分重要。

篇（6）

一、政府采購審計(jì)的主要內(nèi)容和方法

1、政府采購審計(jì)概述

政府采購審計(jì)是按照法律程序所進(jìn)行，并有各級(jí)行政機(jī)關(guān)對(duì)政府采購的當(dāng)事人，根據(jù)政府的實(shí)際情況進(jìn)行采購，而在采購期間需要由相應(yīng)的采購監(jiān)督管理部門進(jìn)行監(jiān)督、審查、評(píng)價(jià)與鑒定的活動(dòng)。

政府采購中心、采購主管部門和采購方是政府采購審計(jì)的中心對(duì)象。由于政府采購過程有許多部門參與，由于采購審計(jì)的對(duì)象可以成為政府的中介，因此，其審計(jì)對(duì)象不對(duì)評(píng)標(biāo)專家、服務(wù)商公正人員、服務(wù)商限制。審計(jì)人員在對(duì)政府采購內(nèi)部控制措施進(jìn)行調(diào)查、測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，主要通過以下三個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)：一、政府采購預(yù)算、計(jì)劃編制審計(jì)；二、政府采購資金審計(jì)；三、政府采購方式和程序的執(zhí)行情況審計(jì)。根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)方法，政府采購審計(jì)可以分化為采購審計(jì)和管理審計(jì)，又可以分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。

政府采購法賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府采購行為實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的法定職責(zé)，因?yàn)檎少弻徲?jì)有其必要性：一、從法律層面看，政府采購審計(jì)是政府采購法所規(guī)定的，開展審計(jì)監(jiān)督是貫徹落實(shí)審計(jì)法的必然要求；二、開展審計(jì)監(jiān)督，能夠規(guī)范政府的資金使用途徑，提高政府采購資金使用效益；三、對(duì)政府采購開展審計(jì)監(jiān)督，有利于建立健全政府采購制度、保證采購活動(dòng)健康有序進(jìn)行。

2、政府采購審計(jì)的主要內(nèi)容

政府采購審計(jì)的主要內(nèi)容分別包括以下五個(gè)部分：

（一）政府采購預(yù)算的合法性

政府采購預(yù)算的編制和確認(rèn)需要按照相應(yīng)的程序進(jìn)行手續(xù)的辦理，必須符合法律法規(guī)要求。批復(fù)部門預(yù)算時(shí)會(huì)根據(jù)部門預(yù)算的要求含政府部門采購預(yù)算。對(duì)于其中的各個(gè)環(huán)節(jié)，必須認(rèn)真審查。

（二）政府采購計(jì)劃的合理性

政府采購預(yù)算是政府彩果編制計(jì)劃的基礎(chǔ)。其采購的過程也需要按照相應(yīng)的參照方案進(jìn)行，政府每年度的采購預(yù)算以及考核都需要根據(jù)采購計(jì)劃作為憑證。因此在審查時(shí)要注意采購機(jī)關(guān)有沒有依照法律法規(guī)來切實(shí)履行職責(zé)、采購需求的提出是否必要和合理。預(yù)算數(shù)字的科學(xué)和實(shí)際依據(jù)以及和整體預(yù)算是否相符也是政府采購審計(jì)需要考核的重要內(nèi)容。

（三）招投標(biāo)過程的合法性。

審查招標(biāo)活動(dòng)的主要目的就是為了可以將招標(biāo)過程中的違法行為進(jìn)行有效遏制，保證市場(chǎng)環(huán)境的公平，保證經(jīng)營者與社會(huì)公眾的合法權(quán)益不受非法侵害。

（四）政府采購中介機(jī)構(gòu)的審查。

主要是審查中介機(jī)構(gòu)的法人資格與資質(zhì)一級(jí)市場(chǎng)準(zhǔn)入資格，并將其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、納稅情況與不良業(yè)績等進(jìn)行審查。

（五）政府采購的效益性。

政府采購效益性的審查包括三項(xiàng)內(nèi)容：一是對(duì)政府采購機(jī)構(gòu)的規(guī)模、人員素質(zhì)作出評(píng)估，使采購機(jī)構(gòu)的規(guī)模與采購規(guī)模相匹配，二是采購規(guī)模的審計(jì)，三是固定資產(chǎn)使用效率的審計(jì)。

二、政府采購審計(jì)所采取的主要方法

1、全面審計(jì)和突出重點(diǎn)相結(jié)合。政府采購按照不同的分類方法，分類結(jié)果如下：從形式上來看，包括邀請(qǐng)招標(biāo)、公開招標(biāo)、詢價(jià)采購、競(jìng)爭(zhēng)性談判等；從內(nèi)容上來看，分為采購政策、采購程序、采購過程和采購管理；從對(duì)象上來分析則包括采購中心、主管部門、中介機(jī)構(gòu)、供應(yīng)商等。因?yàn)?，審?jì)時(shí)要立足整體，放眼全面，又要著重突出重點(diǎn)環(huán)節(jié)。

2、審計(jì)、延伸審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。政府采購審計(jì)涉及范圍較廣，包括效益性審計(jì)、合規(guī)合法性審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)。其中財(cái)務(wù)的收支狀況僅占政府采購中的一部分，需要通過政府采購審計(jì)調(diào)查對(duì)其進(jìn)行了解，將其合法性與效率性進(jìn)行審計(jì)。一方面，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行延伸調(diào)查，不僅可以增加審計(jì)的效率性，還可以減少供應(yīng)商對(duì)政府的負(fù)面情緒，提高供應(yīng)商的配合效率。另一方面，對(duì)審計(jì)的方法進(jìn)行改進(jìn)，然后再進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，這樣不僅方式更為靈活，還可以擴(kuò)展審計(jì)的范圍，通過各類不同的調(diào)查方法還可以收集到更多的信息，了解社會(huì)各界對(duì)于政府采購的看法。與此同時(shí)，審計(jì)方法的多樣性還可以豐富審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，增加審計(jì)的效果，彌補(bǔ)常規(guī)審計(jì)的缺陷性。

