時間：2023-07-28 17:05:30
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇淺談經(jīng)濟責任審計范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
緒論
隨著ERP系統(tǒng)在國家電網(wǎng)公司各個單位的推廣應用，規(guī)范了業(yè)務管理流程，推動了企業(yè)內(nèi)部流程控制的自動化和信息儲存電子化，對內(nèi)部審計工作提出新的挑戰(zhàn)。在制度的約束下，大量審計工作在平臺上運行，起到信息共享，規(guī)范審計流程，提高審計質(zhì)量和效率，提高審計現(xiàn)代化水平的作用。審計作業(yè)工具通過對多種財務數(shù)據(jù)的采集，實現(xiàn)對財務數(shù)據(jù)多角度、全方位的分析，達到快速鎖定審計方向、把握審計重點并形成完整審計項目資料（記錄底稿、審計報告）的作用。本文試圖對ERP業(yè)務審計系統(tǒng)和一體化審計綜合管理系統(tǒng)在經(jīng)濟責任審計中的應用加以論述，其中涉及的案例和部門均出現(xiàn)于筆者所在的企業(yè)內(nèi)部。
1 信息化手段在經(jīng)濟責任審計中的應用
企業(yè)經(jīng)濟責任審計在內(nèi)部審計工作中一直占有很大的比重，是內(nèi)部審計的一項重要工作。其特點決定了審計人員需要對大量的財務數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計、分析和計算，并且傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計要通過大量的查賬業(yè)務確認經(jīng)濟負責人在經(jīng)營管理中是否存在違紀違規(guī)等異常情況，而借助信息技術手段能夠使繁瑣、枯燥的審計業(yè)務變得相對輕松、方便和快捷。
1.1 ERP業(yè)務審計系統(tǒng)的應用
通過ERP業(yè)務審計系統(tǒng)輔助審計人員完成任期經(jīng)濟責任審計項目，實施電子財務數(shù)據(jù)、業(yè)務數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換，運用豐富的各類審計工具完成審計抽樣和數(shù)據(jù)分析，提高審計工作效率。
1.1.1 審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)審計疑點
通過運用ERP業(yè)務審計系統(tǒng)，審計人員對已獲得的電子憑證的完整性，科目設置的規(guī)范，報表的平衡性及其結(jié)構(gòu)的合理性，賬簿余額的一致性以及大金額款項的合規(guī)性進行檢查，多角度、全方位地提供有助于確定審計重點、發(fā)現(xiàn)審計線索等方面的信息，使審計人員對被審計單位的財務狀況開始有一個全面了解，為審計過程風險的防范起到了預警作用。
比如：在對某縣供電企業(yè)進行單位負責人離任經(jīng)濟責任審計審前調(diào)查時，審計人員通過ERP審計業(yè)務系統(tǒng)進行了遠程數(shù)據(jù)查詢。通過系統(tǒng)中財務審計模塊下“綜合查詢功能點”對被審計單位的賬務基本情況進行了摸底查詢。經(jīng)查詢發(fā)現(xiàn)，該局對業(yè)擴工程、大修技改工程使用的物資材料，均采用一次性全額入成本的方法進行簡易核算，審計人員憑借審計經(jīng)驗判斷該局可能會出現(xiàn)物資倉庫收到的材料實際耗用量與成本入帳脫節(jié)的現(xiàn)象，導致帳外物資的形成，存在管理隱患。
1.1.2 現(xiàn)場審計進行審計線索追蹤
經(jīng)濟責任審計中，經(jīng)營者往往任職期間相對較長，任期內(nèi)的經(jīng)營活動的合理性、合法性，管理中是否存在這樣那樣的問題，傳統(tǒng)的審計工作只能通過手工查閱明細賬，查找相關會計憑證、賬簿等幾步工作來實現(xiàn)。而ERP業(yè)務審計系統(tǒng)提供了非常強大的信息平臺，系統(tǒng)中集成了財務審計模塊、資產(chǎn)管理審計模塊、物資管理審計模塊、項目審計模塊以及人資審計模塊，通過各個模塊的功能點可以穿透查詢到財務、物資、項目、資產(chǎn)等相關信息，幫助審計人員發(fā)現(xiàn)需要重點關注的地方，便于迅速確定審計重點，這個優(yōu)勢是傳統(tǒng)審計無法比擬的。審計重點和疑點確定后，穿透查詢明細賬，記賬憑證以及相關業(yè)務信息，從而實現(xiàn)了從疑點到證據(jù)的追蹤作業(yè)，提高了審計人員的查賬效率。
比如：在開展對某縣供電企業(yè)進行單位負責人離任經(jīng)濟責任現(xiàn)場審計時，審計人員通過ERP業(yè)務審計系統(tǒng)中項目審計模塊下“項目綜合查詢功能點”項目穿透到“項目功能調(diào)用列表”頁面查看某個工程項目組成情況，了解工程項目的整體進展、管理情況和動態(tài)數(shù)據(jù)，工程物料及掛接的工程檔案，通過核對財務數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)該工程中電纜竣工驗收工程量與財務賬面支出數(shù)不一致，并且發(fā)現(xiàn)同一張工程物資出庫單重復入賬，審計人員根據(jù)這一線索，將該工程作為重點審計內(nèi)容，進一步追蹤查詢該工程項目成本明細賬，查閱工程結(jié)算資料，最終發(fā)現(xiàn)該工程財務成本支出與竣工驗收工程量不符，少計入電纜四千余米，金額約百余萬元，造成工程成本支出不實。
1.1.3 為審計評價提供了數(shù)據(jù)支撐
經(jīng)濟責任審計中要做到對經(jīng)營者負責，就要對領導干部任期內(nèi)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)營業(yè)績進行評價，而任期內(nèi)主要經(jīng)濟技術指標的完成情況就是最好的說明。ERP業(yè)務審計系統(tǒng)的計算、統(tǒng)計、分析功能可以輕而易舉完成這些工作。例如：利用ERP業(yè)務審計系統(tǒng)的查詢、分析功能可以快速合適任期內(nèi)實現(xiàn)的營業(yè)收入、利潤等經(jīng)濟指標情況；利用ERP業(yè)務審計系統(tǒng)的趨勢分析等功能可以對經(jīng)營者任期的收入、成本、利潤等經(jīng)營指標與計劃對比，與本企業(yè)的歷史水平對比，與同行先進水平對比。通過縱向、橫向的比較，正確的反映出被審計單位的管理水平，合理評價企業(yè)領導干部的工作業(yè)績。利用系統(tǒng)中的賬齡分析等功能，實現(xiàn)對任職期間資產(chǎn)管理狀況的評價；利用ERP業(yè)務審計系統(tǒng)進行財務指標分析，幫助審計人員進行盈利能力、負債能力、變現(xiàn)能力等方面的分析，對被審計單位的財務經(jīng)營狀況進行評價。
1.2 審計綜合管理系統(tǒng)的應用
目前國家電網(wǎng)公司通過審計綜合管理系統(tǒng)實現(xiàn)整個企業(yè)年度審計計劃的申報與審批、審計文書檔案的管理、業(yè)務臺帳的統(tǒng)計匯總和基礎報表的自動生成，并完成人力資源綜合管理、審計任務的資源調(diào)配、審計人員履行職責的考評等。通過資源管理（法律法規(guī)庫、審計專家?guī)?、審計案例庫、審計對象庫）基礎數(shù)據(jù)資料支撐，為整個審計應用系統(tǒng)提供完整、有效的審計基礎信息支持。
2 信息化手段在經(jīng)濟責任審計中的應用效果
信息化手段在任期經(jīng)濟責任審計中的應用價值主要在于創(chuàng)新審計方式和手段，擴大了核查范圍，提高了審計工作質(zhì)量和效率，減少了審計風險。
2.1 非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合，變被動審計為主動審計，提高了審計工作效率
在開展經(jīng)濟責任審計項目實施中采用非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合的方式實施審計項目。先開展非現(xiàn)場審計，對線上管理信息系統(tǒng)查詢結(jié)果進行比對、分析，綜合審計判斷，確定審計疑點；現(xiàn)場審計階段圍繞審計事項重點抽樣、取證、復核，確定審計結(jié)論。綜合應用信息系統(tǒng)實施審計，擺脫了被審計單位提供審計資料的局限，由提供什么資料審計什么變?yōu)閷徲嫃秃俗C據(jù)，變被動審計為主動審計，使得審計結(jié)果更加貼近企業(yè)的管理實際情況，從而提高了經(jīng)濟責任審計工作效率。
2.2 創(chuàng)新審計手段豐富了傳統(tǒng)審計的技術手段，擴大審計范圍，提高了審計工作質(zhì)量
由于ERP業(yè)務審計系統(tǒng)涵蓋了大部分業(yè)務信息，包括財務信息、資產(chǎn)信息、工程信息、物資管理信息以及人力資源信息，大大方便了審計人員的調(diào)閱與查看，可以使審計核查的面進一步擴大；由于計算機處理數(shù)據(jù)既快速又準確，審計過程中財務數(shù)據(jù)的分類篩選和匯總分析可以在系統(tǒng)中完成，節(jié)約了傳統(tǒng)審計中手工復核的時間，也有助于審計工作質(zhì)量和效率的提高；由于審計系統(tǒng)可以進行科學抽樣，使得所抽取的樣本更可信更具代表性，輔之審計系統(tǒng)中異常醒目的調(diào)查測試，審計風險在一定程度上得到了控制，可靠性程度有了進一步的提高。
2.3 規(guī)范化審計工作流程，促進了審計工作標準化
通過審計信息管理系統(tǒng)對審計項目實施在線管理，統(tǒng)一了審計工作標準流程，實現(xiàn)了審計項目全生命周期的閉環(huán)管理，對日常審計工作實施有效監(jiān)控，促進了審計工作標準化。
3 審計信息化手段應用存在的不足
盡管審計信息化手段的應用給審計工作方式帶來了重大轉(zhuǎn)變，但審計信息化的應用仍存在不足，審計信息系統(tǒng)仍不完善，制約了其在新形勢下所發(fā)揮的作用。主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
