序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇現(xiàn)代服務稅收政策范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）05-0107-02

界定現(xiàn)代服務業(yè)，可以從廣義和狹義兩種角度入手。狹義的現(xiàn)代服務業(yè)是指那些與傳統(tǒng)服務業(yè)相對的新型服務業(yè)，是技術、人力資本含量和附加值相對較高的新興服務產(chǎn)業(yè)。本文指的是廣義現(xiàn)代服務業(yè)，不僅包含狹義的內(nèi)涵界定，還包括那些由傳統(tǒng)服務業(yè)改造升級而來的產(chǎn)業(yè)。稅收政策是國家調(diào)控經(jīng)濟的重要手段，對現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展發(fā)揮著重要影響，而這種直接的影響力在很大程度上取決于制定稅收政策的能力。因此，借鑒國際間發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)制定的稅收政策成功經(jīng)驗，可促進現(xiàn)代服務業(yè)更好發(fā)展。

一、現(xiàn)代服務業(yè)稅收政策的國際比較

（一）美國促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收政策

1.制訂促進現(xiàn)代服務業(yè)產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展的稅收政策。美國一直以來都很注重發(fā)展區(qū)域產(chǎn)業(yè)鏈，這使得現(xiàn)代服務業(yè)可保持較大增速。為促進現(xiàn)代服務業(yè)集聚發(fā)展，美國在制定稅收政策時重視個人所得稅、公司所得稅、銷售稅等稅收優(yōu)惠政策的協(xié)調(diào)配合。

2.制訂以稅收優(yōu)惠政策為主的商業(yè)振興計劃。美國對現(xiàn)代服務業(yè)實施大力度的稅收優(yōu)惠政策，比如政府規(guī)定現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)生的營業(yè)虧損可向前結(jié)轉(zhuǎn)2年，若仍有剩余還可向后結(jié)轉(zhuǎn)20年。這種規(guī)定可以在相當程度上抵消產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營風險。

3.制定鼓勵風險投資基金發(fā)展的稅收政策。缺乏資金是新興現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展面臨的最嚴峻問題之一，為了將更多的資金引入現(xiàn)代服務業(yè)，政府規(guī)定減免風險投資收益的60%稅收等稅收優(yōu)惠政策。

4.制定鼓勵非營利性科研機構發(fā)展的稅收政策。美國政府制定了諸多鼓勵非營利性科研機構發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，主要包括：第一，非營利性科研機構在進行基礎性、公益性科研活動中，得到的收益減免所得稅。第二，為解決非營利性科研機構在籌集資金方面的困難，規(guī)定若其發(fā)行債券額度少于15億美元，對購買者免征利息稅。第三，向其捐款的個人或單位可免征部分所得稅。

5.制定促進現(xiàn)代服務企業(yè)研究開發(fā)的稅收政策?；谥R、技術對現(xiàn)代服務業(yè)的重要性，政府制定了一系列的稅收政策以鼓勵各產(chǎn)業(yè)重視研究開發(fā)。如：納稅人可將研究開發(fā)支出作為當前費用而不是資本性支出，這樣該支出就可在稅前扣除；對大于3年平均水平的研究開發(fā)支出增額進行25%的稅收抵免。

6.制定促進現(xiàn)代服務業(yè)在區(qū)域間協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收政策。美國經(jīng)濟雖然相對發(fā)達，但區(qū)域間仍存在一定差距。政府在構建聯(lián)邦稅制的同時還設立了針對各州的分層級稅制模式，和不同的稅收政策，從而協(xié)調(diào)區(qū)域發(fā)展。

（二）歐盟促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收政策

如今，歐盟已成為繼美國之后的第二大服務經(jīng)濟體。取得這樣的成果，是因為各成員國都很重視利用稅收政策，調(diào)整現(xiàn)代服務業(yè)的稅負，促進了現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)以英國為例，列舉相關稅收政策。

1.制定促進信息服務業(yè)發(fā)展的稅收政策。為使信息服務業(yè)獲得更多發(fā)展所需的資金，政府規(guī)定對投資于信息服務業(yè)的企業(yè)減免公司所得稅和增值稅，同時也制定了相關的稅收優(yōu)惠政策鼓勵民間資本流入信息服務業(yè)。

2.制定促進金融業(yè)發(fā)展的稅收政策。在促進金融服務業(yè)發(fā)展的稅收政策中，起到明顯成效的政策包括以下幾點：第一，終結(jié)了對資本和外匯的管制工作，這就使得大量外資流入本國，必然對現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生積極作用。第二，制定稅收優(yōu)惠政策，降低金融服務業(yè)的納稅額度。

3.制定促進生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策。生產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展是英國經(jīng)濟結(jié)構得以轉(zhuǎn)型的重要條件，規(guī)定降低所得稅稅率，包括把本來33%的個人所得稅稅率降至20%，以及將公司所得稅稅率從52%降至30%。

4.建立較為完善的服務貿(mào)易稅收制度。由于國際市場競爭日益激烈，以及貿(mào)易活動日趨復雜，這使得稅收制度的漏洞逐漸顯現(xiàn)，所以政府不得不對服務貿(mào)易的稅收政策體系加以完善，以推動現(xiàn)代服務業(yè)快速發(fā)展。

（三）新加坡促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收政策

1.制定促進新興現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收政策。由于新興現(xiàn)代服務業(yè)是符合新加坡經(jīng)濟發(fā)展需要的，具有帶動本國經(jīng)濟發(fā)展的特征，所以新興現(xiàn)代服務業(yè)一直很受政府重視。政府制定了一系列的稅收政策鼓勵其發(fā)展，包括對符合條件的現(xiàn)代服務產(chǎn)業(yè)給予較長免稅期，以及降低所得稅等優(yōu)惠政策。

2.制定促進擴展現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收政策。擴展現(xiàn)代服務業(yè)是指那些正在擴大規(guī)模和業(yè)務的現(xiàn)代服務業(yè)，政府對這種現(xiàn)代服務業(yè)制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，如政府規(guī)定擴展現(xiàn)代服務業(yè)可享受為期5年的免稅期。

3.制定促進金融業(yè)發(fā)展的稅收政策。為促進金融業(yè)在新加坡的發(fā)展，政府規(guī)定：第一，對金融機構在本國的銀團離岸貸款活動中，獲得的收入免征所得稅。第二，對保險公司在從事離岸風險保險和再保險業(yè)務時，獲得的收入只征收10%的所得稅。第三，如果金融產(chǎn)業(yè)撥款于研究開發(fā)基金，則予以一定額度的減稅。第四，對于經(jīng)批準的技術服務費收入和特許權使用費收入免征相應稅收。

4.對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。新加坡政府很看重外國資本對本國現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的助力作用，制定了很多稅收優(yōu)惠政策鼓勵外資現(xiàn)代服務業(yè)在本國發(fā)展。例如，第一，不限制外商在新加坡任何銀行匯出利潤、提成費、分紅、利息，并對所得利息予以免稅；第二，對在新加坡境內(nèi)的跨國公司地區(qū)總部獲得的管理服務收入僅征收10%的公司所得稅；第三，對跨國公司地區(qū)總部從其海外子公司處獲得的紅利，免征公司所得稅。

二、各國發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)稅收政策的相同點和不同點

（一）相同點

1.通過稅收政策縮小各區(qū)域現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的差距。從現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展歷程來看，其發(fā)展均始于某經(jīng)濟發(fā)達的集聚區(qū)，之后再逐步擴散到各區(qū)，這必然會導致現(xiàn)代服務業(yè)在各區(qū)的發(fā)展出現(xiàn)差距。鑒于經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的長遠考慮，必然要制定配套的稅收政策加快發(fā)展落后區(qū)的現(xiàn)代服務業(yè)，以縮小區(qū)域差距。各國都對投資于經(jīng)濟落后區(qū)的企業(yè)給予更高的稅收優(yōu)惠，以及更低的稅率。

2.通過稅收政策引導各類資金流入新興現(xiàn)代服務業(yè)。新興現(xiàn)代服務業(yè)的出現(xiàn)，是順應經(jīng)濟發(fā)展要求的，會對一國經(jīng)濟的繼續(xù)發(fā)展提供后續(xù)力量，是攻克如今經(jīng)濟發(fā)展瓶頸的關鍵。不難看出，各國都制定了相關的稅收優(yōu)惠政策助力新興現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展。對新興現(xiàn)代服務業(yè)給予一定額度的稅收補貼，減免一定比例的稅收額度，從而促進更多元的社會資金流入新興現(xiàn)代服務業(yè)。

3.通過稅收政策鼓勵現(xiàn)代服務產(chǎn)業(yè)進行技術研究開發(fā)。先進的技術是現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的必要條件，也是現(xiàn)代服務業(yè)保持生命力的源泉。規(guī)定對于研究先進技術所耗費的費用，可以在稅前扣除。另外，加速現(xiàn)代服務產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)的折舊，從而鼓勵各現(xiàn)代服務企業(yè)及時更新先進設備。

（二）不同點

1.根據(jù)各國現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展階段制定不同的稅收政策。發(fā)達國家的現(xiàn)代服務業(yè)已經(jīng)處在成熟期，政府制定的稅收政策通常都會將優(yōu)惠重點放在新興現(xiàn)代服務業(yè)上，對這類產(chǎn)業(yè)給予一定的稅收補貼。而發(fā)展中國家的現(xiàn)代服務業(yè)仍處在發(fā)展的初級階段，因而新加坡將稅收政策的優(yōu)惠重點放在了擴展現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展上，也就是說鼓勵現(xiàn)代服務業(yè)擴展其發(fā)展的規(guī)模和業(yè)務。

2.根據(jù)區(qū)域發(fā)展不同的主要矛盾制定稅收政策。各國現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的成熟度存在明顯差異，在發(fā)展水平較低的發(fā)展中國家，都將稅收政策的優(yōu)惠重點放在了加快形成現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展集聚區(qū)上，促進集聚區(qū)內(nèi)的現(xiàn)代服務業(yè)加快發(fā)展速度，提高發(fā)展質(zhì)量，以期加強隨后的輻射力量。而在發(fā)展水平較高的發(fā)達國家，則將稅收政策的優(yōu)惠重點放在國內(nèi)發(fā)展水平相對落后區(qū)，注重各區(qū)域的協(xié)調(diào)發(fā)展，縮小不同區(qū)域內(nèi)現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展差距。

三、啟示與借鑒

（一）發(fā)達國家的經(jīng)驗與啟示

1.注重利用各稅收優(yōu)惠政策的組合作用來促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展。為促進現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，發(fā)達國家制定了一系列的稅收政策，這些政策并不是孤立存在的，而是相互配合產(chǎn)生合力，共同發(fā)揮作用。各政策相互配合后所產(chǎn)生的作用不僅僅是各政策效用的簡單相加，而是會產(chǎn)生大于該和的溢出效用。

2.注重利用稅收政策鼓勵非營利性科研機構的發(fā)展?，F(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展是以高新技術為依托的，像美國、日本等發(fā)達國家都很重視扶持非營利性科研機構，制定了全面和大力度的稅收優(yōu)惠政策。

3.注重利用稅收政策促進現(xiàn)代服務業(yè)集群發(fā)展?，F(xiàn)代服務業(yè)集群發(fā)展利于增加競爭合力，是發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)的必然方式，因而，各國都努力提供利于集群發(fā)展的制度軟環(huán)境，力爭提供一個自由開放的市場環(huán)境。

4.注重利用稅收政策調(diào)整區(qū)域現(xiàn)代服務業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。各國無論采取何種順序發(fā)展本國不同區(qū)域的現(xiàn)代服務業(yè)，其發(fā)展的最終目標都是要實現(xiàn)各區(qū)域的共同發(fā)展。通常情況下，欠發(fā)達地區(qū)稅收政策的優(yōu)惠力度較大，使得更多的社會資金流向欠發(fā)達地區(qū)現(xiàn)代服務業(yè)，促進其發(fā)展。

（二）發(fā)展中國家的經(jīng)驗與啟示

1.逐步完善稅收政策體系。發(fā)展中國家的現(xiàn)代服務業(yè)一般都處在發(fā)展的初級階段，相關的稅收扶持政策體系還有待完善，發(fā)展中國家都在努力地增強各政策間的配合，發(fā)揮合力作用。

2.利用稅收政策吸引外資投向現(xiàn)代服務業(yè)領域。資金對于發(fā)展中國家的現(xiàn)代服務業(yè)來說，是制約其發(fā)展的重要因素，應通過實行的稅收優(yōu)惠政策，刺激外資流入本國現(xiàn)代服務業(yè)，從而促進其發(fā)展。

參考文獻：

[1] 王樹文，鐘巧玲.我國現(xiàn)代科技服務業(yè)發(fā)展中政府管理創(chuàng)新研究[J].當代經(jīng)濟，2010，（2）：82-83.

