序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇建筑企業(yè)稅收政策范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

0.引言

稅收政策是政府調(diào)控市場(chǎng)的重要手段之一，同時(shí)也是企業(yè)經(jīng)營的重要外部環(huán)境之一，各企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)方向和效益很大程度上受到了稅收政策的影響，稅收政策的調(diào)整和完善對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)增長有著深遠(yuǎn)的影響。近幾年來，我國所進(jìn)行的一系列稅收政策的調(diào)整和改革，從整體上為減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)我國企業(yè)競(jìng)爭力和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)起到了積極的推動(dòng)作用的同時(shí)，也對(duì)企業(yè)經(jīng)營和效益產(chǎn)生的不同程度的影響。因此，研究稅收政策變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營和效益的影響有其重要性。

本文分為兩部分內(nèi)容，先通過理論分析稅收政策實(shí)現(xiàn)過程，結(jié)合現(xiàn)有關(guān)于稅收政策變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營影響的研究，構(gòu)建稅收政策變化及對(duì)企業(yè)經(jīng)營和效益的產(chǎn)生影響的一般框架模型。其以寧波市建筑業(yè)為例，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和發(fā)展現(xiàn)狀，分析并探討稅收政策變化對(duì)寧波市建筑企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和效益的影響。

1.稅收政策變化影響企業(yè)經(jīng)營和效益的理論分析

1.1稅收政策的傳導(dǎo)機(jī)制分析

稅收政策傳導(dǎo)機(jī)制是稅收政策工具變量經(jīng)由某種媒介體的傳導(dǎo)轉(zhuǎn)變?yōu)檎吣繕?biāo)變量的實(shí)現(xiàn)過程。在稅收政策發(fā)揮作用的過程中，各政策要素通過媒介體相互作用形成一個(gè)有機(jī)聯(lián)系的整體。[1]而這一有機(jī)整體的良性運(yùn)作不僅影響著稅收政策的有效性，還會(huì)影響政策所作用市場(chǎng)的發(fā)展以及其環(huán)境中企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)方向和效益。按照媒介體的不同，可以將稅收政策的傳導(dǎo)機(jī)制分為：以稅收負(fù)擔(dān)為媒介體的傳導(dǎo)機(jī)制和以稅收歸宿為媒介體的傳導(dǎo)機(jī)制，具體作用過程見下表1,2。

表1 以稅收負(fù)擔(dān)為媒介體的稅收政策傳導(dǎo)機(jī)制

表2 以稅收歸宿為媒介體的稅收政策傳導(dǎo)機(jī)制

從上表可見，稅收負(fù)擔(dān)的傳導(dǎo)作用與稅收政策對(duì)象的負(fù)擔(dān)能力相關(guān)，只有當(dāng)兩者相適應(yīng)時(shí)，傳導(dǎo)機(jī)制的作用才是有效的。而稅收歸宿只有在稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收中才起傳導(dǎo)性作用，并存在不同時(shí)期的變動(dòng)特點(diǎn)，只有適應(yīng)稅收歸宿的時(shí)期性特點(diǎn)才能產(chǎn)生正向傳導(dǎo)作用。同時(shí)還可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，不管是稅收政策目標(biāo)的直接對(duì)象，還是稅收政策傳導(dǎo)作用的間接對(duì)象，在這一有機(jī)聯(lián)系的整體中，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和效益會(huì)受到影響。

1.2稅收政策變化影響的行業(yè)差異性分析

盡管近年來我國一系列的稅收政策調(diào)整和改革，從整體上為減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)國際競(jìng)爭力和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)有著積極推動(dòng)作用。但由于各行業(yè)生產(chǎn)和投資結(jié)構(gòu)的特殊性，這些稅收政策變化對(duì)于不同行業(yè)有著不同影響力度和方向。以增值稅改革為例，2009年1月1日，國務(wù)院在全國范圍內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，來鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，提高企業(yè)競(jìng)爭力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力。但增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)各個(gè)行業(yè)的影響不盡相同。對(duì)于設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額較大的機(jī)械制造、石油化工、建材、鋼鐵等主要制造行業(yè)，由于增值稅改革為促進(jìn)企業(yè)自我投資的積累意圖，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額增加，企業(yè)實(shí)際增值稅率下降。[2]而科技型企業(yè)固定資產(chǎn)設(shè)備折舊率高，增值稅改革的成本一次列支有助于提升科技企業(yè)的投資意愿，降低企業(yè)成本支出，提升企業(yè)業(yè)績回報(bào)。[3]但對(duì)于如大型煤炭企業(yè)等資源性開采行業(yè)，由于其增值額比重高，實(shí)際稅率高于其他行業(yè)，其增值稅價(jià)格轉(zhuǎn)移又受到市場(chǎng)制約，因此改革對(duì)此類行業(yè)卻有著較大的負(fù)面影響。

1.3稅收政策影響企業(yè)經(jīng)營和效益的框架構(gòu)建

從上可見，稅收政策變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營和效益存在影響，但具體政策內(nèi)容對(duì)企業(yè)的影響與企業(yè)所在行業(yè)特性和整個(gè)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境形式有著密切關(guān)系。稅收政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營和效益的影響，將引起企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)方向的變化，整個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，影響政策目標(biāo)的有效性，進(jìn)而引起稅收政策的調(diào)整和改革，形成一個(gè)循環(huán)的有機(jī)聯(lián)系整體，因此，可以建立以下稅收政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營和效益影響的分析框架（如下圖1）：

圖1 稅收政策影響企業(yè)經(jīng)營和效益的框架

運(yùn)用上面建立的分析稅收政策變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營和效益產(chǎn)生影響的分析框架，下面將以寧波市建筑業(yè)為例，分析稅收政策變化對(duì)其企業(yè)的影響，發(fā)現(xiàn)問題并給出相應(yīng)的政策建議。

2.稅收政策變化對(duì)寧波市建筑業(yè)企業(yè)影響的案例研究

2.1建筑業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和涉稅情況

篇（2）

雖然增值稅的實(shí)行能夠一定程度上進(jìn)行抵扣減稅，但在建筑企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營過程中，由于其自身規(guī)模與經(jīng)營管理方面的限制，使上游的建筑產(chǎn)業(yè)無法全部被覆蓋到增值稅的范圍之內(nèi)。建筑企業(yè)在施工過程中所需要的沙土等的施工材料很難獲取增值稅的進(jìn)行發(fā)票。此外，相關(guān)的工程施工設(shè)備已經(jīng)購置并計(jì)入相應(yīng)的折扣，因此無法再歸入到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣中。同時(shí)建筑企業(yè)中的勞務(wù)成本所占比重較大，也無法列入到增值稅的抵扣范圍中，同時(shí)還需花費(fèi)大部分的成本安裝相應(yīng)的稅控系統(tǒng)。

(二)建筑企業(yè)實(shí)行營改增稅收政策的問題

1、抵扣鏈條不健全由于建筑施工的工程項(xiàng)目較大，并且施工復(fù)雜，所以涉及的領(lǐng)域也較廣，施工中所需的建筑材料要通過不同的供應(yīng)商進(jìn)行采購。但不同的領(lǐng)域所使用的增值稅率不同，相應(yīng)取材較為方便的材料大多數(shù)情況就地取材，無法獲取增值稅發(fā)票，并且施工中的勞務(wù)成本也無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。這種抵扣鏈條的不健全情況，使建筑企業(yè)在實(shí)行營改增稅收政策后無法獲得充足的增值稅發(fā)票并進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，影響了其自身的負(fù)稅情況。

2、企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題營改增稅收政策實(shí)施的效果不僅與企業(yè)所處的外部環(huán)境及經(jīng)營方向有關(guān)，同時(shí)與企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作息息相關(guān)。大多數(shù)的建筑企業(yè)在內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作上缺乏一定的管理經(jīng)驗(yàn)，缺乏高素質(zhì)高技能的財(cái)務(wù)管理人才，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度不健全，漏洞百出。此外，建筑企業(yè)忽視對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)培訓(xùn)，導(dǎo)致其在實(shí)際的管理工作中，時(shí)常出現(xiàn)賬目、發(fā)票等管理的雜亂無章，影響企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作。

3、建筑工程概算、造價(jià)及招投標(biāo)問題不斷在實(shí)行營改增的稅收政策后，對(duì)于建筑工程的概算以及造價(jià)和招投標(biāo)的工作都應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的改革。營改增涉及到進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題，所以對(duì)于工程的概算與造價(jià)的計(jì)算應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。同時(shí)，在招投標(biāo)的工作中也應(yīng)進(jìn)行一定的調(diào)整，進(jìn)而更好的適應(yīng)營改增稅收政策。

二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增稅收政策的納稅籌劃

(一)樹立正確應(yīng)對(duì)營改增稅收政策的意識(shí)

在相關(guān)的改革方案中，經(jīng)過實(shí)際的測(cè)算可以得知，營改增稅收政策的實(shí)施帶給建筑企業(yè)的負(fù)稅變化并不樂觀，使得其生產(chǎn)經(jīng)營的競(jìng)爭與環(huán)境更具挑戰(zhàn)性，因此應(yīng)樹立正確的危機(jī)意識(shí)，以積極的心態(tài)面對(duì)營改增稅收政策的實(shí)行，實(shí)時(shí)關(guān)注營改增政策在建筑企業(yè)的實(shí)施方向與動(dòng)態(tài)，有效加強(qiáng)準(zhǔn)備工作。

(二)完善建筑企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作

增值稅屬于價(jià)外稅，因此營改增稅收政策的實(shí)施在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目與內(nèi)容也要進(jìn)行修改。此外，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算工作，做好相關(guān)工作的銜接與變動(dòng)的解釋。對(duì)于增值稅發(fā)票應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的管理，因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票與普通發(fā)票相比更重要，因此，在其出具、等級(jí)以及報(bào)銷和抵扣的過程中都應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的管理。根據(jù)相關(guān)的要求與規(guī)范，應(yīng)積極安裝稅控系統(tǒng)，對(duì)發(fā)票進(jìn)行相關(guān)的防偽檢驗(yàn)，并且與相關(guān)的稅務(wù)部門進(jìn)行及時(shí)的溝通。而針對(duì)建筑企業(yè)施工過程中的勞務(wù)成本無法進(jìn)行抵扣的情況，施工企業(yè)可以通過引進(jìn)先進(jìn)的施工機(jī)械設(shè)備來代替相應(yīng)的人工勞務(wù)，進(jìn)而提高建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)自動(dòng)化效率，降低人工勞務(wù)的成本，通過機(jī)械設(shè)備的使用抵消勞務(wù)成本無法進(jìn)行增值稅抵扣的問題。

(三)合理使用納稅籌劃手段

根據(jù)企業(yè)的規(guī)模與經(jīng)營狀況選擇相應(yīng)的納稅人身份，盡量選用小規(guī)模納稅人身份，能夠有效的規(guī)避企業(yè)的負(fù)稅。同時(shí)，在進(jìn)行相關(guān)材料的采購時(shí)，盡量選擇能夠開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，降低運(yùn)營成本。此外，在進(jìn)行固定資產(chǎn)的購置時(shí)，應(yīng)選擇合適的購買時(shí)機(jī)，有效減少負(fù)稅。

(四)提高財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)技能與業(yè)務(wù)水平

建筑施工企業(yè)在財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)方面應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)工作，提高其自身的稅務(wù)處理能力，增強(qiáng)專業(yè)技能與相關(guān)的業(yè)務(wù)水平。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員也應(yīng)加強(qiáng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高自身的專業(yè)技能，進(jìn)而有效幫助企業(yè)預(yù)防營改增稅收政策帶來的影響。

