序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇會計管理體制論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

行業(yè)自律理管理體制是指主要由民問職業(yè)團體對注冊會計師進行管理的一種管理模式。在這種模式上，注冊會計師由民問協(xié)會實行自律管理，政府不如干預，該模式以美國、英國為代表。加拿大、澳大利亞、新西蘭、阿根廷、尼日利亞等國也采用這種模式。

(一)該模式特點

1、有關(guān)注冊會計師資格考試、執(zhí)業(yè)登記以及工作準則等規(guī)定由注冊會計師協(xié)會負責制定。如美國各州雖然也制定了一些有關(guān)注冊會計師管理方面的法規(guī)，但這些規(guī)定內(nèi)容比較簡單，主要是對注冊會計師的地位予以認可。而有關(guān)注冊會計師資格管理的具體辦法以及工作規(guī)范等則是由美國注冊會計師協(xié)會負責制定。又如，英國雖然在《公司法》中對注冊會計師的法定地位的資格作了規(guī)定，但具體的操作規(guī)程和職業(yè)管理的內(nèi)容也都是由注冊會計師協(xié)會負責制定。

2、由注冊會計師協(xié)會負責監(jiān)督審計規(guī)范的執(zhí)行和檢查審計工作質(zhì)量。如美國注冊會計師協(xié)會將遵守審計準則作為會員的一項重要義務(wù)列入注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范中，并相應設(shè)置了道德規(guī)范實施機構(gòu)負責監(jiān)督會員的執(zhí)業(yè)情況。該實施機構(gòu)根據(jù)違規(guī)程度分別對違規(guī)會員處以警告、罰款、暫停會籍、開除會籍等紀律處分，并在會刊上予以公告。同時，美國注冊會計師協(xié)會為監(jiān)脊會計師事務(wù)所遵守質(zhì)量控制準則，還成立了會計師事務(wù)所部執(zhí)行委員會，負責對同業(yè)互查中發(fā)現(xiàn)有違規(guī)問題的事務(wù)所進行處罰。又如，英國、加拿大、澳大利亞等國的注冊會計師協(xié)會為監(jiān)督會員的執(zhí)業(yè)行為，也都成立了相應的紀律委員會，負責對注冊會計師、會計師事務(wù)所執(zhí)行審計規(guī)范情況的監(jiān)督，以及對審計工作質(zhì)量進行檢查，并對違規(guī)者予以處罰，以維護本行業(yè)的信譽。

3、注冊會計師協(xié)會具有比較健全的自我管理機構(gòu)。如美國注冊會計協(xié)會設(shè)置了高級技術(shù)委員會、職業(yè)道德部、會計師事務(wù)所部、職業(yè)培訓部、考試委員會等部門，相應配各了包括律師、工程師在內(nèi)的500多人的專職工作班子負責日常工作。此外，美國、加拿大等國還設(shè)有州、省一級的協(xié)會，從而形成了全國多層次管理網(wǎng)絡(luò)，為實行行業(yè)自管理奠定了良好的組織基礎(chǔ)。

(二)該體制的優(yōu)點

1、獨立性強。采用該體制，由注冊會計師協(xié)會對行業(yè)實行自律管理，政府干預很少，從而增強了注冊會計師行業(yè)的獨立性、并有利于增強社會各界對注冊會計師行業(yè)的信任。

2、適應性強。采用該體制，注冊會計師協(xié)會能夠準確了解從業(yè)人員的意愿，及時發(fā)現(xiàn)審計環(huán)境和審計實踐的變化，并通過制定和完善審計準則盡快進行調(diào)整，從而既可以保持審計規(guī)則的指導性和科學性，又能增強注冊會計師行業(yè)的適應性。

3、能動性強。在該體制下，由于事務(wù)所和從業(yè)人員不受部門壟斷和地區(qū)封鎖的阻礙，可以開展公平競爭，從而有利于促進注冊會計師行業(yè)整體水平的提高。

(三)該體制的缺點

采用該體制扳突出的不足是約束力有限。這主要表現(xiàn)在注冊會計師協(xié)會制定的行業(yè)管理制度及處罰措施效力上的局限性。一是在適用范圍上受到局限。注冊會計師協(xié)會作為一種行業(yè)協(xié)會，其制定的有關(guān)行業(yè)管理制定只能適用于其會員，而對會員以外的其他人則無拘束力。二是在采取處罰措施的種類上受到局限。注冊會計師協(xié)會作為行業(yè)協(xié)會，對違規(guī)會員最重的處罰也就是開除會籍，而不能給予吊銷注冊會計師資格及勒令事務(wù)所停業(yè)或解散等處罰。實行行業(yè)自仁管理體制的國家近年來審計訴訟案件十分頻繁，從側(cè)面也反映了這種體制的局限性。

二、政府干預型管理體制

政府干預理管理體制是指對注冊會計師行業(yè)的管理，在充分發(fā)揮注冊會計師協(xié)會的自仁節(jié)理的基礎(chǔ)上，由玫府進行較大范圍和程度干預的一種管理模式。實行政府干預理管理體制的國家以德國、荷蘭、日本最為典型。此外，法國、意大利、瑞典等歐洲國家以及菲律賓、巴西等許多發(fā)展中國家也都采用這種體制。

(一)該體制的特點

1、由國家制定和頒布專門法律;對注冊會計師的地位、資格、會計師事務(wù)所的設(shè)立以及注冊會計師從事審計的依據(jù)、工作規(guī)范等作出明確規(guī)定。如德國1961年頒布的《經(jīng)濟審計師法》即對經(jīng)濟審計師資格、審計師事務(wù)所的設(shè)立、有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容以及對經(jīng)濟審計師和審計師事務(wù)所違規(guī)的處罰作了明確規(guī)定。荷蘭1962年頒布的《注冊會計師法》也對注冊會計師的條件、工作規(guī)則以及注冊會計師協(xié)會的管理職責作了專門規(guī)定。荷蘭注冊會計師協(xié)會的高級職員都由政府任命。日本1974年修訂的《公認會計師法》也對注冊會計師考試、執(zhí)業(yè)資格及承擔的責任、具有法人資格的會計師事務(wù)所的設(shè)立條件，以及注冊會計師協(xié)會設(shè)立等內(nèi)容作了具體規(guī)定。2、政府與協(xié)會配合密切，政府參與注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范的制定。在德國，經(jīng)濟審計師執(zhí)業(yè)規(guī)范由經(jīng)濟審計師協(xié)會制定，以政府名義，在日本，由大戴省負責制定審計準則，由公認會計師協(xié)會負責具體解釋，從而使之成為本行業(yè)的具體工作規(guī)則。荷蘭的注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范由注冊會計師協(xié)會制定，經(jīng)內(nèi)閣經(jīng)濟事務(wù)大臣批準后在政府公報上公布。

3、政府在審計規(guī)范的執(zhí)業(yè)和審計質(zhì)量監(jiān)督中起著重要作用。如，日本公認會計師行業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范是由公認會計師協(xié)會制定和頒布的，但在對違規(guī)會員進行具體處罰時，往往要接受大藏省的指導，并直接由大藏省對違規(guī)行為嚴重的會員給予暫停執(zhí)業(yè)或吊銷執(zhí)照的處罰。又如，荷蘭注冊會計師協(xié)會設(shè)立了4個紀律檢查執(zhí)行機構(gòu)，各機構(gòu)主席為政府官員。其中，上訴委員會是司法部任命的3名法官和協(xié)會任命的2名注冊會計師共同組成的。

(二)該體制的主要優(yōu)點

篇（2）

關(guān)鍵詞:教育資源 高校合并 高校民辦二級學院 高校后勤社會化

按照“共建、調(diào)整、合作、合并”的方針,我國高校在管理體制改革方面已經(jīng)邁出了實質(zhì)性的步伐:一是采取校際優(yōu)勢互補,進行資產(chǎn)重組,合理配置教育資源;二是利用國內(nèi)外其他組織的財務(wù)資源,合作辦學,開拓教育資源;三是在高校內(nèi)部進行改革,逐步實現(xiàn)高校后勤的社會化。總結(jié)高校在管理體制改革中存在的會計問題,并提出解決的對策,有利于高校管理體制改革的進一步深化。

一、高校合并中的會計問題

為了增強我國高校的辦學實力、擴大辦學規(guī)模,完善學科結(jié)構(gòu),優(yōu)化辦學資源,在21世紀初,我國高校管理體制發(fā)生了重大變革,相當一部分院校進行了重組合并,連續(xù)三年三大步調(diào)整了中央部委院校的管理體制,涉及31個省、市、自治區(qū),60多個部門和900余所高校。迄今,已有556所高校經(jīng)合并調(diào)整為232所,并調(diào)整了509所高校的管理體制,組建了一批新的綜合性和多科性大學。高校合并的過程也是會計合并的一個動態(tài)過程,因此,高校合并中的會計問題可以分為兩個方面:

(一)高校合并過渡期的主要會計問題

1.清產(chǎn)核資,摸清家底。合并高校只有在全面財產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上,才可能建立一套真實的、合并高校的新賬簿。合并高校全面財產(chǎn)清查的內(nèi)容應包括:對現(xiàn)金、銀行存款的清查;固定資產(chǎn)、家具用具、圖書資料等實物資產(chǎn)的清查;對債權(quán)、債務(wù)、投資及無形資產(chǎn)的清查,特別是對債權(quán)、債務(wù)要了解其形成過程、原因、時間等具體情況,以便采取積極的措施,清理資金舊欠,搞活資金運用。通過清查,摸清合并各校的實有資產(chǎn),以防止國有資產(chǎn)的流失,確保國有財產(chǎn)的完全和完整。

