序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇會(huì)計(jì)法論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

2.會(huì)計(jì)法學(xué)研究方法研究

3.試論會(huì)計(jì)法學(xué)的研究對(duì)象及學(xué)科建立 

4.財(cái)經(jīng)院校開(kāi)辦會(huì)計(jì)法學(xué)教育的思考 

5.關(guān)于會(huì)計(jì)法學(xué)科研選題的探討

6.略論會(huì)計(jì)法學(xué)的內(nèi)容和體系

7.會(huì)計(jì)法學(xué)初探 

8.高等財(cái)經(jīng)院校會(huì)計(jì)專業(yè)應(yīng)增設(shè)“會(huì)計(jì)法學(xué)”課程

9.關(guān)于建立會(huì)計(jì)法學(xué)的思考

10.關(guān)于會(huì)計(jì)法學(xué)的兩個(gè)問(wèn)題 

11.會(huì)計(jì)真實(shí)之法學(xué)借鑒 

12.法學(xué)會(huì)計(jì)：一個(gè)值得研究的新會(huì)計(jì)領(lǐng)域

13.淺談法學(xué)專業(yè)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)

14.有益的嘗試 大膽的突破——《會(huì)計(jì)法學(xué)與會(huì)計(jì)》評(píng)介

15.基于交叉學(xué)科平臺(tái)的法學(xué)專業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的路徑探索——以法務(wù)(司法)會(huì)計(jì)本科教育為視角 

16.會(huì)計(jì)法學(xué)科研選題的探討

17.法學(xué)角度下會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的原因及對(duì)策

18.關(guān)于法學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的跨學(xué)科人才培養(yǎng)研究——兼論法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式的構(gòu)建

19.會(huì)計(jì)報(bào)表附注之法學(xué)完善 

20.會(huì)計(jì)真實(shí)的法學(xué)視角——兼論會(huì)計(jì)真實(shí)與法律真實(shí)、客觀真實(shí)的關(guān)系

21.淺談法學(xué)專業(yè)與會(huì)計(jì)專業(yè)經(jīng)濟(jì)法的授課內(nèi)容 

22.法學(xué)角度下會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的原因及對(duì)策

23.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)社會(huì)責(zé)任的法學(xué)思考

24.論會(huì)計(jì)真實(shí)的理想目標(biāo)與現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)——會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)雙重視角的解釋 

25.從法學(xué)角度看誠(chéng)信會(huì)計(jì)的缺失與重構(gòu)

26.基于GMS的中越會(huì)計(jì)法之比較  

27.淺析會(huì)計(jì)法文本中的法律責(zé)任及其規(guī)范  

28.大陸與臺(tái)灣會(huì)計(jì)法比較  

29.淺議財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)法執(zhí)法檢查存在的問(wèn)題及對(duì)策  

30.論新會(huì)計(jì)法對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的影響  

31.會(huì)計(jì)誠(chéng)信的法學(xué)思考

32.會(huì)計(jì)監(jiān)管的新視角——從法學(xué)看監(jiān)管

33.司法會(huì)計(jì)鑒定的法學(xué)概述

34.會(huì)計(jì)法的立法創(chuàng)新及其影響  

35.會(huì)計(jì)監(jiān)管的新視角——從法學(xué)看監(jiān)管

36.論上市公司會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性標(biāo)準(zhǔn)——會(huì)計(jì)學(xué)視角與法學(xué)視角的比較與透視

37.對(duì)會(huì)計(jì)問(wèn)題的一點(diǎn)法學(xué)思考

38.會(huì)計(jì)專業(yè)經(jīng)濟(jì)法課程教學(xué)改革模式構(gòu)建——基于法學(xué)專業(yè)經(jīng)濟(jì)法課程教學(xué)模式的對(duì)比分析

39.會(huì)計(jì)監(jiān)管:法學(xué)視角的分析

40.會(huì)計(jì)誠(chéng)信分析的新框架:法學(xué)視角

41.土地資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量的法學(xué)思考

42.會(huì)計(jì)負(fù)債概念之法學(xué)完善

43.從法學(xué)角度談完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

44.會(huì)計(jì)主體本質(zhì)之法學(xué)解讀

45.以真實(shí)為目標(biāo)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注——基于法學(xué)視角

46.法學(xué)視角下的會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題綜述

47.會(huì)計(jì)信息虛假陳述誤區(qū)的法學(xué)根源探究

48.會(huì)計(jì)法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的現(xiàn)實(shí)意義  

49.上市公司會(huì)計(jì)義務(wù)不當(dāng)損害賠償?shù)姆▽W(xué)分析

50.關(guān)于股東表見(jiàn)行為的法學(xué)和會(huì)計(jì)思考  

51.上市公司履行會(huì)計(jì)義務(wù)不當(dāng)損害賠償?shù)姆▽W(xué)分析

52.論會(huì)計(jì)真實(shí)的理想目標(biāo)與現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)——會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)雙重視角的解釋  

53.會(huì)計(jì)法視角下會(huì)計(jì)人員的權(quán)益保障 

54.違反會(huì)計(jì)法的法律責(zé)任 

55.企業(yè)落實(shí)新會(huì)計(jì)法的十大策略 

56.應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法的比較 

57.會(huì)計(jì)法是企業(yè)健康發(fā)展的保障 

58.事項(xiàng)會(huì)計(jì)法對(duì)于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算的改進(jìn) 

59.切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)法實(shí)施的監(jiān)督與檢查 

60.認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法 不斷完善財(cái)務(wù)管理 

61.會(huì)計(jì)法若干基本理論問(wèn)題的探討 

62.會(huì)計(jì)法執(zhí)行情況現(xiàn)狀及對(duì)策研究 

63.重新認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)法在經(jīng)濟(jì)法律體系中的地位 

64.淺析我國(guó)會(huì)計(jì)法的缺陷 

65.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)成為執(zhí)行會(huì)計(jì)法的衛(wèi)士 

66.談會(huì)計(jì)法對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范 

67.采取有效措施 全面實(shí)施會(huì)計(jì)法 

68.萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假與完善會(huì)計(jì)法 

69.納稅影響會(huì)計(jì)法視野下的中小企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法抉擇 

70.對(duì)新會(huì)計(jì)法實(shí)施貫徹的建議 

71.執(zhí)行會(huì)計(jì)法 開(kāi)創(chuàng)新局面 

72.納稅影響會(huì)計(jì)法探析 

73.貫徹《會(huì)計(jì)法》 完善會(huì)計(jì)法制 

74.淺析納稅影響會(huì)計(jì)法 

75.應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法之比較 

76.對(duì)納稅影響會(huì)計(jì)法的探討 

77.歡呼會(huì)計(jì)法新生及其實(shí)施貫徹建議 

78.應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法的比較分析 

79.淺談會(huì)計(jì)法對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范 

80.會(huì)計(jì)法制建設(shè)的新階段——學(xué)習(xí)新《會(huì)計(jì)法》的幾點(diǎn)體會(huì) 

81.淺淡會(huì)計(jì)法的實(shí)施 

82.對(duì)納稅影響會(huì)計(jì)法的探討 

83.學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法,在真實(shí)上下功夫 

84.認(rèn)真貫徹實(shí)施會(huì)計(jì)法 促進(jìn)會(huì)計(jì)事業(yè)健康發(fā)展 

85.貫徹執(zhí)行新會(huì)計(jì)法的經(jīng)驗(yàn)和體會(huì) 

86.會(huì)計(jì)法修訂的主要目的和立法宗旨 

87.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)法在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用 

88.對(duì)新會(huì)計(jì)法中重要性原則的思考 

89.會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)工作——學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》的體會(huì) 

90.談會(huì)計(jì)法對(duì)會(huì)計(jì)委派制實(shí)施的影響 

91.施行會(huì)計(jì)法不能變“戲法” 

92.論會(huì)計(jì)法中的民事責(zé)任 

93.會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)法教學(xué)改革初探 

94.淺析所得稅會(huì)計(jì)中的納稅影響會(huì)計(jì)法 

95.建立符合新會(huì)計(jì)法要求的內(nèi)部控制制度 

96.納稅影響會(huì)計(jì)法“閃亮登場(chǎng)”  

97.匈牙利的新會(huì)計(jì)法 

篇（2）

一、提高法制觀念，擺正企業(yè)負(fù)責(zé)人在本企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的位置

企業(yè)負(fù)責(zé)人是本企業(yè)的法人代表，對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)工作負(fù)有不可推卸的責(zé)任。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)加強(qiáng)對(duì)以《會(huì)計(jì)法》為代表的財(cái)經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)，了解《會(huì)計(jì)法》所提出的要求以及相應(yīng)的法律責(zé)任，從思想上充分認(rèn)識(shí)、高度重視《會(huì)計(jì)法》在規(guī)范會(huì)計(jì)行為、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的重要意義。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為追逐政治或經(jīng)濟(jì)上的私利，指使會(huì)計(jì)部門(mén)和會(huì)計(jì)人員弄虛作假：一些政府官員為完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，強(qiáng)令下面虛報(bào)瞞報(bào)?！稌?huì)計(jì)法》第28條規(guī)定：“企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)?！钡?6條規(guī)定：“企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定的會(huì)計(jì)人員以降級(jí)、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開(kāi)除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任i尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位給予行政處分?！边@些條款都不容置疑地表明企業(yè)負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)法律責(zé)任面前難辭其咎，再也不能以“自己不懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)”或“不知情”“事前不知”，或所用會(huì)計(jì)人員“不熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)”等為借口，來(lái)推卸或減輕責(zé)任。所以，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法，提高法制觀念，擺正企業(yè)負(fù)責(zé)人在本企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的位置，正確履行其會(huì)計(jì)責(zé)任。否則，很容易遭遇法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高辨別、區(qū)分違法會(huì)計(jì)行為的能力

會(huì)計(jì)是二個(gè)行為過(guò)程，企業(yè)負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為的重要參與者，各種會(huì)計(jì)政策的貫徹執(zhí)行，各種重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)的決策等，都離不開(kāi)企業(yè)負(fù)責(zé)人的參與。會(huì)計(jì)又是一門(mén)專業(yè)性、實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，有一套完整的理論體系。在我國(guó)，大部分負(fù)責(zé)人沒(méi)有接受過(guò)系統(tǒng)的財(cái)會(huì)知識(shí)教育，這與西方一些發(fā)達(dá)國(guó)家形成鮮明的對(duì)比。

負(fù)責(zé)人首先應(yīng)掌握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和會(huì)計(jì)基本原則，包括會(huì)計(jì)的職能和作用、一般原則、會(huì)計(jì)處理程序和方法等等。在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步學(xué)習(xí)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，學(xué)會(huì)讀懂和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)等。負(fù)責(zé)人只有熟悉掌握了財(cái)會(huì)知識(shí)，才能提高自己辨別、區(qū)分違法會(huì)計(jì)行為的能力，才能保證本企業(yè)的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性，才能充分掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全面情況，控制會(huì)計(jì)行為，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)和完整。

三、重視會(huì)計(jì)人員配置和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，建立健全行之有效的內(nèi)部控制制度

負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)責(zé)任主體，要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，除了自己遵守《會(huì)計(jì)法》，不授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)外，還必須防止會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部人員的作假舞弊行為。首先，負(fù)責(zé)人要關(guān)注會(huì)計(jì)人員的配置，重視會(huì)計(jì)人員的職業(yè)繼續(xù)教育，本著“以人為本”的原則，選拔任用素質(zhì)高、道德品行好的人才，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和效率，從而減少單位負(fù)責(zé)人由于會(huì)計(jì)人員的敗德行為帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn)；其次，負(fù)責(zé)人應(yīng)重視會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，通過(guò)建立健全行之有效的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部制約機(jī)制，明確會(huì)計(jì)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間的權(quán)責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督。

篇（3）

一、引言

公司治理是指連接并規(guī)范所有者、支配者、決策者、執(zhí)行者以及使用者相互關(guān)系的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系合理匹配的制度安排。從本質(zhì)上講，公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)所有權(quán)安排的具體化，是有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度性安排，這些安排決定了公司的目標(biāo)、行為，決定了公司利益相關(guān)者中在公司治理關(guān)系中的地位。股東、經(jīng)管階層和其他利益相關(guān)者，對(duì)企業(yè)實(shí)際控制權(quán)的影響最終表現(xiàn)為對(duì)其利益實(shí)現(xiàn)程度的影響，而公司會(huì)計(jì)活動(dòng)的結(jié)果，具有直接調(diào)節(jié)各利益相關(guān)主體利益的作用。因此，在公司治理中，會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與公司治理目標(biāo)具有內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性。一方面，會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮與控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu);另一方面，由于會(huì)計(jì)信息在公司治理中具有反映、控制和監(jiān)督的功能，會(huì)計(jì)行為可以在公司治理中發(fā)揮重要作用。在維護(hù)企業(yè)所有者和利益相關(guān)者的合法權(quán)益方面，會(huì)計(jì)法與公司治理的目標(biāo)是一致的。中國(guó)企業(yè)股份制改造以來(lái)，法學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)法律制度的研究雖然已經(jīng)取得一定的成果，但從公司治理的視角研究會(huì)計(jì)法律制度卻明顯滯后于我國(guó)公司治理的實(shí)踐，已有的成果也局限于公司治理結(jié)構(gòu)缺陷的角度研究公司的會(huì)計(jì)行為，這種研究方法由于規(guī)范分析方法的缺失，其研究會(huì)成果對(duì)公司治理與會(huì)計(jì)立法并無(wú)多大助益。本文在分析國(guó)外有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)目標(biāo)模式與公司治理模式之間的互動(dòng)與對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行了歸納和評(píng)析，并對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)法律規(guī)范的完善進(jìn)行了初步構(gòu)想。

