序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

在醫(yī)院規(guī)模不斷的擴(kuò)張之中醫(yī)院的組織和管理架構(gòu)由原來的總院本部的一級(jí)管理體制向總院主體全面控制下的分支醫(yī)院多層級(jí)的管理體制轉(zhuǎn)化；醫(yī)院營運(yùn)的地點(diǎn)也有所轉(zhuǎn)變，之前是總院本部單一運(yùn)營，如今轉(zhuǎn)變成跨地區(qū)的多個(gè)運(yùn)營點(diǎn)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的工作都有了很大的變化，不論是在監(jiān)督還是管控上?？傇旱膶徲?jì)部門在與不同的發(fā)展背景、不同的專業(yè)、不同的地區(qū)的各分支醫(yī)院間的協(xié)調(diào)難度都大大的增大，所以就急需在整個(gè)醫(yī)院集團(tuán)范圍內(nèi)建立起一套科學(xué)完善的審計(jì)工作運(yùn)行機(jī)制。

(二)審計(jì)導(dǎo)向由財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變

在目前的實(shí)際工作中大部分醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)都還處于財(cái)務(wù)收支傳統(tǒng)審計(jì)的層面，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)檢查和監(jiān)督各類資金的使用情況。在當(dāng)前的醫(yī)院集團(tuán)化的情形下，醫(yī)院規(guī)模在逐步的擴(kuò)張中，實(shí)際采購中的數(shù)量與金額也在大量的增加，就出現(xiàn)了不同的資金結(jié)算體系，例如醫(yī)療保險(xiǎn)、公費(fèi)醫(yī)療、農(nóng)村合作醫(yī)療、自費(fèi)結(jié)賬等，所以整個(gè)醫(yī)院集團(tuán)和內(nèi)部控制的流程都較以前更加的復(fù)雜了。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)體系已經(jīng)不足以應(yīng)以應(yīng)付現(xiàn)今的情況，這就必須要求醫(yī)院審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)資源的基礎(chǔ)上面確立起風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念，之前的財(cái)務(wù)收支審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下的管理審計(jì)，就是原先對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)整個(gè)醫(yī)院運(yùn)營流程的監(jiān)控，對(duì)具體數(shù)據(jù)的關(guān)注轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)注流程控制關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

(三)審計(jì)重點(diǎn)由資金審計(jì)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任和遵循性審計(jì)轉(zhuǎn)變

醫(yī)院總院的管控單位在不斷的增多，為了加強(qiáng)其內(nèi)部控制，減少內(nèi)部管理的漏洞，醫(yī)院總院的內(nèi)部管控的重點(diǎn)就放在了醫(yī)院的各個(gè)分支的主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的執(zhí)行的實(shí)際情況、各分支醫(yī)院對(duì)總院各項(xiàng)規(guī)章制度執(zhí)行的實(shí)際情況上。所以，除了進(jìn)行傳統(tǒng)的資金審計(jì)之外，醫(yī)院的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)該放在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任和遵循性的專項(xiàng)審計(jì)。

二、醫(yī)院集團(tuán)化情勢下內(nèi)部審計(jì)工作的應(yīng)對(duì)方式

(一)完善內(nèi)部審計(jì)體系的建設(shè)

第一，就是要建立起完善的審計(jì)制度體系。從建立具體的規(guī)章制度開始，參考醫(yī)院運(yùn)營中的實(shí)際情況，依照醫(yī)院對(duì)審計(jì)工作提出的具體要求，對(duì)相關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行整理修訂并完善，從而建立起一個(gè)統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)制度，并且不能讓其流于形式，要在實(shí)際中嚴(yán)格的執(zhí)行已經(jīng)建立起來的內(nèi)部審計(jì)制度。第二，對(duì)內(nèi)部審計(jì)資源的整合力度要增加?？梢越⑵饍?nèi)部審計(jì)人員輪流值崗的工作方式，在一定條件下逐漸的施行二級(jí)各分支機(jī)構(gòu)審計(jì)部長委派制。第三，要逐步建立起科學(xué)完善的專項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)制，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期的專業(yè)培訓(xùn)，通過這種專業(yè)的培訓(xùn)提高其整體的素質(zhì)尤其是專業(yè)素質(zhì)。通過逐漸的建立并實(shí)施以上的方法，從而逐漸的建立起并且不斷的完善醫(yī)院集團(tuán)化后的內(nèi)部審計(jì)體系的建設(shè)，建立起一種工作機(jī)制使得總院審計(jì)部門進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)動(dòng)管理、各個(gè)分支審計(jì)機(jī)構(gòu)相互協(xié)作。

(二)堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制兩個(gè)導(dǎo)向

審計(jì)工作量隨著醫(yī)院的逐步集團(tuán)化在不斷的增加，這時(shí)就需要醫(yī)院的審計(jì)工作將內(nèi)部有限的審計(jì)資源集中于主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)的薄弱點(diǎn)上，這一過程要在風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控控制的導(dǎo)向下，經(jīng)過許多的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和辨別，從而使得審計(jì)從對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)單一的審查監(jiān)督轉(zhuǎn)向?qū)︶t(yī)院運(yùn)營流程中的內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)測和控制。所以醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該始終在風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控控制的導(dǎo)向下，將揭示可能存在的隱患、促進(jìn)管理水平作為其工作目標(biāo)，對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)資源進(jìn)行充分的利用，將管理的制度和行為作為審計(jì)工作的重點(diǎn)與焦點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部控制的流程進(jìn)行完善，建立起一套健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，使得審計(jì)工作在醫(yī)院的自我約束和制衡機(jī)制中逐漸的占據(jù)重要的地位，對(duì)于醫(yī)院規(guī)范其內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制制度、提高運(yùn)營效益都有著巨大作用。

篇（2）

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在問題

(一)領(lǐng)導(dǎo)重視不夠,職工認(rèn)識(shí)不足

有些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能和作用在認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū),認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作可有可無。單位內(nèi)審部門的設(shè)立只是為了應(yīng)付上級(jí)檢查而設(shè)置的,沒有具體的工作目標(biāo),沒有將內(nèi)審工作納入到日常管理的軌道上來,甚至于錯(cuò)誤的地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)等同于紀(jì)檢監(jiān)察。有的內(nèi)審人員認(rèn)為,審計(jì)工作容易得罪人,工作缺乏主動(dòng)性、積極性,“等、靠、要”思想嚴(yán)重,有的即便發(fā)現(xiàn)問題,也不敢請示、匯報(bào),致使國家財(cái)產(chǎn)遭受損失。

(二)人員配備不足,素質(zhì)較低

目前,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雖都配備了專職內(nèi)審人員,但人員較少,遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)審工作的需要。并且有相當(dāng)數(shù)量的單位對(duì)人員配備不夠重視,內(nèi)審人員大部分是從財(cái)務(wù)、管理部門調(diào)配而來,這些人員雖然有豐富的財(cái)會(huì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),但對(duì)審計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)相知甚少,缺乏內(nèi)審工作所應(yīng)具備的綜合理論水平和業(yè)務(wù)知識(shí)水平,不能滿足醫(yī)院管理的需要,制約了審計(jì)職能的發(fā)揮。

