序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇工程審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)直接影響工程項(xiàng)目的最終造價(jià)，是基建審計(jì)中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。通過工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)減少國家對建設(shè)項(xiàng)目的投資，也是工程項(xiàng)目最直接的效益。結(jié)合實(shí)際審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題主要包括以下幾個(gè)方面。

項(xiàng)目立項(xiàng)和設(shè)計(jì)階段造價(jià)管理落實(shí)不到位

統(tǒng)計(jì)資料顯示，在工程決策階段及設(shè)計(jì)階段，影響建設(shè)工程造價(jià)的可能性為30%-75%，而實(shí)施階段影響建設(shè)工程造價(jià)的可能性僅為5%-25%。顯而易見，控制工程造價(jià)的關(guān)鍵就在于項(xiàng)目工程決策和設(shè)計(jì)階段。而我國現(xiàn)行的工程造價(jià)管理大多是階段性的管理模式,管理人員普遍缺乏工程造價(jià)全過程管理的意識(shí)，把建設(shè)工程造價(jià)管理的重點(diǎn)放在工程項(xiàng)目的實(shí)施階段，只重視工程的承包價(jià)格、建造過程中的變更造價(jià)以及結(jié)算造價(jià)，而往往忽視了立項(xiàng)階段和設(shè)計(jì)階段的造價(jià)管理工作，造成“三超”現(xiàn)象，既決算超預(yù)算、預(yù)算超概算、概算超估算。很顯然，搞好工程設(shè)計(jì)階段的造價(jià)控制是有效控制工程造價(jià)的關(guān)鍵，重施工、輕設(shè)計(jì)的觀念必須克服，控制工程費(fèi)用從設(shè)計(jì)抓起。必須進(jìn)行多方案比較，因?yàn)樵O(shè)計(jì)成果是一個(gè)逐步完善的過程，并不是一開始就能確定下來，所以多方案比較是衡量其實(shí)用性、先進(jìn)性和經(jīng)濟(jì)性的重要手段。

工程招投標(biāo)階段存在抬高報(bào)價(jià)現(xiàn)象

在招投標(biāo)過程中，存在串標(biāo)投標(biāo)現(xiàn)象，有些承包商聯(lián)合幾家投標(biāo)人搞陪標(biāo)工程，同時(shí)抬高報(bào)價(jià)，最終提高合同價(jià)。建設(shè)工程招投標(biāo)制度是建設(shè)單位控制工程造價(jià)的有效手段，通過招投標(biāo)可以提高建設(shè)工程的經(jīng)濟(jì)效益，保證建設(shè)工程的質(zhì)量，縮短建設(shè)投資的回報(bào)周期，但是一些建設(shè)單位并不能充分利用招投標(biāo)這一有效手段進(jìn)行工程造價(jià)控制。

工程實(shí)施階段，建設(shè)單位工程變更簽證管理不嚴(yán)格

工程變更簽證是在施工過程中變更設(shè)計(jì)圖紙和工程結(jié)算的重要依據(jù)，變更簽證必須按規(guī)定的程序和要求操作，但由于部分建設(shè)單位工程管理人員責(zé)任心不強(qiáng)，造成有些簽證與實(shí)際有較大差距，有些簽證內(nèi)容的造價(jià)結(jié)算與招標(biāo)書、合同內(nèi)容相矛盾，而有些簽證是后來補(bǔ)上的，存在虛假簽證行為。

監(jiān)理、設(shè)計(jì)人員把關(guān)控制不嚴(yán)

在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分監(jiān)理、設(shè)計(jì)人員在工程的控制和監(jiān)管方面不嚴(yán)格，隨意簽證虛假記錄，通過現(xiàn)場簽證否定或改變原招標(biāo)內(nèi)容和新增工程量。在簽證時(shí)，有的只寫工程量，沒有圖是尺寸，有的只寫金額，沒有詳細(xì)內(nèi)容，有些簽證的造價(jià)已包括在原合同價(jià)內(nèi)而不屬變更范圍，甚至有些隱蔽工程量的簽證無法確定其真實(shí)性等。

建設(shè)單位不正常的舉動(dòng)，增加審計(jì)難度

審計(jì)的根本目的是幫助建設(shè)單位節(jié)省建設(shè)費(fèi)用，降低基建成本，提高投資效益。但基建結(jié)算審計(jì)并不受所有建設(shè)單位的歡迎，因?yàn)橛行┙ㄔO(shè)單位的基建管理人員在工程項(xiàng)目實(shí)施過程中與施工單位逐漸產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)瓜葛，因而這些人思想上有顧慮，認(rèn)為基建審計(jì)核減額越大，說明自己工作中存在的問題越多。此外，建設(shè)單位打著“降低工程成本，節(jié)約建設(shè)資金”的旗號(hào)，肢解工程項(xiàng)目，將一個(gè)本應(yīng)完整的單項(xiàng)工程肢解成若干子項(xiàng)發(fā)包給多個(gè)施工單位施工，除了要支付總承包單位服務(wù)費(fèi)，增加工程成本外，有的還指定基建材料、指定材料供應(yīng)商，甚至干脆代施工單位采購建筑材料等。所有這些建設(shè)單位不正常舉動(dòng)，都增加了工程造價(jià)的審計(jì)難度。

針對基建審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，現(xiàn)提出如下建議：

一、項(xiàng)目前期階段要做好基礎(chǔ)資料的收集，要對資料的準(zhǔn)確性、可靠性認(rèn)真分析，保證投資預(yù)測，經(jīng)濟(jì)分析的準(zhǔn)確。造價(jià)人員要和設(shè)計(jì)人員密切配合，用動(dòng)態(tài)分析方法進(jìn)行多方案技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較，通過方案優(yōu)化，使工藝流程盡量簡單，設(shè)備選型更加合理，從而達(dá)到控制工程造價(jià)的目的。

二、嚴(yán)格執(zhí)行《招標(biāo)投標(biāo)法》的規(guī)定，加強(qiáng)招投標(biāo)工作的嚴(yán)肅性，打破某些行業(yè)壟斷，增加競爭性和競爭對象，加強(qiáng)對中介構(gòu)機(jī)的監(jiān)督和對其成果的校驗(yàn)，使其不敢、不能參與串標(biāo)活動(dòng)。

篇（2）

中圖分類號(hào)：TU723文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

建筑工程在造價(jià)管理上以竣工結(jié)算作為依據(jù)，我們在工程結(jié)算中發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)的價(jià)格往往低于結(jié)算總額，嚴(yán)重的可能引起工程款無法支付，最近幾年這種情況最近愈發(fā)嚴(yán)重。所以在審計(jì)的角度針對建設(shè)單位對施工過程中的造價(jià)控制和后期的經(jīng)濟(jì)糾紛進(jìn)行管理。

一.工程結(jié)算審計(jì)存在的問題

1.工程量和定額使用的混亂問題

在工程量的計(jì)算過程中很多建筑項(xiàng)目都會(huì)存在一定的瞞報(bào)，結(jié)算審計(jì)的第一步就要針對工程量進(jìn)行核對，尤其在工程量數(shù)量較復(fù)雜時(shí)，工程量的核算必須進(jìn)行逐項(xiàng)計(jì)算，單項(xiàng)落實(shí)。尤其在裝飾工程和隱蔽工程的工程量核算要作為審核的重點(diǎn)，這些項(xiàng)目經(jīng)常使用通圖作為施工圖紙，所以針對其核算要切合工程的實(shí)際效果，同時(shí)要做好對設(shè)計(jì)圖紙規(guī)范，使其在勘察和對比中相同。另外不同的定額套用也為審計(jì)帶來了一定的困難，在定額中針對的單價(jià)和子項(xiàng)工程價(jià)值是需要采用不同的形式和套用程序進(jìn)行換算的，對于這些套用公式必須進(jìn)行審計(jì)。

2.結(jié)算取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的問題

取費(fèi)是在結(jié)算中對于企業(yè)資質(zhì)和取費(fèi)類標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)量，在這一過程中建筑企業(yè)在很多時(shí)候會(huì)上報(bào)虛假的施工合同、協(xié)議，并且虛報(bào)施工企業(yè)的資質(zhì)。很多施工單位在資質(zhì)上報(bào)中都應(yīng)用了掛靠、冒用的手段并且使工程類別、承包方式、結(jié)算方式、工期狀況、優(yōu)惠讓利等，這些現(xiàn)象對取費(fèi)的確定和核算產(chǎn)生了一定的影響。

3.建設(shè)單位針對審計(jì)誤解

很多項(xiàng)目投資企業(yè)對于審計(jì)概念是模糊、混淆的，審計(jì)的本質(zhì)在于為工程項(xiàng)目節(jié)省資金，并將提高建筑效率和質(zhì)量，但是建設(shè)單位在審計(jì)過程中往往表現(xiàn)出極不配合的現(xiàn)象。尤其是土建工程的結(jié)算審計(jì)工作開展很難，這是由于建設(shè)單位和施工單位之間存在較大的經(jīng)濟(jì)糾紛，這就使建設(shè)單位在設(shè)計(jì)配合的過程中存在顧慮，因?yàn)閷徲?jì)過程中造成的核減額度的改變會(huì)使自身工作存在諸多問題，有的建設(shè)單位直接串通施工單位通過建立假的施工合同和款項(xiàng)來蒙混過關(guān)。有的建設(shè)單位會(huì)為了降低工程造價(jià)，將工程項(xiàng)目和工程量進(jìn)行分解。將一個(gè)單位工程分成若干的項(xiàng)目進(jìn)行分包，同時(shí)將工程建設(shè)中所產(chǎn)生的費(fèi)用、成本、材料等直接委托承包單位進(jìn)行分項(xiàng)采購，這種行為不僅增加了工程成本，還加到了工程糾紛的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)為工程造價(jià)的審計(jì)造成了極大的困難。

