序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇貨幣資金的用途范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

事業(yè)單位接受的如果是非限定用途的貨幣資金捐贈(zèng)，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理規(guī)定應(yīng)當(dāng)將其直接記入“其他收入――捐贈(zèng)收入”貸方，并借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。如果是需要上繳財(cái)政非稅收入中心的，則應(yīng)先記入“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”科目的貸方，待財(cái)政返回時(shí)再記入“其他收入――捐贈(zèng)收入”科目。如果事業(yè)單位接受的是限定用途的貨幣資金捐贈(zèng)，由于這部分捐贈(zèng)核算在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中規(guī)定不夠清晰，限定用途的貨幣資金捐贈(zèng)具有一定的特殊性。必須進(jìn)行專(zhuān)門(mén)核算和管理，應(yīng)在財(cái)政返回時(shí)，記入“專(zhuān)用基金”科目的貸方。

【例l】某高校接受某企業(yè)捐助貨幣資金200000元，已經(jīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)入高校的銀行賬戶(hù)。

(1)收到銀行入賬通知單時(shí)

借：銀行存款 200000

貸：其他收入――捐贈(zèng)收入 200000

(2)如需上繳財(cái)政非稅中心，則

借：銀行存款 200000

貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款 200000

上繳財(cái)政非稅中,bB寸

借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款 200000

貸：銀行存款 200000

財(cái)政非稅中心返回時(shí)

借：銀行存款 200000

貸：其他收入――捐贈(zèng)收入 200000

(3)限定用途資金返回時(shí)

借：銀行存款 200000

貸：專(zhuān)用基金 200000

但當(dāng)接受捐贈(zèng)物為未限定用途的財(cái)物時(shí)，記入“其他收入”賬戶(hù)存在一定的不合理性。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是接受捐贈(zèng)的財(cái)物不符合事業(yè)單位“收入”概念的內(nèi)含和適應(yīng)的外延，事業(yè)單位的收入包括財(cái)政撥款、上級(jí)補(bǔ)助收入和有償服務(wù)、經(jīng)營(yíng)、投資等取得的收入。二是若按現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度規(guī)定將接受的未限定用途的財(cái)物捐贈(zèng)納入“其他收入”賬戶(hù)核算，則與將接受的固定資產(chǎn)捐贈(zèng)納入“固定基金”賬戶(hù)核算存在本質(zhì)差異。固定基金和事業(yè)基金屬于事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，而其他收入是事業(yè)單位的一種收入，年末要將收入余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶(hù)，參與事業(yè)單位的結(jié)余分配。發(fā)生捐贈(zèng)事項(xiàng)的性質(zhì)相同的情況下，有些作增加凈資產(chǎn)處理，有些作收入處理造成了會(huì)計(jì)處理的混亂，顯然有違一致性和可比性原則。因此事業(yè)單位接受未限定用途的財(cái)物應(yīng)將其列為凈資產(chǎn)核算。

二、接受物質(zhì)資產(chǎn)捐贈(zèng)的核算

事業(yè)單位接受的物質(zhì)資產(chǎn)一般為固定資產(chǎn)。在接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)一般的處理都是在“事業(yè)基金”、“專(zhuān)用基金”和“其他收入”科目中進(jìn)行反映。但這樣做也存在不合理性，主要原因在于：第一，按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算要求，“固定資產(chǎn)”科目要與“固定基金”科目相對(duì)應(yīng)，隨著“固定資產(chǎn)”增加，要求“固定基金”應(yīng)同時(shí)增加相應(yīng)的數(shù)額。第二，捐贈(zèng)中固定資產(chǎn)的購(gòu)置并不是在該事業(yè)單位進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動(dòng)，所以不能在接受捐贈(zèng)的事業(yè)單位的收入和支出科目反映，這樣就違背了事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的“客觀性”原則。因此，事業(yè)單位在接受物質(zhì)捐贈(zèng)時(shí)，接受的固定資產(chǎn)的捐贈(zèng)只要借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”一筆分錄即可。這樣做不僅符合各會(huì)計(jì)科目的核算要求，避免了重復(fù)記賬，并且也符合會(huì)計(jì)核算原則。

【例 2】某高校接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值10萬(wàn)元。

接受捐贈(zèng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn) 100000

貸：固定基金 100000

篇（2）

根據(jù)貨幣資金的存放地點(diǎn)不同及其用途的不同，貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金的會(huì)計(jì)核算并不復(fù)雜。但是，由于貨幣資金具有高度的流動(dòng)性，加之貨幣資金也是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產(chǎn)，因此，加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)于保障企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，提高貨幣資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益，具有重要意義。

一、貨幣資金與貨幣資金的基本業(yè)務(wù)構(gòu)成

從企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)來(lái)看。在企業(yè)從開(kāi)業(yè)到清算的整個(gè)存續(xù)過(guò)程中，貨幣資金與各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)存在著廣泛而緊密的聯(lián)系。貨幣資金與其他業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系主要有四個(gè)方面：銷(xiāo)售與收款循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、購(gòu)貨與付款循環(huán)和生產(chǎn)循環(huán)。一般而言，企業(yè)所涉及的貨幣資金業(yè)務(wù)主要是貨幣資金收入、支出、貨幣資金在其不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)以及零星備用金業(yè)務(wù)。

1.貨幣資金收入業(yè)務(wù)。企業(yè)貨幣資金收入業(yè)務(wù)是指企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等方式取得貨幣資金的業(yè)務(wù)。該項(xiàng)業(yè)務(wù)主要有兩種情形：一種是企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售業(yè)務(wù)收回的貨幣資金和收回前期應(yīng)收款項(xiàng)。此項(xiàng)業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要貨幣資金收入業(yè)務(wù)。另外一種企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的貨幣資金收入業(yè)務(wù)，主要包括：通過(guò)發(fā)行、出售或轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、固定資產(chǎn)、原材料、無(wú)形資產(chǎn)等而收取的現(xiàn)金和銀行存款，以及因持有各種有價(jià)證券或銀行存款而定期取得的股息和利息收入。

2.貨幣資金支出業(yè)務(wù)。企業(yè)貨幣資金支出的業(yè)務(wù)涉及的范圍很廣，主要包括：各項(xiàng)資產(chǎn)的購(gòu)入、絕大多數(shù)費(fèi)用的開(kāi)支、向投資者支付的股息以及向國(guó)家繳納各種稅款。貨幣資金支出除金額較小或符合規(guī)定范圍的開(kāi)支可以采用現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算外，企業(yè)的絕大多數(shù)款項(xiàng)是通過(guò)銀行結(jié)算進(jìn)行的。

3.貨幣資金的流動(dòng)及零星備用金業(yè)務(wù)。貨幣資金在其不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)是指從銀行提取現(xiàn)金，現(xiàn)金交存銀行，其他貨幣資金賬戶(hù)的開(kāi)立、取消等業(yè)務(wù)導(dǎo)致貨幣資金在其不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)。如，設(shè)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)等。零星采購(gòu)或差旅費(fèi)等項(xiàng)用途的一定金額的現(xiàn)金款項(xiàng)。企業(yè)的貨幣資金收付業(yè)務(wù)除少數(shù)采用現(xiàn)金結(jié)算外，絕大多數(shù)業(yè)務(wù)是通過(guò)銀行結(jié)算的。

二、貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要點(diǎn)

一般而言，一個(gè)良好的現(xiàn)金內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要點(diǎn)：現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離；現(xiàn)金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)；全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)；控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行；按月盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符；其中現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離是現(xiàn)金業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本要求，具體而言：金實(shí)物的收付及保管只能由經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)的出納員來(lái)負(fù)責(zé)處理，其他職員不得接觸支付前的任何現(xiàn)金；規(guī)模較大的企業(yè)，出納員應(yīng)將每天收到和支出的現(xiàn)金數(shù)登記現(xiàn)金出納備查簿?，F(xiàn)金日記賬及現(xiàn)金總分類(lèi)賬戶(hù)應(yīng)由其他職員來(lái)編制或登記。規(guī)模較小的企業(yè)，可用現(xiàn)金日記賬代替現(xiàn)金出納備查簿，由出納員登記，但現(xiàn)金總分類(lèi)賬的編制和登記工作必須由其他職員擔(dān)任；負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的職員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入賬的工作，負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款的職員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬的工作；保管支票簿的職員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬和調(diào)整銀行存款賬；負(fù)責(zé)調(diào)整銀行存款賬的職員應(yīng)同負(fù)責(zé)銀行存款賬、現(xiàn)金支出賬、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的職員分離；現(xiàn)金支出的審批人員應(yīng)同出納人員、支票保管人員分離。另外，對(duì)零用現(xiàn)金的控制，應(yīng)采用定額備用金制度并重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)報(bào)銷(xiāo)憑證的審查，從而達(dá)到控制零用現(xiàn)金的目的。

三、貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理設(shè)計(jì)