[2] 楊曉嫩.西安現(xiàn)代服務業(yè)集群發(fā)展的動因與策略研究[J].商業(yè)研究，2010，（8）：140-143.

篇（2）

一、緒論

1.研究背景。服務業(yè)的發(fā)展水平已經(jīng)成為衡量一個國家或地區(qū)生產(chǎn)社會化程度和市場經(jīng)濟發(fā)展水平的重要標志。黑龍江作為中國內(nèi)陸省份之一，市場經(jīng)濟較為落后。轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，從以制造業(yè)為主轉(zhuǎn)向以服務業(yè)為主，化解壓力，推動經(jīng)濟健康持續(xù)增長，對黑龍江來說既是機遇，也是當務之急。

2.研究目的及意義。本文研究的目的在于制定和完善稅收政策，促進現(xiàn)代服務業(yè)的快速健康發(fā)展，以達到優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構，促進經(jīng)濟和社會的發(fā)展。

分析黑龍江省現(xiàn)代服務業(yè)的現(xiàn)狀并提出促進其發(fā)展的稅收政策和制度對策，具有重大理論意義及實踐意義。

3.研究內(nèi)容與方法。本文的研究內(nèi)容包括理論基礎、現(xiàn)狀與問題分析、經(jīng)驗借鑒和稅收對策等。

本課題主要以實證研究為手段，采用理論與實踐相結(jié)合、定性分析與定量分析相結(jié)合（層次分析法）、規(guī)范分析與實證分析相結(jié)合、資料收集與實地調(diào)查相結(jié)合，以及由特殊到一般的歸納演繹研究方法。

二、現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展與稅收激勵政策的基本理論

1.拉弗的稅收激勵理論。20世紀70年代，美國供給學派經(jīng)濟學家拉弗提出了稅收激勵理論，其理論的核心思想就是通過減稅來激勵企業(yè)經(jīng)濟活動，并提出了著名的拉弗曲線。

2.馬克思的稅收分配環(huán)節(jié)理論。馬克思的再生產(chǎn)理論把社會再生產(chǎn)分為生產(chǎn)、分配、交換和消費四個環(huán)節(jié)，這四個環(huán)節(jié)是相互聯(lián)系和相互制約的，生產(chǎn)決定其他環(huán)節(jié)，其他環(huán)節(jié)對生產(chǎn)有反作用。

3.凱恩斯的稅收作用理論。凱恩斯認為，稅收不僅是籌集財政收入的重要手段，而且是政府用來調(diào)節(jié)經(jīng)濟和收入分配的重要工具。

三、黑龍江省現(xiàn)代服務業(yè)稅收激勵政策的現(xiàn)狀與問題

黑龍江省服務業(yè)的稅收負擔與其他一些省份相比，稅負相對較重。2008年黑龍江省服務業(yè)稅收負擔為10.35%，高于吉林、山東和湖南等省份的服務業(yè)稅收負擔水平。如此高的稅負不利于黑龍江省服務業(yè)對外的競爭力，阻礙其健康發(fā)展。因此，采取必要的稅收優(yōu)惠政策以促進黑龍江省現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展迫在眉睫。

資料來源：《中國稅務年鑒2009》及《黑龍江、吉林、遼寧、山東和湖南統(tǒng)計年鑒2009》整理所得。從黑龍江省現(xiàn)代服務業(yè)和制造業(yè)的稅負比較來看，現(xiàn)代服務業(yè)的稅負高于制造業(yè)。國家為扶持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展對其實行輕稅的效果并不明顯。

四、國外現(xiàn)代服務業(yè)稅收激勵政策的經(jīng)驗和借鑒

目前，世界上大多數(shù)國家的增值稅征稅范圍包括商品零售和服務業(yè)。但是在我國商品零售增收增值稅而服務業(yè)征收營業(yè)稅，導致稅收政策不合理、不科學。要制定促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收政策，應該借鑒世界各國的普遍做法和經(jīng)驗，將建筑業(yè)等與生產(chǎn)相關的經(jīng)營性勞務服務納入增值稅的征收范圍，發(fā)揮增值稅的內(nèi)在制約作用，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，促進現(xiàn)代服務業(yè)的良好發(fā)展。

稅收優(yōu)惠政策的制定要突出重點，具有針對性。首先，稅收優(yōu)惠政策目標應該要重點強調(diào)現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，同時也不能忽略對傳統(tǒng)服務業(yè)的扶持。因為現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展是提高服務業(yè)競爭力，促進經(jīng)濟增長的重要動力，而傳統(tǒng)服務業(yè)又是吸納失業(yè)人員、緩解就業(yè)壓力的有效途徑。其次，要根據(jù)各類現(xiàn)代服務業(yè)的不同特點，有針對性的制定稅收優(yōu)惠政策，例如對于技術密集型服務業(yè)應從促進其技術研發(fā)的角度制定稅收優(yōu)惠政策；對于勞動密集型服務業(yè)應從鼓勵吸納失業(yè)人員的角度制定稅收優(yōu)惠政策；對于經(jīng)營風險較高的服務業(yè)應從提高其抗風險能力的角度制定稅收優(yōu)惠政策?？傊?，稅收政策要目標明確，具有針對性，才能使我國的現(xiàn)代服務業(yè)在稅收政策的引導下科學、合理、快速的發(fā)展。

五、現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策

1.調(diào)整和完善與現(xiàn)代服務業(yè)相關的稅收制度。擴大增值稅征稅范圍，調(diào)整營業(yè)稅征收制度，完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠，降低服務業(yè)宏觀稅費負擔水平。

2.不同類型現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策?，F(xiàn)代公共服務業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策。為促進現(xiàn)代公共服務業(yè)的發(fā)展，國家在制定稅收優(yōu)惠政策時，應一視同仁。

現(xiàn)代金融保險業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策。應根據(jù)行業(yè)特征制定相應的稅收優(yōu)惠政策，實行虧損抵回與虧損抵后相結(jié)合政策，將證券交易印花稅改為從賣方單邊征收，鼓勵投資者長期持有證券，減少短期投機行為。

現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策。完善營業(yè)稅相關的稅收政策，完善企業(yè)所得稅相關的稅收政策，完善其他稅費的稅收政策。

篇（3）

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01

國外現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展起步較早，特別是美國的現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展已趨成熟，而新加坡和韓國同為亞洲國家儒家文化圈，是新興市場國家，近年來現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展迅速，印度的服務外包近年來也發(fā)展迅速，在國際上占有一席之地。本文選取這些國家作為主要考察對象，回顧其現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展軌跡和采取的主要稅收政策做法，以期對我國的現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展有所借鑒。

一、部分國家促進服務業(yè)發(fā)展的稅收政策

（一）美國的服務業(yè)稅收政策

早在20世紀90年代，服務業(yè)就已成為美國經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，實現(xiàn)了工業(yè)經(jīng)濟向服務經(jīng)濟的成功轉(zhuǎn)變。美國目前服務業(yè)的增加值占GDP的比重平均達到46%，如此高的比例離不開美國在促進服務業(yè)發(fā)展稅收政策方面的努力。這些政策主要表現(xiàn)在：（1）美國注重區(qū)域產(chǎn)業(yè)一體化的發(fā)展。在一體化發(fā)展中通過所得稅，銷售稅等一系列配套的稅收優(yōu)惠措施來促進產(chǎn)業(yè)一體化的發(fā)展。例如，硅谷高端科技產(chǎn)業(yè)形成了電子產(chǎn)品與軟件研發(fā)、設計為主體的服務業(yè)發(fā)展模式；好萊塢電影產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)了電影拍攝、后期制作修改、影片發(fā)行與動漫、娛樂、小說等相關服務業(yè)一體化發(fā)展。（2）通過稅收優(yōu)惠政策鼓勵高風險服務業(yè)的發(fā)展。美國對于服務業(yè)凈營業(yè)虧損采用結(jié)轉(zhuǎn)的方式來降低經(jīng)營風險即虧損向前2年進行結(jié)轉(zhuǎn)，未完成部分可以向后20年進行結(jié)轉(zhuǎn)。在高風險服務業(yè)資金籌集方面，美國通過減免60%風險投資收益等稅收優(yōu)惠形式來吸引資金。（3）建立系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠措施促進非營利性質(zhì)科研機構的發(fā)展。在美國對于非營利科研機構進行基礎性科研和公益性質(zhì)的活動所得免交所得稅。此外，該性質(zhì)的機構在一次發(fā)行不超過15億美元的債券時，購買者可以免交利息稅，發(fā)行者可享受與地方政府發(fā)行債券時的同等待遇。同時，企業(yè)捐贈給符合條件的非營利機構的設備、儀器等可以進行稅前扣除。

（二）新加坡的服務業(yè)稅收政策

新加坡作為國際金融中心之一，服務業(yè)在其國民經(jīng)濟中占有十分重要的地位。服務業(yè)尤其是金融、交通運輸和電信等服務行業(yè)在新加坡經(jīng)濟和就業(yè)方面貢獻巨大，就業(yè)人口比重占到全國總就業(yè)人口的75%以上，服務業(yè)占GDP的比重逐年上升。新加坡在服務業(yè)方面的稅收優(yōu)惠主要有：（1）確認為技術創(chuàng)新開發(fā)的企業(yè)可以享受5至15年的免稅優(yōu)惠。另外，為鼓勵新技術的研發(fā)，對從事軟件服務、農(nóng)業(yè)技術服務、醫(yī)學研究及科學試驗等性質(zhì)的服務企業(yè)在研發(fā)方面的支出在繳納稅款時允許兩倍扣除。（2）為了吸引更多的企業(yè)到新加坡，新加坡政府對于外國企業(yè)在其境內(nèi)設立的營運總廠在繳納公司所得稅稅時采用優(yōu)惠稅率10%，期限為10年之久，同時在其分配股利時所得稅是減免的。

（三）馬來西亞服務業(yè)方面的稅收優(yōu)惠情況

馬來西亞歷來重視服務業(yè)的發(fā)展，近幾年特別是2005年后，服務業(yè)的年增速都超過了該國經(jīng)濟的總體增速，成為該國經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)之一。在通過稅收調(diào)節(jié)服務業(yè)方面主要的做法有：（1）引導資金流入。從事政府所倡導的飯店、旅游等服務業(yè)產(chǎn)業(yè)，在設立之初5年內(nèi)，可只繳納30%的所得稅。在企業(yè)進行擴大經(jīng)營規(guī)模、追加資本等再投資活動時，5年內(nèi)企業(yè)優(yōu)惠額為規(guī)定資本性支出的60%。（2）減輕虧損，降低企業(yè)風險。當期經(jīng)營造成的虧損可在當年的其他經(jīng)營收益中進行扣除，在沖抵經(jīng)營所得的前提下，如果其他當期經(jīng)營所得不足，可以通過向后無限期結(jié)轉(zhuǎn)的方式來降低企業(yè)風險。（3）鼓勵技術創(chuàng)新和高風險行業(yè)的發(fā)展。在馬來西亞從事技術和職業(yè)教育的企業(yè)可以得到全額的投資扣除的優(yōu)惠政策；鼓勵高風險行業(yè)發(fā)展方面，允許從投資風險企業(yè)的股份所獲得收益利得免稅3年。

