時間：2023-09-25 10:43:35
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇會計核算初始環(huán)節(jié)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
會計電算化是會計工作現(xiàn)代化的重要組成部分，也是會計改革的重要內(nèi)容。會計信息系統(tǒng)是由若干個信息子系統(tǒng)（ 會計軟件模塊） 組成，這些子系統(tǒng)包括： 賬務處理模塊、報表核算模塊、固定資產(chǎn)核算模塊、材料核算模塊、往來賬核算模塊、銷售核算模塊等。會計電算化就是在會計工作中以電子計算機代替手工方式對會計業(yè)務進行處理，并部分代替人工對會計信息進行整理、加工、分析、預測以至決策。它是以計算機為核心，融系統(tǒng)論、會計學、計算機技術及信息技術為一體的一門學科。電算會計方法是建立在傳統(tǒng)會計核算方法的基礎上的，是它的發(fā)展和提高，在電算化環(huán)境下，還需要解決很多新的問題。所有這些，都需要認真地研究和總結(jié)，以便熟練地把握電算化會計核算的方法。
一、建立賬套的電算會計方法
在電算化會計信息系統(tǒng)中， 一般采用通用會計軟件來建立自己的系統(tǒng)， 這樣， 不同會計主體在核算上的差異、不同會計對象適用的具體會計方法必需通過軟件的 “選項”來加以區(qū)別和明確。在應用會計核算軟件開展會計核算工作的開始， 第一件事就是要在系統(tǒng)中建立當前會計主體獨立使用的一套核算數(shù)據(jù)， 并明確有關事項以適應當前會計主體的核算要求。這就是 “建立賬套”。建立賬套時一般至少要明確下列事項： ①賬套編號。為便于計算機的數(shù)據(jù)處理， 以區(qū)別不同的賬套或據(jù)以命名并建立相應的文件夾、數(shù)據(jù)文件名或數(shù)據(jù)庫名稱等。②賬套名稱。一般為核算單位名稱。③會計主管。電算化系統(tǒng)主管的姓名， 以便進行全面的操作授權。④起始會計期間。在電算化系統(tǒng)中進行會計核算的開始期間。⑤具體核算方法或計算方法的選用。如會計科目編碼規(guī)則、固定資產(chǎn)折舊方法、存貨成本計價方法、會計憑證分類方法等。⑥選擇所屬行業(yè)以預置會計科目。以上在電算化系統(tǒng)中稱之為賬套參數(shù)。建立賬套完成后， 就具備了在電算化系統(tǒng)中開展會計核算的物質(zhì)基礎。
二、“初始設置”的電算化會計方法
初始設置是會計軟件中建立賬套后必需首先完成的，并且只有正確完成了初始設置，才能進行以后的操作。其中較典型的方式是輸入初始余額后要進行試算平衡，初始余額平衡后，正式啟用賬套。啟用賬套后即進入日常業(yè)務處理階段，不能再行修改初始余額。
初始設置中的操作人員設置、會計科目設置和輸入初始余額都需要采用具體的方法來實現(xiàn)。其效果的好壞對會計核算的大部分內(nèi)容都有著重要的影響?？梢哉f是系統(tǒng)中最為關鍵的部分，是系統(tǒng)設計水平的集中體現(xiàn)。在應用中，初始設置工作應盡可能做到準確、恰當、周到、細致，才能取得更好的會計核算質(zhì)量。
三、憑證輸入、審核、登記賬簿
憑證輸入和登記賬簿這樣的傳統(tǒng)會計核算方法仍然是會計電算化系統(tǒng)業(yè)務處理的核心。電算化會計系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)形式上的主要差別是在手工會計信息系統(tǒng)中有嚴格區(qū)分的總賬、明細賬、日記賬并有特定固定格式的憑證和賬冊，在電算化會計下憑證、賬簿是以數(shù)據(jù)庫文件的形式保存，數(shù)據(jù)庫可以設置一個或者多個，當需要輸出憑證和賬簿時，計算機自動從數(shù)據(jù)庫中依次按相應的會計科目進行挑選，形成憑證和賬簿。這就決定了“填制憑證”與“登記賬簿”這些方法的直接對象有著明顯的區(qū)別。①會計分錄中的會計科目必須在設置的會計科目表中已經(jīng)存在，借貸方金額必須相等才能保存，事先要確定借方或貸方必有或必無科目、非法對應科目等。②會計電算化下為避免填制憑證出現(xiàn)差錯，在操作功能上分為“填制”、“修改”、“刪除”等步驟，以進行正確性控制。③憑證填好后同樣需要審核，此功能通常由非憑證輸入人員完成以起到牽制作用。④登記賬簿： 手工條件下，記賬指明細賬、日記賬、總賬由不同人員按照不同的科目，分別在不同的賬冊上加以記錄。這種重復而繁瑣的抄抄寫寫造成會計工作周期長，速度慢，效率低。電算化后，記賬僅是一個數(shù)據(jù)處理過程，記賬過程由計算機在短時間里自動完成，無需人工干預，記賬只是憑證數(shù)據(jù)的確認過程，而不是抄寫或復制過程。通過記賬這一數(shù)據(jù)處理步驟，使被審核過的記賬憑證成為正式會計檔案，記賬后的憑證不得修改，記賬的同時，對科目的發(fā)生額進行匯總，更新科目余額、發(fā)生額。⑤自動轉(zhuǎn)賬分錄： 是由系統(tǒng)自動生成轉(zhuǎn)賬憑證的方法，對于常用的記賬憑證以及在憑證輸入時某些頻繁出現(xiàn)的記賬憑證如每月計提固定資產(chǎn)折舊費、按月上交稅金、按月發(fā)放工資、月底結(jié)轉(zhuǎn)管理費用到本年利潤賬戶等，憑證的摘要、借貸方科目金額的來源或計算方法，預先存入微機由計算機自動調(diào)入，免去操作的煩瑣。“自動轉(zhuǎn)賬”一旦完成定義，即可在不同會計期間重復使用，大大提高了系統(tǒng)的效率。
四、會計電算化會計報表編制
會計報表是會計工作流程中的最后一個環(huán)節(jié)，在會計軟件中通常都預置了通用會計報表。在會計核算軟件中，編制會計報表分為兩個步驟。第一步是設計階段，有兩方面的設計任務，一是會計報表格式設計，報表通常由表標題、表頭、表體、表尾四部分組成，其中表體的設置是關鍵所在。二是數(shù)據(jù)來源定義。表體中有兩類數(shù)據(jù)，一類是固定的表項目，另一類是變動的數(shù)值性數(shù)據(jù)。數(shù)值性數(shù)據(jù)須設置取數(shù)公式，數(shù)據(jù)從賬簿、其他報表中取得，隨賬簿中的數(shù)據(jù)變化而變化。取數(shù)公式的格式在不同的會計軟件產(chǎn)品中各不相同，必須參考會計軟件所屬的用戶操作手冊。第二步是使用階段，在一定會計期間，可自動從系統(tǒng)中取數(shù)值生成當期會計報表。設計完成的會計報表可以重復使用。電算化下會計報表的生成快速準確，同時還可以進行正確性檢驗和審核。會計報表之間隨時可以橫向或縱向的匯總或比較分析。除通用會計報表外，單位需要的其他報表，用戶自已根據(jù)需要完成設置。
會計電算化是一項系統(tǒng)工程，電算化環(huán)境下的會計核算方法，出現(xiàn)了很多新的內(nèi)容和要求，值得我們在實踐中不斷總結(jié)，在理論上進行深入研究，從而更有力地指導會計電算化的實踐。
參考文獻：
[1] 郭杰. 論電算化環(huán)境下的會計核算方法[J]. 赤峰學院學報（自然科學版）. 2009（05）
[2] 張亮. 會計電算化環(huán)境下的會計核算方法[J]. 科技情報開發(fā)與經(jīng)濟. 2006（19）
1會計核算方式內(nèi)涵
會計核算形式，又稱為賬務處理方法，指的是會計賬簿、會計憑證、賬務處理流程和會計報表之間相互結(jié)合的方式，這一方式規(guī)定了賬簿、憑證、報表之間的關系，從而針對適當?shù)臅嫼怂阈问竭M行選擇采用?？梢哉f，恰當?shù)臅嫼怂惴椒ㄊ菚嫼怂愎ぷ髻|(zhì)量和效率的重要保證。手工會計采用的會計核算形式主要有：匯總記賬憑證核算形式、記賬憑證核算形式、多欄式日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業(yè)可根據(jù)會計業(yè)務的繁簡和管理上的需要來選用其中一種。另外，會計核算的各種方法之間是密切聯(lián)系相互配合的?，F(xiàn)代會計只有綜合運用這些方法才能順利進行。在實際會計業(yè)務處理過程中，復式記賬是處理經(jīng)濟業(yè)務的基本方法，設置賬戶和填制憑證是會計工作的開始，登記賬簿是會計工作的中間過程，成本計算和財產(chǎn)清查等方法是保證會計信息準確、正確的科學手段，而編制報表是一個會計期間工作的終結(jié)。
會計核算在公共管理活動中創(chuàng)造價值具有特殊性。一方面，它借助于自身獨特的地位，主動參與公共支出管理活動創(chuàng)造價值；另一方面，它與政府其他業(yè)務部門，以及網(wǎng)絡虛擬組織之間相互交融作用，為公共管理“價值創(chuàng)造”發(fā)揮著積極作用?？傊嫼怂阍诠补芾砘顒又械膬r值在很大程度上具有模糊性，難以精確地加以計量。而恰恰是這種模糊性的存在，才使得會計核算的重要性在公共管理中得以充分體現(xiàn)。