4.材料成本難以確定

當(dāng)前我國建筑材料市場缺少應(yīng)有的規(guī)范，價(jià)格和質(zhì)量差別很大，同樣的產(chǎn)地、價(jià)格、渠道等等都會(huì)直接影響價(jià)格，另外不同的產(chǎn)地和獲取渠道都會(huì)造成很大的產(chǎn)品差別，這使審核過程十分困難，同時(shí)材料費(fèi)用的主要審計(jì)依據(jù)是材料發(fā)票，很多消耗品的材料供給都是幾個(gè)單位工程共同使用的，這使真實(shí)成本難以測定，在市場的管理上有出現(xiàn)多種折扣和回扣普遍的現(xiàn)象，這使整個(gè)審計(jì)工作更加難以確定。另外針對設(shè)備和材料的設(shè)計(jì)要注重對價(jià)格的核對，這包括針對材料質(zhì)量和購買價(jià)格的核對。并且在審查和設(shè)備合同清單的核查中要以財(cái)務(wù)發(fā)票作為基礎(chǔ)。針對工程所需設(shè)備審核時(shí)要通過不同的采購清單，當(dāng)進(jìn)行業(yè)主采購中要根據(jù)不同設(shè)備、運(yùn)輸、采購等多種項(xiàng)目的支付情況。這些核對是需要豐富的經(jīng)驗(yàn)來完成的。

另一方面，一個(gè)工程從項(xiàng)目立項(xiàng)到工程結(jié)算都需要大大小小多種合同進(jìn)行管理，但是不同企業(yè)之間的合同格式都是由差別的，同時(shí)不同的施工雙方在合同簽訂中都會(huì)添加自身的利益要求，合同簽訂和招標(biāo)文件中出現(xiàn)一定紕漏。有的建筑規(guī)模在中標(biāo)和招投標(biāo)中都發(fā)生較大變化，使合同形成后狀態(tài)十分混亂，同時(shí)很多建設(shè)單位明知合同中的事項(xiàng)含糊不清，但是還放任自由。這不僅使十分嚴(yán)肅的合同在約束性上缺乏管理，還為成本決算造成了一定誤導(dǎo)，更為審計(jì)工作帶來了極大的不便。

二．完善工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)的途徑

1.完善工程審計(jì)核算

在審計(jì)過程中的工程量需要由第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行核算，工程量的準(zhǔn)確程度是工程結(jié)算的基礎(chǔ)，所以針對不同工程的工程量必須統(tǒng)一，要在固定價(jià)格和合同價(jià)格之間進(jìn)行調(diào)整。工程量清單要包括對招標(biāo)質(zhì)量和合理工程造價(jià)的控制，一般情況下清單數(shù)量的風(fēng)險(xiǎn)因素由業(yè)主單位承擔(dān)，這就需要業(yè)主單位對對監(jiān)理單位、施工單位上報(bào)的預(yù)算清單進(jìn)行核查，要將漏項(xiàng)和錯(cuò)項(xiàng)進(jìn)行排查，以防止清單漏項(xiàng)問題的發(fā)生，最大程度降低風(fēng)險(xiǎn)。例如,曾經(jīng)參與的一個(gè)清單審查,編制清單時(shí),清單編制人員只是按照門窗表中的尺寸和數(shù)量計(jì)算鋁合金窗的工程量,而事實(shí)上設(shè)計(jì)圖紙上還有一個(gè)幕墻沒有計(jì)算,結(jié)果造成清單漏項(xiàng)。如果采取明確工程量的方法就可以將遺漏項(xiàng)包含在工程量清單中。

2.明確工程設(shè)計(jì)最終決定權(quán)

建筑工程的過程有很多不穩(wěn)定因素的發(fā)生，這就涉及到設(shè)計(jì)變更的發(fā)生，所以在設(shè)計(jì)變更控制的過程中要以建設(shè)單位為最終決定權(quán)，同時(shí)將施工組織和工序進(jìn)行調(diào)整，但是需要注意的是施工工期的改變和重建項(xiàng)目的發(fā)生都是不可取的，這種做法會(huì)很大程度上造成工程造價(jià)的提高。如果由于安全或功能方面不能滿足要求而變更,則必須嚴(yán)格按變更程序進(jìn)行,任何涉及工期,造價(jià)的變更內(nèi)容須經(jīng)業(yè)主同意,并有原設(shè)計(jì)方出具施工圖紙,并就工期和造價(jià)達(dá)成共識(shí)或原則性意見形成記錄之后,才能進(jìn)行施工。這樣,才能保證工程價(jià)款的合理、準(zhǔn)確。但在施工期間承發(fā)包在造價(jià)變更上很快達(dá)成一致意見有一定的困難。這需要建設(shè)單位組織碰頭會(huì)，可以考慮使用合同單價(jià)或獨(dú)立單價(jià)的兩種形式分別進(jìn)行承包。

3.加強(qiáng)工程簽單驗(yàn)收記錄資料的保管

現(xiàn)場簽證單和隱蔽工程驗(yàn)收記錄是工程施工階段重要資料,它記錄了有關(guān)工程在施工過程中發(fā)生的承發(fā)包雙方的實(shí)施行為,是作為工程結(jié)算的依據(jù)之一。簽證單要有規(guī)范的格式,每頁均需要業(yè)主代表、監(jiān)理單位、施工單位三方簽證,并且監(jiān)理和業(yè)主代表應(yīng)詳細(xì)地寫清工作內(nèi)容,對有關(guān)的數(shù)量內(nèi)容須作大寫和小寫描述,原件由業(yè)主代表或監(jiān)理工程師保存。所有簽證單必須有連貫一致的編號(hào),需要特注意的是已列入清單項(xiàng)目的內(nèi)容不能再次簽證,措施項(xiàng)目不再簽證。變更工程或隱蔽工程的簽證應(yīng)講究方法方式,從這一點(diǎn)看,業(yè)主應(yīng)該有專業(yè)管理人員參與工程項(xiàng)目全過程的管理。

4.強(qiáng)化審計(jì)過程

在審計(jì)過程中涉及到的設(shè)計(jì)形式分為內(nèi)審和外審兩種，內(nèi)審一般由業(yè)主牽頭，在這一過程中業(yè)主對工程結(jié)算的審核主要集中在合同條款的核實(shí)問題上，并且將工程驗(yàn)收和竣工項(xiàng)目作為核算的重點(diǎn)，這也要求只有所有工程在驗(yàn)收完成后才可以進(jìn)行結(jié)算。這時(shí)的結(jié)算過程是需要將工程款支付給施工單位的，需要注意的是加強(qiáng)對支付項(xiàng)目的管控，要避免重復(fù)付款問題的發(fā)生。在進(jìn)行外審時(shí)需要對建設(shè)單位所委托工程中的工程造價(jià)公司進(jìn)行審查，這一個(gè)過程需要所有參見單位進(jìn)行配合的。在這一過程中要注意及時(shí)解決所發(fā)生的問題，防止出現(xiàn)問題堆積的現(xiàn)象，要保證在竣工結(jié)算前解決多數(shù)問題，避免問題在結(jié)算過程中重復(fù)發(fā)生，有效提高結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量。

結(jié)束語：

工程結(jié)算和審計(jì)過程是相互聯(lián)系的，審計(jì)過程是一個(gè)系統(tǒng)的工程，工程結(jié)算是工程造價(jià)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，在審計(jì)的過程中需要結(jié)合實(shí)際發(fā)生的情況，并且從審計(jì)的角度做好對工程造價(jià)的控制。只有充分掌握運(yùn)行程序和使用規(guī)律才能制定出合適的管理方法，使工程造價(jià)得到最為有效的控制。

參考文獻(xiàn)

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篇（3）

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 05. 013

[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）05- 0018- 01

1 醫(yī)院維修工程管理中存在的問題

近年來隨著醫(yī)療體制改革的進(jìn)一步深入，醫(yī)院通過規(guī)模擴(kuò)張來提升競爭力。醫(yī)院維修工程是指按照國家招投標(biāo)法規(guī)定，工程資金金額不在國家規(guī)定必須通過國家管理部門招投標(biāo)所設(shè)最低限額以內(nèi)的，可以由單位自行決定的維修工程。這種零零散散、零打碎敲的維修工程，各單位都有，只不過是多少不一，程度不同而已，較大單位一年的費(fèi)用多則上千萬元，少則也有幾十萬元，投資規(guī)模大，必須嚴(yán)格控制投資成本，對工程成本實(shí)施有效審計(jì)監(jiān)督，才能保證工程質(zhì)量和投入資金不出漏洞。維修工程管理中存在的問題主要有以下幾個(gè)方面。

1.1 工程設(shè)計(jì)方案和施工圖紙問題

工程設(shè)計(jì)方案和施工圖紙隨意性很大，由于設(shè)計(jì)不完整、功能不齊全、施工條件不允許或者前期論證不充分等多種原因， 致使項(xiàng)目招標(biāo)后，在施工過程中出現(xiàn)很多問題，對項(xiàng)目的施工內(nèi)容大范圍進(jìn)行調(diào)整，為增加工程造價(jià)，提供了巧立名目、弄虛作假的機(jī)會(huì)。這類問題的存在，一方面確實(shí)是單位管理人員技術(shù)力量不足所致；另一方面則是別有用心，施工方找各種理由和借口提出增項(xiàng)和改項(xiàng)要求，進(jìn)行工程的變更簽證，有的甚至完全了招標(biāo)文件和合同的內(nèi)容，導(dǎo)致項(xiàng)目的變更比例過大，違背了原來的審批招標(biāo)原則，而工程管理方一般都會(huì)同意和滿足對方需求，工程結(jié)束進(jìn)行結(jié)算審計(jì)時(shí)給審計(jì)工作造成很大困難。