3、同級(jí)審計(jì)、行政事業(yè)單位審計(jì)和政府采購專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合。政府采購審計(jì)設(shè)計(jì)的內(nèi)容較為廣泛，其中包括財(cái)政預(yù)算方面的編制、安排以及撥付，又包括行政事業(yè)單位進(jìn)行采購制度時(shí)的制度執(zhí)行。因此，進(jìn)行同級(jí)審計(jì)和行政事業(yè)單位審計(jì)的時(shí)候，需要將政府的采購情況納入審計(jì)方案中，并建立相應(yīng)的審計(jì)資料庫與數(shù)據(jù)庫，使其可以獲得較為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)報(bào)告與資料，使其成為一套完整的審計(jì)報(bào)告，降低審計(jì)的成本，提高資源的共享性。

4、內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)和實(shí)質(zhì)性審計(jì)相結(jié)合。政府采購審計(jì)具備專業(yè)性較強(qiáng)、政策性較強(qiáng)、涉及面積較廣等特點(diǎn)，因此需要制定相應(yīng)的內(nèi)部控制測(cè)評(píng)，并根據(jù)測(cè)評(píng)的結(jié)果實(shí)施實(shí)質(zhì)性的審計(jì)方法。

即在實(shí)際調(diào)查之前先通過學(xué)習(xí)了解政策法規(guī)和制度，行理論上的學(xué)習(xí)、討論和調(diào)查，使得在實(shí)際審計(jì)過程實(shí)施中，更具有全面性和針對(duì)性，提高審計(jì)效率，同時(shí)保障執(zhí)法規(guī)范。

三、政府采購審計(jì)存在的問題

1、程序和管理制度不健全

職責(zé)界定不明確，有的政府采購中心和采購監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根本就沒有分設(shè)。采購管理內(nèi)控制度沒有很好的建立起來。政府采購程序不健全，管理缺失，容易出現(xiàn)漏洞。政府采購預(yù)算需要對(duì)采購的各項(xiàng)內(nèi)容準(zhǔn)確掌握，要求其明確性與完整性，因此需要在編制前令各單位可以詳盡、充分的進(jìn)行采購項(xiàng)目調(diào)研，但是很多預(yù)算單位卻不不重視該項(xiàng)程序。而編制預(yù)算的準(zhǔn)備不充分，則會(huì)直接影響到后期采購預(yù)算編制的整體效果。

2、實(shí)施過程諸多困難

實(shí)施過程的困難主要是由于操作規(guī)范和審計(jì)人員目前的素質(zhì)和水平普遍達(dá)不到要求而造成的。目前，政府采購的趨勢(shì)是范圍擴(kuò)大、支出增加、財(cái)政資金績效評(píng)價(jià)日趨復(fù)雜，需要比傳統(tǒng)審計(jì)方法更加先進(jìn)、規(guī)范的審計(jì)準(zhǔn)則。但是，現(xiàn)實(shí)中目前能夠評(píng)價(jià)政府采購績效的指標(biāo)體系有很大的局限性。在監(jiān)督過程中形式主義問題普遍存在。在目前的政府采購評(píng)審專家?guī)熘?，也缺乏既熟悉政府采購政策業(yè)務(wù)又懂的各方面專業(yè)知識(shí)的技術(shù)性人才。

四、解決存在問題的對(duì)策探究

1、健全法制，規(guī)范行為

嚴(yán)格按照《政府采購法》的規(guī)定對(duì)象來進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督工作。依照《政府采購法》及相關(guān)法規(guī)，確定審計(jì)的環(huán)節(jié)、重點(diǎn)和內(nèi)容。對(duì)相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面審計(jì)。同時(shí)根據(jù)實(shí)際情況，加大探索力度，盡快出臺(tái)全面的審計(jì)規(guī)范。使以后的政府采購審計(jì)過程能夠做到有法可依、有法必依。

2、突出重點(diǎn)，規(guī)范審計(jì)行為

針對(duì)政府采購中已經(jīng)出現(xiàn)以及根據(jù)預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的各種違規(guī)現(xiàn)象，應(yīng)該做到總結(jié)規(guī)律、突出重點(diǎn)，在這些方面加強(qiáng)監(jiān)督和審查，從預(yù)防這一步開始做起。杜絕違法違規(guī)行為。

3、突破政府采購審計(jì)中審計(jì)人員面臨的瓶頸問題

首先，應(yīng)重視審計(jì)人員各方面能力的培養(yǎng)。政策性、技術(shù)性、專業(yè)性的知識(shí)組織系統(tǒng)學(xué)習(xí)，掌握采購程序，熟悉經(jīng)濟(jì)法規(guī)和操作流程，提高審核文件能力。其次要解決執(zhí)法難的問題，給與審計(jì)監(jiān)督人員有力的保障。最后在審計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，需要不斷對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作步伐進(jìn)行提速，并建立一個(gè)可以有效指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)的績效標(biāo)準(zhǔn)，令審計(jì)人員可以接受并有效執(zhí)行，并使政府采購績效審計(jì)的評(píng)價(jià)做到公正，不斷提高績效審計(jì)的質(zhì)量。

五、結(jié)論

政府采購審計(jì)責(zé)任重大，，是規(guī)范政府采購資金使用行為和提高政府采購資金使用效益的有效途徑，在節(jié)約財(cái)政支出、促進(jìn)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮著重要作用。目前我國的政府采購審計(jì)過程還存在著欠缺和漏洞，但是經(jīng)過多方共同不懈努力，已經(jīng)走上了法治化、制度化、規(guī)范化的道路。（作者單位：綿陽市涪城區(qū)審計(jì)局）

參考文獻(xiàn)：

[1]陳直華《關(guān)于政府采購審計(jì)的實(shí)務(wù)研究》 福建省福州市審計(jì)局 2006-09-25

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二、績效審計(jì)技術(shù)支撐

要推動(dòng)績效審計(jì)改革，就必須要有先進(jìn)的審計(jì)技術(shù),這是保障改革實(shí)施效果的基本保障，也是明確政府財(cái)政資金使用效益、效果以及效率的前提條件。與傳統(tǒng)績效審計(jì)相比較，績效審計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別就是資金使用方式與資金使用結(jié)果的轉(zhuǎn)變，這種轉(zhuǎn)變是體現(xiàn)了現(xiàn)代社會(huì)的科學(xué)性與先進(jìn)性。由于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果的績效信息以及處理方法與途徑成為績效審計(jì)改革的技術(shù)支撐。因此，要將這種傳統(tǒng)審計(jì)方式轉(zhuǎn)變成適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)特征的績效審計(jì)，就需要建立一個(gè)轉(zhuǎn)型后績效審計(jì)的綜合體系。要完善轉(zhuǎn)型后的績效審計(jì)，要統(tǒng)領(lǐng)績效審計(jì)目標(biāo)，將績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)作為載體，按照評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的基本路徑和結(jié)構(gòu)模型，為績效審計(jì)結(jié)果提供更多真實(shí)、有效、可靠的信息資料。