篇（3）

在“營改增"的稅收政策實(shí)施后，建筑企業(yè)的納稅籌劃工作也受到了影響。其中，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及在納稅管理等方面都會(huì)做出相應(yīng)的改變。

（一）建筑企業(yè)稅制發(fā)生變化，由營業(yè)稅改為增值稅

國家對(duì)稅收模式進(jìn)行調(diào)整之后，建筑企業(yè)的稅制也因此發(fā)生很大的調(diào)整和變化。企業(yè)原有的稅率為3%，在稅收方案調(diào)整之后，企業(yè)現(xiàn)有的增值稅稅率將增長到11%。另外，營業(yè)稅改增值稅的稅收調(diào)整也會(huì)對(duì)企業(yè)原有的計(jì)稅方式產(chǎn)生影響?，F(xiàn)有的“營改增”調(diào)整方案規(guī)定的建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅率分四個(gè)檔。在計(jì)算企業(yè)建筑企業(yè)稅收額度時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)首先確定企業(yè)的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，利用銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額就得到了企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。其中，企業(yè)的銷售情況決定了建筑企業(yè)銷項(xiàng)稅務(wù)的大小，而企業(yè)成本又直接影響著進(jìn)項(xiàng)稅額的大小，所以，如果將建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額擴(kuò)大，在繳納稅款時(shí)，建筑企業(yè)能夠抵消的也就越多，這樣就可以有效避免重復(fù)繳稅。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額較難取得、稅率相對(duì)提高使建筑企業(yè)稅負(fù)增加

在企業(yè)整體的成本支出方面，人力資源投入所占的成本的比例非常大。其中，人力資源的成本投入屬于進(jìn)項(xiàng)稅額的范疇。只有增加進(jìn)項(xiàng)稅額的比例，才能減小建筑企業(yè)整體納稅金融。但就目前來看，人力資源成本無法獲得增值稅的發(fā)票，這就減小了建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣比例。從而提高了建筑企業(yè)整體的納稅額度。另外，當(dāng)建筑企業(yè)依照國家稅收政策進(jìn)行稅率調(diào)整之后，建筑企業(yè)的稅率將由原來的3%，調(diào)整到現(xiàn)有的增值稅稅率的11%。這一調(diào)整會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅籌劃形成較大影響。

（三）購買稅控設(shè)備、增設(shè)增值稅專管員改變企業(yè)稅務(wù)管理模式

在我國建筑企業(yè)納稅政策做出調(diào)整之后，基于“營改增”稅收模式下的納稅政策，將會(huì)對(duì)我國建筑企業(yè)原有的稅務(wù)管理體系產(chǎn)生較大的影響，同時(shí)，這種影響也會(huì)波及到整個(gè)建筑行業(yè)。新的稅收管理模式下，建筑企業(yè)也將依照新的稅收管理標(biāo)準(zhǔn)和要求，配套新的稅務(wù)管理體系。新的稅務(wù)管理體系需要建筑企業(yè)投入大量的人力和財(cái)力資本，這些資本投入都會(huì)提高建筑企業(yè)的成本投入。另外，依照新的稅收管理標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)必須配備專職的增值稅管理人員和專用的增值稅發(fā)票。與此同時(shí)，增值稅的管理程序非常復(fù)雜，而且工作量非常龐大，需要招募大量的工作人員來開展相關(guān)的稅收管理工作，這筆開銷將大大提高建筑企業(yè)的成本投入，給企業(yè)的運(yùn)作造成負(fù)擔(dān)。

（四）“營改增”后建筑企業(yè)需墊資納稅，增大資金壓力

在營業(yè)稅稅收管理模式下，建筑企業(yè)往往在代開發(fā)票的情況下才會(huì)進(jìn)行稅收繳納活動(dòng)。但是將營業(yè)稅改為增值稅之后，依照相關(guān)的稅收管理規(guī)定，建筑企業(yè)必須在拿到增值稅的專用發(fā)票后，同時(shí)在完成相關(guān)的建筑工程計(jì)量工作時(shí)就要進(jìn)行納稅申報(bào)?？墒峭谶@個(gè)時(shí)候，建筑企業(yè)的工程款還沒有進(jìn)賬，要繳納這筆稅金，企業(yè)就必須進(jìn)行提前墊付。因此，建筑企業(yè)的日常資金流轉(zhuǎn)活動(dòng)必將會(huì)受到不利影響。

二、“營改增”背景下建筑企業(yè)納稅籌劃工作的優(yōu)化措施

在“營改增”的稅收政策背景下，建筑企業(yè)要實(shí)現(xiàn)合理的稅收籌劃管理，就必須首先對(duì)新的稅收政策進(jìn)行深入分析，并制定出合理的優(yōu)化措施，以此來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（一）加強(qiáng)對(duì)稅收政策的理解，靈活制定稅收規(guī)劃

原有的營業(yè)稅稅收，建筑企業(yè)往往更側(cè)重于營業(yè)稅的稅收管理，而忽略了較少涉及的增值稅業(yè)務(wù)，使建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)于增值稅管理缺乏足夠的了解和認(rèn)識(shí)，因此在業(yè)務(wù)和操作技巧上，缺乏足夠的靈活性。為保證建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，建筑企業(yè)必須組織相關(guān)的財(cái)務(wù)人員，進(jìn)行增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的管理培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容可以涉及新的稅收管理政策，以及稅收管理方法和技巧。在建筑企業(yè)當(dāng)中負(fù)責(zé)增值稅稅收管理的工作人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)增值稅相關(guān)稅收政策的了解和認(rèn)識(shí)，同時(shí)還要努力打通與地方稅收管理部門的溝通渠道，增進(jìn)彼此互信，加強(qiáng)信息共享，在彼此信任的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收管理方面的業(yè)務(wù)溝通，從而提高了建筑企業(yè)納稅籌劃方案的可操作性和實(shí)際意義。

（二）重視人員素質(zhì)提高，建立增值稅管理體系

在稅收政策調(diào)整之后，建筑企業(yè)的相關(guān)納稅籌劃政策也要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。原有的納稅籌劃方式已不能有效降低建筑企業(yè)的納稅金額。所以有必要對(duì)企業(yè)的納稅籌劃模式依照新的“營改增”稅收模式做出科學(xué)的調(diào)整，在合理的范圍內(nèi)降低建筑企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。對(duì)于建筑企業(yè)來說，為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，必須投入大量的人力、物力以及財(cái)力作為成本支出，并建立科學(xué)的增值稅管理體系，提高建筑企業(yè)納稅籌劃的實(shí)際效果。目前建筑前應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)自身環(huán)境和實(shí)際經(jīng)營狀況，對(duì)未來即將執(zhí)行的增值稅稅收管理體系進(jìn)行預(yù)先的成本投入，為新的稅收政策、稅收管理提供必要的崗位和資金支持。同時(shí)還要根據(jù)新的稅收管理需求，不斷完善稅收管理體系，確保建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）加強(qiáng)供應(yīng)商管理，充分挖掘進(jìn)項(xiàng)稅抵扣環(huán)節(jié)

建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的多少將直接影響到企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅收額度。建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額與企業(yè)的成本有直接關(guān)系。所以，建筑企業(yè)要提高進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣率，必須首先在成本管理上下功夫。供應(yīng)商作為成本管理的重要內(nèi)容和對(duì)象，首先應(yīng)當(dāng)進(jìn)行規(guī)范，為建筑企業(yè)提供原材料、勞動(dòng)力，以及服務(wù)的供應(yīng)商，要認(rèn)真核實(shí)其納稅人身份，并確定其所能提供的發(fā)票種類，同時(shí)根據(jù)以上信息篩選出適合建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的供應(yīng)商。同時(shí)建筑企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)商所提供的信息資料，建立相關(guān)的數(shù)據(jù)信息庫。這個(gè)信息庫可以幫助建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)供應(yīng)商的規(guī)范化管理，從而使建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)現(xiàn)最大的抵扣程度。通過金融企業(yè)對(duì)供應(yīng)商的規(guī)范化管理，使得企業(yè)的納稅籌劃方案的可操作性增強(qiáng)，建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也因此得到提升。

（四）轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理

篇（4）

引言

合理的稅收政策有利于促進(jìn)服務(wù)業(yè)中小企業(yè)的快速發(fā)展，為我國國民經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造更多價(jià)值，營改增稅收政策在很大程度上促進(jìn)了服務(wù)業(yè)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為服務(wù)業(yè)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了很大空間，有利于為我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造出更多價(jià)值。

1、營改增政策在服務(wù)業(yè)中小企業(yè)發(fā)展中的意義與影響

目前，我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制與以往相比已經(jīng)變得非常完善，世界經(jīng)濟(jì)逐漸朝著全球化的方向發(fā)展，原有的稅收政策已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代化社會(huì)發(fā)展的需求，且以往的稅收政策讓服務(wù)業(yè)中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重，給服務(wù)業(yè)中小企業(yè)發(fā)展帶來很大阻礙，因此，稅收政策急需進(jìn)行改革。

營改增稅收政策的實(shí)施是我國市場(chǎng)發(fā)展的必然要求，它具備兩大特點(diǎn)，第一，實(shí)施這一政策，可以避免出現(xiàn)重復(fù)收稅的現(xiàn)象，使服務(wù)業(yè)中小企業(yè)成本大大降低，同時(shí)還能夠?yàn)榉?wù)業(yè)中小企業(yè)帶來更加豐厚的利潤。第二，增值稅的主要計(jì)稅基礎(chǔ)以增值額為依據(jù)，增值額與服務(wù)業(yè)中小企業(yè)所繳納的稅款成正比，如果增值額數(shù)量很大，則服務(wù)業(yè)中小企業(yè)所繳納的稅款也就越多。這表明若服務(wù)業(yè)中小企業(yè)性質(zhì)之間存在差異，那么實(shí)施營改增政策對(duì)服務(wù)業(yè)中小企業(yè)所帶來的影響也不相同。營改增政策對(duì)服務(wù)業(yè)中小企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響具體表現(xiàn)如下：

1.1、營改增政策對(duì)服務(wù)業(yè)的影響

在以往稅收政策中規(guī)定，服務(wù)業(yè)中小企業(yè)的營業(yè)稅必須全額繳納，不存在相關(guān)抵扣，營改增對(duì)服務(wù)業(yè)而言，理論上避免了出現(xiàn)重復(fù)收稅的現(xiàn)象，服務(wù)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減輕，其發(fā)展朝著更加細(xì)分化、專業(yè)化方向進(jìn)步，同時(shí)，也有利于使其盈利能力得到提升。服務(wù)行業(yè)在日常經(jīng)營時(shí)，需要承擔(dān)外購勞務(wù)等相關(guān)的營業(yè)稅，若經(jīng)過核算發(fā)現(xiàn)，服務(wù)業(yè)中小企業(yè)的增加成本超過了服務(wù)業(yè)中小企業(yè)實(shí)際收入，但目前由于沒有全面實(shí)行營改增，服務(wù)業(yè)取得的能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票有限，所以要實(shí)現(xiàn)將稅負(fù)降成本，還有待于營改增的全面實(shí)施。

1.2、資產(chǎn)運(yùn)輸行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重

增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)主要以增值額為依據(jù)，在實(shí)施營增改政策時(shí)，它對(duì)某些行業(yè)具有促進(jìn)作用，不過同時(shí)，如果服務(wù)業(yè)中小企業(yè)的增值稅抵扣太少，那么這一政策的實(shí)施便會(huì)阻礙該類服務(wù)業(yè)中小企業(yè)的發(fā)展。