(三)制度不完善,機(jī)構(gòu)不健全

國家沒有對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的具體準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則做出規(guī)定。這種法規(guī)的滯后性,導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施具體的審計(jì)工作時(shí)無章可循,使審計(jì)意見和建設(shè)難以切實(shí)落到實(shí)處。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上,有的醫(yī)院雖然設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu),但卻沒有配備相應(yīng)的審計(jì)人員,有的雖配備了審計(jì)人員,卻沒有相應(yīng)的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu),而是將內(nèi)審和財(cái)務(wù)合二為一,或是將內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于紀(jì)檢、監(jiān)察之下,使內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用得不到充分發(fā)揮。

(四)內(nèi)容過于單一,忽視服務(wù)職能

目前,有些單位的內(nèi)部審計(jì)職能還只是停留在單純地控制、監(jiān)督方面,主要發(fā)揮審計(jì)的事后監(jiān)督作用,其主要工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域,大部分時(shí)間和精力都花費(fèi)在審查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性上,而未深入到單位的經(jīng)營管理和服務(wù)領(lǐng)域,忽視了內(nèi)部審計(jì)的事前、事中監(jiān)督,沒有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既是醫(yī)院內(nèi)部的一個(gè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門,也是一個(gè)服務(wù)部門,人為地縮小了內(nèi)部審計(jì)工作的范圍,使內(nèi)審工作處于被動(dòng)地位。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向

(一)轉(zhuǎn)變觀念,提高認(rèn)識(shí)

單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作的重視程度,是加強(qiáng)和改善內(nèi)審工作的基礎(chǔ)。如果一個(gè)單位的審計(jì)工作沒有領(lǐng)導(dǎo)的支持,是根本開展不起來的。因此,醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作開展的好壞,作用發(fā)揮是否充分,領(lǐng)導(dǎo)的重視程度是關(guān)鍵。1.使領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)變觀念,提高對(duì)內(nèi)審工作的重視,積極指導(dǎo)和支持內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作,將內(nèi)部審計(jì)納入工作日程,對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)提出嚴(yán)格的要求;加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,堵塞漏洞;并從各方面給內(nèi)審人員以支持,努力為審計(jì)部門排除工作上的阻力,幫助協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系,使內(nèi)審機(jī)構(gòu)較好地行使審計(jì)職能。2.內(nèi)部審計(jì)部門及其工作人員應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)或上級(jí)主管部門“要我審”的觀念,不斷強(qiáng)化審計(jì)意識(shí),充分發(fā)揮自身主觀能動(dòng)性、積極性,當(dāng)好醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的助手和參謀,協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)抓好內(nèi)審建設(shè)和管理,提高審計(jì)在醫(yī)院管理工作中的重要作用,從而實(shí)現(xiàn)思想觀念、工作作風(fēng)的雙重轉(zhuǎn)變。

(二)努力提高內(nèi)審隊(duì)伍的素質(zhì)

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線,為了做好醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作,醫(yī)院必須建立一支高素質(zhì)、專業(yè)化的內(nèi)審隊(duì)伍。1.要對(duì)現(xiàn)有人員進(jìn)行培訓(xùn)、學(xué)習(xí),使其掌握經(jīng)濟(jì)、管理、計(jì)算機(jī)等多種專業(yè)知識(shí),改善其知識(shí)結(jié)構(gòu),配備專業(yè)審計(jì)人才,吸收臨床、醫(yī)技科室等各類高素質(zhì)人才,充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,培養(yǎng)復(fù)合型人才,提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì);同時(shí)要嚴(yán)格考核機(jī)制,對(duì)內(nèi)審人員業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià),促使內(nèi)審人員注意自身知識(shí)更新,努力拓寬知識(shí)面,改善自己的知識(shí)結(jié)構(gòu),掌握多種技能,通過自學(xué)、參加培訓(xùn)、繼續(xù)教育等多種方法不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。2.抓好內(nèi)審人員的政治思想教育和職業(yè)道德教育,樹立一絲不茍的工作精神和扎扎實(shí)實(shí)的工作作風(fēng),使其具備與其工作相適應(yīng)的高尚品質(zhì),確保審計(jì)人員不違紀(jì)、不違法、廉潔自律,嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范,堅(jiān)持原則,具有較高的政策水平,從而樹立高效、優(yōu)質(zhì)、文明的審計(jì)形象。

(三)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作的組織保證,設(shè)立科學(xué)、合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的重要保證。如果沒有健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),完善的內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制,在多數(shù)情況下都會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理混亂、跑冒滴漏、腐敗行為滋生的現(xiàn)象。因此,醫(yī)院應(yīng)按上級(jí)部門的要求,在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下,建立同本單位其他各職能科室相平等的、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位,對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配備實(shí)行專職化,并且保持其穩(wěn)定性,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、管理等職能,使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為醫(yī)院管理所必不可少的一個(gè)機(jī)構(gòu)。

(四)完善制度化建設(shè)

篇（3）

一、醫(yī)院審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)分析

（一）審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性

隨著我國衛(wèi)生醫(yī)療體制改革的不斷深入，各類醫(yī)院都在以各種形式進(jìn)行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整以滿足醫(yī)院健康發(fā)展的需求。在這期間，涉及到國家、集體、個(gè)人三方面的利益，使得審計(jì)項(xiàng)目存在復(fù)雜性，若審計(jì)人員未能客觀、公正、準(zhǔn)確地作出職業(yè)判斷，就有可能造成國有資產(chǎn)流失，嚴(yán)重?fù)p害醫(yī)院和國家利益，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（二）審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的潛在性

當(dāng)前，醫(yī)院信息化管理系統(tǒng)已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于醫(yī)院經(jīng)營管理中，由于信息化技術(shù)本身具備實(shí)時(shí)性、虛擬性、廣泛性等特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)工作的方式、內(nèi)容、流程等審計(jì)要素均產(chǎn)生了一定的影響，這就迫切需要醫(yī)院建立完備的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)以適應(yīng)醫(yī)院信息化建設(shè)的發(fā)展趨勢。但是現(xiàn)階段，醫(yī)院審計(jì)信息化建設(shè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于其他部門的信息化建設(shè)，還沒有可供適用的審計(jì)軟件和審計(jì)系統(tǒng)，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。

（三）審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的可控性

雖然醫(yī)院審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但是只要醫(yī)院重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，認(rèn)清本院在經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并積極運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)程序、方法加以控制和防范，便可以有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，或?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害降至最低。

（四）審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的廣泛性

一部分醫(yī)院的審計(jì)工作僅僅局限于財(cái)務(wù)收支方面的審計(jì)，而沒有深入開展效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)等多方面的審計(jì)工作。同時(shí)，醫(yī)院審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)單淡薄，工作時(shí)未嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)程序，使得審計(jì)工作未能取得實(shí)效，從而導(dǎo)致審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)廣泛存在于醫(yī)院經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。

二、醫(yī)院審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的防范方法

（一）健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和制度

就醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)部門而言，其屬于一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，并在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的指揮下開展對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作。為此，醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須按照上級(jí)有關(guān)部門的要求，設(shè)立與本院其它職能部門相平行且獨(dú)立的審計(jì)處或?qū)徲?jì)室，同時(shí)應(yīng)配備專職的審計(jì)人員。醫(yī)院在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)必須嚴(yán)格遵循相關(guān)的國家審計(jì)法規(guī)以及行業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則，并結(jié)合本單位的特點(diǎn)，制定出相應(yīng)的內(nèi)審規(guī)章制度，主要包括內(nèi)審人員崗位責(zé)任制、審計(jì)工作程序和審計(jì)工作計(jì)劃等等，以此來確保醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作能夠順利開展。

