序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇會計的基本職能和關(guān)系范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

“反映”是指按照反映論的原理，對經(jīng)濟(jì)活動不斷深化認(rèn)識的過程，即從現(xiàn)象到本質(zhì)的認(rèn)識。對于將“反映”作為會計職能也有不同的理解。有人認(rèn)為“反映”包括觀察、計量、記錄、歸納、綜合、分析、判斷、預(yù)測和決策在內(nèi)，是深刻地認(rèn)識客觀經(jīng)濟(jì)活動的過程。即“反映”是對過去、現(xiàn)在的反映和對未來的預(yù)測，是對表象和實質(zhì)的反映，是對客觀經(jīng)濟(jì)活動過程的深刻認(rèn)識。還有人認(rèn)為“反映的過程就是把大量會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財務(wù)信息的過程?！?/p>

“核算”是指以貨幣為主要計量單位，對企業(yè)的資金運動真實、準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行記錄、計算和報告。會計核算往往貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動的全過程，包括對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的事前預(yù)測、事中控制和事后核算?！稌嫹ā匪?guī)范的會計核算，主要限于事后核算方面的內(nèi)容，即對基本的會計核算方法和程序作出規(guī)定，而沒有過多涉及事前預(yù)測、事中控制等管理會計的內(nèi)容。

從上述“反映”和“核算”的概念中可看出，兩者反映的對象都是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，通過采用專門的方法提供真實、完整的會計信息，同時依據(jù)會計信息進(jìn)行預(yù)測和參與決策。兩者的區(qū)別在于：1.“反映”比較抽象、概括，“核算”比較直接、具體；2.“反映”的范圍大于“核算”，并且“核算”側(cè)重于過程，而“反映”側(cè)重于結(jié)果。

在討論會計職能的過程中，究竟用“反映”還是“核算”的爭議最初來自于對“觀念總結(jié)”的不同理解，有人將其理解為“反映”，有人將其理解為“核算”，還有人將其理解為“反映或核算”。筆者認(rèn)為，“觀念總結(jié)”是指運用貨幣作為價值尺度來反映會計對象。具體包括三層含義：1.利用觀念上的計量標(biāo)準(zhǔn)和尺度（貨幣），客觀、正確地計量和反映經(jīng)濟(jì)活動；2.運用會計的專門方法記賬、算賬、報賬，對會計信息進(jìn)行綜合、整理、分析；3.對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行考核、評價，充分發(fā)揮會計信息的反饋作用。將“觀念總結(jié)”表述為“反映”源于馬克思關(guān)于會計性質(zhì)、作用的論述，因此用“反映”作為會計的基本職能，既符合“觀念總結(jié)”的原意，又能體現(xiàn)會計的本質(zhì)，還能彌補采用“核算”的不足。

二、控制與監(jiān)督辨析

從會計角度看，“控制”是指會計依據(jù)一定的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)用一定的方法對會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動所進(jìn)行的駕馭或支配，即通過指揮、調(diào)節(jié)和監(jiān)督等手段完成預(yù)期的目標(biāo)。“監(jiān)督”，一般理解為監(jiān)察督促。會計監(jiān)督是指會計人員通過對會計主體資金運動的反映來進(jìn)行監(jiān)察督促，使資金運動符合財經(jīng)法紀(jì)和規(guī)章制度。監(jiān)督一般應(yīng)建立在主體與客體之間利益沖突的基礎(chǔ)上，沒有雙方利益的矛盾存在，也就不會產(chǎn)生監(jiān)督問題。由此看出，“會計控制”與“會計監(jiān)督”是兩個完全不同的概念，但它們也有聯(lián)系：“會計監(jiān)督是會計控制的具體表現(xiàn)形式之一，是與特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系的一種會計控制?！?/p>

筆者認(rèn)為應(yīng)將“控制”作為會計的基本職能，其理由主要有：1.從詞義上講，“控制”所包含的內(nèi)容比“監(jiān)督”要全面，控制包括預(yù)測、決策、計劃、監(jiān)督、分析、考核等內(nèi)容，而監(jiān)督只是控制的手段和方法； 2.“控制”符合馬克思關(guān)于“過程的控制”的本意；3.“控制”比“監(jiān)督”的要求更高。如果在《會計法》中將會計職能規(guī)定為“控制”（代替監(jiān)督），在貫徹實施中就很難操作。同時，應(yīng)看到《會計法》中的“會計監(jiān)督”包括“會計的監(jiān)督”和“對會計的監(jiān)督”兩個方面，從而形成了單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，而單位的內(nèi)部監(jiān)督是靠建立內(nèi)部會計控制制度來實現(xiàn)的。

三、會計本質(zhì)與會計職能

會計本質(zhì)上包括經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)兩個子系統(tǒng)。會計本質(zhì)決定會計職能，經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的基本職能是提供信息，即“反映”；經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)的基本職能是加強經(jīng)濟(jì)管理，即“控制”。會計職能體現(xiàn)會計本質(zhì)，“反映”主要體現(xiàn)財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)的職能；“控制”主要體現(xiàn)管理會計作為一種管理活動的職能。因此，會計的基本職能應(yīng)是“反映和控制”，它高度概括了會計內(nèi)在的功能，揭示了會計的本質(zhì)特征。

篇（2）

中圖分類號：G712 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1674-9324（2015）19-0276-02

在從事中職學(xué)校會計專業(yè)的《基礎(chǔ)會計》課程教學(xué)的實踐中，長期使用高教社出版的中職國家規(guī)劃教材，針對由張玉森、陳偉清兩位主編的《基礎(chǔ)會計》教材第四版中發(fā)現(xiàn)的小錯誤，試談該教材中存在的概念理解和操作實務(wù)中錯誤的更正，請賜教！

一、關(guān)于會計基本職能的馬克思觀點與會計法規(guī)定的對應(yīng)關(guān)系的更正

在教材第4頁中存在這樣一段話：馬克思曾經(jīng)將會計的基本職能概括為“對過程的控制和觀念的總結(jié)”，簡言之，就是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動過程的反映和監(jiān)督。在教材第5頁中“核算與監(jiān)督的關(guān)系”圖1-2為下圖。

在我國會計理論界，把會計的核算職能理解為“觀念的總結(jié)”，已形成普遍共識。而對于“對過程的控制”也達(dá)成三點共識：①控制的內(nèi)涵是把握住客觀事物（一個實物、一個經(jīng)濟(jì)組織或一個運行系統(tǒng)）的活動，對其進(jìn)行約束和調(diào)控，使之按照既定的程序或路徑運行;②控制的對象是經(jīng)濟(jì)活動中價值運動的全部過程;③控制的本身內(nèi)涵比監(jiān)督更能有力地表達(dá)“對過程的控制”的意義。不難看出，馬克思對會計基本職能的歸納為“對過程的控制和觀念的總結(jié)”，應(yīng)與我國《會計法》規(guī)定的“會計監(jiān)督和會計核算”這一基本職能一一對應(yīng)，而不是與會計的核算和監(jiān)督一一對應(yīng)。則原教材第4頁中的那段話應(yīng)更正為：馬克思曾經(jīng)將會計的基本職能概括為“對過程的控制和觀念的總結(jié)”，簡言之，就是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動過程的監(jiān)督和核算。原教材第5頁“核算與監(jiān)督的關(guān)系”圖1-2應(yīng)更正如下圖。

這樣教材內(nèi)容才會前后照應(yīng)、準(zhǔn)確嚴(yán)謹(jǐn)，以免造成會計法中規(guī)定的會計基本職能與馬克思概括的會計基本職能的對應(yīng)關(guān)系沖突。

在現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)生活中，會計的基本職能所表現(xiàn)出來的功能，會計反映職能和會計監(jiān)督職能到底誰在前面呢？馬克思的哲學(xué)思想告訴我們：人們對經(jīng)濟(jì)活動中價值運動的認(rèn)識就是“觀念的總結(jié)”，他會利用價值指標(biāo)和現(xiàn)代技術(shù)手段生成一系列大量的、有用的會計信息;盡管生成這些會計信息的本身不是人們的目的所在，但是拿到這些會計信息就能夠有效地控制經(jīng)濟(jì)活動的價值運動，使之符合我們的要求，這才是目的所在。所以馬克思?xì)w納的“觀念的總結(jié)”就沒有“對過程的控制”重要，把它置于“觀念的總結(jié)”的前面是理所當(dāng)然的。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中，隨著科學(xué)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人們思想觀念的更新，“對過程的控制”功能的現(xiàn)代內(nèi)涵，實際上就是會計作為價值控制系統(tǒng)所具有的功能，而不是僅僅理解為傳統(tǒng)意義上對經(jīng)濟(jì)活動的事后監(jiān)督，而應(yīng)該加上事前的前饋控制、事中的日?？刂坪头答伩刂频裙δ埽鸬饺鎱f(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的正常運轉(zhuǎn)的功能作用。在經(jīng)濟(jì)管理中，由于當(dāng)今社會的國家意志較馬克思時代的國家意志的存在性更強，現(xiàn)代會計對“對過程的控制”的這一監(jiān)督功能，在一定意義上已經(jīng)有部分早以轉(zhuǎn)化為行政管理職能，如：各級政府制定的計劃、制度、經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和管理規(guī)范等，而從會計的監(jiān)督職能中剝離出去而被削弱，由此增強了會計對各級政府經(jīng)濟(jì)管理（如：審計、統(tǒng)計、稅務(wù)）的服務(wù)功能。在實際工作中不難看出，現(xiàn)代會計實務(wù)中的監(jiān)督職能較馬克思時代的監(jiān)督，因利益關(guān)系不可奈何地將會計本身的這一職能削弱，充分顯示了現(xiàn)代會計的基本職能中會計監(jiān)督職能不如會計反映職能重要，因此，現(xiàn)代會計基本職能中會計監(jiān)督應(yīng)在會計反映之后。