3.1 實際工作中對審計信息系統(tǒng)的應用僅處于低層次
在實際的審計工作中，對于審計信息系統(tǒng)，部分審計人員還把它僅僅看做是在電腦上看賬，主觀上不愿去使用審計信息系統(tǒng)提供的豐富功能?？陀^上，由于被審計單位有各自的特點，系統(tǒng)部分功能不能全部適用；例如：在ERP審計業(yè)務系統(tǒng)財務審計模塊中，貨幣資金審計分析模型中僅僅提供了疑似坐支現(xiàn)金分析、業(yè)務不頻繁銀行賬戶分析等幾個審計分析模型，而在實際工作中，僅僅這幾個審計分析模型遠遠不能滿足貨幣資金審計的要求。
3.2 審計信息系統(tǒng)的后續(xù)更新不及時
審計信息系統(tǒng)在ERP系統(tǒng)版本更新后進行過相應更新優(yōu)化，但相對于ERP財務、生產(chǎn)、物資、以及人資系統(tǒng)的后續(xù)更新還是較為滯后。比如：財務部門按照國網(wǎng)公司要求，各個基礎單位利潤中心合并后，ERP業(yè)務審計系統(tǒng)中的后續(xù)更新并沒有進行實時更新。為了更快捷更準確的獲取審計信息、證據(jù)，審計人員更愿意直接通過財務部門應用較多的ERP生產(chǎn)系統(tǒng)以及財務管控系統(tǒng)。
4 審計信息化手段應用存在不足的應對策略
那么如何解決以上實際應用中存在的問題呢？筆者認為應從以下兩方面入手。
4.1 深化審計信息化應用，不斷優(yōu)化審計信息系統(tǒng)
首先，深化審計信息化應用，進一步推進ERP業(yè)務管理系統(tǒng)深化應用步伐，加大審計門戶系統(tǒng)應用和綜合管理系統(tǒng)實用化推廣，提升公司信息化條件下的綜合管控能力。其次，加強審計人員與系統(tǒng)開發(fā)人員的溝通，在日常應用系統(tǒng)過程中，需要根據(jù)業(yè)務的發(fā)展不斷擴充、完善，將好的審計思路和分析邏輯及時與系統(tǒng)開發(fā)人員進行溝通，從而形成新的模型并加載到系統(tǒng)中。
4.2 加強專業(yè)知識培訓，提高審計人員綜合素質(zhì)
審計信息化需要既精通審計業(yè)務又精通計算機技術的復合型人才，要建立信息化的審計隊伍，通過建立信息化知識技能的培訓體系，加強信息化后續(xù)教育，并定期召開審計信息化建設研討交流，來提高信息化素質(zhì)，樹立信息化思維方式，用信息化的新武器來武裝審計隊伍。與此同時，還要通過開展多維度培訓，不斷學習新的審計理論知識，掌握新的審計方法和技巧。比如聘請相關部門業(yè)務專家為審計人員授課，審計部門人員之間日常相互學習，在審計過程中注意總結(jié)和記筆記，多去現(xiàn)場增加感性認識等。
5 結(jié)論
李金華審計長指出，“審計信息化不光是個技術方法的問題，它對審計工作的方式、程序、質(zhì)量和管理，乃至審計人員的思維方式和自身素質(zhì)都會帶來深刻的影響”。也就是說，創(chuàng)新審計技術與創(chuàng)新審計模式是互為前提、互相推動的一體兩面。加快內(nèi)部審計信息化建設是實現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的一項重要任務，通過解決在推進審計信息化工作進程中的遇到問題，不斷總結(jié)經(jīng)驗，審計信息化就一定能使企業(yè)內(nèi)部審計工作更好地為正確決策和有效監(jiān)督提供強有力的支持。
中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673－291X（2011）20－0148－01
一、專業(yè)審計方法
（一）實質(zhì)性測試方法
查賬的方法有很多種，經(jīng)常使用的有詳查法、抽查法、審閱法、復合法、核對法、盤存法、函證法、觀察法、鑒定法、分析法、推理法、詢問法、調(diào)節(jié)法等等，這些方法都屬于實質(zhì)性測試方法。下面就介紹幾種常用的方法。
1.詳查法。詳查法也稱精查法，是指對被審查單位被查期間的所有經(jīng)濟活動、工作部門及其經(jīng)濟信息資料，采取精細審查程序，進行周詳?shù)膶徍藱z查。詳查法是審計檢查的方法，是按檢查手續(xù)對檢查方法的分類。
2.抽查法。抽查法也稱抽樣審計方法，是指從作為特定審計對象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽取一部分資料進行檢查，并根據(jù)其檢查結(jié)果對其余部分的正確性及恰當性進行推斷的一種方法。抽查法是審計檢查的方法，是按檢查手續(xù)的粗細對檢查方法的分類。
3.詢問法。詢問法也稱面詢法，是指針對某個或某些問題通過直接找有關人員進行面談，以獲取必要的資料或?qū)δ骋粏栴}予以證實的一種審計方法。詢問的方式：一是個別詢問；二是集體詢問。詢問的策略：主要包括創(chuàng)造適宜的詢問氣氛，恰當?shù)靥岢鰡栴}并注意詢問技巧等。應用時應注意以下幾點：（1）應有兩人以上審計人員在場；（2）對詢問對象、詢問內(nèi)容要予以保密；（3）要認真做好詢問筆錄，并在詢問結(jié)束時交被詢問人簽名；（4）對涉及多個當事人的詢問，應單獨并同時進行。
（二）符合性測試方法
主要用于對內(nèi)控制度的測試，其主要內(nèi)容：一是對企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)控制度進行認真地檢查或測試，以確定其是否存在；二是檢查或測試現(xiàn)行制度是否有效執(zhí)行或能否達到預期結(jié)果。
1.健全性測試。健全性測試是指審計人員按照會計制度、財務制度等有關規(guī)定，檢查企業(yè)各個業(yè)務環(huán)節(jié)是否建立了內(nèi)部控制制度，或采取問卷方式，借以判斷內(nèi)部控制系統(tǒng)不應缺少的控制在業(yè)務中是否存在。
2.有效性測試。是指審計人員通過檢查證據(jù)、重新處理和實地觀察等方法，對已經(jīng)建立內(nèi)控制度的業(yè)務進行的檢查。通過對某一類型或子系統(tǒng)的業(yè)務測試，檢查該業(yè)務有沒有按照規(guī)定的方式處理。
二、綜合審計方法
（一）邊實施、邊總結(jié)、便推開的方法
對于一個較大型的被審計單位、特別是初次審計的，要按照審計方案確定內(nèi)容及分工，對一個項目或每個項目的其中一個方面，在規(guī)定的時間內(nèi)進行試點，在試點審計過程中要掌握規(guī)律的東西，注意總結(jié)經(jīng)驗和教訓，在此基礎上全面推開工作。
（二）審計與鑒定相結(jié)合的方法
一是采取審計機關與社會審計組織聯(lián)合審計方法，隨時遇到問題隨時解決；二是被審計單位審前要進行資產(chǎn)、負債、損益鑒證，否則難以搞清企業(yè)的家底。
（三）審計與座談相結(jié)合的方法
實踐證明有很多賬內(nèi)、賬外的情況是通過座談方式發(fā)現(xiàn)的、特別是對發(fā)現(xiàn)一些重大問題、線索起著不可替代的作用，因此說這個方法很重要。一般應開好三個座談會：一是領導班子座談會；二是中層干部座談會；三是退休職工及一線工人座談會。同時，也可根據(jù)實際情況找一些同志單獨談話。但不管采取什么方式，都應圍繞審計內(nèi)容展開。
（四）內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合的方法
在審計中經(jīng)常遇到一些不進行外調(diào)就難以定性的情況，但不一定所有這樣的問題都要進行外調(diào)。在條件允許的情況下，對職工反映比較強烈、有關部門非常關注的重要經(jīng)濟事項，必須進行外調(diào)把問題搞清楚。如果因?qū)徲嬍侄嗡逈]有把問題搞清楚，就在審計報告中加以說明，以最大限度地減少審計風險。
（五）查賬與查物相結(jié)合的方法
這個方法講的主要是資產(chǎn)盤點問題。資產(chǎn)盤點包括貨幣資金、存貨、應收賬款、其他應收款和固定資產(chǎn)的盤點等。如果不對資產(chǎn)進行盤點，就很難確定賬面資產(chǎn)的真實性。因此，在經(jīng)濟責任審計中，必須進行存貨和固定資產(chǎn)的盤點。
（六）詳查與抽查相結(jié)合的方法
1 是要做好審前調(diào)查
審前調(diào)查是審前準備階段的一項重要內(nèi)容，是指在下發(fā)審計通知書之前，就審計的內(nèi)容范圍、方式和重點，到被審計單位及相關單位進行調(diào)查了解其基本情況，以掌握第一手資料的一項活動。對工程來說，要了解項目的計劃下達及完成情況、成本使用情況、工程分包等情況，對被審單位的工程項目了解總體概況。審前調(diào)查需要被審計單位的積極配合，事實求是的對項目情況進行匯報。審計人員要對審前調(diào)查表進行優(yōu)化，同時做好溝通工作，避免被審單位重復填寫內(nèi)容或填寫無意義的內(nèi)容，造成被審計單位的抵觸情緒。
2 了解工程管理情況
審計組進駐被審計單位后，首先要對被審計單位的工程管理情況和流程進行了解和分析。一般為詢問具體負責工程管理人員，對工程招投標、合同管理、分包、費用結(jié)算、項目建設管理費使用等建立初步印象，并查看其管理制度，通過對過程的了解來推測可能發(fā)生問題的環(huán)節(jié)，查找重點
3 有的放矢地抽查工程項目
對工程的抽查選擇在經(jīng)濟責任審計項目中工程審計是非常關鍵的。如何在數(shù)百上千的工程中抽選出有問題的工程，對審計人員也是一種挑戰(zhàn)。審計人員要憑借經(jīng)驗和敏銳的觀察分析能力挑選出可能會出現(xiàn)問題的項目，比如說資金量大的項目可能會出現(xiàn)費用不透明，在其中為其他資金不夠的工程解決部分費用，或在其建設管理費里報銷無關的會議費或招待費的情況。有的計劃金額與最后發(fā)生成本過于接近的項目，有的項目資金完成率幾乎達到100%，特別是在大修工程中，有可能涉及到為完成成本使用率超計劃內(nèi)容實施項目。還有特別關注可能出問題的專業(yè)，比如說營銷工程、非生產(chǎn)性大修工程等，該類工程屬于在公司管理比較沒有形成系統(tǒng)，沒有達到基建、技改、大修工程的管理強度和高度，容易出現(xiàn)結(jié)算依據(jù)不足，實施工作量不清晰等問題?？傊捎趯徲嬋藛T有限，面向的工程數(shù)量多，不可能做到每個工程面面俱到，所以需要鍛煉自己的經(jīng)驗，加強自己的專業(yè)能力，有的放矢，讓工作更有效率。
