序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇企業(yè)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)要素范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)控制要素結(jié)構(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本要素

企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)包含資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)和資金的退出三方面。資金投入分企業(yè)所有者投入和企業(yè)債權(quán)人投入兩類(lèi)。從一定日期相對(duì)靜止的狀態(tài)來(lái)看，資產(chǎn)總額減去負(fù)債的差額為所有者權(quán)益，由此劃分出資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)下的三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)。企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)經(jīng)過(guò)一定時(shí)期的營(yíng)運(yùn)，在獲得一定收入的同時(shí)必將發(fā)生一定的耗費(fèi)，收支相抵后的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，由此分離出資金運(yùn)動(dòng)顯著運(yùn)動(dòng)狀態(tài)下的三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素：收入、費(fèi)用及利潤(rùn)。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)要素的結(jié)構(gòu)。

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)這六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素具有緊密的相關(guān)性，反映資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩個(gè)方面。資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn)為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。這是最基本的會(huì)計(jì)等式。資產(chǎn)來(lái)源于權(quán)益，兩者相互依存，在數(shù)量上必然相等，權(quán)益包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益。資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)為：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)。利潤(rùn)是指企業(yè)一定時(shí)期所獲得的收入扣減該時(shí)期所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的余額。

三、會(huì)計(jì)要素及其結(jié)構(gòu)與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

企業(yè)一定期間內(nèi)資產(chǎn)的形成來(lái)源于權(quán)益資本和負(fù)債資本的投入，兩者之間的任何變化都會(huì)使得企業(yè)資本或資本結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)。以企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)形成的資產(chǎn)為基礎(chǔ)，收入或費(fèi)用的任何變化都會(huì)引起企業(yè)利潤(rùn)的變化，根據(jù)企業(yè)這六種會(huì)計(jì)要素的聯(lián)動(dòng)傳導(dǎo)關(guān)系，運(yùn)用系統(tǒng)分析的思想，可以得到這六種會(huì)計(jì)要素及其結(jié)構(gòu)比例關(guān)系與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。

（一）資產(chǎn)與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)一定經(jīng)濟(jì)利益的資源，企業(yè)資產(chǎn)的增加或減少將使企業(yè)的收益變得不確定。按照資產(chǎn)的流動(dòng)性及周轉(zhuǎn)快慢可將企業(yè)資產(chǎn)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)性資產(chǎn)，兩類(lèi)資產(chǎn)的比例構(gòu)成企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，所有不合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)都會(huì)削弱企業(yè)獲得收益的能力，而企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前兆之一就表現(xiàn)為企業(yè)收益能力的降低。

（二）負(fù)債與負(fù)債結(jié)構(gòu)

負(fù)債指企業(yè)由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。企業(yè)負(fù)債的增加必將會(huì)增大其償債風(fēng)險(xiǎn)。按照企業(yè)債務(wù)償還期限的長(zhǎng)短可將企業(yè)負(fù)債劃分為流動(dòng)性負(fù)債和非流動(dòng)性負(fù)債，兩者的比例構(gòu)成了企業(yè)的負(fù)債結(jié)構(gòu)。企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)一般將決定企業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu)的比例范圍，如果兩者不相適應(yīng)，那么必將會(huì)加大企業(yè)的償債風(fēng)險(xiǎn)。

（三）所有者權(quán)益與所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)

所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所享有的經(jīng)濟(jì)利益，在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，企業(yè)所有者權(quán)益是企業(yè)清償債務(wù)的基礎(chǔ)。按照投資者類(lèi)型的不同，企業(yè)權(quán)益被劃分為國(guó)家股、法人股、個(gè)人股和外資股等，其各自擁有股份的份額結(jié)構(gòu)便構(gòu)成了企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)，企業(yè)不同的權(quán)益結(jié)構(gòu)將會(huì)決定企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，影響企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)和管理效率，進(jìn)而有可能影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值的能力，使企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性增大。

（四）收入與收入結(jié)構(gòu)

收入是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及其他活動(dòng)過(guò)程中所產(chǎn)生的收益，表現(xiàn)為企業(yè)一定時(shí)間內(nèi)現(xiàn)金的流入、其他資產(chǎn)的增加或負(fù)債的償還，獲得收入是保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基本前提。企業(yè)收入結(jié)構(gòu)是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與從事資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲取的收入之間的比例關(guān)系，企業(yè)收入結(jié)構(gòu)的非預(yù)期變化預(yù)示企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性將會(huì)增大。

（五）費(fèi)用與費(fèi)用結(jié)構(gòu)

費(fèi)用是企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及其他活動(dòng)中發(fā)生的各種耗費(fèi)，表現(xiàn)為企業(yè)一定期間現(xiàn)金的流出、其他資產(chǎn)的減少或是負(fù)債的增加，企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必然產(chǎn)生一定費(fèi)用，作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的扣減因素，費(fèi)用數(shù)額增減的不確定性必將會(huì)對(duì)企業(yè)收益的穩(wěn)定性造成影響。企業(yè)的費(fèi)用結(jié)構(gòu)包含能夠予以對(duì)象化的制造成本和不能予以對(duì)象化的期間費(fèi)用，企業(yè)的費(fèi)用結(jié)構(gòu)變動(dòng)的不確定性能夠反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，進(jìn)而能夠影響企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)績(jī)效和發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

（六）利潤(rùn)與利潤(rùn)結(jié)構(gòu)

利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間內(nèi)收入與費(fèi)用相抵后的差額，是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的最終要素，企業(yè)利潤(rùn)的不確定性會(huì)直接表現(xiàn)為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)既可以指利潤(rùn)形成結(jié)構(gòu)，又可以指利潤(rùn)分配結(jié)構(gòu)，利潤(rùn)形成結(jié)構(gòu)反映企業(yè)各類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲取利益能力的高低情況，利潤(rùn)的分配結(jié)構(gòu)反映企業(yè)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)利益主體對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的占有和控制程度，企業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)的特征是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的動(dòng)力和約束條件，其結(jié)構(gòu)的不確定性勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)持續(xù)發(fā)展，增大企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

由企業(yè)各類(lèi)會(huì)計(jì)要素及其結(jié)構(gòu)的不確定性與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間的作用關(guān)系可知，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以從控制會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)兩方面保障企業(yè)的資產(chǎn)安全。在分析影響企業(yè)會(huì)計(jì)要素及其結(jié)構(gòu)變動(dòng)的所有因素的基礎(chǔ)上，采用定量和定性預(yù)警分析，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，可以靈敏地檢測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況并傳遞給利益相關(guān)者，從而有效地防范和規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

篇（2）

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)。長(zhǎng)期以來(lái),國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)者一直致力于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的研究,并且提出各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架設(shè)想。但是,這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架,有的構(gòu)成要素過(guò)多過(guò)細(xì),相互關(guān)系結(jié)構(gòu)紛繁復(fù)雜,有的構(gòu)成要素層次關(guān)系不清,難以概括現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的豐富內(nèi)涵。因此,有必要構(gòu)建與現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展水平相一致、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架。

    一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的基本要素

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論要素和邏輯關(guān)系的構(gòu)造體系,它是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境理論相互結(jié)合、有機(jī)構(gòu)成的一個(gè)理論系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本要素,包括會(huì)計(jì)目標(biāo)理論、會(huì)計(jì)假設(shè)理論、會(huì)計(jì)原則理論、會(huì)計(jì)要素理論、會(huì)計(jì)方法理論、會(huì)計(jì)檢驗(yàn)理論等;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)踐、指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論,包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制理論,如會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)法規(guī)等方面的理論、會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則理論、會(huì)計(jì)政策理論等;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境理論是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論產(chǎn)生影響作用的外部條件,包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素,包括企業(yè)內(nèi)部管理體制、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及規(guī)模、企業(yè)管理狀況、經(jīng)理素質(zhì)才能、企業(yè)文化等;企業(yè)外部環(huán)境,包括社會(huì)發(fā)展與進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、財(cái)政稅收與財(cái)務(wù)、法律法規(guī)、科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平、科學(xué)哲學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的方法論等。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系各個(gè)構(gòu)成要素的內(nèi)在邏輯關(guān)系和有機(jī)構(gòu)成,形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架,如圖所示。

    二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架分析

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架是一個(gè)結(jié)構(gòu)嚴(yán)密和層次遞進(jìn)的邏輯體系。它全面反映了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)的基本構(gòu)成因素及其相互關(guān)系。

    1.會(huì)計(jì)的目標(biāo)。會(huì)計(jì)理論是以會(huì)計(jì)為研究對(duì)象,因此,研究會(huì)計(jì),首先就應(yīng)確定會(huì)計(jì)研究要達(dá)到的目標(biāo)。理所當(dāng)然,會(huì)計(jì)的目標(biāo)構(gòu)成會(huì)計(jì)理論框架合乎邏輯的起點(diǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,以供信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。這一觀點(diǎn)已被普遍接受。

    2.會(huì)計(jì)假設(shè)。假設(shè)是科學(xué)研究中的一種邏輯思維方式。通過(guò)建立會(huì)計(jì)假設(shè),確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的前提條件,也就是構(gòu)造一個(gè)理想客體,以便“舍棄其客觀原形的原始形態(tài),撇開(kāi)與當(dāng)前研究無(wú)關(guān)的內(nèi)容、次要過(guò)程和干擾因素,使其以理想化的純粹單一的形式,呈現(xiàn)在研究者的面前,……使我們有可能對(duì)其進(jìn)行深入細(xì)致的研究,找出其存在和運(yùn)動(dòng)的規(guī)律,達(dá)到對(duì)其本質(zhì)的科學(xué)認(rèn)識(shí)”(戴蓬軍,1992)。

    會(huì)計(jì)既然是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,就應(yīng)進(jìn)一步確定會(huì)計(jì)所提供信息的空間范圍和時(shí)間界限,并指定計(jì)量的方法,即我們?cè)谑裁捶秶鷥?nèi)、以什么方式來(lái)核算和披露會(huì)計(jì)信息。由于現(xiàn)實(shí)世界中企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)存在的復(fù)雜性、相關(guān)性等不確定性因素,所以,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息核算和披露的對(duì)象,必須加以理想化、純粹化,以便達(dá)到對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象本質(zhì)的科學(xué)認(rèn)識(shí)。

    現(xiàn)實(shí)中企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有不確定性。首先,在企業(yè)所處的各種內(nèi)外部環(huán)境中,會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容上具有不確定性。企業(yè)與投資者存在投資關(guān)系、與債權(quán)人存在借貸關(guān)系、與客戶存在交易關(guān)系、與政府部門(mén)存在監(jiān)管關(guān)系、與內(nèi)部職工存在勞資關(guān)系等。上述關(guān)系的存在,影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使其復(fù)雜化,由于主觀或客觀原因,可能混淆企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與相關(guān)者自身事項(xiàng)的邊界,因而,將本不屬于企業(yè)的交易或事項(xiàng)納入企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),以至影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果,影響企業(yè)損益的計(jì)算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露。不但造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真,更重要的是損害投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者和職工的利益。因此,會(huì)計(jì)提供的信息只能以企業(yè)其自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提,這就是會(huì)計(jì)主體假設(shè)。它界定了會(huì)計(jì)核算的理想的、純粹的空間范圍。企業(yè)主體假設(shè)主要目的在于維護(hù)企業(yè)投資者和經(jīng)營(yíng)者的權(quán)益。

    其次,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)存在信用風(fēng)險(xiǎn),資本也在集中和積聚。因此,企業(yè)可能隨時(shí)面臨破產(chǎn)倒閉、兼并收購(gòu)等而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)終結(jié),如果企業(yè)存續(xù)期限不夠確定,就難以對(duì)企業(yè)的交易及事項(xiàng)進(jìn)行正常而恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計(jì)量。例如,固定資產(chǎn)的折舊、低值易耗品的攤銷(xiāo)、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算、留存收益的處置等,如果會(huì)計(jì)存續(xù)期間不確定,就難以按照其技術(shù)或經(jīng)濟(jì)上的常規(guī)狀態(tài)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。因此,就必須以“不變應(yīng)萬(wàn)變”,即假定企業(yè)的存續(xù)期限是處于一個(gè)理想的狀態(tài),除非有相反的證據(jù)證明,否則就認(rèn)為企業(yè)會(huì)無(wú)限期地繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去,而不停止和清算。這就是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。它給定了企業(yè)預(yù)期可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的理想期限,所以資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用成本和利潤(rùn)等可按照正常的狀態(tài)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理。

