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時(shí)間：2023-07-19 17:20:54
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇管理會(huì)計(jì)的基本職能范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
【中圖分類號(hào)】 F234.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）23-0062-03
提及會(huì)計(jì)的要素問題，不管是財(cái)會(huì)人員還是非財(cái)會(huì)人員，總會(huì)大致說出會(huì)計(jì)的兩個(gè)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”及“利潤(rùn)=收入-費(fèi)用”并從中歸納出會(huì)計(jì)的6個(gè)要素，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤(rùn)、收入、費(fèi)用。應(yīng)該說，這種會(huì)計(jì)觀念的普及是經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)越重要的結(jié)果，也是會(huì)計(jì)學(xué)科體系在發(fā)展中不斷完善的表現(xiàn)。20世紀(jì)以來，隨著公司制的出現(xiàn)，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)逐漸分離，會(huì)計(jì)學(xué)科也分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)分支。相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)的起步雖然相對(duì)較晚，但近年來管理會(huì)計(jì)發(fā)展的速度之快卻有目共睹。管理會(huì)計(jì)功能的不斷擴(kuò)展使有些學(xué)者坦言，未來的會(huì)計(jì)將內(nèi)化原始會(huì)計(jì)核算的部分并朝著大管理會(huì)計(jì)的方向發(fā)展。管理會(huì)計(jì)的美好前景可謂令人向往，但不可否認(rèn)的一個(gè)事實(shí)是，目前有關(guān)管理會(huì)計(jì)理論研究方面文獻(xiàn)的缺乏，使得人們對(duì)管理會(huì)計(jì)的一些基本概念如本質(zhì)、基本假設(shè)、職能、要素等含糊不清。緣由有二：一是管理會(huì)計(jì)作為一門外來學(xué)科，外國(guó)“重實(shí)踐、輕理論”的研究模式無法給予國(guó)內(nèi)研究理論上的參考；二是管理會(huì)計(jì)作為一門發(fā)展中的學(xué)科，理論遠(yuǎn)落后于實(shí)踐，理論上的模糊有待實(shí)踐加以明確。但管理會(huì)計(jì)理論研究作為管理會(huì)計(jì)學(xué)科的基石，不能因?yàn)橐陨犀F(xiàn)實(shí)因素而任之。此點(diǎn)也是筆者撰寫本文的原因所在。雖然如葛家澍、余緒纓、李天民、孟焰、唐國(guó)平、張兆國(guó)等一批國(guó)內(nèi)權(quán)威學(xué)者涉足此類研究，但目前管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系依然很不完善。就管理會(huì)計(jì)的要素而言，其產(chǎn)生的背景決定了管理會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)科、管理學(xué)科存在一衣帶水的關(guān)系，也造成了當(dāng)下管理會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)要素、管理要素相混淆的局面。本文旨在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行論述的基礎(chǔ)上，從管理會(huì)計(jì)職能履行的角度結(jié)合管理會(huì)計(jì)自身特點(diǎn)梳理出對(duì)管理會(huì)計(jì)基本要素的拙見，僅供學(xué)者斟酌。
一、會(huì)計(jì)要素概述
要素是什么？《辭?！钒岩囟x為構(gòu)成事物的基本因素。按照以上對(duì)要素的定義，會(huì)計(jì)要素即構(gòu)成會(huì)計(jì)的基本因素――會(huì)計(jì)與要素的關(guān)系好比高樓之與鋼筋、水泥和沙石之間的關(guān)系。換言之，沒有明確的基本要素，會(huì)計(jì)學(xué)科大廈構(gòu)建也就無從談起。會(huì)計(jì)要素在內(nèi)容上是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化[ 1 ]，是會(huì)計(jì)基本理論研究的基石，是用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基本單位，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的核心[ 2 ]。
會(huì)計(jì)要素在學(xué)科分類上可分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和管理會(huì)計(jì)要素兩部分。針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素問題，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)其認(rèn)知基本大同小異，要素的劃分涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三部分，其中以美國(guó)的劃分方法最為詳細(xì)（如FASB在1985年12月發(fā)表的第六號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中，將會(huì)計(jì)核算要素劃分為10個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得、損失、業(yè)主提款、業(yè)主投資、全面收益）。除此之外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在1989年的關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中，將會(huì)計(jì)要素確認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益、費(fèi)用5個(gè)。英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）則為財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)置了7項(xiàng)要素。1992年我國(guó)在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際情況，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中提出了6大會(huì)計(jì)要素的定義，把會(huì)計(jì)要素確定為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)6個(gè)?？偟恼f來，以上人們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素的認(rèn)識(shí)存在差異的原因在于地區(qū)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異性[ 3 ]。相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素研究，提及管理會(huì)計(jì)基本要素的文獻(xiàn)資料則少了很多。葛家澍、余緒纓提出：“（管理會(huì)計(jì)）各種成本報(bào)表是由各種性態(tài)的成本所構(gòu)成；而備選方案和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估報(bào)告則離不開按貨幣時(shí)間價(jià)值折算后的未來現(xiàn)金流量。”[ 4 ]因此，他們認(rèn)為成本（各種性態(tài)）和現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金凈流量）應(yīng)是管理會(huì)計(jì)的兩項(xiàng)基本要素。孟焰和孫麗虹在《管理會(huì)計(jì)理論框架研究》一文中提到管理會(huì)計(jì)基本要素包括收入、成本、損益、現(xiàn)金流量等，從中強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)金流量對(duì)管理會(huì)計(jì)的重要作用[ 5 ]；在《西方現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展及對(duì)我國(guó)的啟示》一書中又將管理會(huì)計(jì)的要素細(xì)化為：成本習(xí)性、本量利分析、變動(dòng)成本法、規(guī)劃、決策、控制、責(zé)任會(huì)計(jì)制度、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等[ 6 ]。陳良華和戚嘯艷在《會(huì)計(jì)學(xué)》一書中提到：1972年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）下屬管理會(huì)計(jì)委員會(huì)提出了8個(gè)管理會(huì)計(jì)基本要素，它們分別是：計(jì)量、傳輸、信息、系統(tǒng)、計(jì)劃、反饋、控制、成本習(xí)性[ 7 ]。
二、管理會(huì)計(jì)的要素
管理會(huì)計(jì)的要素是管理會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是由管理會(huì)計(jì)的對(duì)象本身及對(duì)象的目標(biāo)、本質(zhì)決定的。對(duì)于管理會(huì)計(jì)要素的理解，歸結(jié)起來有三種不同角度：其一是立足于邏輯思維的角度，從要素是對(duì)象的具體化、目標(biāo)的載體出發(fā)來談要素。其二是從管理會(huì)計(jì)現(xiàn)有的報(bào)表體系出發(fā)，分析各報(bào)表的構(gòu)成來逆推要素。如前文提到的葛家澍、余緒纓學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)基本要素的觀點(diǎn)即是基于該角度。其三是從管理會(huì)計(jì)各職能履行的過程出發(fā)，來探究管理會(huì)計(jì)的要素。本文對(duì)要素的探討即是基于第三個(gè)角度。
管理會(huì)計(jì)的職能是指管理會(huì)計(jì)在特定的環(huán)境中應(yīng)當(dāng)具有和發(fā)揮的作用。它是管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在功能，主要回答了“管理會(huì)計(jì)能干什么”的問題。那么，管理會(huì)計(jì)的職能具體包括哪些呢？李天民認(rèn)為管理會(huì)計(jì)具有四方面的職能，即規(guī)劃、組織、控制和評(píng)價(jià)[ 8 ]。任素芳和高俊英則提出管理會(huì)計(jì)的職能可概括為：預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過程、考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等[ 9 ]。孟焰（2004）更是將管理會(huì)計(jì)職能作了細(xì)化，指出管理會(huì)計(jì)的職能主要是預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、控制經(jīng)濟(jì)過程、分析經(jīng)濟(jì)效益、考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任、反饋經(jīng)濟(jì)信息、參與協(xié)調(diào)組織等。對(duì)于職能的認(rèn)識(shí)，個(gè)人比較同意隋志純和蔡永鴻歸納的管理會(huì)計(jì)的職能是會(huì)計(jì)和管理兩種職能的繼承和發(fā)展的論述。從管理方面而言，一般認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)的管理活動(dòng)具有決策、計(jì)劃、組織、指揮、控制、協(xié)調(diào)等基本職能。從會(huì)計(jì)方面而言，會(huì)計(jì)活動(dòng)在長(zhǎng)期實(shí)踐中逐漸具備了對(duì)生產(chǎn)過程的事后反映和監(jiān)督兩種職能。而管理會(huì)計(jì)承擔(dān)著事前、事中會(huì)計(jì)管理的職能，正是由于管理會(huì)計(jì)的兩重性，使得管理會(huì)計(jì)的基本職能成為會(huì)計(jì)職能和管理職能的綜合與發(fā)展。因此，管理會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃（未來）、控制（現(xiàn)在）與評(píng)價(jià)（過去）[ 10 ]。當(dāng)然，管理會(huì)計(jì)作為一門發(fā)展中的學(xué)科，其職能仍處在不斷發(fā)展中，所以會(huì)不斷催生出一些新的職能，如有些學(xué)者提出“資源整合”“創(chuàng)新”等管理會(huì)計(jì)的新職能概念即是為了適應(yīng)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)職能的新要求。但總的說來，當(dāng)下管理會(huì)計(jì)的職能從大的方面講主要有“計(jì)劃職能”和“監(jiān)督職能”。計(jì)劃職能包括預(yù)測(cè)、決策（預(yù)算）職能，監(jiān)督職能包括控制、考核和評(píng)價(jià)報(bào)告職能等。
而管理會(huì)計(jì)工作的過程即是其職能履行的過程――職能履行結(jié)束，管理會(huì)計(jì)的工作也就宣告結(jié)束。那么管理會(huì)計(jì)職能履行所體現(xiàn)的要素主要有以下四個(gè)方面：
（一）反映資源的要素
管理會(huì)計(jì)的工作伊始即需要對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行有效整合。當(dāng)下，資源的概念并不是某一單一資源的概念，所以應(yīng)注意與會(huì)計(jì)意義上的資產(chǎn)要素相區(qū)別。會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)是指企業(yè)過去經(jīng)營(yíng)交易或各項(xiàng)事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。從資產(chǎn)的定義可以看出，資產(chǎn)仍屬于資源的范疇，但其空間范圍僅局限在企業(yè)內(nèi)部并為企業(yè)所擁有或控制。而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)意義上的資源早已突破了資產(chǎn)的范圍，不單單僅為企業(yè)所擁有或控制，往往涉及幾個(gè)乃至多個(gè)跨地域的企業(yè)。除此之外，管理會(huì)計(jì)所涉及的資源類別也更多，囊括了人力、物力、資金以及信息、技術(shù)、管理等各個(gè)層面。從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)的資產(chǎn)要素就不適用于管理會(huì)計(jì)。那能否找出一個(gè)類似于資產(chǎn)的詞來替代上述各種資源呢？筆者認(rèn)為，既然管理會(huì)計(jì)涉及資源種類眾多，而且這些資源是針對(duì)某一特定項(xiàng)目而發(fā)生的，何不以經(jīng)濟(jì)學(xué)上的投入一詞來概括。投入指的是為了達(dá)到某一目標(biāo)所投入的生產(chǎn)要素。如：要“生產(chǎn)”披薩餅――所需的雞蛋、面粉、熱能、烤爐以及廚師的熟練勞動(dòng)即是投入。投入基本可以涵蓋項(xiàng)目所需的所有資源。至于以投入一詞來概括是否恰當(dāng)，有待后來學(xué)者加以驗(yàn)證，本文僅提供一種研究思路。
（二）反映資源耗費(fèi)的要素
