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時(shí)間：2022-09-01 12:16:11
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作意見(jiàn)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。
關(guān)鍵詞：SWOT 內(nèi)部審計(jì)外部化 風(fēng)險(xiǎn)控制
一、內(nèi)部審計(jì)外部化概述
內(nèi)部審計(jì)外部化也稱為內(nèi)部審計(jì)外包，主要是指企業(yè)將原本存在于組織內(nèi)部的審計(jì)職能，由內(nèi)部執(zhí)行轉(zhuǎn)變?yōu)槲薪o企業(yè)組織以外的相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員執(zhí)行，主要是為了提高企業(yè)的效率、節(jié)約成本并提高其核心競(jìng)爭(zhēng)力。在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）和我國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的有關(guān)規(guī)定中，并沒(méi)有限定必須組織內(nèi)部的人員才可以做本組織的內(nèi)部審計(jì)工作。這就意味著，根據(jù)組織的具體情況，可以由外部人員代為執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)職能。因此從根本上來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)外包只是執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的人員和機(jī)構(gòu)發(fā)生變化，并沒(méi)有改變內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)。為了獲得高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，既可以采取組織內(nèi)部自己承擔(dān)的方式，也可以由組織外部的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)提供。
二、內(nèi)部審計(jì)外部化的形式
（一）全部外包。是指把企I所有的內(nèi)部審計(jì)職能都外包出去，企業(yè)不需要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)代為執(zhí)行全部?jī)?nèi)部審計(jì)工作。但是為了內(nèi)外部更好地溝通，也便于對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和分析，企業(yè)雖然不設(shè)專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但需要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人，專門負(fù)責(zé)和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)聯(lián)系等相關(guān)工作。
（二）部分外包。是指企業(yè)只是把一部分內(nèi)部審計(jì)工作交給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行。由于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)素質(zhì)較高，所以外包出去的主要是比較復(fù)雜、專業(yè)性較強(qiáng)的那部分工作，比較簡(jiǎn)單和常規(guī)的內(nèi)部審計(jì)工作還是由企業(yè)自己的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)完成。這種方式在內(nèi)部審計(jì)工作意見(jiàn)出現(xiàn)分歧的時(shí)候，不可避免地面臨誰(shuí)是主導(dǎo)的問(wèn)題，若不能很好地處理，外包的效果可能會(huì)大打折扣。
（三）咨詢服務(wù)。在此方式下，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)并不直接參與企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，僅僅充當(dāng)企業(yè)內(nèi)部顧問(wèn)，為企業(yè)在人員配備、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及具體的審計(jì)工作等方面提供各種建議。這種方式不僅可以使企業(yè)保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，還可以獲得更好的審計(jì)效果。
（四）協(xié)力式委外。是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)合力執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)職能的方式。在這種方式中，盡管企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)都參與了審計(jì)工作，但是起領(lǐng)導(dǎo)作用的主要是企業(yè)的內(nèi)審部門。從協(xié)力式委外的出發(fā)點(diǎn)而言，其實(shí)是企業(yè)為了彌補(bǔ)自身的不足而利用外部機(jī)構(gòu)的資源和技能，從而提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行效率和效果的一種手段。
三、中小企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化的SWOT分析
下面運(yùn)用SWOT模型，分別從Strengths（優(yōu)勢(shì)）、Weaknesses（劣勢(shì)）、Opportunities（機(jī)遇）、Threats（威脅）四個(gè)方面，具體分析內(nèi)部審計(jì)外部化對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的利弊。
（一）內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)。
1.可以減少企業(yè)花費(fèi)在內(nèi)部審計(jì)上的費(fèi)用。隨著內(nèi)部審計(jì)職能的擴(kuò)充，需要更多領(lǐng)域的專業(yè)人士來(lái)共同完成內(nèi)審工作。這些工作若是全部由企業(yè)內(nèi)部提供，不僅需要花費(fèi)更多的時(shí)間，還會(huì)提高各項(xiàng)成本，如人員招募及培訓(xùn)費(fèi)用、維持成本、審計(jì)軟件的開發(fā)和維護(hù)費(fèi)用等。相反，如果把部分甚至全部?jī)?nèi)部審計(jì)工作外包出去，由于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)專業(yè)性較強(qiáng)且規(guī)模效應(yīng)較高，企業(yè)支付掉外包費(fèi)用后，還可以節(jié)約不少成本。
2.中小企業(yè)可以獲得更專業(yè)和全面的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。中小企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作往往局限于查錯(cuò)防弊等財(cái)務(wù)審計(jì)方面，很少能為企業(yè)提供一些有利于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略性規(guī)劃。如果采取內(nèi)部審計(jì)外包，由專業(yè)性較強(qiáng)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，就可以充分利用其審計(jì)人員綜合素質(zhì)較高和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的優(yōu)勢(shì)。這樣外部審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅能為中小企業(yè)提供基本的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，還能結(jié)合自己在其他企業(yè)和單位的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，為接受審計(jì)外包的企業(yè)在戰(zhàn)略性規(guī)劃方面提供更多咨詢和建議，從而有助于中小企業(yè)的持續(xù)良性發(fā)展。
3.企業(yè)可以學(xué)習(xí)掌握先進(jìn)而科學(xué)的審計(jì)技術(shù)。在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的合作，一方面，可以從外部審計(jì)人員那里接觸了解到內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的前沿方法和技術(shù)；另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員還可以從外部審計(jì)人員豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)中，學(xué)習(xí)掌握更先進(jìn)的審計(jì)技能。這樣，外包帶來(lái)的溢出效益大大提高了內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，有利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平的提升。
（二）內(nèi)部審計(jì)外部化的劣勢(shì)。
1.企業(yè)的商業(yè)秘密可能會(huì)被泄露。內(nèi)部審計(jì)外部化的情況下，企業(yè)需要透露一些內(nèi)部的核心信息給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以便于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)更好地對(duì)企業(yè)的情況進(jìn)行審計(jì)。在此過(guò)程中，企業(yè)往往很難控制外部審計(jì)人員的忠誠(chéng)度和保密性，由此造成的商業(yè)機(jī)密的泄露可能會(huì)給企業(yè)造成很大的損失。
2.內(nèi)部審計(jì)職能的缺失可能會(huì)對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力造成不良影響。企業(yè)一旦決定將內(nèi)部審計(jì)外部化，很可能會(huì)喪失培養(yǎng)內(nèi)部高素質(zhì)審計(jì)人員的平臺(tái)和動(dòng)力。長(zhǎng)期的審計(jì)外包會(huì)使得企業(yè)對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)產(chǎn)生依賴性，造成內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)停滯不前，企業(yè)整體的內(nèi)部審計(jì)職能缺失。這樣長(zhǎng)期發(fā)展下去，也可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力下降，對(duì)其持續(xù)發(fā)展能力造成一定的威脅。
3.審計(jì)質(zhì)量可能難以保證。在接受內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)時(shí)，通常外部審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)同時(shí)服務(wù)多家企業(yè)，不可能是某一企業(yè)的專一內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。外部人員也可能無(wú)法全面了解企業(yè)的實(shí)際情況以及管理需求等，難以提供完全針對(duì)性的審計(jì)服務(wù)。而且外部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是接受了企業(yè)的委托進(jìn)行審計(jì)，企業(yè)的實(shí)際盈利并不會(huì)完全反映到外部審計(jì)人員的報(bào)酬上，這就可能導(dǎo)致外部審計(jì)機(jī)構(gòu)不會(huì)完全從企業(yè)的利益出發(fā)處理審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)咨詢是內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的一個(gè)重要方面，如果外部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能站在企業(yè)的角度尋找解決問(wèn)題的方法，勢(shì)必會(huì)使審計(jì)咨詢的效果大打折扣。
（三）內(nèi)部審計(jì)外部化的機(jī)會(huì)。
1.實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包有法規(guī)制度上的支持。最新版本的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》與原版相比，最明顯的變化是不再像之前那樣限定內(nèi)部審計(jì)的主體，這也就承認(rèn)了內(nèi)部審計(jì)服湛梢源油獠炕袢。這是內(nèi)部審計(jì)外部化得以順利發(fā)展的一個(gè)良好契機(jī)。從我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，有兩個(gè)具體準(zhǔn)則涉及到內(nèi)部審計(jì)外包的制度可行性，其中一個(gè)是關(guān)于“內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)”，另一個(gè)是關(guān)于“利用外部專家”。因此，國(guó)際和國(guó)內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，都為中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)提供了制度上的支持。
2.外部相關(guān)機(jī)構(gòu)已經(jīng)擁有了內(nèi)部審計(jì)外部化的承接能力。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，對(duì)外部審計(jì)的需求逐年上升。并且我國(guó)每年有大量通過(guò)CPA考試的專業(yè)性人才，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)提供了大量?jī)?yōu)秀的綜合型人才，大大提升了這一行業(yè)的整體素質(zhì)。過(guò)硬的專業(yè)知識(shí)以及豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)使得他們擁有了內(nèi)部審計(jì)外部化的承接能力，在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包方面已經(jīng)具備了強(qiáng)大的人員優(yōu)勢(shì)。
3.可以幫助企業(yè)和外部相關(guān)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)合作共贏。一方面，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果把內(nèi)部審計(jì)外包，除了可以獲得外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的優(yōu)質(zhì)審計(jì)服務(wù)外，還可以把省下的精力更多地放在提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力上，可以為社會(huì)提供更多優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品和服務(wù)。另一方面，對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，接受內(nèi)部審計(jì)外包在增加收入的同時(shí)，還可以提高其審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，有利于本單位及行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（四）內(nèi)部審計(jì)外部化的威脅。
