序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇高級財務(wù)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

二、高職院?！?a href="http://www.shihin.com/haowen/36482.html" target="_blank">高級財務(wù)會計”課程改革的研究

由于“高級財務(wù)會計”課程難度大、高職學(xué)生接受能力有限、教師自身對難點掌握不好等原因，致使學(xué)生對該課程學(xué)習的積極性下降，直接影響教學(xué)效率和效果。如何解決這一突出問題，達到教學(xué)目標呢?通過多年教學(xué)實踐，筆者認為“高級財務(wù)會計”課程改革應(yīng)從以下幾方面進行:

(一)設(shè)計重整教學(xué)內(nèi)容，形成“遞進式”教學(xué)層次

“高級財務(wù)會計”之所以稱之為“高級”，是因為它專門研究財務(wù)會計中的特殊問題、疑難問題、新問題、僅在個別行業(yè)存在的問題以及在會計理論和實務(wù)研究中尚不成熟的問題，代表了會計學(xué)領(lǐng)域的未來發(fā)展方向和研究熱點。該課程的教學(xué)內(nèi)容在高職院校中至今尚未統(tǒng)一，在教學(xué)內(nèi)容的選擇上要考慮學(xué)生職稱考試及就業(yè)考試的需要，培養(yǎng)學(xué)生的“應(yīng)試能力”;在教學(xué)內(nèi)容設(shè)計上要涵蓋會計職稱考試和注冊考試涉及的重點內(nèi)容，幫助學(xué)生將來完成從基層財務(wù)人員到高級財務(wù)人才的角色轉(zhuǎn)變，為學(xué)生未來職業(yè)生涯發(fā)展奠定基礎(chǔ);考慮課程的銜接與互補，確定教學(xué)內(nèi)容不能貪大求全，應(yīng)按一定邏輯關(guān)系安排“遞進式”的教學(xué)內(nèi)容，形成科學(xué)、合理的課程內(nèi)容體系;在教學(xué)內(nèi)容更新上應(yīng)以真實工作過程為載體，以“實踐為導(dǎo)向”不斷地與行業(yè)專家共同設(shè)計以真實案例為背景的教學(xué)案例，將教學(xué)中的復(fù)雜問題簡單化、情境化，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習興趣，達到“能懂、易學(xué)、逼真”的教學(xué)效果，鍛煉學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、思考問題、解決問題的綜合能力。

(二)引入職業(yè)判斷思維，以實踐為導(dǎo)向，創(chuàng)新教學(xué)方法與手段

在“高級財務(wù)會計”課程的教學(xué)過程中，大量涉及需要利用會計職業(yè)判斷進行分析、判斷、選擇和決策的經(jīng)濟交易或事項，對會計人員的專業(yè)知識和經(jīng)驗都提出了更高的要求。因此，選擇適當?shù)摹㈧`活的教學(xué)方法，引導(dǎo)學(xué)生將專業(yè)知識的學(xué)習與應(yīng)用能力培養(yǎng)有機結(jié)合起來并能夠始終保持學(xué)習興趣尤為重要。

1．以實踐為導(dǎo)向，充分掌握講授教學(xué)法

“高級財務(wù)會計”課程最基本的教學(xué)方法是課堂講授。首先，在講解過程中應(yīng)重點解釋各學(xué)習情境中的關(guān)鍵專業(yè)術(shù)語，盡量與實際生活相聯(lián)系，如外幣兌換業(yè)務(wù)，可以以生活中到銀行兌換外幣為例引入正題，把專業(yè)性強的會計術(shù)語變?yōu)槌Ｒ娛马棧y為易，讓學(xué)生輕松克服學(xué)習畏難情緒;其次，幫助學(xué)生理清業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原因和解決問題的思路，講授過程中注意“復(fù)舊學(xué)新”，避免學(xué)生因前面專業(yè)基礎(chǔ)差影響本門課程的學(xué)習情緒;最后，抓住問題的實質(zhì)，注意相關(guān)章節(jié)之間的關(guān)聯(lián)性，教會學(xué)生利用職業(yè)判斷正確處理業(yè)務(wù)。

2．有效利用案例教學(xué)法，提高學(xué)生職業(yè)判斷能力

“高級財務(wù)會計”課程是一門相對難度較大的課程，高職學(xué)生僅單方面依靠教師的講解來理解教學(xué)內(nèi)容，效果不好。案例教學(xué)法具有啟發(fā)性、實踐性、參與性等優(yōu)點，在“高級財務(wù)會計”課程教學(xué)過程中引入案例教學(xué)法，能夠有效連接理論和實踐內(nèi)容，學(xué)生在掌握了一定專業(yè)理論知識的基礎(chǔ)上，可以對實際真實的社會工作情景進行典型化處理。通過教師引導(dǎo)、學(xué)生思考、小組互動討論，使學(xué)生在分析案例的同時，充分深入理解所學(xué)的理論知識，全面提高學(xué)生主動參與的意識、獨立思考和解決問題的能力。比如，在講企業(yè)合并專題時，教師可以引入“優(yōu)酷”與“土豆”的合并案例，并圍繞如果你是“優(yōu)酷”和“土豆”的財務(wù)總監(jiān)，你將如何對該合并進行會計處理等問題讓學(xué)生展開討論，這樣不僅可以讓學(xué)生領(lǐng)會課堂所學(xué)的理論知識，還可以培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新思維能力和職業(yè)判斷能力。

3．將任務(wù)驅(qū)動法與情境教學(xué)法相結(jié)合，實現(xiàn)技能培養(yǎng)目標

教師按照重整后的教學(xué)內(nèi)容，以工作項目(任務(wù))即企業(yè)真實的會計業(yè)務(wù)，帶動學(xué)生學(xué)習，借助校企共建的實訓(xùn)基地，將課堂教學(xué)改為真實崗位學(xué)習，由實訓(xùn)基地財務(wù)經(jīng)理根據(jù)任務(wù)進行分解，為各組學(xué)員分配不同的工作任務(wù)，成員分工協(xié)作獨立地完成任務(wù)，最后由各組分別展示任務(wù)完成過程并講解任務(wù)解決方案，教師進行點評。提倡師生平等自由地探討問題，教師通過啟發(fā)式教學(xué)與學(xué)生進行討論，不僅增強了學(xué)生對課程的認識，提高了學(xué)生學(xué)習興趣，還改變了以往傳統(tǒng)單向傳輸式教學(xué)，將知識灌輸為主的教學(xué)方法變?yōu)閱l(fā)思維和提高解決實際問題能力為核心的教學(xué)方法，同時鍛煉了學(xué)生獨立完成工作的職業(yè)能力。

4．利用現(xiàn)代教學(xué)技術(shù)創(chuàng)新教學(xué)手段

在“高級財務(wù)會計”課程教學(xué)過程中可以首先結(jié)合多媒體課件制作軟件，將教學(xué)的重點與難點制作成集畫面、圖像、文字和聲音等為一體的，具有智能結(jié)構(gòu)的反映教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)思想的課件，不斷研究課件制作的內(nèi)容，然后不斷優(yōu)化課件使用效果，采用豐富多彩的形式吸引學(xué)生的注意力，提高學(xué)生學(xué)習的積極性。教師不能只是將黑板和講稿換成投影，要實質(zhì)性地提高計算機教學(xué)的質(zhì)量，真正體現(xiàn)多媒體技術(shù)效果。充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，在教學(xué)過程中做到教學(xué)課件的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用有機結(jié)合，以實現(xiàn)教學(xué)資源的有效配置。

(三)加強應(yīng)用型教材建設(shè)，開發(fā)優(yōu)質(zhì)教學(xué)資源

在“高級財務(wù)會計”課程改革過程中改變了以往僅使用會計職稱考試用書和注冊會計師考試用書為主要教材的情況，雖然這種教材緊跟會計改革縮小了教學(xué)與實際的脫節(jié)，但因其在內(nèi)容設(shè)計上過于準則化，缺乏真實企業(yè)案例，相關(guān)章節(jié)沒有邏輯順序，內(nèi)容難度過大，普遍存在學(xué)生自學(xué)困難、看不懂教材的情況，應(yīng)將其作為教學(xué)參考書，再開發(fā)更適合課堂教學(xué)的教材。在教材內(nèi)容設(shè)計過程中充分體現(xiàn)各學(xué)習情境之間的遞進關(guān)系，引入豐富的實際案例，充分解釋每個知識點，增強趣味性，將能力培養(yǎng)和素質(zhì)教育作為“高級財務(wù)會計”教材建設(shè)的主體思想，從獨特視角將企業(yè)特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)全面、立體地呈現(xiàn)給學(xué)生，形成“以用促學(xué)、學(xué)用結(jié)合”的新局面。

篇（2）

一、研究的背景和意義

財務(wù)報表分析，又稱財務(wù)分析，是通過整理，收集企業(yè)財務(wù)報告中的有關(guān)數(shù)據(jù)，并結(jié)和其他有關(guān)信息資料，采用專門的技術(shù)與方法，對企業(yè)現(xiàn)在和過去的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況進行綜合比較和評價，揭示企業(yè)面臨的風險，分析企業(yè)未來的發(fā)展前景，為會計報告使用者提供管理決策和控制依據(jù)的一項管理工作。

財務(wù)報表分系產(chǎn)生于19世紀末20世紀初。最早的財務(wù)報表分析主要是是為銀行服務(wù)的信用分析。當時借貸資本在企業(yè)資本中的比重不斷增加，貸款銀行需要對客戶進行信用調(diào)查和分析，借以判斷客戶的償債能力。資本市場形成以后企業(yè)財務(wù)報表分析發(fā)展為對企業(yè)盈利能力的分析，財務(wù)報表分析由主要為貸款銀行服務(wù)擴展為向投資人提供服務(wù)。隨著社會籌資范圍的擴大，非銀行的貸款人和投資人的增加，公眾進入資本市場和債務(wù)市場，對財務(wù)報表要求的信息更加廣泛。財務(wù)報表分析的范圍相應(yīng)地擴大到對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行分析，形成了比較完善的外部財務(wù)報表分析體系。

財務(wù)報表能夠全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，但是單純從財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)還不能直接或全面說明企業(yè)的財務(wù)狀況，特別是不能說明企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞和經(jīng)營成果的高低，只有將企業(yè)的財務(wù)指標與有關(guān)的數(shù)據(jù)進行比較才能說明企業(yè)財務(wù)狀況所處的地位，因此要進行財務(wù)報表分析。

二、文獻綜述

張先治、陳友邦(XX.2)在《財務(wù)分析》中指出，財務(wù)分析是以會計核算和報告資料及其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用了一系列專門的分析技術(shù)和方法，對企業(yè)等經(jīng)濟組織過去和現(xiàn)在有關(guān)籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動及分配活動中的盈利能力、營運能力、償債能力和增長能力狀況等進行分析與評價，為企業(yè)的投資者、債權(quán)者、經(jīng)營者及其他關(guān)心企業(yè)的組織或個人了解企業(yè)過去、評價企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測企業(yè)未來，做出正確決策提供準確的信息或依據(jù)的經(jīng)濟應(yīng)用科學(xué)。

張新民、錢愛民在(XX.2)《財務(wù)報表分析精要》中指出，目前常用的財務(wù)狀況的方法包括比率分析法、比較分析法、趨勢分析法。比較分析法是報表分析最基本、最普遍使用的方法。它既用于本公司歷史數(shù)據(jù)的比較，找出變動趨勢;也可以用于與本行業(yè)其他上市公司進行比較，看公司在本行業(yè)中的競爭力;還可用于與行業(yè)總體指標比較，看公司在行業(yè)中的地位。比率分析法是通過兩個數(shù)據(jù)相比進行相對數(shù)的分析。通過對這些比率進行分析可以了解企業(yè)經(jīng)營管理方面的情況。趨勢分析法則是通過觀察連續(xù)期的財務(wù)報表，比較有關(guān)項目的金額，分析其發(fā)展變化趨勢。

荊新、王化成(XX)《財務(wù)管理學(xué)》中寫道：財務(wù)報表的分析經(jīng)歷了由資產(chǎn)負債表到利潤表再到現(xiàn)金流量表的分析，也經(jīng)歷了一個由外部分析擴大到內(nèi)部分析的過程。

陳曉紅(XX)在《完善企業(yè)財務(wù)分析指標體系的思考》一文中認為，科學(xué)合理的企業(yè)財務(wù)分析指標體系,對于企業(yè)決策者和信息使用者來說者顯得十分重要,它可以為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化目標發(fā)揮積極的支撐和保障作用。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,企業(yè)要在激烈的市場競爭中求得生存和發(fā)展,必須及時掌握大量的財務(wù)信息資料,而這些財務(wù)信息資料的提供離不開企業(yè)財務(wù)分析指標體系。

三、研究的主要內(nèi)容和方法

主要內(nèi)容：

1.中糧屯河股份有限公司概況;

2.中糧屯河股份有限公司財務(wù)報表分析;

3.中糧屯河股份有限公司財務(wù)報表綜合能力分析;

4.投資建議。

主要方法：

運用比較分析法、因素分析法、對企業(yè)的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等進行分析和評價。將報表分為三個方面：單個年度的財務(wù)比率分析、不同時期的比較分析、與同業(yè)其它公司之間的比較。這里我們將財務(wù)比率分析分為償債能力分析、資本結(jié)構(gòu)分析(或長期償債能力分析)、經(jīng)營效率分析、盈利能力分析、投資收益分析、現(xiàn)金保障能力分析、利潤構(gòu)成分析。

四、參考文獻

[1] 張先治，陳友邦.財務(wù)分析[m].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，XX.2.