二、國外現(xiàn)代服務業(yè)稅收政策的啟示

（一）加快營改增步伐，構建公平的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收制度

（二）利用稅收優(yōu)惠政策促進服務發(fā)展

1.現(xiàn)代服務業(yè)集群發(fā)展的支持。以美國為例，好萊塢電影業(yè)，硅谷電子產(chǎn)業(yè)，現(xiàn)代服務業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈完整，發(fā)展水平高，在世界的領導地位。鼓勵這些行業(yè)的發(fā)展，美國政府做了一些稅收優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)進入工業(yè)園區(qū)的發(fā)展。包括營業(yè)稅減免政策，房地產(chǎn)稅收減免政策。此外，壟斷企業(yè)的反壟斷規(guī)制征稅，以提供一個公平競爭的環(huán)境，促進園區(qū)的經(jīng)濟健康發(fā)展的重要措施。

2.服務貿(mào)易的大力發(fā)展。為了鼓勵發(fā)展服務貿(mào)易，在各種各樣的減輕企業(yè)稅收負擔的方式在服務貿(mào)易，以避免國際雙重征稅，例如美國作為最大的貿(mào)易國，不僅采用低稅率，減免部分稅費，稅收遞延所得稅優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)在服務貿(mào)易的出口，鼓勵無形資產(chǎn)如專利和出口，這樣不僅鼓勵企業(yè)加大自主創(chuàng)新投入，也為美國提高軟實力在全球產(chǎn)業(yè)競爭力和外貿(mào)業(yè)務具有很大的促進作用。

3.優(yōu)惠的小型服務企業(yè)。中小企業(yè)的大量的服務，在服務業(yè)發(fā)展的主要力量，是一切工作的主要提供者，也是促進技術創(chuàng)新的重要載體。但由于經(jīng)濟規(guī)模小，窮人的核心競爭力，導致其抗風險能力較弱，稅收政策的普遍反映，關心其優(yōu)惠。

4.對于優(yōu)化國家發(fā)展戰(zhàn)略，具有很強的針對性。國家制定優(yōu)惠的稅收政策，而不是采取整體服務普惠原則，但目標和方向，為行業(yè)的發(fā)展，有其鮮明的特點。的發(fā)展，發(fā)達國家如美國和澳大利亞更強調(diào)信息和通信產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)的科技含量高，新加坡和其他新興市場國家的發(fā)展更加注重金融，航運業(yè)務，制定相關的稅收優(yōu)惠減免，引導的方向發(fā)展的稅收政策，民族工業(yè)的權利。

5.的直接和間接激勵政策組合。稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)代服務業(yè)，無論是優(yōu)惠稅率，減免稅和其他稅收，費用扣除，稅收抵免，加速折舊等間接優(yōu)惠政策，間接優(yōu)惠可以防止企業(yè)的短期行為，有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

參考文獻：

篇（4）

引 言

產(chǎn)業(yè)結(jié)構的構成對一國的經(jīng)濟發(fā)展狀況具有重要影響作用，因此產(chǎn)業(yè)結(jié)構的調(diào)整與優(yōu)化在未來一段時間內(nèi)將是我國經(jīng)濟發(fā)展的首要任務，只有不斷優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構才能夠順應我國經(jīng)濟的發(fā)展需求。對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構的調(diào)整與優(yōu)化來說，政府的宏觀調(diào)控具有一定的導向作用，尤其是財政稅收政策，其是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構的一種有效手段。因此，本文著重探究了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構的財政稅收政策。

一、當前我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構存在的問題

國民經(jīng)濟各個產(chǎn)業(yè)之間質(zhì)與量的比例就是所謂的產(chǎn)業(yè)結(jié)構，其主要分為“質(zhì)”與“量”兩個方面?；凇百|(zhì)”的方面來說，產(chǎn)業(yè)結(jié)構具體指的就是由哪些產(chǎn)業(yè)和部門構成以及它們之間的技術經(jīng)濟聯(lián)系和發(fā)展變化趨勢，其解釋了各個產(chǎn)業(yè)部門相應的“結(jié)構”效益以及在國民經(jīng)濟中起主導作用的產(chǎn)業(yè)部門不能替代的規(guī)律；基于“量”的方面來說，產(chǎn)業(yè)結(jié)構具體指的是社會生產(chǎn)總值中各個產(chǎn)業(yè)部分所占據(jù)的份額，其解釋了一定時期內(nèi)產(chǎn)業(yè)間投入與產(chǎn)出的量的比例。當前，雖然我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構在不斷完善和優(yōu)化，但是仍然存在很多問題，具體有以下幾個方面：

（一）現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展不足

據(jù)統(tǒng)計，截止到2016年6月份，在國內(nèi)生產(chǎn)總值中，三次產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值分別占據(jù)了6.49 %、39.41%和54.1%的比例。雖然三次產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重趨于較為合理的水平，但是與發(fā)達國家第三產(chǎn)業(yè)占據(jù)60%的比重相比仍然有一定差距。在第三產(chǎn)業(yè)中，我國傳統(tǒng)服務業(yè)比重較高，如批發(fā)零售業(yè)、交通運輸業(yè)、餐飲業(yè)以及郵電業(yè)等，其占第三產(chǎn)業(yè)的35.6%，而與之相比，計算機軟件業(yè)、科研服務業(yè)、金融業(yè)以及房地產(chǎn)和商務服務業(yè)等現(xiàn)代服務業(yè)占據(jù)第三產(chǎn)業(yè)的少部分比重，這就表明我國現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展不足，可以說第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構不合理。另外，我國對于現(xiàn)代服務業(yè)的投入也不足，尤其是在基礎設施方面，這就導致現(xiàn)代服務業(yè)的市場化程度較低，不能進行產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。由此可見，我國主要是依靠傳統(tǒng)服務業(yè)的發(fā)展來帶動第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，而其內(nèi)部結(jié)構仍然處于低層次的結(jié)構水平。

（二）產(chǎn)值結(jié)構和就業(yè)結(jié)構不對稱

改革開放以來，我國一直在不斷調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構，而且還采取了就地轉(zhuǎn)移農(nóng)村勞動力的策略來應對城市人口過度膨脹的問題，但是這使我國勞動力由第一產(chǎn)業(yè)向第二、三產(chǎn)業(yè)流動的趨勢受到嚴重阻礙。2016年上半年，國內(nèi)生產(chǎn)總值中，三次產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值分別占據(jù)了6.49 %、39.41%和54.1%的比例，而相應的勞動力比重分別為22.03%、28.4%、49.57%。由此可見，我國第三產(chǎn)業(yè)勞動力相對不足，而第一產(chǎn)業(yè)勞動力則過剩，即三次產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值結(jié)構與其相應的就業(yè)結(jié)構不對稱。

二、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構的財政稅收政策建議

優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構的財政稅收政策必須堅持稅收公平的原則和效率原則。作為社會公平的一個重要方面，稅收公平對國家政權的穩(wěn)固具有重要影響作用。如果政府不堅持稅收公平的原則，那么就會引發(fā)很多社會矛盾，不僅給征稅帶來阻力，甚至會出現(xiàn)政權更迭的嚴重問題。另外，還應當堅持效率原則，即政府的征稅行為必須追求效率，不僅要具有行政效率，同時還應當具有經(jīng)濟效率。換句話說，政府的征稅行為要求稅收的“額外負擔”達到最小，而且還要能夠提高資源配置效率，只有這樣才能夠促進我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構的優(yōu)化升級。本文基于這兩個原則，提出了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構的財政稅收政策建議。

（一）第一產(chǎn)業(yè)優(yōu)化發(fā)展的財政稅收政策建議

首先，增強激勵技術進步和自主創(chuàng)新的稅收政策。針對農(nóng)業(yè)建立健全科技創(chuàng)新機制，加大農(nóng)業(yè)技術轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策，并向著功能性優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)變。加大對農(nóng)業(yè)關鍵技術和農(nóng)產(chǎn)品市場化環(huán)節(jié)的稅收扶持力度，對促進第一產(chǎn)業(yè)優(yōu)化發(fā)展的核心技術給予更多稅收方面的優(yōu)惠政策。

其次，為了促進第一產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，要優(yōu)化現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠方式，大力支持規(guī)模大且能夠帶動農(nóng)民致富的骨干龍頭企業(yè)，從而實現(xiàn)第一、二產(chǎn)業(yè)相結(jié)合的發(fā)展方式。從市場的角度來說，可以免征農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場建設時的土地使用稅，或者免除其在運營后所獲得的租賃收入所得稅等，從而形成農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)供銷的產(chǎn)業(yè)鏈。

再次，為了促進第一產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展，要不斷完善促進農(nóng)業(yè)科技水平發(fā)展的財政稅收政策?？梢圆捎枚喾N稅收優(yōu)惠方式，例如適度取消對研發(fā)費用列支的一系列限制條件等。大力支持農(nóng)業(yè)科技企業(yè)的發(fā)展，實行稅收抵免，并減征或者免征從事農(nóng)業(yè)研發(fā)方面的所得稅。適度提高從事現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)人員的應稅工資費用扣除額，減征相關人員在農(nóng)業(yè)技術服務等方面取得的個人所得稅。

另外，為了構建農(nóng)業(yè)服務體系，要不斷完善促進構建農(nóng)業(yè)服務體系的稅收政策。例如，加大對農(nóng)業(yè)信息化服務的相關建設，減免投資農(nóng)業(yè)信息基礎建設的企業(yè)所得稅，對投資于農(nóng)業(yè)信息服務建設的社會資本給予大力支持和鼓勵。加強對農(nóng)業(yè)金融服務的稅收優(yōu)惠，鼓勵農(nóng)業(yè)貸款，對辦理支農(nóng)資金信貸業(yè)務的金融機構或者提供農(nóng)業(yè)貸款的銀行給予更多的財政稅收優(yōu)惠政策，鼓勵民間金融組織投資于農(nóng)業(yè)。

（二）第二產(chǎn)業(yè)優(yōu)化發(fā)展的財政稅收政策建議

首先，鼓勵高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財政稅收政策。當前《企業(yè)所得稅法》中關于國家級高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，國家都給予了相應的財政稅收優(yōu)惠政策?；诖?，還應當在高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)實施消費型增值稅，而且該稅種應當是完全意義上的增值稅。針對產(chǎn)業(yè)的不動產(chǎn)，如廠房以及其他建筑物等，對其固定資產(chǎn)所含增值稅款進行抵扣，從而促進增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變，進而將高新技術產(chǎn)業(yè)的集聚效應充分發(fā)揮出來，促進其優(yōu)化發(fā)展。

其次，應用間接優(yōu)惠方式。財政稅收的直接優(yōu)惠方式主要是降低稅率和減免稅額等，側(cè)重于事后優(yōu)惠，這主要是對損失的補償，屬于一種利益的直接讓渡，可以概括為“扶弱”。財政稅收的間接優(yōu)惠方式主要是加速折舊、虧損轉(zhuǎn)結(jié)以及投資抵免等，其側(cè)重于事前優(yōu)惠，強調(diào)的是引導，表現(xiàn)為對新技術開發(fā)的激勵和新技術的推動等，可概括為“創(chuàng)優(yōu)”。因此，對于一些發(fā)展前景較好的高新技術企業(yè)，可以實施高新技術準備金制度，即在稅前提取準備金，但是要對其使用用途進行限制，例如必須應用于技術研發(fā)或者技術創(chuàng)新等方面。對于用在其他用途的高新技術企業(yè)，應補繳企業(yè)所得稅。

