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時(shí)間：2023-07-21 17:20:01
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇工程決算與工程驗(yàn)收范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。
中圖分類號(hào)： TU723 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：
工程決算是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平進(jìn)行考核的主要依據(jù)，也是進(jìn)行工程項(xiàng)目投資有效控制的重要舉措，因此需要對(duì)工程決算進(jìn)行審核，確保其準(zhǔn)確性和合理性。由于對(duì)工程決算審核涉及到多個(gè)方面的內(nèi)容，是一項(xiàng)綜合性的工程，在審核過(guò)程中還存在著諸多問(wèn)題，嚴(yán)重的影響了工程造價(jià)的控制和管理。因此必須根據(jù)存在的問(wèn)題，采取有針對(duì)性的措施，進(jìn)而提高工程決算審核的準(zhǔn)確性，為工程資金投入提供依據(jù)和參考。
一、工程決算審核中存在的問(wèn)題
由于工程的決算是一個(gè)綜合性較強(qiáng)的工作，涉及到多個(gè)環(huán)節(jié)的工作，因此處理不恰當(dāng)容易產(chǎn)生一系列的問(wèn)題，會(huì)對(duì)工程的造價(jià)控制產(chǎn)生不利的影響?？偨Y(jié)而言，工程決算審核中的問(wèn)題主要包括以下幾點(diǎn)：
1、施工單位存在的問(wèn)題
施工單位存在的主要問(wèn)題是對(duì)送審資料要求不嚴(yán)格，容易出現(xiàn)資料不完整的現(xiàn)象，以及現(xiàn)場(chǎng)簽證的表述不夠清晰合理并且手續(xù)不全，導(dǎo)致竣工中評(píng)審和審核的難度。與此同時(shí)，還包括套定額較高、對(duì)工程量的重復(fù)計(jì)算、編制假的預(yù)算等等。
2、建設(shè)單位存在的問(wèn)題
建設(shè)單位的問(wèn)題也是影響工程決算審核的一個(gè)關(guān)鍵因素，包括相關(guān)人員對(duì)相應(yīng)的法律法規(guī)認(rèn)識(shí)不足，缺乏專業(yè)的技術(shù)工作人員，進(jìn)而出現(xiàn)不合規(guī)定的簽證，同時(shí)在工程的合同制定中存在較大的隱患，主要表現(xiàn)為合同不嚴(yán)密、不規(guī)范，為竣工決算審核帶來(lái)了隱患。
以上的問(wèn)題，嚴(yán)重的影響了工程決算審核的準(zhǔn)確性，增加了工程造價(jià)，必須采用有效的方法予以解決。
二、避免工程決算審核中問(wèn)題的主要對(duì)策
工程決算審核是工程建設(shè)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是以施工和竣工圖為主要依據(jù)，對(duì)各種價(jià)格簽證以及驗(yàn)收記錄等竣工材料的計(jì)算審核，主要包括對(duì)工程量正確性的審核、單價(jià)套用合理性的審核以及費(fèi)用計(jì)取準(zhǔn)確性的審核。為了提高工程決算審核的準(zhǔn)確性，需要從以下幾個(gè)方面著手：
1、建立健全結(jié)算資料審查制度
為了保證工程決算審核工作的準(zhǔn)確性，需要保證送審資料的準(zhǔn)確性，避免出現(xiàn)材料不準(zhǔn)確引起的結(jié)算失真問(wèn)題。
首先要保證送審資料的完整性，其中包括投招標(biāo)文件和工程施工的各種合同、各種圖紙包括施工圖紙和竣工圖紙以及圖紙的會(huì)審記錄文件、對(duì)隱蔽性工程驗(yàn)收以及現(xiàn)場(chǎng)的簽證資料和記錄材料、工程結(jié)算書、工程竣工驗(yàn)收合格證明等相應(yīng)的材料。為了保證送審材料的完整性，需要安排專業(yè)的人員對(duì)材料進(jìn)行審查，并對(duì)合格的材料進(jìn)行編號(hào)整理，由報(bào)送人簽字確認(rèn)后進(jìn)行收存。對(duì)于送審材料中的缺項(xiàng)、漏項(xiàng)問(wèn)題，需要責(zé)令送審單位在規(guī)定時(shí)間內(nèi)補(bǔ)齊交全，然后再予以進(jìn)行審核。若是在工程決算審核材料的送審中，需要由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行決算審核的單位，需要嚴(yán)格管理，避免出現(xiàn)施工單位與審核人員的違法違規(guī)行為的出現(xiàn)。
其次，對(duì)送審材料進(jìn)行符合性審查，也就是按照國(guó)家的相應(yīng)經(jīng)濟(jì)政策和法律規(guī)定進(jìn)行管理和審核。例如要審核現(xiàn)場(chǎng)簽證的事項(xiàng)、原因、位置、時(shí)間以及手續(xù)等各個(gè)方面進(jìn)行全面的審核，對(duì)于竣工圖紙而言，需要檢查是否蓋有竣工的圖章，同時(shí)對(duì)隱蔽性工程的驗(yàn)收記錄也要逐一檢查。
2、提高工程變更管理的科學(xué)性
在工程項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中，會(huì)受到多種客觀因素以及主觀因素的影響，需要對(duì)設(shè)計(jì)以及合同進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖兏?，以便適應(yīng)工程施工的需要，這樣勢(shì)必會(huì)引起工程的變更，包括工程量的變更、項(xiàng)目的變更、施工進(jìn)度以及施工條件的變更，進(jìn)而引起新增施工工程。這就需要對(duì)工程變更進(jìn)行管理，對(duì)其進(jìn)行決算的審核。
在對(duì)施工的材料進(jìn)行決算審核時(shí)，需要按照常規(guī)的程序?qū)ζ溥M(jìn)行審核，并且要對(duì)一些非預(yù)期動(dòng)態(tài)項(xiàng)目的證明材料進(jìn)行審核，并將作為審核工作的重點(diǎn)，認(rèn)真分析其真實(shí)性，特別是要對(duì)變更的可信度進(jìn)行檢查，避免出現(xiàn)違規(guī)違章的行為。對(duì)施工材料的審核的目的是將決算中的水分?jǐn)D掉，避免出現(xiàn)虛假工程造價(jià)的現(xiàn)象，最大限度的降低工程的施工成本。同時(shí)在決算審核中，要將一些關(guān)鍵的工程和結(jié)構(gòu)復(fù)雜的工程作為工作的重點(diǎn)，做到規(guī)范管理、客觀公正且合理合法。
3、完善工程施工合同
施工合同是進(jìn)行工程決算審核的重要依據(jù)，因此必須確保合同的準(zhǔn)確性和合理性。在工程的施工中，建設(shè)工程施工合同是指安裝工程承包合同，目的是為了明確發(fā)包人和承包人為了共同完成工程施工，明確相互之間權(quán)責(zé)而訂立的合同，對(duì)雙方的責(zé)任進(jìn)行了明確的規(guī)定，進(jìn)而對(duì)施工進(jìn)行了有效的指導(dǎo)和約束。
施工合同包括施工過(guò)程中多個(gè)方面的內(nèi)容，包括施工的組織、施工工期、合同款項(xiàng)的支付、施工材料的準(zhǔn)備、竣工驗(yàn)收以及對(duì)工程竣工的結(jié)算。在施工竣工以后，要按照合同的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行審核，一般是工程施工單位安排專業(yè)的人員進(jìn)行內(nèi)部的審核，若是工作量較大單純靠?jī)?nèi)部人員無(wú)法按期完成，需要借助會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行工程決算的審核，同時(shí)所有的審核工作都是建立在合同基礎(chǔ)上的。因此要確保合同的科學(xué)性和完整性，排除合同中的隱患，內(nèi)容表述要做到嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確，避免出現(xiàn)含糊不清現(xiàn)象，同時(shí)語(yǔ)言的表述要準(zhǔn)確無(wú)異議，避免日后決算審核過(guò)程中出現(xiàn)爭(zhēng)議和糾紛。對(duì)于合同中未出現(xiàn)的內(nèi)容，需要借助圖紙和設(shè)計(jì)變更現(xiàn)場(chǎng)的簽證進(jìn)行審核，保證審核的客觀工作和有效性。
4、充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的作用
隨著科技的發(fā)展和技術(shù)的進(jìn)步，應(yīng)用于工程決算審核工作的技術(shù)和工具不斷升級(jí)，對(duì)提高審核工作的準(zhǔn)確性和有效性起到了很大的幫助，因此充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的作用，提高審核工作人員對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，進(jìn)而提高審核工作的效率和質(zhì)量。對(duì)于工程的造價(jià)而言，工程量是一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此需要通過(guò)準(zhǔn)確的計(jì)算和審核，提高工作量計(jì)算的準(zhǔn)確性，避免誤差的出現(xiàn)，計(jì)算機(jī)輔助審核就很好的解決了這一問(wèn)題。
此外，還要避免在工程決算審核中出現(xiàn)重復(fù)計(jì)價(jià)的問(wèn)題，避免增加工程的成本，加重建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，這就對(duì)審核人員提出了更高的要求，一方面要熟悉工作環(huán)節(jié)，具備較高的業(yè)務(wù)水平，同時(shí)要提高工作人員的道德水平，做到認(rèn)真負(fù)責(zé)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審核過(guò)程中的重復(fù)計(jì)價(jià)問(wèn)題。
三、結(jié)語(yǔ)
總之，工程預(yù)決算的審核是一門專業(yè)性、知識(shí)性、政策性、技巧性很強(qiáng)的工作，需要審核工作人員具備較高的業(yè)務(wù)水平和較高的職業(yè)道德。因此在對(duì)工程決算審核工作中，作為工程預(yù)決算審核人員就必須堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，抓住重要環(huán)節(jié)，采取技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的切實(shí)可行措施，在工作中不斷學(xué)習(xí)、總結(jié)和提高，加強(qiáng)責(zé)任心，使工程造價(jià)更趨合理、準(zhǔn)確，建設(shè)資金才不會(huì)流失，不會(huì)浪費(fèi)，逐漸實(shí)現(xiàn)造價(jià)控制的規(guī)范化，為工程施工的順利進(jìn)行創(chuàng)造有利的條件。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉蘋.淺談工程決算的審核[J].河北煤炭,2011(06)
[2]楊活潑.工程決算審核中存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].廣東科技,2011,20(02)
無(wú)論從理論研究還是實(shí)務(wù)操作,建設(shè)項(xiàng)目的利息支出是計(jì)入建設(shè)成本,還是計(jì)入行政事業(yè)單位的支出,或企業(yè)的當(dāng)期損益,都是一個(gè)需要明確規(guī)定的事項(xiàng)。《規(guī)則》第二十五條第(五)款明確了項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的各類借款利息、債券利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入建設(shè)成本,但沒(méi)有進(jìn)一步明確借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)判斷。這是《規(guī)定》中就存在的亟待細(xì)化的問(wèn)題,有必要通過(guò)《規(guī)則》予以明確。筆者建議,停止將借款利息計(jì)入建設(shè)成本的時(shí)點(diǎn),應(yīng)當(dāng)是建設(shè)項(xiàng)目通過(guò)工程驗(yàn)收之日。作為實(shí)行一次驗(yàn)收的建設(shè)項(xiàng)目,例如房屋建筑物建設(shè)項(xiàng)目,該工程驗(yàn)收可界定為竣工驗(yàn)收;對(duì)于實(shí)行二次驗(yàn)收的建設(shè)項(xiàng)目,例如公路、港口、航道等工程建設(shè)項(xiàng)目,可將工程驗(yàn)收界定為初步驗(yàn)收或交工驗(yàn)收。通過(guò)驗(yàn)收次日起發(fā)生的借款利息,不應(yīng)當(dāng)在計(jì)入建設(shè)成本,而是計(jì)入行政事業(yè)單位的支出或企業(yè)的當(dāng)期損益。這樣進(jìn)行財(cái)務(wù)處理,有助于與企事業(yè)單位的有關(guān)財(cái)務(wù)管理規(guī)定協(xié)調(diào)一致。筆者注意到一些通過(guò)交工驗(yàn)收或者初步驗(yàn)收后的交通建設(shè)項(xiàng)目并沒(méi)有完成全部工程建設(shè)工作,實(shí)際完成的投資額往往也達(dá)到了概算投資的80%~90%,這意味著通過(guò)交工驗(yàn)收或者初步驗(yàn)收的只是主體工程而不是全部工程;剩下的工程還需要在主體工程通過(guò)交工驗(yàn)收或初步驗(yàn)收后到辦理竣工驗(yàn)收的期間陸續(xù)完工并進(jìn)行交工驗(yàn)收或初步驗(yàn)收。對(duì)此筆者同意徐芳等人的看法,建議主體工程通過(guò)交工驗(yàn)收后,如果還存在較多的其他工程尚未完工,則需要根據(jù)其他工程占用的建設(shè)借款,將其借款利息繼續(xù)資本化處理,直至這些工程通過(guò)交工驗(yàn)收為止[1]。需要明確的是,這些工程與《規(guī)程》第四十五條中規(guī)范的尾工工程并非同一概念。尾工工程應(yīng)當(dāng)是通過(guò)竣工驗(yàn)收后的剩余工程,而不是在主體工程通過(guò)交工驗(yàn)收后需要陸續(xù)完工的其他工程。
2.關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目取得土地使用權(quán)的支出