[2] 荊新，王化成，劉俊彥.財務(wù)管理學(xué)[m].北京：中國人民大學(xué)出版社，XX.

[3] 劉永澤，傅榮.高級財務(wù)會計[m].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社,XX.7.

[4] 張新民，錢愛民.企業(yè)財務(wù)報表分析[m].北京：北京大學(xué)出版社，XX.8.

[5] 楊有紅，《西方財務(wù)分析淺論》，《財會研究》，1994年第八期，1994.8.

[6] 陳曉紅. 完善企業(yè)財務(wù)分析指標體系的思考[j].經(jīng)濟師,XX，07期

[7] 張新民、錢愛民.《財務(wù)報表分析精要》.北京：科學(xué)出版社 XX.2

[8] 姜國華.財務(wù)報表分析與證券投資[m].北京：北京大學(xué)出版社，XX.9.

[9] 單喆敏，夏大慰.《上市公司財務(wù)報表分析》.上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，XX.5

[10] yuegong, the array of financial analysis ". beijing: china renmin university press, XX.10

五、研究進度

1.XX年10月21號論文指導(dǎo)老師與學(xué)生見面，下達任務(wù)書;

2.XX年01月06日前，搜集論文資料，撰寫開題報告;

3.XX年01月15日前，提交開題報告，由老師提出指導(dǎo)意見并進入論文寫作;

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二財務(wù)會計報告弊端之二

信息的不完善性，光從報表的數(shù)字來分析，是不能全面說明問題的。有些無法用價值來衡量的因素無法通過報表來提供給報告使用者，從而造成分析的失誤。比如說現(xiàn)在好多企業(yè)，自有資金少，但要來完成更大的目標，就要通過銀行信貸資金給予支持才能來完成。但作為銀行業(yè)說，它是如何來判定銀行業(yè)的風險呢？目前銀行都是要求有資金需求的企業(yè)提供近2期或3期的報表，根據(jù)注冊資本來判定企業(yè)規(guī)模的大小，從而來判定抵御風險的能力。在這里，況且我們不說報表數(shù)據(jù)的真實性問題。假設(shè)提供的報表都是真實可靠的，那么風險就一定不存在嗎？有多少數(shù)字不能表達的風險隱藏在其中？隨著技術(shù)的迅猛發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)正以飛快的速度前進。知識經(jīng)濟與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的匯合促成了企業(yè)結(jié)構(gòu)的空前變化。某些所謂企業(yè)，它們?yōu)榱送瓿赡撤N產(chǎn)品或作業(yè)的生產(chǎn)，將把全國甚至全世界某一些生產(chǎn)者、經(jīng)營者、供應(yīng)商、銷售商通過互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)結(jié)在一起，分工協(xié)作，共同分擔利潤和風險。一旦任務(wù)完成，該企業(yè)或企業(yè)串也就解散了，于是再捕捉其他機遇、資本、技術(shù)與人才，進行新的組合與分工，新的企業(yè)又誕生了，如此，再生再滅，這些虛擬的企業(yè)銀行能覺察其風險嗎？在各種指標都正常的情況下，企業(yè)悄無聲息的消失了，銀行貸出的資金能安全嗎？對于這種主體我們怎么可以完全通過會計報告來反映給信息使用者呢？這難道不是我們應(yīng)該反思的問題嗎？基于以上所說的財務(wù)會計報告的弊端，我們不妨來大膽設(shè)想一下，未來的改革方向和思路。首先，我們從報表的形式上作一些改動。相機大家都熟悉吧。在這里我提到像機大家會覺得有些莫名其妙，我想打一比方，相機有專業(yè)和非專業(yè)用的吧，專業(yè)攝影對相機各種要求都很高，操作人員也具備專業(yè)知識，而非專業(yè)用的吧，現(xiàn)在手機都可以具有這個功能，人人都會用，給我們的生活帶來很多方便和留下很多美好的回憶。那么我們的財務(wù)會計報表能不能也參考和借鑒一下相機的思路呢？報表的形式可以改為兩種，一種是供專業(yè)人士閱讀和使用的，一種是供非專業(yè)人士來閱讀和作決策用的。這樣就可以兩全其美了。非專業(yè)人士用的財務(wù)報表專業(yè)術(shù)語性就不是那么強，語言平民化，大家都能看得懂?；蛘呤俏覀兛梢越柚W(wǎng)絡(luò)來實現(xiàn)這一功能。把專業(yè)報表的式樣輸入后，設(shè)計一種軟件，可以轉(zhuǎn)化為平民報表，達到服務(wù)小的投資者或個體工商戶的需求。這一經(jīng)濟主體的需求我們絕不可能忽視。再者現(xiàn)有的通有報表模式，有些會計科目不能完全涵蓋所有行業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，新興的行業(yè)現(xiàn)在越來越多，有些業(yè)務(wù)有特殊性，在現(xiàn)有的報表中，找不到更好的反映該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。今后我們的財務(wù)報告模式還可以細化一下，針對不同的行業(yè)，報表形式也可以作一些小的改動。不同的行業(yè)有不同的選擇，這樣也便于相同的行業(yè)作出比較。也就是說，未來的財務(wù)報告是多樣化，是可以選擇的。其次，我們在報表的內(nèi)容上可以再完善些。比如說現(xiàn)在有好多搞淡水養(yǎng)殖、海水養(yǎng)殖的、畜牧養(yǎng)殖的。對這一特殊行業(yè)，我們就要特別關(guān)注，它那存貨數(shù)量的準確性到底有多少呢？盤點存貨的方法對成本的準確性又有多大影響？存貨每時每時每刻都在發(fā)生變化，我們又如何能及時掌握變化的信息呢？養(yǎng)殖的行業(yè)受自然天氣的影響也非常大，有可能你昨天看報表時數(shù)據(jù)還很樂觀，明天因為一場暴風雨，就所剩無幾了。這樣的情況，我們?nèi)绾文芡ㄟ^財務(wù)會計報告來作出判斷呢？這是我們深思的問題。誰也改變不了天氣，但我們能夠做的就是給報表使用者多多的提醒。

篇（4）

1.1.1研發(fā)投入與財務(wù)績效正相關(guān)性的研究。

張濟建（2009）搜集我國71家上市高新技術(shù)企業(yè)2003～2007年的面板數(shù)據(jù)，對研發(fā)投入對高新技術(shù)企業(yè)各個產(chǎn)出指標進行了相關(guān)檢驗和回歸分析，實證分析發(fā)現(xiàn)，當年的研發(fā)支出與高新技術(shù)企業(yè)業(yè)績有密切聯(lián)系，成正向相關(guān)性，研發(fā)投入對高新技術(shù)企業(yè)業(yè)績沒有滯后影響。趙暉（2010）以139家高新技術(shù)企業(yè)為研究對象，搜集2008年這些企業(yè)的數(shù)據(jù)從研發(fā)資金投入強度與技術(shù)人員投入強度兩個因素出發(fā)對研發(fā)投入強度與企業(yè)業(yè)績進行實證分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)企業(yè)的研發(fā)資金投入強度與企業(yè)的財務(wù)績效密切相關(guān)，研發(fā)資金投入強度越大，企業(yè)的績效越明顯。

1.1.2研發(fā)投入與績效非正相關(guān)性的研究。

朱衛(wèi)平，倫蕊（2004）對我國高新技術(shù)企業(yè)的科技資金、人力資源投入與企業(yè)績效進行相關(guān)檢驗，搜集2004年上半年F市全部197家高新技術(shù)企業(yè)2003年度的研發(fā)數(shù)據(jù)并進行分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，我國高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投入與企業(yè)績效之間基本不存在顯著正相關(guān)關(guān)系。郟寶云，陸玉梅（2010）搜集我國電子信息類上市企業(yè)的研發(fā)投入和業(yè)績數(shù)據(jù)，實證分析后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)研發(fā)投入強度與經(jīng)營業(yè)績之間不存在顯著的正向關(guān)系：研發(fā)投入強度高的企業(yè)其綜合經(jīng)營績效并不高；相反，部分研發(fā)投入強度處于相對較低水平的企業(yè)其綜合績效卻相對較高。

1.2國內(nèi)外文獻評述

1.2.1已有文獻研究對象選擇的是高新技術(shù)企業(yè)

大部分國內(nèi)外學(xué)者都是從R&D經(jīng)費投入角度對高新技術(shù)企業(yè)R&D投入與績效進行研究的，國外已有文獻多是從投資者角度，對高新技術(shù)企業(yè)的R&D投入信息披露的市場反應(yīng)以及對這些企業(yè)未來的發(fā)展趨向進行實證性研究；而國內(nèi)學(xué)者則重點考察高新技術(shù)企業(yè)R&D投入與業(yè)績之間的關(guān)系，研究結(jié)果顯現(xiàn)，在R&D經(jīng)費投入與業(yè)績之間的相關(guān)性方面，高新技術(shù)上市公司與國內(nèi)大中型工業(yè)企業(yè)以及民營企業(yè)都具有一致性。

1.2.2研究結(jié)論不統(tǒng)一。

大多數(shù)研究者認為R&D經(jīng)費投入與企業(yè)的盈利能力、發(fā)展能力、清償債務(wù)能力呈顯著的正相關(guān)關(guān)系，另有一部分學(xué)者研究后發(fā)現(xiàn)存在弱相關(guān)關(guān)系或沒有相關(guān)性，還有的學(xué)者認為是負相關(guān)關(guān)系。在對企業(yè)R&D投入與企業(yè)績效關(guān)系進行考察方面，國外學(xué)者的實證研究多以Tobin'sQ值從市場角度對企業(yè)R&D投入與企業(yè)績效的關(guān)系進行，而國內(nèi)研究對變量選擇上存在很大差異，從不同角度進行量化考察，這也是導(dǎo)致研究結(jié)果存在差異的主要原因之一。

2R&D投入對企業(yè)財務(wù)績效滯后性影響的研究文獻

2.1國外研究情況

Levandsougiannis（1996）以企業(yè)大量的來年研發(fā)支出與下一年經(jīng)營收入的關(guān)系為著眼點，進行了實證研究。他們的研究結(jié)果表明：企業(yè)的R&D費用對企業(yè)績效會有顯著影響，但影響具有明顯滯后性，而且滯后期因行業(yè)差別而存在差異。

2.2國內(nèi)文獻回顧

國內(nèi)關(guān)于企業(yè)研發(fā)投入對企業(yè)績效有滯后性影響的文獻不多，已有研究大多考察R&D投入與企業(yè)績效的關(guān)系，而研究結(jié)果都顯示這種關(guān)系多為單方向上的，少數(shù)學(xué)者研究中指出了企業(yè)R&D投入對企業(yè)的績效具有滯后性影響。梁萊歆，張煥鳳（2005）對72家高科技上市公司進行實證研究，著重考察企業(yè)盈利能力、企業(yè)發(fā)展能力和技術(shù)創(chuàng)新能力與企業(yè)的R&D投入之間的關(guān)系。研究表明，我國高科技企業(yè)的研發(fā)投入與企業(yè)滯后期之后的主營業(yè)務(wù)利潤率呈現(xiàn)顯著相關(guān)。王君彩，王淑芳（2008）對我國電子信息行業(yè)進行研究，從特定行業(yè)考察了企業(yè)研發(fā)投入與企業(yè)績效之間的關(guān)系，定量研究結(jié)果反映出研發(fā)投入對企業(yè)績效有影響關(guān)系，但結(jié)果表明這是一種不顯著的正向影響關(guān)系，其研究結(jié)果也指出企業(yè)研發(fā)投入強度對企業(yè)績效有滯后性影響。

2.3國內(nèi)外文獻評述

對國內(nèi)外研究文獻的梳理發(fā)現(xiàn)：國內(nèi)外研究大都表明企業(yè)研發(fā)投入與企業(yè)績效直接存在正相關(guān)，且具有明顯的滯后效應(yīng)，僅有很少的文獻得出相反的結(jié)論。但國內(nèi)外的研究結(jié)果也存在不一致之處，造成國內(nèi)外學(xué)者實證結(jié)論差異是因為：行業(yè)樣本選擇未能考慮規(guī)模效應(yīng)的影響。同一行業(yè)的各個公司在規(guī)模上有差異，這就造成企業(yè)在管理方面以及市場環(huán)境方面具有巨大差異。這些差異會導(dǎo)致研發(fā)投入和研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化率存在很大差別。

3對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入的建議

3.1繼續(xù)深化企業(yè)改革，使企業(yè)真正成為研發(fā)投入的主體

自我國企業(yè)制度改革以來，以企業(yè)為主體、市場為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的技術(shù)創(chuàng)新體系建設(shè)取得積極進展，企業(yè)研發(fā)投入的積極性不斷提高，研發(fā)能力得到增強，重點產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域取得一批創(chuàng)新成果，為產(chǎn)業(yè)升級和結(jié)構(gòu)調(diào)整提供了有力支撐。繼續(xù)深化企業(yè)改革，建立現(xiàn)代化的企業(yè)制度，深層優(yōu)化企業(yè)研發(fā)投入管理體制和運行機制。除此之外，我國政府還應(yīng)采取重點扶持政策，形成產(chǎn)、學(xué)、研相結(jié)合的科研開發(fā)機構(gòu)，使企業(yè)真正成為研發(fā)投入的主體。

