序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇會(huì)計(jì)英語(yǔ)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

(1)“會(huì)計(jì)英語(yǔ)”所用的仍是“普通英語(yǔ)”的語(yǔ)言系統(tǒng)，沒(méi)有自己所特有的語(yǔ)言系統(tǒng)。

(2)“會(huì)計(jì)英語(yǔ)”固然有很多專(zhuān)業(yè)詞匯術(shù)語(yǔ)，然而它的基本詞匯都是“普通英語(yǔ)”所具有的。在一本會(huì)計(jì)英語(yǔ)書(shū)里，普通詞匯占80一90％?？梢?jiàn)普通詞匯的重要性。即使閱讀最專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)英語(yǔ)書(shū)籍，普通詞匯的用處無(wú)論如何也比專(zhuān)業(yè)詞匯要多。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，會(huì)計(jì)英語(yǔ)中約有80％的專(zhuān)業(yè)詞(包括純專(zhuān)業(yè)詞及半專(zhuān)業(yè)詞)來(lái)源于基本詞匯。雖然來(lái)源于基本詞匯的專(zhuān)業(yè)詞已具有新詞義，所表示的概念與原詞已不同，常常仍不失其內(nèi)在聯(lián)系。

(3)“會(huì)計(jì)英語(yǔ)”并沒(méi)有自己獨(dú)立的詞法和句法，所使用的語(yǔ)法構(gòu)造與普通英語(yǔ)所使用的是一致的。

二、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)英語(yǔ)的特點(diǎn)

(1)會(huì)計(jì)英語(yǔ)中會(huì)計(jì)詞匯的意義比較專(zhuān)一、簡(jiǎn)明，不帶感彩，比較穩(wěn)定，具有單義性和準(zhǔn)確性的特點(diǎn)，不如文學(xué)語(yǔ)言中一詞多義的現(xiàn)象那么普遍。這種詞匯的相對(duì)穩(wěn)定性來(lái)源于會(huì)計(jì)英語(yǔ)的任務(wù)。會(huì)計(jì)英語(yǔ)主要用來(lái)準(zhǔn)確地進(jìn)行說(shuō)明推理及抽象概括，是用嚴(yán)密邏輯思維來(lái)說(shuō)服讀者的：專(zhuān)業(yè)詞匯固當(dāng)如此，即使是非常專(zhuān)業(yè)性的基礎(chǔ)詞匯和慣用語(yǔ)也要求選用莊重的、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?。?huì)計(jì)英語(yǔ)中可能不用或少用文學(xué)英語(yǔ)中常用的比喻、排比、夸張等修辭手法。而以邏輯為準(zhǔn)繩。

由于會(huì)計(jì)英語(yǔ)詞匯的單義性和準(zhǔn)確性。所以要掌握它還是比較容易的，在會(huì)計(jì)英語(yǔ)中使用的變通詞匯，數(shù)量不少且比較靈活，值得我們重視，尤其是一些詞組的固定搭配。

Generalpurposeaccountinginformarion通過(guò)會(huì)計(jì)信息；incometaxreturns所得稅申報(bào)表；Generalacceptedaccountingprinciples會(huì)認(rèn)會(huì)計(jì)原則；Balancesheet資產(chǎn)負(fù)債表；Incomestatement收益表；Statementofcashflows現(xiàn)金流量表；Notesreceivable應(yīng)收票據(jù)；Accosts；receivable應(yīng)收賬款；NotesPayable應(yīng)付票據(jù)；Accountspayable應(yīng)付賬款；Accountingeqllatiou會(huì)計(jì)登記；Generalledger總分類(lèi)賬；Debitbal一8．nce借方余額；Cashflows現(xiàn)金流量；Operatingaccounting經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；Preparationofstatement報(bào)表編制；Cashflowstatement現(xiàn)金流量表。

(2)句子長(zhǎng)、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、難于分析。會(huì)計(jì)英語(yǔ)句子長(zhǎng)是個(gè)顯著特點(diǎn)，例如：BytheSYDmethodtheyearlydepreciationiscalculatedbymultiplyingthetotaldepreciableamoutforthelikeoftheassetbyafractionnumeratoristheremainingusefullifeandwhosedenominatoristheSYD．根據(jù)年數(shù)總和法計(jì)算年折舊額時(shí)，要用一個(gè)分子為資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母為使用年數(shù)數(shù)字總和的分?jǐn)?shù)，去乘該項(xiàng)資產(chǎn)在使用壽命期內(nèi)應(yīng)折舊的總額。

DiscountOnNotespayableisacontraliabilityaccountrepresentsinterestexpensetobeincurredanditsbalanceissubstraetedfromtIletimeperiodforthenotelapses．thebalanceoftheDiscountonNotespayableactcountisreducedandchangedtohltere；tExpense．應(yīng)付票據(jù)現(xiàn)折價(jià)賬戶(hù)反映將會(huì)發(fā)生的利息費(fèi)用，是應(yīng)付票據(jù)賬戶(hù)的對(duì)銷(xiāo)賬戶(hù)，在資產(chǎn)負(fù)債表上其余額應(yīng)列為應(yīng)付票據(jù)余額的減項(xiàng)。隨著時(shí)間推移，應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)折價(jià)賬戶(hù)的余額將遞減并轉(zhuǎn)為利息費(fèi)用oEnterprisesthatchoosenottoshowoperatingcashreceiptsandpayments黜requiredtoreportthegameamountofnetcashflowsfromoperatingactivities(theindirectOrreconciliationmethod)byre--movingtheeffectsof(1)alldeferralsofpastoperatingcashreceiptsandpaymentsandallaccrualsofexpectedfutureoper-撕Ilgcashreceiptsandpaymentsand(2)allitemsthatareincludedinnetincomebutdonotaffectsoperatingcashreceiptsandpayments．對(duì)那些不去反映經(jīng)營(yíng)中的現(xiàn)金收入和支出項(xiàng)目的企業(yè)。則要求它們間接地通過(guò)把凈收益調(diào)節(jié)為來(lái)自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金凈流量的方法。

(間接法即調(diào)節(jié)法)報(bào)告相同的來(lái)自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金凈流量余額。這就要清除：

(1)過(guò)去經(jīng)營(yíng)中現(xiàn)金收入和支出的所有遞進(jìn)項(xiàng)目和未來(lái)經(jīng)營(yíng)中預(yù)期現(xiàn)金收入和支出的所有應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的影響。

(2)已包括在凈收益中但不影響經(jīng)營(yíng)中現(xiàn)金收入和支出的所有項(xiàng)目的影響。

為什么會(huì)如此呢?因?yàn)闀?huì)計(jì)英語(yǔ)需要明確地表示一個(gè)概念，一面地描述客觀事實(shí)(物)。嚴(yán)密地表達(dá)自己的思想，經(jīng)常利用兩個(gè)或用兩個(gè)以上等列而獨(dú)立的簡(jiǎn)單句構(gòu)成并列句而在一個(gè)句子中又經(jīng)常利用各種各樣的從句或短語(yǔ)修飾各種成份，這樣的句子自然而然就長(zhǎng)了。同時(shí)為了使句子的意思更加明確，往往把較短的句子成分放到后面，有時(shí)把謂語(yǔ)放在主語(yǔ)之前，形成了主謂倒裝，至于以it作形式主語(yǔ)放在旬首，而將真正主語(yǔ)(實(shí)義主語(yǔ))放在謂語(yǔ)后面，則是司空見(jiàn)慣了。有時(shí)，在主語(yǔ)、謂語(yǔ)中間插入定語(yǔ)、狀語(yǔ)或插入語(yǔ)，形成主語(yǔ)、謂語(yǔ)分隔；有時(shí)由于習(xí)慣用法或是為了避免重復(fù)，把一些句子成分省略??，這樣句子結(jié)構(gòu)自然而然就復(fù)雜了。

怎樣才能弄清結(jié)構(gòu)復(fù)雜的長(zhǎng)句子呢?要從學(xué)習(xí)、分析普通英語(yǔ)的簡(jiǎn)單句子入手。把簡(jiǎn)單句中的基本成份搞清楚，再把動(dòng)詞不定式、動(dòng)名詞、分詞與各種從旬、短語(yǔ)的作用區(qū)分清楚。這樣遇到結(jié)構(gòu)復(fù)雜的長(zhǎng)句子不但不會(huì)束手無(wú)策，而且能夠首先就抓住主要成分，再用順藤摸瓜的方式，依次分析，其它次要成分應(yīng)會(huì)一一弄清。事實(shí)上，會(huì)計(jì)英語(yǔ)的語(yǔ)法現(xiàn)象不但都包括在普通英語(yǔ)里面，而且常用的往往比普通英語(yǔ)中的還少些。所以學(xué)普通英語(yǔ)是學(xué)會(huì)計(jì)英語(yǔ)的一個(gè)必要基礎(chǔ)。

(3)被動(dòng)語(yǔ)態(tài)運(yùn)用得多。英語(yǔ)中被動(dòng)語(yǔ)態(tài)使用范圍很廣，會(huì)計(jì)英語(yǔ)文章中用得更多，凡是不必說(shuō)出主動(dòng)者，不愿說(shuō)出主動(dòng)者以及便函于連貫上下文章的場(chǎng)合都用被動(dòng)語(yǔ)態(tài)。例如：在《初級(jí)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)英語(yǔ)》書(shū)中，“應(yīng)付賬與應(yīng)付票據(jù)”一章中，被動(dòng)語(yǔ)態(tài)的句子高達(dá)70％，語(yǔ)態(tài)是動(dòng)詞的一種形式，用來(lái)說(shuō)明主語(yǔ)和謂語(yǔ)動(dòng)詞之間的關(guān)系。英語(yǔ)動(dòng)詞有兩種語(yǔ)態(tài)“主動(dòng)語(yǔ)態(tài)(activeve—ice)和被動(dòng)語(yǔ)態(tài)(passivevoice)。主動(dòng)語(yǔ)態(tài)中的各種動(dòng)詞態(tài)共有十六種時(shí)態(tài)，常用的也有十三種，而每一種動(dòng)詞時(shí)態(tài)的主動(dòng)語(yǔ)態(tài)都有相應(yīng)的被動(dòng)語(yǔ)態(tài)，可以想一想，如果不在較簡(jiǎn)短的基礎(chǔ)英語(yǔ)分辨清楚主動(dòng)語(yǔ)態(tài)與被動(dòng)語(yǔ)態(tài)，而想在句子長(zhǎng)、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的會(huì)計(jì)英中去學(xué)習(xí)。不說(shuō)完全不可能，至少也是事倍功半。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

概括地講，會(huì)計(jì)英語(yǔ)主要是用嚴(yán)密的邏輯推理形式。在語(yǔ)言表達(dá)上必然要求詞匯單義性和準(zhǔn)確性，必須要求句子結(jié)構(gòu)復(fù)雜嚴(yán)密。會(huì)計(jì)人員學(xué)英語(yǔ)，最終自然是要能看懂會(huì)計(jì)英語(yǔ)書(shū)刊和靈活運(yùn)用英語(yǔ)。但不要操之過(guò)急，認(rèn)為學(xué)習(xí)普通英語(yǔ)沒(méi)有用，相反，只有在學(xué)好普通英語(yǔ)的基礎(chǔ)上才能學(xué)好會(huì)計(jì)英語(yǔ)?；A(chǔ)打不牢，過(guò)早結(jié)合專(zhuān)業(yè)，看來(lái)也只能閱讀一點(diǎn)淺易的專(zhuān)業(yè)英語(yǔ)文章，但往往是利用已知的專(zhuān)業(yè)知識(shí)進(jìn)行猜測(cè)，并未讀懂，不能正確理解、透徹分析、恰當(dāng)翻譯，結(jié)果是欲速則不達(dá)。

篇（2）

二、“多維”角度視角下會(huì)計(jì)英語(yǔ)教學(xué)模式分析

“多維”角度下會(huì)計(jì)英語(yǔ)教學(xué)的模式至少可以理解為充分尊重并發(fā)揚(yáng)學(xué)生主體性，為實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)，結(jié)合使用多種教學(xué)方法，形成一種相對(duì)穩(wěn)定的系統(tǒng)化和理論化的教學(xué)范型。一個(gè)教學(xué)目標(biāo)，是以提高學(xué)生對(duì)語(yǔ)言的接收和應(yīng)用能力為宗旨的，通過(guò)專(zhuān)業(yè)英語(yǔ)課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生能順利閱讀會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的文獻(xiàn)資料，撰寫(xiě)英文論文，并與國(guó)內(nèi)外同行、專(zhuān)家交流，以獲取最新的領(lǐng)域知識(shí)。我們可以選擇“X”種教學(xué)方法，多法齊下，在具體選擇時(shí)，應(yīng)該根據(jù)本校學(xué)生的知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)習(xí)能力、所處環(huán)境、培養(yǎng)層次等實(shí)際情況，以使其由被動(dòng)接受者轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)參與者為宗旨，進(jìn)行有的放矢的選擇，加以綜合運(yùn)用，調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。總之，多維角度視角下的英語(yǔ)教學(xué)應(yīng)該符合學(xué)生特點(diǎn)，遵循教學(xué)發(fā)展規(guī)律，有的放矢地進(jìn)行。

三、積極探索“多維”角度視角下會(huì)計(jì)英語(yǔ)教學(xué)方法

作為高于或是有別于大學(xué)公共外語(yǔ)教學(xué)的專(zhuān)業(yè)英語(yǔ)教師，其應(yīng)該具備“雙師型”教師的特質(zhì)。首先，其是英語(yǔ)領(lǐng)域的權(quán)威者，也即優(yōu)秀的課程設(shè)計(jì)者與主講者，同時(shí)是具備企業(yè)相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)的領(lǐng)頭軍，掌握相當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)技能水平和實(shí)踐教學(xué)能力。筆者通過(guò)一些走訪(fǎng)詢(xún)問(wèn)、查閱實(shí)踐，從教師的角度，擬從下面幾個(gè)方面嘗試歸納總結(jié)：

（一）精心組織專(zhuān)題教學(xué)。任課教師在備課時(shí)要多動(dòng)腦筋、積極思維，針對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)等管理學(xué)專(zhuān)業(yè)中的某一知識(shí)專(zhuān)題，如公司理財(cái)策略、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷等較前沿的知識(shí)點(diǎn)，精心設(shè)計(jì)出視頻PPT課件等好的媒介，利用多媒體設(shè)施組織學(xué)生學(xué)習(xí)、觀看、分組討論，對(duì)有認(rèn)識(shí)分歧的知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行探討并總結(jié)。要善于發(fā)現(xiàn)接受知識(shí)點(diǎn)快而好的學(xué)生，可以做課堂主題發(fā)言，最后由任課教師做總結(jié)性發(fā)言。這種模式能改變單一的教師為主體的模式，突出體現(xiàn)學(xué)生融入課堂成為主體，著重培養(yǎng)學(xué)生的專(zhuān)業(yè)認(rèn)知能力。但是，這種模式對(duì)學(xué)生的素質(zhì)提出了更高要求，首先學(xué)生必須對(duì)自己所學(xué)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)融會(huì)貫通，能做到舉一反三；其次必須具備相當(dāng)?shù)挠⒄Z(yǔ)水平及能力；最關(guān)鍵的是學(xué)生必須具備初步的科學(xué)研究能力，能夠敢于發(fā)表自己有見(jiàn)地的觀點(diǎn)和看法。因此其實(shí)施難度較大，但是效果比較好。