《規(guī)定》中明確了其他投資支出包括各種無(wú)形資產(chǎn);但《規(guī)則》第二十七條中的其他投資支出中只涉及軟件研發(fā)及不能計(jì)入設(shè)備投資的軟件購(gòu)置支出,沒(méi)有涉及相關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)。按此規(guī)定,一個(gè)重要的問(wèn)題就需要明確,國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)利用財(cái)政資金并采取受讓方式取得的土地使用權(quán),應(yīng)當(dāng)如何計(jì)入建設(shè)成本?《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理)中設(shè)置的“在建工程”科目中不核算取得的土地使用權(quán),而是將土地使用權(quán)直接計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目,導(dǎo)致“在建工程”科目存在無(wú)法核算全部建設(shè)成本的局限性。這一問(wèn)題在《規(guī)則》中不容忽略。行政事業(yè)單位的基本建設(shè)成本核算不存在這一問(wèn)題,因?yàn)槌鲑Y受讓土地使用權(quán)發(fā)生的支出,按照規(guī)定是計(jì)入待攤投資支出的。
3.進(jìn)一步完善對(duì)建設(shè)單位管理費(fèi)的規(guī)定
《規(guī)則》第二十七條規(guī)定:項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)是指項(xiàng)目建設(shè)單位從項(xiàng)目籌建至竣工財(cái)務(wù)決算之日所發(fā)生的管理性質(zhì)的開支,這與財(cái)建〔2003〕724號(hào)中對(duì)建設(shè)單位管理費(fèi)調(diào)整后的界定是一致的。在實(shí)務(wù)中,竣工財(cái)務(wù)決算不是一個(gè)時(shí)點(diǎn)行為,而是一個(gè)時(shí)期行為。竣工財(cái)務(wù)決算涉及編制竣工財(cái)務(wù)決算、審核或?qū)徲?jì)竣工財(cái)務(wù)決算以及竣工財(cái)務(wù)決算的報(bào)批等行為過(guò)程?？紤]到實(shí)際工作的需要,建議將項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)的界定調(diào)整為“項(xiàng)目建設(shè)單位從項(xiàng)目籌建之日開始至竣工財(cái)務(wù)決算獲得批準(zhǔn)之日所發(fā)生的管理性質(zhì)的開支”?？⒐へ?cái)務(wù)決算獲得批復(fù),意味著建設(shè)項(xiàng)目的資金支付工作已經(jīng)全部結(jié)束。以后發(fā)生的相關(guān)開支,應(yīng)當(dāng)分別執(zhí)行行政事業(yè)單位以及企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定。實(shí)行兩次驗(yàn)收的工程項(xiàng)目,由于經(jīng)批準(zhǔn)的竣工財(cái)務(wù)決算是編制竣工驗(yàn)收文件的組成部分,這意味著通過(guò)竣工財(cái)務(wù)決算并非說(shuō)明工程驗(yàn)收階段(從開始交工驗(yàn)收到竣工驗(yàn)收全部完成)的全部工作都已經(jīng)完成。在此階段還有可能發(fā)生建設(shè)單位管理費(fèi)。這部分管理費(fèi)應(yīng)當(dāng)采取預(yù)計(jì)的方式計(jì)入竣工財(cái)務(wù)決算。
二、對(duì)進(jìn)一步明確對(duì)工程價(jià)款結(jié)算管理的思考
《規(guī)則》中明確對(duì)工程價(jià)款結(jié)算的要求是非常必要的。但有一點(diǎn)需要明確,這就是財(cái)政部曾聯(lián)合原建設(shè)部在2004年10月20日印發(fā)了《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》(財(cái)建〔2004〕369號(hào)),其中具有對(duì)工程價(jià)款結(jié)算的專門規(guī)定。如果《規(guī)則》中的規(guī)定與財(cái)建〔2004〕369號(hào)的規(guī)定不一致,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何規(guī)定?如果《規(guī)則》采取部門規(guī)章的形式,則按照下位法從屬上位法的要求,應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《規(guī)則》的規(guī)定,如果《規(guī)則》也屬于規(guī)范性文件,則按照一般法從屬于特別法的原則,建設(shè)單位則應(yīng)當(dāng)執(zhí)行財(cái)建〔2004〕369號(hào)的規(guī)定。最好的做法,就是保持兩項(xiàng)規(guī)定之間的協(xié)調(diào),或者對(duì)此作出專門說(shuō)明?！兑?guī)則》第三十六條規(guī)定:工程價(jià)款結(jié)算,一般應(yīng)按不低于工程價(jià)款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金,這與《規(guī)定》的規(guī)定是一致的;但財(cái)建〔2004〕369號(hào)第十四條第(四)款規(guī)定:發(fā)包人根據(jù)確認(rèn)的竣工結(jié)算報(bào)告向承包人支付工程竣工結(jié)算價(jià)款,保留5%左右的質(zhì)量保證(保修)金。在管理實(shí)務(wù)中,某單位在建造合同中約定的預(yù)留工程質(zhì)量保證金為4%,結(jié)果被會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)時(shí)認(rèn)為違反了《規(guī)定》中“建設(shè)單位必須按工程價(jià)款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金”的規(guī)定,要求整改;但如果按照財(cái)建〔2004〕369號(hào)的規(guī)定,則屬于合規(guī)行為。對(duì)此,《規(guī)則》中對(duì)此作出明確規(guī)定或?qū)f(xié)調(diào)事項(xiàng)作出專門說(shuō)明是必要的。理想的做法是,如果認(rèn)為財(cái)建〔2004〕369號(hào)文的相關(guān)規(guī)定無(wú)需進(jìn)一步修改,則《規(guī)程》中涉及工程價(jià)款結(jié)算管理的條款,只要求執(zhí)行財(cái)建〔2004〕369號(hào)文的規(guī)定即可。
三、進(jìn)一步完善竣工財(cái)務(wù)決算管理的思考
《規(guī)則》中對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算的規(guī)范,除了增加了對(duì)尾工工程的規(guī)范以外,基本上與《規(guī)定》中的內(nèi)容是一致的。這意味著,《規(guī)定》在實(shí)際執(zhí)行中存在的問(wèn)題,在《規(guī)則》中并未予以解決。不可否認(rèn),不同的國(guó)務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門、有關(guān)地方人民政府及其業(yè)務(wù)主管部門在不同時(shí)期的不同規(guī)章和規(guī)范性文件中提出的概念具有不同的界定和相互交叉的矛盾。例如《國(guó)家投資土地開發(fā)整理項(xiàng)目竣工驗(yàn)收暫行辦法》(國(guó)土資發(fā)〔2003〕21號(hào))第九條規(guī)定申請(qǐng)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收應(yīng)當(dāng)提交的材料包括項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算與審計(jì)報(bào)告;《郵電通信建設(shè)工程竣工驗(yàn)收辦法》(郵部〔1996〕54號(hào))規(guī)定:竣工驗(yàn)收前應(yīng)組織有關(guān)部門,根據(jù)通信建設(shè)工程決算編制辦法的規(guī)定,編制單項(xiàng)工程竣工決算和建設(shè)項(xiàng)目總決算。工程在竣工驗(yàn)收后的三個(gè)月內(nèi)將決算報(bào)上級(jí)主管部門?？⒐を?yàn)收后的三個(gè)月內(nèi)應(yīng)辦理固定資產(chǎn)交付使用的轉(zhuǎn)賬手續(xù)[2]。所以,從事不同領(lǐng)域的基本建設(shè)(例如交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、房屋建筑物建設(shè)、冶金工業(yè)建設(shè)、郵電通信建設(shè)等)財(cái)務(wù)管理需要執(zhí)行相應(yīng)的管理規(guī)定;財(cái)政主管部門需要關(guān)注并解決好各行業(yè)之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題;政府業(yè)務(wù)主管部門需要關(guān)注并解決好行業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題。
1.關(guān)于工程驗(yàn)收
不同行業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目驗(yàn)收,有不同的規(guī)定?！豆饭こ炭?交)工驗(yàn)收辦法》(交通部令2004年第3號(hào))和《航道工程竣工驗(yàn)收管理辦法》(交通部令2008年第1號(hào))中均規(guī)定將工程驗(yàn)收劃分為交工驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收兩個(gè)階段?！陡劭诠こ炭⒐を?yàn)收辦法》(交通部令2005年第2號(hào))和《郵電通信建設(shè)工程竣工驗(yàn)收辦法》中將工程驗(yàn)收劃分為初步驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收;初步驗(yàn)收合格后進(jìn)入工程試運(yùn)轉(zhuǎn)期;試運(yùn)轉(zhuǎn)期一般為三個(gè)月到六個(gè)月。1990年9月11日原國(guó)家計(jì)委印發(fā)的《建設(shè)項(xiàng)目(工程)竣工驗(yàn)收辦法》中曾要求“根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目(工程)的規(guī)模大小和復(fù)雜程度,整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目(工程)的驗(yàn)收可分為初步驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收兩個(gè)階段進(jìn)行。規(guī)模較大、較復(fù)雜的建設(shè)項(xiàng)目(工程),應(yīng)先進(jìn)行初驗(yàn),然后進(jìn)行全部建設(shè)項(xiàng)目(工程)的竣工驗(yàn)收。規(guī)模較小、較簡(jiǎn)單的項(xiàng)目(工程),可以一次進(jìn)行全部項(xiàng)目(工程)的竣工驗(yàn)收”。但建設(shè)部出臺(tái)的有關(guān)房屋建筑物建設(shè)項(xiàng)目的管理規(guī)定中沒(méi)有涉及交工驗(yàn)收和初步驗(yàn)收的工作規(guī)范,這意味著這些規(guī)定中是將交工驗(yàn)收或初步驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收合并進(jìn)行的;房屋建筑物項(xiàng)目不存在試運(yùn)營(yíng)期的劃定,只有質(zhì)量保證期,從固定資產(chǎn)通過(guò)竣工驗(yàn)收交付使用開始計(jì)算。2000年1月30日的《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》(國(guó)務(wù)院令第279號(hào))中,也只規(guī)范了竣工驗(yàn)收事項(xiàng)。
2.關(guān)于工程驗(yàn)收與竣工財(cái)務(wù)決算的關(guān)系
在不同時(shí)期和不同的行業(yè)部門,采取了竣工財(cái)務(wù)決算、竣工決算、工程決算等不同表述。如果不考慮之間的差異,建議在《規(guī)則》中將其視為同義語(yǔ)并按照“竣工財(cái)務(wù)決算”的表述統(tǒng)一規(guī)范?？⒐へ?cái)務(wù)決算應(yīng)當(dāng)在辦理工程竣工結(jié)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行。既然《規(guī)程》允許大型項(xiàng)目的竣工價(jià)款結(jié)算在辦理竣工驗(yàn)收三個(gè)月內(nèi)進(jìn)行,這意味著再按照《規(guī)定》第三十七條中的要求在竣工驗(yàn)收后三個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算就不現(xiàn)實(shí)。一般來(lái)說(shuō),如果工程項(xiàng)目采取一次驗(yàn)收方式,即只組織竣工驗(yàn)收,則竣工財(cái)務(wù)決算需要在竣工驗(yàn)收后辦理。例如《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》中規(guī)范的辦理竣工驗(yàn)收的條件,不包括竣工財(cái)務(wù)決算文件。但是實(shí)行分次驗(yàn)收的建設(shè)項(xiàng)目,行業(yè)主管部門的規(guī)定中往往要求將竣工財(cái)務(wù)決算文件作為申請(qǐng)辦理竣工驗(yàn)收的條件之一。例如按照《公路工程竣(交)工驗(yàn)收辦法》的規(guī)定,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目交工驗(yàn)收后編制竣工財(cái)務(wù)決算,并將經(jīng)過(guò)審計(jì)的竣工財(cái)務(wù)決算作為竣工驗(yàn)收文件的組成部分。
3.規(guī)范竣工財(cái)務(wù)決算的有關(guān)建議