2.建立統(tǒng)一的賬簿資料。在進行全面財產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上,對清理出的財產(chǎn)盤盈、盤虧問題,要及時調(diào)整賬項,使賬實保持一致,在批準處理前,作為“待處理財產(chǎn)損益”處理;并查明原因,盡可能在賬簿合并之前進行轉(zhuǎn)銷;對確定在短期內(nèi)無法處理的“待處理財產(chǎn)損益”則暫時掛賬。各校在財產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上,編制財務(wù)合并基準日報表,經(jīng)審核無誤后,作為建立新賬的依據(jù)。

3.建立統(tǒng)一的財務(wù)制度。對合并各校新發(fā)生的財務(wù)活動,需由新的財務(wù)制度來規(guī)范。對資金籌集方式、資金的使用和分配方式、資金的使用范圍、費用開支的各項規(guī)定、資金使用的審批權(quán)限及監(jiān)督手段等需通過制定新的統(tǒng)一的財務(wù)制度來規(guī)范。

(二)高校合并后的主要會計問題如果高校合并后,只是達到會計核算和管理形式上的統(tǒng)一,未能達到重新整合教育資源的目的,在高校改革的大好形勢下,應充分發(fā)揮合并高校后的整體優(yōu)勢,提高辦學質(zhì)量,使新高校更上一個臺階。因此,高校合并后的會計問題要站在更高層次上,注意以下幾個方面的問題:

1.整合資源,開辟新的籌資渠道。高校在合并后,實力應該增強,會計上應充分利用這一優(yōu)勢。我國在計劃經(jīng)濟時期,財政撥款是高校惟一的收入來源,高校資金運動實質(zhì)上就是預算資金運動,根本不存在高校自身的籌資活動。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展,多元化經(jīng)濟形式的出現(xiàn),高校擴大招生對資金需求量的增大,計劃經(jīng)濟體制下的高?；I資體制已越來越不適應高校的進一步擴大和發(fā)展,目前我國已基本形成 了高校多渠道籌集資金的新格局。而《中華人民共和國高等教育法》已明確了高校的法人地位:“高校自批準之日起取得法人資格?！币虼?高校作為面向社會、依法自主辦學的法人實體已確立了高校作為籌資主體的地位。合并后高校的發(fā)展需要挖掘新的籌資渠道,合理有效地配置高校財務(wù)資源。首先,從銀行方面來看,對高校合并后整合的實力看好,加之目前在企業(yè)效益普遍不好的情況下,教育的回報是穩(wěn)定的,資金流向教育市場的可能性很大,高校在充分論證項目的可行性基礎(chǔ)上,應爭取銀行貸款;其次,合并后的高校,由于整體實力提高,應尋求更高層次的合作辦學,爭取投資方的投資,提高辦學層次;再次,還可申請世界銀行貸款、聯(lián)合國人口基金等國外資金;發(fā)行教育債券;建立教育投資基金等。在籌集資金的過程中,要注意防范籌資風險及相關(guān)會計規(guī)范的配套改革。

2.完善內(nèi)控制度,提高管理水平。合并后的高校,攤子更大了,其會計管理要更多地依靠制度建設(shè)和制度控制,而不是通過“人治”。2001年6月22日財政部了《內(nèi)部會計控制規(guī)范———基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范———貨幣資金(試行)》,使各單位制定會計內(nèi)部控制制度有了依據(jù)。加入wto后,我國高校不僅面臨著國內(nèi)市場的競爭壓力,而且面臨著國際市場的競爭壓力,高校只有采取自我約束的管理機制,提高辦學質(zhì)量和辦學效益,來贏得教育市場。為此,規(guī)范高校會計行為,加強制度建設(shè),強化內(nèi)部會計控制極為必要。高校的內(nèi)部控制制度應主要從財務(wù)管理權(quán)力和內(nèi)部經(jīng)濟責任體系等方面來完善。

3.實現(xiàn)合并高校會計核算網(wǎng)絡(luò)化。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,對會計電算化產(chǎn)生了深遠的影響。高校合并后,在財務(wù)運作上要解決由于校區(qū)分散布局給會計核算帶來的時空問題,會計核算網(wǎng)絡(luò)化可以達到各校區(qū)資源共享,通信方便快捷,財務(wù)分布式處理,遠程賬簿報表輸出等目的,提高會計工作效率。合并后的高校既有必要也有可能實現(xiàn)會計核算網(wǎng)絡(luò)化。一是合并后的高校都具有一定的規(guī)模,并且大都由幾個校區(qū)構(gòu)成;二是合并后的高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)繁雜,工作量大;三是合并后的高校大多建有校園網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng);四是高校人才濟濟,不乏網(wǎng)絡(luò)專家。高校會計網(wǎng)絡(luò)化需要注意網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全控制制度和內(nèi)部控制制度的配套建設(shè)。

二、普通高校民辦二級學院的會計問題在《社會力量辦學條例》的規(guī)范下,我國普通高校民辦二級學院應運而生,據(jù)重慶市教委2002年9月的統(tǒng)計資料,重慶市普通高校民辦二級學院已發(fā)展到13所,本?？茖I(yè)56個,年招生7500人,在校生規(guī)模18500人。隨著這種新的辦學方式的發(fā)展,出現(xiàn)了一些新的會計問題,如何明晰高校及民辦二級學院的財務(wù)關(guān)系,保全高校的國有資產(chǎn)成為當前亟待解決的問題。

(一)普通高校民辦二級學院的性質(zhì)1997年國務(wù)院頒發(fā)了《社會力量辦學條例》,系統(tǒng)地規(guī)定了民辦教育的方針、政策,對民辦教育的發(fā)展起到了重要的推動作用。從目前興辦的高校民辦二級學院的種類來看主要有兩種:一是捐資辦學,二是投資辦學。我國民辦二級學院一般是采取投資辦學的形式,這是我國經(jīng)濟發(fā)展水平和人們的思想境界所決定的。從目前我國興辦的高校民辦二級學院的組織形式來看,投資辦學一般采取雙法人結(jié)構(gòu)模式,即高校本身屬于教育法人,而高校的民辦二級學院一般既是一個非企業(yè)法人組織,又是高校的二級單位。根據(jù)法人的法律界定,法人應有自己的獨立財產(chǎn)并且與投資人的其他財產(chǎn)相分離。而在《社會力量辦學條例》中卻沒有關(guān)于投資辦學相關(guān)的管理辦法,即如何明

--> 晰投資辦學的產(chǎn)權(quán)歸屬及投資者回報等問題。高校屬于非營利性單位,其活動的目的不是為了盈利,但這不等于說他們不能盈利。這里需要明確兩個問題:一是如何正確理解不以營利為目的與凈收益的矛盾;二是民辦高校凈收益可否分配。

2001年教育部頒布了民辦教育的相關(guān)政策,提出在民辦教育收費中,應體現(xiàn)誰投資、誰受益的原則,學校收費標準應與辦學主體的籌資方式相適應,但教育部最后強調(diào),民辦教育應堅持不以營利為目的的收費原則,同時學校收費不能替代各級政府對公辦學校和民辦學校的必要投入。從我國現(xiàn)階段高等教育供給普遍不足的情況來看,其他企事業(yè)組織、社會團體及國外投資者等各方投資興辦普通高校民辦二級學院,為社會提供了更多的教育機會,培養(yǎng)了更多的人才,增進了社會的公共利益,起到了彌補政府教育經(jīng)費不足的作用,說明民辦二級學院在總體上的公益性是一種客觀現(xiàn)實。同時,教育是一種收費服務(wù),教育供給和需求之間的較大缺口為教育產(chǎn)業(yè)留下了獲利空間。由于目前我國財力不足,民辦高校暫時難以獲得政府的資助,而逐漸向市場組織靠攏,采取全額成本或高額成本收費,以此獲得經(jīng)費的積累和盈利。因此,“不以營利為目的”并不等于不存在結(jié)余,對民辦二級學院來說公益性和收益性都是客觀存在的,我們應辨證地對待民辦二級學院公益性和資本的增值性矛盾;其次,投資辦學能否將收益的一部分向投資人分配?從資本具有增值和保值的本質(zhì)來看,如果不允許民辦二級學院的投資人獲得任何回報,那就等于要求投資人捐資,這不符合當前我國國情,其結(jié)果將挫傷投資辦學者的積極性,必然會導致高校民辦二級學院的消亡,因此“不以營利為目的”必須建立在對公眾根本利益有益的基礎(chǔ)上。只要高校民辦二級學院以社會效益為最高目的,能保證為社會提品或服務(wù)所需的正常經(jīng)費,在規(guī)定將大部分結(jié)余用于學校的擴大發(fā)展的前提條件下,小部分結(jié)余用于投資辦學者的回報,應該是不違背“不以營利為目的”宗旨的。

(二)高校民辦二級學院亟待解決的會計問題高校作為一個獨立的會計主體,按《高校會計制度》的規(guī)定:在“統(tǒng)一領(lǐng)導,分級管理”的財務(wù)管理體制下,可采用三級核算方式核算會計單位的收支。這種財務(wù)關(guān)系是以經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系來確定的,是計劃經(jīng)濟體制以財政撥款為單一籌資渠道的管理模式。從民辦二級學院的辦學方式來看,一般是高校以國有的土地、教學樓等有形資產(chǎn)、師資力量和聲譽等無形資產(chǎn)投資,而其他投資者以貨幣及提供國外學習途徑等資源投資。因此,不能再采用經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系來確定與民辦二級學院的財務(wù)關(guān)系,而需要分清投資各方的產(chǎn)權(quán)歸屬,防止高校國有資產(chǎn)流失;同時需要正確制定合理的投資回報。如果我們不理清高校和民辦二級學院的財務(wù)關(guān)系,解決相應會計核算問題,則可能使民辦二級學院挖高校的墻角,造成高校國有資產(chǎn)的流失。為了適應高校管理體制改革對國有資產(chǎn)管理的要求,不僅需要完善高校凈資產(chǎn)保全的核算體系,還需要建立和完善高校資產(chǎn)管理機構(gòu),設(shè)置高校資產(chǎn)管理的專門機構(gòu)并配備專門的管理人員。高校的資產(chǎn)管理機構(gòu)受托對高校的國有資產(chǎn)進行管理,根據(jù)有關(guān)的政策,負責制定并組織實施本單位的國有資產(chǎn)管理的具體辦法,辦理資產(chǎn)的調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、報廢等手續(xù),把價值管理、實物管理、產(chǎn)權(quán)管理、效益管理結(jié)合起來,明確產(chǎn)權(quán),提高資產(chǎn)使用效益,這樣國家利益才能切實得以維護。