（二）穿插游戲情景教學(xué)。“情景教學(xué)法”的含義就是在教學(xué)過(guò)程中，教師有目的地引入和創(chuàng)設(shè)具有一定情感色彩的、以形象為主體的主動(dòng)具體的場(chǎng)景，以引起學(xué)生一定的態(tài)度體驗(yàn)，從而幫助學(xué)生理解知識(shí)和技能，并使學(xué)生的心理機(jī)能得到發(fā)展。學(xué)生在掌握了一定數(shù)量的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)和表達(dá)句法后，可在教學(xué)過(guò)程中穿插一些放松環(huán)節(jié)（諸如小游戲的方式）等，也可利用Powerpoint制成學(xué)生喜歡的課件，如以形象生動(dòng)、色彩豐富的單詞圖片擴(kuò)大學(xué)生的詞匯量；以精美的企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作Flas效果呈現(xiàn)訓(xùn)練學(xué)生的視聽(tīng)能力。教師為課堂創(chuàng)造了輕松活潑的學(xué)習(xí)環(huán)境，有利于調(diào)節(jié)課堂氣氛，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。學(xué)生主動(dòng)通過(guò)“快樂(lè)傳真”，寓學(xué)于樂(lè)，參與其中，有利于自身思維的拓展與學(xué)習(xí)能力的提高。

（三）大膽突破語(yǔ)體教學(xué)。任課教師可選擇如審計(jì)報(bào)告等作為教學(xué)案例，布置學(xué)生先在課前預(yù)習(xí)時(shí)進(jìn)行查閱，讓學(xué)生回顧學(xué)習(xí)過(guò)的《財(cái)經(jīng)應(yīng)用文寫(xiě)作》的語(yǔ)體結(jié)構(gòu)，而后總結(jié)出特殊文體的常用句型和句式。有兩點(diǎn)要值得注意，首先是一定要知曉英漢思維的差異性，其次是要掌握一定的語(yǔ)體學(xué)理論，特別是要正確分析語(yǔ)篇各項(xiàng)結(jié)構(gòu)層次的功能。這種高層次的思維是語(yǔ)言教學(xué)中的語(yǔ)體學(xué)。該模式可以充分利用課外時(shí)間，培養(yǎng)學(xué)生的自學(xué)能力，訓(xùn)練學(xué)生熟悉會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)英語(yǔ)文體的一般特征，以及應(yīng)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)進(jìn)行思維分析，鍛煉學(xué)生的專(zhuān)業(yè)英語(yǔ)表達(dá)能力，從而取得事半功倍的效果。

（四）積極探求實(shí)驗(yàn)教學(xué)。該教學(xué)方式是從微觀角度操作的，應(yīng)該是在專(zhuān)業(yè)英語(yǔ)理論課程結(jié)束之際，由任課老師組織好學(xué)生再次進(jìn)入會(huì)計(jì)雙模實(shí)驗(yàn)室。教師要做到有效利用校內(nèi)模擬實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行專(zhuān)題實(shí)訓(xùn)和簡(jiǎn)單的綜合實(shí)訓(xùn)練習(xí)，以及大量的企業(yè)之案例教學(xué)，當(dāng)然，師生應(yīng)該盡可能地使用英語(yǔ)這一載體。譬如可以以國(guó)內(nèi)外知名企業(yè)案例情節(jié)為線(xiàn)索，使學(xué)生自覺(jué)進(jìn)入會(huì)計(jì)與理財(cái)工作的“現(xiàn)場(chǎng)”，充當(dāng)其中一名英語(yǔ)會(huì)計(jì)“角色”，靈活運(yùn)用所學(xué)的知識(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題。促進(jìn)教學(xué)內(nèi)容的完善，不能僅限于簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算，還要置身于一種純粹的英語(yǔ)環(huán)境和氛圍，從而進(jìn)一步向特殊的復(fù)雜的業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸，增強(qiáng)學(xué)生獨(dú)立思考和獨(dú)立決策的能力，提高職業(yè)判斷能力。因此，學(xué)校層面要做的是積極加以調(diào)整課程開(kāi)設(shè)計(jì)劃，從而能夠預(yù)留出學(xué)生課后實(shí)習(xí)的足夠時(shí)間。

四、“多維”角度視角下會(huì)計(jì)英語(yǔ)教學(xué)的“硬件支持”

“多維”角度視角下的會(huì)計(jì)英語(yǔ)教學(xué)模式是一項(xiàng)復(fù)雜而系統(tǒng)的理論指導(dǎo)實(shí)踐的工程，必然少不了配套的硬件“支持”。其中，如何有效地對(duì)任教教材進(jìn)行遴選，積極探索完善教學(xué)評(píng)估體系等，這些都是能為會(huì)計(jì)英語(yǔ)教學(xué)模式提供重要的配套支撐。

篇（3）

近年來(lái)，各高職院校陸續(xù)開(kāi)設(shè)了《會(huì)計(jì)英語(yǔ)》課程，現(xiàn)階段課程開(kāi)設(shè)及教學(xué)組織仍存在以下問(wèn)題：

1.1課程定位缺乏層次性

多數(shù)院校中，本課程常以考查課或?qū)I(yè)選修課的形式開(kāi)設(shè)，被安排在基礎(chǔ)英語(yǔ)授課結(jié)束后，第4～5學(xué)期開(kāi)設(shè)，平均周課時(shí)1～2節(jié)，課時(shí)數(shù)相對(duì)較少，僅能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)英語(yǔ)基礎(chǔ)詞匯普及階段教育；而更高層次的要求，如行業(yè)對(duì)畢業(yè)生英語(yǔ)操作能力的要求及學(xué)生未來(lái)職業(yè)發(fā)展的這類(lèi)需求難以得到兼顧。學(xué)生缺乏機(jī)會(huì)全面地、系統(tǒng)地進(jìn)行會(huì)計(jì)行業(yè)英語(yǔ)訓(xùn)練，課程教學(xué)缺少培養(yǎng)英語(yǔ)使用能力的環(huán)境。

1.2學(xué)生存在基礎(chǔ)知識(shí)障礙，缺乏學(xué)習(xí)興趣

高職院校學(xué)生與本科生相比在學(xué)習(xí)積極性及基礎(chǔ)水平方面存在一定的差距。高職院校學(xué)生英語(yǔ)基礎(chǔ)相對(duì)較差，對(duì)傳統(tǒng)英語(yǔ)學(xué)習(xí)缺乏興趣，離開(kāi)具體事物和實(shí)際操練的教學(xué)，對(duì)他們毫無(wú)吸引力。特別是對(duì)傳統(tǒng)英語(yǔ)教學(xué)中常采用的“死記單詞”這類(lèi)教學(xué)方法有抵觸情緒。

1.3教材陳舊，缺乏針對(duì)性

高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)英語(yǔ)教材質(zhì)量不高，內(nèi)容陳舊或難度過(guò)大，不符合高職高專(zhuān)學(xué)生的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)特點(diǎn)及高職教育實(shí)用主義的教學(xué)要求，教材選題缺乏連貫性，教材內(nèi)容以單詞學(xué)習(xí)為主，較為單一，對(duì)學(xué)生缺乏吸引力。

二、課程分層次教學(xué)的設(shè)計(jì)

1.課程分層次教學(xué)設(shè)置

課程根據(jù)不同階段的教學(xué)需要，由易至難分層次開(kāi)設(shè)，并分為初級(jí)和高級(jí)兩個(gè)階段。初級(jí)階段會(huì)計(jì)英語(yǔ)教學(xué)以克服畏懼感為切入點(diǎn)，針對(duì)高職學(xué)生英語(yǔ)基礎(chǔ)薄弱，畏懼英語(yǔ)學(xué)習(xí)、害怕記單詞這類(lèi)教學(xué)中的現(xiàn)象，以培養(yǎng)學(xué)生對(duì)本課程的學(xué)習(xí)興趣為目的。改變“先記單詞,再看課文”的傳統(tǒng)學(xué)習(xí)思路”，采用逆向教學(xué)，“先看文章、理解文章，再記單詞”。學(xué)生先學(xué)會(huì)使用Lionges翻譯工具，借助翻譯工具，能完成英文資料的整體翻譯，能看得懂英文財(cái)務(wù)材料、回答的了問(wèn)題，在此知識(shí)基礎(chǔ)上再去有重點(diǎn)的記憶單詞。學(xué)生不用先背單詞也可以讀懂會(huì)計(jì)等式，能完成指定文章的翻譯，此學(xué)習(xí)過(guò)程可緩解學(xué)生對(duì)學(xué)習(xí)英語(yǔ)的畏懼感，提高會(huì)計(jì)英語(yǔ)的整體教學(xué)效果。在此教學(xué)階段，通過(guò)設(shè)定實(shí)際工作場(chǎng)景，讓學(xué)生熟悉跨國(guó)公司會(huì)計(jì)工作運(yùn)作的過(guò)程。周課時(shí)為1節(jié)，學(xué)期課時(shí)為18節(jié)，采取機(jī)房授課。高級(jí)階段，在學(xué)生已建立的知識(shí)基礎(chǔ)上，課時(shí)增加至每周2小時(shí)，學(xué)期總學(xué)時(shí)為36節(jié)，學(xué)生進(jìn)一步學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)制度及歐美財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容，逐漸初步掌握使用英語(yǔ)處理賬目問(wèn)題，能讀懂財(cái)務(wù)報(bào)表，具備操作會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的能力。通過(guò)以上兩個(gè)階段共計(jì)54學(xué)時(shí)的學(xué)習(xí)，學(xué)生能逐漸具備一定的閱讀英文報(bào)表的能力，能使用英語(yǔ)完成日常業(yè)務(wù)工作，能適應(yīng)跨國(guó)公司、進(jìn)出口公司的工作環(huán)境，滿(mǎn)足工作需要，從而為學(xué)生拓展工作的機(jī)會(huì)。扎實(shí)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)英語(yǔ)基礎(chǔ)，熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)制度，將有助于學(xué)生通過(guò)ACCA考試，獲得未來(lái)職業(yè)的提升。

2.教材分層次選擇

教材選擇避免一刀切，需要根據(jù)不同階段的教學(xué)目的，有策略地選擇教材內(nèi)容，選材整體上保持內(nèi)容的連貫性、實(shí)用性。初級(jí)會(huì)計(jì)英語(yǔ)教材內(nèi)容選擇，突出實(shí)用性和趣味性，淡化記單詞比例，避免學(xué)生“談單詞色變”，附帶介紹幾種實(shí)用的翻譯工具及使用方法，選擇有趣的工作小故事為切入點(diǎn)，讀故事懂會(huì)計(jì)知識(shí)。教材語(yǔ)言言簡(jiǎn)意賅，避免晦澀生僻的用法，內(nèi)容通俗易懂，圖文并茂，充滿(mǎn)趣味，能調(diào)動(dòng)學(xué)生閱讀的興趣。高級(jí)會(huì)計(jì)英語(yǔ)教材則突出專(zhuān)業(yè)性，由高校教師與企業(yè)聯(lián)合開(kāi)發(fā)，以真實(shí)工作場(chǎng)景為背景，以培養(yǎng)核心技能為目標(biāo)，不僅學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)規(guī)則，還將國(guó)外的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際通用做法引入教材中，還原真實(shí)跨國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)工作真實(shí)場(chǎng)景，使學(xué)生充分融入，身臨其境地體會(huì)工作的要素。會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)英語(yǔ)教材不應(yīng)只局限在紙面上，除常規(guī)的紙質(zhì)教材外，每個(gè)階段的教學(xué)還應(yīng)配套豐富的參考資源，課程應(yīng)設(shè)專(zhuān)門(mén)的網(wǎng)上資源庫(kù)，如課程相關(guān)的課件、資料、教材及視聽(tīng)材料，豐富的習(xí)題庫(kù)，學(xué)生可根據(jù)自己不同的學(xué)習(xí)層次在線(xiàn)選擇拓展材料。3.考核方式分層次確定。打破傳統(tǒng)一份試題定優(yōu)劣的考核方式，實(shí)行分層次化考核，針對(duì)不同學(xué)習(xí)階段設(shè)計(jì)不同的考核類(lèi)型。初級(jí)階段會(huì)計(jì)英語(yǔ)考核，采取任務(wù)式，任務(wù)考核占最終成績(jī)比重提高至70%，卷面成績(jī)?yōu)?0%。高級(jí)階段考核，根據(jù)學(xué)生學(xué)業(yè)表現(xiàn)，進(jìn)行分層考核。根據(jù)能力特點(diǎn)，學(xué)生被分為T(mén)OEIC考試型和BEC考試型兩種層次進(jìn)行培養(yǎng)。這兩類(lèi)考核分別按照TOEIC、BEC考試方式進(jìn)行，選用歷年真題。幫助學(xué)生熟悉考試的氛圍和答題技巧，有助學(xué)生在畢業(yè)前取得含金量較高的英語(yǔ)技能證書(shū)。

三、教學(xué)質(zhì)量評(píng)估以下從兩個(gè)層面對(duì)分層次教學(xué)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估

1.客觀評(píng)價(jià)

課程評(píng)估與BEC商務(wù)英語(yǔ)初級(jí)、TOEIC考試考證掛鉤。以考證通過(guò)率作為衡量教學(xué)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。以協(xié)助學(xué)生通過(guò)BEC商務(wù)英語(yǔ)初級(jí)考試并獲得專(zhuān)業(yè)技能證書(shū)為教學(xué)出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)教學(xué)使學(xué)生具備一定的職業(yè)水平。按照教學(xué)安排，會(huì)計(jì)電算化專(zhuān)業(yè)學(xué)生在第六學(xué)期結(jié)束前，除了須考出行業(yè)從業(yè)資格證外，還必須考出相應(yīng)的行業(yè)英語(yǔ)證書(shū)。學(xué)校須根據(jù)學(xué)生表現(xiàn)，為其制定體現(xiàn)綜合能力的考證方案，安排學(xué)生參加BEC初級(jí)考試或TOECI英語(yǔ)考試。

2.主觀評(píng)價(jià)

主觀評(píng)價(jià)分別從就業(yè)單位和畢業(yè)生評(píng)價(jià)兩個(gè)角度進(jìn)行。專(zhuān)業(yè)老師與就業(yè)單位形成長(zhǎng)期合作關(guān)系，企業(yè)負(fù)責(zé)人根據(jù)學(xué)生在崗位上的專(zhuān)業(yè)表現(xiàn)考核課程的教學(xué)效果。教師為長(zhǎng)期固定合作的用人單位建立數(shù)據(jù)檔案，通過(guò)統(tǒng)計(jì)分析，了解企業(yè)對(duì)人才崗位能力需求的變化，根據(jù)變化情況及時(shí)調(diào)整人才培養(yǎng)方案及教學(xué)策略。建立畢業(yè)生調(diào)查機(jī)制，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)問(wèn)卷、電話(huà)咨詢(xún)等方式與歷屆畢業(yè)生進(jìn)行交流，及時(shí)了解他們對(duì)課程教學(xué)及教材的意見(jiàn)。