三、績效審計(jì)治理機(jī)制

績效審計(jì)治理機(jī)制是解決績效審計(jì)工作中，評(píng)價(jià)組織工作、審計(jì)結(jié)果公開制度以及績效信息的再次利用等問題，健全績效審計(jì)治理機(jī)制能夠推動(dòng)績效審計(jì)改革穩(wěn)定實(shí)施與落實(shí)。(一)績效審計(jì)機(jī)構(gòu)資源短缺或社會(huì)公共管理受到限制是政府績效審計(jì)機(jī)構(gòu)為社會(huì)公共提供服務(wù)的主要內(nèi)容。其資源包括人力資源、資本、技術(shù)以及信息等。政府績效審計(jì)中，政府財(cái)政收支審計(jì)人員應(yīng)具備績效信息評(píng)價(jià)技術(shù)，還應(yīng)具備相適應(yīng)的績效審計(jì)評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)素質(zhì)，這樣才能保證審計(jì)人員的獨(dú)立性與公正性。現(xiàn)階段，政府績效審計(jì)監(jiān)督體制屬于行政管理模式，其中審計(jì)人員和審計(jì)者擁有同一隸屬關(guān)系和共同利益，權(quán)利職責(zé)不明確。深入來說，就是政府自身在使用公共財(cái)產(chǎn)的同時(shí)，又反過來審計(jì)自己，出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)關(guān)系，這種關(guān)心致使我國績效審計(jì)的受托經(jīng)濟(jì)關(guān)系在處理上存在著審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)的問題。針對(duì)這種情況，在實(shí)行績效審計(jì)改革初期應(yīng)該設(shè)立績效審計(jì)專門機(jī)構(gòu)，將各項(xiàng)工作內(nèi)容明確到位，通過專門機(jī)構(gòu)治理專門工作，以此滿足績效審計(jì)對(duì)高素質(zhì)人才以及客觀性獨(dú)立的需求。我國績效審計(jì)專門機(jī)構(gòu)的建立可以將復(fù)合型人才作為審計(jì)人員的主體，現(xiàn)代信息技術(shù)人才作為輔助，滿足績效審計(jì)的綜合化與定量化標(biāo)準(zhǔn)，研究科學(xué)合理的績效審計(jì)指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)以及模型。與審計(jì)署有隸屬關(guān)系的領(lǐng)導(dǎo)管理層要在一定程度上保證審計(jì)人員的客觀公正性，建立績效信息的質(zhì)量保證機(jī)制。(二)信息披露的績效審計(jì)我國政府審計(jì)工作的公開性、公平性、公正性還存在一定問題，信息公布的透明度不高，反映的實(shí)時(shí)信息資料缺乏真實(shí)性與針對(duì)性，這也使得我國行政管理體制改革沒有得到實(shí)質(zhì)性進(jìn)展的重要因素。從國外績效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)中能夠了解到，績效審計(jì)效果如何取決于政府績效審計(jì)的公開機(jī)制，合理的績效審計(jì)結(jié)果和內(nèi)容。這些不公正、不合理以及信息披露不透明等直接關(guān)系到績效審計(jì)改革的成敗。隨著績效審計(jì)在政府、社會(huì)與經(jīng)濟(jì)中廣泛擴(kuò)展，績效審計(jì)認(rèn)知度為績效審計(jì)信息披露奠定了良好的基礎(chǔ)，在未來發(fā)展道路上，績效審計(jì)信息披露應(yīng)結(jié)合披露準(zhǔn)則、內(nèi)容以及相關(guān)意見等要素展開。(三)結(jié)果轉(zhuǎn)換的績效審計(jì)政府績效審計(jì)不能只局限于績效審計(jì)結(jié)果，還需要針對(duì)績效審計(jì)過程中的運(yùn)行情況提高財(cái)政資金使用效率和效果。要保證績效審計(jì)合理運(yùn)用，就需要績效審計(jì)技術(shù)支撐以及公證的審計(jì)態(tài)度和質(zhì)量，同時(shí)也需要績效審計(jì)結(jié)果能夠發(fā)揮激勵(lì)獎(jiǎng)懲機(jī)制的功能效果，以此轉(zhuǎn)變績效審計(jì)工作思路，健全績效審計(jì)工作在各方面的積極效應(yīng)。目前，我國政府績效審計(jì)改革的最終目的是為了促進(jìn)資源合理配置，并保證資源使用效率、效果能夠被廣大人民所認(rèn)可，這樣才能夠突破績效審計(jì)實(shí)施瓶頸，才能推動(dòng)績效審計(jì)改革不斷發(fā)展與提高。

篇（8）

關(guān)鍵詞 政府 審計(jì)問題 財(cái)政資金 資金績效審計(jì)

所謂財(cái)政資金績效審計(jì)其實(shí)就是指國家審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)政府內(nèi)部各部門履行其具體職責(zé)時(shí)所進(jìn)行的財(cái)政資金配置以及確保使用財(cái)政資金經(jīng)濟(jì)性以及管理效率性的基礎(chǔ)上，對(duì)其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督獨(dú)立性提出相應(yīng)改進(jìn)和完善措施的活動(dòng)。雖然我國自改革開放之后，國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，但因?yàn)榉N種原因，導(dǎo)致我國在財(cái)政資金績效審計(jì)這一方面存在著諸多問題。

一、理論基礎(chǔ)

