序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇銀行存款論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

2、到期支?。喊撮_(kāi)戶(hù)日掛牌公告的整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息。

3、提前支?。喊粗∪諕炫乒娴幕钇趦?chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息。部分提前支取的，提前支取的部分按支取日掛牌公告的活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息，其余部分到期時(shí)按開(kāi)戶(hù)日掛牌公告的整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息，部分提前支取以一次為限。

4、逾期支?。鹤缘狡谌掌鸢创鎲蔚脑ù嫫谧詣?dòng)轉(zhuǎn)期。在自動(dòng)轉(zhuǎn)期后，存單再存滿(mǎn)一個(gè)存期（按存單的原定存期），到期時(shí)按原存單到期日掛牌公告的整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息；如果未再存滿(mǎn)一個(gè)存期支取存款，此時(shí)將按支取日掛牌公告的活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息。

5、定期儲(chǔ)蓄存款在存期內(nèi)如遇利率調(diào)整，仍按存單開(kāi)戶(hù)日掛牌公告的相應(yīng)的定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)算利息。

6、活期儲(chǔ)蓄存款在存入期間遇有利率調(diào)整，按結(jié)息日掛牌公告的活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)算利息。

7、大額可轉(zhuǎn)讓定期存款：到期時(shí)按開(kāi)戶(hù)日掛牌公告的大額可轉(zhuǎn)讓定期存款利率計(jì)付利息。不辦理提前支取，不計(jì)逾期息。歡迎到無(wú)憂財(cái)務(wù)

具體計(jì)算方法

1、計(jì)算活期儲(chǔ)蓄利息：每年結(jié)息一次，7月1日利息并入本金起息。未到結(jié)息日前清戶(hù)者，按支取日掛牌公告的活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息，利息算到結(jié)清前一天止。

確定存期：

在本金、利率確定的前提下，要計(jì)算利息需要知道確切的存期。在現(xiàn)實(shí)生活中，儲(chǔ)戶(hù)的實(shí)際存期很多不是整年整月的，一般都帶有零頭天數(shù)，這里介紹一種簡(jiǎn)便易行的方法，可以迅速準(zhǔn)確地算出存期，即采用以支取日的年、月、日分別減去存入日的年、月、日，其差數(shù)為實(shí)存天數(shù)。

例如：支取日：1998年6月20日－存入日：1995年3月11日=3年3月9日按儲(chǔ)蓄計(jì)息對(duì)于存期天數(shù)的規(guī)定，換算天數(shù)為：3×360（天）3×30（天）9如果發(fā)生日不夠減時(shí)，可以支取“月”減去“1”化為30天加在支取日上，再各自相減，其余類(lèi)推。這種方法既適合用于存款時(shí)間都是當(dāng)年的，也適用于存取時(shí)間跨年度的，很有實(shí)用價(jià)值。

2、計(jì)算零存整取的儲(chǔ)蓄利息到期時(shí)以實(shí)存金額按開(kāi)戶(hù)日掛牌公告的零存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息。逾期支取時(shí)其逾期部分按支取日掛牌公告的活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息。

零存整取定期儲(chǔ)蓄計(jì)息方法有幾種，一般家庭宜采用“月積數(shù)計(jì)息”方法。其公式是：利息=月存金額×累計(jì)月積數(shù)×月利率，其中：累計(jì)月積數(shù)=（存入次數(shù)1）÷2×存入次數(shù)。

據(jù)此推算一年期的累計(jì)月積數(shù)為（121）÷2×12=78，以此類(lèi)推，三年期、五年期的累計(jì)月積數(shù)分別為666和1830.儲(chǔ)戶(hù)只需記住這幾個(gè)常數(shù)就可按公式計(jì)算出零存整取儲(chǔ)蓄利息。

例：某儲(chǔ)戶(hù)1997年3月1日開(kāi)立零存整取戶(hù)，約定每月存入100元，定期一年，開(kāi)戶(hù)日該儲(chǔ)種利率為月息4.5‰，按月存入至期滿(mǎn)，其應(yīng)獲利息為：

應(yīng)獲利息=100×78×4.5‰=35.1元

3、計(jì)算存本取息的儲(chǔ)蓄利息儲(chǔ)戶(hù)于開(kāi)戶(hù)的次月起每月憑存折取息一次，以開(kāi)戶(hù)日為每月取息日。儲(chǔ)戶(hù)如有急需可向開(kāi)戶(hù)銀行辦理提前支取本金（不辦理部分提前支取），按支取日掛牌公告的活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息，并扣回每月已支取的利息。逾期支取時(shí)其逾期部分按支取日掛牌公告的活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息。該儲(chǔ)種利息計(jì)算方法與整存整取定期儲(chǔ)蓄相同，在算出利息總額后，再按約定的支取利息次數(shù)平均分配。

例：某儲(chǔ)戶(hù)1997年7月1日存入1萬(wàn)元存本取息儲(chǔ)蓄，定期三年，利率年息7.47%，約定每月取息一次，計(jì)算利息總額和每次支取利息額為：利息總額=10000×3（年）×7.47%=2241元。每次支取利息=2241÷36（月）=62.25元。歡迎到無(wú)憂財(cái)務(wù)

篇（2）

1．1設(shè)備的擺放改善打印機(jī)放在工作人員的右側(cè)且離工作人員較遠(yuǎn)，工作人員打印存款內(nèi)容時(shí)，身體發(fā)生扭動(dòng)，且期間左右手都有空閑。根據(jù)動(dòng)作經(jīng)濟(jì)原則，將打印機(jī)放在靠近身體的左側(cè)，使其在工作人員的大臂活動(dòng)范圍內(nèi)，這樣，放打印機(jī)紙和點(diǎn)擊鼠標(biāo)就可以同時(shí)進(jìn)行。根據(jù)人體運(yùn)用經(jīng)濟(jì)原則及雙手操作平衡原則可知，工作人員要把放打印紙和點(diǎn)鼠標(biāo)的動(dòng)作同時(shí)協(xié)調(diào)完成，就要把計(jì)算機(jī)和打印機(jī)分放在他的兩側(cè)。如果點(diǎn)鈔機(jī)放在工作人員的左側(cè)，就可以避免將錢(qián)從左手遞送到右手這個(gè)浪費(fèi)動(dòng)作。原來(lái)筆和印章分放在工作人員的兩邊，這樣放下筆和拿印章就不是一個(gè)連續(xù)的動(dòng)作，并且左右手有交叉，故把筆和印章放在他的同側(cè)可以避免一些不必要的移動(dòng)。由于錢(qián)柜在工作人員的右側(cè)，而文件、資料的保管處在工作人員的左側(cè)，使得工作人員放存款(資料)的時(shí)候向右(向左)扭動(dòng)身體，必要時(shí)還得彎腰;因此，將錢(qián)柜設(shè)計(jì)成抽屜，放在工作人員的視線范圍內(nèi)，不用扭動(dòng)身體便可以進(jìn)行現(xiàn)金和資料的暫存?，F(xiàn)有的抽屜沒(méi)有把硬幣和5元以下的錢(qián)幣細(xì)分，不方便工作人員尋找，間接影響工作效率，改進(jìn)后的抽屜布置圖如圖4所示。

1．2凹槽的設(shè)計(jì)改善如果儲(chǔ)戶(hù)遞送來(lái)的現(xiàn)金和存款單是分開(kāi)的，就能減少工作人員分揀現(xiàn)金和存款單的動(dòng)作，直接對(duì)存款單進(jìn)行核對(duì)。因此，將原來(lái)的凹槽一分為二，一側(cè)用于遞送現(xiàn)金，一側(cè)用于傳送資料。根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)布置經(jīng)濟(jì)原則和人體運(yùn)用經(jīng)濟(jì)原則，改進(jìn)后工作人員的辦公場(chǎng)所布置圖如圖5所示。

1．3作業(yè)順序重排根據(jù)工業(yè)工程改善的四大原則(ECRS)，對(duì)工作人員的操作進(jìn)行取消、合并、重排和簡(jiǎn)化，發(fā)現(xiàn)，有些動(dòng)作可以取消，部分操作改變順序后總的操作時(shí)間縮短了。如點(diǎn)鈔機(jī)數(shù)錢(qián)的時(shí)候工作人員是等待狀態(tài)，并且核對(duì)存款單的內(nèi)容所用時(shí)間大于點(diǎn)鈔機(jī)數(shù)錢(qián)的時(shí)間，如果這時(shí)核對(duì)存款單內(nèi)容就可以把儲(chǔ)戶(hù)所填金額是否正確一起核對(duì)，既省了操作步驟又省時(shí)間;同理，儲(chǔ)戶(hù)核對(duì)簽字時(shí)，工作人員處于等待狀態(tài)，如果錢(qián)在儲(chǔ)戶(hù)核對(duì)簽字時(shí)放置，便可以節(jié)省兩次等待時(shí)間。

