序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇工程類財務(wù)審計范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善，我國的基建工程投資主體逐漸趨向多元化，利益格局的變化使得基建工程的財務(wù)審計成為必需?；üこ特攧?wù)審計是對基本建設(shè)工程進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一項很重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，是做好基建工程效益審計的一種有效的方法?；üこ特攧?wù)審計作為一項成本控制的有效方法，在監(jiān)督投資工作、做好項目管理與控制方面發(fā)揮著積極地作用，有效地提高了基建工程的投資效益，下面將就基建工程財務(wù)審計的重點進(jìn)行具體的分析。

一、明確基建工程各項費用

基建工程財務(wù)審計的重點首先是明確各項費用的情況，主要包括幾下幾個方面：第一，基建工程的資金來源。財務(wù)審計要對項目的各項資金來源審核清楚，審計基建工程的資金來源是否正當(dāng)，在使用中是否出現(xiàn)資金缺口，是否能保證基建項目施工過程中的資金及時到位，同時還要對工程后期的投資情況進(jìn)行審計。第二，會計核算?；üこ痰呢攧?wù)審計需要對工程項目的財務(wù)收支情況進(jìn)行會計核算，審查財務(wù)收支情況是否按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計核算。第三，資金的使用?；üこ痰馁Y金使用情況是否按照預(yù)算執(zhí)行，控制投資計劃范圍內(nèi)使用。是否符合工程建設(shè)的規(guī)范，在施工過程中是否出現(xiàn)超支或者是挪用資金、隨意浪費的現(xiàn)象，對這些情況都要進(jìn)行財務(wù)審計工作。第四，財務(wù)憑證?；üこ痰呢攧?wù)審計還要審查與建設(shè)工程相關(guān)的會計賬簿、財務(wù)報表等的記錄是否真實，是否出現(xiàn)缺損、記錄是否規(guī)范。第五，要明確基建工程的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，對施工過程中的財務(wù)往來做好財務(wù)審計工作。

二、審查合同的簽訂以及執(zhí)行情況

基建工程項目的實施要遵循先訂立合同、后施工的原則，因此，財務(wù)審計的重點也包括審查合同的訂立以及執(zhí)行情況。首先，要對合同的條款進(jìn)行審查，是否符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，并且關(guān)于定額套用、材料供應(yīng)、費用計取、結(jié)算方式、以及違約責(zé)任等的條款是否符合施工建設(shè)的要求進(jìn)行審查。其次，還要對基建工程施工建設(shè)的相關(guān)單位是否嚴(yán)格符合合同條款的要求、是否繳納足額的保證金進(jìn)行審查，基建工程的預(yù)付材料款以及工程款是否按照合同規(guī)定的時間要求與金額要求進(jìn)行支付，對合同的這些規(guī)定都要進(jìn)行審查。再次，還要審查是否出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)包與分包的情況，審查相關(guān)的財務(wù)資料，根據(jù)資金的流向以及會計核算方式來判斷是否出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)包、分包的情況，同時，還要對非法利益分配進(jìn)行審查。

三、項目施工過程中的財務(wù)審計

基建工程的財務(wù)審計的重點是對施工過程中發(fā)生的各項費用進(jìn)行財務(wù)審計，從而保證建設(shè)項目的順利完工以及保證工程項目的經(jīng)濟(jì)效益?？梢詮囊韵聨讉€方面進(jìn)行：第一，審查施工單位的工程款與發(fā)包方的支付的是否一致，審查基建工程項目的各個款項有無出現(xiàn)資金挪用的情況，是否都用在建設(shè)項目上。第二，基建工程的財務(wù)審計還要對施工現(xiàn)場的日記賬、資金的收支情況進(jìn)行審計，還要對報銷憑證進(jìn)行審查。第三，還要對建設(shè)項目的利潤是否控制在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行審計，避免出現(xiàn)利潤過高或者是利潤過低的問題。

四、對基建工程的項目成本進(jìn)行財務(wù)審計

基建工程財務(wù)審計的重點還需要對工程項目的成本進(jìn)行審計。首先，要審查建設(shè)工程項目的成本核算是否符合會計制度的要求，成本核算的實施對基建工程項目的管理是否有利，同時，還要審核工程項目的成本的歸集、投資的核算以及工程的成本核算是否合法、真實，基建工程項目的各個環(huán)節(jié)的財務(wù)審計以及內(nèi)部的管理是否管理良好。其次，還要對工程項目的工程款的結(jié)算進(jìn)行審計，是否隨意抬高造價成本、變更建設(shè)的內(nèi)容，有無虛報工程款、重復(fù)計算以及其他不利于工程款結(jié)算的情況。

五、其他相關(guān)項目的審計

（1）工程物資管理進(jìn)行審計，其審查項目主要包括：要對庫內(nèi)的設(shè)備、材料等及時的進(jìn)行檢查，并對出現(xiàn)的技術(shù)以及質(zhì)量問題及時進(jìn)行維護(hù)和保養(yǎng)，同時，要正確的計算設(shè)備材料的實際成本，出入庫手續(xù)是否完備、齊全，定期對工程物資進(jìn)行盤點。工程項目竣工后對，及時對結(jié)余設(shè)備、材料物資進(jìn)行退庫管理，也是基建工程財務(wù)審計的重點項目。

（2）基建工程決算的審計，可以從以下幾個方面開展：一是收集相關(guān)的決算審計資料文件，包括項目立項文件、各類工程合同、物資采購以及各種招投標(biāo)等資料；二是對構(gòu)成資產(chǎn)的建筑工程、設(shè)備價值、安裝工程費、其他費用等內(nèi)容的真實性、合規(guī)性進(jìn)行審查，關(guān)注資本化利息計算是否準(zhǔn)確；三是材料物資的超領(lǐng)或結(jié)余情況的賬務(wù)處理；四是對固定資產(chǎn)的實物盤點情況，確保資產(chǎn)的完整性和準(zhǔn)確性。

六、結(jié)語

基建工程建設(shè)的根本是工程的質(zhì)量問題，為了更有效地提高基建工程的投資效益，做好財務(wù)審計工作是很有用的。但是在實踐中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的財務(wù)審計存在很多的問題，這就需要我們堅持財務(wù)審計的原則，并積極引進(jìn)專業(yè)技術(shù)人才，做好基建項目的財務(wù)審計工作，只有這樣，才能提高審計能力，從而更好地保證基建工程的質(zhì)量，為我國的建設(shè)事業(yè)創(chuàng)造一個好的環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

篇（2）

關(guān)鍵詞

基本建設(shè)項目；財務(wù)審計；財務(wù)管理

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國家重大基建項目越來越多，而且投資主體日益多樣化，不僅僅局限在政府部門，其他組織也參與到基本建設(shè)項目投資，投資主體的多樣化，導(dǎo)致基建項目財務(wù)上出現(xiàn)一些問題，影響了基建項目的發(fā)展。為了解決基本建設(shè)項目財務(wù)問題，基建項目財務(wù)審計工作越來越受到重視，已經(jīng)成為工程項目建設(shè)財務(wù)管理中不可或缺的重要環(huán)節(jié)。基本建設(shè)項目財務(wù)審計，是真實反映基建項目財務(wù)投資狀況的財務(wù)管理手段，可以有效的降低工程項目的不必要資金投入，降低成本，提高效益。基建項目財務(wù)審計內(nèi)容比較復(fù)雜、政策性強、程序和方法要求規(guī)范合理，但是，目前我國基建工程財務(wù)審計多為事后審計，審計工作缺乏對整個過程的監(jiān)督、審計只涉及某個具體的環(huán)節(jié)，審計監(jiān)督方式不合理，導(dǎo)致基建工程財務(wù)審計工作中出現(xiàn)了一些問題。

一、基本建設(shè)項目財務(wù)審計的內(nèi)容

（一）基本建設(shè)項目資金來源情況審計

在基本建設(shè)項目資金來源審計方面，審計人員應(yīng)明確基建工程的資金來源，建設(shè)項目配套資金和自籌資金是否落實，資金來源是否合理。審計的重點包括基本建設(shè)項目資金來源是否符合國家相關(guān)的規(guī)定，自籌資金是否到位，能夠保證投資計劃的實現(xiàn)和滿足工程建設(shè)的需要。審核清楚各項資金的來源是否嚴(yán)格按照規(guī)定取得，是否存在銀行拆借資金、以銀行貸款作為自籌資金，未經(jīng)批準(zhǔn)的社會籌資等不恰當(dāng)?shù)馁Y金來源，確保基本建設(shè)項目資金通過正常的渠道按計劃及時到位，提高項目經(jīng)濟(jì)效益。

（二）基本建設(shè)項目資金使用狀況審計

財務(wù)審計要將資金的使用情況落實清楚，實行資金統(tǒng)一管理，專款專用，通過會計核算，確保資金嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行使用，審計資金的使用是否嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行，確保資金在預(yù)算范圍內(nèi)使用，避免超支、挪用資金或者浪費等問題。對基本建設(shè)項目中出現(xiàn)的會計賬簿、財務(wù)報表等記錄進(jìn)行審查，對每個環(huán)節(jié)的各種資金都做好審計工作。做好對財務(wù)往來的審計工作，審核各項往來款是否有設(shè)備購置和材料采購合同，往來款的發(fā)生依據(jù)是否充分，保證往來款真實，避免產(chǎn)生差錯。

（三）對基本建設(shè)項目施工管理情況審計

建設(shè)項目財務(wù)審計工作貫穿于項目計劃、招投標(biāo)、合同管理、工程材料質(zhì)量及價格管理過程。財務(wù)審計應(yīng)注意加強對工程合同管理情況審計，審核合同簽訂程序是否合法，各項條款約定是否符合規(guī)定，結(jié)合工程建設(shè)要求重點審核某些環(huán)節(jié)，如結(jié)算方式、費用計取、付款節(jié)點等，權(quán)利與義務(wù)是否明確。審核項目施工管理情況，各項施工管理制度是否完善，施工組織設(shè)計、施工方案是否經(jīng)過項目負(fù)責(zé)人、項目技術(shù)負(fù)責(zé)人的審核簽字，各項施工方案是否經(jīng)過技術(shù)交底，是否符合規(guī)定。

（四）基本建設(shè)項目竣工決算報表審計

基本建設(shè)項目投資主體應(yīng)加強對項目竣工決算審計，對項目立項批文、中標(biāo)通知書、招投標(biāo)文件、物資采購合同的真實性、完整性進(jìn)行審核。審核項目竣工決算報表填寫、計算是否按照規(guī)定執(zhí)行，報表的種類是否完整、齊全，報表數(shù)據(jù)是否存在漏報、缺報現(xiàn)象，表與表之間的勾稽關(guān)系是否正確，決算報表各項數(shù)據(jù)與總賬、明細(xì)賬是否一致。

二、基本建設(shè)項目財務(wù)審計存在問題

（一）財務(wù)審計工作認(rèn)識不足，重視程度不夠

在實際情況中，很多領(lǐng)導(dǎo)者沒有意識到財務(wù)審計工作的重要性，對基本建設(shè)項目財務(wù)審計認(rèn)識，存在偏差和不足，甚至有的還認(rèn)為財務(wù)審計干擾了施工建設(shè)，部分管理者認(rèn)為，只要涉及財務(wù)審計，就是對自己工作能力和信用度的懷疑，在心理上對財務(wù)審計有所排斥，采取消極抵抗的態(tài)度，不積極配合審計工作。