二、關(guān)于科目和賬戶區(qū)別聯(lián)系比較的更正

教材第36頁圖表3-3中有這樣一句話：“會計科目是國家通過制定企業(yè)會計準(zhǔn)則而統(tǒng)一規(guī)定的”。專業(yè)會計人員都知道，企業(yè)會計制度和企業(yè)會計制度均屬于國家統(tǒng)一的會計核算制度的組成內(nèi)容。但這兩個概念的內(nèi)涵是不同的，在我國具體會計準(zhǔn)則主要是對會計要素內(nèi)容進(jìn)行“定性”規(guī)定，特別偏重于對它的確認(rèn)、計量、披露或報告等原則性問題做出限制規(guī)定，如：分析各種會計事項的特點，界定所引用概念的內(nèi)涵及解釋等，主要規(guī)范會計的決策過程。在會計準(zhǔn)則中我們?？吹剑涸擁検罩ы椖績?nèi)容應(yīng)“計入當(dāng)期損益”。至于這個會計事項涉及內(nèi)容要記錄到什么會計科目，會計人員必須根據(jù)不同行業(yè)、不同的企事業(yè)單位的自身實際，依據(jù)企業(yè)會計制度去做出會計實務(wù)處理。會計制度是以特定行業(yè)的企事業(yè)單位或所有的企業(yè)作為對象，對會計要素的記錄、計算和報告進(jìn)行可操作性規(guī)范，它主要對會計科目的設(shè)置、使用和會計報表的格式、編制方法及其報送的時間和資料等內(nèi)容加以詳細(xì)規(guī)范;其規(guī)范內(nèi)容不僅是體現(xiàn)在會計科目及使用說明中，更主要的是規(guī)范會計的行為與結(jié)果。會計制度在會計實務(wù)中的具有較強的可操作性，而企業(yè)會計準(zhǔn)則在會計實務(wù)中顯得籠統(tǒng)其可操作性較差。世界各國的會計環(huán)境不同，有的國家只采用會計準(zhǔn)則，有的國家只采用會計制度，來規(guī)范各自的會計工作行為，形成了各具特色的會計制度。我國現(xiàn)階段既使用企業(yè)會計制度又使用企業(yè)會計準(zhǔn)則，容易造成這兩個概念和內(nèi)容的混淆。為此，將教材中前述內(nèi)容更改為“會計科目是國家通過制定企業(yè)會計制度而統(tǒng)一規(guī)定的”更合適。

三、關(guān)于“紅字更正法”理論操作指導(dǎo)的更正

教材第99頁示例1中所講解的錯賬更正，屬于紅字沖銷法中第一種方法。講授中，范例第一步填寫“表5-20紅字記賬憑證”，其“摘要”內(nèi)容表述為：“注銷2010年12月31日轉(zhuǎn)字第092號憑證”比原書中表述為“注銷092號憑證”的更準(zhǔn)確嚴(yán)謹(jǐn)，防止他人更改，達(dá)到與會計實務(wù)相吻合。同時，在將紅字填寫的記賬憑證簡化為會計分錄時，教材是這樣表述的（用方框把文字框住，代表紅色字體）：

有違背會計實務(wù)的實際情況，因為記賬憑證的簡化是會計分錄，會計分錄中表示記賬方向的“借、貸”符號，其字體顏色是在記賬憑證排版印制時已經(jīng)固化在紙上，無法更改，所以教材中表示方法應(yīng)為：

才符合會計工作的實際。第二步，根據(jù)登記賬簿規(guī)則和會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，會計記錄應(yīng)保持經(jīng)濟(jì)活動記錄過程的原貌。因此原教材上填寫的“表5-21藍(lán)字記賬憑證”中的摘要“報銷差旅費”。其內(nèi)容應(yīng)更改為“訂正2010年12月31日轉(zhuǎn)字第092號憑證”的字樣。使會計的實際操作實務(wù)與教材中的表述的規(guī)則要求一致。

四、關(guān)于賬簿中“余額欄”標(biāo)注規(guī)則錯誤的更正

首先，在原教材《賬簿登記規(guī)則》所表述的第六項為：……沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)的“元”位用倒立著“Q”表示。而《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：……沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“Q”表示。為此教材中所闡述的賬簿登記書寫方法與《基礎(chǔ)會計工作規(guī)范》完全是兩回事。同時，在原教材第55頁表3-28明細(xì)分類賬、第105頁表5-26結(jié)賬方法、表6-3在途物質(zhì)明細(xì)賬、表8-8應(yīng)收賬款（總賬）……等44處登記賬簿和結(jié)賬會計實務(wù)操作中，賬戶沒有余額時，在賬戶的“余額欄”都不是用“Q”表示，也都不是用“倒立Q”表示，而是用“0”表示的。這與教材中給學(xué)生講解的賬簿登記規(guī)則和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定的登記書寫要求完全不符，使賬簿登記規(guī)則規(guī)定與會計實務(wù)操作相互脫離，其會計實務(wù)操作沒有給學(xué)生起到示范性作用，為此，應(yīng)將原教材第89頁中“Q（倒立）表示”更正為“Q”表示;對原教材第55頁表3-28明細(xì)分類賬、第105頁表5-26結(jié)賬方法、第146頁表6-3在途物質(zhì)明細(xì)賬和第八章中有關(guān)的登記賬簿和結(jié)賬會計實務(wù)中，賬戶沒有余額時，賬簿中的“余額”欄均應(yīng)將“0”更正為“Q”。給學(xué)生進(jìn)行操作實務(wù)的示范，以培養(yǎng)學(xué)生嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度。

參考文獻(xiàn)：

篇（3）

一、問題的研究意義

2008年三鹿集團(tuán)的三聚氰胺毒奶粉事件對中國奶制品行業(yè)影響嚴(yán)重，主要原因在于三聚氰胺含氮量很高，生產(chǎn)成本低（用三聚氰胺的花費只有真實蛋白原料的1/5），但三鹿集團(tuán)卻未進(jìn)行相關(guān)檢測。2011年用“瘦肉精”飼養(yǎng)的有毒豬流入雙匯集團(tuán)，“瘦肉精”對于豬肉加工企業(yè)是最顯而易見的風(fēng)險，而雙匯也沒有對其進(jìn)行必要的檢測。三聚氰胺和“瘦肉精”并非檢測不了，只是檢測費用較高。問題在于，沒有檢測，檢測成本在賬上和會計報表上就沒有反映。如果把這個事在會計上反映出來，人們立刻會知道檢測環(huán)節(jié)沒有成本，相關(guān)檢測沒有進(jìn)行。與此類似的問題還有：悅氏等多家知名運動飲料及果汁中添加了塑化劑；浙江江山數(shù)十家滅火器廠為節(jié)約成本而降低粉劑含量；錦湖輪胎在輪胎制造過程中添加了大量返煉膠等。這些信息都沒有在會計上反映，導(dǎo)致會計信息無法真正起到應(yīng)有的作用，而這些問題的產(chǎn)生與人們對會計職能的認(rèn)識息息相關(guān)。人們總把會計職能理解為對外是反映，對內(nèi)是監(jiān)控，這是錯誤的。割裂了反映和控制的結(jié)果是導(dǎo)致會計信息的不對稱，控制的信息沒有披露，披露的信息又缺乏控制。

二、會計職能的定義

（一）職能的定義

《現(xiàn)代漢語詞典》將職能解釋為：“職能是指人、事物、機構(gòu)應(yīng)有的作用、功能?！毕到y(tǒng)科學(xué)認(rèn)為：“系統(tǒng)的功能是指系統(tǒng)整體與外部環(huán)境相互聯(lián)系時所表現(xiàn)出來的特征和能力?！笨梢姡皇挛镆云浔举|(zhì)的不同而與他事物區(qū)別開來，而這種本質(zhì)的不同是以其具有不同功能表現(xiàn)出來的。正是因為該事物具有不同于其他事物的功能，這一事物才能夠產(chǎn)生、存在和發(fā)展。職能是應(yīng)該具有的功能，而功能是通過一定的工作程序來實現(xiàn)的。職能本身不是一項具體的工作，是應(yīng)該達(dá)到的特定功能。為了實現(xiàn)職能，需要一些具體的工作，具體的工作是手段，而職能是工作要達(dá)到的功能。

（二）會計職能的定義

會計正是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展，在具有了與其他事物不同的功能后，才獨立成為一種專門的工作和一個獨立的職業(yè)。會計職能是指會計作為管理經(jīng)濟(jì)的一種活動，客觀上所能發(fā)生的功用。也就是在企業(yè)的經(jīng)營活動中，會計所處的位置，以及由此而引致的一系列結(jié)果。這種結(jié)果所涉及的一系列活動及行動手段，在某種意義上即抽象為會計的職能。會計職能必然是指會計所具有的、由其本質(zhì)所決定的獨特功能。換句話說，會計職能必須申明“會計能干什么事”，而這些事又必須是從事其他職業(yè)的人所不能做或不做的。也就是說，會計職能是由社會生產(chǎn)的不斷發(fā)展所導(dǎo)致的社會分工所決定的，會隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展而變化，但在一定的社會發(fā)展階段又是客觀的、不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的。

三、目前關(guān)于會計職能主次之分的主要爭論

我國關(guān)于會計職能的研究有一職能論、二職能論、三職能論、四職能論、五職能論、六職能論、八職能論、十職能論、十二職能論等多種提法。如果按照基本職能和具體職能分類，那么反映和控制是基本職能，其他都是具體職能。李孝林指出，“基本職能體現(xiàn)在具體職能中，具體職能是基本職能的具體化和拓展?！备鸺忆J(rèn)為會計職能討論的特點是：議論很多，分歧較大，不像會計本質(zhì)討論的觀點那樣集中。但對于什么是會計基本職能的問題，認(rèn)識還是基本一致的。因為反映和控制畢竟體現(xiàn)會計的本質(zhì)。至于對反映和控制兩個職能的看法，可能各有側(cè)重，則又與會計本質(zhì)的不同觀點有關(guān)。

