序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇采購(gòu)審計(jì)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

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我院審計(jì)部門以“增效益，找漏洞，防風(fēng)險(xiǎn)”為中心，在學(xué)院內(nèi)部建立起以預(yù)防為主的約束與監(jiān)督機(jī)制，是一個(gè)全過(guò)程的審計(jì)，貫穿于學(xué)院的全部管理內(nèi)容。再好的制度，沒(méi)有好的執(zhí)行以及監(jiān)督也不能防止錯(cuò)誤，而錯(cuò)誤都是在過(guò)程中發(fā)生的，從某種意義上說(shuō)，“防范”勝于“糾正”，過(guò)程審計(jì)做到了對(duì)項(xiàng)目的全過(guò)程監(jiān)控，做到防患于未然。

一、學(xué)院物資采購(gòu)的主要風(fēng)險(xiǎn)類型

1.采購(gòu)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)。物資管理部門及人員計(jì)劃管理技術(shù)不適當(dāng)或不科學(xué)，導(dǎo)致采購(gòu)中的計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)，即采購(gòu)數(shù)量、采購(gòu)目標(biāo)、采購(gòu)時(shí)間、運(yùn)輸計(jì)劃、使用計(jì)劃、質(zhì)量計(jì)劃等與目標(biāo)發(fā)生較大偏離。

2.采購(gòu)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。(1)由于供應(yīng)商操縱投標(biāo)環(huán)境，在投標(biāo)前相互串通，有意抬高價(jià)格，使學(xué)院采購(gòu)蒙受損失的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。(2)在價(jià)格合理情況下批量采購(gòu)，但不久，該種物資可能出現(xiàn)跌價(jià)而引起采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。

3.采購(gòu)合同風(fēng)險(xiǎn)。合同風(fēng)險(xiǎn)主要包括:(1)以虛假的合同主體身份與學(xué)院訂立合同。(2)接受學(xué)院給付的貨款、預(yù)付款，擔(dān)保財(cái)產(chǎn)后逃之夭夭。(3)簽訂空頭合同，而供貨方本身是“空殼公司”，將騙來(lái)的合同轉(zhuǎn)手倒賣從中謀利，而所需的物資則無(wú)法保證供應(yīng)。(4)由于合同訂立者未嚴(yán)格按法律規(guī)定辦事，如情況不明，盲目簽約；違約責(zé)任約束簡(jiǎn)化，口頭協(xié)議等等。(5)合同行為不正當(dāng)。如賣方以某些好處為誘餌兜售假冒偽劣產(chǎn)品，導(dǎo)致合同風(fēng)險(xiǎn)。(6)企業(yè)采購(gòu)人員在簽訂、履行合同過(guò)程中，由于合同條款考慮不當(dāng)給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失導(dǎo)致合同風(fēng)險(xiǎn)。

4.采購(gòu)驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)。由于人為因素造成學(xué)院所采購(gòu)物資在入庫(kù)前未按合同及制度要求，所購(gòu)物資數(shù)量、品種、規(guī)格、質(zhì)量、價(jià)格、單據(jù)等多方面的審核和驗(yàn)收而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。如在質(zhì)量上魚(yú)目混珠，以次充好；在品種規(guī)格上貨不對(duì)路，不符合合同規(guī)定要求；在價(jià)格上發(fā)生變形等。

5.采購(gòu)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。由于供應(yīng)商提供的物資質(zhì)量不符合要求，而導(dǎo)致。

6.采購(gòu)存量風(fēng)險(xiǎn)。(1)物資采購(gòu)過(guò)多，造成積壓，使學(xué)院資金沉淀于庫(kù)存中，失去了資金的機(jī)會(huì)利潤(rùn)，形成存儲(chǔ)損耗風(fēng)險(xiǎn)。(2)學(xué)院“零庫(kù)存”策略可能因供應(yīng)商出現(xiàn)干擾因素，因供應(yīng)商供貨不及時(shí)而造成缺貨的風(fēng)險(xiǎn)。

7.采購(gòu)道德風(fēng)險(xiǎn)。學(xué)院物資采購(gòu)部門或個(gè)人和供應(yīng)商之間可能存在舞弊行為。采購(gòu)人員為了達(dá)到個(gè)人的一些私利，可能會(huì)與某一供應(yīng)商合謀，利用自己手中的權(quán)力，使該供應(yīng)商在競(jìng)標(biāo)過(guò)程中處于優(yōu)勢(shì)地位，破壞采購(gòu)所奉行的“公開(kāi)、公正、公平”準(zhǔn)則，給采購(gòu)帶來(lái)極大的道德風(fēng)險(xiǎn)。

二、學(xué)院物資采購(gòu)過(guò)程審計(jì)對(duì)策

審計(jì)部門對(duì)采購(gòu)實(shí)施全過(guò)程的監(jiān)督。全過(guò)程的審計(jì)是指從預(yù)算、審批詢價(jià)、招標(biāo)議價(jià)、簽約、驗(yàn)收、付款和領(lǐng)用等所有環(huán)節(jié)的監(jiān)督。審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)預(yù)算制定、簽訂合同、質(zhì)量驗(yàn)收和結(jié)賬付款四個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的審計(jì)監(jiān)督，以防止舞弊行為?？茖W(xué)規(guī)范的采購(gòu)機(jī)制，不僅可以降低物資采購(gòu)價(jià)格，提高物資采購(gòu)質(zhì)量，還可以保護(hù)采購(gòu)人員和避免外部矛盾。

1.確定控制目的，按需采購(gòu)。即審查所有的采購(gòu)，是否由需求部門提出的，這個(gè)需求部門與采購(gòu)部門是否職能上分離的。

2.對(duì)供貨單位的資質(zhì)審查。審查采購(gòu)經(jīng)辦部門和人員是否對(duì)供貨單位進(jìn)行資格調(diào)查，包括供貨方的資質(zhì)、生產(chǎn)狀況、質(zhì)量保證、供貨能力、企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況等；是否在全面了解的基礎(chǔ)上，作出選擇合格供應(yīng)單位的正確決策，以便在采購(gòu)活動(dòng)的初期把由供應(yīng)商方面的不確定所帶來(lái)的采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)控制在最小。

3.價(jià)格的確定。審查是否根據(jù)采購(gòu)物資的數(shù)量金額的多少，采用比價(jià)、議價(jià)或招標(biāo)的方式來(lái)確定；是否按照規(guī)范的程序進(jìn)行，是否存在違反規(guī)定的行為發(fā)生。

4.合同或協(xié)議確認(rèn)。審計(jì)部門對(duì)合同中規(guī)定的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、交貨時(shí)間、賬號(hào)、地址、運(yùn)輸、、付款條件、結(jié)算方式等各項(xiàng)內(nèi)容，按照合法性、可行性、合理性和規(guī)范性等四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，逐一進(jìn)行審核。

5.驗(yàn)收入庫(kù)。審計(jì)要求用戶、采購(gòu)人員、審計(jì)人員三方共同參與物資驗(yàn)收，嚴(yán)格按照合同驗(yàn)收。

6.賬務(wù)核對(duì)。審查驗(yàn)收單是否與合同、發(fā)票、送貨單核對(duì)無(wú)誤；驗(yàn)收單是否由驗(yàn)收人和領(lǐng)用人雙方簽字認(rèn)可，貨物的驗(yàn)收人員應(yīng)該是是獨(dú)立于采購(gòu)人員；審查實(shí)物與驗(yàn)收單是否核對(duì)無(wú)誤；以及報(bào)銷金額與合同金額的核對(duì)，合同的出賣人公章與發(fā)票的開(kāi)具人公章是否為同一家供貨單位。

三、學(xué)院物資采購(gòu)過(guò)程審計(jì)內(nèi)審人員的素質(zhì)要求

學(xué)院物資采購(gòu)過(guò)程審計(jì)還處于初級(jí)階段，內(nèi)部審計(jì)人員也有一個(gè)適應(yīng)過(guò)程。要切實(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，根據(jù)過(guò)程審計(jì)的特點(diǎn)，涉及的知識(shí)面比較多，除政治素質(zhì)外，業(yè)務(wù)上需要學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識(shí)以外的更多的東西，比如要看得懂原始資料，要有一定的經(jīng)營(yíng)銷售知識(shí)、法律知識(shí)，要對(duì)所采購(gòu)物資的性能、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等有一定的了解等。否則，難以勝任。

嚴(yán)格的程序和全方位的審計(jì)執(zhí)行起來(lái)有時(shí)難免被認(rèn)為影響了效率，只要全院師生支持審計(jì)部門的工作，堅(jiān)持程序大于一切權(quán)力的理念，就能保證學(xué)院的管理制度真正落實(shí)。

參考文獻(xiàn)：

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1.2采購(gòu)人員素質(zhì)有待提高采購(gòu)人員不僅要有著良好的溝通能力，熟悉的業(yè)務(wù)知識(shí)，還應(yīng)具備較高的思想覺(jué)悟。而目前因種種原因造成采購(gòu)人員素質(zhì)不高：①采購(gòu)崗位一般為各單位的“搶手”崗位，采購(gòu)人員多為“關(guān)系戶”，人員素質(zhì)相對(duì)不高。②采購(gòu)人員大多專業(yè)知識(shí)不足，對(duì)自身的定位較低，滿足于從事簡(jiǎn)單重復(fù)的工作。

2采購(gòu)審計(jì)對(duì)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值增值的表現(xiàn)形式

采購(gòu)審計(jì)在對(duì)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值增值方面表現(xiàn)為顯性價(jià)值和隱性價(jià)值。

2.1顯性價(jià)值顯性價(jià)值指的是采購(gòu)審計(jì)人員通過(guò)對(duì)采購(gòu)過(guò)程的審計(jì)而直接審減為組織節(jié)約的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。采購(gòu)審計(jì)人員建立審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)施全過(guò)程審計(jì)中，通過(guò)市場(chǎng)詢價(jià)、多渠道比價(jià)等方式，實(shí)現(xiàn)直接為組織降低采購(gòu)價(jià)格，減少采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，在遵循“貨比三家，同價(jià)比質(zhì)，同質(zhì)比價(jià)，同價(jià)同質(zhì)比服務(wù)”的原則的基礎(chǔ)上的審減額就是采購(gòu)審計(jì)直接創(chuàng)造的價(jià)值，即顯性價(jià)值。顯性價(jià)值短期見(jiàn)效，價(jià)值直觀，易于計(jì)量，但是顯性價(jià)值一般注重的是短期采購(gòu)成本的降低，顯性價(jià)值的多少是以實(shí)際采購(gòu)價(jià)格較采購(gòu)人員節(jié)約的金額來(lái)表現(xiàn)。采購(gòu)審計(jì)中對(duì)采購(gòu)物資的比價(jià)審計(jì)更多關(guān)注的是組織的短期目標(biāo)，不能夠從全局的角度去把控，更多關(guān)注的是本次采購(gòu)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，因此，不能把顯性價(jià)值作為采購(gòu)審計(jì)提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和組織價(jià)值增值的長(zhǎng)期動(dòng)力。

2.2隱性價(jià)值隱性價(jià)值對(duì)提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和組織價(jià)值增值體現(xiàn)在兩個(gè)方面：①來(lái)自采購(gòu)審計(jì)部門在組織結(jié)構(gòu)中的獨(dú)立地位，即對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理者和其它各部門所產(chǎn)生的震懾作用，使之不敢觸碰各種規(guī)制，主動(dòng)的進(jìn)行自我約束，維持高效的管理控制程序。物資采購(gòu)審計(jì)就像懸在頭上的“達(dá)摩克利斯之劍”，使采購(gòu)人員自覺(jué)規(guī)范其采購(gòu)行為，自行控制采購(gòu)行為，客觀上節(jié)約的采購(gòu)金額體現(xiàn)為組織價(jià)值的增值，較顯性價(jià)值更為突出，效果更為明顯。②隱性價(jià)值是顯性價(jià)值的接力。采購(gòu)審計(jì)人員通過(guò)直接審減采購(gòu)價(jià)格而節(jié)約的價(jià)值，體現(xiàn)為顯性價(jià)值，但長(zhǎng)期的重復(fù)性采購(gòu)在物資采購(gòu)中占很大比例，尤其是生產(chǎn)消耗性物資方面，因此在審計(jì)人員直接審減的價(jià)值，則會(huì)給組織帶來(lái)幾何倍數(shù)的隱性價(jià)值，這也是采購(gòu)審計(jì)為組織價(jià)值增值的重要體現(xiàn)。

3采購(gòu)審計(jì)在實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值中的發(fā)展趨勢(shì)

隨著內(nèi)部審計(jì)逐漸向管理審計(jì)的發(fā)展，采購(gòu)審計(jì)作為管理審計(jì)中重要的環(huán)節(jié)，在實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值的過(guò)程中扮演著越來(lái)越重要的角色。采購(gòu)審計(jì)發(fā)展方向也越來(lái)越明朗。

3.1采購(gòu)審計(jì)信息化隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，組織內(nèi)部的ERP系統(tǒng)和各種軟件系統(tǒng)應(yīng)用也逐漸普及，極大提高了工作效率。但物資采購(gòu)品種成千上萬(wàn)種，系統(tǒng)自動(dòng)生成的電子信息更是如天文數(shù)字，并且數(shù)據(jù)間各種邏輯關(guān)系復(fù)雜，想要在短時(shí)間尋找有效的審計(jì)線索，絕非易事。因而要求審計(jì)人員不但對(duì)ERP系統(tǒng)熟悉并掌握物資采購(gòu)相關(guān)的流程，而且要有良好的軟件知識(shí)并熟練運(yùn)用相關(guān)的審計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)采購(gòu)審計(jì)信息化，才能隨時(shí)對(duì)組織物資采購(gòu)、庫(kù)存情況動(dòng)態(tài)查詢，掌握被審計(jì)單位實(shí)時(shí)信息，才能準(zhǔn)確迅速的在代碼和數(shù)據(jù)的海洋中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，降低采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)組織的價(jià)值增值。

3.2采購(gòu)審計(jì)重點(diǎn)向前期審計(jì)關(guān)口轉(zhuǎn)移在采購(gòu)審計(jì)逐步深入過(guò)程中，其采購(gòu)審計(jì)制度也將越來(lái)越完善，采購(gòu)的執(zhí)行過(guò)程也逐漸規(guī)范，然而采購(gòu)物資雖然已質(zhì)高價(jià)優(yōu)，但采購(gòu)物資的必要性，需求物資的數(shù)量，采購(gòu)的方式，采購(gòu)的批次等問(wèn)題，即采購(gòu)的計(jì)劃和決策等前期審計(jì)將是以后采購(gòu)審計(jì)重點(diǎn)。因?yàn)樵谶@一階段的審計(jì)中，要結(jié)合組織的實(shí)際情況，分析現(xiàn)有供應(yīng)商情況和供貨時(shí)間，把握組織的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，才能保證采購(gòu)物資既能符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，又能節(jié)約成本提升價(jià)值，避免采購(gòu)過(guò)剩造成的巨大浪費(fèi)或沒(méi)有滿足生產(chǎn)需要而造成運(yùn)營(yíng)停頓的損失。脫離了發(fā)展戰(zhàn)略的采購(gòu)計(jì)劃猶如無(wú)根浮萍，既缺乏根據(jù)，又使采購(gòu)沒(méi)有了方向。良好的采購(gòu)計(jì)劃和決策，將極大的促進(jìn)采購(gòu)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有機(jī)結(jié)合，充分發(fā)揮采購(gòu)職能，促進(jìn)組織價(jià)值更快的增值。