1.建立現(xiàn)金和銀行存款的控制制度。界定現(xiàn)金使用范圍。要嚴(yán)格按照國(guó)家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定使用現(xiàn)金；不屬于規(guī)定現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項(xiàng)支付一律通過(guò)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。限額庫(kù)存現(xiàn)金。單位應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫(kù)存限額的管理，超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。庫(kù)存現(xiàn)金的限額是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫(kù)存現(xiàn)金的限額，由開(kāi)戶(hù)銀行根據(jù)開(kāi)戶(hù)單位的實(shí)際需要和距離銀行遠(yuǎn)近等情況核定。不得隨意超過(guò)。需要增加或減少庫(kù)存現(xiàn)金限額，應(yīng)當(dāng)向開(kāi)戶(hù)銀行提出申請(qǐng)，由開(kāi)戶(hù)銀行重新核定。單位現(xiàn)金收入應(yīng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。管好銀行賬戶(hù)。單位應(yīng)當(dāng)按照《支付結(jié)算辦法》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶(hù)的管理，嚴(yán)格按規(guī)定在銀行開(kāi)立賬戶(hù)，辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。銀行存款賬戶(hù)分為基本存款賬戶(hù)、一般存款賬戶(hù)、臨時(shí)存款賬戶(hù)和專(zhuān)用存款賬戶(hù)。企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過(guò)基本存款賬戶(hù)辦理；一般存款賬戶(hù)是企業(yè)在基本存款賬戶(hù)以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶(hù)的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位的賬戶(hù)，企業(yè)可以通過(guò)本賬戶(hù)辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支?。慌R時(shí)存款賬戶(hù)是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開(kāi)立的賬戶(hù)，企業(yè)可以通過(guò)本賬戶(hù)辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付；專(zhuān)用存款賬戶(hù)是企業(yè)因特定用途需要開(kāi)立的賬戶(hù)。一個(gè)單位只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶(hù)，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶(hù)，也不得在同一個(gè)銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)立一般存款賬戶(hù)。不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用銀行賬戶(hù)。正確運(yùn)用票據(jù)。應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人的資金；不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款，任意占用他人資金；單位和個(gè)人不得違反銀行結(jié)算制度，不得簽發(fā)空頭支票或者故意簽發(fā)與其預(yù)留的本名簽名式樣或者印簽不符的支票，按時(shí)兌付到期的商業(yè)承兌匯票，銀行承兌匯票。票據(jù)付款人不得對(duì)見(jiàn)票即付或者到期的票據(jù)，采取故意壓票、拖延支付。

2.貨幣資金收入流程及控制。如果企業(yè)配有收銀機(jī)，企業(yè)的售貨員或營(yíng)業(yè)員應(yīng)于每天營(yíng)業(yè)結(jié)束后，在由專(zhuān)門(mén)人員監(jiān)督下將當(dāng)天銷(xiāo)貨營(yíng)業(yè)額中應(yīng)有的現(xiàn)金收入數(shù)同收銀機(jī)自動(dòng)記錄的累計(jì)數(shù)相核對(duì)，并填制收款單，連同現(xiàn)金收銀機(jī)上自動(dòng)打印的紙帶交記賬員登記現(xiàn)金日記賬。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收入數(shù)同收銀機(jī)記錄的累計(jì)數(shù)不一致，應(yīng)對(duì)差異進(jìn)行調(diào)查。該流程的控制要點(diǎn)是防止?fàn)I業(yè)員隨意刪除收銀機(jī)里的收款記錄。如果企業(yè)分別營(yíng)業(yè)柜和收款柜銷(xiāo)售商品，一般而言，應(yīng)由營(yíng)業(yè)人員開(kāi)具一式三聯(lián)的銷(xiāo)售發(fā)票和收據(jù)，收款人員收款時(shí)，應(yīng)仔細(xì)核對(duì)營(yíng)業(yè)人員開(kāi)給顧客的銷(xiāo)售發(fā)票或收據(jù)的金額與交來(lái)的現(xiàn)金數(shù)額是否一致，收款并加蓋戳記，該流程的控制內(nèi)容主要有：開(kāi)票人和收款人相分離；根據(jù)不同聯(lián)次的發(fā)票分別編制銷(xiāo)售日?qǐng)?bào)和收款日?qǐng)?bào)，并進(jìn)行相互核對(duì)，從而保證銷(xiāo)售和收款金額的正確。出納部門(mén)零星項(xiàng)目的現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)處理流程反映企業(yè)因收取租金、押金、罰金、賠款等在出納部門(mén)直接收取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)流程的控制內(nèi)容主要有：開(kāi)票和收款部門(mén)分離，出納員只有憑審核過(guò)的收款通知才可辦理收款，出具收款收據(jù)；現(xiàn)金總賬和明細(xì)賬分別由出納員和會(huì)計(jì)登記和保管，定期進(jìn)行賬賬核對(duì)；定期進(jìn)行收款通知單、現(xiàn)金日記賬和總賬的核對(duì)，以便發(fā)現(xiàn)是否多收、少收以及登賬錯(cuò)誤等。郵售業(yè)務(wù)現(xiàn)金收入處理流程反映企業(yè)因郵售業(yè)務(wù)發(fā)生現(xiàn)金收入的業(yè)務(wù)處理過(guò)程。一般來(lái)說(shuō)，客戶(hù)要郵購(gòu)，先要匯寄貨款。企業(yè)收到客戶(hù)匯單后，由收發(fā)室編制匯款清單一式兩份，將其一份隨同匯單送交出納部門(mén)；出納部門(mén)提取現(xiàn)金貨款，登記現(xiàn)金日記賬；會(huì)計(jì)部門(mén)提取根據(jù)匯款清單通知發(fā)貨并登記有關(guān)賬簿。該流程的控制內(nèi)容主要有：加強(qiáng)對(duì)匯款單的安全控制，凡收到的匯款單均要編制匯款清單。有條件的地方，匯款單簽收和匯款清單編制應(yīng)由兩人負(fù)責(zé)；收取匯款單、提取現(xiàn)金和登記賬冊(cè)分別由不同人員負(fù)責(zé)，不能一人包辦；定期進(jìn)行對(duì)賬，以及現(xiàn)金日記賬與匯款清單核對(duì)。

3.貨幣資金支出流程及控制。單位辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序進(jìn)行，主要步驟如下：第一步，支付申請(qǐng)。單位有關(guān)部門(mén)或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)，并填制相應(yīng)的統(tǒng)一印制的申請(qǐng)表格或自制表格，表格中應(yīng)注明用款人、款項(xiàng)的用途、本次支取金額、費(fèi)用預(yù)算總額、支付方式（現(xiàn)金或銀行結(jié)算）等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。第二步，支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)或令其按規(guī)定改正后重新審批。對(duì)于仍作業(yè)務(wù)執(zhí)行用途的經(jīng)濟(jì)合同原件或相關(guān)證明文件，可在審批后以復(fù)制件代替原件作為審批的依據(jù)。第三步，支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)程序是否正確、手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備、金額計(jì)算是否準(zhǔn)確、支付方式是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無(wú)誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。對(duì)經(jīng)復(fù)核有誤的支付申請(qǐng)，復(fù)核人有權(quán)要求審批人重新進(jìn)行審批。出納人員不得辦理未經(jīng)復(fù)核的支付申請(qǐng)或復(fù)核人不同意的支付申請(qǐng)。第四步，支付辦理。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批、復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)，按《現(xiàn)金管理暫行條例》和《銀行結(jié)算辦法》的相關(guān)規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，對(duì)于違反上述規(guī)定的要求，出納人員有權(quán)拒絕辦理。出納人員可根據(jù)本單位的職責(zé)分工及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款出納簿或日記賬冊(cè)。

參考文獻(xiàn)

[1] 賀鳳珍。試析貨幣資金的內(nèi)部控制[j]. 集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究， 2006（23）

篇（3）

    單一資金信托,也稱(chēng)為個(gè)別資金信托,是指信托公司接受單個(gè)委托人的資金委托,依據(jù)委托人確定的管理方式(指定用途),或由信托公司代為確定的管理方式(非指定用途),單獨(dú)管理和運(yùn)用貨幣資金的信托。 單一資金信托的委托人具有不同的風(fēng)險(xiǎn)偏好和收益率要求,因此單一資金信托,也稱(chēng)為個(gè)別資金信托,是指信托公司接受單個(gè)委托人的資金委托,依據(jù)委托人確定的管理方式(指定用途),或由信托公司代為確定的管理方式(非指定用途),單獨(dú)管理和運(yùn)用貨幣資金的信托。

    單一資金信托的委托人具有不同的風(fēng)險(xiǎn)偏好和收益率要求,因此也就具有不同的期限要求,這些個(gè)體性問(wèn)題都可以體現(xiàn)在不同的信托合同上,因此,單一資金信托合同的差異性特征非常明顯。

    在信托公司的業(yè)務(wù)中,單一資金信托業(yè)務(wù)就信托業(yè)整體而言,其重要性實(shí)際上高于集合資金信托業(yè)務(wù),之所以外界的印象并非如此,主要原因是集合資金信托業(yè)務(wù)在進(jìn)行產(chǎn)品推介的時(shí)候,均通過(guò)信托公司的網(wǎng)站、銀行的柜臺(tái)等公開(kāi)信息,而單一資金信托業(yè)務(wù)的信息無(wú)需公開(kāi),具有完全的私密性。

篇（4）

貨幣資金是企事業(yè)單位中流動(dòng)性最強(qiáng)的重要資產(chǎn)，廣義上講它包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。絕大多數(shù)企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)非常重視貨幣資金管理?；旧隙冀⒘讼鄳?yīng)的貨幣資金內(nèi)部控制制度。但侵吞挪用的現(xiàn)象還是時(shí)有發(fā)生，對(duì)國(guó)家財(cái)產(chǎn)造成了較大的損失，嚴(yán)重阻礙了受害單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。對(duì)確保單位貨幣資金安全有效運(yùn)行，廣大內(nèi)部審計(jì)工作人員負(fù)有重任，盡管在實(shí)務(wù)中對(duì)貨幣資金審計(jì)都很重視，但貨幣資金在審計(jì)中往往被視作比較容易的項(xiàng)目。根據(jù)筆者多年從事內(nèi)部審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，在審計(jì)小組分工時(shí)，常常交給一些剛剛畢業(yè)初涉審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)人員按照審計(jì)程序表按部就班的進(jìn)行。實(shí)踐證明，貨幣資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，大量的舞弊現(xiàn)象均與貨幣資金收付直接相關(guān)，也常常會(huì)因?yàn)樨泿刨Y金審計(jì)程序不到位而無(wú)法發(fā)現(xiàn)存在的重大問(wèn)題。造成審計(jì)失敗，這方面的例子不勝枚舉。這其中有主觀重視不夠、人員安排不當(dāng)?shù)脑?，但更多的是審?jì)程序的設(shè)計(jì)無(wú)法滿(mǎn)足審計(jì)實(shí)務(wù)的要求而無(wú)法發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。本文主要分析了貨幣資金審計(jì)過(guò)程中遇到的新情況、新問(wèn)題以及貨幣資金舞弊易發(fā)環(huán)節(jié)。認(rèn)為在審計(jì)技術(shù)和程序方面需要特別關(guān)注以下方面：