4 多重手段、多種渠道發(fā)現(xiàn)問題
現(xiàn)代科技日新月異，紙張已經(jīng)不是記錄數(shù)據(jù)或資料的唯一載體，公司ERP系統(tǒng)上線之后，可以從系統(tǒng)上得到可信的數(shù)據(jù)，為工程人員節(jié)省了大量的時間和精力。而且作為系統(tǒng)內(nèi)審計人員，還有審計ERP系統(tǒng)這樣的審計專用系統(tǒng)，利用該系統(tǒng)，可以比對查找出異常的數(shù)據(jù)或情況，作為疑點進行深入。當然審計人員在審計過程當中，必須充分運用自己的專業(yè)知識，不管是通過詢問的方式，交叉比對，現(xiàn)場查勘等方式，均需要審計人員采用多種手段，才能收到預想的效果。特別要提出，審計人員在對相關問題詢問管理人員或當事人時，必須注意方式方法，詢問時不要事實而非，要提出具體的問題，比如說“增加了什么成本？”“如何改變程序才有效”。非限定性詢問不能簡單的地用“是”或“不是”來回答。審計師既要鼓勵被審計人對問題提供全面完整的回答，也要讓被審計人有充分的時間作出答復。也許有必要向被審計方介紹一些審計問題的背景，以幫助他們判斷審計師需要的重要信息。要善于從其他專業(yè)小組收集信息，比如說財務、主多等與工程關系密切的專業(yè)，共同挖掘問題。
5 合理安排時間，不過分鉆牛角尖
所謂委托經(jīng)濟責任審計是指審計機關根據(jù)工作需要委托社會中介機構(gòu)或者聘請具有專業(yè)技術資格人員完成審計機關指定的工作，并對審計機關負責的行為。從法律的角度委托審計屬于行政委托，即行政機關將其職權(quán)的一部分，依法委托給其他組織或個人行使的法律行為。
一、委托經(jīng)濟責任審計的基本做法和主要程序
一是每年年初，監(jiān)審處根據(jù)當年的經(jīng)濟責任審計計劃，確定需要委托審計的人數(shù)以及所需經(jīng)費，報審計聯(lián)席會議和領導辦公會審批；二是監(jiān)審處根據(jù)批準的委托經(jīng)濟責任審計項目，擬定委托審計事項，確定社會中介機構(gòu)，擬定審計委托書并經(jīng)學校法律顧問審定；二是由監(jiān)審處向被審計單位和個人下達審計通知書。通知書中要求被審計單位和個人簽訂審計承諾書，對所提供資料的真實性、完整性和合法性負責，個人需提交述職報告并經(jīng)現(xiàn)任領導簽字認可；三是監(jiān)審處與中介機構(gòu)派出審計組(以下簡稱審計組)的工作人員共同召開審計進點會，認真聽取被審計單位和個人的情況介紹；四是監(jiān)審處適時與審計組聯(lián)系，敦促被審計單位、個人和有關職能部門及時向?qū)徲嫿M提供審計資料，了解審計進展情況，確保審計組按審計程序開展工作；五是監(jiān)審處對審計組提交的審計報告征求意見稿進行認真討論，提出修改意見，同時要求被審計單位和個人認真研究審計報告，在規(guī)定時限內(nèi)負責任地提出反饋意見。對涉及單位內(nèi)部財務管理和內(nèi)控制度方面的問題，要求審計組提交管理建議書；六是監(jiān)審處根據(jù)社會中介機構(gòu)提交的審計報告和管理建議書，提出整改意見，報經(jīng)審計聯(lián)席會議研究同意后，送達被審計單位、個人和有關部門執(zhí)行。
二、主要經(jīng)驗和體會
1.規(guī)范委托管理是確保經(jīng)濟責任審計工作客觀、公平和公正的制度保障
過去，墾區(qū)的委托審計工作，尤其是獨立核算的農(nóng)場、有獨立賬戶單位主要負責同志的經(jīng)濟責任審計，一般都由這些單位即將離任的主要負責同志委托給中介機構(gòu)。實踐證明，這種做法主要存在以下缺陷：一是離任同志根據(jù)自己的需要選擇中介機構(gòu)，很難保證審計結(jié)果的客觀、公正性；二是由于中介機構(gòu)業(yè)務水平參差不齊，難以用同“一把尺子”衡量離任干部的經(jīng)濟責任，造成離任干部之間事實上的不公平；三是墾區(qū)領導、組織和監(jiān)審部門以及農(nóng)場職工不能全面、及時了解和掌握審計結(jié)果，不能根據(jù)審計報告提出處理意見，使委托審計失去了意義和價值。
2.適當引入競爭機制，適時介入審計組的工作是確保委托經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量的必要手段
剛開始時，我們只是把經(jīng)濟責任審計委托給一家中介機構(gòu)，后來發(fā)現(xiàn)，一家中介機構(gòu)常年做墾區(qū)的委托審計項目，很難滿足墾區(qū)多層次的需要，由于缺乏競爭機制，所完成審計項目的質(zhì)量無法達到墾區(qū)的要求。目前，與數(shù)家中介機構(gòu)建立了聯(lián)系。在開展委托經(jīng)濟責任審計工作初期，有的同志認為，把項目委托給中介機構(gòu)，只要他們把最終的審計結(jié)果給單位即可，至于中介機構(gòu)怎么做，做出來的質(zhì)量如何就不用管了。事實證明，這種想法是錯誤的?？陀^上講，中介機構(gòu)更多的是關注時間和人力資源成本，特別是中介機構(gòu)中有的從業(yè)人員，同時承接了幾個項目，為了在規(guī)定時間內(nèi)完成審計任務，只有以犧牲質(zhì)量為代價，個別從業(yè)人員甚至與被審計人串通一氣。墾區(qū)在總結(jié)經(jīng)驗和教訓的基礎上，為了把好委托審計質(zhì)量關，一是有針對性地選擇審計中介機構(gòu)和審計人員；二是對中介機構(gòu)派出的審計人員從執(zhí)業(yè)水平、職業(yè)道德等方面提出具體要求；三是對審計應重點關注什么，哪些是財務管理和內(nèi)部控制方面的缺陷，資產(chǎn)的抽查率應該達到的百分比等均提出具體要求；四是對審計程序提出要求，防止審計組為節(jié)省時間省去必要的審計程序，從而影響審計質(zhì)量。
三、委托經(jīng)濟責任審計存在的主要問題及對策
目前，墾區(qū)的委托經(jīng)濟責任審計雖然取得了一些成績，積累了一定經(jīng)驗，在一定程度上促進了內(nèi)審工作的發(fā)展。但是，也存在以下必須解決的問題：
1．客觀性原則。即反映情況和問題要客觀，不能以偏概全。堅持實事求是，尊重客觀事實。
2．謹慎性原則。揭示問題的證據(jù)要充分，定性要有法律依據(jù)，評價用語規(guī)范，語氣中肯，對審計組無法判斷其真實性事項，群眾有所反映的問題，審計難以發(fā)現(xiàn)的無法查證的事項等，不予定性，不加評價，采取寫實的辦法，把事情經(jīng)過表述出來。
3．審計結(jié)果與評價相結(jié)合原則。堅持審計到哪評價哪，依據(jù)審計結(jié)果評價，未經(jīng)審計的事項不作評價，沒有充分證據(jù)的事項不評價，不具備審計條件，無法查證核實的事項拒絕評價。
4．突出重點原則。結(jié)合所在地區(qū)域特點、經(jīng)濟特色、龍頭產(chǎn)業(yè)等進行評價，不搞一刀切，有所側(cè)重。
二、具體評價中應突出六個重點
1.評價依據(jù)為客觀事實。審計評價應建立在事實的基礎上，依據(jù)調(diào)查取證所獲得的可靠資料，盡可能用事實和數(shù)據(jù)說話。
2.評價過程要慎密細致。在審計過程中思想上要重視，操作上要仔細。對審計數(shù)據(jù)資料要綜合分析，認真研究，仔細琢磨，力求恰如其分，不偏不倚。
3.評價內(nèi)容要抓住重點。對所掌握的審計事實，要進行適當篩選歸類，以抓住實質(zhì)突出重點，切中要害，不能事無巨細，陳鋪羅列。
4.評價方法要一分為二。避免有主觀色彩，對被審計者的成績既不能夸大，也不可縮??；對問題既不能隱瞞，也不可捕風捉影。防止審計評價文過飾非，華而不實。
5.評價的范圍不逾越審計職責。審計評價要緊緊圍繞兩辦暫行規(guī)定的精神和地方黨政部門頒布的具體實施意見的要求，評價時要時刻記住自己的身份，不屬于審計職責范圍的不評價，與審計無關的事項不評價，審計未涉及的事項不評價，沒查清的疑點不評價，以防止帶來不必要的審計風險。
6.評價語言要注重寫實。語言運用要簡要樸實，不作多余的渲染和修飾。行文要以寫實為主，不作過多議論。
三、在審計評價的內(nèi)容上注重四個方面
鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導任期經(jīng)濟責任審計工作的前期功夫在“審”，后期功夫在“評”。為此，審計評價除應根據(jù)審計現(xiàn)場所取得的書證、審計調(diào)查材料和群眾反映并核實的情況外，還應對前任期末指標進行了解和核查，在調(diào)整基期指標（僅審計分析時使用）并剔除前任影響因素外，再重點對以下幾個方面的評價：
1.對財政收支狀況和執(zhí)行國家財政結(jié)算紀律情況的評價。通過近幾年的審計，我們發(fā)現(xiàn)有些被審計的鄉(xiāng)鎮(zhèn)出于完成“上級任務”和鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導的政績等目的，一般在財政決算表中都能求得平衡，但在“平衡”的背后，隱藏著許多虛假的因素：一是以經(jīng)管站墊支、企業(yè)預交等形式代墊稅款，形成虛假財政收入。二是預算內(nèi)支出改為預算外安排，或者應由預算外資金安排的項目因財政拮據(jù)，向外單位變相融資，不列入當年財政決算，從而對以后年度形成負債。三是不合規(guī)調(diào)入資金以隱瞞財政赤字狀況，使年度財政決算形成虛假平衡。此類情況在審計評價中均應充分揭示，對有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)因財政狀況較好，在財政決算時留一手，以期“以豐補歉”的情況，應指出其錯誤行為，肯定其工作實績，作出公正合理的評價。
