序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇小微企業(yè)稅收政策范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

1引言

小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶等群體的統(tǒng)稱(chēng)。根據(jù)國(guó)家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)政府大力支持“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”政策，為了推動(dòng)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”是發(fā)展小微企業(yè)的重要舉措。因?yàn)樾∥⑵髽I(yè)對(duì)提高就業(yè)機(jī)會(huì)，推動(dòng)技術(shù)成果的創(chuàng)新，加快向創(chuàng)新型社會(huì)轉(zhuǎn)變的步伐，拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，促進(jìn)國(guó)民消費(fèi)，維護(hù)社會(huì)安定和諧，起著非常重要的作用。

2小微企業(yè)財(cái)政稅收政策的現(xiàn)狀

2.1小微企業(yè)財(cái)政稅收收入占比情況

從不同規(guī)模企業(yè)的稅收收入角度分析，小微企業(yè)的財(cái)政稅收收入占總收入的55.80%，其中，小型企業(yè)的財(cái)政稅收收入占總收入的26.20%，微型企業(yè)的財(cái)政稅收收入占總收入的29.60%；小微企業(yè)的增值稅收入占國(guó)內(nèi)增值稅總收入的60.13%，其中，小型企業(yè)的增值稅收入占增值稅總收入的27.70%，微型企業(yè)增值稅收入占增值稅總收入的32.43%；小微企業(yè)的企業(yè)所得稅收入占國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅總收入的41.02%，其中，小型企業(yè)的企業(yè)所得稅收入占企業(yè)所得稅總收入的26.10%，微型企業(yè)的企業(yè)所得稅收入占企業(yè)所得稅總收入的14.92%。從增值稅收入角度分析，微型企業(yè)的增值稅收入高于小型企業(yè)的增值稅收入；從財(cái)政稅收收入角度分析，微型企業(yè)的財(cái)政稅收收入高于小型企業(yè)的財(cái)政稅收收入；然而從企業(yè)所得稅收入角度分析，微型企業(yè)的企業(yè)所得稅收入低于小型企業(yè)的企業(yè)所得稅收入。

2.2小微企業(yè)主體稅種的稅收負(fù)擔(dān)情況

小微企業(yè)的主體稅種分為增值稅和企業(yè)所得稅兩個(gè)稅種，小微企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)情況，小型企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)情況在逐年降低，而微型企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)在逐年上升，小微企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)隨微型企業(yè)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)增加而增加。其中，2012年微型企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)為3.77%，小型企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)為1.94%，微型企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)明顯高于小型企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)，微型企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)是小型企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)的1.94倍，小微企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)為5.71%；2014年微型企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到6.29%，這幾年增值稅稅收負(fù)擔(dān)在一直增加，原因在于一部分企業(yè)未享受到減免優(yōu)惠政策，稅收稅率比較高，一部分企業(yè)存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，造成了稅收負(fù)擔(dān)增高。

3小微企業(yè)財(cái)政稅收政策的問(wèn)題分析

3.1財(cái)政稅收管理體制不健全

目前我國(guó)財(cái)政稅收體制的建設(shè)還不夠完善，存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象，其原因就是現(xiàn)有的稅收模式存在一定的弊端，同時(shí)由于缺少相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制使得稅收工作人員缺少約束，從而會(huì)出現(xiàn)的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)會(huì)使得納稅企業(yè)在繳納稅款的過(guò)程中出現(xiàn)偷稅漏稅的情況，從而導(dǎo)致我國(guó)財(cái)政稅收收入的大量流失。就目前情況來(lái)看我國(guó)的稅收體制不夠完善其中相關(guān)的條例也不明確，這很容易造成人們的誤解從而影響稅收的效率，并且偷稅、逃稅現(xiàn)象普遍化、社會(huì)化，稅收差額嚴(yán)重。一些不法分子盜竊、偽造、倒賣(mài)和虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并且票面數(shù)額巨大，在財(cái)務(wù)核算成果方面是人為控制的，虛報(bào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。

3.2稅收負(fù)擔(dān)較重

在全面“營(yíng)改增”政策實(shí)施前，小微企業(yè)的稅種主要包括增值稅、增值稅附征、營(yíng)業(yè)稅、營(yíng)業(yè)稅附征、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅等等。一般情況下，增值稅是按不含稅收入的3%繳納稅款，營(yíng)業(yè)稅按收入的5%繳納稅款，如果一個(gè)小微企業(yè)同時(shí)有增值稅和營(yíng)業(yè)稅，就會(huì)造成重復(fù)征稅，增加小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如果小微企業(yè)的不含稅收入高于3萬(wàn)，應(yīng)繳納增值稅就必須按不含稅收入的3%全額繳納及其繳納附征稅；不含稅收入低于3萬(wàn)，免征增值稅也不需繳納增值稅及其附征稅，可見(jiàn)，不含稅收入超3萬(wàn)會(huì)造成稅收負(fù)擔(dān)突然加重。目前，一部分超標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人不愿意認(rèn)定為一般納稅人，通過(guò)停歇業(yè)后新辦重開(kāi)、失蹤或零申報(bào)等狀態(tài)存續(xù)，還有一些是被動(dòng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人的納稅人，由于部分行業(yè)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中難以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票來(lái)抵扣，稅負(fù)上升較多。

3.3稅收優(yōu)惠政策不完善

我國(guó)政府在政策的制定與實(shí)施上有嚴(yán)重脫節(jié)，尤其是在“最后一公里”的問(wèn)題上。政府出臺(tái)的政策在實(shí)施的過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)各種各樣的阻力，有些地方甚至不能夠進(jìn)行下去，無(wú)法使小微企業(yè)得到財(cái)政稅收政策的優(yōu)惠。國(guó)務(wù)院在這種情況下開(kāi)展了督查工作，但是效果一般，大多數(shù)小微企業(yè)依然不能夠享受到財(cái)政稅收政策帶來(lái)的好處，“最后一公里”的問(wèn)題不能夠有效地解決，政策就不能得到很好的推廣，這個(gè)問(wèn)題的形成原因復(fù)雜，既有客觀原因又有主觀原因，主觀的認(rèn)識(shí)以及客觀的執(zhí)行是造成這種現(xiàn)象的主要原因，要徹底解決這個(gè)問(wèn)題需要長(zhǎng)時(shí)間的改進(jìn)與堅(jiān)持，但是在這個(gè)問(wèn)題沒(méi)有結(jié)束之前，小微企業(yè)依然不能夠很好的享受到各種優(yōu)惠政策。

4小微企業(yè)財(cái)政稅收政策問(wèn)題的對(duì)策與建議

4.1完善財(cái)政稅收管理體制

國(guó)家應(yīng)該完善有關(guān)稅收的法律法規(guī)，量化各種稅制要素，在修改有關(guān)稅收法律法規(guī)的同時(shí)也需要有相關(guān)的法律來(lái)約束，這樣才能夠使稅收法制化進(jìn)程得到大大的提升。對(duì)于與稅收有關(guān)的法律來(lái)說(shuō)要有以下特點(diǎn)，法律條文要清晰不能有歧義同時(shí)要做到盡量簡(jiǎn)潔、條例規(guī)定要細(xì)致明確這樣方便執(zhí)行，并且相關(guān)法律的實(shí)施細(xì)則要同時(shí)出臺(tái)，以便于規(guī)范稅收征管的操作，避免工作人員因在工作操作中對(duì)條文的誤解，另外，需要對(duì)企業(yè)檢查賬務(wù)上的問(wèn)題，要求企業(yè)及時(shí)糾正錯(cuò)誤，對(duì)財(cái)務(wù)人員定期作相應(yīng)的培訓(xùn)，嚴(yán)處偽造、虛開(kāi)發(fā)票的違法行為。

4.2降低稅收負(fù)擔(dān)

借助“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，降低小微企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，從而降低小微企業(yè)的稅負(fù)，減輕小微企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，同時(shí)應(yīng)適當(dāng)上調(diào)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，將標(biāo)準(zhǔn)提高到年應(yīng)稅銷(xiāo)售額為500萬(wàn)元，與“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)一致，并簡(jiǎn)化計(jì)稅步驟，避免重復(fù)征稅。另外，應(yīng)嚴(yán)厲查處那些由于稅收負(fù)擔(dān)重做出偷稅漏稅等違法行為的企業(yè)，對(duì)違反法規(guī)者取消其經(jīng)營(yíng)企業(yè)的資格，補(bǔ)繳其偷稅、漏稅的稅款，征收其應(yīng)繳的罰款，嚴(yán)重的可追究其刑事責(zé)任。

4.3完善稅收優(yōu)惠政策

完善小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，要扎實(shí)做好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及其管理規(guī)定的稅收宣傳和納稅服務(wù)工作，擴(kuò)大宣傳聲勢(shì)，引導(dǎo)社會(huì)輿論，做出良好的納稅服務(wù)。在移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展的今天，網(wǎng)上申報(bào)納稅越來(lái)越成為企業(yè)繳納稅款的主流方式，同時(shí)稅收的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督也在迅速的發(fā)展。各地政府應(yīng)該跟上形勢(shì)充分發(fā)揮移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的高效與便捷，加強(qiáng)線上與線下的互動(dòng)與結(jié)合，同時(shí)制定新的監(jiān)督體制確保居民企業(yè)能夠按時(shí)按量申報(bào)納稅。一個(gè)好政策的實(shí)施是需要有人來(lái)監(jiān)督的，這就要求管理人員在日常生活中時(shí)常巡視，提高稅收工作的效率，小微企業(yè)盡量向“一站式”服務(wù)方向發(fā)展，這樣就能夠使稅收工作效率得到大大的提升。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的影響下要想引入并完善績(jī)效的評(píng)價(jià)機(jī)制，在日常工作中還要有創(chuàng)新，就該使得服務(wù)體系與互聯(lián)網(wǎng)更加緊密結(jié)合。

參考文獻(xiàn)

[1]施鳴楓.新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下中小微企業(yè)財(cái)政稅收政策的創(chuàng)新[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2016(16).

篇（2）

為了促進(jìn)我國(guó)小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，我國(guó)的政府部門(mén)加大了扶持力度。在這樣的背景下，小微企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中往往獲得了稅收等方面的政策支持，實(shí)現(xiàn)了自身的可持續(xù)發(fā)展。但事實(shí)上，各地方政府在貫徹落實(shí)稅收政策的過(guò)程中往往因?yàn)閷?shí)際環(huán)境、理念的限制而出現(xiàn)不同程度的問(wèn)題，阻礙了各項(xiàng)效益的取得。本文以甘肅省為例，分析探討小微企業(yè)稅收政策應(yīng)用問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決措施。

一、甘肅小微企業(yè)稅收政策應(yīng)用問(wèn)題

(一)忽視政策支持

目前，甘肅省在扶持小微企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，仍舊采用粗放式的資金支持方式進(jìn)行作業(yè)。事實(shí)上，這一措施的采取雖然能夠在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)的發(fā)展，但是由于甘肅省有關(guān)政府部門(mén)忽視了對(duì)于配套政策的重視，故而導(dǎo)致小微企業(yè)因?yàn)槿狈Ρ匾叩闹С?、引?dǎo)而無(wú)法可持續(xù)發(fā)展，繼而增加了當(dāng)?shù)氐呢?cái)政負(fù)擔(dān)。

(二)忽視財(cái)政資金引導(dǎo)作用

為了改善小微企業(yè)的融資環(huán)境，甘肅省加強(qiáng)了對(duì)于專(zhuān)項(xiàng)資金的設(shè)立。事實(shí)上，由于該體系不夠完善，故而其在實(shí)際的投入過(guò)程中，因?yàn)闊o(wú)法實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金引導(dǎo)作用，而導(dǎo)致融資工作的持續(xù)性、連貫性較低。