近年來(lái)，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭強(qiáng)勁，工業(yè)化、城市化進(jìn)程加快；另外舊城改造也在大規(guī)模開展，這些對(duì)配電網(wǎng)的影響很大，同時(shí)也對(duì)配電網(wǎng)提出了更高的要求。為了進(jìn)一步提高農(nóng)網(wǎng)建設(shè)工程管理水平，保證工程項(xiàng)目安全、優(yōu)質(zhì)、經(jīng)濟(jì)、高效地完成，現(xiàn)結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步強(qiáng)化工程組織管理，優(yōu)化管理模式，確保工程質(zhì)量，提出幾點(diǎn)建議。
1 工程計(jì)劃
1.1 計(jì)劃的制定
一份科學(xué)合理的計(jì)劃，對(duì)控制工程造價(jià)和項(xiàng)目完成后的經(jīng)濟(jì)效益，有著決定性的影響?？h級(jí)供電企業(yè)是農(nóng)村電網(wǎng)的基層管理單位，掌握著最基礎(chǔ)、最原始的現(xiàn)場(chǎng)資料，所以應(yīng)該在上報(bào)計(jì)劃時(shí)前，應(yīng)抽調(diào)專業(yè)人員，認(rèn)真做好前期調(diào)研，綜合、全面、系統(tǒng)地了解工程實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境和各種影響因素，以便為分公司、省公司等計(jì)劃制定部門提供真實(shí)、可靠的資料。
1.2 計(jì)劃的實(shí)施
工程計(jì)劃下達(dá)后，縣支公司還要對(duì)項(xiàng)目工期進(jìn)行緊密跟蹤，嚴(yán)格控制，確保計(jì)劃如期實(shí)施。在實(shí)際工作中，可以采用網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃技術(shù)和項(xiàng)目管理軟件控制項(xiàng)目的進(jìn)度，按照設(shè)定的關(guān)鍵點(diǎn)、里程碑檢查和評(píng)審項(xiàng)目的進(jìn)展情況，優(yōu)化項(xiàng)目的進(jìn)度，做好事前、事中、事后控制，如在工程涉及到的施工環(huán)境、資金、人員等發(fā)生變化量，能及時(shí)采取適當(dāng)措施，實(shí)施應(yīng)急預(yù)案，保項(xiàng)目計(jì)劃的進(jìn)展。在工程實(shí)施過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)需要變更和調(diào)整的項(xiàng)目，要及時(shí)上報(bào)有關(guān)部門，避免重復(fù)投資或不合理的變更費(fèi)用支出。
2 把好工程質(zhì)量關(guān)
2.1 工程的質(zhì)量監(jiān)督體系
農(nóng)網(wǎng)建設(shè)與改造工程涉及到千家萬(wàn)戶，為了確保人身和設(shè)備安全，必須把好工程質(zhì)量關(guān)。電網(wǎng)工程嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目法人責(zé)任制，對(duì)工程質(zhì)量負(fù)終身責(zé)任。對(duì)于35KV及以上輸變電工程要嚴(yán)格執(zhí)行招標(biāo)投標(biāo)制和工程監(jiān)理制，工程建設(shè)必須有相應(yīng)資質(zhì)的監(jiān)理單位進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)理。對(duì)于10KV及以下配電網(wǎng)的施工管理，項(xiàng)目法人要建立切實(shí)可行的質(zhì)量監(jiān)督和質(zhì)量保證體系，從組織上確保工程質(zhì)量。
2.2 工程的技術(shù)體系
在設(shè)計(jì)過(guò)程中，遵循“安全可靠、經(jīng)濟(jì)適用、因地制宜”的原則要推行典型設(shè)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)、限額設(shè)計(jì)。施工單位要嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)圖紙和施工標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范進(jìn)行施工，努力推廣有利于提高工程質(zhì)量的先進(jìn)技術(shù)和施工手段，從技術(shù)上保證工程的質(zhì)量。對(duì)于工程的重要結(jié)構(gòu)部位和隱敝工程實(shí)行質(zhì)量預(yù)檢和復(fù)檢制度。對(duì)工程所用材料和設(shè)備的質(zhì)量，監(jiān)理單位要嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)，嚴(yán)禁使用不合格的產(chǎn)產(chǎn)品，嚴(yán)厲懲處偷工減料、弄虛作假行為。
2.3 工程的質(zhì)量管理
加強(qiáng)工程質(zhì)量管理的措施主要有審查承包商的資質(zhì)，控制材料和施工的質(zhì)量、做好中間驗(yàn)收和峻工驗(yàn)收、實(shí)行監(jiān)理制度、簽訂工程質(zhì)量保證金合同條款、對(duì)工程管理各個(gè)環(huán)節(jié)采用問(wèn)責(zé)制度等。為了解決縣供電公司電網(wǎng)工程施工現(xiàn)場(chǎng)點(diǎn)多面廣，山區(qū)地勢(shì)復(fù)雜多變，工程管理難度大與目前普遍存在的工程管理專業(yè)人員少、工期緊之間的矛盾，各縣供電公司專門成立了電網(wǎng)工程管理辦公室，抽調(diào)專業(yè)人員，集中培訓(xùn)學(xué)習(xí)，結(jié)合國(guó)網(wǎng)公司ERP系統(tǒng)上線，建立項(xiàng)目庫(kù)，修訂完善工程管理辦法和實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)對(duì)工程實(shí)行規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化管理，把好工程質(zhì)量關(guān)。
3 工程中各個(gè)流程應(yīng)做的工作
3.1工程管理牽頭(責(zé)任)部門
3.1.1工程初設(shè)前的準(zhǔn)備
(1)工程一旦立項(xiàng),由牽頭部門召開總體協(xié)調(diào)會(huì),著重作好以下工作: ① 介紹工程總體概況、總投資、工期要求等；②本項(xiàng)工程管理過(guò)程中有哪些難點(diǎn)問(wèn)題；③工程管理流程中流程間結(jié)合部存在哪些安全危險(xiǎn)點(diǎn),如何解決；④工程立項(xiàng)的文字依據(jù)；⑤具體落實(shí)本工程各階段流程的責(zé)任人及其職責(zé)范圍、計(jì)劃工期；⑥需要電力調(diào)度做哪些事情。
(2) 將工程總體協(xié)調(diào)會(huì)內(nèi)容以會(huì)議紀(jì)要形式形成文字材料存檔。
(3) 做好工程征地、土建等前期工作。
(4)進(jìn)行設(shè)計(jì)委托,所委托設(shè)計(jì)單位必須具備相應(yīng)電壓等級(jí)的工程設(shè)計(jì)資質(zhì)和設(shè)計(jì)能力。
3.1.2工程設(shè)計(jì)管理
(1)確定設(shè)計(jì)原則。由工程管理部門協(xié)助設(shè)計(jì)單位,召集有關(guān)部門討論確定設(shè)計(jì)原則。
(2)負(fù)責(zé)協(xié)助并督促設(shè)計(jì)部門做好設(shè)計(jì)前期準(zhǔn)備工作。
(3)幫助設(shè)計(jì)部門對(duì)安排勘測(cè)、鉆探(視情況)單位的資質(zhì)進(jìn)行審查。督促其保質(zhì)保量按時(shí)完成階段性工作。
(4)負(fù)責(zé)審核設(shè)計(jì)部門所出的各種圖紙,以保證其正確性。并按時(shí)移交施工單位,互相履行交接手續(xù)。
(5)幫助設(shè)計(jì)部門查找工程設(shè)計(jì)的安全危險(xiǎn)點(diǎn),從而在工程設(shè)計(jì)上徹底杜絕安全隱患。
(6)幫助設(shè)計(jì)部門協(xié)調(diào)與電力調(diào)度的關(guān)系,電力調(diào)度在設(shè)計(jì)初期負(fù)責(zé)新建工程、設(shè)備的編號(hào)與命名。對(duì)工程前后的設(shè)備運(yùn)行方式變化, 變電與線路的銜接等問(wèn)題以書面形式向電力調(diào)度交待清楚。
(7)落實(shí)施工單位。
(8)幫助設(shè)計(jì)部門制定設(shè)計(jì)形象進(jìn)度并督促其按計(jì)劃實(shí)施。
3.1.3工程施工階段的工程管理
工程施工單位一旦確立,在施工前需做的工作:①由工程管理部門與施工單位簽定工程施工合同,由安監(jiān)部門參加的安全協(xié)議、由保衛(wèi)部門參加的治安協(xié)議等；②工程過(guò)程驗(yàn)收和政策處理組織。一般來(lái)說(shuō),工程過(guò)程驗(yàn)收和政策處理由設(shè)備主人承擔(dān),要具體落實(shí)到人,制定過(guò)程驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)場(chǎng)政策處理制度,嚴(yán)格按圖紙、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行過(guò)程驗(yàn)收, 按制度執(zhí)行；③督促工作施工單位制定工程“三措”和開工報(bào)告,詳細(xì)寫出施工的組織措施、技術(shù)措施和安全措施,詳細(xì)排出本次工程施工的安全危險(xiǎn)點(diǎn),并負(fù)責(zé)其審核工作；④幫助施工單位做好工程各方面的協(xié)調(diào)工作準(zhǔn)備；⑤督促施工單位在接到圖紙后,迅速指定專人做好工程概算,并負(fù)責(zé)該概算的審核工作；⑥幫助工程施工單位做好與設(shè)計(jì)、調(diào)度部門的協(xié)調(diào)工作；⑦實(shí)行工程施工目標(biāo)(費(fèi)用目標(biāo)和工期目標(biāo))管理,與施工單位一起制定工程施工計(jì)劃形象進(jìn)度,并督促其按計(jì)劃實(shí)施。
在完成這些手續(xù)后,可以進(jìn)入工程施工階段。在工程施工結(jié)束前一周,督促工程施工單位提交工程申請(qǐng)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。
3.1.4工程驗(yàn)收的工程管理
工程管理部門在接到工程施工單位的申請(qǐng)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后,應(yīng)立即按照有關(guān)規(guī)定,組織全面的驗(yàn)收。按照部頒相關(guān)工程驗(yàn)收規(guī)范,從軟件到硬件,逐條逐項(xiàng)進(jìn)行驗(yàn)收,對(duì)設(shè)備驗(yàn)收一定要到位。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行匯總, 迅速即時(shí)反饋給工程施工單位,在對(duì)驗(yàn)收提出的存在問(wèn)題全部、徹底整改后,重新經(jīng)驗(yàn)收組驗(yàn)收合格,施工單位將所有應(yīng)交資料全部移交運(yùn)行部門,驗(yàn)收組與工程施工單位雙方履行簽字手續(xù)后,工程施工階段方告結(jié)束。
3.1.5工程決算管理
在工程經(jīng)全面驗(yàn)收合格,移交運(yùn)行、調(diào)度部門投入運(yùn)行后, 由財(cái)務(wù)部門牽頭,搞好工程決算工作,從而使該項(xiàng)工程及時(shí)進(jìn)入電力企業(yè)的固定資產(chǎn)。
做完以上工作后,作為工程管理牽頭(責(zé)任)部門,才算完成整個(gè)工程管理的全部工作。
3.2工程設(shè)計(jì)單位
工程設(shè)計(jì)單位在接到設(shè)計(jì)委托后,應(yīng)根據(jù)工程管理牽頭(責(zé)任)部門的要求制定設(shè)計(jì)階段性工作目標(biāo)及形象進(jìn)度,嚴(yán)格實(shí)行目標(biāo)管理。
3.3工程施工單位
工程施工單位在接到施工任務(wù),應(yīng)實(shí)行目標(biāo)管理,制定形象進(jìn)度, 確保在規(guī)定工期內(nèi)按質(zhì)、按量完成施工任務(wù)。
3.4工程驗(yàn)收單位
工程施工單位經(jīng)過(guò)自驗(yàn)收、自整改,按標(biāo)準(zhǔn)完善好新設(shè)備標(biāo)簽、標(biāo)牌,開好收工(總結(jié))會(huì),向工程管理牽頭(責(zé)任)部門和設(shè)備運(yùn)行部門申請(qǐng)驗(yàn)收,工程驗(yàn)收單位在接到申請(qǐng)后,必須組織調(diào)度、安監(jiān)、設(shè)計(jì)、運(yùn)行、檔案、反措、防盜等進(jìn)行有組織、有明確分工,對(duì)工程施工結(jié)束的各種技術(shù)資料、竣工圖紙、各種記錄、即將運(yùn)行的設(shè)備等進(jìn)行的驗(yàn)收。驗(yàn)收結(jié)束后,工程施工單位和工程驗(yàn)收組雙方必須在驗(yàn)收結(jié)論上簽字,此次驗(yàn)收方告結(jié)束。
3.5工程決算單位
一般地說(shuō),工程決算的牽頭部門為財(cái)務(wù)股。工程決算要做好以下工作:
(1)工程決算牽頭部門要牽頭召集設(shè)計(jì)、施工、調(diào)度、工程管理、安監(jiān)、運(yùn)行部門、器材等單位,請(qǐng)總工、分管局長(zhǎng)參加的會(huì)議。會(huì)上要落實(shí)解決: ①由設(shè)計(jì)單位提供工程立項(xiàng)依據(jù)、勘察、測(cè)量、協(xié)調(diào)、初設(shè)圖紙等重要技術(shù)資料；② 由器材部門提供整個(gè)工程所用材料細(xì)帳、改造工程的舊設(shè)備回收數(shù)量清單；③由施工單位(土建、電氣)提供施工概算、決算、竣工圖紙、及所有施工技術(shù)資料、各種施工記錄、報(bào)告、施工設(shè)計(jì)變更通知單等；④由調(diào)度部門提供新設(shè)備命名(或改造設(shè)備更名)文件；⑤由工程驗(yàn)收單位提供報(bào)告、軟件和硬件的安全技術(shù)質(zhì)量、驗(yàn)收雙方進(jìn)行的有關(guān)簽字的資料等；⑥由工程管理牽頭(責(zé)任)部門落實(shí)工程管理、協(xié)調(diào)、政策處理等費(fèi)用使用情況,催促該工程未完工、未結(jié)帳事宜盡快完工結(jié)帳。對(duì)以上六項(xiàng)工作必須限期完成,將所有相關(guān)資料完成交一份給財(cái)務(wù)。
(2)財(cái)務(wù)在接到所有材料以后,迅速進(jìn)行分類、匯總、整理,組織人員進(jìn)行財(cái)務(wù)決算,將新投運(yùn)設(shè)備及時(shí)進(jìn)入固定資產(chǎn),最后順利完成工程決算。