2 會計核算方式的轉(zhuǎn)變
市場經(jīng)濟的成熟，尤其是信息化的進步，推動了會計核算方式的進一步轉(zhuǎn)變，尤其是會計信息化的時代潮流促使企業(yè)會計核算進一步轉(zhuǎn)變理念，改進方式。
2.1 賬簿系統(tǒng)虛擬化
會計信息化就是將一切會計信息數(shù)據(jù)化，無紙化，因此用于記錄會計信息的賬簿也被虛擬化了。在會計信息化系統(tǒng)中，會計信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲單元，但賬戶的存儲并不一定要借助于物質(zhì)形式的賬簿來完成。而對于賬戶余額，只要保證系統(tǒng)初始化時輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無誤，以后各個會計期的期末余額也就唾手可得了。由于計算機具有強大、的數(shù)據(jù)處理功能，它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。理論上說，保留了憑證庫文件及相關數(shù)據(jù)，也就保證了賬簿的存在。因此，電算化系統(tǒng)中的“賬”是憑證庫文件及相關數(shù)據(jù)（主要是各會計賬戶的期初余額數(shù)據(jù)）自動地準確無誤地派生出來的?？梢?，在會計信息化系統(tǒng)中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統(tǒng)會計的概念而已，其本質(zhì)是虛擬化的。
2.2 記賬過程符號化
1. 會計核算方式內(nèi)涵
會計核算形式，又稱為賬務處理方法，指的是會計賬簿、會計憑證、賬務處理流程和會計報表之間相互結(jié)合的方式，這一方式規(guī)定了賬簿、憑證、報表之間的關系，從而針對適當?shù)臅嫼怂阈问竭M行選擇采用。可以說，恰當?shù)臅嫼怂惴椒ㄊ菚嫼怂愎ぷ髻|(zhì)量和效率的重要保證。手工會計采用的會計核算形式主要有：匯總記賬憑證核算形式、記賬憑證核算形式、多欄式日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業(yè)可根據(jù)會計業(yè)務的繁簡和管理上的需要來選用其中一種。另外，會計核算的各種方法之間是密切聯(lián)系相互配合的?，F(xiàn)代會計只有綜合運用這些方法才能順利進行。在實際會計業(yè)務處理過程中，復式記賬是處理經(jīng)濟業(yè)務的基本方法，設置賬戶和填制憑證是會計工作的開始，登記賬簿是會計工作的中間過程，成本計算和財產(chǎn)清查等方法是保證會計信息準確、正確的科學手段，而編制報表是一個會計期間工作的終結(jié)。
會計核算在公共管理活動中創(chuàng)造價值具有特殊性。一方面，它借助于自身獨特的地位，主動參與公共支出管理活動創(chuàng)造價值；另一方面，它與政府其他業(yè)務部門，以及網(wǎng)絡虛擬組織之間相互交融作用，為公共管理“價值創(chuàng)造”發(fā)揮著積極作用?？傊嫼怂阍诠补芾砘顒又械膬r值在很大程度上具有模糊性，難以精確地加以計量。而恰恰是這種模糊性的存在，才使得會計核算的重要性在公共管理中得以充分體現(xiàn)。
2. 會計核算方式的轉(zhuǎn)變
市場經(jīng)濟的成熟，尤其是信息化的進步，推動了會計核算方式的進一步轉(zhuǎn)變，尤其是會計信息化的時代潮流促使企業(yè)會計核算進一步轉(zhuǎn)變理念，改進方式。
2.1 賬簿系統(tǒng)虛擬化
會計信息化就是將一切會計信息數(shù)據(jù)化，無紙化，因此用于記錄會計信息的賬簿也被虛擬化了。在會計信息化系統(tǒng)中，會計信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲單元，但賬戶的存儲并不一定要借助于物質(zhì)形式的賬簿來完成。而對于賬戶余額，只要保證系統(tǒng)初始化時輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無誤，以后各個會計期的期末余額也就唾手可得了。由于計算機具有強大、的數(shù)據(jù)處理功能，它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。理論上說，保留了憑證庫文件及相關數(shù)據(jù)，也就保證了賬簿的存在。因此，電算化系統(tǒng)中的“賬”是憑證庫文件及相關數(shù)據(jù)（主要是各會計賬戶的期初余額數(shù)據(jù)）自動地準確無誤地派生出來的?？梢?，在會計信息化系統(tǒng)中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統(tǒng)會計的概念而已，其本質(zhì)是虛擬化的。
2.2 記賬過程符號化
作為手工會計賬務處理流程的核心環(huán)節(jié)，記賬工作是自有會計以來最重要的內(nèi)容之一。會計核算也一直與記賬、報賬、算賬密不可分、時刻相伴，從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處理方法和程序，處處都打上了“記賬”的烙印。而在傳統(tǒng)觀念上，“記賬”也就與會計在概念上畫了等號。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標識或者另外形成一個賬后憑證庫文件。然而，在會計信息化系統(tǒng)中，記賬過程卻是一個虛擬過程，因為并沒有生成實際的賬。表明該記賬憑證已入賬，不允許再對其進行無痕跡修改或作廢、刪除操作。
2.3 財務處理流程一體化
手工會計時代的賬務處理流程，通俗地講，就是從憑證到賬簿再到報表。會計核算人員的工作重點是在填制憑證以后的階段。要形成會計報表，必須經(jīng)過過賬、填制憑證、試算平衡、結(jié)賬、對賬等諸多程序。在會計信息化系統(tǒng)中，整個賬務處理流程分為輸入、處理、輸出3個環(huán)節(jié)，首先將分散于手工會計各個核算崗位的會計數(shù)據(jù)統(tǒng)一收集后集中輸入計算機，此后的各種數(shù)據(jù)處理工作都由計算機按照會計軟件的要求自動完成，不受人工干預。從輸入會計憑證到輸出會計報表，一氣呵成，一切中間環(huán)節(jié)都在機內(nèi)自動處理，而需要的任何中間資料都可以通過系統(tǒng)提供的查詢功能得到，真正實現(xiàn)了數(shù)出一門（都從憑證上來），數(shù)據(jù)共享（同時產(chǎn)生所需賬表）。整個賬務處理流程具有高度的連續(xù)性、嚴密性，呈現(xiàn)出一體化趨勢，極大地提高了財務報告的時效性。這就說明，手工會計條件下不同會計核算形式的劃分已沒有必要，往往能夠通過一種統(tǒng)一的會計核算形式，這就為實現(xiàn)會計信息化系統(tǒng)中會計核算形式的通用化提供了前提。過去需要眾多人員從事的填制憑證、記賬、編表等工作，現(xiàn)在只需要少量的錄入人員進行操作就可以了。這樣在手工會計中非常費時、費力和煩瑣的工作，變成了會計信息化系統(tǒng)中一個簡單的指令或動作。
2.4 對賬環(huán)節(jié)省略化
對賬是設置賬簿的產(chǎn)物。如果沒有設置賬簿，也就無所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對了。在手工會計中，分類賬分為總分類賬（總賬）和明細分類賬（明細賬）。其登記的原則是“平行登記”，即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關總賬賬戶，并通過定期對賬來檢查和糾正總賬或明細賬中可能出現(xiàn)的記錄錯誤，同時還要記入該總賬所屬的有關明細賬賬戶。通過低效率的多重反映和相互稽核來換取數(shù)據(jù)處理的正確性與可靠性是手工會計核算形式的一個重要特征。而在會計信息化系統(tǒng)中，只要會計軟件的程序正確且運行正常，就可以保證數(shù)據(jù)處理的正確性和可靠性，因為計算機本身是不會發(fā)生遺漏、重復及計算錯誤的。因為只要報表公式定義正確，賬表也一定相符。這樣，就使手工會計下的對賬環(huán)節(jié)被弱化和省略了。
由于會計信息化對會計核算形式的深刻影響，作為新時期的會計人員，必須突破傳統(tǒng)觀念的束縛，從會計核算工作所要達到的目標出發(fā)，設計出適合計算機處理的、效率更高、數(shù)據(jù)處理流程更加合理的會計核算形式，重新構造會計模式，以充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術的優(yōu)勢，進一步滿足會計核算與管理的需求。
參考文獻：
[1] 劉紅立.論電算化形勢下會計核算形式的轉(zhuǎn)變[J].企業(yè)家天地：理論版，2007（3）.