（三）第三產(chǎn)業(yè)優(yōu)化發(fā)展的財政稅收政策建議

首先，在當前階段我國應當將現(xiàn)代服務業(yè)作為發(fā)展的重心，并將其作為推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構優(yōu)化的基本手段。為此，要將一些有關服務業(yè)的比零散的優(yōu)惠條例進行集中整理，并以法律法規(guī)的形式將相關稅收優(yōu)惠政策明確化，從而推動現(xiàn)代服務業(yè)的快速發(fā)展。

其次，將生產(chǎn)業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的側(cè)重點，從而加大相關方面的優(yōu)惠力度。改變以前根據(jù)單一稅種進行扶持的方式，構建一套具有針對性的現(xiàn)代服找蹬涮仔作的稅收優(yōu)惠政策。例如，靈活采用延期納稅、投資抵免以及加速折舊的方式，并根據(jù)現(xiàn)代服務業(yè)的自身特點，構建直接和間接優(yōu)惠機制。

另外，不斷完善現(xiàn)代服務業(yè)財政稅收政策，強化其對現(xiàn)代服務業(yè)的導向功能。為了突出稅收在金融行業(yè)的激勵作用，可以適當降低金融保險業(yè)的相關稅率。

三、結(jié)語

綜上所述，對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構的優(yōu)化我國的財政稅收政策并沒有充分發(fā)揮其應當發(fā)揮的作用，而這就對產(chǎn)業(yè)結(jié)構的優(yōu)化產(chǎn)生了一定程度的阻礙作用。因此，本文對優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構的財政稅收政策進行了著重探究，從而不斷完善不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構優(yōu)化的政策，最終促進其優(yōu)化和升級，進而推動經(jīng)濟快速發(fā)展。

篇（5）

隨中央不斷深化落實一系列“保增長、擴內(nèi)需、調(diào)結(jié)構、惠民生”的政策，根據(jù)現(xiàn)階段我國經(jīng)濟社會的發(fā)展狀況，國務院常務委員會決定不斷推進營改增試點工作，從而減輕中小企業(yè)的稅收負擔、切實保障改善民生、不斷優(yōu)化稅收結(jié)構、避免重復征稅、貫徹公平稅負等。營改增稅收政策現(xiàn)在一些地區(qū)、一些企業(yè)開展試點工作，有望在全國鋪展開來，營改增稅收政策也是國家經(jīng)濟社會實施的經(jīng)濟政策中的焦點。

一、營改增稅收政策實施必要性

在我國的貨物和服務這兩個流轉(zhuǎn)領域，增值稅和營業(yè)稅并行。增值稅通常應用于制造業(yè)，對本國針對企業(yè)在商品銷售、提供服務以及加工制造實現(xiàn)其附加值為計算基礎的征收的稅。營業(yè)稅則應用于服務業(yè)，是對在我國提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人的營業(yè)收入征收的稅。增值稅沒有出現(xiàn)過重復征稅而且稅負比較輕，但營業(yè)稅會出現(xiàn)重復征稅、稅負相比增值稅重。隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，現(xiàn)行稅收體制的缺陷日益顯露:征收范圍受到各種各樣的限制，抵扣的制度沒有完善，如不同企業(yè)在固定資產(chǎn)、納稅服務等不能抵扣;專業(yè)化發(fā)展受到阻礙，一些企業(yè)出現(xiàn)自己企業(yè)生產(chǎn)內(nèi)部化不同其他企業(yè)產(chǎn)生交流合作，不利于專業(yè)化的發(fā)展;出口稅阻礙企業(yè)的跨國發(fā)展;傳統(tǒng)的稅收征管包括商品和服務，但是這兩者之間的差異越來越模糊，這就帶來了稅收管理面臨新的問題。面對現(xiàn)階段我國在稅收方面出現(xiàn)的這些問題，國務院常務委員會適時實施營業(yè)稅改征增值稅并在一些地方開始試點工作將有助于完善我國的稅收政策，避免重復征稅;有助于完成企業(yè)專業(yè)化，不斷促進企業(yè)精細化分工;有助于給企業(yè)減負，激勵企業(yè)不斷發(fā)展;有助于協(xié)調(diào)投資、消費和出口三駕馬車從而促進經(jīng)濟社會有序發(fā)展。營改增稅收政策是積極性財政政策的重要組成部分。這次營改增稅收政策的試點工作主要包括稅率、計稅方式、計稅依據(jù)、特殊行業(yè)等，營改增的核心目的是降低企業(yè)稅負，促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。通過各種稅收安排保證試點區(qū)域的試點行業(yè)整體稅負并沒有較大的變化不增或者略有降低，并且努力解決重復征稅的問題。這標志著中國稅制改革正式開始，從而極大地改變現(xiàn)階段中國的流轉(zhuǎn)稅制度，中國流轉(zhuǎn)稅制度將更加趨于完善。

二、營改增稅收政策實施對企業(yè)的影響

營改增稅收政策以經(jīng)濟結(jié)構調(diào)整為基礎進行實施的，為了鼓勵第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務業(yè)更好的發(fā)展，讓增值稅取代營業(yè)稅營業(yè)稅，避免企業(yè)被重復收稅、減輕企業(yè)稅負，從而使商品和服務這兩大流轉(zhuǎn)行業(yè)具有統(tǒng)一的稅收標準，是我國經(jīng)濟社會不斷發(fā)展的需要。企業(yè)在實行營改增稅收政策時給企業(yè)帶來巨大的挑戰(zhàn)。

2．1有助于避免重復征稅。根據(jù)增值稅和營業(yè)稅的進行收稅的標準來看，增值稅通常是受幾個方面的影響，包括由營業(yè)收入和適用的增值稅稅率水平，進項稅額則取決于企業(yè)利潤增值空間、營業(yè)成本中可抵扣項目占比，而營業(yè)稅稅額取決于營業(yè)收入和適用的營業(yè)稅稅率。由此可以推斷出營改增收稅政策對企業(yè)主要影響主要體現(xiàn)在稅率水平、毛利率和營業(yè)成本中可抵扣項目占比方面。例如以某個公司為例稅改前根據(jù)以上內(nèi)容的各種推算可能需要交納營業(yè)稅20萬，但營改增稅改后，僅需繳納增值稅12萬元，從而使企業(yè)經(jīng)歷營改增后稅收負擔得以減輕，少承擔近8萬塊的稅，稅負得到明顯降低。并且，在不進行重復征稅的前提下，營改增稅收政策確定的11%與6%兩檔稅率，這樣針對不同毛利率和營業(yè)成本可抵扣項目占比的企業(yè)可以有適當?shù)亩愂兆兓@樣不但能夠避免企業(yè)被重復征稅，而且能夠讓適用增值稅稅率低、毛利率較低、營業(yè)成本中可抵扣項目占比較高的行業(yè)的稅負較稅改前大大降低。

2．2營改增稅收使大中型企業(yè)受益，但損害小企業(yè)利益。營改增針對各個企業(yè)存在差異性的影響，營改增稅收政策的實施有助于避免重復征稅，從而減少成本，提高收益。但從其他方面看，增值稅是以增值額為計稅基礎，增值額越大，產(chǎn)生的稅款繳納越多，增值額越小，稅款交納越少，但針對增值稅抵扣較少的納稅人，營業(yè)稅改征增值稅后卻增加納稅人稅負。所以說，企業(yè)規(guī)模不同，營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)產(chǎn)生的后果大不相同。從一般企業(yè)與小企業(yè)來看，稅改前增值稅一般企業(yè)從研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢等六個領域現(xiàn)代服務業(yè)取得的發(fā)票，都不能抵扣進項稅額，實行“營改增”后，原增值稅一般納稅人從這六個領域數(shù)十個行業(yè)都能取得增值稅專用發(fā)票，都能夠抵扣進項稅，將因此少繳稅款數(shù)億元;但對小企業(yè)來說，這次進行試點的小企業(yè)的稅負都出現(xiàn)了下降的情況，只是下降的程度不一致，因為在稅改之前，小企業(yè)在研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢等六個領域現(xiàn)代服務業(yè)都按5%的稅率繳納營業(yè)稅，改革后都按3%的征收率繳納增值稅，整體稅負都將下降40%以上。

2．3企業(yè)性質(zhì)不同，稅改影響不同。對第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務業(yè)營改增的影響是積極的，這次營改增的稅收政策有助于對第三產(chǎn)業(yè)的社會分工的專業(yè)化，促進本行業(yè)的核心競爭力，不斷提高服務質(zhì)量，從而提高企業(yè)收益。稅改之前，營業(yè)稅覆蓋范圍廣不斷出現(xiàn)重復征稅還出現(xiàn)全額征收，這就造成稅負繁重，從事第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)往往被沉重的稅負牢牢的卡住了發(fā)展的脖子，導致第三產(chǎn)業(yè)市場不活躍。營改增稅收政策的實施對于以服務業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)來說，不但避免了重復征稅，減輕企業(yè)的負擔，而且還促進了第三產(chǎn)業(yè)分工更加專業(yè)化、更加細化，從而不斷增強市場活力，增加收益，從而擴大內(nèi)需，不斷推動我國經(jīng)濟向前發(fā)展。但營改增稅收政策的實施加劇了以重工業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)的稅負。

2．4給企業(yè)的營業(yè)額收入帶來較大困難。營改增稅收政策實施后，企業(yè)實施增值稅通常以6%計算，但公司的勞動成本包括工人工資、社保等不能用來抵扣增值稅，因此根據(jù)傳導機制，稅收負擔最后還是由企業(yè)自己承擔，增加企業(yè)的稅負。以建筑業(yè)為例，建筑業(yè)往往前期投入過大，建筑企業(yè)成本支出中進項占比較低，從而導致稅負在營改增稅收政策的實施過程中可能增加，因為在建筑企業(yè)的成本支出中，除勞務和其他費用之外幾乎均可獲得增值稅發(fā)票，原材料、人工與其他成本(水電費、機械租賃費等)一般無法抵扣銷項稅。

2．5營改增稅收政策的實施對企業(yè)會計核算帶來巨大挑戰(zhàn)。?營改增稅收政策的實施會影響會計核算工作，稅改前會計核算的科目相對單一，計提時，借方記“營業(yè)稅金及附”，貸方記“應交稅費—應交營業(yè)稅”等。支付時，借方記“應交稅費—應交營業(yè)稅”等，貸方記“銀行存款”即可。營改增稅收政策實施以來，例如，企業(yè)的會計核算科目較以往會更加精細，會計科目“應交稅費—應交營業(yè)稅”明細賬戶下設九欄:借方(進項稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、出口抵扣應交稅額)、貸方(銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅、出口退稅)。，并且企業(yè)在購買商品時，科目(增值稅發(fā)票上計入采購成本金額)借記“原材料采購”，科目(增值稅發(fā)票可抵扣的增值稅額)借記“應交稅費—應交增值稅”，科目(應付或?qū)嵏敦浳锟傤~)貸記“銀行存款”或“應付賬款”等，不但會計科目發(fā)生巨大的變化，會計核算工作也會變得更加復雜，因此營改增稅收政策的實施會對會計賬務處理產(chǎn)生巨大影響。