篇（3）

1確立財(cái)務(wù)管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中的中心地位是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。

財(cái)力資源是生產(chǎn)的一大要素,財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)是理財(cái)。何謂理財(cái),簡(jiǎn)言之就是應(yīng)用財(cái)務(wù)機(jī)制,實(shí)施財(cái)務(wù)資源的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用,做到開(kāi)源導(dǎo)流,搞活經(jīng)濟(jì)。在我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的歷程中我們?cè)鴼v經(jīng)過(guò)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代,如果用現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的眼光來(lái)審視過(guò)去,可以這樣說(shuō),在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)真正意義上的財(cái)務(wù)管理是不存在的。在當(dāng)時(shí)的歷史條件下,企業(yè)作為政府的附屬物依附政府的行政職能而生存,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)幾乎完全由國(guó)家確定,用錢的多少由國(guó)家財(cái)政部門核定撥給,一切賠賺由國(guó)家財(cái)政擔(dān)當(dāng),企業(yè)的任務(wù)就是按國(guó)家的指令安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),無(wú)論誰(shuí)經(jīng)營(yíng)好壞都有飯吃,在這樣的經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)無(wú)財(cái)可理,唯一的財(cái)務(wù)觀念就是,按國(guó)家財(cái)政的指令性要求使用自有資金。

隨著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌,企業(yè)的理財(cái)觀念和理財(cái)職能也將向高層次和科學(xué)化轉(zhuǎn)變。

——現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,企業(yè)已經(jīng)被完全置于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中,企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)將徹底分離,政府職能從企業(yè)脫出,企業(yè)職能將完全回歸。在國(guó)家“保大放小”宏觀調(diào)控格局之下,為數(shù)眾多的企業(yè)都將面臨自擇生存之路的嚴(yán)峻考驗(yàn),不可謂不觸及企業(yè)的靈魂。

——現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,企業(yè)內(nèi)部營(yíng)運(yùn)資金的界限完全淡化。資本金制度在企業(yè)的建立,形成企業(yè)資金來(lái)源渠道,資本結(jié)構(gòu)多元化。企業(yè)資金籌措、收進(jìn)、付出,不再定格于國(guó)家財(cái)政規(guī)定的極限之內(nèi),而完全根據(jù)市場(chǎng)的變化進(jìn)行調(diào)控。這對(duì)于企業(yè)內(nèi)部理財(cái)?shù)摹皟?nèi)功”無(wú)疑將是最大的考驗(yàn)。

——市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)?？陀^經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性,影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不再是一帆風(fēng)順,企業(yè)往往遭遇不測(cè)的概率增大,諸如資產(chǎn)的總量失衡、營(yíng)運(yùn)效率低下、經(jīng)濟(jì)效益滑坡,有的甚至走入資不抵債的絕境等等。能者生存,敗者亡將是我們這個(gè)時(shí)代的客觀產(chǎn)物。嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)迫使企業(yè)應(yīng)該考慮如何去面向市場(chǎng)的變化,盤活存量資產(chǎn),確保資本有效流動(dòng),實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值。不言而喻,經(jīng)濟(jì)環(huán)境越是復(fù)雜紛紜,企業(yè)理財(cái)活動(dòng)越是備受關(guān)注的重心,財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的中心地位將日趨突出。

——現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,企業(yè)完全走上了自主經(jīng)營(yíng),自我發(fā)展的道路,長(zhǎng)期形成的單一的商品生產(chǎn)和商品經(jīng)營(yíng)的方式已經(jīng)不再適應(yīng),必須轉(zhuǎn)向商品經(jīng)營(yíng)與資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)同時(shí)并重的經(jīng)營(yíng)方式上來(lái)。由此,企業(yè)內(nèi)部管理的重心必須轉(zhuǎn)移到以營(yíng)運(yùn)資本為核心,投資決策為重點(diǎn)上來(lái),重新構(gòu)建企業(yè)的成本、質(zhì)量、效益、利益分配等方面的新機(jī)制。這將延伸財(cái)務(wù)管理的活動(dòng)環(huán)境,大大豐富現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容,為財(cái)務(wù)管理機(jī)制注入新的活力。

——現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè),特別是那些經(jīng)過(guò)兼并,改組后的企業(yè)集團(tuán),規(guī)模日趨龐大,內(nèi)部機(jī)構(gòu)復(fù)雜,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形式多種多樣。這就要求企業(yè)內(nèi)部既要各司其職,但又要始終保持協(xié)調(diào)一致,才能保證統(tǒng)一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為此,企業(yè)必須建立健全以資本為紐帶的現(xiàn)代管理機(jī)制,而這一紐帶作用正是通過(guò)企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的?？傊?定位財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的中心地位,是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的必然結(jié)果,也是總結(jié)長(zhǎng)期財(cái)務(wù)管理實(shí)踐而形成的理性認(rèn)識(shí)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迫使國(guó)有企業(yè)“移髓換血”

——建立現(xiàn)代化企業(yè)制度。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)思想,經(jīng)營(yíng)策略、經(jīng)營(yíng)方式都將在深度和廣度上發(fā)生變化,發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的職能作用,當(dāng)好企業(yè)經(jīng)營(yíng)拓展的先行官和堅(jiān)強(qiáng)后盾,已成為客觀要求。為此,有必要重新認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的性質(zhì)和作用,轉(zhuǎn)變觀念,樹(shù)立企業(yè)的財(cái)務(wù)管理意識(shí)和經(jīng)濟(jì)核算思想,完善財(cái)務(wù)管理運(yùn)作的手段,使企業(yè)真正按照“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”的總體要求健康發(fā)展。

2現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心是投資決策

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,具有了獨(dú)立法人地位的企業(yè),其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)只能是追求利潤(rùn)的最大化置和資本的有效運(yùn)用,將成為企業(yè)管理的新課題。近幾年一些國(guó)有企業(yè)在國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的指導(dǎo)下,都進(jìn)行了多種方式的資產(chǎn)重組與資本經(jīng)營(yíng)的大膽嘗試,有成功的經(jīng)驗(yàn),也有失敗的教訓(xùn)。失敗者,究其原因往往在于投資決策的盲目性,資金投向“主配角”關(guān)系錯(cuò)位,至少是決策障礙,形成事與愿違,出多入少或有去無(wú)回。現(xiàn)實(shí)就是如此,現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)的經(jīng)營(yíng)已呈多元化格局,單一的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方式難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的瞬息萬(wàn)變,企業(yè)要在競(jìng)爭(zhēng)中活得下去,或比別人活得更好,管理者們的眼光就必須隨時(shí)覓尋和盯住新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn),適時(shí)調(diào)整投資方向,把企業(yè)有限的資金投向能為自己帶來(lái)豐厚回報(bào)的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)(產(chǎn)品)開(kāi)發(fā)方面。顯然,投資決策成為企業(yè)理財(cái)?shù)暮诵膯?wèn)題。

剝?nèi)ド唐?、資產(chǎn)的外殼,任何一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),無(wú)不表現(xiàn)為資金的投入、營(yíng)運(yùn)、回收等保值增值的價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程。企業(yè)管理不僅關(guān)注商品生產(chǎn)和商品的營(yíng)銷,更注重資本的流動(dòng)和周轉(zhuǎn),資產(chǎn)的合理配置和有效運(yùn)用,資本化運(yùn)動(dòng)的質(zhì)的含量更顯得重要。資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)出其不間斷性的特征,并存在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和時(shí)間段上,有其不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。但企業(yè)任何一個(gè)時(shí)空階段的資金存量(從物質(zhì)載體上表現(xiàn)為資產(chǎn)存量)總是有個(gè)合理的度,并保持著相互之間的最佳比例,這個(gè)比例必須與市場(chǎng)的需求變化相適應(yīng),才能盤活資金(資產(chǎn))達(dá)到保值增值,這是財(cái)務(wù)投資決策的理論依據(jù)。投資決策是關(guān)乎企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的最高戰(zhàn)略決策,其作業(yè)點(diǎn)應(yīng)擺在以下幾個(gè)方面。

一是與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策,與深化企業(yè)改革轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制和推行現(xiàn)代企業(yè)制度的要求相銜接。

二是進(jìn)行經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的科學(xué)論證。充分估算投資項(xiàng)目的總成本,資本回收期限,目標(biāo)效益等,以確定資金需求量和籌資渠道,并提出可行性方案。

三是資本投資運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)分析。市場(chǎng)變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的拉動(dòng),單個(gè)企業(yè)資本營(yíng)運(yùn)又表現(xiàn)出一定的社會(huì)性,這些都是制約企業(yè)投資目標(biāo)最終能否實(shí)現(xiàn)的客觀因素。這就要求企業(yè)的理財(cái)部門必須跳出閉門算帳的土圍子,面向市場(chǎng)調(diào)查研究,為投資決策提供充分依據(jù)。

四是制定投資規(guī)劃。投資規(guī)劃是企業(yè)投資行為的指導(dǎo)綱領(lǐng),投資規(guī)劃包括企業(yè)的投資目標(biāo)、投資總量、投資成本、投資效益、配套措施等。企業(yè)投資規(guī)劃的作用就在于指導(dǎo)、調(diào)控投資行為按正確的軌道運(yùn)作,確保投資目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

總之,按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,企業(yè)將作為徹底獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體自主籌資、自主投資、自主經(jīng)營(yíng)、自主管理,企業(yè)的投資行為不再是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,按上級(jí)意圖安排資金的被動(dòng)行為,企業(yè)投資也成為決定企業(yè)在未來(lái)市場(chǎng)中占有份額的重大問(wèn)題。從某種意義上講,企業(yè)占有市場(chǎng)的份額越大,企業(yè)從社會(huì)平均利潤(rùn)中獲取的利潤(rùn)額就越多,企業(yè)就越有活力。因此,它具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義?？梢赃@樣說(shuō),投資行為導(dǎo)向著企業(yè)的命運(yùn),現(xiàn)代企業(yè)的一切活動(dòng)都是在為投資目標(biāo)而奮斗。注重科學(xué)投資行為內(nèi)在的巨大能量,摒棄以投機(jī)取巧,甚至鉆國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的空子來(lái)謀求一時(shí)之利的心態(tài),是一個(gè)成熟的現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理所應(yīng)有的本質(zhì)特征。投資決策體現(xiàn)企業(yè)的根本利益,是現(xiàn)代企業(yè)最高層次的戰(zhàn)略決策,是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的核心。

3建立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理機(jī)制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的保證

現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)內(nèi)部管理的最基本的職能是對(duì)資本投入決策與資本營(yíng)運(yùn)的管理。這是現(xiàn)代企業(yè)管理與傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)內(nèi)部管理的顯著區(qū)別之一。資本投入決策與資本營(yíng)運(yùn)管理的內(nèi)涵是以市場(chǎng)為背景,以資本投入決策為中心,以企業(yè)利潤(rùn)最大化為目標(biāo),以財(cái)務(wù)調(diào)控為手段,對(duì)企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施價(jià)值管理。顯然,隨著現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理轉(zhuǎn)軌變形,必須建立和完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理新型機(jī)制。構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理機(jī)制應(yīng)以價(jià)值數(shù)據(jù)信息為網(wǎng)絡(luò),連接財(cái)務(wù)決策,財(cái)務(wù)控制,財(cái)務(wù)考核各個(gè)內(nèi)部管理分系統(tǒng),發(fā)揮既服務(wù)又監(jiān)督兩重職能作用,推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部各部門按照各自不同的分工,但又相互有機(jī)聯(lián)系地運(yùn)轉(zhuǎn),實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)。從這一基本要求出發(fā),現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制應(yīng)包括收集企業(yè)內(nèi)部資本運(yùn)行及資產(chǎn)存量信息;組織資金效益分析;制定存量、成本、效益分析模型;進(jìn)行財(cái)務(wù)決策方案論證;內(nèi)部財(cái)務(wù)反饋等。

篇（4）

一、政府采購(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容和方法

1、政府采購(gòu)審計(jì)概述

政府采購(gòu)審計(jì)是按照法律程序所進(jìn)行，并有各級(jí)行政機(jī)關(guān)對(duì)政府采購(gòu)的當(dāng)事人，根據(jù)政府的實(shí)際情況進(jìn)行采購(gòu)，而在采購(gòu)期間需要由相應(yīng)的采購(gòu)監(jiān)督管理部門進(jìn)行監(jiān)督、審查、評(píng)價(jià)與鑒定的活動(dòng)。

政府采購(gòu)中心、采購(gòu)主管部門和采購(gòu)方是政府采購(gòu)審計(jì)的中心對(duì)象。由于政府采購(gòu)過(guò)程有許多部門參與，由于采購(gòu)審計(jì)的對(duì)象可以成為政府的中介，因此，其審計(jì)對(duì)象不對(duì)評(píng)標(biāo)專家、服務(wù)商公正人員、服務(wù)商限制。審計(jì)人員在對(duì)政府采購(gòu)內(nèi)部控制措施進(jìn)行調(diào)查、測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，主要通過(guò)以下三個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)：一、政府采購(gòu)預(yù)算、計(jì)劃編制審計(jì)；二、政府采購(gòu)資金審計(jì)；三、政府采購(gòu)方式和程序的執(zhí)行情況審計(jì)。根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)方法，政府采購(gòu)審計(jì)可以分化為采購(gòu)審計(jì)和管理審計(jì)，又可以分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。

政府采購(gòu)法賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府采購(gòu)行為實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的法定職責(zé)，因?yàn)檎少?gòu)審計(jì)有其必要性：一、從法律層面看，政府采購(gòu)審計(jì)是政府采購(gòu)法所規(guī)定的，開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督是貫徹落實(shí)審計(jì)法的必然要求；二、開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，能夠規(guī)范政府的資金使用途徑，提高政府采購(gòu)資金使用效益；三、對(duì)政府采購(gòu)開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，有利于建立健全政府采購(gòu)制度、保證采購(gòu)活動(dòng)健康有序進(jìn)行。

2、政府采購(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容

政府采購(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容分別包括以下五個(gè)部分：

（一）政府采購(gòu)預(yù)算的合法性

政府采購(gòu)預(yù)算的編制和確認(rèn)需要按照相應(yīng)的程序進(jìn)行手續(xù)的辦理，必須符合法律法規(guī)要求。批復(fù)部門預(yù)算時(shí)會(huì)根據(jù)部門預(yù)算的要求含政府部門采購(gòu)預(yù)算。對(duì)于其中的各個(gè)環(huán)節(jié)，必須認(rèn)真審查。

（二）政府采購(gòu)計(jì)劃的合理性

政府采購(gòu)預(yù)算是政府彩果編制計(jì)劃的基礎(chǔ)。其采購(gòu)的過(guò)程也需要按照相應(yīng)的參照方案進(jìn)行，政府每年度的采購(gòu)預(yù)算以及考核都需要根據(jù)采購(gòu)計(jì)劃作為憑證。因此在審查時(shí)要注意采購(gòu)機(jī)關(guān)有沒(méi)有依照法律法規(guī)來(lái)切實(shí)履行職責(zé)、采購(gòu)需求的提出是否必要和合理。預(yù)算數(shù)字的科學(xué)和實(shí)際依據(jù)以及和整體預(yù)算是否相符也是政府采購(gòu)審計(jì)需要考核的重要內(nèi)容。