會(huì)計(jì)上某一目標(biāo)的完成，一方面表現(xiàn)為產(chǎn)出增加或商品數(shù)量的增加，另一方面表現(xiàn)為原有資源的消耗。管理會(huì)計(jì)在其職能執(zhí)行過程毫不例外也要消耗資源，那么如何對(duì)資源消耗要素進(jìn)行行之有效的定義呢？當(dāng)下能較為全面體現(xiàn)資源耗費(fèi)的概念有成本、損失、負(fù)現(xiàn)金流量等。
成本概念有廣義和狹義之分。狹義成本即我們熟知的費(fèi)用概念，而廣義成本一般被定義為企業(yè)價(jià)值的支出、犧牲或放棄。如1956年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)成本的定義為“企業(yè)為了取得或創(chuàng)造有形或無形資源而有意放棄或?qū)⒂璺艞壱欢康膬r(jià)值”即是屬于廣義的成本概念。廣義的成本概念看似與管理會(huì)計(jì)意義上的資源耗費(fèi)相近，但其不足之處在于只立足于過去和當(dāng)下而未能有效考慮資源耗費(fèi)在時(shí)間上的前后差異性。從歷史經(jīng)驗(yàn)看，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展已經(jīng)相對(duì)弱化了會(huì)計(jì)年度分期的標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為以特定項(xiàng)目的壽命期限作為分期更具合理性。即，一個(gè)項(xiàng)目有可能短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度也有可能跨越幾個(gè)會(huì)計(jì)年度，與之相應(yīng)，特定項(xiàng)目資源的消耗可能發(fā)生在壽命期的任一時(shí)段，因而資源耗費(fèi)的要素應(yīng)當(dāng)考慮時(shí)間價(jià)值因素。故以成本來定義管理會(huì)計(jì)的資源耗費(fèi)要素顯然存在缺陷。而損失雖然也表現(xiàn)為價(jià)值的喪失，但其含義從某種程度上更側(cè)重于經(jīng)營(yíng)失敗的結(jié)果，本身含義較為狹隘，顯然也不可行。負(fù)現(xiàn)金流量概念是從組織內(nèi)部現(xiàn)金流出的角度來定義耗費(fèi)。雖然組織內(nèi)部某些資源的消耗并不一定在當(dāng)期直接表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出，但是其資源耗費(fèi)追根溯源表現(xiàn)的即是組織內(nèi)部現(xiàn)金的流出，且現(xiàn)金流量能較好地對(duì)資源消耗的時(shí)間性進(jìn)行解釋，所以不妨將負(fù)現(xiàn)金流量作為管理會(huì)計(jì)投入耗費(fèi)的要素。
（三）反映業(yè)績(jī)方面的要素
任何項(xiàng)目的完成，不可回避的一個(gè)流程就是要對(duì)項(xiàng)目的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。業(yè)績(jī)的考核與評(píng)價(jià)不僅體現(xiàn)項(xiàng)目執(zhí)行的最終結(jié)果，而且對(duì)于某些可持續(xù)性項(xiàng)目的后續(xù)工作具有舉足輕重的意義，因此，管理會(huì)計(jì)的要素應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)反映業(yè)績(jī)方面的要素。一般意義上反映業(yè)績(jī)的要素有利潤(rùn)、損益、利得、凈現(xiàn)金流量等。會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)也稱為凈利潤(rùn)或凈收益，具體表現(xiàn)為收入與費(fèi)用上的差額；損益則包含減少和增加兩部分。以上二者均反映的是企業(yè)在特定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，區(qū)別在于呈現(xiàn)經(jīng)營(yíng)成果的方式不同。而一般意義上的利得則是與損失相對(duì)應(yīng)的概念，是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。凈現(xiàn)金流量是企業(yè)特定時(shí)期現(xiàn)金流入量與流出量的差額。
至于哪個(gè)更能全面概括管理會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，筆者認(rèn)為，既然管理會(huì)計(jì)最突出的特點(diǎn)是將時(shí)間價(jià)值因素引入決策，從而使決策更具現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義，那么對(duì)業(yè)績(jī)的反映自然也不能脫離時(shí)間價(jià)值的范疇。利潤(rùn)、損益、利得不管是基于何種角度對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，不可避免的弱點(diǎn)在于無法有效考慮時(shí)間價(jià)值，這是管理會(huì)計(jì)工作所不能接受的。故以凈現(xiàn)金流量作為反映業(yè)績(jī)方面的要素相對(duì)更為合理，其中道理不言而喻。
（四）反映經(jīng)營(yíng)組織責(zé)任的要素
組織安排生產(chǎn)的過程是組織在組織內(nèi)部多個(gè)部門之間將總目標(biāo)細(xì)化為子目標(biāo)并加以執(zhí)行的過程。目標(biāo)執(zhí)行的結(jié)果不可避免地會(huì)與預(yù)期結(jié)果存在差異性。管理會(huì)計(jì)的差異表現(xiàn)形式多種多樣，可能是生產(chǎn)前后的產(chǎn)品產(chǎn)量差異、質(zhì)量差異；也可能是當(dāng)期產(chǎn)品市場(chǎng)銷售數(shù)量差異、市場(chǎng)份額差異等。而對(duì)差異的分析則體現(xiàn)為管理會(huì)計(jì)事前、事中、事后控制職能的發(fā)揮。通過對(duì)目標(biāo)執(zhí)行結(jié)果的差異分析，可以發(fā)現(xiàn)差異產(chǎn)生的具體原因和節(jié)點(diǎn)，從中落實(shí)組織內(nèi)部各方的經(jīng)營(yíng)責(zé)任最終達(dá)到矯正差異的目的。因此，管理會(huì)計(jì)要素中反映經(jīng)營(yíng)組織責(zé)任的要素也是十分必要的。具體來說，對(duì)于經(jīng)營(yíng)組織責(zé)任的理解，可從以下幾個(gè)方面得到反映：各級(jí)部門對(duì)上級(jí)所分派資源的充足程度、執(zhí)行過程的盡責(zé)程度、子目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)難易程度、意外發(fā)生的控制程度等。故經(jīng)營(yíng)組織責(zé)任本身更多體現(xiàn)在主觀層面。那么如何定義經(jīng)營(yíng)組織責(zé)任的要素也就必須作進(jìn)一步考量，這里，不妨將滿意程度作為經(jīng)營(yíng)組織責(zé)任的要素。此滿意程度是一個(gè)涉及多方的概念，不單包括上級(jí)對(duì)下級(jí)的滿意程度，也包括下級(jí)對(duì)組織內(nèi)部各單位的滿意程度。當(dāng)然滿意程度的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以各個(gè)項(xiàng)目組織的客觀事實(shí)為依據(jù)。
三、管理會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)
（一）貨幣計(jì)量要素與非貨幣計(jì)量要素相結(jié)合
管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)主要分支，雖然隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展其職能逐漸偏向于管理，但不可否認(rèn)的事實(shí)是管理會(huì)計(jì)仍然與會(huì)計(jì)核算息息相關(guān)。其管理的過程，不管是資源的投入、消耗，還是經(jīng)營(yíng)組織的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依然離不開貨幣的計(jì)量。不同的是，原有會(huì)計(jì)具體核算過程的一部分已逐漸被內(nèi)化為管理的基礎(chǔ)，成為實(shí)施管理的最初階段，如管理會(huì)計(jì)預(yù)、決策階段的預(yù)算編制即以以前年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告作為基礎(chǔ)；另一部分依然在管理會(huì)計(jì)的管理過程中發(fā)揮作用，如控制階段的經(jīng)營(yíng)組織責(zé)任落實(shí)以當(dāng)期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告作為基礎(chǔ)。除此之外，管理會(huì)計(jì)實(shí)施管理的過程還突出了非貨幣計(jì)量的方式。如人力資源要素、環(huán)境資源要素的計(jì)量，組織內(nèi)部責(zé)任要素的計(jì)量等，均采用的是非貨幣計(jì)量方式。因此，管理會(huì)計(jì)的要素從計(jì)量方式上看，是貨幣計(jì)量要素與非貨幣計(jì)量要素的統(tǒng)一。
（二）要素是一個(gè)體系，具備層次性
《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》認(rèn)為對(duì)要素的理解應(yīng)體現(xiàn)在兩方面：一方面要素是構(gòu)成事物必不可少的因素，如詞匯是語(yǔ)言的基本要素；人物、環(huán)境、情節(jié)是小說的三個(gè)要素。另一方面要素是組成系統(tǒng)的基本單元，要素具有層次性。具體來說，要素相對(duì)它所在的系統(tǒng)是要素，相對(duì)于組成它的要素則是系統(tǒng)。同樣，管理會(huì)計(jì)的要素也是一個(gè)體系，具備層次性。首先，就上文闡述的管理會(huì)計(jì)職能履行方面所體現(xiàn)的要素而言，從資源的投入、資源的耗費(fèi)、業(yè)績(jī)考核到組織經(jīng)營(yíng)責(zé)任的歸屬，前后要素在時(shí)間上即體現(xiàn)為層層遞進(jìn)的關(guān)系。具體來說，沒有資源的投入后續(xù)資源的耗費(fèi)就無從談起；沒有對(duì)組織的業(yè)績(jī)加以考核也就無法有效落實(shí)組織內(nèi)部各部分的經(jīng)營(yíng)責(zé)任。所以管理會(huì)計(jì)前一階段職能履行所體現(xiàn)的要素應(yīng)是后一階段職能履行所體現(xiàn)要素的基礎(chǔ)。其次，就單個(gè)管理會(huì)計(jì)要素的內(nèi)部而言，各階段的要素可根據(jù)情況進(jìn)一步細(xì)分為若干更為具體的子要素，如資源投入要素可進(jìn)一步劃分為人力資源要素、技術(shù)資源要素、資金資源要素等；資源耗費(fèi)的要素可進(jìn)一步劃分為購(gòu)買原材料現(xiàn)金流出、設(shè)備使用現(xiàn)金流出、職工工資現(xiàn)金流出等；經(jīng)營(yíng)組織責(zé)任的要素也可進(jìn)一步劃分為對(duì)上級(jí)所分派資源的滿意程度、執(zhí)行過程的盡責(zé)程度、子目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)難易程度、意外發(fā)生的控制程度等等。
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行為科學(xué)是研究人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中各種行為的規(guī)律性，并分析這些行為產(chǎn)生的客觀原因和主觀動(dòng)機(jī)的一門綜合性學(xué)科。行為科學(xué)的基本理論中，無不充斥著“以人為本”的思想。行為科學(xué)首次提出人是“社會(huì)人”的概念，它認(rèn)為人是有需求、有思想、有感情、有創(chuàng)造力的“社會(huì)人”，而不是只追求經(jīng)濟(jì)利益的“經(jīng)濟(jì)人”。在“激勵(lì)”方面，要意識(shí)到人不僅有經(jīng)濟(jì)方面的需求，更有社會(huì)方面的需求，實(shí)施管理會(huì)計(jì)的過程中必須重視人的因素，滿足人的各種需求，踐行“人人是管理者、人人又是被管理者”的原則；在“領(lǐng)導(dǎo)”方面，必須重視對(duì)企業(yè)行為、領(lǐng)導(dǎo)行為與領(lǐng)導(dǎo)方式的研究，進(jìn)而提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各級(jí)管理人員預(yù)測(cè)、引導(dǎo)和控制人的行為能力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。
管理會(huì)計(jì)發(fā)展到目前，最顯著的特點(diǎn)是以人為中心?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的基本職能是為企業(yè)進(jìn)行決策、實(shí)施決策和達(dá)成決策目標(biāo)提供有用的信息，用這些管理會(huì)計(jì)信息來激勵(lì)和影響人的行為。管理會(huì)計(jì)基本職能的實(shí)現(xiàn)需要行為科學(xué)基本理論的指導(dǎo)，在此基礎(chǔ)上將行為科學(xué)和管理會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合，以行為科學(xué)為指導(dǎo)重構(gòu)管理會(huì)計(jì)的理論框架，才能更有效地控制和引導(dǎo)人的行為，提高管理效率。另一方面，在應(yīng)用中十分重視“人的行為”，戰(zhàn)略目標(biāo)的傳遞、業(yè)績(jī)指標(biāo)的理解、獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制以及支持系統(tǒng)無不體現(xiàn)出行為科學(xué)中的有關(guān)理論，這符合現(xiàn)代管理理論、管理方式的發(fā)展趨勢(shì)，也符合現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。
現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的職能在本質(zhì)上是一種行為職能，不通過人的行為、人的作用，管理會(huì)計(jì)信息就不可能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程產(chǎn)生實(shí)際的效果。因此，為了發(fā)揮現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)應(yīng)有的作用，在實(shí)際工作中必須重視人的行為的研究，這是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)基本方向。
因此，將行為科學(xué)引入管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用對(duì)提升管理會(huì)計(jì)的價(jià)值極為重要。首先，在思想上，需要實(shí)現(xiàn)原來的以“事”為中心到以“人”為中心的轉(zhuǎn)變，圍繞激發(fā)和調(diào)動(dòng)全體員工的能動(dòng)性、創(chuàng)造性展開，以實(shí)現(xiàn)人與企業(yè)共同發(fā)展為目標(biāo)的一系列管理會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。其次，要在行為科學(xué)的基礎(chǔ)上重構(gòu)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的基本框架，形成一套科學(xué)的具有特色的行為管理會(huì)計(jì)理論體系。具體為：
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198(2009)14-0163-01
1 會(huì)計(jì)的基本職能與分類
1.1 會(huì)計(jì)的基本職能