2改進(jìn)效果

通過(guò)辦公區(qū)域設(shè)備的擺放改善、凹槽的重新設(shè)計(jì)和作業(yè)順序的重排后，工作人員的雙手操作分析圖。改進(jìn)前后效果對(duì)比如表1所示。表1表明，左右手的操作次數(shù)少了5次，移動(dòng)次數(shù)少了1次，持住增加了1次，檢查次數(shù)少了2次，空閑次數(shù)少了16次，左右手的操作比較均衡;身體扭動(dòng)次數(shù)減少了8次，整個(gè)流程縮短了45．08s，效率提高了20．1%，改善效果明顯。

篇（3）

當(dāng)商業(yè)銀行面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，存款人為了自身的存款安全，會(huì)從商業(yè)銀行的存款賬戶(hù)上取走存款。反之，如果商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較小，則存款人愿意把錢(qián)存入該銀行。因此，存款人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)可以從商業(yè)銀行的存款余額與商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)關(guān)系來(lái)判斷。當(dāng)然，這種判斷的前提條件是與商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的信息能夠被存款人觀察到，即相關(guān)的信息是公開(kāi)的。目前，國(guó)內(nèi)上市銀行的信息披露制度較為規(guī)范，與上市銀行風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的信息容易被存款人觀察到，可以作為檢驗(yàn)存款人是否具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的一個(gè)試驗(yàn)窗口。

本文以滬深兩市的五家上市銀行為例，對(duì)企業(yè)和個(gè)人這兩類(lèi)典型的存款人是否具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，試圖回答以下問(wèn)題：在信息公開(kāi)的情況下，個(gè)人和企業(yè)是否已經(jīng)具備了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)？個(gè)人和企業(yè)對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的敏感程度有何差異？如何才能最大限度地區(qū)分低風(fēng)險(xiǎn)敏感度和高風(fēng)險(xiǎn)敏感度的存款人，從而使存款保險(xiǎn)制度和市場(chǎng)紀(jì)律的功能發(fā)揮各得其所？

模型的設(shè)計(jì)

（一）風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的選擇

本研究的目的是檢驗(yàn)上市銀行的風(fēng)險(xiǎn)與存款余額的相關(guān)關(guān)系，以此來(lái)判斷存款人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。有兩類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)可供選擇，一類(lèi)是不良貸款比率、資本充足率等會(huì)計(jì)指標(biāo)。但是，鑒于研究的樣本較少，時(shí)間跨度較短，選用較多的會(huì)計(jì)指標(biāo)會(huì)使模型的估計(jì)變得困難。另一類(lèi)是市場(chǎng)指標(biāo)，如商業(yè)銀行資產(chǎn)價(jià)值的波動(dòng)率。市場(chǎng)指標(biāo)一般是根據(jù)商業(yè)銀行股價(jià)等市場(chǎng)信息按照一定的理論模型間接測(cè)算得到。利用市場(chǎng)指標(biāo)的前提是市場(chǎng)價(jià)格信號(hào)是有效的，上市銀行的股票價(jià)格能夠反映與銀行風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的信息，體現(xiàn)銀行的真實(shí)價(jià)值。于渤、高印朝（2005）對(duì)自1999年以來(lái)上市銀行的股價(jià)與會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性進(jìn)行了研究后認(rèn)為，上市銀行的會(huì)計(jì)信息對(duì)股價(jià)具有顯著的解釋能力，這表明我國(guó)上市銀行的股價(jià)具有一定的有效性。

基于上述考慮，本文選用商業(yè)銀行的資產(chǎn)價(jià)值波動(dòng)率作為反映商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)。

（二）線性模型

考察商業(yè)銀行存款余額與商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)關(guān)系時(shí)，還需要同時(shí)考慮其他的相關(guān)因素，如：居民的收入水平、物價(jià)水平、存款利率等。按照一般的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，居民的收入水平越高，居民儲(chǔ)蓄存款會(huì)越多。通常，國(guó)際上用GDP（或人均GDP）來(lái)表示一個(gè)國(guó)家的居民收入水平（胡學(xué)鋒，2001）。同時(shí)，物價(jià)價(jià)格水平上漲會(huì)使貨幣的購(gòu)買(mǎi)力下降，從而使儲(chǔ)蓄存款的增幅下降。此外，就是存款利率。存款利率的提高會(huì)使商業(yè)銀行吸收更多的存款。綜合以上因素，本文建立如下的線性模型：

Dt=β0+β1SIGMAt+β2GDPNt+β3GDPNt-1+β4INTEt+β5DEFLATORt+εt

t=1，2，Ln（1）

在上式中，SIGMAt為t時(shí)段商業(yè)銀行的資產(chǎn)價(jià)值的波動(dòng)率，代表商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)水平；Dt為第t時(shí)段末商業(yè)銀行不同類(lèi)型客戶(hù)的存款余額，GDPNt為t時(shí)段的名義GDP（當(dāng)年價(jià)格），GDPNt-1為滯后一期的名義GDP，INTEt代表t時(shí)段內(nèi)名義存款利率。DEFLATORt為第t時(shí)段名義GDP和實(shí)際GDP的比值，用它來(lái)代表商品價(jià)格水平的變化。εt～N（0，σ2）代表模型的誤差項(xiàng)。

在公式（1）等式右側(cè)的解釋變量中，GDPN、DEFLATOR和INTE等變量的數(shù)據(jù)能夠從統(tǒng)計(jì)年鑒和上市銀行定期的財(cái)務(wù)報(bào)告中獲得,關(guān)鍵的工作是如何根據(jù)市場(chǎng)股價(jià)的信息來(lái)計(jì)算商業(yè)銀行的資產(chǎn)波動(dòng)率，在實(shí)證檢驗(yàn)存款人風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)之前，下文對(duì)此進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹。

（三）商業(yè)銀行資產(chǎn)波動(dòng)率的測(cè)算

本文采用股票市場(chǎng)的價(jià)格信號(hào)來(lái)間接測(cè)算商業(yè)銀行資產(chǎn)價(jià)值的波動(dòng)率SIGMA，這也是目前學(xué)術(shù)研究中比較普遍的方法。具體步驟是，首先，將銀行的股權(quán)看成是以銀行的資產(chǎn)價(jià)值V為標(biāo)的物、以銀行的負(fù)債B為執(zhí)行價(jià)格的看漲期權(quán)建立方程：

VE=VN（d1）-Be-rTN（d2）（2）

公式（2）為經(jīng)典的歐式看漲期權(quán)的定價(jià)公式，其中：d1=[In（V/B）+（r+0.5σ2）T]/σ，d2=d1-σ，T為所選定期財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間間隔；σ為商業(yè)銀行資產(chǎn)價(jià)值的波動(dòng)率，即SIGMA；VE為期初商業(yè)銀行股票的總市值，可以直接從市場(chǎng)上觀察到。根據(jù)伊藤引理，股票價(jià)格的波動(dòng)率和資產(chǎn)價(jià)值的波動(dòng)率又可以建立關(guān)系式：

σE=N（d1）Vσ/VE（3）

σE為商業(yè)銀行股票收益的標(biāo)準(zhǔn)差。于是，通過(guò)求解由公式（2）和公式（3）組成的方程組，就可以估計(jì)出商業(yè)銀行的資產(chǎn)價(jià)值波動(dòng)率。

實(shí)證檢驗(yàn)

（一）數(shù)據(jù)來(lái)源

本文以滬深兩地上市的5家銀行為例，選擇兩類(lèi)代表性的存款人：企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行研究，所對(duì)應(yīng)的存款賬戶(hù)為企業(yè)存款和儲(chǔ)蓄存款。時(shí)間跨度為2001年到2005年，為了增加回歸分析的數(shù)據(jù)，本文以半年為時(shí)間段計(jì)算商業(yè)銀行的資產(chǎn)波動(dòng)率，以浦東發(fā)展銀行2005年1-6月份的資產(chǎn)波動(dòng)率的計(jì)算為例對(duì)市場(chǎng)數(shù)據(jù)來(lái)源做如下說(shuō)明。

