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時(shí)間：2023-05-25 17:43:46
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。
1影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素
電力工程項(xiàng)目本身就存在非常大的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)殡娏?xiàng)目施工條件具有一定的復(fù)雜性，施工周期也比較長(zhǎng)，通常情況下會(huì)涉及到很多方面利用的主體，以上這些方面都含有很大的不確定性，所以，這些問(wèn)題的實(shí)際存在也導(dǎo)致了電力項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本原因，就是社會(huì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)背景的共同作用，而審計(jì)本身主體因素以及審計(jì)部門的客觀因素，也是不可以忽視的。社會(huì)和經(jīng)濟(jì)因素，具體表現(xiàn)在審計(jì)工作的社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)背景、法律環(huán)境、會(huì)計(jì)計(jì)算手法、審計(jì)共組涉及的內(nèi)容等眾多環(huán)境條件因素;而審計(jì)自身的主要因素是指審計(jì)人員自身的專業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)水平、工作責(zé)任感等方面，并且在審計(jì)工作方式、工作內(nèi)容上都存在一定的不合理，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀原因表現(xiàn)在電力相關(guān)建筑部門受到經(jīng)濟(jì)利益的直接影響，可能存在信息不真實(shí)，或者是信息錯(cuò)誤的情況。在審計(jì)工作開展過(guò)程中，審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的一部分由審計(jì)部門承擔(dān)，另一部分風(fēng)險(xiǎn)被延伸。所以，由于客觀原因的真實(shí)存才，也給審計(jì)工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，電力企業(yè)一定要正確地認(rèn)識(shí)和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2預(yù)防電力工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施
2.1構(gòu)建良好、和諧的審計(jì)工作環(huán)境
為了進(jìn)一步提升審計(jì)工作質(zhì)量，就要構(gòu)建良好的工作環(huán)境作為基礎(chǔ)保證。建立良好的設(shè)計(jì)環(huán)境要做到以下三點(diǎn)。①要強(qiáng)化審計(jì)工作的宣傳力度，使電力企業(yè)各相關(guān)部門明白審計(jì)工作的職責(zé)和作用，進(jìn)而認(rèn)真、貫徹、落實(shí)審計(jì)工作。②在審計(jì)工作進(jìn)行過(guò)程中，要讓接受審計(jì)的人員參與到其他部門或者是單位的審計(jì)工作中，真正理解審計(jì)工作的內(nèi)容，并且在發(fā)現(xiàn)其他部門或者是單位的問(wèn)題時(shí)，還能發(fā)現(xiàn)自身的不足，進(jìn)而自覺(jué)地對(duì)自身的不足加以改正和完善。③一定要在規(guī)定時(shí)間范圍內(nèi)，進(jìn)行審計(jì)工作回訪，通過(guò)交換意見，促進(jìn)審計(jì)整改意見得到真正的落實(shí)和嚴(yán)格的貫徹執(zhí)行。所以，必須要構(gòu)建良好的審計(jì)環(huán)境，才能有效避免審計(jì)工作的開展不受外界主觀因素和客觀因素的影響，并且有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。近年來(lái)，某區(qū)供電公司將服務(wù)全區(qū)作為整個(gè)工作的出發(fā)點(diǎn)，不斷建立多種較為有效的審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，同時(shí)使用多種措施，努力得到被審單位與相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的支持與認(rèn)可，建立起了一個(gè)完善、高效、廉潔與和諧的審計(jì)工作環(huán)境。該供電公司已經(jīng)完成了22個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，同時(shí)查到不合法資金917萬(wàn)元以上。該供電公司的行為得到了廣泛好評(píng)。
2.2對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行全程跟蹤，提升審計(jì)工作的監(jiān)督成效
根據(jù)現(xiàn)階段電力工程審計(jì)工作的實(shí)際情況，審計(jì)工作的重點(diǎn)逐漸轉(zhuǎn)變成事前審計(jì)和事中審計(jì)，并對(duì)電力工程立項(xiàng)、項(xiàng)目審批、施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、工程招標(biāo)、工程施工設(shè)備的采購(gòu)、投標(biāo)、承包合同的簽訂、投入資金的預(yù)結(jié)算等各關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)跟蹤，而不是在工程結(jié)束之后再對(duì)工程整體經(jīng)濟(jì)投入進(jìn)行審計(jì)。①對(duì)電力工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段進(jìn)行審計(jì)，在工程整體投資效益得到保障的有效前提下，做好設(shè)計(jì)階段和招投標(biāo)階段的審計(jì)。②要做好電力工程項(xiàng)目施工過(guò)程中的審計(jì)工作，也是整個(gè)電力工程項(xiàng)目審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。③電力工程項(xiàng)目施工結(jié)束以后的審計(jì)是有效控制工程造價(jià)的最后環(huán)節(jié)，要對(duì)工程施工周期、工程質(zhì)量、工程整體的造價(jià)等控制目標(biāo)進(jìn)行逐個(gè)審查，并且還要對(duì)工程結(jié)算書編寫和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的整體比例是否符合規(guī)定進(jìn)行審查。某供電公司將“三嚴(yán)三實(shí)”作為一種契機(jī)，不斷推進(jìn)審計(jì)工作，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督效果。該供電公司在審計(jì)力度上不斷提升，從今年1～6月，已經(jīng)完成6個(gè)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、3個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與13個(gè)政府投資審計(jì)項(xiàng)目。在這些審計(jì)中，查出的違法金額13萬(wàn)元，不規(guī)范金額3281萬(wàn)元。在審計(jì)整改落實(shí)上不斷尋求新的突破，增強(qiáng)審計(jì)跟蹤回訪工作，同時(shí)對(duì)審計(jì)單位進(jìn)行跟蹤檢查與整改，提高其本身規(guī)范性。運(yùn)用完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席制度的方式，形成一種新的審計(jì)整改監(jiān)督力量，將審計(jì)整改放落實(shí)到單位的每一個(gè)人，保證審計(jì)工作落到實(shí)處。
2.3增強(qiáng)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，嚴(yán)把工程各環(huán)節(jié)質(zhì)量關(guān)
工程整體施工結(jié)束以后，監(jiān)理和管理部門一定要共同進(jìn)行審核，然后對(duì)審核記錄進(jìn)行存檔，再送到相關(guān)審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)。例如某市電力企業(yè)，對(duì)工程進(jìn)行審計(jì)時(shí)，因?yàn)楣静痪邆湎嚓P(guān)經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)內(nèi)部管理基建部門沒(méi)有對(duì)工程結(jié)算審計(jì)核對(duì)，致使審計(jì)工作量加大，實(shí)際審計(jì)效果也沒(méi)有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。通常情況下，工程在經(jīng)過(guò)審計(jì)部門審計(jì)之后，工程整體結(jié)算造價(jià)比施工企業(yè)給出的報(bào)價(jià)總數(shù)少20%～60%。企業(yè)經(jīng)過(guò)調(diào)整改革，公司要求監(jiān)理部門和主管基建部門進(jìn)行審核以后，再交由審計(jì)部門進(jìn)行審核，而實(shí)際審計(jì)減少率達(dá)到原來(lái)1/10，有效提升了審計(jì)效率，并且還降低了審計(jì)所具有的風(fēng)險(xiǎn)。由于國(guó)有電力施工企業(yè)管理機(jī)制的約束，導(dǎo)致許多電力施工企業(yè)當(dāng)前所實(shí)行的管理控制工作還只是停留在考證與探索階段，并且還不能與先進(jìn)企業(yè)管理機(jī)制的審計(jì)理念相結(jié)合。以某公司為例，其審計(jì)制度的主要理念即為:將企業(yè)資金增加作為整個(gè)項(xiàng)目目標(biāo)的工程決算與財(cái)務(wù)收支審計(jì)，其作用的范圍并不是整個(gè)公司。所以，在真正的實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)該將審計(jì)工作逐漸滲透到企業(yè)財(cái)務(wù)部、計(jì)劃部與管理部門。
中圖分類號(hào)：TU74 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
建筑施工合同是合同大家族中的重要成員，它既具有合同的一般特點(diǎn)，又具備自身的獨(dú)有特性。目前而言，由于我國(guó)建筑行業(yè)起步晚、發(fā)展歷程段短的事實(shí)制約，建筑施工合同的管理水平還普遍較低。深入了解合同的本質(zhì)屬性，尤其清晰地把握建筑施工合同不同于其他經(jīng)合同的自有特性，有助于提高我們對(duì)建筑施工合同的管理，從而強(qiáng)化對(duì)施工合同風(fēng)險(xiǎn)的控制。
一、合同的普遍特性
（一）真實(shí)意思表達(dá)
合同是當(dāng)事人雙方在法律允許的正當(dāng)范圍內(nèi)，為完成某件事情或?qū)崿F(xiàn)某個(gè)目標(biāo)而達(dá)成合作意愿，并按照各方相應(yīng)承諾付諸行動(dòng)的一系列行為活動(dòng)。合同存在（或成立）與否，首先就是真實(shí)意思表達(dá)問(wèn)題，即合同雙方有沒(méi)有達(dá)成一致的一致的意愿。合同當(dāng)事人雙方的真實(shí)意思表達(dá)是建立在雙方平等、自愿的基礎(chǔ)上的，而且雙方意思的真實(shí)性包括兩個(gè)方面：一是合同要約方（即甲方），不掩蓋隱瞞合同的真實(shí)目的、完成合同的執(zhí)行內(nèi)容、履行合同的必備條件、與合同相關(guān)的實(shí)際狀況等信息；二是合同承諾方（即乙方），承認(rèn)要約方的合同內(nèi)容，并能通過(guò)自己的行為使合同內(nèi)容得到實(shí)現(xiàn)，達(dá)到要約方的預(yù)期效果。
通常而言，甲方的真實(shí)意思表達(dá)比較集中體現(xiàn)的，就是招標(biāo)公告、招標(biāo)文件和合同文本，而乙方真實(shí)意思表達(dá)的集中表現(xiàn)則在于投標(biāo)文件和合同文本的簽署。當(dāng)甲乙雙方在合同文本上正式簽字的時(shí)刻，就完成了合同雙方“真實(shí)意思表達(dá)”在法律上的確認(rèn)，從而受到法律的保護(hù)。
（二）權(quán)利責(zé)任對(duì)等
在社會(huì)生活當(dāng)中，權(quán)利和責(zé)任原本就是一對(duì)孿生共同體，是一枚硬幣的兩面，永遠(yuǎn)不能分割的。合同條款中必然包含權(quán)利和責(zé)任的相關(guān)約定，這是“權(quán)利責(zé)任對(duì)等”的重要體現(xiàn)和基本保障。除了像贈(zèng)與合同那樣的合同一方免除對(duì)合同另一方的責(zé)任追究的以外，這個(gè)權(quán)利和責(zé)任既有甲方的部分，也有乙方的部分。
權(quán)利和責(zé)任的準(zhǔn)確劃分，是有效保證合同切實(shí)履行的過(guò)程中合同雙方所必需享有和承擔(dān)的。合同雙方中任何一方的權(quán)利過(guò)當(dāng)或責(zé)任規(guī)避，都會(huì)對(duì)合同的履行帶來(lái)干擾，甚至導(dǎo)致合同的流產(chǎn)。所以，只有權(quán)利沒(méi)有責(zé)任或只有責(zé)任沒(méi)有權(quán)利的合同當(dāng)事人是不存在的。
二、建筑施工合同的自有特性
建筑施工合同的自有特性，是依據(jù)建筑施工項(xiàng)目的特點(diǎn)而產(chǎn)生的。
（一）標(biāo)的物的獨(dú)特性
建筑施工項(xiàng)目具有工程實(shí)物性、技術(shù)規(guī)范性、質(zhì)量安全性、功能使用性等一系列指標(biāo)要求，具體表現(xiàn)為：
有一定的工作范圍、建設(shè)規(guī)模和工程要求；
受地區(qū)分布、地質(zhì)水文特征、場(chǎng)地條件等環(huán)境因素制約；
需要借助特定的工程技術(shù)手段，符合一定的安全質(zhì)量目標(biāo)，并達(dá)到預(yù)期的使用功能；
耗費(fèi)人力、材料、機(jī)械等各種資源，同時(shí)有資金、時(shí)間方面的要求；
按照特定工序、特定規(guī)范作業(yè)，并接受監(jiān)督，甚至受到國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)章制度的保護(hù)和制約；
具有很強(qiáng)的系統(tǒng)性和分工協(xié)作性。
建筑施工合同以施工項(xiàng)目作為標(biāo)的物，必須以工程項(xiàng)目的特征屬性作為自身的組成內(nèi)容，具有其他類型合同的不可比擬性和無(wú)可替代性。