可見，人們對會計應(yīng)具有的基本職能是反映和控制（或說監(jiān)督、管理）沒有太大的分歧，爭論的焦點在于反映和控制之間的關(guān)系。李定清認(rèn)為，“反映和控制之間并不是平行的，而是主導(dǎo)和被主導(dǎo)的關(guān)系?！睏钭诓J(rèn)為，“人們常說會計的第一職能是反映，第二職能才是控制，就是因為考慮到了如下的事實，即反映的職能是在會計系統(tǒng)內(nèi)部通過數(shù)據(jù)處理來實現(xiàn)的，而控制職能的發(fā)揮，則必須通過一個外在的反饋機制——企業(yè)的決策機構(gòu)和決策者才能實現(xiàn)?！表f沛文指出，“在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，將會計的基本職能界定為對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的反映，是與當(dāng)時會計的實際作用相符的?！笨讘c林、李孝林、戈建明認(rèn)為，“核算是基礎(chǔ)職能，控制是主導(dǎo)職能?！惫狼逯赋?，“監(jiān)督職能是會計的首要職能?！惫罁P指出，“反映是實行控制的基礎(chǔ)，控制則是現(xiàn)代會計之目的或落腳點，故在兩者之間會計控制職能處于主導(dǎo)地位?！毙畔⑾到y(tǒng)論者認(rèn)為反映是會計的第一職能，而管理活動論者認(rèn)為控制第一，反映第二。對于反映和控制職能誰是主導(dǎo)問題，眾多學(xué)者爭論不休。

筆者認(rèn)為以上這些爭論都是將原有會計職能中的不同環(huán)節(jié)、不同步驟進(jìn)行分解，形成一種又一種的新爭論、新觀點。無形中，我們已經(jīng)把職能分開，認(rèn)為這些分開的職能是通過不同的會計工作實現(xiàn)的。會計有很多職能，每一個職能都對應(yīng)著一定的工作，把職能細(xì)化，進(jìn)而說不同的工作分別實現(xiàn)不同的職能，這是不正確的。這里并沒有反對把職能細(xì)分，而是說分細(xì)后就一定會形成不同工作對應(yīng)不同職能，這樣太絕對了。

四、反映職能和控制職能沒有主次之分

對于反映和控制誰是起主導(dǎo)作用的問題，爭論雙方都使用著一個隱含的假設(shè)，即會計所要做的反映與控制是兩項工作，反映是通過提供信息實現(xiàn)的，而控制是通過使用信息進(jìn)行決策、指揮、命令、獎懲等實現(xiàn)的。問題在于，反映和控制對于會計來說確實是應(yīng)該并能夠區(qū)分的兩項工作嗎？答案是否定的。

從現(xiàn)實生活的角度來看，與此類似的例子是新聞報道。記者通過對新聞事件的調(diào)查和報道，反映新聞事件的同時也實現(xiàn)了對相關(guān)工作和人員的監(jiān)督管理，誰能夠說媒體的公開報道只是反映，而沒有監(jiān)督管理作用呢？也不能說新聞報道的反映和監(jiān)督管理是兩項工作吧！新聞線索的收集、新聞事件的深層追蹤和思考，最后形成新聞稿件并予以刊發(fā)，這是一項連續(xù)的工作，同時實現(xiàn)了對相關(guān)工作和人員的行為反映和監(jiān)督管理。

從會計理論角度來看，會計是通過獲取原始信息，感知經(jīng)濟(jì)活動，通過考察原始信息所表明的經(jīng)濟(jì)活動實質(zhì)的分析，判定經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性、有效性；通過信息的記錄，明確經(jīng)濟(jì)活動行為主體的責(zé)任；通過報告，將經(jīng)濟(jì)活動及其結(jié)果公示并起到引導(dǎo)行為的作用。這一系列工作是一個整體，同時實現(xiàn)了對經(jīng)濟(jì)活動及其行為主體的反映和控制管理。反映經(jīng)濟(jì)活動是指會計要以貨幣為主要計量單位，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、客觀、公正的計算、記錄和報告，為有關(guān)各方提供該企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動所導(dǎo)致的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及其變化情況的信息的工作。而這里所指的客觀、公正，同時不就是在進(jìn)行控制嗎？從最開始的憑證取得、審核，記賬憑證的填制，登記賬簿，制作報表，財務(wù)分析，報表分析，數(shù)據(jù)運用，整個流程都不可能脫離其中任何一個環(huán)節(jié)。在這套工作完成的過程中，會計控制也同時實現(xiàn)了。把會計的各項職能分開，認(rèn)為某項職能起主導(dǎo)作用，這不符合實際的會計工作。從會計制度、控制、檢查、調(diào)節(jié)的角度來看，控制職能是通過反映職能進(jìn)行的，控制職能貫穿于核算過程中，所以兩種基本職能密切聯(lián)系，相互滲透，沒有主次之分。

從實際的會計工作來看，會計通過對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審查，進(jìn)而決定是否作為企業(yè)活動進(jìn)行核算來實現(xiàn)的。會計人員在獲得一個證明企業(yè)內(nèi)部單位或個人從事了某項經(jīng)濟(jì)活動的證據(jù)之后，要對該證據(jù)所標(biāo)明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否屬于本企業(yè)的正常經(jīng)濟(jì)活動，是否符合本企業(yè)的經(jīng)營計劃和預(yù)算要求，是否有利于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益等情況進(jìn)行檢查。檢查過后要進(jìn)行會計確認(rèn)，確認(rèn)哪些事項應(yīng)該進(jìn)入會計系統(tǒng)、何時進(jìn)入、應(yīng)該記入哪個會計要素之中、確認(rèn)的金額，然后才能進(jìn)入會計系統(tǒng)。具體表現(xiàn)為通過原始憑證填寫記賬憑證?！稌嫹ā返谑臈l明確規(guī)定：“會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實、不合法的原始憑證，有權(quán)不予接受，……對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充?！碧顚懹涃~憑證之前要對原始信息進(jìn)行篩選，去偽存真，再填寫記賬憑證，從而確保會計信息的真實可靠性，為決策者提供有用的信息。由此可見，會計在反映的同時也起著控制的作用，從而確保會計系統(tǒng)所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法、合理、有效，保證了數(shù)據(jù)的有效性。在進(jìn)行反映的同時，同時也在進(jìn)行著控制。在后期的再確認(rèn)過程中，登記在憑證以及賬簿上的信息是否記入到財務(wù)報表中以及怎樣在報表中揭示，具體表現(xiàn)為在編制財務(wù)報表之前，為了保證報表的真實可靠，需要進(jìn)行財產(chǎn)清查和對賬。通過編制財務(wù)報表，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)某一時間段內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動是否完成了預(yù)定的生產(chǎn)經(jīng)營計劃，是否實現(xiàn)了企業(yè)這段時期的目標(biāo)。這也是在實現(xiàn)著控制職能。

所以，反映和控制職能本是分不開的，就是一套工作，不是幾套工作，從而就談不上哪個職能是基本職能，哪個是主導(dǎo)職能，哪個職能低，哪個職能高。兩個不同的職能是通過一套工作體現(xiàn)出來的，是一套工作所帶來的結(jié)果，不存在只有反映沒有控制，也不存在只有控制沒有反映，反映和控制就是一回事，是一個工作同時實現(xiàn)的，無需討論誰起主導(dǎo)作用。也就是說，會計的反映和控制根本就是一個整體。

五、結(jié)束語

如果清楚地認(rèn)識到會計的各項職能沒有主次之分，會計的各種職能是通過同一套工作完成的，而不是幾套工作，那么像檢測成本、采購成本得以真實的披露，披露的信息得以有效控制的話，食品安全質(zhì)量問題、醫(yī)藥安全質(zhì)量問題、生活用品安全質(zhì)量問題等必然會有所減少，信息不對稱的情況也會有所改善，使會計信息起到真正的作用。這樣企業(yè)就不會為經(jīng)濟(jì)利益偷工減料，消費者也買得安心，吃得放心。而我們要做的是不斷優(yōu)化會計程序，用更有效的方法使這些職能同時得到實現(xiàn)，對內(nèi)反映的同時也伴隨著控制，使會計信息起到真正的作用。我們必須用一套完整的程序?qū)崿F(xiàn)會計職能，而每一項具體的會計工作只是一個環(huán)節(jié)，單獨討論一個環(huán)節(jié)是沒有意義的，因為會計程序不能拆開，各項職能沒有主次之分，是一個統(tǒng)一的整體。

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篇（4）

會計學(xué)術(shù)理論界普遍認(rèn)為，會計目標(biāo)是會計系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的境地。在實踐工作中，會計目標(biāo)是指導(dǎo)會計工作，評價會計準(zhǔn)則的指南針；在會計概念框架的研究中，會計目標(biāo)既是會計準(zhǔn)則概念框架的起點，也是其重要組成部分。會計目標(biāo)有基本目標(biāo)和具體目標(biāo)之分， 在這里我們所稱的會計目標(biāo)即指會計的基本目標(biāo)。20世紀(jì)70年代以來，關(guān)于會計基本目標(biāo)西方形成了兩大流派：決策有用學(xué)派和受托責(zé)任學(xué)派。二者對會計目標(biāo)的爭論對后來的會計理論研究產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。20世紀(jì)80年代以來，我國對會計目標(biāo)的研究也涉及受托責(zé)任與決策有用兩個方面。筆者認(rèn)為無論是決策有用觀還是受托責(zé)任觀都具有一定的局限性，不適合作為會計的基本目標(biāo)。