（二）財務(wù)審計崗位和流程設(shè)計不完善

很多建設(shè)單位基建工程的崗位職責(zé)和流程制度不完善，沒有建立健全完善的財務(wù)審計體系，審計人員的獨立性不強。在基建工程中，財務(wù)審計力度不足，參與度不強，無法全方位、全過程跟蹤審計的問題，無法高效完成工作。

（三）基建項目財務(wù)審計的范圍有限，審計方式手段單一

目前，我國財務(wù)審計工作的范圍受到限制，局限性較大，對施工準(zhǔn)備階段的審計缺少足夠重視，財務(wù)審計中許多的內(nèi)容沒有深入。審計方式、方法手段單一，審計工作費時費力，審計效果不理想。而且我國審計工作大多是以事后審計為主，采用的是傳統(tǒng)的審計方式，審計過程中注重審計檢查的結(jié)果不重視審計評價，使得基本建設(shè)項目財務(wù)審計工作效率低下，不能充分發(fā)揮財務(wù)審計的實質(zhì)作用。

（四）財務(wù)審計信息化水平比較低

目前，我國基本建設(shè)項目財務(wù)審計信息化建設(shè)時間較短，信息化水平還比較低，在實際工作中有諸多問題。一是投入和產(chǎn)出反差過大，有的硬件設(shè)備配備完整，但利用率不高，雖有先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)審計平臺，但無法用在日常審計中。二是財務(wù)審計信息化建設(shè)不平衡，受經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，經(jīng)濟(jì)好的地區(qū)信息化硬件齊全，網(wǎng)絡(luò)平善，信息化技術(shù)普及；而經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)仍然延用人工操作，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后信息化時代。

三、基本建設(shè)項目財務(wù)審計注意事項及建議

（一）加強對基本建設(shè)項目財務(wù)審計的重視

投資建設(shè)主體管理者和員工應(yīng)認(rèn)識到財務(wù)審計對項目建設(shè)、施工效率和質(zhì)量的重要意義，加強對財務(wù)審計工作的重視程度和認(rèn)識水平，全面配合財務(wù)審計工作的開展。完善審計制度，對審計工作的責(zé)任和義務(wù)及主要權(quán)限進(jìn)行明確，確保審計人員有明確的執(zhí)行依據(jù)。完善內(nèi)部財務(wù)審計體系，加強對財務(wù)審計工作的支持力度，提高內(nèi)部審計的地位，為財務(wù)審計工作提供一定的依據(jù)和支持。

（二）做好基本建設(shè)項目財務(wù)管理基礎(chǔ)工作

在審計前制定好建設(shè)的目標(biāo)和方向，配備有專業(yè)勝任能力的會計工作人員，根據(jù)自身需要進(jìn)行個性化建設(shè)，對于基本建設(shè)項目的內(nèi)容、要求等不盡相同，建立健全不相容職務(wù)相分離，付款授權(quán)審批制度，信息溝通制度。對所有模糊的問題進(jìn)行明確說明，以保證基建工程建設(shè)所需的項目資金都可用在實處，做到有據(jù)可依，從而保證資金安全。

（三）建立健全內(nèi)部財務(wù)審計體系

加強對建設(shè)項目的過程審計監(jiān)督，將事后審計變?yōu)檫^程審計，在工程建設(shè)的過程中，對其進(jìn)行財務(wù)審計，做到全程財務(wù)監(jiān)督，防止財務(wù)問題的產(chǎn)生。建立嚴(yán)格審計復(fù)核制度，對審計人員的審計責(zé)任進(jìn)行明確規(guī)范。提高建設(shè)項目財務(wù)審計人員業(yè)務(wù)能力，對現(xiàn)有的基本建設(shè)項目的財務(wù)審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，掌握建設(shè)項目中的基本知識和法律法規(guī)的要求。在財務(wù)審計的隊伍中，增加一些對工程技術(shù)熟悉的人員，必要的時候可以聘請相關(guān)專家進(jìn)行協(xié)助，切實提高工程建設(shè)的財務(wù)審計質(zhì)量，有效地控制審計風(fēng)險。

（四）增加事前、事中審計，擴(kuò)大審計范圍

為提高基本建設(shè)項目財務(wù)審計效果，基建項目投資主體應(yīng)將財務(wù)審計工作應(yīng)該貫穿于整個基建項目之中，要實施全過程的、動態(tài)化的審計工作，要結(jié)合事后審計、事中審計和事前審計，確保審計工作能夠涵蓋基建項目的每一個環(huán)節(jié)和內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)問題及時反饋和糾正，使之符合有關(guān)規(guī)定，有效防止浪費，減少腐敗。將審計工作范圍擴(kuò)大，審查被審單位的內(nèi)部控制制度和資金來源的可靠程度，以及資金籌措的經(jīng)濟(jì)性。在工程中，凡是涉及到資金流動的都需要進(jìn)行審計工作，確保財務(wù)問題能夠被及時的發(fā)現(xiàn)并解決，杜絕損失浪費和違法違紀(jì)行為，提高投資效益對基本建設(shè)項目進(jìn)行財務(wù)審計，可以為基建項目提供全程保障，能夠極大提升項目的社會、管理和經(jīng)濟(jì)效益。同時，基本建設(shè)項目財務(wù)審計政策性強、涉及面廣、技術(shù)要求高，對審計工作要求較高?；窘ㄔO(shè)項目投資主體要不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計技術(shù)，積極學(xué)習(xí)審計專業(yè)知識，提高自身素養(yǎng)，提高財務(wù)審計工作的效率和效果，推進(jìn)基本建設(shè)項目財務(wù)審計的科學(xué)化、制度化和規(guī)范化。

作者：李紅艷 單位：延安市審計局

參考文獻(xiàn)

[1]宮玉義，徐若倩.建造合同核算存在的問題及相應(yīng)的對策[J].新經(jīng)濟(jì)，2016（7）.

篇（3）

“信息不對稱”又稱作“信息偏在”，是指因一方對專屬信息的擁有量處于絕對地位，而使得另一方處于信息的劣勢地位。在“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)條件下，處于信息優(yōu)勢一方的主體極有可能借此實施機會主義行為。之所以在本文中使用“消減”二字，在于信息不對稱現(xiàn)象相對較多的存在于財務(wù)審計領(lǐng)域，這種現(xiàn)象無法利用已有的財務(wù)分析手段來給予徹底消除。因此，從“滿意原則”出發(fā)，探析消減高速公路財務(wù)審計信息不對稱問題，便構(gòu)成了本文的主題。本文以高速公路專項建設(shè)資金審計為背景，在辯證視角下提出消除財務(wù)審計信息不對稱問題的思路。

一、財務(wù)審計信息不對稱問題分析

結(jié)合筆者的工作體會，財務(wù)審計信息不對稱問題分析如下：1.財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性問題。作為管理單位，在對高速公路專項資金實施財務(wù)審計時，首先面臨的便是財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性問題。財務(wù)審計秉持“會計準(zhǔn)則”來展開，在解決財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性問題時，一般以會計憑證稽核為手段。因此又衍生出另一個問題，即會計憑證（各類發(fā)票）所顯示的金額是否準(zhǔn)確。會計憑證記載了高速公路建設(shè)相關(guān)單位間的經(jīng)濟(jì)往來信息，卻因信息不對稱而誤導(dǎo)財務(wù)審計主體。2.經(jīng)濟(jì)事件的真實性問題。假設(shè)財務(wù)審計主體在對會計憑證進(jìn)行稽核時，能夠與財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)實現(xiàn)閉合。那么，財務(wù)報表數(shù)據(jù)背后經(jīng)濟(jì)事件的真實性問題又涌現(xiàn)出來。高速公路專項資金主要投入到基建建設(shè)中，高速公路基建項目往往采取選擇施工單位的方式開展施工，所以各施工主體擁有專項資金使用和配置的具體信息，并在利益驅(qū)動下存在著調(diào)整會計賬目的內(nèi)在激勵。由此可見，若無法確認(rèn)財務(wù)報表數(shù)據(jù)背后經(jīng)濟(jì)事件的真實性與否，將直接導(dǎo)致財務(wù)審計活動流于形式。3.經(jīng)濟(jì)事件的合理性問題。與上文所提出的問題相聯(lián)系，財務(wù)報表數(shù)據(jù)背后經(jīng)濟(jì)事件的合理性問題，也是困擾財務(wù)審計的影響因素之一。沿著“項目勘察―項目規(guī)劃和制圖―造價概算―專項資金預(yù)算”的高速公路基建建設(shè)路徑，造價概算直接對標(biāo)項目建設(shè)方案，但最終的專項資金投入則可能在事后偏離原有軌道，如在實際投入中的原材料總價占比高出預(yù)期，但在財務(wù)報表中卻如實得以反映。顯然，原材料總價占比過高存在著不合理投資之嫌。

二、消減財務(wù)審計信息不對稱問題的著眼點

在問題導(dǎo)向下，消減信息不對稱問題的著眼點可歸納如下：1.著眼于外圍調(diào)查。高速公路專項資金投入少則上千萬，多則上億甚至百億，所以項目管理單位應(yīng)本著對項目負(fù)責(zé)、對國家負(fù)責(zé)的態(tài)度，需要著眼于外圍調(diào)查來盡可能的消減信息不對稱問題。所謂“外圍”是指，與高速公路投資方產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)往來事項的單位。從物化層面來看，高速公路專項建設(shè)涉及到不變資本投入和可變資本投入，前者又包含專用性資產(chǎn)投入和原材料投入。因此，在開展外圍調(diào)查時不能平均使力，而是應(yīng)結(jié)合財務(wù)審計所發(fā)現(xiàn)的疑點有針對性的展開。2.著眼于跟蹤稽核。在上文已經(jīng)指出，高速公路專項建設(shè)往往采取選擇施工單位的方式進(jìn)行，施工單位一般為獨立核算的經(jīng)濟(jì)單位，受其逐利沖動的影響可能會使工程質(zhì)量“低配”。然而，在財務(wù)報表中所反映出的相關(guān)數(shù)據(jù)在形式上則是符合常態(tài)的。為了發(fā)揮財務(wù)審計的職能作用，項目管理單位應(yīng)著眼于跟蹤稽核來消減信息不對稱問題，即利用跟蹤稽核來約束施工方的經(jīng)濟(jì)行為，并在跟蹤稽核中搜集施工方的財務(wù)數(shù)據(jù)，并最后與財務(wù)報表所呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對。此時，需依托財務(wù)信息化平臺的支撐。3.著眼于職能輔助。在引言部分已經(jīng)指出，管理單位需在辯證視角下探析消減信息不對稱問題的思路。具體而言，單純依靠財務(wù)審計主體來消減信息不對稱問題，這不僅會牽制財務(wù)審計活動的大局，還會降低財務(wù)審計的效率。轉(zhuǎn)換思路，在財務(wù)報表中所反映出的問題，部分根源于高速公路基建相關(guān)財務(wù)主體的財務(wù)經(jīng)驗不足所致，而非有意實施機會主義行為。因此，在跟蹤稽核的基礎(chǔ)上，財務(wù)審計主體能夠以自己的專業(yè)視角，輔助高速公路專項投資主體對資金的規(guī)劃與配置活動，便能消減導(dǎo)致財務(wù)報表中數(shù)據(jù)失真的系統(tǒng)性風(fēng)險。