從我國的交通運(yùn)輸業(yè)上看，在稅收政策尚未改革之前，交通運(yùn)輸業(yè)以小企業(yè)為主，且在管理方面存在很多漏洞，由于中小型企業(yè)資金受到很大限制，無法及時(shí)對(duì)運(yùn)輸工具進(jìn)行更新，致使其運(yùn)輸工具至今還非常單調(diào)。目前，在中小型運(yùn)輸公司中，仍然存在很多不規(guī)范現(xiàn)象。

1.3、營改增政策對(duì)建筑行業(yè)的影響

營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惡螅瑢?duì)我國的建筑業(yè)也產(chǎn)生了較大的影響，首先，對(duì)建筑企業(yè)收入、利潤帶來的變化：實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅后，由于受到一些流通環(huán)節(jié)部分購置貨物很難取得增值稅稅票和外協(xié)勞務(wù)成本及假發(fā)票等因素的影響，不能抵扣這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象，企業(yè)的實(shí)現(xiàn)利潤總額將有所下降。

稅收政策改革后，建筑公司現(xiàn)金流量有很大影響：由于我國建筑行業(yè)不規(guī)范，工程款支付比例低，建設(shè)單位在每期驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，往往扣除10-20%質(zhì)量保證金、暫留金、墊資款等，有的項(xiàng)目更低，這些暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，但增值稅當(dāng)期必須要繳，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。

2、關(guān)于服務(wù)業(yè)中小企業(yè)對(duì)營改增政策的稅收策劃

2.1、建立合理有效的財(cái)政管理制度

財(cái)政管理制度是否合理主要從三個(gè)方面可以看出，首先是崗位設(shè)置的科學(xué)性，崗位的設(shè)置必須要以服務(wù)業(yè)中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r為依據(jù)。其次是財(cái)政制度，財(cái)政制度建設(shè)要根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定來制定。最后是會(huì)計(jì)核算政策，實(shí)施營增改政策后，服務(wù)業(yè)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容得到擴(kuò)展。

2.2、實(shí)現(xiàn)增值稅納稅規(guī)范化

進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額兩者是相對(duì)的，下游進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際上所指的就是上游銷項(xiàng)稅額，增值稅以抵扣制為依據(jù)，征收增加值稅費(fèi)。進(jìn)項(xiàng)稅額分為兩種類型，分別為不允許抵扣與允許抵扣。增值稅的發(fā)票由開票系統(tǒng)發(fā)出，納稅單位的必須要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)承認(rèn)后才可開始進(jìn)行相關(guān)工作。增值稅納稅額人擁有相關(guān)資格后，便可開始進(jìn)行增值稅開票系統(tǒng)的安裝。

2.3、善于關(guān)注稅收政策的變化

國家經(jīng)常會(huì)推出一些相關(guān)的優(yōu)惠政策，服務(wù)業(yè)中小企業(yè)需要密切關(guān)注稅收政策的變化情況，并對(duì)相關(guān)的優(yōu)惠政策進(jìn)行申請(qǐng)，便于實(shí)現(xiàn)利潤的最大化。其申請(qǐng)流程比較繁瑣，首先需要服務(wù)業(yè)中小企業(yè)提出申請(qǐng)，申請(qǐng)于網(wǎng)上填寫即可，并將申請(qǐng)發(fā)送至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。然后是資金劃撥，最后要對(duì)后續(xù)內(nèi)容進(jìn)行跟進(jìn)，財(cái)政部門要以具體的情況為依據(jù)，分析后續(xù)跟進(jìn)的具體情況。

3、結(jié)束語

由于服務(wù)業(yè)中小企業(yè)的性質(zhì)存在差異，營改增政策在實(shí)施過程中對(duì)服務(wù)業(yè)中小企業(yè)所造成的影響也存在很大差異，其中既有有利因素，也存在很多不利因素，其中，有利因素大于不利因素。這表明，稅收政策的改革非常有必要進(jìn)行。

篇（5）

建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作的重要一部分，就是依法為國家繳納稅款，而具體的稅款繳納額度和相關(guān)內(nèi)容，則由國家的相關(guān)稅收政策來決定。“營改增”，這項(xiàng)稅收政策的施行，引起了建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作的一些相應(yīng)的變化。在新的仍然有待完善的稅收政策下，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)工作如何變被動(dòng)為主動(dòng)，成為了建筑企業(yè)需要考慮的問題。努力適應(yīng)新的稅收政策，從財(cái)務(wù)管理的角度出發(fā)，通過正確的財(cái)務(wù)管理方式方法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的正常收益，才是建筑企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展之路。

一、“營改增”內(nèi)容概述

在1994年和2009年，我國都進(jìn)行過稅制改革，此次“營改增”稅制改革，可以說是前兩次稅制改革的又一次發(fā)展。此次“營改增”，目的是非常明確的，即深入解決重復(fù)征稅問題、為企業(yè)減負(fù)，當(dāng)然也為了我國稅收在未來的長遠(yuǎn)發(fā)展做了一些必要的鋪墊。為了增加建筑企業(yè)的核心競(jìng)爭力，此次“營改增”稅制改革的范圍也包含了建筑企業(yè)，具體增值稅的征收標(biāo)準(zhǔn)為銷售額的11%。此次“營改增”首先在上海的部分行業(yè)試行，取得了不錯(cuò)的效果后，從2013年8月份開始在整個(gè)國內(nèi)推廣施行。

二、“營改增”為建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作帶來的影響

在新的稅收制度下，如果企業(yè)不能及時(shí)地轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)工作策略，適應(yīng)新的稅收制度，必然會(huì)遭受較大的由于稅制改革帶來的影響，而對(duì)于一些小的建筑企業(yè)來說，這樣的影響是非常嚴(yán)重的。

1.增加了建筑企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)

國家制定“營改增”稅制的初衷，是為了減少企業(yè)包括建筑企業(yè)的稅負(fù)，然而，在實(shí)際施行中，情況卻并非如此。原因是，“營改增”稅制改革后可以降低企業(yè)稅負(fù)的說法，僅僅是理論計(jì)算的結(jié)果，其前提是建筑企業(yè)的材料和設(shè)備等都能取得足夠額度的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。在專家們的計(jì)算中，建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額只需要超過銷售額的8%，就可以讓企業(yè)的稅負(fù)低于“營改增”制度實(shí)施之前的稅負(fù)。從理論上來說，確實(shí)如此，但是實(shí)際建筑企業(yè)的稅負(fù)情況卻并不樂觀，很多企業(yè)的實(shí)際情況顯示，它們的稅負(fù)相比“營改增”之前，反而增加了。究其原因，就是由于建筑企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行中的各種成本，包括人力成本、物資成本、維護(hù)成本等，造成了建筑企業(yè)無法得到足額的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)難以確定

“營改增”稅制改革后，由于制度的切換較為迅速，導(dǎo)致在建筑企業(yè)的運(yùn)行過程中，一些重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)受到了一定程度的影響，產(chǎn)生了不確定性。這些財(cái)務(wù)指標(biāo)中，包含了項(xiàng)目報(bào)價(jià)、資產(chǎn)存量、資產(chǎn)債率、企業(yè)經(jīng)營相關(guān)指標(biāo)、企業(yè)資金流轉(zhuǎn)情況等。由于營業(yè)稅和增值稅不同，營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅、增值稅屬于價(jià)外稅，從而對(duì)建筑企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生了影響。在這樣的情況下，如果建筑企業(yè)不能及時(shí)采取應(yīng)對(duì)方法，把各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)確定下來，將會(huì)給企業(yè)的財(cái)務(wù)工作帶來很多不利影響，不利于建筑企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃和發(fā)展。

3.增加了建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理難度

由于建筑企業(yè)在施工過程中，需要涉及各種材料、設(shè)備、裝置等，所以建筑企業(yè)需要在市場(chǎng)中進(jìn)行大量的購買工作。而我國的稅務(wù)法規(guī)規(guī)定，增值稅實(shí)行的扣稅法是購進(jìn)扣稅法，因而建筑企業(yè)必須在購買中取得發(fā)票，而國家對(duì)于發(fā)票的管理是非常嚴(yán)格的，開具發(fā)票的單位也需要具有足夠的資格，導(dǎo)致在實(shí)際購買中，很多企業(yè)由于沒有取得發(fā)票或者只是取得了一堆結(jié)算單或者出貨單造成建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理難度增加。

三、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”的措施

1.對(duì)建筑企業(yè)的稅收進(jìn)行必要的規(guī)劃

建筑企業(yè)對(duì)自身需要繳納的稅收進(jìn)行規(guī)劃的目的，是為了利用良好的規(guī)劃，有效減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。具體來說，建筑企業(yè)可以請(qǐng)求國家財(cái)政扶持，通過國家對(duì)于企業(yè)的幫助提高資金的利用率，增加企業(yè)的財(cái)務(wù)管理建設(shè);建筑企業(yè)同時(shí)也要做好投標(biāo)事宜，通過正確的投標(biāo)工作合理比價(jià)，洞察市場(chǎng)各種供貨方的情況，選擇正確的避稅方案;建筑企業(yè)還應(yīng)當(dāng)合理確定單環(huán)節(jié)稅改和全環(huán)節(jié)稅改的標(biāo)準(zhǔn)，控制納稅時(shí)間，綜合制定納稅方案。

2.做好建筑企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了建筑企業(yè)在盈利過程中可能涉及的各種與盈利相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，其中在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面主要是發(fā)票管理、合同管理等。發(fā)票管理要時(shí)刻保持清醒的思路，認(rèn)真細(xì)致，從發(fā)票的開具、保管、審查等方面，由專門人員進(jìn)行管理，避免風(fēng)險(xiǎn)。合同管理要注意對(duì)方的資格資質(zhì)，同時(shí)也要注意合同備案后的后期管理。另外，在選擇合作企業(yè)的時(shí)候，務(wù)必要選擇具有增值稅納稅人資格的企業(yè)，保證把風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

四、總結(jié)

“營改增”稅制改革的施行，無疑給我國稅收的發(fā)展和企業(yè)稅負(fù)的降低帶來了良好的效果，也有利于我國稅收政策的長遠(yuǎn)發(fā)展。但是，“營改增”對(duì)于建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作的負(fù)面影響也應(yīng)該得到相關(guān)人士的重視，采取妥善的方式解決，才能夠讓“營改增”政策的優(yōu)勢(shì)面體現(xiàn)出來，更好地為企業(yè)的未來發(fā)展服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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篇（6）

二、營改增稅收政策對(duì)建筑安裝企業(yè)的影響

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

目前建筑安裝企業(yè)在“營改增”政策實(shí)施后，會(huì)滿足于一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。增值稅稅率大約為11%左右。從理論上來說， 在采取了“營改增”政策后可實(shí)現(xiàn)對(duì)重復(fù)性征稅問題的有效解決， 進(jìn)而達(dá)到對(duì)行業(yè)稅“只減不增”的要求。但是，那只是理論上的算法，在實(shí)際的操作過程中，我們建筑服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈中的上游企業(yè)，絕大多數(shù)企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，雖然此部分納稅人中有部分人員是為了獲取增值發(fā)票，但是比例相對(duì)較低，稅率通常僅為3%左右。而且施工過程中使用的大量地材開不出稅票，或是要提高單價(jià)才能取得。在此種狀況之下，通常會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所面臨的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)大大加重。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)核算納稅管理的影響