（二）系統(tǒng)性和組織性
建筑施工合同涉及到工程項(xiàng)目參與各方的內(nèi)容。建筑施工項(xiàng)目各參與方構(gòu)成了施工合同的主體。主體之間的關(guān)系，如項(xiàng)目施工內(nèi)容的總承包、專業(yè)分包和勞務(wù)分包、物資材料的采購(gòu)與檢驗(yàn)檢測(cè)、機(jī)械設(shè)備的租賃和購(gòu)置、工程人員的招聘與管理、工程進(jìn)度的計(jì)量與結(jié)算等等都構(gòu)成施工合同的實(shí)體內(nèi)容。
從項(xiàng)目整體而言，施工合同依據(jù)施工項(xiàng)目特點(diǎn)而展開，為向施工管理服務(wù)，其自身因?yàn)楣こ添?xiàng)目的系統(tǒng)性而形成獨(dú)特的內(nèi)在自我體系；就單個(gè)施工合同而言，項(xiàng)目參與各方由于合同內(nèi)容約定而產(chǎn)生聯(lián)系，成為項(xiàng)目整體中不可分割的組成部分。
項(xiàng)目參與方之間依靠合同作為紐帶，建立起組織關(guān)系，同時(shí)也以合同作為分配工作、劃分責(zé)權(quán)利關(guān)系的依據(jù)，而且項(xiàng)目各參與方之間在項(xiàng)目運(yùn)行管理過(guò)程中的協(xié)調(diào)頁(yè)主要通過(guò)合同來(lái)實(shí)現(xiàn)。
（三）時(shí)限和周期性
任何工程項(xiàng)目都具有典型的一次性特點(diǎn)，即項(xiàng)目施工不可重復(fù)。主要表現(xiàn)為，建筑施工項(xiàng)目從策劃、批準(zhǔn)、設(shè)計(jì)和計(jì)劃、施工、運(yùn)行到結(jié)束的自有生命周期性；這種特性具有內(nèi)在的邏輯性和規(guī)律性，不能隨意縮短或變更。同時(shí)，建筑施工項(xiàng)目還要求必須在某段特定的時(shí)間內(nèi)施工完成。
由于建設(shè)施工項(xiàng)目的運(yùn)行周期比較長(zhǎng)，這段時(shí)間內(nèi)的自然氣象變化、市場(chǎng)價(jià)格浮動(dòng)、勞動(dòng)力供給水平、金融融資狀況、國(guó)家政策及法律法規(guī)動(dòng)向、社會(huì)政治發(fā)展態(tài)勢(shì)等因素，都會(huì)對(duì)項(xiàng)目施工產(chǎn)生不可忽略的影響，是施工項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要方面。
建筑施工合同風(fēng)險(xiǎn)控制的幾個(gè)方面
（一）言辭準(zhǔn)確恰當(dāng)
理由有三條：一、建筑施工合同文本是以字詞句為載體的要式文件，言辭準(zhǔn)確是對(duì)文本性文件的最基本要求；二、建筑施工項(xiàng)目是工程技術(shù)性生產(chǎn)活動(dòng)，其中包含豐富的工程術(shù)語(yǔ)和專用技術(shù)符號(hào)，其施工作業(yè)的流程、工序、做法都具有很強(qiáng)的科學(xué)性和規(guī)范性，必須采用準(zhǔn)確、恰當(dāng)、規(guī)范的言辭予以表達(dá)；三、避免不必要的誤解。
合同文本的解讀，因?yàn)槲谋咀陨碓~句的模棱兩可、含糊籠統(tǒng)，而造成合同雙方理解立場(chǎng)的分離、對(duì)立，是合同的重大風(fēng)險(xiǎn)之一。所以，施工合同在簽訂之前，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)識(shí)讀合同全文，對(duì)合同中文辭表達(dá)失誤、失真、界定不明的地方予以提出，重新確認(rèn)。把握合同言辭的準(zhǔn)確性，是有力保證合同雙方真實(shí)意思表達(dá)的有效途徑，更是從根本上遏制和同風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的源頭。建設(shè)施工合同擬定時(shí)，在文字方面應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
盡量使用專業(yè)術(shù)語(yǔ)和法律術(shù)語(yǔ)，使合同文本更為專業(yè)化；
準(zhǔn)確描述工程項(xiàng)目的內(nèi)容特征，做好經(jīng)濟(jì)要求和技術(shù)要求的結(jié)合統(tǒng)一；
劃分雙方違約情節(jié)并制定違約措施。
（二）權(quán)利責(zé)任明晰
合同作為法律的延伸，是合同雙方就合同內(nèi)容達(dá)成共識(shí)的小范圍適用性法律文件，同樣也遵循“法無(wú)明文規(guī)定不為罪”的原則，即合同文本中沒(méi)有說(shuō)明的權(quán)利責(zé)任，只要不觸犯法律或損害第三人利益，一般都不會(huì)得到主張。針對(duì)這種“權(quán)利責(zé)任必須合同約定”的先天不足，也只有通過(guò)明確列舉合同雙方的權(quán)利責(zé)任才能彌補(bǔ)和完善。
實(shí)踐表明，合同條款條理清晰、條目精細(xì)、責(zé)任分化明確的，對(duì)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理能起到很好的防范作用和制約效果。相反，條款內(nèi)容空泛、權(quán)力責(zé)任含糊、文辭空洞的合同，往往會(huì)留下漏洞和盲區(qū)，在工程項(xiàng)目施工過(guò)程中容易出現(xiàn)承諾方規(guī)避責(zé)任、要約方主張權(quán)利，致使雙方爭(zhēng)端分歧不止的僵持局面。
合同文件要做到權(quán)利責(zé)任明晰，需注意以下幾點(diǎn)：
明確雙方權(quán)利責(zé)任的范圍和權(quán)利責(zé)任產(chǎn)生的依據(jù)性文件；
將法律法規(guī)中尚未規(guī)定而實(shí)際生產(chǎn)中已經(jīng)約定俗成或工程慣例中發(fā)生且與本醒目工程相關(guān)聯(lián)的做法、工序要求寫入合同條款，使其文字化；
將雙方約定的特定事項(xiàng)列入條款；
明確雙方違約的責(zé)任內(nèi)容以及處罰、補(bǔ)救措施。
（三）全程跟蹤管理
所有的風(fēng)險(xiǎn)，從產(chǎn)生、調(diào)控、轉(zhuǎn)移或消滅都是動(dòng)態(tài)的過(guò)程。建筑施工合同的風(fēng)險(xiǎn)控制，貫穿于建筑施工項(xiàng)目的全過(guò)程階段。項(xiàng)目目標(biāo)的動(dòng)態(tài)控制是項(xiàng)目管理最基本的方法論，同樣也適用于建設(shè)項(xiàng)目施工合同風(fēng)險(xiǎn)管理。其原理就是：在工程項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程中，定期及時(shí)地搜集工程項(xiàng)目相關(guān)數(shù)據(jù)，并通過(guò)實(shí)際數(shù)據(jù)與計(jì)劃目標(biāo)的比較判斷是否產(chǎn)生偏差，如果產(chǎn)生偏差就及時(shí)采取相應(yīng)措施進(jìn)行糾偏，從而使工程項(xiàng)目進(jìn)展態(tài)勢(shì)持續(xù)保持。搜集數(shù)據(jù)——實(shí)際與計(jì)劃比較——判斷偏差——采取措施糾偏這一路徑，是項(xiàng)目管理中的常態(tài)思維和控制主線。
建設(shè)項(xiàng)目施工合同是確保施工項(xiàng)目按照既定目標(biāo)有序進(jìn)展的理想性和控制性文件的重要組成部分。建設(shè)項(xiàng)目施工合同風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，除去合同文本的自身缺陷以外，會(huì)伴隨在項(xiàng)目施工進(jìn)度、質(zhì)量、安全等方面的各個(gè)環(huán)節(jié)中紕漏的出現(xiàn)而相應(yīng)出現(xiàn)。因此，其調(diào)控和轉(zhuǎn)移也只能通過(guò)全程跟蹤管理的方式、及時(shí)采取有效的糾偏措施才能實(shí)現(xiàn)。主要包括：
1、組織措施：確定任務(wù)分工和職能分工、調(diào)整工作流程和項(xiàng)目人員組成，尤其是針對(duì)專業(yè)分包和勞務(wù)分包；
2、管理措施：提升管理方法和手段（如加強(qiáng)信息化管理，及時(shí)掌控項(xiàng)目動(dòng)態(tài)，提高決策、調(diào)控、預(yù)防能力）、轉(zhuǎn)換管理意識(shí)觀念（如重視合同管理、強(qiáng)化綜合性人才管理等等）；
3、經(jīng)濟(jì)措施：采取輔的經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)手段和約制手段；
4、技術(shù)措施：改進(jìn)施工方法、提高技術(shù)交底的質(zhì)量和信息執(zhí)行力度；
5、法律措施：采取合理的法律途徑有效杜絕違法行為、有效規(guī)避法律責(zé)任、預(yù)防和制止違約行為、挽救和爭(zhēng)取違約損失。
中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1672-3791(2012)06(c)-0173-01
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,石油企業(yè)規(guī)模越來(lái)越大,成本越來(lái)越高,涉及面越來(lái)越廣,從而造成油田項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日漸增高。認(rèn)清油田項(xiàng)目各階段潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),如何更好地規(guī)避這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為一直以來(lái)人們不斷探討的問(wèn)題。
項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可表述為:審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)時(shí),由于項(xiàng)目“活動(dòng)”存在財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料錯(cuò)弊,而審計(jì)人員認(rèn)為卻認(rèn)為已經(jīng)公允反映了其財(cái)務(wù)狀況的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,審計(jì)活動(dòng)自始至終具有潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),不以人的意志轉(zhuǎn)移的,但卻是可以控制的。按照其形成的原因不同,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般可分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。
1 油田項(xiàng)目各個(gè)階段的潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析
油田項(xiàng)目審計(jì)包括前期決策階段審計(jì)、中期實(shí)施階段審計(jì)和后期竣工階段審計(jì)等全過(guò)程、多角度審計(jì),由于油田項(xiàng)目的特點(diǎn),涉及諸多行業(yè)領(lǐng)域。
1.1 前期決策階段的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
項(xiàng)目建議書的編制、可行性研究和項(xiàng)目評(píng)估是油田項(xiàng)目前期決策階段審計(jì)的主要內(nèi)容。其中可行性研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最大。可行性研究是對(duì)擬建項(xiàng)目的必要性、技術(shù)可行性和經(jīng)濟(jì)合理性進(jìn)行論證,通過(guò)多個(gè)方案的對(duì)比,選出最優(yōu)方案。工程項(xiàng)目的技術(shù)論證和技術(shù)方案的對(duì)比上最可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。差錯(cuò)常常出現(xiàn)在:沒(méi)有按照國(guó)內(nèi)頒布的技術(shù)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)定額對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行把關(guān);沒(méi)有根據(jù)項(xiàng)目前期確定的技術(shù)評(píng)價(jià)參數(shù)和指標(biāo),從而針對(duì)前期決策的審計(jì)缺乏可靠性、客觀性、真實(shí)性。重點(diǎn)對(duì)技術(shù)論證根據(jù)對(duì)資源情況、備選地點(diǎn)情況、國(guó)內(nèi)外技術(shù)和設(shè)備水平的情況的調(diào)查分析。
1.2 中期實(shí)施階段審計(jì)的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
項(xiàng)目的實(shí)施階段是工程實(shí)體的形成階段,油田項(xiàng)目的投資主要在實(shí)施階段。這個(gè)階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在:忽略項(xiàng)目的設(shè)計(jì)的優(yōu)化方案;審計(jì)人員沒(méi)有嚴(yán)格按照個(gè)專業(yè)定額規(guī)定的計(jì)算規(guī)則進(jìn)行概算和預(yù)算;針對(duì)招標(biāo)投標(biāo)和評(píng)標(biāo)進(jìn)行的審計(jì)過(guò)程中忽略了審查前期勘察、設(shè)計(jì)工作,從而忽略招標(biāo)工作違反國(guó)家法律規(guī)定的行為,比如投標(biāo)的幾家單位技術(shù)實(shí)力相差不大,最終結(jié)果多輪流去做,這點(diǎn)在審計(jì)工作中要重點(diǎn)關(guān)注;審查工程施工、監(jiān)理和重要設(shè)備、主要材料的采購(gòu)存在應(yīng)招標(biāo)而未招標(biāo)的問(wèn)題;標(biāo)段劃分不合理,標(biāo)段的劃分應(yīng)符合專業(yè)要求和施工界面的銜接需要,劃分太細(xì)的話,會(huì)增大工程成本和管理成本,增加招標(biāo)次數(shù),或者存在將項(xiàng)目化整為零,逃避招標(biāo)的狀況;工程進(jìn)度款的支付沒(méi)有按照施工合同的要求按期支付,使用的計(jì)價(jià)項(xiàng)目不準(zhǔn)確,核定的工程量超出或低于實(shí)際的施工進(jìn)度,在工程項(xiàng)目發(fā)生變更的情況下,缺乏完整的設(shè)計(jì)變更文件或簽證程序,或者簽證依據(jù)與實(shí)際不符,項(xiàng)目工程采購(gòu)的大型設(shè)備、材料不招標(biāo)或者脫離市場(chǎng)價(jià)格的行為,選用的單位計(jì)量?jī)r(jià)格與施工合同中規(guī)定的不符,由于竣工驗(yàn)收工作不到位而導(dǎo)致的索賠事件等等。