3.2保證研發(fā)投入的持續(xù)性

由于企業(yè)研發(fā)投入對企業(yè)績效具有滯后性的影響且企業(yè)的研發(fā)能力是一個逐步積累的長期過程，企業(yè)只有保證持續(xù)的研發(fā)經(jīng)費投入才能從根本上提高研發(fā)能力。只有研發(fā)投入積累到一定程度，研發(fā)投入對企業(yè)績效的推動作用才能顯現(xiàn)出來。因此，高新技術(shù)企業(yè)要想真正地提升績效，保證自己技術(shù)創(chuàng)新的核心競爭力，就應(yīng)該提升自身的運營效率，保持健康穩(wěn)步增長，增強對研發(fā)活動的投資力度。如果高新技術(shù)企業(yè)能夠保證其銷售凈利潤的持續(xù)增長，就有足夠的資金實力對研發(fā)活動進行經(jīng)費投入，進而提升企業(yè)的研發(fā)能力。

篇（5）

推動財務(wù)會計發(fā)展的兩大動力表現(xiàn)為社會經(jīng)濟環(huán)境的變化和會計信息使用者需求的變化。進入21世紀，世界經(jīng)濟已進入了一種全球化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化和以知識驅(qū)動為基本特征的嶄新的社會經(jīng)濟形態(tài)——知識經(jīng)濟。知識經(jīng)濟與以往經(jīng)濟的最大不同在于：經(jīng)濟的發(fā)展與繁榮不再直接取決于資源、資本、硬件技術(shù)的數(shù)量、規(guī)模和增量，而是直接有賴于知識或有效信息的積累和利用。它強調(diào)人力資源開發(fā)，尤其是人力資源創(chuàng)造力的開發(fā)在經(jīng)濟發(fā)展中具有的價值；同時強調(diào)產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化與智能化。

為了更好地與經(jīng)濟環(huán)境的變化相適應(yīng)，企業(yè)的財務(wù)環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，主要表現(xiàn)在以下方面：企業(yè)的經(jīng)濟活動日益復(fù)雜化；物價變動與以往相比更加頻繁和激烈；行業(yè)的競爭加??；互聯(lián)網(wǎng)在財務(wù)會計中廣泛應(yīng)用；金融衍生工具飛速發(fā)展，且由于衍生工具具有以小博大的杠桿作用，由此可能帶來暴利的同時也蘊藏著巨大的風險，因此人們高度關(guān)注衍生工具的報告問題；以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)也日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與企業(yè)市場價值的關(guān)鍵所在。

現(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)會計報告體系已不能滿足信息使用者對會計信息的需求。目前的企業(yè)財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。企業(yè)的財務(wù)會計報告遵循著特定的會計準則，采用規(guī)范、通用的格式進行編制，具有綜合性、規(guī)范性等優(yōu)點，但是隨著知識經(jīng)濟時代的到來，現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)會計報告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。本文通過對新環(huán)境下傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告存在的弊端及局限性的分析，從發(fā)展的眼光，就財務(wù)會計報告的發(fā)展趨勢做進一步的推測。

企業(yè)財務(wù)報告體系的演進

企業(yè)財務(wù)會計報表的發(fā)展經(jīng)歷100多年來的演革，這也是一個對會計本質(zhì)逐步認識的過程。在早期，企業(yè)財務(wù)會計報表分別以某使用者或集團作為唯一使用者，滿足其要求。它們不要求財務(wù)報表去遵循所謂“公認”的、但定義卻含糊的會計原則，而且通常并不期待會計師正確地計價資產(chǎn)和計量收益。在資產(chǎn)負債表是唯一報表的情況下，會計報表不是經(jīng)常提示資產(chǎn)和權(quán)益各項目的記錄，而是對它們進行現(xiàn)行價值的反映。早期會計的本質(zhì)可以說是資產(chǎn)的計價過程。

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，出現(xiàn)了第二張主要報表——損益表，會計重心由資產(chǎn)計價轉(zhuǎn)移至利潤計量，那里的會計本質(zhì)可以說是費用與收入的配比過程。不久，又出現(xiàn)第三張報表——現(xiàn)金流量表。這樣早期會計分類賬發(fā)展到今天現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)報告體系，它包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等基本報表，以及其他特殊財務(wù)報表和附注說明資料等。

企業(yè)財務(wù)會計報告現(xiàn)狀

綜觀世界各國的財務(wù)報表，主要有三張報表，即資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負債表反映企業(yè)特定時點的財務(wù)狀況，包括資產(chǎn)的總額、構(gòu)成、流動性、權(quán)益的總額、構(gòu)成、比率等。利潤表反映企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果，主要是以權(quán)責發(fā)生制確定的利潤額及其構(gòu)成?，F(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定時期內(nèi)現(xiàn)金（包括現(xiàn)金等價物）的流入額、流出額、流入流出凈額以及現(xiàn)金流量的構(gòu)成，現(xiàn)金流量表可在一定程度上彌補以權(quán)責發(fā)生制反映的資產(chǎn)負債表和利潤表的不足。進入財務(wù)報表的會計信息時，都經(jīng)過嚴格的會計確認和計量程序，具有很高程度的可比性和可靠性。

從當前會計環(huán)境來看，財務(wù)會計報告（又稱財務(wù)報告）是會計主體對外提供的綜合反映特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性報告文件。目前企業(yè)財務(wù)報告，按傳統(tǒng)分類，可分為財務(wù)會計報告和管理會計報告。前者是企業(yè)對外部提供的、按會計準則強調(diào)指出的通用財務(wù)報告；后者是為企業(yè)內(nèi)部管理層使用的，不受公認會計原則制約、不具有法律責任的非正式財務(wù)報告。此外，還有稅務(wù)會計報告，它包括按準則規(guī)定編制的外部報告，如增值稅報告、所得稅報告等，以及不受公認會計原則制約的內(nèi)部報告，如稅收籌劃報告。

現(xiàn)有企業(yè)財務(wù)會計報告的缺陷與不足

會計的發(fā)展與企業(yè)的財務(wù)環(huán)境息息相關(guān)，20世紀90年代以來，高科技推動了國際經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，金融創(chuàng)新的日新月異則帶來了極大的風險。由于一些資產(chǎn)負債表外業(yè)務(wù)和表外項目不斷增加，人們紛紛指出，傳統(tǒng)的財務(wù)會計報表已不能充分披露有用的會計信息了，現(xiàn)有財務(wù)會計報告的缺陷與不足越來越顯現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）無法滿足信息使用者的不同需求

隨著社會經(jīng)濟的日益復(fù)雜，企業(yè)組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發(fā)生變化，除了直接投資者、債權(quán)人外，企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等。企業(yè)財務(wù)環(huán)境的變化，致使信息使用者對財務(wù)報告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟條件下完全不同的新需求，同時，傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟下信息使用者注重的是財務(wù)信息，而在知識經(jīng)濟下不僅要獲取財務(wù)信息，還要獲取非財務(wù)信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預(yù)測信息；不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。因此，信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容，在信息的質(zhì)量上要強調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時性。

（二）無法滿足信息的時效性需求

信息的最大特點就在于時效性，及時有效的信息能為商家?guī)頋L滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導(dǎo)致商家喪失商機。現(xiàn)行財務(wù)報告的披露無法達到會計信息質(zhì)量的及時性，披露的周期、時限過長，如企業(yè)的年度財務(wù)報告要求在年度末4個月內(nèi)報出，而中期財務(wù)報告要求在中期結(jié)束后兩個月內(nèi)報出。在瞬息萬變的現(xiàn)代社會，兩個月的時間企業(yè)的財務(wù)狀況可能會發(fā)生巨大的變化。

英國的巴林銀行1994年底的賬面凈資產(chǎn)為450億美元～500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進入破產(chǎn)境地，此時其1994年的財務(wù)報告還未完成。由此可見，現(xiàn)行的財務(wù)報告體系已跟不上現(xiàn)代社會的發(fā)展步伐。同時較長的報告周期為企業(yè)進行各種幕后交易創(chuàng)造了時間條件，如在我國的上市公司中，資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象一般發(fā)生在年底編制報表前。依據(jù)過時的、經(jīng)過調(diào)整的信息做決策，成功的不確定性大大增加。

（三）無法反映非貨幣信息

隨著信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業(yè)的聲譽、其能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務(wù)報告中列示。信息的競爭在某種程度上意味著企業(yè)生死的競爭，但是由于現(xiàn)有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會計報表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，而對大量無形資產(chǎn)的信息無法體現(xiàn)，從而大大削弱了會計信息的決策有用性。

（四）無法滿足對前瞻性信息的需求

傳統(tǒng)利潤表是建立在傳統(tǒng)會計收益概念和收入費用觀基礎(chǔ)之上的財務(wù)業(yè)績報告形式，它在物價基本穩(wěn)定、市場經(jīng)濟活動單一、外部風險低的經(jīng)濟環(huán)境下是適當?shù)?，它能基本準確地反映企業(yè)經(jīng)營活動的收益。但是，隨著經(jīng)濟市場化程度的提高，物價的波動已成為各國經(jīng)濟發(fā)展過程中無法擺脫的現(xiàn)象。二戰(zhàn)以后，持續(xù)的通貨膨脹曾經(jīng)席卷全球，受其影響，一些技術(shù)含量低的資產(chǎn)如原材料以及一些稀缺性資源如土地等的價格急速攀升，技術(shù)進步導(dǎo)致那些技術(shù)含量高的資產(chǎn)如電子設(shè)備等價格直線下跌。

20世紀80年代所興起的金融創(chuàng)新，出現(xiàn)了價格波動性強的金融資產(chǎn)和金融負債，改變了傳統(tǒng)資產(chǎn)的價值是由社會必要勞動時間所決定，因而價值相對穩(wěn)定的觀念。會計界對于這些問題的討論使人們逐漸認識到，以歷史成本為計量模式的傳統(tǒng)利潤表缺乏相關(guān)性，特別是上個世紀80年代美國2000多家金融機構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財務(wù)困境，但其財務(wù)報告在危機之前仍顯示“良好”的經(jīng)營業(yè)績。許多投資者認為，歷史成本財務(wù)報告缺乏前瞻性、預(yù)測性的信息，不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號，甚至還誤導(dǎo)了投資者，使其判斷失誤。（五）無法滿足信息的可靠性需求

現(xiàn)有企業(yè)財務(wù)會計報表的局限性還表現(xiàn)在會計人員對會計報表信息可靠性的影響，即會計人員傾向于粉飾報表。為了合理地反映收入與費用的關(guān)系，報告企業(yè)的經(jīng)營管理成果，在期末，企業(yè)要根據(jù)配比原則進行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理，雖然對財務(wù)數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項為基礎(chǔ)進行會計確認和計量的，但是由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有一定的主觀性，加上企業(yè)的會計報表對外是提供給企業(yè)的投資者和債權(quán)人使用的，因此，從企業(yè)的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營業(yè)績，會計人員帶著這種心態(tài)來編制會計報表，就使得會計報表帶有粉飾的色彩。

企業(yè)財務(wù)會計報告的發(fā)展趨勢

（一）第四表的產(chǎn)生

從發(fā)展的眼光看，未來財務(wù)報告的內(nèi)容、形式和方法正處于不斷變化和發(fā)展之中。英國ASB、美國FASB、IASC和“G4+1”（澳大利亞、加拿大、新西蘭、英國和美國會計準則制定機構(gòu)，IASB派出觀察員參加）都已經(jīng)開始在研究公司財務(wù)報告改進問題。

ASB、FASB、IASC和“G4+1”關(guān)于財務(wù)報告改革的研究，反映出了一種趨勢：要求財務(wù)報告披露全面、有效的財務(wù)成果信息。要達到該目標，單靠傳統(tǒng)損益表已無能為力，許多財務(wù)業(yè)績信息是繞過損益表，在資產(chǎn)負債表中權(quán)益部分對外報告的，因而必須擴大企業(yè)業(yè)績報告的內(nèi)容。其改革思路是保留傳統(tǒng)損益表，增加“第四表”，如ASB“全部已確認得利和損失表”、FASB“全面利潤表”和IASB“已確認利得和損失表”，或者“G4+1”提出的擴大原損益表或權(quán)益變動表的報告內(nèi)容，補充提示財務(wù)業(yè)績信息，構(gòu)成新的業(yè)績報告體系。

此外，突破現(xiàn)行的收入實現(xiàn)原則的束縛，擴大財務(wù)業(yè)績報告的內(nèi)容；同時，將繞過損益表在資產(chǎn)負債表中反映的未實現(xiàn)利得的損失，集中在一張財務(wù)業(yè)績報表中予以反映企業(yè)取得的全部財務(wù)成果。但是，他們的研究無法突破傳統(tǒng)會計理論框架束縛，因此有一定局限性。

