序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇納稅籌劃技巧范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

中圖分類號(hào)：FS10.423

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198(2009)08-0171-02

1　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃技巧

1.1　籌劃思路

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。營(yíng)業(yè)稅是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的主要稅種之一，貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程。營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，營(yíng)業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額一營(yíng)業(yè)額×稅率，由計(jì)算公式可以看出，要想降低應(yīng)納稅額，一要降低營(yíng)業(yè)額，二要爭(zhēng)取適用較低稅率甚至是零稅率。

1.2　籌劃案例

案例一：丙企業(yè)通過(guò)參與土地拍賣競(jìng)得一塊地價(jià)6億元的土地。由于丙的技術(shù)水平有限，采用合作建房方式與丁企業(yè)聯(lián)合開(kāi)發(fā)此房產(chǎn)。由丙提供土地使用權(quán)，丁提供資金。丙、丁兩企業(yè)商定，房屋建好后，雙方平分。完工后，估計(jì)雙方可各分得價(jià)值7億元的房屋。合作建房有兩種方式：純粹“以物易物”方式和成立“合營(yíng)企業(yè)”方式。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法的規(guī)定，兩種不同的合作建房方式將產(chǎn)生完全不同的納稅義務(wù)：(1)“以物易物”方式。丙企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)。此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)稅為6億元，丙應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為3000萬(wàn)元。(2)“合營(yíng)企業(yè)”方式，丙企業(yè)以土地使用權(quán)、丁企業(yè)以貨幣資金成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式。由于丙企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅。

2　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)房產(chǎn)稅納稅籌劃技巧

2.1　籌劃思路

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。區(qū)別房屋的經(jīng)營(yíng)使用方式規(guī)定征稅辦法；對(duì)于只用的房屋，按房產(chǎn)計(jì)稅余值征收，稱為從價(jià)計(jì)征，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％～30％后的余值作為計(jì)稅依據(jù)，按1.2％的稅率計(jì)算年應(yīng)納稅額；對(duì)于出租、出典的房屋，按租金收入征稅，稱為從租計(jì)征，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，按12％的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。這兩種方式的差異為納稅籌劃提供了空間。房產(chǎn)稅的籌劃思路就是想方設(shè)法將“出租”房屋行為轉(zhuǎn)變?yōu)椤白誀I(yíng)”房屋行為，或者采用拆分法將租金進(jìn)行分解。

2.2　籌劃案例

案例二：A公司開(kāi)發(fā)了一棟高層商住樓，第一到第四層樓設(shè)計(jì)為商場(chǎng)，開(kāi)發(fā)成本為1500萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)值6000萬(wàn)元，如果出租，預(yù)計(jì)年租金500萬(wàn)元。由于該商住樓的增值率比較高，如果對(duì)外銷售需要繳納2000多萬(wàn)元的土地增值稅，經(jīng)股東會(huì)決議決定將該商場(chǎng)自留用于出租。H先生擬租下該商場(chǎng)用來(lái)做酒樓，提供餐飲服務(wù)。

方案1：A公司與H先生簽訂房屋租賃合同，年租金500萬(wàn)元。則應(yīng)繳納房產(chǎn)稅：500X12％=60(萬(wàn)元)。

方案2：A公司將該商場(chǎng)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并到工商行政管理部門去變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照，增加附營(yíng)業(yè)務(wù)餐飲業(yè)，然后與H先生簽訂承包經(jīng)營(yíng)合同，年承包費(fèi)500萬(wàn)元。此時(shí)，該房產(chǎn)屬于自營(yíng)性質(zhì)，可以按賬面原值從價(jià)計(jì)征。根據(jù)《固定資產(chǎn)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自建自用的房屋的入賬價(jià)值為實(shí)際的建造成本加相關(guān)稅費(fèi)。為簡(jiǎn)單起見(jiàn)，我們不考慮將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的有關(guān)稅費(fèi)問(wèn)題，則應(yīng)繳房產(chǎn)稅1500×(1－30％)×1.2％=12.6(萬(wàn)元)。

可見(jiàn)：方案2巧妙地將出租行為轉(zhuǎn)變?yōu)槌邪?jīng)營(yíng)行為，改出租房屋為自營(yíng)房屋，就可以按建造成本從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅，比方案1少繳納房產(chǎn)稅47.40萬(wàn)元。

3　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃技巧

3.1　籌劃思路

土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入為計(jì)稅依據(jù)向國(guó)家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％的部分，稅率為30％；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100％的部分。稅率為40％；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100％、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為50％；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為60％。土地增值稅以土地和地上建筑物為征稅對(duì)象，以增值額為計(jì)稅依據(jù)。增值額是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項(xiàng)目金額后的差額。增值額越多，適用稅率越高。另外，稅法規(guī)定：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售。如果增值額沒(méi)有超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20％，免予征收土地增值稅。因此，土地增值稅籌劃的基本思路是：根據(jù)土地增值稅的稅率特點(diǎn)及有關(guān)優(yōu)惠政策控制增值額，從而適用低稅率或享受免稅待遇。降低增值額的途徑有兩條：(1)減少或分解銷售收入?？梢詫⒀b修收入從銷售收入中分解出去；也可以適當(dāng)降低商品房的售價(jià)。(2)增加扣除項(xiàng)目金額。可以加大對(duì)園林綠化的投入；也可以提高住宅的配套設(shè)施標(biāo)準(zhǔn)。

3.2　籌劃案例

案例三：Y公司開(kāi)發(fā)一住宅小區(qū)，總可售面積100000m2，均為普通住宅。銷售均價(jià)3500元／m2，預(yù)計(jì)總收入35000萬(wàn)元，預(yù)繳營(yíng)業(yè)稅及附加1960萬(wàn)元，總開(kāi)發(fā)成本20800萬(wàn)元(不含銀行費(fèi)用)。

方案1：直接按現(xiàn)狀進(jìn)行開(kāi)發(fā)與銷售，則；

①可扣除項(xiàng)目金額=20800×(1+20％+10％)-51960=29000(萬(wàn)元)

②增值額=35000－29000=6000(萬(wàn)元)

③增值率=6000÷29000×100％=20.69％

④應(yīng)繳納的土地增值稅＝6000X30％=1800(萬(wàn)元)

方案2：追加園林綠化方面的投資200萬(wàn)元，則：

①可扣除項(xiàng)目金額=(20800+200)×(1+20％+10％)+1960=89260(萬(wàn)元)

②增值額=35000－29260=5740(萬(wàn)元)

③增值率=5740÷29260×100％=19.62％

④因?yàn)樵鲋德?/p>

篇（2）

論文摘要：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅籌劃的首要方法是用好用足稅收優(yōu)惠政策；其次是選擇適用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，盡量降低營(yíng)業(yè)額，同時(shí)增加扣除項(xiàng)目金額，從而達(dá)到縮小計(jì)稅基數(shù)或者適用低稅率、零稅率，減少應(yīng)納稅額的目的。在此前提條件下，探討具體各個(gè)稅種的納稅籌劃技巧才具有實(shí)際意義。

1房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃技巧

1.1籌劃思路

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。營(yíng)業(yè)稅是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的主要稅種之一，貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程。營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，營(yíng)業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額一營(yíng)業(yè)額×稅率，由計(jì)算公式可以看出，要想降低應(yīng)納稅額，一要降低營(yíng)業(yè)額，二要爭(zhēng)取適用較低稅率甚至是零稅率。

1.2籌劃案例

案例一：丙企業(yè)通過(guò)參與土地拍賣競(jìng)得一塊地價(jià)6億元的土地。由于丙的技術(shù)水平有限，采用合作建房方式與丁企業(yè)聯(lián)合開(kāi)發(fā)此房產(chǎn)。由丙提供土地使用權(quán)，丁提供資金。丙、丁兩企業(yè)商定，房屋建好后，雙方平分。完工后，估計(jì)雙方可各分得價(jià)值7億元的房屋。合作建房有兩種方式：純粹“以物易物”方式和成立“合營(yíng)企業(yè)”方式。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法的規(guī)定，兩種不同的合作建房方式將產(chǎn)生完全不同的納稅義務(wù)：(1)“以物易物”方式。丙企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)。此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)稅為6億元，丙應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為3000萬(wàn)元。(2)“合營(yíng)企業(yè)”方式，丙企業(yè)以土地使用權(quán)、丁企業(yè)以貨幣資金成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式。由于丙企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅。

2房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)房產(chǎn)稅納稅籌劃技巧

2.1籌劃思路

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。區(qū)別房屋的經(jīng)營(yíng)使用方式規(guī)定征稅辦法；對(duì)于只用的房屋，按房產(chǎn)計(jì)稅余值征收，稱為從價(jià)計(jì)征，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％～30％后的余值作為計(jì)稅依據(jù)，按1.2％的稅率計(jì)算年應(yīng)納稅額；對(duì)于出租、出典的房屋，按租金收入征稅，稱為從租計(jì)征，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，按12％的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。這兩種方式的差異為納稅籌劃提供了空間。房產(chǎn)稅的籌劃思路就是想方設(shè)法將“出租”房屋行為轉(zhuǎn)變?yōu)椤白誀I(yíng)”房屋行為，或者采用拆分法將租金進(jìn)行分解。

2.2籌劃案例

案例二：A公司開(kāi)發(fā)了一棟高層商住樓，第一到第四層樓設(shè)計(jì)為商場(chǎng)，開(kāi)發(fā)成本為1500萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)值6000萬(wàn)元，如果出租，預(yù)計(jì)年租金500萬(wàn)元。由于該商住樓的增值率比較高，如果對(duì)外銷售需要繳納2000多萬(wàn)元的土地增值稅，經(jīng)股東會(huì)決議決定將該商場(chǎng)自留用于出租。H先生擬租下該商場(chǎng)用來(lái)做酒樓，提供餐飲服務(wù)。