篇（4）

如今越來(lái)越多的國(guó)際化公司涌入中國(guó)，對(duì)國(guó)際化會(huì)計(jì)人才的需求日益旺盛導(dǎo)致考各類(lèi)國(guó)際會(huì)計(jì)證書(shū)越來(lái)越盛行。為滿(mǎn)足廣大學(xué)生對(duì)國(guó)際類(lèi)會(huì)計(jì)證書(shū)的報(bào)考需要，在高職院校高質(zhì)量地開(kāi)展英語(yǔ)會(huì)計(jì)這門(mén)雙語(yǔ)課程正順應(yīng)了社會(huì)的市場(chǎng)需求，將為市場(chǎng)上國(guó)際類(lèi)會(huì)計(jì)人才的缺口提供良好的人才供給。

1.2充分起到良好的銜接作用

由于英語(yǔ)會(huì)計(jì)是高職學(xué)生的一門(mén)能力提升課，學(xué)生在上這門(mén)課之前已經(jīng)學(xué)習(xí)過(guò)相應(yīng)的基礎(chǔ)學(xué)科，像基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)管理都已經(jīng)學(xué)過(guò)了，所以已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)幕A(chǔ)。而英語(yǔ)會(huì)計(jì)的教學(xué)內(nèi)容并不太深，和前面這些課程都是相互關(guān)聯(lián)的，甚至有很多相同之處。差別更多地存在于不同會(huì)計(jì)方法的適用條件和方法的選擇。所以這門(mén)課的開(kāi)設(shè)是對(duì)之前會(huì)計(jì)教學(xué)的一個(gè)鞏固和延伸，也是對(duì)之后的雙語(yǔ)教學(xué)起到推波助瀾的作用。這就要求老師要對(duì)學(xué)生之前學(xué)過(guò)的課程要有相關(guān)的了解和認(rèn)識(shí)，在上英語(yǔ)會(huì)計(jì)時(shí)能做到有的放矢，主次分明，重復(fù)的內(nèi)容做為鞏固和強(qiáng)化，新的內(nèi)容要詳細(xì)講解，真正讓學(xué)生前后知識(shí)銜接恰當(dāng)，融會(huì)貫通，對(duì)所學(xué)的知識(shí)有一個(gè)系統(tǒng)深刻的理解和體會(huì)。

1.3強(qiáng)化與國(guó)際接軌

由于英語(yǔ)會(huì)計(jì)這門(mén)課程需要讓學(xué)生了解中外會(huì)計(jì)差異，這就需要我們教師大量借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)領(lǐng)域的前沿研究成果和實(shí)戰(zhàn)案例，同時(shí)還需要中外教師多進(jìn)行交流探討，通過(guò)實(shí)際交流了解實(shí)際操作上的差異，為之后在教學(xué)中向?qū)W生解釋中美會(huì)計(jì)處理差異時(shí)更有理有據(jù)。而且外國(guó)各高校網(wǎng)上也有很多教學(xué)內(nèi)容資料可供參考，這也可以幫助我們老師更早更快地了解和更新相關(guān)領(lǐng)域前沿知識(shí)，在之后教學(xué)中也可以幫助老師適時(shí)指導(dǎo)學(xué)生自己上網(wǎng)尋找相關(guān)信息為英語(yǔ)會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)錦上添花。

2教學(xué)內(nèi)容需深入挖掘

原先的英語(yǔ)會(huì)計(jì)課程重在向?qū)W生講授美國(guó)會(huì)計(jì)原則和實(shí)務(wù)，但這顯然是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。對(duì)于中美兩國(guó)存在的差異分析和系統(tǒng)的比較更能幫助學(xué)生更深入地了解會(huì)計(jì)英語(yǔ)的精髓，同時(shí)為將來(lái)學(xué)習(xí)兩國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)差異奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。我國(guó)和美國(guó)不管是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定程序以及準(zhǔn)則的具體內(nèi)容與范圍上都不盡相同，其一，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部制定，是面向國(guó)家、投資者、債權(quán)人的混合會(huì)計(jì)模式，屬于政府管制模式。而美國(guó)強(qiáng)調(diào)行業(yè)自律，較少依賴(lài)法律和政策，所以政府對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)管很有限。其二，美國(guó)在會(huì)計(jì)上制定的是概念框架，用這個(gè)概念框架來(lái)指導(dǎo)和規(guī)范整個(gè)準(zhǔn)則體系的結(jié)構(gòu)性綱要。而我國(guó)使用的是《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》，這個(gè)準(zhǔn)則只是會(huì)計(jì)概念框架的雛形，在會(huì)計(jì)要素的定義和范圍上均與美國(guó)制定的規(guī)定差異較大，并且美國(guó)更強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，而我國(guó)更關(guān)注可靠性。其三，實(shí)務(wù)中的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不管是在內(nèi)容還是在范圍上都千差萬(wàn)別，例如存貨，借款費(fèi)用，固定資產(chǎn)，收入確認(rèn)，項(xiàng)目中的銷(xiāo)售收入確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生事項(xiàng)等等。

3教學(xué)方法及學(xué)生參與度的重新探索和大力創(chuàng)新

3.1充分做到讓學(xué)生參與進(jìn)來(lái)并有所獲得

由于英語(yǔ)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)內(nèi)容涉及頗多又是英語(yǔ)授課，教學(xué)內(nèi)容多，時(shí)間又緊就造成了教師在教學(xué)中不可能對(duì)教材的所有內(nèi)容一一講解，而只能對(duì)重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行深入講解，這就需要學(xué)生的充分配合，只有他們按照要求做好預(yù)復(fù)習(xí)工作才能確保教學(xué)內(nèi)容及時(shí)有效地開(kāi)展。在教學(xué)中，筆者根據(jù)高職院校學(xué)生的學(xué)習(xí)特點(diǎn)和他們的實(shí)際情況，為充分調(diào)動(dòng)他們的積極性和培養(yǎng)他們的自主學(xué)習(xí)能力，將一些不太難可以自行掌握的部分作為學(xué)生的自學(xué)內(nèi)容，然后以開(kāi)卷的方式對(duì)他們進(jìn)行檢測(cè)，用這個(gè)方式強(qiáng)化學(xué)生的自學(xué)能力。通過(guò)這個(gè)方式，學(xué)生的自學(xué)能力通過(guò)一個(gè)學(xué)期的訓(xùn)練均有大幅提高，為他們之后自己學(xué)習(xí)需要的東西奠定了良好的能力基礎(chǔ)。

3.2多方位探索學(xué)習(xí)渠道

由于英語(yǔ)會(huì)計(jì)這門(mén)課程是需要大量借助國(guó)外教育資源，這就要求學(xué)生要學(xué)會(huì)充分利用好國(guó)內(nèi)外的網(wǎng)絡(luò)資源去進(jìn)行課外學(xué)習(xí)，拓展和加深課內(nèi)所學(xué)。現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)的便利讓許多學(xué)校愿意在網(wǎng)絡(luò)上分享他們的教育教學(xué)資源和各種教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，特別是美國(guó)很多大學(xué)都十分青睞于網(wǎng)上分享資源，鼓勵(lì)學(xué)生教師進(jìn)行互動(dòng)，這樣一來(lái)就大大方便了我們學(xué)生到國(guó)外大學(xué)網(wǎng)站獲得相關(guān)的學(xué)習(xí)資料，進(jìn)行知識(shí)的擴(kuò)充。為讓學(xué)生更好地學(xué)會(huì)利用這些珍貴的國(guó)外網(wǎng)絡(luò)資源，教師可以事先把相應(yīng)的網(wǎng)站告知學(xué)生，給學(xué)生布置相應(yīng)的任務(wù)讓他們自己獲取相關(guān)信息，然后進(jìn)行網(wǎng)上探討。通過(guò)這樣的教學(xué)方法，大多學(xué)生會(huì)在一學(xué)期學(xué)完后越來(lái)越適應(yīng)自己去探索和利用國(guó)外網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源，對(duì)未來(lái)的學(xué)習(xí)和生活都可謂大有幫助。

篇（5）

二、盈余管理的動(dòng)機(jī)​

（一）從管理者角度看

管理層是盈余管理行為的主要實(shí)施者，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，管理層掌握著最為豐富的內(nèi)部信息，可以獲得經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的第一手資料，那么管理層就有機(jī)會(huì)和權(quán)利進(jìn)行盈余管理。股東和投資者們?yōu)榱思s束和獎(jiǎng)勵(lì)管理層的盈余管理行為，會(huì)與管理層簽訂管理契約，將管理層和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)聯(lián)系在一起，企業(yè)盈利水平越高，管理層的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)就越好，管理層獲得的報(bào)酬也就越高。當(dāng)企業(yè)的盈余水平不能滿(mǎn)足投資者的要求時(shí)，管理層為了獲得更高的報(bào)酬就會(huì)出現(xiàn)盈余管理行為，人為調(diào)整會(huì)計(jì)盈余。另外，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)還同管理層的職位升遷和聲譽(yù)有直接的關(guān)系，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)通常是考量管理者水平和能力的重要評(píng)價(jià)指標(biāo)，好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)能夠使管理者的職位上升，這也是管理層不得不進(jìn)行盈余管理的主要原因。

（二）從投資者和股東的角度看

投資者和股東把資金投入上市企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，目的是為了獲得更多的利潤(rùn)，獲取高于投資的回報(bào)。在企業(yè)獲得上市資格和提升股票價(jià)格方面，財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)外披露的會(huì)計(jì)盈余就是最關(guān)鍵的信息，企業(yè)的盈利水平只有在滿(mǎn)足一定的要求時(shí)才能獲得上市資格，公開(kāi)募股集資，企業(yè)才會(huì)發(fā)展壯大，投資的回報(bào)也會(huì)越來(lái)越大。投資者和股東利益的獲得也體現(xiàn)在股票價(jià)格上，股票價(jià)格上升，股東獲得回報(bào)，股票價(jià)格下降，股東虧損，而股票價(jià)格是由財(cái)務(wù)報(bào)告中體現(xiàn)的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力和獲利水平?jīng)Q定的，這也成為股東授權(quán)管理者進(jìn)行盈余管理的主要原因。

（三）從政府的角度來(lái)看

政府的主要收入來(lái)源是企業(yè)的稅收，上市企業(yè)上繳的稅款是相對(duì)較多的，也是政府更為關(guān)注的。為了獲得稅款收入，政府希望企業(yè)能夠盈利，獲得的利潤(rùn)越高，政府的收入也就越大。所以，政府就會(huì)向企業(yè)下達(dá)任務(wù)，要求企業(yè)的盈利保持在一定的水平，并許以一定的優(yōu)惠政策，企業(yè)為了獲得優(yōu)惠政策。就會(huì)盡力將經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)保持在穩(wěn)步上升的狀態(tài)，因?yàn)橐坏┠骋粫?huì)計(jì)期間盈利水平較低，不能滿(mǎn)足政府的要求，相應(yīng)的優(yōu)惠政策就會(huì)收回。為了維護(hù)企業(yè)擁有的優(yōu)惠政策，企業(yè)就會(huì)利用盈余管理行為改變會(huì)計(jì)盈余，不真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，利用會(huì)計(jì)政策和虛假的業(yè)務(wù)活動(dòng)提高會(huì)計(jì)利潤(rùn)。還有一些大型企業(yè)為了將盈利水平保持平穩(wěn)，也會(huì)采取盈余管理行為，因?yàn)槠髽I(yè)的盈利水平提升到一個(gè)高度時(shí)，政府會(huì)對(duì)企業(yè)賦予更多的社會(huì)責(zé)任，企業(yè)背負(fù)的包袱就會(huì)增加，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

三、盈余管理對(duì)會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量的影響

（一）真實(shí)盈余管理對(duì)會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量的影響

真實(shí)盈余管理是通過(guò)改變真實(shí)的交易活動(dòng)實(shí)現(xiàn)對(duì)不同會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)盈余和現(xiàn)金流量的控制和改變。這種方式會(huì)改變企業(yè)的整體會(huì)計(jì)盈余。甚至?xí)p害企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，如果不加以制止和控制，就有可能變成盈余操縱和盈余舞弊。真實(shí)盈余管理主要包括兩種方法：第一種，利用非經(jīng)常性損益科目調(diào)整會(huì)計(jì)盈余，非經(jīng)常性損益是指企業(yè)的債務(wù)重組收入和損失、政府補(bǔ)貼及其他不經(jīng)常發(fā)生的給企業(yè)帶來(lái)短期損益的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。例如，企業(yè)在債務(wù)重組過(guò)程中獲得減免的債務(wù)額通常被確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，這樣的規(guī)定甚至可以使即將倒閉的企業(yè)一躍成為盈利企業(yè)。第二種是關(guān)聯(lián)方交易行為。關(guān)聯(lián)方的交易可能會(huì)影響交易的公允性，因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方交易不可能建立在公平交易的前提下，關(guān)聯(lián)方交易也不存在公平競(jìng)爭(zhēng)的條件，而且關(guān)聯(lián)方之間是一種微妙的交易關(guān)系，在某種情況下，關(guān)聯(lián)方會(huì)通過(guò)這種微妙的交易方式虛擬交易業(yè)務(wù)，為虧損企業(yè)制造利潤(rùn)，粉飾會(huì)計(jì)盈余。真實(shí)盈余管理活動(dòng)會(huì)影響會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量的可靠性、持續(xù)性和可預(yù)測(cè)性。因?yàn)檎鎸?shí)盈余管理虛擬業(yè)務(wù)活動(dòng)，會(huì)計(jì)盈余不是真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，因此不具有可靠性。虛擬的交易活動(dòng)只是短期的盈余管理行為，不具有持續(xù)性，不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的持續(xù)發(fā)展，所以影響會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量的持續(xù)性。不真實(shí)的會(huì)計(jì)盈余預(yù)測(cè)出的企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)也是不正確的，因此會(huì)計(jì)盈余信息不具有可預(yù)測(cè)性。

（二）應(yīng)計(jì)盈余管理對(duì)會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量的影響

應(yīng)計(jì)盈余管理是指企業(yè)利用會(huì)計(jì)方法進(jìn)行盈余管理，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法改變企業(yè)盈余在各個(gè)會(huì)計(jì)期間的分布。但是，從一個(gè)相對(duì)較長(zhǎng)的會(huì)計(jì)期間來(lái)看，會(huì)計(jì)盈余真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。主要采用的方法有三種：第一種，提前或者延后確認(rèn)收入；第二種，提前或者延后確認(rèn)費(fèi)用；第三種，利用會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整盈余，也是企業(yè)最為普遍使用的方法，因?yàn)槲嘘P(guān)系的存在和信息不對(duì)稱(chēng)的市場(chǎng)條件，企業(yè)管理者掌握最充分的經(jīng)營(yíng)信息，有足夠的空間利用會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的變更調(diào)整會(huì)計(jì)盈余。應(yīng)計(jì)盈余管理主要影響了會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量的可靠性和可預(yù)測(cè)性，例如，企業(yè)簽訂銷(xiāo)售合同之后，不在當(dāng)期確認(rèn)收入，而是以銷(xiāo)售收入尚未實(shí)現(xiàn)、發(fā)票未收到等原因在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，這樣就不能準(zhǔn)確反映相關(guān)的兩個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入水平，這樣的會(huì)計(jì)盈余信息也不能準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。