在營改增政策實(shí)施前，企業(yè)在進(jìn)行營業(yè)稅核算之時(shí)，僅需考慮上繳稅費(fèi)與營業(yè)稅兩方面的影響因素；而在實(shí)施營改增政策之后，企業(yè)不僅需考慮以上兩方面影響因素，同時(shí)還需新增其它項(xiàng)目，如上繳稅金、進(jìn)項(xiàng)稅金以及銷項(xiàng)稅金等內(nèi)容。由此，也就會(huì)造成企業(yè)所需面臨的核算工作量將顯著增多，另外，也會(huì)造成核算方式發(fā)生變化。在政策實(shí)施前， 會(huì)計(jì)人員所采取的核算方式較為簡便。而政策實(shí)施后，因?yàn)榻ㄖ惭b企業(yè)常常會(huì)跨區(qū)域作業(yè)，而建筑企業(yè)總部通常選擇統(tǒng)一納稅申報(bào)，財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅票與總部的傳遞，各項(xiàng)目稅款的預(yù)繳，都不可避免的出現(xiàn)各種問題，因此也就造成了建筑安裝企業(yè)所需面臨的財(cái)務(wù)核算難度大大增加。

三、建筑安裝企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增稅收政策納稅籌劃

（一）加強(qiáng)發(fā)票管理

篇（7）

稅收政策是促進(jìn)就業(yè)和提高居民收入的一項(xiàng)重要的長效幫扶機(jī)制，應(yīng)予以不斷調(diào)整完善，提高政策可操作性，降低就業(yè)與再就業(yè)成本，在鼓勵(lì)企業(yè)增加就業(yè)機(jī)會(huì)上發(fā)揮更大作用。

要規(guī)范促進(jìn)就業(yè)再就業(yè)的稅收政策。目前，涉及下崗失業(yè)人員、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、軍隊(duì)隨軍家屬及其他持有相關(guān)就業(yè)證明人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，既存在類似地方，又有不同之處?？紤]到對(duì)就業(yè)再就業(yè)人員應(yīng)給予一致的稅收待遇，建議對(duì)促進(jìn)下崗失業(yè)人員、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、軍隊(duì)隨軍家屬及其他持有相關(guān)就業(yè)證明人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)予以規(guī)范，進(jìn)一步發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策扶持作用，把促進(jìn)就業(yè)與發(fā)展非正規(guī)就業(yè)和積極拓展現(xiàn)代新型服務(wù)領(lǐng)域結(jié)合起來，鼓勵(lì)自主創(chuàng)業(yè)，延長政策時(shí)效，制定統(tǒng)一的就業(yè)再就業(yè)稅收政策。

要考慮提高個(gè)人所得稅以及貨物和勞務(wù)稅起征點(diǎn)。提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，其效果接近于普遍提高居民收入水平。要積極發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配作用，適時(shí)研究將個(gè)人所得稅起征點(diǎn)提高到3000―5000元，提高個(gè)體工商戶所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)，降低個(gè)體經(jīng)營成本。為提高個(gè)體經(jīng)濟(jì)整體從業(yè)和經(jīng)營活力，還應(yīng)進(jìn)一步提高增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)。目前，增值稅的起征點(diǎn)是，銷售貨物的起征點(diǎn)幅度為月銷售額2000―5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)幅度為月銷售額1500―3000元；按次納稅的起征點(diǎn)幅度為每次(日)銷售額150―200元。營業(yè)稅的起征點(diǎn)是，按期納稅的起征點(diǎn)幅度為月銷售額1000―5000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)營業(yè)額100元。根據(jù)上述規(guī)定，如果按照利潤率10―20％測(cè)算，從事個(gè)體經(jīng)營的家庭，經(jīng)營銷售額或營業(yè)額剛達(dá)到起征點(diǎn)的，其收入水平仍然處于較低水平。出于這樣的考慮，建議應(yīng)大幅度提高增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)。將增值稅的起征點(diǎn)調(diào)整為：銷售貨物和銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)幅度為月銷售額1.5―2.5萬元水平；按次納稅的起征點(diǎn)幅度為每次(日)銷售額500元。營業(yè)稅的起征點(diǎn)是，按期納稅的起征點(diǎn)幅度為月銷售額1.5―2.5萬元水平；按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)營業(yè)額500元。

二、建立對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的長期調(diào)控機(jī)制

房屋是居民一個(gè)消費(fèi)熱點(diǎn)，房地產(chǎn)業(yè)對(duì)于保障安居，拉動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)和地方經(jīng)濟(jì)具有重要作用，而房地產(chǎn)業(yè)本身又具有高能耗和占用土地資源等特點(diǎn)。中國城市住房的能耗占全國總能耗的比重高達(dá)37％，與發(fā)達(dá)國家相比，中國城市住宅的能耗平均高出3.5倍。因此，應(yīng)以節(jié)能為切入點(diǎn)，對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)予以長期有效調(diào)控。要盡快健全完善節(jié)能省地房屋標(biāo)準(zhǔn)，制定民用建筑節(jié)能項(xiàng)目依法享受稅收優(yōu)惠的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)節(jié)約能源法。對(duì)相關(guān)節(jié)能建筑材料、商品和建筑施工，在貨物和勞務(wù)稅、所得稅等方面，符合一定節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)的，以及對(duì)生產(chǎn)、使用列入推廣目錄需要支持的節(jié)能技術(shù)和產(chǎn)品，考慮給予一定的稅收扶持政策。實(shí)行鼓勵(lì)先進(jìn)節(jié)能環(huán)保技術(shù)設(shè)備進(jìn)口的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)節(jié)能省地環(huán)保型建筑和既有建筑節(jié)能改造，研究執(zhí)行有效的稅收優(yōu)惠政策。特別需要強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)能耗水平較高、土地利用效率較低，超過一定標(biāo)準(zhǔn)的建筑，要研究按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，提高其建設(shè)、交易和使用環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)水平。

三、統(tǒng)籌引導(dǎo)農(nóng)村需求有序發(fā)展

(一)提高農(nóng)村廣播電視覆蓋水平

配合家用電器下鄉(xiāng)工程，進(jìn)一步強(qiáng)化稅收對(duì)農(nóng)村廣播電視傳播事業(yè)的扶持力度，建議調(diào)整稅收優(yōu)惠政策期限，延長執(zhí)行支持廣播電視村村通工程的稅收政策，在2012年前，對(duì)經(jīng)營有線電視網(wǎng)絡(luò)的單位從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視收視費(fèi)收入和安裝費(fèi)收入，免征營業(yè)稅；對(duì)經(jīng)營有線電視網(wǎng)絡(luò)的事業(yè)單位從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視收視費(fèi)收入和安裝費(fèi)收入，不計(jì)征企業(yè)所得稅；對(duì)經(jīng)營有線電視網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視收視費(fèi)收入和安裝費(fèi)收入，扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的所得，免征企業(yè)所得稅。

(二)支持農(nóng)村金融體系建設(shè)

應(yīng)統(tǒng)籌研究區(qū)域性農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)稅收扶持政策。對(duì)區(qū)或性農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)、農(nóng)村信用社實(shí)行統(tǒng)一的營業(yè)稅和所得稅優(yōu)惠政策；對(duì)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和農(nóng)村保險(xiǎn)試點(diǎn)業(yè)務(wù)給予稅收政策扶持，對(duì)于農(nóng)村居民人壽保險(xiǎn)項(xiàng)目，給予稅收優(yōu)惠政策；對(duì)于農(nóng)業(yè)擔(dān)保基金或農(nóng)業(yè)擔(dān)保機(jī)構(gòu)開展農(nóng)業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保業(yè)務(wù)取得的收入，符合一定條件的，在規(guī)定的期限內(nèi)，研究給予免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

(三)鼓勵(lì)發(fā)展訂單農(nóng)業(yè)

訂單農(nóng)業(yè)是工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的重要方式，是農(nóng)業(yè)規(guī)模生產(chǎn)的發(fā)展方向。應(yīng)調(diào)查研究訂單農(nóng)業(yè)的具體方式和適用貨物和勞務(wù)稅政策，對(duì)實(shí)行訂單生產(chǎn)方式的農(nóng)、林、牧、養(yǎng)殖業(yè)中直接從事生產(chǎn)的生產(chǎn)者，不論是否采用委托生產(chǎn)形式，要按照“多予、少取、放活”原則，給予稅收優(yōu)惠政策。

四、引導(dǎo)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境方面的自主創(chuàng)新

節(jié)能環(huán)保與轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式緊密相關(guān)，要做到節(jié)能環(huán)保，必須依靠創(chuàng)新，不斷提高生產(chǎn)效率。中國產(chǎn)業(yè)在節(jié)能減排方面的起點(diǎn)較低。目前中國能源利用效率比發(fā)達(dá)國家低約10個(gè)百分點(diǎn)，其中電力、鋼鐵、有色金屬、石化、建材、化工、輕工、紡織等8個(gè)重點(diǎn)行業(yè)主要產(chǎn)品的單位能耗平均比國際先進(jìn)水平高40％。應(yīng)實(shí)施支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式的稅收政策，繼續(xù)完善企業(yè)節(jié)能環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，建立健全有利于資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)創(chuàng)新的稅收政策體系，支持發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)和建設(shè)節(jié)約型社會(huì)。實(shí)行節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目減免企業(yè)所得稅及節(jié)能環(huán)保專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策。對(duì)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)實(shí)行減計(jì)收入的政策。同時(shí)，對(duì)電力、石化和其他資源產(chǎn)品，逐步合理加大增值稅、資源稅、消費(fèi)稅等稅種的調(diào)節(jié)力度。

五、大力發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)

一是繁榮文化市場(chǎng)。對(duì)文化體制改革中的轉(zhuǎn)制文化單位按規(guī)定執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策，積極穩(wěn)妥地促進(jìn)經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，研究將轉(zhuǎn)制文化單位適用的稅收政策及時(shí)推廣到全國范圍的條件。

二是推動(dòng)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展。落實(shí)《關(guān)于推動(dòng)我國動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干意見的通知》要求，制定適用稅收優(yōu)惠的動(dòng)漫產(chǎn)品和企業(yè)的范圍、管理辦法，對(duì)于經(jīng)國務(wù)院有關(guān)部門認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主

開發(fā)、生產(chǎn)的動(dòng)漫產(chǎn)品，即企業(yè)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的動(dòng)漫產(chǎn)品，可申請(qǐng)享受國家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有關(guān)增值稅、所得稅優(yōu)惠政策。對(duì)動(dòng)漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的(除廣告業(yè)、娛樂業(yè)外)，暫減按3％的稅率征收營業(yè)稅。對(duì)動(dòng)漫企業(yè)在境外提供勞務(wù)獲得的境外收入不征營業(yè)稅，境外已繳納的所得稅款可按規(guī)定予以抵扣。經(jīng)國務(wù)院有關(guān)部門認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫直接產(chǎn)品，確需進(jìn)口的商品可享受免征進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策。

三是加強(qiáng)未成年人思想建設(shè)。要進(jìn)一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)游戲業(yè)經(jīng)營，完善加強(qiáng)未成年人思想建設(shè)的稅收政策，對(duì)網(wǎng)絡(luò)游戲業(yè)經(jīng)營方式進(jìn)行調(diào)查研究，明確網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營企業(yè)提供網(wǎng)絡(luò)游戲服務(wù)，采用各種方式取得收人適用規(guī)范的營業(yè)稅政策。