（二）XBRL的產(chǎn)生與發(fā)展

XBRL被稱為是一個“商務(wù)報告的革命”，它有望成為未來全球共同的財務(wù)報告語言。一般認為，未來財務(wù)報告在信息披露的內(nèi)容上，可包括財務(wù)信息和非財務(wù)性信息，歷史信息、現(xiàn)時信息和未來信息；在披露形式上，可包括全面系統(tǒng)的整體報告，地區(qū)、行業(yè)或產(chǎn)品類別的局部、分部報告；在報告的時間性上，可包括期末報告、中期報告和實時報告；在披露信息價值基礎(chǔ)上，可包括歷史成本計價報告，現(xiàn)時成本計價報告和未來價值的預(yù)測報告（ReportingonFinancialForecasts）；在信息披露的傳送方式上，現(xiàn)代信息技術(shù)如互聯(lián)網(wǎng)、多媒體、數(shù)據(jù)庫、寬帶遠程通訊等廣泛應(yīng)用，使未來財務(wù)報告?zhèn)鬟f方式發(fā)生根本性變革。此外，未來報告還應(yīng)包括社會責任報告（ReportingSocialResponsibility），披露企業(yè)在教育與醫(yī)療衛(wèi)生、職工就業(yè)與培訓(xùn)、環(huán)境保護、公益事業(yè)、城市改選等方面信息，反映企業(yè)在綠色環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展，以及其他社會責任方面所作的努力和取得的經(jīng)濟、社會效益等信息。

在未來網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟中，企業(yè)、政府和非營利組織將更廣泛、深入地應(yīng)用電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)（ElectronicDataInterchange，EDI），如適時生產(chǎn)技術(shù)（JustinTime，JIT）、柔性制造系統(tǒng)（FlexibleManufacturingSystem，F(xiàn)MS）、高級制造技術(shù)（AdvancedManufacturingTechnologies，AMT）、企業(yè)資源計劃（EnterpriseResourcePlanning，EPR）、政府資源規(guī)劃（GovernmentResourcesPlanning，GRP）、知識資源管理系統(tǒng)（Knowledge&ResourceManagement，KRM），以至于未來將廣泛采用的經(jīng)營報告語言擴展系統(tǒng)（ExtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL）等實時報告系統(tǒng)，致使跨國公司、控股集團公司內(nèi)部高度一體化。

隨著現(xiàn)代網(wǎng)洛技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)財務(wù)報告發(fā)生重大變化?，F(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不僅影響傳統(tǒng)會計的確認基礎(chǔ)、計量屬性、報告內(nèi)容和分析方法，而且還可能促使財務(wù)會計與管理會計，或與稅務(wù)會計“合二為一”，乃至最終決定傳統(tǒng)財務(wù)會計的“生死存亡”。在這樣的背景下，國外關(guān)于改進財務(wù)報告的研究文章層出不窮。為應(yīng)付未來挑戰(zhàn)，會計界人士正在積極應(yīng)對、研究對策，進行跨學(xué)科研究并抓緊制定新的財務(wù)報告標準。

在新經(jīng)濟時代，有人將會計稱為新信息的創(chuàng)造者。未來社會是可持續(xù)發(fā)展、綠色環(huán)境下的信息時代，會計確認、計量和報告上的許多傳統(tǒng)觀念將時移勢易，GRP、ERP、KRM、電子聯(lián)機實時報告系統(tǒng)（Real-timeReportingSystem，RRS）和XBRL等的廣泛應(yīng)用和進一步發(fā)展，將使未來財務(wù)報告發(fā)生深刻而巨大的變化。

XBRL被稱為是一個“商務(wù)報告的革命”，它有望成為全球共同的財務(wù)報告語言，為網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的國際趨同奠定技術(shù)基礎(chǔ)。XBRL是可擴展標記語言（XML）在財務(wù)報告信息交換和提取領(lǐng)域的一種應(yīng)用。XBRL不強調(diào)制定新會計準則，而是致力于增強按現(xiàn)有會計準則提供信息的有用性，使用XBRL后企業(yè)財務(wù)報告和對財務(wù)報告進行分析的工具最終都將實現(xiàn)電子化處理。同時，XBRL可使不同會計準則下的財務(wù)報告編制更加容易，它可使非財務(wù)信息具有與財務(wù)信息同樣的地位。有了XBRL后，政府可對其投資的重大項目以及對政府各部門進行有效的管理。

企業(yè)有用XBRL可向全球投資者、債權(quán)人等各種利益相關(guān)者呈報豐富而個性化的信息，信息不對稱將得到極大地緩解?；ヂ?lián)網(wǎng)報告的未來發(fā)展趨勢是實時商務(wù)通過接入XBRL對實時經(jīng)營、實時定價、實時管理等工作進行實時呈報。目前，國際上各交易所、會計師事務(wù)所和金融服務(wù)與信息供應(yīng)商等機構(gòu)已采用或準備采用該項目和技術(shù)，世界各國已經(jīng)有250多個機構(gòu)參加了XBRL國際組織。

（三）彩色模式的運用

美國證券交易委員會（SEC）沃爾曼（Wallman）先生提出了分層次的彩色報告模式，它將財務(wù)報告的內(nèi)容按會計信息的質(zhì)量特征分為多個不同層次。第一層次包括所有符合可定義性、相關(guān)性、可靠性和可計量性四個標準的信息，它們構(gòu)成了傳統(tǒng)財務(wù)報告的核心內(nèi)容；第二層次是報告僅具有可定義性、相關(guān)性和可靠性，但不能可靠計量的信息，如某些無形資產(chǎn)信息、知識資本信息；第三層次是報告那些符合相關(guān)性、可靠性，但不符合可定義性和可計量性的信息，如衍生金融產(chǎn)品的信息；最后一個層次只報告那些僅符合相關(guān)性、而不符合其他幾項標準的事項，如產(chǎn)品市場份額、公眾形象、主要關(guān)聯(lián)方等大量的非財務(wù)信息。彩色報告模式的應(yīng)用，可更好地滿足使用者差異性多層次的需求，這樣就會更好地達到?jīng)Q策相關(guān)性目標。

（四）審計業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)的分離

安然、世界通信、施樂、維旺迪公司審計失敗的案例，無不從反面向我們證明審計業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)分離的極端重要性，如同是安然和維旺迪咨詢顧問的安達信，由于與上述兩公司存在經(jīng)濟利益聯(lián)系，又如何期望其提交的審計報告具有獨立性和較高的可信度呢？目前發(fā)達國家正著手重塑獨立審計體系，決心將咨詢業(yè)務(wù)與審計業(yè)務(wù)分開，以提高獨立審計的客觀性與公正性，充分發(fā)揮注冊會計師的審計作用，為真實可靠的提供企業(yè)財務(wù)會計報告提供外在的保證，規(guī)范注冊會計師“市場經(jīng)濟守門員”的作用。

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5.王順金.財務(wù)管理.四川大學(xué)出版社，2006

篇（6）

財務(wù)會計課程是財會專業(yè)的主要課程，對于整個財會專業(yè)的教學(xué)改革有著較大影響。該課程改革要緊緊圍繞財會專業(yè)人才培養(yǎng)目標，破除原有的教學(xué)模式，以就業(yè)為導(dǎo)向，調(diào)整教學(xué)內(nèi)容，強化實踐環(huán)節(jié)，實行仿真式教學(xué)，使學(xué)生一就業(yè)就能夠勝任相應(yīng)的崗位工作。另外，在筆者對“評價會計專業(yè)水平高低最重要的依據(jù)”的問卷調(diào)查中也發(fā)現(xiàn)，53%的學(xué)生選擇了“實訓(xùn)條件”，遠高于“13%的精品課”、“12%的名師”、“11%的科研成果”和“11%的學(xué)生競爭力”選項。為適應(yīng)這些要求，我們?yōu)檫@門課程設(shè)計了一個虛擬的職場環(huán)境，也就是仿真的職業(yè)崗位平臺來展開教學(xué)工作。采用國內(nèi)先進的VBSE虛擬社會全景體驗系統(tǒng)構(gòu)建完整的內(nèi)外組織機構(gòu)，建立相關(guān)崗位責任制及規(guī)章制度，軟硬件等現(xiàn)代化辦公設(shè)備以及多媒體教室和實驗基地等輔助場所。利用天津中德職業(yè)技術(shù)學(xué)院的優(yōu)勢，將工科的機械、數(shù)控、磨具等傳統(tǒng)優(yōu)勢專業(yè)利用起來。把工業(yè)中心里的材料、生產(chǎn)、完工、入庫等企業(yè)生產(chǎn)過程與財務(wù)會計以及管理軟件結(jié)合起來，這樣不僅使會計專業(yè)的學(xué)生有了一次難得的臨崗實習機會，而且也讓工科學(xué)生增加了管理意識和成本意識。這些仿真措施讓學(xué)生與未來的工作環(huán)境和任務(wù)零距離接近，讓學(xué)生在仿真崗位平臺上進行學(xué)習和思考以獲得相關(guān)專業(yè)技術(shù)知識和技能，調(diào)動了學(xué)生的學(xué)習熱情。

（二）突出實踐環(huán)節(jié)，科學(xué)設(shè)計財務(wù)會計課程的教學(xué)架構(gòu)

高職教育實行教學(xué)手段的多樣化，強調(diào)學(xué)生的自主學(xué)習能力的提高，培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力。因此應(yīng)對傳統(tǒng)面授教學(xué)的方式加以改革，尋找一種互動的、形象的、有趣的和多媒體支持的教學(xué)模式。

1.設(shè)計課程的知識結(jié)構(gòu)學(xué)生在學(xué)習時頭腦中常常沒有一個知識體系，教師講什么，學(xué)生聽什么，學(xué)后面忘前面，越學(xué)越難，最后不得不放棄。為此，我們首先就要為學(xué)生搭建一個財務(wù)會計學(xué)習的知識框架，即對會計工作流程從建賬開始,經(jīng)過審核和填制會計憑證、登帳、成本計算、財產(chǎn)清查再到編制報表為止，設(shè)計一個完整的的情境教學(xué)模塊，改變了原有的章節(jié)式教學(xué)，使學(xué)生學(xué)習完財務(wù)會計課程后，就如身臨其境一般感受了企業(yè)的會計核算，使他們逐漸具備了獨立處理企業(yè)發(fā)生的一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)的能力。

2.設(shè)計仿真的教學(xué)手段傳統(tǒng)會計教學(xué)通常采用文字表示經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而對實物環(huán)節(jié)重視不夠。而在會計實務(wù)中，企業(yè)的經(jīng)濟活動都是以原始憑證來呈現(xiàn)的，這就造成課堂教學(xué)與實際工作的差異性，常常使學(xué)生只會處理課堂教學(xué)中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而對實際會計工作中的具體事務(wù)諸如怎樣編制記賬憑證、如何登記各種賬簿、怎樣編制會計報表等卻不知如何應(yīng)對，更不知道如何利用這些財務(wù)信息幫助企業(yè)解決實際問題。對此，我們借鑒了許多教學(xué)軟件如“王中王”教學(xué)軟件、“用友U8”財務(wù)軟件以及多媒體課件，為學(xué)生創(chuàng)造了一個仿真的教學(xué)情境，同時我們還將其中一些軟件放在學(xué)校服務(wù)器上，只要學(xué)生登錄就可隨時操作，讓學(xué)生分析原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，編制、審核憑證內(nèi)容是否完整、準確。通過仿真的原始憑證來表示經(jīng)濟活動，使學(xué)生如同在真正的企業(yè)處理實際業(yè)務(wù)一樣。

3.設(shè)計科學(xué)仿真的實訓(xùn)內(nèi)容為了體現(xiàn)高職院校財會專業(yè)的應(yīng)用性特點，我們著重加強了學(xué)生實踐技能的操作。首先增加實踐性課時比重。在會計基礎(chǔ)理論知識夠用的前提下，增大實訓(xùn)課時的比重，力爭使實踐性課時占課時總量的50%。建立實訓(xùn)教室，設(shè)立虛擬的財務(wù)部門，讓學(xué)生分別扮演會計主管、出納、制單、記賬、成本會計等角色，完成企業(yè)一年的經(jīng)濟活動，并不斷進行會計崗位轉(zhuǎn)換實訓(xùn)。這樣，經(jīng)過全崗位以及分崗位一系列實訓(xùn)模擬，鍛煉了學(xué)生的實際操作技能，也縮短了教學(xué)與實際工作的距離，為學(xué)生積累了一定的工作經(jīng)驗。

（三）積極探索多形式的實踐教學(xué)模式改革

高職教育提倡培養(yǎng)學(xué)生的實踐能力和綜合運用能力。這樣就要積極探索用現(xiàn)代教育觀點和教育手段改造傳統(tǒng)教學(xué)設(shè)計思路，重新規(guī)劃知識框架。在教學(xué)過程中應(yīng)以引導(dǎo)教學(xué)為主，認真實施知識傳授與動手能力培養(yǎng)并舉的原則。通過教師啟發(fā)式仿真教學(xué)，最大限度地培養(yǎng)學(xué)生的各項技能，發(fā)展創(chuàng)造性思維；使用新的網(wǎng)絡(luò)及多媒體技術(shù)、新的教學(xué)成果，如啟動并快速發(fā)展慕課和微課課件教學(xué)，實現(xiàn)教學(xué)內(nèi)容的情景化、模塊化，不斷提高教學(xué)質(zhì)量。