二、會(huì)計(jì)目標(biāo)的價(jià)值基礎(chǔ)與公司治理模式的選擇

會(huì)計(jì)目標(biāo)是公司治理模式選擇的基礎(chǔ)，也是從法律經(jīng)濟(jì)學(xué)視角研究會(huì)計(jì)法律規(guī)范的邏輯前提。在不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律制度背景下，人們對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的價(jià)值基礎(chǔ)就有不同的的認(rèn)識(shí)。自上世紀(jì)60年代以來(lái)，兩大法系國(guó)家關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)價(jià)值基礎(chǔ)的爭(zhēng)論就一直沒(méi)有停息，其中有代表性的觀點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下兩派學(xué)說(shuō)之中，即受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。盡管兩個(gè)學(xué)派的觀點(diǎn)有一定的局限性，但其關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)價(jià)值基礎(chǔ)的理論觀點(diǎn)，對(duì)兩大法系國(guó)家公司治理模式的影響是深遠(yuǎn)的。

(一)受托責(zé)任學(xué)派與內(nèi)部治理為主導(dǎo)的“德日治理模式”

受托責(zé)任學(xué)派形成于公司制盛行之時(shí)。該學(xué)派認(rèn)為，由于社會(huì)資本所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，必然造就資本所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的委托關(guān)系，在這種關(guān)系中，受托經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)對(duì)委托者盡忠誠(chéng)、勤勉的義務(wù)，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況。此種理論觀點(diǎn)稱之為“受托責(zé)任觀”。在德日為代表的大陸法系國(guó)家，主導(dǎo)會(huì)計(jì)目標(biāo)價(jià)值的理論基礎(chǔ)即是“受托責(zé)任觀”。由資本市場(chǎng)的欠發(fā)達(dá)，德日企業(yè)的融資主要依賴于銀行貸款，銀行是主要的會(huì)計(jì)信息使用者，會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位必然要傾向于銀行。在德日模式下，公司治理主要依靠?jī)?nèi)部控制機(jī)制對(duì)管理當(dāng)局進(jìn)行監(jiān)控，會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)主要是反映經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任履行情況的信息。

(二)決策有用學(xué)派與外部治理為主導(dǎo)的“英美治理模式”

決策有用學(xué)派是在證券市場(chǎng)規(guī)模日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的歷史背景下形成的。在該學(xué)派看來(lái)，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會(huì)計(jì)信息，因此認(rèn)為會(huì)計(jì)信息是資源利用決策的基礎(chǔ)。在英美為代表的普通法系國(guó)家，主導(dǎo)會(huì)計(jì)目標(biāo)價(jià)值的理論基礎(chǔ)即是“決策有用學(xué)觀”。由于英美國(guó)家具有高度發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，投資者必須通過(guò)資本市場(chǎng)以股票或其他證券買(mǎi)賣(mài)的方式來(lái)決定自己的投資方向，社會(huì)資源分配主要通過(guò)資本市場(chǎng)進(jìn)行，其會(huì)計(jì)目標(biāo)必然定位于決策有用觀。在英美模式下，公司治理主要依靠外部控制機(jī)制對(duì)公司經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)控，會(huì)計(jì)就以為公司經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)者提供決策有用的信息為基本目標(biāo)。

三、對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)與公司治理關(guān)系的法律經(jīng)濟(jì)學(xué)評(píng)價(jià)

(一)利益相關(guān)者共同治理公司的法律經(jīng)濟(jì)學(xué)價(jià)值

如上所述，受托責(zé)任學(xué)派把會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于為公司股東的投資決策需要，決策有用學(xué)派則把會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于公司經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)決策需要，兩者實(shí)際上都只是客觀反映了現(xiàn)代公司的產(chǎn)權(quán)特點(diǎn)，而對(duì)其他利益主體的關(guān)注是不充分的。從法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)目標(biāo)如果定位于單一的主體，則構(gòu)成對(duì)效率價(jià)值與公平價(jià)值的雙重?cái)M制，從而在根本上動(dòng)搖公司存在的社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。公司不僅僅是股東和經(jīng)理層的事業(yè)，而且需要關(guān)注各利益相關(guān)者的權(quán)益。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，這些利益相關(guān)者彼此之間的關(guān)系是一種平等交易的契約關(guān)系。在這組合約安排中，公司作為他們之間合約的連接點(diǎn)，將這些利益相關(guān)者緊密地聯(lián)結(jié)在一起。因此，公司治理在承認(rèn)和保護(hù)股東利益的同時(shí)，還要權(quán)衡和調(diào)節(jié)各種利益沖突。

“效率”指資源的有效使用與有效配置，“公平”是指獲取收人或積累財(cái)產(chǎn)的機(jī)會(huì)公平。效率之所以重要，是因?yàn)樵跊](méi)有效率或效率低下，生產(chǎn)力就不可能發(fā)展，產(chǎn)品與勞務(wù)的供給就不可能充裕，公平也就失去了實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)保障。但一個(gè)公司為追求效率而不顧公平，它就因無(wú)法贏得包括利益相關(guān)者在內(nèi)的廣大投資者的信賴而維持公司的高效率。值得注意的是，在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，國(guó)家是重要的利益相關(guān)者，會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定也要受制于現(xiàn)行的公法制度框架，滿足國(guó)家宏觀調(diào)控的需要。

因此，在進(jìn)行價(jià)值選擇時(shí)，我們不能效率與公平絕對(duì)化，而應(yīng)該在肯定公司治理機(jī)制奉行效率優(yōu)先價(jià)值取向的同時(shí)，也不能忽視兼顧公平的價(jià)值要求。

(二)我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的特征與會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的路徑

1、我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的特征:一是資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并不是完全以資本市場(chǎng)為導(dǎo)向，在較長(zhǎng)的一段時(shí)間里，資本市場(chǎng)都不會(huì)在企業(yè)資本籌集上發(fā)揮主要作用，企業(yè)大量資本的取得，仍大都采用直接投資的方式，只有少部分資金從資本市場(chǎng)籌集。在我國(guó)市場(chǎng)和法律制度不完善的情況下，交易的不規(guī)范是普遍的存在的;二是股權(quán)高度集中。在資本市場(chǎng)完善的情況下，股東可以“用腳投票”來(lái)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)不善及時(shí)作出反映。然而，我國(guó)目前的證券市場(chǎng)還只是企業(yè)的融資渠道，通過(guò)資本市場(chǎng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)行外部約束的機(jī)制還沒(méi)有形成;三是內(nèi)部人控制嚴(yán)重。董事會(huì)本應(yīng)在監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者方面起重要作用，但我國(guó)目前大多數(shù)上市公司的董事會(huì)存在著董事會(huì)地位模糊的現(xiàn)象，董事會(huì)在公司治理中發(fā)揮應(yīng)有作用的機(jī)制缺乏必要的保障。

2、我國(guó)公司會(huì)計(jì)目標(biāo)定位與路徑選擇

根據(jù)我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)立法的現(xiàn)狀，我國(guó)公司會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該定位為:會(huì)計(jì)人員在依法享有會(huì)計(jì)權(quán)利的前提下，有效地履行義務(wù)，創(chuàng)造出既忠實(shí)于會(huì)計(jì)現(xiàn)象又對(duì)社會(huì)有著較高利用價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。從長(zhǎng)期看，“決策有用觀”是會(huì)計(jì)目標(biāo)的必然選擇，但“決策有用觀”是建立在完全有效的證券市場(chǎng)假設(shè)基礎(chǔ)上的。而在中國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境下，證券市場(chǎng)剛剛發(fā)展還很不完善，由于市場(chǎng)機(jī)制不完善，市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息需求嚴(yán)重不足，公司治理結(jié)構(gòu)存在障礙，會(huì)計(jì)信息失真是當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)存在的主要問(wèn)題，因此應(yīng)更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，即定位于“受托責(zé)任觀”為主。隨著中國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的健全，資本市場(chǎng)發(fā)育成熟，并在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中具有全面影響時(shí)，再逐步提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，再定位于“決策有用觀”。

四、完善我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度的基本構(gòu)想

自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度改革取得了輝煌的成就，會(huì)計(jì)立法也取得了豐碩成果。然而，隨著公司股份制改造和公司治理實(shí)踐的逐步深人，會(huì)計(jì)立法的滯后與不足也逐漸顯露出來(lái)。為規(guī)范公司治理，我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度急需在以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善。

(一)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系

會(huì)計(jì)監(jiān)管模式可分為行業(yè)自律、政府主導(dǎo)以及政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合三種模式。筆者認(rèn)為，在我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系應(yīng)該包括會(huì)計(jì)監(jiān)管立法體系和會(huì)計(jì)監(jiān)管執(zhí)法體系。會(huì)計(jì)監(jiān)管的立法體系解決的是會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律建設(shè)問(wèn)題，它是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)管的手段和工具;會(huì)計(jì)監(jiān)管的執(zhí)法體系需要從會(huì)計(jì)監(jiān)管活動(dòng)中各要素之間的互動(dòng)關(guān)系來(lái)體現(xiàn)，它主要包括會(huì)計(jì)監(jiān)管主體、會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)象以及會(huì)計(jì)監(jiān)管范圍等問(wèn)題。如上所述，這種“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系框架是由我國(guó)公司的會(huì)計(jì)目標(biāo)與公司治理模式?jīng)Q定的。

(二)會(huì)計(jì)監(jiān)管體制

由于我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法確立的是政府主導(dǎo)型監(jiān)管模式，因而會(huì)計(jì)監(jiān)管體制主要涉及到會(huì)計(jì)監(jiān)管權(quán)的設(shè)定和分配。由于我國(guó)目前實(shí)行的是多頭監(jiān)管體制，會(huì)計(jì)法律規(guī)范之間沖突嚴(yán)重，極不利于公司會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有必要進(jìn)行改革和完善。筆者認(rèn)為，監(jiān)管體制的改革和完善必須解決以下幾個(gè)問(wèn)題:明確會(huì)計(jì)主體的法律責(zé)任，建立訴訟機(jī)制，實(shí)行民事賠償責(zé)任追究制度;統(tǒng)一會(huì)計(jì)立法，加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律規(guī)范之間的協(xié)調(diào)性;明確監(jiān)管主體之間的權(quán)責(zé)，建立責(zé)任追究機(jī)制等。

(三)法律責(zé)任制度

目前的法律對(duì)于會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)監(jiān)管中的法律責(zé)任雖然已經(jīng)有了許多規(guī)定，但是無(wú)論從立法上還是從實(shí)踐上看，主要還存在以下問(wèn)題:一是會(huì)計(jì)人員的民事責(zé)任缺位是立法上的一大缺陷;二是司法會(huì)計(jì)制度不適應(yīng)改革的需要;三是有關(guān)監(jiān)管者的法律責(zé)任規(guī)定不夠明確。這些問(wèn)題，應(yīng)成為進(jìn)一步完善我國(guó)會(huì)計(jì)立法的重要內(nèi)容。

(四)會(huì)計(jì)國(guó)際化

篇（4）

1我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

我國(guó)是20世紀(jì)80年代開(kāi)始引進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)的。至今已有20多年的歷史,但發(fā)展速度相對(duì)遲緩。在我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的運(yùn)用中存在著人力資源的計(jì)量及其資本化,人力資源的折舊及其分期、人力資源的權(quán)益分派以及人力資源在報(bào)表上列示等四大難題,這些問(wèn)題的存在使人力資源會(huì)計(jì)信息不能滿足公認(rèn)會(huì)計(jì)原則對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求,影響了企業(yè)管理者應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)信息的積極性,人力資源會(huì)計(jì)研究和應(yīng)用中存在的問(wèn)題影響了人力資源會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)的完善和人力資源會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。人力資源會(huì)計(jì)理論的研究具有探索性和超前性,在國(guó)際上尚未形成定論,在國(guó)內(nèi)更是因?yàn)橛|及了經(jīng)濟(jì)改革，尤其是國(guó)企改革的癥結(jié)——個(gè)人產(chǎn)權(quán)問(wèn)題,因而在實(shí)踐上步履維艱。目前,國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)界對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的看法不一,分歧較大。一種觀點(diǎn)認(rèn)為,我國(guó)應(yīng)盡快設(shè)計(jì)出一套切實(shí)可行的人力資源會(huì)計(jì)制度,在具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中計(jì)量和報(bào)告人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為,目前尚不宜將人力資源會(huì)計(jì)納入現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的體系之內(nèi),而主要應(yīng)用在管理會(huì)計(jì)中。原因主要有兩個(gè):目前我國(guó)尚無(wú)一套完整的、具體的、可操作的會(huì)計(jì)制度對(duì)人力資源進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,也沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此做出規(guī)范,而要在短期內(nèi)建立一套完整的、成熟的會(huì)計(jì)規(guī)則也非易事；我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中已經(jīng)存在驚人的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題,加上人力資源的計(jì)量主觀性偏大,引入人力資源會(huì)計(jì)更可能加劇虛報(bào)、謊報(bào)等情況,進(jìn)一步扭曲單位的資產(chǎn)、權(quán)益、利潤(rùn)等信息。

2推行人力資源會(huì)計(jì)的必要性

人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的一個(gè)嶄新分支,其目標(biāo)是將企業(yè)人力資源變化的信息提供給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),更為人力資源會(huì)計(jì)的推廣創(chuàng)造了歷史性的契機(jī)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一直很重視對(duì)自然資源、資本資源的核算和控制,而到目前為止,對(duì)人力資源雖然在理論上承認(rèn)它是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中主導(dǎo)的,起決定作用的生產(chǎn)要素,但在會(huì)計(jì)核算和控制方面,遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于前兩者。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和生產(chǎn)力的高速發(fā)展,人力資源在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用將越來(lái)越重要。不提高人力資源的整體素質(zhì),自然資源、資本資源的有配置就是一句空話,建立人力資源會(huì)計(jì),開(kāi)展人力資源會(huì)計(jì)核算,掌握人力資源信息,加強(qiáng)人力資源開(kāi)發(fā)和人力資源能力的建設(shè)已迫在眉睫。因此,在我國(guó)發(fā)展人力資源會(huì)計(jì)具有緊迫的現(xiàn)實(shí)意義。完善人力資源理論體系,深入研究人力資源理論,是發(fā)展我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的重要前提。在人力資源理論體系中,人力資源的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題占有重要地位。

