序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇審計(jì)文化論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、文化產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)扶持資金績效審計(jì)的基本前提

文化產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)扶持資金績效審計(jì)是財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性審計(jì)。從具體審計(jì)對象的評價(jià)來看，審計(jì)包括扶持資金配置的經(jīng)濟(jì)性、資金管理活動(dòng)的效率性和資金投入的效益性，是一種最終評價(jià)，而資金投入活動(dòng)的真實(shí)性、合法性評價(jià)是績效審計(jì)的前提，審計(jì)活動(dòng)脫離了資金投入活動(dòng)的真實(shí)性和合法性，績效審計(jì)就缺乏可靠的依據(jù)。要實(shí)現(xiàn)文化產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)資金投入活動(dòng)真實(shí)性和合法性需要具備三個(gè)基本要素：

第一，健全可靠的資金投入內(nèi)部控制系統(tǒng)，是做好績效審計(jì)的基本保障。健全可靠的資金投入內(nèi)部控制系統(tǒng)是財(cái)政財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的重要保證，對文化產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)扶持資金的運(yùn)用，不僅要求建立健全主管部門的內(nèi)部控制系統(tǒng)，同時(shí)也要求被扶持單位也要建立和完善各項(xiàng)控制系統(tǒng)。對專項(xiàng)資金的收入、分配和使用實(shí)行集體評審制度，防止個(gè)人主觀臆斷，缺少制約機(jī)制，使資金在陽光下運(yùn)行使用，以保證專項(xiàng)扶持資金使用的真實(shí)性和公允性，為資金投入活動(dòng)的合規(guī)性、合法性創(chuàng)造良好的環(huán)境條件。

第二，被扶持文化企業(yè)財(cái)政財(cái)務(wù)信息資料的真實(shí)性、公允性，是績效審計(jì)的基本條件。審計(jì)最基本的功能就是通過對會(huì)計(jì)資料的審查，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)、有效。文化產(chǎn)業(yè)扶持資金績效審計(jì)涉及的企業(yè)面廣量大，必須要求被扶持企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)信息是真實(shí)正確的，運(yùn)用準(zhǔn)確的信息，才能判斷專項(xiàng)扶持資金使用的真實(shí)性、公允性和有效性，才能對相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出有效性評價(jià)。

第三，對申請扶持資金企業(yè)申報(bào)資料的準(zhǔn)確性是績效審計(jì)的重要基礎(chǔ)。對申請扶持資金的企業(yè)提供的材料從不同角度進(jìn)行分析，會(huì)得到不同的評審結(jié)果。對此，如果評審過程缺乏必須的評審程序，對申請扶持資金的企業(yè)提供材料的真實(shí)性缺乏正確的判斷或做出一些主觀判斷，其結(jié)果將造成財(cái)政資金的損失浪費(fèi)。

上述三方面工作的完善性，都會(huì)對文化產(chǎn)業(yè)扶持資金使用的真實(shí)性和合法性產(chǎn)生影響，并會(huì)影響資金投入的合理性和有效性。

二、文化產(chǎn)業(yè)扶持資金績效審計(jì)的目標(biāo)

文化產(chǎn)業(yè)扶持資金績效審計(jì)的目標(biāo)，主要是對扶持資金這一公共資源分配是否正常、回報(bào)（社會(huì)性）是否豐厚、效果是否顯著等等。實(shí)質(zhì)上也就是文化產(chǎn)業(yè)所擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性目標(biāo)。主要包括三個(gè)方面：

1、扶持資金配置的經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)

在市場經(jīng)濟(jì)體體制下，文化產(chǎn)業(yè)扶持資金是以政府為主導(dǎo)，它通過制定扶持資金政策，利用具有優(yōu)先配置資源權(quán)利的優(yōu)勢等各種手段來引導(dǎo)扶持資金的方向，左右文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展趨勢，扶持資金配置要實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，必須是堅(jiān)持依法、公平、有效的原則和公共資源的配置結(jié)構(gòu)的科學(xué)、合理、經(jīng)濟(jì)的原則。

影響扶持資金分配使用的主要問題是因領(lǐng)導(dǎo)干部疏忽或缺乏經(jīng)驗(yàn)、駕馭市場經(jīng)濟(jì)的能力不足、水平不高等造成的，這一矛盾的存在必然會(huì)引發(fā)資源配置的失誤，產(chǎn)生巨大浪費(fèi)。在審計(jì)方面，對扶持資金的經(jīng)濟(jì)性評價(jià)已成為一種必然趨勢，主要體現(xiàn)在國家審計(jì)機(jī)關(guān)對扶持資金配置過程的審計(jì)。主要檢查扶持資金在配置中所采用的程序方法和手段是否透明化，不同扶持對象是否形成最有效的配置，扶持資金的運(yùn)用能否產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

2、扶持資金配置的效率性目標(biāo)

扶持資金的配置效率體現(xiàn)了各級(jí)政府部門密切配合協(xié)調(diào)水平和處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作的能力。扶持資金的效率性評價(jià)實(shí)質(zhì)上就是一種管理活動(dòng)的審計(jì)或稱管理審計(jì)。在績效審計(jì)中，對具有支配文化產(chǎn)業(yè)扶持資金的有關(guān)政府部門或主要負(fù)責(zé)人履行情況的評價(jià)，一是要對其扶持資金在配置過程的決策效果進(jìn)行評價(jià)，二是要對其工作效率進(jìn)行評價(jià)，以檢查其勤政情況。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)下，一些高科技技術(shù)的廣泛動(dòng)用，市場發(fā)展的不斷變化，要求管理者不斷進(jìn)行知識(shí)更新和制度創(chuàng)新，使扶持資金及時(shí)、準(zhǔn)確、合理地得到優(yōu)化配置，提高扶持資金的使用效率。所有這些靠領(lǐng)導(dǎo)干部的主觀努力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要具有高超的經(jīng)濟(jì)管理水平，熟練駕馭市場經(jīng)濟(jì)的能力。扶持資金效率性目標(biāo)審計(jì)實(shí)質(zhì)上也就是對組織該項(xiàng)工作的領(lǐng)導(dǎo)集體經(jīng)濟(jì)管理水平和駕馭市場經(jīng)濟(jì)能力的審計(jì)。

3、扶持資金配置的效益性目標(biāo)

財(cái)政文化產(chǎn)業(yè)扶持資金配置投入是對這一地區(qū)需要做大做強(qiáng)的文化產(chǎn)業(yè)所進(jìn)行的一項(xiàng)戰(zhàn)略性投資（扶持），進(jìn)而對國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響力。這種影響主要體現(xiàn)在被扶持項(xiàng)目建成后能否達(dá)到生產(chǎn)設(shè)計(jì)能力，能否達(dá)到預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)產(chǎn)生輻射效應(yīng)，帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展，這在一定程度上取決于管理者的決策管理水平和科技運(yùn)用水平。

對文化產(chǎn)業(yè)扶持資金的投入的效益性評價(jià)是一個(gè)比較復(fù)雜的問題，這是因?yàn)槟壳八幍慕?jīng)濟(jì)環(huán)境相對文化產(chǎn)業(yè)而言總體處于粗放發(fā)展、數(shù)量擴(kuò)張階段，集約化程度低，錯(cuò)位競爭能力不強(qiáng)，對外 宣傳仍有提升空間，高端創(chuàng)意人才匱乏。也就是具有核心文化產(chǎn)業(yè)鏈尚未成型，一些深層次的體制機(jī)制問題尚未有效解決，文化資源的利用效率整體偏低。無論是體制上還是技術(shù)上，要對文化產(chǎn)業(yè)扶持資金的使用效益性審計(jì)難以得到保證，但是文化產(chǎn)業(yè)扶持資金的使用效益性問題是一個(gè)必須解決的迫切問題，有待進(jìn)一步實(shí)踐探索。

三、文化產(chǎn)業(yè)扶持資金績效審計(jì)的內(nèi)容

文化產(chǎn)業(yè)扶持資金績效審計(jì)內(nèi)容，一是政府為扶持文化產(chǎn)業(yè)所組織的經(jīng)濟(jì)行為過程和結(jié)果；二是對文化產(chǎn)業(yè)扶持資金進(jìn)行績效評價(jià)的審計(jì)內(nèi)容。根據(jù)上述二個(gè)基本因素的特征和基本涵義，文化產(chǎn)業(yè)扶持資金績效審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：

1、文化產(chǎn)業(yè)扶持資金財(cái)政預(yù)算草案審計(jì)

文化產(chǎn)業(yè)扶持資金預(yù)算安排是財(cái)政預(yù)算編制過程的組成部分，這項(xiàng)工作分為兩個(gè)環(huán)節(jié)：一是財(cái)政部門組織預(yù)算草案的編制；二是人大在審議通過財(cái)政預(yù)算草案前，由審計(jì)部門對財(cái)政部門組織預(yù)算草案編制過程的審計(jì)。財(cái)政部門組織的財(cái)政預(yù)算草案在編制過程中最能體現(xiàn)財(cái)政活動(dòng)績效的是預(yù)算草案編制程序的合法性和合理性直接關(guān)系到預(yù)算草案編制的效率性、科學(xué)性和效益性。文化產(chǎn)業(yè)扶持資金預(yù)算能否體現(xiàn)對文化產(chǎn)業(yè)的引導(dǎo)和扶持，在不同文化產(chǎn)業(yè)之間體現(xiàn)公正、公平，這也是體現(xiàn)預(yù)算草案編制的合理性。財(cái)政部門將預(yù)算草案編制完畢，經(jīng)政府討論通過后直接由人大會(huì)議審議，事前未經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)部門可嘗試就單項(xiàng)財(cái)政預(yù)算編制草案進(jìn)行事前審計(jì)，如文化產(chǎn)業(yè)扶持資金等。隨著我國審計(jì)工作與人大審計(jì)預(yù)算草案制度的逐步完善，財(cái)政預(yù)算草案編制將成為財(cái)政績效審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

2、文化產(chǎn)業(yè)扶持資金配置過程的審計(jì)

文化產(chǎn)業(yè)扶持資金配置過程的審計(jì)是對該專項(xiàng)資金投向的審計(jì)。它應(yīng)包括以下三個(gè)部分：

（1）文化產(chǎn)業(yè)扶持資金的投向是否符合文化產(chǎn)業(yè)行業(yè)要求。充分發(fā)揮政府在文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的規(guī)劃、引導(dǎo)、服務(wù)和管理作用。目前歸入文化產(chǎn)業(yè)的行業(yè)有創(chuàng)意設(shè)計(jì)業(yè)、文化旅游業(yè)、出版發(fā)行業(yè)、新聞傳媒業(yè)、數(shù)字內(nèi)容和動(dòng)漫業(yè)、會(huì)展廣告業(yè)、印刷復(fù)制業(yè)、工藝美術(shù)業(yè)、演藝娛樂業(yè)、影視制作業(yè)等十大行業(yè)。從某市文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展資金管理辦法中可以看到,文化產(chǎn)業(yè)扶持資金支持的重點(diǎn)已涵蓋上述全部行業(yè)，未體現(xiàn)優(yōu)先發(fā)展的文化產(chǎn)業(yè)方向，只是在重點(diǎn)文化企業(yè)認(rèn)定和考核管理暫行辦法中設(shè)定企業(yè)規(guī)模。如：研發(fā)型企業(yè)收入100萬元以上、中介服務(wù)企業(yè)300萬元以上、生產(chǎn)服務(wù)型1億以上、經(jīng)營服務(wù)型20__萬元以上。新注冊企業(yè)，注冊資金500萬元以上等等。這就要求審計(jì)部門在審計(jì)過程中從績效角度審查被扶持企業(yè)是否達(dá)到一定的文化水準(zhǔn)并可產(chǎn)業(yè)化運(yùn)作，在被扶持企業(yè)對象和扶持資金量方面，審計(jì)部門必須做出客觀、科學(xué)、合理的判斷。