會(huì)計(jì)是由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)信息的客觀需要，在一定的條件下才產(chǎn)生的。滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)信息的需要，是會(huì)計(jì)的目標(biāo)。按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)來看，會(huì)計(jì)的核算工作過程是從對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的初次確認(rèn)開始，經(jīng)過計(jì)量、記錄、形成憑證和帳簿，再經(jīng)過再確認(rèn)編制成財(cái)務(wù)報(bào)告。簡(jiǎn)而言之，這是一個(gè)記錄和整理記錄的過程，它已經(jīng)說明了會(huì)計(jì)的記錄功能和反映作用。記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是會(huì)計(jì)的內(nèi)在或者固有的功能，確認(rèn)、計(jì)量是進(jìn)行記錄的必要條件，或者說會(huì)計(jì)的基本功能是記錄。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄所發(fā)揮的作用是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此有理由認(rèn)為，會(huì)計(jì)的基本職能是記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是會(huì)計(jì)記錄基本職能的派生職能。雖然反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是會(huì)計(jì)記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本職能的發(fā)揮的作用，是一個(gè)派生職能，但是它是十分重要的作用，是生產(chǎn)活動(dòng)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理更需要的職能。記錄的內(nèi)在的或者固有的功能是反映和保存信息，產(chǎn)生和形成記錄的過程包括收集、分類、整理和傳遞操作。如果簡(jiǎn)化或者忽略從記錄到反映是由于會(huì)計(jì)記錄所發(fā)揮的作用的因素，可以直接地認(rèn)會(huì)計(jì)的基本職能就是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這也是會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)常常講會(huì)計(jì)的基本職能是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其原因可能就在于此。
1.2 會(huì)計(jì)的分類
會(huì)計(jì)現(xiàn)在形成了兩個(gè)主要分支：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，它們是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的兩個(gè)子系統(tǒng)。
1.3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄和反映的是經(jīng)營(yíng)組織業(yè)已形成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值量的創(chuàng)造、轉(zhuǎn)移、變動(dòng)和分布的信息，是對(duì)經(jīng)營(yíng)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果的歷史描述。它是反映經(jīng)營(yíng)組織已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)狀況的重要資料，是了解和掌握經(jīng)營(yíng)組織經(jīng)營(yíng)狀況的信息。對(duì)這些信息的分析，可以研究如何加強(qiáng)、改進(jìn)和提高經(jīng)營(yíng)組織的經(jīng)營(yíng)能力和水平。雖然已經(jīng)完成的經(jīng)營(yíng)的信息是不能再變動(dòng)的過去信息，但是研究過去可以預(yù)見未來，可以利用這些信息預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展和變動(dòng)。
1.4 管理會(huì)計(jì)
管理會(huì)計(jì)是在研究經(jīng)營(yíng)組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的基礎(chǔ)上和反映經(jīng)營(yíng)組織未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能的信息，例如對(duì)成本的分析、對(duì)投資的分析、對(duì)預(yù)算的分析與管理、對(duì)新產(chǎn)品開發(fā)的分析、對(duì)經(jīng)營(yíng)效益的分析、對(duì)利潤(rùn)的分析等等。在一定意義上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的信息基本來源。因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)據(jù)以的進(jìn)行分析的資料，主要來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的記錄。但是在現(xiàn)實(shí)上，本應(yīng)發(fā)揮重要作用的管理會(huì)計(jì)，作用的發(fā)揮反而很不理想。在實(shí)際上，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、價(jià)值工程等理論的許多方法、內(nèi)容與實(shí)務(wù)工作的界限不十分清晰。
2 信息時(shí)代下會(huì)計(jì)職能的擴(kuò)展
現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求不僅包括基于企業(yè)內(nèi)部的個(gè)體性需求，同時(shí)還包括社會(huì)性的需求，它要求經(jīng)濟(jì)個(gè)體向外部提供真實(shí)，公平，可靠的會(huì)計(jì)信息。這樣的會(huì)計(jì)信息實(shí)際上具有公共物品的性質(zhì)。根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。會(huì)計(jì)信息需求的改變首先要在會(huì)計(jì)目標(biāo)中體現(xiàn)，然后考慮現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表基本要素以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是否能夠適應(yīng)新的需求，最后體現(xiàn)在會(huì)計(jì)對(duì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量時(shí)所依據(jù)的原則和假設(shè)前提。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)行為是追求自身利益最大化的行為，一方面千方百計(jì)了解自身決策所需要的外部信息。一方面又盡可能地隱瞞自身的真實(shí)信息或者至少是隱瞞對(duì)自己不利的信息。在利益的驅(qū)動(dòng)下，提供虛假、失真的會(huì)計(jì)信息在所難免。因此，導(dǎo)致信息虛假性存在的根本原因，是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能不能滿足當(dāng)今會(huì)計(jì)信息社會(huì)性公共需求。
由此可見，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)雖然能夠充分滿足企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，卻不能對(duì)外提供真實(shí)、可靠的企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息，這與會(huì)計(jì)信息的社會(huì)性需求形成了強(qiáng)烈的矛盾。顯然隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理的需要，特別是在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)日趨成熟的情況下，會(huì)計(jì)職能傳統(tǒng)的觀點(diǎn)已明顯滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐。因此，會(huì)計(jì)信息的社會(huì)公共性需求導(dǎo)致會(huì)計(jì)職能需要擴(kuò)展，即會(huì)計(jì)不但要具有記錄和反映經(jīng)濟(jì)個(gè)體內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的職能，還應(yīng)該具有記錄和反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的職能，即建立在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)在聯(lián)系的基礎(chǔ)上，記錄并反映經(jīng)濟(jì)個(gè)體及社會(huì)整體的經(jīng)濟(jì)信息。
3 會(huì)計(jì)職能擴(kuò)張的意義
會(huì)計(jì)職能的擴(kuò)展以及新韻會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)方式的提出將對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生劃時(shí)代的意義。具體將從以下幾個(gè)方面表現(xiàn)出來。
3.1 會(huì)計(jì)理論的突破
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本職能被認(rèn)為是記錄和反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，本文認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的社會(huì)公共性需求導(dǎo)致會(huì)計(jì)職能需要擴(kuò)展，即會(huì)計(jì)不但要具有記錄和反映經(jīng)濟(jì)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的職能，還應(yīng)該具有記錄和反映社會(huì)各個(gè)個(gè)體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的職能，即建立在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)在聯(lián)系的基礎(chǔ)上，記錄并反映各個(gè)經(jīng)濟(jì)個(gè)體及其聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)信息，從現(xiàn)時(shí)的研究來看至少需要反映供應(yīng)鏈――企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟的信息，向社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策者提供社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與者的共享的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。
3.2 會(huì)計(jì)實(shí)踐的改革
在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本職能的指導(dǎo)下，會(huì)計(jì)局限于反映個(gè)體企業(yè)的信息，而忽略了企業(yè)之間的相關(guān)信息，會(huì)計(jì)信息失真問題愈演愈烈，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一再遭受社會(huì)的譴責(zé)?；谏鐣?huì)化需求的會(huì)計(jì)職能將有效的避免這一問題。能防止信息的失真，為社會(huì)需求提供可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。保證信息的及時(shí)性、克服會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱節(jié)約信息生產(chǎn)的成本。
管理會(huì)計(jì)在軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理中的必要性
目前，管理會(huì)計(jì)在軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用尚處于研究摸索的初級(jí)階段，但是管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的推廣和應(yīng)用效果已經(jīng)得到了業(yè)界的肯定和關(guān)注。因此，將管理會(huì)計(jì)與軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理的相融合，其前景是值得期待的。
反映、監(jiān)督和參與經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和決策是會(huì)計(jì)的幾項(xiàng)基本職能。但是，目前我國(guó)軍隊(duì)間的財(cái)務(wù)管理模式?jīng)]有多大的差異，大部分都是采用會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，這是最常見的核算制度。但這種制度的弊端就是極少情況下，甚至根本就不能為軍隊(duì)的發(fā)展提供決策依據(jù)，根本不能行使管理會(huì)計(jì)的基本職能。
管理會(huì)計(jì)主要的目的有以下四個(gè)：預(yù)測(cè)--即為制定財(cái)務(wù)計(jì)劃提供基礎(chǔ)和依據(jù)；控制--即在計(jì)劃執(zhí)行過程中隨時(shí)進(jìn)行核算和跟蹤管理；決策--通過核算在可選擇的方案中找出最優(yōu)方案；評(píng)價(jià)--對(duì)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核測(cè)評(píng)，并為下一會(huì)計(jì)期間積累資料。在不同的情況下，面對(duì)不同的對(duì)象和事件，如何合理充分的運(yùn)用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)劃、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)控制以及財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，是現(xiàn)今軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)作為一種獨(dú)特的預(yù)測(cè)方法，如果可以合理有效的履行其管理職能，使其充分發(fā)揮作用，就可以在眾多的可選擇方案選出最優(yōu)方案，為軍隊(duì)的發(fā)展提供有效決策基礎(chǔ)，進(jìn)而可以為軍隊(duì)的發(fā)展制定計(jì)劃及確定最低標(biāo)準(zhǔn)等提供決策依據(jù)。因此，軍隊(duì)在其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中充分運(yùn)用管理會(huì)計(jì)這一手段，對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以反映、監(jiān)督、預(yù)測(cè)和控制，從而提供決策的依據(jù)是十分必要的。
管理會(huì)計(jì)在軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理中的作用
（1）投資決策
管理會(huì)計(jì)中投資決策方法的有效利用，可以保障軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理工作的有效實(shí)現(xiàn)。
