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篇（1）

（六）abc必須建立在嚴(yán)格的內(nèi)部控制和管理制度基礎(chǔ)上。成本信息失真問題不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)核算方法問題，還有經(jīng)濟(jì)體制、內(nèi)部控制制度、人員素質(zhì)和文化背景等多方面的深層次原因。在現(xiàn)有的體制和社會(huì)文化背景下，解決成本信息失真問題，除了體制改革、提高員工素質(zhì)外，加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，是極其重要而又直接的措施。福建x公司成功運(yùn)用abc是建立在嚴(yán)格管理基礎(chǔ)上的，必須取得單位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，以加強(qiáng)管理，做好全體員工的培訓(xùn)，提高全員的成本意識(shí)，其目的是避免和消除無效作業(yè)（即不增加價(jià)值的作業(yè)），消除實(shí)施過程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，以促進(jìn)降低成本和提高效率，這是作業(yè)成本法的精髓。另外，只有管理到位，才能保證員工培訓(xùn)及時(shí)，才能做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，否則，運(yùn)用成本昂貴的abc，卻假賬真算，無異于勞民傷財(cái)。

（二）如何應(yīng)用abc實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理

一、戰(zhàn)略成本管理的含義。

所謂戰(zhàn)略成本管理就是在考慮企業(yè)長期競(jìng)爭地位的同時(shí)進(jìn)行成本管理。戰(zhàn)略成本管理的主要模式是?？四Ｊ?，其內(nèi)容是把a(bǔ)bc與戰(zhàn)略管理結(jié)合起來，主要包括價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位和成本動(dòng)因分析幾個(gè)方面。

第一章已經(jīng)講過，價(jià)值鏈?zhǔn)怯上嗷ヒ蕾?、互相關(guān)聯(lián)的活動(dòng)所構(gòu)成的一個(gè)價(jià)值體系，描述的是增加一個(gè)企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)的實(shí)用性或價(jià)值的一系列作業(yè)活動(dòng)；所謂價(jià)值鏈分析主要是分析從原材料供應(yīng)商開始，一直到最終產(chǎn)品消費(fèi)者為止，其間一系列相關(guān)作業(yè)的整合，是從戰(zhàn)略層面上分析如何控制成本。這種分析可有多重視角，如對(duì)企業(yè)自身價(jià)值鏈分析、對(duì)行業(yè)價(jià)值鏈分析、對(duì)競(jìng)爭對(duì)手價(jià)值鏈分析等等。

所謂戰(zhàn)略定位是幫助企業(yè)在市場(chǎng)上選擇競(jìng)爭武器以對(duì)抗競(jìng)爭對(duì)手。企業(yè)要對(duì)自己所處的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)周密的調(diào)查分析，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行行業(yè)、市場(chǎng)和產(chǎn)品方面的定位分析，再確定以怎樣的競(jìng)爭戰(zhàn)略來保證企業(yè)在既定的產(chǎn)品、市場(chǎng)和行業(yè)中站穩(wěn)腳跟、擊敗對(duì)手，以獲得競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。

所謂成本動(dòng)因，前文已經(jīng)論述過，即導(dǎo)致成本發(fā)生的因素。從價(jià)值的角度看，每一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)都有一組獨(dú)特的成本動(dòng)因，它用來解釋每一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值活動(dòng)的成本。戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析就是把a(bǔ)bc理論的成本動(dòng)因分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因、執(zhí)行性成本動(dòng)因和作業(yè)性成本動(dòng)因，對(duì)企業(yè)的宏觀和微觀成本管理活動(dòng)進(jìn)行分析。

國際上先進(jìn)的戰(zhàn)略成本管理經(jīng)驗(yàn)給我們這樣的啟迪：企業(yè)為取得競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，應(yīng)從abc和價(jià)值鏈的角度來建立戰(zhàn)略成本管理體系。眾所周知，中外國情不同，生產(chǎn)力發(fā)展水平也不同，不能簡單照搬國際經(jīng)驗(yàn)。那么，如何在我國先進(jìn)制造企業(yè)運(yùn)用abc實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理呢？我們通過epw廠的案例來分析這一問題。

二、epw廠成功應(yīng)用abc思想實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的總體途徑。

epw廠是一家國有中型電器制造廠，技術(shù)力量雄厚，產(chǎn)品質(zhì)量過硬，生產(chǎn)過程及生產(chǎn)成本管理嚴(yán)格，多年來一直是行業(yè)中的領(lǐng)先者。但是近年來，epw廠主導(dǎo)產(chǎn)品la的市場(chǎng)競(jìng)爭日趨激烈。為使企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上取得強(qiáng)大的競(jìng)爭力，epw廠跳出傳統(tǒng)的以生產(chǎn)制造過程為重點(diǎn)的成本管理范圍，應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理原理指導(dǎo)成本管理工作，其基礎(chǔ)即是abc的核算方法和管理思想。企業(yè)對(duì)la產(chǎn)品開展市場(chǎng)需求分析、相關(guān)技術(shù)發(fā)展分析，并在此基礎(chǔ)上，研究la產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本、供應(yīng)商成本、顧客使用成本和售后服務(wù)成本。

首先，應(yīng)用價(jià)值鏈分析的思想對(duì)epw廠的上下游環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)epw廠上下游環(huán)節(jié)均有許多工作可改進(jìn)，然后根據(jù)abc的管理原則，對(duì)這些環(huán)節(jié)實(shí)施嚴(yán)格的成本管理，以便提高整個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。在采購階段，除了采用經(jīng)濟(jì)批量法控制采購批次、采購價(jià)格等常規(guī)方法，還通過與供應(yīng)商發(fā)展密切關(guān)系進(jìn)一步控制甚至降低采購成本。在銷售階段，通過分析，epw廠撤掉了很多辦事處，試行分銷制，降低銷售費(fèi)用，而且商對(duì)市場(chǎng)信息收集和反饋、提出價(jià)格變動(dòng)的可行性建議更及時(shí)，使企業(yè)能動(dòng)態(tài)地掌握競(jìng)爭對(duì)手的價(jià)格與市場(chǎng)行情，取得投標(biāo)中的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，同時(shí)增加企業(yè)銷售利潤。

其次，進(jìn)行戰(zhàn)略定位分析，選擇競(jìng)爭戰(zhàn)略。epw廠針對(duì)市場(chǎng)環(huán)境，將la產(chǎn)品定位于中高檔，采取“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略，運(yùn)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)格控制成本的上升，并局部運(yùn)用abc控制產(chǎn)品成本，使得la產(chǎn)品的價(jià)格在市場(chǎng)上一直保持較強(qiáng)的競(jìng)爭力。

第三，實(shí)施abc控制，進(jìn)行戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析。

在“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略下，為了防止競(jìng)爭對(duì)手較早開發(fā)出更低成本的生產(chǎn)方法，企業(yè)必須始終掌握準(zhǔn)確的成本信息，并努力控制和降低成本；同時(shí)，企業(yè)還要滿足經(jīng)常改變的顧客需求。前文已經(jīng)談到，abc是將著眼點(diǎn)放在作業(yè)活動(dòng)和資源消耗上，有利于控制和降低成本，其靈活性也適應(yīng)了多變的顧客需求。所以，abc是戰(zhàn)略成本管理向作業(yè)層面的滲透，而戰(zhàn)略成本管理則是abc拓展延伸到上游的生產(chǎn)采購和下游的銷售環(huán)節(jié)的一個(gè)系統(tǒng)，兩者之間是相輔相成、互為依托的。epw廠通過應(yīng)用abc，發(fā)現(xiàn)了浪費(fèi)，找到了可能降低成本的地方，提高了作業(yè)活動(dòng)效率，完善了定價(jià)決策，為企業(yè)創(chuàng)造了新的價(jià)值。

三、abc在epw廠戰(zhàn)略成本管理實(shí)踐中應(yīng)用的具體方法。

（一）重視abc對(duì)成本詳細(xì)揭示的功能，這是進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理的基礎(chǔ)。

以epw廠的a部門作為使用abc的例子，2000年3月份a部門生產(chǎn)高壓電器產(chǎn)品h10型la(以下簡稱h型產(chǎn)品)和zh10型la（簡稱zh型產(chǎn)品）。h型產(chǎn)品是普通型產(chǎn)品，市場(chǎng)價(jià)150元/只，zh型產(chǎn)品是新型、復(fù)雜的產(chǎn)品，市場(chǎng)價(jià)250元/只。這兩種產(chǎn)品都在相同的生產(chǎn)線上制造。

2000年3月份a部門生產(chǎn)了zh型產(chǎn)品400只，同時(shí)生產(chǎn)了h型產(chǎn)品6000只，有關(guān)這兩種la產(chǎn)品的生產(chǎn)成本資料如表3-7所示:

表3-7：la產(chǎn)品生產(chǎn)成本資料統(tǒng)計(jì)表單位：元

成本項(xiàng)目h型產(chǎn)品zh型產(chǎn)品合計(jì)

直接材料直接人工制造費(fèi)用116,091.4976,571.53341,235.898,859.438,496.8437,872.98124,950.9285,068.37379,108.16

合計(jì)533,898.9155,229.25589,128.16

按傳統(tǒng)成本法計(jì)算h型產(chǎn)品和zh型產(chǎn)品的單位成本，計(jì)算結(jié)果如表3-8所示:

表3-8：epw廠a部門產(chǎn)品單位成本表單位:元

成本項(xiàng)目h型產(chǎn)品（6000只）zh型產(chǎn)品（400只）

直接材料直接人工制造費(fèi)用19.3512.7656.8722.1521.2494.68

合計(jì)88.98138.07

上述傳統(tǒng)成本計(jì)算法，按直接人工成本比例分配制造費(fèi)用，而制造費(fèi)用是直接人工成本的445.65%（即379,108.16÷85,068.37），這樣分配制造費(fèi)用雖然方便了成本核算工作，但據(jù)第二章的分析，由于間接成本比重較大，分配間接成本時(shí)產(chǎn)生的小的錯(cuò)誤就會(huì)被放大近4.5倍，很可能扭曲成本數(shù)據(jù)，不利于對(duì)制造費(fèi)用采取有針對(duì)性的控制措施和以成本為依據(jù)進(jìn)行的定價(jià)決策。所以，制造費(fèi)用的分配率應(yīng)重新調(diào)整。

經(jīng)過考察，可以認(rèn)為a部門符合abc的適用要求，理由如下：（1）a部門有以數(shù)控設(shè)備等現(xiàn)代化裝備為主要特征的現(xiàn)代化自動(dòng)制造系統(tǒng)。（2）a部門人員經(jīng)過多次精簡，直接人工成本在產(chǎn)品成本中的比例很小，而間接費(fèi)用很高（如制造費(fèi)用是直接人工成本的445.65%）。（3）產(chǎn)品零庫存，因?yàn)閔型和zh型產(chǎn)品均供不應(yīng)求，不存在成本沉淀到會(huì)計(jì)分期中的問題。（4）h型產(chǎn)品和zh型產(chǎn)品有不同特點(diǎn)，工藝差別大，比如，h型產(chǎn)品產(chǎn)量大，工藝復(fù)雜程度低;而zh型產(chǎn)品產(chǎn)量小，復(fù)雜程度高。（5）a部門管理水平較高，員工成本意識(shí)均較強(qiáng)，成本核算的數(shù)據(jù)較為準(zhǔn)確。

因此，采用abc對(duì)h型與zh型產(chǎn)品的成本進(jìn)行分配，根據(jù)abc的實(shí)施步驟，epw廠組織會(huì)計(jì)、技術(shù)、生產(chǎn)和采購等專業(yè)人員對(duì)該月a部門的制造費(fèi)用進(jìn)行分析，重新計(jì)算h型和zh型產(chǎn)品的單位成本。其使用abc的各個(gè)步驟的方法，與福建x公司基本相似，這里就不再重復(fù)列舉。

該企業(yè)在嘗試abc后發(fā)現(xiàn)了與福建x公司相同的成本計(jì)算效果，即abc計(jì)算結(jié)果與現(xiàn)行傳統(tǒng)成本計(jì)算法的結(jié)果有著明顯的差別。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明：epw廠生產(chǎn)的h型和zh型產(chǎn)品制造成本法下的銷售成本率(單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本÷銷售單價(jià))分別為：59.32%（即88.98÷150）和55.23%（即138.07÷250），但采用abc計(jì)算后發(fā)現(xiàn)原先h型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被高估了15.26%，而zh型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被低估了56.14%。主要原因是，abc深刻揭示出一個(gè)簡單而又隱蔽的事實(shí)：每只低產(chǎn)量（zh批量為400只）、新型的、復(fù)雜的zh型產(chǎn)品需要的機(jī)器動(dòng)力、準(zhǔn)備次數(shù)、材料處理、產(chǎn)品分類等費(fèi)用皆比工藝簡單的h型產(chǎn)品多。由于傳統(tǒng)成本法不能揭示這一點(diǎn)，不能把成本分配給所有的作業(yè)，所以普通的h型產(chǎn)品代替新型、復(fù)雜的zh型產(chǎn)品承擔(dān)了一部分費(fèi)用。

由于abc的應(yīng)用，使被傳統(tǒng)方法扭曲的成本計(jì)算恢復(fù)其本身應(yīng)有的面目，糾正了成本計(jì)算不實(shí)所帶來的成本信息失真，從而也為降低成本的努力指出了方向。

（二）epw廠應(yīng)用abc加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理、提高企業(yè)的競(jìng)爭能力的措施。

epw廠a部門使用abc進(jìn)行計(jì)算后，發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品的成本是原來制造成本法下該產(chǎn)品成本的2.28倍，達(dá)314.79元/只，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出其市場(chǎng)售價(jià)，大大出乎所有人的意料。于是epw廠組織技術(shù)、設(shè)備、會(huì)計(jì)和a部門的管理人員對(duì)zh型產(chǎn)品的成本問題作專題研究。

1、首先，利用abc提供的詳細(xì)資料在同性質(zhì)作業(yè)中對(duì)比分析，立刻發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器動(dòng)力成本和生產(chǎn)設(shè)備折舊成本明顯偏高，要降低zh型產(chǎn)品的成本，主要應(yīng)抓住這兩個(gè)關(guān)鍵作業(yè)。

2、其次，進(jìn)一步分析abc的計(jì)算過程，發(fā)現(xiàn)這兩個(gè)作業(yè)成本高的原因由一個(gè)共同的因素引起，即zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器占用小時(shí)數(shù)多，為h型產(chǎn)品的12倍，就是說，zh型產(chǎn)品占用機(jī)器的一部分時(shí)間，是不增加價(jià)值的作業(yè)。這就使zh型產(chǎn)品降低成本工作的重點(diǎn)更加明確：降低zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)，減少不增加價(jià)值的作業(yè)，就能大幅度降低zh型產(chǎn)品的單位成本。

3、接著epw廠成立以技術(shù)和設(shè)備人員為主的項(xiàng)目組，就如何降低zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)作為突破口開展工作。經(jīng)分析和研究發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品機(jī)器小時(shí)數(shù)為h型產(chǎn)品的12倍，是兩個(gè)因素的乘數(shù)作用使然：一個(gè)因素是zh型產(chǎn)品的每批工藝耗時(shí)為40分鐘，是h型產(chǎn)品的2倍；另一個(gè)因素是每批產(chǎn)品出產(chǎn)數(shù)量：zh型產(chǎn)品1只，而h型產(chǎn)品6只。針對(duì)這兩點(diǎn)，工藝技術(shù)人員進(jìn)行艱苦努力，通過采用新材料和新工藝使zh型產(chǎn)品的工藝耗時(shí)降到30分鐘/批；同時(shí)設(shè)備人員通過工藝改進(jìn)力爭每批zh型產(chǎn)品產(chǎn)量提高到3只。耗時(shí)和產(chǎn)量的變動(dòng)使zh型產(chǎn)品的生產(chǎn)能力提高4倍，其中單位機(jī)器小時(shí)數(shù)為原來的四分之一，成本大大降低。在zh型產(chǎn)品需求沒大的增長的情況下，所節(jié)約的工時(shí)每月可多生產(chǎn)h型產(chǎn)品3000只以上，更好地滿足了市場(chǎng)對(duì)h產(chǎn)品的需求。

4、在此基礎(chǔ)上該廠結(jié)合市場(chǎng)情況對(duì)定價(jià)重新決策，h型產(chǎn)品由原來售價(jià)150元/只調(diào)整為135元/只，zh型產(chǎn)品由原來售價(jià)250元/只調(diào)整為288元/只，使利潤信息更加真實(shí)。