方案1：A公司與H先生簽訂房屋租賃合同，年租金500萬(wàn)元。則應(yīng)繳納房產(chǎn)稅：500X12％=60(萬(wàn)元)。

方案2：A公司將該商場(chǎng)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并到工商行政管理部門去變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照，增加附營(yíng)業(yè)務(wù)餐飲業(yè)，然后與H先生簽訂承包經(jīng)營(yíng)合同，年承包費(fèi)500萬(wàn)元。此時(shí)，該房產(chǎn)屬于自營(yíng)性質(zhì)，可以按賬面原值從價(jià)計(jì)征。根據(jù)《固定資產(chǎn)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自建自用的房屋的入賬價(jià)值為實(shí)際的建造成本加相關(guān)稅費(fèi)。為簡(jiǎn)單起見(jiàn)，我們不考慮將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的有關(guān)稅費(fèi)問(wèn)題，則應(yīng)繳房產(chǎn)稅1500×(1－30％)×1.2％=12.6(萬(wàn)元)?？梢?jiàn)：方案2巧妙地將出租行為轉(zhuǎn)變?yōu)槌邪?jīng)營(yíng)行為，改出租房屋為自營(yíng)房屋，就可以按建造成本從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅，比方案1少繳納房產(chǎn)稅47.40萬(wàn)元。

3房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃技巧

3.1籌劃思路

土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入為計(jì)稅依據(jù)向國(guó)家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％的部分，稅率為30％；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100％的部分。稅率為40％；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100％、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為50％；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為60％。土地增值稅以土地和地上建筑物為征稅對(duì)象，以增值額為計(jì)稅依據(jù)。增值額是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項(xiàng)目金額后的差額。增值額越多，適用稅率越高。另外，稅法規(guī)定：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售。如果增值額沒(méi)有超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20％，免予征收土地增值稅。因此，土地增值稅籌劃的基本思路是：根據(jù)土地增值稅的稅率特點(diǎn)及有關(guān)優(yōu)惠政策控制增值額，從而適用低稅率或享受免稅待遇。降低增值額的途徑有兩條：(1)減少或分解銷售收入?？梢詫⒀b修收入從銷售收入中分解出去；也可以適當(dāng)降低商品房的售價(jià)。(2)增加扣除項(xiàng)目金額?？梢约哟髮?duì)園林綠化的投入；也可以提高住宅的配套設(shè)施標(biāo)準(zhǔn)。

3.2籌劃案例

案例三：Y公司開(kāi)發(fā)一住宅小區(qū)，總可售面積100000m2，均為普通住宅。銷售均價(jià)3500元／m2，預(yù)計(jì)總收入35000萬(wàn)元，預(yù)繳營(yíng)業(yè)稅及附加1960萬(wàn)元，總開(kāi)發(fā)成本20800萬(wàn)元(不含銀行費(fèi)用)。

方案1：直接按現(xiàn)狀進(jìn)行開(kāi)發(fā)與銷售，則；

①可扣除項(xiàng)目金額=20800×(1+20％+10％)-51960=29000(萬(wàn)元)

②增值額=35000－29000=6000(萬(wàn)元)

③增值率=6000÷29000×100％=20.69％

④應(yīng)繳納的土地增值稅＝6000X30％=1800(萬(wàn)元)

方案2：追加園林綠化方面的投資200萬(wàn)元，則：

①可扣除項(xiàng)目金額=(20800+200)×(1+20％+10％)+1960=89260(萬(wàn)元)

②增值額=35000－29260=5740(萬(wàn)元)

③增值率=5740÷29260×100％=19.62％

④因?yàn)樵鲋德?lt;20％，所以免土地增值稅。

篇（3）

一、納稅籌劃的意義

企業(yè)作為納稅人，既要依法履行納稅義務(wù)，又要防止過(guò)多的無(wú)效現(xiàn)金流出。進(jìn)行納稅籌劃，采取合理、合法的手段可以有效地降低稅收負(fù)擔(dān)，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，防止過(guò)多無(wú)效現(xiàn)金流出。納稅籌劃，尤其要做好事先納稅籌劃，這是有效節(jié)稅的根本途徑。事先籌劃，是建立在遵守國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī)的前提下，事先進(jìn)行稅收籌劃的合法行為。企業(yè)只有在事前計(jì)算好不同業(yè)務(wù)行為的綜合稅負(fù)，事前調(diào)節(jié)好業(yè)務(wù)方式方法，才能在符合稅法的前提下降低稅收負(fù)擔(dān)。下面以個(gè)人所得稅為例，探討納稅籌劃方法的具體應(yīng)用。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃技巧

對(duì)于一個(gè)大中型企業(yè)來(lái)說(shuō)，做好個(gè)人所得稅的納稅籌劃，讓職工得到更多的實(shí)惠，促進(jìn)職工的工作積極性，對(duì)企業(yè)具有重要意義。

某市供電企業(yè)職工工資表顯示，月工資在3 500元以下的占20%，3 500元至5 000元的占50%，5 000元至8 000

元的占30%。如果以每人7 200元年度獎(jiǎng)金為例，通常有以下三種方案可供選擇：方案一：12月份作為年終獎(jiǎng)一次發(fā)放；方案二：分兩次半年獎(jiǎng)發(fā)放，即6月份發(fā)放一次，12月份發(fā)放一次；方案三：平均到全年12個(gè)月發(fā)放。哪種方案對(duì)大多數(shù)人更為有利呢？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào)（以下簡(jiǎn)稱《通知》）規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣繳：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

1.如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。

2.如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。

另外，《通知》還規(guī)定，上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。對(duì)雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)新修訂實(shí)施的《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，分別按工資等于扣除額、工資稍高于扣除額、工資高于扣除額較多三種情況進(jìn)行納稅籌劃。

（一）假設(shè)月工資3 500元，全年獎(jiǎng)金7 200元

方案一：12月份作為年終獎(jiǎng)一次發(fā)放

第一步：找適用稅率。7 200÷12＝600（元），不超過(guò)1 500元的部分，稅率為3％。

第二步：計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)＝7 200×3％

-0＝216（元）。1至12月份工資、薪金繳納個(gè)人所得稅為：（3 500－3 500）×3％×12＝0（元），全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅合計(jì)為：216（元）。

方案二：將年終獎(jiǎng)金分兩次發(fā)放，一次在6月底發(fā)放，另一次在年底發(fā)放

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，兩次發(fā)獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)人所得稅的方法不同。

6月份發(fā)放的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額為：（3 600＋3 500

－3 500）×10％－105＝255（元）。

12月份發(fā)放時(shí)的個(gè)人所得稅計(jì)算方法：

第一步：找適用稅率。3 600÷12＝300（元），適用稅率為3％。

第二步：計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)＝3 600

×3％－0＝108（元）。除6月份外其他月份工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅：（3 500－3 500）×3％×11＝0（元），全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅合計(jì)為：255＋108＋0＝363（元）。

方案三：平均到全年12個(gè)月發(fā)放

如果將全年的獎(jiǎng)金7 200元與工資合在一起，在全年12月中平均發(fā)放，那么，每月應(yīng)納稅所得額則為：3 500+（7 200

÷12）= 4 100（元），應(yīng)納稅額=（4 100-3 500）×3% ×12

=216（元）。

通過(guò)以上計(jì)算，我們可以發(fā)現(xiàn)方案一、方案三所繳稅款一樣，相對(duì)較少；方案二繳稅最多。

（二）假設(shè)月工資為3 600元，全年獎(jiǎng)金仍為7 200元

方案一：將全年的獎(jiǎng)金一次發(fā)放

第一步：找適用稅率。7 200÷12=600（元），稅率為3％。

第二步：計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)＝7 200×3％－0＝216（元）。1至12月份工資、薪金繳納個(gè)人所得稅：［（3 600－3 500）×3％－0］×12＝36（元），全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅合計(jì)為：252（元）。

方案二：將年終獎(jiǎng)金分兩次發(fā)放，一次在6月底發(fā)放，另一次在年底發(fā)放

6月份發(fā)放時(shí)的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額為：（3 600＋3 600

－3 500）×10％－105＝265（元）。

12月份發(fā)放時(shí)的個(gè)人所得稅計(jì)算方法：

第一步：找適用稅率。3 600÷12=300（元），適用稅率為3%。

第二步：計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納個(gè)人所得稅額=個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)=3 600×3%-0=108（元）。除6月份外其他月份工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅[（3 600－3 500）×3%-0] ×11＝33（元），全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅合計(jì)為：265＋108＋33＝376（元）。

方案三：平均到全年12個(gè)月發(fā)放

如果將全年的獎(jiǎng)金7 200元與工資合在一起在全年12月中平均發(fā)放，那么，每月應(yīng)納稅所得額則為：3 600＋（7 200

÷12）＝4 200（元），應(yīng)納稅額：[（4 200-3 500）×3%-0] ×12=252（元）。

通過(guò)以上計(jì)算，我們可以發(fā)現(xiàn)方案一、方案三所繳稅款一樣，相對(duì)較少；方案二繳稅最多。

（三）假設(shè)月工資為5 100元，全年獎(jiǎng)金仍為7 200元

方案一：將全年的獎(jiǎng)金一次發(fā)放

第一步：找適用稅率。7 200÷12=600（元），稅率為3％。

第二步：計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)＝7 200×3％

－0＝216（元）。1至12月份工資、薪金繳納個(gè)人所得稅：［（5 100

－3 500）×10％－105］×12＝660（元），全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅合計(jì)為：876（元）。

方案二：將年終獎(jiǎng)金分兩次發(fā)放，一次在6月底發(fā)放，另一次在年底發(fā)放

6月份發(fā)放時(shí)的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額為：（3 600＋5 100

－3 500）×20％－555＝485（元）。

12月份發(fā)放時(shí)的個(gè)人所得稅計(jì)算方法：

第一步：找適用稅率。3 600÷12=600（元），適用稅率為3%。

第二步：計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納個(gè)人所得稅額=個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)=3 600×3%

-0=108（元）。除6月份外其他月份工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅[（5 100－3 500）×10%-105] ×11＝605（元），全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅合計(jì)為：485＋108＋605＝1 198（元）。

方案三：平均到全年12個(gè)月發(fā)放

如果將全年的獎(jiǎng)金7 200元與工資合在一起在全年12月中平均發(fā)放，那么，每月應(yīng)納稅所得額則為：5 100＋（7 200

÷12）＝5 700（元），應(yīng)納稅額：[（5 700-3 500）×10%-105] ×12=1 380（元）。

通過(guò)以上計(jì)算，我們可以發(fā)現(xiàn)方案一最少，方案二其次，而方案三最多。

三、籌劃結(jié)論

按照最新個(gè)人所得稅法，我們?cè)谕粩?shù)額年終獎(jiǎng)的情況下，工資分別等于扣除額、稍高于扣除額、較高于扣除額三種情況對(duì)個(gè)人所得稅應(yīng)繳情況進(jìn)行了分析。綜合以上三種情況可以看出，在年終獎(jiǎng)在1萬(wàn)元以內(nèi)（較低）時(shí)，工資水平小于、等于或稍高于扣除額時(shí)，年終一次發(fā)放獎(jiǎng)金（方案一）與分月發(fā)放獎(jiǎng)金（方案三）相比，交納的個(gè)人所得稅沒(méi)有區(qū)別，但都比按半年獎(jiǎng)（方案二）節(jié)稅；反之，如果工資水平較高（如工資在5 100元以上），則年底集中發(fā)放（方案一）相對(duì)節(jié)稅。