三、企業(yè)面對營改增時的稅收策劃

營改增稅收政策的實施對企業(yè)的整體發(fā)展具有深遠影響，對企業(yè)避免重復征稅、減少成本壓力等方面具有深遠意義。但對不同規(guī)模、不同性質(zhì)的企業(yè)影響不同，可能會出現(xiàn)部分企業(yè)的稅負減少或增加兩種情況的出現(xiàn)。面對營改增稅收政策即將在全國范圍開展，面對營改增稅收政策，各級政府和各大企業(yè)應該深入了解這項政策，做好全方面的準備措施，以更好的應對此項改革。作為結(jié)構性減稅和財稅制度創(chuàng)新的重大舉措，營業(yè)稅改征增值稅自以便借助營改增這股東風企業(yè)進行更好的發(fā)展。但是，通過試點工程發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)沒有充分了解政策、實施過程中投入過少或操作失當致使營改增稅收政策的效果不佳。因此，企業(yè)應該更加全面分析營改增稅收政策，積極在企業(yè)管理中調(diào)整以往不符合營改增稅收政策的地方，對企業(yè)稅收進行新一輪的布局、策劃是適應營改增稅收政策的重中之重。

3．1各大企業(yè)要充分研究營改增稅收政策的相關規(guī)定。只有對稅收政策研究透徹，才能搭上稅改的快車，特別是要了解關于本行業(yè)、自己企業(yè)涉及到的相關領域的規(guī)定，從而根據(jù)自己的實際情況提前準備應對措施盡量讓營改增稅收政策成為企業(yè)發(fā)展的契機，減少企業(yè)帶的壓力和挑戰(zhàn)。

3．2針對營改增稅收政策轉(zhuǎn)變小規(guī)模納稅人。根據(jù)現(xiàn)在我國稅法相關規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅后，一般納稅人的稅率是6%，而小規(guī)模納稅人的是3%。針對一般納稅人在進行相同交易使要比小規(guī)模納稅人的納稅額要高。因此要根據(jù)企業(yè)的自身發(fā)展狀況，把一般納稅人企業(yè)變?yōu)槎鄠€小規(guī)模納稅人企業(yè)，或者把公司的大業(yè)務轉(zhuǎn)變?yōu)槎鄠€小業(yè)務從而成為小規(guī)模納稅人從而采用3%的稅率，以便減少企業(yè)的稅負。

篇（6）

引言

農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展的趨勢，對我國整體農(nóng)業(yè)發(fā)展有很好的帶動作用，是加速實現(xiàn)我國農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的有效經(jīng)營模式。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的重點在于傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)飼養(yǎng)、種植以及農(nóng)產(chǎn)品的加工、輸出，利用現(xiàn)代化的管理與科技技術將生產(chǎn)要素進行組合，旨在滿足市場需求，從而不斷提升農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟利益［1］。

1我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收政策

1．1與農(nóng)業(yè)相關的稅收政策

我國目前還未出臺與農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化相關的專門的稅收政策，但是有許多涉及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方面的稅收政策，主要包括個人與企業(yè)所得稅、出口退稅以及增值稅及附加稅等稅種。

1．1．1增值稅目前我國的稅收政策主要對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者和經(jīng)營者的稅收進行優(yōu)惠，具體包括：免于征收從事生產(chǎn)和銷售農(nóng)產(chǎn)品以及經(jīng)營農(nóng)機、化肥和種子等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的企業(yè)和個人的增值稅，對于銷售農(nóng)產(chǎn)品的納稅人免收增值稅，對于進行廢物利用生產(chǎn)的企業(yè)的產(chǎn)品增值稅實行先征收后退還的優(yōu)惠政策。

1．1．2出口退稅目前我國主要針對高科技農(nóng)產(chǎn)品與初級農(nóng)產(chǎn)品的加工設備實行出口退稅優(yōu)惠。除此之外，國家規(guī)定進口的高科技農(nóng)產(chǎn)品設備若在已批準的目錄之中，則對其相應的進口環(huán)節(jié)增值稅與關稅實行免征。此外，出口退稅政策規(guī)定，出口企業(yè)收購的非視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口適用增值稅免稅政策，其進項稅額不得抵扣和退稅。

1．1．3所得稅目前我們國家的稅收政策主要對從事農(nóng)業(yè)方面的企業(yè)和個人進行稅收優(yōu)惠。比如，免于征收個人從事飼養(yǎng)業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、捕撈業(yè)以及種植業(yè)的相應的所得稅；免于征收從事以下項目的企業(yè)所得稅：種植棉花、水果、堅果、麻類、油料等，樹木種植與培育，新品種的農(nóng)作物選育，維修農(nóng)業(yè)設備與推廣農(nóng)業(yè)技術，中草藥種植等；減半征收種植花卉、茶、香料以及飲料等作物的企業(yè)所得稅。

1．1．4印花稅根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定，自1988年10月1日起，國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免納印花稅，農(nóng)牧業(yè)畜類保險合同免征印花稅。

1．2與農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化鏈條相關的稅收政策

農(nóng)業(yè)稅收政策隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而不斷調(diào)整完善，在農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的不同階段實施的稅收政策各有不同，其主要在出口農(nóng)業(yè)、衍生農(nóng)業(yè)、基礎農(nóng)業(yè)以及加工農(nóng)業(yè)等方面有所體現(xiàn)。在出口農(nóng)業(yè)方面，對于出口的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品實行退稅，外購的農(nóng)產(chǎn)品出口實行免稅；出口的初加工農(nóng)產(chǎn)品實行退稅，而對于進口的高科技農(nóng)業(yè)設備關稅實行免予征稅。在衍生農(nóng)業(yè)方面，免予征收農(nóng)業(yè)技術在進行轉(zhuǎn)讓和服務時產(chǎn)生的營業(yè)稅以及針對推廣農(nóng)業(yè)技術和維修農(nóng)業(yè)設備等所產(chǎn)生的企業(yè)所得稅；在基礎農(nóng)業(yè)方面，對企業(yè)所得稅實行免予征收或者減半征收，對增值稅實行免予征收，并且取消相關的農(nóng)業(yè)稅，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅；在加工農(nóng)業(yè)方面，免予征收對農(nóng)產(chǎn)品進行初步加工的企業(yè)和個人的所得稅。

1．3現(xiàn)行稅收政策對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的影響

1．3．1積極影響首先，所得稅與增值稅稅收優(yōu)惠政策使得農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)者與對農(nóng)產(chǎn)品進行初步加工的個人或企業(yè)的經(jīng)濟利益得到了有效的保障，激發(fā)了農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者的熱情，加大了生產(chǎn)力度，從而為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展打下了扎實的基礎；其次，施行出口退稅的優(yōu)惠政策能夠促進產(chǎn)業(yè)內(nèi)部進行產(chǎn)業(yè)鏈的延長和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)升級，使得生產(chǎn)成本得到有效減少，經(jīng)濟利益得到明顯提升，從而增強市場競爭力，為產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展增強動力。

1．3．2阻礙作用首先，我國現(xiàn)行的稅收政策中農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展與非產(chǎn)業(yè)化發(fā)展適用統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，并沒有專門針對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的相關稅收優(yōu)惠政策，不存在較強的政策針對性和優(yōu)勢；其次，對基礎農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)給予一定稅收優(yōu)惠，但對農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)稅收優(yōu)惠較少，在當前基礎農(nóng)業(yè)還很薄弱的情況下，限制了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展空間；最后，目前的稅收政策未落實到農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的每一個鏈條環(huán)節(jié)，并且存在不合理的地方，例如一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣中使用發(fā)票的極少，可能導致少繳稅款，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的管控難度較大。

2農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化中稅收政策發(fā)展趨勢

2．1優(yōu)化基礎及衍生農(nóng)業(yè)稅收

在基礎農(nóng)業(yè)方面，結(jié)合其攤子大卻缺乏后勁的特點，在針對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者的個人所得稅實行免征稅賦的同時，也免征或者減征從事基礎農(nóng)業(yè)相關的中小型企業(yè)的企業(yè)所得稅，將承包土地或者投資土地的個人或企業(yè)在開展基礎農(nóng)業(yè)生產(chǎn)時產(chǎn)生的增值稅用于進項稅額的抵扣。而在衍生農(nóng)業(yè)方面，為使企業(yè)和個人的利益得到有力保障，調(diào)整所得稅，使出口的農(nóng)產(chǎn)品的退稅率得到有效提升。適當減免農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的土地使用稅，一般直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地是不會收取土地使用稅的，但不包含農(nóng)副產(chǎn)品加工場地等衍生農(nóng)業(yè)。適當減免農(nóng)產(chǎn)品物流服務的稅收，降低農(nóng)產(chǎn)品物流成本。

2．2農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展應享有更多稅收優(yōu)惠政策

農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟的基礎，各國都有一些保護和扶持本國農(nóng)業(yè)的優(yōu)惠政策，作為農(nóng)業(yè)大國，我們必須把對農(nóng)業(yè)投入作為重點，務必確立保護和支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的總體戰(zhàn)略方向，努力建立與我國國情相適應的農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系。調(diào)整我國產(chǎn)業(yè)化農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，把促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展作為保護和扶持農(nóng)業(yè)的重點。在尊重國際規(guī)則的條件下，明確對我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品交易和加工等領域的稅收傾斜，建立保護和支持我國農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，盡快提高我國農(nóng)業(yè)在國際農(nóng)業(yè)市場的地位和競爭力。同時，為鼓勵農(nóng)業(yè)的產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，對投資農(nóng)業(yè)的機構、組織和個人都給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠。

3稅收政策存在的問題及改進建議

3．1農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收服務水平有待提高

首先，稅務部門缺乏或不重視稅收服務意識，一些稅務部門工作人員意識中存在自身是公務員“高人一等”，在開展稅務工作中缺乏“服務”意識；其次，企業(yè)對于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收的相關政策宣傳服務水平不到位，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)不能及時有效的了解與掌握相關稅收服務信息；最后，缺乏對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收服務工作的專業(yè)指導，稅務部門缺乏與相關農(nóng)業(yè)企業(yè)的有效溝通與走訪。對于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化來說，實行透明公開且能夠快速落實的稅收政策十分重要。首先，提高服務意識，對相關的稅收程序進行優(yōu)化，明確農(nóng)業(yè)稅收政策的工作內(nèi)容與職責，加強稅收服務的專業(yè)性和針對性，針對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展相關的稅務問題進行及時跟進和處理，使稅務部門工作效率得到明顯提升，從而助力農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。其次，政府相關稅務部門有必要進行職能理念的轉(zhuǎn)變，化被動為主動，利用短信與微信公眾號等形式進行稅務信息及時公開，以便經(jīng)營者能夠在第一時間了解和掌握相關信息，對于企業(yè)提出的疑問與建議進行及時解答與回復。除此之外，稅務部門還可以對部分企業(yè)進行走訪和調(diào)研，對稅收政策的落實情況進行充分的了解和掌握，以便動態(tài)地為相關納稅單位提供更好的服務。最后，稅務部門有必要加強對農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的宣傳和輔導，通過各種媒體廣泛宣傳并及時征集反饋信息，這樣有助于國家稅收政策的全面落實，使農(nóng)業(yè)企業(yè)更好地了解和掌握最新稅收政策，引導農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展方向，實現(xiàn)平穩(wěn)健康發(fā)展。

3．2稅收優(yōu)惠力度不大，難以有效促進農(nóng)產(chǎn)品的深加工

目前，針對農(nóng)產(chǎn)品深加工的稅收優(yōu)惠力度不夠大，缺乏有效刺激農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的動力，由于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的資金投入大、回收周期長，目前沒有針對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進行細化的稅收優(yōu)惠，難以支持農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)的發(fā)展。然而，農(nóng)產(chǎn)品深加工是使農(nóng)業(yè)走向產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的關鍵，但是目前我國主要對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與初步加工方面施行稅收優(yōu)惠，卻忽略了對農(nóng)產(chǎn)品深加工的支持。應進一步加大農(nóng)產(chǎn)品深加工優(yōu)惠力度，促進農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)向產(chǎn)業(yè)化發(fā)展方向靠攏。比如，2019年最新國家增值稅稅率調(diào)整后，對增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品扣除率為9％，對增值稅一般納稅人用于生產(chǎn)或委托加工的農(nóng)產(chǎn)品按10％的扣除率計算進項稅額。稅務部門應當對農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠目錄盡快完善，加強對農(nóng)產(chǎn)品深加工的重視，對其實施科學合理的稅收優(yōu)惠，推動農(nóng)產(chǎn)品深加工的發(fā)展。