1.2 工程施工變更簽證問題

工程施工變更簽證不及時(shí)，工程立項(xiàng)管理不嚴(yán)格、論證不充分、手續(xù)不健全、程序不規(guī)范。像這類維修工程一般都不會(huì)聘請工程監(jiān)理，都是由單位內(nèi)部有關(guān)職能部門負(fù)責(zé)管理監(jiān)督。施工方在施工過程中對項(xiàng)目的施工內(nèi)容進(jìn)行變更，了項(xiàng)目原來的招標(biāo)內(nèi)容。有些工程中的增項(xiàng)和改項(xiàng)往往是施工方口頭提出，管理方也口頭同意，便付諸實(shí)施，待工程結(jié)算時(shí)再補(bǔ)辦手續(xù)和簽證的現(xiàn)象屢見不鮮，這就為多報(bào)虛報(bào)、弄虛作假創(chuàng)造了條件，提供了方便。有了工程變更簽證，施工單位在工程完工后報(bào)結(jié)算時(shí)，所報(bào)的結(jié)算工程量超過實(shí)際的工程量，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與施工單位報(bào)的結(jié)算相差很大，施工單位不認(rèn)可，互相扯皮，給審計(jì)工作帶來很大難度。

1.3 應(yīng)急維修項(xiàng)目存在不平等約定

有些應(yīng)急項(xiàng)目，通過招標(biāo)時(shí)間不允許，只能招一家應(yīng)急維修隊(duì)，對應(yīng)急工程搶修后，采取臨時(shí)簽證審計(jì)結(jié)算的方式。在應(yīng)急情況下，施工單位往往強(qiáng)迫醫(yī)院簽訂不平等的合同、約定等，應(yīng)急情況下約定的價(jià)格往往高出市場價(jià)很多，造成醫(yī)院資金使用的浪費(fèi)，形成管理漏洞，給審計(jì)工作增加難度，也影響管理者的聲譽(yù)。

1.4 工程結(jié)算嚴(yán)重滯后，審計(jì)資料不完整

由于維修工程比較零散，維修內(nèi)容比較多，且存在反復(fù)修整的情況，工程完工所報(bào)結(jié)算，在審計(jì)過程中資料不全的情況普遍存在，有的簽證不全，有的沒有工程驗(yàn)收單，有的將工程量漏報(bào)或者簽證資料沒有達(dá)到簽證的目的，簽證單中只有意見，沒有簽署人、日期等。結(jié)算報(bào)審不及時(shí)，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)勘察現(xiàn)場存在很大困難，有的項(xiàng)目由于時(shí)間久根本看不出是否維修，有的項(xiàng)目由于功能調(diào)整而反復(fù)維修，直接影響對實(shí)際工程量的審計(jì)核算。

2 改進(jìn)建議

篇（4）

0 引 言

近年來，隨著國家對審計(jì)工作的不斷重視，審計(jì)工作目前在反腐倡廉工作不斷發(fā)揮著尖兵利劍的作用。對于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)來說，很多情況下困難不是如何發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題，更多的是如何對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行定性以及如何切實(shí)做好審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改工作。審計(jì)整改是實(shí)現(xiàn)審計(jì)意義中的重要環(huán)節(jié)，只有做好審計(jì)整改的閉環(huán)管理工作，才能切實(shí)提供企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平，從而促進(jìn)公司管理更加規(guī)范化。

1 審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改的背景分析

（1）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的定性難。審計(jì)部門在開展審計(jì)過程中，會(huì)遇到各種各樣的審計(jì)問題，對審計(jì)問題的定性直接影響到該問題的重要性，因此審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的定性為審計(jì)后續(xù)處理提供了直接基礎(chǔ)。但在面對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的定性時(shí)，我們的被審計(jì)單位一般都會(huì)找出各種各樣的理由向?qū)徲?jì)人員解釋，有的認(rèn)為是客觀原因?qū)е?，有的認(rèn)為是歷史遺留問題，總之想法設(shè)法讓審計(jì)人員將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的定性變輕。一旦定性不準(zhǔn)確，將直接影響到審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的后續(xù)整改。

（2）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改標(biāo)準(zhǔn)界定難。審計(jì)監(jiān)督多為事后監(jiān)督，即對已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)，這就給實(shí)際整改帶來了困難。例如，在工程建設(shè)中發(fā)現(xiàn)多支付了工程款，審計(jì)發(fā)現(xiàn)該情況時(shí)，相關(guān)的支付已經(jīng)完成，有些工程款支付給了私人承包商，回收的困難較大；有些企業(yè)決策存在錯(cuò)誤，但相應(yīng)的管理行為已經(jīng)發(fā)生，再去糾正當(dāng)時(shí)的行為已無可能。面對這些情況，如何界定這些已成為既定事實(shí)問題的整改標(biāo)準(zhǔn)就成為擺在審計(jì)人員面前的一個(gè)難題。

（3）審計(jì)整改成果運(yùn)用的長效機(jī)制不健全。隨著目前審計(jì)力度的加大，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)頻率、深度、廣度都不斷在加大。但目前來看，對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改，很多情況下只是就事論事，沒有能夠做到舉一反三。導(dǎo)致一些問題年年審，年年犯，屢審屢犯的情況突出。如果審計(jì)成果得不到充分運(yùn)用，審計(jì)的權(quán)威性以及審計(jì)整改效果都不能得到最大化，審計(jì)成果就會(huì)成為停留在審計(jì)報(bào)告上的空談。

（4）審計(jì)部門對審計(jì)整改的監(jiān)督力度不夠。一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)量、質(zhì)量要求很高，但對審計(jì)整改的后續(xù)跟蹤要求卻很低。一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門由于體制機(jī)制的問題，缺乏相應(yīng)的獨(dú)立性，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改的要求過軟，這些情況都導(dǎo)致審計(jì)整改不到位的情況發(fā)生。

2 對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改的建議

（1）上級業(yè)務(wù)部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，共同督促下級單位的整改工作。審計(jì)整改之所以難以推進(jìn)，很多情況下，一些單位將整改工作當(dāng)作是審計(jì)部門的事情，這種觀點(diǎn)是極為片面的。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是在業(yè)務(wù)部門中發(fā)生，因此整改工作必須由業(yè)務(wù)部門牽頭開展，審計(jì)部門在整改工作中是起到督促、監(jiān)督的作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一般都是上審下，對于下級單位業(yè)務(wù)部門的整改工作，引入上級業(yè)務(wù)部門的指導(dǎo)、監(jiān)督，將會(huì)使整改工作起到事半功倍的效果。審計(jì)部門也要與相關(guān)的業(yè)務(wù)部門做好協(xié)調(diào)工作，這樣才能從更深層面推進(jìn)審計(jì)整改工作。

（2）加強(qiáng)審計(jì)部門的獨(dú)立性，對審計(jì)整改要提高話語權(quán)。在企業(yè)管理中，由于體制機(jī)制問題，審計(jì)部門的獨(dú)立性實(shí)際上被大大削弱。審計(jì)部門要服從于行政領(lǐng)導(dǎo)，行政領(lǐng)導(dǎo)又直接負(fù)責(zé)整改工作的開展。在這種情況下，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題經(jīng)常會(huì)被內(nèi)部解決，在審計(jì)整改的時(shí)候也會(huì)遭遇到很多無形的阻力。因此，審計(jì)部門必須提高自身的獨(dú)立性，建立審計(jì)委員會(huì)，向公司董事長直接負(fù)責(zé)，提高話語權(quán)，企業(yè)也應(yīng)該賦予內(nèi)部審計(jì)部門足夠的獨(dú)立、客觀性。

篇（5）

1項(xiàng)目基本情況

筆者作為第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，受某集團(tuán)委托，對下屬五星級酒店開展了三年的經(jīng)營管理審計(jì)。該酒店是綜合型酒店，包含餐飲、客房、娛樂、商業(yè)出租、商品銷售、停車等服務(wù)，其中餐飲部和客房部是重點(diǎn)，營業(yè)收入大，管理也最復(fù)雜。該酒店業(yè)務(wù)系統(tǒng)是國際上先進(jìn)的酒店管理系統(tǒng)，采用用友軟件，業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間沒有自動(dòng)對接，需要人工從業(yè)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出數(shù)據(jù)，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中手動(dòng)核算。

2審計(jì)流程

(1)開展審前調(diào)查，確定審計(jì)重點(diǎn)。經(jīng)過訪談、審閱酒店管理制度和調(diào)查，編制審計(jì)方案，初步確定以下審計(jì)重點(diǎn):第一，酒店內(nèi)部控制制度是否完善，控制是否有效;第二，客房、餐飲、物業(yè)出租收入的完整性，是否存在截留;第三，營銷管理的規(guī)范性，銷售定價(jià)、賒銷、款項(xiàng)回收、壞賬核銷是否合規(guī);第四，采購報(bào)價(jià)制度、詢價(jià)制度的執(zhí)行是否有效，核查報(bào)價(jià)是否存在異常波動(dòng);第五，日常采購驗(yàn)收流程與付款結(jié)算周期是否符合約定，非日常采購的審批手續(xù)是否完備。

(2)實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題取證。根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案，組建審計(jì)工作組，按照專業(yè)線條進(jìn)行分工，開展現(xiàn)場審計(jì)工作。重點(diǎn)從業(yè)務(wù)線條出發(fā)，對客房、餐飲、娛樂、商業(yè)出租、商品銷售、停車等各業(yè)務(wù)線條進(jìn)行穿行測試，熟悉各業(yè)務(wù)發(fā)生的流程，查找內(nèi)控薄弱點(diǎn)，抽取樣本進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，對發(fā)現(xiàn)的問題編制審計(jì)取證表。