由此，可以得出答案，對(duì)于案例中的某供電企業(yè)來(lái)說(shuō)，按照其職工工資結(jié)構(gòu)，采用第一種方案12月份發(fā)放一次全年獎(jiǎng)，在新所得稅法下全體職工都能減少稅收支出，尤其是對(duì)月應(yīng)納稅所得額在5 100元以上的職工來(lái)說(shuō)，獲益更多。

四、納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

篇（4）

一、納稅籌劃的主要方法

供電企業(yè)其實(shí)與其它國(guó)有企業(yè)基本上是相同的，在財(cái)務(wù)管理中實(shí)施納稅籌劃的方式有以下幾種：

1.避稅籌劃：也就是利用非違法手段實(shí)現(xiàn)少交稅或者不交稅。

2.節(jié)稅籌劃：對(duì)稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅、稅負(fù)差異、優(yōu)惠政策等進(jìn)行充分地利用，從而使節(jié)稅籌劃更為合理。

3.轉(zhuǎn)嫁籌劃：在調(diào)整和變動(dòng)價(jià)格的基礎(chǔ)上，讓他人承擔(dān)稅負(fù)。

二、納稅籌劃方法的應(yīng)用

自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧在供電企業(yè)中是比較常見(jiàn)的一種模式，針對(duì)供電企業(yè)而言，依法納稅是其必須要履行的義務(wù)；相同的，供電企業(yè)對(duì)于國(guó)家稅收政策、合理節(jié)約稅負(fù)支出的研究也是很有必要的，納稅籌劃可以使企業(yè)經(jīng)濟(jì)得到一定程度的保護(hù)。在供電企業(yè)中，增值稅是其中比較重要的一個(gè)稅種，不僅包含增值稅的稅金繳納，而且還包括城建稅、教育費(fèi)附加兩個(gè)與利潤(rùn)以及所得稅相關(guān)的稅種。

1.進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃。企業(yè)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。因此，進(jìn)行稅額的籌劃重點(diǎn)是將可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行增大，重點(diǎn)要做好以下幾方面：

（1）購(gòu)置貨物必須索取合法、完整的購(gòu)貨發(fā)票。在價(jià)格相同的前提下，供電企業(yè)所購(gòu)買的貨物一定要具有增值稅發(fā)票。納稅人購(gòu)買貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，要向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票；納稅人委托對(duì)貨物進(jìn)行加工的時(shí)候，要向托方收取增值稅專用發(fā)票；在產(chǎn)生一定運(yùn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)該獲得合法的扣稅憑證。

供電固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。但事實(shí)上，相同類型的固定資產(chǎn)，外購(gòu)和自制存在一定的不同，自制固定資產(chǎn)所耗用的原材料可以抵扣，與外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)抵扣是完全不一樣的，它所耗費(fèi)的人員工資等費(fèi)用不能扣除。

供電企業(yè)所架設(shè)的供電線路，這個(gè)線路是不可移動(dòng)，但是因?yàn)楣╇娖髽I(yè)自身具有的特殊性，在供電企業(yè)的供電設(shè)備中這部分是十分重要的，它的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該抵扣。

（2）向小規(guī)模納稅人索要代開(kāi)增值稅發(fā)票。稅收規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人不能夠領(lǐng)用專用發(fā)票。這樣的話，小規(guī)模納稅人購(gòu)買貨物的時(shí)候，進(jìn)項(xiàng)稅額是不需要計(jì)算的，從而使一般納稅人的稅負(fù)得到一定程度的增加。但是在稅法中有一定的規(guī)定，小規(guī)模納稅人可以向主管國(guó)稅局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

為了使增值稅稅負(fù)有所降低，一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買貨物，一定要小規(guī)模納稅人提供代開(kāi)的專用發(fā)票。

2.已使用固定資產(chǎn)銷售價(jià)的籌劃。稅法規(guī)定，納稅人將自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)進(jìn)行銷售，只要其歸屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物范疇中，并且是企業(yè)結(jié)合固定資產(chǎn)管理使用的貨物，它的銷售價(jià)格沒(méi)有超過(guò)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)原值的貨物就可以不納稅。若是不同時(shí)具備上述的三個(gè)條件，那么不管企業(yè)會(huì)計(jì)怎么樣實(shí)施核算，都需要在4%的征收率基礎(chǔ)上減半征收增值稅。

固定資產(chǎn)銷售應(yīng)該首先籌劃價(jià)格。當(dāng)舊固定資產(chǎn)的銷售價(jià)格與原值相比較低的時(shí)候，企業(yè)可以將銷售價(jià)格進(jìn)行提升，銷售價(jià)格越高，那么凈收益就會(huì)越大；而當(dāng)舊固定資產(chǎn)的銷售價(jià)格比原值高出的時(shí)候，由于要進(jìn)行增值稅的繳納，在此基礎(chǔ)上，凈收益并不是絕對(duì)隨著銷售價(jià)格的提升而隨之提升。只有當(dāng)銷售價(jià)格與原值之差比應(yīng)繳納的增值稅稅額超出的時(shí)候，凈收益才會(huì)得到一定程度的提升。在實(shí)際銷售過(guò)程中，供電企業(yè)需要將一個(gè)凈收益增減平衡點(diǎn)計(jì)算出來(lái)。在最近幾年中，供電企業(yè)實(shí)施了大規(guī)模的城農(nóng)網(wǎng)改造工程，在變價(jià)銷售那些更換下來(lái)的線路以及變壓器等電力固定資產(chǎn)的時(shí)候，效益分析是必須的，確定適當(dāng)?shù)膬r(jià)格，從而不會(huì)使國(guó)有資產(chǎn)出現(xiàn)流失現(xiàn)象，在此基礎(chǔ)上，供電企業(yè)的利益得到一定程度的維護(hù)。

3.取得以物抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)的籌劃。供電企業(yè)未來(lái)可以使電費(fèi)及時(shí)足額回收得到一定的保障，對(duì)陳欠電費(fèi)實(shí)施及時(shí)清理，從而使壞賬出現(xiàn)的幾率降低，在此基礎(chǔ)上，制定出一系列考核管理辦法，但是，還是存在很多難以控制的因素使電費(fèi)無(wú)法正常回收。

為了可以使資產(chǎn)得以保全，供電企業(yè)可以和債務(wù)人配合，對(duì)債務(wù)進(jìn)行重組，這樣的話，可以獲得抵債資產(chǎn)。針對(duì)這個(gè)部分抵債資產(chǎn)的處置，同樣也需要在納稅籌劃問(wèn)題上進(jìn)行。例如，某企業(yè)欠電力企業(yè)1000萬(wàn)元的電費(fèi)，因?yàn)檫@個(gè)企業(yè)資金不充裕，在短時(shí)間內(nèi)容無(wú)法將欠費(fèi)全部還清。為了可以使電費(fèi)最大化地收回，通過(guò)雙方的協(xié)商同意，這個(gè)企業(yè)需要利用市值1000萬(wàn)元的交通工具作為抵償債務(wù)。這個(gè)店里企業(yè)又將抵償債務(wù)的原價(jià)1000萬(wàn)元將其銷售給另外一家企業(yè)。站在稅收角度上來(lái)看，供電企業(yè)轉(zhuǎn)讓行為已經(jīng)歸屬于增值稅范疇中，應(yīng)該按照4%的征收率減辦征收增值稅，應(yīng)繳納的增值稅為：1000÷（1+4%）×4%×50%＝19萬(wàn)元

若是供電企業(yè)將其操作方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，由“先收回再轉(zhuǎn)讓”變?yōu)椤跋嚷?lián)系購(gòu)買方后再由欠費(fèi)企業(yè)直接銷售”的方式，在這種方式下，供電企業(yè)只是將購(gòu)買方聯(lián)系過(guò)來(lái)，而并不是在交易這批交通工具的過(guò)程中占有主置。因?yàn)椴僮鞣绞降母淖儯╇娖髽I(yè)沒(méi)有產(chǎn)生增值稅的相關(guān)行為，所以，不需要繳納增值稅，稅款支出可以得到有效地節(jié)約。但是在這個(gè)過(guò)程中，供電企業(yè)要采用相應(yīng)的措施，使這批設(shè)備貨款處于受控狀態(tài)。

三、納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

在我國(guó)，納稅籌劃是一個(gè)全新的課程，為了可以使納稅籌劃獲得成效，在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)中，納稅籌劃就應(yīng)該發(fā)揮重要的作用，本文認(rèn)為，我國(guó)企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的時(shí)候應(yīng)該對(duì)以下幾方面的內(nèi)容引起重視：

1.必須具備高素質(zhì)的人才

納稅籌劃所涉及的范圍是尤為廣泛的，財(cái)務(wù)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、稅法、法學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、管理學(xué)、營(yíng)銷學(xué)等等都可以出現(xiàn)在納稅籌劃中，在此基礎(chǔ)上，籌劃者的專業(yè)素質(zhì)一定要很高，不僅要對(duì)法律、稅收政策和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有明確地認(rèn)識(shí)和掌握，而且還需要對(duì)工商、金融以及保險(xiǎn)等方面的知識(shí)有一定程度的認(rèn)識(shí)和了解。

2.必須遵循一定的原則

納稅籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，在這種情況下，納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所涉及的面是十分廣泛的。因此，在操作企業(yè)稅籌的時(shí)候，合法性、效益性、綜合性和公開(kāi)性原則是必須要遵循的基本原則，特別是合法性原則，因?yàn)樵谄髽I(yè)實(shí)施納稅籌劃的時(shí)候，與國(guó)家稅收政策相符合的導(dǎo)向是其實(shí)施的基本依據(jù)和條件。

3.爭(zhēng)取涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

因?yàn)楫?dāng)前我國(guó)的稅制建設(shè)還不夠完善和健全，稅收政策時(shí)刻更新，籌劃者應(yīng)該可以預(yù)測(cè)政策變化可能會(huì)帶來(lái)的影響。這樣的話，納稅籌劃操作就會(huì)更為準(zhǔn)確，從而使稅務(wù)行政中出現(xiàn)各種出發(fā)得以防止。