    再次,企業(yè)處于持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài),但總不能直到企業(yè)終止才提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。因此,會(huì)計(jì)應(yīng)定期提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,即使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有跨月、季、年的連續(xù)性,也必須將持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為等長(zhǎng)的會(huì)計(jì)期間,作為披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的時(shí)限。

    最后,企業(yè)會(huì)計(jì)是以什么計(jì)量方式和尺度來(lái)核算和披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息呢?企業(yè)的交易和事項(xiàng)復(fù)雜繁多,必須采用一套能夠?qū)ζ髽I(yè)所有交易和事項(xiàng)進(jìn)行核算和披露的計(jì)量尺度,現(xiàn)階段貨幣職能的不可替代性,當(dāng)然也只有貨幣量度能夠擔(dān)此重任。因此,選擇了貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位,這就是貨幣計(jì)量假設(shè)。

    總之,以會(huì)計(jì)主體假設(shè)界定會(huì)計(jì)核算和披露的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的空間范圍,以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)給定企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)限期的可持續(xù)性,以會(huì)計(jì)分期假設(shè)規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息核算和披露的期間,以貨幣計(jì)量假設(shè)設(shè)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息核算和披露的量度。這樣,會(huì)計(jì)就是以貨幣為統(tǒng)一計(jì)量單位,對(duì)一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的特定會(huì)計(jì)主體某一會(huì)計(jì)期間的交易和事項(xiàng)進(jìn)行核算和披露。

    會(huì)計(jì)假設(shè)為會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)檢驗(yàn)方面的研究奠定了理論基礎(chǔ)。

    3.會(huì)計(jì)原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要按照會(huì)計(jì)假設(shè)奠定的基礎(chǔ)核算和披露信息,那么,作為公共產(chǎn)品的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息必須科學(xué)、規(guī)范,確定其應(yīng)具備的質(zhì)量特征、確認(rèn)和計(jì)量方式以及對(duì)其進(jìn)行必要修正的彈性規(guī)定。這就是要制定會(huì)計(jì)原則,規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息具有客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性;規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與費(fèi)用成本配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出的準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行企業(yè)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理;同時(shí)還規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和披露時(shí),可以依照謹(jǐn)慎性、重要性和實(shí)質(zhì)重于形式等原則,對(duì)前述會(huì)計(jì)原則進(jìn)行修正。

    4.會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素是指會(huì)計(jì)主體擁有資金在靜態(tài)下(某一時(shí)點(diǎn))的存量(財(cái)務(wù)狀況)和動(dòng)態(tài)下(某一時(shí)期)的流量(經(jīng)營(yíng)成果)類(lèi)別和規(guī)模,包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用成本、利潤(rùn)等6大會(huì)計(jì)核算和披露的內(nèi)容。它是在會(huì)計(jì)假設(shè)前提下,按照會(huì)計(jì)原則要求,為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的而提供的可用于決策的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

篇（3）

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)要素；會(huì)計(jì)等式；復(fù)式記賬

 

辭海中給出“要素”的概念為：構(gòu)成事務(wù)的必要因素。會(huì)計(jì)學(xué)中將會(huì)汁要素定義為：會(huì)計(jì)要素就是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本分類(lèi)，即將會(huì)計(jì)內(nèi)容分解而成若干個(gè)要素，統(tǒng)稱(chēng)為會(huì)計(jì)要素。據(jù)此會(huì)計(jì)要素可通俗理解為構(gòu)成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的要件因素。會(huì)計(jì)要素是按經(jīng)濟(jì)特征歸類(lèi)的會(huì)計(jì)對(duì)象，是構(gòu)筑財(cái)務(wù)撤表的根本組件。由于各國(guó)會(huì)計(jì)對(duì)象是一致的，會(huì)計(jì)目的也大體相似，因此各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)和定義的會(huì)計(jì)要素有許多相似之處。但各國(guó)會(huì)計(jì)所處的具體環(huán)境不同，制定準(zhǔn)則時(shí)的考慮電各有側(cè)重．會(huì)計(jì)耍索義不盡相同。我國(guó)在制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)根據(jù)經(jīng)濟(jì)特征將會(huì)汁對(duì)象歸納為盡可能少的幾類(lèi)，以便分別為它們制定確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的準(zhǔn)則盡管中圍和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)規(guī)定的會(huì)計(jì)要素存在差別，但所有這些會(huì)計(jì)要素均可歸為兩大類(lèi)：一類(lèi)是反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況的要素，包括資產(chǎn)，負(fù)債、權(quán)益(所有者權(quán)益)；一類(lèi)是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果及其分配的要素，包括營(yíng)業(yè)收入(收入)、費(fèi)用、利得、損失、。兩類(lèi)要素之間存在著一定的勾稽關(guān)系：資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益因另類(lèi)型要素變動(dòng)而發(fā)生變動(dòng)，而且任何時(shí)候都足后者的累汁結(jié)果就每一類(lèi)型要素而言，其各自內(nèi)部又存在著一定的聯(lián)系。會(huì)計(jì)等式反映了這種聯(lián)系。就第一類(lèi)要素而言，“資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益”這一恒等式表明了其內(nèi)在聯(lián)系，如果沒(méi)有相應(yīng)的其他資，的減少(增加)或相應(yīng)的負(fù)債或權(quán)益的增加(減少)，資產(chǎn)的增加(減少)就：會(huì)發(fā)生。就第二類(lèi)要素而言，“綜合收益(利潤(rùn))=營(yíng)業(yè)收入一費(fèi)用+利得一損失”表明了其內(nèi)在關(guān)系。

在我國(guó)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)將構(gòu)成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的要件因素歸納劃分為六大類(lèi)即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)(會(huì)計(jì)上稱(chēng)為會(huì)計(jì)六大要索)，為核算的進(jìn)一步需要又對(duì)每一個(gè)要素具體劃分出了相應(yīng)的六類(lèi)或五類(lèi)會(huì)計(jì)科目并據(jù)此設(shè)立賬戶并形成嚴(yán)密的賬戶體系開(kāi)展對(duì)業(yè)務(wù)的核算，這樣一來(lái)會(huì)計(jì)要素其實(shí)就是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的一個(gè)高度概括反映。目前，會(huì)計(jì)核算采用科學(xué)的復(fù)式記賬方法即每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中反方向等額記錄。為什么反方向又為什么要等額記錄呢?因?yàn)闀?huì)計(jì)能夠核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容要求能以貨幣計(jì)量，否則會(huì)計(jì)對(duì)其無(wú)能為力而任何一個(gè)業(yè)務(wù)的發(fā)生都表現(xiàn)為業(yè)務(wù)的來(lái)龍擊脈，來(lái)去本身就為反方向，為反映其自然要順應(yīng)其這種規(guī)律；再說(shuō)等額，既然能用貨幣計(jì)量，來(lái)去金額必然相等故為等額記。一言蔽之即會(huì)計(jì)核算的記賬規(guī)律：有借必有貸，借貸必相等。據(jù)以上分析可知，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)自身所呈現(xiàn)的這種天然平衡狀態(tài)我們用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的要件因索來(lái)進(jìn)行表示就形成了現(xiàn)在我們所看到的會(huì)計(jì)等式，所以會(huì)計(jì)等式是在會(huì)計(jì)核算中反映各個(gè)會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量關(guān)系的等式，又稱(chēng)為會(huì)計(jì)方程式或會(huì)計(jì)平衡公式。

當(dāng)前，教學(xué)中接觸到的教輔教材對(duì)于會(huì)計(jì)平衡關(guān)系式這一章節(jié)內(nèi)容的編排存在很大的不統(tǒng)一，許多教材在對(duì)于平衡關(guān)系式這部分內(nèi)容的編排上僅僅局限在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”三要素的數(shù)量平衡關(guān)系理解上，并將其劃為四類(lèi)九種業(yè)務(wù)來(lái)進(jìn)行解析說(shuō)明，而對(duì)于其他要素間存在的平衡關(guān)系只字不提，易讓人以為會(huì)計(jì)要素中只有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益問(wèn)存在數(shù)量上的平衡關(guān)系。這種認(rèn)識(shí)只是部分并不全面，只有將業(yè)務(wù)類(lèi)型反映完整才能將復(fù)式記賬的應(yīng)用理解到位，相應(yīng)的平衡關(guān)系式應(yīng)該有三個(gè)：

1、資產(chǎn)；負(fù)債+所有者權(quán)益

此為基本等式。等式左邊表明資產(chǎn)的存在與分布狀態(tài)，畢業(yè)論文右方表明資產(chǎn)源于權(quán)益，表明了企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的占用形態(tài)和來(lái)源渠道。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金可以從兩種渠道籌集和取得，包括吸收投資人投資和向債權(quán)人舉借債務(wù)。吸收投資人投資方式下按投資主體不同有：①?lài)?guó)家投資，即由代表國(guó)家的部門(mén)或機(jī)構(gòu)從財(cái)政預(yù)算中對(duì)企業(yè)撥款投資；(發(fā)行股票．即通過(guò)發(fā)行股票籌集資金；⑧接受經(jīng)營(yíng)投資，即采用聯(lián)營(yíng)、合資經(jīng)營(yíng)、臺(tái)作經(jīng)營(yíng)等形式，由參與經(jīng)營(yíng)一方投入資金；( 用企業(yè)積累的公積金轉(zhuǎn)增股木，即以企、止內(nèi)部的資本公積金和從經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)提取的盈余公積金中部分轉(zhuǎn)增為資本金，以下幾個(gè)方面會(huì)計(jì)核算稱(chēng)為所有者權(quán)益。向債權(quán)人舉借債務(wù)方式有：①銀行借款，即從銀行取得的短期借款和長(zhǎng)期借款；②發(fā)行債券。即通過(guò)發(fā)行企業(yè)債券籌集資金；⑧結(jié)算過(guò)程中的各種應(yīng)付款，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種應(yīng)付款、應(yīng)付票據(jù)和預(yù)收款，以上幾個(gè)方面會(huì)計(jì)核算稱(chēng)為負(fù)債。所以負(fù)債表現(xiàn)為債權(quán)人權(quán)益，所有者權(quán)益表現(xiàn)為投資人權(quán)益，最終權(quán)益轉(zhuǎn)化并形成資產(chǎn)。由等式可看出債權(quán)人權(quán)益為優(yōu)先權(quán)益，所有者權(quán)益為剩余權(quán)益。資產(chǎn)與權(quán)益相依相存。有相應(yīng)資產(chǎn)就有相應(yīng)權(quán)益有相應(yīng)權(quán)益就有相應(yīng)資產(chǎn)，不存在尤權(quán)益的資產(chǎn)也不存在無(wú)資產(chǎn)的權(quán)益。三要素用來(lái)說(shuō)明企業(yè)在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，故又將其稱(chēng)為靜態(tài)要素或財(cái)務(wù)狀況要素。

2、收入一費(fèi)用=利潤(rùn)

我國(guó)《準(zhǔn)則》規(guī)定“收入是企業(yè)在銷(xiāo)售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入。包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入?！睂?shí)際上，我國(guó)收入要素的內(nèi)涵只包括營(yíng)業(yè)收入，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的營(yíng)業(yè)收入概念還包括利得，是廣義的收入，體現(xiàn)了更為廣泛的適用性。我國(guó)《準(zhǔn)則》規(guī)定的“費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)”；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則認(rèn)為“費(fèi)用是指會(huì)計(jì)期間經(jīng)濟(jì)利益的減少。其形式表現(xiàn)為由資產(chǎn)流出、資產(chǎn)遞耗或是發(fā)生負(fù)債而引起業(yè)主產(chǎn)權(quán)減少，但不包括與產(chǎn)權(quán)所有者分配有關(guān)的類(lèi)似事項(xiàng)。”這樣一來(lái)，費(fèi)用要素就有廣義和狹義之分。狹義的費(fèi)用要素僅指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。從上述定義可以看出。我國(guó)所采用的是狹義的費(fèi)用要素，不包括損失。廣義的費(fèi)用要素指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中和非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中凈資產(chǎn)的減少，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)就把損失也包括在費(fèi)用之中，屬?gòu)V義的概念。因此我國(guó)會(huì)計(jì)要素中的收入和費(fèi)用都為狹義。利潤(rùn)是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的指標(biāo)，與利潤(rùn)要索發(fā)生聯(lián)系的是收入與費(fèi)用，因此只要對(duì)收入與費(fèi)用要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量也就等于計(jì)算了利潤(rùn)，因此國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)沒(méi)有規(guī)定該要素，這是與其對(duì)營(yíng)業(yè)收入和費(fèi)用的廣義概念相聯(lián)系的，我國(guó)采用的是狹義的收入和費(fèi)用概念，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)只是利潤(rùn)的一部分，所以必須單獨(dú)沒(méi)利潤(rùn)要素。我國(guó)的利潤(rùn)包括三部分，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額，由于利得和損失仍然是利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容，所以等式左方表明的是廣義收入與廣義費(fèi)用間的數(shù)量關(guān)系，利潤(rùn)為這一關(guān)系的結(jié)果體現(xiàn)。利潤(rùn)的形成對(duì)企業(yè)而言是一個(gè)時(shí)期動(dòng)態(tài)經(jīng)營(yíng)的結(jié)果，所以這三個(gè)要素又被稱(chēng)為動(dòng)態(tài)要索或經(jīng)營(yíng)成果要素。