期初負(fù)債總額數(shù)據(jù)B來(lái)源于浦東發(fā)展銀行2005年半年報(bào)；期初的股權(quán)總市值VE=股權(quán)總數(shù)×2004年最后一個(gè)交易日的收盤(pán)價(jià)；股票的波動(dòng)率σE=2005年1-6月份股價(jià)的日波動(dòng)率*，其中n為2005年上市銀行股票的交易天數(shù)，σE代表由2005年前半年股價(jià)的日波動(dòng)率推算的全年股價(jià)波動(dòng)率，股東權(quán)益市值和股價(jià)波動(dòng)率的結(jié)果見(jiàn)表1。

另一個(gè)需要確定的重要參數(shù)是無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率。國(guó)際上通行的做法是采用短期的國(guó)債利率度量無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益率。近年來(lái)國(guó)內(nèi)銀行間債券質(zhì)押式回購(gòu)交易市場(chǎng)日趨成熟，目前交易的有十多個(gè)品種。這種回購(gòu)交易違約風(fēng)險(xiǎn)小、流動(dòng)性好，比較適合作為無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率，其中尤以七天的國(guó)債回購(gòu)交易比較活躍，而到了2005年市場(chǎng)成交金額達(dá)到61598.90億元，國(guó)債回購(gòu)交易利率的月度數(shù)據(jù)可從人民銀行網(wǎng)站上直接獲得。因此，選用國(guó)債回購(gòu)交易品種R007的2005年1-6月份每月的加權(quán)平均作為無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率，2005年1-6月的加權(quán)平均利率為r=1.457%。

將上述參數(shù)VE、σE、B、r、T（T=0.5）的值代入由公式（2）、（3）組成的方程組中，即可解出商業(yè)銀行的2005年上半年的資產(chǎn)波動(dòng)率。重復(fù)上述步驟，便可以得到從2001年至2005年的上市銀行的資產(chǎn)價(jià)格波動(dòng)率，見(jiàn)表2。

（二）模型估計(jì)

顯然，若存款人具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，能夠通過(guò)自身的存款行為規(guī)避銀行風(fēng)險(xiǎn)的話，則期末的存款余額應(yīng)該與商業(yè)銀行在報(bào)告期內(nèi)的資產(chǎn)價(jià)值波動(dòng)率密切相關(guān)。換句話說(shuō)，表示銀行風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)SIGMA能被選入模型（1）右側(cè)的解釋變量。利用這5家上市銀行中兩類(lèi)客戶(hù)的存款數(shù)據(jù)，本文對(duì)模型（1）進(jìn)行了估計(jì)，估計(jì)結(jié)果見(jiàn)表3。

（三）模型的結(jié)果分析

從表3的模型檢驗(yàn)結(jié)果來(lái)看，商業(yè)銀行資產(chǎn)價(jià)值的波動(dòng)率和代表居民收入水平的名義GDP都對(duì)存款余額具有顯著的解釋作用，表明無(wú)論是個(gè)人還是企業(yè)都具備了一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

通常多數(shù)企業(yè)具備專(zhuān)門(mén)人才，能夠?qū)ι虡I(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)做深入細(xì)致的分析。在上述回歸模型中，會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感程度遠(yuǎn)大于個(gè)人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感程度，兩者回歸系數(shù)之比分別約為3.5。這表明，企業(yè)比個(gè)人更有能力監(jiān)督商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)。

需要指出的是，名義存款利率和表示物價(jià)水平的控制變量DEFLATORt并沒(méi)有被選入模型中。這兩個(gè)變量決定著存款的實(shí)際利率。目前，我國(guó)的存款利率沒(méi)有完全市場(chǎng)化，并且受到貨幣政策的影響，存款利率對(duì)存款余額的解釋力度并不強(qiáng)。

結(jié)論與啟示

本文采用回歸分析的方法，以滬深兩市的五家上市銀行為例對(duì)兩類(lèi)主要的存款客戶(hù)是否具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)進(jìn)行了檢驗(yàn)。檢驗(yàn)的結(jié)果表明：無(wú)論企業(yè)和個(gè)人都具備了一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；企業(yè)對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)敏感程度要遠(yuǎn)大于個(gè)人對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的敏感程度。說(shuō)明在信息公開(kāi)的條件下，我國(guó)商業(yè)銀行的存款人對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)具有一定的監(jiān)督作用。

毫無(wú)疑問(wèn)，實(shí)行存款保險(xiǎn)制度的最佳效果是達(dá)到限額賠付的存款保險(xiǎn)制度和市場(chǎng)紀(jì)律的有機(jī)結(jié)合。存款保險(xiǎn)制度旨在商業(yè)銀行破產(chǎn)時(shí)保護(hù)風(fēng)險(xiǎn)敏感程度低的存款客戶(hù)的利益，借以維護(hù)存款者信心，而市場(chǎng)紀(jì)律可以發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)敏感度高的存款客戶(hù)對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)督作用，從而減少商業(yè)銀行的道德風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)自然的問(wèn)題是如何來(lái)區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)敏感度高和風(fēng)險(xiǎn)敏感度低的客戶(hù)？本文只是比較了個(gè)人和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)敏感程度，更精細(xì)的研究可以根據(jù)存款額度來(lái)劃分存款客戶(hù)類(lèi)別，然后分析每類(lèi)存款客戶(hù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感程度。若能找到一個(gè)存款額度使之能最大限度地區(qū)分低風(fēng)險(xiǎn)敏感度和高風(fēng)險(xiǎn)敏感度的客戶(hù)的話，從充分發(fā)揮市場(chǎng)紀(jì)律的角度看，這個(gè)存款額度應(yīng)是一個(gè)較為理想的存款保險(xiǎn)賠付限額。限于研究條件的限制，本研究還無(wú)法做到這一點(diǎn)。

本文只對(duì)5家上市銀行存款人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)進(jìn)行了檢驗(yàn)，樣本數(shù)量太少和時(shí)間跨度較短都會(huì)影響研究結(jié)果的普遍性。一個(gè)更為基本的問(wèn)題是：上市銀行具有良好的信息披露制度，這使得存款人能夠分析商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)大多數(shù)沒(méi)有上市的商業(yè)銀行而言，如何建立一種有效的信息披露制度，解決銀行和存款人之間的信息不對(duì)稱(chēng)是發(fā)揮市場(chǎng)紀(jì)律的前提，更是建立和推行限額賠付的存款保險(xiǎn)制度的重要基礎(chǔ)。

篇（4）

關(guān)鍵詞：銀行存款  輪候凍結(jié)  實(shí)踐應(yīng)用  民事訴訟 

一、輪候凍結(jié)的條件 

按照最高院的司法解釋第28條的規(guī)定，對(duì)銀行存款的輪候凍結(jié)應(yīng)符合以下條件： 

1、輪候凍結(jié)的存款已被本院或其他法院另案采取凍結(jié)措施; 

2、輪候凍結(jié)的生效以先前采取凍結(jié)措施的另案執(zhí)行程序終結(jié)為前提; 

3、輪候凍結(jié)應(yīng)向有協(xié)助義務(wù)的金融機(jī)構(gòu)或其他有儲(chǔ)蓄單位送達(dá)法律文書(shū)，登記在冊(cè)。 

輪候凍結(jié)被執(zhí)行人的銀行存款，尤其是被執(zhí)行人單位發(fā)放工資的帳戶(hù)存款更應(yīng)符合以上條件。 

二、銀行存款輪候凍結(jié)實(shí)踐應(yīng)用中存在的問(wèn)題 

對(duì)于被執(zhí)行人的銀行存款進(jìn)行輪候凍結(jié)，尤其是發(fā)放工資的銀行帳戶(hù)，在實(shí)踐執(zhí)行工作中存在著以下的問(wèn)題： 

1、執(zhí)行款無(wú)法確定導(dǎo)致凍結(jié)金額的不確定。被執(zhí)行人的銀行存款被本院或其他法院采取凍結(jié)措施后，法院執(zhí)行人員欲對(duì)被執(zhí)行人的該銀行存款進(jìn)行輪候凍結(jié)，卻無(wú)從得知該被執(zhí)行人所欠執(zhí)行款的具體金額，除該被執(zhí)行人的銀行存款足以清償每個(gè)案件的執(zhí)行款外，另案何時(shí)可予解除凍結(jié)無(wú)有期限，法院執(zhí)行人員在對(duì)另案或其他法院的案件進(jìn)行查詢(xún)也無(wú)從得知，這樣使得對(duì)銀行存款的輪候凍結(jié)無(wú)法得以實(shí)現(xiàn)，最根本的一點(diǎn)就是執(zhí)行款的不確定性導(dǎo)致了輪候凍結(jié)實(shí)施的不確定性。而對(duì)于被執(zhí)行人所有的發(fā)放工資款的銀行帳戶(hù)，更是無(wú)從確定其執(zhí)行期限。 