（三）招投標(biāo)過(guò)程的合法性。

審查招標(biāo)活動(dòng)的主要目的就是為了可以將招標(biāo)過(guò)程中的違法行為進(jìn)行有效遏制，保證市場(chǎng)環(huán)境的公平，保證經(jīng)營(yíng)者與社會(huì)公眾的合法權(quán)益不受非法侵害。

（四）政府采購(gòu)中介機(jī)構(gòu)的審查。

主要是審查中介機(jī)構(gòu)的法人資格與資質(zhì)一級(jí)市場(chǎng)準(zhǔn)入資格，并將其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、納稅情況與不良業(yè)績(jī)等進(jìn)行審查。

（五）政府采購(gòu)的效益性。

政府采購(gòu)效益性的審查包括三項(xiàng)內(nèi)容：一是對(duì)政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)的規(guī)模、人員素質(zhì)作出評(píng)估，使采購(gòu)機(jī)構(gòu)的規(guī)模與采購(gòu)規(guī)模相匹配，二是采購(gòu)規(guī)模的審計(jì)，三是固定資產(chǎn)使用效率的審計(jì)。

二、政府采購(gòu)審計(jì)所采取的主要方法

1、全面審計(jì)和突出重點(diǎn)相結(jié)合。政府采購(gòu)按照不同的分類方法，分類結(jié)果如下：從形式上來(lái)看，包括邀請(qǐng)招標(biāo)、公開(kāi)招標(biāo)、詢價(jià)采購(gòu)、競(jìng)爭(zhēng)性談判等；從內(nèi)容上來(lái)看，分為采購(gòu)政策、采購(gòu)程序、采購(gòu)過(guò)程和采購(gòu)管理；從對(duì)象上來(lái)分析則包括采購(gòu)中心、主管部門、中介機(jī)構(gòu)、供應(yīng)商等。因?yàn)?，審?jì)時(shí)要立足整體，放眼全面，又要著重突出重點(diǎn)環(huán)節(jié)。

2、審計(jì)、延伸審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。政府采購(gòu)審計(jì)涉及范圍較廣，包括效益性審計(jì)、合規(guī)合法性審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)。其中財(cái)務(wù)的收支狀況僅占政府采購(gòu)中的一部分，需要通過(guò)政府采購(gòu)審計(jì)調(diào)查對(duì)其進(jìn)行了解，將其合法性與效率性進(jìn)行審計(jì)。一方面，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行延伸調(diào)查，不僅可以增加審計(jì)的效率性，還可以減少供應(yīng)商對(duì)政府的負(fù)面情緒，提高供應(yīng)商的配合效率。另一方面，對(duì)審計(jì)的方法進(jìn)行改進(jìn)，然后再進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，這樣不僅方式更為靈活，還可以擴(kuò)展審計(jì)的范圍，通過(guò)各類不同的調(diào)查方法還可以收集到更多的信息，了解社會(huì)各界對(duì)于政府采購(gòu)的看法。與此同時(shí)，審計(jì)方法的多樣性還可以豐富審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，增加審計(jì)的效果，彌補(bǔ)常規(guī)審計(jì)的缺陷性。

3、同級(jí)審計(jì)、行政事業(yè)單位審計(jì)和政府采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合。政府采購(gòu)審計(jì)設(shè)計(jì)的內(nèi)容較為廣泛，其中包括財(cái)政預(yù)算方面的編制、安排以及撥付，又包括行政事業(yè)單位進(jìn)行采購(gòu)制度時(shí)的制度執(zhí)行。因此，進(jìn)行同級(jí)審計(jì)和行政事業(yè)單位審計(jì)的時(shí)候，需要將政府的采購(gòu)情況納入審計(jì)方案中，并建立相應(yīng)的審計(jì)資料庫(kù)與數(shù)據(jù)庫(kù)，使其可以獲得較為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)報(bào)告與資料，使其成為一套完整的審計(jì)報(bào)告，降低審計(jì)的成本，提高資源的共享性。

4、內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)和實(shí)質(zhì)性審計(jì)相結(jié)合。政府采購(gòu)審計(jì)具備專業(yè)性較強(qiáng)、政策性較強(qiáng)、涉及面積較廣等特點(diǎn)，因此需要制定相應(yīng)的內(nèi)部控制測(cè)評(píng)，并根據(jù)測(cè)評(píng)的結(jié)果實(shí)施實(shí)質(zhì)性的審計(jì)方法。

即在實(shí)際調(diào)查之前先通過(guò)學(xué)習(xí)了解政策法規(guī)和制度，行理論上的學(xué)習(xí)、討論和調(diào)查，使得在實(shí)際審計(jì)過(guò)程實(shí)施中，更具有全面性和針對(duì)性，提高審計(jì)效率，同時(shí)保障執(zhí)法規(guī)范。

三、政府采購(gòu)審計(jì)存在的問(wèn)題

1、程序和管理制度不健全

職責(zé)界定不明確，有的政府采購(gòu)中心和采購(gòu)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根本就沒(méi)有分設(shè)。采購(gòu)管理內(nèi)控制度沒(méi)有很好的建立起來(lái)。政府采購(gòu)程序不健全，管理缺失，容易出現(xiàn)漏洞。政府采購(gòu)預(yù)算需要對(duì)采購(gòu)的各項(xiàng)內(nèi)容準(zhǔn)確掌握，要求其明確性與完整性，因此需要在編制前令各單位可以詳盡、充分的進(jìn)行采購(gòu)項(xiàng)目調(diào)研，但是很多預(yù)算單位卻不不重視該項(xiàng)程序。而編制預(yù)算的準(zhǔn)備不充分，則會(huì)直接影響到后期采購(gòu)預(yù)算編制的整體效果。

2、實(shí)施過(guò)程諸多困難

實(shí)施過(guò)程的困難主要是由于操作規(guī)范和審計(jì)人員目前的素質(zhì)和水平普遍達(dá)不到要求而造成的。目前，政府采購(gòu)的趨勢(shì)是范圍擴(kuò)大、支出增加、財(cái)政資金績(jī)效評(píng)價(jià)日趨復(fù)雜，需要比傳統(tǒng)審計(jì)方法更加先進(jìn)、規(guī)范的審計(jì)準(zhǔn)則。但是，現(xiàn)實(shí)中目前能夠評(píng)價(jià)政府采購(gòu)績(jī)效的指標(biāo)體系有很大的局限性。在監(jiān)督過(guò)程中形式主義問(wèn)題普遍存在。在目前的政府采購(gòu)評(píng)審專家?guī)熘?，也缺乏既熟悉政府采?gòu)政策業(yè)務(wù)又懂的各方面專業(yè)知識(shí)的技術(shù)性人才。

四、解決存在問(wèn)題的對(duì)策探究

1、健全法制，規(guī)范行為

嚴(yán)格按照《政府采購(gòu)法》的規(guī)定對(duì)象來(lái)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督工作。依照《政府采購(gòu)法》及相關(guān)法規(guī)，確定審計(jì)的環(huán)節(jié)、重點(diǎn)和內(nèi)容。對(duì)相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面審計(jì)。同時(shí)根據(jù)實(shí)際情況，加大探索力度，盡快出臺(tái)全面的審計(jì)規(guī)范。使以后的政府采購(gòu)審計(jì)過(guò)程能夠做到有法可依、有法必依。

2、突出重點(diǎn)，規(guī)范審計(jì)行為

針對(duì)政府采購(gòu)中已經(jīng)出現(xiàn)以及根據(jù)預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的各種違規(guī)現(xiàn)象，應(yīng)該做到總結(jié)規(guī)律、突出重點(diǎn)，在這些方面加強(qiáng)監(jiān)督和審查，從預(yù)防這一步開(kāi)始做起。杜絕違法違規(guī)行為。

3、突破政府采購(gòu)審計(jì)中審計(jì)人員面臨的瓶頸問(wèn)題

首先，應(yīng)重視審計(jì)人員各方面能力的培養(yǎng)。政策性、技術(shù)性、專業(yè)性的知識(shí)組織系統(tǒng)學(xué)習(xí)，掌握采購(gòu)程序，熟悉經(jīng)濟(jì)法規(guī)和操作流程，提高審核文件能力。其次要解決執(zhí)法難的問(wèn)題，給與審計(jì)監(jiān)督人員有力的保障。最后在審計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，需要不斷對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作步伐進(jìn)行提速，并建立一個(gè)可以有效指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，令審計(jì)人員可以接受并有效執(zhí)行，并使政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)做到公正，不斷提高績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量。

五、結(jié)論

政府采購(gòu)審計(jì)責(zé)任重大，，是規(guī)范政府采購(gòu)資金使用行為和提高政府采購(gòu)資金使用效益的有效途徑，在節(jié)約財(cái)政支出、促進(jìn)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮著重要作用。目前我國(guó)的政府采購(gòu)審計(jì)過(guò)程還存在著欠缺和漏洞，但是經(jīng)過(guò)多方共同不懈努力，已經(jīng)走上了法治化、制度化、規(guī)范化的道路。（作者單位：綿陽(yáng)市涪城區(qū)審計(jì)局）

參考文獻(xiàn)：

[1]陳直華《關(guān)于政府采購(gòu)審計(jì)的實(shí)務(wù)研究》 福建省福州市審計(jì)局 2006-09-25

篇（5）

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的研究意義

21世紀(jì)以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化，競(jìng)爭(zhēng)白熱化及科技現(xiàn)代化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨著無(wú)限想象的發(fā)展空間和市場(chǎng)機(jī)遇。我國(guó)企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)隨之不斷增大。同時(shí)，自2008年3月以來(lái)，美國(guó)華爾街原第五大投行貝爾斯登、第四大證券公司雷曼兄弟相繼宣告破產(chǎn)，美林集團(tuán)被收購(gòu)，到我國(guó)2008 年9 月“三鹿奶粉事件”無(wú)不反映出內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系與內(nèi)部控制體系存在著嚴(yán)重的漏洞。由此可見(jiàn)，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值，已經(jīng)成為全世界范圍監(jiān)管層與企業(yè)的重要任務(wù)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為一種新型的審計(jì)模式已經(jīng)引起許多發(fā)達(dá)國(guó)家的重視。為了滿足企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，西方國(guó)家對(duì)其基本理論和實(shí)踐應(yīng)用進(jìn)行深入研究，并已取得大量成果。許多國(guó)際巨頭公司均已成功運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)并取得顯著成效。而在我國(guó)，理論界對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的研究主要停留在探討層面，實(shí)務(wù)界也在探索適合自己企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方法，但基本還停留在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式階段。因此，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的內(nèi)部審計(jì)的研究有其必要性和重要意義。

二、目前我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)尚處于起步階段，在全國(guó)各單位中未得到有效推廣

據(jù)山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院劉潔在其2006年3月《財(cái)會(huì)月刊》發(fā)表的《內(nèi)部審計(jì)新模式-風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)》中指出：在包括制造業(yè)、銀行金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、行政事業(yè)單位、院校、醫(yī)療、交通、建筑、通訊、能源等120家被調(diào)查單位中，僅有7.25%的被調(diào)查單位開(kāi)展過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。這充分表明了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)這一項(xiàng)新的內(nèi)部審計(jì)理念和模式并未有效開(kāi)展,尚處于起步階段，雖然理論界和實(shí)務(wù)界都對(duì)其給予了關(guān)注并不斷開(kāi)展探索，但尚未完全成熟。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用的意識(shí)不強(qiáng)，審計(jì)技術(shù)的開(kāi)發(fā)和研究沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的開(kāi)展

根據(jù)資料顯示，有相當(dāng)一部分單位三分之二的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)自會(huì)計(jì)專業(yè)，只有少數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)自審計(jì)專業(yè)，有的單位甚至沒(méi)有單獨(dú)的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毜膶徲?jì)人員，而由其他職能處室的人員兼任。而且審計(jì)部門人員技能單一，大多是由財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)入審計(jì)崗位上的，他們熟悉財(cái)務(wù)工作，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作卻比較生疏，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用的意識(shí)不強(qiáng)，缺乏專業(yè)的審計(jì)知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。這種單一知識(shí)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)人員導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄，審計(jì)效率低下，甚至審計(jì)方向不明確，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的開(kāi)發(fā)和研究沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的開(kāi)展。因此，很難實(shí)現(xiàn)對(duì)單位風(fēng)險(xiǎn)的管理、控制和治理過(guò)程進(jìn)行全面綜合的審計(jì)。

3.內(nèi)部審計(jì)的“粗放型”或“行政化”的審計(jì)模式是遠(yuǎn)遠(yuǎn)適應(yīng)不了社會(huì)發(fā)展的需要

據(jù)了解，目前我國(guó)大部分單位進(jìn)行過(guò)財(cái)務(wù)收支內(nèi)部審計(jì)，其次是經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)部審計(jì)、基建審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)工作僅僅停留在以帳項(xiàng)、制度為主的財(cái)務(wù)收支合法合規(guī)性審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也還停留在對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果的監(jiān)控，而且由于大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)部門機(jī)構(gòu)的設(shè)置都是因行政干預(yù)而建，并非出自本單位管理發(fā)展的需要，審哪些項(xiàng)目，什么時(shí)候?qū)徲?jì)都由領(lǐng)導(dǎo)決定，行政色彩鮮名。這種“粗放型”或“行政化”的審計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)適應(yīng)不了社會(huì)發(fā)展的需要，因此應(yīng)著力把“粗放型”轉(zhuǎn)型為“精細(xì)化”的內(nèi)部審計(jì)方式上。

三、K高校的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)分析

作為一種新的審計(jì)理念和方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式近十年來(lái)受到審計(jì)業(yè)界和企業(yè)的廣泛關(guān)注，為了使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠在審計(jì)業(yè)界和企業(yè)得到廣泛使用和有效的規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，本文結(jié)合K高校的應(yīng)用實(shí)例來(lái)作進(jìn)一步的論述。

由于高校內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期立足于本單位的具體崗位，比較熟悉學(xué)校的業(yè)務(wù)流程，并能夠隨時(shí)深入到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程和到各個(gè)部門了解具體情況，查找可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)人員可以通過(guò)持續(xù)參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)，向管理層提出相關(guān)建議。

1.K高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)設(shè)計(jì)與分析

（1）――根據(jù)K高校的五年發(fā)展規(guī)劃，在物資采購(gòu)領(lǐng)域開(kāi)展重點(diǎn)審計(jì)――內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理整合的領(lǐng)域

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)關(guān)鍵的起始點(diǎn)為：評(píng)估K高校是否已設(shè)定了一個(gè)適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)，以及K高校是否具有一套充分的程序用以識(shí)別、評(píng)估、和管理那些對(duì)實(shí)現(xiàn)組織整體目標(biāo)有影響的風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)而研究學(xué)校經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、行業(yè)環(huán)境等外部環(huán)境，通過(guò)初步分析確定固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，制定審計(jì)計(jì)劃。