4.用好稅收優(yōu)惠政策

篇（5）

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）06-00-01

所謂工業(yè)企業(yè)，具體是指為滿足社會(huì)需求而進(jìn)行工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)，具有自主經(jīng)營(yíng)與盈虧?rùn)?quán)利的一種經(jīng)濟(jì)組織。工業(yè)企業(yè)在增強(qiáng)社會(huì)發(fā)展活力、促進(jìn)就業(yè)與增加居民收入等方面發(fā)揮著重要的作用。同時(shí)當(dāng)前的工業(yè)企業(yè)也面臨著成本上升、稅收重等問(wèn)題，經(jīng)營(yíng)壓力日趨增大。在此背景之下如何緩解壓力、節(jié)約成本，企業(yè)自身的納稅籌劃是其中的一個(gè)重點(diǎn)，企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)權(quán)利和義務(wù)體現(xiàn)，對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生著重要作用。本文則具體針對(duì)工業(yè)企業(yè)的納稅管理與籌劃展開(kāi)具體探討。

一、工業(yè)企業(yè)納稅管理籌劃的重要性

所謂納稅籌劃，又稱為稅收籌劃，國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心在《稅務(wù)實(shí)務(wù)》中對(duì)稅收籌劃有著明確的定義：在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或者股東權(quán)益的最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或者委托人通過(guò)經(jīng)營(yíng)、理財(cái)、投資等事項(xiàng)安排與策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠、對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。從定義當(dāng)中不難看出，稅收籌劃的主體為納稅人，納稅人主體既享有少繳納稅款權(quán)利，同時(shí)也需遵循納稅的義務(wù)，總體來(lái)講，納稅籌劃的目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，其依據(jù)法律與法規(guī)來(lái)采用專門的方法研究合理的納稅方案。如今稅收相關(guān)政策體系日趨復(fù)雜，并且稅收監(jiān)管也更為嚴(yán)格，工業(yè)企業(yè)是我國(guó)的支柱型產(chǎn)業(yè)，作為工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也更為多變，各種因素的綜合導(dǎo)致了工業(yè)企業(yè)的納稅問(wèn)題變得更為復(fù)雜、更具風(fēng)險(xiǎn)性，此外，從整體上來(lái)講，納稅籌劃也有助于企業(yè)立足于整體的戰(zhàn)略視角對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理審視，其在完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力方面也有著一定的幫助。因而，工業(yè)企業(yè)必須要對(duì)納稅管理與籌劃保持高度重視，實(shí)行完善的管理。

二、工業(yè)企業(yè)納稅籌劃所存在的問(wèn)題

如今，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，越來(lái)越多的工業(yè)企業(yè)逐漸增加了對(duì)納稅籌劃所產(chǎn)生效益的關(guān)注度，然而其依然面臨著一些問(wèn)題，對(duì)工業(yè)企業(yè)的納稅管理與籌劃產(chǎn)生制約。就外部因素來(lái)說(shuō)，體現(xiàn)在我國(guó)稅收制度的不完善、體系不健全等，而內(nèi)部因素則表現(xiàn)為意識(shí)薄弱、管理不完善等，現(xiàn)進(jìn)行具體探討。

1.思想觀念落后，納稅籌劃意識(shí)薄弱。在某項(xiàng)針對(duì)東北工業(yè)企業(yè)的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，72%的國(guó)有工業(yè)企業(yè)對(duì)于納稅籌劃都抱著無(wú)所謂的態(tài)度，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的重要性，工業(yè)企業(yè)納稅意識(shí)的薄弱與當(dāng)前我國(guó)稅收制度的不完善以及稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性大有著必然的關(guān)心，通常，許多工業(yè)企業(yè)在研究風(fēng)險(xiǎn)去成本后，對(duì)稅收籌劃工作只停留在表面上的文件認(rèn)可，而并沒(méi)有實(shí)際的采取有效措施進(jìn)行具體落實(shí)，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將納稅策劃簡(jiǎn)單地理解為不繳稅或者少繳稅，而沒(méi)有采取合理措施使企業(yè)少繳稅，沒(méi)有意識(shí)到企業(yè)的稅收籌劃與依法納稅為企業(yè)帶來(lái)的效益，而忽視整體的稅收管理與籌劃。

2.管理體系不完善。如今就工業(yè)企業(yè)的管理現(xiàn)狀來(lái)看，許多工業(yè)企業(yè)未能按照財(cái)務(wù)管理要求完善開(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，沒(méi)有進(jìn)行完善的財(cái)務(wù)預(yù)算等相關(guān)管理，導(dǎo)致企業(yè)自身的納稅籌劃工作無(wú)法合理進(jìn)行，并且，雖然工業(yè)企業(yè)一般已有自身的納稅籌劃方法，但并沒(méi)有基于企業(yè)全局的角度出發(fā)，合理科學(xué)選擇而形成一個(gè)完整的體系，而是效仿已有的納稅籌劃方式，導(dǎo)致實(shí)際的納稅籌劃效果大打折扣。

三、工業(yè)企業(yè)納稅籌劃技巧分析

1.加大宣傳，提升企業(yè)納稅籌劃認(rèn)識(shí)度。首先，國(guó)家相關(guān)政策需要將納稅籌劃同稅法提升到相同的位置，促進(jìn)企業(yè)的重視程度的提升，同時(shí)需進(jìn)行完善的培訓(xùn)與宣傳，為企業(yè)納稅提供一個(gè)明確的方向。作為企業(yè)，需要對(duì)專門的納稅部門與人員進(jìn)行科學(xué)的培訓(xùn)，組織學(xué)習(xí)《征管法》與《發(fā)票管理辦法》等相關(guān)法律法規(guī)，提升員工特別是領(lǐng)導(dǎo)骨干的納稅籌劃意識(shí)，從而進(jìn)一步設(shè)立納稅會(huì)計(jì)，建立起納稅籌劃組織，確保培訓(xùn)效果。

2.利用不同銷售方式納稅籌劃。現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》具體規(guī)定納稅人所采取的折扣方式銷售貨物，若銷售額與折扣在同一張發(fā)票注明，則可按折扣后銷售額繳稅，而反之則不從銷售額減除折扣額，此外，也有現(xiàn)銷與賒銷等方式，企業(yè)在產(chǎn)品銷售的過(guò)程當(dāng)中，可以自主選擇，因此為不同銷售方式進(jìn)行納稅籌劃提供了一定的可能性，為減輕企業(yè)自身的納稅負(fù)擔(dān)提供了一定的幫助。

3.將納稅籌劃納入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中。企業(yè)的供、產(chǎn)、銷等大多數(shù)活動(dòng)都與稅收有著必要的聯(lián)系，因而，納稅籌劃需要滲透入企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，如今我國(guó)工業(yè)企業(yè)雖然有一定的納稅籌劃意識(shí)，但整體的納稅籌劃核算等工作尚未完全落實(shí)，因此，工業(yè)企業(yè)需要將納稅籌劃歸入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，納稅會(huì)計(jì)人員需要深入基層，掌握企業(yè)從產(chǎn)品工藝到物料產(chǎn)品出入庫(kù)到發(fā)票索取等各個(gè)流程，從而結(jié)合實(shí)際的納稅籌劃需要制定最合理的格策，進(jìn)行必要的調(diào)整，最大限度減少納稅的金額。此外，工業(yè)企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)納稅籌劃核算，利用選擇供貨商進(jìn)行籌劃增值稅，若供貨商為一般納稅人，則開(kāi)增值專項(xiàng)發(fā)票，若供貨商為小規(guī)模納稅人，則可以通過(guò)比較產(chǎn)品的抵扣增值稅差與價(jià)格差來(lái)選定供貨商，實(shí)現(xiàn)降低增值稅目標(biāo)。

4.實(shí)行專家會(huì)診，防范風(fēng)險(xiǎn)。工業(yè)企業(yè)納稅籌劃一般為企業(yè)內(nèi)部的納稅會(huì)計(jì)人員所制定，具體的納稅管理與籌劃方案對(duì)企業(yè)的各個(gè)部門都有著一定的影響，因此，當(dāng)具體方案制定好之后，既需要綜合各個(gè)部門主管的意見(jiàn)，同時(shí)也要專家參與具體討論并研究方案的可行性，綜合討論后對(duì)存在的問(wèn)題與不足之處進(jìn)行完善，從而進(jìn)一步增強(qiáng)納稅管理籌劃方案的可行性與科學(xué)性，減少納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，工業(yè)企業(yè)的納稅籌劃管理是一項(xiàng)嚴(yán)密謹(jǐn)慎的工作，掌握科學(xué)合理的納稅管理與籌劃的技巧，是減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的重要手段。作為工業(yè)企業(yè)，必須首先提升納稅管理籌劃重要性認(rèn)識(shí)，并將其滲入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，唯有如此才能夠發(fā)揮納稅管理籌劃的作用，促進(jìn)其工作順利展開(kāi)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

篇（6）

納稅籌劃指的是企業(yè)在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)前提下，通過(guò)對(duì)涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排以達(dá)到減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)、延期繳納稅款的目的，使企業(yè)稅收利益最大化的理財(cái)活動(dòng)。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法納稅及獲得利益最大化的關(guān)鍵，它既可以給國(guó)家提供合理的稅收，還能夠使企業(yè)通過(guò)合法的節(jié)稅與非違法的避稅獲得最大利益。本文主要研究我國(guó)建筑安裝行業(yè)納稅籌劃特點(diǎn)意義，針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題提出解決技巧，為我國(guó)建筑安裝行業(yè)納稅籌劃的進(jìn)一步發(fā)展提供借鑒。

一、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃特點(diǎn)

建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃同其他行業(yè)的納稅籌劃基本相似，都具有合法性、事先籌劃性及明確的目的性。下面對(duì)建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃特點(diǎn)做較為詳細(xì)的闡述：

（一）合法性

合法性是建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃的重要原則和特點(diǎn)，非法的納稅籌劃會(huì)給國(guó)家稅收帶來(lái)嚴(yán)重影響，必然會(huì)受到國(guó)家相關(guān)政策及法律的制裁。因此，納稅籌劃必須在國(guó)家法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)進(jìn)行，遵守國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提，在多種納稅方案中，做出選擇稅收利益最大化的方案。只有合法的納稅籌劃才會(huì)被國(guó)家認(rèn)可，才會(huì)受國(guó)家政策和法律保護(hù)，使國(guó)家、企業(yè)雙方受益。