一、決策有用觀和受托責(zé)任觀的簡述

受托責(zé)任觀是以“委托”理論為基礎(chǔ)，將會計目標(biāo)定位于向會計信息使用者提供受托人相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會責(zé)任的履行、完成情況等信息，在會計實踐中更具有操作性。它的代表人物主要有著名會計學(xué)家井尻雄士、恩里斯特?帕羅科等。繼受托責(zé)任觀之后，帕特?N.安東尼、亨德里克森等提出了又一具有代表性的觀點：決策有用觀。該觀點認(rèn)為，會計的主要服務(wù)對象是會計信息使用者，會計的目標(biāo)就是向信息使用者提供有助于他們進(jìn)行決策的信息，因此必須關(guān)注財務(wù)報表的有用性。

決策有用觀和受托責(zé)任觀，兩者都以會計信息論為基礎(chǔ)，產(chǎn)生于兩權(quán)分離的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。受托責(zé)任觀的產(chǎn)生較早，這時的資本市場尚未發(fā)展成熟，受托關(guān)系明確，資源提供者和管理者一般可以直接接觸，雙方都關(guān)注受托資源的保值增值情況。伴隨著資本市場的發(fā)達(dá)，決策有用觀則在資源優(yōu)化配置占主導(dǎo)地位的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下產(chǎn)生，這使得資本市場成為資源提供者和管理者的中間媒介。兩者的產(chǎn)生雖然體現(xiàn)了會計目標(biāo)受環(huán)境的變化而發(fā)展，但若作為基本目標(biāo)也存在一定的局限性。筆者將從以下兩方面闡述，受托責(zé)任觀和決策有用觀不適合作為會計的基本目標(biāo)。

二、財務(wù)報告目標(biāo)不等同于會計目標(biāo)

受托責(zé)任觀的代表人物美國著名會計學(xué)家理查德?M.西爾特和井尻雄士在1973年出版的《財務(wù)報表目標(biāo)論文集》中發(fā)表了論文《提出財務(wù)報表目標(biāo)的理論框架》。他們認(rèn)為財務(wù)報表目標(biāo)可分為基本目標(biāo)、總目標(biāo)、操作性目標(biāo)、指令性目標(biāo)等四個層次?；灸繕?biāo)是確保經(jīng)管責(zé)任，是財務(wù)報表的最終目標(biāo)。國際會計準(zhǔn)則理事會于2001年4月采納的《編制財務(wù)報表的框架》，在“財務(wù)報表目的”的第14段也指出：“財務(wù)報表還反映管理層對交托給它的資源的經(jīng)管成果或受托責(zé)任”。

代表決策有用觀的美國會計原則委員會（APB）1970年發(fā)表的第4號報告認(rèn)為：“財務(wù)會計和財務(wù)報表的基本目標(biāo)，是向財務(wù)報表的使用者提供有助于他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化的財務(wù)信息。”1973年10月由美國注冊會計師協(xié)會組成的“財務(wù)報表目標(biāo)研究小組”提出題為“財務(wù)報表的目標(biāo)”的研究報告。列舉財務(wù)報表的12項目標(biāo)，其中有一項基本目標(biāo)：提供據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的信息，其他11項則是從不同角度把基本目標(biāo)具體化。1978年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會發(fā)表的《企業(yè)編制財務(wù)報告的目標(biāo)》提出“編制財務(wù)報告本身不是目的，而是為了提供對于企業(yè)和經(jīng)濟(jì)決策有用的信息?！薄熬幹曝攧?wù)報告應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶，提供有用的信息，以便作出合理的投資、信貸和類似的決策。

綜上，可以看出，無論受托責(zé)任觀還是決策有用觀都是從財務(wù)報告（報表）的基本目標(biāo)的角度提出的，所強調(diào)的都是財務(wù)報告應(yīng)達(dá)到的目的。雖然兩者所側(cè)重的信息和報告使用者等有所不同，經(jīng)濟(jì)環(huán)境有所不同，但都在特定的環(huán)境下對財務(wù)報告的編制具有指導(dǎo)性的作用。而筆者認(rèn)為財務(wù)報告的目標(biāo)并不能等同于會計的基本目標(biāo)，財務(wù)報告是財務(wù)會計對外傳輸信息的工具和手段，是會計的一部分而并不是全部內(nèi)容，將財務(wù)報告的基本目標(biāo)與會計的基本目標(biāo)混同是不合理的。財務(wù)報告的基本目標(biāo)可以作為會計的具體目標(biāo)之一。

三、對社會環(huán)境決定會計基本目標(biāo)的質(zhì)疑

許多學(xué)者認(rèn)為會計目標(biāo)是由環(huán)境決定的?！皬睦碚撋现v，不論是一般會計目標(biāo)還是具體會計目標(biāo)，也不論是寬泛性描述的會計目標(biāo)還是嚴(yán)密性描述的會計目標(biāo)，都受會計環(huán)境的影響，其定位都是由會計環(huán)境決定的”（梁爽，2005）。受托責(zé)任觀與決策有用觀都是以一定的環(huán)境為前提，對兩權(quán)分離情況下會計具體目標(biāo)的闡述。受托責(zé)任觀所依托的兩權(quán)分離，其擁有財產(chǎn)所有權(quán)的所有者與擁有財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的經(jīng)營者是確定的。受托責(zé)任關(guān)系十分明顯，客觀上要求會計系統(tǒng)反映受托經(jīng)管責(zé)任。決策有用觀同樣依托于兩權(quán)分離，并且是在證券市場日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟(jì)背景下形成的。在資本市場中，投資者進(jìn)行投資決策需要有大量可靠而相關(guān)的財務(wù)信息，因此財務(wù)報告目標(biāo)以提供信息服務(wù)于決策為目標(biāo)取向。相對于這一特定的環(huán)境，它們具有一定程度上的合理性。

不可否認(rèn)，環(huán)境對會計系統(tǒng)的產(chǎn)生和發(fā)展有著重大的影響。但環(huán)境是處于系統(tǒng)之外的，按辯證法，事物的運動發(fā)展是由內(nèi)部矛盾決定。系統(tǒng)論也指出“系統(tǒng)環(huán)境是與系統(tǒng)發(fā)生聯(lián)系和相互作用而不包含在系統(tǒng)內(nèi)的諸事物組成的整體?！笨梢姡瑫嬆繕?biāo)是由環(huán)境決定的不符合辯證唯物主義觀點。

葛家澍、余緒纓教授指出：“職能是體現(xiàn)會計本質(zhì)的功能，而目標(biāo)則是……會計職能的具體化。”系統(tǒng)論指出：“系統(tǒng)功能表達(dá)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的目的性。”在會計系統(tǒng)中，基本目標(biāo)受一定的環(huán)境影響，但卻是由基本職能決定。會計職能與會計目標(biāo)同屬會計理論體系范疇，兩者應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致，前后一貫。從會計基本目標(biāo)是職能的具體化來看，公認(rèn)的會計的兩大基本職能為控制和反映，而無論在決策有用觀或受托責(zé)任觀中都能強調(diào)向使用者提供經(jīng)濟(jì)信息，體現(xiàn)出了反映職能而忽略了控制職能，具有一定的局限性。李孝林教授也曾提出，對應(yīng)會計有兩種基本職能，提供真實信息和強化經(jīng)濟(jì)管理才是由會計本質(zhì)和基本職能決定的會計基本目標(biāo)。這種提法既體現(xiàn)反映職能，也體現(xiàn)了控制職能，實現(xiàn)了會計基本職能與基本目標(biāo)的對應(yīng)，實現(xiàn)了前后一貫、協(xié)調(diào)一致，同時也符合系統(tǒng)科學(xué)“系統(tǒng)同時具有許多目標(biāo)或特定功能”的觀點。

綜上所述，筆者認(rèn)為財務(wù)報告目標(biāo)不等同于會計基本目標(biāo)或包含于會計基本目標(biāo)，會計目標(biāo)是會計職能的具體化，會計系統(tǒng)具有的兩大基本職能具體化為會計目標(biāo)的兩種基本觀點。因此，以受托責(zé)任觀和決策有用觀作為會計的基本目標(biāo)不太合理，具有一定的局限性。著名會計學(xué)家亨德里克森1982年在《會計理論》一書中提出：“任何研究領(lǐng)域的起點都是提出研究的界限和確定它的目標(biāo)?！睍嫷幕灸繕?biāo)作為會計準(zhǔn)則概念框架的起點，對于指導(dǎo)會計工作，建立和完善會計準(zhǔn)則概念框架具有重要的意義。對于會計基本目標(biāo)的定位還應(yīng)考慮建立會計系統(tǒng)的客觀需要，在一定的社會環(huán)境下，結(jié)合基本職能，綜合考慮才能確立合適的會計基本目標(biāo)。

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篇（5）

1、記賬會計會計不是財務(wù)會計。

2、簡單說會計是信息的創(chuàng)造者，財務(wù)是信息的利用者，每個月對生活費的花銷進(jìn)行記錄整理的，是會計；分析每個月的花銷是否合理，并且制定計劃的是財務(wù)。

3、會計：主要任務(wù)是記錄企業(yè)的所有經(jīng)營活動，所以會計總是給人一種賬房先生的感覺，因為他們的日常工作就是記賬、做分錄、整理歸納財務(wù)信息?；韭毮苁呛怂愫捅O(jiān)督，側(cè)重于對資金的反映和監(jiān)督。