3我國(guó)實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)面臨的困難

在西方國(guó)家,人力資源會(huì)計(jì)盡管嘗試性地實(shí)施已有30多年,但仍沒(méi)有大規(guī)模地應(yīng)用。目前,我國(guó)正處于向國(guó)內(nèi)介紹和引進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)的階段,理論界對(duì)此問(wèn)題的研究剛剛起步,實(shí)務(wù)中尚未得到應(yīng)用。

（1）相關(guān)的概念界定有明,體系缺乏公認(rèn)性

首先,人力資源與人力資本概念界定模糊20世紀(jì)70年代出現(xiàn)了“以人為本”的管理思想,此后人力資源和人力資本概念的使用頻率不斷提高。但是在人力資源會(huì)計(jì)理論界,對(duì)人力資源和人力資本兩者的關(guān)系一直沒(méi)有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。從有關(guān)人力資源的會(huì)計(jì)論著中不難看出,主流觀點(diǎn)認(rèn)為,人力資源與人力資本具有完全相同的主體—?jiǎng)趧?dòng)者。也就是說(shuō),企業(yè)所有的勞動(dòng)力既是人力資源,同時(shí)也是人力資本。企業(yè)錄用員工一方面作為人力資產(chǎn)按評(píng)估價(jià)入人力資產(chǎn)賬,同時(shí)入人力資本賬。

其次，對(duì)人力資本與企業(yè)凈收益關(guān)系認(rèn)識(shí)不一。目前人力資本會(huì)計(jì)的研究都是基于公司制企業(yè)的法律框架進(jìn)行的,關(guān)于人力資本與企業(yè)凈收益的關(guān)系,目前認(rèn)識(shí)不一。相關(guān)研究文獻(xiàn)中有兩種提法:對(duì)人力資本的激勵(lì)和人力資本參與剩余收益的分配。但既然人力資本是資本,它為何不能像財(cái)務(wù)資本那樣參與收益的分配,而只是接受激勵(lì)呢?

（2）人力資源會(huì)計(jì)制度不完善。

為利益相關(guān)者提供人力資源相關(guān)信息,有利于相關(guān)人員綜合評(píng)價(jià),作出客觀判斷和決策,是符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的。但現(xiàn)今的人力資源會(huì)計(jì)尚不能納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中來(lái)。人力資源會(huì)計(jì)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有相當(dāng)程度的差異,沒(méi)有制度規(guī)定,財(cái)務(wù)人員無(wú)法也不敢將人力資源信息列入對(duì)外報(bào)表。人力資源自提出后,未能形成一套切實(shí)可行的人力資源會(huì)計(jì)制度,勢(shì)必會(huì)影響人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)的推行。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

4實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)的措施

(1)更新人們的傳統(tǒng)觀念,轉(zhuǎn)變管理者的模糊意識(shí)。

人力資源能否被視為一項(xiàng)資產(chǎn),是人力資源會(huì)計(jì)能否成立的關(guān)鍵所在。現(xiàn)有會(huì)計(jì)模式經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)的歷史演變,已發(fā)展為一套較為完整的科學(xué)體系,對(duì)其每改進(jìn)一步都是傳統(tǒng)與新生的較量。尤其是將人力資源納入會(huì)計(jì)要素當(dāng)中,涉及到人力資源的收益權(quán)問(wèn)題,這將影響到政府、企業(yè)投資者及其他利益集團(tuán)的切身利益。因此,當(dāng)前,會(huì)計(jì)界應(yīng)該盡快對(duì)這些基本理論問(wèn)題進(jìn)行深入研究,徹底糾正人們的思想誤區(qū),轉(zhuǎn)變管理人員統(tǒng)一的會(huì)計(jì)模式舊觀念,樹(shù)立人力資源新觀念。企業(yè)要把對(duì)人力資源的取得、招聘、使用等成本反映為一項(xiàng)資產(chǎn),在勞動(dòng)者的服務(wù)期限內(nèi)攤銷并轉(zhuǎn)化為實(shí)際費(fèi)用。職工可以用貨幣資金、科技成果和勞動(dòng)力資源等入股,提倡勞動(dòng)力入股,能真正體現(xiàn)勞動(dòng)者的主人翁地位,使企業(yè)在自主經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃,從根本上為完善人力資源會(huì)計(jì)奠定基礎(chǔ)。

(2)開(kāi)辟人力資本計(jì)量的新途徑。

規(guī)范人力資源會(huì)計(jì)的核算與報(bào)告由于人力資源會(huì)計(jì)中對(duì)人力資本的確認(rèn)、計(jì)量隨意性較大,對(duì)于采取哪種方法的爭(zhēng)議也很大,在短時(shí)間內(nèi)解決問(wèn)題是不可能的。我們可以參照西方在此問(wèn)題上的解決方法,比如美國(guó)的職工持股計(jì)劃或干股的方法。從現(xiàn)行的所有者權(quán)益中讓出一定比例，供勞動(dòng)者分享利潤(rùn),不需要支付現(xiàn)金,員工可參與分利。要通過(guò)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度等規(guī)范人力資源的會(huì)計(jì)處理程序,使得人力資源價(jià)值能在財(cái)務(wù)報(bào)表上客觀公正地列示。但人力資源有別于物質(zhì)資源,其內(nèi)容比較復(fù)雜,僅僅靠財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)揭示人力資源會(huì)計(jì)信息是遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了信息使用者的需要的。所以還應(yīng)附加以下報(bào)告:人力資產(chǎn)投資報(bào)告,提供企業(yè)人力資產(chǎn)管理所應(yīng)耗費(fèi)或已耗費(fèi)的成本信息,分析投資目標(biāo)是否達(dá)到,投資效能是否理想等;人力資源結(jié)構(gòu)及變動(dòng)情況報(bào)告,反映人力資源的結(jié)構(gòu)、變動(dòng)情況,從而決定人力資源投資方向,使資源結(jié)構(gòu)趨于合理化;人力資源效能報(bào)告,反映人力資源的使用狀況,以便決策者及時(shí)采取有效措施,提高人力資源利用效率。

參考文獻(xiàn)

［1］朱曄貴.人力資源會(huì)計(jì)的框架構(gòu)想［J］.貴州財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào),2000,(5).

篇（5）

一、引起合法會(huì)計(jì)信息失真的原因

（一）會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法上的缺陷

1．從會(huì)計(jì)學(xué)的同性來(lái)看。會(huì)計(jì)學(xué)的屬性有理論屬性和方法局性兩方面。從會(huì)計(jì)學(xué)的理論同性看，它研究的對(duì)象是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是一門(mén)社會(huì)科學(xué)，從會(huì)計(jì)學(xué)的方法屬性看，它又是一門(mén)以嚴(yán)密的數(shù)學(xué)邏輯關(guān)系為計(jì)量原理的精等科學(xué)。

如果我們把會(huì)計(jì)學(xué)的理論屬性和方法屬性結(jié)合起來(lái)看，會(huì)發(fā)現(xiàn)兩者的沖突和矛盾。會(huì)計(jì)核算中每個(gè)數(shù)據(jù)的計(jì)算都在嚴(yán)密的數(shù)學(xué)規(guī)則下進(jìn)行，而某些支持?jǐn)?shù)據(jù)的數(shù)字來(lái)源，卻往往是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一些概念的貨幣化，經(jīng)歷了一系列估計(jì)和判斷的過(guò)程，這就使得某些數(shù)據(jù)的產(chǎn)生不是依賴于客觀世界的真實(shí)，而是來(lái)自于主觀世界的意識(shí)和經(jīng)驗(yàn)判斷，使得會(huì)計(jì)信息所反映的結(jié)果有可能偏離實(shí)際情況，產(chǎn)生合法會(huì)計(jì)信息失真。

2．從會(huì)計(jì)報(bào)告的目的來(lái)看。西方一些國(guó)家在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的研究過(guò)程中形成了兩大學(xué)派，即“受托責(zé)任學(xué)派”和“決策有用學(xué)派”，這兩個(gè)學(xué)派對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求有顯著的差別?！笆芡胸?zé)任學(xué)派”首先強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，而“決策有用學(xué)派”則首先強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。從邏輯上來(lái)說(shuō)，相關(guān)的信息應(yīng)該是可靠的，但是相關(guān)性畢竟不等同于可靠性，兩者往往互相沖突，為了加強(qiáng)相關(guān)性而改變會(huì)計(jì)方法時(shí)，可靠性可能會(huì)有所削弱。而且目前一些經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)都比較發(fā)達(dá)的國(guó)家，“決策有用學(xué)派”逐漸占上風(fēng)，成為一種主流觀點(diǎn)，對(duì)相關(guān)性的重視超過(guò)了可靠性，這就有可能出現(xiàn)為了強(qiáng)調(diào)相關(guān)性而犧牲可靠性的現(xiàn)象，合法會(huì)計(jì)信息失真的可能性因此加大。

3．從會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的主觀性來(lái)看。權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，該理論雖然較好地解決了收入與費(fèi)用的配比問(wèn)題，但它同時(shí)也帶來(lái)了負(fù)面影響，即在確認(rèn)過(guò)程中加入了主觀的方法。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要主觀確認(rèn)“量”的機(jī)會(huì)越來(lái)越多，比如無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)及攤銷、金融資產(chǎn)、人力資源價(jià)值的確認(rèn)等。所以，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，這種主觀性確認(rèn)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的可能性也就越大。

會(huì)計(jì)確認(rèn)除了要界定確認(rèn)的量以外，還要界定確認(rèn)的時(shí)間，即在什么時(shí)刻確認(rèn)才能最恰當(dāng)?shù)胤从辰?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)的影響。這種時(shí)間確認(rèn)的界定也會(huì)產(chǎn)生合法會(huì)計(jì)信息失真。

4．從會(huì)計(jì)計(jì)量理論來(lái)看。首先是計(jì)量單位問(wèn)題。會(huì)計(jì)的四大基本假設(shè)之一就是貨幣計(jì)量假設(shè)，但貨幣計(jì)量本身具有局限性。一是這一假設(shè)是以幣值穩(wěn)定為前提條件，而一旦發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹，會(huì)計(jì)所描述的財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)就會(huì)受到扭曲，不能反映企業(yè)真實(shí)情況，導(dǎo)致合法會(huì)計(jì)信息失真。二是財(cái)務(wù)報(bào)告中許多數(shù)據(jù)都是通過(guò)合計(jì)、匯總而來(lái)，是若干交易或事項(xiàng)的金額匯總。抵銷所形成的。這種匯總抵銷也不可避免地掩蓋了某些矛盾與問(wèn)題。三是當(dāng)前有不少尚難以用貨幣計(jì)量，但卻對(duì)決策有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表，甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外，如人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)。其次是計(jì)量屬性問(wèn)題。目前最基本和常用的是歷史成本計(jì)價(jià)法，而使用者的決策總是希望通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告獲得更多面向未來(lái)的信息，以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息已越來(lái)越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策對(duì)信息的相關(guān)性的要求。

5．從會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性原則和重要性原則基礎(chǔ)看。會(huì)計(jì)信息是建立在穩(wěn)健性原則基礎(chǔ)上的，它有利于保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性，增加企業(yè)營(yíng)利能力。但它也有局限性：首先，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可不性質(zhì)量特征都要求會(huì)計(jì)信息符合企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，采取穩(wěn)健性原則確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用，很可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息偏離實(shí)際；其次，企業(yè)的目的在于最大限度增加企業(yè)的資金來(lái)源，采取穩(wěn)健原則確認(rèn)的計(jì)量常會(huì)使企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的信息偏于保守。

重要性原則允許企業(yè)對(duì)不重要項(xiàng)目可以例外處理或靈活處理，但對(duì)于哪些項(xiàng)目是重要的，哪些項(xiàng)目是不重要的，無(wú)論從質(zhì)的方面或從量的方面都未能作出規(guī)定。這樣，如果企業(yè)將重要的項(xiàng)目按不重要的項(xiàng)目處理，勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的公允表達(dá)，使對(duì)外公布的會(huì)計(jì)信息偏離企業(yè)的實(shí)際情況。6．從會(huì)計(jì)信息本身含有估計(jì)的因素來(lái)看。在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)總是力求準(zhǔn)確性，但有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身具有不可確定性，因而需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷作出估計(jì)，另外，又存在許多不可確知和難以準(zhǔn)確計(jì)量的因素，因此，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量工作不得不借助于假定和估計(jì)的方法。這就使會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息常常具有近似的性質(zhì)。因而，會(huì)計(jì)信息不可能絕對(duì)精確地與客觀價(jià)值運(yùn)動(dòng)相符合。這也會(huì)加大合法會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度自身的不完善

1．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程具有很大的不確定因素。首先，取決于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的人員組成是否具有廣泛的代表性，如果代表性過(guò)窄，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則眾可能出現(xiàn)偏向性；其次取決于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否具有較長(zhǎng)意的適用性和可行性；再次，既是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義、釋義的準(zhǔn)確性，如果一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義產(chǎn)生，必然產(chǎn)生實(shí)務(wù)操作的不確定性①。以上這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的不確定因素，都會(huì)導(dǎo)致合法會(huì)計(jì)信息失真的產(chǎn)生。