3、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入一費(fèi)用

因?yàn)槠髽I(yè)形成的利潤(rùn)在未分配前屬于所有者權(quán)益范疇故有上面等式成立。碩士論文該等式移項(xiàng)后還可表示為：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入，充分說(shuō)明收入使所有者權(quán)益增加，而費(fèi)用使所有者權(quán)益減少，會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)損益并進(jìn)行利潤(rùn)分配第3式又恢復(fù)為第1式或第2式。上述等式中第3式最為完整的體現(xiàn)出了六大會(huì)計(jì)要素間的平衡關(guān)系，也能更好說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后所引發(fā)的業(yè)務(wù)來(lái)去增減變化情況。所以，會(huì)計(jì)等式在會(huì)計(jì)核算中有著重要意義，它主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：④明確了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，有利于保護(hù)債權(quán)人和投資人的合法權(quán)益；②全面反映了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況，便于進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債比例管理；⑧它在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中屜設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶時(shí)進(jìn)行分類(lèi)、復(fù)式記賬和構(gòu)筑會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)。綜上，會(huì)計(jì)要素的平衡關(guān)系式應(yīng)為上述等式的分立或綜臺(tái)，缺一不可。

 

參考文獻(xiàn)

篇（4）

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)目標(biāo)；受托責(zé)任觀；決策有用觀；會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 

 

會(huì)計(jì)目標(biāo)是關(guān)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到境界的抽象范疇，它是溝通會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境的橋梁，是連接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的紐帶。會(huì)計(jì)系統(tǒng)圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)揮作用，會(huì)計(jì)目標(biāo)引導(dǎo)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行。因而，會(huì)計(jì)目標(biāo)理論研究是會(huì)計(jì)理論研究與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展中的重要內(nèi)容。本文主要從2006年財(cái)政部頒布的新準(zhǔn)則中首次明確提出了會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義出發(fā)，分析了新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性產(chǎn)生的影響。 

 

一、對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)觀點(diǎn)的簡(jiǎn)要評(píng)析 

 

人們對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究和認(rèn)識(shí)經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，曾出現(xiàn)過(guò)多種關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的提法，其中最具代表性和說(shuō)服力的兩種觀點(diǎn)就是受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（報(bào)告）的目標(biāo)是向資源所有者如實(shí)反映資源受托者的受托責(zé)任和履行情況，即對(duì)受托資源的管理和使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)主要反映企業(yè)歷史的、客觀的信息，即主要強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，在這種觀念下，資產(chǎn)計(jì)量?jī)A向于采用歷史成本計(jì)量屬性。這種觀點(diǎn)的局限性表現(xiàn)在：受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度的整體完整性，認(rèn)為只有完善的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度才能確保會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的正確性，但會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度內(nèi)容復(fù)雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實(shí)務(wù)中出現(xiàn)問(wèn)題，則難以確定問(wèn)題的根源，造成眾說(shuō)紛紜、難以統(tǒng)一的局面；在會(huì)計(jì)處理上，由于受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)客觀性勝于相關(guān)性，因此要求采用歷史成本計(jì)量模式；在會(huì)計(jì)信息方面，受托責(zé)任學(xué)派很少會(huì)顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會(huì)計(jì)人員往往難以體會(huì)潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會(huì)計(jì)信息的積極性，也難以進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。 

決策有用觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會(huì)計(jì)信息，它強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。從會(huì)計(jì)確認(rèn)方面來(lái)看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)認(rèn)人員在會(huì)計(jì)上不僅應(yīng)確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生但對(duì)企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以滿足信息使用者決策的需要；從會(huì)計(jì)計(jì)量方面來(lái)看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)變化，在會(huì)計(jì)計(jì)量上主張以歷史成本為主，并鼓勵(lì)在物價(jià)變動(dòng)情況下多種計(jì)量屬性的并行；在會(huì)計(jì)報(bào)表方面，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)盡量全面提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息，由于會(huì)計(jì)信息使用者需求的多樣性，因此，在會(huì)計(jì)報(bào)表上強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁，不存在對(duì)某種會(huì)計(jì)報(bào)表的特殊偏好。這種觀點(diǎn)的局限性主要表現(xiàn)在：一是決策有用觀產(chǎn)生和存在背景是存在比較發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)。二是財(cái)務(wù)報(bào)告反映的局限性。決策有用觀下的財(cái)務(wù)報(bào)告只是反映企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息，而忽視責(zé)任和環(huán)保收益等非財(cái)務(wù)信息。三是決策概念外延過(guò)窄。決策僅僅是管理過(guò)程的一個(gè)環(huán)節(jié)，管理具體包括預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、檢查、考核和等程序。一些外部信息使用者并沒(méi)有履行決策職能，僅僅履行監(jiān)督管理職能，如政府部門(mén)利用信息對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控。

二、新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位 

 

2006年2月我國(guó)財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)做出了明確規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策?！边@是我國(guó)第一次明確提出會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念，體現(xiàn)了其權(quán)威性。其所規(guī)定的會(huì)計(jì)目標(biāo)是雙重的，兼顧了受托責(zé)任觀和決策有用觀。這定義彌補(bǔ)了1992年制定的基本準(zhǔn)則中有關(guān)規(guī)定的不足之處，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位一致，體現(xiàn)了我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既重視決策有用又重視受托責(zé)任的雙重目標(biāo)。我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，國(guó)有經(jīng)濟(jì)（企業(yè)）在全部經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位，并且我國(guó)的上市公司中多數(shù)是國(guó)有企業(yè)，這就必然要求在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇時(shí)，要考慮到對(duì)企業(yè)管理層受托經(jīng)營(yíng)的國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行必要的監(jiān)督，以防止國(guó)有資產(chǎn)的流失，維護(hù)國(guó)家和人民的利益，所以“反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況”這一目標(biāo)對(duì)我國(guó)來(lái)講必不可少；與國(guó)際趨同是此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的一個(gè)重要原則，而國(guó)際上現(xiàn)在廣泛采用“決策有用觀”，所以我國(guó)新準(zhǔn)則也同時(shí)采納此觀點(diǎn)。其優(yōu)點(diǎn)在于：會(huì)計(jì)目標(biāo)能滿足投資者、債權(quán)人及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需要；會(huì)計(jì)目標(biāo)關(guān)注社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷；會(huì)計(jì)目標(biāo)關(guān)注現(xiàn)金流量金額、時(shí)間分布和不確定性的預(yù)估。

三、新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的影響 

 

會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)。1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性，采用歷史成本計(jì)量屬性，能夠真實(shí)可靠地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的信息，便于利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)實(shí)施有效的監(jiān)督，采用這一計(jì)量屬性是由于當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)目標(biāo)決定的，在企業(yè)利害關(guān)系人比較少，委托合約比較清楚，受托責(zé)任履行情況容易評(píng)價(jià)的時(shí)期，歷史計(jì)量屬性符合當(dāng)時(shí)的社會(huì)環(huán)境。 

篇（5）

財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)人員、經(jīng)營(yíng)管理者、債權(quán)人和投資人等利益相關(guān)群體最常使用的財(cái)務(wù)工具之一，構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)進(jìn)行了明確定位，將保護(hù)投資者利益、滿足投資者進(jìn)行投資決策的信息需求放在了突出位置。該準(zhǔn)則明確了會(huì)計(jì)四大基本假設(shè)和六大會(huì)計(jì)要素的重要地位，形成了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的理論基礎(chǔ)和基本原則。但是，在實(shí)際使用財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中，很多研究人員和會(huì)計(jì)工作者發(fā)現(xiàn)，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，很難實(shí)現(xiàn)其決策有用的目標(biāo)。本文旨在探討財(cái)務(wù)報(bào)表難以實(shí)現(xiàn)決策有用目標(biāo)的原因，并提出相關(guān)建議。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問(wèn)題

財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者眾多，統(tǒng)稱(chēng)為利益相關(guān)群體，包括企業(yè)管理層、投資人、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等，雖然他們的具體需求各有不同，但都是為了進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策，然而財(cái)務(wù)報(bào)表未能充分提供各方所需的決策信息，具體表現(xiàn)為三個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)基本理論和原則在一定程度上限制了財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)用性

財(cái)務(wù)報(bào)告只統(tǒng)計(jì)過(guò)去的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，沒(méi)有預(yù)測(cè)性指標(biāo)，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)信息的滯后性?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表通常分為月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)。我國(guó)處于改革和市場(chǎng)轉(zhuǎn)型期，財(cái)經(jīng)政策缺乏穩(wěn)定性，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化較快，資本的逐利性導(dǎo)致資金在不同行業(yè)和不同企業(yè)中快速流動(dòng)，短期獲利是不少投資人尤其是風(fēng)險(xiǎn)基金的主要目標(biāo)。我國(guó)企業(yè)一般在每年3-5月份向資本市場(chǎng)提供經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，資產(chǎn)負(fù)債表反映的企業(yè)某一個(gè)歷史時(shí)點(diǎn)的數(shù)據(jù)，以及利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表反映的企業(yè)某一個(gè)歷史時(shí)期的數(shù)據(jù)，滯后于利益相關(guān)群體，尤其是對(duì)投資人現(xiàn)在和未來(lái)信息的需求方面缺少?zèng)Q策相關(guān)性和有用性。而相對(duì)于企業(yè)的過(guò)去，投資人更關(guān)注企業(yè)的未來(lái)。

貨幣計(jì)量假設(shè)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的企業(yè)資產(chǎn)和收益等會(huì)計(jì)要素不實(shí)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2012年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)，我國(guó)服務(wù)業(yè)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比重達(dá)到44.6%，服務(wù)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)以及宏觀調(diào)控中的重要作用日益提升。然而，對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)有重要戰(zhàn)略價(jià)值的人力資源、品牌價(jià)值、市場(chǎng)戰(zhàn)略、行業(yè)地位、客戶資源、技術(shù)優(yōu)勢(shì)等無(wú)形資產(chǎn)，因無(wú)法以貨幣形式可靠計(jì)量，沒(méi)有體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，其對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)價(jià)值增值，也沒(méi)有體現(xiàn)在利潤(rùn)表中，而這些沒(méi)有體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，正是對(duì)利益相關(guān)群體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策最有用的信息。

計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的可選擇性減弱了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可用性。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)在一定范圍內(nèi)選擇最能體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)政策，如投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量采用成本或公允價(jià)值，建造合同完工百分比的確認(rèn)方法等，但是企業(yè)出于各方利益考慮，通常會(huì)選擇滿足其特定報(bào)表目標(biāo)的會(huì)計(jì)政策，而不是最體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)政策。此外，計(jì)量基礎(chǔ)的可選擇性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表變成了無(wú)意義的“數(shù)字統(tǒng)計(jì)表”，如企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)采用歷史成本，存貨可變現(xiàn)凈值采用類(lèi)似于重置價(jià)值，交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值，盡管每個(gè)具體項(xiàng)目均試圖體現(xiàn)出其最相關(guān)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)決策有用，但是這些數(shù)據(jù)匯總形成的總資產(chǎn)價(jià)值，反而失去了匯總的意義，據(jù)此計(jì)算的財(cái)務(wù)比率等也失去了價(jià)值。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表屬于通用財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)使用對(duì)象缺乏針對(duì)性