三、消減財務(wù)審計信息不對稱問題的思路

根據(jù)以上所述，消減財務(wù)審計信息不對稱問題的思路為：1.依據(jù)財務(wù)報表來分析資金配置結(jié)構(gòu)。在消減信息不對稱問題時需要抓住主要矛盾，所以應(yīng)依據(jù)財務(wù)報表來分析資金配置結(jié)構(gòu)。具體的思路為：（1 ）財務(wù)審計在對高速公路專項建設(shè)財務(wù)報表開展審計前，需根據(jù)同類項目的資金使用結(jié)構(gòu)，在大數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上制訂出結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。（2 ）對照“資金結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”，重點對人工費用、原材料費用、專用性資產(chǎn)租賃費用進(jìn)行審計，并計算出各費用占總費用的比例。（3 ）對照“資金結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”發(fā)現(xiàn)各費用占比所存在的疑點，對疑點著手進(jìn)一步的審核。2.有選擇的進(jìn)行外圍調(diào)查和個別訪談。依據(jù)財務(wù)報表所呈現(xiàn)出的數(shù)據(jù)，在與“資金結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行比對后，便需要有選擇的進(jìn)行外圍調(diào)查和個別訪談。以原材料費用占比存在疑點為例，具體的思路為：（1 ）財務(wù)審計主體應(yīng)對原材料供應(yīng)商進(jìn)行聯(lián)系，聯(lián)系方式可以為上門訪問、電話采訪。聯(lián)系的目的在于了解供應(yīng)商的資質(zhì)（是否為小規(guī)模納稅人），以及確認(rèn)原材料采購的經(jīng)濟(jì)事實（出具購置發(fā)票原件確認(rèn)）。（2 ）對高速公路經(jīng)辦原材料采購的當(dāng)事人進(jìn)行個別訪談，就財務(wù)審計中所存在的疑點進(jìn)行當(dāng)面質(zhì)詢，最終結(jié)合外圍信息對財務(wù)審計疑點進(jìn)行定性。3.基于財務(wù)信息化平臺稽核電子票據(jù)。為了防止財務(wù)報表存在著系統(tǒng)性風(fēng)險，應(yīng)做到會計憑證與資金往來都納入到財務(wù)審計的監(jiān)管之中，所以應(yīng)基于財務(wù)信息化平臺稽核電子票據(jù)。具體的思路為：（1 ）財務(wù)審計主體共享高速公路財務(wù)信息化平臺數(shù)據(jù)，并對資金往來中的電子票據(jù)進(jìn)行確認(rèn)和登記，并對資金往來事由直接向相關(guān)財務(wù)主體問詢。（2 ）針對疑點可以通過上門訪問、電話采訪等方式，向資金往來的另一方進(jìn)行確認(rèn)。4.利用財務(wù)審計職能優(yōu)化資金的配置。作為管理單位，需要從辯證視角下來看待財務(wù)審計活動，其除了含有稽核、審查之目的，還含有輔助高速公路專項投資主體合理使用資金之意義。具體的思路為：（1 ）在跟蹤審計中及時把資金使用問題反饋給當(dāng)事方，并對當(dāng)事方提出整改意見，以幫助他們優(yōu)化資金配置方案；（2 ）在階段性竣工審計中，同樣將審計所發(fā)現(xiàn)的問題反饋給當(dāng)事方，并輔助當(dāng)事方調(diào)整資金配置方案，以防止“三超”問題的出現(xiàn)，即工程預(yù)算超工程估算、工程預(yù)算超工程概算、工程決算超工程預(yù)算。

四、結(jié)束語

綜上所述，在消減信息不對稱問題時需要抓住主要矛盾，所以應(yīng)依據(jù)財務(wù)報表來分析資金配置結(jié)構(gòu)。依據(jù)財務(wù)報表所呈現(xiàn)出的數(shù)據(jù)，在與“資金結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行比對后，便需要有選擇的進(jìn)行外圍調(diào)查和個別訪談。為了防止財務(wù)報表存在著系統(tǒng)性風(fēng)險，應(yīng)做到會計憑證與資金往來都納入到財務(wù)審計的監(jiān)管之中，所以應(yīng)基于財務(wù)信息化平臺稽核電子票據(jù)。需要從辯證視角下來看待財務(wù)審計活動，其除了含有稽核、審查之目的，還含有輔助高速公路專項投資主體合理使用資金之意義。

參考文獻(xiàn)

篇（4）

財務(wù)審計也稱之為會計審計，是由獨立機構(gòu)與人員對被審單位會計憑證、財務(wù)報表、賬簿以及發(fā)生的財務(wù)收支進(jìn)行審核，明確其合規(guī)性與真實性。對于節(jié)能技術(shù)改造項目來說，財務(wù)審計是不可缺少的重要環(huán)節(jié)，是必要的手段，尤其是對企業(yè)能源購入、設(shè)備購置等審計內(nèi)容而言，具有非常明顯的作用與權(quán)威性。在審核節(jié)能項目真實性上，財務(wù)審計發(fā)揮著決定性作用。

（一）項目投資額及設(shè)備購置真實性的審計

在此項審計工作中，主要就是對企業(yè)建設(shè)資金賬戶、項目施工單位、資金支付憑證、供應(yīng)商發(fā)票、竣工決算表、資產(chǎn)總表、資產(chǎn)明細(xì)表等方面財務(wù)資料的審計。

（二）能源購入總量審計

在此項審計工作中，主要就是對原燃材料帳、資金往來賬、制造費用帳、資金支付憑證等方面財務(wù)資料的審計。

（三）產(chǎn)品產(chǎn)量審計

在此項審計工作中，主要就是對產(chǎn)品銷售收入賬、產(chǎn)品銷售費用帳、產(chǎn)品銷售成本賬、自制半成品帳等方面財務(wù)資料的審計。

然而，因為會計系統(tǒng)自身存在著一定的局限性，導(dǎo)致其無法全面反映工藝參數(shù)、設(shè)備能效、過程控制及質(zhì)量特性等節(jié)能量審計信息，這也就說明，單純的財務(wù)審計無法獨立完成節(jié)能量審計，比如，其無法對項目技術(shù)性予以判定，同時也無法對實際能耗量以及產(chǎn)品產(chǎn)量關(guān)系進(jìn)行有效的驗證等。所以，在節(jié)能量審計中，財務(wù)審計方法只是充當(dāng)一種“輔助手段”。

二、財務(wù)審計方法在節(jié)能量審計中的應(yīng)用

節(jié)能量審計主要就是財務(wù)審計、能量平衡驗證、設(shè)備效率測試、物料平衡測算等監(jiān)測方式與能源審計的綜合運用。能源審計內(nèi)容主要就是根據(jù)審計類別，運用不同的方式對能源使用率、能源利用率以及消耗水平進(jìn)行科學(xué)的評估，也是對項目技術(shù)改造的財務(wù)過程與物理過程的統(tǒng)計分析、診斷、檢驗的綜合過程。

（一）燃煤工業(yè)鍋爐改造工程應(yīng)用

燃煤工業(yè)鍋爐改造工程指的就是對低效工業(yè)鍋爐的改造與更新，以及對現(xiàn)有工業(yè)窯爐的綜合節(jié)能改造。運用財務(wù)審計方法能夠?qū)ζ髽I(yè)購置新型工業(yè)鍋爐及燃煤使用總量的變化情況進(jìn)行直接核查。針對此工程的節(jié)能量審計而言，單純使用財務(wù)審計方式，根本無法達(dá)到預(yù)期的審計效果。比如，在某企業(yè)中，原來有兩臺鏈條鍋爐，通過改造之后，更換為循環(huán)流化床鍋爐，在很大程度上提高了鍋爐的效率，從總賬到原始憑證均需要對燃煤減少量予以體現(xiàn)，實際上，這里存在一個誤區(qū)，鏈條鍋爐可以適應(yīng)二類煙煤，發(fā)熱量超過了4700大卡；而循環(huán)流化床鍋爐可以適應(yīng)料徑不大于15mm的原煤，包括3000大卡的劣質(zhì)煤，這樣就節(jié)省了很多的成本，在提高鍋爐效率的同時，增加原煤使用量。

針對這一矛盾而言，單純使用財務(wù)審計方法，根本無法有效完成節(jié)能量審計工作，一定要借助鍋爐熱效率測試及能源審計方法。除此之外，在開展具體工作的時候，還需要對改造前后的燃煤購入量、給水溫度變化、燃煤發(fā)熱量變化、原煤工業(yè)等內(nèi)容進(jìn)行分析與調(diào)查，同時對比測試鍋爐熱效率以及化驗燃煤、飛灰等，也是審計的佐證手段。

（二）余熱余壓利用工程應(yīng)用

余熱余壓利用工程主要指的就是鋼鐵、煤炭、化工、建材等行業(yè)產(chǎn)生的余熱余壓以及其它余能的利用改造，如，高爐爐頂壓差發(fā)電技術(shù)、瓦斯利用技術(shù)等。在此過程中，主要就是由一個中間體轉(zhuǎn)變成另一個中間體，只是從財務(wù)最終產(chǎn)品成本變化、能源消耗量變化等方面進(jìn)行審計，存在著一定的局限性。比如，在某煤炭企業(yè)中，利用了瓦斯抽采與發(fā)電技術(shù)，因為煤炭洗選、排水、通風(fēng)、提升等工藝受到眾多因素的干擾，可以利用財務(wù)指標(biāo)對原煤開采電耗予以體現(xiàn)，但是在財務(wù)指標(biāo)中，無法對工藝變化情況予以體現(xiàn)。事實上，對瓦斯抽采與發(fā)電技術(shù)節(jié)能效果的評定，主要涉及內(nèi)容有瓦斯抽采量、瓦斯成分、瓦斯利用量、發(fā)電量‘供電量等非財務(wù)指標(biāo)，此時，就需要通過能源審計及現(xiàn)場測試獲取相關(guān)指標(biāo)數(shù)值。

（三）電機系統(tǒng)節(jié)能工程應(yīng)用

電機系統(tǒng)節(jié)能工程主要指的就是對低效電動機的改造，對大中型變工況電機系統(tǒng)的調(diào)速改造，對電機系統(tǒng)被拖動設(shè)備的節(jié)能改造?，F(xiàn)階段，在這些工程中應(yīng)用財務(wù)審計方法，除了可以判定企業(yè)是否購置有關(guān)裝置之外，在其它方面均存在著一定的局限性，尤其是對審計對象邊界的界定，無法達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)。比如，某水泥企業(yè)，采用稀土永磁高效節(jié)能電機，和普通電機相比，可以節(jié)電超過15%；與此同時，在相關(guān)設(shè)備上安裝變頻裝置，可以節(jié)電超過20%，節(jié)能效果非常好，但是利用財務(wù)信息進(jìn)行單位產(chǎn)品電耗計算的時候，可能會出現(xiàn)上升的趨勢。出現(xiàn)此種結(jié)果的原因可能是企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量變化、水泥強度提升等，但是財務(wù)審計方法無法對其予以體現(xiàn)，進(jìn)而限制了審計工作的全面落實。此時，只有借助電機系統(tǒng)效率測試及能源審計方式開展全面的審計工作。