4、財務(wù)：工作則是根據(jù)會計所記錄的數(shù)據(jù)，分析出其中的關(guān)系，并將這些數(shù)據(jù)有效地應(yīng)用起來，為企業(yè)制定出有利且可行的方案、策略?；韭毮苁穷A(yù)測、決策、計劃和控制，側(cè)重于對資金的組織、運用和管理。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇（6）

關(guān)鍵詞：納稅會計　納稅籌劃　操作模式

從上世紀(jì)90年代我國引入納稅會計和納稅籌劃以來，學(xué)術(shù)界和理論界很少有人注意二者的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性研究，以致企業(yè)不清楚到底是否應(yīng)設(shè)立納稅會計以及如何分配其職責(zé)任務(wù)，也不知道納稅籌劃究竟應(yīng)由哪個機構(gòu)或崗位來設(shè)計與實施。著力研究納稅會計與納稅籌劃的關(guān)聯(lián)性，并構(gòu)筑一個適合我國企業(yè)實際需要的關(guān)聯(lián)模式，就顯得至關(guān)重要和十分迫切。

一、納稅會計與納稅籌劃的關(guān)聯(lián)性

納稅會計與納稅籌劃的關(guān)聯(lián)性體現(xiàn)在納稅會計具備并應(yīng)該履行納稅籌劃的職能和任務(wù)，納稅籌劃應(yīng)以獨立納稅會計為主體依托這樣兩個層面。

(一)納稅會計具有納稅籌劃的基本職能

納稅會計是由納稅企業(yè)設(shè)立的專門機構(gòu)及人員，依照稅收法規(guī)政策和會計學(xué)原理及會計制度規(guī)定，對內(nèi)部發(fā)生的涉稅經(jīng)濟(jì)活動或事項分稅種進(jìn)行籌劃、計量、記錄、核算、反映，以維護(hù)企業(yè)納稅利益和及時、準(zhǔn)確地傳達(dá)納稅信息的一門專業(yè)會計。從定義可以看出，納稅會計的職能應(yīng)包括兩方面的內(nèi)容：

1　納稅人應(yīng)對經(jīng)營活動預(yù)先進(jìn)行合理的納稅籌劃：

2　運用會計學(xué)的理論和方法，依照稅收法律規(guī)定對納稅義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、核算和反映。

該定義不僅全面界定了納稅會計主體、客體、依據(jù)、要求、職能等內(nèi)在的本質(zhì)屬性，還專門指明了納稅會計的職能是“納稅籌劃”，而且作為第一職能或基本職能。納稅籌劃是在會計行為發(fā)生之前預(yù)先開展的，即在實施納稅籌劃職能之后，納稅會計才繼續(xù)履行對依照籌劃軌跡運行的涉稅經(jīng)濟(jì)活動或事項的計量、記錄、核算、反映。

(二)納稅會計是納稅籌劃的主體依托

既然納稅會計具有納稅籌劃職能，就意味著納稅籌劃將依托納稅會計而存在，或者說納稅會計就是企業(yè)開展納稅籌劃的主體。這樣，也就解決了長期以來企業(yè)納稅籌劃主體一直處于模糊狀態(tài)的問題：同時，也否認(rèn)了一些人片面強調(diào)納稅會計只是因為財務(wù)會計核算工作任務(wù)繁重才迫使企業(yè)將涉稅業(yè)務(wù)核算單獨劃分出來形成納稅會計的“量化分離”的錯誤說法，從實踐的層面和理論本質(zhì)的角度驗證了納稅會計是企業(yè)出于納稅籌劃和涉稅業(yè)務(wù)核算雙重需要的特定環(huán)境下產(chǎn)生的。沒有納稅會計，企業(yè)納稅籌劃就是紙上談兵，只有納稅會計才是納稅籌劃的設(shè)計者和具體執(zhí)行者。

(三)納稅籌劃可以豐富納稅會計工作內(nèi)容和促進(jìn)納稅會計發(fā)展

通常情況下，在這里存在一個誤區(qū)，把納稅會計第一方面的內(nèi)容理解為整個納稅會計的內(nèi)容，縮小了納稅會計的內(nèi)涵，將納稅會計視為只是關(guān)于納稅活動核算的會計，使納稅會計難以形成一門能夠獨立發(fā)展的學(xué)科。納稅會計既有會計的一般屬性，又有其特殊的屬性。相應(yīng)地其職能也應(yīng)包括基本職能和特殊職能兩個層面。納稅會計的基本職能實質(zhì)上就是它作為會計屬性所具有的一般功能，包括對涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量、核算、反映和預(yù)測決策的功能：納稅會計的特殊職能就是納稅籌劃，通過納稅籌劃活動，可以使企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動盡量沿著節(jié)約納稅成本甚至少納稅、晚納稅的方向運行，從而不僅使納稅會計的工作內(nèi)容更加豐富多樣，還必將提升其決策地位。

二、納稅會計與納稅籌劃實踐操作模式

(一)國外納稅會計與納稅籌劃實踐操作模式

從世界范圍來看，根據(jù)各個國家的政治制度、經(jīng)濟(jì)體制、稅制結(jié)構(gòu)模式等宏觀環(huán)境的差異，納稅會計模式主要可劃分為三類：財務(wù)會計與納稅會計相分離模式、納稅會計和財務(wù)會計相統(tǒng)一模式、財務(wù)會計與納稅會計混合模式。由于納稅籌劃是納稅會計的職能，納稅會計是納稅籌劃的主體依托，所以不同模式下，納稅會計與納稅籌劃的關(guān)系也不盡相同，其具體關(guān)系如表1所示。

在納稅會計與財務(wù)會計相分離的國家，也不是所有企業(yè)的納稅籌劃都完全由納稅會計完成。有些國家的企業(yè)根據(jù)實際情況，將納稅籌劃工作置于有稅收研究專長的企業(yè)策劃機構(gòu)或?qū)ｉT的管理部門進(jìn)行設(shè)計和主持落實，納稅會計則協(xié)作其具體執(zhí)行籌劃方案。這一點，也應(yīng)該成為我國企業(yè)借鑒的經(jīng)驗。

(二)我國納稅會計與納稅籌劃實踐操作模式

1　從“質(zhì)”的層面深刻認(rèn)識納稅會計設(shè)立是企業(yè)謀求發(fā)展的必然需求。中國的財政收入有95％以上是工商稅收，表明企業(yè)的稅收經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)和稅金支出負(fù)擔(dān)都著實不輕，“稅金流量”信息已經(jīng)成為投資商和經(jīng)營管理者日常關(guān)注的頭等大事。同時，商品和非商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)重疊交叉的稅種分布，復(fù)雜的稅制結(jié)構(gòu)要素和“日新月異”的稅收政策變化，對一些工商企業(yè)在稅金核算的量與質(zhì)方面都提出了客觀要求。因此，設(shè)立納稅會計，不是單純?yōu)樨攧?wù)會計的工作量“減壓”，而更重要的是為企業(yè)“增效”。

2　正確規(guī)劃和選擇納稅會計與納稅籌劃的關(guān)聯(lián)模式。我國對納稅會計及納稅籌劃理論研究尚處于起步階段，有關(guān)納稅會計的職能、任務(wù)、地位以及納稅籌劃的主體等問題在理論界仍爭論不休，企業(yè)實踐也只能依靠自我摸索著開展。從近些年的研究情況看，比較多的觀點是“片面”而又“保守型”的，強調(diào)納稅會計只是對納稅活動或事項的確認(rèn)、計量、核算與反映，相對企業(yè)的全面經(jīng)濟(jì)核算來說，涉稅業(yè)務(wù)畢竟是少數(shù)，從會計核算的“量”上看根本沒必要單獨設(shè)立納稅會計。

篇（7）

一般情況下，成本會計核算對象與財務(wù)會計核算對象是一致的，都指社會化再生產(chǎn)過程中的“資金運動”，二者要說有所不同那就是成本會計核算的“資金運動”只是指“資金耗費”一方面。而無論是在理論上還是在實務(wù)中，“耗費”都是以“支出”來代替的，而“支出”以可以分為正常支出和非正常支出，前者即我們通常說的費用，后者則指我們常說的損失，在實際操作中這部分“損失”不是成本會計核算的對象，成本會計核算的對象是“正常支出”，即所說的“費用”。對于費用，依據(jù)其不同用途又可以分為“產(chǎn)品成本費用”，即生產(chǎn)成本，還有不計入產(chǎn)品成本的費用，即產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的“期間費用”；對于這部分“期間費用”屬不屬于成本會計核算的對象，學(xué)界內(nèi)不同學(xué)者的看法不完全相同。

(二）成本會計的基本職能及其爭議

所謂職能，是指事物本身所客觀具有的功能；對于會計，其有兩個基本職能，分別是核算職能和監(jiān)督職能。成本會計作為會計的重要分支之一，正確的進(jìn)行“核算”及為企業(yè)管理提供有用的成本信息是其基本任務(wù)，即成本會計的主要職能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本會計教材中，對成本會計職能的闡述除了“核算”以外，還涉及決策、預(yù)測、計劃、控制、分析和考核等“監(jiān)督”職能?？傊P(guān)于成本會計的基本職能不同學(xué)者認(rèn)識不同，有認(rèn)為是只是“核算”，而有的學(xué)者則認(rèn)為成本會計基本職能除了“核算”，還兼具部分“監(jiān)督”職能，二者是密不可分。

(三）成本會計的工作目標(biāo)及其爭議

目前，學(xué)術(shù)界關(guān)于成本會計的工作目標(biāo)存在著三種不同觀點。第一種觀點是成本會計工作目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)效益觀，第二種觀點是成本會計工作目標(biāo)的成本信息觀，第三觀點則是部分學(xué)者認(rèn)為的成本會計工作目標(biāo)同時兼具經(jīng)濟(jì)效益觀和成本信息觀內(nèi)容，具有多重目標(biāo)屬性，經(jīng)濟(jì)效益觀和成本信息觀分別對應(yīng)第三種觀點認(rèn)為的基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次。

