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篇（1）

一 、關(guān)于民法總則適用的法律銜接

民法總則施行后至民法典施行前，擬編入民法典但尚未完成修訂的物權(quán)法、合同法等民商事基本法，以及不編入民法典的公司法、證券法、信托法、保險(xiǎn)法、票據(jù)法等民商事特別法，均可能存在與民法總則規(guī)定不一致的情形。人民法院應(yīng)當(dāng)依照《立法法》第92條、《民法總則》第11條等規(guī)定，綜合考慮新的規(guī)定優(yōu)于舊的規(guī)定、特別規(guī)定優(yōu)于一般規(guī)定等法律適用規(guī)則，依法處理好民法總則與相關(guān)法律的銜接問(wèn)題，主要是處理好與民法通則、合同法、公司法的關(guān)系。

民法總則已施行，在應(yīng)納入民法典分則部分的合同法等在未完成修訂前，民法總則與合同法、物權(quán)法等的關(guān)系：新的規(guī)定優(yōu)于舊的規(guī)定，特別規(guī)定優(yōu)于一般規(guī)定等法律適用原則，處理好民法總則與合同法（應(yīng)納入民法典分則）、公司法（不應(yīng)納入民法典分則）之間的關(guān)系。

1、民法總則與民法通則的關(guān)系及適用：（條文略）

民法總則施行暫不廢止民法通則?？倓t與通則不一致的，適用總則規(guī)定；總則出臺(tái)之前依據(jù)民法通則制定的司法解釋與總則不沖突的內(nèi)容和條文，仍可適用。

2、民法總則與合同法的關(guān)系及適用：（條文略）

民法典施行后，合同法不再保留；在民法典通過(guò)并施行之前，原則上適用合同法有關(guān)規(guī)定；合同法總則與民法總則不一致的，根據(jù)新的規(guī)定優(yōu)于舊的規(guī)定原則，應(yīng)適用民法總則規(guī)定。

總則規(guī)定，第三人實(shí)施的欺詐、脅迫，屬可撤銷合同；欺詐、脅迫損害國(guó)家、集體和第三人利益，屬可撤銷合同；顯失公平與乘人之危合并為顯失公平，屬可撤銷合同，上述情況合同法總則與民法總則不一致，根據(jù)新的規(guī)定優(yōu)于舊的規(guī)定原則，應(yīng)適用民法總則規(guī)定。

合同法分則與民法總則不一致的，基于特別法優(yōu)于普通法規(guī)定，優(yōu)先適用合同法分則規(guī)定。

3、民法總則與公司法的關(guān)系及適用：

（條文未列）

兩者之間為一般法與商事特別法之間的關(guān)系，原則上適用公司法規(guī)定；例外情形，（1）民法總則有意修改，公司法第32條第3款規(guī)定；（2）民法總則新增加的與公司糾紛有關(guān)的規(guī)定，民法總則第85條規(guī)定。

4、民法總則的時(shí)間效力：

根據(jù)“法不溯及既往”的原則，民法總則原則上沒(méi)有溯及力，故只能適用于施行后發(fā)生的法律事實(shí)；民法總則施行前發(fā)生的法律事實(shí)，適用當(dāng)時(shí)的法律；某一法律事實(shí)發(fā)生在民法總則施行前，其行為延續(xù)至民法總則施行后的，適用民法總則的規(guī)定。但要注意有例外情形，如雖然法律事實(shí)發(fā)生在民法總則施行前，但當(dāng)時(shí)的法律對(duì)此沒(méi)有規(guī)定而民法總則有規(guī)定的，例如，對(duì)于虛偽意思表示、第三人實(shí)施欺詐行為，合同法均無(wú)規(guī)定，發(fā)生糾紛后，基于“法官不得拒絕裁判”規(guī)則，可以將民法總則的相關(guān)規(guī)定作為裁判依據(jù)。又如，民法總則施行前成立的合同，根據(jù)當(dāng)時(shí)的法律應(yīng)當(dāng)認(rèn)定無(wú)效，而根據(jù)民法總則應(yīng)當(dāng)認(rèn)定有效或者可撤銷的，應(yīng)當(dāng)適用民法總則的規(guī)定。

在民法總則無(wú)溯及力的場(chǎng)合，人民法院應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律事實(shí)發(fā)生時(shí)的法律進(jìn)行裁判，但如果法律事實(shí)發(fā)生時(shí)的法律雖有規(guī)定，但內(nèi)容不具體、不明確的，如關(guān)于無(wú)權(quán)在被人不予追認(rèn)時(shí)的法律后果，民法通則和合同法均規(guī)定由行為人承擔(dān)民事責(zé)任，但對(duì)民事責(zé)任的性質(zhì)和方式?jīng)]有規(guī)定，而民法總則對(duì)此有明確且詳細(xì)的規(guī)定，人民法院在審理案件時(shí)，就可以在裁判文書(shū)的說(shuō)理部分將民法總則規(guī)定的內(nèi)容作為解釋法律事實(shí)發(fā)生時(shí)法律規(guī)定的參考。

（1）原則上沒(méi)有溯及力，民法總則施行前的法律事實(shí)適用當(dāng)時(shí)的法律；（2）發(fā)生在總則施行前，延續(xù)至總則施行后，適用總則規(guī)定；（3）法律事實(shí)發(fā)生在施行前，但當(dāng)時(shí)法律沒(méi)有規(guī)定而總則有規(guī)定的，可以將總則規(guī)定作為裁判的依據(jù)；（4）總則施行前成立的合同，按當(dāng)時(shí)法律規(guī)定為無(wú)效，按總則規(guī)定為有效或可撤銷，應(yīng)按總則規(guī)定；（5）總則施行前按當(dāng)時(shí)的法律雖有規(guī)定，但不具體、不明確，而之后民法總則有明確而詳實(shí)的規(guī)定的，可在裁判說(shuō)理部分將民法總則規(guī)定的內(nèi)容作為解釋法律事實(shí)發(fā)生時(shí)法律規(guī)定的參考。如，無(wú)權(quán)合同，在不存在合同無(wú)效其他事由，認(rèn)可其效力。

二、關(guān)于公司糾紛案件的審理

審理好公司糾紛案件，對(duì)于保護(hù)交易安全和投資安全，激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力，增強(qiáng)投資創(chuàng)業(yè)信心，具有重要意義。要依法協(xié)調(diào)好公司債權(quán)人、股東、公司等各種利益主體之間的關(guān)系，處理好公司外部與內(nèi)部的關(guān)系，解決好公司自治與司法介入的關(guān)系。

應(yīng)依法協(xié)調(diào)好公司債權(quán)人、股東、公司等各種利益主體之間的關(guān)系，處理好公司外部與

內(nèi)部的關(guān)系，解決好公司自治與司法介入的關(guān)系。

（一）關(guān)于對(duì)賭協(xié)議的效力及履行

實(shí)踐中俗稱的“對(duì)賭協(xié)議”，又稱估值調(diào)整協(xié)議，是指投資方與融資方在達(dá)成股權(quán)性融資協(xié)議時(shí)，為解決交易雙方對(duì)目標(biāo)公司未來(lái)發(fā)展的不確定性、信息不對(duì)稱以及成本而設(shè)計(jì)的包含了股權(quán)回購(gòu)、金錢補(bǔ)償?shù)葘?duì)未來(lái)目標(biāo)公司的估值進(jìn)行調(diào)整的協(xié)議。從訂立“對(duì)賭協(xié)議”的主體來(lái)看，有投資方與目標(biāo)公司的股東或者實(shí)際控制人“對(duì)賭”、投資方與目標(biāo)公司“對(duì)賭”、投資方與目標(biāo)公司的股東、目標(biāo)公司“對(duì)賭”等形式。人民法院在審理“對(duì)賭協(xié)議”糾紛案件時(shí)，不僅應(yīng)當(dāng)適用合同法的相關(guān)規(guī)定，還應(yīng)當(dāng)適用公司法的相關(guān)規(guī)定；既要堅(jiān)持鼓勵(lì)投資方對(duì)實(shí)體企業(yè)特別是科技創(chuàng)新企業(yè)投資原則，從而在一定程度上緩解企業(yè)融資難問(wèn)題，又要貫徹資本維持原則和保護(hù)債權(quán)人合法權(quán)益原則，依法平衡投資方、公司債權(quán)人、公司之間的利益。對(duì)于投資方與目標(biāo)公司的股東或者實(shí)際控制人訂立的“對(duì)賭協(xié)議”，如無(wú)其他無(wú)效事由，認(rèn)定有效并支持實(shí)際履行，實(shí)踐中并無(wú)爭(zhēng)議。但投資方與目標(biāo)公司訂立的“對(duì)賭協(xié)議”是否有效以及能否實(shí)際履行，存在爭(zhēng)議。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)把握如下處理規(guī)則：

（1）不僅應(yīng)當(dāng)適用合同法的相關(guān)規(guī)定，還應(yīng)當(dāng)適用公司法的相關(guān)規(guī)定；（2）既要堅(jiān)持鼓勵(lì)投資方對(duì)實(shí)體企業(yè)特別是科技創(chuàng)新企業(yè)投資原則，從而在一定程度上緩解企業(yè)融資困難問(wèn)題，又要貫徹資本維持原則和保護(hù)債權(quán)人合法權(quán)益原則，依法平衡投資方、公司債權(quán)人、公司之間的利益；（3）投資方與目標(biāo)公司的股東或?qū)嶋H控制人訂立的對(duì)賭協(xié)議，如無(wú)其他無(wú)效事由，認(rèn)定有效并支持實(shí)際履行，并無(wú)爭(zhēng)議，但投資方與目標(biāo)公司對(duì)賭協(xié)議是否有效以及能否實(shí)際履行，存在爭(zhēng)議。

5、與目標(biāo)公司對(duì)賭：

投資方與目標(biāo)公司訂立的“對(duì)賭協(xié)議”在不存在法定無(wú)效事由的情況下，目標(biāo)公司僅以存在股權(quán)回購(gòu)或者金錢補(bǔ)償約定為由，主張“對(duì)賭協(xié)議”無(wú)效的，人民法院不予支持，但投資方主張實(shí)際履行的，人民法院應(yīng)當(dāng)審查是否符合公司法關(guān)于“股東不得抽逃出資”及股份回購(gòu)的強(qiáng)制性規(guī)定，判決是否支持其訴訟請(qǐng)求。

投資方請(qǐng)求目標(biāo)公司回購(gòu)股權(quán)的，人民法院應(yīng)當(dāng)依據(jù)《公司法》第35條關(guān)于“股東不得抽逃出資”或者第142條關(guān)于股份回購(gòu)的強(qiáng)制性規(guī)定進(jìn)行審查。經(jīng)審查，目標(biāo)公司未完成減資程序的，人民法院應(yīng)當(dāng)駁回其訴訟請(qǐng)求。

投資方請(qǐng)求目標(biāo)公司承擔(dān)金錢補(bǔ)償義務(wù)的，人民法院應(yīng)當(dāng)依據(jù)《公司法》第35條關(guān)于“股東不得抽逃出資”和第166條關(guān)于利潤(rùn)分配的強(qiáng)制性規(guī)定進(jìn)行審查。經(jīng)審查，目標(biāo)公司沒(méi)有利潤(rùn)或者雖有利潤(rùn)但不足以補(bǔ)償投資方的，人民法院應(yīng)當(dāng)駁回或者部分支持其訴訟請(qǐng)求。今后目標(biāo)公司有利潤(rùn)時(shí)，投資方還可以依據(jù)該事實(shí)另行提起訴訟。

投資方與目標(biāo)公司訂立對(duì)賭協(xié)議在不存在無(wú)效事由的情況下，目標(biāo)公司以存在股權(quán)回購(gòu)或者金錢補(bǔ)償約定為由，主張對(duì)賭協(xié)議無(wú)效的，不予支持，投資方主張實(shí)際履行，應(yīng)當(dāng)審查是否符合公司法關(guān)于“股東不得抽逃注冊(cè)資金”及股權(quán)回購(gòu)的強(qiáng)制性規(guī)定，判決是否支持其訴訟請(qǐng)求。

投資方請(qǐng)求目標(biāo)公司回購(gòu)股份，目標(biāo)公司未完成減資程序，應(yīng)當(dāng)駁回其訴訟請(qǐng)求。

投資方請(qǐng)求目標(biāo)公司承擔(dān)金錢補(bǔ)償義務(wù)，目標(biāo)公司沒(méi)有利潤(rùn)或雖有利潤(rùn)但不足以補(bǔ)償投資方損失的，應(yīng)當(dāng)駁回或部分支持其訴訟請(qǐng)求，今后目標(biāo)公司有利潤(rùn)時(shí)，投資方還可以依據(jù)該事實(shí)另行起訴。

（二）關(guān)于股東出資加速到期及表決權(quán)

6、股東出資應(yīng)否加速到期：

在注冊(cè)資本認(rèn)繳制下，股東依法享有期限利益。債權(quán)人以公司不能清償?shù)狡趥鶆?wù)為由，請(qǐng)求未屆出資期限的股東在未出資范圍內(nèi)對(duì)公司不能清償?shù)膫鶆?wù)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任的，人民法院不予支持。但是，下列情形除外：

（1）公司作為被執(zhí)行人的案件，人民法院窮盡執(zhí)行措施無(wú)財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行，已具備破產(chǎn)原因，但不申請(qǐng)破產(chǎn)的；

（2）在公司債務(wù)產(chǎn)生后，公司股東（大）會(huì)決議或以其他方式延長(zhǎng)股東出資期限的。

注冊(cè)資本認(rèn)繳下，股東依法享有期限利益。債權(quán)人請(qǐng)求認(rèn)繳未出資到位股東對(duì)公司不能清償債務(wù)承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任的，不予支持，但以下情形除外：（1）公司債務(wù)生效判決確定，經(jīng)執(zhí)行程序無(wú)財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行，已具備破產(chǎn)條件但不申請(qǐng)破產(chǎn)；（2）公司債務(wù)產(chǎn)生后，股東大會(huì)或以其他方式延長(zhǎng)股東出資期限的。

7、表決權(quán)能否受限：

股東認(rèn)繳的出資未屆履行期限，對(duì)未繳納部分的出資是否享有以及如何行使表決權(quán)等問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司章程來(lái)確定。公司章程沒(méi)有規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按照認(rèn)繳出資的比例確定。如果股東（大）會(huì)作出不按認(rèn)繳出資比例而按實(shí)際出資比例或者其他標(biāo)準(zhǔn)確定表決權(quán)的決議，股東請(qǐng)求確認(rèn)決議無(wú)效的，人民法院應(yīng)當(dāng)審查該決議是否符合修改公司章程所要求的表決程序，即必須經(jīng)代表三分之二以上表決權(quán)的股東通過(guò)。符合的，人民法院不予支持；反之，則依法予以支持。

股東認(rèn)繳出資未屆履行期間，股東是否享有、如何享有表決權(quán)，首先按照公司章程規(guī)定，沒(méi)有規(guī)定按照認(rèn)繳出資比例確定。股東大會(huì)作出不按認(rèn)繳出資比例而按照實(shí)際出資比例或者其他標(biāo)準(zhǔn)確定表決權(quán)的決定，股東要求確認(rèn)股東大會(huì)決議無(wú)效的，應(yīng)審查股東大會(huì)是否符合公司法或公司章程規(guī)定的表決程序，從而決定是否支持原告訴請(qǐng)。

（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓

8、有限責(zé)任公司股權(quán)變更：

當(dāng)事人之間轉(zhuǎn)讓有限責(zé)任公司股權(quán)，受讓人以其姓名或者名稱已記載于股東名冊(cè)為由主張其已經(jīng)取得股權(quán)的，人民法院依法予以支持，但法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理批準(zhǔn)手續(xù)生效的股權(quán)轉(zhuǎn)讓除外。未向公司登記機(jī)關(guān)辦理股權(quán)變更登記的，不得對(duì)抗善意相對(duì)人。

有限責(zé)任公司股權(quán)變更以股東名冊(cè)記載為準(zhǔn)，但法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理批準(zhǔn)手續(xù)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓除外。未向公司登記機(jī)關(guān)辦理股權(quán)變更登記的，不得對(duì)抗善意相對(duì)人。至于是否影響合同本身效力，審查合同約定生效條件的約定或法律、行政法規(guī)規(guī)定相關(guān)內(nèi)容。

9、侵犯優(yōu)先購(gòu)買權(quán)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同效力：

審判實(shí)踐中，部分人民法院對(duì)公司法司法解釋（四）第21條規(guī)定的理解存在偏差，往往以保護(hù)其他股東的優(yōu)先購(gòu)買權(quán)為由認(rèn)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同無(wú)效。準(zhǔn)確理解該條規(guī)定，既要注意保護(hù)其他股東的優(yōu)先購(gòu)買權(quán)，也要注意保護(hù)股東以外的股權(quán)受讓人的合法權(quán)益，正確認(rèn)定有限責(zé)任公司的股東與股東以外的股權(quán)受讓人訂立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的效力。一方面，其他股東依法享有優(yōu)先購(gòu)買權(quán)，在其主張按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定的同等條件購(gòu)買股權(quán)的情況下，應(yīng)當(dāng)支持其訴訟請(qǐng)求，除非出現(xiàn)該條第1款規(guī)定的情形。另一方面，為保護(hù)股東以外的股權(quán)受讓人的合法權(quán)益，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同如無(wú)其他影響合同效力的事由，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定有效。其他股東行使優(yōu)先購(gòu)買權(quán)的，雖然股東以外的股權(quán)受讓人關(guān)于繼續(xù)履行股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的請(qǐng)求不能得到支持，但不影響其依約請(qǐng)求轉(zhuǎn)讓股東承擔(dān)相應(yīng)的違約責(zé)任。

未征求公司其他股東意見(jiàn)，擅自與其他股東簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，在該合同無(wú)其他無(wú)效事由情況下，應(yīng)認(rèn)定該股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同有效。其他股東行使優(yōu)先購(gòu)買權(quán)，一般應(yīng)當(dāng)支持其訴訟請(qǐng)求；在其他股東行使優(yōu)先購(gòu)買權(quán)情況下，對(duì)股權(quán)受讓方當(dāng)事人要求繼續(xù)履行合同的主張，不予支持，但不影響其請(qǐng)求轉(zhuǎn)讓股東承擔(dān)相應(yīng)違約責(zé)任，但應(yīng)釋明要求受讓方變更訴訟請(qǐng)求。

（四）關(guān)于公司人格否認(rèn)

公司人格獨(dú)立和股東有限責(zé)任是公司法的基本原則。否認(rèn)公司獨(dú)立人格，由濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任的股東對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任，是股東有限責(zé)任的例外情形，旨在矯正有限責(zé)任制度在特定法律事實(shí)發(fā)生時(shí)對(duì)債權(quán)人保護(hù)的失衡現(xiàn)象。在審判實(shí)踐中，要準(zhǔn)確把握《公司法》第20條第3款規(guī)定的精神。一是只有在股東實(shí)施了濫用公司法人獨(dú)立地位及股東有限責(zé)任的行為，且該行為嚴(yán)重?fù)p害了公司債權(quán)人利益的情況下，才能適用。損害債權(quán)人利益，主要是指股東濫用權(quán)利使公司財(cái)產(chǎn)不足以清償公司債權(quán)人的債權(quán)。二是只有實(shí)施了濫用法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任行為的股東才對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶清償責(zé)任，而其他股東不應(yīng)承擔(dān)此責(zé)任。三是公司人格否認(rèn)不是全面、徹底、永久地否定公司的法人資格，而只是在具體案件中依據(jù)特定的法律事實(shí)、法律關(guān)系,突破股東對(duì)公司債務(wù)不承擔(dān)責(zé)任的一般規(guī)則，例外地判令其承擔(dān)連帶責(zé)任。人民法院在個(gè)案中否認(rèn)公司人格的判決的既判力僅僅約束該訴訟的各方當(dāng)事人，不當(dāng)然適用于涉及該公司的其他訴訟，不影響公司獨(dú)立法人資格的存續(xù)。如果其他債權(quán)人提起公司人格否認(rèn)訴訟，已生效判決認(rèn)定的事實(shí)可以作為證據(jù)使用。四是《公司法》第20條第3款規(guī)定的濫用行為，實(shí)踐中常見(jiàn)的情形有人格混同、過(guò)度支配與控制、資本顯著不足等。在審理案件時(shí)，需要根據(jù)查明的案件事實(shí)進(jìn)行綜合判斷，既審慎適用，又當(dāng)用則用。實(shí)踐中存在標(biāo)準(zhǔn)把握不嚴(yán)而濫用這一例外制度的現(xiàn)象，同時(shí)也存在因法律規(guī)定較為原則、抽象，適用難度大，而不善于適用、不敢于適用的現(xiàn)象，均應(yīng)當(dāng)引起高度重視。

公司人格獨(dú)立、股東有限責(zé)任是公司法基本原則。否認(rèn)公司獨(dú)立人格，由相關(guān)股東承擔(dān)連帶責(zé)任，是公司法上的例外情形：（1）公司股東實(shí)施了濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任的行為，且該行為嚴(yán)重?fù)p害了公司債權(quán)人利益；（2）只有實(shí)施上述行為的股東才承擔(dān)連帶責(zé)任，其他股東不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任；（3）個(gè)案中否認(rèn)公司人格僅約束訴訟各方當(dāng)事人，不當(dāng)然適用涉該公司的其他訴訟，不影響公司獨(dú)立法人資格的續(xù)存；（4）公司法20條第3款規(guī)定的濫用行為，有人格混同、過(guò)度支配與控制、資本顯著不足等。

例外情形既要審慎適用，又要當(dāng)用則用。避免把握標(biāo)準(zhǔn)不嚴(yán)而濫用例外制度的現(xiàn)象，又要避免不善適用、不敢適用現(xiàn)象。

10、人格混同：

認(rèn)定公司人格與股東人格是否存在混同，最根本的判斷標(biāo)準(zhǔn)是公司是否具有獨(dú)立意思和獨(dú)立財(cái)產(chǎn)，最主要的表現(xiàn)是公司的財(cái)產(chǎn)與股東的財(cái)產(chǎn)是否混同且無(wú)法區(qū)分。在認(rèn)定是否構(gòu)成人格混同時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：

（1）股東無(wú)償使用公司資金或者財(cái)產(chǎn)，不作財(cái)務(wù)記載的；

（2）股東用公司的資金償還股東的債務(wù)，或者將公司的資金供關(guān)聯(lián)公司無(wú)償使用，不作財(cái)務(wù)記載的；

（3）公司賬簿與股東賬簿不分，致使公司財(cái)產(chǎn)與股東財(cái)產(chǎn)無(wú)法區(qū)分的；

（4）股東自身收益與公司盈利不加區(qū)分，致使雙方利益不清的；

（5）公司的財(cái)產(chǎn)記載于股東名下，由股東占有、使用的；

（6）人格混同的其他情形。

在出現(xiàn)人格混同的情況下，往往同時(shí)出現(xiàn)以下混同：公司業(yè)務(wù)和股東業(yè)務(wù)混同；公司員工與股東員工混同，特別是財(cái)務(wù)人員混同；公司住所與股東住所混同。人民法院在審理案件時(shí)，關(guān)鍵要審查是否構(gòu)成人格混同，而不要求同時(shí)具備其他方面的混同，其他方面的混同往往只是人格混同的補(bǔ)強(qiáng)。

公司是否具備獨(dú)立意思和獨(dú)立財(cái)產(chǎn)，公司財(cái)產(chǎn)與股東財(cái)產(chǎn)是否混同且無(wú)法區(qū)分：（1）股東無(wú)償使用公司資金或者財(cái)產(chǎn)，不作財(cái)務(wù)記載的；（2）股東用公司的資金償還股東的債務(wù)，或者將公司的資金供關(guān)聯(lián)公司無(wú)償使用，不作財(cái)務(wù)記載的；（3）公司帳簿與股東帳簿不分，致使公司財(cái)產(chǎn)與股東財(cái)產(chǎn)無(wú)法區(qū)分的；（4）股東自身收益與公司盈利不加區(qū)分，致使雙方利益不清的；（5）公司財(cái)產(chǎn)記載于股東名下，由股東占有、使用的；（6）其他情形。

11、過(guò)度支配與控制：

公司控制股東對(duì)公司過(guò)度支配和控制，操縱決策，使公司完全喪失獨(dú)立性，淪為工具，嚴(yán)重?fù)p害公司債權(quán)人利益：（1）母子公司或子公司之間進(jìn)行利益輸送的；（2）母子公司或子公司之間進(jìn)行交易，收益歸一方，損失卻由另一方承擔(dān)的；（3）先從原公司抽走資金，然后再成立經(jīng)營(yíng)目的相同或類似的公司，逃避原債務(wù)的；（4）先遣散公司，再以原公司場(chǎng)所、設(shè)備、人員及相同或相似的經(jīng)營(yíng)目的另設(shè)公司，逃避原債務(wù)的；（5）其他情形。

控制股東或?qū)嶋H控制人控制多個(gè)子公司或者關(guān)聯(lián)公司，濫用控制權(quán)使多個(gè)子公司或者關(guān)聯(lián)公司財(cái)產(chǎn)邊界不清、財(cái)務(wù)混同，利益相互輸送，喪失人格獨(dú)立性，淪為控制股東逃避債務(wù)、非法經(jīng)營(yíng)，甚至違法犯罪工具的，可以綜合案件事實(shí)，否認(rèn)子公司或者關(guān)聯(lián)公司法人人格，判其承擔(dān)連帶責(zé)任。

12、資本顯著不足：

資本顯著不足指的是，公司設(shè)立后在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，股東實(shí)際投入公司的資本數(shù)額與公司經(jīng)營(yíng)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)相比明顯不匹配。股東利用較少資本從事力所不及的經(jīng)營(yíng)，表明其沒(méi)有從事公司經(jīng)營(yíng)的誠(chéng)意，實(shí)質(zhì)是惡意利用公司獨(dú)立人格和股東有限責(zé)任把投資風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給債權(quán)人。由于資本顯著不足的判斷標(biāo)準(zhǔn)有很大的模糊性，特別是要與公司采取“以小博大”的正常經(jīng)營(yíng)方式相區(qū)分，因此在適用時(shí)要十分謹(jǐn)慎，應(yīng)當(dāng)與其他因素結(jié)合起來(lái)綜合判斷。

不同于股東抽逃注冊(cè)資金，而是指公司設(shè)立后在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，股東實(shí)際投入公司的資本數(shù)額與公司經(jīng)營(yíng)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)相比明顯不匹配。股東利用較少資本從事力所不及的經(jīng)營(yíng)，表明其沒(méi)有從事公司經(jīng)營(yíng)的誠(chéng)意，實(shí)質(zhì)是惡意利用公司獨(dú)立人格和股東有限責(zé)任把投資風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給債權(quán)人。（公司注冊(cè)資本是公開(kāi)可查詢的，交易方可以在與其發(fā)生經(jīng)濟(jì)交往前審慎盡調(diào)，可以不發(fā)生交易，不存在股東要風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁的概念。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)自負(fù)，預(yù)先貼上“惡意利用……”的標(biāo)簽的辦案思路和辦案方式是不恰當(dāng)和有害的，這是一種“被害妄想癥”式的精神疾病。）