三、高校后勤社會化的會計問題

1.建立全面成本核算體系。高校后勤改革,是將行政管理、福利服務(wù)、由撥款驅(qū)動的行政運行機制轉(zhuǎn)變?yōu)榭渴袌鲵?qū)動、成本經(jīng)營服務(wù)、競爭收費、自我約束、自求發(fā)展的企業(yè)運行機制。企業(yè)依靠競爭獲得生存,而加強成本的核算和管理,挖掘降低成本的潛力成為高校后勤實體競爭的主要手段。高校后勤實體首先要樹立成本效益觀念;其次是建立全面成本核算體系。高校后勤實體的成本核算體系應結(jié)合高校后勤的實際業(yè)務(wù)情況,參照執(zhí)行同行業(yè)或相近行業(yè)的成本核算制度,如修繕中心、運輸中心,可參照相應企業(yè)會計制度核算,并合理劃分成本核算范圍,嚴格成本管理,實現(xiàn)以最少的消耗取得最大的經(jīng)濟效益,更好地為高校教師和學生服務(wù),為教學、科研服務(wù)。

2.高校后勤實體投資多元化問題。在大力提倡高校后勤社會參與的情況下,高校后勤可以吸納社會資金,以擴大高校后勤實體的經(jīng)營能力。后勤實體投資多元化,將改變后勤實體的投資體制和所有制形式。在這種背景下,不僅需要分清投資各方的產(chǎn)權(quán)歸屬,防止高校國有資產(chǎn)流失,同時也提出了建立和完善高校資產(chǎn)管理機構(gòu)的要求。

3.分別核算納稅與不納稅收入。凡是從原高校后勤管理部門剝離出來,形成的獨立核算并具有法人資格的高校后勤的經(jīng)濟實體,按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定,對高校提供的教育勞務(wù),包括為高校教師和學生提供的各種服務(wù)均享有稅收優(yōu)惠政策;而對外提供的勞務(wù)則不享有稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)營活動收支,以便于進行納稅申報。

篇（3）

[論文摘 要]會計準則是會計工作的基本的行為規(guī)范，是處理會計工作的指導方針。由于我國實施了與國際接軌的新會計準則，與舊準則相比發(fā)生了一些重要的變化。只有準確理解新舊會計準則下的差異，才能更好地做好會計工作，提高工作效率。

新準則與原1+16項準則(以下簡稱“原準則”)、企業(yè)會計制度、行業(yè)會計制度等相比，更強調(diào)公允價值，要求會計人員具有較高的職業(yè)判斷能力。本文試通過比較新舊準則的差異，系統(tǒng)介紹新準則的重大變化及主要內(nèi)容。

一、實施新會計準則的必要性

(一)國際上的客觀形勢

1.會計準則發(fā)展的最重要規(guī)則應當是“適應環(huán)境”。而我國新會計準則出臺的原因，就是“環(huán)境使然”，是順應國內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物。會計與經(jīng)濟國際化協(xié)調(diào)的客觀要求。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。隨著中國加入世界貿(mào)易組織，中國經(jīng)濟已融入了世界經(jīng)濟的大潮。我國很多企業(yè)已經(jīng)走出國門參與國際競爭，境外融資與對外投資同時并存。企業(yè)能否從境外融資，關(guān)鍵因素是能否提供與國際市場趨同的財務(wù)報表。而現(xiàn)行會計準則與國際會計準則還存在著較大差距。

2.與國際會計準則接軌的必然要求。我國加入世界貿(mào)易組織以來，發(fā)達國家設(shè)置種種壁壘阻撓中國市場經(jīng)濟地位，并且訴諸各種反傾銷訴訟使中國遭受了大量經(jīng)濟損失。

2004年歐盟在評估我國完全市場經(jīng)濟地位時，就設(shè)置了獨立于雙邊協(xié)定和WTO規(guī)則之外的條款：必須建立一個符合國際會計準則的、賬目清楚的會計記錄，該會計記錄應當由獨立的機構(gòu)根據(jù)國際會計準則進行審計。諸如此類的“霸王條款”是促動我國推動建設(shè)與國際會計準則趨同的新會計準則的最直接外部動力。

(二)國內(nèi)的實際狀況

1.我國市場經(jīng)濟建設(shè)和經(jīng)濟發(fā)展的需要。隨著我國逐步形成了公有制與多種所有制共同發(fā)展的所有制結(jié)構(gòu)，按勞分配與按生產(chǎn)要素分配并存的多種分配制度逐漸趨于合理和完善。這就要求會計準則要覆蓋不同所有制、不同經(jīng)濟成分的企業(yè)，并要求建立符合國際會計慣例的新會計準則。近年來中國經(jīng)濟生活中出現(xiàn)了許多新事物，給會計實務(wù)提出了許多新的課題，如企業(yè)兼并、管理層收購、融資租賃、物價變動影響和國際結(jié)算等，迫切需要許多包括新的會計技術(shù)與方法的新會計準則。

二、新會計準則的重大變化

(一)新會計準則的特點

1.新會計準則實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同

2.新會計準則實現(xiàn)了會計理念、內(nèi)容的創(chuàng)新

3.新會計準則體現(xiàn)了適合國情的中國特色

(二)新會計準則內(nèi)容上的重大變化

我國政府推行會計國際趨同的態(tài)度既積極，又不乏現(xiàn)實。新準則考慮到了中國經(jīng)濟目前的特點，針對特殊類別交易(如同一控制下企業(yè)合并等)和特定類型行業(yè)(如石油和天然氣采掘業(yè)等)的會計核算提供了具體的規(guī)定，并保留了一些不同于國際會計準則的規(guī)定，包括不允許轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準備、針對某些政府補助的特殊會計處理和不具有投資關(guān)系的國有企業(yè)之間的交易不作為關(guān)聯(lián)方交易披露等。

企業(yè)會計準則分為基本會計準則和具體會計準則。基本會計準則主要是會計核算的一般要求和會計核算廣泛遵循的原則，是具體會計準則制定的依據(jù)。具體會計準則根據(jù)基本會計準則的要求，就具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理方法和程序作出具體規(guī)定。

1.企業(yè)會計準則基本準則

2.企業(yè)會計準則具體準則

(1)存貨一律使用“先進先出”法

(2)資產(chǎn)減值準備不能轉(zhuǎn)回

(3)債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入

(4)資產(chǎn)置換又能產(chǎn)生利潤

(5)合并報表側(cè)重實體理論

(6)投資性房產(chǎn)計價有可選擇性

(7)證券投資按交易所市價計價

(8)研究與開發(fā)費用分別對待

(9)股份支付會計處理有新規(guī)定

(10)所得稅會計處理發(fā)生變化

三、新會計準則與稅收籌劃的融合

隨著新會計準則新稅制的出臺，對財務(wù)人員的要求越來越高。要求財務(wù)人員不僅要會做帳做好帳，不僅要遵守好企業(yè)會計準則及新稅制改制要求的條條框框，而且更重要的是要會把各種準則與制度融會貫通，站在一定的高度，實現(xiàn)稅企籌劃。所謂稅企籌劃，是指通過對納稅業(yè)務(wù)進行事先策劃，制定一整套的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。它不是偷稅，也不完全等同于避稅或節(jié)稅，它具有事先策劃性、非違法性、權(quán)利性、規(guī)范性等方面的特征。其主要目的是減輕企業(yè)稅收負擔，降低涉稅風險，獲取資金時間價值，維護企業(yè)合法權(quán)益等。

作為新型的財務(wù)人員應當為企業(yè)做好稅企籌劃。這不僅是稅制改革的必然趨勢，也是不斷增強企業(yè)創(chuàng)新能力的重要體現(xiàn)。從目前企業(yè)進行避稅籌劃活動的現(xiàn)狀來看存在以下現(xiàn)象：⑴由于現(xiàn)實生活中相當一部分納稅人試圖“合理避稅”而進行偷漏逃稅，或者是只要能少交稅款，怎樣做都行。這種情況已嚴重地破壞了稅法的嚴肅性，影響了國家財稅的及時、足額的入庫;⑵沒有理論支撐的盲目的減輕稅負。這種情況并不利于企業(yè)從全局著眼進行系統(tǒng)策劃，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，更不利于企業(yè)財務(wù)人員對稅務(wù)理論與實務(wù)水平的提升。以上兩種情況都應是我們財務(wù)人員在進行稅企籌劃時所應避開的。中國的會計制度與稅收政策差異較大，不同的優(yōu)惠政策所帶來的預期稅收利益和籌劃成本，以及對稅后利潤總額的影響是不一樣的。由此，從企業(yè)的長遠發(fā)展趨勢來看，要求我們財務(wù)人員不僅要精通財務(wù)管理、會計準則，而且還要當好一位稅企籌劃大師。真正把稅企籌劃落到實處，盡力爭取稅收政策的傾斜和照顧，利用稅收優(yōu)惠政策獲取稅收利益，更好的規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算，減少涉稅風險，真正實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。