四、規(guī)范盈余管理以提升會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量的對(duì)策

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范仍然為盈余管理行為提供存在的空間，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限、固定資產(chǎn)的折舊方法的選擇，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回等都為盈余管理提供可以利用的機(jī)會(huì)。相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，以適應(yīng)不斷變化和新出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，約束企業(yè)的盈余管理行為。另外，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)和違規(guī)行為的懲罰力度，規(guī)范會(huì)計(jì)人員做出合理的職業(yè)判斷，提升會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量。

（二）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

在企業(yè)外部，要完善資本市場(chǎng)環(huán)境，加大力度發(fā)展經(jīng)理人市場(chǎng)；在企業(yè)內(nèi)部，要形成以股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層為中心的相互制約的平衡機(jī)制。股東大會(huì)形成一人一票的投票機(jī)制，避免大股東控制股東大會(huì)決策。建立董事會(huì)和經(jīng)理層之間利益相聯(lián)系的委托關(guān)系，通過(guò)契約的形式規(guī)范兩者的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。建立董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)相互制衡的內(nèi)部監(jiān)督體系，形成內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。

篇（6）

知識(shí)經(jīng)濟(jì)的蓬勃興起帶來(lái)了會(huì)計(jì)理論開(kāi)發(fā)的巨大突破，由此產(chǎn)生了人力資源會(huì)計(jì)這一新型的會(huì)計(jì)分支。人力資源會(huì)計(jì)自60年代提出至今已有幾十年了，中外學(xué)者對(duì)此作了許多有益的研究與探索，積累了寶貴的經(jīng)驗(yàn)與成果。然而，步入90年代，對(duì)這一課題的研究卻停滯不前，發(fā)展緩慢，至今未形成較為完善的科學(xué)體系，還停留于“紙上談兵”，無(wú)法付諸于實(shí)踐。究其原因，在于會(huì)計(jì)界至今尚未確立起一套行之有效的人力資源會(huì)計(jì)理論方法體系，尤其是確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告理論，主要有以下幾個(gè)方面：

第一從人力資源成本的內(nèi)涵看，對(duì)“人力資源”的歸集和分配，只是原有會(huì)計(jì)核算程序的改革，并未突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的范圍。帳面上人力資產(chǎn)的價(jià)值并不代表人所（能）創(chuàng)造出的價(jià)值。以現(xiàn)時(shí)重置成本計(jì)價(jià)，有個(gè)重置標(biāo)準(zhǔn)和不同企業(yè)的可比性問(wèn)題，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合問(wèn)題也沒(méi)有很好解決。

第二由于人力資源的確認(rèn)與計(jì)量不是以實(shí)際成本為基礎(chǔ)，其中涉及到許多主觀因素和假定條件，不同學(xué)者從不同角度提出的模型大相徑庭且過(guò)于繁瑣。因此，至今未與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合，只能作為管理會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分來(lái)提供信息。

第三勞動(dòng)者的權(quán)益未能明確界定。企業(yè)因取得，開(kāi)發(fā)和使用人力資源付出一些代價(jià)特別是將人力資源上的支出資本化為一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)，從投資者立場(chǎng)看似應(yīng)屬于企業(yè)所有者，但人力資產(chǎn)上的那部分支出恐怕并不足以說(shuō)明所有權(quán)的歸屬。勞動(dòng)者權(quán)益和確定是人力資源會(huì)計(jì)的核心和本質(zhì)所在，不解決好這一問(wèn)題就無(wú)法激發(fā)勞動(dòng)者的勞動(dòng)熱情，無(wú)法激發(fā)企業(yè)活力。這是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，也是人力資源會(huì)計(jì)必須面對(duì)的問(wèn)題。

二，人力資源會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

人力資源會(huì)計(jì)是把人作為有價(jià)值的組織資源，而對(duì)它的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告和程序。它的目的在于用人力資源創(chuàng)造能力來(lái)反映組織現(xiàn)有人力資源的質(zhì)量狀況，為企業(yè)管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系集團(tuán)提供完整的決策信息。人力資源會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容包括人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)兩個(gè)方面。人力資源成本會(huì)計(jì)是指：為取得、開(kāi)發(fā)和重置作為組織的資源所引起的成本的計(jì)量和報(bào)告。人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)主要是研究人力資源對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值如何計(jì)量以及人力資源經(jīng)濟(jì)價(jià)值的決定因素問(wèn)題，目的在于用人力資源的創(chuàng)造能力來(lái)反映組織現(xiàn)有人力資源的質(zhì)量狀況，為管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系集團(tuán)提供完整的決策信息。

同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣，作為鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的人力資源會(huì)計(jì)理論體系，也應(yīng)建立在一系列會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上，這是建立人力資源會(huì)計(jì)體系所必須依據(jù)的先決條件。

目前，人力資源會(huì)計(jì)假設(shè)在我國(guó)會(huì)計(jì)界有著不同的看法，綜合各種觀點(diǎn)，可以提出五個(gè)人力資源會(huì)計(jì)的基本假設(shè)：

（一）人力資源會(huì)計(jì)的信息是不可缺少數(shù)據(jù)假設(shè)。

這是指人力資源的數(shù)據(jù)信息對(duì)現(xiàn)在的和潛在的信息使用者作出的評(píng)價(jià)都是有用的，無(wú)論是管理當(dāng)局還是外部投資者都必須依靠人力資源會(huì)計(jì)提供有價(jià)值的信息，以人力資源作出正確的決策。滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的信息需要是會(huì)計(jì)存在和發(fā)展的靈魂。人力資源會(huì)計(jì)信息是不可缺少的數(shù)據(jù)信息假設(shè)，正是人力資源會(huì)計(jì)存在和發(fā)展的的前提條件。

（二）人力資源是會(huì)計(jì)資產(chǎn)的假設(shè)

這是指人力資源可能為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告、管理。這一假設(shè)是人力資源會(huì)計(jì)能否成立的關(guān)鍵所在。如果人力資源不是會(huì)計(jì)意義上資產(chǎn)，那么也就無(wú)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，無(wú)法對(duì)使用者提供人力資源會(huì)計(jì)信息。人力資源會(huì)計(jì)資產(chǎn)假設(shè)是建立人力資源會(huì)計(jì)原則，決定人力資源會(huì)計(jì)核算程序和方法的理論基礎(chǔ)。由這一假設(shè)還可以派生出其他假設(shè)：（1）人力資源是會(huì)計(jì)主體可以控制的。（2）人力資源具有未來(lái)服務(wù)的能力。（3）人力資源是可以計(jì)量的，包括用貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量。

（三）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。

企業(yè)界在大多數(shù)情況下都能持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，破產(chǎn)清算畢竟是少數(shù)。即使可能發(fā)生破產(chǎn)，也是難以預(yù)計(jì)發(fā)生的時(shí)間。因此，在人力資源會(huì)計(jì)上除非有證據(jù)表明企業(yè)將要破產(chǎn)、關(guān)閉，否則都假定企業(yè)在可以預(yù)見(jiàn)將來(lái)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)可能派生出人力資源會(huì)計(jì)分期假設(shè)。按人力資源會(huì)計(jì)分期假設(shè)，可以把企業(yè)持續(xù)不斷的人力資源經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分為一定期間，以便分階段考核企業(yè)的賬務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是人力資源會(huì)計(jì)的一個(gè)重要基礎(chǔ)前提，即在確定人力資源支出的會(huì)計(jì)處理時(shí)，如果支出影響是短期的，則就費(fèi)用化，否則應(yīng)資歷本化。在進(jìn)行人力資源投資時(shí)，也應(yīng)合理確定短期投資和長(zhǎng)期投資的關(guān)系。在確定人力資源價(jià)值的時(shí)，應(yīng)考慮到其未來(lái)收益。

（四）勞動(dòng)力資源對(duì)象假設(shè)。

這是指人力資源會(huì)計(jì)的研究對(duì)象可以表述為一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體中作為生產(chǎn)要素的人力資源，既勞動(dòng)力資源。它說(shuō)明了人力資源會(huì)計(jì)價(jià)值所指向的對(duì)象是具有一定范圍和條件的，具體包括：（1）人力資源會(huì)計(jì)的研究對(duì)象僅限于一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體所能控制、支配運(yùn)用的人力資源。人力資源投資成本和價(jià)值的計(jì)量應(yīng)以一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體為限，不能超過(guò)這個(gè)范圍。（2）人力資源會(huì)計(jì)所要計(jì)量人力資源是作為生產(chǎn)要素的過(guò)去資源。勞動(dòng)力資源對(duì)象假設(shè)為正確確定人力資源會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，科學(xué)劃分權(quán)責(zé)關(guān)系奠定了理論基礎(chǔ)。

（五）人力資源的價(jià)值是管理方式的函數(shù)假設(shè)

這是指人力資源價(jià)值除了來(lái)自本身的技能、性質(zhì)、健康等狀況外，還受到管理方式的影響。人力資源價(jià)值在不同管理方式下會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。具體來(lái)說(shuō)，包括兩個(gè)方面：其一，不同管理活動(dòng)，可以使單項(xiàng)人力資源價(jià)值增長(zhǎng)、耗竭或保持不變。其二，不同的管理活動(dòng)，可以使人力資源的協(xié)作力或集體力增強(qiáng)、不變或減弱。人力資源的價(jià)值是管理方式的函數(shù)假設(shè)為人力資源科學(xué)管理提供了理論依據(jù)。

三，人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)容

我們已經(jīng)對(duì)建立人力資源會(huì)計(jì)體系的會(huì)計(jì)假設(shè)作了分析，那么一個(gè)完整的人力資源會(huì)計(jì)體系應(yīng)包括哪些方面呢？目前，隨著會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究日趨深入，普遍認(rèn)為，完善人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：

（一）人力資源成本會(huì)計(jì)

人力資源成本會(huì)計(jì)是較早提出來(lái)的，比較成熟的人力資源會(huì)計(jì)模式。早在70年代美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者弗蘭霍爾茨就將人力資源成本會(huì)計(jì)定義為：“為取得、開(kāi)發(fā)和重置作為組織的資源的人所引起的成本的計(jì)量和報(bào)告。”這種開(kāi)始意義的人力資源成本會(huì)計(jì)模式所做的探索為人力資源會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相融合創(chuàng)造了條件。通過(guò)增設(shè)一些相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，使人力資源成本的會(huì)計(jì)信息能夠在遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的前提下通過(guò)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)程序變通取得。對(duì)人力資源投資形成人力資源成本，這部分內(nèi)容已經(jīng)論證得較為全面，并且理論界基本達(dá)成共識(shí)。歸納人力資源成本的內(nèi)容應(yīng)包括以下幾項(xiàng)：

1，原始成本。即用人單位為了獲得人力資源而發(fā)生的費(fèi)用，包括招聘費(fèi)和調(diào)人費(fèi)。

2，追加成本。指各種正規(guī)的培訓(xùn)費(fèi)，包括新進(jìn)員工上崗前的培訓(xùn)和為了使勞動(dòng)者者獲得工作技能和知識(shí)更新而進(jìn)行的教育培訓(xùn)的費(fèi)用。

3，使用成本。指人力資源使用過(guò)程中所發(fā)生的直接或間接費(fèi)用，包括工資、獎(jiǎng)金、福利的各種與人力資源使用有關(guān)的各種費(fèi)用。

4，安置成本。指職工內(nèi)部凋動(dòng)（轉(zhuǎn)崗分流）過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用和退職、退休后發(fā)生的各種費(fèi)用，包括按照收益費(fèi)用配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則而預(yù)提的相關(guān)費(fèi)用。

5，流動(dòng)成本。指職工因解聘，辭職而了生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)支付的解聘費(fèi)用或職工“跳槽”過(guò)程中發(fā)生勞動(dòng)爭(zhēng)議訴訟費(fèi)等。

6，機(jī)會(huì)成本。指職工在調(diào)動(dòng)期間耽誤工作而造成的損失，或者在選擇工作崗位時(shí)放棄某種機(jī)會(huì)而造成的損失。

7，沉沒(méi)成本。又稱(chēng)旁置成本。指的是已經(jīng)投入的人力資源成本，因某種原因沒(méi)有加以有效地使用而閑置起來(lái)造成的損失。

8，重置成本。職工調(diào)動(dòng)后，要重新物色合適的人頂替而發(fā)生的各種費(fèi)用

對(duì)于人力資源會(huì)計(jì)帳戶(hù)體系的設(shè)置，會(huì)計(jì)界許多學(xué)者都進(jìn)行了研究，初步確立了人力資源成本會(huì)計(jì)帳戶(hù)，除保留傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的有關(guān)帳戶(hù)外，還應(yīng)增高以下帳戶(hù)：

1，“人力資源取得成本”帳戶(hù)。核算企業(yè)在人力資源取得方面投資總額的增加、減少及其余額。

2，“人力資源開(kāi)發(fā)成本”帳戶(hù)。核算企業(yè)在人力資源開(kāi)發(fā)方面投資總額和增加、減少及其余額。

3，“人力資源投資”帳戶(hù)。核算企業(yè)因人力資源的取得和開(kāi)發(fā)所引起的人力資源投資總額的增加和由于人力資源的離職而導(dǎo)致人力資源投資總額的減少。

4，“人力資源投資攤銷(xiāo)”帳戶(hù)。核算企業(yè)人力資源投資的累計(jì)攤銷(xiāo)額。

5，“人力資源投資損失準(zhǔn)備”帳戶(hù)。理論上講，人力資源的取得和開(kāi)發(fā)成本符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但是并非企業(yè)的每一位職工都給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。因此，一方面企業(yè)對(duì)人力資源的取得邢成本應(yīng)予以資本化；另一方面，為了充分遵守謹(jǐn)慎原則，企業(yè)應(yīng)計(jì)提的人力資源損失準(zhǔn)備?！叭肆Y源投資損失準(zhǔn)備”帳戶(hù)用來(lái)核算企業(yè)計(jì)提的人力資源損失準(zhǔn)備。

6，“人力資源投資損益”帳戶(hù)。該帳戶(hù)核算企業(yè)對(duì)人力資源投資所產(chǎn)生的的損益。

當(dāng)然，人力資源成本的局限性也是明顯的。首先，開(kāi)始意義的的人力資源成本會(huì)計(jì)，只是管理會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)單擴(kuò)展；修正的模式也只是對(duì)原有會(huì)計(jì)核算程序的改良，即依據(jù)人力資源會(huì)計(jì)所反映的人力資源價(jià)值，只是將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中列入制造費(fèi)用，管理費(fèi)用等有關(guān)人力資源開(kāi)發(fā)取得費(fèi)用，按一定的方式歸類(lèi)并予以資本化計(jì)量為人力資產(chǎn)價(jià)值，未有所突破。其次，人力資源歷史成本會(huì)計(jì)并沒(méi)有對(duì)人的能力和產(chǎn)出價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，也就是說(shuō)，帳面上的人力資源資產(chǎn)并不代表人力資源所創(chuàng)造或所能創(chuàng)造的價(jià)值。從而也不能體現(xiàn)出人力資源的真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值。最后，更重要的是，由于人力資源成本沒(méi)能明確人力資源的所有權(quán)的歸屬，而只是將花費(fèi)在人力資源上的支出資本化為一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)，因而也就不能從跟本上調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的內(nèi)在積極性。

