序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇審計(jì)理論與方法范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

重要性水平是指被審計(jì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的程度，這一程度在特定環(huán)境下可能會影響審計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的判斷或決策。因而對重要性水平的判斷直接影響到審計(jì)的深度和廣度，如果重要性水平定得過高，則審計(jì)中執(zhí)行的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)可以隨之減少，但卻可能產(chǎn)生較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；如果重要性水平定得過低，審計(jì)人員要執(zhí)行詳細(xì)審計(jì)程序和獲取過多的審計(jì)證據(jù)，從而影響審計(jì)效率。在隨后的分析性復(fù)核和實(shí)質(zhì)性測試中確定抽樣規(guī)模時(shí)，都會用到重要性水平，如根據(jù)重要性水平確定貨幣精確度(MP)，根據(jù)貨幣精確度來確定可接受偏差和抽樣間距等。目前，國外商業(yè)銀行審計(jì)重要性水平一般以稅后利潤的5—10%確定，當(dāng)稅后利潤很小或?yàn)樨?fù)數(shù)時(shí)，則以凈利息收入的一定比例來確定。

二、審計(jì)程序

將商業(yè)銀行整個(gè)審計(jì)過程分為審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段：

1．審計(jì)計(jì)劃階段。審計(jì)計(jì)劃階段的工作非常詳細(xì)，主要包括根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)評價(jià)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，選調(diào)人員組成審計(jì)組。調(diào)查的內(nèi)容包括：被審計(jì)銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù)、所占有的市場份額、面臨的風(fēng)險(xiǎn)及所采用的風(fēng)險(xiǎn)管理措施、法人治理結(jié)構(gòu)和人力資源政策；內(nèi)部控制環(huán)境，主要是銀行各級管理層的內(nèi)控活動及內(nèi)部審計(jì)的作用；會計(jì)核算和會計(jì)處理程序。獲取財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)后，執(zhí)行初步分析性復(fù)核，通過初步分析性復(fù)核，找出異常變動的區(qū)域，作為審計(jì)的重點(diǎn)。初步確定重要性水平。根據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)確定關(guān)鍵的內(nèi)控活動以及與通用計(jì)算機(jī)控制有關(guān)的內(nèi)控活動，制定內(nèi)部控制輪流測試計(jì)劃和實(shí)質(zhì)性測試計(jì)劃。

2．審計(jì)實(shí)施階段。主要包括測試內(nèi)部控制制度并作出評價(jià)。由于銀行電子化程度非常高，在對計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)的測試中，通常由熟悉財(cái)務(wù)和精通計(jì)算機(jī)的專家對被審計(jì)商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)控制環(huán)境、控制活動及處理程序進(jìn)行檢查，并對計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制作出評價(jià)。執(zhí)行實(shí)質(zhì)性的分析性復(fù)核，執(zhí)行重大項(xiàng)目詳細(xì)檢查和細(xì)節(jié)測試，對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行檢查。

3．審計(jì)報(bào)告階段。主要包括期后事項(xiàng)檢查、獲取管理人員陳述函、匯總審計(jì)結(jié)果和編制審計(jì)報(bào)告。

篇（2）

[DOI]1013939/jcnkizgsc201704177

在企業(yè)的正常運(yùn)行中，內(nèi)部審計(jì)參與到風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，能夠有效促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)。通過風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等不同形式的參與，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，保證企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的正常開展。而作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的重要方式，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)具有非常重要的作用?；诖?，本文對內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的方法展開了全面探討。

1風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)控制（應(yīng)對）三個(gè)方面，因此風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要工作內(nèi)容就是對這三個(gè)方面進(jìn)行評價(jià)和監(jiān)督，即評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)識別的充分性、評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評估方法的適當(dāng)性、評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施的有效性。

（1）審查與評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)部門需審查企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)是否健全，風(fēng)險(xiǎn)管理措施、方法與程序是否合理，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)是否存在及有效等方面，確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性、合理性及有效性。

（2）對風(fēng)險(xiǎn)識別進(jìn)行審查與評價(jià)，保證識別方法的科學(xué)性。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，風(fēng)險(xiǎn)識別環(huán)節(jié)尤為重要。作為內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)重視風(fēng)險(xiǎn)識別，并采用科學(xué)的審計(jì)程序予以風(fēng)險(xiǎn)識別。

（3）審查與評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評估過程?！讹L(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則》第二十條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，對風(fēng)險(xiǎn)評估過程進(jìn)行審查與評價(jià)，并重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)對組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的嚴(yán)重程度兩個(gè)要素?！币虼耍瑑?nèi)部審計(jì)人員審查與評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評估過程時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的程度和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率。

（4）評估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，及時(shí)予以改進(jìn)。在對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別與審查的基礎(chǔ)上，采取科學(xué)有效的應(yīng)對措施予以解決，將風(fēng)險(xiǎn)控制在最低水平。作為內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)在嚴(yán)格遵守審計(jì)程度的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格審查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方法。

2開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)的影響，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正賬戶余額的風(fēng)險(xiǎn)，職業(yè)界開發(fā)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。該模型的出現(xiàn)使傳統(tǒng)審計(jì)弊端得以有效避免與處理。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型作為重要基礎(chǔ)，并嚴(yán)格遵守系統(tǒng)理論與戰(zhàn)略管理理論，基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略分析，通過“戰(zhàn)略分析-經(jīng)I環(huán)節(jié)分析-會計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，使會計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)合，進(jìn)而便于審計(jì)師從根源上發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤，逐漸成為新型審計(jì)方式。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)決策提供信息，為企業(yè)增加價(jià)值，并且兩者都需識別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在一定條件下，內(nèi)部審計(jì)可以開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理。

內(nèi)部審計(jì)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)改變了傳統(tǒng)的審計(jì)以檢查歷史賬簿記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)提出建議和意見，所進(jìn)行的僅僅是事后的評價(jià)和反饋，關(guān)注的是企業(yè)的過去而不是未來，忽略了對風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制；內(nèi)部審計(jì)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，避免只注重賬戶余額和交易層次風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)結(jié)論脫離經(jīng)營目標(biāo)，有助于將錯(cuò)報(bào)與企業(yè)所處社會和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)相聯(lián)系，從而恰當(dāng)?shù)卦u估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3控制自我評估

《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出：“管理人員和內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該應(yīng)用控制自我評估方法對組織風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程的健全性進(jìn)行評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)師可以應(yīng)用控制自我評估項(xiàng)目收集關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)和控制的相關(guān)信息，在審計(jì)計(jì)劃中強(qiáng)調(diào)高風(fēng)險(xiǎn)的異常領(lǐng)域，并加強(qiáng)與經(jīng)營部門的管理人員和工作小組的合作?！笨刂谱晕以u估（CSA）是一種自發(fā)的評估過程，在這個(gè)過程中管理者和工作小組直接參與到對現(xiàn)有控制有效性的判斷和監(jiān)控中去。對企業(yè)而言，內(nèi)部控制自我評估為企業(yè)提供了一個(gè)管理控制風(fēng)險(xiǎn)的工具，保證內(nèi)部審計(jì)人員和管理人員共同對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。對管理者而言，CSA既反映當(dāng)前管理控制中存在的問題，也加強(qiáng)了其在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的責(zé)任。對內(nèi)部審計(jì)人員而言，以提高審計(jì)的效率和效果，使內(nèi)部審計(jì)人員充當(dāng)了獨(dú)立的問題發(fā)現(xiàn)者及推動公司改革的使者。在實(shí)踐中，控制自我評估方法靈活多變，可以采用協(xié)調(diào)小組討論、調(diào)查和管理人員分析等方法。

4平衡計(jì)分卡

平衡計(jì)分卡（The Balance Scorecard，BSC），又稱綜合計(jì)分卡，通過財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)作流程及員工學(xué)習(xí)能力四個(gè)維度管理企業(yè)業(yè)績。平衡計(jì)分卡的問世打破了傳統(tǒng)的只注重財(cái)務(wù)指標(biāo)的業(yè)績管理方法，促使企業(yè)從不同角度全面、平衡地審視自身業(yè)績。

企業(yè)的愿景是為股東持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值，而財(cái)務(wù)維度是平衡計(jì)分卡的歸宿，更是平衡計(jì)分卡的焦點(diǎn)所在，可以為企業(yè)運(yùn)作提供最終的結(jié)果信息，并直觀地衡量企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力。內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)與企業(yè)愿景具有一致性，但是其無法直接產(chǎn)生營業(yè)收入，也沒有真正意義上的客戶，因此無法與平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度嚴(yán)格對應(yīng)。然而，內(nèi)部審計(jì)部門通過改善內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程、控制審計(jì)成本、持續(xù)對內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制能力的培訓(xùn)，滿足董事會、管理層的需要，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。這與平衡計(jì)分卡綜合分析四個(gè)維度，有組織地評價(jià)企業(yè)經(jīng)營并實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的理念完全一致。因此，內(nèi)部審計(jì)可以通過調(diào)整平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度因素參與風(fēng)險(xiǎn)管理。調(diào)整后的四個(gè)維度分別為：

（1）財(cái)務(wù)維度：①內(nèi)部審計(jì)是否減少了風(fēng)險(xiǎn)造成的損失；②是否減少了一些不必要的作業(yè)；③直接和間接審計(jì)成本；④是否提高了企業(yè)其他部門的生產(chǎn)效率。

（2）董事會、管理層和審計(jì)客戶：①審計(jì)委員會對內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的滿意度；②管理層對內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的滿意度；③預(yù)測信息、發(fā)現(xiàn)問題和反饋問題的及時(shí)性、準(zhǔn)確性；④內(nèi)部審計(jì)被投訴的次數(shù)。

（3）內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理流程維度：①工作流程的準(zhǔn)確性；②對客戶要求的反應(yīng)時(shí)間；③主要審計(jì)建議的數(shù)量；④已采取的改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的措施；⑤審計(jì)問題的重要程度。

（4）內(nèi)部審計(jì)學(xué)習(xí)與發(fā)展維度：①參與風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)人員數(shù)量；②擁有資格證書的審計(jì)人員的百分比；③內(nèi)部審計(jì)人員的滿意度；④參與風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)人員的年培訓(xùn)時(shí)數(shù)。

（上接P165）3小微企業(yè)營改增應(yīng)對措施

31提高企業(yè)整體對營改增的重視，尤其是發(fā)票管理

營改增對企業(yè)來說不僅是稅種的改變，財(cái)務(wù)的改革，其實(shí)際上對公司的方方面面都有一定影響，但多數(shù)企業(yè)管理人員會有一個(gè)錯(cuò)誤觀點(diǎn)，認(rèn)為財(cái)務(wù)部門注意就可以。所以在營改增的大環(huán)境下，除了針對財(cái)務(wù)稅收進(jìn)行相關(guān)細(xì)節(jié)項(xiàng)目的改變，例如，申請?jiān)鲋刀悓Ｓ闷睋?jù)代開發(fā)票的財(cái)務(wù)流程設(shè)計(jì)等。除此之外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對自身建設(shè)發(fā)展的基本現(xiàn)狀進(jìn)行及時(shí)地總結(jié)、歸納和分析，促進(jìn)企業(yè)管理模式的升級改革，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型良性發(fā)展。

32進(jìn)行納稅籌劃、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

對于新納入營改增范圍的小微企業(yè)營改增相關(guān)政策還是比較新的改變，還沒有被人們完全熟知和運(yùn)用，且該政策包含了不少全新的優(yōu)惠政策和稅收減免政策。因此，企業(yè)相關(guān)人員，尤其是財(cái)會人員應(yīng)該進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)，加強(qiáng)對營改增政策的學(xué)習(xí)和掌握，及時(shí)地關(guān)注政策的變化和優(yōu)惠政策的出臺，提高納稅籌劃意識，充分地利用政策優(yōu)惠，利用合理、合法的手段為企業(yè)增加利潤。同時(shí)，還應(yīng)注意在享受營改增政策帶來優(yōu)惠的同時(shí)，更應(yīng)該關(guān)注其中所存在的一定的務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范核算和處理流程，防止企業(yè)的業(yè)務(wù)人員虛開增值稅發(fā)票，有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

33與相關(guān)部門進(jìn)行有效溝通、配合相關(guān)工作

經(jīng)過調(diào)查，多數(shù)企業(yè)與相關(guān)的稅務(wù)部門有著一定的溝通，但溝通還存在著一定的缺陷。例如，營改增后，增值稅的征收范圍擴(kuò)大，且由地稅部門轉(zhuǎn)為國稅，一時(shí)間國稅部門的業(yè)務(wù)量劇增，申請代開的發(fā)票可能就會有所延遲，導(dǎo)致企業(yè)有所損失。作為企業(yè)應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)的主管部門進(jìn)行有效的溝通聯(lián)系，最大限度地為自身創(chuàng)造良好的納稅外部環(huán)境，來促進(jìn)企業(yè)蓬勃發(fā)展。同時(shí)，相關(guān)部門可以就現(xiàn)有基礎(chǔ)，建立健全相關(guān)稅制，建立補(bǔ)償機(jī)制，成立相關(guān)政策的專門研究部門進(jìn)行專門的政策研究，力求方便企業(yè)，消除稅改給企業(yè)帶來的不利影響。

4結(jié)論

每一次的稅制改革對企業(yè)來說都是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，營改增更是如此。營改增政策主要目的是為了減輕企業(yè)的稅負(fù)，也就是希望企業(yè)能夠創(chuàng)造出更大的利潤，對企業(yè)而言是好事。但與此同時(shí)也因?yàn)槭且粓龈母?，對傳統(tǒng)生產(chǎn)管理模式是一種沖擊，要求企業(yè)完成相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，如果企業(yè)不能借助這次改革完成轉(zhuǎn)型，那么企業(yè)將會逐漸失去競爭力并最終被市場所淘汰。因此，企業(yè)應(yīng)該抓住這次機(jī)遇，了解并熟練運(yùn)用營改增政策，為企業(yè)贏得更好的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]方翔淺議“營改增”對企業(yè)的影響及應(yīng)對措施[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2016（12）：71-72

[2]何代欣為什么營改增與以往稅制改革不一樣[J].金融博覽，2016（5）：34-35

篇（3）

1.太極拳健身的理論

1.1《易經(jīng)》。

太極拳具有陰陽相變、虛實(shí)兼?zhèn)?、開合相系、剛?cè)嵯酀?jì),男女老幼皆宜的特點(diǎn)。拳術(shù)總結(jié)了《易經(jīng)》中“太極中分―氣旋”的陰陽夔變之理,并結(jié)合《易經(jīng)》中“河圖”“洛書”的生成變化之道,寓太極之理于其中,由無極而生太極,有無相而生有相,由靜而生動,聚陰而生陽。拳套中的每一個(gè)拳式都需在陰陽轉(zhuǎn)換、陰陽滲透、虛盈消息中旋轉(zhuǎn)運(yùn)動,其中每一個(gè)動作都是以弧形、曲線和畫圓為基礎(chǔ),體內(nèi)頸路則按奇數(shù)和偶數(shù)的陰陽之?dāng)?shù)寓于心腹之內(nèi),使身體內(nèi)部氣息和外形氣勢開之其大無外、合之其小無內(nèi),形體則按螺旋纏絲為法則,構(gòu)成了外練筋骨強(qiáng)身健體、內(nèi)練氣勁益壽延年的內(nèi)功拳術(shù)。

1.2導(dǎo)引與吐納。

“導(dǎo)引”和“吐納”在我國源遠(yuǎn)流長,早在公元前幾百年的《老子》《孟子》《莊子》等著作中已有論述,東漢末年由著名醫(yī)學(xué)家華佗改為“五禽戲”,二者都是后世氣功和內(nèi)功的先導(dǎo),也是道家養(yǎng)生學(xué)的基礎(chǔ)。

導(dǎo)引,又稱“道引”,它是通過肢體運(yùn)動達(dá)到形神協(xié)調(diào)的健身方法,屬于古代練氣功夫中運(yùn)動的范疇?！皩?dǎo)氣令和,引體令柔”是導(dǎo)引術(shù)的基礎(chǔ),也是太極拳中“以形導(dǎo)氣”的要義所在。

吐納,吐即出也,納即入也,是指人體之氣的出入。見于《莊子刻意篇》:“吹峋呼吸,吐故納新,熊經(jīng)鳥伸,為壽而已。此道引之士,彭祖壽考者之所好也?！边@是練氣的一種方法,要求以呼吸而練之,促使腹內(nèi)惡濁之氣隨呼而出,清新的太和元?dú)庥杀嵌?有吐故納新之意。

太極拳融入了導(dǎo)引術(shù)和吐納術(shù),把拳術(shù)與氣功有機(jī)地結(jié)合起來。太極拳把武術(shù)中有形可尋的手、眼、身法、步的協(xié)調(diào)動作,同無形可見的體內(nèi)氣機(jī)運(yùn)動糅合在一起,使意功、氣功、勁功三者密切地融為一體,促進(jìn)拳術(shù)運(yùn)動柔過氣、剛落點(diǎn),從而達(dá)到“以意導(dǎo)形”“以形導(dǎo)氣”“以氣導(dǎo)體”“以意導(dǎo)氣”“氣遍全身”“形神兼?zhèn)洹钡木毠^程和內(nèi)外雙修的目的。因此,武術(shù)界稱太極拳為內(nèi)功拳。

1.3經(jīng)絡(luò)學(xué)說。

經(jīng)絡(luò)學(xué)說是研究人體生理功能、病理變化及臟腑相互關(guān)系的理論,是“臟象學(xué)”理論體系的一個(gè)重要組成部分。太極拳根據(jù)經(jīng)脈學(xué)說理論,以結(jié)合人體經(jīng)絡(luò)為原則,以拳術(shù)與導(dǎo)引、吐納兩術(shù)為表里,以肢體纏繞為運(yùn)動基礎(chǔ),驅(qū)使拳勢中的動作采用走弧畫圈運(yùn)動為綱領(lǐng),利用“以意導(dǎo)氣,以氣運(yùn)身,氣遍全身,氣意鼓蕩”等運(yùn)動程序,使內(nèi)氣潛轉(zhuǎn)由丹田而運(yùn)聚,腎氣滾動由腰隙出入而傳遞,通過以腰勁為主要動力的旋轉(zhuǎn)纏繞運(yùn)動分布于周身,通任督(帶脈和沖脈),內(nèi)入股縫循經(jīng)走脈,外達(dá)肌膚纏繞運(yùn)行,上行為旋腕轉(zhuǎn)膀,下行為旋踝轉(zhuǎn)腿,隨旋轉(zhuǎn)貫穿于梢節(jié),稍加停息,復(fù)歸于丹田之中。利用人體有形的運(yùn)動來導(dǎo)引體內(nèi)之氣的無形運(yùn)轉(zhuǎn),為“以形導(dǎo)氣”的訓(xùn)練方法;反之,利用體內(nèi)無形之氣的潛轉(zhuǎn)運(yùn)動來催動肢體有形的纏繞運(yùn)動,為“以氣導(dǎo)體”的訓(xùn)練方法,功積日久,氣息充盈,以意為主體,以丹田氣的運(yùn)聚為基礎(chǔ),循經(jīng)絡(luò)、充骨節(jié)而齊遍周身。這樣能疏經(jīng)活絡(luò)、壯骨洗髓、調(diào)整陰陽、養(yǎng)育五臟、濡潤筋骨、靈活關(guān)節(jié)而強(qiáng)身延壽,從而達(dá)到“肌肉要松、皮毛要功、節(jié)節(jié)貫穿、虛靈在中”的要義所在。

2.太極拳健身的方法

2.1心靜體松。

“心靜”和“體松”是練好太極拳的基本心理狀態(tài),它對于太極拳動作方法的運(yùn)用和掌握起著一種保證作用。

2.1.1心靜

所謂“心靜”就是在練習(xí)時(shí)思想上盡量排除一切雜念。無論動作簡單還是復(fù)雜,難度高還是低,心理上都要保持安靜狀態(tài),使精神能貫注到每個(gè)細(xì)小的動作中,做到專心練拳。從預(yù)備勢開始,就要求思想集中,用意識引導(dǎo)動作,做到“意到身隨”。例如做兩手前按動作時(shí),要先有向前按的想象;同樣,如能排除雜念,思想集中,全部精神用到動作上,更能把動作做得柔和、連貫而有節(jié)律。這種有節(jié)律的動作有利于改善大腦皮質(zhì)和中樞神經(jīng)系統(tǒng)的機(jī)能狀態(tài),增強(qiáng)身體其他各部位器官的功能。