（四）能量系統(tǒng)優(yōu)化工程

篇（5）

二、注冊會計師和村級財務(wù)審計

注冊會計師參與村級財務(wù)審計具有天然優(yōu)勢。注冊會計師獨立、客觀、公正的行業(yè)誠信度和公信力在參與村級財務(wù)審計時更容易贏得村民（社員）的普遍信賴。截至2014年6月30日，注冊會計師行業(yè)擁有執(zhí)業(yè)注冊會計師98927人，會計師事務(wù)所8271家，全行業(yè)從業(yè)人員超過30萬人，服務(wù)的企業(yè)組織超過350萬家，2013年實現(xiàn)業(yè)務(wù)收入563.2億元，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德穩(wěn)步提升，符合村級財務(wù)審計的需要。

三、構(gòu)建村級財務(wù)審計體系和評分系統(tǒng)的設(shè)想

（一）建立村級財務(wù)審計體系和評分系統(tǒng)的必要性

1．村級財務(wù)審計報告使用者的需要目前的村級財務(wù)專項審計報告主要包括基本情況、存在問題、提出建議等，由于存在問題的描述繁多，且審計報告使用者往往并非財務(wù)專家，很難從專業(yè)的描述中迅速判斷出報告所述問題的嚴(yán)重性，難以快速判斷各村間管理工作的好壞。尤其是當(dāng)兩個村都被描述存在同一類問題時，更是難以進(jìn)行橫向比較。例如，兩個村的審計報告均反映有工程未進(jìn)行招投標(biāo)，但因具體不符合規(guī)定的工程個數(shù)不同，則違規(guī)程度也不同；進(jìn)一步說，即便兩個村未開展招投標(biāo)的工程個數(shù)相同，但由于涉及的金額絕對值不同，其不合規(guī)的程度顯然也是有區(qū)別的。2．村級財務(wù)審計實施者的需要村級財務(wù)審計報告內(nèi)容繁多，即使具有專業(yè)技術(shù)能力的注冊會計師也難以對前任的審計報告作出快速反應(yīng)，易遺漏審計發(fā)現(xiàn)的重要問題項。

（二）村級財務(wù)審計體系和評分系統(tǒng)構(gòu)建的基本思路

要實現(xiàn)讓報告使用者、審計實施者能直觀、快速地判斷不同村之間在審計中發(fā)現(xiàn)問題的嚴(yán)重程度和其村級財務(wù)工作的好壞，設(shè)想構(gòu)建一個相對簡單明了的評分系統(tǒng)，對審計報告中反映的問題予以量化，對每個村進(jìn)行具體打分。本文試圖通過對本人所在單位2011年-2014年出具的蕭山區(qū)村級財務(wù)審計報告進(jìn)行實證研究，定性與定量分析相結(jié)合，力求做到全面、客觀和公正，對實踐中發(fā)現(xiàn)的審計問題進(jìn)行歸納總結(jié)，嘗試和探索建立相對科學(xué)有效的審計體系和相關(guān)指標(biāo)得分體系，為今后的村級財務(wù)審計思路提供參考和借鑒。

（三）村級財務(wù)審計體系和評分系統(tǒng)的框架

對收入確認(rèn)、預(yù)算、固定資產(chǎn)、貨幣資金、承包租賃、工程、經(jīng)營費用、長期投資、土地征用費、票據(jù)收支、收益分配這11個方面進(jìn)行審計，提出存在問題，實施有效監(jiān)督。同時，從如何更好地管理村級集體經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)資產(chǎn)保值增值出發(fā)，對審計中實際發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行梳理和分析，提出改進(jìn)意見，為報告使用者提供咨詢服務(wù)。賦予村級財務(wù)審計新含義，提出村級財務(wù)審計新體系：監(jiān)督與咨詢并行，管理咨詢?yōu)橹鳎O(jiān)督為輔。根據(jù)上述11個存在問題類型設(shè)置指標(biāo)庫和相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)值，構(gòu)建一個評分系統(tǒng)。評分系統(tǒng)采用百分制倒扣分，滿分為100分，按發(fā)現(xiàn)問題扣分的方式計分。指標(biāo)分為基本指標(biāo)和輔助修正指標(biāo)，其中，基本指標(biāo)用于對審計中常見的存在問題進(jìn)行評分，每發(fā)現(xiàn)一個問題扣除相應(yīng)的得分（即標(biāo)準(zhǔn)值×重要性系數(shù)）；輔助修正指標(biāo)用于對審計中存在問題的嚴(yán)重程度進(jìn)行分值修正。同時，考慮兩類指標(biāo)間的重復(fù)扣分因素。上述評分系統(tǒng)作為審計體系的重要組成部分，系提供管理咨詢的第一步，即讓審計報告使用者能夠看明白審計報告，審計實施者能迅速評估審計風(fēng)險。

（四）村級財務(wù)審計評分系統(tǒng)的運用

1．重要性系數(shù)（經(jīng)驗值系數(shù)）的確定

第一步：通過征求本單位中高級職稱的注冊會計師、從業(yè)人員數(shù)十名的意見（以下簡稱專家意見），對收入確認(rèn)等11個方面存在問題的重要性程度進(jìn)行排序，形成重要性排序鏈條。上述重要性程度的排序應(yīng)綜合考慮存在問題的性質(zhì)和可能出現(xiàn)問題的概率等。排序結(jié)果如下：（1）承包租賃；（2）工程管理；（3）土地征用費；（4）經(jīng)營費用；（5）收入確認(rèn)；（6）貨幣資金；（7）收支票據(jù)；（8）預(yù)算管理；（9）固定資產(chǎn)；（10）收益分配；（11）長期投資。第二步：對重要性鏈條上的11類問題進(jìn)行賦值。排位最后一位取基本值1分，每上升一位，增加附加值0.1分，依次類推，則排位第一位的分值為基本值1分+附加值1分（即0.1×10）=2分。上述總分值16.5分。運用上述計分規(guī)則，對各專家意見的重要性鏈條進(jìn)行分別打分，并計算出每類問題的加權(quán)平均得分。最后，對數(shù)據(jù)尾數(shù)進(jìn)行修正。加權(quán)平均得分情況如表1。第三步：每類問題基準(zhǔn)值取1，則11類問題總值為11，對上述問題類型的分值進(jìn)行折算，得到單項重要性系數(shù)。具體詳見表2。

2．其他評分規(guī)則的確定

對于存在問題的嚴(yán)重程度進(jìn)行得分修正。實務(wù)中可根據(jù)實際情況對輔助修正指標(biāo)進(jìn)行增加。

四、村級財務(wù)審計體系和評分系統(tǒng)的局限性

基于發(fā)現(xiàn)問題基礎(chǔ)上的村級財務(wù)審計評分系統(tǒng)，經(jīng)驗值系數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)值得分的設(shè)置存在一定的主觀性。此外，對一些有意識、隱蔽性較強的違規(guī)行為，注冊會計師是較難發(fā)現(xiàn)的，則上述基于發(fā)現(xiàn)問題所構(gòu)建的評分系統(tǒng)不能完全反映某行政村的實際情況。

篇（6）

關(guān)鍵詞 ：供電企業(yè)；財務(wù)審計；風(fēng)險防范

我國供電企業(yè)有其特殊性，在經(jīng)濟(jì)體制日趨完善以及基層供電公司上劃的現(xiàn)實形式下，財務(wù)審計工作愈顯復(fù)雜，因此，正常開展財務(wù)審計工作愈發(fā)重要。規(guī)避和防范審計風(fēng)險，有助于提高供電企業(yè)財務(wù)審計的質(zhì)量水平。

一、供電企業(yè)財務(wù)審計存在的問題

縣級基層供電公司上劃到國家電網(wǎng)后，國網(wǎng)公司對基層單位的管理力度加大，各方面要求也愈發(fā)規(guī)范、嚴(yán)格，因此，開展內(nèi)部審計以防范各類風(fēng)險顯得尤為迫切?，F(xiàn)階段我國的電力資產(chǎn)整合，為地方電力發(fā)展搭建了平臺，以提高縣域內(nèi)的供、配電可靠性、實現(xiàn)城鄉(xiāng)用電同網(wǎng)同價為目標(biāo)，以促進(jìn)地方電力事業(yè)的發(fā)展。而與此同時，問題也相繼浮現(xiàn)出來，體現(xiàn)在供電公司財務(wù)審計的風(fēng)險上，主要是以下幾點。

1.傳統(tǒng)財務(wù)審計方式落后

供電企業(yè)財務(wù)審計的意義在于防止和規(guī)避差錯，而目前應(yīng)用較多的審計方式是就賬查賬的逐筆審查法，手工收集資料，工作效率偏低，而且審計中無法將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和內(nèi)部控制審計有效地結(jié)合。近幾年來，財務(wù)方面的管控配套系統(tǒng)逐漸被企業(yè)應(yīng)用，但是，相關(guān)系統(tǒng)數(shù)據(jù)平臺的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，這就限制了審計手段及技術(shù)的推廣實施。

同時，對固定資產(chǎn)審計偏重也不合理。供電企業(yè)開展固定資產(chǎn)審計，如竣工工程財務(wù)決算審計、工程造價審計等，審計中對于工程建設(shè)階段的關(guān)注度，明顯高于資產(chǎn)運行階段；對財務(wù)風(fēng)險的關(guān)注度，明顯高于對資產(chǎn)管理風(fēng)險的關(guān)注度；而審計工作揭示出的問題，大多在資產(chǎn)管理的合法性上，而不在資產(chǎn)運營機制等深層范疇之上。這些問題都不利于供電企業(yè)的財務(wù)審計模式轉(zhuǎn)型。

2.審計部門欠缺獨立性

供電企業(yè)的財務(wù)審計部門往往受到本單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，與單位利益牽扯較多，審計工作的開展無疑與有關(guān)部門和個人的利益緊密相關(guān)，欠缺公正性。不先進(jìn)、不客觀的審計管理模式，必然難以保持財務(wù)審計部門的自身獨立性，它只能服務(wù)企業(yè)大局，而不能在供電企業(yè)的經(jīng)營管理中充分發(fā)揮作用。

3.審計人力資源結(jié)構(gòu)欠缺合理性

當(dāng)前，供電企業(yè)的財務(wù)審計部門對工作人員的素質(zhì)要求進(jìn)一步提高，而實際中審計人員的素質(zhì)參差不齊，極其缺少工作經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)技術(shù)熟練的審計人才。同時，人才結(jié)構(gòu)也不盡合理，專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，員工無法適應(yīng)復(fù)雜的審計任務(wù)。雖然供電企業(yè)內(nèi)部以提高員工的素質(zhì)為目的，對審計人員開展訓(xùn)練、培訓(xùn)的力度正在不斷加強，但是審計部門中仍然普遍缺少有用的復(fù)合型人才。

二、供電企業(yè)財務(wù)審計風(fēng)險的影響因素分析

1.財務(wù)審計工作不斷拓展

當(dāng)前，供電企業(yè)的財務(wù)審計業(yè)務(wù)范圍正在不斷擴(kuò)大，審計業(yè)務(wù)項目也突破了對收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計，而是向招投標(biāo)、電費、合同、安全等多方面的管理領(lǐng)域延伸，并且各個項目相互交錯。這也要求審計過程中，審計部門與各業(yè)務(wù)部門之間必須加強協(xié)作。這種復(fù)雜的情況使得審計人員承擔(dān)了更多責(zé)任，財務(wù)審計風(fēng)險由此增加。

此外，工程項目審計的復(fù)雜性也值得關(guān)注。供電企業(yè)下設(shè)的基層網(wǎng)點分散，各種工程項目數(shù)量繁多，這對項目審計提出了更高的技術(shù)性要求，審計人員的知識要全面，還要充分了解施工方案及工程具體情況，工作難度較大。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范疇廣