1.加強多媒體技術(shù)在教學(xué)中的應(yīng)用掌握會計操作技能是會計核算工作的關(guān)鍵，而傳授方法的最有效手段就是演示和仿真操作。所以在實際授課中，我們利用多媒體課件、視頻慕課和微課課件，有利于學(xué)生理解和掌握知識，讓學(xué)生利用不同時間和空間自主學(xué)習，全面掌握各種理論和技能技術(shù)。同時多媒體課件能充分展示發(fā)生經(jīng)濟活動的原始憑證，并為學(xué)生配置一定的會計憑證和不同的賬簿，仿真再現(xiàn)企業(yè)會計工作情景，讓學(xué)生邊學(xué)邊做，根據(jù)各種原始憑證分析經(jīng)濟活動，再真實地編制記賬憑證和登記相關(guān)的賬簿。同時利用現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)資源，讓學(xué)生上網(wǎng)了解各種信息。鼓勵學(xué)生充分利用網(wǎng)絡(luò)，通過網(wǎng)絡(luò)學(xué)習相關(guān)的軟件如“網(wǎng)中網(wǎng)”，可以在線與老師交流，排解疑難，也可通過電話、電子信箱或QQ來交流，以實現(xiàn)教學(xué)中的師生互動。還可以通過網(wǎng)絡(luò)資源查找資料，提升學(xué)生通過網(wǎng)絡(luò)自主學(xué)習的能力。也可以利用刻錄大師之類的視頻軟件錄制演示過程，制作微型的操作視頻，上傳到QQ群讓學(xué)生任何時候都可以看著視頻操作。

2.積極開展專業(yè)技能競賽，強化學(xué)生的實踐能力為了達到提高實訓(xùn)技能的目的，使學(xué)生更好地掌握會計職業(yè)崗位必需的基本知識和操作技能，高職院校會計專業(yè)可積極開展豐富多彩的的技能競賽活動，如會計技能的點鈔、小鍵盤錄入等，特別是要對接國家級競賽項目，如全國高職院校會計技能大賽。通過比賽培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神，增強學(xué)生的社會競爭能力。

3.不斷提高職業(yè)技能等級鑒定的比重目前社會用人單位都非常重視學(xué)生職業(yè)專項技能，學(xué)生就業(yè)時會有相關(guān)職業(yè)崗位證書的要求。為拓寬學(xué)生的就業(yè)渠道，我們利用學(xué)校的教學(xué)資源為學(xué)生開放，鼓勵支持學(xué)生參加社會考試。如參考會計從業(yè)資格證、計算機等級證等。同時在開設(shè)的課程中充分考慮這些資格考試所涉及的專業(yè)知識和技能要求，比如會計基礎(chǔ)、財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、用友ERP—U8課程等。學(xué)生通過學(xué)習相關(guān)課程，有助于通過職業(yè)崗位證書。同時為加強學(xué)生運用所學(xué)知識能力，我們結(jié)合社會專業(yè)技能考試，將會計電算化證書的取得作為學(xué)生本課程考核成績的一部分，也就是本課程與職業(yè)技能成績掛鉤，以此強化學(xué)生學(xué)習和解決問題的能力。

4.重視教師的培養(yǎng)，尤其是“雙師型”教師的培養(yǎng)通過教師進修深造提高業(yè)務(wù)水平或到企業(yè)掛職鍛煉，以及引進實踐經(jīng)驗豐富的高技能教師或聘請校外兼職教師作為補充。再有就是建立校企合作，作為學(xué)校的專業(yè)實訓(xùn)基地，并聘請具有經(jīng)驗豐富的會計從業(yè)人員做學(xué)生的實訓(xùn)指導(dǎo)教師。

5.改變考核形式首先，注重平時成績，摒棄只通過點名考核出勤來記平時成績的做法。通過課堂提問的形式，如學(xué)生提問教師答、教師提問學(xué)生答的方式來提高學(xué)生的注意力和參與的積極性。其次，不對稱留作業(yè)。對平時成績不理想的學(xué)生留作業(yè)記成績，促進個別學(xué)生的學(xué)習熱情，防止大面積留作業(yè)個別學(xué)生抄襲的行為。定期讓學(xué)生撰寫階段學(xué)習小結(jié)，可以是課程總結(jié)、學(xué)習心得，還可以是課程試卷。為做好這項工作，需要為每個學(xué)生建立檔案。第一堂課宣布打分規(guī)則，最后一堂課公布平時成績。第三，修改畢業(yè)成績的評定，畢業(yè)期末以學(xué)生操作的一個實務(wù)賬套包代替學(xué)生的畢業(yè)論文，進一步增強實踐操作性。

篇（7）

二、高校內(nèi)部財務(wù)審計工作中存在的問題

（一）關(guān)于內(nèi)部審計的法律法規(guī)還不完善。

從我國國家出臺的政策法規(guī)環(huán)境看高校內(nèi)部財務(wù)審計發(fā)展。我國對審計工作也是十分重視的，相繼頒發(fā)了國家《審計法》，社會審計方面出臺了《注冊會計師法》，而面向內(nèi)部審計工作的法規(guī)只有《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，而直接針對于高校的只有教育部內(nèi)部的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，都沒有上升為法律的高度，沒有法律的保護與支持，使得許多內(nèi)部審計機構(gòu)和人員工作得不到相應(yīng)的重視，審計人員遇到具體問題無法可循，許多審計人員鉆空子找漏洞，使高校財務(wù)管理十分混亂，國有資產(chǎn)受到嚴重的損失。

（二）高校財務(wù)審計人員配備不全。

近年來高校審計工作發(fā)展更加獨立，人員要求更加專業(yè)化、審計知識更加專業(yè)化，而以往高校財務(wù)管理人員還不具備內(nèi)部審計師應(yīng)具備的各方面專業(yè)知識，而新工作的審計工作人員還沒有一定的財務(wù)審計經(jīng)驗，導(dǎo)致了高校內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊，專業(yè)知識結(jié)構(gòu)不合理，不能適應(yīng)現(xiàn)代高校發(fā)展形勢的需要，導(dǎo)致審計工作中難以發(fā)現(xiàn)深層次的問題，找不到解決問題的方法，產(chǎn)生難以估量的損失。

（三）機構(gòu)設(shè)立不規(guī)范，工作內(nèi)容狹窄。

一部分高校內(nèi)部審計財務(wù)機構(gòu)的設(shè)立是由其他領(lǐng)導(dǎo)部門領(lǐng)導(dǎo)合署辦公的，獨立性不強，這種狀況會導(dǎo)致內(nèi)部財務(wù)審計人員受到各方面利益的影響牽制，很難獨立的完成各項審計監(jiān)督工作，制約了高校內(nèi)部審計的獨立性。高校審計工作常規(guī)審計多，隨著高校體制改革的深化，高校內(nèi)部審計工作范圍狹窄的弊端已經(jīng)逐漸顯露出來，高校財務(wù)收支審計、基建審計、經(jīng)濟責任審計對制度評價、風險管理區(qū)很少涉足。而內(nèi)部審計還不能滿足各方面的需求。

三、解決方案

（一）調(diào)整審計人員結(jié)構(gòu)。

現(xiàn)代高校財務(wù)審計需要配備更加專業(yè)化的財務(wù)審計人員，不僅能夠做到內(nèi)外財務(wù)審計、學(xué)校財務(wù)管理，還更應(yīng)該能夠做到財務(wù)審計工作的監(jiān)督與評價，這就要求我們高校財務(wù)審計人員具有一定的專業(yè)知識，能夠深層次地發(fā)現(xiàn)財務(wù)審計工作中出現(xiàn)的各種問題，并且能夠在不給國家學(xué)校造成損失的前提下解決相應(yīng)問題。而對于現(xiàn)任這些有工作經(jīng)驗，對業(yè)務(wù)又比較熟悉的審計人員，要把他們安放到審計工作重要的位置上去，并且形成“師徒綁定式”，帶出一批具有良好專業(yè)素質(zhì)的新一代年輕審計師。

（二）設(shè)立獨立的審計機構(gòu)。

就目前狀況來看，高校審計機構(gòu)必須擺脫附屬機構(gòu)的地位，形成專門的財務(wù)審計機構(gòu)，獨立完成財務(wù)管理及審計工作，不受其他部門及領(lǐng)導(dǎo)的制約，真正形成獨立的財務(wù)審計工作管理，發(fā)揮其真正的職能作用。高校領(lǐng)導(dǎo)要高度重視審計工作，加強審計工作的力量，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，增強審計內(nèi)部的獨立性和權(quán)威性。制定一系列審計人員獎勵機構(gòu)，調(diào)動審計人員工作的積極性。審計工作實際上繁重、勞心，許多審計人員工作久了就會缺乏積極性和責任心，工作懈怠。獎勵機制能夠調(diào)動起來工作人員的積極性，工作中的責任、工作量與獎懲掛鉤，能夠使得審計人員積極主動地完成各項財務(wù)審計工作，不僅使工作質(zhì)量得到進一步提高，而且也能使審計人員的素質(zhì)提高一個檔次。

（三）健全高校財務(wù)審計職能規(guī)章。

高校審計職能應(yīng)不斷拓寬，制定相應(yīng)的規(guī)范程序，實施審計質(zhì)量的全程控制。高校審計部門應(yīng)制定出一系列完善的高校審計實施方案和工作操作規(guī)程，明確責任和審計人員義務(wù)。高校審計人員必須按規(guī)章制度完成審計任務(wù)，規(guī)避風險，以便于接受各方面被審單位的監(jiān)督。上級主管部門應(yīng)制定出審計人員從審計開始到審計終結(jié)應(yīng)有的考核評價體系，以增強審計人員的責任意識，降低審計工作的風險。

篇（8）

一、財務(wù)理論體系的框架結(jié)構(gòu)

從已接觸到的中外財務(wù)看，西方財務(wù)理論研究主要集中在“操作性”財務(wù)領(lǐng)域，尤其是股份公司在市場的財務(wù)運作問題（湯谷良，1997）。比較而言，國內(nèi)財務(wù)理論研究要豐富得多，諸如財務(wù)的基本概念、公司內(nèi)部的財務(wù)運作機制和財務(wù)控制等，改革開放以來，這些一直是國內(nèi)財務(wù)學(xué)研究中最活躍的領(lǐng)域之一。不過，財務(wù)理論的體系結(jié)構(gòu)以及未來財務(wù)理論研究得方向，至今仍不甚明朗。諸如財務(wù)環(huán)境在財務(wù)理論體系中的地位、財務(wù)環(huán)境的具體結(jié)構(gòu)及其對財務(wù)運作的具體、公司法人治理結(jié)構(gòu)中的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)、財務(wù)治理權(quán)的有效配置、財務(wù)治理模式及其選擇、股權(quán)結(jié)構(gòu)和文化等環(huán)境因素對財務(wù)治理模式的影響等問題，還很少研究。甚至于財務(wù)理論的重心究竟在哪里，我以為也需要重新把握。盡管財務(wù)學(xué)研究十分關(guān)注論問題，如財務(wù)決策的方法、財務(wù)控制的方法、財務(wù)評價的方法等，但從現(xiàn)實看，影響公司財務(wù)資源培育與配置效率的關(guān)鍵因素似乎并不是財務(wù)方法而是財務(wù)機制和財務(wù)戰(zhàn)略，尤其是財務(wù)治理權(quán)在公司內(nèi)部的配置與運作。這些問題的存在，說明還需要對財務(wù)學(xué)的理論結(jié)構(gòu)作進一步的探討。我的看法是，完整的公司財務(wù)學(xué)理論體系應(yīng)當由財務(wù)環(huán)境理論、財務(wù)基礎(chǔ)理論、財務(wù)戰(zhàn)略理論和財務(wù)運作理論四個層次組成，其中財務(wù)運作理論又分為財務(wù)治理權(quán)配置理論和財務(wù)管理方法理論兩大部分。

1、財務(wù)環(huán)境理論。應(yīng)該說，沒有任何一個財務(wù)學(xué)家否認過環(huán)境對財務(wù)理論與實務(wù)的影響，在中外財務(wù)文獻中，財務(wù)環(huán)境也都占有一定的篇幅。問題是，財務(wù)環(huán)境在財務(wù)理論體系中的地位、財務(wù)環(huán)境的具體構(gòu)成及其對財務(wù)理論與實務(wù)的具體影響等問題，在研究上還不能說已經(jīng)到位。時至今日，人們還是把環(huán)境視為財務(wù)理論界域以外的東西，還沒有把環(huán)境作為財務(wù)理論體系的內(nèi)生性要素來看待。這樣做，將不能體現(xiàn)財務(wù)環(huán)境應(yīng)有的理論地位，實踐中也帶來一些問題。從和現(xiàn)實看，財務(wù)環(huán)境對財務(wù)目標及根據(jù)邏輯導(dǎo)出的財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)策略、財務(wù)機制和方法都有著全面的和直接的影響。從這個意義上說，應(yīng)當把財務(wù)環(huán)境理論作為財務(wù)理論體系的內(nèi)生性要素，甚至應(yīng)作為財務(wù)理論體系的最高層次來理解。

其次，盡管人們已經(jīng)對財務(wù)環(huán)境的構(gòu)成內(nèi)容進行過多種歸納，但“重硬環(huán)境輕軟環(huán)境、重環(huán)境輕文化環(huán)境、重股份制環(huán)境輕非股份制企業(yè)環(huán)境、重一般環(huán)境輕特殊環(huán)境、重一般描述輕具體”的現(xiàn)象仍然普遍存在。對于財務(wù)環(huán)境要素，我的看法應(yīng)當用多維度的立體論方法歸納，概括為、經(jīng)濟、文化、、、、技術(shù)、人口、歷史和地理十個維度，并按對財務(wù)的影響范圍、影響程度、影響方式和發(fā)生頻率等多種方法進行歸類分析。

