序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇納稅籌劃技巧范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

中圖分類號：FS10.423

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198(2009)08-0171-02

1　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅納稅籌劃技巧

1.1　籌劃思路

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。營業(yè)稅是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要稅種之一，貫穿于企業(yè)經(jīng)營的整個過程。營業(yè)稅以營業(yè)額為計稅依據(jù)，營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款及價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額一營業(yè)額×稅率，由計算公式可以看出，要想降低應(yīng)納稅額，一要降低營業(yè)額，二要爭取適用較低稅率甚至是零稅率。

1.2　籌劃案例

案例一：丙企業(yè)通過參與土地拍賣競得一塊地價6億元的土地。由于丙的技術(shù)水平有限，采用合作建房方式與丁企業(yè)聯(lián)合開發(fā)此房產(chǎn)。由丙提供土地使用權(quán)，丁提供資金。丙、丁兩企業(yè)商定，房屋建好后，雙方平分。完工后，估計雙方可各分得價值7億元的房屋。合作建房有兩種方式：純粹“以物易物”方式和成立“合營企業(yè)”方式。根據(jù)營業(yè)稅法的規(guī)定，兩種不同的合作建房方式將產(chǎn)生完全不同的納稅義務(wù)：(1)“以物易物”方式。丙企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交納營業(yè)稅的納稅義務(wù)。此時其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)稅為6億元，丙應(yīng)納的營業(yè)稅為3000萬元。(2)“合營企業(yè)”方式，丙企業(yè)以土地使用權(quán)、丁企業(yè)以貨幣資金成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式。由于丙企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，無須繳納營業(yè)稅。

2　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房產(chǎn)稅納稅籌劃技巧

2.1　籌劃思路

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法；對于只用的房屋，按房產(chǎn)計稅余值征收，稱為從價計征，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％～30％后的余值作為計稅依據(jù)，按1.2％的稅率計算年應(yīng)納稅額；對于出租、出典的房屋，按租金收入征稅，稱為從租計征，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，按12％的稅率計算應(yīng)納稅額。這兩種方式的差異為納稅籌劃提供了空間。房產(chǎn)稅的籌劃思路就是想方設(shè)法將“出租”房屋行為轉(zhuǎn)變?yōu)椤白誀I”房屋行為，或者采用拆分法將租金進行分解。

2.2　籌劃案例

案例二：A公司開發(fā)了一棟高層商住樓，第一到第四層樓設(shè)計為商場，開發(fā)成本為1500萬元，市場價值6000萬元，如果出租，預(yù)計年租金500萬元。由于該商住樓的增值率比較高，如果對外銷售需要繳納2000多萬元的土地增值稅，經(jīng)股東會決議決定將該商場自留用于出租。H先生擬租下該商場用來做酒樓，提供餐飲服務(wù)。

方案1：A公司與H先生簽訂房屋租賃合同，年租金500萬元。則應(yīng)繳納房產(chǎn)稅：500X12％=60(萬元)。

方案2：A公司將該商場轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并到工商行政管理部門去變更營業(yè)執(zhí)照，增加附營業(yè)務(wù)餐飲業(yè)，然后與H先生簽訂承包經(jīng)營合同，年承包費500萬元。此時，該房產(chǎn)屬于自營性質(zhì)，可以按賬面原值從價計征。根據(jù)《固定資產(chǎn)》會計準則，自建自用的房屋的入賬價值為實際的建造成本加相關(guān)稅費。為簡單起見，我們不考慮將開發(fā)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的有關(guān)稅費問題，則應(yīng)繳房產(chǎn)稅1500×(1－30％)×1.2％=12.6(萬元)。

可見：方案2巧妙地將出租行為轉(zhuǎn)變?yōu)槌邪?jīng)營行為，改出租房屋為自營房屋，就可以按建造成本從價計征房產(chǎn)稅，比方案1少繳納房產(chǎn)稅47.40萬元。

3　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃技巧

3.1　籌劃思路

土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入為計稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。土地增值稅實行四級超率累進稅率：增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％；增值額超過扣除項目金額50％、未超過扣除項目金額100％的部分。稅率為40％；增值額超過扣除項目金額100％、未超過扣除項目金額200％的部分，稅率為50％；增值額超過扣除項目金額200％的部分，稅率為60％。土地增值稅以土地和地上建筑物為征稅對象，以增值額為計稅依據(jù)。增值額是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項目金額后的差額。增值額越多，適用稅率越高。另外，稅法規(guī)定：納稅人建造普通標準住宅出售。如果增值額沒有超過扣除項目金額的20％，免予征收土地增值稅。因此，土地增值稅籌劃的基本思路是：根據(jù)土地增值稅的稅率特點及有關(guān)優(yōu)惠政策控制增值額，從而適用低稅率或享受免稅待遇。降低增值額的途徑有兩條：(1)減少或分解銷售收入。可以將裝修收入從銷售收入中分解出去；也可以適當(dāng)降低商品房的售價。(2)增加扣除項目金額。可以加大對園林綠化的投入；也可以提高住宅的配套設(shè)施標準。

3.2　籌劃案例

案例三：Y公司開發(fā)一住宅小區(qū)，總可售面積100000m2，均為普通住宅。銷售均價3500元／m2，預(yù)計總收入35000萬元，預(yù)繳營業(yè)稅及附加1960萬元，總開發(fā)成本20800萬元(不含銀行費用)。

方案1：直接按現(xiàn)狀進行開發(fā)與銷售，則；

①可扣除項目金額=20800×(1+20％+10％)-51960=29000(萬元)

②增值額=35000－29000=6000(萬元)

③增值率=6000÷29000×100％=20.69％

④應(yīng)繳納的土地增值稅＝6000X30％=1800(萬元)

方案2：追加園林綠化方面的投資200萬元，則：

①可扣除項目金額=(20800+200)×(1+20％+10％)+1960=89260(萬元)

②增值額=35000－29260=5740(萬元)

③增值率=5740÷29260×100％=19.62％

④因為增值率

篇（2）

論文摘要：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃的首要方法是用好用足稅收優(yōu)惠政策；其次是選擇適用適當(dāng)?shù)臅嬚撸M量降低營業(yè)額，同時增加扣除項目金額，從而達到縮小計稅基數(shù)或者適用低稅率、零稅率，減少應(yīng)納稅額的目的。在此前提條件下，探討具體各個稅種的納稅籌劃技巧才具有實際意義。

1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅納稅籌劃技巧

1.1籌劃思路

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。營業(yè)稅是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要稅種之一，貫穿于企業(yè)經(jīng)營的整個過程。營業(yè)稅以營業(yè)額為計稅依據(jù)，營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款及價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額一營業(yè)額×稅率，由計算公式可以看出，要想降低應(yīng)納稅額，一要降低營業(yè)額，二要爭取適用較低稅率甚至是零稅率。

1.2籌劃案例

案例一：丙企業(yè)通過參與土地拍賣競得一塊地價6億元的土地。由于丙的技術(shù)水平有限，采用合作建房方式與丁企業(yè)聯(lián)合開發(fā)此房產(chǎn)。由丙提供土地使用權(quán)，丁提供資金。丙、丁兩企業(yè)商定，房屋建好后，雙方平分。完工后，估計雙方可各分得價值7億元的房屋。合作建房有兩種方式：純粹“以物易物”方式和成立“合營企業(yè)”方式。根據(jù)營業(yè)稅法的規(guī)定，兩種不同的合作建房方式將產(chǎn)生完全不同的納稅義務(wù)：(1)“以物易物”方式。丙企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交納營業(yè)稅的納稅義務(wù)。此時其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)稅為6億元，丙應(yīng)納的營業(yè)稅為3000萬元。(2)“合營企業(yè)”方式，丙企業(yè)以土地使用權(quán)、丁企業(yè)以貨幣資金成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式。由于丙企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，無須繳納營業(yè)稅。

2房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房產(chǎn)稅納稅籌劃技巧

2.1籌劃思路

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法；對于只用的房屋，按房產(chǎn)計稅余值征收，稱為從價計征，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％～30％后的余值作為計稅依據(jù)，按1.2％的稅率計算年應(yīng)納稅額；對于出租、出典的房屋，按租金收入征稅，稱為從租計征，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，按12％的稅率計算應(yīng)納稅額。這兩種方式的差異為納稅籌劃提供了空間。房產(chǎn)稅的籌劃思路就是想方設(shè)法將“出租”房屋行為轉(zhuǎn)變?yōu)椤白誀I”房屋行為，或者采用拆分法將租金進行分解。

2.2籌劃案例

案例二：A公司開發(fā)了一棟高層商住樓，第一到第四層樓設(shè)計為商場，開發(fā)成本為1500萬元，市場價值6000萬元，如果出租，預(yù)計年租金500萬元。由于該商住樓的增值率比較高，如果對外銷售需要繳納2000多萬元的土地增值稅，經(jīng)股東會決議決定將該商場自留用于出租。H先生擬租下該商場用來做酒樓，提供餐飲服務(wù)。

方案1：A公司與H先生簽訂房屋租賃合同，年租金500萬元。則應(yīng)繳納房產(chǎn)稅：500X12％=60(萬元)。

方案2：A公司將該商場轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并到工商行政管理部門去變更營業(yè)執(zhí)照，增加附營業(yè)務(wù)餐飲業(yè)，然后與H先生簽訂承包經(jīng)營合同，年承包費500萬元。此時，該房產(chǎn)屬于自營性質(zhì)，可以按賬面原值從價計征。根據(jù)《固定資產(chǎn)》會計準則，自建自用的房屋的入賬價值為實際的建造成本加相關(guān)稅費。為簡單起見，我們不考慮將開發(fā)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的有關(guān)稅費問題，則應(yīng)繳房產(chǎn)稅1500×(1－30％)×1.2％=12.6(萬元)。可見：方案2巧妙地將出租行為轉(zhuǎn)變?yōu)槌邪?jīng)營行為，改出租房屋為自營房屋，就可以按建造成本從價計征房產(chǎn)稅，比方案1少繳納房產(chǎn)稅47.40萬元。