5、該廠運(yùn)用abc的原理對(duì)h和zh產(chǎn)品進(jìn)行長期跟蹤監(jiān)控，從市場(chǎng)需求、產(chǎn)品設(shè)計(jì)到生產(chǎn)、售后服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)，密切關(guān)注競(jìng)爭對(duì)手的成本和戰(zhàn)略，隨時(shí)調(diào)整產(chǎn)品價(jià)格和投產(chǎn)決策，并且把各個(gè)環(huán)節(jié)的成本都納入abc的成本核算范圍之內(nèi)，運(yùn)用價(jià)值鏈觀念進(jìn)行長期的、全面的管理，有效控制了成本，提高了產(chǎn)品質(zhì)量，改善了企業(yè)形象，更好地推行了成本領(lǐng)先型市場(chǎng)經(jīng)營戰(zhàn)略，增加了市場(chǎng)份額。

6、在長期全面推行abc的過程中，epw廠對(duì)abc系統(tǒng)自身不斷探索并進(jìn)行改進(jìn)，建立一系列配套制度，使之與企業(yè)“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合，如選取更實(shí)用的成本庫、把作業(yè)中心與責(zé)任會(huì)計(jì)中心相結(jié)合，對(duì)成本動(dòng)因選取的合理性進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)等，使該廠逐步形成了真正適合于自己的、獨(dú)具特色的abc系統(tǒng)。

四、從epw廠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中可以看出，要回答“如何在我國先進(jìn)制造企業(yè)運(yùn)用abc實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理”這一問題，應(yīng)該注意把握以下要點(diǎn)：

（一）abc消除成本信息失真問題、揭示出科學(xué)的成本信息，是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理和戰(zhàn)略經(jīng)營的基礎(chǔ)和前提。所以，在福建x公司中總結(jié)出的經(jīng)驗(yàn)，在epw公司仍然適用，而且x公司需要注意的問題，這里仍然需要關(guān)注。

（二）epw公司進(jìn)行的戰(zhàn)略管理，是abc在動(dòng)態(tài)的、戰(zhàn)略層面上的體現(xiàn)，其主要手段是應(yīng)用了abc思想中的價(jià)值鏈分析和相關(guān)的管理措施（abm），這是區(qū)別于普通戰(zhàn)略管理的。普通戰(zhàn)略管理強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)使命和企業(yè)目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)總體的、長期的問題，顯得比較粗略，操作性比較差；但是運(yùn)用abc的戰(zhàn)略成本管理，強(qiáng)調(diào)運(yùn)用作業(yè)為基礎(chǔ)的成本信息和管理手段來達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，其特點(diǎn)為：

（1）從戰(zhàn)略管理內(nèi)容來看，abc和價(jià)值鏈基礎(chǔ)上的戰(zhàn)略成本管理，把關(guān)注重點(diǎn)放在了經(jīng)營成本和業(yè)績產(chǎn)生的內(nèi)在原因方面，通過揭示成本和業(yè)績，不僅僅提高經(jīng)營業(yè)績或效果，更重要的是努力提高經(jīng)營效率。

效果和效率是兩個(gè)不同的概念。效果指活動(dòng)的結(jié)果，強(qiáng)調(diào)活動(dòng)對(duì)組織外部的影響，而對(duì)資源消耗不關(guān)注；效率則指活動(dòng)的原因而言，強(qiáng)調(diào)的是單位活動(dòng)對(duì)資源的消耗率，而對(duì)活動(dòng)給外界的影響不予以強(qiáng)調(diào)。比如，有a、b兩個(gè)工人，a每天工作10個(gè)小時(shí)，生產(chǎn)150單位產(chǎn)品，平均每小時(shí)15個(gè)，b每天工作5個(gè)小時(shí)，生產(chǎn)100單位產(chǎn)品，平均每小時(shí)20個(gè)，則a的工作效果比b好，但是b的工作效率比a高。

第一章已經(jīng)談到，abc的成本是“完全‘消耗’的成本”，因而強(qiáng)調(diào)對(duì)資源“消耗”產(chǎn)生的效率，從而更加關(guān)注經(jīng)營成本和效果產(chǎn)生的原因。這與傳統(tǒng)的戰(zhàn)略管理決策不同，因?yàn)閭鹘y(tǒng)戰(zhàn)略管理重點(diǎn)在于市場(chǎng)需求、生產(chǎn)銷售等總體方面，更多的關(guān)心經(jīng)營業(yè)績和最后效果，即對(duì)外部市場(chǎng)影響如何，而對(duì)經(jīng)營效果產(chǎn)生的原因和經(jīng)營效率揭示不夠。

abc對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的原因的揭示，包括兩個(gè)途徑：

首先是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理。而abc對(duì)作業(yè)的詳細(xì)反映，能夠充分揭示成本發(fā)生的原因；作業(yè)鏈管理努力消除“不增值作業(yè)”，有效控制了成本，提高了成本的“投入/產(chǎn)出效率”，進(jìn)一步通過內(nèi)部制度創(chuàng)新取得明顯成效，最終提高戰(zhàn)略經(jīng)營效果。可以說abc找到了提高經(jīng)營業(yè)績的突破口。由此，企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略管理更加具有可操作性，便于明確和落實(shí)作業(yè)中心的責(zé)任，建立全面細(xì)致、科學(xué)合理的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、員工激勵(lì)機(jī)制，使戰(zhàn)略目標(biāo)不至于落為空談。這一點(diǎn)在先進(jìn)的制造企業(yè)中是有一定普遍性的，比如，河北邯鋼將成本管理放在“核心”位置，進(jìn)行全面細(xì)致的控制，體現(xiàn)了abc的原則，就取得了奇跡般的效果。

其次，abc根據(jù)價(jià)值鏈的特點(diǎn)將成本視野向前延伸到產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，是“從顧客到廠商”的管理，尤其重視在產(chǎn)品投產(chǎn)前的設(shè)計(jì)階段的成本控制，并且向后延伸到顧客的使用滿意度、維修及處置等售后階段，是深入各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)內(nèi)部的全程管理，結(jié)合了全面成本管理方法(tcm)和產(chǎn)品生命周期管理方法，從市場(chǎng)、企業(yè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)上努力尋找成本發(fā)生、價(jià)值創(chuàng)造的原因，同時(shí)提高各個(gè)環(huán)節(jié)的“效率”和“效果”，使企業(yè)真正及時(shí)、有效、充分、深入地融入市場(chǎng)，更好地使“戰(zhàn)略”適應(yīng)了“環(huán)境”。

（2）從成本控制的內(nèi)容來看，abc強(qiáng)調(diào)在工藝設(shè)計(jì)和生產(chǎn)制造過程中，通過jit和“零缺陷”等手段，消除每一個(gè)不增加價(jià)值的作業(yè)。

abc的核心是把成本看成“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”的函數(shù)，并將“顧客價(jià)值”作為衡量增加價(jià)值與否的最高標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)一步把“不增值作業(yè)”劃分成“維持性作業(yè)”和“無效作業(yè)”。成本管理者的任務(wù)，就是實(shí)現(xiàn)作業(yè)鏈的優(yōu)化，即：盡量減少“不增值作業(yè)”，尤其是無效作業(yè)（當(dāng)然，無效作業(yè)不一定是無用的工作，如機(jī)器維修和管理活動(dòng)，雖然有用但是本身不增加價(jià)值），提高有效作業(yè)和整個(gè)作業(yè)鏈的投入/產(chǎn)出比例，使成本利用趨向于最優(yōu)化的高效率狀態(tài)。如epw廠把降低單位zh型產(chǎn)品的消耗時(shí)間作為突破口，就是消除不增加價(jià)值的低效作業(yè)或無效作業(yè)，降低“未利用生產(chǎn)能力”（這里是時(shí)間）的成本，從而降低其生產(chǎn)成本，才能及時(shí)調(diào)整h和zh產(chǎn)品的價(jià)格，這樣就使企業(yè)保持有利競(jìng)爭地位的問題更加具體化。

abc與價(jià)值工程管理是不同的，因?yàn)楹笳邚?qiáng)調(diào)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段剔除產(chǎn)品的過剩功能，以達(dá)到節(jié)約成本的目的。然而，剔除了產(chǎn)品的過剩功能，未必就消除了不增值作業(yè)。

（3）從信息來源來看，abc為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的信息來源具有外向性、開放性，是對(duì)各種相關(guān)信息的綜合收集和全面分析。它不局限于企業(yè)內(nèi)部的信息來源，不僅要對(duì)企業(yè)內(nèi)部實(shí)行規(guī)劃與決策、控制與評(píng)價(jià)，并且注重外部環(huán)境因素的變化情況，收集企業(yè)外部信息，包括競(jìng)爭對(duì)手情況、行業(yè)市場(chǎng)需求、供貨商、客戶意向、售后服務(wù)、周邊人際關(guān)系等方面的信息，注重與供貨商及客戶進(jìn)行協(xié)調(diào)與規(guī)劃，甚至關(guān)注企業(yè)與相應(yīng)社會(huì)責(zé)任、生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展有關(guān)的信息。如epw廠，在采購階段，除了采用常規(guī)方法，還通過與供應(yīng)商發(fā)展密切關(guān)系進(jìn)一步控制甚至降低采購成本；在銷售階段，撤掉了很多辦事處，試行分銷制，使企業(yè)能動(dòng)態(tài)地掌握競(jìng)爭對(duì)手的價(jià)格與市場(chǎng)行情，取得長期的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，增加了企業(yè)銷售利潤。又比如，沙鋼對(duì)物資采購實(shí)行招投標(biāo)做法，在與供貨商充分“博弈”的過程中，取得了更有利的地位，僅1999年生鐵一項(xiàng)就節(jié)約成本4000多萬元。

(4)從戰(zhàn)略管理手段來看，abc雖然是必要而且非常重要的信息和管理手段，但不是充分手段，更不是唯一手段，因此，abc應(yīng)該與相關(guān)的戰(zhàn)略管理措施相互結(jié)合、綜合使用，而不應(yīng)該孤立地采用某一種手段。比如，可以結(jié)合價(jià)值工程、本量利分析、全面預(yù)算管理、全面質(zhì)量管理、產(chǎn)品生命周期成本、目標(biāo)成本、kaizen成本、基準(zhǔn)成本、平衡記分卡和環(huán)境成本等方法。

其中，kaizen成本法主要強(qiáng)調(diào)降低產(chǎn)品制造過程成本（如epw廠降低zh產(chǎn)品成本的方法）；基準(zhǔn)成本法主要是參照其他企業(yè)或部門成功實(shí)踐，建立內(nèi)部業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以改善經(jīng)營；平衡記分卡（balancescorecard）是卡普蘭教授等人提出的新型管理措施，是一種在業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和成本管理體系中將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)（如客戶導(dǎo)向經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部營運(yùn)及技術(shù)效益指標(biāo)和學(xué)習(xí)創(chuàng)新與成長業(yè)績指標(biāo)等）相互融合的方法；環(huán)境成本主要核算企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境造成的影響的成本。

以價(jià)值工程為例，正如上面第（2）點(diǎn)談到的，價(jià)值工程在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段剔除了產(chǎn)品過剩功能，但是未必消除“不增值作業(yè)”，同時(shí)也要看到，abc和作業(yè)鏈管理雖然努力消除“不增值作業(yè)”，但是未必剔除了產(chǎn)品過剩功能，所以，二者應(yīng)該結(jié)合使用。再以平衡記分卡為例，其財(cái)務(wù)指標(biāo)可以與abc的詳細(xì)成本資料或價(jià)值鏈的財(cái)務(wù)信息相結(jié)合，而其非財(cái)務(wù)指標(biāo)也可以與abc的客戶需求預(yù)測(cè)等方法綜合使用。這樣，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理手段就變得更加有效。

abc和戰(zhàn)略成本管理來自發(fā)達(dá)國家，在epw這樣的技術(shù)設(shè)備先進(jìn)、自動(dòng)化程度高、管理水平較好的現(xiàn)代企業(yè)中試行并獲得成效。但是，在我國企業(yè)，尤其是國有企業(yè)，技術(shù)、設(shè)備、自動(dòng)化程度和管理水平都參差不齊的狀況下，戰(zhàn)略成本管理和abc是否也能適用，是不少人都關(guān)心的問題。福建x公司和epw廠的實(shí)踐，對(duì)此問題作出了肯定的回答：只要按照科學(xué)的思路，努力創(chuàng)造相配套的條件，在我國先進(jìn)制造企業(yè)中，abc是具有有效的推廣途徑的；abc的實(shí)施為科學(xué)核算成本、有效降低成本、實(shí)施戰(zhàn)略成本管理指明了突破口。

第三節(jié)一些企業(yè)應(yīng)用abc失敗的教訓(xùn)

雖然上文談到了許多成功應(yīng)用abc的例子，但是國內(nèi)外企業(yè)對(duì)abc的應(yīng)用并非都是成功的，也有不少教訓(xùn)值得我們引以為戒。比如，惠普公司（hewlett-packard）所屬的科羅拉多斯普林斯廠（coloradosprings）就是其中之一。

惠普是世界上管理最完善、最富創(chuàng)新精神的企業(yè)之一。它的成功部分歸功于它不斷地重新評(píng)估自身的控制機(jī)制和分權(quán)式的組織結(jié)構(gòu)。惠普的科技含量、間接成本比重都很大，因此，理論上講，惠普公司整體上是比較適合采用abc和相關(guān)管理措施，實(shí)際上惠普公司的大多數(shù)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施abc的嘗試的確都很成功。

科羅拉多斯普林斯廠規(guī)模較大，生產(chǎn)示波器和邏輯分析器等測(cè)試設(shè)備。它的產(chǎn)品種類很多，但每種產(chǎn)品的產(chǎn)量都很少，主要銷售客戶是通訊及電腦行業(yè)的工程師等人員。管理層決定實(shí)施abc的目標(biāo)是為了更好地了解自己的生產(chǎn)和支持流程，以找出成本產(chǎn)生的前因后果，并據(jù)此確定產(chǎn)品的成本，提供更加有效的成本控制和庫存評(píng)估依據(jù)，做出更合理的定價(jià)決策。

首先，在充分了解自身的各個(gè)流程后，該廠試圖找出各種成本動(dòng)因，即成本因素。此處的成本動(dòng)因是指一個(gè)流程中影響該流程成本的所有因素。成本動(dòng)因一旦確定，信息技術(shù)小組就會(huì)幫助成本會(huì)計(jì)部門，采取各種方法利用電腦軟件跟蹤這些因素。

其次，對(duì)這些軟件進(jìn)行修改，以加入新的成本動(dòng)因。此處略舉一例，對(duì)物料軟件系統(tǒng)加以修改，目的是為了識(shí)別首選零件和非首選零件。該廠在確定其所購零件的優(yōu)先順序時(shí)采取如下5個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：技術(shù)（technology）、質(zhì)量（quality）、可靠度（reliability）、交貨（delivery）和成本（cost），簡稱為tqrdc。

第三，根據(jù)tqrdc標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)估結(jié)果，將各種零件分為首選、中等和非首選3類。由于每類零件所引起的間接費(fèi)用不同，因此對(duì)3類部件的區(qū)分是很重要的。這一程序也讓研究開發(fā)部門參與了有關(guān)零件評(píng)估的工作。

該廠采用abc的這些操作，有一定的合理性，表現(xiàn)在：

1、抓住了該企業(yè)技術(shù)水平比較高、間接成本比較大、產(chǎn)品種類多、產(chǎn)量小、管理比較嚴(yán)格和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)比較先進(jìn)的特點(diǎn)，實(shí)行abc的初衷是對(duì)的。

2、得到了管理層的支持，因而各部門配合比較積極，如信息技術(shù)小組、研究開發(fā)部門與成本會(huì)計(jì)部門配合較好。

3、成本動(dòng)因的選擇比較客觀。比如“首選、中等和非首選”零件的區(qū)分，結(jié)合了本廠間接費(fèi)用的特點(diǎn)；并且對(duì)于跟蹤監(jiān)控的軟件不斷改進(jìn)，遵循了循序漸進(jìn)的規(guī)律。

該廠abc系統(tǒng)于1989年開始實(shí)施，然而，1992年卻半道夭折，從那以后，該廠沒有再嘗試過abc。那么，該廠實(shí)施abc失敗的教訓(xùn)在何處呢？根據(jù)報(bào)道，主要問題有以下6點(diǎn)：版權(quán)所有

1、成本動(dòng)因太多。abc理論的核心就在于對(duì)成本的“過程控制”，來對(duì)成本“追本溯源”?？墒窃搹Sabc實(shí)施者曾試圖為每一個(gè)流程“找出各種成本動(dòng)因”，有一次，竟然在生產(chǎn)流程中挑出20多個(gè)成本因素，貪圖全面，結(jié)果導(dǎo)致作業(yè)中心過于分散，成本核算過于復(fù)雜，既增加了abc系統(tǒng)建立和維持成本，又增加了管理者對(duì)abc復(fù)雜信息理解的難度，明顯加大了“過程控制”和“追本溯源”的難度。