2.1.2體松

所謂“體松”就是在練拳時(shí)保持全身的肌肉、關(guān)節(jié)、韌帶和內(nèi)臟處于自然舒展的狀態(tài)。太極拳要求的“松”是“舒松”,而不是松軟無力或松懈疲怠,它是指在身體自然活動或穩(wěn)定的狀態(tài)下,使某些可能放松的肌肉和關(guān)節(jié)盡量放松。要避免無謂的緊張和不該用力的部位用力,同樣,該用力的部位也要保持自然舒展的狀態(tài)?！八伞笔潜ＷC練習(xí)者姿勢正確、周身協(xié)調(diào)、動作舒展、變轉(zhuǎn)圓滑的基礎(chǔ)。由于太極拳的一招一式自然舒展,肌肉的一張一馳也相互交替進(jìn)行,因此練拳后會感到輕松舒適,“氣不涌出,面不改色”。

2.2連貫圓活。

2.2.1連貫

所謂“連貫”是指在各個(gè)拳勢之間或動作之間都要前后銜接,不能有明顯的停頓或短勁,前一個(gè)動作的結(jié)束也就是后一個(gè)動作的開始,全部動作節(jié)節(jié)貫串,綿綿不斷,一氣呵成。如“攬雀尾”動作,可以把繃、捋、擠、按四個(gè)局部動作分開獨(dú)立練習(xí),也可以把這四個(gè)動作銜接在一起練習(xí)。動作之間可以保持一定的節(jié)奏感,即一個(gè)動作做完微微一沉、似停非停就立刻接下一個(gè)動作。整個(gè)動作過程精神貫注,意識集中,不可松懈間斷。

2.2.2圓活

所謂“圓活”是指練拳時(shí)要靈活自然,銜接和順。臂部不僅要保持自然彎曲狀態(tài),而且運(yùn)行的路線要按不同的曲線反復(fù)變轉(zhuǎn)。下肢隨時(shí)保持自然彎曲狀態(tài),重心穩(wěn)定,曲中求直。掌握了這一規(guī)律,學(xué)生就能自覺地避免動作直來直去或轉(zhuǎn)死彎、拐直角的現(xiàn)象,使動作圓活不滯。在完成動作時(shí),學(xué)生要特別注意用腰脊帶動四肢活動,體會轉(zhuǎn)腕旋臂,松肩垂肘,屈膝松跨等要領(lǐng)。

2.3柔緩均勻。

太極拳運(yùn)勁如抽絲,邁步如貓行,動作以慢為主,所以“柔”、“緩”是太極拳的動作特征。所謂“運(yùn)動如抽絲”,就是要求用力時(shí)像抽絲一樣綿綿不斷,不僵不拘,速度均勻,不得忽快忽慢。要求動作緩慢,并不是越慢越好,因?yàn)閯幼鬟^慢則氣勢散漫。要以氣勢連貫,呼吸自然,動作不停為度。要想使運(yùn)動速度大體平均,必須首先使身體重心虛實(shí)變換得當(dāng),如果不能保持身體的平衡穩(wěn)定,就難以做到速度均勻。這就要求學(xué)生在使身體能夠做到柔和緩慢運(yùn)動的前提下,掌握好均勻的動作速度。

2.4上下相隨。

太極拳的許多動作都是以腰為軸帶動軀干,由軀干帶動四肢進(jìn)行的,上下肢動作有著內(nèi)在的協(xié)調(diào)關(guān)系。對于初學(xué)者來說,由于意識與肢體動作還不能密切配合,想做到周身協(xié)調(diào)比較困難,因此要反復(fù)采用不同的教法和單式或小組合練習(xí),以便使軀干與四肢動作達(dá)到協(xié)調(diào)。學(xué)生通過全套動作的連貫練習(xí),可使步伐的進(jìn)退轉(zhuǎn)換與軀干的旋轉(zhuǎn)和手法的變化相互配合,逐漸達(dá)到全身既協(xié)調(diào)又完善。

2.5虛實(shí)分明。

在太極拳的練習(xí)中,虛實(shí)的變化伴隨著動作同步進(jìn)行,可以說,沒有虛實(shí)變化就不是太極拳。從動作過程來分,動作達(dá)到完成定式為“實(shí)”,變化過程為“虛”;從下肢動作來分,主要支撐體重的腿為實(shí),輔助支撐或移動換步的腿為虛;從上肢動作來分,體現(xiàn)動作主要內(nèi)容的手臂為實(shí),輔助和配合的手臂為虛,分清了動作的虛實(shí),用力就能做到有張有弛,主次分明?！皩?shí)”的動作和部位要求用力沉著、充實(shí);虛的動作和部位,要求輕靈、含蓄。動作的虛實(shí)變化與重心的轉(zhuǎn)移有著密切的關(guān)系,因?yàn)槊恳粋€(gè)姿勢之間都緊密連接,位置和方向的改變處處都貫穿著步伐的變換和重心的轉(zhuǎn)移,所以要注意身法和手法的運(yùn)用。

2.6意識、動作、呼吸三結(jié)合。

打太極拳,要想達(dá)到全身的上下統(tǒng)一,內(nèi)外和諧,必須使意識、動作和呼吸三者密切結(jié)合,也就是說在意識的主導(dǎo)下,使動作和呼吸緊密結(jié)合起來。意識運(yùn)動和呼吸過程都要符合動作的要求,反過來又促進(jìn)動作的完善。所以太極拳要求“以意導(dǎo)體,以體導(dǎo)氣”,就是用意識引導(dǎo)動作,動作要結(jié)合呼吸。無論什么時(shí)候,無論技術(shù)如何熟練,都要將“拳勢呼吸”和“自然呼吸”結(jié)合使用,從而保證呼吸與動作的結(jié)合順暢自然,它符合太極拳“氣以直養(yǎng)而無害”的原則要求。對于體質(zhì)較弱、年齡較大的人來說,要保持呼吸的自然順暢,不能以力使氣,生硬勉強(qiáng),違背呼吸的自然規(guī)律。只有進(jìn)行科學(xué)的鍛煉,才能達(dá)到增強(qiáng)體質(zhì)、提高拳術(shù)的目的。

參考文獻(xiàn):

[1]張茂珍主編.陳式太極拳精義[M].北京:人民體育出版社,2004.

[2]姜娟.太極拳對青少年健身作用的實(shí)驗(yàn)研究[J].上海體育學(xué)院學(xué)報(bào),2008,(2).

[3]姜娟.太極拳健身文化價(jià)值探析[J].西安體育學(xué)院學(xué)報(bào),2004,(3).

篇（4）

G724

沈陽經(jīng)濟(jì)區(qū)以沈陽為中心，輻射八個(gè)城市，形成聯(lián)系緊密的區(qū)域經(jīng)濟(jì)共同體。加強(qiáng)沈陽經(jīng)濟(jì)區(qū)成人繼續(xù)教育，對于推進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，促進(jìn)遼寧工業(yè)基地振興具有劃時(shí)代意義。

一、 成人繼續(xù)教育服務(wù)對沈陽區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用

（一） 為沈陽區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供積極提供適應(yīng)性人才

隨著信息化時(shí)代的到來，知識已經(jīng)取代了資本，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。教育形成的人力資本，其在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到不可替代的作用。成人繼續(xù)教育是對在職人員進(jìn)行技術(shù)、知識等培訓(xùn)與拓寬的一種追加教育方式，旨在全面提高人們的知識水平與整體素質(zhì)，進(jìn)一步優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)體系，促進(jìn)生產(chǎn)力大幅度發(fā)展。隨著沈陽經(jīng)濟(jì)區(qū)成人繼續(xù)教育的不斷深化，其培訓(xùn)內(nèi)容、目標(biāo)、專業(yè)設(shè)置等等與社會實(shí)際需求更加吻合，更好的為沈陽經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供適應(yīng)性人才。

（二） 為沈陽區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展提強(qiáng)有力的科技支撐

沈陽經(jīng)濟(jì)區(qū)成人繼續(xù)教育能夠通過多種形式為沈陽經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供科技支撐。第一，沈陽經(jīng)濟(jì)區(qū)成人繼續(xù)教育部門與企業(yè)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，共同進(jìn)行新產(chǎn)品與新技術(shù)的開發(fā)。第二，沈陽經(jīng)濟(jì)區(qū)成人繼續(xù)教育可以將自身的發(fā)明與科技進(jìn)一步轉(zhuǎn)移到企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)科技到生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化，積極推動區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。第三，積極結(jié)合企業(yè)科技創(chuàng)新力度，調(diào)整科研方面與學(xué)科專業(yè)結(jié)構(gòu)，從而，進(jìn)一步提高繼續(xù)教育的有效性與針對性。第四，繼續(xù)教育能為沈陽當(dāng)?shù)卣c企事業(yè)單位的重大科技項(xiàng)目、戰(zhàn)略決策等提供管理與決策咨詢，從而，全面提高決策水平，推動沈陽區(qū)域經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。

（三） 為沈陽區(qū)域經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展提供動力支持

成人繼續(xù)教育，一方面促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，一方面，其對于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)、健康發(fā)展起到重要作用。通過成人繼續(xù)教育，使人們在面對人與社會、人與自然、人與人之間的關(guān)系時(shí)，更加理性化，有利于尊重自然、關(guān)心后人、尊重他人等正確價(jià)值觀的形成。隨著成人繼續(xù)教育的推進(jìn)，將進(jìn)一步推動沈陽經(jīng)濟(jì)區(qū)經(jīng)濟(jì)健康、協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、 成人繼續(xù)教育服務(wù)沈陽區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的對策探究

（一） 準(zhǔn)確定位成人繼續(xù)教育方向

首先，準(zhǔn)確定位成人繼續(xù)教育目標(biāo)，使繼續(xù)教育與沈陽經(jīng)濟(jì)區(qū)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)展與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整相吻合，為行業(yè)與區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供高技能、應(yīng)用型人才，并積極提供技術(shù)創(chuàng)新與推廣服務(wù)，具有鮮明的行業(yè)性與區(qū)域性。

其次，合理定位教育形式。隨著成人繼續(xù)教育，從學(xué)歷教育向非學(xué)歷教育的轉(zhuǎn)變，需要結(jié)合國家人才強(qiáng)國、科技興國戰(zhàn)略，積極探索繼續(xù)教育新的管理方式與辦學(xué)模式，正確為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供強(qiáng)大智力支持。

再次，準(zhǔn)確定位教育模式。成人繼續(xù)教育必須積極參與產(chǎn)學(xué)研三位一體的科研創(chuàng)新區(qū)中，緊盯企業(yè)發(fā)展中的科學(xué)問題、技術(shù)問題，為企業(yè)發(fā)展提供針對，進(jìn)而形成長效合作機(jī)制。加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟嗉移髽I(yè)的合作，積極建立完善的校外實(shí)訓(xùn)基地，形成“產(chǎn)學(xué)研”一體化的良好合作模式，促進(jìn)兩者雙贏。

（二） 統(tǒng)籌優(yōu)化沈陽經(jīng)濟(jì)區(qū)高校繼續(xù)教育資源

首先，積極整合繼續(xù)教育財(cái)力資源。政府需要合理調(diào)控繼續(xù)教育經(jīng)費(fèi)投入力度，建立繼續(xù)教育分?jǐn)倷C(jī)制，進(jìn)一步明確繼續(xù)教育經(jīng)濟(jì)投入中政府、單位以及個(gè)人承擔(dān)的比例，建立多渠道經(jīng)費(fèi)投入力度。與此同時(shí)，充分發(fā)揮與調(diào)動社會各方面積極性，為成人繼續(xù)教育開展奠定良好基礎(chǔ)。

其次，積極整合成人繼續(xù)教育人力資源。教師是整個(gè)教學(xué)環(huán)節(jié)的指導(dǎo)者。教師的指導(dǎo)與學(xué)生綜合素質(zhì)的形成有著非常緊密的聯(lián)系。與此同時(shí)，教師也是整個(gè)教學(xué)過程中的資源顧問與學(xué)習(xí)協(xié)調(diào)者。一方面，積極鼓勵成人教育教師深入到社會實(shí)踐崗位中，更好的積累社會經(jīng)驗(yàn)。在實(shí)際工作中，驗(yàn)證理論知識，升華理論知識，全面提高自身的綜合素質(zhì)，更好的服務(wù)與教學(xué)實(shí)踐。與此同時(shí)，學(xué)校應(yīng)該積極吸收社會崗位中的優(yōu)秀人才加入到成人繼續(xù)教育師資隊(duì)伍體系中來，與此同時(shí)，加強(qiáng)其心理學(xué)、教育學(xué)、系統(tǒng)理論知識的學(xué)習(xí)，使他們成為具備系統(tǒng)理論知識與較強(qiáng)實(shí)踐能力的雙師型人才，更好的推動成人繼續(xù)教育模式的開展。

（三） 建立與沈陽經(jīng)濟(jì)區(qū)相吻合的教育體系

首先，結(jié)合沈陽經(jīng)濟(jì)區(qū)人才市場需求，積極創(chuàng)新專業(yè)設(shè)置與科學(xué)設(shè)置。充分考慮到區(qū)域經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)、產(chǎn)業(yè)背景、市場需求，及時(shí)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，設(shè)置特色專業(yè)。真正將專業(yè)改革積極納入?yún)^(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展整體規(guī)劃中來，以市場為需求，促進(jìn)繼續(xù)教育體系與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

其次，創(chuàng)新成人繼續(xù)教育課程內(nèi)容，從而更好的服務(wù)于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展。開展成人繼續(xù)教育，必須緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需求，結(jié)合成人心理與認(rèn)知特點(diǎn)，針對性編排、設(shè)計(jì)課程內(nèi)容，提高知識的可操作性與新穎性，全面提高受教育人員的崗位適應(yīng)能力與創(chuàng)業(yè)能力。

再次，創(chuàng)新教育方法。在成人繼續(xù)教育過程中，需要突出學(xué)生的主體地位，秉承“學(xué)以致用”的原則，積極探究研討教學(xué)方式、啟發(fā)教學(xué)方式、案例教學(xué)方式等有效教育方法，全面提高教學(xué)有效性。與此同時(shí)，還應(yīng)該積極擴(kuò)大遠(yuǎn)程教育的開展力度，讓更多人們能夠接受成人再教育。

三、結(jié)語

綜上所述，本文針對成人繼續(xù)教育服務(wù)對沈陽區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用為切入點(diǎn)，從三個(gè)方面：準(zhǔn)確定位成人繼續(xù)教育方向，統(tǒng)籌優(yōu)化沈陽經(jīng)濟(jì)區(qū)高校繼續(xù)教育資源，建立與沈陽經(jīng)濟(jì)區(qū)相吻合的教育體系，詳細(xì)論述了成人繼續(xù)教育服務(wù)沈陽區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的對策探究，旨在為一線工作提供理論指導(dǎo)。

參考文獻(xiàn)

[1]江暢.充分發(fā)揮高校在繼續(xù)教育中的應(yīng)有作用[J].湖北大學(xué)成人教育學(xué)院學(xué)報(bào)，2008（5）

篇（5）

在按照慣例將研究方法分為規(guī)范法(Normativeapproach)和實(shí)證法(Positiveapproach)兩大類別的基礎(chǔ)上，本文將深入探討規(guī)范法、實(shí)證法在審計(jì)理論研究中的具體運(yùn)用形式，并系統(tǒng)闡述其關(guān)系定位問題。

一、審計(jì)理論研究的規(guī)范法

一直到20世紀(jì)50年代，與論述會計(jì)理論的豐富資料相比，在審計(jì)文獻(xiàn)中，很難找到論述審計(jì)理論的文章或?qū)Ｖ?。莫?R．K．Mauts)和夏拉夫(H．A．Sharaf)合著的《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)(ThephilosophyofAuditing)》(1961年)開拓了審計(jì)理論研究的先河，并為規(guī)范式審計(jì)理論的發(fā)展，做出了開拓性的貢獻(xiàn)。審計(jì)理論研究中所用的規(guī)范法，既有莫茨和夏拉夫的哲學(xué)方法，后來還出現(xiàn)了其他具有普遍指導(dǎo)意義的研究方法，包括歷史研究方法、檔案研究方法、比較研究方法等。

(一)哲學(xué)研究方法

一般而言，一門學(xué)科發(fā)展到一定程度以后，它將開始對自己的目的和本質(zhì)等理論問題提出疑問，并開始尋求哲學(xué)的指導(dǎo)。不容否認(rèn)，第一次從哲學(xué)的高度系統(tǒng)地、科學(xué)地探索審計(jì)理論的，是里程碑式著作《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》。

在審計(jì)理論的研究途徑上，該論著的作者運(yùn)用哲學(xué)中的一些概念和方法，對各種審計(jì)理象。進(jìn)行了全方位的探索。一是理解(comprehension)，即以概括性的眼光對審計(jì)理論作全面的思考：二是展望(Perspective)，即從綜合的、相互聯(lián)系的角度考慮每一個(gè)審計(jì)問題；三是洞察(1nsight)，即超越偶然認(rèn)可時(shí)慣例或信念去深刻認(rèn)識推論的前提；四是想象(Vision)，即超越時(shí)空，預(yù)測審計(jì)理論的前景和目標(biāo)⑧o具體說來，理解這一研究途徑是要在審計(jì)這門學(xué)科中尋求那些較有普遍性的概念，諸如證據(jù)、應(yīng)有的關(guān)注、披露和獨(dú)立性等，對這些具有廣泛適應(yīng)性的概念進(jìn)行研究；展望時(shí)需要據(jù)棄那些特殊的理由、超越個(gè)人成見和既得利益，對每一個(gè)問題都應(yīng)根據(jù)其綜合的重要性和各個(gè)方面來考慮，而不應(yīng)僅從一個(gè)或幾個(gè)有限的角度去考慮；要有所洞察需要在審計(jì)知識領(lǐng)域里避免偏見和提出不科學(xué)的推論，有必要揭示并接受審計(jì)基本假設(shè)作為審計(jì)理論的基礎(chǔ)；發(fā)揮想象時(shí)則需要真正擺脫日常問題的困擾并長期致力于發(fā)展審計(jì)知識領(lǐng)域，對本學(xué)科持超然而嚴(yán)肅的態(tài)度，去發(fā)現(xiàn)問題所在并預(yù)見其對未來的影響。

在審計(jì)理論的研究方法上，作者認(rèn)為，哲學(xué)研究的傳統(tǒng)方法——分析方法和估價(jià)方法對發(fā)展審計(jì)理論較為有益。在審計(jì)中，存在著客觀事實(shí)和主觀估價(jià)這兩個(gè)研究課題。對此，需要采用兩種不同的研究方法③。由于審計(jì)判斷取決于通過收集或確定證據(jù)獲得的信賴程度，因而有必要像哲學(xué)研究那樣，對知識和證明理論進(jìn)行研究，使用分析法。但另一方面，審計(jì)職能是在重視道德行為的“榮譽(yù)制度”下實(shí)現(xiàn)的，審計(jì)人員的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)起著決定性的作用。對．每次審計(jì)檢查9若無行為規(guī)劃和衡量標(biāo)準(zhǔn)可供借鑒，要保證令人滿意的業(yè)績，就必然依靠審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任感，這就需要使用估價(jià)法。總之，審計(jì)的基本性質(zhì)使自己的某些方面適合于使用分析法，而在其他一些方面適合于使用估價(jià)法。

從哲學(xué)高度進(jìn)行的審計(jì)理論研究，除了《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》之外，值得一提的還有美國會計(jì)學(xué)會(AAA)出版的《基本審計(jì)概念說明(Astatementofbasicauditingconcepts)》(1972)和尚德爾(C．W．Schandel)編著的《審計(jì)理論——評價(jià)、調(diào)查和判斷(Theoryofauditing:evaluation，investigation，andjudgement)》(1978)。作為理論上對莫茨和夏拉夫的響應(yīng)，《基本審計(jì)概念說明》倡導(dǎo)審計(jì)理論要適用于所有的審計(jì)類型，具有全面性和抽象性；而在接受莫茨和夏拉夫的挑戰(zhàn)之后，《審計(jì)理論——評價(jià)、調(diào)查和判斷》則力求：“直到審計(jì)中所有有用的概念都得到闡述，并能夠經(jīng)受哲學(xué)性檢查”。