3房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃技巧

3.1籌劃思路

土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入為計稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。土地增值稅實行四級超率累進稅率：增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％；增值額超過扣除項目金額50％、未超過扣除項目金額100％的部分。稅率為40％；增值額超過扣除項目金額100％、未超過扣除項目金額200％的部分，稅率為50％；增值額超過扣除項目金額200％的部分，稅率為60％。土地增值稅以土地和地上建筑物為征稅對象，以增值額為計稅依據(jù)。增值額是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項目金額后的差額。增值額越多，適用稅率越高。另外，稅法規(guī)定：納稅人建造普通標準住宅出售。如果增值額沒有超過扣除項目金額的20％，免予征收土地增值稅。因此，土地增值稅籌劃的基本思路是：根據(jù)土地增值稅的稅率特點及有關(guān)優(yōu)惠政策控制增值額，從而適用低稅率或享受免稅待遇。降低增值額的途徑有兩條：(1)減少或分解銷售收入?？梢詫⒀b修收入從銷售收入中分解出去；也可以適當(dāng)降低商品房的售價。(2)增加扣除項目金額?？梢约哟髮@林綠化的投入；也可以提高住宅的配套設(shè)施標準。

3.2籌劃案例

案例三：Y公司開發(fā)一住宅小區(qū)，總可售面積100000m2，均為普通住宅。銷售均價3500元／m2，預(yù)計總收入35000萬元，預(yù)繳營業(yè)稅及附加1960萬元，總開發(fā)成本20800萬元(不含銀行費用)。

方案1：直接按現(xiàn)狀進行開發(fā)與銷售，則；

①可扣除項目金額=20800×(1+20％+10％)-51960=29000(萬元)

②增值額=35000－29000=6000(萬元)

③增值率=6000÷29000×100％=20.69％

④應(yīng)繳納的土地增值稅＝6000X30％=1800(萬元)

方案2：追加園林綠化方面的投資200萬元，則：

①可扣除項目金額=(20800+200)×(1+20％+10％)+1960=89260(萬元)

②增值額=35000－29260=5740(萬元)

③增值率=5740÷29260×100％=19.62％

④因為增值率<20％，所以免土地增值稅。

篇（3）

一、納稅籌劃的意義

企業(yè)作為納稅人，既要依法履行納稅義務(wù)，又要防止過多的無效現(xiàn)金流出。進行納稅籌劃，采取合理、合法的手段可以有效地降低稅收負擔(dān)，減少涉稅風(fēng)險，防止過多無效現(xiàn)金流出。納稅籌劃，尤其要做好事先納稅籌劃，這是有效節(jié)稅的根本途徑。事先籌劃，是建立在遵守國家相關(guān)稅收法規(guī)的前提下，事先進行稅收籌劃的合法行為。企業(yè)只有在事前計算好不同業(yè)務(wù)行為的綜合稅負，事前調(diào)節(jié)好業(yè)務(wù)方式方法，才能在符合稅法的前提下降低稅收負擔(dān)。下面以個人所得稅為例，探討納稅籌劃方法的具體應(yīng)用。

二、個人所得稅納稅籌劃技巧

對于一個大中型企業(yè)來說，做好個人所得稅的納稅籌劃，讓職工得到更多的實惠，促進職工的工作積極性，對企業(yè)具有重要意義。

某市供電企業(yè)職工工資表顯示，月工資在3 500元以下的占20%，3 500元至5 000元的占50%，5 000元至8 000

元的占30%。如果以每人7 200元年度獎金為例，通常有以下三種方案可供選擇：方案一：12月份作為年終獎一次發(fā)放；方案二：分兩次半年獎發(fā)放，即6月份發(fā)放一次，12月份發(fā)放一次；方案三：平均到全年12個月發(fā)放。哪種方案對大多數(shù)人更為有利呢？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］9號（以下簡稱《通知》）規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣繳：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

1.如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。

2.如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。

另外，《通知》還規(guī)定，上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。對雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

根據(jù)新修訂實施的《個人所得稅法》的規(guī)定，分別按工資等于扣除額、工資稍高于扣除額、工資高于扣除額較多三種情況進行納稅籌劃。

（一）假設(shè)月工資3 500元，全年獎金7 200元

方案一：12月份作為年終獎一次發(fā)放

第一步：找適用稅率。7 200÷12＝600（元），不超過1 500元的部分，稅率為3％。

第二步：計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納個人所得稅額＝個人當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)＝7 200×3％

-0＝216（元）。1至12月份工資、薪金繳納個人所得稅為：（3 500－3 500）×3％×12＝0（元），全年應(yīng)繳納個人所得稅合計為：216（元）。

方案二：將年終獎金分兩次發(fā)放，一次在6月底發(fā)放，另一次在年底發(fā)放

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，兩次發(fā)獎金計算個人所得稅的方法不同。

6月份發(fā)放的個人所得稅應(yīng)納稅額為：（3 600＋3 500

－3 500）×10％－105＝255（元）。

12月份發(fā)放時的個人所得稅計算方法：

第一步：找適用稅率。3 600÷12＝300（元），適用稅率為3％。

第二步：計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納個人所得稅稅額＝個人當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)＝3 600

×3％－0＝108（元）。除6月份外其他月份工資、薪金所得繳納個人所得稅：（3 500－3 500）×3％×11＝0（元），全年應(yīng)繳納個人所得稅合計為：255＋108＋0＝363（元）。

方案三：平均到全年12個月發(fā)放

如果將全年的獎金7 200元與工資合在一起，在全年12月中平均發(fā)放，那么，每月應(yīng)納稅所得額則為：3 500+（7 200

÷12）= 4 100（元），應(yīng)納稅額=（4 100-3 500）×3% ×12

=216（元）。

通過以上計算，我們可以發(fā)現(xiàn)方案一、方案三所繳稅款一樣，相對較少；方案二繳稅最多。

（二）假設(shè)月工資為3 600元，全年獎金仍為7 200元

方案一：將全年的獎金一次發(fā)放

第一步：找適用稅率。7 200÷12=600（元），稅率為3％。

第二步：計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納個人所得稅額＝個人當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)＝7 200×3％－0＝216（元）。1至12月份工資、薪金繳納個人所得稅：［（3 600－3 500）×3％－0］×12＝36（元），全年應(yīng)繳納個人所得稅合計為：252（元）。

方案二：將年終獎金分兩次發(fā)放，一次在6月底發(fā)放，另一次在年底發(fā)放

6月份發(fā)放時的個人所得稅應(yīng)納稅額為：（3 600＋3 600

－3 500）×10％－105＝265（元）。

12月份發(fā)放時的個人所得稅計算方法：

第一步：找適用稅率。3 600÷12=300（元），適用稅率為3%。

第二步：計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納個人所得稅額=個人當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)=3 600×3%-0=108（元）。除6月份外其他月份工資、薪金所得繳納個人所得稅[（3 600－3 500）×3%-0] ×11＝33（元），全年應(yīng)繳納個人所得稅合計為：265＋108＋33＝376（元）。

方案三：平均到全年12個月發(fā)放

如果將全年的獎金7 200元與工資合在一起在全年12月中平均發(fā)放，那么，每月應(yīng)納稅所得額則為：3 600＋（7 200

÷12）＝4 200（元），應(yīng)納稅額：[（4 200-3 500）×3%-0] ×12=252（元）。

通過以上計算，我們可以發(fā)現(xiàn)方案一、方案三所繳稅款一樣，相對較少；方案二繳稅最多。

（三）假設(shè)月工資為5 100元，全年獎金仍為7 200元

方案一：將全年的獎金一次發(fā)放

第一步：找適用稅率。7 200÷12=600（元），稅率為3％。

第二步：計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納個人所得稅額＝個人當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)＝7 200×3％

－0＝216（元）。1至12月份工資、薪金繳納個人所得稅：［（5 100

－3 500）×10％－105］×12＝660（元），全年應(yīng)繳納個人所得稅合計為：876（元）。

方案二：將年終獎金分兩次發(fā)放，一次在6月底發(fā)放，另一次在年底發(fā)放

6月份發(fā)放時的個人所得稅應(yīng)納稅額為：（3 600＋5 100

－3 500）×20％－555＝485（元）。

12月份發(fā)放時的個人所得稅計算方法：

第一步：找適用稅率。3 600÷12=600（元），適用稅率為3%。

第二步：計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納個人所得稅額=個人當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)=3 600×3%

-0=108（元）。除6月份外其他月份工資、薪金所得繳納個人所得稅[（5 100－3 500）×10%-105] ×11＝605（元），全年應(yīng)繳納個人所得稅合計為：485＋108＋605＝1 198（元）。