（二）人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)

人力資源價(jià)值是蘊(yùn)含于人體內(nèi)的能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的潛在勞動(dòng)能力，人在運(yùn)用這種勞動(dòng)能力的過(guò)程中可以創(chuàng)造出新的價(jià)值。人內(nèi)在勞動(dòng)能力的價(jià)值只能推測(cè)、判斷而無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量，但它創(chuàng)造出的外在價(jià)值卻是可以計(jì)量。對(duì)人力資源價(jià)值的計(jì)量可以以過(guò)去創(chuàng)造出的價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，人力資源會(huì)計(jì)是對(duì)人力資源本身具有的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告。它所能反映的人力資源價(jià)值既可以是人力資源過(guò)去創(chuàng)造的價(jià)值，也可以是人力資源將來(lái)能夠創(chuàng)造的價(jià)

值。人力資源會(huì)計(jì)主要不是以投入價(jià)值而是以產(chǎn)出價(jià)值作為人力資源價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)。這使得對(duì)人力資源價(jià)值的計(jì)量不可能絕對(duì)正確，而只能采用推算的方法。目前，常見(jiàn)的計(jì)量方法有經(jīng)濟(jì)價(jià)值法、商譽(yù)評(píng)價(jià)法、工資報(bào)酬折現(xiàn)法、拍賣(mài)價(jià)格法、隨機(jī)報(bào)償價(jià)值法等。由于人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的計(jì)量不是以實(shí)際成本為基礎(chǔ)的，它的計(jì)量方法有悖于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則，這使得人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)在西方至今未與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融和，而只是作為管理會(huì)計(jì)的一個(gè)分支為人力資源管理提供會(huì)計(jì)信息。

因此，人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的計(jì)量和確認(rèn)問(wèn)題，也就成了焦點(diǎn)問(wèn)題。解決這一問(wèn)題的比較切實(shí)可行的辦法是，揚(yáng)棄按籠統(tǒng)總利潤(rùn)分配的傳統(tǒng)觀念，創(chuàng)立利潤(rùn)分塊責(zé)任制，社會(huì)平均利潤(rùn)稅后全部按資源分配，內(nèi)涵利潤(rùn)稅后小部分按資分紅，大部分留成論功性賞，生產(chǎn)者（人力資源）運(yùn)用生產(chǎn)資料（物力資源）生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)值是由C+V+M組成，C是補(bǔ)償生產(chǎn)資料消耗的價(jià)值；V是生產(chǎn)者的社會(huì)平均必要價(jià)值，以工資形式支付；M是生產(chǎn)者與生產(chǎn)資料相結(jié)合而創(chuàng)造的剩余價(jià)值，分為社會(huì)平均利潤(rùn)與內(nèi)涵利潤(rùn)兩塊。具體而言：

社會(huì)平均利潤(rùn)是按投資額乘以社會(huì)平均資本利潤(rùn)率來(lái)計(jì)算的，是一個(gè)硬指標(biāo)占用物力資本越多，上繳社會(huì)平均利潤(rùn)的任務(wù)越大，又能形成自我約束投資機(jī)制，杜絕盲目建設(shè)重復(fù)建設(shè)，合理配置資源。社會(huì)平均利潤(rùn)是簡(jiǎn)單再生產(chǎn)與外延擴(kuò)大再生產(chǎn)所創(chuàng)造的最低利潤(rùn)，可作為總經(jīng)理受托責(zé)任最低的“量”的界限，少罰多獎(jiǎng)。還要強(qiáng)調(diào)指出，這是全員在社會(huì)平均生產(chǎn)力基礎(chǔ)上，運(yùn)用生產(chǎn)資料，所創(chuàng)造的最低利潤(rùn)，全員已按月領(lǐng)取工資（最低收入），所以稅后社會(huì)平均利潤(rùn)應(yīng)全部按資分配，以保證物力資本所有者的最低收益。

內(nèi)涵利潤(rùn)是人力資源所有者（先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)者與員工）運(yùn)用物力資源，努力發(fā)展科學(xué)技術(shù)提高生產(chǎn)力，進(jìn)行內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)創(chuàng)造的超過(guò)社會(huì)平均利潤(rùn)的利潤(rùn)，是一項(xiàng)價(jià)值指標(biāo)。但是，沒(méi)有物力資源的條件作用，這一部分價(jià)值仍然創(chuàng)造不出來(lái)。所以，稅后內(nèi)涵利潤(rùn)小部分（30%）按資分紅，以保證物力資本所有者享有越來(lái)越多的額外收益；大部分（70%）留成，首先重獎(jiǎng)先進(jìn)經(jīng)營(yíng)者，然后按事前事中各責(zé)任中心所創(chuàng)造內(nèi)涵利潤(rùn)的一定比例分配給先進(jìn)個(gè)人，以保證先進(jìn)經(jīng)營(yíng)者與員工的報(bào)酬越來(lái)越豐，激勵(lì)全員在同一社會(huì)資本利潤(rùn)率起跑線(xiàn)上競(jìng)爭(zhēng)，形成依靠科技進(jìn)步多創(chuàng)造內(nèi)涵利潤(rùn)的公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。

可以看到，人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)能夠避免傳統(tǒng)會(huì)計(jì)因無(wú)視企業(yè)人力資源價(jià)值而低估企業(yè)整體價(jià)值的弊端。它通過(guò)對(duì)人力資源價(jià)值已創(chuàng)造的或未來(lái)能夠創(chuàng)造的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，將企業(yè)擁有或控制的人力資源潛在或現(xiàn)實(shí)價(jià)值數(shù)量化，從而向企業(yè)管理當(dāng)局和投資者以及其他會(huì)計(jì)信息使用者提供了較為完整的企業(yè)資源信息。同時(shí)它也能夠促進(jìn)企業(yè)管理當(dāng)局更注重與人力資源的開(kāi)發(fā)和投資，充分挖掘企業(yè)人力資源個(gè)人價(jià)值以及組織價(jià)值對(duì)企業(yè)價(jià)值增值的能力，提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益。

然而人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)也有明顯的不足。人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)仍然沒(méi)有解決人力資源所有權(quán)歸屬的問(wèn)題。而且人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的計(jì)量方法也又待于進(jìn)一步完善。人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的不足之一，即由于采用的計(jì)量基礎(chǔ)有悖與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則，因而西方人力資源會(huì)計(jì)模式只是作為管理會(huì)計(jì)的一個(gè)子系統(tǒng)進(jìn)行探索。人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)不足之二，仍然沒(méi)有解決人力資源的產(chǎn)權(quán)歸屬問(wèn)題，即便人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)反映人力資源真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，由于它不能實(shí)質(zhì)上明確勞動(dòng)者在企業(yè)中的地位，因而也同樣不能從根本上調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的內(nèi)在積極性。

（三）勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)

勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)是在繼承人力資源成本會(huì)計(jì)，并對(duì)人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)進(jìn)行改造的基礎(chǔ)上提出的。勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)等式的重構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相融合。它在承認(rèn)人力資源是有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源的基礎(chǔ)上，更進(jìn)一步提出人以勞動(dòng)者的身份參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，人對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)高于其他任何物質(zhì)資源，所以他們應(yīng)該同物質(zhì)資源的所有者一樣享有對(duì)企業(yè)新出價(jià)值的分配權(quán)。這種權(quán)益包含兩項(xiàng)內(nèi)容：一是法定的勞動(dòng)者權(quán)益，指國(guó)家為保障勞動(dòng)者個(gè)人或集體利益而以法規(guī)形式明確從成本，費(fèi)用中計(jì)提的補(bǔ)償性勞動(dòng)者權(quán)益，按勞動(dòng)力市場(chǎng)機(jī)制和當(dāng)時(shí)的生活資料的價(jià)格來(lái)確定；二是實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值部分，按留存的勞動(dòng)者權(quán)益以及勞動(dòng)者的實(shí)際貢獻(xiàn)，進(jìn)行資產(chǎn)性收益分配和勞動(dòng)者權(quán)益的收益分配后，劃歸勞動(dòng)者權(quán)益的部分。人力資本參與企業(yè)分配的形式可以是貨幣形式（如效益工資），也可以是非貨幣形式。明確人力資源的產(chǎn)權(quán)歸屬。能夠從根本上調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的積極性。

勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)為實(shí)現(xiàn)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)等式的重構(gòu)，提出了人力資源投資，人力資產(chǎn)，人力資本和勞動(dòng)者權(quán)益這四個(gè)概念。人力資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有或控制的可望向企業(yè)流入未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的人力資源。人力資本與人力資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)，它代表勞動(dòng)力的所有權(quán)投入企業(yè)形成的資金來(lái)源，性質(zhì)上近似于實(shí)受資本。勞動(dòng)者權(quán)益概念的確立則是勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)的關(guān)鍵。勞動(dòng)者權(quán)益是勞動(dòng)者作為人力資源的所有者而享有的相應(yīng)權(quán)益，它包括：一是人力資本，二是新產(chǎn)出價(jià)值中的勞動(dòng)者部分。在把前述四個(gè)概念引如會(huì)計(jì)等式后，勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)就將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)等式重構(gòu)為：

物力資產(chǎn)+人力資產(chǎn)=負(fù)債+勞動(dòng)者權(quán)益+所有者權(quán)益

這一公式表明，在人力資源會(huì)計(jì)管理體系內(nèi)，人力資源已成為企業(yè)組織的一項(xiàng)首要經(jīng)濟(jì)資源，并視同一項(xiàng)最重要的特殊資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值核算與控制，勞動(dòng)者不但獲得自身價(jià)值的補(bǔ)償，人力資源產(chǎn)權(quán)權(quán)益的體現(xiàn)，還將以知識(shí)性人力資源產(chǎn)權(quán)所有者的身份參與企業(yè)最終剩余價(jià)值的分配。

（四）重構(gòu)會(huì)計(jì)恒等式對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響

1人力資產(chǎn)

人力資產(chǎn)投資

減：累計(jì)人力資產(chǎn)投資攤銷(xiāo)

人力資產(chǎn)投資凈值

人力資產(chǎn)價(jià)值

減：累計(jì)人力資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)價(jià)值

人力資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)價(jià)值

2流動(dòng)資產(chǎn)

······

3長(zhǎng)期投資

4固定資產(chǎn)

5無(wú)形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)

······

6其他資產(chǎn)

······1負(fù)債

·····

2人力資源權(quán)益

人力資本

應(yīng)付工資

應(yīng)付福利費(fèi)

職工教育基金

勞動(dòng)保險(xiǎn)基金

失業(yè)保險(xiǎn)基金

未付獎(jiǎng)金

公益金

人力資源權(quán)益分紅

人力資源權(quán)益分成

人力資源權(quán)益公積

3所有者權(quán)益

資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債及權(quán)益合計(jì)

人力資源信息的披露應(yīng)包括兩部分：

1人力資源信息的披露。將人力資產(chǎn)列示與資產(chǎn)負(fù)債表方之首，是因?yàn)槿耸巧鐣?huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中最重要，最活躍，最有創(chuàng)造力的因素。為了反映企業(yè)用于職工的歷史成本以利與進(jìn)行用人決策，應(yīng)列示“人力資產(chǎn)投資”；為了反映人力資產(chǎn)在使用過(guò)程中為企業(yè)提供服務(wù)潛力的預(yù)測(cè)總價(jià)值，應(yīng)列示“人力資產(chǎn)價(jià)值”。

2人力資源權(quán)益信息的披露。人力資源權(quán)益應(yīng)包括人力資本，法定人力資源權(quán)益和實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值部分。在資產(chǎn)負(fù)債表人力資源項(xiàng)下以“人力資本”反映企業(yè)擁有的勞動(dòng)力投資；以“應(yīng)付工資”，“應(yīng)付福利費(fèi)”，“職工教育基金”，“勞動(dòng)保險(xiǎn)基金”，“失業(yè)保險(xiǎn)基金”，“公益金”，等，反映法定的人力資源權(quán)益；以“人力資源權(quán)益分紅”，“人力資源權(quán)益分成”，“人力資源權(quán)益公積”等反映人力資源權(quán)益實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值部分。

四，如何推進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用

面對(duì)即將來(lái)臨的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)人力資源的呼喚，我們應(yīng)該改用人機(jī)制，從制度設(shè)計(jì)中體現(xiàn)重視知識(shí)，尊重人才的實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容。這就要求我們從中國(guó)實(shí)際出了，研究和改進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)理論，并將其盡快付諸實(shí)施。我們可以從以下幾方面入手；

第一，完善用人機(jī)制，降低企業(yè)因人才流失而造成的損失，保障企業(yè)人力資源投資收益。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例過(guò)低（僅占工資總額的1.5%），遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足企業(yè)的實(shí)際需要。并且培訓(xùn)費(fèi)用不能作為人力資源投資成本資本化，直接計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益，勢(shì)必影響企業(yè)的短期經(jīng)濟(jì)利益。這使得企業(yè)開(kāi)發(fā)人力資源，提高人才素質(zhì)受到嚴(yán)重阻力。與國(guó)企形成鮮明對(duì)比的是外資企業(yè)的用人策略。外企注重人力資源的開(kāi)發(fā)與管理，他們一方面向員工提供有吸引力的工資，福利，醫(yī)療，保險(xiǎn)，住房，養(yǎng)老等待遇；一方面有為員工提供進(jìn)修，培訓(xùn)，升職的機(jī)會(huì)，為員工創(chuàng)造發(fā)揮潛力的條件。據(jù)統(tǒng)計(jì)，外資企業(yè)中高級(jí)技術(shù)，管理人員的技工70%以上來(lái)自國(guó)有企業(yè)。

第二，鼓勵(lì)企業(yè)加大人力資源的投資力度，提高企業(yè)員工素質(zhì)。人力資源是21世紀(jì)的戰(zhàn)略資源，我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況是：建設(shè)基金嚴(yán)重短缺，物質(zhì)資源相對(duì)不足，唯有人力資源數(shù)量豐富而其潛力有待開(kāi)發(fā)。有資源顯示，我國(guó)企業(yè)中，工程技術(shù)人員僅占職工總數(shù)的46%，技校工人隊(duì)伍中初中以下文化程度的占67%，初中，技校程度的占30。4%，大專(zhuān)以上文化的占2。6%，顯然有著巨大的開(kāi)了潛力。我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)人。財(cái)，物三大資源的特定格局收發(fā)室了我國(guó)的資源開(kāi)發(fā)既不能以物質(zhì)資源開(kāi)了為中心，也不能以資源開(kāi)發(fā)為中心，而吸能揚(yáng)長(zhǎng)避短，根據(jù)我國(guó)人力資源數(shù)量豐富，開(kāi)發(fā)潛力大的特點(diǎn)，走大力強(qiáng)化人力資源開(kāi)發(fā)的路子，使巨大的人口負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)化為巨大的資源優(yōu)勢(shì)，變?nèi)丝趬毫槿丝趧?dòng)力，化包袱為財(cái)富，這才是我國(guó)資源開(kāi)了戰(zhàn)略中最為明智的的選擇。