(3)工程決算的完整資料至少應(yīng)有三份,其中:一份交檔案室,一份交工程管理牽頭(責(zé)任)部門,一份由財(cái)務(wù)自存。
4 工程安全管理
4.1 建立建全安全管理體系
縣級(jí)供電企業(yè)成立安全管理組織機(jī)構(gòu)，制定詳細(xì)的工作標(biāo)準(zhǔn)和度，明確分工，責(zé)任到人，直接管理農(nóng)村電網(wǎng)建設(shè)工程的計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和監(jiān)控的一系列工作，從而保證施工中的人身安全、設(shè)備安全、結(jié)構(gòu)安全、財(cái)產(chǎn)安全和適宜的施工環(huán)境。
4.2 強(qiáng)化現(xiàn)場(chǎng)安全監(jiān)督
公司安監(jiān)部門要對(duì)進(jìn)入電力工程項(xiàng)目部的所有施工人員進(jìn)行安全教育和安全考核，持證上崗。安監(jiān)部門要加大現(xiàn)場(chǎng)安全監(jiān)察力度，對(duì)發(fā)現(xiàn)的隱患及時(shí)通報(bào)并落實(shí)責(zé)任。施工半日位要針對(duì)電力工程特點(diǎn)，分析工程的危險(xiǎn)點(diǎn)、危險(xiǎn)源，嚴(yán)格執(zhí)行安全交底制度，定期組織安全學(xué)習(xí)活動(dòng)，在現(xiàn)場(chǎng)做好防護(hù)措施，在作業(yè)面做出明顯標(biāo)志，做好安全警示。
4.3 把好工程造價(jià)關(guān)
工程造價(jià)是搞好電網(wǎng)建設(shè)工程管理的關(guān)鍵點(diǎn)，是工程項(xiàng)目管理的中心環(huán)節(jié)，也是電網(wǎng)建設(shè)社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的最終體現(xiàn)，工程建設(shè)過(guò)程中，對(duì)造價(jià)的控制主要措施有合同的控制、工程變更的控制、工程量的簽證、工程結(jié)算審核與審計(jì)等。
⑴ 合同的控制
合同是約束雙方行為的法律依據(jù)，因此合同條款必須完整、清晰、準(zhǔn)確無(wú)誤，可操作性強(qiáng)，對(duì)簽訂雙方形成有效的制約，所有合同應(yīng)存檔備查。在實(shí)際工作中，對(duì)于施工合同的價(jià)款，要明確是固定總價(jià)合同、固定單價(jià)合同，還是可調(diào)價(jià)格合同；對(duì)于工程造價(jià)計(jì)價(jià)方法，要明確約定取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)價(jià)方式以及發(fā)生變更調(diào)整后的計(jì)價(jià)處理方式等；對(duì)于工程款的支付進(jìn)度也應(yīng)在合同中明確約定，并約定預(yù)付款比例及質(zhì)保金預(yù)留；對(duì)于施工范圍、工程量、承包界線等要明確表述，以免引起歧義，造成不必要的糾紛；對(duì)于供電企業(yè)要求對(duì)材料有限價(jià)或由甲方供應(yīng)的也應(yīng)在合同中明確指出。最后，在合同中應(yīng)避免使用暫定、待定條款。
⑵ 工程變更的控制
工程變更也就是合同變更，是指對(duì)合同中的工作內(nèi)容作出修改，或者追加或取消某一項(xiàng)工作。工程變更會(huì)影響工程進(jìn)展和工程造價(jià)，因此必須嚴(yán)格審批。一方面，供電企業(yè)應(yīng)做好前期調(diào)研，盡量減少甲方提出的工程變更。另一方面，在接到施工單位變更申報(bào)后，要認(rèn)真審核變更的工程項(xiàng)目、部位或合同某文件內(nèi)容；變更的原因、依據(jù)及有關(guān)的文件、圖紙、資料以及變更費(fèi)用等；第三，工程變更要經(jīng)監(jiān)理、工程和管理人員批準(zhǔn)，嚴(yán)格執(zhí)行公司制定的審批流程。變更要注意時(shí)效性，并及時(shí)做好現(xiàn)場(chǎng)簽證，嚴(yán)禁事后補(bǔ)資料。
⑶ 工程量的簽證
在實(shí)際工程中，工程量的簽證對(duì)于工程結(jié)算、驗(yàn)收都具有重要意義?？h支公司工程管理部門要嚴(yán)格現(xiàn)場(chǎng)簽證管理，嚴(yán)格三方簽證制度，供電企業(yè)、施工方、監(jiān)理方代表必須同時(shí)簽字才能生效。簽證的內(nèi)容表述要明確、清晰、準(zhǔn)確、細(xì)致，工程量要量化，并與實(shí)際相符。嚴(yán)禁不到現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，后補(bǔ)簽證或者簡(jiǎn)單復(fù)述合同內(nèi)容，只寫工程內(nèi)容，不寫具體工作量。對(duì)于工程變更的簽證，是設(shè)計(jì)變更的要有設(shè)計(jì)人員簽字才能生效。簽證書要一式兩份，工程管理部門要留存一份，并在工程結(jié)算審核時(shí)，進(jìn)行核對(duì)，防止施工方只提供增加工程費(fèi)用的變更，瞞報(bào)減少的工程量費(fèi)用。
⑷ 工程造價(jià)審核
工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核是公平確定、有效控制工程造價(jià)、規(guī)范建筑市場(chǎng)秩序的有效手段。搞好造價(jià)審核，縣支公司工程管理部門主要有以下幾項(xiàng)措施：
（1）深入施工現(xiàn)場(chǎng)，準(zhǔn)確掌握工程現(xiàn)場(chǎng)的施工條件、施工方法、施工機(jī)械、有關(guān)設(shè)計(jì)變更、簽證項(xiàng)目，為審核工程量提供詳實(shí)的原始資料。
（2）整理完善工程峻工結(jié)算資料，主要包括竣工圖紙，承包合同，圖紙會(huì)審記錄，施工組織沒(méi)計(jì)，設(shè)計(jì)變更通知，工程洽商記錄，工程技術(shù)方案，現(xiàn)場(chǎng)簽證憑據(jù)等。
（3）準(zhǔn)確套價(jià)和取費(fèi)。預(yù)結(jié)算必須實(shí)是求事地、客觀地反映工程實(shí)際造價(jià)，而施工單位為了利潤(rùn)增大，往往會(huì)巧立名目，故意錯(cuò)算、增加變更、重復(fù)取費(fèi)，混淆人工、材料、機(jī)械消耗量，造成工程造價(jià)升高。工程管理部門會(huì)同技經(jīng)中心要認(rèn)真審核，核減其虛增的工程量和造價(jià)。
5 結(jié)束語(yǔ)
農(nóng)網(wǎng)建設(shè)改造工程是國(guó)家擴(kuò)大內(nèi)需、啟動(dòng)當(dāng)前和今后的電力市場(chǎng)、改善人民生活的德政工程，具有重大的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)意義。如何保證電網(wǎng)工程的優(yōu)質(zhì)、高效是我們每一個(gè)工程管理人員深思的問(wèn)題。因此，我們必須把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理，保證電網(wǎng)建設(shè)科學(xué)、有序進(jìn)行，為社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
工程項(xiàng)目：_______________________
分公司（以下稱甲方）系_________________公司依法設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，具有獨(dú)立的簽訂和履行合同的資格和能力。_________________有限公司（以下稱乙方） 系根據(jù)我國(guó)法律注冊(cè)的合法組織，具有簽訂履行本合同的資格和能力。甲方根據(jù)通信建設(shè)需要將_________________工程發(fā)包給乙方建設(shè)施工，乙方同意作為承包方承包該項(xiàng)目工程。為明確甲乙雙方的權(quán)利、義務(wù)，保證本工程順利完成，根據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》及其他有關(guān)法律、法規(guī)，本著平等、自愿、公平和誠(chéng)實(shí)信用的原則，經(jīng)雙方友好協(xié)商一致，簽訂本合同。
第一條 工程概況（一）工程名稱： ______________________________。（二）工程地點(diǎn)：_______________________________。（三）總計(jì)：施工面積_____________________平方米。（四）施工內(nèi)容：本工程項(xiàng)目如下：1．建筑裝修2．電氣照明3．綜合布線4．配電工程5．消防報(bào)批驗(yàn)收6．工程開工日期：________年_________月_________日7．工程竣工日期：_________年_________月________日8．工程總天數(shù)：________________________________天
第二條 工程價(jià)款（一） 包括為實(shí)施和完成合同所需的勞務(wù)、材料、機(jī)械、安裝、質(zhì)檢、保修、管理、利潤(rùn)、稅金、政策性調(diào)價(jià)、施工措施費(fèi)用、市場(chǎng)變化以及合同所含的所有責(zé)任、義務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)等各項(xiàng)應(yīng)有費(fèi)用；（二）工程總價(jià)款（金額大寫）_________元（含稅金）。
1、東營(yíng)區(qū)供電公司內(nèi)業(yè)擴(kuò)、大修、技改、增容，10kv及以上線路的維修、改造、護(hù)墩等全部由彩虹實(shí)業(yè)工程公司統(tǒng)一購(gòu)材、施工、試驗(yàn)。
2、客戶有權(quán)自主選擇業(yè)擴(kuò)工程的設(shè)計(jì)、施工和設(shè)備供應(yīng)單位，但必須符合以下條件。
（1）、承接客戶委托的業(yè)擴(kuò)工程設(shè)計(jì)的設(shè)計(jì)單位，必須取得國(guó)家建設(shè)部頒發(fā)的《送變電工程設(shè)計(jì)、工程勘察資質(zhì)證書》，并按照資質(zhì)范圍開展設(shè)計(jì)工作。
（2）、承接客戶業(yè)擴(kuò)工程的施工單位應(yīng)依法取得省級(jí)及以上建筑工程管理部門頒發(fā)的《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)證書（送變電工程類）》和國(guó)家電力監(jiān)管委員會(huì)頒發(fā)的《承裝(修、試)電力設(shè)施許可證》，具備相應(yīng)的電力工程施工資質(zhì)，并按照施工資質(zhì)范圍開展施工。
（3）、接入電網(wǎng)的電氣設(shè)備，應(yīng)具備以下資料：
高壓電氣設(shè)備：省部級(jí)及以上產(chǎn)品鑒定證書、生產(chǎn)許可證、能證明該產(chǎn)品質(zhì)量的證書等資料；
低壓電氣設(shè)備：生產(chǎn)許可證、3c認(rèn)證、能證明該產(chǎn)品質(zhì)量的證書等資料。
3、供電公司在其營(yíng)業(yè)窗口將具備資質(zhì)的設(shè)計(jì)、施工單位名錄推薦給客戶，由客戶自主進(jìn)行選擇，不得為客戶指定設(shè)計(jì)、施工、供貨單位。業(yè)務(wù)主辦可應(yīng)客戶委托協(xié)助客戶與承擔(dān)業(yè)擴(kuò)工程的設(shè)計(jì)和施工單位簽定設(shè)計(jì)和施工合同。
4、供電公司對(duì)承擔(dān)客戶業(yè)擴(kuò)工程的設(shè)計(jì)、施工單位資質(zhì)進(jìn)行審查，對(duì)接入電網(wǎng)的電氣設(shè)備的合格證書及安全認(rèn)證等資料進(jìn)行審查。對(duì)于不符合標(biāo)準(zhǔn)的，一律不予采納。
（二）、工作流程
（1）公司工程（即由公司為主體投資項(xiàng)目）。由生技部牽頭，實(shí)業(yè)公司參與進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察——生技部制定施工方案、材料計(jì)劃、編制工程預(yù)算——工程公司按預(yù)算和方案組織施工——物資公司供應(yīng)材料——生技部組織實(shí)業(yè)公司等有關(guān)部門進(jìn)行驗(yàn)收——客戶中心組織裝表接電（工程竣工驗(yàn)收，必須有工程公司提供的工程資料，實(shí)業(yè)公司簽章及試修公司出具的試驗(yàn)報(bào)告。否則，客戶服務(wù)中心不予送電）——實(shí)業(yè)公司辦公室編制工程決算書——工程公司對(duì)決算書簽署意見后會(huì)同有工程驗(yàn)收人員簽字的工程資料一并提交公司審計(jì)部進(jìn)行審計(jì)——實(shí)業(yè)公司財(cái)審部進(jìn)行財(cái)務(wù)結(jié)算。
分管生產(chǎn)經(jīng)理和相關(guān)部門負(fù)責(zé)工農(nóng)關(guān)系、清欠工程款等事務(wù)協(xié)調(diào)。
（2）業(yè)擴(kuò)工程（即由客戶為主體投資項(xiàng)目）。由實(shí)業(yè)公司牽頭，客戶中心、工程公司和相關(guān)供電所參與進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察——工程公司編制材料計(jì)劃、實(shí)業(yè)公司搞出工程預(yù)算——工程公司與客戶協(xié)商確定并通知用戶預(yù)交工程款——報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)簽批后轉(zhuǎn)財(cái)審部——工程公司制定施工方案——工程公司按預(yù)算和方案組織施工——物資公司供應(yīng)材料——客戶中心組織實(shí)業(yè)公司等有關(guān)部門進(jìn)行驗(yàn)收——客戶中心組織裝表接電（工程竣工驗(yàn)收，必須有工程公司提供的工程資料，實(shí)業(yè)公司簽章及試修公司出具的試驗(yàn)報(bào)告。否則，客戶服務(wù)中心不予送電）——實(shí)業(yè)公司辦公室編制工程決算書——工程公司向客戶結(jié)算工程款。
分管多產(chǎn)經(jīng)理和相關(guān)部門負(fù)責(zé)工農(nóng)關(guān)系、清欠工程款等事務(wù)協(xié)調(diào)。
二、城市建設(shè)資金實(shí)行?？顚Ｓ?。根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，它主要用于城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，城市道路挖掘、修復(fù)、規(guī)劃編制、園林綠化建設(shè)、環(huán)衛(wèi)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目等。城建資金不得轉(zhuǎn)移和挪用。