方案三：平均到全年12個月發(fā)放

如果將全年的獎金7 200元與工資合在一起在全年12月中平均發(fā)放，那么，每月應(yīng)納稅所得額則為：5 100＋（7 200

÷12）＝5 700（元），應(yīng)納稅額：[（5 700-3 500）×10%-105] ×12=1 380（元）。

通過以上計算，我們可以發(fā)現(xiàn)方案一最少，方案二其次，而方案三最多。

三、籌劃結(jié)論

按照最新個人所得稅法，我們在同一數(shù)額年終獎的情況下，工資分別等于扣除額、稍高于扣除額、較高于扣除額三種情況對個人所得稅應(yīng)繳情況進行了分析。綜合以上三種情況可以看出，在年終獎在1萬元以內(nèi)（較低）時，工資水平小于、等于或稍高于扣除額時，年終一次發(fā)放獎金（方案一）與分月發(fā)放獎金（方案三）相比，交納的個人所得稅沒有區(qū)別，但都比按半年獎（方案二）節(jié)稅；反之，如果工資水平較高（如工資在5 100元以上），則年底集中發(fā)放（方案一）相對節(jié)稅。

由此，可以得出答案，對于案例中的某供電企業(yè)來說，按照其職工工資結(jié)構(gòu)，采用第一種方案12月份發(fā)放一次全年獎，在新所得稅法下全體職工都能減少稅收支出，尤其是對月應(yīng)納稅所得額在5 100元以上的職工來說，獲益更多。

四、納稅籌劃應(yīng)注意的問題

篇（4）

一、納稅籌劃的主要方法

供電企業(yè)其實與其它國有企業(yè)基本上是相同的，在財務(wù)管理中實施納稅籌劃的方式有以下幾種：

1.避稅籌劃：也就是利用非違法手段實現(xiàn)少交稅或者不交稅。

2.節(jié)稅籌劃：對稅法中固有的起征點、減免稅、稅負差異、優(yōu)惠政策等進行充分地利用，從而使節(jié)稅籌劃更為合理。

3.轉(zhuǎn)嫁籌劃：在調(diào)整和變動價格的基礎(chǔ)上，讓他人承擔(dān)稅負。

二、納稅籌劃方法的應(yīng)用

自主經(jīng)營、自負盈虧在供電企業(yè)中是比較常見的一種模式，針對供電企業(yè)而言，依法納稅是其必須要履行的義務(wù)；相同的，供電企業(yè)對于國家稅收政策、合理節(jié)約稅負支出的研究也是很有必要的，納稅籌劃可以使企業(yè)經(jīng)濟得到一定程度的保護。在供電企業(yè)中，增值稅是其中比較重要的一個稅種，不僅包含增值稅的稅金繳納，而且還包括城建稅、教育費附加兩個與利潤以及所得稅相關(guān)的稅種。

1.進項稅額的籌劃。企業(yè)增值稅應(yīng)納稅額的計算公式是：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額+進項稅額轉(zhuǎn)出。因此，進行稅額的籌劃重點是將可抵扣的進項稅額進行增大，重點要做好以下幾方面：

（1）購置貨物必須索取合法、完整的購貨發(fā)票。在價格相同的前提下，供電企業(yè)所購買的貨物一定要具有增值稅發(fā)票。納稅人購買貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，要向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票；納稅人委托對貨物進行加工的時候，要向托方收取增值稅專用發(fā)票；在產(chǎn)生一定運費時，應(yīng)該獲得合法的扣稅憑證。

供電固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣。但事實上，相同類型的固定資產(chǎn)，外購和自制存在一定的不同，自制固定資產(chǎn)所耗用的原材料可以抵扣，與外購固定資產(chǎn)的進項抵扣是完全不一樣的，它所耗費的人員工資等費用不能扣除。

供電企業(yè)所架設(shè)的供電線路，這個線路是不可移動，但是因為供電企業(yè)自身具有的特殊性，在供電企業(yè)的供電設(shè)備中這部分是十分重要的，它的進項稅額應(yīng)該抵扣。

（2）向小規(guī)模納稅人索要代開增值稅發(fā)票。稅收規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人不能夠領(lǐng)用專用發(fā)票。這樣的話，小規(guī)模納稅人購買貨物的時候，進項稅額是不需要計算的，從而使一般納稅人的稅負得到一定程度的增加。但是在稅法中有一定的規(guī)定，小規(guī)模納稅人可以向主管國稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。

為了使增值稅稅負有所降低，一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買貨物，一定要小規(guī)模納稅人提供代開的專用發(fā)票。

2.已使用固定資產(chǎn)銷售價的籌劃。稅法規(guī)定，納稅人將自己使用過的固定資產(chǎn)進行銷售，只要其歸屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物范疇中，并且是企業(yè)結(jié)合固定資產(chǎn)管理使用的貨物，它的銷售價格沒有超過購進固定資產(chǎn)原值的貨物就可以不納稅。若是不同時具備上述的三個條件，那么不管企業(yè)會計怎么樣實施核算，都需要在4%的征收率基礎(chǔ)上減半征收增值稅。

固定資產(chǎn)銷售應(yīng)該首先籌劃價格。當(dāng)舊固定資產(chǎn)的銷售價格與原值相比較低的時候，企業(yè)可以將銷售價格進行提升，銷售價格越高，那么凈收益就會越大；而當(dāng)舊固定資產(chǎn)的銷售價格比原值高出的時候，由于要進行增值稅的繳納，在此基礎(chǔ)上，凈收益并不是絕對隨著銷售價格的提升而隨之提升。只有當(dāng)銷售價格與原值之差比應(yīng)繳納的增值稅稅額超出的時候，凈收益才會得到一定程度的提升。在實際銷售過程中，供電企業(yè)需要將一個凈收益增減平衡點計算出來。在最近幾年中，供電企業(yè)實施了大規(guī)模的城農(nóng)網(wǎng)改造工程，在變價銷售那些更換下來的線路以及變壓器等電力固定資產(chǎn)的時候，效益分析是必須的，確定適當(dāng)?shù)膬r格，從而不會使國有資產(chǎn)出現(xiàn)流失現(xiàn)象，在此基礎(chǔ)上，供電企業(yè)的利益得到一定程度的維護。

3.取得以物抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時的籌劃。供電企業(yè)未來可以使電費及時足額回收得到一定的保障，對陳欠電費實施及時清理，從而使壞賬出現(xiàn)的幾率降低，在此基礎(chǔ)上，制定出一系列考核管理辦法，但是，還是存在很多難以控制的因素使電費無法正常回收。

為了可以使資產(chǎn)得以保全，供電企業(yè)可以和債務(wù)人配合，對債務(wù)進行重組，這樣的話，可以獲得抵債資產(chǎn)。針對這個部分抵債資產(chǎn)的處置，同樣也需要在納稅籌劃問題上進行。例如，某企業(yè)欠電力企業(yè)1000萬元的電費，因為這個企業(yè)資金不充裕，在短時間內(nèi)容無法將欠費全部還清。為了可以使電費最大化地收回，通過雙方的協(xié)商同意，這個企業(yè)需要利用市值1000萬元的交通工具作為抵償債務(wù)。這個店里企業(yè)又將抵償債務(wù)的原價1000萬元將其銷售給另外一家企業(yè)。站在稅收角度上來看，供電企業(yè)轉(zhuǎn)讓行為已經(jīng)歸屬于增值稅范疇中，應(yīng)該按照4%的征收率減辦征收增值稅，應(yīng)繳納的增值稅為：1000÷（1+4%）×4%×50%＝19萬元

若是供電企業(yè)將其操作方式進行轉(zhuǎn)變，由“先收回再轉(zhuǎn)讓”變?yōu)椤跋嚷?lián)系購買方后再由欠費企業(yè)直接銷售”的方式，在這種方式下，供電企業(yè)只是將購買方聯(lián)系過來，而并不是在交易這批交通工具的過程中占有主置。因為操作方式的改變，供電企業(yè)沒有產(chǎn)生增值稅的相關(guān)行為，所以，不需要繳納增值稅，稅款支出可以得到有效地節(jié)約。但是在這個過程中，供電企業(yè)要采用相應(yīng)的措施，使這批設(shè)備貨款處于受控狀態(tài)。

三、納稅籌劃應(yīng)注意的問題

在我國，納稅籌劃是一個全新的課程，為了可以使納稅籌劃獲得成效，在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)中，納稅籌劃就應(yīng)該發(fā)揮重要的作用，本文認為，我國企業(yè)實施納稅籌劃的時候應(yīng)該對以下幾方面的內(nèi)容引起重視：

1.必須具備高素質(zhì)的人才

納稅籌劃所涉及的范圍是尤為廣泛的，財務(wù)學(xué)、會計學(xué)、稅法、法學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、運籌學(xué)、管理學(xué)、營銷學(xué)等等都可以出現(xiàn)在納稅籌劃中，在此基礎(chǔ)上，籌劃者的專業(yè)素質(zhì)一定要很高，不僅要對法律、稅收政策和財務(wù)會計有明確地認識和掌握，而且還需要對工商、金融以及保險等方面的知識有一定程度的認識和了解。

2.必須遵循一定的原則

納稅籌劃是一項系統(tǒng)工程，在這種情況下，納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營中所涉及的面是十分廣泛的。因此，在操作企業(yè)稅籌的時候，合法性、效益性、綜合性和公開性原則是必須要遵循的基本原則，特別是合法性原則，因為在企業(yè)實施納稅籌劃的時候，與國家稅收政策相符合的導(dǎo)向是其實施的基本依據(jù)和條件。

3.爭取涉稅零風(fēng)險

因為當(dāng)前我國的稅制建設(shè)還不夠完善和健全，稅收政策時刻更新，籌劃者應(yīng)該可以預(yù)測政策變化可能會帶來的影響。這樣的話，納稅籌劃操作就會更為準確，從而使稅務(wù)行政中出現(xiàn)各種出發(fā)得以防止。