供電企業(yè)面對的基層單位，干部流動上具有頻繁性，加上供電企業(yè)上劃，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一直是題中應(yīng)有之意，而界定個人經(jīng)濟(jì)責(zé)任則是其中的一項重要內(nèi)容?，F(xiàn)實反映出以下幾類問題：行政主要領(lǐng)導(dǎo)在任期間，單位財務(wù)管理方面出問題，其責(zé)任的界定存在難點；基層單位同時存在個人與集體違紀(jì)行為時，互相推卸責(zé)任而加大責(zé)任界定的難度；對離任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任欠缺約束性等等，這些均會增加財務(wù)審計的風(fēng)險。

3.財務(wù)審計能力偏低

現(xiàn)階段供電企業(yè)的財務(wù)審計，在方法和技術(shù)上都有滯后性。例如，審計中，統(tǒng)計抽樣技術(shù)未能得到很好的運用，抽樣結(jié)果存在漏洞，其與總體判斷之間的誤差較大。又如，審計證據(jù)不全面，質(zhì)量誤差凸顯。總的來說，企業(yè)的財務(wù)審計部門缺少事前計劃、報告、復(fù)核等一系列程序，并且審計錄入信息不完整，取證難度的增加可導(dǎo)致審計質(zhì)量誤差的出現(xiàn)，風(fēng)險也由此增加。還有一點是，審計人員的業(yè)務(wù)水平不高，工作強度和心理壓力過大，欠缺職業(yè)道德及風(fēng)險防范意識，其職業(yè)行為必然會受到多方干擾，給企業(yè)財務(wù)審計帶來一定的風(fēng)險。

三、供電企業(yè)財務(wù)審計風(fēng)險的控制措施

1.強化財務(wù)審計部門的獨立性

企業(yè)財務(wù)審計部門的發(fā)展壯大，需要有良好的工作環(huán)境和領(lǐng)導(dǎo)支持，以提升財務(wù)審計的權(quán)威性。而基礎(chǔ)供電公司上劃的現(xiàn)實情況，更要求審計部門保證自身的相對獨立性，從機構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)開展、經(jīng)費、人員管轄等多方面體現(xiàn)獨立，使本部門不與企業(yè)的各個職能部門有所牽涉。與此同時，要注意審計人員的身份，避免工作人員與被審計的業(yè)務(wù)、單位、部門等有瓜葛，并有能力合理分析和解決審計工作中發(fā)現(xiàn)的各類問題，嚴(yán)格審計程序，從而以強大的組織保障機制來防范審計風(fēng)險的發(fā)生。

2.保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的嚴(yán)謹(jǐn)性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計僅針對經(jīng)濟(jì)活動，并僅對主要責(zé)任和直接責(zé)任進(jìn)行結(jié)果評價，而基層單位的任職領(lǐng)導(dǎo)在審計過程中所承擔(dān)的責(zé)任可能涉及多個方面，所以開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更需嚴(yán)謹(jǐn)。審計時要保證客觀、力求公正，尤其是在審計評級環(huán)節(jié)要注意：評級僅限于規(guī)定范圍之內(nèi)的審計事項；評價所依據(jù)的事實和證據(jù)可靠；用詞妥當(dāng)、涵蓋事實，保證應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性。另一方面，建議將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計納入到供電企業(yè)的干部管理制度之中，以加強領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的責(zé)任感，避免連續(xù)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動與領(lǐng)導(dǎo)任期期滿而遺留問題之間的矛盾。

3.改進(jìn)財務(wù)審計方法及技術(shù)

鑒于供電企業(yè)財務(wù)審計對象的復(fù)雜性，加之審計業(yè)務(wù)仍在不斷延伸，所以，抽取樣本以判斷總體的審計方式仍然應(yīng)當(dāng)占有一席之地。而實踐表明，采用統(tǒng)計抽樣技術(shù)比判斷抽樣技術(shù)更為合理。因為統(tǒng)計抽樣法要求事先依據(jù)被審計單位的實際情況來設(shè)定置信區(qū)間，進(jìn)而確定抽取樣本的范圍，由工作人員熟練運用抽樣技術(shù)可以降低風(fēng)險。與此同時，要實施財務(wù)審計質(zhì)量控制，圍繞事前計劃來開展工作，充分分析基層單位的相關(guān)資料，保證證據(jù)準(zhǔn)確，并且做到責(zé)任到人。此外，引入會計電算化審計軟件，統(tǒng)一電算化信息系統(tǒng)的規(guī)范，也可以在一定程度上規(guī)避審計風(fēng)險。

4.建設(shè)高素質(zhì)的財務(wù)審計人才隊伍

財務(wù)審計工作要求較高的技術(shù)性與專業(yè)性，審計人員應(yīng)具備高度的責(zé)任心以及多專業(yè)知識的綜合運用能力，并能夠與時俱進(jìn)地更新相關(guān)的知識技能。這就要求供電企業(yè)對審計工作者開展后續(xù)教育培訓(xùn)，以提高人員的素質(zhì)水平，防控審計風(fēng)險。同時，積極建立審計人員職業(yè)風(fēng)險防范和應(yīng)對機制，以及推進(jìn)計算機輔助審計以取代手工審計方式，這都有利于規(guī)范財務(wù)審計行為，減輕審計人員的工作強度，進(jìn)而化解員工的職業(yè)風(fēng)險。

四、結(jié)語

企業(yè)財務(wù)審計風(fēng)險的存在具有一定客觀性。供電企業(yè)由國家直接調(diào)控，企業(yè)內(nèi)部各項財務(wù)數(shù)據(jù)紛繁復(fù)雜，其所提供的商品又涉及到群眾生活的諸多方面，所以開展財務(wù)審計工作對于供電企業(yè)而言非常必要。有效分析和防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量水平，不僅能夠保證供電企業(yè)審計工作的有效開展，更有利于促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]候文華,葉華章.在風(fēng)險基礎(chǔ)審計中利用模糊綜合評判評價控制風(fēng)險[J].重慶工學(xué)院學(xué)報，2011年04期.

篇（7）

[摘要]在我國，績效審計和財務(wù)審計是并存的，財務(wù)審計在審計活動中占據(jù)主要的地位。在未來，我國要不斷地加強績效審計，使得績效審計和財務(wù)審計互相分離，互相獨立。目前，績效審計和財務(wù)審計獨立之間的結(jié)合只是一種過渡的表現(xiàn)，審計人員需要在兩者進(jìn)行結(jié)合的過程中找出績效審計的有效方法和經(jīng)驗。

[

關(guān)鍵詞 ]財務(wù)審計；績效審計；比較

我國政府目前財務(wù)審計還是占得主要位置，但是隨著我國政府職能的不斷變化以及社會主義經(jīng)濟(jì)不斷的完善發(fā)展，在審計要求上也越來越全面，要求審計能夠真實反映出政府的各個方面和在運營中的矛盾以及處理的辦法，以專業(yè)的水平對政府經(jīng)濟(jì)進(jìn)行評價，績效審計的側(cè)重點正是符合現(xiàn)在政府部門的需要，績效審計和財務(wù)審計之間相互彌補。但是為了適應(yīng)發(fā)展的需求，財務(wù)審計和績效審計既要相互結(jié)合使用，也要相對獨立的進(jìn)行發(fā)展，而且績效審計在發(fā)展中也會逐步的取代目前財務(wù)審計的主導(dǎo)地位，更好的發(fā)揮政府的審計作用。

1、基本概念的比較

財務(wù)審計是一種傳統(tǒng)意義上的審計類型，財務(wù)審計是對政府的財務(wù)和財政的收支活動還有報告的審查，然后對政府財務(wù)收支報告和活動的真實性、公允性、合法性以及正確性進(jìn)行評價的監(jiān)督活動。而績效審計則是審計人員通過使用現(xiàn)代技術(shù)方法，對政府部門的活動和功能就目前的效果性、經(jīng)濟(jì)性以及效率性進(jìn)行客觀的、系統(tǒng)的獨立評價，并提出評價后要進(jìn)行改善的意見，來提高政府的工作效率和為政府的有關(guān)決策方面的工作提供信息來源的過程。我們通過分析比較績效審計和財務(wù)審計的概念可以得出，兩種審計的原理都是收集被審計單位的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)財政上的收支，與規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，評價出與相關(guān)規(guī)定符合度，并將結(jié)果傳達(dá)相關(guān)單位的過程。但是績效審計與財務(wù)審計不同的是績效審計注重評價審計方面的效率性和經(jīng)濟(jì)性而財務(wù)審計更關(guān)注審計項目的合法性和真實性。不難看出財務(wù)審計是績效審計的基礎(chǔ)，只有在真實合法的基礎(chǔ)上才有意義去評價經(jīng)濟(jì)性和效率性，將兩者進(jìn)行結(jié)合審計的話可以更加全面的評價出被審計項目的經(jīng)濟(jì)活動情況。

2、審計要素差異比較

財務(wù)審計和績效審計在審計目的、主體、職能、技術(shù)、方法、程序、標(biāo)準(zhǔn)、時間導(dǎo)向和審計對象上均存在差異。二者在產(chǎn)生和發(fā)展背景的差異上，主要表現(xiàn)為私有制的產(chǎn)生、財產(chǎn)所有者和財產(chǎn)經(jīng)營者的分離，導(dǎo)致了人們迫切想要了解政府資金公共支出的流向；績效審計產(chǎn)生的背景是隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，廣大公民的民主和法律意識不斷加強，則由關(guān)注政府支出的合法性逐漸轉(zhuǎn)變到關(guān)注政府支出的經(jīng)濟(jì)效益性。二者在審計目的的差異主要表現(xiàn)為財務(wù)審計側(cè)重于審計項目的合法性、真實性和公允性；績效審計更側(cè)重于審計項目的效益性、效率性和效果性。二者在審計職能上的差異主要表現(xiàn)為財務(wù)審計檢查、評價已成事實的財務(wù)收支活動，行使防護(hù)權(quán)、監(jiān)督權(quán)和鑒證權(quán)；績效審計主要關(guān)心的是未來經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展的效益，主要職能為創(chuàng)新性和建設(shè)性。二者在審計技術(shù)和方法上的差異主要表現(xiàn)為財務(wù)審計的審計方法一般有審閱法、查詢法、復(fù)算法、核對法、函證法、調(diào)解法和盤點法，專門技術(shù)方法包括抽樣審計方法、計算機審計方法和內(nèi)部控制測評方法；績效審計的審計方法有調(diào)查法、分析法、采訪法和統(tǒng)計法。二者在審計程序上的差別主要表現(xiàn)為財務(wù)審計的程序為準(zhǔn)備——實施——報告；績效審計在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，更加注重于后續(xù)審計這一過程。二者在審計主體上的差異為財務(wù)審計只要求審計主體掌握會計和審計的專業(yè)知識技能；績效審計對審計主體的知識面要求更為廣泛，特別是經(jīng)濟(jì)活動分析的能力。二者在審計標(biāo)準(zhǔn)上的差異為財務(wù)審計的審計標(biāo)準(zhǔn)為國家法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則；績效審計的審計標(biāo)準(zhǔn)為有關(guān)法律法規(guī)、公認(rèn)管理實務(wù)和相關(guān)規(guī)章制度。二者在時間導(dǎo)向上的差異表現(xiàn)為財務(wù)審計注重歷史經(jīng)歷活動；績效審計更看重未來的經(jīng)濟(jì)活動。二者在審計對象上的差異為財務(wù)審計對象是被審計單位的財務(wù)收支活動及相關(guān)會計資料；績效審計對象是政府及其公營項目的效益或社會效益。