1.3 后期竣工階段的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
油田項(xiàng)目后期竣工階段,審計(jì)工作主要對(duì)工程量計(jì)算、定額套用、工程取費(fèi)及材料價(jià)差等節(jié)點(diǎn)進(jìn)行。審核竣工驗(yàn)收、工程項(xiàng)目竣工結(jié)算款支付、共享項(xiàng)目竣工決算以及工程項(xiàng)目后的評(píng)價(jià)。這個(gè)階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要可能是竣工結(jié)算沒(méi)有嚴(yán)格按照施工合同執(zhí)行:跟設(shè)計(jì)不符的部分缺乏相關(guān)手續(xù)、工程簽證和工程量的計(jì)算不準(zhǔn)確,文件記載內(nèi)容與實(shí)際相差很大;隨意制定計(jì)價(jià)基礎(chǔ),與市場(chǎng)價(jià)格嚴(yán)重不符,不適當(dāng)?shù)亟Y(jié)算方法,工程取費(fèi)漏洞很多,其中最容易引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的就是變更的部分。
2 油田項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范
研究油田項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本目的就是為了防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范于控制,應(yīng)從審計(jì)實(shí)踐和審計(jì)事業(yè)發(fā)展的需要出發(fā),從審計(jì)生成的因素入手,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)、有效地控制與防范。在經(jīng)營(yíng)者舞弊手段不斷變化和提高的同時(shí),如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為熱門的問(wèn)題。
2.1 加強(qiáng)國(guó)家的相關(guān)法律建設(shè),為項(xiàng)目審計(jì)創(chuàng)造良好的環(huán)境
經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定的發(fā)展離不開法律的保駕護(hù)航。法律體系的健全和完善是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。在當(dāng)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)中,會(huì)計(jì)信息失真、內(nèi)部控制混亂的現(xiàn)象給審計(jì)工作的政策展開制造很大困難,從而大大提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要想建立健康的審計(jì)秩序,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),不斷完善《會(huì)計(jì)法》等審計(jì)相關(guān)法律,強(qiáng)化各油田大小項(xiàng)目管理責(zé)任,創(chuàng)新項(xiàng)目管理方式,不斷引入提高項(xiàng)目管理水平。從根本上提高項(xiàng)目建設(shè)、管理水平,充分發(fā)揮內(nèi)部管理的監(jiān)督、控制作用,規(guī)范參與項(xiàng)目各方的行為,從而為審計(jì)工作開展提供良好的環(huán)境。
2.2 對(duì)審計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)的水平和道德水平
審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和道德水平直接影響審計(jì)水平。首先,增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)必須從主觀上樹立高度的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),充分考慮油田項(xiàng)目的長(zhǎng)投資鏈,項(xiàng)目復(fù)雜,種類多,隱蔽工程多,設(shè)計(jì)定額和相關(guān)制度多,要求專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn),不斷提高風(fēng)險(xiǎn)的自我意識(shí)辨別能力。其次,提高審計(jì)人員的依法行政意識(shí),做到知法守法,依法辦事,提高職業(yè)道德水平。審計(jì)人員完全按照法律法規(guī),用法律來(lái)規(guī)范自己的審計(jì)監(jiān)督行為。
2.3 規(guī)范審計(jì)工作程序,強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制制度,不斷利用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法
規(guī)范的審計(jì)工作程序,科學(xué)、先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法的運(yùn)用,有利于提高審計(jì)效率,實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),保證審計(jì)質(zhì)量。油田項(xiàng)目審計(jì)與常規(guī)的財(cái)務(wù)收支審計(jì),審計(jì)技術(shù)落后,審計(jì)方法不多必然會(huì)影響審計(jì)的效率,提高了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此,針對(duì)油田項(xiàng)目我們要不斷引進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法,例如加強(qiáng)內(nèi)控測(cè)評(píng)、統(tǒng)計(jì)抽樣、風(fēng)險(xiǎn)分析等現(xiàn)代審計(jì)方法以及風(fēng)險(xiǎn)防范方法的運(yùn)用,對(duì)一些資金投入比較大、造假高、工程項(xiàng)目復(fù)雜,容易出現(xiàn)舞弊行為的工程項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)的審計(jì),認(rèn)真詳細(xì)地核實(shí),對(duì)小工程、造價(jià)低的工程抽樣審查即可。此外還有對(duì)油田項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、竣工后全過(guò)程的跟蹤審計(jì),發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊,及時(shí)糾正,盡管這種方法在如何“跟蹤”問(wèn)題上還有許多課題要深入研究,但只要審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員用心去鉆研,大膽去創(chuàng)新,一定很大程度上控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
由于石化企業(yè)油田建設(shè),技術(shù)改造,擴(kuò)建等項(xiàng)目繁多、復(fù)雜,涉及的領(lǐng)域較廣,投資額巨大,造成石油項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大,審計(jì)人員要很好地研究油田項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因,提高對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí),認(rèn)真謹(jǐn)慎對(duì)待、控制、防范,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),規(guī)避與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保障審計(jì)質(zhì)量,提高審計(jì)效率。
參考文獻(xiàn)
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中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）29-0252-02
項(xiàng)目審計(jì)是建設(shè)工程中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)對(duì)于增強(qiáng)項(xiàng)目盈利能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力、實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。項(xiàng)目審計(jì)可以有效地控制工程造價(jià)，確保項(xiàng)目資金的合理合規(guī)使用，提高投資效益。通過(guò)審計(jì)可以發(fā)揮審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，又可以加強(qiáng)投資效益審計(jì)，對(duì)于工程項(xiàng)目的質(zhì)量也可以起到很好的監(jiān)督作用。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革不斷加快，尤其是黨的十八屆三中全會(huì)確定的改革的總體目標(biāo)，工程項(xiàng)目越來(lái)越復(fù)雜，投資主體越來(lái)越廣泛，涉及的建設(shè)項(xiàng)目也越來(lái)越多，利益格局不斷變化，迫切需要建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)。一般工程項(xiàng)目的審計(jì)其涉及面廣泛，工程進(jìn)度難以確定，項(xiàng)目建設(shè)資金需求量大，資金往來(lái)復(fù)雜，不確定性因素較多。目前，在建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)中問(wèn)題較多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，如何建立以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)樵瓌t的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系是目前需要重點(diǎn)研究的課題。只有以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，合理確定和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目審計(jì)工作才能有效開展。
一、加強(qiáng)建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的重要意義
審計(jì)機(jī)構(gòu)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素越來(lái)越多，被審單位財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象也屢屢發(fā)生，這些問(wèn)題都可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)在應(yīng)對(duì)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，必須重視自身的審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的審計(jì)體系，及時(shí)識(shí)別被審單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)管職能。
強(qiáng)化建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)，不斷健全以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)體系，對(duì)提高項(xiàng)目盈利能力以及整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的順利有序運(yùn)行都具有十分重要的意義。一是通過(guò)建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)可以幫助投資者理順經(jīng)營(yíng)理念，樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)投資項(xiàng)目的持續(xù)健康發(fā)展。二是只有建立健全以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)體系，才能進(jìn)一步適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，真正完善內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，預(yù)防和抵御風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)市場(chǎng)資源的合理配置，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。三是通過(guò)項(xiàng)目審計(jì)，可以有效保證建設(shè)項(xiàng)目遵守國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)質(zhì)量管控，有效核減工程建設(shè)資金，進(jìn)而減少項(xiàng)目舞弊的發(fā)生，有效保障投資者和公眾的合法權(quán)益。
二、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題
1.成本管理與控制不到位
建設(shè)工程項(xiàng)目成本的控制常常是重結(jié)果、輕過(guò)程，缺乏對(duì)成本管理的監(jiān)管。為完成一些項(xiàng)目指標(biāo)，一般在年底突擊性地?fù)屵M(jìn)成本，其間成本控制基本不存在，喪失了成本管理的監(jiān)督和約束作用，對(duì)成本的控制僅停留在事后的分析評(píng)價(jià)上，起不到成本管控應(yīng)有的作用。部分建設(shè)工程項(xiàng)目偷工減料，存在質(zhì)量安全隱患，項(xiàng)目成本風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系不健全，項(xiàng)目存在層層發(fā)包，層層轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象，建設(shè)責(zé)任主體不明確。部分項(xiàng)目利用小型土建、維修及裝飾、水電安裝等工程沒(méi)有準(zhǔn)確的施工圖紙，高估預(yù)算和成本、虛報(bào)建設(shè)工程量。