（二）事先籌劃性

在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為在先，向國(guó)家繳納稅收在后，這必然導(dǎo)致納稅籌劃的事先籌劃性。這樣，我們就可以完全按照國(guó)家法律法規(guī)進(jìn)行納稅籌劃，選擇最佳的納稅方案，爭(zhēng)取最大的經(jīng)濟(jì)利益。如果企業(yè)在納稅時(shí)沒(méi)有事先籌劃好，那就會(huì)在納稅時(shí)出現(xiàn)問(wèn)題，很可能與國(guó)家法律法規(guī)相抵觸，最終還是對(duì)企業(yè)本身的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。因此，事前納稅籌劃，對(duì)于企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。

（三）明確的目的性

稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這是企業(yè)納稅籌劃的公認(rèn)事實(shí)。企業(yè)在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排以達(dá)到減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)、延期繳納稅款的目的，使企業(yè)稅收利益最大化。

二、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃意義

國(guó)家財(cái)政收入主要靠納稅收入，企業(yè)納稅是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源。建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃不僅可以使企業(yè)利益達(dá)到最大化，而且是增加國(guó)家財(cái)政收入的重要途徑?？傮w而言，建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃意義主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：

（一）有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為有效率的選擇，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力

建筑安裝企業(yè)納稅籌劃能夠使企業(yè)通過(guò)合法的節(jié)稅與非違法的避稅增加企業(yè)的可支配收入，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，還有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，獲得最大化的稅收利益，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供資金保障，從而增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。所以，納稅籌劃對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。

（二）有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國(guó)家收入

納稅籌劃不僅使企業(yè)通過(guò)合法的節(jié)稅與非違法的避稅獲得最大化的稅收利益，還可以增加國(guó)家稅收，發(fā)揮國(guó)家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用。國(guó)家財(cái)政收入主要靠納稅收入，企業(yè)納稅是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，納稅籌劃不僅可以增加國(guó)家稅收，還有利于國(guó)家稅收政策法規(guī)的落實(shí)，從而警惕各大中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，依法納稅。

三、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃原則

我國(guó)建筑安裝企業(yè)的發(fā)展速度極快，建筑安裝企業(yè)在實(shí)際的稅收籌劃過(guò)程中必須遵循一些特定的原則，這樣才能為建筑安裝企業(yè)獲得最大利益提供保障。總體而言，建筑安裝企業(yè)稅收籌劃過(guò)程應(yīng)遵循的原則主要有以下幾點(diǎn)：

（一）不違背稅收法律規(guī)定的原則

建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃必須在國(guó)家相關(guān)稅收法律范圍內(nèi)進(jìn)行，任何違背國(guó)家稅收法律的行為都會(huì)受到法律制裁。違背稅收法律規(guī)定的稅收籌劃不僅會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重要影響，而且對(duì)國(guó)家財(cái)政收入及國(guó)家稅收政策的執(zhí)行產(chǎn)生消極影響。因此，建筑安裝企業(yè)稅收籌劃的法律性原則是第一原則，在法律規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃才會(huì)真正的促進(jìn)企業(yè)健康快速成長(zhǎng)。

（二）事前籌劃的原則

事前籌劃指的是建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃必須事前做出，這樣做的目的是保證企業(yè)獲得最大的稅收利益，同時(shí)保證企業(yè)合理合法向國(guó)家繳納稅收。事后的納稅籌劃必然導(dǎo)致漏稅、偷稅現(xiàn)象的發(fā)生，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是違法行為。因此，事前籌劃保證的是企業(yè)與國(guó)家的雙方利益，使企業(yè)的發(fā)展與國(guó)家財(cái)政收入做到互利雙贏。

（三）效率原則

納稅籌劃的效率原則主要包括以下幾個(gè)方面：第一，提高稅務(wù)行政效率，使征稅費(fèi)用最少。第二，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù)最小，使稅收的超額負(fù)擔(dān)盡可能小。第三，要有利于資源的最佳配置，達(dá)到帕累托最優(yōu)。這三條是納稅籌劃效率性的主要方面，因此，在實(shí)際的納稅籌劃當(dāng)中，建筑安裝企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)這三方面的管理，力圖促進(jìn)納稅籌劃的高效率運(yùn)轉(zhuǎn)。

四、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃技巧

對(duì)建筑安裝企業(yè)納稅籌劃的特點(diǎn)、意義及原則有了深刻的了解后，納稅籌劃的技巧也就迎刃而解。目前。建筑安裝企業(yè)在納稅籌劃中的技巧主要有以下幾點(diǎn)：

（一）業(yè)務(wù)形式轉(zhuǎn)化的籌劃技巧

篇（7）

一、利用國(guó)家免稅政策進(jìn)行稅收籌劃

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，納稅籌劃的抵、免技巧是在合法、合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象，以達(dá)到免稅的目的。由于國(guó)家對(duì)一些特定地區(qū)行業(yè)項(xiàng)目或突況給予一定減免照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施，采取國(guó)家優(yōu)惠及鼓勵(lì)措施是最直接、最簡(jiǎn)單、最經(jīng)濟(jì)的納稅籌劃。例如，投資國(guó)債可以免征所得稅，我國(guó)遭受自然災(zāi)害的企業(yè)，在一定時(shí)期給予減免待遇；又如，我國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)，從事三產(chǎn)企業(yè)，以及利用三廢為主要材料進(jìn)行循環(huán)生產(chǎn)的企業(yè)，給予減免稅待遇，通過(guò)這些優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)減、免稅收，增加企業(yè)利潤(rùn)所得。

二、利用稅率差異進(jìn)行稅收籌劃

在稅收籌劃過(guò)程中，在其他條件相同或相近的情況下，一般就低不就高，利用稅率差異，在合情合理的情況下達(dá)到節(jié)約稅款的目的。在開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)條件下，一個(gè)企業(yè)完全可以根據(jù)國(guó)家有關(guān)的法律和政策決定自己企業(yè)的組織形式，投資規(guī)模和投資方向，利用稅率差異少繳納稅款。例如：有A、B、C三個(gè)國(guó)家的所得稅稅率分別是33％，45％，40％，有一投資公司M，在其他條件基本一致的情況下，肯定會(huì)選擇稅率較低的A國(guó)進(jìn)行投資，這樣可以降低稅負(fù)，達(dá)到節(jié)約稅款的目的。

三、利用分割的形式進(jìn)行納稅籌劃

在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，如果該企業(yè)利潤(rùn)奇高，就應(yīng)該想到利用分割的方式將企業(yè)分解成幾個(gè)獨(dú)立核算的、有獨(dú)立法人資格的小企業(yè)，使利潤(rùn)額降低在低稅率范圍內(nèi)，使整體稅率下降，達(dá)到節(jié)約稅款的目的。例如，我國(guó)所得稅稅率等級(jí)為：3萬(wàn)元以下稅率為18％；3萬(wàn)元到10萬(wàn)元的稅率為27％；10萬(wàn)元以上的為33％。某企業(yè)總利潤(rùn)為15萬(wàn)元，可將企業(yè)分割成兩個(gè)不超過(guò)10萬(wàn)元的獨(dú)立企業(yè)，這樣適用稅率為27％，可以節(jié)省150000×(33%-27%)=9000元，9000元相當(dāng)于納稅籌劃多創(chuàng)造的稅后利潤(rùn)。可見(jiàn)，企業(yè)分割對(duì)稅收籌劃有很大的有效性。

現(xiàn)就一般納稅人情況采用分割經(jīng)營(yíng)的技術(shù)方法進(jìn)行納稅籌劃，使企業(yè)達(dá)到節(jié)省稅款的目的進(jìn)行案例說(shuō)明。E公司為大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)大型糧食干燥機(jī)、除塵設(shè)備，由于這些機(jī)器體型較大，運(yùn)輸費(fèi)用較高，占整個(gè)銷售收入的20％，一直以來(lái)將運(yùn)費(fèi)包含在銷售收入中，全額按17％計(jì)算銷項(xiàng)稅額。新稅法規(guī)定，運(yùn)輸收入按3％的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)稅收籌劃的新理念，企業(yè)決策層決定成立運(yùn)輸公司，獨(dú)立法人，獨(dú)立核算，使得部分運(yùn)輸費(fèi)用的稅收負(fù)擔(dān)由7％降為3％，使企業(yè)的稅負(fù)得以降低。另外，這絲毫不影響購(gòu)貨方的入賬價(jià)值，因E公司生產(chǎn)的均是大型機(jī)械，購(gòu)貨方均依照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，因而不影響購(gòu)貨方的扣稅問(wèn)題，從而達(dá)到節(jié)省稅款的目的。

四、利用國(guó)家對(duì)一些項(xiàng)目扣除、抵免的稅收政策來(lái)進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃

在納稅籌劃技巧中，抵免技術(shù)比較復(fù)雜，主要是我國(guó)稅法中的扣除、抵免的規(guī)定最繁瑣、最復(fù)雜、變化最多，變化幅度比較大，但適用范圍較大，相對(duì)比較穩(wěn)定。所以在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃過(guò)程中必須認(rèn)真、細(xì)致并加以計(jì)劃安排。對(duì)相關(guān)稅收抵、扣、免條款一定要深入理解，以免在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)違法、違規(guī)。例如：我國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，所有納稅人準(zhǔn)許扣除與其收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失的余額。要根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的配比原則，以及同行業(yè)利潤(rùn)率水平進(jìn)行對(duì)比，對(duì)納稅抵、免余額一定要有所籌劃。現(xiàn)代企業(yè)中進(jìn)行稅收籌劃，必須在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收政策之間進(jìn)行協(xié)調(diào)，在發(fā)生不一致時(shí)，一般以稅法為準(zhǔn)。例如：商品用混凝土行業(yè)，其產(chǎn)品中含有三廢，即粉煤灰，礦渣等材料，是國(guó)家免稅稅目。五、利用延期納稅來(lái)進(jìn)行納稅籌劃