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及資源配置過程向市場(chǎng)化、貨幣化轉(zhuǎn)變，軍事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也當(dāng)然不會(huì)例外。如何充分合理的履行管理職能，如何能使資金增值，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，是目前我國(guó)軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理中的重要研究課題和發(fā)展方向?；谲婈?duì)是一種特殊的非盈利組織，在財(cái)務(wù)管理過程中，可以采用管理會(huì)計(jì)中的貨幣時(shí)間價(jià)值和投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值兩個(gè)基礎(chǔ)概念進(jìn)行決策分析。在軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理中也可以運(yùn)用到概率分析的方法對(duì)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬做出相對(duì)科學(xué)的比較。以現(xiàn)金凈流量，內(nèi)含報(bào)酬率等作為評(píng)價(jià)績(jī)效的指標(biāo)，采用多元化的投資策略，進(jìn)一步優(yōu)化投資組合，形成一個(gè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)分散而投資效益達(dá)到最大點(diǎn)的投資組合。
（2）預(yù)算管理
全面預(yù)算是管理會(huì)計(jì)相關(guān)控制規(guī)劃職能的主要體現(xiàn)，其中處于核心地位即為財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算管理將企業(yè)的現(xiàn)有資源和企業(yè)的未來發(fā)展目標(biāo)有效地結(jié)合起來，在預(yù)算管理體系中，各種指標(biāo)被重新分類整理，并且通過向擁有決策權(quán)的管理人員傳遞這些信息，從而有效地幫助企業(yè)管理者制定決策。
對(duì)于軍隊(duì)來說，就是要根據(jù)年度或預(yù)算期的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃以及教學(xué)計(jì)劃、科研計(jì)劃、購(gòu)置計(jì)劃、維修計(jì)劃等，充分考慮支出的必要性以及價(jià)格質(zhì)量等因素，在這樣的基礎(chǔ)上編制預(yù)算。為了充分發(fā)揮預(yù)算的控制作用，在編制預(yù)算的時(shí)候要盡力做到詳細(xì)清楚，增強(qiáng)可操作性和可控制性。
（3）責(zé)任中心
責(zé)任中心，具體指的是企業(yè)內(nèi)部有專人承擔(dān)相應(yīng)的規(guī)定的責(zé)任和行使相應(yīng)職權(quán)的內(nèi)部單位。責(zé)任會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。在滿足經(jīng)費(fèi)責(zé)任制的相關(guān)要求的前提下，責(zé)任會(huì)計(jì)可以對(duì)軍隊(duì)內(nèi)部各職能部門的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制和考核。對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)的重視，對(duì)各責(zé)任中心的充分利用，對(duì)于調(diào)動(dòng)廣大官兵的工作積極性和創(chuàng)造性，以及充分發(fā)揮各層領(lǐng)導(dǎo)的聰明才智方面有很大作用。
在軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理中推廣管理會(huì)計(jì)的方式
（1）在我國(guó)軍隊(duì)的財(cái)務(wù)部門設(shè)立管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)
管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)先進(jìn)的系統(tǒng)。在軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理中，有時(shí)需要用到比較復(fù)雜的數(shù)學(xué)方法，僅靠手工計(jì)算，確實(shí)很難計(jì)算準(zhǔn)確。因此，需要在會(huì)計(jì)電算化網(wǎng)絡(luò)化的基礎(chǔ)上建立管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)，在適應(yīng)基本的財(cái)務(wù)管理信息管理的同時(shí)，管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和考核時(shí)化繁為簡(jiǎn)。
（2）改進(jìn)財(cái)務(wù)管理方法
首先，我國(guó)軍隊(duì)的領(lǐng)導(dǎo)者和管理會(huì)計(jì)人員都應(yīng)該更新傳統(tǒng)的觀念，提高靈活性，增強(qiáng)創(chuàng)新意識(shí)，引導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員積極參與到?jīng)Q策中來。其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該徹底改變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，即事后報(bào)賬算賬的模式，發(fā)揮主觀能動(dòng)性，充分發(fā)揮的創(chuàng)新意識(shí)。
（3）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
在現(xiàn)今階段，我國(guó)軍隊(duì)的管理會(huì)計(jì)人員教育程度相對(duì)落后。為了更好的使管理會(huì)計(jì)適應(yīng)我國(guó)軍隊(duì)情況、更好的發(fā)揮作用，要提倡理論研究的現(xiàn)實(shí)性、靈活性和綜合性，培養(yǎng)適應(yīng)我國(guó)國(guó)情需要的專業(yè)管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，并充實(shí)到軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍當(dāng)中。
（4）完善管理會(huì)計(jì)理論
我國(guó)管理會(huì)計(jì)是以西方管理會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的，并不適應(yīng)我國(guó)國(guó)情。特別是對(duì)于我國(guó)軍隊(duì)組織等這樣的非營(yíng)利組織來說，在會(huì)計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)中，應(yīng)該建立一套適用于我國(guó)軍隊(duì)管理的管理會(huì)計(jì)理論。
客觀環(huán)境制約著我國(guó)會(huì)計(jì)觀念的更新,并且相關(guān)的管理對(duì)象、管理要素以及管理手段對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)也有著非常重要的影響。例如在過去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制之下,我國(guó)的會(huì)計(jì)觀念與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的觀念體系保持著高度的一致。在實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來,我國(guó)建立了相應(yīng)的會(huì)計(jì)觀念體系以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。
會(huì)計(jì)理論的現(xiàn)代化對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展是至關(guān)重要的?，F(xiàn)代化會(huì)計(jì)理論的主要功能在于預(yù)測(cè)與分析,具體說來就是通過對(duì)經(jīng)驗(yàn)事實(shí)的觀察、積累和分析,準(zhǔn)確科學(xué)地描述對(duì)象的現(xiàn)實(shí)狀態(tài),從而科學(xué)、合符邏輯地預(yù)測(cè)未來。對(duì)于中國(guó)的會(huì)計(jì)來說,要實(shí)現(xiàn)自身的真正發(fā)展就必須實(shí)現(xiàn)從過去單一的縱向比較與橫向比較相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)變,進(jìn)而將兩者形成一個(gè)完整有機(jī)的體系。
一、現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)的基本職能
上個(gè)世紀(jì)八十年代,在借鑒西方管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上,我國(guó)管理會(huì)計(jì)根據(jù)本身的實(shí)際需要和現(xiàn)實(shí)國(guó)情逐漸發(fā)展起來,并且在不斷地應(yīng)用實(shí)踐與理論研究中取得了可喜的成果。
1.管理會(huì)計(jì)不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
兩者的差異從根本上說是兩者職能的差異。詳細(xì)地說就是管理會(huì)計(jì)的主要職能是管理和決策,但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要職能是會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)記錄。之所以出現(xiàn)管理會(huì)計(jì),是因?yàn)閭鹘y(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)由于有諸多因素限制,自身的職能不能夠滿足企業(yè)管理的需求,而管理會(huì)計(jì)恰恰很好地解決了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的這個(gè)“短板”問題。因此,自從誕生的時(shí)候起,它就像顯示出了一股強(qiáng)勁地發(fā)展勢(shì)頭。它的產(chǎn)生很好地彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)信息分析以及提供相關(guān)決策依據(jù)等方面的不足。
2.管理會(huì)計(jì)的基本職能分析
第一,組織職能。主要表現(xiàn)為根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況,設(shè)計(jì)并制訂合理的、有效的責(zé)任會(huì)計(jì)制度和各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)工作的處理程序,以便對(duì)人力、物力、財(cái)力等有限資源進(jìn)行最優(yōu)化的配置與使用。
第二,規(guī)劃職能。在企業(yè)中管理會(huì)計(jì)發(fā)揮著規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的職能,其職能的實(shí)現(xiàn)方式主要是通過編制各種預(yù)算與規(guī)劃確定的。它應(yīng)該在最終決策的基礎(chǔ)之上,把確定好的有關(guān)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分解到每一個(gè)相關(guān)預(yù)算當(dāng)中。
第三,評(píng)價(jià)職能。其職能主要表現(xiàn)為評(píng)價(jià)與考核企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。主要體現(xiàn)在事后根據(jù)各責(zé)任單位定期編制的業(yè)績(jī)報(bào)告,將實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比、分析來評(píng)價(jià)和考核各責(zé)任單位的業(yè)績(jī),以便獎(jiǎng)勤罰懶、獎(jiǎng)優(yōu)罰劣,正確處理分配關(guān)系,保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的貫徹執(zhí)行。
第四,控制職能。在企業(yè)中,管理會(huì)計(jì)履行著控制經(jīng)濟(jì)過程的作用,具體說,就是把企業(yè)經(jīng)濟(jì)過程的事前控制與事中控制進(jìn)行有機(jī)地結(jié)合,根據(jù)提前確定的科學(xué)可行的種種標(biāo)準(zhǔn)以及執(zhí)行過程中的實(shí)際情況與最初計(jì)劃發(fā)生偏差的原因分析,可以及時(shí)地采取相應(yīng)的解決措施。
二、現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容
在二十一世紀(jì)的企業(yè)管理環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境都發(fā)生了很大的變化,因此,現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容與傳統(tǒng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容有著很大的不同?，F(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容應(yīng)該包括:
1. 成本管理方面
二十一世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代,這個(gè)時(shí)代企業(yè)產(chǎn)品更多價(jià)值都是建立在這種產(chǎn)品自身所包含的市場(chǎng)層面與技術(shù)層面的知識(shí)和信息。因此,企業(yè)必須在知識(shí)層面與信息層面增加各種資源(人力、物力和財(cái)力等)的投入,這樣企業(yè)才能長(zhǎng)期的可持續(xù)的發(fā)展。此時(shí)現(xiàn)代企業(yè)資金投入的重點(diǎn)應(yīng)該是產(chǎn)品的開發(fā)和市場(chǎng)調(diào)研而不是生產(chǎn)制造成本。面對(duì)這種情形,現(xiàn)代企業(yè)成本管理的重點(diǎn)應(yīng)該是產(chǎn)品的研制開發(fā)方面而非傳統(tǒng)認(rèn)為的生產(chǎn)制造方面,所以成本管理成了成本計(jì)劃,不再是成本控制。
為了使會(huì)計(jì)管理更加適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求,首先要做的是,對(duì)管理會(huì)計(jì)中傳統(tǒng)成本核算方法進(jìn)行革命性地變革:以“產(chǎn)品”為中心的成本計(jì)算將被以“作業(yè)”為中心的作業(yè)成本計(jì)算所代替。通過對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量,為盡可能消除“不增加價(jià)值的作業(yè)”、改進(jìn)“可增加價(jià)值的作業(yè)”及時(shí)提供有用信息,從而促使相關(guān)的損失、浪費(fèi)減少到最低限度。
其次,為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展,目前管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容可以相應(yīng)地拓展與調(diào)整為以下內(nèi)容:第一,調(diào)整適當(dāng)?shù)耐顿Y規(guī)模,借此降低企業(yè)的運(yùn)行成本。第二,定期或者經(jīng)常性做好市場(chǎng)調(diào)研工作,通過提高產(chǎn)品豐富性來達(dá)到降低企業(yè)運(yùn)行成本的目的。第三,群策群力,制定科學(xué)合理的開發(fā)策略,按照所得大于所費(fèi)的原則來控制企業(yè)的整體成本。第四,通過勞動(dòng)投入計(jì)劃的合理制定與實(shí)施過程中的適時(shí)調(diào)節(jié)來降低企業(yè)的成本。
2.為管理決策提供科學(xué)的評(píng)價(jià)與分析