2.圍標(biāo)、串標(biāo)問(wèn)題嚴(yán)重
在招投標(biāo)過(guò)程中，招標(biāo)人在招投標(biāo)過(guò)程中擁有很大的主動(dòng)權(quán)，處于強(qiáng)勢(shì)地位。某些投標(biāo)人面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，不惜通過(guò)違規(guī)行為中標(biāo)以牟利。如通過(guò)和招標(biāo)人串通，為自己量身定做招標(biāo)文件；和其他投標(biāo)人成立投標(biāo)聯(lián)盟，約定輪流中標(biāo)獲利等；而招標(biāo)機(jī)構(gòu)有時(shí)會(huì)充當(dāng)招標(biāo)方的代言人，招標(biāo)行為有失公允。建設(shè)工程招投標(biāo)本是通過(guò)建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的項(xiàng)目招投標(biāo)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)良好投資環(huán)境的目的。但由于傳統(tǒng)審計(jì)的弊端，往往是事后審計(jì)，即將審計(jì)重點(diǎn)放在建設(shè)工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)上，并沒(méi)有對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程的審計(jì)，缺乏事前監(jiān)督審計(jì)和事中控制審計(jì)。給項(xiàng)目投標(biāo)者帶來(lái)可乘之機(jī)，部分投標(biāo)者圍標(biāo)、串標(biāo)哄抬價(jià)格，使招標(biāo)人的利益受損，直接損害公共利益和國(guó)家利益，擾亂了正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。圍標(biāo)、串標(biāo)在中標(biāo)后，中標(biāo)人都要支付出一定的額外費(fèi)用給招標(biāo)人好處費(fèi)，給陪標(biāo)者陪標(biāo)費(fèi)，給借資質(zhì)者管理費(fèi)等，潛藏著復(fù)雜的商業(yè)賄賂。如果審計(jì)過(guò)程中忽視了違規(guī)招標(biāo)這一嚴(yán)重違法行為，將帶來(lái)巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也將影響著社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
3.項(xiàng)目資金管理不規(guī)范
建設(shè)工程項(xiàng)目資金量較大，有的上千萬(wàn)元甚至億元，大量的資金在項(xiàng)目上，較為分散，無(wú)法形成合力。子項(xiàng)目之間資金整合力度不夠，有些子項(xiàng)目資金富足，有的資金缺乏，無(wú)法繼續(xù)施工，資金出現(xiàn)了分散的情況，無(wú)法形成集中優(yōu)勢(shì)，形成了所謂的“切塊管理”。受宏觀經(jīng)濟(jì)和國(guó)家調(diào)控政策的影響，建設(shè)工程項(xiàng)目的融資問(wèn)題較為突出，不是銀行重點(diǎn)關(guān)注和扶持的企業(yè)，不是盈利能力特別強(qiáng)的建設(shè)工程項(xiàng)目很難從銀行貸到錢。許多建設(shè)工程項(xiàng)目由于施工進(jìn)度的需要，在日常的管理中，資金的流動(dòng)與資金的管理監(jiān)控不能齊頭并進(jìn)。
三、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
1.加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)
審計(jì)機(jī)構(gòu)要遵照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范―基本規(guī)范》的要求，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，按照審計(jì)要求重點(diǎn)對(duì)不相容職務(wù)相分離、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，財(cái)產(chǎn)日常管理控制及預(yù)算授權(quán)審批控制、績(jī)效考核控制、運(yùn)營(yíng)分析控制進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)。督促企業(yè)不斷加強(qiáng)公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員以及其他員工對(duì)相關(guān)法律法規(guī)以及規(guī)范性文件的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提升規(guī)范運(yùn)作意識(shí)，提高建設(shè)水平；進(jìn)一步推動(dòng)公司治理水平持續(xù)提升和改進(jìn)，健全和完善內(nèi)部控制體系。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)委員會(huì)的作用，加強(qiáng)對(duì)公司各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的檢查，以此來(lái)確保各項(xiàng)制度實(shí)現(xiàn)有效執(zhí)行；并及時(shí)根據(jù)公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況和市場(chǎng)變化隨時(shí)評(píng)估和分析各類風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和突發(fā)事情應(yīng)急處理機(jī)制的建設(shè)，進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。
2.對(duì)招標(biāo)行為進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)
現(xiàn)階段的評(píng)標(biāo)辦法側(cè)重于投標(biāo)報(bào)價(jià)，多數(shù)工程還是以價(jià)格來(lái)中標(biāo)，在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)投標(biāo)報(bào)價(jià)、工期、質(zhì)量、施工組織設(shè)計(jì)、業(yè)績(jī)等，重點(diǎn)審計(jì)單純靠壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)來(lái)達(dá)到中標(biāo)目標(biāo)的串標(biāo)行為。對(duì)分部分項(xiàng)工程量清單計(jì)價(jià)表中的綜合單價(jià)和主要材料價(jià)格進(jìn)行合理性、合法性詳細(xì)評(píng)審，有效防止圍標(biāo)、串標(biāo)行為的發(fā)生。特別是對(duì)于一些技術(shù)難度低、通用和簡(jiǎn)單的工程、設(shè)備，加強(qiáng)投標(biāo)審計(jì)力度。對(duì)招標(biāo)人或機(jī)構(gòu)審計(jì)工程預(yù)算時(shí)，要根據(jù)工程實(shí)際和當(dāng)?shù)厝?、材、物的市?chǎng)供求狀況，合理制定最高審計(jì)限價(jià)。
3.加強(qiáng)審計(jì)調(diào)查與取證
審計(jì)調(diào)查與取證的依據(jù)是建設(shè)工程項(xiàng)目的圖紙、建設(shè)合同、雙方認(rèn)可的簽證、成本費(fèi)用定額、現(xiàn)行預(yù)算定額和有關(guān)資料。正常情況下可通過(guò)以上資料來(lái)收集審計(jì)證據(jù)。但在審計(jì)過(guò)程中施工單位往往隱匿工程圖紙或修改工程圖紙，作為審計(jì)人員必須進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘探，全面充分地收集審計(jì)證據(jù)。在進(jìn)行實(shí)地測(cè)量時(shí)，審計(jì)人員、現(xiàn)場(chǎng)管理代表、施工單位代表必須同時(shí)在場(chǎng)，采取嚴(yán)格、公平、合法、合理的手段進(jìn)行審計(jì)、測(cè)量、核算，審計(jì)證據(jù)須經(jīng)第三方代表簽字。建設(shè)工程項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中常對(duì)施工材料虛報(bào)價(jià)格，以次充好、以假亂真。這要求審計(jì)人員必須進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，獲取市場(chǎng)價(jià)格，以便取得審計(jì)證據(jù)。
4.加強(qiáng)項(xiàng)目審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)
一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍人員，可以有效提高審計(jì)報(bào)告的效率和質(zhì)量。做好審計(jì)人員的選拔和培訓(xùn)工作，一是要加強(qiáng)審計(jì)人員的自身素質(zhì)。建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的性質(zhì)要求審計(jì)人員不僅要精通財(cái)會(huì)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)，同時(shí)也要熟悉管理、法律以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)等方面的內(nèi)容。同時(shí)要堅(jiān)持以人為本的思想，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，不斷提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)。二是要加強(qiáng)項(xiàng)目審計(jì)人員后續(xù)培訓(xùn)教育。后續(xù)培訓(xùn)主要包括專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德的教育，首先在熟悉最新專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上熟練掌握計(jì)算機(jī)以及會(huì)計(jì)電算化等軟件操作，以提高項(xiàng)目審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。在后續(xù)教育中還要不斷強(qiáng)化職業(yè)道德教育。三是要強(qiáng)化建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)。在日益復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境下企業(yè)所面臨的因素不斷增多，這要求審計(jì)人員要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。
5.實(shí)施全過(guò)程審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程控制
建設(shè)工程審計(jì)工作的一項(xiàng)重要的職責(zé)是控制預(yù)算、削減工程款額，監(jiān)督工程質(zhì)量，提出改善經(jīng)營(yíng)的建議。因此，項(xiàng)目審計(jì)人員必須將審計(jì)工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到事前、事中、事后全面審計(jì)上，克服秋后算賬的老一套做法，結(jié)合工程建設(shè)的實(shí)際情況，抓好各階段審計(jì)工作的重點(diǎn)，科學(xué)確定施工進(jìn)度，增加審計(jì)流程，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在全面審計(jì)的過(guò)程中，為了確保審計(jì)工作的順利開展，必須成立專業(yè)的項(xiàng)目審計(jì)小組，并確保審計(jì)小組其具有一定的獨(dú)立性，在開展審計(jì)活動(dòng)工作時(shí)，不應(yīng)該受到建設(shè)方各部門的牽扯，工作人員要嚴(yán)格執(zhí)行全面審計(jì)的目標(biāo)任務(wù)，進(jìn)一步增強(qiáng)項(xiàng)目審計(jì)工作的獨(dú)立性，保障項(xiàng)目審計(jì)工作客觀、公正、有序開展，準(zhǔn)確直觀地反映項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)管理狀況。
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在現(xiàn)代石油工程項(xiàng)目建設(shè)中，由于受傳統(tǒng)投資模式的影響，企業(yè)在下達(dá)投資計(jì)劃時(shí)還是依照按月的投放標(biāo)準(zhǔn)，這種現(xiàn)象十分普遍，但是在實(shí)際工作中，會(huì)存在使某一階段的投資計(jì)劃存在不均衡的現(xiàn)象，而工程內(nèi)部的審計(jì)工作會(huì)比較集中，造成工作量大，致使審計(jì)工作時(shí)間不足，影響審計(jì)效果及質(zhì)量。在后期的建造及使用中一旦出現(xiàn)問(wèn)題，引起人們對(duì)審計(jì)的質(zhì)疑，必然帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）不對(duì)稱的工程信息及建設(shè)資料的失真
工程信息的不對(duì)稱主要是指工程項(xiàng)目的審計(jì)部門缺少對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目的宏觀審計(jì)管理，審計(jì)部門和項(xiàng)目管理部門對(duì)工程信息的了解并不在同一水平。審計(jì)部門并不能完全摻入項(xiàng)目管理部門，在材料的審計(jì)中項(xiàng)目部門也無(wú)從管理，所以這就造成了后期的審計(jì)中會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。石油工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)很多經(jīng)濟(jì)及建設(shè)資料，在工程項(xiàng)目管理中，如果出現(xiàn)差錯(cuò)，就無(wú)法保證這些資料的完整性，對(duì)后期的項(xiàng)目建設(shè)造成影響，對(duì)審計(jì)工作也會(huì)存在一些風(fēng)險(xiǎn)。