[2] 金光華.會計電算化由核算型向管理型的轉(zhuǎn)變[J].微型電腦應用，1997（4）.
1.1 賬戶設置方面的對比
通過研究發(fā)現(xiàn),會計科目核算的實際方法就是賬戶,結(jié)合會計科目名稱來設置賬戶,有一定的差異存在于賬戶和會計科目之間。會計科目主要是從更深的層次來劃分會計要素,結(jié)合會計科目來設置賬目,以便有效地管理所有會計對象內(nèi)容,這種方法比較重要。在電算化環(huán)境下進行,已經(jīng)淘汰掉了傳統(tǒng)的會計核算途徑,如建立賬套等,進而發(fā)展了會計科目設置等方法。在一定程度上調(diào)整了會計科目的形式、內(nèi)容等,建立了更加系統(tǒng)和科學的會計核算體系。
1.2 復式記賬方面的對比
會計電算化實現(xiàn)之后,人們就開始考慮是否要保持復式記賬,很多工作人員借助于記賬憑證,通過數(shù)據(jù)文件記錄在電腦中展示記賬,記賬工作可以通過單式記賬的方式來完成。但在數(shù)據(jù)庫文件中,通過記錄來記載記賬憑證中的借貸雙方,這種方式有著不同的表現(xiàn)形式,都是通過借貸雙方來展示所有業(yè)務的詳細情況。從本質(zhì)上來講,復式記賬和單式記賬之間是沒有關聯(lián)的。
1.3 憑證編寫與通過的對比
會計憑證作為一種重要的書面約束文件,主要記載經(jīng)濟業(yè)務和職責劃分等相關內(nèi)容,在開展經(jīng)濟業(yè)務的過程中,所有機構都需要編寫和獲得會計憑證。因此,需將會計憑證的編寫和通過作為會計核算活動的出發(fā)點。相較于傳統(tǒng)環(huán)境下的會計核算方式,可以直接輸入電算化環(huán)境下的會計憑證,也可以利用系統(tǒng)來完成。
1.4 賬簿登記方面的對比
以傳統(tǒng)的會計環(huán)境進行分析,首次會計確認指的是賬簿組織、記賬程序和記賬方法相互配合而形成的會計核算形式。因此,在會計中,書面記載也屬于賬簿,但在手工會計中,賬簿沒有存在,因而無法制定有效的會計報表。
2 基于電算化環(huán)境下的會計核算方法
2.1 電算化會計中的建立賬套的途徑
在電算化環(huán)境下,企業(yè)在營造企業(yè)體系的過程中,主要是借助于會計軟件實現(xiàn)于會計數(shù)據(jù)體系中。會計主體有著不同的核算方式,主要是結(jié)合軟件來劃分會計對象所采取的會計途徑。因此,如果會計核算過程中,采用的是會計核算軟件,就需要將真實的系統(tǒng)核算信息給輸入進來,并且制定一系列的注意事項,促使企業(yè)的核算標準得到實現(xiàn)。
2.2 電算化會計中的初始設置方法
在電算化會計中,完成了建立賬套之后,就需要將核算籌劃活動給開展下去。在這方面分為三個任務:設置操作人員、設置會計科目、在系統(tǒng)中輸入初始余額。結(jié)合實際途徑來開展三個任務,會計核算會受到這三個任務完成情況的影響。在初始設置過程中,只有準確地開展初始設置工作,才可以提高會計核算質(zhì)量。
2.3 電算化會計中設置賬戶的方法
會計科目的應用,可以更加深入的劃分會計要素,通過會計科目來開設會計賬目,來有效管理會計對象中的所有環(huán)節(jié)。通過會計科目,可以得到很多會計資料,借助于本種方式,來營造系統(tǒng)核算體系。
2.4 電算化會計中填制憑證與登記賬簿的方法
在電算化環(huán)境中的,會有很多資料產(chǎn)生,如賬簿、憑證報表等。在開展電算化會計體系工作時,關鍵是填制憑證和登記賬簿。電算化會計從根本上改變了會計檔案途徑,在填制憑證和登記賬簿過程中,需要恰當調(diào)整工作對象的屬性。
2.5 電算化會計中的自動轉(zhuǎn)賬方法
具體來講,自動轉(zhuǎn)賬指的是結(jié)合用戶定義,系統(tǒng)對轉(zhuǎn)賬憑證自動生成。在電算化環(huán)境下,會計系統(tǒng)中經(jīng)常用到的一種方式就是自動轉(zhuǎn)賬,它包括兩種情形,一種是結(jié)合相應的函數(shù)進行預算,方可以對憑證中需求的數(shù)值進行獲取;另一種是直接從賬簿的數(shù)據(jù)中獲得相關數(shù)值,這樣記賬憑證就可以被直接生成出來。
一、事業(yè)單位會計集中核算的意義
1、有利于控制會計信息的失真
在事業(yè)單位會計集中核算制度下，會計核算實現(xiàn)了數(shù)據(jù)集中、信息集中與管理集中，各級機構處室的財務核算數(shù)據(jù)和經(jīng)濟信息都是直接從經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的源頭收集，省去了報表匯總和報送等諸多中間環(huán)節(jié)。這樣一來使得在中間環(huán)節(jié)的會計信息失真問題得到了有效控制，同時也督促了各級機構處室在權限允許的范圍內(nèi)利用自己設計的控制標準對經(jīng)濟業(yè)務進行實時的控制。
2、有利于資金使用效率的提高
實施會計集中核算后，事業(yè)單位的資金會集中到一個中心的賬戶中去，這樣就便于統(tǒng)一調(diào)配和調(diào)控事業(yè)單位各機構處室的資金分配。優(yōu)勢就在于當某機構處室需要大量資金投入的時候，事業(yè)單位就可以很方便的把單位內(nèi)部閑置的資金轉(zhuǎn)移到需要資金的機構處室，這樣做提高了事業(yè)單位的資金利用率，化解了缺少資金機構處室的燃眉之急，更重要的是解決了事業(yè)單位資金管理混亂的局面。
3、有利于增強會計人員獨立性
會計集中核算制度下，會計人員的組織、人事、工資關系，全部統(tǒng)一轉(zhuǎn)到會計集中核算機構中去，這樣就改變了原來會計人員由各機構處室自主管理的體制，使會計人員與各機構處室之間保持了相對的獨立性。大大降低了各機構處室負責人對會計人員約束、控制、甚至打擊報復的可能性，有利于消除會計人員做好本職工作的后顧之憂。
4、有利于推動預算制度的改革
事業(yè)單位會計核算中心接受各下屬機構處室支付申請的依據(jù)是各機構處室的預算指標，對于沒有預算指標或超預算指標的支付申請，事業(yè)單位會計核算中心完全有權予以拒絕。所以該制度確保了所有開支均在事業(yè)單位審核的基礎上，再經(jīng)單位會計核算中心審核入賬，從而起到了強化事業(yè)單位預算的約束作用，保證了各項開支嚴格符合會計制度和事業(yè)單位預算的要求。
二、事業(yè)單位會計集中核算存在的問題及原因
1、存在的問題
事業(yè)單位會計核算有利于事業(yè)單位服務水平的提高。由于這一核算制度在我國尚處于初始極端，難免存在某些需要完善之處，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
第一，在某種程度上不利于會計的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制約。會計集中核算這一制度的初衷在于強化會計的內(nèi)部監(jiān)督制約，然而，核算工作人員只能參照會計賬面來履行監(jiān)督職能，無法參與事業(yè)單位的日常財務管理工作，因此，對事業(yè)單位各部門的監(jiān)督力度較弱，甚至只是一種表面化的監(jiān)督，不能真正實現(xiàn)會計核算的初始目的。
第二，在傳統(tǒng)的會計核算中，事業(yè)單位的經(jīng)營資金直接由其上級機構撥付，資金的去向和運營都必須及時地向上級單位報告。而在事業(yè)單位會計集中核算制度下，資金由核算中心統(tǒng)一試用，相關的上級部門無法及時得到資金運用的相關信息，使上級部門對下級部門的資金掌控有了一定難度。
第三，會計集中核算與財產(chǎn)物資管理相脫。集中核算將記賬、算賬、報賬等工作進行了集中，但資金、實物、合同等仍由原單位保管，出現(xiàn)了賬實治理分離的現(xiàn)象。會計人員常年在核算中心辦公，無法及時參與單位的經(jīng)營活動，不利于各項財產(chǎn)的治理。一旦單位領導和報賬員的治理意識薄弱，或因工作疏忽而未向核算中心提供真實情況，核算中心將無法知曉各單位的資產(chǎn)存在情況，致使核算中心的賬務記錄與單位實物不符。這種財產(chǎn)物資治理與會計核算相分離的情況勢必使單位財產(chǎn)物資治理薄弱的問題更加突出。假如不加以解決，既違反了集中核算的初衷而造成資產(chǎn)的流失，又將成為新的腐敗之源。