1、公共產(chǎn)品理論

依據(jù)相應(yīng)的公共產(chǎn)品理論來講，公共產(chǎn)品本身不具備排他性，因此任何一個(gè)社會(huì)成員都能夠擁有使用它的權(quán)利；此外它并不具備消費(fèi)理論中的競(jìng)爭(zhēng)性，所以即使消費(fèi)者在不斷增加，也依然不會(huì)給他人的公共產(chǎn)品消費(fèi)時(shí)帶來一些負(fù)面影響。另外基于公共產(chǎn)品的自身特征，在對(duì)進(jìn)行消費(fèi)過程中，就比較容易引發(fā)“免費(fèi)搭車”問題，因此提供公共產(chǎn)品的責(zé)任就落在了政府頭上。簡(jiǎn)單的說，政府其實(shí)是由一些政治家還有公務(wù)人員所組成的，而他們的思想和所作出的行為同其他人并無多大差別。因此作為經(jīng)濟(jì)人，他們也擁有自己的個(gè)人利益，也勢(shì)必會(huì)追求自身利益。再加上政府的相關(guān)行為成本同其實(shí)際收入相分離，因此很容易導(dǎo)致政府在運(yùn)行過程中，出現(xiàn)一些失效行為。所以這就要求我們應(yīng)時(shí)刻關(guān)注和重視財(cái)政資金的使用以及審計(jì)工作，以迫使政府在運(yùn)行過程中，提高其相應(yīng)的資金績效水平。

2、委托理論

從納稅人的角度看，其實(shí)是納稅人將自己所擁有的資金以一種稅款形式來上交給政府，同時(shí)委托他們對(duì)這些資金進(jìn)行有效管理，而在此之外，作為納稅人希望將這種委托所產(chǎn)生的成本能夠一定時(shí)間內(nèi)降低最低，所以他們完全可以通過對(duì)當(dāng)前政府所作出的資金支出行為及日常管理工作進(jìn)行有效監(jiān)督，從而確保實(shí)現(xiàn)這一定目的。但是在現(xiàn)實(shí)生活中，這種群體監(jiān)督所產(chǎn)生的成本過高，因此需要專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，在滿足納稅人要求的基礎(chǔ)之上，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督目的。另外政府在對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行支出時(shí)，往往不是對(duì)資金進(jìn)行直接性的管理，而是委托相關(guān)資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)來進(jìn)行財(cái)政資金支出和投資，并據(jù)此對(duì)其進(jìn)行有效考評(píng)。

二、對(duì)資金績效審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行具體明確

政府要想做好對(duì)財(cái)政資金績效及支出的審計(jì)工作，就要先弄明白其主要內(nèi)容有哪些。一般來說，這種審計(jì)是將政府的全部財(cái)政資金作為具體審計(jì)對(duì)象，因此審計(jì)的內(nèi)容比較廣，不僅包含了其全部財(cái)政資產(chǎn)，還包括其相應(yīng)的財(cái)務(wù)收支以及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。另外還包括對(duì)財(cái)政資金的具體分配和使用。例如2009，廣州市財(cái)政局就曾經(jīng)將近300億財(cái)政預(yù)算在網(wǎng)上予以公布，其目的就是讓民眾對(duì)政府預(yù)算資金的具體使用和支出進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，并方便相關(guān)審計(jì)人員對(duì)這部分財(cái)政支出進(jìn)行有效的績效審計(jì)，當(dāng)然也方便了他們對(duì)政府財(cái)政資金的具體撥付還有使用過程進(jìn)行認(rèn)真、嚴(yán)格考核。而相關(guān)審計(jì)人員也可以隨時(shí)圍繞著這筆財(cái)政資金的具體分析以及實(shí)際使用等進(jìn)行有效審查和監(jiān)督，這就在做好財(cái)政資金配置檢查工作的基礎(chǔ)之上，發(fā)揮了其相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)使用性。

而在2010年，廣州市公布了在亞運(yùn)會(huì)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金總額，約為1090億。這個(gè)數(shù)字一經(jīng)公布立馬引起了各界關(guān)注，與此同時(shí)，市財(cái)政局也就這一問題進(jìn)行了具體說明。報(bào)告中指出，這次亞運(yùn)期間，一共投入136億元來進(jìn)行比賽場(chǎng)館建設(shè)，投入190億來進(jìn)行環(huán)境綜合治理，并撥出168億來用作治水費(fèi)用，而這里的1090億元?jiǎng)t是指從200年到2010年之間，廣州市在建設(shè)各種基礎(chǔ)設(shè)施的總投資。另外廣州市每年都需要對(duì)所做出的財(cái)政資金使用情況進(jìn)行相應(yīng)的績效評(píng)價(jià)，而政府審計(jì)部門也會(huì)依據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的績效審計(jì)。應(yīng)該說，廣州市財(cái)政局所作出的這種行為符合了財(cái)政資金績效設(shè)計(jì)中的財(cái)政資金管理原則，在方便審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其相關(guān)財(cái)政預(yù)算資金的具體合法性以及使用性還有真實(shí)性進(jìn)行認(rèn)真績效審查的基礎(chǔ)上，提高了對(duì)財(cái)政資金的管理性以及效率性。

三、財(cái)政資金績效審計(jì)的相關(guān)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

1、相關(guān)性

這里所講的相關(guān)性其實(shí)就是指所使用的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及要求應(yīng)同被審計(jì)檢查對(duì)象的實(shí)際核心效用密切相關(guān)。審計(jì)過程中，其相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要能夠?qū)徲?jì)目標(biāo)的具體實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，并為信息使用者進(jìn)行相關(guān)決策時(shí)所需要的績效審計(jì)提供所需服務(wù)。

2、可操作性

主要就是指審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一定要合理、準(zhǔn)確、易懂，以便相關(guān)審計(jì)人員在對(duì)政府資金支出進(jìn)行具體審計(jì)時(shí)，能夠比較準(zhǔn)確的對(duì)被審計(jì)對(duì)象的實(shí)際績效好外進(jìn)行判斷，當(dāng)然也方便信息使用者的正確理解。

3、科學(xué)性

主要就是指所制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)施過程中，不會(huì)因?yàn)槭艿酵饨缫蛩氐挠绊?，在相同環(huán)境條件之下，即使是不同的績效審計(jì)人員也能夠依據(jù)相應(yīng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)獲得相同結(jié)論。