13、訴訟地位：

人民法院在審理公司人格否認(rèn)糾紛案件時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情形確定當(dāng)事人的訴訟地位：

（1）債權(quán)人對(duì)債務(wù)人公司享有的債權(quán)已經(jīng)由生效裁判確認(rèn)，其另行提起公司人格否認(rèn)訴訟，請(qǐng)求股東對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的，列股東為被告，公司為第三人；

（2）債權(quán)人對(duì)債務(wù)人公司享有的債權(quán)提起訴訟的同時(shí)，一并提起公司人格否認(rèn)訴訟，請(qǐng)求股東對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的，列公司和股東為共同被告；（為便利訴訟，似乎這種方式比較有效率，但實(shí)際上就沒(méi)有必要成立公司了。因?yàn)榉凑黄鹱霰桓?。?/p>

（3）債權(quán)人對(duì)債務(wù)人公司享有的債權(quán)尚未經(jīng)生效裁判確認(rèn)，直接提起公司人格否認(rèn)訴訟，請(qǐng)求公司股東對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的，人民法院應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人釋明，告知其追加公司為共同被告。債權(quán)人拒絕追加的，人民法院應(yīng)當(dāng)裁定駁回起訴。

（1）解決何謂“一事不再理”原則，解決何謂第三人，本條對(duì)其他民商事案件程序上有幫助借鑒作用;（2）前有生效判決基礎(chǔ)之下，基于實(shí)體法的連帶責(zé)任規(guī)定，對(duì)生效判決未涉及的責(zé)任人另行起訴，不構(gòu)成“一事不再理”，只是將前生效判決確定的責(zé)任主體列為第三人；（3）在同一訴訟中，原告將實(shí)體法規(guī)定的責(zé)任人列為共同被告，一次性主張解決全部問(wèn)題，是標(biāo)準(zhǔn)的訴訟模式，原告僅告部分責(zé)任人，倡導(dǎo)釋明追加被告，經(jīng)釋明堅(jiān)持不追加被告的，可追加其他責(zé)任人為無(wú)獨(dú)立請(qǐng)求權(quán)第三人；（4）債權(quán)人對(duì)債務(wù)人公司享有的債權(quán)尚未經(jīng)生效裁判確認(rèn)，直接提起公司人格否認(rèn)訴訟，請(qǐng)求公司股東對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任或獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任的，人民法院應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人釋明，告知其追加公司為共同被告。債權(quán)人拒絕追加的，人民法院應(yīng)當(dāng)裁定駁回起訴。該情況類似于一般保證。

（五）關(guān)于有限責(zé)任公司清算義務(wù)人的責(zé)任

關(guān)于有限責(zé)任公司股東清算責(zé)任的認(rèn)定，一些案件的處理結(jié)果不適當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)大了股東的清算責(zé)任。特別是實(shí)踐中出現(xiàn)了一些職業(yè)債權(quán)人,從其他債權(quán)人處大批量超低價(jià)收購(gòu)僵尸企業(yè)的“陳年舊賬”后，對(duì)批量僵尸企業(yè)提起強(qiáng)制清算之訴，在獲得人民法院對(duì)公司主要財(cái)產(chǎn)、賬冊(cè)、重要文件等滅失的認(rèn)定后，根據(jù)公司法司法解釋（二）第18條第2款的規(guī)定，請(qǐng)求有限責(zé)任公司的股東對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶清償責(zé)任。有的人民法院沒(méi)有準(zhǔn)確把握上述規(guī)定的適用條件，判決沒(méi)有“怠于履行義務(wù)”的小股東或者雖“怠于履行義務(wù)”但與公司主要財(cái)產(chǎn)、賬冊(cè)、重要文件等滅失沒(méi)有因果關(guān)系的小股東對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其出資數(shù)額的責(zé)任，導(dǎo)致出現(xiàn)利益明顯失衡的現(xiàn)象。需要明確的是，上述司法解釋關(guān)于有限責(zé)任公司股東清算責(zé)任的規(guī)定，其性質(zhì)是因股東怠于履行清算義務(wù)致使公司無(wú)法清算所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的侵權(quán)責(zé)任。在認(rèn)定有限責(zé)任公司股東是否應(yīng)當(dāng)對(duì)債權(quán)人承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下問(wèn)題：

公司法司法解釋（二）第18條第2款關(guān)于有限責(zé)任公司股東清算責(zé)任的規(guī)定，其性質(zhì)是因股東怠于履行清算義務(wù)致使公司無(wú)法清算所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的侵權(quán)責(zé)任。在認(rèn)定有限責(zé)任公司股東是否應(yīng)當(dāng)對(duì)債權(quán)人承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下問(wèn)題：?jiǎn)栴}第14、第15、第16。

14、怠于履行清算義務(wù)的認(rèn)定：

股東舉證證明其已經(jīng)為履行清算義務(wù)采取了積極措施，或者小股東舉證證明其既不是公司董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)成員，也沒(méi)有選派人員擔(dān)任該機(jī)關(guān)成員，且從未參與公司經(jīng)營(yíng)管理，以不構(gòu)成“怠于履行義務(wù)”為由，主張其不應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶清償責(zé)任的，依法予以支持。

15、因果關(guān)系抗辯：

股東舉證證明其“怠于履行義務(wù)”的消極不作為與“公司主要財(cái)產(chǎn)、賬冊(cè)、重要文件等滅失，無(wú)法進(jìn)行清算”的結(jié)果之間沒(méi)有因果關(guān)系，主張其不應(yīng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶清償責(zé)任的，依法予以支持。

16、股東責(zé)任的訴訟時(shí)效期間：

公司債權(quán)人請(qǐng)求股東對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶清償責(zé)任，股東以公司債權(quán)人對(duì)公司的債權(quán)已經(jīng)超過(guò)訴訟時(shí)效期間為由抗辯，經(jīng)查證屬實(shí)的，依法予以支持。訴訟時(shí)效自公司債權(quán)人知道或應(yīng)當(dāng)知道公司無(wú)法進(jìn)行清算之日起計(jì)算。

（六）關(guān)于公司為他人提供擔(dān)保

17、違反公司法第16條構(gòu)成越權(quán)代表：

為防止法定代表人隨意代表公司為他人提供擔(dān)保給公司造成損失，損害中小股東利益，《公司法》第16條對(duì)法定代表人的代表權(quán)進(jìn)行了限制。根據(jù)該條規(guī)定，擔(dān)保行為不是法定代表人所能單獨(dú)決定的事項(xiàng)，而必須以公司股東（大）會(huì)、董事會(huì)等公司機(jī)關(guān)的決議作為授權(quán)的基礎(chǔ)和來(lái)源。法定代表人未經(jīng)授權(quán)擅自為他人提供擔(dān)保的，構(gòu)成越權(quán)代表，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)《合同法》第50條關(guān)于法定代表人越權(quán)代表的規(guī)定，區(qū)分訂立合同時(shí)債權(quán)人是否善意分別認(rèn)定合同效力：債權(quán)人善意的，合同有效；反之，合同無(wú)效。

應(yīng)當(dāng)根據(jù)《合同法》第50條關(guān)于法定代表人越權(quán)代表的規(guī)定，區(qū)分訂立合同時(shí)債權(quán)人是否善意無(wú)過(guò)失，且對(duì)外有表件外觀，分別認(rèn)定合同效力。債權(quán)人善意無(wú)明顯過(guò)失的，合同有效；反之，合同無(wú)效。

18、善意的認(rèn)定：

前條所稱的善意，是指?jìng)鶛?quán)人不知道或者不應(yīng)當(dāng)知道法定代表人超越權(quán)限訂立擔(dān)保合同?！豆痉ā返?6條對(duì)關(guān)聯(lián)擔(dān)保和非關(guān)聯(lián)擔(dān)保的決議機(jī)關(guān)作出了區(qū)別規(guī)定，相應(yīng)地，在善意的判斷標(biāo)準(zhǔn)上也應(yīng)當(dāng)有所區(qū)別。一種情形是，為公司股東或者實(shí)際控制人提供關(guān)聯(lián)擔(dān)保，《公司法》第16條明確規(guī)定必須由股東（大）會(huì)決議，未經(jīng)股東（大）會(huì)決議，構(gòu)成越權(quán)代表。在此情況下，債權(quán)人主張擔(dān)保合同有效，應(yīng)當(dāng)提供證據(jù)證明其在訂立合同時(shí)對(duì)股東（大）會(huì)決議進(jìn)行了審查，決議的表決程序符合《公司法》第16條的規(guī)定，即在排除被擔(dān)保股東表決權(quán)的情況下，該項(xiàng)表決由出席會(huì)議的其他股東所持表決權(quán)的過(guò)半數(shù)通過(guò)，簽字人員也符合公司章程的規(guī)定。另一種情形是，公司為公司股東或者實(shí)際控制人以外的人提供非關(guān)聯(lián)擔(dān)保，根據(jù)《公司法》第16條的規(guī)定，此時(shí)由公司章程規(guī)定是由董事會(huì)決議還是股東（大）會(huì)決議。無(wú)論章程是否對(duì)決議機(jī)關(guān)作出規(guī)定，也無(wú)論章程規(guī)定決議機(jī)關(guān)為董事會(huì)還是股東（大）會(huì)，根據(jù)《民法總則》第61條第3款關(guān)于“法人章程或者法人權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)法定代表人代表權(quán)的限制，不得對(duì)抗善意相對(duì)人”的規(guī)定，只要債權(quán)人能夠證明其在訂立擔(dān)保合同時(shí)對(duì)董事會(huì)決議或者股東（大）會(huì)決議進(jìn)行了審查，同意決議的人數(shù)及簽字人員符合公司章程的規(guī)定，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其構(gòu)成善意，但公司能夠證明債權(quán)人明知公司章程對(duì)決議機(jī)關(guān)有明確規(guī)定的除外。

債權(quán)人對(duì)公司機(jī)關(guān)決議內(nèi)容的審查一般限于形式審查，只要求盡到必要的注意義務(wù)即可，標(biāo)準(zhǔn)不宜太過(guò)嚴(yán)苛。公司以機(jī)關(guān)決議系法定代表人偽造或者變?cè)臁Q議程序違法、簽章（名）不實(shí)、擔(dān)保金額超過(guò)法定限額等事由抗辯債權(quán)人非善意的，人民法院一般不予支持。但是，公司有證據(jù)證明債權(quán)人明知決議系偽造或者變?cè)斓某狻?/p>

根據(jù)公司法第16條第一款、第二款規(guī)定進(jìn)行區(qū)分。第一款是為公司股東或?qū)嶋H控制人擔(dān)保，必須通過(guò)股東大會(huì)決議。（公司為股東或?qū)嶋H控制人控股的其他公司擔(dān)保，是否適用公司法第16條第1款之規(guī)定，個(gè)人傾向于適用）。第二款規(guī)定，公司為公司股東或?qū)嶋H控制人之外的人擔(dān)保，內(nèi)部根據(jù)公司章程規(guī)定程序或股東大會(huì)決定。對(duì)于第一款，相對(duì)人必須審查股東大會(huì)決議。對(duì)于第二款，相對(duì)人審查股東大會(huì)決議或董事會(huì)決議均可，相對(duì)人盡到審查義務(wù)，一般即構(gòu)成善意。

19、無(wú)須機(jī)關(guān)決議的例外情形：

（1）以擔(dān)保為業(yè)的擔(dān)保公司；（2）公司為控股股東的下屬公司擔(dān)保；（3）相互擔(dān)保等商業(yè)合作關(guān)系；（4）擔(dān)保合同單獨(dú)或共同持有三分之二以上有表決權(quán)的股東簽字同意。

注意本條第4項(xiàng)的規(guī)定與最高院劉貴祥專委講話不同。

20、越權(quán)擔(dān)保的民事責(zé)任：

依據(jù)前述3條規(guī)定，擔(dān)保合同有效，債權(quán)人請(qǐng)求公司承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的，人民法院依法予以支持；擔(dān)保合同無(wú)效，債權(quán)人請(qǐng)求公司承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的，人民法院不予支持，但可以按照擔(dān)保法及有關(guān)司法解釋關(guān)于擔(dān)保無(wú)效的規(guī)定處理。公司舉證證明債權(quán)人明知法定代表人超越權(quán)限或者機(jī)關(guān)決議系偽造或者變?cè)?，債?quán)人請(qǐng)求公司承擔(dān)合同無(wú)效后的民事責(zé)任的，人民法院不予支持。

越權(quán)擔(dān)保無(wú)效，公司不承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，但債權(quán)人請(qǐng)求公司承擔(dān)擔(dān)保無(wú)效的賠償責(zé)任的，視個(gè)案案情而定。如債權(quán)人明知公司法定代表人等超越權(quán)限或機(jī)關(guān)決議系偽造、變?cè)煨纬傻?，公司不承?dān)擔(dān)保無(wú)效的賠償責(zé)任，由實(shí)際越權(quán)蓋章的責(zé)任人承擔(dān)。

21、權(quán)利救濟(jì)：

法定代表人的越權(quán)擔(dān)保行為給公司造成損失，公司請(qǐng)求法定代表人承擔(dān)賠償責(zé)任的，人民法院依法予以支持。公司沒(méi)有提起訴訟，股東依據(jù)《公司法》第151條的規(guī)定請(qǐng)求法定代表人承擔(dān)賠償責(zé)任的，人民法院依法予以支持。

法定代表人等的越權(quán)擔(dān)保行為給公司造成損害的（如公司承擔(dān)擔(dān)保無(wú)效的賠償責(zé)任），公司實(shí)際承擔(dān)責(zé)任后請(qǐng)求法定代表人等承擔(dān)賠償?shù)淖穬斬?zé)任，應(yīng)予支持；公司未提起訴訟，股東依據(jù)公司法第151條規(guī)定請(qǐng)求法定代表人等承擔(dān)公司對(duì)外賠償后的追償責(zé)任的，應(yīng)予支持。

22、上市公司為他人提供擔(dān)保：

債權(quán)人根據(jù)上市公司公開(kāi)披露的關(guān)于擔(dān)保事項(xiàng)已經(jīng)董事會(huì)或者股東大會(huì)決議通過(guò)的信息訂立的擔(dān)保合同，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定有效。

23、債務(wù)加入準(zhǔn)用擔(dān)保規(guī)則：

法定代表人以公司名義與債務(wù)人約定加入債務(wù)并通知債權(quán)人或者向債權(quán)人表示愿意加入債務(wù)，該約定的效力問(wèn)題，參照本紀(jì)要關(guān)于公司為他人提供擔(dān)保的有關(guān)規(guī)則處理。

法定代表人以公司名義與債務(wù)人約定加入債務(wù)并通知債權(quán)人或者向債權(quán)人表示愿意加入債務(wù)，參照本紀(jì)要關(guān)于公司為他人提供擔(dān)保的有關(guān)規(guī)則處理。

（七）股東代表訴訟

24、何時(shí)成為股東不影響起訴：

股東提起股東代表訴訟，被告以行為發(fā)生時(shí)原告尚未成為公司股東為由抗辯該股東不是適格原告的，人民法院不予支持。

提起訴訟所依據(jù)的行為發(fā)生時(shí)，原告尚未成為股東，不影響其原告主體資格。

25、正確適用前置規(guī)則：

根據(jù)《公司法》第151條的規(guī)定，股東提起代表訴訟的前置程序之一是，股東必須先書(shū)面請(qǐng)求公司有關(guān)機(jī)關(guān)向人民法院提起訴訟。一般情況下，股東沒(méi)有履行該前置程序的，應(yīng)當(dāng)駁回起訴。但是，該項(xiàng)前置程序針對(duì)的是公司治理的一般情況，即在股東向公司有關(guān)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)之時(shí)，存在公司有關(guān)機(jī)關(guān)提起訴訟的可能性。如果查明的相關(guān)事實(shí)表明，根本不存在該種可能性的，人民法院不應(yīng)當(dāng)以原告未履行前置程序?yàn)橛神g回起訴。

公司法第151條規(guī)定，股東提起代表訴訟一般有前置程序，前置程序是股東書(shū)面請(qǐng)求公司有關(guān)機(jī)關(guān)提起訴訟，一般情況下股東沒(méi)有履行該程序，應(yīng)裁定駁回股東的起訴，但經(jīng)查明根本不存在上述可能的，不應(yīng)裁定駁回股東起訴，如公司公章、法人章等均掌控于他人尤其是被告手中，股東代表提起訴訟，公司股東均無(wú)異議等。

26、股東代表訴訟的反訴：

被告以股東提起惡意訴訟損害其合法權(quán)益為由，提起反訴，符合反訴條件，應(yīng)予受理并審理；被告以公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任或違約責(zé)任為由，提起反訴，應(yīng)反訴被告主體不適格，應(yīng)當(dāng)不予受理，受理的，裁定駁回起訴。

27、股東代表訴訟的調(diào)解：

公司是股東代表訴訟的最終受益人，為避免因原告股東與被告通過(guò)調(diào)解損害公司利益，人民法院應(yīng)當(dāng)審查調(diào)解協(xié)議是否為公司的意思。只有在調(diào)解協(xié)議經(jīng)公司股東（大）會(huì)、董事會(huì)決議通過(guò)后，人民法院才能出具調(diào)解書(shū)予以確認(rèn)。至于具體決議機(jī)關(guān)，取決于公司章程的規(guī)定。公司章程沒(méi)有規(guī)定的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定公司股東（大）會(huì)為決議機(jī)關(guān)。

在該類訴訟中，股東代表與被告達(dá)成的調(diào)解協(xié)議草案，只有在經(jīng)過(guò)公司章程規(guī)定的決議機(jī)關(guān)（股東大會(huì)或董事會(huì)）決議通過(guò)后，法院才能確認(rèn)民事調(diào)解協(xié)議效力，故民事調(diào)解書(shū)送達(dá)時(shí)才能生效。

（八）其他問(wèn)題

28、實(shí)際出資人的顯名條件：

實(shí)際出資人能夠提供證據(jù)證明有限責(zé)任公司過(guò)半數(shù)的其他股東知道其實(shí)際出資的事實(shí)，且對(duì)其實(shí)際行使股東權(quán)利未曾提出異議的，對(duì)實(shí)際出資人提出的登記為公司股東的請(qǐng)求，人民法院依法予以支持。公司以實(shí)際出資人的請(qǐng)求不符合公司法司法解釋（三）第24條的規(guī)定為由抗辯的，人民法院不予支持。

對(duì)實(shí)際出資人提起登記為股東的訴訟請(qǐng)求予以支持的條件是：有實(shí)際出資；過(guò)半的股東知道其實(shí)際出資的事實(shí)；實(shí)際行使股東權(quán)利其他股東未提出異議。

29、請(qǐng)求召開(kāi)股東大會(huì)不可訴：

屬于公司內(nèi)部治理范圍，應(yīng)當(dāng)裁定不予受理；已經(jīng)受理的，裁定駁回起訴。

三、關(guān)于合同糾紛案件的審理

合同是市場(chǎng)化配置資源的主要方式，合同糾紛也是民商事糾紛的主要類型。人民法院在審理合同糾紛案件時(shí)，要堅(jiān)持鼓勵(lì)交易原則，充分尊重當(dāng)事人的意思自治。要依法審慎認(rèn)定合同效力。要根據(jù)誠(chéng)實(shí)信用原則，合理解釋合同條款、確定履行內(nèi)容，合理確定當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，審慎適用合同解除制度，依法調(diào)整過(guò)高的違約金，強(qiáng)化對(duì)守約者誠(chéng)信行為的保護(hù)力度，提高違法違約成本，促進(jìn)誠(chéng)信社會(huì)構(gòu)建。

在審理合同糾紛案件中，（1）要鼓勵(lì)交易原則，充分尊重意思自治；（2）要依法審慎認(rèn)定合同效力；（3）要根據(jù)誠(chéng)實(shí)信用原則，合理解釋合同條款，確定履行內(nèi)容，合理確定當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)關(guān)系；（4）審慎適用合同解除制度；（5）依法調(diào)整過(guò)高的違約金，強(qiáng)化對(duì)守約者誠(chéng)信行為的保護(hù)力度，提高違法違約成本，促進(jìn)誠(chéng)信社會(huì)構(gòu)建，違約金調(diào)整不能簡(jiǎn)單以民間借貸24%為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)明顯惡意的違約行為應(yīng)適度加大違約金的懲罰性。

（一）關(guān)于合同效力

人民法院在審理合同糾紛案件過(guò)程中，要依職權(quán)審查合同是否存在無(wú)效的情形，注意無(wú)效與可撤銷、未生效、效力待定等合同效力形態(tài)之間的區(qū)別，準(zhǔn)確認(rèn)定合同效力，并根據(jù)效力的不同情形，結(jié)合當(dāng)事人的訴訟請(qǐng)求，確定相應(yīng)的民事責(zé)任。

在審理合同等糾紛中，（1）對(duì)于合同屬有效、無(wú)效還是可撤銷、不成立、成立未生效等進(jìn)行主動(dòng)審查、審理，對(duì)保證合同的保證期限等應(yīng)予主動(dòng)審查、審理；（2）對(duì)于“不告不理”原則不能機(jī)械理解和適用，注重當(dāng)事人主張與實(shí)際認(rèn)定之間的隱含、包含關(guān)系。

30、強(qiáng)制性規(guī)定的識(shí)別：

合同法施行后，針對(duì)一些人民法院動(dòng)輒以違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定為由認(rèn)定合同無(wú)效，不當(dāng)擴(kuò)大無(wú)效合同范圍的情形，合同法司法解釋（二）第14條將《合同法》第52條第5項(xiàng)規(guī)定的“強(qiáng)制性規(guī)定”明確限于“效力性強(qiáng)制性規(guī)定”。此后，《最高人民法院關(guān)于當(dāng)前形勢(shì)下審理民商事合同糾紛案件若干問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》進(jìn)一步提出了“管理性強(qiáng)制性規(guī)定”的概念，指出違反管理性強(qiáng)制性規(guī)定的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情形認(rèn)定合同效力。隨著這一概念的提出，審判實(shí)踐中又出現(xiàn)了另一種傾向，有的人民法院認(rèn)為凡是行政管理性質(zhì)的強(qiáng)制性規(guī)定都屬于“管理性強(qiáng)制性規(guī)定”，不影響合同效力。這種望文生義的認(rèn)定方法，應(yīng)予糾正。

人民法院在審理合同糾紛案件時(shí)，要依據(jù)《民法總則》第153條第1款和合同法司法解釋（二）第14條的規(guī)定慎重判斷“強(qiáng)制性規(guī)定”的性質(zhì)，特別是要在考量強(qiáng)制性規(guī)定所保護(hù)的法益類型、違法行為的法律后果以及交易安全保護(hù)等因素的基礎(chǔ)上認(rèn)定其性質(zhì)，并在裁判文書(shū)中充分說(shuō)明理由。下列強(qiáng)制性規(guī)定，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為“效力性強(qiáng)制性規(guī)定”：強(qiáng)制性規(guī)定涉及金融安全、市場(chǎng)秩序、國(guó)家宏觀政策等公序良俗的；交易標(biāo)的禁止買賣的，如禁止人體器官、、槍支等買賣；違反特許經(jīng)營(yíng)規(guī)定的，如場(chǎng)外配資合同；交易方式嚴(yán)重違法的，如違反招投標(biāo)等競(jìng)爭(zhēng)性締約方式訂立的合同；交易場(chǎng)所違法的，如在批準(zhǔn)的交易場(chǎng)所之外進(jìn)行期貨交易。關(guān)于經(jīng)營(yíng)范圍、交易時(shí)間、交易數(shù)量等行政管理性質(zhì)的強(qiáng)制性規(guī)定，一般應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為“管理性強(qiáng)制性規(guī)定”。

關(guān)于經(jīng)營(yíng)范圍、交易時(shí)間、交易數(shù)量等行政管理性質(zhì)的強(qiáng)制性規(guī)定，一般應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為“管理性強(qiáng)制性規(guī)定”。

（1）強(qiáng)制性法律、行政法規(guī)規(guī)定涉及金融安全、市場(chǎng)秩序、國(guó)家宏觀政策等公序良俗的，一般認(rèn)定為效力性強(qiáng)制性規(guī)定。（就劃撥土地的轉(zhuǎn)讓、抵押，國(guó)務(wù)院生效行政法規(guī)相關(guān)規(guī)定應(yīng)認(rèn)定為“效力性強(qiáng)制性規(guī)定”。就劃撥土地租賃，行政法規(guī)的規(guī)定理解為效力性還是管理性規(guī)定，上級(jí)法院未有解答，全國(guó)各省法院觀點(diǎn)不一，故不能一概而論。如將劃撥土地整體出租，對(duì)行政法規(guī)相關(guān)規(guī)定是管理性強(qiáng)制性規(guī)定還是效力性強(qiáng)制性規(guī)定予以回避，但應(yīng)認(rèn)定損害了社會(huì)公共利益，根據(jù)合同法第52條第4項(xiàng)之規(guī)定，從該角度認(rèn)定合同無(wú)效，如僅將劃撥土地小部分出租，且無(wú)其他合同無(wú)效事由，原則上認(rèn)定未損害社會(huì)公共利益，合同傾向于有效）；（2）交易標(biāo)的禁止買賣的，如禁止人體器官、、槍支等買賣；（3）違反特許經(jīng)營(yíng)規(guī)定的，如場(chǎng)外配資合同；交易方式嚴(yán)重違法的，如違反招投標(biāo)等競(jìng)爭(zhēng)性締約方式訂立的合同；（4）交易場(chǎng)所違法的，如在批準(zhǔn)的交易場(chǎng)所之外進(jìn)行期貨交易。

31、違反規(guī)章的合同效力：

違反規(guī)章一般情況下不影響合同效力，但該規(guī)章的內(nèi)容涉及金融安全、市場(chǎng)秩序、國(guó)家宏觀政策等公序良俗、社會(huì)公共利益的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定合同無(wú)效，并在裁判文書(shū)中進(jìn)行充分說(shuō)理。

在民商事案件處理中，如違反規(guī)章，且合同內(nèi)容違反社會(huì)公共利益的，以違反合同法第52條第4項(xiàng)認(rèn)定合同無(wú)效。

32、合同不成立、無(wú)效或者被撤銷的法律后果：

合同不成立時(shí)也可能發(fā)生財(cái)產(chǎn)返還和損害賠償責(zé)任問(wèn)題，故應(yīng)當(dāng)參照適用合同無(wú)效、合同被撤銷的規(guī)定。

在確定合同不成立、無(wú)效或者被撤銷后財(cái)產(chǎn)返還或者折價(jià)補(bǔ)償范圍時(shí)，要根據(jù)誠(chéng)實(shí)信用原則的要求，在當(dāng)事人之間合理分配，不能使不誠(chéng)信的當(dāng)事人因合同不成立、無(wú)效或者被撤銷而獲益。合同不成立、無(wú)效或者被撤銷情況下，當(dāng)事人所承擔(dān)的締約過(guò)失責(zé)任不應(yīng)超過(guò)合同履行利益。比如，依據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問(wèn)題的解釋》第2條規(guī)定，建設(shè)工程施工合同無(wú)效，在建設(shè)工程經(jīng)竣工驗(yàn)收合格情況下，可以參照合同約定支付工程款，但除非增加了合同約定之外新的工程項(xiàng)目，一般不應(yīng)超出合同約定支付工程款。