財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)高度概括，未能反映出企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)報(bào)表屬于匯總數(shù)據(jù)，通過(guò)有限的報(bào)表項(xiàng)目對(duì)復(fù)雜繁多的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集，反映企業(yè)總體的規(guī)模、資本構(gòu)成和經(jīng)營(yíng)效果。然而，高度概括的報(bào)表數(shù)據(jù)，反而會(huì)掩蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的具體情況，更無(wú)法滿足利益相關(guān)群體的特定需求。多元化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)以及規(guī)模龐大的集團(tuán)公司，經(jīng)營(yíng)涉及的行業(yè)和業(yè)務(wù)繁多，經(jīng)營(yíng)處于不同的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境下，面臨不同程度的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，諸多“熱錢(qián)”投向只看重短期效益，缺少可持續(xù)性，單一的資產(chǎn)規(guī)模或者經(jīng)營(yíng)收入等數(shù)據(jù)，以及據(jù)此計(jì)算的財(cái)務(wù)比率，無(wú)法反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，也無(wú)法反映出企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。

相對(duì)于企業(yè)總體財(cái)務(wù)狀況，利益相關(guān)群體更關(guān)注特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)。我國(guó)很多國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益較差，資產(chǎn)負(fù)債率逐年上升，但是仍然能夠大規(guī)模借貸資金，說(shuō)明債權(quán)人更看重企業(yè)信用、有無(wú)償債資金來(lái)源或穩(wěn)定現(xiàn)金流，而不是高增長(zhǎng)的收益率；風(fēng)險(xiǎn)投資基金偏愛(ài)投資處于起步階段、有良好市場(chǎng)前景的中小企業(yè)，這些企業(yè)處于萌芽階段，資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)收入較小，說(shuō)明投資人更看重行業(yè)前景、經(jīng)營(yíng)理念和盈利預(yù)期，而不是雄厚的權(quán)益規(guī)模和較低的資產(chǎn)負(fù)債率。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表提供了利益相關(guān)群體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ)信息，但這些信息僅局限于表層，難以提供深入分析的定量和定性數(shù)據(jù)。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表未能充分反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)因素

財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的項(xiàng)目需要符合可靠性、相關(guān)性、可計(jì)量性、可理解性、謹(jǐn)慎性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，存疑的項(xiàng)目除了“很有可能”發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，“基本確定”發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流入確認(rèn)為資產(chǎn)外，不體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中。企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為不確定性，既包括損失的不確定，也包括獲利的不確定。根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告決策有用的目標(biāo)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理應(yīng)由財(cái)務(wù)報(bào)表充分反映，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括債務(wù)資本比率，未來(lái)收益和自由現(xiàn)金流的波動(dòng)程度、現(xiàn)存及預(yù)期重大項(xiàng)目在報(bào)表數(shù)據(jù)中的影響程度、短期獲利項(xiàng)目和長(zhǎng)期獲利項(xiàng)目在總收益中的占比等數(shù)據(jù)或指標(biāo)也屬于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有體現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可能高估或低估企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和獲利能力。

二、針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在問(wèn)題的對(duì)策

基于財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)決策有用的基本目標(biāo)，結(jié)合筆者在工作中積累的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表存在的三個(gè)方面主要問(wèn)題，筆者認(rèn)為可以從完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、重構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表體系和報(bào)表信息化披露三個(gè)方面加以解決：

（一）完善會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)

財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)應(yīng)由面向過(guò)去轉(zhuǎn)為面向未來(lái)，把有用性提升為會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，如可靠性衡量企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)和預(yù)期數(shù)據(jù)的偏差程度，相關(guān)性衡量以統(tǒng)計(jì)方法計(jì)算出的報(bào)表數(shù)據(jù)與利益相關(guān)群體決策所需信息的相關(guān)系數(shù)，可計(jì)量性衡量核算要素在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中體現(xiàn)的價(jià)值和對(duì)報(bào)表項(xiàng)目是否產(chǎn)生影響等。在此基礎(chǔ)上，將會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量由以成本為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)為以價(jià)值為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目均以體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)行和未來(lái)價(jià)值作為列報(bào)依據(jù)，避免多種計(jì)量模式帶來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表變成“數(shù)字統(tǒng)計(jì)表”現(xiàn)象。

（二）重構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容，打破“三張表”的傳統(tǒng)思路

很多研究人員和會(huì)計(jì)工作者指出，對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表“擴(kuò)容”，擴(kuò)大信息披露的內(nèi)容與范圍，披露前瞻性和非財(cái)務(wù)性信息，可以解決財(cái)務(wù)信息披露的問(wèn)題。該建議雖然有針對(duì)性的解決了財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的歷史成本計(jì)量和僅能提供定量數(shù)據(jù)的問(wèn)題，但是沒(méi)有考慮到單一報(bào)表體系與利益相關(guān)者眾多且信息需求各不相同的矛盾。筆者建議廣泛收集財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求，歸類(lèi)后設(shè)計(jì)企業(yè)能力報(bào)表體系，如對(duì)投資者的經(jīng)營(yíng)能力報(bào)表，對(duì)借貸者的償債能力報(bào)表，對(duì)管理層的內(nèi)部效益報(bào)表，對(duì)雇員的員工價(jià)值創(chuàng)造和分配報(bào)表，對(duì)政府部門(mén)的社會(huì)效益報(bào)表等，設(shè)計(jì)不同的報(bào)表項(xiàng)目和確認(rèn)原則，定量數(shù)據(jù)與定性描述相結(jié)合，以報(bào)表有用性為出發(fā)點(diǎn)，建立多層次報(bào)表體系。此外，針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)因素，在企業(yè)能力報(bào)表體系中采用情境法或其他更合理的概率論方法，披露其最好、最差和期望財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)披露風(fēng)險(xiǎn)分析方法。

（三）利用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的有效披露

可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）是基于互聯(lián)網(wǎng)的、專(zhuān)門(mén)用于財(cái)務(wù)報(bào)告編制、披露和使用的計(jì)算機(jī)語(yǔ)言，它將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與計(jì)算機(jī)語(yǔ)言相結(jié)合，基本實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的集成與最大化利用。信息技術(shù)的發(fā)展，使得及時(shí)的甚至實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制和披露成為可能，利益相關(guān)群體可以充分利用信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)獲取決策有用信息，降低和避免財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露滯后性的弊端。同時(shí)，為了避免財(cái)務(wù)報(bào)表電子數(shù)據(jù)披露的隨意性，提高未經(jīng)審計(jì)的報(bào)表可信度，應(yīng)研究建立多層次的報(bào)表稽核和比對(duì)指標(biāo)，在企業(yè)的報(bào)表數(shù)據(jù)、納稅信息、向主管部門(mén)報(bào)送的資料和企業(yè)內(nèi)部管理信息等數(shù)據(jù)之間建立完整的鉤稽關(guān)系鏈條。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳彩蘭.財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷及其改進(jìn)[J].甘肅科技，2010（10）

篇（6）

一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)會(huì)計(jì)改革面臨的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)要素不適合知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)要素面臨著巨大的挑戰(zhàn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)想要發(fā)展就必須要高度重視知識(shí)的作用，把創(chuàng)新作為企業(yè)發(fā)展的根本動(dòng)力，通過(guò)培養(yǎng)高技術(shù)的頂尖人才來(lái)提高企業(yè)的生產(chǎn)力。知識(shí)將成為企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力源泉，知識(shí)作為企業(yè)中的無(wú)形資產(chǎn)，其地位將得到明顯的提高，企業(yè)中的無(wú)形資產(chǎn)比例也將會(huì)不斷地加大。然而，目前很多企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中并不重視對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理，無(wú)形資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的比例非常小，一旦進(jìn)行會(huì)計(jì)改革，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員就不知道如何更加科學(xué)地進(jìn)行會(huì)計(jì)要素核算，更加不清楚到底怎樣才能通過(guò)優(yōu)化會(huì)計(jì)要素來(lái)提升知識(shí)在企業(yè)會(huì)計(jì)中的重要性。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)告的方式不能滿足知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式下，在會(huì)計(jì)期末企業(yè)需要提供的會(huì)計(jì)報(bào)告主要是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表以及現(xiàn)金流量表，有些情況下還需要提供所有者權(quán)益變動(dòng)表。通過(guò)這些會(huì)計(jì)報(bào)告基本上能夠全面反映企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)情況，讓投資者和社會(huì)各界人士都能清晰地看到企業(yè)過(guò)去一個(gè)會(huì)計(jì)年度的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。對(duì)于不能通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的企業(yè)信息都會(huì)在報(bào)表附注中做出明確的標(biāo)示。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告方式不能很好地滿足社會(huì)各界對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的需求。人們不但要對(duì)企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，還要求企業(yè)公開(kāi)一些非財(cái)務(wù)信息以及企業(yè)未來(lái)的規(guī)劃與發(fā)展方向。當(dāng)今社會(huì)是一個(gè)高速運(yùn)轉(zhuǎn)的社會(huì)，機(jī)會(huì)稍縱即逝，企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況也是瞬息萬(wàn)變的，因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告方式必須要變革。知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，知識(shí)的作用越來(lái)越大，信息使用者更加關(guān)心企業(yè)擁有的知識(shí)資源以及知識(shí)的更新速度，目前我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告中不能很好地體現(xiàn)企業(yè)這些方面的真實(shí)情況。

（三）獲得會(huì)計(jì)信息的模式相對(duì)落后

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息大多都是由企業(yè)的管理者負(fù)責(zé)收集、分析，然后利用會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的未來(lái)做出科學(xué)的決策。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員只需要根據(jù)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)情況，準(zhǔn)確計(jì)算相關(guān)的數(shù)據(jù)信息就可以了。知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的知識(shí)資本越來(lái)越豐厚，企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生了翻天覆地的變化，企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)人員的職能提出了更高的要求。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不但要對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算，還要負(fù)責(zé)收集各方面的信息，幫助企業(yè)的管理者做出科學(xué)有效的決策。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息的更新速度越來(lái)越快，傳統(tǒng)的信息獲得模式已經(jīng)不能滿足時(shí)代的發(fā)展需要了，企業(yè)的全體員工都必須要緊跟時(shí)展，通過(guò)各種渠道最大限度地了解相關(guān)信息，不能只依靠管理者來(lái)充實(shí)企業(yè)的信息資源。尤其作為企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要更加全方位地了解各種信息，幫助企業(yè)管理者做出科學(xué)決策。

（四）會(huì)計(jì)管理方式不科學(xué)

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理方式不能適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)的需求。首先，傳統(tǒng)的企業(yè)管理人員對(duì)會(huì)計(jì)人員缺乏重視，認(rèn)為會(huì)計(jì)人員只是記記賬、算算數(shù)，對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)不大，財(cái)務(wù)部門(mén)是一個(gè)可有可無(wú)的部門(mén)。其次，會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)缺乏管理意識(shí)，認(rèn)為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)是一種不需要管理的資產(chǎn)，沒(méi)有具體的實(shí)物形態(tài)，也就沒(méi)有必要對(duì)其進(jìn)行管理。再次，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理過(guò)程中缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。企業(yè)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容主要側(cè)重對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的核算，其本身的風(fēng)險(xiǎn)性比較小，因此，會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高。然而，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)會(huì)計(jì)管理的方式已經(jīng)不能全面滿足企業(yè)的發(fā)展需求。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)人才的重要性不斷提高，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例不斷加大，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大，如果依然沿用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理方式，將會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展形成重大影響。

二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)會(huì)計(jì)改革策略

（一）創(chuàng)新會(huì)計(jì)理念與會(huì)計(jì)要素

面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境給企業(yè)會(huì)計(jì)要素帶來(lái)的諸多挑戰(zhàn)，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不能坐以待斃，必須要不斷地創(chuàng)新會(huì)計(jì)理念，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，具體問(wèn)題具體分析，改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的地位，突出知識(shí)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用。會(huì)計(jì)在企業(yè)中的職能非常重要，它貫穿于企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，關(guān)系著企業(yè)管理水平的高低以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的好壞。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)為了提高生產(chǎn)效率，促進(jìn)企業(yè)更快的發(fā)展，必須要擁有超前的會(huì)計(jì)意識(shí)，提高對(duì)知識(shí)的重視，在進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的過(guò)程中合理地增加與知識(shí)相關(guān)的要素，增加企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比例，重視人才的培養(yǎng)，技術(shù)的革新，更新會(huì)計(jì)理念，樹(shù)立科學(xué)的會(huì)計(jì)意識(shí)。