現(xiàn)代企業(yè)管理的重點(diǎn)在于決策,而現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)的基本職能之一就是為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策提供必要的依據(jù)。在決策的層面上,傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行決策分析時(shí)注重把模型運(yùn)用和結(jié)果計(jì)算放在首位,而忽視模型運(yùn)用的前提分析和結(jié)果計(jì)算的取數(shù)過程,以致影響到會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。
也正是因?yàn)樯鲜鲈?過程比結(jié)果更重要――取數(shù)分析的過程比結(jié)果計(jì)算更加重要,因此也更加具有決策相關(guān)性。經(jīng)濟(jì)行為分析中的作為計(jì)算依據(jù)的取數(shù)正確與否直接決定了計(jì)算結(jié)果的正確性。二十一世紀(jì)高新技術(shù)的運(yùn)用使得企業(yè)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)趨于不穩(wěn)定,對(duì)于企業(yè)的管理會(huì)計(jì)的要求就是:第一,比較與分析模型理論前提和現(xiàn)實(shí)前提的吻合程度,從而確定所選模型或者對(duì)計(jì)算結(jié)果的可能修正;第二,嚴(yán)格遵守取數(shù)分析要求與一般過程,確定取數(shù)方法以及分析方法;第三,評(píng)價(jià)取得數(shù)據(jù)的可靠性與確定性,剔除所選數(shù)據(jù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素;第四,嚴(yán)格控制模型中所用數(shù)據(jù)的不確定性因素,并采取相應(yīng)的控制措施。假如沒有相應(yīng)的控制措施,一定要對(duì)取數(shù)的風(fēng)險(xiǎn)值進(jìn)行測(cè)定,適當(dāng)?shù)卣{(diào)整取數(shù)的大小。
從決策評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方面來看,目前管理會(huì)計(jì)所采用的決策評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是利潤(rùn)最大化(成本費(fèi)用最小化)和現(xiàn)金凈流量最大。這些利潤(rùn)、成本和現(xiàn)金標(biāo)準(zhǔn)是特定時(shí)代的產(chǎn)物。從企業(yè)管理目標(biāo)來看,上述決策標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)過時(shí),至少說很不全面。
三、現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)的觀念更新
1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代應(yīng)該具有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的觀念
與傳統(tǒng)的工業(yè)時(shí)代的區(qū)域性強(qiáng)、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)較為穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相比,在信息時(shí)代和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)的盈利主要依靠信息的收集和知識(shí)的運(yùn)用,市場(chǎng)需求變化周期短,個(gè)性化非常強(qiáng)。目前的市場(chǎng)處于信息大爆炸的時(shí)代,市場(chǎng)需求的變化速度更是呈幾何級(jí)的增長(zhǎng),及時(shí)捕捉市場(chǎng)最新動(dòng)態(tài)是一個(gè)企業(yè)必不可少的能力要求,因此市場(chǎng)觀念必須更新。
2.企業(yè)整體觀念是現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)該有的觀念
為了更好地適應(yīng)目前瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,爭(zhēng)取處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的強(qiáng)勢(shì)地位,企業(yè)一定要充分利用自身的整體優(yōu)勢(shì)和條件。企業(yè)管理可以從不同的角度分解成不同的子系統(tǒng),各個(gè)子系統(tǒng)從總體上來說目標(biāo)是一致的,但有時(shí)也會(huì)發(fā)生矛盾,這就要求必須把企業(yè)管理作為一個(gè)整體進(jìn)行分析,只有整體的目標(biāo)才是系統(tǒng)的最高目標(biāo),只有整體最佳才是最優(yōu)的管理對(duì)策。
3.實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理的觀念
工業(yè)時(shí)代的企業(yè)組織是縱向的多層次的等級(jí)管理結(jié)構(gòu),至今還有不少企業(yè)延續(xù)著這樣的企業(yè)結(jié)構(gòu)。在這樣的企業(yè)結(jié)構(gòu)之下,企業(yè)的市場(chǎng)調(diào)查、工程、制造、銷售、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)等功能是分離的,這是因?yàn)槠髽I(yè)有了嚴(yán)格專業(yè)的分工,如果加上企業(yè)信息傳遞與反饋的手段或者方式落后,那么企業(yè)的成本有可能陡然增高。因此,要有實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理的觀念,實(shí)現(xiàn)信息傳輸?shù)牧鲿?確保管理會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)信息的及時(shí)和準(zhǔn)確,可以有效降低企業(yè)的成本。
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現(xiàn)今, 包括我們?cè)趦?nèi)的世界上發(fā)展中國(guó)家面臨著如何加速實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的課題, 而發(fā)展中國(guó)家普遍技術(shù)落后、資金短缺。因此, 幾乎所有發(fā)展中國(guó)家都從引進(jìn)發(fā)達(dá)國(guó)家的資金和技術(shù)開始自己現(xiàn)代化的進(jìn)程。然而, 嚴(yán)酷的現(xiàn)實(shí)是, 有了大量資金和先進(jìn)技術(shù)不一定能夠獲得預(yù)期發(fā)展, 人員素質(zhì)低和管理落后常常成為這些國(guó)家經(jīng)濟(jì)起飛的嚴(yán)重障礙, 引進(jìn)的資金往往被浪費(fèi), 設(shè)備和技術(shù)往往得不到有效利用。因此, 美國(guó)管理科學(xué)院院長(zhǎng)孔茲教授告誡說: “如果我們不去學(xué)會(huì)管理人力資源和協(xié)調(diào)職工生產(chǎn)活動(dòng)的能力, 那么把新發(fā)展和新發(fā)現(xiàn)的技術(shù)應(yīng)用于實(shí)踐中的效率低下與浪費(fèi)現(xiàn)象將會(huì)繼續(xù)下去?！?/p>
在這種背景下,管理會(huì)計(jì)被提升到了影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的地位。本文從探討管理會(huì)計(jì)的職能出發(fā),對(duì)其職能的優(yōu)化提出了自己的看法。
一、管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)制度中的基本職能
1.管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)職能,為企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)提供信息
現(xiàn)代企業(yè)制度, 要實(shí)現(xiàn)企業(yè)真正進(jìn)入市場(chǎng), 按照市場(chǎng)需求自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧。要使企業(yè)從容地加入到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的行列里, 不斷地發(fā)展壯大, 在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取勝,并在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)中占有一席之地, 就要掌握市場(chǎng)的行情, 深入了解消費(fèi)者的需求,分析研究市場(chǎng)容量和結(jié)構(gòu), 預(yù)測(cè)未來的市場(chǎng)前景, 所謂“預(yù)則立, 不預(yù)則廢”。因此,管理會(huì)計(jì)可以通過建立健全自己的管理信息系統(tǒng), 形成信息的收集、整理、反饋、利用等完整系統(tǒng)的規(guī)范化程序。以產(chǎn)品、消費(fèi)者、地區(qū)為對(duì)象分析成本、數(shù)量和盈利能力,掌握目前市場(chǎng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息; 對(duì)比分析競(jìng)爭(zhēng)者在市場(chǎng)的地位和占有率, 收集國(guó)內(nèi)及國(guó)外同行業(yè)信息; 針對(duì)過去的市場(chǎng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析, 了解計(jì)劃期、同期以及歷史上最好水平的信息。為企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)提供相關(guān)產(chǎn)品的成本、價(jià)格、質(zhì)量和盈利水平等方面的信息。
2.管理會(huì)計(jì)的決策職能,協(xié)助企業(yè)做出最佳的行動(dòng)決策
決策是貫穿整個(gè)企業(yè)管理全過程的始終。既有行動(dòng)前的計(jì)劃決策, 又有行動(dòng)后的控制決策。既有面向市場(chǎng)的外部決策, 也有面向企業(yè)內(nèi)部的系統(tǒng)決策。預(yù)測(cè)為決策提供依據(jù), 決策為企業(yè)管理確定奮斗目標(biāo)。而管理會(huì)計(jì)的職能則更多體現(xiàn)在決策上, 并通過管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)參與決策來發(fā)揮會(huì)計(jì)的控制功能。
3.管理會(huì)計(jì)規(guī)劃目標(biāo)的職能,改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制
管理會(huì)計(jì)規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的職能是通過編制各種計(jì)劃和預(yù)算實(shí)現(xiàn)的。它是在企業(yè)決策方案的基礎(chǔ)上, 將事先確定的有關(guān)目標(biāo)具體落實(shí)到相關(guān)的預(yù)算中去, 從而恰如其分地、有效地組織協(xié)調(diào)產(chǎn)、供、銷以及人、財(cái)、物之間的關(guān)系, 使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制更加合理化地運(yùn)行。
4.管理會(huì)計(jì)的控制職能,完善企業(yè)的管理機(jī)制
管理會(huì)計(jì)的控制職能有利于完善各單位經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制。這一職能是要求將對(duì)經(jīng)濟(jì)過程的事前控制同事中控制有機(jī)地結(jié)合起來, 事先確定科學(xué)可行的各種標(biāo)準(zhǔn), 并根據(jù)執(zhí)行過程中的實(shí)際與計(jì)劃發(fā)生的偏差進(jìn)行原因分析, 以便于及時(shí)采取措施進(jìn)行調(diào)整, 保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。
5.管理會(huì)計(jì)考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的職能,將市場(chǎng)機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部結(jié)算
考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)主要以責(zé)任會(huì)計(jì)為基礎(chǔ), 以利潤(rùn)目標(biāo)為企業(yè)管理的準(zhǔn)則, 帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)管理工作。建立定期檢查、考評(píng)制度, 賞罰分明?？赏ㄟ^建立內(nèi)部決策制度, 進(jìn)一步明確權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的關(guān)系, 激發(fā)內(nèi)部管理人員的主動(dòng)性和自覺性。
二、企業(yè)對(duì)于管理會(huì)計(jì)職能的優(yōu)化和措施
財(cái)務(wù)部門要想做好分析、預(yù)測(cè)、控制工作,即做好預(yù)算管理工作來為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策服務(wù),至少應(yīng)該有以下幾方面的工作可以做。
1.完善資金調(diào)度制度,實(shí)行預(yù)算管理
比如財(cái)務(wù)部門在編制企業(yè)現(xiàn)金流量表時(shí)可以采用賬戶法,可以匯總出哪些地方資金需求大,哪些地方占用資金多,企業(yè)可供支配(扣除必須支配部分)資金有多少或缺口有多大,通過加大回款力度還是貸款來解決,哪一種渠道解決多少資金,哪一種渠道資金成本更合算,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的預(yù)算管理制度,使企業(yè)有限的資金在可控制的范圍內(nèi)發(fā)揮作用,創(chuàng)造財(cái)富。
2.完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算和監(jiān)督管理
做好各項(xiàng)資金管理,包括現(xiàn)金和各種非現(xiàn)金物資占用管理,就要了解有多少可以支配的錢與物、分布在哪個(gè)環(huán)節(jié),然后是降低每一環(huán)節(jié)的資金占用,為用好企業(yè)的每一分錢向決策層提出財(cái)務(wù)部門應(yīng)有的建議。
3.加強(qiáng)成本費(fèi)用核算,實(shí)行成本的目標(biāo)控制即預(yù)算管理
(1)真實(shí)細(xì)致的成本與費(fèi)用核算,在為財(cái)務(wù)部門提供成本、費(fèi)用分析數(shù)據(jù)的同時(shí),也為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供了權(quán)威的報(bào)價(jià)支持。
(2)企業(yè)訂單的報(bào)價(jià)又是財(cái)務(wù)部門進(jìn)行目標(biāo)或預(yù)算管理的重要依據(jù),二者相輔相成?？梢哉f依據(jù)財(cái)務(wù)部門成本、費(fèi)用分析數(shù)據(jù)的企業(yè)訂單報(bào)價(jià),是結(jié)合了當(dāng)時(shí)市場(chǎng)認(rèn)可因素的,這一報(bào)價(jià)就是財(cái)務(wù)部門成本目標(biāo)(預(yù)算)管理的終極控制目標(biāo),通過成本的預(yù)算控制,財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)也完全可以說明每一產(chǎn)品是盈是虧,盈多少,虧在哪,是企業(yè)成本太高,還是經(jīng)營(yíng)人員報(bào)價(jià)太低,成本控制的重點(diǎn)在哪,從而做到有的放矢,措施有效。不僅如此,在成本核算的日常工作中,會(huì)發(fā)現(xiàn)諸如廢品、丟失、成本追加等很多問題,對(duì)這些問題進(jìn)行分析,就可以弄清楚企業(yè)生產(chǎn)組織過程中存在哪些問題,日常管理還存在哪些問題。如何避免,從而為企業(yè)的發(fā)展提供很好的管理建議。