(二)歷史研究方法

會計(jì)史學(xué)家郭道揚(yáng)教授指出，在審計(jì)理論研究中，只有以審計(jì)史學(xué)研究為基礎(chǔ)，也只有對每一理論問題的研究首先從歷史淵源上加以追索，方可揭示理論內(nèi)涵中的本質(zhì)問題，把握這一理論的歷史成因及歷史進(jìn)展，以及正確評價(jià)某一理論問題對實(shí)踐的指導(dǎo)作用，這便是任何一個(gè)審計(jì)理論問題的研究都必須以歷史研究作為起點(diǎn)的基本原因。審計(jì)表現(xiàn)為一個(gè)歷史的延續(xù)發(fā)展過程，為發(fā)揮審計(jì)在現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，既必須研究歷史的繼承性問題，又同時(shí)有必要研究歷史的延續(xù)性問題，以最終達(dá)到科學(xué)測試未來審計(jì)世界大趨勢的目的?！妒澜鐚徲?jì)史》(文碩，1996)即是運(yùn)用歷史研究的方法進(jìn)行審計(jì)理論研究的典范。作為第一部世界審計(jì)通史，該書分國家審計(jì)的發(fā)展、民間審計(jì)的發(fā)展、會計(jì)帝國大戰(zhàn)、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展以及專題審計(jì)史共五個(gè)部分，展示了審計(jì)演進(jìn)的軌跡。作者從歷史規(guī)律的視角，以追根溯源的科學(xué)態(tài)度，豐富了審計(jì)理論研究方法。

(三)檔案研究方法

審計(jì)不但因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，而且因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。受托責(zé)任作為一種最具綱領(lǐng)性和普遍性的總方式，當(dāng)然只能見之于最基本、最普遍的審計(jì)現(xiàn)象。而不同人士、不同職業(yè)組織往往站在不同的立場上認(rèn)識這些最基本1最普遍的問題，難以直接窺見審計(jì)的本質(zhì)，這就需要我們對紛繁復(fù)雜、觀點(diǎn)角度各異的檔案資料加以研究分析。這種通過對相關(guān)的重要審計(jì)論著和審計(jì)職業(yè)組織公告等文獻(xiàn)檔案進(jìn)行綜述，系統(tǒng)研究審計(jì)理論的方法，可稱為檔案研究方法。王光遠(yuǎn)編著的《管理審計(jì)理論》(1996)即是一例。為“了研究基本的管理審計(jì)問題，他通過檔案查閱了有代表性的會計(jì)審計(jì)學(xué)者及相關(guān)職業(yè)組織為管理審計(jì)基本理論問題的種種認(rèn)識，不僅系統(tǒng)研究了美、英、日等國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的準(zhǔn)則和調(diào)查報(bào)告，美、英、日、澳等國政府審計(jì)署的準(zhǔn)則和其他公告，美、英管理協(xié)會的公告和調(diào)查報(bào)告，管理咨詢服務(wù)公告，納稅實(shí)務(wù)責(zé)任公告，會計(jì)與復(fù)核服務(wù)公告，鑒證準(zhǔn)則公告，還系統(tǒng)研究了馬丁德爾的《對管理的科學(xué)評價(jià)》、倫納德的《管理審計(jì)》、利奧·赫伯特的《管理業(yè)績審計(jì)》、格林的《公營部門貨幣價(jià)值審計(jì)》、理查德·布朗的《政府業(yè)績審計(jì)》，以及《會計(jì)評倫》、《會計(jì)雜志》。、《會計(jì)、審計(jì)與受托責(zé)任學(xué)刊》、《財(cái)務(wù)受托責(zé)任與管理學(xué)刊》、《管理審計(jì)學(xué)刊》、《注冊會計(jì)師雜志》等刊物上的相關(guān)論文。然后，在大量掌握檔案資料的基礎(chǔ)上，進(jìn)行分析。、比較和綜合，編著了《管理審計(jì)理論》。該論著使我們很清晰地看清了檔案研究的基本步驟，進(jìn)一步豐富了審計(jì)理論研究的方法論體系。

(四)比較研究方法

自從婁爾行教授開創(chuàng)了國內(nèi)比較會計(jì)研究的先河以來，比較研究方法不僅在我國的會計(jì)理論研究中推廣開來，而且，在審計(jì)理論研究中也開始具有重要的價(jià)值和地位。比較審計(jì)理論研究采取的做法是，概括不同主體在審計(jì)理論和實(shí)務(wù)方面的共性和個(gè)性，分析其影響因素和發(fā)展趨勢，從中發(fā)現(xiàn)國際慣例，以期改進(jìn)審計(jì)實(shí)務(wù)和提高審計(jì)理論水平。南開大學(xué)蕭英達(dá)、張繼勛·、劉志遠(yuǎn)合著的《國際比較審計(jì)》(2000)是比較審計(jì)研究的代表性著作。作者采用以空間比較為主，與時(shí)間比較相結(jié)合的方法，從兩個(gè)不同的視角透視了審計(jì)理論和審計(jì)制度。他們主要比較了世界上各主要國家現(xiàn)行審計(jì)制度、審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)之間的異同，同時(shí)也對審計(jì)制度發(fā)展變化的歷史做了必要的考察和說明，為建設(shè)和完善我國的審計(jì)制度和審計(jì)準(zhǔn)則提供了可資借鑒的基礎(chǔ)。

二、審計(jì)理論研究的實(shí)證法

實(shí)證理論概念直至20世紀(jì)60年代才出現(xiàn)在會計(jì)文獻(xiàn)中。在此之前，絕大部分會計(jì)文獻(xiàn)都屬于規(guī)范性的，強(qiáng)調(diào)的是如何限定會計(jì)，而不重視以實(shí)證的方式去驗(yàn)證這些限定所依賴的重要假設(shè)。財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)在50年代和60年代的發(fā)展最終導(dǎo)致了這種新理論在會計(jì)上的應(yīng)用，而這些應(yīng)用則促進(jìn)了實(shí)證研究與實(shí)證理論概念在會計(jì)上的推廣④。盡管其時(shí)首倡審計(jì)理論研究的莫茨和夏拉夫認(rèn)為，數(shù)學(xué)法并不適用于審計(jì)學(xué)，除最簡單的模型以外，在審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)階段(60年代)，建立適應(yīng)于審計(jì)學(xué)的數(shù)學(xué)模型是不可能的⑤，但審計(jì)本身畢竟就是一種實(shí)證性的行為“，而且時(shí)過境遷，審計(jì)理論研究方法發(fā)展到以數(shù)學(xué)法為主的實(shí)證法與規(guī)范法并重，已成為一種既成事實(shí)和既定方向。

實(shí)證方法反對從抽象的概念出發(fā)，強(qiáng)調(diào)客觀證據(jù)，而不是個(gè)人的知識或判斷，被用來研究事物“是什么”。相應(yīng)地，實(shí)證研究過程不同于強(qiáng)調(diào)邏輯推理、被用來研究事物“應(yīng)該是什么”的規(guī)范研究過程。實(shí)證研究的一般步驟是：(1)進(jìn)行調(diào)查，或案例研究、訪談、實(shí)驗(yàn)；(2)將通過調(diào)查，或案例研究、訪談、實(shí)驗(yàn)等途徑獲得的數(shù)據(jù)資料做系統(tǒng)整理和計(jì)量分析；(3)概括和歸納計(jì)量分析的結(jié)果；(4)以邏輯和數(shù)學(xué)方法得出研究結(jié)論；(5)做出理論上的詮釋，建立理論模型；(6)檢驗(yàn)研究命題或理論模型，接受或修改甚至原假設(shè)。。

(一)問卷調(diào)查法

圍繞審計(jì)理論的某一特定命題，設(shè)計(jì)科學(xué)、合理的問卷，進(jìn)行問卷調(diào)查，根據(jù)收回的有效問卷進(jìn)行實(shí)證分析，這是一種相對簡便易行而又常用的實(shí)證法。采用這種方法，對問卷設(shè)計(jì)的要求比較高，問卷既要便于接受調(diào)查者理解和準(zhǔn)確回答，又要能全面、準(zhǔn)確地涵蓋所需了解的問題。另外，為了保證問卷調(diào)查研究成果的質(zhì)量，還要盡量提高問卷的回收率和所回收問卷的有效性。中國注冊會計(jì)師協(xié)會1997年就注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境、行業(yè)發(fā)展、事務(wù)所體制改革、國有企業(yè)審計(jì)等四個(gè)方面，對整個(gè)注冊會計(jì)師行業(yè)進(jìn)行了一次問卷調(diào)查，其成果“注冊會計(jì)師行業(yè)問卷調(diào)查分析報(bào)告”刊登于1998年2月21日的《中國財(cái)經(jīng)報(bào)》上，這次問卷調(diào)查，是要以實(shí)證方法研究、解決審計(jì)理論問題。其精神與有效性，對我國審計(jì)理論實(shí)證研究的開展，對理論聯(lián)系實(shí)際的學(xué)術(shù)風(fēng)氣起到了推動作用o

(二)案例研究法

每一個(gè)重大審計(jì)案例的背后，總是隱藏著一些深層次的審計(jì)理論問題。認(rèn)真研究重大的審計(jì)案例，尋找其理論根源，已成為世界各國審計(jì)理論界的慣例。案例研究方法正是通過觀察現(xiàn)實(shí)世界所發(fā)生的典型審計(jì)案例，思考重大審計(jì)訴訟案例的判決結(jié)果，昭示審計(jì)理論滯后于審計(jì)實(shí)務(wù)，還是表明審計(jì)實(shí)務(wù)界對現(xiàn)有審計(jì)理論缺乏科學(xué)理解，進(jìn)而根據(jù)研究結(jié)果，為審計(jì)理論的發(fā)展完善和審計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)提供有益的意見和建議。例如，李若山編著的《審計(jì)安全——國外審計(jì)訴訟案例》(1998)取材于美國審計(jì)界和英國審計(jì)界所發(fā)生的，真實(shí)、具體的審計(jì)訴訟案例，范圍包括傳統(tǒng)與典型審計(jì)案例、非會計(jì)報(bào)表類審計(jì)案例，金融證券行業(yè)審計(jì)案例、其他行業(yè)(如工交、商業(yè)、運(yùn)輸、醫(yī)療)審計(jì)案例。編者針對審計(jì)訴訟案例的判決情況及涉及的審計(jì)過程，認(rèn)真查找審計(jì)人員在具體訴訟案例中是否存在審計(jì)程序上的缺陷以及所應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，思索每一重大審計(jì)案例對完善、改進(jìn)審計(jì)理論有何啟示與教訓(xùn)，堪稱審計(jì)理論案例研究的典范。

(三)實(shí)驗(yàn)研究法

實(shí)驗(yàn)研究可以采取實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)和實(shí)地實(shí)驗(yàn)兩種形式。前者是在控制嚴(yán)密的實(shí)驗(yàn)環(huán)境中進(jìn)行的，而后者是用現(xiàn)實(shí)世界的真實(shí)客體進(jìn)行的。具體做法是，分控制組(Controlgroup)和處理組(Treatmentgroup)進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，根據(jù)實(shí)驗(yàn)結(jié)果分析研究命題。采用這一研究方法，一般來說，由于實(shí)驗(yàn)可以重復(fù)進(jìn)行，研究結(jié)果容易驗(yàn)證和復(fù)核。但象審計(jì)一類的不屬于自然科學(xué)的研究命題，重復(fù)實(shí)驗(yàn)的條件很難雷同甚至不變。而且，控制組的選擇要剔除干擾因素，難度比較大，實(shí)驗(yàn)研究的結(jié)果也就可能會受到“噪音”的干擾。SCidler在1974年通過實(shí)驗(yàn)調(diào)查投資者對包含不同信息的審計(jì)報(bào)告的看法，在“審計(jì)報(bào)告的符號與交流（Seidlerd在1974年通過實(shí)驗(yàn)調(diào)查投資者對包含不同信息的審計(jì)報(bào)告的看法，在“審計(jì)報(bào)告的符號與交流”（Symbolismandcommunicationintheauditor\\''''sreport)”一文中提出了著名的“符號論”，所用的研究方法即是實(shí)驗(yàn)研究方法。

(四)專家訪談法

專家訪談法是針對特定命題，對具有相當(dāng)資歷及代表性的專家進(jìn)行訪問或組織談話，綜合分析訪談內(nèi)容后，得出研究結(jié)論。采用這一研究方法，由于專家的意見一般具有權(quán)威性、針對性，不同專家的意見往往相互印證或補(bǔ)充，還能提供多種視角和多個(gè)層面的觀點(diǎn)和看法，最終結(jié)論往往較為權(quán)威、可靠。不過，接受訪談的專家發(fā)表的意見難免帶有主觀成分，難于進(jìn)行數(shù)量化的統(tǒng)計(jì)分析，因而利用專家意見不能代替對客觀資料的分析。中國臺灣的馬秀如博士1996年編著的《公開發(fā)行公司實(shí)施內(nèi)部控制之研究》，即是運(yùn)用專家訪談法進(jìn)行審計(jì)理論研究的先例。編者在研究目前企業(yè)界的不當(dāng)內(nèi)部控制觀念和新頒布的《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制與內(nèi)部稽核實(shí)施要點(diǎn)》的缺陷時(shí)，以座談會、一對一面談等形式，通過專家了解其所接觸的企業(yè)界人士對內(nèi)部控制所持的錯(cuò)誤觀念和上述《實(shí)施要點(diǎn)》的不足，然后提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

(五)統(tǒng)計(jì)分析法

統(tǒng)計(jì)分析法要使用大量的數(shù)據(jù)資料和數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)假設(shè)檢驗(yàn)。這種方法的應(yīng)用，在西方的學(xué)術(shù)界已蔚然成風(fēng)，在審計(jì)理論研究中已占有舉足輕重的地位，以至出現(xiàn)了這樣一種說法，“沒有數(shù)據(jù)沒有模型就不是真正的研究，或者不是科學(xué)的研究。”雖然有些言過其實(shí)，但統(tǒng)計(jì)分析法相對較為科學(xué)、客觀這；優(yōu)點(diǎn)卻是顯而易見的。隨著統(tǒng)計(jì)知識的普及和實(shí)證研究的興起，統(tǒng)計(jì)分析法在我國審計(jì)理論研究上的應(yīng)用，已經(jīng)不再局限于最初的描述性統(tǒng)計(jì)階段，而是開始趨于采用較為復(fù)雜但所得結(jié)論更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)理方法。國內(nèi)較早用統(tǒng)計(jì)分析法進(jìn)行審計(jì)理論研究的例子，是李樹華博士的“上市公司97年年度報(bào)告審計(jì)意見之實(shí)證研究——統(tǒng)計(jì)特征及信息涵義”。該文探尋我國上市公司1997年年度報(bào)告審計(jì)意見所具有的統(tǒng)計(jì)特征及相應(yīng)的信息涵義時(shí)，采用了橫截面分析、描述性統(tǒng)計(jì)的方法。

三、規(guī)范法與實(shí)證法在審計(jì)理論研究中的關(guān)系定位

(一)規(guī)范法與實(shí)征法在審計(jì)理論研究中的區(qū)別。

1．切入點(diǎn)不同

規(guī)范法是以歸納演繹為主，強(qiáng)調(diào)價(jià)值判斷，研究事物“應(yīng)該是什么”的一種定性研究方法。由于審計(jì)是一門社會科學(xué)，因而注重定性分析，運(yùn)用規(guī)范法進(jìn)行審計(jì)理論研究是古已有之的傳統(tǒng)。而實(shí)證法是以統(tǒng)計(jì)分析為主，強(qiáng)調(diào)經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，研究事物“是什么”的一種側(cè)重定量的方法。審計(jì)作為一門與實(shí)踐緊密聯(lián)系的科學(xué)，在“證據(jù)”這一關(guān)鍵問題上，便與實(shí)證研究過程取得一致。這為實(shí)證方法融入到審計(jì)理論研究中來，奠定了良好的基礎(chǔ)。

2．功能和發(fā)展趨勢不同

規(guī)范法的審計(jì)理論研究功能是，提供統(tǒng)

一、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，作為最佳審計(jì)實(shí)務(wù)的參考，即指導(dǎo)和優(yōu)化審計(jì)實(shí)務(wù)。而實(shí)證法的審計(jì)理論研究功能是，對出現(xiàn)的不同審計(jì)實(shí)務(wù)，進(jìn)行解釋并考慮其經(jīng)濟(jì)影響和經(jīng)濟(jì)后果，預(yù)測實(shí)務(wù)界會采用什么樣的特定審計(jì)實(shí)務(wù)，

即解釋和預(yù)測審計(jì)實(shí)務(wù)。過去，學(xué)術(shù)界和職業(yè)界在采用規(guī)范法還是實(shí)證法的取向上并無明顯分野，進(jìn)行學(xué)術(shù)研究或職業(yè)研究，都不會偏執(zhí)一端。但最近開始出現(xiàn)一種傾向，即：學(xué)術(shù)研究和職業(yè)研究一般采用不同方法，學(xué)術(shù)界為了能更好地讓人們理解審計(jì)信息的作用和影響，偏愛實(shí)證法；職業(yè)界在致力于統(tǒng)一審計(jì)實(shí)務(wù)和提高審計(jì)有用性的過程中，偏重規(guī)范法。

(二)規(guī)范法與實(shí)證法在審計(jì)理論研究中的聯(lián)系

一方面，實(shí)證審計(jì)研究建立假設(shè)的前提條件之一，是規(guī)范法形成的審計(jì)理論；實(shí)證研究的結(jié)論也只有通過規(guī)范，才能上升為經(jīng)世致用的理論，用于規(guī)范和優(yōu)化審計(jì)實(shí)務(wù)。另一方面，規(guī)范審計(jì)研究的前提假設(shè)如果未經(jīng)實(shí)證檢驗(yàn)，結(jié)論無疑將缺乏堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，而主觀的價(jià)值判斷是很難被普遍接受的。這決定了規(guī)范法需要實(shí)證法為之提供實(shí)踐上的依托。因此，規(guī)范法與實(shí)證法不是相斥的，相反，在審計(jì)理論研究中，應(yīng)將兩者很好地統(tǒng)一起來。

在具體研究審計(jì)理論問題時(shí)，首先，研究人員應(yīng)盡可能排除自己的個(gè)人偏見與主觀的價(jià)值判斷，通過實(shí)證研究，對審計(jì)實(shí)務(wù)及相關(guān)現(xiàn)象“是什么”做出客觀、準(zhǔn)確的解釋和預(yù)測。在此基礎(chǔ)上，可以采用一定的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，利用規(guī)范的方法得出“應(yīng)該是什么”的審計(jì)規(guī)范理論。然后，還需在實(shí)踐中檢驗(yàn)審計(jì)規(guī)范理論的科學(xué)性與有效性，這又成為實(shí)證研究的任務(wù)?？傊麄€(gè)審計(jì)理論研究圍繞著“實(shí)證研究——規(guī)范研究——再實(shí)證研究”這條思路展開，使審計(jì)理論在密切聯(lián)系實(shí)際的過程中不斷獲得發(fā)展。

篇（6）

在按照慣例將研究方法分為規(guī)范法(Normative approach)和實(shí)證法(Positive approach)兩大類別的基礎(chǔ)上，本文將深入探討規(guī)范法、實(shí)證法在審計(jì)理論研究中的具體運(yùn)用形式，并系統(tǒng)闡述其關(guān)系定位問題。

一、 審計(jì)理論研究的規(guī)范法

一直到20世紀(jì)50年代，與論述會計(jì)理論的豐富資料相比，在審計(jì)中，很難找到論述審計(jì)理論的文章或?qū)Ｖ佟Ｄ?R．K．Mauts)和夏拉夫(H．A．Sharaf)合著的《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)( philosophy of Auditing)》(1961年)開拓了審計(jì)理論研究的先河，并為規(guī)范式審計(jì)理論的發(fā)展，做出了開拓性的貢獻(xiàn)。審計(jì)理論研究中所用的規(guī)范法，既有莫茨和夏拉夫的方法，后來還出現(xiàn)了其他具有普遍指導(dǎo)意義的研究方法，包括研究方法、檔案研究方法、比較研究方法等。