(3)匯總審計(jì)結(jié)果，出具審計(jì)報(bào)告。根據(jù)經(jīng)溝通確認(rèn)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，編制專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告征求意見稿，與被審計(jì)單位交換意見后確定最終審計(jì)報(bào)告。

3酒店業(yè)管理中存在的常見問題

(1)營銷管理方面。①信用評級管理未有效執(zhí)行。沒有按制度規(guī)定成立信用管理專責(zé)小組，沒有落實(shí)客戶信用評級工作，對賒銷客戶沒有實(shí)施信用評級管理，導(dǎo)致部分明顯存在異常客戶仍在酒店進(jìn)行了賒銷，長期掛賬無法收回款項(xiàng)。②客房預(yù)定管理存在控制缺陷。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，按照流程設(shè)計(jì)，酒店管理系統(tǒng)中的預(yù)定管理模塊應(yīng)由市場營銷部下屬預(yù)訂部進(jìn)行操作，但實(shí)際上除預(yù)訂部人員外，業(yè)務(wù)員、賬務(wù)員、部門經(jīng)理等均擁有預(yù)定操作權(quán)限，不需要經(jīng)過審批均可以完成預(yù)定操作。存在業(yè)務(wù)員在預(yù)定環(huán)節(jié)通過違規(guī)登記客戶規(guī)避賒銷審批的風(fēng)險(xiǎn)。③部分賒銷客戶未按照制度規(guī)定履行賒銷審批手續(xù)，也未簽訂賒銷合同。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，部分賒銷客戶未按照制度規(guī)定履行賒銷審批手續(xù)，也未簽訂合同，市場營銷部賬務(wù)員在沒有獲得賒銷授權(quán)的情況下，可以根據(jù)業(yè)務(wù)員的通知在酒店管理系統(tǒng)中進(jìn)行掛賬，業(yè)務(wù)系統(tǒng)中也沒有系統(tǒng)自動(dòng)控制功能。④未落實(shí)與客戶對賬的閉環(huán)管理。除了長期協(xié)議客戶由財(cái)務(wù)部直接對賬外，其他賒銷客戶的對賬流程為:財(cái)務(wù)部次月初與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行應(yīng)收款項(xiàng)對賬，發(fā)出應(yīng)收款項(xiàng)催收通知函，由業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽認(rèn)，業(yè)務(wù)部門沒有按規(guī)定向客戶提交催款通知書并取回客戶簽章確認(rèn)回執(zhí)，并將確認(rèn)回執(zhí)交回財(cái)務(wù)部，因此未形成與客戶對賬的閉環(huán)管理機(jī)制，使酒店無法及時(shí)掌握客戶的真實(shí)欠款情況，存在業(yè)務(wù)人員截留挪用公款的風(fēng)險(xiǎn)。

(2)財(cái)務(wù)管理方面。①以其他客戶預(yù)付款及押金沖銷應(yīng)收款項(xiàng)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該酒店存在一些賬齡在2年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，直接沖銷其他客戶的預(yù)付款或物業(yè)租賃押金。經(jīng)了解，被沖銷的掛賬款項(xiàng)主要有兩種情況:一是經(jīng)銷售部門與客戶核對后存在爭議，但由于掛賬時(shí)間較長，未能查找當(dāng)時(shí)掛賬的依據(jù)，無法向客戶追收的賬款;二是沖銷的預(yù)付款及押金主要為已退租租戶未退押金，或未能查明原因的預(yù)付款。②應(yīng)收款項(xiàng)各掛賬賬戶之間缺乏調(diào)整依據(jù)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該酒店應(yīng)收款項(xiàng)掛賬客戶存在多次、多筆相互調(diào)整的情況，憑證未見調(diào)整依據(jù)。經(jīng)了解，調(diào)整掛賬客戶是由于在掛賬時(shí)錯(cuò)入掛賬賬戶，故后期需要對賬戶進(jìn)行調(diào)整。③餐飲毛利率異常，餐飲食品成本核算不準(zhǔn)確。本次審計(jì)通過對2016年、2017年、2018年各月份的餐飲收入、成本和毛利進(jìn)行分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)多個(gè)月份毛利率仍異常，餐飲食品成本核算不準(zhǔn)確，日常成本分析結(jié)果流于形式。④部分二級倉庫物資以領(lǐng)代耗，形成“賬外資產(chǎn)”。酒店設(shè)置了一級倉庫，由財(cái)務(wù)部進(jìn)行管理和核算，客房部、餐廳、廚房、工程部等部門同時(shí)設(shè)置了二級倉庫。物資從一級倉庫領(lǐng)用到二級倉庫時(shí)，財(cái)務(wù)一次性確認(rèn)了相關(guān)成本費(fèi)用，每月月末財(cái)務(wù)將餐廳的庫存余額重新轉(zhuǎn)入“原材料”，但部分二級倉庫的庫存余額(客房部、廚房、工程部)并未轉(zhuǎn)回“原材料”，一方面導(dǎo)致成本核算不準(zhǔn)確，另一方面導(dǎo)致部分物資形成“賬外資產(chǎn)”。

(3)采購管理方面。①項(xiàng)目拆分立項(xiàng)規(guī)避招投標(biāo)。該酒店不同樓層的4個(gè)裝修項(xiàng)目，均在同一時(shí)間段立項(xiàng)，評標(biāo)也在同一天評標(biāo)，均通過詢價(jià)采購方式邀請了3家單位報(bào)價(jià)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，4個(gè)裝修項(xiàng)目合計(jì)金額已超過制度規(guī)定的公開招標(biāo)金額。②部分項(xiàng)目采購?fù)稑?biāo)單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，存在串通報(bào)價(jià)嫌疑。某幾個(gè)項(xiàng)目均采用詢價(jià)采購的方式，均邀請3家單位參與報(bào)價(jià)，評標(biāo)均為最低價(jià)中標(biāo)法，3家公司報(bào)價(jià)非常接近，均為同一公司中標(biāo)。審計(jì)通過天眼查等查詢，發(fā)現(xiàn)3家單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，3家公司均為同一法人控制。③部分采購并非來自中標(biāo)供應(yīng)商或采購價(jià)格非中標(biāo)價(jià)格。該酒店食材采購每15天報(bào)價(jià)一次，報(bào)價(jià)時(shí)會(huì)列明食材的規(guī)格型號(hào)，由供應(yīng)商庫內(nèi)的單位進(jìn)行密封報(bào)價(jià)，從而確定一定期間的中標(biāo)供應(yīng)商。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，部分采購環(huán)節(jié)存在異常，主要表現(xiàn)在部分采購并非來自中標(biāo)供應(yīng)商，部分采購價(jià)格并非中標(biāo)價(jià)格。出現(xiàn)這些情況的原因有多種:一是管理還存在漏洞，未嚴(yán)格執(zhí)行采購結(jié)果;二是食材規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)不夠細(xì)化，名稱一樣實(shí)際上存在價(jià)格差異;三是日常經(jīng)營會(huì)有些特殊情況采購，中標(biāo)供應(yīng)商剛好缺貨。但后面兩種情況缺乏過程記錄。

篇（6）

[中圖分類號(hào)]F239.22 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2013）25-0111-02

1 前 言

審計(jì)整改是審計(jì)后續(xù)工作的內(nèi)在要求，是幫助實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的重要途徑和手段。各被審計(jì)單位和部門采取一定的措施和手段強(qiáng)化審計(jì)整改，一方面可以借此減少各種風(fēng)險(xiǎn)、控制漏洞、治理缺陷，另一方面還可以將一些有價(jià)值的審計(jì)信息作用于單位的內(nèi)部控制活動(dòng)，從而完善被審計(jì)單位的內(nèi)控制度，提高被審計(jì)單位的管理水平，因此審計(jì)部門和被審計(jì)單位都要高度重視審計(jì)整改。

2 內(nèi)部審計(jì)整改面臨的困難和問題

六五四臺(tái)經(jīng)歷了從1995年的更新改造到西新工程二期、三期，每個(gè)項(xiàng)目投資額都達(dá)到了國家審計(jì)的范圍，期間十年財(cái)政部先后三次委派北京三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對我臺(tái)的工程項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)竣工決算的審計(jì)，他們提出的審計(jì)整改的意見和建議一針見血，審計(jì)結(jié)論專業(yè)、到位、通俗易懂，通過和他們的業(yè)務(wù)溝通和交流，開闊了思路和眼界，學(xué)到了很多在書本中學(xué)不到的知識(shí)。從那以后才懂得審計(jì)整改起到了對被審計(jì)單位各項(xiàng)工作梳理作用，以及對被審計(jì)單位的財(cái)會(huì)人員、內(nèi)審人員的以后工作的指導(dǎo)意義。但在目前形勢下審計(jì)整改意見面臨很多的困惑：

（1） 一些被審計(jì)單位和審計(jì)人員對審計(jì)整改意識(shí)弱化甚至空缺，整改不及時(shí)、不到位、不徹底，屢查屢犯，屢禁不止的問題時(shí)有發(fā)生。在實(shí)踐中，有的審計(jì)單位對象認(rèn)為審計(jì)報(bào)告送達(dá)后，此項(xiàng)審計(jì)工作已經(jīng)結(jié)束。認(rèn)識(shí)不到位，未將審計(jì)整改放在重要位置，內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)對象都在同一單位，有礙于熟人、朋友、同事的情面，怕得罪人，有為難情緒。有的被審計(jì)部門或個(gè)人表面上贊同審計(jì)的意見或建議并承諾予以整改，但事實(shí)上卻對審計(jì)整改的事項(xiàng)拖延、推諉。目前存在對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常常發(fā)生滯后現(xiàn)象，不能發(fā)揮為組織部門選拔提供依據(jù)的作用，這種客觀事實(shí)更加弱化了被審計(jì)單位執(zhí)行整改的意識(shí)。