（三）企業(yè)單方面追求固有利益
企業(yè)的目的很明確都是為了可觀的利益而進(jìn)行建設(shè)運(yùn)作。工程的造價(jià)直接影響著企業(yè)的直接利益，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，各行各業(yè)都追求在低成本的條件下，追求高利潤(rùn)，但是在現(xiàn)實(shí)中這二者是存在著一定矛盾的，而這二者的矛盾在石油工程中也就成了重要的風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)的結(jié)果中，肯定會(huì)出現(xiàn)滿足于一方，而給另一方造成損失，如果審計(jì)中存在著不公平，這就給后期的審計(jì)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。
二、防范石油內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施
（一）培養(yǎng)審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)
任何工作都是由人來(lái)執(zhí)行的，當(dāng)然審計(jì)工作也不例外，審計(jì)工作人員的個(gè)人素質(zhì)文化及主觀能動(dòng)性對(duì)審計(jì)工作的最終質(zhì)量影響巨大，企業(yè)要想提高工作質(zhì)量，必須加強(qiáng)對(duì)員工的素質(zhì)培養(yǎng)，在石油審計(jì)工作中，只有加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)才能降低審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。首先加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德，要求進(jìn)行客觀的審計(jì)；其次，要加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，必須掌握基本的法律常識(shí)和專業(yè)科學(xué)的審計(jì)方法，提升自我的判斷能力，為更好的進(jìn)行審計(jì)工作打下基礎(chǔ)。
（二）完善審計(jì)制度，規(guī)范審計(jì)程序
石油工程有其自身的特點(diǎn)，在制定相關(guān)審計(jì)制度的時(shí)候必須按照石油工程的特點(diǎn)建立規(guī)范的審計(jì)制度來(lái)避免發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要對(duì)底稿的考核實(shí)行分級(jí)考核，降低審計(jì)中存在的誤差和風(fēng)險(xiǎn)；其次，根據(jù)石油工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，建立健全審計(jì)跟蹤制度，對(duì)全程的審計(jì)工作進(jìn)行跟蹤監(jiān)督；最后，可以設(shè)立獎(jiǎng)懲制度來(lái)提高工人的自覺(jué)性與積極性，方便于管理工作。及時(shí)解決審計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，可以保證工程的順利進(jìn)行，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)程序方面，需要對(duì)不同階段的工作重點(diǎn)進(jìn)行認(rèn)識(shí)學(xué)習(xí)，做好各階段審計(jì)工作的備案，確保審計(jì)工作的質(zhì)量，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。明確審計(jì)程序中監(jiān)督的重點(diǎn)；必須仔細(xì)研究招標(biāo)文件，明確招標(biāo)范圍，避免施工單位對(duì)招標(biāo)文件的內(nèi)容產(chǎn)生分歧；其次明確材料的種類及數(shù)量，避免在后期審計(jì)中，將材料差價(jià)歸結(jié)于施工方造成不必要的麻煩；最重要的必須對(duì)招標(biāo)組織進(jìn)行審查，看是否按照要求，進(jìn)行公開開標(biāo)、公平評(píng)標(biāo)、公正決標(biāo)，這些工作的進(jìn)行是保證后期的審計(jì)工作減少風(fēng)險(xiǎn)的主要方法，必須嚴(yán)格執(zhí)行。
（三）分散、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
在石油工程中可以采取多種手段將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分散，以此來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，現(xiàn)在很多石油工程都已經(jīng)采用“承諾書”的制度來(lái)降低后期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以承諾書的形式來(lái)強(qiáng)化各部門的責(zé)任意識(shí)，讓造價(jià)管理部門與項(xiàng)目管理部門明確劃分審計(jì)責(zé)任。工程造價(jià)人員應(yīng)對(duì)工程造價(jià)審查的準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，必須按照國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)來(lái)執(zhí)行自己的職權(quán)，對(duì)工程造價(jià)人員審查的工程項(xiàng)目進(jìn)行二次審查監(jiān)督，看是否符合要求，及時(shí)對(duì)其中存在的問(wèn)題做出說(shuō)明，及時(shí)解決，以此來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，還可以加強(qiáng)內(nèi)部的控制管理，對(duì)項(xiàng)目的管理部門進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的定量考核指標(biāo)管理，對(duì)公司資料的真實(shí)性進(jìn)行考核認(rèn)證，避免后期大批量資金計(jì)劃下達(dá)后，造成后續(xù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高，必須按照規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)要求，約束審計(jì)人員依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)工作，來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）注重審計(jì)工作的獨(dú)立性
關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 審計(jì)理論 工程審計(jì) 審計(jì)周期
一、現(xiàn)代工程各個(gè)審計(jì)周期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析
審計(jì)活動(dòng)全面貫穿于整個(gè)工程項(xiàng)目建設(shè)，為規(guī)避各類不必要風(fēng)險(xiǎn)，確保工程項(xiàng)目高效有序建設(shè)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文將從工程決策、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、工程招投標(biāo)、工程施工及工程竣工結(jié)算等多個(gè)階段開展審計(jì)活動(dòng)，歸納而言，各階段將圍繞四部分開展審計(jì)活動(dòng)：（1）采取評(píng)價(jià)、測(cè)試等手段明確工程決策階段審計(jì)的切入點(diǎn)與著重點(diǎn)，并初步估測(cè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分布區(qū)域，挖掘出工程決策風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為實(shí)現(xiàn)有針對(duì)性審計(jì)提供良好的基礎(chǔ)；（2）著重調(diào)查與評(píng)價(jià)工程決策階段審計(jì)所涉及到的資源來(lái)源，從中發(fā)現(xiàn)審計(jì)環(huán)節(jié)易發(fā)生失誤之處；（3）合理評(píng)估工程決策階段風(fēng)險(xiǎn)，并依據(jù)類別將風(fēng)險(xiǎn)劃分為控制風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)等多類，同時(shí)優(yōu)化調(diào)整審計(jì)流程，加大事前控制、事中控制及事后控制力度；（4）嚴(yán)格依照工程決策階段審計(jì)流程開展審計(jì)活動(dòng)，依據(jù)審計(jì)結(jié)果編制審計(jì)報(bào)告。
二、工程決策階段的工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略分析
工程決策階段審計(jì)指的是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)工程項(xiàng)目正式施工前所開展的一系列業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)。通過(guò)開展工程決策階段審計(jì)不僅有助于保障投資機(jī)構(gòu)或個(gè)人所做決策的科學(xué)合理性、有效性；而且還為工程項(xiàng)目順利施工提供保障。
（1）工程決策階段主要體現(xiàn)在：審查工程項(xiàng)目建設(shè)是否與國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)相沖突；審查工程項(xiàng)目是否依照國(guó)家所規(guī)定的程序開展建設(shè)活動(dòng)。工程決策階段審計(jì)目標(biāo)：決策機(jī)構(gòu)所做投資決策是否具備科學(xué)性、合理性、有效性；施工單位是否落實(shí)好前期準(zhǔn)備工作；（2）工程項(xiàng)目決策階段主要表現(xiàn)為：做好投資估算、資金籌措及經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)活動(dòng)；判斷建設(shè)資金是否準(zhǔn)時(shí)到位等；（3）判斷工程決策階段審計(jì)流程的合理性、規(guī)范性；各單位職責(zé)權(quán)限是否明確等。其中具體工程決策階段審計(jì)流程如圖1所示。（4）所出具的審計(jì)報(bào)告是否具備準(zhǔn)確性、全面性、有用性。
圖1 決策階段審計(jì)流程圖
三、項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略分析
項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段審計(jì)指的是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中關(guān)于設(shè)計(jì)的相關(guān)活動(dòng)所開展的審查與評(píng)價(jià)。通過(guò)開展項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段審計(jì)既有助于保證委托設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)等多項(xiàng)工作的合法性、效益性，又能夠增強(qiáng)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性、科學(xué)性。
（1）項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段主要體現(xiàn)在：審查所編制的概算是否與國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)相沖突；審查初步設(shè)計(jì)與設(shè)計(jì)概算的批準(zhǔn)手續(xù)是否具備合法性、完備性；（2）項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段主要表現(xiàn)為：工程項(xiàng)目建設(shè)所需原材料是否準(zhǔn)備就緒；工藝設(shè)備環(huán)節(jié)是否引用最新技術(shù)；工程量計(jì)算口徑與單位是否與預(yù)算定額保持一致等；（3）項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段審計(jì)流程是否合理性、規(guī)范性；各單位職責(zé)權(quán)限是否明確。其中具體項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段審計(jì)流程如圖2所示。（4）所出具的審計(jì)報(bào)告要是否具備有用性、全面性、準(zhǔn)確性。
圖2 設(shè)計(jì)階段項(xiàng)目審計(jì)流程圖
四、工程招投標(biāo)階段的工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略分析
一般而言，審計(jì)機(jī)構(gòu)從設(shè)計(jì)招投標(biāo)、施工招投標(biāo)及施工合同三個(gè)方面對(duì)工程招投標(biāo)階段予以審計(jì)。通過(guò)對(duì)各方面審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，之后有針對(duì)性地采取有效措施進(jìn)行糾正，以確保工程項(xiàng)目建設(shè)得以有序運(yùn)行。
（1）工程招投標(biāo)階段主要體現(xiàn)在：審查招投標(biāo)文件是否完備、合規(guī)合法；審查招投標(biāo)活動(dòng)是否嚴(yán)格依照國(guó)家規(guī)定流程進(jìn)行；審查評(píng)標(biāo)、定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是否具備公正性、合理性；（2）工程招投標(biāo)階段主要表現(xiàn)為：合同中各條款是否符合國(guó)家政策法規(guī)；合同中各條款表述是否具備一致性；合同中是否存在缺項(xiàng)漏項(xiàng)現(xiàn)象等；（3）工程招投標(biāo)階段審計(jì)流程是否合理性、規(guī)范性；各單位職責(zé)權(quán)限是否明確；（4））所出具的審計(jì)報(bào)告要是否具備有用性、全面性、準(zhǔn)確性。