四、總結(jié)：

篇（9）

從上世紀(jì)八、九十年代開始，大部份地勘單位隨著市場(chǎng)變化進(jìn)行了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，由原來的單一找礦擴(kuò)大到集地質(zhì)找礦、礦產(chǎn)開發(fā)、地質(zhì)科研、勘查施工于一體的混業(yè)經(jīng)營，由于多方面的原因，部份地勘單位存在著管理不精細(xì)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量不高等問題。因此，筆者認(rèn)為，積極開展績效審計(jì)，努力提高管理水平，是現(xiàn)階段地勘單位提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)和諧發(fā)展的有效手段。

一、地勘單位開展績效審計(jì)的重要性

目前對(duì)績效審計(jì)的理解主要是圍繞三要素進(jìn)行即：經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性，后來又有學(xué)者提出了“環(huán)境性”和“公平性”。我認(rèn)為作為地勘單位而言，績效審計(jì)還處于初級(jí)階段，因此可只從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性三方面入手開展效益審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)作為地勘單位監(jiān)督體系的主體，已成為地勘單位促進(jìn)管理，提高效益的重要措施和可靠保證。地勘單位內(nèi)部審計(jì)應(yīng)把財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)作為基礎(chǔ)，把績效審計(jì)作為重點(diǎn)，在常規(guī)審計(jì)的同時(shí)更應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)績效，通過對(duì)被審計(jì)單位的組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)部控制制度及其有效性的審查，揭示經(jīng)營管理過程中的不足和薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)單位完善機(jī)制、規(guī)范決策程序，提高企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

二、實(shí)施績效審計(jì)的程序

首先，審計(jì)項(xiàng)目的選擇要有代表性，應(yīng)該以商業(yè)性地質(zhì)為重點(diǎn)，如工程建設(shè)，工程勘察和測(cè)繪等，這些單位都是直接面向市場(chǎng)的，承擔(dān)相當(dāng)大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，而績效審計(jì)的內(nèi)容很廣泛，既包括單位內(nèi)的各項(xiàng)管理的評(píng)價(jià)，也可以了解企業(yè)的外部環(huán)境。通過績效審計(jì)，促使企業(yè)加強(qiáng)自身的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，建立有效的內(nèi)控制度，提高效益。

第二審計(jì)目標(biāo)的確定，筆者認(rèn)為地勘單位績效審計(jì)目標(biāo)可分為三個(gè)層次：總體審計(jì)目標(biāo)、一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。

第一層次是總體審計(jì)目標(biāo)，可以確定為“評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營和管理績效，分析財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營管理存在的問題，并提出審計(jì)建議，完善和健全管理制度，促進(jìn)單位加強(qiáng)經(jīng)營管理水平”。

第二層次是一般審計(jì)目標(biāo)，可以概括如下：

1、經(jīng)濟(jì)性

地勘單位投入的人、財(cái)、物等經(jīng)濟(jì)資源是否在經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)揮了最大效用，是否存在效益低下的現(xiàn)象。

2、效率性

地勘單位內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等一系列內(nèi)部管理制度是否健全并得到高效率的執(zhí)行。

3、效果性

地勘單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合預(yù)期要求，是否達(dá)到了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和其他預(yù)期目標(biāo)。

第三層次是項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)，項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)是根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目確定。

三、地勘單位績效審計(jì)的具體內(nèi)容

（一）對(duì)公益性地勘項(xiàng)目審計(jì)

公益性地勘項(xiàng)目不以盈利為目的，主要從事服務(wù)于社會(huì)，為國家和企業(yè)提供地質(zhì)資料的公共服務(wù)，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。項(xiàng)目的資金來源為財(cái)政撥款，因此審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)是預(yù)算的編制是否科學(xué)、合理；資金使用是否合規(guī)、合理、是否具有效率性和效果性，項(xiàng)目資金使用和項(xiàng)目管理情況，項(xiàng)目支出綜合效果情況。

（二）對(duì)經(jīng)營性項(xiàng)目審計(jì)

經(jīng)營性項(xiàng)目主要是指地勘單位利用自有資金經(jīng)營，以盈利為目的的多種經(jīng)營生產(chǎn)，包括地勘勘查業(yè)、工程建設(shè)業(yè)、礦產(chǎn)開發(fā)業(yè)等?？冃徲?jì)的主要內(nèi)容和重點(diǎn)包括評(píng)價(jià)地勘單位的經(jīng)營效益、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控制度的有效性。如資產(chǎn)質(zhì)量的有效性，投資的效果，資產(chǎn)的或有損失和潛虧，企業(yè)的重大經(jīng)營活動(dòng)和利潤情況；企業(yè)的管理績效，主要有內(nèi)控制度及其實(shí)施效果，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)；員工管理的效益性，經(jīng)營管理的創(chuàng)新，市場(chǎng)拓展情況、品牌建設(shè)，風(fēng)險(xiǎn)管理等多方面。

四、地勘單位績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定

績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的依據(jù)，是衡量績效目標(biāo)完成程度的尺度，是績效審計(jì)能否實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。根據(jù)《中央企業(yè)綜合績效評(píng)價(jià)實(shí)施細(xì)則》的要求，企業(yè)綜合績效評(píng)價(jià)指標(biāo)由二十二個(gè)財(cái)務(wù)績效定量評(píng)價(jià)指標(biāo)和八個(gè)管理績效定性評(píng)價(jià)指標(biāo)組成。主要有凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)、銷售（營業(yè)）增長率、資本保值增值率；企業(yè)管理績效定性評(píng)價(jià)指標(biāo)包括戰(zhàn)略管理、發(fā)展創(chuàng)新、經(jīng)營決策、風(fēng)險(xiǎn)控制、基礎(chǔ)管理、人力資源、行業(yè)影響、社會(huì)貢獻(xiàn)等八個(gè)方面的指標(biāo)，地勘單位績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可參照并結(jié)合實(shí)際情況，制定符合地勘單位行業(yè)特征的一套比較完整的指標(biāo)，包括定性與定量結(jié)合。