延期納稅是延緩一定期限后再納稅。這種納稅籌劃只是一種相對(duì)節(jié)省稅款，并不是真正意義上的絕對(duì)少納稅，相當(dāng)于得到了一筆無(wú)息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使之有更多的流動(dòng)資金在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中進(jìn)行流動(dòng)，產(chǎn)生更大的資本增值。由財(cái)務(wù)管理學(xué)中的貨幣時(shí)間價(jià)值理論可知，今天的一元錢要比將來(lái)的一元錢值錢；今天多投入的資金，將來(lái)就可以產(chǎn)生更多的收益。從這個(gè)角度講，可以得到更多的稅后利潤(rùn)，達(dá)到相對(duì)節(jié)省稅款的效果，也同樣實(shí)現(xiàn)了價(jià)值最大化。延期納稅與拖欠稅款是兩個(gè)概念，拖欠稅款要繳納滯納金的，這樣即增加了稅收負(fù)擔(dān)又會(huì)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境中產(chǎn)生負(fù)面影響，降低企業(yè)的信用等級(jí)。延期納稅的籌劃比較復(fù)雜，涉及到財(cái)務(wù)管理的方方面面，需要利用一些數(shù)字元素、統(tǒng)計(jì)知識(shí)和財(cái)務(wù)管理知識(shí)，通過(guò)復(fù)雜的財(cái)務(wù)分析與計(jì)算才能得知相對(duì)節(jié)減稅負(fù)額度以及是否可以降低稅負(fù)。將財(cái)務(wù)管理知識(shí)與稅法融為一體，以延期納稅項(xiàng)目最多、延期納稅期限最長(zhǎng)為原則，更好地在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中抵御資金緊張而帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

在延期納稅籌劃過(guò)程中，可以利用市場(chǎng)定價(jià)的自進(jìn)行籌劃。增值稅的有關(guān)法規(guī)并沒(méi)有對(duì)企業(yè)市場(chǎng)定價(jià)的幅度做出具體的限制。因此，享有充分的市場(chǎng)定價(jià)自，這就可以使得關(guān)聯(lián)企業(yè)之間價(jià)格轉(zhuǎn)移，這并不能減少企業(yè)的總體稅負(fù)，但是，通過(guò)延期納稅，可利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素，相對(duì)降低自己的稅負(fù)。關(guān)聯(lián)企業(yè)還可以聯(lián)合起來(lái)，成為企業(yè)集團(tuán)，增強(qiáng)抵御競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。雖然企業(yè)集團(tuán)的總體稅負(fù)從稅額上看，籌劃前和籌劃后沒(méi)有區(qū)別，但是企業(yè)通過(guò)打時(shí)間差，仍然可以達(dá)到節(jié)省稅款的目的，從而為集團(tuán)創(chuàng)造了新的投資機(jī)會(huì)?；谶@種情況，現(xiàn)代企業(yè)管理對(duì)納稅籌劃具有新的理念，使企業(yè)有了新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。

六、退稅在企業(yè)納稅籌劃中的作用

退稅技巧運(yùn)用的好壞，直接影響著企業(yè)納稅人稅負(fù)的高低，退稅在納稅籌劃技巧中具有絕對(duì)性，此技巧操作比較簡(jiǎn)單。國(guó)家為發(fā)展出口增加外匯收入給予了出口退稅政策，使出口商品以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，有利于參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。這種政策，無(wú)形當(dāng)中也減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。所以企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)有必要對(duì)退稅政策予以充分了解。盡管退稅利用的范圍較窄，在籌劃過(guò)程中還是要權(quán)衡利弊，爭(zhēng)取最優(yōu)方案，減輕稅負(fù)。例如，根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第11條的規(guī)定，對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外，已經(jīng)繳納消費(fèi)稅的商品出口時(shí)，在出口環(huán)節(jié)可以享受退稅的待遇。從納稅籌劃的角度出發(fā)，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)盡量開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)，這是一種重要的納稅籌劃方式。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第23條的規(guī)定：納稅人在發(fā)生退關(guān)、退貨時(shí)，可以適當(dāng)調(diào)節(jié)辦理退稅時(shí)間。在一定時(shí)期占用消費(fèi)稅，相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息貸款，這樣充分利用國(guó)家的免稅政策并與延期納稅技巧相結(jié)合來(lái)達(dá)到納稅籌劃的效果。

七、適當(dāng)?shù)墓婢栀?zèng)也可降低稅賦

企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要合理進(jìn)行避稅籌劃，應(yīng)充分考慮并利用稅法中給行善事的人和組織的優(yōu)惠政策，使善事長(zhǎng)久，使企業(yè)在社會(huì)中樹(shù)立起良好的公眾形象，同時(shí)，也具有很好的廣告效應(yīng)，保證企業(yè)更好地發(fā)展。例如：某企業(yè)在年終決算時(shí)，按稅法規(guī)定計(jì)算年應(yīng)納稅所得額為101000元適用稅率33％，應(yīng)繳納所得額為33330元（101000×33％）；則企業(yè)凈利潤(rùn)為67670元

篇（8）

納稅籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),納稅人通過(guò)合理運(yùn)用國(guó)家新的會(huì)計(jì)稅收政策,為了規(guī)避或者減輕自身稅負(fù),對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排,以求達(dá)到最大限度地降低稅額的目的。它的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在對(duì)新稅法的透徹掌握以及對(duì)納稅行為的事前安排,脫離了這兩點(diǎn)也就脫離了它的合法性,屬于偷逃稅的范疇。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃有利于最大限度地實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo):一是在企業(yè)目前既定的組織機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)條件下,在日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,通過(guò)對(duì)收入、資產(chǎn)、費(fèi)用等會(huì)計(jì)確認(rèn),計(jì)量和記錄方法的選擇,實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān),提高盈利水平目標(biāo);二是利用稅收優(yōu)惠政策,以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān),增加企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金和實(shí)現(xiàn)資本擴(kuò)張的目的。

一、企業(yè)在納稅籌劃中存在的問(wèn)題

(一)企業(yè)納稅籌劃方面的理論研究薄弱

我國(guó)理論界長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)納稅問(wèn)題重視不夠,一方面,在相當(dāng)一部分人的觀念中,納稅籌劃就是偷稅、避稅,也確有企業(yè)為減輕稅負(fù),采取了一些違法的手段進(jìn)行“籌劃”,由于這些“籌劃”不是真正意義上的納稅籌劃,結(jié)果不僅節(jié)稅不成,而且陷于偷逃稅款的泥潭,因而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。另一方面,由于過(guò)去傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制,企業(yè)缺乏自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自,不具備產(chǎn)生企業(yè)納稅籌劃的前提條件,客觀上限制了理論研究的發(fā)展。隨著新準(zhǔn)則和新稅法的實(shí)施,以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善,企業(yè)對(duì)納稅籌劃的觀念正在更新,對(duì)企業(yè)納稅籌劃的理論研究也正在悄然興起。

(二)企業(yè)管理水平不高制約著企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展

納稅籌劃師應(yīng)納稅義務(wù)人在納稅行為發(fā)生之前對(duì)納稅地位的低位選擇,要求企業(yè)管理人員不僅要熟悉相關(guān)稅法、經(jīng)濟(jì)法知識(shí),還要求企業(yè)對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)情況有一定的預(yù)測(cè)能力,對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有一定的財(cái)務(wù)分析能力。但是這些對(duì)我國(guó)相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)核算不健全、會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不高的企業(yè)來(lái)說(shuō),只能是望洋興嘆。再加上實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中一些不法企業(yè)將隱匿實(shí)際收入、虛列成本費(fèi)用開(kāi)支等違法行為自詡為“納稅籌劃”,使得許多企業(yè)的稅務(wù)籌劃走入誤區(qū)。

(三)稅收征管部門專業(yè)水平不高

長(zhǎng)期以來(lái),國(guó)民納稅意識(shí)淡薄,稅務(wù)執(zhí)法人員特別是基層征管部門人員的專業(yè)水平不高,對(duì)稅收征納雙方各自的權(quán)利、責(zé)任理解不夠;盡管稅收征管法明確提出了在稅收關(guān)系中征稅與納稅雙方的權(quán)利和義務(wù),但在輿論宣傳中,大部分強(qiáng)調(diào)的是:“納稅是公民的義務(wù)”,而很少提及納稅人的權(quán)利。企業(yè)納稅籌劃未能在我國(guó)實(shí)際中推廣,除我國(guó)稅法有待進(jìn)一步完善外,還和我國(guó)一部分稅務(wù)人員素質(zhì)不高有關(guān),特別是基層執(zhí)法人員財(cái)務(wù)專業(yè)水平欠缺,對(duì)納稅籌劃與偷稅、漏稅、避稅的辨別能力低下,將納稅籌劃和偷稅、避稅混淆,以“真”當(dāng)“假”的情況時(shí)有發(fā)生。還有少數(shù)稅務(wù)人員與企業(yè)進(jìn)行錢權(quán)交易,使有些企業(yè)不必進(jìn)行納稅籌劃也可減輕稅負(fù)等,這些都加大了企業(yè)納稅籌劃在實(shí)際中推廣的難度。

(四)稅務(wù)在我國(guó)發(fā)展緩慢

納稅籌劃的發(fā)展需要稅務(wù)事業(yè)的強(qiáng)大支持,但目前稅務(wù)在我國(guó)卻發(fā)展緩慢,缺乏一大批適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代新型稅務(wù)征管體制需要的專業(yè)技術(shù)過(guò)硬的人員,稅務(wù)隊(duì)伍無(wú)論從數(shù)量、素質(zhì)、年齡上來(lái)看,與普遍推廣稅務(wù)的要求不相適應(yīng),稅務(wù)市場(chǎng)嚴(yán)重貧乏。

二、我國(guó)企業(yè)納稅籌劃的改進(jìn)措施

(一)納稅籌劃要樹(shù)立正確意識(shí)

1、超前意識(shí)。進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃,納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前,準(zhǔn)確地把握所從事的業(yè)務(wù)過(guò)程和環(huán)節(jié),對(duì)投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排。具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的納稅人追求較低的稅負(fù)和最大的稅后財(cái)務(wù)利益時(shí)其進(jìn)行納稅籌劃的內(nèi)在動(dòng)力,對(duì)不同的納稅人和不同的行為,規(guī)定有差別的稅收待遇,是國(guó)家為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供的外在操作空間。只有存在可籌劃空間,納稅人才可以選擇較低的稅負(fù),取得最大的財(cái)務(wù)利益;只有納稅人有繼續(xù)納稅籌劃的內(nèi)在動(dòng)力,國(guó)家才可用有差別的稅收待遇,從利益上引導(dǎo)納稅人對(duì)自己的投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面向國(guó)家鼓勵(lì)的方向做出規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排,從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家調(diào)控政策。因此,納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化與貫徹國(guó)家調(diào)控政策的統(tǒng)一。納稅人對(duì)其投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策行為是在這些活動(dòng)之前進(jìn)行的,如果進(jìn)行事后改變只能采用弄虛作假的方法,最終會(huì)演變?yōu)橥堤訃?guó)家稅款的行為,會(huì)受到相應(yīng)的處罰。