五、工程施工階段的工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略分析
工程施工階段是整個(gè)工程項(xiàng)目建設(shè)的核心部分，其中工程施工階段的審計(jì)活動(dòng)主要涉及到工程進(jìn)度款的審計(jì)、工程變更與簽證的審計(jì)、索賠費(fèi)用的審計(jì)及工程成本的審計(jì)等方面。實(shí)際上，工程項(xiàng)目建設(shè)具有施工期限長(zhǎng)、耗資金額大、風(fēng)險(xiǎn)可變因素多等顯著特征，所以開展工程施工階段審計(jì)是一項(xiàng)重要且復(fù)雜的活動(dòng)，但通過(guò)落實(shí)該項(xiàng)活動(dòng)對(duì)保障工程項(xiàng)目建設(shè)安全性、高效率性、高質(zhì)量性具有重要的積極效應(yīng)。
（1）工程施工階段主要體現(xiàn)在：審查工程項(xiàng)目進(jìn)度款支付方式、程序、時(shí)間是否科學(xué)合理；審查變更、索賠的審批程序是否合規(guī)合法；（2）工程施工階段主要表現(xiàn)為：審計(jì)人員是否嚴(yán)格依照合同與相關(guān)規(guī)定開展工程變更、進(jìn)度款支付等一系列工作；施工單位是否對(duì)原工程設(shè)計(jì)做出變更；施工索賠要求是否合規(guī)性、合理性；明確施工索賠原因等；（3）（3）工程施工階段審計(jì)流程是否合理性、規(guī)范性；各單位職責(zé)權(quán)限是否明確；（4）所出具的審計(jì)報(bào)告要是否具備有用性、全面性、準(zhǔn)確性。
六、工程竣工結(jié)算階段的工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略分析
工程竣工結(jié)算階段審計(jì)指的是待工程項(xiàng)目竣工后需進(jìn)行相關(guān)價(jià)款結(jié)算，審計(jì)機(jī)構(gòu)圍繞價(jià)款結(jié)算所開展的審計(jì)活動(dòng)。通過(guò)工程竣工結(jié)算階段審計(jì)有助于遏制虛假事件的發(fā)生，規(guī)避資金流失、浪費(fèi)等現(xiàn)象，保證資金的使用價(jià)值，以促進(jìn)工程項(xiàng)目真正意義上實(shí)現(xiàn)“低成本、高質(zhì)量、高效益”。
（1）工程竣工結(jié)算階段主要體現(xiàn)在：審查工程竣工結(jié)算資料是否有效性、規(guī)范性；審查工程竣工結(jié)算是否真實(shí)性、客觀公正性；審查簽證記錄是否合法性、完整性；（2）工程竣工結(jié)算階段主要表現(xiàn)為：工程施工狀況是否與竣工圖保持一致；工程項(xiàng)目是否嚴(yán)格按照?qǐng)D紙?jiān)O(shè)計(jì)施工；（3）工程竣工結(jié)算階段審計(jì)流程是否合理性、規(guī)范性；各單位職責(zé)權(quán)限是否明確，其中工程竣工結(jié)算階段審計(jì)流程如圖3所示。（4）所出具的審計(jì)報(bào)告要是否具備有用性、全面性、準(zhǔn)確性。
圖3 建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)流程圖
總之現(xiàn)行工程審計(jì)需要全面貫穿到主管部門、項(xiàng)目設(shè)計(jì)部門以及金融部門等，為此，這就需要實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門與各部門之間的有效協(xié)作，不斷加強(qiáng)其與各部門之間的交流與溝通，積極鼓勵(lì)和號(hào)召相關(guān)部門人員能夠參與到審計(jì)工作中，進(jìn)而，不斷壯大審計(jì)隊(duì)伍，進(jìn)一步提升工程審計(jì)速度和審計(jì)質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
中圖分類號(hào)：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
隨著社會(huì)的發(fā)展、改革開放的不斷深入，各種新材料、新工藝的出現(xiàn)，工程項(xiàng)目日趨復(fù)雜，由于其建設(shè)周期長(zhǎng)、投資金額大，要經(jīng)過(guò)多個(gè)環(huán)節(jié)等特點(diǎn)，各種人為因素、自然條件及建筑市場(chǎng)的變化都直接影響著工程造價(jià)，工程造價(jià)審計(jì)也更具復(fù)雜性。復(fù)雜性決定了工程造價(jià)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性，而對(duì)于如何規(guī)避面臨的風(fēng)險(xiǎn)成為了研究的課題。
一、工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)性
工程由于其變化性， 所涉及利益關(guān)系復(fù)雜性， 不可知性，工程審計(jì)人員利用建設(shè)單位所提供資料對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審查和核實(shí),得出的審計(jì)意見和結(jié)論會(huì)存在著偏離實(shí)際造價(jià)、甚至與實(shí)際造價(jià)相差甚遠(yuǎn)的可能性，這種可能性有時(shí)給利用審計(jì)服務(wù)的各方帶來(lái)?yè)p失，導(dǎo)致審計(jì)人員需要對(duì)后果承擔(dān)責(zé)任，因此使得工程造價(jià)審計(jì)具有風(fēng)險(xiǎn)性。
二、工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)要分析
工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，是由工程項(xiàng)目和審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)所決定的，具體說(shuō)來(lái),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于以下幾個(gè)方面：
1、內(nèi)部審計(jì)制度不健全。審計(jì)制度直接影響著工程審計(jì)的質(zhì)量，審計(jì)制度的不健全會(huì)造成工程審計(jì)人員的敷衍失責(zé)。如果沒(méi)有內(nèi)部控制制度或形同虛設(shè),或執(zhí)行不力，都會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、審計(jì)程序不完善。工程審計(jì)工作應(yīng)該有一套嚴(yán)格、完善的工作程序和工作步驟, 不能按主觀臆斷去隨意操作和評(píng)價(jià)。審計(jì)口徑的一致性，審計(jì)程序的統(tǒng)一性，審計(jì)方法的適用性，都會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，都是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。例如在工程取費(fèi)上，對(duì)不同的施工單位區(qū)別對(duì)待，審定的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一致，造成審計(jì)結(jié)果不一，會(huì)造成施工單位的抵觸情緒、建設(shè)單位對(duì)審計(jì)人員的負(fù)面評(píng)價(jià)，給審計(jì)人員的形象和聲譽(yù)帶來(lái)負(fù)面影響。
3、審計(jì)資料存在的風(fēng)險(xiǎn)。簽證資料、合同、圖紙等審計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性直接影響到審計(jì)結(jié)果的客觀性、公正性，一些建設(shè)單位由于各種原因，未對(duì)施工單位上報(bào)的簽證進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)實(shí)量實(shí)測(cè)、認(rèn)真審核，造成一些不合理簽證、不真實(shí)簽證的產(chǎn)生，審計(jì)人員就處于不利地位，根據(jù)這些資料出具的審計(jì)結(jié)果就會(huì)出現(xiàn)大的偏差，從而給自身帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4、審計(jì)人員自身素質(zhì)不高。審計(jì)人員是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的直接執(zhí)行者，他們素質(zhì)的高低直接影響審計(jì)質(zhì)量的好壞。一些審計(jì)人員由于業(yè)務(wù)不精，對(duì)政策的把握不準(zhǔn)確，對(duì)清單、定額的理解模糊，對(duì)合同理解不透徹，對(duì)一些問(wèn)題沒(méi)有準(zhǔn)確合理的判斷……這些審計(jì)人員知識(shí)不足和經(jīng)驗(yàn)不夠的表現(xiàn)往往使審計(jì)人員處于被動(dòng)狀態(tài)，被施工單位所牽制，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于某些審計(jì)人員職業(yè)道德水平不高，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題視而不見或是知情不報(bào),導(dǎo)致造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5、審計(jì)的滯后性帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)性。審計(jì)單位對(duì)工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)一般處于結(jié)算階段，比較滯后，一些項(xiàng)目的取證必須到現(xiàn)場(chǎng)才能獲得，有些項(xiàng)目變動(dòng)較大，無(wú)法得知具體情況；對(duì)于隱蔽項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，有的已經(jīng)掩埋，有的已在建筑物內(nèi)，給取證也帶來(lái)困難；對(duì)于拆除項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，有些建設(shè)單位只在簽證單寫明了拆除的工程量，對(duì)于拆除位置、形態(tài)、大小等都未做圖示說(shuō)明，也無(wú)影像資料留存，現(xiàn)場(chǎng)已無(wú)法取證，無(wú)法確定合理造價(jià)，由于審計(jì)介入的滯后產(chǎn)生了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
三、規(guī)避工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)行策略
1、建立、健全內(nèi)部審計(jì)制度。如建立審計(jì)復(fù)核制度、送審資料承諾制、審計(jì)質(zhì)量控制制度、考核制等。要重視規(guī)范化、制度化建設(shè)，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)制度，保證審計(jì)質(zhì)量，從而有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，根據(jù)新形勢(shì)的需要, 不斷改革、完善現(xiàn)有審計(jì)規(guī)章制度。
2．在進(jìn)行工程項(xiàng)目審計(jì)前, 工程審計(jì)人員不僅要了解該工程項(xiàng)目的招投標(biāo)、合同簽訂、開工日期、竣工日期、施工地點(diǎn)、設(shè)計(jì)變更、竣工驗(yàn)收等與工程結(jié)算有關(guān)的情況，同時(shí)，要注意了解該單位以前的工程項(xiàng)目審計(jì)的情況，和與本工程相關(guān)的部門職責(zé)劃分等情況。從而對(duì)該單位工程項(xiàng)目審計(jì)情況有個(gè)比較完整的認(rèn)識(shí), 以便確定適用的審計(jì)方案，降低工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3、盡量掌握完整的工程資料, 是實(shí)施工程審計(jì)過(guò)程中一項(xiàng)重要工作。施工單位必須將結(jié)算、審計(jì)工作所需的重要資料準(zhǔn)備好，便于建設(shè)單位上報(bào)審計(jì)。要求建設(shè)單位提供真實(shí)、完整的工程審計(jì)資料：招投標(biāo)文件、招標(biāo)答疑、圖紙會(huì)審、合同、圖紙，開竣工報(bào)告、隱蔽工程驗(yàn)收記錄、設(shè)計(jì)變更單、工程簽證、影像資料等，根據(jù)情況，有些項(xiàng)目還需要提供附加的資料，如計(jì)算巖石工程量的還需要提供地質(zhì)勘察報(bào)告。與此同時(shí)，保證送審資料的一次性，防止亂補(bǔ)資料、亂簽證現(xiàn)象發(fā)生。
4、按照工程造價(jià)審計(jì)程序和制訂的工程造價(jià)審計(jì)工作方案辦理審計(jì)事項(xiàng),自始至終要遵循嚴(yán)格的審計(jì)工作步驟和審計(jì)操作規(guī)程。審計(jì)過(guò)程中應(yīng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察、編制審計(jì)工作底稿、做好審計(jì)工作記錄、撰寫審計(jì)報(bào)告、做好相關(guān)審計(jì)資料存檔等工作。在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)施工單位一視同仁，保持審計(jì)口徑一致，審計(jì)程序一致。
5、較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)是審計(jì)人員必備的條件。審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)越完