4.用好稅收優(yōu)惠政策

篇（5）

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-00-01

所謂工業(yè)企業(yè)，具體是指為滿足社會需求而進行工業(yè)生產(chǎn)活動，具有自主經(jīng)營與盈虧權(quán)利的一種經(jīng)濟組織。工業(yè)企業(yè)在增強社會發(fā)展活力、促進就業(yè)與增加居民收入等方面發(fā)揮著重要的作用。同時當(dāng)前的工業(yè)企業(yè)也面臨著成本上升、稅收重等問題，經(jīng)營壓力日趨增大。在此背景之下如何緩解壓力、節(jié)約成本，企業(yè)自身的納稅籌劃是其中的一個重點，企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)權(quán)利和義務(wù)體現(xiàn)，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生著重要作用。本文則具體針對工業(yè)企業(yè)的納稅管理與籌劃展開具體探討。

一、工業(yè)企業(yè)納稅管理籌劃的重要性

所謂納稅籌劃，又稱為稅收籌劃，國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心在《稅務(wù)實務(wù)》中對稅收籌劃有著明確的定義：在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或者股東權(quán)益的最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或者委托人通過經(jīng)營、理財、投資等事項安排與策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠、對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務(wù)管理活動。從定義當(dāng)中不難看出，稅收籌劃的主體為納稅人，納稅人主體既享有少繳納稅款權(quán)利，同時也需遵循納稅的義務(wù)，總體來講，納稅籌劃的目的在于實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，其依據(jù)法律與法規(guī)來采用專門的方法研究合理的納稅方案。如今稅收相關(guān)政策體系日趨復(fù)雜，并且稅收監(jiān)管也更為嚴格，工業(yè)企業(yè)是我國的支柱型產(chǎn)業(yè)，作為工業(yè)企業(yè)來說，其自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)也更為多變，各種因素的綜合導(dǎo)致了工業(yè)企業(yè)的納稅問題變得更為復(fù)雜、更具風(fēng)險性，此外，從整體上來講，納稅籌劃也有助于企業(yè)立足于整體的戰(zhàn)略視角對各個業(yè)務(wù)流程進行梳理審視，其在完善企業(yè)經(jīng)營管理與提升企業(yè)競爭力方面也有著一定的幫助。因而，工業(yè)企業(yè)必須要對納稅管理與籌劃保持高度重視，實行完善的管理。

二、工業(yè)企業(yè)納稅籌劃所存在的問題

如今，隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，越來越多的工業(yè)企業(yè)逐漸增加了對納稅籌劃所產(chǎn)生效益的關(guān)注度，然而其依然面臨著一些問題，對工業(yè)企業(yè)的納稅管理與籌劃產(chǎn)生制約。就外部因素來說，體現(xiàn)在我國稅收制度的不完善、體系不健全等，而內(nèi)部因素則表現(xiàn)為意識薄弱、管理不完善等，現(xiàn)進行具體探討。

1.思想觀念落后，納稅籌劃意識薄弱。在某項針對東北工業(yè)企業(yè)的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，72%的國有工業(yè)企業(yè)對于納稅籌劃都抱著無所謂的態(tài)度，沒有認識到納稅籌劃的重要性，工業(yè)企業(yè)納稅意識的薄弱與當(dāng)前我國稅收制度的不完善以及稅收執(zhí)法的隨意性大有著必然的關(guān)心，通常，許多工業(yè)企業(yè)在研究風(fēng)險去成本后，對稅收籌劃工作只停留在表面上的文件認可，而并沒有實際的采取有效措施進行具體落實，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將納稅策劃簡單地理解為不繳稅或者少繳稅，而沒有采取合理措施使企業(yè)少繳稅，沒有意識到企業(yè)的稅收籌劃與依法納稅為企業(yè)帶來的效益，而忽視整體的稅收管理與籌劃。

2.管理體系不完善。如今就工業(yè)企業(yè)的管理現(xiàn)狀來看，許多工業(yè)企業(yè)未能按照財務(wù)管理要求完善開展經(jīng)營業(yè)務(wù)，沒有進行完善的財務(wù)預(yù)算等相關(guān)管理，導(dǎo)致企業(yè)自身的納稅籌劃工作無法合理進行，并且，雖然工業(yè)企業(yè)一般已有自身的納稅籌劃方法，但并沒有基于企業(yè)全局的角度出發(fā)，合理科學(xué)選擇而形成一個完整的體系，而是效仿已有的納稅籌劃方式，導(dǎo)致實際的納稅籌劃效果大打折扣。

三、工業(yè)企業(yè)納稅籌劃技巧分析

1.加大宣傳，提升企業(yè)納稅籌劃認識度。首先，國家相關(guān)政策需要將納稅籌劃同稅法提升到相同的位置，促進企業(yè)的重視程度的提升，同時需進行完善的培訓(xùn)與宣傳，為企業(yè)納稅提供一個明確的方向。作為企業(yè)，需要對專門的納稅部門與人員進行科學(xué)的培訓(xùn)，組織學(xué)習(xí)《征管法》與《發(fā)票管理辦法》等相關(guān)法律法規(guī)，提升員工特別是領(lǐng)導(dǎo)骨干的納稅籌劃意識，從而進一步設(shè)立納稅會計，建立起納稅籌劃組織，確保培訓(xùn)效果。

2.利用不同銷售方式納稅籌劃?，F(xiàn)行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》具體規(guī)定納稅人所采取的折扣方式銷售貨物，若銷售額與折扣在同一張發(fā)票注明，則可按折扣后銷售額繳稅，而反之則不從銷售額減除折扣額，此外，也有現(xiàn)銷與賒銷等方式，企業(yè)在產(chǎn)品銷售的過程當(dāng)中，可以自主選擇，因此為不同銷售方式進行納稅籌劃提供了一定的可能性，為減輕企業(yè)自身的納稅負擔(dān)提供了一定的幫助。

3.將納稅籌劃納入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中。企業(yè)的供、產(chǎn)、銷等大多數(shù)活動都與稅收有著必要的聯(lián)系，因而，納稅籌劃需要滲透入企業(yè)生產(chǎn)活動的各個環(huán)節(jié)當(dāng)中，如今我國工業(yè)企業(yè)雖然有一定的納稅籌劃意識，但整體的納稅籌劃核算等工作尚未完全落實，因此，工業(yè)企業(yè)需要將納稅籌劃歸入生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，納稅會計人員需要深入基層，掌握企業(yè)從產(chǎn)品工藝到物料產(chǎn)品出入庫到發(fā)票索取等各個流程，從而結(jié)合實際的納稅籌劃需要制定最合理的格策，進行必要的調(diào)整，最大限度減少納稅的金額。此外，工業(yè)企業(yè)需要進一步加強納稅籌劃核算，利用選擇供貨商進行籌劃增值稅，若供貨商為一般納稅人，則開增值專項發(fā)票，若供貨商為小規(guī)模納稅人，則可以通過比較產(chǎn)品的抵扣增值稅差與價格差來選定供貨商，實現(xiàn)降低增值稅目標。

4.實行專家會診，防范風(fēng)險。工業(yè)企業(yè)納稅籌劃一般為企業(yè)內(nèi)部的納稅會計人員所制定，具體的納稅管理與籌劃方案對企業(yè)的各個部門都有著一定的影響，因此，當(dāng)具體方案制定好之后，既需要綜合各個部門主管的意見，同時也要專家參與具體討論并研究方案的可行性，綜合討論后對存在的問題與不足之處進行完善，從而進一步增強納稅管理籌劃方案的可行性與科學(xué)性，減少納稅籌劃風(fēng)險。

四、結(jié)束語

總而言之，工業(yè)企業(yè)的納稅籌劃管理是一項嚴密謹慎的工作，掌握科學(xué)合理的納稅管理與籌劃的技巧，是減少企業(yè)的納稅負擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的重要手段。作為工業(yè)企業(yè)，必須首先提升納稅管理籌劃重要性認識，并將其滲入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)中，唯有如此才能夠發(fā)揮納稅管理籌劃的作用，促進其工作順利展開，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。

參考文獻：

篇（6）

納稅籌劃指的是企業(yè)在符合國家法律及稅收法規(guī)前提下，通過對涉稅事項的預(yù)先安排以達到減輕或免除稅收負擔(dān)、延期繳納稅款的目的，使企業(yè)稅收利益最大化的理財活動。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法納稅及獲得利益最大化的關(guān)鍵，它既可以給國家提供合理的稅收，還能夠使企業(yè)通過合法的節(jié)稅與非違法的避稅獲得最大利益。本文主要研究我國建筑安裝行業(yè)納稅籌劃特點意義，針對出現(xiàn)的問題提出解決技巧，為我國建筑安裝行業(yè)納稅籌劃的進一步發(fā)展提供借鑒。

一、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃特點

建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃同其他行業(yè)的納稅籌劃基本相似，都具有合法性、事先籌劃性及明確的目的性。下面對建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃特點做較為詳細的闡述：

（一）合法性

合法性是建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃的重要原則和特點，非法的納稅籌劃會給國家稅收帶來嚴重影響，必然會受到國家相關(guān)政策及法律的制裁。因此，納稅籌劃必須在國家法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)進行，遵守國家法律及稅收法規(guī)的前提，在多種納稅方案中，做出選擇稅收利益最大化的方案。只有合法的納稅籌劃才會被國家認可，才會受國家政策和法律保護，使國家、企業(yè)雙方受益。