第三，明確勞動(dòng)者權(quán)益，人力資產(chǎn)與物力資產(chǎn)共同創(chuàng)造價(jià)值，亦應(yīng)共同分享剩余利潤(rùn)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中只有物化資產(chǎn)，沒(méi)有人力資產(chǎn)，將決定知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一資源排除在外，顯然是不合理的。況且因?yàn)闆](méi)有體現(xiàn)人力資本，勞動(dòng)者與所有者的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不能明晰，勞動(dòng)者失去了分配剩余價(jià)值的資格。

總之，我們堅(jiān)信，人力資源會(huì)計(jì)尤其是勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)模式的推選，將會(huì)促使人們從單純的人事關(guān)系組織，轉(zhuǎn)為全方位的人力資源開(kāi)發(fā)管理；從僅重視單個(gè)有特殊才能的人才，到重視所有的各個(gè)層次的人才；從只考慮教育的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，到把人力作為組織的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)資源，視同一項(xiàng)了重要的特殊資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值核算與控制。一句話(huà)，其理論，是會(huì)計(jì)的一種創(chuàng)新；其實(shí)行，必將帶來(lái)巨大的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。

主要參考文章：

1，怎樣開(kāi)創(chuàng)人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)/會(huì)計(jì)研究/2001。1/易庭源

2，論勞動(dòng)者權(quán)益的性質(zhì)/會(huì)計(jì)研究/2000。10/袁振興

3，人力資源會(huì)計(jì)-----二十一世紀(jì)的會(huì)計(jì)主流/人大報(bào)刊復(fù)印資料/2000。8/周婕

4，芻談人力資源成本會(huì)計(jì)帳戶(hù)體系/財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)/2000。4/羅春艷、高昂

5，建立人力資源權(quán)益會(huì)計(jì)要素的思考/財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)/2000。11/趙如蘭

6，試論人力資源會(huì)計(jì)基本假設(shè)/財(cái)會(huì)通訊/2000。7/葉際剛、宋麗夢(mèng)

篇（7）

二、在教學(xué)中存在的問(wèn)題

1教材中邏輯及文化差異增加了學(xué)生理解相關(guān)知識(shí)的難度。筆者使用的教材為DonR.Hanson編寫(xiě)的《ManagerialAccounting7e》，由于中西思維方式差異，英文教材中對(duì)概念理論等的引出和本土教材有較大差異。傳統(tǒng)中文教材先列出概念，后用例子說(shuō)明。而英文教材則首先使用案例，在案例中總結(jié)特點(diǎn)，最后再引出概念。學(xué)生在接受新知識(shí)的過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)邏輯不清，概念模糊的情況。另外，該教材在每個(gè)章節(jié)都有情景案例，之后附有思考題，可以引導(dǎo)學(xué)生帶著問(wèn)題進(jìn)入新的章節(jié)。但是，由于有些情景案例中帶有典型美國(guó)企業(yè)文化及美國(guó)國(guó)情的因素，學(xué)生較為陌生，難以理解，往往達(dá)不到預(yù)期效果。2英文教材任務(wù)考核量小，致使學(xué)生對(duì)理論掌握程度不深。本土教材中課后練習(xí)題偏重基礎(chǔ)和理論，而英文教材中的課后練習(xí)題，以筆者使用的教材為例，難度由淺入深分為“Exercise-Problems-Man-agerialDecisionCase-ResearchAssignment”四個(gè)層次。優(yōu)點(diǎn)在于學(xué)生在理論概念的練習(xí)之后，可以將所學(xué)知識(shí)加以思考，從而應(yīng)用于實(shí)際的管理決策。但缺點(diǎn)在于理論類(lèi)練習(xí)題比重較小，一個(gè)知識(shí)點(diǎn)往往只有一道相關(guān)題型，導(dǎo)致學(xué)生對(duì)理論概念掌握不夠熟練，因而對(duì)后面的應(yīng)用題型難以應(yīng)對(duì)。如在作業(yè)成本法章節(jié)，雖該成本法目前在國(guó)內(nèi)應(yīng)用率不高，但考慮到其成本核算特點(diǎn)符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，學(xué)生在掌握理論的同時(shí)，亦需要對(duì)該成本法有開(kāi)放式思考及在國(guó)內(nèi)應(yīng)用情況的探索。筆者在該章節(jié)的考核中使用案例分析的方法，注重對(duì)知識(shí)點(diǎn)的深入探索。但是由于學(xué)生本身對(duì)理論知識(shí)掌握程度不深，導(dǎo)致分析不夠深入，考核效果不甚理想。3語(yǔ)言的障礙。雙語(yǔ)教學(xué)最大的特點(diǎn)就是雙語(yǔ)授課及英文原版教材，但由于學(xué)生的英文能力有限，加之《管理會(huì)計(jì)》中涉及專(zhuān)有名詞較多，很多內(nèi)容學(xué)生很難理解透徹。從筆者做的調(diào)查結(jié)果來(lái)看，在課堂上使用英語(yǔ)講解時(shí)學(xué)生出現(xiàn)聽(tīng)力障礙約占30%，而在教材課業(yè)的閱讀中出現(xiàn)英文理解障礙約占60%之多。這兩方面成為影響學(xué)生積極性以及實(shí)施開(kāi)放型作業(yè)任務(wù)的主要障礙。如：在短期經(jīng)營(yíng)決策章節(jié)，教材引入大量案例幫助學(xué)生了解各類(lèi)決策的前提條件及需考慮的因素，但由于案例中包含較多英文專(zhuān)有名詞，影響學(xué)生閱讀，導(dǎo)致最終的學(xué)習(xí)效果不如預(yù)期。而作業(yè)成本法章節(jié)的案例分析作業(yè)，也因?yàn)閷W(xué)生對(duì)英文原版的案例閱讀困難而影響了作業(yè)效果。

三、思考及探索

1結(jié)合我國(guó)的實(shí)際需求和情況，使用具有我國(guó)特色的案例輔助材料幫助學(xué)生理解相關(guān)知識(shí)。首先，應(yīng)與本土企業(yè)對(duì)國(guó)際化應(yīng)用型人才要求相結(jié)合；通過(guò)筆者對(duì)一些企業(yè)的調(diào)查結(jié)果來(lái)看，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的英文類(lèi)財(cái)務(wù)處理能力的要求僅占10%，而對(duì)財(cái)務(wù)人員具有開(kāi)闊的視野、國(guó)際化的思維要求占80%以上，由此可知，在雙語(yǔ)教學(xué)的過(guò)程中英文的講解和使用不應(yīng)作為課程的主導(dǎo)，而要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際要求，培養(yǎng)學(xué)生開(kāi)闊的視野及國(guó)際化的思維。另外，對(duì)于教材中一些具有文化差異的案例，可替換為學(xué)生熟知的本土案例，便于學(xué)生理解。2結(jié)合學(xué)生情況，轉(zhuǎn)變考核方式，激發(fā)學(xué)習(xí)熱情。保證雙語(yǔ)教學(xué)效果的前提是要結(jié)合學(xué)生的英文水平。以筆者的學(xué)生為例，四級(jí)考試通過(guò)率達(dá)80%以上，說(shuō)明學(xué)生的英文基礎(chǔ)良好，對(duì)相對(duì)基礎(chǔ)的閱讀及作業(yè)任務(wù)可以完成。如上文提出，作業(yè)成本法章節(jié)使用案例分析的考核方式，效果不理想的主要原因在于使用的案例材料為專(zhuān)業(yè)的英文學(xué)術(shù)論文。如能根據(jù)學(xué)生的英文水平，將其設(shè)置為討論作業(yè)成本法在中國(guó)的應(yīng)用情況探索的開(kāi)放式論文，這樣既降低英文閱讀量，又可以激發(fā)學(xué)生對(duì)知識(shí)的思考及應(yīng)用。3采用開(kāi)放式、多元化的教學(xué)及考核方法?！豆芾頃?huì)計(jì)》的雙語(yǔ)教學(xué)，除國(guó)際化思維的養(yǎng)成及英文之外，引入西方先進(jìn)的教學(xué)方法，注重培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用能力同樣重要。在講授法的基礎(chǔ)上，還可根據(jù)章節(jié)內(nèi)容，運(yùn)用多元化的教學(xué)及考核方法，使學(xué)生學(xué)到的不是“死知識(shí)”，而是將知識(shí)利用起來(lái)去思考去實(shí)踐的能力。如，在庫(kù)存管理章節(jié)，教材中體現(xiàn)了傳統(tǒng)庫(kù)存管理方法以及JIT準(zhǔn)時(shí)制，可以針對(duì)這兩個(gè)內(nèi)容組織學(xué)生辯論，鼓勵(lì)從不同的角度分析解決問(wèn)題，培養(yǎng)明辨性思維。還有，在每章之前使用情景案例導(dǎo)入，應(yīng)用案例講解課堂內(nèi)容；或根據(jù)案例，在課堂中進(jìn)行小組討論；而對(duì)于后附的思考題，可要求學(xué)生課后總結(jié)答案作為復(fù)習(xí)。亦可另設(shè)開(kāi)放性問(wèn)題組織學(xué)生分組討論深入研究，后將討論及研究結(jié)果在課堂上進(jìn)行講授或者演講，以學(xué)生為中心，學(xué)生主導(dǎo)課堂，并隨之進(jìn)行講評(píng)，以此多元化的教學(xué)方式和考核方式豐富雙語(yǔ)教學(xué)的形式和提高教學(xué)效果。

篇（8）

股票上市交易能夠?yàn)槠髽I(yè)快速便捷地籌集資金，《公司法》規(guī)定，公司上市的必備條件之一是連續(xù)三年實(shí)現(xiàn)盈利。一些不能滿(mǎn)足融資條件的上市公司為實(shí)現(xiàn)融資需求可能會(huì)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)；而發(fā)行公司債券條件中的重要一條是公司最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度平均可分配利潤(rùn)不少于公司債券一年所需支付的利息，如果調(diào)高利潤(rùn)，公司債券的信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以得到提高，因此公司可以采用更加優(yōu)惠的利率來(lái)發(fā)行公司債券。定價(jià)因素也會(huì)對(duì)增發(fā)等再融資企業(yè)是否利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生巨大的影響。

(二)利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更以規(guī)避政策監(jiān)管

會(huì)計(jì)估計(jì)變更并不能改變資產(chǎn)本身的價(jià)值，卻可以直接創(chuàng)造賬面利潤(rùn)。退市規(guī)則規(guī)定，如果某個(gè)上市公司連續(xù)虧損2年，則會(huì)給予退市風(fēng)險(xiǎn)警示處理，如若連續(xù)虧損3年則會(huì)被暫停上市，連續(xù)虧損4年將被強(qiáng)制終止上市。因而許多上市公司將通過(guò)大量提高壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例以降低經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳年度的利潤(rùn)，導(dǎo)致業(yè)績(jī)大幅下滑甚至出現(xiàn)巨額虧損。為第二年形成業(yè)績(jī)大幅增長(zhǎng)，盈利能力迅速提升的假象做準(zhǔn)備，俗稱(chēng)“洗大澡”。特別是一些ST公司，在經(jīng)歷連續(xù)兩個(gè)年度虧損或預(yù)計(jì)還將繼續(xù)虧損的情況下，就可采用這種方式先出現(xiàn)巨額虧損虧再終止連續(xù)虧損到扭虧為盈以避免公司被暫停上市或者終止上市。

(三)利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)

利潤(rùn)指標(biāo)通常被股東作為檢驗(yàn)管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)高低的標(biāo)準(zhǔn)，管理者為了維護(hù)自身的利益、滿(mǎn)足股東的期望，僅僅依靠會(huì)計(jì)估計(jì)變更來(lái)虛增企業(yè)的利潤(rùn)。而一些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較好的企業(yè)利用如提高壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例、增加固定資產(chǎn)的折舊支出等手段致使利潤(rùn)減少，從而減少對(duì)股東的利潤(rùn)分配。另一方面，若企業(yè)盈利增加則企業(yè)需要向政府繳納的稅款也隨之增加。因此，企業(yè)可能會(huì)利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更平滑每個(gè)會(huì)計(jì)年度的收益，盡量減少本年度由于稅款發(fā)生的現(xiàn)金流量支出。

二、利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行盈余管理的具體手段分析

(一)與固定資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)變更

固定資產(chǎn)是每家上市公司必備的資產(chǎn)且金額占總資產(chǎn)比重較大，折舊費(fèi)用會(huì)直接影響營(yíng)業(yè)成本，進(jìn)而影響公司利潤(rùn)。影響折舊的因素錯(cuò)綜復(fù)雜，使用年限的確定由固定資產(chǎn)的損耗速度和技術(shù)更新決定，對(duì)其估計(jì)彈性較大，因而固定資產(chǎn)項(xiàng)目成了上市公司利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更操縱利潤(rùn)以達(dá)到盈余管理目的的“重災(zāi)區(qū)”。在固定資產(chǎn)數(shù)額較大的情況下，使用年限的延長(zhǎng)使得折舊費(fèi)用下降，直接導(dǎo)致當(dāng)期利潤(rùn)大幅上升。

(二)與應(yīng)收賬款相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)變更

為了最大限度地保護(hù)公司的利益，公司應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則對(duì)壞賬損失的可能性做出預(yù)先估計(jì)。因而壞賬準(zhǔn)備的提取率、壞賬計(jì)提的范圍、壞賬計(jì)提的方法則成了應(yīng)收賬款項(xiàng)目會(huì)計(jì)變更可能涉及的范圍。計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備額度直接影響了應(yīng)收賬款的數(shù)量，從而達(dá)到調(diào)節(jié)本年利潤(rùn)的目的。若一個(gè)公司存在調(diào)增利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，則只需縮小劣質(zhì)應(yīng)收賬款的提取比例；若公司存在調(diào)減利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，則只需擴(kuò)大優(yōu)質(zhì)應(yīng)收賬款的比例。

(三)與存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)變更

存貨是許多上市公司流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分，無(wú)論是用于對(duì)外出售，或在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中消耗掉，都會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)有著直接的影響。存貨的期末計(jì)價(jià)原則為在資產(chǎn)負(fù)債表日選擇成本和可變現(xiàn)凈值兩者中更低的進(jìn)行計(jì)量。存貨會(huì)由于損毀或過(guò)時(shí)以致減值，但導(dǎo)致減值的原因以及程度需要依賴(lài)會(huì)計(jì)估計(jì)。因而存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取在后進(jìn)先出法被禁止以后成了上市公司利用存貨以進(jìn)行利潤(rùn)操縱的又一選擇。

三、上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更現(xiàn)狀及進(jìn)行盈余管理的案例分析

(一)上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更年度分布情況分析

本文選取了2011-2013年度公布《會(huì)計(jì)估計(jì)變更報(bào)告》的滬深主板上市公司。除去數(shù)據(jù)不全的公司，共收集會(huì)計(jì)估計(jì)變更樣本222個(gè)，其中2011年有57個(gè)，2012年有65個(gè)，2013年有100個(gè)。在最近三個(gè)年度，發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更的公司數(shù)逐年遞增。會(huì)計(jì)估計(jì)變更這一行為在上市公司被廣泛的實(shí)施，報(bào)告表明有些上市公司在同一個(gè)年度進(jìn)行多次變更，或者在不同年度連續(xù)變更會(huì)計(jì)估計(jì)。