一、發(fā)現(xiàn)企業(yè)有大額定期存款時(shí)應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

在貨幣資金審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有大額定期存款時(shí)應(yīng)高度謹(jǐn)慎，為了驗(yàn)證存單的真實(shí)性，必須要拿到存單原件，不能用復(fù)印件代替，并且觀察企業(yè)提供存單原件的速度，如有搪塞現(xiàn)象，應(yīng)保持高度關(guān)注。因?yàn)榭赡艽嬖谙铝卸ㄆ诖鎲蜗嚓P(guān)交易，在復(fù)印件上是難以發(fā)現(xiàn)的：一是定期存單的存款期限跨越審計(jì)基準(zhǔn)日，被審計(jì)單位先將定期存單復(fù)印留底，然后在定期存單到期之前，提前套現(xiàn)，用套取的貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)；二是定期存單作為質(zhì)押物，從事質(zhì)押貸款，而將定期存單復(fù)印留底，用質(zhì)押貸款所得貨幣資金虛增收人或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)；三是定期存單背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)囟ㄆ诖鎲螐?fù)印留底，用轉(zhuǎn)讓所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。同時(shí)還應(yīng)向銀行進(jìn)行函證或?qū)徲?jì)人員親自到銀行進(jìn)行調(diào)查，核實(shí)定期存款是否真實(shí)存在。如果有存單質(zhì)押情況，應(yīng)取得相關(guān)合同手續(xù)，進(jìn)一步了解該業(yè)務(wù)的合法性及合規(guī)性。以及是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中給予充分披露。

二、發(fā)現(xiàn)企業(yè)在非基本賬戶(hù)有大額活期存款時(shí)應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

在貨幣資金審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在非基本賬戶(hù)有大額活期存款較長(zhǎng)時(shí)間余額保持不變時(shí)，應(yīng)引起高度警覺(jué)，很有可能在此筆存款上有質(zhì)押、擔(dān)保，審計(jì)人員必須親自到銀行進(jìn)行函證，函證內(nèi)容包括有無(wú)質(zhì)押、擔(dān)保等情況。如果有質(zhì)押、擔(dān)保情形，應(yīng)取得相關(guān)合同，進(jìn)一步了解該業(yè)務(wù)的合法性及合規(guī)性有無(wú)質(zhì)押、擔(dān)保等情況。

三、發(fā)現(xiàn)企業(yè)有存入證券公司的款項(xiàng)時(shí)應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

在貨幣資金審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有存入證券公司的款項(xiàng)時(shí)，一定要索取自開(kāi)設(shè)證券戶(hù)至銷(xiāo)戶(hù)的證券交易資金交割明細(xì)清單，首先，要根據(jù)該清單與銀行存款及其他相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行仔細(xì)核對(duì)，看賬實(shí)是否一致、投資收益是否全部入賬、會(huì)計(jì)核算是否正確等；其次，要密切跟蹤資金走向，到證券公司延伸調(diào)查。一方面要看資金轉(zhuǎn)到證券公司的真實(shí)用途，即交易性質(zhì)是進(jìn)行委托理財(cái)還是進(jìn)行證券交易業(yè)務(wù)。另一方面要看資金的流動(dòng)軌跡，關(guān)注資金的去向，核算交易的損益。對(duì)于委托理財(cái)，要索取委托理財(cái)合同，關(guān)注其風(fēng)險(xiǎn)性及核算的真實(shí)性。

四、發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金交易較普遍時(shí)應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

在貨幣資金審計(jì)過(guò)程中。發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金交易較普遍時(shí)，要對(duì)該單位的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行充分了解，實(shí)質(zhì)測(cè)試其內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性。審查其是否有收入不入賬，私設(shè)“小金庫(kù)”等現(xiàn)象。

五、發(fā)現(xiàn)企業(yè)短期借款、應(yīng)付賬款賬戶(hù)長(zhǎng)期掛賬時(shí)應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

在貨幣資金審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金在滿(mǎn)足其正常經(jīng)營(yíng)需要后還有較大余額卻出現(xiàn)大額短期借款貸方余額長(zhǎng)期掛賬時(shí)，一定要查看借款合同，核查資金去向、用途等，必要時(shí)追加相應(yīng)的審計(jì)程序，查清事情的來(lái)龍去脈。企業(yè)單位有時(shí)會(huì)將下屬單位或者職工承包上繳利潤(rùn)放在應(yīng)付款上，然后轉(zhuǎn)入小金庫(kù)。長(zhǎng)期不予處理的應(yīng)付款項(xiàng)，忽然進(jìn)行清理，要注重收款單位是否與賬面符合，清理的依據(jù)是否充分。審查應(yīng)付賬款是否有其他收入、其他上繳利潤(rùn)列其他應(yīng)付款。審查經(jīng)濟(jì)合同結(jié)合現(xiàn)金銀行日記賬進(jìn)行核對(duì)，是否有房租水電費(fèi)、對(duì)外加工收入、勞務(wù)收入未入賬。另外，應(yīng)注重投資形式，注重對(duì)基建工程審核防止一些單位假借基建之機(jī)，同施工企業(yè)聯(lián)手以工程款名義提取現(xiàn)金用于揮霍；為對(duì)方提供資金、場(chǎng)地技術(shù)等投資收益是否入賬。

六、銀行存款余額函證執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

在執(zhí)行貨幣資金審計(jì)關(guān)鍵程序――函證程序時(shí)，值得注意的是企業(yè)已銷(xiāo)戶(hù)的銀行賬號(hào)也應(yīng)包含在銀行函證范圍內(nèi)。函證一定要親自派人隨同被審計(jì)單位一同前往銀行，如確實(shí)屬于不方便上門(mén)函證的外地銀行，則務(wù)必要親自郵寄，回寄地址直接郵寄到審計(jì)A員辦公地點(diǎn)而非由被審計(jì)單位地址由其代為簽收，這樣可以防止被審計(jì)單位偽造銀行回函。

七、現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)時(shí)應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

篇（5）

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.40.165

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是中職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的入門(mén)課程，其內(nèi)容和結(jié)構(gòu)是否合理直接關(guān)系到教學(xué)效果的實(shí)現(xiàn)。因此教材建設(shè)是中職教育教學(xué)改革的重要環(huán)節(jié)，中職會(huì)計(jì)教材作為體現(xiàn)中職教育特色的知識(shí)載體和教學(xué)的基本工具，直接關(guān)系到中職教育能否為一線崗位培養(yǎng)符合要求的應(yīng)用型人才。尤其中職學(xué)生普遍存在學(xué)習(xí)基礎(chǔ)差、理解能力較差等問(wèn)題，而會(huì)計(jì)又是比較專(zhuān)業(yè)的學(xué)科。因此，教材內(nèi)容設(shè)計(jì)直接關(guān)系到學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和操作技能的提高。筆者在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)課程的多年教學(xué)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)一般的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教材都存在以下一些問(wèn)題，本文針對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教材存在的一些問(wèn)題進(jìn)行探討并提出建議，旨在教學(xué)中和編寫(xiě)教材中作參考。

1 對(duì)一些關(guān)鍵概念表述前后不一致的問(wèn)題――關(guān)于收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三要素的關(guān)系問(wèn)題

一般的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教材對(duì)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三要素關(guān)系的描述為收入-費(fèi)用=利潤(rùn)，這種描述已經(jīng)受到很多學(xué)者和專(zhuān)家的質(zhì)疑，筆者也認(rèn)為這種描述不準(zhǔn)確，因?yàn)檫@種表述導(dǎo)致教材中收入和費(fèi)用的含義前后不一致。教材在講授會(huì)計(jì)要素時(shí)對(duì)收入和費(fèi)用的定義是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行定義的，表述為收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，很明顯教材中收入和費(fèi)用是狹義的收入和費(fèi)用，不包括得利和損失；而教材在講授收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的關(guān)系時(shí)表述為：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)，公式中的收入和費(fèi)用是包括得利與損失的，即公式中的收入和費(fèi)用屬于廣義的收入和費(fèi)用。這就造成在講授會(huì)計(jì)等式時(shí)的收入和費(fèi)用的范圍與講授會(huì)計(jì)要素時(shí)的收入和費(fèi)用的范圍是不同，給學(xué)生學(xué)習(xí)帶來(lái)困惑。例如，在一本會(huì)計(jì)考證輔導(dǎo)書(shū)上有這樣的一道判斷題：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)（ ）。要求學(xué)生判斷題目描述是對(duì)還是錯(cuò)的，對(duì)在括號(hào)中打“√”，錯(cuò)則在括號(hào)中打“×”。對(duì)于這道題的答案有人認(rèn)為是對(duì)的，有人認(rèn)為是錯(cuò)的，其中輔導(dǎo)書(shū)的標(biāo)準(zhǔn)答案就認(rèn)為是錯(cuò)的，而學(xué)生和大部分老師認(rèn)為是對(duì)的。筆者認(rèn)為這道題的兩種答案都有道理，認(rèn)為是對(duì)的理由是：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)是書(shū)本中的其中一條會(huì)計(jì)等式；認(rèn)為是錯(cuò)的理由是：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入和費(fèi)用的定義是狹義的范圍，不包括得利和損失；而收入-費(fèi)用=利潤(rùn)公式中的收入和費(fèi)用是包括得利與損失的，即公式中的收入和費(fèi)用屬于廣義的收入和費(fèi)用。這就是說(shuō)，這道題的答案決定于出題人的意圖，出題人認(rèn)為公式中的收入和費(fèi)用的為狹義范圍，則這道題的答案是錯(cuò)的，出題人認(rèn)為公式中的收入和費(fèi)用的定義是廣義的范圍，則這道題的答案是對(duì)的。這就說(shuō)要回答這個(gè)問(wèn)題得先了解出題人的意圖。所以筆者建議在編寫(xiě)教材時(shí)關(guān)鍵概念含義前后表述要一致。將會(huì)計(jì)等式表述為收入-費(fèi)用+得利-損失=利潤(rùn)，這樣既使收入和費(fèi)用的定義符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)等式符合全面收益觀；也解決了收入和費(fèi)用的概念表述前后不一致的問(wèn)題，有利于學(xué)生學(xué)習(xí)。