2、金融機(jī)構(gòu)沒(méi)有關(guān)于輪候凍結(jié)的程序性規(guī)定。筆者所在法院執(zhí)行人員多次到金融機(jī)構(gòu)欲對(duì)某一被執(zhí)行人的工資款銀行帳戶(hù)進(jìn)行輪候凍結(jié)，因另案也系該院另一執(zhí)行人員承辦的案件，因此執(zhí)行款的具體金額和執(zhí)行期限都可予以確定，但為防止其他法院或訴訟保全措施的啟動(dòng)，仍應(yīng)對(duì)此帳戶(hù)存款予以輪候凍結(jié)，但金融機(jī)構(gòu)卻無(wú)法受理該輪候凍結(jié)的法律手續(xù)，因金融機(jī)構(gòu)的微機(jī)操作系統(tǒng)無(wú)輪候凍結(jié)一項(xiàng)，因此對(duì)于法院的輪候凍結(jié)手續(xù)沒(méi)有辦法進(jìn)行操作，而金融機(jī)構(gòu)也沒(méi)有關(guān)于輪候凍結(jié)的程序性規(guī)定，相關(guān)的法律法規(guī)也沒(méi)有對(duì)金融機(jī)構(gòu)受理輪候凍結(jié)的程序進(jìn)行明確的規(guī)定，因此，雖然法院有權(quán)對(duì)被執(zhí)行人的存款進(jìn)行輪候凍結(jié)，以確保另案執(zhí)行完畢后該案申請(qǐng)執(zhí)行人的權(quán)益早日得到實(shí)現(xiàn)，但是由于金融機(jī)構(gòu)的操作程序不健全、規(guī)定不完善，導(dǎo)致法院可采取的此強(qiáng)制執(zhí)行措施無(wú)法得以實(shí)施。 

三、解決問(wèn)題的對(duì)策 

被執(zhí)行人所有的銀行存款擬欲進(jìn)行輪候凍結(jié)，仍需多方面的協(xié)助、溝通和努力。 

篇（5）

借貸記賬法是在講完會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)以后要講解的內(nèi)容，預(yù)備知識(shí)首先要講到記賬方法，通過(guò)例子說(shuō)明單式記賬法和復(fù)式記賬法的區(qū)別，并指出復(fù)式記賬法的科學(xué)性。然后講復(fù)式記賬法的種類(lèi)，重點(diǎn)介紹借貸記賬法，學(xué)生在對(duì)記賬方法有了概念以后，講借貸記賬法定義的時(shí)候就可以簡(jiǎn)單的讓學(xué)生記成：以“借”、“貸”兩個(gè)字為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。下面分步驟講解借貸記賬法。

1.1借貸方向的判斷

“借”、“貸”兩個(gè)字的意思和“借”、“貸”方向的判斷是多數(shù)學(xué)生感覺(jué)會(huì)計(jì)難學(xué)的一個(gè)主要原因，在講解“借”、“貸”兩個(gè)字的意思時(shí)，不要增加學(xué)生理解的負(fù)擔(dān)，只需讓學(xué)生明白兩個(gè)字只是一個(gè)記賬符號(hào)，表示要素的增加和減少，至于哪些要素的增加和減少，可以在課件中畫(huà)一個(gè)“T”型賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)，左邊寫(xiě)上“資產(chǎn)、費(fèi)用、成本”增加，“負(fù)債、所有者權(quán)益、收入”減少，右邊寫(xiě)上“負(fù)債、所有者權(quán)益、收入”增加，“資產(chǎn)、費(fèi)用、成本”減少，讓學(xué)生把這張表記下來(lái)，雖然有部分科目的記賬方向特殊，但這個(gè)知識(shí)點(diǎn)可以先講解一般情況，等后續(xù)學(xué)習(xí)中讓學(xué)生重點(diǎn)掌握特殊情況。

1.2記賬方向舉例

講解完記賬方向之后，先舉一些例子讓學(xué)生理解記賬方向的用法，最后過(guò)渡到會(huì)計(jì)分錄的書(shū)寫(xiě)。比如，先給出一個(gè)業(yè)務(wù)：某公司從銀行提取1000元現(xiàn)金。然后帶領(lǐng)學(xué)生按照書(shū)寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄的步驟去思考記賬方向的問(wèn)題，養(yǎng)成良好的思維方式。先問(wèn)該業(yè)務(wù)的發(fā)生涉及到了哪些會(huì)計(jì)科目，根據(jù)學(xué)生反映情況，指出是“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”，然后讓學(xué)生回答這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目分別是什么類(lèi)的會(huì)計(jì)科目，學(xué)生回答是資產(chǎn)類(lèi)，然后再提問(wèn)這兩個(gè)資產(chǎn)類(lèi)科目分別是增加還是減少，學(xué)生回答“庫(kù)存現(xiàn)金”增加，“銀行存款”減少，引導(dǎo)提問(wèn)到這里之后，讓學(xué)生回憶或者對(duì)照自己的筆記，提問(wèn)“庫(kù)存現(xiàn)金”增加應(yīng)該記哪方，“銀行存款”減少應(yīng)該記哪方。等這些知識(shí)講完之后，引入會(huì)計(jì)分錄的知識(shí)，教大家書(shū)寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄，會(huì)計(jì)分錄的格式可以用四句順口溜讓大家記住“借在上，貸在下；借貸錯(cuò)開(kāi)一字格；金額分排兩列；金額后不必寫(xiě)元”，再?gòu)?qiáng)化練習(xí)，這個(gè)重要的知識(shí)點(diǎn)就講解完成了。

2銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制

銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制是在財(cái)產(chǎn)清查一章中講解，屬于獨(dú)立的知識(shí)。該知識(shí)的難點(diǎn)是銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法。

2.1知識(shí)的引入

先通過(guò)例子說(shuō)明為什么要對(duì)銀行存款進(jìn)行清查以及清查的方法是什么。以學(xué)生為例，每個(gè)學(xué)生都有銀行卡，如果突然發(fā)現(xiàn)銀行卡上的錢(qián)少了50元，問(wèn)學(xué)生可能會(huì)想到什么原因，通過(guò)引導(dǎo)，學(xué)生回答可能是自己記錯(cuò)了，或者銀行扣了什么費(fèi)用，自己不知道。接著提問(wèn)學(xué)生會(huì)怎么做，學(xué)生回答可以到銀行去查下記錄，于是引出銀行存款清查的原因：企業(yè)銀行存款日記賬的余額（個(gè)人銀行卡的錢(qián)）和銀行對(duì)賬單的余額（銀行的記錄）不一致，進(jìn)而說(shuō)明如何進(jìn)行清查：對(duì)賬單法，企業(yè)的記錄和銀行的記錄進(jìn)行對(duì)照，看有沒(méi)有記錄不一致的地方。接著舉企業(yè)的例子，科學(xué)的解釋上述兩個(gè)問(wèn)題。

2.2銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制

篇（6）

美國(guó)銀行的存款產(chǎn)品、賬戶(hù)種類(lèi)多種多樣。就花旗銀行而言，個(gè)人銀行業(yè)務(wù)種類(lèi)包括支票賬戶(hù)、儲(chǔ)蓄賬戶(hù)等類(lèi)，而僅支票賬戶(hù)類(lèi)存款產(chǎn)品就多達(dá)五種:Citibank EverythingCounts!、Cit-igold!、Citibank Access Account、Basic Checking、The CitibankAccount。這五種產(chǎn)品都各有特色，Basic Checking就屬于普通支票賬戶(hù)，銀行不支付利息、沒(méi)有最低余額限制、每月都必須交納9.5美元的賬戶(hù)管理費(fèi)、能享受支票費(fèi)和ATM跨行交易費(fèi)的優(yōu)惠。而The Citibank Account屬于付息類(lèi)支票賬戶(hù)，特點(diǎn)在于銀行會(huì)支付利息、有較高的余額要求(6000美元/月)，如果存款人滿(mǎn)足聯(lián)合賬戶(hù)余額要求(combined average balance)就能無(wú)限制的免支票費(fèi)和ATM跨行交易費(fèi)。比較花旗銀行這兩種產(chǎn)品，它們的構(gòu)成要素都包括了:賬戶(hù)余額要求、賬戶(hù)管理費(fèi)、支票費(fèi)、ATM跨行交易費(fèi)和利率。兩種產(chǎn)品的差異就在于這幾個(gè)要素所賦予的內(nèi)容不同、組合不同。