(四）成本會計假設(shè)與原則設(shè)置及其爭議關(guān)于成本會計假設(shè)及其原則設(shè)置，不同學(xué)者的觀點不盡相同。對于成本會計假設(shè)，認(rèn)為除包括會計主體、會計分期、貨幣計量和持續(xù)經(jīng)營外，還應(yīng)該包括其所特有的假設(shè)。如：有的學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該增加公平分配假設(shè)和對象假設(shè)，有的學(xué)者則認(rèn)為應(yīng)該變貨幣計量假設(shè)為多重計量假設(shè)，而不是貨幣計量一種假設(shè)。關(guān)于成本會計原則的設(shè)置，部分學(xué)者認(rèn)為成本會計核算只遵循可比性原則、配比原則及其他財務(wù)會計原則即可，而有部分學(xué)者則認(rèn)為除了要遵循可比性原則、配比性原則及其他財務(wù)會計原則以外，成本會計還應(yīng)該遵循合理性原則、受益性原則和合法性原則。

二、成本會計基本問題爭議引發(fā)的現(xiàn)實問題

(一）理論與實務(wù)中相關(guān)專業(yè)術(shù)語使用混亂

1.“耗費分類”內(nèi)容表述不清為了更好的進(jìn)行成本核算，企業(yè)會計人員會對生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的正常耗費進(jìn)行不同的分類。其中按著經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類是重要分類內(nèi)容之一，共分成八個種類，分別為外購燃料、外購材料、外購動力、職工薪酬、利息費用、折舊費、稅金和其他費用等。目前，不同版本的成本會計教材中對“耗費”的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類表述不完全相同，有的是“費用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類”,有的是“生產(chǎn)費用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類”，以及“支出的分類”、“成本的分類”等，如此一來，關(guān)于耗費分類就出現(xiàn)了諸多不同表述，影響正常成本會計教學(xué)及工作開展。

2.生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本相區(qū)分

我們在進(jìn)行完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本計算過程中，已經(jīng)形成了一個公認(rèn)的等式，就是生產(chǎn)費用=產(chǎn)品成本。就是這樣一個看起來再簡單不過、再容易懂不過的等式，卻給我們的教學(xué)開展和讀者認(rèn)知帶來了不小的困擾。其中第一個困擾是，上述等式中已經(jīng)明確生產(chǎn)費用等于產(chǎn)品成本之意，可是在部分成本會計教材中和部分老師的教學(xué)過程中卻一再強調(diào)“生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本是兩個概念，意義有所不同，不可做一個概念論。存在的第二個困擾是，如果第一困擾中的說法成立,生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本是兩個不完全相同的概念，那么為什么又將期初在產(chǎn)品成本計入到生產(chǎn)費用之中，這又造成了兩個不相融概念之間的包含與被包含關(guān)系。

(二）學(xué)科內(nèi)容橫向擴(kuò)張過度及縱向深入不足

成本會計學(xué)科從誕生之日起，就致力于“成本核算”，并且始終遵循與財務(wù)會計相一致的職能、假設(shè)和原則設(shè)置，服務(wù)于成本信息供給。在之后，加入了標(biāo)準(zhǔn)成本制度及與財務(wù)記錄相結(jié)合，至1956年單獨成本會計研究逐漸轉(zhuǎn)向管理會計研究，直接成本計算、本量利分析等管理會計理論、方法成為成本會計內(nèi)容，并逐漸拓展到行為會計、責(zé)任會計和資本預(yù)算等多個領(lǐng)域，橫向擴(kuò)張上有過度的趨勢；但此時關(guān)于成本核算的縱向深入研究卻顯得有所不足，特別是關(guān)于成本核算的一些重要問題的研究，如成本要素應(yīng)該如何更好的反映，其轉(zhuǎn)移分配應(yīng)如何保證選擇標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)性等等，都缺乏深入的研究。

(三）教材內(nèi)容存顯著差異，結(jié)構(gòu)不盡合理

不同版本的成本會計教材內(nèi)容上或多或少都存在著區(qū)別，部分內(nèi)容則差異顯著，如有的主要內(nèi)容是成本核算，同時兼有少量成本分析，有的同時將成本核算和控制共同作為教材的主要內(nèi)容，而有的則將成本核算、成本管理共同作為主要內(nèi)容，還有的成本會計教材將戰(zhàn)略導(dǎo)向引入其中。此外，在教材內(nèi)容結(jié)構(gòu)安排上也是各有不合理之處；以多數(shù)成本會計教材共有的成本核算內(nèi)容來說，基本都是按著知識點及其先后順序來安排內(nèi)容結(jié)構(gòu)；而對于各成本計算方法實例的編寫，則是直接從本月生產(chǎn)費用歸集完后即開始，基本忽略了依據(jù)不同生產(chǎn)組織、工藝過程特點和管理要求等來選擇不同的成本計算方法，等等；人為割裂成本計算方法和成本核算基礎(chǔ)知識之間聯(lián)系等結(jié)構(gòu)問題依然存在。

三、成本會計基本問題爭議引發(fā)現(xiàn)實問題的對策與建議

(一）“耗費分類”內(nèi)容表述不清問題對策與建議

筆者認(rèn)為,在明確了成本與費用之間轉(zhuǎn)化關(guān)系后，“成本”才是成本會計的唯一核算對象；那么，在進(jìn)行成本耗費分類時，就應(yīng)該稱為“成本的分類”而非其他表述。

(二）生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本相區(qū)分問題對策與建議

成本的形成過程可以概括為一種資產(chǎn)耗費與另一種資產(chǎn)形成的過程，中間不發(fā)生任何費用；因此，為了避免產(chǎn)生不必要的分歧，筆者認(rèn)為在進(jìn)行各項耗費歸集、分配時宜統(tǒng)一使用“生產(chǎn)成本”表述。

(三）學(xué)科內(nèi)容橫向過度擴(kuò)張卻欠縱向深入問題對策與建議

就成本會計學(xué)科研究來說，雖說橫向上似乎有擴(kuò)張過度問題，但是從會計學(xué)科這一大的研究角度講，相關(guān)研究又是必要的；而對于成本核算相關(guān)內(nèi)容縱向研究深入不足問題，毋庸置疑是需要進(jìn)一步深化的，也是成本會計未來研究的重點。

篇（8）

前言

二戰(zhàn)結(jié)束后，資本主義國家經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，資本主義生產(chǎn)的社會化程度得到極大的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)管理學(xué)的研究也進(jìn)一步得到發(fā)展，財務(wù)會計演變得更加標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、通用化。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)的競爭日益激烈，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是提高企業(yè)競爭力最重要、直接的因素，要想提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益必須處理好產(chǎn)、供、銷三個階段的資本循環(huán)。會計對企業(yè)資金的運動甚至是整個經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行可靠、詳細(xì)的計量、確認(rèn)和報告；對企業(yè)某一時點的財務(wù)狀況的反映同時體現(xiàn)出企業(yè)在某一時期的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要前提。

一、經(jīng)濟(jì)效益的實質(zhì)和內(nèi)容

無論是資本主義社會還是社會主義社會，社會生產(chǎn)力的腳步總是跟不上人類對物質(zhì)資料的追求。二者之間產(chǎn)生的矛盾便促成了社會的進(jìn)步。盡可能大地取得經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)發(fā)展的目的和追求。所以，只有用最少的勞動消耗和勞動占用，取得最大的勞動成果，才能讓企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到提高。由此看來，經(jīng)濟(jì)效益的本質(zhì)是：用最短的時間創(chuàng)造出最大的物質(zhì)財富。而經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)容是：通過商品和勞動的對外交換所取得的社會勞動節(jié)約，即以盡量少的勞動耗費取得盡量多的經(jīng)營成果，或者以同等的勞動耗費取得更多的經(jīng)營成果。

二、會計的基本職能

會計核算和會計監(jiān)督是會計的基本職能。

會計核算是指：從數(shù)量方面完整，連續(xù)，系統(tǒng)地對已發(fā)生和已完成的經(jīng)濟(jì)活動情況進(jìn)行記錄、計算和分析．為管理提供信息。

會計監(jiān)督是指：會計能夠按照一定的目的和要求，指導(dǎo)和調(diào)節(jié)各單位的經(jīng)濟(jì)活動，以使經(jīng)濟(jì)活動符合規(guī)定的要求，并達(dá)到預(yù)期的目的．會計監(jiān)督有事前、事中和事后監(jiān)督，會計監(jiān)督主要利用價值指標(biāo)。

會計的核算和監(jiān)督職能使得企業(yè)能有效地掌握好收支進(jìn)度、對于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，提出改進(jìn)措施，給單位增收節(jié)支起到關(guān)鍵的作用，是企業(yè)實現(xiàn)資金效益最優(yōu)化，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。

三、如何充分發(fā)揮會計在提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用

從本質(zhì)上說，會計的工作究其根本是為了合理地分配勞動時間，使得勞動消耗減少，產(chǎn)出更多產(chǎn)品來滿足人類對物質(zhì)的需求，所以會計工作對提高經(jīng)濟(jì)效益有重要作用。那么要怎樣才能發(fā)揮會計在提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用？

(一)加強數(shù)據(jù)管理

數(shù)據(jù)管理是會計工作的主要內(nèi)容之一，在企業(yè)里，數(shù)據(jù)的來源除了企業(yè)內(nèi)部，還有企業(yè)外部的，例如領(lǐng)簽單、入庫單、成本計算等自制的原始票據(jù)。原始憑證的填寫和保存貫穿于會計工作的整個基礎(chǔ)過程，從原始數(shù)據(jù)到檔案歸檔整個過程里，涉及到的范圍很廣，例如：銷售人員、采購員、核算員、復(fù)檢員、成本費用匯集、資金收付會計，等等。這些人員應(yīng)明確分工、相互合作，做好銜接工作。