1.可能存在不良競(jìng)爭(zhēng)從而引起市場(chǎng)混亂。企業(yè)外部有資格和能力承接內(nèi)部審計(jì)工作的主體，大多數(shù)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及咨詢機(jī)構(gòu)等。為了爭(zhēng)取到更多的業(yè)務(wù)和額外收入，他們可能會(huì)通過(guò)降低收費(fèi)來(lái)吸引顧客。但是，如果一味地追求利益而疏于提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和人員的培訓(xùn)，將不利于外包市場(chǎng)的發(fā)展，在一定程度上還可能引發(fā)市場(chǎng)混亂。
2.強(qiáng)制設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管制對(duì)外包市場(chǎng)的發(fā)展造成了阻礙。由于內(nèi)部審計(jì)的重要性，企業(yè)管理者對(duì)其關(guān)注度也日益增加。很多企業(yè)的規(guī)章制度對(duì)內(nèi)部審計(jì)都有強(qiáng)制性的規(guī)定，比如，必須設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備一定數(shù)量的內(nèi)部審計(jì)人員等。這種強(qiáng)制設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管制將會(huì)在一定程度上限制內(nèi)部審計(jì)外部化市場(chǎng)的發(fā)展。
四、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的風(fēng)險(xiǎn)控制建議
（一）中小企業(yè)方面。一是與提供內(nèi)部審計(jì)等相關(guān)服務(wù)的外部機(jī)構(gòu)簽訂外包合同，明確雙方的義務(wù)和責(zé)任。合同的內(nèi)容也須盡量詳細(xì)，尤其要包括外部機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)的保密義務(wù)以及未完成內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)或完成的質(zhì)量不達(dá)標(biāo)時(shí)外部機(jī)構(gòu)應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。二是審慎選擇提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部機(jī)構(gòu)。在簽訂內(nèi)部審計(jì)外包合同之前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從各個(gè)渠道了解外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在資金允許的條件下，選擇客戶評(píng)價(jià)較高且綜合素質(zhì)較好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。而且要確保外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與本企業(yè)無(wú)利益聯(lián)系，減少審計(jì)工作過(guò)程中可能出現(xiàn)的審計(jì)人員因?yàn)殛P(guān)聯(lián)關(guān)系而做出的串通舞弊行為。三是對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化業(yè)務(wù)的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期地對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)估，檢查外部審計(jì)機(jī)構(gòu)所提供的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)其審計(jì)結(jié)果是否客觀準(zhǔn)確，以便及時(shí)核實(shí)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理所存在的問(wèn)題，并評(píng)估其建議是否合理可行等。
（二）外部審計(jì)機(jī)構(gòu)方面。首先，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)外包業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制，建立有效的外包服務(wù)的監(jiān)管制度和風(fēng)險(xiǎn)控制制度，并加強(qiáng)對(duì)制度執(zhí)行情況的監(jiān)督。其次，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)建立有效的溝通渠道，及時(shí)解決提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題。再次，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)其員工定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)和強(qiáng)化，提升其職業(yè)素養(yǎng)及專業(yè)水平，從而提高內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的水平和質(zhì)量。
（三）國(guó)家監(jiān)管部門方面。國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)盡快制定法律規(guī)范，建立健全內(nèi)部審計(jì)外部化業(yè)務(wù)的監(jiān)管體制，針對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)為企業(yè)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的獨(dú)立性問(wèn)題進(jìn)行明確的規(guī)定，并對(duì)其所提供的服務(wù)范圍做出合理的限制，以規(guī)范市場(chǎng)并提高相關(guān)服務(wù)質(zhì)量。X
參考文獻(xiàn)：
第二條本辦法所稱的工業(yè)技改補(bǔ)助專項(xiàng)資金（以下簡(jiǎn)稱補(bǔ)助資金）是指縣財(cái)政預(yù)算安排用于支持工業(yè)企業(yè)技術(shù)改造和技術(shù)進(jìn)步的專項(xiàng)資金。
第三條補(bǔ)助資金的使用遵循公開、公平、公正的原則，突出重點(diǎn)、適度集中、扶優(yōu)扶強(qiáng)、講求效益。原則上采用評(píng)審的辦法確定項(xiàng)目和資金額度。
第四條補(bǔ)助資金由縣經(jīng)貿(mào)委和縣財(cái)政局共同監(jiān)督管理。縣經(jīng)貿(mào)委負(fù)責(zé)項(xiàng)目篩選和推薦，縣財(cái)政局負(fù)責(zé)補(bǔ)助資金的預(yù)算管理和資金撥付。
第二章使用范圍和支持方式
第五條補(bǔ)助資金使用范圍
（一）縣內(nèi)四大工業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目及其相關(guān)配套項(xiàng)目；
（二）縣重點(diǎn)扶持發(fā)展的資源深加工、新型建材等新興產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目；
（三）爭(zhēng)創(chuàng)國(guó)家和省級(jí)名、優(yōu)、特、新產(chǎn)品的項(xiàng)目；
（四）發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目；
（五）信息化建設(shè)項(xiàng)目；
（六）其它技改項(xiàng)目。
補(bǔ)助資金僅限用于企業(yè)技改生產(chǎn)設(shè)備的優(yōu)化升級(jí)和更新購(gòu)置，不得用于廠房等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。
第六條補(bǔ)助資金采取無(wú)償資助、貸款貼息兩種支持方式。
（一）對(duì)企業(yè)以自有資金為主投資的項(xiàng)目，采取無(wú)償資助的方式。資助標(biāo)準(zhǔn)：按審批項(xiàng)目已購(gòu)設(shè)備額的5%，一般控制在10萬(wàn)元以內(nèi)。
（二）對(duì)企業(yè)以銀行貸款為主投資的項(xiàng)目，采取貸款貼息的方式。貼息標(biāo)準(zhǔn)：按審批項(xiàng)目應(yīng)購(gòu)置設(shè)備貸款當(dāng)年利息總額的5%，一般不超過(guò)10萬(wàn)元，每個(gè)項(xiàng)目貼息期限不超過(guò)1年。
（三）申請(qǐng)補(bǔ)助資金的項(xiàng)目，不得同時(shí)以兩種方式申請(qǐng)補(bǔ)助資金。
（四）已通過(guò)其他渠道獲取財(cái)政資金支持的項(xiàng)目，補(bǔ)助資金不再予以支持。
第三章申報(bào)條件和申報(bào)資料
第七條申報(bào)條件。在符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和補(bǔ)助資金使用范圍的前提下，必須具備下列條件：
（一）具有獨(dú)立的法人資格，財(cái)務(wù)管理與核算制度健全；
（二）上年依法納稅100萬(wàn)元（含100萬(wàn)元）以上；或上交稅金總額比上年增長(zhǎng)30%且增加10萬(wàn)元以上的成長(zhǎng)型科技企業(yè)；
（三）會(huì)計(jì)信用、資金信用、納稅信用良好；
（四）項(xiàng)目可行性研究報(bào)告經(jīng)審批或備案。
第八條申報(bào)資料。凡符合申報(bào)條件的企業(yè)，于每年12月15日前向縣經(jīng)貿(mào)委申報(bào)，同時(shí)應(yīng)提供下列材料：
（一）內(nèi)容填寫齊全的《縣工業(yè)技改補(bǔ)助專項(xiàng)資金申請(qǐng)表》（見(jiàn)附件）；
（二）企業(yè)法人執(zhí)照副本及章程（復(fù)印件）；
（三）經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上一年度會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告（復(fù)印件）；
（四）項(xiàng)目批準(zhǔn)文件或備案登記的有效證明及項(xiàng)目可行性研究報(bào)告（復(fù)印件）；
（五）環(huán)保部門出具的環(huán)保評(píng)價(jià)意見(jiàn)；
（六）企業(yè)近三個(gè)月財(cái)務(wù)報(bào)表和上年度以來(lái)繳交稅款等證明材料；
（七）節(jié)能降耗情況；
（八）其他需提供的資料。
第九條申請(qǐng)無(wú)償資助方式支持的，除提供第八條所要求的資料外，還需提供已落實(shí)或已投入項(xiàng)目建設(shè)的自有資金有效憑證（復(fù)印件）。
申請(qǐng)貸款貼息方式支持的，除提供第八條所要求的資料外，還需提供項(xiàng)目貸款合同、項(xiàng)目貸款進(jìn)帳單及利息支付憑證（復(fù)印件并加蓋貸款銀行公章）。
第四章審批程序和資金撥付
第十條補(bǔ)助資金的申報(bào)和審核?？h經(jīng)貿(mào)委負(fù)責(zé)組織補(bǔ)助資金的申報(bào)工作，并對(duì)申請(qǐng)企業(yè)的資格條件及相關(guān)資料進(jìn)行審核。
第十一條建立專家評(píng)審制度?？h經(jīng)貿(mào)委牽頭邀請(qǐng)和組織相關(guān)技術(shù)、財(cái)務(wù)、市場(chǎng)等方面的專家對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)審。評(píng)審費(fèi)用由企業(yè)自行負(fù)責(zé)。
第十二條補(bǔ)助資金的審定。由縣經(jīng)貿(mào)委牽頭，會(huì)同縣財(cái)政局依據(jù)專家評(píng)審意見(jiàn)確定申報(bào)的項(xiàng)目，并將補(bǔ)助資金申請(qǐng)書、專家評(píng)審意見(jiàn)等相關(guān)材料報(bào)送縣主攻工業(yè)協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組審查并報(bào)縣政府批準(zhǔn)。
申報(bào)補(bǔ)助資金項(xiàng)目按照項(xiàng)目的重要性排列順序。
第十三條補(bǔ)助資金的撥付。補(bǔ)助資金根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度，由縣財(cái)政局憑縣政府抄告單撥付。
第十四條企業(yè)收到的無(wú)償資助補(bǔ)助資金，計(jì)入資本公積，由全體股東共享；收到的項(xiàng)目銀行貸款財(cái)政貼息資金，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
第五章監(jiān)督管理
第十五條建立項(xiàng)目實(shí)施情況報(bào)告、檢查制度。項(xiàng)目建設(shè)單位必須在項(xiàng)目完成后的10日內(nèi)向縣經(jīng)貿(mào)委和縣財(cái)政局報(bào)告項(xiàng)目建設(shè)情況及資金使用情況。
縣經(jīng)貿(mào)委和縣財(cái)政局在接到報(bào)告后的15日內(nèi)，共同對(duì)企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)及資金使用情況進(jìn)行檢查核實(shí)并將結(jié)果匯總后上報(bào)縣主攻工業(yè)協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組。
第十六條項(xiàng)目建設(shè)單位違反本辦法規(guī)定，有下列行為之一的，追回已撥付的補(bǔ)助資金，并規(guī)定在五年內(nèi)不得申報(bào)財(cái)政支持項(xiàng)目：
（一）弄虛作假騙取資金的；
（二）違犯本辦法擅自改變使用范圍的；
（三）截留、挪用補(bǔ)助資金的；
（四）有偷、漏稅行為被查處的；
（五）違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的。
1.統(tǒng)一參保范圍。根據(jù)《社會(huì)保險(xiǎn)法》和《工傷保險(xiǎn)條例》規(guī)定，統(tǒng)一了參保范圍，規(guī)定區(qū)域內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、基金會(huì)、律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等組織和有雇工的個(gè)體工商戶，均須參加工傷保險(xiǎn)。2.統(tǒng)一繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)勞社部發(fā)〔2003〕29號(hào)文件規(guī)定，按照參保單位所屬行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)類別，對(duì)轄區(qū)內(nèi)參加工傷保社會(huì)保障險(xiǎn)單位的行業(yè)基準(zhǔn)費(fèi)率進(jìn)行了重新確定。
3.統(tǒng)一待遇計(jì)發(fā)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)。下發(fā)了《關(guān)于南陽(yáng)市工傷職工?。ㄞD(zhuǎn)）院管理有關(guān)問(wèn)題的通知》和《關(guān)于因工負(fù)傷人員住院伙食補(bǔ)助費(fèi)及到統(tǒng)籌地區(qū)以外就醫(yī)交通食宿費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的通知》，統(tǒng)一了待遇支付標(biāo)準(zhǔn)。
4.統(tǒng)一基金財(cái)務(wù)管理。對(duì)工傷保險(xiǎn)基金實(shí)行市級(jí)財(cái)政專戶統(tǒng)一管理，市工傷處統(tǒng)一負(fù)責(zé)基金會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)管理和待遇審核支付工作?？h級(jí)開設(shè)工傷保險(xiǎn)基金支出戶，用于工傷保險(xiǎn)待遇支付。
5.統(tǒng)一經(jīng)辦服務(wù)流程。按《南陽(yáng)市工傷保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)辦規(guī)程》和內(nèi)控制度的要求制定了切實(shí)可行的操作流程,并明確劃分了機(jī)構(gòu)之間的工作職責(zé),在參保登記、費(fèi)率確定、申報(bào)繳費(fèi)、待遇審核、待遇支付等各個(gè)環(huán)節(jié)上明確了操作辦法,使整個(gè)工傷保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)辦工作在一個(gè)有序規(guī)范的制度下運(yùn)行。
6.統(tǒng)一信息管理。鑒于目前還沒(méi)有建立統(tǒng)一的工傷保險(xiǎn)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，我市建立了信息報(bào)送制度。將各縣參保繳費(fèi)信息細(xì)化并制成電子表格，由各縣（市）區(qū)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)于每年12月前以電子郵件形式報(bào)送工傷保險(xiǎn)參保繳費(fèi)信息和單位參保繳費(fèi)總表，及時(shí)準(zhǔn)確地掌握各縣參保人員信息變動(dòng)情況。