五、選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法

績效審計(jì)沒有統(tǒng)一的方法，審計(jì)人員要從實(shí)際出發(fā)，優(yōu)選適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，可運(yùn)用傳統(tǒng)的審計(jì)方法如分析性復(fù)核、觀察、計(jì)算、核對(duì)法、函證法、盤點(diǎn)法等，也可以采用預(yù)測(cè)技術(shù)、決策技術(shù)、控制技術(shù)、規(guī)劃技術(shù)、協(xié)調(diào)技術(shù)等現(xiàn)代管理方法。績效審計(jì)中常用的收集審計(jì)證據(jù)的方法是：查閱法、實(shí)地調(diào)察法和走訪。

通過上面的分析，筆者認(rèn)為，地勘單位績效審計(jì)可以通過審查單位的經(jīng)營管理活動(dòng)，評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)性、效果性與效率性，提出改善建議，促進(jìn)企業(yè)充分發(fā)揮經(jīng)營管理效能，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。通過評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提出適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所需的改進(jìn)意見或建議，以利于被審計(jì)單位加強(qiáng)企業(yè)管理，從而增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，確保地勘單位經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇（10）

薪酬制度體系是以薪酬戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，進(jìn)行薪酬規(guī)劃，制定形成的一系列薪酬管理方案和執(zhí)行程序。薪酬制度審計(jì)就是對(duì)這一系列薪酬管理方案、程序等規(guī)定完善與否、執(zhí)行狀況如何進(jìn)行評(píng)價(jià)與建議。筆者按照薪酬的戰(zhàn)略導(dǎo)向、競(jìng)爭(zhēng)性、激勵(lì)性、合法性等原則來探討薪酬制度審計(jì)。

（一）薪酬戰(zhàn)略與公司戰(zhàn)略一致性的審計(jì) 薪酬制度設(shè)計(jì)以薪酬戰(zhàn)略目標(biāo)為起點(diǎn)。從公司目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到公司人力資源管理戰(zhàn)略目標(biāo)、薪酬戰(zhàn)略目標(biāo)并最終實(shí)現(xiàn)公司競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是一個(gè)邏輯發(fā)展過程，公司戰(zhàn)略目標(biāo)是人力資源管理及薪酬管理的最高目標(biāo)，也是薪酬戰(zhàn)略審計(jì)基準(zhǔn)。確保薪酬戰(zhàn)略與企業(yè)戰(zhàn)略和內(nèi)部其他部門戰(zhàn)略相互融合，是薪酬制度審計(jì)首要問題。另外薪酬戰(zhàn)略審計(jì)還要確保薪酬戰(zhàn)略能支持公司的不同競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，包括低成本戰(zhàn)略、差別化戰(zhàn)略和集中化戰(zhàn)略等。如在公司低成本戰(zhàn)略目標(biāo)下，企業(yè)薪酬戰(zhàn)略是否強(qiáng)調(diào)以工作為基礎(chǔ)的低工資成本、公司的激勵(lì)薪酬是否既達(dá)到激勵(lì)目標(biāo)又沒有增加不必要的開支、是否引進(jìn)績效評(píng)估作為人工成本控制機(jī)制等是審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容。

（二）薪酬規(guī)劃是否具有競(jìng)爭(zhēng)性的審計(jì)薪酬規(guī)劃是基本薪酬、績效薪酬與福利支出相結(jié)合的整體規(guī)劃，薪酬規(guī)劃的競(jìng)爭(zhēng)性是企業(yè)能否在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中獲取和留住優(yōu)勢(shì)人力資源，保持核心競(jìng)爭(zhēng)力，爭(zhēng)取長期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵所在。不同企業(yè)的薪酬規(guī)劃尤其是績效薪酬規(guī)劃都不一樣，某種程度上說也是一種商業(yè)秘密。如虧損企業(yè)高管享受高薪酬與盈利企業(yè)高管拿低薪酬，都容易扭曲激勵(lì)機(jī)制，不利于形成優(yōu)勝劣汰的選人機(jī)制，是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的大忌。審計(jì)應(yīng)以豐富的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)為依托，通過行業(yè)比較分析和歷史趨勢(shì)分析等方法程序，對(duì)企業(yè)薪酬規(guī)劃是否具有競(jìng)爭(zhēng)性提出很好的建議和意見，以促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

（三）薪酬激勵(lì)是否具有持續(xù)性的審計(jì) 薪酬的基本職能之一是激勵(lì)人力資本。薪酬激勵(lì)要兼顧短、中、長期激勵(lì)效應(yīng)，要具有持續(xù)性。薪酬激勵(lì)計(jì)劃是針對(duì)不同行業(yè)、不同激勵(lì)對(duì)象的特點(diǎn)設(shè)置的。沒有持續(xù)性的薪酬激勵(lì)，企業(yè)高管和員工很可能出現(xiàn)短期急功近利的行為，從而無法實(shí)現(xiàn)薪酬戰(zhàn)略和公司戰(zhàn)略。薪酬激勵(lì)持續(xù)性審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)薪酬激勵(lì)計(jì)劃的條件、時(shí)間設(shè)置的合理性、長遠(yuǎn)性進(jìn)行評(píng)價(jià)與建議。如績效薪酬是薪酬激勵(lì)的主要形式，業(yè)績考核指標(biāo)是績效薪酬的計(jì)算依據(jù)，也是績效薪酬審計(jì)的關(guān)鍵。績效薪酬持續(xù)性審計(jì)需要對(duì)業(yè)績考核指標(biāo)體系是否兼顧企業(yè)成長質(zhì)量（如凈資產(chǎn)收益率）、成長方式（如新產(chǎn)品銷售收入增長率）和成長速度（如凈利潤增長率）等予以評(píng)價(jià)。

（四）薪酬設(shè)計(jì)是否具有合法性的審計(jì) 《勞動(dòng)合同法》、各地方最低工資標(biāo)準(zhǔn)等法律法規(guī)的規(guī)定，《國企負(fù)責(zé)人薪酬規(guī)定》等規(guī)定既是各行業(yè)薪酬設(shè)計(jì)的依據(jù)，也是薪酬制度審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。薪酬設(shè)計(jì)和支付方面出現(xiàn)的問題、人事薪酬方面出現(xiàn)違規(guī)報(bào)道或披露，會(huì)影響到企業(yè)的整體形象，對(duì)上市公司而言則往往直接影響公司股價(jià)的漲跌。薪酬設(shè)計(jì)的合法性審計(jì)主要內(nèi)容包括薪酬設(shè)計(jì)中勞動(dòng)支出是否得到基本補(bǔ)償，有關(guān)最低工資標(biāo)準(zhǔn)、最高工資限額規(guī)定是否予以考慮，薪酬制度中是否規(guī)定相關(guān)代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)基金、個(gè)人所得稅等程序等。