以保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

加強數(shù)據(jù)管理對于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益來說具有重要意義，如果數(shù)據(jù)丟失或者失真，就會降低會計信息的質(zhì)量，導(dǎo)致會計信息無法真實地體現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營的成果，使得投資者或者社會公眾在了解企業(yè)狀況之后作出的決策失誤，也會讓本單位的決策者做不出正確的決策，嚴(yán)重的有可能作出相反的決策。所以，一定要認(rèn)真對待數(shù)據(jù)管理。

(二)建立以成本為中心的指標(biāo)體系

利用貨幣的形式來表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的數(shù)據(jù)叫做會計指標(biāo)，會計指標(biāo)體系就是把會計指標(biāo)有機地結(jié)合起來，反映某些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。會計的指標(biāo)體系包括：財務(wù)指標(biāo)體系、成本指標(biāo)體系、利潤指標(biāo)體系等。作為企業(yè)管理活動中永恒的主體，成本控制一直都是被企業(yè)所重視。會計作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制、組織、指導(dǎo)以及調(diào)節(jié)，從而反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。所以，會計在進(jìn)行預(yù)測、控制、決策、分析等工作時一定要重視成本的管理。建立以成本為中心的指標(biāo)體系，提高企業(yè)的管理水平，有利于企業(yè)降低成本，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

(三)搞好收益的合理分配

做好企業(yè)分配制度，合理分配企業(yè)收益，是提高提高企業(yè)職工工作積極性，激勵員工，團(tuán)結(jié)員工，鞏固企業(yè)內(nèi)部的凝聚力從而增強企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效手段。

會計的工作和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)直接掛鉤，所以，怎樣的分配算是合理的，這對會計工作提出要求。

(四)加強會計的監(jiān)督職能

會計監(jiān)督職能是會計的基本職能之一，它是依照國家法律和各種財經(jīng)政策、規(guī)章制度對會計工作實行監(jiān)督，并利用正確的會計信息對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合地協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、督促，以達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。市場經(jīng)濟(jì)的有序運作離不開會計監(jiān)督。目前，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，更需要強有力的會計監(jiān)督。然而，由于種種原因，會計監(jiān)督呈弱化態(tài)勢，致使經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為與違法犯罪層出不窮，強化會計監(jiān)督日益重要。

四、 總結(jié)

會計對提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著重要的作用，所以企業(yè)完善健全會計規(guī)章制度，增強對會計的管理，同時，堅持以人為本，做好薪酬管理，讓會計把企業(yè)當(dāng)成家，把工作當(dāng)成自己的事業(yè)。對于會計，要不斷地加強自身業(yè)務(wù)技術(shù)學(xué)習(xí)，樹立高尚的職業(yè)道德。只有企業(yè)和會計關(guān)系和諧了，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益才能真正地得到提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]田俊德,鐘賽成.工商企業(yè)財務(wù)與會計[M],中南工業(yè)大學(xué)出版社,1989年5月

篇（9）

一、會計的基本職能

任何專業(yè)的職能討論都是非常有必要的，會計的職能也是值得深究的，如果不能先了解職能的話，就不了解會計的目的，對于會計的發(fā)展有著極大制約。會計的基本職能是指導(dǎo)會計發(fā)展的重要前提，下面將予以簡要討論。

會計的基本職能主流觀點之一指的是核算和監(jiān)督這兩點，此觀點出處大概是來自于《中華人民共和國會計法》第一章第五條第一句話：“會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會計核算，實行會計監(jiān)督?！绷硪粋€主流觀點是葛家澍教授和唐予華教授在《關(guān)于會計定義的探討》一文中提出的反映和控制兩個基本職能。雖然觀點看似不同，其實本質(zhì)上是一樣的，只不過前者的觀點顯得有點狹隘，而后者觀點更加宏觀和概括，如果說會計的基本職能僅僅只是核算和監(jiān)督的話，很多現(xiàn)在新興的理論比如會計信息系統(tǒng)化便得不到理論支持，發(fā)展受到遏制。因此，筆者認(rèn)為核算和監(jiān)督只是反映和控制職能的一部分，核算是反映的必要過程，監(jiān)督是控制的主要組成部分。

二、會計的專業(yè)方向

現(xiàn)在會計作為一個熱門專業(yè)，很多高校將其納入教育范圍，由于各個學(xué)校出發(fā)點不一樣，劃分出了很多各不相同的專業(yè)方向，這里從以下幾個方面進(jìn)行探討。

（一）從基礎(chǔ)性劃分

宏觀上來說，主要是財務(wù)會計和財務(wù)管理，這兩項也是現(xiàn)在學(xué)校普遍常用的會計專業(yè)方向。財務(wù)會計和財務(wù)管理是會計最大的兩個分支，基本上任何其他的會計專業(yè)方向都是由這兩項轉(zhuǎn)變而成的，屬于基礎(chǔ)方向，但是這兩項又有著很大的差別，是對立統(tǒng)一的關(guān)系。

（二）從實用性劃分

當(dāng)今會計的專業(yè)方向漸漸的向?qū)嵱眯詳U(kuò)展，比如審計、會計電算化和CPA方向，對于會計都非常有實用性，很符合現(xiàn)在現(xiàn)代化市場經(jīng)濟(jì)的需要，尤其是加入WTO之后，我國的很多企業(yè)開始面向國際化，在這樣的趨勢下，對于有專業(yè)技能的人才培養(yǎng)越來越迫切，特別是CPA的培養(yǎng)。

（三）從就業(yè)來劃分

還有一些學(xué)校劃分的專業(yè)方向是按照就業(yè)趨勢來劃分的，比如稅務(wù)會計、房地產(chǎn)會計、物流會計等等，其中新興的一個專業(yè)方向是法務(wù)會計，不過不管怎么說，都是將會計分成了無數(shù)細(xì)小的分支，每個分支解決一個小問題，這樣將會計這個大學(xué)科細(xì)化，從而更加細(xì)致地體現(xiàn)了會計專業(yè)方向的廣博。

（四）其他

當(dāng)然還有其他的劃分方法，比如從產(chǎn)品生產(chǎn)流程劃分為成本會計、財務(wù)會計和管理會計等等，但是這些劃分方式界線不是很清晰，所以在這里就不予討論了。

三、會計職能和會計專業(yè)方向的關(guān)系

從上面可以看出，會計專業(yè)方向的發(fā)展和會計職能的發(fā)展有著千絲萬縷的聯(lián)系，學(xué)術(shù)上會計職能的深入探討直接影響了會計專業(yè)發(fā)展方向。

（一）反映職能和財務(wù)會計專業(yè)

這里說的財務(wù)會計專業(yè)不是指大會計，而是單純指主要擔(dān)任做賬等工作的小會計。很明顯，財務(wù)會計是反映職能的具體化，反映職能就是從財務(wù)會計的工作體現(xiàn)出來的，財務(wù)會計是傳統(tǒng)意義上的會計，主要做日常的核算工作，像記賬、報表等工作的處理都依靠財務(wù)會計來完成。在《楊時展論文集》第166頁，楊教授認(rèn)為：“在民主社會和股份制企業(yè)中，會計最本質(zhì)的職能歸根到底即在于對會計實體由于承擔(dān)了保管和運用各種資源的受托責(zé)任而發(fā)生的收、支的經(jīng)過和結(jié)果，進(jìn)行記錄和報告，請求委托人解除責(zé)任?！笨梢韵胂?，如果沒有財務(wù)會計，公司內(nèi)部的信息無法明朗化，高層做決策沒有了依據(jù)，財務(wù)會計就像公司的眼睛，可以看到每一個有關(guān)企業(yè)財產(chǎn)的使用方向等，而對外來說，也給投資人提供了極其可靠的依據(jù)，從這個角度來說，也增加了企業(yè)的資金來源。

（二）控制職能和財務(wù)管理專業(yè)

財務(wù)管理專業(yè)是會計的一個大分支，其實就筆者個人觀點來說，一直覺得財務(wù)管理和財務(wù)會計之間分歧很大，因為財務(wù)會計更加偏向經(jīng)濟(jì)學(xué)一些，而財務(wù)管理顯然和管理學(xué)更近。閻達(dá)五教授與楊紀(jì)琬教授于1980年在中國會計學(xué)會成立大會上合作發(fā)表了題為《開展我國會計理論研究的幾點意見――論會計學(xué)的科學(xué)屬性》學(xué)術(shù)論文，首次提出了“會計管理”概念，視會計為一種管理活動。不過財務(wù)管理在會計中的重要作用是毋庸置疑的，一個公司的財務(wù)管理高層人員對公司的決策影響是至關(guān)重要的，從而達(dá)到利用會計來控制公司的資本的目的。打個不恰當(dāng)?shù)谋确剑绻f一個公司里面，董事長是王冠，是一種象征，那么財務(wù)管理人員是大腦，用來思考公司運作的方向和每一個決策的必要性。

（三）反映職能的延伸：會計信息系統(tǒng)論和會計電算化專業(yè)

從1950年4至6月英國會計管理考察團(tuán)對美國的五十多家大型公司進(jìn)行考察開始，會計信息系統(tǒng)論慢慢趨于完善，80年代引入中國后，得到了廣泛的重視，配合現(xiàn)行信息技術(shù)逐漸被人們所接受，從而加強了我們對信息化的理解，會計電算化專業(yè)就是在這樣的背景下誕生的。裘宗舜教授的《會計也是第一生產(chǎn)力》中指出：“現(xiàn)代會計是一個財務(wù)、成本信息系統(tǒng)?！倍@個系統(tǒng)卻又是“為宏觀調(diào)控服務(wù)的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”的重要組成部分，故它與宏觀經(jīng)濟(jì)決策密切相關(guān)。說明會計正在從公司向國家和世界接軌，會計電算化起到一個橋梁的作用，使得會計和現(xiàn)代化的連接更加緊湊了。