六、保持國際貿(mào)易平穩(wěn)增長，調(diào)節(jié)商品出口退稅和鼓勵(lì)服務(wù)外包

商品出口稅收政策的調(diào)整應(yīng)進(jìn)一步體現(xiàn)出促進(jìn)勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)發(fā)展和保護(hù)資源等目標(biāo)，在繼續(xù)嚴(yán)格控制糧食、化肥和煤炭、焦炭、鋼鐵、石化產(chǎn)品等“兩高一資”產(chǎn)品出口的同時(shí)，針對(duì)經(jīng)營困難的勞動(dòng)密集型行業(yè)如紡織服裝、輕工等部分產(chǎn)品予以支持，保持對(duì)外商品貿(mào)易平穩(wěn)增長。要進(jìn)一步細(xì)化出口商品的稅則分項(xiàng)，配合出口結(jié)構(gòu)升級(jí)，根據(jù)不同技術(shù)含量和加工深度給予不同出口退稅率。

應(yīng)研究在現(xiàn)階段服務(wù)業(yè)外包稅收政策方面，對(duì)離岸服務(wù)外包，暫不區(qū)分是否屬于技術(shù)密集型、智力密集型，還是勞動(dòng)力密集型產(chǎn)業(yè)，均原則考慮給予統(tǒng)一的稅收政策。服務(wù)業(yè)，包括具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)服務(wù)，主要屬現(xiàn)行營業(yè)稅征收范圍，并通過生產(chǎn)產(chǎn)品延伸到增值稅征收范圍。為體現(xiàn)稅收政策作用，可做出原則設(shè)想：對(duì)離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，屬于營業(yè)稅征收范圍的，給予免征；屬于增值稅征收范圍的，可以給予退稅。

研究建立離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)稅款抵扣機(jī)制。如果允許企業(yè)免稅項(xiàng)目以抵扣其他經(jīng)營應(yīng)繳納的貨物與勞務(wù)稅方式實(shí)現(xiàn)，則能夠較好地促進(jìn)企業(yè)在承接服務(wù)外包同時(shí)，積極兼顧拓展國內(nèi)市場(chǎng)，提高國內(nèi)信息行業(yè)生產(chǎn)和應(yīng)用水平。為實(shí)現(xiàn)高起點(diǎn)承接服務(wù)外包業(yè)務(wù)，對(duì)于符合特定條件的企業(yè)，可以確定專項(xiàng)稅收政策，或可考察兩種方式：一是對(duì)其他服務(wù)外包企業(yè)從具有國際資質(zhì)的大中型服務(wù)外包企業(yè)轉(zhuǎn)包、分包業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳納的貨物與勞務(wù)稅，給予該無資質(zhì)企業(yè)抵扣其境內(nèi)同類服務(wù)收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅或增值稅待遇。二是離岸服務(wù)外包企業(yè)免繳的貨物和勞務(wù)稅，可以通過抵扣該企業(yè)國內(nèi)經(jīng)營應(yīng)繳納的營業(yè)稅或增值稅方式實(shí)現(xiàn)。

七、促進(jìn)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展

為應(yīng)對(duì)中國現(xiàn)代物流行業(yè)在技術(shù)設(shè)備和信息化管理水平，以及2011年航空業(yè)全面開放等方面面臨的挑戰(zhàn)，要進(jìn)一步建立健全現(xiàn)代物流業(yè)稅收制度體系，擴(kuò)大現(xiàn)代物流業(yè)營業(yè)稅政策實(shí)施范圍，在倉儲(chǔ)行業(yè)全面實(shí)行營業(yè)稅差額納稅政策，順應(yīng)制造業(yè)和交通、倉儲(chǔ)等行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展；調(diào)整裝卸、搬運(yùn)行業(yè)貨物與勞務(wù)稅政策，允許實(shí)行貨物與勞務(wù)稅抵扣機(jī)制；制定便于操作的所得稅匯總納稅政策實(shí)施辦法，允許符合條件的現(xiàn)代物流企業(yè)實(shí)行跨地區(qū)合并納稅；參照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合貨物運(yùn)輸行業(yè)管理特點(diǎn)和稅收管理要求，進(jìn)一步研究快遞業(yè)務(wù)適用稅收政策，重新明確快遞業(yè)務(wù)適用的營業(yè)稅稅目，合理確定其適用營業(yè)稅政策及征收管理辦法。

篇（8）

營改增政策是指將繳納營業(yè)稅項(xiàng)目改變?yōu)槔U納增值稅的項(xiàng)目，自2011年試點(diǎn)至今，營改增政策已在多個(gè)行業(yè)中得到了推廣，其中包括物流、電信、交通等行業(yè)。經(jīng)過試點(diǎn)推廣，多數(shù)企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)都得到了不同程度的改善。目前我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已到了轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，營改增是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的必然趨勢(shì)。由于營改增在我國調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中扮演十分重要的角色，而房地產(chǎn)行業(yè)是經(jīng)濟(jì)改革中受機(jī)遇與挑戰(zhàn)最大的行業(yè)，因此房地產(chǎn)行業(yè)要積極應(yīng)對(duì)營改增對(duì)自身行業(yè)帶來的正面及負(fù)面影響，為房地產(chǎn)行業(yè)及自身的長遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)施營改增的必要性

我國目前實(shí)施的稅制結(jié)構(gòu)中，營業(yè)稅和增值稅是兩個(gè)重要的流轉(zhuǎn)稅，兩個(gè)稅種分立并行。隨著我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營的自有房和開發(fā)經(jīng)營房的稅率有：轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)5%，出租房屋租賃服務(wù)5%，物業(yè)管理服務(wù)業(yè)5%，房地產(chǎn)行業(yè)中介行業(yè)服務(wù)業(yè)5%，其余房地產(chǎn)行業(yè)不進(jìn)行征稅。國家相關(guān)部門已經(jīng)開始完善稅收征管系統(tǒng)，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的科學(xué)整改，才能健全各個(gè)領(lǐng)域的稅收體制，減少重復(fù)征稅等問題出現(xiàn)。如今營改增制度已在大范圍內(nèi)得到了普及和應(yīng)用，房地產(chǎn)領(lǐng)域是繳納營業(yè)稅的主要領(lǐng)域之一，因此必須實(shí)施營改增，才能滿足我國稅收系統(tǒng)的整改要求。

二、營改增對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)稅負(fù)的影響

房地產(chǎn)業(yè)在銷售房屋時(shí)，銷售、流通、分配、生產(chǎn)開發(fā)等環(huán)節(jié)都存在著一定程度的重復(fù)征稅情況。根據(jù)目前稅法規(guī)定，房地產(chǎn)行業(yè)要繳納營業(yè)稅，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在房屋施工的環(huán)節(jié)要繳納增值稅，但是在房屋銷售的環(huán)節(jié)中銷售房屋時(shí)繳納的營業(yè)稅無法和增值稅、營業(yè)稅直接抵扣，從而存在明顯重復(fù)征稅情況。同時(shí)業(yè)主在租賃非住宅類房屋時(shí)要根據(jù)所得租金上繳一定的營業(yè)稅，稅法明確房地產(chǎn)業(yè)在進(jìn)行非營業(yè)、增值稅業(yè)務(wù)時(shí)不得以增值稅抵扣營業(yè)稅，房屋在銷售時(shí)屬于不動(dòng)產(chǎn)非增值性項(xiàng)目，所以因增值稅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)斷裂致使房地產(chǎn)下游企業(yè)無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，給企業(yè)帶來重復(fù)征稅的不利影響。因此實(shí)施營改增政策可以使房地產(chǎn)企業(yè)在銷售、租賃等流通環(huán)節(jié)中有效減少重復(fù)征稅的情況，從而優(yōu)化稅收政策。

房地產(chǎn)業(yè)在房屋銷售環(huán)節(jié)征收營業(yè)稅的主要依據(jù)是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)所獲取的價(jià)外費(fèi)用以及全部價(jià)款，但房屋在銷售的過程中需繳納的費(fèi)用還包括增值稅的應(yīng)稅貨物[2]。其中不動(dòng)產(chǎn)在銷售過程中還存在一定程度的混合銷售行為，房地產(chǎn)行業(yè)對(duì)混合銷售和兼營的范圍無法準(zhǔn)確界定，增加了征稅的難度和成本。由于增值稅是由國家稅收系統(tǒng)進(jìn)行管理的，營業(yè)稅由地方稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行管理，因此在征稅的過程中極易造成交叉征管的現(xiàn)象，降低了稅收征管的效率。房地產(chǎn)行業(yè)在實(shí)施營改增政策后，延續(xù)并完善了繳納增值稅的方式，可使房地產(chǎn)業(yè)的稅收政策不斷得到優(yōu)化。

三、營改增對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的影響

（一）對(duì)建安成本的影響

房地產(chǎn)開發(fā)成本的重要部分是建安成本，通常由具有建筑安裝資質(zhì)的建筑企業(yè)完成，根據(jù)目前實(shí)施營改增的情況來看，建筑企業(yè)在實(shí)施營改增后，稅負(fù)會(huì)有不同程度的上升，由于稅賦轉(zhuǎn)嫁的存在，會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建筑成本相應(yīng)增加。

由于營改增稅收政策的實(shí)施，將導(dǎo)致房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)增加賦稅。房地產(chǎn)行業(yè)在建筑安裝的過程中常用建筑材料有混凝土、自來水、石料、砂，建筑材料根據(jù)目前稅收政策按照6%的稅率繳納增值稅，因此即使房地產(chǎn)可以直接抵扣增值稅專用發(fā)票，也會(huì)在一定程度上增加房地產(chǎn)行業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)。

（二）對(duì)房地產(chǎn)償債能力各項(xiàng)指標(biāo)造成的影響

營改增稅收政策在房地產(chǎn)企業(yè)中對(duì)房地產(chǎn)償債能力各項(xiàng)指標(biāo)造成的影響有以下幾點(diǎn)：第一：如果房地產(chǎn)行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額無法在稅制的范圍獲取一定程度的抵扣，那么這一部分沒有得到抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)擁有的數(shù)額不在產(chǎn)生變化，從而增加了房地產(chǎn)企業(yè)的資金流動(dòng)比率。第二：假如房地產(chǎn)企業(yè)中的流動(dòng)負(fù)債數(shù)額能在相應(yīng)的市場(chǎng)、稅務(wù)規(guī)則中得到全部抵扣，那么這些被抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅將在較大程度上影響房地產(chǎn)建筑企業(yè)流動(dòng)資金的上升，從而導(dǎo)致流動(dòng)比例不斷增加。

（三）無法適應(yīng)統(tǒng)一稅收政策

目前我國房地產(chǎn)業(yè)在區(qū)域發(fā)展上呈現(xiàn)出明顯的發(fā)展不平衡的狀態(tài)，這導(dǎo)致營改增的政策對(duì)不同地區(qū)注冊(cè)的房地產(chǎn)企業(yè)出現(xiàn)截然不同的情況，無法適應(yīng)統(tǒng)一稅收政策的表現(xiàn)有：第一：對(duì)發(fā)展速度慢、發(fā)展水平低的地區(qū)來講，房地產(chǎn)行業(yè)無法及時(shí)適應(yīng)營改增的稅收政策，從而導(dǎo)致房地產(chǎn)行業(yè)的經(jīng)營以及運(yùn)行會(huì)受到不同程度的挑戰(zhàn)和打擊。第二：房地產(chǎn)行業(yè)的投資主體呈多元化發(fā)展的趨勢(shì)，對(duì)民企而言，將會(huì)有較高稅率。第三：房地產(chǎn)行業(yè)的類型結(jié)構(gòu)是多種多樣的，融資結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)不同的房地產(chǎn)企業(yè)在稅制改革時(shí)仍然會(huì)出現(xiàn)一定的困難和風(fēng)險(xiǎn)。