（二）事先籌劃性

在經(jīng)濟活動中，由于企業(yè)經(jīng)濟行為在先，向國家繳納稅收在后，這必然導(dǎo)致納稅籌劃的事先籌劃性。這樣，我們就可以完全按照國家法律法規(guī)進行納稅籌劃，選擇最佳的納稅方案，爭取最大的經(jīng)濟利益。如果企業(yè)在納稅時沒有事先籌劃好，那就會在納稅時出現(xiàn)問題，很可能與國家法律法規(guī)相抵觸，最終還是對企業(yè)本身的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。因此，事前納稅籌劃，對于企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。

（三）明確的目的性

稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，這是企業(yè)納稅籌劃的公認事實。企業(yè)在遵守國家法律法規(guī)的前提下，通過對涉稅事項的預(yù)先安排以達到減輕或免除稅收負擔(dān)、延期繳納稅款的目的，使企業(yè)稅收利益最大化。

二、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃意義

國家財政收入主要靠納稅收入，企業(yè)納稅是國家財政收入的重要來源。建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃不僅可以使企業(yè)利益達到最大化，而且是增加國家財政收入的重要途徑?？傮w而言，建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃意義主要體現(xiàn)在以下兩點：

（一）有利于企業(yè)經(jīng)濟行為有效率的選擇，增強企業(yè)競爭能力

建筑安裝企業(yè)納稅籌劃能夠使企業(yè)通過合法的節(jié)稅與非違法的避稅增加企業(yè)的可支配收入，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，還有利于企業(yè)正確進行投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策，獲得最大化的稅收利益，為企業(yè)的進一步發(fā)展提供資金保障，從而增強企業(yè)的競爭能力。所以，納稅籌劃對于企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。

（二）有利于實現(xiàn)國家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國家收入

納稅籌劃不僅使企業(yè)通過合法的節(jié)稅與非違法的避稅獲得最大化的稅收利益，還可以增加國家稅收，發(fā)揮國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿作用。國家財政收入主要靠納稅收入，企業(yè)納稅是國家財政收入的重要來源，納稅籌劃不僅可以增加國家稅收，還有利于國家稅收政策法規(guī)的落實，從而警惕各大中小企業(yè)進行納稅籌劃，依法納稅。

三、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃原則

我國建筑安裝企業(yè)的發(fā)展速度極快，建筑安裝企業(yè)在實際的稅收籌劃過程中必須遵循一些特定的原則，這樣才能為建筑安裝企業(yè)獲得最大利益提供保障?？傮w而言，建筑安裝企業(yè)稅收籌劃過程應(yīng)遵循的原則主要有以下幾點：

（一）不違背稅收法律規(guī)定的原則

建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃必須在國家相關(guān)稅收法律范圍內(nèi)進行，任何違背國家稅收法律的行為都會受到法律制裁。違背稅收法律規(guī)定的稅收籌劃不僅會對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重要影響，而且對國家財政收入及國家稅收政策的執(zhí)行產(chǎn)生消極影響。因此，建筑安裝企業(yè)稅收籌劃的法律性原則是第一原則，在法律規(guī)定范圍內(nèi)進行納稅籌劃才會真正的促進企業(yè)健康快速成長。

（二）事前籌劃的原則

事前籌劃指的是建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃必須事前做出，這樣做的目的是保證企業(yè)獲得最大的稅收利益，同時保證企業(yè)合理合法向國家繳納稅收。事后的納稅籌劃必然導(dǎo)致漏稅、偷稅現(xiàn)象的發(fā)生，這對企業(yè)來說無疑是違法行為。因此，事前籌劃保證的是企業(yè)與國家的雙方利益，使企業(yè)的發(fā)展與國家財政收入做到互利雙贏。

（三）效率原則

納稅籌劃的效率原則主要包括以下幾個方面：第一，提高稅務(wù)行政效率，使征稅費用最少。第二，對經(jīng)濟活動的干預(yù)最小，使稅收的超額負擔(dān)盡可能小。第三，要有利于資源的最佳配置，達到帕累托最優(yōu)。這三條是納稅籌劃效率性的主要方面，因此，在實際的納稅籌劃當(dāng)中，建筑安裝企業(yè)要加強對這三方面的管理，力圖促進納稅籌劃的高效率運轉(zhuǎn)。

四、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃技巧

對建筑安裝企業(yè)納稅籌劃的特點、意義及原則有了深刻的了解后，納稅籌劃的技巧也就迎刃而解。目前。建筑安裝企業(yè)在納稅籌劃中的技巧主要有以下幾點：

（一）業(yè)務(wù)形式轉(zhuǎn)化的籌劃技巧

篇（7）

一、利用國家免稅政策進行稅收籌劃

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中，納稅籌劃的抵、免技巧是在合法、合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象，以達到免稅的目的。由于國家對一些特定地區(qū)行業(yè)項目或突況給予一定減免照顧或獎勵措施，采取國家優(yōu)惠及鼓勵措施是最直接、最簡單、最經(jīng)濟的納稅籌劃。例如，投資國債可以免征所得稅，我國遭受自然災(zāi)害的企業(yè)，在一定時期給予減免待遇；又如，我國對高新技術(shù)企業(yè)，從事三產(chǎn)企業(yè)，以及利用三廢為主要材料進行循環(huán)生產(chǎn)的企業(yè)，給予減免稅待遇，通過這些優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)減、免稅收，增加企業(yè)利潤所得。

二、利用稅率差異進行稅收籌劃

在稅收籌劃過程中，在其他條件相同或相近的情況下，一般就低不就高，利用稅率差異，在合情合理的情況下達到節(jié)約稅款的目的。在開放的經(jīng)濟條件下，一個企業(yè)完全可以根據(jù)國家有關(guān)的法律和政策決定自己企業(yè)的組織形式，投資規(guī)模和投資方向，利用稅率差異少繳納稅款。例如：有A、B、C三個國家的所得稅稅率分別是33％，45％，40％，有一投資公司M，在其他條件基本一致的情況下，肯定會選擇稅率較低的A國進行投資，這樣可以降低稅負，達到節(jié)約稅款的目的。

三、利用分割的形式進行納稅籌劃

在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理過程中，如果該企業(yè)利潤奇高，就應(yīng)該想到利用分割的方式將企業(yè)分解成幾個獨立核算的、有獨立法人資格的小企業(yè)，使利潤額降低在低稅率范圍內(nèi)，使整體稅率下降，達到節(jié)約稅款的目的。例如，我國所得稅稅率等級為：3萬元以下稅率為18％；3萬元到10萬元的稅率為27％；10萬元以上的為33％。某企業(yè)總利潤為15萬元，可將企業(yè)分割成兩個不超過10萬元的獨立企業(yè)，這樣適用稅率為27％，可以節(jié)省150000×(33%-27%)=9000元，9000元相當(dāng)于納稅籌劃多創(chuàng)造的稅后利潤?？梢?，企業(yè)分割對稅收籌劃有很大的有效性。

現(xiàn)就一般納稅人情況采用分割經(jīng)營的技術(shù)方法進行納稅籌劃，使企業(yè)達到節(jié)省稅款的目的進行案例說明。E公司為大型機械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)大型糧食干燥機、除塵設(shè)備，由于這些機器體型較大，運輸費用較高，占整個銷售收入的20％，一直以來將運費包含在銷售收入中，全額按17％計算銷項稅額。新稅法規(guī)定，運輸收入按3％的營業(yè)額繳納營業(yè)稅。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理對稅收籌劃的新理念，企業(yè)決策層決定成立運輸公司，獨立法人，獨立核算，使得部分運輸費用的稅收負擔(dān)由7％降為3％，使企業(yè)的稅負得以降低。另外，這絲毫不影響購貨方的入賬價值，因E公司生產(chǎn)的均是大型機械，購貨方均依照固定資產(chǎn)進行管理，因而不影響購貨方的扣稅問題，從而達到節(jié)省稅款的目的。

四、利用國家對一些項目扣除、抵免的稅收政策來進行企業(yè)納稅籌劃

在納稅籌劃技巧中，抵免技術(shù)比較復(fù)雜，主要是我國稅法中的扣除、抵免的規(guī)定最繁瑣、最復(fù)雜、變化最多，變化幅度比較大，但適用范圍較大，相對比較穩(wěn)定。所以在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的稅收籌劃過程中必須認真、細致并加以計劃安排。對相關(guān)稅收抵、扣、免條款一定要深入理解，以免在進行稅收籌劃時違法、違規(guī)。例如：我國《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，所有納稅人準許扣除與其收入有關(guān)的成本、費用、稅金和損失的余額。要根據(jù)我國會計準則中的配比原則，以及同行業(yè)利潤率水平進行對比，對納稅抵、免余額一定要有所籌劃?，F(xiàn)代企業(yè)中進行稅收籌劃，必須在會計準則與稅收政策之間進行協(xié)調(diào)，在發(fā)生不一致時，一般以稅法為準。例如：商品用混凝土行業(yè)，其產(chǎn)品中含有三廢，即粉煤灰，礦渣等材料，是國家免稅稅目。五、利用延期納稅來進行納稅籌劃