第四，完善的激勵機制的缺失導致一系列問題。集中核算的核算人員與相關處室處于一種相對獨立的狀態(tài)，會計人員的工資待遇都不再由處室予以發(fā)放。這一方面保證了核算人員的中立客觀的核算態(tài)度，另一方面卻也使核算人員缺乏行使職能的動力。這一激勵機制的缺失，核算人員與被核算處室處于相對立的位置。有兩種可能性，一是雙方關系不和諧，被核算處室不提供相應的核算數(shù)據(jù)信息，另一種就是被核算處室與核算人員站在同一條戰(zhàn)線，沆瀣一氣，仍然不能達到會計集中核算的目的。
第五，認識層面的問題。會計集中核算模式是一種新型會計管理模式，在新事物的初始階段，人們對其的認識和理解總會存在各方面的不足和誤解并且初期的管理也十分困難，因此容易造成事業(yè)單位各方面的人員為了一己私利而置單位的整體利益不顧。就事業(yè)單位領導層認識而言，由于會計集中核算是近些年出現(xiàn)的新事物，有些單位領導對會計核算中心缺乏了解，把會計監(jiān)督與財務核算對立起來，造成認識上的錯位，不理解和配合核算中心的工作；就會計人員而言，核算中心的會計人員在每日繁忙的工作中，也容易滋生多一事不如少一事的觀念，放松財務監(jiān)管，只要票據(jù)到位，能夠及時處理業(yè)務，做完憑證，記完賬，按時向統(tǒng)管單位提供了會計報表，工作就算告一段落，至于各單位的財務狀況如何，資產(chǎn)負債情況如何，經(jīng)營情況如何，都漠不關心，難以對各被統(tǒng)管單位提出財務角度上的建議和意見，不能為統(tǒng)管單位經(jīng)營管理、規(guī)避風險出謀劃策。
一、投資性房地產(chǎn)會計核算工作探究
在我國房地產(chǎn)企業(yè)的投資過程中,企業(yè)應首先對工程項目的初始成本進行計算,在準確把握工程項目的初始化成本以后再對工程項目建筑物的出租日期或者使用權限進行標準化的核算處理,以此保證工程項目會計核算工作的準確性。在我國房地產(chǎn)行業(yè)的實際發(fā)展與運營過程中,企業(yè)會計人員應嚴格遵循相關規(guī)章制度,對工程項目預期計劃內(nèi)的投資與經(jīng)營程序進行核算與處理,如果企業(yè)董事會在短期內(nèi)簽訂了書面協(xié)議,或者明確劃分了建筑物與經(jīng)營場所的出租所有權,那么該建筑物或者經(jīng)營場所即使在沒有簽訂租房協(xié)議的情況,其自身歸屬與所有權也不會發(fā)生變化,都會被重新定義為投資性房地產(chǎn)的一部分。國內(nèi)投資性房地產(chǎn)企業(yè):請記住我站域名在實際運營過程中,需要會計核算部門對其進行準確的確認以后才可以進行系統(tǒng)化的初始化計量工作,在初始化計量工作的持續(xù)開展過程中逐漸完善企業(yè)自身的會計工作運作架構。投資性房地產(chǎn)的會計核算工作往往需要相應的工作人員對房地產(chǎn)入賬價值進行多次的確認與探究,在確切認真以后實現(xiàn)對企業(yè)自身價值的核算。根據(jù)有關部門的數(shù)據(jù)統(tǒng)計,國內(nèi)部分投資性房地產(chǎn)企業(yè)在實踐運營過程中過度追求租金與企業(yè)資金的增值,致使投資性房地產(chǎn)項目在實踐運營過程中存在嚴重的價格偏差,投資性房地產(chǎn)會計核算工作形同虛設,嚴重侵害了住戶與投資建設企業(yè)的實際經(jīng)濟效益,對我國房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展造成了諸多不利影響。
二、投資性房地產(chǎn)會計核算工作中存在的問題
(一)計量轉(zhuǎn)換過程中所存在的問題
投資性房地產(chǎn)會計核算工作在實踐環(huán)節(jié)往往會采用轉(zhuǎn)換計量的方式來提高企業(yè)的實際運營效益,這種方式具有一定的應用優(yōu)勢,能夠幫助企業(yè)快速解決資金周轉(zhuǎn)問題,在短時間內(nèi)幫助企業(yè)獲得較大的市場收益,然而,投資性房地產(chǎn)企業(yè)在計量轉(zhuǎn)換的過程中往往會出現(xiàn)一系列嚴重的問題,嚴重危害到企業(yè)自身的發(fā)展和運營情況。投資性房地產(chǎn)企業(yè)在會計核算工作中采用計量轉(zhuǎn)換的方式進行核算處理,可以快速實現(xiàn)企業(yè)工程項目的盈利狀況,幫助企業(yè)在項目管理過程中獲得更大的市場收益。然而,計量轉(zhuǎn)換模式具有極大的約束性與局限性,在實踐應用過程中往往會致使房地產(chǎn)企業(yè)的用途發(fā)生變化,使企業(yè)在發(fā)展過程中過于注重對轉(zhuǎn)換問題的處理與優(yōu)化,忽視了投資性房地產(chǎn)會計核算工作,導致會計核算工作在實踐環(huán)節(jié)出現(xiàn)變動與缺損,引起當期企業(yè)資金流與虧損項目的變動,為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失。
(二)公允計量工作中存在的問題
通過對我國房地產(chǎn)行業(yè)的實際運營情況進行探究,在我國部分投資性房地產(chǎn)企業(yè)當中,其會計核算工作與公允計量工作往往存在諸多偏差與不足之處,致使投資性房地產(chǎn)會計核算工作的實際應用價值大大降低,工程項目承包方與施工方的經(jīng)濟效益無法得到保障,嚴重危害到我國房地產(chǎn)行業(yè)的整體發(fā)展狀況。在一個企業(yè)對房地產(chǎn)項目進行投資建設之前,企業(yè)會計核算部門應對投資項目與投資性房地產(chǎn)進行切實有效的評估與研究。在傳統(tǒng)的投資性房地產(chǎn)評估工作當中,會計核算人員大多采用公允價值核算模式,這種核算模式在實踐應用過程中往往會根據(jù)投資性房地產(chǎn)的實際價值而產(chǎn)生變動,并且將變動數(shù)值納入利潤總額當中,致使企業(yè)盈利的標準值與投資判斷受到影響,極大的降低了企業(yè)會計核算工作的準確性,使企業(yè)在投資項目的過程中存在極大的資金風險。同時,計量的會計核算方式在很大程度上給予了不法之徒可趁之機,使心懷不軌的會計核算人員在實踐操作過程中為自身謀得了大量的利潤,致使企業(yè)實際運營情況受到嚴重侵害,對我國房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了極大的阻礙,直接影響了會計核算工作者在實踐工作中的判斷,導致施工項目進度減慢,降低了我國城市化建設的發(fā)展速率。
三、解決投資性房地產(chǎn)會計核算問題的有效措施
(一)完善會計核算工作中的公允計量模式
針對我國房地產(chǎn)企業(yè)在實踐運營過程中所存在的問題,在相應優(yōu)化與改善的過程中,企業(yè)會計部門應對會計核算工作中的公允計量進行相應的優(yōu)化,使公允計量在投資性房地產(chǎn)會計核算工作中能夠充分發(fā)揮效用,幫助會計核算人員更加準確的把握投資性房地產(chǎn)的公允價值與賬面價值。在投資性房地產(chǎn)的項目投資過程中,如果企業(yè)會計核算工作中的公允價值發(fā)生了變動,那么企業(yè)投資項目的賬面價值與公允價值也會相應發(fā)生變動,致使公允價值變動公積出現(xiàn)浮動。在相應優(yōu)化與完善的過程中,投資性房地產(chǎn)企業(yè)應對會計核算工作中的轉(zhuǎn)換計量與公允計量進行相應的處理,在投資性房地產(chǎn)的核算轉(zhuǎn)換過程中,采用公允價值模式作為投資性房地產(chǎn)會計核算轉(zhuǎn)換的主要手段,使公允計量模式在會計核算工作中產(chǎn)生的價值與原有賬面所產(chǎn)生的價值持平,有效保證投資性房地產(chǎn)企業(yè)會計核算工作的準確性。同時,根據(jù)我國投資性房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算相關計量方式所規(guī)定,在同一企業(yè)內(nèi),所有的投資性房地產(chǎn)企業(yè)在實踐運營過程中不得采取兩種計量模式進行會計核算工作,因此,在實際工作當中,我國投資性房地產(chǎn)企業(yè)應積極利用公允計量的會計核算模式,為會計人員的實踐工作提供確切可靠的準確性保證,使投資性房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算工作在實際情況中合理化的選擇成本模式,并且進行后續(xù)的計量與核算工作。