（二）變革財(cái)務(wù)報(bào)告方式

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，信息需求者對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告方式提出了新的要求。首先，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告中應(yīng)該體現(xiàn)知識(shí)資本在企業(yè)中的占有比例。現(xiàn)階段，知識(shí)技術(shù)在企業(yè)中占據(jù)的比例越大，那么企業(yè)的發(fā)展前景也就越廣闊，因此，現(xiàn)階段的信息需求者對(duì)于知識(shí)資本非常重視。其次，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)該凸顯企業(yè)中人才的素質(zhì)，尤其是高精尖人才擁有的知識(shí)技術(shù)水平，企業(yè)中如果擁有很多在專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域最尖端的人才對(duì)于企業(yè)的未來(lái)發(fā)展也擁有很好的促進(jìn)作用。再次，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)該體現(xiàn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境雖然給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了很大的發(fā)展空間，但是在發(fā)展的過(guò)程中企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也明顯提高了，因此，在財(cái)務(wù)報(bào)表中企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該披露真實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)情況，最大限度地保證信息需求者的經(jīng)濟(jì)利益。總之，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該向多元化的方向發(fā)展，全方位的披露企業(yè)各個(gè)方面的信息，保證信息需求者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況得到全面的了解。

（三）創(chuàng)新會(huì)計(jì)信息的獲取模式

會(huì)計(jì)信息化是企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向，企業(yè)想要更加全面地獲得會(huì)計(jì)信息必須引進(jìn)最先進(jìn)的會(huì)計(jì)管理軟件，強(qiáng)化會(huì)計(jì)的管理職能，幫助企業(yè)的管理者經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)，為企業(yè)下一步的發(fā)展提出合理化的建議。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)做出精確的預(yù)算，有效控制企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)已經(jīng)完成的業(yè)務(wù)活動(dòng)做出全面的整理和分析。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不能只是管理者的運(yùn)用，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員也要利用自己核算出來(lái)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的發(fā)展做出科學(xué)的決策與分析。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不但要了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)信息，對(duì)于社會(huì)中的大量知識(shí)技術(shù)信息也要做到全方位的了解，增加企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息量，對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行綜合的整理分析，改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息獲得與處理的方式，建立數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，進(jìn)行大規(guī)模、全方位的管理。

（四）創(chuàng)新會(huì)計(jì)管理方式

知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)該不斷地創(chuàng)新會(huì)計(jì)管理方式，不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)管理的水平，通過(guò)管理水平的提高，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。首先，企業(yè)的管理者應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，招聘會(huì)計(jì)管理專(zhuān)業(yè)的高精尖人才，帶動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平的提高。其次，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該重視對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，企業(yè)中的無(wú)形資產(chǎn)越來(lái)越多，通過(guò)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的科學(xué)管理能夠進(jìn)一步地提升企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，幫助企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)收益。再次，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理，盡量把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的水平，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性。

三、總結(jié)

總之，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代已經(jīng)悄然而至，企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中必須要緊跟時(shí)代潮流，通過(guò)不斷地改革創(chuàng)新來(lái)滿足時(shí)代的發(fā)展要求。只有這樣企業(yè)才不至于被社會(huì)所淘汰，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]龔玉．淺析知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)及對(duì)策[J]．商情，2015，（7）：5-6．

篇（7）

2.我國(guó)會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新體系的內(nèi)容

2.1會(huì)計(jì)目標(biāo)理論

新世紀(jì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)決定了當(dāng)今企業(yè)面臨著更加復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)部壓力和外部壓力逐漸增大。這種環(huán)境下，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，怎樣具體地應(yīng)用會(huì)計(jì)方法，成為一個(gè)難題。企業(yè)的管理必須要解決為什么要提供會(huì)計(jì)信息，向誰(shuí)提供會(huì)計(jì)信息，提供哪些會(huì)計(jì)信息等問(wèn)題。這些問(wèn)題能否獲得正確的回答需要關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn)，關(guān)系著企業(yè)的外部客戶關(guān)系的維持以及企業(yè)內(nèi)部各種關(guān)系的管理。因此，在新時(shí)期，會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的創(chuàng)新應(yīng)該為：關(guān)心企業(yè)人力資本擁有量及其能力的增長(zhǎng)，反映企業(yè)人力資源價(jià)值量的大小，體現(xiàn)人力資源在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要作用。

2.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是為了確保各項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)能夠有據(jù)可依，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能夠順利完成。會(huì)計(jì)反映內(nèi)容的變化會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，二者相互聯(lián)系。在新世紀(jì)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)受到各種技術(shù)發(fā)展以及商業(yè)模式發(fā)展的影響。云計(jì)算、大數(shù)據(jù)以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展使得智能知識(shí)要素在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中逐漸受到重視。我國(guó)勞動(dòng)力成本的進(jìn)一步提高，員工流動(dòng)性增加等因素使得人力資本要素也需要獲得重視。因此，在新世紀(jì)我國(guó)會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新體系中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)新應(yīng)該為人力資源價(jià)值如何確認(rèn)、計(jì)量，如何納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系以及一些概念因素和技術(shù)因素，如專(zhuān)利等如何納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系等。

2.3會(huì)計(jì)權(quán)益理論

傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)權(quán)益理論使得企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中片面地注重企業(yè)財(cái)務(wù)資本。企業(yè)主在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中圍繞財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行管理，使得企業(yè)的發(fā)展出現(xiàn)偏差。21世紀(jì)是一個(gè)知識(shí)爆炸的時(shí)代，人力資源、知識(shí)在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮的作用越來(lái)越大。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)權(quán)益理論已經(jīng)不再適合新時(shí)期企業(yè)的發(fā)展。為了改變這種現(xiàn)狀，企業(yè)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)權(quán)益理論創(chuàng)新，將其關(guān)注的焦點(diǎn)由財(cái)務(wù)資本轉(zhuǎn)向人力資本。新世紀(jì)，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)歸根結(jié)底是人才的競(jìng)爭(zhēng)。因此，企業(yè)應(yīng)該在相應(yīng)的會(huì)計(jì)體系中加以體現(xiàn)。只有這樣，企業(yè)主在經(jīng)營(yíng)中才能正確地制定決策。公司的財(cái)務(wù)管理也更具有針對(duì)性，更能夠體現(xiàn)企業(yè)真實(shí)水平。

2.4會(huì)計(jì)要素理論

在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，與企業(yè)的發(fā)展相關(guān)的要素也比較單一。因此，當(dāng)時(shí)的企業(yè)會(huì)計(jì)要素一般為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、所有者權(quán)益等。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的企業(yè)面臨著更加復(fù)雜的環(huán)境，企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力受到多方面因素的影響，如人力資本等。這些變換需要在會(huì)計(jì)要素中加以體現(xiàn)，只有這樣，企業(yè)才能堅(jiān)持正確的發(fā)展方向，在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。在新時(shí)期，企業(yè)人力資本需要納入會(huì)計(jì)要素體系。只有這樣，我國(guó)的會(huì)計(jì)理論體系才能與時(shí)俱進(jìn)，實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的社會(huì)功能。

2.5會(huì)計(jì)假設(shè)理論

會(huì)計(jì)假設(shè)是各項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)和保證。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)有會(huì)計(jì)主體、貨幣計(jì)量、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間等。在新的發(fā)展階段，這些會(huì)計(jì)假設(shè)已經(jīng)不適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。首先，計(jì)量方式應(yīng)該逐漸多樣化。信息技術(shù)的發(fā)展使得支付等業(yè)務(wù)更加方便地進(jìn)行。單一的貨幣計(jì)量方式不能滿足客戶的需求，應(yīng)該實(shí)現(xiàn)非貨幣信息會(huì)計(jì)假設(shè)。然后，會(huì)計(jì)期間應(yīng)該更加具有靈活性。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)活動(dòng)基本上是紙上作業(yè)，進(jìn)行一次會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)計(jì)算非常麻煩。在當(dāng)今的財(cái)務(wù)管理多采用信息技術(shù)管理系統(tǒng)，這種技術(shù)的應(yīng)用能夠及時(shí)地反映的財(cái)務(wù)信息，使財(cái)務(wù)報(bào)告能夠隨時(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

2.6會(huì)計(jì)核算理論

會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)假設(shè)等的改變使得相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算理論也要發(fā)生改變。在新的會(huì)計(jì)理論體系中，各種會(huì)計(jì)活動(dòng)都加入了人力資本和知識(shí)資本作為重要的會(huì)計(jì)要素。因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，需要充分考慮人力資本和知識(shí)資本。另外，對(duì)于經(jīng)營(yíng)成果的體現(xiàn)，新的會(huì)計(jì)核算需要更加看重增值因素。在投資方案的效益評(píng)價(jià)上應(yīng)由全方位效益和社會(huì)資產(chǎn)替代財(cái)務(wù)效益的評(píng)價(jià)。最后，在企業(yè)職工利益分配上，會(huì)計(jì)核算應(yīng)該將按勞分配和按資分配改為按知識(shí)分配，只有這樣才能充分體現(xiàn)人力資本和知識(shí)資本的重要性。

2.7會(huì)計(jì)平衡理論

在新的會(huì)計(jì)理論體系中，人力資源因素和知識(shí)因素受到特別重視。因此在會(huì)計(jì)平衡等式中這兩方面的內(nèi)容需要得到體現(xiàn)。首先，會(huì)計(jì)平衡等式需要反映知識(shí)產(chǎn)權(quán)的制度和特征；然后，充分重視知識(shí)等增值因素。因此，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的平衡公式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，應(yīng)該改為資產(chǎn)=負(fù)債+投資所有者權(quán)益+勞動(dòng)所有者權(quán)益。

2.8會(huì)計(jì)資產(chǎn)計(jì)量理論

在新世紀(jì)，企業(yè)會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新體系中，企業(yè)的資產(chǎn)包括財(cái)務(wù)資產(chǎn)和人力資源兩部分。人力資產(chǎn)包括：知識(shí)產(chǎn)權(quán)和專(zhuān)有知識(shí)。采用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)資產(chǎn)計(jì)量理論，不能明確人力資產(chǎn)的重要性。為了能夠清晰地計(jì)量企業(yè)的人力資產(chǎn)，新的會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)該把人力資源的會(huì)計(jì)確認(rèn)范圍從傳統(tǒng)的單一貨幣信息轉(zhuǎn)換成非貨幣信息。如人力資源為企業(yè)增加的利潤(rùn)和效益可以采用貨幣計(jì)量方式計(jì)量，對(duì)于人力資源的增值計(jì)算采用非貨幣信息，具有很好的預(yù)測(cè)作用。企業(yè)的人力資產(chǎn)為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)揮著巨大的作用，而且其作用是越來(lái)越明顯，理所當(dāng)然應(yīng)作為會(huì)計(jì)資產(chǎn)予以確認(rèn)。

除了以上的內(nèi)容，我國(guó)的會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新體系還包括會(huì)計(jì)資產(chǎn)記錄理論、會(huì)計(jì)資產(chǎn)效益理論以及會(huì)計(jì)資產(chǎn)報(bào)告理論等。從一定程度來(lái)說(shuō)，為了更好地實(shí)現(xiàn)這些理論的創(chuàng)新，在這些方面的創(chuàng)新需要充分地考慮到人力資產(chǎn)以及知識(shí)等因素。它們與普通財(cái)務(wù)資產(chǎn)不同，具有一定的增值性。合理的企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式能夠充分反映其增值性，這對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和融資都具有一定益處。

3.推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)理論體系創(chuàng)新的途徑

3.1加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)

我國(guó)的企業(yè)已經(jīng)習(xí)慣了傳統(tǒng)的紙上作業(yè)的會(huì)計(jì)方式，這為新的會(huì)計(jì)理論的實(shí)施帶來(lái)了很多限制。新時(shí)期，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得企業(yè)的業(yè)務(wù)逐漸拓展，產(chǎn)品線逐漸增多，每天都有海量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)需要處理。如果仍然采用原來(lái)的財(cái)務(wù)管理方式，那么財(cái)務(wù)管理的效率將會(huì)大大下降。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)管理不善為企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了很多不便。新的會(huì)計(jì)理論需要打破原來(lái)的會(huì)計(jì)周期進(jìn)行制作財(cái)務(wù)報(bào)告等活動(dòng)，如果依然采用原來(lái)的記賬方式會(huì)非常復(fù)雜。因此，企業(yè)要想落實(shí)新的會(huì)計(jì)理論體系，需要投資建設(shè)相關(guān)的信息管理系統(tǒng)，包括計(jì)算機(jī)等相應(yīng)的硬件和財(cái)務(wù)管理軟件等。充分地采用這些技術(shù)能夠使得會(huì)計(jì)更加自動(dòng)化和智能化，使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更加標(biāo)準(zhǔn)化。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化使得企業(yè)能更好地披露自身的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

3.2培養(yǎng)新世紀(jì)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)