4.加強(qiáng)對(duì)非現(xiàn)金資產(chǎn)的分析、預(yù)測(cè)和控制
比如財(cái)務(wù)部門可以依據(jù)本企業(yè)生產(chǎn)狀況,確立每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)在制品合理周期是多少,占用資金有多少,考慮資金的時(shí)間成本,分析出哪些產(chǎn)品對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)大,哪些產(chǎn)品虧損,為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供合理的建議,并通過對(duì)每一環(huán)節(jié)資金數(shù)額和占用時(shí)間的考核,加快資金流轉(zhuǎn),增加資金使用效益。
5.加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析與預(yù)測(cè)工作,為決策層提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)消息支持
會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的總體表現(xiàn),是一定時(shí)期、某一時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、收入、利潤(rùn)的綜合體現(xiàn),會(huì)計(jì)報(bào)表中各種因素的趨勢(shì)變化,是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的晴雨表,通過分析各項(xiàng)因素的趨勢(shì)變化,可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題,與同行業(yè)相比存在的優(yōu)勢(shì)、弱勢(shì)。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析財(cái)務(wù)部門比其他部門有較大的優(yōu)勢(shì),基礎(chǔ)工作往往是由財(cái)務(wù)部門來完成的,各種異常變化在匯總報(bào)表的過程中就能夠發(fā)現(xiàn)。比如在匯總報(bào)表的過程中發(fā)現(xiàn)存貨的增加變化異常,預(yù)示著的企業(yè)產(chǎn)出的減少、或者是采購(gòu)量不合理形成積壓,應(yīng)收賬款的異常變化預(yù)示著企業(yè)可使用資金的減少,或是賒銷增加壞賬的風(fēng)險(xiǎn)增加。因此在工作之前應(yīng)事先明確重要項(xiàng)目變化的合理區(qū)間,在編制報(bào)表時(shí)分析哪些為異常或錯(cuò)誤項(xiàng)目,并將這些變化記錄下來。經(jīng)過一定時(shí)期的積累,就一定可以得到很多有益于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的權(quán)威性的東西,而且可以最大限度地避免人為因素的干擾。
6.加強(qiáng)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
凡事總有一個(gè)循序漸進(jìn)的過程,熟能生巧,只有基本業(yè)務(wù)熟練了才能在分析中發(fā)現(xiàn)問題,預(yù)測(cè)中全面考慮,提出解決問題的方案,在控制中解決問題,保障企業(yè)良好運(yùn)行。
三、結(jié)語(yǔ)
在當(dāng)今世界, 追求經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo), 而管理會(huì)計(jì)的基本職能對(duì)于提高經(jīng)濟(jì)效益具有舉足輕重的作用。特別是這些職能通過對(duì)一定數(shù)學(xué)方法的運(yùn)用, 為企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平, 實(shí)現(xiàn)最大經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了重要作用。因此, 我們要充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的基本職能來為經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。
（3）相互分享部分信息管理會(huì)計(jì)所需的許多資料來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，其主要工作內(nèi)容是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行深加工和再利用，因而受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的約束。同時(shí)管理會(huì)計(jì)信息有時(shí)也使用一些與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并不相同的方法來記錄、分析和預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。
（4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革有助于管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。
二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別
（1）會(huì)計(jì)主體不同管理會(huì)計(jì)主要以企業(yè)內(nèi)部各層次的責(zé)任單位為主體，更為突出以人為中心的行為管理，同時(shí)兼顧企業(yè)主體；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往往只以整個(gè)企業(yè)為工作主體。
（2）具體工作目標(biāo)不同管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部管理系統(tǒng)，其工作側(cè)重點(diǎn)主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)在于為企業(yè)外界利害關(guān)系集團(tuán)提供會(huì)計(jì)信息服務(wù)。
（3）基本職能不同管理會(huì)計(jì)主要履行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，屬于“經(jīng)營(yíng)型會(huì)計(jì)”；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)履行反映、報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的職能，屬于“報(bào)帳型會(huì)計(jì)”。
（4）工作依據(jù)不同管理會(huì)計(jì)不受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”的限制和約束。
（5）方法及程序不同管理會(huì)計(jì)適用的方法靈活多樣，工作程序性較差；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)往往只需運(yùn)用簡(jiǎn)單的算術(shù)方法，遵循固定的會(huì)計(jì)循環(huán)程序。
（6）信息特征不同管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的時(shí)間特征不同：管理會(huì)計(jì)信息跨越過去、現(xiàn)在和未來三個(gè)時(shí)態(tài)；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息則大多為過去時(shí)態(tài)。
管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息載體不同：管理會(huì)計(jì)大多以沒有統(tǒng)一格式、不固定報(bào)告日期和不對(duì)外公開的內(nèi)部報(bào)告為其信息載體；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)外公開提供信息時(shí)，其載體是具有固定格式和固定報(bào)告日期的財(cái)務(wù)報(bào)表。
一、管理會(huì)計(jì)概述
(一)管理的基本職能
現(xiàn)代管理的基本職能包括決策，計(jì)劃，組織，領(lǐng)導(dǎo)，控制和創(chuàng)新，職能的轉(zhuǎn)變讓管理不再是生產(chǎn)執(zhí)行方面，而變成了決策方，這也是現(xiàn)代管理的發(fā)展方向。決策就是管理者在對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展目標(biāo)和方向所做的具有意義的重大決定，這是一個(gè)企業(yè)發(fā)展的核心。計(jì)劃是在做出決定后開始對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行策劃和設(shè)計(jì)，是未來企業(yè)活動(dòng)的行為依靠。組織就是為了實(shí)現(xiàn)定下的企業(yè)目標(biāo)，在實(shí)行時(shí)用一些手段和方法保證企業(yè)活動(dòng)的順利有效進(jìn)行。領(lǐng)導(dǎo)就是企業(yè)的管理者帶領(lǐng)企業(yè)全體員工完成發(fā)展目標(biāo)的過程?？刂凭褪窃诠芾碚邘ьI(lǐng)企業(yè)發(fā)展的過程中對(duì)其各種不良行為或者存在的不足進(jìn)行矯正，讓企業(yè)發(fā)展保持在正確的發(fā)展軌道上。創(chuàng)新就是在此基礎(chǔ)上對(duì)管理方法，經(jīng)營(yíng)方法等進(jìn)行改善，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，開創(chuàng)科學(xué)合理的新方法。
(二)管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和作用
管理會(huì)計(jì)就是管理和會(huì)計(jì)的結(jié)合體，就是用會(huì)計(jì)人員整理的數(shù)據(jù)，用管理方法進(jìn)行分析和處理然后提供給管理者，有效控制眼下的業(yè)務(wù)，并對(duì)未來進(jìn)行預(yù)測(cè)。管理會(huì)計(jì)主要有以下特點(diǎn)：1.主要功能不是會(huì)計(jì)工作而是針對(duì)企業(yè)的決策經(jīng)營(yíng)。2.不再局限于會(huì)計(jì)方面，而是兼顧到企業(yè)的整體利益。3.管理會(huì)計(jì)是根據(jù)掌握的數(shù)據(jù)用科學(xué)的方法對(duì)未來進(jìn)行預(yù)測(cè)，并對(duì)預(yù)測(cè)情況提出對(duì)策，把會(huì)計(jì)工作的范圍擴(kuò)展到未來。4.面對(duì)龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)，采用數(shù)學(xué)方法來處理，對(duì)經(jīng)濟(jì)效果做出評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)管理工作定量化。
二、管理會(huì)計(jì)運(yùn)用現(xiàn)狀
從目前階段看，在我國(guó)已經(jīng)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的企業(yè)來看，效果不盡人意。主要就體現(xiàn)在：
(一)缺乏完善的理論體系
管理會(huì)計(jì)是一門新興的企業(yè)科學(xué)，我國(guó)對(duì)它的研究還沒有形成一套科學(xué)完整的理論體系，只是對(duì)概念有些了解，實(shí)際應(yīng)用也并沒有體系和標(biāo)準(zhǔn)可以依靠，還只是停留在對(duì)該方法的介紹上，不重視理論體系，更不重視管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的實(shí)際意義。
(二)運(yùn)用不夠全面
理論體系都還沒有形成，所以在實(shí)際應(yīng)用時(shí)也不全面，比如有些企業(yè)只知道運(yùn)用記錄進(jìn)行簡(jiǎn)單的計(jì)算分析，而不會(huì)進(jìn)行全方面的運(yùn)用管理。
(三)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待提升
由于會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)與現(xiàn)階段的管理要求存在一定的差距，企業(yè)管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)也沒有清晰的認(rèn)識(shí)，所以管理會(huì)計(jì)的活動(dòng)開展不夠順利。企業(yè)管理怎么走出現(xiàn)在這個(gè)圈子，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中怎么才能得到廣泛應(yīng)用并充分發(fā)揮其作用是每個(gè)企業(yè)現(xiàn)在必須要考慮的問題。
(四)管理水平落后
目前我國(guó)的企業(yè)雖然在管理水平上有了較大的進(jìn)步，但是運(yùn)行機(jī)制并沒有很大改變，現(xiàn)代市場(chǎng)不光要求企業(yè)要有良好的經(jīng)營(yíng)意識(shí)，更要求有優(yōu)秀的管理，其中就包括管理會(huì)計(jì)。運(yùn)行機(jī)制的缺限制約了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的推廣應(yīng)用，影響了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境。
三、加大管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的建議措施
(一)制定準(zhǔn)則并進(jìn)行分析總結(jié)
為了把管理會(huì)計(jì)的理念和實(shí)際工作有機(jī)融合，務(wù)必要建立符合我國(guó)實(shí)際情況的管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有了完善的準(zhǔn)則之后，要注重管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的實(shí)際應(yīng)用，要善于對(duì)工作進(jìn)行總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提高工作能力，工作結(jié)束后把有用的歸納整理，從而形成經(jīng)營(yíng)過程中的工作參考和標(biāo)準(zhǔn)，在面臨每一次工作的時(shí)候要善于把其他學(xué)科和管理會(huì)計(jì)工作綜合運(yùn)用，這樣得到的結(jié)果才能更加準(zhǔn)確。
(二)全方位進(jìn)行成本控制
1.制定目標(biāo)成本要科學(xué)，并合理分解。對(duì)于企業(yè)目標(biāo)成本的確定，可以參考同行業(yè)的先進(jìn)水準(zhǔn)，也可以用市場(chǎng)法確定，把產(chǎn)品的質(zhì)量，生產(chǎn)的成本和產(chǎn)品數(shù)量按照企業(yè)的常用方法分解。2.責(zé)任中心成本管理。當(dāng)責(zé)任中心完全建立后，還應(yīng)對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)方法、折舊提取方法、費(fèi)用攤銷期限、存貨計(jì)價(jià)方法、資金成本計(jì)算、責(zé)任中心績(jī)效會(huì)計(jì)報(bào)表等作出規(guī)定。目的就是要讓權(quán)力，利益，責(zé)任有機(jī)融合，使責(zé)任明確，方便實(shí)施獎(jiǎng)懲制度。3.建立會(huì)計(jì)責(zé)任賬簿。為了能更好地反映了企業(yè)內(nèi)各部門或者員工的工作效率，需要在會(huì)計(jì)賬簿上加上責(zé)任主體標(biāo)注。根據(jù)會(huì)計(jì)管理要求，采購(gòu)時(shí)嚴(yán)格按照目標(biāo)執(zhí)行，為了反映和核算出各成本之間的差異，要設(shè)置“材料成本差異”，“生產(chǎn)成本差異”等科目，這樣就可以有效確認(rèn)責(zé)任主體，并對(duì)實(shí)際與目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，評(píng)價(jià)工作能力，進(jìn)行成本控制。4.定期進(jìn)行報(bào)告，形成報(bào)表體系。管理會(huì)計(jì)報(bào)告可以設(shè)計(jì)產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)等專業(yè)報(bào)表，反映目標(biāo)數(shù)，實(shí)際數(shù)量和兩者之差，這些報(bào)告既要與對(duì)外的報(bào)表有一定的聯(lián)系，也要滿足反映各責(zé)任單位經(jīng)營(yíng)管理的要求。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該歸納這些報(bào)表數(shù)據(jù)，然后形成報(bào)表體系，并對(duì)報(bào)表上的實(shí)際與計(jì)劃產(chǎn)生差異的原因進(jìn)行分析，然后形成材料上報(bào)給高層管理人員，從而更好地管理企業(yè)成本。