通過(guò)對(duì)花旗銀行存款產(chǎn)品(支票賬戶(hù))以及美國(guó)大多數(shù)銀行的存款產(chǎn)品的收費(fèi)明細(xì)進(jìn)行觀察可以看出，美國(guó)銀行存款產(chǎn)品的設(shè)計(jì)具有以下特點(diǎn):

首先，存款產(chǎn)品的創(chuàng)新通過(guò)其構(gòu)成要素的不同組合就可以實(shí)現(xiàn)。美國(guó)銀行存款產(chǎn)品的構(gòu)成要素一般包括:期限、開(kāi)戶(hù)起點(diǎn)要求、日均余額/聯(lián)合余額、優(yōu)惠(減免賬戶(hù)管理費(fèi)、免費(fèi)簽發(fā)若干次支票、利率優(yōu)惠等)、懲罰(收賬戶(hù)管理費(fèi)、降低利率)等。這些基本要素不同的排列組合就形成了美國(guó)銀行市場(chǎng)上多種多樣的存款產(chǎn)品。換言之，對(duì)這幾種要素進(jìn)行重新組合，賦予不同的內(nèi)容就是對(duì)存款產(chǎn)品的創(chuàng)新。美國(guó)銀行一直以來(lái)都努力圍繞著存款產(chǎn)品的流動(dòng)性和收益性進(jìn)行創(chuàng)新。如本文前面提到的1970年由美國(guó)馬薩諸塞州互助儲(chǔ)蓄銀行推出的一種新型活期存款賬戶(hù)——可轉(zhuǎn)讓支付命令賬戶(hù)(Negotiable Order ofWithdrawal Account——NOW Account)。該賬戶(hù)實(shí)際上是一種不使用支票的支票賬戶(hù)，是對(duì)活期存款的一種創(chuàng)新。它的創(chuàng)新體現(xiàn)在既可使客戶(hù)享受到轉(zhuǎn)賬結(jié)算的便利，同時(shí)又可取得利息收入。還有八十年代的新型活期存款帳戶(hù)——超級(jí)可轉(zhuǎn)讓支付命令賬戶(hù)(Super NOW Account)，就是在可轉(zhuǎn)讓支付命令賬戶(hù)的基礎(chǔ)上提高了銀行所支付的利息，并且多了能夠隨意簽發(fā)支票的功能。這兩種賬戶(hù)是美國(guó)銀行業(yè)歷史上較為經(jīng)典的創(chuàng)新，體現(xiàn)出了存款產(chǎn)品各構(gòu)成要素之間不同組合的強(qiáng)大的創(chuàng)新功能。

其次，注重市場(chǎng)細(xì)分。不同的存款人的需求是不同的，有的存款人看重帳戶(hù)所能支付的利息，有的則看重賬戶(hù)的支付功能;有的存款人每月需要簽發(fā)很多張支票，有的則很少簽發(fā)支票。美國(guó)銀行在設(shè)計(jì)其存款產(chǎn)品時(shí)非常注重這樣的需求導(dǎo)向。如花旗銀行的兩種支票賬戶(hù):Basic Checking適合每月簽發(fā)支票次數(shù)有限且無(wú)法達(dá)到銀行規(guī)定的帳戶(hù)余額要求的存款人群體，而The Citibank Account是針對(duì)能夠滿(mǎn)足余額要求，而且每月需要簽發(fā)多張支票的存款人設(shè)計(jì)的?；蛘?，當(dāng)存款人既能獲得一定的利息，同時(shí)也能夠滿(mǎn)足銀行的帳戶(hù)余額要求時(shí)，他就會(huì)選擇The Citibank Account。不同規(guī)模的銀行，存款產(chǎn)品設(shè)計(jì)的不同也體現(xiàn)銀行選擇的客戶(hù)群體的不同。大銀行的付息帳戶(hù)余額要求要明顯高于小銀行(社區(qū)銀行)，這是因?yàn)榇筱y行所希望吸引的客戶(hù)群主要是市場(chǎng)上較為高端的，能保持高存款余額的那一部分客戶(hù);而小銀行面對(duì)的主要是當(dāng)?shù)氐纳鐓^(qū)居民，他們難以滿(mǎn)足大銀行的高余額要求。

第三，賬戶(hù)余額要求的作用突出。首先，穩(wěn)定的資金來(lái)源是銀行持續(xù)經(jīng)營(yíng)獲利的重要源泉。賬戶(hù)余額要求是美國(guó)銀行衡量對(duì)存款人所開(kāi)立賬戶(hù)收費(fèi)與否的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)存款人的帳戶(hù)余額能夠達(dá)到銀行要求時(shí)，銀行就會(huì)免收其賬戶(hù)管理費(fèi);反之，存款人就會(huì)被收取一個(gè)月5美元至15美元不等的賬戶(hù)管理費(fèi)。而且，對(duì)于一些高余額要求的賬戶(hù)，銀行還會(huì)對(duì)滿(mǎn)足余額要求的存款人減免支票費(fèi)、ATM跨行交易費(fèi)、賬單費(fèi)等等。這些誘人的條件使得存款人會(huì)主動(dòng)考慮取款的次數(shù)和頻率，盡量保持自身帳戶(hù)余額不低于銀行要求，銀行穩(wěn)定和持續(xù)的資金來(lái)源同時(shí)也就得到了進(jìn)一步的保證。其次，美國(guó)銀行考察存款人賬戶(hù)余額主要有兩種方式:一是要求存款人的單個(gè)賬戶(hù)滿(mǎn)足最低余額要求;二是要求存款人在本銀行開(kāi)立的所有賬戶(hù)余額加總后滿(mǎn)足一個(gè)最低要求，即聯(lián)合賬戶(hù)余額要求。一般來(lái)說(shuō)銀行都會(huì)選擇實(shí)行聯(lián)合賬戶(hù)余額要求+單個(gè)賬戶(hù)最低余額要求。這樣的做法有一個(gè)極大的好處，就是吸引存款人在一家銀行盡可能多的開(kāi)立不同功能的賬戶(hù)。當(dāng)存款人某種賬戶(hù)余額要求低于銀行要求時(shí)，就可以用其在本銀行開(kāi)立的其他賬戶(hù)的資金余額進(jìn)行補(bǔ)充，從而避免被收取賬戶(hù)管理費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用。

參考文獻(xiàn)

[1]丁友剛.對(duì)銀行收費(fèi)的理性思考——基于銀行業(yè)成本核算模式變遷與銀行收費(fèi)動(dòng)因和依據(jù)的研究[J].金融研究，2003，(11).

篇（7）

企業(yè)借入各種短期借款，借記銀行存款賬戶(hù)，貸記短期借款賬戶(hù);歸還借款時(shí)，借記短期借款賬戶(hù)，貸記銀行存款賬戶(hù)。有關(guān)短期借款的利息參見(jiàn)后面的[借款利息如何記賬].

2.短期借款利息如何記賬?

企業(yè)發(fā)生的短期借款利息，應(yīng)分別情況處理：

(1)如果短期借款的利息是按期支付的(按季、按半年)，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還，并且數(shù)額較大的，可以采用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提計(jì)入費(fèi)用。預(yù)提時(shí)，按預(yù)計(jì)應(yīng)計(jì)入費(fèi)用的借款利息，借記財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶(hù)，(如果本文不適合,你還可以選擇:計(jì)算機(jī)論文定做)，貸記預(yù)提費(fèi)用賬戶(hù);實(shí)際支付月份，按照已經(jīng)預(yù)提的利息金額，借記預(yù)提費(fèi)用賬戶(hù)，按實(shí)際支付的利息金額與預(yù)提數(shù)的差額(尚未提取的部分)，借記財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶(hù)，按實(shí)際支付的利息金額，貸記銀行存款賬戶(hù)。

(2)如果企業(yè)的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還，但是數(shù)額不大的，可以不采用預(yù)提的方法，而在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶(hù)，(本題目可參考范例:開(kāi)發(fā)FTP系統(tǒng)的設(shè)計(jì)論文)，貸記銀行存款或現(xiàn)金賬戶(hù)。

3.應(yīng)付工資如何記賬?