篇（4）

論文提要：本文介紹了合并財務(wù)報表的概念和新會計準則下合并報表的合并范圍，分析新會計準則下合并財務(wù)報表的優(yōu)點，并提出解決措施和建議。

財政部于2006年2月了《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》(以下稱新準則)，該新準則已經(jīng)在2007年1月在上市公司正式實施。第33號準則全面推行后，將取代以《合并會計報表暫行規(guī)定》為主體構(gòu)成的合并財務(wù)報表規(guī)范。

一、合并財務(wù)報表的概念及其分析

《國際會計準則第27號——合并財務(wù)報表及對子公司投資的會計》(以下稱國際準則)認為，合并財務(wù)報表是指將企業(yè)集團視為單一企業(yè)編制的集團財務(wù)報表，合并財務(wù)報表應該包括由母公司控制的所有企業(yè)。我國新準則中的表述為：合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。母公司，是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)。子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。新準則強調(diào)控制，并且是被母公司控制的全部子公司，這與國際準則的表述基本趨同。

合并財務(wù)報表反映的是企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，反映的對象是通常由若干個法人(包括母公司和其全部子公司)組成的會計主體，是經(jīng)濟意義上的主體，而不是法律意義上的主體。合并財務(wù)報表的編制者或者編制主體是母公司。合并財務(wù)報表以納入合并范圍的企業(yè)個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響編制的。

合并財務(wù)報表能夠向財務(wù)報告的使用者提供反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計信息，有助于財務(wù)報告的使用者做出經(jīng)濟決策。合并財務(wù)報表有利于避免一些母公司利用控制關(guān)系，人為地粉飾財務(wù)報表情況的發(fā)生。

二、新準則下合并財務(wù)報表的合并范圍

合并范圍是指納入合并財務(wù)報表的對象，主要明確哪些成員企業(yè)應包括在合并財務(wù)報表的編報范圍之內(nèi)，哪些成員企業(yè)應排除在合并財務(wù)報表的編報范圍之外。正確界定合并范圍是編制合并財務(wù)報表的前提，而要界定合并范圍，必須首先明確界定合并范圍的標準，才能合理地規(guī)范企業(yè)的合并范圍，有效地防止母公司通過任意變更合并范圍來操縱利潤的行為，提高合并財務(wù)報表的可靠性和相關(guān)性，為企業(yè)集團的利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的信息。我們可以發(fā)現(xiàn)，新會計準則已經(jīng)注意到合并財務(wù)報表范圍變動對于報表信息的影響，對報告期內(nèi)子公司的添增、處置事項做出了具體規(guī)定。

新準則明確指出應以控制為標準來界定合并范圍，因此在具體實施新會計準則時應從定性標準和定量標準兩個方面判斷是否存在實質(zhì)控制。

三、合并財務(wù)報表存在的問題與建議

(一)復雜持股合并的問題。新會計準則規(guī)定，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但由于新會計準則沒有就如何計算間接擁有比例的方法做出明確規(guī)定，選用的方法既可以依據(jù)加法原則也可以依據(jù)乘法原則，因而容易造成對于同一持股關(guān)系的合并業(yè)務(wù)會因不同會計人員的不同理解而做出不同的合并處理，得出不同的結(jié)論，從而導致最后提供的合并財務(wù)信息不一致。

實際上，由乘法原則得出的實際持股比例體現(xiàn)的是擁有子公司凈資產(chǎn)的比例，比加法原則的結(jié)果更為科學、合理，所以建議在編制合并財務(wù)報表時采用乘法原則來計算母公司對“間接擁有”的子公司的持股比例。但是，由于加法原則更能真實地反映實質(zhì)性控制。因此，在確定是否納入合并范圍時建議采用加法原則計算母公司擁有被投資單位的表決權(quán)資本數(shù)。

(三)實質(zhì)控制存在與否的判斷標準不明確。新會計準則只是規(guī)定合并財務(wù)報表的合并范圍應當以控制為基礎(chǔ)加以確定，并且列舉了母公司雖然擁有被投資單位半數(shù)或半數(shù)以下的表決權(quán)，卻仍應當將該被投資單位認定為子公司，從而納入合并財務(wù)報表合并范圍的四種情況。但是，新會計準則并未給出在會計實務(wù)中應如何判斷實質(zhì)控制是否存在的標準。因此，建議完善準則中關(guān)于實質(zhì)控制的判斷標準，以便更好地指導有關(guān)合并范圍的實務(wù)操作。

(四)完善“控制”的定義。新會計準則將控制定義為：一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。為了更深刻地認識“控制”的內(nèi)涵，建議借鑒美國會計準則中對于“控制”的有關(guān)規(guī)定，補充“主要受益方”原則，即“控制”不僅可以獲得利益，而且還可以限制自身的損失。“主要受益方”原則是對“控制”概念的補充。主要受益方可能為向可變權(quán)益實體轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的一方，也可能為設(shè)立可變權(quán)益實體的一方(即發(fā)起人)，或者是根據(jù)法律文件能夠替可變權(quán)益實體做出投資決策的一方等。如果主要受益方承擔了可變權(quán)益實體的多數(shù)風險或者損失，或者有權(quán)收取可變權(quán)益實體的多數(shù)剩余報酬，那么就應該要求主要受益方合并該可變權(quán)益實體。

篇（5）

1.“會計委派直接管理”形式。即以地方政府的名義向所屬的行政事業(yè)單位直接委派會計人員。在這種形式下，委派對象大多是單位的財會負責人、主管會計，管理方式大多采用直接管理，即對會計人員的人事檔案、職務(wù)晉升、工作調(diào)動等實行集中統(tǒng)一管理，會計人員獨立，并實行在單位之間定期輪崗制度。

2.“財務(wù)集中制”形式。即在基層成立行政事業(yè)單位財務(wù)會計核算中心，在保持各單位資金所有權(quán)、使用權(quán)，財務(wù)自、審批權(quán)不變的前提下，各單位不再設(shè)置會計機構(gòu)，不配備會計人員，只設(shè)報賬員，將招考來的會計的行政關(guān)系等轉(zhuǎn)到核算中心，割斷了會計人員與其服務(wù)單位的人事隸屬關(guān)系和經(jīng)濟利益關(guān)系，將會計核算權(quán)從單位行政管理權(quán)分離出來，取消各單位銀行賬戶，統(tǒng)一進行會計核算、報送財務(wù)報告，保管會計檔案等財務(wù)活動，實行“集中管理，分戶核算”，融會計服務(wù)與監(jiān)督管理為一體。委托單位資金的所有權(quán)、審批權(quán)、使用權(quán)不變，委托單位有權(quán)向會計核算中心查詢本單位的財務(wù)狀況、資金結(jié)余等情況。核算中心是在雙方簽訂的委托書所授權(quán)的范圍內(nèi)對單位資金享有財務(wù)核算權(quán)和資金使用的監(jiān)督權(quán)，無支配和使用權(quán)。

目前，會計委派制下會計檔案管理的現(xiàn)狀大致是：

一、委派會計受財政部門委派，直接到行政事業(yè)單位進行會計工作，所形成的會計檔案由委派會計整理立卷，會計檔案實體仍在原單位保存，即保持了原單位全宗的完整性。但這種模式到了基層，特別是鄉(xiāng)村一級，會計檔案管理方式卻發(fā)生了變化。各村的財務(wù)全部由鄉(xiāng)鎮(zhèn)的委派會計統(tǒng)一核算、報賬，各村形成的會計檔案也集中在鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)一管理，不再向各村返回會計檔案。

二、會計集中核算地區(qū)或部門，在會計核算中心形成的會計檔案由核算中心進行整理、歸檔、保管、提供利用。這其中，有的核算中心將委派單位的會計檔案暫保管一年后向委托單位返回；有的則不按《會計檔案管理辦法規(guī)定》及時向委托單位返回，而是自行保管。由于會計核算中心是新成立的機構(gòu)，大多是租用或騰出幾間房當做辦公的地方，辦公用房十分緊張，報銷、辦公擠在一起，沒有專門的會計檔案庫房和專門的檔案員，加之各單位的報賬人員頻繁往來，環(huán)境嘈雜，十分不利于檔案的安全保管，其形成的會計檔案也基本沒有規(guī)范整理，混亂堆放在柜子里。

綜上所述，不難看出會計委派制下的會計檔案管理仍存在一些問題，其主要表現(xiàn)為：

1.有的會計核算中心沒有或不及時向委托單位移交會計檔案。這不符合《檔案法》特別是《會計檔案管理辦法》的規(guī)定?！稌嫏n案管理辦法》第六條明確指出：“當年形成的會計檔案，在會計年度終結(jié)后，可暫由會計機構(gòu)保管一年，期滿之后，應當由會計機構(gòu)編制移交清冊，移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管”。會計核算中心成立后形成的會計檔案是委托單位委托被委托單位進行會計核算而形成的，盡管會計檔案的實體由于保管單位的變更而變更，但他的所有權(quán)仍是委托單位，屬于委托單位全宗的一個門類，應當保持一個單位全宗的完整性和連續(xù)性。

2.紙質(zhì)會計檔案與存儲會計數(shù)據(jù)的磁介質(zhì)檔案沒有同步歸檔。會計工作由傳統(tǒng)的手工記賬形式到運用電子計算機形式記賬，會計核算形式發(fā)生了變化，財政部頒發(fā)的《會計電算化工作規(guī)范》第四章第七條明確指出：“電算化會計檔案，包括存儲在計算機硬盤中的會計數(shù)據(jù)、其他磁性介質(zhì)或光盤存儲的會計數(shù)據(jù)和計算機打印出來書面形式的會計數(shù)據(jù)。”《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第四十五條規(guī)定：“實行會計電算化的單位，有關(guān)電子數(shù)據(jù)、會計軟件資料等應當作為會計檔案進行管理?！比欢鴮嶋H工作中，會計委派制核算的地區(qū)或部門，基本都實行了電算化會計，形成大量的磁介質(zhì)會計檔案都保存在會計核算中心，即便是定期向委托單位移交會計檔案的核算中心，也只移交紙質(zhì)會計檔案。