2．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度本身的不完美。當(dāng)前我國(guó)建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自，與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)改革也要求給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。同時(shí)，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍的擴(kuò)大化，社會(huì)、法律和金融環(huán)境的日趨復(fù)雜化，同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的個(gè)性日益豐富，法定會(huì)計(jì)政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會(huì)計(jì)政策選擇范圍。會(huì)計(jì)方法選擇的多樣性也會(huì)加大合法會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性。另外，由于國(guó)家法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是由人來(lái)制定的，人們?cè)谥贫ㄟ@些法規(guī)、制度的過(guò)程中必然或多或少地?fù)诫s進(jìn)一些個(gè)人的主觀判斷，還由于人們認(rèn)識(shí)水平的有限性和認(rèn)識(shí)對(duì)象的復(fù)雜性，使得各種規(guī)范本身就不能完全符合客觀實(shí)際，因而在這些法規(guī)、規(guī)范、準(zhǔn)則的指導(dǎo)下所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)情息就有可能偏離實(shí)際情況，造成合法會(huì)計(jì)信息失真。

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度中對(duì)于一些重要信息的披露沒(méi)有作出規(guī)定或規(guī)定得不夠恰當(dāng)。這些重要信息主要有三方面：一是我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)表外業(yè)務(wù)的技在規(guī)范很少或根本沒(méi)有。但事實(shí)上它們對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策有著很大的影響力；二是對(duì)于有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也沒(méi)有恰當(dāng)合理的會(huì)計(jì)處理方法；三是對(duì)一些企業(yè)社會(huì)責(zé)任等非經(jīng)濟(jì)信息，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有要求對(duì)之加以反映。

4．會(huì)計(jì)信息提供者與使用者利益的不完全一致性是導(dǎo)致通過(guò)選擇會(huì)計(jì)政策引起合法會(huì)計(jì)信息失真的深層原因。會(huì)計(jì)反映的結(jié)果往往是利自分配方案的依據(jù)，會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的數(shù)據(jù)指標(biāo)有時(shí)是其使用人利害得失的關(guān)鍵，利益關(guān)系人會(huì)為了自身的利益利用一切可能的機(jī)會(huì)干預(yù)這一反映結(jié)果，當(dāng)其中一方隱蔽地實(shí)施干預(yù)后，就會(huì)使其偏高原來(lái)的客觀情況。會(huì)計(jì)信息提供者（如經(jīng)理階層）因占有信息優(yōu)勢(shì)和直接參與會(huì)計(jì)活動(dòng)而最有條件實(shí)施干預(yù)，在追求本身利益最大化驅(qū)動(dòng)下，總能作出使自己得益的選擇。

5．新舊法規(guī)以及各個(gè)法規(guī)之間存在著矛盾及不協(xié)調(diào)。在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)環(huán)境的頻繁變動(dòng)，使會(huì)計(jì)法規(guī)的建設(shè)明顯滯后，而且現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)中還殘存著不少計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的內(nèi)容，不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。如《會(huì)計(jì)法》中的內(nèi)容有的落后于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，有的缺乏可操作性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)行為、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、新的市場(chǎng)工具不斷涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺位使得會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶有很大的彈性。另外，各會(huì)計(jì)法規(guī)之間也存在著不協(xié)調(diào)，如基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會(huì)計(jì)制度之間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則之間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾。沖突的地方。這些都使合法會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性加大。

（三）要個(gè)會(huì)計(jì)環(huán)境

1．會(huì)計(jì)環(huán)境具有不確定性。我國(guó)過(guò)去長(zhǎng)期實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，處于這種環(huán)境下，會(huì)計(jì)以國(guó)家宏觀管理為目標(biāo)。改革開(kāi)放以來(lái)，尤其是實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來(lái)，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會(huì)計(jì)工作圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，以向外提供有用的會(huì)計(jì)信息為基本職能。由于在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，新的經(jīng)濟(jì)情況不斷涌現(xiàn)，相關(guān)的制度法規(guī)尚未健全，使得會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理產(chǎn)生不確定性。即使是一個(gè)較為穩(wěn)定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，也有局部政策調(diào)整變化問(wèn)題，因而或多或少會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。2．會(huì)計(jì)環(huán)境變化與會(huì)計(jì)方法變化的不同步性。會(huì)計(jì)環(huán)境變化的不確定性，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算難以準(zhǔn)確地提供價(jià)值運(yùn)動(dòng)的信息。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)值運(yùn)動(dòng)環(huán)境是瞬息萬(wàn)變的，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，原則上又是相對(duì)穩(wěn)定的，所以當(dāng)客觀的會(huì)計(jì)環(huán)境變化后，會(huì)計(jì)方法卻不能同步跟蹤反映，這就必然會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息反映的誤差和失真，市場(chǎng)越是不穩(wěn)定，競(jìng)爭(zhēng)越是激烈，這種誤差和失真度就越大。

3．科技因素的影響。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，并隨著經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)的來(lái)要而發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的發(fā)展服務(wù)。而經(jīng)濟(jì)的發(fā)展又離不開(kāi)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展。所以，科學(xué)技術(shù)的先進(jìn)與發(fā)達(dá)及其在會(huì)計(jì)上的運(yùn)用，會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的差異。如會(huì)計(jì)信息在搜集整理、匯總加工、傳輸過(guò)程中，不僅依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身的有關(guān)資料，在很大程度上還依據(jù)統(tǒng)計(jì)和業(yè)務(wù)核算等資料，科技的發(fā)展直接影響著這些外部資料的精確性，從而影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。而我國(guó)的科學(xué)技術(shù)還不是特別發(fā)達(dá)，電子計(jì)算機(jī)運(yùn)用到會(huì)計(jì)也只是剛剛開(kāi)始，所以在會(huì)計(jì)工作中常常會(huì)退到一些科學(xué)技術(shù)無(wú)法精確解決的問(wèn)題，這自然會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

二、如何預(yù)防合法會(huì)計(jì)信息失真的產(chǎn)生

（一）從會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法的缺陷上考慮

1．雖然說(shuō)會(huì)計(jì)學(xué)的理論屬性和方法屬性的矛盾是無(wú)可避免的，但在進(jìn)行估計(jì)和判斷過(guò)程中，我們可以盡量克服太多的主觀影響，在采集數(shù)據(jù)時(shí)盡量運(yùn)用科學(xué)的技術(shù)方法，使所得到的數(shù)據(jù)比較精確。

2．目前在一些經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)都比較發(fā)達(dá)的國(guó)家中，“決策有用派”逐漸占上風(fēng)，如當(dāng)前美國(guó)會(huì)計(jì)界就傾向于優(yōu)先考慮相關(guān)性，在這樣一種國(guó)際環(huán)境中，我們不應(yīng)盲目認(rèn)同，而應(yīng)重視臺(tái)計(jì)信息的可靠性。只有把會(huì)計(jì)信息的可靠性看作是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，是會(huì)計(jì)信息的靈魂，才能進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性。正如著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家越指出的那樣：我們決不反對(duì)相關(guān)性的重要性，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有相關(guān)性，但相關(guān)性要有可靠性來(lái)落實(shí)。相關(guān)的信息若不可靠，等于不相關(guān)。會(huì)計(jì)信息總是只能滿足大多數(shù)使用者的一般的決策的需要，而不可能滿足每個(gè)使用者具體的決策保要。強(qiáng)調(diào)相關(guān)性不能犧牲可不性，不可對(duì)的信息只能誤導(dǎo)使用者，很難說(shuō)它有什么決策有用性。在我國(guó)，目前會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，我們更應(yīng)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

3．權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)本身有它的優(yōu)點(diǎn)及存在的必要性。我們應(yīng)努力做的是如何把規(guī)則制定得更具體和廣泛。使得在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的各種應(yīng)計(jì)項(xiàng)目或待攤費(fèi)用等項(xiàng)目都能在法規(guī)中找到相應(yīng)的處理方法，避免受主觀意圖的影響。另一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，特別留意企業(yè)會(huì)計(jì)人員是否有運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的做法。

4．在一定的限度和范圍之內(nèi)修正歷史成本原則，使不同項(xiàng)目采用不同的計(jì)價(jià)方法。由于物價(jià)變動(dòng)，歷史成本會(huì)計(jì)不能為信息使用者提供可靠的會(huì)計(jì)信息，而物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)則可以彌補(bǔ)歷史性會(huì)計(jì)信息這一不足，能充分反映物價(jià)上漲或下跌對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的影響。采用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)方法可以反映企業(yè)各類資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，各種產(chǎn)品的實(shí)際成本以及各會(huì)計(jì)期間的實(shí)際收益，避免歷史成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生虛增收益，為投資者、債權(quán)人和企業(yè)管理人員決策提供更為可靠的會(huì)計(jì)信息。在具體選用何種物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式時(shí)，我們可以借鑒美、加、英、澳和南美等國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)物價(jià)變動(dòng)的實(shí)際情況，制定出適合我國(guó)實(shí)際國(guó)情的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式。

5．科學(xué)合理地運(yùn)用穩(wěn)健性原則和重要性原則。穩(wěn)健性原則實(shí)質(zhì)在于要求會(huì)計(jì)人員在反映帶有不確定性因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)采取審慎的態(tài)度。但這必然使會(huì)計(jì)信息偏離實(shí)際情況，所以為了避免給信息使用者造成誤導(dǎo)，也不能無(wú)所顧忌地應(yīng)用穩(wěn)健性原則，即使有必要運(yùn)用，也應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以說(shuō)明，并且以不致于引起會(huì)計(jì)信息使用者的誤導(dǎo)為度。對(duì)于重要性原則，應(yīng)在法規(guī)中詳細(xì)規(guī)定界定重要性的量和度，并盡量考慮到各種不同何況，從而能做出比較詳細(xì)而具體的規(guī)定。當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活是非常復(fù)雜多變的，所以對(duì)于哪些項(xiàng)目是重要或不重要的規(guī)定也是一個(gè)從理論到實(shí)踐，又從實(shí)踐到理論的反復(fù)而長(zhǎng)期的過(guò)程。

6．確定具體的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。到目前為止，我們只出臺(tái)了八項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，許多會(huì)計(jì)處理都還沒(méi)有具體的準(zhǔn)則作為依據(jù)，使得會(huì)計(jì)信息容易出現(xiàn)偏差。因此，我們應(yīng)盡快出臺(tái)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，過(guò)立完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，使會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督有比較準(zhǔn)確嚴(yán)格的判斷標(biāo)準(zhǔn)，使會(huì)計(jì)信息不確定性和估計(jì)因素造成的損失降低到最低限度。

（二）從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度本身的不完美性角度考慮

1．在制定會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)盡量克服或減少其本身的不確定性。如制定機(jī)構(gòu)的人員組成應(yīng)選擇具有廣泛代表性的群體；最終確定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化有較科學(xué)和具有一定超前的分析和預(yù)測(cè)，使會(huì)計(jì)的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來(lái)環(huán)境不確定性對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生過(guò)多的影響；對(duì)于準(zhǔn)則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，如果某一定義和釋義可能會(huì)有多種理解，則應(yīng)對(duì)各種可能的理解作一詳細(xì)地闡述，表明各種理解的適用情況，這樣就不會(huì)使準(zhǔn)則的使用者造成誤解。另外，對(duì)一些會(huì)計(jì)概念成會(huì)計(jì)核算方法選擇的規(guī)定上，盡可能少用“也可”、“或者”等模糊性詞語(yǔ)，盡量使同一內(nèi)容的規(guī)定一致。

2．法定會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性是導(dǎo)致合法會(huì)計(jì)情息失真的重要因素，所以要減少合法會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性，就不能忽視這一問(wèn)題。但是現(xiàn)實(shí)的矛盾是：我國(guó)正在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。所以我們不能通過(guò)限制企業(yè)的選擇權(quán)來(lái)解決這一問(wèn)題。我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)政策的可選擇性在目前情況下是不可缺少的。所以應(yīng)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)或一定的監(jiān)督機(jī)構(gòu)來(lái)制止企業(yè)鉆會(huì)計(jì)政策可選擇性的空子。另外，對(duì)于同一行業(yè)相類似的不同企業(yè)，其會(huì)計(jì)政策的選擇范圍應(yīng)有所限制。

3．我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中的內(nèi)容需要不斷改善，尤其是對(duì)于一些實(shí)際中遇到的新問(wèn)題，如對(duì)一些重要表外信息、無(wú)形資產(chǎn)及一些重要的非經(jīng)濟(jì)信息的披露。以前報(bào)表中沒(méi)有或不突出這些信息也無(wú)傷大雅，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這些信息時(shí)決策者越來(lái)越重要，準(zhǔn)則中必須對(duì)之作出明確的規(guī)定。當(dāng)然也不能急于邁大步子，要求一下子制定十分完美的準(zhǔn)則。我們認(rèn)為目前可以先借鑒國(guó)外已有的對(duì)于這方面信息處理的規(guī)定，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況制定出相應(yīng)的規(guī)定，以后再根據(jù)實(shí)際應(yīng)用的反饋信息作進(jìn)一步的修訂。