（二）規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序和方法

醫(yī)院應(yīng)按照內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)程序來開展審計(jì)工作。首先，應(yīng)做好審前準(zhǔn)備工作，具體內(nèi)容為對(duì)被審項(xiàng)目及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和預(yù)測，并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案，然后選派適合的審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，應(yīng)對(duì)審計(jì)證據(jù)的獲取途徑和處理方式加以規(guī)范，借此來確保審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、可靠性和相關(guān)性，這樣有利于使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接受的合理水平；其次，應(yīng)對(duì)內(nèi)審報(bào)告加以規(guī)范。審計(jì)報(bào)告必須要真實(shí)、客觀地反映相關(guān)的審計(jì)事項(xiàng)，可以通過建立健全審計(jì)報(bào)告復(fù)核制度，來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；再次，應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。建立并完善醫(yī)院內(nèi)審指標(biāo)體系，把各種重要指標(biāo)有機(jī)地結(jié)合到一起，如審計(jì)覆蓋率、處理落實(shí)率、計(jì)劃完成率、違紀(jì)重復(fù)率以及審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平等等，進(jìn)行全面的考核及評(píng)估。同時(shí)根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)實(shí)施的監(jiān)管體系，對(duì)醫(yī)院內(nèi)審工作產(chǎn)出的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)考核，這樣能夠從整體上對(duì)內(nèi)審結(jié)果加以了解，進(jìn)而達(dá)到回顧過去、分析現(xiàn)在以及預(yù)測未來發(fā)展的目的，以此來發(fā)揮出醫(yī)院內(nèi)審的信息參謀作用。

（三）拓寬審計(jì)工作范圍

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)將所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均納入到審計(jì)范圍內(nèi)，從而增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范力度，其主要工作內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：其一，財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和真實(shí)性進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營成本、財(cái)務(wù)狀況、收支情況、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理、統(tǒng)計(jì)信息、成本核算等項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，并為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)，避免決策風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生；其二，工程審計(jì)，由于醫(yī)院基建項(xiàng)目具備建設(shè)工期長、投入資金量大、涉及部門多等特點(diǎn)，所以應(yīng)將工程審計(jì)作為審計(jì)工作的重中之重。對(duì)醫(yī)院基建項(xiàng)目的立項(xiàng)、建設(shè)、驗(yàn)收、維護(hù)、報(bào)廢等工作進(jìn)行跟蹤審計(jì)，強(qiáng)化建筑工程的全過程審計(jì)，做到防患于未然；其三，醫(yī)療設(shè)備審計(jì)。在醫(yī)院發(fā)展的過程中，醫(yī)院往往會(huì)購置價(jià)值高的大型醫(yī)療設(shè)備，以滿足醫(yī)療技術(shù)不斷更新的需要。所以，審計(jì)人員應(yīng)加大對(duì)大型醫(yī)療設(shè)備的審計(jì)力度，從設(shè)備購進(jìn)、使用、維護(hù)直至報(bào)廢的所有流程進(jìn)行審計(jì)，提高設(shè)備的使用效益，防止設(shè)備盲目購置；其四，藥品及其他物資審計(jì)。由于藥品和物資的使用頻率高、周轉(zhuǎn)速度快，并且涉及到醫(yī)院廉政建設(shè)和患者切身利益，所以必須強(qiáng)化藥品及其他物資的審計(jì)工作，對(duì)其購進(jìn)、保管和使用等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)工作屬于一項(xiàng)綜合性、技術(shù)性、專業(yè)性都相對(duì)較強(qiáng)的工作?，F(xiàn)階段，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的工作范圍也隨之不斷擴(kuò)大，這在一定程度上對(duì)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)及業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求。醫(yī)院內(nèi)審人員除應(yīng)具有豐富的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以外，還應(yīng)精通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)方面的技術(shù)，并且能夠熟練操作財(cái)務(wù)及審計(jì)軟件。同時(shí)，還應(yīng)不斷提高自身的思想品質(zhì)和職業(yè)道德，要有責(zé)任心和使命感，并通過不斷地學(xué)習(xí)來完善自我，以適應(yīng)新時(shí)期醫(yī)院審計(jì)工作的需求。此外，醫(yī)院應(yīng)建立人才培養(yǎng)機(jī)制，并加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作，使其能夠不斷地更新知識(shí)，促進(jìn)知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展，進(jìn)而樹立起全新的審計(jì)理念，以此來增強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制意識(shí)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)推動(dòng)醫(yī)院健康發(fā)展。

篇（4）

醫(yī)院組織部門中，有很多獨(dú)立的組織，而醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)就屬于醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督及評(píng)價(jià)活動(dòng)的一個(gè)組織，主要是對(duì)內(nèi)部活動(dòng)的經(jīng)營狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，做到遵紀(jì)守法，進(jìn)一步促進(jìn)醫(yī)院事業(yè)的發(fā)展。隨著時(shí)代的發(fā)展，醫(yī)院的發(fā)展?fàn)顩r成為很多人關(guān)注的問題，醫(yī)院在內(nèi)部審計(jì)管理中也存在著一些問題。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的特點(diǎn)

在醫(yī)院管理工作中，內(nèi)部審計(jì)也會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問題。這一般是指醫(yī)院在財(cái)務(wù)方面出現(xiàn)重大的錯(cuò)誤，例如財(cái)務(wù)資金方面的收支，有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)中出現(xiàn)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)告，在醫(yī)院內(nèi)部控制問題中出現(xiàn)漏洞，但內(nèi)部審計(jì)人員并沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的存在，這就為審計(jì)工作帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。

特點(diǎn)一：經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相一致。風(fēng)險(xiǎn)一致性主要表現(xiàn)在醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作與經(jīng)營一家企業(yè)所存在的風(fēng)險(xiǎn)是一致的，在對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理中，首當(dāng)其沖就是要保證活動(dòng)的合法合理性。另外，還要抱著一顆對(duì)醫(yī)院的管理階層負(fù)責(zé)的心態(tài)盡心監(jiān)督工作，所以在利益與效益之間，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)就是經(jīng)營與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一致性。

特點(diǎn)二：醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作廣泛性。在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中，隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，很多醫(yī)院的工作不再是單純的管理和醫(yī)療工作，更多的是接觸到了醫(yī)療物資的采購、工程建設(shè)、大型設(shè)備購置等問題，所以，領(lǐng)導(dǎo)者要將工作的分配進(jìn)行合理的控制，減少工作過程中出現(xiàn)的問題就是合理的減少審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

第一，醫(yī)院內(nèi)的領(lǐng)導(dǎo)階層對(duì)內(nèi)部審計(jì)沒有足夠的認(rèn)識(shí)和重視，沒有加大內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管控制力度。目前，我國很多醫(yī)院的審計(jì)工作并不是出于自身的內(nèi)部管理審計(jì)，而是在政府的強(qiáng)制監(jiān)督情況下進(jìn)行的，還有一些醫(yī)院機(jī)構(gòu)內(nèi)的審計(jì)部門只是醫(yī)院內(nèi)財(cái)務(wù)部門或監(jiān)察部門的一個(gè)附屬機(jī)構(gòu)，這在很大程度上影響了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。另外，眾多醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)并不清楚內(nèi)部審計(jì)的含義，不重視和加大內(nèi)部審計(jì)的管理工作，沒有將它融入到醫(yī)院的管理工作體系中，讓它承擔(dān)起監(jiān)控和管理的重要責(zé)任。