2 對(duì)一些關(guān)鍵概念表述含混不清的問(wèn)題――關(guān)于銀行存款與其他貨幣資金的定義問(wèn)題

一般的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教材對(duì)銀行存款的定義是：銀行存款是指企、事業(yè)單位存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)中的貨幣資金，筆者認(rèn)為這樣的定義與其他貨幣資金的定義含混不清，從教材中銀行存款的定義可看出銀行存款是根據(jù)存放地點(diǎn)來(lái)定義的，是指存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)貨幣資金，但其他貨幣資金不也是存放在銀行及其他金融機(jī)構(gòu)嗎？教材對(duì)其他貨幣資金的定義是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。這樣含混不清的銀行存款和其他貨幣資金的定義，必然會(huì)增加學(xué)生學(xué)習(xí)的困惑，造成有些學(xué)生畢業(yè)后在實(shí)際工作中不能很好地區(qū)分銀行存款與其他貨幣資金的情況。所以筆者建議對(duì)銀行存款和其他貨幣資金的定義應(yīng)明確兩者的區(qū)別，根據(jù)賬戶(hù)種類(lèi)與用途進(jìn)行定義。如銀行存款是指企、事業(yè)單位存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)中的基本存款和一般存款賬戶(hù)中未指明用途的貨幣資金，其他貨幣資金是指企業(yè)存放在臨時(shí)存款賬戶(hù)和專(zhuān)用存款賬戶(hù)的指明了用途的貨幣資金。這樣定義對(duì)銀行存款和其他貨幣資金就容易區(qū)分，且實(shí)際也主要是依據(jù)存放地點(diǎn)（其實(shí)是指賬戶(hù)種類(lèi)）和用途來(lái)區(qū)別的。

3 對(duì)一些實(shí)際問(wèn)題避而不談的問(wèn)題――關(guān)于定期存款的處理問(wèn)題

在實(shí)際工作中，很多企業(yè)為了提高貨幣資金的收入率，會(huì)將暫時(shí)不用的存款轉(zhuǎn)作定期，但對(duì)定期存款的歸屬，因?yàn)椤镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有明確表述應(yīng)該如何處理，所以一般的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教材就對(duì)這些經(jīng)常發(fā)生的實(shí)際問(wèn)題避而不談，導(dǎo)致學(xué)生在實(shí)際操作中無(wú)所適從，學(xué)生在實(shí)際工作中各自都按自己的分析理解去處理，因此做法有多種，有的劃分作銀行存款，有的劃分作其他貨幣資金，有的還劃作投資等，筆者建議在編寫(xiě)教材時(shí)，編者應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)“銀行存款”和“其他貨幣資金”內(nèi)容的規(guī)定，綜合實(shí)際中大家數(shù)人的意見(jiàn)和做法，給出一個(gè)歸屬劃分的態(tài)度，筆者個(gè)人認(rèn)為定期存款也應(yīng)根據(jù)上面提到的銀行存款與其他貨幣資金的定義來(lái)分別劃歸銀行存款與其他貨幣資金，對(duì)未指明用途的定期存款記作銀行存款，對(duì)已經(jīng)明確用途的記作其他貨幣資金。

4 對(duì)一些知識(shí)內(nèi)容安排不符合學(xué)生認(rèn)知規(guī)律的問(wèn)題――資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表編制順序問(wèn)題

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是中職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的入門(mén)課程，學(xué)生初次接觸這門(mén)課程，沒(méi)有接觸過(guò)企業(yè)的實(shí)際知識(shí)，因此要求編寫(xiě)教材時(shí)一要符合學(xué)生的認(rèn)知順序，二要符合學(xué)生的認(rèn)知水平。但是現(xiàn)在的中職會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教材對(duì)此考慮不夠，在內(nèi)容順序的安排上有不符合學(xué)生的認(rèn)知順序的，有不符合學(xué)生認(rèn)知水平的。內(nèi)容安排不符合學(xué)生的認(rèn)知順序的，如一般的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教材在講授會(huì)計(jì)報(bào)表的編制時(shí)，都是先教授資產(chǎn)負(fù)債表的編制，然后再教授利潤(rùn)表的編制，筆者認(rèn)為這種排序不符合學(xué)生認(rèn)知順序，不符合實(shí)際操作順序。實(shí)際中是先編制利潤(rùn)表然后再編制資產(chǎn)負(fù)債表，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)的填寫(xiě)需要利潤(rùn)表中的數(shù)據(jù)，教材中這樣編排會(huì)給學(xué)生錯(cuò)覺(jué)，是先編制資產(chǎn)負(fù)債表再編制利潤(rùn)表。所以筆者建議在編寫(xiě)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教材時(shí)應(yīng)改變這種順序，根據(jù)學(xué)生的認(rèn)知特點(diǎn)，順應(yīng)實(shí)際操作，對(duì)部分知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整順序，使學(xué)生產(chǎn)生先編制利潤(rùn)表，再編制資產(chǎn)負(fù)債表的直觀印象，也使教材內(nèi)容與實(shí)際操作相一致；內(nèi)容安排不符合學(xué)生的認(rèn)知水平的，如一般的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教材第一章的總論部分，都包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等6個(gè)會(huì)計(jì)要素，還包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間、貨幣計(jì)量和權(quán)責(zé)發(fā)生制等會(huì)計(jì)基本前提和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求等內(nèi)容。在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)開(kāi)課的前兩周，就闡述會(huì)計(jì)假設(shè)及其作用，以及權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)質(zhì)重于形式等概念，這些內(nèi)容對(duì)于學(xué)生來(lái)說(shuō)，非常難以理解和掌握。筆者建議對(duì)于會(huì)計(jì)基本前提、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求等內(nèi)容，排列在教材的后面。

5 對(duì)一些業(yè)務(wù)舉例與實(shí)際不相一致的問(wèn)題――關(guān)于銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制舉例問(wèn)題

一般的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教材在講授銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制舉例時(shí)，都是假定未達(dá)賬項(xiàng)均發(fā)生于本期的情況，也就是把某一會(huì)計(jì)期間一方已入賬而另一方未入賬的所有款項(xiàng)認(rèn)定是本期的未達(dá)賬項(xiàng)。這種表述與實(shí)際不相符，現(xiàn)實(shí)工作中，企業(yè)每月都會(huì)發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)。因此有些款項(xiàng)雖然在本期的銀行對(duì)賬單與本期的銀行存款日記賬上并不是同時(shí)存在，但是這些款項(xiàng)已經(jīng)于前期在對(duì)方賬面上有記錄，因而這些賬項(xiàng)并不是本期的未達(dá)賬項(xiàng)，而是前期至本期的已達(dá)賬項(xiàng)。實(shí)際不符容易造成學(xué)生在確定未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)常常會(huì)陷入兩個(gè)誤區(qū)： 第一個(gè)誤區(qū)是認(rèn)為某一會(huì)計(jì)期間一方入賬而另一方未入賬的所有款項(xiàng)一定就是本期的未達(dá)賬項(xiàng)。例如銀行在10月份已將本期的銀行存款利息計(jì)入企業(yè)存款賬戶(hù)，因此在給企業(yè)的對(duì)賬上記錄了該筆業(yè)務(wù)，但是企業(yè)由于在當(dāng)月尚未收到結(jié)算憑證而沒(méi)有記為銀行存款的增加，因此銀行存款日記賬上沒(méi)有該筆業(yè)務(wù)，所以此項(xiàng)業(yè)務(wù)就是10月份的未達(dá)賬項(xiàng)。在 11月份企業(yè)收到了該筆業(yè)務(wù)的相關(guān)結(jié)算憑證時(shí)，對(duì)這筆存款利息作為銀行存款的增加，因此11月的銀行存款日記賬上記錄了該筆業(yè)務(wù)，而在 11月份銀行開(kāi)給企業(yè)的對(duì)賬單上則沒(méi)有此項(xiàng)業(yè)務(wù)。因此，該筆存款利息業(yè)務(wù)就很容易被誤認(rèn)為是 11月份的未達(dá)賬項(xiàng)，實(shí)際上這筆業(yè)務(wù)是已達(dá)賬項(xiàng)，故在編制11月份的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)不得將其作為未達(dá)賬項(xiàng)處理。第二個(gè)誤區(qū)認(rèn)為編制本期銀行存款余額調(diào)節(jié)表的未達(dá)賬項(xiàng)均是本期產(chǎn)生的。這里所稱(chēng)的未達(dá)賬項(xiàng)是指截至本期一方入賬而另一方尚未入賬的款項(xiàng)，具體包括本期產(chǎn)生的未達(dá)賬項(xiàng)和前期產(chǎn)生而本期仍未到達(dá)的賬項(xiàng)即跨月份的未達(dá)賬項(xiàng)。所以筆者建議在編寫(xiě)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教材時(shí)應(yīng)符合實(shí)際操作，以實(shí)際發(fā)生的事例作案例。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教材的上述問(wèn)題，不是某一版本的教材問(wèn)題，是大多數(shù)教材都存在的問(wèn)題，處理好這些問(wèn)題是解決學(xué)生入門(mén)難問(wèn)題的方法之一?？傊还苁墙滩牡脑O(shè)計(jì)編寫(xiě)，還是教材內(nèi)容的表達(dá)，其對(duì)象主體都是學(xué)生。所以對(duì)中職會(huì)計(jì)教材的編寫(xiě)要符合中職學(xué)生特點(diǎn)：中職學(xué)生理論基礎(chǔ)比較差，理解能力差，但一般比較活潑好動(dòng)，思維敏捷，動(dòng)手能力較強(qiáng)，另外中職學(xué)生在學(xué)習(xí)上以能使自己獲得一技之長(zhǎng)，將來(lái)找個(gè)好工作作為學(xué)習(xí)的動(dòng)力，學(xué)習(xí)內(nèi)容選擇上考慮最多的是知識(shí)和能力對(duì)將來(lái)的工作的有用性，他們更多想學(xué)到實(shí)用理論和技能、積累從事職業(yè)需要的工作經(jīng)驗(yàn)，提高社會(huì)適應(yīng)能力所以中職學(xué)生對(duì)直觀性的技能容易掌握，而對(duì)很多抽象、空洞的專(zhuān)業(yè)理論無(wú)法理解。對(duì)上述一些相關(guān)概念表述前后不一致、含混不清、避而不談、舉例與實(shí)際不符等問(wèn)題必然會(huì)影響到學(xué)生理論知識(shí)和操作技能的提高。因此在編寫(xiě)教材時(shí)要不斷完善教材內(nèi)容，如定期存款的歸屬的科目；要結(jié)合實(shí)際進(jìn)行案例分析，如銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制舉例；對(duì)基本概念表述要準(zhǔn)確、清楚，如銀行存款的概念。