就合同簽訂后不成立，在合同法分則、擔(dān)保法等法律中有例外規(guī)定。按合同法分則、擔(dān)保法等法律，部分合同必須以標(biāo)的物交付為成立要件，也就是理論上的實(shí)踐合同。如，保管合同等。（自然人之間的借貸合同關(guān)系，定金合同，實(shí)際交付標(biāo)的物后合同才生效，法律條文表述與保管合同條文表述不完全一致，如何區(qū)分，等待研究。）。

33、財(cái)產(chǎn)返還與折價(jià)補(bǔ)償：

合同不成立、無(wú)效或者被撤銷后，在確定財(cái)產(chǎn)返還時(shí)，要充分考慮財(cái)產(chǎn)增值或者貶值的因素。雙務(wù)合同不成立、無(wú)效或者被撤銷后，雙方因該合同取得財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)相互返還。應(yīng)予返還的股權(quán)、房屋等財(cái)產(chǎn)相對(duì)于合同約定價(jià)款出現(xiàn)增值或者貶值的，人民法院要綜合考慮市場(chǎng)因素、受讓人的經(jīng)營(yíng)或者添附等行為與財(cái)產(chǎn)增值或者貶值之間的關(guān)聯(lián)性，在當(dāng)事人之間合理分配或者分擔(dān)，避免一方因合同不成立、無(wú)效或者被撤銷而獲益。

在標(biāo)的物已經(jīng)滅失、轉(zhuǎn)售他人或者其他無(wú)法返還的情況下，當(dāng)事人主張返還原物的，人民法院不予支持，但其主張折價(jià)補(bǔ)償?shù)模嗣穹ㄔ阂婪ㄓ枰灾С?。折價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以當(dāng)事人交易時(shí)約定的價(jià)款為基礎(chǔ)，同時(shí)考慮當(dāng)事人在標(biāo)的物滅失或者轉(zhuǎn)售時(shí)的獲益情況綜合確定補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)的物滅失時(shí)當(dāng)事人獲得的保險(xiǎn)金或者其他賠償金，轉(zhuǎn)售時(shí)取得的對(duì)價(jià)，均屬于當(dāng)事人因標(biāo)的物而獲得的利益。對(duì)獲益高于或者低于價(jià)款的部分，也應(yīng)當(dāng)在當(dāng)事人之間合理分配或者分擔(dān)。

在合同不成立、無(wú)效或者被撤銷后，返還財(cái)產(chǎn)或折價(jià)補(bǔ)償情況下，要根據(jù)民法總則第157條、合同法第58條之規(guī)定，注意誠(chéng)實(shí)信用原則的運(yùn)用，以雙方過(guò)錯(cuò)來(lái)分配利益，根據(jù)個(gè)案案情做出裁判，盡力改變合同無(wú)效而簡(jiǎn)單地按原物、原價(jià)返還的局面。

34、價(jià)款返還：

雙務(wù)合同不成立、無(wú)效或者被撤銷時(shí)，標(biāo)的物返還與價(jià)款返還互為對(duì)待給付，雙方應(yīng)當(dāng)同時(shí)返還。關(guān)于應(yīng)否支付利息問(wèn)題，只要一方對(duì)標(biāo)的物有使用情形的，一般應(yīng)當(dāng)支付使用費(fèi)，該費(fèi)用可與占有價(jià)款一方應(yīng)當(dāng)支付的資金占用費(fèi)相互抵銷，故在一方返還原物前，另一方僅須支付本金，而無(wú)須支付利息。

35、損害賠償：

合同不成立、無(wú)效或者被撤銷時(shí)，僅返還財(cái)產(chǎn)或者折價(jià)補(bǔ)償不足以彌補(bǔ)損失，一方還可以向有過(guò)錯(cuò)的另一方請(qǐng)求損害賠償。在確定損害賠償范圍時(shí)，既要根據(jù)當(dāng)事人的過(guò)錯(cuò)程度合理確定責(zé)任，又要考慮在確定財(cái)產(chǎn)返還范圍時(shí)已經(jīng)考慮過(guò)的財(cái)產(chǎn)增值或者貶值因素，避免雙重獲利或者雙重受損的現(xiàn)象發(fā)生。

36、合同無(wú)效時(shí)的釋明問(wèn)題：

在雙務(wù)合同中，原告起訴請(qǐng)求確認(rèn)合同有效并請(qǐng)求繼續(xù)履行合同，被告主張合同無(wú)效的，或者原告起訴請(qǐng)求確認(rèn)合同無(wú)效并返還財(cái)產(chǎn)，而被告主張合同有效的，都要防止機(jī)械適用“不告不理”原則，僅就當(dāng)事人的訴訟請(qǐng)求進(jìn)行審理，而應(yīng)向原告釋明變更或者增加訴訟請(qǐng)求，或者向被告釋明提出同時(shí)履行抗辯，盡可能一次性解決糾紛。例如，基于合同有給付行為的原告請(qǐng)求確認(rèn)合同無(wú)效，但并未提出返還原物或者折價(jià)補(bǔ)償、賠償損失等請(qǐng)求的，人民法院應(yīng)當(dāng)向其釋明，告知其一并提出相應(yīng)訴訟請(qǐng)求；原告請(qǐng)求確認(rèn)合同無(wú)效并要求被告返還原物或者賠償損失，被告基于合同也有給付行為的，人民法院同樣應(yīng)當(dāng)向被告釋明，告知其也可以提出返還請(qǐng)求；人民法院經(jīng)審理認(rèn)定合同無(wú)效的，除了要在判決書(shū)“本院認(rèn)為”部分對(duì)同時(shí)返還作出認(rèn)定外，還應(yīng)當(dāng)在判項(xiàng)中作出明確表述，避免因判令單方返還而出現(xiàn)不公平的結(jié)果。

第一審人民法院未予釋明，第二審人民法院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對(duì)合同不成立、無(wú)效或者被撤銷的法律后果作出判決的，可以直接釋明并改判。當(dāng)然，如果返還財(cái)產(chǎn)或者賠償損失的范圍確實(shí)難以確定或者雙方爭(zhēng)議較大的，也可以告知當(dāng)事人通過(guò)另行起訴等方式解決，并在裁判文書(shū)中予以明確。

當(dāng)事人按照釋明變更訴訟請(qǐng)求或者提出抗辯的，人民法院應(yīng)當(dāng)將其歸納為案件爭(zhēng)議焦點(diǎn)，組織當(dāng)事人充分舉證、質(zhì)證、辯論。

針對(duì)本條第一款，（1）合議庭認(rèn)定的合同效力與原告、反訴原告主張不一致，應(yīng)予釋明；（2）原告、反訴原告主張要求確認(rèn)合同無(wú)效、主張合同撤銷、合同不成立，而未主張法律后果的，應(yīng)予釋明，要求明確合同無(wú)效、合同撤銷、合同不成立的法律后果；（3）被告或反訴被告未抗辯主張同時(shí)履行、先履行抗辯權(quán)的，應(yīng)向被告或反訴被告作相關(guān)釋明；（4）原告或反訴原告主張合同無(wú)效及財(cái)產(chǎn)返還、損害賠償?shù)鹊?，人民法院在判決合同無(wú)效、被告或反訴被告財(cái)產(chǎn)返還、損害賠償?shù)耐瑫r(shí)，應(yīng)對(duì)被告或反訴被告基于合同無(wú)效產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)責(zé)任一并予以處理；（4）被告或反訴被告未主張違約金過(guò)高，但抗辯主張隱含了違約金過(guò)高的意思表示，應(yīng)向被告或反訴被告釋明；（5）被告或反訴被告抗辯主張屬本訴抗辯或應(yīng)提起反訴范疇在法律上存有爭(zhēng)議，而被告或反訴被告堅(jiān)持認(rèn)為應(yīng)按抗辯主張一并審理的，應(yīng)結(jié)合抗辯內(nèi)容形成來(lái)源等，在本訴中對(duì)抗辯主張一并審理，避免判決出現(xiàn)實(shí)質(zhì)不公平的結(jié)果：（6）法律、司法解釋明確規(guī)定人民法院不能釋明的內(nèi)容，堅(jiān)決不能釋明，如訴訟時(shí)效抗辯等；（7）法律、司法解釋等未明確不能釋明，但結(jié)合有利于案件實(shí)質(zhì)公平審理裁判、有利于減少當(dāng)事人訴累、有利于還原客觀真實(shí)的情況，合議庭或主審法官原則上應(yīng)行使釋明義務(wù)。

針對(duì)本條第二款，是對(duì)《民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》相關(guān)條文理解的擴(kuò)充解釋，目的是減少當(dāng)事人訴累，同時(shí)兼顧法院二審直接改判存在的風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)本條第三款，在經(jīng)釋明、當(dāng)事人變更訴訟請(qǐng)求或提出新的抗辯后，應(yīng)重新組織開(kāi)庭，讓當(dāng)事人充分發(fā)表意見(jiàn)。

37、未經(jīng)批準(zhǔn)的合同效力：

實(shí)踐中的一個(gè)突出問(wèn)題是，把未生效合同認(rèn)定為無(wú)效合同，或者雖認(rèn)定為未生效，卻按無(wú)效合同處理。無(wú)效合同從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)是欠缺合同的有效要件，或者具有合同無(wú)效的法定事由，自始不發(fā)生法律效力。而未生效合同已具備合同的有效要件，對(duì)雙方具有一定的拘束力，任何一方不得擅自撤回、解除、變更，但因欠缺法律、行政法規(guī)規(guī)定或當(dāng)事人約定的特別生效條件，在該生效條件成就前，不能產(chǎn)生請(qǐng)求對(duì)方履行合同主要權(quán)利義務(wù)的法律效力。

合同約定的事項(xiàng)根據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定，需經(jīng)相關(guān)行政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并不屬于法律、行政法規(guī)規(guī)定的須經(jīng)行政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)生效的合同，如劃撥土地的轉(zhuǎn)讓、抵押、出租等，而商業(yè)銀行、證券公司、保險(xiǎn)公司5%以上股權(quán)轉(zhuǎn)讓根據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定，合同本身須經(jīng)相關(guān)主管部門批準(zhǔn)，是典型的須經(jīng)行政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)生效的合同。

38、報(bào)批義務(wù)及相關(guān)違約條款獨(dú)立生效：

須經(jīng)行政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)生效的合同，對(duì)報(bào)批義務(wù)及未履行報(bào)批義務(wù)的違約責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容作出專門約定的，該約定獨(dú)立生效。一方因另一方不履行報(bào)批義務(wù)，請(qǐng)求解除合同并請(qǐng)求其承擔(dān)合同約定的相應(yīng)違約責(zé)任的，人民法院依法予以支持。

（1）須經(jīng)行政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)生效的合同，對(duì)報(bào)批義務(wù)及未履行報(bào)批義務(wù)的違約責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容作出專門約定的，該約定獨(dú)立生效；（2）一方因另一方不履行報(bào)批義務(wù)，請(qǐng)求解除合同并請(qǐng)求其承擔(dān)合同約定的相應(yīng)違約責(zé)任的，人民法院依法予以支持。

39、報(bào)批義務(wù)的釋明：

須經(jīng)行政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)生效的合同，一方請(qǐng)求另一方履行合同主要權(quán)利義務(wù)的，人民法院應(yīng)當(dāng)向其釋明，將訴訟請(qǐng)求變更為請(qǐng)求履行報(bào)批義務(wù)。一方變更訴訟請(qǐng)求的，人民法院依法予以支持；經(jīng)釋明后當(dāng)事人拒絕變更的，應(yīng)當(dāng)駁回其訴訟請(qǐng)求，但不影響其另行提起訴訟。

在本案中向一方當(dāng)事人履行釋明義務(wù)，但該當(dāng)事人拒絕變更訴訟請(qǐng)求，理應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)法律后果。但該當(dāng)事人經(jīng)釋明后能否另訴，司法實(shí)踐中有爭(zhēng)議，但該條規(guī)定了可以另訴，對(duì)于其他民商事案件具有參考價(jià)值。經(jīng)釋明后原告堅(jiān)持不變更訴訟請(qǐng)求被駁回訴訟請(qǐng)求后，原告另訴請(qǐng)求履行報(bào)批手續(xù)的，因兩案訴訟請(qǐng)求類型不一致，不存在違背“不告不理”原則，應(yīng)予準(zhǔn)許。

在建設(shè)工程施工合同糾紛中，法院釋明要求原告進(jìn)行司法鑒定，但原告堅(jiān)持不申請(qǐng)，故而法院駁回訴訟請(qǐng)求，該判決生效后，原告又另訴主張工程價(jià)款并要求司法鑒定，個(gè)人認(rèn)為，在這種情況下，原告另案起訴主張亦是給付金錢，違背了“一事不再理”原則，不能另行起訴，只能按申訴處理，故在該種案件類型下，二審程序中原審原告即上訴人又表示同意司法鑒定的，在滿足一定條件下，應(yīng)發(fā)回重審，與解讀的前款情形并不一致。

40、判決履行報(bào)批義務(wù)后的處理：

人民法院判決一方履行報(bào)批義務(wù)后，該當(dāng)事人拒絕履行，經(jīng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行仍未履行，對(duì)方請(qǐng)求其承擔(dān)合同違約責(zé)任的，人民法院依法予以支持。一方依據(jù)判決履行報(bào)批義務(wù)，行政機(jī)關(guān)予以批準(zhǔn)，合同發(fā)生完全的法律效力，其請(qǐng)求對(duì)方履行合同的，人民法院依法予以支持；行政機(jī)關(guān)沒(méi)有批準(zhǔn)，合同不具有法律上的可履行性，一方請(qǐng)求解除合同的，人民法院依法予以支持。

人民法院在判決一方履行報(bào)批義務(wù)前，應(yīng)通過(guò)調(diào)查、開(kāi)具調(diào)查令等方式查明確定履行報(bào)批義務(wù)不存在障礙，確定相關(guān)行政機(jī)關(guān)會(huì)同意報(bào)批，才能判決被告履行報(bào)批義務(wù)，如果不采取上述調(diào)查行為，在未征求相關(guān)行政機(jī)關(guān)意見(jiàn)情況下貿(mào)然做出履行報(bào)批義務(wù)的判決，事后證明該判決無(wú)法執(zhí)行，導(dǎo)致履行報(bào)批義務(wù)的判決書(shū)存在錯(cuò)誤。

在判決前通過(guò)調(diào)查、開(kāi)具調(diào)查令、通知行政機(jī)關(guān)出庭等方式確定行政機(jī)關(guān)不能履行報(bào)批手續(xù)的，應(yīng)釋明原告變更訴訟請(qǐng)求；在判決前通過(guò)調(diào)查等方式無(wú)法查明行政機(jī)關(guān)是否能履行報(bào)批手續(xù)的，原則上應(yīng)予支持。

至于判決履行報(bào)批義務(wù)后產(chǎn)生的新情況導(dǎo)致強(qiáng)制執(zhí)行未果的，一方可另案起訴主張承擔(dān)合同違約責(zé)任。

41、蓋章行為的法律效力：

司法實(shí)踐中，有些公司有意刻制兩套甚至多套公章，有的法定代表人或者人甚至私刻公章，訂立合同時(shí)惡意加蓋非備案的公章或者假公章，發(fā)生糾紛后法人以加蓋的是假公章為由否定合同效力的情形并不鮮見(jiàn)。人民法院在審理案件時(shí)，應(yīng)當(dāng)主要審查簽約人于蓋章之時(shí)有無(wú)代表權(quán)或者權(quán)，從而根據(jù)代表或者的相關(guān)規(guī)則來(lái)確定合同的效力。

法定代表人或者其授權(quán)之人在合同上加蓋法人公章的行為，表明其是以法人名義簽訂合同，除《公司法》第16條等法律對(duì)其職權(quán)有特別規(guī)定的情形外，應(yīng)當(dāng)由法人承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。法人以法定代表人事后已無(wú)代表權(quán)、加蓋的是假章、所蓋之章與備案公章不一致等為由否定合同效力的，人民法院不予支持。

人以被人名義簽訂合同，要取得合法授權(quán)。人取得合法授權(quán)后，以被人名義簽訂的合同，應(yīng)當(dāng)由被人承擔(dān)責(zé)任。被人以人事后已無(wú)權(quán)、加蓋的是假章、所蓋之章與備案公章不一致等為由否定合同效力的，人民法院不予支持。

公司有兩套以上的公章在實(shí)踐中是普遍現(xiàn)象，加蓋的是否是相關(guān)機(jī)關(guān)備案的章并不是關(guān)鍵，關(guān)鍵是看加蓋公章的人是否在其權(quán)限之內(nèi)，是否對(duì)外足以構(gòu)成代表權(quán)或權(quán)的外觀表象。

注意法律對(duì)外觀表見(jiàn)有特別規(guī)定的除外，如公司法第16條規(guī)定。

42、撤銷權(quán)的行使：

撤銷權(quán)應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人行使。當(dāng)事人未請(qǐng)求撤銷的，人民法院不應(yīng)當(dāng)依職權(quán)撤銷合同。一方請(qǐng)求另一方履行合同，另一方以合同具有可撤銷事由提出抗辯的，人民法院應(yīng)當(dāng)在審查合同是否具有可撤銷事由以及是否超過(guò)法定期間等事實(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)合同是否可撤銷作出判斷，不能僅以當(dāng)事人未提起訴訟或者反訴為由不予審查或者不予支持。一方主張合同無(wú)效，依據(jù)的卻是可撤銷事由，此時(shí)人民法院應(yīng)當(dāng)全面審查合同是否具有無(wú)效事由以及當(dāng)事人主張的可撤銷事由。當(dāng)事人關(guān)于合同無(wú)效的事由成立的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定合同無(wú)效。當(dāng)事人主張合同無(wú)效的理由不成立，而可撤銷的事由成立的，因合同無(wú)效和可撤銷的后果相同，人民法院也可以結(jié)合當(dāng)事人的訴訟請(qǐng)求，直接判決撤銷合同。

（1）撤銷權(quán)應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人行使，人民法院不應(yīng)當(dāng)依職權(quán)撤銷合同，與合同有效、合同無(wú)效、合同不成立、合同未生效不同。當(dāng)事人是否實(shí)質(zhì)主張撤銷權(quán)，不能機(jī)械理解；（2）撤銷權(quán)可以抗辯方式提出。一方請(qǐng)求另一方履行合同，另一方以合同具有可撤銷事由提出抗辯的，人民法院應(yīng)當(dāng)在審查合同是否具有可撤銷事由以及是否超過(guò)法定期間等事實(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)合同是否可撤銷作出判斷，不能僅以當(dāng)事人未提起訴訟或者反訴為由不予審查或者不予支持，撤銷權(quán)的行使可通過(guò)抗辯方式提出；（3）一方主張合同無(wú)效，依據(jù)的卻是可撤銷事由，此時(shí)人民法院應(yīng)當(dāng)全面審查合同是否具有無(wú)效事由以及當(dāng)事人主張的可撤銷事由。當(dāng)事人關(guān)于合同無(wú)效的事由成立的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定合同無(wú)效。當(dāng)事人主張合同無(wú)效的理由不成立，而可撤銷的事由成立的，因合同無(wú)效和可撤銷的后果相同，人民法院也可以結(jié)合當(dāng)事人的訴訟請(qǐng)求，直接判決撤銷合同。當(dāng)事人合同無(wú)效主張隱含包括了合同撤銷主張，不能機(jī)械認(rèn)定“不告不理”原則。

（二）關(guān)于合同履行與救濟(jì)

在認(rèn)定以物抵債協(xié)議的性質(zhì)和效力時(shí)，要根據(jù)訂立協(xié)議時(shí)履行期限是否已經(jīng)屆滿予以區(qū)別對(duì)待。合同解除、違約責(zé)任都是非違約方尋求救濟(jì)的主要方式，人民法院在認(rèn)定合同應(yīng)否解除時(shí)，要根據(jù)當(dāng)事人有無(wú)解除權(quán)、是約定解除還是法定解除等不同情形，分別予以處理。在確定違約責(zé)任時(shí)，尤其要注意依法適用違約金調(diào)整的相關(guān)規(guī)則，避免簡(jiǎn)單地以民間借貸利率的司法保護(hù)上限作為調(diào)整依據(jù)。

（1）在認(rèn)定以物抵債協(xié)議的性質(zhì)和效力時(shí)，要根據(jù)訂立協(xié)議時(shí)履行期限是否已經(jīng)屆滿予以區(qū)別對(duì)待；（2）合同解除、違約責(zé)任都是非違約方尋求救濟(jì)的主要方式，人民法院在認(rèn)定合同應(yīng)否解除時(shí)，要根據(jù)當(dāng)事人有無(wú)解除權(quán)、是約定解除還是法定解除等不同情形，分別予以處理；（3）在確定違約責(zé)任時(shí)，尤其要注意依法適用違約金調(diào)整的相關(guān)規(guī)則，避免簡(jiǎn)單地以民間借貸利率的司法保護(hù)上限作為調(diào)整依據(jù)。

43、抵銷：

（未列條文）

（1）抵銷權(quán)既可以通知的方式行使，也可以提出抗辯或者提起反訴的方式行使。抵銷的意思表示自到達(dá)對(duì)方時(shí)生效，抵銷一經(jīng)生效，其效力溯及自抵銷條件成就之時(shí)，雙方互負(fù)的債務(wù)在同等數(shù)額內(nèi)消滅；（2）雙方互負(fù)的債務(wù)數(shù)額，是截至抵銷條件成就之時(shí)各自負(fù)有的包括主債務(wù)、利息、違約金、賠償金等在內(nèi)的全部債務(wù)數(shù)額；（3）行使抵銷權(quán)一方享有的債權(quán)不足以抵銷全部債務(wù)數(shù)額，當(dāng)事人對(duì)抵銷順序又沒(méi)有特別約定的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)現(xiàn)債權(quán)的費(fèi)用、利息、主債務(wù)的順序進(jìn)行抵銷。（具體詳見(jiàn)最高人民法院公報(bào)刊登的廈門源昌房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司與海南悅信集團(tuán)有限公司委托合同糾紛案，于2018年公報(bào)刊登，是典型的有關(guān)于抵銷的案件）

44、履行期屆滿后達(dá)成的以物抵債協(xié)議：

當(dāng)事人在債務(wù)履行期限屆滿后達(dá)成以物抵債協(xié)議，抵債物尚未交付債權(quán)人，債權(quán)人請(qǐng)求債務(wù)人交付的，人民法院要著重審查以物抵債協(xié)議是否存在惡意損害第三人合法權(quán)益等情形，避免虛假訴訟的發(fā)生。經(jīng)審查，不存在以上情況，且無(wú)其他無(wú)效事由的，人民法院依法予以支持。

當(dāng)事人在一審程序中因達(dá)成以物抵債協(xié)議申請(qǐng)撤回起訴的，人民法院可予準(zhǔn)許。當(dāng)事人在二審程序中申請(qǐng)撤回上訴的，應(yīng)當(dāng)告知其申請(qǐng)撤回起訴。當(dāng)事人申請(qǐng)撤回起訴，經(jīng)審查不損害國(guó)家利益、社會(huì)公共利益、他人合法權(quán)益的，人民法院可予準(zhǔn)許。當(dāng)事人不申請(qǐng)撤回起訴，請(qǐng)求人民法院出具調(diào)解書(shū)對(duì)以物抵債協(xié)議予以確認(rèn)的，因債務(wù)人完全可以立即履行該協(xié)議，沒(méi)有必要由人民法院出具調(diào)解書(shū)，故人民法院不應(yīng)準(zhǔn)許，同時(shí)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)對(duì)原債權(quán)債務(wù)關(guān)系進(jìn)行審理。

債務(wù)履行期滿后達(dá)成以物抵債協(xié)議，法院應(yīng)甄別協(xié)議內(nèi)容的效力，如以物抵債協(xié)議存在個(gè)別清償情況的，根據(jù)合同法第52條第2項(xiàng)規(guī)定及個(gè)案案情，可以雙方當(dāng)事人惡意串通，損害國(guó)家、集體、第三人利益而認(rèn)定合同無(wú)效，對(duì)于原告主張不予支持。

本條第2款系對(duì)雙方當(dāng)事人達(dá)成的以物抵債協(xié)議的限制。（1）在訴訟前達(dá)成以物抵債協(xié)議，另一方不履行，一方起訴至人民法院的，人民法院在審查協(xié)議是否存在虛假訴訟、是否存在無(wú)效情形基礎(chǔ)上，判決是否支持；（2）在一、二審訴訟中達(dá)成的以物抵債協(xié)議，法院不應(yīng)出具調(diào)解書(shū)，應(yīng)對(duì)基礎(chǔ)債權(quán)債務(wù)繼續(xù)審理；（3）對(duì)于二審中上訴人以達(dá)成以物抵債協(xié)議而撤回上訴，應(yīng)釋明告知上訴人申請(qǐng)撤回起訴。

45、履行期屆滿前達(dá)成的以物抵債協(xié)議：

當(dāng)事人在債務(wù)履行期屆滿前達(dá)成以物抵債協(xié)議，抵債物尚未交付債權(quán)人，債權(quán)人請(qǐng)求債務(wù)人交付的，因此種情況不同于本紀(jì)要第71條規(guī)定的讓與擔(dān)保，人民法院應(yīng)當(dāng)向其釋明，其應(yīng)當(dāng)根據(jù)原債權(quán)債務(wù)關(guān)系提起訴訟。經(jīng)釋明后當(dāng)事人仍拒絕變更訴訟請(qǐng)求的，應(yīng)當(dāng)駁回其訴訟請(qǐng)求，但不影響其根據(jù)原債權(quán)債務(wù)關(guān)系另行提起訴訟。

在債務(wù)履行期屆滿前達(dá)成的以物抵債協(xié)議，標(biāo)的物尚未交付的，一般應(yīng)認(rèn)定以物抵債協(xié)議實(shí)為擔(dān)保，根據(jù)民法總則164條規(guī)定，應(yīng)向原告釋明按照真實(shí)法律關(guān)系主張權(quán)利。

46、通知解除的條件：

審判實(shí)踐中，部分人民法院對(duì)合同法司法解釋（二）第24條的理解存在偏差，認(rèn)為不論發(fā)出解除通知的一方有無(wú)解除權(quán)，只要另一方未在異議期限內(nèi)以起訴方式提出異議，就判令解除合同，這不符合合同法關(guān)于合同解除權(quán)行使的有關(guān)規(guī)定。對(duì)該條的準(zhǔn)確理解是，只有享有法定或者約定解除權(quán)的當(dāng)事人才能以通知方式解除合同。不享有解除權(quán)的一方向另一方發(fā)出解除通知，另一方即便未在異議期限內(nèi)提起訴訟，也不發(fā)生合同解除的效果。人民法院在審理案件時(shí)，應(yīng)當(dāng)審查發(fā)出解除通知的一方是否享有約定或者法定的解除權(quán)來(lái)決定合同應(yīng)否解除，不能僅以受通知一方在約定或者法定的異議期限屆滿內(nèi)未起訴這一事實(shí)就認(rèn)定合同已經(jīng)解除。