延期納稅是延緩一定期限后再納稅。這種納稅籌劃只是一種相對節(jié)省稅款，并不是真正意義上的絕對少納稅，相當(dāng)于得到了一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使之有更多的流動資金在企業(yè)經(jīng)營中進行流動，產(chǎn)生更大的資本增值。由財務(wù)管理學(xué)中的貨幣時間價值理論可知，今天的一元錢要比將來的一元錢值錢；今天多投入的資金，將來就可以產(chǎn)生更多的收益。從這個角度講，可以得到更多的稅后利潤，達到相對節(jié)省稅款的效果，也同樣實現(xiàn)了價值最大化。延期納稅與拖欠稅款是兩個概念，拖欠稅款要繳納滯納金的，這樣即增加了稅收負擔(dān)又會在經(jīng)濟環(huán)境中產(chǎn)生負面影響，降低企業(yè)的信用等級。延期納稅的籌劃比較復(fù)雜，涉及到財務(wù)管理的方方面面，需要利用一些數(shù)字元素、統(tǒng)計知識和財務(wù)管理知識，通過復(fù)雜的財務(wù)分析與計算才能得知相對節(jié)減稅負額度以及是否可以降低稅負。將財務(wù)管理知識與稅法融為一體，以延期納稅項目最多、延期納稅期限最長為原則，更好地在生產(chǎn)經(jīng)營過程中抵御資金緊張而帶來的經(jīng)營風(fēng)險，使企業(yè)在風(fēng)險競爭中立于不敗之地。

在延期納稅籌劃過程中，可以利用市場定價的自進行籌劃。增值稅的有關(guān)法規(guī)并沒有對企業(yè)市場定價的幅度做出具體的限制。因此，享有充分的市場定價自，這就可以使得關(guān)聯(lián)企業(yè)之間價格轉(zhuǎn)移，這并不能減少企業(yè)的總體稅負，但是，通過延期納稅，可利用通貨膨脹和時間價值因素，相對降低自己的稅負。關(guān)聯(lián)企業(yè)還可以聯(lián)合起來，成為企業(yè)集團，增強抵御競爭風(fēng)險的能力。雖然企業(yè)集團的總體稅負從稅額上看，籌劃前和籌劃后沒有區(qū)別，但是企業(yè)通過打時間差，仍然可以達到節(jié)省稅款的目的，從而為集團創(chuàng)造了新的投資機會。基于這種情況，現(xiàn)代企業(yè)管理對納稅籌劃具有新的理念，使企業(yè)有了新的經(jīng)濟增長點。

六、退稅在企業(yè)納稅籌劃中的作用

退稅技巧運用的好壞，直接影響著企業(yè)納稅人稅負的高低，退稅在納稅籌劃技巧中具有絕對性，此技巧操作比較簡單。國家為發(fā)展出口增加外匯收入給予了出口退稅政策，使出口商品以不含稅的價格進入國際市場，有利于參與國際競爭。這種政策，無形當(dāng)中也減輕了企業(yè)的納稅負擔(dān)。所以企業(yè)進行納稅籌劃時有必要對退稅政策予以充分了解。盡管退稅利用的范圍較窄，在籌劃過程中還是要權(quán)衡利弊，爭取最優(yōu)方案，減輕稅負。例如，根據(jù)《消費稅暫行條例》第11條的規(guī)定，對納稅人出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅，國務(wù)院另有規(guī)定的除外，已經(jīng)繳納消費稅的商品出口時，在出口環(huán)節(jié)可以享受退稅的待遇。從納稅籌劃的角度出發(fā)，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)盡量開拓國際市場，這是一種重要的納稅籌劃方式。根據(jù)《消費稅暫行條例實施細則》第23條的規(guī)定：納稅人在發(fā)生退關(guān)、退貨時，可以適當(dāng)調(diào)節(jié)辦理退稅時間。在一定時期占用消費稅，相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款，這樣充分利用國家的免稅政策并與延期納稅技巧相結(jié)合來達到納稅籌劃的效果。

七、適當(dāng)?shù)墓婢栀浺部山档投愘x

企業(yè)在實際經(jīng)營過程中，要合理進行避稅籌劃，應(yīng)充分考慮并利用稅法中給行善事的人和組織的優(yōu)惠政策，使善事長久，使企業(yè)在社會中樹立起良好的公眾形象，同時，也具有很好的廣告效應(yīng)，保證企業(yè)更好地發(fā)展。例如：某企業(yè)在年終決算時，按稅法規(guī)定計算年應(yīng)納稅所得額為101000元適用稅率33％，應(yīng)繳納所得額為33330元（101000×33％）；則企業(yè)凈利潤為67670元

篇（8）

納稅籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),納稅人通過合理運用國家新的會計稅收政策,為了規(guī)避或者減輕自身稅負,對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M行事先籌劃和安排,以求達到最大限度地降低稅額的目的。它的特點主要表現(xiàn)在對新稅法的透徹掌握以及對納稅行為的事前安排,脫離了這兩點也就脫離了它的合法性,屬于偷逃稅的范疇。企業(yè)進行納稅籌劃有利于最大限度地實現(xiàn)其財務(wù)目標:一是在企業(yè)目前既定的組織機構(gòu)和經(jīng)營條件下,在日常的經(jīng)濟活動中,通過對收入、資產(chǎn)、費用等會計確認,計量和記錄方法的選擇,實現(xiàn)減輕稅負負擔(dān),提高盈利水平目標;二是利用稅收優(yōu)惠政策,以達到減輕稅收負擔(dān),增加企業(yè)營運資金和實現(xiàn)資本擴張的目的。

一、企業(yè)在納稅籌劃中存在的問題

(一)企業(yè)納稅籌劃方面的理論研究薄弱

我國理論界長期以來對納稅問題重視不夠,一方面,在相當(dāng)一部分人的觀念中,納稅籌劃就是偷稅、避稅,也確有企業(yè)為減輕稅負,采取了一些違法的手段進行“籌劃”,由于這些“籌劃”不是真正意義上的納稅籌劃,結(jié)果不僅節(jié)稅不成,而且陷于偷逃稅款的泥潭,因而受到稅務(wù)機關(guān)的處罰。另一方面,由于過去傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制,企業(yè)缺乏自身獨立的經(jīng)濟利益和生產(chǎn)經(jīng)營自,不具備產(chǎn)生企業(yè)納稅籌劃的前提條件,客觀上限制了理論研究的發(fā)展。隨著新準則和新稅法的實施,以及社會主義市場經(jīng)濟的完善,企業(yè)對納稅籌劃的觀念正在更新,對企業(yè)納稅籌劃的理論研究也正在悄然興起。

(二)企業(yè)管理水平不高制約著企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展

納稅籌劃師應(yīng)納稅義務(wù)人在納稅行為發(fā)生之前對納稅地位的低位選擇,要求企業(yè)管理人員不僅要熟悉相關(guān)稅法、經(jīng)濟法知識,還要求企業(yè)對未來的經(jīng)營情況有一定的預(yù)測能力,對企業(yè)的經(jīng)濟活動有一定的財務(wù)分析能力。但是這些對我國相當(dāng)一部分會計核算不健全、會計人員業(yè)務(wù)水平不高的企業(yè)來說,只能是望洋興嘆。再加上實際經(jīng)濟生活中一些不法企業(yè)將隱匿實際收入、虛列成本費用開支等違法行為自詡為“納稅籌劃”,使得許多企業(yè)的稅務(wù)籌劃走入誤區(qū)。

(三)稅收征管部門專業(yè)水平不高

長期以來,國民納稅意識淡薄,稅務(wù)執(zhí)法人員特別是基層征管部門人員的專業(yè)水平不高,對稅收征納雙方各自的權(quán)利、責(zé)任理解不夠;盡管稅收征管法明確提出了在稅收關(guān)系中征稅與納稅雙方的權(quán)利和義務(wù),但在輿論宣傳中,大部分強調(diào)的是:“納稅是公民的義務(wù)”,而很少提及納稅人的權(quán)利。企業(yè)納稅籌劃未能在我國實際中推廣,除我國稅法有待進一步完善外,還和我國一部分稅務(wù)人員素質(zhì)不高有關(guān),特別是基層執(zhí)法人員財務(wù)專業(yè)水平欠缺,對納稅籌劃與偷稅、漏稅、避稅的辨別能力低下,將納稅籌劃和偷稅、避稅混淆,以“真”當(dāng)“假”的情況時有發(fā)生。還有少數(shù)稅務(wù)人員與企業(yè)進行錢權(quán)交易,使有些企業(yè)不必進行納稅籌劃也可減輕稅負等,這些都加大了企業(yè)納稅籌劃在實際中推廣的難度。

(四)稅務(wù)在我國發(fā)展緩慢

納稅籌劃的發(fā)展需要稅務(wù)事業(yè)的強大支持,但目前稅務(wù)在我國卻發(fā)展緩慢,缺乏一大批適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的現(xiàn)代新型稅務(wù)征管體制需要的專業(yè)技術(shù)過硬的人員,稅務(wù)隊伍無論從數(shù)量、素質(zhì)、年齡上來看,與普遍推廣稅務(wù)的要求不相適應(yīng),稅務(wù)市場嚴重貧乏。

二、我國企業(yè)納稅籌劃的改進措施

(一)納稅籌劃要樹立正確意識

1、超前意識。進行企業(yè)所得稅納稅籌劃,納稅人就必須在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前,準確地把握所從事的業(yè)務(wù)過程和環(huán)節(jié),對投資、理財、經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃、設(shè)計和安排。具有獨立經(jīng)濟利益的納稅人追求較低的稅負和最大的稅后財務(wù)利益時其進行納稅籌劃的內(nèi)在動力,對不同的納稅人和不同的行為,規(guī)定有差別的稅收待遇,是國家為納稅人進行納稅籌劃提供的外在操作空間。只有存在可籌劃空間,納稅人才可以選擇較低的稅負,取得最大的財務(wù)利益;只有納稅人有繼續(xù)納稅籌劃的內(nèi)在動力,國家才可用有差別的稅收待遇,從利益上引導(dǎo)納稅人對自己的投資、理財、經(jīng)營活動面向國家鼓勵的方向做出規(guī)劃、設(shè)計、安排,從而實現(xiàn)國家調(diào)控政策。因此,納稅籌劃是實現(xiàn)稅后利益最大化與貫徹國家調(diào)控政策的統(tǒng)一。納稅人對其投資、理財、經(jīng)營活動的決策行為是在這些活動之前進行的,如果進行事后改變只能采用弄虛作假的方法,最終會演變?yōu)橥堤訃叶惪畹男袨?會受到相應(yīng)的處罰。