由于企業(yè)長(zhǎng)期采用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)體系，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人才出現(xiàn)脫節(jié)。很多年齡較大的財(cái)務(wù)管理人員，由于缺乏對(duì)先進(jìn)理論的認(rèn)識(shí)以及先關(guān)的計(jì)算機(jī)技術(shù)的掌握，無(wú)法勝任新時(shí)期的會(huì)計(jì)工作。而年輕的會(huì)計(jì)，雖然熟悉計(jì)算機(jī)技術(shù)，然而缺乏實(shí)際的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，工作效率比較低。為了落實(shí)新的會(huì)計(jì)理論體系，企業(yè)需要高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人才。首先，企業(yè)需要進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，使得原有的財(cái)務(wù)人員能夠在企業(yè)整體發(fā)展的角度，充分考慮人力因素和知識(shí)因素。然后企業(yè)在雇用新的員工時(shí)，也要嚴(yán)格把關(guān)，盡量錄用那些能夠掌握先進(jìn)信息管理技術(shù)的專(zhuān)業(yè)人才。另外，具有前瞻性眼光的人才予以優(yōu)先考慮。此外，企業(yè)可以采用新員工與老員工相互合作的工作方式，充分發(fā)揮他們的工作經(jīng)驗(yàn)以及新技術(shù)的操作能力，充分地?fù)P長(zhǎng)避短，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

3.3企業(yè)組織創(chuàng)新

篇（8）

    會(huì)計(jì)環(huán)境是左右會(huì)計(jì)發(fā)展的外在因素;而會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)信息技術(shù)等要素變化是推動(dòng)會(huì)計(jì)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。而今會(huì)計(jì)環(huán)境與20世紀(jì)相比,已發(fā)生諸多變化。在當(dāng)今環(huán)境中,會(huì)計(jì)提出了更高的發(fā)展目標(biāo);要求關(guān)注會(huì)計(jì)對(duì)象中過(guò)去曾經(jīng)疏漏的具體元素;而會(huì)計(jì)信息技術(shù)的發(fā)展也在不同角度引發(fā)了會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐方面的諸多問(wèn)題。所有這些正在推動(dòng)著會(huì)計(jì)系統(tǒng)的演變和變革。

    會(huì)計(jì)創(chuàng)新,又稱(chēng)會(huì)計(jì)再造,是依據(jù)當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)、全球經(jīng)濟(jì)、信息經(jīng)濟(jì)的客觀需要,通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的揚(yáng)棄,構(gòu)建現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系,并以此為基礎(chǔ)形成與信息化相匹配的數(shù)據(jù)處理、存儲(chǔ),以及信息應(yīng)用機(jī)制,以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的重心轉(zhuǎn)移和管理工作更進(jìn)一步的深入和精細(xì)化。筆者曾在相關(guān)論文中探討了會(huì)計(jì)創(chuàng)新的內(nèi)涵和基本取向[1],而本文則從會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)信息技術(shù)4個(gè)方面剖析會(huì)計(jì)創(chuàng)新的基本推動(dòng)力。

    一、會(huì)計(jì)環(huán)境變化推動(dòng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新

    會(huì)計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展是一個(gè)由低到高、由簡(jiǎn)單到復(fù)雜的過(guò)程。在這一過(guò)程中,它不僅有自身內(nèi)在的發(fā)展動(dòng)力和軌跡,而且“遵從”、“趨同”環(huán)境的發(fā)展變化,以便和所處環(huán)境保持“協(xié)調(diào)”[2]。

    會(huì)計(jì)環(huán)境“是指會(huì)計(jì)所處的具體時(shí)空的情況和條件”[3]。而這些具體時(shí)空下的“情況和條件”又可從“宏觀”和“微觀”兩個(gè)方面進(jìn)行分析,即會(huì)計(jì)環(huán)境具體可分為宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境?！昂暧^環(huán)境”影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)的主要因素包括科學(xué)技術(shù)水平、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、國(guó)家法規(guī)及人文意識(shí)等;“微觀環(huán)境”影響會(huì)計(jì)的主要因素有企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理水平、組織形式等。

    目前會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大領(lǐng)域。就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言,其原則、假設(shè)、方法,以及憑證、賬簿和報(bào)表的模式成熟于“工業(yè)時(shí)代”;就管理會(huì)計(jì)而言,產(chǎn)生于20世紀(jì)初期,是會(huì)計(jì)方法與“科學(xué)管理”結(jié)合的產(chǎn)物,隨著“量化管理”的發(fā)展而不斷完善。而當(dāng)今社會(huì)已步入“后工業(yè)時(shí)代”,這種時(shí)代背景變遷,使會(huì)計(jì)的“宏觀環(huán)境”、“微觀環(huán)境”無(wú)不發(fā)生跨越式的變革。

    如今會(huì)計(jì)的宏觀環(huán)境與“工業(yè)時(shí)代”相比,呈現(xiàn)出“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”、“全球經(jīng)濟(jì)”和“信息經(jīng)濟(jì)”等多元化的特征。這種變化至少在3個(gè)方面推動(dòng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新。第一,會(huì)計(jì)與企業(yè)以外其他單位進(jìn)行“資金”和“信息”交流的方式發(fā)生變化,如電子商務(wù)、電子稅務(wù)、電子政務(wù)等方面的變化,要求改變會(huì)計(jì)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、加工、傳遞和輸出模式,以適應(yīng)社會(huì)信息化發(fā)展的需要。第二,當(dāng)今社會(huì)引發(fā)了會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)在結(jié)構(gòu)發(fā)生變化、對(duì)會(huì)計(jì)提出了更為精準(zhǔn)的目標(biāo)、產(chǎn)生了全新的會(huì)計(jì)信息技術(shù)(電子信息技術(shù)),所有這些,要求突破現(xiàn)有的會(huì)計(jì)原則、假設(shè),創(chuàng)新會(huì)計(jì)計(jì)量、確認(rèn)和會(huì)計(jì)報(bào)告模式,構(gòu)建全新的會(huì)計(jì)信息機(jī)制,以便在經(jīng)營(yíng)管理和社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。第三,當(dāng)今社會(huì)會(huì)計(jì)工作者規(guī)模擴(kuò)大,素質(zhì)提高,尤其是會(huì)計(jì)研究工作者的變化,將助推會(huì)計(jì)創(chuàng)新。

    會(huì)計(jì)微觀環(huán)境的變化,有兩個(gè)方面較為突出。首先,由于國(guó)際市場(chǎng)的發(fā)展,引發(fā)企業(yè)生存、競(jìng)爭(zhēng)的模式變化,促使企業(yè)不斷兼并擴(kuò)張,刺激了價(jià)值鏈企業(yè)同盟及“虛擬企業(yè)”的出現(xiàn)。這些新的趨向,給企業(yè)組織和管理帶來(lái)了諸多新的情況,引發(fā)了一系列新的會(huì)計(jì)問(wèn)題。其次,自動(dòng)化、信息化的發(fā)展刺激了企業(yè)流程再造,推動(dòng)以部門(mén)職能分工為基礎(chǔ)的管理轉(zhuǎn)化為面向流程的管理;促使企業(yè)通過(guò)信息技術(shù)將流程中各項(xiàng)具體分工集成為有機(jī)的系統(tǒng),以達(dá)到提高管理效率之目的。

    二、會(huì)計(jì)目標(biāo)變化拉動(dòng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新

    “會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論體系的基石”,發(fā)揮著連接會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的紐帶作用。會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化左右著會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法。而會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)環(huán)境協(xié)同,隨社會(huì)發(fā)展而變化。會(huì)計(jì)目標(biāo)由“受托責(zé)任觀”,到“決策有用觀”,再到“目標(biāo)體系觀”,直至現(xiàn)在,仍然在求索之中[4]。

    就“決策有用觀”而論,如今對(duì)決策的認(rèn)知和理解也發(fā)生了顯著的變化。

    “決策有用觀”研究的出發(fā)點(diǎn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”向企業(yè)外部相關(guān)的組織和個(gè)人提供會(huì)計(jì)報(bào)表。“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”在確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可比性方面發(fā)揮著重要作用,但由此產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)是形成了“死板”的標(biāo)準(zhǔn)化信息提供模式。

    標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)報(bào)告模式,忽略了不同決策的差異性,反映了在特定技術(shù)條件下不能顧及決策個(gè)性的思維定式。而如今,決策的非結(jié)構(gòu)性、不同決策的差異性得到更多的關(guān)注;為不同會(huì)計(jì)信息使用者提供不同信息,為不同決策提供不同信息,成為會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)之一。從信息技術(shù)發(fā)展迅速,信息處理能力不斷提高,傳輸速度不斷加快的趨勢(shì)分析,有能力也有必要突破現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)報(bào)告模式,而依據(jù)不同決策需要不同會(huì)計(jì)信息的客觀事實(shí)來(lái)構(gòu)建全新的會(huì)計(jì)信息報(bào)告機(jī)制。

    盡管“決策有用觀”的理念有所突破,但關(guān)于“決策有用觀”質(zhì)疑仍然不斷,說(shuō)明這一觀點(diǎn)尚存紕漏,仍然無(wú)法準(zhǔn)確表達(dá)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的目標(biāo),需要進(jìn)一步豐富和完善。對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)認(rèn)識(shí)至少應(yīng)該從3個(gè)方面超越思維定式。

    首先,超越會(huì)計(jì)僅向企業(yè)外部提供信息的思維定式,正視管理會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的有機(jī)組成部分的客觀現(xiàn)實(shí)。關(guān)于“決策有用觀”的會(huì)計(jì)目標(biāo),多數(shù)是從“所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離”、“社會(huì)資源的優(yōu)化配置”角度,通過(guò)企業(yè)信息和企業(yè)外部信息使用者的關(guān)系來(lái)進(jìn)行探討的。這一思維定式研究的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo),不包含管理會(huì)計(jì)的目標(biāo),所以,不能稱(chēng)其為完整的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

    其次,在準(zhǔn)確把握管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上,研究會(huì)計(jì)目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)方法和科學(xué)管理結(jié)合的產(chǎn)物,“是在追求組織機(jī)構(gòu)的目標(biāo)中辨認(rèn)、計(jì)量、分析、解釋和交流信息的過(guò)程。管理會(huì)計(jì)是管理過(guò)程的整體組成部分之一”[5],其中“會(huì)計(jì)”是方法,“管理”是核心。管理會(huì)計(jì)的管理活動(dòng)需要企業(yè)許多職能部門(mén)共同參與,相互合作,并非會(huì)計(jì)部門(mén)能夠獨(dú)立完成。這是探討會(huì)計(jì)目標(biāo)不容忽視的客觀現(xiàn)實(shí)。

    再次,對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究,應(yīng)超越“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”。會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)信息系統(tǒng),更是企業(yè)管理中量化管理子系統(tǒng)。會(huì)計(jì)“信息系統(tǒng)論”的觀點(diǎn)無(wú)法得到“管理系統(tǒng)論”、“控制系統(tǒng)論”認(rèn)可的事實(shí),就說(shuō)明會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)僅是會(huì)計(jì)的一個(gè)重要方面,而不能涵蓋“會(huì)計(jì)”的全部。

    如果能夠拓展思維空間,從不同角度來(lái)研究會(huì)計(jì)目標(biāo)將會(huì)使結(jié)論更接近客觀實(shí)際,也將對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展、創(chuàng)新產(chǎn)生重大影響。

    三、會(huì)計(jì)對(duì)象變化需要會(huì)計(jì)創(chuàng)新

    會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)學(xué)科密切相關(guān),在一定程度上左右會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法的發(fā)展和演變,不少學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)學(xué)的理論邏輯起點(diǎn)。人們關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí),由“財(cái)產(chǎn)”、“勞動(dòng)量”,到“資金運(yùn)動(dòng)”,以至現(xiàn)在的“資源運(yùn)動(dòng)”等各種學(xué)說(shuō)的變化,不僅體現(xiàn)出“認(rèn)識(shí)”的變化和會(huì)計(jì)理論的發(fā)展,而且體現(xiàn)出會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的變化[6]。

    由“會(huì)計(jì)對(duì)象—會(huì)計(jì)對(duì)象要素—會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目”的會(huì)計(jì)對(duì)象觀分析,會(huì)計(jì)對(duì)象要素包括:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)6方面的要素。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使會(huì)計(jì)對(duì)象要素的變化錯(cuò)綜復(fù)雜,相互影響,主要表現(xiàn)在3個(gè)方面。