最后，對財務(wù)環(huán)境的研究還應(yīng)克服和消除存在的“環(huán)境與財務(wù)板塊結(jié)合”的狀態(tài)，從縱橫結(jié)合的“時空差異”上深入分析和把握各個維度的環(huán)境因素對財務(wù)理論、財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)機制和財務(wù)方法的具體影響。國際間的財務(wù)行為總是存在差別的，而差別的形成基礎(chǔ)是環(huán)境差異。財務(wù)學(xué)的研究，必須能夠有效地把握國際財務(wù)差異及其形成機理，并側(cè)重從特殊的財務(wù)環(huán)境出發(fā)，研究適合這個特殊環(huán)境的財務(wù)理論與方法。只有按照這個思路和方法，才能構(gòu)建對中國企業(yè)具有實際的和直接的指導(dǎo)意義的財務(wù)理論體系。

2、財務(wù)基礎(chǔ)理論。這是財務(wù)本體理論最基礎(chǔ)的部分，討論財務(wù)的具有“實質(zhì)性”的問題。近年來這部分的研究較為活躍，已經(jīng)出現(xiàn)了不少創(chuàng)新的成果。但是，財務(wù)基礎(chǔ)理論究竟由哪些內(nèi)容或要素構(gòu)成，學(xué)術(shù)界的觀點仍不盡一致。我的看法是，如果把財務(wù)理解為“一種有目的性的行為”，則財務(wù)理論的基礎(chǔ)部分就應(yīng)當從特定的財務(wù)環(huán)境出發(fā)，研究這種行為的主體與范圍、本質(zhì)與職能、動機與目的、前提與條件、原則與規(guī)則、方式與方法、過程與結(jié)果等行為要素。也就是說，財務(wù)基礎(chǔ)理論的構(gòu)成內(nèi)容應(yīng)當包括財務(wù)主體（包括法人主體與人主體）、財務(wù)活動范圍、財務(wù)基礎(chǔ)性和基本假設(shè)、財務(wù)本質(zhì)與職能、財務(wù)基本目標、財務(wù)一般過程或環(huán)節(jié)、財務(wù)基本原則、財務(wù)一般規(guī)則（包括制度性規(guī)則、技術(shù)性規(guī)則和道德性規(guī)則）、財務(wù)基本方法、財務(wù)效果評價十個部分。即使是“一般”或“基本”概念，也必須密切結(jié)合特定的財務(wù)環(huán)境，全盤照搬西方財務(wù)的做法是極不可取的。

3、財務(wù)戰(zhàn)略理論和財務(wù)治理權(quán)配置理論。這兩個都是全新的財務(wù)學(xué)研究領(lǐng)域，尤其是財務(wù)治理權(quán)配置理論。關(guān)于財務(wù)戰(zhàn)略，國內(nèi)已有一些研究成果，有代表性的是陸正飛教授的《企業(yè)發(fā)展的財務(wù)戰(zhàn)略》和劉志遠教授的《企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略》，他們在這一全新的領(lǐng)域進行了開拓性的、極富創(chuàng)新與成效的探索。至于財務(wù)治理權(quán)的配置，目前還難以發(fā)現(xiàn)專門的、較為具體的研究文獻。對于公司財務(wù)治理權(quán)，我的看法它是公司法人財產(chǎn)權(quán)的核心，人們常說的法人財產(chǎn)權(quán)，其主要內(nèi)容就是法人財務(wù)治理權(quán)，包括財務(wù)決策權(quán)、財務(wù)執(zhí)行權(quán)和財務(wù)監(jiān)控權(quán)，《公司法》的規(guī)定就是較好的體現(xiàn)。財務(wù)治理結(jié)構(gòu)是公司法人治理結(jié)構(gòu)的重要部分，財務(wù)治理權(quán)配置又是財務(wù)管理體制和財務(wù)運行機制的核心內(nèi)容，從目前情況看，配置的合理與否還是影響財務(wù)資源配置效率的關(guān)鍵性因素。如此重要的問題，至今卻未能引起理論界的重視，不能不說是財務(wù)學(xué)研究的一大缺憾。圍繞財務(wù)治理權(quán)的配置，需要研究的問題很多，比如財務(wù)治理權(quán)的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)、財務(wù)治理機構(gòu)的設(shè)置與運作、財務(wù)治理權(quán)的配置范圍與層次、配置模式與結(jié)構(gòu)、運作機制與方式、企業(yè)集團財務(wù)治理權(quán)配置的特殊性、財務(wù)治理權(quán)配置模式的國際比較、文化差異與財務(wù)治理模式的選擇、政治制度對公司財務(wù)治理模式的影響、股權(quán)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟因素差異與財務(wù)治理模式選擇等，這些問題甚至可以作為財務(wù)學(xué)的一個分支學(xué)科專門研究。我期望這個最具現(xiàn)實意義、也最能體現(xiàn)國別特色的研究，能夠得到應(yīng)有的重視。

二、財務(wù)基礎(chǔ)理論的若干基本要素

1、關(guān)于財務(wù)本質(zhì)。財務(wù)本質(zhì)理論的討論由來已久，主要有貨幣收支活動論、貨幣關(guān)系論、分配關(guān)系論、價值運動論、資金活動論、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)論、本金投入和收益論、財權(quán)論、資本要素配置論等幾種觀點，它們在不同程度上反映了財務(wù)的某些特性，也推進了財務(wù)理論的建設(shè)和發(fā)展。不過，這些觀點是難以將財務(wù)學(xué)與學(xué)和政治經(jīng)濟學(xué)相區(qū)別的。比如貨幣關(guān)系或分配關(guān)系，原本就屬于政治經(jīng)濟學(xué)所研究的生產(chǎn)關(guān)系的范疇。而資金運動或價值運動，會計學(xué)上則一直把它作為會計的對象來看待。在把握財務(wù)的本質(zhì)與職能（本質(zhì)的具體化）問題時，傳統(tǒng)的靜態(tài)分析法和就財務(wù)論財務(wù)的狹隘主義觀點必須調(diào)整，而郭道揚教授（1998）在分析會計本質(zhì)與職能時所采用的動態(tài)分析法和環(huán)境聯(lián)系法值得借鑒。實際上，財務(wù)的本質(zhì)與會計的本質(zhì)一樣都不是一成不變的，傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下的財務(wù)解釋為“分配關(guān)系”尚可理解，而在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，再將財務(wù)的本質(zhì)與職能僅僅理解為某種關(guān)系或某種資金或現(xiàn)金的活動，就顯得有點過于狹隘了。現(xiàn)代財務(wù)作為公司管理系統(tǒng)中最重要的組成部分，其最本質(zhì)的職能就是有效培育與配置財務(wù)資源。處理分配關(guān)系、或組織現(xiàn)金流轉(zhuǎn)、或安排資金或資本、或財權(quán)合理配置等，不過是“有效培育與配置財務(wù)資源”系統(tǒng)的一個側(cè)面或一個組成部分。這里所說的財務(wù)資源，在現(xiàn)代社會和現(xiàn)代企業(yè)中，應(yīng)當既包括“硬財務(wù)資源”如資金和自然資源等，也包括“軟財務(wù)資源”如市場資源、人力資源、知識產(chǎn)權(quán)和組織管理資源等。所謂財務(wù)，其實質(zhì)就是通過合理的財務(wù)制度安排、財務(wù)戰(zhàn)略的設(shè)計和財務(wù)策略的運作，有效地培育和配置財務(wù)硬資源和財務(wù)軟資源，以求利益相關(guān)者的利益最大化和協(xié)調(diào)化，維持理財主體的可持續(xù)發(fā)展。

2、關(guān)于財務(wù)假設(shè)。這方面的研究成果已有一些，諸如財務(wù)主體、貨幣時間價值等幾乎一致被作為財務(wù)基本假設(shè)來看待。在科學(xué)研究和學(xué)科建設(shè)領(lǐng)域，假設(shè)的存在具有普遍性，任何一門學(xué)科都有與之相適應(yīng)的假設(shè)體系。然而問題是，財務(wù)學(xué)假設(shè)的客觀基礎(chǔ)是什么？有無必要將財務(wù)學(xué)假設(shè)作為一個體系來看待并進行層次劃分？財務(wù)主體、貨幣時間、價值等假設(shè)是否就是財務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)性假設(shè)？我的看法：（1）任何假設(shè)的客觀基礎(chǔ)都是環(huán)境不確定性。比如會計上的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，就是源于會計主體的生存壽命的不確定性。（2）不確定的財務(wù)環(huán)境因素是一個體系，有些財務(wù)環(huán)境因素如財務(wù)資源是否稀缺、理財人的行為動機和行為方式等，對財務(wù)行為和財務(wù)學(xué)體系的構(gòu)建具有全局性和重大性影響；而有些財務(wù)環(huán)境如產(chǎn)品壽命周期、物價變動、稅率調(diào)整等，只對財務(wù)行為具有局部性的影響。據(jù)此，可以把財務(wù)學(xué)的假設(shè)體系分為基礎(chǔ)性假設(shè)、基本假設(shè)和技術(shù)性假定三個層次。（3）財務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)性假設(shè)對財務(wù)行為具有全局性影響，構(gòu)成財務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)性理論，主要包括財務(wù)資源稀缺性假設(shè)、理性理財人假設(shè)、理財者為經(jīng)濟人假設(shè)、理財信息完備性和對稱性假設(shè)、財務(wù)利益最大化假設(shè)等。（4）財務(wù)學(xué)的基本假設(shè)對財務(wù)行為具有重大性和直接性的影響，構(gòu)成財務(wù)學(xué)的基本概念和基本原理，主要包括財務(wù)主體、貨幣時間價值、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)、風險與報酬對等假設(shè)等。（5）財務(wù)學(xué)的技術(shù)性假定對具體的財務(wù)行為具有局部性和直接性的影響，構(gòu)成財務(wù)學(xué)的操作方法論部分。如在投資決策中，不考慮通貨膨脹或緊縮時的幣值不變假設(shè)，或考慮通貨膨脹或緊縮時的幣值有規(guī)則變動假設(shè)等。財務(wù)學(xué)的技術(shù)性假定是多種多樣的，可以說，每一種財務(wù)方法都有一個或幾個假定前提。

3、關(guān)于財務(wù)目標。這是財務(wù)學(xué)領(lǐng)域中研究較為熱烈的一個問題，王化成教授（1998）曾歸納有14種觀點，目前較為流行的是股東財富最大化的觀點和企業(yè)價值最大化的觀點。關(guān)于股東財富最大化，我的看法將其作為現(xiàn)代財務(wù)的目標是不合適的（李心合，2000）。實證研究也證明了股東財富最大化的目標假設(shè)具有不合理性。英國學(xué)者帕克（RPike）等人對英國公司的目標定位情況進行的一項調(diào)查表明，管理人員對企業(yè)盈利能力比對創(chuàng)造財富更有興趣，股東財富最大化的目標僅排在第4位，而且只有不到18%的被調(diào)查者認為它是一個“非常重要”的目標。許多美國企業(yè)的調(diào)查研究也支持這一發(fā)現(xiàn)（劉志遠，1999）。

至于企業(yè)價值最大化的目標假說，理論上還不能說是比較成熟的。主要問題有兩個：一是企業(yè)價值的含義模糊，與利潤和股東財富的關(guān)系尚未理清。西方經(jīng)濟學(xué)自誕生以來就一直認為企業(yè)的價值在于追求利潤的最大化，因此，作為出資人的股東最關(guān)心的是企業(yè)的利潤及產(chǎn)生利潤的載體———企業(yè)的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。然而，信息技術(shù)和知識經(jīng)濟的發(fā)展，使得像微軟公司這類的企業(yè)的市場價值與其利潤或凈資產(chǎn)嚴重背離。于是，人們便思考用股票市值來解釋企業(yè)價值，并將企業(yè)價值等同于股東財富。美國麥肯錫公司的湯姆科普蘭、蒂姆科勒和杰克默林三位學(xué)者在《價值評估———公司價值的衡量和管理》一書中，還將企業(yè)價值解釋為“產(chǎn)生現(xiàn)金流量和基于現(xiàn)金流量的投資回報能力”，并認為這就是全新的價值觀念。二是企業(yè)價值難于計量。在所接觸到的文獻資料中，人們已經(jīng)提出的企業(yè)價值的計量方法有每股收益法、股票市價法、凈資產(chǎn)收益率法、經(jīng)濟利潤法（公司價值現(xiàn)值=投資資本+相當于每年創(chuàng)造價值的溢價即預(yù)計經(jīng)濟利潤）和未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法等多種，尤以股票市價法和現(xiàn)金流量折現(xiàn)法最為流行。股票市價法只能在上市公司使用，并且最好是該公司的股票市價與其價值高度相關(guān)，而這樣的公司，不說在中國，就是在市場經(jīng)濟發(fā)達的西方國家，為數(shù)也是不多的。至于未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)，用這個具有高度不確定性的數(shù)值來計量公司的價值，其可靠性是很難保證的。

關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)目標，我的看法是有效增加值最大化和利益分配協(xié)調(diào)化。增加值是對企業(yè)創(chuàng)造的新財富的價值衡量，增加值的多少體現(xiàn)企業(yè)為社會創(chuàng)造的新財富的實際水平；同時它也是企業(yè)股東、債權(quán)人、經(jīng)營者、政府、員工等利益相關(guān)者的利益源泉，用增加值作為財務(wù)的目標，能夠兼容所有利益相關(guān)者的利益需求。對單個企業(yè)而言，增值有有效增值與無效增值之分，區(qū)分的標志就是增值能否給企業(yè)實際帶來經(jīng)濟利益的流入，因為增值的實質(zhì)就是未來經(jīng)濟利益的流入。無效增值的形成原因是信用風險和會計上的權(quán)責發(fā)生制。有效的增值需要按照經(jīng)濟的和社會的規(guī)則在各利益相關(guān)者之間進行分配，基于利益相關(guān)者各自對自身財務(wù)利益最大化的追求，企業(yè)管理當局還必須把有效地協(xié)調(diào)利益關(guān)系作為其理財目標的重要組成部分。