二、存在的問(wèn)題
市級(jí)統(tǒng)籌以來(lái)，經(jīng)過(guò)兩年多工傷保險(xiǎn)制度的不斷完善，工傷保險(xiǎn)經(jīng)辦工作平穩(wěn)運(yùn)行，但是還存在一些問(wèn)題。一是機(jī)構(gòu)還不夠健全，13個(gè)縣市區(qū)只有6家有專門的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，7家還與醫(yī)?；蝠B(yǎng)老合署辦公；人員方面，既使有專門機(jī)構(gòu)的，人員也還沒(méi)有配足，存在缺編現(xiàn)象。二是工傷保險(xiǎn)待遇撥付周期較長(zhǎng)。從申請(qǐng)到撥付要經(jīng)企業(yè)、縣市區(qū)、工傷處、財(cái)政等多個(gè)環(huán)節(jié)，由于未實(shí)行信息化管理，對(duì)工傷人員待遇撥付進(jìn)行的是手工開票，撥付時(shí)間長(zhǎng)，影響工傷職工的待遇享受，引起了不必要的矛盾。三是各縣市區(qū)的人員、經(jīng)費(fèi)沒(méi)有上劃，不便于管理，影響了大家的工作積極性。
三、思考與建議
1.加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。積極向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門呼吁，統(tǒng)一縣市區(qū)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)規(guī)格，增加人員編制，及時(shí)將專業(yè)人員補(bǔ)充到經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，形成一支高素質(zhì)的工傷保險(xiǎn)經(jīng)辦隊(duì)伍。
2.加快信息化建設(shè)。對(duì)完善市級(jí)統(tǒng)籌具有十分重要的意義。一是要盡快建立起信息化服務(wù)平臺(tái)，通過(guò)網(wǎng)上銀行對(duì)工傷待遇進(jìn)行撥付，減少撥付周期，在確保工傷人員合法權(quán)益的同時(shí)，可既減少工傷保險(xiǎn)基金被擠占挪用的風(fēng)險(xiǎn),又使工傷保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)能在不考慮基金支付風(fēng)險(xiǎn)的情況下放手推動(dòng)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)擴(kuò)面工作,實(shí)現(xiàn)擴(kuò)面參保與待遇享受之間的有機(jī)結(jié)合。二是要盡快建立起“金保工程”，實(shí)現(xiàn)與縣市區(qū)遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)連接，可既滿足縣市區(qū)工傷保險(xiǎn)業(yè)務(wù)工作的實(shí)際需要，又可極大地提高工傷保險(xiǎn)業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)確性、及時(shí)性，進(jìn)一步提高工傷保險(xiǎn)經(jīng)辦業(yè)務(wù)水平。
律所法律顧問(wèn)工作報(bào)告
辭舊迎新又一年，在貴公司各位領(lǐng)導(dǎo)的大力支持和積極配合下，我們完成了____年度的法律顧問(wèn)工作，在這一年間，貴公司的經(jīng)營(yíng)、管理風(fēng)險(xiǎn)也得到了有效的防范。舊的一年過(guò)去了，新的一年飄然而至，為總結(jié)工作，繼往開來(lái)，更好地為貴公司未來(lái)的發(fā)展提供有效的規(guī)范管理及風(fēng)險(xiǎn)防范，現(xiàn)將過(guò)去一年以來(lái)的法律顧問(wèn)工作從正、反面及建議進(jìn)行總結(jié)如下：
一、從我所律師在____年11月27日起至____年11月26日的顧問(wèn)服務(wù)過(guò)程中，我們主要做了以下工作，并取得的了較好的效果：
1、幫助公司整理、制定《公司管理制度》，通過(guò)制定《公司管理制度》加強(qiáng)了公司的規(guī)范化管理;明確了公司各部門的日常工作職責(zé)，使各部門分工明確，工作職責(zé)分明，業(yè)務(wù)井然有序;積極發(fā)揮了全體員工的積極性、創(chuàng)造性，提高全體員工的技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、管理水平;完善了公司的經(jīng)營(yíng)、管理體系，增強(qiáng)了公司的競(jìng)爭(zhēng)力。
2、嚴(yán)格審查、制定公司各類合同，通過(guò)擬定《瀝青攪拌料加工合同》、《瀝青拌合料供料合同》、《機(jī)械設(shè)備租賃合同》、《路面瀝青鋪筑工程承包合同》、《土地租賃合同》、《房屋租賃合同》《買賣合同》、《和解協(xié)議書》、《合伙協(xié)議》、《融資租賃合同》等及及時(shí)審查、修改公司即將簽訂的各類合同，使貴公司完善了公司的合同管理，預(yù)防了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，至目前止未出現(xiàn)任何因合同約定不清、違約等合同糾紛。我認(rèn)為公司在預(yù)防糾紛的發(fā)生上是取得了一定的成績(jī)，為以后合同的進(jìn)一步履行打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
3、積極參加公司的日常工作會(huì)議，了解公司的經(jīng)營(yíng)，管理情況，對(duì)公司日常工作中出現(xiàn)的法律問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行解答、處理。預(yù)防了一些突發(fā)狀況的發(fā)生，使公司生產(chǎn)、管理更加穩(wěn)步有序。
4、協(xié)助貴公司高層赴貴州省，麗江等地對(duì)購(gòu)買設(shè)備及投資項(xiàng)目進(jìn)行審查把關(guān)，在擬定合同時(shí)將貴公司的利益永遠(yuǎn)放在第一位，在條款的設(shè)計(jì)上充分考慮了以后面臨風(fēng)險(xiǎn)的救濟(jì)途徑，使公司不會(huì)被陷入困境。發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題及時(shí)言正的向貴公司指出了可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，使得貴公司在決擇時(shí)有了更充分的考慮，使此次投資達(dá)到了預(yù)期的目的，也取得了更多的主動(dòng)權(quán)。
5、參與貴公司的股權(quán)收購(gòu)商業(yè)談判，分析在可能存在的潛在商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提出合理的建議并及時(shí)加以正確的處理，積極維護(hù)了公司的利益，預(yù)防了風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
6、對(duì)貴公司的應(yīng)收賬款及時(shí)進(jìn)行跟蹤、了解，針對(duì)久拖不還的客戶及時(shí)向?qū)Ψ桨l(fā)出《律師函》進(jìn)行追討，向?qū)Ψ疥U明利害關(guān)系，力爭(zhēng)讓對(duì)方盡快支付拖欠公司的款項(xiàng)。
7、妥善處理貴公司與。。。有限公司之間的買賣合同糾紛，積極與對(duì)方當(dāng)事人和法官溝通，通過(guò)我們的訴訟技巧，避免了訴訟的發(fā)生，為公司爭(zhēng)取了利益化和避免了一些不必要糾紛的糾纏。
8、積極處理貴公司與。。。集團(tuán)有限公司建設(shè)施工合同糾紛一案，及時(shí)與對(duì)方當(dāng)事人和法官溝通，對(duì)話，努力把工作做細(xì)、做好，程度的使公司資金盡快的回籠。
在____年度的法律顧問(wèn)服務(wù)工作過(guò)程中，我們律師的工作取得了一定的效果。通過(guò)____年度的法律服務(wù)，能清晰的看到通過(guò)我們律師多角度、全方位的努力工作，貴公司無(wú)論是經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境、模式，抑或是公司的盈利能力都得到了顯著的改善，而且從風(fēng)險(xiǎn)防范和控制角度看，通過(guò)我們律師的顧問(wèn)服務(wù)，____年度，我們的工作都有效地實(shí)現(xiàn)了貴公司風(fēng)險(xiǎn)防范和控制總目標(biāo)，公司的風(fēng)險(xiǎn)控制能力明顯增強(qiáng)。
二、當(dāng)然，在____年度的法律顧問(wèn)服務(wù)中，我們也看到了我們工作中的不足，具體有如下問(wèn)題：
1、工作積極性仍需加強(qiáng)，貴公司與我所建立常年法律關(guān)系后，我所由陶應(yīng)強(qiáng)律師負(fù)責(zé)。在服務(wù)過(guò)程中我所律師有時(shí)是被動(dòng)服務(wù)，貴公司所提出的要求和問(wèn)題是貴公司領(lǐng)導(dǎo)在工作中發(fā)現(xiàn)的，然而貴公司領(lǐng)導(dǎo)不一定熟知整個(gè)公司的法律制度，其中許多隱性的問(wèn)題未能發(fā)現(xiàn)，可能就是潛在的風(fēng)險(xiǎn)，這點(diǎn)律師服務(wù)不到位，不深入。顧問(wèn)的目的就在于發(fā)現(xiàn)潛在、隱性的問(wèn)題，進(jìn)而通過(guò)律師專業(yè)的知識(shí)預(yù)以防范，避免以后產(chǎn)生糾紛。
2、顧問(wèn)工作內(nèi)容和范圍不夠深入。顧問(wèn)律師雖然起草了《瀝青攪拌料加工合同》、《瀝青拌合料供料合同》、《機(jī)械設(shè)備租賃合同》、《路面瀝青鋪筑工程承包合同》、《土地租賃合同》、《房屋租賃合同》《買賣合同》、《合伙協(xié)議》《融資租賃合同》……但由于律師未跟進(jìn)合同的履行、實(shí)施，就算是一份好的合同但如果細(xì)節(jié)注意不夠，仍然會(huì)產(chǎn)生糾爭(zhēng)。貴公司的相關(guān)合同簽訂后由于都是非專業(yè)人員監(jiān)督執(zhí)行情況，應(yīng)注意的事項(xiàng)和收集的信息可能不到位，可能達(dá)不到法律上的證據(jù)形式和效力的結(jié)果，這可能產(chǎn)生隱性的糾紛，以后律師應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督的力度。
3、貴公司系有限責(zé)任公司，但在____年的顧問(wèn)服務(wù)中，律師未對(duì)公司的管理提供法律意見(jiàn)，這是一個(gè)大的方面，應(yīng)當(dāng)深入與領(lǐng)導(dǎo)層的溝通，加強(qiáng)對(duì)公司的治理。在財(cái)務(wù)上律師己未參與任何工作，或許存在與法律規(guī)定不一直之處。
三、通過(guò)____年的服務(wù)過(guò)程我們看到了公司在以下方面需加強(qiáng)和完善，特提建意如下：
1、貴公司應(yīng)注意股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事的權(quán)利、義務(wù)。
據(jù)本律師所知貴公司僅四名股東。雖然如此，但形式上的如法定的每年必須召開一次股東會(huì)、董事會(huì)，對(duì)會(huì)議決議的內(nèi)容，公司應(yīng)當(dāng)備案，便于審計(jì)或重大事項(xiàng)有據(jù)可查。
2、利潤(rùn)分配。
根據(jù)公司法原則，有限公司承擔(dān)的是有限責(zé)任，公司法的原則是資本不變和資本維持。另根據(jù)《公司法》第167條 公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的，可以不再提取。本律師建議：每年由執(zhí)行董事制定分配方案，由股東會(huì)決議，將提取10%以后的利潤(rùn)全部分配給股東個(gè)人，明確公司財(cái)產(chǎn)與股東個(gè)人財(cái)產(chǎn)，做到資產(chǎn)與注冊(cè)資金相對(duì)一致即可。若股東長(zhǎng)期不分配利潤(rùn)，將導(dǎo)致本屬股東個(gè)人可分取的財(cái)產(chǎn)與公司財(cái)產(chǎn)混同，一旦出現(xiàn)賠償、解散、破產(chǎn)等情形，勢(shì)必將本來(lái)可以屬股東分走的財(cái)產(chǎn)，歸入了公司，最終為公司承擔(dān)了不必要的債務(wù)。
3、加強(qiáng)財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)的管理。
根據(jù)公司法第165條：公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定制作。第202條：公司違反本法規(guī)定，在法定的會(huì)計(jì)賬簿以外另立會(huì)計(jì)賬簿的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令改正，處以五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下的罰款。第203條：公司在依法向有關(guān)主管部門提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等材料上作虛假記載或者隱瞞重要事實(shí)的，由有關(guān)主管部門對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以三萬(wàn)元以上三十萬(wàn)元以下的罰款。第二百零四條 公司不依照本法規(guī)定提取法定公積金的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令如數(shù)補(bǔ)足應(yīng)當(dāng)提取的金額，可以對(duì)公司處以二十萬(wàn)元以下的罰款。本律師建議財(cái)經(jīng)制定是公司的核心，不僅在聘用相應(yīng)人員上而且在制度上應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范操勞作，一旦違規(guī)作帳，作帳外帳將可能產(chǎn)生行政處罰的責(zé)任。
4、加強(qiáng)對(duì)員工的管理和法律意識(shí)的培訓(xùn)。
員工的素質(zhì)和形象代表著公司的實(shí)力、規(guī)模及發(fā)展。員工是公司的組成部份，留住人才是公司仍以發(fā)展的前提和保證，由于有些員工不懂勞動(dòng)法規(guī)，可能隨時(shí)流動(dòng)。本律師建議：首先，制定詳細(xì)的規(guī)章制度，對(duì)員工嚴(yán)格要求，在外界表現(xiàn)出貴公司是一個(gè)紀(jì)律嚴(yán)明、做事嚴(yán)簡(jiǎn)、有文化、有修養(yǎng)的正規(guī)大公司，以便提升公司的整體能力，以求在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中更具競(jìng)爭(zhēng)力;其次，對(duì)員工進(jìn)行法制教育，特別是勞動(dòng)法律、法規(guī)，以便員工能明白自己的所作所為是否合法，會(huì)產(chǎn)生怎樣的后果，最終達(dá)到讓員工與公司溶為一體，以調(diào)動(dòng)其積極性、創(chuàng)造性、讓公司獲得更大的利益;最后，豐富員工的文化生活，加強(qiáng)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，讓員工明白自己不僅在貴公司獲得發(fā)展，賺取金錢，還能提升自己，提升員工的凝聚力。
5、貴公司的發(fā)展速度快，可能會(huì)涉及到擴(kuò)大規(guī)模，轉(zhuǎn)移投資，收購(gòu)等情況。
若貴公司在作上述重大決策時(shí)，應(yīng)該先進(jìn)行調(diào)研，如政府的政策、規(guī)劃、發(fā)展方向，土地性質(zhì)、規(guī)劃用途、及交通、市場(chǎng)行情、產(chǎn)業(yè)投向、民俗風(fēng)情等等方面。調(diào)研的結(jié)果將影響投資的成敗。
6、貴公司在房屋、場(chǎng)地租賃、職工保險(xiǎn)、車險(xiǎn)保險(xiǎn)等方面也應(yīng)予重視。
以上系本律師為貴公司服務(wù)一年的成果、不足和建議。對(duì)于工作中的不足，在此僅對(duì)對(duì)公司及全體股東、員工表示歉意!若貴公司仍愿聘請(qǐng)我所律師為常年法律顧問(wèn)，我們將繼續(xù)保持好的顧問(wèn)工作傳統(tǒng)，并組成專業(yè)的律師顧問(wèn)團(tuán)，在總結(jié)不足、發(fā)現(xiàn)的新問(wèn)題新情況的基礎(chǔ)上深化服務(wù)，以求全方面、精、準(zhǔn)、細(xì)的為貴公司提供高效、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，深入開展顧問(wèn)服務(wù)工作，具體服務(wù)范圍及方式見(jiàn)顧問(wèn)工作方案和年度顧問(wèn)工作規(guī)劃、工作總體目標(biāo)。我們將再次向貴公司作出慎重的承諾：“以我們的專業(yè)服務(wù)，為您提供專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控!”