四、減少營改增對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)不利影響的措施

（一）提升納稅意識(shí)

在房地產(chǎn)原材料采購過程中，很多買家都會(huì)因?yàn)橐恍┥碳业恼劭鄄呗院蛢?yōu)惠策略放棄獲取增值稅發(fā)票，從而導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額無法正常抵扣，甚至導(dǎo)致納稅過多或者多重納稅問題出現(xiàn)。如今房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅資金相對(duì)來說都是比較大的，尤其是在統(tǒng)一采購當(dāng)中，企業(yè)必須采取有效措施應(yīng)對(duì)增值稅抵扣。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，無論開展什么業(yè)務(wù)和什么活動(dòng)都必須獲取正規(guī)發(fā)票，避免無發(fā)票情況的出現(xiàn)，從根本上提高企業(yè)稅務(wù)管理效率，在合法性繳稅的同時(shí)盡量節(jié)稅。房地產(chǎn)企業(yè)在繳稅和納稅過程中要嚴(yán)格按照相關(guān)法律進(jìn)行，做到有法必依，科學(xué)使用優(yōu)惠政策有效避稅。

（二）加強(qiáng)企業(yè)宣傳

因?yàn)樵鲋刀惣{稅的管理比較復(fù)雜，所以必須加強(qiáng)企業(yè)宣傳。要開展一系列宣傳模式，主要包括在企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)站上設(shè)置營改增稅收政策的專欄，宣傳營改增政策的有關(guān)規(guī)定，使房地產(chǎn)企業(yè)的員工認(rèn)識(shí)到營改增政策的嚴(yán)肅性和重要性，使得企業(yè)決策人員全面的了解了營改增實(shí)施的具體政策和方向，有效減少營改增政策對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)帶來的不利影響。

（三）改變經(jīng)營模式

房地產(chǎn)行業(yè)對(duì)營改增政策的實(shí)施所帶來的企業(yè)資金負(fù)擔(dān)加重等問題，在改變企業(yè)經(jīng)營模式方面有以下對(duì)策：第一是將開發(fā)周期縮短，將財(cái)務(wù)費(fèi)用和資金占用率降低。第二是提高房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的質(zhì)量，隨著人們生活質(zhì)量的不斷提高，智能化、高品質(zhì)的環(huán)保型社區(qū)已經(jīng)成為了房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)，將房地產(chǎn)企業(yè)建筑房屋的質(zhì)量提高可以使房地產(chǎn)行業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭中獲得競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，大大增強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)的競(jìng)爭能力。第三是建立企業(yè)合作的模式，將房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)作為核心，主要合作方式有股份項(xiàng)目制、聯(lián)合開發(fā)、聯(lián)合購地以及拆借資金等模式，使企業(yè)之間揚(yáng)長避短、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、強(qiáng)化管理職能，最終使房地產(chǎn)行業(yè)以合適的企業(yè)合作的方式獲得良好的發(fā)展模式。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算與企業(yè)財(cái)務(wù)管理

減少營改增對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)帶來的不利影響措施還包括加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算與企業(yè)財(cái)務(wù)管理，主要措施有：一方面，房地產(chǎn)行業(yè)盡可能取得可抵扣的增值稅發(fā)票，對(duì)開發(fā)項(xiàng)目較多、資金力量雄厚的房地產(chǎn)企業(yè)來講，在采購材料時(shí)可以進(jìn)行集中采購材料，減少材料來源不明或者供應(yīng)商散雜的問題。另一方面，在會(huì)計(jì)核算的程序上嚴(yán)格規(guī)定，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額及時(shí)抵扣、認(rèn)證。房地產(chǎn)企業(yè)要加大對(duì)會(huì)計(jì)核算與企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重視度，要提高全體人員發(fā)票意識(shí)，特別是采購原材料和接受勞務(wù)環(huán)節(jié)必須取得發(fā)票；加強(qiáng)工程結(jié)算、決算管理，及時(shí)從施工單位取得發(fā)票。要加大對(duì)會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)力度，還要適當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算方法創(chuàng)新，提高會(huì)計(jì)核算人員以及財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)水平。企業(yè)各個(gè)部門要加強(qiáng)合作，尤其是在政策下發(fā)初期要做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部進(jìn)項(xiàng)稅額合理抵扣，并落實(shí)稅務(wù)策劃工作。

五、結(jié)束語

總而言之，我國實(shí)施營改增政策標(biāo)志著我國稅收政策、體制得到快速發(fā)展，這不僅僅是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中必經(jīng)的一部分，同時(shí)也為房地產(chǎn)業(yè)帶來了可觀的發(fā)展的前景。但是房地產(chǎn)行業(yè)在享受營改增帶來的機(jī)遇同時(shí)，不可忽略營改增政策可能帶來的企業(yè)資金短缺、成本增加以及賦稅增長等不利影響。所以房地產(chǎn)企業(yè)要提前做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，制定適合本企業(yè)發(fā)展的應(yīng)對(duì)方案，避免資金短缺給企業(yè)帶來的不利后果，確保自身及所處的房地產(chǎn)業(yè)穩(wěn)定、快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]田志偉，胡怡建.“營改增”對(duì)各行業(yè)稅負(fù)影響的動(dòng)態(tài)分析――基于CGE模型的分析[J].財(cái)經(jīng)論叢，2013，04：29-34

篇（9）

一、引言

2016年國務(wù)院決定在包括建筑行業(yè)在內(nèi)的四大行業(yè)實(shí)施營改增政策。同年2月，我國住房與城鄉(xiāng)建設(shè)部門了《關(guān)于完善建筑行業(yè)營增改建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作相關(guān)事務(wù)的通知》，并且指出建筑行業(yè)的增值稅稅率改為11%。最近幾年我國對(duì)于建筑行業(yè)實(shí)施營改增政策的討論層出不窮。理論層面，楊威揚(yáng)、戴國華等對(duì)建筑業(yè)實(shí)施營改增后可能面臨的問題進(jìn)行了深入的剖析；實(shí)證層面，楊撫生、王金霞通過采用動(dòng)態(tài)CGE模型和生產(chǎn)法等提出了建筑業(yè)改征增值稅，適用稅率可設(shè)為13%。雖然已有研究豐富且深入，但是還存在一定的不足，如建筑業(yè)實(shí)施新稅收政策后會(huì)產(chǎn)生怎樣的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)等問題研究較為少見。為此，本文擬采用中國動(dòng)態(tài)可計(jì)算一般均衡模型―Chinagem模型，對(duì)未來八年建筑行業(yè)實(shí)行營改增所引起的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)效應(yīng)以及稅收效應(yīng)進(jìn)行合理的評(píng)估。

二、稅收負(fù)擔(dān)效應(yīng)機(jī)理分析

稅收負(fù)擔(dān)，顧名思義就是納稅人的稅收負(fù)荷，稅收的意義在于明確了國家和企業(yè)、以及企業(yè)與個(gè)人之間分配的情況。此外，稅收負(fù)擔(dān)也充分體現(xiàn)了稅收的三個(gè)職能：籌資收入、經(jīng)濟(jì)運(yùn)營以及社會(huì)關(guān)系分配。對(duì)于建筑行業(yè)而言，征收增值稅不僅會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展本身產(chǎn)生影響，也會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為造成一定的影響，具體的影響方式是根據(jù)建筑行業(yè)所承受的稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。所以如果想要談?wù)摖I改增政策的好與壞，首要需要對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的改變所引起的各種經(jīng)濟(jì)效應(yīng)進(jìn)行研究。

（一）稅收負(fù)擔(dān)的拉弗效應(yīng)

西方供給學(xué)派的稅收思想倡導(dǎo)減少稅收負(fù)擔(dān)，其所推行的政策和提出的理論都是基于拉弗曲線，即在相同的經(jīng)濟(jì)體系中會(huì)出現(xiàn)同收益的兩種稅率。由于建筑行業(yè)實(shí)施營改增政策后，原本3%營業(yè)稅稅率是3%改為12%增值稅稅率，這會(huì)引起增稅效應(yīng)以及減稅效應(yīng)，使得建筑行業(yè)的稅收增多，同時(shí)也會(huì)使得抵扣范圍得以擴(kuò)增，從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。所以想要研究營改增政策對(duì)于建筑企業(yè)財(cái)政的影，需要從以上這兩個(gè)效應(yīng)著手。

稅率的改變不僅會(huì)對(duì)政府的財(cái)政狀況產(chǎn)生影響，而且也會(huì)對(duì)消費(fèi)者的消費(fèi)水平造成影響，具體要研究稅率的改變對(duì)稅收收入的影響，需要考慮稅率彈性的大小。

如下圖所示，TR是稅收收入狀況，t是稅率，根據(jù)拉弗曲線可知，假設(shè)建筑行業(yè)的稅率即t為0時(shí)，是處于免稅狀態(tài)，當(dāng)e大于0后，稅收開始增加。當(dāng)上升到曲線的最高點(diǎn)點(diǎn)E處時(shí)，稅收金額也達(dá)到了最大值。當(dāng)t繼續(xù)增長時(shí)，e開始進(jìn)入小于0的區(qū)域，由于稅率不斷的提升稅收收入會(huì)不斷的降低。由此看來，當(dāng)稅率大于t時(shí)行業(yè)稅率是出于消極狀態(tài)，處于此狀態(tài)時(shí)會(huì)使得我國的財(cái)政收入下降，也會(huì)使得建筑行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增多，這對(duì)于該行業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展而言會(huì)造成消極影響。所以為了使得建筑行業(yè)的經(jīng)濟(jì)得以穩(wěn)定的發(fā)展需要擬定一個(gè)合理的稅率。

（二）稅收負(fù)擔(dān)的投資效應(yīng)

企業(yè)能否始終在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭中保持核心競(jìng)爭力，外援投資必不可少。稅收政策的的實(shí)施能夠保證企業(yè)資本穩(wěn)定性，從而確保其穩(wěn)定的發(fā)展。如果建筑行業(yè)的投資太過火熱，可以先將邊際收入視作首要征收目標(biāo)，從而使得投資減少；與此相反，如果采取一定的手段使得資本的邊際收入得以提高，那么投資也會(huì)隨之而增長，也就是說資本成本是投資情況的影響因素之一?？偠灾?，由于稅收負(fù)擔(dān)所引起的投資改變的影響因素有以下三個(gè)方面：折舊、投資的抵扣以及稅率的變化。建筑行業(yè)實(shí)施營改增政策過后，機(jī)械設(shè)備得以抵扣率將會(huì)大大降低，進(jìn)而使得投資成本降低。而且建筑行業(yè)的廠商都是通過邊際收益以及投資的價(jià)格來決定固定資本存量。在建筑行業(yè)推行了營改增政策后，無論是其自身的發(fā)展還是其上下其它產(chǎn)業(yè)都會(huì)有一定的利益生成，如果建筑行業(yè)內(nèi)的企業(yè)不對(duì)其產(chǎn)出以及實(shí)際工作做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，那么廠商為了保證成本的不變從而會(huì)選擇減少勞動(dòng)力。如果廠商增加其固定資本的邊際收益，從而確保該行業(yè)的邊際收益與投資價(jià)格處于平衡狀態(tài)，使得廠商不得不采取措施增加固定資本的投資。所以建筑行業(yè)在推行了營改增政策后，對(duì)于其行業(yè)內(nèi)部的投資價(jià)格而言十分有利，但是與此同時(shí)也必然會(huì)受到其它因素不同程度的影響。

