序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇納稅籌劃論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

納稅籌劃與偷稅、騙稅、抗稅有著本質(zhì)的區(qū)別：偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為，而納稅籌劃及其后果與稅收法理的內(nèi)在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進行的，是在對政府制定的稅法進行精細比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的納稅籌劃是一個企業(yè)不斷走向成熟和理性的標志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負的納稅方案。企業(yè)納稅籌劃就是合理、最大限度地在法律允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收負擔。

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，所以叫做“增值稅“。增值稅是我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中的一個重要稅種，是大多數(shù)工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的一個主導稅種。如何開展增值稅納稅籌劃是我們工商企業(yè)所要關注的一個問題。本文將引用納稅籌劃中的變量引進學說和因素分析學說，結(jié)合增值稅的相關政策，尋找增值稅納稅籌劃的空間。

從增值稅納稅人身份的選擇入手，找到納稅籌劃的空間

在實際經(jīng)營決策中，一方面企業(yè)為了減輕稅負，實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換，必然會增加會計成本。例如增設會計賬薄、培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。另一方面也要考慮企業(yè)銷售貨物中使用增值稅專用發(fā)票的問題。如果企業(yè)片面追求降低稅負而不愿申請一般納稅人，有可能產(chǎn)生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務籌劃中，企業(yè)應盡可能把降低稅負與不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮，以獲得最大的節(jié)稅效益。

從增值稅計算公式的內(nèi)嵌要素入手，找到納稅籌劃的空間

篇（2）

我國目前征收的稅種一共有四大類，即流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財產(chǎn)行為稅和所得稅。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅和關稅等；自然資源稅包括資源稅、土地使用稅等稅種；財產(chǎn)行為稅包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅等；所得稅包括企業(yè)所得稅，個人所得稅等。企業(yè)稅收籌劃的具體方法有許多，有分稅種籌劃，有分經(jīng)營環(huán)節(jié)籌劃，有分國別進行研究的。為使企業(yè)整體經(jīng)濟效益最大化，具體籌劃時企業(yè)要結(jié)合自己的實際情況，綜合權(quán)衡，可交叉選擇使用各種方法。下面僅就增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的納稅籌劃進行一下探討。

一、增值稅的納稅籌劃

（1）“節(jié)稅點”籌劃方案

《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務，進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅義務人。納稅人又可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩種納稅人的區(qū)分是根據(jù)年應稅銷售額確定的。具體地說，就是生產(chǎn)型企業(yè)年應稅銷售額在100萬以下，商業(yè)企業(yè)年應稅銷售額在180萬元以下的為小規(guī)模納稅人，適用4%（商業(yè)企業(yè)）或6%的稅率。年應稅銷售額在此標準之上的企業(yè)采用銷項稅額抵扣進項稅額后的余額作為增值額計算。對于年應稅銷售額在臨界點左右的企業(yè)來說，選擇的余地較大，企業(yè)可根據(jù)自身的情況作決定。我們都知道增值率是銷售收入減去可抵扣購進項目金額的差與銷售收入的比值。通過計算兩種納稅人應納稅額無差別平衡點（以生產(chǎn)企業(yè)為例），我們可以發(fā)現(xiàn)：

銷售收入×增值率×17%=銷售收入×6%(增值率=35.3%)

我們可以看出，當增值率低于35.3%時，以一般納稅人身份繳納增值稅可以節(jié)稅；當企業(yè)增值率高于35.3%，以小規(guī)模納稅人方式繳納增值稅可以節(jié)稅。因此應納稅銷售額在臨界點的企業(yè)，可以利用規(guī)避平臺進行納稅籌劃，以實現(xiàn)收益最大化的目標。

下表2—1是一般納稅人不含稅銷售額增值稅節(jié)稅點。如為含稅銷稅額，須換算為不含稅銷售額進行對照。

表2–1一般納稅人不含稅銷售額增值稅節(jié)稅點

一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率節(jié)稅點

17%6%35.29%

17%4%23.53%

13%6%46.15%

13%4%30.77%

（2）出口退稅企業(yè)籌劃方案

世界各國對多數(shù)出口商品實行退稅政策，以使其以更為優(yōu)惠的價格參與國際市場的競爭，因此有必要對進口商品加征一道增值稅，使其與國內(nèi)產(chǎn)品公平競爭。對于進出口比較頻繁的企業(yè)，要考慮進口商品增值稅的籌劃。重要的一點就是能否選擇優(yōu)惠稅率，或者說是選擇具有優(yōu)惠稅率的商品進口。根據(jù)稅法規(guī)定，部分商品在報關進口時可享受低稅率和免稅的優(yōu)惠待遇。享受13%的低稅率如糧食、食用植物油、圖書報紙雜志等。免征增值稅的有：古舊圖書，避孕藥品和用具，外國政府和國際組織無償援助的進口物資與設備，直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器與設備。同時，由于我國處于經(jīng)濟發(fā)展和對外政策的需要，除對上述商品減免稅外，對一些特殊地區(qū)和行業(yè)、單位、個人的進口商品實行減免關稅和增值稅。如經(jīng)濟特區(qū)，三資企業(yè)和僑胞、臺胞等，企業(yè)可考慮在這些地區(qū)設立子公司，以較為優(yōu)惠的價格購入商品，增加產(chǎn)品競爭力。

（3）其他籌劃方案

增值稅計算公式中，銷項稅額作為被減項是影響增值稅額的重要因素，如何通過銷項稅額的界定，來實現(xiàn)增值稅的籌劃？從財務的觀點看，有以下幾個方法。一是實現(xiàn)銷售收入時，采用特殊結(jié)算方式，延長入賬時間，延續(xù)稅款繳納。二是采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對外銷售處理。三是發(fā)生折扣銷售時，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明。發(fā)生銷售退回和銷售折讓時及時沖減當期銷售額和銷項稅額

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，還存在著無使用價值的固定資產(chǎn)的處理問題。稅法規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的摩托車、游艇、應征消費稅的汽車以外的屬于貨物的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅。但“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應同時具備以下條件：

1．屬于固定資產(chǎn)目錄所列的貨物；

2．企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；

3．銷售價格不超過原值的貨物

若不具備以上條件，應依照6%（工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人）或4%（商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人）的征收率計征增值稅。

另外按稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，視為銷售貨物為主，因而征收增值稅。同時，企業(yè)也可把運輸產(chǎn)品所涉及的購進貨物的進項稅額進行抵扣。需要注意的是，企業(yè)采購原材料時，依照有關運費發(fā)票計算運費的7%作為進項稅額抵扣，這兩項進項稅額要進行嚴格區(qū)分，不能混同。但值得提出的是，經(jīng)常發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)，涉及的非應稅勞務的收入較大，應考慮是否分離出來單獨成立一個小公司，減輕稅收負擔。存在兼營非應稅勞務的公司，應分別核算貨物和應稅勞務與非應稅勞務的銷售額，按各自的稅率分別征收增值稅和營業(yè)稅；不分別核算的或不能準確核算貨物和應稅勞務與非應稅勞務的銷售額的，應一并征收增值稅。企業(yè)可根據(jù)自身的情況，決定是否花費一定的成本以達到節(jié)稅的效果。

案例：某公司2000年出資修建俱樂部，2001年11月份正式投入使用，供本公司職工使用的同時也對外營業(yè)。經(jīng)統(tǒng)計，當月收入數(shù)為8.9萬元。而公司當月的增值稅應稅數(shù)額經(jīng)計算為78.3萬元。按照稅法規(guī)定，如果納稅人從事兼營非應稅勞務行為，那末應分別核算并計算繳納增值稅和營業(yè)稅；如不分別核算，應一并繳納增值稅。公司在是否花費成本對俱樂部的經(jīng)營進行獨立核算時產(chǎn)生疑問。我們來計算一下。如果獨立核算，公司應交納增值稅13.311(78.3×17%)萬元，應納營業(yè)稅為：8.9×10%=0.89萬元，因此企業(yè)共應納稅額為：13.311+0.89=14.201萬元。如果營業(yè)收入不分別核算,假定俱樂部當期可抵扣的進項稅額為0,那末本公司本月應納增值稅為：(78.3+8.9)×17%=14.824萬元。企業(yè)如果可以以低于6230（14.824-14.201）元的成本花費人力物力核算營業(yè)收入，那末就可以取得節(jié)稅的效果。