四、會計專業(yè)方向以及人才培育的展望

會計方向正在向多元化轉(zhuǎn)變，從最初的幾個到現(xiàn)在的幾十個，這跟我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展有很大的關(guān)系，作為新時代的會計人才，我們需要適應(yīng)國家的需要，為社會培養(yǎng)出有用的專精的人才。

第一，將財務(wù)會計和財務(wù)管理兩個大的分支在高校分開教導(dǎo)。很多高校把兩個專業(yè)合在一起教導(dǎo)，這樣造成分工不明確，筆者認(rèn)為兩者具有很大的差別，著重點完全不一樣，如果一鍋煮會讓人覺得很迷茫。

第二，對會計職能進(jìn)行更加規(guī)范的法律法規(guī)的界定。這里說的法律法規(guī)的界定只是為了會計實踐工作更好的分工，但是并不是要限制新思維，一旦在理論上有了關(guān)于會計職能的新的發(fā)展，完全可以進(jìn)行修訂。

第三，培養(yǎng)更加精專于某一個會計專業(yè)方向的會計人才。自從加入WTO以后，我國的企業(yè)慢慢走向國際化，和別國的人才比較起來，如果我國著重培養(yǎng)涉獵多種學(xué)科的人才，在短期來說很難和國際人才競爭，只能先專精后廣博，這樣才能有一席之地。

第四，培育法務(wù)會計等和其他學(xué)科相結(jié)合的會計人才，將會計學(xué)科的知識在各個企業(yè)里融會貫通的使用，為企業(yè)從多方面獲取利益，成為新時代的高等人才，在會計方面領(lǐng)先于其他國家。

第五，對于會計控制職能的挖掘還不夠深入，完全可以從會計管理活動論延伸出符合現(xiàn)代化理念的會計專業(yè)方向，加深會計在企業(yè)管理中發(fā)揮的作用，甚至起到國家管理經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用。

總之，希望能夠從會計職能的演變中加深對會計專業(yè)方向延伸的認(rèn)識，從而更好地讓會計作為一個工具，為社會主義市場經(jīng)濟(jì)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 楊時展.關(guān)于建立我國政府受托責(zé)任制的意見［M］.浙江：企業(yè)管理出版社，1997：281.

［2］ 葛家澍，唐予華.關(guān)于會計定義的探討［J］.會計研究，1983（4）：4-5.

篇（10）

    1會計的本質(zhì)

    探析會計的本質(zhì),首先要明確什么是事物的本質(zhì)。辯證唯物主義告訴我們,本質(zhì)就是事物的根本性質(zhì),是組成事物基本要素的內(nèi)在聯(lián)系。本質(zhì)是由事物內(nèi)部特殊矛盾所決定的一事物區(qū)別于它事物的根本屬性。

    在我國,對會計的本質(zhì)的爭議集中為兩大觀點:信息系統(tǒng)論,認(rèn)為會計是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng);管理活動論,認(rèn)為會計是一種經(jīng)濟(jì)管理活動,其本身具有管理的職能。我認(rèn)為會計的本質(zhì)可以將上述兩個觀點合二為一。會計的本質(zhì)是信息指導(dǎo)管理,管理反映信息的系統(tǒng)工程。

    下面對會計本質(zhì)問題的研究成果作一簡要的歷史回顧。

    馬克思在《資本論》中對會計本質(zhì)問題的結(jié)論已為中國會計界非常熟悉,“觀念的總結(jié)和過程控制”作為會計定義的一般表述,闡述了會計本質(zhì)是“觀念總結(jié)”和“過程控制”的兩者合一。

    馬克斯·韋伯,認(rèn)為“資本主義本質(zhì)是理性獲利”,而 “理性獲利過程和行為是靠會計來調(diào)節(jié)的”。根據(jù)這種論斷,會計的本質(zhì)應(yīng)該是“按理性原則來核算和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動”。

    霍斯金與邁克夫兩位美國會計學(xué)家認(rèn)為,會計的本質(zhì)是試圖為現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)建立一個公正、公平的資源配置和運作的考試制度。

    美國著名會計學(xué)家井夙雄治在其1975年出版的具有國際影響的《會計計量理論》一書中闡明的基本觀點:會計是便于協(xié)調(diào)各利益集團(tuán)之間財產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任的系統(tǒng)。

    美國耶魯大學(xué)夏思·桑德教授1997年出版的《會計與控制理論》一書。按桑德的觀點,會計本質(zhì),從微觀角度看,會計保證組織契約的實施和推行。

    從歷史回顧可見,關(guān)于會計本質(zhì)的理解無非是總結(jié)、控制、核算、調(diào)節(jié)、制度、系統(tǒng)、保證等。從企業(yè)管理的情況看,企業(yè)總是通過會計信息的反饋來指導(dǎo)自己的管理,最終管理的成果再反映在會計信息上,然后再優(yōu)化管理,循環(huán)往復(fù)。可見會計在經(jīng)濟(jì)活動中表現(xiàn)為是信息管理信息的循環(huán)系統(tǒng)。因此說會計的本質(zhì)是信息系統(tǒng)和管理活動的結(jié)合,是信息,管理的混合體。會計的本質(zhì)是一個經(jīng)濟(jì)信息管理系統(tǒng)。

    2會計的職能

    會計的職能是指會計的本質(zhì)功能,是會計本質(zhì)的體現(xiàn),是會計在經(jīng)濟(jì)管理活動中所具有的功能和所起的作用。換句話說,會計職能就是對會計在社會再生產(chǎn)過程中所起到的地位和作用的概括。

    馬克思在《資本論》中對簿記有過這樣一段描述:過程越是按社會的規(guī)模進(jìn)行,越是失去純粹個人的性質(zhì),作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要。這段話深刻揭示了會計作為一個過程所具備的功能。

    首先,從過程的控制來看,對于過程,有人狹義地將其看作生產(chǎn)過程。而對于控制,也有人理解為監(jiān)督。我認(rèn)為,這些都是不夠完善的。其一,會計監(jiān)督是會計按照管理的目的和要求,審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、有效性,并對經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行必要的干預(yù),滯后性是它的顯著特點。而現(xiàn)代意義上的會計更需要將會計傳統(tǒng)的單一反饋功能轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測、事中控制和事后考核分析功能,從而形成一種前導(dǎo)型會計。人為將會計監(jiān)督概念賤予廣泛的含義只會造成人們對會計監(jiān)督職能理解上的誤差。其二,會計監(jiān)督的依據(jù)很大程度上依賴于外界環(huán)境所制定的標(biāo)準(zhǔn),這些標(biāo)準(zhǔn)具體表現(xiàn)為黨和國家的方針、政策和各種法律、法規(guī)制度。因此,會計監(jiān)督很大程度上是外部環(huán)境在施加于會計工作時所形成的功能,并非屬于會計自身之中,它實際上只是構(gòu)成會計管理過程的一個具體的分支職能而已。由上所述,我認(rèn)為,會計本質(zhì)上作為一種管理活動,其過程的控制應(yīng)被理解為對廣義的生產(chǎn)過程,即包含流通的再生產(chǎn)過程的事初、前中及事后的管理。簡而言之,即管理職能。會計也只有作用于這種具體的再生產(chǎn)過程,它的具體職能才能得到充分發(fā)揮。另外,由于管理活動包括了事前、事中及事后整個過程,所以,管理職能又可分為預(yù)測、計劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體職能。

    其次,在觀念總結(jié)的理解問題上,也有不同意見。有人將其解釋為反映,也有人將其理解為核算。我認(rèn)為,將觀念總結(jié)理解為核算似乎比較合理。反映過程是會計把大量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成財務(wù)信息的過程,也就是說,反映不過是對客觀經(jīng)濟(jì)活動事后的真實寫照而已。因而,反映的內(nèi)涵是消極和被動的。而會計核算則是一種能動的管理活動,從過程看,它可以包括事后核算,也可以包括事前、事中的核算;從內(nèi)容來看,它既包括記錄、計算和反映,又包括預(yù)測、控制、分析和考核。會計人員在工作過程中,不僅對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行搜索、分類、整理、計算及反饋,還要對會計資料進(jìn)行比較及分析,而這些又都屬于會計核算的職能范圍,所以,我們可以說,核算職能是會計的另一個基本職能。

    會計既然是一種經(jīng)濟(jì)管理活動,它就必然要求會計具備相應(yīng)的職能去體現(xiàn)會計本質(zhì)的要求,以充分保證會計管理活動的順利進(jìn)行。會計的核算和管理兩大職能,正是在充分體現(xiàn)會計本質(zhì)的基礎(chǔ)上存在的。會計的本質(zhì)表明,會計作為一種社會現(xiàn)象,產(chǎn)生于管理的需要,并以經(jīng)濟(jì)管理的形式出現(xiàn)。在實際工作中它通過其特有的方法,對經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行核算處理,并依據(jù)自己處理的信息作出分析和判斷,并進(jìn)而作出決策,以實現(xiàn)管理的職能。決策是一個過程,包括有確定解決的問題、擬訂各選方案和選定方案三個主要步驟,而會計在這個過程中的作用顯然是最關(guān)鍵的,它實質(zhì)上充當(dāng)著管理者和決策者的角色。如果會計核算不正確、反映不真實、預(yù)測不準(zhǔn)確、分析不透徹,都會導(dǎo)致決策的錯誤。所以,我認(rèn)為會計的核算和管理職能是充分體現(xiàn)會計是一種管理活動的本質(zhì)的。