（2）企業(yè)申請文化產(chǎn)業(yè)扶持資金是否符合規(guī)定程序。對這一程序的審計(jì)依據(jù)是政府出臺(tái)的有關(guān)辦法或者規(guī)定，如某市出臺(tái)的重點(diǎn)文化企業(yè)認(rèn)定和考核管理暫行辦法中規(guī)定，文化產(chǎn)業(yè)類企業(yè)在申報(bào)文化產(chǎn)業(yè)扶持資金時(shí)應(yīng)按照規(guī)定程序進(jìn)行申報(bào)，其程序由以下步驟組成：1.填報(bào)《重點(diǎn)文化企業(yè)認(rèn)定申請表》；2.企業(yè)營業(yè)執(zhí)照正、副本和法人代表身份證明；3.會(huì)計(jì)事務(wù)所出具的驗(yàn)資報(bào)告；4.連續(xù)兩年的審計(jì)報(bào)告；5.主營業(yè)務(wù)收入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告；6.稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明；7.產(chǎn)品或技術(shù)鑒定證書、專利證書、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告、信譽(yù)證書等；8.其他相關(guān)材料。上述八項(xiàng)內(nèi)容是構(gòu)成審計(jì)內(nèi)容的關(guān)鍵部分，主要包括申報(bào)程序是否符合有關(guān)規(guī)定；申報(bào)資料是否齊全；有關(guān)材料是否與申報(bào)主體匹配等等。由于在申報(bào)階段，每個(gè)文化類企業(yè)都有申報(bào)的權(quán)利，因此審計(jì)的主要工作是加強(qiáng)申報(bào)企業(yè)的審核認(rèn)定工作。

（3）申領(lǐng)文化產(chǎn)業(yè)扶持資金認(rèn)定是否符合規(guī)定程序。以某市認(rèn)定申報(bào)程序?yàn)槔洳襟E是：1.填報(bào)《重點(diǎn)文化企業(yè)認(rèn)定申請表》；2.文化產(chǎn)業(yè)辦公室初審，并對列入初審合格企業(yè)，組織相關(guān)專家現(xiàn)場考察；3.根據(jù)考察情況，進(jìn)行評審，下達(dá)批準(zhǔn)文件和證書。同時(shí)規(guī)定經(jīng)認(rèn)定為該市重點(diǎn)文化發(fā)展項(xiàng)目的，可以持該市《重點(diǎn)文化企業(yè)證書》優(yōu)先享受市文化產(chǎn)業(yè)相關(guān)扶持政策。從這一程序來分析，是否對某一文化企業(yè)進(jìn)行扶持，關(guān)鍵是專家的評審，取決于專家的主觀判斷?；谶@一情況，審計(jì)首先是對專家的評審、認(rèn)定結(jié)果進(jìn)行檢查。從某市已獲批文化產(chǎn)業(yè)扶持資金情況結(jié)果發(fā)現(xiàn)，專家人員結(jié)構(gòu)不合理，評審組多數(shù)由政府部門人員組成，缺少行業(yè)內(nèi)專家和投資方面的專家。造成被扶持的企業(yè)在主體、投資項(xiàng)目的成本核算、扶持方向等方面問題都沒有全部得到糾正，沒有發(fā)揮扶持資金應(yīng)有的效果。因此在文化產(chǎn)業(yè)扶持資審計(jì)中，一要根據(jù)有關(guān)檔案資料，檢查參加考察的行業(yè)專家數(shù)量符合規(guī)定，一般應(yīng)包括主管部門工作人員、該領(lǐng)域（行業(yè)）專家、投資方面專家、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面專家。其次對專家評審的標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)進(jìn)行檢查，判斷有關(guān)專家評定程序是否合規(guī)，評定依據(jù)是否充分，書面記載是否全面等。再次是審計(jì)部門還要對企業(yè)申報(bào)材料的真實(shí)性進(jìn)行鑒別，必要時(shí)應(yīng)調(diào)取申報(bào)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查。

篇（2）

1、要把立足點(diǎn)放在審計(jì)核心價(jià)值理念。“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”的審計(jì)價(jià)值理念是審計(jì)文化建設(shè)的核心和靈魂,審計(jì)人踐行審計(jì)核心價(jià)值理念是審計(jì)文化最好的精神層面體現(xiàn)。審計(jì)核心價(jià)值理念包含了學(xué)習(xí)、工作、生活的方方面面,踐行好審計(jì)核心價(jià)值理念就等于抓住了弘揚(yáng)審計(jì)文化的核心要素。要努力從四個(gè)理念中下功夫。一是突出服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的理念。瞄準(zhǔn)工作大局和重心,從服務(wù)上做文章,在結(jié)合上出亮點(diǎn)。以實(shí)踐行動(dòng)踐行審計(jì)核心價(jià)值理念,彰顯審計(jì)文化的魅力;二是突出精誠團(tuán)結(jié)的理念。在加強(qiáng)審計(jì)文化建設(shè)時(shí)要特別突出團(tuán)結(jié)協(xié)作精神,通過激發(fā)審計(jì)人員的內(nèi)動(dòng)力,克服人手少、任務(wù)重的困難;三是突出開拓創(chuàng)新的理念。從當(dāng)今我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)變革中,從審計(jì)發(fā)展的趨勢中,把握創(chuàng)新機(jī)遇,積極總結(jié)提煉,形成具有行業(yè)特色的審計(jì)創(chuàng)新成果。四是突出審計(jì)制度文化的建設(shè)理念。要建立一套科學(xué)、合理、高效的審計(jì)管理制度,包括工作規(guī)范、業(yè)務(wù)管理、質(zhì)量管理、廉政建設(shè)等一系列制度體系,做到用制度管人、管權(quán)、管事。養(yǎng)成按章辦事的良好氛圍,使審計(jì)文化真正內(nèi)化于心、外化于行。

2、要把立足點(diǎn)放在審計(jì)廉政文化建設(shè)。審計(jì)廉政文化是廉政文化的拓展和延伸,是審計(jì)部門在實(shí)踐中踐行職業(yè)理念、道德規(guī)范和行為方式的一種價(jià)值取向和精神追求的具體體現(xiàn),是關(guān)于廉潔從審的思想、信仰、知識(shí)、規(guī)范和與之相適應(yīng)的工作生活方式和社會(huì)價(jià)值的總和。審計(jì)廉政文化對于營造崇廉尊廉的社會(huì)氛圍、凈化從審環(huán)境、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境、推動(dòng)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭的深入開展都具有十分重要的意義。一是要發(fā)揮潛移默化作用。審計(jì)廉政文化以相同的價(jià)值觀念、思維模式、行為方式在不同層次上使廣大審計(jì)人員聯(lián)系、聚焦起來,使整個(gè)隊(duì)伍因同一的文化淵源而形成一種強(qiáng)大的向心力。引導(dǎo)審計(jì)人員提高廉潔自律意識(shí),增強(qiáng)拒腐防變和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力都具有重要作用。二是要發(fā)揮輿論導(dǎo)向作用。審計(jì)廉政文化是在黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗的實(shí)踐中形成的,可以借助媒介工具,以文學(xué)藝術(shù)的形式弘揚(yáng)主旋律,鼓舞和凝聚人心,對于審計(jì)人員樹立正確的世界觀、人生觀和價(jià)值觀具有輿論導(dǎo)向作用。三是要發(fā)揮規(guī)范約束作用。審計(jì)廉政文化可通過一系列為人們所接受的價(jià)值觀念來約束和引導(dǎo)人們的思想和行為,為社會(huì)提供一種限制、一個(gè)標(biāo)準(zhǔn),讓我們理性認(rèn)識(shí)并把遵循規(guī)范作為一種需要,從而有助于促進(jìn)審計(jì)人員的廉潔自律。

3、要把立足點(diǎn)放在提升審計(jì)管理文化。確立審計(jì)精神,遵循“以審計(jì)精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設(shè)立信”的審計(jì)宗旨,充分運(yùn)用各種宣傳方式和交流研討等形式,使審計(jì)精神、審計(jì)理念為審計(jì)人員所接受,并逐步在審計(jì)人員頭腦中形成正確的價(jià)值取向、道德評判和行為標(biāo)準(zhǔn),從而有效地規(guī)范、協(xié)調(diào)和指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。審計(jì)管理既是人的行為,也是針對人的行為。因此,提升審計(jì)管理文化,必須堅(jiān)持“以人為中心”、“以人為目標(biāo)”,審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者要用心管理,創(chuàng)造高績效的團(tuán)隊(duì)文化。夯實(shí)以法制與道德為基礎(chǔ)的審計(jì)管理文化,建立完善審計(jì)公示、項(xiàng)目考核、審計(jì)審理、審計(jì)評價(jià)、處罰聽證、執(zhí)法督查、責(zé)任追究、備案審查等一系列制度辦法。把審計(jì)制度建設(shè)與道德建設(shè)結(jié)合起來,在審計(jì)執(zhí)法中倡導(dǎo)和堅(jiān)守法紀(jì)意識(shí)、平等意識(shí),踐行“嚴(yán)格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密”的職業(yè)道德,更加有效地規(guī)范審計(jì)人的行為。

二、審計(jì)文化的著眼點(diǎn)

1、從制度層面上著力建設(shè)常態(tài)化的審計(jì)文化。按照審計(jì)文化涉及的領(lǐng)域,構(gòu)建審計(jì)文化長效機(jī)制,抓好審計(jì)機(jī)關(guān)各項(xiàng)制度的完善更新,明確制度落實(shí)目標(biāo),使制度不流于形式,激發(fā)審計(jì)人員工作的積極性和創(chuàng)造性,激發(fā)審計(jì)機(jī)關(guān)的活力。以制度弘揚(yáng)文化,以文化促制度建設(shè),是審計(jì)文化的重要內(nèi)容,注重發(fā)揮制度的強(qiáng)制性約束作用,將廉政文化成果轉(zhuǎn)化為廉政制度來規(guī)范和約束審計(jì)干部的行為,是推進(jìn)審計(jì)廉政文化建設(shè)的治本之策。把廉政文化融入審計(jì)機(jī)關(guān)日常管理和業(yè)務(wù)管理運(yùn)行過程中,滲透到審計(jì)干部日常行為中,讓制度在實(shí)踐中發(fā)揮導(dǎo)向和約束功能。審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)過多年實(shí)踐,制定實(shí)施了比較完備的各項(xiàng)規(guī)章制度,為審計(jì)文化提供了行為規(guī)范和價(jià)值標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)一步形成了把廉潔思想變?yōu)榱疂嵰?guī)范,把廉潔規(guī)范變?yōu)榱疂嵭袆?dòng),構(gòu)成了推動(dòng)審計(jì)廉政文化建設(shè)的長效機(jī)制。

2、從精神層面著力強(qiáng)化審計(jì)文化的影響力。在建設(shè)審計(jì)文化中,把先進(jìn)的文化思想作為審計(jì)文化建設(shè)的核心,將審計(jì)楷模金嵐嵐等典型事跡作為教材,開展經(jīng)常性的道德主題實(shí)踐活動(dòng),讓審計(jì)人置身于一個(gè)時(shí)時(shí)處處講正義、講正氣的氛圍中。應(yīng)當(dāng)把教育放在加強(qiáng)審計(jì)文化建設(shè)的突出位置上,注重從三個(gè)方面入手:一是以教育內(nèi)容為基礎(chǔ),圍繞審計(jì)文化核心內(nèi)容,針對審計(jì)機(jī)關(guān)工作特點(diǎn),采取不同的主題、內(nèi)容和載體,著力加強(qiáng)審計(jì)干部文化教育。二是以教育形式為創(chuàng)新。本著教育形式多樣化,活動(dòng)內(nèi)容人性化,將廉政文化寓于有益的活動(dòng)之中,培育內(nèi)容健康、格調(diào)高尚的廉政文化,貼近實(shí)際,貼近生活,將組織灌輸與自我教育相結(jié)合,傳統(tǒng)教育手段與現(xiàn)代教育手段相結(jié)合,先進(jìn)典型示范教育與剖析反面典型警示教育相結(jié)合。三是以教育機(jī)制為保障。強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo),建立起審計(jì)文化建設(shè)責(zé)任機(jī)制,調(diào)動(dòng)各方面的積極性,共同推動(dòng)審計(jì)文化建設(shè)深入開展。