該廠應(yīng)首先確定兩、三個(gè)絕對(duì)關(guān)鍵的流程環(huán)節(jié)，再在每個(gè)環(huán)節(jié)中找出兩、三個(gè)成本因素，并在初始階段全力以赴解決這些成本因素。這樣才能使abc更具有可操作性。

2、該廠對(duì)abc的應(yīng)用沒有體現(xiàn)出明確的目的。從管理層決定實(shí)施abc的目標(biāo)來看，“取得準(zhǔn)確的成本信息”應(yīng)該是其首要目的。因此，有關(guān)主要生產(chǎn)成本的動(dòng)因應(yīng)該詳細(xì)反映，而有關(guān)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、市場(chǎng)需求等信息可以粗略反映。這樣，就可以有效地避免“成本動(dòng)因太多”的問題。然而，該廠的abc工作卻沒有明確體現(xiàn)出這一目的：成本選擇漫無目的，簡單照搬abc理論，貪多求全；不但增加了實(shí)行abc的難度，而且，由于缺乏明確的信息需求目的，提供的信息沒有針對(duì)性，即使是科學(xué)地計(jì)算出了相關(guān)信息，也會(huì)出現(xiàn)不少abc信息“無人使用”的尷尬局面。

3、成本庫和作業(yè)中心內(nèi)部缺少適當(dāng)管理。雖然該廠的矛頭直指各種成本因素，預(yù)測(cè)間接費(fèi)用的支出及成本因素的利用，但是，它只是每月公布成本因素的變化情況，包括成本因素的效率變量、比率變量及數(shù)量變化等，卻不對(duì)各個(gè)作業(yè)中心內(nèi)部及其成本產(chǎn)生過程實(shí)施有效的控制和管理，并不能給一個(gè)個(gè)產(chǎn)品的各種成本帶來增值利益。因此，該廠應(yīng)該發(fā)揮惠普公司良好的“自身控制機(jī)制”的優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)作業(yè)中心內(nèi)部的控制。

4、各作業(yè)中心之間成本協(xié)調(diào)、配套管理跟不上。該廠過分注重公布成本因素的月變化情況，但在針對(duì)各個(gè)成本庫和作業(yè)中心之間如何相互協(xié)調(diào)、控制成本產(chǎn)生的過程、削減成本方面，卻從未采取任何相應(yīng)手段。比如，據(jù)報(bào)道，其研發(fā)部門做出調(diào)整，開始采用首選零件后，但是采購部門卻并不改變其成本結(jié)構(gòu)。因此，吸取epw公司的經(jīng)驗(yàn)，制定可行措施、努力削減非首選零件的總用量及壓縮總體的成本結(jié)構(gòu)，使abc與企業(yè)戰(zhàn)略和整體企業(yè)管理有機(jī)結(jié)合起來，應(yīng)當(dāng)成為該廠實(shí)施abc的主要目標(biāo)。正如本章第一節(jié)所講，這種abc與企業(yè)整體管理“脫節(jié)”的現(xiàn)象在中國也很多，因而吸取其教訓(xùn)很有必要。

5、過分強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)成本。該廠希望把某個(gè)成本因素作為管理的基準(zhǔn)和目標(biāo)，完全實(shí)行“標(biāo)準(zhǔn)成本”的控制。但是，要想在如何具體分配成本問題上使整個(gè)群體達(dá)成共識(shí)，幾乎不可能，弱化了各個(gè)成本中心的控制作用。

實(shí)施abc應(yīng)注重長期控制成本、加強(qiáng)管理的效果，而不應(yīng)強(qiáng)調(diào)短期內(nèi)滿足某一具體成本“基準(zhǔn)目標(biāo)”。如果那樣做，意味著要找出所有的流程、所有的成本因素及所有適當(dāng)?shù)闹С鲰?xiàng)目并予以分配。本來該廠成本動(dòng)因就選取得太多，加上過分強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)成本，使成本管理部門要把實(shí)際數(shù)據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)成本隨時(shí)做一番比較評(píng)估，導(dǎo)致了要耗費(fèi)大量的資源對(duì)各種成本因素活動(dòng)進(jìn)行管理，使abc的實(shí)施就好象一場(chǎng)管理惡夢(mèng)。與其這樣做，倒不如發(fā)揮惠普公司“分權(quán)式”組織機(jī)構(gòu)的特長，讓各分權(quán)部門作為一個(gè)個(gè)成本庫，建立責(zé)任中心，著重抓好自己內(nèi)部的成本控制工作。

6、該廠對(duì)abc的應(yīng)用，過于急于求成，淺嘗輒止，缺少積極改進(jìn)的過程。比如，雖然該廠對(duì)成本動(dòng)因的跟蹤軟件作了動(dòng)態(tài)的改進(jìn)，但是abc自身并未深入實(shí)踐，遇到了問題，1992年后，就再也不嘗試了，而沒有象epw廠那樣組織項(xiàng)目組對(duì)產(chǎn)品深入分析和研究。事實(shí)上abc的推行，是一個(gè)動(dòng)態(tài)的演進(jìn)過程，需要在實(shí)踐中不斷摸索，并非不允許有失誤，關(guān)鍵是努力減少失誤，并且根據(jù)abc的規(guī)律和企業(yè)自身的特點(diǎn)，逐漸改進(jìn)和完善abc系統(tǒng)。

第四章結(jié)束語

通過前面對(duì)abc的理論概況、在我國應(yīng)用的必要性與可行性、國內(nèi)外應(yīng)用狀況和經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的分析和總結(jié)，筆者認(rèn)為：

首先要承認(rèn)，總體上來說，我國的科技發(fā)展水平同西方發(fā)達(dá)國家相比，差距依然很大，企業(yè)整體的設(shè)備水平依然很落后，如有關(guān)報(bào)道顯示，鋼鐵、石化、電力等15個(gè)行業(yè)中，我國企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)與國外先進(jìn)水平的差距一般為5到10年，關(guān)鍵性技術(shù)差距更大，而abc是高新技術(shù)生產(chǎn)制造系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的產(chǎn)物，所以abc在我國企業(yè)全面推行，為時(shí)尚早。然而，筆者以為，abc雖然受環(huán)境的制約和影響，但是作為一種先進(jìn)的管理思想，它們并不排斥一般企業(yè)，相反，在個(gè)別先進(jìn)制造企業(yè)或企業(yè)中的某一部門可以先行實(shí)施，將會(huì)帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)管理思維的變革，對(duì)企業(yè)管理水平的提高、競(jìng)爭力的增強(qiáng)，有明顯的推動(dòng)作用；從長期看，abc還會(huì)反作用于其科技環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)自動(dòng)化水平的提高，并為政府提供更科學(xué)的宏觀財(cái)務(wù)信息，在國際貿(mào)易中保護(hù)本國利益。

因此，筆者認(rèn)為，推廣應(yīng)用abc和相關(guān)管理措施應(yīng)該把握以下兩個(gè)方面：

（一）abc可以在我國一部分先進(jìn)制造企業(yè)或其若干部門先行實(shí)施，逐步推廣，如果“等待完全符合條件再實(shí)施abc”，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)喪失快速發(fā)展的時(shí)機(jī)。

首先，abc作為一種成本核算和控制方法可以從企業(yè)個(gè)別部門到整個(gè)企業(yè)，從制造到服務(wù)，從個(gè)別先進(jìn)企業(yè)到更多企業(yè)，逐步開展。研究和實(shí)踐都表明，企業(yè)內(nèi)技術(shù)裝備水平的多層次，可以用不同的成本控制方法與之適應(yīng)。例如：勞動(dòng)密集型部門可采用責(zé)任成本控制；自動(dòng)化程度高、間接費(fèi)用比重大的部門可運(yùn)用abc控制。眾多的探索已表明:即使是局部應(yīng)用abc，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭力，也會(huì)起到巨大推動(dòng)作用。而且對(duì)于我國處于改制中的大中型國有企業(yè)來說，一部分已經(jīng)基本具備了運(yùn)用abc的條件，尤其是自動(dòng)化程度和科技含量較高的企業(yè)，不一定要等全面符合條件后再實(shí)施。而實(shí)施abc后企業(yè)競(jìng)爭力的提高、效益的增加，從長期來看又會(huì)促進(jìn)自動(dòng)化水平的提高和技術(shù)環(huán)境的改善，從而進(jìn)一步為abc、戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施提供更廣闊的天地。

其次，應(yīng)用abc，應(yīng)該重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)其作為一種管理思想的指導(dǎo)作用，以廣泛更新企業(yè)的管理觀念，科學(xué)地分析解決問題，而不局限于一種成本計(jì)算方法。比如，盡管不少企業(yè)無法絕對(duì)做到j(luò)it、“零存貨”和“零缺陷”的“數(shù)據(jù)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)”，但是可以向這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)努力；更何況在運(yùn)用作業(yè)管理思想解決一些問題時(shí)，有些成本是無法用金額來計(jì)算的，只能依靠估計(jì)（如建立在abc基礎(chǔ)上的全面質(zhì)量管理中因質(zhì)量問題而給企業(yè)造成的信譽(yù)損失）。因此，abc不應(yīng)局限于一種機(jī)械的成本計(jì)算手段，而應(yīng)更多地作為一種管理思維模式運(yùn)用于企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、定價(jià)、顧客獲利能力分析、質(zhì)量管理等諸多管理方面。這樣才體現(xiàn)了abc的本質(zhì)意義。這也可能成為我國企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本管理思想的一種模式。

（二）企業(yè)推行abc，必須結(jié)合自身的具體情況。

首先，我國企業(yè)將來在運(yùn)用abc或abm時(shí)，首先應(yīng)通過“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業(yè)增效。盡管筆者主張大力提倡abc，但是，如果不顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況，生搬硬套，不考慮abc信息的“成本-效益”關(guān)系，認(rèn)為運(yùn)用了abc就是好的，這樣一種思想也是錯(cuò)誤的。abc在各國企業(yè)運(yùn)用的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，并不是任何企業(yè)都適合運(yùn)用abc。如果一個(gè)企業(yè)制造費(fèi)用只占一小部分，或者信息收集和處理系統(tǒng)需要付出很大代價(jià)，或者同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)是按照生產(chǎn)線來安排，而不是按作業(yè)中心（或成本中心）來安排，則abc并不比簡單的傳統(tǒng)成本法能產(chǎn)生更大的價(jià)值。因此，設(shè)想運(yùn)用abc、abm時(shí)，企業(yè)首先應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營的具體情況，通過“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業(yè)增效。

其次，abc系統(tǒng)必須取得企業(yè)最高管理層的支持。abc、abm不是僅靠會(huì)計(jì)人員即能完成的工作，它尤其需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和積極參與，從企業(yè)競(jìng)爭戰(zhàn)略高度去看待成本問題，解決成本問題，這是成功應(yīng)用這一先進(jìn)原理的先決條件。abc的具體核算和管理系統(tǒng)必須同企業(yè)的總體管理體系相互協(xié)調(diào)，才能取得管理層的支持，才能發(fā)揮足夠的效用。

第三，應(yīng)用abc的具體措施，一定要結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)流程和經(jīng)營環(huán)境的特點(diǎn)，從而明確本企業(yè)應(yīng)用abc的具體目的。由于國情、企業(yè)歷史基礎(chǔ)、產(chǎn)銷環(huán)境和技術(shù)工藝不同，既不能照搬abc權(quán)威理論的條條框框，也不能照搬國外或其他企業(yè)應(yīng)用abc的經(jīng)驗(yàn)。

第四，abc系統(tǒng)本身是個(gè)不斷改進(jìn)的過程。既要吸收別人的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，又要在企業(yè)親自嘗試abc的實(shí)踐中不斷摸索，根據(jù)自身的成本特點(diǎn)和工藝特點(diǎn)去不斷完善abc系統(tǒng)，不可企求一蹴而就、一步到位，把a(bǔ)bc作為立桿見影的“萬能藥”，也不可淺嘗輒止，一遇困難就否定abc的必要性和可行性。從第三章第一節(jié)對(duì)abc在我國應(yīng)用狀況的分析中可以看出，我國應(yīng)用abc的企業(yè)，管理工作之間仍然存在一定的不協(xié)調(diào)或“脫節(jié)”現(xiàn)象，更有必要對(duì)abc系統(tǒng)不斷改進(jìn)。

第五，推廣應(yīng)用abc，必須結(jié)合企業(yè)自身會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)狀況。要實(shí)施abc系統(tǒng)，僅僅有先進(jìn)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)還不夠，更重要的是要有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，以保證原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、信息處理的高效性和abc管理的嚴(yán)格性；否則，如果各個(gè)作業(yè)中心提供了失真數(shù)據(jù)，或者人浮于事、作風(fēng)散漫，abc就會(huì)弄巧成拙。所以企業(yè)必須結(jié)合自身會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)的實(shí)際情況確定如何具體設(shè)置abc系統(tǒng)。從第三章第一節(jié)的分析來看，香港和大陸都存在著會(huì)計(jì)隊(duì)伍和管理人員對(duì)abc知識(shí)不夠熟悉的情況，加上我國會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)不高的事實(shí)，因而企業(yè)在對(duì)abc系統(tǒng)設(shè)置和改進(jìn)的過程中，更有必要結(jié)合自身會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)狀況。

總之，隨著科技的加速發(fā)展，企業(yè)自動(dòng)化程度的迅速提高，間接費(fèi)用占總成本的比重不斷提高，買方市場(chǎng)已經(jīng)成為普遍的經(jīng)濟(jì)背景，我國加入wto導(dǎo)致開放程度和競(jìng)爭強(qiáng)度不斷增加，企業(yè)之間以人才和技術(shù)為基礎(chǔ)的競(jìng)爭日趨激烈，推廣應(yīng)用abc和相應(yīng)的abm管理思想顯得越來越有必要。只要企業(yè)準(zhǔn)確把握abc的規(guī)律，深入調(diào)查企業(yè)內(nèi)外部情況，深刻領(lǐng)會(huì)和靈活運(yùn)用這一先進(jìn)成本核算和經(jīng)營管理理論的精髓，abc和相關(guān)的管理措施一定會(huì)為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益。

宜賓職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系財(cái)務(wù)1051

作者：趙小平會(huì)計(jì)來源：自己點(diǎn)擊數(shù)：651更新時(shí)間：2005-11-12

關(guān)鍵詞：作業(yè)，成本庫，價(jià)值鏈，作業(yè)成本法，適時(shí)生產(chǎn)制度，制造成本法，責(zé)任會(huì)計(jì)制度，戰(zhàn)略成本管理

第一章作業(yè)成本法的理論概況

本章擬就作業(yè)成本法（activity-basedcosting,又譯為作業(yè)成本計(jì)算法，以下簡稱abc）的歷史、產(chǎn)生依據(jù)、概念體系等三個(gè)方面對(duì)abc的理論概況作以介紹。

第一節(jié)abc的歷史

abc起源于美國，較有影響力的主要有以下幾位學(xué)者的觀點(diǎn)：

（一）科勒（kohler,ericl.）的作業(yè)會(huì)計(jì)思想?？评盏淖鳂I(yè)會(huì)計(jì)思想，主要來自于對(duì)20世紀(jì)30年代的水力發(fā)電活動(dòng)的思考。在水力發(fā)電生產(chǎn)過程中，直接人工和直接材料（這里指水源）成本都很低廉，而間接費(fèi)用所占的比重相對(duì)很高，這就從根本上沖擊了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)成本核算方法——按照工時(shí)比例分配間接費(fèi)用的方法。其原因是，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法（本文指制造成本法），預(yù)先假定了一個(gè)前提，即：直接成本在總成本中所占的比重很高（如工業(yè)革命以來，機(jī)器大生產(chǎn)中大量的勞動(dòng)力投入和原料消耗一直是成本的主體）。科勒提出的會(huì)計(jì)思想，主要有以下觀點(diǎn)：

1、作業(yè)（activity），指的是一個(gè)組織單位對(duì)一項(xiàng)工程、一個(gè)大型建設(shè)項(xiàng)目、一個(gè)規(guī)劃或重要經(jīng)營事項(xiàng)的具體活動(dòng)所作的貢獻(xiàn)，或者說某一個(gè)部門的某一類活動(dòng)；作業(yè)在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)活動(dòng)中是一直存在的，只是此時(shí)才第一次被運(yùn)用到成本核算和生產(chǎn)管理之中。

