序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇企業(yè)內(nèi)控審計范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

在實際實施審計工作時,企業(yè)部分參與審計的工作人員自身有著相對習(xí)慣的對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行尋找錯誤且糾正錯誤的思想,無法全面的將內(nèi)部控制審計工作的具體能力有效的進行發(fā)揮。例如,全面的評價審計內(nèi)部控制的活動、全體等要素是審計工作人員在進行審計工作時的根本,可是部分審計工作人員還是將尋找錯誤且糾正錯誤的思想作為整個活動的重點,并且通過簡化的“對號入座”的方式實施扣分的強制處理,同時沒有理由的將具有全面性的評價指標(biāo)進行分解,造成企業(yè)內(nèi)部控制制度在進行審計工作時沒能全面的發(fā)揮自身的職能。

(二)沒有合理的制定企業(yè)內(nèi)部控制審計系統(tǒng)

企業(yè)在進行內(nèi)控審計工作過程中不僅沒能有效的將內(nèi)控審計職能進行全面發(fā)揮,并且在企業(yè)內(nèi)控審計目前的評價體系中還發(fā)現(xiàn)相對不科學(xué)的問題,出現(xiàn)在內(nèi)控審計系統(tǒng)中的問題主要有幾個方面:(1)沒有科學(xué)的設(shè)計評價體系所需的分值,應(yīng)該根據(jù)企業(yè)內(nèi)各個部門的實際情況針對性的設(shè)定分值,并且確保所設(shè)定的分值能夠?qū)ζ髽I(yè)各部門執(zhí)行的活動起到穩(wěn)定的作用,但大部分的企業(yè)沒有做到這方面的要求。例如,企業(yè)部分部門將百分制的管理作為部門的評價系統(tǒng),但是仍然有一些部門沒有遵循這種方式,導(dǎo)致企業(yè)的部門與部門之間有較大的隨意性。(2)沒有針對性的評價企業(yè)內(nèi)部控制制度,一般情況下都是采取統(tǒng)一的方式處理企業(yè)出現(xiàn)的問題,沒有全面的劃分企業(yè)的分支機構(gòu)。例如,企業(yè)在構(gòu)建評價系統(tǒng)時只是根據(jù)企業(yè)某一部門的實際情況進行,但沒有考慮其他部門的具體情況,導(dǎo)致企業(yè)評價體系在執(zhí)行時沒能全面發(fā)揮自身的職能,出現(xiàn)這種情況最終會造成企業(yè)評價系統(tǒng)執(zhí)行于內(nèi)部控制系統(tǒng)僅僅是在表面上進行,企業(yè)內(nèi)部控制制度具體的情況會與評價結(jié)果出現(xiàn)截然不同的結(jié)局。(3)對于新型的技術(shù)以及業(yè)務(wù)內(nèi)部審計工作沒有給予重視的態(tài)度,導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展受到一定的限制,使企業(yè)在對內(nèi)部控制活動進行全方位的審計工作時受到了很大程度的影響。

(三)沒有全面貫徹整改工作

隨著現(xiàn)代化企業(yè)的不斷改革,企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)部控制制度的審計工作作為重點。在這過程中,很多企業(yè)受到不同方面因素的約束,我國很多企業(yè)在整改內(nèi)部控制審計制度時均出現(xiàn)較多的問題,沒有全面落實整改的具體工作,部分企業(yè)整改工作的效率尤為緩慢,經(jīng)常出現(xiàn)無法全面改正企業(yè)存在的問題。企業(yè)在進行內(nèi)部控制審計的整改工作時沒有完善的體系,造成有著相對緩慢的整改效果,同時進行審計的主要工作人員在認(rèn)識且監(jiān)督整改工作進行過程中有一定的區(qū)別,沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范整改工作,相對審計工作整改的最終結(jié)果,企業(yè)被審計的相關(guān)部門以及審計的相關(guān)部門沒有能夠統(tǒng)一的提出意見,企業(yè)被審計的相關(guān)部門同樣也沒有對于部門間需要改正的問題進行全面的改正。

二、完善企業(yè)內(nèi)控審計工作的有效措施

(一)創(chuàng)新內(nèi)控審計的方法,增強內(nèi)控審計的效果

隨著進一步改革企業(yè)制度以及社會經(jīng)濟水平的快速進步,企業(yè)在審計內(nèi)部控制制度時其具體的要求以及內(nèi)容同樣出現(xiàn)了明顯的改變。處于這樣的形式下,企業(yè)為了對內(nèi)部控制制度進行創(chuàng)新才能夠確保企業(yè)能夠穩(wěn)定的發(fā)展,因此,需要在企業(yè)進行審計工作的相關(guān)部門構(gòu)建必要的創(chuàng)新思想,防止傳統(tǒng)審計工作中經(jīng)常出現(xiàn)的問題,并且改變審計工作的重點的方法,加大企業(yè)對內(nèi)部控制制度進行審計活動時的監(jiān)控力度,從根本上促進審計工作取得較好的效果,并且從不同方面對內(nèi)控審計工作進行轉(zhuǎn)變:第一,企業(yè)在進行審計工作應(yīng)該通過事前預(yù)防、控制以及改變逐漸代替審計工作常規(guī)的事后監(jiān)控;第二,進行審計工作時采用全面性的檢查監(jiān)控代替常規(guī)性的檢查監(jiān)控;第三,采用以現(xiàn)代化信息技術(shù)為根本的審計工作代替以傳統(tǒng)人工操作進行的審計工作。

(二)更新內(nèi)控審計的專業(yè)知識,促進內(nèi)控水平有效提高

企業(yè)所擁有的審計團隊具備高層次以及高素質(zhì),為確保企業(yè)內(nèi)控審計工作順利進行以及有效防止審計工作的風(fēng)險奠定了一定的基礎(chǔ)。所以,企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建的審計團隊?wèi)?yīng)該具備優(yōu)良的業(yè)務(wù)能力并且有良好的思想作風(fēng),必須加強培養(yǎng)審計工作人員的綜合素質(zhì),同時監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計工作人員對于審計工作的實務(wù)、業(yè)務(wù)以及基礎(chǔ)等方面的規(guī)范要全面掌握,并且熟悉國家規(guī)范審計工作的相關(guān)法律法規(guī)。另外,企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)控審計工作的工作人員中建立相關(guān)風(fēng)險防范的思想,在進行審計工作時要遵循相關(guān)的規(guī)章制度進行,從根本上將審計工作的職能全面的發(fā)揮出來,同時,要確保審計工作人員具有良好的判斷思維。內(nèi)控審計工作人員進行工作時是否具有專業(yè)性取決于判斷能力,并且在開始以及結(jié)束審計工作的過程中貫徹判斷能力,判斷能力對于審計工作的最終結(jié)果有著很大程度的影響。所以,企業(yè)應(yīng)該通過不同方面的方法對工作人員進行培訓(xùn),讓工作人員在內(nèi)控審計過程中積累工作經(jīng)驗,促進自身的判斷能力得到有效的提高。另外,組織審計人員進行專業(yè)知識的培訓(xùn),將較為進步的審計方式引進培訓(xùn)中,促進工作人員的審計工作能夠順利進行。

(三)加大內(nèi)部監(jiān)督力度,增強企業(yè)防查能力

隨著現(xiàn)代化企業(yè)的不斷改革,有較多創(chuàng)新的內(nèi)部控制制度逐漸代替?zhèn)鹘y(tǒng)的內(nèi)部控制度。由于制度改革的時間較長,并不是輕而易舉就能夠成功,制度在進行改革的時間里企業(yè)內(nèi)部的員工較容易出現(xiàn)做出違反職業(yè)道德的行為,而企業(yè)的發(fā)展在很大的程度上會受到這些違反職業(yè)道德行為的約束。通常情況下,企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建健全的系統(tǒng),有效的控制以及防止審計工作中出現(xiàn)的風(fēng)險,在此過程中,加大控制以及領(lǐng)導(dǎo)的力度,同時還要確定整改內(nèi)控審計工作的實際內(nèi)容,對內(nèi)部審計整改的相關(guān)內(nèi)容進行必要的規(guī)范。另外,企業(yè)應(yīng)該及時的健全內(nèi)部審計整改的相關(guān)制度,提高審計工作人員的相互溝通,促進內(nèi)部審計工作改革能夠獲得理想的成果。審計工作人員在增強企業(yè)防查能力的過程中應(yīng)該要做好幾個階段的工作:首先,對于追蹤非審計現(xiàn)場與現(xiàn)場的內(nèi)容要給予充分的重視,并且確保能夠提高整改內(nèi)控審計的效果;其次,對于內(nèi)控審計工作在執(zhí)行過程中的資源信息要不斷的強化,健全內(nèi)控審計的資源信息;最后,企業(yè)審計工作人員應(yīng)該不斷的進行溝通,確保能夠及時的反饋審計過程中的信息,促進內(nèi)控審計工作能夠順利的進行,推動企業(yè)獲得更快的發(fā)展。

篇（2）

最近幾年，我國企業(yè)內(nèi)控審計飛速發(fā)展，并引起了人們越來越廣泛的關(guān)注，但是由于企業(yè)內(nèi)控審計范圍廣、審計要求高、審計難度大、審計環(huán)境復(fù)雜、審計人員素質(zhì)參差不齊、審計實施細(xì)則和審計操作模式不完善等特點，使得企業(yè)內(nèi)控審計還存在不少問題與矛盾，致使企業(yè)在內(nèi)控審計過程中存在著巨大的審計風(fēng)險。

一、現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)控審計出現(xiàn)的問題

1.領(lǐng)導(dǎo)層對企業(yè)內(nèi)控審計工作的重視程度不夠。目前有許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層沒有給予企業(yè)內(nèi)控審計工作應(yīng)有的重視，他們片面的認(rèn)為國家財政能夠作為本單位的發(fā)展永久的后盾，財政部門也對企業(yè)實施了預(yù)算外資金管理，而且企業(yè)本身也設(shè)置了預(yù)算部門，因此而對本單位的發(fā)展前景沒有過多的想法，他們對內(nèi)控審計的作用不夠重視，甚至認(rèn)為沒有必要進行單位內(nèi)控審計，以至于對待單位內(nèi)控審計所采取的也只是敷衍的態(tài)度，為了應(yīng)付國家的規(guī)定而敷衍。企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層的這種錯誤認(rèn)知對于內(nèi)控審計工作的開展是一個嚴(yán)重的障礙，使得內(nèi)控審計工作過于形式化，發(fā)揮不了應(yīng)用的監(jiān)督檢查作用。