2.對集體資產(chǎn)使用和管理的評價。鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體資產(chǎn)是前任們多年奮斗的積累，確保其保值增值是現(xiàn)任領導的責任。所以審計評價應圍繞集體資產(chǎn)的安全完整、保值增值這一中心進行，具體包括：（1）評價政府直屬企事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營和資產(chǎn)運營狀況，分析評價其資產(chǎn)存量的總量、質(zhì)量、結(jié)構(gòu)及發(fā)展變化趨勢。（2）評價鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府在企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改期過程中作為的合理性、合法性。重點揭示將企業(yè)資產(chǎn)低評低估、違規(guī)賤賣、變相奉送等使集體資產(chǎn)大量流失的行為。（3）評價鄉(xiāng)鎮(zhèn)直屬機關事業(yè)單位資產(chǎn)登記、領用和歸還等管理制度的建立健全及執(zhí)行情況。
3.對下屬企業(yè)事業(yè)單位的財務監(jiān)管和執(zhí)行財經(jīng)紀律情況的評價，在審計中我們發(fā)現(xiàn)有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所“大賬”清清白白，下屬單位“小賬”渾渾濁濁。盡管政府財政十分困難，而下屬單位經(jīng)費開支卻“出手大方”。形成這一狀況的主要原因一是由于財政監(jiān)管不力，未能推行“零賬戶”管理，對下屬部門負責人的財權(quán)監(jiān)督失控。二是少數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導為了自己開支自由，方便其在下屬部門消化部分不合規(guī)費用，對加強預算外資金管理工作不積極不主動。三是財政、稅務、審計等部門對此類單位疏于日常監(jiān)督，使其形成逃避管理的“防空洞”。由于上述資金一般涉及金額較大，反映出的問題較多，在審計中主要評價的內(nèi)容有：資產(chǎn)辦的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入及集體資產(chǎn)管理收益是否納入財政專戶存儲；建房辦按國家政策收取的規(guī)費是否按比例上繳，有無坐收坐支行為；農(nóng)經(jīng)站、民政所、司法等部門的代收代繳、鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌、上級撥付的專項經(jīng)費等等是否被擠占挪用。以及集鎮(zhèn)土地開發(fā)、房屋建設收益的管理與使用是否符合財經(jīng)紀律。
4.對鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導重大決策和主要發(fā)展指標的評價。鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導的重要決策應在國家宏觀政策的指導下，經(jīng)過充分的調(diào)查研究和可行性論證，再作出切合實際的有利于鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟長遠發(fā)展的行動選擇。在審計中要用簡樸的語言，詳盡的數(shù)據(jù)和事實對三種類型的鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導作出評價：第一種領導凡遇重大決策一切著眼于長遠，在具體實施過程中，他們增收節(jié)支，把有限的財力物力集中使用在刀刃上，加強基礎設施建設，改善投資環(huán)境，倡導企業(yè)創(chuàng)新，鼓勵企業(yè)增加產(chǎn)品的技術含量，并在政策上扶持企業(yè)加大技改投入，努力培植新的經(jīng)濟增長點。采取切實措施引導農(nóng)民進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，增加農(nóng)民收入，穩(wěn)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。雖然，其效果短期內(nèi)尚難以顯現(xiàn)，當期的主要經(jīng)濟指標增長速度也不快，但對于當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展卻發(fā)揮著長遠的積極的影響。因此，審計部門不僅要分析評價“賬面上反映的數(shù)據(jù)”，還應肯定其“潛績”，倡導繼任者“多栽樹”。第二種領導蕭規(guī)曹隨，墨守成規(guī)，開拓進取意識不足，成績不大，問題不多，社會經(jīng)濟發(fā)展順其自然，經(jīng)濟總量徘徊在前任的水平。第三種領導為了自己的政績，不切實際地上一些“達標工程”“面子工程”，項目建成后或空置或利用率不高，花光了多年的積累（比如：用企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入新建辦公樓、購置小汽車、出國考察等），致使財政赤字（或隱形赤字），企業(yè)拖垮，阻礙了當?shù)亟?jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，還給繼任者留下沉重的還債包袱。而且，在主要經(jīng)濟指標方面大搞數(shù)字游戲，弄虛作假，以虛假的政績騙取黨和政府對其的信任。通過我們審計評價，要充分揭示光環(huán)下的陰影，不給投機取巧者以可趁之機。
四、充分認識建立和健全任期經(jīng)濟責任評價指標體系重要作用和意義
經(jīng)濟責任審計評價評的重點在“工作實績”，對工作實績的評價主要采取對比分析的方法，雖然鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導經(jīng)濟責任審計工作開展已有較長時間，但至今尚沒有明確而統(tǒng)一的規(guī)范，而現(xiàn)任黨政領導的任期一般又在三、四年以上，這給工作實績的評價和界定帶來一定的困難。建立黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計評價指標的重要作用，主要表現(xiàn)在下列幾個方面：
1.建立黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計評價指標后，審計人員用客觀的數(shù)據(jù)和指標來反映和鑒定被審計領導干部履行經(jīng)濟職責、取得工作業(yè)績以及工作疵點等情況，可以有效地防止審計人員在審計中對被審計領導干部任期經(jīng)濟責任的主觀推理、判斷，可以減少和避免對被審計領導干部任期經(jīng)濟責任發(fā)表不恰當?shù)脑u價意見。
2.通過建立、健全黨政干部任期經(jīng)濟責任評價指標體系，就可以為經(jīng)濟責任審計提供統(tǒng)一而適用的評價依據(jù)或標準。這樣各個被審計領導干部在領導、組織和領導社會經(jīng)濟活動能力的強弱及其履行經(jīng)濟責任的努力程度的差異，就會在具體的評價指標上以數(shù)據(jù)形式直觀地表現(xiàn)出來，為客觀公正地比較和評判領導干部經(jīng)濟工作業(yè)績的優(yōu)劣提供了一個量化標準。
大型國企不同于中小型企業(yè)，其一般表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模大、所涉業(yè)態(tài)廣、企業(yè)層級多，每次審計一般涉及到企業(yè)3年的經(jīng)營控制活動，由于安排審計的時間有限，還受到審計人員素質(zhì)不一等因素的制約，要想準確描繪企業(yè)全貌并不是件容易的事。經(jīng)濟責任審計作為中國特色的國家審計創(chuàng)新，直接把自然人作為審計對象，審計結(jié)果報告將作為組織部門考核管理者的重要依據(jù)之一。因此全面反映管理者履職情況無論對個人還是對企業(yè)而言至關重要。本文側(cè)重于分析對大型國企經(jīng)濟責任審計“全面性”的把握。因此，如何恰當?shù)貫榇笮蛧螽嫼谩叭硐瘛保瑥亩陀^反映企業(yè)管理者的經(jīng)濟責任履行情況是本文關注所在。
一、整體范圍特征――全面性目標
1.把握整體，不能“盲人摸象”。大型國企無論其資產(chǎn)量還是經(jīng)營量，都呈現(xiàn)出較大規(guī)模：凈資產(chǎn)從幾億到幾百億不等，下屬企業(yè)多達上百家，企業(yè)層級大于三級以上，主要經(jīng)營業(yè)態(tài)少則五六個多則幾十個，經(jīng)營鏈條又錯綜復雜。這些客觀情況，使得把握好大型國企經(jīng)濟責任審計的全面性就顯得較為困難。審計如以局部代替整體，好比“盲人摸象”，查到哪審到哪，審計的全面性目標就成了空中樓閣。筆者認為，把握整體應該是兩個層面：一是能反映大型國企在經(jīng)營發(fā)展、政策執(zhí)行、重大經(jīng)營決策、資產(chǎn)質(zhì)量、內(nèi)部管理、遵守廉政規(guī)定等重大方面的情況；二是能從總體上反映大型國企的成績和問題，不能僅停留于關注某項主營業(yè)務、某件重大交易事項等情況就作出審計評價，出具審計報告。
2.明確范圍，不能“畫蛇添足”。對大型國企的經(jīng)濟責任審計，應把審計范圍嚴格控制在經(jīng)營管理者應履行的經(jīng)濟責任內(nèi)。何謂經(jīng)濟責任范圍，從長度上看，應關注其具備控制力的下屬企業(yè)；從深度上看，至少應關注三個層級以內(nèi)的企業(yè)；從寬度上看，應對管理者主要職務、兼任職務、個人法定職責等方面予以關注。換言之，凡經(jīng)營管理者不具有控制力的下屬企業(yè)，或者層級非常低的企業(yè)，都不屬于經(jīng)營管理者職責范圍內(nèi)的直接責任；如過多關注就成了“畫蛇添足”。以偏概全的審計報告只能體現(xiàn)其冗余性，并不能體現(xiàn)“全面性”。