律所法律顧問(wèn)工作報(bào)告
江西____律師事務(wù)所在____年7月15日與______分公司簽訂《聘請(qǐng)法律顧問(wèn)合同》，律所指派本律師負(fù)責(zé)貴單位具體法律顧問(wèn)工作。光陰荏苒，時(shí)間已過(guò)去一年?，F(xiàn)對(duì)這一年來(lái)的工作作個(gè)總結(jié)，以期雙方更好的指正交流，相互促進(jìn)。
一、提供法律咨詢，分析企業(yè)事務(wù)，防范法律風(fēng)險(xiǎn)。
有句諺語(yǔ)“法律如空氣一樣，無(wú)所不在。” __x__分公司(以下簡(jiǎn)稱公司)是歷史較久的大型國(guó)有控股企業(yè)。經(jīng)營(yíng)范圍又是涉及到國(guó)計(jì)民生的特種行業(yè)。因此，在資產(chǎn)、人員、經(jīng)營(yíng)方式、內(nèi)部管理上，更要求審慎處理每一件企業(yè)事務(wù)。本律師通過(guò)電話或親臨公司提供法律咨詢，詳盡解答。
二、全程介入公司資產(chǎn)購(gòu)置、處理等重大企業(yè)事務(wù)。
隨著公司經(jīng)營(yíng)方針、策略的變化，需要購(gòu)置合乎規(guī)劃的民營(yíng)油站，出售閑置的自有油站。這涉及到資產(chǎn)數(shù)額、產(chǎn)權(quán)過(guò)戶，防范交易風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題。本律師對(duì)經(jīng)濟(jì)合同全面審查修訂。另外，對(duì)一起違規(guī)給大客戶傭金的做法指出法律風(fēng)險(xiǎn)，建議立即糾正。
三、利用自身優(yōu)勢(shì)，企業(yè)訴訟，維護(hù)公司合法權(quán)益。
本律師作為多年的社會(huì)律師，有較好的社會(huì)資源和豐富的法律實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。善與法官司溝通，熟悉訴訟技巧，努力維護(hù)顧問(wèn)單位合法權(quán)益。對(duì)一件多年懸而未決的油站產(chǎn)權(quán)提起確認(rèn)所有權(quán)訴訟，取得了預(yù)期結(jié)果。現(xiàn)另有交通事故損害賠償一案法院審中。
四、對(duì)下一年企業(yè)法律顧問(wèn)的計(jì)劃與展望。
雙方人員多來(lái)往，交流信息，加強(qiáng)溝通。有涉及企業(yè)重大法律法規(guī)的頒布，本律師將通知公司，建議組織學(xué)習(xí)。必要時(shí)，本律師將會(huì)商安排時(shí)間，集體授課學(xué)習(xí)、探討。公司方面，對(duì)經(jīng)營(yíng)方針政策、重大管理決策，內(nèi)部管理制度變化，經(jīng)濟(jì)合同，將相關(guān)文件復(fù)制本律師，給予審查。
律所法律顧問(wèn)工作報(bào)告
法律顧問(wèn)工作關(guān)乎法治政府建設(shè)，是推進(jìn)法治孝南建設(shè)的重要助力。今年，在區(qū)政府的領(lǐng)導(dǎo)下，在四位法律顧問(wèn)的共同努力下，孝南區(qū)法律顧問(wèn)工作取得了較大成效。
一、基本情況
一直以來(lái)，我區(qū)法律顧問(wèn)工作實(shí)行兼職政府法律顧問(wèn)聘任工作制，從律師事務(wù)所等法律實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)機(jī)構(gòu)中選聘專業(yè)人員擔(dān)任兼職政府法律顧問(wèn)，主要負(fù)責(zé)參與區(qū)政府重要行政決策的論證，并提供法律和政策依據(jù);草擬、修改、審核以區(qū)人民政府及政府辦公室名義簽署的合同、協(xié)議和其他法律事務(wù)文件，并根據(jù)需要參與重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目洽談;參與研究、論證區(qū)政府依法行政工作意見(jiàn)及實(shí)施方案;參與規(guī)范性文件制定咨詢論證工作;根據(jù)需要，為涉及行政執(zhí)法監(jiān)督、行政復(fù)議提供咨詢，辦理區(qū)政府民事、行政訴訟案件。
二、主要成效
一是積極參與政府的重大行政決策。今年以來(lái)，區(qū)政府法律顧問(wèn)先后共計(jì)5次列席區(qū)政府常務(wù)會(huì)議，參與重大行政決策的討論，為區(qū)政府依法決策提供了法律服務(wù)，確保政府的重大決策符合法律法規(guī)規(guī)定，促進(jìn)了法治政府建設(shè)步伐。
二是積極為發(fā)展經(jīng)濟(jì)服務(wù)。對(duì)重大投資和重大項(xiàng)目建設(shè)、重要合同提供法律審核意見(jiàn)。先后9次對(duì)政府重大活動(dòng)、重要投資和重要合同進(jìn)行集中討論。參與起草章程復(fù)函4次，參與起草規(guī)范性文件30余次，對(duì)規(guī)范性文件的制定提出了具有建設(shè)性的審查意見(jiàn)，確保政府的重大決策科學(xué)性、合法性與可操作性。
三是積極為行政復(fù)議、行政應(yīng)訴案件提供在專業(yè)服務(wù)。今年以來(lái)，政府法律顧問(wèn)先后5次參與行政應(yīng)訴，為行政復(fù)議案件的解決提供法律意見(jiàn)，在我區(qū)首次行政復(fù)議委員會(huì)上，法律顧問(wèn)充分利用法律知識(shí)，結(jié)合案情，深入剖析，最終促進(jìn)了黃某行政復(fù)議案件的合法合理解決。
三、存在的問(wèn)題
一是潛力和作用沒(méi)有充分發(fā)揮。受人員數(shù)量、時(shí)間、精力等因素的制約，政府法律顧問(wèn)還未能全方位、多角度參與政府決策和日常涉法事務(wù);同時(shí)缺乏激勵(lì)機(jī)制，政府法律顧問(wèn)的積極性未能充分調(diào)動(dòng)起來(lái)。
二是長(zhǎng)效機(jī)制有待進(jìn)一步健全。我區(qū)實(shí)行政府法律顧問(wèn)制度至今已有多年，雖然在推進(jìn)我區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展方面發(fā)揮了積極作用，但從貫徹落實(shí)依法行政工作要求來(lái)看，從實(shí)現(xiàn)行政工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化的目的出發(fā)，還需要進(jìn)一步完善相關(guān)配套制度，健全政府法律顧問(wèn)工作的長(zhǎng)效機(jī)制。
四、下一步打算
Is審計(jì)，是指Informationsystemauditing，即信息系統(tǒng)審計(jì)，它是指審計(jì)組織以信息技術(shù)為手段，組織計(jì)劃審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)施審計(jì)的全過(guò)程，以判斷該信息系統(tǒng)是否安全、可靠和有效，并對(duì)信息系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響做出判斷或單獨(dú)提出信息系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告的全過(guò)程。以確認(rèn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或評(píng)價(jià)企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運(yùn)營(yíng)為目標(biāo)，對(duì)組織營(yíng)運(yùn)所依賴的信息系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立、客觀確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是以信息技術(shù)為手段所開展審計(jì)工作的全過(guò)程，即計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)(CAAT)；二是指審計(jì)部門以組織的信息系統(tǒng)為對(duì)象，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估或內(nèi)部控制檢查為手段，對(duì)該系統(tǒng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的真實(shí)性、合法性做出確認(rèn)或通過(guò)優(yōu)化企業(yè)信息管理，增加企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力即信息系統(tǒng)的審計(jì)或EDP審計(jì)。信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)——ISACA成立于1969年，最初稱為EDP審計(jì)師聯(lián)合會(huì)，總部在美國(guó)的芝加哥。目前該組織在世界上100多個(gè)國(guó)家設(shè)有160多個(gè)分會(huì)，現(xiàn)有會(huì)員兩萬(wàn)多人。是信息系統(tǒng)審計(jì)的專業(yè)人員唯一的國(guó)際性組織，CISA(CertiifedInformationSystemAuditor)也是這一領(lǐng)域的唯一職業(yè)資格。該組織通過(guò)制定和頒布信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)指南等專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范和指導(dǎo)信息系統(tǒng)審計(jì)師的工作；它還設(shè)立了信息系統(tǒng)審計(jì)與控制基金會(huì)，從事相關(guān)領(lǐng)域的研究工作，以使該組織的成員能夠享用其最新研究成果；通過(guò)在世界各地舉辦各種形式的研討會(huì)、培訓(xùn)班等活動(dòng)，增進(jìn)國(guó)際間同業(yè)人員的交流。ISACA每年還舉辦CISA資格考試，通過(guò)考試的人員可以申請(qǐng)CISA資格，符合ISACA規(guī)定的工作經(jīng)驗(yàn)及其他相關(guān)要求的申請(qǐng)人會(huì)被授予CISA資格。
1IS審計(jì)發(fā)展歷程回顧
在信息系統(tǒng)審計(jì)的萌芽階段，人們稱之為電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)(electronicdataprocessingauditing)或計(jì)算機(jī)審計(jì)，它是作為傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展發(fā)展起來(lái)的。早期的計(jì)算機(jī)應(yīng)用比較簡(jiǎn)單，相應(yīng)地，計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)主要關(guān)注對(duì)被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)的取得、分析、計(jì)算等數(shù)據(jù)處理業(yè)務(wù)，還稱不上信息系統(tǒng)審計(jì)。從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的角度來(lái)看，這一階段的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容是對(duì)交易金額和賬戶、報(bào)表余額進(jìn)行檢查，屬于審計(jì)程序中的實(shí)質(zhì)性測(cè)試環(huán)節(jié)。此時(shí)，它只是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的一種輔助工具，對(duì)客戶的電子化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員提供服務(wù)。
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用范圍的不斷擴(kuò)展，計(jì)算機(jī)對(duì)被審計(jì)單位各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的影響越來(lái)越大，計(jì)算機(jī)審計(jì)所關(guān)注的內(nèi)容也從單純的對(duì)電子的處理延伸到對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的可靠性、安全性進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)。在制度基礎(chǔ)審計(jì)的模式下，計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容已經(jīng)擴(kuò)展到了符合性測(cè)試領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)模式的采用以及信息技術(shù)在被審計(jì)單位的各個(gè)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，信息系統(tǒng)的安全性、可靠性與其所服務(wù)的組織所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系越來(lái)越緊密，并且直接或間接地影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、公允。在這種情況下，對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估必須將計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)納入考慮范圍。發(fā)展到這一階段，計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)覆蓋了一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，計(jì)算機(jī)審計(jì)這一概念已經(jīng)不能反映這一業(yè)務(wù)的全部?jī)?nèi)涵，信息系統(tǒng)審計(jì)的概念隨之出現(xiàn)。
1．1在建立信息系統(tǒng)審計(jì)制度，開展信息系統(tǒng)審計(jì)研究方面，美國(guó)走在前面
早在計(jì)算機(jī)進(jìn)入實(shí)用階段時(shí)，美國(guó)就開始提出系統(tǒng)審計(jì)(SYSTEMAUDIT)。1969年在洛杉磯成立了電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)師協(xié)會(huì)(EDPAA)，1994年該協(xié)會(huì)更名為信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)(INFORMATIONSYSTEMAUDITANDCONTROLASSOCIATION)即ISACA。美國(guó)是首先對(duì)網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息的審計(jì)直接頒布指導(dǎo)性文件的國(guó)家。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)為指導(dǎo)其會(huì)計(jì)師事務(wù)所成員，于1997年1月頒布了名為《互聯(lián)網(wǎng)上的財(cái)務(wù)報(bào)告》(FinnacialStatementsontheIntemet)的指導(dǎo)性文件。該文件于1999年8月15日更新，是現(xiàn)階段的最新版本。該指導(dǎo)性文件詳細(xì)表明了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)和鑒證組成員的立場(chǎng)。他們指出網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者不同于傳統(tǒng)印刷版財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)信息只是一種營(yíng)銷手段，網(wǎng)絡(luò)為企業(yè)提供了時(shí)常更新其信息的可能性。
1．22001年1月，英國(guó)審計(jì)職業(yè)委員會(huì)(APB)頒布了
《網(wǎng)上審計(jì)報(bào)告公告》(ElectmnicPublicationofAuditorsReports)該公告主要解決了以下幾個(gè)問(wèn)題：(1)．檢查電子版財(cái)務(wù)信息的生成。(2)．審計(jì)報(bào)告的用詞。在對(duì)應(yīng)印刷版財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)報(bào)告往往通過(guò)頁(yè)碼范圍來(lái)確認(rèn)已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。然而在網(wǎng)站上所的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告中，使用頁(yè)碼范圍已不合時(shí)宜，因此APB建議直接使用財(cái)務(wù)報(bào)表名稱來(lái)取代頁(yè)碼范圍；同時(shí)需要在審計(jì)報(bào)告中指出所使用的通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)籍。(3)．信息間的鏈接。APB非常關(guān)注已審計(jì)信息和未審計(jì)信息之間使用超鏈接的問(wèn)題。APB建議審計(jì)師應(yīng)要求“在信息使用者通過(guò)超鏈接從已審計(jì)信息跳到非審計(jì)信息時(shí)，網(wǎng)站應(yīng)能向使用者發(fā)出警告信息”。
13澳大利亞審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(AustralianAuditnadAssurnaceStnadardBoard，AASB)AASB是最先對(duì)網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息審計(jì)作出指導(dǎo)的審計(jì)準(zhǔn)則制定者。AASB于1999年頒布了審計(jì)指導(dǎo)聲明(AGS)1050《與電子方式呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的審計(jì)問(wèn)題》。AGS1050的目的在于“當(dāng)公司利用信息技術(shù)在公共網(wǎng)絡(luò)如互聯(lián)網(wǎng)上已審計(jì)財(cái)務(wù)信息時(shí)，就一些問(wèn)題為審計(jì)師提供一定的指導(dǎo)”。AASB在AGS1050中重述了審計(jì)的基本準(zhǔn)則，并強(qiáng)調(diào)“電子方式財(cái)務(wù)報(bào)告并沒(méi)有改變管理當(dāng)局和審計(jì)師的責(zé)任”，即財(cái)務(wù)報(bào)告的主要責(zé)任仍在管理當(dāng)局。