二、營業(yè)稅的納稅籌劃

營業(yè)稅共有九個稅目，即交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等。從事上述行業(yè)的企事業(yè)單位大多行業(yè)規(guī)模較大，營業(yè)收入較高，納稅籌劃因此就顯得極為必要。

確定營業(yè)額是利用因應稅項目計價的營業(yè)稅稅收籌劃的關鍵。納稅人的營業(yè)額即為納稅人提供應稅勞務，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。但在具體收入確認方面稅務機關也有特殊的規(guī)定，以建筑安裝企業(yè)為例，收入確認有兩種方式：1、以開出的建筑安裝專業(yè)發(fā)票總金額為依據(jù)。2、以工程完工進度為依據(jù)。

案例：如某建筑業(yè)企業(yè)2000年施工一項工程，總造價1000萬元，年底未完工，預收工程款開出建筑安裝專用發(fā)票金額800萬元，工程完工進度50%。若按開出發(fā)票總金額確認收入應交納營業(yè)稅800×5%=40萬元，若按完工進度確認收入應交納營業(yè)稅1000×50%×5%=25萬元。雖然從長期意義看稅款不會減少，但選擇有利的確認收入方式可以使稅款后置，從而減小企業(yè)經(jīng)營中流動資金的壓力

做好營業(yè)稅的稅收籌劃，還要熟悉有關的減免稅規(guī)定。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》和國家有關政策的規(guī)定，以下幾個行業(yè)的減免稅規(guī)定如下：

1．建筑業(yè)的免稅政策。單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業(yè)稅。

篇（3）

A公司和B公司均為一般納稅人，2005年12月初，A公司委托B公司銷售電視機10臺，代銷合同約定，每臺銷售價格為2340元（不含稅價為2000元），每銷售一臺，A公司支付B公司100元代銷手續(xù)費。但是B公司將每臺電視機的銷售價格擅自提高到2440元（含稅價），即將每臺電視機的零售價提高了100元。至12月末，B公司銷售完10臺電視機并向A公司開具了收取1000元手續(xù)費的結(jié)算發(fā)票，同時將扣除手續(xù)費后的銷貨款22400元匯至A公司。

賬務處理如下（假設按接收價核算）：

1.12月初收到受托代銷商品時：

借：受托代銷商品（接收價）20000

貸：代銷商品款（接收價）20000

2.12月末銷售完電視機：

借：銀行存款24400

貸：主營業(yè)務收入20854.70

應交稅金——應交增值稅

（銷項稅額）3545.30

3.結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時：

借：主營業(yè)務成本（接收價）20000

貸：受托代銷商品（接收價）20000

4.收到A公司開具增值稅專用發(fā)票時：

借：代銷商品款（接收價）20000

應交稅金——應交增值稅（進銷稅額）3400

貸：應付賬款——A公司23400

5.結(jié)轉(zhuǎn)應收A公司的手續(xù)費：

借：應付賬款——A公司1000

貸：其他業(yè)務收入

——代購代銷收入1000

6.支付A公司剩余代銷款時：

借：應付賬款——A公司22400

貸：銀行存款22400

7.計提手續(xù)費收入的營業(yè)稅（其他附加稅、費等略）：

借：主營業(yè)務稅金及附加50

貸：應交稅金

——應交營業(yè)稅50

由此可見，B公司銷售代銷貨物實現(xiàn)的銷售收入不僅要按照稅法規(guī)定全額計提銷項稅（含加價部分），而且其實現(xiàn)的1000元代銷手續(xù)費收入也必須按照服務業(yè)稅目中的業(yè)繳納5％的營業(yè)稅。在申報繳納增值稅時，由于A公司出具給B公司的增值稅專用發(fā)票金額是按雙方的原約定價（不含加價）開具的，所以，B公司自行加價部分就成了銷售電視機的增值額，增值額為854.70元，因此，B公司需就加價部分繳納增值稅145.30元（854.7×17％）。

二、加價銷售的稅務籌劃

（一）受托方為一般納稅人

從案例可以看出，如果受托方按照與委托方約定的價格對外銷售，則僅需就手續(xù)費收入繳納營業(yè)稅；如果受托方加價銷售，則除了需按合同約定的手續(xù)費收入繳納營業(yè)稅以外，其加價部分還需并入代銷業(yè)務的總收入一并繳納增值稅。由此可見，在委托代銷業(yè)務中，受托方應盡量按照委托方的委托價格對外銷售，如果有加價的可能，應在與委托方協(xié)商提高委托代銷商品價格的同時，盡量與委托方協(xié)商提高代銷手續(xù)費的收費標準，這樣不但可以保證不因擅自提價而繳納高稅負的增值稅，也可以使代銷業(yè)務的整體稅負降低。

如案例所述，B公司將每臺電視機的銷售價格擅自提高100元，則B公司加價部分應繳納的增值稅為145.30元。而如果B公司與A公司協(xié)商，將每臺電視機提高的價格部分由A公司作為代銷手續(xù)費予以返還，即將每臺電視機的代銷手續(xù)費提高100元，則B公司多收取的1000元代銷手續(xù)費需繳納的營業(yè)稅僅為50元，比前一種方式的稅負降低很多，可見其在稅收負擔方面的優(yōu)越性。

但是，需要說明的是，由于增值稅抵扣鏈的制約，如果受托方為了降低自己的稅負而要求委托方將加價部分合并到所代銷貨物的原價中一并開據(jù)增值稅專用發(fā)票，如上述每臺加價的100元，B公司要求A公司將加價部分1000元并入代銷貨物的原價總額中一并開據(jù)增值稅專用發(fā)票，則必然會增加委托方的稅負（增加額為10×100×17％/1.17＝145.30元），而且還涉及到加價部分的利益分配問題。所以，在委托方和受托方均為一般納稅人且按正常稅率征收增值稅的情況下，受托方要按照上述方法實現(xiàn)稅負的最低化必然會與委托方產(chǎn)生矛盾，這時受托方應盡量與委托方協(xié)商，求得雙贏的平衡點。另外，如果委托方為小規(guī)模納稅人無法開據(jù)增值稅專用發(fā)票，受托方應盡可能請委托方到稅務機關開具增值稅專用發(fā)票，以保證其代銷商品能夠正常抵扣進項稅。

篇（4）

 

企業(yè)作為納稅主體，為實現(xiàn)稅后利潤的最大化，總是希望盡可能減輕稅負。目前，企業(yè)更多的做法是盡量減少稅款的絕對額，卻往往忽視由于遞延納稅而產(chǎn)生的稅款的貨幣時間價值。如果能推遲納稅，那么“節(jié)省”下來的稅款如再用于投資則可以獲得更多的收益，相對提高了企業(yè)的資金利用率。因此，遞延納稅應該是企業(yè)追求的僅次于節(jié)稅的又一重要籌劃目標。

1遞延納稅籌劃的概述

1.1遞延納稅籌劃的概念

遞延納稅籌劃是指根據(jù)稅法中規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和期限，結(jié)合企業(yè)實際銷售業(yè)務發(fā)生的特點，通過一系列的方法，實現(xiàn)延期繳納稅款的籌劃。

1.2遞延納稅籌劃的意義

（1）有利于企業(yè)減少籌資成本

當企業(yè)需要運營資金的時候，雖然可以通過融資解決，但是任何融資形式都是有成本的，都需要支付一定的融資利息。由于遞延納稅是在合法的前提下實現(xiàn)的，因此無須受到任何懲罰，遞延納稅等于是向國家獲得一筆無息貸款，減少了融資成本。