參考文獻(xiàn)：

[1]周萍.對(duì)會(huì)計(jì)等式“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”的質(zhì)疑[J].財(cái)會(huì)月刊，2008（7）.

[2]定期銀行存款的賬務(wù)處理[Z].中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇.

篇（6）

 關(guān)鍵詞：貨幣資金 管理 內(nèi)部控制 

一、貨幣資金的概念及在管理中的問(wèn)題分析

（一）貨幣資金的概念及特點(diǎn)

貨幣資金是指資金循環(huán)周轉(zhuǎn)中停留在貨幣形態(tài)表現(xiàn)的資金。是資產(chǎn)負(fù)債表的一個(gè)流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個(gè)總賬賬戶(hù)的期末余額，具有專(zhuān)門(mén)用途的貨幣資金不包括在內(nèi)。 貨幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，按其形態(tài)和用途不同可分為包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。它是企業(yè)中最活躍的資金，流動(dòng)性強(qiáng)，是企業(yè)的重要支付手段和流通手段，因而是流動(dòng)資產(chǎn)的審點(diǎn)其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等。同時(shí)貨幣資金使用較方便，保管難度大，極易激發(fā)人員貪污，詐騙，挪用公款等違法亂紀(jì)現(xiàn)象，給貨幣資金的管理和有效利用帶來(lái)消極意義。

（二）貨幣資金的分類(lèi)與簡(jiǎn)單概述

一，現(xiàn)金 ；

現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。

1.企業(yè)在辦理有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守的幾項(xiàng)規(guī)定，2.企業(yè)必須設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”按照現(xiàn)金業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆序時(shí)登記。每日終了，應(yīng)根據(jù)登記的“現(xiàn)金日記賬”結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，做到賬款相符。月份終了，“現(xiàn)金日記賬”的余額必須與“現(xiàn)金”總賬科目的余額核對(duì)相符。

二，銀行存款

銀行存款是指企業(yè)存放在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。按照國(guó)家現(xiàn)金管理結(jié)算制度的規(guī)定，每個(gè)企業(yè)都要在銀行開(kāi)立賬戶(hù)，稱(chēng)為結(jié)算戶(hù)存款，用來(lái)辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

三，其他貨幣資金

其他貨幣資金是指施工企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金，即存放地點(diǎn)和用途均與現(xiàn)金和銀行存款不同的貨幣資金。包括外埠存款、銀行匯票存款，銀行本票存款，信用證存款和在途貨幣資金等。如；

1、 銀行匯票 銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)，按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。它使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)等特點(diǎn)。適用于先收款后發(fā)貨或錢(qián)貨兩清的商品交易。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票的付款期限為自出票日起1個(gè)月內(nèi)。銀行匯票的收款人可以將銀行匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給他人。

2、 銀行本票，銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票由銀行簽發(fā)并保證兌付，而且見(jiàn)票即付，具有信譽(yù)高，支付功能強(qiáng)等特點(diǎn)。 銀行本票發(fā)定額本票和不定額本票。定額本票的面值有1000元、5000元、10000元和50000元。銀行本票的付款期限為自出票日起最長(zhǎng)不超過(guò)2個(gè)月。銀行本票可以根據(jù)需要在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書(shū)轉(zhuǎn)讓。

篇（7）

1．有利于保障貨幣資金的安全性

醫(yī)院的收入中現(xiàn)金收入占其大部分，然而醫(yī)院資金卻存在流失現(xiàn)象，其主要因醫(yī)院門(mén)診收費(fèi)、住院結(jié)算過(guò)程中易發(fā)生貪污、挪用等行為。對(duì)此，醫(yī)院建立貨幣資金內(nèi)部控制，可對(duì)收費(fèi)人員是否根據(jù)報(bào)表金額將收入足額上交情況進(jìn)行檢查，保障了醫(yī)院貨幣資金的安全。

2．有利于確保貨幣資金的合法性

在醫(yī)院的收入和支出、銀行賬戶(hù)管理及空白票據(jù)管理中往往是不法分子犯罪的主要渠道。而醫(yī)院通過(guò)建立貨幣資金內(nèi)部控制，可對(duì)醫(yī)院是否按國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)取得貨幣資金及是否嚴(yán)格按照授權(quán)審批制度支付貨幣資金進(jìn)行檢查，從而有利于確保醫(yī)院貨幣資金的合法性。

3．有利于確保貨幣資金的完整性

醫(yī)療收入、藥品收入等是醫(yī)院的主要收入。醫(yī)院通過(guò)建立貨幣資金的內(nèi)部控制，嚴(yán)格檢查醫(yī)院收入是否入賬、出院病人補(bǔ)交的欠費(fèi)是否足額上交等，從而有利于保障貨幣資金的完整性。

二、醫(yī)院加強(qiáng)貨幣資金控制的主要措施

1．貨幣資金的收入控制

在醫(yī)院日常經(jīng)營(yíng)中，門(mén)診收入、住院收入、財(cái)政補(bǔ)助收入及其他收入等是其貨幣資金主要的來(lái)源。通常為保證醫(yī)院貨幣資金的完整性、真實(shí)性，應(yīng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部各科室加強(qiáng)控制，嚴(yán)禁出現(xiàn)私設(shè)“小金庫(kù)”、自行收費(fèi)及設(shè)賬外賬等現(xiàn)象，對(duì)于住院部和門(mén)診部所收入的現(xiàn)金要當(dāng)日送存銀行，不得出現(xiàn)坐支、挪用的現(xiàn)象。同時(shí)，對(duì)醫(yī)院門(mén)診收據(jù)、掛號(hào)費(fèi)、診查費(fèi)及出院結(jié)賬等收款收據(jù)加強(qiáng)管理，所有票據(jù)應(yīng)設(shè)專(zhuān)人管理，并建立臺(tái)賬。為確保領(lǐng)、銷(xiāo)、存相符，在領(lǐng)用時(shí)需對(duì)領(lǐng)用人、領(lǐng)用時(shí)間、起止票號(hào)進(jìn)行登記。此外，在收款票據(jù)使用完畢后，應(yīng)對(duì)繳存的金額與發(fā)票進(jìn)行核對(duì)看是否一致、有無(wú)跳號(hào)現(xiàn)象，并由專(zhuān)人進(jìn)行審核，根據(jù)票號(hào)順序?qū)Πl(fā)票進(jìn)行妥善保存。

2．貨幣資金的支出控制

對(duì)貨幣資金的支出控制工作較為繁雜，主要因其所涉及的范圍較廣，用途較多，在發(fā)生損失的情況下不易追回。因此，支出控制在整個(gè)醫(yī)院貨幣資金控制中起著關(guān)鍵性作用，具體應(yīng)做到以下幾個(gè)方面［1］：（1）審核支付申請(qǐng)。對(duì)資金的用途、預(yù)算、支付方式等進(jìn)行檢查，看是否符合醫(yī)院相關(guān)要求；（2）審核支付審批。對(duì)資金使用的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)程度進(jìn)行檢查；（3）審核支付復(fù)核。對(duì)支付的程度、批準(zhǔn)范圍權(quán)限進(jìn)行檢查，看其相關(guān)單證及手續(xù)是否齊全，計(jì)算金額是否準(zhǔn)確；（4）審核辦理支付。辦理過(guò)程中看是否按規(guī)定途徑和審批意見(jiàn)處理，現(xiàn)金和銀行存款日記賬是否及時(shí)登記。