善、經(jīng)驗(yàn)越豐富、道德水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)越小。為了使工程造價(jià)審計(jì)更具合理性，工程造價(jià)審計(jì)人員必須同時(shí)熟悉工程造價(jià)審計(jì)相關(guān)的政策、審計(jì)法規(guī)和建筑造價(jià)法規(guī)，熟悉清單、定額相關(guān)規(guī)范與規(guī)則，熟練掌握相關(guān)造價(jià)軟件，了解施工工藝流程等。另外，作為工程造價(jià)審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)采集所審計(jì)行政區(qū)域內(nèi)的人工、材料、施工機(jī)械臺(tái)班的市場(chǎng)價(jià)格和施工企業(yè)平均利潤(rùn)率、工程造價(jià)平均指數(shù)、材料價(jià)格變化趨勢(shì)等造價(jià)信息，以便在為各類建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)提供參考和依據(jù)。對(duì)工程審計(jì)人員進(jìn)行造價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的培訓(xùn)， 樹立終身學(xué)習(xí)的思想,不斷更新專業(yè)知識(shí),以適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展要求。只有不斷加強(qiáng)理論和實(shí)踐的學(xué)習(xí)，掌握好專業(yè)技能、技術(shù)過(guò)硬才能減少偏差，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。提高專業(yè)素質(zhì)的同時(shí)，還應(yīng)注意提高審計(jì)人員的道德素質(zhì)，做到嚴(yán)格遵守審計(jì)紀(jì)律，廉潔從審。這些對(duì)防范工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都有著不可低估的作用。
6、提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，審計(jì)工作中時(shí)刻警醒風(fēng)險(xiǎn)的存在是防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。審計(jì)人員在進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)時(shí),要時(shí)刻不忘防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如對(duì)于簽證起因來(lái)源情況調(diào)查清楚，注意重復(fù)簽證、假簽證，不但提高了各方人員對(duì)資料真實(shí)的重視程度，更能從根源上防止造假違法現(xiàn)象，從而降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)語(yǔ)
工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，在建筑市場(chǎng)日趨復(fù)雜的形勢(shì)下，完善內(nèi)部審計(jì)制度，制定規(guī)范的審計(jì)程序，嚴(yán)格按照有關(guān)法規(guī)和程序辦事，提高工程造價(jià)審計(jì)工作人員專業(yè)素質(zhì)和思想道德素質(zhì)，迎難而上，積極面對(duì)各種挑戰(zhàn)，以此避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加劇，促進(jìn)工程造價(jià)審計(jì)順利開展。
參考文獻(xiàn)
［1］李曉麗.淺議建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制［J］.工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，2007（5）
中圖分類號(hào)：F239.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）010-00-01
近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)油氣資源的需求量越來(lái)越大，石油工業(yè)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，石油工程也隨之增多，石油工程建設(shè)條件復(fù)雜、周期長(zhǎng)、資金消耗和投資風(fēng)險(xiǎn)大，其建設(shè)過(guò)程離不開內(nèi)部審計(jì)。石油工程的內(nèi)部審計(jì)在油田建設(shè)工程的投資管理中具有重要意義，對(duì)于合理確定工程造價(jià)、確保工程資金科學(xué)高效使用具有重要作用，是提高石油工業(yè)投資效益的重要抓手。但在實(shí)際操作中，石油工程的內(nèi)部審計(jì)存在一些風(fēng)險(xiǎn)，如何有效地防范和應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的規(guī)避，成為石油工程內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)重要研究課題。
一、石油工程內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)
近年來(lái)，隨著我國(guó)石油工程內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展，逐步走上了規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化的軌道，但是石油工程在建設(shè)中涉及項(xiàng)目多、不確定性因素多、投資數(shù)額大，且牽扯到人力、機(jī)械、管理等多個(gè)方面，所以對(duì)其進(jìn)行審計(jì)存在一些風(fēng)險(xiǎn)。
1.審計(jì)人員素質(zhì)不高引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
石油工程內(nèi)部審計(jì)是由審計(jì)人員進(jìn)行的，對(duì)石油工程進(jìn)行審計(jì)需要審計(jì)人員不僅要熟練掌握審計(jì)知識(shí)，還要對(duì)石油勘探開發(fā)、鉆井開采等各個(gè)項(xiàng)目和工藝進(jìn)行了解。現(xiàn)階段，我國(guó)石油企業(yè)工程審計(jì)人員專業(yè)培訓(xùn)比較缺乏，不少審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)不高，制約了石油工程內(nèi)部審計(jì)水平的提高。
2.經(jīng)濟(jì)、建設(shè)資料不完整引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
石油工程的審計(jì)質(zhì)量取決于石油工程涉及到的經(jīng)濟(jì)、建設(shè)等資料的完整性，現(xiàn)階段我國(guó)石油工程項(xiàng)目管理不夠規(guī)范，經(jīng)濟(jì)、建設(shè)資料不完整，內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)資料存在缺失，造成內(nèi)部審計(jì)工作很難有序進(jìn)行。
3.對(duì)利益的追求引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
在石油工程項(xiàng)目的建設(shè)中，建設(shè)單位追求低成本和施工單位追求高利潤(rùn)的利益矛盾是天然存在的，無(wú)論審計(jì)結(jié)果如何，對(duì)一方有利必然會(huì)造成另一方的損失，這就給強(qiáng)勢(shì)一方提供了追求更大利益的機(jī)會(huì)，從而對(duì)審計(jì)的公平性造成了影響。
4.傳統(tǒng)工程建設(shè)投資模式引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
由于歷史等原因，我國(guó)的油田工程建設(shè)實(shí)行計(jì)劃管理，對(duì)于工程投資總是按月或按批次下達(dá)計(jì)劃，造成了投資計(jì)劃的不均衡性，在某一時(shí)間段內(nèi)工程量會(huì)比較大，石油工程內(nèi)部審計(jì)也比較集中。工程審計(jì)需要對(duì)工程建設(shè)圖紙、建設(shè)和竣工情況等進(jìn)行研究，如果工程出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更，那么了解項(xiàng)目花費(fèi)的時(shí)間就會(huì)更長(zhǎng)，如果工程建設(shè)時(shí)間集中，那么審計(jì)時(shí)間也會(huì)比較集中，造成工程審計(jì)的時(shí)間不足，審計(jì)質(zhì)量就難以保證。如果審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)紕漏，又會(huì)造成人們對(duì)審計(jì)情況的質(zhì)疑或否定，從而引發(fā)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5.工程信息不對(duì)稱引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
有的石油工程審計(jì)部門參與工程事前和事中審計(jì)，但在對(duì)工程項(xiàng)目的論證、討論和管理中卻不能參與，不能在宏觀上對(duì)工程進(jìn)行審計(jì)管理。石油工程涉及材料較多，有時(shí)對(duì)一些新型材料無(wú)法獲悉具體價(jià)格，即使通過(guò)詢價(jià)等方式獲得價(jià)格，也很難保證價(jià)格的合理性，對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生了負(fù)面影響，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
6.工程審計(jì)的滯后性引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
現(xiàn)在大部分的石油工程審計(jì)都是竣工后的審計(jì)，存在一定的滯后性。即使是在工程建設(shè)中進(jìn)行審計(jì)，也很難把握審計(jì)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)和審計(jì)內(nèi)容，從而很難最大程度的發(fā)揮工程審計(jì)對(duì)工程建設(shè)的指導(dǎo)、管理和監(jiān)督作用。
二、石油工程內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和規(guī)避措施
1.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
要加強(qiáng)石油工程審計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其從業(yè)道德，使其在熟練掌握審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)石油工程各個(gè)階段和項(xiàng)目進(jìn)行全面了解，并掌握計(jì)算機(jī)、法律等知識(shí)，全面提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。
2.完善審計(jì)制度建設(shè)
建立健全工程審計(jì)質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作底稿分級(jí)復(fù)核制，減少審計(jì)工作中的人為審計(jì)誤差。建立全程審計(jì)跟蹤制度，將審計(jì)工作貫穿到工程論證、施工前、施工中和施工后的全過(guò)程。通過(guò)充分運(yùn)用新型審計(jì)軟件等，明確審計(jì)介入的時(shí)間節(jié)點(diǎn)和審計(jì)內(nèi)容。健全審計(jì)質(zhì)量考核和獎(jiǎng)懲體系，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行工作考核，堅(jiān)持主審復(fù)核制，及時(shí)對(duì)工作底稿、審核數(shù)據(jù)、審核報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，并結(jié)合考核情況對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲。
3.嚴(yán)格工程審計(jì)程序
加強(qiáng)工程事前審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)招投標(biāo)程序是否合理、文件是否健全、工程材料質(zhì)量是否合格、施工合同是否符合標(biāo)準(zhǔn)等。加強(qiáng)工程事中審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注工程變工和隱蔽工程施工情況，堅(jiān)持做到開工前現(xiàn)場(chǎng)勘查原貌、施工中進(jìn)行質(zhì)量驗(yàn)收，施工后查看竣工情況，并對(duì)所有審計(jì)情況進(jìn)行備案，同時(shí)，著重對(duì)工程材料的質(zhì)量和價(jià)格進(jìn)行審計(jì)，確保質(zhì)量達(dá)標(biāo)、價(jià)格合適。加強(qiáng)事后監(jiān)督，重點(diǎn)做好工程決算審計(jì)，堅(jiān)持“未經(jīng)審計(jì)、不得結(jié)算”的原則，確保工程質(zhì)量合格、花費(fèi)合理、手續(xù)健全。
4.采取措施分散審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
采取簽訂“承諾書”制度，強(qiáng)化工程造價(jià)審查和項(xiàng)目建設(shè)管理部門的責(zé)任，增強(qiáng)相關(guān)部門的責(zé)任意識(shí)，確保工程造價(jià)審查等審計(jì)內(nèi)容的準(zhǔn)確性，從而保證審計(jì)質(zhì)量。完善項(xiàng)目管理部門考核指標(biāo)體系，增加對(duì)投資項(xiàng)目時(shí)間分配均衡性的考核，保證項(xiàng)目時(shí)間安排的科學(xué)合理，分散工程審計(jì)的時(shí)間壓力。
5.強(qiáng)化審計(jì)工作的獨(dú)立性
現(xiàn)在石油企業(yè)的審計(jì)部門基本上已經(jīng)獨(dú)立，強(qiáng)化審計(jì)工作的獨(dú)立性，就是要確保無(wú)論是制定工程審計(jì)計(jì)劃、開展審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)查證，還是形成最終的審計(jì)意見，都不會(huì)受到外來(lái)的干擾，最大限度的保證審計(jì)工作事實(shí)上的獨(dú)立性。
三、結(jié)論
綜上所述，對(duì)石油工程進(jìn)行審計(jì)是保證建設(shè)質(zhì)量、提高投資效益的重要手段。但是在工程審計(jì)中，存在一些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只有對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面系統(tǒng)的把握，有針對(duì)性的采取預(yù)防和規(guī)避措施，才能全面提高石油工程內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
[1]馬玉娟.建設(shè)工程投資效益審計(jì)相關(guān)問(wèn)題探討[J].中國(guó)管理信息化，2010（09）.