四、結(jié)束語(yǔ)
我國(guó)企業(yè)對(duì)于管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用還存在很多問題，在改善管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方法的同時(shí)還要結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，讓管理會(huì)計(jì)工作帶領(lǐng)我國(guó)管理工作的發(fā)展，把生產(chǎn)型企業(yè)轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)型，讓會(huì)計(jì)行業(yè)適應(yīng)現(xiàn)展，提高企業(yè)效益。
參考文獻(xiàn)：
（一）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別
管理會(huì)計(jì)是20世紀(jì)50年代隨著西方經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展以及管理科學(xué)的廣泛運(yùn)用而從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)中分離出來的，并伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。因而它在某些方面與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有一些相通之處，但與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，主要有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：
1.管理會(huì)計(jì)是為內(nèi)部管理者服務(wù)的
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)法以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，并定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，及時(shí)、準(zhǔn)確地向企業(yè)外部關(guān)系人反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。而管理會(huì)計(jì)則是運(yùn)用數(shù)量統(tǒng)計(jì)的方法，應(yīng)內(nèi)部管理者的要求，對(duì)取得的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、內(nèi)部統(tǒng)計(jì)資料等進(jìn)行一系列的加工，幫助他們對(duì)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出正確的決策。由此可見，兩者的服務(wù)對(duì)象是不相同的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為企業(yè)外部關(guān)系人服務(wù)的，而管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部管理者服務(wù)的。
2.管理會(huì)計(jì)的靈活性很強(qiáng)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須按照復(fù)式記賬的方法，以貨幣作為計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行原始憑證審核、編制記賬憑證、登記賬薄的會(huì)計(jì)程序，定期地編制財(cái)務(wù)報(bào)告。也就是說財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算方法、核算依據(jù)以及提供會(huì)計(jì)資料的樣式和時(shí)間等本文由收集整理都是固定的，不能因?yàn)閮?nèi)部管理者的要求而發(fā)生改變。但管理會(huì)計(jì)在對(duì)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、規(guī)劃時(shí)，可以使用多種計(jì)量單位，如實(shí)物、金額、比率、圖示等；可以使用多種分析的方法，如盈虧平衡分析、概率分析、邊際分析等；并且它所提供的會(huì)計(jì)資料的樣式可以多種多樣，這完全取決于管理者的需要。
3.管理會(huì)計(jì)的實(shí)用性和指導(dǎo)性很強(qiáng)
一般來說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行的記錄和總結(jié)，反映的是企業(yè)過去的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，不能解決未來可能出現(xiàn)的狀況。而管理會(huì)計(jì)它所要研究和解決的都是企業(yè)未來可能出現(xiàn)的問題，如預(yù)算的編制、決策的制定，為企業(yè)管理者防范未來可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)或提供解決未來可能出現(xiàn)問題的方案?？梢姡捎谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的著眼點(diǎn)不同，管理會(huì)計(jì)提供的信息更具指導(dǎo)性和實(shí)用性，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理者來說，他們會(huì)更加青睞管理會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)資料。
（二）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系
管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又有著不可分割的聯(lián)系，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.二者都具有控制與考核的職能
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是核算與監(jiān)督，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督其實(shí)質(zhì)就是對(duì)企業(yè)實(shí)踐經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中的成本進(jìn)行考核、檢查，主要是考核企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況與所制定的目標(biāo)、成本預(yù)算是否相符，如果兩者之間存在著一定的差異，就要找出原因，并想出有效的辦法進(jìn)行解決。而管理會(huì)計(jì)主要是實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)預(yù)算的控制、企業(yè)成本費(fèi)用控制以及對(duì)企業(yè)人員進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。在這一點(diǎn)上，其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能本質(zhì)上是一致的。
2.二者的基本信息來源一致
管理會(huì)計(jì)之所以能為企業(yè)內(nèi)部管理者謀劃企業(yè)未來提供有效幫助，一個(gè)很重要原因是它可以從不同的方面取得很多相關(guān)資料，但其中最重要的資料還是會(huì)計(jì)核算資料，也就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過固定的方法和程序記錄的賬簿和編制的報(bào)表。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的兩個(gè)分支，但它們最基本的信息來源不可能也脫離不了那些直接反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的原始資料，也就是說它們的基本信息來源是一致的。
二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互融合的可行性
盡管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)存在一定的差異，但不管從理論角度還是從實(shí)踐角度看，兩者的相互整合將是會(huì)計(jì)工作發(fā)展的新趨勢(shì)。
會(huì)計(jì)在本質(zhì)上是一種管理活動(dòng)，其基本職能是核算與監(jiān)督。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較注重對(duì)企業(yè)實(shí)際運(yùn)行情況的整體記錄與總結(jié)；而管理會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是預(yù)測(cè)、決策、控制、分析等，他們?cè)诠芾淼倪^程中雖充當(dāng)不同的角色，但相互依存、相互滲透，“你中有我，我中有你”。
我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理工作主要重視資金的管理，在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理過程中過于注重企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，往往忽視了對(duì)支配與決定這些因素的人以及其行為的管理。隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，新型會(huì)計(jì)體系逐步完善，會(huì)計(jì)個(gè)體認(rèn)識(shí)與改造能力得到進(jìn)一步的提高，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理模式應(yīng)在傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)資本為主要組成部分的基礎(chǔ)上向以知識(shí)資本管理為主要組成部分進(jìn)行轉(zhuǎn)變。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)當(dāng)前的對(duì)象已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了物質(zhì)管理范圍，其還應(yīng)與物質(zhì)流、資金往來流程、信息傳播與流動(dòng)之間緊密相連，從而體現(xiàn)出各利益相關(guān)者經(jīng)濟(jì)關(guān)系的產(chǎn)權(quán)流。總之，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是相同的，二者都是以價(jià)值運(yùn)動(dòng)與物資運(yùn)動(dòng)為主，以信息運(yùn)動(dòng)為橋梁，充分體現(xiàn)出人與人之間生產(chǎn)關(guān)系的社會(huì)再生產(chǎn)過程。從實(shí)際運(yùn)用角度而言，二者的最終目的都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。如果這兩者之間相互融合，將有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。財(cái)務(wù)信息在改革創(chuàng)新過程中，應(yīng)從管理會(huì)計(jì)的要求方面充分考慮，逐漸擴(kuò)大信息的范圍度；管理會(huì)計(jì)在發(fā)展過程中，應(yīng)按照相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則和制度進(jìn)行規(guī)范，相互促進(jìn)、相互發(fā)展。
會(huì)計(jì)是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)耦合而成的開放系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)、記錄、計(jì)量、報(bào)告以及分類過程中，管理會(huì)計(jì)的調(diào)節(jié)控制職能自始至終都在發(fā)揮著自身的作用，因此，這兩者之間有著十分密切的聯(lián)系。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要職能是向外界真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，而新型管理會(huì)計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步擴(kuò)展，其更加注重企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能的發(fā)揮。這兩者之間的服務(wù)始終是圍繞著維護(hù)各利益相關(guān)者的權(quán)力與利益，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。從實(shí)際角度而言，這兩者之間是相互滲透、相輔相成的，正是由于二者的有機(jī)結(jié)合，才促進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的不斷完善。
三、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在工作中的融合性運(yùn)用
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的兩分支，雖然依據(jù)的規(guī)范、服務(wù)的對(duì)象以及工作的側(cè)重點(diǎn)都有所不同，但由于終極目標(biāo)即實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值的一致性，使他們?cè)诠ぷ髦惺菦]有辦法嚴(yán)格區(qū)分開來的，并且隨著企業(yè)內(nèi)外部信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息要求的同一性，二者在實(shí)際工作中整合性運(yùn)用只會(huì)越來越多，二者的融合已成為一種必然的趨勢(shì)?，F(xiàn)用我們單位的工作實(shí)際來談?wù)勜?cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合性運(yùn)用的情況。
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加強(qiáng)，企業(yè)發(fā)展面臨的考驗(yàn)的增強(qiáng)，我單位領(lǐng)導(dǎo)高瞻遠(yuǎn)矚、審時(shí)度勢(shì)，向管理要效益，不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，完善內(nèi)部管理制度，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)工作上主要有以下幾個(gè)方面：
（一）建立并逐步完善合同管理制度