（2）有利于企業(yè)抓住投資機會

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)之間競爭非常激烈，好的投資機會可能稍縱即逝，只有適時地把握住投資機會的企業(yè)，才能夠在競爭中立于不敗之地。然而財務管理論文，當機會來臨的時候，如果缺乏投資資金，就只能眼看著機會溜走。盡管可以通過融資來解決，而任何的融資方式又都需要一定的周期，機會卻不等人。這種情況下，遞延納稅有利于解決企業(yè)資金緊張的問題。

（3）有利于解決企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的需要

任何企業(yè)保持通暢的現(xiàn)金流是非常重要的，可以確保企業(yè)周轉(zhuǎn)資金充裕。如果企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，企業(yè)就難以為繼，加大經(jīng)營風險。若是能夠?qū)崿F(xiàn)遞延納稅，就可以解決或緩解企業(yè)資金周轉(zhuǎn)方面的燃眉之急。

2.遞延納稅籌劃策略

2．1納稅義務發(fā)生時間的相關規(guī)定

不同的結(jié)算方式與納稅人的納稅義務發(fā)生時間具有直接的關系。企業(yè)的結(jié)算方式主要有直接收款、托收承付和委托銀行收款、賒銷、分期收款、預收貨款等方式。上述方式中，稅法對其納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定不同。采取直接收款方式的納稅義務發(fā)生時間為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式，納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；采取賒銷和分期付款的方式，納稅義務發(fā)生時間為按合同約定的收款日期當天；采取預收貨款方式，為貨物發(fā)出的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。

2．2 巧用納稅義務發(fā)生時間

從上述規(guī)定中可以看出，不同的銷售方式企業(yè)的計稅時間也不同。因此，合理和巧妙的運用納稅義務發(fā)生時間可以達到為企業(yè)節(jié)稅的目的。那么，如何選擇有利結(jié)算方式來推遲納稅義務發(fā)生時間呢？其實籌劃應從訂立合同的環(huán)節(jié)開始。

在實際中，企業(yè)簽訂的銷售合同大多是統(tǒng)一格式、統(tǒng)一摘要在賬面上提取稅金。借記：應收賬款等；貸記：主營業(yè)務收入及應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。

但在實際中，企業(yè)往往不是在發(fā)出貨物的同時就收取全部貨款，那么，如果企業(yè)與對方企業(yè)簽訂的是“賒銷合同或分期收款發(fā)出商品銷售合同”，并在合同中明確標注具體還款日期，那么納稅義務發(fā)生時間就是雙方合同約定的時間了。也就是說，什么時候繳稅的主動權(quán)是掌握在企業(yè)自己手里的，合同怎樣約定，稅就什么時間計提。發(fā)出商品時，會計根據(jù)合同收款約定日期記賬時，借記：分期收款發(fā)出商品或發(fā)出商品；貸記：庫存商品，并將銷售額及銷項稅記入備查簿。同時，借記：銀行存款或應收賬款等；貸記：主營業(yè)務收入及應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。需要補充說明的是，企業(yè)在實際工作中，收款時間可能未嚴格按照合同約定去履行。假如提前收到貨款，按照稅法規(guī)定，應提前確立銷售計稅。假如拖后收取貨款，應按照合同約定的收款時間確立銷售計稅。

如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，也可以與對方企業(yè)簽訂“代銷合同”。 委托其他納稅人代銷貨物。企業(yè)根據(jù)其實際收到的代銷清單分期計算銷項稅額，從而延緩納稅。設立銷售公司的企業(yè)也適用此方法。當發(fā)出商品時，借記：發(fā)出商品，貸記：庫存商品；收到商的代銷清單時，企業(yè)以合同約定的銷售價格記賬，借記：銀行存款或應收賬款等財務管理論文，貸記：主營業(yè)務收入及應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）；支付代銷手續(xù)費時，借記：銷售費用，貸記：銀行存款。

2.3納稅籌劃案例

我們來看下面的例子。大慶某豆制品深加工公司專業(yè)生產(chǎn)豆奶粉，公司為了開拓上海市場，于2009年在上海成立一銷售公司，專門銷售大慶總公司的產(chǎn)品。大慶總公司將產(chǎn)品先發(fā)往上海后，再由上海銷售公司對外銷售?？墒且驗楣咀约簝?nèi)部機構(gòu)之間做業(yè)務是沒有合同的，每次總公司向上海發(fā)貨時，大慶總公司都要確立銷售計稅。

這種做法造成企業(yè)總是提前繳稅，這也是目前企業(yè)普遍存在的問題，認為公司內(nèi)部機構(gòu)之間沒必要簽什么合同。結(jié)果這就給稅務機關提供了認定空間——發(fā)貨時繳稅。但是當大慶總公司向上海銷售公司發(fā)貨時，還不知道上海銷售公司能不能將貨賣出去，就提前將稅交了，就有些不妥。而這就是不簽合同造成的后果。

如果大慶總公司與上海銷售公司簽訂代銷合同，這樣就可以待上海銷售公司銷售商品后且給大慶總公司提供銷售清單時，大慶總公司才做銷售計稅。

3 結(jié)論

遞延納稅雖不能減少應納稅實際數(shù)額，但有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，還可使納稅人享受通貨膨脹帶來的好處。稅收遞延的途徑很多，納稅人可充分利用稅法的相關規(guī)定，積極創(chuàng)造自身條件，在遵守法律規(guī)范的前提下巧妙地規(guī)劃投資，用好、用足國家各項稅收政策，享受應得的稅收實惠。

參考文獻：

[1]王樹鋒．企業(yè)納稅籌劃[M]．哈爾濱：哈爾濱工程大學出版社，2003

[2]賀志東．如何有效合理避稅[M]．北京：機械工業(yè)出版社，2004.10

[3]曹保歌．企業(yè)納稅籌劃技巧[J]．中州審計，2003.6

[4]高民芳．納稅籌劃方法及其應用的探討[J]．財會研究，2005.8

[5]智董稅務籌劃工作室．工業(yè)企業(yè)納稅籌劃[M]．北京：機械工業(yè)出版社，2003.11

[6]宋洪祥．銷售確立時間對稅的影響[J]．首席財務官．2006.5

[7]林天義，呂洪波．企業(yè)實現(xiàn)延期納稅的途徑分析[J]．中國集體經(jīng)濟，2007.1

篇（5）

關鍵詞：重組納稅稅收交易

1企業(yè)重組納稅籌劃的要點

綜合考慮企業(yè)重組涉稅特征及我國關于企業(yè)重組的特殊稅收政策規(guī)定，企業(yè)重組納稅籌劃的關鍵內(nèi)容歸納如下：

1.1企業(yè)重組方式的選擇

一個企業(yè)對另一個企業(yè)直接進行合并還是對主要的運營資產(chǎn)購買或是通過其他中間環(huán)節(jié)實施企業(yè)重組交易，企業(yè)重組方式的選擇對重組企業(yè)各方的稅負有較大的影響。因此，需要對企業(yè)重組的方式進行慎重選擇，并加以籌劃。

1.2企業(yè)重組過程的籌劃

企業(yè)為了實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標，有時需要多次進行企業(yè)重組。這一過程同企業(yè)以單一重組方式重組一樣，重組過程中每個環(huán)節(jié)企業(yè)重組方式的不同選擇都意味著重組企業(yè)要承擔不同的稅負結(jié)果。因此，這樣多次的企業(yè)重組行為更需要進行細密的納稅籌劃，以降低企業(yè)重組的風險，并謀取最大的納稅籌劃收益。

1.3目標企業(yè)虧損承繼結(jié)轉(zhuǎn)