(一)哲學(xué)研究方法

一般而言，一門學(xué)科發(fā)展到一定程度以后，它將開始對自己的目的和本質(zhì)等理論問題提出疑問，并開始尋求哲學(xué)的指導(dǎo)。不容否認(rèn)，第一次從哲學(xué)的高度系統(tǒng)地、科學(xué)地探索審計(jì)理論的，是里程碑式著作《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》。

在審計(jì)理論的研究途徑上，該論著的作者運(yùn)用哲學(xué)中的一些概念和方法，對各種審計(jì)理象。進(jìn)行了全方位的探索。一是理解(comprehension)，即以概括性的眼光對審計(jì)理論作全面的思考：二是展望 (Perspective)，即從綜合的、相互聯(lián)系的角度考慮每一個(gè)審計(jì)問題；三是洞察(1nsight)，即超越偶然認(rèn)可時(shí)慣例或信念去深刻認(rèn)識推論的前提；四是想象 (Vision)，即超越時(shí)空，預(yù)測審計(jì)理論的前景和目標(biāo)⑧o具體說來，理解這一研究途徑是要在審計(jì)這門學(xué)科中尋求那些較有普遍性的概念，諸如證據(jù)、應(yīng)有的關(guān)注、披露和獨(dú)立性等，對這些具有廣泛適應(yīng)性的概念進(jìn)行研究；展望時(shí)需要據(jù)棄那些特殊的理由、超越個(gè)人成見和既得利益，對每一個(gè)問題都應(yīng)根據(jù)其綜合的重要性和各個(gè)方面來考慮，而不應(yīng)僅從一個(gè)或幾個(gè)有限的角度去考慮；要有所洞察需要在審計(jì)知識領(lǐng)域里避免偏見和提出不科學(xué)的推論，有必要揭示并接受審計(jì)基本假設(shè)作為審計(jì)理論的基礎(chǔ)；發(fā)揮想象時(shí)則需要真正擺脫日常問題的困擾并長期致力于發(fā)展審計(jì)知識領(lǐng)域，對本學(xué)科持超然而嚴(yán)肅的態(tài)度，去發(fā)現(xiàn)問題所在并預(yù)見其對未來的影響。

在審計(jì)理論的研究方法上，作者認(rèn)為，哲學(xué)研究的傳統(tǒng)方法——方法和估價(jià)方法對發(fā)展審計(jì)理論較為有益。在審計(jì)中，存在著客觀事實(shí)和主觀估價(jià)這兩個(gè)研究課題。對此，需要采用兩種不同的研究方法③。由于審計(jì)判斷取決于通過收集或確定證據(jù)獲得的信賴程度，因而有必要像哲學(xué)研究那樣，對知識和證明理論進(jìn)行研究，使用分析法。但另一方面，審計(jì)職能是在重視道德行為的“榮譽(yù)制度”下實(shí)現(xiàn)的，審計(jì)人員的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)起著決定性的作用。對．每次審計(jì)檢查9若無行為規(guī)劃和衡量標(biāo)準(zhǔn)可供借鑒，要保證令人滿意的業(yè)績，就必然依靠審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任感，這就需要使用估價(jià)法?？傊瑢徲?jì)的基本性質(zhì)使自己的某些方面適合于使用分析法，而在其他一些方面適合于使用估價(jià)法。

從哲學(xué)高度進(jìn)行的審計(jì)理論研究，除了《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》之外，值得一提的還有美國會計(jì)學(xué)會(AAA)出版的《基本審計(jì)概念說明(A statement of basic auditing concepts)》(1972)和尚德爾(C．W．Schandel)編著的《審計(jì)理論——評價(jià)、調(diào)查和判斷(Theory of auditing: evaluation，investigation，and judgement)》(1978)。作為理論上對莫茨和夏拉夫的響應(yīng)，《基本審計(jì)概念說明》倡導(dǎo)審計(jì)理論要適用于所有的審計(jì)類型，具有全面性和抽象性；而在接受莫茨和夏拉夫的挑戰(zhàn)之后，《審計(jì)理論——評價(jià)、調(diào)查和判斷》則力求：“直到審計(jì)中所有有用的概念都得到闡述，并能夠經(jīng)受哲學(xué)性檢查”。

(二)

史學(xué)家郭道揚(yáng)教授指出，在審計(jì)研究中，只有以審計(jì)史學(xué)研究為基礎(chǔ)，也只有對每一理論的研究首先從歷史淵源上加以追索，方可揭示理論內(nèi)涵中的本質(zhì)問題，把握這一理論的歷史成因及歷史進(jìn)展，以及正確評價(jià)某一理論問題對實(shí)踐的指導(dǎo)作用，這便是任何一個(gè)審計(jì)理論問題的研究都必須以歷史研究作為起點(diǎn)的基本原因。審計(jì)表現(xiàn)為一個(gè)歷史的延續(xù)過程，為發(fā)揮審計(jì)在現(xiàn)時(shí)發(fā)展中的作用，既必須研究歷史的繼承性問題，又同時(shí)有必要研究歷史的延續(xù)性問題，以最終達(dá)到測試未來審計(jì)世界大趨勢的目的?！妒澜鐚徲?jì)史》(文碩，1996)即是運(yùn)用歷史研究的方法進(jìn)行審計(jì)理論研究的典范。作為第一部世界審計(jì)通史，該書分國家審計(jì)的發(fā)展、民間審計(jì)的發(fā)展、會計(jì)帝國大戰(zhàn)、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展以及專題審計(jì)史共五個(gè)部分，展示了審計(jì)演進(jìn)的軌跡。作者從歷史的視角，以追根溯源的科學(xué)態(tài)度，豐富了審計(jì)理論研究方法。

(三)檔案研究方法

審計(jì)不但因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，而且因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。受托責(zé)任作為一種最具綱領(lǐng)性和普遍性的總方式，當(dāng)然只能見之于最基本、最普遍的審計(jì)現(xiàn)象。而不同人士、不同職業(yè)組織往往站在不同的立場上認(rèn)識這些最基本1最普遍的問題，難以直接窺見審計(jì)的本質(zhì)，這就需要我們對紛繁復(fù)雜、觀點(diǎn)角度各異的檔案資料加以研究。這種通過對相關(guān)的重要審計(jì)論著和審計(jì)職業(yè)組織公告等檔案進(jìn)行綜述，系統(tǒng)研究審計(jì)理論的方法，可稱為檔案研究方法。王光遠(yuǎn)編著的《管理審計(jì)理論》(1996)即是一例。為“了研究基本的管理審計(jì)問題，他通過檔案查閱了有代表性的會計(jì)審計(jì)學(xué)者及相關(guān)職業(yè)組織為管理審計(jì)基本理論問題的種種認(rèn)識，不僅系統(tǒng)研究了美、英、日等國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的準(zhǔn)則和調(diào)查報(bào)告，美、英、日、澳等國政府審計(jì)署的準(zhǔn)則和其他公告，美、英管理協(xié)會的公告和調(diào)查報(bào)告，管理咨詢服務(wù)公告，納稅實(shí)務(wù)責(zé)任公告，會計(jì)與復(fù)核服務(wù)公告，鑒證準(zhǔn)則公告，還系統(tǒng)研究了馬丁德爾的《對管理的科學(xué)評價(jià)》、倫納德的《管理審計(jì)》、利奧·赫伯特的《管理業(yè)績審計(jì)》、格林的《公營部門貨幣價(jià)值審計(jì)》、理查德·布朗的《政府業(yè)績審計(jì)》，以及《會計(jì)評倫》、《會計(jì)雜志》。、《會計(jì)、審計(jì)與受托責(zé)任學(xué)刊》、《財(cái)務(wù)受托責(zé)任與管刊》、《管理審計(jì)學(xué)刊》、《注冊會計(jì)師雜志》等刊物上的相關(guān)論文。然后，在大量掌握檔案資料的基礎(chǔ)上，進(jìn)行分析。、比較和綜合，編著了《管理審計(jì)理論》。該論著使我們很清晰地看清了檔案研究的基本步驟，進(jìn)一步豐富了審計(jì)理論研究的方法論體系。

(四)比較研究方法

自從婁爾行教授開創(chuàng)了國內(nèi)比較會計(jì)研究的先河以來，比較研究方法不僅在我國的會計(jì)理論研究中推廣開來，而且，在審計(jì)理論研究中也開始具有重要的價(jià)值和地位。比較審計(jì)理論研究采取的做法是，概括不同主體在審計(jì)理論和實(shí)務(wù)方面的共性和個(gè)性，分析其因素和發(fā)展趨勢，從中發(fā)現(xiàn)國際慣例，以期改進(jìn)審計(jì)實(shí)務(wù)和提高審計(jì)理論水平。南開大學(xué)蕭英達(dá)、張繼勛·、劉志遠(yuǎn)合著的《國際比較審計(jì)》(2000)是比較審計(jì)研究的代表性著作。作者采用以空間比較為主，與時(shí)間比較相結(jié)合的方法，從兩個(gè)不同的視角透視了審計(jì)理論和審計(jì)制度。他們主要比較了世界上各主要國家現(xiàn)行審計(jì)制度、審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)之間的異同，同時(shí)也對審計(jì)制度發(fā)展變化的歷史做了必要的考察和說明，為建設(shè)和完善我國的審計(jì)制度和審計(jì)準(zhǔn)則提供了可資借鑒的基礎(chǔ)。

二、 審計(jì)理論研究的實(shí)證法

實(shí)證理論概念直至20世紀(jì)60年代才出現(xiàn)在會計(jì)文獻(xiàn)中。在此之前，絕大部分會計(jì)文獻(xiàn)都屬于規(guī)范性的，強(qiáng)調(diào)的是如何限定會計(jì)，而不重視以實(shí)證的方式去驗(yàn)證這些限定所依賴的重要假設(shè)。財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)在50年代和60年代的發(fā)展最終導(dǎo)致了這種新理論在會計(jì)上的，而這些應(yīng)用則促進(jìn)了實(shí)證研究與實(shí)證理論概念在會計(jì)上的推廣④。盡管其時(shí)首倡審計(jì)理論研究的莫茨和夏拉夫認(rèn)為，數(shù)學(xué)法并不適用于審計(jì)學(xué)，除最簡單的模型以外，在審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)階段(60年代)，建立適應(yīng)于審計(jì)學(xué)的數(shù)學(xué)模型是不可能的⑤，但審計(jì)本身畢竟就是一種實(shí)證性的行為“，而且時(shí)過境遷，審計(jì)理論研究方法發(fā)展到以數(shù)學(xué)法為主的實(shí)證法與規(guī)范法并重，已成為一種既成事實(shí)和既定方向。

實(shí)證反對從抽象的概念出發(fā)，強(qiáng)調(diào)客觀證據(jù)，而不是個(gè)人的知識或判斷，被用來事物“是什么”。相應(yīng)地，實(shí)證研究過程不同于強(qiáng)調(diào)邏輯推理、被用來研究事物“應(yīng)該是什么”的規(guī)范研究過程。實(shí)證研究的一般步驟是：(1)進(jìn)行調(diào)查，或案例研究、訪談、實(shí)驗(yàn)；(2)將通過調(diào)查，或案例研究、訪談、實(shí)驗(yàn)等途徑獲得的數(shù)據(jù)資料做系統(tǒng)整理和計(jì)量；(3)概括和歸納計(jì)量分析的結(jié)果；(4)以邏輯和數(shù)學(xué)方法得出研究結(jié)論；(5)做出上的詮釋，建立理論模型；(6)檢驗(yàn)研究命題或理論模型，接受或修改甚至推翻原假設(shè)。。

(一)問卷調(diào)查法

圍繞審計(jì)理論的某一特定命題，設(shè)計(jì)、合理的問卷，進(jìn)行問卷調(diào)查，根據(jù)收回的有效問卷進(jìn)行實(shí)證分析，這是一種相對簡便易行而又常用的實(shí)證法。采用這種方法，對問卷設(shè)計(jì)的要求比較高，問卷既要便于接受調(diào)查者理解和準(zhǔn)確回答，又要能全面、準(zhǔn)確地涵蓋所需了解的。另外，為了保證問卷調(diào)查研究成果的質(zhì)量，還要盡量提高問卷的回收率和所回收問卷的有效性。注冊師協(xié)會1997年就注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境、行業(yè)、事務(wù)所體制改革、國有審計(jì)等四個(gè)方面，對整個(gè)注冊會計(jì)師行業(yè)進(jìn)行了一次問卷調(diào)查，其成果“注冊會計(jì)師行業(yè)問卷調(diào)查分析報(bào)告”刊登于1998年2月21日的《中國財(cái)經(jīng)報(bào)》上，這次問卷調(diào)查，是要以實(shí)證方法研究、解決審計(jì)理論問題。其精神與有效性，對我國審計(jì)理論實(shí)證研究的開展，對理論聯(lián)系實(shí)際的學(xué)術(shù)風(fēng)氣起到了推動作用o

(二)案例研究法

每一個(gè)重大審計(jì)案例的背后，總是隱藏著一些深層次的審計(jì)理論問題。認(rèn)真研究重大的審計(jì)案例，尋找其理論根源，已成為世界各國審計(jì)理論界的慣例。案例研究方法正是通過觀察現(xiàn)實(shí)世界所發(fā)生的典型審計(jì)案例，思考重大審計(jì)訴訟案例的判決結(jié)果，昭示審計(jì)理論滯后于審計(jì)實(shí)務(wù)，還是表明審計(jì)實(shí)務(wù)界對現(xiàn)有審計(jì)理論缺乏科學(xué)理解，進(jìn)而根據(jù)研究結(jié)果，為審計(jì)理論的發(fā)展完善和審計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)提供有益的意見和建議。例如，李若山編著的《審計(jì)安全——國外審計(jì)訴訟案例》(1998)取材于美國審計(jì)界和英國審計(jì)界所發(fā)生的，真實(shí)、具體的審計(jì)訴訟案例，范圍包括傳統(tǒng)與典型審計(jì)案例、非會計(jì)報(bào)表類審計(jì)案例，證券行業(yè)審計(jì)案例、其他行業(yè)(如工交、商業(yè)、運(yùn)輸、醫(yī)療)審計(jì)案例。編者針對審計(jì)訴訟案例的判決情況及涉及的審計(jì)過程，認(rèn)真查找審計(jì)人員在具體訴訟案例中是否存在審計(jì)程序上的缺陷以及所應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，思索每一重大審計(jì)案例對完善、改進(jìn)審計(jì)理論有何啟示與教訓(xùn)，堪稱審計(jì)理論案例研究的典范。

(三)實(shí)驗(yàn)研究法

實(shí)驗(yàn)研究可以采取實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)和實(shí)地實(shí)驗(yàn)兩種形式。前者是在控制嚴(yán)密的實(shí)驗(yàn)環(huán)境中進(jìn)行的，而后者是用現(xiàn)實(shí)世界的真實(shí)客體進(jìn)行的。具體做法是，分控制組(Control group)和處理組(Treatment group)進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，根據(jù)實(shí)驗(yàn)結(jié)果分析研究命題。采用這一研究方法，一般來說，由于實(shí)驗(yàn)可以重復(fù)進(jìn)行，研究結(jié)果容易驗(yàn)證和復(fù)核。但象審計(jì)一類的不屬于科學(xué)的研究命題，重復(fù)實(shí)驗(yàn)的條件很難雷同甚至不變。而且，控制組的選擇要剔除干擾因素，難度比較大，實(shí)驗(yàn)研究的結(jié)果也就可能會受到“噪音”的干擾。 SCidler在1974年通過實(shí)驗(yàn)調(diào)查投資者對包含不同信息的審計(jì)報(bào)告的看法，在“審計(jì)報(bào)告的符號與交流（Seidlerd在1974年通過實(shí)驗(yàn)調(diào)查投資者對包含不同信息的審計(jì)報(bào)告的看法，在“審計(jì)報(bào)告的符號與交流”（Symbolism and communication in the auditor\\'s report)”一文中提出了著名的“符號論”，所用的研究方法即是實(shí)驗(yàn)研究方法。

(四)專家訪談法

專家訪談法是針對特定命題，對具有相當(dāng)資歷及代表性的專家進(jìn)行訪問或組織談話，綜合分析訪談后，得出研究結(jié)論。采用這一研究方法，由于專家的意見一般具有權(quán)威性、針對性，不同專家的意見往往相互印證或補(bǔ)充，還能提供多種視角和多個(gè)層面的觀點(diǎn)和看法，最終結(jié)論往往較為權(quán)威、可靠。不過，接受訪談的專家發(fā)表的意見難免帶有主觀成分，難于進(jìn)行數(shù)量化的統(tǒng)計(jì)分析，因而利用專家意見不能代替對客觀資料的分析。中國的馬秀如博士1996年編著的《公開發(fā)行公司實(shí)施內(nèi)部控制之研究》，即是運(yùn)用專家訪談法進(jìn)行審計(jì)理論研究的先例。編者在研究企業(yè)界的不當(dāng)內(nèi)部控制觀念和新頒布的《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制與內(nèi)部稽核實(shí)施要點(diǎn)》的缺陷時(shí)，以座談會、一對一面談等形式，通過專家了解其所接觸的企業(yè)界人士對內(nèi)部控制所持的錯(cuò)誤觀念和上述《實(shí)施要點(diǎn)》的不足，然后提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

(五)統(tǒng)計(jì)法

統(tǒng)計(jì)分析法要使用大量的數(shù)據(jù)資料和數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)假設(shè)檢驗(yàn)。這種的，在西方的學(xué)術(shù)界已蔚然成風(fēng)，在審計(jì)中已占有舉足輕重的地位，以至出現(xiàn)了這樣一種說法，“沒有數(shù)據(jù)沒有模型就不是真正的研究，或者不是的研究?！彪m然有些言過其實(shí)，但統(tǒng)計(jì)分析法相對較為科學(xué)、客觀這；優(yōu)點(diǎn)卻是顯而易見的。隨著統(tǒng)計(jì)知識的普及和實(shí)證研究的興起，統(tǒng)計(jì)分析法在我國審計(jì)理論研究上的應(yīng)用，已經(jīng)不再局限于最初的描述性統(tǒng)計(jì)階段，而是開始趨于采用較為復(fù)雜但所得結(jié)論更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)理方法。國內(nèi)較早用統(tǒng)計(jì)分析法進(jìn)行審計(jì)理論研究的例子，是李樹華博士的“上市公司97年年度報(bào)告審計(jì)意見之實(shí)證研究——統(tǒng)計(jì)特征及信息涵義”。該文探尋我國上市公司1997年年度報(bào)告審計(jì)意見所具有的統(tǒng)計(jì)特征及相應(yīng)的信息涵義時(shí)，采用了橫截面分析、描述性統(tǒng)計(jì)的方法。

三、 規(guī)范法與實(shí)證法在審計(jì)理論研究中的關(guān)系定位

(一)規(guī)范法與實(shí)征法在審計(jì)理論研究中的區(qū)別。

1．切入點(diǎn)不同

規(guī)范法是以歸納演繹為主，強(qiáng)調(diào)價(jià)值判斷，研究事物“應(yīng)該是什么”的一種定性研究方法。由于審計(jì)是一門科學(xué)，因而注重定性分析，運(yùn)用規(guī)范法進(jìn)行審計(jì)理論研究是古已有之的傳統(tǒng)。而實(shí)證法是以統(tǒng)計(jì)分析為主，強(qiáng)調(diào)經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，研究事物“是什么”的一種側(cè)重定量的方法。審計(jì)作為一門與實(shí)踐緊密聯(lián)系的科學(xué)，在“證據(jù)”這一關(guān)鍵上，便與實(shí)證研究過程取得一致。這為實(shí)證方法融入到審計(jì)理論研究中來，奠定了良好的基礎(chǔ)。

2．功能和趨勢不同

規(guī)范法的審計(jì)理論研究功能是，提供統(tǒng)一、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，作為最佳審計(jì)實(shí)務(wù)的，即指導(dǎo)和優(yōu)化審計(jì)實(shí)務(wù)。而實(shí)證法的審計(jì)理論研究功能是，對出現(xiàn)的不同審計(jì)實(shí)務(wù)，進(jìn)行解釋并考慮其和經(jīng)濟(jì)后果，預(yù)測實(shí)務(wù)界會采用什么樣的特定審計(jì)實(shí)務(wù)，