3．現(xiàn)金管理的控制

根據(jù)醫(yī)院《現(xiàn)金管理暫行條例》的相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金支付，確?，F(xiàn)金開(kāi)支范圍符合國(guó)家規(guī)定，在超出范圍的情況下結(jié)算由銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，并且嚴(yán)格執(zhí)行銀行核定的庫(kù)存現(xiàn)金限額［2］。此外，在現(xiàn)金管理控制中，為確保醫(yī)院實(shí)際庫(kù)存與現(xiàn)金賬面余額相符，對(duì)于醫(yī)院現(xiàn)金應(yīng)組織人員進(jìn)行定期和不定期盤(pán)點(diǎn)，若醫(yī)院現(xiàn)金與銀行賬面余額不符，應(yīng)對(duì)存在問(wèn)題的原因及時(shí)查明，以防止存在違法行為。

4．銀行存款的控制

醫(yī)院應(yīng)對(duì)銀行存款賬戶(hù)加強(qiáng)管理，定期清理和檢查銀行賬戶(hù)，通常有正式的批準(zhǔn)手續(xù)的情況下才能開(kāi)設(shè)銀行存款賬戶(hù)，以防止發(fā)生隨意開(kāi)戶(hù)、多開(kāi)戶(hù)的現(xiàn)象。此外，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，醫(yī)院每月至少應(yīng)與銀行對(duì)賬一次，看銀行對(duì)賬單與單位銀行存款余額是否相符，在不相符的情況下，應(yīng)及時(shí)查明原因并采取處理措施。若不符原因是由于銀行入賬錯(cuò)誤，應(yīng)通知銀行進(jìn)行調(diào)整，若屬于單位記賬差錯(cuò)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行更正。由于部分病人可能從異地匯入醫(yī)療費(fèi)用，應(yīng)及時(shí)通過(guò)網(wǎng)上銀行對(duì)賬，從而規(guī)避了醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并確保病人得到及時(shí)治療。

5．銀行票據(jù)的控制

篇（8）

隨著高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，許多高校的辦學(xué)規(guī)模越來(lái)越大，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)也越來(lái)越多，但高校內(nèi)部財(cái)務(wù)資金管理制度建設(shè)相對(duì)滯后， 高校系統(tǒng)貪污、受賄、挪用公款等經(jīng)濟(jì)犯罪行為屢見(jiàn)不鮮。為了遏制這一現(xiàn)象，高校必須建立一套科學(xué)合理、行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，而在這一體系中，貨幣資金流動(dòng)性最強(qiáng)，控制風(fēng)險(xiǎn)高，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制尤為重要。

1高校貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)

高校貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)有：

（1）貨幣資金的合法性。貨幣資金取得、使用應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定。

（2）貨幣資金的安全性。通過(guò)良好的內(nèi)部控制，確保庫(kù)存現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜、詐騙和挪用。

（3）貨幣資金的完整性。確保高校及下屬各單位收到的貨幣全部及時(shí)入賬，禁止設(shè)立“小金庫(kù)”等來(lái)侵占高校收入。

（4）貨幣資金的效益性。合理調(diào)度貨幣資金，使其發(fā)揮最大的效益。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)以合理的控制成本達(dá)到理想的控制效果。

2 高校貨幣資金內(nèi)部控制方式

2．1 崗位分工控制

（1）建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限。

（2）出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管以及收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的基本要求是實(shí)行錢(qián)賬分管，將經(jīng)營(yíng)貨幣資金業(yè)務(wù)的人與記錄這些業(yè)務(wù)的人分離。

（3）配備合格人員，進(jìn)行崗位輪換。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，客觀公正，不斷提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。出納員調(diào)換崗位，須按規(guī)定與接替人員辦理交接手續(xù)，做到前不清，后不接。離職人員須編制移交清單，列明移交的賬、證、表、公章、資料及有關(guān)事項(xiàng)，由監(jiān)交人簽字認(rèn)可后方可辦理手續(xù)。交接清單一式三份，其中一份存檔。

（4）單位不得由一人全過(guò)程辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。

2．2授權(quán)批準(zhǔn)控制（一般授權(quán)和特殊授權(quán)）

（1）明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人不得超越審批權(quán)限。各級(jí)負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)權(quán)限，應(yīng)根據(jù)其責(zé)任大小確定，正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收支批準(zhǔn)限額大于非正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收支限額。部門(mén)負(fù)責(zé)人的權(quán)限由高校負(fù)責(zé)人決定，高校負(fù)責(zé)人權(quán)限由院務(wù)會(huì)或院委會(huì)決定。

（2）明確經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

（3）嚴(yán)格按照申請(qǐng)、審批、復(fù)核、支付的程序辦理貨幣資金的支付業(yè)務(wù)，并及時(shí)準(zhǔn)確入賬。

（4）重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策和審批（特殊授權(quán)）。高校對(duì)于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。

2．3現(xiàn)金控制

（1）實(shí)行現(xiàn)金庫(kù)存限額管理制度。庫(kù)存現(xiàn)金限額是指為保證各單位一些頻繁發(fā)生的日常小額零星支出按規(guī)定允許留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫(kù)存現(xiàn)金的限額，由開(kāi)戶(hù)銀行根據(jù)開(kāi)戶(hù)單位的實(shí)際需要和距離銀行遠(yuǎn)近等情況核定，一般按照單位3～5天日常零星開(kāi)支所需現(xiàn)金確定。庫(kù)存限額一經(jīng)核定，要求高校必須嚴(yán)格遵守，不能任意超過(guò)，超過(guò)限額的現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日終了前及時(shí)存入銀行；庫(kù)存現(xiàn)金低于限額時(shí)，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金。

（2）明確現(xiàn)金開(kāi)支范圍并嚴(yán)格執(zhí)行。根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，高校收支的各種款項(xiàng)必須按照國(guó)務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，并在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。其他款項(xiàng)的支付應(yīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

（3）現(xiàn)金收入及時(shí)入賬并存入銀行，嚴(yán)格控制現(xiàn)金坐支；嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查批準(zhǔn)，由開(kāi)戶(hù)銀行核定坐支范圍和限額。高校應(yīng)定期向銀行報(bào)送坐支金額和使用情況。貨幣資金收入應(yīng)及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫(kù)”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。不準(zhǔn)用不符合制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金，即不得白條抵庫(kù)；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶(hù)代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存儲(chǔ)，不準(zhǔn)保留賬外公款，不得設(shè)置小金庫(kù)。

（4）定期盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，做到賬實(shí)相符。高校應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，作出處理。出納員應(yīng)做到庫(kù)存現(xiàn)金“日清月結(jié)”，主管部門(mén)和負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行定期和不定期的檢查。

2．4銀行存款控制

首先，要加強(qiáng)銀行賬戶(hù)管理，按規(guī)定辦理存款、取款結(jié)算。定期檢查、清理銀行賬戶(hù)的開(kāi)立和使用情況。所有銀行存款戶(hù)的開(kāi)設(shè)需有正式的批準(zhǔn)手續(xù)。同樣，某一銀行存款戶(hù)的終止也需得到正式的批準(zhǔn)。其次，定期獲取銀行對(duì)賬單，查實(shí)銀行存款余額，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。單位應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)人定期核對(duì)銀行賬戶(hù)，每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。負(fù)責(zé)銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)和銀行存款賬面余額的職員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出或編制收付款憑證業(yè)務(wù)。對(duì)賬業(yè)務(wù)應(yīng)由掌管支票、印鑒以外的人擔(dān)任。再次，負(fù)責(zé)銀行往來(lái)賬款調(diào)節(jié)的職員應(yīng)直接從銀行取得銀行對(duì)賬單，并就銀行存款賬同銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)調(diào)節(jié)。核對(duì)時(shí)，不僅應(yīng)注意銀行對(duì)賬單的日期和金額，而且還應(yīng)檢查票據(jù)的簽署和背書(shū)。最后，為了保證會(huì)計(jì)賬簿記錄的真實(shí)、準(zhǔn)確，避免銀行存款賬目發(fā)生差錯(cuò)，月份終了時(shí)，除了“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬的余額核對(duì)相符外，還必須與銀行核對(duì)存款賬目。銀行存款的清查是指將高校銀行存款日記賬的記錄與其開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單逐筆核對(duì)。核對(duì)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)雙方記錄不一致，要及時(shí)查找原因：屬于記賬差錯(cuò)的，應(yīng)立即更正；屬于因憑證傳送存在時(shí)間差，一方已登記入賬，而另一方尚未登記入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對(duì)。調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等，調(diào)整后的銀行存款余額是高?？蓜?dòng)用的銀行存款數(shù)額。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)及時(shí)核查原因，并做好調(diào)賬事宜。

2．5票據(jù)控制

明確各種票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、保管、領(lǐng)用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、注銷(xiāo)等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專(zhuān)設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。支票的內(nèi)部控制包括：

（1）購(gòu)入現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票都要建立購(gòu)入登記簿，注明購(gòu)入的日期、編號(hào)，并按順序號(hào)逐筆記入支票使用登記簿。

（2）出納在使用現(xiàn)金支票時(shí)應(yīng)注明日期、金額，由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核并加蓋印鑒。

（3）銀行出納在簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票時(shí)，應(yīng)審核其用途是否符合規(guī)定，并填寫(xiě)收款人、用途、金額。不得簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票。

（4）銀行出納根據(jù)支票領(lǐng)用簿隨時(shí)督催領(lǐng)用人辦理報(bào)銷(xiāo)手續(xù)。對(duì)于作廢的支票應(yīng)加蓋作廢章，與存根附在一起訂入憑證中備查。

2．6印章控制

第一，單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)印章應(yīng)當(dāng)分別由專(zhuān)人保管，不能集中在一個(gè)人的手上，以免舞弊。財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。第二，按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人掌管財(cái)務(wù)印鑒，加蓋時(shí)要審查有無(wú)審批手續(xù)，金額是否正確，用途是否符合規(guī)定。