第二，醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏一個(gè)具有權(quán)威性和獨(dú)立性的部門。在審計(jì)工作中，需要權(quán)威性的人員進(jìn)行審計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行監(jiān)督，存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一大原因就是在工作中職權(quán)分不清楚，審計(jì)就是審計(jì)，不要受到領(lǐng)導(dǎo)的工作分配而去做監(jiān)督工作，否則審計(jì)工作的工作質(zhì)量會(huì)受到影響。

第三，審計(jì)人員素質(zhì)較低。內(nèi)部審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)素養(yǎng)，在醫(yī)院管理工作中，現(xiàn)代醫(yī)院的審計(jì)工作不在那么單一，要想?yún)⑴c管理工作，不僅要做好本職工作，還要學(xué)習(xí)其他比如會(huì)計(jì)和法律方面的知識(shí)，這樣在審計(jì)工作中才能臨危不懼。所以說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中，不能擁有全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)而言，本身就是一種風(fēng)險(xiǎn)。

第四，審計(jì)方法落后。醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作是對(duì)醫(yī)院的整體財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，以便及時(shí)的發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)方面的問題，這在一定程度上要求審計(jì)人員具有一定的獨(dú)立性和客觀性。雖然部分醫(yī)院已經(jīng)建立了比較完善的內(nèi)部控制機(jī)制，能夠確保醫(yī)院的財(cái)務(wù)安全，滿足內(nèi)部審計(jì)的需要。但是部分醫(yī)院的內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，不能滿足內(nèi)部審計(jì)的需要。表現(xiàn)在審計(jì)方法落后，審計(jì)人員的工作不能保證獨(dú)立性的要求，容易受到人為因素的干擾，最終降低了審計(jì)工作的效果。審計(jì)方法對(duì)于審計(jì)效率也具有重要的影響，特別是現(xiàn)在醫(yī)院每天都有大量的財(cái)務(wù)收入和支出，這對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況，不斷的改進(jìn)工作方法，提高醫(yī)院審計(jì)工作的效率。

三、針對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出相應(yīng)的防范

第一，從組織形式上有效保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立。領(lǐng)導(dǎo)在管理內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)實(shí)行監(jiān)督權(quán)，審計(jì)人員在審計(jì)工作完成之后，有義務(wù)將審計(jì)報(bào)告上交領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審核。保證審計(jì)人員工作的獨(dú)立性。此外，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。在對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行編制前，應(yīng)調(diào)查及了解醫(yī)院的詳細(xì)情況，對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，將一些較重大的審計(jì)事項(xiàng)寫入具體的審計(jì)方案中，明確內(nèi)部審計(jì)工作范圍及責(zé)任，嚴(yán)格按照審計(jì)工作的方法、時(shí)間順序等進(jìn)行規(guī)范實(shí)施。

第二，不斷的改進(jìn)審計(jì)方法，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。為了更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的作用，減少人為因素的干擾，保證審計(jì)結(jié)果的客觀性，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)制度建設(shè)，做到審計(jì)工作的有序進(jìn)行。在制度建立之后，要嚴(yán)格按照審計(jì)工作的流程進(jìn)行，避免其它部門和人員的影響，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。醫(yī)院管理人員要根據(jù)醫(yī)院發(fā)展的情況來制定專門的審計(jì)工作計(jì)劃，同時(shí)對(duì)審計(jì)人員的規(guī)范以及考核等都進(jìn)行專門的規(guī)定。從制度上保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行，充分的發(fā)揮醫(yī)院審計(jì)工作的作用。醫(yī)院的財(cái)務(wù)安全對(duì)于醫(yī)院的正常工作具有重要的意義，通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院的固定資產(chǎn)和不定資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)、審核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)賬目中存在的錯(cuò)誤和醫(yī)院運(yùn)行中存在的漏洞。內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的過程中要對(duì)醫(yī)院的資金結(jié)構(gòu)進(jìn)行研究，特別是資金支出比較大的項(xiàng)目要進(jìn)行重點(diǎn)審核，同時(shí)對(duì)資金支出的經(jīng)濟(jì)效益要進(jìn)行追蹤，保障醫(yī)院的合法利益。對(duì)醫(yī)院的資產(chǎn)處理狀況和合法性進(jìn)行審核，要審查是否存在資金非法挪用的情況，特別要重視手續(xù)上的合法性。

第三，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)專業(yè)人員的配置問題。加強(qiáng)他們的再教育工作，醫(yī)院設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，一方面來講，是消耗醫(yī)院內(nèi)部資源的一個(gè)機(jī)構(gòu)，但只有建立一個(gè)完善的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，才能夠加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理工作。醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作不僅要求要有專業(yè)的知識(shí)儲(chǔ)備，個(gè)人素質(zhì)的高低在某種程度上也決定其內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)程和質(zhì)量。所以，在醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，首先就要有一個(gè)專業(yè)的人員配備，能夠?qū)I(yè)的會(huì)計(jì)管理、統(tǒng)計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)工作做好，也就是要有一支全面型人才的組織機(jī)構(gòu)。其次，就是專業(yè)人員的再教育工作，就像會(huì)計(jì)工作者一樣，要每年進(jìn)行定期的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，雖然我國的內(nèi)審部門并沒有明確規(guī)定醫(yī)院審計(jì)部門的審計(jì)范圍和所屬機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部審計(jì)人員仍要接受全面的學(xué)習(xí)，同時(shí)審計(jì)人員還要經(jīng)常與財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)主管進(jìn)行交流溝通。

第四，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理在審計(jì)進(jìn)行或完成時(shí)，不能丟棄任何相關(guān)的材料和文件，同時(shí)在人員審核方面也不能含糊，要用一定的工作制度來加強(qiáng)審計(jì)內(nèi)部管理。若出現(xiàn)問題要及時(shí)的反映報(bào)告，最大程度的降低風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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篇（5）

[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2013）29-0213-02

1前言隨著醫(yī)改工作的陸續(xù)推進(jìn)，醫(yī)院運(yùn)行模式和內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制不斷改進(jìn)和完善，各項(xiàng)經(jīng)營措施不斷出新，醫(yī)療市場形成前所未有的競爭態(tài)勢。衛(wèi)生部《關(guān)于公立醫(yī)院改革試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》中明確指出，公立醫(yī)院要改革內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，建立健全內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部和外部審計(jì)制度；加強(qiáng)公立醫(yī)院運(yùn)行監(jiān)管，建立健全公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)和醫(yī)院院長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。由此可見，審計(jì)作為醫(yī)改的一項(xiàng)內(nèi)容，已經(jīng)成為公立醫(yī)院健康有序運(yùn)行的重要保障。