(二)上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更項(xiàng)目分布情況分析

上市公司在編制定期報(bào)告時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目凡是不能準(zhǔn)確計(jì)量的均需要運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)。近3年上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更中，降低壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例和延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限是最常被使用的手段。降低壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例能夠大大減少企業(yè)的管理費(fèi)用，對(duì)于提高當(dāng)期利潤(rùn)有著重要的作用，而固定資產(chǎn)折舊年限的延長(zhǎng)則能向未來(lái)的會(huì)計(jì)年度要利潤(rùn)，會(huì)對(duì)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表造成重大的影響。

(三)會(huì)計(jì)估計(jì)變更公司的行業(yè)分布和案例分析

1、行業(yè)分布

上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更在很大程度上受當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，常常出現(xiàn)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度某些行業(yè)集中爆發(fā)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情況。以滬深兩市近三年會(huì)計(jì)估計(jì)變更公告的公司為樣本，統(tǒng)計(jì)結(jié)果發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的行業(yè)大多聚集于機(jī)械制造、電力、交通運(yùn)輸、鋼鐵等周期性行業(yè)，與當(dāng)前大的經(jīng)濟(jì)背景以及政策相關(guān)。處于復(fù)蘇期的航運(yùn)業(yè)舉步維艱，在無(wú)法大幅增收的背景下，上市公司無(wú)奈只好選擇開(kāi)源節(jié)流，對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行調(diào)整，使得凈利潤(rùn)增加；目前電力需求的萎縮導(dǎo)致電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況都不甚理想，多數(shù)企業(yè)利潤(rùn)紛紛下滑甚至出現(xiàn)大額虧損；鋼鐵行業(yè)與機(jī)械制造行業(yè)也是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的集中爆發(fā)行業(yè)，鋼鐵業(yè)擁有龐大的固定資產(chǎn)，因而變更的對(duì)象大多集中于固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目。

2、鋼鐵行業(yè)案例分析

下面以2012年鋼鐵行業(yè)集體通過(guò)會(huì)計(jì)估計(jì)變更來(lái)粉飾業(yè)績(jī)?yōu)槔鼍唧w闡述：2012年初，華菱鋼鐵（000932）對(duì)部分固定資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行了兩次調(diào)整。預(yù)計(jì)綜合折舊率由2011年的7.36%下降到6.35%，將直接增加上半年歸屬于公司股東的凈利潤(rùn)為3.28億元；韶鋼松山（000717）在年初對(duì)房屋建筑物及設(shè)備的折舊年限加以調(diào)整，預(yù)計(jì)折舊總額將減少2.89億元；南鋼股份（600282）將房屋建筑物、運(yùn)輸及機(jī)器設(shè)備的折舊年限上調(diào)了50%以上，對(duì)凈利潤(rùn)的影響達(dá)到5.18億元；同年六月，新鋼股份（600782）和太鋼不銹（000825）也在固定資產(chǎn)折舊上做文章，完成了類(lèi)似的調(diào)整導(dǎo)致凈利潤(rùn)分別增加1.44億元和5.85億元；武鋼股份于月底公告保持殘值率為5%，對(duì)房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備的折舊年限延長(zhǎng)三年，為武鋼帶來(lái)了近5.4億元的高額利潤(rùn)。六大鋼鐵企業(yè)僅調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限這一行為對(duì)鋼鐵行業(yè)在2012年度增利近20億元。經(jīng)濟(jì)減速導(dǎo)致的鋼價(jià)下降、產(chǎn)量下跌使鋼鐵行業(yè)面臨了巨大的壓力，集體頻頻變更會(huì)計(jì)估計(jì)表現(xiàn)出了對(duì)整個(gè)行業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的悲觀預(yù)期。

(四)會(huì)計(jì)估計(jì)變更公司的財(cái)務(wù)特征和案例分析

1、財(cái)務(wù)特征

上市公司的會(huì)計(jì)估計(jì)變更動(dòng)機(jī)是以公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)的。資產(chǎn)負(fù)債率越高的公司面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高，違反債務(wù)契約的可能性越大；資產(chǎn)質(zhì)量差的上市公司利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表嫌疑越大，通常計(jì)提較多的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。數(shù)據(jù)分析顯示，面臨即將被ST的公司經(jīng)常使用會(huì)計(jì)估計(jì)變更調(diào)節(jié)利潤(rùn)且數(shù)額較大，有可能會(huì)出現(xiàn)改變盈虧性質(zhì)的局面。

2、案例分析

下面以吉林化纖為例做具體分析：自2008年金融危機(jī)以來(lái)，國(guó)際、國(guó)內(nèi)的粘膠市場(chǎng)處于低迷狀態(tài)，吉林化纖(000420)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況不佳。分析該公司2010-2012年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得知，該公司2010年出現(xiàn)大額虧損，凈資產(chǎn)收益率和基本每股收益均為負(fù)，說(shuō)明該企業(yè)運(yùn)營(yíng)效益低，企業(yè)成長(zhǎng)能力較差；流動(dòng)比率不斷降低和資產(chǎn)負(fù)債率的不斷提高暗示著吉林化纖財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的提高，對(duì)債權(quán)人利益保證程度低；總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在不斷地下降，表明企業(yè)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況越來(lái)越差，資產(chǎn)質(zhì)量降低。然而，公司不斷采取措施擴(kuò)大2011年度的虧損額。首先公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備近6600萬(wàn)元，使得歸屬于母公司當(dāng)期凈利潤(rùn)總額降低近4950萬(wàn)元。2011年12月份，將原來(lái)一年以?xún)?nèi)的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由2%變更為5%，一至二年的計(jì)提比例由5%提高至10%等。此次的會(huì)計(jì)估計(jì)變更導(dǎo)致*ST吉纖2011年度虧損數(shù)額擴(kuò)大至1500萬(wàn)元。公司在無(wú)法掩飾虧損時(shí)，企業(yè)管理人員就會(huì)采取“洗大澡”的方法來(lái)操縱利潤(rùn)，清除以前年度累積的費(fèi)用和損失，甚至可能提前確認(rèn)將來(lái)可能發(fā)生的費(fèi)用和損失以擴(kuò)大虧損，為來(lái)年扭虧為盈做準(zhǔn)備。該公司在2012年度產(chǎn)生992萬(wàn)的凈利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)了由虧損到盈利的實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)變，成功避免被摘牌的危險(xiǎn)。

四、關(guān)于規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更的建議

(一)加強(qiáng)上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更的信息披露

信息不對(duì)稱(chēng)加大了上市公司利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行盈余管理的隨意性，因而加強(qiáng)上市公司對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更信息披露一定程度上能抑制這種現(xiàn)象的發(fā)生。如對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)估計(jì)變更報(bào)告設(shè)計(jì)統(tǒng)一的格式，強(qiáng)制上市公司清晰完整地披露進(jìn)行此次會(huì)計(jì)估計(jì)變更的前因后果，說(shuō)明會(huì)計(jì)估計(jì)變更發(fā)生的時(shí)期、會(huì)計(jì)估計(jì)變更項(xiàng)目，尤其應(yīng)結(jié)合公司上一年度的財(cái)務(wù)報(bào)表將此次會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)公司影響的數(shù)額與前期數(shù)據(jù)對(duì)比，說(shuō)明影響程度以及影響范圍。另外，建議在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中增加對(duì)此次變更審批權(quán)限的披露，明確相關(guān)人員的責(zé)任。

(二)完善上市公司內(nèi)部控制體系

一個(gè)上市公司的內(nèi)部控制體系是否健全極大的影響了其能否利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更操縱利潤(rùn)的可能性。對(duì)于完善上市公司的內(nèi)部控制體系有如下幾點(diǎn)建議：第一，明確會(huì)計(jì)估計(jì)變更的審批程序和審批權(quán)限，上市公司應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更可能造成的影響分成不同層次以確定具體由董事會(huì)或經(jīng)理層批準(zhǔn)。第二，完善公司治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)、獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)的作用，對(duì)上市公司進(jìn)行有效的監(jiān)督。在內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督下，可以減少由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性。第三，建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，改善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。管理層自身利益與公司業(yè)績(jī)存在很大的聯(lián)系，因而管理層通常出于自身利益最大化的目標(biāo)利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表以操縱利潤(rùn)。建立科學(xué)完善的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部考核制度對(duì)上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)的有效執(zhí)行有著至關(guān)重要的作用，上市可以將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合采用全面多元化的指標(biāo)評(píng)價(jià)管理層的管理以及溝通能力。

(三)提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和職業(yè)判斷能力

影響會(huì)計(jì)估計(jì)變更的因素具有很大的靈活性和彈性，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和職業(yè)判斷能力對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更有著不可忽視的影響。因而上市公司應(yīng)定期加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)，確保專(zhuān)業(yè)知識(shí)的全面掌握和專(zhuān)業(yè)能力得到提升，熟悉各項(xiàng)相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更是否必要與合理做出準(zhǔn)確的判斷。社會(huì)上有關(guān)部門(mén)也應(yīng)加大對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)制度的宣傳力度，統(tǒng)一組織對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全方位多層次的業(yè)務(wù)指導(dǎo)與培訓(xùn)，為會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育提供良好的學(xué)習(xí)氛圍。

(四)加大對(duì)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更公司的懲處力度

近幾年來(lái)，上市公司利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更來(lái)操縱利潤(rùn)的事例越來(lái)越多。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：利用虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他數(shù)據(jù)資料損害社會(huì)公眾利益的，依法對(duì)其處理。情節(jié)嚴(yán)重者，追究其刑事責(zé)任。雖然許多法律法規(guī)和規(guī)章制度對(duì)會(huì)計(jì)造假進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定，可仍然需要繼續(xù)加以完善。不少上市公司頻繁利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更來(lái)操縱利潤(rùn)以達(dá)到目的，這與會(huì)計(jì)造假在本質(zhì)上類(lèi)似，應(yīng)該同樣予以重視加以處罰。許多上市公司這種行為屢禁不止的原因是懲處力度還不夠大，公司利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更得到的益處遠(yuǎn)大于受懲罰所付出的代價(jià)。因此，應(yīng)建立更加完善的法律法規(guī)，加大企業(yè)的違約成本，對(duì)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更以進(jìn)行盈余管理的上市公司予以嚴(yán)懲，對(duì)存在濫用會(huì)計(jì)估計(jì)動(dòng)機(jī)的公司起到警戒作用。當(dāng)上市公司利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更所獲利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于所需付出的成本時(shí)，就能從根本上遏制這種行為的再次發(fā)生，對(duì)規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更起著重要的積極作用。

篇（9）

0引言

為了順利地開(kāi)展中英文雙語(yǔ)融合教學(xué)工作，必須要明確中英文雙語(yǔ)融合教學(xué)目標(biāo)、并結(jié)合學(xué)科特征科學(xué)地進(jìn)行課程設(shè)置，這樣才能取得較好的教學(xué)效果。

教學(xué)目標(biāo)是教學(xué)體系建構(gòu)的出發(fā)點(diǎn)，也是課程設(shè)置的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)中英文雙語(yǔ)融合教學(xué)目標(biāo)的制定，應(yīng)結(jié)合中英文雙語(yǔ)融合教學(xué)的定義，反映經(jīng)濟(jì)全球化和教育國(guó)際化兩個(gè)發(fā)展趨向，培養(yǎng)具有國(guó)際社會(huì)文化知識(shí)、懂外語(yǔ)、熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)和商業(yè)慣例的高級(jí)會(huì)計(jì)管理人才。通過(guò)中英文雙語(yǔ)融合教學(xué)提高學(xué)生的外語(yǔ)水平，培養(yǎng)他們適應(yīng)對(duì)外交流的能力，直接了解國(guó)外先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論和方法、把握國(guó)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和慣例。

具體來(lái)講，專(zhuān)業(yè)課中英文雙語(yǔ)融合教學(xué)的目標(biāo)應(yīng)該是一個(gè)有差別的、層次分明的目標(biāo)體系，在實(shí)踐中要有一定的漸進(jìn)性?？梢苑譃橐韵氯齻€(gè)層次摘要：第一層次，能大致聽(tīng)懂雙語(yǔ)專(zhuān)業(yè)課程，能用常用英文詞匯和句型進(jìn)行簡(jiǎn)短的課堂發(fā)言，能借助字典看懂指定的專(zhuān)業(yè)英文教材，能正確使用英文完成作業(yè)；第二層次，能基本聽(tīng)懂專(zhuān)業(yè)雙語(yǔ)課程，能用英文闡述自己的觀點(diǎn)，能快速瀏覽教材并按要求查詢(xún)重點(diǎn)，能用英語(yǔ)撰寫(xiě)簡(jiǎn)短專(zhuān)題文章；第三層次，能聽(tīng)懂雙語(yǔ)課程，能用英文流利地表述觀點(diǎn)、進(jìn)行討論，能熟練查閱國(guó)外專(zhuān)業(yè)期刊，能用英文撰寫(xiě)專(zhuān)題報(bào)告或論文。

根據(jù)上述中英文雙語(yǔ)融合教學(xué)目標(biāo)要求，結(jié)合會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)科特征及中英文雙語(yǔ)融合教學(xué)實(shí)踐反饋，筆者對(duì)下列會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)主干課程應(yīng)否采用中英文雙語(yǔ)融合教學(xué)進(jìn)行探索。

1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程

中英文雙語(yǔ)融合教學(xué)的課程在選擇上應(yīng)先易后難，逐步擴(kuò)展范圍，按教學(xué)目標(biāo)層次逐步遞進(jìn)。會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)課《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》是比較適合作為中英文雙語(yǔ)融合教學(xué)課程的，其原因主要在于摘要：從內(nèi)容上看，這門(mén)課程比較輕易，用英語(yǔ)授課學(xué)生輕易理解，符合中英文雙語(yǔ)融合教學(xué)課程先易后難這一規(guī)律。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)具有較強(qiáng)的通用性，在對(duì)這門(mén)課進(jìn)行雙語(yǔ)授課的過(guò)程中不需要考慮各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異性，比較輕易找到適用的英文原版教材。但由于這是會(huì)計(jì)學(xué)的專(zhuān)業(yè)入門(mén)課，而學(xué)生英語(yǔ)水平相對(duì)較差，所以在實(shí)施中英文雙語(yǔ)融合教學(xué)的過(guò)程中，一定要結(jié)合學(xué)生的實(shí)際接受能力，而不要過(guò)分在意授課中英語(yǔ)的使用比例，要保證學(xué)生基本能把握所講授的知識(shí)，以免學(xué)生在一開(kāi)始就喪失對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)喜好，這將是得不償失的。中英文雙語(yǔ)融合教學(xué)的核心并不是英語(yǔ)，而是專(zhuān)業(yè)核心知識(shí)。所以教師在上課的過(guò)程中，要根據(jù)學(xué)生的反應(yīng)及時(shí)調(diào)整，對(duì)于重點(diǎn)、難點(diǎn)部分可以先以中文講授為主，等到學(xué)生逐步適應(yīng)后，再加大英語(yǔ)授課的比重，以保證專(zhuān)業(yè)第一、語(yǔ)言第二。