薪酬制度審計(jì)還包括對(duì)薪酬方案的公平性、效益性等評(píng)價(jià)。薪酬制度審計(jì)通過對(duì)薪酬制度的合理性和合規(guī)性、有效性審查、評(píng)價(jià)與建議，促進(jìn)企業(yè)不斷完善薪酬管理制度，為薪酬支付的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序奠定基礎(chǔ)。

二、薪酬支付審計(jì)

職工薪酬是指為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。薪酬支付審計(jì)是以企業(yè)薪酬制度和其他制度審計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)薪酬支付的真實(shí)性、公允性進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。薪酬支付審計(jì)包括基本薪酬支付、績效薪酬支付和福利支出三部分內(nèi)容審計(jì)，另外企業(yè)高管薪酬支付作為全球關(guān)注焦點(diǎn)，其審計(jì)也一并列入進(jìn)行探究。

（一）基本薪酬支付的審計(jì)基本薪酬支付主要包括計(jì)件、計(jì)時(shí)工資的支付審計(jì)?；拘匠曛Ц秾徲?jì)主要包括核對(duì)員工數(shù)額的真實(shí)性、核算工資數(shù)額準(zhǔn)確性、查閱賬務(wù)處理的合法合規(guī)性、審查個(gè)人所得稅的計(jì)算繳納情況等。其審計(jì)方法和程序與傳統(tǒng)應(yīng)付工資實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序相同。該領(lǐng)域主要存在企業(yè)或管理層是否通過職工薪酬進(jìn)行企業(yè)盈余管理或其他舞弊風(fēng)險(xiǎn)。如在2007～2008年中旬，某公司內(nèi)部發(fā)生財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人利用組織內(nèi)部人員多，工資支付標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜，內(nèi)部審核機(jī)制不健全等條件，制造虛假的員工工資卡來套取單位資金的舞弊行為。

（二）績效薪酬支付的審計(jì) 績效薪酬支付審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)是根據(jù)績效考核標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)年度獎(jiǎng)金計(jì)算方法、支付條件、稅收繳納、成本列支、賬務(wù)處理等進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)。如集中發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)偷稅漏稅的情況或可能加重個(gè)人所得稅繳納的情況都很多，企業(yè)或高管層利用績效薪酬進(jìn)行企業(yè)盈余操控的風(fēng)險(xiǎn)也存在，這些都是績效薪酬支付審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域?？冃匠曛Ц秾徲?jì)程序方法與基本薪酬支付審計(jì)類同。

（三）福利支出審計(jì) 福利支出包括基本福利支出和特別福利支出，基本福利支出是指?jìng)鹘y(tǒng)的企業(yè)內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的費(fèi)用、為職工所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣利等。特別福利支出是指現(xiàn)代企業(yè)為了吸引人才、穩(wěn)定人才、提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，為員工建立的各種福利保障制度，如住房貸款計(jì)劃、帶薪休假制度、員工持股計(jì)劃和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、企業(yè)年金計(jì)劃等。基本福利支出審計(jì)主要是對(duì)支出和計(jì)提的合理性、真實(shí)性、合規(guī)性等進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。特別福利支出審計(jì)以企業(yè)年金計(jì)劃實(shí)施審計(jì)為例，企業(yè)實(shí)行年金計(jì)劃的條件是否符合，一般企業(yè)要具備一定的盈利能力是年金支付和年金繳存的前提。企業(yè)年金支付審計(jì)重點(diǎn)包括對(duì)年金計(jì)劃實(shí)施條件、年金繳存比例和精算方法、稅收負(fù)擔(dān)或優(yōu)惠情況、賬務(wù)處理方式、年金的支付方式、年金的投資收益在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露情況等內(nèi)容的審核。

（四）企業(yè)高管薪酬支付的審計(jì)企業(yè)高管在組織治理和組織文化的構(gòu)建中充當(dāng)著重要的角色，高管薪酬的構(gòu)成主要包括基本薪酬和現(xiàn)金獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)、風(fēng)險(xiǎn)基金，及包括職務(wù)消費(fèi)在內(nèi)的各項(xiàng)福利等。僅以股權(quán)激勵(lì)、風(fēng)險(xiǎn)基金、職務(wù)消費(fèi)為重點(diǎn)對(duì)高管薪酬審計(jì)進(jìn)行探討。

（1）高管股票期權(quán)激勵(lì)的審計(jì)。 股票期權(quán)激勵(lì)的審計(jì)是以公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、 股票期權(quán)合約、 股票期權(quán)的行權(quán)時(shí)間、行權(quán)條件為依據(jù)， 重點(diǎn)監(jiān)督股票期權(quán)的行權(quán)條件是否實(shí)現(xiàn)，管理層是否存在積極促使行權(quán)條件形成的企業(yè)盈余操縱或舞弊行為。股權(quán)激勵(lì)實(shí)施審計(jì)可結(jié)合企業(yè)盈余審計(jì)一并開展，結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)或行業(yè)形勢(shì)的變化分析，行權(quán)前后財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)歷史趨勢(shì)分析， 高管任職流動(dòng)情況分析展開。 如若企業(yè)業(yè)績?cè)诠善逼跈?quán)行權(quán)前不斷攀升，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定的時(shí)間內(nèi)，各項(xiàng)行權(quán)條件剛好滿足， 之后出現(xiàn)企業(yè)高管積極行權(quán)， 企業(yè)業(yè)績出現(xiàn)明顯下降， 高管層異常流動(dòng)等情況，則高管層為及時(shí)行權(quán)進(jìn)行企業(yè)盈余操控或聯(lián)合舞弊的風(fēng)險(xiǎn)就很大。