(二)完善會計核算工作中的轉(zhuǎn)換計量模式
會計核算形式,又稱為賬務處理程序,是指會計憑證、會計賬簿、會計報表和賬務處理流程相互結(jié)合的方式,它規(guī)定了憑證、賬簿、報表之間的關系,采用適當?shù)臅嫼怂阈问?是提高會計核算工作質(zhì)量和效率的重要前提。手工會計采用的會計核算形式主要有:記賬憑證核算形式、匯總記賬憑證核算形式、科目匯總表核算形式、多欄式日記賬核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業(yè)可根據(jù)會計業(yè)務的繁簡和管理上的需要來選用其中一種。這些會計核算形式的不同點,集中體現(xiàn)在如何登記總賬這個問題上。其共同點主要表現(xiàn)在:第一,處理環(huán)節(jié)多,處理內(nèi)容分散;第二,處理流程重復,數(shù)據(jù)核對工作復雜;第三,處理周期長,信息傳遞、反饋慢,財務報告的時效性差。將現(xiàn)代信息技術應用于會計工作,實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)處理的電算化后是否還有必要完全照搬手工會計下的會計核算形式呢?答案是否定的。因為在手工會計條件下,不同會計核算形式的劃分并不是會計數(shù)據(jù)處理本身所要求的,而是手工處理手段的局限性所致。現(xiàn)代信息技術的引入,使得產(chǎn)生上述這些具體會計核算形式的客觀限制條件不復存在了。
一、賬簿體系虛擬化
1.賬簿的本質(zhì)。賬簿,作為存放經(jīng)分類匯總的會計數(shù)據(jù)的載體,是一個承前啟后、不可缺少的橋梁與紐帶,手工會計賬務處理的中心問題就是賬簿問題。手工會計離開賬簿,其會計報表的編制便成無本之木、無水之魚。簿籍只是賬簿的外表形式,賬簿的內(nèi)容則是賬戶記錄。賬戶就是對會計數(shù)據(jù)進行分類、歸集而設置的單元。在電算化系統(tǒng)中,會計信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲單元,但賬戶的存儲并不一定要借助于賬簿來完成?，F(xiàn)代信息技術的運用,使賬戶記錄與紙介質(zhì)呈現(xiàn)出分離的趨勢,紙介質(zhì)不再作為賬戶分類和匯總數(shù)據(jù)的唯一載體。實踐已經(jīng)證明,在磁、電、光等介質(zhì)保存會計數(shù)據(jù)的可靠性得以保證的前提下,人們需要的各種核算資料盡可通過調(diào)用這些介質(zhì)上的數(shù)據(jù)庫文件并加以顯示,完全不必使用紙張作為賬戶記錄的載體。既然賬戶記錄可以完全與紙張分離,那么手工會計中關于賬簿的定義也就不存在了。
2.電算化系統(tǒng)中的賬簿實際是“虛”的。所謂“虛”,是指磁盤上一般并不存在賬,更不是一個手工賬對應一個磁盤文件。賬簿上反映的數(shù)據(jù)不外有兩類,一類是發(fā)生額,另一類是余額。作為記賬對象的發(fā)生額數(shù)據(jù),來自于記賬憑證,而作為記賬結(jié)果的期末(或期初)余額數(shù)據(jù),則是在賬簿被登記之后形成的。所以,賬簿記錄只不過是記賬憑證上賬戶記錄的分類、匯總罷了。由于計算機具有強大、快速的數(shù)據(jù)處理功能,它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。而對于賬戶余額,只要保證系統(tǒng)初始化時輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無誤,以后各個會計期的期末余額也就唾手可得了。因此,電算化系統(tǒng)中的“賬”是憑證庫文件及相關數(shù)據(jù)(主要是各會計賬戶的期初余額數(shù)據(jù))自動地準確無誤地派生出來的。理論上說,保留了憑證庫文件及相關數(shù)據(jù),也就保證了賬簿的存在?？梢? 在電算化系統(tǒng)中,“賬簿”僅僅是沿襲了傳統(tǒng)會計的概念而已,其本質(zhì)是虛擬化的。
二、記賬過程虛擬化
記賬,是手工會計賬務處理流程的核心環(huán)節(jié)。自會計產(chǎn)生以來,就一直與記賬、算賬、報賬時刻相伴、密不可分,從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處理方法和程序,處處映射和打上了“記賬”的烙印。所以,在傳統(tǒng)觀念上,“記賬”似乎成了會計的代名詞。然而,在電算化系統(tǒng)中,記賬過程卻是一個虛過程,因為并沒有生成實際的賬。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標識或者另外形成一個賬后憑證庫文件,表明該記賬憑證已入賬,不允許再對其進行無痕跡修改或作廢、刪除操作。如果有錯誤,只能采用類似于手工會計下的紅字沖銷法,通過輸入“更正憑證”予以糾正。所以,在電算化系統(tǒng)中,記賬環(huán)節(jié)完全可以取消,即平時不登記日記賬、明細賬及總賬,只將記賬憑證保存在一起,在需要時再采用瞬間成賬的做法:根據(jù)科目余額庫文件的期初余額數(shù)據(jù)和記賬憑證庫文件的科目發(fā)生額數(shù)據(jù),當即形成所需的“賬簿”并予以輸出。同時,這種瞬間成賬的方式也使會計報表瞬間形成成為可能。至于很多財務軟件所提供的記賬模塊功能,主要是為了滿足會計人員的賬務處理習慣,即只有先記賬才能查詢和打印。
三、對賬環(huán)節(jié)不復存在
在手工會計中,分類賬分為總分類賬(總賬)和明細分類賬(明細賬)。其登記的原則是“平行登記”,即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關總賬賬戶,同時還要記入該總賬所屬的有關明細賬賬戶,并通過定期對賬來檢查和糾正總賬或明細賬中可能出現(xiàn)的記錄錯誤。這種通過低效率的多重反映和相互稽核來換取數(shù)據(jù)處理的正確性與可靠性是手工會計核算形式的一個重要特征。然而,對賬是設置賬簿的產(chǎn)物。如果沒有設置賬簿,也就無所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對了。計算機本身是不會發(fā)生遺漏、重復及計算錯誤的。只要會計軟件的程序正確且運行正常,賬證、賬賬一定是相符的;只要報表公式定義正確,賬表也一定相符。這樣,就使手工會計下的對賬環(huán)節(jié)不復存在了。事實上,作為手工會計賬務處理重要特征的平行登記已沒有存在的理由,計算機對來源于會計憑證的原始數(shù)據(jù)并不需要重復處理,而分類賬也沒有必要明確地區(qū)分為總賬和明細賬。當然,這并不排除會計軟件中設置類似于總賬和明細賬的數(shù)據(jù)存儲結(jié)構,但這樣的總賬和明細賬之間并不存在統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關系,其目的只是為了加快信息檢索的速度。
手工會計離開賬簿，其會計報表的編制便成了無本之木、無水之魚。簿籍只是賬簿的外表形式，賬簿的內(nèi)容則是賬戶記錄。賬戶就是對會計數(shù)據(jù)進行分類、歸集而設置的單元。在電算化環(huán)境下，會計核算仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲單元，但賬戶的存儲并不一定要借助于賬簿來完成?，F(xiàn)代信息技術的運用，使賬戶記錄與紙介質(zhì)呈現(xiàn)出分離的趨勢，紙介質(zhì)不再作為賬戶分類和匯總數(shù)據(jù)的唯一載體。實踐已經(jīng)證明，在磁、電、光等介質(zhì)保存會計數(shù)據(jù)的可靠性得以保證的前提下，人們需要的各種會計核算資料盡可通過調(diào)用這些介質(zhì)上的數(shù)據(jù)庫文件并加以顯示，完全不必使用紙張作為賬戶記錄的載體。既然賬戶記錄可以完全與紙張分離，那么手工會計環(huán)境下關于賬簿的定義也就不存在了。