同時(shí)，這門(mén)雙語(yǔ)課的專(zhuān)業(yè)名詞當(dāng)中中英文出入比較大的，應(yīng)重點(diǎn)講解，提示學(xué)生注重，如我國(guó)的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和英文的“accruedbasis”字面含義相差甚遠(yuǎn)；再如資產(chǎn)負(fù)債表(英文為“balancesheet”，其實(shí)應(yīng)翻譯為“余額表”更為科學(xué))等專(zhuān)業(yè)名詞，若不進(jìn)行中英文對(duì)照，很可能會(huì)在學(xué)生以后的專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)中形成誤解。即通過(guò)雙語(yǔ)的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)同時(shí)對(duì)中英文的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)都有很好的理解。

2《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程

筆者認(rèn)為該課程不宜作為中英文雙語(yǔ)融合教學(xué)課程，《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》是非常實(shí)用，也是非常關(guān)鍵的一門(mén)專(zhuān)業(yè)課。它主要對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了介紹，通過(guò)這門(mén)課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生能把握所有基本賬戶(hù)的使用方法，對(duì)基本會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)做出正確處理，并能編制出三大會(huì)計(jì)報(bào)表。正是由于這門(mén)課的實(shí)用性非常強(qiáng)，在具體操作中必然和實(shí)務(wù)、和一個(gè)國(guó)家具體的會(huì)計(jì)規(guī)范、相關(guān)法規(guī)(稅法、經(jīng)濟(jì)法、公司法、證券法等等)緊密相連，即這門(mén)課必然會(huì)體現(xiàn)出國(guó)家特色。所以假如對(duì)這門(mén)課程采用中英文雙語(yǔ)融合教學(xué)不利于學(xué)生全面、透徹地了解我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范和相關(guān)法規(guī)，這樣培養(yǎng)出來(lái)的學(xué)生必然會(huì)和我國(guó)的實(shí)際會(huì)計(jì)工作脫節(jié)。

所以，筆者認(rèn)為這門(mén)課必須采用我國(guó)的教材，進(jìn)行中文講授，讓學(xué)生清楚地了解我國(guó)的會(huì)計(jì)體系及相關(guān)法

規(guī)。

3《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程

這門(mén)課程主要講授在《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中所沒(méi)有接觸過(guò)或沒(méi)有具體展開(kāi)的一些業(yè)務(wù)的處理，如所得稅會(huì)計(jì)、外幣折算、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等等。由于內(nèi)容難度較大，所以筆者建議以中文開(kāi)設(shè)。

篇（10）

傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)制度在改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面曾發(fā)揮著重要作用。但是，隨著企業(yè)所處生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變，該項(xiàng)制度已不能滿(mǎn)足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要。為此，企業(yè)應(yīng)積極引入新的管理理念和管理方法，對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改進(jìn)，使該項(xiàng)制度更好地為企業(yè)管理服務(wù)。本文在分析傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)制度特點(diǎn)及其不足的基礎(chǔ)上，就作業(yè)管理對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)制度的改進(jìn)談一點(diǎn)看法。

一、傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)

這里所說(shuō)的傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)制度，是指與相對(duì)穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境相適應(yīng)的責(zé)任會(huì)計(jì)制度。這種相對(duì)穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境有以下特點(diǎn)：一是企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)份額穩(wěn)定，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不激烈，產(chǎn)品生命周期較長(zhǎng)。二是企業(yè)生產(chǎn)一般追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)，生產(chǎn)改進(jìn)分階段進(jìn)行，并且允許生產(chǎn)存在一定程度的缺陷。三是企業(yè)一般采用以成本為基礎(chǔ)的訂價(jià)方法，對(duì)顧客偏好的關(guān)注甚少。四是企業(yè)的管理部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)按職能權(quán)限劃分，具有層次性、等級(jí)性。

與上述生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境相適應(yīng)，傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)制度有以下特征：一是按企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)的職能、權(quán)限、目標(biāo)和任務(wù)劃分責(zé)任中心。我國(guó)的一般做法是分級(jí)歸口管理，即橫向按設(shè)計(jì)、計(jì)劃、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等職能部門(mén)劃分責(zé)任中心，縱向按分廠(chǎng)、車(chē)間、班組和個(gè)人劃分責(zé)任中心，從而形成縱橫交錯(cuò)的責(zé)任控制系統(tǒng)。二是主要采用價(jià)值指標(biāo)作為各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，如成本降低額和成本降低率等。這些指標(biāo)在一定時(shí)期內(nèi)保持相對(duì)穩(wěn)定，并且經(jīng)過(guò)努力可以達(dá)到。三是通過(guò)對(duì)各責(zé)任中心可控指標(biāo)的實(shí)際值和預(yù)算值的比較考核業(yè)績(jī)，計(jì)算并區(qū)分出有利差異和不利差異，作為獎(jiǎng)懲的依據(jù)。四是把責(zé)任分解到各個(gè)責(zé)任中心，每個(gè)責(zé)任中心再分解落實(shí)到個(gè)人，并制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。

二、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變和傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)存在的缺陷

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)所處的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境在發(fā)生變化。在當(dāng)今全球競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境之下，企業(yè)產(chǎn)品生命周期縮短，技術(shù)更新速度加快，新產(chǎn)品層出不窮，這些都對(duì)企業(yè)提出了新的要求：一是企業(yè)必須正視社會(huì)需求和技術(shù)進(jìn)步帶來(lái)的挑戰(zhàn)，提高靈活反應(yīng)能力，改變?cè)械纳a(chǎn)組織形式，采用新技術(shù)和新的經(jīng)營(yíng)管理方法，生產(chǎn)出更加多樣化和更具個(gè)性的高質(zhì)量產(chǎn)品。二是企業(yè)需要采取滿(mǎn)足顧客需要的營(yíng)銷(xiāo)策略。企業(yè)要不斷創(chuàng)新，不能再以成本為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)，而需采取以市場(chǎng)為導(dǎo)向的目標(biāo)訂價(jià)模式，這對(duì)企業(yè)的成本管理提出了更高要求。三是企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也在不斷發(fā)生改變，由傳統(tǒng)的按職能設(shè)置部門(mén)，向強(qiáng)調(diào)顧客、銷(xiāo)售渠道和產(chǎn)品的組織形式轉(zhuǎn)變。

面對(duì)新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)那種以組織機(jī)構(gòu)劃分責(zé)任中心，以較單一且相對(duì)穩(wěn)定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的做法，顯然已不能滿(mǎn)足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。首先，以組織機(jī)構(gòu)劃分責(zé)任中心，不符合企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。其次，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)必須不斷改進(jìn)和創(chuàng)新才能生存。這樣，在一定時(shí)期內(nèi)，如果以穩(wěn)定的標(biāo)準(zhǔn)考核企業(yè)業(yè)績(jī)，顯然不能促使企業(yè)各部門(mén)向更高水平發(fā)展。再次，顧客的需要是多方面的，如對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品交貨期、產(chǎn)品售后服務(wù)的要求等，以單一指標(biāo)考核各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)顯然不夠。

面對(duì)種種挑戰(zhàn)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理必須滿(mǎn)足環(huán)境所需，以增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。為此，企業(yè)管理思想應(yīng)進(jìn)行重大變革，以形成新的企業(yè)觀，使管理深入到作業(yè)水平。新的企業(yè)觀是把企業(yè)看作最終滿(mǎn)足顧客需要而進(jìn)行的“一系列作業(yè)的集合體”，這樣一個(gè)企業(yè)就形成一個(gè)由此及彼、由內(nèi)及外的作業(yè)鏈，亦即價(jià)值鏈。作業(yè)的推移，同時(shí)表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累與轉(zhuǎn)移，最終形成轉(zhuǎn)移給企業(yè)外部顧客的總價(jià)值。從顧客那里收回轉(zhuǎn)移給他們的價(jià)值，形成企業(yè)的收入。收入補(bǔ)償完各有關(guān)作業(yè)所消耗的資源價(jià)值之和后的余額，形成企業(yè)的利潤(rùn)。在這種觀念下，企業(yè)把管理深入到作業(yè)水平，便于索本求源，盡可能消除不增加價(jià)值的作業(yè)，同時(shí)努力提高增加價(jià)值作業(yè)的運(yùn)作效率，減少資源消耗，在滿(mǎn)足顧客所需的基礎(chǔ)上，增加企業(yè)的利潤(rùn)，這樣就形成了作業(yè)管理。企業(yè)將其責(zé)任會(huì)計(jì)制度建立于企業(yè)管理基礎(chǔ)之上，就形成了新型的責(zé)任會(huì)計(jì)制度。

三、作業(yè)管理對(duì)傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)的改進(jìn)

當(dāng)企業(yè)實(shí)行作業(yè)管理之后，其責(zé)任會(huì)計(jì)制度便相應(yīng)實(shí)現(xiàn)了多方面的改進(jìn)。主要表現(xiàn)為以下4個(gè)方面：

其一，以作業(yè)中心為基礎(chǔ)設(shè)置責(zé)任中心，跨躍廠(chǎng)組織機(jī)構(gòu)界限，克服了以組織機(jī)構(gòu)劃分責(zé)任中心所帶來(lái)的不利因素，同時(shí)也符合企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。在現(xiàn)代生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，不斷改進(jìn)和創(chuàng)新是企業(yè)生存的關(guān)鍵，而改進(jìn)和創(chuàng)新的基本單位是由相互聯(lián)系的作業(yè)組成的。組成過(guò)程的作業(yè)是聯(lián)系投入與產(chǎn)出的橋梁，資源通過(guò)作業(yè)形成產(chǎn)出的價(jià)值。因此，以相互聯(lián)系同質(zhì)的作業(yè)組成的作業(yè)中心為基礎(chǔ)設(shè)置責(zé)任中心，便于責(zé)任的劃分和業(yè)績(jī)的考核。

其二，以動(dòng)態(tài)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)代替?zhèn)鹘y(tǒng)相對(duì)穩(wěn)定的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。業(yè)績(jī)考核指標(biāo)是動(dòng)態(tài)的、不斷變化的，而且以過(guò)程為導(dǎo)向，與過(guò)程的效率和產(chǎn)出相關(guān)。另外，為了激勵(lì)企業(yè)不斷增加顧客的價(jià)值，該指標(biāo)可能是一種理想的、現(xiàn)實(shí)情況下尚達(dá)不到的目標(biāo)。其三，以多樣化的指標(biāo)補(bǔ)充傳統(tǒng)較為單一的價(jià)值指標(biāo)。雖然成本仍是一個(gè)重要考核因素，但在現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，時(shí)間、質(zhì)量、效率等同樣對(duì)顧客有價(jià)值，所以不僅像成本一類(lèi)的價(jià)值指標(biāo)，而且更多的非價(jià)值指標(biāo)，如交貨期、生產(chǎn)周期、產(chǎn)品售后服務(wù)質(zhì)量等同樣成為考核業(yè)績(jī)必不可少的因素。

其四，以更復(fù)雜的獎(jiǎng)勵(lì)制度激勵(lì)職工提高效率。雖然引入作業(yè)管理后，獎(jiǎng)勵(lì)方式和傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)制度相差不大，但在新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，獎(jiǎng)勵(lì)制度比過(guò)去更為復(fù)雜。由于強(qiáng)調(diào)過(guò)程改進(jìn)，而過(guò)程的改進(jìn)是群體共同努力的結(jié)果，所以以群體為基礎(chǔ)的獎(jiǎng)勵(lì)制度比以個(gè)體為基礎(chǔ)的獎(jiǎng)勵(lì)制度更為合適。

四、作業(yè)管理在責(zé)任會(huì)計(jì)制度中的應(yīng)用

作業(yè)管理在責(zé)任會(huì)計(jì)制度中的應(yīng)用，可以通過(guò)責(zé)任會(huì)計(jì)控制要素來(lái)分析。制定責(zé)任會(huì)計(jì)控制要素的核心是劃分責(zé)任中心，建立業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于控制要素的前兩項(xiàng)，筆者認(rèn)為，作業(yè)管理在其中的應(yīng)用主要是分析作業(yè)，尋找成本動(dòng)因，劃分責(zé)任中心（作業(yè)中心），進(jìn)而建立考核指標(biāo)。在后兩項(xiàng)的應(yīng)用主要是出具評(píng)價(jià)報(bào)告。

其一，分析作業(yè)。分析作業(yè)是作業(yè)管理的核心。它是指對(duì)一企業(yè)所進(jìn)行的作業(yè)辨認(rèn)、描述和評(píng)價(jià)的過(guò)程。該過(guò)程需分析企業(yè)進(jìn)行了多少作業(yè)，有多少人參與了該項(xiàng)作業(yè)，作業(yè)耗費(fèi)了多少時(shí)間和資源，并評(píng)價(jià)作業(yè)對(duì)企業(yè)的價(jià)值，分辨出“增值作業(yè)”和“非增值作業(yè)”。

分析作業(yè)首先要確認(rèn)作業(yè)。因?yàn)橹挥写_認(rèn)了作業(yè)，才能據(jù)此尋找成本動(dòng)因，劃分作業(yè)中心進(jìn)行業(yè)績(jī)考核。筆者認(rèn)為，確認(rèn)作業(yè)應(yīng)遵循“由粗到細(xì)，由大到小”的原則，即先粗線(xiàn)地描述出企業(yè)大體的作業(yè)情況，然后再分層次、分步驟地細(xì)分。這里要把握作業(yè)細(xì)分度，不可過(guò)粗，也不可過(guò)細(xì)。過(guò)粗不能提供管理所需信息，過(guò)細(xì)則工作量太大，導(dǎo)致管理成本過(guò)高，影響企業(yè)整體效率。

現(xiàn)以一制造企業(yè)為例，說(shuō)明作業(yè)的確認(rèn)。首先，把該企業(yè)的工作分為5大類(lèi)過(guò)程（若干作業(yè)的集合體），即廠(chǎng)部維持過(guò)程、新顧客或新業(yè)務(wù)的獲取過(guò)程、產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程和顧客維持過(guò)程。其次，把各過(guò)程分別細(xì)分為若干個(gè)子過(guò)程。廠(chǎng)部維持過(guò)程可細(xì)分為人事管理、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)計(jì)劃以及法律咨詢(xún)等子過(guò)程。新顧客或新業(yè)務(wù)的獲取過(guò)程可細(xì)分為研究開(kāi)發(fā)、廣告促銷(xiāo)、方案論證、訂單處理和人員培訓(xùn)等子過(guò)程。產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程可細(xì)分為設(shè)計(jì)研究、產(chǎn)品計(jì)劃、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)調(diào)試等子過(guò)程。生產(chǎn)過(guò)程可細(xì)分為預(yù)測(cè)、采購(gòu)、生產(chǎn)、安裝、維護(hù)等子過(guò)程。顧客維持過(guò)程可細(xì)分為包裝、銷(xiāo)售、顧客培訓(xùn)、技術(shù)指導(dǎo)及維修服務(wù)等子過(guò)程。再次，在各子過(guò)程基礎(chǔ)上，再細(xì)分為若干更低層次的子過(guò)程。如生產(chǎn)過(guò)程中的采購(gòu)子過(guò)程可再細(xì)分為購(gòu)買(mǎi)材料、存儲(chǔ)材料和質(zhì)量檢驗(yàn)等更細(xì)的子過(guò)程。最后，把更低層次的子過(guò)程細(xì)分為若干作業(yè)。如上述存儲(chǔ)材料這一低層次的子過(guò)程可細(xì)分為收料、運(yùn)料到倉(cāng)庫(kù)、存料、發(fā)料等作業(yè)。