2.企業(yè)內(nèi)控審計制度不完善，政策不健全，內(nèi)審機構(gòu)不能將審計的獨立性發(fā)揮出來。企業(yè)內(nèi)控審計相關(guān)制度和政策的不完善，使得內(nèi)控審計人員開展審計工作時太過隨意，沒有明確的規(guī)章制度可以遵循，導(dǎo)致了審計人員的審計評價空泛，使得企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置上產(chǎn)生了很大的問題，好多單位實際上沒有獨立的內(nèi)審機構(gòu)，而是將內(nèi)控審計的工作直接交給了財務(wù)部門，內(nèi)審人員也由財務(wù)人員組成，這就導(dǎo)致了內(nèi)控審計工作可能按照單位的領(lǐng)導(dǎo)層得意思而進行，完全沒有獨立性可言，這種內(nèi)控審計機構(gòu)的不獨立的設(shè)置方式，使得內(nèi)控審計工作也沒有獨立性、客觀性的優(yōu)勢，無形中埋下了審計風(fēng)險的隱患，這對于企業(yè)各方面的發(fā)展都產(chǎn)生了極其不利的危害。

3.企業(yè)內(nèi)控審計工作的目標(biāo)和內(nèi)控審計的具體范圍不夠明確，內(nèi)控審計內(nèi)容也過于落后，不能跟上時展的步伐。由于企業(yè)對內(nèi)控審計這個問題的認(rèn)識不全面，使得內(nèi)控審計的內(nèi)容不能跟上經(jīng)濟發(fā)展的步伐，開展內(nèi)控審計工作時偏離了本單位的工作重點，使得內(nèi)控審計目標(biāo)出現(xiàn)錯誤、不合理。還有些企業(yè)開展內(nèi)控審計工作時沒有審計重點，把內(nèi)控審計工作看做是敷衍上級，敷衍國家的行為，內(nèi)審時只是審查財務(wù)方面的資料的合理與否、合法與否，而且在內(nèi)審工作開展的過程中才組織人員加班加點編造財務(wù)資料，而有權(quán)利的進行內(nèi)控審計工作的機構(gòu)其內(nèi)控審計的范圍也有相當(dāng)大的局限性，他們不能決定內(nèi)控審計內(nèi)容的及時更新問題，即便是行政單位經(jīng)營規(guī)模變大了，業(yè)務(wù)增加了，國家的有關(guān)規(guī)定改變了，可是內(nèi)審機構(gòu)仍不能決定相應(yīng)的內(nèi)控審計內(nèi)容和目標(biāo)的變化，被經(jīng)濟發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)拋之于后，內(nèi)控審計人員缺乏專業(yè)性、積極性和對事物的敏銳洞察力，這些都導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)控審計工作達不到理想的效果。

二、強化我國企業(yè)內(nèi)控審計方法研究

現(xiàn)階段已經(jīng)有越來越多的專業(yè)人士對我國企業(yè)內(nèi)控審計問題做出了積極的研究與探索，在參考相關(guān)人士作出的有價值的研究之后，筆者針對現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)控審計工作中所出現(xiàn)問題，在此提出了以下幾點解決辦法：

1.設(shè)置健全的、獨立的行政單位內(nèi)控審計機構(gòu)。在企業(yè)主管部門設(shè)置相對獨立的內(nèi)審機構(gòu)，這對于企業(yè)開展內(nèi)控審計工作是一個最基本的保證。內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置并不要求各企業(yè)都必須做到，但是各企業(yè)的主管部門都必須要做到，且要保證其獨立性，這樣的設(shè)置有利于企業(yè)內(nèi)控審計工作的順利有效的開展，各企業(yè)主管部門設(shè)置的內(nèi)審機構(gòu)必須與其他的職能部門保持相對獨立性，尤其是不能與紀(jì)檢部門或者監(jiān)察部門等存在行政隸屬關(guān)系，內(nèi)控審計機構(gòu)必須直接聽從于企業(yè)主管部門的直接負(fù)責(zé)人，并向其匯報內(nèi)審結(jié)果。

2.提高審計人員的綜合素質(zhì)，建設(shè)一支政治素養(yǎng)強、業(yè)務(wù)技能過硬、綜合素質(zhì)高的專業(yè)人才隊伍。要做到這一點就應(yīng)該從以下三個方面著手:（1）要根據(jù)具體情況按部就班的對企業(yè)的內(nèi)控審計人員的進行管理方面的完善;（2）嚴(yán)格進行審計人員的政治、專業(yè)素質(zhì)等方面的考察制度，精簡人員，做到內(nèi)控審計部門人員在業(yè)務(wù)素質(zhì)與政治素養(yǎng)等方面全面發(fā)展的局面；（3）推出內(nèi)控審計的規(guī)章制度，明確審計人員的職責(zé)，并且做到賞罰分明、嚴(yán)肅辦事的工作態(tài)度，把好審計部門紀(jì)律關(guān)。

3.合理的確定內(nèi)控審計工作的范圍，對內(nèi)控審計工作的整體構(gòu)思進行規(guī)范。在進行企業(yè)內(nèi)控審計的工作中首先要確定內(nèi)控審計的工作范圍，將企業(yè)內(nèi)控審計工作的落腳點確定在提高企業(yè)整體的經(jīng)濟效益，進而實現(xiàn)社會效益；其次在企業(yè)內(nèi)控審計工作中的構(gòu)思一定要與時俱進，要用發(fā)展的眼光看待問題，利用改革開放的各項成果對審計工作進行全方位補充；再者，要學(xué)會利用市場經(jīng)濟學(xué)的觀點去解決企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的一些經(jīng)濟問題，并且把握好與各級領(lǐng)導(dǎo)部門之間的關(guān)系，力爭做到及時發(fā)現(xiàn)問題、找出風(fēng)險、查出漏洞、未雨綢繆的內(nèi)控審計工作；最后，在企業(yè)內(nèi)控審計工作結(jié)束以后，針對企業(yè)本身情況，最好能夠提出一套行之有效的解決方案。這樣才是審計工作的一套完整的工作構(gòu)思，才能將在企業(yè)所發(fā)現(xiàn)的各項問題盡早的解決。

篇（3）

(一)企業(yè)內(nèi)控與注冊會計師審計責(zé)任之間的關(guān)系

企業(yè)內(nèi)控與注冊會計師審計責(zé)任之間的關(guān)系和它們在會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)分保持一致；根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制審計的相關(guān)文件在審計工作中企業(yè)內(nèi)部控制審計在審計報告中要對企業(yè)內(nèi)部控制的情況給出意見，鑒定企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)自身的經(jīng)營是否有所成效。簡單來講就是企業(yè)內(nèi)控的結(jié)果如何是企業(yè)自身需要承擔(dān)的，注冊會計師的審計責(zé)任在于開展內(nèi)控審計工作并提出審計意見。

(二)企業(yè)內(nèi)控自我評價與審計報告對企業(yè)的評價

企業(yè)內(nèi)控自我評價與審計報告對企業(yè)的評價之間是相互獨立的互不干涉的，兩者各自承擔(dān)著自身對企業(yè)的責(zé)任，不能對對方的審計結(jié)果和過程進行干擾，兩者各自有自己的規(guī)則。注冊會計師審計報告可以在工作過程中對企業(yè)內(nèi)控自評進行借鑒和參考，這樣可以減少注冊會計師審計工作的負(fù)擔(dān)，提高注冊會計師審計工作的效率，但是注冊會計會計師的內(nèi)控審計責(zé)任并不會因此而減少，這使得注冊會計師在內(nèi)控自評工作中不能有絲毫的放松，下面的表格展示了注冊會計師在參考和借鑒企業(yè)內(nèi)控自評的具體要求：企業(yè)內(nèi)控和注冊會計師內(nèi)控審計雙方要做好溝通和協(xié)調(diào)，對于注冊會計師而言要注重樹立整體研判觀念，加強整體的把控；注重對企業(yè)的審計報告的合理規(guī)劃、報告企業(yè)真實的情況、分析企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等；還要注重會計人員的專業(yè)素養(yǎng)，還要注意具體執(zhí)行人員和調(diào)查訪談的對象身份等面。對于企業(yè)管理層而言，要自覺加強可持續(xù)發(fā)展的理念和借助會計內(nèi)控審計的力量主動配合審計工作，和會計審計之間要保持良好有效的溝通，在審前審中審后都保持坦誠的態(tài)度，對于會計審計提出的疑問要進行詳細(xì)的解釋并給出有力的證據(jù)，對注冊會計師審計出來的缺陷不足進行及時的彌補。

二、深化企業(yè)內(nèi)控注冊會計師審計應(yīng)當(dāng)解決的問題

(一)非財務(wù)報告內(nèi)控測試的范圍和方法

非財務(wù)報告的內(nèi)控監(jiān)測范圍并不明確，但是基于注冊會計師審計工作的要求，注冊會計師在審計過程中必須對企業(yè)的各個方面進行具體的分析。但是單純的從注冊會計師審計的方法很難對非財務(wù)報告進行詳細(xì)的測試。因此我們要圍繞內(nèi)控目標(biāo)對非財務(wù)報告專門建立一種測試體系，這一體系需要包含對非財務(wù)報告企業(yè)其他內(nèi)容進行詳細(xì)而的分析和調(diào)查，包括企業(yè)文化的核心、企業(yè)管理的模式等等眾多方面。

(二)內(nèi)控和注冊會計師審計樣本的選取

企業(yè)內(nèi)控和注冊會計師審計報告所選取的樣本是不同的，對于注冊會計師來講對企業(yè)凈資產(chǎn)、凈利潤等指標(biāo)上的樣本選取是注冊會計師通過財務(wù)報表審計的主要途徑，但是企業(yè)內(nèi)控自評和注冊會計師審計在內(nèi)容和范圍上遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了這些。怎樣對企業(yè)內(nèi)控審計樣本選取上劃定相應(yīng)范圍仍舊是我國需要研究的問題。

(三)內(nèi)控審計報告的披露

在2006年之前我國對內(nèi)控審計的要求比較低，在企業(yè)之間大多實行自愿披露的形式，隨后中國在美國等國家的披露經(jīng)驗上進行總結(jié)建立了一套完備的具有強制性的企業(yè)內(nèi)控披露系統(tǒng)，加強了國家對企業(yè)的監(jiān)督作用。但是我國企業(yè)仍然存在許多內(nèi)控披露上的問題，有的上市公司對于披露并不積極，有些企業(yè)內(nèi)控制度不完善，國家頒布的披露法規(guī)沒有的到有效的落實，許多公司在披露過程中存在隱瞞真實信息，只是對企業(yè)表面進行相關(guān)信息的披露，使得國家對其的監(jiān)控作用并不大。