    第一,知識(shí)經(jīng)濟(jì)改變了“經(jīng)濟(jì)資源”實(shí)際意義,對(duì)傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生重要影響。目前,企業(yè)擁有“人力資源”的優(yōu)劣成為企業(yè)成敗的關(guān)鍵,“先進(jìn)技術(shù)”成為企業(yè)獲取超額壟斷利潤(rùn)的重要手段,“信息資源”的價(jià)值備受關(guān)注。如此等等的變化不僅對(duì)“資產(chǎn)”要素產(chǎn)生影響,而且間接影響其他會(huì)計(jì)要素。

    第二,資本市場(chǎng)、金融市場(chǎng)的發(fā)展、成熟,以及商業(yè)信用形式多樣化,為企業(yè)融資提供了便利,緩解了企業(yè)的各種責(zé)權(quán)、債務(wù)之間的矛盾,但也使企業(yè)與所有者的關(guān)系,企業(yè)與債權(quán)、債務(wù)人的關(guān)系復(fù)雜化,直接引發(fā)企業(yè)相關(guān)費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量等問(wèn)題。

    第三,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)際化,使企業(yè)的籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)與市場(chǎng)呈多環(huán)節(jié)、多渠道的復(fù)雜連接狀態(tài)。企業(yè)全方位受市場(chǎng)左右,放大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn),使企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)成為重要課題。此外企業(yè)內(nèi)部物資存儲(chǔ)和生產(chǎn)管理的諸多變化,也產(chǎn)生了一系列的會(huì)計(jì)問(wèn)題。

    盡管從上述3個(gè)方面分析,可以認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)對(duì)象的變化。然而這種會(huì)計(jì)對(duì)象研究出發(fā)點(diǎn),仍然僅只是停留在“會(huì)計(jì)對(duì)象—會(huì)計(jì)對(duì)象要素—會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目”思維模式,仍然局限在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“確認(rèn)、計(jì)量、記錄”的職能范圍之內(nèi)。

    關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象的研究至少應(yīng)作3個(gè)方面的超越思維定式。

    首先,從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)統(tǒng)一體的角度研究會(huì)計(jì)對(duì)象。會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中的完整對(duì)象,既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù)對(duì)象,又包括管理會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù)對(duì)象。會(huì)計(jì)對(duì)象應(yīng)是會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、反映、分析、評(píng)價(jià)整個(gè)過(guò)程中所涉及對(duì)象,而不應(yīng)只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象,僅局限于當(dāng)前的“會(huì)計(jì)要素”。

    其次,把會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)有機(jī)組成子系統(tǒng),從企業(yè)管理的角度研究會(huì)計(jì)對(duì)象,從企業(yè)管理需求以及發(fā)展變化的趨勢(shì)來(lái)研究會(huì)計(jì)對(duì)象,而不是僅就會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)探討會(huì)計(jì)對(duì)象。

    再次,超越以贏利評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的思維定式,從企業(yè)經(jīng)營(yíng)所肩負(fù)全部責(zé)任的角度研究會(huì)計(jì)對(duì)象。企業(yè)要向所有者負(fù)責(zé),但也應(yīng)對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé),對(duì)員工負(fù)責(zé)。因此,單以“利潤(rùn)”或“現(xiàn)金凈流量”來(lái)評(píng)判企業(yè)經(jīng)營(yíng)就很有局限性,因而,會(huì)計(jì)需要提供更為豐富的信息,“會(huì)計(jì)對(duì)象”有更豐富的內(nèi)容。

    一旦拓寬了會(huì)計(jì)對(duì)象的研究視野,改變了會(huì)計(jì)的空間觀、時(shí)間觀,關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象認(rèn)識(shí)將會(huì)產(chǎn)生突破性的變化,會(huì)計(jì)的發(fā)展將會(huì)有更為廣闊的空間。

篇（9）

傳統(tǒng)發(fā)展觀將發(fā)展等同于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，以GDP作為主要衡量手段，以利潤(rùn)最大化為首要目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益而忽視社會(huì)成本和環(huán)境代價(jià)，偏好高增長(zhǎng)、高污染、高消耗的粗放型發(fā)展模式，造成資源的掠奪性開(kāi)采和環(huán)境破壞，致使許多國(guó)家陷入“有增長(zhǎng)無(wú)發(fā)展”的尷尬境地。伴隨著經(jīng)濟(jì)總量的提高，公眾生活質(zhì)量并未同步改善，反而出現(xiàn)了人口膨脹和過(guò)度城市化所帶來(lái)的環(huán)境惡化、資源浪費(fèi)、效率低下乃至社會(huì)動(dòng)蕩等一系列問(wèn)題?？沙掷m(xù)發(fā)展觀正是針對(duì)這些問(wèn)題而提出，它將社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和生態(tài)視作一個(gè)完整、互動(dòng)的三維動(dòng)態(tài)復(fù)合系統(tǒng)，以三者的協(xié)調(diào)發(fā)展為核心，經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)作為其中的一個(gè)子系統(tǒng)，在作用于其它兩個(gè)子系統(tǒng)的同時(shí)，又受其約束和影響。因此，人類(lèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不能只考慮經(jīng)濟(jì)后果，還必須考慮社會(huì)和生態(tài)影響，以確保各系統(tǒng)自身的內(nèi)在有序及其與外部系統(tǒng)的相互協(xié)調(diào)和動(dòng)態(tài)平衡。只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)的資源消耗和環(huán)境破壞不超過(guò)生態(tài)和社會(huì)系統(tǒng)的承載能力時(shí)，人類(lèi)自身的發(fā)展才有可能持續(xù)。這一觀念對(duì)發(fā)展目標(biāo)和增長(zhǎng)模式產(chǎn)生了深刻影響。

當(dāng)代會(huì)計(jì)學(xué)，尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)正是在這一背景下不斷發(fā)展的，當(dāng)然也受其特定價(jià)值判斷的顯著影響。在傳統(tǒng)發(fā)展觀之下，會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要記錄者和描述者，其目標(biāo)集中于反映人類(lèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，相對(duì)忽視社會(huì)和環(huán)境影響；而在可持續(xù)發(fā)展觀下，會(huì)計(jì)定位于經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)三維復(fù)合系統(tǒng)之中，其使命和立場(chǎng)都發(fā)生了顯著轉(zhuǎn)變，從關(guān)注個(gè)別經(jīng)濟(jì)主體和主要追求經(jīng)濟(jì)效益，發(fā)展為更多關(guān)注整個(gè)社會(huì)的資源消耗、補(bǔ)償和平衡，以及社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一，以便更為廣泛地增進(jìn)整個(gè)社會(huì)的福利。由此引發(fā)的巨大變革促使會(huì)計(jì)學(xué)體系不斷演進(jìn)，將可持續(xù)發(fā)展理論引入自身框架內(nèi)，并賦予財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)新的內(nèi)涵和發(fā)展思路。反過(guò)來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展理論體系的完善和社會(huì)實(shí)踐中也具有不可替代的獨(dú)特作用，突出表現(xiàn)在：通過(guò)發(fā)展具有可持續(xù)發(fā)展內(nèi)涵的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和方法體系，健全企業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外部社會(huì)成本、社會(huì)貢獻(xiàn)、環(huán)境成本和環(huán)境收益等要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告體系，對(duì)可持續(xù)發(fā)展程度進(jìn)行恰當(dāng)?shù)暮饬?、反映和評(píng)價(jià)，以及在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和社會(huì)發(fā)展模式的后果評(píng)估中提供指標(biāo)考核、責(zé)任認(rèn)定等特殊支持。

二、可持續(xù)發(fā)展觀下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的拓展

適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展觀的要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究范圍明顯擴(kuò)展，新學(xué)科大量出現(xiàn)，豐富了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)科體系。隨著社會(huì)環(huán)境和人們價(jià)值觀念的變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的立足點(diǎn)不再限于單純反映經(jīng)濟(jì)資源的消耗和單向循環(huán)，轉(zhuǎn)而關(guān)注資源的全面綜合利用與重置，在保證擴(kuò)大再生產(chǎn)的同時(shí)維持多維系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)平衡，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的可持續(xù)性。這導(dǎo)致會(huì)計(jì)研究對(duì)象范圍擴(kuò)大，研究領(lǐng)域日益拓展，并且與其他學(xué)科在研究對(duì)象上出現(xiàn)重合，促使學(xué)科交叉和新的會(huì)計(jì)學(xué)科不斷出現(xiàn)和迅速發(fā)展。比如，當(dāng)出現(xiàn)持續(xù)和嚴(yán)重的通貨膨脹時(shí)，為確保企業(yè)在物價(jià)變動(dòng)前提下實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)能力的重置，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)突破了歷史成本計(jì)量的傳統(tǒng)，發(fā)展了一套以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)方法；又比如，為滿足可持續(xù)發(fā)展的需要，企業(yè)的目標(biāo)和職能不再僅局限于為股東實(shí)現(xiàn)盈利，而是追求在科學(xué)配置和合理運(yùn)用資源創(chuàng)造價(jià)值的同時(shí)，有效履行保護(hù)和改善環(huán)境、增進(jìn)社會(huì)福利的責(zé)任。與此相對(duì)應(yīng)，關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)信息的利益相關(guān)主體擴(kuò)大到社會(huì)各界，關(guān)注內(nèi)容也擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)環(huán)境的影響及社會(huì)責(zé)任履行情況。于是，提供相關(guān)信息的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。

20世紀(jì)60年代，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)最先適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展觀的要求而超越狹隘的純經(jīng)濟(jì)理性，進(jìn)行了會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的系統(tǒng)性變革。它以反映企業(yè)的社會(huì)績(jī)效和影響為目標(biāo)，提出了凈社會(huì)貢獻(xiàn)這一概念，即從企業(yè)利潤(rùn)中扣除其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的外部成本（或社會(huì)成本），作為評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的最終衡量指標(biāo)。相應(yīng)的，發(fā)展了社會(huì)成本、社會(huì)效益等新的會(huì)計(jì)報(bào)表要素，以及對(duì)這些要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的方法。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基于股東報(bào)酬角度計(jì)算和列報(bào)經(jīng)營(yíng)成果的模式，轉(zhuǎn)而反映企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)即“增值額”，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中一向被作為費(fèi)用扣除的工資、利息和稅收，在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系下都被當(dāng)作來(lái)源于社會(huì)各方面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的貢獻(xiàn)而包含于增值額之內(nèi)。這明顯突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的唯經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和業(yè)益至上的觀念，反映了對(duì)保證社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的重視。

進(jìn)入80年代后，環(huán)境會(huì)計(jì)（又稱(chēng)“綠色會(huì)計(jì)”）逐漸成為新的研究熱點(diǎn)。環(huán)境會(huì)計(jì)最初主要針對(duì)自然資源的耗費(fèi)和補(bǔ)償，嘗試同時(shí)以貨幣單位和實(shí)物單位進(jìn)行計(jì)量，從而對(duì)企業(yè)的資源耗費(fèi)進(jìn)行反映和控制。隨后其功能發(fā)展到對(duì)企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的事項(xiàng)（如環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債等）進(jìn)行系統(tǒng)確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的報(bào)告。這種功能在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中被相對(duì)忽視，但隨著可持續(xù)發(fā)展概念的引入逐漸得到加強(qiáng)和深化，朝著以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，以“經(jīng)濟(jì)—社會(huì)—生態(tài)”系統(tǒng)為核心，以生態(tài)效率為衡量尺度的體系演化。

作為對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理性的挑戰(zhàn)，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)都是對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系的有益探索和創(chuàng)新，但它們之間又有所區(qū)別：社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論體系主要構(gòu)建在“經(jīng)濟(jì)—社會(huì)”二維系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，環(huán)境只是作為社會(huì)子系統(tǒng)中的一個(gè)外生變量；環(huán)境會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)則構(gòu)建于“經(jīng)濟(jì)—社會(huì)—生態(tài)”的三維系統(tǒng)之上，其中生態(tài)環(huán)境不再是一個(gè)簡(jiǎn)單的外部變量，而是一個(gè)基本的子系統(tǒng)，同時(shí)以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，從生態(tài)效率角度對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的社會(huì)和環(huán)境成本進(jìn)行計(jì)量，并以可持續(xù)發(fā)展為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)這些活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估和控制。