公司重組的虧損承繼結(jié)轉(zhuǎn)是指兩個或兩個以上公司合并后，存續(xù)公司或新設公司可以承繼被兼并公司或原各公司的虧損，結(jié)轉(zhuǎn)沖抵以后若干年度的所得，直至虧損全部沖抵完，才開始計算繳納公司所得稅。這樣，如果一個公司在某一年中嚴重虧損，或一個公司連續(xù)幾年虧損，公司擁有相當數(shù)量的累積虧損，這個公司往往就會被有大量盈利的公司考慮作為合并對象，以達到降低稅負的目的。

1.4企業(yè)重組雙方交易支付方式的選擇

企業(yè)重組中，付款是完成股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的最后工作。目前，國內(nèi)企業(yè)重組受到客觀條件的限制，主要以現(xiàn)金和實物的交割為付款方式

1.5企業(yè)重組雙方交易支付時間的選擇

企業(yè)重組雙方交易支付時間的選擇也很重要。一般來講，交易支付時間的推遲為延遲納稅創(chuàng)造了條件。重組企業(yè)可以根據(jù)稅法所規(guī)定各稅種的納稅期限，把交易支付時間選定在納稅期限的期初進行?；蛘卟捎梅制诟犊畹闹Ц妒侄危制诩{稅，使稅負得以遞延。

1.6重組企業(yè)的稅收優(yōu)惠承繼問題

按照國稅發(fā)[1998]97號《國家企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務問題的暫行規(guī)定》中的條例規(guī)定，企業(yè)可以有條件地承繼稅收優(yōu)惠。其一是定期減免優(yōu)惠；其二是減低稅率。

1.7企業(yè)重組費用稅前扣除問題

企業(yè)重組中發(fā)生的費用一般是可以當年扣除的。一般來講，重組費用可分為兩部分，一部分是并購方的先期調(diào)研費用，另一部分是重組運作過程中的中介費用。中介費用主要是付給投資銀行、律師事務所和注冊會計師事務所的。

1.8避免債務豁免產(chǎn)生的大量稅負問題

“債務豁免”對降低重組企業(yè)負債是很好的途徑。但是，在豁免債務的同時，往往增加巨額的債務重組所得稅負擔。因為按企業(yè)所得稅的稅率計算，應交稅金往往是債務豁免賬面價值的33%，所以欲取得債務豁免的企業(yè)，應權(quán)衡降低債務與增加稅負的利弊。

1.9印花稅和契稅的稅收優(yōu)惠

按國家有關規(guī)定，國家對企業(yè)重組行為征收的印花稅有優(yōu)惠政策。如對企業(yè)兼并的并入資金經(jīng)企業(yè)主管部門批準的國營、集體企業(yè)兼并，對并入單位的資產(chǎn)，凡已按資金總額貼花的，接收單位對并入的資金不再補貼印花。根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)改革中有關契稅政策的通知》（財稅[2001]161號）文件，對企業(yè)重組中的企業(yè)改制也制定了相關的契稅優(yōu)惠政策。

2與企業(yè)重組相關的稅收問題

相對于企業(yè)重組而言，稅收政策的導向目標不夠明確。按照一般的稅收規(guī)則，只要資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移，并且取得了確定的交換價值，就應確認有關資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

稅收政策仍保留有舊稅制的痕跡，稅法尚未完全統(tǒng)一，未能貫徹稅收無差別待遇原則。這主要體現(xiàn)在現(xiàn)行稅收政策的不統(tǒng)一、不完善影響到企業(yè)的公平競爭。所有這些無疑會產(chǎn)生不同地區(qū)、不同區(qū)域改制企業(yè)稅收環(huán)境的不公平，也很容易導致以避稅為動機的非市場化的企業(yè)重組行為，阻礙經(jīng)濟資源在區(qū)域間的合理配置。

稅收政策還存在種種不成熟與不規(guī)范的規(guī)定?，F(xiàn)存稅法在處理企業(yè)重組納稅過程中，有許多有待進一步改善的地方?，F(xiàn)行稅收政策不當?shù)牡胤脚e例如下：

國稅發(fā)[2000]118號文《關于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》中規(guī)定，在所得稅處理上，作為整體資產(chǎn)置換的交易補價的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允值不高于25%或整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面價值20%的，經(jīng)稅務機關確認，整體資產(chǎn)置換雙方或整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方可不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。作為免稅重組的必要條件，是否必要將兩種情況的比例區(qū)分相差5%。

除整體性資產(chǎn)交易無需考慮流轉(zhuǎn)稅問題外，其他類型的資產(chǎn)交易，則對非貨幣交易中換出資產(chǎn)要視同銷售計稅，其中既要涉及增值稅，又要涉及所得稅，有些還要涉及營業(yè)稅。視同銷售應征增值稅的稅法規(guī)定，按納稅人當月或近期同類貨物的平均銷售價格確定，如無上述價格依據(jù)，則納稅人按組成計稅價格確定，組成成本價格中的成本利潤率一般規(guī)定為10%。但視同銷售應征收營業(yè)稅的營業(yè)額，稅法中未明確予以規(guī)定基本的或具體的確定方法。

在國稅發(fā)[2000]118號文《關于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》中，稅法僅對整體性資產(chǎn)置換或整體性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓作了明確的定義，除此之非貨幣易均稱之為“以物易物”或“以部分非貨幣性資產(chǎn)投資”等。這樣如果企業(yè)一次換出多項資產(chǎn)，其中可能包括動產(chǎn)、不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)等，而不同的資產(chǎn)又涉及不同的稅種和相應的計稅標準，那么就需要將總的作價合理地分配到各項具體資產(chǎn)中，作為視同銷售額或營業(yè)額。但稅法中對此并無具體規(guī)定。

3完善企業(yè)重組稅收政策的建議

調(diào)整按所有制性質(zhì)、經(jīng)濟性質(zhì)來制定稅收優(yōu)惠政策的思路，以產(chǎn)業(yè)政策為取向，強調(diào)全國范圍內(nèi)稅收政策的統(tǒng)一性，盡可能減少地區(qū)性的稅收優(yōu)惠政策。

應該側(cè)重對企業(yè)重組的優(yōu)惠導向，加大對企業(yè)投資的鼓勵政策，如區(qū)分資本利得與其它正常生產(chǎn)經(jīng)營的利得，實行不同的所得稅率等。

調(diào)整、優(yōu)化現(xiàn)行稅制的不完善之處，擴大稅收覆蓋面，盡快彌補稅制鏈條上不利于企業(yè)戰(zhàn)略性重組的缺位環(huán)節(jié)，如盡快研究出臺社會保障稅。

企業(yè)以經(jīng)營活動中的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，不涉及企業(yè)法律結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)的改變，不屬于企業(yè)改組的范圍，應當對其征收流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

企業(yè)作為一種特殊的商品，凡涉及產(chǎn)權(quán)變動，均應視同按公允價值銷售凈資產(chǎn)進行所得稅處理。對于不涉及產(chǎn)權(quán)變動的吸收合并，如總公司采取吸收合并的方式，將其全資子公司合并，由于合并不影響投資者的利益，不應對其征收所得稅。

篇（6）

一、納稅籌劃失敗的原因

（一）企業(yè)財會人員對法律條文理解不深不透，單憑對某些稅法條款的一知半解盲目地進行納稅籌劃，結(jié)果使納稅籌劃活動越過了法律允許的邊界，觸犯了法律，形成了事實上的偷稅、漏稅

例如，某輕化公司根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》的規(guī)定：“生產(chǎn)并銷售應稅品要繳納消費稅；而從生產(chǎn)企業(yè)購買應稅消費品再批發(fā)或零售給其他單位和個人的，則不繳納消費稅。”將企業(yè)一部分銷售人員獨立出去，成立了獨立核算的下屬營銷公司，然后把輕化廠生產(chǎn)部門生產(chǎn)的高級化妝品以成本價格銷售給營銷公司。即將原本不含稅出廠價350元一套的化妝品，以成本價150元銷售給營銷公司，按當時規(guī)定的30％消費稅率每套只繳納了45元的消費稅。每套少繳納消費稅60［（350－150）×30％］元，且營銷公司批發(fā)或零售時均不繳納消費稅。結(jié)果，這種做法被稅務機關發(fā)現(xiàn)，被認定為是一起利用關聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移產(chǎn)品定價的偷稅行為，稅務機關責令其限期補繳了稅款和罰款，使企業(yè)得不償失。