即解釋和預(yù)測審計(jì)實(shí)務(wù)。過去，學(xué)術(shù)界和職業(yè)界在采用規(guī)范法還是實(shí)證法的取向上并無明顯分野，進(jìn)行學(xué)術(shù)研究或職業(yè)研究，都不會偏執(zhí)一端。但最近開始出現(xiàn)一種傾向，即：學(xué)術(shù)研究和職業(yè)研究一般采用不同方法，學(xué)術(shù)界為了能更好地讓人們理解審計(jì)信息的作用和影響，偏愛實(shí)證法；職業(yè)界在致力于統(tǒng)一審計(jì)實(shí)務(wù)和提高審計(jì)有用性的過程中，偏重規(guī)范法。

(二)規(guī)范法與實(shí)證法在審計(jì)理論研究中的聯(lián)系

一方面，實(shí)證審計(jì)研究建立假設(shè)的前提條件之一，是規(guī)范法形成的審計(jì)理論；實(shí)證研究的結(jié)論也只有通過規(guī)范，才能上升為經(jīng)世致用的理論，用于規(guī)范和優(yōu)化審計(jì)實(shí)務(wù)。另一方面，規(guī)范審計(jì)研究的前提假設(shè)如果未經(jīng)實(shí)證檢驗(yàn)，結(jié)論無疑將缺乏堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，而主觀的價(jià)值判斷是很難被普遍接受的。這決定了規(guī)范法需要實(shí)證法為之提供實(shí)踐上的依托。因此，規(guī)范法與實(shí)證法不是相斥的，相反，在審計(jì)理論研究中，應(yīng)將兩者很好地統(tǒng)一起來。

在具體研究審計(jì)理論問題時(shí)，首先，研究人員應(yīng)盡可能排除自己的個(gè)人偏見與主觀的價(jià)值判斷，通過實(shí)證研究，對審計(jì)實(shí)務(wù)及相關(guān)現(xiàn)象“是什么”做出客觀、準(zhǔn)確的解釋和預(yù)測。在此基礎(chǔ)上，可以采用一定的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，利用規(guī)范的方法得出“應(yīng)該是什么”的審計(jì)規(guī)范理論。然后，還需在實(shí)踐中檢驗(yàn)審計(jì)規(guī)范理論的科學(xué)性與有效性，這又成為實(shí)證研究的任務(wù)?？傊?，整個(gè)審計(jì)理論研究圍繞著“實(shí)證研究——規(guī)范研究——再實(shí)證研究”這條思路展開，使審計(jì)理論在密切聯(lián)系實(shí)際的過程中不斷獲得發(fā)展。

(三)規(guī)范法與實(shí)證法在我國審計(jì)理論研究中的現(xiàn)實(shí)選擇

現(xiàn)實(shí)的矛盾是，從規(guī)范法和實(shí)證法的相互依賴關(guān)系來看，需要在審計(jì)理論研究中將兩者統(tǒng)一起來。但如果從順應(yīng)國際傾向的角度出發(fā)，審計(jì)理論研究又似乎要在學(xué)術(shù)界強(qiáng)調(diào)實(shí)證法的主導(dǎo)地位，而在實(shí)務(wù)界確認(rèn)規(guī)范法的權(quán)威。于是，我國的審計(jì)理論研究如何在規(guī)范法和實(shí)證法中進(jìn)行取舍，是一個(gè)需要認(rèn)真思考的現(xiàn)實(shí)問題。

應(yīng)該看到，我國審計(jì)的現(xiàn)狀是，盡管規(guī)范研究還夠不上成熟，但實(shí)證研究甚至才剛剛起步。即便在準(zhǔn)則制訂和實(shí)務(wù)規(guī)范的過程中，審計(jì)職業(yè)界應(yīng)考慮的重要因素之一便是準(zhǔn)則、規(guī)范的，也需要實(shí)證法的運(yùn)用。因此，現(xiàn)實(shí)的任務(wù)是，不能僅僅滿足于可以駕輕就熟地進(jìn)行規(guī)范審計(jì)研究，而必須加快實(shí)證審計(jì)研究的步伐，加大實(shí)證審計(jì)研究的力度。但也不能從一個(gè)極端走向另一個(gè)極端，忽視規(guī)范審計(jì)研究。而應(yīng)將規(guī)范法與實(shí)證法并重，并考慮將兩者緊密聯(lián)系起來，使規(guī)范研究成果與實(shí)證研究成果能夠相互借鑒和印證。我國審計(jì)職業(yè)界和學(xué)術(shù)界唯有攜起手來，極大地豐富規(guī)范研究和實(shí)證研究，才能更好地服務(wù)于提高我國審計(jì)理論水平這一根本目的。

注釋：

①見文碩著：《世界審計(jì)史》，管理出版社，1996年， pp624—625。

②見文碩著：《世界審計(jì)史》，企業(yè)管理出版社，1996年， pp627—628。

③見文碩、肖澤忠等譯，莫茨(R．K．Mauts)和夏拉夫(H．Sharaf)著：《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)( philgophy of auditing)》，商業(yè)出版社，1990年，p．15。

④見黃世忠、陳少華、劉海彬等譯，瓦茨(Ross.Watts)和齊默爾曼(Jer01dL．Zimmerman)著：《實(shí)證理論》，中國商業(yè)出版社，1990年6月第一版，p．16。

篇（7）

一、當(dāng)前高校審計(jì)學(xué)教學(xué)中存在不足

當(dāng)前高校審計(jì)學(xué)教學(xué)仍是以講授為主要方式，在內(nèi)容上局限于財(cái)務(wù)審計(jì)范疇，未能與相關(guān)行業(yè)知識相結(jié)合，導(dǎo)致學(xué)生的知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平難以滿足新形勢下審計(jì)職業(yè)發(fā)展的需要。雖然很多高校對審計(jì)學(xué)教學(xué)方式進(jìn)行了有效改革，但始終未能完全脫離原有審計(jì)學(xué)教學(xué)模式，與審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系不緊密。

（一）教學(xué)內(nèi)容單一。政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計(jì)，在我國一般稱為國家審計(jì)。獨(dú)立審計(jì)是指注冊會計(jì)師受托有償進(jìn)行的審計(jì)活動，也稱為民間審計(jì)、社會審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是本單位內(nèi)部專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對本單位財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施的獨(dú)立審查和評價(jià)，審計(jì)結(jié)果向本單位主要負(fù)責(zé)人報(bào)告。由于審計(jì)功能不同，三種審計(jì)類型的技術(shù)方法與報(bào)告內(nèi)容也有明顯區(qū)別。然而，當(dāng)前高校審計(jì)學(xué)教材，在內(nèi)容上以注冊會計(jì)師審計(jì)為主，政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)在教材中均為輔助章節(jié)，比重較小，這與當(dāng)前政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)蓬勃發(fā)展之勢不符。有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)容如：審計(jì)方法、銷售與收款循環(huán)審計(jì)、采購與付款循環(huán)審計(jì)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)、籌資與投資循環(huán)審計(jì)、貨幣資金審計(jì)等審計(jì)內(nèi)容，多數(shù)都是從國外教材上翻譯過來的，對于政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)而言通用性差。

（二）教學(xué)模式重理論，輕實(shí)踐。審計(jì)學(xué)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，學(xué)生除了學(xué)習(xí)審計(jì)理論與方法，還應(yīng)學(xué)習(xí)相關(guān)的審計(jì)實(shí)務(wù)操作流程與技能，以適應(yīng)審計(jì)職業(yè)的需要。然而，當(dāng)前高校審計(jì)學(xué)教材內(nèi)容仍以審計(jì)學(xué)理論知識體系為主，審計(jì)實(shí)務(wù)知識比重較小，使得學(xué)生重理論，輕實(shí)踐。

（三）教學(xué)方法“滿堂灌”。審計(jì)人員在從事具體審計(jì)工作時(shí)，從獲取審計(jì)證據(jù)、評價(jià)審計(jì)證據(jù)、得到審計(jì)結(jié)論、到最終發(fā)表審計(jì)意見都需充分展開職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷來源于豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。當(dāng)前，學(xué)生獲取知識的途徑主要來源于教材，教師的教學(xué)方法也基本限于講授。由于缺少豐富的案例分析、模擬實(shí)驗(yàn)等情境訓(xùn)練，學(xué)生被動地接受理論知識“灌輸”，對審計(jì)實(shí)務(wù)缺乏感性認(rèn)識，缺乏主動探索的興趣，難以達(dá)到積累職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的目的。

二、具體建議

（一）充實(shí)審計(jì)教學(xué)內(nèi)容。審計(jì)學(xué)教材應(yīng)改變社會審計(jì)內(nèi)容獨(dú)大的現(xiàn)象，將教學(xué)內(nèi)容在社會審計(jì)、政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行均分，分章節(jié)詳細(xì)介紹政府審計(jì)中的財(cái)政審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、金融審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)中的管理審計(jì)等內(nèi)容。尤其要介紹，中國特色社會主主義政府審計(jì)理論體系，講述政府審計(jì)的本質(zhì)、職能、特征，以及完整的政府審計(jì)方法。

（二）構(gòu)建多層次的教學(xué)模式。審計(jì)教學(xué)模式應(yīng)由審計(jì)理

論、審計(jì)實(shí)務(wù)指南、審計(jì)案例三個(gè)層次組成。審計(jì)理論主要講解審計(jì)基本理論與方法，使學(xué)生通曉審計(jì)概念方法體系，夯實(shí)審計(jì)理論基礎(chǔ)。審計(jì)實(shí)務(wù)指南由審計(jì)組織編制的行業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)指南組成，將行業(yè)知識與審計(jì)技能相結(jié)合，如《財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)指南》、《企業(yè)審計(jì)指南》、《投資項(xiàng)目審計(jì)指南》、《商業(yè)銀行審計(jì)指南》、《人身保險(xiǎn)公司審計(jì)指南》、《城鄉(xiāng)基本醫(yī)療保險(xiǎn)審計(jì)指南》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指南》等。審計(jì)實(shí)務(wù)指南主要講解各行業(yè)的審計(jì)程序、方法和依據(jù)的法規(guī)，使學(xué)生達(dá)到熟悉各行業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)操作的目的。審計(jì)案例部分由社會審計(jì)、政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的案例解析組成，使學(xué)生通過案例解析，進(jìn)入具體的審計(jì)案例場景中去思考、分析，掌握審計(jì)技巧，觸類旁通，提高動手操作能力。以上三個(gè)層次的教學(xué)體系，涵蓋了審計(jì)理論方法、實(shí)務(wù)操作、具體案例，將理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合，將感性認(rèn)識與理性認(rèn)識相結(jié)合，強(qiáng)化學(xué)生的復(fù)合型的知識結(jié)構(gòu)與審計(jì)專業(yè)技能。

篇（8）

審計(jì)理論是來源于審計(jì)實(shí)踐，并在審計(jì)實(shí)踐中得到檢驗(yàn)，同時(shí)又不斷在審計(jì)實(shí)踐中修正與完善。因此，審計(jì)理論是審計(jì)實(shí)踐的科學(xué)總結(jié)，是通過實(shí)踐將客觀的、合乎邏輯的、符合事物發(fā)展規(guī)律的內(nèi)容加以概括、抽象而形成的一個(gè)完整的知識體系。審計(jì)理論體系按理論研究的性質(zhì)，可分為兩個(gè)層次：審計(jì)基礎(chǔ)理論和審計(jì)應(yīng)用理論，二者各自具有不同特點(diǎn)。

審計(jì)基礎(chǔ)理論是研究審計(jì)本質(zhì)、一般規(guī)律和基本原理，即能揭示審計(jì)實(shí)踐普遍本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的知識體系。它在審計(jì)理論體系中處于基礎(chǔ)地位，其科學(xué)水平?jīng)Q定著審計(jì)理論體系的水平。其主要特點(diǎn)：1、研究對象的一般性和普遍性；2、研究目的是解決如何正確認(rèn)識審計(jì)實(shí)踐和從一般意義上組織審計(jì)實(shí)踐活動所涉及的審計(jì)實(shí)踐要素的基本性問題；3、研究功能的長遠(yuǎn)性和戰(zhàn)略性。

審計(jì)應(yīng)用理論是審計(jì)基礎(chǔ)理論在具體審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用的知識體系，也就是關(guān)于處理具體審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循的原理、原則、程序和方法的知識體系。它介于審計(jì)基礎(chǔ)理論和具體審計(jì)實(shí)踐活動之間。審計(jì)應(yīng)用理論可以使審計(jì)基礎(chǔ)理論與審計(jì)實(shí)踐的聯(lián)系更加密切，新的審計(jì)基礎(chǔ)理論概念更易于在審計(jì)實(shí)踐中貫徹落實(shí)。其主要特點(diǎn)：1、研究對象的具體性和特殊性；2、研究目的的針對性；3、研究性質(zhì)是具有實(shí)踐性、專業(yè)性和服務(wù)性。

隨著實(shí)證研究方法的傳播和發(fā)展，中外審計(jì)專家、學(xué)者已經(jīng)注意到隨著審計(jì)理論的不斷發(fā)展，實(shí)證方法已經(jīng)廣泛應(yīng)用于審計(jì)理論研究中，并在審計(jì)理論研究中起到越來越重要的作用。實(shí)證理論是19世紀(jì)30年代由孔德在其名著《實(shí)證哲學(xué)教程》中提出的，它所奉行的實(shí)證主義只承認(rèn)存在的事實(shí)，一切關(guān)于事實(shí)的概念都要以經(jīng)驗(yàn)的實(shí)證材料為依據(jù)。實(shí)證理論的特點(diǎn)：1、實(shí)證理論研究的目的是要從現(xiàn)象與事實(shí)中發(fā)現(xiàn)和揭示出某些規(guī)律性的東西，并對造成這種規(guī)律的因素進(jìn)行檢驗(yàn)，進(jìn)而對現(xiàn)象與事實(shí)做出合理的解釋、預(yù)測；2、實(shí)證研究方法對理論的選擇重視其可證實(shí)性，要求其轉(zhuǎn)化為具體可檢驗(yàn)的假設(shè)；3、強(qiáng)調(diào)價(jià)值中立；4、實(shí)證研究是一個(gè)從經(jīng)驗(yàn)向理論推演的邏輯實(shí)證過程。

實(shí)證理論概念直至20世紀(jì)60年代才出現(xiàn)在會計(jì)文獻(xiàn)中，在此之前絕大部分會計(jì)文獻(xiàn)都屬于規(guī)范性的，強(qiáng)調(diào)的是如何限定會計(jì)，而不重視以實(shí)證的方式去驗(yàn)證這些限定所依賴的重要假設(shè)。但是，實(shí)證理論并沒有及時(shí)在審計(jì)理論中得到發(fā)展，盡管其時(shí)首倡審計(jì)理論研究的莫茨和夏拉夫認(rèn)為，“數(shù)學(xué)法并不適用于審計(jì)學(xué)，除最簡單的模型以外，在審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)階段，建立適應(yīng)于審計(jì)學(xué)的數(shù)學(xué)模型是不可能的”。但審計(jì)本身畢竟就是一種實(shí)證性的行為，而且時(shí)過境遷，審計(jì)理論研究必須引入以數(shù)學(xué)法為主的實(shí)證理論。

二、規(guī)范性研究在審計(jì)理論研究中的局限性

規(guī)范性研究是審計(jì)理論研究的重要方法，也是目前我國審計(jì)理論研究的主要形式，它在解釋國家有關(guān)審計(jì)政策和制度、制定審計(jì)規(guī)范，以及規(guī)范審計(jì)實(shí)務(wù)方面發(fā)揮了積極的作用。審計(jì)理論研究的首要任務(wù)就是為審計(jì)規(guī)范的制定提供依據(jù)。然而，規(guī)范研究如果僅用一些抽象的范疇去演繹未知，就不可能得到能夠正確指導(dǎo)實(shí)踐的理論原則和操作原則，其可靠性就受到質(zhì)疑。規(guī)范性研究的局限性：1、以規(guī)范性的演繹法排斥實(shí)證性的歸納法，使審計(jì)理論研究從理論走向理論；2、以哲學(xué)抽象代替辯證分析，導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中大量存在的具體問題難以在現(xiàn)有審計(jì)理論框架中得到解釋，使審計(jì)理論缺乏解釋能力和現(xiàn)實(shí)意義；3、審計(jì)理論的研究跟不上我國審計(jì)實(shí)踐飛速發(fā)展的步伐，我國當(dāng)前審計(jì)基礎(chǔ)理論相對薄弱，滯后于審計(jì)實(shí)務(wù)，而導(dǎo)致改革缺乏堅(jiān)實(shí)的理論，步履維艱，難以整體規(guī)劃；4、審計(jì)理論研究成果與審計(jì)實(shí)踐需要有脫節(jié)現(xiàn)象。因此，要建立完善的審計(jì)理論體系，提高審計(jì)理論的科學(xué)性，應(yīng)對不斷運(yùn)行的審計(jì)過程進(jìn)行多層次實(shí)證研究，力求在復(fù)雜的環(huán)境下探索新的審計(jì)體系。

規(guī)范研究所形成的理論，由于受觀察角度與范圍的限制，其要素之間往往缺乏嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，甚至發(fā)生矛盾。為了克服這些弊端，在對審計(jì)理論進(jìn)行規(guī)范研究的基礎(chǔ)上，應(yīng)該采用實(shí)證法進(jìn)行研究。這是因?yàn)椋?1)規(guī)范性審計(jì)研究以審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)假設(shè)為前提，進(jìn)而進(jìn)行演繹推理，得出衡量審計(jì)體系的行為標(biāo)準(zhǔn)。對審計(jì)理論采用實(shí)證性研究，它沒有削弱規(guī)范審計(jì)理論對審計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用，相反，在某些方面可彌補(bǔ)其規(guī)范性研究的不足。它可將審計(jì)體系構(gòu)建于實(shí)際觀察結(jié)果的基礎(chǔ)之上，而并非個(gè)人的知識、經(jīng)驗(yàn)或判斷，它采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法處理分析數(shù)據(jù)，在研究手段上更具科學(xué)性和客觀性，而且其他人也可用同樣的程序和方法對研究結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證。因而，它得出的理論解釋和建立的模型更具有可信性。(2)有利于解決審計(jì)體系理論研究中存在的經(jīng)驗(yàn)式研究、名詞之爭的問題，使審計(jì)理論源于實(shí)踐又直接用于實(shí)踐，盡快形成統(tǒng)一實(shí)用的審計(jì)理論，改變?nèi)藗儗徲?jì)的看法，促使國家有關(guān)部門采納審計(jì)研究的理論成果，從而更好地推進(jìn)審計(jì)的發(fā)展。(3)有助于理論聯(lián)系實(shí)際，促使審計(jì)理論面向?qū)徲?jì)實(shí)踐，進(jìn)行現(xiàn)實(shí)問題的研究。按照美國會計(jì)學(xué)家亨德里森在《會計(jì)理論》一書中所提出的要求，要使理論具有說服力，就必須具備三個(gè)條件：“(1)關(guān)于現(xiàn)實(shí)世界的前提，應(yīng)該以可觀察的現(xiàn)象一致為依據(jù)。(2)各種理論說明的相互關(guān)系，應(yīng)該就其合理的一貫性予以檢驗(yàn)；(3)如果任何一個(gè)前提是以價(jià)值判斷或無說服力的經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)為依據(jù)的，其理論結(jié)論或經(jīng)過檢驗(yàn)的假設(shè)應(yīng)受到獨(dú)立的經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)。”