本條觀點(diǎn)實(shí)際即是對(duì)合同法司法解釋（二）第24條主張不能簡(jiǎn)單適用。

47、約定解除條件：

合同約定的解除條件成就時(shí)，守約方以此為由請(qǐng)求解除合同的，人民法院應(yīng)當(dāng)審查違約方的違約程度是否顯著輕微，是否影響守約方合同目的實(shí)現(xiàn)，根據(jù)誠(chéng)實(shí)信用原則，確定合同應(yīng)否解除。違約方的違約程度顯著輕微，不影響守約方合同目的實(shí)現(xiàn)，守約方請(qǐng)求解除合同的，人民法院不予支持；反之，則依法予以支持。

（1）雙方達(dá)成約定解除條件的合同后，一方當(dāng)事人表面上違反約定，另一方起訴主張解除合同，審理中應(yīng)著重審查一方違反約定的原因，包括是否形成新的交易慣例、是否存在履行抗辯等問(wèn)題；（2）即使查明一方當(dāng)事人違反合同約定解除的條件，但情節(jié)顯著輕微，不影響守約方合同目的實(shí)現(xiàn)的，對(duì)守約方訴訟請(qǐng)求，不予支持，但可讓相對(duì)方承擔(dān)部分或全部訴訟費(fèi)用。

48、違約方起訴解除：

違約方不享有單方解除合同的權(quán)利。但是，在一些長(zhǎng)期性合同如房屋租賃合同履行過(guò)程中，雙方形成合同僵局，一概不允許違約方通過(guò)起訴的方式解除合同，有時(shí)對(duì)雙方都不利。在此前提下，符合下列條件，違約方起訴請(qǐng)求解除合同的，人民法院依法予以支持：

（1）違約方不存在惡意違約的情形；

（2）違約方繼續(xù)履行合同，對(duì)其顯失公平；

（3）守約方拒絕解除合同，違反誠(chéng)實(shí)信用原則。

（1）本條依據(jù)實(shí)際上來(lái)源于合同法第110條規(guī)定，即非金錢債務(wù)不能要求履行的情況，法律條文列舉3項(xiàng)，法律上或者事實(shí)上不能履行等；（2）訴訟中判定合同解除系人民法院根據(jù)合同法第110條規(guī)定依職認(rèn)定合同解除，符合法律規(guī)定及精神。詳見(jiàn)市中院民一庭法官會(huì)議紀(jì)要第三期規(guī)定。

人民法院判決解除合同的，違約方本應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的違約責(zé)任不能因解除合同而減少或者免除。

原告主張繼續(xù)履行合同或含有繼續(xù)履行合同意思的，應(yīng)予釋明，由原告或反訴原告變更或增加訴訟請(qǐng)求，經(jīng)釋明后堅(jiān)持不變更的，對(duì)違約責(zé)任不予處理，但不影響其另案起訴。（另訴不違背“一事不再理”規(guī)則）

49、合同解除的法律后果：

合同解除時(shí)，一方依據(jù)合同中有關(guān)違約金、約定損害賠償?shù)挠?jì)算方法、定金責(zé)任等違約責(zé)任條款的約定，請(qǐng)求另一方承擔(dān)違約責(zé)任的，人民法院依法予以支持。

適用該條規(guī)定，應(yīng)按照合同法、買賣合同司法解釋規(guī)定的相關(guān)精神處理，在合同同時(shí)約定違約金、定金、損害賠償計(jì)算方法的情況下，如損害賠償計(jì)算方式計(jì)算出的金額高于違約金、定金罰則，但守約方同時(shí)主張的，應(yīng)屬釋明，經(jīng)釋明后原告沒(méi)有明確主張的，原則上應(yīng)就高支持或?qū)τ诔龆ń?、違約金的損害賠償部分予以支持。

50、違約金過(guò)高標(biāo)準(zhǔn)及舉證責(zé)任：

認(rèn)定約定違約金是否過(guò)高，一般應(yīng)當(dāng)以《合同法》第113條規(guī)定的損失為基礎(chǔ)進(jìn)行判斷，這里的損失包括合同履行后可以獲得的利益。除借款合同外的雙務(wù)合同，作為對(duì)價(jià)的價(jià)款或者報(bào)酬給付之債，并非借款合同項(xiàng)下的還款義務(wù)，不能以受法律保護(hù)的民間借貸利率上限作為判斷違約金是否過(guò)高的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)兼顧合同履行情況、當(dāng)事人過(guò)錯(cuò)程度以及預(yù)期利益等因素綜合確定。主張違約金過(guò)高的違約方應(yīng)當(dāng)對(duì)違約金是否過(guò)高承擔(dān)舉證責(zé)任。

（1）違約方未到庭，未作出違約金過(guò)高抗辯主張的，法院是否應(yīng)主動(dòng)調(diào)整，對(duì)此，有不同認(rèn)識(shí)。一般情況下法院不宜主動(dòng)調(diào)整違約金，是否存在例外情形，待上級(jí)法院進(jìn)一步確定或市中院民二庭法官會(huì)議進(jìn)一步研究；

（2）對(duì)于違約金調(diào)整，就延遲給付金錢產(chǎn)生的違約金，根據(jù)本條規(guī)定、違約金調(diào)整適當(dāng)保守的精神以及市中院在相關(guān)會(huì)議上統(tǒng)一的尺度，一般應(yīng)調(diào)整為11.7%，如被告或反訴被告違約惡意非常明顯，擬調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)超11.7%的，應(yīng)提交法官會(huì)議討論，但最高不得超過(guò)24%，避免在不同案件中違約金標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整尺度過(guò)大導(dǎo)致不同案件利益顯著失衡、市中院對(duì)外裁判尺度不統(tǒng)一的現(xiàn)象產(chǎn)生。市中院民二庭即將就該問(wèn)題出臺(tái)法官會(huì)議紀(jì)要，民一庭法官代表擬參加法官會(huì)議。對(duì)于非金錢給付違約金，按民一庭2017年法官會(huì)議討論通過(guò)的解答予以處理；

（3）在商品房銷售（預(yù)售）合同糾紛中，開(kāi)發(fā)商向購(gòu)房人交付房屋時(shí)并未取得合同約定的交付備案證書(shū)，交房協(xié)議中購(gòu)買人并未放棄向開(kāi)發(fā)商主張之后產(chǎn)生的違約金，后開(kāi)發(fā)商取得交付備案證書(shū)，購(gòu)房人起訴開(kāi)發(fā)商支付實(shí)際交房之后至開(kāi)發(fā)商取得交付備案證書(shū)期間的違約金，對(duì)此有不同認(rèn)識(shí)。開(kāi)發(fā)商實(shí)際交房不符合合同約定，在購(gòu)房人未明確免除開(kāi)發(fā)商違約責(zé)任情況下，開(kāi)發(fā)商應(yīng)承擔(dān)違約金，但違約金可按合同約定或在一般逾期交付違約金調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上適當(dāng)下浮。

（三）關(guān)于借款合同

人民法院在審理借款合同糾紛案件過(guò)程中，要根據(jù)防范化解重大金融風(fēng)險(xiǎn)、金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)、降低融資成本的精神，區(qū)別對(duì)待金融借貸與民間借貸，并適用不同規(guī)則與利率標(biāo)準(zhǔn)。要依法否定高利轉(zhuǎn)貸行為、職業(yè)放貸行為的效力，充分發(fā)揮司法的示范、引導(dǎo)作用，促進(jìn)金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)。要注意到，為深化利率市場(chǎng)化改革，推動(dòng)降低實(shí)體利率水平，自2019年8月20日起，中國(guó)人民銀行已經(jīng)授權(quán)全國(guó)銀行間同業(yè)拆借中心于每月20日（遇節(jié)假日順延）9時(shí)30分公布貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率（LPR）,中國(guó)人民銀行貸款基準(zhǔn)利率這一標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)取消。因此，自此之后人民法院裁判貸款利息的基本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)改為全國(guó)銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率。應(yīng)予注意的是，貸款利率標(biāo)準(zhǔn)盡管發(fā)生了變化，但存款基準(zhǔn)利率并未發(fā)生相應(yīng)變化，相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)仍可適用。

自2019年8月20日起，中國(guó)人民銀行貸款基準(zhǔn)利率這一標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)取消。因此，自此之后人民法院裁判貸款利息的基本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)改為全國(guó)銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率。應(yīng)予注意的是，貸款利率標(biāo)準(zhǔn)盡管發(fā)生了變化，但存款基準(zhǔn)利率并未發(fā)生相應(yīng)變化，相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)仍可適用。

法律、司法解釋的利息規(guī)定以中國(guó)人民銀行公布的同期同類貸款基準(zhǔn)利率為準(zhǔn)的，之后改為全國(guó)銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率。

四、關(guān)于擔(dān)保糾紛案件的審理

要注意擔(dān)保法及其司法解釋與物權(quán)法對(duì)獨(dú)立擔(dān)保、混合擔(dān)保、擔(dān)保期間等有關(guān)制度的不同規(guī)定，根據(jù)新的規(guī)定優(yōu)于舊的規(guī)定的法律適用規(guī)則，優(yōu)先適用物權(quán)法的規(guī)定。從屬性是擔(dān)保的基本屬性，要慎重認(rèn)定獨(dú)立擔(dān)保行為的效力，將其嚴(yán)格限定在法律或者司法解釋明確規(guī)定的情形。要根據(jù)區(qū)分原則，準(zhǔn)確認(rèn)定擔(dān)保合同效力。要堅(jiān)持物權(quán)法定、公示公信原則，區(qū)分不動(dòng)產(chǎn)與動(dòng)產(chǎn)擔(dān)保物權(quán)在物權(quán)變動(dòng)、效力規(guī)則等方面的異同，準(zhǔn)確適用法律。要充分發(fā)揮擔(dān)保對(duì)緩解融資難融資貴問(wèn)題的積極作用，不輕易否定新類型擔(dān)保、非典型擔(dān)保的合同效力及擔(dān)保功能。

(1)物權(quán)法與擔(dān)保法有不同規(guī)定，根據(jù)新的規(guī)定優(yōu)于舊的規(guī)定的法律適用規(guī)則，優(yōu)先適用物權(quán)法的規(guī)定;(2)從屬性是擔(dān)保的基本屬性，要慎重認(rèn)定獨(dú)立擔(dān)保行為的效力，將其嚴(yán)格限定在法律或者司法解釋明確規(guī)定的情形;(3)要根據(jù)區(qū)分原則即物、債分離原則，準(zhǔn)確認(rèn)定擔(dān)保合同效力。要堅(jiān)持物權(quán)法定、公示公信原則，區(qū)分不動(dòng)產(chǎn)與動(dòng)產(chǎn)擔(dān)保物權(quán)在物權(quán)變動(dòng)、效力規(guī)則等方面的異同，準(zhǔn)確適用法律;(4)要充分發(fā)揮擔(dān)保對(duì)緩解融資難融資貴問(wèn)題的積極作用，不輕易否定新類型擔(dān)保、非典型擔(dān)保的合同效力及擔(dān)保功能。

（一）關(guān)于擔(dān)保的一般規(guī)則

54、獨(dú)立擔(dān)保：

獨(dú)立保函糾紛案件依據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理獨(dú)立保函糾紛案件若干問(wèn)題的規(guī)定》處理。需要進(jìn)一步明確的是：凡是由銀行或者非銀行金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立的符合該司法解釋第1條、第3條規(guī)定情形的保函，無(wú)論是用于國(guó)際商事交易還是用于國(guó)內(nèi)商事交易，均不影響保函的效力。銀行或者非銀行金融機(jī)構(gòu)之外的當(dāng)事人開(kāi)立的獨(dú)立保函，以及當(dāng)事人有關(guān)排除擔(dān)保從屬性的約定，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定無(wú)效。但是，根據(jù)“無(wú)效法律行為的轉(zhuǎn)換”原理，在否定其獨(dú)立擔(dān)保效力的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其認(rèn)定為從屬性擔(dān)保。此時(shí)，如果主合同有效，則擔(dān)保合同有效，擔(dān)保人與主債務(wù)人承擔(dān)連帶保證責(zé)任。主合同無(wú)效，則該所謂的獨(dú)立擔(dān)保也隨之無(wú)效，擔(dān)保人無(wú)過(guò)錯(cuò)的，不承擔(dān)責(zé)任；擔(dān)保人有過(guò)錯(cuò)的，其承擔(dān)民事責(zé)任的部分，不應(yīng)超過(guò)債務(wù)人不能清償部分的三分之一。

    一經(jīng)認(rèn)定為銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)開(kāi)出的符合司法解釋第1條、第3條規(guī)定的獨(dú)立保函，無(wú)論是國(guó)際商事交易還是國(guó)內(nèi)商事交易，不因認(rèn)定主合同無(wú)效而該保證合同無(wú)效。

55、擔(dān)保責(zé)任的范圍：

擔(dān)保人承擔(dān)的擔(dān)保責(zé)任范圍不應(yīng)當(dāng)大于主債務(wù)，是擔(dān)保從屬性的必然要求。約定的擔(dān)保責(zé)任的范圍大于主債務(wù)的，均應(yīng)當(dāng)認(rèn)定大于主債務(wù)部分的約定無(wú)效，從而使擔(dān)保責(zé)任縮減至主債務(wù)的范圍。

56、混合擔(dān)保中擔(dān)保人之間的追償問(wèn)題：

被擔(dān)保的債權(quán)既有保證又有第三人提供的物的擔(dān)保的，承擔(dān)了擔(dān)保責(zé)任的擔(dān)保人向其他擔(dān)保人追償?shù)?，人民法院不予支持，但?dān)保人在擔(dān)保合同中約定可以相互追償?shù)某狻?/p>

該條規(guī)定解決了司法實(shí)踐中一直爭(zhēng)議的問(wèn)題，在沒(méi)有合同特別約定情況下，承擔(dān)了擔(dān)保責(zé)任的保證人、擔(dān)保人不可以向其他不同類型的擔(dān)保人追償。

57、借新還舊的擔(dān)保物權(quán)：

貸款到期后，借款人與貸款人訂立新的借款合同，將新貸用于歸還舊貸，舊貸因清償而消滅，為舊貸設(shè)立的擔(dān)保物權(quán)也隨之消滅。貸款人以舊貸上的擔(dān)保物權(quán)尚未進(jìn)行涂銷登記為由，主張對(duì)新貸行使擔(dān)保物權(quán)的，人民法院不予支持，但當(dāng)事人約定繼續(xù)為新貸提供擔(dān)保的除外。

58、擔(dān)保債權(quán)的范圍：

以登記作為公示方式的不動(dòng)產(chǎn)擔(dān)保物權(quán)的擔(dān)保范圍，一般應(yīng)當(dāng)以登記的范圍為準(zhǔn)。但是，我國(guó)目前不動(dòng)產(chǎn)擔(dān)保物權(quán)登記，不同地區(qū)的系統(tǒng)設(shè)置及登記規(guī)則并不一致，人民法院在審理案件時(shí)應(yīng)當(dāng)充分注意制度設(shè)計(jì)上的差別，作出符合實(shí)際的判斷：一是多數(shù)省區(qū)市的登記系統(tǒng)未設(shè)置“擔(dān)保范圍”欄目，僅有“被擔(dān)保主債權(quán)數(shù)額（最高債權(quán)數(shù)額）”的表述，且只能填寫(xiě)固定數(shù)字。而當(dāng)事人在合同中又往往約定擔(dān)保物權(quán)的擔(dān)保范圍包括主債權(quán)及其利息、違約金等附屬債權(quán)，致使合同約定的擔(dān)保范圍與登記不一致。顯然，這種不一致是由于該地區(qū)登記系統(tǒng)設(shè)置及登記規(guī)則造成的該地區(qū)的普遍現(xiàn)象。人民法院以合同約定認(rèn)定擔(dān)保物權(quán)的擔(dān)保范圍，是符合實(shí)際的妥當(dāng)選擇。二是一些省區(qū)市不動(dòng)產(chǎn)登記系統(tǒng)設(shè)置與登記規(guī)則比較規(guī)范，擔(dān)保物權(quán)登記范圍與合同約定一致在該地區(qū)是常態(tài)或者普遍現(xiàn)象，人民法院在審理案件時(shí)，應(yīng)當(dāng)以登記的擔(dān)保范圍為準(zhǔn)。

抵押登記后，優(yōu)先受償?shù)慕痤~范圍到底是以登記為準(zhǔn)還是以主合同約定的優(yōu)先受償范圍為準(zhǔn)，該條對(duì)此予以了相對(duì)明確的解答，具體操作以相關(guān)業(yè)務(wù)庭解答為準(zhǔn)。在涉及追償權(quán)的糾紛中，追償范圍以生效判決、執(zhí)行到位情況為準(zhǔn)。

59、主債權(quán)訴訟時(shí)效屆滿的法律后果：

抵押權(quán)人應(yīng)當(dāng)在主債權(quán)的訴訟時(shí)效期間內(nèi)行使抵押權(quán)。抵押權(quán)人在主債權(quán)訴訟時(shí)效屆滿前未行使抵押權(quán)，抵押人在主債權(quán)訴訟時(shí)效屆滿后請(qǐng)求涂銷抵押權(quán)登記的，人民法院依法予以支持。

（二）關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)擔(dān)保物權(quán)

60、未辦理登記的不動(dòng)產(chǎn)抵押合同的效力：

不動(dòng)產(chǎn)抵押合同依法成立，但未辦理抵押登記手續(xù)，債權(quán)人請(qǐng)求抵押人辦理抵押登記手續(xù)的，人民法院依法予以支持。因抵押物滅失以及抵押物轉(zhuǎn)讓他人等原因不能辦理抵押登記，債權(quán)人請(qǐng)求抵押人以抵押物的價(jià)值為限承擔(dān)責(zé)任的，人民法院依法予以支持，但其范圍不得超過(guò)抵押權(quán)有效設(shè)立時(shí)抵押人所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

（1）抵押合同一般自簽訂時(shí)生效，有別于擔(dān)保法規(guī)定，不以辦理抵押登記為生效條件；（3）抵押權(quán)的設(shè)立、取得，與抵押合同生效系兩個(gè)概念，前者是物權(quán)概念，后者是債的生效概念。物權(quán)法規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理抵押登記才取得抵押權(quán)，如未辦理登記的，不取得抵押權(quán)，不影響合同效力，至于法律條文不能對(duì)抗善意第三人的規(guī)定，是指未登記不取得優(yōu)先受償權(quán)；（3）抵押合同的債權(quán)人起訴請(qǐng)求辦理抵押登記的，在抵押合同不存在無(wú)效、法律上或事實(shí)上不存在障礙情況下，應(yīng)予支持；(4)抵押合同生效后，但按法律規(guī)定未取得抵押權(quán)、抵押物即滅失或轉(zhuǎn)讓他人等，合同中的債權(quán)人要求抵押人承擔(dān)責(zé)任的，抵押人在抵押物價(jià)值范圍內(nèi)為限承擔(dān)責(zé)任，抵押物價(jià)值有約定按約定，無(wú)約定通過(guò)司法鑒定確定，司法鑒定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，由合議庭或主審法官根據(jù)個(gè)案情況確定。

61、房地分別抵押：

（未列條文）

（1）“房地一體”是原則，地上已存在房屋情況下，單獨(dú)抵押土地或房屋，地上房屋或房屋所附土地一并認(rèn)定為抵押；（2）土地抵押之時(shí)上面沒(méi)有房屋，之后地上新建房屋，不納入抵押財(cái)產(chǎn)范圍；（3）抵押權(quán)有沖突的，按抵押擔(dān)保價(jià)值范圍比例確定；（4）本條對(duì)執(zhí)行有非常大的意義。

62、抵押權(quán)隨主債權(quán)轉(zhuǎn)讓：

抵押權(quán)是從屬于主合同的從權(quán)利，根據(jù)“從隨主”規(guī)則，債權(quán)轉(zhuǎn)讓的，除法律另有規(guī)定或者當(dāng)事人另有約定外，擔(dān)保該債權(quán)的抵押權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。受讓人向抵押人主張行使抵押權(quán)，抵押人以受讓人不是抵押合同的當(dāng)事人、未辦理變更登記等為由提出抗辯的，人民法院不予支持。

（三）關(guān)于動(dòng)產(chǎn)擔(dān)保物權(quán)

63、流動(dòng)質(zhì)押的設(shè)立與監(jiān)管人的責(zé)任：

在流動(dòng)質(zhì)押中，經(jīng)常由債權(quán)人、出質(zhì)人與監(jiān)管人訂立三方監(jiān)管協(xié)議，此時(shí)應(yīng)當(dāng)查明監(jiān)管人究竟是受債權(quán)人的委托還是受出質(zhì)人的委托監(jiān)管質(zhì)物，確定質(zhì)物是否已經(jīng)交付債權(quán)人，從而判斷質(zhì)權(quán)是否有效設(shè)立。如果監(jiān)管人系受債權(quán)人的委托監(jiān)管質(zhì)物，則其是債權(quán)人的直接占有人，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定完成了質(zhì)物交付，質(zhì)權(quán)有效設(shè)立。監(jiān)管人違反監(jiān)管協(xié)議約定，違規(guī)向出質(zhì)人放貨、因保管不善導(dǎo)致質(zhì)物毀損滅失，債權(quán)人請(qǐng)求監(jiān)管人承擔(dān)違約責(zé)任的，人民法院依法予以支持。

如果監(jiān)管人系受出質(zhì)人委托監(jiān)管質(zhì)物，表明質(zhì)物并未交付債權(quán)人，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定質(zhì)權(quán)未有效設(shè)立。盡管監(jiān)管協(xié)議約定監(jiān)管人系受債權(quán)人的委托監(jiān)管質(zhì)物，但有證據(jù)證明其并未履行監(jiān)管職責(zé)，質(zhì)物實(shí)際上仍由出質(zhì)人管領(lǐng)控制的，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定質(zhì)物并未實(shí)際交付，質(zhì)權(quán)未有效設(shè)立。此時(shí)，債權(quán)人可以基于質(zhì)押合同的約定請(qǐng)求質(zhì)押人承擔(dān)違約責(zé)任，但其范圍不得超過(guò)質(zhì)權(quán)有效設(shè)立時(shí)質(zhì)押人所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。監(jiān)管人未履行監(jiān)管職責(zé)的，債權(quán)人也可以請(qǐng)求監(jiān)管人承擔(dān)違約責(zé)任。

（1）質(zhì)押合同一般于簽訂時(shí)生效，不以質(zhì)押物交付為生效條件，不同于擔(dān)保法規(guī)定；（2）質(zhì)權(quán)以質(zhì)押物交付為設(shè)立、取得（質(zhì)權(quán)物權(quán)的取得）條件，交付不僅是指直接交付，也包括向第三人交付、占有改定等。本條意見(jiàn)是對(duì)監(jiān)管人身份如何確定，根據(jù)個(gè)案判斷監(jiān)管人受哪一方委托或控制，從而確定質(zhì)押物是否交付，以及監(jiān)管人的違約責(zé)任；（3）質(zhì)押物未交付，出質(zhì)人的責(zé)任以質(zhì)押物價(jià)值為限，可參照抵押人責(zé)任的意見(jiàn)。（4）質(zhì)押合同的債權(quán)人起訴請(qǐng)求交付質(zhì)押物的，在質(zhì)押合同不存在無(wú)效、法律上或事實(shí)上不存在障礙情況下，應(yīng)予支持。

64、浮動(dòng)抵押的效力：

企業(yè)將其現(xiàn)有的以及將有的生產(chǎn)設(shè)備、原材料、半成品及產(chǎn)品等財(cái)產(chǎn)設(shè)定浮動(dòng)抵押后，又將其中的生產(chǎn)設(shè)備等部分財(cái)產(chǎn)設(shè)定了動(dòng)產(chǎn)抵押，并都辦理了抵押登記的，根據(jù)《物權(quán)法》第199條的規(guī)定，登記在先的浮動(dòng)抵押優(yōu)先于登記在后的動(dòng)產(chǎn)抵押。

65、動(dòng)產(chǎn)抵押權(quán)與質(zhì)權(quán)競(jìng)存：

同一動(dòng)產(chǎn)上同時(shí)設(shè)立質(zhì)權(quán)和抵押權(quán)的，應(yīng)當(dāng)參照適用《物權(quán)法》第199條的規(guī)定，根據(jù)是否完成公示以及公示先后情況來(lái)確定清償順序：質(zhì)權(quán)有效設(shè)立、抵押權(quán)辦理了抵押登記的，按照公示先后確定清償順序；順序相同的，按照債權(quán)比例清償；質(zhì)權(quán)有效設(shè)立，抵押權(quán)未辦理抵押登記的，質(zhì)權(quán)優(yōu)先于抵押權(quán)；質(zhì)權(quán)未有效設(shè)立，抵押權(quán)未辦理抵押登記的，因此時(shí)抵押權(quán)已經(jīng)有效設(shè)立，故抵押權(quán)優(yōu)先受償。

本條是根據(jù)物權(quán)法第199條規(guī)定，系對(duì)擔(dān)保財(cái)產(chǎn)優(yōu)先受償順序的特別說(shuō)明。

（四）關(guān)于非典型擔(dān)保

66、擔(dān)保關(guān)系的認(rèn)定：

當(dāng)事人訂立的具有擔(dān)保功能的合同，不存在法定無(wú)效情形的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定有效。雖然合同約定的權(quán)利義務(wù)關(guān)系不屬于物權(quán)法規(guī)定的典型擔(dān)保類型，但是其擔(dān)保功能應(yīng)予肯定。

對(duì)于合同擔(dān)保即債的擔(dān)保，不同于物權(quán)法上規(guī)定的擔(dān)保，不宜輕易否定其效力。

67、約定擔(dān)保物權(quán)的效力：債權(quán)人與擔(dān)保人訂立擔(dān)保合同，約定以法律、行政法規(guī)未禁止抵押或者質(zhì)押的財(cái)產(chǎn)設(shè)定以登記作為公示方法的擔(dān)保，因無(wú)法定的登記機(jī)構(gòu)而未能進(jìn)行登記的，不具有物權(quán)效力。當(dāng)事人請(qǐng)求按照擔(dān)保合同的約定就該財(cái)產(chǎn)折價(jià)、變賣或者拍賣所得價(jià)款等方式清償債務(wù)的，人民法院依法予以支持，但對(duì)其他權(quán)利人不具有對(duì)抗效力和優(yōu)先性。

（1）本條適用前提是擔(dān)保合同的例外情形。在擔(dān)保合同約定擔(dān)保物權(quán)設(shè)立、取得應(yīng)辦理抵押登記的情況下，因無(wú)法法定機(jī)構(gòu)導(dǎo)致無(wú)法辦理抵押登記，在擔(dān)保物不存在障礙情況下，可判決就擔(dān)保財(cái)產(chǎn)折價(jià)、變賣或者拍賣所得價(jià)款等方式清償債務(wù)。對(duì)其他權(quán)利人不具有對(duì)抗效力和優(yōu)先性主要是指，合同約定的擔(dān)保物所有權(quán)已轉(zhuǎn)讓他人，擔(dān)保物被查封等，原則上不能判決就該擔(dān)保物財(cái)產(chǎn)折價(jià)、變賣或者拍賣所得價(jià)款等方式清償債務(wù)；（2）在適用該條情況下，原告起訴前或起訴后應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)對(duì)不存在障礙的擔(dān)保物保全。原告未申請(qǐng)保全的，人民法院應(yīng)根據(jù)原告訴請(qǐng)釋明原告申請(qǐng)財(cái)產(chǎn)保全。