(四)重大披露缺陷和其他缺陷

在企業(yè)進行問題披露之后，企業(yè)所披露的問題大致可分為，重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷三種，這三種缺陷中重大缺陷被披露后企業(yè)內(nèi)控在的監(jiān)督結(jié)果及時無用的，并認(rèn)定該企業(yè)存在運營上的重大缺陷；對于其他缺陷視為一般情況，對于中藥去缺陷需要和企業(yè)高層或管理者進行書面形式的溝通，對于一般缺陷就只需要和企業(yè)的相關(guān)部門進行書面交流即可。

篇（4）

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，也是保障企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的重要措施。而內(nèi)部審計制度業(yè)作為內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要一環(huán)，能夠幫助企業(yè)有效調(diào)控內(nèi)部管理、完善內(nèi)部制度、規(guī)范財政體系，是促進經(jīng)濟效益的提升等有力手段，也是企業(yè)加強自我約束的重要環(huán)節(jié)，更是企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的必然結(jié)果。下文將圍繞內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)及其建設(shè)展開論述。

一、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的理論支撐

內(nèi)部審計是企業(yè)管理建設(shè)中的重要一環(huán)，能夠幫助企業(yè)進行有效內(nèi)部控制、加強內(nèi)部管理以及規(guī)范財政制度，同時對于促進經(jīng)濟效益的提升等都發(fā)揮著重要作用。它是企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的必然結(jié)果，也是企業(yè)加強自我約束的重要環(huán)節(jié)。以現(xiàn)狀來看，內(nèi)部審計制度雖然在國內(nèi)企業(yè)應(yīng)用較晚，但對企業(yè)發(fā)展起到了有效的推動。但隨著廣泛應(yīng)用和普及推廣，再加上反復(fù)比較和研究，可以發(fā)現(xiàn)我國內(nèi)部審計制度存在著諸多的問題，從而影響到了內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮。在新一輪的經(jīng)濟體制改革以及發(fā)展期中，企業(yè)如果能夠正視內(nèi)部審計存在的問題，建立起更加完善有效的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)，將促進企業(yè)進一步實現(xiàn)良性發(fā)展。關(guān)于內(nèi)部控制。隨著我國經(jīng)濟形勢的發(fā)展，企業(yè)間的競爭越來越激烈，為了保障自身經(jīng)營安全，各企業(yè)紛紛建立了內(nèi)部控制體系，以此來避免經(jīng)濟活動中的風(fēng)險。內(nèi)部控制是指企業(yè)經(jīng)營管理者為維護企業(yè)資產(chǎn)安全、保障會計資料準(zhǔn)確、確保活動策劃科學(xué)而制定的各種方法和制度的總稱，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，是保障企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的重要措施，其工作環(huán)節(jié)主要包括會計制度制定、控制方法設(shè)計等方面。從側(cè)面來看，內(nèi)部控制也是企業(yè)全員實施實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，其控制目標(biāo)主要包括財務(wù)信息的真實性、合法性、安全性等，而實施內(nèi)部控制的關(guān)鍵要點就是建立一個良好的內(nèi)部環(huán)境。

二、內(nèi)審與內(nèi)控在企業(yè)管理中的作用

關(guān)于內(nèi)部審計的主要作用。一是能夠監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制，二是能夠協(xié)助構(gòu)建內(nèi)控體系，彌補企業(yè)內(nèi)控上的缺陷和不足。內(nèi)部審計的重要職能就是監(jiān)督職能，它能依據(jù)企業(yè)既定的戰(zhàn)略對企業(yè)運營過程中的執(zhí)行措施及執(zhí)行政策進行審計監(jiān)督，從而找出影響企業(yè)效率的原因，以進行及時調(diào)整和改進，保證企業(yè)的高效運行。此外，還有助于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。內(nèi)部審計可以通過對企業(yè)財務(wù)狀況的監(jiān)督檢查，對企業(yè)存在的問題進行評價與判斷，從而促進企業(yè)改善經(jīng)營管理方式，逐步提高企業(yè)的市場競爭力，確保企業(yè)的各項政策和制度能夠貫徹執(zhí)行，保障企業(yè)的合法利益免遭損失。關(guān)于內(nèi)部控制的主要作用。內(nèi)部控制作為一種自律行為，既是企業(yè)積極應(yīng)對各種發(fā)展風(fēng)險和挑戰(zhàn)而采取的一系列相關(guān)風(fēng)險控制、制度管理的方法或者措施，也是一項系統(tǒng)工程，始終貫穿于企業(yè)發(fā)展和業(yè)務(wù)發(fā)展的各個環(huán)節(jié)，是相關(guān)人員為了進一步維護企業(yè)運營和財會信息安全而制定的一些管理方法、手段或者措施。具體分為管理控制系統(tǒng)、結(jié)構(gòu)控制系統(tǒng)以及會計控制系統(tǒng)。

三、內(nèi)審與內(nèi)控之間的主要關(guān)聯(lián)

(一)內(nèi)控是內(nèi)審的大前提

現(xiàn)代企業(yè)為求發(fā)展，必須構(gòu)建健全、完善的內(nèi)部控制制度，這不僅是企業(yè)管理的有效手段，也是企業(yè)生存的基礎(chǔ)。而內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，其工作職能首要是核查內(nèi)控制度的合理性。所以，加強對內(nèi)部審計的重視，結(jié)合自身的經(jīng)營情況來建立內(nèi)部審計制度，設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)；轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理理念，充分發(fā)揮內(nèi)審職能作用，促其全面發(fā)揮出檢查、審查作用，不受其他部門組織的管理和約束；而上述種種，也都說明了內(nèi)部控制與內(nèi)部審計之間的相互依存關(guān)系。

(二)內(nèi)審是內(nèi)控的再控制

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制必不可少的一部分。內(nèi)部審計對內(nèi)部控制起著不可替代的監(jiān)督作用，不僅能夠持續(xù)監(jiān)測并且評價內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制可以順利進行并合理應(yīng)對實際中出現(xiàn)的意外問題，同時也是內(nèi)部控制的基本方法之一，負(fù)責(zé)審查和評價相關(guān)工作流程和結(jié)果，必要時還可以根據(jù)審計結(jié)果對內(nèi)控體系提出改進意見，實現(xiàn)內(nèi)部控制的再度執(zhí)行。值得一提的是，要推動內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的有機結(jié)合，應(yīng)當(dāng)先行設(shè)置嚴(yán)密的風(fēng)險管理評價體系，并按企業(yè)實際來設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)，包括共性評價標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)項目補充標(biāo)準(zhǔn)。要確保上述標(biāo)準(zhǔn)不僅具備科學(xué)性和合理性，還應(yīng)當(dāng)相輔相成、互為補充。

四、結(jié)束語

綜上，關(guān)于如何促進內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的有機結(jié)合，共同作用于企業(yè)管理，首要從內(nèi)部控制的有效性、健全性等多個角度對進行科學(xué)評價，提出相應(yīng)的解決方案，加強制度建設(shè)；同時針對內(nèi)審當(dāng)中的薄弱環(huán)節(jié)，開展專項審計活動，對其報告進行深入分析，提出相應(yīng)的整改意見，確保在內(nèi)審工作開展中加強部門與部門之間的信息溝通，進一步實現(xiàn)內(nèi)部財務(wù)信息共享，以強化企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督與管理，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進行。

參考文獻:

篇（5）

企業(yè)內(nèi)控與外部審計支出關(guān)聯(lián)性研究假設(shè)及指標(biāo)選取

傳統(tǒng)上，企業(yè)的內(nèi)部控制體系是其為了保證自身經(jīng)營目標(biāo)的有效實現(xiàn)而結(jié)合企業(yè)內(nèi)部運營流程制定的相關(guān)控制措施和流程，通過該制度的實施，企業(yè)可以保證自身內(nèi)部相關(guān)運營的規(guī)范性。這種規(guī)范性的存在有利于審計事務(wù)所通過詳實可信的企業(yè)內(nèi)部信息來確認(rèn)自身出具審計報告所需的數(shù)據(jù)和資料，因而審計成本會相應(yīng)降低，這是本文理論上所認(rèn)同的基本假設(shè)。但具體到內(nèi)部控制的各個細(xì)分環(huán)節(jié)上，企業(yè)內(nèi)部控制功能模塊的各個分模塊對審計定價的影響程度大小需要進一步分析與驗證。

（一） 內(nèi)部控制環(huán)境表征影響因子設(shè)計

本文認(rèn)為表征企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的最主要的影響指標(biāo)有：

參與股東大會的股東總?cè)藬?shù)（含自然人和法人） ：由于參與股東大會的股東人數(shù)越多，企業(yè)董事層和管理層所受到的監(jiān)控及其對內(nèi)部運作的負(fù)責(zé)任程度也會得到相應(yīng)的提高，因而將該指標(biāo)納入內(nèi)部控制表征因子中，反映企業(yè)受到的資本市場回報和風(fēng)險控制要求引致的內(nèi)部控制環(huán)境壓力。

審計委員會：該指標(biāo)設(shè)定為：1-設(shè)立，0-未設(shè)立，3-未知來度量上市公司審計委員會的建立及其內(nèi)部審計活動的開展對外部審計定價的影響。

CR_10指數(shù)：該指標(biāo)定義為上市公司前10位大股東持股比例之和，通常企業(yè)的資本集中度越高，企業(yè)出資人和所有者對于企業(yè)的風(fēng)險報酬的要求也往往較為強烈，其對企業(yè)內(nèi)部控制的要求也更為嚴(yán)格，從而可以很好地表征企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境利好程度。

Z指數(shù)：該指數(shù)是指上市公司最大股東的持股比例與第二大股東持股比例之比，本文將該指數(shù)作為CR_10指數(shù)的輔助指標(biāo)，可以用來表征企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的具體內(nèi)在影響因子。

Herfindahl_10指數(shù)：該指數(shù)是指上市公司前10位大股東持股比例的平方和。該指標(biāo)的設(shè)計和使用也是為了對上文的CR_10和Z指數(shù)進行補充。

第一大流通股東持股比例：該指標(biāo)是指上市公司年報中披露的截止到12月31日，持有流通股比例最大的股東持有的股票數(shù)量占總股本的比例，該指標(biāo)說明了上市公司在資本市場上所具有的籌資結(jié)構(gòu)特征，并且第一大流通股股東雖然并不直接參與企業(yè)運作，但其對資本回報的要求會使其更加關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施，并且以股票買賣的方式影響公司股價和聲譽，因而本文認(rèn)為該指標(biāo)可以表征企業(yè)內(nèi)部控制制度構(gòu)建和實施過程中來自于外部的資本市場環(huán)境壓力。