（2）高管年度風(fēng)險(xiǎn)基金審計(jì)。高管年度風(fēng)險(xiǎn)基金一般作為績效工資的一部分，延期支付，是一種中長期激勵(lì)薪酬，如興業(yè)銀行為高管提供了年度風(fēng)險(xiǎn)基金，占總薪酬的21%左右。年度風(fēng)險(xiǎn)基金審計(jì)主要內(nèi)容包括：年度風(fēng)險(xiǎn)基金如何確認(rèn)計(jì)提，在企業(yè)成本中如何列支，支付的實(shí)現(xiàn)條件或理由、會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露情況等。

（3）高管層的職務(wù)消費(fèi)審計(jì)。企業(yè)為高管層職務(wù)消費(fèi)提供的預(yù)算開支實(shí)際上是為高管層能在薪酬福利之外提供的一種補(bǔ)充福利，如公務(wù)用車的使用、日常招待、休閑消費(fèi)等，審計(jì)主要通過分析性復(fù)核程序，審查是否有異常福利支出，重點(diǎn)監(jiān)督高管層的職務(wù)消費(fèi)是否符合股東大會(huì)、董事會(huì)或地方政府及國家關(guān)于高管薪酬福利的規(guī)定。

三、薪酬審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

在對(duì)企業(yè)薪酬制度和薪酬支付情況進(jìn)行具體審計(jì)時(shí)，還應(yīng)針對(duì)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。

（一）全面了解行業(yè)和被審計(jì)單位的情況 一是了解宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)特點(diǎn)，如審計(jì)對(duì)象是否受到金融危機(jī)的影響，所屬行業(yè)是否屬于國家重點(diǎn)監(jiān)管的銀行業(yè)、國有企業(yè)等。二是了解公司經(jīng)營理念和治理結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)了解薪酬管理委員會(huì)的設(shè)立與否及其地位和獨(dú)立性如何。三是結(jié)合對(duì)公司經(jīng)營基本情況的了解，掌握高管層和其他員工的數(shù)量、結(jié)構(gòu)、流動(dòng)情況。 如若公司職工人數(shù)變動(dòng)頻繁，則公司經(jīng)營管理可能存在問題，離職成本的支付及其他薪酬支付風(fēng)險(xiǎn)就相對(duì)較高。 四是結(jié)合對(duì)行業(yè)薪酬情況的了解， 掌握職工薪酬基本情況。 如通過對(duì)審計(jì)單位的職工薪酬進(jìn)行初步比較分析，若公司職工薪酬隨著社會(huì)平均工資、物價(jià)變動(dòng)以及公司經(jīng)營業(yè)績的波動(dòng)出現(xiàn)反向變動(dòng)，則公司經(jīng)營業(yè)績或者職工薪酬可能存在問題。

（二）重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)薪酬體系中高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域 不同企業(yè)的薪酬體系高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域都不一樣，審計(jì)人員可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分析和調(diào)整。當(dāng)前企業(yè)薪酬審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵點(diǎn)主要有：一是將薪酬支付與費(fèi)用的操控相結(jié)合進(jìn)行企業(yè)盈余管理；二是薪酬支付違反國家或地方法律法規(guī)規(guī)定領(lǐng)域，如代扣代繳職工個(gè)人稅費(fèi)領(lǐng)域；三是高管薪酬支付（包括股票期權(quán)、職位消費(fèi)在內(nèi)）領(lǐng)域。美國的高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)的薪酬模式――即低底薪加高獎(jiǎng)金的高管薪酬模式，就因過度強(qiáng)調(diào)短期回報(bào)，致使美國企業(yè)高管的行為越來越短期化，并導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)不斷泛濫，成為金融危機(jī)的重要誘因之一。因此，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域要配備充分的審計(jì)資源，實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)。

（三）采取防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)技術(shù)手段 有效的審計(jì)技術(shù)手段可以有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。幾種有效的薪酬審計(jì)技術(shù)方法如下：（1）采取分析性復(fù)核程序。對(duì)公司年度間職工薪酬總額、高管薪酬支付總額，單位人工產(chǎn)出、員工離職率等數(shù)據(jù)進(jìn)行歷史趨勢(shì)分析、同行業(yè)比較分析，并分析產(chǎn)出波動(dòng)的原因及合理性。（2）充分運(yùn)用實(shí)地查看與詢問手段。通過深入人事管理部門、車間、倉庫等部門實(shí)地查看和詢問，可以從各部門獲取賬外職工信息，并將各種不同來源渠道的信息進(jìn)行比對(duì)。（3）重點(diǎn)重計(jì)算復(fù)核。對(duì)基本薪酬和績效薪酬支付的數(shù)額、條件、代扣代繳稅費(fèi)進(jìn)行重點(diǎn)重計(jì)算。這些審計(jì)技術(shù)方法能了解公司真實(shí)經(jīng)營業(yè)績，確認(rèn)薪酬支付的真實(shí)性和正確性，降低或規(guī)避公司利用薪酬支付進(jìn)行盈余管理或其他舞弊行為等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員還可以結(jié)合具體薪酬審計(jì)項(xiàng)目，靈活地運(yùn)用各種有效的審計(jì)技術(shù)手段來規(guī)避薪酬審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）報(bào)告薪酬制度中存在的問題和薪酬支付中存在的風(fēng)險(xiǎn)薪酬制度審計(jì)時(shí)，對(duì)制度中明顯存在的增加企業(yè)負(fù)擔(dān)和成本，低效益的人力資本投資、易引起短期激勵(lì)行為的漏洞或違規(guī)等問題，要及時(shí)與企業(yè)治理層溝通和報(bào)告。薪酬支付審計(jì)過程中，若存在利用薪酬進(jìn)行盈余控制的風(fēng)險(xiǎn)、偷漏繳代扣代繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)、管理層聯(lián)合舞弊操縱公司股權(quán)激勵(lì)行權(quán)條件的風(fēng)險(xiǎn)等情況，即使根據(jù)審計(jì)重要性原則，對(duì)整個(gè)審計(jì)報(bào)告的結(jié)論不構(gòu)成影響，也要及時(shí)以專題報(bào)告的形式向管理當(dāng)局報(bào)告，以防范其他大的問題的存在。

參考文獻(xiàn)：