近兩年來，我單位的合同管理制度從無到有，逐步完善。合同管理作為減少應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的一種手段，從理論上講，屬于管理會(huì)計(jì)的職能范疇。但由于我們并未單獨(dú)設(shè)置管理會(huì)計(jì)崗位，它的具體工作由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)施，且它的實(shí)施全過程依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算信息。我們的合同管理包括合同的簽訂、貨物的發(fā)出、貨款的回籠以及銷售提成的計(jì)算，通過合同管理我們能夠及時(shí)地反映出合同的執(zhí)行情況，對(duì)逾期未回的貨款可進(jìn)行跟蹤管理，降低資金回收的風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開展。
（二）加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的清收
針對(duì)我單位應(yīng)收賬款長(zhǎng)年居高不下、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高位運(yùn)行的情況，我們對(duì)長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款進(jìn)行剖析，通過詢問、函證、對(duì)賬等手段，對(duì)形成的原因進(jìn)行加工匯總，對(duì)證據(jù)充分、收回難度不大的通過銷售員予以催回，對(duì)一些證據(jù)不夠充分，回收難度較大的移交給律師通過司法程序追回。我單位催款所做的一些工作從理論上講也是管理會(huì)計(jì)的范疇，但在實(shí)際工作中這些都是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在做，依據(jù)的也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息，且執(zhí)行的效果比較明顯。
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間的差異性
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作即為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，其工作內(nèi)容可以反映出企業(yè)單位的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，會(huì)計(jì)信息需要具有較強(qiáng)的可考證性以及真實(shí)性，所有的財(cái)務(wù)報(bào)告以及評(píng)價(jià)信息等均需要嚴(yán)格按照企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)定以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，整理完畢后需交給企業(yè)管理層，以供其進(jìn)行參考。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作需要受到會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)原則的規(guī)范與約束。
管理會(huì)計(jì)是對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)，由管理控制系統(tǒng)以及成本會(huì)計(jì)兩部分組成。這一會(huì)計(jì)工作涉及的學(xué)科知識(shí)較多、較雜，如計(jì)算機(jī)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)與統(tǒng)計(jì)學(xué)等。管理會(huì)計(jì)的工作目的在于為企業(yè)的管理、經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)活動(dòng)提供資料信息，以便于展開評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)、決定以及考核，最終提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效益，使其企業(yè)各項(xiàng)重大決策能夠具有較強(qiáng)的科學(xué)性與準(zhǔn)確性。
二者的最大區(qū)別在于信息質(zhì)量特征、側(cè)重點(diǎn)的不同，由于這些差異，兩項(xiàng)工作對(duì)會(huì)計(jì)人員基本素質(zhì)以及業(yè)務(wù)水平的要求也不一致。相比之下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的原則性更強(qiáng)，工作人員需要及時(shí)、準(zhǔn)確的對(duì)企業(yè)信息做出真實(shí)反應(yīng)，并全面記錄企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，與企業(yè)的利益密切相關(guān)；而管理會(huì)計(jì)則需要分析、處理、歸類企業(yè)的活動(dòng)資料，為企業(yè)的發(fā)展提供科學(xué)的決策依據(jù)，其工作重點(diǎn)在于對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理人員予以服務(wù)，為企業(yè)發(fā)展出謀劃策。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的可行性
1.均為企業(yè)重要的管理活動(dòng)
無論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是管理會(huì)計(jì)都隸屬于會(huì)計(jì)部，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)記錄并規(guī)劃企業(yè)的財(cái)務(wù)賬目，而管理會(huì)計(jì)則負(fù)責(zé)收集、加工、調(diào)節(jié)、監(jiān)管財(cái)務(wù)資料，雖然分工各不相同，但是二者都能夠有效展開高質(zhì)量的企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到有效提升。另外，二者雖然工作重點(diǎn)不同，但是其目的都是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效的管理，使其財(cái)務(wù)管理信息能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)提供必要的依據(jù)。
2.均具有相同的終極目標(biāo)
二者的終極目標(biāo)都是提供企業(yè)管理水平、維護(hù)各主體權(quán)益，提升整體效益。具體來說，管理會(huì)計(jì)需要編制面向企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要為企業(yè)編制面向外部的財(cái)務(wù)報(bào)表，二者都能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟(jì)利益的提升提供必要依據(jù)。隨著社會(huì)的發(fā)展，人們迎來了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，智力資本的作用越來越突出，然而智力資本并沒有被納入到會(huì)計(jì)報(bào)表中，為了獲得高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，工資人員需要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及管理會(huì)計(jì)信息進(jìn)行整合，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)能夠獲得必要的創(chuàng)新，保證經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、所有者、法人等權(quán)利主體均可以獲得相應(yīng)的利益。
3.均具有相同的控制與考核職能
從以往的工作情況來看，管理會(huì)計(jì)的基本職能包括評(píng)價(jià)企業(yè)人員、控制成本費(fèi)用、控制經(jīng)濟(jì)預(yù)算等；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能包括檢查、核對(duì)經(jīng)營(yíng)成本，分析預(yù)算與實(shí)際情況是否相符。究其本質(zhì)，二者的工作職能都是控制、計(jì)量、?_認(rèn)資源要素的實(shí)際交易情況以及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)情況。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的必要性
1.適應(yīng)外部形勢(shì)的需要
經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)了會(huì)計(jì)行業(yè)改革的逐步展開，越來越多的技術(shù)手段與設(shè)備被應(yīng)用到了會(huì)計(jì)工作中，因此其工作模式、工作方法等均發(fā)生了一定的變化。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)作用下，市場(chǎng)環(huán)境更加復(fù)雜、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，此時(shí)會(huì)計(jì)工作面臨的要求與挑戰(zhàn)也更多，為了適應(yīng)外部形勢(shì)、提高競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極將管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理進(jìn)行融合，使二者能夠相互促進(jìn)，形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。
2.適應(yīng)內(nèi)部發(fā)展的需要
為了不斷完善自身的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理行為，提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)予以有效的調(diào)整，使各部門能夠加強(qiáng)聯(lián)系，協(xié)調(diào)展開工作。在以往的企業(yè)管理中，企業(yè)對(duì)職能劃分予以了高度的重視，各部門的職能被細(xì)化，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各職能之間呈現(xiàn)出了較強(qiáng)的交叉性，其界限越來越模糊，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)就是如此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)難以將企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)際情況完全呈現(xiàn)給管理者，需與管理會(huì)計(jì)進(jìn)行密切的配合。
四、新形勢(shì)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的有效途徑
1.樹立正確的會(huì)計(jì)觀念
企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理等活動(dòng)中的重要作用，并意識(shí)到在新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)的管理功能愈加突出，管理者應(yīng)當(dāng)對(duì)其予以充分的重視，并對(duì)其予以完善，使其能夠成為企業(yè)管理活動(dòng)中的有效工具。在實(shí)際工作中，工作人員應(yīng)當(dāng)自覺將管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合起來，在保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本職能可以全面發(fā)揮出來的基礎(chǔ)上，提升其管理水平，使會(huì)計(jì)工作的作用與價(jià)值可以全面發(fā)揮出來。
2.加強(qiáng)對(duì)工作人員的培訓(xùn)
會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作開展的重要基礎(chǔ)，因此為了提高二者的融合效果，管理人員應(yīng)當(dāng)對(duì)工作人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)將記賬等基礎(chǔ)性活動(dòng)作為自身工作的主要內(nèi)容，這顯然已經(jīng)無法適應(yīng)新形勢(shì)下的企業(yè)需求。因而企業(yè)一方面應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員基礎(chǔ)會(huì)計(jì)能力的關(guān)注與培養(yǎng)；另一方面應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)其管理參與能力的培養(yǎng)，使其兼具財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能力以及管理會(huì)計(jì)能力，從而為財(cái)務(wù)關(guān)機(jī)與管理會(huì)計(jì)的融合提供充足的、高質(zhì)量的人才資源。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)管理人員進(jìn)行考核，考核合格者方可以參與會(huì)計(jì)工作，不合格者需接受進(jìn)一步培訓(xùn)，或?qū)ζ溆枰云渌幚怼?/p>
3.建立健全相關(guān)管理制度
制度是各項(xiàng)工作有序展開的重要保證，因此為了推動(dòng)二者的高度融合，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全相關(guān)管理制度。首先是企業(yè)會(huì)計(jì)制度，管理人員應(yīng)當(dāng)對(duì)工作內(nèi)容予以細(xì)化，制定合理的會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則，保證各項(xiàng)工作都有制度可依，從而提高工作的規(guī)范性與有效性；其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于能夠推動(dòng)二者融合，可以提出有效意見的員工，應(yīng)予以必要的獎(jiǎng)勵(lì)，而不能提出合理意見或建議，在工作中消極懈怠的員工，則應(yīng)予以適當(dāng)?shù)膽土P。嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲機(jī)制能夠在一定程度上提高員工的積極性與責(zé)任感，使其在工作中投入更多的努力。
4.堅(jiān)持循序漸進(jìn)的融合原則
為了使融合可以順利展開，企業(yè)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持循序漸進(jìn)的融合原則，不能操之過急。首先企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)兩種會(huì)計(jì)工作進(jìn)行全面的分析，加深了解，明確二者的異同點(diǎn)，挖掘融合的入手點(diǎn)，然后逐步展開工作；其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證現(xiàn)有財(cái)?棧峒乒ぷ韉撓行?性與科學(xué)性，然后在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)體系予以完善與整合，保證二者融合后企業(yè)會(huì)計(jì)體系仍可以正常運(yùn)作；最后，還應(yīng)當(dāng)不斷完善管理會(huì)計(jì)體系，以縮減二者之間的差距，為融合的有效展開奠定良好的基礎(chǔ)。。
5.積極開展數(shù)據(jù)共享工作