獨立董事的個數(shù)：由于現(xiàn)代公司結(jié)構(gòu)下企業(yè)的獨立董事是企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮作用的有效制度措施，因而將該指標(biāo)作為標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)建水平的表征因子在理論和實踐上都是合理的。

其他本文納入考慮的指標(biāo)包括：薪酬與考核委員會、戰(zhàn)略委員會、提名委員會、董事監(jiān)事和高級管理人員平均年齡、監(jiān)事會主席是否變更、監(jiān)事會的規(guī)模、監(jiān)事會持股比例、上市公司實際控制人類別。

（二） 內(nèi)控風(fēng)險評估表征影響因子設(shè)計

本文將企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險功能模塊的表征變量設(shè)計為：

凈利潤：凈利潤多的企業(yè)在內(nèi)部控制制度的實施過程中往往能夠得到更好的內(nèi)部控制資源，從而更好地實現(xiàn)內(nèi)部控制，具有較高的內(nèi)部控制風(fēng)險評估水平，因而該指標(biāo)是表征企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估水平的一個重要因子。

資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率：該指標(biāo)反映上市公司資產(chǎn)總額的周轉(zhuǎn)速度，企業(yè)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快，其內(nèi)部控制對于企業(yè)內(nèi)部資源流轉(zhuǎn)的檢測難度越大。

待處理固定資產(chǎn)凈損失：待處理固定資產(chǎn)凈損失往往與企業(yè)內(nèi)部控制制度中對于企業(yè)內(nèi)部運作的內(nèi)部風(fēng)險評估能力不足有一定的聯(lián)系，因而該因子可以用來表征企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險評估能力。

未確認(rèn)的投資損失：由于上市公司內(nèi)控風(fēng)險功能模塊的主要著眼點在于企業(yè)對外投資和內(nèi)外部經(jīng)營風(fēng)險的監(jiān)控與評估，因而企業(yè)在對外投資損失上的大小必然與企業(yè)內(nèi)部控制制度風(fēng)險評估能力的優(yōu)劣有直接聯(lián)系。此外，本文還選取了一些輔助指標(biāo)作為該主要指標(biāo)集的補充：基本每股收益、凈資產(chǎn)收益率（凈利潤）、總資產(chǎn)增長率、稅后利潤增長率。

（三） 內(nèi)部控制措施表征影響因子設(shè)計

本文設(shè)計的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部控制措施的主要指標(biāo)集合為：

獨立董事津貼：該指標(biāo)的考察可以發(fā)掘企業(yè)對于自身內(nèi)部控制措施的投入力度，并且越高的獨立董事津貼往往意味著獨立董事更有動力和激勵去加強企業(yè)內(nèi)部控制措施的實施和監(jiān)控力度，從而促進企業(yè)內(nèi)部控制制度措施的實現(xiàn)，因而該指標(biāo)是表征內(nèi)控措施的主要指標(biāo)。

高管人員持股總數(shù)比例：通過該指標(biāo)對高管人員持股比例的考察，本文假設(shè)認(rèn)為持股比例越高，企業(yè)高管人員因為自身利益最大化的追求越會嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)控措施，從而使該指標(biāo)成為表征企業(yè)內(nèi)控措施能力的因子。

累計未彌補子公司虧損：企業(yè)累計的為彌補虧損越多，子公司越有動機進行財務(wù)舞弊以彌補自身虧損，從而使企業(yè)的控制措施失效。

管理費用：本文將該指標(biāo)設(shè)計為標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)控措施的因子之一以體現(xiàn)管理費用越高，其內(nèi)部控制體系所可能規(guī)劃的控制措施的可行性就更高。

此外，本文還考察了以下指標(biāo)：一般風(fēng)險準(zhǔn)備、提取企業(yè)儲備基金。

（四） 內(nèi)部信息溝通表征影響因子設(shè)計

本文針對企業(yè)內(nèi)部控制機制的信息與溝通模塊的表征變量設(shè)計為：

年度股東大會出席率：該指標(biāo)可以反映企業(yè)內(nèi)部控制機制中，企業(yè)內(nèi)部控制組織體與企業(yè)外部出資人員的信息交流程度的表征變量。

年度內(nèi)董事會的會議次數(shù)：企業(yè)的董事會開會次數(shù)越多，其對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的重視程度也較高，同時企業(yè)內(nèi)部控制的溝通交流模塊的作用也得到了更好的發(fā)揮。

年度內(nèi)監(jiān)事會的會議次數(shù)：年度內(nèi)監(jiān)事會開會次數(shù)越多，說明上市公司的監(jiān)事會成員較為積極地參與企業(yè)運營的監(jiān)督工作，并能夠有效地交換企業(yè)內(nèi)部控制的直接結(jié)果，從而促進企業(yè)內(nèi)部控制實施。

此外，考慮到數(shù)據(jù)的可得性和內(nèi)部控制信息溝通模塊的特征，本文還選取了以下幾個輔助因子：年度內(nèi)以通訊方式召開的董事會會議次數(shù)、年度內(nèi)股東大會的會議總次數(shù)。

（五） 內(nèi)部反饋監(jiān)督表征影響因子設(shè)計

本文設(shè)計的反映企業(yè)內(nèi)部控制機制反饋監(jiān)督職能的指標(biāo)集為：

臨時股東大會會議（此指標(biāo)標(biāo)記為（1））的參會股東人數(shù)：由于企業(yè)的臨時股東大會往往是企業(yè)披露其內(nèi)部控制措施監(jiān)督結(jié)果和改進意見的主要依托場所和途徑，因而該指標(biāo)可以用來反映企業(yè)內(nèi)部控制反饋與監(jiān)督結(jié)果的投資者參與度，從而體現(xiàn)出資者對于企業(yè)內(nèi)部控制反饋監(jiān)督功能的關(guān)注程度，進而表征企業(yè)內(nèi)部控制機制的反饋與監(jiān)督功能的有效性。

臨時股東大會會議（此指標(biāo)標(biāo)記為（1））的出席率：通過該指標(biāo)的輔助，企業(yè)臨時股東大會的參會狀況可以更好地得到描述和刻畫。

總經(jīng)理是否變更：該指標(biāo)的觀察可以部分反映企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督與反饋機制的實施成效，從而表征企業(yè)內(nèi)部控制機制的反饋與監(jiān)督職能的有效程度。

企業(yè)內(nèi)控與外部審計支出關(guān)聯(lián)性實證分析

本文將企業(yè)的審計費用單獨列出作為被解釋變量，通過多元回歸分析來確認(rèn)各不同的表征因子體系里每個解釋變量對企業(yè)外部審計費用支出的影響程度，其主要的非關(guān)鍵指標(biāo)剔除和回歸分析方法見圖1。

對于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境與其外部審計費用之間的多元關(guān)系來說，其最優(yōu)的表征指標(biāo)集合為：是否存在審計委員會，CR_10指數(shù)，Herfindahl_10指數(shù)，獨立董事人數(shù)和監(jiān)事會規(guī)模。對于企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險評估水平與其外部審計費用之間的多元關(guān)系，最優(yōu)的表征指標(biāo)集合是：未確認(rèn)的投資損失，凈資產(chǎn)收益率（凈利潤）和稅后利潤增長率，其施瓦茨信息量的最終結(jié)果為11.23829。而對于企業(yè)的內(nèi)部控制措施與其外部審計費用之間的關(guān)聯(lián)模式，最優(yōu)的考察指標(biāo)集合是：獨立董事津貼，提取企業(yè)儲備基金，高管人員持股總數(shù)比例，該指標(biāo)體系的施瓦茨信息指數(shù)為13.13893。再次對于企業(yè)內(nèi)部控制信息與溝通渠道構(gòu)建對其外部審計費用的影響模式的分析中，其實證分析的最優(yōu)考察指標(biāo)集合是：年度股東大會出席率，年度內(nèi)監(jiān)事會的會議次數(shù)，年度內(nèi)董事會的會議次數(shù)，顯示了本文前期指標(biāo)體系設(shè)計的合理性，該組指標(biāo)的施瓦茨信息量為1.312823。最后，對于企業(yè)內(nèi)部控制體系的反饋監(jiān)督職能模塊與企業(yè)外部審計費用間的聯(lián)系，最優(yōu)的表征指標(biāo)體系為：臨時股東大會會議（此指標(biāo)標(biāo)記為（1））的出席率，總經(jīng)理是否變更，臨時股東大會會議（此指標(biāo)標(biāo)記為（2））的出席率，其施瓦茨信息量為19.12131。如表1所示。

通過集成所有內(nèi)部控制要素相關(guān)表征變量為解釋變量，以企業(yè)外部審計費用支出為被解釋變量的分析，即在內(nèi)部控制整體框架體系下，各個表征指標(biāo)與企業(yè)外部審計費用的綜合回歸方程為：企業(yè)外部審計費用=167915.1×是否存在審計委員會+3388.655×CR_10指數(shù) -3459.289×Herfindahl_10指數(shù)+39555.40×獨立董事人數(shù)+64730.18×監(jiān)事會規(guī)模-0.000808×未確認(rèn)的投資損失+1965.911×凈資產(chǎn)收益率（凈利潤） -2469.683×稅后利潤增長率+0.179811×獨立董事津貼+0.029314×提取企業(yè)儲備基金- 544516.3×高管人員持股總數(shù)比例+1354.450×年度股東大會出席率+5576.007×年度內(nèi)監(jiān)事會的會議次數(shù)+6309.113×年度內(nèi)董事會的會議次數(shù)+524.6762×臨時股東大會會議（1）的出席率 -3234.217×總經(jīng)理是否變更 -868.5255×臨時股東大會會議（2）的出席率。

結(jié)論

企業(yè)的內(nèi)部審計委員會的建立依然是降低企業(yè)外部審計費用支出最明顯的、最有效果的手段，通過企業(yè)內(nèi)部審計委員會的建立，企業(yè)可以降低自身的審計風(fēng)險的同時為外部審計省去許多數(shù)據(jù)收集和資料整理方面的資源耗費，從而為企業(yè)的審計費用支出的降低做出較大貢獻。其次，通過加強對企業(yè)管理人員的激勵，可以使企業(yè)高層管理者以主人翁的心態(tài)對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進行嚴(yán)格的監(jiān)控和實施設(shè)計，從而保證企業(yè)的審計風(fēng)險和審計成本的降低。最后，通過各個不同要素模塊對企業(yè)外部審計費用的影響分析可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境依然是影響企業(yè)外部審計定價的主要因素，并且由此可以推斷企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)能夠有效運作的關(guān)鍵基礎(chǔ)。