三、城建資金每年年初必須立項(xiàng)并列入財(cái)政預(yù)算安排，報(bào)經(jīng)市政府批準(zhǔn)后方可使用，不得隨意改變用款項(xiàng)目，超計(jì)劃項(xiàng)目須經(jīng)市政府批準(zhǔn)后列入明年追加。
四、城建資金工程項(xiàng)目的管理
（一）工程項(xiàng)目招投標(biāo)管理
（1）凡列入城市建設(shè)工程的項(xiàng)目都必須根據(jù)（建設(shè)工程招標(biāo)投標(biāo)管理辦法）的規(guī)定，對(duì)達(dá)到招標(biāo)投標(biāo)起點(diǎn)額度的工程，都要嚴(yán)格實(shí)行公開招投標(biāo)。對(duì)于未達(dá)到招標(biāo)起點(diǎn)額度的工程，本著公開、透明的原則，嚴(yán)格按程序自行組織公開承發(fā)包。因特殊時(shí)間或條件限制，難以按程序公開發(fā)包，報(bào)經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)同意，經(jīng)班子集體討論發(fā)包，禁止變相肢解分包。
（2）工程項(xiàng)目合同管理。工程項(xiàng)目合同簽訂之前，必須附上合同中標(biāo)書或交易見證書。簽訂工程合同，須有經(jīng)辦人，業(yè)務(wù)科室或單位負(fù)責(zé)人，分管領(lǐng)導(dǎo)簽字，局監(jiān)證確認(rèn)后方可承發(fā)包合同。合同一式三份，施工單位、財(cái)務(wù)各一份，單位自存一份。
（二）工程款預(yù)付管理
（1）工程款預(yù)付前，施工單位必須報(bào)送工程進(jìn)度統(tǒng)計(jì)報(bào)表，報(bào)業(yè)務(wù)科室和計(jì)財(cái)科各一份，經(jīng)業(yè)務(wù)科室、計(jì)財(cái)科根據(jù)合同要求對(duì)工程進(jìn)度進(jìn)行審查，并提出支付意見。
（2）預(yù)付工程款票據(jù)由單位負(fù)責(zé)人簽字并報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)對(duì)施工單位的票據(jù)復(fù)核后予以支付。
（三）工程驗(yàn)收與決算管理
1、工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收。項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)組織設(shè)計(jì)、監(jiān)理、勘察、施工單位、該項(xiàng)目管理人員和決算審核等相關(guān)人員參加，按照合同對(duì)該工程的質(zhì)量、數(shù)量進(jìn)行實(shí)地驗(yàn)收。
2、工程竣工決算嚴(yán)格按照驗(yàn)收、決算、審核、審價(jià)四個(gè)程序?qū)嵤?，建設(shè)單位編制決算前應(yīng)組織項(xiàng)目管理、決算、審核、施工單位及其有關(guān)人員參加進(jìn)行實(shí)地驗(yàn)收，認(rèn)真復(fù)核工程的質(zhì)量和數(shù)量，復(fù)核決算定額適用是否合理。
3、因特殊地理?xiàng)l件及其它原因在合同約定以外追加的工程量，依據(jù)項(xiàng)目變更批準(zhǔn)聯(lián)系單經(jīng)實(shí)地驗(yàn)收進(jìn)行決算，隱蔽工程依據(jù)變更批準(zhǔn)聯(lián)系單和經(jīng)雙方簽字的現(xiàn)場(chǎng)施工記錄予以決算。
4、工程經(jīng)驗(yàn)收、決算、審核后，送中介機(jī)構(gòu)（財(cái)政或?qū)徲?jì)）審價(jià)，審價(jià)確認(rèn)后工程決算書送計(jì)財(cái)科一份。
5、計(jì)財(cái)科依據(jù)審價(jià)確認(rèn)的工程決算書和票據(jù)，經(jīng)經(jīng)辦人員、單位負(fù)責(zé)人簽字，分管領(lǐng)導(dǎo)審批后支付工程余款。
（四）工程實(shí)行報(bào)告?zhèn)浒钢贫裙芾?/p>
根據(jù)市政府臨政發(fā)（2003）183號(hào)文精神規(guī)定，建設(shè)單位在工程立項(xiàng)、招標(biāo)、預(yù)（決）算等環(huán)節(jié)應(yīng)向紀(jì)檢監(jiān)察組織報(bào)告?zhèn)浒?。部門投資額在30萬(wàn)以上的工程，部門下屬單位投資50萬(wàn)元以上的工程，報(bào)市紀(jì)委監(jiān)察局備案。部門投資額在30萬(wàn)以下的工程，部門下屬單位投資在50萬(wàn)以下的工程，報(bào)主管單位紀(jì)檢組織備案。
五、城市規(guī)劃項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理
（一）規(guī)劃項(xiàng)目合同的管理
1.如果《規(guī)則》也采取按照財(cái)政部令的形式，則《規(guī)則》與《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》《、事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》之間屬于并駕齊驅(qū)的關(guān)系，在各自不同的專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)發(fā)揮著規(guī)范財(cái)務(wù)行為的作用。
2.將《規(guī)則》作為對(duì)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》中用財(cái)政資金從事基本建設(shè)財(cái)務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范的專門規(guī)定。這意味著，國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)以及行政事業(yè)單位需要在分別執(zhí)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》過(guò)程中執(zhí)行《規(guī)則》。這就類似于2001年～2005年期間《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與會(huì)計(jì)專業(yè)核算辦法之間的關(guān)系。筆者認(rèn)為，第二種思路也許更具有可操作性?？紤]到企業(yè)為了有效規(guī)范包括基本建設(shè)財(cái)務(wù)在內(nèi)的工程財(cái)務(wù)行為也具有遵照?qǐng)?zhí)行或參照?qǐng)?zhí)行《規(guī)程》的需求，以及行政事業(yè)單位的其他工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理也有必要按照《規(guī)程》來(lái)規(guī)定其財(cái)務(wù)行為，在《規(guī)程》第六十七條中將“國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)使用非財(cái)政資金及非國(guó)有企業(yè)使用財(cái)政資金的基本建設(shè)財(cái)務(wù)行為，參照本規(guī)則執(zhí)行”的表述調(diào)整為“國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)使用非財(cái)政資金的基本建設(shè)財(cái)務(wù)行為以及其他工程財(cái)務(wù)行為，其他企業(yè)的各種工程財(cái)務(wù)行為和行政事業(yè)單位的其他工程財(cái)務(wù)行為，參照本規(guī)則執(zhí)行”也許是必要的。
二、對(duì)進(jìn)一步明確有關(guān)建設(shè)成本項(xiàng)目管理的思考
1.建設(shè)項(xiàng)目利息支出的資本化處理無(wú)論從理論研究還是實(shí)務(wù)操作，建設(shè)項(xiàng)目的利息支出是計(jì)入建設(shè)成本，還是計(jì)入行政事業(yè)單位的支出，或企業(yè)的當(dāng)期損益，都是一個(gè)需要明確規(guī)定的事項(xiàng)?！兑?guī)則》第二十五條第（五）款明確了項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的各類借款利息、債券利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入建設(shè)成本，但沒(méi)有進(jìn)一步明確借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)判斷。這是《規(guī)定》中就存在的亟待細(xì)化的問(wèn)題，有必要通過(guò)《規(guī)則》予以明確。筆者建議，停止將借款利息計(jì)入建設(shè)成本的時(shí)點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)是建設(shè)項(xiàng)目通過(guò)工程驗(yàn)收之日。作為實(shí)行一次驗(yàn)收的建設(shè)項(xiàng)目，例如房屋建筑物建設(shè)項(xiàng)目，該工程驗(yàn)收可界定為竣工驗(yàn)收；對(duì)于實(shí)行二次驗(yàn)收的建設(shè)項(xiàng)目，例如公路、港口、航道等工程建設(shè)項(xiàng)目，可將工程驗(yàn)收界定為初步驗(yàn)收或交工驗(yàn)收。通過(guò)驗(yàn)收次日起發(fā)生的借款利息，不應(yīng)當(dāng)在計(jì)入建設(shè)成本，而是計(jì)入行政事業(yè)單位的支出或企業(yè)的當(dāng)期損益。這樣進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，有助于與企事業(yè)單位的有關(guān)財(cái)務(wù)管理規(guī)定協(xié)調(diào)一致。筆者注意到一些通過(guò)交工驗(yàn)收或者初步驗(yàn)收后的交通建設(shè)項(xiàng)目并沒(méi)有完成全部工程建設(shè)工作，實(shí)際完成的投資額往往也達(dá)到了概算投資的80%～90%，這意味著通過(guò)交工驗(yàn)收或者初步驗(yàn)收的只是主體工程而不是全部工程；剩下的工程還需要在主體工程通過(guò)交工驗(yàn)收或初步驗(yàn)收后到辦理竣工驗(yàn)收的期間陸續(xù)完工并進(jìn)行交工驗(yàn)收或初步驗(yàn)收。對(duì)此筆者同意徐芳等人的看法，建議主體工程通過(guò)交工驗(yàn)收后，如果還存在較多的其他工程尚未完工，則需要根據(jù)其他工程占用的建設(shè)借款，將其借款利息繼續(xù)資本化處理，直至這些工程通過(guò)交工驗(yàn)收為止。需要明確的是，這些工程與《規(guī)程》第四十五條中規(guī)范的尾工工程并非同一概念。尾工工程應(yīng)當(dāng)是通過(guò)竣工驗(yàn)收后的剩余工程，而不是在主體工程通過(guò)交工驗(yàn)收后需要陸續(xù)完工的其他工程。
2.關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目取得土地使用權(quán)的支出《規(guī)定》中明確了其他投資支出包括各種無(wú)形資產(chǎn)；但《規(guī)則》第二十七條中的其他投資支出中只涉及軟件研發(fā)及不能計(jì)入設(shè)備投資的軟件購(gòu)置支出，沒(méi)有涉及相關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)。按此規(guī)定，一個(gè)重要的問(wèn)題就需要明確，國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)利用財(cái)政資金并采取受讓方式取得的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)如何計(jì)入建設(shè)成本？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理）中設(shè)置的“在建工程”科目中不核算取得的土地使用權(quán)，而是將土地使用權(quán)直接計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目，導(dǎo)致“在建工程”科目存在無(wú)法核算全部建設(shè)成本的局限性。這一問(wèn)題在《規(guī)則》中不容忽略。行政事業(yè)單位的基本建設(shè)成本核算不存在這一問(wèn)題，因?yàn)槌鲑Y受讓土地使用權(quán)發(fā)生的支出，按照規(guī)定是計(jì)入待攤投資支出的。
3.進(jìn)一步完善對(duì)建設(shè)單位管理費(fèi)的規(guī)定《規(guī)則》第二十七條規(guī)定：項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)是指項(xiàng)目建設(shè)單位從項(xiàng)目籌建至竣工財(cái)務(wù)決算之日所發(fā)生的管理性質(zhì)的開支，這與財(cái)中對(duì)建設(shè)單位管理費(fèi)調(diào)整后的界定是一致的。在實(shí)務(wù)中，竣工財(cái)務(wù)決算不是一個(gè)時(shí)點(diǎn)行為，而是一個(gè)時(shí)期行為?？⒐へ?cái)務(wù)決算涉及編制竣工財(cái)務(wù)決算、審核或?qū)徲?jì)竣工財(cái)務(wù)決算以及竣工財(cái)務(wù)決算的報(bào)批等行為過(guò)程?？紤]到實(shí)際工作的需要，建議將項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)的界定調(diào)整為“項(xiàng)目建設(shè)單位從項(xiàng)目籌建之日開始至竣工財(cái)務(wù)決算獲得批準(zhǔn)之日所發(fā)生的管理性質(zhì)的開支”?？⒐へ?cái)務(wù)決算獲得批復(fù)，意味著建設(shè)項(xiàng)目的資金支付工作已經(jīng)全部結(jié)束。以后發(fā)生的相關(guān)開支，應(yīng)當(dāng)分別執(zhí)行行政事業(yè)單位以及企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定。實(shí)行兩次驗(yàn)收的工程項(xiàng)目，由于經(jīng)批準(zhǔn)的竣工財(cái)務(wù)決算是編制竣工驗(yàn)收文件的組成部分，這意味著通過(guò)竣工財(cái)務(wù)決算并非說(shuō)明工程驗(yàn)收階段（從開始交工驗(yàn)收到竣工驗(yàn)收全部完成）的全部工作都已經(jīng)完成。在此階段還有可能發(fā)生建設(shè)單位管理費(fèi)。這部分管理費(fèi)應(yīng)當(dāng)采取預(yù)計(jì)的方式計(jì)入竣工財(cái)務(wù)決算。