K高校將物資采購(gòu)戰(zhàn)略放在一個(gè)著重關(guān)注的位置上。這是因?yàn)殡S著國(guó)家對(duì)教育事業(yè)的重視，教育事業(yè)進(jìn)入高速發(fā)展時(shí)期，招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，國(guó)家和社會(huì)不斷增加對(duì)高校教育物資的投入，物資采購(gòu)量大,供應(yīng)商復(fù)雜, 物資種類繁多，質(zhì)量參差不齊,加之近年來(lái)高校采購(gòu)腐敗案件不斷涌現(xiàn)，很多知名部屬院校也不能夠獨(dú)善其身。管好用好采購(gòu)資金直接影響學(xué)校經(jīng)濟(jì)效益。因此，有必要站在采購(gòu)角度上思考學(xué)校所設(shè)計(jì)和執(zhí)行的內(nèi)部控制制度是否合適，從而使之與采購(gòu)活動(dòng)的環(huán)境相匹配。為了達(dá)到學(xué)校發(fā)展目標(biāo)，必須通過(guò)不斷的評(píng)審與信息反饋，對(duì)采購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行戰(zhàn)略控制來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)分散于學(xué)校的各個(gè)領(lǐng)域，因此，對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的管理有效性都進(jìn)行審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)資源和成本效益原則所不允許的。但是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)可以解決這個(gè)問(wèn)題。

以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，有重點(diǎn)地開(kāi)展審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)的真實(shí)性，內(nèi)部控制制度的合理性、有無(wú)漏洞及管理層舞弊造假的驅(qū)動(dòng)，所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境等方面綜合地分析、評(píng)價(jià)。以防范風(fēng)險(xiǎn)為中心，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制始終貫穿于審計(jì)過(guò)程，通過(guò)量化的測(cè)定，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到合理水平；因此，K學(xué)校對(duì)以下這些風(fēng)險(xiǎn)大、對(duì)實(shí)現(xiàn)學(xué)校發(fā)展目標(biāo)有重要影響的領(lǐng)域做出了重點(diǎn)審計(jì)。

①審計(jì)對(duì)象：大型設(shè)備、采購(gòu)價(jià)格、應(yīng)付賬款、采購(gòu)資金投入、采購(gòu)費(fèi)用、其他相關(guān)部門。

②管理風(fēng)險(xiǎn)：籌資風(fēng)險(xiǎn)，招投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)，合同風(fēng)險(xiǎn)，選供商應(yīng)，選設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)，管理能力，驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)，貨款支付，運(yùn)行成本，設(shè)備保險(xiǎn)，帳實(shí)不符，重復(fù)采購(gòu)，采購(gòu)人員私定價(jià)格，超預(yù)算，技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，到貨是否及時(shí)，支付方式等。

③審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：帳實(shí)情況，是否及時(shí)驗(yàn)收、入庫(kù)手續(xù)，貨款是否按合同支付，設(shè)備質(zhì)量情況，預(yù)算編制及執(zhí)行情況，設(shè)備利用效果，超支情況，大型設(shè)備事前論證，費(fèi)用支出真實(shí)性，各部門的協(xié)調(diào)，為教學(xué)科研服務(wù)意識(shí)等。

（2）物資采購(gòu)領(lǐng)域中教研設(shè)備購(gòu)置費(fèi)的審計(jì)重點(diǎn)變化――內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理整合的工作重點(diǎn)

在進(jìn)一步確定物資采購(gòu)領(lǐng)域內(nèi)的審計(jì)重點(diǎn)時(shí)，K高校把焦點(diǎn)放在了教研設(shè)備購(gòu)置費(fèi)的投入上。K學(xué)校每年的物資投資千萬(wàn)元以上，占學(xué)校物資購(gòu)置費(fèi)比重的80%左右。是影響學(xué)校經(jīng)營(yíng)資金正常運(yùn)行的關(guān)鍵點(diǎn)，如此巨大的費(fèi)用一旦管理失控，給學(xué)校帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可想而知。同時(shí)，對(duì)于教研設(shè)備購(gòu)置費(fèi)，K學(xué)校也采取過(guò)不同的內(nèi)審方式：

第一階段：財(cái)務(wù)審計(jì)，關(guān)注教研設(shè)備購(gòu)置費(fèi)投入的真實(shí)性。（事后）；

第二階段：財(cái)務(wù)、設(shè)備利用效果審計(jì)，增加了對(duì)投入效益的關(guān)注。(事中事后)；

第三階段：管理、管理風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，增加了對(duì)預(yù)算的監(jiān)管(事前事中事后)；

從三個(gè)不同階段的轉(zhuǎn)變中可以看出，學(xué)校內(nèi)審由事后檢查逐漸向“事前識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)”的方向發(fā)展。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)信息的監(jiān)控，并將結(jié)果評(píng)價(jià)始終貫穿在這個(gè)過(guò)程中；同時(shí)，“事前事中事后”的模式使風(fēng)險(xiǎn)管理工作過(guò)程成為一個(gè)動(dòng)態(tài)的、持續(xù)的控制系統(tǒng)，使學(xué)校能及時(shí)識(shí)別有損于實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn)，將學(xué)校的價(jià)值增長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)和投資回報(bào)相聯(lián)系，使學(xué)校戰(zhàn)略與學(xué)校接受風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度一致，有效實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

（3）由學(xué)校審計(jì)實(shí)務(wù)歸結(jié)出的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)流程――內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理整合的工作審計(jì)流程

K學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)流程

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的總目標(biāo)是審計(jì)部門和人員按照學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理方針和策略的安排，以風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)學(xué)校在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)和管理等方面進(jìn)行有效性和合理性審核，使損失發(fā)生后所需的資源與保持有效經(jīng)營(yíng)必要的資源之間達(dá)到合理的平衡，幫助學(xué)校實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)。在目標(biāo)既定的前提下，圍繞企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的三大重要組成要素“風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)”進(jìn)行再監(jiān)督 。使有效的風(fēng)險(xiǎn)管理制度與合理的風(fēng)險(xiǎn)管理程序發(fā)揮了互動(dòng)效應(yīng)。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)給學(xué)校帶來(lái)的影響

從K高校的案例中可以看出：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用使內(nèi)部審計(jì)在該校的職能已經(jīng)發(fā)生了較大的變化。從原來(lái)的提供鑒證服務(wù)到兼帶提供咨詢、管理、建議服務(wù)；從審計(jì)時(shí)點(diǎn)看，由事后檢查，到關(guān)注事前、事中和事后審計(jì)；從審計(jì)對(duì)象看，由單一的財(cái)務(wù)審計(jì)到展開(kāi)財(cái)務(wù)、利用效果、管理、管理風(fēng)險(xiǎn)等各種審計(jì)。這些審計(jì)的進(jìn)行都是把制度和流程作為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)對(duì)學(xué)校主要內(nèi)控環(huán)節(jié)的抽查審核，來(lái)評(píng)價(jià)學(xué)校內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的恰當(dāng)性以及執(zhí)行的有效性，全方位介入學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)管理，從而保證學(xué)校目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由此可見(jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)給學(xué)校帶來(lái)的影響是多方面的。

首先，表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)由對(duì)制度控制轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)防范，進(jìn)一步提升了學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理的地位。以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的審計(jì)方式是從目標(biāo)確認(rèn)與分析開(kāi)始，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步研究影響本單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)，最后引出控制風(fēng)險(xiǎn)的方法。從以上案例中可以看出，風(fēng)險(xiǎn)管理成為學(xué)校管理中的關(guān)鍵流程，使得測(cè)試控制不再是內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，而是確認(rèn)和測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)的一種方法，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)是控制固然重要，但分析、確認(rèn)、提示關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也是該校內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)始終把那些風(fēng)險(xiǎn)大對(duì)學(xué)校實(shí)現(xiàn)目標(biāo)有重大影響的事件作為審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)。上述案例就是通過(guò)對(duì)已經(jīng)發(fā)生和正在進(jìn)行的物資采購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，從中發(fā)現(xiàn)物資采購(gòu)活動(dòng)的問(wèn)題，并找到物資采購(gòu)活動(dòng)中的機(jī)會(huì)?？梢园l(fā)現(xiàn)，這種內(nèi)部審計(jì)是建立在學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)之上的。

其次，內(nèi)部審計(jì)由事后審計(jì)遷移到事前審計(jì)，改變了學(xué)校內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)。評(píng)價(jià)了內(nèi)部控制有效性與風(fēng)險(xiǎn)管理以及治理過(guò)程的不同。風(fēng)險(xiǎn)管理是制定策略的基礎(chǔ)原則，是對(duì)防止未來(lái)可能發(fā)生的損害學(xué)校利益的事項(xiàng)的進(jìn)行的管理，因而是事前的；而提供控制保證通常是事后的。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程進(jìn)行促進(jìn)和協(xié)助，充分體現(xiàn)了內(nèi)部管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)管理能力的提高。

再次，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行運(yùn)用，把學(xué)校的年度審計(jì)計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)融合在一起。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)分析目前的風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)計(jì)劃與發(fā)展目標(biāo)相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過(guò)程。因此，學(xué)校內(nèi)審人員會(huì)站在更高角度即：最高管理層的角度，關(guān)注學(xué)校方方面面的風(fēng)險(xiǎn)，并且從自己職責(zé)的角度，協(xié)助管理層有效履行其風(fēng)險(xiǎn)管理方面的受托管理責(zé)任，及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并對(duì)學(xué)校顯現(xiàn)和潛在的各類風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行有效的控制和防范。

最后，上述案例中的審計(jì)模式遵循了從目標(biāo)到風(fēng)險(xiǎn)再到控制的過(guò)程，注重高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域；重視與學(xué)校發(fā)展目標(biāo)直接相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)分析，所以，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在評(píng)估學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，不僅關(guān)注內(nèi)部控制的符合性，而且優(yōu)先選擇高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的控制，并且著眼于具體控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果評(píng)估。此時(shí)，內(nèi)審部門不只是強(qiáng)調(diào)控制，而是通過(guò)規(guī)避轉(zhuǎn)移和控制風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到更加有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，提高學(xué)校整體經(jīng)濟(jì)利益。因此，從這個(gè)角度看，學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)成為了學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督者。

四、在我國(guó)推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的建議

從以上的分析可以看出，我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)制度目前還很薄弱，但其在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用是顯而易見(jiàn)，就我國(guó)目前情況推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，可從以下幾方面努力：

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需要建立一套完整的法律規(guī)范體系

到目前為止，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)已經(jīng)先后頒布實(shí)行了27個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則 ，但這些法規(guī)、規(guī)章還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求。因此，想要更好的推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，必須完善我國(guó)現(xiàn)有的法律制度環(huán)境。為此，需要有關(guān)法律和審計(jì)部門共同努力、研究，出臺(tái)適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展要求的法規(guī)、規(guī)章。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需要審計(jì)部門事前參與企業(yè)項(xiàng)目的預(yù)算

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論表明：內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它可以對(duì)內(nèi)部項(xiàng)目等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效調(diào)控，而且內(nèi)部審計(jì)不僅僅要強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果，更要緊的是轉(zhuǎn)為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)控制，通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，來(lái)提高企業(yè)整體管理效率和效果。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法應(yīng)引起企業(yè)高級(jí)管理層的高度關(guān)注，讓審計(jì)部門參與企業(yè)項(xiàng)目的預(yù)算，由單純的事后評(píng)估控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皡⑴c風(fēng)險(xiǎn)管理和過(guò)程監(jiān)控。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需要建立內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)

隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的日益普及和審計(jì)信息化進(jìn)程的加快，目前我國(guó)的企業(yè)已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的聯(lián)網(wǎng)。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)不僅能較好地滿足審計(jì)工作中對(duì)數(shù)據(jù)采集、計(jì)算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，更迅速、更有效地完成各項(xiàng)審查內(nèi)容，大大提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，而且更重要的是可以建立審計(jì)、財(cái)務(wù)和預(yù)算部門的聯(lián)系網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)暢通，達(dá)到實(shí)時(shí)監(jiān)控的目的，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。

4.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需健全目標(biāo)項(xiàng)目的審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)積極參與企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體制的建設(shè)，將內(nèi)部審計(jì)重心由財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)轉(zhuǎn)為戰(zhàn)略控制，由控制導(dǎo)向向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，負(fù)擔(dān)起企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重大責(zé)任。不僅加強(qiáng)重點(diǎn)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)，也要關(guān)注小項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模在不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)涉及面也在不斷加大，經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，管理層次的多極化，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的分散化等已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)面臨的新課題。因此，健全和完善目標(biāo)項(xiàng)目審計(jì)是相當(dāng)必要的。

5.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以提高審計(jì)人員素質(zhì)為基礎(chǔ)

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)給內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。它要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要有扎實(shí)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要具備法律法規(guī)、金融知識(shí)、經(jīng)濟(jì)管理、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)、工程技術(shù)和計(jì)算機(jī)等方面專業(yè)知識(shí)。因此，企業(yè)對(duì)審計(jì)人員不僅要加強(qiáng)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)技巧方面的培訓(xùn)，提高其專業(yè)勝任能力，還須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，增加其責(zé)任感和使命感，讓內(nèi)部審計(jì)人員真正成為一支既具現(xiàn)代知識(shí)素養(yǎng)又具有較高道德水準(zhǔn)的高素質(zhì)隊(duì)伍。

五、結(jié)論

綜上所述:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)的一種新方法不僅適用于高校的風(fēng)險(xiǎn)管理，同時(shí)也適合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。它在現(xiàn)代企業(yè)管理中所起的作用不僅僅是監(jiān)控，更重要的是將企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理活動(dòng)整合成一個(gè)完整的、相互協(xié)助、相互約束的有機(jī)體系。與國(guó)際風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐相比，我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐尚處于較初級(jí)的階段，涉足企業(yè)治理領(lǐng)域還不深。但它仍是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，代表著內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向。

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篇（6）

一、我國(guó)研究與試驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀分析

隨著經(jīng)濟(jì)不斷的高速發(fā)展，為我國(guó)各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展打下了堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。近年來(lái)，國(guó)家對(duì)研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）經(jīng)費(fèi)的投入穩(wěn)步提高，科學(xué)研究取得快速進(jìn)步與發(fā)展，建設(shè)成效顯著提高。

（一）我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)投入現(xiàn)狀

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站的《2014年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》提供的數(shù)據(jù)顯示，研究與試驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)逐年提高，大大促進(jìn)了科教事業(yè)的快速進(jìn)步與發(fā)展。2012年經(jīng)費(fèi)投入首次突破萬(wàn)億元大關(guān)，2014年研究與試驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)投入竟達(dá)到13 312億元，創(chuàng)歷史最高水平，同比增長(zhǎng)12.4%，占GDP比重2.09%[1]。

《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010―2020）》中提出：“充分發(fā)揮高校在國(guó)家創(chuàng)新體系中的重要作用，鼓勵(lì)高校在知識(shí)創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、國(guó)防科技創(chuàng)新和區(qū)域創(chuàng)新中做出貢獻(xiàn)”。國(guó)家在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)的投入上，力度不斷加大，推動(dòng)了高校進(jìn)一步知識(shí)創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新，履行服務(wù)國(guó)家和服務(wù)社會(huì)的重要職責(zé)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，為高校的建設(shè)與發(fā)展奠定了良好的物質(zhì)條件，隨著我國(guó)科教興國(guó)戰(zhàn)略的逐步實(shí)施，對(duì)高校的教育經(jīng)費(fèi)及科研經(jīng)費(fèi)的投入也逐年加大。高校研究經(jīng)費(fèi)的飛速增長(zhǎng)，促進(jìn)了高?？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)一直占全國(guó)科研投入的7%～8%左右[2]，2009年高校科研經(jīng)費(fèi)468.20億元，2013年較2009年增加了83%，達(dá)856.70億元[3]。