三、實(shí)證理論在審計(jì)理論研究中的必要性

我們可以看到實(shí)證研究在會計(jì)理論研究中已經(jīng)起到重要作用，但在審計(jì)理論研究中并沒有得到應(yīng)有重視?？梢哉f，實(shí)證研究在審計(jì)理論研究方面甚至是一片空白，大多數(shù)審計(jì)理論工作者對審計(jì)的基本問題采用規(guī)范性的描述法。規(guī)范研究者主張，在審計(jì)理論研究過程中應(yīng)堅(jiān)持特定的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，即立足于對現(xiàn)有審計(jì)環(huán)境、審計(jì)慣例的分析，從中抽象出一套科學(xué)合理的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并將其作為構(gòu)建審計(jì)理論的前提。而實(shí)證審計(jì)理論工作者則認(rèn)為，在理論研究過程中事實(shí)與價(jià)值、手段與目的是分離的。正如瓦茨和齊默爾曼在《實(shí)證會計(jì)理論》中所言：“理論只是提供一種限定所必需的兩個(gè)因素中的一個(gè)：特定行為對各種變量的影響；使用者提供了另一要素：目標(biāo)以及反映變量對目標(biāo)影響的函數(shù)”。他們堅(jiān)持客觀的經(jīng)驗(yàn)調(diào)查，排斥非理性的、功利性的價(jià)值判斷，主張像自然學(xué)那樣，以仔細(xì)、客觀地觀察一個(gè)實(shí)驗(yàn)或一定時(shí)期所發(fā)生的事實(shí)而獲取的經(jīng)驗(yàn)為依據(jù)，來構(gòu)建科學(xué)性的審計(jì)理論。

審計(jì)本身就是一種實(shí)證性的行為，采用一定審計(jì)程序所搜集的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，審計(jì)報(bào)告的出具是否真實(shí)、合法。從審計(jì)的全過程來看，實(shí)證理論應(yīng)該作為審計(jì)理論的重要依據(jù)，但是在我國的審計(jì)理論研究中對實(shí)證應(yīng)用很少，導(dǎo)致了審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確、審計(jì)理論滯后。缺乏對實(shí)證理論的重視，主要是對于實(shí)證理論的可行性缺乏信心，在這方面的研究很少，而且實(shí)證研究會加大審計(jì)理論研究的成本。但是，實(shí)證理論在審計(jì)理論研究中應(yīng)用是完全必須的。下面從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)和審計(jì)規(guī)范三方面論述其必要性。

1、審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中最基本、最重要的要素，它對其他要素起決定和制約作用。審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，通過審計(jì)實(shí)踐活動所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果，它包括審計(jì)總目標(biāo)和實(shí)際具體目標(biāo)。實(shí)證理論在審計(jì)目標(biāo)中的應(yīng)用，主要體現(xiàn)在可以通過實(shí)證研究確定審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)總目標(biāo)是適應(yīng)不同的歷史時(shí)期而不斷發(fā)展的，可以通過對于各時(shí)期的審計(jì)需求的實(shí)證研究確定總目標(biāo)，這需要社會整體范圍的實(shí)證研究，包括對政府、中介、客戶、企業(yè)等各方面的實(shí)證分析；審計(jì)具體目標(biāo)則是根據(jù)總目標(biāo)制定的，而具體要怎樣確定也可以通過實(shí)證方法進(jìn)行適當(dāng)確定。

篇（9）

如今，隨著審計(jì)實(shí)務(wù)的不斷變化，審計(jì)理論研究也已經(jīng)初具規(guī)模。我國審計(jì)理論研究已與發(fā)達(dá)國家有了相當(dāng)?shù)牟罹?。為縮小這個(gè)差距，眾多從事審計(jì)教學(xué)和科研的人員大膽借鑒西方審計(jì)教學(xué)研究的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷對審計(jì)理論研究教學(xué)規(guī)律、教學(xué)模式進(jìn)行探索。進(jìn)而提出了案例教學(xué)法、模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)法等手段，試圖改變審計(jì)理論研究課堂枯燥乏味的現(xiàn)狀，提高學(xué)生對審計(jì)理論研究課程的學(xué)習(xí)興趣和主動性。本文通過總結(jié)多年的審計(jì)理論研究教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合學(xué)生的反饋和前人的研究，尋求審計(jì)理論教學(xué)模式的改革創(chuàng)新，以給審計(jì)理論教學(xué)提供一些新思路。

一、知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代審計(jì)理論研究教學(xué)的重要性

在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)作為社會經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)中的一項(xiàng)重要制度安排，通過其特有的功能服務(wù)于經(jīng)濟(jì)和社會，隨著審計(jì)環(huán)境發(fā)生了一些變化，審計(jì)理論研究也隨之發(fā)展和完善，以及現(xiàn)階段研究生教育呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢和特點(diǎn)，這就要求高校研究生審計(jì)理論課程盡快建立起一種新型的、與之相適應(yīng)的教學(xué)模式來作保障與支撐。

研究生的課程教學(xué)階段是研究生培養(yǎng)過程中的一個(gè)基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。這就決定了研究生課程教學(xué)應(yīng)是知識傳授與學(xué)術(shù)研究能力培養(yǎng)并重。從根本上說，是一種建立在科學(xué)研究基礎(chǔ)上的教學(xué)。就審計(jì)理論研究這門課程為例，當(dāng)前的研究生課程教育中存在著一些共性的問題及誤區(qū)，嚴(yán)重影響研究生的教育質(zhì)量。要解決這些問題，必須改變傳統(tǒng)的教育思想和教學(xué)模式，注重加強(qiáng)研究生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，積極開展教學(xué)方法改革，探索研究生教學(xué)的新方法。

二、當(dāng)前審計(jì)理論研究課程教學(xué)的現(xiàn)狀

為了探討高校研究生審計(jì)理論研究課程教學(xué)改革的新思路，筆者對所在高校學(xué)習(xí)這門課的研究生就審計(jì)理論研究教學(xué)的相關(guān)情況進(jìn)行了調(diào)查。

筆者對三屆研究生共40位學(xué)生進(jìn)行了座談?wù){(diào)查，主要針對教學(xué)方法現(xiàn)狀的滿意度和期望進(jìn)行。調(diào)查結(jié)果顯示，研究生對現(xiàn)在的教學(xué)模式，完全適應(yīng)的占20%，基本適應(yīng)的70%，不太適應(yīng)的10%。其中，有30%的學(xué)生滿意現(xiàn)在的教學(xué)模式，50%的學(xué)生基本滿意現(xiàn)在的教學(xué)模式認(rèn)為需要改進(jìn)，20%的學(xué)生選擇極不滿意，認(rèn)為需要進(jìn)行課程改革。針對完成這門課后所得收獲的問題，其中，40%的學(xué)生選擇“知識和理論學(xué)得多，專業(yè)能力訓(xùn)練少”，20%的選擇“知識學(xué)習(xí)與能力訓(xùn)練基本平衡”，17.5%的選擇“學(xué)了一堆可能無用的知識”，22.5%的選擇“能力訓(xùn)練多于知識積累”。對何種教學(xué)方式更適合他們學(xué)習(xí)的問題，25%的學(xué)生選擇了啟發(fā)式教學(xué)，20%的學(xué)生選擇了研究式教學(xué)，55%的學(xué)生認(rèn)為討論式教學(xué)更好。同時(shí)，大部分學(xué)生認(rèn)為，此課程應(yīng)該采用多媒體教學(xué)，配合最新的案例進(jìn)行實(shí)例講解，盡量的多采用師生討論互動的形式。

總體而言，學(xué)生對目前的教學(xué)方式雖能適應(yīng)，但是并不十分滿意。學(xué)生普遍反映審計(jì)理論研究課程抽象、深奧、偏難，故而不喜歡刻板迂腐的照本宣科式的教學(xué)方式，更傾向于能與實(shí)際相結(jié)合的，課堂討論、師生互動形式的教學(xué)模式。

三、目前審計(jì)理論研究教學(xué)中存在的問題

1、審計(jì)理論結(jié)構(gòu)復(fù)雜，出現(xiàn)本科階段與研究生階段重復(fù)授課

針對審計(jì)理論研究這門課程的屬性而言，要研究審計(jì)理論必須考察審計(jì)理論的組成部分以及各要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。由于審計(jì)理論是一整套審計(jì)知識的集合，再加上審計(jì)術(shù)語晦澀，內(nèi)容枯燥，理論紛繁復(fù)雜，很難吸引學(xué)生的興趣。審計(jì)理論研究以語言組織能力和邏輯思維見長，學(xué)生對于審計(jì)理論研究沒有感性的認(rèn)識，因此削弱了學(xué)習(xí)的積極性。且研究生同學(xué)在本科階段已經(jīng)接觸過審計(jì)學(xué)，有一定的理論基礎(chǔ)，重復(fù)講授課程只會讓學(xué)生感到厭倦，在學(xué)術(shù)上沒有新的突破。如何讓學(xué)生在本科層次上提升對審計(jì)理論的認(rèn)識，把握理論的精髓，站在理論研究的最前沿，這是每一個(gè)教師都需要探索的。

2、教學(xué)內(nèi)容滯后，理論研究沒有前瞻性

針對教學(xué)內(nèi)容而言，具有滯后性。眾多高校依然保持以教材為中心的慣性，因?yàn)榻滩乃峁┑睦碚搩?nèi)容大都相對“穩(wěn)定”，相對于發(fā)展變化著的實(shí)踐來說，不能及時(shí)填補(bǔ)理論研究的空白，很難滿足日新月異的社會環(huán)境的需要。課程教學(xué)內(nèi)容是完成研究生培養(yǎng)工作的重要保障。我國高校教師習(xí)慣于依賴課本，理論研究的前沿性、國際性不足，學(xué)生思維得不到發(fā)散，難以創(chuàng)新。沒有良好的審計(jì)理論基礎(chǔ)，學(xué)生將來很難在實(shí)物操作中有深刻認(rèn)識。

3、教學(xué)方法單一，學(xué)生被動參與

針對教學(xué)方法而言，目前我國高校的審計(jì)理論教學(xué)模式仍然主要采用傳統(tǒng)的課堂講授方式，在“老師講，學(xué)生聽；考前背，考完丟”這種填鴨式的教學(xué)模式下，課堂教學(xué)枯燥乏味，氣氛沉悶，學(xué)生學(xué)習(xí)也較為被動，不利于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力和思辨能力，影響了日后課題研究的能力。近幾年來，高校教師大多采用多媒體教學(xué)，這只是在形式上改變了以往的傳統(tǒng)授課方式，但是其模式實(shí)質(zhì)并沒有改變，從原來的“一支粉筆”到現(xiàn)在的“一張幻燈片”，都是教師以主導(dǎo)，很少做到與學(xué)生進(jìn)行互動交流?？梢?，傳統(tǒng)的審計(jì)理論研本文為2013年度杭州電子科技大學(xué)研究生品牌課程建設(shè)項(xiàng)目資助項(xiàng)目研究成果

審計(jì)理論研究課程教學(xué)模式改革探索

董 超 辛金國

（杭州電子科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 浙江杭州 310037）

【摘 要】 本文在闡述審計(jì)理論研究重要性的基礎(chǔ)上，針對當(dāng)前高校研究生審計(jì)理論研究課程教學(xué)中存在的問題，提出了完善審計(jì)理論研究課程教學(xué)的建議，主要是：采用案例教學(xué)法；改變傳統(tǒng)考核手段評定標(biāo)準(zhǔn)；發(fā)散學(xué)生思維，把握理論前沿動態(tài)等。

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)理論研究；研究生；課程教學(xué)；存在問題；完善建議

如今，隨著審計(jì)實(shí)務(wù)的不斷變化，審計(jì)理論研究也已經(jīng)初具規(guī)模。我國審計(jì)理論研究已與發(fā)達(dá)國家有了相當(dāng)?shù)牟罹唷榭s小這個(gè)差距，眾多從事審計(jì)教學(xué)和科研的人員大膽借鑒西方審計(jì)教學(xué)研究的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷對審計(jì)理論研究教學(xué)規(guī)律、教學(xué)模式進(jìn)行探索。進(jìn)而提出了案例教學(xué)法、模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)法等手段，試圖改變審計(jì)理論研究課堂枯燥乏味的現(xiàn)狀，提高學(xué)生對審計(jì)理論研究課程的學(xué)習(xí)興趣和主動性。本文通過總結(jié)多年的審計(jì)理論研究教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合學(xué)生的反饋和前人的研究，尋求審計(jì)理論教學(xué)模式的改革創(chuàng)新，以給審計(jì)理論教學(xué)提供一些新思路。

一、知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代審計(jì)理論研究教學(xué)的重要性

在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)作為社會經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)中的一項(xiàng)重要制度安排，通過其特有的功能服務(wù)于經(jīng)濟(jì)和社會，隨著審計(jì)環(huán)境發(fā)生了一些變化，審計(jì)理論研究也隨之發(fā)展和完善，以及現(xiàn)階段研究生教育呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢和特點(diǎn)，這就要求高校研究生審計(jì)理論課程盡快建立起一種新型的、與之相適應(yīng)的教學(xué)模式來作保障與支撐。

研究生的課程教學(xué)階段是研究生培養(yǎng)過程中的一個(gè)基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。這就決定了研究生課程教學(xué)應(yīng)是知識傳授與學(xué)術(shù)研究能力培養(yǎng)并重。從根本上說，是一種建立在科學(xué)研究基礎(chǔ)上的教學(xué)。就審計(jì)理論研究這門課程為例，當(dāng)前的研究生課程教育中存在著一些共性的問題及誤區(qū)，嚴(yán)重影響研究生的教育質(zhì)量。要解決這些問題，必須改變傳統(tǒng)的教育思想和教學(xué)模式，注重加強(qiáng)研究生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，積極開展教學(xué)方法改革，探索研究生教學(xué)的新方法。

二、當(dāng)前審計(jì)理論研究課程教學(xué)的現(xiàn)狀

為了探討高校研究生審計(jì)理論研究課程教學(xué)改革的新思路，筆者對所在高校學(xué)習(xí)這門課的研究生就審計(jì)理論研究教學(xué)的相關(guān)情況進(jìn)行了調(diào)查。

筆者對三屆研究生共40位學(xué)生進(jìn)行了座談?wù){(diào)查，主要針對教學(xué)方法現(xiàn)狀的滿意度和期望進(jìn)行。調(diào)查結(jié)果顯示，研究生對現(xiàn)在的教學(xué)模式，完全適應(yīng)的占20%，基本適應(yīng)的70%，不太適應(yīng)的10%。其中，有30%的學(xué)生滿意現(xiàn)在的教學(xué)模式，50%的學(xué)生基本滿意現(xiàn)在的教學(xué)模式認(rèn)為需要改進(jìn)，20%的學(xué)生選擇極不滿意，認(rèn)為需要進(jìn)行課程改革。針對完成這門課后所得收獲的問題，其中，40%的學(xué)生選擇“知識和理論學(xué)得多，專業(yè)能力訓(xùn)練少”，20%的選擇“知識學(xué)習(xí)與能力訓(xùn)練基本平衡”，17.5%的選擇“學(xué)了一堆可能無用的知識”，22.5%的選擇“能力訓(xùn)練多于知識積累”。對何種教學(xué)方式更適合他們學(xué)習(xí)的問題，25%的學(xué)生選擇了啟發(fā)式教學(xué)，20%的學(xué)生選擇了研究式教學(xué)，55%的學(xué)生認(rèn)為討論式教學(xué)更好。同時(shí)，大部分學(xué)生認(rèn)為，此課程應(yīng)該采用多媒體教學(xué)，配合最新的案例進(jìn)行實(shí)例講解，盡量的多采用師生討論互動的形式。

總體而言，學(xué)生對目前的教學(xué)方式雖能適應(yīng)，但是并不十分滿意。學(xué)生普遍反映審計(jì)理論研究課程抽象、深奧、偏難，故而不喜歡刻板迂腐的照本宣科式的教學(xué)方式，更傾向于能與實(shí)際相結(jié)合的，課堂討論、師生互動形式的教學(xué)模式。

三、目前審計(jì)理論研究教學(xué)中存在的問題

1、審計(jì)理論結(jié)構(gòu)復(fù)雜，出現(xiàn)本科階段與研究生階段重復(fù)授課

針對審計(jì)理論研究這門課程的屬性而言，要研究審計(jì)理論必須考察審計(jì)理論的組成部分以及各要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。由于審計(jì)理論是一整套審計(jì)知識的集合，再加上審計(jì)術(shù)語晦澀，內(nèi)容枯燥，理論紛繁復(fù)雜，很難吸引學(xué)生的興趣。審計(jì)理論研究以語言組織能力和邏輯思維見長，學(xué)生對于審計(jì)理論研究沒有感性的認(rèn)識，因此削弱了學(xué)習(xí)的積極性。且研究生同學(xué)在本科階段已經(jīng)接觸過審計(jì)學(xué)，有一定的理論基礎(chǔ)，重復(fù)講授課程只會讓學(xué)生感到厭倦，在學(xué)術(shù)上沒有新的突破。如何讓學(xué)生在本科層次上提升對審計(jì)理論的認(rèn)識，把握理論的精髓，站在理論研究的最前沿，這是每一個(gè)教師都需要探索的。

2、教學(xué)內(nèi)容滯后，理論研究沒有前瞻性

針對教學(xué)內(nèi)容而言，具有滯后性。眾多高校依然保持以教材為中心的慣性，因?yàn)榻滩乃峁┑睦碚搩?nèi)容大都相對“穩(wěn)定”，相對于發(fā)展變化著的實(shí)踐來說，不能及時(shí)填補(bǔ)理論研究的空白，很難滿足日新月異的社會環(huán)境的需要。課程教學(xué)內(nèi)容是完成研究生培養(yǎng)工作的重要保障。我國高校教師習(xí)慣于依賴課本，理論研究的前沿性、國際性不足，學(xué)生思維得不到發(fā)散，難以創(chuàng)新。沒有良好的審計(jì)理論基礎(chǔ)，學(xué)生將來很難在實(shí)物操作中有深刻認(rèn)識。

3、教學(xué)方法單一，學(xué)生被動參與

針對教學(xué)方法而言，目前我國高校的審計(jì)理論教學(xué)模式仍然主要采用傳統(tǒng)的課堂講授方式，在“老師講，學(xué)生聽；考前背，考完丟”這種填鴨式的教學(xué)模式下，課堂教學(xué)枯燥乏味，氣氛沉悶，學(xué)生學(xué)習(xí)也較為被動，不利于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力和思辨能力，影響了日后課題研究的能力。近幾年來，高校教師大多采用多媒體教學(xué)，這只是在形式上改變了以往的傳統(tǒng)授課方式，但是其模式實(shí)質(zhì)并沒有改變，從原來的“一支粉筆”到現(xiàn)在的“一張幻燈片”，都是教師以主導(dǎo)，很少做到與學(xué)生進(jìn)行互動交流?？梢姡瑐鹘y(tǒng)的審計(jì)理論研究教學(xué)模式的改革刻不容緩。

四、完善審計(jì)理論研究課程的相應(yīng)對策及建議

1、改進(jìn)課堂教學(xué)方法——案例教學(xué)法

有效的審計(jì)實(shí)務(wù)是以健全的審計(jì)理論為基礎(chǔ)的，而審計(jì)理論同樣需要接受審計(jì)實(shí)務(wù)的檢驗(yàn)。由于審計(jì)理論探究的枯燥乏味，學(xué)生缺乏足夠的感性認(rèn)識，故我國高?？梢越梃b美國哈佛大學(xué)的審計(jì)教學(xué)模式，理論與實(shí)踐相結(jié)合，生動形象地向?qū)W生傳遞出審計(jì)理論研究的要義。教師可在課前布置案例，案例應(yīng)具有代表性和啟發(fā)性，這樣有助于學(xué)生做到舉一反三。課堂上鼓勵學(xué)生提出問題、分析問題，以學(xué)生為主導(dǎo)，充分調(diào)動學(xué)生的積極性，良性的互動使得傳統(tǒng)的教師唱“獨(dú)角戲”變成師生一起“大合唱”，學(xué)生不再消極被動，并由此總結(jié)出與之相對應(yīng)的理論。實(shí)踐證明：案例教學(xué)法不僅加深了學(xué)生對審計(jì)理論的理解，拓展了思路，且有利于培養(yǎng)研究生的考察、分析、總結(jié)歸納問題的能力，對于其今后的學(xué)術(shù)研究也大有裨益。審計(jì)案例教學(xué)步驟入圖：

2、改變傳統(tǒng)考核手段評定標(biāo)準(zhǔn)