（三）稅收負(fù)擔(dān)的消費(fèi)效應(yīng)

所謂稅收負(fù)擔(dān)的消費(fèi)效應(yīng)就是在稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)移過程中，其具體的發(fā)展影響因素就是收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。收入效應(yīng)是指政府所頒布的稅收政策會(huì)影響到納稅人的購買能力，從而對(duì)其可支配收入的狀況產(chǎn)生影響，直接導(dǎo)致消費(fèi)者的消費(fèi)或是存儲(chǔ)的選擇出現(xiàn)改變。替代效應(yīng)是指政府所頒布的稅收政策導(dǎo)致需要稅收對(duì)象的價(jià)格產(chǎn)生變化，而消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)對(duì)象組合中的選擇也會(huì)產(chǎn)生變化，從而改變了稅收商品的相對(duì)消費(fèi)量的狀況。

如上圖所示，當(dāng)商品X與Y組合在一起時(shí)，實(shí)行營改增政策之前的預(yù)算約束線為BC1，其無差異曲線為I1，兩條線在E1點(diǎn)相交，該點(diǎn)是效益最大的平衡點(diǎn)。如果建筑行業(yè)也開始推行營改增政策，那么建筑行業(yè)的第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)得以顯著緩解，預(yù)算線的平衡點(diǎn)改至點(diǎn)E，而商品X消費(fèi)量增加了（A-A1）?？偠灾谕菩辛嗽龈脑稣吆?，納稅人的消費(fèi)水平提高，而收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的共同影響呈現(xiàn)出正向效應(yīng)的發(fā)展趨勢(shì)。除此之外，在建筑行業(yè)開始試點(diǎn)后，增值稅的征收過程中的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移得到了完善，該政策會(huì)對(duì)消費(fèi)產(chǎn)生更多的影響。

（四）稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)構(gòu)效應(yīng)

稅收負(fù)擔(dān)的合理化的對(duì)象不僅應(yīng)該包括稅收政策的所有制導(dǎo)向以及區(qū)域型導(dǎo)向，除此之外還應(yīng)該包括產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向、資金的引導(dǎo)以及生產(chǎn)要素最有配置等，從而最大限度地實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的最有化和轉(zhuǎn)化。如果能夠?qū)⑵渌a(chǎn)業(yè)也加入到政策的試點(diǎn)范圍，會(huì)使得服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得到緩解，而稅收負(fù)擔(dān)的改變途徑如下。

上圖是以消費(fèi)者的角度進(jìn)行分析的，需求結(jié)構(gòu)的影響因素有消費(fèi)者的可支配收入以及商品相對(duì)價(jià)格的變動(dòng)，而營改增政策推行后會(huì)使得以上兩個(gè)因素都會(huì)產(chǎn)生一定的變化，以致于消費(fèi)者會(huì)選擇其他產(chǎn)業(yè)類型的消費(fèi)，通過消費(fèi)者消費(fèi)需求的改變使得產(chǎn)品供給結(jié)構(gòu)得到改善，從而調(diào)整該產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)。而以生產(chǎn)者的角度來分析，第一，稅收政策通過其收入效應(yīng)以及替代效應(yīng)的改變引起了各個(gè)行業(yè)比較收益率的改變。第二因?yàn)檎叟f的增加和其他優(yōu)惠政策的投入會(huì)直接影響到投資產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格，從而改變了投資需求結(jié)構(gòu)，這兩個(gè)影響的共同作用加快了投資結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐。從另一個(gè)角度來看，增值稅和關(guān)稅的職能相似，都能夠?qū)业倪M(jìn)出口貿(mào)易水平產(chǎn)生影響，而各個(gè)國家的政府會(huì)出臺(tái)多項(xiàng)優(yōu)惠政策、改變稅收負(fù)擔(dān)或是其它措施以達(dá)到調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。

三、建筑業(yè)營改增的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

建筑行業(yè)改收增值稅的目的是為了緩解建筑行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，稅收負(fù)擔(dān)的改變是以拉弗效應(yīng)、投資效益以及消費(fèi)效應(yīng)等為基礎(chǔ)，來進(jìn)一步的對(duì)建筑行業(yè)推行了營改增政策后的動(dòng)態(tài)影響展開分析。本文以Chinagem模型為研究基礎(chǔ)對(duì)建筑行業(yè)實(shí)行營改增政策后的發(fā)展情況進(jìn)行具體的模擬和分析，并且以分析所得作為基礎(chǔ)依據(jù)來為我國日后其它行業(yè)實(shí)行營改增后的發(fā)展?fàn)顩r提出建議。

（一）宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

第一，也是毋庸置疑的是再建筑行業(yè)推行了營改增政策過后，產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)都得到了明顯的增長。由GDP的發(fā)展水平來看，在未來八年內(nèi)我國的GDP總增長高達(dá)0.736個(gè)百分點(diǎn)，這也是呈正向效應(yīng)的發(fā)展趨勢(shì)。第二，政策的推行導(dǎo)致我國物價(jià)水平的發(fā)展趨勢(shì)下降，而就業(yè)問題得到了有效的改善。第三，從社會(huì)福利的角度來考慮，本文通過GNP對(duì)其進(jìn)行具體的分析，一定時(shí)期內(nèi)的GNP的增長水平高于GDP，但是長期的分析后可以得出GDP和GNP的發(fā)展趨勢(shì)大致相同，所以我國的社會(huì)福利得以增加。

（二）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)效應(yīng)

首先，營改增推行使得建筑行業(yè)的經(jīng)濟(jì)得到了穩(wěn)定的發(fā)展。因?yàn)樵诮?jīng)濟(jì)的模擬發(fā)展過程中發(fā)F八年內(nèi)建筑行業(yè)內(nèi)的各個(gè)產(chǎn)業(yè)部門所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效應(yīng)基本相似。所以本文以八年后的模擬結(jié)果為分析基礎(chǔ)，對(duì)推行了營改增政策后的建筑行業(yè)的改變做出了分析。不難看出，增值稅的征收使得企業(yè)的生產(chǎn)成本降低從而使得行業(yè)的產(chǎn)出水平提高了0.815個(gè)百分點(diǎn)。除此之外，營改增的政策也使得建筑行業(yè)的產(chǎn)業(yè)擴(kuò)增，產(chǎn)出水平以及就業(yè)率都得以提升。政策推行不僅會(huì)影響到該產(chǎn)業(yè)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)主體，也會(huì)影響到主體上下的其它行業(yè)。就上下游行業(yè)而言，稅制調(diào)整后，由于建筑成本下降，有利于下游行業(yè)企業(yè)稅收支出和生產(chǎn)成本的縮減，因此，稅制調(diào)整有利于帶動(dòng)下游行業(yè)對(duì)上游行業(yè)的需求增長。從短期的影響來分析，在推行了營改增政策過后該行業(yè)有的企業(yè)會(huì)因此產(chǎn)生有利的影響，但是也有企業(yè)會(huì)因此產(chǎn)生不利的影響。隨著政策的推行，一開始利益受損的企業(yè)也會(huì)得到緩解甚至轉(zhuǎn)變?yōu)槭芤娴陌l(fā)展?fàn)顟B(tài)。最后，根據(jù)社會(huì)的就業(yè)率來考慮，由于政策的推行使得企業(yè)各部門的工作得到了提升，且由于部門的產(chǎn)出增多使得企業(yè)對(duì)勞動(dòng)力的需求擴(kuò)大，這也就是正向效應(yīng)所呈的發(fā)展趨勢(shì)。

（三）稅收歸宿效應(yīng)

即使在建筑行業(yè)改為征收增值稅后，應(yīng)該繳納的稅收金額降低，但是因?yàn)槲覈亩愔圃诓粩嗤晟?，從而使得我國?jīng)濟(jì)稅收過程中的管理成本顯著降低。預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)表明，我國在2017年的稅收收入總計(jì)增加了0.028個(gè)百分點(diǎn)，由此看來即使政策的推行使得建筑行業(yè)內(nèi)主體產(chǎn)業(yè)或是該產(chǎn)業(yè)上下相關(guān)的產(chǎn)業(yè)稅收數(shù)額降低，但是由于動(dòng)態(tài)傳導(dǎo)體系的影響使得稅收負(fù)擔(dān)會(huì)轉(zhuǎn)移到其它經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)中，從而使得一定時(shí)期內(nèi)稅收金額呈正向效應(yīng)的發(fā)展趨勢(shì)。

四、結(jié)論

本文以Chinagem模型的定量分析方法為基礎(chǔ)，對(duì)未來八年內(nèi)建筑行業(yè)內(nèi)因?qū)嵤I改增政策所引起的三大效應(yīng)進(jìn)行深入的探究。從宏觀經(jīng)濟(jì)的角度來分析可得：建筑行業(yè)實(shí)施營改增政策后，行業(yè)發(fā)展水平有了顯著的提升，無論是投資水平還是消費(fèi)水平，都有了大幅度的上漲。從另一個(gè)角度來看，建筑行業(yè)推行了營改增政策后不論是其經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還是產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都有了明顯的改善，且就業(yè)率也有顯著的提高。即營改增政策的推行使得間接稅收收入降低，從而降低了我國經(jīng)濟(jì)的稅收管理成本，以達(dá)到稅收總額得以長期呈正向效應(yīng)發(fā)展的趨勢(shì)。

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篇（10）

一、引言

“營改增”，是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，是我國“十二五”計(jì)劃中提出的一項(xiàng)重大稅務(wù)制度改革。2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。2012年1月1日上海作試點(diǎn)啟動(dòng)“營業(yè)稅改增值稅”的稅制改革預(yù)示著新一輪稅制改革的大趨勢(shì)。同年8月1日起至該年年底，國務(wù)院將擴(kuò)大“營改增”試點(diǎn)至10省市。至2013年8月1日，“營改增”已在全國范圍推廣試行。2014年1月1日起，我國又將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入到營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。

在2011年首次“營改增”試點(diǎn)方案時(shí)，并未將建筑施工企業(yè)納入到試點(diǎn)運(yùn)行范圍之內(nèi)。建筑行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)行業(yè)，在我國經(jīng)濟(jì)中一直占據(jù)著舉足輕重的地位。建筑施工企業(yè)業(yè)務(wù)面廣泛且需求巨大，解決了大量的就業(yè)問題，給我國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。然而，由于建筑行業(yè)自身及其相關(guān)行業(yè)范圍廣，諸如：上游涉及建材、機(jī)械制造業(yè)，下游又涉及酒店旅游、房地產(chǎn)等行業(yè)，行業(yè)的基礎(chǔ)寬泛性加深了建筑行業(yè)在納稅環(huán)節(jié)中的復(fù)雜程度。在“營改增”稅務(wù)改制的背景下，對(duì)建筑施工企業(yè)“營改增”過程面臨一些其他行業(yè)未曾面臨的復(fù)雜問題。為了能夠更好地規(guī)范經(jīng)濟(jì)體制，完善建筑施工企業(yè)的稅收制度，促進(jìn)建筑施工企業(yè)的競(jìng)爭力，保障其健康發(fā)展，在了解建筑施工企業(yè)稅務(wù)經(jīng)營項(xiàng)目特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，建筑施工企業(yè)也應(yīng)加深對(duì)“營改增”的了解，以做好相關(guān)應(yīng)對(duì)措施。