近年來，醫(yī)院數(shù)字化建設(shè)的力度在不斷加大，HIS、LIS、PACS、電子病歷、手術(shù)麻醉信息系統(tǒng)等陸續(xù)上馬，各項(xiàng)醫(yī)療信息資源庫的籌建已日趨完善。但作為醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)，在醫(yī)院信息資源的運(yùn)用上還處于弱勢，如何改善內(nèi)審工作的方法和手段，充分利用信息技術(shù)和數(shù)據(jù)資源，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行客觀地鑒證和評(píng)價(jià)，是目前醫(yī)院內(nèi)審人員應(yīng)該思考的問題和努力的方向。

2現(xiàn)階段醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題及工作方法弊端

2.1醫(yī)院內(nèi)審工作的系統(tǒng)性較差

相比較企業(yè)而言，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作起步相對(duì)較晚，工作的全面性、規(guī)范性和系統(tǒng)性還存在一定差距。在職能界定上，各個(gè)醫(yī)院的規(guī)定各不相同，衛(wèi)生主管部門沒有統(tǒng)一的管理規(guī)定，所以不同醫(yī)院之間的內(nèi)審范圍和內(nèi)容不盡相同，內(nèi)審的全面性、完整性就難以保證；在制度建設(shè)上，醫(yī)院內(nèi)審的工作制度有《審計(jì)法》和《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等，但缺少相應(yīng)的內(nèi)審考核制度和規(guī)定，不能形成內(nèi)審工作的閉環(huán)管理系統(tǒng)；在工作程序和工作流程上，醫(yī)院往往根據(jù)本院的實(shí)際情況自行制定，對(duì)于內(nèi)控執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)尼t(yī)院，內(nèi)審工作的規(guī)范性就難以實(shí)現(xiàn)。

2.2醫(yī)院內(nèi)審工作的執(zhí)行力不強(qiáng)

醫(yī)院作為事業(yè)單位，長期以來受管理體制的影響，內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境不理想，雖然內(nèi)審工作越來越得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，但實(shí)際執(zhí)行過程中，仍然會(huì)有部分科室和人員不理解、不配合，內(nèi)審工作存在著一定的困難和障礙，從而導(dǎo)致內(nèi)審人員的惰性思維和推脫行為，能不審的不審，能推遲的推遲。再有醫(yī)院內(nèi)審體系的不規(guī)范、不系統(tǒng)、不完善，也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)審環(huán)節(jié)的縮水，從而影響審計(jì)結(jié)果，甚至是流于形式。目前醫(yī)院內(nèi)審人員的素質(zhì)還沒有達(dá)到相應(yīng)的高度，尤其是理論水平、技術(shù)技能和分析鑒別能力與當(dāng)前醫(yī)院經(jīng)營管理的要求還不匹配，內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行意愿和執(zhí)行能力達(dá)不到完全統(tǒng)一。

2.3醫(yī)院內(nèi)審工作的效率低、精度差

隨著數(shù)字化醫(yī)院的快速發(fā)展，先進(jìn)的信息技術(shù)已經(jīng)應(yīng)用到醫(yī)院業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，龐大的醫(yī)院信息資源庫已經(jīng)形成。但對(duì)于大多數(shù)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作而言，目前還沒有很好地運(yùn)用這一平臺(tái)，內(nèi)審工作方法和醫(yī)院的信息化發(fā)展速度還沒有完全銜接。財(cái)務(wù)收支不能隨時(shí)查閱，藥品、物資的流入流出無法及時(shí)掌握，大型醫(yī)療設(shè)備運(yùn)行與效益情況得不到序時(shí)、準(zhǔn)確地反饋，預(yù)算的執(zhí)行情況依賴于財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，經(jīng)營項(xiàng)目及其經(jīng)濟(jì)行為的審計(jì)大多還是紙質(zhì)材料的傳遞，審計(jì)的滯后性顯而易見。尤其在軟件的應(yīng)用上，目前使用較普遍的還僅僅是基本建設(shè)結(jié)算審核系統(tǒng)，其他醫(yī)療項(xiàng)目的審計(jì)軟件鮮有開發(fā)，內(nèi)部審計(jì)的效率和準(zhǔn)確度沒有技術(shù)保障。

3信息技術(shù)在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中的應(yīng)用設(shè)想

3.1建立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息資源平臺(tái)

在目前醫(yī)院數(shù)字化建設(shè)普及的情況下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該并且極有必要建立信息資源的應(yīng)用平臺(tái)，和全院的HIS、LIS、PACS等系統(tǒng)軟件相銜接，可以序時(shí)地查詢醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)收支，與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比性分析；進(jìn)行藥品、衛(wèi)生耗材、后勤物資等流入流出的規(guī)律性和內(nèi)控審核，督促物資采購的科學(xué)性、合理性、有序性；分析獨(dú)立核算醫(yī)療項(xiàng)目的成本耗用和收益情況，對(duì)照論證資料及時(shí)查找差距，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理的事中控制；實(shí)時(shí)查詢各業(yè)務(wù)科室的工作量及收費(fèi)情況，分析各個(gè)學(xué)科的業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢，為業(yè)務(wù)科室調(diào)整病種結(jié)構(gòu)和收費(fèi)結(jié)構(gòu)提供相應(yīng)的數(shù)字依據(jù)。

3.2開發(fā)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)專業(yè)應(yīng)用軟件

“工欲善其事，必先利其器”，要想努力做好醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作，首先要從工作方法和工作手段上進(jìn)行改善。目前醫(yī)院的內(nèi)審應(yīng)用軟件還比較匱乏，除基本建設(shè)工程結(jié)算系統(tǒng)外，其他醫(yī)療項(xiàng)目及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)還停留在傳統(tǒng)的內(nèi)審工作方法上，與醫(yī)院的信息化發(fā)展程度和經(jīng)營管理要求不相匹配，且審計(jì)結(jié)果也缺乏客觀性。為了進(jìn)一步提高醫(yī)院內(nèi)審的效率和精準(zhǔn)度，應(yīng)該考慮陸續(xù)開發(fā)一系列的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用軟件，比如固定資產(chǎn)管理審核系統(tǒng)、庫存物資管理審核系統(tǒng)、經(jīng)營項(xiàng)目招投標(biāo)管理審核系統(tǒng)、貨幣資金管理審核系統(tǒng)、往來款項(xiàng)審核系統(tǒng)、后勤托管服務(wù)審核系統(tǒng)等，根據(jù)審計(jì)范圍和內(nèi)容不同，建立相應(yīng)的內(nèi)審模式。例如對(duì)于經(jīng)濟(jì)合同的管理審計(jì)，首先要將合同的重要條款內(nèi)容進(jìn)行錄入，按類別建立經(jīng)濟(jì)合同電子模塊，合同簽署前與法律法規(guī)模塊鏈接，審核經(jīng)濟(jì)合同的合法合規(guī)性，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前審計(jì)；合同執(zhí)行過程中，序時(shí)將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入后與合同質(zhì)量、進(jìn)度、價(jià)格、數(shù)量等進(jìn)行核對(duì)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事中控制；竣工結(jié)算階段，點(diǎn)擊合同的重要條款，對(duì)照實(shí)際進(jìn)行業(yè)務(wù)績效、時(shí)效的綜合評(píng)價(jià)，作為付款結(jié)算的基本依據(jù)。

3.3探討醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備單機(jī)核算審計(jì)