雖然我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)的投入在穩(wěn)步提高，促進(jìn)了我國(guó)科研事業(yè)的健康發(fā)展，但在科研經(jīng)費(fèi)投入力度上與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有巨大差距，無(wú)論是投入的絕對(duì)數(shù)還是占GDP的比例，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家。2014年我國(guó)共投入科研經(jīng)費(fèi)13 312億元（折合美元為2 040億美元），占GDP比例為2.09%，而美國(guó)2014年投入的科研經(jīng)費(fèi)為6 860億美元，占美國(guó)GDP（17.4萬(wàn)億美元）比例約為3.94%，美國(guó)科研經(jīng)費(fèi)的絕對(duì)數(shù)是我國(guó)的3.36倍。因此，我國(guó)還需繼續(xù)保持科研投入的穩(wěn)步提高，建立與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的科研投入機(jī)制，來(lái)保障我國(guó)科研事業(yè)的不斷發(fā)展。

（二）高校科研建設(shè)成效現(xiàn)狀

1. 我國(guó)高?？蒲袘B(tài)勢(shì)發(fā)展良好，論文數(shù)量不斷增多，質(zhì)量不斷提高，國(guó)際影響力不斷增強(qiáng)。根據(jù)2000―2014年中國(guó)科技論文歷年統(tǒng)計(jì)報(bào)告（中國(guó)科技信息研究所公布）的結(jié)果，數(shù)據(jù)顯示（見(jiàn)表1）：2004―2014年9月，我國(guó)國(guó)際論文共發(fā)表136.98萬(wàn)篇，世界排名第2位，比2013年的統(tǒng)計(jì)數(shù)量增加了19.8%，位次保持不變；我國(guó)國(guó)際論文共被引用1 037.01萬(wàn)次，排在世界第4位[4]。我國(guó)國(guó)際論文被引用次數(shù)的增長(zhǎng)速度顯著超過(guò)了其他國(guó)家。論文平均被引用6.59次。論文的被引用次數(shù)，可以反映論文影響力的大小。

報(bào)告數(shù)據(jù)顯示，其中高校成績(jī)表現(xiàn)最為突出。從2013年SCI論文所屬機(jī)構(gòu)類型分布看（圖1），其中高校168 908篇，占82.77%，研究機(jī)構(gòu)27 046篇，占13.25%。

2013年國(guó)際論文被引用篇數(shù)較多的高等院校前三名分別是浙江大學(xué)（29 004篇）、清華大學(xué)（22 503篇）和上海交通大學(xué)（21 694篇）。

按論文第一作者第一單位統(tǒng)計(jì)，2013年國(guó)際論文數(shù)高等院校排名前三的是浙江大學(xué)、上海交通大學(xué)和清華大學(xué)。按論文的全部作者單位統(tǒng)計(jì)，2013年國(guó)際論文數(shù)高等院校排名前三的是浙江大學(xué)、上海交通大學(xué)和北京大學(xué)。

2004―2014年，我國(guó)有高被引用論文12 279篇，其被引用次數(shù)處于世界前1%，占有10.4%世界份額，論文數(shù)量比2013年統(tǒng)計(jì)數(shù)增加了28.9%，居世界第4位，排在美、德、英之后，位次保持不變，但其占有的世界份額上升了1.8%。其中，有6篇論文的單篇被引次數(shù)在千次以上，分別來(lái)自華大基因、清華大學(xué)（2篇）、廈門大學(xué)、中國(guó)科技大學(xué)、上海交通大學(xué)5個(gè)單位，分屬生物與生物化學(xué)、化學(xué)、物理3個(gè)學(xué)科[5]。

另外，對(duì)于的期刊水平和創(chuàng)新性等多個(gè)指標(biāo)，統(tǒng)計(jì)報(bào)告在2013年表現(xiàn)不俗的論文中評(píng)選出了100篇最具國(guó)際影響學(xué)術(shù)論文，這100篇論文的第一作者分布于68個(gè)機(jī)構(gòu)，論文數(shù)量在3篇以上的機(jī)構(gòu)有7個(gè)，分別是北京大學(xué)、浙江大學(xué)（各6篇），復(fù)旦大學(xué)、哈爾濱工業(yè)大學(xué)、中國(guó)科學(xué)院物理所（各4篇），東南大學(xué)（3篇），清華大學(xué)等12個(gè)機(jī)構(gòu)各2篇。

總之，以上數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)高校在國(guó)家科研體系中起著舉足輕重的作用，所占比重不斷加大，論文數(shù)量不斷增加，影響力不斷提高，成為我國(guó)科研主力軍。高校科研的建設(shè)成效顯著，成績(jī)斐然。

2. 我國(guó)高?？蒲薪ㄔO(shè)初見(jiàn)成效的同時(shí)，要有清醒的自我認(rèn)識(shí)，雖然我國(guó)高校在論文數(shù)量、質(zhì)量和被引用次數(shù)上不斷提高，但是還沒(méi)有出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性變化，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還有相當(dāng)長(zhǎng)的路要走（見(jiàn)表2）。

如表2所示，我國(guó)雖然在論文數(shù)量上排名第2，僅次于美國(guó)，但跟美國(guó)的論文數(shù)量相比，相差甚遠(yuǎn)。在論文被引用次數(shù)上，我國(guó)排在美、德、英之后，排名第4位，說(shuō)明我國(guó)論文質(zhì)量與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，差距還很大。盡管我國(guó)國(guó)際論文被引用次數(shù)增長(zhǎng)較快，平均每篇達(dá)到6.59次，但與世界平均值10.69次相比，還存在不小差距。因此，我國(guó)要不斷加大科研投入，完善科研管理體制，為我國(guó)的科研事業(yè)的發(fā)展，奠定良好的物質(zhì)基礎(chǔ)。

二、高校在科研經(jīng)費(fèi)管理中存在的問(wèn)題

高校作為重要研究機(jī)構(gòu)，國(guó)家的投入不斷加大，高校承擔(dān)的科研項(xiàng)目大幅增加，科研收入比重不斷上升，且科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道的多元化越來(lái)越明顯。針對(duì)科研收入的不斷增長(zhǎng)及來(lái)源渠道的多元化特點(diǎn)，高校已經(jīng)初步形成了自己的管理模式，對(duì)科研收入實(shí)行收支兩條線，實(shí)行專項(xiàng)管理，?？顚Ｓ?，單獨(dú)核算。但在實(shí)際管理過(guò)程中仍然存在著諸多問(wèn)題[6]。

1. 科研人員對(duì)科研收入性質(zhì)的認(rèn)識(shí)存在偏差。很多人對(duì)科研收入的性質(zhì)出現(xiàn)了錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為靠個(gè)人申請(qǐng)爭(zhēng)取到的科研經(jīng)費(fèi)是自己的“私有財(cái)產(chǎn)”，財(cái)務(wù)管理部門只是代為管理，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的支出不能限制干涉。這些認(rèn)識(shí)誤區(qū)是由于科研人員對(duì)財(cái)務(wù)制度不了解而產(chǎn)生的，因此需加強(qiáng)對(duì)科研人員的宣傳力度，培訓(xùn)相關(guān)方面的專業(yè)知識(shí)，消除他們的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。凡是以高校名義或以高校教職工個(gè)人身份申請(qǐng)取得的各類科研經(jīng)費(fèi)，均列為學(xué)?？蒲惺杖?，是高校收入的重要組成部分，屬于學(xué)校所有，服從學(xué)校管理，應(yīng)主動(dòng)接受財(cái)務(wù)部門的管理及審計(jì)部門的監(jiān)督。

2. 對(duì)科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理缺乏必要的科研項(xiàng)目成本核算。由于高校是事業(yè)單位，財(cái)務(wù)部門執(zhí)行的是教育事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度，該制度沒(méi)有成本核算，因此在對(duì)科研經(jīng)費(fèi)核算上只能從支出核算方面進(jìn)行，缺乏成本核算。成本核算制度的缺失，使財(cái)務(wù)管理部門對(duì)科研經(jīng)費(fèi)核算變成了“流水賬”。我國(guó)科技部的相關(guān)文件規(guī)定中，首次把科研過(guò)程中發(fā)生的支出按性質(zhì)劃分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，把一些設(shè)備采購(gòu)支出、能源動(dòng)力支出、實(shí)驗(yàn)材料支出、學(xué)術(shù)交流支出、分析測(cè)試支出、差旅會(huì)議支出、勞務(wù)支出等直接與科研項(xiàng)目相關(guān)的支出列為直接費(fèi)用；把學(xué)校提供的場(chǎng)地、實(shí)驗(yàn)設(shè)備及水電暖等支出計(jì)入科研的間接費(fèi)用?？蒲薪?jīng)費(fèi)入賬后，財(cái)務(wù)管理部門一般將其列為預(yù)算外資金管理。科研部門按比例提取科研管理費(fèi)，并沒(méi)有將那些與科研有關(guān)的水、氣、電、暖費(fèi)等以及科研用房、儀器、設(shè)備等的折舊費(fèi)等計(jì)入科研成本。高校在統(tǒng)一核算教育事業(yè)支出與科研支出時(shí)，將科研活動(dòng)所消耗的水電暖費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)等都列入到學(xué)校教育事業(yè)支出中，未將其消耗量計(jì)入科研項(xiàng)目成本。另外，人工成本也是科研項(xiàng)目成本的重要組成部分，人工成本中大部分是智力成本，此類成本在工作中無(wú)法量化，也無(wú)法計(jì)入科研項(xiàng)目成本。這些問(wèn)題造成教育事業(yè)支出與科研成本支出信息失真。

3. 科研項(xiàng)目支出構(gòu)成比例不合理。財(cái)務(wù)管理部門對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的支出核算主要體現(xiàn)在科研經(jīng)費(fèi)支出范圍和經(jīng)費(fèi)支出額度上。由于科研經(jīng)費(fèi)管理制度還不完善，在報(bào)銷審核過(guò)程中，缺乏實(shí)際可操作的依據(jù)，在支出金額和核算范圍方面沒(méi)有限制性規(guī)定。只要簽字正確、票據(jù)合法，即給予報(bào)銷，但票據(jù)內(nèi)容的真實(shí)性、金額的大小與科研相關(guān)性，會(huì)計(jì)人員沒(méi)有依據(jù)無(wú)法審核，造成科研經(jīng)費(fèi)支出的結(jié)構(gòu)不合理，科研經(jīng)費(fèi)支出混亂，例如招待費(fèi)支出、人員經(jīng)費(fèi)支出、辦公用品支出、交通費(fèi)或差旅費(fèi)支出比重過(guò)高，而真正用于科研開(kāi)發(fā)的比重卻很低，甚至應(yīng)由個(gè)人開(kāi)支的私家車保險(xiǎn)費(fèi)及維修費(fèi)、交通費(fèi)、學(xué)費(fèi)、家用電話費(fèi)等也從中列支。還有的虛造勞務(wù)費(fèi)、加班費(fèi)等支出，造成支出結(jié)構(gòu)不合理，科研成本失真。

4. 完善科研項(xiàng)目預(yù)算編制工作。科研項(xiàng)目預(yù)算編制工作是一項(xiàng)專業(yè)性比較強(qiáng)的工作，該工作應(yīng)以《預(yù)算法》為依據(jù)進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算表的編制，并應(yīng)遵循以下原則：預(yù)算的經(jīng)濟(jì)合理性原則，預(yù)算與科研目標(biāo)相關(guān)性原則，預(yù)算與政策相符性原則。在實(shí)際管理過(guò)程中，由于科研人員大都是教學(xué)、科研雙肩挑，很少有時(shí)間去學(xué)習(xí)研究財(cái)經(jīng)法律及財(cái)務(wù)管理制度，因此課題負(fù)責(zé)人往往不重視經(jīng)費(fèi)預(yù)算，未按項(xiàng)目實(shí)際應(yīng)發(fā)生哪些費(fèi)用等進(jìn)行預(yù)測(cè)或者預(yù)測(cè)的不夠精細(xì)，造成在科研項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，發(fā)生的一些費(fèi)用超出預(yù)算，或預(yù)算指標(biāo)與支出金額不符。項(xiàng)目預(yù)算編制工作的不足表現(xiàn)如下：項(xiàng)目預(yù)算編制工作缺乏財(cái)務(wù)人員的預(yù)算指導(dǎo)；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、科研管理部門與財(cái)務(wù)部門三方缺乏有效溝通；科研項(xiàng)目預(yù)算編制工作不被科研人員所重視等。

5. 高校科研管理制度不完善。目前，財(cái)政部、科技部、教育部尚無(wú)有關(guān)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理制度，財(cái)務(wù)管理部門在對(duì)科研經(jīng)費(fèi)核算過(guò)程中，無(wú)據(jù)可依，造成各種各樣問(wèn)題的出現(xiàn)，雖然教育部等國(guó)家主管部門針對(duì)高?？蒲许?xiàng)目管理不同時(shí)期出現(xiàn)的不同問(wèn)題，出臺(tái)了一些宏觀性指導(dǎo)意見(jiàn)，但是內(nèi)容不夠詳細(xì)，可操作性不強(qiáng)。高校制定的科研管理辦法是在參照《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上制定的。因此用它來(lái)管理科研經(jīng)費(fèi)是不合適的。高校財(cái)務(wù)管理部門在管理過(guò)程中，常無(wú)法可依，無(wú)據(jù)可查，因此，相互之間出現(xiàn)分歧在所難免[7]。

6. 科研資產(chǎn)管理存漏洞，流失嚴(yán)重，共享更難。高校對(duì)科研資產(chǎn)管理制度的缺失，導(dǎo)致科研資產(chǎn)大量流失，主要表現(xiàn)在：科研人員將經(jīng)費(fèi)掛靠外單位，逃避學(xué)校管理；將科研經(jīng)費(fèi)以科研協(xié)作等方式轉(zhuǎn)到校外；利用本校實(shí)驗(yàn)設(shè)備等學(xué)校資產(chǎn)承攬校外實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目；科研人員購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)為了逃避學(xué)校的管理常常想盡一切辦法，采用多種方式，如開(kāi)成購(gòu)買專用材料發(fā)票等以達(dá)到逃避固定資產(chǎn)管理的目的。有的科研人員用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)入許多儀器設(shè)備，這些設(shè)備形成科研小組的專用設(shè)備，購(gòu)買時(shí)并沒(méi)有論證及調(diào)查研究，學(xué)校在管理這些設(shè)備時(shí)又不能統(tǒng)籌管理，合理配置，設(shè)備難以共享，因此造成資產(chǎn)使用效率低下，大量資源浪費(fèi)[8]。

三、開(kāi)拓創(chuàng)新，提高高?？蒲薪?jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理水平

解放思想，轉(zhuǎn)變思路，勇于創(chuàng)新是研究高?？蒲薪?jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理的方式和方法。轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理思維定式。將以核算型為主的管理模式向以核算為基礎(chǔ)的管理型模式轉(zhuǎn)變。主要表現(xiàn)在：

1. 提高相關(guān)人員對(duì)科研經(jīng)費(fèi)性質(zhì)的認(rèn)識(shí)，加大科研人員財(cái)經(jīng)法規(guī)培訓(xùn)力度。提高項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、科研人員對(duì)科研經(jīng)費(fèi)性質(zhì)的認(rèn)識(shí)水平，樹(shù)立起正確的思想觀念。第一，要明確財(cái)務(wù)部門對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理是科研項(xiàng)目管理的核心。第二，要明確科研經(jīng)費(fèi)是學(xué)校的科研收入，屬學(xué)校所有，不是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人個(gè)人的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)納入學(xué)校統(tǒng)一管理，集中核算。第三，要明確科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算，這是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，它的使用應(yīng)以項(xiàng)目申請(qǐng)書(shū)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算為依據(jù)，?？顚Ｓ?，統(tǒng)一管理。改變舊的思想觀念，形成對(duì)財(cái)務(wù)管理的正確認(rèn)識(shí)，才能在法律法規(guī)的框架之內(nèi)使用科研經(jīng)費(fèi)和規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)管理程序。