其實，只要認真研究《中華人民共和國稅收征收管理法》就可以知道，該法律文件的第26條明確規(guī)定：“企業(yè)或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立從事生產(chǎn)、經(jīng)營機構(gòu)、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付價款、費用，而減少其納稅的收入或所得額的，稅務機關有權(quán)進行合理調(diào)整。”由此可見，納稅籌劃絕非輕而易舉，也不僅僅是減少納稅額的問題。作為納稅企業(yè)的財務人員，應該全面、深入地研究稅法，吃透稅法精神，才能避免這類納稅籌劃的失敗。

（二）企業(yè)財會人員和銷售業(yè)務人員不能很好地溝通和配合，財會人員沒有給銷售人員給予必要的業(yè)務指導，結(jié)果使企業(yè)觸犯了稅法，受到了處罰

例如，某大型商貿(mào)公司2006年10月份發(fā)生了這樣一筆業(yè)務，某客戶購買大宗商品價款1000萬元，分3次付清，當時付轉(zhuǎn)賬支票500萬元。結(jié)果企業(yè)業(yè)務部門一次性開出了1000萬元的普通發(fā)票，而對未收到現(xiàn)金的部分，財務部門不記賬，結(jié)果違反了稅法規(guī)定，受到了稅務機關的處罰。

其實，這些業(yè)務只要對結(jié)算方式稍做調(diào)整，采取分期收款的結(jié)算方式，企業(yè)就可以得到納稅籌劃的收益，具體做法如下：

對已收到轉(zhuǎn)賬支票的部分，開具發(fā)票，計算出應納增值稅銷項稅額72.6495萬元［500／（1＋17％）×17％］。對于未收到貨款的部分，采取分期收款的結(jié)算方式進行核算。這樣既可以延緩納稅，獲得資金的時間價值，又可以避免遭受違反稅法的處罰。

（三）企業(yè)把目光盯在“稅務最低”這一目標上，不考慮稅務籌劃對其他財務指標的影響。這種把節(jié)稅作為唯一目標的納稅籌劃，在大多數(shù)情況下是因小失大，得不償失

例如，某化工公司為擴大生產(chǎn)規(guī)模，需向金融機構(gòu)貸款2000萬元新建一條生產(chǎn)線，年貸款利率6％，年投資收益率為18％，5年之內(nèi)還清全部本息。經(jīng)財務人員測算，有以下四個備選方案可供選擇：方案一，期末一次性還清本息；方案二，每年償還一定的本金利利息，償還系數(shù)為0.2245，前四前等額償還475.94萬元，第5年償還469.47萬元；方案三，每年等額償還平均本金400萬元以及當期的利息；方案四，每年償還等額利息120，并在第5年一次還本。

以上四個方案很難一眼看出哪個方案最優(yōu)。于是，化工公司財會人員又測算了五年之中四個方案應納所得稅的情況，結(jié)果方案一為370.73萬元，方案二為470.84萬元，方案三為475.18萬元，方案四為594萬元。于是，該公司選擇了方案一。這是否是一個最佳方案呢？筆者認為還需要從歸還本息合計、現(xiàn)金流出量合計等方案做詳細的分析。為此筆者經(jīng)過一番精心的測算，列出表格，說明5年中四個方案各自繳納所得稅、還本付息以及現(xiàn)金流量的具體情況，見下頁表1。

由表1可見，如果選擇稅負最低的方案，那么就應該選擇方案一，因為這個方案會使企業(yè)繳納的所得稅最低。事實上，該化工公司也是選擇了方案一。但是，仔細分析一下就會發(fā)現(xiàn)，這個方案歸還本息額最高，現(xiàn)金流出量也偏大，從綜合財務目標來看，方案一不是最佳方案。從企業(yè)綜合經(jīng)濟效益的角度進行分析，應該權(quán)衡表中5年應繳納所得稅額、5年歸還本息合計、5年現(xiàn)金流出量合計等三項指標后再作出決策。資金是企業(yè)的血液，企業(yè)財務管理道德要關注資金流量；另外，對于籌資貸款而言，還應該關注歸還本息的總額。如果從這兩個方面看，最好的方案不是方案一，而是方案三。方案三雖然納稅較多，但是現(xiàn)金流出量最低，比方案一少流出現(xiàn)金211.05（3046.23－2835.18）萬元，足以彌補多繳納稅款帶來的損失［（475.18－370.73）

＜211.05］。由此可見，進行納稅籌劃不能僅把目標盯在“稅負最低”這一點上，應該充分考慮企業(yè)的整體利益，只有這樣，才能達到納稅籌劃的真正目的。該化工公司一味追求稅負最低而不顧企業(yè)綜合經(jīng)濟效益的做法，不能不說是個失敗的納稅籌劃案例，究其實質(zhì)是財務人員缺乏理財知識的表現(xiàn)。

（四）有些企業(yè)財會人員把自己放在稅務機關的對立面，忘記了得到稅務機關的認可是納稅籌劃的關鍵，結(jié)果，在本可以節(jié)稅的方案上得不到稅務機關的認可，造成納稅籌劃失敗

例如，某企業(yè)為節(jié)稅，將固定資產(chǎn)折舊由平均年限法變更為年數(shù)總和法，因為事先未征得稅務機關的同意而被查處。其實，這家企業(yè)折舊變更政策并不是完全沒有道理，只是稅務機關和企業(yè)對稅法條款及企業(yè)實際情況的理解不同而已。只要企業(yè)與稅務部門進行有效的溝通，應該是可以變通的。

在實際工作中，納稅籌劃失敗的表現(xiàn)及原因還有很多，其中經(jīng)營管理高層的財務管理知識欠缺是造成納稅籌劃失敗的根本原因。一些CEO人員認為納稅籌劃是財務人員的業(yè)務問題，沒有給予應有的重視。一些財務管理人員缺乏納稅籌劃的經(jīng)驗和技能，也是造成納稅籌劃失敗的重要原因。

二、防止納稅籌劃失敗的對策

為了防止納稅籌劃的失敗，筆者認為應該關注以下幾個方面：

（一）了解和掌握企業(yè)的基本情況

在進行納稅籌劃時，財務人員應該了解和掌握企業(yè)的基本情況。這些情況包括：1.企業(yè)的組織形式。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的組織形式不同，所享受的稅收待遇也不同。了解和掌握企業(yè)的組織形式，可以有針對性地為企業(yè)籌劃最合適的納稅籌劃方案，做到有的放矢。2.企業(yè)的財務狀況。企業(yè)進行納稅籌劃不能脫離企業(yè)本身的財務狀況。只有了解企業(yè)自身的財務狀況后，才能使納稅籌劃方案恰到好處，合法又合理。比如，企業(yè)在現(xiàn)金流量極其短缺的情況下，在進行納稅籌劃時應該首選現(xiàn)金流出量少而納稅額又不高的方案；如果企業(yè)現(xiàn)金流量不存在任何問題，可以選擇納稅額最低的方案。3.企業(yè)投資額的大小。在我國，對于投資額不同的企業(yè)，國家制定有不同的稅收優(yōu)惠政策。投資額的大小還決定項目完工以后形成的固定資產(chǎn)規(guī)模，即生產(chǎn)能力的規(guī)模。對于這些問題，財會人員必須了如指掌，為用好稅法做好基礎工作。4.企業(yè)領導對風險價值的態(tài)度。從企業(yè)領導對風險的態(tài)度看，可以把企業(yè)領導劃分為開拓型和穩(wěn)健型兩種類型。一般來說，開拓型的領導對風險持樂觀的態(tài)度，不怕風險，敢于冒風險去獲得最大的利益，對納稅籌劃持積極的態(tài)度；而穩(wěn)健型的領導對風險持謹慎的態(tài)度，反映在稅務籌劃上，他們往往寧可犧牲一些企業(yè)的節(jié)稅機會，也要確保不違反法律，不敢打稅務機關的“球”。了解這些對于納稅籌劃方案的制定意義重大。5.企業(yè)目前的納稅狀況。企業(yè)有無欠稅行為，在納稅籌劃方案開展了哪些工作等是企業(yè)制定納稅籌劃方案必須考慮的因素。這有助于企業(yè)知己知彼、百戰(zhàn)不殆。