對研究生教學(xué)，應(yīng)著重培養(yǎng)創(chuàng)新能力。有效地開發(fā)思維潛能，不能再以單一的考核手段——期末成績?yōu)樵u定標(biāo)準(zhǔn)。目前雖然大多數(shù)高校的考試成績包含了平時(shí)的出勤情況、作業(yè)質(zhì)量，但仍然以期末成績?yōu)橹?。這樣會導(dǎo)致部分學(xué)生平時(shí)上課敷衍應(yīng)付，到期末考試前臨時(shí)抱佛腳，失去了研究生教學(xué)的意義，與培養(yǎng)學(xué)術(shù)型人才的目標(biāo)相違背。因而，對學(xué)生的考核不僅僅包括期末成績，還要包括平時(shí)課堂上的案例分析與分組討論，讀書筆記，課堂試講，適當(dāng)?shù)卦黾与S堂測試。同時(shí)降低期末考試成績的比重，提高平時(shí)成績的比重，讓學(xué)生意識到這門課的重點(diǎn)在于主動積極地參與理論的探索與研究，為以后的審計(jì)實(shí)踐打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

另外，期末考試的形式靈活多樣，可以采取傳統(tǒng)的閉卷筆試考試，也可以采取開卷考試（發(fā)散型題型為主）、小論文等形式。開卷考試與小論文都需要學(xué)生結(jié)合近期熱點(diǎn)做大量準(zhǔn)備，閱讀中外文獻(xiàn)，分析匯總，形成自己的獨(dú)特見解。

3、發(fā)散學(xué)生思維，把握理論前沿動態(tài)

“盡信書則不如無書”，高校教師在授課過程中應(yīng)不拘泥于課本，結(jié)合國際動態(tài)，鼓勵學(xué)生獨(dú)立思考，可將一些重點(diǎn)文獻(xiàn)或著作中的相關(guān)章節(jié)打印分發(fā)給學(xué)生閱讀研究，及時(shí)把審計(jì)理論的最新研究成果帶進(jìn)課堂教學(xué)，引導(dǎo)學(xué)生站在審計(jì)理論變革的前沿，跟蹤和研究學(xué)科熱點(diǎn)問題，在教學(xué)改革中逐步形成國際視野，提高研究生的綜合能力。

同時(shí)要求高校教師與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)審計(jì)理論研究的最新動態(tài)，及時(shí)補(bǔ)充教材的空白或者更換新教材，做到教材新、案例新、理論研究方向新。

此外，有條件的高校還可以聘請校外企業(yè)導(dǎo)師，不定期地開展審計(jì)理論研究專題講座，培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)術(shù)興趣，開闊視野，進(jìn)一步加深對課程內(nèi)容的理解。

五、結(jié)語

正所謂教無定法，根據(jù)目前我國眾多高校審計(jì)理論研究課程的實(shí)際情況，為了更好的適應(yīng)研究生教學(xué)改革的要求，解決教學(xué)中出現(xiàn)的問題，提高研究生的綜合能力。為此，建立高質(zhì)量的教學(xué)方法，把握學(xué)科理論前沿，不斷改進(jìn)審計(jì)教學(xué)質(zhì)量是關(guān)鍵，并努力提升教師的業(yè)務(wù)實(shí)踐能力，改變傳統(tǒng)的考核手段，探索審計(jì)理論研究課程教學(xué)的最佳模式。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 唐益群，趙化，王建秀等.碩士研究生課程教學(xué)模式改革的探索[J].教學(xué)研究，2012（1）36-38.

[2] 陳勇，錢旅揚(yáng).對研究生課程教學(xué)存在問題的思考與對策[J].中國高等醫(yī)學(xué)教育，2008（5）80-81.

[3] 馬娟.會計(jì)專業(yè)審計(jì)課程教學(xué)改革的創(chuàng)新與實(shí)踐[J].中國管理信息化，2010 （14）120-122.

[4] 李海生，范國睿.碩士研究生課程設(shè)置存在的問題及思考[J].學(xué)位與研究生教育，2010（7）59-63.

[5] 張雪梅.審計(jì)教學(xué)中的研究性教學(xué)方法探討[J].會計(jì)之友，2008（4）70-71.本文為2013年度杭州電子科技大學(xué)研究生品牌課程建設(shè)項(xiàng)目資助項(xiàng)目研究成果

審計(jì)理論研究課程教學(xué)模式改革探索

董 超 辛金國

（杭州電子科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 浙江杭州 310037）

【摘 要】 本文在闡述審計(jì)理論研究重要性的基礎(chǔ)上，針對當(dāng)前高校研究生審計(jì)理論研究課程教學(xué)中存在的問題，提出了完善審計(jì)理論研究課程教學(xué)的建議，主要是：采用案例教學(xué)法；改變傳統(tǒng)考核手段評定標(biāo)準(zhǔn)；發(fā)散學(xué)生思維，把握理論前沿動態(tài)等。

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)理論研究；研究生；課程教學(xué)；存在問題；完善建議

如今，隨著審計(jì)實(shí)務(wù)的不斷變化，審計(jì)理論研究也已經(jīng)初具規(guī)模。我國審計(jì)理論研究已與發(fā)達(dá)國家有了相當(dāng)?shù)牟罹唷榭s小這個(gè)差距，眾多從事審計(jì)教學(xué)和科研的人員大膽借鑒西方審計(jì)教學(xué)研究的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷對審計(jì)理論研究教學(xué)規(guī)律、教學(xué)模式進(jìn)行探索。進(jìn)而提出了案例教學(xué)法、模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)法等手段，試圖改變審計(jì)理論研究課堂枯燥乏味的現(xiàn)狀，提高學(xué)生對審計(jì)理論研究課程的學(xué)習(xí)興趣和主動性。本文通過總結(jié)多年的審計(jì)理論研究教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合學(xué)生的反饋和前人的研究，尋求審計(jì)理論教學(xué)模式的改革創(chuàng)新，以給審計(jì)理論教學(xué)提供一些新思路。

一、知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代審計(jì)理論研究教學(xué)的重要性

在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)作為社會經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)中的一項(xiàng)重要制度安排，通過其特有的功能服務(wù)于經(jīng)濟(jì)和社會，隨著審計(jì)環(huán)境發(fā)生了一些變化，審計(jì)理論研究也隨之發(fā)展和完善，以及現(xiàn)階段研究生教育呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢和特點(diǎn)，這就要求高校研究生審計(jì)理論課程盡快建立起一種新型的、與之相適應(yīng)的教學(xué)模式來作保障與支撐。

研究生的課程教學(xué)階段是研究生培養(yǎng)過程中的一個(gè)基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。這就決定了研究生課程教學(xué)應(yīng)是知識傳授與學(xué)術(shù)研究能力培養(yǎng)并重。從根本上說，是一種建立在科學(xué)研究基礎(chǔ)上的教學(xué)。就審計(jì)理論研究這門課程為例，當(dāng)前的研究生課程教育中存在著一些共性的問題及誤區(qū)，嚴(yán)重影響研究生的教育質(zhì)量。要解決這些問題，必須改變傳統(tǒng)的教育思想和教學(xué)模式，注重加強(qiáng)研究生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，積極開展教學(xué)方法改革，探索研究生教學(xué)的新方法。

二、當(dāng)前審計(jì)理論研究課程教學(xué)的現(xiàn)狀

為了探討高校研究生審計(jì)理論研究課程教學(xué)改革的新思路，筆者對所在高校學(xué)習(xí)這門課的研究生就審計(jì)理論研究教學(xué)的相關(guān)情況進(jìn)行了調(diào)查。

筆者對三屆研究生共40位學(xué)生進(jìn)行了座談?wù){(diào)查，主要針對教學(xué)方法現(xiàn)狀的滿意度和期望進(jìn)行。調(diào)查結(jié)果顯示，研究生對現(xiàn)在的教學(xué)模式，完全適應(yīng)的占20%，基本適應(yīng)的70%，不太適應(yīng)的10%。其中，有30%的學(xué)生滿意現(xiàn)在的教學(xué)模式，50%的學(xué)生基本滿意現(xiàn)在的教學(xué)模式認(rèn)為需要改進(jìn)，20%的學(xué)生選擇極不滿意，認(rèn)為需要進(jìn)行課程改革。針對完成這門課后所得收獲的問題，其中，40%的學(xué)生選擇“知識和理論學(xué)得多，專業(yè)能力訓(xùn)練少”，20%的選擇“知識學(xué)習(xí)與能力訓(xùn)練基本平衡”，17.5%的選擇“學(xué)了一堆可能無用的知識”，22.5%的選擇“能力訓(xùn)練多于知識積累”。對何種教學(xué)方式更適合他們學(xué)習(xí)的問題，25%的學(xué)生選擇了啟發(fā)式教學(xué)，20%的學(xué)生選擇了研究式教學(xué)，55%的學(xué)生認(rèn)為討論式教學(xué)更好。同時(shí)，大部分學(xué)生認(rèn)為，此課程應(yīng)該采用多媒體教學(xué)，配合最新的案例進(jìn)行實(shí)例講解，盡量的多采用師生討論互動的形式。

總體而言，學(xué)生對目前的教學(xué)方式雖能適應(yīng)，但是并不十分滿意。學(xué)生普遍反映審計(jì)理論研究課程抽象、深奧、偏難，故而不喜歡刻板迂腐的照本宣科式的教學(xué)方式，更傾向于能與實(shí)際相結(jié)合的，課堂討論、師生互動形式的教學(xué)模式。

三、目前審計(jì)理論研究教學(xué)中存在的問題

1、審計(jì)理論結(jié)構(gòu)復(fù)雜，出現(xiàn)本科階段與研究生階段重復(fù)授課

針對審計(jì)理論研究這門課程的屬性而言，要研究審計(jì)理論必須考察審計(jì)理論的組成部分以及各要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。由于審計(jì)理論是一整套審計(jì)知識的集合，再加上審計(jì)術(shù)語晦澀，內(nèi)容枯燥，理論紛繁復(fù)雜，很難吸引學(xué)生的興趣。審計(jì)理論研究以語言組織能力和邏輯思維見長，學(xué)生對于審計(jì)理論研究沒有感性的認(rèn)識，因此削弱了學(xué)習(xí)的積極性。且研究生同學(xué)在本科階段已經(jīng)接觸過審計(jì)學(xué)，有一定的理論基礎(chǔ)，重復(fù)講授課程只會讓學(xué)生感到厭倦，在學(xué)術(shù)上沒有新的突破。如何讓學(xué)生在本科層次上提升對審計(jì)理論的認(rèn)識，把握理論的精髓，站在理論研究的最前沿，這是每一個(gè)教師都需要探索的。

2、教學(xué)內(nèi)容滯后，理論研究沒有前瞻性

針對教學(xué)內(nèi)容而言，具有滯后性。眾多高校依然保持以教材為中心的慣性，因?yàn)榻滩乃峁┑睦碚搩?nèi)容大都相對“穩(wěn)定”，相對于發(fā)展變化著的實(shí)踐來說，不能及時(shí)填補(bǔ)理論研究的空白，很難滿足日新月異的社會環(huán)境的需要。課程教學(xué)內(nèi)容是完成研究生培養(yǎng)工作的重要保障。我國高校教師習(xí)慣于依賴課本，理論研究的前沿性、國際性不足，學(xué)生思維得不到發(fā)散，難以創(chuàng)新。沒有良好的審計(jì)理論基礎(chǔ)，學(xué)生將來很難在實(shí)物操作中有深刻認(rèn)識。

3、教學(xué)方法單一，學(xué)生被動參與

針對教學(xué)方法而言，目前我國高校的審計(jì)理論教學(xué)模式仍然主要采用傳統(tǒng)的課堂講授方式，在“老師講，學(xué)生聽；考前背，考完丟”這種填鴨式的教學(xué)模式下，課堂教學(xué)枯燥乏味，氣氛沉悶，學(xué)生學(xué)習(xí)也較為被動，不利于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力和思辨能力，影響了日后課題研究的能力。近幾年來，高校教師大多采用多媒體教學(xué)，這只是在形式上改變了以往的傳統(tǒng)授課方式，但是其模式實(shí)質(zhì)并沒有改變，從原來的“一支粉筆”到現(xiàn)在的“一張幻燈片”，都是教師以主導(dǎo)，很少做到與學(xué)生進(jìn)行互動交流?？梢?，傳統(tǒng)的審計(jì)理論研究教學(xué)模式的改革刻不容緩。

四、完善審計(jì)理論研究課程的相應(yīng)對策及建議

1、改進(jìn)課堂教學(xué)方法——案例教學(xué)法

有效的審計(jì)實(shí)務(wù)是以健全的審計(jì)理論為基礎(chǔ)的，而審計(jì)理論同樣需要接受審計(jì)實(shí)務(wù)的檢驗(yàn)。由于審計(jì)理論探究的枯燥乏味，學(xué)生缺乏足夠的感性認(rèn)識，故我國高?？梢越梃b美國哈佛大學(xué)的審計(jì)教學(xué)模式，理論與實(shí)踐相結(jié)合，生動形象地向?qū)W生傳遞出審計(jì)理論研究的要義。教師可在課前布置案例，案例應(yīng)具有代表性和啟發(fā)性，這樣有助于學(xué)生做到舉一反三。課堂上鼓勵學(xué)生提出問題、分析問題，以學(xué)生為主導(dǎo)，充分調(diào)動學(xué)生的積極性，良性的互動使得傳統(tǒng)的教師唱“獨(dú)角戲”變成師生一起“大合唱”，學(xué)生不再消極被動，并由此總結(jié)出與之相對應(yīng)的理論。實(shí)踐證明：案例教學(xué)法不僅加深了學(xué)生對審計(jì)理論的理解，拓展了思路，且有利于培養(yǎng)研究生的考察、分析、總結(jié)歸納問題的能力，對于其今后的學(xué)術(shù)研究也大有裨益。審計(jì)案例教學(xué)步驟入圖：

2、改變傳統(tǒng)考核手段評定標(biāo)準(zhǔn)

對研究生教學(xué)，應(yīng)著重培養(yǎng)創(chuàng)新能力。有效地開發(fā)思維潛能，不能再以單一的考核手段——期末成績?yōu)樵u定標(biāo)準(zhǔn)。目前雖然大多數(shù)高校的考試成績包含了平時(shí)的出勤情況、作業(yè)質(zhì)量，但仍然以期末成績?yōu)橹?。這樣會導(dǎo)致部分學(xué)生平時(shí)上課敷衍應(yīng)付，到期末考試前臨時(shí)抱佛腳，失去了研究生教學(xué)的意義，與培養(yǎng)學(xué)術(shù)型人才的目標(biāo)相違背。因而，對學(xué)生的考核不僅僅包括期末成績，還要包括平時(shí)課堂上的案例分析與分組討論，讀書筆記，課堂試講，適當(dāng)?shù)卦黾与S堂測試。同時(shí)降低期末考試成績的比重，提高平時(shí)成績的比重，讓學(xué)生意識到這門課的重點(diǎn)在于主動積極地參與理論的探索與研究，為以后的審計(jì)實(shí)踐打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

另外，期末考試的形式靈活多樣，可以采取傳統(tǒng)的閉卷筆試考試，也可以采取開卷考試（發(fā)散型題型為主）、小論文等形式。開卷考試與小論文都需要學(xué)生結(jié)合近期熱點(diǎn)做大量準(zhǔn)備，閱讀中外文獻(xiàn)，分析匯總，形成自己的獨(dú)特見解。

3、發(fā)散學(xué)生思維，把握理論前沿動態(tài)

“盡信書則不如無書”，高校教師在授課過程中應(yīng)不拘泥于課本，結(jié)合國際動態(tài)，鼓勵學(xué)生獨(dú)立思考，可將一些重點(diǎn)文獻(xiàn)或著作中的相關(guān)章節(jié)打印分發(fā)給學(xué)生閱讀研究，及時(shí)把審計(jì)理論的最新研究成果帶進(jìn)課堂教學(xué)，引導(dǎo)學(xué)生站在審計(jì)理論變革的前沿，跟蹤和研究學(xué)科熱點(diǎn)問題，在教學(xué)改革中逐步形成國際視野，提高研究生的綜合能力。

同時(shí)要求高校教師與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)審計(jì)理論研究的最新動態(tài)，及時(shí)補(bǔ)充教材的空白或者更換新教材，做到教材新、案例新、理論研究方向新。

此外，有條件的高校還可以聘請校外企業(yè)導(dǎo)師，不定期地開展審計(jì)理論研究專題講座，培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)術(shù)興趣，開闊視野，進(jìn)一步加深對課程內(nèi)容的理解。

五、結(jié)語

正所謂教無定法，根據(jù)目前我國眾多高校審計(jì)理論研究課程的實(shí)際情況，為了更好的適應(yīng)研究生教學(xué)改革的要求，解決教學(xué)中出現(xiàn)的問題，提高研究生的綜合能力。為此，建立高質(zhì)量的教學(xué)方法，把握學(xué)科理論前沿，不斷改進(jìn)審計(jì)教學(xué)質(zhì)量是關(guān)鍵，并努力提升教師的業(yè)務(wù)實(shí)踐能力，改變傳統(tǒng)的考核手段，探索審計(jì)理論研究課程教學(xué)的最佳模式。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 唐益群，趙化，王建秀等.碩士研究生課程教學(xué)模式改革的探索[J].教學(xué)研究，2012（1）36-38.

[2] 陳勇，錢旅揚(yáng).對研究生課程教學(xué)存在問題的思考與對策[J].中國高等醫(yī)學(xué)教育，2008（5）80-81.

[3] 馬娟.會計(jì)專業(yè)審計(jì)課程教學(xué)改革的創(chuàng)新與實(shí)踐[J].中國管理信息化，2010 （14）120-122.

[4] 李海生，范國睿.碩士研究生課程設(shè)置存在的問題及思考[J].學(xué)位與研究生教育，2010（7）59-63.

[5] 張雪梅.審計(jì)教學(xué)中的研究性教學(xué)方法探討[J].會計(jì)之友，2008（4）70-71.究教學(xué)模式的改革刻不容緩。

四、完善審計(jì)理論研究課程的相應(yīng)對策及建議

1、改進(jìn)課堂教學(xué)方法——案例教學(xué)法

有效的審計(jì)實(shí)務(wù)是以健全的審計(jì)理論為基礎(chǔ)的，而審計(jì)理論同樣需要接受審計(jì)實(shí)務(wù)的檢驗(yàn)。由于審計(jì)理論探究的枯燥乏味，學(xué)生缺乏足夠的感性認(rèn)識，故我國高?？梢越梃b美國哈佛大學(xué)的審計(jì)教學(xué)模式，理論與實(shí)踐相結(jié)合，生動形象地向?qū)W生傳遞出審計(jì)理論研究的要義。教師可在課前布置案例，案例應(yīng)具有代表性和啟發(fā)性，這樣有助于學(xué)生做到舉一反三。課堂上鼓勵學(xué)生提出問題、分析問題，以學(xué)生為主導(dǎo)，充分調(diào)動學(xué)生的積極性，良性的互動使得傳統(tǒng)的教師唱“獨(dú)角戲”變成師生一起“大合唱”，學(xué)生不再消極被動，并由此總結(jié)出與之相對應(yīng)的理論。實(shí)踐證明：案例教學(xué)法不僅加深了學(xué)生對審計(jì)理論的理解，拓展了思路，且有利于培養(yǎng)研究生的考察、分析、總結(jié)歸納問題的能力，對于其今后的學(xué)術(shù)研究也大有裨益。審計(jì)案例教學(xué)步驟入圖：

2、改變傳統(tǒng)考核手段評定標(biāo)準(zhǔn)

對研究生教學(xué)，應(yīng)著重培養(yǎng)創(chuàng)新能力。有效地開發(fā)思維潛能，不能再以單一的考核手段——期末成績?yōu)樵u定標(biāo)準(zhǔn)。目前雖然大多數(shù)高校的考試成績包含了平時(shí)的出勤情況、作業(yè)質(zhì)量，但仍然以期末成績?yōu)橹鳌＿@樣會導(dǎo)致部分學(xué)生平時(shí)上課敷衍應(yīng)付，到期末考試前臨時(shí)抱佛腳，失去了研究生教學(xué)的意義，與培養(yǎng)學(xué)術(shù)型人才的目標(biāo)相違背。因而，對學(xué)生的考核不僅僅包括期末成績，還要包括平時(shí)課堂上的案例分析與分組討論，讀書筆記，課堂試講，適當(dāng)?shù)卦黾与S堂測試。同時(shí)降低期末考試成績的比重，提高平時(shí)成績的比重，讓學(xué)生意識到這門課的重點(diǎn)在于主動積極地參與理論的探索與研究，為以后的審計(jì)實(shí)踐打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

另外，期末考試的形式靈活多樣，可以采取傳統(tǒng)的閉卷筆試考試，也可以采取開卷考試（發(fā)散型題型為主）、小論文等形式。開卷考試與小論文都需要學(xué)生結(jié)合近期熱點(diǎn)做大量準(zhǔn)備，閱讀中外文獻(xiàn)，分析匯總，形成自己的獨(dú)特見解。

3、發(fā)散學(xué)生思維，把握理論前沿動態(tài)

“盡信書則不如無書”，高校教師在授課過程中應(yīng)不拘泥于課本，結(jié)合國際動態(tài)，鼓勵學(xué)生獨(dú)立思考，可將一些重點(diǎn)文獻(xiàn)或著作中的相關(guān)章節(jié)打印分發(fā)給學(xué)生閱讀研究，及時(shí)把審計(jì)理論的最新研究成果帶進(jìn)課堂教學(xué)，引導(dǎo)學(xué)生站在審計(jì)理論變革的前沿，跟蹤和研究學(xué)科熱點(diǎn)問題，在教學(xué)改革中逐步形成國際視野，提高研究生的綜合能力。

同時(shí)要求高校教師與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)審計(jì)理論研究的最新動態(tài)，及時(shí)補(bǔ)充教材的空白或者更換新教材，做到教材新、案例新、理論研究方向新。

此外，有條件的高校還可以聘請校外企業(yè)導(dǎo)師，不定期地開展審計(jì)理論研究專題講座，培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)術(shù)興趣，開闊視野，進(jìn)一步加深對課程內(nèi)容的理解。

五、結(jié)語

正所謂教無定法，根據(jù)目前我國眾多高校審計(jì)理論研究課程的實(shí)際情況，為了更好的適應(yīng)研究生教學(xué)改革的要求，解決教學(xué)中出現(xiàn)的問題，提高研究生的綜合能力。為此，建立高質(zhì)量的教學(xué)方法，把握學(xué)科理論前沿，不斷改進(jìn)審計(jì)教學(xué)質(zhì)量是關(guān)鍵，并努力提升教師的業(yè)務(wù)實(shí)踐能力，改變傳統(tǒng)的考核手段，探索審計(jì)理論研究課程教學(xué)的最佳模式。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 唐益群，趙化，王建秀等.碩士研究生課程教學(xué)模式改革的探索[J].教學(xué)研究，2012（1）36-38.