為了做好高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理工作，需采取措施做好對(duì)教師的宣傳和培訓(xùn)工作。除要培訓(xùn)相關(guān)的法律知識(shí)外，更應(yīng)該加強(qiáng)宣傳與培訓(xùn)學(xué)校的科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理制度，并針對(duì)科研項(xiàng)目預(yù)算的編制等薄弱環(huán)節(jié)，重點(diǎn)講解其理論，樹(shù)立起按照財(cái)務(wù)管理制度管理科研經(jīng)費(fèi)的意識(shí)。杜絕科研項(xiàng)目預(yù)算編制和使用中的隨意性，消除科研項(xiàng)目支出構(gòu)成比例不合理的現(xiàn)象。當(dāng)科研人員有了正面認(rèn)識(shí)后，才會(huì)主動(dòng)做好科研經(jīng)費(fèi)管理工作，才能配合財(cái)務(wù)部門提高科研項(xiàng)目核算的管理水平，為建立良好的科研管理體制打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)[9]。

2. 提高科研成本核算意識(shí)，建立成本核算制度。高校財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)根據(jù)其特點(diǎn)，并參照企業(yè)成本核算制度及企業(yè)核算原則，以及《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，制定直接費(fèi)用與間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，以及確立科研經(jīng)費(fèi)成本核算范圍、設(shè)立成本核算項(xiàng)目，歸集和分配科研費(fèi)用，對(duì)發(fā)生的科研費(fèi)用該預(yù)提的預(yù)提，該攤銷的攤銷，并對(duì)科研資產(chǎn)計(jì)提折舊，加強(qiáng)對(duì)科研資產(chǎn)的管理。如對(duì)科研活動(dòng)利用學(xué)校資源所發(fā)生的水、電、氣、暖等費(fèi)用，科研用房、儀器、設(shè)備等固定資產(chǎn)使用費(fèi)，折舊費(fèi)等按照確立的原則，把這些費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配，真實(shí)反映科研成本。

3. 加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的管理，如實(shí)客觀反映科研項(xiàng)目成本。預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行分屬科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的兩個(gè)不同階段。預(yù)算編制專業(yè)性很強(qiáng)，科研人員在做預(yù)算書(shū)的過(guò)程中，應(yīng)有財(cái)務(wù)等專業(yè)人員全程參與，為預(yù)算的編制提供建議。預(yù)算書(shū)編制完成后，進(jìn)入預(yù)算執(zhí)行階段，按照預(yù)算書(shū)所列科研項(xiàng)目的成本費(fèi)用指標(biāo)為依據(jù)，進(jìn)行日常核算科研項(xiàng)目的開(kāi)支。科研項(xiàng)目的成本日常管理，其開(kāi)支要符合客觀性與真實(shí)性原則。對(duì)科研經(jīng)費(fèi)核算實(shí)行精細(xì)化和科學(xué)化管理，形成預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算編制的科學(xué)的預(yù)算管理體系。充分保障科研項(xiàng)目的成本的真實(shí)性、及時(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性[10]。

4. 管理部門協(xié)同合作，完善科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)實(shí)行細(xì)化管理?？萍继帯⑸缈铺?、財(cái)務(wù)處、審計(jì)處、監(jiān)察處、各學(xué)院和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人明確職責(zé)和權(quán)限，在科研經(jīng)費(fèi)使用、管理與監(jiān)督方面各負(fù)其責(zé)，協(xié)同合作，共同做好科研經(jīng)費(fèi)管理工作。第一，要細(xì)化管理。確定科研經(jīng)費(fèi)的核算標(biāo)準(zhǔn)，列出其開(kāi)支范圍，建立經(jīng)費(fèi)審批程序，規(guī)范大額采購(gòu)與支出，對(duì)于符合政府采購(gòu)要求的，實(shí)行政府統(tǒng)一招標(biāo)采購(gòu)，對(duì)于超過(guò)10 000元支出的，要有審計(jì)部門的審計(jì)報(bào)告。第二，要根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)的不同類型，采用不同的核算原則，橫向科研則要按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則將科研支出進(jìn)行歸集和分配，正確反應(yīng)科研成本和期間費(fèi)用。第三，根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)，建立新的會(huì)計(jì)科目，核算其科研成本支出。如設(shè)立待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)收合同款、應(yīng)交稅金等科目，全面反映科研收入、成本支出等情況。科研項(xiàng)目還應(yīng)正確核算項(xiàng)目結(jié)余情況，并按學(xué)校有關(guān)規(guī)定進(jìn)行結(jié)余分配[11]。

篇（7）

 

一、軍隊(duì)績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)

軍隊(duì)目前審計(jì)工作的重點(diǎn)是以真實(shí)性和合法性為主的財(cái)務(wù)審計(jì)，主要考慮的是財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)，而忽略了包括軍事性、時(shí)效性、統(tǒng)一性等軍隊(duì)特有的非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)。其標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)軍隊(duì)績(jī)效審計(jì)的要求，必須進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)創(chuàng)新。

二、平衡計(jì)分卡的特點(diǎn)與應(yīng)用

平衡計(jì)分卡提供了將各種財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)從不同角度進(jìn)行分類的一般性框架，并假定通過(guò)一系列主要的和次要的關(guān)系將這些分類有機(jī)地聯(lián)系起來(lái)。雖然目前國(guó)內(nèi)對(duì)平衡計(jì)分卡的研究和應(yīng)用多集中在以盈利為目的的企業(yè)中，但筆者認(rèn)為，這種不僅僅重視財(cái)務(wù)指標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)方法也適合于政府、軍隊(duì)這些不以盈利為目的的組織。

三、建立軍隊(duì)績(jī)效評(píng)估平衡計(jì)分卡的可行性分析

建立軍隊(duì)績(jī)效評(píng)估平衡計(jì)分卡，應(yīng)當(dāng)根據(jù)軍隊(duì)績(jī)效特點(diǎn)，賦予平衡計(jì)分卡在軍隊(duì)方面的績(jī)效指標(biāo)，這樣才能使平衡計(jì)分卡在該領(lǐng)域發(fā)揮其作用。綜合各方面因素，借鑒“公共部門平衡計(jì)分卡模型”中的績(jī)效維度，選擇“顯性業(yè)績(jī)維度”、“職能貢獻(xiàn)維度”、“績(jī)效管理維度”和“創(chuàng)新學(xué)習(xí)維度”四個(gè)績(jī)效維度建立我軍財(cái)務(wù)管理績(jī)效評(píng)估平衡計(jì)分卡模型。顯性業(yè)績(jī)維度是指財(cái)務(wù)部門在財(cái)經(jīng)秩序上達(dá)到規(guī)范執(zhí)行、經(jīng)費(fèi)管理上達(dá)到收支綜合平衡、保障效益高，做到這些就會(huì)得到上級(jí)財(cái)務(wù)部門的肯定和認(rèn)可。顯性業(yè)績(jī)維度受職能貢獻(xiàn)維度的支撐軍事論文，只有嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算，才能保證經(jīng)費(fèi)收支平衡；只有合理把握經(jīng)費(fèi)投向投量，才能保證經(jīng)費(fèi)保障效益，達(dá)到顯性業(yè)績(jī)維度的要求；而要達(dá)到嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算、合理把握經(jīng)費(fèi)投向投量這些職能貢獻(xiàn)維度要求，就必須在績(jī)效管理上嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、控制經(jīng)費(fèi)支出；而在達(dá)到績(jī)效管理維度上的要求的基礎(chǔ)是財(cái)務(wù)人員必須具備一定的素質(zhì)和能力，也就是要達(dá)到創(chuàng)新學(xué)習(xí)維度的要求；財(cái)務(wù)人員的基本能力和素質(zhì)的提高的同時(shí)也提高了科學(xué)理財(cái)?shù)哪芰?，也即表現(xiàn)為顯性業(yè)績(jī)的提升，顯性業(yè)績(jī)提升到一個(gè)新的高度之后，部門職能又將面臨新的形勢(shì)，為保證績(jī)效管理的繼續(xù)發(fā)展，又必須進(jìn)行新一輪的創(chuàng)新與學(xué)習(xí)。至此，形成一個(gè)績(jī)效維度發(fā)展循環(huán)鏈：創(chuàng)新學(xué)習(xí)--績(jī)效管理--職能貢獻(xiàn)--顯性業(yè)績(jī)--創(chuàng)新學(xué)習(xí)，這些維度可以依次推動(dòng)發(fā)展，共同實(shí)現(xiàn)評(píng)估體系上升的循環(huán)。

四、構(gòu)建基于平衡計(jì)分卡的軍隊(duì)績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

修正和整合平衡計(jì)分卡的指標(biāo)摘要，位于平衡計(jì)分卡的最頂層；戰(zhàn)略依然是平衡計(jì)分卡的核心；顧客維度得到提升置于最高級(jí)。

（一）、顧客維度

1、顧客維度主要衡量指標(biāo)

軍費(fèi)是國(guó)家用于軍事方面的經(jīng)費(fèi)，主要用于軍事建設(shè)及武器裝配研發(fā)及制造和戰(zhàn)爭(zhēng)的經(jīng)費(fèi)；是國(guó)民收入的一部分,是軍隊(duì)完成職能任務(wù),確保國(guó)家安全的基礎(chǔ),是落實(shí)新時(shí)期軍隊(duì)現(xiàn)代化建設(shè)和完成作戰(zhàn)任務(wù)的財(cái)力保證。軍費(fèi)的顧客是國(guó)家，軍費(fèi)使用過(guò)程中，最為直接且最為廣大人民群眾所關(guān)注的莫過(guò)于軍費(fèi)花沒(méi)花到點(diǎn)子上，有沒(méi)有最大限度的形成戰(zhàn)斗力。所以最重要的指標(biāo)應(yīng)該是軍隊(duì)的戰(zhàn)斗力,但這個(gè)指標(biāo)不能完全被量化,只能選擇部分有代表性的指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。顧客維度衡量指標(biāo)主要是軍事工程質(zhì)量、安全、工期、以及形成的戰(zhàn)斗力指標(biāo)，社會(huì)效益指標(biāo)和環(huán)境效益指標(biāo)，他們是軍隊(duì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的核心。從現(xiàn)行績(jī)效審計(jì)3ES角度看，主要是效果性指標(biāo)，這與軍隊(duì)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)“提高效益”是相吻合的，與軍隊(duì)的公共性、公益性是相一致的。

2、主要評(píng)價(jià)指標(biāo)分析

（1）質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：工程質(zhì)量合格品率、工程質(zhì)量?jī)?yōu)良品率等論文格式。工程質(zhì)量的檢驗(yàn)應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定，劃分為各個(gè)單項(xiàng)工程驗(yàn)收。工程質(zhì)量合格(優(yōu)良)頻率就是合格(優(yōu)良)單項(xiàng)工程占全部單項(xiàng)工程的比重，其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)參照同類工程。優(yōu)良品率和合格品率越高軍事論文，則說(shuō)明工程質(zhì)量越好。因此，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)考察，調(diào)查了解相關(guān)資料，綜合評(píng)價(jià)工程質(zhì)量。

（2）進(jìn)度評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：項(xiàng)目計(jì)劃工期率、項(xiàng)目完工率、達(dá)到項(xiàng)目設(shè)計(jì)能力所需要的時(shí)間等。項(xiàng)目計(jì)劃工期率反映了公共工程施工進(jìn)展情況，如果比例大于100%，則說(shuō)明實(shí)際工期比計(jì)劃工期延長(zhǎng)，表明工程施工管理存在問(wèn)題，需要查明造成工期拖延的因；反之，則說(shuō)明實(shí)際工期比計(jì)劃工期提前，表明工程在施工管理過(guò)程具有較的效率。達(dá)到項(xiàng)目設(shè)計(jì)能力所需要的時(shí)間是指建設(shè)項(xiàng)目建成投產(chǎn)至實(shí)際達(dá)到目標(biāo)設(shè)計(jì)規(guī)定生產(chǎn)能力為止的日歷時(shí)間，集中反映了基本建設(shè)過(guò)程活動(dòng)形成綜合生產(chǎn)能力的時(shí)間因素和管理質(zhì)量。項(xiàng)目建成投產(chǎn)后達(dá)到設(shè)計(jì)能力的時(shí)間越短，該項(xiàng)目投資的效益就越大。

（3）戰(zhàn)斗力評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：裝備質(zhì)量特性、裝備數(shù)量與規(guī)模、人與裝備的有效結(jié)合、訓(xùn)練與演練、綜合保障、裝備信息管理、高端武器使用掌握人數(shù)比率、高學(xué)歷從軍人員比例、技術(shù)兵種占軍隊(duì)全體人數(shù)的比例等。

（4）社會(huì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：軍隊(duì)免費(fèi)為地方提供服務(wù)占總服務(wù)次數(shù)的比例、軍隊(duì)從地方采購(gòu)與總采購(gòu)物資的比率、軍辦工廠接收地方人員就業(yè)的比率等包含社會(huì)適應(yīng)性指標(biāo)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等。對(duì)于其社會(huì)評(píng)價(jià)，目前國(guó)內(nèi)外尚未有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，無(wú)論是在名稱、定義、內(nèi)容，還是在方法、指標(biāo)體系上都存在較大差別。在評(píng)價(jià)中，通用評(píng)價(jià)指標(biāo)少，專用指標(biāo)多，定量指標(biāo)少，定性指標(biāo)多。

（5）環(huán)境效益評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：自然環(huán)境影響評(píng)價(jià)、生態(tài)環(huán)境影響評(píng)價(jià)、社會(huì)環(huán)境影響評(píng)價(jià)等。

（二）、財(cái)務(wù)維度

1、財(cái)務(wù)維度主要衡量指標(biāo)

財(cái)務(wù)維度衡量指標(biāo)主要是預(yù)算編制、資金到位、資金使用、成本控制、資金使用效益等指標(biāo)，該部分指標(biāo)是軍隊(duì)績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)，也是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的核心。從現(xiàn)行績(jī)效審計(jì)3Es角度看，包括了合法合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等各類指標(biāo)，這與現(xiàn)行績(jī)效審計(jì)比較重視財(cái)務(wù)指標(biāo)的原因有關(guān)，現(xiàn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)該部分指標(biāo)往往占整個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)總量的70%以上，過(guò)于依賴財(cái)務(wù)指標(biāo);而在利用平衡計(jì)分卡建立的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中比較不到30%，幾乎調(diào)了個(gè)個(gè)軍事論文，這與軍隊(duì)的非贏利性相吻合，也間接反映了該指標(biāo)體系的“平衡性”和“系統(tǒng)性”。