1．4日本的系統(tǒng)審計(jì)是從八十年代開始，1983年通產(chǎn)省公開發(fā)表了《系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，并在全國(guó)軟件水平考試中增加了“系統(tǒng)審計(jì)師”一級(jí)的考試，著手培養(yǎng)從事信息系統(tǒng)審計(jì)的骨干隊(duì)伍
2IS審計(jì)在我國(guó)發(fā)展現(xiàn)狀及存在問(wèn)題剖析
近年來(lái)，我國(guó)審計(jì)信息化建設(shè)在納入國(guó)家信息化建設(shè)(即：金審工程)范圍后，有了較快發(fā)展。在信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面逐漸形成體系，審計(jì)業(yè)務(wù)軟件開發(fā)應(yīng)用中也有了較快發(fā)展。但審計(jì)信息化建設(shè)在實(shí)際工作中，還存在一些不容忽視的問(wèn)題，這些問(wèn)題如不妥善解決將影響審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展進(jìn)程。
2．1審計(jì)人員對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)理解偏差，信息系統(tǒng)審計(jì)水平匱乏
在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)，由于我國(guó)CPA的市場(chǎng)化建設(shè)及推行較晚，現(xiàn)行的CPA的素質(zhì)較低。同時(shí)在CPA的考試中也沒(méi)有計(jì)算機(jī)方面的要求，因此絕大多數(shù)的CPA運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平很低。CPA的審計(jì)工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計(jì)。計(jì)算機(jī)僅僅用作文字處理或者基本不用。有些單位計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)人員只占在職人員總數(shù)的5％左右，與審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的需要還有較大差距；同時(shí)由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展與知識(shí)更新培訓(xùn)的不足，許多審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平及相關(guān)技能無(wú)法得到同步提高，計(jì)算機(jī)應(yīng)用仍停留在較低水平上，計(jì)算機(jī)功能也沒(méi)有得到充分發(fā)揮。主要體現(xiàn)在應(yīng)用意識(shí)不強(qiáng)，操作技能還不熟練。因而審計(jì)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)人材缺乏的問(wèn)題，也是制約審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的因素之一。
2．2信息系統(tǒng)審計(jì)理論研究幾乎是空白
信息系統(tǒng)審計(jì)工作目前還處于探索階段，還沒(méi)有形成一套成型的專業(yè)規(guī)范理論結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)、審計(jì)界所進(jìn)行的一些信息系統(tǒng)審計(jì)的探索和嘗試以及開發(fā)的一些信息系統(tǒng)審計(jì)軟件，還大都停留在對(duì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。
2．3信息系統(tǒng)審計(jì)硬件條件嚴(yán)重不足
2．4信息系統(tǒng)審計(jì)軟件條件嚴(yán)重欠缺
雖然我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件較國(guó)際先進(jìn)水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)沒(méi)有考慮審計(jì)軟件設(shè)計(jì)的需要，使得審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。
2．5IS審計(jì)信息化建設(shè)效益低
2．6IS審計(jì)成本不斷攀升
2．7IS審計(jì)業(yè)務(wù)水平不滿足信息化發(fā)展的的要求
2．8IS審計(jì)準(zhǔn)則及專業(yè)規(guī)范不到位
我國(guó)的信息系統(tǒng)審計(jì)工作目前還處于探索階段，還沒(méi)有形成一套成形的專業(yè)規(guī)范。目前我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)界所進(jìn)行的一些計(jì)算機(jī)審計(jì)的探索和嘗試以及開發(fā)的一些計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件還大都停留在對(duì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。運(yùn)用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)已經(jīng)不能對(duì)這樣的客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控測(cè)試與評(píng)價(jià)，從而無(wú)法進(jìn)行真正意義上的“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)模式”的審計(jì)業(yè)務(wù)，影響我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。這一現(xiàn)狀使得我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在與國(guó)外大型會(huì)計(jì)公司的競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。
3基于新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的完善的IS審計(jì)模型的構(gòu)建策略
新經(jīng)濟(jì)是建立在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ)上的一種經(jīng)濟(jì)形態(tài)，以信息網(wǎng)絡(luò)為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，正在世界范圍內(nèi)，尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家飛速發(fā)展。因此，審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展關(guān)系到我國(guó)審計(jì)事業(yè)的興衰，體現(xiàn)著我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展水平。為此，構(gòu)建完善的Is審計(jì)模式成為當(dāng)務(wù)之急：
31構(gòu)建完善的Is審計(jì)準(zhǔn)則體系
目前，我國(guó)的Is審計(jì)準(zhǔn)則比較分散，不統(tǒng)一，執(zhí)行起來(lái)具有很大難度。現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則既有審計(jì)署和國(guó)務(wù)院辦公廳的，又有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的，而且只有一般性原則和指導(dǎo)意見(jiàn)，缺乏具體的實(shí)務(wù)公告和行業(yè)指南。并且《計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)方法》只是涵蓋了審計(jì)工作的一部分，針對(duì)我國(guó)目前審計(jì)實(shí)務(wù)界的現(xiàn)狀，廣泛采用的仍是系統(tǒng)打印出來(lái)的數(shù)據(jù)進(jìn)行手工審計(jì)，即繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)，如何對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，目前還沒(méi)有相應(yīng)的準(zhǔn)則。因此，我國(guó)可以借鑒國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)頒布的有關(guān)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)準(zhǔn)則。因?yàn)檫@套準(zhǔn)則既有一般性的原則和指導(dǎo)，又有具體的準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告，從獨(dú)立微機(jī)到聯(lián)機(jī)系統(tǒng)，再到數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)的審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，內(nèi)容比較全面并且結(jié)構(gòu)性強(qiáng)。
3．2構(gòu)建完善的Is審計(jì)實(shí)施體系
信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施體系是指由IT和審計(jì)相關(guān)的學(xué)科為理論基礎(chǔ)，以傳統(tǒng)審計(jì)為實(shí)踐基礎(chǔ)，以審計(jì)指南為指導(dǎo)，以審計(jì)工具為輔助，以審計(jì)業(yè)務(wù)為核心的有機(jī)整體。構(gòu)建信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施體系的目的在于全面了解信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)涵和外延，從而有助于該領(lǐng)域的進(jìn)一步深入研究，也可更加有效地指導(dǎo)實(shí)際的審計(jì)工作。完善的Is審計(jì)實(shí)施體系如圖所示：
3．3構(gòu)建全面的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)評(píng)和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行實(shí)時(shí)、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為。隨著近年來(lái)一些地方聯(lián)網(wǎng)審計(jì)試點(diǎn)的開展，有數(shù)據(jù)顯示，在2003年，審計(jì)署對(duì)中國(guó)工商銀行進(jìn)行了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，和1999年相比，全部參審人員僅為1999年人工現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的1．1％，人均發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題卻是1999年的38倍。
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)正悄悄改變著延續(xù)了100多年的傳統(tǒng)審計(jì)模式。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是順應(yīng)信息化發(fā)展的產(chǎn)物，不論在亞洲還是在歐洲、美洲，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)都處在試點(diǎn)階段。據(jù)悉，2005年《中央部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作方案》(以下簡(jiǎn)稱《工作方案》)正式完成?！豆ぷ鞣桨浮芬?guī)定，審計(jì)重點(diǎn)是國(guó)家工商總局等四大中央部門，將首批執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。該方案根據(jù)《審計(jì)署2005年度統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃》、(2004至2007年審計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》和(2005年財(cái)政審計(jì)應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)工作意見(jiàn)》制定。審計(jì)人員坐在辦公室內(nèi)就能動(dòng)態(tài)甚至實(shí)時(shí)跟蹤、查看被審計(jì)單位預(yù)算資金動(dòng)態(tài)，從資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)、預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支、大額支出、預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行、行政性收費(fèi)等多個(gè)角度進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)或異常后及時(shí)通知被審計(jì)單位，努力把腐敗消滅在萌芽狀態(tài)；在對(duì)具體項(xiàng)目審計(jì)中，大量的審前調(diào)查在自己的辦公室內(nèi)完成，進(jìn)駐被審計(jì)單位前已經(jīng)確定了審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)實(shí)施方案等，審計(jì)員在被審計(jì)單位的主要工作不再是查賬找問(wèn)題，而調(diào)查取證聯(lián)網(wǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)。
但聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，包括其試點(diǎn)活動(dòng)都在近三年內(nèi)才開始啟動(dòng)，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)無(wú)論在理論和實(shí)踐中都存在很多問(wèn)題，尤其是一些法律、技術(shù)、規(guī)范等多方面的難題。
(1)法律盲區(qū)是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的主要障礙之一。比如，按照現(xiàn)有審計(jì)法規(guī)，審計(jì)機(jī)關(guān)能否具有與被審計(jì)單位聯(lián)網(wǎng)取得數(shù)據(jù)的權(quán)力，有沒(méi)有隨時(shí)獲取被審計(jì)單位數(shù)據(jù)并進(jìn)行審計(jì)的權(quán)力，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后有沒(méi)有及時(shí)通知被審計(jì)單位的權(quán)力，被審計(jì)單位有沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的義務(wù)等。
(2)信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)急需跟進(jìn)。在開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)前，應(yīng)首先對(duì)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)；要探索適用范圍更廣的公網(wǎng)傳輸機(jī)制；要研究數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、聯(lián)機(jī)分析技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的應(yīng)用；要通過(guò)與重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域的聯(lián)網(wǎng)，建立審計(jì)數(shù)據(jù)中心，為審計(jì)業(yè)務(wù)提供支持。
3．4運(yùn)用信息技術(shù)支撐審計(jì)管理的科學(xué)化
通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)，審計(jì)人員可獲得自己所需要的項(xiàng)目信息或上報(bào)自己的審計(jì)情況；審計(jì)組長(zhǎng)可對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和協(xié)調(diào)，并掌握審計(jì)進(jìn)度情況；專職復(fù)核人員和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人可對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督復(fù)核；本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行查詢、指導(dǎo)和監(jiān)督。新晨：