2、作業(yè)賬戶（activityaccount），對(duì)每一項(xiàng)作業(yè)設(shè)置一個(gè)作業(yè)賬戶，對(duì)其相關(guān)的作用（貢獻(xiàn)）和費(fèi)用進(jìn)行核算，對(duì)作業(yè)的責(zé)任人，要能進(jìn)行控制，即是說，同一個(gè)責(zé)任人控制的作業(yè)活動(dòng)才是一項(xiàng)獨(dú)立的作業(yè)。

3、作業(yè)賬戶的設(shè)置方法是，從最低層、最具體、最詳細(xì)的作業(yè)開始，逐級(jí)向上設(shè)置，一直到最高層的作業(yè)總賬，類似于傳統(tǒng)科目的明細(xì)賬、二級(jí)賬和總賬。

4、作業(yè)會(huì)計(jì)的假設(shè)是，所有的成本都是變動(dòng)的，所有的成本都能夠找出具體責(zé)任人，控制由責(zé)任人實(shí)施。

在會(huì)計(jì)史上，科勒的作業(yè)會(huì)計(jì)思想第一次把作業(yè)的觀念引入會(huì)計(jì)和管理之中，被認(rèn)為是abc的萌芽。

（二）斯拖布斯（g.t.staubus）的會(huì)計(jì)思想。斯拖布斯是第二位研究作業(yè)成本法的學(xué)者，他分別在1954年的《收益的會(huì)計(jì)概念》、1971年的《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》和1988年的《服務(wù)與決策的作業(yè)成本計(jì)算——決策有用框架中的成本會(huì)計(jì)》等著作中提出了一系列的作業(yè)成本觀念。其理論要點(diǎn)有：

1、會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，而作業(yè)會(huì)計(jì)是一個(gè)與決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會(huì)計(jì)，同時(shí)，研究作業(yè)會(huì)計(jì)首先應(yīng)該明確其基本概念，如作業(yè)、成本、會(huì)計(jì)目標(biāo)（決策有用性）。

2、要揭示收益的本質(zhì)，首先必須揭示報(bào)表目標(biāo)。報(bào)表目標(biāo)是履行托管責(zé)任或受托責(zé)任，為投資決策提供信心，減少不確定性，報(bào)表中的收益和利潤，與成本密切相關(guān)；abc揭示的成本不是一種存量，而是一種流量。

3、要較好地解決成本計(jì)算和分配問題，成本計(jì)算的對(duì)象就應(yīng)該是作業(yè)，而不是某種完工產(chǎn)品或其對(duì)應(yīng)的工時(shí)等單一標(biāo)準(zhǔn)。成本不應(yīng)該硬性分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，更不是根據(jù)每種產(chǎn)品的工時(shí)來計(jì)算分配全部資源成本（無論直接的或間接的），而是應(yīng)該根據(jù)資源的投入量和消耗額，計(jì)算消耗的每種資源的“完全消耗成本”。這并不排除最后把每種產(chǎn)品的成本逐一計(jì)算出來，而是說，關(guān)注的核心應(yīng)該是從資源到完工產(chǎn)品的各個(gè)作業(yè)和生產(chǎn)過程中，資源是如何被一步步消耗的，而不是完工產(chǎn)品這一結(jié)果。

（三）20世紀(jì)末abc研究的全面興起。當(dāng)時(shí)，計(jì)算機(jī)為主導(dǎo)的生產(chǎn)自動(dòng)化、智能化程度日益提高，直接人工費(fèi)用普遍減少，間接成本相對(duì)增加，明顯突破了制造成本法中“直接成本比例較大”的假定。制造成本法中按照人工工時(shí)、工作量等分配間接成本的思路，嚴(yán)重扭曲了成本。另外傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的分析，重要的立足點(diǎn)是建立在傳統(tǒng)成本核算基礎(chǔ)上的，因而其得出的信息，對(duì)實(shí)踐的反映和指導(dǎo)意義不大，相關(guān)性大大減弱。雖然當(dāng)時(shí)流行許多模型，但是除了所依據(jù)的信息相關(guān)性值得商榷外，還很抽象、難懂，甚至一些專家都看不懂，其實(shí)踐意義就更差了。在這種背景下，哈佛大學(xué)的卡普蘭教授（roberts.kaplan）在其著作《管理會(huì)計(jì)相關(guān)性消失》一書中提出，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)性和可行性下降，應(yīng)有一個(gè)全新的思路來研究成本，即作業(yè)成本法。由于卡普蘭教授等專家對(duì)于abc的研究更加深入、具體而完善，使之上升為系統(tǒng)化的成本和管理理論并廣泛宣傳，卡普蘭教授本人被認(rèn)為是abc的集大成者。其理論觀點(diǎn)有：

1、產(chǎn)品成本是制造和運(yùn)輸產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和，成本計(jì)算的最基本對(duì)象是作業(yè)，abc賴以存在的基礎(chǔ)是產(chǎn)量耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源。即：對(duì)價(jià)值的研究著眼于“資源作業(yè)產(chǎn)品”的過程，而不是傳統(tǒng)的“資源產(chǎn)品”的過程。

2、認(rèn)為abc的本質(zhì)就是以作業(yè)作為確定分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，引導(dǎo)管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動(dòng)因上，而不僅僅是關(guān)注成本計(jì)算結(jié)果本身，通過對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，就可以較好地克服傳統(tǒng)制造成本法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺點(diǎn)，并且使以往一些不可控的間接費(fèi)用在abc系統(tǒng)中變?yōu)榭煽?。所以，abc不僅僅是一種成本計(jì)算方法，更是一種成本控制和企業(yè)管理手段。在其基礎(chǔ)上進(jìn)行的企業(yè)成本控制和管理，稱為作業(yè)管理法（activity-basedmanagement,以下簡稱abm）

abc的成本雖然是“完全消耗成本”，但是并不同于中國1992年以前的“完全成本法”的成本，因?yàn)閍bc的成本強(qiáng)調(diào)的是“消耗”的成本，未必包括全部生產(chǎn)能力成本，即不一定等于“投入成本”。比如，如果一臺(tái)機(jī)器每月正常產(chǎn)量是100件產(chǎn)品（代表了生產(chǎn)能力和投入成本），但是如果企業(yè)只投產(chǎn)了80件，就存在著20件（100件減80件）產(chǎn)品所對(duì)應(yīng)的“未利用生產(chǎn)能力成本”，而abc下產(chǎn)品的成本就不包括“未利用生產(chǎn)能力成本”，只指全部投入成本的80%；相反“完全成本法”是原蘇聯(lián)模式的照搬，核算的是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的全部投入成本，指運(yùn)輸費(fèi)用和生產(chǎn)、管理、理財(cái)費(fèi)用等全部支出項(xiàng)目，包含了“已利用”和“未利用”生產(chǎn)能力成本。

第二節(jié)abc產(chǎn)生的依據(jù)

那么，abc理論的產(chǎn)生有什么樣的客觀依據(jù)呢？

一、理論依據(jù)。

abc的理論依據(jù)是：傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法以產(chǎn)品作為成本分配的對(duì)象，把單位產(chǎn)品耗用某種資源（如工時(shí)）占當(dāng)期該類資源消耗總額的比例，當(dāng)成了對(duì)所有的間接費(fèi)用進(jìn)行分配的比例，這是不合理的；成本分配的對(duì)象應(yīng)該是作業(yè)，分配的依據(jù)應(yīng)該是作業(yè)的耗用數(shù)量，即對(duì)每種作業(yè)都單獨(dú)計(jì)算其分配率，從而把該作業(yè)的成本分配到每一種產(chǎn)品。

二、實(shí)踐依據(jù)。

（1）從必要性上來講，abc產(chǎn)生的依據(jù)體現(xiàn)在針對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算法的科學(xué)性、傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的研究和實(shí)踐中對(duì)于成本習(xí)性的假設(shè)所產(chǎn)生的質(zhì)疑。

傳統(tǒng)成本計(jì)算法假定直接成本比例較高，同時(shí)，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中，把成本習(xí)性劃分為變動(dòng)成本和固定成本，并且建立模型y=a+bx，而這種成本的劃分和模型的相關(guān)性，是立足于短期內(nèi)經(jīng)營、業(yè)務(wù)量也無顯著變化的假設(shè)上的。然而，20世紀(jì)70年代以后，企業(yè)要應(yīng)對(duì)多變的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)長遠(yuǎn)的可持續(xù)發(fā)展，突出了戰(zhàn)略管理，企業(yè)管理部門對(duì)持續(xù)經(jīng)營的要求日益增加，而從長期經(jīng)營的角度來看，絕大部分成本都是變動(dòng)的，傳統(tǒng)認(rèn)為成本屬性應(yīng)該劃分為固定成本和變動(dòng)成本的假定和模型y=a+bx，很大程度上失去了時(shí)間上的相關(guān)性；兼并的浪潮、生產(chǎn)的規(guī)?；⒔?jīng)營的全球化，導(dǎo)致企業(yè)的業(yè)務(wù)量急劇上升，突破了模型y=a+bx的業(yè)務(wù)量假定；隨著高科技的發(fā)展，計(jì)算機(jī)為主導(dǎo)的智能化、自動(dòng)化日益普遍，技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)占據(jù)主導(dǎo)地位，同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)為首的信息經(jīng)濟(jì)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)到來，這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，導(dǎo)致直接人工和直接材料等直接成本投入比例大大降低，許多企業(yè)的間接成本占絕大部分，這導(dǎo)致模型y=a+bx即使在短期內(nèi)和一定業(yè)務(wù)量內(nèi)也失去了相關(guān)性。時(shí)代的發(fā)展，需要一種解決傳統(tǒng)信息失真問題、打破y=a+bx模型的成本計(jì)算理論，而abc就是滿足這一需要的理論。

（2）從可能性上來看，適時(shí)生產(chǎn)法（justintime,以下簡稱jit）為abc的可行性創(chuàng)造了條件。

在日本等國家，jit已經(jīng)逐漸推廣。該生產(chǎn)系統(tǒng)中，企業(yè)在生產(chǎn)自動(dòng)化、財(cái)務(wù)電算化條件下，合理規(guī)劃，大大減少生產(chǎn)和銷售過程中的周轉(zhuǎn)時(shí)間，使原材料進(jìn)廠、產(chǎn)品出廠、進(jìn)入流通的每個(gè)環(huán)節(jié)，都能緊密銜接，甚至完全消除停工待料、有料待工等浪費(fèi)現(xiàn)象，減少生產(chǎn)環(huán)節(jié)中不增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，象鐘表的零件一樣相互協(xié)調(diào)，準(zhǔn)確無誤地運(yùn)轉(zhuǎn)，達(dá)到減少產(chǎn)品成本、全面提高產(chǎn)品質(zhì)量、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和綜合經(jīng)濟(jì)效益的目的。

jit系統(tǒng)需要較高的管理水平。如要有“零存貨制度”，以保證減少原材料、半成品和產(chǎn)成品占用的資金，真正做到適時(shí)生產(chǎn)，進(jìn)而要求良好的交通、完善的原料市場(chǎng)等社會(huì)條件；要有“零缺陷制度”，保證各環(huán)節(jié)銜接正常，及時(shí)提供合格產(chǎn)品；要有“單元式生產(chǎn)制度”，如同銀行的“柜員制”，消除過細(xì)的分工，這又要求車間工人是全能的，保證封閉式生產(chǎn)，因?yàn)檫^細(xì)的分工帶來了過多的流水環(huán)節(jié)。目前這些在中國很難完全做到，但我們可以努力逼近這一標(biāo)準(zhǔn)。

由于作業(yè)賬戶的設(shè)置方法是從最低層、最具體、最詳細(xì)的作業(yè)開始，逐級(jí)向上設(shè)置的，操作比較復(fù)雜，因而需要較為精確而高效的成本統(tǒng)計(jì)和計(jì)算手段，需要嚴(yán)格而科學(xué)的控制和管理體系。而jit的出現(xiàn)，就使abc的應(yīng)用成為可能。

第三節(jié)abc的概念體系

任何一個(gè)科學(xué)的理論體系，都需要一套必要的概念體系作為支撐以便完整而準(zhǔn)確地解釋世界、探索規(guī)律從而指導(dǎo)實(shí)踐，abc也不例外。abc必要的概念有以下幾種：

（一）與作業(yè)有關(guān)的概念：

1、作業(yè)（activity），指企業(yè)為了達(dá)到其生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)所進(jìn)行的與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的各項(xiàng)具體活動(dòng)。

2、作業(yè)鏈（activitychain），是相互聯(lián)系的一系列作業(yè)活動(dòng)組成的鏈條?，F(xiàn)代企業(yè)實(shí)際上是一個(gè)為了最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)活動(dòng)實(shí)體的組合，所以企業(yè)就是作業(yè)鏈。

3、價(jià)值鏈（valuechain），從生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)上看就是作業(yè)鏈，是從貨幣和價(jià)值的角度反映的作業(yè)鏈?？ㄆ仗m教授等學(xué)者認(rèn)為，立足于經(jīng)營的最后一個(gè)環(huán)節(jié)（即產(chǎn)品銷售到顧客的環(huán)節(jié)）來看，能夠產(chǎn)生和增加顧客價(jià)值的作業(yè)是需要大力加強(qiáng)的有效作業(yè)，不增加價(jià)值的作業(yè)是維持作業(yè)或無效作業(yè)，需要嚴(yán)格控制。但是，無效作業(yè)不等于無用作業(yè)。比如，修復(fù)殘次品、管理活動(dòng)，都增加不了價(jià)值，是無效作業(yè)，但卻是維持企業(yè)正常運(yùn)營的有用作業(yè)。

價(jià)值鏈需要不斷的優(yōu)化組合，如努力減少各環(huán)節(jié)的無效作業(yè)，使之逼近于零；在各環(huán)節(jié)有效作業(yè)中，提高其產(chǎn)出比例等。前面提到的jit、“零存貨”、“零缺陷”和“單元（柜員）式”生產(chǎn)制度就是優(yōu)化價(jià)值鏈組合的重要手段。

價(jià)值鏈的優(yōu)化組合需要對(duì)其作科學(xué)的分析。分析價(jià)值鏈應(yīng)該體現(xiàn)市場(chǎng)營銷意識(shí)，尤其在買方市場(chǎng)中，要從顧客著手，分析顧客支付的價(jià)格與其受益的比例、產(chǎn)品與競(jìng)爭對(duì)手的比較，逐步延伸到廠商的內(nèi)部價(jià)值鏈組合情況；控制價(jià)值鏈應(yīng)該從產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)開始，盡力改善價(jià)值鏈的組合，提高其投入產(chǎn)出比例。

（二）與作業(yè)成本習(xí)性(costbehavior)有關(guān)的概念：

1、短期變動(dòng)成本，就是短期內(nèi)發(fā)生變動(dòng)的成本，與產(chǎn)出量呈正比例變動(dòng)。這與傳統(tǒng)意義的“變動(dòng)成本”口徑是一致的。

2、長期變動(dòng)成本，是短期內(nèi)一直不發(fā)生變動(dòng)，長期中雖不隨產(chǎn)量變動(dòng)，但是與作業(yè)量呈正比例變動(dòng)的成本。比如產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)，不應(yīng)該按產(chǎn)量分配給產(chǎn)品，而應(yīng)該按照產(chǎn)品接受的檢驗(yàn)勞務(wù)量（作業(yè)量）來分配，就可以看作一種長期變動(dòng)成本。

作業(yè)量與長期變動(dòng)成本二者的變動(dòng)不一定是同步的，存在一個(gè)時(shí)滯問題，即作業(yè)量減少時(shí)，當(dāng)期長期變動(dòng)成本未必減少。比如，當(dāng)月企業(yè)質(zhì)量檢驗(yàn)次數(shù)減少了，但是檢驗(yàn)人員的固定工資可能并沒有馬上減少。對(duì)此調(diào)整期的成本分配問題，應(yīng)遵循“誰受益，誰負(fù)擔(dān)”的原則。

3、固定成本，是既不隨產(chǎn)量變動(dòng)，也不隨作業(yè)量變動(dòng)的成本，比如西方國家企業(yè)中歷史成本計(jì)價(jià)的“土地所有權(quán)”。

作業(yè)成本法下的長期變動(dòng)成本和固定成本，在傳統(tǒng)制造成本法下都叫“固定成本”。

（三）與成本動(dòng)因有關(guān)的概念：

1、成本動(dòng)因（costdrivers），又譯作成本驅(qū)動(dòng)因素，是對(duì)導(dǎo)致成本發(fā)生及增加的、具有相同性質(zhì)的某一類重要的事項(xiàng)進(jìn)行的度量，是對(duì)作業(yè)的量化表現(xiàn)。成本動(dòng)因通常選擇作業(yè)活動(dòng)耗用的資源的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行度量，如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等。