3、財務(wù)審計和績效審計的有效結(jié)合

3.1績效審計做法

績效審計的難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，關(guān)鍵是如何準(zhǔn)確地評估被審計機構(gòu)和被審計項目的社會效益。只有比較準(zhǔn)確的計算到被審計機構(gòu)和被審計項目的社會效益如何。才能估計其社會影響，最后才能對癥下藥，提出有建設(shè)性的建議。首先要熟悉、了解被審計機構(gòu)的業(yè)務(wù)，經(jīng)營活動情況，機構(gòu)有否各種業(yè)務(wù)指標(biāo)和工作。進(jìn)行績效審計時，也要貫徹會計的重要性原則，抓住被審計機構(gòu)最重要的經(jīng)營活動狀況與其有關(guān)制度和控制計劃一一比較分析，看其是否達(dá)到預(yù)定效果。

3.2結(jié)合范圍方式

在我國，財務(wù)審計的范圍要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出績效審計的范圍。一般說來，如果經(jīng)濟(jì)活動涉及到投入產(chǎn)出，那么就可以對其進(jìn)行績效審計?？冃徲嫷膫?cè)重點是公眾比較關(guān)注的一些領(lǐng)域，比如專項資金審計、公共工程審計、公共支出審計和財政預(yù)算的支出審計，對這些方面展開審計活動，能夠為國家節(jié)約一部分資金，同時也可以提高被審計單位的經(jīng)濟(jì)效益。在我國，績效審計還做得不是很到位，還需要不斷地積累經(jīng)驗。對于違法比較嚴(yán)重的單位來說，應(yīng)該將穿行績效審計和財務(wù)審計；對于違法現(xiàn)象比較少的單位來說，應(yīng)該主要進(jìn)行績效審計，然后再輔以財務(wù)審計；如果一些單位之前進(jìn)行過績效審計，那么就可以直接采取績效審計。

3.3結(jié)合實施辦法

在將績效審計和財務(wù)審計進(jìn)行結(jié)合時，要合理地選擇審計項目。對公共工程項目、公共預(yù)算的支出項目和公共投資項目進(jìn)行審計時，要將績效審計需求考慮在內(nèi)，這樣就可以大大地提高資金的使用效率。在制定審計計劃時，要對績效審計進(jìn)行中長期計劃。使得績效審計有步驟、有計劃地進(jìn)行，同時，在編制計劃時，要有重點、有針對性，并且合理地安排人力資源，避免將任務(wù)進(jìn)行重復(fù)安排。此外，還要保存好審計資料。在制定審計準(zhǔn)則時．應(yīng)該將政府的審計準(zhǔn)則分為績效審計準(zhǔn)則和財務(wù)審計準(zhǔn)則，然后制定各自的報告準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則和審計內(nèi)容，對政府部門實行績效審計，需要建立科學(xué)系統(tǒng)的績效審計體系。在審計程序上，如果單純地實施績效審計。那么就要充分收集以往財務(wù)審計中的審計證據(jù)；如果績效審計和財務(wù)審計同時進(jìn)行，那么除了要收集財務(wù)資料以外。還要搜集各種調(diào)查表、決策和各種制度規(guī)定。在審計方法和技術(shù)方面，績效審計可以沿用財務(wù)審計的一些方法．比如分析、計算、觀察和審閱，對于具體的問題，審計人員應(yīng)該做具體的分析。在審計人員方面，應(yīng)該加強對績效審計人員的培訓(xùn)，使績效審計人員的知識更加全面。

4、結(jié)束語

績效審計以及財務(wù)審計是相互依存的，在審計活動當(dāng)中財務(wù)審計占據(jù)著主要的地位。因此，在之后我國必須要不斷地加強在績效審計上的研究力度以及相關(guān)規(guī)范的制度，從而使得財務(wù)審計同績效審計可以互相獨立、互相分離?，F(xiàn)如今，財務(wù)審計和績效審計獨立之間的結(jié)合僅僅只是一種過渡的表現(xiàn)，審計人員必須要在兩者進(jìn)行有效結(jié)合的過程之中找出可以使得績效審計獨立的有效方法和經(jīng)驗。

篇（8）

一、前言

作為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)安全平穩(wěn)運行的基礎(chǔ)和前提，農(nóng)村財務(wù)審計工作具有十分重要和深遠(yuǎn)的意義。將農(nóng)村財務(wù)審計工作真正貫徹落實到位，充分發(fā)揮其在實際工作中的積極作用，才能進(jìn)一步地解決與完善國家、政府、社會、廣大人民群眾所關(guān)注的“三農(nóng)”問題，才能實現(xiàn)對農(nóng)村集體財產(chǎn)使用情況的有效管理和監(jiān)督。目前，我國的農(nóng)村財務(wù)審計工作依然面臨很多問題，這些問題不僅導(dǎo)致農(nóng)村財務(wù)工作落實不到位，而且從根本上影響著我國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。所以，找出其中存在的問題，并進(jìn)行針對性的改進(jìn)，具有極大的現(xiàn)實意義。

二、簡析我國農(nóng)村財務(wù)審計工作中存在的阻力

（一）在法律制度方面存在的問題

法律制度是對一項工作的要求規(guī)范，是其執(zhí)行的可依靠標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國在國家審計和社會審計等方面作出了詳細(xì)的規(guī)定，制定了相應(yīng)的法律法規(guī)。但是在農(nóng)村財務(wù)審計工作方面，法律法規(guī)制定的內(nèi)容卻很少，只有一些地方性的工作案例可供參考，不足以作為農(nóng)村財務(wù)審計工作的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，無法對農(nóng)村財務(wù)審計工作起到重要支撐作用。農(nóng)村審計工作中存在的具體問題，如遇到一些需要進(jìn)行處罰的違規(guī)行為，雖然能判斷其行為違反了基本的規(guī)定，但是卻找不到能夠?qū)ζ溥M(jìn)行處理的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定。這使得只能對其進(jìn)行簡化處理，或者按照其他相近的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理，最終的處理結(jié)果也定不是十分切合人意。

（二）在財務(wù)審計模式方面存在的問題

目前，我國的農(nóng)村財務(wù)審計工作的完成機構(gòu)主要為農(nóng)村民主理財小組和鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站等。這些機構(gòu)與正規(guī)的審計機構(gòu)是有差別的，導(dǎo)致農(nóng)村財務(wù)審計主體和被審計主體沒有嚴(yán)格的隸屬關(guān)系，無法按照正常的內(nèi)部審計工作流程執(zhí)行。通常而言，農(nóng)村的審計工作都涉及兩大主體，即政府和社會。因此，在實際工作中也必須兼顧這兩方面。這使得農(nóng)村財務(wù)審計的工作內(nèi)容和工作權(quán)限并沒有進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，不能有效解決農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)問題、財務(wù)審計問題，無法充分發(fā)揮財務(wù)審計工作的最大價值。例如，在工程管理中，存在很多工程款白條抵現(xiàn)的現(xiàn)象，并沒有開具工程類的稅務(wù)發(fā)票，也沒有對其進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范和管理，還有些村居沒有招投標(biāo)，有的沒有會議紀(jì)要，有些沒有預(yù)結(jié)算。這些問題看起來雖然是很小的一個問題，工作難度也不大，但卻由于工作管理等問題導(dǎo)致最后這些工作都沒有按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)完成，最終可能產(chǎn)生極大的不利影響，不利于農(nóng)村財務(wù)審計工作和經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

（三）在審計環(huán)境方面存在的問題

審計環(huán)境由所有審計工作、審計流程、審計人員以及審計結(jié)果等共同構(gòu)成，良好的審計環(huán)境是實現(xiàn)審計工作高效、高水平、高質(zhì)量的基本前提。但在目前的農(nóng)村審計工作中，審計環(huán)境較為欠缺，還有很大的提升空間。其存在的問題包含以下幾個方面，一是信息交流不暢通。主要表現(xiàn)在部門與部門之間、部門內(nèi)部工作人員之間的信息交流不及時、信息傳遞內(nèi)容有誤等。這使得部門工作不能及時準(zhǔn)確地交流溝通，從而使工作效率降低，影響工作結(jié)果，財務(wù)審計工作的執(zhí)行力度也大大降低。二是人員變動頻繁，人員專業(yè)素質(zhì)不高，不利于財務(wù)審計工作的穩(wěn)定開展。近年來，我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)的經(jīng)管人員流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重，部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財務(wù)審計人員數(shù)量逐漸減少甚至沒有。崗位工作人員無法配置到位，將導(dǎo)致財務(wù)審計工作無人執(zhí)行，嚴(yán)重影響財務(wù)審計的實際效果，不利于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。具體的問題，如有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)未制定年度財務(wù)計劃，沒有將財務(wù)計劃提交給村民代表會議討論與決定，未制定會議紀(jì)要等。三是農(nóng)村貨幣資金管理混亂現(xiàn)象嚴(yán)重。據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，部分村居的期末庫存現(xiàn)金達(dá)到6位數(shù)，甚至是7位數(shù)，這是因為農(nóng)村財務(wù)人員沒有將財務(wù)工作落實到位，進(jìn)行日清月結(jié)，而是坐收坐支。

總體而言，我國的農(nóng)村財務(wù)審計環(huán)境還存在諸多問題，需要進(jìn)一步修正與完善。

三、實現(xiàn)農(nóng)村財務(wù)審計工作水平提高的相關(guān)措施與建議

（一）補充法律制度的空白，營造良好的審計環(huán)境

隨著國家對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展重視程度的提高，農(nóng)村財務(wù)審計工作顯得越來越重要。因此，制定相關(guān)的法律法規(guī)，對其工作行為進(jìn)行規(guī)范是十分有必要的。目前，我國現(xiàn)有的相關(guān)法律法規(guī)有《審計法》《審計規(guī)定》《意見》《細(xì)則》等，農(nóng)村財務(wù)審計工作可以以這些現(xiàn)有的規(guī)章制度為基礎(chǔ)與參照，根據(jù)農(nóng)村財務(wù)審計的具體情況制定具體的政策，從而保障其可行性與可靠性。

（二）對財務(wù)審計模式進(jìn)行創(chuàng)新，明確財務(wù)審計工作的主體地位

隨著時代的發(fā)展與進(jìn)步，我國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)步入了新時期，國家對全社會的創(chuàng)新能力均提出了新要求，財務(wù)審計工作也不例外。農(nóng)村財務(wù)審計工作人員應(yīng)該充分重視創(chuàng)新的重要意義，改變傳統(tǒng)的思想觀念，在充分了解實際工作的基礎(chǔ)上，將創(chuàng)新理念融入其中，及時更新自己的知識內(nèi)容和思想體系，做到與時俱進(jìn)，實現(xiàn)財務(wù)審計工作的創(chuàng)新發(fā)展。目前，農(nóng)業(yè)部等多部門已聯(lián)合發(fā)文，對農(nóng)村財務(wù)審計工作的范圍和內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范。所以，各地區(qū)應(yīng)該將這些規(guī)范作為重點遵守對象，在平時工作中落實到位，充分發(fā)揮財務(wù)審計的主體地位，發(fā)揮其在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用。