2、主要評(píng)價(jià)指標(biāo)分析

（1）資金籌集和使用評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：資金到位率、資金利用率、資金有效率等。資金到位率反映了軍隊(duì)資金籌集的效率，數(shù)值越大，表明效率就越高；資金利用率反映了軍隊(duì)實(shí)際運(yùn)用資金的效率，數(shù)值越大，則表明軍隊(duì)工程實(shí)際利用資金的效率就越高。通過(guò)以上三個(gè)指標(biāo)，完整地反映出一個(gè)項(xiàng)目從批復(fù)到實(shí)施，以至最終的運(yùn)行結(jié)果，客觀地反映軍隊(duì)項(xiàng)目的資金運(yùn)行效率，分析影響項(xiàng)目效益的人為因素，審查項(xiàng)目資金在劃轉(zhuǎn)過(guò)程中有無(wú)被財(cái)政、主管部門層層擠占挪用、有無(wú)貪污、私分等違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，為直觀、定量地分析項(xiàng)目效益情況奠定基礎(chǔ)。

（2）軍隊(duì)工程造價(jià)評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：軍隊(duì)工程成本降低率、軍隊(duì)工程返工損失率等。軍隊(duì)工程成本降低率反映了工程實(shí)際發(fā)生的成本與計(jì)劃成本之間的差距情況，負(fù)數(shù)則表明實(shí)際成本低于計(jì)劃成本，節(jié)約了資金，工程建設(shè)經(jīng)濟(jì)性較好。反之，則說(shuō)明工程成本管理控制較差。軍隊(duì)工程項(xiàng)目不合格時(shí)，必須返工，由此造成經(jīng)濟(jì)損失，影響投資效果。軍隊(duì)工程返工損失率越大，則說(shuō)明投資效果越差，應(yīng)追究相關(guān)人員的責(zé)任。

（3）經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)指標(biāo)包括：投資產(chǎn)值率、投資效果系數(shù)、投資利潤(rùn)率、新增固定資產(chǎn)效率等。因軍隊(duì)工程的公益性，決定了其經(jīng)濟(jì)上的低回報(bào)性，該部分指標(biāo)可根據(jù)軍隊(duì)工程的具體情況取舍。投資產(chǎn)值率用以說(shuō)明軍隊(duì)工程項(xiàng)目投資所創(chuàng)造的產(chǎn)值。投資效果系數(shù)用以說(shuō)明軍隊(duì)工程對(duì)單位投資額能增加的國(guó)民收入。投資利潤(rùn)率是指軍隊(duì)工程項(xiàng)目在生產(chǎn)期內(nèi)，年平均利潤(rùn)總額與項(xiàng)目投資總額的比率，它是考查項(xiàng)目盈利能力的靜態(tài)指標(biāo)。它要與同行業(yè)的平均投資利潤(rùn)率指標(biāo)進(jìn)行比較，高于平均利潤(rùn)率軍事論文，則說(shuō)明軍隊(duì)工程投資實(shí)現(xiàn)了較大的經(jīng)濟(jì)效益，通過(guò)投資利潤(rùn)率指標(biāo)能夠直觀地反映了工程項(xiàng)目的盈利能力。新增固定資產(chǎn)效率反映的是新增的固定資產(chǎn)帶來(lái)的營(yíng)業(yè)收入的增加，該比率越大，則說(shuō)明投資效率越好。對(duì)計(jì)算出來(lái)的各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與可行性研究報(bào)告、行業(yè)基準(zhǔn)水平進(jìn)行比較，通過(guò)計(jì)算變化率來(lái)考核指標(biāo)的完成情況，如果投資績(jī)效指標(biāo)達(dá)到或超過(guò)了可行性研究時(shí)的水平，則軍隊(duì)工程投資效益較好。

（三）、業(yè)務(wù)流程維度

1、業(yè)務(wù)流程維度衡量指標(biāo)

業(yè)務(wù)流程指標(biāo)主要反映軍隊(duì)工程建設(shè)程序的執(zhí)行情況、內(nèi)控制度建設(shè)與執(zhí)行情況，全部是定性指標(biāo)論文格式。從現(xiàn)行績(jī)效審計(jì)3Es角度看，該部分指標(biāo)主要是合法合規(guī)性指標(biāo)，合法合規(guī)性審計(jì)是績(jī)效審計(jì)的前提。因此該部分的衡量指標(biāo)比重相對(duì)較大，這與我國(guó)軍隊(duì)工程領(lǐng)域存在的問(wèn)題是相關(guān)的，這也是現(xiàn)行績(jī)效審計(jì)往往容易忽視的地方。

2、主要評(píng)價(jià)指標(biāo)分析

該部分指標(biāo)全部是定性指標(biāo)，主要有兩方面指標(biāo)，一是項(xiàng)目單位執(zhí)行軍隊(duì)工程建設(shè)程序方面的指標(biāo)，該部分指標(biāo)審計(jì)時(shí)可以參照國(guó)家有關(guān)建設(shè)工程管理方面的法律法規(guī)的規(guī)定，如招投標(biāo)法、建筑法等，需要審計(jì)人員具備法律方面知識(shí)，同時(shí)應(yīng)具備一定的工程方面知識(shí);另一方面是項(xiàng)目管理單位內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行情況，該部分指標(biāo)審計(jì)時(shí)可以由項(xiàng)目單位提供，審計(jì)判斷其執(zhí)行情況。

（四）、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度

全球化、信息化正改變軍隊(duì)與社會(huì)的傳統(tǒng)關(guān)系模式，迫切要求實(shí)現(xiàn)軍隊(duì)管理創(chuàng)新。軍隊(duì)管理創(chuàng)新的核心力量來(lái)自于軍隊(duì)將自己塑造成學(xué)習(xí)型軍隊(duì)，保持與外部行政生態(tài)環(huán)境在物質(zhì)、人員、信息、文化等方面的良性互動(dòng)和有效回應(yīng)，使之具有更強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力和應(yīng)對(duì)變化的管理能力，實(shí)現(xiàn)政府自我革新和自我發(fā)展。軍隊(duì)工程管理人員的素質(zhì)決定著項(xiàng)目的成敗，是否善于學(xué)習(xí)，是否能在實(shí)踐中成長(zhǎng)軍事論文，有利于我們不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，汲取教訓(xùn)，不斷提高管理水平。

從現(xiàn)行績(jī)效審計(jì)3Es角度看，學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)衡量指標(biāo)主要是效率性指標(biāo)，這也說(shuō)明了人員的素質(zhì)某種程度上決定了我們工作的效率，該部分往往也是我們現(xiàn)行績(jī)效審計(jì)容易忽視的地方。

（五）、四個(gè)維度之間的關(guān)系

軍隊(duì)工程績(jī)效審計(jì)平衡計(jì)分卡框架體系中的四個(gè)指標(biāo)的關(guān)系、性質(zhì)及其在整個(gè)體系中的地位是不同的。顧客維度是軍隊(duì)工程績(jī)效核心內(nèi)容的體現(xiàn)，是指標(biāo)體系的核心，該維度得到提升置于最高級(jí)。財(cái)務(wù)維度是財(cái)務(wù)性質(zhì)的指標(biāo)，是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的核心，也是現(xiàn)代績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)，是衡量軍隊(duì)工程績(jī)效水平最基本的指標(biāo)。這兩類指標(biāo)都屬于外部指標(biāo)，直接體現(xiàn)為軍隊(duì)工程和績(jī)效審計(jì)使命與發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的程度。業(yè)務(wù)流程是從管理內(nèi)部運(yùn)行的角度來(lái)評(píng)估軍隊(duì)績(jī)效，屬于內(nèi)部指標(biāo)。學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)是從軍隊(duì)自身學(xué)習(xí)、變革與發(fā)展等潛在因素出發(fā)，預(yù)測(cè)軍隊(duì)績(jī)效水平的一種指標(biāo)。他們兩者通過(guò)直接制約顧客維度與財(cái)務(wù)維度來(lái)影響軍隊(duì)工程和績(jī)效審計(jì)的使命與發(fā)展戰(zhàn)略的完成。顧客維度指標(biāo)和財(cái)務(wù)維度指標(biāo)是目的指標(biāo)，業(yè)務(wù)流程指標(biāo)和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)指標(biāo)是手段指標(biāo)，手段指標(biāo)服從于目的指標(biāo)。

五、評(píng)價(jià)結(jié)果分析及使用

利用這些評(píng)價(jià)結(jié)果,既可以對(duì)軍隊(duì)整體績(jī)效進(jìn)行審計(jì)評(píng)估,也可以分析出評(píng)估結(jié)果不理想的主要是財(cái)務(wù)指標(biāo)還是非財(cái)務(wù)指標(biāo)的原因,若是非財(cái)務(wù)指標(biāo)的原因,又是哪一方面的指標(biāo)導(dǎo)致的整體績(jī)效評(píng)估結(jié)果不理想。按照“木桶原理”,整體的水平是由最差的方面的水平所決定的,通過(guò)這樣的分析很容易找出軍隊(duì)績(jī)效中最薄弱的環(huán)節(jié),而在前期進(jìn)行分項(xiàng)評(píng)價(jià)的時(shí)候,已經(jīng)對(duì)各方面績(jī)效的提高提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議,可以參照這些建議進(jìn)行整改以提高軍隊(duì)整體績(jī)效。

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篇（8）

2011年是我校各項(xiàng)改革迅速發(fā)展的一年，教學(xué)、科研、管理工作有條不紊的開(kāi)展，為我們搞好工作提供了有力保證。我們審計(jì)處認(rèn)真貫徹落實(shí)審計(jì)廳、教育廳等上級(jí)部門的指示精神，結(jié)合我校實(shí)際，在做好審計(jì)工作的同時(shí)，積極配合其它各項(xiàng)工作的開(kāi)展。堅(jiān)持完善自我，提高認(rèn)識(shí)的原則，努力完善審計(jì)制度，健全審計(jì)機(jī)構(gòu)，調(diào)整人員結(jié)構(gòu)。

1.參與制定了學(xué)校物資采購(gòu)、設(shè)備管理及相關(guān)規(guī)章制度若干項(xiàng)。規(guī)范了經(jīng)濟(jì)行為，使審計(jì)工作進(jìn)一步走向法制化、制度化和規(guī)范化。

2.在學(xué)校機(jī)構(gòu)改革后，進(jìn)一步明確了審計(jì)工作人員的職責(zé)和權(quán)限。使內(nèi)審工作的內(nèi)部監(jiān)督職能進(jìn)一步得到體現(xiàn)，可以更好的為領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)。

3.調(diào)整人員的知識(shí)和年齡結(jié)構(gòu),新增專業(yè)審計(jì)人員2名(均為應(yīng)屆本科畢業(yè)生)，加強(qiáng)了審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，一名同志獲高級(jí)會(huì)計(jì)師資格。經(jīng)驗(yàn)豐富的老同志和積極上進(jìn)的年輕人相互交流、相互學(xué)習(xí)、以老帶新、新老結(jié)合，形成了一支知識(shí)結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)較為合理的充滿生機(jī)和活力的審計(jì)隊(duì)伍。

二.學(xué)習(xí)及培訓(xùn)

強(qiáng)化措施，進(jìn)一步提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)，使我校每個(gè)內(nèi)審人員都真正成為 思想領(lǐng)先、業(yè)務(wù)過(guò)硬、技能嫻熟、務(wù)實(shí)高效的工作高手。

1.派一名同志隨同教育廳考察團(tuán)赴法國(guó)等國(guó)外學(xué)習(xí)考察，獲取了大量審計(jì)工作信息及先進(jìn)工作經(jīng)驗(yàn)。

2.與南京大學(xué)、華南理工大學(xué)、河南大學(xué)等省內(nèi)外高校相互交流，共同探討審計(jì)工作新思路。

3.加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的學(xué)習(xí)，積極進(jìn)行學(xué)術(shù)研究和探討，公開(kāi)發(fā)表專業(yè)學(xué)術(shù)論文4篇。

三.參與后勤改革

隨著高校后勤管理社會(huì)化改革的深入，我校后勤集團(tuán)已逐步成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，這就要求我們必須建立健全成本核算制度。我們參與制定了一系列后勤改革的規(guī)章和措施，同財(cái)務(wù)處、后勤管理處一道，對(duì)集團(tuán)每個(gè)中心進(jìn)行了成本核算，并結(jié)合外校經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)本校實(shí)際，制定了各項(xiàng)定額標(biāo)準(zhǔn)，為推動(dòng)學(xué)校的后勤改革和發(fā)展起到了應(yīng)有的作用。

四.參與校辦產(chǎn)業(yè)改革

篇（9）

1.參與制定了學(xué)校物資采購(gòu)、設(shè)備管理及相關(guān)規(guī)章制度若干項(xiàng)。規(guī)范了經(jīng)濟(jì)行為，使審計(jì)工作進(jìn)一步走向法制化、制度化和規(guī)范化。

2.在學(xué)校機(jī)構(gòu)改革后，進(jìn)一步明確了審計(jì)工作人員的職責(zé)和權(quán)限。使內(nèi)審工作的內(nèi)部監(jiān)督職能進(jìn)一步得到體現(xiàn)，可以更好的為領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)。

3.調(diào)整人員的知識(shí)和年齡結(jié)構(gòu),新增專業(yè)審計(jì)人員2名(均為應(yīng)屆本科畢業(yè)生)，加強(qiáng)了審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，一名同志獲高級(jí)會(huì)計(jì)師資格。經(jīng)驗(yàn)豐富的老同志和積極上進(jìn)的年輕人相互交流、相互學(xué)習(xí)、以老帶新、新老結(jié)合，形成了一支知識(shí)結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)較為合理的充滿生機(jī)和活力的審計(jì)隊(duì)伍。

二.學(xué)習(xí)及培訓(xùn)

強(qiáng)化措施，進(jìn)一步提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)，使我校每個(gè)內(nèi)審人員都真正成為　思想領(lǐng)先、業(yè)務(wù)過(guò)硬、技能嫻熟、務(wù)實(shí)高效的工作高手。

1.派一名同志隨同教育廳考察團(tuán)赴法國(guó)等國(guó)外學(xué)習(xí)考察，獲取了大量審計(jì)工作信息及先進(jìn)工作經(jīng)驗(yàn)。

2.與南京大學(xué)、華南理工大學(xué)、河南大學(xué)等省內(nèi)外高校相互交流，共同探討審計(jì)工作新思路。

3.加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的學(xué)習(xí)，積極進(jìn)行學(xué)術(shù)研究和探討，公開(kāi)發(fā)表專業(yè)學(xué)術(shù)論文4篇。

三.參與后勤改革

隨著高校后勤管理社會(huì)化改革的深入，我校后勤集團(tuán)已逐步成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，這就要求我們必須建立健全成本核算制度。我們參與制定了一系列后勤改革的規(guī)章和措施，同財(cái)務(wù)處、后勤管理處一道，對(duì)集團(tuán)每個(gè)中心進(jìn)行了成本核算，并結(jié)合外校經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)本校實(shí)際，制定了各項(xiàng)定額標(biāo)準(zhǔn)，為推動(dòng)學(xué)校的后勤改革和發(fā)展起到了應(yīng)有的作用。

四.參與校辦產(chǎn)業(yè)改革

篇（10）

中圖分類號(hào)：G352.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

在商業(yè)全球化的今天，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，企業(yè)只有妥善經(jīng)營(yíng)，控制好每一個(gè)環(huán)節(jié)才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有立足之地。為了提高企業(yè)資金利用率，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不被淘汰，企業(yè)必須最大可能的降低自己的成本。采購(gòu)管理作為制造商和供應(yīng)商之間的橋梁，是供應(yīng)鏈物流的起點(diǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，原材料的采購(gòu)價(jià)格在工程成本中占據(jù)百分之四十到百分之六十，因此，做好采購(gòu)管理工作對(duì)控制企業(yè)成本，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力意義重大。