從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系到社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系，再到以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系的演變是一種歷史發(fā)展的必然，是人類(lèi)面臨社會(huì)發(fā)展和生態(tài)承載能力矛盾的必然選擇。這種矛盾在微觀層面上表現(xiàn)為企業(yè)所面臨的環(huán)境績(jī)效壓力日益顯著，諸如：針對(duì)能源和環(huán)境的稅收日漸增多，比如一些國(guó)家的“碳稅”；由環(huán)境破壞引起的訴訟造成企業(yè)的巨額負(fù)債和成本；企業(yè)聲譽(yù)可能因其環(huán)境績(jī)效而受到不良影響，或面臨來(lái)自環(huán)保組織的壓力；有關(guān)環(huán)保立法導(dǎo)致所謂夕陽(yáng)工業(yè)和朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)的更替，為適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展要求的企業(yè)帶來(lái)契機(jī)；對(duì)環(huán)境績(jī)效差的企業(yè)則帶來(lái)更高的風(fēng)險(xiǎn)和資本成本。凡此種種壓力成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)積極吸收可持續(xù)發(fā)展理論的推動(dòng)力。

三、可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的發(fā)展變化

可持續(xù)發(fā)展觀在多方面對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論提出了挑戰(zhàn)，在一定程度上動(dòng)搖了其固有理論基礎(chǔ)，催生和發(fā)展了一些新觀念，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告模式提出了新的要求。

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)由單一轉(zhuǎn)向多元和公允

作為具有公共物品屬性的特殊商品，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于對(duì)信息使用者的決策提供依據(jù)。在傳統(tǒng)發(fā)展模式下，各經(jīng)濟(jì)主體最關(guān)心的是資金運(yùn)用及增值情況，會(huì)計(jì)目標(biāo)也立足于滿足資金提供者實(shí)現(xiàn)資本保值增值的決策所需。而可持續(xù)發(fā)展強(qiáng)調(diào)整個(gè)社會(huì)的資源節(jié)約和各利益主體間的相對(duì)公平。會(huì)計(jì)目標(biāo)更加強(qiáng)調(diào)中立和公允，除了資金的直接提供者，還要考慮其他方面如政府和公眾的信息需求，并需要在各利益主體的不同要求之間尋求平衡。因此在可持續(xù)發(fā)展觀下，財(cái)務(wù)報(bào)告由強(qiáng)調(diào)個(gè)別利益主體的需要轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的公允性。

（二）會(huì)計(jì)假設(shè)普遍面臨挑戰(zhàn)而有所突破

會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)理論研究的基本前提之一，是對(duì)會(huì)計(jì)基本特征及其與環(huán)境關(guān)系的本質(zhì)抽象和概括。傳統(tǒng)發(fā)展觀下的會(huì)計(jì)假設(shè)主要關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行，反映了追求經(jīng)濟(jì)利益和財(cái)務(wù)資本保全的觀念，在可持續(xù)發(fā)展觀下，其片面性必然受到質(zhì)疑，并由此成為會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新的動(dòng)因和突破點(diǎn)。比如，會(huì)計(jì)主體由傳統(tǒng)的企業(yè)為主擴(kuò)大到大量的非營(yíng)利組織，計(jì)量單位由主要依賴(lài)貨幣發(fā)展到多種計(jì)量尺度并存，幣值不變的假設(shè)也被體現(xiàn)實(shí)物資本保全要求、更符合可持續(xù)發(fā)展觀的物價(jià)變動(dòng)模式所取代……總之，適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展觀，會(huì)計(jì)假設(shè)的調(diào)整和發(fā)展使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的視野更加廣闊，也使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)更具有完整性、合理性和前瞻性。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表要素和會(huì)計(jì)平衡式的更新

由于可持續(xù)發(fā)展理論拓展了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)范圍和研究視角，使人們對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)不斷發(fā)展，促使會(huì)計(jì)報(bào)表要素更加豐富，并在一定程度上改寫(xiě)了會(huì)計(jì)平衡式，產(chǎn)生了類(lèi)似“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋勞動(dòng)者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式，反映了人們對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象和職能的認(rèn)識(shí)不斷深化。

（四）會(huì)計(jì)確認(rèn)范圍擴(kuò)大和確認(rèn)原則的發(fā)展

由于會(huì)計(jì)研究范圍的拓展，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的要求提高，需要會(huì)計(jì)確認(rèn)的范圍明顯擴(kuò)大。其中既有資金運(yùn)動(dòng)方面的，也有非資金運(yùn)動(dòng)方面的；既有公司企業(yè)的，也有非營(yíng)利組織的；既有以貨幣計(jì)量的，也有非貨幣計(jì)量的。由于會(huì)計(jì)確認(rèn)范圍的擴(kuò)大，會(huì)計(jì)對(duì)象要素也不斷擴(kuò)充和細(xì)化，由傳統(tǒng)的六要素?cái)U(kuò)展為八要素、十要素，隨著環(huán)境會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)新學(xué)科的發(fā)展和逐漸成熟，還有更多的新要素可能不斷出現(xiàn)。

20世紀(jì)70年代，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在其制訂的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中提出了會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的基本原則，即可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性，并得到了會(huì)計(jì)界的廣泛認(rèn)可，但是有關(guān)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的爭(zhēng)論始終沒(méi)有停止。隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科的不斷發(fā)展，尤其是可持續(xù)發(fā)展觀的出現(xiàn)加速和強(qiáng)化了變化的趨勢(shì)，會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容日益豐富，同時(shí)對(duì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)疑也更加突出。比如，環(huán)境會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)中的部分概念，可能不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)的某些標(biāo)準(zhǔn)，但如果就此放棄對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)，又會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的完整和有用性。在此情況下，會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)也需要有所發(fā)展，由強(qiáng)調(diào)信息的可靠、相關(guān)轉(zhuǎn)向更加注重完整、及時(shí)和如實(shí)反映。

（五）會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量單位多元化

首先，受通貨膨脹的影響，按照歷史成本計(jì)量的會(huì)計(jì)信息往往難以反映企業(yè)在物價(jià)變動(dòng)條件下的真實(shí)盈虧水平，無(wú)法體現(xiàn)實(shí)物資本保全的要求，也就難以確保企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。為此，在會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界反復(fù)探討的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了幾種可應(yīng)用于通貨膨脹環(huán)境的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式。不過(guò)這樣一來(lái)，就動(dòng)搖了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以歷史成本和不變幣值計(jì)量的基本原則。其次，為了適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展觀下會(huì)計(jì)要素不斷擴(kuò)充的現(xiàn)實(shí)，需要針對(duì)具有特殊性質(zhì)的會(huì)計(jì)要素發(fā)展某些特殊的計(jì)量手段，比如，在環(huán)境資源的計(jì)量中，往往需要考慮資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益而按其現(xiàn)值估價(jià)，這反映了會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的日益多元化和復(fù)雜化。

隨著適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展觀要求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的快速發(fā)展和理論研究范圍的不斷擴(kuò)大，出現(xiàn)了大量的會(huì)計(jì)學(xué)新學(xué)科、新理論。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的很多新興領(lǐng)域中，傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量方式經(jīng)常不夠使用。比如對(duì)于環(huán)境成本、環(huán)境效益的計(jì)量、人力資產(chǎn)的估價(jià)、人力資源費(fèi)用的確認(rèn)和攤銷(xiāo)等，往往因這些會(huì)計(jì)要素的特殊性而超出了以貨幣為單位的價(jià)值計(jì)量范疇，因此不可避免地需要使用非貨幣單位。

篇（10）

(一)會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)目前主要明確了會(huì)計(jì)工作方向，明確了會(huì)計(jì)信息的原因以及向誰(shuí)提供會(huì)計(jì)服務(wù)等問(wèn)題，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論中最為重要和基礎(chǔ)的理論內(nèi)容，它是一些理論的前提?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論已經(jīng)將會(huì)計(jì)信息看做是一個(gè)整體，并且會(huì)計(jì)信息的使用者可以通過(guò)信息技術(shù)把它們分享給其他人。

(二)會(huì)計(jì)基本前提。會(huì)計(jì)前提又可以稱(chēng)之為會(huì)計(jì)核算前提，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要想正常進(jìn)行，就需要有一定的假設(shè)條件，來(lái)保證會(huì)計(jì)環(huán)境，目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提主要分為四個(gè)方面:會(huì)計(jì)主體、貨幣計(jì)量、會(huì)計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

(三)會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的基本對(duì)象，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論主要將會(huì)計(jì)要素劃分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的要素和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的要素兩大類(lèi)，這兩大類(lèi)是針對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所作的最基本的分類(lèi)。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》又將會(huì)計(jì)要素細(xì)分為六大類(lèi):資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

(四)會(huì)計(jì)主體。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化這一發(fā)展的必然趨勢(shì)，在結(jié)合現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的發(fā)展應(yīng)用，企業(yè)會(huì)計(jì)可以利用先進(jìn)的科技手段進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)的流動(dòng)性，會(huì)計(jì)主體的內(nèi)容也相應(yīng)的發(fā)生了變化。

二、現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的變化

(一)會(huì)計(jì)分期概念發(fā)生了變化。會(huì)計(jì)分期原本是指將企業(yè)的一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干個(gè)連續(xù)并且時(shí)間長(zhǎng)短相同的區(qū)間，并且基于會(huì)計(jì)信息并且采用相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。但是在當(dāng)今的新形勢(shì)下，信息技術(shù)飛速發(fā)展，許多企業(yè)的會(huì)計(jì)信息通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)就可以實(shí)現(xiàn)交流和共享。在這種背景下會(huì)計(jì)分期的含義也相應(yīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)變，更加注重會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性和專(zhuān)業(yè)性。

(二)貨幣含義發(fā)生了轉(zhuǎn)變。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論中，貨幣的計(jì)量是以貨幣價(jià)值的恒定為前提的，隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織，貨幣的價(jià)值就一直處在不斷變動(dòng)之中，在這種情況下貨幣量的含義必然也要相應(yīng)的發(fā)生轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論要求恒定不變的計(jì)量方式已經(jīng)不適合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，貨幣計(jì)量需要走向靈活多變。

(三)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)概念上的變化。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中，持續(xù)經(jīng)營(yíng)概念都是依據(jù)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間為基礎(chǔ)而制定的，但是當(dāng)前時(shí)代，經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí)代，各行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，企業(yè)的壽命相應(yīng)的就會(huì)短很多?；谶@種經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)時(shí)間就會(huì)存在較大的不確定性，為了適應(yīng)當(dāng)前知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代這一大的背景，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論需要對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行重新定義。

三、現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展趨勢(shì)

通過(guò)上面兩章的分析，不難發(fā)現(xiàn)隨著經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，會(huì)計(jì)理論也一定會(huì)有所發(fā)展變動(dòng)，那些原有的理論框架已經(jīng)很難滿足當(dāng)前社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)的需要，所以接下來(lái)我們將繼續(xù)探討未來(lái)現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，大致掌握它的發(fā)展方向。

(一)會(huì)計(jì)從行人員知識(shí)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)多元化。會(huì)計(jì)從業(yè)人員本身是會(huì)計(jì)理論的重要學(xué)習(xí)和應(yīng)用者，他們的會(huì)計(jì)理論知識(shí)需要隨著會(huì)計(jì)理論的不斷更新和發(fā)展不斷豐富，要根據(jù)未來(lái)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展趨勢(shì)，不斷轉(zhuǎn)變自己，提升自身創(chuàng)新能力，拓展自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，使得自己成為一位多元化的會(huì)計(jì)人才，能夠完成領(lǐng)導(dǎo)交代的所有會(huì)計(jì)任務(wù)。

(二)理財(cái)觀念得到強(qiáng)化。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件的驅(qū)動(dòng)下，會(huì)計(jì)的理財(cái)理念要始終堅(jiān)持以人為本的原則;知識(shí)經(jīng)濟(jì)的趨勢(shì)下，人還要善于利用理論知識(shí)進(jìn)行理財(cái)，人作為經(jīng)濟(jì)和知識(shí)的載體，決定了會(huì)計(jì)理論必須要堅(jiān)持以人為本的思想。面對(duì)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)時(shí)代的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，人們需要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)觀念，增強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

(三)會(huì)計(jì)基表假設(shè)的創(chuàng)新。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，致使會(huì)計(jì)基表的假設(shè)朝著持續(xù)創(chuàng)新的方向進(jìn)行轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)的主體的假設(shè)也同樣因?yàn)橐恍└拍钤瓌t問(wèn)題發(fā)生了不同程度的變化，一定程度上帶動(dòng)了企業(yè)管理模式的轉(zhuǎn)變。為了保證企業(yè)能夠持續(xù)盈利，會(huì)計(jì)人員需要對(duì)會(huì)計(jì)基表進(jìn)行不斷完善和創(chuàng)新，提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力，及時(shí)提升自身的工作效率，讓自己的競(jìng)爭(zhēng)力更強(qiáng)大。