(三)社會(huì)服務(wù)體系不健全

甘肅省在應(yīng)用小微企業(yè)稅收政策的過(guò)程中，往往注重對(duì)于微小企業(yè)硬環(huán)境的實(shí)體支持，但是卻忽視了對(duì)于技術(shù)、人才、信息等服務(wù)體系的構(gòu)建，從而導(dǎo)致小微企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中所面臨的軟環(huán)境存在諸多的弊端，不利于小微企業(yè)的發(fā)展。

(四)過(guò)分重視平均“用力”

近年來(lái)，我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策在制定、推行的過(guò)程中逐步朝著有主次、有輕重的方向發(fā)展。但是在各行業(yè)的支持力度方面缺存在著較為明顯的區(qū)分狀況。地方政府在推行稅收優(yōu)惠政策的過(guò)程中，往往遵循“平均用力”的原則進(jìn)行操作，故而導(dǎo)致部分小微企業(yè)在發(fā)展飽和狀況下還接受?chē)?guó)家的優(yōu)惠政策扶持，而部分發(fā)展?jié)摿^大的企業(yè)因?yàn)槿狈Ρ匾闹С侄l(fā)展速度緩慢，甚至后退。

(五)監(jiān)督管理不夠

甘肅省在扶持小微企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，往往注重對(duì)于相關(guān)政策、措施的制定，但是忽視了對(duì)于財(cái)政支持過(guò)程的監(jiān)督、管理工作。事實(shí)上，我國(guó)缺乏必要的監(jiān)督流程以及法律規(guī)范，故而導(dǎo)致優(yōu)惠稅收政策在貫徹落實(shí)的過(guò)程中因?yàn)槿狈芾矶霈F(xiàn)效率低下的問(wèn)題。

二、實(shí)現(xiàn)甘肅小微企業(yè)稅收政策優(yōu)化應(yīng)用的措施

(一)改善小微企業(yè)的融資環(huán)境

為了促進(jìn)高速小微企業(yè)稅收政策的優(yōu)化利用，實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。當(dāng)?shù)氐恼块T(mén)需要借助財(cái)政擔(dān)保的作用，改善小微企業(yè)的融資環(huán)境。在這一過(guò)程中，甘肅政府需要設(shè)立專(zhuān)門(mén)的貸款擔(dān)?；穑瑥亩纱藶樾∥⑵髽I(yè)的貸款工作提供擔(dān)保，確保其融資難度的降低，促進(jìn)其企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。此外，政府部門(mén)可以通過(guò)政策性銀行給予無(wú)息、低息貸款的方式，給予小微企業(yè)一定的財(cái)政扶持，緩解小微企業(yè)的壓力。最后，政府部門(mén)還需要發(fā)揮財(cái)政資金的引導(dǎo)作用，從而促進(jìn)小微企業(yè)融資環(huán)境的進(jìn)一步優(yōu)化。

(二)提高財(cái)政支持小微企業(yè)的效率

事實(shí)上，甘肅省的小微企業(yè)數(shù)量多、類(lèi)型復(fù)雜，所涉及的行業(yè)領(lǐng)域也較廣。在這樣的狀況下，甘肅省的財(cái)政能力有限，故而無(wú)法對(duì)每一個(gè)類(lèi)別的小微企業(yè)進(jìn)行扶持。為了保障優(yōu)惠財(cái)政政策有效性的提升，甘肅省政府必須做到突出重點(diǎn)?；诖耍拭C省國(guó)稅局需要針對(duì)小微企業(yè)技術(shù)改造、結(jié)構(gòu)調(diào)整、減少環(huán)境污染等方面，科學(xué)的制定稅收優(yōu)惠政策。此外，甘肅省在推動(dòng)優(yōu)惠稅收政策的過(guò)程中，需要依據(jù)小微企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，進(jìn)行適時(shí)地調(diào)整工作。

(三)構(gòu)建小微企業(yè)社會(huì)化服務(wù)體系

為了保障小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，有關(guān)單位在實(shí)際的操作過(guò)程中還需要加強(qiáng)對(duì)于小微企業(yè)社會(huì)化服務(wù)體系的構(gòu)建。在這一過(guò)程中，甘肅省地方政府需要對(duì)小微企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)、員工培訓(xùn)、信息咨詢、管理優(yōu)化等服務(wù)體系的構(gòu)建，并給予一定的政策支持，為小微企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。此外，甘肅省財(cái)務(wù)部門(mén)還需要加強(qiáng)對(duì)于社會(huì)保障制度的完善，從而構(gòu)建起覆蓋廣、統(tǒng)一完整的體系，確保小微企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中無(wú)后顧之憂。

三、結(jié)語(yǔ)

作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分，小微企業(yè)對(duì)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激活起到了促進(jìn)作用。本文基于此，著重分析了一甘肅小微企業(yè)稅收政策應(yīng)用問(wèn)題，并就實(shí)現(xiàn)甘肅小微企業(yè)稅收政策優(yōu)化應(yīng)用的措施進(jìn)行分析。筆者認(rèn)為，隨著相關(guān)措施的落實(shí)到位，我國(guó)的小微企業(yè)必將獲得長(zhǎng)足的發(fā)展，促進(jìn)各項(xiàng)效益的取得。

參考文獻(xiàn)：

[1]王桂英.當(dāng)前我國(guó)小微企業(yè)稅收政策應(yīng)用中存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].中國(guó)證券期貨,2013(5):114-115.

篇（3）

不少國(guó)家和地區(qū)對(duì)符合條件的小企業(yè)，根據(jù)其應(yīng)納稅額或銷(xiāo)售額大小設(shè)置免稅線，或劃定一個(gè)下限和上限，下限以下部分免稅，下限和上限之間給予部分減免。一是實(shí)行免稅，一些國(guó)家對(duì)于流轉(zhuǎn)稅額低于某一數(shù)量的潛在納稅人干脆實(shí)行免稅，只對(duì)其購(gòu)進(jìn)征收增值稅，如歐盟國(guó)家和拉丁美洲的哥斯達(dá)黎加、洪都拉斯、尼加拉瓜、巴拿馬等國(guó)家。二是將免稅線定得較高，一些歐盟國(guó)家如德國(guó)為年銷(xiāo)售額12108美元；愛(ài)爾蘭銷(xiāo)售貨物為48273美元/年，提供勞務(wù)為24136美元/年；希臘為7984美元/年；意大利為14825美元/年等，以上國(guó)家都在上述額度給予免稅優(yōu)惠。三是對(duì)小規(guī)模經(jīng)營(yíng)戶實(shí)行特別簡(jiǎn)便的征稅方法，如德國(guó)在制定免稅線的同時(shí)，為了鼓勵(lì)納稅人自覺(jué)納稅和降低管理成本，如果企業(yè)主的全部營(yíng)業(yè)額和納稅總額，比上一年度低于1.75萬(wàn)歐元，且當(dāng)年估計(jì)不超過(guò)5萬(wàn)歐元，則對(duì)其免征增值稅。

（二）稅率式減免

在增值稅上，英國(guó)臨時(shí)降低增值稅稅率，從2005年12月1日起至2009年12月31日止，稅率從17.5%降為15%（歐盟規(guī)定的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率的最低限），2010年1月1日其再恢復(fù)到原來(lái)的17.5%。日本在國(guó)內(nèi)提供貨物和勞務(wù)所需繳納5%的增值稅，出口為零稅率，對(duì)于應(yīng)稅銷(xiāo)售額或者勞務(wù)額低于4億日元的納稅人可以選用簡(jiǎn)易的課稅法，對(duì)批發(fā)銷(xiāo)售按0.3%和勞務(wù)按1.2%固定稅率征稅。韓國(guó)增值稅稅制中并沒(méi)有對(duì)小微企業(yè)采取免稅的辦法，而是實(shí)行以特殊稅率征稅，實(shí)際稅負(fù)相當(dāng)于普通納稅人的三分之一，根據(jù)不同行業(yè)而異。因此，低稅率使得小微企業(yè)得到了實(shí)在的優(yōu)惠。在企業(yè)所得稅方面，美國(guó)在《經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇稅法》中規(guī)定，對(duì)小微企業(yè)相關(guān)的資本收益稅稅率下調(diào)到20%，個(gè)人所得稅率降低到25%，并且在2008年之后對(duì)小企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損可以往前結(jié)轉(zhuǎn)5年。而英國(guó)自2000年4月起，對(duì)小微企業(yè)年利潤(rùn)不足1萬(wàn)英鎊的公司，給予所得稅10%的稅率優(yōu)惠，從而使得小微企業(yè)有更大利潤(rùn)和發(fā)展空間。加拿大政府規(guī)定小企業(yè)的公司所得稅率從2008年的19.5%降到2009年的19%，并規(guī)定在以后年度逐步降低，目前降為15%。

（三）新辦小微企業(yè)減免

美國(guó)對(duì)新辦小微企業(yè)的減免稅主要體現(xiàn)在對(duì)于25人以下雇員的公司，對(duì)于具有經(jīng)營(yíng)目的，可實(shí)現(xiàn)費(fèi)用全額扣除，其利潤(rùn)的納稅方式可按照一般的公司所得稅法規(guī)定繳納公司所得稅，也可以選擇“合伙企業(yè)”辦法將利潤(rùn)作為股東收入繳納個(gè)人所得稅。法國(guó)對(duì)新辦的小微企業(yè)自2003年起取消公司所得稅的附加稅負(fù)擔(dān)，而且自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照后免征前3年的公司所得稅。韓國(guó)專(zhuān)門(mén)制定了有關(guān)小微企業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)新辦的小微企業(yè)所得稅的優(yōu)惠較大，自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照后前3年免征所得稅，后2年減半征收，對(duì)于偏遠(yuǎn)農(nóng)村的小微企業(yè)還可以減免財(cái)產(chǎn)稅和注冊(cè)稅的優(yōu)惠，對(duì)于因債務(wù)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難的小微企業(yè)，政府還會(huì)為其提供稅收減免。

（四）鼓勵(lì)投資減免

很多國(guó)家在鼓勵(lì)小微企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)，也出臺(tái)了很多優(yōu)惠政策支持其促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。比如美國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)符合條件的小型企業(yè)股本獲益可以獲得至少為期5年豁免5%的所得稅優(yōu)惠；同時(shí)對(duì)風(fēng)投資金的60%免稅，40%的風(fēng)投資金還可以按減半征收所得稅，另外，若小微企業(yè)的應(yīng)納稅額少于2500美元，其稅款可全額用于投資抵免，超過(guò)的部分最高抵免額限于超過(guò)部分的85%。同時(shí)對(duì)于在投資后的1-2年內(nèi)新購(gòu)置使用的固定資產(chǎn)提取高比例折舊，對(duì)某些設(shè)備在其使用年限初期實(shí)行一次性折舊。法國(guó)小微企業(yè)如果把獲利所得用于再投資，可減按19%的稅率征收公司所得稅。對(duì)小企業(yè)用于固定資產(chǎn)投資的稅前資本扣除比例從25%提高到40%。像英國(guó)則對(duì)投資規(guī)模在4萬(wàn)英鎊以內(nèi)的小微企業(yè)，其投資額60%可以免稅。日本對(duì)小企業(yè)大型固定設(shè)備等給予特別折舊，比如對(duì)數(shù)控制造機(jī)械和工業(yè)用自動(dòng)機(jī)械等采用初期折舊32%，同時(shí)給予購(gòu)置成本的7%抵免所得稅；對(duì)于節(jié)約能源或利用新能源的小企業(yè)，在設(shè)備折舊等方面給予較大的稅收優(yōu)惠，如購(gòu)買(mǎi)或租借的設(shè)備，在使用的第一個(gè)納稅年度可以作30%的非正常折舊。韓國(guó)對(duì)小企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備，則按購(gòu)置價(jià)值的30%進(jìn)行所得稅抵免；對(duì)符合條件的小企業(yè)，在年底資產(chǎn)價(jià)值為20%以內(nèi)設(shè)立的投資準(zhǔn)備金，可以在稅前扣除，但稅前扣除的準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)從提取準(zhǔn)備金以后第3年起分36個(gè)月作為實(shí)現(xiàn)利得分?jǐn)傆?jì)回應(yīng)納所得稅額。