3、從物質(zhì)層面著力加大對審計(jì)文化建設(shè)的投入。鼓勵(lì)審計(jì)文化創(chuàng)新,加強(qiáng)審計(jì)文化的環(huán)境建設(shè),搭建起弘揚(yáng)審計(jì)文化的有效陣地和載體,構(gòu)建有益于培養(yǎng)審計(jì)積極向上心態(tài)的活動(dòng)場所。在建設(shè)審計(jì)文化中應(yīng)注重“三結(jié)合”。一是與精神文明創(chuàng)建活動(dòng)結(jié)合。要充分發(fā)揮精神文明創(chuàng)建活動(dòng)優(yōu)勢,把審計(jì)文化建設(shè)的要求納入文明創(chuàng)建工作目標(biāo)任務(wù)中,通過組織文化活動(dòng)大力宣揚(yáng)審計(jì)文化,弘揚(yáng)審計(jì)文化,吸引審計(jì)積極參與,促進(jìn)精神文明與審計(jì)文化同頻共振,相互促進(jìn),相互滲透,同步發(fā)展。二是與廉政文化建設(shè)結(jié)合。把落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制與廉政文化結(jié)合起來,為黨風(fēng)廉政建設(shè)提供強(qiáng)有力的文化支撐,做到責(zé)任落實(shí)到位、責(zé)任考核到位、責(zé)任追究到位。三是與“審計(jì)文化書屋”建設(shè)結(jié)合。目前,全國已陸續(xù)建成2000多家“審計(jì)文化書屋”,發(fā)展審計(jì)文化,要充分借助“審計(jì)文化書屋”這一陣地,既注重書屋建設(shè),又注重書屋管理;即傳承審計(jì)文化,又豐富審

計(jì)生活;既要增強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì),又要厚實(shí)文化底蘊(yùn)。 三、審計(jì)文化的落腳點(diǎn)

篇（3）

一流的企業(yè)需要一流的內(nèi)部審計(jì)。我們正是在這一背景下，擔(dān)負(fù)起大型企業(yè)集團(tuán)勇于實(shí)踐，應(yīng)對挑戰(zhàn)的責(zé)任和義務(wù)。我們以高度的責(zé)任感，投入對這些國際化運(yùn)作的研究與實(shí)踐，提出富有成效的總體見解，以應(yīng)對這一領(lǐng)域出現(xiàn)的每一個(gè)變化。我們近年來致力于這一課題攻關(guān)的大量成果在國內(nèi)外得到推廣和交流，推進(jìn)了我們在實(shí)務(wù)技術(shù)上與國外同業(yè)合作與競爭的進(jìn)程……同時(shí)，武鋼決策層注重內(nèi)控、致力于控制環(huán)境建設(shè)的決心和力度，以及內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的實(shí)力儲(chǔ)備使我們有能力完成這一選題和實(shí)踐。

我們力求通過這一課題的實(shí)施，探索建立國際化運(yùn)作的中國內(nèi)部審計(jì)模式，實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造，兼容并存國內(nèi)外各種先進(jìn)管理理念與方法，構(gòu)筑現(xiàn)代內(nèi)審實(shí)用控制技術(shù)體系，將審計(jì)成果迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，促進(jìn)企業(yè)效率更大提高，為企業(yè)打造核心競爭力實(shí)現(xiàn)“增值”審計(jì)。

一個(gè)宗旨

2001年，武鋼鋼鐵（集團(tuán)）公司在完成了“非鋼企業(yè)全面推向市場，主體實(shí)施債轉(zhuǎn)股”的體制改革后，迅速致力于國企監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)，以適應(yīng)加入世界政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展主題，提高企業(yè)核心競爭力的需要。公司提出了“進(jìn)一步加強(qiáng)國有企業(yè)監(jiān)管力度”的宗旨，總經(jīng)理劉本仁在機(jī)構(gòu)改革之際做出了“進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)隊(duì)伍，增加審計(jì)力量”的批示。公司把內(nèi)審工作當(dāng)作在適應(yīng)組織結(jié)構(gòu)變化和管理任務(wù)變化中，實(shí)現(xiàn)組織增值、提高組織運(yùn)作效率的一種機(jī)制。公司調(diào)整了審計(jì)委員會(huì)，重新認(rèn)識(shí)審計(jì)在新形勢下的使命，按照國際內(nèi)部審計(jì)理念進(jìn)行定位。內(nèi)部審計(jì)工作正是在這一環(huán)境下得以健康發(fā)展，使國家對大型企業(yè)建立既充滿活力又有約束機(jī)制，在趕超世界科技水平進(jìn)程中提升核心競爭力的要求，成為企業(yè)內(nèi)在的需要。

兩條主線

公司法人治理結(jié)構(gòu)被視為微觀的民主與法制框架，提升資本效率和防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)已成為管理當(dāng)局、職能部門及企業(yè)員工上下關(guān)注的焦點(diǎn)。新組建的審計(jì)部，集內(nèi)部審計(jì)和向全資子公司派駐監(jiān)事會(huì)兩大職能于一體。形成武鋼監(jiān)管的兩條主線。其優(yōu)勢體現(xiàn)在審計(jì)與監(jiān)事會(huì)之間的監(jiān)督對象相同、監(jiān)管目標(biāo)一致，有利于專業(yè)溝通和協(xié)調(diào)。

監(jiān)事會(huì)的常駐式監(jiān)管方式體現(xiàn)在全方位，全范圍的監(jiān)督，這種在時(shí)間上的經(jīng)常化、連續(xù)化的全過程的監(jiān)督，將信息不對稱風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。而內(nèi)部審計(jì)的之也優(yōu)勢又使兩條主線在實(shí)施聯(lián)合審計(jì)時(shí)做到資源共享，優(yōu)勢互補(bǔ)。

三大建設(shè)

為了開拓內(nèi)審工作新局面，提高審計(jì)成果質(zhì)量，擴(kuò)大審計(jì)效益，我們大力實(shí)施“人、法、技”建設(shè)。同時(shí)，關(guān)注日益復(fù)雜的外部環(huán)境及內(nèi)部整合，在變化中不斷調(diào)整定位、分配審計(jì)資源，流程再造，推進(jìn)信息化建設(shè)。致力于團(tuán)隊(duì)素質(zhì)建設(shè)及與外部專家的戰(zhàn)略性合作，學(xué)習(xí)行業(yè)最好的實(shí)踐，構(gòu)筑應(yīng)對變化的實(shí)務(wù)技術(shù)基礎(chǔ)。

1、以人為本，打造學(xué)習(xí)型群體。

21世紀(jì)，隨著現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的全新定位。它將本職業(yè)的生存與發(fā)展同企業(yè)的命運(yùn)連在了一起。今天的競爭已經(jīng)變成了學(xué)習(xí)能力的競爭。培育學(xué)習(xí)型組織和學(xué)習(xí)型員工成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部份。

近年來，我們的職工不間斷地接受著當(dāng)代國際競爭戰(zhàn)略、管理理念、現(xiàn)代管理實(shí)務(wù)技術(shù)的學(xué)習(xí)。包括國際最前沿的學(xué)術(shù)理論的探討及公司產(chǎn)銷資訊系統(tǒng)的知識(shí)培訓(xùn)。我們領(lǐng)導(dǎo)者在人才戰(zhàn)略上，為每一個(gè)職工設(shè)計(jì)發(fā)展目標(biāo)和平臺(tái)，我們的“善待職工”數(shù)據(jù)庫記錄著每一個(gè)人成長的歷程，在我們這個(gè)群體中，它營造著一種鼓勵(lì)員工互相交流、學(xué)習(xí)創(chuàng)新、迎接困難的良好環(huán)境。我們針對企業(yè)發(fā)展中的難點(diǎn)，立項(xiàng)的《國有企業(yè)增值審計(jì)》、《與時(shí)俱進(jìn)的監(jiān)事會(huì)運(yùn)作》、《實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)的“陽光采購”》等15個(gè)企業(yè)現(xiàn)代化管理成果課題已經(jīng)進(jìn)入成果報(bào)告階段，較深層次上的《武鋼防范和減少不良資產(chǎn)產(chǎn)生的對策》、《戰(zhàn)略重組中如何構(gòu)建新型運(yùn)行機(jī)制》、《武鋼可利用資源調(diào)研》等12個(gè)調(diào)研項(xiàng)目計(jì)劃……已經(jīng)進(jìn)入實(shí)施階段。

2002年，我們?nèi)巳擞谐晒?，個(gè)個(gè)立功受獎(jiǎng)，我們圍繞管理難點(diǎn)攻關(guān)的10項(xiàng)課題獲得大面積豐收。理論研討蔚然成風(fēng)，來自我們中間的四部專著，95篇論文在國際、國內(nèi)刊物上發(fā)表，成功地將來自實(shí)務(wù)界的理論推向國內(nèi)外。職工在贏得企業(yè)激勵(lì)的過程中，回報(bào)企業(yè)的是團(tuán)隊(duì)素質(zhì)的迅速提高，管理創(chuàng)新迅速見效，企業(yè)效益迅速提升。審計(jì)部《創(chuàng)學(xué)習(xí)型群體，促管理創(chuàng)新》經(jīng)驗(yàn)已由全國總工會(huì)向全國推廣。武鋼審計(jì)部在行業(yè)中展示出強(qiáng)大的素質(zhì)實(shí)力及陣容。這些都為我們今天探索國際化內(nèi)部審計(jì)模式實(shí)踐提供了實(shí)力的儲(chǔ)備。

2.實(shí)行業(yè)務(wù)流程再造

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的迅速發(fā)展，使其向企業(yè)機(jī)制運(yùn)行的所有領(lǐng)域滲透，在企業(yè)這個(gè)規(guī)模龐大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、因素眾多、功能綜合、信息量大的復(fù)雜系統(tǒng)中，內(nèi)部審計(jì)正在逐步演化成一個(gè)全面、多元、多層次、多階段的復(fù)雜系統(tǒng)。

我們從完善制度入手，用制度約束人、規(guī)范人、促進(jìn)各項(xiàng)管理的加強(qiáng)和深入。對外：我們?nèi)媲謇砹藦挠?jì)劃下達(dá)、實(shí)施審計(jì)、落實(shí)審計(jì)決定有關(guān)制度。對內(nèi)：建立了包括管理制度系統(tǒng)、職責(zé)條例系統(tǒng)、工作流程系統(tǒng)、崗位業(yè)務(wù)程序系統(tǒng)在內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)；包括文件辦理系統(tǒng)、會(huì)議反饋系統(tǒng)、聯(lián)系單制、例會(huì)制在內(nèi)的指令辦理系統(tǒng)；包括統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、審計(jì)檔案系統(tǒng)在內(nèi)的文檔系統(tǒng)；包括善待職工數(shù)據(jù)庫、人員去向牌制、工作日寫實(shí)、部務(wù)公開制、績效考核制在內(nèi)的人本管理系統(tǒng)。

這一措施使本部的專業(yè)管理行為和職工行為都處于精化管理的有序、上進(jìn)狀態(tài)，并與企業(yè)目標(biāo)始終一致，確保目標(biāo)實(shí)施的準(zhǔn)則和規(guī)范。