Is審計(jì)，是指Informationsystemauditing，即信息系統(tǒng)審計(jì)，它是指審計(jì)組織以信息技術(shù)為手段，組織計(jì)劃審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)施審計(jì)的全過(guò)程，以判斷該信息系統(tǒng)是否安全、可靠和有效，并對(duì)信息系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響做出判斷或單獨(dú)提出信息系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告的全過(guò)程。以確認(rèn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或評(píng)價(jià)企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運(yùn)營(yíng)為目標(biāo)，對(duì)組織營(yíng)運(yùn)所依賴的信息系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立、客觀確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是以信息技術(shù)為手段所開展審計(jì)工作的全過(guò)程，即計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)(CAAT)；二是指審計(jì)部門以組織的信息系統(tǒng)為對(duì)象，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估或內(nèi)部控制檢查為手段，對(duì)該系統(tǒng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的真實(shí)性、合法性做出確認(rèn)或通過(guò)優(yōu)化企業(yè)信息管理，增加企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力即信息系統(tǒng)的審計(jì)或EDP審計(jì)。信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)——ISACA成立于1969年，最初稱為EDP審計(jì)師聯(lián)合會(huì)，總部在美國(guó)的芝加哥。目前該組織在世界上100多個(gè)國(guó)家設(shè)有160多個(gè)分會(huì)，現(xiàn)有會(huì)員兩萬(wàn)多人。是信息系統(tǒng)審計(jì)的專業(yè)人員唯一的國(guó)際性組織，CISA(CertiifedInformationSystemAuditor)也是這一領(lǐng)域的唯一職業(yè)資格。該組織通過(guò)制定和頒布信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)指南等專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范和指導(dǎo)信息系統(tǒng)審計(jì)師的工作；它還設(shè)立了信息系統(tǒng)審計(jì)與控制基金會(huì)，從事相關(guān)領(lǐng)域的研究工作，以使該組織的成員能夠享用其最新研究成果；通過(guò)在世界各地舉辦各種形式的研討會(huì)、培訓(xùn)班等活動(dòng)，增進(jìn)國(guó)際間同業(yè)人員的交流。ISACA每年還舉辦CISA資格考試，通過(guò)考試的人員可以申請(qǐng)CISA資格，符合ISACA規(guī)定的工作經(jīng)驗(yàn)及其他相關(guān)要求的申請(qǐng)人會(huì)被授予CISA資格。
一、IS審計(jì)發(fā)展歷程回顧
在信息系統(tǒng)審計(jì)的萌芽階段，人們稱之為電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)(electronicdataprocessingauditing)或計(jì)算機(jī)審計(jì)，它是作為傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展發(fā)展起來(lái)的。早期的計(jì)算機(jī)應(yīng)用比較簡(jiǎn)單，相應(yīng)地，計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)主要關(guān)注對(duì)被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)的取得、分析、計(jì)算等數(shù)據(jù)處理業(yè)務(wù)，還稱不上信息系統(tǒng)審計(jì)。從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的角度來(lái)看，這一階段的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容是對(duì)交易金額和賬戶、報(bào)表余額進(jìn)行檢查，屬于審計(jì)程序中的實(shí)質(zhì)性測(cè)試環(huán)節(jié)。此時(shí)，它只是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的一種輔助工具，對(duì)客戶的電子化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員提供服務(wù)。
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用范圍的不斷擴(kuò)展，計(jì)算機(jī)對(duì)被審計(jì)單位各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的影響越來(lái)越大，計(jì)算機(jī)審計(jì)所關(guān)注的內(nèi)容也從單純的對(duì)電子的處理延伸到對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的可靠性、安全性進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)。在制度基礎(chǔ)審計(jì)的模式下，計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容已經(jīng)擴(kuò)展到了符合性測(cè)試領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)模式的采用以及信息技術(shù)在被審計(jì)單位的各個(gè)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，信息系統(tǒng)的安全性、可靠性與其所服務(wù)的組織所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系越來(lái)越緊密，并且直接或間接地影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、公允。在這種情況下，對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估必須將計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)納入考慮范圍。發(fā)展到這一階段，計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)覆蓋了一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，計(jì)算機(jī)審計(jì)這一概念已經(jīng)不能反映這一業(yè)務(wù)的全部?jī)?nèi)涵，信息系統(tǒng)審計(jì)的概念隨之出現(xiàn)。
1．1在建立信息系統(tǒng)審計(jì)制度，開展信息系統(tǒng)審計(jì)研究方面，美國(guó)走在前面。早在計(jì)算機(jī)進(jìn)入實(shí)用階段時(shí)，美國(guó)就開始提出系統(tǒng)審計(jì)(SYSTEMAUDIT)。1969年在洛杉磯成立了電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)師協(xié)會(huì)(EDPAA)，1994年該協(xié)會(huì)更名為信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)(INFORMATIONSYSTEMAUDITANDCONTROLASSOCIATION)即ISACA。美國(guó)是首先對(duì)網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息的審計(jì)直接頒布指導(dǎo)性文件的國(guó)家。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)為指導(dǎo)其會(huì)計(jì)師事務(wù)所成員，于1997年1月頒布了名為《互聯(lián)網(wǎng)上的財(cái)務(wù)報(bào)告》(FinnacialStatementsontheIntemet)的指導(dǎo)性文件。該文件于1999年8月15日更新，是現(xiàn)階段的最新版本。該指導(dǎo)性文件詳細(xì)表明了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)和鑒證組成員的立場(chǎng)。他們指出網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者不同于傳統(tǒng)印刷版財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)信息只是一種營(yíng)銷手段，網(wǎng)絡(luò)為企業(yè)提供了時(shí)常更新其信息的可能性。
1．22001年1月，英國(guó)審計(jì)職業(yè)委員會(huì)(APB)頒布了《網(wǎng)上審計(jì)報(bào)告公告》
(ElectmnicPublicationofAuditorsReports)該公告主要解決了以下幾個(gè)問(wèn)題：(1)．檢查電子版財(cái)務(wù)信息的生成。(2)．審計(jì)報(bào)告的用詞。在對(duì)應(yīng)印刷版財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)報(bào)告往往通過(guò)頁(yè)碼范圍來(lái)確認(rèn)已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。然而在網(wǎng)站上所的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告中，使用頁(yè)碼范圍已不合時(shí)宜，因此APB建議直接使用財(cái)務(wù)報(bào)表名稱來(lái)取代頁(yè)碼范圍；同時(shí)需要在審計(jì)報(bào)告中指出所使用的通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)籍。(3)．信息間的鏈接。APB非常關(guān)注已審計(jì)信息和未審計(jì)信息之間使用超鏈接的問(wèn)題。APB建議審計(jì)師應(yīng)要求“在信息使用者通過(guò)超鏈接從已審計(jì)信息跳到非審計(jì)信息時(shí)，網(wǎng)站應(yīng)能向使用者發(fā)出警告信息”。
1.3澳大利亞審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(AustralianAuditnadAssurnaceStnadardBoard，AASB)AASB是最先對(duì)網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息審計(jì)作出指導(dǎo)的審計(jì)準(zhǔn)則制定者。AASB于1999年頒布了審計(jì)指導(dǎo)聲明(AGS)1050《與電子方式呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的審計(jì)問(wèn)題》。AGS1050的目的在于“當(dāng)公司利用信息技術(shù)在公共網(wǎng)絡(luò)如互聯(lián)網(wǎng)上已審計(jì)財(cái)務(wù)信息時(shí)，就一些問(wèn)題為審計(jì)師提供一定的指導(dǎo)”。AASB在AGS1050中重述了審計(jì)的基本準(zhǔn)則，并強(qiáng)調(diào)“電子方式財(cái)務(wù)報(bào)告并沒(méi)有改變管理當(dāng)局和審計(jì)師的責(zé)任”，即財(cái)務(wù)報(bào)告的主要責(zé)任仍在管理當(dāng)局。
1．4日本的系統(tǒng)審計(jì)是從八十年代開始，1983年通產(chǎn)省公開發(fā)表了《系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，并在全國(guó)軟件水平考試中增加了“系統(tǒng)審計(jì)師”一級(jí)的考試，著手培養(yǎng)從事信息系統(tǒng)審計(jì)的骨干隊(duì)伍。
二、IS審計(jì)在我國(guó)發(fā)展現(xiàn)狀及存在問(wèn)題剖析
近年來(lái)，我國(guó)審計(jì)信息化建設(shè)在納入國(guó)家信息化建設(shè)(即：金審工程)范圍后，有了較快發(fā)展。在信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面逐漸形成體系，審計(jì)業(yè)務(wù)軟件開發(fā)應(yīng)用中也有了較快發(fā)展。但審計(jì)信息化建設(shè)在實(shí)際工作中，還存在一些不容忽視的問(wèn)題，這些問(wèn)題如不妥善解決將影響審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展進(jìn)程。
2．1審計(jì)人員對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)理解偏差，信息系統(tǒng)審計(jì)水平匱乏。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)，由于我國(guó)CPA的市場(chǎng)化建設(shè)及推行較晚，現(xiàn)行的CPA的素質(zhì)較低。同時(shí)在CPA的考試中也沒(méi)有計(jì)算機(jī)方面的要求，因此絕大多數(shù)的CPA運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平很低。CPA的審計(jì)工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計(jì)。計(jì)算機(jī)僅僅用作文字處理或者基本不用。有些單位計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)人員只占在職人員總數(shù)的5％左右，與審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的需要還有較大差距；同時(shí)由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展與知識(shí)更新培訓(xùn)的不足，許多審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平及相關(guān)技能無(wú)法得到同步提高，計(jì)算機(jī)應(yīng)用仍停留在較低水平上，計(jì)算機(jī)功能也沒(méi)有得到充分發(fā)揮。主要體現(xiàn)在應(yīng)用意識(shí)不強(qiáng)，操作技能還不熟練。因而審計(jì)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)人材缺乏的問(wèn)題，也是制約審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的因素之一。
2．2信息系統(tǒng)審計(jì)理論研究幾乎是空白。信息系統(tǒng)審計(jì)工作目前還處于探索階段，還沒(méi)有形成一套成型的專業(yè)規(guī)范理論結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)、審計(jì)界所進(jìn)行的一些信息系統(tǒng)審計(jì)的探索和嘗試以及開發(fā)的一些信息系統(tǒng)審計(jì)軟件，還大都停留在對(duì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。
2．3信息系統(tǒng)審計(jì)硬件條件嚴(yán)重不足
2．4信息系統(tǒng)審計(jì)軟件條件嚴(yán)重欠缺。雖然我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件較國(guó)際先進(jìn)水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)沒(méi)有考慮審計(jì)軟件設(shè)計(jì)的需要，使得審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。
2．5IS審計(jì)信息化建設(shè)效益低
2．6IS審計(jì)成本不斷攀升
2．7IS審計(jì)業(yè)務(wù)水平不滿足信息化發(fā)展的的要求
2．8IS審計(jì)準(zhǔn)則及專業(yè)規(guī)范不到位。我國(guó)的信息系統(tǒng)審計(jì)工作目前還處于探索階段，還沒(méi)有形成一套成形的專業(yè)規(guī)范。目前我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)界所進(jìn)行的一些計(jì)算機(jī)審計(jì)的探索和嘗試以及開發(fā)的一些計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件還大都停留在對(duì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。運(yùn)用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)已經(jīng)不能對(duì)這樣的客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控測(cè)試與評(píng)價(jià)，從而無(wú)法進(jìn)行真正意義上的“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)模式”的審計(jì)業(yè)務(wù)，影響我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。這一現(xiàn)狀使得我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在與國(guó)外大型會(huì)計(jì)公司的競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。