二、國(guó)外小微企業(yè)稅收征管政策

（一）支持非公司制小微企業(yè)發(fā)展

企業(yè)可以分為兩類(lèi)，公司制企業(yè)和非公司制企業(yè)，后者主要包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)企業(yè)等形式。從世界范圍來(lái)看，非公司制企業(yè)是小微企業(yè)的主體。對(duì)于公司制企業(yè)，要征收公司所得稅，并對(duì)股東從公司分的股息和利潤(rùn)要征收個(gè)人所得稅（若公司不分配利潤(rùn)則不需要繳納個(gè)人所得稅）；對(duì)于非公司制企業(yè)，無(wú)論公司是否分配利潤(rùn)，股東都需要按其應(yīng)得數(shù)額繳納個(gè)人所得稅。按哪一種方式對(duì)企業(yè)和股東更優(yōu)惠，取決于各國(guó)公司所得稅和個(gè)人所得稅的稅率設(shè)置與稅基的確定。美國(guó)稅法規(guī)定，小企業(yè)可以從兩種納稅方法中任選一種：一是選擇一般的公司所得稅納稅方式，稅率為15%~39%的超額累進(jìn)稅率；二是選擇合伙企業(yè)納稅方式，即根據(jù)股東應(yīng)得的份額并入股東的個(gè)人累進(jìn)稅率。雇員在25人以下的小企業(yè)，所得稅按個(gè)人所得稅稅率繳納。意大利公司制企業(yè)使用同一比例稅率33%，而非公司制企業(yè)在2006年和2007年采用累進(jìn)稅43%的最高稅率，同時(shí)也采用0.9%~1.9%不等的區(qū)域性和公共性稅率。英國(guó)稅法規(guī)定，在納稅年度內(nèi)，大多數(shù)公司不能分期付款，而利潤(rùn)大于150萬(wàn)歐元的大企業(yè)可以分四期付款，非公司制企業(yè)則可分兩期繳稅。

（二）盡力為小微企業(yè)提供納稅服務(wù)

在幾乎所有的國(guó)家，互聯(lián)網(wǎng)是傳播有關(guān)稅收政策變化的最重要工具。一些國(guó)家舉辦研討會(huì)（丹麥、愛(ài)沙尼亞、立陶宛、西班牙和瑞典）、舉辦培訓(xùn)課程（意大利）和訂閱電子郵件（丹麥、奧地利），來(lái)告知和解釋稅收政策的變化。美國(guó)政府針對(duì)小企業(yè)開(kāi)展了“小企業(yè)納稅人宣傳教育計(jì)劃”，通過(guò)講座等方式，向小企業(yè)納稅人講解包括賬冊(cè)憑證的保管、會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)表的填寫(xiě)等與小企業(yè)有關(guān)的稅收知識(shí)。法國(guó)給小微企業(yè)提供較為寬松的納稅環(huán)境，小企業(yè)在申請(qǐng)到營(yíng)業(yè)執(zhí)照后的前4年非故意所犯錯(cuò)誤，可給予適當(dāng)放寬繳納的時(shí)間；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)營(yíng)業(yè)額或者毛收入不超過(guò)5萬(wàn)法郎的農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，如果超過(guò)3個(gè)月，企業(yè)的納稅義務(wù)將得到自動(dòng)免除。

（三）努力降低小微企業(yè)納稅成本

歐盟國(guó)家不斷減低小微企業(yè)行政成本，據(jù)法國(guó)《費(fèi)加羅報(bào)》報(bào)道：在歐盟國(guó)家申請(qǐng)創(chuàng)立新企業(yè)的平均審批時(shí)間由2007年的12天縮減到7天，申請(qǐng)手續(xù)費(fèi)用則由485歐元下降到了399歐元。德國(guó)簡(jiǎn)化了與小企業(yè)有關(guān)的23項(xiàng)行政程序。意大利政府制定《小企業(yè)法案（SBA）》，并建立了由各部委、社團(tuán)、企業(yè)組織、歐洲經(jīng)濟(jì)和社會(huì)委員會(huì)的意大利成員組成的工作小組來(lái)監(jiān)督實(shí)施該法案，有效降低行政管理成本。法國(guó)成立了稅務(wù)委托管理中心，其主要職責(zé)是向小企業(yè)派遣專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員，幫助小企業(yè)建立會(huì)計(jì)賬目，提供信息、培訓(xùn)、數(shù)字統(tǒng)計(jì)等服務(wù)，參加管理中心的企業(yè)每年需繳納1200法郎，比專(zhuān)門(mén)聘用會(huì)計(jì)人員價(jià)格便宜，還可享受20%的減免稅。英國(guó)提高企業(yè)年度審計(jì)的起點(diǎn)，從2004年1月1日起，年?duì)I業(yè)額在560萬(wàn)英鎊下的企業(yè)將免于政府規(guī)定的審計(jì)要求，而在此之前，審計(jì)起點(diǎn)為100萬(wàn)英鎊。調(diào)整之后，免予審計(jì)的企業(yè)增加了69000家。

三、國(guó)外發(fā)展小微企業(yè)對(duì)我國(guó)促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的有益借鑒

（一）國(guó)外發(fā)展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠共同點(diǎn)

各國(guó)對(duì)小微企業(yè)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策雖不相同，但經(jīng)過(guò)比較分析可總結(jié)出其具有的共同特點(diǎn)：（1）通過(guò)立法制定稅收優(yōu)惠政策。世界各國(guó)都有為數(shù)眾多的小微企業(yè)，為社會(huì)提供了大量的就業(yè)崗位，創(chuàng)造了可觀的生產(chǎn)總值。多數(shù)國(guó)家都通過(guò)立法來(lái)制定稅收促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，將稅收優(yōu)惠提高到法律層次，具有相對(duì)的穩(wěn)定性。（2）稅收優(yōu)惠政策涉及范圍廣。多數(shù)國(guó)家制定的稅收優(yōu)惠政策，貫穿了小微企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、再投資、科技開(kāi)發(fā)、甚至聯(lián)合改組等各個(gè)環(huán)節(jié)，也涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等多個(gè)稅種，內(nèi)容較為系統(tǒng)。（3）稅收優(yōu)惠手段靈活多樣。多數(shù)國(guó)家采用定期減免、降低稅率、加速折舊、增加費(fèi)用扣除、投資抵免、虧損抵補(bǔ)等多種稅收優(yōu)惠措施，大力促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展，特別是對(duì)新創(chuàng)辦的企業(yè)，對(duì)新技術(shù)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)企業(yè)，稅收優(yōu)惠很多很細(xì)，使不同類(lèi)型的各種企業(yè)都能得到稅收政策的支持和鼓勵(lì)。此外，還專(zhuān)門(mén)針對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)危機(jī)，制定了相關(guān)稅收優(yōu)惠，支持小微企業(yè)渡過(guò)難關(guān)。

篇（4）

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）027-000-02

“小微企業(yè)”是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱(chēng)。截止至2015年底西安工商登記的小微企業(yè)法人單位數(shù)61531個(gè)，從業(yè)人員943126人，西安法人單位共計(jì)79270個(gè)從業(yè)人數(shù)2893959人，其中小微企業(yè)占企業(yè)總量的77.6%，活躍在農(nóng)、林、牧、漁、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)等等各個(gè)領(lǐng)域，是地區(qū)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在繁榮西安經(jīng)濟(jì)、創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富、彌補(bǔ)市場(chǎng)不足、增加就業(yè)機(jī)會(huì)、促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步中做出了巨大的貢獻(xiàn)。然而，由于內(nèi)受限于自身發(fā)展勁頭和創(chuàng)新能力不足、用工荒等問(wèn)題，外面臨稅費(fèi)高、融資難、成本居高不下的嚴(yán)重生存困境，使得小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，此時(shí)如果政府再對(duì)小微企業(yè)征收較高的稅收，無(wú)疑是雪上加霜，導(dǎo)致小微企業(yè)步履維艱。

一、現(xiàn)行小微企業(yè)稅收政策存在的問(wèn)題

1.小規(guī)模納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的規(guī)定降低了小微企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

根據(jù)稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人一律采用的是3%的征收率，但是小規(guī)模納稅人不得自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。并且在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，由于無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票使得小微企業(yè)失去與大中規(guī)模企業(yè)交易的資格，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于十分不利的地位。

2.小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠力度不夠

通過(guò)實(shí)地調(diào)研的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，大中小微企業(yè)的實(shí)際所得稅稅負(fù)率幾乎相差無(wú)幾。所得稅優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)只適用于小型微利企業(yè)，而事實(shí)上有相當(dāng)一部分小型微型企業(yè)都不在標(biāo)準(zhǔn)限定的范圍內(nèi)。

另外，對(duì)于適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率政策的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其年應(yīng)納所得稅額低于6萬(wàn)元，按照其所得減按50%計(jì)算應(yīng)納所得稅額，再按照20%的稅率上繳企業(yè)所得稅，實(shí)際稅率10%，即使按最高標(biāo)準(zhǔn)6萬(wàn)計(jì)算，年應(yīng)納稅額6萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，納稅由12000萬(wàn)元減至6000元，平攤至每月僅減少稅款500元。

3.稅收優(yōu)惠政策條件門(mén)檻較高，納稅人主動(dòng)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠積極性不高

從總體來(lái)看，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策措施基本上都設(shè)置了一個(gè)前提條件：擁有比較健全的會(huì)計(jì)核算制度，能夠比較準(zhǔn)確的核算其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用和收入，采用查賬征收稅款的方式。而有相當(dāng)一部分的小微企業(yè)沒(méi)有建立健全的會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)賬目混亂，難以準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用，采用核定征收的方式繳納稅款，不具備享受優(yōu)惠的基本條件。另外，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在優(yōu)惠力度不大，享受稅收優(yōu)惠還要承擔(dān)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本的情況下，納稅人主動(dòng)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的積極性大大的降低了。

4.稅收優(yōu)惠執(zhí)行程序繁雜

小微企業(yè)所得稅減免政策需要進(jìn)行備案，備案手續(xù)比較繁瑣，其他的費(fèi)用也需要在相關(guān)部門(mén)進(jìn)行備案后才能享受優(yōu)惠。且在實(shí)際的稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行過(guò)程中，存在稅收任務(wù)與稅收征管的矛盾。稅收任務(wù)一直都是稅務(wù)機(jī)關(guān)考核部門(mén)工作完成情況的重要績(jī)效指標(biāo)，為此有時(shí)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)為了完成稅收任務(wù)繳盡腦汁，在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策時(shí)對(duì)于納稅人的要求會(huì)要相對(duì)嚴(yán)格一些。對(duì)于那些稅源不夠充足地區(qū)的稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，落實(shí)這一政策難度較大，稅務(wù)部門(mén)會(huì)對(duì)納稅人進(jìn)行嚴(yán)格的稅收征管來(lái)完成既定的稅收收入任務(wù)，從而使得稅收優(yōu)惠政策落實(shí)不夠到位。對(duì)于財(cái)務(wù)管理非常薄弱的小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅制如此復(fù)雜，在判斷如何申報(bào)繳稅，交哪些稅和交多少稅額方面確實(shí)存在一些困難，流程過(guò)于繁瑣的稅收優(yōu)惠備案過(guò)程使得一些企業(yè)不愿意為了不多的優(yōu)惠奔走浪費(fèi)精力和時(shí)間。