3.以信息化建設(shè)提升審計(jì)質(zhì)量

“誰在信息化道路上取得了領(lǐng)先地位，誰就在市場上占有了相對的優(yōu)勢”。武鋼投資兩億元組建的整體產(chǎn)銷資訊系統(tǒng)已經(jīng)投入運(yùn)行。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)獲取信息取決于財(cái)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)的時(shí)代已經(jīng)結(jié)束。單獨(dú)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)已經(jīng)不復(fù)存在，它將依賴于按供應(yīng)鏈進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營管理的ERP信息系統(tǒng)的“就源取值”。內(nèi)部審計(jì)從被動(dòng)地“就地審計(jì)”取證成為主動(dòng)的送達(dá)審計(jì)。審計(jì)作為一支特別的稽核力量，在特別授權(quán)下對整個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行全覆蓋的主動(dòng)控制。我們目前一是實(shí)現(xiàn)了審計(jì)辦公自動(dòng)化的OA系統(tǒng)運(yùn)行；二是基于武鋼ERP信息系統(tǒng)投入運(yùn)行的現(xiàn)實(shí)，實(shí)施用計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、抽樣、分析和匯總；三是逐步建立系統(tǒng)、完整、豐富的審計(jì)數(shù)據(jù)庫，重點(diǎn)以審計(jì)對象和法規(guī)檢索數(shù)據(jù)庫為主；四是在部內(nèi)基本實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)。

四位一體

2001年，伴隨著母子公司體制的建立，武鋼逐步建立起四位一體的國企監(jiān)管體系。一是加強(qiáng)紀(jì)委監(jiān)察工作的力量；二是提升內(nèi)部審計(jì)層次；三是向全資子公司派駐監(jiān)事會(huì)；四是全范圍實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。這四大支柱所輻射的監(jiān)管范圍覆蓋了所有國有資產(chǎn)投入的領(lǐng)域。

為了使監(jiān)管機(jī)構(gòu)精干高效，避免各自為政而造成的監(jiān)管重疊、錯(cuò)位、脫節(jié)及盲區(qū)，我們組織了大范圍的調(diào)研和論證，以取得共識(shí)。紀(jì)委監(jiān)察是以執(zhí)行黨的政策、法律法規(guī)及黨政干部遵紀(jì)守法為主的監(jiān)督；監(jiān)事會(huì)是代表投資者以國有資產(chǎn)保值增值、財(cái)務(wù)決策、資金使用、利潤分配及子公司負(fù)責(zé)人經(jīng)營行為為主的監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)是圍繞企業(yè)重點(diǎn)工作及內(nèi)控制度執(zhí)行為主的監(jiān)督；財(cái)務(wù)部門是以真實(shí)的會(huì)計(jì)核算為主的監(jiān)督。尤其是我們論證的《監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、會(huì)計(jì)委派三者之關(guān)系》優(yōu)化了監(jiān)管資源，為解決控制過渡和控制脫節(jié)提出了全套思路。明晰的職責(zé)劃分促進(jìn)了武鋼建立現(xiàn)代企業(yè)制度和法人治理結(jié)構(gòu)的進(jìn)程，而配套的人事政策和實(shí)務(wù)則提升了監(jiān)管部門的地位：

五項(xiàng)重點(diǎn)

一、從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)向?yàn)楣咀R(shí)別、防范風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)。

內(nèi)部審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)問題，標(biāo)志著內(nèi)審工作性質(zhì)的轉(zhuǎn)折。為了找準(zhǔn)管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，2002年，我們在全公司范圍內(nèi)開展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問卷調(diào)查。調(diào)查涉及公司產(chǎn)、供、銷、人、財(cái)、物等32類168項(xiàng)問題，調(diào)查面覆蓋了公司領(lǐng)導(dǎo)、管理者及職工代表各個(gè)層面。近千份問卷的統(tǒng)計(jì)分析，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)直指投資領(lǐng)域、采購領(lǐng)域、建設(shè)工程領(lǐng)域以及易被忽視的專項(xiàng)費(fèi)用、福利費(fèi)用的使用。形成了我們應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)總體規(guī)劃，公司每年均以開年的1號(hào)文件下發(fā)各單位審計(jì)計(jì)劃。為規(guī)范審計(jì)行為提供了依據(jù)。

二、法人治理結(jié)構(gòu)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從事后評價(jià)向事中制約延伸。

提升資本效率和防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)已成為管理當(dāng)局、職能部門及企業(yè)員工上下關(guān)注的焦點(diǎn)。法人治理結(jié)構(gòu)被視為微觀的民主與法制框架，領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度成為這一治理結(jié)構(gòu)的核心。

武鋼的內(nèi)部審計(jì)與時(shí)俱進(jìn)適應(yīng)了這一轉(zhuǎn)折。早在2001年對全公司領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)率就已經(jīng)達(dá)到100%，監(jiān)事會(huì)對子公司經(jīng)營者現(xiàn)職評價(jià)率亦達(dá)到100%.（國家五部委要求離任審計(jì)的比例是30%）。我們著力加大對現(xiàn)職領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)力度，提高了廣大領(lǐng)導(dǎo)干部增加全面履行職責(zé)、確保國有資產(chǎn)保值增值的自覺性。一大批勇于創(chuàng)新、廉潔勤政、積極清理前任遺留問題、帶領(lǐng)職工艱苦創(chuàng)業(yè)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益持續(xù)增長的領(lǐng)導(dǎo)者不斷涌現(xiàn)。

三、拓展職業(yè)空間的專項(xiàng)審計(jì)滲透到深層領(lǐng)域。

我們遇到問題找方法，致力于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“經(jīng)濟(jì)良醫(yī)”和“管理顧問”的服務(wù)作用。

“審計(jì)公示”是我們探索與被審計(jì)對象之間進(jìn)行有效的互動(dòng)性管理、以最簡捷的方法收到最大面積成效的一種嘗試。這種在被審單位的中層以上干部及職工代表中公布審計(jì)報(bào)告的做法，被基層領(lǐng)導(dǎo)譽(yù)為“難得的機(jī)會(huì)、難得的教育、難得的交流?！?/p>

“培訓(xùn)被審計(jì)者”使我們相互得到提升，我們在為廠礦長、高級(jí)管理人員的培訓(xùn)中，也給我們自身的管理帶來利益，減少了沖突，在共同目標(biāo)下形成合力。

“審計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)制度”是我們對被審單位由硬約束轉(zhuǎn)為正面激勵(lì)的又一創(chuàng)新，也是內(nèi)部審計(jì)在總經(jīng)理授權(quán)下獨(dú)特具備的職權(quán)。我們對工程項(xiàng)目的重大獎(jiǎng)勵(lì)使審計(jì)決定產(chǎn)生了親和力，而我們的非物質(zhì)性獎(jiǎng)勵(lì)也被基層認(rèn)可為更深層次上的激勵(lì)。

“審計(jì)服務(wù)”使我們經(jīng)常性考慮降低基層監(jiān)管成本的問題。我們認(rèn)真論證公司內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)事會(huì)、會(huì)計(jì)委派三者之關(guān)系，明確各自的職責(zé)和范圍，減少了基層接受監(jiān)管的負(fù)擔(dān)，在實(shí)踐中，我們與財(cái)務(wù)的溝通與配合成為雙方的共同需要。

四、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控框架構(gòu)建中的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。

流程再造是創(chuàng)新型企業(yè)的靈魂。但是，創(chuàng)新又不可避免地會(huì)與現(xiàn)行法規(guī)制度形成碰撞，與現(xiàn)行的利益格局形成沖突。在這種整合之中，唯有內(nèi)部審計(jì)能夠憑借比其他部門聚集信息更多、管理范圍更大、內(nèi)容更豐富的優(yōu)勢，迅速形成一支創(chuàng)新型、反應(yīng)快速的學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)，對開放的、動(dòng)態(tài)的復(fù)雜管理系統(tǒng)發(fā)表更具權(quán)威性的評價(jià)。

我們匯集了來自集團(tuán)各管理崗位的力量，針對各類主題聯(lián)手攻關(guān)。這種無邊界的組織效應(yīng)和新型的“借腦”運(yùn)作，產(chǎn)生了很大的合力效應(yīng)。改變了我們審計(jì)力量投入的重點(diǎn)不再是各個(gè)管理環(huán)節(jié)的本身，而是管理的接口部位這一權(quán)利與責(zé)任的傳遞點(diǎn)。它帶動(dòng)了相關(guān)部門各自敲響警鐘，主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任的聯(lián)手管理。使每一條審計(jì)線索的突破，化為一條切斷流向不明渠道的財(cái)路，每一項(xiàng)審計(jì)建議的實(shí)施，成為一筆實(shí)實(shí)在在的管理創(chuàng)效的源泉。

我們在投資環(huán)節(jié)實(shí)施的“信息真實(shí)性審計(jì)”，增強(qiáng)了大多數(shù)投資者對國有資產(chǎn)保全的責(zé)任感；在物資采購環(huán)節(jié)聯(lián)手實(shí)施“四大循環(huán)審計(jì)”，完善了“陽光采購”的內(nèi)涵；我們在資產(chǎn)重組、資源利用的管理接口部位聯(lián)合實(shí)施“審計(jì)穿行試驗(yàn)技術(shù)”，促進(jìn)了國有資產(chǎn)的保值增值……

兩年來，我們通過評價(jià)內(nèi)控制度，促進(jìn)規(guī)范管理；評價(jià)營銷制度，促進(jìn)開拓市場；評價(jià)采購制度，促進(jìn)增收節(jié)支，評價(jià)市場風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)優(yōu)化決策，評價(jià)部門職責(zé)，促進(jìn)閉環(huán)運(yùn)行。通過對已報(bào)告的審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，求根溯源逼出部門聯(lián)手管理，筑起控制企業(yè)利益流失的防線。

五、創(chuàng)新審計(jì)方法的精細(xì)化管理

內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代管理中與各個(gè)環(huán)節(jié)的專業(yè)管理協(xié)調(diào)日益緊密。審計(jì)的工具和技術(shù)、管理方法與這些部門的管理手段和措施也日益兼容并存，不少控制難點(diǎn)的突破往往是雙方管理技術(shù)共同借鑒和彌補(bǔ)的結(jié)晶。

近年來，我們逐步建立起自身的方法體系：致力于審計(jì)戰(zhàn)略研究，移植來自國際的控制理念及實(shí)務(wù)技術(shù)；在內(nèi)部審計(jì)資源管理中，我們建立了標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)；在企業(yè)橫向管理中，我們創(chuàng)建了跨部門的“多元循環(huán)法”；評價(jià)業(yè)務(wù)流程的“接口部位突破法”，“網(wǎng)絡(luò)比價(jià)法”、“民主監(jiān)督法”、“同級(jí)審計(jì)制”；同時(shí)，“雙向承諾制”、“審計(jì)備案法”、“穿行試驗(yàn)”、“內(nèi)部控制矩陣圖”、“多維分析表”等近百種審計(jì)的工具和技術(shù)都使我們在付出審計(jì)措施時(shí)旗開得勝。

內(nèi)部審計(jì)的精細(xì)化管理，促進(jìn)了企業(yè)管理水平的同步提高。

六大變化

一、內(nèi)審出效益有為才有位

兩年來，我們?nèi)嫱瓿蓪徲?jì)任務(wù)，注重將審計(jì)成果迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，實(shí)現(xiàn)“增值”審計(jì)，由于我們創(chuàng)新思路，率先在行業(yè)實(shí)踐國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，審計(jì)運(yùn)作迅速與國際接軌，使審計(jì)工作向縱深進(jìn)展，審計(jì)質(zhì)量不斷提高。由于專業(yè)管理中的成就，我們不但榮獲了國家、省、市內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)單位稱號(hào)，而且跨入公司紅旗部處室行列。最近，湖北省內(nèi)審協(xié)會(huì)已經(jīng)發(fā)出通知，在全省范圍內(nèi)學(xué)習(xí)武鋼內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)。