篇（6）

所謂內(nèi)部審計，是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)及人員，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，遵循審計技術(shù)規(guī)范，作為獨立的部門，對組織的經(jīng)營、管理以及財務(wù)等各方面進行審計。內(nèi)部審計針對組織內(nèi)部各項業(yè)務(wù)及各個控制機構(gòu)進行單獨的評價與監(jiān)督，從而審查企業(yè)資源使用的合理性、財務(wù)的安全性以及組織目標(biāo)的達成情況，內(nèi)部審計是企業(yè)制度發(fā)展的重要體現(xiàn)，對企業(yè)今后的發(fā)展影響重大。

一、企業(yè)目前內(nèi)控體系建設(shè)存在的主要問題

（一）企業(yè)高層缺乏足夠的認(rèn)識，并且不夠主動

內(nèi)控體系實際上是來源于國外發(fā)達國家，在某種程度上難以在我國企業(yè)中得到適用，這是因為我國企業(yè)的管理通常采用上傳下達、由領(lǐng)導(dǎo)意志決定的模式。某些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏對內(nèi)控體系建設(shè)工作正確的、積極的了解，認(rèn)為內(nèi)控體系限制其權(quán)力的發(fā)揮，因此對內(nèi)控體系建設(shè)缺乏主動，導(dǎo)致內(nèi)控體系建設(shè)僅僅成為一種形式，并未得到有效的實施。并且，內(nèi)控體系建設(shè)過程中，需要對管理制度進行重新修正、進行流程圖的建立，同時由外部會計師事務(wù)所進行內(nèi)控審計，企業(yè)管理層對此十分排斥，唯恐企I機密被泄露，對自身利益產(chǎn)生不利，因此表現(xiàn)出回避的消極態(tài)度。

（二）內(nèi)控體系建設(shè)中內(nèi)審機構(gòu)的作用未得到充分發(fā)揮

受長期計劃經(jīng)濟的影響，我國大中型企業(yè)在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置方面存在滯后，并且缺乏足夠的人力投入，對其職能的定位也存在較大的局限性，其實際上只是進行財務(wù)的檢查和復(fù)查。內(nèi)部審計部門未得到管理層充分的重視，并且審計工作任務(wù)較為沉重，導(dǎo)致企業(yè)對內(nèi)控體系進行建設(shè)時，內(nèi)部審計疲于應(yīng)付，并未充分體現(xiàn)其作用，也不能使審計材料轉(zhuǎn)變成內(nèi)控體系建設(shè)的重要資源。

（三）內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高，缺乏先進的審計觀念

就目前而言，企業(yè)內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)不夠豐富，缺乏先進的審計手段，也缺乏先進的審計觀念，對內(nèi)控體系建設(shè)及內(nèi)控審計的了解僅僅停留在表層。因此，內(nèi)部審計開展過程中，過分注重以利潤為主的經(jīng)濟效益審計，注重會計核算資料，但是對企業(yè)管理的缺陷缺乏重視，在企業(yè)管控風(fēng)險識別及預(yù)警方面缺乏力度，導(dǎo)致內(nèi)控體系建設(shè)中內(nèi)部審計的作用未能得到體現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計和內(nèi)控體系的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計和內(nèi)控體系的區(qū)別

首先，內(nèi)部審計對內(nèi)控體系建設(shè)具有促進作用。促進內(nèi)部審計制度更加完善，促使其工作質(zhì)量得到提高，對企業(yè)風(fēng)險管理及內(nèi)部控制必將產(chǎn)生積極的影響，從而促使企業(yè)其他管理制度得以健全，為內(nèi)控體系建設(shè)創(chuàng)建有利的條件。其次，內(nèi)部審計需要通過內(nèi)控體系建設(shè)促進自身的完善。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制中的重要因素，其在內(nèi)控體系中占據(jù)的地位十分重要。企業(yè)在內(nèi)控體系建設(shè)中，對管理流程進行梳理，加強對經(jīng)營風(fēng)險的識別及評估，必將促使企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量得到提高，使內(nèi)部審計的監(jiān)督職能得到更好的體現(xiàn)。最后，內(nèi)控體系建設(shè)是內(nèi)部審計的前提。企業(yè)內(nèi)部審計廣泛采用抽樣審計，無法實現(xiàn)對企業(yè)全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行具體入微的審計。抽樣審計實際上是以內(nèi)控體系的健全為基礎(chǔ)，其對內(nèi)控體系的有效性實施檢測。故此，內(nèi)部審計的實施，先要對企業(yè)內(nèi)控體系進行了解與評估，掌握各項控制目標(biāo)的達成情況，然后才能確保審計工作有條不紊地進行。

（二）內(nèi)部審計和內(nèi)控體系之間的聯(lián)系

不管是內(nèi)部審計，或者內(nèi)控體系，兩者實際上都屬于企業(yè)控制活動。內(nèi)部審計在內(nèi)控體系中占有十分重要的組成地位，如果缺乏內(nèi)部審計的監(jiān)督職能和審計意見，內(nèi)控體系將無法進一步健全，其有效性的發(fā)揮將受限。換言之，內(nèi)控體系框架內(nèi)容包括了企業(yè)多個方面，例如企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督、控制活動、風(fēng)險評估等，范圍比內(nèi)部審計更大，其需要內(nèi)部審計檢查并反饋內(nèi)控體系設(shè)計合理性、可行性等，從而促使自身的審計不斷完善得以實現(xiàn)。

三、內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)中的重要性分析

（一）內(nèi)部審計人員對企業(yè)內(nèi)部體系建設(shè)具有重要的推動作用

企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)過程中，需要重新梳理企業(yè)管理制度，進行流程圖的編制涉及到較多的內(nèi)部審計流程，例如年度審計計劃的制定、審計項目方案的制定、審計項目的實施、審計報告的編制以及后續(xù)審計的實施。企業(yè)內(nèi)部審計人員通過長期的審計實踐，積累了較多的審計經(jīng)驗，其對企業(yè)管理制度具有較為全面的了解，也對企業(yè)管理存在的缺陷與問題更為明確，并且內(nèi)部審計機構(gòu)被授權(quán)就尋找出的內(nèi)部控制問題進行匯總整理，對問題的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因進行分析，并且提出問題解決的對策，采取合理的方式和程序及時向管理層反饋，建議管理層在內(nèi)控體系建設(shè)方面加大力度。并且，各企業(yè)內(nèi)控體系具有各自的特點，其需要內(nèi)部審計人員在各個方面提出合理的意見，例如風(fēng)險識別與評估、流程圖編制以及制度梳理等，及時促使企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)得到規(guī)范，促使其有效性得到最有效的發(fā)揮。內(nèi)控體系建設(shè)需要內(nèi)部審計人員在事務(wù)處理全過程中發(fā)揮作用，例如事先咨詢、事中監(jiān)控、事后檢查等，確保企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)與自身特點相符。

（二）內(nèi)部審計可以有效識別與評估內(nèi)控體系的風(fēng)險

企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)中，風(fēng)險識別與評估十分重要。企業(yè)風(fēng)險種類多樣，內(nèi)部審計部門通常不插手企業(yè)經(jīng)濟活動，其相對獨立，并且實踐經(jīng)驗豐富，容易和內(nèi)控人員一同實現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險的識別、篩選及評估，完成企業(yè)重大風(fēng)險庫的建立。內(nèi)部審計部門可對企業(yè)重大經(jīng)營事項及其風(fēng)險進行整體分析，就其對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的影響進行分析，對企業(yè)監(jiān)督的執(zhí)行情況、授權(quán)情況、利益分配情況進行判斷，使風(fēng)險控制重點得到明確，并且加強風(fēng)險管理薄弱環(huán)節(jié)的檢查，對舞弊行為進行查處，促進企業(yè)風(fēng)險管理的全面實現(xiàn)以及相互影響內(nèi)控體系的建立，并使其作用能夠得到發(fā)揮。此外，企業(yè)內(nèi)部審計部門在內(nèi)控體系建設(shè)的同時，對企業(yè)管理中的風(fēng)險管理給予更高的重視，促使內(nèi)控體系更好地促進內(nèi)部審計的完善，促使全體人員風(fēng)險意識及企業(yè)風(fēng)險防控能力得到強化，使企業(yè)的長遠(yuǎn)、健康發(fā)展得以實現(xiàn)。

（三）內(nèi)部審計能通過內(nèi)控評價促使內(nèi)控體系建設(shè)效果提高

就大型企業(yè)內(nèi)部審計人員首先應(yīng)重視企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，只有先確保經(jīng)營活動從制度層面得到規(guī)范，才能促使企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險得到實質(zhì)性降低，促使企業(yè)目標(biāo)的預(yù)期得以實現(xiàn)。內(nèi)控體系中內(nèi)控制度占有基礎(chǔ)地位，因此內(nèi)部審計必須加強內(nèi)控制度的評估與評價，通過對企業(yè)內(nèi)控大致情況的掌握，對信息進行分析，從而使內(nèi)控體系的有效性及完善程度得到明確。憑借內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的發(fā)現(xiàn)與總結(jié)，內(nèi)部審計人員第一時間給出合理的對策，促使企業(yè)更好地進行控制，使企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營狀態(tài)得到顯著改善。

（四）內(nèi)部審計可促進內(nèi)控體系的建立與完善

目前，企業(yè)基礎(chǔ)管理水平有待提高，內(nèi)部審計人員審計基層項目部時，采取有關(guān)審計方式，均會發(fā)現(xiàn)一些管理問題。完成審計后，審計人員一般會給出審計意見，督促項目部及時對內(nèi)控制度進行完善，在基礎(chǔ)管理方面加大力度。內(nèi)審部門在審計意見執(zhí)行情況進行跟蹤過程中，不僅要確保被審計部門做好整改情況的書面報告工作，也要加強對基層情況的了解，確保審計意見得到真正執(zhí)行，對整改不合格的項目繼續(xù)督查，唯有如此，才能使企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)得到更有效的實施，使內(nèi)控體系逐漸趨于完善。

（五）內(nèi)部審計人員和外部內(nèi)控審計配合優(yōu)勢顯著

為使新形勢下企業(yè)內(nèi)部審計的要求得到滿足，企業(yè)需要在內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)方面加大力度，促使其專業(yè)素質(zhì)得到提高，通過各類專業(yè)書籍加強對內(nèi)部計工作情況的了解，鼓勵其參加注冊會計師等高級執(zhí)業(yè)證書的考試，促使其審計知識與技能得到提高。并且，企業(yè)需要加強優(yōu)秀內(nèi)部審計人才的引進，促使人才專業(yè)隊伍不斷壯大，在外部內(nèi)控審計方面充分體現(xiàn)價值。只要內(nèi)部審計人員對審計流程具有充分的掌握，即可在企業(yè)內(nèi)控體系預(yù)審過程中，有效落實會計師事務(wù)所的意見并實施整改，并且就內(nèi)控體系的完善出謀劃策，促使內(nèi)控審計風(fēng)險得到更有效的防控。