（二）注意搜集足夠的有關資料，并對其進行歸類分析，以備在制定納稅籌劃方案時參考

一般需要搜集以下資料：1.我國有關稅法的制度法規(guī)；2.地方政府的有關政策規(guī)定；3.其他企業(yè)類似的納稅籌劃方案以及方案分析評價；4.取得稅務部門的內(nèi)部資料或中介機構(gòu)的內(nèi)部資料及其有關的、公開發(fā)行的專業(yè)書籍和刊物。

（三）制定詳細縝密的納稅籌劃方案，做好方案的選擇和實施工作

篇（7）

主要是指納稅人采取合法的、合理的手段，就稅法、財政政策、財務會計制度等，最大限度的利用國家稅收中的優(yōu)惠政策，周密的安排財務管理和經(jīng)營活動等，最終實現(xiàn)為企業(yè)減輕稅收負擔的管理活動[1]。企業(yè)納稅籌劃的主要是內(nèi)容包括一下幾個方面：節(jié)稅、避稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃以及涉稅零風險等[2]。企業(yè)進行納稅籌劃的主要是目的在于合法的避稅、減輕稅收的負擔、實現(xiàn)企業(yè)的最大利潤化，這樣的做法具有一定的合法性、收益性以及預期性等特征。根據(jù)近幾年來市場的經(jīng)濟發(fā)展以及稅收改革的逐步深化，企業(yè)中要如何搞好納稅籌劃才能降低企業(yè)的稅收成本已經(jīng)成為企業(yè)現(xiàn)代財務管理中日趨重要的工作之一。

2在企業(yè)中推行納稅籌劃的有效性和重要性

2.1稅收政策作為企業(yè)加以利用的一種外部環(huán)境。政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿就是進行稅收，通常情況下，企業(yè)進行戰(zhàn)略管理的時候在仔細研究了稅法的基礎之上，根據(jù)政府的稅收政策安排自己的投資區(qū)域、經(jīng)營的規(guī)模、企業(yè)組織形式的選擇等，充分的利用法規(guī)中對自己有利的條款，促使稅收政策成為企業(yè)在戰(zhàn)略管理中實現(xiàn)利益的最大化的重要、可靠的途徑。

2.2一般情況下，企業(yè)在戰(zhàn)略管理中需要充分的利用自身的優(yōu)勢，將自身的弱勢積極、主動的轉(zhuǎn)化，充分的引進并創(chuàng)造相關的發(fā)展優(yōu)勢。由于納稅籌劃具有一定程度的專業(yè)性、有效性，因此，它在整個企業(yè)管理的過程中，已經(jīng)成為財務管理中一個不可或缺的環(huán)節(jié)之一。所以，我們的企業(yè)在管理、發(fā)展中要充分的認識、了解并掌握納稅籌劃，以便更好的組織企業(yè)相關的資。

2.3通過科學、合理的納稅籌劃能有效的提升企業(yè)的核心競爭力。核心競爭力是直接關系到企業(yè)在社會上、行業(yè)內(nèi)的生存和發(fā)展，提升企業(yè)的核心競爭力就成為了企業(yè)經(jīng)營管理中的重要環(huán)節(jié)。除此之外，企業(yè)納稅籌劃可以利用免稅技術、減稅技術、資金延期納稅技術、扣除技術以及利用稅率的差異技術來實現(xiàn)企業(yè)的財務利益。

3納稅籌劃在企業(yè)管理中的應用

企業(yè)在生產(chǎn)、發(fā)展中所追求的是最大化的利潤，那么如何進行節(jié)稅增利，也就是納稅籌劃就作為企業(yè)戰(zhàn)略管理活動中的一項重要戰(zhàn)略；它要求企業(yè)中的管理者、決策者在真正的掌握了稅收法律、法規(guī)的基礎之上，合理、科學的采用國家的稅收政策，有效的減輕企業(yè)的稅收負擔，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。

隨著近幾年來市場的發(fā)展，納稅籌劃已經(jīng)越來越被人們所接受，那么，如何加強稅法知識的學習以及運用合理的納稅籌劃方法，避免稅收違法行為的發(fā)生在企業(yè)管理中已經(jīng)成為十分重要、關注的問題。下面是以增值稅、營業(yè)稅為住，對納稅籌劃在企業(yè)管理中的實際應用進行分析并說明。

主要分為小規(guī)模的納稅人和一般納稅人。

所謂一般納稅人應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額=銷售額×17%-銷售額×(1-增值率)×17%=銷售額×17%×增值率。

小規(guī)模的納稅人應該繳納的增值稅=銷售額×3%。

這兩者之間稅負相等的時候：銷售額×17%×增值率=銷售額×3%。其增值率=35.29%。

通過以上說明，每當增值稅為35.29%的時候，這兩種稅率促使納稅人的稅負相等；每當增值稅低于35.29%的時候，適合選擇稅率為17%的一般納稅人；每當增值率高于35.29%的時候，適合選擇3%的小規(guī)模納稅人。我們將使納稅人負相同的增值率稱之為無差平衡點增值率為17.65%，只要將企業(yè)銷售產(chǎn)品的增值率與之進行比較，那么就可以做好相應的選擇。

企業(yè)根據(jù)銷售產(chǎn)品增值率的高低，不僅可以在一般納稅人和小估摸的納稅人之間進行合理的選擇，同時還可以在增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人之間做出選擇。根據(jù)有關的稅法規(guī)定，納稅人兼營應稅勞務和貨物的，應該是對應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額進行分開核算，對于不能分別核算或者是不能進行準確核算的，應該是一并征收其增值稅，至于營業(yè)稅就不征收了。依照該規(guī)定，企業(yè)具有一定的自利，有權(quán)做出對自身有利的選擇。不過，仍然是需要使用增值稅來進行比較的。

一般納稅人應該繳納增值稅額=銷項稅額-進項稅額=銷售額×增值稅稅率-銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率=銷售額×增值稅稅率×增值率。

營業(yè)稅納稅人應納稅額=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率。

當這兩者的稅負相等的時候，其增值率則為沒有差別的平衡點增值率。

銷售額×增值稅稅率×增值率=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率。

增值率=營業(yè)稅稅率／增值稅稅率。

每當增值稅的稅率為17%的時候，其營業(yè)稅的稅率為5%，其增值率為29.41%，明顯的可以看出，當企業(yè)的銷售產(chǎn)品增值率高于29.41%的時候，應該將應稅勞務的營業(yè)額以及貨物的銷售額來分開核算，且要繳納營業(yè)額稅；每當企業(yè)的銷售產(chǎn)品的增值率低于29.41%的時候，應該將應稅勞務的營業(yè)額以及貨物的銷售額一并核算，且要繳納增值稅。