[2] 陳勇，錢旅揚(yáng).對研究生課程教學(xué)存在問題的思考與對策[J].中國高等醫(yī)學(xué)教育，2008（5）80-81.

篇（10）

績效審計(jì)的學(xué)習(xí)擬以企業(yè)為客體，以企業(yè)的經(jīng)營活動、資源利用活動為核心對象，逐步擴(kuò)展到管理活動。通過對企業(yè)績效審計(jì)的學(xué)習(xí)和實(shí)驗(yàn)，使學(xué)生掌握績效審計(jì)理論知識并能靈活運(yùn)用，為學(xué)生在實(shí)踐中開展績效審計(jì)工作、探索和研究績效審計(jì)理論打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（一）ERP與績效審計(jì)終極目的相同 ERP（公司資源計(jì)劃系統(tǒng)，Enterprise Resource Plan）作為一整套公司經(jīng)營管理的思想，其實(shí)質(zhì)就是在有限資源的前提下，公司如何加強(qiáng)管理、合理組織銷活動，以做到利潤最大、成本最低、效益最好，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。ERP強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)流程的流暢性、管理部門的協(xié)同性和管理職能的系統(tǒng)性，可以幫助學(xué)生感知企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈條中所處的環(huán)節(jié)和地位，促進(jìn)學(xué)生學(xué)習(xí)先進(jìn)的企業(yè)管理思想、管理模式和管理方法?？冃徲?jì)也稱為效益審計(jì)，是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過對被審計(jì)單位的項(xiàng)目或活動進(jìn)行綜合、系統(tǒng)的審查分析，以選定的標(biāo)準(zhǔn)為尺度來評價(jià)效益的優(yōu)劣、查找影響效益的原因并針對性地提出建議，其目的是促進(jìn)被審計(jì)單位改進(jìn)經(jīng)營管理、提高效益。ERP與績效審計(jì)的終極目的都是為了提高企業(yè)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)?？冃徲?jì)需要運(yùn)用企業(yè)管理思想、管理方法等來開展審計(jì)工作：收集經(jīng)營管理活動的現(xiàn)狀，分析經(jīng)營管理活動中存在的問題，針對性地提出審計(jì)建議等。

（二）運(yùn)用ERP教學(xué)案例可以提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣ERP 教學(xué)案例把公司所處的內(nèi)外環(huán)境抽象為一系列的規(guī)則，按照制造公司的職能部門劃分規(guī)劃中心、營銷中心、生產(chǎn)中心、物流中心和財(cái)務(wù)中心等職能中心，各職能中心涵蓋了公司運(yùn)營的所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是一個(gè)制造公司的縮影。學(xué)生可以根據(jù)績效審計(jì)的理論知識點(diǎn)，自己動手模擬公司3年~10 年的經(jīng)營，實(shí)際體驗(yàn)公司資源的管理過程，形成各年度經(jīng)營成果，然后運(yùn)用績效審計(jì)理論對模擬公司開展績效審計(jì)，形成審計(jì)工作底稿，出具績效審計(jì)報(bào)告。運(yùn)用ERP教學(xué)案例中的“對抗競爭”機(jī)制，學(xué)生可以分組模擬六家公司形成競爭機(jī)制，經(jīng)過3年~10年的運(yùn)營，各公司效益顯然會有很大差別，這為績效審計(jì)的開展鋪墊了真實(shí)的前提條件，能更好地激發(fā)學(xué)生分析、查找各公司間效益差別的原因，從而大幅度提升學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。

（三）運(yùn)用ERP模擬沙盤可以提高學(xué)生的感性認(rèn)識ERP模擬沙盤將ERP 教學(xué)案例展現(xiàn)為沙盤和教具，學(xué)生可以直接在沙盤上運(yùn)用原材料、產(chǎn)品、貨幣等教具實(shí)現(xiàn)模擬公司的運(yùn)營，解決了理論空洞、案例浮在紙面上的問題。ERP模擬沙盤以學(xué)生操練為主、教師引導(dǎo)為輔，讓學(xué)員身臨其境、真正感受公司經(jīng)營者直面的市場競爭的精彩與殘酷，然后通過開展績效審計(jì)來發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理過程中存在的問題、提出解決建議，讓學(xué)生在公司競爭的過程中不僅可以掌握績效審計(jì)的理論知識點(diǎn)并靈活運(yùn)用，還可以深切感受績效審計(jì)對公司運(yùn)營管理的重要作用，并培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)精神、提升管理能力。

（四）單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)與綜合實(shí)驗(yàn)相結(jié)合有利于強(qiáng)化學(xué)生的學(xué)習(xí)效果績效審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)注重理論教學(xué)與實(shí)驗(yàn)教學(xué)相結(jié)合，實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目應(yīng)以理論教學(xué)中的重點(diǎn)、難點(diǎn)為基礎(chǔ)，具有驗(yàn)證知識點(diǎn)和靈活運(yùn)用理論知識的作用。運(yùn)用ERP設(shè)計(jì)的實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目包括單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)和綜合實(shí)驗(yàn)兩個(gè)部分，單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)側(cè)重于各業(yè)務(wù)活動相關(guān)理論知識點(diǎn)的掌握和運(yùn)用，綜合實(shí)驗(yàn)側(cè)重于將各業(yè)務(wù)活動的理論知識連接起來、與績效審計(jì)理論知識結(jié)合起來并進(jìn)行靈活運(yùn)用。單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)與綜合實(shí)驗(yàn)相結(jié)合，增強(qiáng)了學(xué)生對企業(yè)各業(yè)務(wù)活動及整體活動的認(rèn)知，綜合實(shí)驗(yàn)既訓(xùn)練了學(xué)生對理論知識的靈活運(yùn)用能力，還對學(xué)生單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)達(dá)成的效果進(jìn)行了驗(yàn)證，能促進(jìn)學(xué)生舉一反三，分析查找影響效益的真正原因，從而強(qiáng)化學(xué)生的學(xué)習(xí)效果。

二、ERP在績效審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)中的應(yīng)用

將ERP運(yùn)用于績效審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)，擬將整個(gè)教學(xué)內(nèi)容劃分為績效審計(jì)基礎(chǔ)理論和ERP沙盤介紹、企業(yè)績效審計(jì)單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)和企業(yè)績效審計(jì)綜合實(shí)驗(yàn)三個(gè)部分。

（一）績效審計(jì)基礎(chǔ)理論ERP模擬沙盤介紹 本部分包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是學(xué)習(xí)績效審計(jì)的基礎(chǔ)理論，如績效審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展、概念框架、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)方法、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)流程等內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)突出績效審計(jì)不同于財(cái)務(wù)審計(jì)的理論要點(diǎn)，對于有財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)的學(xué)生來說，課時(shí)可以安排相對少些；二是簡單介紹ERP模擬沙盤的組成、運(yùn)營規(guī)則、案例背景等，組織學(xué)生分成實(shí)驗(yàn)小組，開展沙盤的推盤演練，使學(xué)生熟悉ERP模擬沙盤的相關(guān)規(guī)則，為后面的單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)和綜合實(shí)驗(yàn)做好準(zhǔn)備。該部分的課時(shí)安排約為課程總學(xué)時(shí)的1/4。

（二）企業(yè)績效審計(jì)單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)本部分是教學(xué)內(nèi)容的主要組成部分，課時(shí)安排約占課程總學(xué)時(shí)的1/2，課時(shí)不足時(shí)可以選取其中幾個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行。單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)活動和績效審計(jì)中的經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)和資源審計(jì)的要求，分為戰(zhàn)略管理審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)、供應(yīng)業(yè)務(wù)審計(jì)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)、銷售業(yè)務(wù)審計(jì)、資金管理審計(jì)等六個(gè)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目，每個(gè)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目包括實(shí)驗(yàn)?zāi)康摹⒗碚撝R點(diǎn)、實(shí)驗(yàn)準(zhǔn)備、實(shí)驗(yàn)要求及實(shí)驗(yàn)評分等項(xiàng)目，要求學(xué)生以審計(jì)的視角運(yùn)用相關(guān)理論來完成實(shí)驗(yàn)任務(wù)。每個(gè)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目的理論知識點(diǎn)即為該業(yè)務(wù)的審計(jì)要點(diǎn)。（1）戰(zhàn)略管理審計(jì)的要點(diǎn)包括：戰(zhàn)略方案的合理性，主要審查戰(zhàn)略制定和選擇的程序是否適當(dāng)、戰(zhàn)略決策是否可靠、戰(zhàn)略方案是否可行等；戰(zhàn)略控制措施的有效性，主要審查公司戰(zhàn)略實(shí)施的方案、方法、保證及控制和報(bào)告系統(tǒng)是否健全和順利實(shí)施；戰(zhàn)略實(shí)施的效果性，主要審查與戰(zhàn)略方案相比，戰(zhàn)略實(shí)施后的結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)或理想狀態(tài)。戰(zhàn)略管理審計(jì)涉及的理論知識點(diǎn)包括戰(zhàn)略及其分類、戰(zhàn)略層次、戰(zhàn)略管理類型、戰(zhàn)略管理流程、戰(zhàn)略管理方法等，實(shí)驗(yàn)要求學(xué)生根據(jù)所學(xué)的理論知識為模擬公司編制一份戰(zhàn)略方案書并進(jìn)行審查。（2）固定資產(chǎn)投資審計(jì)的要點(diǎn)包括：投資前的可行性，主要審查投資項(xiàng)目在技術(shù)上是否合理、經(jīng)濟(jì)上是否可行；投資決策的合理性，主要審查決策程序的合理性、決策機(jī)制的適當(dāng)性、程序執(zhí)行的有效性等；固定資產(chǎn)投產(chǎn)后的利用審計(jì)，主要審查固定資產(chǎn)的利用率、投入產(chǎn)出效果等內(nèi)容。固定資產(chǎn)投資審計(jì)涉及的理論知識點(diǎn)包括可行性研究報(bào)告的內(nèi)容及編制方法、資料來源及收集方法、決策制度及程序、投資回收期、現(xiàn)金流量、單位投資額、設(shè)備壽命、設(shè)備產(chǎn)值、設(shè)備工時(shí)利用率等理論知識點(diǎn)，實(shí)驗(yàn)要求學(xué)生運(yùn)用理論知識點(diǎn)為模擬公司編制第一年和第二年的固定資產(chǎn)投資可行性報(bào)告并進(jìn)行審查。（3）供應(yīng)業(yè)務(wù)審計(jì)的要點(diǎn)包括：供應(yīng)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性，審查公司是否以較低的成本采購符合質(zhì)量要求的貨物，倉儲成本是否經(jīng)濟(jì)，采購費(fèi)用是否做到最低；供應(yīng)業(yè)務(wù)的及時(shí)性：審查公司供應(yīng)業(yè)務(wù)能否及時(shí)、高效地開展采購活動；供應(yīng)業(yè)務(wù)的效果性：審查公司所采購貨物的質(zhì)量能否滿足生產(chǎn)要求和合同要求。供應(yīng)業(yè)務(wù)審計(jì)涉及的理論知識點(diǎn)包括供應(yīng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度、采購計(jì)劃及其編制方法、市場詢價(jià)方法、經(jīng)濟(jì)批量、單位倉儲成本、采購費(fèi)用率、供應(yīng)商管理、采購合同等理論知識點(diǎn)，實(shí)驗(yàn)要求學(xué)生運(yùn)用理論知識點(diǎn)為模擬公司編制第二年的采購計(jì)劃并進(jìn)行審查。（4）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)的要點(diǎn)包括：生產(chǎn)計(jì)劃的合理性，主要審查生產(chǎn)計(jì)劃的制訂依據(jù)，生產(chǎn)計(jì)劃與銷售計(jì)劃、生產(chǎn)能力、采購計(jì)劃的平衡性；生產(chǎn)組織的協(xié)同性，主要審查生產(chǎn)工藝是否連續(xù)、生產(chǎn)過程是否及時(shí)、專業(yè)分工是否合理、生產(chǎn)是否具備柔性；工藝流程的先進(jìn)性和可行性；生產(chǎn)成本的經(jīng)濟(jì)性；生產(chǎn)計(jì)劃的效果性。生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)涉及的理論知識點(diǎn)包括生產(chǎn)計(jì)劃及其編制方法、生產(chǎn)組織的方法、生產(chǎn)的工藝流程、生產(chǎn)成本的分析方法、資源的有效利用方法等理論知識，實(shí)驗(yàn)要求學(xué)生運(yùn)用相關(guān)理論知識為模擬公司編制公司第二年的生產(chǎn)計(jì)劃并進(jìn)行審查。（5）銷售業(yè)務(wù)審計(jì)的要點(diǎn)包括：銷售計(jì)劃的合理性；銷售工具的效果性；銷售價(jià)格的恰當(dāng)性；銷售隊(duì)伍的效率性；銷售費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)性；銷售計(jì)劃的效果性。銷售業(yè)務(wù)審計(jì)涉及的理論知識點(diǎn)包括銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度、銷售計(jì)劃及其編制方法、市場調(diào)查方法、銷售定價(jià)方法、銷售目標(biāo)的組成及確定方法、銷售業(yè)績的考核指標(biāo)等理論知識，實(shí)驗(yàn)要求學(xué)生運(yùn)用相關(guān)理論知識為模擬公司編制公司第二年的銷售計(jì)劃并進(jìn)行審查。（6）資金管理審計(jì)的要點(diǎn)包括：籌資業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性、合理性；資金使用的效果性、效率性。資金管理審計(jì)涉及的理論知識點(diǎn)包括籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度、資金需求量預(yù)計(jì)方法、籌資計(jì)劃及其編制方法、籌資方式、籌資成本、資金結(jié)構(gòu)、資金周轉(zhuǎn)速度、資金使用效果指標(biāo)等理論知識點(diǎn)，實(shí)驗(yàn)要求學(xué)生運(yùn)用相關(guān)理論知識為模擬公司編制公司第二年的資金計(jì)劃并進(jìn)行審查。

（三）企業(yè)績效審計(jì)綜合實(shí)驗(yàn)本部分要求學(xué)生對企業(yè)的經(jīng)營活動、管理活動、資源利用等開展全面績效審計(jì)，以企業(yè)的計(jì)劃和先進(jìn)企業(yè)的水平為標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用調(diào)查、詢問、檢查、分析等多種審計(jì)方法，衡量、評價(jià)企業(yè)的效益情況，分析企業(yè)運(yùn)營過程中存在的問題，研究問題產(chǎn)生的真正原因，針對性地提出審計(jì)建議。本部分重點(diǎn)訓(xùn)練學(xué)生對理論知識點(diǎn)的靈活運(yùn)用能力，課時(shí)安排約占課程總學(xué)時(shí)的1/4。教學(xué)步驟如下：（1）準(zhǔn)備階段。本階段要求學(xué)生完成模擬公司3年～10年的運(yùn)營任務(wù)并宣布運(yùn)營結(jié)果。學(xué)生各組根據(jù)其在單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)中確定的各計(jì)劃方案的要求，在教師的指導(dǎo)下模擬公司3年～10年的運(yùn)營并進(jìn)行詳細(xì)記錄，形成模擬公司運(yùn)營檔案資料。運(yùn)營檔案資料包括公司基本情況、各種計(jì)劃方案、各年運(yùn)營的財(cái)務(wù)資料和非財(cái)務(wù)資料等。各組完成運(yùn)營后，由教師根據(jù)運(yùn)營檔案資料宣布運(yùn)營結(jié)果，初步確定公司的效益排名情況。（2）審計(jì)實(shí)施階段。本階段要求確定審計(jì)組和被審計(jì)單位，開展審計(jì)工作，完成審計(jì)工作底稿，提交審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組和被審計(jì)單位可以在原來學(xué)生分組的基礎(chǔ)上，采取交叉的方式進(jìn)行確定。每個(gè)審計(jì)組要確定1名審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，每個(gè)被審計(jì)單位至少要保留1～2人對接審計(jì)工作，可以考慮由每個(gè)被審計(jì)單位的留守人員擔(dān)任所在審計(jì)組的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，全程指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查審計(jì)工作。審計(jì)組開展初步業(yè)務(wù)活動，制定審計(jì)方案，收集、核實(shí)被審計(jì)單位運(yùn)營的數(shù)據(jù)資料，包括現(xiàn)狀資料、計(jì)劃方案資料、競爭對手資料、行業(yè)資料等，靈活運(yùn)用審計(jì)方法進(jìn)行綜合分析，形成專業(yè)判斷，并與被審計(jì)單位多方溝通，提出切實(shí)可行的審計(jì)建議，形成審計(jì)工作底稿，撰寫審計(jì)報(bào)告初稿。審計(jì)組就審計(jì)報(bào)告初稿與被審計(jì)單位交換意見，需要核實(shí)的事項(xiàng)再補(bǔ)充實(shí)施審計(jì)程序，審核無誤的可以出具正式審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組應(yīng)在提交正式審計(jì)報(bào)告后，獲取被審計(jì)單位對審計(jì)建議采納情況的書面說明。（3）實(shí)驗(yàn)總結(jié)評分階段。學(xué)生各組對擔(dān)任模擬公司運(yùn)營角色下的單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)活動和擔(dān)任審計(jì)組角色下的綜合實(shí)驗(yàn)活動，進(jìn)行討論，形成會議記錄，按組別提交實(shí)驗(yàn)總結(jié)報(bào)告，按個(gè)人提交實(shí)驗(yàn)體會。教師根據(jù)各組的單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)成績和綜合實(shí)驗(yàn)成績確定基準(zhǔn)分?jǐn)?shù)和幅度范圍，再根據(jù)學(xué)生個(gè)人的出勤情況、學(xué)習(xí)態(tài)度和實(shí)驗(yàn)體會等在幅度范圍內(nèi)得出每個(gè)學(xué)生的課程成績。