（2） 通過審計(jì)整改對問題的責(zé)任追究在一定程度上增加了業(yè)務(wù)部門對內(nèi)部審計(jì)工作的抵觸情緒。一些業(yè)務(wù)部門的干部職工對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)存在偏差，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門的檢查就是查問題、找麻煩。審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任落實(shí)和追究后，審計(jì)披露的問題會(huì)影響部門和個(gè)人的評價(jià)和考核，嚴(yán)重的還會(huì)受到行政處分，甚至觸犯法律等，同時(shí)還要做出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)賠償。在組織實(shí)施審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任落實(shí)和追究的過程中，有些規(guī)章制度可能理解得不夠到位，提出的意見建議有時(shí)不夠準(zhǔn)確，不通俗易懂，很自然地會(huì)使被審計(jì)部門對內(nèi)部審計(jì)部門的檢查不支持。

（3） 大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏開展責(zé)任追究所必需的專業(yè)業(yè)務(wù)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任落實(shí)和追究工作關(guān)系到被審計(jì)者的評價(jià)和考核，涉及行政事業(yè)管理體制、干部人事制度、紀(jì)檢監(jiān)察制度等，是一項(xiàng)政策性極強(qiáng)、對業(yè)務(wù)能力要求很高的工作。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員一方面應(yīng)該對所審計(jì)的業(yè)務(wù)工作有一定的了解，能夠明白問題發(fā)生的來龍去脈，能夠確定應(yīng)該負(fù)主要責(zé)任的關(guān)鍵點(diǎn)和人物；另一方面應(yīng)該有較高的政策水平和業(yè)務(wù)能力，熟悉有關(guān)的法律法規(guī)和內(nèi)部管理規(guī)定，能夠按照相關(guān)規(guī)定提出對有關(guān)責(zé)任人的處理處罰意見。目前大多數(shù)單位的內(nèi)部審計(jì)人員形同虛設(shè)，由于大多數(shù)內(nèi)審人員都是兼職的，既沒有相對的獨(dú)立性，也不經(jīng)常參與單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也缺乏實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和必需的專業(yè)知識(shí)，經(jīng)常被單位領(lǐng)導(dǎo)忽視其工作職能和職責(zé)。盡管近幾年內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)得到了新的提高，但是與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的要求相對照，還存在一定的差距。

（4） 對內(nèi)部審計(jì)整改的標(biāo)準(zhǔn)和效果缺乏評判依據(jù)。實(shí)踐中，對審計(jì)整改不到位或走過場的單位、部門，缺乏相應(yīng)的處理手段，沒有建立相應(yīng)的問責(zé)制度。對未嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)建議或決定的被審計(jì)部門，有指導(dǎo)督辦的責(zé)任，卻無作出處理或者提請作出強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力，整改的決定權(quán)仍在被審計(jì)單位或部門手中。

（5） 相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合督促審計(jì)整改的機(jī)制尚未形成，在干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，很少單位成立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，應(yīng)由分管人事的領(lǐng)導(dǎo)，組織人事部門、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任成員，在審計(jì)整改的督辦中發(fā)揮了積極作用。但是，在現(xiàn)階段對審計(jì)整改工作重視不夠，認(rèn)識(shí)不深，整改程序不順，效率不高，內(nèi)部審計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門的溝通交流和協(xié)調(diào)配合還待有效加強(qiáng)。督促被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)整改不僅僅是審計(jì)部門和被審計(jì)部門的共同責(zé)任，還應(yīng)包括被審計(jì)單位的主管部門、財(cái)務(wù)，組織人事、資產(chǎn)管理、后勤等部門的參與及協(xié)調(diào)配合，使審計(jì)整改的力度和深度不斷加強(qiáng)。

3 有效加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)整改工作的措施

3.1 改變觀念，提高審計(jì)整改的自覺性

內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員要提高認(rèn)識(shí)，將違規(guī)問題糾正，管理問責(zé)與督促被審計(jì)單位將審計(jì)和整改放在同等重要的位置來抓。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)注重服務(wù)和幫助業(yè)務(wù)部門解決工作中的問題，使其意識(shí)到審計(jì)工作是管理層和業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理者，從而提高審計(jì)整改的自覺性。要探索建立單位內(nèi)部審計(jì)整改責(zé)任制，建立財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、管理部門等參加的審計(jì)整改機(jī)制。提高單位各級領(lǐng)導(dǎo)和職工對審計(jì)整改工作的認(rèn)識(shí)、為審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任落實(shí)和追究的開展創(chuàng)造良好的氛圍。在內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐中充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，當(dāng)好單位的經(jīng)濟(jì)“衛(wèi)士”和“參謀”作用。

3.2 要不斷健全完善審計(jì)整改督辦機(jī)制

在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題要進(jìn)行適度的參與，發(fā)揮職責(zé)賦予的檢查、評價(jià)、建議和報(bào)告的權(quán)力。被審計(jì)單位要逐級落實(shí)整改責(zé)任，限期抓好整改。業(yè)務(wù)管理部門要以問題整改為契機(jī)，從制度上對違規(guī)違紀(jì)行為予以約束，杜絕類似問題再次發(fā)生。要加大審計(jì)處理處罰力度，建立完善責(zé)任追究機(jī)制。加大內(nèi)部審計(jì)問責(zé)制度的建立和實(shí)施工作，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題的相關(guān)責(zé)任人要嚴(yán)肅處理，并把它作為衡量整改工作是否符合標(biāo)準(zhǔn)的重要內(nèi)容。另外要建立審計(jì)整改責(zé)任移交制度，實(shí)施審計(jì)整改工作激勵(lì)獎(jiǎng)懲機(jī)制，提高審計(jì)整改工作的指導(dǎo)性和實(shí)效性。

3.3 提高審計(jì)意見或建議的操作性

審計(jì)整改是審計(jì)工作質(zhì)量的重要標(biāo)志與體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門要提高自身的工作水平，在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任認(rèn)定和提出處理建議的過程中盡量做到事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確，保證審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任落實(shí)和追究的公平、公正、實(shí)事求是。審計(jì)報(bào)告中文字、措辭的運(yùn)用要準(zhǔn)確到位。提出的審計(jì)意見和建議要針對被審計(jì)單位審計(jì)情況，切實(shí)可行。內(nèi)部審計(jì)部門要深化對審計(jì)整改落實(shí)情況的跟蹤檢查力度，嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)整改的時(shí)限，細(xì)化整改的相關(guān)內(nèi)容，制定整改任務(wù)進(jìn)度表，增強(qiáng)被審計(jì)單位對整改工作的信心和操作性。

3.4 適度進(jìn)行公告審計(jì)整改結(jié)果推動(dòng)審計(jì)整改

審計(jì)整改是一項(xiàng)長期的工作，是一個(gè)連續(xù)性的工程，在公告審計(jì)結(jié)果的同時(shí)，適度公開被審計(jì)單位的審計(jì)整改情況，是推動(dòng)審計(jì)整改的有效途徑。排除保密項(xiàng)目和工程，可以借鑒住房審計(jì)結(jié)果公告的做法，嘗試在一定范圍內(nèi)逐步推行審計(jì)結(jié)果以及后續(xù)整改進(jìn)度的公告制度?？梢韵葘Ρ粚徲?jì)單位執(zhí)行審計(jì)整改的情況先進(jìn)行分類匯總，再以情況通報(bào)或者簡報(bào)等方式向內(nèi)部公眾公告。這樣做既滿足公眾知情權(quán)，又發(fā)揮輿論的監(jiān)督作用，也增強(qiáng)了審計(jì)透明度，有利于促進(jìn)被審計(jì)單位認(rèn)真整改。

3.5 開展審計(jì)回訪和后續(xù)審計(jì)

這樣做有利于了解被審計(jì)單位整改措施是否得當(dāng)，效果是否顯著，確保審計(jì)成果的落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)部門可以對在審計(jì)報(bào)告送達(dá)之日起一定期限內(nèi)，對被審計(jì)部門或個(gè)人進(jìn)行定期審計(jì)回訪，如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對象未執(zhí)行審計(jì)整改的，應(yīng)查明其原因，并督促其整改與落實(shí)。同時(shí)積極對被審計(jì)部門或個(gè)人進(jìn)行“幫促”工作，幫助他們加強(qiáng)整改，提高管理水平，對整改效果明顯的部門或個(gè)人可以通報(bào)表揚(yáng)，對整改不到位的要認(rèn)真做好督促工作甚至通報(bào)批評和處理，以提高審計(jì)權(quán)威，確保審計(jì)整改目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]蘇珊·斯維茨爾.后薩奧時(shí)代的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告[M]. 王光遠(yuǎn)，譯.北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2008.

[2]國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì).國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009.