3.會計工作與會計檔案管理相脫節(jié)。會計檔案是會計核算的產(chǎn)物，它產(chǎn)生于會計業(yè)務(wù)工作中，是會計工作的延伸，也是會計工作的終結(jié)。但在實際工作中，會計委派制管理下的會計人員對會計業(yè)務(wù)非常熟練，經(jīng)常參加會計業(yè)務(wù)的培訓和學習，但對檔案知識，特別是對會計檔案規(guī)范化整理標準知之甚少，也沒有參加過會計檔案管理的培訓與學習。各單位普遍重會計業(yè)務(wù)，輕會計檔案管理。在各單位制定的會計制度中突出強調(diào)了會計業(yè)務(wù)，卻忽視制訂詳細的具有可操作性的會計檔案管理制度，沒有把會計檔案的規(guī)范化管理納入會計人員崗位職責中。在會計人員上崗前，沒有邀請檔案專業(yè)人員講授會計檔案管理的基本知識與操作技能，造成會計檔案整理質(zhì)量不高，封面內(nèi)容填寫不全，裝訂不整齊，有的分類、排列不規(guī)范，無目錄等現(xiàn)象，使整理出的會計檔案沒有達到規(guī)范化標準，更談不上科學管理。

4.財政部門與檔案行政管理部門缺乏必要的溝通與合作。由于會計委派制是近些年來新型的管理模式，其業(yè)務(wù)主要接受同級財政部門的監(jiān)管。然而從其成立至今，無論財政部門還是檔案部門都沒有對新管理模式下會計檔案的管理作出具體的要求和規(guī)定，檔案部門也沒有主動地介入其中進行業(yè)務(wù)指導與監(jiān)督。財政部門只管會計業(yè)務(wù)規(guī)范與否，而對會計檔案規(guī)范與否少有問津，使會計委派制下的會計檔案基本屬于“失控”狀態(tài)。

5.會計檔案管理制度亟待完善。制度不健全勢必造成管理無章可循。不少會計核算中心并沒有制定較為完善的會計檔案立卷、歸檔、保管等制度，對會計檔案的歸檔范圍、歸檔時間，整理標準，移交等問題沒有作出具體的可操作性強的規(guī)定。只突出強調(diào)了會計業(yè)務(wù)工作，忽視了會計檔案管理，沒有把會計檔案規(guī)范化管理納入會計人員崗位責任制中，也沒有配備專人管理會計檔案。

針對會計管理體制的改革給會計檔案管理帶來的上述問題，筆者認為，應做好以下幾個方面的工作：

1.加強會計檔案管理，理順會計檔案管理體制。實行委派制管理的會計檔案，應嚴格按照《檔案法》、《會計法》、《會計檔案管理辦法》等有關(guān)規(guī)定，明確會計檔案的所有權(quán)是委托單位，將委托單位的會計檔案整理規(guī)范，在核算中心暫保管一年，期滿后編制會計檔案的案卷目錄，連同打印出的紙質(zhì)會計檔案和存儲會計數(shù)據(jù)的磁介質(zhì)會計檔案，向委托單位的檔案機構(gòu)移交。

篇（6）

二、財會管理在知識經(jīng)時代濟之下面臨的問題

在最近的幾十年里，電子領(lǐng)域的高新科技的飛速發(fā)展使得整個人類的生活都發(fā)生了翻天覆地的變化，人們步入了知識經(jīng)濟的時代，在這樣的社會環(huán)境之下，市場經(jīng)濟的運作模式也隨之發(fā)生了很大的變化，因此對于企業(yè)而言，當下的經(jīng)濟形勢需要探索新的財會管理的模式，舊的財會管理的模式已經(jīng)不能適應當下激烈的市場競爭環(huán)境了。

1.在知識經(jīng)濟時代科研技術(shù)逐漸占領(lǐng)主導地位

只有對于高新技術(shù)進行不斷研究，對于產(chǎn)品進行不斷地研發(fā)和創(chuàng)新，才能夠給企業(yè)帶來新鮮的生命力，同時也能夠滿足消費者隨著生活水平的日益提高而逐漸提高的消費要求。只有對于高新科技進行投入和研究才能夠?qū)τ诋a(chǎn)品進行快速的更新?lián)Q代，能夠很有效地擴大產(chǎn)品的利潤，給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，尤其是對于研究開發(fā)技術(shù)的大規(guī)模企業(yè)，產(chǎn)品一旦不能進行及時的更新?lián)Q代，就會使市場上的顧客逐漸流失，同時不能及時推出相應的替代品還會給競爭對手留下發(fā)展的機會，所以企業(yè)關(guān)注的重點應該是產(chǎn)品的研發(fā)而不是產(chǎn)品的銷售，同時，在財會管理當中，對于成本的管理應該具有相應的資金企劃而不是一味的壓縮成本，對于成本的估計和產(chǎn)品的運營策劃更加重要。除此之外，對于信息技術(shù)的廣泛應用減少了企業(yè)的單一管理模式，使得企業(yè)的管理層簡單化，企業(yè)的最高管理者能夠和基層管理者進行聯(lián)系和溝通，最高決策人也可以在聽取了基層的員工和經(jīng)理的一些意見之后再綜合考慮進行相關(guān)決策，這不僅能夠使得信息的傳遞渠道不再單一化，還能夠使得企業(yè)的基層工作人員能夠參與到企業(yè)的運營當中，使得企業(yè)的管理制度能夠有效地運營和調(diào)整，達到更好的運作效果。

2.對于工作人員的技術(shù)水平要求越來越高

舊的管理模式對于企業(yè)的物質(zhì)水平要求比較高，主要將財會工作重點放在物質(zhì)的管理之上，對于企業(yè)最大的資源—人力的管理十分忽略，基本上沒有意識到人力管理的重要性。雖然當下的財會管理的相關(guān)研究已經(jīng)從傳統(tǒng)的誤區(qū)當中逐漸走了出來，但是對于人力資源的管理的相關(guān)研究還停留在理論階段，對于企業(yè)的實際管理運營當中的應用比較少，企業(yè)當中的管理對象主要就是人力、物力、財力，能夠?qū)θ哌M行有效的運用就是很大的成功。對于企業(yè)來講，這三者里最重要的還是人力，企業(yè)只有有了高新技術(shù)人員和出色的管理以及決策人員才能夠?qū)ζ髽I(yè)進行有效的經(jīng)營或是有很好的經(jīng)濟效益，忽視對人力的管理時很大的浪費。

三、知識經(jīng)濟時代下財會管理的有效措施

在改革開放之后最近的幾十年里，電子領(lǐng)域的高新的科技的快速發(fā)展讓人吃驚，高新技術(shù)使得整個社會的生活和運作模式都發(fā)生了翻天覆地的改變，信息的爆炸式傳遞使得人們步入了知識經(jīng)濟的時代，在這樣的大的社會環(huán)境之下，市場經(jīng)濟的運作模式也隨之會發(fā)生了很大的變化，所以對于企業(yè)來說，當下的經(jīng)濟形勢是需要進行探索新的企業(yè)財會管理的模式，舊的財會管理的模式已經(jīng)不能適應當下激烈的市場競爭環(huán)境了。在最近的幾十年里，我國的通信技術(shù)和信息科技的進展是十分巨大的，對于經(jīng)濟時代對于高新科技的巨大訴求，企業(yè)的管理戰(zhàn)略決策也在進行不斷地改進，尤其是對于財會管理而言。傳統(tǒng)的財會管理模式對于成本過于看重，這和當今市場的需求已經(jīng)產(chǎn)生了很大的矛盾，對于財會管理對于信息技術(shù)的有效利用勢在必行。為了能夠適應競爭激烈的市場大環(huán)境，很多企業(yè)都在進行不斷地尋找可以對企業(yè)產(chǎn)生有效的管理與控制的一些方法，對于企業(yè)的相關(guān)財會方面，企業(yè)都在追求能夠有效分析出來企業(yè)的存在優(yōu)劣、企業(yè)的市場競爭力培養(yǎng)和發(fā)展、企業(yè)優(yōu)勢的培養(yǎng)像對于產(chǎn)品的價格擬定、成本評估、市場占有率、業(yè)務(wù)量和現(xiàn)金的流動水平等的變化規(guī)律和有效利用策略進行研究。這些所有有關(guān)財會管理的相關(guān)研究已經(jīng)開始脫離了原本的傳統(tǒng)模式的財會的管理范疇，能夠進行聯(lián)系實際對于企業(yè)在市場當前的競爭力和地位，分析自身企業(yè)與對手企業(yè)的優(yōu)劣所在，對于企業(yè)能夠避免自己的劣勢，發(fā)揚自身優(yōu)勢，有效利用資源能夠起到很好的促進作用，財會管理進入一個新的局面。知識經(jīng)濟時代下的財會管理是把企業(yè)的相關(guān)發(fā)展和現(xiàn)狀和財會管理措施進行有效的結(jié)合，綜合研究將效果優(yōu)化，對于新的財會管理模式來說，財會管理系統(tǒng)是以企業(yè)管理為中心展開的。一般來講，新的財會管理的主要內(nèi)容可以概括為以下的幾點：①對于當下企業(yè)在所在市場當下的處境的分析；②企業(yè)所在的產(chǎn)業(yè)鏈運作的分析；③對于成本的策劃和產(chǎn)品運營的分析；④對于企業(yè)現(xiàn)存的競爭對手的優(yōu)劣處的分析；⑤對于企業(yè)每月的效績的水平分析。對于財會管理領(lǐng)域的改革和發(fā)展進行研究和總結(jié)，我們能夠明白，市場經(jīng)濟的發(fā)展變化和企業(yè)所在的市場的訴求變化對于財會管理能夠起到?jīng)Q定性作用。知識經(jīng)濟時代下的財會管理的變革是對于市場經(jīng)濟的改變的順應，將財會管理有機的利用到企業(yè)的運營和管理當中，給企業(yè)的發(fā)展注入了新鮮的活力，為企業(yè)更正了發(fā)展的方向。