二、國(guó)外發(fā)展小微企業(yè)對(duì)促進(jìn)西安小微企業(yè)發(fā)展的有益借鑒

1.建立小微企業(yè)稅收政策體系

目前針對(duì)小微企業(yè)的優(yōu)惠政策較零散，很多是在原有的政策上通過(guò)修改補(bǔ)充的方式，穩(wěn)定性差，時(shí)限性強(qiáng)，沒(méi)有形成統(tǒng)一的規(guī)范?！耙婪ㄖ螄?guó)”已經(jīng)成為了主旋律，站在法制化的角度看，以小微企業(yè)為主體，從小微企業(yè)的特點(diǎn)和需要出發(fā)，加強(qiáng)立法，盡快建立全國(guó)性的小微企業(yè)稅收法律體系，突出針對(duì)性、系統(tǒng)性、完整性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。有了統(tǒng)一全面的法律體系，為解決各種問(wèn)題提供法律依據(jù)，在實(shí)踐中也變得有法可依。

2.改進(jìn)增值稅政策

增值稅的改進(jìn)主要是對(duì)其納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的健全為依據(jù)，并且調(diào)低納稅人的起征率。同時(shí)，允許小規(guī)模納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)，小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的規(guī)定降低了小微企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)在創(chuàng)立初期階段，固定資產(chǎn)投入較多，但是收入較少，小微企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)無(wú)法抵扣不利于其發(fā)展壯大。建議適當(dāng)放寬小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的限制，試行允許小規(guī)模納稅人抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，逐步拓寬增值稅抵扣鏈條的覆蓋面，減輕小微企業(yè)的階段性稅負(fù)，幫助企業(yè)順利渡過(guò)創(chuàng)業(yè)階段的初始困難期。

3.推動(dòng)所得稅政策的優(yōu)化

在企業(yè)所得稅方面，要采用超額累進(jìn)稅率，并使低稅率具有豐富性，制定不同檔的稅率，在此基礎(chǔ)上，才能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)小微企業(yè)的關(guān)照。同時(shí)，在小微企業(yè)所得稅方面，要運(yùn)用減半征收的方法，并且要使其期限逐步延長(zhǎng)。企業(yè)所得稅法規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)可以按 15%的低稅率征稅，但必須符合高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定。而該項(xiàng)認(rèn)定需要滿足 6 個(gè)條件，對(duì)于研發(fā)實(shí)力弱小的小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，很難達(dá)到要求。另外，工信部小微企業(yè)的含義與稅法中的小型微利企業(yè)并不等同，兩者存在差異，使得很大一部分的小微企業(yè)并不能享受企業(yè)所得稅法中稅率按 20%的優(yōu)惠政策。因此應(yīng)擴(kuò)大優(yōu)惠政策的適用范圍，使絕大部分的小微企業(yè)都可以享受。

4.加大優(yōu)惠力度

采用定期減免、降低稅率、加速折舊、增加費(fèi)用扣除、投資抵免、虧損抵補(bǔ)等多種稅收優(yōu)惠措施，大力促進(jìn)西安小微企業(yè)的發(fā)展，特別是對(duì)新創(chuàng)辦的企業(yè)，針對(duì)新技術(shù)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)企業(yè)，制定詳細(xì)的稅收優(yōu)惠政策，使不同類(lèi)型的各種企業(yè)都能得到稅收政策的支持和鼓勵(lì)。同時(shí)，制定貫穿小微企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、再投資、科技開(kāi)發(fā)、聯(lián)合改組等各個(gè)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)減免小微企業(yè)流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等各個(gè)稅種的稅負(fù)，可以改流轉(zhuǎn)稅減免為政府財(cái)政補(bǔ)貼，變?nèi)~性的優(yōu)惠為定額補(bǔ)貼，注重稅收征管和納稅服務(wù)并重，盡可能為小微企業(yè)提供針對(duì)性、個(gè)性化納稅服務(wù)政策。要明確小微企業(yè)的界定，進(jìn)而不同類(lèi)型的企業(yè)均能夠享受稅收優(yōu)惠政策。

5.加強(qiáng)政策宣傳，注重政策落實(shí)

小微企業(yè)是經(jīng)濟(jì)的特色和活力所在，政府在近些年出臺(tái)了很多關(guān)于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，如果執(zhí)行不到位，政策也就成了擺設(shè)，因此政策好也需要到位的執(zhí)行。企業(yè)從政策上享受了優(yōu)惠，但是后續(xù)的發(fā)展并沒(méi)有完全跟上，很多“個(gè)”轉(zhuǎn)“企”的僅僅是在形式上轉(zhuǎn)變沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正意義上的產(chǎn)業(yè)升級(jí)。另一方面，大多數(shù)的小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度欠缺，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該逐漸轉(zhuǎn)變自身的觀念，建立以服務(wù)為導(dǎo)向，多多走訪小微企業(yè)，深入調(diào)查了解企業(yè)包括生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、資金、稅收等在內(nèi)的一系列經(jīng)濟(jì)信息，宣傳稅費(fèi)優(yōu)惠政策，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，為企業(yè)出謀劃策，在政策上享受更多優(yōu)惠，促進(jìn)小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)成長(zhǎng)。還要進(jìn)行跟蹤指導(dǎo)，確保政策落實(shí)到位。對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行建立臺(tái)帳，對(duì)政策落實(shí)情況實(shí)時(shí)跟蹤，幫助企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，不定期到小微企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)，如果存在符合小微企業(yè)優(yōu)惠政策條件卻沒(méi)有享受的，要查明原因并幫助企業(yè)享受到優(yōu)惠政策，同時(shí)盡量簡(jiǎn)化審批程序。

6.優(yōu)化納稅服務(wù)，營(yíng)造和諧稅收環(huán)境

在企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)中，稅務(wù)部門(mén)要優(yōu)化納稅服務(wù)，營(yíng)造良好的稅收環(huán)境，為企業(yè)提供便捷高效的服務(wù)。正確引導(dǎo)小微企業(yè)用好用足享受稅收優(yōu)惠政策的權(quán)力，并且正確履行義務(wù)，幫助企業(yè)安全納稅，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)化各個(gè)部門(mén)之間的工作聯(lián)系，在財(cái)稅部門(mén)、工商部門(mén)等多個(gè)政府部門(mén)之間搭建溝通的橋梁，以提高政府的辦事效率，降低企業(yè)的辦事成本。在辦稅服務(wù)大廳提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，主要包括首問(wèn)責(zé)任制、一次性告知、免填單服務(wù)、預(yù)約服務(wù)、同城同辦、辦稅公開(kāi)等服務(wù)。辦稅服務(wù)大廳是處在第一線的稅務(wù)工作，直接面對(duì)廣大納稅人，更應(yīng)創(chuàng)建一個(gè)一站式服務(wù)模式，以方便納稅人為主要目的，以節(jié)省納稅人的辦稅時(shí)間，樹(shù)立稅務(wù)部門(mén)的良好形象。

7.改革稅收優(yōu)惠管理方式

在對(duì)小微企業(yè)的認(rèn)證中可以引入稅務(wù)師事務(wù)所，從專(zhuān)業(yè)性上對(duì)小微企業(yè)形成精準(zhǔn)性的認(rèn)定。引入第三方的認(rèn)證，可以促使稅務(wù)機(jī)關(guān)減少工作量，使其將更多的精力投入到企業(yè)的日常管理中來(lái)。建議取消備案資料的報(bào)送等，采用電子報(bào)送的方式，簡(jiǎn)化行政審批程序，促進(jìn)對(duì)小微企業(yè)的便利性管理，切實(shí)給小微企業(yè)創(chuàng)造良好發(fā)展環(huán)境。定期向其小微企業(yè)會(huì)員發(fā)送最新的小微企業(yè)稅收政策，組織他們進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)和納稅申報(bào)培訓(xùn)，從而使小微企業(yè)不但能了解到最新的稅收優(yōu)惠政策，并且使他們具備享受稅收優(yōu)惠的基本條件，提高主動(dòng)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的積極性。如果存在符合小微企業(yè)優(yōu)惠政策條件卻沒(méi)有享受的，要查明原因并幫助企業(yè)享受到優(yōu)惠政策，同時(shí)盡量簡(jiǎn)化審批程序。

總之，小微企業(yè)是經(jīng)濟(jì)的特色和活力所在，西安政府應(yīng)全面分析小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，在政策制定上為企業(yè)能夠享受更多的優(yōu)惠出謀劃策，從而促進(jìn)小微企業(yè)持續(xù)地創(chuàng)業(yè)成長(zhǎng)。

參考文獻(xiàn)：

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篇（5）

小微企業(yè)主要是指小型與微型的企業(yè)，我國(guó)的小微企業(yè)擁有自身獨(dú)特的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)在以下幾方面：其一，較多的數(shù)量、較廣的范圍。在世界范圍內(nèi)，我國(guó)的小微企業(yè)的數(shù)量為世界之最，同時(shí)其涉及的行業(yè)具有普遍性，主要集中于服務(wù)行業(yè)。但小微企業(yè)的發(fā)展受資金與人才的制約，使其發(fā)展的質(zhì)量偏低。其二，多元的所有制結(jié)構(gòu)。小微企業(yè)的所有制具有多元性，主要是由其投資主體的豐富性造成的，其中最為關(guān)鍵的為非國(guó)有企業(yè)，此類(lèi)企業(yè)仍在逐年增多。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的環(huán)境下，小微企業(yè)的發(fā)展速度是迅猛的，它為社會(huì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步提供了可靠的保障。其三，靈活的經(jīng)營(yíng)機(jī)制。小微企業(yè)的規(guī)模相對(duì)較小，在人員數(shù)量、資產(chǎn)總額與生產(chǎn)效益等方面，其各個(gè)指標(biāo)均相對(duì)偏低，因此，小微企業(yè)具有小投資、小規(guī)模的特點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)的發(fā)展需要的資金較少，其低成本、見(jiàn)效快使其適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，并且能夠根據(jù)市場(chǎng)的變化，做出及時(shí)的、高效的、快速的反應(yīng)。其四，較低的信用度。我國(guó)小微企業(yè)的發(fā)展缺少穩(wěn)定性，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)范性相對(duì)較差，進(jìn)而信用度偏低，在此基礎(chǔ)上，小微企業(yè)的融資難度較高，具體體現(xiàn)在較少的融資渠道、較高的融資要求兩方面。通常情況下，小微企業(yè)的融資渠道為直接融資，借助企業(yè)債券、股票的發(fā)行實(shí)現(xiàn)了對(duì)資金籌集；而對(duì)于商業(yè)銀行貸款與民間貸款等方式，小微企業(yè)不符合其融資的要求，并且對(duì)高額利息而言，企業(yè)難以負(fù)擔(dān)；對(duì)于擔(dān)保公司與風(fēng)險(xiǎn)投資基金而言，小微企業(yè)缺少較高的信用度，其擔(dān)?，F(xiàn)狀不容樂(lè)觀，因此，小微企業(yè)的發(fā)展缺少可靠資金的支持。

2.我國(guó)小微企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀及創(chuàng)新發(fā)展的必要性

在改革開(kāi)發(fā)后，我國(guó)小微企業(yè)的數(shù)量在逐漸增多，其實(shí)力也在逐步增強(qiáng)。當(dāng)前，我國(guó)小微企業(yè)的發(fā)展基本涉及到了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域，此類(lèi)企業(yè)在全國(guó)總企業(yè)中占據(jù)著較高的比重，為社會(huì)提供了大量的就業(yè)機(jī)會(huì)，其從業(yè)人員接近3億。在金融危機(jī)的影響下，小微企業(yè)的發(fā)展受到了嚴(yán)重的阻礙，特別是在融資方面，使企業(yè)的發(fā)展缺少可靠的資金支持，同時(shí)在歐債危機(jī)的作用下，小微企業(yè)的發(fā)展困難重重，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本不斷增多、成產(chǎn)效益日益減少的背景下，小微企業(yè)的發(fā)展需要政府的扶持與國(guó)家的關(guān)注。同時(shí)，小微企業(yè)也要進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展，通過(guò)不斷的創(chuàng)新此，才能夠使其競(jìng)爭(zhēng)力逐漸增強(qiáng)，進(jìn)而其發(fā)展中存在的問(wèn)題才能夠得到有效的解決。