三、對(duì)進(jìn)一步明確對(duì)工程價(jià)款結(jié)算管理的思考
《規(guī)則》中明確對(duì)工程價(jià)款結(jié)算的要求是非常必要的。但有一點(diǎn)需要明確，這就是財(cái)政部曾聯(lián)合原建設(shè)部在2004年10月20日印發(fā)了《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》，其中具有對(duì)工程價(jià)款結(jié)算的專門規(guī)定。如果《規(guī)則》中的規(guī)定與的規(guī)定不一致，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何規(guī)定？如果《規(guī)則》采取部門規(guī)章的形式，則按照下位法從屬上位法的要求，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《規(guī)則》的規(guī)定，如果《規(guī)則》也屬于規(guī)范性文件，則按照一般法從屬于特別法的原則，建設(shè)單位則應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的規(guī)定。最好的做法，就是保持兩項(xiàng)規(guī)定之間的協(xié)調(diào)，或者對(duì)此作出專門說(shuō)明。
《規(guī)則》第三十六條規(guī)定：工程價(jià)款結(jié)算，一般應(yīng)按不低于工程價(jià)款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金，這與《規(guī)定》的規(guī)定是一致的；但第十四條第（四）款規(guī)定：發(fā)包人根據(jù)確認(rèn)的竣工結(jié)算報(bào)告向承包人支付工程竣工結(jié)算價(jià)款，保留5％左右的質(zhì)量保證（保修）金。在管理實(shí)務(wù)中，某單位在建造合同中約定的預(yù)留工程質(zhì)量保證金為4%，結(jié)果被會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)時(shí)認(rèn)為違反了《規(guī)定》中“建設(shè)單位必須按工程價(jià)款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金”的規(guī)定，要求整改；但如果按照的規(guī)定，則屬于合規(guī)行為。對(duì)此，《規(guī)則》中對(duì)此作出明確規(guī)定或?qū)f(xié)調(diào)事項(xiàng)作出專門說(shuō)明是必要的。理想的做法是，如果認(rèn)為文的相關(guān)規(guī)定無(wú)需進(jìn)一步修改，則《規(guī)程》中涉及工程價(jià)款結(jié)算管理的條款，只要求執(zhí)行文的規(guī)定即可。
四、進(jìn)一步完善竣工財(cái)務(wù)決算管理的思考
《規(guī)則》中對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算的規(guī)范，除了增加了對(duì)尾工工程的規(guī)范以外，基本上與《規(guī)定》中的內(nèi)容是一致的。這意味著，《規(guī)定》在實(shí)際執(zhí)行中存在的問(wèn)題，在《規(guī)則》中并未予以解決。不可否認(rèn)，不同的國(guó)務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門、有關(guān)地方人民政府及其業(yè)務(wù)主管部門在不同時(shí)期的不同規(guī)章和規(guī)范性文件中提出的概念具有不同的界定和相互交叉的矛盾。例如《國(guó)家投資土地開發(fā)整理項(xiàng)目竣工驗(yàn)收暫行辦法》第九條規(guī)定申請(qǐng)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收應(yīng)當(dāng)提交的材料包括項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算與審計(jì)報(bào)告；《郵電通信建設(shè)工程竣工驗(yàn)收辦法》規(guī)定：竣工驗(yàn)收前應(yīng)組織有關(guān)部門，根據(jù)通信建設(shè)工程決算編制辦法的規(guī)定，編制單項(xiàng)工程竣工決算和建設(shè)項(xiàng)目總決算。工程在竣工驗(yàn)收后的三個(gè)月內(nèi)將決算報(bào)上級(jí)主管部門?？⒐を?yàn)收后的三個(gè)月內(nèi)應(yīng)辦理固定資產(chǎn)交付使用的轉(zhuǎn)賬手續(xù)。所以，從事不同領(lǐng)域的基本建設(shè)（例如交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、房屋建筑物建設(shè)、冶金工業(yè)建設(shè)、郵電通信建設(shè)等）財(cái)務(wù)管理需要執(zhí)行相應(yīng)的管理規(guī)定；財(cái)政主管部門需要關(guān)注并解決好各行業(yè)之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題；政府業(yè)務(wù)主管部門需要關(guān)注并解決好行業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題。
1.關(guān)于工程驗(yàn)收不同行業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目驗(yàn)收，有不同的規(guī)定。《公路工程竣（交）工驗(yàn)收辦法》和《航道工程竣工驗(yàn)收管理辦法》中均規(guī)定將工程驗(yàn)收劃分為交工驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收兩個(gè)階段?！陡劭诠こ炭⒐を?yàn)收辦法》和《郵電通信建設(shè)工程竣工驗(yàn)收辦法》中將工程驗(yàn)收劃分為初步驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收；初步驗(yàn)收合格后進(jìn)入工程試運(yùn)轉(zhuǎn)期；試運(yùn)轉(zhuǎn)期一般為三個(gè)月到六個(gè)月。1990年9月11日原國(guó)家計(jì)委印發(fā)的《建設(shè)項(xiàng)目（工程）竣工驗(yàn)收辦法》中曾要求“根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目（工程）的規(guī)模大小和復(fù)雜程度，整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目（工程）的驗(yàn)收可分為初步驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收兩個(gè)階段進(jìn)行。規(guī)模較大、較復(fù)雜的建設(shè)項(xiàng)目（工程），應(yīng)先進(jìn)行初驗(yàn)，然后進(jìn)行全部建設(shè)項(xiàng)目（工程）的竣工驗(yàn)收。規(guī)模較小、較簡(jiǎn)單的項(xiàng)目（工程），可以一次進(jìn)行全部項(xiàng)目（工程）的竣工驗(yàn)收”。但建設(shè)部出臺(tái)的有關(guān)房屋建筑物建設(shè)項(xiàng)目的管理規(guī)定中沒(méi)有涉及交工驗(yàn)收和初步驗(yàn)收的工作規(guī)范，這意味著這些規(guī)定中是將交工驗(yàn)收或初步驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收合并進(jìn)行的；房屋建筑物項(xiàng)目不存在試運(yùn)營(yíng)期的劃定，只有質(zhì)量保證期，從固定資產(chǎn)通過(guò)竣工驗(yàn)收交付使用開始計(jì)算。2000年1月30日的《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》中，也只規(guī)范了竣工驗(yàn)收事項(xiàng)。
2.關(guān)于工程驗(yàn)收與竣工財(cái)務(wù)決算的關(guān)系在不同時(shí)期和不同的行業(yè)部門，采取了竣工財(cái)務(wù)決算、竣工決算、工程決算等不同表述。如果不考慮之間的差異，建議在《規(guī)則》中將其視為同義語(yǔ)并按照“竣工財(cái)務(wù)決算”的表述統(tǒng)一規(guī)范?？⒐へ?cái)務(wù)決算應(yīng)當(dāng)在辦理工程竣工結(jié)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行。既然《規(guī)程》允許大型項(xiàng)目的竣工價(jià)款結(jié)算在辦理竣工驗(yàn)收三個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，這意味著再按照《規(guī)定》第三十七條中的要求在竣工驗(yàn)收后三個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算就不現(xiàn)實(shí)。一般來(lái)說(shuō)，如果工程項(xiàng)目采取一次驗(yàn)收方式，即只組織竣工驗(yàn)收，則竣工財(cái)務(wù)決算需要在竣工驗(yàn)收后辦理。例如《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》中規(guī)范的辦理竣工驗(yàn)收的條件，不包括竣工財(cái)務(wù)決算文件。但是實(shí)行分次驗(yàn)收的建設(shè)項(xiàng)目，行業(yè)主管部門的規(guī)定中往往要求將竣工財(cái)務(wù)決算文件作為申請(qǐng)辦理竣工驗(yàn)收的條件之一。例如按照《公路工程竣（交）工驗(yàn)收辦法》的規(guī)定，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目交工驗(yàn)收后編制竣工財(cái)務(wù)決算，并將經(jīng)過(guò)審計(jì)的竣工財(cái)務(wù)決算作為竣工驗(yàn)收文件的組成部分。
3.規(guī)范竣工財(cái)務(wù)決算的有關(guān)建議可以認(rèn)為，不同行業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)影響著編制竣工財(cái)務(wù)決算以及竣工驗(yàn)收的不同要求。如果存在交工驗(yàn)收或者初步竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)的工作規(guī)范，由于交工驗(yàn)收或者初步竣工驗(yàn)收合格意味著工程質(zhì)量驗(yàn)收合格，則應(yīng)當(dāng)在此基礎(chǔ)上辦理與施工企業(yè)之間的工程竣工結(jié)算并編制工程竣工財(cái)務(wù)決算，并將編制竣工財(cái)務(wù)決算作為最終竣工驗(yàn)收的前提之一；如果不存在初步竣工驗(yàn)收或者交工驗(yàn)收的工作環(huán)節(jié)規(guī)范，則竣工驗(yàn)收是檢驗(yàn)工程質(zhì)量是否符合規(guī)定要求的依據(jù)，應(yīng)當(dāng)在竣工驗(yàn)收后辦理工程竣工結(jié)算并編制竣工財(cái)務(wù)決算。
工程決算審核工作是確定基本建設(shè)投資和工程造價(jià)的主要程序。如工程決算工作做不好，不可避免地會(huì)導(dǎo)致不合理開支的增加，浪費(fèi)寶貴的建設(shè)資金。因此，搞好工程決算審核工作，對(duì)加強(qiáng)基本建設(shè)投資管理，合理確定工程造價(jià)，有著極為重要的現(xiàn)實(shí)意義。有效地控制基本建設(shè)投資，正確反映工程造價(jià)，最主要的因素是取決于工程預(yù)算人員的綜合素質(zhì)。本人結(jié)合自己多年從事預(yù)決算編制和審核工作的經(jīng)驗(yàn)對(duì)工程決算審核工作中經(jīng)常遇到的問(wèn)題，談?wù)勅缦聨c(diǎn)認(rèn)識(shí)，供廣大同仁參考。
1 要充分做好決算資料的準(zhǔn)備工作
決算資料是工程決算審核必不可少的重要依據(jù)，是正確反映某工程造價(jià)和備查的原始資料。因此在決算審核工作前必須要求當(dāng)事方提供有關(guān)決算的原始資料，一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：
1.1 設(shè)計(jì)資料：主要是指原設(shè)計(jì)施工圖、工程竣工圖、修改圖和設(shè)計(jì)變更通知或有關(guān)說(shuō)明。
1.2 承發(fā)包合同或意向協(xié)議書：即建設(shè)單位和施工企業(yè)之間根據(jù)國(guó)家《合同法》和《工程合同管理?xiàng)l例》的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)雙方協(xié)商確定的承發(fā)包方式、內(nèi)容、工程決算編制原則和依據(jù)，以及有關(guān)費(fèi)用的取定等具有法律效力的經(jīng)濟(jì)文件。
1.3 經(jīng)濟(jì)鑒證：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新材料、新工藝的不斷涌現(xiàn)，各種材料價(jià)格在不斷變化，施工過(guò)程中也會(huì)或多或少地出現(xiàn)返工或工程量增減的現(xiàn)象。經(jīng)濟(jì)鑒證即是反應(yīng)上述工程費(fèi)用變化的資料，也是確定工程造價(jià)不可缺少的重要依據(jù)。
2 注意高估冒算現(xiàn)象
根據(jù)決算審核經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，由于受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，各施工單位提高的工程決算一般都會(huì)超出實(shí)際造價(jià)的 15% 左右。高估冒算的主要手段一般有：擴(kuò)大工程量的計(jì)算，有意曲解定額中的說(shuō)明和計(jì)算規(guī)則，套用不對(duì)應(yīng)的定額子目?jī)?nèi)容和基價(jià)，選取不合理的取費(fèi)類別等等。因此，在審核決算時(shí)必須注意以下幾點(diǎn)。