隨著醫(yī)療服務(wù)能力的不斷提高，醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備的使用也越來越多，為了加強(qiáng)醫(yī)院資金投入的績效管理，提高大型設(shè)備的使用效率，需要進(jìn)行大型醫(yī)療設(shè)備的單機(jī)核算審計(jì)。將審計(jì)信息辦公系統(tǒng)與醫(yī)院HIS、LIS、PACS等對(duì)接的同時(shí)，探討醫(yī)院物流系統(tǒng)在內(nèi)部審計(jì)工作中的延伸應(yīng)用，通過實(shí)時(shí)查詢、攤銷大型醫(yī)療設(shè)備的收入、支出，階段性核算設(shè)備的運(yùn)行成本，分析單臺(tái)設(shè)備的效益情況，為醫(yī)院的經(jīng)營決策提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)支持。

3.4建立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)預(yù)警體系

根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，分析提煉篩選不同項(xiàng)目、不同業(yè)務(wù)的相應(yīng)過程控制指標(biāo)，通過信息技術(shù)建立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)預(yù)警體系，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營項(xiàng)目和日常業(yè)務(wù)實(shí)行臨界點(diǎn)控制、干預(yù)和糾正，促進(jìn)醫(yī)院的健康有序運(yùn)行和發(fā)展。

3.5實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)考核機(jī)制

作為醫(yī)院的監(jiān)督、審查、評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)在工作中具有獨(dú)立性和客觀性，同時(shí)也存在風(fēng)險(xiǎn)性。審計(jì)過程是否全面、完整，審計(jì)依據(jù)是否充分，審計(jì)結(jié)論是否準(zhǔn)確，審計(jì)評(píng)價(jià)是否客觀，審計(jì)建議是否科學(xué)得當(dāng)，特殊項(xiàng)目是否實(shí)行了后續(xù)審計(jì)等，這些都需要醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)考核系統(tǒng)來完成，利用信息技術(shù)對(duì)內(nèi)審工作的科學(xué)性、準(zhǔn)確性、有效性進(jìn)行綜合的鑒證和評(píng)價(jià)，形成醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的完整閉環(huán)管理系統(tǒng)。

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根據(jù)衛(wèi)生部2006年第51號(hào)令，要求年醫(yī)療收入達(dá)到3000萬元以上或擁有300張病床以上的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職審計(jì)人員。這也是全國各省市二甲醫(yī)院評(píng)審的考核內(nèi)容之一。其最主要的原因是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)有助于完善醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制、改善醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理，保護(hù)資產(chǎn)安全完整。

一、內(nèi)部審計(jì)在公立醫(yī)院管理中的作用

（一）促進(jìn)醫(yī)院管理的規(guī)范化發(fā)展

內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)而言，在公立醫(yī)院監(jiān)管中有著明顯的優(yōu)勢。內(nèi)審部門對(duì)醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)、各科室的職責(zé)分工和管理流程比較熟悉，又能及時(shí)掌握公立醫(yī)院運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，促進(jìn)醫(yī)院管理的規(guī)范化發(fā)展[1]。其次，與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題比較容易，審計(jì)成本相對(duì)較低。內(nèi)部審計(jì)突出的優(yōu)勢是可以事前事中在醫(yī)院日常工作中發(fā)現(xiàn)問題，防微杜漸并能及時(shí)糾偏，把權(quán)力鎖在制度的籠子。

（二）提高醫(yī)院財(cái)務(wù)信息報(bào)告質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督，通過對(duì)財(cái)務(wù)的憑證、賬簿和報(bào)表的日常審計(jì)，可以查缺補(bǔ)漏，確保醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽當(dāng)中，合理保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，為醫(yī)院管理層決策提供可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，做好咨詢服務(wù)和參謀角色。開展常規(guī)審計(jì)在提高醫(yī)院財(cái)務(wù)信息報(bào)告|量的同時(shí)，可以增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和職工的法律意識(shí)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，把錢花在刀刃上，能夠很大程度上降低醫(yī)院在發(fā)展過程中遇到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率，從而保證醫(yī)院財(cái)務(wù)資金應(yīng)用的安全性和可靠性。

（三）強(qiáng)化內(nèi)控管理，對(duì)內(nèi)控的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)

根據(jù)2015年財(cái)政部頒布的《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，公立醫(yī)院全面推行內(nèi)控制度建設(shè)，結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，建立健全各項(xiàng)內(nèi)控制度，形成內(nèi)部權(quán)責(zé)分明、相互制約的機(jī)制，增強(qiáng)了管理層的科學(xué)管理意識(shí)。同時(shí)，公立醫(yī)院確定內(nèi)審部門為內(nèi)部控制的牽頭部門，年終對(duì)本單位各科室部門的內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)審部門應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性與執(zhí)行有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)各部門政策和程序是否得以貫徹執(zhí)行，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源是否合理利用，且認(rèn)真查找管理存在的問題和漏洞，分析原因，提出改進(jìn)和完善建議，及時(shí)將評(píng)價(jià)報(bào)告上報(bào)給院部管理層和同級(jí)財(cái)政部門，從根本上提高內(nèi)控的有效性。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理運(yùn)行中存在問題

（一）重財(cái)務(wù)輕審計(jì)，管理層重視不夠

有些院領(lǐng)導(dǎo)將內(nèi)部審計(jì)放在可有可無的位置上，并沒有把內(nèi)審部門融入醫(yī)院管理體系中，使其擔(dān)負(fù)起管理、監(jiān)督的雙重責(zé)任。正是由于醫(yī)院管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不足，這就使得內(nèi)部審計(jì)工作流于形式，這就大大降低了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，沒有發(fā)揮出內(nèi)審應(yīng)有的價(jià)值和作用[2]。再者，院長和內(nèi)審科負(fù)責(zé)人溝通不夠，甚至年初沒有制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，確定當(dāng)年度審計(jì)工作重點(diǎn)。

（二）信息化建設(shè)基礎(chǔ)薄弱，制約審計(jì)工作發(fā)展

充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)開展各項(xiàng)審計(jì)工作，改變審計(jì)手段落后、效率不高的狀態(tài)，解決審計(jì)內(nèi)審人力不足的問題。比如：新醫(yī)改下，公立醫(yī)院員工績效工資考核由簡單核算科室收支結(jié)余發(fā)放轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁┽t(yī)療服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量為主的薪酬制度，績效年薪關(guān)系每位員工的切身利益，雖然計(jì)算量大又還是要做到公平合理，因此必須借助計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，實(shí)施系統(tǒng)化、精細(xì)化的績效考核審計(jì)[3]。所以，公立醫(yī)院要進(jìn)一步加強(qiáng)信息化建設(shè)，促進(jìn)審計(jì)工作發(fā)展，服務(wù)服從于醫(yī)院中心工作和長遠(yuǎn)建設(shè)。

（三）內(nèi)審質(zhì)量有待提升

雖然內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人由具備中級(jí)以上相關(guān)專業(yè)技術(shù)職稱或5年以上的審計(jì)、會(huì)計(jì)工作經(jīng)歷的人員擔(dān)任，但除專業(yè)知識(shí)外，內(nèi)部審計(jì)人員還必須具備醫(yī)療部門和工程建設(shè)相關(guān)專業(yè)知識(shí)。這就需要積累工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和參加短期審計(jì)理論培訓(xùn)班來提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)能力。內(nèi)審人員參加培訓(xùn)的機(jī)會(huì)少，審計(jì)結(jié)論大多依賴于內(nèi)審人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的高低，直接決定了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