選擇合理的成本動(dòng)因很重要，最好由成本會(huì)計(jì)師、生產(chǎn)工藝工程師、abc專家共同組成專門小組來做選擇，要把企業(yè)看作價(jià)值鏈的組合，照顧到動(dòng)因選擇的全面性、代表性、操作性和動(dòng)因與其他部門的密切關(guān)聯(lián)性。

主要以資源消耗數(shù)量作為基礎(chǔ)的動(dòng)因，通常是伴隨著短期變動(dòng)成本而發(fā)生的，是分配短期變動(dòng)成本的根據(jù)，大多既與作業(yè)量有關(guān)，又與產(chǎn)量有關(guān)，接近于傳統(tǒng)的變動(dòng)成本處理方法，比如制造業(yè)中機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間、加料重量、工時(shí)（雖然不等同于傳統(tǒng)成本法的“工時(shí)比例分配法”，但工時(shí)仍可以選擇為動(dòng)因）。但是主要以作業(yè)量（可以看作工作量，但不是產(chǎn)量）為基礎(chǔ)的成本動(dòng)因，如檢驗(yàn)、維修等部門作業(yè)，導(dǎo)致了長期變動(dòng)成本的發(fā)生，是分配長期變動(dòng)成本的依據(jù)。如表1-1：

表1-1制造企業(yè)的部分成本動(dòng)因及各自驅(qū)動(dòng)的成本

成本動(dòng)因驅(qū)動(dòng)的成本

生產(chǎn)批次生產(chǎn)、調(diào)度部門的相關(guān)成本

進(jìn)料定單數(shù)量材料采購部門的相關(guān)成本

驗(yàn)收次數(shù)驗(yàn)收部門的相關(guān)成本

發(fā)貨單數(shù)量發(fā)貨部門的相關(guān)成本

維修次數(shù)維修部門的相關(guān)成本

檢驗(yàn)次數(shù)質(zhì)量管理部門的相關(guān)成本

生產(chǎn)調(diào)整和投產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)生產(chǎn)調(diào)整部門的相關(guān)成本

2、成本庫，即作業(yè)中心，由相同性質(zhì)的成本歸為一類而構(gòu)成，如維修車間、檢驗(yàn)車間各自對(duì)應(yīng)一個(gè)成本庫。

選擇成本庫（作業(yè)中心）的類別時(shí)，也應(yīng)該照顧其與整個(gè)價(jià)值鏈、其他部門聯(lián)系的密切性。成本庫的主要類別有：

（1）單位水平作業(yè)中心，即生產(chǎn)每一單位產(chǎn)品所發(fā)生的作業(yè)量不變，作業(yè)總量隨產(chǎn)量變動(dòng)，如原材料耗用中心。

（2）批次水平作業(yè)中心，即生產(chǎn)每一批產(chǎn)品所發(fā)生的作業(yè)量不變，作業(yè)總量隨生產(chǎn)批量呈正比例變動(dòng)，如生產(chǎn)調(diào)度、計(jì)提準(zhǔn)備、質(zhì)量檢驗(yàn)中心。

（3）產(chǎn)品水平作業(yè)中心，即為支付生產(chǎn)每類產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的作業(yè)總量隨著產(chǎn)品的項(xiàng)目呈正比例變動(dòng)，如產(chǎn)品測(cè)試中心。

（4）維持水平作業(yè)中心，為了維持生產(chǎn)環(huán)境所發(fā)生的作業(yè)，如冬天取暖、夏天降溫、車間照明等中心。

3、分配率，某一成本庫耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對(duì)應(yīng)的總作業(yè)量。其意義和作用類似于制造成本法的制造費(fèi)用分配率。

4、作業(yè)成本的分配方法為：某產(chǎn)品應(yīng)分配的某類作業(yè)成本i=該類作業(yè)成本分配率×該產(chǎn)品消耗的該類作業(yè)量

該產(chǎn)品應(yīng)分配的全部作業(yè)成本=∑i

從abc的概念體系的框架中，我們可以看出，abc的理論基礎(chǔ)，是認(rèn)為生產(chǎn)過程應(yīng)該描述為：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作用耗用資源，從而導(dǎo)致成本發(fā)生。這與傳統(tǒng)的制造成本法中產(chǎn)品耗用成本的理念是不同的。這樣，abc就以作業(yè)成本的核算追蹤了產(chǎn)品形成和成本積累的過程，對(duì)成本形成的“前因后果”進(jìn)行追本溯源：從“前因”上講，由于成本由作業(yè)引起，對(duì)成本的分析應(yīng)該是對(duì)價(jià)值鏈的分析，而價(jià)值鏈貫穿于企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)，所以成本分析首先從市場(chǎng)需求和產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)開始；從“后果”上講，要搞清作業(yè)的完成實(shí)際耗費(fèi)了多少資源，這些資源是如何實(shí)現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)移的，最終向客戶（即市場(chǎng)）轉(zhuǎn)移了多少價(jià)值、收取了多少價(jià)值，成本分析才算結(jié)束。由此出發(fā)，作業(yè)成本計(jì)算法使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細(xì)化、更具有可控性。

第二章在我國先進(jìn)制造企業(yè)中應(yīng)該推廣應(yīng)用abc

本章擬就abc的現(xiàn)實(shí)意義、適用條件和在我國推廣應(yīng)用的可行性等幾方面來闡述“在我國先進(jìn)制造企業(yè)中應(yīng)該推廣應(yīng)用abc”這一觀點(diǎn)。

第一節(jié)abc的現(xiàn)實(shí)意義

（一）微觀意義

ⅰ、abc使成本信息更加科學(xué)，

解決了傳統(tǒng)成本信息失真問題

同一種產(chǎn)品的單位成本在作業(yè)成本法下和制造成本法下計(jì)算出的結(jié)果常有差異，甚至相差懸殊。為什么呢？原因主要在于兩種方法對(duì)間接費(fèi)用的分配不同。制造成本法把每單位產(chǎn)品耗用的某一項(xiàng)成本標(biāo)準(zhǔn)（如產(chǎn)品耗用的工時(shí)占總工時(shí)的比率），當(dāng)成了對(duì)所有費(fèi)用（如在電器開關(guān)制造類企業(yè)中，包括備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和折舊費(fèi)等）進(jìn)行分配的比率。事實(shí)上，產(chǎn)品分別耗用各種費(fèi)用所占各種費(fèi)用總額的比例，絕不是僅僅用工時(shí)比例這樣的單一指標(biāo)所能代表的（尤其是間接費(fèi)用）。這樣的實(shí)例很多，比如，生產(chǎn)工時(shí)或機(jī)器工時(shí)耗用較多的產(chǎn)品，其耗用的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)用就多了么？顯然未必，因?yàn)闄z驗(yàn)費(fèi)用的多少與生產(chǎn)時(shí)間的長短沒有直接的正比例關(guān)系。又如，某產(chǎn)品的工時(shí)耗用比重大，也許是由于在集體勞動(dòng)中（如勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)），許多工人在較短的時(shí)間內(nèi)共同在車間勞動(dòng)造成的，而不是占用車間的絕對(duì)時(shí)間很多，也就不應(yīng)該分?jǐn)傒^多的廠房折舊費(fèi)用。所以，制造成本法下按照單一的工時(shí)等標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用的做法，顯得草率武斷，必然造成有些產(chǎn)品成本虛增，有些虛減，不符合“誰受益，誰負(fù)擔(dān)；多受益，多負(fù)擔(dān)”的公平配比原則和信息相關(guān)性原則，導(dǎo)致成本信息失真。

我們舉例來說明其信息失真的影響：如果企業(yè)本月在同一個(gè)車間生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，一種產(chǎn)量高，另一種產(chǎn)量低，那么在制造成本法下，高產(chǎn)量的產(chǎn)品由于耗用的工時(shí)比較多，就負(fù)擔(dān)比較多的廠房折舊費(fèi)，而低產(chǎn)量的產(chǎn)品由于耗用的工時(shí)比較少，就負(fù)擔(dān)比較少的廠房折舊費(fèi)。然而，兩種產(chǎn)品占用廠房的時(shí)間是相同的，應(yīng)該分擔(dān)相同的廠房折舊費(fèi)。所以，制造成本法高估了高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，低估了低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本。

而abc則解決了這一問題。從以上分析中還可以看出，abc的關(guān)鍵步驟在于，計(jì)算出每種作業(yè)的分配率，再根據(jù)每種產(chǎn)品消耗的某項(xiàng)作業(yè)量乘以相應(yīng)的分配率，得出這種產(chǎn)品消耗的該項(xiàng)作業(yè)成本，再把這種產(chǎn)品消耗的各項(xiàng)作業(yè)成本加總，就是這種產(chǎn)品的作業(yè)總成本。

可以看出，abc區(qū)別于傳統(tǒng)成本法的計(jì)算步驟在于：abc不是直接考慮產(chǎn)品成本或工時(shí)成本，而是首先確定間接費(fèi)用分配的合理基礎(chǔ)——作業(yè)，然后找出成本動(dòng)因，具有相同性質(zhì)的成本動(dòng)因組成若干個(gè)成本庫，一個(gè)成本庫所匯集的成本可以按其具有代表性的成本動(dòng)因來進(jìn)行間接費(fèi)用的分配，使之歸屬于各個(gè)相關(guān)產(chǎn)品。

因此，abc與傳統(tǒng)成本法相比，其根本區(qū)別具體表現(xiàn)在：縮小了間接費(fèi)用分配范圍，由全車間統(tǒng)一分配改為由若干個(gè)成本庫進(jìn)行分配；②增加了分配標(biāo)準(zhǔn)，由傳統(tǒng)的按單一標(biāo)準(zhǔn)分配改為按多種標(biāo)準(zhǔn)分配，對(duì)每種作業(yè)選取屬于自己合理的分配率。abc針對(duì)生產(chǎn)過程中每種作業(yè)選取屬于自己的分配率，按各產(chǎn)品消耗成本動(dòng)因或作業(yè)的數(shù)量將成本庫的成本逐一分配到產(chǎn)品總成本中去，這樣，成本核算的核心就集中在了生產(chǎn)對(duì)資源一步步消耗的各個(gè)具體環(huán)節(jié)中，抓住了許多動(dòng)態(tài)變量，就真正消除了傳統(tǒng)成本法中用人工工時(shí)等作為唯一標(biāo)準(zhǔn)去分配全部間接費(fèi)用的不合理性，解決了傳統(tǒng)成本法帶來的成本信息失真問題，使成本核算更準(zhǔn)確，更具有相關(guān)性和配比性。版權(quán)所有

篇（2）

第二、在軟件的生命周期里需要完成的任務(wù)有提出問題的定義，分階段的調(diào)查和編寫軟件數(shù)據(jù)和設(shè)計(jì)文檔等在實(shí)現(xiàn)階段主要需要完成的則是編寫毛和對(duì)他的測(cè)試工作，需要根據(jù)他的說明書把這些轉(zhuǎn)為程序代碼，并成單元的測(cè)試，使其編寫。

篇（3）

開題報(bào)告是指開題者對(duì)科研課題的一種文字說明材料。這是一種新的應(yīng)用寫作文體，這種文字體裁是隨著現(xiàn)代科學(xué)研究活動(dòng)計(jì)劃性的增強(qiáng)和科研選題程序化管理的需要應(yīng)運(yùn)而生的。開題報(bào)告一般為表格式，它把要報(bào)告的每一項(xiàng)內(nèi)容轉(zhuǎn)換成相應(yīng)的欄目，這樣做，既便于開題報(bào)告按目填寫，避免遺漏；又便于評(píng)審者一目了然，把握要點(diǎn)。

開題報(bào)告包括綜述、關(guān)鍵技術(shù)、可行性分析和時(shí)間安排等四個(gè)方面。

開題報(bào)告作為畢業(yè)論文答辯委員會(huì)對(duì)學(xué)生答辯資格審查的依據(jù)材料之一。

由于開題報(bào)告是用文字體現(xiàn)的論文總構(gòu)想，因而篇幅不必過大，但要把計(jì)劃研究的課題、如何研究、理論適用等主要問題。

開題報(bào)告的總述部分應(yīng)首先提出選題，并簡明扼要地說明該選題的目的、目前相關(guān)課題研究情況、理論適用、研究方法。

開題報(bào)告是由選題者把自己所選的課題的概況(即"開題報(bào)告內(nèi)容")，向有關(guān)專家、學(xué)者、科技人員進(jìn)行陳述。然后由他們對(duì)科研課題進(jìn)行評(píng)議。亦可采用"德爾菲法"評(píng)分；再由科研管理部門綜合評(píng)議的意見，確定是否批準(zhǔn)這一選題。開題報(bào)告的內(nèi)容大致如下：課題名稱、承擔(dān)單位、課題負(fù)責(zé)人、起止年限、報(bào)名提綱。

報(bào)名提綱包括：

(1)課題的目的、意義、國內(nèi)外研究概況和有關(guān)文獻(xiàn)資料的主要觀點(diǎn)與結(jié)論；

(2)研究對(duì)象、研究內(nèi)容、各項(xiàng)有關(guān)指標(biāo)、主要研究方法(包括是否已進(jìn)行試驗(yàn)性研究)；

(3)大致的進(jìn)度安排；

(4)準(zhǔn)備工作的情況和目前已具備的條件(包括人員、儀器、設(shè)備等)；

(5)尚需增添的主要設(shè)備和儀器(用途、名稱、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、價(jià)格等)；

(6)經(jīng)費(fèi)概算；

(7)預(yù)期研究結(jié)果；

(8)承擔(dān)單位和主要協(xié)作單位、及人員分工等。

同行評(píng)議，著重是從選題的依據(jù)、意義和技術(shù)可行性上做出判斷。即從科學(xué)技術(shù)本身為決策提供必要的依據(jù)。

[2]如何撰寫畢業(yè)論文開題報(bào)告

開題報(bào)告的基本內(nèi)容及其順序：論文的目的與意義；國內(nèi)外研究概況；論文擬研究解決的主要問題；論文擬撰寫的主要內(nèi)容(提綱)；論文計(jì)劃進(jìn)度；其它。

其中的核心內(nèi)容是“論文擬研究解決的主要問題”。在撰寫時(shí)可以先寫這一部分，以此為基礎(chǔ)撰寫其他部分。具體要求如下：

1.論文擬研究解決的問題

明確提出論文所要解決的具體學(xué)術(shù)問題，也就是論文擬定的創(chuàng)新點(diǎn)。

明確指出國內(nèi)外文獻(xiàn)就這一問題已經(jīng)提出的觀點(diǎn)、結(jié)論、解決方法、階段性成果、……。

評(píng)述上述文獻(xiàn)研究成果的不足。

提出你的論文準(zhǔn)備論證的觀點(diǎn)或解決方法，簡述初步理由。

你的觀點(diǎn)或方法正是需要通過論文研究撰寫所要論證的核心內(nèi)容，提出和論證它是論文的目的和任務(wù)，因而并不是定論，研究中可能推翻，也可能得不出結(jié)果。開題報(bào)告的目的就是要請(qǐng)專家?guī)椭袛嗄闼岢龅膯栴}是否值得研究，你準(zhǔn)備論證的觀點(diǎn)方法是否能夠研究出來。

一般提出3或4個(gè)問題，可以是一個(gè)大問題下的幾個(gè)子問題，也可以是幾個(gè)并行的相關(guān)問題。

2.國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

只簡單評(píng)述與論文擬研究解決的問題密切相關(guān)的前沿文獻(xiàn)，其他相關(guān)文獻(xiàn)評(píng)述則在文獻(xiàn)綜述中評(píng)述?；凇罢撐臄M研究解決的問題”提出，允許有部分內(nèi)容重復(fù)。

3.論文研究的目的與意義

簡介論文所研究問題的基本概念和背景。

簡單明了地指出論文所要研究解決的具體問題。

簡單闡述如果解決上述問題在學(xué)術(shù)上的推進(jìn)或作用。

基于“論文擬研究解決的問題”提出，允許有所重復(fù)。

4.論文研究主要內(nèi)容

初步提出整個(gè)論文的寫作大綱或內(nèi)容結(jié)構(gòu)。由此更能理解“論文擬研究解決的問題”不同于論文主要內(nèi)容，而是論文的目的與核心。

[3]畢業(yè)論文開題報(bào)告的格式(通用)

由于開題報(bào)告是用文字體現(xiàn)的論文總構(gòu)想，因而篇幅不必過大，但要把計(jì)劃研究的課題、如何研究、理論適用等主要問題說清楚，應(yīng)包含兩個(gè)部分：總述、提綱。