原告主張被告履行非金錢債務(wù)（如要求被告履行過(guò)戶手續(xù)等），人民法院應(yīng)向未申請(qǐng)保全的原告釋明申請(qǐng)保全，并告知其不申請(qǐng)保全的不利后果。原告不申請(qǐng)保全或經(jīng)釋明后不申請(qǐng)保全，導(dǎo)致擬判決前標(biāo)的物被另案查封、抵押的，應(yīng)裁定駁回起訴，但作出裁定前應(yīng)向原告釋明是否變更訴訟請(qǐng)求。

69、無(wú)真實(shí)貿(mào)易背景的保兌倉(cāng)交易：

保兌倉(cāng)交易以買賣雙方有真實(shí)買賣關(guān)系為前提。雙方無(wú)真實(shí)買賣關(guān)系的，該交易屬于名為保兌倉(cāng)交易實(shí)為借款合同，保兌倉(cāng)交易因構(gòu)成虛偽意思表示而無(wú)效，被隱藏的借款合同是當(dāng)事人的真實(shí)意思表示，如不存在其他合同無(wú)效情形，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定有效。保兌倉(cāng)交易認(rèn)定為借款合同關(guān)系的，不影響賣方和銀行之間擔(dān)保關(guān)系的效力，賣方仍應(yīng)當(dāng)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任。

本條規(guī)定對(duì)于其他民商事案件有重要啟發(fā)和參考作用：（1）在房屋買賣等交易性合同中，名為買賣實(shí)為擔(dān)保，且買賣標(biāo)的物并未交付，不構(gòu)成有效讓與擔(dān)保合同，一般應(yīng)認(rèn)定買賣合同無(wú)效，虛偽意思表示無(wú)效，隱含的真實(shí)意思予以查明，確定真實(shí)意思的合同效力；（2）在部分民商事案件中，真實(shí)意思表示直接體現(xiàn)在合同中或合同主要條款中，不存在以虛偽意思掩蓋真實(shí)意思情形，雙方僅存在一種法律關(guān)系，不能僅以合同抬頭判斷分析雙方法律關(guān)系和性質(zhì)，在審理該類案件中直接根據(jù)合同或合同主要條款認(rèn)定雙方的法律關(guān)系實(shí)質(zhì)。如合同抬頭名為承攬關(guān)系，但根據(jù)合同內(nèi)容、特點(diǎn)、性質(zhì)認(rèn)定為雇傭關(guān)系，是典型的問(wèn)題。

70、保兌倉(cāng)交易的合并審理：

當(dāng)事人就保兌倉(cāng)交易中的不同法律關(guān)系的相對(duì)方分別或者同時(shí)向同一人民法院起訴的，人民法院可以根據(jù)民事訴訟法司法解釋第221條的規(guī)定，合并審理。當(dāng)事人未起訴某一方當(dāng)事人的，人民法院可以依職權(quán)追加未參加訴訟的當(dāng)事人為第三人，以便查明相關(guān)事實(shí)，正確認(rèn)定責(zé)任。

本條規(guī)定對(duì)于其他民商事案件有重要啟發(fā)和參考作用。在同一法律關(guān)系中，各方當(dāng)事人不同的主張，原則上應(yīng)合并審理。如買賣合同，一方主張價(jià)款，另一方在本案中不作合同解除或質(zhì)量賠償?shù)瓤罐q，而是另案起訴主張合同解除或質(zhì)量賠償?shù)?，?shí)質(zhì)上違背了“一事不再理”原則。在兩個(gè)不同法院先后已立案受理情況下，后立案的法院應(yīng)裁定移送先立案法院合并于前一案件審理；兩個(gè)案件屬同一法院受理的，后立案案件，應(yīng)裁定合并于前一案件審理。

71、讓與擔(dān)保：

債務(wù)人或者第三人與債權(quán)人訂立合同，約定將財(cái)產(chǎn)形式上轉(zhuǎn)讓至債權(quán)人名下，債務(wù)人到期清償債務(wù)，債權(quán)人將該財(cái)產(chǎn)返還給債務(wù)人或第三人，債務(wù)人到期沒(méi)有清償債務(wù)，債權(quán)人可以對(duì)財(cái)產(chǎn)拍賣、變賣、折價(jià)償還債權(quán)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定合同有效。合同如果約定債務(wù)人到期沒(méi)有清償債務(wù)，財(cái)產(chǎn)歸債權(quán)人所有的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定該部分約定無(wú)效，但不影響合同其他部分的效力。

當(dāng)事人根據(jù)上述合同約定，已經(jīng)完成財(cái)產(chǎn)權(quán)利變動(dòng)的公示方式轉(zhuǎn)讓至債權(quán)人名下，債務(wù)人到期沒(méi)有清償債務(wù)，債權(quán)人請(qǐng)求確認(rèn)財(cái)產(chǎn)歸其所有的，人民法院不予支持，但債權(quán)人請(qǐng)求參照法律關(guān)于擔(dān)保物權(quán)的規(guī)定對(duì)財(cái)產(chǎn)拍賣、變賣、折價(jià)優(yōu)先償還其債權(quán)的，人民法院依法予以支持。債務(wù)人因到期沒(méi)有清償債務(wù)，請(qǐng)求對(duì)該財(cái)產(chǎn)拍賣、變賣、折價(jià)償還所欠債權(quán)人合同項(xiàng)下債務(wù)的，人民法院亦應(yīng)依法予以支持。

（1）讓與擔(dān)保在狹義上不同于以物抵債協(xié)議；（2）讓與擔(dān)保合同屬債的擔(dān)保性質(zhì)，故不違反物權(quán)法定原則。按我國(guó)法律、司法解釋現(xiàn)有規(guī)定，原則上不認(rèn)可其效力。名為買賣，實(shí)為擔(dān)保，根據(jù)民法總則規(guī)定，買賣的虛偽意思認(rèn)定無(wú)效，故對(duì)“買受人”提出的房屋買賣過(guò)戶主張，因買賣合同無(wú)效，不予支持，但應(yīng)行使相關(guān)釋明義務(wù)；（3）讓與擔(dān)保合同標(biāo)的物已經(jīng)交付情況下，認(rèn)可其效力，主要是隱含的真實(shí)意思表示是擔(dān)保，對(duì)債的擔(dān)保并無(wú)禁止性規(guī)定，而擔(dān)保合同的效力及效果優(yōu)先受償，一方面解決了流抵禁止、對(duì)所謂“出賣人”不公的問(wèn)題；另一方面也精確體現(xiàn)出真實(shí)意思表示和擔(dān)保物的優(yōu)先受償效力。

十二、關(guān)于民刑交叉案件的程序處理

會(huì)議認(rèn)為，近年來(lái)，在民間借貸、P2P等融資活動(dòng)中，與涉嫌詐騙、合同詐騙、票據(jù)詐騙、集資詐騙、非法吸收公眾存款等犯罪有關(guān)的民商事案件的數(shù)量有所增加，出現(xiàn)了一些新情況和新問(wèn)題。在審理案件時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照《最高人民法院關(guān)于在審理經(jīng)濟(jì)糾紛案件中涉及經(jīng)濟(jì)犯罪嫌疑若干問(wèn)題的規(guī)定》《最高人民法院關(guān)于審理非法集資刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》《最高人民法院最高人民檢察院公安部關(guān)于辦理非法集資刑事案件適用法律若干問(wèn)題的意見(jiàn)》以及民間借貸司法解釋等規(guī)定，處理好民刑交叉案件之間的程序關(guān)系。

128、分別審理；

同一當(dāng)事人因不同事實(shí)分別發(fā)生民商事糾紛和涉嫌刑事犯罪，民商事案件與刑事案件應(yīng)當(dāng)分別審理，主要有下列情形：

（1）主合同的債務(wù)人涉嫌刑事犯罪或者刑事裁判認(rèn)定其構(gòu)成犯罪，債權(quán)人請(qǐng)求擔(dān)保人承擔(dān)民事責(zé)任的；

（2）行為人以法人、非法人組織或者他人名義訂立合同的行為涉嫌刑事犯罪或者刑事裁判認(rèn)定其構(gòu)成犯罪，合同相對(duì)人請(qǐng)求該法人、非法人組織或者他人承擔(dān)民事責(zé)任的；

（3）法人或者非法人組織的法定代表人、負(fù)責(zé)人或者其他工作人員的職務(wù)行為涉嫌刑事犯罪或者刑事裁判認(rèn)定其構(gòu)成犯罪，受害人請(qǐng)求該法人或者非法人組織承擔(dān)民事責(zé)任的；

（4）侵權(quán)行為人涉嫌刑事犯罪或者刑事裁判認(rèn)定其構(gòu)成犯罪，被保險(xiǎn)人、受益人或者其他賠償權(quán)利人請(qǐng)求保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)金的；

（5）受害人請(qǐng)求涉嫌刑事犯罪的行為人之外的其他主體承擔(dān)民事責(zé)任的。

129、涉眾型經(jīng)濟(jì)犯罪與民商事案件的程序處理；

2014年頒布實(shí)施的《最高人民法院最高人民檢察院公安部關(guān)于辦理非法集資刑事案件適用法律若干問(wèn)題的意見(jiàn)》和2019年1月頒布實(shí)施的《最高人民法院最高人民檢察院公安部關(guān)于辦理非法集資刑事案件若干問(wèn)題的意見(jiàn)》規(guī)定的涉嫌集資詐騙、非法吸收公眾存款等涉眾型經(jīng)濟(jì)犯罪，所涉人數(shù)眾多、當(dāng)事人分布地域廣、標(biāo)的額特別巨大、影響范圍廣，嚴(yán)重影響社會(huì)穩(wěn)定，對(duì)于受害人就同一事實(shí)提起的以犯罪嫌疑人或者刑事被告人為被告的民事訴訟，人民法院應(yīng)當(dāng)裁定不予受理，并將有關(guān)材料移送偵查機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)或者正在審理該刑事案件的人民法院。受害人的民事權(quán)利保護(hù)應(yīng)當(dāng)通過(guò)刑事追贓、退賠的方式解決。正在審理民商事案件的人民法院發(fā)現(xiàn)有上述涉眾型經(jīng)濟(jì)犯罪線索的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)將犯罪線索和有關(guān)材料移送偵查機(jī)關(guān)。偵查機(jī)關(guān)作出立案決定前，人民法院應(yīng)當(dāng)中止審理；作出立案決定后，應(yīng)當(dāng)裁定駁回起訴；偵查機(jī)關(guān)未及時(shí)立案的，人民法院必要時(shí)可以將案件報(bào)請(qǐng)黨委政法委協(xié)調(diào)處理。除上述情形人民法院不予受理外，要防止通過(guò)刑事手段干預(yù)民商事審判，搞地方保護(hù)，影響營(yíng)商環(huán)境。

當(dāng)事人因租賃、買賣、金融借款等與上述涉眾型經(jīng)濟(jì)犯罪無(wú)關(guān)的民事糾紛，請(qǐng)求上述主體承擔(dān)民事責(zé)任的，人民法院應(yīng)予受理。

篇（2）

美國(guó)的戴爾•弗萊德（DaleL.Flesher）和斯圖爾特•西沃特（StewartSiewert）教授認(rèn)為，推動(dòng)管理審計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)展有三股力量：政府審計(jì)、管理職業(yè)界和內(nèi)部審計(jì)，就美國(guó)而言，這三股力量是：科爾曼•安德魯斯（T.ColemanAndrews）領(lǐng)導(dǎo)下的政府審計(jì)總署（GAO）；杰克遜•馬丁德?tīng)枺↗cksonMartindll）領(lǐng)導(dǎo)下的美國(guó)管理協(xié)會(huì)（AMA）；J.B舍斯頓（JohnB.Thurston）領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）。日本的松田修一教授認(rèn)為，推動(dòng)管理審計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的力量有三股:內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)和宴請(qǐng)委員會(huì)?？偟膩?lái)說(shuō)，強(qiáng)調(diào)四個(gè)方面的推動(dòng)力：管理職業(yè)界、政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)。管理審計(jì)理論的發(fā)展研究。管理審計(jì)根源在于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，按照審計(jì)與受托責(zé)任的關(guān)系，管理審計(jì)的研究對(duì)象是受托管理責(zé)任或結(jié)果性受托責(zé)任。同時(shí)，依據(jù)審計(jì)主體的不同，管理審計(jì)被劃分為內(nèi)向型管理審計(jì)、外向型管理審計(jì)和綜合審計(jì)。威廉•倫納德、威廉•坎普菲爾德、阿倫•塞爾、賈納斯•桑托基等人認(rèn)為，內(nèi)向型管理審計(jì)是幫助管理當(dāng)局更好地履行管理責(zé)任為目的的審計(jì)，其職能是咨詢性、建設(shè)性的而不是執(zhí)行性的，并且是一個(gè)系統(tǒng)的調(diào)查、分析和評(píng)價(jià)的過(guò)程。外向型管理審計(jì)的主張者杰克遜•馬丁德?tīng)枺↗cksonMartindll）、尼爾•邱吉爾德、西爾特、會(huì)計(jì)大師約翰•伯頓等學(xué)者則認(rèn)為管理審計(jì)應(yīng)由外部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行、以維護(hù)股東、債權(quán)人的利益為目的而進(jìn)行獨(dú)立管理鑒證審計(jì)、獨(dú)立管理評(píng)價(jià)審計(jì)、管理陳述審計(jì)、管理業(yè)績(jī)審計(jì)的代名詞。其審計(jì)對(duì)象在于管理業(yè)績(jī)，職能首先是鑒證、其次是建設(shè)；審計(jì)的主體是獨(dú)立的第三者CPA。綜合審計(jì)中的綜合包括了兩重含義：審計(jì)主體的綜合性，既可以是組織外部的CPA，又可以是組織內(nèi)部的審計(jì)人員；審計(jì)內(nèi)容的綜合性，既應(yīng)鑒證與受托相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，又應(yīng)鑒證與管理相關(guān)的業(yè)務(wù)信息。管理審計(jì)的內(nèi)容框架研究。內(nèi)向型審計(jì)學(xué)派認(rèn)為管理審計(jì)是協(xié)助受托人更好地完成受托管理責(zé)任的工作，其審計(jì)內(nèi)容的構(gòu)建形成了三種觀點(diǎn)：一是內(nèi)向型管理審計(jì)是對(duì)企業(yè)管理內(nèi)部控制制度的恰當(dāng)性和有效性的評(píng)價(jià)；二是審查組織業(yè)務(wù)活動(dòng)的恰當(dāng)性和有效性；第三個(gè)觀點(diǎn)綜合以上兩種觀點(diǎn)，認(rèn)為管理審計(jì)的內(nèi)容既包括對(duì)組織控制制度的審計(jì)又包括對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)，即以審查各職能部門和業(yè)務(wù)活動(dòng)的恰當(dāng)性及有效性為重點(diǎn)。內(nèi)向型管理審計(jì)的內(nèi)容包括：評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)的有效性；評(píng)價(jià)管理當(dāng)局確定的組織目標(biāo)和方針的過(guò)程與程序；評(píng)價(jià)計(jì)劃與控制方面管理制度的適當(dāng)性；評(píng)價(jià)管理技術(shù)、評(píng)價(jià)員工的技術(shù)能力、根據(jù)一體化的溝通系統(tǒng)要求，評(píng)價(jià)管理計(jì)劃和控制系統(tǒng)信息輸出的有效性。外向管理審計(jì)者認(rèn)為管理審計(jì)的宗旨是就受托人對(duì)受托管理責(zé)任的履行情況進(jìn)行鑒證。內(nèi)容體系構(gòu)建上存在兩種觀點(diǎn)：一是對(duì)公司的管理業(yè)績(jī)和管理活動(dòng)發(fā)表意見(jiàn)；二是對(duì)公司年報(bào)中的管理陳述發(fā)表意見(jiàn)。主要的審計(jì)內(nèi)容應(yīng)包括：組織管理的經(jīng)濟(jì)功能分析、企業(yè)結(jié)構(gòu)的分析和評(píng)價(jià)、企業(yè)收益真實(shí)性的綜合分析、為股東進(jìn)行的專題調(diào)查項(xiàng)目、對(duì)企業(yè)研究和發(fā)展的分析、提供董事會(huì)的有關(guān)分析資料、檢查財(cái)務(wù)政策落實(shí)情況、分析研究企業(yè)生產(chǎn)效益、進(jìn)行銷售趨勢(shì)分析、對(duì)企業(yè)進(jìn)行總體分析。綜合審計(jì)（ComprehensiveAudit）認(rèn)為：管理審計(jì)一方面進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查（FinancialReview）、一方面檢查組織定業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性和效率性（EconomyandEfficiencyReview），即“2E”審計(jì)（埃爾斯沃思•莫爾斯（EllesworthMorse））。70年代，“2E”審計(jì)發(fā)展為“3E”審計(jì)，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和項(xiàng)目效果性的審計(jì)（Economy，EfficiencyandEffectivenessReview）。到1989年，加拿大的丹尼斯•普瑞斯波爾指出，在綜合審計(jì)中，除了“3E”以外，還應(yīng)進(jìn)行企業(yè)的環(huán)保性審計(jì)（EnvironmentAudit）和政府的公平性審計(jì)（EquityAudits），從此，管理審計(jì)變成為“5E”審計(jì)。管理審計(jì)的制約因素分析研究。賈納斯•桑托基1982年通過(guò)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)制約內(nèi)向管理審計(jì)開(kāi)展的八個(gè)因素為（按程度排序）：未能清楚地定義和理解管理審計(jì)的范圍、缺乏客觀公認(rèn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)管理業(yè)績(jī)、管理審計(jì)范圍不包括在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)之內(nèi)、缺乏稱職的審計(jì)師來(lái)履行和報(bào)告這種審計(jì)、擔(dān)心履行管理審計(jì)會(huì)抑制管理積極性、缺乏公認(rèn)的管理審計(jì)準(zhǔn)則和管理審計(jì)程序、擔(dān)心擴(kuò)大企業(yè)組織的決策責(zé)任和控制責(zé)任、現(xiàn)存管理控制制度和決策工作運(yùn)行良好，因而管理審計(jì)是不必要的創(chuàng)新。管理審計(jì)方法研究。管理審計(jì)發(fā)展緩慢的重要原因是審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)和審計(jì)方法的研究嚴(yán)重滯后。除早期管理審計(jì)的鼻祖羅斯建議的“訪談式調(diào)查表”（Interviewtypeofquestionnaires）、“訪談式證據(jù)”（Interviewevidence）、“業(yè)務(wù)控制檢查”、一體化審計(jì)法（Integratedauditapproach）、早期CPA使用的宏觀法（Macroapproach）、后來(lái)的事前審計(jì)（Proactiveauditing）等CPA審計(jì)方法外，也有一些學(xué)者利用少量計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型進(jìn)行管理審計(jì)方法的探討，如瑞典國(guó)家審計(jì)局（NAB）的審計(jì)準(zhǔn)則中使用了“效果性”審計(jì)，其中采用三種系統(tǒng)審計(jì)方法：廣泛的“結(jié)構(gòu)分析方法（Broad-rangeAgencyanalyses）、職能導(dǎo)向?qū)徲?jì)分析（Function—orientedanalyses）、系統(tǒng)導(dǎo)向分析（System-orientedanalyses）；英國(guó)特許公營(yíng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（CIPFA）在《公共政府中的成本減低》公告中，提出了類似于業(yè)績(jī)審計(jì)、貨幣價(jià)值審計(jì)的新詞---成本減低，分析方法有兩種：實(shí)用法（Pragmaticapproach），即建立一個(gè)能消除和降低耗費(fèi)的自動(dòng)化系統(tǒng)、系統(tǒng)法（Systematicapproach），即將預(yù)算和預(yù)算控制引進(jìn)目標(biāo)制定過(guò)程的系統(tǒng)方法。McConnell，JohnH在《Auditingyourhumanresourcesdepartment:astep-by-stepguide》（2001）中，探討了人力資源管理審計(jì)中的計(jì)算杠桿系數(shù)法。目前管理審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)與方法探討很少，特別是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)新經(jīng)營(yíng)模式的管理審計(jì)方法幾乎沒(méi)有。

程新生（1998）在《管理審計(jì)目標(biāo)評(píng)價(jià)》文中探討了管理審計(jì)的目標(biāo)演變，提出管理審計(jì)的具體目標(biāo)應(yīng)為：有效性、合理性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)保性。鄭石橋（2001）研究包括：企業(yè)管理審計(jì)的研究對(duì)象，管理審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系結(jié)構(gòu)及建立模式，戰(zhàn)略管理、治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織形式、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)模式等企業(yè)整體管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；生產(chǎn)管理、設(shè)備管理、質(zhì)量管理、供應(yīng)管理、人力資源管理、財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理等系統(tǒng)管理責(zé)任評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；崗位責(zé)任評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等的制定與評(píng)價(jià)內(nèi)容。祁懷錦（2001年）指出受托責(zé)任的發(fā)展是內(nèi)向型管理審計(jì)產(chǎn)生的根本原因，公司治理的目的在于有效評(píng)價(jià)受托責(zé)任，有效制衡委托人（所有人）與受托人（經(jīng)營(yíng)人）的利益，管理審計(jì)是公司治理的重要組成部分。劉實(shí)（2002）探討了審計(jì)理論中的分支理論———企業(yè)內(nèi)部審計(jì)基本理論框架體系的構(gòu)建。其主要內(nèi)容包括企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的概念體系、假設(shè)體系、目標(biāo)體系、控制體系等。時(shí)現(xiàn)（2003）提出：現(xiàn)代企業(yè)制度下，公司治理是企業(yè)管理的最高境界，因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是以針對(duì)公司治理的命題。從公司治理審計(jì)的角度分析和研究了內(nèi)部審計(jì)，并進(jìn)行了兩者的融合性探討，進(jìn)行了內(nèi)部治理審計(jì)的概念定義。在此基礎(chǔ)上，研究了公司治理審計(jì)的理論框架、功能及邏輯路線分析，并以案例的方式分別討論了公司治理審計(jì)中的各項(xiàng)主要內(nèi)容。朱榮恩（2003）指出，內(nèi)向型管理審計(jì)以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，審查企業(yè)在計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)。蔡春（2004）還指出了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)的重點(diǎn)，對(duì)國(guó)有企業(yè)管理當(dāng)局的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全面有效的監(jiān)督和審查，不僅要求公共資金依法使用，而且要求具有高的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。徐華光、李蘭翔（2007年）指出了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越向服務(wù)管理的方向發(fā)展，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的風(fēng)向標(biāo)。并從管理的傳統(tǒng)職能角度出發(fā)、構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)向型符理審計(jì)的內(nèi)容體系，與管理的職能相對(duì)應(yīng)，包括戰(zhàn)略、決策、計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制等環(huán)節(jié)。徐華光、李蘭翔（2007年）指出了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越向服務(wù)管理的方向發(fā)展，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的風(fēng)向標(biāo)。并從管理的傳統(tǒng)職能角度出發(fā)、構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)向型管理審計(jì)的內(nèi)容體系，與管理的職能相對(duì)應(yīng)，包括戰(zhàn)略、決策、計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制等環(huán)節(jié)。耿建新、續(xù)芹、李躍然（2006年），廖洪、鄒冉（2006年）則是通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查的形式調(diào)查了目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展概況，上市公司內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置及隸屬情況對(duì)開(kāi)展管理審計(jì)的影響。都新英（2006年），汪福生、焦?。?007年），李惠蓉（2008年）主要分析了我國(guó)內(nèi)向型管理審計(jì)存在的問(wèn)題、實(shí)施內(nèi)向型管理審計(jì)的制約因素、風(fēng)險(xiǎn)的形成以及內(nèi)向型管理審計(jì)的發(fā)展機(jī)制和對(duì)策等。

管理審計(jì)作為一個(gè)新創(chuàng)建學(xué)科，未來(lái)至少可以從以下方面值得關(guān)注和努力：（1）我國(guó)企業(yè)界對(duì)管理審計(jì)的認(rèn)知程度、接受程度研究。通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查、座談會(huì)、訪談等形式和方法，對(duì)我國(guó)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，了解和收集我國(guó)企業(yè)界對(duì)管理審計(jì)的認(rèn)知程度和接受程度，以及管理審計(jì)在企業(yè)中的執(zhí)行主體和運(yùn)作模式的研究。本部分的研究成果將作為項(xiàng)目后續(xù)研究的支撐和準(zhǔn)備。（2）我國(guó)企業(yè)管理審計(jì)基本理論構(gòu)架研究。根據(jù)管理審計(jì)學(xué)科體系尚未形成的特點(diǎn)，進(jìn)行管理審計(jì)（特別是企業(yè)管理審計(jì)）的基本理論構(gòu)架研究。借鑒前人的研究成果，結(jié)合新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)，利用理論分析方法，進(jìn)行企業(yè)管理審計(jì)的研究對(duì)象、基本假設(shè)、基本原則、基本準(zhǔn)則體系、和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系等基本理論構(gòu)架研究。（3）我國(guó)企業(yè)管理審計(jì)的基本內(nèi)容構(gòu)架研究。根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)貿(mào)易全球化、國(guó)際化、社會(huì)資源共享化、經(jīng)營(yíng)組織虛擬化等新的企業(yè)運(yùn)作環(huán)境和模式，運(yùn)用理論分析法、AHP法、聚類分析和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)代數(shù)理方法進(jìn)行企業(yè)管理審計(jì)內(nèi)容體系構(gòu)架研究。（4）公司治理結(jié)構(gòu)的管理審計(jì)評(píng)價(jià)手段研究。運(yùn)用實(shí)證研究的方法，利用上市公司伯公開(kāi)披露信息進(jìn)行數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析，構(gòu)建計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型，進(jìn)行我國(guó)上市公司（企業(yè)）的公司的管理審計(jì)評(píng)價(jià)模式探討。（5）企業(yè)管理審計(jì)方法體系探討。在眾多的企業(yè)管理審計(jì)內(nèi)容體系中，本項(xiàng)目以公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)的組織構(gòu)架、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)的虛擬運(yùn)作模式、企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力評(píng)價(jià)等方面的內(nèi)容作為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)行企業(yè)管理審計(jì)的方法體系研究。

作者：閆榮平 單位：重慶工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院

篇（3）

一、引言

1932年，英國(guó)管理專家、工業(yè)顧問(wèn)羅斯在他的著作《管理審計(jì)》一書(shū)中最早提出：要實(shí)施以職能部門評(píng)價(jià)和成績(jī)?cè)u(píng)價(jià)為核心的管理審計(jì)。管理審計(jì)，即管理型內(nèi)部審計(jì)，是傳統(tǒng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的延伸，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。

管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員或CPA為了維護(hù)股東、投資者、債權(quán)人及其他委托人的利益，對(duì)組織內(nèi)部的各種管理活動(dòng)或資金狀況、盈利能力及組織結(jié)構(gòu)等獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來(lái)的檢查、評(píng)價(jià)或分項(xiàng)研究，以幫助管理當(dāng)局這一資金委托人對(duì)改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力，或者就委托人對(duì)委托管理責(zé)任的履行情況發(fā)表評(píng)判性意見(jiàn)，并對(duì)外報(bào)告。