4．如果企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇考慮了利益關(guān)系人各方面的利益問(wèn)題，能夠達(dá)到與利益協(xié)同完全一致，也就不會(huì)引起會(huì)計(jì)信息失真。所以會(huì)計(jì)政策選擇下的合法會(huì)計(jì)信息失真，是信息提供者通過(guò)自身的努力完全可以避免和克服的。避免會(huì)計(jì)政策選擇下的合法會(huì)計(jì)信息失真應(yīng)該從兩個(gè)環(huán)節(jié)著手。一個(gè)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的制定環(huán)節(jié)，另一個(gè)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)政策選擇環(huán)節(jié)。在制定環(huán)節(jié)，首先，應(yīng)建立有多方利益關(guān)系人參加的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度制定機(jī)構(gòu)，其中既有學(xué)術(shù)界又有企業(yè)界，既有政府部門(mén)又有民間組織，既有審計(jì)機(jī)關(guān)又有會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，以便使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度所確定的會(huì)計(jì)空間盡量與利益空間相吻合。制定出具有普遍認(rèn)同的準(zhǔn)則、制度，盡量消除對(duì)同一事項(xiàng)選擇不同會(huì)計(jì)處理方法產(chǎn)生差異過(guò)大現(xiàn)象。其次，應(yīng)遵循科學(xué)合理的制定程序，草案頒布應(yīng)經(jīng)過(guò)反復(fù)討論，征求意見(jiàn)應(yīng)擴(kuò)大范圍，審批條件應(yīng)慎重嚴(yán)格。在選擇環(huán)節(jié)，企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)盡量考慮各利益關(guān)系人的利益，以便使會(huì)計(jì)政策的選擇符合利益協(xié)同的“一致”。

5．首先應(yīng)該修訂和完善《會(huì)計(jì)法》，使之適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。其次應(yīng)建立和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。在這個(gè)過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合我國(guó)國(guó)情，借鑒西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)表述，要注意會(huì)計(jì)法規(guī)之間的銜接一致，以免在推行時(shí)出現(xiàn)這樣那樣的問(wèn)題。

（三）從在個(gè)會(huì)計(jì)環(huán)境的影響來(lái)考慮

1．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的制定盡量適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化。尤其是要考慮到經(jīng)濟(jì)體制改革中的一些新情況，還應(yīng)對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化有較科學(xué)和具有一定超前的分析和預(yù)測(cè)。2．建立適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。在保證傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算與核等資料基礎(chǔ)上，根據(jù)我國(guó)目前的物價(jià)變動(dòng)特點(diǎn)及對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的程度，選擇一些受價(jià)格影響較大的項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)及其折舊額，依據(jù)重要成本理論的方法，進(jìn)行必要的調(diào)整，并把調(diào)塑的情況在現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表中附加說(shuō)明，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。

3．依靠科技因素，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展。并能充分利用科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步為會(huì)計(jì)服務(wù)。如運(yùn)用數(shù)學(xué)模型對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行定量分析，使會(huì)計(jì)信息更加精確。利用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，以提高數(shù)據(jù)采集的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。

由于合法會(huì)計(jì)信息失真的產(chǎn)生是基于一些客觀因素之上，所以我們的預(yù)防對(duì)策也只能從提高準(zhǔn)則。制度制訂的完美性及改善外部會(huì)計(jì)環(huán)境者手，當(dāng)然，這是一個(gè)長(zhǎng)期的不斷完善的過(guò)程。

注釋：

①王華：《論會(huì)計(jì)信息失真》，《廣東審計(jì)》，1997年第2期。

參考文獻(xiàn)：

［l］陳志萍．會(huì)計(jì)信息［M］．上海：中國(guó)紡織大學(xué)出版社，1997。

篇（6）

1關(guān)于會(huì)計(jì)理論的一般認(rèn)識(shí)

會(huì)計(jì)理論一詞雖然廣泛應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)多年，但尚無(wú)標(biāo)準(zhǔn)的定義。在會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中，對(duì)會(huì)計(jì)理論的含義有許多不同的理解。

但筆者認(rèn)為，瓦芡和齊默爾曼作為當(dāng)代實(shí)證會(huì)計(jì)理論的代表人物，對(duì)會(huì)計(jì)理論提出的意見(jiàn)是符合當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流的。他們認(rèn)為：“會(huì)計(jì)理論的目標(biāo)是解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。”“解釋”是指為觀察到的提供理由，“預(yù)測(cè)”則是指會(huì)計(jì)理論應(yīng)能夠預(yù)測(cè)未觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象。未觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象未必就是未來(lái)現(xiàn)象，它們包括那些已經(jīng)發(fā)生，但與其有關(guān)的系統(tǒng)性證據(jù)尚未從數(shù)據(jù)中收集到的現(xiàn)象。因此，在他們看來(lái)，假設(shè)和通過(guò)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證構(gòu)成了發(fā)展會(huì)計(jì)理論的基本前提。

2關(guān)于發(fā)展會(huì)計(jì)理論的方法和實(shí)踐性問(wèn)題

20世紀(jì)60年代以來(lái)，實(shí)證會(huì)計(jì)理論逐步發(fā)展是西方會(huì)計(jì)理論研究的主流。我國(guó)應(yīng)用實(shí)證方法進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的條件尚未完全具備。這首先是由于我國(guó)會(huì)計(jì)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境持續(xù)發(fā)生著重大變化：經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變使會(huì)計(jì)的作用發(fā)生了根本性變化。多種經(jīng)濟(jì)成分的并存致使財(cái)務(wù)信息使用者的群體發(fā)生了重要的變化，企業(yè)相對(duì)地位的確立導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息呈報(bào)的企業(yè)導(dǎo)向，會(huì)計(jì)人員身份的轉(zhuǎn)變致使會(huì)計(jì)信息編報(bào)立刻發(fā)生了微妙乃至深刻的變化。其次，由于20年來(lái)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范始終處于變動(dòng)之中，盡管這種變動(dòng)的程度和頻率不盡均衡，但相對(duì)而言，較大規(guī)范的變動(dòng)至少應(yīng)當(dāng)包括1993年會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)制和1997年以來(lái)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的和實(shí)施。這樣的制度變遷，不可避免地會(huì)導(dǎo)致相關(guān)年度財(cái)務(wù)信息較為嚴(yán)重不可比，因而在一定程度上影響分析結(jié)果的可靠性，如果考慮到1994年稅制改革，和匯率并軌因素的影響，會(huì)計(jì)信息的不可比程度是不言而喻的。特別需要強(qiáng)調(diào)的是，會(huì)計(jì)規(guī)范的兩次大的變動(dòng)與我國(guó)證券市場(chǎng)的培育和發(fā)展基本上是同步的。因此，在當(dāng)前，以對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析為依據(jù)的研究成果的可信度是值得考慮的。所以，我國(guó)當(dāng)前和今后幾年的會(huì)計(jì)理論研究勢(shì)必仍然無(wú)法以統(tǒng)計(jì)和建立模型等研究方法為主，而傳統(tǒng)的研究方法仍將居于主流地位。

因此，有必要對(duì)傳統(tǒng)研究方法進(jìn)行再認(rèn)識(shí)。分析我國(guó)會(huì)計(jì)研究的傳統(tǒng)方法，很難證明其等同于規(guī)范方法。換言之，規(guī)范研究方法與傳統(tǒng)方法并不是相互重合的概念。二者充其量只不過(guò)是交叉的概念。在我們以往所進(jìn)行的研究中，我們自覺(jué)不自覺(jué)的部分采用某些實(shí)證研究方法。眾所周知，實(shí)證研究方法既包括當(dāng)前十分流行的統(tǒng)計(jì)分析和“建?！保舶ㄖT如問(wèn)卷調(diào)查、實(shí)地調(diào)查、訪談、案例研究、實(shí)驗(yàn)室模擬研究、實(shí)地試驗(yàn)等方法。因此，以往的研究中所采用的實(shí)地調(diào)查方法、解剖麻雀的方法、較為簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)分析方法、蹲點(diǎn)實(shí)驗(yàn)等方法應(yīng)當(dāng)屬于客觀的以實(shí)踐為基礎(chǔ)的或稱之為以經(jīng)驗(yàn)為根據(jù)的方法，也可認(rèn)為是實(shí)證研究方法。

隨著實(shí)證研究的興起，規(guī)范研究受到日益普遍的批評(píng)。規(guī)范研究的根本缺陷在于其所基于的假設(shè)通常在性質(zhì)上是主觀的，因而無(wú)法在結(jié)論上獲得普遍的共識(shí)。盡管如此，對(duì)于諸如會(huì)計(jì)理論框架，財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及確認(rèn)與計(jì)量等重大理論問(wèn)題的研究仍然主要地采用規(guī)范研究方法。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，研究人員的主觀隨意性不僅表現(xiàn)在規(guī)范研究的過(guò)程中，而且也出現(xiàn)在實(shí)證研究的若干階段。正如瓦芡和齊默爾曼在他們的《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》中所指出的：“研究人員在建立會(huì)計(jì)理論的過(guò)程中必然帶有主觀隨意性。研究課題的選擇與理論模式的建立都會(huì)受到研究人員自身價(jià)值觀的影響”。

在批評(píng)規(guī)范研究時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)對(duì)研究方法的科學(xué)性和研究命題的學(xué)術(shù)性加以區(qū)別，從而克服所謂純學(xué)術(shù)研究的思想。無(wú)論是規(guī)范研究還是實(shí)證研究，實(shí)際上都不是所謂純學(xué)術(shù)的研究，因此強(qiáng)調(diào)理論研究的實(shí)踐基礎(chǔ)，并不意味著否定規(guī)范研究方法。

3會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)

關(guān)于會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，目前尚存在爭(zhēng)議。爭(zhēng)議的焦點(diǎn)在于會(huì)計(jì)理論的研究應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)環(huán)境還是以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為其邏輯起點(diǎn)，也就是眾所周知的會(huì)計(jì)環(huán)境論和會(huì)計(jì)目標(biāo)論之爭(zhēng)。由于二者都有說(shuō)服力，針對(duì)其相持不下的情況，又有會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)目標(biāo)結(jié)合論。以下作者試圖進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

長(zhǎng)期以來(lái)，由于歷史和語(yǔ)言等方面的原因，美國(guó)的會(huì)計(jì)研究對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)產(chǎn)生了重要影響。然而，兩國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的差別在某些場(chǎng)合卻往往忽視。美國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)，市場(chǎng)完全監(jiān)管嚴(yán)格，稅制完善且管理手段強(qiáng)硬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)得以充分發(fā)展且有著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖月蓹C(jī)制，資訊系統(tǒng)完善且高效，相比之下，我國(guó)尚處于社會(huì)主義初級(jí)階段，社會(huì)經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展之中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制雖然已經(jīng)建立，但尚需調(diào)整與完善。資本市場(chǎng)還處于成長(zhǎng)的初期，市場(chǎng)監(jiān)管手段和稅收征管以及稅制的完善尚需要時(shí)日，審計(jì)環(huán)境和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律不容樂(lè)觀，資訊條件不夠理想。由此可見(jiàn)，不同環(huán)境下的會(huì)計(jì)理論研究的前提條件顯然是不同的，所以進(jìn)行我國(guó)會(huì)計(jì)理論方面的研究，應(yīng)當(dāng)以我國(guó)會(huì)計(jì)所處的環(huán)境為基礎(chǔ)，實(shí)事求是地研究和解決本國(guó)的問(wèn)題。當(dāng)然，借鑒他國(guó)的研究成果和經(jīng)驗(yàn)也是不可缺少的。

雖然會(huì)計(jì)理論的研究成果中存在諸多具有共性的成份，但并非所有在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境下被特定會(huì)計(jì)實(shí)踐證明了的會(huì)計(jì)理論研究成果都具普遍意義。因此，我們應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境論作為會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)的觀點(diǎn)進(jìn)行反思。

此外，雙重受托責(zé)任也應(yīng)運(yùn)而生。雙重受托責(zé)任觀認(rèn)為現(xiàn)代會(huì)計(jì)在“受托—受托”的關(guān)系中的責(zé)任是雙重的，既包括對(duì)受托資源的安全完整、充分運(yùn)用和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的責(zé)任，也包括對(duì)員工的福利、消費(fèi)者所購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量、政府的稅收、公眾的就業(yè)、社會(huì)公益事業(yè)、生態(tài)環(huán)境的保護(hù)等方面的社會(huì)責(zé)任。

筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)論是受制于特定的企業(yè)組織形式和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制的。在產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息使用者主要是通過(guò)運(yùn)用會(huì)計(jì)信息來(lái)考察受托者對(duì)托付財(cái)產(chǎn)或資源的管理和經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行情況。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，特別在資本市場(chǎng)有效的動(dòng)作情況下會(huì)計(jì)信息使用者不但仍然關(guān)注受托資源的經(jīng)營(yíng)情況，而且由于他們處于一個(gè)相對(duì)發(fā)達(dá)的市場(chǎng)條件下，隨時(shí)可以通過(guò)資本市場(chǎng)間接地對(duì)其所托付的資源進(jìn)行調(diào)配，社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制和資本市場(chǎng)本身也確實(shí)充當(dāng)著優(yōu)化資源配置的作用，因而使得會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的作用日益重要。不言而喻，決策有用觀應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被普遍認(rèn)可的情況下才得以成立。只有當(dāng)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)充分分離之后，企業(yè)外部利益關(guān)系集團(tuán)的力量足以制約財(cái)務(wù)信息的公允呈報(bào)，決策有用觀才能夠確立。因此，即使在同一歷史時(shí)期、相同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景條件下，對(duì)于上市公司和國(guó)有企業(yè)以及私營(yíng)企業(yè)而言，決策有用觀和經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀的側(cè)重點(diǎn)也未必相同。正如我們所熟知的：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和呈報(bào)的重要方面進(jìn)行規(guī)范，而不顧及次要的方面。同理，大多數(shù)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也主要用來(lái)規(guī)范上市公司的會(huì)計(jì)行為。因此會(huì)計(jì)目標(biāo)倚重決策有用觀是可以理解和易于接受的。

綜上所述，從會(huì)計(jì)理論體系本身來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論聯(lián)系實(shí)際的邏輯起點(diǎn)，它基于特定的會(huì)計(jì)環(huán)境，對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和原則具有統(tǒng)駕作用。從實(shí)務(wù)方面看，它指導(dǎo)特定會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立并引導(dǎo)其運(yùn)行，從而構(gòu)成會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。