二、我國(guó)現(xiàn)行小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策及其存在的問(wèn)題分析

隨著小微企業(yè)的不斷發(fā)展，其重要性日益顯著，為了推動(dòng)此類(lèi)企業(yè)的穩(wěn)定與健康發(fā)展，我國(guó)政府為其提供了一系列的稅收政策，制定了資金支持政策，為企業(yè)提供了創(chuàng)新發(fā)展基金、專(zhuān)項(xiàng)發(fā)展資金與市場(chǎng)開(kāi)拓資金等；建立了發(fā)展基金，并且運(yùn)用了采購(gòu)政策。同時(shí)，采取了增值稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅與個(gè)人所得稅等優(yōu)惠政策。但在各項(xiàng)政策落實(shí)過(guò)程中，均存在不同程度的不足，主要表現(xiàn)在資金規(guī)模相對(duì)較少，其分散性較為嚴(yán)重；政府未能發(fā)揮自身的作用，小微企業(yè)的融資問(wèn)題未能得到有效的處理；同時(shí)政策缺少合理性與實(shí)效性，政策體系缺少系統(tǒng)性與全面性，制約著各個(gè)措施作用的發(fā)揮。同時(shí)，稅收優(yōu)惠的政策未能得到全方位得到落實(shí)，其優(yōu)惠力度不足，同時(shí)稅收優(yōu)惠具有一定的片面性，缺少適用性。

1.偏高的企業(yè)發(fā)展成本

當(dāng)前，我國(guó)小微企業(yè)的發(fā)展面對(duì)著較大的壓力，主要是由于生產(chǎn)成本在逐漸增加，其利潤(rùn)在逐漸較少。在成本方面，主要體現(xiàn)在人工、材料等方面，成本的上漲增加了小微企業(yè)發(fā)展的壓力，同時(shí)，企業(yè)還面對(duì)著人員穩(wěn)定性欠缺的問(wèn)題，部分企業(yè)出現(xiàn)了人員不足的情況。成本因素對(duì)小微企業(yè)的影響是直接的，對(duì)于此類(lèi)企業(yè)而言，對(duì)于成本上升壓力的轉(zhuǎn)移能力不足，同時(shí)面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，小微企業(yè)的生存與發(fā)展難度系數(shù)較高。與此同時(shí)，我國(guó)小微企業(yè)的發(fā)展還承擔(dān)著一定的稅收壓力，如：增值稅、印花稅與營(yíng)業(yè)稅等，過(guò)重的稅收壓力，使企業(yè)的效益進(jìn)一步減少；再者，土地價(jià)格、設(shè)備費(fèi)用等均造成了不同的壓力，小微企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定的、可持續(xù)的發(fā)展。

2.匱乏的社會(huì)服務(wù)體系

社會(huì)服務(wù)體系主要是指法律法規(guī)、各項(xiàng)政策與中介機(jī)構(gòu)等，在小微企業(yè)方面，具體的社會(huì)服務(wù)體系有兩種，一種為公益性的服務(wù)機(jī)構(gòu)，另一種專(zhuān)門(mén)性的服務(wù)機(jī)構(gòu)，前者為企業(yè)提供的服務(wù)主要為信息、人才與技術(shù)等，后者為企業(yè)提供的服務(wù)主要為法律、審計(jì)與融資等。在我國(guó)，對(duì)于小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，社會(huì)服務(wù)體系缺少完善性，具體的問(wèn)題有政企不分，管理模糊。我國(guó)的中介機(jī)構(gòu)均與政府部門(mén)保持著緊密的聯(lián)系，未能實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化的發(fā)展。同時(shí)，中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展缺少全面的管理，在此基礎(chǔ)上，此類(lèi)機(jī)構(gòu)的發(fā)展較為緩慢，未能形成規(guī)?；陌l(fā)展；再者，機(jī)構(gòu)未能為企業(yè)提供必要的服務(wù)，其服務(wù)的水平偏低。

3.不足的企業(yè)管理能力

小微企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，主要類(lèi)型為家族式或者個(gè)人式，通過(guò)長(zhǎng)期的發(fā)展后，部分企業(yè)實(shí)現(xiàn)了股份制改革，隨之完成了現(xiàn)代化的企業(yè)改革，此時(shí)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、管理制度等均具有合理性與高效性，為企業(yè)的穩(wěn)定與長(zhǎng)足發(fā)展提供了可靠的保障。但部分企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)未進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化，落后的管理理念、管理制度制約著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

4.偏低的科技創(chuàng)新水平

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)為了獲得快速的發(fā)展，要不斷提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，其中科技創(chuàng)新能力是最為關(guān)鍵的。但我國(guó)小微企業(yè)缺少此項(xiàng)能力，據(jù)統(tǒng)計(jì)，科技型小微企業(yè)的數(shù)量相對(duì)較少，在總小微企業(yè)中僅占百分之二，同時(shí)企業(yè)未能關(guān)注創(chuàng)新，對(duì)其投資的力度不足，忽視了人才的吸引、技術(shù)的創(chuàng)新與知識(shí)產(chǎn)權(quán)的維護(hù)。我國(guó)的小微企業(yè)發(fā)展實(shí)力存在較大的差距，各個(gè)企業(yè)的創(chuàng)新能力有所不同，從整體來(lái)看，其創(chuàng)新水平偏低，造成此問(wèn)題的原因較多，主要有：不足的創(chuàng)新方法，小微企業(yè)對(duì)其投入的資金較少，創(chuàng)新缺少資金的支持，但創(chuàng)新需要較大的花費(fèi)與較長(zhǎng)的時(shí)間，小微企業(yè)難以承擔(dān)其帶來(lái)的資金壓力，進(jìn)而制約著其創(chuàng)新工作的開(kāi)展。小微企業(yè)的創(chuàng)新缺少人才的支持，在人才吸引方面，企業(yè)的優(yōu)勢(shì)不足，與其他類(lèi)型的企業(yè)相比，在工資、福利與待遇等方面缺少對(duì)人才的吸引。同時(shí)小微企業(yè)未能關(guān)注知識(shí)產(chǎn)品的運(yùn)用，科研成果未能與實(shí)際生產(chǎn)進(jìn)行有效的結(jié)合，其轉(zhuǎn)化的效率偏低，在此基礎(chǔ)上，小微企業(yè)雖然耗費(fèi)了大量的費(fèi)用、人力與物力等，但其經(jīng)濟(jì)效益甚微，進(jìn)而企業(yè)科研創(chuàng)新的主動(dòng)性與積極性不足。

5.困難的小微企業(yè)融資

對(duì)于小微企業(yè)而言，融資難以實(shí)現(xiàn)的問(wèn)題具有普遍性，造成此情況的原因主要是由內(nèi)部與外部因素共同作用形成的。在內(nèi)部方面，源于小微企業(yè)本身，其成分繁多，企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)較大，同時(shí)其管理缺少制度性與高效性，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的控制能力不足。在外部方面，源于國(guó)際政策與金融機(jī)構(gòu)，前者未能全面關(guān)注小微企業(yè)的發(fā)展，對(duì)其支持的力度不足，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中未能得到系統(tǒng)的法律保障與政策扶持，同時(shí)金融機(jī)構(gòu)對(duì)小微企業(yè)的融資要求較高。目前，小微企業(yè)選擇的貸款方法有銀行貸款與民間借貸，前者受小微企業(yè)自身因素的影響，即：偏低的信用度，對(duì)企業(yè)貸款的要求條件眾多，通常情況下，融資難以實(shí)現(xiàn)，后者的利息較高，企業(yè)難以承擔(dān)利息壓力。

三、國(guó)外促進(jìn)小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策

1.在美國(guó)方面

在美國(guó)，對(duì)小微企業(yè)的定義規(guī)定缺少準(zhǔn)確性，但政府對(duì)其發(fā)展給予了高度的關(guān)注，通過(guò)法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行了全面的規(guī)定，主要體現(xiàn)在其人員數(shù)量、資金規(guī)模等，進(jìn)而為小微企業(yè)的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)。同時(shí)在稅收政策方面，根據(jù)立法，為小微企業(yè)的發(fā)展提供了一定的保障，不僅發(fā)揮了政府的作用，還促進(jìn)了市場(chǎng)功能的凸顯，具體的方法如下：其一，專(zhuān)項(xiàng)資金的支持。對(duì)于小微企業(yè)，美國(guó)政府給予了專(zhuān)項(xiàng)的資金補(bǔ)貼，通過(guò)直接撥款促進(jìn)企業(yè)的科技創(chuàng)新、人才吸引與市場(chǎng)開(kāi)發(fā)，具體的計(jì)劃為：SBA為了促進(jìn)小微企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，使其產(chǎn)品與服務(wù)均含有較高的創(chuàng)新性，為其提供了1億美元的資金，以此促進(jìn)了小微企業(yè)研發(fā)工作的開(kāi)展；STTR對(duì)相關(guān)的部門(mén)提出了要求，如：能源部、國(guó)防部與自然科學(xué)基金會(huì)等，讓其為小微企業(yè)提供經(jīng)費(fèi)，以此促進(jìn)了小微企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展；ATP要求政府與相關(guān)的機(jī)構(gòu)要對(duì)小微企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行承擔(dān)，以此推動(dòng)小微企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化與創(chuàng)新性發(fā)展，進(jìn)而美國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也將不斷提高。其二，融資渠道的增多。美國(guó)政府為小微企業(yè)提供了豐富的融資渠道，并促進(jìn)了金融體系的完善，主要的措施為政府作為金融機(jī)構(gòu)為小微企業(yè)提供貸款與擔(dān)保，同時(shí)對(duì)資本市場(chǎng)的發(fā)展給予了高度的關(guān)注，通過(guò)有效的引導(dǎo)，避免了小微企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)，在投資引導(dǎo)過(guò)程中，具體的對(duì)策有財(cái)政補(bǔ)貼與稅收優(yōu)惠。其三，稅收政策的制定。美國(guó)政府為小微企業(yè)提供的稅收政策具有豐富性，如：減稅、免稅與抵稅等，同時(shí)政府和資本市場(chǎng)、創(chuàng)業(yè)投資等保持著緊密的聯(lián)系，以此使小微企業(yè)的發(fā)展具有了創(chuàng)新性，同時(shí)關(guān)于小微企業(yè)的政策體系也具有了系統(tǒng)性與全面性。在稅收政策方面，具體的有小微企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資與技術(shù)創(chuàng)新的相關(guān)政策。其四，采購(gòu)政策的實(shí)施。美國(guó)政府為了鼓勵(lì)小微企業(yè)的發(fā)展，實(shí)施了采購(gòu)政策，具體措施的落實(shí)主要是借助法律法規(guī)、規(guī)章制度與相關(guān)政策實(shí)現(xiàn)的，最終實(shí)現(xiàn)了對(duì)小微企業(yè)發(fā)展的維護(hù)，具體的法律有《購(gòu)買(mǎi)美國(guó)產(chǎn)品法》與《聯(lián)邦政府采購(gòu)法》。