管理審計(jì)的產(chǎn)生源于受托責(zé)任的發(fā)展。伴隨著社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也伴隨著民智的開(kāi)發(fā)和民主制度的完善，受托責(zé)任逐漸由受托財(cái)務(wù)責(zé)任發(fā)展到受托管理貴任，而管理審計(jì)就是這種受托責(zé)任合乎邏輯發(fā)展的必然產(chǎn)物(王光遠(yuǎn))。

二、我國(guó)開(kāi)展管理審計(jì)必要性

(一)內(nèi)部審計(jì)自身建設(shè)的需要

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)按審計(jì)的內(nèi)容可以劃分為財(cái)務(wù)審計(jì)、基建審計(jì)和管理審計(jì)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要是指財(cái)務(wù)審計(jì)，基建審計(jì)和管理審計(jì)是在新的經(jīng)濟(jì)時(shí)期對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的拓延。而管理審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)又因?yàn)閷徲?jì)領(lǐng)域的重疊，容易混淆。

財(cái)務(wù)審計(jì)，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)責(zé)任為主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容，專業(yè)的審計(jì)人員遵照有關(guān)法律法規(guī)測(cè)試檢查會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)控制，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)，企業(yè)資產(chǎn)是否完整，組織權(quán)益是否得到維護(hù)和保障，進(jìn)而確定受托人是否完成了應(yīng)履行的財(cái)務(wù)責(zé)任。財(cái)務(wù)審計(jì)一直以來(lái)都是內(nèi)部審計(jì)的中心。但是隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是二戰(zhàn)后世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展與融合，企業(yè)規(guī)模成倍擴(kuò)大，跨國(guó)公司迅猛發(fā)展，公司對(duì)于企業(yè)人經(jīng)營(yíng)管理能力的要求日益提高。管理當(dāng)局為了提高整個(gè)企業(yè)的管理效率、有效利用資源，將受托責(zé)任層層分解，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了各種責(zé)任中心、分廠、分公司。組織復(fù)雜化的結(jié)果導(dǎo)致信息內(nèi)容、信息制作過(guò)程以及信息傳遞過(guò)程的復(fù)雜化。為了控制各職能部門和管理層受托責(zé)任的有效履行，就必須將獨(dú)立于職能部門之外的財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)延伸到非財(cái)務(wù)領(lǐng)域，以提高管理效率和有效利用資源。這樣，多層負(fù)責(zé)的組織管理體制促使管理審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。

(二)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要

隨著市場(chǎng)機(jī)制的引入，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，國(guó)有企業(yè)的管理體制逐漸由傳統(tǒng)的行政性走向經(jīng)濟(jì)性。企業(yè)集團(tuán)化、股份制、證券化以及資產(chǎn)并購(gòu)過(guò)程中引入外國(guó)資本等多種經(jīng)濟(jì)形式，要求企業(yè)建立一套客觀、公正、行之有效的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)。這就對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求。管理審計(jì)作為對(duì)于管理當(dāng)局的管理能力評(píng)價(jià)方式便應(yīng)運(yùn)而生。

(三)加入WTO的需要

加入世界貿(mào)易組織，使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)逐步走向世界，給我國(guó)企業(yè)提供了一個(gè)學(xué)習(xí)、借鑒世界各國(guó)先進(jìn)內(nèi)審工作經(jīng)驗(yàn)的極好機(jī)遇，為建立符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革利益、與國(guó)際接軌的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論與方法體系創(chuàng)造了條件。

三、企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)的現(xiàn)狀及問(wèn)題

管理審計(jì)代表了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的較高層次。國(guó)內(nèi)的管理審計(jì)雖然起步較晚，但到目前為止，還是取得了可喜的成效。

(一)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過(guò)程中，按照管理科學(xué)的要求，許多企業(yè)將管理審計(jì)的思想和方法運(yùn)用于廠長(zhǎng)(經(jīng)理)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。使其在內(nèi)容和方式上得到了有效的拓展和深化。不僅進(jìn)行合規(guī)性、真實(shí)性審計(jì)評(píng)價(jià)。而且兼顧經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性評(píng)價(jià)，更加有效地發(fā)揮了審計(jì)的作用。

(二)內(nèi)部控制審計(jì)

主要以控制測(cè)試來(lái)評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)，找出薄弱環(huán)節(jié)及至失控部位，并提出改進(jìn)措施消除隱患，達(dá)到健全系統(tǒng)、改善控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益的目的。該項(xiàng)審計(jì)的對(duì)象雖然涉及了管理和控制活動(dòng)，但目前主要限于合規(guī)性、遵循性目標(biāo)評(píng)價(jià)，較少進(jìn)行內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的深層次綜合研究。

(三)績(jī)效審計(jì)

有些企業(yè)以增收節(jié)支、開(kāi)源節(jié)流、扭虧為盈等為主要目的審查生產(chǎn)力各要素的運(yùn)用情況，以改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作，謀求最大限度地利用現(xiàn)有資源，充分發(fā)掘人力、物力、財(cái)力資源的潛力，實(shí)現(xiàn)最佳的經(jīng)濟(jì)效益。它主要著眼干對(duì)企業(yè)現(xiàn)實(shí)物質(zhì)條件和技術(shù)條件的審查，對(duì)提高經(jīng)濟(jì)效益能起到切實(shí)作用。但它較少對(duì)管理組織機(jī)構(gòu)的合理性、管理機(jī)制的有效性、管理措施的效果等進(jìn)行綜合研究與評(píng)價(jià)，只是初步的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

四、企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)目前存在的主要問(wèn)題

(一)對(duì)管理審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部治理中的作用認(rèn)識(shí)不足

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚處于初級(jí)階段，企業(yè)管理粗放、責(zé)任不明、法制不健全、違法亂紀(jì)現(xiàn)象較為普遍，會(huì)計(jì)信息失真比較嚴(yán)重，審計(jì)的主要功能還是履行監(jiān)督職責(zé)，主要任務(wù)還是審查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，審計(jì)重點(diǎn)仍在財(cái)務(wù)收支。管理審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀、公正的約束和評(píng)價(jià)機(jī)制，其在公司治理結(jié)構(gòu)中的管理職能尚未得到充分認(rèn)識(shí)和重視，使得審計(jì)領(lǐng)域、范圍受到限制，管理審計(jì)發(fā)展受到影響。

(二)管理審計(jì)沒(méi)有形成自己的審計(jì)體系

由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作起步較晚，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的法律、法規(guī)與準(zhǔn)則的建設(shè)都不盡完善，不像外部審計(jì)那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門自我評(píng)價(jià)機(jī)制較弱，開(kāi)展工作的隨意性較大，更談不上針對(duì)管理全過(guò)程的管理審計(jì)的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。新頒布的審計(jì)署第4號(hào)令《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和15項(xiàng)具體準(zhǔn)則出臺(tái)不久。尚未得到很好的貫徹和實(shí)施，造成管理審計(jì)工作仍難以有效地開(kāi)展。我國(guó)目前缺乏公認(rèn)的管理審計(jì)準(zhǔn)則，管理審計(jì)人員各行其是，管理審計(jì)只能在不規(guī)范、低水平的狀態(tài)下進(jìn)行。因此，管理審計(jì)走上法制化、制度化、規(guī)范化的道路還很漫長(zhǎng)。

(三)管理審計(jì)方法陳舊

隨著信息技術(shù)的發(fā)展。特別是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)日益成為審計(jì)的主要方式，傳統(tǒng)的事后審計(jì)逐漸延展到事前、事中的審計(jì)，全程審計(jì)成為可能。面對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，需要產(chǎn)生一種不同于傳統(tǒng)手工審計(jì)的方式及新的管理審計(jì)方法。目前，在國(guó)內(nèi)由于管理審計(jì)剛起步，所運(yùn)用的一些審計(jì)方法還是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法，許多審計(jì)還停留在傳

統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無(wú)所適從。審計(jì)手段落后，不但增加了審計(jì)難度。而且效率低、準(zhǔn)確率差，嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮，無(wú)法滿足企業(yè)管理對(duì)審計(jì)工作的需求。這也造成了內(nèi)部審計(jì)人員工作強(qiáng)度高、壓力大，無(wú)法適應(yīng)這種針對(duì)事前、事中、事后全過(guò)程的管理審計(jì)的要求。

(四)審計(jì)人員的素質(zhì)不能滿足管理審計(jì)需要

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和組織規(guī)模的擴(kuò)大、市場(chǎng)和貿(mào)易的國(guó)際化以及競(jìng)爭(zhēng)的加劇等因素使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理難度加大，受托管理責(zé)任關(guān)系也不斷深化，對(duì)管理審計(jì)提出了更高的要求。審計(jì)人員必須具有對(duì)商業(yè)活動(dòng)的洞察力及審計(jì)程序的相關(guān)知識(shí)，深刻認(rèn)識(shí)和正確把握管理控制鏈。除需要掌握會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域知識(shí)外，審計(jì)人員還需要掌握市場(chǎng)營(yíng)銷、現(xiàn)代管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等綜合知識(shí)。企業(yè)現(xiàn)有審計(jì)人員多是從財(cái)會(huì)崗位轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的，對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)比較熟悉，而對(duì)現(xiàn)代管理等知識(shí)相對(duì)欠缺，不能滿足現(xiàn)代管理審計(jì)發(fā)展的需要。

五、改進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)的對(duì)策

(一)加強(qiáng)管理審計(jì)的宣傳力度

管理審計(jì)在我國(guó)還是起步階段，人們對(duì)于他的認(rèn)識(shí)還很朦朧，而且就我國(guó)的國(guó)情而言。開(kāi)展管理審計(jì)往往受到管理層人為的阻礙，特別是管理層的業(yè)績(jī)審計(jì)、資格審計(jì)等涉及直接高層的審計(jì)工作開(kāi)展非常困難，往往流于形式，不能真正地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。造成這種狀況的一個(gè)重要原因在于我國(guó)的管理人員對(duì)于管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)不清，往往把管理審計(jì)看成個(gè)人問(wèn)題調(diào)查，“審查誰(shuí)，誰(shuí)就有問(wèn)題”。觀念上的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)是阻礙目前我國(guó)管理審計(jì)發(fā)展的首要原因。

(二)盡快建立健全管理審計(jì)方法體系，明確管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的依據(jù)，離開(kāi)了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員就無(wú)法對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)和監(jiān)督。由于企業(yè)的情況千差萬(wàn)別，內(nèi)部管理審計(jì)機(jī)構(gòu)可以自行開(kāi)發(fā)適合本企業(yè)的管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員只有在建立一整套適合本企業(yè)的管理評(píng)價(jià)體系之后，才可對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，使內(nèi)部管理審計(jì)工作有法可依、有章可循。應(yīng)抓緊制訂管理審計(jì)的法規(guī)和條例，將管理審計(jì)制度用法律的形式固定下來(lái)，以進(jìn)一步明確管理審計(jì)的重要性和必要性。

(三)不斷拓寬管理審計(jì)的領(lǐng)域

企業(yè)要從以檢查、評(píng)價(jià)為主要內(nèi)容的內(nèi)部控制審計(jì)向以改善機(jī)構(gòu)運(yùn)行狀況和推動(dòng)改革為主要內(nèi)容的管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。審計(jì)部門不僅是問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)者，而且應(yīng)成為改革的推動(dòng)者，要從管理的角度不斷拓寬審計(jì)的領(lǐng)域，在企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、機(jī)構(gòu)改革、業(yè)務(wù)創(chuàng)新等活動(dòng)中發(fā)揮積極促進(jìn)和推動(dòng)作用。當(dāng)前可以重點(diǎn)圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題。選擇一些規(guī)模相對(duì)較小、涉及面相對(duì)較窄的項(xiàng)目開(kāi)展管理審計(jì)試點(diǎn)，逐步探索路子、摸索方法、積累經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)用管理審計(jì)的理念，逐步拓展廠長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容和范圍。嘗試開(kāi)展比較全面的任期管理責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)等。

(四)創(chuàng)新管理審計(jì)方法

篇（4）

任何一種審計(jì)都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)分離是審計(jì)產(chǎn)生的客觀條件之一，審計(jì)的主要目的是為了明確經(jīng)營(yíng)管理者的責(zé)任，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠，保護(hù)財(cái)產(chǎn)完整與安全。通過(guò)審計(jì)能夠控制受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任循環(huán)中順利進(jìn)行。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展變化是企業(yè)人力資源審計(jì)的產(chǎn)生原因。20世紀(jì)80年代以來(lái)，人們?cè)絹?lái)越明確地認(rèn)識(shí)到人力資源是企業(yè)生存發(fā)展的核心資源，加之“帕金森定律”帶來(lái)的企業(yè)行政機(jī)構(gòu)膨脹，人員費(fèi)用的攀升，人力資源審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。近年來(lái)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、全球化進(jìn)程的加劇，人力資源審計(jì)對(duì)企業(yè)績(jī)效和價(jià)值創(chuàng)造的影響和作用日益突出，人力資源審計(jì)已經(jīng)成為了企業(yè)戰(zhàn)略決策的工具與企業(yè)的日?？刂乒ぞ摺?/p>

人力資源審計(jì)是一種確保企業(yè)管理中與人力資源有關(guān)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面有效履行的專門控制機(jī)制。表現(xiàn)為審計(jì)人員對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局人力資源核算和人力資源效益等與人力資源有關(guān)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，委托人就此對(duì)管理方偏離受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為發(fā)出糾偏指令，企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)而采取糾正措施，從而完成整個(gè)控制活動(dòng)。

企業(yè)人力資源審計(jì)的主要內(nèi)容理應(yīng)與企業(yè)人力資源管理全流程的各項(xiàng)工作內(nèi)容相一致，分布于企業(yè)人力資源管理系統(tǒng)的各個(gè)子系統(tǒng)中。從人力資源管理職能角度談企業(yè)人力資源審計(jì)，主要包括以下八個(gè)方面：

（1）審計(jì)企業(yè)人力資源管理戰(zhàn)略與策略：企業(yè)人力資源發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的符合程度評(píng)價(jià)；企業(yè)各項(xiàng)人力資源管理政策企業(yè)內(nèi)外環(huán)境符合度評(píng)價(jià)。（2）審計(jì)企業(yè)人力資源規(guī)劃的：分析企業(yè)人力資源規(guī)劃過(guò)程，評(píng)估企業(yè)現(xiàn)有人力資源狀況，企業(yè)近遠(yuǎn)期人力資源需求以及人員資源發(fā)展計(jì)劃。（3）審計(jì)企業(yè)人力資源招聘：企業(yè)人員招聘的方法和程序評(píng)估；招聘成本評(píng)估；招聘工作效率評(píng)估。（4）審計(jì)企業(yè)人員配置：企業(yè)工作流程分析；企業(yè)組織分析與企業(yè)工作分析過(guò)程及其結(jié)果分析；企業(yè)人崗匹配性分析；工作標(biāo)準(zhǔn)化過(guò)程分析；企業(yè)整體工作效率評(píng)估。（5）審計(jì)企業(yè)人力資源培訓(xùn)開(kāi)發(fā)：對(duì)培訓(xùn)的目標(biāo)與組織目標(biāo)的匹配程度進(jìn)行評(píng)估；對(duì)培訓(xùn)內(nèi)容進(jìn)行分析；對(duì)培訓(xùn)的形式進(jìn)行分析；對(duì)培訓(xùn)的員效果和效率進(jìn)行評(píng)估。（6）審計(jì)企業(yè)人員績(jī)效考核：對(duì)現(xiàn)行績(jī)效考核方法進(jìn)行評(píng)估；對(duì)績(jī)效考核的過(guò)程與結(jié)果進(jìn)行評(píng)估。（7）審計(jì)企業(yè)薪酬與激勵(lì)機(jī)制：企業(yè)薪酬制度中薪酬體系、薪酬水平與薪酬結(jié)構(gòu)評(píng)價(jià)；企業(yè)福利制度分析；激勵(lì)制度與企業(yè)目標(biāo)的匹配程度評(píng)估；激勵(lì)制度作用評(píng)估。（8）審計(jì)企業(yè)員工關(guān)系管理：診斷企業(yè)內(nèi)部社會(huì)心理環(huán)境；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)方法類型分析；組織文化評(píng)估；安全生產(chǎn)管理分析；評(píng)價(jià)組織中員工職位提升系統(tǒng)。

人力資源審計(jì)的總目標(biāo)包括三個(gè)方面：公允性目標(biāo)、合法性目標(biāo)、效益性目標(biāo)。由此所決定的人力資源財(cái)務(wù)審計(jì)的總目標(biāo)是：人力資源財(cái)務(wù)報(bào)告或財(cái)務(wù)報(bào)告中與人力資源有關(guān)信息的公允性，人力資源合法性審計(jì)的總目標(biāo)是與人力資源有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，人力資源管理審計(jì)的總目標(biāo)是人力資源管理的效益性。人力資源審計(jì)的內(nèi)容可以總體上分為三類：人力資源報(bào)表審計(jì)、人力資源管理審計(jì)和人力資源合規(guī)性審計(jì)。

一、人力資源報(bào)表審計(jì)

人力資源報(bào)表審計(jì)是對(duì)包含人力資源這一要素而專門編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的審計(jì)，具體包括對(duì)企業(yè)人力資源的資產(chǎn)審計(jì)和權(quán)益審計(jì)。資產(chǎn)審計(jì)的主要內(nèi)容包括：人力資源資產(chǎn)在特定時(shí)間的存在，人力資源資產(chǎn)的余額以及與人力資源有關(guān)的現(xiàn)金流量，完整的人力資源資產(chǎn)增減變動(dòng)記錄，人力資源資產(chǎn)的估價(jià)和分?jǐn)?，人力資源資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的揭示和披露。權(quán)益審計(jì)的主要內(nèi)容有：有關(guān)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)人力資源作價(jià)的評(píng)估，完整的企業(yè)人力資源權(quán)益的增減變動(dòng)信息，會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)企業(yè)人力資源權(quán)益的揭示和披露。

具體到企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)元素，人力資源報(bào)表審計(jì)的具體內(nèi)容包括：（1）體合理性：全部人力資源核算是否合理有無(wú)重要錯(cuò)報(bào)。（2）所有權(quán)：公司對(duì)所列人力資源是否有所有權(quán)，所列人力資產(chǎn)和負(fù)債是否歸自己所有。（3）分類：所列人力資源分類是否恰當(dāng)。（4）估價(jià)：企業(yè)人力資源作價(jià)是否由有資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)給出，人力資源賬面數(shù)量與人力資源實(shí)有數(shù)量是否相符。（5）披露：報(bào)表中是否恰當(dāng)反映人力資源賬戶余額和相應(yīng)披露的要求。（6）截止：接近資產(chǎn)負(fù)債表日，人力資源交易是否記錄恰當(dāng)期間。（7）機(jī)械準(zhǔn)確性：人力資源各個(gè)項(xiàng)目的總計(jì)數(shù)和總賬是否一致，賬戶之間的勾稽關(guān)系是否正確。（8）完整性：所有人力資源是否均已計(jì)入人力資源總額，所發(fā)生的金額是否已包括。（9）真實(shí)性：資產(chǎn)負(fù)債表日，全部人力資源記錄是否存在，金額是否正確。

二、人力資源管理審計(jì)

人力資源管理審計(jì)是指通過(guò)定量或定性分析，審查評(píng)價(jià)企業(yè)人力資源管理活動(dòng)并提出改進(jìn)意見(jiàn)建議，以促進(jìn)企業(yè)績(jī)效改善的審計(jì)過(guò)程。人力資源管理審計(jì)的重點(diǎn)是人力資源管理在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的地位和作用。

企業(yè)人力資源管理審計(jì)分兩個(gè)層次進(jìn)行：

第一個(gè)層次，將企業(yè)人力資源管理部門作為一個(gè)內(nèi)部服務(wù)單位，考察其為其他部門提供人力資源管理服務(wù)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。經(jīng)濟(jì)性指的是，比較實(shí)際人力資源投入與預(yù)計(jì)人力資源投入，是節(jié)約還是超支。效率性指的是，實(shí)際人力資源投入實(shí)際所得相比，獲利狀況。效果性指的是實(shí)際人力資源所得與預(yù)計(jì)所得相比結(jié)果是否理想。這一層次人力資源管理審計(jì)，評(píng)價(jià)方式是顧客滿意度審計(jì)。

第二個(gè)層次：在企業(yè)整體框架內(nèi)，考察人力資源管理對(duì)企業(yè)整體績(jī)效的作用和影響。關(guān)注的重點(diǎn)是，人力資源管理這一管理方式在企業(yè)中是否得到充分運(yùn)用，是否正確地發(fā)揮了作用，是否呈現(xiàn)出最佳成本效益關(guān)系。由于很難全面獲得有關(guān)企業(yè)人力資源管理績(jī)效的量化信息，而且很難定量分析人力資源管理活動(dòng)對(duì)企業(yè)績(jī)效的貢獻(xiàn)程度，因此通常采用一種依賴定性分析、將顧客的主觀評(píng)價(jià)與定量分析相結(jié)合的顧客滿意度審計(jì)方法。

人力資源管理審計(jì)的內(nèi)容主要包括：培訓(xùn)機(jī)制審計(jì)、利用效益審計(jì)、人力資源管理制度審計(jì)、人力資源資產(chǎn)保值增值審計(jì)、人力資源的效益審計(jì)、人力資源管理制度審計(jì)、評(píng)價(jià)人力資源管理部門的工作績(jī)效、人力資源管理者的責(zé)任審計(jì)

三、合法性審計(jì)

合法性審計(jì)的重點(diǎn)是企業(yè)遵守勞動(dòng)法律法規(guī)的情況，目的是規(guī)避雇傭關(guān)系中的法律風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理者在人力資源管理實(shí)踐中，面對(duì)不斷變化的環(huán)境和日益復(fù)雜的法律條文，必須考慮避免因人力資源管理不當(dāng)而產(chǎn)生的高昂法律訴訟成本和因敗訴導(dǎo)致的法律訴訟損失等問(wèn)題。

合法性審計(jì)采取全面排查法，對(duì)企業(yè)在防范與勞動(dòng)法律法規(guī)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)方面所做工作作出評(píng)價(jià)。合法性審計(jì)涵蓋法律法規(guī)對(duì)企業(yè)勞動(dòng)關(guān)系的所有規(guī)定，需要逐項(xiàng)評(píng)價(jià)企業(yè)人力資源管理各項(xiàng)活動(dòng)的合法性，識(shí)別可能引起法律訴訟的各種風(fēng)險(xiǎn)因素；提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，形成企業(yè)人力資源管理合法性評(píng)價(jià)報(bào)告。

內(nèi)容具體涉及兩方面：一是，企業(yè)的勞動(dòng)關(guān)系政策，包含建立和解除勞動(dòng)關(guān)系的政策、薪酬政策、勞動(dòng)紀(jì)律等方面；二是，企業(yè)的勞動(dòng)關(guān)系實(shí)踐，包含雇員操作手冊(cè)、招聘和選拔程序、工作說(shuō)明、績(jī)效評(píng)價(jià)以及相關(guān)的雇員招聘、使用、培訓(xùn)、辭退和后續(xù)管理等實(shí)踐活動(dòng)。

參考文獻(xiàn)：

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篇（5）

（一）管理審計(jì)的定義

管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位各種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督檢查、評(píng)價(jià)和分析過(guò)程，以幫助管理當(dāng)局改進(jìn)決策、提高管理能力和獲利能力。管理審計(jì)是以管理者或管理咨詢師的眼光去審查被審計(jì)單位的各種活動(dòng)。他與其他審計(jì)形式的區(qū)別在于其思維方式而不僅是其技術(shù)方法。

1、管理審計(jì)站位要高于一般的內(nèi)部審計(jì)。

管理審計(jì)雖然也是一種內(nèi)部審計(jì)，但他的站位要高于一般的內(nèi)部審計(jì)。它是以管理者的眼光去觀察發(fā)現(xiàn)“微觀世界”，再對(duì)這些“微觀世界”所反映出的現(xiàn)象進(jìn)行總結(jié)、分析、提煉，提出改善管理的方式方法，通常所說(shuō)的“既要進(jìn)得去又要出得來(lái)”，就是這個(gè)道理。

2、管理審計(jì)的目的是如何幫助被審計(jì)單位加強(qiáng)和改善管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)被審計(jì)單位管理目標(biāo)。

任何審計(jì)形式都有其自己的審計(jì)目標(biāo)。管理審計(jì)所要研究的目的就是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行監(jiān)督、檢查，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位整體狀況，對(duì)管理活動(dòng)達(dá)到的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果進(jìn)行估價(jià)，以此檢驗(yàn)被審計(jì)單位組織的管理活動(dòng)是否最大限度的實(shí)現(xiàn)了組織目標(biāo)，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出解決辦法，來(lái)幫助組織改善管理。

3、管理審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容是經(jīng)過(guò)深入分析研究的經(jīng)濟(jì)管理行為。

管理的含義很大，不是所有的管理活動(dòng)都是管理審計(jì)所要研究的內(nèi)容，管理審計(jì)是針對(duì)經(jīng)濟(jì)管理行為而言的，也不是所有的經(jīng)濟(jì)管理行為都是管理審計(jì)所要研究的內(nèi)容，必須與審計(jì)目的相關(guān)，不涉及審計(jì)目的視為一般審計(jì)調(diào)查，不需做進(jìn)一步的分析研究。如某單位發(fā)現(xiàn)一臺(tái)電腦損壞報(bào)廢，進(jìn)過(guò)了解是由于昨天夜里突然停電所致，這只是一次意外，不需要做過(guò)多的分析研究。我們可以這樣理解，他是一種由表及里，找癥結(jié)，挖根源進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的過(guò)程，深入的分析研究是管理審計(jì)最大的特點(diǎn)。只有那些經(jīng)過(guò)剖析可以幫助管理者改善管理，提高效率的經(jīng)濟(jì)管理行為才是管理審計(jì)研究的對(duì)象。

4、管理審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)。

管理審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)即相聯(lián)系又有區(qū)別，它們都是內(nèi)部審計(jì)的一部分，只是審計(jì)目標(biāo)不同。如果說(shuō)財(cái)務(wù)審計(jì)以審查基本財(cái)務(wù)信息為己任，那么管理審計(jì)的中心任務(wù)則是審查管理信息。如某單位財(cái)務(wù)報(bào)表顯示盈利1000萬(wàn)元，財(cái)務(wù)審計(jì)就會(huì)對(duì)其內(nèi)容是否公允發(fā)表意見(jiàn)，只對(duì)其真實(shí)性負(fù)責(zé)。管理審計(jì)則從管理角度對(duì)達(dá)到這一盈利進(jìn)行深入的分析，管理決策是否正確、管理部門設(shè)置是否合理，對(duì)管理執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，管理效果進(jìn)行評(píng)估，看是否在那方面還有發(fā)展?jié)摿μ岣哂?，并針?duì)出現(xiàn)的問(wèn)題提出改進(jìn)意見(jiàn)。管理審計(jì)表達(dá)的是一種改進(jìn)管理方式的意見(jiàn)。

（二）管理審計(jì)在住房公積金管理中的作用

1、評(píng)價(jià)管理目標(biāo)、方式、結(jié)果的適當(dāng)性、有效性，改進(jìn)管理。

審計(jì)人員通過(guò)管理審計(jì)可以評(píng)價(jià)整個(gè)中心的組織結(jié)構(gòu)和發(fā)展?fàn)顩r，根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)、資金狀況、社會(huì)影響程度，組織文化各個(gè)方面綜合評(píng)價(jià)管理所取得的效率和效果，并針對(duì)取得的成績(jī)和存在的問(wèn)題，提出具有客觀性、建設(shè)性、針對(duì)性、面向未來(lái)的評(píng)價(jià)意見(jiàn)和改進(jìn)建議，協(xié)助管理當(dāng)局更有效的進(jìn)行管理活動(dòng)。

2、對(duì)被審計(jì)單位管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與檢查。

審計(jì)本身就是一種監(jiān)督監(jiān)察的過(guò)程。管理審計(jì)在發(fā)揮評(píng)價(jià)作用的同時(shí)，也同樣發(fā)揮著對(duì)被審計(jì)單位管理活動(dòng)監(jiān)察與督促的作用。但需指出，管理審計(jì)的這種監(jiān)督監(jiān)察只是一種輔助工作，找問(wèn)題、查錯(cuò)誤只是為了針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題找出原因，改進(jìn)管理方式和方法，提出具有針對(duì)性的意見(jiàn)和建議，以便提高效率和效益服務(wù)的，并不是為了監(jiān)督而監(jiān)督。

3、促進(jìn)住房公積金的保值、增值。

住房公積金管理的目標(biāo)在于維護(hù)資金安全，實(shí)現(xiàn)住房公積金保值、增值，這是住房公積金制度的基本要求。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)修訂的內(nèi)部審計(jì)最新定義中說(shuō)“內(nèi)部審計(jì)是旨在增加組織價(jià)值，改善組織業(yè)務(wù)而設(shè)計(jì)的具有獨(dú)立性和客觀性的保證和咨詢活動(dòng)”，凸現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)功能，這也是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。管理審計(jì)也應(yīng)該毫無(wú)例外的站在為住房公積金保值增值這一新的更高的平臺(tái)上策劃和把握各項(xiàng)管理審計(jì)活動(dòng)，使管理審計(jì)在住房公積金保值增值中發(fā)揮作用。

二、管理審計(jì)在住房公積金管理中的具體建議

（一）我國(guó)住房公積金管理內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀分析

1、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位范圍小。

對(duì)一般工作人員的內(nèi)審多，對(duì)管理層的內(nèi)審少；對(duì)政策執(zhí)行的內(nèi)審多，對(duì)政策制定的內(nèi)審少；對(duì)單一處室或分中心完成情況的的內(nèi)審多，對(duì)相互協(xié)調(diào)、互相配合的內(nèi)審少；對(duì)業(yè)務(wù)部門的內(nèi)審多，對(duì)服務(wù)部門的內(nèi)審少，對(duì)數(shù)據(jù)的內(nèi)審多，對(duì)影響效果的內(nèi)審少。有的審計(jì)目標(biāo)只是按照單位領(lǐng)導(dǎo)的指派和交代進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)工作只是臨時(shí)性和短期性工作，發(fā)揮不出對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督檢查職能.