2.1 工程量的審查：工程量是計(jì)算工程造價(jià)的重要依據(jù)，要準(zhǔn)確的計(jì)算和核實(shí)各分部分項(xiàng)的工程量，必須了解和掌握施工圖設(shè)計(jì)的內(nèi)容、施工組織方案、施工操作程序、隱蔽工程驗(yàn)收記錄情況以及各類經(jīng)濟(jì)鑒證等影響工程造價(jià)的動(dòng)態(tài)因素，以便準(zhǔn)確地計(jì)算出工程量。
2.2 精通工程量的計(jì)算規(guī)則：工程量的準(zhǔn)確度是決定工程決算質(zhì)量的前提，因此，必須熟悉和了解定額中的各項(xiàng)說(shuō)明和計(jì)算規(guī)則的含意。只有這樣，才能保證工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性。施工單位編制的工程決算，往往通過(guò)障眼法等手段在構(gòu)造交接部位重復(fù)計(jì)算，例如，計(jì)算規(guī)則中規(guī)定計(jì)算梁與柱子交接部位時(shí)梁的長(zhǎng)度只能算至柱的側(cè)面，但許多施工單位的預(yù)算人員有意按梁柱的中軸線尺寸統(tǒng)算，交接重復(fù)部位不扣除，無(wú)形中增大了鋼筋砼工程量。在審核工作中，如果不熟悉計(jì)算規(guī)則，象這樣冒算的部位工程量就難以察覺(jué)。
2.3 熟悉定額中分部分項(xiàng)工程內(nèi)容：審核人員首先要熟悉定額每個(gè)項(xiàng)目中注明的基價(jià)中包括和不包括的項(xiàng)目?jī)?nèi)容，特別是一些綜合定額項(xiàng)目。有些施工企業(yè)在編制決算中對(duì)前列項(xiàng)目中已包括的內(nèi)容重復(fù)立項(xiàng)，審核人員如果不熟悉定額內(nèi)容，就會(huì)使其蒙混過(guò)關(guān)，增加工程造價(jià)。
2.4 審核定額子目：對(duì)于一個(gè)工程項(xiàng)目應(yīng)該套用哪一個(gè)子目，有時(shí)可能產(chǎn)生很大爭(zhēng)議，特別是對(duì)一些模棱兩可的子目單價(jià)，施工單位常用的辦法是就高不就低地選套子目單價(jià)。例如，裝飾部分的小面積砂漿粉刷可以合并在其它粉刷工程量中計(jì)算；但施工單位常在編制決算時(shí)卻有意套用單價(jià)高的零星粉刷項(xiàng)目。所以我們要明確分清定額中的同類工程量的子目套用界線。
2.5 材料價(jià)格的審核：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，建材市場(chǎng)上材料價(jià)格差別較大，如建設(shè)單位委托施工單位代辦采購(gòu)，卻忽視了對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的調(diào)研，必將為施工單位進(jìn)行實(shí)價(jià)虛報(bào)創(chuàng)造有利條件。因此，審核人員必須深入實(shí)際，進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，合理確定材料價(jià)格。
追著我國(guó)衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展、醫(yī)療機(jī)構(gòu)的建設(shè)投資不斷增加，建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，建設(shè)項(xiàng)目已經(jīng)成為一些醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要內(nèi)容。醫(yī)療機(jī)構(gòu)建設(shè)項(xiàng)目具有專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)、建設(shè)周期長(zhǎng)、建設(shè)過(guò)程中調(diào)整變化多等特點(diǎn)，為了有效控制工程成本，提高資金使用效益，醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目開展全過(guò)程審計(jì)勢(shì)在必行。
一、 建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的目的
建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是以建設(shè)工程管理的方針、政策、法律、法規(guī)為依據(jù)，對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益型所進(jìn)行的全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督。其目的是將傳統(tǒng)事后審計(jì)的關(guān)口前移，實(shí)施事中控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程立項(xiàng)、施工過(guò)程中以及建設(shè)項(xiàng)目管理中存在的問(wèn)題，提出審計(jì)意見，真是合理反映工程造價(jià)，在保證工程質(zhì)量的前提下，努力降低工程建設(shè)成本，提高建設(shè)資金的使用效率，維護(hù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的合法權(quán)益，同時(shí)從源頭上預(yù)防建設(shè)工程領(lǐng)域的腐敗行為的發(fā)生，促進(jìn)干部廉潔勤政。
二、 建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作機(jī)制
建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作一般由醫(yī)療機(jī)構(gòu)審計(jì)科具體負(fù)責(zé)組織實(shí)施。在審計(jì)科內(nèi)部審計(jì)力量不足的情況下，可委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)開展建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)人員和接受委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)人員組成審計(jì)項(xiàng)目組開展建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)工作。審計(jì)科負(fù)責(zé)建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的組織與協(xié)調(diào)，處理審計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題；認(rèn)真做好對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的委托中國(guó)，簽訂委托合同；什和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)編制的全過(guò)程跟蹤審計(jì)具體實(shí)施方案，對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的咨詢意見進(jìn)行審核和確認(rèn)。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)人員接受醫(yī)療機(jī)構(gòu)審計(jì)科的管理、監(jiān)督。建設(shè)工程項(xiàng)目在開工前要做到“先審計(jì)，后開工”，同時(shí)在工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中進(jìn)行全面跟蹤監(jiān)督，做到“先升級(jí)，后付款”。工程項(xiàng)目完工驗(yàn)收以后，對(duì)竣工決算資料進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告后，提出審計(jì)建議，做到“先升級(jí)，后結(jié)算”?；啤⒃O(shè)備科等資產(chǎn)管理部門積極配合審計(jì)科開展建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作，暗示向?qū)徲?jì)科提供與工程造價(jià)相關(guān)的完整、準(zhǔn)確的資料；及時(shí)通報(bào)工程建設(shè)工程中的有關(guān)情況；提前通知審計(jì)科參加與受托項(xiàng)目相關(guān)的圖紙會(huì)審、工程例會(huì)、隱蔽工程、關(guān)鍵部位及竣工驗(yàn)收等活動(dòng)；督促工程監(jiān)理和施工單位，落實(shí)審計(jì)意見。這樣就形成了內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及資產(chǎn)管理部門項(xiàng)目監(jiān)督的工作機(jī)制。
三、 建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作機(jī)制
決策階段要重點(diǎn)關(guān)注決策程序的合規(guī)性、資金來(lái)源的可靠性、科研報(bào)告的充分性、投資估計(jì)的科學(xué)合理性，防止條件不具備的項(xiàng)目倉(cāng)促上馬。尤其是立項(xiàng)可行性研究論證報(bào)告，必須有勞動(dòng)安全衛(wèi)生方面的論證內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)要參與有關(guān)會(huì)議并發(fā)表意見，做好記錄，實(shí)施監(jiān)督。
勘探設(shè)計(jì)階段審計(jì)工作組要用專業(yè)的計(jì)價(jià)方法和政策規(guī)定提出建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)控制目標(biāo)，對(duì)招標(biāo)程序合法合規(guī)性進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，防止圍標(biāo)、串標(biāo)等不正當(dāng)行為的發(fā)生。
施工階段主要是對(duì)施工合同的審計(jì)，包括建設(shè)項(xiàng)目的總承包合同和建設(shè)單位分包項(xiàng)目的總承包合同和建設(shè)單位分包項(xiàng)目的分包合同的審計(jì)，關(guān)注合同主體的合法性，合同內(nèi)容的公平性，合同違約責(zé)任等等；基建科及設(shè)備科等資產(chǎn)管理部門草擬施工合同后送交審計(jì)科；審計(jì)科在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提出審計(jì)意見；資產(chǎn)管理部門根據(jù)審計(jì)意見對(duì)施工合同進(jìn)行完善，在此擬定施工合同，報(bào)請(qǐng)?jiān)簞?wù)會(huì)批準(zhǔn)，合同簽訂后，不得擅自更改，合同副本送審計(jì)科備案。施工階段有三個(gè)環(huán)節(jié)需要特別注意：
一是是工程中發(fā)生隱蔽工程，施工單位應(yīng)提前通知基建科、設(shè)備科和審計(jì)科，審計(jì)科與資產(chǎn)管理部門指派專人到現(xiàn)場(chǎng)參與隱蔽工程施工全過(guò)程的見證，喝茶可能因其造價(jià)變化的各種因素，做好詳細(xì)文字、圖像等記錄；隱蔽工程完工奮筆錢，資產(chǎn)管理部門及審計(jì)人員到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)簽證，一并參加隱蔽工程的檢查驗(yàn)收，并共同簽署隱蔽工程驗(yàn)收單，作為工程結(jié)算的依據(jù)。
二是對(duì)于材料采購(gòu)，如果需要比價(jià)采購(gòu)的一般材料，在比價(jià)采購(gòu)前，基建科向?qū)徲?jì)科提品名稱、型號(hào)、規(guī)格、性能指標(biāo)、暫估價(jià)等自立??；審計(jì)指派有關(guān)人員經(jīng)市場(chǎng)考察和詢價(jià)后，對(duì)上述資料進(jìn)行綜合評(píng)估，提出該材料的建議價(jià)格和相關(guān)意見，經(jīng)施工單位、基建科、審計(jì)科協(xié)商確定材料采購(gòu)價(jià)格，簽訂書面證明，作為工程結(jié)算的依據(jù)；對(duì)于大宗材料，必須按規(guī)定的招標(biāo)采購(gòu)程序辦理，審計(jì)科參與招標(biāo)洽談。
三是凡施工過(guò)程中遇到材料代用、施工條件發(fā)生變動(dòng)或?yàn)榧m正施工圖中的錯(cuò)誤等情況，需要增加工程預(yù)算的內(nèi)容，施工單位均應(yīng)以書面吸納更是提出，附變更原因說(shuō)明和變更費(fèi)用預(yù)算書，并經(jīng)建設(shè)工程項(xiàng)目分管領(lǐng)導(dǎo)批轉(zhuǎn)；審計(jì)科對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)后的變更項(xiàng)目及變更費(fèi)用預(yù)算書盡享審計(jì)，提出審計(jì)意見級(jí)劍客審計(jì)科同時(shí)做好工程變更的香腸勘查，辦理簽證，作為工程結(jié)算的依據(jù)。
一、高校基建工程決算審計(jì)的審計(jì)環(huán)境
(一)高?；üこ坦芾砟Ｊ疥惻f。我國(guó)多數(shù)高?；窘ㄔO(shè)采用的是原蘇聯(lián)模式,自行成立基建部門對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行管理。由基建部門委托設(shè)計(jì)單位設(shè)計(jì)、委托施工單位施工,自己進(jìn)行項(xiàng)目有關(guān)各方面的協(xié)調(diào)、監(jiān)督和管理。但是,由于每個(gè)工程建設(shè)時(shí)間、地點(diǎn)、條件等的不同,高?；üこ叹哂幸欢ǖ莫?dú)特性。例如,高校的基建處由于工程項(xiàng)目數(shù)量或種類等因素,往往經(jīng)驗(yàn)不足,容易造成基建資金的浪費(fèi)和損失。
(二)制度建設(shè)不完善,容易給學(xué)校造成損失。高?；üこ添?xiàng)目多為非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目,主要靠國(guó)家投入資金,資金相對(duì)來(lái)說(shuō)有保障,導(dǎo)致高校對(duì)基建工程管理制度建設(shè)重視不夠。例如部分高?；üこ痰膬?nèi)部控制制度不健全,缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督和獎(jiǎng)懲措施。在這些高校里,由于各種原因造成的工作失誤,有關(guān)責(zé)任人員不承擔(dān)任何責(zé)任;節(jié)約投資也沒(méi)有獎(jiǎng)勵(lì),造成有關(guān)人員對(duì)成本控制積極性不高。因而,制度上的不完善,容易造成工作人員責(zé)任心不強(qiáng)或積極性不高。