電算化環(huán)境下的賬簿實際是“虛”的。所謂“虛”，是指磁盤上一般并不存在賬，更不是一個手工賬對應一個磁盤文件。賬簿上反映的數(shù)據(jù)不外有兩類，一類是發(fā)生額，另一類是余額。作為記賬對象的發(fā)生額數(shù)據(jù)，來自于記賬憑證，而作為記賬結(jié)果的期末(或期初)余額數(shù)據(jù)，則是在賬簿被登記之后形成的，所以，賬簿記錄只不過是記賬憑證上賬戶記錄的分類、匯總罷了。由于計算機具有強大、快速的數(shù)據(jù)處理功能，它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。而對于賬戶余額，只要保證系統(tǒng)初始化時輸人的初始余額數(shù)據(jù)正確無誤，以后各個會計期間的期末余額也就唾手可得了。因此，電算化環(huán)境下的“賬”是憑證庫文件及相關數(shù)據(jù)(主要是各會計賬戶的期初余額數(shù)據(jù))自動地準確無誤地派生出來的。理論上說，保留了憑證庫文件及相關數(shù)據(jù)，也就保證了賬簿的存在?？梢?，在電算化環(huán)境下，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統(tǒng)會計的概念而已，其本質(zhì)是虛擬化的。
2記賬過程虛擬化
記賬，是手工會計核算的中心環(huán)節(jié)。自會計產(chǎn)生以來，就一直與記賬、算賬、報賬時刻相伴、密不可分，從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處理方法和程序，處處映射和打上了“記賬”的烙印。所以，在傳統(tǒng)觀念上，“記賬”似乎成了會計的代名詞。然而，在電算化環(huán)境下，記賬過程卻是一個虛過程，因為并沒有生成實際的賬。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標識或者另外形成一個賬后憑證庫文件，表明該記賬憑證已入賬，不允許再對其進行無痕跡修改或作廢、刪除操作。如果有錯誤，只能采用類似于手工會計下的紅字沖銷法，通過輸人“更正憑證”予以糾正。所以，在電算化環(huán)境下，記賬環(huán)節(jié)完全可以取消，即平時不登記日記賬、明細賬及總賬，只將記賬憑證保存在一起，在需要時再采用瞬間成賬的做法:根據(jù)科目余額庫文件的期初余額數(shù)據(jù)和記賬憑證庫文件的科目發(fā)生額數(shù)據(jù)，當即形成所需的“賬簿’，并予以輸出。
同時，這種瞬間成賬的方式也使會計報表瞬問形成成為可能。至于很多財務軟件所提供的記賬模塊功能，主要是為了滿足會計人員的賬務處理習慣，即只有先記賬才能查詢和打印。
之問的核對了。計算機本身是不會發(fā)生遺漏、重復及計算錯誤的，只要會計軟件的程序正確且運行正常，賬證、賬賬一定是相符的;只要報表公式定義正確，賬表也一定相符。這樣，就使手工會計環(huán)境下的對賬環(huán)節(jié)不復存在了。事實上，作為手工會計核算重要特征的平行登記已沒有存在的理由，計算機對來源于會計憑證的原始數(shù)據(jù)并不需要重復處理，而分類賬也沒有必要明確地區(qū)分為總賬和明細賬。當然，這并不排除會計軟件中設置類似于總賬和明細賬的數(shù)據(jù)存儲結(jié)構，但這樣的總賬和明細賬之間并不存在統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關系，其目的只是為了加快信息檢索的速度。
生態(tài)問題的日益嚴峻,使得生態(tài)型企業(yè)備受重視并逐漸成為市場的新寵。生態(tài)型企業(yè)指經(jīng)營的主要目標是為減緩全球生態(tài)惡化發(fā)揮作用的生態(tài)友好型和生態(tài)改善型企業(yè)。然而,生態(tài)型企業(yè)要想實現(xiàn)持續(xù)盈利并發(fā)展壯大,重要條件之一即是存在生態(tài)資本與經(jīng)濟資本對等轉(zhuǎn)化的機制,通過該機制將生態(tài)型企業(yè)的生態(tài)經(jīng)營成果(生態(tài)價值)及時地轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的經(jīng)濟效益。生態(tài)價值不僅要得到認同,而且必須以某種方式得到適當?shù)膶崿F(xiàn),這是經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的必由之路。因此,在生態(tài)型企業(yè)的會計系統(tǒng)中,既要核算其經(jīng)濟活動,也要將其生態(tài)經(jīng)營(保護)活動納入會計核算體系。生態(tài)型企業(yè)會計核算應基于廣義資本將生態(tài)資本和經(jīng)濟資本同時反映在單位的經(jīng)營業(yè)務中,既反映生態(tài)經(jīng)營投入的經(jīng)濟資本,也反映經(jīng)濟資本轉(zhuǎn)化的生態(tài)資本及其增值,同時反映生態(tài)資本經(jīng)濟實現(xiàn)后還原的經(jīng)濟資本及其增值(市場交易方式和政府補償方式)。本文擬就生態(tài)型企業(yè)生態(tài)價值的會計確認及歸屬問題予以探討。
一、生態(tài)型企業(yè)生態(tài)價值確認范圍
一項生態(tài)效益能否納入會計核算體系,應依照其符合會計確認標準的程度而定。這里的確認條件主要是兩個方面,一是該生態(tài)效益是否具有足夠大或足夠重要的效用;二是該效用能否通過一定的方法合理地計量,兩個條件缺一不可。從國內(nèi)外的相關文獻看,對于生態(tài)效益的內(nèi)涵及納入價值核算的內(nèi)容,目前尚無統(tǒng)一的定論。根據(jù)生態(tài)系統(tǒng)服務的多樣性,國內(nèi)外主要從涵養(yǎng)水源、保育土壤、生態(tài)防護、凈化環(huán)境、固碳釋氧、生態(tài)游憩、生物多樣性保護等方面開展了研究(見表1)。
同時,生態(tài)型企業(yè)生態(tài)價值會計核算中的生態(tài)效益核算范圍也是一個動態(tài)的概念。會計核算要體現(xiàn)重要性原則,納入某一主體會計核算的生態(tài)效益應具有對該主體的重要性,應有利于滿足主要信息使用者了解生態(tài)信息的需要。在我國生態(tài)效益補償基金制度中,對生態(tài)公益林所保護的主要生態(tài)效益均作了界定。生態(tài)效益補償基金管理辦法將生態(tài)公益林分為防護林和特種用途林兩類,防護林又分為水源涵養(yǎng)林、水土保持林、防風固沙林、防護林,特種用途林分為國防林和自然保護林。我國《森林法》第4條規(guī)定,森林包括5種,其中防護林是以防護為主要目的的森林、林木和灌木叢,包括水源涵養(yǎng)林、水土保持林、防風固沙林、農(nóng)田與牧場防護林、護岸林和護路林;特種用途林是以國防、環(huán)境保護、科學實驗等為主要目的的森林和林木,包括國防林、實驗林、母樹林、環(huán)境保護林、風景林、名勝古跡和革命紀念地的林木和自然保護區(qū)的森林。這說明,對具體的生態(tài)系統(tǒng)而言,其納入會計核算范圍的生態(tài)效益種類可能不盡相同。