2、合法意識。納稅籌劃不僅要符合稅法的規(guī)定,而且要符合稅法立法的意圖,這是納稅籌劃區(qū)別于偷稅、逃稅的根本點。納稅籌劃和偷稅、逃稅的結(jié)果都是少繳稅款、減輕稅負,但偷稅是以弄虛作假的方式實施的,不僅違反了稅法的規(guī)定,更違反了立法意圖,避稅是抓住稅法的疏漏進行的,盡管不違反稅法的規(guī)定,但卻違反了稅法的立法意圖;而納稅籌劃是以稅收政策為導(dǎo)向,不僅符合稅法規(guī)定,而且符合稅法立法意圖。企業(yè)在進行納稅籌劃時不能與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)相抵觸,要在合法、合理的前提下進行,如果納稅籌劃超出了這個前提就很有可能演變成偷稅、騙稅等違法行為,將會受到相應(yīng)的法律處罰。

3、保護意識。既然納稅籌劃要在合法的前提下進行,那么籌劃行為離不合法的距離越遠越好,這就是納稅人的一種自我保護意識。納稅人為了更好地實現(xiàn)自我保護,需要注意以下方面:一是增強法治觀念;二是熟練掌握稅收法律和法規(guī);三是熟練掌握有關(guān)的會計處理和納稅籌劃技巧。納稅人應(yīng)結(jié)合自己經(jīng)營的實際業(yè)務(wù),運用好所掌握的稅收政策,通過合法的會計處理技巧和籌劃方法達到節(jié)稅的目的。從根本上講,納稅人只有確保自己的行為不違法,才能較好地保護自身的合法權(quán)益。

4、整體意識。整體意識是指對納稅人而言,納稅籌劃的根本目的是稅后財務(wù)利益最大化,而不僅僅是少納稅金,這是因為納稅籌劃的目標必須服從納稅人整個財務(wù)計劃、企業(yè)計劃這些整體目標。一種稅少納了,另一種稅可能要多納,整體稅負不一定降低;整體納稅支出最小化的方案不一定是使納稅人稅后財務(wù)利益最大化的方案;納稅籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務(wù)利益和短期利益,還要考慮納稅人未來的財務(wù)利益和長期利益;不僅要考慮納稅人的稅后財務(wù)利益最大化,而且還要盡量使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險降到最低?？傊{稅籌劃只有從納稅人財務(wù)計劃、企業(yè)計劃這些整體利益出發(fā),趨利避害、綜合決策才能真正達到目的。

(二)企業(yè)納稅籌劃要結(jié)合我國的實際

納稅籌劃雖有一些普遍原則,但各國的稅法不盡相同,因此不能照搬國外的經(jīng)驗。例如,許多國家允許企業(yè)實行加速折舊,在一定時期內(nèi)企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅總額雖然不會減少,但由于前期計入成本費用的折舊額較大,應(yīng)稅所得額較小,稅款被推遲到后期繳納,所以各年繳納稅款之和的現(xiàn)值會有所降低。

然而我國新稅法基本上不允許企業(yè)實行加速折舊,固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法;對確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的,須由納稅人提出申請,經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核后,逐級上報國家稅務(wù)總局批準后方可實行,這就決定了利用加速折舊手段進行納稅籌劃在我國一般不具有可行性。再如,國外企業(yè)通?？赏ㄟ^選擇存貨成本的計價方法進行納稅籌劃。當(dāng)物價存在上漲趨勢時,企業(yè)可以選擇后進先出法計算原材料的實際成本,后購進的原材料價格會比先購進的原材料價格高,企業(yè)用較高的價格計算原材料的成本,把一部分利潤推遲到后期實現(xiàn),這樣就可以達到推遲納稅的目的。然而我國稅法規(guī)定“計價方法一經(jīng)選用,不得隨意改變,確實需要改變的,應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)備案”。國家稅務(wù)總局的新的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對后進先出法的使用做出了限制條件,一般情況下禁止使用后進先出法。這就要求企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進行稅收籌劃時,必須進行充分的市場調(diào)查,收集準確的信息資料,對未來會計年度的物價趨勢作出客觀、準確的判斷,以選擇最有利于減輕企業(yè)稅收負擔(dān)的存貨計價方法。

(三)企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)時機進行納稅籌劃

細微的籌劃應(yīng)隨時貫穿于企業(yè)的日常經(jīng)營活動當(dāng)中?，F(xiàn)代企業(yè)為了更好地生存、發(fā)展與獲利,會對一些重大的經(jīng)營活動進行分析與決策。企業(yè)在進行重大經(jīng)營活動決策時,做好納稅籌劃,可達到節(jié)約經(jīng)營活動成本,降低涉稅風(fēng)險的目的。在進行重大投資決策時,要分別比較所選不同方案的相關(guān)稅收政策,力求采用投資成本最優(yōu)方案。在進行籌資決策時,由于新稅法規(guī)定對一個關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資超過注冊資本50%部分的利息不得在稅前列支,這就需要選擇融資渠道和數(shù)額。在進行重大分配決策時,投資者對企業(yè)享有收益權(quán),企業(yè)在向投資者分配利潤時要兼顧對投資者個人所得稅的影響。

(四)加強對納稅籌劃的法律規(guī)范

納稅籌劃需要對新稅收法律、法規(guī)、政策全面、深入地理解和將企業(yè)本身的資金實力、技術(shù)水平、市場狀況、財務(wù)核算等密切聯(lián)系起來加以綜合考慮,任何一個環(huán)節(jié)的偏差都會對納稅籌劃的整體產(chǎn)生直接影響,而做出籌劃的區(qū)域和稅務(wù)中介機構(gòu)的籌劃目的、方向和具體的籌劃過程則起著至關(guān)重要的作用。因此,必須對企業(yè)和稅務(wù)機構(gòu)的籌劃行為加以嚴格規(guī)范。

篇（9）

納稅籌劃是在保證國家利益和企業(yè)利益的同時,保證企業(yè)的利益及企業(yè)的發(fā)展。在充分利用國家政策時,目前應(yīng)重點關(guān)注以下方面的納稅籌劃問題。

(1)企業(yè)改革面臨的納稅籌劃問題。企業(yè)隨著改制的發(fā)展,將成為獨立的法人主體,原來企業(yè)內(nèi)部單位的有償結(jié)算收入將按政策繳納各項稅費,這無形中就會增加企業(yè)的納稅額。

(2)技術(shù)改造納稅籌劃。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)文件規(guī)定,凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)可以選擇有利于自身的技術(shù)改造方式和設(shè)備購置的順序來進行納稅籌劃。

(3)籌資方式的籌劃。從財務(wù)管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負債籌資和權(quán)益籌資兩種方式?；I資方式的不同會形成納稅上的差異,我們要在不破壞資本結(jié)構(gòu)的前提下,選擇適應(yīng)于企業(yè)自身的籌資方式。

1.2企業(yè)納稅籌劃的必要性

(1)納稅籌劃是企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的必要措施之一。市場經(jīng)濟是激烈競爭的經(jīng)濟,經(jīng)濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝,在經(jīng)濟社會中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。納稅籌劃就是實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善,納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項重要支出,如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。

(2)納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃,不少人認為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業(yè)私利,這是一種錯誤觀點。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要,在市場經(jīng)濟體制下,依法納稅是每個企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負擔(dān)便打起了少繳稅的主意,但往往是事與愿違;有些企業(yè)又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨立出來,并成為企業(yè)經(jīng)濟活動中不可或缺的一種重要活動。

納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負轉(zhuǎn)嫁的方法達到盡可能減少納稅行為,從而達到少繳稅款的目的。也就是說,納稅籌劃是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不違反國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的科學(xué)安排,運用合理的方法和技巧達到規(guī)避或減輕稅負、最大化企業(yè)利益的行為。

企業(yè)利益最大化了,同時也就給國家?guī)砹藨?yīng)有的利益,兩者并不矛盾,是相互依存的兩個方面。沒有企業(yè)的利益,國家利益也會受到影響;同樣,企業(yè)不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發(fā)展的空間。

(3)納稅籌劃要樹立守法意識和維護自身權(quán)利意識。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法地對企業(yè)的納稅行為進行統(tǒng)籌規(guī)劃,以減少稅費支付,在不違反國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,運用合理的方法和技巧最大化企業(yè)利益,與偷稅、騙稅、抗稅和欠稅有著本質(zhì)的區(qū)別。

使企業(yè)樹立維護自身權(quán)利的意識。我國《稅收征管法》制定的目的是“為了加強稅收征收管理,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國家稅收收入,保護納稅人的合法權(quán)益,促進經(jīng)濟和社會發(fā)展。”由此可見,企業(yè)的規(guī)劃在合法的情況下,是受國家法律、法規(guī)保護的正當(dāng)權(quán)益。也就是說,無論從企業(yè)的角度講還是從國家、政府即征稅方的角度講進行納稅籌劃都有其必要性。稅法對不同地區(qū)的收受差異,使企業(yè)在減輕自身負擔(dān)的同時自動調(diào)節(jié)地區(qū)間的經(jīng)濟結(jié)構(gòu),充分體現(xiàn)了國家稅收的經(jīng)濟杠桿作用。