1總述

開題報(bào)告的總述部分應(yīng)首先提出選題，并簡明扼要地說明該選題的目的、目前相關(guān)課題研究情況、理論適用、研究方法、必要的數(shù)據(jù)等等。

2提綱

開題報(bào)告包含的論文提綱可以是粗線條的，是一個(gè)研究構(gòu)想的基本框架?？刹捎谜涫交蛘问教峋V形式。在開題階段，提綱的目的是讓人清楚論文的基本框架，沒有必要像論文目錄那樣詳細(xì)。

3參考文獻(xiàn)

開題報(bào)告中應(yīng)包括相關(guān)參考文獻(xiàn)的目錄

4要求

開題報(bào)告應(yīng)有封面頁，總頁數(shù)應(yīng)不少于4頁。版面格式應(yīng)符合以下規(guī)定。

開題報(bào)告

學(xué)生：

一、選題意義

1、理論意義

2、現(xiàn)實(shí)意義

二、論文綜述

1、理論的淵源及演進(jìn)過程

2、國外有關(guān)研究的綜述

3、國內(nèi)研究的綜述

4、本人對(duì)以上綜述的評(píng)價(jià)

三、論文提綱

前言、

一、

1、

2、

3、

······

二、

1、

2、

3、

······

三、

1、

2、

3、

結(jié)論

四、論文寫作進(jìn)度安排

畢業(yè)論文開題報(bào)告提綱

一、開題報(bào)告封面：論文題目、系別、專業(yè)、年級(jí)、姓名、導(dǎo)師

二、目的意義和國內(nèi)外研究概況

三、論文的理論依據(jù)、研究方法、研究內(nèi)容

四、研究條件和可能存在的問題

五、預(yù)期的結(jié)果

篇（4）

1、具有獨(dú)立性和自含性 

對(duì)于一些英文讀者來說，英文摘要是他們唯一的信息源，所以英文摘要一定要強(qiáng)調(diào)完整性，也就是說它所提供的信息必須是完整的。 

2、具有定量分析 

撰寫英文摘要的過程中應(yīng)該注意避免籠統(tǒng)的、空洞的闡述，盡量用具體的語言和清晰地思路來論述，這樣能給讀者一個(gè)全面的信息呈現(xiàn)。 

3、具有創(chuàng)新性 

由于東西方文化差異，西方學(xué)者在閱讀論文時(shí)會(huì)注重創(chuàng)新之處，所以中英文摘要不必強(qiáng)求一致，英文摘要需要有自己的特點(diǎn)和風(fēng)格。 

國際標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定中“摘要”一詞定義為原文內(nèi)容準(zhǔn)確、扼要的表達(dá)，而不加以解釋和評(píng)論。各個(gè)高校對(duì)其也都有自己的相關(guān)規(guī)定，如新疆農(nóng)業(yè)大學(xué)，一般要求英文摘要在200-250字符，單詞語法正確，語言流暢、精煉。內(nèi)容包括目的、方法、結(jié)果、結(jié)論等4個(gè)方面，著重反映論文中的新內(nèi)容、新見解，但不得加入評(píng)論。 

二、非英專本科畢業(yè)論文中文摘要英譯中存在的問題 

1、研究過程簡述 

為了了解本校非英專本科畢業(yè)論文英文摘要所存在的問題，筆者進(jìn)行了兩方面的研究。筆者對(duì)土管專業(yè)的62份問卷結(jié)果進(jìn)行了數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)77%的非英專學(xué)生對(duì)英文摘要有強(qiáng)烈的需求；收集了土管專業(yè)的57份畢業(yè)論文英文摘要，進(jìn)行詳細(xì)分析、研究，發(fā)現(xiàn)70%的學(xué)生借助了網(wǎng)上一些軟件翻譯，其中有25%的人對(duì)譯文進(jìn)行了修改，僅有12%的學(xué)生基本了達(dá)到英文摘要的要求。 

2、英文摘要存在的問題的分析 

1）文章題目的翻譯。中國學(xué)生受到漢語思維習(xí)慣的影響，在中文題目中會(huì)用到“研究”、“初探”等詞，但是在撰寫英文摘要中，這些詞就可以不用譯出。 

例如：四平市耕地保護(hù)的問題及對(duì)策分析 

原譯：Analysis of Problem and Countermeasures of Farmland Protection in Si Ping City 

改譯：Problem and Countermeasures of Farmland Protection in Si Ping City 

2）標(biāo)點(diǎn)符號(hào)錯(cuò)誤。學(xué)生常犯的錯(cuò)誤：并列成分用分號(hào)隔開；書名號(hào)沒有用斜體；中英文省略號(hào)的區(qū)別。 

例如：農(nóng)戶耕地流轉(zhuǎn)行為受農(nóng)戶文化程度、年齡、農(nóng)戶家庭勞動(dòng)力資源狀況影響。 

譯文：... is influenced by farmers’ degree of education，age，labor resource status. 

3）用詞不當(dāng)。詞性和近義詞區(qū)別分辨不清常會(huì)導(dǎo)致用詞不當(dāng)?shù)膯栴}。 

例如：但是由此產(chǎn)生的人地矛盾問題卻日趨尖銳 

原譯；but the resulting contradiction between people and land ... 

筆者認(rèn)為“矛盾”一詞，根據(jù)詞義和用途，conflict更為貼切。 

改譯：but the resulting conflict between people and land... 

4）搭配不當(dāng)。英語單詞的搭配紛亂復(fù)雜，許多學(xué)生的語法基礎(chǔ)薄弱，經(jīng)常會(huì)用錯(cuò)搭配導(dǎo)致不規(guī)范的表達(dá)。 

例如：In Urumqi as an example ... 

改譯：Taking Urumqi as an example... 

5）中式翻譯 

做翻譯時(shí)，一個(gè)普遍問題就是中式思維翻譯。如果只顧字面對(duì)應(yīng)，不考慮文化差異，可能會(huì)造成簡單句泛濫，句子銜接性差。 

例如：大量的農(nóng)業(yè)用地轉(zhuǎn)為城市用地，給國家糧食安全問題和生態(tài)環(huán)境的保護(hù)造成了極大的壓力。 

原譯：A great deal transformation of agricultural land into urban land， to the national food security problems and the protection of the ecological environment cause great pressure. 

原譯文完全是根據(jù)中文逐字逐句翻譯的，且原文中的“問題”可不用譯出。 

改譯：A great deal transformation ...brings great pressure to the national food security... 

三、改進(jìn)英文摘要質(zhì)量的對(duì)策 

英文摘要中存在的問題還有很多，以上幾條只是筆者在實(shí)踐過程中常見問題的簡單總結(jié)。想要提高摘要質(zhì)量，筆者認(rèn)為需要從以下兩個(gè)方面做出努力： 

正確認(rèn)識(shí)英文摘要的意義，了解英文摘要的寫作特點(diǎn)和規(guī)范。撰寫英文摘要時(shí)，先用中文完成結(jié)構(gòu)完整、信息全面的摘要，再按照英文思維將其翻譯下來。 

掌握英文摘要的翻譯技巧，加強(qiáng)自身翻譯能力。多注重英文摘要的寫作規(guī)范和行文特點(diǎn)，如用詞、句法、時(shí)態(tài)、語態(tài)等。多積累英文摘要常用詞、句型，多閱讀英文文獻(xiàn)資料。（作者單位：新疆農(nóng)業(yè)大學(xué)外國語學(xué)院） 

作者簡介：汪南（1994～），新疆農(nóng)業(yè)大學(xué)外國語學(xué)院英語134班學(xué)生。 

參考文獻(xiàn) 

篇（5）

 

1.0 前言

近15年，體裁（genre）和體裁分析（genre analysis）成為第一語言和第二語言教學(xué)領(lǐng)域里的熱門話題（Hyon 1996）。我國不少專家、學(xué)者都試圖把這種理論應(yīng)用在具有特定交際目的的篇章上，如分析農(nóng)業(yè)英語論文摘要（易興霞，2006），分析應(yīng)用語言學(xué)領(lǐng)域?qū)W術(shù)文章的宏觀和微觀結(jié)構(gòu)（楊瑞英，2006）英語專業(yè)畢業(yè)論文，分析商務(wù)促銷類語篇（王宏俐, 郭繼榮，2006）等。本文擬從Bhatia的英文促銷信的體裁分析模式入手，分析主要交際目的為說服潛在客戶購買商家所提供的產(chǎn)品或接受其服務(wù)的英文促銷信的表現(xiàn)形式，圖式結(jié)構(gòu)和特殊信息，并通過分析語義的文化預(yù)設(shè)和搭配意義，加深對(duì)促銷信的語言表面特征的認(rèn)識(shí)。

2.0理論依據(jù)

2.1體裁

語言學(xué)中的體裁（genre）不同于文學(xué)中的體裁。Swales (1990: 45-58) 認(rèn)為體裁是在特定社會(huì)文化背景下對(duì)人類交際事件進(jìn)行分類的結(jié)果。所謂交際事件就是人們按照特定目的和特定程式運(yùn)用語言在社會(huì)中辦事的實(shí)例。新加坡的Bhatia (1993:13-16)在 Swales的體裁理論基礎(chǔ)上做了進(jìn)一步的完善, 認(rèn)為:1)體裁是一種可辨認(rèn)的交際事件;2)體裁不是一般的交際事件 ,而是一種內(nèi)部結(jié)構(gòu)特征鮮明,高度約定俗成的交際事件;3)在建構(gòu)語篇時(shí) ,必須遵循某種特定體裁所要求的慣例;4)盡管體裁有其慣例和制約性, 內(nèi)行人仍可在體裁規(guī)定內(nèi)傳達(dá)個(gè)人意圖和交際目的。因此交際目的往往決定應(yīng)該使用哪種體裁，而體裁的常規(guī)性又維我們提供了可以遵循的體裁結(jié)構(gòu)潛勢(shì)。

2.2體裁分析

體裁分析是20 世紀(jì)90 年代由Swales (1990)和Bhatia (1993)發(fā)展起來的一種分析方法。他們認(rèn)為任何體裁都是由一系列的語輪構(gòu)成，語步(move)和步驟( step)是語篇分析的出發(fā)點(diǎn)。Swales的層次動(dòng)向法（move approach）常用在具體的體裁分析中，即根據(jù)不同的交際目的，對(duì)某一語篇按照意義與功能劃出層次，然后再根據(jù)層次來考察分析語言的表達(dá)形式。Swales 沒有對(duì)語步和步驟提出明確的定義,但Nwogu (1997)認(rèn)為語步是一個(gè)由一系列詞匯,主題意義和修辭特征所標(biāo)明的具有統(tǒng)一意義傾向的語篇片斷，步驟是實(shí)現(xiàn)語步的可供選擇的修辭策略，一個(gè)語步可以由一個(gè)或多個(gè)步驟來實(shí)現(xiàn)。例如英語專業(yè)畢業(yè)論文，Bhatia (1993:62)根據(jù)體裁“ 語步 (moves) 和步驟( steps)”分析理論，將推銷體裁概括成七個(gè) “語步” (move) :1. Establishing credentials (確立資格證明) ; 2. Introducing the offer (介紹推銷內(nèi)容)：⑴offering the product orservice (介紹產(chǎn)品或服務(wù)) ,⑵ Essential detailing of the offer (介紹推銷內(nèi)容的重要細(xì)節(jié)) , ⑶Indicating value of the offer (指明推銷內(nèi)容的價(jià)值) ; 3. Offering incentives (激勵(lì)購買) ; 4.Enclosing documents (附寄文件) ; 5. Soliciting response(請(qǐng)求回復(fù)) ; 6. Using pressure tactics (采用壓力策略) ; 7. Ending politely (禮貌收尾)。在以上七個(gè)“語步” 中 ,第二語步 Introducing the offer 又是由三個(gè)步驟(step)組成的。

體裁分析模式為語篇研究提供了新的考察視角與方式。使用體裁和體裁分析理論對(duì)某個(gè)特定語篇進(jìn)行分析，是對(duì)語篇宏觀結(jié)構(gòu)和微觀結(jié)構(gòu)分析的有機(jī)結(jié)合，既注重語篇結(jié)構(gòu)的宏觀結(jié)構(gòu)和認(rèn)知結(jié)構(gòu)，也注重特定的體裁結(jié)構(gòu)在詞匯和語法層面的特定表現(xiàn)。

3.0體裁分析在英文促銷信中的應(yīng)用

3.1促銷信的體裁界定

促銷信是商務(wù)英語中常見的一種語篇，它是以書信的格式由促銷人員向顧客傳遞商品或服務(wù)的存在及其性能、特征等信息，幫助顧客認(rèn)識(shí)商品或服務(wù)所帶來的利益，從而達(dá)到引起顧客的注意和興趣、喚起需求、采取購買行為的目的。因此它的本質(zhì)是銷售者和消費(fèi)者之間的信息溝通，主要交際目的就是通過向消費(fèi)者的宣傳、誘導(dǎo)和提示，促進(jìn)消費(fèi)者產(chǎn)生購買動(dòng)機(jī)，影響消費(fèi)者的購買行為，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品由生產(chǎn)領(lǐng)域向消費(fèi)領(lǐng)域的轉(zhuǎn)移。這樣的交際目的決定收信人和寫信人通常為并不熟悉的雙方，因此語言上謙虛有禮、簡潔明晰是必不可少的。

3.2 促銷信的內(nèi)在宏觀結(jié)構(gòu)

一封成功的促銷信在內(nèi)在結(jié)構(gòu)上 ,基本遵循Bhatia 的七個(gè) “語步”的模式 ,通過吸引客戶的注意、向客戶詳細(xì)介紹所推銷的產(chǎn)品或服務(wù)并索求回復(fù)等語篇片斷來實(shí)現(xiàn)說服潛在客戶購買所推銷產(chǎn)品或服務(wù)的交際目的。下面我們從Bhatia的英文促銷信的體裁分析模式入手英語專業(yè)畢業(yè)論文，來具體討論促銷信的層次動(dòng)向。。

Dear customer,

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⑵ Thebakers will arrange for the pickup and drop to the venue and you can enjoy thedinner along with the dance party at the three star hotels.

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⑷Visitany of our outlets to get more information. Hurry and buy a wonderful tastycake for your loved one.

⑸Sincethe offer is valid till (time how long).please act now.