三、充分發(fā)揮內(nèi)審在醫(yī)院管理中的作用，提升醫(yī)院內(nèi)審的管理效率

（一）完善公立醫(yī)院內(nèi)審制度

公立醫(yī)院可以根據(jù)本行業(yè)適用的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》， 結(jié)合本院的實(shí)際情況，建立健全的內(nèi)審制度，做到制度管人，制度先行，提高審計(jì)效能。內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)從管理者的角度考慮如何改進(jìn)管理、完善控制，盡量從制度上防范類似風(fēng)險(xiǎn)的重復(fù)發(fā)生，促進(jìn)和提高相關(guān)部門的責(zé)任意識(shí)和管理水平。

（二）為內(nèi)審提供良好的環(huán)境

要想發(fā)揮內(nèi)審在醫(yī)院管理中的作用，必須賦予內(nèi)部審計(jì)相應(yīng)的權(quán)利和地位，單位主要負(fù)責(zé)人要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，定期聽取匯報(bào)，研究部署工作，及時(shí)批復(fù)年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告，并督促有關(guān)部門、單位落實(shí)審計(jì)意見，保證內(nèi)部審計(jì)人員依法行使職權(quán)。

（三）立足于日常的財(cái)務(wù)審計(jì)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)審部門對(duì)醫(yī)院的日常財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督審核，審查收入是否嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，是否利用醫(yī)療信息不對(duì)稱重復(fù)收費(fèi)和套取項(xiàng)目收費(fèi)，是否存在私收費(fèi)現(xiàn)象；審查各項(xiàng)支出是否合法合規(guī)，是否有經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益；審查債權(quán)債務(wù)的明細(xì)項(xiàng)目是否清晰，特別是新醫(yī)改下，醫(yī)?；鸢床》N結(jié)算，對(duì)出現(xiàn)結(jié)余和虧損的醫(yī)療費(fèi)用，是否浪費(fèi)醫(yī)療資源，財(cái)務(wù)的賬務(wù)處理是否正確。通過日常審計(jì)，事前、事中控制不斷得到加強(qiáng)，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警和服務(wù)作用。

（四）開展專項(xiàng)審計(jì)，加強(qiáng)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管

以大型醫(yī)療設(shè)備采購、藥品采購、行政庫存物質(zhì)采購、后勤社會(huì)化審計(jì)和基建、修繕工程審計(jì)為重點(diǎn)，積極開展專項(xiàng)審計(jì)，審查單位資產(chǎn)配置、使用及處置情況，保證資產(chǎn)安全和使用效果。對(duì)在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)提出建議和意見，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)工作的監(jiān)督與服務(wù)功能。

（五）做好醫(yī)院內(nèi)控評(píng)價(jià)工作，服務(wù)于醫(yī)院發(fā)展

充分利用信息化手段，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行，將內(nèi)部控制貫穿于日常工作中，把貫徹實(shí)施內(nèi)控規(guī)范作為一項(xiàng)系統(tǒng)的長期的工作任務(wù)。各部門間協(xié)同配合，共同促進(jìn)內(nèi)控規(guī)范的貫徹實(shí)施。制訂內(nèi)部控制專項(xiàng)檢查辦法和內(nèi)部控制考核指標(biāo)體系，采用量化評(píng)價(jià)的方式，分別設(shè)置單位層面和業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)指標(biāo)。單位層面評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)主要考核內(nèi)部控內(nèi)部控制建設(shè)啟動(dòng)情況指標(biāo)、單位主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)內(nèi)部控制建立與實(shí)施責(zé)任情況指標(biāo)、對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約情況指標(biāo)、內(nèi)部控制制度完備情況指標(biāo)、不相容崗位與職責(zé)分離控制情況指標(biāo)和財(cái)務(wù)信息編報(bào)情況六大類；業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)完整反映本單位制度規(guī)定的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制流程，至少應(yīng)包括預(yù)算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等方面業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

四、結(jié)論

綜上所述，建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，內(nèi)部審計(jì)參與是非常必要的，落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作是優(yōu)化醫(yī)院管理的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)熟悉公立醫(yī)院情況，建立日?；伺c專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合的監(jiān)管體系，涵蓋事前、事中、事后各階段，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”職能。通過積極開展內(nèi)部審計(jì)，不僅有效加強(qiáng)公立醫(yī)院在制度建設(shè)、日常收支管理等方面的改進(jìn)和提高，而且有利于行風(fēng)廉政建設(shè)，進(jìn)一步促進(jìn)公立醫(yī)院綜合改革。

參考文獻(xiàn)：

篇（7）

關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 內(nèi)部審計(jì) 程序 構(gòu)建 實(shí)施

對(duì)于我國而言，內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)經(jīng)營管理中的踐行經(jīng)驗(yàn)還比較薄弱，發(fā)展時(shí)間也相對(duì)較短?，F(xiàn)階段，我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)所的包括基本準(zhǔn)則在內(nèi)的相關(guān)審計(jì)行為標(biāo)準(zhǔn)共計(jì)29部，特別是在2005年，內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)文件當(dāng)中，由于首次提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的概念，因而標(biāo)志著我國內(nèi)部審計(jì)工作一個(gè)長足性的發(fā)展?？v觀國際市場的發(fā)展趨勢來看，受到全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展低迷性因素的影響。在企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營管理水平不斷發(fā)展壯大的過程當(dāng)中，其所處的市場競爭環(huán)境也更加激烈。在此環(huán)境背景下，為了能夠使企業(yè)的經(jīng)營管理效益得到最大限度的保障，就需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行全面性的干預(yù)管理，將內(nèi)部審計(jì)參與到風(fēng)險(xiǎn)管理中，構(gòu)建并逐步完善立足于企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序，使其更好地為風(fēng)險(xiǎn)控制所服務(wù)。本文即主要針對(duì)以上相關(guān)問題作詳細(xì)分析與說明。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序構(gòu)建分析

結(jié)合我國現(xiàn)階段在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序方面的研究進(jìn)展來看，現(xiàn)階段并沒有形成統(tǒng)一性的程序?qū)嵤?biāo)準(zhǔn)與框架結(jié)構(gòu)。因此，在有關(guān)此項(xiàng)問題的研究與探索過程當(dāng)中，需要以國外的成功經(jīng)驗(yàn)作為藍(lán)本，借鑒其中的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，構(gòu)建具有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序操作流程。筆者認(rèn)為：在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施過程當(dāng)中，其操作程序應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段、以及后續(xù)審計(jì)階段這四個(gè)方面?，F(xiàn)針對(duì)程序構(gòu)建過程中所涉及到的關(guān)鍵問題作詳細(xì)分析說明：

首先，從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備階段的角度上來說，此階段的主要工作內(nèi)容在于，在對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)加以充分認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)之上，確定與之相對(duì)應(yīng)的管理目標(biāo)，并對(duì)企業(yè)的各個(gè)管理層次潛在的風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估。通過此種方式將對(duì)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)達(dá)成有不良影響的風(fēng)險(xiǎn)要素確定為內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施重點(diǎn)，并通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要素風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)大小進(jìn)行量化性評(píng)估的方式，研究內(nèi)部審計(jì)相關(guān)措施開展的優(yōu)先順序。同時(shí)，還需要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理實(shí)際情況，編制具有針對(duì)性的項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃與年度審計(jì)安排，借助于此，確保內(nèi)部審計(jì)資源得到最大限度的優(yōu)化與分配。