此外,能否予以可靠地計量,也是生態(tài)效益核算范圍的重要取舍因素。生態(tài)價值的計量將主要采取公允價值法,而公允價值法的獲取最青睞于公平公開的市場報價。從這個角度看,一項生態(tài)效益能否作為會計核算范圍,又與其生態(tài)服務市場的發(fā)展狀況緊密相關。侯元兆(2008)對我國森林的涵養(yǎng)水源、土壤保育、固碳釋氧、調(diào)節(jié)氣候和凈化環(huán)境、生物多樣性維護、農(nóng)業(yè)防護以及景觀游憩7種生態(tài)服務的市場化程度進行研究,結(jié)果顯示,中國流域服務、景觀游憩服務和生物多樣3個市場已經(jīng)有較大規(guī)模,且已開始對于生態(tài)可持續(xù)經(jīng)營顯示出市場的積極作用;中國現(xiàn)有森林碳匯交易規(guī)模不足1 000萬美元,但今后自由交易的潛力很大;中國的森林農(nóng)業(yè)防護服務主要是政府承辦大型項目和政府買單,其中通過市場化機制提高效率的空間很大。
故此,納入會計核算的生態(tài)效益范圍可歸納為涵養(yǎng)水源、保育土壤、固碳釋氧、凈化環(huán)境、生態(tài)防護、生態(tài)游憩、生物多樣性,這7項生態(tài)效益可按其市場化程度分為3個層次,第一層次包括涵養(yǎng)水源、生態(tài)游憩和生物多樣性;第二層次包括固碳釋氧和生態(tài)防護,第三層次為保育土壤和凈化環(huán)境。生態(tài)效益核算層次的劃分體現(xiàn)了納入主體會計核算的生態(tài)效益的優(yōu)先順序和可靠程度。對于被冠以特定生態(tài)功能的生態(tài)系統(tǒng),其核算的生態(tài)效益項目應依其經(jīng)營(保護)目的而改變。
二、生態(tài)型企業(yè)生態(tài)價值確認時間
總體而言,生態(tài)價值的確認時間應遵循權責發(fā)生制,滿足權責發(fā)生制的條件時即確認某項生態(tài)價值。對于存在生態(tài)服務市場的生態(tài)效益的確認時間問題,會計可依據(jù)收到的交易憑證據(jù)以入賬。但大多數(shù)生態(tài)效益尚不存在運行良好的市場,其價值確認難以從市場上獲取價格信息,此時加入政府的力量是必要的(張長江,2009)。生態(tài)效益的會計確認可分為初始確認和后續(xù)確認(計量),在加入政府力量后,生態(tài)效益的初始確認就演變?yōu)閷ι鷳B(tài)價值的初始認定問題。
鑒于目前的實際情況,生態(tài)效益的初始確認是整個確認乃至生態(tài)型企業(yè)生態(tài)會計的關鍵環(huán)節(jié),因為初始認定的隨意將足以導致后續(xù)會計核算的混亂和毫無意義。初始確認應由各級政府主導,由國家林業(yè)局和中國資產(chǎn)評估學會共同認定的,并由省級生態(tài)資源監(jiān)測中心、注冊資產(chǎn)評估師和生態(tài)效益評估專家聯(lián)合組成的生態(tài)效益評估認定組來執(zhí)行生態(tài)效益初始確認工作(見圖1)。這種認定的優(yōu)點是既可保證認定的權威性,也可保證認定的專業(yè)性,但單位花費的認定成本可能較高。
由于許多生態(tài)效益服務尚未形成健全的市場機制,生態(tài)效益的確認難以全部依據(jù)來自交易事項發(fā)生的憑據(jù),而要大量依靠上述生態(tài)效益認定后簽發(fā)的認定證明。生態(tài)價值的確認仍應最大限度地依據(jù)市場信息,當市場信息無法獲取時則采取評估認定的方法。生態(tài)價值初始確認的時間可每年一次,即每年末評估認定生態(tài)經(jīng)營(保護)單位在過去的一個會計期間內(nèi)所取得的生態(tài)效益方面的經(jīng)營(保護)成果。在認定時,生態(tài)效益已經(jīng)產(chǎn)生并被受體接受,因此生態(tài)價值的確認屬于事后確認,這從某種意義上與會計的歷史成本原則不謀而合。主體在收到生態(tài)效益評估認定組出具的評估認定報告后,即以此作為核算生態(tài)效益及其外部性的會計憑證。也就是說,在目前的條件下,主體對生態(tài)價值的入賬和調(diào)賬頻率為每年一次。但隨著評估技術的提高、評估成本的下降和更多的生態(tài)服務產(chǎn)品進入市場,生態(tài)價值的做賬頻率可加快,如發(fā)展為每月一次,直至全部按交易額入賬(此時生態(tài)效益外部性將不復存在)。
三、生態(tài)型企業(yè)生態(tài)價值的分化歸屬
主體在一定時期內(nèi)(如一個會計期間)所實現(xiàn)的生態(tài)效益應視為其生態(tài)經(jīng)營(保護)成果。既然將生態(tài)效益總體上界定為經(jīng)營成果,就應將生態(tài)效益體現(xiàn)于主體的利潤表之中。主體在會計期間內(nèi)的生態(tài)經(jīng)營成果中,有一部分得到了形態(tài)上的轉(zhuǎn)化,即一部分生態(tài)價值通過生態(tài)效益補償收入和生態(tài)服務產(chǎn)品交易收入轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟成果和相應的經(jīng)濟資產(chǎn);另一部分生態(tài)經(jīng)營成果由于市場失靈或政府失靈,尚未得到轉(zhuǎn)化,仍以生態(tài)成果的形式存在,這部分生態(tài)經(jīng)營成果即為生態(tài)效益外部性價值(見圖2)。已轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟效益的生態(tài)價值將以經(jīng)濟資產(chǎn)、經(jīng)濟收入、經(jīng)濟利潤等項目進入現(xiàn)行會計體系,暫轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟效益的生態(tài)效益(生態(tài)效益外部性價值),通過擴展現(xiàn)行會計內(nèi)涵,以生態(tài)債權、生態(tài)權益及生態(tài)利潤等項目進入生態(tài)型企業(yè)的會計體系。
將生態(tài)價值分化歸屬的會計處理做法,有利于反映主體生態(tài)資本與經(jīng)濟資本的轉(zhuǎn)化過程和轉(zhuǎn)化程度,有利于主體充分發(fā)掘蘊含于生態(tài)系統(tǒng)中的經(jīng)濟效益,努力實現(xiàn)生態(tài)效益與經(jīng)濟效益的雙贏。生態(tài)型企業(yè)的經(jīng)營對象包括兩個方面:生態(tài)資本和經(jīng)濟資本,經(jīng)營(保護)目標不同導致在生態(tài)經(jīng)營(保護)活動對這兩種資本的經(jīng)營策略不同。如公益性生態(tài)經(jīng)營(保護)目標主要是生態(tài)資本的保值增值,即通過恰當?shù)纳鷳B(tài)資本運營方式,通過生態(tài)系統(tǒng)自身的努力和來自系統(tǒng)外部的質(zhì)能輸入,使得生態(tài)資本在系統(tǒng)構成要素的質(zhì)量、結(jié)構、過程等方面維持穩(wěn)定或者更加合理與優(yōu)化,使生態(tài)資本能夠提供更優(yōu)的生態(tài)功能和服務,從而達到生態(tài)資本的保值和增值。生態(tài)型企業(yè)經(jīng)營目標應放在生態(tài)資本和經(jīng)濟資本的共同利益上,既注重生態(tài)資本運營,也注重經(jīng)濟資本運營,使生態(tài)系統(tǒng)綜合發(fā)揮生態(tài)經(jīng)濟效益。生態(tài)資本經(jīng)濟價值的實現(xiàn)具有階段性和過程性特征,生態(tài)資本向經(jīng)濟資本的轉(zhuǎn)化具有潛伏性,生態(tài)資本營運空間巨大。生態(tài)型企業(yè)應同時重視兩種資本的經(jīng)營,將兩種資本置于同等位置。生態(tài)型企業(yè)會計核算將生態(tài)價值按其經(jīng)濟實現(xiàn)狀況予以分置,同時保留現(xiàn)存的生態(tài)效益外部性價值向經(jīng)濟價值后續(xù)轉(zhuǎn)化的會計處理空間,這樣不僅能夠反映兩種價值形態(tài)的初始分置,還能夠動態(tài)反映兩種價值形態(tài)的后續(xù)分置和轉(zhuǎn)化。
【參考文獻】
[1] 侯元兆,李玉敏,朱小龍等.中國的森林服務市場:現(xiàn)狀、潛力與問題[J].世界林業(yè)研究,2008(1).