應(yīng)付工資是企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債，是企業(yè)使用職工知識(shí)、技能、時(shí)間和精力而給予職工的一種補(bǔ)償(報(bào)酬)。應(yīng)付工資科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通過(guò)本科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)等，不在本科目核算。

企業(yè)應(yīng)按照勞動(dòng)工資制度的規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時(shí)記錄、產(chǎn)量記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)、工資等級(jí)等，編制工資單(亦稱(chēng)工資結(jié)算單、工資表、工資計(jì)算表等)，計(jì)算各種工資。工資單的格式和內(nèi)容，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行規(guī)定。

財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)將工資單進(jìn)行匯總，編制工資匯總表，按規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金，借記現(xiàn)金科目，貸記銀行存款科目。

支付工資時(shí)，借記應(yīng)付工資科目，貸記現(xiàn)金科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng)(如代墊的房租、家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等)，借記應(yīng)付工資科目，貸記其他應(yīng)收款、應(yīng)交稅金應(yīng)交個(gè)人所得稅等科目。職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放的單位及時(shí)交回財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)，借記現(xiàn)金科目，貸記其他應(yīng)付款科目。

企業(yè)按規(guī)定將應(yīng)發(fā)給職工的住房補(bǔ)貼專(zhuān)戶(hù)存儲(chǔ)時(shí)，借記應(yīng)付工資科目，貸記銀行存款等科目。

月度終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配，并作如下會(huì)計(jì)處理：

借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)人員工資)

制造費(fèi)用(生產(chǎn)管理人員工資)

管理費(fèi)用(管理部門(mén)的人員工資)

營(yíng)業(yè)費(fèi)用(采購(gòu)、銷(xiāo)售費(fèi)用開(kāi)支的人員工資)

在建工程(應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的人員工資)

應(yīng)付福利費(fèi)(應(yīng)由職工福利費(fèi)開(kāi)支的人員工資)

貸：應(yīng)付工資

4.應(yīng)付福利費(fèi)如何記賬?

應(yīng)付福利費(fèi)是企業(yè)準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金。我國(guó)企業(yè)中按規(guī)定用于職工福利方面的資金來(lái)源，包括從費(fèi)用中提取和稅后利潤(rùn)中提取。從費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)主要用于職工個(gè)人福利，在會(huì)計(jì)核算中將其作為一項(xiàng)負(fù)債;從稅后利潤(rùn)中提取的福利費(fèi)主要用于集體福利設(shè)施，在會(huì)計(jì)核算中將其作為所有者權(quán)益(即公益金)。

從費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)，按職工工資總額的14%提取，其工資總額的構(gòu)成與統(tǒng)計(jì)上的口徑一致，不作任何扣除。職工福利費(fèi)主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)(包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi))，醫(yī)護(hù)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)，職工生活困難補(bǔ)助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資等。

從費(fèi)用中提取的職工福利基金，單獨(dú)設(shè)置應(yīng)付福利費(fèi)科目進(jìn)行核算。提取的福利費(fèi)，按照職工所在的崗位分配：從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員的福利費(fèi)，記入成本;行政管理人員的福利費(fèi)，計(jì)入管理費(fèi)用等等，實(shí)際支付時(shí)，作沖減應(yīng)付福利費(fèi)處理。期末應(yīng)付福利費(fèi)的結(jié)余，在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目中單獨(dú)反映。

主要的會(huì)計(jì)處理歸納如下：

提取福利費(fèi)時(shí)：

借：生產(chǎn)成本

營(yíng)業(yè)費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付福利費(fèi)

支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等：

借：應(yīng)付福利費(fèi)

貸：現(xiàn)金

銀行存款

應(yīng)付工資等。

5.應(yīng)付股利如何記賬?

企業(yè)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在實(shí)際未支付給投資者之前，形成了一筆負(fù)債。在會(huì)計(jì)核算中設(shè)置應(yīng)付股利科目進(jìn)行核算。應(yīng)付股利包括應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利、應(yīng)付給國(guó)家以及其他單位和個(gè)人的利潤(rùn)等。企業(yè)與其他單位或個(gè)人的合作項(xiàng)目，如按協(xié)議或合同規(guī)定，應(yīng)支付給其他單位或個(gè)人的利潤(rùn)也通過(guò)應(yīng)付股利科目核算。

企業(yè)按照董事會(huì)提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中應(yīng)分配給股東的現(xiàn)金股利時(shí)：

借：利潤(rùn)分配

貸：應(yīng)付股利

股東大會(huì)批準(zhǔn)的年度利潤(rùn)分配方案與董事會(huì)提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案不一致的，按股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案與董事會(huì)提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中分配現(xiàn)金股利的差額，調(diào)整利潤(rùn)分配和應(yīng)付股利科目。企業(yè)分配的股票股利，不通過(guò)應(yīng)付股利科目核算。

6.預(yù)提費(fèi)用如何記賬?

企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的某些費(fèi)用不一定當(dāng)時(shí)就要支付，但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，屬于當(dāng)期的費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期，如企業(yè)固定資產(chǎn)大修理在未進(jìn)行大修理時(shí)，不可能產(chǎn)生大修理費(fèi)用，但大修理費(fèi)用應(yīng)在固定資產(chǎn)兩次大修受益期間內(nèi)進(jìn)行預(yù)作為當(dāng)期費(fèi)用。按期預(yù)提計(jì)入費(fèi)用的金額，同時(shí)也形成筆負(fù)債，對(duì)此，應(yīng)通過(guò)設(shè)置預(yù)提費(fèi)用科目核算。預(yù)提費(fèi)用還包括：預(yù)提租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息等。

例：某工業(yè)企業(yè)2001年1月1日借入短期借款100萬(wàn)元，年利率6%，借款期為一年，借款利息按季支付。該企業(yè)短期借款利息采取預(yù)提辦法，其第1、2，3個(gè)月的賬務(wù)處理如下：

(1)第1、2個(gè)月預(yù)提利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

貸：預(yù)提費(fèi)用5000

(2)第3個(gè)月支付利息

篇（8）

關(guān)鍵詞：商業(yè)匯票;背書(shū)轉(zhuǎn)讓;賬務(wù)處理

一、帶息商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓的概念

背書(shū)是一種票據(jù)行為，是票據(jù)轉(zhuǎn)讓的一種重要方式。商業(yè)匯票的背書(shū)轉(zhuǎn)讓是指持票人在票據(jù)背面背書(shū)欄內(nèi)記載將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人的背書(shū)文句，并將票據(jù)交付相對(duì)人，表明將票據(jù)上的權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人的票據(jù)行為。這里的持票人稱(chēng)為背書(shū)人，受讓人稱(chēng)為被背書(shū)人。

二、帶息商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)核算

帶息商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓的不僅是將來(lái)收取票面金額的權(quán)利還有收取票據(jù)利息的權(quán)利，因此在帶息商業(yè)匯票的背書(shū)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，背書(shū)人是以票據(jù)的到期值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)來(lái)?yè)Q取一定的財(cái)產(chǎn)物資，對(duì)于已經(jīng)計(jì)提的票據(jù)利息通過(guò)“應(yīng)收利息”賬戶(hù)轉(zhuǎn)出，尚未計(jì)提的利息，通過(guò)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)轉(zhuǎn)出，具體賬務(wù)處理如下：

借：原材料/材料采購(gòu)/庫(kù)存商品等(購(gòu)進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的價(jià)值)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額)

貸：應(yīng)收票據(jù)(票據(jù)面值)

應(yīng)收利息(已經(jīng)計(jì)提的利息)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(尚未計(jì)提的利息)

銀行存款(差額;可能在借方)

如果背書(shū)人轉(zhuǎn)讓的票據(jù)是銀行承兌匯票，票據(jù)到期付款人無(wú)法付款，票據(jù)的承兌人(銀行)會(huì)墊付款項(xiàng)，所以對(duì)于被背書(shū)人不涉及追索的問(wèn)題;如果背書(shū)人轉(zhuǎn)讓的是商業(yè)承兌匯票，票據(jù)到期付款人無(wú)法付款，被背書(shū)人就會(huì)行使追索權(quán)向背書(shū)人索要票據(jù)款項(xiàng)，這對(duì)于背書(shū)人來(lái)說(shuō)，則形成一項(xiàng)或有事項(xiàng)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，如該或有事項(xiàng)存在，可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，則需要在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