2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不到位，缺乏獨(dú)立性。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的履行獨(dú)立檢查的職能部門。目前大部分省市住房公積金管理中心雖然也設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往和財(cái)務(wù)部門在一個(gè)處室或由同一負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，有些管理中心將所屬內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于監(jiān)察室或紀(jì)委之下，工作任務(wù)依據(jù)各處室工作重點(diǎn)完成，審計(jì)工作只是一項(xiàng)輔助任務(wù)，根本談不上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

3、內(nèi)部審計(jì)的環(huán)節(jié)少，工作內(nèi)容過(guò)于單一，無(wú)法適應(yīng)新形勢(shì)的要求。

目前住房公積金管理中心內(nèi)部審計(jì)工作僅限于開(kāi)展財(cái)務(wù)控制、糾正查處違規(guī)違紀(jì)事項(xiàng)，實(shí)施審計(jì)的事后監(jiān)督作用。而對(duì)業(yè)務(wù)政策的制定、環(huán)節(jié)的銜接、部門協(xié)調(diào)和相互聯(lián)系制約的內(nèi)審控制較少。如：住房公積金的支取工作包括支取政策的制定、支取人聯(lián)名卡的制作、繳存單位的配合、支取材料的審核、支取人身份的確認(rèn)、支取金額的轉(zhuǎn)賬、賬務(wù)處理、檔案管理等等，是一項(xiàng)責(zé)任重大、政策性強(qiáng)、業(yè)務(wù)能力要求高的整體工程，涉及分中心初審、復(fù)審、主任等的業(yè)務(wù)部門、管理中心支取政策的制定部門、財(cái)務(wù)處理部門、資金規(guī)劃部門、信息科技部門以及外部銀行、繳存單位等一系列控制環(huán)節(jié)，每一環(huán)節(jié)的偏差，都有可能造成住房公積金支取的風(fēng)險(xiǎn)和資金安全的風(fēng)險(xiǎn)。

4、內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)跟不上經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的綜合性工作，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要熟悉財(cái)經(jīng)知識(shí)、審計(jì)理論、更要掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)及其它方面的知識(shí)，并且要具有較強(qiáng)的觀察和綜合分析能力。但是，根據(jù)目前全國(guó)住房公積金管理中心的狀況來(lái)看，人員數(shù)量少，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足公積金管理的需要；年齡構(gòu)成不均衡，年齡較大，接受新事物、新知識(shí)的速度慢，處理事務(wù)多憑老經(jīng)驗(yàn)，不能與時(shí)俱進(jìn)；知識(shí)面窄，這些人員雖然具有一定的財(cái)會(huì)知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)或紀(jì)檢監(jiān)察工作閱歷，但還是缺乏其他知識(shí)能力，分析事情比較單一。

（二）管理審計(jì)應(yīng)用于住房公積金管理的建議

1、建立住房公積金特色的內(nèi)部管理審計(jì)理論。

堅(jiān)持依法審計(jì)是提高單位內(nèi)部審計(jì)工作水平的重要保證，管理審計(jì)比財(cái)務(wù)審計(jì)更為復(fù)雜，也更需要一套科學(xué)的審計(jì)理論。住房公積金管理中心內(nèi)部管理審計(jì)制度需要在實(shí)踐中總結(jié)、分析、改進(jìn)、完善形成一套符合住房公積金管理特色的內(nèi)部管理審計(jì)制度。它可以消除地方差異，使不同的住房公積金管理中心接受統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)。一方面首先必須明確什么是內(nèi)部管理審計(jì)，規(guī)范了管理審計(jì)的概念模型后，再結(jié)合住房公積金發(fā)展的實(shí)際情況，形成一套符合公積金管理特色的管理審計(jì)理論，使住房公積金制度走上科學(xué)化、規(guī)范化的軌道。另一方面住房公積金管理的業(yè)績(jī)考核應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化。全國(guó)住房公積金管理委員會(huì)應(yīng)制定一套圍繞組織效果、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等為主要內(nèi)容的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，定性與定量分析相結(jié)合、精確與模糊描述相結(jié)合、具體與抽象評(píng)價(jià)相結(jié)合。各地區(qū)的住房公積金管理中心根據(jù)本地實(shí)際情況，比照與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之間的差距來(lái)組織管理。只有規(guī)范了判定管理審計(jì)業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)，才能反映出管理審計(jì)實(shí)施后各項(xiàng)業(yè)務(wù)指標(biāo)、管理效率、管理效果的變化，確保管理審計(jì)的發(fā)揮更加直觀。

2、增加內(nèi)部管理審計(jì)人員的獨(dú)立性和權(quán)威性。

管理中心內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)具有充分的獨(dú)立性，有權(quán)獲得管理中心的所有管理信息，并對(duì)各個(gè)部門，崗位和各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施全面的監(jiān)控和評(píng)價(jià)，賦予內(nèi)部審計(jì)人員追查異常情況的權(quán)力. 并且要求內(nèi)部審計(jì)部門與其他職能部門相互獨(dú)立，特別是要求與會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、紀(jì)檢等部門明確區(qū)分開(kāi)來(lái)，不能有行政隸屬關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職能，對(duì)本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。必要時(shí)，可直接向管委會(huì)和省住房公積金監(jiān)督管理辦公室報(bào)告有關(guān)情況.

3、擴(kuò)寬內(nèi)部管理審計(jì)的領(lǐng)域。

住房公積金管理中心內(nèi)部審計(jì)要從目前以檢查、評(píng)價(jià)、差錯(cuò)防弊為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)審計(jì)向以改善機(jī)構(gòu)運(yùn)行狀況和促進(jìn)住房公積金保值、增值，保障資金安全的內(nèi)部管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。在內(nèi)部審計(jì)的設(shè)計(jì)上要實(shí)施由被動(dòng)型管理向主動(dòng)型管理轉(zhuǎn)換，由事后查處向事前防范轉(zhuǎn)換，由單一制度向系統(tǒng)化制度轉(zhuǎn)換，由表象治理向源頭治本裝換，由階段性防治向長(zhǎng)效機(jī)制轉(zhuǎn)換。不斷改進(jìn)工作方法和手段，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題既要恰當(dāng)進(jìn)行處理，又要深入分析產(chǎn)生的原因，幫助建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理，從根本上解決問(wèn)題，使之不再有重復(fù)發(fā)生的可能。

4、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部管理審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

人才是搞好內(nèi)部管理審計(jì)的關(guān)鍵。首先，對(duì)現(xiàn)存的內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)培訓(xùn)，注重后續(xù)教育和連續(xù)教育，不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平和工作能力，以適應(yīng)新形勢(shì)下對(duì)內(nèi)部管理審計(jì)工作的更高要求。其次要建設(shè)一支多方面、復(fù)合型的內(nèi)部管理審計(jì)隊(duì)伍。內(nèi)部管理審計(jì)的職能要求僅有會(huì)計(jì)師、審計(jì)師是不夠的，還需要精通其他相關(guān)知識(shí)的人員，如計(jì)算機(jī)應(yīng)用、房地產(chǎn)知識(shí)、金融理財(cái)和人力資源等方面的專家，這是內(nèi)部管理審計(jì)領(lǐng)域日益拓展的需要。第三加強(qiáng)管理審計(jì)人員的責(zé)任感，增強(qiáng)政治覺(jué)悟，作風(fēng)建設(shè)，提高認(rèn)識(shí)度。

5、建立權(quán)利制衡機(jī)制和獎(jiǎng)懲措施。

一方面制定全方位的權(quán)利制衡機(jī)制，明確各個(gè)處室、各個(gè)分中心的工作職能、規(guī)范相互協(xié)調(diào)、相互配合、相互監(jiān)督機(jī)制，明確每個(gè)崗位的工作職責(zé)和工作規(guī)范，做到每一名職工既是監(jiān)督者也是責(zé)任者；要以人為本、制度管人、機(jī)制管事；全面貫徹痕跡化管理，全過(guò)程控制。有效的管理審計(jì)不僅應(yīng)從內(nèi)部發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更重要的是幫助管理者分析問(wèn)題，解決問(wèn)題，在以后的管理中使其具備出現(xiàn)問(wèn)題后及時(shí)自動(dòng)調(diào)控 、迅速修復(fù)的能力。另一方面建立健全獎(jiǎng)勵(lì)績(jī)效工資制度，規(guī)范獎(jiǎng)懲措施，將履行責(zé)任、業(yè)績(jī)貢獻(xiàn)、業(yè)務(wù)完成情況與工資福利掛鉤，充分調(diào)動(dòng)廣大干部職工的工作積極性。

總之，在建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)的今天，建立完善管理審計(jì)體系，將管理審計(jì)貫穿于住房公積金管理的方方面面，使之在促進(jìn)城鎮(zhèn)住房建設(shè)，提高城鎮(zhèn)居民的居住水平中發(fā)揮重要作用，對(duì)于住房公積金制度的發(fā)展必將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

篇（6）

二、資金管理審計(jì)

資金管理審計(jì)的主要內(nèi)容包括：一是現(xiàn)金清查審計(jì)。定期或不定期對(duì)村財(cái)會(huì)人員庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行清查，看賬款是否相符，出現(xiàn)長(zhǎng)短款要查明原因，嚴(yán)禁挪用集體資金或設(shè)置“小金庫(kù)”。二是現(xiàn)金保管制度審計(jì)。審查集體資金是否由村財(cái)會(huì)人員專人保管，禁止非財(cái)會(huì)人員插手現(xiàn)金管理，禁止在收款業(yè)務(wù)中各自為政形成“口袋賬”，禁止票據(jù)交接中推諉扯皮、責(zé)任不清。三是資金賬戶管理審計(jì)。審查村集體資金是否按“委托制”的相關(guān)要求，實(shí)施專戶存儲(chǔ)并落實(shí)支領(lǐng)審批制度，查明有無(wú)集體資金私自外借、坐收坐支和占用、挪用現(xiàn)象。

三、農(nóng)業(yè)承包合同審計(jì)

農(nóng)業(yè)承包合同是村集體收入來(lái)源的重要渠道，嚴(yán)格承包合同簽訂與履行過(guò)程審計(jì)，事關(guān)農(nóng)村發(fā)展與穩(wěn)定大局。其主要內(nèi)容是：審查合同訂立的合法性，包括合同雙方當(dāng)事人的主體資格和履約能力以及合同內(nèi)容是否符合國(guó)家政策和法律規(guī)定；審查合同條款是否齊全，內(nèi)容是否正確，權(quán)利義務(wù)是否明確合理；審查合同的履行情況，包括是否按合同規(guī)定的標(biāo)的、數(shù)量?jī)r(jià)款、時(shí)間期限、交款方式履行以及對(duì)違約責(zé)任處理是否符合相關(guān)規(guī)定等。

四、工程項(xiàng)目審計(jì)

工程項(xiàng)目建設(shè)是農(nóng)村集體資產(chǎn)增加的主要途徑，是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)。工程項(xiàng)目審計(jì)主要針對(duì)以下內(nèi)容：大型工程建設(shè)項(xiàng)目的決策和審批程序是否合規(guī)，是否通過(guò)公開(kāi)討論和民主議定程序；工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)是否符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；工程價(jià)款的確定是否通過(guò)公開(kāi)招投標(biāo)程序，是否簽訂工程承包協(xié)議書(shū)，是否出具工程驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或工程預(yù)決算報(bào)告，有無(wú)暗箱操作行為；工程投資是否符合集體承受能力，有無(wú)盲目上馬大量舉債行為；業(yè)務(wù)核算過(guò)程有無(wú)項(xiàng)目不分、管理混亂、長(zhǎng)期不清理不報(bào)賬行為。

五、債權(quán)債務(wù)審計(jì)

債權(quán)債務(wù)審計(jì)主要審查村集體經(jīng)濟(jì)組織債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性、合法性?；緝?nèi)容包括：村集體對(duì)債權(quán)債務(wù)的認(rèn)定情況，賬面記載是否真實(shí)準(zhǔn)確；是否存在以興辦公益事業(yè)為名擅自向單位、個(gè)人借款，導(dǎo)致新增債務(wù)；是否存在為規(guī)避新增債務(wù)，在工程建設(shè)過(guò)程中將應(yīng)付款項(xiàng)浮記賬外，形成隱形債務(wù)或未確認(rèn)債務(wù)；村集體化解舊債的能力與對(duì)策，是否完成償債指標(biāo)等。

六、財(cái)務(wù)收支審計(jì)

財(cái)務(wù)收支審計(jì)審查的主要內(nèi)容是：針對(duì)當(dāng)前個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)活躍和國(guó)家扶持項(xiàng)目廣泛的情形，全面掌握村集體的收入項(xiàng)目，審查村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)現(xiàn)收入的及時(shí)性、合理性，是否存在少收、遲收、少記賬、不記賬現(xiàn)象，是否存在亂收費(fèi)現(xiàn)象；圍繞村集體費(fèi)用組成和開(kāi)支取向，審查開(kāi)支的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、額度是否與其收入狀況及收入潛力相適應(yīng)，對(duì)于非生產(chǎn)性開(kāi)支除按正常業(yè)務(wù)審查外，還要審查其開(kāi)支依據(jù)是否充分，開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否超越規(guī)定，開(kāi)支審批是否符合程序。

七、資產(chǎn)管理審計(jì)

資產(chǎn)管理審計(jì)的主要內(nèi)容是：村集體是否建立規(guī)范的資產(chǎn)登記臺(tái)賬，賬實(shí)是否相符，能否及時(shí)準(zhǔn)確反映增減變動(dòng)情況；集體資產(chǎn)核算是否準(zhǔn)確，有無(wú)資產(chǎn)類開(kāi)支與費(fèi)用性開(kāi)支混用現(xiàn)象或多頭核算現(xiàn)象；經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)或資源性資產(chǎn)的發(fā)包、租賃是否執(zhí)行公開(kāi)招投標(biāo)制度；資產(chǎn)處置或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移是否通過(guò)價(jià)值評(píng)估和公開(kāi)招投標(biāo)程序。

八、專項(xiàng)資金審計(jì)

專項(xiàng)資金審計(jì)的主要內(nèi)容是：上級(jí)單位撥付的項(xiàng)目資金和物資的管理和使用情況，是否專戶管理、專項(xiàng)使用；來(lái)自相關(guān)單位和個(gè)人的幫扶資金的收取和使用情況，有無(wú)挪用行為；土地征用補(bǔ)償費(fèi)的收取和分配情況，集體和個(gè)人的分配額度是否清晰；涉農(nóng)專項(xiàng)補(bǔ)貼資金是否及時(shí)、足額發(fā)放入戶，有無(wú)截留或挪用行為。

九、廉潔自律審計(jì)

篇（7）

(一)三E準(zhǔn)則主要內(nèi)容體例三個(gè)準(zhǔn)則有著相同的體例，規(guī)范的內(nèi)容也基本相同，都含有總則、一般原則、審計(jì)的內(nèi)容與方法、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)報(bào)告等內(nèi)容。在總則中，各自給出了經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性的含義以及三種審計(jì)的定義，并指出其是管理審計(jì)的重要組成部分。

(二)三E準(zhǔn)則特點(diǎn)第一，三種審計(jì)都是以協(xié)助管理層改善管理，增加組織價(jià)值為最終目的。第二，明確了經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性三者的評(píng)價(jià)次序。規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員根據(jù)實(shí)際情況，可以同時(shí)對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，并且應(yīng)優(yōu)先考慮效果性；也可以只對(duì)其中之一進(jìn)行審計(jì)。但應(yīng)關(guān)注與其他兩種審計(jì)之間的聯(lián)系。第三。在效果性審計(jì)中，提出既要考慮經(jīng)濟(jì)目標(biāo)(如產(chǎn)值、收入、利潤(rùn))，也要考慮社會(huì)目標(biāo)(如社會(huì)滿意度、環(huán)保效應(yīng)、社會(huì)責(zé)任等)。

三項(xiàng)具體準(zhǔn)則的審計(jì)內(nèi)容與方法中指出，除了運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法外，還可運(yùn)用數(shù)量分析法、比較分析法、標(biāo)桿法等，在選擇審計(jì)方法時(shí)應(yīng)與審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)。采用審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)首先要注意評(píng)價(jià)組織已建立標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性，如果沒(méi)有現(xiàn)存的標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)本身應(yīng)具備適當(dāng)性、先進(jìn)性和動(dòng)態(tài)性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)根據(jù)不同審計(jì)對(duì)象及目標(biāo)，選擇定性或定量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，或?qū)⒍哌m當(dāng)結(jié)合。且三個(gè)準(zhǔn)則都根據(jù)自身特點(diǎn)給出了適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

二、三E準(zhǔn)則實(shí)施的意義

(一)可以使內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系日漸完善　中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)一向注重內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，從2003年6月首批公布并施行的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》及10項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則開(kāi)始，到目前已經(jīng)頒布了27項(xiàng)具體準(zhǔn)則，在三E準(zhǔn)則頒布之前的具體準(zhǔn)則，基本都屬于對(duì)審計(jì)流程中具體環(huán)節(jié)做出的規(guī)范，而三E準(zhǔn)則屬于對(duì)內(nèi)部審計(jì)宗旨的評(píng)價(jià)規(guī)范，更具有全局性的指導(dǎo)意義。

(二)體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的宗旨，有利于發(fā)揮其作用　國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(IIA)認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，以增加價(jià)值、改善組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為宗旨，通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評(píng)價(jià)和改進(jìn)本組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制與公司治理過(guò)程，協(xié)助組織實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。三E無(wú)疑是體現(xiàn)與衡量該宗旨的最好指標(biāo)。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)定義雖然沒(méi)有指出內(nèi)部審計(jì)的宗旨，但定義中所指出的審計(jì)目標(biāo)與IIA中的基本一致，都是為了促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。三E準(zhǔn)則的頒布將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)職能更加符合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的趨勢(shì)和要求，更好地發(fā)揮其作用。

(三)從制度上落實(shí)了管理審計(jì)思想　自從美國(guó)于20世紀(jì)70年代頒布了《政府的機(jī)制、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》將三E明確納入政府審計(jì)以來(lái)，三E審計(jì)被國(guó)際審計(jì)界普遍認(rèn)可與開(kāi)始采用，并得到了快速發(fā)展。但在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中還沒(méi)有明確的條款約束三E審計(jì)，作為權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)此缺少規(guī)范，這顯然不能滿足國(guó)際上先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的需求。而中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此的規(guī)定充分滿足了實(shí)踐需要，也體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則制定的發(fā)展方向。

三、三E準(zhǔn)則實(shí)施需要解決的問(wèn)題

篇（8）

風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的核心內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)既是風(fēng)險(xiǎn)管理的最后一道防線,又是推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理向前發(fā)展的有效力量。近年來(lái),國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)理論進(jìn)行了研究。本文對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)理論的產(chǎn)生、研究成果等進(jìn)行了系統(tǒng)的探討。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的產(chǎn)生

隨著企業(yè)管理理論與實(shí)踐的發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)受托責(zé)任在范圍和內(nèi)容上不斷擴(kuò)展和充實(shí),內(nèi)部審計(jì)的外延和內(nèi)涵也日益拓展和豐富,從而不斷出現(xiàn)新的導(dǎo)向階段。20世紀(jì)90年代起,關(guān)注利益相關(guān)者的價(jià)值理念在管理中成為主流思想,企業(yè)致力于增加價(jià)值,公司治理、內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理的研究進(jìn)入了比較成熟的階段,世界各地相關(guān)法規(guī)紛紛出臺(tái),對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求,公司管理層也希望從內(nèi)部審計(jì)工作中得到更富有建設(shè)性的服務(wù)以鞏固、提高其組織地位,這一切都給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了壓力,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)就是應(yīng)對(duì)這些壓力而產(chǎn)生的。

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)由內(nèi)部審計(jì)始發(fā)而來(lái),是沿著內(nèi)部審計(jì)和管理實(shí)踐兩條道路發(fā)展而來(lái)。早在1997年,麥克寧和塞林(McNamee&SeLim)就提出內(nèi)部審計(jì)在組織中的作用已經(jīng)從原來(lái)的“獨(dú)立的評(píng)價(jià)職能”轉(zhuǎn)變?yōu)椤罢巷L(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理”。雖然麥克寧和塞林沒(méi)有展開(kāi)具體分析,但可以說(shuō)他們的觀點(diǎn)是有前瞻性和洞察力的。嚴(yán)暉(2004)認(rèn)為,以風(fēng)險(xiǎn)為核心和出發(fā)點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)從事后反應(yīng)式的評(píng)價(jià)和反饋轉(zhuǎn)變?yōu)楦幽軇?dòng)、及時(shí)的前饋和實(shí)時(shí)反應(yīng)。鄭小榮(2006)認(rèn)為,現(xiàn)代企業(yè)面臨的高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境,引起企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)需求的變化,是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)產(chǎn)生的內(nèi)部背景,而審計(jì)外部化趨勢(shì)侵蝕內(nèi)部審計(jì)生存的職業(yè)空間是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)產(chǎn)生的外部背景。王光遠(yuǎn)(2007)認(rèn)為,企業(yè)有許多風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行專門審計(jì),這便產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究,從20世紀(jì)90年代興起,有些團(tuán)體和個(gè)人做了大量的工作,取得了具有可操作性的結(jié)果。1995年澳大利亞標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)和新西蘭標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成立的聯(lián)合技術(shù)委員會(huì)制定和出版了世界上第一個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)S/NEZ4360標(biāo)準(zhǔn),為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提供了一個(gè)以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的框架(嚴(yán)復(fù)海,2007)。澳大利亞內(nèi)部審計(jì)已較早地走出單純財(cái)務(wù)收支審計(jì)圈子,步入以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為主要內(nèi)容的現(xiàn)代審計(jì),澳大利亞內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的基本流程已成為固定模式。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)研究基金會(huì)(2001)在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――趨勢(shì)和最佳實(shí)踐》一文中建立了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架。該框架包括評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、整合風(fēng)險(xiǎn)、探究風(fēng)險(xiǎn)和保持向前四個(gè)環(huán)節(jié)。總部位于紐約的雅芳公司,內(nèi)部審計(jì)部門的目標(biāo)是成為運(yùn)營(yíng)部門和公司管理層的業(yè)務(wù)伙伴,“根據(jù)公司戰(zhàn)略行為和目標(biāo)調(diào)整審計(jì)策略,在新的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降臨時(shí),設(shè)法從開(kāi)始就介入,并通過(guò)雇傭有經(jīng)驗(yàn)的員工執(zhí)行原本草率行事的初始檢查。內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)引導(dǎo)公司改進(jìn)審計(jì)計(jì)劃來(lái)關(guān)注公司全面的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！倍虐?Du Pont)公司內(nèi)部審計(jì)人利用戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行全球性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和認(rèn)定。內(nèi)部審計(jì)人利用風(fēng)險(xiǎn)模型的分析結(jié)果,與管理當(dāng)局討論實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)情況,確定下年的主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)研究成果

從21世紀(jì)初至今,美國(guó)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)做了大量的實(shí)證研究或經(jīng)驗(yàn)研究,并取得了豐碩的成果。2004年美國(guó)國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊委員會(huì)(National Commission On Fraudulent Financial Reporting, i.e Treadway Commission)所發(fā)起的內(nèi)部控制研究組織(Committee of Sponsoring Organization,COSO)了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》(Enterprise Risk Management-Integrated Framework, ERM),該風(fēng)險(xiǎn)框架是COSO 委托美國(guó)普華永道會(huì)計(jì)公司(Pricewaterhouse Coopers)組織編寫(xiě)的,基本上是對(duì)在全球跨國(guó)公司運(yùn)用多年的全面風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐進(jìn)行的系統(tǒng)總結(jié),成為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)發(fā)展史上的經(jīng)典文獻(xiàn)。在ERM框架中,要求內(nèi)部審計(jì)人員在監(jiān)督和評(píng)價(jià)成果方面承擔(dān)重要任務(wù),評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及執(zhí)行質(zhì)量,協(xié)助管理層和董事會(huì)履行其職責(zé)。ERM擴(kuò)大了內(nèi)部控制的范圍,提高了內(nèi)部控制的層次,是一個(gè)更關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)大的概念體系。值得一提的是,2004年IIA-UK and Ireland機(jī)構(gòu)發(fā)表的名為《The Role of Internal Audit in Enterprise Wide Risk Management》的意見(jiàn)書(shū)中指出,采用ERM的組織已逐漸認(rèn)識(shí)到,內(nèi)部審計(jì)能在組織的ERM過(guò)程中發(fā)揮最為合適的作用。Beasley等在COSOERM框架之后的經(jīng)驗(yàn)研究表明,“ERM使內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)有了更好的了解……隨著內(nèi)部審計(jì)部門在ERM方面的經(jīng)驗(yàn)越來(lái)越豐富,ERM對(duì)內(nèi)部審計(jì)的積極影響將得到更多的體現(xiàn)?！边@表明ERM對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了顯著影響,內(nèi)部審計(jì)在ERM中扮演著多種不同的角色。Compion、Antita(2000),Gerrit Sarens,Ignace De Beelde(2005),澳大利亞證券交易所(Australian Stock Exchange)明確提出了風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制的觀點(diǎn)。英國(guó)與愛(ài)爾蘭內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2003年8月頒布了關(guān)于“風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)”的立場(chǎng)公告(Position Statement),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的作用做出了闡述。2004年IIA《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)――專業(yè)實(shí)務(wù)框架》的修訂對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)科學(xué)成長(zhǎng)意義重大。江蘇省內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2004年印發(fā)《江蘇省內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則》(試行)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則16號(hào)――《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》。這些著作和法規(guī)代表了管理職業(yè)界發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的嘗試。