二、內(nèi)審出成果思路變生路

內(nèi)審就是投資，是投入少、見效快、回報(bào)率高的投資，是“加值”審計(jì)。

以氧氣公司為代表的一批子公司將審計(jì)成果化為轉(zhuǎn)換機(jī)制、提高市場競爭力、向管理要利潤的巨大回報(bào)；以一號(hào)高爐大修改造工程為代表的一大批項(xiàng)目將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，實(shí)現(xiàn)了“工期、質(zhì)量、效益”三大目標(biāo)。我們在內(nèi)部審計(jì)按國際化運(yùn)作中提出的審計(jì)定位、審計(jì)戰(zhàn)略、審計(jì)資源利用、審計(jì)循環(huán)、工具及技術(shù)運(yùn)用、工作方式、溝通渠道、激勵(lì)政策、內(nèi)控環(huán)境、團(tuán)隊(duì)建設(shè)、審計(jì)影響等40個(gè)方面的理念及實(shí)踐，大大提升了武鋼內(nèi)部審計(jì)實(shí)力，推進(jìn)了我們在實(shí)務(wù)技術(shù)上與國外同業(yè)合作競爭的進(jìn)程……

三、監(jiān)管出威力管理得人心

2001年，我們以內(nèi)控制度評審為重點(diǎn)，在粉末冶金公司實(shí)施了該公司有史以來第一次最為徹底的存貨盤點(diǎn)，開創(chuàng)了以穿行試驗(yàn)為手段的內(nèi)控制度評審先河，為下步對子公司的監(jiān)管提供了思路；我們在工程市場實(shí)施的全過程跟蹤審計(jì)，審出了立項(xiàng)、投資、施工、造價(jià)確認(rèn)全方位的管理思路；我們對離任經(jīng)營者的后續(xù)審計(jì)及配合財(cái)務(wù)對27家經(jīng)營實(shí)體的清理，清出了切實(shí)防范國有資產(chǎn)流失的舉措。

我們在公司雙文明評比指標(biāo)確認(rèn)、子公司承包兌現(xiàn)確認(rèn)、經(jīng)營者年薪兌現(xiàn)中的一票否決權(quán)，嚴(yán)肅了利益分配的規(guī)則，維系了激勵(lì)政策的公平與效力；我們實(shí)施內(nèi)控制度評審的取證所到之處，得到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的理解和支持，對違紀(jì)的查處，使職工拍手稱快。審計(jì)的威懾力是管理得人心的基礎(chǔ)所致。

四、內(nèi)審出凝聚，聯(lián)手結(jié)合力

審計(jì)成果質(zhì)量的提高，推動(dòng)了管理向深層次的延伸，審計(jì)在部門之間架起閉環(huán)運(yùn)行的鏈條。公司各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)把審計(jì)的監(jiān)管視為本部門管理創(chuàng)新的一部分，依靠審計(jì)比其他部門聚集信息更多、管理范圍更大、內(nèi)容更豐富、審計(jì)意見更具權(quán)威性的特點(diǎn)，將其納入公司財(cái)務(wù)、工程、合同預(yù)算、物資、紀(jì)委監(jiān)察、工會(huì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核…等各部門日常管理范圍內(nèi)必不可少的成員單位，使富有建設(shè)性的建議和措施盡快被采納，成為鞭策人們勵(lì)精圖治的咨詢師。

內(nèi)部審計(jì)在基層已經(jīng)建立起有26個(gè)成員單位、89名專兼職審計(jì)人員在內(nèi)的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)；八個(gè)監(jiān)事會(huì)分布在25個(gè)全資子公司并配合督辦內(nèi)審結(jié)論的落實(shí)、實(shí)施子公司在職審計(jì)；以審計(jì)意見為主實(shí)施的聯(lián)手管理項(xiàng)目日益增多。審計(jì)充當(dāng)了管理人員自我控制的“熱心顧問”，做到了彼此目標(biāo)一致，利益與共，使內(nèi)部監(jiān)管工作的開展得到各方面的支持。部門的期望也鞭策著審計(jì)部門自身開拓創(chuàng)新，在這種良性的循環(huán)中，最終受益的是管理者自己。

五、內(nèi)審出真知，創(chuàng)新出動(dòng)力

適應(yīng)當(dāng)代審計(jì)對管理會(huì)計(jì)技能、內(nèi)控技能、計(jì)算機(jī)信息技能、協(xié)調(diào)技能等復(fù)合技能，及審計(jì)領(lǐng)域最前沿、最新的技術(shù)手段的要求。我們立足進(jìn)一步改進(jìn)審計(jì)方法，兼容并存先進(jìn)的管理手段，在技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的部位，以我們的實(shí)踐創(chuàng)造先進(jìn)的實(shí)務(wù)技術(shù)。

“十五”期間，武鋼將投入260億元，在趕超世界科技水平的進(jìn)程中繼續(xù)提速……面對這樣一個(gè)建設(shè)高峰，從2001年起，我們聯(lián)手工程建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)程序環(huán)節(jié)的管理部門，開始了全方位的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式探索與實(shí)踐。工程審計(jì)以“參與合作式”的工作方式，與各環(huán)節(jié)的專業(yè)管理密切協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)了互動(dòng)效應(yīng)。我們在實(shí)踐中總結(jié)出的近百種卓有成效的實(shí)務(wù)技術(shù)在投資控制中迅速轉(zhuǎn)化為管理成果，創(chuàng)造了立竿見影的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益。凝聚我們集體智慧結(jié)晶的四十萬字專著——《固定資產(chǎn)投資控制與內(nèi)部審計(jì)》，被中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)授予“特別貢獻(xiàn)獎(jiǎng)”。2003年，我們再次承接了國家級(jí)課題《投資審計(jì)操作指南》的攻關(guān)，它標(biāo)志著武鋼的內(nèi)部審計(jì)在全國同行業(yè)擁有了示范發(fā)言權(quán)。

篇（4）

二、培養(yǎng)國際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才的設(shè)想

（一）提高認(rèn)識(shí)，明確人才培養(yǎng)目標(biāo)首先，人才的國際化并不等同于學(xué)歷上的高層次。國際化表明的是人才適應(yīng)的范圍更廣，更具有應(yīng)用性，能夠適應(yīng)境內(nèi)外的更復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。所以國際化人才培養(yǎng)適合于培養(yǎng)應(yīng)用型人才的本科院校和高職高專院校。其次，國際化人才培養(yǎng)不等同于簡單地提高外語水平。掌握外語的目的是為了更好地了解世界，學(xué)習(xí)最先進(jìn)的知識(shí)，因此國際化人才的外語水平應(yīng)以綜合應(yīng)用能力為目標(biāo)。由于西方會(huì)計(jì)產(chǎn)生于英國，目前遵循國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國家大多使用英語，因此，培養(yǎng)國際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才時(shí)要注意提高英語的綜合應(yīng)用能力。再次，國際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才的培養(yǎng)應(yīng)基于一般會(huì)計(jì)審計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)。國際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才要具備一般會(huì)計(jì)審計(jì)人才的基本素質(zhì)，然后才能談得上國際化人才。首先應(yīng)具有市場經(jīng)濟(jì)適應(yīng)能力，擁有較寬廣的經(jīng)濟(jì)、管理、法律及專業(yè)知識(shí)，具有一定的專業(yè)技能和良好的職業(yè)素質(zhì)，在此基礎(chǔ)上具備運(yùn)用職業(yè)判斷來開展跨國跨境業(yè)務(wù)或在國內(nèi)開展涉外業(yè)務(wù)的能力。

篇（5）

2不等高梁與柱的剛性連接

不等高梁與柱剛性連接時(shí)，如圖2所示，當(dāng)兩端梁的高差不大于150mm，根據(jù)《多、高層民用建筑鋼結(jié)構(gòu)節(jié)點(diǎn)構(gòu)造詳圖》規(guī)定，截面高度度較小一側(cè)的鋼梁，其與柱的連接牛腿應(yīng)按1:3進(jìn)行放坡，并在轉(zhuǎn)折處設(shè)置加勁板。當(dāng)兩端梁的高差大于150mm時(shí)，如圖3所示，對應(yīng)于每個(gè)梁翼緣的位置，均應(yīng)設(shè)置水平加勁板。截面高度較小一側(cè)的梁還應(yīng)在牛腿腹板下方設(shè)置豎直加勁板。

3梁上起柱

根據(jù)結(jié)構(gòu)需要，鋼桁架的部分鋼柱需在主梁上生根，也就是所謂的梁上起柱。這種節(jié)點(diǎn)在深化設(shè)計(jì)之前應(yīng)先建立三維模型或進(jìn)行桁架放樣，以便確立鋼柱的準(zhǔn)確定位。鋼柱的柱腳應(yīng)做靴梁，將柱腳應(yīng)力均勻擴(kuò)散至鋼梁上翼緣。鋼梁上對應(yīng)鋼柱靴梁的位置處也應(yīng)設(shè)置加勁板，使力的傳遞均勻擴(kuò)散。

4三維建模在深化設(shè)計(jì)階段的應(yīng)用

本工程由于建筑造型復(fù)雜，其結(jié)構(gòu)桿件大多高低起伏，各連接節(jié)點(diǎn)均為三個(gè)方向連接構(gòu)件且角度不一。因此，在鋼結(jié)構(gòu)部分深化設(shè)計(jì)的同時(shí)，應(yīng)根據(jù)施工圖首先建立三維模型。模型中，應(yīng)將各構(gòu)件及連接節(jié)點(diǎn)按照1:1的比例輸入模型。待模型建立完畢后，整個(gè)工程的結(jié)構(gòu)桿件便全部呈現(xiàn)于模型當(dāng)中。三維模型除了能直觀的反映各構(gòu)件之間的連接關(guān)系外，還能校核深化設(shè)計(jì)的準(zhǔn)確性。若節(jié)點(diǎn)設(shè)計(jì)出現(xiàn)問題，能立刻從模型中反映出來，避免了傳統(tǒng)的二維放樣出現(xiàn)錯(cuò)誤只能在構(gòu)件現(xiàn)場安裝時(shí)才發(fā)現(xiàn)的失誤，從而大大提高了深化設(shè)計(jì)的準(zhǔn)確性。

篇（6）

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的約束因素

但是，從總體上說，目前我國事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作還存在一些問題，其中一個(gè)重要的方面就是內(nèi)部審計(jì)工作的信息化水平不高，需要進(jìn)一步完善，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為方面的作用。當(dāng)前制約我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的信息化的因素主要有以下幾個(gè)方面：

1.領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠，對內(nèi)審工作信息化的意義缺乏充分認(rèn)識(shí)。

我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作信息化建設(shè)多年來一直難以有效推進(jìn)，多年來企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作信息化仍然處于起步階段，存在組織結(jié)構(gòu)不完善，制度建設(shè)滯后等諸多問題，導(dǎo)致這些問題的一個(gè)重要原因就是認(rèn)識(shí)上存在問題。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)雖然知道信息化有好處但是總覺得實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息化需要的投資太多，而且回報(bào)慢，因此缺乏推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的內(nèi)在動(dòng)力，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化缺少資金支持和精神動(dòng)力，信息化建設(shè)動(dòng)作緩慢。目前雖然一些企業(yè)已經(jīng)開始嘗試內(nèi)部審的信息化建設(shè)，但是絕大多數(shù)依舊停留在較低層次的電子數(shù)據(jù)處理方面，與真正的信息化還有較大的差距。

2.審計(jì)人員的水平有待提高。

審計(jì)工作本身就是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，對工作人員的素質(zhì)有較高的要求。內(nèi)部審計(jì)信息化要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)員工具有較高的計(jì)算機(jī)水平，能夠熟練進(jìn)行計(jì)算機(jī)軟件操作，因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員不僅要學(xué)好審計(jì)專業(yè)本身的知識(shí)還要掌握現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)。但是當(dāng)前我國還缺少這樣的復(fù)合型人才。從我國企業(yè)的情況來看，絕大部分的審計(jì)工作人員都難以達(dá)到這種標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)槲覈鄶?shù)企業(yè)的審計(jì)人員就是財(cái)務(wù)系統(tǒng)的工作人員，而財(cái)務(wù)人員一般都是會(huì)計(jì)專業(yè)出身，他們往往缺少計(jì)算技術(shù)相關(guān)的知識(shí)，因此難以勝任內(nèi)部審計(jì)信息化的重任。