(三)高校審計(jì)部門權(quán)利受限。從目前的實(shí)際情況看,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性并未得到充分發(fā)揮,“內(nèi)部人控制”嚴(yán)重。我國(guó)的內(nèi)審制度規(guī)定在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí),若發(fā)現(xiàn)有重大問(wèn)題,可向被審計(jì)單位的上級(jí)機(jī)構(gòu)反映。顯然,這種過(guò)分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)接受兩個(gè)利益格局不同的階層領(lǐng)導(dǎo)或稱“雙向領(lǐng)導(dǎo)”,是為利益格局不一致的經(jīng)濟(jì)主體服務(wù),實(shí)際上超越了內(nèi)部審計(jì)固有的職域,其結(jié)果是把內(nèi)部審計(jì)推向了兩難的境地。同樣的情況也出現(xiàn)在高校審計(jì)部門,許多高校審計(jì)部門由于受到主管領(lǐng)導(dǎo)的控制,權(quán)利受到限制,失去或難以保持其應(yīng)有的獨(dú)立性和客觀性。
二、高校基建工程決算審計(jì)中存在的問(wèn)題
(一)基建工程中存在的問(wèn)題。1.多計(jì)、重計(jì)已完工程量。有些基建工程由于工期長(zhǎng)或由兩個(gè)施工單位共同承建,就存在混淆工程界限、交點(diǎn)工程重復(fù)計(jì)算的現(xiàn)象。有的已完工程實(shí)物量與施工圖計(jì)算工程量不相符;有的由于設(shè)計(jì)變更應(yīng)該調(diào)整減少的工程量而在編制決算時(shí)不做調(diào)整,使工程量多計(jì)算等。2.高套定額標(biāo)準(zhǔn),提高工程造價(jià)。有的工程高套其他地區(qū)定額、其他年度工程定額等。3.提高取費(fèi)及資質(zhì)級(jí)別。有的工程該取四類的自行取三類,該取三類的自行取二類,自行提高取類標(biāo)準(zhǔn)而提高工程造價(jià);有的不按自身企業(yè)資質(zhì)級(jí)別取費(fèi),個(gè)體的套集體,集體的套國(guó)營(yíng),隨意提高取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),使工程造價(jià)提高。4.虛報(bào)材料價(jià)格或費(fèi)用。有的工程用料以次充好,抬高價(jià)格;有的工程在建造過(guò)程中沒(méi)有使用大型機(jī)械和特殊機(jī)械而計(jì)提費(fèi)用;有的工程實(shí)際沒(méi)有發(fā)生材料二次搬運(yùn)而自設(shè)自取;有的工程不需要搶時(shí)間、搶進(jìn)度,而故意夜間施工增加費(fèi)用等。5.隱蔽工程偷工減料。有的工程在決算中通過(guò)故意虛增基礎(chǔ)土方的開挖量、石方混凝土的充填量、墊層的厚度等方式來(lái)增加費(fèi)用。
(二)重視事后控制,忽視事前和事中控制。長(zhǎng)期以來(lái)高?；üこ虒徲?jì)已形成事后控制的傳統(tǒng)習(xí)慣,通過(guò)對(duì)基建工程完工后提供的各種資料來(lái)進(jìn)行工程決算,但往往是“木已成舟”,已經(jīng)造成的工程超預(yù)算或者工程差錯(cuò)的現(xiàn)象無(wú)法挽救,這是忽視事前和事中控制的結(jié)果。對(duì)于這種問(wèn)題,一方面可能是承包方在招投標(biāo)環(huán)節(jié)弄虛作假,虛高要價(jià);另一方面可能是少數(shù)部門和個(gè)人為謀私利,故意在工程進(jìn)行中變更增加項(xiàng)目。如果有了對(duì)高校基建工程的事前和事中控制,則可減少這種現(xiàn)象的發(fā)生[1]。
(三)項(xiàng)目變更存在漏洞。由于高?；üこ逃性S多的自身特點(diǎn),工程價(jià)值量大,特殊要求多,工程變更也就很多,施工合同普遍存在著內(nèi)容不完善、施工單位算計(jì)建設(shè)單位的問(wèn)題。有的高校利用工程變更,通過(guò)不正當(dāng)手段,使工程造價(jià)大幅度提高;有的建設(shè)單位與施工單位關(guān)系密切,不應(yīng)發(fā)給的簽證也給簽;有的施工單位利用建設(shè)單位基建人員不懂基建管理和工程管理,提出一些不合理的變更簽證;有的監(jiān)理單位的監(jiān)理工程師不是站在公正的立場(chǎng)上,而是按施工單位要求隨意簽發(fā)簽證。這些不合理的工程變更會(huì)給不法分子造成可乘之機(jī)。
(四)工程監(jiān)理不完善。目前工程監(jiān)理存在的主要問(wèn)題有:一是有些監(jiān)理機(jī)構(gòu)和人員素質(zhì)不高,對(duì)施工質(zhì)量不負(fù)責(zé)任,而是按照施工單位的要求隨意簽發(fā)變更簽證,增加投資;二是對(duì)監(jiān)理機(jī)構(gòu)和人員的資質(zhì)評(píng)審和監(jiān)督不嚴(yán)格,賦予監(jiān)理單位的權(quán)力也不夠;三是有些高校沒(méi)有實(shí)行工程監(jiān)理制度。工程監(jiān)理的不完善影響了高?；üこ虥Q算審計(jì),增大了審計(jì)難度。
三、加強(qiáng)高?；üこ虥Q算審計(jì)工作的對(duì)策措施
(一)加強(qiáng)高?；üこ虄?nèi)審工作建設(shè)。一方面加強(qiáng)基建審計(jì)制度建設(shè),各高校應(yīng)按照《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》和本地建設(shè)工程造價(jià)管理辦法的要求,結(jié)合本單位實(shí)際,建立健全規(guī)章制度,例如:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任制、審計(jì)工作質(zhì)量考評(píng)體系和獎(jiǎng)懲制度。使審計(jì)可以做到有章可循,嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事,減少和避免各種錯(cuò)誤的發(fā)生[2]。另一方面加強(qiáng)基建審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),各高校應(yīng)按照《審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等法規(guī)的要求,建立健全內(nèi)審機(jī)構(gòu),配備專業(yè)技術(shù)人員?；üこ填A(yù)決算是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作,承擔(dān)基建審計(jì)的人員不僅應(yīng)具備會(huì)計(jì)、審計(jì)和基建預(yù)決算的知識(shí),還要掌握經(jīng)濟(jì)、法律等多種專業(yè)知識(shí),為此要不斷加強(qiáng)基建審計(jì)人員的培訓(xùn),積極參與基建審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)交流和理論研究,為審計(jì)人員整體水平的提高提供平臺(tái)。同時(shí),要注重提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)的運(yùn)用能力,實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),從而提高審計(jì)效率。
(二)找準(zhǔn)參與工程造價(jià)監(jiān)督的切入點(diǎn)和掌握好參與度。審計(jì)部門應(yīng)把握住自身在基建活動(dòng)中的角色,界定自己的活動(dòng)范圍,保持獨(dú)立性。為發(fā)揮內(nèi)審的管理功能,審計(jì)人員必須找準(zhǔn)參與工程造價(jià)監(jiān)督的切入點(diǎn)和掌握好參與的度,這個(gè)問(wèn)題處理好了能使審計(jì)工作順利高效地進(jìn)行,處理不好會(huì)失去審計(jì)工作的獨(dú)立性。因而應(yīng)做到:與管理部門合作,主要對(duì)單位年度基本建設(shè)計(jì)劃、建筑工程項(xiàng)目的可行性研究進(jìn)行審查,可行性研究工作對(duì)整個(gè)基建項(xiàng)目的效益、質(zhì)量有長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響,是內(nèi)審部門把關(guān)的重點(diǎn);與單位財(cái)會(huì)部門合作,主要對(duì)工程各項(xiàng)前期費(fèi)用、工程建設(shè)中的工程預(yù)付款撥付情況及工程竣工后的工程款結(jié)算情況、資產(chǎn)入賬情況進(jìn)行審查;與單位基建部門合作,主要對(duì)大中型基建工程的設(shè)計(jì)變更、工程變更的合理性、真實(shí)性及有關(guān)手續(xù)的完備性進(jìn)行審查,必要時(shí)會(huì)同基建部門進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘查核實(shí);與工程驗(yàn)收部門的合作,主要監(jiān)督項(xiàng)目的驗(yàn)收是否合規(guī),驗(yàn)收工作是否認(rèn)真、嚴(yán)格,以杜絕驗(yàn)收工作流于形式、弄虛作假。
(三)重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)工程變更簽證的控制。對(duì)工程變更簽證的控制直接影響建筑工程成本的高低。對(duì)變更簽證把關(guān)緊一些,工程成本可能低一些,反之,建筑工程成本就可能偏高。在施工過(guò)程中,由于設(shè)計(jì)不是盡善盡美,或是甲方原因,局部工程內(nèi)容要求進(jìn)行變更。按常規(guī),大的變更內(nèi)容要經(jīng)過(guò)設(shè)計(jì)部門出具變更通知書,小的變更內(nèi)容要經(jīng)過(guò)甲方代表和項(xiàng)目監(jiān)理簽字認(rèn)可。每一個(gè)工程都存在著變更問(wèn)題,三邊工程(邊設(shè)計(jì)、邊施工、邊修改)的變更就更多了。因此必須注意審查變更簽證是否符合有關(guān)規(guī)定、手續(xù)是否齊全及內(nèi)容是否清楚。
(四)實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。全過(guò)程跟蹤審計(jì)是由事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)的跨越,是現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展方向,它有利于基建工程的造價(jià)控制,也為基建工程的決算審計(jì)打好基礎(chǔ)。跟蹤審計(jì)包括從工程招投標(biāo)到工程完工的各個(gè)環(huán)節(jié)。在施工過(guò)程中進(jìn)行跟蹤審計(jì),對(duì)影響工程造價(jià)的每個(gè)環(huán)節(jié),進(jìn)行實(shí)地勘察,為審計(jì)結(jié)算工作提供確鑿資料,而且工程決算審計(jì)的質(zhì)量與了解現(xiàn)場(chǎng)的施工條件、施工方法、施工機(jī)械有關(guān)的變更簽證項(xiàng)目等有密切的聯(lián)系。而要如實(shí)地知道這些情況,不僅要依靠提供的工程資料,而且要深入施工現(xiàn)場(chǎng)。目前,甲乙雙方之所以在工程結(jié)算時(shí),經(jīng)常發(fā)生爭(zhēng)議,很多方面就是因?yàn)闆](méi)有進(jìn)行跟蹤審計(jì),收集不到準(zhǔn)確情況,而提供的資料又常被認(rèn)為不實(shí)。只有實(shí)行跟蹤審計(jì),充分掌握了第一手資料,才能準(zhǔn)確掌握工程過(guò)程中的各種信息,減少與施工單位的矛盾和糾紛,加快決算審計(jì)速度,提高經(jīng)濟(jì)效益;才能從源頭上堵塞漏洞,減少工程的高估、冒算,防患于未然;才能完善基建項(xiàng)目體制,構(gòu)建全過(guò)程立體式項(xiàng)目控制機(jī)制;才能使原來(lái)現(xiàn)場(chǎng)亂簽證問(wèn)題和資料收集不及時(shí)、不齊備問(wèn)題得到徹底根治[3]。
(五)加強(qiáng)對(duì)監(jiān)理單位控制。高校可以委托監(jiān)理單位從可行性研究、設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備到施工、中間驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收的全過(guò)程監(jiān)理,也可以只將其中部分階段和步驟委托給監(jiān)理單位。高校必須做好充分調(diào)查研究,了解擬參加招標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)的監(jiān)理單位的基本情況,選擇合理的監(jiān)理單位和監(jiān)理工程師。在簽訂監(jiān)理合同時(shí),必須明確監(jiān)理單位的權(quán)利和義務(wù),把決算審減與監(jiān)理公司的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤,并適當(dāng)增加獎(jiǎng)懲條款,促使監(jiān)理單位通過(guò)科學(xué)管理,保證對(duì)工程建設(shè)投資、進(jìn)度、安全、質(zhì)量四大系統(tǒng)實(shí)行全過(guò)程的控制,正確處理投資、進(jìn)度、安全、質(zhì)量之間關(guān)系。
(六)確保提高高?；üこ痰膶徲?jì)質(zhì)量。對(duì)于高?；üこ痰膶徲?jì)質(zhì)量問(wèn)題,應(yīng)由上級(jí)主管部門負(fù)責(zé)安排審計(jì)的,應(yīng)安排質(zhì)量好、信譽(yù)高的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu),并與之簽訂協(xié)議,要求該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)做到審計(jì)質(zhì)量高、審計(jì)費(fèi)用低;對(duì)學(xué)校自行管理的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量,上級(jí)主管部門應(yīng)進(jìn)行定期或不定期檢查。
參考文獻(xiàn)