篇（7）

企業(yè)信用管理就是通過資信調(diào)查，收集客戶的各種信用信息與數(shù)據(jù)，進行綜合處理、判斷，對客戶的信用質(zhì)量做出評價，在風險與收益之間權(quán)衡，進行恰當?shù)男庞脹Q策，并對產(chǎn)生的應收賬款進行管理。由于中國大多數(shù)企業(yè)自身缺乏有效的內(nèi)部控制機制，尤其是會計內(nèi)部控制制度的缺失或不健全，導致信用管理缺乏長效機制的保障。信用管理部門是組織的職能部門，必然存在著與其他部門在業(yè)務(wù)上的協(xié)調(diào)與監(jiān)督。信用管理與內(nèi)部會計控制的結(jié)合，利用會計控制的思維和視角去改善現(xiàn)有制度，整合企業(yè)價值鏈管理以達成企業(yè)經(jīng)營目標。

一、基于內(nèi)部會計控制的全程信用管理體系的提出

對于全程信用管理體系的構(gòu)建，已有一些學者給出了自己的建議，比如：謝旭提出的基于銷售——回款全程業(yè)務(wù)流程的信用管理體系；陳曉紅教授等人提出包含企業(yè)授信管理和受信管理的企業(yè)信用管理的全過程控制方法；文亞青教授提出的包含經(jīng)濟信用、法制信用、道德信用在內(nèi)的“三位一體”的企業(yè)全面信用管理。但它們都存在過分關(guān)注應收賬款的回收，微觀層面的操作性不強、過于關(guān)注宏觀環(huán)境的探討等問題。

筆者認為，全程信用管理體系較適合與內(nèi)部會計控制的思想和制度程序相契合。全程信用管理體系是從銷售——回款的業(yè)務(wù)流程的角度設(shè)計的，提出將銷售與回款之間的核心業(yè)務(wù)流程進行整合，通過對整個信用管理流程的關(guān)鍵點進行控制，保障信用管理各項工作順利展開，保證組織經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

全程信用管理體系主要分三個層次，管理制度、程序措施、控制環(huán)節(jié)?，F(xiàn)代信用管理的控制體現(xiàn)了事前客戶資信管理、事中賒銷管理、事后應收賬款管理的三重控制模式，設(shè)置了從客戶開發(fā)到追收欠款的關(guān)鍵控制反饋節(jié)點，形成一個較完整的回環(huán)流，保證信息流的暢通、真實、完整，為未來管理控制奠定基礎(chǔ)。這樣的信用管理體系適應了我國大多數(shù)企業(yè)設(shè)立信用管理部門的初衷——解決現(xiàn)存的大量應收賬款欠款、呆壞賬等“歷史遺留”問題。并在此基礎(chǔ)上幫助企業(yè)進一步規(guī)范客戶管理、銷售簽單的日常管理制度問題，逐步實行成熟、規(guī)范化的信用管理，建立起企業(yè)自身信用管理體系。

二、基于內(nèi)部會計控制的信用管理體系的構(gòu)建

會計內(nèi)部控制的循環(huán)控制體系和以銷售——回款業(yè)務(wù)為中心的全程信用管理體系的對比，從中可以看出兩者之間緊密的內(nèi)在聯(lián)系。內(nèi)部會計控制的范圍包括：采購及應付賬款控制、銷貨及應收賬款控制、會計信息系統(tǒng)控制、生產(chǎn)及成本會計系統(tǒng)控制。全程信用管理的范圍包括：客戶開發(fā)、訂單受理、發(fā)貨管理、貨款收回、售后服務(wù)及債權(quán)管理。會計內(nèi)部控制的循環(huán)包括信用管理體系的循環(huán)，信用管理所涉及的業(yè)務(wù)流程都是會計內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是防范風險、降低風險的重要業(yè)務(wù)流程。

在公司治理越來越重要的今天，內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中已提升到戰(zhàn)略高度，而會計內(nèi)部控制處于戰(zhàn)略的中心。因此以會計內(nèi)部控制的要求對銷售——回款為中心的業(yè)務(wù)流程進行改造，使其更規(guī)范嚴密操作性更強，權(quán)責分工更明確。下面我們將說明如何在會計內(nèi)部控制環(huán)境下加強企業(yè)信用管理。我們按照信用管理的事前控制、事中控制、事后控制的順序來重點說明。

2．1事前控制——目標客戶控制所謂目標客戶管理是指企業(yè)在進行客戶資信管理的時候，應按照信用管理目標的要求，遵循二八原則(20％的重要客戶會為企業(yè)帶來80％的利潤)，按照會計內(nèi)部控制政策及程序，選擇獲利性客戶。做好目標客戶管理一般要完成兩方面的控制：信用信息的交流與控制、信用分析。

2．1．1信用信息系統(tǒng)的交流與控制信用信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)和信息在企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動中廣泛流動，形成完整的信息流。其管理與維護可以遵循會計內(nèi)部控制中的計算機化資訊控制的關(guān)鍵控制程序，重點關(guān)注以下兩方面。

第一，信息安全性。只有先保證安全才有可能讓有用的信息傳遞和流動，支持基層業(yè)務(wù)操作和管理層的決策。因此，辨別、規(guī)范信息搜集渠道，識別防范信息搜集風險，預防信息搜集過程中信息的干擾和失真將保證信用信息的外部安全；信息的分析、開發(fā)、管理職責的分離將保證信息的內(nèi)部安全。

第二，組織管理控制。按照會計內(nèi)部控制的要求，信用信息處理作業(yè)應遵循權(quán)責劃分控制。資訊部門及相關(guān)部門的職責應明確訂出，明確信用信息由信用部門專屬控制，避免出現(xiàn)信息由不同部門同時控制的現(xiàn)象。信用經(jīng)理授權(quán)應明確信用信息向上傳遞給管理層和向上他業(yè)務(wù)部門傳遞的口徑和方式。

2．1．2信用分析

信用分析是對選擇的目標客戶的經(jīng)營管理情況、財務(wù)情況、市場環(huán)境、產(chǎn)品競爭力等為依據(jù)對受信方的信用能力或信用風險程度做出的判斷和選擇。信用分析的控制應主要關(guān)注以下方面。

第一，信用風險分析。風險分析是預測未來最重要、最艱難的工作。運用內(nèi)部會計控制對信用風險進行分析，有利于最終風險的防范——應收賬款的管理。信用風險結(jié)構(gòu)的外部風險大多是由于受信企業(yè)的財務(wù)惡化導致的，要綜合運用有效的財務(wù)分析指標結(jié)合相關(guān)的信用信息對其進行分析。其內(nèi)部風險的產(chǎn)生首先是由會計內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞開始的，因此規(guī)范銷售管理和財務(wù)管理的控制措施是管理內(nèi)部風險的首要政策。信用風險的分析應由信用經(jīng)理直接負責，垂直領(lǐng)導信用管理人員，與財務(wù)主管、營銷主管、銷售主管協(xié)同配合進行，并貫穿整個業(yè)務(wù)流程始終。

第二，信用額度設(shè)置。根據(jù)“二八原則”對客戶信用額度進行前期管理既可保證穩(wěn)定的利潤來源，又可規(guī)范信用額度管理的重點，避免管理分散化。企業(yè)對目標客戶的信用額度的確定應該以授信企業(yè)自身為出發(fā)點，受信客戶為導向。不同的管理層級應該擁有不同的信用額度授權(quán)，不同的目標客戶可以得到的信用額度應該符合企業(yè)的經(jīng)營方針和政策。一個可參考的公式是：信用額度=客戶預計年銷售額／360×信用期限。根據(jù)會計內(nèi)部控制的思想，信用額度的設(shè)定應與企業(yè)相應的內(nèi)部價值鏈活動保持一致。

2．2事中控制——賒銷成本控制

這一階段涉及授信企業(yè)的大部分業(yè)務(wù)活動，并且也是會計內(nèi)部控制中交易循環(huán)控制的重點，基本上包括了銷售與應收賬款控制、采購與應付賬款控制以及生產(chǎn)成本控制。因此企業(yè)在賒銷管理的控制重點應該關(guān)注現(xiàn)金流的風險和成本，產(chǎn)品生產(chǎn)和服務(wù)。

2．2．1現(xiàn)金流風險和成本控制

現(xiàn)金循環(huán)周期可以反映受信企業(yè)和授信企業(yè)雙方的現(xiàn)金流情況，是現(xiàn)金管理和內(nèi)部控制(在這里會計控制的現(xiàn)金管理不僅僅是防范舞弊的牽制管理)的重點企業(yè)。信用管理應該把信用周期與現(xiàn)金循環(huán)周期的時間周期協(xié)調(diào)起來，使信用周期服從于現(xiàn)金循環(huán)周期，盡力達到兩者的統(tǒng)一。在企業(yè)現(xiàn)金循環(huán)周期中會發(fā)生下述連鎖變化：應收賬款占用企業(yè)資金產(chǎn)生機會成本，企業(yè)會短期融資以保持經(jīng)營活動持續(xù)進行，負擔貸款利息成本，并且營業(yè)資本的投入也會加大，流動性風險相應變大，企業(yè)的現(xiàn)金流成本上升。企業(yè)控制應收賬款額度及期限的關(guān)鍵在于以企業(yè)自身整個現(xiàn)金流運動為出發(fā)點，考察目標客戶的會計政策、盈利能力、財務(wù)風險、營運資本和流動性及現(xiàn)金循環(huán)周期來制定應收賬款額度及期限的信用政策。