二、當(dāng)前建筑施工企業(yè)“營改增”面臨的問題

1、稅務(wù)難以抵扣問題

一方面，是建筑施工企業(yè)人工費(fèi)用抵扣問題。在現(xiàn)行的增值稅稅收制度中，不允許將建筑施工企業(yè)中的人工成本作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。然而，從當(dāng)前我國建筑施工企業(yè)的基本情況來看，其中人工費(fèi)用在工程成本中占據(jù)著25%的高比例。同時(shí)，由于建筑施工企業(yè)的人力成本通常是簽發(fā)外包普通服務(wù)行業(yè)發(fā)票或者是簽發(fā)自制的員工工資支付憑證，無法得到可抵扣的增值稅專用發(fā)票。

另一方面，是建筑企業(yè)的材料費(fèi)用抵扣問題。很多建筑施工企業(yè)在建筑籌建過程中會(huì)使用之前建筑環(huán)節(jié)剩余的或者生產(chǎn)的材料，因?yàn)槠髽I(yè)自身生產(chǎn)用材料無法得到外部開具的專用增值稅發(fā)票，這樣導(dǎo)致了企業(yè)無法對(duì)這部分材料費(fèi)用作為進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣。另外，由于建筑施工企業(yè)施工項(xiàng)目的地域限制等原因，地材采購較為零散，大部分地材供應(yīng)商為自然人或個(gè)體工商戶，這些供應(yīng)商大多不愿申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，也無法取得增值稅專用發(fā)票，造成地材的進(jìn)項(xiàng)稅額無法得到充分抵扣。其他部分小型建筑材料生產(chǎn)企業(yè)，因自身規(guī)模小對(duì)外出售材料時(shí)也一般不開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)料源頭上的缺失也使得建筑施工企業(yè)不能進(jìn)行這部分的稅務(wù)抵扣。

2、納稅程序繁雜問題

因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)作為國民基礎(chǔ)行業(yè)，業(yè)務(wù)面廣泛，形成了復(fù)雜的社會(huì)生產(chǎn)運(yùn)營關(guān)系。因此，建筑施工企業(yè)高層會(huì)設(shè)置專門進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)管理的組織結(jié)構(gòu)。相較于一般行業(yè)更為復(fù)雜的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)使得建筑施工企業(yè)在納稅征收程序上存在繁雜的問題。例如，多個(gè)部門可能會(huì)產(chǎn)生涉及不同業(yè)務(wù)背景的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。同時(shí)，因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)內(nèi)部管理部門復(fù)雜，加大了管理成本，內(nèi)部人員穩(wěn)定性以及管理上垂直領(lǐng)導(dǎo)的效率高低都是影響納稅的因素。

建筑施工企業(yè)一般存在多地開展建筑業(yè)務(wù)，各個(gè)項(xiàng)目工程所在地不同，異地繳納稅務(wù)和建筑施工企業(yè)所在地總公司稅務(wù)上如何協(xié)調(diào)的問題，也是導(dǎo)致納稅程序繁雜的又一因素。因此，建筑施工企業(yè)“營改增”面臨著企業(yè)選擇注冊(cè)法人所在地納稅或者在項(xiàng)目所在地的納稅問題。

3、實(shí)際稅負(fù)偏高問題

根據(jù)統(tǒng)計(jì)的建筑施工企業(yè)項(xiàng)目核算數(shù)據(jù)來看，建筑施工企業(yè)的成本費(fèi)用能夠取得的增值稅專用發(fā)票的費(fèi)用僅僅占據(jù)了項(xiàng)目費(fèi)用的60%左右，多達(dá)40%的項(xiàng)目成本費(fèi)用無法作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。這樣就說明建筑施工企業(yè)的增值額為47%，基于建筑施工企業(yè)一般納稅人的增值稅率為11%可以得出，建筑施工企業(yè)的增值稅稅負(fù)高達(dá)47%*11%=5%，遠(yuǎn)大于建筑施工企業(yè)繳納營業(yè)稅的稅率3%。雖然理論上增值稅可以轉(zhuǎn)移，但是建筑施工企業(yè)的業(yè)主或甲方很大一部分是政府部門（如市政建設(shè)、城市建設(shè)單位），國家的工程預(yù)算項(xiàng)目并沒有關(guān)于建筑施工企業(yè)“營改增”，對(duì)于增值稅項(xiàng)目的考慮，導(dǎo)致了建筑行業(yè)營改增后，多出來的銷售稅無法轉(zhuǎn)移。

因此，在現(xiàn)行的建筑施工企業(yè)“營改增”改制中，建筑施工企業(yè)實(shí)際的稅負(fù)反而大大的提高。這顯然和政策上的初衷相悖，給建筑施工企業(yè)帶來了一定的壓力，是當(dāng)前“營改增”稅務(wù)改制中亟待解決的問題。

4、重復(fù)納稅問題

在建筑施工企業(yè)“營改增”稅務(wù)改制背景下，建筑施工企業(yè)自身已經(jīng)繳納了工程款的增值稅。但是，建筑施工企業(yè)通常會(huì)有勞務(wù)外包的情況，按照現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)定針對(duì)勞務(wù)外包企業(yè)再一次征收增值稅，顯然這里就存在了重復(fù)交稅的問題。另外，能夠開具增值稅專用發(fā)票的外包企業(yè)一般為中大型的勞務(wù)外包企業(yè)，大多數(shù)中小型的勞務(wù)企業(yè)無法出具合格的發(fā)票。本來應(yīng)該得到抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額未得到抵扣，在銷售或自用環(huán)節(jié)中全額征收銷項(xiàng)稅額，存在了隱性重復(fù)納稅問題。

三、完善建筑施工企業(yè)“營改增”的應(yīng)對(duì)措施

1、強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票管理，規(guī)范抵扣環(huán)節(jié)

在現(xiàn)行“營改增”稅務(wù)體制改革中，建筑施工企業(yè)部分人工成本和材料費(fèi)用因不能取得增值稅專用發(fā)票而無法作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。結(jié)合當(dāng)前部分增值稅專用發(fā)票難以取得的現(xiàn)狀，稅務(wù)部門可以從進(jìn)項(xiàng)抵扣環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)特殊的抵扣政策，例如對(duì)建筑施工企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票的人工成本視為建筑勞務(wù)費(fèi)，對(duì)其按6%的稅率征收增值稅;其他項(xiàng)目的依舊按照建筑企業(yè)當(dāng)前11%稅率納稅。通過對(duì)建筑施工企業(yè)的特殊事項(xiàng)進(jìn)行相應(yīng)的特殊處理，設(shè)置相應(yīng)的抵扣政策，規(guī)范“營改增”下增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣環(huán)節(jié)。

2、給予更優(yōu)惠稅收政策，平衡實(shí)際稅負(fù)

建筑施工企業(yè)“營改增”稅務(wù)改革，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)反而提高，違背了“十二五”稅務(wù)改革的初衷。原有的建筑施工企業(yè)按照營業(yè)稅納稅，其稅率僅僅為3%?，F(xiàn)在按照增值稅的方式實(shí)際稅率居然高達(dá)5%。因此，針對(duì)當(dāng)前我國建筑施工企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，相關(guān)政府財(cái)政和稅務(wù)部門應(yīng)該做到平衡稅負(fù)，保障建筑施工企業(yè)的競(jìng)爭力，保護(hù)這一基礎(chǔ)行業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)中的根基地位。針對(duì)性的降低建筑企業(yè)的增值稅稅率，給予更為優(yōu)惠的稅收政策，平衡當(dāng)前高額的實(shí)際稅負(fù)。

3、完善納稅征收程序，做好稅務(wù)籌劃

當(dāng)前建筑施工企業(yè)“營改增”中存在一些政策性的紕漏，要加強(qiáng)稅務(wù)等相關(guān)部門的外部管理，完善納稅程序中存在的問題，解決好納稅申報(bào)問題。施工企業(yè)在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)反饋，稅務(wù)部門制定政策應(yīng)該結(jié)合實(shí)際，滿足當(dāng)前我國建筑施工企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，制定可操作性、有針對(duì)性的稅務(wù)政策。

另外，建筑施工企業(yè)自身要做好稅務(wù)籌劃，謹(jǐn)防重復(fù)納稅問題和降低納稅成本。在外部政策不夠完善的背景下，建筑施工企業(yè)自身做好稅務(wù)籌劃，安排好在何時(shí)、何地進(jìn)行納稅申報(bào)，減輕繁雜的納稅程序帶來的成本。同時(shí)，在業(yè)務(wù)開展過程中，對(duì)可能存在重復(fù)納稅的業(yè)務(wù)特別處理，避免重復(fù)納稅的發(fā)生。

4、加強(qiáng)內(nèi)外溝通交流，結(jié)合實(shí)際制定政策

建筑施工企業(yè)“營改增”是我國稅收改革的一個(gè)環(huán)節(jié)，無論是對(duì)我國稅務(wù)制度還是建筑施工企業(yè)都具有重大的影響。因此，建筑施工企業(yè)自身也應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時(shí)展的要求，主動(dòng)去學(xué)習(xí)和研究“營改增”政策的變化，為建筑施工企業(yè)能夠在中國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上占有立足之地做好準(zhǔn)備。應(yīng)定期、有計(jì)劃地組織企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員參加“營改增”政策的培訓(xùn)，以提高企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員的基本專業(yè)水平。同時(shí)應(yīng)該開展“營改增”的研究，注重研發(fā)投入，為稅務(wù)籌劃做好準(zhǔn)備，確保企業(yè)可以有效的面對(duì)我國稅收政策的變化。并且結(jié)合外部“營改增”的政策要求，積極改變企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營模式。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部和外部政策的聯(lián)系，加強(qiáng)與稅務(wù)等相關(guān)部門的溝通交流。一方面使得建筑施工企業(yè)加深對(duì)“營改增”政策的理解和運(yùn)用，另一面反饋建筑施工企業(yè)信息，在今后政府部門制定相應(yīng)的稅收政策時(shí)，能夠從實(shí)際出發(fā)，制定具有現(xiàn)實(shí)意義的稅收政策。

四、結(jié)論

為了能夠更好地規(guī)范經(jīng)濟(jì)體制，完善建筑施工企業(yè)的稅收制度，促進(jìn)建筑施工企業(yè)的競(jìng)爭力，保障其健康發(fā)展，我國財(cái)政部以及稅務(wù)部門實(shí)行“營改增”的稅務(wù)改革。然而，由于建筑施工企業(yè)自身業(yè)務(wù)的廣泛性和復(fù)雜性，以及當(dāng)前“營改增”政策的不夠完善，都導(dǎo)致了現(xiàn)階段試行中建筑施工企業(yè)在“營改增”方面的一些問題。推行建筑施工企業(yè)“營改增”是一個(gè)需要循序漸進(jìn)的過程，這不僅僅關(guān)系到建筑行業(yè)的發(fā)展，還和建筑施工企業(yè)相關(guān)的行業(yè)也有巨大的聯(lián)系。建筑企業(yè)稅收改革是一項(xiàng)牽一發(fā)而動(dòng)全身的工作，因此“營改增”順利實(shí)施需要相關(guān)部門的認(rèn)真仔細(xì)研究，確保稅收政策的科學(xué)可行。當(dāng)然，建筑施工企業(yè)也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到稅制改革的必然性，積極改變企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營模式。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部和外部政策的聯(lián)系，加強(qiáng)與稅務(wù)等相關(guān)部門的溝通交流，以使這一政策達(dá)到預(yù)期的目的。