4關(guān)于財務(wù)基本原則。學(xué)術(shù)界的看法不盡相同，可以羅列出至少十幾種觀點，有三原則、四原則、五原則、六原則的歸納，更有上的千差萬別。從知識和可持續(xù)財務(wù)的角度出發(fā)，本文提出的財務(wù)基本原則是：資本保全原則；硬財務(wù)資源適度耗費與有效利用原則；積極培育軟資源原則；利益相關(guān)者配置與共同治理原則；公平分配與利益協(xié)調(diào)原則；人本財務(wù)與物本財務(wù)相結(jié)合原則；權(quán)責利效相結(jié)合原則。這些原則強調(diào)了對稀缺硬資源的有效利用和對軟資源的有效培育，突出了利益相關(guān)者共同參與的財務(wù)治理和財務(wù)利益的分配以及利益分配中的公平性，體現(xiàn)了與人們倡導(dǎo)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)的可持續(xù)發(fā)展財務(wù)的基本特征與要求，所以稱為基本原則。

三、財務(wù)治理權(quán)配置的幾個

1、財務(wù)治理權(quán)的配置層次。1994年，湯谷良教授提出了三個層次的財權(quán)配置觀點，即除監(jiān)事會行使財務(wù)監(jiān)控權(quán)外，股東大會、董事會、總經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理共同分享企業(yè)全部財權(quán)。1997年，湯教授又明確提出財務(wù)三層次論（所有者財務(wù)、經(jīng)營者財務(wù)和財務(wù)經(jīng)理財務(wù)），并認為經(jīng)營者財務(wù)處于財務(wù)管理的核心地位。這個觀點的創(chuàng)新意義及對國內(nèi)財務(wù)學(xué)的積極是有目共睹的，問題是，還有無必要與可能進一步發(fā)展。我的看法是，至少有兩個問題還需要進一步探討：

一是處在第一層次上的是否只有出資人或所有者。財權(quán)的基礎(chǔ)是產(chǎn)權(quán)，產(chǎn)權(quán)制度安排決定財務(wù)治理權(quán)的配置。從上看，以小規(guī)模為主要業(yè)態(tài)的古典企業(yè)是體現(xiàn)“財務(wù)資本至上”邏輯的“財務(wù)資本所有者擁有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制”或“業(yè)主產(chǎn)權(quán)制”，相應(yīng)的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)為“一元主體（業(yè)主）治理結(jié)構(gòu)”，即業(yè)主擁有絕對的財務(wù)治理權(quán)。公司制的出現(xiàn)以及“經(jīng)理革命”使公司財務(wù)資本“所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離”，相應(yīng)的財務(wù)治理權(quán)配置模式也演化為“二元主體（所有者與經(jīng)營者）共同治理結(jié)構(gòu)”，所有者與經(jīng)營者共同分割公司的主要財務(wù)治理權(quán)。公司的產(chǎn)權(quán)歸誰的理論，直到20世紀80年代以前，經(jīng)濟學(xué)家們還一直維護“（財務(wù)）資本雇傭勞動”的邏輯，維護“業(yè)主產(chǎn)權(quán)論”的觀點。但是80年代以后，業(yè)主產(chǎn)權(quán)論的邏輯開始受到經(jīng)濟學(xué)家們越來越多的懷疑，體現(xiàn)“財務(wù)資本與人力資本并重”邏輯的“財務(wù)資本所有者與人力資本所有者合作產(chǎn)權(quán)論”越來越受到人們的重視。最值得一提的是“利益相關(guān)者共同產(chǎn)權(quán)論”，該理論把企業(yè)視為利益相關(guān)者締結(jié)的一組合約，每個利益相關(guān)者都對“企業(yè)剩余”作出貢獻并享有剩余索取權(quán)。因此，經(jīng)理們要為企業(yè)的利益相關(guān)者而不僅是股東的利益服務(wù)。從現(xiàn)實來看，政府、投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者、員工乃至公眾，這些利益相關(guān)者均對企業(yè)有財務(wù)利益要求，也均對企業(yè)有財務(wù)權(quán)利。這就是說，處在財務(wù)治理權(quán)配置第一層次的，應(yīng)當不僅僅是企業(yè)外部的股東，還有企業(yè)外部的其他利益相關(guān)者。換句話說，外部利益相關(guān)者是公司理財?shù)牡谝粚哟巍?/p>

二是員工是否構(gòu)成一個獨立的理財層次。外部的利益相關(guān)者、內(nèi)部的經(jīng)營者和財務(wù)經(jīng)理，他們都是企業(yè)財務(wù)治理權(quán)的分享主體，也是企業(yè)財務(wù)利益的分享主體，那么員工呢？從理論上說，員工是企業(yè)直接的利益相關(guān)者，在“從業(yè)員主權(quán)理論”下還是最重要的利益相關(guān)者，當然應(yīng)參與企業(yè)的財務(wù)治理。我們一貫提倡的民主理財，也是把員工作為企業(yè)內(nèi)部的一個獨立的理財層次來看待。這樣說來，企業(yè)財務(wù)治理的層次，實際上就是四個層次，即外部利益相關(guān)者、經(jīng)營者、財務(wù)經(jīng)理和員工。不同的人參與財務(wù)治理的程度和方式也是不同的，這正是我們結(jié)合國情需要認真研究的。

2、財務(wù)治理權(quán)的配置模式。面向知識經(jīng)濟、可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)代財務(wù)治理模式的基本特征和框架可歸納為4個方面：利益相關(guān)者共同參與財務(wù)治理；人力資本最大者擁有最重要的財務(wù)治理權(quán)；財務(wù)相機治理；知識和信息專家參與財務(wù)治理（李心合，2000）。這4個方面是現(xiàn)代財務(wù)治理模式的一般特征，其具體結(jié)構(gòu)和表現(xiàn)形態(tài)因時因地而異。研究我國企業(yè)財務(wù)治理模式，必須廣泛、深入地聯(lián)系我國特殊的經(jīng)濟、和文化基礎(chǔ)。

3、財務(wù)治理權(quán)的配置結(jié)構(gòu)。財務(wù)治理權(quán)的配置，應(yīng)以權(quán)利性質(zhì)、公司類型、法人治理結(jié)構(gòu)、管理人員素質(zhì)、環(huán)境影響和配置效果等因素為基礎(chǔ)。在“一長（董事長）四會制（股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理會）”的公司，財務(wù)決策權(quán)配置的一般情形是：財務(wù)戰(zhàn)略決策權(quán)歸屬股東會和董事會，財務(wù)日常決策權(quán)被授予經(jīng)理會。不過，財務(wù)決策權(quán)的安排也具有明顯的相對性和環(huán)境適應(yīng)性。其次，財務(wù)決策權(quán)的配置還具有動態(tài)調(diào)整性，財務(wù)相機治理機制所揭示的就是這個道理。一般的理解，相機治理是指：內(nèi)部人或經(jīng)營者主導(dǎo)財務(wù)治理權(quán)的條件是公司財務(wù)生存能力，當公司償債出現(xiàn)困難時，銀行就會出面干預(yù)公司財務(wù)與經(jīng)營。財務(wù)決策權(quán)在公司內(nèi)部人與銀行之間的變換與轉(zhuǎn)移，是現(xiàn)代企業(yè)治理制度的重要組成部分。

相對于財務(wù)決策權(quán)，財務(wù)監(jiān)控權(quán)的配置要分散得多。主要有四大分享主體體系：一是財務(wù)監(jiān)控權(quán)的市場分享體系，主要是通過市場來實現(xiàn)的；二是財務(wù)監(jiān)控權(quán)的政府分享體系，包括財政機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)、審計機關(guān)和證券監(jiān)管部門等；三是財務(wù)監(jiān)控權(quán)的出資人分享體系，包括投資者和債權(quán)人兩大類；四是財務(wù)監(jiān)控權(quán)的內(nèi)部人分享體系，這個體系又可以分為縱向財務(wù)監(jiān)控體系和橫向財務(wù)監(jiān)控體系兩個分支體系。縱向監(jiān)控體系是在公司內(nèi)部的各層級之間，享有監(jiān)控權(quán)的上級組織或個人對下級組織或個人的監(jiān)控；橫向監(jiān)控體系是在地位平行的組織或個人之間展開的。公司內(nèi)部的財務(wù)牽制制度應(yīng)按縱橫結(jié)合的立體方式設(shè)計方能奏效。

主要：

[1]湯谷良經(jīng)營者財務(wù)論[J]會計研究，1997，（5）

[2]謝志華論市場經(jīng)濟條件下財務(wù)微觀性[J]會計研究，1993，（6）

[3]辜位清“價值評估—公司價值的衡量和管理”評介[J]管理世界，2000，（3）

[4]王化成再論財務(wù)管理目標[J]財務(wù)與會計，1999，（3）

[5]李心合知識經(jīng)濟與財務(wù)創(chuàng)新[J]會計研究，2000，（10）

[6]李心合利益相關(guān)者產(chǎn)權(quán)與利益相關(guān)者財務(wù)[J]財會通訊，1999，（10）

篇（9）

舞弊審計最初是20世紀90年代中期在以美國和加拿大為首的西方國家異軍突起，并完成從傳統(tǒng)審計查錯糾弊的職能到一個獨立的審計類別的轉(zhuǎn)變。我國“獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊”指出，舞弊“是指導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為”。主要包括：（一）偽造、編造記錄或憑證；（二）侵占資產(chǎn)；（三）隱瞞或刪除交易或事項；（四）記錄虛假的交易或事項；（五）蓄意使用不當?shù)臅嬚摺？梢钥吹?，我國獨立審計準則對舞弊的定義與美國會計界對職業(yè)舞弊的定義是基本相同的。挪用財產(chǎn)和都是侵占資產(chǎn)的具體方式，“虛假會計報表”的編制過程實際上就是采用我國“獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊”中所指出的（一）、（三）、（四）以及（五）這四種方式。

我們知道，舞弊審計是為防止、識別和用文件證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為而進行的審計活動，與財務(wù)審計關(guān)注各種財務(wù)報表和會計數(shù)據(jù)不同，舞弊審計需要更多的思維形式而不是常規(guī)的技術(shù)方法，它重點放在研究和分析例外、古怪的事，以及會計違規(guī)事項和行為結(jié)構(gòu)上，而不是放在對會計報表的錯誤和遺漏上。舞弊審計人員的知識主要是從經(jīng)驗中，而不是從審計教科書或上年的工作底稿中學(xué)到的。因此，對于舞弊進行審計就要采取與傳統(tǒng)的財務(wù)審計不同的方法，很多在財務(wù)審計中適用的方法在舞弊審計中卻不適用。

舞弊審計就是要創(chuàng)造一種環(huán)境，激勵審計人員有意識地去查詢和預(yù)防經(jīng)濟活動中的舞弊行為，要想成為一名合格地舞弊審計人員，就要了解舞弊人員的思維方式，舞弊審計人員頭腦里最重要的問題不是檢查會計系統(tǒng)和內(nèi)部控制是否遵循會計標準和審計準則，而是要思考“在企業(yè)會計控制制度的各個環(huán)節(jié)中，哪個是最薄弱環(huán)節(jié)，哪些人會利用這些環(huán)節(jié)，哪個環(huán)節(jié)最容易誘發(fā)舞弊行為等。

在具體審計過程中，審計人員要充分關(guān)注那些容易引發(fā)舞弊的會計“信號”，比如一些非常交易事項，像非主營業(yè)務(wù)占公司業(yè)績主導(dǎo)地位的事項、非貨幣易、關(guān)聯(lián)交易、復(fù)雜股權(quán)控制關(guān)系等事項。另外某些會計變更、資產(chǎn)重組涉及訴訟糾紛等重要會計事項以及經(jīng)營出現(xiàn)危急的事項也是舞弊行為經(jīng)常發(fā)生的地方，應(yīng)引起審計人員的關(guān)注。

在舞弊審計中，審計人員必須始終保持正確的心態(tài)：懷疑、謹慎。在關(guān)注每一個審計環(huán)節(jié)時都要假定它是有問題的，存在著舞弊行為。然后要搜集容易產(chǎn)生舞弊風險的信息。比如，詢問公司管理當局、內(nèi)部審計部門，以及關(guān)鍵管理人員；有效運用分析性程序識別、評估造成舞弊風險的因素等。

1、加強注冊會計師的職業(yè)懷疑精神，并將其貫穿于審計過程的始終?！奥殬I(yè)懷疑主義”觀點是由美國SAS第99號提出的，它為注冊會計師如何履行職業(yè)謹慎這一概念提供了具體的指導(dǎo)。第99號首先假設(shè)不同層次上管理層舞弊的可能性，包括共謀、違反內(nèi)部控制的規(guī)定等，并要求在整個審計過程中保持這種精神狀態(tài)。它要求審計舞弊必須先了解舞弊環(huán)境及特征，強調(diào)計劃階段審計小組就應(yīng)集中討論和思考舞弊可能會怎樣發(fā)生及會在哪發(fā)生，促使其對潛在的舞弊保持更高的警覺，以共享審計經(jīng)驗，共同提高發(fā)現(xiàn)舞弊的意識和能力。還要求注冊會計師在審計的全過程保持職業(yè)謹慎，獲取必要信息，識別和評估舞弊風險，并據(jù)此作出適當反應(yīng)。因此,注冊會計師在審計每個項目時都要保持高度的職業(yè)懷疑精神，應(yīng)首先思考是否有舞弊的嫌疑，不能推測管理層是誠實可信的。