2、合法意識(shí)。納稅籌劃不僅要符合稅法的規(guī)定,而且要符合稅法立法的意圖,這是納稅籌劃區(qū)別于偷稅、逃稅的根本點(diǎn)。納稅籌劃和偷稅、逃稅的結(jié)果都是少繳稅款、減輕稅負(fù),但偷稅是以弄虛作假的方式實(shí)施的,不僅違反了稅法的規(guī)定,更違反了立法意圖,避稅是抓住稅法的疏漏進(jìn)行的,盡管不違反稅法的規(guī)定,但卻違反了稅法的立法意圖;而納稅籌劃是以稅收政策為導(dǎo)向,不僅符合稅法規(guī)定,而且符合稅法立法意圖。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)不能與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)相抵觸,要在合法、合理的前提下進(jìn)行,如果納稅籌劃超出了這個(gè)前提就很有可能演變成偷稅、騙稅等違法行為,將會(huì)受到相應(yīng)的法律處罰。

3、保護(hù)意識(shí)。既然納稅籌劃要在合法的前提下進(jìn)行,那么籌劃行為離不合法的距離越遠(yuǎn)越好,這就是納稅人的一種自我保護(hù)意識(shí)。納稅人為了更好地實(shí)現(xiàn)自我保護(hù),需要注意以下方面:一是增強(qiáng)法治觀念;二是熟練掌握稅收法律和法規(guī);三是熟練掌握有關(guān)的會(huì)計(jì)處理和納稅籌劃技巧。納稅人應(yīng)結(jié)合自己經(jīng)營(yíng)的實(shí)際業(yè)務(wù),運(yùn)用好所掌握的稅收政策,通過(guò)合法的會(huì)計(jì)處理技巧和籌劃方法達(dá)到節(jié)稅的目的。從根本上講,納稅人只有確保自己的行為不違法,才能較好地保護(hù)自身的合法權(quán)益。

4、整體意識(shí)。整體意識(shí)是指對(duì)納稅人而言,納稅籌劃的根本目的是稅后財(cái)務(wù)利益最大化,而不僅僅是少納稅金,這是因?yàn)榧{稅籌劃的目標(biāo)必須服從納稅人整個(gè)財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體目標(biāo)。一種稅少納了,另一種稅可能要多納,整體稅負(fù)不一定降低;整體納稅支出最小化的方案不一定是使納稅人稅后財(cái)務(wù)利益最大化的方案;納稅籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益和短期利益,還要考慮納稅人未來(lái)的財(cái)務(wù)利益和長(zhǎng)期利益;不僅要考慮納稅人的稅后財(cái)務(wù)利益最大化,而且還要盡量使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)降到最低。總之納稅籌劃只有從納稅人財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體利益出發(fā),趨利避害、綜合決策才能真正達(dá)到目的。

(二)企業(yè)納稅籌劃要結(jié)合我國(guó)的實(shí)際

納稅籌劃雖有一些普遍原則,但各國(guó)的稅法不盡相同,因此不能照搬國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)。例如,許多國(guó)家允許企業(yè)實(shí)行加速折舊,在一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅總額雖然不會(huì)減少,但由于前期計(jì)入成本費(fèi)用的折舊額較大,應(yīng)稅所得額較小,稅款被推遲到后期繳納,所以各年繳納稅款之和的現(xiàn)值會(huì)有所降低。

然而我國(guó)新稅法基本上不允許企業(yè)實(shí)行加速折舊,固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法;對(duì)確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的,須由納稅人提出申請(qǐng),經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后,逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后方可實(shí)行,這就決定了利用加速折舊手段進(jìn)行納稅籌劃在我國(guó)一般不具有可行性。再如,國(guó)外企業(yè)通常可通過(guò)選擇存貨成本的計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃。當(dāng)物價(jià)存在上漲趨勢(shì)時(shí),企業(yè)可以選擇后進(jìn)先出法計(jì)算原材料的實(shí)際成本,后購(gòu)進(jìn)的原材料價(jià)格會(huì)比先購(gòu)進(jìn)的原材料價(jià)格高,企業(yè)用較高的價(jià)格計(jì)算原材料的成本,把一部分利潤(rùn)推遲到后期實(shí)現(xiàn),這樣就可以達(dá)到推遲納稅的目的。然而我國(guó)稅法規(guī)定“計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意改變,確實(shí)需要改變的,應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案”。國(guó)家稅務(wù)總局的新的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對(duì)后進(jìn)先出法的使用做出了限制條件,一般情況下禁止使用后進(jìn)先出法。這就要求企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)查,收集準(zhǔn)確的信息資料,對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)年度的物價(jià)趨勢(shì)作出客觀、準(zhǔn)確的判斷,以選擇最有利于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的存貨計(jì)價(jià)方法。

(三)企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)進(jìn)行納稅籌劃

細(xì)微的籌劃應(yīng)隨時(shí)貫穿于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中?，F(xiàn)代企業(yè)為了更好地生存、發(fā)展與獲利,會(huì)對(duì)一些重大的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析與決策。企業(yè)在進(jìn)行重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)決策時(shí),做好納稅籌劃,可達(dá)到節(jié)約經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本,降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的目的。在進(jìn)行重大投資決策時(shí),要分別比較所選不同方案的相關(guān)稅收政策,力求采用投資成本最優(yōu)方案。在進(jìn)行籌資決策時(shí),由于新稅法規(guī)定對(duì)一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資超過(guò)注冊(cè)資本50%部分的利息不得在稅前列支,這就需要選擇融資渠道和數(shù)額。在進(jìn)行重大分配決策時(shí),投資者對(duì)企業(yè)享有收益權(quán),企業(yè)在向投資者分配利潤(rùn)時(shí)要兼顧對(duì)投資者個(gè)人所得稅的影響。

(四)加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的法律規(guī)范

納稅籌劃需要對(duì)新稅收法律、法規(guī)、政策全面、深入地理解和將企業(yè)本身的資金實(shí)力、技術(shù)水平、市場(chǎng)狀況、財(cái)務(wù)核算等密切聯(lián)系起來(lái)加以綜合考慮,任何一個(gè)環(huán)節(jié)的偏差都會(huì)對(duì)納稅籌劃的整體產(chǎn)生直接影響,而做出籌劃的區(qū)域和稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的籌劃目的、方向和具體的籌劃過(guò)程則起著至關(guān)重要的作用。因此,必須對(duì)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的籌劃行為加以嚴(yán)格規(guī)范。

篇（9）

納稅籌劃是在保證國(guó)家利益和企業(yè)利益的同時(shí),保證企業(yè)的利益及企業(yè)的發(fā)展。在充分利用國(guó)家政策時(shí),目前應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面的納稅籌劃問(wèn)題。

(1)企業(yè)改革面臨的納稅籌劃問(wèn)題。企業(yè)隨著改制的發(fā)展,將成為獨(dú)立的法人主體,原來(lái)企業(yè)內(nèi)部單位的有償結(jié)算收入將按政策繳納各項(xiàng)稅費(fèi),這無(wú)形中就會(huì)增加企業(yè)的納稅額。

(2)技術(shù)改造納稅籌劃。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)文件規(guī)定,凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)可以選擇有利于自身的技術(shù)改造方式和設(shè)備購(gòu)置的順序來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。

(3)籌資方式的籌劃。從財(cái)務(wù)管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式?；I資方式的不同會(huì)形成納稅上的差異,我們要在不破壞資本結(jié)構(gòu)的前提下,選擇適應(yīng)于企業(yè)自身的籌資方式。

1.2企業(yè)納稅籌劃的必要性

(1)納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的必要措施之一。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是激烈競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì),經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝,在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有一席之地,必然采取各種合法措施來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅籌劃就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的有力措施之一。隨著我國(guó)稅制的不斷完善,納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)重要支出,如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。

(2)納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃,不少人認(rèn)為納稅籌劃就是犧牲國(guó)家利益謀取企業(yè)私利,這是一種錯(cuò)誤觀點(diǎn)。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,依法納稅是每個(gè)企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負(fù)擔(dān)便打起了少繳稅的主意,但往往是事與愿違;有些企業(yè)又在不知不覺(jué)地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨(dú)立出來(lái),并成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺的一種重要活動(dòng)。

納稅籌劃是通過(guò)非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法達(dá)到盡可能減少納稅行為,從而達(dá)到少繳稅款的目的。也就是說(shuō),納稅籌劃是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)安排,運(yùn)用合理的方法和技巧達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)、最大化企業(yè)利益的行為。

企業(yè)利益最大化了,同時(shí)也就給國(guó)家?guī)?lái)了應(yīng)有的利益,兩者并不矛盾,是相互依存的兩個(gè)方面。沒(méi)有企業(yè)的利益,國(guó)家利益也會(huì)受到影響;同樣,企業(yè)不保證國(guó)家的利益也就沒(méi)有了長(zhǎng)久生存、發(fā)展的空間。

(3)納稅籌劃要樹(shù)立守法意識(shí)和維護(hù)自身權(quán)利意識(shí)。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法地對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃,以減少稅費(fèi)支付,在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,運(yùn)用合理的方法和技巧最大化企業(yè)利益,與偷稅、騙稅、抗稅和欠稅有著本質(zhì)的區(qū)別。

使企業(yè)樹(shù)立維護(hù)自身權(quán)利的意識(shí)。我國(guó)《稅收征管法》制定的目的是“為了加強(qiáng)稅收征收管理,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國(guó)家稅收收入,保護(hù)納稅人的合法權(quán)益,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展。”由此可見(jiàn),企業(yè)的規(guī)劃在合法的情況下,是受國(guó)家法律、法規(guī)保護(hù)的正當(dāng)權(quán)益。也就是說(shuō),無(wú)論從企業(yè)的角度講還是從國(guó)家、政府即征稅方的角度講進(jìn)行納稅籌劃都有其必要性。稅法對(duì)不同地區(qū)的收受差異,使企業(yè)在減輕自身負(fù)擔(dān)的同時(shí)自動(dòng)調(diào)節(jié)地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),充分體現(xiàn)了國(guó)家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。