一、企業(yè)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

采購(gòu)供應(yīng)過(guò)程由明確需求、供應(yīng)市場(chǎng)分析，供應(yīng)戰(zhàn)略制定、供應(yīng)商評(píng)價(jià)與選擇、合同簽訂與管理等一系列活動(dòng)組成，任何一個(gè)環(huán)節(jié)都有可能出現(xiàn)問(wèn)題，從而影響采購(gòu)供應(yīng)的效果，進(jìn)而影響到企業(yè)的整體利益。如采購(gòu)供應(yīng)之初，如果對(duì)需求缺乏準(zhǔn)確地描述，將導(dǎo)致供應(yīng)物無(wú)法滿足產(chǎn)品的技術(shù)要求；對(duì)供應(yīng)市場(chǎng)的分析不夠全面，將造成所需投入品不能有效提供，生產(chǎn)被迫中斷的局面；不恰當(dāng)?shù)墓?yīng)目標(biāo)設(shè)置與供應(yīng)戰(zhàn)略制定將使采購(gòu)活動(dòng)背離采購(gòu)初衷；不道德的供應(yīng)商會(huì)在后續(xù)采購(gòu)中實(shí)施對(duì)采購(gòu)方的盤剝；合同條款中模糊闡述將增加企業(yè)的成本支出等等。

很多研究人員在采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及其量化方面進(jìn)行了不同程度的分析。如：影響采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的因素分別是來(lái)自供應(yīng)商的風(fēng)險(xiǎn)、來(lái)自商品的風(fēng)險(xiǎn)以及來(lái)自其他市場(chǎng)因素的風(fēng)險(xiǎn)；采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)包括原料價(jià)格波動(dòng)和供應(yīng)商交貨時(shí)間波動(dòng)。針對(duì)跨國(guó)采購(gòu)、應(yīng)急采購(gòu)等特定領(lǐng)域或信息不對(duì)稱、道德因素等特定因素分析其風(fēng)險(xiǎn)及防范，考慮供應(yīng)商“失敗”的概率，將與多個(gè)供應(yīng)商或單一供應(yīng)商相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與成本進(jìn)行聯(lián)合考慮，建立決策樹(shù)確定供應(yīng)商數(shù)量，而供應(yīng)商失敗概率可以看作對(duì)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的判斷，取值依賴決策者的主觀經(jīng)驗(yàn)。在采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)因素及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避行為引入不同問(wèn)題的決策過(guò)程中，在研究隨機(jī)市場(chǎng)信息與隨機(jī)需求環(huán)境下兩周期庫(kù)存系統(tǒng)最優(yōu)

采購(gòu)策略時(shí)，采用效用函數(shù)描述風(fēng)險(xiǎn)決策行為；采用Var方法對(duì)采購(gòu)過(guò)程中的價(jià)格波動(dòng)因素風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化分析；利用條件風(fēng)險(xiǎn)值(CVar)理論表現(xiàn)由于需求不確定性帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)借鑒廣泛應(yīng)用于證券組合投資問(wèn)題中的風(fēng)險(xiǎn)度量方法，較好地對(duì)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化分析，但也僅僅局限對(duì)單一風(fēng)險(xiǎn)因素的考慮。

二、提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

企業(yè)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理首先是人的管理，因此應(yīng)首先讓每一位物資采購(gòu)人員樹(shù)立并提升、強(qiáng)化采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，應(yīng)從職業(yè)道德、責(zé)任、業(yè)務(wù)素質(zhì)三個(gè)方面進(jìn)行教育和培訓(xùn)，引導(dǎo)和幫助從業(yè)人員樹(shù)立正確的世界觀、人生觀和價(jià)值觀，將物資供應(yīng)價(jià)值取向轉(zhuǎn)移到科學(xué)理性采購(gòu)和防控供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)上來(lái)，把安全供應(yīng)放在企業(yè)物資供應(yīng)的第一位。提高從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能，培養(yǎng)他們按規(guī)章制度、按采購(gòu)程序做事的責(zé)任感，從而保障風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，組織開(kāi)展相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)主管、關(guān)鍵崗位人員參加采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)控制頭腦風(fēng)暴討論會(huì)，結(jié)合實(shí)際，認(rèn)真分析在采購(gòu)工作中已經(jīng)發(fā)生或可能發(fā)生的各種采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步增強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的認(rèn)識(shí)和理解。

三、提高企業(yè)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)抵抗力的措施

3.1 健全制度，預(yù)先防范風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)照原制度和上級(jí)的工作要求，梳理和完善物資供應(yīng)管理制度，通過(guò)制度管控采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，提高管理的效率和效果，避免由于采購(gòu)人員能力素質(zhì)弱和徇私行為，以及制度缺失或管理疏漏而增加采購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。全面推行崗位責(zé)任制、服務(wù)承諾制、責(zé)任追究制，防范采購(gòu)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。

預(yù)估各種風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)不同種類的物資通過(guò)集中會(huì)審確定年度采購(gòu)策略，分別制定相應(yīng)的供應(yīng)商選擇策略、采購(gòu)方式選擇策略、質(zhì)量控制策略、價(jià)格控制策略，進(jìn)度控制策略，明確質(zhì)量控制、進(jìn)度控制的不同級(jí)別，注重事前、事中、事后控制相結(jié)合，從根本上控制了價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)規(guī)范采購(gòu)行為、穩(wěn)定供需關(guān)系、建立監(jiān)督制約機(jī)制、促進(jìn)采購(gòu)人員廉潔從業(yè)行為，都起到了很好的推動(dòng)作用。

3.2 加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)過(guò)程的監(jiān)督

采購(gòu)全過(guò)程是指應(yīng)從計(jì)劃、審批、詢價(jià)、招標(biāo)、簽約、驗(yàn)收、核算、付款和領(lǐng)用等所有環(huán)節(jié)的監(jiān)督。重點(diǎn)是對(duì)計(jì)劃制定、簽訂合同訂單、質(zhì)量驗(yàn)收和結(jié)賬付款四個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的監(jiān)督，以保證工作的實(shí)效性及責(zé)任到位。全方位的監(jiān)督是指內(nèi)控價(jià)格、責(zé)任考核、監(jiān)管審計(jì)、財(cái)務(wù)掛賬、程序制度等工作流程和部門共管齊下；科學(xué)規(guī)范的采購(gòu)機(jī)制，不僅可以降低企業(yè)的物資采購(gòu)價(jià)格，提高物資采購(gòu)質(zhì)量，加大責(zé)任和瀆職追究力度，提高工作效率，還可以保護(hù)采購(gòu)人員和避免內(nèi)外部矛盾。主要方法和途徑是：

(1)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)排產(chǎn)與消耗計(jì)劃的審核，其次對(duì)物資采購(gòu)計(jì)劃的審核。關(guān)鍵審定采購(gòu)部門的采購(gòu)計(jì)劃與需求計(jì)劃的編制依據(jù)是否科學(xué)；市場(chǎng)調(diào)查預(yù)測(cè)與企業(yè)需求是否存在偏離實(shí)際的情況；計(jì)劃目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)是否一致；從采購(gòu)目標(biāo)、采購(gòu)渠道、采購(gòu)數(shù)量、采購(gòu)價(jià)格、采購(gòu)進(jìn)度、運(yùn)輸方式、使用消耗、程序?qū)徟①|(zhì)量達(dá)標(biāo)是否有保證措施。

(2)全力做好合同訂單鑒證審計(jì)。①審查簽訂經(jīng)濟(jì)合同當(dāng)事人是否具有主體資格，是否具有民事權(quán)利能力和行為能力。②審查經(jīng)濟(jì)合同當(dāng)事人意思表示是否真實(shí)。③審查經(jīng)濟(jì)合同主要條款是否符合國(guó)家的現(xiàn)行法律和行政法規(guī)的要求。④審查經(jīng)濟(jì)合同主要條款是否完備，文字表述是否準(zhǔn)確，合同簽訂是否符合法定程序。通過(guò)審計(jì)鑒證，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正在合同訂立過(guò)程中出現(xiàn)的不合理、不嚴(yán)謹(jǐn)、不合法現(xiàn)象；提請(qǐng)當(dāng)事人對(duì)缺少的必備條款予以補(bǔ)充；對(duì)顯失公平的內(nèi)容予以修改；對(duì)利用經(jīng)濟(jì)合同的違法活動(dòng)予以制止，從而減少和避免經(jīng)濟(jì)合同糾紛的發(fā)生。

(3)認(rèn)真做好對(duì)合同及訂單臺(tái)帳、合同匯總及信息反饋的審查。當(dāng)前，合同糾紛日趨增多，管理不當(dāng)會(huì)失去有利的地位而遭受風(fēng)險(xiǎn)或損失。因此，運(yùn)用先進(jìn)管理手段，向相關(guān)部門提供及時(shí)準(zhǔn)確、真實(shí)的反饋信息，也是加強(qiáng)合同管理，控制合同風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要舉措。

(4)強(qiáng)化對(duì)物資采購(gòu)合同執(zhí)行中的審計(jì)。①審查合同及訂單的內(nèi)容和交貨期執(zhí)行情況，是否做好物資到貨驗(yàn)收工作和原始記錄，是否嚴(yán)格按合同的規(guī)定付款。②審查物資驗(yàn)收工作執(zhí)行情況，是否對(duì)物資進(jìn)貨、入庫(kù)、發(fā)放過(guò)程中，都要對(duì)物資入庫(kù)單與掛賬發(fā)票進(jìn)行驗(yàn)收控制。③對(duì)不合格原料及商品質(zhì)量控制情況的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)不合格質(zhì)量問(wèn)題應(yīng)及時(shí)記錄，果斷控制、并采取措施確保生產(chǎn)安全。④重視對(duì)合同履行違約糾紛的處理、權(quán)益追索。⑤加強(qiáng)對(duì)物資采購(gòu)績(jī)效考核的審計(jì)。在通常實(shí)施的計(jì)劃完成、比價(jià)采購(gòu)、部門費(fèi)用中，著力在責(zé)任采購(gòu)、價(jià)格支撐、質(zhì)量否決、資金控制、合同管理各個(gè)環(huán)節(jié)的考核，并加強(qiáng)檢查與制度創(chuàng)新，建立相應(yīng)機(jī)構(gòu)和工作程序；把企業(yè)監(jiān)督檢查工作，特別是合同規(guī)定的采購(gòu)任務(wù)和各項(xiàng)相關(guān)工作轉(zhuǎn)化分解指標(biāo)及責(zé)任，明確規(guī)定出工作的數(shù)量和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，分解，落實(shí)到各有關(guān)部門和個(gè)人，結(jié)合經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行考核，以盡量避免合同風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.3 選擇規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的策略

應(yīng)提升企業(yè)體制和機(jī)制的創(chuàng)新，以應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的考驗(yàn)抵御和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。推行企業(yè)精細(xì)化管理是化解風(fēng)險(xiǎn)的首要前提，采購(gòu)工作與采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)并不是采購(gòu)部門一家的事，是企業(yè)各部門共同義務(wù)和責(zé)任來(lái)協(xié)同，要在實(shí)際管理工作和制度建設(shè)中，不斷加強(qiáng)和應(yīng)對(duì)，例如：(1)采購(gòu)工作必須堅(jiān)持安全標(biāo)準(zhǔn)化體系管理，按國(guó)家安監(jiān)局化學(xué)品行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，確保采購(gòu)原料環(huán)保與指標(biāo)質(zhì)量均達(dá)標(biāo)。落實(shí)財(cái)務(wù)制度，規(guī)范二級(jí)資金分配運(yùn)作，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范控制，做好應(yīng)收應(yīng)付賬款的結(jié)算與管理，營(yíng)造良好的企業(yè)誠(chéng)信氛圍。(2)關(guān)注市場(chǎng)動(dòng)態(tài)和趨勢(shì)，在主要資源和能源集中采購(gòu)區(qū)域，有重大會(huì)議及活動(dòng)或遇災(zāi)害事故情況時(shí)，快速反應(yīng)、及時(shí)調(diào)整等，確保生產(chǎn)穩(wěn)定運(yùn)行。(3)主動(dòng)接受監(jiān)督，依據(jù)廠務(wù)公開(kāi)要求，拓展采購(gòu)價(jià)格支撐的依據(jù)來(lái)源，并與同行業(yè)資源信息和完成價(jià)格進(jìn)行對(duì)標(biāo)；定期將采購(gòu)渠道和價(jià)格進(jìn)行公示，增加公信力。

3.4 加強(qiáng)供應(yīng)商資格審查

供應(yīng)商管理不僅是物資供應(yīng)管理工作的重中之重，而且是控制物資供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，來(lái)自于供應(yīng)商方面的風(fēng)險(xiǎn)是采購(gòu)工作中面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)通過(guò)建立供應(yīng)商資格預(yù)審制和交易供應(yīng)商現(xiàn)場(chǎng)考評(píng)機(jī)制來(lái)降低和化解此類風(fēng)險(xiǎn)。除了對(duì)申請(qǐng)入網(wǎng)的供應(yīng)商嚴(yán)格實(shí)行資格錄制管理，還對(duì)年度采購(gòu)策略中的供應(yīng)商選擇，由生產(chǎn)、技術(shù)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察等部門組成的物資供應(yīng)管理委員會(huì)集中審查，把住采購(gòu)前的準(zhǔn)入關(guān)。同時(shí)，制訂供應(yīng)商現(xiàn)場(chǎng)考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，每年組織物資供應(yīng)管理委員會(huì)的相關(guān)職能部門，針對(duì)交易供應(yīng)商的質(zhì)量管理體系運(yùn)行和保持情況、財(cái)務(wù)資金狀況、技術(shù)裝備情況、合同履行情況等方面展開(kāi)現(xiàn)場(chǎng)考評(píng)，考評(píng)結(jié)果作為制訂供應(yīng)商選擇策略的依據(jù)。

四、持續(xù)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理

每季度至少一次對(duì)重大、重要風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)的控制措施進(jìn)行跟蹤評(píng)價(jià)。對(duì)一般風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)防范措施不定期進(jìn)行抽查，對(duì)預(yù)先制定風(fēng)險(xiǎn)控制措施但效果不明顯的，以及隨著時(shí)間的推延而發(fā)生變化的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)調(diào)整控制策略。年末對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)逐一進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果作為開(kāi)展下年度風(fēng)險(xiǎn)管理工作的依據(jù)，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理持續(xù)有效開(kāi)展和不斷深化。

結(jié)語(yǔ)：

采購(gòu)管理是能夠在很大程度上影響企業(yè)產(chǎn)品最終定價(jià)的過(guò)程，做好采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)度量和管理工作有利于企業(yè)控制成本，可以使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)。本文作者結(jié)合我國(guó)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀，提出了加強(qiáng)企業(yè)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的方法和措施。首先要加強(qiáng)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，只有具備了這種意識(shí)，才能時(shí)時(shí)刻刻的警惕采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理中的各種問(wèn)題，其次作者提出了具體的措施，健全制度，預(yù)先防范風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)過(guò)程的監(jiān)督、選擇規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的策略、加強(qiáng)供應(yīng)商資格審查，然后持續(xù)改進(jìn)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理，從而做好企業(yè)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)度量和管理工作。