一般來說，企業(yè)獲得詳細的預算表、現(xiàn)金流量預測表或管理報表的可能性相比銀行低很多，依靠企業(yè)公開報表進行分析的可靠性會大打折扣。通過對客戶所運用的會計政策的考察與評估，企業(yè)可以更多地了解財務(wù)報表處理的本質(zhì)，對隨后的盈利能力、財務(wù)風險、營運資本和流動性的分析的針對性也會增強。企業(yè)高層管理人員對客戶定期的拜訪，業(yè)務(wù)人員與客戶的愉快交流，會對上述分析活動提供極有益的幫助。再有企業(yè)應該盡力獲得現(xiàn)金流量表(歷史的或預測的都可以)，因為與資產(chǎn)負債表、損益表相比較，現(xiàn)金流量表很難用弄虛作假和尋機性會計的方法進行粉飾，其信息比利潤、資產(chǎn)、公積金等數(shù)據(jù)更為可信。而且債務(wù)的償還必須用現(xiàn)金，掌握客戶重要的現(xiàn)金流信息就可以更好地預測目標客戶的信用風險，控制好企業(yè)自身的現(xiàn)金流風險和資金成本。

2．2．2產(chǎn)品生產(chǎn)和服務(wù)控制

當應收賬款正常到期時，客戶提出延期或拒絕(全額)付款的最有利的“借口”就是企業(yè)銷售的商品不符合合同條款，出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量瑕疵、沒有按規(guī)定運輸貨物、交付貨物等不一而足。企業(yè)應首先從操作程序、憑證傳遞上對采購、庫存、生產(chǎn)、配送、支付結(jié)算方式嚴格按內(nèi)部會計控制思想進行制度管理，標準化流程，這樣可以規(guī)避該交易糾紛產(chǎn)生的故意違約風險并避免“借口”產(chǎn)生。企業(yè)對支付結(jié)算方式的選擇應格外慎重，特別是對外貿(mào)易，我國企業(yè)往往吃虧甚大。企業(yè)應根據(jù)內(nèi)部會計控制政策的要求選擇債權(quán)比較有保證的支付結(jié)算方式，比如要求以銀行票據(jù)、信用單(證)、帶息商業(yè)票據(jù)等，甚至可以要求購買方提供信用保險。總之，嚴格對合同進行管理和控制，及時高效地提供高質(zhì)量的產(chǎn)品是避免客戶延期拖欠或拒絕付款的有效方法。

2．3事后控制——應收賬款控制

應收賬款的收回將最終反映企業(yè)信用銷售是否會給企業(yè)帶來預期的現(xiàn)金和利潤，降低現(xiàn)金流風險。一般來說，應收賬款監(jiān)控的常用分析方法有賬齡分析和DSO(應收賬款變現(xiàn)天數(shù))。賬齡分析解決應收賬款的存量問題，DSO解決應收賬款的流量問題。企業(yè)提供信用額度就會產(chǎn)生應收賬款存量，每一筆都有它的年齡，對它的年齡進行分析可以知道它的合理壽命和質(zhì)量，減少壞賬的存量。DSO分析收回應收賬款的平均天數(shù)，當企業(yè)提供信用時會預估應收賬款收回天數(shù)以確定信用額度，保證企業(yè)可以承擔合理的應收賬款流量，控制風險累積。

2．3．1DSO分析

DSO是信用管理部門衡量其工作效果的重要指標。DSO表示每筆應收賬款的平均收回時間：應收賬款變現(xiàn)天數(shù)=(當年年末應收賬款余額／當年總銷售量)*365。:

企業(yè)應設(shè)定自身的DSO目標，借以做出授予客，信用期限的決策。DSO應考慮到三方面的共同作用，行業(yè)環(huán)境的客觀可評估性、企業(yè)自身的競爭態(tài)勢和定位、客戶的導向性問題。DSO分析的直接服務(wù)對象應該是應收賬款的管理，通過信用期限的評估，做到賬款質(zhì)量的評估，縮短現(xiàn)金循環(huán)周期的末端滯留時間，控制壞賬產(chǎn)生的時間性風險。

篇（8）

會計是所有企事業(yè)單位都需要的資金管理人才，會計能夠?qū)ζ笫聵I(yè)單位資金的出納進行分析，使資金得到合理利用。同時會計對企事業(yè)單位，尤其是政府部門、國有企業(yè)和企業(yè)稅收都有監(jiān)督作用，讓各個單位和企業(yè)符合國家法律規(guī)定運行，不出現(xiàn)違法行為。邊防支隊的會計更要有很強的責任感，使邊防支隊的資金合理之處，對不符合法律規(guī)定的行為進行舉報和監(jiān)督。會計部門的改革和建設(shè)要與報賬員的管理相互結(jié)合進行，才能夠達到預期的管理和執(zhí)行效果，有利于國家財產(chǎn)安全，不讓國家財產(chǎn)受到損害，并且有利于加強廉政工程的建設(shè)。

一、邊防支隊實行會計集中核算

邊防支隊試行會計集中核算對中心支隊、大隊的財務(wù)情況進行集中處理，大隊一下級別的單位采取逐級報賬的管理模式。這樣則避免了各個部門和級別單獨報賬所出現(xiàn)的種種問題。會計集中核算的實行有很大優(yōu)點。首先，能夠保證集中統(tǒng)一處理各個部門的賬目和資料，每一筆賬目都在中心部門進行嚴格處理，減少工作中出現(xiàn)的漏洞和人員失誤，提高會計的工作質(zhì)量和監(jiān)督職能。其次，能夠加強會計的工作責任感，加強會計自身的監(jiān)督職能。統(tǒng)一管理下的賬目和資金，能夠清晰明了的了解財政支出和收入情況，如果每個單位出現(xiàn)問題則很容易被發(fā)現(xiàn)。最后，比那防止對實行會計集中核算有利于資金的高效利用，防止國有資產(chǎn)的流失。建立虧阿基集中核算能夠?qū)崿F(xiàn)對邊防支隊資金的統(tǒng)一管理，從資金源頭防止人為的資金流失和漏洞，把每一項收支都嚴格按照規(guī)定進行。這還有利于廉政工程的建設(shè)，減少腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)。

邊防支隊實行會計集中核算雖然有很多的優(yōu)點，但是還需要基層單位報賬員的認真和負責工作，對每一筆賬目都按照實際情況進行上報。這才能保證會計集中核算有準確的數(shù)據(jù)來源，如果報賬員所提供賬目存在問題，那么從資金數(shù)目的根源上就存在著錯誤，對賬目和資金的集中處理也必然后出現(xiàn)問題。

二、基層單位報賬員的管理現(xiàn)狀

現(xiàn)在基層報賬員的管理是一個要有嚴格標的過程，保證報賬員把每一項資金賬目都按照實際情況進行管理和上報，杜絕一切假賬和虛報的行為。報賬員要有較好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，而且最重要的要有良好的思想道德品質(zhì)。目前我國基層單位報賬員的管理，在不斷的改革和完善，發(fā)展趨于穩(wěn)定，但是還是存在著一些不足。

基層單位報賬員管理力度較小。對于基層單位，往往是行政執(zhí)行力較小的，對于工作人員的管理往往受到忽視。基層單位報賬員工作現(xiàn)在存在一些問題。

（1）賬目核對和管理不明確，許多的賬目不能夠與實際情況相吻合。

（2）報賬員往往沒有自己的原則，只是按照領(lǐng)導的意圖進行賬目的核對和分析。

（3）報賬員做假賬、虛報賬目的現(xiàn)象時有發(fā)生，不符合邊防支隊實行會計集中核算制度的要求。

（4）報賬員的專業(yè)性和自覺性不強，工作時很容易出現(xiàn)紕漏和錯誤。

這些問題的出現(xiàn)都是由于基層單位報賬員管理力度較小，而且不能夠嚴格按照國家法律進行管理造成的。這些問題不解決，那么邊防支隊實行會計集中核算制度，就不能夠很好的進行。

三、邊防支隊實行會計集中核算后加強基層單位報賬員管理措施

加強基層單位報賬員的管理措施，有利于邊防支隊實行會計集中核算制度。加強基層單位報賬員的管理需要從管理力度和人員管理兩方面進行。在管理力度方面，需要嚴格執(zhí)行國家相關(guān)的法律和法規(guī)，對報賬員有很強的限制性，不讓假賬和虛報的現(xiàn)象發(fā)生，一旦發(fā)生要嚴肅處理，絕不姑息。而且要對報賬員有很強的監(jiān)督能力，要時常對報賬員的工作進行檢查和校核。在人員管理方面，嚴格規(guī)范報賬員的人員配置，報賬員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和良好的思想道德水平?；鶎訂挝粓筚~員要有好的職業(yè)道德，從根本上杜絕假賬和虛報發(fā)生的可能性，而且能夠?qū)~目的管理進行監(jiān)督，從根本上保障邊防支隊會計集中核算制度的順利進行。

四、結(jié)束語

邊防支隊實行會計集中核算，是一個創(chuàng)新性的突破，能夠很好的保證國家財產(chǎn)合理分配和使用，提高國家資金的利用率。但是邊防支隊會計集中核算制度，需要基層單位報賬員認真負責的工作，提供真實的賬目報表，讓會計集中核算中心部門能夠有切實的賬目核算數(shù)據(jù)。國家資金是國有資產(chǎn)，不是每一個人所能夠隨便利用的，加強基層單位報賬員的管理，能夠減少貪污和腐敗的現(xiàn)象產(chǎn)生，為國家廉政工程建設(shè)作出貢獻。