4我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的實(shí)踐基礎(chǔ)

改革開(kāi)放20年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)論壇日益繁榮，然而，改革開(kāi)放初期對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)理論的引進(jìn)和評(píng)價(jià)，畢竟只是我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究撥亂反正過(guò)程中的一個(gè)不可或缺的環(huán)節(jié)，并非不可突破的既定模式。借用他山之石，是為了攻克本山之玉。借鑒并非為了借鑒本身，而是為了對(duì)照以便取長(zhǎng)補(bǔ)短或吸取教訓(xùn)。中國(guó)的國(guó)情決定了中國(guó)的會(huì)計(jì)特用的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。這個(gè)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及其運(yùn)行狀況和優(yōu)化方法，需要由我們自己實(shí)事求是地去探索，實(shí)實(shí)在在地研究，把中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)作為他國(guó)研究的許多成果試驗(yàn)田的做法實(shí)不足取。

同時(shí)，由于實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的許多成果基于經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為科學(xué)的新興學(xué)派的觀點(diǎn)，而這些學(xué)派及其觀點(diǎn)在其本學(xué)科領(lǐng)域中往往仍然存在爭(zhēng)議，因此，當(dāng)會(huì)計(jì)理論研究者對(duì)其所借用的相關(guān)學(xué)科的研究成果未能全面而深刻地把握時(shí)，這種借用顯然是危險(xiǎn)的。同時(shí)，由于新興經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的某些假設(shè)，例如理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)基于資本主義社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，未必符合我國(guó)社會(huì)和文化現(xiàn)實(shí)，盲目借用顯然是有害的。

篇（7）

對(duì)于初學(xué)者而言，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)屬一門(mén)全新的課程，其理論體系和學(xué)習(xí)方法，甚至語(yǔ)言表述與以往學(xué)習(xí)過(guò)的課程迥異，從而導(dǎo)致入門(mén)難；而且基礎(chǔ)會(huì)計(jì)講述的內(nèi)容較多且分散，使得在學(xué)習(xí)過(guò)程中難以抓住重點(diǎn)。為使初學(xué)者學(xué)好基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)這門(mén)課，首先應(yīng)了解這門(mén)課程的結(jié)構(gòu)體系。

我們知道，任何一門(mén)學(xué)科都有其內(nèi)在的框架體系和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬯P(guān)系，只有了解它的內(nèi)在結(jié)構(gòu)、主要框架，才能真正全面地把握其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)這門(mén)學(xué)科就如是，當(dāng)我們認(rèn)識(shí)了它的基本框架和內(nèi)在規(guī)律以后，學(xué)習(xí)起來(lái)就會(huì)得心應(yīng)手。所以初學(xué)者應(yīng)從其切身的實(shí)際入手先學(xué)習(xí)這一課程的內(nèi)容體系、體系中各部分內(nèi)容之間的相互聯(lián)系以及課程內(nèi)容體系中重點(diǎn)、難點(diǎn)等。簡(jiǎn)言之，應(yīng)使學(xué)習(xí)者腦中搭建一個(gè)這門(mén)課程的整體框架結(jié)構(gòu)，在此基礎(chǔ)上再添加相關(guān)課程內(nèi)容，將各知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容連接起來(lái)，達(dá)到融會(huì)貫通的效果。

一、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程各章的相互聯(lián)系

為方便對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)這門(mén)學(xué)科體系作系統(tǒng)介紹，筆者先將結(jié)合目前各學(xué)校開(kāi)設(shè)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程所包括的主要內(nèi)容歸入相關(guān)的篇章：第一章會(huì)計(jì)基本理論；第二章會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶；第三章復(fù)式記賬；第四章借貸記賬法的運(yùn)用；第五章會(huì)計(jì)憑證；第六章會(huì)計(jì)賬簿；第七章財(cái)產(chǎn)清查；第八章會(huì)計(jì)報(bào)表；第九章賬務(wù)處理程序（會(huì)計(jì)核算形式）。

（一）從賬務(wù)處理程序的簡(jiǎn)略圖（圖1），看相關(guān)各章之間的彼此關(guān)系

會(huì)計(jì)工作的起點(diǎn)是填制會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算體系中的基本環(huán)節(jié)；真實(shí)、完整和合法的會(huì)計(jì)憑證是登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)；為保證會(huì)計(jì)賬簿所提供信息的真實(shí)性，需要定期或不定期地對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查；根據(jù)核對(duì)的會(huì)計(jì)賬簿定期編制報(bào)表。

（二）分步驟演示各章之間的相互關(guān)系

1.根據(jù)原始憑證填制記賬憑證，如圖2所示

原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用以辦理業(yè)務(wù)手續(xù)的書(shū)面證明，是編制記賬憑證的依據(jù)。如收據(jù)、發(fā)貨票、借款單、車票、收料單等。記賬憑證需要根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證進(jìn)行填制。

從原始憑證到記賬憑證這一過(guò)程不是一個(gè)簡(jiǎn)單的流程，從圖2中可知，這一過(guò)程需要四章知識(shí)內(nèi)容的鋪墊。下面通過(guò)一實(shí)例說(shuō)明。

例1，A公司銷售商品一批給B公司（商品已發(fā)出），貨款10000元（不考慮稅金），收到一張經(jīng)承兌的商業(yè)匯票。作為A公司來(lái)說(shuō)，收到的是商業(yè)匯票，并未收到貨幣資金，是一項(xiàng)應(yīng)收而未收款的權(quán)利的增加，即一項(xiàng)資產(chǎn)增加；作為B公司來(lái)講，并未付出貨幣資金，是增加了一項(xiàng)應(yīng)付而未付款的義務(wù)，是負(fù)債的增加?？梢?jiàn)這一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)于A公司和B公司兩個(gè)會(huì)計(jì)主體來(lái)說(shuō)，產(chǎn)生出不同的權(quán)利和義務(wù)，需要對(duì)會(huì)計(jì)主體加以認(rèn)識(shí)；作為A公司，雖然在銷售當(dāng)期沒(méi)有收到貨款，但能否在當(dāng)期確認(rèn)收入，這涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生制。而權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期基礎(chǔ)上的，狹義的確認(rèn)是解決了入賬的時(shí)間，而入賬的金額為多少，這關(guān)系到計(jì)量屬性。具體到計(jì)量屬性，一般要考慮會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和會(huì)計(jì)計(jì)量單位，同時(shí)需要會(huì)計(jì)人員具有相關(guān)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，具備一定的素質(zhì)。從以上過(guò)程可以看出，從原始憑證到記賬憑證這一流程涉及到的內(nèi)容有：會(huì)計(jì)的對(duì)象、會(huì)計(jì)對(duì)象要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)）、會(huì)計(jì)的基本前提（如會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣計(jì)量）、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)（權(quán)責(zé)發(fā)生制）等相關(guān)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，這些在第一章中進(jìn)行闡述。

例2，接上例，A公司在符合收入確認(rèn)條件的情況下確認(rèn)了當(dāng)期收入時(shí)，接下來(lái)應(yīng)如何記錄呢？此筆業(yè)務(wù)假定不考慮稅金，A公司應(yīng)作如下處理：

借：應(yīng)收票據(jù)10000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

這是通過(guò)會(huì)計(jì)分錄的形式對(duì)這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所作的反映，會(huì)計(jì)分錄中的“應(yīng)收票據(jù)”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”是會(huì)計(jì)科目（或會(huì)計(jì)賬戶），會(huì)計(jì)科目或會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)對(duì)象要素是密切相關(guān)的，即會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)對(duì)象要素具體分類的項(xiàng)目。而為什么運(yùn)用這兩個(gè)會(huì)計(jì)賬戶反映此筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?“應(yīng)收票據(jù)”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”各自核算的內(nèi)容是什么？這需要學(xué)習(xí)第二章會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶的內(nèi)容；會(huì)計(jì)分錄中的“借”和“貸”是借貸記賬法下的記賬符號(hào)，為什么要在借方反映應(yīng)收票據(jù)，貸方反映主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，這是第三章復(fù)式記賬——借貸記賬法學(xué)習(xí)的相關(guān)內(nèi)容。一種方法的學(xué)習(xí)，尤其是記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的借貸記賬法的應(yīng)用，一定要結(jié)合具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方能進(jìn)一步理解并正確使用。所以第四章借貸記賬法的運(yùn)用是對(duì)前三章內(nèi)容深刻領(lǐng)會(huì)的過(guò)程。

會(huì)計(jì)分錄這種記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式一般常在教學(xué)中采用，在實(shí)際工作中，是將會(huì)計(jì)分錄上所反映的內(nèi)容體現(xiàn)在記賬憑證上（教學(xué)中可參看記賬憑證的格式），當(dāng)然記賬憑證上除反映會(huì)計(jì)分錄的三個(gè)要素，即借貸方向、會(huì)計(jì)科目、金額外，還需填列日期、摘要、編號(hào)等相關(guān)內(nèi)容。原始憑證和記賬憑證是在第五章會(huì)計(jì)憑證中講解的。

2.根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證或原始憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，如圖3所示

通過(guò)填制和審核會(huì)計(jì)憑證，可以反映和監(jiān)督每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。每張會(huì)計(jì)憑證所記載的只是個(gè)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，它們所提供的核算資料是零散的，不能全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督一個(gè)單位在一定時(shí)期內(nèi)某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，且不便于日后查閱，為此需將分散在會(huì)計(jì)憑證中的大量核算資料加以歸類整理，提供系統(tǒng)、完整的核算資料。因此就必須設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿，這是第六章應(yīng)講述的內(nèi)容。

3.根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄定期或不定期地與財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行核對(duì)即進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，如圖4所示

由于賬簿記錄各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的賬面數(shù)額與實(shí)際結(jié)存數(shù)額會(huì)產(chǎn)生差異，如在會(huì)計(jì)記錄中出現(xiàn)漏記、重記或計(jì)算錯(cuò)誤，而財(cái)產(chǎn)在保管過(guò)程中由于受自然和其他原因的影響發(fā)生數(shù)量和質(zhì)量上的變化等情況，為了保證會(huì)計(jì)賬簿記錄的真實(shí)、正確，為經(jīng)濟(jì)管理提供可靠的信息，必須定期或不定期地進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的賬存數(shù)額與實(shí)存數(shù)額的差異以及發(fā)生差異的原因和責(zé)任，以便采取措施尋找防止差錯(cuò)的有效辦法。這樣做，也便于對(duì)發(fā)生的差異按照規(guī)定的程序和辦法調(diào)整有關(guān)賬面記錄，做到賬實(shí)相符，這是第七章的財(cái)產(chǎn)清查。

4.根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，如圖5所示

企業(yè)、事業(yè)等單位對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日常核算是通過(guò)賬簿進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)的登記和計(jì)算，這些賬簿記錄可以提供豐富的會(huì)計(jì)信息，對(duì)于反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況和實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督是有積極作用的。但是賬簿反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的狀況不夠概括，且賬簿資料也不便為其他職能部門(mén)使用，更不便為企業(yè)外部的有關(guān)部門(mén)和有關(guān)人員使用。因此，為充分利用會(huì)計(jì)信息，需根據(jù)賬簿資料定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表。這是第八章會(huì)計(jì)報(bào)表要講述的內(nèi)容。

會(huì)計(jì)憑證——會(huì)計(jì)賬簿——會(huì)計(jì)報(bào)表，這是基本的賬務(wù)處理程序。由于各核算單位的性質(zhì)不同、規(guī)模大小不同、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量多少存在差異，可以選用不同的核算形式，它融匯前面各章節(jié)的內(nèi)容于其中，這是第九章賬務(wù)處理程序的內(nèi)容。二、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)中理論與實(shí)際工作方法的比較

（一）教學(xué)手段與實(shí)際工作方法的迥異

在該門(mén)課的教學(xué)過(guò)程中，注意理論教學(xué)與實(shí)際操作所采用方法的不同之處。為了教學(xué)方便，在會(huì)計(jì)教材中，講述復(fù)式記賬法時(shí)，有會(huì)計(jì)分錄和“丁字賬”，初學(xué)者往往弄不清楚會(huì)計(jì)分錄與會(huì)計(jì)憑證以及“丁字賬”與會(huì)計(jì)賬簿的關(guān)系，或者不能把它們聯(lián)系起來(lái)。教師在教學(xué)過(guò)程中可以強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)分錄和“丁字賬”是教學(xué)中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的手段，在企業(yè)中就是編制會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿。

通過(guò)比較原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿在教學(xué)中采用的手段和實(shí)際工作中所采用方法的不同，使學(xué)生明白理論與實(shí)際的差異，提高今后的學(xué)習(xí)針對(duì)性。下面對(duì)比教學(xué)中采用的手段和實(shí)際工作中的方法舉例說(shuō)明（表1）。

（二）案例比較分析兩者的不同

會(huì)計(jì)是一門(mén)實(shí)用性較強(qiáng)的學(xué)科，僅僅記住一些理論而不會(huì)應(yīng)用是不行的。根據(jù)認(rèn)識(shí)的規(guī)律，在認(rèn)識(shí)的過(guò)程中，要完成兩次質(zhì)的飛躍。即從感性認(rèn)識(shí)到理性認(rèn)識(shí)，從理性認(rèn)識(shí)到實(shí)際應(yīng)用。會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)和教學(xué)必須很好地完成這兩次飛躍，最后做到理論聯(lián)系實(shí)際，將理論很好地應(yīng)用到實(shí)際工作中去。