⑹Sincerely,

這封促銷信由五段組成，第一段的第一句是第一個(gè)語步: Establishing credentials (確立資格證明),通過提及在情人節(jié)要提供的一項(xiàng)服務(wù)來吸引顧客的注意力；第一段的第二句到第三段是第二個(gè)語步：Introducing the offer (介紹推銷內(nèi)容)。第二個(gè)語步由三個(gè)步驟組成：⑴offering the product or service (介紹產(chǎn)品或服務(wù)) ,⑵ Essentialdetailing of the offer (介紹推銷內(nèi)容的重要細(xì)節(jié)) , ⑶Indicating value of the offer (指明推銷內(nèi)容的價(jià)值) 。第一段的第二句是第一個(gè)步驟，主要介紹了即將推出的服務(wù)——每買兩公斤蛋糕就能抽簽，就有機(jī)會(huì)贏得在三星級(jí)賓館的兩人晚宴；第一段的第三句和第二段是第二個(gè)步驟，詳細(xì)介紹推銷服務(wù)的細(xì)節(jié)——情人節(jié)前夕在三星級(jí)賓館和摯愛共進(jìn)晚餐、共舞；第三段是第三個(gè)步驟，主要指出推銷服務(wù)的精神價(jià)值——使情人節(jié)過得特別，并能遇到明星。第二個(gè)語步是促銷信最為重要的部分，決定能否幫助顧客認(rèn)識(shí)商品或服務(wù)所帶來的利益，從而達(dá)到引起顧客的注意和興趣、喚起需求、最終采取購買行為的目的。第四段是第三、四個(gè)語步：Offering incentives (激勵(lì)購買)和Soliciting response(請(qǐng)求回復(fù))。第四段第一句是請(qǐng)求顧客做出回復(fù)——到銷售點(diǎn)尋求更多信息；第二句是鼓勵(lì)有購買傾向的顧客下定決心。第五段是第五個(gè)語步：Using pressure tactics (采用壓力策略)，Sincerely和簽名是第六個(gè)語步：Ending politely (禮貌收尾)，作為傳統(tǒng)信件獨(dú)特的結(jié)尾方式，這一語步在促銷信中也很常見。

與Bhatia的七個(gè)語步模式略有不同的是：這封促銷信并沒有Enclosing documents (附寄文件)這一語步；而且Offeringincentives (激勵(lì)購 買)和Soliciting response(請(qǐng)求回復(fù))的順序也有所不同。王宏俐, 郭繼榮(2006)認(rèn)為，在語篇構(gòu)建中常使用的語步是核心語步英語專業(yè)畢業(yè)論文，不太出現(xiàn)的輔語步是外圍語步，在促銷信中，第一、二、四語步是核心語步，由于Enclosing documents (附寄文件)這一語步是外圍語步，銷售者可根據(jù)情況決定是否使用；至于語步順序，盡管促銷信是專門用途英語里的一種，有其慣例和制約性，但我們?nèi)钥稍隗w裁規(guī)定內(nèi)傳達(dá)個(gè)人意圖和交際目的。

3.3 促銷信的文化預(yù)設(shè)和搭配意義

這實(shí)際是一封是以西方文化為背景的抽獎(jiǎng)促銷信。促銷信的最主要部分——第二語步也是以這個(gè)文化預(yù)設(shè)為先決條件的。銷售者想要促銷的商品是蛋糕，但在促銷信里，抽獎(jiǎng)有可能贏得情人節(jié)的晚餐卻是描述的重點(diǎn)，這主要是商家抓住了顧客消費(fèi)過程中的僥幸獲大利心理——以抽獎(jiǎng)贏得與摯愛在情人節(jié)共進(jìn)免費(fèi)晚餐的機(jī)會(huì)，設(shè)置中獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，利用抽獎(jiǎng)的形式英語專業(yè)畢業(yè)論文，來吸引消費(fèi)者購買商品蛋糕。令人心動(dòng)的抽獎(jiǎng)活動(dòng)成功地把顧客的注意力指向拉到了本應(yīng)大力宣傳的產(chǎn)品——蛋糕上面。如果收信人不了解這個(gè)文化預(yù)設(shè)，就不容易達(dá)到促銷信的交際目的。

Leech（1981:17）認(rèn)為：搭配意義是指一個(gè)詞與另一個(gè)詞連用搭配時(shí)使得該詞的意義隨語境而發(fā)生的變化。因此促銷信在詞的搭配上非常注意。促銷信使用的形容詞大多是描述性和評(píng)價(jià)性的，多為褒義詞，例如：great, wonderful, special, tasty, exciting, thrilling, famous,wonderful, 這些形容詞為收信人勾勒出一幅浪漫、激情、美味的晚餐情景。盡管這是一封書信，但口語詞匯多余書面語詞匯，淺顯易懂、簡潔明晰。銷售者為了推銷商品或者服務(wù)，常常直接使用反問疑問句和祈使句，增強(qiáng)引導(dǎo)功能，說服或敦促收信人采取購買行動(dòng)。

3.4 總結(jié)

體裁分析超越了對(duì)語篇語言特征的簡單描述,力求解釋語篇的理據(jù), 探討語篇結(jié)構(gòu)背后的社會(huì)文化因素和心理認(rèn)知因素, 揭示實(shí)現(xiàn)交際背景的特殊方式和語篇結(jié)構(gòu)的規(guī)范性。促銷信具是專門用途英語的一種，把促銷信這一體裁語篇看作是一個(gè)有規(guī)律的有結(jié)構(gòu)的層次動(dòng)向的組合的思想, 有助于我們更好地理解這種信函體裁，寫出目的明確、結(jié)構(gòu)清晰、用詞準(zhǔn)確的促銷信。

參考文獻(xiàn)：

1.Hyon, Sunny. Genre in Three Traditions:Implications for ESL [J]. TESOL Quarterly, 30/ 4 :693-722, 1996.

2.易興霞.體裁分析與農(nóng)業(yè)英語論文摘要[J]. 西安外國語學(xué)院學(xué)報(bào)，2006(9):28-31.

3.楊瑞英.體裁分析的應(yīng)用：應(yīng)用語言學(xué)學(xué)術(shù)文章結(jié)構(gòu)分析[J]. 外語與外語教學(xué)，2006(10):29-34.

4.王宏俐,郭繼榮.體裁分析與商務(wù)促銷類語篇[J]. 外語教學(xué)，2006(7): 32-37.

5.Swales, J. M. Genre Analysis: English inAcademic and Research Settings [M]. Cambridge: Cambridge University Press, 1990.

6.Bhatia, V. K. Analyzing Genre: Language Usein Professional Settings [M]. London: Longman, 1993.

7.Nwogu, K. N. The Medical Research Paper: Structureand Function [J]. English for Specific Purposes, 199 16 (2): 119-138.

篇（6）

一、選題原則

畢業(yè)論文的選題，是畢業(yè)論文寫作能否順利完成的關(guān)鍵因素。選題合適，促使學(xué)生圍繞選題積極工作，整個(gè)過程充滿樂趣；選題不合適，不僅圍繞選題進(jìn)行的工作不會(huì)順利，而且可能直接導(dǎo)致畢業(yè)論文的失敗。在這個(gè)意義上說，選題本身就是對(duì)學(xué)生和指導(dǎo)教師的一種測(cè)試，一向受到高度重視。一般而言，選題應(yīng)遵循以下原則：

1.實(shí)踐原則

工商管理專業(yè)畢業(yè)論文的寫作必須牢牢抓住兩個(gè)基本要素：一是研究什么問題；另一是怎樣研究。沒有明確的研究對(duì)象以及如何研究的方法是很難完成畢業(yè)論文的，選題的意義在于界定畢業(yè)論文所要反映的事實(shí)和解決的問題。工商管理專業(yè)既不同于理工科專業(yè)，也不同于文科專業(yè)，從性質(zhì)上規(guī)定了該專業(yè)的畢業(yè)論文務(wù)必結(jié)合實(shí)踐來體現(xiàn)自身特點(diǎn)，展示學(xué)生能力。豐富多采的工商管理實(shí)踐構(gòu)筑了工商管理專業(yè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。畢業(yè)論文所要解決的問題當(dāng)然是工商管理實(shí)踐中存在的、可能來源于某一個(gè)特定企業(yè)的實(shí)際背景，從而為改善特定企業(yè)的管理狀況和提高經(jīng)濟(jì)效益貢獻(xiàn)應(yīng)有的聰明才智。同樣，畢業(yè)論文也可以是對(duì)工商管理實(shí)踐中發(fā)生的一些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的理論解釋，從而歸納這種現(xiàn)象的必然性和規(guī)律，以利于在今后的實(shí)踐中加以應(yīng)用或規(guī)避。

工商管理專業(yè)的畢業(yè)生要?jiǎng)偃巍敖?jīng)濟(jì)工程師”的角色，知識(shí)本身不是目的，而是用來設(shè)計(jì)和制造各種結(jié)構(gòu)、系統(tǒng)、過程等的素材。從這種認(rèn)識(shí)出發(fā)，其能力必須達(dá)到多方面的要求，包括專業(yè)能力、設(shè)計(jì)能力、外語能力、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力、自我獲取知識(shí)的能力、適應(yīng)能力、獨(dú)立工作能力、創(chuàng)新能力、競(jìng)爭能力和組織管理能力等。在諸多能力中，最重要的是自我獲取知識(shí)的能力、獨(dú)立工作能力、分析和解決實(shí)際問題的能力。具備了這些能力，就為適應(yīng)、開拓、創(chuàng)新、競(jìng)爭和組織等能力的形成提供了先決條件，因此在畢業(yè)論文這一教學(xué)環(huán)節(jié)中，大力提倡以工商管理實(shí)踐中存在的問題作為畢業(yè)論文的選題，有助于學(xué)生上述能力的培養(yǎng)。強(qiáng)調(diào)實(shí)踐原則，可以發(fā)揮學(xué)生的主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性，保證畢業(yè)論文具有新意和時(shí)代感，同時(shí)還可以避免畢業(yè)論文閉門造車、步入后塵、東拼西湊的弊端。

2.專業(yè)原則

專業(yè)特長是科學(xué)研究的前提條件，只有具備扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)，才能在科學(xué)研究中發(fā)現(xiàn)真理有所建樹。堅(jiān)持選題的專業(yè)原則，也就是充分考慮專業(yè)興趣，突出專業(yè)特長，注意揚(yáng)長避短，通過畢業(yè)論文寫作，促進(jìn)專業(yè)長進(jìn)，獲取優(yōu)秀成果。具體說來，學(xué)生和指導(dǎo)教師要從實(shí)際情況出發(fā)落實(shí)選題的難易程度，一方面不要選擇那些不花氣力就能完成的課題，這樣難以達(dá)到鍛煉提高的目的；另一方面在力所能及的專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)提出較高要求，確定的選題要花費(fèi)一番努力才能完成。所以有人把選題形象地比作籃球比賽中的投籃得分：假設(shè)籃框置于人們頭頂高的位置，不費(fèi)吹灰之力，伸手個(gè)個(gè)中的；或者將籃框放在三層樓高的地方，縱使球藝很高，人們也很難中籃。如果真是這兩種情況，籃球比賽還有什么意義呢？選題的道理同樣如此，要防止犯類似錯(cuò)誤，注意難易適中，深淺適中，寬窄適中，大小適中。例如有的學(xué)生對(duì)企業(yè)改制改組關(guān)注較多，就可以選擇有關(guān)的企業(yè)改革理論課題；有的學(xué)生數(shù)學(xué)基礎(chǔ)較好，就可以采用數(shù)學(xué)模型方法進(jìn)行定量分析；有的學(xué)生成本理論較熟，就可以探討降低成本提高效益的途徑。凡此種種，通過畢業(yè)論文寫作，鞏固專業(yè)知識(shí)，檢驗(yàn)運(yùn)用知識(shí)解決實(shí)際問題的能力，進(jìn)一步把所學(xué)知識(shí)系統(tǒng)化和綜合化。

3.時(shí)間原則

畢業(yè)論文寫作是在一定的時(shí)空限制下進(jìn)行的一種工作過程，一般要求在三個(gè)月至半年左右的時(shí)間內(nèi)完成，所以選題大小要具有可行性。此外，畢業(yè)論文還有一定的文字篇幅要求，往往要求控制在6000字左右，這種要求既考慮到堅(jiān)持一定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，又考慮到時(shí)間因素。計(jì)劃寫3000字的短篇論文與計(jì)劃寫1萬字的長篇論文，在選題上肯定是有區(qū)別的。舉例來說，選題“試論會(huì)計(jì)理論體系”與選題“凈現(xiàn)值法在企業(yè)投資決策中的應(yīng)用”無論在理論涉獵面，還是在實(shí)際應(yīng)用度上都是完全不同的。因此，選題時(shí)要顧及時(shí)間因素考慮篇幅長短。如果選題過大，涉及內(nèi)容繁雜，研究難以深入，論文易顯空洞膚淺；同時(shí)，有限的篇幅也容納不進(jìn)冗腫的內(nèi)容。如果選題太小，完成后論文篇幅太短，畢業(yè)論文的份量顯得太輕，也不合要求。通常選題大小適中的判據(jù)是內(nèi)涵深、外延淺，既能把問題展開說清楚，論文又充實(shí)有份量。

4.資料原則

選題明確之后，畢業(yè)論文水平的高低很大程度上取決于寫作者占有資料的多寡。因此，搜集和占有資料是畢業(yè)論文寫作的物質(zhì)基礎(chǔ)。

資料可分為二手資料和原始資料。前者是指經(jīng)別人搜集、整理并發(fā)表過的資料，大多來源于各種書報(bào)雜志、研究報(bào)告，許多論文都是利用二手資料提煉而成；后者是通過實(shí)地調(diào)研等方式所得到的第一手資料，成本較高，時(shí)間較長。寫作者資料占有愈多，寫作回旋余地愈大，對(duì)論點(diǎn)進(jìn)行論證就愈加充實(shí)；反之，即便選題再好巧婦難為無米之炊”，沒有資料，也寫不出好的論文。

搜集資料之后，還應(yīng)圍繞選題要求，去粗取精，去偽存真，使畢業(yè)論文所運(yùn)用的資料更有說服力，更能突出主題，讓論點(diǎn)和論據(jù)有機(jī)地結(jié)合起來。為此要注意：①資料的真實(shí)性。畢業(yè)論文的科學(xué)性依賴于資料的真實(shí)性，只有依據(jù)真實(shí)可靠的資料，才能獲得正確的結(jié)論。因此搜集資料時(shí)要有出處，運(yùn)用資料時(shí)要有根據(jù)。盡可能選用原始資料，若選取二手資料，一定要認(rèn)真核對(duì)，以防訛錯(cuò)，對(duì)資料均要鑒別其真?zhèn)闻c可靠程度，要把事實(shí)與推論區(qū)別開來，不合邏輯，前后矛盾的資料不能選用。②資料的具體性。工商管理專業(yè)畢業(yè)論文不可避免地要用到許多數(shù)據(jù)、數(shù)字、比例、比率等，這些資料一定要具體準(zhǔn)確規(guī)范，保證論文的可信度。③資料的新穎性。如果資料新穎，方法對(duì)頭，可能形成新的創(chuàng)見。如果是一般性的常見資料，采用與眾不同的研究方法或從不同角度加以闡釋，也有可能產(chǎn)生新的結(jié)論。簡言之，無論新資料還是老資料都應(yīng)努力挖掘新意。

綜上所述，一個(gè)好的畢業(yè)論文選題，實(shí)踐原則是根本，專業(yè)原則是保證，時(shí)間原則是前提，資料原則是基礎(chǔ)。

二、選題方法

選題是一種創(chuàng)造，這種創(chuàng)造同其他創(chuàng)造一樣，是在豐富的知識(shí)儲(chǔ)備、大量的社會(huì)實(shí)踐和積極的思考中形成。畢業(yè)論文選題既要考慮科學(xué)價(jià)值，又要發(fā)揮學(xué)生特長，所以確定恰當(dāng)?shù)倪x題是一個(gè)不斷思維不斷探索的過程。在這一過程中，講究選題方法對(duì)于完成畢業(yè)論文寫作是非常重要的。簡單說來，選題方法有以下三種：

1.查閱文獻(xiàn)法

工商管理專業(yè)學(xué)生通過查閱文獻(xiàn)資料，參加學(xué)術(shù)報(bào)告會(huì)等方式，了解本學(xué)科的研究歷史與現(xiàn)狀，特別是選題涉及領(lǐng)域的研究歷史與現(xiàn)狀。了解本學(xué)科的研究歷史，能知道本學(xué)科過去已經(jīng)進(jìn)行了哪些研究，有些什么成果；明確本學(xué)科的研究現(xiàn)狀，能知道現(xiàn)階段的研究達(dá)到了什么程度，哪些問題尚未得到解決，本學(xué)科發(fā)展的新動(dòng)向、新問題是什么。有關(guān)這兩方面的資料占有得多，情況就較清楚，選題就不會(huì)盲目，就有想象的基礎(chǔ)，就可能產(chǎn)生出新穎、獨(dú)創(chuàng)的選題。本學(xué)科已獲得的研究成果為未來研究鋪墊了良好基礎(chǔ)，尚未解決的課題是選題方向。

需要指出的是，要查閱大量的文獻(xiàn)資料，必須到圖書館、資料室查閱工商管理專業(yè)的圖書目錄和期刊雜志目錄索引、專題目錄索引以及各種辭典和工具書等。另外還要靠平時(shí)積累，學(xué)做文獻(xiàn)目錄卡片，豐富資料儲(chǔ)備。這兩方面的工作構(gòu)成本學(xué)科研究工作的選題基礎(chǔ)。

2.實(shí)踐選題法

畢業(yè)論文選題要密切聯(lián)系客觀實(shí)際，符合事物發(fā)展規(guī)律，利用一切機(jī)會(huì)，深入工商管理實(shí)踐開展調(diào)查研究，了解實(shí)際中出現(xiàn)的新問題、新趨向，以此作為選題的依據(jù)。例如企業(yè)改組改制以后，在企業(yè)管理方面出現(xiàn)了哪些變化？如何解決存在的問題才能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求？又如市場(chǎng)競(jìng)爭主體地位明確之后，采取何種經(jīng)營戰(zhàn)略使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭中居于主動(dòng)地位，保證企業(yè)獲得長期利潤？諸如此類的選題植被于工商管理實(shí)踐的沃土之中，實(shí)踐選題法要求通過實(shí)地調(diào)研等方式來獲取有價(jià)值的選題。

篇（7）

“重結(jié)論輕過程”是傳統(tǒng)教學(xué)中十分突出的問題。傳統(tǒng)的教學(xué)的主要活動(dòng)就是講述、板書和布置練習(xí)。學(xué)生被動(dòng)地接受知識(shí)，把學(xué)生看成了接受器，課堂中的問答多半是復(fù)述教材中的文字，教師充當(dāng)了知識(shí)和結(jié)論的灌輸者的角色。