2納稅籌劃方案

2.1增值稅中運(yùn)輸收入繳納稅款的籌劃

由于承擔(dān)著運(yùn)送供暖用煤等運(yùn)輸業(yè)務(wù),核算中存在著是否單獨(dú)經(jīng)營(yíng)的情況,如果將其納入增值稅混合銷售行為,會(huì)為企業(yè)帶來(lái)了一個(gè)籌劃空間。

如公司各單位年提供的外部運(yùn)輸收入按3500萬(wàn)元計(jì)算,購(gòu)買汽車配件及發(fā)生的燃料費(fèi)3100萬(wàn)元。

(1)按非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)發(fā)生稅費(fèi)情況:

營(yíng)業(yè)稅3500×3%=105萬(wàn)元

城建稅105×7%=7.35萬(wàn)元

教育費(fèi)附加105×4%=4.2萬(wàn)元

支付稅費(fèi)合計(jì)116.55萬(wàn)元

(2)按增值稅兼營(yíng)行為處理發(fā)生稅費(fèi)情況:

增值稅銷項(xiàng)稅額3500×17%=595萬(wàn)元

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3100×17%=527萬(wàn)元

城建稅(595-527)×7%=4.76萬(wàn)元

教育費(fèi)附加(595-527)×4%=2.72萬(wàn)元

支付稅費(fèi)合計(jì)75.48萬(wàn)元

從上述分析可以看出,按兼營(yíng)行為處理,企業(yè)少支付稅費(fèi)41.07萬(wàn)元,并且可以多抵扣稅款527萬(wàn)元。

2.2所得稅的納稅籌劃空間

企業(yè)在年終預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得10.1萬(wàn)元,年終決定向希望工程捐款0.1萬(wàn)元。如不捐贈(zèng),企業(yè)所得稅率33%,稅后利潤(rùn)6.77萬(wàn)元;如果捐贈(zèng),企業(yè)所得稅率27%,稅后利潤(rùn)7.3萬(wàn)元;企業(yè)通過(guò)分析計(jì)算,這項(xiàng)捐贈(zèng)給企業(yè)帶來(lái)0.5萬(wàn)元的利潤(rùn)。這里年終預(yù)計(jì)所得額就是經(jīng)營(yíng)中不確定的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)在籌劃的同時(shí)要考慮化解各種風(fēng)險(xiǎn)的措施,以最大限度地保證企業(yè)的利益。

2.3利用銀行貸款的納稅籌劃空間

企業(yè)擬購(gòu)買10000萬(wàn)元的設(shè)備,以增加贏利,對(duì)投資企業(yè)內(nèi)部有兩種不同意見(jiàn),是利用10年積累的資金購(gòu)買設(shè)備還是向銀行貸款。財(cái)務(wù)部門提供了兩種方案的納稅對(duì)比分析:

(1)用10年積累的10000萬(wàn)元購(gòu)買設(shè)備,投資收益期為10年,每年平均贏利為2000萬(wàn)元。

該廠平均每年納所得稅2000×33%=660萬(wàn)元,10年共納所得稅6600萬(wàn)元。

(2)貸款10000萬(wàn)元購(gòu)買設(shè)備,年平均贏利仍為2000萬(wàn)元,年利息支出150萬(wàn)元,扣除利息后,企業(yè)每年贏利1850萬(wàn)元。

這樣企業(yè)每年納所得稅1850×33%=610.5萬(wàn)元,10年共納所得稅6105萬(wàn)元。

顯然,企業(yè)以貸款方式進(jìn)行投資有許多好處,可以提前進(jìn)行所需要的投資活動(dòng)以獲取更多的利潤(rùn),可以減少企業(yè)承擔(dān)的資金風(fēng)險(xiǎn),減輕稅負(fù)。

(3)處置報(bào)廢固定資產(chǎn)的納稅籌劃。企業(yè)2007年已報(bào)廢固定資產(chǎn)凈殘值1500萬(wàn)元,對(duì)這些固定資產(chǎn)是整體出售還是拆除后出售進(jìn)行了分析。拆除后處置預(yù)計(jì)收入1200萬(wàn)元,拆除費(fèi)用55萬(wàn)元。

按相關(guān)政策,企業(yè)不將固定資產(chǎn)拆除,直接銷售按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅問(wèn)題解答(之一)的通知》(國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào))文件規(guī)定,銷售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免繳納增值稅。

3納稅籌劃的建議方案

3.1技術(shù)改造納稅籌劃設(shè)計(jì)方案

(1)技術(shù)改造納稅籌劃的設(shè)計(jì)思路。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知[財(cái)稅字(1999)290號(hào)]和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法的通知》[國(guó)稅發(fā)(2000)013號(hào)]文件規(guī)定,凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。按照規(guī)定,企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額,不得超過(guò)該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí),未抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但延續(xù)抵免期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

(2)建議方案。①當(dāng)年“新增稅款”大于后購(gòu)置設(shè)備尚未抵免的金額時(shí),則當(dāng)同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購(gòu)置設(shè)備時(shí),在同一抵免年度內(nèi),對(duì)以前年度分年度購(gòu)置的設(shè)備應(yīng)分別計(jì)算抵免額,即“先購(gòu)置設(shè)備先抵免,后購(gòu)置設(shè)備后抵免”,不影響抵免額。②當(dāng)年“新增稅款”小后購(gòu)置設(shè)備尚未抵免的金額時(shí),則當(dāng)計(jì)算后購(gòu)置設(shè)備的抵免額時(shí),因?yàn)楸灸甓葢?yīng)納稅額已經(jīng)抵免了先購(gòu)置設(shè)備的抵免額,故“新增稅款”就有可能不足抵免后購(gòu)置設(shè)備的應(yīng)抵免額。這種情況下就要先比較先后購(gòu)置設(shè)備抵免額的大小和可抵免剩余年限,再選擇是抵免先購(gòu)置設(shè)備還是后購(gòu)置設(shè)備抵免額。

3.2籌資方式的籌劃設(shè)計(jì)方案

《稅法》規(guī)定納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。

從財(cái)務(wù)管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。籌資方式的不同會(huì)形成納稅上的差異,按《稅法》規(guī)定,債務(wù)利息可從所得稅前扣除,而股利支出在所得稅后支付。兩者的差異導(dǎo)致了負(fù)債和權(quán)益資本對(duì)企業(yè)稅收成本和企業(yè)價(jià)值的不同影響。

從納稅籌劃的角度看,企業(yè)適度采取負(fù)債籌資比權(quán)益性籌資優(yōu)越得多,企業(yè)負(fù)債增加,納稅支出減少,每股收益增大,企業(yè)價(jià)值增加。因此,在提高生產(chǎn)能力籌集資金上可以采取向銀行借款、發(fā)行企業(yè)債券、企業(yè)間相互融資等進(jìn)行籌資。股份制煤炭企業(yè)還可以采取盡量減少權(quán)益性資本所占的比例等方式進(jìn)行納稅籌劃,但要注意資金結(jié)構(gòu)的合理性。

參考文獻(xiàn):

[1]本書(shū)編寫(xiě)組.企業(yè)有效避免定式[M].北京:企業(yè)管理出版社,2004:126-127.

篇（10）

一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)

納稅籌劃是納稅人對(duì)稅法的能動(dòng)性運(yùn)用，是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。一個(gè)成功的籌劃方案可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小，這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個(gè)優(yōu)秀的納稅籌劃人員，不僅能制訂成功的籌劃方案，而且應(yīng)該是一個(gè)最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通上。

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過(guò)自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，是一個(gè)十分重要的問(wèn)題?；I劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德，嚴(yán)格分清涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限，不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案，從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途，給企業(yè)和個(gè)人帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門

在一般人看來(lái)，納稅籌劃是涉稅問(wèn)題，理所當(dāng)然是財(cái)務(wù)部門的事情。事實(shí)上，企業(yè)財(cái)務(wù)工作只是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行正確核算與反映，很多具體業(yè)務(wù)不是財(cái)務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)入手，即在財(cái)務(wù)處理過(guò)程之前，有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前，就要知道稅收對(duì)業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國(guó)際一期項(xiàng)目土地增值稅納稅籌劃實(shí)務(wù)操作為例，納稅籌劃方案整體設(shè)計(jì)(思路)在2006年初由公司財(cái)務(wù)部門完成，提交給公司管理層的專題研究通過(guò)后開(kāi)始實(shí)施，在實(shí)施過(guò)程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào)，工程、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等部門密切配合。

因此，納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門，而是決策、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃，必須對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范，加強(qiáng)業(yè)務(wù)過(guò)程的稅收管理，加強(qiáng)各部門的通力協(xié)作，按照稅法的規(guī)定，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行操作，對(duì)各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣，才能取得滿意的籌劃效果。

三、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括四方面的內(nèi)容：一是不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。即由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實(shí)上的偷稅，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰；二是對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn)；三是在納稅籌劃過(guò)程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠，形成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過(guò)程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠，如果不能系統(tǒng)地理解，就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)；四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)納稅籌劃可能的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范：

1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)納稅籌劃人員通過(guò)學(xué)習(xí)稅收政策，可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來(lái)自稅收法律政策中對(duì)計(jì)稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定，那么對(duì)相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預(yù)測(cè)出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出對(duì)企業(yè)最有利的稅收決策。反之，如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無(wú)法預(yù)測(cè)多種納稅方案，納稅籌劃活動(dòng)就無(wú)法進(jìn)行。

通過(guò)稅收政策的學(xué)習(xí)，可以提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，為企業(yè)增加效益。

2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質(zhì)，否則就難以勝任該項(xiàng)工作。

3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層，應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理，這不但要體現(xiàn)在制度上，更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識(shí)中。由十納稅籌劃具有特殊目的，其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時(shí)刻保持警惕，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的，國(guó)家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，會(huì)不斷地調(diào)整或改變，這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實(shí)際情況，不斷地重新審查和評(píng)估稅務(wù)籌劃方案，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，比較風(fēng)險(xiǎn)與收益，使納稅籌劃在動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來(lái)收益。

5.搞好稅企關(guān)系，加強(qiáng)稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間，加之各地具體的稅收征管方式有所不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，納稅籌劃人員對(duì)此很難準(zhǔn)確把握。這就要求一方面，納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí)，另一方面，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法，經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好聯(lián)系，使納稅籌劃活動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，從而避免納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，取得應(yīng)有的收益。

隨著納稅籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn)，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注，因?yàn)槠髽I(yè)只要有納稅籌劃活動(dòng)，就存在納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，一定要針對(duì)具體的問(wèn)題具體分析，針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，為納稅籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。

參考文獻(xiàn)：