篇（6）

稅收政策與小微企業(yè)的發(fā)展機(jī)制中存在一些共性的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：①稅收政策注重監(jiān)管的效果，根據(jù)政策進(jìn)行統(tǒng)一的征收，對(duì)于小微企業(yè)的鼓勵(lì)與扶持力度不大。盡管在各級(jí)地方政府的政策頒布中有明確的規(guī)定，但是地方稅收政策從全局監(jiān)管的角度來(lái)看，對(duì)小微企業(yè)的發(fā)展并沒(méi)有特殊的政策優(yōu)惠。②稅收政策要通盤(pán)考慮稅收的成本，而小微企業(yè)的稅收成本相對(duì)較高。小微企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式和服務(wù)模式存在較大差異，這就意味著小微企業(yè)稅收征管方面也必須存在多元化，多角度的問(wèn)題，這些問(wèn)題的解決可能會(huì)增加稅收的成本，那么這樣就容易引發(fā)一些不必要的矛盾。③小微企業(yè)的數(shù)量逐年增加，但是稅收政策針對(duì)小微企業(yè)的管理并不能在企業(yè)的體量增加的情況下進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。稅收政策根據(jù)稅收成本的預(yù)算，不可能增加小微企業(yè)的稅收服務(wù)模式，顯然，這樣一個(gè)不可調(diào)和的問(wèn)題在小微企業(yè)發(fā)展與稅收政策中也非常搶眼。④小微企業(yè)在越來(lái)越快的發(fā)展進(jìn)程中，會(huì)暴露一些與政策不相適應(yīng)的東西，對(duì)這種情況稅收政策的監(jiān)管和征管作用顯得相對(duì)乏力。

2協(xié)調(diào)機(jī)制在稅收與小微企業(yè)發(fā)展中的作用

統(tǒng)籌發(fā)展，協(xié)調(diào)發(fā)展是地方稅收部門(mén)與小微企業(yè)和諧發(fā)展的關(guān)鍵，必須認(rèn)識(shí)到協(xié)調(diào)作用在小微企業(yè)持續(xù)發(fā)展中和稅收政策中的作用。首先是助推企業(yè)發(fā)展，培養(yǎng)新的稅源。推動(dòng)小微企業(yè)的持續(xù)發(fā)展是稅收部門(mén)的職能，通過(guò)服務(wù)模式和監(jiān)管模式的優(yōu)化，對(duì)于小微企業(yè)的內(nèi)涵和跨越發(fā)展具有強(qiáng)勢(shì)的推動(dòng)作用。其次是協(xié)調(diào)模式的均衡性。小微企業(yè)的發(fā)展與稅收政策的相互影響要實(shí)現(xiàn)制約和均衡。征收和管理方面職能部門(mén)要進(jìn)行科學(xué)的管理，將管理轉(zhuǎn)化成服務(wù)模式。改變工作方式，在方法上實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新，切實(shí)做到為小企業(yè)進(jìn)行服務(wù)。再次，要通過(guò)稅收服務(wù)對(duì)小微企業(yè)提供一些非稅收服務(wù)。要真正在管理上下功夫，不僅要提供上門(mén)服務(wù)，而且要幫他們解決運(yùn)營(yíng)中的具體問(wèn)題和難題。要常態(tài)化溝通，保持良好的服務(wù)理念和高效的服務(wù)作風(fēng)，把稅收服務(wù)做成動(dòng)態(tài)化、生活化的服務(wù)。

3協(xié)調(diào)機(jī)制在稅收與小微企業(yè)發(fā)展中的具體實(shí)現(xiàn)

協(xié)調(diào)機(jī)制的具體實(shí)現(xiàn)要根據(jù)小微企業(yè)和稅收政策來(lái)進(jìn)行判定和實(shí)施的，既要做到靈活應(yīng)用，還要做到全局性和統(tǒng)籌性。在完善征管的基礎(chǔ)上，協(xié)調(diào)機(jī)制更應(yīng)當(dāng)注重小微企業(yè)的整體發(fā)展。

3.1協(xié)調(diào)政策

稅收工作和小微企業(yè)的主要節(jié)點(diǎn)就是要完成征收和管理工作，其實(shí)就是政策的實(shí)施。但是在實(shí)踐中，政策的落實(shí)不僅需要更高效的執(zhí)行，而且也需要做好前、中、后的管理工作。在管理中要做好幾個(gè)方面的關(guān)系處理，還要根據(jù)小微企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況，對(duì)其要繳納的稅收要進(jìn)行核算和合法征收。針對(duì)小微企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略指出其不足和缺陷，針對(duì)市場(chǎng)、政策、法規(guī)、運(yùn)營(yíng)等實(shí)際情況幫助小微企業(yè)制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃。立足市場(chǎng)、企業(yè)目標(biāo)、稅收管理和區(qū)域性的發(fā)展政策做好協(xié)調(diào)工作。

3.2協(xié)調(diào)職能

職能管理部門(mén)在小微企業(yè)的發(fā)展中所起到的作用是事半功倍的。要根據(jù)小微企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r調(diào)節(jié)小微企業(yè)發(fā)展中遇到的實(shí)際問(wèn)題，如融資、管理、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、和政策規(guī)避等。聯(lián)動(dòng)銀行、其他管理部門(mén)、市場(chǎng)目標(biāo)客戶以及政策制定部門(mén)，觀察小微企業(yè)發(fā)展中可能或者已經(jīng)遭遇的問(wèn)題，在管理職能范疇內(nèi)的問(wèn)題要做好解決方案，還要根據(jù)小微企業(yè)發(fā)展遇到的稅收問(wèn)題進(jìn)行稅收部門(mén)之間的關(guān)系協(xié)調(diào)。

3.3協(xié)調(diào)制度

制度化的安排是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下小微企業(yè)發(fā)展所面臨的最實(shí)際問(wèn)題。一方面要做好小微企業(yè)發(fā)展模式的調(diào)整，不斷調(diào)整小微企業(yè)發(fā)展與制度的沖突所產(chǎn)生的問(wèn)題。再一方面必須要完善管理，以服務(wù)為本，貼近小微企業(yè)進(jìn)行更加具有針對(duì)性的協(xié)調(diào)。以制度管理為著力點(diǎn)，規(guī)避制度化管理帶給企業(yè)的影響，協(xié)調(diào)政策機(jī)制、協(xié)同機(jī)制和關(guān)聯(lián)影響機(jī)制和小微企業(yè)發(fā)展的矛盾，擴(kuò)大協(xié)調(diào)的效果，從而形成切合小微企業(yè)發(fā)展的協(xié)調(diào)機(jī)制。

3.4匹配基本協(xié)調(diào)點(diǎn)

最常見(jiàn)的協(xié)調(diào)機(jī)制主要是為小微企業(yè)發(fā)展中的稅收完成進(jìn)行的。但是在當(dāng)前形勢(shì)下，協(xié)調(diào)點(diǎn)要融合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和稅收完成情況進(jìn)行一系列的協(xié)調(diào)工作。完善管理，將管理深化，以最優(yōu)化的效果來(lái)增強(qiáng)協(xié)調(diào)機(jī)制的內(nèi)涵，從而促使其發(fā)揮最大作用。

4對(duì)策與建議

篇（7）

中圖分類(lèi)號(hào)：F127；F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）025-000-02

一、現(xiàn)行小微企業(yè)的稅收政策

到目前為止，中央政府共出臺(tái)了27項(xiàng)針對(duì)性的政策法規(guī)性文件，主要分為以下兩個(gè)方面。

（一）直接的稅收優(yōu)惠政策

直接的稅收優(yōu)惠政策主要集中在以下幾個(gè)方面：降低小型微利企業(yè)所得稅率，擴(kuò)大受惠企業(yè)范圍；降低增值稅小規(guī)模納稅人的征收率；免征金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同的印花稅；提高小微企業(yè)稅收免征額和扣除額等。

（二）間接的稅收優(yōu)惠政策

與小微企業(yè)發(fā)展密切相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策主要集中在鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新、改善融資環(huán)境、可持續(xù)發(fā)展、支持創(chuàng)業(yè)投資、鼓勵(lì)就業(yè)等方面。例如：技術(shù)研發(fā)方面，對(duì)小微型企業(yè)的技術(shù)研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓及相關(guān)活動(dòng)減征企業(yè)所得稅，經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，可按15%的優(yōu)惠稅率執(zhí)行企業(yè)所得稅；節(jié)能減排方面，小型微型企業(yè)從事節(jié)能減排和環(huán)保生產(chǎn)的，給予在一定年限期間減半征收企業(yè)所得稅等優(yōu)惠；融資方面，減免農(nóng)村小額貸款組織、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)稅收等。

二、巴彥淖爾經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)小微企業(yè)稅收政策效應(yīng)分析

（一）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠面逐步擴(kuò)大，企業(yè)稅收壓力相對(duì)緩解

巴彥淖爾經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)小微企業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)良好。2015年轄區(qū)共有小微企業(yè)269戶，同比增加54戶，占所轄管戶總數(shù)的53.1%，稅收優(yōu)惠覆蓋面達(dá)到92%。小微企業(yè)主要集中從事批發(fā)零售，兼有少量小型加工業(yè)。近年，國(guó)家密集出臺(tái)的小微企業(yè)優(yōu)惠政策，為企業(yè)的發(fā)展提供了相對(duì)良好的外部環(huán)境，幫扶開(kāi)發(fā)區(qū)小微企業(yè)度過(guò)了經(jīng)營(yíng)困難時(shí)期，也帶動(dòng)了新的小微企業(yè)的創(chuàng)立。

（二）小微企業(yè)減免稅額對(duì)總體稅收的影響微乎其微

2015年度開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)稅部門(mén)共計(jì)為小微企業(yè)減免各項(xiàng)稅收36萬(wàn)元，占本年度全局稅收收入的0.37%，占本年度累計(jì)減免稅額的0.4%；2016年1-6月共計(jì)為小微企業(yè)減免各項(xiàng)稅收46萬(wàn)元，僅僅占上半年全局稅收收入的0.34%。稅收優(yōu)惠政策在一定程度上減輕了小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，小微企業(yè)減免的稅額對(duì)本地區(qū)稅收收入的影響較小，企業(yè)本身規(guī)模小，多數(shù)是零負(fù)申報(bào)，小微企業(yè)政策優(yōu)惠的力度還有待加強(qiáng)。

（三）稅收優(yōu)惠政策對(duì)小微企業(yè)的促進(jìn)作用有限

2015年度開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)稅部門(mén)為小微企業(yè)減免增值稅11萬(wàn)元，企業(yè)所得稅25萬(wàn)元，2016年1-6月為小微企業(yè)減免增值稅21萬(wàn)元，企業(yè)所得稅25萬(wàn)元，小微企業(yè)的稅收減免額總體呈現(xiàn)增加的趨勢(shì)，但稅收政策對(duì)小微企業(yè)的促進(jìn)作用非常有限。從優(yōu)惠額度分析，微薄的減稅政策，相對(duì)于企業(yè)高額的融資成本而言，無(wú)異于杯水車(chē)薪；從企業(yè)規(guī)模來(lái)分析，大型企業(yè)的利潤(rùn)總體較高，小微企業(yè)的利潤(rùn)較低，抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力較差，對(duì)優(yōu)惠政策的享受可能不具有持久性和穩(wěn)定性；從政策的執(zhí)行層面分析，小微企業(yè)在接收到優(yōu)惠政策時(shí)，如果衡量政策成本大于政策受益，通常會(huì)主動(dòng)放棄稅收政策優(yōu)惠。

三、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的困境

（一）小微企業(yè)稅收政策的系統(tǒng)性和針對(duì)性不足

現(xiàn)行的小微企業(yè)稅收政策還未形成體系，僅僅是在既有的稅收制度框架下的追加補(bǔ)償條款，其中既涉及增值稅、所得稅等各個(gè)稅種的應(yīng)稅核定和計(jì)征手續(xù)，還關(guān)聯(lián)到企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理、技術(shù)研發(fā)等問(wèn)題，內(nèi)容比較零散，缺乏系統(tǒng)關(guān)聯(lián)性。并且相關(guān)政策文件的法律層級(jí)較低，針對(duì)小微企業(yè)稅收的單獨(dú)統(tǒng)一立法尚未出臺(tái)，更加劇了現(xiàn)行政策的碎片化。