2．7日記賬控制

高校必須設(shè)置訂本式的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并應(yīng)按銀行賬戶(hù)、幣種分別核算貨幣資金的收入、付出和結(jié)存余額。全部收支應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確地入賬。日記賬必須序時(shí)逐筆登記，做到日清月結(jié)。應(yīng)及時(shí)掌握銀行存款余額，防止透支。出納員應(yīng)每日盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，并與現(xiàn)金日記賬余額核對(duì)相符。應(yīng)控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。月末，會(huì)計(jì)人員必須將現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金總賬余額與出納員的銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬、其他貨幣資金日記賬核對(duì)相符。銀行存款日記賬應(yīng)與銀行存款對(duì)賬單核對(duì)，若有未達(dá)賬項(xiàng)的，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。如果經(jīng)過(guò)調(diào)整，賬單仍然不相符的，應(yīng)該查明原因，及時(shí)處理。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)查明原因，督促有關(guān)責(zé)任人員及時(shí)處理。

2．8 效益性控制

貨幣資金效益性控制是通過(guò)運(yùn)用各種籌資手段合理、高效地持有和使用貨幣資金的一種控制方法。單位應(yīng)該制訂貨幣資金收支中、長(zhǎng)期計(jì)劃，在合理預(yù)測(cè)一定時(shí)期貨幣資金存量的情況下，通過(guò)推遲實(shí)際付款時(shí)間的方式減少付款成本，解決貨幣資金缺口時(shí)應(yīng)權(quán)衡支付資金的代價(jià)、成本或機(jī)會(huì)成本，選擇一項(xiàng)最優(yōu)的解決方案；根據(jù)貨幣資金收支計(jì)劃安排貨幣資金的儲(chǔ)存量，有效使用貨幣資金。

2．9 監(jiān)督檢查

定期檢查貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況；定期檢查貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況；定期檢查印章保管情況；定期檢查票據(jù)保管情況。

高?？梢酝ㄟ^(guò)實(shí)施以上內(nèi)部控制方法，最大限度地消除隱患，堵塞漏洞，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊行為，保護(hù)高校各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；避免和降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提高資金管理效率，促進(jìn)教育事業(yè)健康發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

［1］冉啟秀．高校貨幣資金內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)探討［J］．中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2008（6）．

篇（9）

一、貨幣資金舞弊行為的表現(xiàn)

(一)庫(kù)存現(xiàn)金中的舞弊行為

1、憑證金額的舞弊

在對(duì)憑證金額舞弊里面最典型的做法有：(1)直接涂改憑證金額。會(huì)計(jì)人員在核查企業(yè)憑證的時(shí)候，對(duì)發(fā)票、收據(jù)等憑證上的金額進(jìn)行修改，通常做法是把原始憑證上現(xiàn)金收入的金額改小，或者將原始憑證上現(xiàn)金支出的金額改大。(2)故意錯(cuò)記憑證金額。企業(yè)會(huì)計(jì)人員在記錄現(xiàn)金日記賬的明細(xì)科目時(shí)，就故意錯(cuò)記各明細(xì)科目的交易金額，或者故意將明細(xì)科目的合計(jì)數(shù)加錯(cuò)，這樣來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)或個(gè)人舞弊的特殊目的。

2、憑證單據(jù)的舞弊

對(duì)憑證單據(jù)舞弊最為常見(jiàn)的手法有：(1)撕毀憑證單據(jù)。通常企業(yè)會(huì)計(jì)人員都是專(zhuān)門(mén)一人在負(fù)責(zé)核實(shí)票據(jù)，這樣就創(chuàng)造了舞弊條件，其利用職務(wù)之便，在核實(shí)收入現(xiàn)金的票據(jù)時(shí)，乘機(jī)撕毀票據(jù)。(2)少開(kāi)或不開(kāi)收入憑證單據(jù)。出納人員對(duì)收入現(xiàn)金不開(kāi)發(fā)票、收據(jù)，或者用盜取的發(fā)票、收據(jù)向客戶(hù)開(kāi)票，造成收多報(bào)少的情況，進(jìn)而達(dá)到隱匿現(xiàn)金的目的。(3)虛開(kāi)費(fèi)用憑證單據(jù)。企業(yè)出納員或會(huì)計(jì)人員與企業(yè)外部人員串通，夸大費(fèi)用支出的額度，在開(kāi)具憑證時(shí)采取瞞報(bào)的手段來(lái)冒領(lǐng)現(xiàn)金，將多余部分據(jù)為己有。當(dāng)然，上面所列的手法是針對(duì)企業(yè)想要隱匿利潤(rùn)或個(gè)人舞弊的目的，對(duì)于想要謊報(bào)利潤(rùn)的企業(yè)則反其道而行之。

3、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)中舞弊

會(huì)計(jì)人員或其他人員在購(gòu)置私人物品時(shí)，往往利用其職務(wù)之便，將購(gòu)置私人物品的費(fèi)用單據(jù)通過(guò)企業(yè)公款渠道進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)，竊取企業(yè)的資金；或者在購(gòu)買(mǎi)企業(yè)公用物品時(shí)，通過(guò)與賣(mài)方人員進(jìn)行合謀串通，在開(kāi)具的原始憑證單據(jù)上添加一些根本不存在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容及其金額，從而形成加碼報(bào)銷(xiāo)。

4、現(xiàn)金使用中舞弊

在企業(yè)現(xiàn)金使用中出現(xiàn)的舞弊手法有：(1)改變專(zhuān)用資金的用途。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員受企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的指使，將既定用途的資金改用于其他用途。比如將原定于用做產(chǎn)品研發(fā)的專(zhuān)項(xiàng)資金用來(lái)投資股票，就明顯違背了專(zhuān)款專(zhuān)用的要求，屬于現(xiàn)金舞弊。(2)私自挪用現(xiàn)金。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在沒(méi)有得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)的情況下，將企業(yè)收付實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金私自挪作他用，尤其是用于個(gè)人的某種支出或其他用途。(3)小額現(xiàn)金不入賬。企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的邊角余料、廢舊物品，殘次品的銷(xiāo)售收入不入賬，雖然每一項(xiàng)數(shù)額較小，但積少成多也是一筆大數(shù)目。

(二)銀行存款管理中的舞弊行為

1、借助銀行賬戶(hù)舞弊

在銀行方面，由于銀行存款收支業(yè)務(wù)不入賬，導(dǎo)致一些針對(duì)銀行賬戶(hù)的舞弊在賬務(wù)上一時(shí)無(wú)法發(fā)現(xiàn)其問(wèn)題的存在。在銀行賬戶(hù)上的常見(jiàn)舞弊手法有：(1)公款私存。企業(yè)會(huì)計(jì)人員利用自己保管貨幣資金收支工作的便利，把企業(yè)賬戶(hù)上資金劃入其個(gè)人的銀行賬戶(hù)上，從而來(lái)套取該筆金額在存款期間所獲利息的目的。(2)出借企業(yè)賬戶(hù)。會(huì)計(jì)人員有時(shí)會(huì)非法地允許其他企業(yè)或個(gè)人使用本企業(yè)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶(hù)辦理收付、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，在這個(gè)交易過(guò)程中收取第三方的好處費(fèi)。(3)為企業(yè)多頭開(kāi)戶(hù)。由于銀行之間競(jìng)爭(zhēng)加劇，常常會(huì)出現(xiàn)互相搶奪客戶(hù)，從而降低對(duì)客戶(hù)資料真實(shí)性核查的情況。會(huì)計(jì)人員利用這一點(diǎn)，私自盜取企業(yè)印章或委托書(shū)在其他行以企業(yè)名義開(kāi)設(shè)存款賬戶(hù)，然后對(duì)付款方以本單位更換開(kāi)戶(hù)行為由，要求其將貨款收人轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶(hù)頭上，從而實(shí)現(xiàn)截留企業(yè)公款的目的。

2、借助銀行票據(jù)舞弊

除了銀行賬戶(hù)外，在銀行票據(jù)方面也會(huì)發(fā)生舞弊。在企業(yè)實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的手法有：(1)偽造銀行對(duì)賬單。會(huì)計(jì)人員在騙取企業(yè)銀行貨幣資金后，必定會(huì)在銀行發(fā)來(lái)的對(duì)賬單上留下蛛絲馬跡，為了使銀行對(duì)賬單上的余額與銀行存款日記賬上余額平衡，通過(guò)偽造銀行對(duì)賬單來(lái)掩蓋銀行存款已少的事實(shí)。(2)私自進(jìn)行背書(shū)轉(zhuǎn)讓。企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)收到的如商業(yè)匯票、銀行本票等票據(jù)時(shí)，在沒(méi)有經(jīng)過(guò)本企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的情況下，私自進(jìn)行背書(shū)，暫時(shí)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，這樣來(lái)侵占有企業(yè)的貨幣資金款。(3)“初”取“末”存。由于大多數(shù)的舞弊手段都會(huì)有明顯的漏洞，企業(yè)會(huì)計(jì)人員為了更加安全的占用企業(yè)貨幣資金，會(huì)通過(guò)私蓋企業(yè)印章的手法，在會(huì)計(jì)月初時(shí)從銀行賬戶(hù)上提取大量現(xiàn)金，而在接近月末時(shí)再將所欠款額轉(zhuǎn)回，利用貨幣資金的時(shí)間差為個(gè)人謀利。此過(guò)程中，在獲利的同時(shí)，又能使銀行月末發(fā)來(lái)的對(duì)賬單上的期末余額和銀行存款日記賬上的期末余額相符，掩人耳目，讓人難以發(fā)現(xiàn)舞弊的存在。

二、貨幣資金內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)