3.凸顯特征，不能“畫虎成貓”。大型國企由于受主營業(yè)務性質(zhì)、管理模式的不同，競爭環(huán)境迥異等外部因素影響，以及企業(yè)領導風格、風險偏好等內(nèi)部因素影響，無論從發(fā)展質(zhì)量、發(fā)展速度還是發(fā)展軌跡等方面各不相同，因此無法以一個標準來評價不同的企業(yè)。以企業(yè)經(jīng)營發(fā)展狀況評價為例，一家大型生產(chǎn)類企業(yè)要更多關注其自主研發(fā)能力；一家大型商貿(mào)類企業(yè)要更多關注其品牌經(jīng)營能力；一家大型房地產(chǎn)開發(fā)類企業(yè)要更多關注其資金風險指數(shù)及持續(xù)開發(fā)能力和水平等。如果不能抓準這個大型國企發(fā)展的脈絡和個性，也就不能抓準企業(yè)的特征，容易“畫虎成貓”。
二、一摸二看三細想――全面性做法
1.勾勒畫像先要“摸清楚”。畫像的第一步是勾勒出一個輪廓，此時并沒有要求做到“嘴是嘴、腿是腿”，但是也要盡量確定“高矮胖瘦”的模樣，以便建立一個初步的審計框架結(jié)構(gòu)。筆者認為，對大型國企“全面性”把握的初期要做到三個“摸清楚”。
一是把企業(yè)基本架構(gòu)“摸清楚”。企業(yè)總部具體劃分有哪些職能部室，各自分別承擔哪些職責，管理模式又如何，總部對其下屬的控制力，下屬單位的數(shù)量、層級、所涉行業(yè)，總量資產(chǎn)以及運轉(zhuǎn)情況等都需要在第一時間掌握。把部室及其職能“摸清楚”，便于在審計前期有針對性地提出相關訪談提綱，了解企業(yè)運作的基本通道。把企業(yè)管理模式“摸清楚”，便于掌握該企業(yè)是總部集約型還是事業(yè)部制或是多總部管理型，以對企業(yè)的管控能力有直觀的理解和初步評價。把下屬單位數(shù)量和層級及其主要行業(yè)“摸清楚”，有助于對整個企業(yè)的運作規(guī)模有直觀了解，對下一步的審計選點至關重要。對總量資產(chǎn)以及運轉(zhuǎn)情況的了解，便于突出重點、全面安排。
二是把企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略“摸清楚”。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略代表了企業(yè)發(fā)展的方向和目標。長至十年、五年規(guī)劃，短到三年、一年計劃，這些都是需要“摸清楚”的內(nèi)容。一般情況下，企業(yè)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃和短期工作計劃是審計賴以評價其發(fā)展水平和能力的標準。標準搞清楚了，就看各項經(jīng)濟活動是否圍繞這個大方向來運行，并看相關指標的制訂情況如何，利潤結(jié)構(gòu)及變化趨勢，負債水平及償債能力等，以此可分析企業(yè)經(jīng)營發(fā)展趨勢以及經(jīng)營者的總體經(jīng)營狀況。
三是把企業(yè)固有風險“摸清楚”。對大型國企的審計監(jiān)督是個持續(xù)而長期的過程，一般要經(jīng)歷國家審計“三年審一次，一審審三年”的過程。在勾勒企業(yè)總體情況時要特別加強對企業(yè)固有風險的關注，包括對企業(yè)所處外部環(huán)境的初步了解。例如，世博會的召開對本地服務類企業(yè)會有較大推動作用；世界金融危機期間，由于有效需求不足或產(chǎn)品生產(chǎn)受到限制等，大型制造業(yè)、金融業(yè)受到的沖擊會更明顯等。掌握途徑包括通過對企業(yè)經(jīng)營管理人員的訪談及了解企業(yè)的發(fā)展進程，判斷經(jīng)營管理者的風險偏好等。高風險的經(jīng)驗管理者屬于激進型，可能在資本投融資、業(yè)務擴張等各方面呈現(xiàn)出“大手筆”，低風險的經(jīng)營管理者屬于保守型，情況則恰好相反。掌握途徑還包括閱讀前任審計報告、內(nèi)部審計報告、外部年報審計對已有問題的揭示等，并追問其產(chǎn)生的原因和整改效果，還可利用同行工作結(jié)果佐證重要交易或事項的風險程度，分析判斷對本次審計可能帶來的影響。
2.描繪畫像要“看仔細”。要畫好“全身像”，輪廓勾勒出來后，就要著手細致地描繪了。這個過程通常存在于審計實施階段，只有在那些關鍵點、關鍵環(huán)節(jié)上再“看仔細”，才能統(tǒng)攬全局、降低審計風險，把握企業(yè)全貌，“畫像”才能畫得像。
一是把企業(yè)高風險點“看仔細”。企業(yè)在經(jīng)濟運行中由于項目所涉金額、性質(zhì)等不同，所面臨的風險點也各有不同。例如，一家大型制造類企業(yè)的廢料處置收入與其出售產(chǎn)品的主營收入相比并不起眼，但每年累計處置規(guī)模可達上千萬元，由于廢料處置易被管理者所忽視、數(shù)量測算不準、行情上下起伏大等特點，反倒成為企業(yè)經(jīng)營管理的高風險領域。因此，應結(jié)合企業(yè)行業(yè)特點，排查出企業(yè)可能面臨的高風險點，并予以重點關注。還應圍繞企業(yè)經(jīng)營管理者權(quán)力運行的重點領域和關鍵環(huán)節(jié)，在重大股權(quán)及固定資產(chǎn)投資、重大籌資活動、土地等重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、風險投資、對外擔保及資產(chǎn)抵押、工程建設、重大未決和已決訴訟案件等方面，對高風險點領域給予足夠的審計關注。
二是把企業(yè)問題所在“看仔細”。這里的問題主要從“點”和“面”兩方面來考慮?！包c”指的是闡述問題的立足點，要從產(chǎn)生問題的根源來捕捉；“面”指的是問題的普遍程度，千萬不能以偏概全。例如，審計發(fā)現(xiàn)一項重大投資事項出現(xiàn)了嚴重虧損，并整體趨勢很難扭轉(zhuǎn)。基于這項基本的判斷，就要從多方面分析該問題產(chǎn)生的原因，可通過經(jīng)營責任者決策時是否充分考慮了市場、產(chǎn)品、企業(yè)等多方面影響因素，可行性研究報告是否充分有效，是否符合企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和國家政策鼓勵方向等來判斷是否存在決策失誤的情況。如果上述工作都做得周到細致，那么就要考慮是否派專人管理、是否有相關制度約束、是否有定期跟蹤檢查等投資管理中可能存在的問題；更要看經(jīng)營管理者是否及時發(fā)現(xiàn)和處理問題、是否盡到應有責任，只有把問題所在看仔細，才能客觀反映問題本質(zhì)。此外，不論所發(fā)現(xiàn)的問題是個別存在的還是普遍存在的，一定要體現(xiàn)總體與個體的關系，注意覆蓋面的清晰表述。比如抽查的100個項目中有1個項目有問題或者50個有問題，對企業(yè)整體的風險判斷、審計評估都將有完全不同的概念。
三是把企業(yè)所處環(huán)境“看仔細”。企業(yè)發(fā)展離不開市場大環(huán)境，猶如魚兒活動離不開水。市場大環(huán)境向好，政策面寬松、市場需求旺盛，企業(yè)固然受益，各項指標預期良好，這時候?qū)徲嬕⒁鈾M向及縱向比較，謹防“一俊遮百丑”，反之亦然。其可以比較的方面包括：一要與企業(yè)所處行業(yè)的同類企業(yè)（一般取上市公司）公開數(shù)據(jù)相比較，在充分考慮業(yè)態(tài)規(guī)模、發(fā)展階段、主業(yè)占比等因素后，作出客觀判斷；二要與企業(yè)前后年度發(fā)展情況相比較，追蹤連續(xù)年度發(fā)展走向，判斷其屬于經(jīng)常性還是非經(jīng)常性、持續(xù)性還是非持續(xù)性，為全面把握企業(yè)發(fā)展脈絡進行客觀評判。
3.畫像成型要“想明白”。經(jīng)過畫像勾勒和細致描繪階段以后，畫像初稿已基本成型，但是審計報告的披露和畫像一樣，不僅要形似，更要神似。因此，注意后期的修正工作尤為重要。通過思考和探討，把對企業(yè)的整體報告表述“想明白”。
一是在總體評價中“想明白”。企業(yè)發(fā)展的每一項決策可能成功，也可能失敗，因此要把對企業(yè)的評價放在客觀的歷史背景和市場中去考量。對于那些程序合法合規(guī)、決策考慮充分、管理有序跟進的失敗項目給予一定的寬容；對于那些有創(chuàng)新精神、開拓精神、符合企業(yè)發(fā)展軌跡的管理者給予一定的寬容；對于那些工作不規(guī)范、因為偶然因素而成功的項目給予及時的預警；對于那些在企業(yè)發(fā)展中固步自封、不求突破的管理者要給予預警，這樣的評價才能更為客觀有效。
浙江省審計廳于2012年1月印發(fā)了《浙江省高校黨政主要領導干部經(jīng)濟責任審計操作規(guī)程（試行）》的通知（以下簡稱操作規(guī)程）。以文件的形式規(guī)范了高校黨政領導的經(jīng)濟責任審計（以下簡稱經(jīng)濟責任審計）。經(jīng)濟責任審計，涉及高校管理的方方面面，筆者認為與高校財務管理直接相關的是：第十條第三款審查資源配置市場化情況，審查評價學校資產(chǎn)管理、基建項目管理、下屬單位管理、執(zhí)行政府采購過程中資源配置市場化原則執(zhí)行情況等；第十條第四款：審查學校操作行為規(guī)范化情況，檢查的是學校內(nèi)部管理控制制度建立和執(zhí)行、預算編制和執(zhí)行的規(guī)范性、內(nèi)審監(jiān)督制度的建立和有效性，重點關注了科研經(jīng)費、專項經(jīng)費的使用情況，審查評價資金管理政策、收費政策、助學政策等執(zhí)行情況。
為了充分反映高校領導干部經(jīng)濟責任履行情況，獲得審計人員對高校工作的認可和肯定，高校應從以下幾方面入手積極應對。
一、 夯實會計基礎工作
經(jīng)濟責任審計體現(xiàn)到財務管理上，就是對財務基礎工作的檢閱和審視?，F(xiàn)階段，幾乎所有高校都采用財務軟件來進行會計核算，會計人員對財務軟件產(chǎn)生了高度的依賴。會計信息處理后，缺乏專人對相關數(shù)據(jù)的跟蹤管理和善后，忽視了財務基礎工作的建設。財政部《會計基礎工作規(guī)范》（財會字19號）對事業(yè)單位財務基礎規(guī)范化建設作了詳細的說明和規(guī)定，但許多高校都沒有真正的去做，或者有許多方面沒有認真的執(zhí)行。比如，不同的會計人員對同一會計業(yè)務有不同的理解和處理結(jié)果，報銷業(yè)務松緊尺度不一致；同一類型收入業(yè)務開具不同的收入票據(jù)，會計摘要表述的意思和會計業(yè)務反映的內(nèi)容不一致，同一類型經(jīng)濟業(yè)務在不同的會計科目中核算，同一會計科目核算了多種不同內(nèi)涵的經(jīng)濟業(yè)務，經(jīng)濟業(yè)務超出會計科目核算的范圍，記帳憑證錯誤更正方法不統(tǒng)一，頻繁調(diào)整賬戶，影響帳戶發(fā)生額的統(tǒng)計，所附原始憑證不能完整反映記賬憑證的內(nèi)容；會計報表之間有對應關系的數(shù)字，出現(xiàn)不一致的情況；不相容崗位沒有分離等情況。