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的文獻(xiàn)除涉及上述風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的歷史發(fā)展外,還涉及了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)實(shí)施的必要性、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的動(dòng)因等方面內(nèi)容?！秲?nèi)部審計(jì)思想》(Bailey等,2006)中,Herman-son和Rittenberg將內(nèi)部審計(jì)的治理活動(dòng)界定為“風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控”和“控制確認(rèn)”。他們認(rèn)為,“風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、控制確認(rèn)和遵循工作構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的主要部分,這三個(gè)要素共同直接勾畫(huà)出組織治理”,內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用“包括監(jiān)控、評(píng)價(jià)和分析組織的風(fēng)險(xiǎn)與控制,以及檢查和確認(rèn)信息與政策、程序和法律的遵循”。摩根士丹利(Morgan Stanley)高級(jí)經(jīng)理卓繼民(注冊(cè)會(huì)計(jì)師)的專著《現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)理念和方法進(jìn)行了系統(tǒng)的闡述,他運(yùn)用工具、模型以及來(lái)自實(shí)踐的案例研究了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的概念、對(duì)象、準(zhǔn)則、報(bào)告等一些基本的問(wèn)題,為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的規(guī)范化做了大量基礎(chǔ)性工作。陳珊珊對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)從縱橫角度分析了其最新定位和獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。陳錦烽認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)工作從控制擴(kuò)大為風(fēng)險(xiǎn)管理及公司治理是時(shí)勢(shì)所趨。王驥認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理將由一般能力變?yōu)楹诵母?jìng)爭(zhēng)能力,成為企業(yè)管理的重點(diǎn)。高東坡在《內(nèi)部審計(jì)如何參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理》中研究了在我國(guó)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的必要性和可行性,著重強(qiáng)調(diào)了由內(nèi)部審計(jì)師執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)業(yè)務(wù)的優(yōu)勢(shì)。夏丹寧在《推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的思路》中從理論與實(shí)踐相結(jié)合的角度,就風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)選題、立項(xiàng)、工作方案、審計(jì)方法、審計(jì)評(píng)價(jià)等做了初步的探討。劉世謹(jǐn)將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)動(dòng)因概括為以下四點(diǎn):其一,企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增大,減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵;其二,內(nèi)部審計(jì)對(duì)發(fā)展的渴求,使內(nèi)部審計(jì)師把風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域;其三,內(nèi)部審計(jì)能夠在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮獨(dú)特的作用,包括管理風(fēng)險(xiǎn)、控制指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)管理策略、加強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門意見(jiàn)的重視程度;其四,外部審計(jì)擴(kuò)展了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這項(xiàng)新的保證服務(wù)業(yè)務(wù),這不能不對(duì)內(nèi)部審計(jì)界產(chǎn)生影響。孟焰認(rèn)為,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)當(dāng)包括以下方面的內(nèi)容:1.通過(guò)審查風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)的健全性、風(fēng)險(xiǎn)管理程序的合理性、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的存在及有效性確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性及有效性;2.通過(guò)審查風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別原則的合理性、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法的適當(dāng)性確定風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的適當(dāng)性及有效性;3.實(shí)施必要的審計(jì)程序,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià),并重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度兩個(gè)要素。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法,并對(duì)管理層所采用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行審查。

21世紀(jì)以來(lái),風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的問(wèn)題逐漸成為世界范圍內(nèi)普遍關(guān)注的問(wèn)題和會(huì)計(jì)、審計(jì)科學(xué)改革的焦點(diǎn)。獨(dú)立咨詢師(IMC)、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師(CIA)、金融風(fēng)險(xiǎn)管理師(FRM)和注冊(cè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理師(CERM)四支力量推動(dòng)著風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的發(fā)展。諸如以邁克爾?波特為代表的戰(zhàn)略管理理論以及邁克爾?哈默、詹姆斯?錢皮的企業(yè)再造理論等為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)提供了重要的理論基礎(chǔ),數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)、實(shí)證方法、計(jì)算機(jī)技術(shù)等為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)有關(guān)方式和方法的建立和運(yùn)用提供了有利的技術(shù)方面的支持。

三、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)研究現(xiàn)狀的總體評(píng)價(jià)

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為一個(gè)新興的內(nèi)部審計(jì)分支,改變了傳統(tǒng)的思維方式,擴(kuò)大了風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)用范圍,優(yōu)化了內(nèi)部審計(jì)行為,為內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)發(fā)展提供了廣闊的空間。它雖然只發(fā)展了20多年,但已經(jīng)取得了可喜的研究成果:1.風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)逐漸從概念轉(zhuǎn)換成具體的行動(dòng)步驟;2.企業(yè)越來(lái)越重視風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立健全;3.我國(guó)學(xué)者借鑒國(guó)外的研究成果,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)進(jìn)行了富有成果地探討;4.風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的研究領(lǐng)域不斷拓展。

但是,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)目前仍有許多實(shí)際問(wèn)題需要解決:

1.如何建立廣泛的風(fēng)險(xiǎn)管理觀念;2.建立什么樣的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架;3.風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)實(shí)施工具的開(kāi)發(fā);4.風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)如何參與企業(yè)制度風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等其他風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估測(cè)試;5.公司治理、內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的整合;6.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)概念的界定。這些方面都是今后風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的研究方向。

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篇（9）

現(xiàn)代企業(yè)管理已普遍要求企業(yè)結(jié)合各自的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)建立完善的內(nèi)部控制體系。通過(guò)建立各項(xiàng)規(guī)章制度、辦事程序、崗位職責(zé)，并分別制定的各個(gè)作業(yè)單位的具體目標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)一定時(shí)期的總體目標(biāo)。企業(yè)各部門、各業(yè)務(wù)單位如果都能受控，都能按照規(guī)定辦事，都能完成計(jì)劃目標(biāo)，那么企業(yè)總體目標(biāo)才能夠?qū)崿F(xiàn)。

（二）促進(jìn)企業(yè)改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益

通過(guò)實(shí)施管理審計(jì)，對(duì)企業(yè)的活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行檢查、分析和評(píng)價(jià)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題，并提出解決問(wèn)題的措施，明確各個(gè)層次的管理責(zé)任，從而推動(dòng)管理工作的改善，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）正確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)能力和管理水平，建立有效的約束和激勵(lì)機(jī)制

通過(guò)實(shí)施管理審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)效益好、或不好的真正原因，可以對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)能力和管理水平做出正確的評(píng)價(jià)。不但可以減少所有者與經(jīng)營(yíng)者之間信息不對(duì)稱的程度，使經(jīng)營(yíng)者獲得盡可能多的信息，便于加強(qiáng)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的直接約束；而且也可以對(duì)經(jīng)營(yíng)者形成間接的約束，減少經(jīng)營(yíng)者的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”。

（四）防范和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

管理審計(jì)可以在企業(yè)任何需要的時(shí)候進(jìn)行，在問(wèn)題尚未發(fā)生或發(fā)生之初就能發(fā)出警示或給予適當(dāng)?shù)慕ㄗh，為正確決策提供充分、必要的信息，能夠防范風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮事前的防護(hù)性作用。

二、正確認(rèn)識(shí)管理審計(jì)

自1932年英國(guó)管理專家T.G.羅斯的《管理審計(jì)》一書(shū)第一次提出管理審計(jì)的概念以來(lái)，管理審計(jì)概念在學(xué)術(shù)界和職業(yè)界至今眾說(shuō)紛紜，莫衷一是。

管理審計(jì)的概念

英國(guó)的李斯特.R.赫伍德在其論文《管理審計(jì)基礎(chǔ)》中指出，管理審計(jì)是指企業(yè)的董事會(huì)為了檢查了解本部門及分支機(jī)構(gòu)的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經(jīng)營(yíng)，而委托專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)（人員）進(jìn)行的一種活動(dòng)。就管理審計(jì)產(chǎn)生的原因而言，管理審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)一樣，都產(chǎn)生于審計(jì)委托人與被審計(jì)人之間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這種以財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相分離以及多層次經(jīng)營(yíng)管理分權(quán)制關(guān)系為基礎(chǔ)而形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，是管理審計(jì)最本質(zhì)的東西，沒(méi)有它就不會(huì)有財(cái)務(wù)審計(jì)的必要，也不會(huì)產(chǎn)生管理審計(jì)。筆者認(rèn)為：“管理審計(jì)是指為了明確一個(gè)組織中所有職能部門和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對(duì)管理人員在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和效果方面所進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評(píng)價(jià)，以幫助管理人員改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力，更好地完成受托管理責(zé)任?！?/p>

管理審計(jì)的類型

受托管理責(zé)任的內(nèi)容主要包括建立健全組織內(nèi)部控制系統(tǒng)并有效執(zhí)行；以較低的成本取得所需的資源；充分、合理、有效地利用各項(xiàng)資源，取得最佳的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果；進(jìn)行科學(xué)管理與決策，制定合理的經(jīng)營(yíng)管理方針、政策、目標(biāo)，保證如期實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等。

受托管理責(zé)任有兩種類型，一類是外部受托管理責(zé)任，即股東、投資者等外部利害關(guān)系人與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者之間的委托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任關(guān)系，它是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的結(jié)果；另一類是內(nèi)部受托管理責(zé)任，即企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理層之間的委托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任關(guān)系，它是企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大化和管理層級(jí)化的必然結(jié)果，內(nèi)部受托管理責(zé)任是對(duì)外部受托管理責(zé)任在企業(yè)內(nèi)部各管理層之間的逐層分解。本文主要探討的是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門基于內(nèi)部受托管理責(zé)任而開(kāi)展管理審計(jì)的有關(guān)問(wèn)題。

三、管理審計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)狀與存在問(wèn)題

管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要趨勢(shì)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的較高層次。我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)目前雖然仍以財(cái)務(wù)收支為主要內(nèi)容和合規(guī)性、真實(shí)性等主要目標(biāo)，但是我國(guó)許多銀行已經(jīng)開(kāi)始了管理審計(jì)嘗試，實(shí)施經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性審計(jì)評(píng)價(jià)，主要表現(xiàn)為行長(zhǎng)（經(jīng)理）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)等，并取得了一定的成績(jī)，但是從總體來(lái)看，我國(guó)銀行業(yè)對(duì)管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐還很不全面，造成這種情況的原因是多方面的：

（一）管理審計(jì)的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)的道路還很漫長(zhǎng)

由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作起步較晚，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的法律、法規(guī)與準(zhǔn)則的建設(shè)都不盡完善，不像外部審計(jì)那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門自我評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)較弱，開(kāi)展工作的隨意性較大，更談不上針對(duì)管理全過(guò)程的管理審計(jì)的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。

（二）管理審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的靈活性增加了審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性、公正性的難度

管理審計(jì)主要是對(duì)審計(jì)對(duì)象的管理活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的綜合評(píng)價(jià)，一般缺乏現(xiàn)成的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒，不同的項(xiàng)目，往往具有不同的標(biāo)準(zhǔn)，即使是同一項(xiàng)目，也會(huì)有不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，而采用不同的標(biāo)準(zhǔn)，往往得出不同的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)衡量標(biāo)準(zhǔn)具有較大的主觀性和靈活性，給審計(jì)證據(jù)的充分性、可靠性帶來(lái)較高的要求，進(jìn)而直接影響審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性、公正性。審計(jì)人員需要就審計(jì)衡量標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題與委托人或被審計(jì)單位進(jìn)行充分協(xié)商、交流，以達(dá)成雙方認(rèn)可的或無(wú)異議的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。這本身就增加了審計(jì)評(píng)價(jià)的難度。

（三）審計(jì)證據(jù)的較高要求增加審計(jì)取證的難度

管理審計(jì)必須獲得充足的、可靠的、相關(guān)的證據(jù)以給審計(jì)師的判斷提供合理的基礎(chǔ)。相反如果審計(jì)證據(jù)不充分或缺乏證明力，會(huì)直接影響結(jié)論的公正性。與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以依據(jù)一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)意見(jiàn)所必須的最低的保證標(biāo)準(zhǔn)不同的是，管理審計(jì)缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，而且審計(jì)取證的渠道和方式多種多樣，因此，審計(jì)人員一般都需要采取提高調(diào)查樣本的代表性和增大調(diào)查樣本量的方法，以增加對(duì)總體推斷的準(zhǔn)確性。審計(jì)人員需要在審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性方面投入更多的精力，以增加審計(jì)結(jié)論的可靠程度。

（四）管理審計(jì)實(shí)施的內(nèi)部環(huán)境尚不寬松

長(zhǎng)期以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)局限于以“查錯(cuò)糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財(cái)務(wù)審計(jì)，管理審計(jì)還沒(méi)有得到廣泛的應(yīng)用，企業(yè)對(duì)其管理活動(dòng)沒(méi)有實(shí)施經(jīng)常性的審計(jì)，有關(guān)這方面的規(guī)范化制度尚未出臺(tái)，這些都影響管理審計(jì)作用的充分發(fā)揮。

（五）審計(jì)人員的素質(zhì)不能滿足管理審計(jì)的需要

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和組織規(guī)模的擴(kuò)大、市場(chǎng)和貿(mào)易的國(guó)標(biāo)化、以及競(jìng)爭(zhēng)的加劇等因素使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的難度加大，受托管理責(zé)任關(guān)系也不斷深化，對(duì)管理審計(jì)提出了更高的要求。審計(jì)人員必須具有對(duì)商業(yè)活動(dòng)的洞察力、審計(jì)程序相關(guān)知識(shí)、管理控制活動(dòng)之間關(guān)系的理解。除需要會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域知識(shí)外，審計(jì)人員還需要掌握市場(chǎng)營(yíng)銷、現(xiàn)代管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等綜合知識(shí)，有充分的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行必要的實(shí)地調(diào)查和對(duì)具體業(yè)務(wù)審核的評(píng)估所需要的專業(yè)技能，而我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)人員多是財(cái)會(huì)崗位轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的，對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)比較熟悉，而現(xiàn)代管理知識(shí)等相對(duì)欠缺，不能滿足現(xiàn)代管理審計(jì)發(fā)展的需要。

（六）管理審計(jì)技術(shù)手段落后，難以適應(yīng)工作需要

全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，尤其是知識(shí)經(jīng)濟(jì)作為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流正逐步對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生著革命性的影響，新知識(shí)、新技術(shù)、新思維對(duì)傳統(tǒng)的理念形成強(qiáng)大沖擊。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，大大增強(qiáng)了審計(jì)的及時(shí)性，事后審計(jì)將逐步被實(shí)時(shí)審計(jì)所代替，這與針對(duì)管理全過(guò)程的管理審計(jì)不謀而合。在我國(guó)，企業(yè)審計(jì)人員大多對(duì)計(jì)算機(jī)還不太熟悉，許多審計(jì)還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無(wú)所適從。審計(jì)手段落后，不但增加了審計(jì)難度，而且效率低、準(zhǔn)確率差，嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮，無(wú)法滿足企業(yè)管理審計(jì)工作的需求。

四、我國(guó)商業(yè)銀行發(fā)展和完善管理審計(jì)的對(duì)策

管理審計(jì)代表現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向，我國(guó)銀行業(yè)應(yīng)充分重視管理審計(jì)的研究和實(shí)踐，推動(dòng)管理審計(jì)的發(fā)展。

（一）隨著經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的深化，要加快改善內(nèi)部審計(jì)的外部環(huán)境，讓內(nèi)審人員有更大的作為，從而充分發(fā)揮管理審計(jì)的作用。

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)根據(jù)審計(jì)署4號(hào)令制訂的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個(gè)具體準(zhǔn)則，為開(kāi)展和規(guī)范內(nèi)部管理審計(jì)提供了法律依據(jù)，并明確了內(nèi)部審計(jì)要以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，把內(nèi)部審計(jì)提高到了管理審計(jì)的高度。因此，我們應(yīng)加強(qiáng)對(duì)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和審計(jì)署第4號(hào)令的宣傳和實(shí)施力度，提高國(guó)有商業(yè)銀行的自律水平，促使管理審計(jì)制度化、規(guī)范化。

（二）正確認(rèn)識(shí)管理審計(jì)在銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要作用，為管理審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

商業(yè)銀行公司治理的核心問(wèn)題是委托人（股東、投資者、管理者）如何激勵(lì)和約束人（經(jīng)理層），積極有效地完成受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，以確保股東或投資者財(cái)富最大化。顯然僅僅通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)，委托人難以全面了解人是否有效履行其受托責(zé)任，而管理審計(jì)則有利于減少信息的不對(duì)稱性，較為全面地提供委托人所需要的有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)方面的信息，大大遏制了“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生，增強(qiáng)了經(jīng)營(yíng)管理的透明度，從而達(dá)到控制和抑制“內(nèi)部人控制”的目的。同時(shí)，通過(guò)管理審計(jì)可以有效地判斷人的業(yè)績(jī)和能力，評(píng)價(jià)人對(duì)受托責(zé)任的履行情況，促使人提高經(jīng)營(yíng)管理效率。因此管理審計(jì)是商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，組織內(nèi)部應(yīng)該積極為管理審計(jì)的開(kāi)展創(chuàng)造環(huán)境和條件，推動(dòng)管理審計(jì)發(fā)展。

（三）加強(qiáng)管理審計(jì)績(jī)效準(zhǔn)則和審計(jì)技術(shù)方法研究，盡快出臺(tái)管理審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則。

推動(dòng)管理審計(jì)的深入開(kāi)展審計(jì)準(zhǔn)則是指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)的基本原則，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)重視此方面的研究和探索，盡快出臺(tái)管理審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則，特別是制定管理審計(jì)績(jī)效準(zhǔn)則的指導(dǎo)意見(jiàn)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)取證方法指導(dǎo)，減少審計(jì)的盲目性，提高管理審計(jì)的質(zhì)量。

（四）不斷拓寬管理審計(jì)的領(lǐng)域，進(jìn)行管理審計(jì)項(xiàng)目試點(diǎn)，推動(dòng)管理審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。

當(dāng)前可以重點(diǎn)圍繞商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，選擇一些規(guī)模相對(duì)較小、涉及面相對(duì)窄一些的項(xiàng)目開(kāi)展管理審計(jì)試點(diǎn)，逐步探索路子、摸索方法、積累經(jīng)驗(yàn)，也可以逐步拓展行長(zhǎng)（經(jīng)理）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容和范圍，嘗試開(kāi)展管理審計(jì)評(píng)價(jià)等。

（五）不斷充實(shí)和提高審計(jì)人員的素質(zhì)。

企業(yè)一方面要加強(qiáng)管理審計(jì)的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，使管理審計(jì)理念深入人心；另一方面不斷調(diào)整和優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的人員結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的整體實(shí)力，為有效開(kāi)展管理審計(jì)提供智力支持。

（六）完善行政管理體制和公司治理機(jī)制，徹底解決委托問(wèn)題，健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)審的職能和地位，建立并完善內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制和外部約束機(jī)制，樹(shù)立內(nèi)審的權(quán)威，這是發(fā)展和完善管理審計(jì)的有效途徑。

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篇（10）

一、內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)部審計(jì)是指負(fù)責(zé)監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，它的職能是通過(guò)監(jiān)督、核查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)效益和管理體系及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)作為公司治理中有效的制衡機(jī)制，面對(duì)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)如何定位呢？

用原國(guó)家審計(jì)署李金華審計(jì)長(zhǎng)的話來(lái)概括內(nèi)部審計(jì)的職能就是管理和效益，即要把內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng)，以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主，注重事前、事中審計(jì)。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)必須樹(shù)立管理審計(jì)和效益審計(jì)的理念，并不僅關(guān)注企業(yè)的效益、成本、費(fèi)用，而是關(guān)注企業(yè)作為整體運(yùn)行體系的管理效率與運(yùn)行成本，逐漸由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變。

二、管理審計(jì)的工作內(nèi)容和方向

（一）管理審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)和主要職能

管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到一定的階段的產(chǎn)物，在大型企業(yè)集團(tuán)中，管理審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀、公正的監(jiān)管與評(píng)價(jià)機(jī)制。管理審計(jì)區(qū)別于財(cái)務(wù)審計(jì)，不僅關(guān)注財(cái)務(wù)賬務(wù)、經(jīng)濟(jì)效益而且重點(diǎn)是以審查管理信息、捋順企業(yè)內(nèi)部管理程序、提高內(nèi)部管理效率為主要內(nèi)容和目的，向管理要效益。管理審計(jì)的主要職能就是完善企業(yè)運(yùn)行的各項(xiàng)規(guī)章制度，調(diào)整企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，以提高企業(yè)整個(gè)管理體系運(yùn)行效率為根本目標(biāo)，并且做為企業(yè)管理體系的監(jiān)督和反饋機(jī)制。

（二）管理審計(jì)的工作內(nèi)容與方向

管理審計(jì)的工作內(nèi)容和方向包括：第一，科學(xué)合理的管理性評(píng)價(jià)，在對(duì)管理體系運(yùn)行進(jìn)行檢查監(jiān)督的基礎(chǔ)上，著重對(duì)決策、執(zhí)行、效果進(jìn)行評(píng)價(jià)；第二，針對(duì)管理性評(píng)價(jià)結(jié)果，提出改善運(yùn)行效率和降低運(yùn)行成本的建議，并落實(shí)到規(guī)章制度和組織機(jī)構(gòu)設(shè)置調(diào)整上，寫(xiě)出書(shū)面的整改建議書(shū)；第三，將整改建議書(shū)的建議反饋給相關(guān)涉及到的部門征求意見(jiàn)，盡可能論證其合理性和實(shí)用性，進(jìn)而評(píng)價(jià)調(diào)整后整個(gè)企業(yè)管理體系的決策合理性、運(yùn)行效率和運(yùn)行成本，為企業(yè)高層管理者提出最具可行性和合理性的建議。

三、集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展使得內(nèi)部審計(jì)的作用更顯重要

對(duì)于集團(tuán)企業(yè)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除對(duì)成本投入和產(chǎn)出的對(duì)比分析效益外，還應(yīng)側(cè)重銷售環(huán)節(jié)、工程建設(shè)、大宗物資采購(gòu)、招投標(biāo)管理等重大經(jīng)濟(jì)行為的管理性審計(jì)，為企業(yè)重要管理制度的建立和完善提供支持。內(nèi)部審計(jì)的作用隨著集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展越來(lái)越重要，無(wú)論企業(yè)的高層決策者、經(jīng)營(yíng)者，還是審計(jì)人員都應(yīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)不僅是查錯(cuò)防弊的工具，更要將內(nèi)部審計(jì)的作用定位于服務(wù)企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)。企業(yè)應(yīng)如何強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作呢？

(一)保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，有“位”才能有“為”

內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的地位直接決定了內(nèi)審部門及其工作的獨(dú)立性、權(quán)威性、客觀性和效率性，及能否充分發(fā)揮其審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和服務(wù)的職能。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)模式有三種形式：

1、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)

此種方式強(qiáng)調(diào)了審計(jì)的獨(dú)立、客觀和公正，但內(nèi)審部門與管理層完全脫鉤。

2、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)

此種方式下賦予了內(nèi)部審計(jì)很高的地位，能夠通過(guò)內(nèi)部審計(jì)達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，但不利于內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立、客觀地實(shí)施其評(píng)價(jià)和監(jiān)督職能。

3、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)

此種方式下內(nèi)部審計(jì)能夠保持較高的獨(dú)立性、權(quán)威性和較高的地位，便于其對(duì)管理層進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，便于其為管理層加強(qiáng)管理、提高效益服務(wù)，但可能會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的工作效率。

目前，河北鋼鐵集團(tuán)設(shè)審計(jì)部對(duì)各分公司派駐審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)。這種隸屬于董事長(zhǎng)的機(jī)構(gòu)設(shè)置，獨(dú)立于管理部門，總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都要接受審計(jì)，審計(jì)結(jié)果直接向董事長(zhǎng)報(bào)告，因此保證了內(nèi)部審計(jì)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、較高的權(quán)威性以及內(nèi)部審計(jì)成果的有效運(yùn)用；對(duì)各分公司審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行派駐制管理，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作“三個(gè)統(tǒng)一”（即審計(jì)力量統(tǒng)一調(diào)配，審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和方案統(tǒng)一制定實(shí)施，審計(jì)業(yè)績(jī)統(tǒng)一考核），也使審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性得到充分發(fā)揮。

（二）拓展內(nèi)部審計(jì)職能，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍

審計(jì)職能方面：以促進(jìn)企業(yè)各系統(tǒng)適應(yīng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為目的，為加強(qiáng)企業(yè)管理方面的要求，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從原有的監(jiān)督職能延伸到監(jiān)管、評(píng)價(jià)職能上來(lái)，積極在企業(yè)的戰(zhàn)略決策、經(jīng)營(yíng)方略、管理機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)控制等方面發(fā)揮其職能，將監(jiān)督寓于企業(yè)的管理服務(wù)之中。

審計(jì)范圍方面：隨著內(nèi)部審計(jì)職能的延伸，內(nèi)部審計(jì)的范圍也應(yīng)從回顧歷史轉(zhuǎn)換到著眼未來(lái)、從關(guān)注當(dāng)前事項(xiàng)發(fā)展到到多角度并行。具體地說(shuō)，管理審計(jì)的范圍應(yīng)包括財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)、經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、人力資源審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、資產(chǎn)保值增值審計(jì)等，通過(guò)擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，增強(qiáng)了部門的內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，促進(jìn)了內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的改進(jìn)和提高。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)綜合素質(zhì)，參加培訓(xùn)與業(yè)余時(shí)間充電相結(jié)合，建立健全內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范

1、內(nèi)部審計(jì)人員必須具備過(guò)硬的專業(yè)知識(shí)與技能

內(nèi)審人員不僅需要精通廣泛的審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，掌握專業(yè)審計(jì)技能，特別是具備戰(zhàn)略性思維、相當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)管理知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，也需要具備對(duì)信息化軟件的操作技能，也要求熟悉廣博的財(cái)經(jīng)、金融法律、法規(guī)知識(shí)。

2、注重內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)

通過(guò)不同途徑內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)，形成知識(shí)技能全面又各有專攻復(fù)合型的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。