石油工程內(nèi)部審計(jì)是由審計(jì)人員進(jìn)行的，對(duì)石油工程進(jìn)行審計(jì)需要審計(jì)人員不僅要熟練掌握審計(jì)知識(shí)，還要對(duì)石油勘探開發(fā)、鉆井開采等各個(gè)項(xiàng)目和工藝進(jìn)行了解?，F(xiàn)階段，我國(guó)石油企業(yè)工程審計(jì)人員專業(yè)培訓(xùn)比較缺乏，不少審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)不高，制約了石油工程內(nèi)部審計(jì)水平的提高。
2.經(jīng)濟(jì)、建設(shè)資料不完整引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
石油工程的審計(jì)質(zhì)量取決于石油工程涉及到的經(jīng)濟(jì)、建設(shè)等資料的完整性，現(xiàn)階段我國(guó)石油工程項(xiàng)目管理不夠規(guī)范，經(jīng)濟(jì)、建設(shè)資料不完整，內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)資料存在缺失，造成內(nèi)部審計(jì)工作很難有序進(jìn)行。
3.對(duì)利益的追求引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
在石油工程項(xiàng)目的建設(shè)中，建設(shè)單位追求低成本和施工單位追求高利潤(rùn)的利益矛盾是天然存在的，無(wú)論審計(jì)結(jié)果如何，對(duì)一方有利必然會(huì)造成另一方的損失，這就給強(qiáng)勢(shì)一方提供了追求更大利益的機(jī)會(huì)，從而對(duì)審計(jì)的公平性造成了影響。
4.傳統(tǒng)工程建設(shè)投資模式引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
由于歷史等原因，我國(guó)的油田工程建設(shè)實(shí)行計(jì)劃管理，對(duì)于工程投資總是按月或按批次下達(dá)計(jì)劃，造成了投資計(jì)劃的不均衡性，在某一時(shí)間段內(nèi)工程量會(huì)比較大，石油工程內(nèi)部審計(jì)也比較集中。工程審計(jì)需要對(duì)工程建設(shè)圖紙、建設(shè)和竣工情況等進(jìn)行研究，如果工程出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更，那么了解項(xiàng)目花費(fèi)的時(shí)間就會(huì)更長(zhǎng)，如果工程建設(shè)時(shí)間集中，那么審計(jì)時(shí)間也會(huì)比較集中，造成工程審計(jì)的時(shí)間不足，審計(jì)質(zhì)量就難以保證。如果審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)紕漏，又會(huì)造成人們對(duì)審計(jì)情況的質(zhì)疑或否定，從而引發(fā)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5.工程信息不對(duì)稱引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
有的石油工程審計(jì)部門參與工程事前和事中審計(jì)，但在對(duì)工程項(xiàng)目的論證、討論和管理中卻不能參與，不能在宏觀上對(duì)工程進(jìn)行審計(jì)管理。石油工程涉及材料較多，有時(shí)對(duì)一些新型材料無(wú)法獲悉具體價(jià)格，即使通過(guò)詢價(jià)等方式獲得價(jià)格，也很難保證價(jià)格的合理性，對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生了負(fù)面影響，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
6.工程審計(jì)的滯后性引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
現(xiàn)在大部分的石油工程審計(jì)都是竣工后的審計(jì)，存在一定的滯后性。即使是在工程建設(shè)中進(jìn)行審計(jì)，也很難把握審計(jì)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)和審計(jì)內(nèi)容，從而很難最大程度的發(fā)揮工程審計(jì)對(duì)工程建設(shè)的指導(dǎo)、管理和監(jiān)督作用。
二、石油工程內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和規(guī)避措施
1.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
要加強(qiáng)石油工程審計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其從業(yè)道德，使其在熟練掌握審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)石油工程各個(gè)階段和項(xiàng)目進(jìn)行全面了解，并掌握計(jì)算機(jī)、法律等知識(shí)，全面提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。
2.完善審計(jì)制度建設(shè)
建立健全工程審計(jì)質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作底稿分級(jí)復(fù)核制，減少審計(jì)工作中的人為審計(jì)誤差。建立全程審計(jì)跟蹤制度，將審計(jì)工作貫穿到工程論證、施工前、施工中和施工后的全過(guò)程。通過(guò)充分運(yùn)用新型審計(jì)軟件等，明確審計(jì)介入的時(shí)間節(jié)點(diǎn)和審計(jì)內(nèi)容。健全審計(jì)質(zhì)量考核和獎(jiǎng)懲體系，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行工作考核，堅(jiān)持主審復(fù)核制，及時(shí)對(duì)工作底稿、審核數(shù)據(jù)、審核報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，并結(jié)合考核情況對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲。
3.嚴(yán)格工程審計(jì)程序
加強(qiáng)工程事前審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)招投標(biāo)程序是否合理、文件是否健全、工程材料質(zhì)量是否合格、施工合同是否符合標(biāo)準(zhǔn)等。加強(qiáng)工程事中審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注工程變工和隱蔽工程施工情況，堅(jiān)持做到開工前現(xiàn)場(chǎng)勘查原貌、施工中進(jìn)行質(zhì)量驗(yàn)收，施工后查看竣工情況，并對(duì)所有審計(jì)情況進(jìn)行備案，同時(shí)，著重對(duì)工程材料的質(zhì)量和價(jià)格進(jìn)行審計(jì)，確保質(zhì)量達(dá)標(biāo)、價(jià)格合適。加強(qiáng)事后監(jiān)督，重點(diǎn)做好工程決算審計(jì)，堅(jiān)持“未經(jīng)審計(jì)、不得結(jié)算”的原則，確保工程質(zhì)量合格、花費(fèi)合理、手續(xù)健全。
4.采取措施分散審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
采取簽訂“承諾書”制度，強(qiáng)化工程造價(jià)審查和項(xiàng)目建設(shè)管理部門的責(zé)任，增強(qiáng)相關(guān)部門的責(zé)任意識(shí)，確保工程造價(jià)審查等審計(jì)內(nèi)容的準(zhǔn)確性，從而保證審計(jì)質(zhì)量。完善項(xiàng)目管理部門考核指標(biāo)體系，增加對(duì)投資項(xiàng)目時(shí)間分配均衡性的考核，保證項(xiàng)目時(shí)間安排的科學(xué)合理，分散工程審計(jì)的時(shí)間壓力。
5.強(qiáng)化審計(jì)工作的獨(dú)立性
現(xiàn)在石油企業(yè)的審計(jì)部門基本上已經(jīng)獨(dú)立，強(qiáng)化審計(jì)工作的獨(dú)立性，就是要確保無(wú)論是制定工程審計(jì)計(jì)劃、開展審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)查證，還是形成最終的審計(jì)意見，都不會(huì)受到外來(lái)的干擾，最大限度的保證審計(jì)工作事實(shí)上的獨(dú)立性。
工程造價(jià)審計(jì)，既是一種對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督和審查的管理手段，也是對(duì)工程建筑項(xiàng)目投資金額合理分配以及工程投產(chǎn)成本監(jiān)控的有效方法。工程造價(jià)審計(jì)，即是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目施工中所花費(fèi)的所有款項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督、核實(shí)與評(píng)估。工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即是工程造價(jià)審計(jì)人員在進(jìn)行工程費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于判斷有誤或者出現(xiàn)審計(jì)錯(cuò)誤而造成對(duì)工程造價(jià)審計(jì)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是伴隨著整個(gè)工程造價(jià)審計(jì)整個(gè)工程的，如果工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大，會(huì)對(duì)整個(gè)工程施工產(chǎn)生極大的影響。作為工程造價(jià)審計(jì)人員，應(yīng)該盡可能地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)隱患。下面，筆者對(duì)工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相關(guān)的分析。
1當(dāng)前我國(guó)工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀
1.1工程造價(jià)審計(jì)所提供的材料風(fēng)險(xiǎn)
這種審計(jì)材料的分析，主要就是相關(guān)工程造價(jià)材料存在缺漏、不真實(shí)情況或者是出現(xiàn)造價(jià)數(shù)據(jù)重疊等情況。基礎(chǔ)的審計(jì)材料不完整、不正確，得出的審計(jì)結(jié)果自然不準(zhǔn)確，審計(jì)人員也因此面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.2國(guó)家有關(guān)工程造價(jià)審計(jì)政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)
國(guó)家審計(jì)政策風(fēng)險(xiǎn)，有兩方面的體現(xiàn)：一是國(guó)家關(guān)于工程造價(jià)審計(jì)相關(guān)的政策法規(guī)編寫的不明確或者體系流程不健全，審計(jì)中出現(xiàn)的難點(diǎn)疑點(diǎn)眾多，使得審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)存在風(fēng)險(xiǎn)；二是審計(jì)人員對(duì)于國(guó)家工程造價(jià)審計(jì)政策解讀不清楚，而存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.3審計(jì)單位內(nèi)部的審計(jì)管理體系不健全造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)單位沒(méi)有一套完整的審計(jì)管理體系，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不能按照規(guī)范進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)，很容易會(huì)被上級(jí)的意志所左右，使得審計(jì)不正規(guī)，出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.4工程造價(jià)審計(jì)人員的審計(jì)技能專業(yè)水平不足，業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)缺乏
一般情況下，進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)，都需要審計(jì)人員能秉承公正、客觀、負(fù)責(zé)任的心態(tài)進(jìn)行審計(jì)，但是有時(shí)候，某些審計(jì)人員缺乏專業(yè)的審計(jì)技能和豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在某些上級(jí)壓力下，出現(xiàn)人情審計(jì)或者審計(jì)不全面，從而使得工程造價(jià)審計(jì)存在大風(fēng)險(xiǎn)。
1.5工程建設(shè)單位與施工單位在利益上存在差異對(duì)工程
造價(jià)審計(jì)造成的風(fēng)險(xiǎn)這種風(fēng)險(xiǎn)，可以分為兩方面：一是，工程建設(shè)單位與施工單位在工程利益上存在差異意見時(shí)，即工程建設(shè)單位為了節(jié)約工程造價(jià)成本，而施工單位為了獲得高額施工費(fèi)，他們對(duì)工程造價(jià)材料各執(zhí)一詞，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行造價(jià)相關(guān)數(shù)據(jù)交代時(shí)，雙方都存在很大的自我片面性，而審計(jì)員根據(jù)雙方提供的不健全材料進(jìn)行審計(jì)，自然很容易出現(xiàn)審計(jì)錯(cuò)漏，存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是，工程建設(shè)和施工單位在工程造價(jià)利益意見相同時(shí)，為了雙方獲利，雙方私通，串通造假各項(xiàng)工程造價(jià)材料數(shù)據(jù)，而審計(jì)方在不知情的情況下，一旦出現(xiàn)事故，責(zé)任便由審計(jì)方負(fù)責(zé)。
1.6工程造價(jià)審計(jì)各部門之間協(xié)調(diào)存在的風(fēng)險(xiǎn)
這種協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)，可由內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)組成，即審計(jì)單位內(nèi)部各審計(jì)部門協(xié)調(diào)和審計(jì)單位以外部相關(guān)聯(lián)單位進(jìn)行審計(jì)協(xié)調(diào)的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在，審計(jì)單位各部門之間配合協(xié)調(diào)不一致，沒(méi)有恒定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，存在審計(jì)差異多造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；外面風(fēng)險(xiǎn)就是，審計(jì)單位與銀行、建設(shè)單位、施工單位、政府行政單位之間在審計(jì)造價(jià)中業(yè)務(wù)水平不一、專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不一致形成的風(fēng)險(xiǎn)。
2提升工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的方法策略
①工程建筑單位要建立一套完整可靠的工程監(jiān)督管理體系，從工程圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、工程材料購(gòu)買、施工質(zhì)量、工程竣工驗(yàn)收等，對(duì)工程進(jìn)行全面有效的監(jiān)督，確保工程造價(jià)審計(jì)時(shí)，獲取完整可靠的審計(jì)材料。②審計(jì)人員對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行提前的可行性預(yù)測(cè)，目的是為了實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目投資預(yù)算有所把控，預(yù)測(cè)的內(nèi)容有整體工程項(xiàng)目投資預(yù)算、施工人員是否能如期完成工程建設(shè)、政府對(duì)工程造價(jià)是否會(huì)審批、所購(gòu)進(jìn)的建筑材料是否能滿足要求等，通過(guò)全面的事先預(yù)測(cè)分析項(xiàng)目可行性，減少后續(xù)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。③在工程造價(jià)審計(jì)中，審計(jì)人員盡可能讓自己處在主動(dòng)地位，主導(dǎo)控制審計(jì)進(jìn)展，同時(shí)要采用現(xiàn)代化的先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法，使得審計(jì)工作高效精確。④工程審計(jì)單位要采用當(dāng)前最先進(jìn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范模式，這種模式旨在綜合評(píng)估各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注重審計(jì)的真實(shí)性與質(zhì)量，讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在可控的范圍內(nèi)。⑤在工程造價(jià)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)該采用動(dòng)態(tài)審計(jì)進(jìn)行審計(jì)。動(dòng)態(tài)審計(jì)工程造價(jià)，可以對(duì)工程造價(jià)分階段審計(jì)，如工程施工前進(jìn)行相關(guān)審計(jì)、工程施工中進(jìn)行造價(jià)審計(jì)、工程竣工后進(jìn)行審計(jì)，這樣動(dòng)態(tài)分期審計(jì)既能實(shí)時(shí)跟進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)展，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行有效監(jiān)督，另外，更有利于審計(jì)人員能夠客觀正確的進(jìn)行每個(gè)階段的審計(jì)，防止審計(jì)材料疏漏以及各種審計(jì)造假行為。⑥審計(jì)單位應(yīng)該健全內(nèi)部審計(jì)管理體系，要充分的明確內(nèi)部各個(gè)相關(guān)部門的責(zé)任與義務(wù)，讓審計(jì)過(guò)程更加通順無(wú)障礙。⑦審計(jì)人員要提升本身審計(jì)專業(yè)技能，多參加磨練，增加審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)；同時(shí)，還應(yīng)該時(shí)時(shí)關(guān)注各種動(dòng)態(tài)審計(jì)政策，對(duì)國(guó)家審計(jì)法律法規(guī)通讀并理解透徹，提升自身應(yīng)變能力，能恰當(dāng)?shù)靥幚韺徲?jì)中出現(xiàn)的各種意外事故，減少審計(jì)隱患。⑧國(guó)家政府和地方政府應(yīng)該出臺(tái)相應(yīng)的工程造價(jià)審計(jì)規(guī)章制度，讓審計(jì)單位與各個(gè)相關(guān)工程造價(jià)單位能互通順暢，減少審計(jì)各種障礙。
3結(jié)語(yǔ)
總而言之，減少工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，需要工程建設(shè)單位、施工單位的全力配合，審計(jì)單位人員高水準(zhǔn)的審計(jì)技能以及相關(guān)政府機(jī)關(guān)單位的通力協(xié)助。
參考文獻(xiàn)：
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