良好的會計基礎工作是會計信息真實、完整的重要保障，會計基礎工作的好壞直接能影響一個學校的財務管理水平。以往會計處理比較多的是按部就班沿襲舊法進行，前人怎么做，后人依樣畫葫蘆，既脫離了實際，墨守成規(guī)，又不能與時俱進，從業(yè)務的實質(zhì)內(nèi)容出發(fā)進行正確的會計處理。因此，要抓好財務管理的基礎工作，必須打破延襲過去的做法。高校財務人員必須認真學習《會計基礎工作規(guī)范》。根據(jù)工作規(guī)范來夯實會計基礎工作。財務管理是建立在扎實的會計基礎之上的，沒有扎實的會計基礎工作，就談不上科學的財務管理，更經(jīng)不起經(jīng)濟責任審計。
二、了解經(jīng)濟責任審計中財務管理方面的重點審計內(nèi)容
了解經(jīng)濟責任審計重點關注的問題和審計內(nèi)容，有利于高校日常財務管理的規(guī)范，也有利于在應對經(jīng)濟責任審計時達到事半功倍的效果。
根據(jù)《操作規(guī)程》，在高校財務管理方面，經(jīng)濟責任審計主要關注以下幾個方面：
（一）制度建設
經(jīng)濟責任審計十分重視審查各種制度建設情況和制度體系的形成。因此高校要致力于建立科學、完整、系統(tǒng)的財務管理規(guī)章制度體系，除了國家的相關法規(guī)以外，高校要有：《單位部門預、決算編制和管理辦法》、《財務核算管理制度》、《科研經(jīng)費管理辦法》、《專項資金管理辦法》、《資產(chǎn)管理辦法》、《政府采購管理辦法》、《收費及票據(jù)管理辦法》、《學生勤工儉學及助學金管理辦法》、《基本建設管理辦法》、《招投標管理辦法》《內(nèi)部控制制度》、《經(jīng)濟合同管理辦法》等一系列涵蓋財務核算和管理的規(guī)章制度。有了嚴密、科學的財務管理制度體系，高校財務管理工作有據(jù)可依，有章可尋，工作開展規(guī)范有效。
（二）資產(chǎn)管理
經(jīng)濟責任審計重點關注的是：財務資產(chǎn)帳和實物資產(chǎn)帳是否相符；完工基建項目（房產(chǎn)）是否已入賬或估價入賬；出借、出租資產(chǎn)是如何管理的；科研經(jīng)費及其他資金購置的資產(chǎn)有沒有納入學校資產(chǎn)進行管理；報廢、報損資產(chǎn)有沒有按規(guī)定報批；有沒有存在國有資產(chǎn)流失的可能，有沒有定期進行資產(chǎn)清查。
（三）基建項目管理
經(jīng)濟責任審計重點關注的是：基建項目立項、審批手續(xù)是否完備；資金是否已經(jīng)到位；是否變相存在轉(zhuǎn)移、侵占、挪用基建資金的問題；有元人為拆標行為；建設單位管理費支出是否在規(guī)定范圍內(nèi)；高校內(nèi)審有沒有全程跟蹤監(jiān)督；是否及時進行工程竣工決算；以前年度基建管理是否發(fā)生過違規(guī)問題。
（四）下屬單位管理
經(jīng)濟責任審計重點關注的是，高校和下屬單位是否有經(jīng)濟合同規(guī)范兩者的關系；股權(quán)資產(chǎn)是否清晰；是否對下屬單位的財務作指導和監(jiān)督，有沒有存在對下屬單位放任不作為的現(xiàn)象。是否存在長期虧損的下屬單位。
（五）政府采購
經(jīng)濟責任審計重點關注的是，看學校有沒有政府采購管理辦法，和操作審批流程，需要納入政府采購的設備、維修工程、服務、物業(yè)管理等是否已納入政府采購范圍，零星采購有沒有補報、調(diào)整政府采購預算。
（六）預、決算管理
經(jīng)濟責任審計重點關注的是：1、預算編制環(huán)節(jié)：預算編制對象范圍的完整性，內(nèi)容的真實性和科學性，預算調(diào)整的合規(guī)性。2、收入預算執(zhí)行環(huán)節(jié)：各項收入的入賬及時性、完整性、合法合規(guī)性。3、支出預算執(zhí)行環(huán)節(jié)：支出的及時性、真實性、效益性。4、決算編制環(huán)節(jié)：決算編制報表的完整性、報表和賬冊的一致性、內(nèi)容的真實性。高校的預算編制一般是通過“二上二下”的預算模式，并通過同級財政部門審核通過的。完整性、真實性一般都沒有問題，要注意的是預算調(diào)整的合規(guī)性，許多高校會因預算調(diào)整審批比較麻煩而不去審批。隨意調(diào)整預算。收入預算執(zhí)行的及時性、完整性和合規(guī)性，最要注意的是收入是否統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理，收入有沒有全部入賬、有沒有掛往來款。支出執(zhí)行要注意的是否有無預算、超預算支出，是否有調(diào)劑使用項目經(jīng)費的行為。項目經(jīng)費是否?？顚Ｓ?，有沒有虛列支出等。決算報表的編制一定要源自單位的賬冊，和賬冊反映的信息一致，內(nèi)容一定要真實。
（七）科研經(jīng)費管理
科研經(jīng)費管理各高校普遍存在較多的問題，也是經(jīng)濟責任審計重點審查項目，審計重點關注：以科研合同、協(xié)議為依據(jù)審計項目經(jīng)費到賬情況；學校配套情況、支出及結(jié)余情況。在支出情況審計中重點關注：無預算或超預算列支招待費、勞務費、咨詢費；以科研協(xié)作的形式轉(zhuǎn)移科研資金；編造虛假名單套取科研勞務費；跨年度或列支和科研項目無關的費用，設備采購沒有通過政府采購等。
（八）專項經(jīng)費管理
經(jīng)濟責任審計重點關注的是：有否存在擠占、挪用、或虛列支出、轉(zhuǎn)移資金的行為。專項資金結(jié)余的管理是否到位，以及專項資金績效情況如何。
（九）收費及資金管理
經(jīng)濟責任審計重點關注的是：收費項目是否按規(guī)定經(jīng)審批部門審批，審批的收費標準和實際執(zhí)行標準是否一致，涉及學生的培訓收費等有否在物價部門備案，學生代管費是否及時結(jié)算、清退。聯(lián)合辦學的收入分配是否合理，票據(jù)使用是否規(guī)范，收入上繳是否足額及時。資金管理方面主要關注的是資金使用的安全性和有效性，內(nèi)控制度是否健全。
（十）助學政策管理
經(jīng)濟責任審計重點關注的是：是否有經(jīng)濟困難學生的資助工作機制和管理機構(gòu)。困難學生信息庫是否完整，助困資金是否足額計提，助困崗位是否按規(guī)定設足，助困資金是否被擠占、挪用、虛列支出。上級主管部門是否對此高度重視。
三、按經(jīng)濟責任審計標準進行自律、自查、自糾
高校在配合經(jīng)濟責任審計時，除了要做好會計基礎工作、了解重點審計內(nèi)容以外，還要做到自律、自查和自糾。自律，就是要管好自己，嚴格執(zhí)行財經(jīng)紀律，不做不該做的事，不能從學校自身利益出發(fā)，放棄或違背了政策制度的約束。沒有自律，即便會計基礎工作做得很好，也會在錯誤的方向上越走越遠。自查：學校要加強內(nèi)部審計機構(gòu)建設，并利用內(nèi)部審計機構(gòu)開展自查工作，可以根據(jù)《操作規(guī)程》的具體要求，結(jié)合審計重點關注的問題，檢查學校財務管理完成的程度、質(zhì)量。并對學校的財務管理水平給予評價和建議。指出不足，監(jiān)督改進。如自查力量不足，可以請社會力量（審計事務所）對高校的財務管理按國家審計的標準進行模擬審計，查找存在的問題和不足。存在的問題和不足之處無有效的解決和更正的方法，可和國家審計部門聯(lián)系咨詢，獲得指導、幫助使之符加經(jīng)濟責任審計的要求。自糾：對自查發(fā)現(xiàn)的問題和不足，一定要進行糾正，只有認真糾正，不再重犯，自查才有意義，才能更和經(jīng)濟責任審計的目的保持一致。
四、加強和經(jīng)濟責任審計組的溝通，獲得理解和肯定
高校所做的配合經(jīng)濟責任審計的全部準備工作，只有得到經(jīng)濟責任審計人員的認可，才是有效的。高校領導在任職期間經(jīng)濟活動和財務管理信息是經(jīng)濟責任審計組關注的重點。在經(jīng)濟責任審計過程中，因為出發(fā)點不同（高校財務人員是處理經(jīng)濟業(yè)務，審計組成員是對高校財務人員所處理的經(jīng)濟業(yè)務進行真實性、合法性、效益性評價），對事實的認定也會有差異。高校財務人員一定不要藏著掖著，和審計組成員捉迷藏，打太極拳。要把處理這個會計業(yè)務的依據(jù)、背景、及學校的實際情況和來龍去脈一一同審計組成員詳細解說、積極溝通，獲得審計人員的理解，溝通才是處理分歧的最有效方法。
五、利用經(jīng)濟責任審計契機提高高校財務管理水平
經(jīng)濟責任審計，是依法審計，是嚴謹負責的審計，是為提高高校財務管理水平，指出不足的審計，提出的審計建議和結(jié)論，都有法規(guī)制度作依據(jù)。高校要充分把握經(jīng)濟責任審計這一契機，一方面用審計的鋒芒為高校挑破存在的問題，去除病灶，積極進行整改；另一方面也可以用審計的外部監(jiān)督解決高校財務人員平時積累的難點和疑問，提高財務管理和服務水平。
參考文獻：
作為一名審計人員首先要了解被審計單位內(nèi)部管理機制，一個內(nèi)部控制完善，組織機構(gòu)設置合理的行政事業(yè)單位，涉及到的內(nèi)部管理機制一般包括：干部選拔任用、科學民主決策程序、工作分配、重要工作審核把關、工作情況監(jiān)督檢查、工作業(yè)績考核評價以及行政問責制度執(zhí)行、獎懲激勵措施等幾方面。
二、明確行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責任審計相關要素
1、審計主體
包括提出審計主體（審計的授權(quán)人或委托人）和實施的審計主體（實際執(zhí)行的審計機構(gòu)和審計人員）。
2、審計客體和審計對象