其次，從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段的角度上來說，在審計(jì)準(zhǔn)備階段已對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行識(shí)別的基礎(chǔ)之上，需要對(duì)被審計(jì)工作單位相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)要素是否具有內(nèi)部控制以及管理制度保障等相關(guān)方面的問題加以測試與評(píng)價(jià)，同時(shí)還需要研究以上項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的剩余風(fēng)險(xiǎn)，并以剩余風(fēng)險(xiǎn)為對(duì)象，制定可靠的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施與方法、策略。

再次，從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)報(bào)告階段的角度上來說，建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)之上，審計(jì)工作人員通過對(duì)相關(guān)程序措施的落實(shí)，需要結(jié)合被審計(jì)單位的審計(jì)結(jié)果，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，通過量化指標(biāo)數(shù)據(jù)的方式，對(duì)審計(jì)行為的結(jié)果加以評(píng)估。同時(shí)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況提出針對(duì)性的內(nèi)部審計(jì)工作建議，以此為依據(jù)實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部管理工作的改善。

最后，從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)后續(xù)階段的角度上來說，在發(fā)出審計(jì)報(bào)告之后，要求內(nèi)部審計(jì)工作人員針對(duì)相關(guān)的審計(jì)結(jié)果及審計(jì)建議展開跟蹤檢測，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)對(duì)審計(jì)建議予以采納，并落實(shí)了相關(guān)的審計(jì)要點(diǎn)等問題。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序?qū)嵤┓治?/p>

在企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的實(shí)施與開展過程當(dāng)中，包括財(cái)務(wù)報(bào)表、采購系統(tǒng)、銷售系統(tǒng)、信息系統(tǒng)在內(nèi)的相關(guān)要素均是內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注對(duì)象所在。特別是對(duì)于集團(tuán)性、規(guī)模型企業(yè)而言，由于其在日常經(jīng)營管理過程當(dāng)中的涉獵范圍比較廣泛，還需要充分結(jié)合其所處行業(yè)領(lǐng)域以及項(xiàng)目的差異性特征，劃分與之相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，是內(nèi)部審計(jì)工作的開展能夠建立在行業(yè)差異性基礎(chǔ)之上，體現(xiàn)其針對(duì)性特征。

在可供選擇審計(jì)項(xiàng)目確定之后，需要對(duì)各個(gè)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)因素加以衡量。結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)來看，我們無法通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)值評(píng)估工作經(jīng)驗(yàn)的累積，構(gòu)建一套理論意義上的指標(biāo)工作體系。但，內(nèi)部審計(jì)工作部門可結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)，制定涵蓋各類風(fēng)險(xiǎn)要素的集成匯總表，選擇當(dāng)中的部分事項(xiàng)作為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)要素并加以評(píng)估。具體而言，企業(yè)所涵蓋的風(fēng)險(xiǎn)因素包括以下多個(gè)方面：（1）企業(yè)內(nèi)部工作人員的勝任能力；（2）企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模；（3）企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性；（4）企業(yè)所處行業(yè)市場競爭條件；（5）企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)復(fù)雜性特征；（6）企業(yè)面向供應(yīng)商及顧客的影響；（7）企業(yè)管理層會(huì)計(jì)預(yù)測準(zhǔn)確性；（8）審計(jì)日期及審計(jì)結(jié)果；（9）企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)電算化工作水平。

結(jié)合以上分析不難發(fā)現(xiàn)，對(duì)于企業(yè)而言，審計(jì)項(xiàng)目開展過程當(dāng)中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)要素十分的多。因此，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程當(dāng)中，無法直接通過審計(jì)項(xiàng)目對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施加以實(shí)施，而應(yīng)當(dāng)采取對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)要素加以量化的方式，研究風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所需要關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。對(duì)于企業(yè)所實(shí)施的項(xiàng)目而言，在將其視作總風(fēng)險(xiǎn)的背景下，則經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特征、經(jīng)營管理水平、內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境、外部經(jīng)營環(huán)境，以上四個(gè)方面的內(nèi)容就屬于總風(fēng)險(xiǎn)下屬的子風(fēng)險(xiǎn)，而子風(fēng)險(xiǎn)又可進(jìn)一步劃分為相關(guān)的具體風(fēng)險(xiǎn)要素。

在明確企業(yè)經(jīng)營管理項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)的相關(guān)要素基礎(chǔ)之上，需要對(duì)各類要素進(jìn)行量化處理。實(shí)際工作當(dāng)中，應(yīng)用較多的量化方法為：將風(fēng)險(xiǎn)程度按照其嚴(yán)重性劃分為A、B、C、D、E共五個(gè)級(jí)別，與之相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)?shù)分別為1、2、3、4、5。對(duì)于單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素而言，其所取得的風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)?shù)越高，則意味著風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度越大。通常意義上可以將以往年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、專家意見、以及數(shù)據(jù)指標(biāo)作為對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要素評(píng)分所采取的數(shù)據(jù)支持。

進(jìn)而，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施過程當(dāng)中，還需要將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估矩陣的應(yīng)用最為重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估矩陣的應(yīng)用，能夠確定企業(yè)在當(dāng)年度經(jīng)營管理過程當(dāng)中，需要予以優(yōu)先審計(jì)的工作項(xiàng)目。在此基礎(chǔ)之上，內(nèi)部審計(jì)工作開展過程當(dāng)中，要求相關(guān)工作人員嚴(yán)格參照項(xiàng)目總風(fēng)險(xiǎn)的大小水平，確定各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施先后順序，并按照其優(yōu)先順序?qū)徲?jì)資源進(jìn)行合理的分配。最終，以此為依據(jù)，制定針對(duì)性的年度審計(jì)工作計(jì)劃。通常意義上來說，需要將風(fēng)險(xiǎn)要素評(píng)估水平較大的項(xiàng)目，為其配備充足的人力資源作為支持。

最后，內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施過程當(dāng)中，需要以企業(yè)所確定的本年度經(jīng)營管理期間，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下所卻確定的內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)的優(yōu)先次序，由內(nèi)部審計(jì)工作部門編制年度經(jīng)審計(jì)工作計(jì)劃文件，將企業(yè)項(xiàng)目執(zhí)行過程中潛在的各類風(fēng)險(xiǎn)要素以文字說明與計(jì)劃表配合的方式加以呈現(xiàn)。

三、結(jié)束語

在市場經(jīng)濟(jì)全面建設(shè)與發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程日益完善與擴(kuò)大的背景之下，企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的參與主體，其所處的整個(gè)競爭環(huán)境呈現(xiàn)出了極為顯著的激烈化、綜合化發(fā)展趨勢。在這樣一種發(fā)展環(huán)境作用下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何對(duì)既有的風(fēng)險(xiǎn)體系加以健全與完善，提高自身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理工作水平，將風(fēng)險(xiǎn)要素對(duì)企業(yè)的影響降至最低，此問題無疑備受企業(yè)各方管理人員的關(guān)注與重視。總而言之，本文針對(duì)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序在構(gòu)建與實(shí)施過程當(dāng)中所涉及到的相關(guān)問題做出了簡要分析與說明，希望能夠引起各方人員的特別關(guān)注與重視。

參考文獻(xiàn)：

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