篇（7）

近些年來，各地積極加大投資建設(shè)公路，極大地改善了各地的投資環(huán)境，帶動(dòng)了各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。隨著公路建設(shè)規(guī)模地不斷擴(kuò)大，資金投入的不斷增加，公路工程審計(jì)的監(jiān)督作用也顯得越來越重要。然而，在公路工程審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)公路工程建設(shè)中還存在許多問題。本文將通過淺議公路工程結(jié)算審計(jì)常見問題，談自己的一點(diǎn)看法。

一、公路工程結(jié)算審計(jì)常見問題及分析

1、施工單位報(bào)審結(jié)算存在的問題

審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有的施工企業(yè)利用建設(shè)單位對建設(shè)工程結(jié)算的知識(shí)缺乏了解，不能對建設(shè)工程結(jié)算進(jìn)行有效的監(jiān)督，采用亂簽證、多計(jì)重計(jì)工程量、高套定額、高估工程造價(jià)。

亂簽聯(lián)系單。主要由：盲目簽證，事后補(bǔ)簽，重復(fù)簽證，簽證表述不清，簽證單位不齊全，準(zhǔn)確度不高和時(shí)間性不強(qiáng)。有的施工單位在簽證上巧立名目，弄虛作假，以少報(bào)多，遇到問題不及時(shí)辦理簽證，決算時(shí)搞突擊。相關(guān)單位互相推卸責(zé)任：有的監(jiān)理單位，不審核施工單位的實(shí)際變更，盲目簽證，更有甚者就簽了“請業(yè)主審核”，把自己的職責(zé)推給了業(yè)主；有的業(yè)主，只簽“請有關(guān)單位審批”，又把責(zé)任推給了相關(guān)單位。

多計(jì)工程量。工程量是工程造價(jià)計(jì)算的基礎(chǔ)，現(xiàn)在項(xiàng)目一般采用清單報(bào)價(jià)，采用固定的單價(jià)，要提高工程造價(jià)，施工單位存在僥幸心理，故意多報(bào)工程造價(jià)，存在多報(bào)不吃虧，沒核減就是“凈賺”的思想。多記工程量主要表現(xiàn)為：工程量計(jì)算誤差，主要包括在定額子目錄再次計(jì)算，計(jì)算單位不一致而造成工程量的小數(shù)點(diǎn)錯(cuò)位及計(jì)算錯(cuò)誤；工程量重復(fù)計(jì)算，同一工程量以不同的名目，多次記取工程量；工程量只增不退，工程變更后原預(yù)算工程量未退出。

高套定額。對定額中的缺項(xiàng)套用子目或換算的理解有出入，忽略定額綜合解釋，不換算系數(shù)，高套定額，高套定額是施工單位在工程結(jié)算中常見的現(xiàn)象，尤其在土石方類別，砂漿標(biāo)號(hào)以及混凝土路面等分項(xiàng)工程上，施工單位套定額時(shí)往往就高不就低。

2、業(yè)主與施工單位簽訂合同存在問題

審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有的業(yè)主與施工單位合同簽訂不規(guī)范，給工程結(jié)算審計(jì)帶來了難度。

合同與招標(biāo)文件相矛盾。常常有施工合同條款與招標(biāo)文件相矛盾的情況存在，如招標(biāo)文件規(guī)定采用的是固定總價(jià)合同，工程變更時(shí)以聯(lián)系單形式作調(diào)整。而簽訂施工合同時(shí)規(guī)定為固定單價(jià)合同，工程最按實(shí)計(jì)量。又如最近在審的一個(gè)路基填方工程，招標(biāo)文件中約定的沉降率為10%，而合同上的沉降率是1米以內(nèi)為10%，1米以外兩米以內(nèi)沉降率為20%。這種施工合同違背招標(biāo)文件的做法顯然對施工單位有利，將風(fēng)險(xiǎn)更多的轉(zhuǎn)嫁給了業(yè)主。

合同內(nèi)容不完整。有些在簽訂合同時(shí)不按投標(biāo)文件的內(nèi)容逐一填寫，尤其是建設(shè)規(guī)模和中標(biāo)價(jià)，存在少填或者不填的現(xiàn)象，給工程計(jì)價(jià)取費(fèi)留下活口，其目的是為了完工后高報(bào)工程結(jié)算價(jià)格打下伏筆，使得原本十分嚴(yán)肅的合同失去約束作用，建設(shè)單位失去了對施工單位工程報(bào)價(jià)的有效監(jiān)督，容易造成決算價(jià)格偏高。同時(shí)，給工程結(jié)算審核帶來難度和風(fēng)險(xiǎn)。

3、建設(shè)單位不正常的行為問題

審計(jì)的根本目的是幫助建設(shè)單位節(jié)省建設(shè)成本，提高投資效益。而在現(xiàn)實(shí)結(jié)算審核中卻常常出現(xiàn)許多建設(shè)單位的不正常行為的怪現(xiàn)象。

建設(shè)單位錯(cuò)誤的觀念。有些建設(shè)單位管理人員對工程造價(jià)核減在思想上有顧慮，認(rèn)為結(jié)算審核核減額越大，就是說明自己工作中存在的問題越多，在這種觀念的驅(qū)使下，甚至有時(shí)出現(xiàn)施工單位都予以認(rèn)可的核減，而建設(shè)單位卻不予認(rèn)可的怪現(xiàn)象。這就讓審計(jì)陷入了尷尬的位置。

建設(shè)單位錯(cuò)誤的定位。審計(jì)的初衷是節(jié)約建設(shè)成本，提高投資效益是有利于建設(shè)單位的，而現(xiàn)實(shí)中常常出現(xiàn)建設(shè)單位幫著施工單位來應(yīng)付審計(jì)部門。如施工合同中約定工期延期將要按日罰款，在審計(jì)對施工單位提出工期罰款時(shí)，建設(shè)單位就給施工單位找延期理由并出具不獎(jiǎng)不罰的報(bào)告。建設(shè)單位的這種錯(cuò)誤定位，也給結(jié)算審核帶來了難度。

建設(shè)單位錯(cuò)誤的行為。建設(shè)單位打著降低工程成本，趕工期的旗號(hào)，肢解工程項(xiàng)目，將一個(gè)本應(yīng)完整的單項(xiàng)工程肢解成若干子項(xiàng)發(fā)包給多個(gè)施工單位施工，將原本施工造價(jià)超過200萬元的單項(xiàng)工程肢解成幾個(gè)子項(xiàng)，避開公開招投標(biāo)。有的建設(shè)單位人員為了獲得自身利益，要求施工單位到其指定的材料供應(yīng)商購買基建材料。所有這些的行為，都增加了工程造價(jià)的審核難度。

4、監(jiān)理單位未盡其責(zé)的問題

監(jiān)理單位是受建設(shè)單位委托，代表建設(shè)單位對施工過程進(jìn)行監(jiān)督管理。審計(jì)目前的人力、技術(shù)力量和裝備水平難以做到全過程跟蹤審計(jì)需要參考監(jiān)理現(xiàn)場資料。而一些監(jiān)理單位沒有盡職盡責(zé)，未能給審計(jì)提供真實(shí)的審核參考。主要表現(xiàn)為：監(jiān)理日志失實(shí)，監(jiān)理亂簽變更聯(lián)系單。

二、公路工程結(jié)算審計(jì)常見問題的解決

1、加強(qiáng)工程結(jié)算資料審核控制

工程量計(jì)算的審核。施工單位在編送結(jié)算資料時(shí)普遍存在多計(jì)工程和重復(fù)計(jì)算工程量以及只增項(xiàng)不減項(xiàng)，或只增項(xiàng)少減項(xiàng)問題。為此，工程審計(jì)人員首要是注重現(xiàn)場核對，直到查清查實(shí)為止；其次是審核工程量計(jì)算詳細(xì)過程，嚴(yán)格按照建筑工程量計(jì)算規(guī)則進(jìn)行審核。

套用定額的審核。首先審核定額的選用是否正確、合理；其次審核定額的使用過程是否嚴(yán)謹(jǐn)，有無錯(cuò)套定額現(xiàn)象：如工程結(jié)算中選用的定額編號(hào)所對應(yīng)的工程內(nèi)容是否與施工圖紙表現(xiàn)的工程部位完一致，定額基價(jià)所包含的項(xiàng)目內(nèi)容是否重復(fù)計(jì)算，定額基價(jià)的換算過程是否完全正確等。

工程現(xiàn)場的核查。公路工程審計(jì)不深入現(xiàn)場，很難提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，應(yīng)盡可能多地進(jìn)行現(xiàn)場實(shí)物核對，看其品牌、規(guī)格、產(chǎn)地、質(zhì)最等指標(biāo)是否與送審資料相符，對價(jià)格高，懷疑有問題的項(xiàng)目或材料，應(yīng)向供應(yīng)商詢價(jià)，初步確定有問題的，要進(jìn)一步取證落實(shí)。另外，在送審資料驗(yàn)收，應(yīng)要求送審單位同時(shí)送達(dá)經(jīng)甲方財(cái)務(wù)部門簽認(rèn)的甲供材料明細(xì)，包描數(shù)量和價(jià)格，必要時(shí)可到甲方財(cái)務(wù)部門復(fù)查，屬甲方認(rèn)價(jià)乙方自購的材料，應(yīng)提供需雙方簽訂的供貨合同及發(fā)票原件，根據(jù)上述資料和現(xiàn)場核實(shí)取證記錄，逐項(xiàng)進(jìn)行材料價(jià)格真實(shí)性和準(zhǔn)確性的核實(shí)，如發(fā)現(xiàn)物實(shí)不符問題，無論是甲方還是乙方采購，都應(yīng)予以糾正。根據(jù)變更聯(lián)系單，在現(xiàn)場我們要重點(diǎn)對這些變更點(diǎn)進(jìn)行核查，發(fā)現(xiàn)簽證單與實(shí)際有出入的，必須予以糾正。

2、加強(qiáng)對工程建設(shè)相關(guān)單位的監(jiān)督處罰力度

完善施工合同。建設(shè)單位與施工單位在簽訂施工合同時(shí)應(yīng)嚴(yán)格按照招標(biāo)文件要求，保持合同與招標(biāo)文件的一致性，合同條款要填寫完整。合同備案部門應(yīng)該把好這關(guān)。

完善公開招投標(biāo)。建設(shè)單位要認(rèn)真履行《招投標(biāo)法》，對應(yīng)當(dāng)公開招投標(biāo)項(xiàng)目未公開招標(biāo)的以及故意肢解工程項(xiàng)目逃避招投標(biāo)的行為，審計(jì)發(fā)現(xiàn)時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)肅處理。