（二）稅收優(yōu)惠力度較弱，優(yōu)惠面偏窄

篇（8）

二、現(xiàn)行的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

小微企業(yè)自身的稅收優(yōu)惠主要包括哪種小微企業(yè)有享受減免稅稅收優(yōu)惠待遇的資格和小微企業(yè)對(duì)哪些稅種可享受稅收優(yōu)惠。

1.所得稅優(yōu)惠政策。自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額不高于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小微企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2.流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策。增值稅稅收優(yōu)惠政策：為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。

三、現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的局限和不足

近年來(lái)我國(guó)出臺(tái)了一系列的關(guān)于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但由于立法和優(yōu)惠政策的落實(shí)等方面存在許多問(wèn)題和不足，使得小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策效果上達(dá)不到預(yù)期的水平。

1.稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性和穩(wěn)定性。盡管近年來(lái)我國(guó)各稅收實(shí)體法中都給予了小微企業(yè)不同的稅收優(yōu)惠政策，但目前還沒(méi)有一部統(tǒng)一的有關(guān)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的立法，其分散導(dǎo)致了我國(guó)現(xiàn)行稅法中缺少對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠一般的和共同的稅收問(wèn)題做出統(tǒng)一規(guī)定的法律形式，從而難以對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠做出統(tǒng)一的規(guī)定。

2.稅收優(yōu)惠適用條件與小微企業(yè)現(xiàn)狀存在偏差。當(dāng)前多數(shù)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策的對(duì)象是高新技術(shù)行業(yè)的小微企業(yè)，但我國(guó)小微企業(yè)大多是勞動(dòng)密集型企業(yè)，能夠享受到這種稅收優(yōu)惠政策的小微企業(yè)很少。同樣在與流轉(zhuǎn)稅相關(guān)的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中同樣存在偏差，例如增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)得到提高，但稅收優(yōu)惠僅適用于個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，對(duì)獨(dú)資企業(yè)和私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)卻不適用。這種因身份類(lèi)別不同而適用不同的稅收待遇的法律規(guī)定使得稅收優(yōu)惠政策的適用范圍變窄。

3.稅收優(yōu)惠力度小、優(yōu)惠方式單一。我國(guó)對(duì)于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度與外國(guó)相比較小。以所得稅為例，小微企業(yè)所得稅的征收適用較低的稅率是許多國(guó)家的常用做法我國(guó)符合條件的小微企業(yè)的企業(yè)所得稅為20%，僅略低于企業(yè)所得稅25%的基本稅率，20%的優(yōu)惠稅率。而優(yōu)惠力度相對(duì)較大的應(yīng)稅所得額減半并按20%計(jì)征所得稅的規(guī)定，僅適用于應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)的小微企業(yè)，適用范圍窄，且此規(guī)定只在？2 014年到2016年間有效，具有明顯的臨時(shí)性。

同時(shí)，我國(guó)目前所得稅優(yōu)惠方式多以直接優(yōu)惠為主，比較單一。而加速折舊、稅收抵免等間接稅收優(yōu)惠方式則用的很少。而且據(jù)有關(guān)企業(yè)反映，在申請(qǐng)?jiān)O(shè)備加速折舊或縮短折舊年限等優(yōu)惠方式時(shí)，限制條件較多，在一定程度上給企業(yè)享受減免稅的稅收優(yōu)惠增加了困難。

四、關(guān)于小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策改進(jìn)的建議

1.增強(qiáng)稅收優(yōu)惠系統(tǒng)性和穩(wěn)定性。要提高稅收優(yōu)惠政策的的系統(tǒng)性，制定一部包括小微企業(yè)各方面的稅收優(yōu)惠政策的法律是十分有必要的。各級(jí)政府部門(mén)制定的行政法規(guī)、地方性法規(guī)、部門(mén)規(guī)章都不得違背該小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策法律；同時(shí)需要建立完善和規(guī)范的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整和修改制度，加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的研究力度，制定統(tǒng)一的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠修改指導(dǎo)原則，增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的長(zhǎng)期性和全局性。

篇（9）

《2014年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)公報(bào)》顯示，2014年第三產(chǎn)業(yè)增加值306 739億元，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的。為48.2%，高出第二產(chǎn)業(yè)5.6個(gè)百分點(diǎn);在2014年全國(guó)新設(shè)立的企業(yè)中，第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)數(shù)量增幅為50.03%，明顯高于第二產(chǎn)業(yè)29.72%的增幅。

（二）小微企業(yè)面臨的問(wèn)題

1.稅負(fù)重。據(jù)《小微企業(yè)融資發(fā)展報(bào)告2013》調(diào)查結(jié)果顯示，認(rèn)為目前稅負(fù)過(guò)重的小微企業(yè)主已超過(guò)40%。有學(xué)者指出，稅負(fù)會(huì)影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，即稅率與增長(zhǎng)率的關(guān)系是負(fù)相關(guān)，稅負(fù)低或者適中的國(guó)家，其經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度明顯高于稅負(fù)高的國(guó)家。稅負(fù)提高1%，高收入國(guó)家的GDP增長(zhǎng)率將下降0.34%，而低收入國(guó)家GDP增長(zhǎng)率則會(huì)下降0.585%。

2.融資難。融資難問(wèn)題突出，束縛了小微企業(yè)向規(guī)?；l(fā)展。融資難是小微企業(yè)在發(fā)展中面臨的一個(gè)重要問(wèn)題，由于小微企業(yè)自身實(shí)力比較薄弱，導(dǎo)致其難以像大型企業(yè)那樣從金融機(jī)構(gòu)得到貸款，為了保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開(kāi)展，小微企業(yè)便向借貸利率較高的民間資本尋求幫助，然而，利滾利產(chǎn)生的高額利息又嚴(yán)重阻礙了小微企業(yè)的生存和發(fā)展，使得一些企業(yè)因此陷入高利貸的泥潭。小微企業(yè)渴望實(shí)體做大做強(qiáng)，面臨的最大瓶頸就是資金扶持。

（三）很多小微企業(yè)不清楚現(xiàn)行優(yōu)惠政策，未能享受優(yōu)惠政策。近年來(lái)，國(guó)家密集出臺(tái)了許多惠及中小企業(yè)尤其是小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策，旨在扶持小企業(yè)的發(fā)展。如國(guó)家對(duì)小微企業(yè)中月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（季報(bào)不超9萬(wàn)元）的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅;免征金融機(jī)構(gòu)對(duì)小微企業(yè)貸款的印花稅;國(guó)家對(duì)小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;將享受減半征收企業(yè)所得稅政策的小型微利企業(yè)范圍擴(kuò)大至低于20萬(wàn)元。盡管?chē)?guó)家出臺(tái)很多優(yōu)惠政策，但是由于宣傳較少，企業(yè)對(duì)相關(guān)政策全面了解的比較少，導(dǎo)致真正向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)并享受政策紅利的企業(yè)著實(shí)不多。

二、小微企業(yè)流轉(zhuǎn)稅方面的優(yōu)惠政策及會(huì)計(jì)處理

（一）關(guān)于流轉(zhuǎn)稅方面的政策。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，國(guó)務(wù)院為了彰顯穩(wěn)增長(zhǎng)、促就業(yè)、保民生的決心，出臺(tái)以下涵蓋小微企業(yè)和個(gè)體工商戶的優(yōu)惠政策。

1.財(cái)稅[2014]71號(hào)規(guī)定，月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的增值稅小規(guī)模納稅人，可以免征增值稅。文件還規(guī)定如果增值稅小規(guī)模納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)額，月銷(xiāo)售額和月?tīng)I(yíng)業(yè)額分別在3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）以下的，分別免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

2.增值稅小規(guī)模納稅人在稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票時(shí)需要繳納增值稅。這是因?yàn)閷?duì)收取方來(lái)說(shuō)，代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是可以抵扣的，所以增值稅小規(guī)模納稅人要繳納這部分稅款。2014年國(guó)家稅務(wù)總局公告第57號(hào)文件明確指出：增值稅小規(guī)模納稅人已經(jīng)繳納了稅款，但月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），并且在稅務(wù)局當(dāng)期代開(kāi)了增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還，但需在專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票之后。

3.物業(yè)公司收取物業(yè)管理應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按月確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，并按月申報(bào)。月申報(bào)額超過(guò)3萬(wàn)元正常納稅，不超過(guò)3萬(wàn)元的可享受小微企業(yè)營(yíng)業(yè)稅減免政策。為加強(qiáng)物業(yè)公司稅收管理，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格控制其發(fā)票領(lǐng)用種類(lèi)，只允許領(lǐng)用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票或稅控發(fā)票，特殊情況（如停車(chē)費(fèi)）經(jīng)審批可領(lǐng)用1元、2元、5元小面額的通用定額發(fā)票。物業(yè)公司在向小區(qū)住戶收取物業(yè)管理費(fèi)時(shí)，一次性收取一個(gè)季度或者是半年的物業(yè)管理費(fèi)，當(dāng)月開(kāi)具發(fā)票金額超過(guò)3萬(wàn)元，但按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分?jǐn)偟疆?dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元的，網(wǎng)絡(luò)及稅控發(fā)票比對(duì)應(yīng)做通過(guò)處理。

（二）關(guān)于流轉(zhuǎn)稅方面的會(huì)計(jì)處理

1.增值稅。增值稅是價(jià)內(nèi)稅，所以先計(jì)算不含稅的應(yīng)稅額，公式為：不含稅的銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）。

借：銀行存款

 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

   應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅

符合2014年國(guó)稅總局57號(hào)公告規(guī)定的，月底銷(xiāo)售收入不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），不繳納增值稅，將計(jì)提的增值稅轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅

    貸：營(yíng)業(yè)外收入――政府補(bǔ)助

2.營(yíng)業(yè)稅。若免征營(yíng)業(yè)稅，則不作相關(guān)處理。

三、關(guān)于所得稅方面的優(yōu)惠政策及會(huì)計(jì)處理

（一）所得稅優(yōu)惠的對(duì)象。根據(jù)工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)文件的規(guī)定，按照營(yíng)業(yè)收入等標(biāo)準(zhǔn)將企業(yè)劃分為大型、中型、小型、微型等四種類(lèi)型，表2列舉了部分小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)。

從表中可以看出，表3的“小型微利企業(yè)”所指的企業(yè)范圍要比表2“小微企業(yè)”小，也就是說(shuō)財(cái)稅[2011]4號(hào)文件規(guī)定的所得稅優(yōu)惠對(duì)象并不是所有的小微企業(yè)。

（二）關(guān)于所得稅方面的優(yōu)惠政策。

1.企業(yè)所得稅。根據(jù)財(cái)稅[2015]34號(hào)文件，自2015年1月1日至2017年12月31日，如果小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元，其所得額的50%視為應(yīng)納稅所得額，然后再按20%的稅率繳納所得稅。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例所稱(chēng)從業(yè)人數(shù)，包含兩部分，一部分為與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)，另一部分為企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式為：季度平均值=（季初值+季末值）÷2;全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4;如果年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，就以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期來(lái)確定。

2.個(gè)人所得稅。根據(jù)財(cái)稅[2011]62號(hào)文規(guī)定在對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶戶主、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)自然人投資者的稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是3 500元/月。另外，財(cái)稅[2014]48號(hào)文件明確指出，個(gè)人持有1個(gè)月以內(nèi)（含）的并且是全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司的股票，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年（含）的，其所得按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限超過(guò)1年的，這個(gè)比例則降為25%。