審計客體是指接受審計的經(jīng)濟責任承擔者和履行者，即行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的領導干部。
審計對象是指審計客體的經(jīng)濟責任，包括審計客體承擔和履行經(jīng)濟責任而發(fā)生的經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性。
3、審計范圍
一般包括被審計領導干部擔任被審計職務的整個任期或某段任職期間。
4、組織方式
領導干部任職經(jīng)濟責任審計應當按計劃進行，每年年底，組織人事部門應根據(jù)干部管理監(jiān)督工作需要，以書面形式向內(nèi)部審計部門提出審計委托書，提出下一年度領導干部任期經(jīng)濟責任審計的委托建議。
三、具體事項審計實施范圍內(nèi)容及方法和步驟
（一）貫徹執(zhí)行有關經(jīng)濟法律法規(guī)、方針政策和決策部署情況審計
范圍內(nèi)容
包括貫徹執(zhí)行黨和國家有關經(jīng)濟法規(guī)方針政策；貫徹執(zhí)行系統(tǒng)內(nèi)上級單位的重要決策和領導批示；執(zhí)行部門有關經(jīng)濟規(guī)章制度和決策部署情況審計。
方法和步驟
1、收集關于被審計領導干部的工作職責以及職責履行情況的相關文件和資料，對被審計單位的工作內(nèi)容、工作重點和被審計領導干部的中心工作做到充分了解。
2、了解被審計單位及其行業(yè)的情況，被審計單位適用的相關經(jīng)濟法規(guī)，被審計干部任職期間黨和國家對該行業(yè)系統(tǒng)的具體方針政策適用會計制度。
3、了解領導干部任職期間的總體工作思路，調(diào)閱領導干部任職間的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)濟規(guī)章制度、被審計單位年度工作計劃、工作思路、工作總結(jié)、年度業(yè)務統(tǒng)計資料、個人述職述廉報告，黨組（黨支部）會議紀要、辦公會議紀要，檢查領導干部任職期間被審計單位貫徹執(zhí)行黨和國家有關經(jīng)濟法律、法規(guī)和方針政策情況。
4、了解被審計領導干部任職期間機構(gòu)設置及運轉(zhuǎn)情況。約請被審計單位黨委（黨支部）、辦公室、人事等重要機構(gòu)負責人，可采取座談、個別訪談等方法。
5、走訪或咨詢有關部門。
（二）重要經(jīng)濟決策制定和執(zhí)行情況審計
范圍內(nèi)容
包括決策調(diào)研、咨詢論證、征求意見、決策合法性、會議決定、決策糾錯以及決策責任追究機制。
方法和步驟
1、檢查決策機制的建立健全情況。
2、檢要經(jīng)濟決策依據(jù)的合法合規(guī)性。
3、檢要經(jīng)濟決策程序的規(guī)范性。
一般包括重要預算分配管理決策執(zhí)行情況審計、重要基本建設項目決策執(zhí)行情況的審計、重要對外投資項目決策執(zhí)行情況審計、重要國有資產(chǎn)處置決策執(zhí)行情況審計。
（三）預算執(zhí)行和其他財政收支真實性、合法性審計
方法和步驟
1、檢查預算編制與批復
2、檢查預算執(zhí)行
具體檢查包括基本支出必須嚴格按照批準的預算控制，涉及政府采購范疇的事項必須履行政府采購程序，涉及資產(chǎn)管理必須由資產(chǎn)管理部門實施相應的管理和控制。項目支出預算管理應遵循科學論證、合理排序的原則，申報的項目應當進行充分的可行性論證和嚴格審核，分輕重緩急排序后，視當年財力狀況擇優(yōu)進行安排。
3、檢查非稅收入管理
具體檢查包括立項審批、收費許可證和票據(jù)管理、收入征繳。
4、國有資產(chǎn)管理
具體檢查包括固定資產(chǎn)管理、流動資產(chǎn)管理、對外投資管理、無形資產(chǎn)管理，涉及國有資產(chǎn)處置是否履行報批、公開拍賣等相關法律規(guī)定程序。
5、政府采購
具體審計包括以下內(nèi)容：
（1）預算編報
審查部門政府采購預算是否按照預算法和部門預算編制要求編制；審查是否存在已列入支出預算的貨物、工程和服務未按規(guī)定編報政府采購預算；審查有無在年中因追加預算、政府采購目錄及標準調(diào)整等原因需要補報政府采購項目。
（2）計劃編制
與政府采購預算相比較審查是否存在未按照規(guī)定編制政府采購計劃，未及時將采購計劃報送政府集中采購機構(gòu)等問題；審查是否存在隨意變更采購計劃和計劃外私自采購的行為。
（3）組織實施
審查是否存在將應由政府集中采購機構(gòu)進行的采購化整為零，或以各種非正當理由轉(zhuǎn)為部門集中采購或部門分散采購的問題；對于單位自行采購的項目，是否符合自行采購標準，采購程序是否符合相關規(guī)定，審查采購方式的確定是否合規(guī)，有無將應公開招標采購的項目化整為零，審查招標程序的適當性。
（4）合同的簽訂與履行
（四）預算執(zhí)行和其他財政收支效益性審計
1、基本支出效益性審計
（1）人員支出的績效審計
根據(jù)部門核定的人員編制情況，審查部門的定員定額標準是否合理，有無超編、空編和人頭費膨脹的現(xiàn)象；審查被審計單位人員與機構(gòu)職能是否配比，是否存在超員、冗員、人浮于事的現(xiàn)象；審查被審計單位關于工資、人員配備等的規(guī)定，職業(yè)準則、技術規(guī)范是否恰當。
（2）公用支出的績效審計
關注被審計單位是否最經(jīng)濟地利用資源，包括是否遵循了有關財政法律法規(guī)，是否采用適當?shù)墓芾沓绦?，是否建立適當?shù)募詈图s束機制，辦公用品的采購是否貨比三家有無追求高標準和鋪張浪費現(xiàn)象。
（3）項目支出效益性審計
項目立項背景和過程的檢查
審查項目立項是否經(jīng)過科學的決策程序，是否經(jīng)過充分的論證，是否與國家方針政策、預算資金支持的范圍和方向相符合等。
項目申報和批復程序的檢查
審查項目實施單位是否按規(guī)定程序和要求報送項目申報書，可行性研究報告、支出預算等；是否對立項依據(jù)的充分性、項目目標的合理性、組織實施能力與條件、預期經(jīng)濟效益和社會效益、項目風險等事項進行評審。
（一）有效的審前調(diào)查
1.被審計單位提供的資料。對被審計單位提供資料的查看往往是審計人員最不會忘，但卻是最容易忽視的。最不會忘是因為一般都會看，從而對被審計單位的財務數(shù)據(jù)進行概況性了解；最容易忽視的是在其中尋找有效的審計線索。不應停留在財務數(shù)據(jù)的知悉，而且應關注財務指標的異常變化，繼而追溯數(shù)據(jù)產(chǎn)生變化的根源。
2.其他審計項目的信息。對其他審計項目信息的把握是關鍵，一是關注審計整改報告的內(nèi)容，尤其那些落實情況描述模糊或者未得到徹底整改的項目；二是關注那些特別重大事項的整改；三是關注那些屢改屢犯的項目。
3.審計調(diào)查問卷。審計調(diào)查問卷是獲取審計線索的有效手段，但很多時候調(diào)查問卷并未取得預期的效果，固然有被調(diào)查人員不愿正面提及一些事項，但也有調(diào)查問卷內(nèi)容設計未有針對性、忽視對方感受等原因。調(diào)查問卷內(nèi)容的設計應該是在對被審計單位了解的基礎上，有重點地設計相關內(nèi)容，尤其是可能與審計線索相關的內(nèi)容，如果只是泛泛談一些單位發(fā)展、領導廉潔等問題往往就會形同虛設。
（二）審計過程中信息的溝通
1.重要業(yè)務信息的溝通。經(jīng)濟責任審計中，審計人員經(jīng)常接觸的就是財務資料，即使其他資料也是圍繞著財務資料來延伸開的，卻容易忽視了一些重要業(yè)務信息，特別是一些可能影響期末數(shù)據(jù)的或有事項信息，而這些被審計單位一般不在財務報告中予以披露，如未決訴訟事項等，而這會對期末數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響。因此，經(jīng)濟責任審計過程中不僅落腳點在財務資料上，對單位經(jīng)營產(chǎn)生重大影響的業(yè)務信息也不能忽視。
2.審計人員之間的溝通。在經(jīng)濟責任審計中，審計人員習慣于從自身負責的內(nèi)容去審視問題，與其他審計人員在審計信息上的溝通較少，但往往很多問題必須結(jié)合起來才能發(fā)現(xiàn)。因此，審計過程中應加強審計人員之間的信息溝通，尤其是對被審計單位內(nèi)部關聯(lián)交易事項的信息溝通。
3.與被審計單位溝通。經(jīng)濟責任審計過程中，審計人員與被審計單位溝通往往局限于對于發(fā)現(xiàn)問題的意見交換，而忽視了傾聽對方對于單位存在問題的看法，由于內(nèi)部審計的最終目標與被審計單位是一致的，隨著大家對審計認識的加深，一些被審計單位也愿意通過審計暴露出自身的問題，促進問題的整改。但是對于被審計單位提出的審計線索，審計組還是應進行復核確認，不能不加復核直接采信，另外還需權(quán)衡被審計單位提供的審計線索與審計目標的關聯(lián)性，避免偏離審計目標。
二、針對理絡，捋順思路
審計內(nèi)容的實施一般按照事先制訂的審計方案進行，但關注的重點不應當偏離審計報告披露的熱藎筆者從七個方面對審計內(nèi)容的脈絡進行梳理。
（一）主要財務指標情況
經(jīng)濟責任審計報告中主要財務指標情況是對期末資產(chǎn)負債狀況及任期內(nèi)損益情況進行審計確認，但審計的落腳點不能僅僅停留在財務數(shù)據(jù)的列示上，而是應該對財務指標的變化進行分析，尤其是對收入、利潤的分析應結(jié)合被審計單位具體業(yè)務，只有這樣才能分析出數(shù)據(jù)變化的真正原因，為報告的使用者提供有價值的信息。
（二）國有資本保值增值情況
國有資本保值增值情況是經(jīng)濟責任審計評價的重點，其數(shù)據(jù)是被審計人經(jīng)營業(yè)績最直接的體現(xiàn)。由于財務決算報表中均含有國有資本保值增值情況表，被審計單位往往按決算報表向?qū)徲嫿M提供，但經(jīng)濟責任審計對國有資本保值增值客觀因素的剔除與財務決算報表不完全一致，因此不能直接采用決算報表數(shù)據(jù)。在客觀因素剔除項中除應考慮常規(guī)的資本投入、評估增值、技改增加、分紅轉(zhuǎn)回等因素，還應重點關注其他可能影響權(quán)益的非經(jīng)營積累增加因素。