2納稅籌劃方案

2.1增值稅中運輸收入繳納稅款的籌劃

由于承擔(dān)著運送供暖用煤等運輸業(yè)務(wù),核算中存在著是否單獨經(jīng)營的情況,如果將其納入增值稅混合銷售行為,會為企業(yè)帶來了一個籌劃空間。

如公司各單位年提供的外部運輸收入按3500萬元計算,購買汽車配件及發(fā)生的燃料費3100萬元。

(1)按非增值稅應(yīng)稅項目計算繳納營業(yè)稅應(yīng)發(fā)生稅費情況:

營業(yè)稅3500×3%=105萬元

城建稅105×7%=7.35萬元

教育費附加105×4%=4.2萬元

支付稅費合計116.55萬元

(2)按增值稅兼營行為處理發(fā)生稅費情況:

增值稅銷項稅額3500×17%=595萬元

增值稅進項稅額3100×17%=527萬元

城建稅(595-527)×7%=4.76萬元

教育費附加(595-527)×4%=2.72萬元

支付稅費合計75.48萬元

從上述分析可以看出,按兼營行為處理,企業(yè)少支付稅費41.07萬元,并且可以多抵扣稅款527萬元。

2.2所得稅的納稅籌劃空間

企業(yè)在年終預(yù)計年應(yīng)納稅所得10.1萬元,年終決定向希望工程捐款0.1萬元。如不捐贈,企業(yè)所得稅率33%,稅后利潤6.77萬元;如果捐贈,企業(yè)所得稅率27%,稅后利潤7.3萬元;企業(yè)通過分析計算,這項捐贈給企業(yè)帶來0.5萬元的利潤。這里年終預(yù)計所得額就是經(jīng)營中不確定的風(fēng)險,企業(yè)在籌劃的同時要考慮化解各種風(fēng)險的措施,以最大限度地保證企業(yè)的利益。

2.3利用銀行貸款的納稅籌劃空間

企業(yè)擬購買10000萬元的設(shè)備,以增加贏利,對投資企業(yè)內(nèi)部有兩種不同意見,是利用10年積累的資金購買設(shè)備還是向銀行貸款。財務(wù)部門提供了兩種方案的納稅對比分析:

(1)用10年積累的10000萬元購買設(shè)備,投資收益期為10年,每年平均贏利為2000萬元。

該廠平均每年納所得稅2000×33%=660萬元,10年共納所得稅6600萬元。

(2)貸款10000萬元購買設(shè)備,年平均贏利仍為2000萬元,年利息支出150萬元,扣除利息后,企業(yè)每年贏利1850萬元。

這樣企業(yè)每年納所得稅1850×33%=610.5萬元,10年共納所得稅6105萬元。

顯然,企業(yè)以貸款方式進行投資有許多好處,可以提前進行所需要的投資活動以獲取更多的利潤,可以減少企業(yè)承擔(dān)的資金風(fēng)險,減輕稅負。

(3)處置報廢固定資產(chǎn)的納稅籌劃。企業(yè)2007年已報廢固定資產(chǎn)凈殘值1500萬元,對這些固定資產(chǎn)是整體出售還是拆除后出售進行了分析。拆除后處置預(yù)計收入1200萬元,拆除費用55萬元。

按相關(guān)政策,企業(yè)不將固定資產(chǎn)拆除,直接銷售按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發(fā)[1995]288號)文件規(guī)定,銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免繳納增值稅。

3納稅籌劃的建議方案

3.1技術(shù)改造納稅籌劃設(shè)計方案

(1)技術(shù)改造納稅籌劃的設(shè)計思路。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知[財稅字(1999)290號]和國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法的通知》[國稅發(fā)(2000)013號]文件規(guī)定,凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。按照規(guī)定,企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額,不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時,未抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但延續(xù)抵免期限最長不得超過五年。

(2)建議方案。①當(dāng)年“新增稅款”大于后購置設(shè)備尚未抵免的金額時,則當(dāng)同一技術(shù)改造項目分年度購置設(shè)備時,在同一抵免年度內(nèi),對以前年度分年度購置的設(shè)備應(yīng)分別計算抵免額,即“先購置設(shè)備先抵免,后購置設(shè)備后抵免”,不影響抵免額。②當(dāng)年“新增稅款”小后購置設(shè)備尚未抵免的金額時,則當(dāng)計算后購置設(shè)備的抵免額時,因為本年度應(yīng)納稅額已經(jīng)抵免了先購置設(shè)備的抵免額,故“新增稅款”就有可能不足抵免后購置設(shè)備的應(yīng)抵免額。這種情況下就要先比較先后購置設(shè)備抵免額的大小和可抵免剩余年限,再選擇是抵免先購置設(shè)備還是后購置設(shè)備抵免額。

3.2籌資方式的籌劃設(shè)計方案

《稅法》規(guī)定納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間,向金融機構(gòu)借款的利息支出,按照實際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機構(gòu)借款的利息支出,按照不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準予扣除。

從財務(wù)管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。籌資方式的不同會形成納稅上的差異,按《稅法》規(guī)定,債務(wù)利息可從所得稅前扣除,而股利支出在所得稅后支付。兩者的差異導(dǎo)致了負債和權(quán)益資本對企業(yè)稅收成本和企業(yè)價值的不同影響。

從納稅籌劃的角度看,企業(yè)適度采取負債籌資比權(quán)益性籌資優(yōu)越得多,企業(yè)負債增加,納稅支出減少,每股收益增大,企業(yè)價值增加。因此,在提高生產(chǎn)能力籌集資金上可以采取向銀行借款、發(fā)行企業(yè)債券、企業(yè)間相互融資等進行籌資。股份制煤炭企業(yè)還可以采取盡量減少權(quán)益性資本所占的比例等方式進行納稅籌劃,但要注意資金結(jié)構(gòu)的合理性。

參考文獻:

[1]本書編寫組.企業(yè)有效避免定式[M].北京:企業(yè)管理出版社,2004:126-127.

篇（10）

一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)

納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用，是一項專業(yè)技術(shù)性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現(xiàn)稅收負擔(dān)最小，這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員，不僅能制訂成功的籌劃方案，而且應(yīng)該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通上。

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機關(guān)認可，是一個十分重要的問題。籌劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德，嚴格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限，不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案，從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途，給企業(yè)和個人帶來涉稅風(fēng)險。

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門

在一般人看來，納稅籌劃是涉稅問題，理所當(dāng)然是財務(wù)部門的事情。事實上，企業(yè)財務(wù)工作只是對企業(yè)經(jīng)營成果進行正確核算與反映，很多具體業(yè)務(wù)不是財務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營入手，即在財務(wù)處理過程之前，有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前，就要知道稅收對業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務(wù)操作為例，納稅籌劃方案整體設(shè)計(思路)在2006年初由公司財務(wù)部門完成，提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施，在實施過程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào)，工程、營銷、財務(wù)等部門密切配合。

因此，納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門，而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃，必須對業(yè)務(wù)流程進行規(guī)范，加強業(yè)務(wù)過程的稅收管理，加強各部門的通力協(xié)作，按照稅法的規(guī)定，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進行操作，對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣，才能取得滿意的籌劃效果。

三、納稅籌劃的風(fēng)險及防范

納稅籌劃風(fēng)險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險主要包括四方面的內(nèi)容：一是不依法納稅的風(fēng)險。即由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準，造成事實上的偷稅，從而受到稅務(wù)機關(guān)處罰；二是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險；三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，形成稅收籌劃風(fēng)險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠，如果不能系統(tǒng)地理解，就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險；四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險。針對納稅籌劃可能的風(fēng)險，企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進行風(fēng)險防范：

1.加強稅收政策學(xué)習(xí)，提高納稅籌劃風(fēng)險意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學(xué)習(xí)稅收政策，可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定，那么對相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險，并進行比較，優(yōu)化選擇，進而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之，如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無法預(yù)測多種納稅方案，納稅籌劃活動就無法進行。

通過稅收政策的學(xué)習(xí)，可以提高風(fēng)險意識，密切關(guān)注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關(guān)系，為企業(yè)增加效益。

2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備經(jīng)濟前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質(zhì)，否則就難以勝任該項工作。

3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層，應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險的管理，這不但要體現(xiàn)在制度上，更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的，其風(fēng)險是客觀存在的。面對風(fēng)險，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時刻保持警惕，針對風(fēng)險產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。

4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的，國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢，會不斷地調(diào)整或改變，這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實際情況，不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案，適時更新籌劃內(nèi)容，評價稅務(wù)籌劃的風(fēng)險，采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，比較風(fēng)險與收益，使納稅籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。

5.搞好稅企關(guān)系，加強稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間，加之各地具體的稅收征管方式有所不同，稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面，納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財會知識，另一方面，隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法，經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)保持友好聯(lián)系，使納稅籌劃活動適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點，或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認可，從而避免納稅籌劃風(fēng)險，取得應(yīng)有的收益。

隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn)，納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)該受到更多的關(guān)注，因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動，就存在納稅籌劃的風(fēng)險。因此，企業(yè)在進行納稅籌劃時，一定要針對具體的問題具體分析，針對企業(yè)的風(fēng)險情況制定切合實際的風(fēng)險防范措施，為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。

參考文獻：