通過(guò)案例教學(xué)，加強(qiáng)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)基本理論的理解，對(duì)會(huì)計(jì)基本方法的運(yùn)用和對(duì)會(huì)計(jì)基本技能的訓(xùn)練，將會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有機(jī)地結(jié)合在一起，使之能夠真正掌握，針對(duì)各種業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確而獨(dú)立的賬務(wù)處理，從而為學(xué)生今后從事會(huì)計(jì)工作打下基礎(chǔ)。下面通過(guò)實(shí)例說(shuō)明兩者的差異。

例3，從銀行提取現(xiàn)金7000元這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

1.原始憑證的不同

（1）實(shí)際工作中，此筆業(yè)務(wù)的原始憑證為現(xiàn)金支票的存根，見(jiàn)表2。

（2）教學(xué)中采用的手段是用語(yǔ)言文字表述：原始憑證——現(xiàn)金支票的內(nèi)容，即從銀行提取現(xiàn)金7000元。

2.記賬憑證的不同

（1）實(shí)際工作中這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需通過(guò)填制付款憑證來(lái)記錄，見(jiàn)表3。

（2）教學(xué)中采用的手段是用會(huì)計(jì)分錄替代記賬憑證，即：

借：庫(kù)存現(xiàn)金7000

貸：銀行存款7000

3.會(huì)計(jì)賬簿的不同

（1）實(shí)際工作中需要登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬等賬簿，下面以現(xiàn)金日記賬為例說(shuō)明（表4）。

（2）教學(xué)中采用的手段是用“T”型賬。

注：在手工記賬時(shí)，空白的記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿比較容易獲取，教師可以事先準(zhǔn)備各種格式的記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿（必要時(shí)可準(zhǔn)備些車票等原始憑證），這樣理論與實(shí)際緊密相連使教學(xué)更為直觀，便于理解。

三、結(jié)論

總體框架體系的搭建可使整個(gè)知識(shí)體系變得一目了然、十分清楚，為初學(xué)者在學(xué)習(xí)這門(mén)課程之初奠定良好的基礎(chǔ)。通過(guò)在教學(xué)中的應(yīng)用，也收到了很好的教學(xué)效果。會(huì)計(jì)的實(shí)用性很強(qiáng)，通過(guò)案例教學(xué)，將會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有機(jī)地結(jié)合在一起，可使學(xué)生能夠真正對(duì)各種業(yè)務(wù)準(zhǔn)確地填寫(xiě)原始憑證和記賬憑證、進(jìn)行賬簿登記和成本核算，以及掌握主要會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法，并能獨(dú)立處理特殊及較復(fù)雜的工業(yè)企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為其今后從事會(huì)計(jì)工作打下基礎(chǔ)。

盡管會(huì)計(jì)環(huán)境等諸要素會(huì)影響到這門(mén)學(xué)科的內(nèi)容，教學(xué)中面臨的教學(xué)對(duì)象層次也有所不同，但筆者認(rèn)為這種方法可以為學(xué)習(xí)該課程或其他學(xué)科提供一種思路。

【主要參考文獻(xiàn)】

篇（8）

       要研究管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別與聯(lián)系，首先要對(duì)管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性加以界定，這也是管理會(huì)計(jì)理論中一個(gè)最基本的論題。只有從管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)出發(fā)，才能更好與其他學(xué)科進(jìn)行區(qū)分，進(jìn)而構(gòu)建出一個(gè)富有邏輯性的管理會(huì)計(jì)理論體系。

對(duì)于管理會(huì)計(jì)本質(zhì)的界定，不論是國(guó)際上進(jìn)行廣義與俠義的劃分，還是國(guó)內(nèi)的信息系統(tǒng)論與管理活動(dòng)論的劃分，大體方面都是一致的。筆者認(rèn)為從管理會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展方向來(lái)看，它都是將來(lái)趨于廣義的管理會(huì)計(jì)，不再局限于會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支學(xué)科， 而是融合諸如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等諸多學(xué)科，結(jié)合能為管理所服務(wù)的各種方法，以更好的為提升企業(yè)價(jià)值所服務(wù)的管理學(xué)科。

       2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義

       西方學(xué)術(shù)界單獨(dú)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的嚴(yán)格定義不多，但對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)概念，西方學(xué)術(shù)界中比較有影響力的論點(diǎn)主要有：藝術(shù)論、信息系統(tǒng)論、服務(wù)活動(dòng)論、歷史信息論等幾類觀點(diǎn)。直到1970年，美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)的第4號(hào)報(bào)告中指出：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。它在一定的范圍內(nèi)，持續(xù)性地以貨幣定量的方式提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源及其義務(wù)，以及改變那些資源及其義務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(AICPA1970)。

       二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系

       1.管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

管理會(huì)計(jì)最初是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)派生出來(lái)的， 并從兩方面對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行了突破，即復(fù)式記賬原理與貨幣時(shí)間價(jià)值，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列為會(huì)計(jì)學(xué)科的兩大領(lǐng)域，自然與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所區(qū)分。本文綜合國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究得出管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要有以下區(qū)別。

管理會(huì)計(jì)為了反映企業(yè)整體及內(nèi)部各責(zé)任單位的經(jīng)營(yíng)狀況，所以其核算主體一般按責(zé)任單位進(jìn)行細(xì)分，進(jìn)而滿足企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)與經(jīng)營(yíng)決策之前的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)方面的分析。介于管理會(huì)計(jì)的未來(lái)性，及所涵蓋信息的廣泛性，以及度量尺度的多樣性(貨幣、產(chǎn)量、時(shí)間、成長(zhǎng)性等量度)，在進(jìn)行信息處理時(shí)需要用到更多復(fù)雜的現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法，結(jié)合統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等相關(guān)學(xué)科運(yùn)用計(jì)算機(jī)處理技術(shù)，得出對(duì)經(jīng)營(yíng)決策有用的結(jié)果。

       2.管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

       雖然從狹義上講管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的兩個(gè)分支，但在實(shí)踐中二者并非完全獨(dú)立的，而是有著極其密切的聯(lián)系，主要如下：

       (1)總體目標(biāo)一致。

       (2)服務(wù)對(duì)象的契合。從企業(yè)“經(jīng)濟(jì)增加值”的角度來(lái)講，不論是對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告還是內(nèi)部的核算監(jiān)管活動(dòng)，都是反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，只是服務(wù)的側(cè)重點(diǎn)不同，不能將其對(duì)立。二者相互配合、補(bǔ)充，才能更好地為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。

       (3)主要資料來(lái)源具有交互性。管理會(huì)計(jì)為了更好地規(guī)劃和控制企業(yè)未來(lái)一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，作出相關(guān)管理決策，必須取得大量的資料，包括各類財(cái)務(wù)信息以及相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息資料，其中財(cái)務(wù)資料為作出預(yù)測(cè)決策等的首要信息依據(jù)，由都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)物。

       三、管理會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)

       基于以上分析，筆者認(rèn)為，在當(dāng)前動(dòng)態(tài)環(huán)境中管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)乃至其他相關(guān)學(xué)科均不再是獨(dú)立運(yùn)行的，其邊界已由清晰固定變?yōu)槟：陌l(fā)展的。管理會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)應(yīng)該是圍繞價(jià)值提升與價(jià)值管理的本質(zhì)和企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)橫向與縱向的整體融合。橫向上，將管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、公司理財(cái)?shù)认嚓P(guān)學(xué)科進(jìn)行融合，并結(jié)合統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)等學(xué)科，充分運(yùn)用各自的處理方法與技術(shù)，實(shí)現(xiàn)理論、技術(shù)與實(shí)踐的融合，推進(jìn)管理體系的創(chuàng)新與一體化建設(shè);縱向上，以戰(zhàn)略導(dǎo)向及價(jià)值鏈為基礎(chǔ)，將價(jià)值鏈會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)進(jìn)行整合，三者本質(zhì)上都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值提升的，相互統(tǒng)一、促進(jìn)，形成新的管理會(huì)計(jì)綜合體系。

總之，管理會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)為圍繞企業(yè)價(jià)值提升的本質(zhì)，經(jīng)橫向?qū)W科整合與內(nèi)部縱向整合，理論、實(shí)踐、技術(shù)、方法等融合的綜合管理會(huì)計(jì)體系，更好地指導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，推動(dòng)社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步。

       參考文獻(xiàn)：

[1]余恕蓮，吳革.管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)、邊界及發(fā)展[J].經(jīng)濟(jì)管理，2006，06.

篇（9）

遵從世界貿(mào)易組織中的對(duì)等原則，世貿(mào)組織成員國(guó)應(yīng)當(dāng)相互學(xué)位證書(shū)，要求各國(guó)積極進(jìn)行相關(guān)專業(yè)的學(xué)術(shù)交流。打破以前的傳統(tǒng)模式，從而有力的避免了政府壟斷的不良格局。中國(guó)屬于經(jīng)濟(jì)大國(guó)的地位，使得其會(huì)計(jì)市場(chǎng)具有很大的發(fā)展空間，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的優(yōu)勢(shì)，結(jié)合當(dāng)前的形式，積極開(kāi)發(fā)出具有本國(guó)特色的品牌，也正是當(dāng)代從事高職會(huì)計(jì)教師急需解決的難點(diǎn)。

（二）社會(huì)市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)人才需求的不斷變化

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的不斷變化發(fā)展，國(guó)內(nèi)科學(xué)科技也產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍，會(huì)計(jì)產(chǎn)業(yè)及時(shí)抓住了這個(gè)科技機(jī)遇，將我國(guó)先進(jìn)的科技融入到了會(huì)計(jì)行業(yè)，比如網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)的有效運(yùn)用，使得獲悉會(huì)計(jì)信息變得更加便利，同時(shí)，也降低了成本，因此，受到了我國(guó)各個(gè)企業(yè)的大力追捧。中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度后，已然達(dá)到了與世界經(jīng)濟(jì)接軌的程度，這也要求我國(guó)企業(yè)也走出國(guó)門(mén)，向國(guó)際大舞臺(tái)發(fā)展，同時(shí)，也要求加大我國(guó)會(huì)計(jì)人員的綜合能力培養(yǎng)，以便跟上國(guó)際經(jīng)濟(jì)步伐。中國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)，萌生了諸多新型業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從而將會(huì)計(jì)工作的職能向多方面發(fā)展，也加大了會(huì)計(jì)從業(yè)人員的難度。這也是我國(guó)高職會(huì)計(jì)教學(xué)承擔(dān)的重大責(zé)任，只有不斷加強(qiáng)對(duì)復(fù)合型人才的教育與培養(yǎng)，才可以快速的達(dá)到社會(huì)市場(chǎng)的各種不同需求，從而保障國(guó)家會(huì)計(jì)行業(yè)的穩(wěn)定與發(fā)展。

二、為促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的高職會(huì)計(jì)教育教學(xué)

（一）充分借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)

我國(guó)的會(huì)計(jì)教育起步晚，并且缺少相關(guān)的研究分析，并且沒(méi)有國(guó)外的會(huì)計(jì)教育發(fā)展的快，還是落后一段距離。在實(shí)際的會(huì)計(jì)教育教學(xué)過(guò)程中，應(yīng)該以培養(yǎng)綜合型優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才為目標(biāo)，我國(guó)相關(guān)教育部門(mén)應(yīng)該學(xué)習(xí)國(guó)外的先進(jìn)會(huì)計(jì)教育經(jīng)驗(yàn)，再結(jié)合國(guó)內(nèi)的教育研究成果，發(fā)展符合中國(guó)特色的會(huì)計(jì)教育模式。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的主體地位

高職會(huì)計(jì)教育的設(shè)計(jì)理念是培養(yǎng)操作能力水平高的學(xué)生，并且也注重學(xué)生的在技術(shù)上全面的操作能力，設(shè)計(jì)的方法是在原有科學(xué)知識(shí)體系上，新增相關(guān)的專業(yè)知識(shí)。高職會(huì)計(jì)教育教學(xué)是以會(huì)計(jì)專業(yè)經(jīng)濟(jì)性與技術(shù)性為根本，重點(diǎn)培養(yǎng)學(xué)生的主觀能動(dòng)性，增強(qiáng)學(xué)生的主體地位，明確學(xué)生的學(xué)習(xí)目的，而且充分采用行業(yè)中的典型事例進(jìn)行設(shè)計(jì)案例情景教學(xué)。我國(guó)以前的會(huì)計(jì)實(shí)際教學(xué)環(huán)境中，教學(xué)的有效性不是很理想，為了促進(jìn)教學(xué)的有效性，可以采用下面幾點(diǎn)做法：

（1）盡可能的完善會(huì)計(jì)行業(yè)的資料；

（2）盡可能多的提供會(huì)計(jì)行業(yè)使用的工具；

（3）增強(qiáng)學(xué)生和老師的互動(dòng)；

（4）提高學(xué)生的實(shí)踐操作水平；

（5）提高學(xué)生的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)水平；只有做到上面這些內(nèi)容，才有可能培養(yǎng)出大量的理論強(qiáng)、能力強(qiáng)的高職會(huì)計(jì)人才。

（三）不斷加強(qiáng)教師的自身實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

高職會(huì)計(jì)教育的內(nèi)容近年來(lái)有一個(gè)新的發(fā)展趨勢(shì)，就是提倡認(rèn)知心理構(gòu)建主義進(jìn)行會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，采用該方法能為學(xué)生建立實(shí)踐性很強(qiáng)的課程目標(biāo)和應(yīng)用性很強(qiáng)的課程結(jié)構(gòu)。同時(shí)，也應(yīng)該鼓勵(lì)教師走出校門(mén)，在會(huì)計(jì)的實(shí)踐崗位上進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)教學(xué)，這樣，有利于學(xué)生的主動(dòng)性學(xué)習(xí)，也有利于豐富會(huì)計(jì)職能經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)，促進(jìn)高職會(huì)計(jì)教育的良性發(fā)展。高職院?，F(xiàn)在也邀請(qǐng)有實(shí)踐特長(zhǎng)的公司管理人員到學(xué)校進(jìn)行講學(xué)，同時(shí)，也大力支持教師走出去，增強(qiáng)自身的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)，另外，建立相關(guān)的實(shí)習(xí)基地和實(shí)訓(xùn)基地。學(xué)校根據(jù)高職會(huì)計(jì)的實(shí)際教學(xué)特點(diǎn)，制定了以上幾點(diǎn)措施，希望能夠?yàn)閷W(xué)生創(chuàng)造一個(gè)學(xué)習(xí)氛圍濃厚的環(huán)境，希望能為學(xué)生增加大量的實(shí)踐崗位，有利于在教學(xué)過(guò)程中增強(qiáng)學(xué)生的操作能力。