3.缺乏有效的信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和實(shí)施方法。

內(nèi)部審計(jì)工作涉及許多方面，是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，因此，在信息化條件下與之相對應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)也是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)。當(dāng)前，我國內(nèi)部審計(jì)部門的電腦雖然已經(jīng)與互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)連接，但是能夠適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的應(yīng)用軟件卻十分有限，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作難以實(shí)現(xiàn)不同部門、不同審計(jì)項(xiàng)目等之間的信息交流與共享，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作效率低下，難以充分發(fā)揮內(nèi)審工作的作用。因此，當(dāng)前信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和實(shí)施方法的缺乏是阻礙企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的一個(gè)重要因素，必須大力解決。

4.理論建設(shè)滯后。

內(nèi)部審計(jì)信息化與其它各種工作一樣需要理論進(jìn)行指導(dǎo)，理論是行動(dòng)的指南，只有在科學(xué)先進(jìn)的理論指導(dǎo)下，才能使工作得以順利有效推進(jìn)，反之，則會(huì)阻礙實(shí)踐活動(dòng)的開展。我國內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)存在著理論滯后的情況。多年來該領(lǐng)域的研究一直跟不上現(xiàn)實(shí)審計(jì)信息化工作的發(fā)展要求，最近幾年，隨著國家的重視程度增加，該領(lǐng)域的研究學(xué)者有所增加，所以相應(yīng)的推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)信息化理論工作的進(jìn)步，提出了一些針對性較強(qiáng)的理論方法，對當(dāng)前的審計(jì)工作起到了有力的推動(dòng)作用。但是這些研究相關(guān)研究依舊顯得稀少而零散，一直沒有形成一個(gè)完整的理論體系，這種情況阻礙了我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化工作的開展。

三、加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的措施

內(nèi)部審計(jì)工作是我國監(jiān)督體系的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作承擔(dān)著確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法地進(jìn)行，防止經(jīng)濟(jì)犯罪和滋生的重任。經(jīng)過多年的努力，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)取得了很大的進(jìn)步，內(nèi)部審計(jì)制度日益完善，組織結(jié)構(gòu)不斷得到改進(jìn)，但我們還要進(jìn)一步完善。

1.提高認(rèn)識(shí)水平。

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)具有很大意義的工作，如果充分發(fā)揮內(nèi)審工作的作用可以有效地促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。因此作為企業(yè)及其管理人員來講必須轉(zhuǎn)變觀念，大力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。首先企業(yè)管理層要充分認(rèn)識(shí)到在內(nèi)部審計(jì)中推行信息化的重要意義，為在企業(yè)中順利推行提供必要保障。其次還要加強(qiáng)員工的培訓(xùn)，使得企業(yè)各個(gè)部門員工理解支持內(nèi)部審計(jì)工作，提高信息化在企業(yè)中全面實(shí)行。

2.提升審計(jì)人員素質(zhì)。

首先要努力加強(qiáng)專業(yè)素養(yǎng)，樹立在學(xué)習(xí)中工作、在工作中學(xué)習(xí)的理念，切實(shí)掌握經(jīng)營活動(dòng)中的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，努力提高解決審計(jì)工作中出現(xiàn)的新情況、新問題的能力，準(zhǔn)確把握審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的基本內(nèi)涵、原則要求和重要意義，切實(shí)增強(qiáng)工作的主動(dòng)性和針對性。將事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理、控制和體制改革等實(shí)施中存在的問題及時(shí)反映給行政負(fù)責(zé)人及上級(jí)主管部門，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀，真正做好內(nèi)審工作，服務(wù)于內(nèi)部經(jīng)營管理。其次，要擴(kuò)大自己的知識(shí)范圍，不能在固守本專業(yè)，在信息化背景下尤其要重視對計(jì)算機(jī)技術(shù)的學(xué)習(xí)，努力提高自身的計(jì)算機(jī)技術(shù)水平，以適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)信息化的發(fā)展趨勢。從審計(jì)部門來說，需要設(shè)計(jì)一套有效的內(nèi)部審計(jì)人員選拔、考核的制度，同時(shí)加大審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，注重提高內(nèi)部審計(jì)工作人員計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)水平，建立針對審計(jì)人員的獎(jiǎng)懲機(jī)制，充分發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，從而提高審計(jì)人員工作的積極性。

3.制定內(nèi)部審計(jì)信息化實(shí)施計(jì)劃。

首先，要認(rèn)真研究設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建方案，確定信息系統(tǒng)由哪些子系統(tǒng)構(gòu)成，各系統(tǒng)之間如何連接。其次，要合理確定軟硬件的配置，同時(shí)規(guī)定計(jì)算機(jī)的工作方式。第三建立內(nèi)部審計(jì)信息化工作平臺(tái)。吸收現(xiàn)代管理理念，整合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源，努力嘗試根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的具體情況自主開發(fā)應(yīng)用軟件，審計(jì)工作平臺(tái)主要包括數(shù)據(jù)庫、門戶體統(tǒng)、審計(jì)系統(tǒng)、管理系統(tǒng)、監(jiān)控系統(tǒng)等。

篇（7）

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近年來生產(chǎn)實(shí)踐已經(jīng)證明，深施化肥是提高肥效、降低成本、增加產(chǎn)量的技術(shù)措施。筆者闡述了化肥深施的概念、主要形式、優(yōu)點(diǎn)及其技術(shù)要點(diǎn)。

1化肥深施技術(shù)的主要形式

1.1深施底肥用施肥整地機(jī)或在鏵式犁和水田耕整機(jī)上附加肥箱及排肥裝置，使其在翻地的同時(shí)將化肥深施到土層中。

1.2播種同時(shí)深施肥利用配有施肥裝置的機(jī)引播種機(jī)，同步完成施肥、播種、覆蓋、鎮(zhèn)壓等作業(yè)，將化肥施在種子下方或側(cè)下方，肥與種子之間有3~5cm厚度的土壤隔離層，避免化肥燒傷種子。

1.3深施追肥在農(nóng)作物生長中期，使用機(jī)械、半機(jī)械化中耕施肥機(jī)或手工工具，把化肥深施到土壤中。

2化肥深施技術(shù)的優(yōu)點(diǎn)

2.1提高化肥利用率化肥深施可減少化肥的損失和浪費(fèi)，據(jù)中國農(nóng)業(yè)科學(xué)院土壤肥料研究所同位素跟蹤試驗(yàn)證明，碳酸氫銨、尿素深施地表以下6~10cm的土層中，比表面撒施氮的利用率可分別由27%和37%提高到58%和50%，深施比表施其利用率相對提高115%和35%。大面積應(yīng)用化肥深施機(jī)械化技術(shù)后，氮素化肥平均利用率可由30%提高到40%以上。磷鉀等肥深施還可以減少風(fēng)蝕的損失，促進(jìn)作物吸收和延長肥效，提高化肥利用率。

2.2增加作物產(chǎn)量化肥深施可促使根系發(fā)育，增強(qiáng)作物吸收養(yǎng)分、水分和抗旱能力，有利于植株生長，從而提高作物產(chǎn)量。對比試驗(yàn)結(jié)果表明，在相同條件下，深施比地表撒施的小麥、玉米能增產(chǎn)225~675kg/hm2，棉花(皮棉)可增產(chǎn)75~120kg/hm2，大豆可增產(chǎn)225~375kg/hm2，平均增產(chǎn)幅度在5%~15%。

3化肥深施技術(shù)的實(shí)施要點(diǎn)

3.1底肥深施

3.1.1先撒肥后耕翻的深施方法。要盡可能縮短化肥暴露在地表的時(shí)間，尤其對碳酸氫銨等在空氣中易揮發(fā)的化肥，要做到隨撒肥隨耕翻深埋入土，此種施肥方法可在犁前加裝撒肥裝置，也可使用專用撒肥機(jī)，肥帶寬基本同后邊犁耕幅相當(dāng)即可。先撒肥后耕翻的作業(yè)要求：化肥撒施均勻，施量符合作物栽培的農(nóng)藝要求，耕翻后化肥埋入土壤深度大于6cm，地表無可見的顆粒。

3.1.2邊耕翻邊施肥的方法?；旧峡梢宰龅礁┓首鳂I(yè)同步，避免化肥露天造成的揮發(fā)損失，一般可對現(xiàn)有耕翻犁進(jìn)行改造，增加排肥裝置，通常將排肥導(dǎo)管安裝在犁鏵后面，隨著犁鏵翻垡將化肥施于垡面上或犁溝底(根據(jù)當(dāng)?shù)剞r(nóng)藝要求的底肥深淺調(diào)整)，然后犁鏵翻垡覆蓋，達(dá)到深施肥的目的，許多地方習(xí)慣稱此法為犁溝施肥。邊耕翻邊施底肥作業(yè)要求：施肥深度大于6cm，肥帶寬度3~5cm，排肥均勻連續(xù)，無明顯斷條，施肥量滿足作物栽培的農(nóng)藝要求。

3.2種肥深施種肥須在播種的同時(shí)深施，可通過在播種機(jī)上安裝肥箱和排肥裝置來完成。對機(jī)具的要求是不僅能較嚴(yán)格地按農(nóng)藝要求保證肥、種的播量、深度、株距和行距等，而且在種、肥間能形成一定厚度(一般在3cm以上)的土壤隔離層，既滿足作物苗期生長對營養(yǎng)成分的需求，又避免肥種混合出現(xiàn)的燒種、燒苗現(xiàn)象。應(yīng)用該項(xiàng)技術(shù)對田塊土壤處理要求較高，應(yīng)保證土壤耕深一致，無漏耕，做到土碎田平，土壤虛實(shí)得當(dāng)。按施肥和種子的位置，有側(cè)位深施和正位深施(俗稱肥、種分層)兩種形式。其技術(shù)要求如下：

3.2.1側(cè)位深施種肥。肥施于種子的側(cè)下方，小麥種肥一般在種子的側(cè)、下方各2.5~4cm，玉米種肥施深一般在5.5cm，肥帶寬度宜在3cm以上，肥條均勻連續(xù)，無明顯斷條和漏施。

3.2.2正位深施種肥。種肥施于種床正下方，肥層同種子之間土壤隔離層在3cm以上，并要種、肥深淺一致，肥條均勻連續(xù)，肥帶寬度略大于播種寬度。要注意，在播種的同時(shí)將化肥一次施入土壤中，要根據(jù)肥料品種、施用量等，決定種與肥的距離；防止種、肥過近造成燒種燒苗。

3.3追肥深施按農(nóng)藝要求的追肥施量、深度和部位等使用追肥作業(yè)機(jī)具，一機(jī)完成開溝、排肥、覆土和鎮(zhèn)壓等多道工序的追肥作業(yè)，相對人工地表撒施和手工工具深追施，可顯著地提高化肥的利用率和作業(yè)效率，追肥機(jī)具要有良好的行間通過性能，對作物后期生長無明顯不利影響(如傷根、傷苗和倒伏等)。追肥深度(以作物植株同地面交點(diǎn)為基準(zhǔn))應(yīng)為6~10cm。追肥部位應(yīng)在作物株行兩側(cè)的10~20cm之間(視作物品種定)，肥帶寬度大于3cm，無明顯斷條，施肥后覆蓋嚴(yán)密。

參考文獻(xiàn)

［1］何立德,馬漢平,鄭文江.稻田化肥深施對產(chǎn)量的影響［J］.北方水稻,2007(1):39-40.

［2］王平.玉米深施化肥的增產(chǎn)效應(yīng)［J］.農(nóng)技服務(wù),2007,24(7):48.