完善簽證手續(xù)。工程施工過程中的變更聯(lián)系單，應(yīng)該嚴(yán)格按照規(guī)定的程序簽證，對于亡羊補(bǔ)牢式的事后補(bǔ)簽，審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)不予認(rèn)可；審計(jì)發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位亂簽簽證單的行為，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)肅處理，有需要的話可以聯(lián)合相關(guān)部門進(jìn)行處理。

3、提升公路工程審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平

公路工程涵蓋的工程量大，工程變更多，工程材料價(jià)格受市場影響存在變數(shù)。作為一名公路工程審計(jì)人員，必須不斷地提升自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，積極參加相關(guān)定額的培訓(xùn)，更要積極深入施工現(xiàn)場熟悉工程環(huán)節(jié)，了解工程變更多發(fā)環(huán)節(jié)，還要隨時(shí)了解并掌握工程材料價(jià)格信息。

三、結(jié)束語

篇（8）

實(shí)際上，在新時(shí)期，跟蹤審計(jì)被賦予了促進(jìn)國家治理現(xiàn)代化以及與國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展重大政策措施實(shí)施情況等重要功能。應(yīng)該說，這對于科學(xué)決策和施策而言至關(guān)重要。畢竟，及時(shí)對政策部署加以檢查糾錯(cuò)，對于既定政策目標(biāo)不打折扣地高效達(dá)成而言至關(guān)重要。

根據(jù)此次審計(jì)署審計(jì)的主要內(nèi)容看，有關(guān)部門和地區(qū)積極主動(dòng)作為，在推進(jìn)脫貧攻堅(jiān)和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面取得較好成效，總結(jié)了一些可復(fù)制可推廣的經(jīng)驗(yàn)做法。比如，在推進(jìn)脫貧攻堅(jiān)方面，江西省井岡山市綜合施策實(shí)現(xiàn)脫貧摘帽，廣西壯族自治區(qū)嚴(yán)抓精準(zhǔn)識(shí)貧，四川省蒼溪縣積極引導(dǎo)社會(huì)力量愛心扶貧。在簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)方面，京津冀三省市協(xié)同推進(jìn)檢驗(yàn)檢疫一體化促進(jìn)區(qū)域內(nèi)通關(guān)便利，黑龍江省哈爾濱市優(yōu)化重點(diǎn)項(xiàng)目投資審批流程，福建省強(qiáng)化政銀企對接引導(dǎo)技改基金發(fā)揮實(shí)效。與此同時(shí)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題更值得各界關(guān)注。

篇（9）

1.二級權(quán)屬企業(yè)及代管企業(yè)

二、調(diào)研內(nèi)容

審計(jì)工作開展情況，工作亮點(diǎn)、好的做法；存在哪些不足；對總審計(jì)師制度的認(rèn)識(shí)和想法；下一階段工作計(jì)劃；需要集團(tuán)公司協(xié)調(diào)解決的問題；對集團(tuán)公司審計(jì)管理體制、審計(jì)工作開展、審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)等方面的意見和建議。

（一）審計(jì)管理組織體系建設(shè)情況、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況、分管領(lǐng)導(dǎo)分管的主要工作及分管的部門等情況，審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配備情況，包括人數(shù)、年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)歷、職稱、專業(yè)結(jié)構(gòu)、持證情況等，審計(jì)專兼職人員情況。

（二）審計(jì)職責(zé)定位，審計(jì)制度建設(shè)及執(zhí)行情況。

（三）近三年審計(jì)工作開展情況，取得的主要成效

1.審計(jì)工作計(jì)劃管理情況，年度審計(jì)計(jì)劃制定的依據(jù)、重點(diǎn)內(nèi)容、審批流程、實(shí)施方式及計(jì)劃完成情況等。

2.各類審計(jì)項(xiàng)目開展情況，包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、年度經(jīng)營業(yè)績審計(jì)、工程審計(jì)、以及各類專項(xiàng)審計(jì)開展情況。審計(jì)工作職能和作用在企業(yè)整體管理中是如何體現(xiàn)的？

3. 審計(jì)整改及審計(jì)成果運(yùn)用情況

⑴是否組織召開專題會(huì)議，是否建立協(xié)同整改機(jī)制、落實(shí)責(zé)任部門或責(zé)任人員、明確整改目標(biāo)和時(shí)間，是否定期檢查督辦，是否將整改工作與績效考核掛鉤。

⑵接受集團(tuán)公司審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，未完成整改問題的主要原因、難點(diǎn)及其解決思路。

⑶審計(jì)責(zé)任追究機(jī)制建立及其執(zhí)行情況。

⑷對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的共性問題采取了哪些措施，防止屢審屢犯。

⑸自行組織開展的審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)情況。

⑹接受外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。

4.審計(jì)部門在績效考核中的職責(zé)、發(fā)揮的作用，包括對企業(yè)總部及所屬企業(yè)兩個(gè)層面。

5.審計(jì)項(xiàng)目組織、資源配置、審前調(diào)查及審計(jì)方案制定、審計(jì)進(jìn)度控制、審計(jì)質(zhì)量控制、審計(jì)報(bào)告出具方式等情況。審計(jì)業(yè)務(wù)外包情況。

6.審計(jì)部門與相關(guān)職能部門工作聯(lián)動(dòng)情況，包括組織開展聯(lián)合審計(jì)、專項(xiàng)檢查以及協(xié)同整改情況。

7.本單位組織審計(jì)人員后續(xù)教育培訓(xùn)情況。

8.審計(jì)檔案管理是否規(guī)范，審計(jì)工作底稿、審計(jì)征求意見稿等資料是否齊全？

（四）對總審計(jì)師制度的認(rèn)識(shí)，對工程建設(shè)板塊由集團(tuán)派駐總審計(jì)師全面負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的想法。

（五）存在的問題和困難

1.主要領(lǐng)導(dǎo)是否重視和支持審計(jì)工作，機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、經(jīng)費(fèi)是否滿足本企業(yè)開展審計(jì)工作的需要。

2.審計(jì)職責(zé)定位是否清晰，審計(jì)的獨(dú)立性和監(jiān)督作用是否充分發(fā)揮。

3.在審計(jì)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化、信息化等方面存在哪些不足。

4.集團(tuán)企業(yè)審計(jì)組織體系是否建立健全，在管控機(jī)制和審計(jì)工作上下聯(lián)動(dòng)等方面還存在哪些不足。

（六）下一步工作安排

本企業(yè)今后審計(jì)工作的思路、審計(jì)工作規(guī)劃，如何加強(qiáng)審計(jì)組織體系建設(shè)、強(qiáng)化對所屬企業(yè)的審計(jì)管控與業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

（七）對集團(tuán)公司的建議和意見

1.對集團(tuán)公司審計(jì)管理體制、審計(jì)工作開展、加強(qiáng)集團(tuán)總部與各企業(yè)審計(jì)部門工作的上下聯(lián)動(dòng)、不斷提高審計(jì)工作的覆蓋率和滲透力等方面的建議。

2.對開展重點(diǎn)投資項(xiàng)目、國際項(xiàng)目及虧損項(xiàng)目審計(jì)的思路和建議，包括：

⑴對于由集團(tuán)公司統(tǒng)一組織、所屬企業(yè)自查、集團(tuán)公司重點(diǎn)抽查的組織和工作方式，在落實(shí)上有什么困難，需要在集團(tuán)公司層面解決的問題。

⑵在項(xiàng)目實(shí)施的哪個(gè)階段具備審計(jì)條件，才能取得更好的審計(jì)效果。

3. 在接受集團(tuán)公司審計(jì)工作配合方面，特別是在提供審計(jì)所需資料方面有哪些困難和問題，對集團(tuán)公司如何改進(jìn)審計(jì)工作的意見和建議。

4.對集團(tuán)公司（包括集團(tuán)公司、集團(tuán)企業(yè)及所屬企業(yè)、其他所屬企業(yè)各層面）審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)方面的建議。

篇（10）

該項(xiàng)目實(shí)行了項(xiàng)目法人負(fù)責(zé)制,項(xiàng)目法人由省交通廳指定×××承擔(dān),并由其組建成立省交通廳高速公路建設(shè)項(xiàng)目辦公室,承擔(dān)項(xiàng)目的組織實(shí)施。通車后,仍由×××組建成立高速公路收費(fèi)管理處,負(fù)責(zé)全線的營運(yùn)、養(yǎng)護(hù)、收費(fèi)管理等,并負(fù)責(zé)貸款的償還。

二、審計(jì)基本做法

2004年×月,根據(jù)審計(jì)工作年度計(jì)劃,由江西省審計(jì)廳投資處組織安排對該高速公路建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行概算執(zhí)行審計(jì)。當(dāng)時(shí)AC高速公路建設(shè)項(xiàng)目已基本完成路基路面工程,累計(jì)完成投資額×××億元,占總投資的41.6%。但從工程量來看,實(shí)際上主體工程已基本完工,主要是房建工程和交通工程剛剛開工建設(shè)。從概算執(zhí)行審計(jì)來看,是比較理想的時(shí)機(jī),此時(shí)路基路面施工單位、監(jiān)理單位大部分還在現(xiàn)場。

本次概算執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)備時(shí)間比較充分。2003年底,該處室基本確定了項(xiàng)目審計(jì)負(fù)責(zé)人,并由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組織了相關(guān)人員對該高速公路進(jìn)行了比較全面的審前調(diào)查。根據(jù)審前調(diào)查,在審計(jì)實(shí)施前,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制定了比較詳盡的審計(jì)實(shí)施方案。在該方案中,介紹了該項(xiàng)目建設(shè)基本情況,明確了審計(jì)目標(biāo),鎖定了審計(jì)的主要內(nèi)容和范圍,確定了審計(jì)組成員和分工,并制定了時(shí)間安排表,同時(shí)提醒了注意事項(xiàng)。最終的審計(jì)實(shí)施基本上按照審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行,審計(jì)的總體目標(biāo)也基本上得以完成。