3．3自產(chǎn)銷售和外購銷售農(nóng)產(chǎn)品稅收不一致

篇（7）

稅收政策作為國家的宏觀財政手段對國家財政大局和經(jīng)濟有著不可言喻的重要性。國內(nèi)各類型經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)是稅收政策的直接作用對象。因此對經(jīng)濟企業(yè)和工商行業(yè)等不同產(chǎn)業(yè)的劃分和稅收制度尤為突出。隨著以服務行業(yè)為代表的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展和崛起，原本的稅收制度呈現(xiàn)多種問題，不能滿足其要求。服務行業(yè)自興起以來依據(jù)自身資源消耗低，經(jīng)濟附加值大的特點迅速導向市場。為協(xié)調(diào)第三產(chǎn)業(yè)在傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下的融合性和連帶性，“營增改”應運而生。

一、我國服務行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和分析

隨著人類文明的進步、社會和諧的安定、生活與市場的負責化和經(jīng)濟科學的發(fā)展等諸多因素，服務行業(yè)為人提供便捷、解答和維護，為社會經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)化便于接軌人民生活的宗旨早在二戰(zhàn)期間就已經(jīng)初現(xiàn)端倪?，F(xiàn)代服務行業(yè)的確定是由美國社會學家丹尼爾提出來的。他指出服務行業(yè)在工業(yè)發(fā)展模式中最直接的表象是交通運輸業(yè)和商品零售業(yè)。服務行業(yè)的出現(xiàn)和發(fā)展使各經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)無不通過人性化的吸納和融合來大范圍提升企業(yè)價值和經(jīng)濟營銷模式。這一現(xiàn)象導致市場規(guī)模的模糊和混亂。對行業(yè)之間的確立關系被服務行業(yè)的介入而打破。執(zhí)行傳統(tǒng)的以企業(yè)營業(yè)稅為稅收對象導致經(jīng)濟性產(chǎn)業(yè)和服務性產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)雙重稅收，這對服務行業(yè)的發(fā)展造成巨大阻礙。盡快給服務行業(yè)找一個“安身立命”的市場并合理控制各企業(yè)之間產(chǎn)業(yè)鏈的調(diào)整和延伸，進而完成服務型行業(yè)的華麗轉(zhuǎn)型。所以面對服務行業(yè)躋身各產(chǎn)業(yè)鏈的同時有效的規(guī)劃市場服務類別并針對其市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和服務型經(jīng)濟的發(fā)展完善落實稅收政策的改革是十分必要的。根據(jù)世界貿(mào)易組織的國際服務貿(mào)易分類表顯示：現(xiàn)代服務行業(yè)可分為商業(yè)服務、通信服務、建筑有關工程服務、教育服務、環(huán)境服務、銷售服務、金融服務、旅游服務、健康和社會服務、交通運輸服務、娛樂文化服務等諸多類型。由于服務行業(yè)的發(fā)展迅速和其本身具有復雜化和多變化，致使現(xiàn)在理論界都不能統(tǒng)一的為服務行業(yè)有一個明確的概念分析。而通過服務行業(yè)在人民生活和產(chǎn)業(yè)工作的融入中的行業(yè)規(guī)整確定了服務行業(yè)典型的三大支柱，分別為生產(chǎn)、科技型服務、新興。中國雖然發(fā)展成為世界貿(mào)易大國，但是服務行業(yè)的起步還是相對發(fā)達國家較晚。中國服務業(yè)的發(fā)展應該優(yōu)先借鑒國外成功的服務發(fā)展模式，取其精華、因地制宜、推陳出新。盡快確立服務行業(yè)規(guī)章制度，通過完善的服務體系運用制度化，科學化的管理手段創(chuàng)造具有中國特色的服務行業(yè)。

二、實施“營增改”稅收政策的試點分析

“營增改”的宗旨就是通過現(xiàn)代服務行業(yè)的結(jié)構性減稅來解決市場行業(yè)重復征稅的問題。這對企業(yè)化的結(jié)構調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級有長遠的影響。2012年“營增改”稅收模式率先在上海市的交通運輸和現(xiàn)代服務業(yè)作為試點研究分析。根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)上海市在2011年的國民生產(chǎn)總值是14900.93億元，其中以交通運輸和現(xiàn)代服務行業(yè)為代表的第三產(chǎn)業(yè)貢獻值比例占58.05％。第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和建設已經(jīng)成為上海經(jīng)濟發(fā)展和未來產(chǎn)業(yè)發(fā)展的焦點。因此國家稅務局和財政部于2012年1月1日將上海作為“營增改”稅收政策試點研究進行稅收政策的改革，一年期間上海市的試點企業(yè)擴展到15.9萬家，市場經(jīng)濟企業(yè)和納稅人的稅收相對減少了166億元，“營增改”的推行減輕了90％的企業(yè)稅收負擔。同年八月份國家稅務局將北京、天津、廣東等八個省份納入新型稅收政策試點范圍中，兩年后“營增改”推行全國。在現(xiàn)行增值稅17％和13％兩檔稅率的基礎上，新增11％和6％兩檔稅率。雖然在“營增改”稅收模式下國家財政局的稅收值明顯下降，但相對于我國經(jīng)濟市場轉(zhuǎn)型服務經(jīng)濟的發(fā)展來說?！盃I增改”對我國現(xiàn)代服務行業(yè)的優(yōu)先發(fā)展和經(jīng)濟水平是利大于弊。當然還需要分析試點地區(qū)稅收政策實施的優(yōu)劣并綜合國家和區(qū)域特點來進一步對新型稅收政策進行考驗和修正。國家稅務總局為緩解試點地區(qū)產(chǎn)業(yè)稅收轉(zhuǎn)變的過度影響將傳統(tǒng)稅收模式中納稅人的營業(yè)稅減免政策調(diào)整為增值稅免稅或者即征即退方式，非試點地區(qū)一般納稅人可憑借增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，而原本試點地區(qū)的營業(yè)稅收入依然歸屬于試點地區(qū)。通過傳統(tǒng)營業(yè)稅和新型增值稅的雙向計算和抵扣有效的鏈接了原本稅收模式進項稅額抵扣鏈。緩解了地方經(jīng)濟企業(yè)轉(zhuǎn)型服務經(jīng)濟中稅收模式的阻礙和壓力，同時保持了中央和地方現(xiàn)行財政體制的基本穩(wěn)定。本次“營增改”稅收模式改革仍采用納稅人分類管理模式。以應稅服務中增值稅銷售額為500萬為界限分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

三、數(shù)據(jù)分析“營增改”前后服務行業(yè)的稅負影響

1、對小規(guī)模納稅人的稅負影響

“營增改”后小規(guī)模納稅人的稅收計算為：應納增值稅額=營業(yè)收入÷（1+3％）×3%。雖然在“營增改”后小規(guī)模納稅人征收率沿用傳統(tǒng)稅收仍為3％，但是相比于之前的納稅方式以營業(yè)收入全額乘以百分之五的稅率來看，小規(guī)模納稅人收益比較明顯。況且“營增改”后小規(guī)模納稅人的營業(yè)收入包括了含稅銷售額，這使應納稅額進一步降低。例證分析：假設某家小型服務公司的年營業(yè)額為200萬元。在“營增改”錢應納稅額=100×5%=5萬元；“營增改”后應納稅額=100÷（1+3%）×3%=2.91萬元。經(jīng)過分析計算比較“營增改”前后納稅額的比率為（5-2.91）÷5=0.418。由此可見運用增值稅納稅模式小規(guī)模納稅額明顯降低。

2、對一般納稅人的稅負影響

改征增值稅后一般納稅人有原本繳納5%營業(yè)稅改為繳納6%增值稅，企業(yè)購進的固定資產(chǎn)和按照進項稅額進行稅收抵扣，購進企業(yè)營運設備，加大固體成本額等成為了一般納稅人稅收籌劃的最佳選擇。增值稅的計稅對象由傳統(tǒng)納稅的營業(yè)總額改成營業(yè)增值計稅。這里的營業(yè)收入總額也是包括含稅銷售額的。具體稅收計算方式為：銷項稅額=營業(yè)收入÷（1+6%）×6%進項稅額=經(jīng)濟成本÷6%應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額例證分析：假設有家大型技術服務企業(yè)其年營業(yè)額假定為1000萬元，并且單從營業(yè)銷售額（不考慮企業(yè)固定資本的進項稅額抵扣）來計算比較“營增改”前后該企業(yè)所承擔稅額的比率和企業(yè)營業(yè)總額。那么該企業(yè)在“營增改”前改年度的營業(yè)繳納稅額=1000×5%=50萬元；附加稅費（城建稅7%、教育費3%）=50×（7%+3%）=5萬元。所以該年度本企業(yè)的稅收總額為50+5=55萬元；營業(yè)總額=1000-55=945萬元。改征增值稅后本年度企業(yè)應繳納的增值稅=1000÷（1+6%）×6%=943.40×6%=56.60萬元，由于這里的營業(yè)銷售額包含稅銷售額，所以附加稅可在所得稅前抵扣。最終企業(yè)應納稅所得額=56.60×（7%+3%）=5.66萬元，出去應繳納的增值稅和附加稅后改企業(yè)的凈營業(yè)額=943.40-5.66=937.74萬元。通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)：改征增值稅后實際稅流轉(zhuǎn)率為0.66%，正是應為實際稅率小于名義稅率，即0.66%＜（6%-5%）才能有效的保證企業(yè)利益。由此可見稅負的下降取決于進項稅額和年營業(yè)總額的比率大小。0.66%作為“營增改”后的實際流轉(zhuǎn)稅率成為衡量企業(yè)年繳納稅額比例的臨界點。如果進項稅額和營業(yè)總額的比率大于0.66%，那么該企業(yè)的稅負就會降低，企業(yè)盈利指標也會隨之提高。反之企業(yè)就有可能出現(xiàn)稅負升高的情況。

四、軟件技術服務行業(yè)“營增改”稅收問題和措施

通過數(shù)據(jù)的計算分析可以知道當企業(yè)進項稅額和營業(yè)稅額的比率小于0.66%時企業(yè)的稅負是呈現(xiàn)一個增長的趨勢，就是說“營增改”政策也有可能加重部分行業(yè)的稅負。軟件開發(fā)服務行業(yè)就是“營增改”中稅負不減反增的服務行業(yè)之一。由于營業(yè)稅和增值稅都是屬于流轉(zhuǎn)稅，軟件開發(fā)服務業(yè)固定資產(chǎn)相對不足、技術成本大都是人力知識成本，這是導致軟件服務業(yè)稅負增加的主要原因。在對上海服務行業(yè)的試點政策統(tǒng)計中發(fā)現(xiàn)，“營增改”后稅負下降的服務業(yè)占比為90％，但其中有35.6％的企業(yè)反映“營增改”后稅負水平升高或者基本不變。其中有形租賃業(yè)和公共運輸業(yè)相比之下稅負增長嚴重制約了其發(fā)展，上海政府積極出臺了相關財政扶持政策。通過實行特別行業(yè)稅收即征即退、先征后退或者建議征稅的方式來緩解“營增改”稅負的過渡期。“營增改”稅負不減反增的反?，F(xiàn)象并不是意外，這種稅負變化是長期發(fā)展可持續(xù)、可控制的。增值稅和營業(yè)稅并存的雙軌稅制正處在發(fā)展探索階段，“十二五”計劃以來我為實現(xiàn)軟件服務行業(yè)的健康發(fā)展，財政部和稅務局制定實施了18號文和70號文，不斷加強稅收政策方面的優(yōu)惠制度和扶持力度，在“企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持、資金及時預撥”的影響下盡可能的減輕稅負對軟件服務業(yè)的影響。軟件服務業(yè)也要積極響應國家政策和法規(guī)，及時務實的向國家反饋市場經(jīng)濟稅負變化和影響，在國家的制度方針下考慮企業(yè)發(fā)展，尋求新的發(fā)展機遇。同時“營增改”中對服務行業(yè)的進項抵扣范圍也應該適當?shù)臄U大，增強增值稅抵扣鏈條的完整性和科學性。解決企業(yè)增值稅務的正規(guī)發(fā)票是當下解決軟件服務業(yè)稅負問題的可行措施。

五、結(jié)語

“營增改”的實施降低了現(xiàn)代技術服務業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負，進而提高經(jīng)濟企業(yè)的盈利能力，發(fā)展運營能力和資金流轉(zhuǎn)能力。為實現(xiàn)經(jīng)濟和服務之間更加融洽的轉(zhuǎn)型和升級提供政策上的助力。然我國服務行業(yè)中改收增值稅的政策稅務模式仍處于初級階段，在實際過程中要注意規(guī)避風險，設計融資方式，進而探索出一條適用經(jīng)濟市場發(fā)展和服務行業(yè)高水準的稅務稅收多極化途徑。

【參考文獻】

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[3]姚瑞軍：“營改增”對信息技術服務業(yè)影響研究[D].南京理工大學，2013.