篇（8）

近年來隨著電算化系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)工具在會(huì)計(jì)工作中的廣泛運(yùn)用，會(huì)計(jì)的信息存貯方法、核算形式及內(nèi)部控制方式隨之發(fā)生了改變，同時(shí)也給審計(jì)工作帶來了很大的影響和更高的要求。特別是會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀要求我們加強(qiáng)和突出對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)工作。因此，開展對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)是新形勢下擺在我們面前的重要任務(wù)。

我國電算化審計(jì)是在會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，是會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的必然。近幾年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和會(huì)計(jì)電算化與企業(yè)管理信息化的快速發(fā)展，我國電算化審計(jì)也得到快速發(fā)展，但是，我國電算化審計(jì)起步晚，法律制度不夠健全，人才緊缺，技術(shù)落后，是當(dāng)前我國電算化審計(jì)的主要特征。本文主要討論我國實(shí)施電算化審計(jì)的必要性，分析我國電算化審計(jì)存在的主要問題，并在此基礎(chǔ)上提出解決問題的建議和對策。

一、我國實(shí)施電算化審計(jì)的必要性

1.電算化審計(jì)是經(jīng)濟(jì)信息化和電子商務(wù)發(fā)展的必然

我國加入WTO后，電子商務(wù)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用。電子商務(wù)技術(shù)的應(yīng)用要求電子商務(wù)的監(jiān)管和審計(jì)技術(shù)做出相應(yīng)的調(diào)整，采用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)作為審計(jì)的主要技術(shù)手段。審計(jì)工作將計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)嵌入到電子商務(wù)活動(dòng)中后，才能有效監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)交易的安全性、可靠性、準(zhǔn)確性，減少和控制舞弊行為的發(fā)生。因此，綜合應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的電算化審計(jì)是我國審計(jì)發(fā)展的必由之路，是經(jīng)濟(jì)信息化和電子商務(wù)發(fā)展的必然。

2.審計(jì)環(huán)境的變革是電算化審計(jì)產(chǎn)生發(fā)展的推動(dòng)力

會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，改變了會(huì)計(jì)的信息存貯方法、核算形式及內(nèi)部控制方式，對審計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性和一致性提出了新的要求。

(1)會(huì)計(jì)信息的存儲(chǔ)由紙質(zhì)介質(zhì)改為磁性介質(zhì)，會(huì)計(jì)記錄的修改痕跡在磁性介質(zhì)上不再保存，審計(jì)線索不再存在。由此直接導(dǎo)致審計(jì)技術(shù)的改變，審計(jì)人員應(yīng)該利用計(jì)算機(jī)技術(shù)審核保存在磁性介質(zhì)上的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、邏輯平衡性；審計(jì)人員應(yīng)該利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸?shù)陌踩?、可靠性?/p>

(2)會(huì)計(jì)核算形式和處理方式表現(xiàn)為集中性和自動(dòng)化，大大地提高了會(huì)計(jì)工作效率。另一方面，實(shí)施會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)核算由計(jì)算機(jī)自動(dòng)按照設(shè)定的程序完成，數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性完全依賴于程序設(shè)計(jì)的準(zhǔn)確性和可靠性，一旦程序設(shè)計(jì)錯(cuò)誤，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理錯(cuò)誤。因此，審計(jì)工作不僅要審計(jì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性和安全可靠性，還得審查會(huì)計(jì)核算形式和處理程序是否符合國家《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》的要求。

(3)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)生了根本性的變化。在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，企業(yè)核算的環(huán)境發(fā)生了很大的改變，會(huì)計(jì)部門的組成人員從原來的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員組成，發(fā)展到有財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員、管理人員及計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計(jì)算機(jī)專業(yè)人員組成。隨著信息處理技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)工作的范圍逐漸擴(kuò)展到管理工作中，如與企業(yè)供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)、客戶關(guān)系管理系統(tǒng)及生產(chǎn)制造系統(tǒng)的結(jié)合，所有這些都對電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的內(nèi)容與環(huán)境產(chǎn)生了很大的影響。

電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制由手工會(huì)計(jì)對人的控制重點(diǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ?、機(jī)的控制。控制的內(nèi)容從原來的對環(huán)境的控制、對人員的管理、對文檔的管理擴(kuò)大到控制系統(tǒng)的收集、輸入、處理、輸出的全過程控制，不僅要控制系統(tǒng)的安全性、可靠性、數(shù)據(jù)的合理合法性，還需要控制系統(tǒng)符合軟件設(shè)計(jì)的規(guī)律和系統(tǒng)處理的過程和結(jié)果符合會(huì)計(jì)法規(guī)、原則等。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變必然要求審計(jì)工作修正其符合性測試的程序、內(nèi)容和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

總之，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用，要求審計(jì)工作必須改變其工作方式方法、改變審計(jì)工作準(zhǔn)則和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，修正審計(jì)工作內(nèi)容，應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對電子商務(wù)和會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。因此，電算化會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用是電算化審計(jì)產(chǎn)生發(fā)展的推動(dòng)力二、我國電算化審計(jì)現(xiàn)狀及其面臨的主要問題

1.與電算化審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)缺失或建設(shè)滯后

計(jì)算機(jī)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用時(shí)間較短，但是發(fā)展速度飛快。計(jì)算機(jī)審計(jì)工作同樣要依法進(jìn)行，對業(yè)務(wù)活動(dòng)是否合法合規(guī)的判斷不單只是職業(yè)判斷，而且還必須以有關(guān)的法律法規(guī)為依據(jù)。但是，目前的法規(guī)基本上是適應(yīng)審計(jì)傳統(tǒng)書面記錄形式的，許多由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展而導(dǎo)致的新的審計(jì)問題尚無法律法規(guī)來加以規(guī)范。

世界各國電子商務(wù)法律的制定相對落后于電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)發(fā)展處于領(lǐng)先地位的美國在2000年6月16日才由美國國會(huì)通過《電子簽名法》。聯(lián)邦德國則在2001年5月16日公布了《德國電子簽名框架條件法》。這些法律的頒布，為該國的審計(jì)機(jī)構(gòu)取得合法的審計(jì)證據(jù)提供法律依據(jù)。

在我國，與信息技術(shù)相關(guān)的法律法規(guī)也在不斷制定中，但是，與國際上其他國家相比，法制建設(shè)相對滯后。2004年8月28日我國通過了《中華人民共和國電子簽名法》并于2005年4月1日開始實(shí)施，為電子商務(wù)交易的確認(rèn)提供了法律保證。另外，與會(huì)計(jì)信息化和審計(jì)信息化相關(guān)的法律法規(guī)也不健全。雖然國家有關(guān)部門相繼出臺(tái)了一些制度法規(guī)，如財(cái)政部和審計(jì)署組織制定的《信息技術(shù)會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口（GB/T19581-2004）》等，但是，這些法規(guī)制度都只是在一些計(jì)算機(jī)的應(yīng)用基礎(chǔ)方面進(jìn)行了一些簡單的規(guī)定，并沒有提出一些實(shí)質(zhì)性的解決方案，而且這些制度法規(guī)并沒有在實(shí)踐中得到很好地推廣，還不能滿足現(xiàn)在電子商務(wù)交易審計(jì)監(jiān)管的要求，甚至有些業(yè)務(wù)缺乏法律的監(jiān)管，使得審計(jì)監(jiān)督失去了審計(jì)依據(jù)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

2.對發(fā)展電算化審計(jì)認(rèn)識(shí)不足

篇（9）

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近年來生產(chǎn)實(shí)踐已經(jīng)證明，深施化肥是提高肥效、降低成本、增加產(chǎn)量的技術(shù)措施。筆者闡述了化肥深施的概念、主要形式、優(yōu)點(diǎn)及其技術(shù)要點(diǎn)。

1化肥深施技術(shù)的主要形式

1.1深施底肥用施肥整地機(jī)或在鏵式犁和水田耕整機(jī)上附加肥箱及排肥裝置，使其在翻地的同時(shí)將化肥深施到土層中。

1.2播種同時(shí)深施肥利用配有施肥裝置的機(jī)引播種機(jī)，同步完成施肥、播種、覆蓋、鎮(zhèn)壓等作業(yè)，將化肥施在種子下方或側(cè)下方，肥與種子之間有3~5cm厚度的土壤隔離層，避免化肥燒傷種子。

1.3深施追肥在農(nóng)作物生長中期，使用機(jī)械、半機(jī)械化中耕施肥機(jī)或手工工具，把化肥深施到土壤中。

2化肥深施技術(shù)的優(yōu)點(diǎn)

2.1提高化肥利用率化肥深施可減少化肥的損失和浪費(fèi)，據(jù)中國農(nóng)業(yè)科學(xué)院土壤肥料研究所同位素跟蹤試驗(yàn)證明，碳酸氫銨、尿素深施地表以下6~10cm的土層中，比表面撒施氮的利用率可分別由27%和37%提高到58%和50%，深施比表施其利用率相對提高115%和35%。大面積應(yīng)用化肥深施機(jī)械化技術(shù)后，氮素化肥平均利用率可由30%提高到40%以上。磷鉀等肥深施還可以減少風(fēng)蝕的損失，促進(jìn)作物吸收和延長肥效，提高化肥利用率。

2.2增加作物產(chǎn)量化肥深施可促使根系發(fā)育，增強(qiáng)作物吸收養(yǎng)分、水分和抗旱能力，有利于植株生長，從而提高作物產(chǎn)量。對比試驗(yàn)結(jié)果表明，在相同條件下，深施比地表撒施的小麥、玉米能增產(chǎn)225~675kg/hm2，棉花(皮棉)可增產(chǎn)75~120kg/hm2，大豆可增產(chǎn)225~375kg/hm2，平均增產(chǎn)幅度在5%~15%。

3化肥深施技術(shù)的實(shí)施要點(diǎn)

3.1底肥深施

3.1.1先撒肥后耕翻的深施方法。要盡可能縮短化肥暴露在地表的時(shí)間，尤其對碳酸氫銨等在空氣中易揮發(fā)的化肥，要做到隨撒肥隨耕翻深埋入土，此種施肥方法可在犁前加裝撒肥裝置，也可使用專用撒肥機(jī)，肥帶寬基本同后邊犁耕幅相當(dāng)即可。先撒肥后耕翻的作業(yè)要求：化肥撒施均勻，施量符合作物栽培的農(nóng)藝要求，耕翻后化肥埋入土壤深度大于6cm，地表無可見的顆粒。

3.1.2邊耕翻邊施肥的方法?；旧峡梢宰龅礁┓首鳂I(yè)同步，避免化肥露天造成的揮發(fā)損失，一般可對現(xiàn)有耕翻犁進(jìn)行改造，增加排肥裝置，通常將排肥導(dǎo)管安裝在犁鏵后面，隨著犁鏵翻垡將化肥施于垡面上或犁溝底(根據(jù)當(dāng)?shù)剞r(nóng)藝要求的底肥深淺調(diào)整)，然后犁鏵翻垡覆蓋，達(dá)到深施肥的目的，許多地方習(xí)慣稱此法為犁溝施肥。邊耕翻邊施底肥作業(yè)要求：施肥深度大于6cm，肥帶寬度3~5cm，排肥均勻連續(xù)，無明顯斷條，施肥量滿足作物栽培的農(nóng)藝要求。

3.2種肥深施種肥須在播種的同時(shí)深施，可通過在播種機(jī)上安裝肥箱和排肥裝置來完成。對機(jī)具的要求是不僅能較嚴(yán)格地按農(nóng)藝要求保證肥、種的播量、深度、株距和行距等，而且在種、肥間能形成一定厚度(一般在3cm以上)的土壤隔離層，既滿足作物苗期生長對營養(yǎng)成分的需求，又避免肥種混合出現(xiàn)的燒種、燒苗現(xiàn)象。應(yīng)用該項(xiàng)技術(shù)對田塊土壤處理要求較高，應(yīng)保證土壤耕深一致，無漏耕，做到土碎田平，土壤虛實(shí)得當(dāng)。按施肥和種子的位置，有側(cè)位深施和正位深施(俗稱肥、種分層)兩種形式。其技術(shù)要求如下：