（三）對外投資情況
對外投資作為經(jīng)濟責任審計的重中之重，不僅是因為對外投資是決策的重要內(nèi)容，而且對外投資也與經(jīng)營結(jié)果密切相關。近年來，很多經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)的問題都是與對外投資相關的。找出每一項投資相應的決策依據(jù)，關注決策權(quán)限；再次，應關注控制權(quán)的實質(zhì)，很多時候?qū)徲嬋藛T容易依賴持股比例來判斷絕對控股和相對控股，是否應納入合并，但卻忽視了實質(zhì)控制的本質(zhì)。
（四）主要經(jīng)濟指標完成情況
經(jīng)濟責任審計報告中主要經(jīng)濟指標完成情況是對考核指標和上繳利潤指標的完成情況進行評價，審計對完成情況的認定不應依賴計劃部門的年度考核文件和財務部門上報的決算報表數(shù)據(jù)，而是應該根據(jù)審計結(jié)果進行客觀反映。
（五）綜合績效評價
經(jīng)濟責任審計報告中綜合績效評價可以分為兩個方面：一是橫向評價，即拿被審計單位期末指標與標桿指標進行對比反映被審計單位經(jīng)營狀況，此部分應重點關注標桿指標選擇的可比性，二是縱向評價，即對被審計單位任期內(nèi)指標與任期前指標進行對比分析，此部分往往是審計的難點，因為很多時候指標的變化并非所有的都是直線上升或下降，而是呈現(xiàn)波動，需要對波動的原因進行說明；另外在同一能力下的評價指標，有的上升、有的下降，這也需要審計人員對指標的構(gòu)成進行詳細分析，進而找出變化的具體原因。
（六）內(nèi)控制度建設及決策程序履行情況
內(nèi)部制度建設情況很多時候在經(jīng)濟責任審計中被忽視，其原因是未將其內(nèi)容與審計內(nèi)容結(jié)合起來，成為為了審計形式而走的過場。內(nèi)控制度建設審計，并非簡單地抽取一些制度去檢查，而是應結(jié)合審計的具體內(nèi)容檢查制度建設情況和執(zhí)行情況，不應僅就事論事而是應從內(nèi)控上尋找問題發(fā)生的原因，從根源上進行整改，只有這樣才能促進內(nèi)部控制的提升。
經(jīng)濟責任審計風險是指由于審計人員本身的失誤或其他客觀原因，導致經(jīng)濟責任審計結(jié)論不公允、不真實，而對被審單位相關責任人任期內(nèi)的經(jīng)濟責任做出不恰當評價的風險。
一、經(jīng)濟責任審計風險的成因
隨著社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和審計環(huán)境日趨復雜化，審計風險已成為一個無法回避的問題，尤其經(jīng)濟責任審計的特殊性決定其審計的風險尤為突出。了解、認識經(jīng)濟責任審計風險的成因，才能在經(jīng)濟責任審計工作中進行有效的防范，提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量。
（一）經(jīng)濟責任審計風險的內(nèi)在因素
1.審計程序?qū)嵤┎缓侠?。審計機關出于各種主觀或客觀的原因，導致審計機關要在各個階段、各個單位合理分配審計技術力量。如果簡化了審計程序，減少了必要的審計力量，就會導致審計風險的產(chǎn)生。
2.審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范，條理混亂，語言不清，詞不達意，不能如實反映客觀存在的問題，或語言絕對化、含義模糊等，都會使經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生風險。
3.審計證據(jù)不充分、復核不嚴謹。審計復核，也就是后續(xù)審計，是審計結(jié)果進行的復核和再次檢查，是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復核只是走走過場，相關人員工作態(tài)度不端正，工作作風不嚴謹，導致加大審計風險產(chǎn)生的可能。
4.審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟責任審計涉及面廣，要求審計人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識以及相關的政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力等，但是目前大部分審計人員的業(yè)務素質(zhì)不夠全面，嚴重制約和影響審計工作的質(zhì)量。
（二）經(jīng)濟責任審計風險的外在因素
1.審計對象的復雜性。隨著經(jīng)濟管理體制改革的深化，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，經(jīng)濟活動日益復雜，而經(jīng)濟責任審計的難度加大，風險也就隨之增大。被審計單位或領導復雜的社會關系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關系復雜，審計風險就越復雜。
2.被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴格、清晰、有條理，影響到該單位所提供的會計等資料的準確性和可靠性，對經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生一定的影響。
3.審計技術方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展，審計技術為了適應審計工作也隨之不斷發(fā)展，然而目前的審計技術方法弊端突出，已遠遠不能適應現(xiàn)代審計的要求。
4.審計法律法規(guī)制度的不完善。改革開放以來，我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全，但仍然不能形成一套完全適應當前經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟活動的完善的法律法規(guī)體制，這就給審計人員的審計工作帶來困難，產(chǎn)生了一定審計風險。
二、經(jīng)濟責任審計風險的防范措施
防范和控制經(jīng)濟責任審計風險關鍵是提高審計工作質(zhì)量，避免和預防引發(fā)事件，堅持“積極穩(wěn)妥，量力而行，提高質(zhì)量，防范風險”的經(jīng)濟責任審計工作指導原則，采取各種措施對審計質(zhì)量進行有效的控制，才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。因此，為了防范經(jīng)濟責任審計風險，就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟責任審計風險，應從預防階段開始。
第一，建立健全各項法律法規(guī)、制度，避免審計風險。經(jīng)濟責任審計是一種監(jiān)督領導干部經(jīng)濟管理行為的有效手段。隨著經(jīng)濟責任審計制度的確立，經(jīng)濟責任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是，仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標體系，使得經(jīng)濟責任審計有法可依，執(zhí)法必嚴，尤其重要的是完善審計評價指標體系，這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟責任審計的規(guī)范性，從而使經(jīng)濟責任審計成為一項對于領導干部的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。
第二，履行相關審計程序，減少審計風險。嚴格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準備階段，審計立項必須有受托依據(jù)，審計方案的編制必須詳細、認真，做好事前調(diào)查，深入了解被審計單位的基本情況，下達審計通知書必須嚴格遵守國家經(jīng)濟責任審計法規(guī)的日期要求；在審計實施階段，應貫徹“雙向承諾制度”；在審計終結(jié)階段，形成審計意見和出具審計報告前，要征求被審計單位及其領導干部的意見，允許提出異議，并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復核關。
第三，有效利用社會審計的工作成果。國家審計機關應當與相關的會計師事務所進行聯(lián)系與溝通，在了解會計師事務所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎上，進一步實施針對性的審計程序，以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。
第四，加強教育和培訓，增強審計人員風險意識。經(jīng)濟責任審計要求審計人員具備良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機關要提供必要的職業(yè)培訓，開展后續(xù)教育，組織審計人員進行審計理論研討，審計部門還應培養(yǎng)審計人員良好的審計風險意識，提高其在復雜的審計中靈活、有效的控制各種審計風險，正確地對待自各方面的干擾和壓力，為社會主義現(xiàn)代化經(jīng)濟建設服務。
第五，加強審計風險的理論研究，完善審計手段。各級審計機關應該充分認識到經(jīng)濟責任審計的重要性和緊迫性，加強審計人員對經(jīng)濟責任審計風險的認識和理解，從理論上為預防和控制審計風險提供指導；同時，鑒于當前審計手段的落后狀況，要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新，使經(jīng)濟責任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。
參考文獻：
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