篇（7）

內(nèi)部控制制度就是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有序進行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等而制定和實施的一系列具有控制職能的、措施和程序。內(nèi)部控制是一個單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，它涵蓋單位內(nèi)部的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、各個部門和各個崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，將內(nèi)部控制工作落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家的有關(guān)法律、法規(guī)和本單位的實際情況，全體員工必須遵照執(zhí)行，任何部門和個人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅持不相容職務(wù)互相分離，確保不相容職務(wù)互相分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督；內(nèi)部控制還應(yīng)當(dāng)正確處理成本與效益的關(guān)系，保證以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

內(nèi)部審計是在一個單位內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)所進行的獨立評價，它由獨立于被審部門的內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員來完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達到。

內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它主要體現(xiàn)在一個企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善、嚴(yán)密的內(nèi)部審計制度、獨立有效的內(nèi)部審計機構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計人員，它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要，同時，內(nèi)部審計還能為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見。建立健全內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部審計應(yīng)是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來越重要。

二、內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及如何強化內(nèi)部審計工作

，一般企業(yè)中的內(nèi)部審計，從內(nèi)容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計劃、程序、法律和規(guī)定的遵循，保護資本的安全，資源的節(jié)約和有效使用，經(jīng)營目標(biāo)的完成等方面來展開的。但內(nèi)部審計從機構(gòu)的設(shè)置、工作重點、審計內(nèi)容的深度和廣度、審計方式和規(guī)范管理等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部管理的作用，更無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的要求。

首先，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)重新合理定位。目前企業(yè)大部分的內(nèi)部審計部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業(yè)甚至還沒有獨立的內(nèi)部審計部門，這樣 就無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。在實際工作中，內(nèi)部審計機構(gòu)一般不對同處一級的總公司財務(wù)部門及其他經(jīng)營部門進行審計，只審計二級企業(yè)；即便對總公司財務(wù)部門進行審計，通常也難以取得滿意的效果。

按照《會計法》和財政部《內(nèi)部控制基本規(guī)范（征求意見稿）》的要求，企業(yè)應(yīng)在股東會下設(shè)董事會和監(jiān)事會，在監(jiān)事會下設(shè)審計部，審計部的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，審計部應(yīng)對董事會負(fù)責(zé)，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)，這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。其機構(gòu)設(shè)置示意圖如下：

董事會

監(jiān)事會

總經(jīng)理室

審計部

總經(jīng)辦

經(jīng)營部 其他職能部門 財務(wù)部 行政部

其次，內(nèi)部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。一般企業(yè)的內(nèi)部審計人員往往將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，其主要職能是查錯防弊而不是對企業(yè)管理作出、評價和作出管理建議，審計的對象主要是會計報表、帳本、憑證及其相關(guān)資料，工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。如對企業(yè)投資項目的審計中，往往審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會計期間對被投資單位的投資收益按權(quán)益法或成本法進行了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報率是否合理，合作對象的選擇是否恰當(dāng)，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深入的分析。

隨著內(nèi)控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內(nèi)部管理的逐步提高，電算化的普及，帳務(wù)表面的錯弊會越來越少，內(nèi)部審計也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的重點應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部和評價轉(zhuǎn)變。

再次，內(nèi)部審計應(yīng)從事后審計向事前審計和事中審計轉(zhuǎn)變。，一般企業(yè)的內(nèi)部審計都是事后審計，主要起監(jiān)督作用。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。企業(yè)的采購計劃、生產(chǎn)計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。內(nèi)部審計應(yīng)能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的，把企業(yè)的風(fēng)險降到最低程度。

最后，企業(yè)還應(yīng)配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才。隨著內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營、管理領(lǐng)域的拓展，審計機構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，不僅要有懂財務(wù)的審計人才，而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗的人員加入內(nèi)部審計部門，使內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時加強內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加快知識更新，以適應(yīng)不斷變化的市場規(guī)則、不斷更新的、法規(guī)的要求，以更好地提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。

三、強化內(nèi)審，能有效防止內(nèi)控失效

（一） 一般企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、會計信息失真。近年來，由于企業(yè)會計工作比較混亂，核算不實造成

的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置帳外帳、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤的現(xiàn)象時常發(fā)生，既使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現(xiàn)象也屢見不鮮，其它企業(yè)的會計信息失真的現(xiàn)狀就更加堪憂。

2、費用支出失控，潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動經(jīng)費的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對業(yè)務(wù)招待費的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機制，造成了嚴(yán)重的揮霍浪費現(xiàn)象。再如有的企業(yè)對應(yīng)收帳款、庫存物資的內(nèi)部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實際工作中卻是各行其是，制度形同虛設(shè)。如現(xiàn)在有的上市公司每年提取的壞帳損失或商品削價損失動則就是幾千萬元，有的甚至一次就報損幾億元，上市公司的內(nèi)部管理上已是這樣觸目驚心，其它企業(yè)的情況就可想而知了。

3、違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用、盜竊資金。如幸福實業(yè)的前任董事長與企業(yè)分管財務(wù)與證券業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)相互勾結(jié)，大肆侵吞企業(yè)資金、大量行賄的案件，就表明企業(yè)的內(nèi)控制度在他們的眼里已是廢紙一張，哪里還有什么約束力可言。

（二） 為遏制內(nèi)控失效，必須強化內(nèi)部審計

針對內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)控制度時，就應(yīng)有針對性地加強相關(guān)方面的內(nèi)部審計工作。

1、根據(jù)各部門的特點，建立“防、堵、查”為主線的遞進式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽制，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核，禁止一個人處理業(yè)務(wù)的全過程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會計部門常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門對各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過內(nèi)部稽核、離任審計、落實舉報、紀(jì)律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過以上三個層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題，而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險，將起到重要的作用。

2、加強內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)部審計工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核，由內(nèi)審部門結(jié)合財務(wù)部門、企業(yè)管理部門等職能部門來具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作，檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，要給予精神鼓勵或物質(zhì)獎勵，對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。

3、建立內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，能對違法違規(guī)現(xiàn)象起到震撼作用。對內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的，屬于違反內(nèi)部控制制度的要其出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象的原因，如是屬于主觀原因的，要報請企業(yè)決策層，堅決予以查處，責(zé)令有關(guān)部門及時糾正；如屬于制度設(shè)計缺陷的，要會同有關(guān)職能，及時對制度中的相關(guān)進行完善，以保證內(nèi)控制度的先進性和權(quán)威性。在內(nèi)部審計中如有發(fā)現(xiàn)違法、違紀(jì)案件，要決不姑息手軟，積極和司法部門取得聯(lián)系，嚴(yán)肅追究相關(guān)人員的責(zé)任，并在公司內(nèi)部給予通報，以起到警戒的作用。

四、要順利實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，也必須加強內(nèi)部審計工作

1、建立、完善符合管理要求的內(nèi)部組織機構(gòu)，形成的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，是內(nèi)部控制所要達到的基本目標(biāo)之一，在企業(yè)內(nèi)部建有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)、完善的內(nèi)部審計制度就是達到上述內(nèi)部控制目標(biāo)的重要途徑。

在科學(xué)的內(nèi)部控制組織框架中，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)是獨立于財務(wù)部、人事部的一個獨立部門，它應(yīng)直接對監(jiān)事會負(fù)責(zé)，如有必要，遇有重大的內(nèi)部審計事項或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時，還可直接向股東大會極其常設(shè)機構(gòu)董事會報告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制中，內(nèi)審部門應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計報告能引起企業(yè)管理當(dāng)局的足夠重視。針對內(nèi)審報告中提出的整改意見和處置建議，應(yīng)及時予以并給予反饋，這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業(yè)財產(chǎn)完整，也是內(nèi)部控制所要達到的基本目標(biāo)，同時這也是內(nèi)部審計機構(gòu)的基本職責(zé)。通過對企業(yè)業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部審計，防微杜漸，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，就是內(nèi)部審計人員在日常內(nèi)部審計工作中的重點。

在企業(yè)的經(jīng)營管理中，庫存商品的管理，無疑是企業(yè)流動資產(chǎn)管理的重點，而庫存商品的盤盈、盤虧的處理，是在日常管理中最容易出現(xiàn)漏洞和盲點的環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制制度重點規(guī)范的內(nèi)容之一。在日常的流動資產(chǎn)管理的內(nèi)部審計中，這就是內(nèi)部審計的工作重點，通過對照有關(guān)的內(nèi)部控制制度，并對庫存商品的盤點資料、盤盈及盤虧報表進行重點抽查，查明資產(chǎn)報盈、毀損產(chǎn)生的原因，如是人為因素造成的盈虧要和責(zé)任人的經(jīng)濟責(zé)任直接掛鉤，給予相關(guān)人員相應(yīng)的獎勵和處罰。如是內(nèi)部管理制度、內(nèi)部運行過程存在不合理的地方所造成的，就應(yīng)對相應(yīng)操作規(guī)程、工藝流程進行調(diào)整，以堵住漏洞，減少不必要的損失。同時，還應(yīng)審查資產(chǎn)盤盈盤虧的審批手續(xù)是否完備，帳務(wù)處理是否正確及時，就可在很大程度上防堵庫存商品盤點中可能存在的漏洞，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整。

3、規(guī)范企業(yè)行為，保證會計資料真實完整，提高會計信息質(zhì)量，確保國家有關(guān)、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，是內(nèi)部控制的又一基本目標(biāo)。內(nèi)部審計在保證內(nèi)部控制達到這一目標(biāo)上更是大有可為。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計是內(nèi)審的基本內(nèi)容之一，內(nèi)審是對企業(yè)會計資料真實完整的再監(jiān)督。

企業(yè)的會計工作，由企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計制度進行規(guī)范。企業(yè)財會部門，應(yīng)按照內(nèi)部控制的要求，建立必要的內(nèi)部財務(wù)控制制度，對會計資料的取得、記錄、保管都有相關(guān)的制度進行約束，并建立內(nèi)部稽核制度，盡可能保證會計信息的及時、真實和完整。但由于制度設(shè)計的局限性及制度執(zhí)行過程中的人為主觀因素，在企業(yè)的會計中難免存在這樣或那樣的問題和漏洞，內(nèi)部財務(wù)審計就是發(fā)現(xiàn)這些問題的重要手段，可及時發(fā)現(xiàn)會計工作中存在的不足、制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，及時向企業(yè)管理當(dāng)局提出建議，促使會計工作達到內(nèi)控的要求和目標(biāo)。