3.2.1側(cè)位深施種肥。肥施于種子的側(cè)下方，小麥種肥一般在種子的側(cè)、下方各2.5~4cm，玉米種肥施深一般在5.5cm，肥帶寬度宜在3cm以上，肥條均勻連續(xù)，無明顯斷條和漏施。

3.2.2正位深施種肥。種肥施于種床正下方，肥層同種子之間土壤隔離層在3cm以上，并要種、肥深淺一致，肥條均勻連續(xù)，肥帶寬度略大于播種寬度。要注意，在播種的同時(shí)將化肥一次施入土壤中，要根據(jù)肥料品種、施用量等，決定種與肥的距離；防止種、肥過近造成燒種燒苗。3.3追肥深施按農(nóng)藝要求的追肥施量、深度和部位等使用追肥作業(yè)機(jī)具，一機(jī)完成開溝、排肥、覆土和鎮(zhèn)壓等多道工序的追肥作業(yè)，相對人工地表撒施和手工工具深追施，可顯著地提高化肥的利用率和作業(yè)效率，追肥機(jī)具要有良好的行間通過性能，對作物后期生長無明顯不利影響(如傷根、傷苗和倒伏等)。追肥深度(以作物植株同地面交點(diǎn)為基準(zhǔn))應(yīng)為6~10cm。追肥部位應(yīng)在作物株行兩側(cè)的10~20cm之間(視作物品種定)，肥帶寬度大于3cm，無明顯斷條，施肥后覆蓋嚴(yán)密。

參考文獻(xiàn)

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篇（10）

一、問題的提出

審計(jì)收費(fèi)一直是審計(jì)市場研究的熱點(diǎn)問題之一。對于實(shí)務(wù)界，審計(jì)收費(fèi)研究有助于理解審計(jì)收費(fèi)的決定因素，從而為制定市場發(fā)展策略提供指導(dǎo)。對于政府監(jiān)管者，審計(jì)收費(fèi)研究有助于加深對審計(jì)市場特性的理解，洞察審計(jì)市場主體的策略，從而為制定科學(xué)的監(jiān)管措施提供理論依據(jù)。

從2007年1月1日開始，新審計(jì)準(zhǔn)則開始生效。從理論上看，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比增加了審計(jì)程序而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本的增加，相應(yīng)地應(yīng)提高審計(jì)收費(fèi)。但實(shí)際上，審計(jì)收費(fèi)是否得以相應(yīng)的提高呢？本文擬對上述問題進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)和分析。

二、理論分析：新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對審計(jì)收費(fèi)的影響

審計(jì)收費(fèi)由審計(jì)成本與利潤組成。審計(jì)成本又由審計(jì)生產(chǎn)成本和將來可能存在的損失組成。審計(jì)生產(chǎn)成本是指在具體審計(jì)過程中發(fā)生的成本，包括審計(jì)的外勤成本和內(nèi)部整理復(fù)核實(shí)施成本。將來可能存在的損失，是指因注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告可能發(fā)生的訴訟損失。

（一）新審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)程序的變化

新審計(jì)準(zhǔn)則的立足點(diǎn)在于要求注冊會(huì)計(jì)師從更高層次上把握重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，它要求注冊會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的變化（包括內(nèi)部控制），以充分識(shí)別和評估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試。與舊審計(jì)準(zhǔn)則相比，新審計(jì)準(zhǔn)則在審計(jì)程序方面的重大變化，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)對審計(jì)單位及其環(huán)境的了解；為了實(shí)現(xiàn)評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)目的所實(shí)施的審計(jì)程序稱為風(fēng)險(xiǎn)評估程序。新審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序；注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別和評估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤；注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)針對重大的各項(xiàng)交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序；注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將識(shí)別、評估和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

（二）新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對審計(jì)成本的影響

通過分析可以看出，實(shí)施新審計(jì)準(zhǔn)則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)成本的增加，主要原因如下：

1.新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施增加了事務(wù)所審計(jì)工作的直接成本

新準(zhǔn)則要求審計(jì)的起點(diǎn)由原準(zhǔn)則的了解評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制，前移和擴(kuò)大到評估企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不僅要求實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序、對企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，還要對企業(yè)所處的行業(yè)大環(huán)境、企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行分析評價(jià)。從收集資料、整理資料到分析評估，再到建立恰當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)模型進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)量化，都要花費(fèi)審計(jì)人員相當(dāng)?shù)臅r(shí)間，增加了審計(jì)項(xiàng)目的直接成本。

2.新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施引起管理成本的增加

作為一種適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的新的審計(jì)模式，新審計(jì)準(zhǔn)則不僅要求注冊會(huì)計(jì)師具備扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)、專業(yè)判斷能力以及管理、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等多方面的知識(shí)，還需要有較高的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力和分析能力。因此實(shí)施新審計(jì)準(zhǔn)則需要更多有經(jīng)驗(yàn)的合伙人及高級(jí)審計(jì)人員的參與，并對其提供相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，這會(huì)導(dǎo)致人力成本增加，也會(huì)相應(yīng)地增加審計(jì)的總成本。所以從理論上講，新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本的增加而理應(yīng)帶來審計(jì)收費(fèi)的提高。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）研究思路

國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)行的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是按財(cái)政部門規(guī)定的指導(dǎo)價(jià)（最低價(jià)），以資產(chǎn)總額作為收費(fèi)的依據(jù)。以深圳地區(qū)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為例：資產(chǎn)總額100萬元以下的最低收費(fèi)額4000元；資產(chǎn)總額101-500萬元的最低收費(fèi)額6000元；資產(chǎn)總額501-1000萬元的最低收費(fèi)額8000元；資產(chǎn)總額1001-3000萬元的最低收費(fèi)額10000元；資產(chǎn)總額3001-5000萬元的最低收費(fèi)額20000元；資產(chǎn)總額5001-7000萬元的最低收費(fèi)額30000元。

為了分析2005年-2006年審計(jì)收費(fèi)有無增長，本文的研究思路如下：

第一步：根據(jù)2005年的審計(jì)費(fèi)用和2005年的資產(chǎn)總額推導(dǎo)出審計(jì)費(fèi)用和資產(chǎn)總額關(guān)系的回歸方程。

第二步：利用上述回歸方程和2006年的資產(chǎn)總額計(jì)算出2006年的預(yù)計(jì)審計(jì)收費(fèi)。

第三步：將2006年預(yù)計(jì)的審計(jì)收費(fèi)與實(shí)際的審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行顯著性檢驗(yàn)（如果沒有顯著性差異則證明審計(jì)費(fèi)用并無增加）。

（二）數(shù)據(jù)來源和樣本構(gòu)成

本文研究所需的樣本全部取自深滬兩市A股上市公司2005年和2006年年報(bào)。在選取樣本時(shí)，本文剔除了2005或2006年未公布年度審計(jì)費(fèi)用的上市公司，剔除了所公布的審計(jì)費(fèi)用中含上年度審計(jì)費(fèi)用、含驗(yàn)資等特殊服務(wù)費(fèi)用和差旅費(fèi)補(bǔ)助另算的上市公司和境內(nèi)境外審計(jì)費(fèi)用沒有分開的上市公司以及資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)具有特殊性的銀行類上市公司。審計(jì)費(fèi)用計(jì)量單位為萬元。最后得到了有效樣本101個(gè)，現(xiàn)采用SPSS統(tǒng)計(jì)包軟件對兩個(gè)年度的審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)，結(jié)果如表1。

（三）實(shí)證結(jié)果

本文利用SPSS12.0統(tǒng)計(jì)軟件對2005年的審計(jì)收費(fèi)和資產(chǎn)總額進(jìn)行分析，用曲線回歸方程對樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行擬合，根據(jù)點(diǎn)的分布，得到三次方曲線與數(shù)據(jù)的擬合較好（見圖1）：

其中，X為資產(chǎn)總額；F為審計(jì)收費(fèi)

從表2可以看出，本文的審計(jì)收費(fèi)方程整體上還是高度顯著的（F=170.84，P=0.000），其解釋能力也較強(qiáng)，樣本測定系數(shù)R2為0.841。

將各上市公司2006年的資產(chǎn)總額代入上面的方程式，計(jì)算出2006年各公司的預(yù)計(jì)審計(jì)收費(fèi)，與2006年的實(shí)際收費(fèi)比較，其描述性統(tǒng)計(jì)如表3。

對2006年的預(yù)計(jì)審計(jì)收費(fèi)與實(shí)際審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行顯著性檢驗(yàn)，其結(jié)果如表4。

由此可見，T=-1.242，P>0.05，差異不顯著，即2006年的預(yù)計(jì)審計(jì)收費(fèi)與實(shí)際審計(jì)收費(fèi)不具有顯著性差異。也就是說，對2006年年報(bào)的審計(jì)并未由于新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施而相應(yīng)地提高審計(jì)收費(fèi)。

四、研究結(jié)論

通過以上實(shí)證分析表明，新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后審計(jì)收費(fèi)并未提高，這與理論上的分析不符。筆者認(rèn)為，之所以會(huì)出現(xiàn)這種情況，是由于以下兩個(gè)方面的原因：

（一）在實(shí)務(wù)中新審計(jì)準(zhǔn)則并未嚴(yán)格執(zhí)行

相當(dāng)部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2007年的執(zhí)業(yè)中根本沒有遵循新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則所倡導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，沒有執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序，仍然按照老審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。即使有部分注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行了新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則，但其大多數(shù)僅是套用了或多或少的幾張風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的工作底稿，實(shí)際上并沒有真正貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，沒有真正實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序，所實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序與其后的進(jìn)一步審計(jì)程序毫無關(guān)聯(lián)，不具有利用風(fēng)險(xiǎn)評估來導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用，僅是為了表示其執(zhí)行了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則走形式而已。其一，新審計(jì)準(zhǔn)則本身執(zhí)行難度大。新審計(jì)準(zhǔn)則在借鑒國際審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，有一個(gè)原則即為了保持與國際準(zhǔn)則的趨同，不敢隨便改變國際準(zhǔn)則的意思，有相當(dāng)一部分準(zhǔn)則條款進(jìn)行直譯，所以理解起來比較吃力，且新準(zhǔn)則及其指南過于理論和原則，不具有可操作性，中注協(xié)至今仍未能出臺(tái)新準(zhǔn)則的工作底稿指南，使得注冊會(huì)計(jì)師缺少具有指導(dǎo)性、可操縱性和理論聯(lián)系實(shí)際的實(shí)務(wù)類教材，從而不知究竟應(yīng)如何規(guī)范操作。其二，條件不成熟。我國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則是倉促上陣。實(shí)際上，我國目前還沒有完全具備執(zhí)行新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的前提和條件，如注冊會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)、被審計(jì)單位的經(jīng)營管理水平、管理現(xiàn)狀及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)（特別是中小企業(yè)）等。

（二）在競爭激烈的審計(jì)市場中提高收費(fèi)是不可行的

盡管審計(jì)項(xiàng)目的契約是自由的，但事實(shí)上客戶擁有對會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用、續(xù)聘、決定審計(jì)費(fèi)用水平的控制權(quán)，由于我國會(huì)計(jì)市場發(fā)展不成熟，市場供大于求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)目眾多但是規(guī)模較小。在這種情況下會(huì)計(jì)師事務(wù)所受自身經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，為了拉生意或者保住生意而不能提高審計(jì)收費(fèi)，有的甚至降低收費(fèi)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]陳冬華，周春泉.自選擇問題對審計(jì)收費(fèi)的影響.財(cái)經(jīng)研究，2006，（3）：44-55.