參考文獻：

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[2]李明娟.縣級會計管理新模式—集中核算制度[J]， 四川財政出版社， 2001

篇（9）

目前,我國許多單位都不同程度地存在著會計信息失真等情況,嚴重擾亂了我國的財經(jīng)秩序,阻礙了資本市場的有效發(fā)展,延緩了經(jīng)濟體制改革的步伐。剖析現(xiàn)有會計管理體制的缺陷,創(chuàng)新會計管理的模式,為會計的國際化奠定經(jīng)濟基礎(chǔ)和社會依托,為經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展提供高效的信息支持和制度平臺。

一、我國現(xiàn)有會計管理體制的缺陷

我國傳統(tǒng)的會計管理體制存在著“兩重性結(jié)構(gòu)”特征。會計人員既是管理者,必須維護本單位的利益,又要站在國家利益的立場上,履行監(jiān)督職責,維護國家利益。在國家利益與單位利益相沖突的情況下,會計人員的立場勢必會出現(xiàn)搖擺移位。盡管《會計法》賦予了會計人員依法行使監(jiān)督的權(quán)利,真正敢于監(jiān)督的人并不多。許多事項還得按“上司”的意志去處理,甚至明知是違法的事,也得去做,導致會計被動違法。我國現(xiàn)有會計管理體制主要有以下弊端:

1.會計信息失真。我國會計主體的獨立性差、不能有效抑制財務(wù)上的亂收亂支、國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象十分普遍。

2.會計監(jiān)管不嚴。現(xiàn)行會計管理體制的監(jiān)督機制還存在許多問題,會計人員的業(yè)務(wù)執(zhí)法地位、會計監(jiān)督的法律地位不為社會所廣泛承認,仍然把會計人員視為法人代表的私有財產(chǎn),會計工作聽命于單位負責人的隨意指揮,會計工作沒有執(zhí)法獨立性。

4.會計人員本身素質(zhì)不高,缺乏應有的責任心,喪失原則,其結(jié)果勢必影響會計信息質(zhì)量。

二、創(chuàng)新會計管理模式

會計管理體制的創(chuàng)新是一項龐雜的系統(tǒng)工程,需要循序漸進實行,它必須經(jīng)歷一個由權(quán)治、人治到法治的過程。

1.會計委派制。會計委派制是國家以所有者身份憑借管理職能,對國有大中型企業(yè)(事業(yè)單位亦可)的會計人員統(tǒng)一進行委派的一種會計管理體制。在這種管理體制下,各級政府相應設(shè)立會計管理的專設(shè)機構(gòu),負責國有大中型企業(yè)(含事業(yè)單位)會計人員的委派、考核、調(diào)遣、任免和日常管理;會計人員從企業(yè)中完全獨立出來,變成政府派駐企業(yè)的專業(yè)管理人員,代表政府對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行綜合、連續(xù)、系統(tǒng)、完整的反映,并在此過程中達到實施直接監(jiān)督的目的;企業(yè)經(jīng)營者在尊重會計人員做賬權(quán)的同時,擁有法律、法規(guī)所賦予的完全的財權(quán),對企業(yè)一切收支的合法性、合理性、經(jīng)濟性、效果性責無旁貸地負有全部的受托責任;除國有獨資公司外,在國有企業(yè)里的非國有股一般無法享有財產(chǎn)監(jiān)督權(quán),不論其情愿與否,只有依賴于政府的公正,搭乘政府監(jiān)督的便車。會計委派制由于首先從編制上實現(xiàn)了會計獨立,防止會計信息的嚴重失真,并在此基礎(chǔ)上,有效地遏制國有資產(chǎn)的流失,維護國家所有者權(quán)益。

篇（10）

我國的會計管理體制的構(gòu)建是以過去傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制和行政體制為基礎(chǔ)的，盡管它伴隨著經(jīng)濟體制、政府行政體制、企業(yè)組織與管理體制的改革而進行了改革，但已明顯地呈現(xiàn)出與我國市場經(jīng)濟體制的不適應性，因而必須對我國現(xiàn)行的會計管理體制加以調(diào)整，使之得到逐步完善。

一、在建立健全各種會計法規(guī)基礎(chǔ)上，各級政府應加強各種會計法律的宣傳，加大對違法會計行為的懲處，從而強化執(zhí)法力度，確實做到有法必依、違法必究、執(zhí)法必嚴，以提高會計法律性管制的職能作用。

二、適應市場經(jīng)濟條件下政府行政職能的轉(zhuǎn)變和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求，適當調(diào)整政府機關(guān)的會計行政管理職能，進一步明確各政府機關(guān)的會計管理責任，使真正屬于政府管理職能范圍的事務(wù)，如監(jiān)督會計法律的執(zhí)行，制定、頒布會計準則和會計制度并組織實施以及對注冊會計師的監(jiān)管等方面能落實到位，而不應出現(xiàn)各政府職能部門為獲得更多的管理權(quán)力而“政出多門”的現(xiàn)象。而不屬于政府管理職能的事務(wù)，該放權(quán)的放權(quán)，該移交的移交。如企業(yè)會計機構(gòu)的設(shè)置、會計人員的聘任、職位的晉升等純屬企業(yè)的管理行為，如果仍繼續(xù)納入政府管理職能范圍，顯然不利于企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。只有這樣，才能真正發(fā)揮會計行政管理的職能作用，提高管理的效率。

三、改進現(xiàn)行的注冊會計師宏觀管理體制，突出中國注冊會計師協(xié)會在宏觀管理中的核心主體地位。不可否認，在我國注冊會計師發(fā)展的初期，由國家長期主管會計工作的財政部門直接領(lǐng)導注冊會計師工作，從人力、物力、行政方針及組織措施等諸多方面，可以為注冊會計師發(fā)展提供充分的保障。然而，注冊會計師職業(yè)不同于其他職業(yè)，它要求有很強的獨立性和權(quán)威性，要求自約自律，公平競爭。而我國目前的這種由財政部統(tǒng)管注冊會計師職業(yè)體制，必然受到財政系統(tǒng)一些落后的管理辦法、不必要的行政干預的嚴重影響。例如，有的財政部門公然違背《注冊會計師法》，濫設(shè)濫批會計師事務(wù)所，強制企業(yè)接受由掛靠財政部門的會計師事務(wù)所審計等等，這嚴重地損害了注冊會計師審計的獨立性和公平性，不僅不能發(fā)揮注冊會計師對企業(yè)會計行為的社會管制職能作用，而且也阻礙了我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展。因此，必須對這種體制加以改革。筆者認為，我國的注冊會計師管理體制宜采用由政府(如國務(wù)院)授權(quán)直接由中國注冊會計師協(xié)會全權(quán)管理注冊會計師及事務(wù)所的新體制，體現(xiàn)了 中國注協(xié)在管理中的核心主體地位。這樣，不僅可以避免使注冊會計師事務(wù)所成為財政廳、局的壟斷性業(yè)務(wù)，從根本上消除財政部門對注冊會計師直接管理的弊端，大大提高了注冊會計師的獨立性和權(quán)威性，而且有利于明確責任主體，有利于中國注冊會計師協(xié)會相對獨立地行使職業(yè)自我管理權(quán)限，真正做到從職業(yè)的需要和事業(yè)的發(fā)展出發(fā)，來制定和實施一系列職業(yè)管理方針，保證職業(yè)自律、公平競爭。

四、著手建立企業(yè)會計人員的自律性組織，并賦予其對會計人員從業(yè)管理的權(quán)利，使其逐步建立起全社會統(tǒng)一的職業(yè)道德準則、規(guī)范和從業(yè)要求，建立起會計的自我規(guī)范機制。同時，單位內(nèi)部會計監(jiān)督是經(jīng)濟活動最基層最直接的監(jiān)督。加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督，不僅是單位自身管理的需要，也是社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求。會計監(jiān)督作為我國經(jīng)濟監(jiān)督的重要組成部分，必須在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序、保障法律法規(guī)規(guī)章貫徹執(zhí)行中發(fā)揮重要作用。因此，在市場經(jīng)濟的條件下不但不能削弱單位內(nèi)部會計監(jiān)督，而且要進一步強化。各單位負責人都要提高對內(nèi)部會計監(jiān)督重要性的認識，強化自律意識，自覺貫徹執(zhí)行會計法和《財政違法行為處罰處分條例》，認真履行作為內(nèi)部會計監(jiān)督第一責任人的職責，積極支持和保障會計人員依法開展本單位內(nèi)部會計監(jiān)督工作。

五、建立健全有效的會計內(nèi)控制度。建立健全內(nèi)控制度是保證會計工作有序開展和會計信息真實、完整的重要措施，也是做好內(nèi)部會計監(jiān)督的前提。會計法和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》及其他具體規(guī)范，明確要求各單位應當建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。各單位要結(jié)合自身實際制定切實可行的內(nèi)部會計控制制度細則，重在落實、重在執(zhí)行，按章辦事，真正做到人人、事事、時時都能遵循內(nèi)部會計控制制度。

六、加強法治建設(shè)，營造良好的監(jiān)督環(huán)境。政府職能部門應該在貫徹和執(zhí)行會計法及《財政違法行為處罰處分條例》上下工夫，加大對制假、造假單位負責人及相關(guān)人員的責任追究力度，切實解決好長期以來在會計行業(yè)違法違紀處理時只對事不對人的問題。對那些拒不執(zhí)行會計法規(guī)的單位和個人，不但在經(jīng)濟上要給予重罰，而且要追究其黨紀政紀責任，不能讓違法違紀的單位和個人在經(jīng)濟上占到便宜，促使各單位高度重視內(nèi)部會計監(jiān)督，努力營造一個良好、清新的會計執(zhí)法監(jiān)督環(huán)境。