(一)制定適宜的貨幣資金內(nèi)控制度

企業(yè)要在參考《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――貨幣資金(試行)》及相關(guān)法律法規(guī)的基本規(guī)定基礎(chǔ)之上，制定出切實(shí)符合企業(yè)實(shí)際情況的貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。鑒于各個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、貨幣資金規(guī)模存在著較大的差異，因此各個(gè)企業(yè)可以根據(jù)自己企業(yè)的情況制定對(duì)應(yīng)的貨幣資金管理制度。用制度來(lái)約束企業(yè)貨幣資金的管理，一方面便于平時(shí)工作中進(jìn)行查證，按照制度規(guī)定辦事，避免出現(xiàn)不必要的混亂；另一方面也可以體現(xiàn)出企業(yè)的前瞻性，這樣能夠做到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)有章可循，從制度建設(shè)上防止舞弊行為的出現(xiàn)。

(二)完善公司治理明確責(zé)任

從企業(yè)產(chǎn)權(quán)角度來(lái)看，貨幣資金管理中出現(xiàn)的舞弊行為與公司治理結(jié)構(gòu)的不完善是密切相關(guān)的。在公司有效運(yùn)作前提下，各方利益不能很好的兼顧，債權(quán)人和中小投資者的知情權(quán)、決策權(quán)甚至合理收益被弱化，這樣就會(huì)直接導(dǎo)致公司淪為部分強(qiáng)勢(shì)群體的牟利工具，管理機(jī)構(gòu)和管理制度被任意的調(diào)整或者忽視。要改變這種危險(xiǎn)的情況，企業(yè)必須在提升企業(yè)價(jià)值的同時(shí)，合理運(yùn)用籌資工具優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，明確產(chǎn)權(quán)歸屬，完善公司治理結(jié)構(gòu)。同時(shí)對(duì)于現(xiàn)有制度執(zhí)行不力的情況，在很大程度上歸于責(zé)任追究制度不健全，缺乏嚴(yán)格的懲罰措施，以致出現(xiàn)問(wèn)題處理不公或處罰過(guò)重、過(guò)輕。要將制度嚴(yán)格執(zhí)行，必須把具體控制責(zé)任落實(shí)到貨幣資金管理的每個(gè)人，尤其是單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在制度設(shè)計(jì)、人員配備、相關(guān)財(cái)務(wù)決策、事前控制及事后責(zé)任追究方面的責(zé)任落實(shí)，不能把所有的責(zé)任都劃分到具體財(cái)務(wù)決策執(zhí)行人員。

(三)崗位分工互相牽制

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――貨幣資金(試行)》明確規(guī)定“單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”。不相容職務(wù)的崗位分離，能夠促使有關(guān)人員明確職責(zé)權(quán)限，形成相互監(jiān)督制約的制衡機(jī)制，可以防止超越權(quán)限、串通舞弊。具體說(shuō)來(lái)就是，出納不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管，收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需要的全部印章，

專(zhuān)設(shè)登記簿對(duì)各種票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、保管、領(lǐng)用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、注銷(xiāo)等進(jìn)行記錄。

(四)實(shí)行崗位定期輪崗安排

要實(shí)行崗位輪崗。雖然長(zhǎng)時(shí)間從事同一崗位可以使經(jīng)辦人員熟悉業(yè)務(wù)流程，提高工作效率，但也容易產(chǎn)生職務(wù)間相互依賴(lài)，監(jiān)督監(jiān)管力度弱化。輪崗制是防范舞弊現(xiàn)象的有效手段，可以在很大程度上避免關(guān)系網(wǎng)的形成。通過(guò)輪崗交接可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)經(jīng)辦人員任職期間存在的問(wèn)題，同時(shí)可以形成一種潛在監(jiān)督，一定程度上防止出納人員挪用公款、白條抵庫(kù)等現(xiàn)象的發(fā)生。

(五)保持財(cái)務(wù)部門(mén)的獨(dú)立性

公司財(cái)務(wù)現(xiàn)在受到越來(lái)越多的關(guān)注，原因在于無(wú)論是投資者在對(duì)公司業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，還是公司所有者對(duì)管理者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)都十分依賴(lài)財(cái)務(wù)指標(biāo)的衡量比較。但是這種關(guān)注大都局限于財(cái)務(wù)指標(biāo)的表現(xiàn)，財(cái)務(wù)部門(mén)人員常常沒(méi)有獨(dú)立性，成為領(lǐng)導(dǎo)意志的單純執(zhí)行者，會(huì)為了達(dá)到某種指標(biāo)要求而絞盡腦汁，對(duì)外報(bào)告完全成為數(shù)字游戲。為了改變這種財(cái)務(wù)游離于企業(yè)管理之外的情況，必須在體制設(shè)置中體現(xiàn)出財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理當(dāng)中的主導(dǎo)作用，讓財(cái)務(wù)人員有必要的講話(huà)的權(quán)利，保持必要的獨(dú)立性，而不僅僅是領(lǐng)導(dǎo)意志的體現(xiàn)。

(六)建立合理的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

首先要建立嚴(yán)格的內(nèi)部核查制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和入賬的過(guò)程中、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬之后，進(jìn)行稽查、核實(shí)，這樣來(lái)保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。同時(shí)，稽核必須強(qiáng)化權(quán)限，擴(kuò)大業(yè)務(wù)核對(duì)的范圍，務(wù)必保證每筆涉及貨幣的業(yè)務(wù)都準(zhǔn)確無(wú)誤，貨幣資金才會(huì)真實(shí)可靠。其次是應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和要求。

(七)完善評(píng)價(jià)機(jī)制定期考核。

篇（10）

貨幣資金控制是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要組成部分。其控制目標(biāo)包括以下幾項(xiàng)。

1、保證貨幣資金的安全性,防止貪污、盜竊、挪用等違法亂紀(jì)行為的發(fā)生,保證貨幣資金的安全是控制的目標(biāo)之一。

2、保證貨幣資金的完整性杜絕“小金庫(kù)”,防止侵吞醫(yī)院業(yè)務(wù)收入或有意使收入流失的違法、違紀(jì)現(xiàn)象。

3、保證貨幣資金的合法性,遵守國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)制度,保證貨幣資金流入、流出的合理性、合法性。

4、保證貨幣資金的效益性,合理調(diào)度使用貨幣資金,加強(qiáng)管理,減少浪費(fèi),避免投資決策失誤,降低風(fēng)險(xiǎn),提高資金使用效益,滿(mǎn)足醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)的需要。

二、貨幣資金的控制范圍

1、貨幣資金的流入,貨幣資金的流入途徑有:通過(guò)醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)向患者收取的;通過(guò)售出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等向購(gòu)買(mǎi)者收取的;持有有價(jià)證券等定期獲取的股息、利息等。

2、貨幣資金的支出,包括各種資產(chǎn)的購(gòu)入、醫(yī)療活動(dòng)各種費(fèi)用的支出。

3、貨幣資金盤(pán)點(diǎn)與對(duì)賬,貨幣資金作為一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)做到日清月結(jié)、定期或不定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)與核對(duì)。庫(kù)存現(xiàn)金需要進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)與核對(duì),銀行存款需要對(duì)賬并進(jìn)行調(diào)節(jié)。

4、備用金,備用金是指借付給內(nèi)部有關(guān)工作人員作零星開(kāi)支的周轉(zhuǎn)款項(xiàng)。

三、貨幣資金的控制措施

1、人員配備和輪崗控制

選取合格的財(cái)務(wù)人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德,忠于職守,遵紀(jì)守法,客觀公正。醫(yī)院要加強(qiáng)門(mén)診、住院收費(fèi)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),建議門(mén)診、住院收費(fèi)人員要持會(huì)計(jì)資格從業(yè)證書(shū)上崗。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)有計(jì)劃地實(shí)行崗位輪換,以加強(qiáng)貨幣資金控制,同時(shí)有利于財(cái)務(wù)人員全面熟悉業(yè)務(wù)。

2、限制接觸控制

貨幣資金的收支和保管只能由經(jīng)授權(quán)的出納或收費(fèi)人員負(fù)責(zé)處理,嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門(mén)或人員直接接觸貨幣資金。醫(yī)院貨幣資金的收支和管理必須統(tǒng)一由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé),對(duì)未經(jīng)授權(quán)的部門(mén)和人員,嚴(yán)禁辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。

3、貨幣資金支付審批程序控制

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。第一步:支付申請(qǐng)。用款時(shí)應(yīng)當(dāng)提交支付申請(qǐng),注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容,并附有有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。第二步:支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng),審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。第三步:支付審核。財(cái)務(wù)審核人員負(fù)責(zé)對(duì)批準(zhǔn)的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行審核,審核批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確;手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備;金額計(jì)算是否準(zhǔn)確;支付方式、收款單位是否妥當(dāng)?shù)?經(jīng)審核無(wú)誤后簽章;第四步:支付結(jié)算。出納人員根據(jù)簽章齊全的支付申請(qǐng),按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù),并及時(shí)登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。簽發(fā)的支票應(yīng)進(jìn)行備查登記。

4、票據(jù)控制

對(duì)各類(lèi)票據(jù)購(gòu)買(mǎi)、保管、發(fā)放、使用、背書(shū)、注銷(xiāo)、遺失處理、歸檔、銷(xiāo)毀等環(huán)節(jié),進(jìn)行管理和隨機(jī)抽查,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)報(bào)告。建立票據(jù)稽核崗位責(zé)任制度,明確職責(zé)權(quán)限,明確票據(jù)稽核的內(nèi)容、方法及票據(jù)傳遞程序,設(shè)置票據(jù)稽核備查登記簿,對(duì)稽核結(jié)果及差錯(cuò)等情況進(jìn)行必要的記錄。

5、印章控制