篇（8）

稅收政策是促進就業(yè)和提高居民收入的一項重要的長效幫扶機制，應予以不斷調(diào)整完善，提高政策可操作性，降低就業(yè)與再就業(yè)成本，在鼓勵企業(yè)增加就業(yè)機會上發(fā)揮更大作用。

要規(guī)范促進就業(yè)再就業(yè)的稅收政策。目前，涉及下崗失業(yè)人員、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、軍隊隨軍家屬及其他持有相關就業(yè)證明人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，既存在類似地方，又有不同之處?？紤]到對就業(yè)再就業(yè)人員應給予一致的稅收待遇，建議對促進下崗失業(yè)人員、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、軍隊隨軍家屬及其他持有相關就業(yè)證明人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，應予以規(guī)范，進一步發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策扶持作用，把促進就業(yè)與發(fā)展非正規(guī)就業(yè)和積極拓展現(xiàn)代新型服務領域結(jié)合起來，鼓勵自主創(chuàng)業(yè)，延長政策時效，制定統(tǒng)一的就業(yè)再就業(yè)稅收政策。

要考慮提高個人所得稅以及貨物和勞務稅起征點。提高個人所得稅起征點，其效果接近于普遍提高居民收入水平。要積極發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配作用，適時研究將個人所得稅起征點提高到3000―5000元，提高個體工商戶所得稅扣除標準，降低個體經(jīng)營成本。為提高個體經(jīng)濟整體從業(yè)和經(jīng)營活力，還應進一步提高增值稅和營業(yè)稅起征點。目前，增值稅的起征點是，銷售貨物的起征點幅度為月銷售額2000―5000元；銷售應稅勞務的起征點幅度為月銷售額1500―3000元；按次納稅的起征點幅度為每次(日)銷售額150―200元。營業(yè)稅的起征點是，按期納稅的起征點幅度為月銷售額1000―5000元；按次納稅的起征點為每次(日)營業(yè)額100元。根據(jù)上述規(guī)定，如果按照利潤率10―20％測算，從事個體經(jīng)營的家庭，經(jīng)營銷售額或營業(yè)額剛達到起征點的，其收入水平仍然處于較低水平。出于這樣的考慮，建議應大幅度提高增值稅和營業(yè)稅起征點。將增值稅的起征點調(diào)整為：銷售貨物和銷售應稅勞務的起征點幅度為月銷售額1.5―2.5萬元水平；按次納稅的起征點幅度為每次(日)銷售額500元。營業(yè)稅的起征點是，按期納稅的起征點幅度為月銷售額1.5―2.5萬元水平；按次納稅的起征點為每次(日)營業(yè)額500元。

二、建立對房地產(chǎn)行業(yè)的長期調(diào)控機制

房屋是居民一個消費熱點，房地產(chǎn)業(yè)對于保障安居，拉動國民經(jīng)濟和地方經(jīng)濟具有重要作用，而房地產(chǎn)業(yè)本身又具有高能耗和占用土地資源等特點。中國城市住房的能耗占全國總能耗的比重高達37％，與發(fā)達國家相比，中國城市住宅的能耗平均高出3.5倍。因此，應以節(jié)能為切入點，對房地產(chǎn)市場予以長期有效調(diào)控。要盡快健全完善節(jié)能省地房屋標準，制定民用建筑節(jié)能項目依法享受稅收優(yōu)惠的執(zhí)行標準，落實節(jié)約能源法。對相關節(jié)能建筑材料、商品和建筑施工，在貨物和勞務稅、所得稅等方面，符合一定節(jié)能標準的，以及對生產(chǎn)、使用列入推廣目錄需要支持的節(jié)能技術和產(chǎn)品，考慮給予一定的稅收扶持政策。實行鼓勵先進節(jié)能環(huán)保技術設備進口的稅收優(yōu)惠政策。對節(jié)能省地環(huán)保型建筑和既有建筑節(jié)能改造，研究執(zhí)行有效的稅收優(yōu)惠政策。特別需要強調(diào)的是，對能耗水平較高、土地利用效率較低，超過一定標準的建筑，要研究按照規(guī)定標準，提高其建設、交易和使用環(huán)節(jié)的稅收負擔水平。

三、統(tǒng)籌引導農(nóng)村需求有序發(fā)展

(一)提高農(nóng)村廣播電視覆蓋水平

配合家用電器下鄉(xiāng)工程，進一步強化稅收對農(nóng)村廣播電視傳播事業(yè)的扶持力度，建議調(diào)整稅收優(yōu)惠政策期限，延長執(zhí)行支持廣播電視村村通工程的稅收政策，在2012年前，對經(jīng)營有線電視網(wǎng)絡的單位從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，免征營業(yè)稅；對經(jīng)營有線電視網(wǎng)絡的事業(yè)單位從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，不計征企業(yè)所得稅；對經(jīng)營有線電視網(wǎng)絡的企業(yè)從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，扣除相關成本費用后的所得，免征企業(yè)所得稅。

(二)支持農(nóng)村金融體系建設

應統(tǒng)籌研究區(qū)域性農(nóng)村金融機構稅收扶持政策。對區(qū)或性農(nóng)村金融機構、農(nóng)村信用社實行統(tǒng)一的營業(yè)稅和所得稅優(yōu)惠政策；對政策性農(nóng)業(yè)保險業(yè)務和農(nóng)村保險試點業(yè)務給予稅收政策扶持，對于農(nóng)村居民人壽保險項目，給予稅收優(yōu)惠政策；對于農(nóng)業(yè)擔?；鸹蜣r(nóng)業(yè)擔保機構開展農(nóng)業(yè)信用擔保、再擔保業(yè)務取得的收入，符合一定條件的，在規(guī)定的期限內(nèi)，研究給予免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

(三)鼓勵發(fā)展訂單農(nóng)業(yè)

訂單農(nóng)業(yè)是工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的重要方式，是農(nóng)業(yè)規(guī)模生產(chǎn)的發(fā)展方向。應調(diào)查研究訂單農(nóng)業(yè)的具體方式和適用貨物和勞務稅政策，對實行訂單生產(chǎn)方式的農(nóng)、林、牧、養(yǎng)殖業(yè)中直接從事生產(chǎn)的生產(chǎn)者，不論是否采用委托生產(chǎn)形式，要按照“多予、少取、放活”原則，給予稅收優(yōu)惠政策。

四、引導節(jié)約資源和保護環(huán)境方面的自主創(chuàng)新

節(jié)能環(huán)保與轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式緊密相關，要做到節(jié)能環(huán)保，必須依靠創(chuàng)新，不斷提高生產(chǎn)效率。中國產(chǎn)業(yè)在節(jié)能減排方面的起點較低。目前中國能源利用效率比發(fā)達國家低約10個百分點，其中電力、鋼鐵、有色金屬、石化、建材、化工、輕工、紡織等8個重點行業(yè)主要產(chǎn)品的單位能耗平均比國際先進水平高40％。應實施支持循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式的稅收政策，繼續(xù)完善企業(yè)節(jié)能環(huán)保標準，建立健全有利于資源節(jié)約和環(huán)境保護創(chuàng)新的稅收政策體系，支持發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟和建設節(jié)約型社會。實行節(jié)能環(huán)保項目減免企業(yè)所得稅及節(jié)能環(huán)保專用設備投資抵免企業(yè)所得稅政策。對企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，在計征企業(yè)所得稅時實行減計收入的政策。同時，對電力、石化和其他資源產(chǎn)品，逐步合理加大增值稅、資源稅、消費稅等稅種的調(diào)節(jié)力度。

五、大力發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)

一是繁榮文化市場。對文化體制改革中的轉(zhuǎn)制文化單位按規(guī)定執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策，積極穩(wěn)妥地促進經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，研究將轉(zhuǎn)制文化單位適用的稅收政策及時推廣到全國范圍的條件。

二是推動動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展。落實《關于推動我國動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干意見的通知》要求，制定適用稅收優(yōu)惠的動漫產(chǎn)品和企業(yè)的范圍、管理辦法，對于經(jīng)國務院有關部門認定的動漫企業(yè)自主

開發(fā)、生產(chǎn)的動漫產(chǎn)品，即企業(yè)擁有自主知識產(chǎn)權的動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有關增值稅、所得稅優(yōu)惠政策。對動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品涉及營業(yè)稅應稅勞務的(除廣告業(yè)、娛樂業(yè)外)，暫減按3％的稅率征收營業(yè)稅。對動漫企業(yè)在境外提供勞務獲得的境外收入不征營業(yè)稅，境外已繳納的所得稅款可按規(guī)定予以抵扣。經(jīng)國務院有關部門認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫直接產(chǎn)品，確需進口的商品可享受免征進口關稅及進口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策。

三是加強未成年人思想建設。要進一步規(guī)范網(wǎng)絡游戲業(yè)經(jīng)營，完善加強未成年人思想建設的稅收政策，對網(wǎng)絡游戲業(yè)經(jīng)營方式進行調(diào)查研究，明確網(wǎng)絡游戲運營企業(yè)提供網(wǎng)絡游戲服務，采用各種方式取得收人適用規(guī)范的營業(yè)稅政策。

六、保持國際貿(mào)易平穩(wěn)增長，調(diào)節(jié)商品出口退稅和鼓勵服務外包

商品出口稅收政策的調(diào)整應進一步體現(xiàn)出促進勞動密集型產(chǎn)業(yè)發(fā)展和保護資源等目標，在繼續(xù)嚴格控制糧食、化肥和煤炭、焦炭、鋼鐵、石化產(chǎn)品等“兩高一資”產(chǎn)品出口的同時，針對經(jīng)營困難的勞動密集型行業(yè)如紡織服裝、輕工等部分產(chǎn)品予以支持，保持對外商品貿(mào)易平穩(wěn)增長。要進一步細化出口商品的稅則分項，配合出口結(jié)構升級，根據(jù)不同技術含量和加工深度給予不同出口退稅率。