我國目前上市公司造假成風。大部分的上市公司業(yè)績都不可信，都存在粉飾報表嫌疑。因此,對我國上市公司的審計必須要有足夠的專業(yè)懷疑精神，如果注冊會計師不能搜集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)證明被審計單位的報表是公允的，就應(yīng)認為其不能公允反映企業(yè)情況，存在舞弊嫌疑。

審計人員不僅應(yīng)了解會計審計問題，對于客戶的營業(yè)性質(zhì)與風險及交易的經(jīng)濟實質(zhì)，也必須徹底了解。作為一個優(yōu)秀的審計人員，必須要有好奇心及敏銳的觀察力，對于看似無關(guān)的問題或線索，能鍥而不舍。

2、充分關(guān)注審計風險點,并借助新的舞弊風險評價模式進行評價。審計風險點對注冊會計師起著提示和導(dǎo)向作用，因此，精心設(shè)計并有效制定審計風險點，對審計人員發(fā)現(xiàn)舞弊起著重要的作用。審計風險點包括控制環(huán)境、控制活動、風險評估、信息與溝通和監(jiān)控等方面的因素，還包括宏觀政策、法律限制等方面的因素。在審計過程中，注冊會計師通過了解上市公司的經(jīng)營狀況和分析性程序的運用，應(yīng)能識別企業(yè)存在的重大風險信號。新的舞弊風險評價模式，將重點放在舞弊產(chǎn)生的根源上，而非舞弊產(chǎn)生的表面結(jié)果。該準則建議注冊會計師將足夠的注意力放在舞弊產(chǎn)生的主要條件上，這些條件可以歸納為：壓力、機會和借口。當三個條件同時成立時，就意味著出現(xiàn)舞弊的可能性很大，注冊會計師必須給予足夠的關(guān)注，采取有效的審計程序以控制風險。

3、加強對企業(yè)內(nèi)部控制的審查和評價。內(nèi)部控制是企業(yè)的一項很重要的工作,建立完善的內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部財務(wù)控制制度對企業(yè)既有防錯防弊，又有促進經(jīng)營管理效果的作用；能起到事前預(yù)防、事中、事后及時發(fā)現(xiàn)工作漏洞。因此,從某種意義上說,可以從對內(nèi)部控制的審查和評價來發(fā)現(xiàn)舞弊的存在。

篇（10）

工程預(yù)決算審計和基建財務(wù)審計貫穿于整個過程跟蹤審計工作中，相比以前單一、傳統(tǒng)的審計方法，二者相結(jié)合的審計方法有以下優(yōu)點:①審計信息更加全面、準確;②提高了審計效率;③能夠更全面地反映審計結(jié)果。如以前獨立的、單純的財務(wù)審計和工程審計在項目立項、概預(yù)算執(zhí)行、材料認價、施工單位轉(zhuǎn)分包、工程造價高估冒算等問題上，只是各自運用專業(yè)知識進行分析處理，沒有融合貫通，從而使得出的結(jié)論不全面，無法達到二者相結(jié)合所能取得的審計效果。

1．2兩者相結(jié)合，是高校內(nèi)部效益審計由定性向定量分析轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵方式

長期以來，受多種因素影響，高校審計部門往往從決策管理的角度進行審計評價，側(cè)重于定性分析，而忽視了從效益角度進行多方位、深層次的定量剖析。財務(wù)審計與工程造價審計相結(jié)合，是高校內(nèi)部效益審計的重要保證，在高校內(nèi)部審計綜合分析方面，它是一種全新的技術(shù)方法，對經(jīng)濟責任的界定與追究起到了積極作用，審計力度有了很大程度的提升，使得內(nèi)審評價更加具體全面。當前效益審計是高校審計工作的重中之重，將財務(wù)和工程審計相結(jié)合運用，來保證達到教育投資資金的效率性、經(jīng)濟性和效果性。

2財務(wù)審計與工程審計在高校內(nèi)審中相結(jié)合的具體應(yīng)用

在審計某高校的一項新建工程項目時，高校內(nèi)部審計部門通過使用社會咨詢機構(gòu)審計力量，組成財務(wù)審計與工程審計合作審計組，對概算總投資為2．36億元的某項目進行了試點審計。經(jīng)過為期一個季度的審計工作，審計人員查出相關(guān)違紀違法問題約11252萬元，這其中包括以下內(nèi)容:多列概算1153萬元，超預(yù)算957萬元，虛列成本135萬元，違規(guī)分包、截留、獲取非法所得264萬元，隱蔽工程虛列簽證2095萬元，擠占建設(shè)成本699萬元，無計劃開支900萬元，核減工程造價2015萬元，漏交稅金1491萬元，少計收入1543萬元。取得了顯著效果。在審計過程中，審計組在實現(xiàn)全面審計基礎(chǔ)上從兩者不同專業(yè)的角度，去發(fā)現(xiàn)問題、疑點，并且抓住這些問題、疑點進行重點審計，高效率地完成了發(fā)現(xiàn)違紀違規(guī)問題、核減工程造價、發(fā)現(xiàn)案件線索等方面的工作，從而有效地完成了任務(wù)。兩種審計結(jié)合進行，可以共享項目基礎(chǔ)資料，并對審計資源進行整合，對決策、管理上的問題進行定量剖析。在審計工作中，重點工作是促進控制工程造價以及規(guī)范工程管理，通過技術(shù)經(jīng)濟審查、審計控制和評價相結(jié)合，通過事前、事中和事后審計相結(jié)合，運用財務(wù)與工程審計相結(jié)合的審計方法，對項目的所有經(jīng)濟活動進行了審計工作。這是以往以財務(wù)審計為主的內(nèi)部審計和單純進行造價咨詢的社會機構(gòu)審計都無法得到的。

2．1事前結(jié)合審計

事前結(jié)合審計指高校審計部門通過工程審計和財務(wù)審計相結(jié)合的方式進行決策、概算等方面的把關(guān)工作。事前結(jié)合審計主要進行項目建設(shè)前期工作的審計工作，包括項目立項與批復(fù)、工程概算、合同簽訂等內(nèi)容，這些內(nèi)容主要是在項目的決策階段、規(guī)劃設(shè)計階段、招投標與合同簽訂階段。在此階段，審計人員要通過財務(wù)審計與工程審計相結(jié)合的方式，科學(xué)有效地把握好監(jiān)督?jīng)Q策的準確度，控制好概算編制的真實完整度。據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，項目建設(shè)期間，投資決策階段對工程造價及效益等方面的影響很大，因此決策方面的把關(guān)工作是審計工作的關(guān)鍵點。財務(wù)審計與工程審計相結(jié)合的審計工作主要體現(xiàn)在項目的審查、評估及分析方面，其審查內(nèi)容有項目建設(shè)立項建議書及初步設(shè)計方案，評估內(nèi)容包括可行性研究報告、生產(chǎn)建設(shè)條件等方面，分析內(nèi)容包括技術(shù)方案、可行性指標、經(jīng)濟效益、社會效益等方面。

審計人員從項目建設(shè)設(shè)計方案的經(jīng)濟可行性、地理適宜性、技術(shù)方案先進性、施工方案安全性等方面進行工程審查;從財務(wù)盈利能力、資金規(guī)劃的合理適宜性等方面進行財務(wù)審查。對于公益性、非盈利性特殊項目，審計人員可以通過盈虧平衡產(chǎn)量分析法、生產(chǎn)能力平衡法、凈現(xiàn)值法、成本法等方法對上述工程和財務(wù)方面的內(nèi)容進行審查，并作經(jīng)濟費用的效益分析，從而得出一個全面的審計報告。通過這種結(jié)合審計，高校審計部門從定性和定量兩方面對項目的決策情況給出一個判斷，并提出有效合理的建議，從而避免因決策失誤讓項目盲目立項開展，進而造成重大的經(jīng)濟損失。工程審計與財務(wù)審計人員要在各自專業(yè)技術(shù)的基礎(chǔ)上，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，分工合作，有序進行審查工作。審查內(nèi)容有:項目概預(yù)算編制依據(jù)及深度，項目建設(shè)的規(guī)模及標準，項目設(shè)備規(guī)格、數(shù)量和配置，初步設(shè)計的內(nèi)容，審批手續(xù)的齊全性，有無擅自擴大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標準等。

2．2事中結(jié)合審計

事中結(jié)合審計指高校審計部門通過工程審計和財務(wù)審計相結(jié)合的方式進行資金、結(jié)算等方面的把關(guān)工作。在項目實施過程中的事中結(jié)合審計主要體現(xiàn)在以下幾個方面:查處概算執(zhí)行、材料認質(zhì)認價、招標人費用項目控制、變更簽證控制、付款控制、施工單位轉(zhuǎn)分包。事中結(jié)合審計應(yīng)該著重審查的內(nèi)容有:工程概預(yù)算的審批及執(zhí)行情況、合同中與資金相關(guān)條款的合法性及履行狀況;工程進度款結(jié)算、設(shè)備材料的管理、應(yīng)繳稅費的計提和繳納情況等。其中，他們在合同調(diào)整的合法性、建設(shè)標準的執(zhí)行情況、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容的真實性、超概算外投資、建設(shè)單位管理費超概算等問題上運用結(jié)合審計的方法比較突出。財務(wù)審計與工程審計人員在審計過程中，互相交換各自收集的信息，并通過交換意見，對項目的各項成本費用及計劃執(zhí)行情況進行審查，以保證各項資金專款專用，避免了虛列成本、亂開支、擠占、挪用、截留、轉(zhuǎn)移、損失浪費等現(xiàn)象，確保了撥款與工程進度的一致性。

一個項目能夠順利進行，關(guān)鍵之處在于工程資金的到位和使用情況，因此，審計要把這個關(guān)鍵點作為重點審計，深入分析查證，落實資金是否到位，撥付是否按計劃進行，資金使用是否按國家規(guī)定進行使用，進度款支付是否堅持先審計后付款的原則進行，把這些問題審查到位，才能更好地控制造價，有利于后期的決算審計。事中結(jié)合審計的每一次工程結(jié)算是全過程跟蹤審計的主要工作，是項目建設(shè)過程中重要的原始記錄，各種資料的審查對于工程結(jié)算的準確度有直接的影響，更體現(xiàn)了基本建設(shè)項目投資的合法性。財務(wù)審計在此階段主要關(guān)注“預(yù)付賬款”、“建安投資”、“應(yīng)付賬款”等科目，這個階段的審計主要以工程審計為主，財務(wù)人員配合。工程審計人員可通過認真核對工程量、定額、圖紙、變更簽證資料及相關(guān)甲方認質(zhì)認價材料簽證、招投標文件、取費標準等資料，認真套用工程量清單計價軟件或有關(guān)定額，審核應(yīng)該結(jié)算的價款，防止施工單位高估冒算，維護學(xué)校的利益，并同財務(wù)人員實際結(jié)算的價款進行對比，看是否按審計金額結(jié)算工程價款等情況，財務(wù)人員亦可根據(jù)賬目數(shù)據(jù)查看施工單位的可疑資金動向，抓住疑點線索，進行深度審查。

2．3事后結(jié)合審計

事后結(jié)合審計指高校審計部門通過工程審計和財務(wù)審計相結(jié)合的方式進行決算、效益等方面的把關(guān)工作。工程竣工決算審計包含工程和財務(wù)兩個專業(yè)內(nèi)容，主要是對工程項目建設(shè)的批復(fù)，對預(yù)決算的金額、決算編制依據(jù)、項目建設(shè)資金的循環(huán)過程、債權(quán)債務(wù)、辦理交付固定資產(chǎn)等事項的真實性、合法性、合規(guī)性進行審計。它貫穿于建設(shè)項目的整個過程，要求審計人員具備相當高的財務(wù)和工程專業(yè)方面的知識與能力，內(nèi)審人員不僅要對工程管理、固定資產(chǎn)管理、工程結(jié)算進行監(jiān)督，而且還要對財務(wù)信息的合法真實性作出評價?？傊?，工程竣工決算審計有助于提高竣工決算的質(zhì)量，正確評價投資效益，總結(jié)建設(shè)項目經(jīng)驗，改善基本建設(shè)項目管理。決算審計應(yīng)在結(jié)算審計的基礎(chǔ)上進行，重點審查工程項目概算執(zhí)行情況、工程項目資金來源、支出及結(jié)余等財務(wù)情況、工程項目合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級控制情況等，財務(wù)人員可以通過竣工財務(wù)報表進行核實，不僅可以真實反映被審單位資本性支出的基礎(chǔ)情況，還可通過審計賬表的對應(yīng)性，為資金使用的績效分析提供準確數(shù)據(jù)。工程人員以竣工資料為依據(jù)，利用多種專業(yè)技術(shù)審計法，審查結(jié)算中定額的套用情況、工程量計算規(guī)則的復(fù)核、審查取費標準、利潤和稅金的審查等，并將預(yù)算部門的結(jié)算書與財務(wù)已入賬的結(jié)算進行核對，審查是否有漏項等問題。