（二）關(guān)于所得稅方面的會(huì)計(jì)處理

1.預(yù)繳時(shí)：

借：所得稅

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅

    貸：銀行存款

2.年終按自報(bào)匯算清繳：

若補(bǔ)繳，

借：所得稅

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅

3.繳納年終匯算：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅

    貸：銀行存款

4.需退還的：

借：其他應(yīng)收款――應(yīng)收多繳所得稅

    貸：所得稅

若經(jīng)稅務(wù)審批，

借：銀行存款

    貸：其他應(yīng)收款――應(yīng)收多繳所得稅

若不辦理，用以抵下年的，

借：所得稅

    貸：其他應(yīng)收款――應(yīng)收多繳所得稅

四、其他相關(guān)優(yōu)惠政策

（一）關(guān)于印花稅方面的優(yōu)惠政策

為鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)對(duì)小型、微型企業(yè)提供金融支持，進(jìn)一步促進(jìn)小型、微型企業(yè)發(fā)展，2014年10月24日出臺(tái)的財(cái)稅[2014]78號(hào)文件規(guī)定：至2017年12月31日對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅，其中對(duì)小型、微型企業(yè)的認(rèn)定，要按照工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2014年5月27日出臺(tái)的財(cái)稅[2014]47號(hào)文件規(guī)定，2014年6月1日起，中小企業(yè)股份買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與股票時(shí)，出讓方依實(shí)際成交金額按1‰的稅率計(jì)算繳納證券（股票）交易印花稅。

（二）關(guān)于免征政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)的優(yōu)惠政策

根據(jù)財(cái)稅[2014]122號(hào)的規(guī)定，自2015年1月1日起至2017年12月31日，對(duì)月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅不超過(guò)9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

根據(jù)《財(cái)政部辦公廳關(guān)于對(duì)小微企業(yè)免征船舶港務(wù)費(fèi)等三項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)有關(guān)問(wèn)題的復(fù)函》（財(cái)辦稅[2015]14號(hào)）等，明確免收小型微型企業(yè)發(fā)票工本費(fèi)、政府性基金、船舶港務(wù)費(fèi)等。

（三）關(guān)于中小企業(yè)進(jìn)口科技開(kāi)發(fā)用品免稅的優(yōu)惠政策

篇（10）

小微企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，在緩解就業(yè)壓力，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)繁榮等方面發(fā)揮了越來(lái)越重要的作用。但小微企業(yè)自身規(guī)模小、抵抗市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，一直是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的弱勢(shì)群體。稅收優(yōu)惠政策是扶持小微企業(yè)發(fā)展的重要手段。大眾創(chuàng)新、萬(wàn)眾創(chuàng)業(yè)，為了幫扶小微企業(yè)成長(zhǎng)發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)改善小微企業(yè)的生存環(huán)境，支持和促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展。但是當(dāng)前落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中還存在著諸多問(wèn)題，例如相關(guān)稅制不完善，宣傳針對(duì)性不強(qiáng)，稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向不明確等，影響了小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策的成效。因此，有必要探討促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策建議，以便稅收優(yōu)惠政策更好的為小微企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

一、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀

為了支持小微企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，國(guó)家制定了一系列稅收優(yōu)惠政策，例如，2016年的小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策、小微企業(yè)印花稅優(yōu)惠政策、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等。為全面落實(shí)小微企業(yè)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局要求從“全力宣傳、全程服務(wù)、全年督查、全面分析”四個(gè)方面，并通過(guò)持續(xù)開(kāi)展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳，開(kāi)展“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳周”活動(dòng)，開(kāi)展對(duì)稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，完善小微企業(yè)所得稅納稅申報(bào)軟件，嚴(yán)格定額征稅管理，建立小微企業(yè)咨詢服務(wù)崗和12366反映訴求平臺(tái)等切實(shí)有效措施，進(jìn)一步做好小微企業(yè)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)工作。這一系列措施旨在確保每一戶應(yīng)享受稅收優(yōu)惠的小微企業(yè)“應(yīng)享盡知”，努力讓每一戶小微企業(yè)辦理享受稅收優(yōu)惠手續(xù)更為便捷，切實(shí)讓每一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)履行好落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的責(zé)任。通過(guò)一系列稅收優(yōu)惠政策，小微企業(yè)減稅效果明顯，解決大量人員的就業(yè)問(wèn)題，讓更多創(chuàng)業(yè)者增強(qiáng)了信心，為小微企業(yè)公平參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)提供了契機(jī)。

二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題

國(guó)家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策為小微企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的基礎(chǔ)條件，但是現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策發(fā)展空間仍有待提升，具體還存在以下不足：

1.缺乏扶持小微企業(yè)發(fā)展的政策體系

雖然國(guó)家在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅等方面給予小微企業(yè)扶持，但是這些政策涉及多個(gè)稅種，散見(jiàn)于各種文件和法規(guī)中，無(wú)法有效的進(jìn)行銜接，導(dǎo)致小微企業(yè)無(wú)法及時(shí)享受應(yīng)有的優(yōu)惠。同時(shí)，沒(méi)有對(duì)小微企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，關(guān)于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也都是臨時(shí)性文件，穩(wěn)定性不足，缺乏延續(xù)性，且這些規(guī)定法律級(jí)次較低、法律效力不足，很難為小微企業(yè)提供健全的法律保障，對(duì)納稅人在掌握運(yùn)用法律規(guī)定的時(shí)候造成不利影響，進(jìn)而影響小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，與稅收優(yōu)惠政策扶持的初衷相違背。

2.對(duì)小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的支持力度不足

技術(shù)創(chuàng)新是小微企業(yè)發(fā)展的核心內(nèi)容和內(nèi)在動(dòng)力。目前，小微企業(yè)提高了對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的重視程度和投入力度，但由于自身?xiàng)l件限制，小微企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新方面還顯得力不從心。小微企業(yè)的稅收政策不僅要減輕其稅負(fù)，還應(yīng)該促進(jìn)其產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步。但是現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策集中于減輕小微企業(yè)稅負(fù)壓力，缺乏針對(duì)小微企業(yè)科技創(chuàng)新的鼓勵(lì)政策。例如，按15%的稅率征收高新技術(shù)企業(yè)所得稅，這些企業(yè)屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的范圍，但是大部分小微企業(yè)還未達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此，這些稅收優(yōu)惠政策并不適用于小微企業(yè)，也無(wú)法為小微企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新提供幫助。

3.對(duì)小微企業(yè)的融資支持力度不夠

融資難、融資貴一直是小微企業(yè)發(fā)展的瓶頸，小微企業(yè)很難通過(guò)正規(guī)渠道獲得必要的資金供給，需要相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策予以扶持。但是現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策對(duì)小微企業(yè)融資支持力度不夠。國(guó)家雖然出臺(tái)了不少財(cái)稅扶助政策來(lái)改善小微企業(yè)的生存、經(jīng)營(yíng)狀況，但都是鼓勵(lì)、號(hào)召性政策，針對(duì)服務(wù)于小微企業(yè)的民間金融機(jī)構(gòu)很少有實(shí)質(zhì)性的稅收激勵(lì)政策。例如，民間金融機(jī)構(gòu)適用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，與農(nóng)村信用合作社、村鎮(zhèn)銀行等有很大的差別，民間金融機(jī)構(gòu)也享受不到金融企業(yè)的稅收待遇。

三、促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策完善建議

針對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的各種問(wèn)題，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面有針對(duì)性的加以完善：

1.建立統(tǒng)一的小微企業(yè)稅收政策體系

目前，我國(guó)還沒(méi)有規(guī)范系統(tǒng)的法律體系來(lái)扶持小微企業(yè)，這是小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在不足的重要原因。因此，應(yīng)該借鑒美國(guó)、日本、加拿大等國(guó)家，建立完善的小微企業(yè)法律體系，為小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策提供法律依據(jù)。具體來(lái)說(shuō)，需要對(duì)小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，根據(jù)行業(yè)特征、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)數(shù)量、納稅規(guī)模來(lái)控制比例，事先小微企業(yè)的自動(dòng)識(shí)別，降低小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的門(mén)檻，讓更多的小微企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠。在此基礎(chǔ)上，出臺(tái)和完善小微企業(yè)稅收規(guī)章制度，為促進(jìn)小微企業(yè)做大做強(qiáng)提供動(dòng)力和法律保障。

2.完善小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策

首先，進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)小微企業(yè)在研發(fā)方面的稅收優(yōu)惠。例如，有些小微企業(yè)無(wú)獨(dú)立研發(fā)能力，可鼓勵(lì)其與科研機(jī)構(gòu)合作研發(fā)；若小微企業(yè)的投資用于企業(yè)自主研發(fā)，則允許其從應(yīng)稅所得額中作為費(fèi)用扣除；并且對(duì)于研發(fā)成果收益，則應(yīng)予以不同程度的稅收減免，則有利于進(jìn)一步鼓勵(lì)小微企業(yè)積極進(jìn)行科學(xué)研究，最終提升企業(yè)產(chǎn)品的技術(shù)含量。

其次，加大小微企業(yè)在引進(jìn)技術(shù)人才方面的稅收優(yōu)惠，人才缺乏也是小微企業(yè)不容忽視的問(wèn)題。要有效地幫助小微企業(yè)引進(jìn)人才，鼓勵(lì)小微企業(yè)與高校聯(lián)手，開(kāi)展專(zhuān)業(yè)的職業(yè)培訓(xùn)，所產(chǎn)生的教育培訓(xùn)費(fèi)用，允許小微企業(yè)在國(guó)家規(guī)定的職工教育經(jīng)費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)以外據(jù)實(shí)扣除。

最后，完善稅收抵扣和加速折舊等稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)小微企業(yè)在研發(fā)技術(shù)、職工培訓(xùn)和設(shè)備更新改造等方面加大力度。在小微企業(yè)所得稅中，對(duì)于科技型小微企業(yè)其購(gòu)買(mǎi)的實(shí)驗(yàn)設(shè)備可縮短折舊年限，從而加快其技術(shù)改造和設(shè)備更新，最終提高企業(yè)生產(chǎn)效率。

3.制定小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策

為了更大程度上鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)對(duì)小微企業(yè)提供有效的金融支持，國(guó)家出臺(tái)了印花稅的相關(guān)優(yōu)惠政策，但由于小微企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不足，加上融資方式過(guò)于單一，無(wú)法從根本上解決小微企業(yè)融資難的問(wèn)題。迫于企業(yè)生存發(fā)展的需要，多數(shù)小微企業(yè)就會(huì)選擇民間借貸，但隨之而來(lái)的是過(guò)度借款帶來(lái)的資產(chǎn)負(fù)債比率不斷增長(zhǎng)，從而影響小微企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向和發(fā)展規(guī)模，同時(shí)也增加了企業(yè)和社會(huì)的不穩(wěn)定因素。從小微企業(yè)的發(fā)展周期來(lái)看，企業(yè)需要借助更加切合自身企業(yè)實(shí)際情況的，并且具有穩(wěn)定性的稅收扶持政策來(lái)提高其融資能力和生存能力。因此，可以考慮給予小微企業(yè)不同于大企業(yè)的稅收政策，考慮對(duì)符合條件的小微企業(yè)給予再投資退稅優(yōu)惠或緩征所得稅優(yōu)惠，以幫助解決小微企業(yè)資金困難和融資難等方面。

四、結(jié)論

小微企業(yè)作為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，對(duì)促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展可發(fā)揮至關(guān)重要的作用。為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)，應(yīng)該建立統(tǒng)一的小微企業(yè)稅收政策體系，完善小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策，制定小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策，使稅收優(yōu)惠政策順利實(shí)施，實(shí)現(xiàn)稅收征管與小微企業(yè)發(fā)展的良性循環(huán)。

參考文獻(xiàn)：

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