（三）重視對審計工作的監(jiān)督作用

監(jiān)督工作是指對財務(wù)審計工作的監(jiān)督與規(guī)范，良好的監(jiān)督工作是避免財務(wù)審計工作出現(xiàn)問題、促進(jìn)財務(wù)審計工作平穩(wěn)運行的關(guān)鍵。因此，審計人員應(yīng)該將“全面審計、突出重點”的審計工作方針作為指導(dǎo)性方針。同時，結(jié)合所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委的具體工作要求，有序、全面、認(rèn)真地開展財務(wù)審計工作。各部門應(yīng)加大溝通力度，建立良好的溝通合作渠道，保持高效的合作水平，互相監(jiān)督，保證工作質(zhì)量的提高。

（四）培養(yǎng)高素質(zhì)的審計隊伍

審計隊伍是農(nóng)村財務(wù)審計工作的執(zhí)行團(tuán)隊，是保證財務(wù)審計工作能夠落實的基礎(chǔ)配置，審計隊伍的專業(yè)素養(yǎng)水平對審計工作產(chǎn)生了直接且重要的影響。因此，在對審計人員進(jìn)行招聘、選拔、任職時，應(yīng)該充分注重工作人員的工作能力和專業(yè)素養(yǎng)，保證其擁有專業(yè)的財務(wù)審計工作水平；同時，還需要對審計人員進(jìn)行定期的職業(yè)培訓(xùn)，不斷提高審計人員的工作能力與專業(yè)素養(yǎng)。

四、結(jié)語

農(nóng)村財務(wù)審計是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)工作中的基礎(chǔ)性工作，是促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展的重要保證，具有舉足輕重的作用。目前，雖然我國的農(nóng)村審計工作存在諸多問題，但隨著時代的進(jìn)步、改進(jìn)工作的落實，一定能不斷得以優(yōu)化，努力創(chuàng)建一支高效的農(nóng)村審計工作隊伍，進(jìn)而為社會主義新農(nóng)村建設(shè)提供有力支持。

（作者單位為重慶市銅梁區(qū)審計局）

參考文獻(xiàn)

[1] 王金蓮.關(guān)于如何做好農(nóng)村財務(wù)審計工作的幾點思考[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2015（06）.

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一、效益審計與財務(wù)審計的含義

1.經(jīng)濟(jì)效益審計

效益審計具體是指獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，運用專門的審計方法，按照一定的審計標(biāo)準(zhǔn)，對審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動與管理活動進(jìn)行審查，收集、整理相關(guān)審計證據(jù)，以判斷經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評價經(jīng)濟(jì)效益的開發(fā)和利用途徑及其實現(xiàn)程度所實施的審計。

3.企業(yè)財務(wù)審計

企業(yè)財務(wù)審計具體指審計機關(guān)按照《中華人民共和國審計法》及其實施條例和國家企業(yè)財務(wù)審計準(zhǔn)則規(guī)定的程序與方法對國有企業(yè)（包括國有控股企業(yè)）資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實、合法、效益進(jìn)行審計監(jiān)督，對被審計企業(yè)會計報表反映的會計信息依法作出客觀、公正的評價，形成審計報告，出具審計意見和決定。具體的財務(wù)收支審計流程圖如圖1所示。

圖1 財務(wù)收支審計流程圖

二、效益審計與財務(wù)審計的區(qū)別

1.效益審計與財務(wù)審計對審計人員的要求有不同之處

效益審計對審計人員的要求較高，不僅需要審計人員具備相應(yīng)的財會專業(yè)的知識，而且同時還應(yīng)掌握相應(yīng)的法律、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理方面的知識，還應(yīng)具備較強的綜合分析能力，可以能夠在比較繁瑣的業(yè)務(wù)中分析生產(chǎn)經(jīng)營的得失，能夠提出不同的改進(jìn)與修改的意見。財務(wù)審計對審計人員的要求就相對較低，僅僅需要審計人員具備相應(yīng)的財務(wù)知識與財經(jīng)法規(guī)就可以進(jìn)行工作。

2.效益審計與財務(wù)審計對審計的方法、審計時間有不同之處

效益審計的方法除了需要財務(wù)審計的方法外，還需要同時運用價值工程、管理會計、數(shù)理統(tǒng)計、經(jīng)濟(jì)分析等多種方法。效益審計的時間上分為事前、事中、事后，而且特別強調(diào)事后審計，并且需要經(jīng)常檢查、監(jiān)督被單位采納審計建議后的進(jìn)展情況與取得的效果。財務(wù)審計多數(shù)使用核對賬簿的方法判斷財務(wù)收支有無差錯，而且財務(wù)審計主要是針對事后審計。

3.效益審計與財務(wù)審計兩者的職能存在差異

效益審計的評價現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)展為主要是審查經(jīng)濟(jì)活動的有效性，側(cè)重于提高效益與強化管理。財務(wù)審計主要是查錯防弊，側(cè)重于監(jiān)督機制。

4.效益審計與財務(wù)審計兩者的依據(jù)存在差異

效益審計的依據(jù)是經(jīng)濟(jì)效益原則，由效果與支出評價經(jīng)濟(jì)活動的合理性。審計人員進(jìn)行效益審計，需要審查該項活動的必要性，判斷效益目標(biāo)實現(xiàn)與否與提高該項活動效益的方法等問題。財務(wù)審計的依據(jù)是有關(guān)財經(jīng)法規(guī)與會計制度，而且是審計人員評價與檢查財務(wù)收支、會計資料真實性、合法性的準(zhǔn)則。因?qū)徲嫷囊罁?jù)存在差異，效益審計的結(jié)論與財務(wù)審計的結(jié)論就會有所不同。效益審計是以建設(shè)性原則為主，而財務(wù)審計是以保護(hù)性原則為主。

5.效益審計與財務(wù)審計兩者的著眼點不同

效益審計的著眼點主要是強調(diào)未來經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展，促進(jìn)未來經(jīng)濟(jì)效益的提高。經(jīng)濟(jì)效益審計主要包括經(jīng)濟(jì)活動的決策過程、方針與計劃，而且多數(shù)情況在決策計劃與方針實施之前就對其效益性與可行性進(jìn)行了評價與分析，同時也可以對審計外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分析，用于優(yōu)化未來的經(jīng)濟(jì)活動。財務(wù)審計主要是關(guān)注過去財務(wù)收支活動的合規(guī)性與真實性，其著眼點主要是檢查、評價企業(yè)發(fā)生的財務(wù)收支活動。

6.效益審計與財務(wù)審計兩者的審計范圍不同

效益審計的范圍比較廣泛，可以涉及到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的多個方面。效益審計的范圍已經(jīng)由過去主要是檢查財務(wù)活動，擴(kuò)展為檢查被查單位的經(jīng)濟(jì)活動的有效性與效益。效益審計評價效益不僅包括近期效益，還包括遠(yuǎn)期效益、社會效益與宏觀效益。財務(wù)審計的目的主要是評價財務(wù)收支與查錯防弊，財務(wù)審計的范圍相對比較狹窄，主要針對被審單位的會計資料及其反映的財務(wù)收支的經(jīng)濟(jì)活動。

7.效益審計與財務(wù)審計兩者的目的不同

效益審計打破了過去的審計的范圍，其主要目的是提高經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)效益審計首先是對被審單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行效果性、效率性與經(jīng)濟(jì)性檢查與評價；其次，分析不合效果性、效率性與經(jīng)濟(jì)性要求的多種原因，找尋提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑與方法；第三，將審計的結(jié)果與提高經(jīng)濟(jì)效益的建議報告給決策部門；第四，進(jìn)行后續(xù)的審計工作，對被審單位改善經(jīng)營與管理、提高效益的具體措施進(jìn)行二次的評價與檢查。財務(wù)審計是比較傳統(tǒng)的審計方法，其主要是檢查被審單位的財務(wù)狀況。財務(wù)審計的主要目的是保護(hù)財產(chǎn)安全完整、查錯防弊，有利于提高經(jīng)濟(jì)效益，是一種間接的作用與效果。

8.效益審計與財務(wù)審計兩者審計的對象不同

效益審計以經(jīng)濟(jì)效益為對象，主要依據(jù)財務(wù)審計提供的數(shù)據(jù)情況對被查單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價、分析、檢查，同時提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。效益審計不僅對過去的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行評價與分析，同時需要對提高經(jīng)濟(jì)效益的可能因素進(jìn)行分析與評價。財務(wù)審計主要是以財務(wù)會計為對象，按照被審單位的會計報表、賬簿、憑證等會計資料進(jìn)行審查分析，掌握企業(yè)財務(wù)狀況與有無違紀(jì)、作弊情況，同時對會計數(shù)據(jù)的可靠性、真實性與正確性做出客觀公正的鑒證。

三、效益審計與財務(wù)審計的聯(lián)系

1.效益審計與財務(wù)審計兩者有一定的兼容性

企業(yè)財務(wù)審計中包含有企業(yè)效益審計的內(nèi)容與行為，例如在審查生產(chǎn)成本的合法性與真實性的時候，如果出現(xiàn)效益下降、成本超支的現(xiàn)象，就包含了企業(yè)效益設(shè)計的內(nèi)容。而且大部分審計機關(guān)并沒有把企業(yè)效益審計單獨列出，而多數(shù)仍然是在進(jìn)行財務(wù)審計的同時進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營效益與管理方面中存在的問題進(jìn)行審計，只是按照財務(wù)審計的方法進(jìn)行審計，沒有單獨列出。財務(wù)審計報告中只是簡單提到相應(yīng)的效益評價與管理的建議，企業(yè)效益審計與財務(wù)審計仍然是混在一起進(jìn)行的，沒有處理好兩者的關(guān)系。

2.財務(wù)審計是基礎(chǔ)，企業(yè)效益審計是最終目標(biāo)

篇（10）

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）03-0100-02

近年來，深化醫(yī)療體制改革，強化醫(yī)院經(jīng)營管理，財務(wù)審計在完善醫(yī)療行業(yè)內(nèi)部控制體系實踐中發(fā)揮了積極作用。但縱觀當(dāng)前公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀，一方面促進(jìn)了醫(yī)療機構(gòu)對財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動真實性、合法性、效益性評價，但另一方面，在構(gòu)建醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部審計制度體系中，還存在一些問題，如審計人員職業(yè)素質(zhì)、審計工作方法單一、審計機制不健全等。為此，立足公立醫(yī)院財務(wù)審計工作，從內(nèi)部審計視角來探應(yīng)該如何推進(jìn)財務(wù)審計？應(yīng)當(dāng)做些什么？并就未來財務(wù)審計的發(fā)展提出幾點建議。

一、內(nèi)部審計概念及問題的提出

依據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》要求，內(nèi)部審計從概念上定義為：“對本單位及所屬的財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法、效益性進(jìn)行監(jiān)督與評價的行為，以提升單位經(jīng)濟(jì)管理水平，確保經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實現(xiàn)?！盵1]2014年1月1日頒布實施的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，再次明確了內(nèi)部審計的獨立性、客觀性，并與國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）所定義的“內(nèi)部審計”概念基本一致，其內(nèi)容主要表現(xiàn)在三點。一是強調(diào)內(nèi)部審計的職能與地位，突出風(fēng)險控制管理與控制；二是強調(diào)內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)概念，尤其是在改善風(fēng)險管理，優(yōu)化醫(yī)院治理上提升醫(yī)院管理水平；三是深化內(nèi)部審計的工作任務(wù)和戰(zhàn)略目標(biāo)，突出內(nèi)部審計對醫(yī)院組織架構(gòu)的積極貢獻(xiàn)，特別是通過內(nèi)部審查、評價方法，來規(guī)范醫(yī)院財務(wù)會計活動，降低管理風(fēng)險，實現(xiàn)降本增效目標(biāo)。