新課程要求教師的角色已不再是結(jié)論的灌輸者，而是引導(dǎo)學(xué)生體驗(yàn)學(xué)習(xí)過程、掌握正確的探究方法，在強(qiáng)調(diào)學(xué)生“主體”意識(shí)發(fā)揮的同時(shí)，對(duì)教師“主導(dǎo)“的要求更高了。就歷史課而言，如何優(yōu)化課堂教學(xué)過程，如何為學(xué)生創(chuàng)設(shè)一種民主、平等和諧的學(xué)習(xí)氛圍，喚起學(xué)生的主體意識(shí)和創(chuàng)新精神；如何找準(zhǔn)教學(xué)的切入點(diǎn)，激發(fā)學(xué)生提出有思維價(jià)值的問題，并能積極尋求問題的答案；如何淡化“教”突出“學(xué)”，把教學(xué)過程變?yōu)椤芭囵B(yǎng)學(xué)習(xí)者”的過程，使教師自身由知識(shí)傳遞者變?yōu)閷W(xué)習(xí)的促進(jìn)者；如何建立新型的師生關(guān)系，從凌駕于學(xué)生之上的講臺(tái)上走下來，和學(xué)生融為一體，共同活動(dòng)，消除師生間的距離感，使學(xué)生充分表現(xiàn)自己的個(gè)性與才能；如何使班級(jí)、小組合作和個(gè)體學(xué)習(xí)各環(huán)節(jié)相輔相成、相得益彰，真正達(dá)到促進(jìn)人的發(fā)展的目的，這都需要教師的精心策劃和組織。

如在學(xué)習(xí)《金與南宋的對(duì)峙》時(shí)，課前預(yù)習(xí)1、你知道多少岳飛的故事？你知道岳飛《滿江紅》嗎？2、南宋有岳飛、韓世忠等歷史名將，為何北伐不能勝利呢？這兩道預(yù)習(xí)題可以拓展學(xué)生知識(shí)面和啟發(fā)他們分析思考能力，避免學(xué)生在課堂上僅僅靠教師灌輸?shù)膶W(xué)習(xí)的被動(dòng)局面。上課時(shí)在沉郁激越的《滿江紅》背景下，學(xué)生的情緒異常激昂，他們急于要把自己知道的岳飛的故事與同學(xué)們分享，有的學(xué)生還拿來了在將軍山拍攝的岳飛“還我河山”的圖片。教學(xué)中師生互動(dòng)得到很好的體現(xiàn)，教師鼓勵(lì)學(xué)生提出自己感到困惑的問題。有的提出：“老師，不是說落后就要挨打嗎？可是在政治、經(jīng)濟(jì)、文化均落后于北宋的金為什么競(jìng)能滅宋呢？”學(xué)生們對(duì)自己提出的問題進(jìn)行探究。激烈的討論不僅提高了學(xué)生的表達(dá)能力，而且發(fā)展了學(xué)生的思辯能力。這樣的課既調(diào)動(dòng)了學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，充分表現(xiàn)了學(xué)生豐富的創(chuàng)造力，個(gè)性得到極大的張揚(yáng)，也達(dá)到了教學(xué)目的，完成教學(xué)要求。

二、由機(jī)械的課程闡述者轉(zhuǎn)變?yōu)檎n程的開發(fā)者

在傳統(tǒng)教學(xué)理論中，課程（包括教材）是政府和學(xué)科專家關(guān)注的事，教師無權(quán)也無須過問，教師的任務(wù)就是教學(xué)。也就是說，教師只是既定課程的闡述者和傳遞者，這不利于教師主導(dǎo)作用的發(fā)揮，很容易使教師走上“照本宣科”的教學(xué)老路。新課程給了教師發(fā)揮的空間，倡導(dǎo)教師由機(jī)械的課程闡述者向課程的開發(fā)利用者轉(zhuǎn)變，為基礎(chǔ)教育改革又提供一條探索之路。如在上唐朝歷史時(shí)，我們給學(xué)生布置的分析討論題：觀點(diǎn)一：“開元之治，幾于家給人足，而楊貴妃足以敗之”。觀點(diǎn)二：說：“唐玄宗前期會(huì)做皇帝，后期不會(huì)做皇帝，”你同意哪種觀點(diǎn)，為什么？學(xué)生必須在課文中找出相關(guān)史實(shí)歸類，學(xué)會(huì)用歷史唯物主義觀點(diǎn)對(duì)歷史問題做出分析評(píng)價(jià)。經(jīng)過深思熟慮，學(xué)生紛紛發(fā)言，說了很多，學(xué)生豐富的想象力令我很受觸動(dòng)。

三、由傳統(tǒng)的知識(shí)“搬運(yùn)工”轉(zhuǎn)變?yōu)榻虒W(xué)活動(dòng)的研究者

過去教學(xué)活動(dòng)和研究活動(dòng)是截然分開的。教師的任務(wù)就是按照教材、“教參”、試卷的“標(biāo)準(zhǔn)答案”教。至于為什么要教這些，為什么要這么教，絕大多數(shù)的教師沒有深入地思考，因?yàn)閷W(xué)校的評(píng)價(jià)體系就是教學(xué)升學(xué)率的多少?？梢?，教師成了完全游離于教學(xué)研究之外的旁觀者，成了知識(shí)的“搬運(yùn)工”，這顯然不符合新課程對(duì)教師角色的期待。新課程要求教師要由知識(shí)的“搬運(yùn)工”轉(zhuǎn)變?yōu)榻虒W(xué)活動(dòng)的研究者。

作為研究者，教師要不斷增強(qiáng)教學(xué)研究意識(shí)。研究重點(diǎn)和方向是：1、注重學(xué)生學(xué)習(xí)方式的改變，強(qiáng)調(diào)探究性學(xué)習(xí)。轉(zhuǎn)變學(xué)生的學(xué)習(xí)方式就是要轉(zhuǎn)變那種單一的被動(dòng)的學(xué)習(xí)方式，提倡自主、探索與合作的學(xué)習(xí)方式，使學(xué)生的主體意識(shí)和創(chuàng)造性得到發(fā)展，成為學(xué)習(xí)的主人。主張學(xué)生在生活實(shí)踐中學(xué)習(xí)，強(qiáng)調(diào)學(xué)生的親身經(jīng)歷，要求學(xué)生積極參與到各項(xiàng)活動(dòng)中去發(fā)現(xiàn)和解決問題。歷史實(shí)踐活動(dòng)是一種綜合性的開放式教學(xué)，它的主要特點(diǎn)是以歷史教學(xué)為基礎(chǔ)，不拘泥于歷史教材本身，打破學(xué)科界限，借鑒不同學(xué)科的教學(xué)成果，重新去體會(huì)歷史、感悟歷史。

篇（8）

論文的格式是什么？

計(jì)算機(jī)中的進(jìn)?33? 二進(jìn)制表示?3第二? 計(jì)算機(jī)文化基?.6 其中：“章”部分使? 宋粗體四? 字；“節(jié)”部分采? 宋?5? 字引言（或序言）（宋?5號(hào)譩55排版）? 內(nèi)容為本研究領(lǐng)域的國內(nèi)外現(xiàn)狀，本論文所要解決的問題，該研究工作在經(jīng)濟(jì)建設(shè)、科技進(jìn)步和社唬門類很全?4、論文帝國 門類較全。 二、 教育類 1、教研論文交流中心 以中小學(xué)教育為主，基礎(chǔ)教育、英語教學(xué)文章居多。 2、教育教學(xué) 以教育論文為主，包含：語文論文 美術(shù)論文 物理論文 化學(xué)論文 英語論文 歷史論文 德育論文 教學(xué)論文 數(shù)學(xué)論文 ．論文的格式是什么畢業(yè)論文的格式是什么樣子的？論文的格式是什么，還有寫論文要注意什么啊，有那種專業(yè)寫論文的嗎？日語小論文的格式是什么一般論文的格式是什么樣的啊我們要寫論文，好像還要參賽！拜托各位，那是我最喜歡的老師，幫幫偶亞論文的格式是什么？老師要我們從身邊選題．

篇（9）

畢業(yè)論文格式

畢業(yè)論文格式總改不對(duì)老師不讓過怎么辦？內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院繼續(xù)教育學(xué)院 畢業(yè)論文格式的具體要求求英語專業(yè)畢業(yè)論文格式模版word版的本科畢業(yè)論文格式誰有？求畢業(yè)論文格式，平面設(shè)計(jì)專業(yè)我想要一個(gè)實(shí)用《畢業(yè)論文》格式，我要套論文用的用的，越快越好？能給嗎？請(qǐng)問哪位知道西南大學(xué)碩士畢業(yè)論文格式？還有腳注有什么特別要求？請(qǐng)求2011最新格式物流管理畢業(yè)論文順序：中央電大畢業(yè)論文題目→目錄→有人教教我大學(xué)畢業(yè)論文的格式關(guān)于房地產(chǎn)營銷的畢業(yè)論文設(shè)計(jì)，包括開題報(bào)告什么的，怎么寫，給發(fā)了我給大學(xué)生畢業(yè)論文2年了，格式熟練，去年寫了幾百篇基本都過了。畢業(yè)論文開題報(bào)告怎么寫??？還有論文的格式什么，我都不懂啊，求各位江西師大自考本科畢業(yè)論文格式具體是怎樣的？畢業(yè)論文具體格式是怎么樣的，有關(guān)環(huán)保的畢業(yè)論文范文有嗎？

哪位大哥知道四川農(nóng)業(yè)大學(xué)的畢業(yè)論文格式，．

篇（10）

一、引言

畢業(yè)論文(thesis)是每個(gè)大學(xué)生在畢業(yè)之前的一項(xiàng)重要學(xué)習(xí)任務(wù)。論文的撰寫需要一定的專業(yè)知識(shí),也需遵循科研論文規(guī)范的寫作方法及語言表達(dá)形式。學(xué)生在英譯中文標(biāo)題時(shí)應(yīng)本著一條總的原則:準(zhǔn)確反映文章實(shí)質(zhì),遵循英語表達(dá)習(xí)慣,貴在簡潔,突出醒目,使之起到“以小見大”的作用。具體原則及要求如下。

二、英譯畢業(yè)論文中文標(biāo)題的基本原則

2.1準(zhǔn)確一致(Accuracy)論文標(biāo)題應(yīng)能準(zhǔn)確反映文章主要內(nèi)容,恰當(dāng)體現(xiàn)所研究的范圍和深度,既不能過于寬泛,也不宜過于繁瑣。中英文標(biāo)題在內(nèi)容上應(yīng)保持一致,但不代表詞語的完全對(duì)應(yīng)。將中文標(biāo)題譯成英文時(shí),要注意語序的調(diào)整,不能死套中文的詞序,以免造成英文意思模糊不清。在多數(shù)情況下,個(gè)別非實(shí)質(zhì)性的詞可以省略或變動(dòng)。如果有些標(biāo)題過于籠統(tǒng)、抽象,難于按字面意思直譯,可以通過“意譯”原標(biāo)題或另擬新標(biāo)題加以整理,以使“名”符其“實(shí)”。2.2規(guī)范得體(Standardization)標(biāo)題中單詞的大小寫。標(biāo)題單詞字母的大小寫通常有以下三種寫作格式:全部字母大寫;每個(gè)詞的首字母大寫,但三個(gè)或四個(gè)字母以下的冠詞、連詞、介詞全部小寫;標(biāo)題第一個(gè)詞的首字母大寫,其余字母均小寫。對(duì)于專有名詞首字母、首字母縮略詞、德語名詞首字母、句點(diǎn)(.)后任何單詞的首字母均應(yīng)大寫。標(biāo)點(diǎn)符號(hào)、斜體的使用。英漢論文標(biāo)題中,標(biāo)點(diǎn)符號(hào)的不對(duì)應(yīng)是由兩種語言標(biāo)點(diǎn)類別不同造成的。破折號(hào)、冒號(hào)、問號(hào)、引號(hào)、逗號(hào)、感嘆號(hào)、斜線均可使用,頓號(hào)、書名號(hào)僅用于中文學(xué)術(shù)論文標(biāo)題;分號(hào)、省略號(hào)只用于英語學(xué)術(shù)論文標(biāo)題。如,為使標(biāo)題精煉,英文標(biāo)題常用冒號(hào)或破折號(hào)代替標(biāo)題中的介詞短語或判斷陳述句標(biāo)題中的tobe。另外,標(biāo)題中的概念與次要成分應(yīng)用符號(hào)分隔,從而突出中心概念。英文書名用斜體表示,中文書名置于書名號(hào)內(nèi)。縮寫詞。除各國通用的縮寫詞和特殊符號(hào)外,標(biāo)題內(nèi)不得使用縮寫詞和特殊符號(hào)。因此,論文標(biāo)題應(yīng)避免使用非公知、公用的縮寫詞、字符、代號(hào),盡量不要出現(xiàn)數(shù)學(xué)公式和化學(xué)式。標(biāo)題中應(yīng)慎重使用縮略語,尤其對(duì)于有多個(gè)解釋的縮略語應(yīng)嚴(yán)加限制,必要時(shí)應(yīng)在括號(hào)中注明全稱,只有那些全稱較長、縮寫后不易引起歧義且已得到本專業(yè)領(lǐng)域公認(rèn)的縮略語才可使用。

2.3簡短精煉(Conciseness)字?jǐn)?shù)。標(biāo)題具有高度的概括性,在能準(zhǔn)確反映論文特定內(nèi)容的前提下,標(biāo)題的用詞應(yīng)力求簡短、精練,以最少的文字概括盡可能多的內(nèi)容。標(biāo)題字?jǐn)?shù)一般不超過20個(gè)漢字,外語不超過10個(gè)實(shí)詞(國際標(biāo)準(zhǔn)為8個(gè)),若能用一行文字表達(dá)則盡量不用2行。如果某些論文中的內(nèi)容層次復(fù)雜或科學(xué)術(shù)語結(jié)構(gòu)復(fù)雜,難用8個(gè)英文詞概括全文的標(biāo)題,建議采用主標(biāo)題與副標(biāo)題的相結(jié)合的辦法解決標(biāo)題過長問題,以副標(biāo)題來補(bǔ)充說明特定的方法及內(nèi)容等信息。此時(shí)應(yīng)注意國際標(biāo)準(zhǔn)和英文規(guī)范,并用冒號(hào)將主、副標(biāo)題分開,切忌按中文方式用破折號(hào)將之分開。贅詞冗語。標(biāo)題中盡量不用贅詞冗語(如冠詞a,an,the)及多余的說明性“廢詞”。另外,還要注意避免標(biāo)題中詞意上的重疊。隨著期刊論文逐漸與國際接軌,學(xué)生需注意遵循英語表達(dá)習(xí)慣。許多論文作者在中文標(biāo)題中常冠于“試論”、“初探”、“淺談”、“試論”等謙辭。如果此類標(biāo)題直接翻譯成“Elementaryintroduc-tionof…”,“Simplestudyof…”等字樣,在形式上謙詞就成了中心詞,反而使反映論文主題的中心詞不夠突出醒目,使英美人士望文生義,產(chǎn)生不信任感。至于標(biāo)題中慣用的“AStudyof…”,“Re-searchon…”等一類詞匯都屬無效信息,英譯時(shí)為做到言簡意賅,往往省略不譯。

2.4醒目突出(Prominence)科研論文的標(biāo)題一般不刻意追求語言的生動(dòng)或形象化。但是,為了使標(biāo)題醒目或體現(xiàn)語言和諧動(dòng)聽,有時(shí)作者也在標(biāo)題中運(yùn)用修辭手段,以明確表明研究工作的獨(dú)到之處,力求重點(diǎn)突出。為使表達(dá)直接、清楚以便引起讀者的注意,作者應(yīng)盡可能地將表達(dá)核心內(nèi)容的主題詞放在標(biāo)題開頭。

三、結(jié)語

綜上所述,在撰寫英語專業(yè)畢業(yè)論文之際,學(xué)生應(yīng)從論文標(biāo)題的專指性入手,認(rèn)真擬定畢業(yè)論文標(biāo)題,以使其發(fā)揮出提綱挈領(lǐng)的作用。了解畢業(yè)論文中文標(biāo)題英譯的原則、常見結(jié)構(gòu)及翻譯方法有助于學(xué)生提高標(biāo)題譯文的準(zhǔn)確性和靈活性,甚至論文的學(xué)術(shù)含量。學(xué)生在實(shí)際應(yīng)用這些方法時(shí),可根據(jù)具體情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和增刪以實(shí)現(xiàn)譯文的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。

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