本次審計(jì)實(shí)施從×月19日至×月11日,用時(shí)21天,選調(diào)省市縣三級審計(jì)人員16人,組成了三個(gè)審計(jì)小組,對項(xiàng)目辦和兩個(gè)下設(shè)的管理部分頭進(jìn)駐審計(jì)。本次審計(jì)的主要內(nèi)容和范圍是:概算執(zhí)行情況;招投標(biāo)情況;工程投資情況;勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位執(zhí)業(yè)情況等。發(fā)現(xiàn)的主要違法違規(guī)問題是:全線路基路面施工指定分包較為普遍;某些施工、監(jiān)理、勘察設(shè)計(jì)單位違規(guī)轉(zhuǎn)包或分包;違規(guī)簽訂監(jiān)理承包合同虛列建設(shè)成本;全線管理、養(yǎng)護(hù)及服務(wù)用房遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過交通部批復(fù)標(biāo)準(zhǔn)等。

三、審計(jì)分析評價(jià)

對AC高速公路建設(shè)項(xiàng)目概算執(zhí)行審計(jì),是江西省審計(jì)機(jī)關(guān)高速公路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中比較有特色也比較成功的一次審計(jì),同時(shí)也是江西省審計(jì)高速公路建設(shè)項(xiàng)目自1991年至2004年13年歷史中的一次重大轉(zhuǎn)折。本次審計(jì)基本奠定了高速公路概算執(zhí)行審計(jì)總體模式和思路,對其后的高速公路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)起到了示范性影響。其主要特點(diǎn)表現(xiàn)在:

(1)本次審計(jì)第一次比較完善地制定了審計(jì)實(shí)施方案。在審計(jì)實(shí)施前,審計(jì)負(fù)責(zé)人幾次到該高速公路項(xiàng)目辦和建設(shè)現(xiàn)場了解建設(shè)投資情況和建設(shè)管理體制情況,并且對工程量和地質(zhì)狀況以及施工單位、監(jiān)理單位、勘察設(shè)計(jì)單位作了初步了解。之后制定了切合實(shí)際且比較全面可行的審計(jì)實(shí)施方案(略)。由于制訂了上述詳盡的審計(jì)實(shí)施方案,使每個(gè)審計(jì)人員都了解本次審計(jì)的戰(zhàn)略意圖和自己的工作職責(zé)和目標(biāo)以及實(shí)施的時(shí)間。這不僅在高速公路審計(jì)中第一次規(guī)定每個(gè)審計(jì)人員每天的工作任務(wù),就是在其他行業(yè)的審計(jì)也是鮮有的。

(2)第一次突破投資處審計(jì)現(xiàn)有的審計(jì)力量進(jìn)行審計(jì)力量整合。本次審計(jì)由于考慮到工作任務(wù)較重,審計(jì)地域跨度較大,審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不盡合理,便聯(lián)合三個(gè)設(shè)區(qū)市和一個(gè)縣區(qū)組織精干審計(jì)力量與投資處組成審計(jì)組共同進(jìn)行審計(jì),較好地解決了審計(jì)力量和專業(yè)素質(zhì)結(jié)構(gòu)不合理的問題。從表1可以看出,本次審計(jì)組人員達(dá)到了16人,其中省廳9人、市審計(jì)局6人、區(qū)審計(jì)局1人,審計(jì)總體力量比較強(qiáng)。從審計(jì)組人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析,本次審計(jì)相對來講也是比較合理的,基本可以勝任本次審計(jì)的任務(wù)。如從學(xué)歷來看,本科以上的審計(jì)人員占62.5%;從專業(yè)素質(zhì)看,懂財(cái)會(huì)知識(shí)的占81.2%,懂工程知識(shí)的占18.8%;從審計(jì)經(jīng)歷來看,有5年以上審計(jì)經(jīng)歷的審計(jì)人員占75%;從專業(yè)職稱看,中級以上職稱占75%。因此,這次對審計(jì)力量的整合是比較富有成效的。

表1 AC高速公路建設(shè)項(xiàng)目概算執(zhí)行審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)及審計(jì)力量分析表

資料來源:根據(jù)江西省審計(jì)廳內(nèi)部審計(jì)檔案整理

(3)審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)思路有了新的亮點(diǎn)。一是將招投標(biāo)工作和參與建設(shè)單位的執(zhí)業(yè)狀況納入到審計(jì)的視野,并且當(dāng)作審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。以前的審計(jì)主要注重概算編制的合法性、概算執(zhí)行的規(guī)范性以及資金管理和投資完成的真實(shí)性等,招投標(biāo)工作以及參與建設(shè)單位的執(zhí)業(yè)狀況一直是審計(jì)的“盲點(diǎn)”。本次審計(jì)有所拓展,在招投標(biāo)方面,本次審計(jì)對所有工程項(xiàng)目的招投標(biāo)從招標(biāo)文件制定和公告、資格預(yù)審、清標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)所有環(huán)節(jié)進(jìn)行了比較全面地審計(jì);在參與建設(shè)單位執(zhí)業(yè)狀況方面,本次審計(jì)分成5個(gè)審計(jì)小組延伸審計(jì)施工、監(jiān)理、勘察設(shè)計(jì)等單位32個(gè),審計(jì)面達(dá)70%以上。二是對全線征地拆遷補(bǔ)償資金分配、管理和使用情況進(jìn)行了全面審計(jì)。該項(xiàng)目征地拆遷工作涉及3個(gè)設(shè)區(qū)市、8個(gè)縣(市、區(qū))、28個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn),幾百個(gè)村莊上萬戶農(nóng)戶。本次審計(jì)對3個(gè)設(shè)區(qū)市、8個(gè)縣(市、區(qū))征地拆遷辦進(jìn)行了全面審計(jì),對20個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)征地拆遷機(jī)構(gòu)進(jìn)行了抽查,對500戶被征地拆遷戶進(jìn)行了上戶問卷調(diào)查。在審計(jì)過程中始終以資金為主線,從項(xiàng)目辦逐級追查到各市縣征地拆遷辦、鄉(xiāng)鎮(zhèn)征地拆遷辦直到被征地拆遷戶。這次對征地拆遷資金的專項(xiàng)審計(jì),為保障農(nóng)戶的合法利益起了一定的作用。

(4)審計(jì)威懾力有所突破,審計(jì)成效比較明顯。由于本次審計(jì)嚴(yán)格按照審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行,因此本次審計(jì)基本上達(dá)到了審計(jì)目標(biāo)。首先從審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題來看,有以下幾方面的突破:一是首次全面如實(shí)地揭示了江西高速公路建設(shè)過程中存在的指定分包現(xiàn)象。AC高速公路在招標(biāo)公告時(shí)確定路基路面施工標(biāo)段為×××個(gè),但在定標(biāo)時(shí)業(yè)主確定中標(biāo)單位為×××家,違規(guī)分割標(biāo)段×××家,分割金額占合同金額的×××%。二是發(fā)現(xiàn)了不少目前建筑領(lǐng)域普遍存在的一些施工、監(jiān)理、勘察設(shè)計(jì)單位違規(guī)轉(zhuǎn)包分包、不具備資質(zhì)執(zhí)業(yè)以及掛靠等現(xiàn)象。違規(guī)轉(zhuǎn)包分包是建筑領(lǐng)域的一大“頑癥”,但以前審計(jì)始終“置身其外”。這次審計(jì)發(fā)現(xiàn)×××個(gè)路基路面中標(biāo)單位將一些主體工程或關(guān)鍵工程進(jìn)行了分包或轉(zhuǎn)包,×××個(gè)路基路面指定分包單位進(jìn)行了再次分包或轉(zhuǎn)包,×××個(gè)監(jiān)理單位將全部監(jiān)理工作量轉(zhuǎn)包給不具備高速公路監(jiān)理執(zhí)業(yè)資格的監(jiān)理單位,×××個(gè)交通設(shè)計(jì)單位將部分勘察設(shè)計(jì)任務(wù)分包給其他單位。三是深刻全面地揭示了征地拆遷資金分配使用中存在的挪用、抵扣、揮霍浪費(fèi)等問題。如某市征地拆遷辦調(diào)劑截留應(yīng)補(bǔ)給農(nóng)戶征地補(bǔ)償資金達(dá)×××萬元,占總額的×%等等。從審計(jì)處理來看,審計(jì)部們不僅依照有關(guān)法律法規(guī)對發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題進(jìn)行了嚴(yán)肅處理,還將本次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的一些主要問題整理成《審計(jì)要情》,上報(bào)省委省政府幾位主要領(lǐng)導(dǎo),引起了他們的高度重視,不久,由省政府分管領(lǐng)導(dǎo)組織召開了由省發(fā)改委、省交通廳、省政府重點(diǎn)辦、省審計(jì)廳四方參加的整改會(huì),對該高速公路存在的主要問題其實(shí)也是江西省高速公路建設(shè)過程中存在的帶有共性的普遍性的問題進(jìn)行整改糾正。也正是因?yàn)檫@次整改會(huì),省政府責(zé)成省交通廳以后新開工的高速公路,不允許采取以前高速公路建設(shè)的一些不盡合理的模式進(jìn)行,從而徹底杜絕了同類問題的發(fā)生,為今后江西高速公路建設(shè)的健康發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。因此,不論是從審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題還是從審計(jì)處理來看,這次審計(jì)較之以前有所突破,審計(jì)威懾力得以提高,審計(jì)成效明顯。