篇（8）

國家的稅務機關進行納稅評估后，并沒有進行相對的關注，不能夠處理好會計和稅務處理層面上所面臨的問題和挑戰(zhàn)，無法切實合理的實施財稅處理而致使稅務風險。

(二)稅收政策風險

1、稅收政策了解不夠完全而面臨風險由于籌劃人員受著有關專業(yè)的束縛，對相關法律條款內(nèi)容的認知存在一定的誤差，因而，難免在實際操作的過程中出現(xiàn)失誤，進而使得其納稅籌劃提供了對應的風險作用。2、稅收政策調(diào)整切實程度而具有的風險如若納稅籌劃方案無法與時俱進，跟上國家最新的稅收調(diào)整步伐，則可能由合法轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓戏?。稅收政策的實時水平是加大或是減少都會使納稅人納稅籌劃的難度有所增減。由此，稅收政策的時效性將會帶來或多或少的籌劃風險。3、稅收政策不符合要求所面臨的風險目前而言，中國的稅收法律規(guī)定的內(nèi)容條款多，許多由有關稅收管理部門制定的稅收行政規(guī)章的明確程度不夠，如若按照這樣的法律規(guī)定去納稅，就很大程度上會產(chǎn)生對稅法精神認識不夠，導致籌劃不成功。

(三)企業(yè)經(jīng)營風險

1、投資決策造成的風險稅收政策的擬定必定會有著導向性的差別，而這樣的差別會成為納稅人納稅籌劃的起點。若是無視相關因素的影響，就會使得納稅人造成不同的損失。2、成本開支造成的風險納稅籌劃是在有關經(jīng)濟成本的基礎下取得了較大的稅收效益。大部分納稅籌劃計劃在理論上是可行的，但在現(xiàn)實中，卻會受很多因素的影響，從而加大了籌劃成本。但若不著重成本的因素，則有可能得到相反的結(jié)果。3、方案實施風險合理的納稅籌劃方案一定要實事求是，從實際出發(fā)，采用客觀辯證的方法去達到目的?？茖W的納稅籌劃方案，在執(zhí)行流程若未嚴格的執(zhí)行措施，或缺乏有實力的造就人才，都會導致籌劃不成功。

二、納稅籌劃風險產(chǎn)生的原因

(一)納稅籌劃具有條件性

在財務人員配備不足情況下，稅務管理人員身兼數(shù)崗，只能維持日?；炯{稅處理工作，不能集中時間和精力去剖析稅務政策，妨礙了納稅籌劃目標的實現(xiàn)。

(二)納稅籌劃的主觀性

納稅籌劃牽涉到許多方面，籌劃人員要盡可能地把握相關的政策與能力。對于稅收政策等的認知與判斷以及納稅籌劃人員本身的業(yè)務能力和綜合素質(zhì)等都對納稅籌劃計劃的設計產(chǎn)生作用。

(三)征納雙方認定的差異

納稅籌劃的代表性是以法律為基礎的。我國稅法的某些規(guī)章制度具備一定的彈性，對某些詳細的界限不明晰，納稅籌劃方案到底能否達到稅法的要求，能否達成納稅籌劃的目標，一定水平上是由地稅務機關是否可以認定而做出決策的。

三、納稅籌劃風險的控制方法

(一)納稅籌劃風險控制體系

組織控制體系：提高企業(yè)部門之間權(quán)利和職責的控制和管理業(yè)務控制體系：區(qū)別業(yè)務類別和特性對稅種正確性的審核票務控制體系：加強對票據(jù)的領用、受票、開票的控制資金控制體系：提高資金安全和預算管理的相關控制

(二)納稅籌劃與風險控制體系說明

組織控制體系：首先，要建立稅務風險控制領導的小隊，由分管財務的公司上層當對長，其余業(yè)務部門就為隊員，領導分隊下開辦辦公室，由財務資產(chǎn)部主任兼任辦公室主任，由財務資產(chǎn)相關成員為辦公室人員，主要負責為組織平時的稅務風險控制任務。業(yè)務控制體系：根據(jù)項目的情況，尤其是在合同的簽訂方面和出現(xiàn)稅收政策調(diào)整，財務相關崗位專門負責去跟業(yè)務部門交流，剖析相關經(jīng)濟業(yè)務的開票及涉稅風險狀況。票務控制體系：對于各種發(fā)票的購領銷手續(xù)進行嚴格控制，依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的需要進行受票、開票，強化增值稅發(fā)票的控制。會計控制體系：會計核算規(guī)范是需要依據(jù)省企業(yè)財務管理規(guī)范化的核算條件，對平常的賬務進行嚴格處理；完善制度建設。制定財務報銷管理方法、資金支付審批權(quán)限、貨幣資金內(nèi)部控制管理方法等規(guī)范會計核算。資金控制體系：完善資金安保制度、完善資金內(nèi)控制度，加大資金預算管理的力度，嚴格控制收支。

四、績效考核與控制

由分管財務的公司領導及財務資產(chǎn)部主任根據(jù)省公司指標體系結(jié)合本公司崗位績效合約對稅務管管理工作進行總體檢查和評價。納稅申報、稅金繳納與賬面是否保持統(tǒng)一，是否有申報不實的情況。各種發(fā)票購領銷手續(xù)能否符合條件和要求，增值稅專用發(fā)票的辦理能否符合有關規(guī)范和規(guī)定，票據(jù)的受辦能否符合票據(jù)管理相關政策等。各種涉稅會計憑證制作是否正確，稅收政策及變動掌握是否及時。

五、評估與分析

(一)對賬務核算總體情況進行評估分析

檢查營業(yè)收入：檢查主營業(yè)務收入及其他業(yè)務收入是否正確計入，將本期售電量、主營業(yè)務收入與以前年度同期售電量、主營業(yè)務收入進行比較，判斷收入是否正確、合理，分析變動異常原因；檢查是否有出租固定資產(chǎn)、代收手續(xù)費收入、運維費收入以及罰款收入應做未做收入。檢查成本費用支出：與上年同期相比，支出是否異常，分析檢查是否有資本性支出等不應計入當期損益的計入了本事項。比如：固定資產(chǎn)修理費以及固定資產(chǎn)改良支出無法進行準確的劃分，導致了把固定資產(chǎn)的改良支出列入大修成本，增加成本支出，檢查房屋建筑物折舊計提、無形資產(chǎn)攤銷是否正確等。檢查往來賬項：檢查各項往來掛賬，特別是其他應付款掛賬，是否有應計未計收入情況。

(二)對于偶爾發(fā)生的稅務風險，應及時糾錯

對該項業(yè)務做恰當?shù)纳娑惡怂悖涗浐头治鲲L險發(fā)生的原因，為以后避免此類稅務風險尋找對策；對于業(yè)務普遍發(fā)生的稅務風險，不僅應及時糾錯、做出正確的涉稅處理，而且還要針對稅務風險發(fā)生的特點，查找引起稅務風險發(fā)生的制度原因，并做好原因記錄、及時進行反饋、評估檔案保管等工作，為下一步制定稅務管理制度提供借鑒；對于重大的稅務風險和普遍存在的稅務風險及時向省電力公司反饋，提出稅務風險管理的合理化建議，由省電力公司對相關問題做出統(tǒng)一規(guī)定。

(三)對稅務風險評估情況進行定期歸納、分析、總結(jié)

根據(jù)風險發(fā)生的情況，制定稅務風險評價的重要性標準，為稅務風險個性管理提供資料借鑒，并可在此基礎上制定相關的稅務管理文件，強化稅務風險管理。

篇（9）

一、納稅綺劃平臺的構(gòu)建原則

納稅籌劃平臺是企業(yè)理財過程中稅務籌劃的基礎和操作空間。目前常用的有價格平臺、優(yōu)惠平臺、漏洞平臺、彈性平臺和規(guī)避平臺。要成功構(gòu)建納稅籌劃平臺.必須有一定的環(huán)境條件和科學的籌劃方法并且要符合以下原則:

1.政策主導

納稅籌劃是對稅收政策的積極利用因此開展納稅籌劃必須以政策為導向由稅收政策主導稅收的籌劃活動。離開稅收政策談納稅籌劃只是一種空談不顧稅收政策導向開展納稅籌劃必定一事無成。試想面對高污染、高能耗、長線產(chǎn)業(yè)、夕陽產(chǎn)業(yè)、換代產(chǎn)品以及其他稅收上實行限制政策的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品稅收籌劃又能有多少作為，