篇（10）

1.披露企業(yè)的機(jī)會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)、決策與計(jì)劃等信息隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科技的進(jìn)步，有跡象表明，信息使用者除需求傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息外，還需了解新技術(shù)的研究與革新，客戶市場(chǎng)的變化、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手實(shí)力的變化；法規(guī)變更引起的風(fēng)險(xiǎn)及自然災(zāi)害等信息；還需了解企業(yè)未來(lái)計(jì)劃、企業(yè)內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)與監(jiān)督機(jī)構(gòu)運(yùn)作的信息。管理部門(mén)的計(jì)劃體現(xiàn)了企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向，是企業(yè)未來(lái)導(dǎo)向的指示器，同時(shí)也預(yù)示著企業(yè)將要面臨的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部決策與監(jiān)督機(jī)構(gòu)運(yùn)作的情況可以幫助信息用戶預(yù)測(cè)企業(yè)完成任務(wù)的能力。

2.提供經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)數(shù)據(jù)

經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)用來(lái)表示產(chǎn)量或勞務(wù)量、雇員人數(shù)、勞動(dòng)時(shí)間等方面的信息。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)數(shù)揭示的是與企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程有關(guān)的項(xiàng)目，如產(chǎn)品或勞務(wù)的質(zhì)量，企業(yè)活動(dòng)的相關(guān)成、完成主要活動(dòng)如新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)所需要的時(shí)間等。信息用戶在作預(yù)測(cè)時(shí)，即采用財(cái)務(wù)術(shù)語(yǔ)，又采用經(jīng)營(yíng)術(shù)語(yǔ)，同時(shí)作出預(yù)測(cè)，并將這兩種預(yù)測(cè)結(jié)果進(jìn)行比較后得出正確結(jié)論。

3.其他信息

除上面提出的信息外，信息使用者還需要企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值、軟性資產(chǎn)的價(jià)值、管理部門(mén)和股東的信息以及有關(guān)企業(yè)背景等非財(cái)務(wù)信息。

（二）會(huì)計(jì)方法更復(fù)雜，計(jì)算量更大

1.計(jì)量單位多樣化

一方面隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的國(guó)際化，需要同時(shí)用多種幣種彼露報(bào)表信息，從而加大了運(yùn)算量；另一方面，許多非財(cái)務(wù)信息與信息用戶的決策有強(qiáng)相關(guān)性，應(yīng)當(dāng)予以反映，而這些信息如經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)數(shù)據(jù)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)背景等都無(wú)法單純地以貨幣為單位加以計(jì)量，因而出現(xiàn)了計(jì)量單位的非貨幣化。

2.計(jì)量屬性的多元化

歷史成本屬性與現(xiàn)時(shí)成本屬性是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的兩個(gè)重要部分，它們各有優(yōu)劣，但出于保證財(cái)務(wù)信息的一貫性、可靠性的需要，不可能直接使用現(xiàn)時(shí)成本的計(jì)量屬性代替歷史成本。解決的辦法是采用多種計(jì)量屬性分別呈報(bào)財(cái)務(wù)信息，以滿足不同使用者的需要。

3.會(huì)計(jì)處理方法多樣化

各企業(yè)為了經(jīng)營(yíng)管理的需要，可能采用不同的會(huì)計(jì)處理方法處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。但這會(huì)使各企業(yè)會(huì)計(jì)信息可比性降低。解決方法之一是對(duì)會(huì)計(jì)信息采用不同的方法分別計(jì)算加以報(bào)告，對(duì)使用者來(lái)說(shuō)，是有益的。

4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化

由于跨國(guó)公司的發(fā)展，金融衍生工具的產(chǎn)生等使從未出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)猛增。這使得會(huì)計(jì)信息的反映更為復(fù)雜。如外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)、債務(wù)重組會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)、商品期貨業(yè)務(wù)、企業(yè)兼并、合并會(huì)計(jì)報(bào)表等都使會(huì)計(jì)程序日趨復(fù)雜，計(jì)算量更大。

（三）會(huì)計(jì)信息傳輸要及時(shí)、全面

一些對(duì)企業(yè)有影響力的事項(xiàng)加速涌現(xiàn)，使季度或年度會(huì)計(jì)報(bào)表顯得有些過(guò)時(shí)。它們不能及時(shí)捕捉和傳遞重要發(fā)展的信息去滿足市場(chǎng)的信息需要。各種新型金融工具的產(chǎn)生能使企業(yè)在一夜之間逆轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)方向與風(fēng)險(xiǎn)類型，姍姍來(lái)遲的信息無(wú)法指揮用戶做及時(shí)的反映，巴林銀行的倒閉就是這樣一個(gè)例子。因而提供的信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)地流入市場(chǎng)，幫助用戶降低風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)做出正確的決策。

由于股份公司的發(fā)展，股民可以分散在各個(gè)地方，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在不用花費(fèi)大量費(fèi)用的情況下廣泛地傳遞到每一個(gè)信息的使用者手中。會(huì)計(jì)信息的需求者也要求能不再被動(dòng)地接受信息，而是主動(dòng)地選擇信息且能根據(jù)決策需要進(jìn)行信息組合。

（四）修正現(xiàn)有的會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)確認(rèn)等理論

未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要影響會(huì)計(jì)主體假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)、會(huì)計(jì)期間假設(shè)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表信息局限在會(huì)計(jì)主體范圍內(nèi)，使會(huì)計(jì)信息只反映主體的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而不能反映各種非經(jīng)濟(jì)因素以及會(huì)計(jì)主體外部有關(guān)環(huán)境的變動(dòng)。而計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)能夠在提供主體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的同時(shí)，也提供有關(guān)整個(gè)行業(yè)的信息，還能提供整個(gè)金融市場(chǎng)的波動(dòng)情況與經(jīng)濟(jì)發(fā)展變動(dòng)情況的信息，從而擴(kuò)展會(huì)計(jì)主體假設(shè)的內(nèi)涵。會(huì)計(jì)反映的范圍應(yīng)更加廣泛。

貨幣計(jì)量假設(shè)排除了若干無(wú)法以貨幣單位表達(dá)的數(shù)據(jù)或非數(shù)據(jù)化的資料，使許多有關(guān)企業(yè)機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)的信息與非財(cái)務(wù)信息都無(wú)法表達(dá)，但這些信息卻是信息者所需的。會(huì)計(jì)期間假設(shè)也隨著計(jì)算機(jī)處理的適時(shí)性受到?jīng)_擊，財(cái)務(wù)報(bào)表不再需要到一定的時(shí)間才能表達(dá)，在需要時(shí)，應(yīng)隨時(shí)向用戶報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)信息。但過(guò)于頻繁地披露信息，也可能造成股票市場(chǎng)的短期現(xiàn)象。如何合理地進(jìn)行會(huì)計(jì)期間的劃分，使之提供的會(huì)計(jì)信息既能幫助用戶做出正確決策，又能保證穩(wěn)定的金融市場(chǎng)情況，也是一個(gè)需要解決的課題。

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)看來(lái)，可靠性比相關(guān)性更為重要。對(duì)那些不太可靠但相關(guān)的信息通常不予呈報(bào)。但正是那些不大確定的信息決定著企業(yè)的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)信息用戶更為相關(guān)。計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用能夠?yàn)橛脩籼峁┛煽啃畔⒌耐瑫r(shí)，也應(yīng)向用戶報(bào)告或有信息。用戶可利用決策有用的模型判斷信息可信度，從而使會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性并重。在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，可比性與一貫性已經(jīng)能夠很容易地同時(shí)滿足。企業(yè)在按照一貫性原則編制會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)，還可以根據(jù)需要選用不同的會(huì)計(jì)方法，來(lái)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)報(bào)表，以便于對(duì)編制的各種報(bào)表進(jìn)行同行業(yè)的比較，同時(shí)又能保持本企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法的一貫性。會(huì)計(jì)方法的靈活使用不會(huì)成為用戶決策的障礙。

由于瞬息萬(wàn)變的金融市場(chǎng)的沖擊，及時(shí)性在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中將占更高地位。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與大眾傳播可以使信息用戶跟上變化的市場(chǎng)節(jié)拍。在銷售商品時(shí)，在手工會(huì)計(jì)中，根據(jù)各種不同商品與買(mǎi)賣(mài)方式，銷售可以在生產(chǎn)期間根據(jù)完工程度確認(rèn)，可以在產(chǎn)品完工入庫(kù)時(shí)根據(jù)入庫(kù)單確認(rèn)；也可以在銷售時(shí)根據(jù)發(fā)出商品的出庫(kù)單確認(rèn)；還可以在收到價(jià)款時(shí)根據(jù)銀行的收帳通知確認(rèn)。在社會(huì)網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)中，計(jì)算機(jī)應(yīng)根據(jù)電子憑證自動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，如何及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)以及電子憑證的法律效用是運(yùn)用了計(jì)算機(jī)和現(xiàn)代通訊設(shè)備后必須解決的問(wèn)題。這個(gè)問(wèn)題的解決應(yīng)該借助知識(shí)決策系統(tǒng)與人工智能技術(shù)完成。

二、現(xiàn)代科技對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展提供的服務(wù)

隨著對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求增強(qiáng)，會(huì)計(jì)工作量在迅速擴(kuò)大，僅通過(guò)簡(jiǎn)單的人力將無(wú)法完成巨大的工作量和復(fù)雜的計(jì)算過(guò)程。計(jì)算機(jī)和現(xiàn)代通訊技術(shù)（如多媒體技術(shù)、共享數(shù)據(jù)庫(kù)、人工智能技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)和大眾傳媒技術(shù)）的廣泛應(yīng)用能幫助我們滿足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。

三、現(xiàn)有電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)與不足

計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用使得會(huì)計(jì)信息能夠集中存放、重復(fù)利用。時(shí)間和周期不再是會(huì)計(jì)報(bào)表的約束條件，不同期間的報(bào)表可以隨機(jī)產(chǎn)生，且可以根據(jù)需要，修改所需報(bào)告的內(nèi)容，自由定義新報(bào)表。輸入的數(shù)據(jù)一經(jīng)確認(rèn)，馬上可以產(chǎn)生各科目的綜合信息，提供內(nèi)部管理資料。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，消除了手工處理狀態(tài)下的諸多技術(shù)環(huán)節(jié)，從而降低了對(duì)會(huì)計(jì)人員的技術(shù)要求。計(jì)算機(jī)能自動(dòng)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，瞬間完成大量工作。

但現(xiàn)有的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)都存在著諸多不足：

（1）主要以模仿替代手工核算為主，只能進(jìn)行事后反映，無(wú)法進(jìn)行事前預(yù)測(cè)，事中控制。

（2）企業(yè)管理信息系統(tǒng)中，各職能系統(tǒng)互相獨(dú)立。如供應(yīng)、營(yíng)銷、人事、財(cái)會(huì)等子系統(tǒng)互相分割，缺乏企業(yè)管理信息系統(tǒng)應(yīng)具備的一致性、整體性。各會(huì)計(jì)核算子系統(tǒng)只能滿足財(cái)會(huì)部門(mén)的需求，卻不能與相應(yīng)的人事部門(mén)、倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)、設(shè)備部門(mén)緊密聯(lián)系，沒(méi)有形成整個(gè)企業(yè)的管理信息系統(tǒng)，成為信息孤島。

（3）不能利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)以大眾傳播方式傳輸財(cái)務(wù)信息，不能根據(jù)用戶的需求報(bào)告信息。信息使用者只能被動(dòng)地接收信息，而無(wú)法主動(dòng)地選擇信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的仍然只是單一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，不能充分反映行業(yè)情況與市場(chǎng)需求等信息。

四、未來(lái)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)模式

在構(gòu)建未來(lái)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)，首先應(yīng)對(duì)各類用戶以及各用戶所需的多樣化、多元化信息進(jìn)行全面細(xì)致的分析研究。其次要隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，最后在提供財(cái)會(huì)信息的同時(shí)，幫助用戶理解、利用信息。包括信息收集系統(tǒng)、信息分析系統(tǒng)、信息報(bào)告系統(tǒng)、會(huì)計(jì)知識(shí)決策系統(tǒng)和信息反饋與糾錯(cuò)系統(tǒng)。信息收集系統(tǒng)主要完成記錄、計(jì)量企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)數(shù)據(jù)以及收集相關(guān)的政策和市場(chǎng)環(huán)境等對(duì)決策有影響的信息的工作。它用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與多媒體技術(shù)，分散收集資料、集中管理，收集的會(huì)計(jì)信息應(yīng)包括已完成的可靠信息和或有的、預(yù)測(cè)性的信息，財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，企業(yè)主體信息和行業(yè)與市場(chǎng)信息。

信息分析系統(tǒng)，采用特定的方法，將會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)化成對(duì)決策更加相關(guān)的信息。主要用以消除會(huì)計(jì)方法和程序選擇上的障礙，使可選擇的方法與程序盡量地多，以便用戶利用人工智能技術(shù)選取相關(guān)的方法，增強(qiáng)企業(yè)信息之間的可比性。