被背書(shū)人收到商業(yè)匯票時(shí)，是以票據(jù)的到期值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)出售商品物資，對(duì)于將來(lái)應(yīng)收到的票據(jù)利息，先暫時(shí)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)，待將來(lái)計(jì)提利息或者收到利息時(shí)再?zèng)_減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)的余額，具體賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收票據(jù)(票據(jù)面值)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(票據(jù)利息)

銀行存款(差額;可能在貸方)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(出售貨物取得的收入)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額)

計(jì)提利息或者收到利息時(shí)，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收利息/銀行存款

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

三、例析帶息商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓雙方的賬務(wù)處理

下面以一道例題分別從背書(shū)人和被背書(shū)人角度，對(duì)該商業(yè)匯票的賬務(wù)處理進(jìn)行解析。

1、甲公司(背書(shū)人)的賬務(wù)處理。背書(shū)轉(zhuǎn)讓票據(jù)時(shí)，賬務(wù)處理如下：

借：原材料 10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700

貸：應(yīng)收票據(jù) 10000

應(yīng)收利息 100

財(cái)務(wù)費(fèi)用 150

銀行存款 1450

資產(chǎn)負(fù)債表日，如該或有事項(xiàng)存在，可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，甲公司需在報(bào)表附注中披露該或有事項(xiàng)。

2、乙公司(被背書(shū)人)的賬務(wù)處理。20×1年11月15日收到票據(jù)時(shí)，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收票據(jù) 10000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 250

銀行存款 1450

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1700

20×1年11月30日計(jì)提利息時(shí)，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收利息 150

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 150

借：應(yīng)收利息 50

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50

20×2年1月31日到期收回票款時(shí)，賬務(wù)處理如下：

貸：應(yīng)收票據(jù) 10000

應(yīng)收利息 200

財(cái)務(wù)費(fèi)用 50

如果乙公司到期不能收回票據(jù)款項(xiàng)，需要將該應(yīng)收票據(jù)的款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)，賬務(wù)處理如下：

貸：應(yīng)收票據(jù) 10000

應(yīng)收利息 200

財(cái)務(wù)費(fèi)用 50

此時(shí)，乙公司可以行使追索權(quán)向票據(jù)的背書(shū)人及出票人索要票據(jù)款項(xiàng)。

篇（9）

會(huì)計(jì)工作具有明顯的階段性，具體可以劃分為建賬、日常處理和期末處理三個(gè)階段，每一階段都有其特定的工作內(nèi)容。為了使學(xué)生更好地掌握會(huì)計(jì)工作內(nèi)容和提高實(shí)務(wù)操作能力，我們結(jié)合會(huì)計(jì)工作內(nèi)容、會(huì)計(jì)崗位、實(shí)用性和可操作性等方面進(jìn)行了綜合分析研究，初步設(shè)計(jì)了會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)必需的四大模塊，即建賬、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理、出納崗位工作、納稅登記，并從這四大模塊入手，分析、闡述高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生在學(xué)習(xí)相關(guān)會(huì)計(jì)課程后，如何讓學(xué)生有目的、直觀的、仿真的進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的訓(xùn)練。

一、建賬模塊

任何企業(yè)在成立初始，都面臨建賬問(wèn)題。即根據(jù)企業(yè)具體行業(yè)要求和將來(lái)可能發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)情況，購(gòu)置所需要的賬簿，然后根據(jù)企業(yè)日常發(fā)生的業(yè)務(wù)情況和會(huì)計(jì)處理程序登記賬簿。所有我們要求學(xué)生實(shí)訓(xùn)的第一模塊，即必須掌握如何“建賬”。一個(gè)企業(yè)至少應(yīng)建四本賬冊(cè)：一冊(cè)總分類(lèi)賬；一冊(cè)現(xiàn)金日記賬；一冊(cè)銀行存款日記賬；一冊(cè)活頁(yè)明細(xì)賬。

二、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理模塊

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理主要包括日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理、期末業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)報(bào)表三部分。這一模塊的會(huì)計(jì)工作內(nèi)容多，在選擇實(shí)訓(xùn)內(nèi)容時(shí)，既要選擇有普遍性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又要選擇有特殊性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。下面闡述該模塊的主要實(shí)訓(xùn)內(nèi)容：

1、日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理——會(huì)計(jì)憑證填制和審核。（1）根據(jù)實(shí)訓(xùn)資料采用專(zhuān)用憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)憑證的填制、整理、傳遞；（2）根據(jù)實(shí)訓(xùn)企業(yè)的日常業(yè)務(wù)采用通用憑證編制相關(guān)記賬憑證。

2、日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理——登記賬簿

根據(jù)實(shí)訓(xùn)企業(yè)資料及前期會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行日常賬簿登記，通過(guò)實(shí)訓(xùn)操作，能夠讓學(xué)生達(dá)到以下要求：（1）掌握各類(lèi)賬簿登記的一般技能要求；（2）熟練規(guī)范地根據(jù)前期工作成果登記日記賬、明細(xì)賬，并按全月三次匯總編制科目匯總表；（3）掌握匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下匯總記賬憑證的編制方法，以及總分類(lèi)賬的登記方法；（4）能夠采用適用的錯(cuò)賬更正方法，對(duì)實(shí)訓(xùn)中出現(xiàn)的各類(lèi)錯(cuò)賬進(jìn)行更正。

3、期末業(yè)務(wù)處理——對(duì)賬、結(jié)賬。（1）根據(jù)實(shí)訓(xùn)企業(yè)的資料及在前期日常工作的基礎(chǔ)上，進(jìn)行期末賬務(wù)處理，并登記相關(guān)帳簿；（2）編制總帳科目試算平衡表、核對(duì)銀行存款并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（3）對(duì)帳無(wú)誤后進(jìn)行月末結(jié)帳；（4）整理并裝訂會(huì)計(jì)憑證、賬簿。

4、期末業(yè)務(wù)處理——編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。（1）根據(jù)實(shí)訓(xùn)企業(yè)資料及前期工作結(jié)果，編制資產(chǎn)負(fù)債表；（2）根據(jù)實(shí)訓(xùn)企業(yè)資料及前期工作結(jié)果，編制利潤(rùn)表。

三、出納崗位工作模塊

出納是按照有關(guān)規(guī)定和制度，辦理本單位的現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及有關(guān)賬務(wù)，保管庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券、財(cái)務(wù)印章及有關(guān)票據(jù)等工作的總稱(chēng)。出納工作并不是一件很容易的事，它要求出納員要有全面精通的政策水平，熟練高超的業(yè)務(wù)技能，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)。下面闡述該模塊的主要實(shí)訓(xùn)內(nèi)容及具體要求：

1、明確工作目標(biāo)。在進(jìn)行該模塊實(shí)訓(xùn)操作前，首先要學(xué)生掌握出納崗位的工作目標(biāo)。

2、工作態(tài)度和能力要求

在掌握以上出納具體工作目標(biāo)的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)訓(xùn)企業(yè)的具體業(yè)務(wù)，通過(guò)實(shí)訓(xùn)操作，能夠讓學(xué)生達(dá)到以下要求：

（1）工作態(tài)度要求：要做好出納工作首先要熱愛(ài)出納工作，要有嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)和職業(yè)習(xí)慣。作風(fēng)的培養(yǎng)在成就事業(yè)方面至關(guān)重要。出納每天和金錢(qián)打交道，稍有不慎就會(huì)造成意想不到的損失，出納員必須養(yǎng)成與出納職業(yè)相符合的工作作風(fēng)，概括起來(lái)就是：精力集中，有條不紊，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，沉著冷靜。精力集中就是工作起來(lái)就要全身心地投入，不為外界所干擾；有條不紊就是計(jì)算器具擺放整齊，錢(qián)款票據(jù)存放有序，辦公環(huán)境潔而不亂；嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致就是認(rèn)真仔細(xì)，做到收支計(jì)算準(zhǔn)確無(wú)誤，手續(xù)完備，不發(fā)生工作差錯(cuò)。

（2）技能要求：打算盤(pán)、用電腦、填票據(jù)、點(diǎn)鈔票等；

（3）能夠填制與審核現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)原始憑證如：工資表、報(bào)銷(xiāo)單、借款收據(jù)、領(lǐng)款收據(jù)、差旅費(fèi)借款、報(bào)銷(xiāo)單等；并能模擬現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)的辦理。

（4）能夠填寫(xiě)支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票等銀行結(jié)算票據(jù)并模擬銀行結(jié)算業(yè)務(wù)的辦理。指導(dǎo)教師先示范，然后再由學(xué)生操作。