三、基于新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的完善的IS審計(jì)模型的構(gòu)建策略
新經(jīng)濟(jì)是建立在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ)上的一種經(jīng)濟(jì)形態(tài)，以信息網(wǎng)絡(luò)為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，正在世界范圍內(nèi)，尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家飛速發(fā)展。因此，審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展關(guān)系到我國(guó)審計(jì)事業(yè)的興衰，體現(xiàn)著我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展水平。為此，構(gòu)建完善的Is審計(jì)模式成為當(dāng)務(wù)之急：
3.1構(gòu)建完善的Is審計(jì)準(zhǔn)則體系。目前，我國(guó)的Is審計(jì)準(zhǔn)則比較分散，不統(tǒng)一，執(zhí)行起來(lái)具有很大難度?，F(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則既有審計(jì)署和國(guó)務(wù)院辦公廳的，又有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的，而且只有一般性原則和指導(dǎo)意見(jiàn)，缺乏具體的實(shí)務(wù)公告和行業(yè)指南。并且《計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)方法》只是涵蓋了審計(jì)工作的一部分，針對(duì)我國(guó)目前審計(jì)實(shí)務(wù)界的現(xiàn)狀，廣泛采用的仍是系統(tǒng)打印出來(lái)的數(shù)據(jù)進(jìn)行手工審計(jì)，即繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)，如何對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，目前還沒(méi)有相應(yīng)的準(zhǔn)則。因此，我國(guó)可以借鑒國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)頒布的有關(guān)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)準(zhǔn)則。因?yàn)檫@套準(zhǔn)則既有一般性的原則和指導(dǎo)，又有具體的準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告，從獨(dú)立微機(jī)到聯(lián)機(jī)系統(tǒng)，再到數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)的審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，內(nèi)容比較全面并且結(jié)構(gòu)性強(qiáng)。
3．2構(gòu)建完善的Is審計(jì)實(shí)施體系。信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施體系是指由IT和審計(jì)相關(guān)的學(xué)科為理論基礎(chǔ)，以傳統(tǒng)審計(jì)為實(shí)踐基礎(chǔ)，以審計(jì)指南為指導(dǎo)，以審計(jì)工具為輔助，以審計(jì)業(yè)務(wù)為核心的有機(jī)整體。構(gòu)建信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施體系的目的在于全面了解信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)涵和外延，從而有助于該領(lǐng)域的進(jìn)一步深入研究，也可更加有效地指導(dǎo)實(shí)際的審計(jì)工作。
3．3構(gòu)建全面的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)評(píng)和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行實(shí)時(shí)、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為。隨著近年來(lái)一些地方聯(lián)網(wǎng)審計(jì)試點(diǎn)的開展，有數(shù)據(jù)顯示，在2003年，審計(jì)署對(duì)中國(guó)工商銀行進(jìn)行了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，和1999年相比，全部參審人員僅為1999年人工現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的1．1％，人均發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題卻是1999年的38倍。
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)正悄悄改變著延續(xù)了100多年的傳統(tǒng)審計(jì)模式。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是順應(yīng)信息化發(fā)展的產(chǎn)物，不論在亞洲還是在歐洲、美洲，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)都處在試點(diǎn)階段。據(jù)悉，2005年《中央部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作方案》(以下簡(jiǎn)稱《工作方案》)正式完成?！豆ぷ鞣桨浮芬?guī)定，審計(jì)重點(diǎn)是國(guó)家工商總局等四大中央部門，將首批執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。該方案根據(jù)《審計(jì)署2005年度統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃》、(2004至2007年審計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》和(2005年財(cái)政審計(jì)應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)工作意見(jiàn)》制定。審計(jì)人員坐在辦公室內(nèi)就能動(dòng)態(tài)甚至實(shí)時(shí)跟蹤、查看被審計(jì)單位預(yù)算資金動(dòng)態(tài)，從資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)、預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支、大額支出、預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行、行政性收費(fèi)等多個(gè)角度進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)或異常后及時(shí)通知被審計(jì)單位，努力把腐敗消滅在萌芽狀態(tài)；在對(duì)具體項(xiàng)目審計(jì)中，大量的審前調(diào)查在自己的辦公室內(nèi)完成，進(jìn)駐被審計(jì)單位前已經(jīng)確定了審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)實(shí)施方案等，審計(jì)員在被審計(jì)單位的主要工作不再是查賬找問(wèn)題，而調(diào)查取證聯(lián)網(wǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)。
但聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，包括其試點(diǎn)活動(dòng)都在近三年內(nèi)才開始啟動(dòng)，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)無(wú)論在理論和實(shí)踐中都存在很多問(wèn)題，尤其是一些法律、技術(shù)、規(guī)范等多方面的難題。
(1)法律盲區(qū)是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的主要障礙之一。比如，按照現(xiàn)有審計(jì)法規(guī)，審計(jì)機(jī)關(guān)能否具有與被審計(jì)單位聯(lián)網(wǎng)取得數(shù)據(jù)的權(quán)力，有沒(méi)有隨時(shí)獲取被審計(jì)單位數(shù)據(jù)并進(jìn)行審計(jì)的權(quán)力，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后有沒(méi)有及時(shí)通知被審計(jì)單位的權(quán)力，被審計(jì)單位有沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的義務(wù)等。
(2)信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)急需跟進(jìn)。在開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)前，應(yīng)首先對(duì)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)；要探索適用范圍更廣的公網(wǎng)傳輸機(jī)制；要研究數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、聯(lián)機(jī)分析技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的應(yīng)用；要通過(guò)與重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域的聯(lián)網(wǎng)，建立審計(jì)數(shù)據(jù)中心，為審計(jì)業(yè)務(wù)提供支持。:
（二）突出信貸定向支持的重點(diǎn)，優(yōu)化信貸結(jié)構(gòu)。結(jié)合實(shí)際，加大對(duì)縣域經(jīng)濟(jì)、“三農(nóng)”、民生工程、重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的信貸投入，讓信貸資金真正流入到實(shí)體經(jīng)濟(jì)中。各金融機(jī)構(gòu)要圍繞市委、市政府總體戰(zhàn)略部署，支持重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)，推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展；支持生物醫(yī)藥、造船、窯爐、電子、林紙一體化等新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)醫(yī)藥化工、紡織服裝、建筑建材、機(jī)械、糧食加工等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造升級(jí)；支持農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，鞏固和提升傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)優(yōu)勢(shì)，積極培育和支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)、種養(yǎng)大戶、糧棉油生產(chǎn)基地建設(shè)和特色農(nóng)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化水平提高；支持新農(nóng)村建設(shè)，加大對(duì)“萬(wàn)村千鄉(xiāng)市場(chǎng)工程”的信貸投入，促進(jìn)農(nóng)村消費(fèi)升級(jí)；支持現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)發(fā)展，抓好對(duì)旅游、文化、物流、商貿(mào)、餐飲等行業(yè)的信貸支持，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)升級(jí)；開展金融扶弱工程，繼續(xù)做好就業(yè)再就業(yè)小額擔(dān)保貸款、大學(xué)生“村官”創(chuàng)業(yè)貸款、助學(xué)貸款等民生金融服務(wù)工作。
（三）綜合運(yùn)用貨幣政策工具，滿足流動(dòng)性需求。人民銀行要充分發(fā)揮存款準(zhǔn)備金、再貸款、再貼現(xiàn)、利率等貨幣政策工具的作用，對(duì)支農(nóng)力度大、涉農(nóng)貸款占比高的地方法人機(jī)構(gòu)、“三農(nóng)”金融事業(yè)部，爭(zhēng)取執(zhí)行較低的存款準(zhǔn)備金率；對(duì)涉農(nóng)信貸投入大的金融機(jī)構(gòu)在支農(nóng)再貸款方面給予資金支持；對(duì)省金融重點(diǎn)支持企業(yè)簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票，優(yōu)先辦理再貼現(xiàn)；健全利率定價(jià)機(jī)制，完善利率管理規(guī)定，用好用活優(yōu)惠利率政策。
二、完善金融組織體系，壯大金融機(jī)構(gòu)力量
（四）繼續(xù)推進(jìn)金融開放戰(zhàn)略。吸引有實(shí)力的股份制商業(yè)銀行、政策性銀行以及其他專業(yè)性金融機(jī)構(gòu)來(lái)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)10家縣級(jí)農(nóng)村信用社全部組建為農(nóng)村商業(yè)銀行。鼓勵(lì)、引導(dǎo)轄內(nèi)金融機(jī)構(gòu)向下延伸服務(wù)機(jī)構(gòu)，并爭(zhēng)取外資銀行的進(jìn)入，建立為各類經(jīng)濟(jì)主體服務(wù)的更加完備的銀行服務(wù)組織體系。
（五）穩(wěn)步發(fā)展其他金融組織。做好證券、期貨、信托、租賃、財(cái)務(wù)公司的引進(jìn)工作，擴(kuò)展證券募集、信托投資、產(chǎn)權(quán)股權(quán)投資等融資渠道。積極與保險(xiǎn)公司總部開展戰(zhàn)略合作，支持具有創(chuàng)新能力的市場(chǎng)主體加快發(fā)展，培育一批專業(yè)化程度高的保險(xiǎn)公司，提高保險(xiǎn)服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的廣度和深度。
三、加強(qiáng)金融服務(wù)及創(chuàng)新，提高金融服務(wù)質(zhì)量
（六）改進(jìn)信貸管理，提高實(shí)體經(jīng)濟(jì)服務(wù)質(zhì)量。金融機(jī)構(gòu)要從實(shí)體經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)出發(fā)，改進(jìn)和完善適應(yīng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的授信和信貸管理體制。要進(jìn)一步建立健全貸款管理責(zé)任制，在強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)防范、明確責(zé)任的同時(shí)，建立相應(yīng)的貸款激勵(lì)機(jī)制，適當(dāng)提高貸款不良率容忍度。對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)體經(jīng)濟(jì)，尤其是有市場(chǎng)有效益的小微企業(yè)，要充分利用風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)機(jī)制，在政策允許的情況下給予相應(yīng)的利率、收費(fèi)優(yōu)惠。
（七）進(jìn)一步優(yōu)化外匯服務(wù)平臺(tái)。著力推進(jìn)進(jìn)出口核銷改革，為涉外企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)、快捷、便利的外匯服務(wù)；健全完善外匯管理體制，向外匯管理局縣（市）支局下放外匯管理權(quán)限，便利涉外企業(yè)就近辦理外匯業(yè)務(wù)；以英山縣成為全省首批農(nóng)產(chǎn)品出口示范基地為契機(jī)，積極支持農(nóng)產(chǎn)品出口；鼓勵(lì)涉外企業(yè)參與跨境人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)涉外企業(yè)開展跨境人民幣業(yè)務(wù)全覆蓋。
（八）全面推進(jìn)農(nóng)村金融服務(wù)全覆蓋，不斷提高農(nóng)村金融服務(wù)水平。通過(guò)完善支付清算設(shè)施、擴(kuò)大信貸支農(nóng)服務(wù)、提高金融服務(wù)便利化程度、優(yōu)化農(nóng)村金融服務(wù)環(huán)境、加強(qiáng)信用體系建設(shè)和金融知識(shí)普及力度，為新農(nóng)村繁榮提供多層次、廣覆蓋、可持續(xù)的普惠制農(nóng)村金融服務(wù)。實(shí)現(xiàn)支付清算系統(tǒng)、ATM機(jī)布放鄉(xiāng)鎮(zhèn)、POS機(jī)安放鄉(xiāng)鎮(zhèn)、轉(zhuǎn)賬電話覆蓋到村，信貸支農(nóng)服務(wù)、國(guó)庫(kù)收支聯(lián)網(wǎng)服務(wù)、人民幣流通服務(wù)的覆蓋面達(dá)到100%的目標(biāo)。
四、增強(qiáng)金融市場(chǎng)融資功能，擴(kuò)大融資渠道