五、通過內(nèi)部審計和外部審計的有機結(jié)合來有效進行內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作

企業(yè)除在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)審部門進行自我檢查和評議以外，還可以同時也必須聘請中介機構(gòu)來對企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全以及實施情況進行評價?？h級以上人民政府的財政部門也應(yīng)對企業(yè)的內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進行檢查監(jiān)督，但這些外部的檢查監(jiān)督都不能取代內(nèi)審的職能，只能是內(nèi)部審計的補充和對內(nèi)審的再監(jiān)督，兩者只有有機地結(jié)合在一起，才能對內(nèi)部控制進行有效的監(jiān)督。

監(jiān)督主要是指社會中介機構(gòu)如事務(wù)所的注冊會計師依法對受托單位的活動進行審計、并據(jù)實作出客觀評價的一種監(jiān)督形式。社會監(jiān)督以其特有的中介性和公正性而得到的認(rèn)可，具有很強的公正性和權(quán)威性。但由于外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督（如財政、審計、稅務(wù)、工商等部門的監(jiān)督）和社會監(jiān)督(如注冊會計師、公眾媒體等的監(jiān)督)都存在一定的缺陷性，其監(jiān)督不到位、措施不得力的情況時常出現(xiàn)，其具體表現(xiàn)在：

1、各種監(jiān)督功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理，缺乏橫向信息溝通，不能形成有效的監(jiān)督合力。

2、各種監(jiān)督不能按設(shè)定的目標(biāo)進行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為主要目的，只顧收費，全然不顧監(jiān)督效果，監(jiān)督弱化嚴(yán)重。

3、不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，使社會監(jiān)督的作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒能發(fā)揮出來。我國剛剛改制完成的會計事務(wù)所，首先面臨的是生存問題，所以，在執(zhí)業(yè)過程中，效益往往被放在首要的位置，在不出現(xiàn)大的問題的情況下，從業(yè)的注冊會計師往往迎合管理當(dāng)局的意圖出具審計報告，普遍存在著消極監(jiān)督的現(xiàn)象。

由于以上現(xiàn)象的客觀存在，就大大降低了社會監(jiān)督對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度。而內(nèi)部審計不僅對企業(yè)內(nèi)部運行環(huán)境比較熟悉，而且還不存在惡劣的競爭環(huán)境，內(nèi)部審計和外部審計相結(jié)合，不僅能有效地提高外部審計的審計效率，而且還能更快、更準(zhǔn)確地把握企業(yè)內(nèi)部運行不順暢的癥結(jié)所在，有利于提高外部審計的質(zhì)量。

內(nèi)部審計是企業(yè)對內(nèi)部控制制度進行的獨立的評價活動，它的十分廣泛，要建立健全內(nèi)控制度并有效進行，首先就必須強化企業(yè)的內(nèi)審工作，使之規(guī)范化和制度化，這樣才能取得事半功倍的效果，才能使企業(yè)建立和健全內(nèi)部控制制度工作得以順利推廣。

附：資料

1、 財政部，內(nèi)部會計控制基本規(guī)范（征求意見稿）

篇（8）

在企業(yè)管理中，內(nèi)控審計工作能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的相應(yīng)控制制度進行管理與強化，并且對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展過程中所能出現(xiàn)的風(fēng)險進行控制。但是在實際的企業(yè)管理中，內(nèi)控審計并沒有完全發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，出現(xiàn)這樣現(xiàn)象的重要原因是企業(yè)中內(nèi)控審計相關(guān)的工作人員在實際的審計與控制工作中，思想上存在一定的偏差。他們將目光投放在企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展所出現(xiàn)的錯誤中，并想著如何糾正企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的錯誤，而忽視了內(nèi)控審計工作中的管理與控制。這使得企業(yè)內(nèi)控審計制度中的評價與設(shè)計不能操控企業(yè)內(nèi)部控制活動，進而造成了企業(yè)內(nèi)控審計不能發(fā)揮其真正的職能。

2.內(nèi)控審計系統(tǒng)不完善

在企業(yè)管理中內(nèi)控審計系統(tǒng)不完善，為企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展帶來阻礙。其系統(tǒng)不完善主要表現(xiàn)在兩方面：第一，企業(yè)中內(nèi)控審計分值設(shè)置不合理。要想在企業(yè)管理中實現(xiàn)合理的內(nèi)控審計制度，首先需要具有一定的針對性分值設(shè)定，該分值需要根據(jù)企業(yè)中各個部門的實際情況進行限定，能夠?qū)Ω鱾€部門中的活動起到控制的作用。但是在大部分企業(yè)中并沒有相應(yīng)的內(nèi)控審計分值設(shè)定；第二，內(nèi)控審計內(nèi)部評價制度不完善。企業(yè)管理中評價體系的建立，需要按照企業(yè)中實際情況進行設(shè)置，對企業(yè)的內(nèi)控審計在企業(yè)中實現(xiàn)有一定的催動作用，但是在大部分企業(yè)中并沒有設(shè)置相應(yīng)的控制評價體系。

3.內(nèi)控審計整改工作不徹底

隨著企業(yè)不斷發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)控審工作視為企業(yè)管理中的重點。但是，由于市場經(jīng)濟、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)控人員對內(nèi)控審計的認(rèn)識不到位等方面因素的制約，許多企業(yè)不能做到這點，企業(yè)內(nèi)部不能有效地進行內(nèi)控審計的整改工作，即使是在內(nèi)控涉及整改的企業(yè)中，整改效率仍然很低。

二、加強內(nèi)控審計在企業(yè)管理中應(yīng)用的對策

1.提升企業(yè)內(nèi)控審計創(chuàng)新能力

創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的必要能力，在企業(yè)管理中，傳統(tǒng)的內(nèi)控審計在競爭激烈的經(jīng)濟市場中，不能發(fā)揮其在企業(yè)管理中的作用，因此需要對內(nèi)控審計進行創(chuàng)新。將內(nèi)控審計與企業(yè)外部專家相互結(jié)合，進而實現(xiàn)跨專業(yè)、跨部門中的交叉審計方式。創(chuàng)新內(nèi)控審計主要從以下三方面入手：

(1)在企業(yè)管理中，傳統(tǒng)的內(nèi)控審計主要在時效性方面的職能表現(xiàn)并不突出，主要面向的是企業(yè)管理中的“事后審計”，對企業(yè)中大小事件缺乏一定的提前預(yù)防性，因此，內(nèi)控審計在企業(yè)事件處理中處于被動局面。而創(chuàng)新企業(yè)管理形式，需要將內(nèi)控審計的事后審計方式轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;事前防控”。

(2)傳統(tǒng)的內(nèi)控審計不能對企業(yè)管理進行全面的監(jiān)督與管理，使得內(nèi)控審計在企業(yè)管理中眾多部門中顧此失彼，因此，加強內(nèi)控審計在各個部門中的全面監(jiān)督，提升內(nèi)控審計在企業(yè)管理中的動態(tài)性控制，是對內(nèi)控審計在企業(yè)管理中的創(chuàng)新方式。

(3)隨著科技不斷發(fā)展，內(nèi)控審計創(chuàng)新與發(fā)展需要以科技信息技術(shù)為依托，實行信息化的內(nèi)控審計方式，并盡可能的將內(nèi)控審計制度貫穿于企業(yè)控制系統(tǒng)中，在其風(fēng)險方面進行科技的控制。

2.提升審計團隊整體素質(zhì)

在企業(yè)管理中的內(nèi)控審計工作人員素質(zhì)提升，是實現(xiàn)內(nèi)控審計職能的重要因素。內(nèi)控審計工作人員的素質(zhì)與企業(yè)管理息息相關(guān)，無論從內(nèi)控審計風(fēng)險管理，還是從內(nèi)控審計工作圓滿完成等方面，工作人員的素質(zhì)都是決定性因素，因此將內(nèi)控審計團隊的整體素質(zhì)提升，是解決內(nèi)控審計在企業(yè)管理中應(yīng)用的關(guān)鍵策略。提升內(nèi)控審計工作人員的整體素質(zhì)，首先從業(yè)務(wù)素質(zhì)方面進行提升，督促其對國家的法律法規(guī)、規(guī)章制度以及審計管理業(yè)務(wù)規(guī)范進行學(xué)習(xí)；其次還需要將內(nèi)控審計工作人員的道德素質(zhì)提升，加強其在實際審計工作中的責(zé)任心。內(nèi)控審計工作人員的職業(yè)素質(zhì)是保證工作順利開展的前提條件，而工作人員的責(zé)任心是避免內(nèi)控審計風(fēng)險存在的重要條件，因此，雙管齊下，從這兩方面入手，對其能力素質(zhì)進行培養(yǎng)與提升，最終將內(nèi)控審計團隊的整體素質(zhì)提升。

3.內(nèi)控審計風(fēng)險防范體系建立

在內(nèi)控審計體系不斷發(fā)展過程中，可能會出現(xiàn)一些由于道德風(fēng)險所造成的內(nèi)控審計失控案件，這些負(fù)面案件的發(fā)生對企業(yè)的正常發(fā)展帶來一定的阻礙。因此，在企業(yè)管理中，需要建立一個具有防范功能的風(fēng)險控制體系，保證內(nèi)控制度在企業(yè)中能夠順利落實。在建立企業(yè)審計風(fēng)險防范機制的環(huán)節(jié)中需要工作人員做到以下幾點：第一，提升內(nèi)控審計工作人員對現(xiàn)場以及非現(xiàn)場的風(fēng)險追蹤力度；第二，提升與內(nèi)控審計相關(guān)的信息資源管理，對信息系統(tǒng)進行完善；第三，完善相關(guān)審計約束機制，建立內(nèi)控審計信息反饋系統(tǒng)，推動內(nèi)控審計整改工作落實。

篇（9）

（一）控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)控環(huán)境是基礎(chǔ)，是實施內(nèi)部控制的平臺，企業(yè)內(nèi)部控制的所有構(gòu)架、層次都要在這個平臺上構(gòu)建，它包括公司治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)及崗位權(quán)責(zé)分工、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。

（二）風(fēng)險評估

風(fēng)險評估是對企業(yè)整體風(fēng)險的辨識，并以此來制定應(yīng)對措施。這種風(fēng)險辨識和應(yīng)對措施的研究都是基于系統(tǒng)論的基礎(chǔ)上進行的。

（三）監(jiān)督?jīng)Q策

內(nèi)部監(jiān)督針對于內(nèi)控制度實施期間的有效性和準(zhǔn)確性的檢測，并以檢測結(jié)果對內(nèi)控構(gòu)架、制度加以完善的環(huán)節(jié)。