目前，我國正在全面推行林權制度改革，開展林木資產(chǎn)核算有利于林地使用權和林木所有權的合理流轉(zhuǎn)，是配套改革的重要環(huán)節(jié)。財政部2007年1月正式施行新《企業(yè)會計準則第5號--生物資產(chǎn)》（后簡稱《新準則》）至今已近四年?！缎聹蕜t》為規(guī)范林木資產(chǎn)的特征和分類，明確林木資產(chǎn)的確認和計量提供了理論依據(jù)。但林木資產(chǎn)會計核算作為一項較為復雜的工作，在實際核算中，還有很多實際操作問題有待我們?nèi)ソ鉀Q。
林木資產(chǎn)核算是以貨幣為主要計量尺度，對林木資產(chǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營活動系統(tǒng)地、連續(xù)地進行記錄和管理，全面反映林木生產(chǎn)成本、林木資產(chǎn)價值與實物量的增減變動及存量狀況。根據(jù)《新準則》，林木資產(chǎn)可以分為消耗性林木資產(chǎn)、生產(chǎn)性林木資產(chǎn)和公益性林木資產(chǎn)三大類。其中，消耗性林木資產(chǎn)的定義是“為出售而持有的，或在將來收獲為木材的林木資產(chǎn)”，主要是指生產(chǎn)中的用材林。其特點在于林木資產(chǎn)被采伐后將被作為木材價值一次性轉(zhuǎn)移到木材成本當中。
一、新準則下消耗性林木資產(chǎn)的會計確認和初始計量
會計確認是會計計量的前提和基礎。《新準則》規(guī)定消耗性林木資產(chǎn)的確認需要具備三個條件：首先必須是企業(yè)因過去的交易或事項而擁有或者控制的林木資產(chǎn)；其次，與林木資產(chǎn)相關的經(jīng)濟利益或服務潛能很可能流入企業(yè)；第三，林木資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
消耗性林木資產(chǎn)的初始計量是指對林木資產(chǎn)初始入賬價值的確定。盡管《新準則》明確表明，林木資產(chǎn)應該按照歷史成本核算法進行初始計量，但是在實際操作中仍存在爭論。消耗性性林木資產(chǎn)初始計量分為“常態(tài)”與“非常態(tài)”。
“常態(tài)”是指通過外購或者自行營造方式形成資產(chǎn)的入賬價值。對于外購，《新準則》明確了成本包括“包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出”；對于自行營造，則成本包括“郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費和應分攤的間接費用等必要支出”。郁閉采用單位面積上林冠覆蓋林地面積與林地總面積之比來衡量，它是一個區(qū)別造林支出資本化和費用化的時點。郁閉前的造林支出予以資本化計入林木成本，而郁閉后的管護費用予以費用化計入發(fā)生當期損益。由于各地消耗性林木的樹種、造林條件和氣候情況存在差異，使郁閉度的指標不可能是一個統(tǒng)一的數(shù)值。因此在實際工作中，如何合理確定各林種的郁閉度，更好地劃分消耗性林木資產(chǎn)的成本，是“常態(tài)”初始計量的工作重點。
“非常態(tài)”指的是賬外林木資產(chǎn)（包括天然林和部分未入賬的人工林）進入賬內(nèi)核算的初始計量問題。而《新準則》在對這方面并沒有提到，只要求對“天然起源的生物資產(chǎn)的成本，應當按照名義金額確定”，以及“有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應當對生物資產(chǎn)采用公允價值計量?！钡枪蕛r值計量是建立在有完美的自由競爭市場之上的，目前我國尚缺乏成熟的市場，公允價值很難取得。因此，為了避免主觀判斷，在準則應用指南中進一步明確，對該類資產(chǎn)采用“名義金額為一元”。
二、新準則下消耗性林木資產(chǎn)的后續(xù)計量和收獲處置
《新準則》對消耗性林木資產(chǎn)的后續(xù)計量主要是指林木資產(chǎn)跌價準備的計提?！缎聹蕜t》要求企業(yè)每年年終應當對消耗性林木資產(chǎn)進行檢查，當有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災害、病蟲害或市場需求變化等原因，使林木類消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值的，需要按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額，計提資產(chǎn)跌價準備。但是這一規(guī)定在實際工作中卻會遇到一些問題。首先，同“非常態(tài)”初始計量缺乏市場公允價值一樣，在計提“跌價準備”時，也會遇到存貨的跌價無市場價格可依的問題。第二，計提跌價準備是在事實損失之前的預期減值判斷，依據(jù)是價值變化而不是數(shù)量變化。而消耗性林木資產(chǎn)的特殊性，災害造成的毀損可能是林木資產(chǎn)實體數(shù)量的減少，這屬于資產(chǎn)處置的會計事項。因此針對《新準則》將凈值減少統(tǒng)統(tǒng)作為計提資產(chǎn)跌價準備處理需要進一步探討。
消耗性林木資產(chǎn)在收獲利用時，主要有兩個方面需要確認：一是減少的林木資產(chǎn)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)；二是收獲期間發(fā)生的各種費用。如果該項消耗性林木資產(chǎn)已經(jīng)計提跌價準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備。實際工作中，在結(jié)轉(zhuǎn)已收獲的消耗性林木資產(chǎn)成本時，應根據(jù)采伐手段正確核算。一般來說，采用皆伐時，按實際收獲的林地面積乘以每畝林地的平均資產(chǎn)成本。如果采用擇伐, 則應在計算出每畝平均資產(chǎn)成本的基礎上，先計算出采伐林地每立方米蓄積量平均成本，然后按采伐林木的蓄積量計算出被采伐林木的資產(chǎn)成本。
綜上所述，《新準則》明確了消耗性林木資產(chǎn)會計核算的基本規(guī)范，提出了框架性的內(nèi)容。但是由于我國林木市場尚不健全，各地林種多樣性差異等問題，在實際工作中，《新準則》無法對各種細節(jié)作出指導性規(guī)定。因此，需要會計工作者進一步解讀準則，并結(jié)合自身工作實際經(jīng)驗，實現(xiàn)林木資產(chǎn)的常態(tài)核算。
參考文獻：