2.合法有效

納稅籌劃作為一種節(jié)稅行為其存在的基礎是應當合法至少不違法。在現(xiàn)實生活中.人們對公然的違法偷稅行為比較容易辨別，而對稅法已有反避稅規(guī)定的避稅行為應視同偷稅處理則認識不清因此開展納稅籌劃必須正確認識并劃清與違法的界限堅持合法籌劃防止違法籌劃。同時開展納稅籌劃要貫徹成本、效益原則以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。在稅收利益上既要考慮節(jié)稅帶來的直接效益也要考慮減少或免除處罰帶來的間接利益:既要考慮納稅籌劃的直接成本也要考慮納稅籌劃方案比較選擇中的機會成本。

3.切實可行

由于企業(yè)的情況千差萬別.加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中.因此在納稅籌劃方面找不到萬能、現(xiàn)成的通用方案每個企業(yè)應從實際出發(fā).因地因時地設計具體的籌劃方案開展有的放矢的納稅籌劃活動在設計籌劃方案時應注意科學性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通

4.全面權(quán)衡

決定現(xiàn)代企業(yè)整體利益的因素是多方面的，稅收利益雖然是企業(yè)的一項重要的經(jīng)濟利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟利益。因此開展納稅籌劃應服從企業(yè)的整體利益不能為籌劃而籌劃而應從企業(yè)的社會形象、發(fā)展戰(zhàn)略、預期效果、成功機率等方面綜合考慮、全面權(quán)衡。

二、納稅綺劃平臺的運用及應注意的問頤

篇（10）

關鍵詞：納稅籌劃發(fā)達國家啟示

納稅籌劃是稅收征納雙方在為各自稅收利益進行博弈的過程中納稅方理性選擇、規(guī)劃的結(jié)果，是增強企業(yè)綜合競爭力的有效手段，與降低企業(yè)經(jīng)營管理活動中其他費用支出同等重要。了解、學習發(fā)達國家企業(yè)納稅籌劃模式、做法，對探索我國企業(yè)納稅籌劃之路會有一定的借鑒意義。

納稅籌劃的國際比較

納稅籌劃發(fā)展現(xiàn)狀比較

納稅籌劃在發(fā)達國家早已成為一個成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，有相當數(shù)量的從業(yè)人員，且專業(yè)化趨勢十分明顯。許多企業(yè)都聘用各類專門人才從事此項活動，以節(jié)約稅金支出，同時也有眾多的會計師、律師和稅務師事務所紛紛開辟和發(fā)展有關納稅籌劃的咨詢和業(yè)務。如今美國約有50的企業(yè)其納稅事宜是委托稅務人代為辦理的，日本有85以上的企業(yè)委托稅務師事務所代辦納稅事宜，澳大利亞約有70以上的納稅人也是通過稅務人辦理涉稅事宜的。在國外，尤其是大企業(yè)在已形成的財務決策活動中，有納稅籌劃先行的習慣性做法，這可從我國涉外企業(yè)投資前將稅法和相關規(guī)定作為重點考察內(nèi)容中看出。跨國公司對納稅籌劃更為重視，不少跨國公司成立了專門的稅務部，高薪聘請專業(yè)人士，每年用在納稅籌劃上的支出相當可觀，當然節(jié)稅帶來的收益也相當可觀。在我國，納稅籌劃不僅開始進入人們的生活，企業(yè)的納稅籌劃欲望也在不斷增強，而且隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強，納稅籌劃更被一些業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)稅務機構(gòu)看好，不少機構(gòu)已開始介入企業(yè)納稅籌劃活動。

商品課稅籌劃比較

國外企業(yè)的納稅籌劃一般不涉及產(chǎn)品課稅，除了增值稅、消費稅等產(chǎn)品課稅的稅款要加到消費者價格中去由消費者負擔因而籌劃的必要性較小以外，商品課稅的籌劃空間不大也是一個重要原因。國外實行增值稅的國家一般對商品和勞務一律開征增值稅，而且增值稅的課征往往只對商品通過零稅率或低稅率實行優(yōu)惠，而不對特定的企業(yè)進行優(yōu)惠，這樣企業(yè)從事同一種產(chǎn)品、商品生產(chǎn)和經(jīng)營活動面對的增值稅待遇是相同的。另外像美國產(chǎn)品課稅實行在零售環(huán)節(jié)課征的銷售稅模式，生產(chǎn)和批發(fā)企業(yè)從事經(jīng)營活動無需繳納銷售稅，因此也談不上納稅籌劃；零售企業(yè)從事經(jīng)營一律要按本州統(tǒng)一的稅率就其銷售額納稅，所以基本上沒有籌劃的機會。我國的情況則與國外有很大差異，首先，增值稅在我國是一個主要稅種，現(xiàn)行的增值稅制度存在大量的企業(yè)優(yōu)惠，生產(chǎn)或銷售同一產(chǎn)品的企業(yè)相互之間增值稅稅負就可能不同，這樣稅收優(yōu)惠政策必然會驅(qū)使稅負重的企業(yè)進行增值稅的納稅籌劃，否則將無法與享受增值稅優(yōu)惠的企業(yè)進行公平競爭。其次，我國目前實行增值稅與營業(yè)稅并行的商品課稅制度，因而存在混合銷售和兼營的問題，加之增值稅和營業(yè)稅的稅負不同，就給企業(yè)進行商品課稅的籌劃提供了空間。如某生產(chǎn)經(jīng)營核電設備并兼營核電設計、建筑安裝的企業(yè)，擬接受委托承建一個核電站，設工程總造價為9000萬元，根據(jù)測算，該項目的設計、技術服務費為20__萬元，項目土建安裝費為20__萬元，設備供應價為5000萬元。如果將該項目簽訂一個總合同，則屬于一個典型的混合銷售合同，按照稅法的有關規(guī)定，該企業(yè)應全額繳納增值稅。如果設備部分的購進價為4000萬元，則需繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)（即增值稅）850萬元（9000×17-4000×17）。但如果與對方的合同分別簽訂，即簽訂一個20__萬元的技術服務合同，一個20__萬元的建筑安裝合同，一個5000萬元的設備供貨合同，則應繳納營業(yè)稅160萬元（20__×5 20__×3），應繳納增值稅170萬元（5000×17-4000×17），該企業(yè)合計應繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅為320萬元。當然，企業(yè)要想實現(xiàn)該納稅目標，需要籌劃人員事先對該工程項目的相關事項進行調(diào)研、測算，在此基礎上做出各種備選方案再進行比較、確定，并切實參與合同的談判和簽訂工作，還要在會計上進行分別核算。正是由于上述原因，我國企業(yè)非常重視商品課稅的籌劃。

所得課稅籌劃比較

在歐美國家，一提起納稅籌劃，主要是指對所得稅的籌劃，所得稅需要納稅籌劃主要是因為它不容易轉(zhuǎn)嫁，納稅人一般要最終負擔自己繳納的稅款。這樣所得稅就成為企業(yè)從事經(jīng)營活動的一種成本，繳納越多，其稅后實際收益越少。對此進行籌劃，可以降低稅收成本，提高投資的邊際稅后收益率。另外，由于所得稅稅款不能在稅前扣除，所以進行籌劃減少的應納稅額，不會相應增加其應稅所得額，換句話說，納稅籌劃帶來的利益是免稅的，所以在國外，所得稅的籌劃較為普遍。在我國，所得稅的納稅籌劃更是為企業(yè)所重視，這是因為它不僅在企業(yè)的納稅活動中占有重要的地位，而且它的稅源大，稅負彈性也大。由于企業(yè)所得稅計稅依據(jù)為應納稅所得額，稅法規(guī)定企業(yè)應納稅所得額=收入總額－允許扣除項目金額，具體計算過程又規(guī)定了 復雜的納稅調(diào)增、納稅調(diào)減項目，因此，企業(yè)進行納稅籌劃的空間就更大了。

發(fā)達國家企業(yè)納稅籌劃的啟示