作為國家投資的公立醫(yī)院，其公共財產(chǎn)及資源更應(yīng)該突顯其非營利性，尤其是在承擔(dān)醫(yī)療服務(wù)、醫(yī)學(xué)教育、重大疾病預(yù)防、突發(fā)性醫(yī)療事件救援等工作中，要承擔(dān)其自身的服務(wù)社會的功能。2006年新修訂的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》中，對年收入超3 000萬元或擁有300張病床的醫(yī)療機構(gòu)，明確規(guī)定要設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配置相應(yīng)的專職審計人員。盡管公立醫(yī)院開展財務(wù)審計工作較早，但在審計實務(wù)中，就審計組織結(jié)構(gòu)、審計職能地位、審計職責(zé)等問題，一直未切實履行，尤其是在內(nèi)部審計與風(fēng)險管控理念下，公立醫(yī)院就如何確保自身財務(wù)審計工作的合法、合規(guī)、真實、可靠，必然需要從財務(wù)審計創(chuàng)新實踐中來完成。

二、內(nèi)部審計的產(chǎn)生及發(fā)展導(dǎo)向

內(nèi)部審計與政府審計、社會審計共同構(gòu)成我國審計監(jiān)督體系。從內(nèi)部審計的產(chǎn)生來看，依照受托責(zé)任學(xué)理論，內(nèi)部審計是對受托責(zé)任的履行過程及結(jié)果進(jìn)行認(rèn)定、計量和報告，并通過對會計信息的重認(rèn)定、重計量、重報告，是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督需要的重要體現(xiàn)，也是通過財務(wù)評價來改善受托責(zé)任的控制機制。隨著內(nèi)部審計方式的不斷發(fā)展，主要歸納為三大導(dǎo)向。

1.財務(wù)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計。從英國《股份公司注冊法》（1845年）中對內(nèi)部審計概念的解釋，即由一名或多名股東代表，通過對單位財務(wù)信息進(jìn)行審查，來考察董事財務(wù)狀況的合法性，并通過審計結(jié)論讓其他股東了解單位的經(jīng)營、管理實際情況，從而滿足對董事經(jīng)營管理行為的影響。由此可見，對于股東代表的檢查單位賬務(wù)，并對單位董事及職員進(jìn)行詢證的行為即為審計過程。其后，隨著內(nèi)部審計制度的不斷發(fā)展，對于內(nèi)部審計人員，可以是股東代表，也可以是受聘的技術(shù)嫻熟的會計師，從而將審計工作實現(xiàn)了外部化?？梢姡瑢τ谪攧?wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計，主要專注于對單位財務(wù)狀況、會計信息的審查，其目標(biāo)在于幫助管理層做出科學(xué)、正確的經(jīng)濟(jì)管理決策，在于提升單位經(jīng)濟(jì)效益。

2.管理導(dǎo)向下的內(nèi)部審計。所謂管理導(dǎo)向下的內(nèi)部審計，主要是基于受托責(zé)任的劃分，即受托財務(wù)責(zé)任、受托管理責(zé)任。從審計學(xué)理論到審計實踐，既有財務(wù)審計，也有管理審計。也就是說，對于內(nèi)部審計人員，當(dāng)發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理工作良好，但工作效率不高，影響經(jīng)濟(jì)效益時，將會提出完善管理的改進(jìn)對策。另外，從會計師事務(wù)所所有制方式來看，一般為合伙制或獨資制，而對于會計師需要承擔(dān)無限責(zé)任，由此帶來的審計責(zé)任，可能會影響內(nèi)部審計的效能。完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，強化會計責(zé)任，突出外部監(jiān)管，將推進(jìn)內(nèi)部審計向管理審計的轉(zhuǎn)變。

3.風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部審計。新修訂的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，就內(nèi)部審計的工作職責(zé)及工作范圍進(jìn)行了界定，提出內(nèi)部審計是“評價和改進(jìn)風(fēng)險管理，控制和治理過程的效果”。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在《內(nèi)部審計原理與技術(shù)》中，將內(nèi)部審計的職能明確為：“圍繞風(fēng)險來展開審計，風(fēng)險是審計工作的決定因素?！盵2]可見，近年來在強化公司治理，提升企業(yè)內(nèi)部控制水平上，風(fēng)險管理成為內(nèi)部審計的關(guān)注焦點，風(fēng)險控制成為內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的主要發(fā)展方向。

三、創(chuàng)新公立醫(yī)院財務(wù)審計的必要性

公立醫(yī)院在提供社會公共醫(yī)療服務(wù)過程中，還需要從履行財務(wù)審計工作職責(zé)，做好單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性、效益性監(jiān)督與評價。依照《中華人民共和國審計法》等相關(guān)法律規(guī)定，以及審計署制定的公立醫(yī)院內(nèi)部審計公立制度要求，加強對公立醫(yī)院自身及所屬單位財務(wù)經(jīng)濟(jì)活動的獨立監(jiān)督與審查，圍繞公立醫(yī)院內(nèi)部控制公立體系，將財務(wù)審計評價作為構(gòu)建公立醫(yī)院財務(wù)信息真實性、完整性、效率性的重要內(nèi)容。為此，內(nèi)部審計工作的開展，將成為公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要措施。從內(nèi)部審計工作內(nèi)容及審計對象來看，財務(wù)報告既是公立醫(yī)院內(nèi)部控制的主要對象，也是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)會計信息。但在內(nèi)部審計實務(wù)中，一些醫(yī)院審計機構(gòu)不僅關(guān)注財務(wù)部門的相關(guān)業(yè)務(wù)，還在拓寬對非財務(wù)活動的審計。勞倫斯?索耶（1989）曾提出：“內(nèi)部審計部門盡管已經(jīng)涉足單位組織中的與財務(wù)部門無關(guān)的審計活動，但對于這些審計不能走得過遠(yuǎn)，不能偏離單位財務(wù)記錄及單位內(nèi)部相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審計。”[3]可見，針對內(nèi)部審計工作的重點及方向，更應(yīng)該以財務(wù)審計為主體，并從財務(wù)審計權(quán)限延伸上來關(guān)注單位財務(wù)審計。另外，在內(nèi)部審計功能定位上，決不能僅僅滿足“查錯糾弊”，而是要立足財務(wù)審計實踐，從解決財務(wù)審計工作中的問題中，創(chuàng)新審計方法，特別是在財務(wù)審計實踐中，要將事前審計、事中審計作為常規(guī)審計手段，將基于過程的審計作為日常財務(wù)審計的突破口，以公立醫(yī)院風(fēng)險管理導(dǎo)向為內(nèi)部審計發(fā)展方向，拓寬財務(wù)審計的覆蓋范圍，融入財務(wù)績效評價與內(nèi)控評價機制，增強財務(wù)審計的真實性、合規(guī)性、有效性、科學(xué)性。

四、內(nèi)審視角下公立醫(yī)院財務(wù)審計創(chuàng)新對策

從內(nèi)部審計視角來創(chuàng)新公立醫(yī)院財務(wù)審計，主要從以下方面來著手。

1.注重審計時間節(jié)點前移。從審計理論來看，內(nèi)部審計所依據(jù)的財務(wù)信息多為事后審計，不利于對財務(wù)審計工作的有效監(jiān)督[4]。為此，在創(chuàng)新財務(wù)審計思路上，通過審計時間節(jié)點前移方式，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)信息失實并給予整改。借助于審計時間節(jié)點前移，通過對醫(yī)院財務(wù)計劃、財務(wù)預(yù)算工作進(jìn)行審計，強調(diào)對原始性財務(wù)憑證，以及大額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收支的審查，來優(yōu)化財務(wù)審計重點，體現(xiàn)提前介入的時間特征，推進(jìn)醫(yī)院財務(wù)決策科學(xué)性。

2.注重對財務(wù)內(nèi)部風(fēng)險的評估。財務(wù)審計工作與醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)具有一致性，內(nèi)控制度本身從制度、措施、流程等方面，強調(diào)了各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的防范風(fēng)險。因此，財務(wù)內(nèi)審部門在實施審計工作時，可以引入內(nèi)控風(fēng)險評估手段，對醫(yī)院各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的重點預(yù)算項目、主要收支狀況、藥品采購情況、資產(chǎn)管理現(xiàn)狀、工程建設(shè)項目進(jìn)度，以及醫(yī)院合同執(zhí)行情況進(jìn)行風(fēng)險評價，來觀察國家、醫(yī)院各項法律法規(guī)及制度，維護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全c完整，防范差錯、舞弊的發(fā)生。

3.注重財務(wù)信息預(yù)警機制。隨著醫(yī)院管理信息化建設(shè)的發(fā)展，對于財務(wù)報表信息、醫(yī)療管理信息資源進(jìn)行檢測評估過程中，迫切需要從完善醫(yī)院財務(wù)信息披露機制上，來構(gòu)建真實、完整的財務(wù)信息預(yù)警機制。如對醫(yī)院藥品、藥材采購信息進(jìn)行實時管控，對醫(yī)院物質(zhì)庫存數(shù)量、價格進(jìn)行實時管控，對醫(yī)院會計報表及財務(wù)分析報告進(jìn)行實時管控。因此，利用內(nèi)部審計財務(wù)信息預(yù)警機制，來細(xì)化醫(yī)院財務(wù)收支指標(biāo)，并從建立相應(yīng)異動指標(biāo)對比分析上提升醫(yī)院財務(wù)信息化水平。

4.強調(diào)資產(chǎn)安全及使用率。醫(yī)院資產(chǎn)門類較多，資產(chǎn)管理是財務(wù)審計工作的重點。如醫(yī)療設(shè)備、衛(wèi)生材料采購等。通過對醫(yī)院資產(chǎn)完整性、安全性評估，從降低和減少資產(chǎn)損失上，關(guān)注醫(yī)院資產(chǎn)的合理化利用，特別是對于大型醫(yī)療設(shè)備、大額投資設(shè)施的績效評價，來提升醫(yī)院資產(chǎn)利用率，實現(xiàn)資產(chǎn)保值增效目標(biāo)。

五、結(jié)論

從內(nèi)部審計視角來完善醫(yī)院財務(wù)審計機制，需要從審計理念轉(zhuǎn)變上，明確財務(wù)審計的重點，不斷拓寬財務(wù)審計工作范圍，強調(diào)財務(wù)核算準(zhǔn)確性，維護(hù)好醫(yī)院財務(wù)收支的合法、合規(guī)、效益目標(biāo)。另外，針對當(dāng)前醫(yī)院管理信息化建設(shè)實際，內(nèi)部審計工作要充分發(fā)揮信息化技術(shù)優(yōu)勢，推進(jìn)醫(yī)院財務(wù)審計與計算機系統(tǒng)的融合，提升財務(wù)審計信息化水平。加強內(nèi)審機構(gòu)人員隊伍建設(shè)，特別是在確保內(nèi)審活動客觀、公正性上，加強相關(guān)審計法律、法規(guī)、制度學(xué)習(xí)，強化審計人員職業(yè)素質(zhì)及道德培養(yǎng)，真正促進(jìn)醫(yī)院財務(wù)審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張京英，金俊嬌，徐偉鋒.醫(yī)院工作的創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型[J].中醫(yī)藥管理雜志，2015，（21）：47-49.