應研究在現(xiàn)階段服務業(yè)外包稅收政策方面，對離岸服務外包，暫不區(qū)分是否屬于技術密集型、智力密集型，還是勞動力密集型產(chǎn)業(yè)，均原則考慮給予統(tǒng)一的稅收政策。服務業(yè)，包括具有自主知識產(chǎn)權的高新技術服務，主要屬現(xiàn)行營業(yè)稅征收范圍，并通過生產(chǎn)產(chǎn)品延伸到增值稅征收范圍。為體現(xiàn)稅收政策作用，可做出原則設想：對離岸服務外包業(yè)務，屬于營業(yè)稅征收范圍的，給予免征；屬于增值稅征收范圍的，可以給予退稅。

研究建立離岸服務外包業(yè)務稅款抵扣機制。如果允許企業(yè)免稅項目以抵扣其他經(jīng)營應繳納的貨物與勞務稅方式實現(xiàn)，則能夠較好地促進企業(yè)在承接服務外包同時，積極兼顧拓展國內(nèi)市場，提高國內(nèi)信息行業(yè)生產(chǎn)和應用水平。為實現(xiàn)高起點承接服務外包業(yè)務，對于符合特定條件的企業(yè)，可以確定專項稅收政策，或可考察兩種方式：一是對其他服務外包企業(yè)從具有國際資質(zhì)的大中型服務外包企業(yè)轉(zhuǎn)包、分包業(yè)務收入應繳納的貨物與勞務稅，給予該無資質(zhì)企業(yè)抵扣其境內(nèi)同類服務收入應繳納的營業(yè)稅或增值稅待遇。二是離岸服務外包企業(yè)免繳的貨物和勞務稅，可以通過抵扣該企業(yè)國內(nèi)經(jīng)營應繳納的營業(yè)稅或增值稅方式實現(xiàn)。

七、促進現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展

為應對中國現(xiàn)代物流行業(yè)在技術設備和信息化管理水平，以及2011年航空業(yè)全面開放等方面面臨的挑戰(zhàn)，要進一步建立健全現(xiàn)代物流業(yè)稅收制度體系，擴大現(xiàn)代物流業(yè)營業(yè)稅政策實施范圍，在倉儲行業(yè)全面實行營業(yè)稅差額納稅政策，順應制造業(yè)和交通、倉儲等行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展；調(diào)整裝卸、搬運行業(yè)貨物與勞務稅政策，允許實行貨物與勞務稅抵扣機制；制定便于操作的所得稅匯總納稅政策實施辦法，允許符合條件的現(xiàn)代物流企業(yè)實行跨地區(qū)合并納稅；參照相關法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合貨物運輸行業(yè)管理特點和稅收管理要求，進一步研究快遞業(yè)務適用稅收政策，重新明確快遞業(yè)務適用的營業(yè)稅稅目，合理確定其適用營業(yè)稅政策及征收管理辦法。

篇（9）

1、財政稅收政策促進大城市醫(yī)院發(fā)展。為推進城鎮(zhèn)化建設，加快現(xiàn)代化建設步伐，滿足城市人群的醫(yī)療需求，國家財政投入大量財力,使城市醫(yī)院得到快速發(fā)展,同時專業(yè)技術人才、高端醫(yī)療設備、關鍵醫(yī)療技術都集中到大城市，也解決了我國城市居民看病難的問題，為我國城市化進程提供堅強的健康保證。由于衛(wèi)生資源高度集中在大中城市,看病難看病貴。這是全社會關心的熱點,為解決當時大城市看病難的問題,貧困地區(qū)看病貴、看病差。

2、財政稅收政策制約了貧困地區(qū)醫(yī)院發(fā)展。根據(jù)各地方實際情況,實行不同的財政政策和稅收政策。醫(yī)療服務機構的經(jīng)費主要靠地方財政來投入,因此對貧困的地區(qū)醫(yī)療服務機構來說很難獲得充足的財力支持。貧困地區(qū)醫(yī)療服務機構在基礎設施、醫(yī)療設備、專業(yè)技術人才方面遠落后于發(fā)達地區(qū)醫(yī)院，導致醫(yī)療服務機構發(fā)展不平衡，造成大城市看病難、看病貴，縣鄉(xiāng)村容易看病、看不好病的現(xiàn)象發(fā)生。

3、財政稅收政策有力支持了民營醫(yī)院的快發(fā)展。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革進程的不斷加快，稅收優(yōu)惠政策相繼出臺，民辦醫(yī)院得到了蓬勃發(fā)展。與公立醫(yī)院相比，民辦醫(yī)院具有經(jīng)營機制靈活，融資渠道多元，辦醫(yī)形式多樣，市場開拓意識和服務意識強等優(yōu)勢。這在一定程度上解決不同人群的醫(yī)療服務需求。

4、財政稅收政策在衛(wèi)生產(chǎn)業(yè)作用。在“萬名醫(yī)師下基層”、醫(yī)院結(jié)對幫扶活動中國家財政投入了很多資金、有力支持了上級醫(yī)院對落后醫(yī)院的技術支持，在一定程度上緩解了基層醫(yī)院看病差的問題。

二、探索新時期財政稅收政策對醫(yī)院發(fā)的作用

1、發(fā)達地區(qū)實行緊縮財政政策，貧困地區(qū)加大財政投入力度。發(fā)達地區(qū)醫(yī)院已經(jīng)具備了自身發(fā)展的條件和能力，把這部分資金轉(zhuǎn)移到貧困地區(qū)醫(yī)院建設和發(fā)展。促進地區(qū)間醫(yī)院的平衡發(fā)展。使貧困地區(qū)的人民得到公平的醫(yī)療服務。

篇（10）

在農(nóng)業(yè)稅取消后，目前促進農(nóng)村經(jīng)濟社會發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在增值稅、營業(yè)稅、所得稅上，消費稅、關稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、印花稅等方面也有少量涉農(nóng)優(yōu)惠。這些政策的執(zhí)行在一定程度上減輕了農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者和農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅收負擔；支持農(nóng)產(chǎn)品的擴大出口稅收政策，促進了我國農(nóng)產(chǎn)品競爭力的增強；支持農(nóng)村多種經(jīng)營、涉農(nóng)服務和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展的稅收政策，較好地發(fā)揮了稅收在農(nóng)村經(jīng)濟建設、服務體系構建中的政策引導作用，推進了“以工促農(nóng)”，為新農(nóng)村建設和現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的發(fā)展提供了有力的保障。

但是，與社會主義新農(nóng)村建設要求相比，現(xiàn)行稅收政策還存在一些局限。如：稅收優(yōu)惠主要集中在所得稅，優(yōu)惠對象大部分局限于農(nóng)業(yè)企業(yè)及涉農(nóng)企事業(yè)單位；對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營和農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)缺乏重點支持，對農(nóng)業(yè)合作經(jīng)濟組織的發(fā)展支持不足；在促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構和產(chǎn)品結(jié)構的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變方面缺少有力的激勵措施；稅收政策對新農(nóng)村環(huán)境建設，特別是基礎設施和生態(tài)環(huán)境建設的支持相對滯后，不利于各種經(jīng)濟成份進入農(nóng)業(yè)、農(nóng)村領域參加新農(nóng)村建設；對發(fā)展農(nóng)村特色產(chǎn)業(yè)和資源開發(fā)利用缺乏相應的政策支持；農(nóng)村剩余勞動力城市就業(yè)待遇難保證等。

解放農(nóng)村生產(chǎn)力、發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟，始終是新農(nóng)村建設的中心任務。按照黨的十六屆三中全會以來“創(chuàng)造條件，逐步統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制”的稅制改革思路，本著“多予、少取、放活”的基本方針，改革和完善農(nóng)村稅收制度，既要體現(xiàn)稅收的收入功能和利益分配功能，更要體現(xiàn)激勵和約束功能。取消農(nóng)業(yè)稅，并非廢除農(nóng)民的納稅義務，這只是國家對農(nóng)業(yè)“休養(yǎng)生息”的一項舉措。從遵循稅收公平原則，防止“稅退費進”，以及提高政府農(nóng)村公共品供給能力角度看，調(diào)整和完善涉農(nóng)稅收政策很有必要。

二、逐步統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的總體思路

按照統(tǒng)籌規(guī)劃、經(jīng)濟穩(wěn)妥、循序漸進、分步實施的原則，建立城鄉(xiāng)一體化的稅收制度應有利于促進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力發(fā)展，有利于提升農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化、產(chǎn)業(yè)化和市場化的水平，有利于提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率，引導和鼓勵農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營，有利于促進農(nóng)業(yè)供求均衡，保障農(nóng)民收入。統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制并不是將現(xiàn)有的城鎮(zhèn)工商稅制照搬到農(nóng)村，應根據(jù)農(nóng)村經(jīng)濟社會發(fā)展的特點，設計符合我國國情的稅收制度。

（一）建立適合農(nóng)業(yè)特色的增值稅制度。開征農(nóng)產(chǎn)品增值稅，把農(nóng)產(chǎn)品作為商品，有助于促進農(nóng)村居民和涉農(nóng)企業(yè)大力發(fā)展農(nóng)業(yè)商品化生產(chǎn)，促進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者主動改良品種，提升產(chǎn)品質(zhì)量，提高技術含量和附加值。對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的銷售在零售環(huán)節(jié)應改變一律免稅的做法，規(guī)定起征點，采取低稅率。為降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，應考慮對農(nóng)業(yè)投入實行稅收減免，以體現(xiàn)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的扶持和優(yōu)惠。

（二）建立體現(xiàn)促進農(nóng)業(yè)發(fā)展的所得稅制度。農(nóng)村的所得稅制度主要針對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟組織征收企業(yè)所得稅，對從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的個人征收個人所得稅。同時完善土地使用稅制度，通過對土地級差地租的稅收調(diào)節(jié)，鼓勵農(nóng)村土地向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)大戶集中，促進農(nóng)民實行規(guī)?；a(chǎn)。

（三）建立保護農(nóng)業(yè)資源的消費稅制度。在現(xiàn)有環(huán)境保護和促進資源綜合利用項目基礎上，可考慮對部分價格過高的“土特”產(chǎn)品、貴重或非生活必需品等進行消費稅調(diào)節(jié)，以保護農(nóng)村生態(tài)環(huán)境和促進農(nóng)村資源合理利用。

（四）調(diào)整城市維護建設稅的用途，加快農(nóng)村公共事業(yè)的發(fā)展。黨的*報告明確提出，要“建立以工促農(nóng)、以城帶鄉(xiāng)的長效機制”。為體現(xiàn)城市支持農(nóng)村，可將城市維護建設稅擴展為城鄉(xiāng)維護建設稅，推動農(nóng)村公共事業(yè)的發(fā)展。

三、改革完善分稅制，增強地方在城鄉(xiāng)一體化建設中的自我發(fā)展能力

城市化是指隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，人們的生產(chǎn)和生活方式從傳統(tǒng)落后的農(nóng)村向先進的城市升級轉(zhuǎn)化的過程。稅收政策作為政府宏觀調(diào)控的重要工具，應立足實際，找準定位，在推進城市化的進程中有所作為。針對現(xiàn)行分稅制下事權財權不相適應，不利于公共財政的建立、完善和城鄉(xiāng)一體化建設的問題；有必要進一步明晰各級政府的事權和財權劃分，在事權下放給地方的同時把必要的財權歸地方，使地方有充沛資金滿足城市化建設所需的公共基礎設施建設；有必要賦予地方適當?shù)亩愂展芾頇嘞?，使地方可以結(jié)合城鄉(xiāng)一體化建設的不同模式和不同特點自主調(diào)節(jié)、配置地方資源；有必要不斷完善支出結(jié)構，加大財政對“三農(nóng)”支持力度，加快農(nóng)業(yè)部門的現(xiàn)代化，防止城鄉(xiāng)差別過大，農(nóng)民盲目流動引起“城市病”發(fā)生。