（5）能夠辨別出納憑證：包括與現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金有關(guān)的原始憑證和記賬憑證，并據(jù)以登記庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬，每日結(jié)出余額。如 重要的憑證進(jìn)賬單，指導(dǎo)教師先示范，然后再由學(xué)生操作。

（6）能夠進(jìn)行期末對(duì)賬及結(jié)賬，月末將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額與現(xiàn)金總賬、銀行存款總賬余額核對(duì)；月末將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

四、納稅處理模塊

該模塊是在各門(mén)會(huì)計(jì)課程中幾乎不被重視，也是學(xué)生掌握較差的一部分，但在實(shí)際會(huì)計(jì)工作是不可缺少又是非常重要的一部分。因此將納稅處理單獨(dú)作為一模塊來(lái)設(shè)計(jì)實(shí)訓(xùn)是必要的。

1、總體目標(biāo)設(shè)計(jì)：由于稅種較多，學(xué)生在進(jìn)行實(shí)訓(xùn)操作時(shí)不可能面面俱到，因此我們選擇有代表性的兩個(gè)稅種——增值稅和企業(yè)所得稅進(jìn)行實(shí)訓(xùn)。通過(guò)這兩個(gè)稅種納稅處理實(shí)訓(xùn)，幫助學(xué)生掌握從事企業(yè)會(huì)計(jì)工作所需要的增值稅與企業(yè)所得稅相關(guān)理論知識(shí)，能應(yīng)用理論知識(shí)進(jìn)行應(yīng)納稅款的計(jì)算與核算，并據(jù)以填制納稅申報(bào)表、辦理納稅申報(bào)工作等。

2、實(shí)訓(xùn)內(nèi)容及其方法設(shè)計(jì)：

（1）增值稅納稅處理內(nèi)容及其實(shí)訓(xùn)方法設(shè)計(jì)

主要內(nèi)容：增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算；增值稅納稅申報(bào)的程序與方法。實(shí)訓(xùn)步驟及方法：①根據(jù)模擬企業(yè)某月經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料，分組訓(xùn)練確定企業(yè)當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額；②根據(jù)模擬企業(yè)某月經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料，分組訓(xùn)練確定該企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額；③根據(jù)模擬企業(yè)某月經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料，分組訓(xùn)練計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月實(shí)際應(yīng)納增值稅稅額；

方法：教師先借助多媒體教學(xué)方式，演示增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表的填制及納稅申報(bào)程序，讓學(xué)生直觀感受增值稅申報(bào)繳納的具體業(yè)務(wù)處理，為學(xué)生動(dòng)手訓(xùn)練提供參考；然后再讓學(xué)生進(jìn)行實(shí)訓(xùn)。

（2）企業(yè)所得稅納稅處理內(nèi)容及其實(shí)訓(xùn)方法設(shè)計(jì)

主要內(nèi)容：企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得稅的納稅調(diào)整和應(yīng)繳所得稅稅額的計(jì)算；企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)（預(yù)繳與年終匯算清繳）等。實(shí)訓(xùn)步驟及方法：①根據(jù)模擬企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料，計(jì)算企業(yè)在月（季）度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)據(jù)實(shí)預(yù)繳的所得稅稅額；②根據(jù)模擬企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料，獨(dú)立計(jì)算年終匯算清繳時(shí)模擬企業(yè)全年利潤(rùn)總額；③根據(jù)資料，獨(dú)立確定應(yīng)稅所得額中納稅調(diào)整項(xiàng)目，并據(jù)以計(jì)算模擬企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；④根據(jù)應(yīng)納稅所得額，確定稅率并計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額、匯算清繳應(yīng)補(bǔ)（退）稅額。

該課題論文只是我們研究會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)訓(xùn)教學(xué)的一個(gè)開(kāi)始，以后我們將在這一基礎(chǔ)上結(jié)合實(shí)際應(yīng)用不斷總結(jié)和不斷完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧澤民：《職業(yè)教育教學(xué)設(shè)計(jì)》，中國(guó)鐵道出版社2009.3（職業(yè)教育設(shè)計(jì)叢書(shū)）。

篇（10）

費(fèi)用是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》中規(guī)范的內(nèi)容之一。費(fèi)用是指小企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。小企業(yè)的費(fèi)用包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等。本文擬對(duì)小企業(yè)期間費(fèi)用，即銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討，以期對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算有所幫助。

一、銷(xiāo)售費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

（一）銷(xiāo)售費(fèi)用定義

銷(xiāo)售費(fèi)用是指小企業(yè)銷(xiāo)售商品（或提供勞務(wù)）過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。銷(xiāo)售費(fèi)用通常包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等費(fèi)用。

（二）“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)

性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶(hù)。

3、結(jié)構(gòu)：“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)借方登記小企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用。發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用時(shí)，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶(hù)。

期（月）末，可將本賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶(hù)無(wú)余額。

（三）核算舉例

借：銷(xiāo)售費(fèi)用——廣告費(fèi)5000

貸：銀行存款5000

需要注意的是，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。所以，此小企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不能無(wú)限制的發(fā)生，否則，年末，經(jīng)計(jì)算超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。

例2：2月18日，甲小企業(yè)以支票支付產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)1000元。企業(yè)以支票存根和營(yíng)運(yùn)部門(mén)運(yùn)輸發(fā)票為依據(jù)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用——廣告費(fèi)930

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 70

貸：銀行存款1000

根據(jù)新修訂的增值稅條例第八條規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中，將運(yùn)輸費(fèi)用明確列明，即購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。該支付的運(yùn)輸費(fèi)既包括購(gòu)進(jìn)商品的，也包括銷(xiāo)售貨物的。

例3：月末，甲小企業(yè)將本期發(fā)生的上述費(fèi)用5930元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：本年利潤(rùn)5930

貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 5930

二、財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用定義

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息支出（減利息收入）、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)等。

（二）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)

性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶(hù)。

3、結(jié)構(gòu)：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)借方等小企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等賬戶(hù)；貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等。收到存款利息時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶(hù)，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)。

期（月）末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

例4：B企業(yè)為小企業(yè)，其購(gòu)買(mǎi)材料采用銀行承兌匯票結(jié)算，支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)2000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000

貸：銀行存款 5000

例5：接銀行通知，B企業(yè)收到其在銀行存款應(yīng)得利息收入2000元已經(jīng)轉(zhuǎn)入其存款賬戶(hù)。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：銀行存款2000

例6：接銀行通知，銀行已從B企業(yè)存款賬戶(hù)扣貸款利息12000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 12000

貸：銀行存款12000

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分”。

例7：期（月）末，B企業(yè)將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)余額3000元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)無(wú)余額。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：本年利潤(rùn)15000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用15000

三、管理費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

（一）管理費(fèi)用定義

管理費(fèi)用是指小企業(yè)發(fā)生的除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用外的其他費(fèi)用，管理費(fèi)用包括小企業(yè)管理人員的職工薪酬、開(kāi)辦費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

（二）“管理費(fèi)用”賬戶(hù)

性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶(hù)。

3、結(jié)構(gòu)：“管理費(fèi)用”賬戶(hù)借方登記行政管理部門(mén)人員的職工薪酬、行政管理部門(mén)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊和發(fā)生的修理費(fèi)、發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、排污費(fèi)等、按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅及小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等。在管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用（開(kāi)辦費(fèi)）”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶(hù)。

期（月）末，可將本賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)無(wú)余額。

例8：A企業(yè)為小企業(yè)，其籌建期間通過(guò)以支票支付辦公費(fèi)3000元、印刷費(fèi)2000元和注冊(cè)登記費(fèi)5000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)10000

貸：銀行存款 10000

例9：A企業(yè)聘請(qǐng)法律顧問(wèn)，以現(xiàn)金支付咨詢(xún)費(fèi)600元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用——咨詢(xún)費(fèi)600

貸：庫(kù)存現(xiàn)金600

借：管理費(fèi)用——稅費(fèi)1000

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳房產(chǎn)稅500

——應(yīng)繳車(chē)船使用稅

300

庫(kù)存現(xiàn)金200

例11：A企業(yè)以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)15000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)

15000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金15000

需要注意的是，對(duì)于小企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰”。假設(shè)該小企業(yè)取得銷(xiāo)售收入250萬(wàn)元，則該企業(yè)年終所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額計(jì)算如下：

則業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額＝1.5-1.5×60%＝1.5-0.9＝0.6（萬(wàn)元）

期（月）末，A企業(yè)可本賬戶(hù)的余額26600元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。

借：本年利潤(rùn)26600

貸：管理費(fèi)用26600