（四）信息與溝通

信息與溝通是內(nèi)控執(zhí)行層面的信息溝通順暢，也包括內(nèi)控各項政策、制度與內(nèi)控監(jiān)管部門之間的信息順暢溝通。

（五）自我檢測

保證內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性而進行的日常和定期檢查、評測。

二、內(nèi)部審計的局限性

1）從機構(gòu)設(shè)置看，內(nèi)部審計部門，基本上與其他職能部門平行，這種機構(gòu)設(shè)置狀況使內(nèi)部審計機構(gòu)、人員受到利益因素制約、人際關(guān)系影響，無法用完全獨立、客觀、真實、公正的眼光地開展工作，不利于正常發(fā)揮內(nèi)部審計的正常作用。2）從審計內(nèi)容看，偏重于財務(wù)審計等常規(guī)審計，過多地關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性，而這些對于內(nèi)控審計而言僅僅是細(xì)枝末節(jié)的東西，有舍本逐末之嫌。導(dǎo)致內(nèi)部審計的關(guān)注點和審計成果缺乏提升到企業(yè)管理層面的高度。3）從審計方式看，內(nèi)部審計都是事后審計，只是定期或離任時審計，從方式上就注定是事后審計，完全不具備及時性。而企業(yè)的新業(yè)務(wù)是不斷更新、瞬息萬變不得，這些都是內(nèi)部控制的重點，對這些狀況的審計是缺失的。企業(yè)需要的是對管理進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。4）從審計人員構(gòu)成看，缺乏精通業(yè)務(wù)的專門人才，換句話說審計人員缺乏對企業(yè)內(nèi)控管理和各個內(nèi)控業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的了解，這種知識和經(jīng)驗的缺失使內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制制度中難以發(fā)揮大的作用。

三、內(nèi)部審計如何促進內(nèi)部控制發(fā)展，成為內(nèi)部控制的有力臂助呢

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計觀念，強化服務(wù)內(nèi)控意識

1）隨企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境變化，與時俱進完善、改良內(nèi)控制度，適應(yīng)新常態(tài)下內(nèi)部審計的檢查和督促職能，保證內(nèi)部審計工作有規(guī)可依，并達到執(zhí)規(guī)必嚴(yán)。明確檢查的目的是為了服務(wù)內(nèi)部控制，是為了使內(nèi)部控制制度更加完善、整體運行更加有效。2）開拓審計新領(lǐng)域，把審計工作貫穿企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理的全過程，從決策、執(zhí)行等方面入手，對投資、籌資、資金運營、生產(chǎn)經(jīng)營等環(huán)節(jié)進行追蹤，審計經(jīng)營活動的合規(guī)性、管理活動的有效性、審核和評價經(jīng)營者的經(jīng)營責(zé)任。

（二）充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的部門，具有基礎(chǔ)性和核心性。建立以由審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審機構(gòu)是內(nèi)部設(shè)計機構(gòu)獨立，從而有利于內(nèi)部審計的作用發(fā)揮，流程上內(nèi)部審計向董事會和審計委員會報告工作，從而增強內(nèi)部審計權(quán)威性。定期對內(nèi)部控制設(shè)計和實施的有效性進行審計，從內(nèi)控框架和整體運行狀況上發(fā)揮監(jiān)督職能。

（三）采用多種途徑，加強企業(yè)內(nèi)控制度監(jiān)管

1）加強企業(yè)內(nèi)部信息溝通。參加或旁聽企業(yè)內(nèi)部控制制定會議，全面了解內(nèi)部控制制度的建立、補充完善、修正等信息，做到內(nèi)部控制信息在主管部門與內(nèi)部審計部門之間的無縫銜接，從而使內(nèi)部審計部門及時掌握內(nèi)部控制的各項規(guī)章制度，從而使內(nèi)控審計有規(guī)可依。并在內(nèi)控制度建立之始就進行內(nèi)部審計評價，從而最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計效用，并最大限度節(jié)約企業(yè)企業(yè)資源，避免在內(nèi)部控制制度制定時的缺陷。2）改變常規(guī)審計做法，以關(guān)注內(nèi)部控制為重點，從內(nèi)部控制涉及的各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)入手，檢查內(nèi)控制度的健全性、可行性和執(zhí)行的有效性、準(zhǔn)確性。諸如：投資、籌資、擔(dān)保等重大決策的擬定、可行性研究、決策、執(zhí)行；采購招投標(biāo)、驗收入庫、銷售定價和訂合同、發(fā)貨、收款等等環(huán)節(jié)，從而為內(nèi)部控制查缺補漏。

篇（10）

內(nèi)部審計是在一個單位內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)所進行的獨立評價,它由獨立于被審部門的內(nèi)部審計機構(gòu)及其審計人員來完成,是為了檢查單位內(nèi)部各項既定的政策、程序是否貫徹,建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循,資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達到。它既是內(nèi)部控制中不可或缺的重要組成部分,又是內(nèi)部控制的一種特殊形式,它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng),又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段,它本身制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容。

二、內(nèi)部審計是內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的重要途徑

(一)建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織機構(gòu),形成科學(xué)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督機制,確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn),是內(nèi)部控制所要達到的基本目標(biāo)之一。在企業(yè)內(nèi)部建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)、完善的內(nèi)部審計制度是達到上述內(nèi)部控制目標(biāo)的重要途徑。在科學(xué)的內(nèi)部控制組織框架下,內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)是獨立于財務(wù)部、人事部的一個獨立部門,它應(yīng)直接對監(jiān)事會負(fù)責(zé),如有必要,遇到重大的內(nèi)部審計事項或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違法、違規(guī)事件時,還可直接向股東大會及其常設(shè)機構(gòu)董事會報告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制中,內(nèi)審部門應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性,以保證內(nèi)部審計報告能引起企業(yè)管理當(dāng)局的足夠重視。針對內(nèi)審報告中提出的整改意見和處置建議,應(yīng)及時予以研究并給予反饋,這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機制下,最大限度地完成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

(二)堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為,保護企業(yè)財產(chǎn)完整,也是內(nèi)部控制所要達到的基本目標(biāo),同時這也是內(nèi)部審計機構(gòu)的基本職責(zé)。通過對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部審計,防微杜漸,及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違規(guī)苗頭,是內(nèi)部審計人員在日常內(nèi)部審計工作中的重點。在日常的流動資產(chǎn)管理的內(nèi)部審計中,這也是內(nèi)部審計的工作重點,通過對照有關(guān)內(nèi)部控制制度,并對庫存商品的盤點資料、盤盈及盤虧報表進行重點抽查,查明資產(chǎn)盤盈、毀損產(chǎn)生的原因,如是人為因素造成的盈虧要和責(zé)任人的經(jīng)濟責(zé)任直接掛鉤,給予相關(guān)人員相應(yīng)的獎勵和處罰;如是內(nèi)部管理制度、內(nèi)部運行過程存在不合理所致,就應(yīng)當(dāng)對相應(yīng)操作規(guī)程、工藝流程進行調(diào)整,以堵住漏洞,減少不必要的損失。

(三)規(guī)范企業(yè)會計行為,保證會計資料真實完整,提高會計信息質(zhì)量,確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行,是內(nèi)部控制的又一基本目標(biāo)。內(nèi)部審計在保證內(nèi)部控制達到這一目標(biāo)上更是大有可為。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計是內(nèi)審的基本內(nèi)容之一,內(nèi)審是對企業(yè)會計資料真實完整的再監(jiān)督。企業(yè)的會計工作,由企業(yè)財務(wù)會計制度進行規(guī)范。企業(yè)財會部門,應(yīng)按照內(nèi)部控制的要求,建立必要的內(nèi)部財務(wù)控制制度,對會計資料的取得、記錄、保管都有相關(guān)的制度進行約束,并建立內(nèi)部稽核制度,盡可能保證會計信息的及時、真實和完整。但由于制度設(shè)計的局限性及制度執(zhí)行過程中的人為主觀因素,在企業(yè)的會計中難免存在這樣或那樣的問題和漏洞,內(nèi)部財務(wù)審計就是發(fā)現(xiàn)這些問題的重要手段,可及時發(fā)現(xiàn)會計工作中存在的不足、制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差,及時向企業(yè)管理當(dāng)局提出建議,促使會計工作達到內(nèi)控的要求和目標(biāo)。

三、內(nèi)部審計是有效防止內(nèi)部控制失效的重要手段

(一)一般企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個方面:

1.會計信息失真。近年來,由于企業(yè)會計工作比較混亂,核算不實造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重,人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤的現(xiàn)象時常發(fā)生,即使是已在滬深上市的眾多公司中,上述現(xiàn)象也屢見不鮮,其他企業(yè)的會計信息失真的現(xiàn)狀就更加堪憂。

2.費用支出失控,潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動經(jīng)費管理中往往存在著較大的管理漏洞,對業(yè)務(wù)招待費的適用范圍無明確規(guī)定,更無約束監(jiān)督機制,造成了嚴(yán)重的揮霍浪費現(xiàn)象。再如有的企業(yè)對應(yīng)收賬款、庫存物資的內(nèi)部控制管理薄弱,有的制度本身就不合理、不健全,有的雖然有制度,但在實際工作中卻是各行其是,制度形同虛設(shè)。如現(xiàn)在有的上市公司每年提取的壞賬損失或商品削價損失動輒就是幾千萬元,有的甚至一次就報損幾億元,上市公司的內(nèi)部管理上已是這樣觸目驚心,其他企業(yè)的(下接14頁)(上接38頁)情況就可想而知了。

3.違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用、盜竊資金。如某上市公司的前任董事長與企業(yè)分管財務(wù)與證券業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)相互串通,大肆侵吞企業(yè)資金、大量行賄的案件,就表明企業(yè)的內(nèi)控制度在他們的眼里已是廢紙一張,哪里還有什么約束力可言。

(二)為遏制內(nèi)部控制失效,必須強化內(nèi)部審計,針對內(nèi)部控制失效的現(xiàn)狀,在重新建立健全內(nèi)部控制制度時,就應(yīng)有針對性地加強相關(guān)方面的內(nèi)部審計工作。

1.根據(jù)各部門特點,建立以“防、堵、查”為主線的遞進式監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營一線,建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度,重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽制,所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核,禁止一個人處理業(yè)務(wù)的全過程,建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會計部門常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上,內(nèi)審部門對各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過內(nèi)部稽核、離任審計、落實舉報、紀(jì)律檢查、專項審計等手段,建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過以上三個層次的內(nèi)控措施,不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題,而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險,將起到重要作用。