（九）擴(kuò)大直接融資規(guī)模。大力培育上市資源，積極推進(jìn)企業(yè)上市。充分利用資本市場(chǎng)直接融資平臺(tái)，優(yōu)先推動(dòng)具備競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)上市融資。積極推動(dòng)市場(chǎng)并購(gòu)重組，采取有效措施，鼓勵(lì)和支持企業(yè)通過(guò)買殼或收購(gòu)控股上市公司實(shí)現(xiàn)上市。
（十）引導(dǎo)企業(yè)通過(guò)債市融資。支持企業(yè)運(yùn)用短期融資券、中期票據(jù)、可轉(zhuǎn)換債等多種債券融資工具解決資金問(wèn)題，加快中小企業(yè)集合票據(jù)的發(fā)行進(jìn)度。鼓勵(lì)多個(gè)中小企業(yè)，以產(chǎn)業(yè)集群、工業(yè)園區(qū)企業(yè)打包方式，發(fā)行中小企業(yè)集合票據(jù)、集合債券，拓寬企業(yè)融資渠道。
（十一）完善金融市場(chǎng)中介體系。探索組建區(qū)域性擔(dān)保公司、專業(yè)性擔(dān)保公司和再擔(dān)保公司等擔(dān)保機(jī)構(gòu)，積極探索動(dòng)產(chǎn)抵押、權(quán)益質(zhì)押等多種擔(dān)保形式。鼓勵(lì)區(qū)域擔(dān)保公司控股、參股、兼并中小型擔(dān)保公司，支持擔(dān)保機(jī)構(gòu)聯(lián)合擔(dān)保，增強(qiáng)擔(dān)保機(jī)構(gòu)擔(dān)保能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。完善擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制。積極支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所、信用評(píng)級(jí)公司等中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)制度改革和組織制度創(chuàng)新，提高執(zhí)業(yè)能力和服務(wù)水平。
五、加強(qiáng)金融生態(tài)環(huán)境建設(shè)，打造“信用高地”
（十二）加大信用環(huán)境建設(shè)力度。各級(jí)政府要把信用環(huán)境建設(shè)作為政府工程來(lái)抓，在保護(hù)銀行債權(quán)、防止逃廢銀行債務(wù)等方面加大工作力度，在辦理貸款抵押擔(dān)保、評(píng)估、登記等涉貸收費(fèi)項(xiàng)目和處置抵貸資產(chǎn)上落實(shí)有關(guān)收費(fèi)優(yōu)惠政策。大力開展農(nóng)村信用工程、企業(yè)信用工程、社區(qū)信用工程、區(qū)域信用工程，推動(dòng)信用體系建設(shè)，促進(jìn)地方金融生態(tài)環(huán)境改善。
剛才，我們分享了公司上市的成功，應(yīng)該來(lái)說(shuō)對(duì)我們?cè)谧钠髽I(yè)家們也是一種激勵(lì)與鼓舞。18年來(lái)，由一家熟食小店發(fā)展成為以食品加工為主的全國(guó)醬鹵肉制品領(lǐng)先企業(yè)，并在今年的9月5日，正式在深交所掛牌上市，成為名副其實(shí)的縣上市第一股、也是我們中國(guó)醬鹵第一股。在這個(gè)行業(yè)里面，公司的上市不僅是縣企業(yè)上市工作的重大突破，更是我們縣本土企業(yè)發(fā)展的成功典范，具有重要的里程碑意義。我們非常希望全縣有更多的企業(yè)，能夠像一樣，進(jìn)軍資本市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)上市跨越，我們也衷心的希望，能夠有更多的企業(yè)不斷發(fā)展壯大，為縣加快打造核心增長(zhǎng)極戰(zhàn)略支點(diǎn)添磚加瓦。借此機(jī)會(huì)，我就全縣企業(yè)上市工作談三點(diǎn)意見(jiàn)。
一、增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)、憂患意識(shí)、機(jī)遇意識(shí)，進(jìn)一步堅(jiān)定推進(jìn)企業(yè)上市的信心和決心
推進(jìn)企業(yè)上市是縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必由之路，是企業(yè)自身發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。我們一定要提高思想認(rèn)識(shí)，認(rèn)清發(fā)展大勢(shì)，堅(jiān)定的推進(jìn)企業(yè)上市的信心和決心。
1、在肯定成績(jī)中增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)。通過(guò)近年來(lái)大量扎實(shí)有效的工作，目前，全縣現(xiàn)有上市企業(yè)1家，擬上市企業(yè)9家，其中：三鑫醫(yī)療已獲IPO受理通知書，進(jìn)入了二審階段，國(guó)鴻集團(tuán)已完成股改，匯仁、草珊瑚科技、綠滋肴、科得玻璃鋼等4家企業(yè)正在進(jìn)行股份制改造。擬上市后備企業(yè)有8家，基本建立了“上市一批、改制一批、輔導(dǎo)一批、培育一批”的梯隊(duì)格局，全縣企業(yè)上市的思想和氛圍逐步統(tǒng)一、逐步形成、制度逐步完善，上市工作取得了明顯階段性成效。
2、在正視差距中增強(qiáng)憂患意識(shí)?？h作為全國(guó)百?gòu)?qiáng)縣、縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展第一縣，目前僅有1家上市企業(yè)，占全市上市企業(yè)的1/20，全市上市企業(yè)包括上20家，我們只占1/20，與上市企業(yè)數(shù)量第一縣福建晉江市的37家，全國(guó)百?gòu)?qiáng)第一縣江陰市的31家，同處中部地區(qū)河南鞏義市的6家，差距較大。而我們有的企業(yè)還不愿上市，滿足現(xiàn)狀、小富即安；有的企業(yè)還不敢上市，怕上市涉及產(chǎn)權(quán)、稅收等問(wèn)題，失去一些眼前利益；還有的企業(yè)不懂上市，不了解資本市場(chǎng)，對(duì)上市的理解存有誤區(qū)。試想，世界500強(qiáng)企業(yè)哪，哪一個(gè)家不是上市公司？我們一定要認(rèn)識(shí)到這些差距既是我們發(fā)展的劣勢(shì)所在，也是加快發(fā)展的潛力所在。善于在比較中看到差距，在差距中尋找潛力，堅(jiān)定信心更好地推動(dòng)全縣企業(yè)上市工作。
3、在深化認(rèn)識(shí)中增強(qiáng)機(jī)遇意識(shí)。中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議確定今年經(jīng)濟(jì)工作的總基調(diào)是“穩(wěn)中求進(jìn)”，信貸投放的額度再加上銀行貸款日益趨緊，中小企業(yè)融資特別是通過(guò)銀行信貸融資難度比較大。對(duì)此，促進(jìn)企業(yè)上市是破解融資難題、推進(jìn)融資方式轉(zhuǎn)變、實(shí)現(xiàn)融資途徑質(zhì)變一個(gè)必然選擇和唯一出路。這次首發(fā)募集資金達(dá)9.29億元，為企業(yè)的跨越發(fā)展提供了雄厚的資金保障。另一方面，全國(guó)金融工作會(huì)議提出的堅(jiān)持金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)，加快構(gòu)建和完善多層次的資本市場(chǎng)體系；為高科技、高成長(zhǎng)的企業(yè)提供投融資平臺(tái)的“新三板”股份場(chǎng)外交易市場(chǎng)擴(kuò)容9月7日正式啟動(dòng)；主板、中小板、創(chuàng)業(yè)板及“新三板”等多層次資本市場(chǎng)已經(jīng)基本形成。可以說(shuō)，企業(yè)上市的渠道已經(jīng)打開，企業(yè)上市的條件也已經(jīng)放開，為我們縣企業(yè)上市提供了良好的市場(chǎng)機(jī)遇。我們的企業(yè)家不能僅僅滿足于小富即安，要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中經(jīng)受風(fēng)浪、走的更遠(yuǎn)，更加注重體現(xiàn)社會(huì)責(zé)任、體現(xiàn)自身價(jià)值。
二、明確工作目標(biāo)、工作原則、工作重點(diǎn)，進(jìn)一步加快推進(jìn)企業(yè)上市的步伐和進(jìn)程
推進(jìn)企業(yè)上市，關(guān)鍵是明確工作目標(biāo)、原則和重點(diǎn)。對(duì)縣而言，就是緊緊地圍繞一個(gè)目標(biāo)、堅(jiān)持兩個(gè)原則、聚焦三個(gè)重點(diǎn)，推動(dòng)全縣的企業(yè)上市工作不斷邁上新臺(tái)階。
1、圍繞一個(gè)目標(biāo)。按照加快構(gòu)建戰(zhàn)略支點(diǎn)的總體目標(biāo)，進(jìn)一步加快企業(yè)上市步伐，力爭(zhēng)到2015年，全縣上市企業(yè)達(dá)到7家。
2、把握兩個(gè)原則。一是調(diào)動(dòng)企業(yè)的積極性。按照“政府引導(dǎo)、企業(yè)自主、各方支持”的原則，按照我們《縣促進(jìn)企業(yè)改制上市工作意見(jiàn)》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)擬上市企業(yè)符合政策的8個(gè)方面，30-100萬(wàn)不等的獎(jiǎng)勵(lì)，要及時(shí)兌現(xiàn)，進(jìn)一步發(fā)揮政策的示范帶動(dòng)效應(yīng)，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)上市的積極性和能動(dòng)性。二是發(fā)揮企業(yè)的主體性。企業(yè)是上市的主體。在利用資本市場(chǎng)、推動(dòng)企業(yè)上市中，企業(yè)本身不但要有所作為、主動(dòng)作為，而且大有可為。在座的各位都是我們企業(yè)界的精英，一定要破除滿足現(xiàn)狀、小富即安的思想意識(shí)，敢于做大做強(qiáng)。充分發(fā)揮主體意識(shí)，以上市作為載體和平臺(tái)，切實(shí)的加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，嚴(yán)格的走好每一道程序、上報(bào)好每一份資料，不斷地加快上市的步伐，尤其是準(zhǔn)備上市的和正在申報(bào)材料的。
3、聚焦三個(gè)重點(diǎn)。一是重點(diǎn)企業(yè)。要把擬上市企業(yè)作為第一梯隊(duì)，縣金融辦要安排專人跟蹤、督促企業(yè)和中介組織推進(jìn)，通過(guò)點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的工作，確保按時(shí)順利完成上市目標(biāo)。要堅(jiān)持分類指導(dǎo)，按照“上市一批、改制一批、輔導(dǎo)一批、培育一批”的梯次推進(jìn)要求，繼續(xù)加大對(duì)盈利好、品牌好、產(chǎn)品好、成長(zhǎng)性好、有意向等“四好一有”的企業(yè)動(dòng)態(tài)管理，不斷壯大上市后備資源，在潛在的上市資源中深度挖掘，實(shí)行擬上市資源滾動(dòng)機(jī)制。二是重點(diǎn)環(huán)節(jié)?？h金融辦以及我們的企業(yè)要通過(guò)細(xì)化流程、掛圖作戰(zhàn)，扣節(jié)點(diǎn)、按序時(shí)、抓進(jìn)度，突出股改、輔導(dǎo)備案、中介機(jī)構(gòu)進(jìn)場(chǎng)、提交申報(bào)材料等七個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)，推動(dòng)工作一項(xiàng)一項(xiàng)突破。要堅(jiān)持好中求快，在保證質(zhì)量的同時(shí)，力求加快節(jié)奏，相關(guān)的環(huán)節(jié)能夠并聯(lián)推進(jìn)的就并聯(lián)推進(jìn)。三是重點(diǎn)方向。一方面要強(qiáng)內(nèi)力，加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，切實(shí)地?zé)捄脙?nèi)功、規(guī)范經(jīng)營(yíng)，把企業(yè)做大做強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。一方面要引外力。樹立現(xiàn)代融資的理念，不僅要盯著銀行貸款，更要與股權(quán)投資基金建立起戰(zhàn)略伙伴關(guān)系。尤其是成長(zhǎng)性企業(yè)，雖然發(fā)展勢(shì)頭較好，但沒(méi)有外來(lái)資金注入的話，發(fā)展就會(huì)比較慢，風(fēng)險(xiǎn)也很大。如果在這個(gè)時(shí)候找到一個(gè)戰(zhàn)略合作伙伴，不僅可以提升融資能力，還可以拓展人脈關(guān)系和市場(chǎng)關(guān)系，既能做大產(chǎn)業(yè)，又能擴(kuò)大市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)爆發(fā)式的增長(zhǎng)。所以，成長(zhǎng)性企業(yè)要在堅(jiān)持正確發(fā)展方向的同時(shí)，把前期無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行打包，找到一個(gè)好的“婆家”，不斷推動(dòng)生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)重組和升級(jí)，更好地發(fā)揮資本市場(chǎng)的融資作用。同時(shí)，要積極加強(qiáng)與券商、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)聯(lián)系。很多企業(yè)在上市前期準(zhǔn)備工作中，由于不熟悉程序、管理制度不規(guī)范等原因，花費(fèi)了很多冤枉錢，浪費(fèi)了大量時(shí)間。金融辦尤其是公司要把自己的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)分享給大家，讓大家少走彎路。
三、切實(shí)強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)、強(qiáng)化服務(wù)、強(qiáng)化宣傳，進(jìn)一步形成推進(jìn)企業(yè)上市的合力與共識(shí)
推進(jìn)企業(yè)上市工作政策性強(qiáng)，工作具體，涉及到方方面面、千頭萬(wàn)緒。各有關(guān)部門和廣大企業(yè)要審時(shí)度勢(shì)、政企互動(dòng)、形成合力，切實(shí)為企業(yè)上市工作提供堅(jiān)強(qiáng)保障。
1、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。要充分認(rèn)識(shí)企業(yè)上市工作的重要性，將其作為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要抓手，作為推動(dòng)我縣經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展的有力舉措，作為加快構(gòu)建核心增長(zhǎng)極重要戰(zhàn)略支點(diǎn)的有效途徑。要加快完善企業(yè)上市聯(lián)席會(huì)議和“一企一議”制度，定期或不定期地分析全縣企業(yè)上市工作進(jìn)展情況，研究解決上市工作中遇到的困難和問(wèn)題?？h促進(jìn)企業(yè)上市工作領(lǐng)導(dǎo)小組要負(fù)責(zé)做好全縣企業(yè)上市的統(tǒng)籌規(guī)劃和指導(dǎo)、服務(wù)，加強(qiáng)與上級(jí)相關(guān)部門和中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系溝通。各成員單位要充分認(rèn)識(shí)企業(yè)上市工作的重要性，切實(shí)把促進(jìn)企業(yè)上市工作放在日常工作的突出位置，把企業(yè)上市作為二次招商，做到思想上重視，政策上落實(shí)，工作上得力。
（一）國(guó)際化的潮流
近幾年，中國(guó)企業(yè)快速擴(kuò)張，并購(gòu)頻繁，很多地方性企業(yè)搖身一變成為全國(guó)性乃至全球性企業(yè)集團(tuán)，隨著經(jīng)營(yíng)地域和管理跨度的拓展，“集中掌控”成為集團(tuán)管理的重要課題。據(jù)調(diào)查，世界前500強(qiáng)的公司，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中控制的已達(dá)80％。而在我國(guó)，很多企業(yè)采取的是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，集團(tuán)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的投資情況，完成進(jìn)度，成本如何，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)得到的信息嚴(yán)重滯后和不完整，在經(jīng)營(yíng)決策和投資決策上就難免作出錯(cuò)誤判斷。
（二）企業(yè)加強(qiáng)自身發(fā)展，提高管理能力的現(xiàn)實(shí)需要
我國(guó)大中企業(yè)大都面臨著如何繼續(xù)發(fā)展、優(yōu)化、強(qiáng)化問(wèn)題。通過(guò)財(cái)務(wù)的集中式管理來(lái)消除管理盲區(qū)、提高工作效率、降低管理成本、增強(qiáng)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，無(wú)疑是每個(gè)企業(yè)都要考慮的一個(gè)重要問(wèn)題。根據(jù)煤炭工業(yè)“十五”實(shí)施大集團(tuán)和綜合經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的要求，煤炭企業(yè)組織結(jié)構(gòu)應(yīng)改造成為適應(yīng)多元化經(jīng)營(yíng)的母子（分）公司式的集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)，并在集團(tuán)內(nèi)部搭建人力資源流、資金流、產(chǎn)品和物資流和信息流四大平臺(tái)，形成以煤為主多元化經(jīng)營(yíng)的組織結(jié)構(gòu)模式。這種綜合經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，使煤炭企業(yè)具有多層性與分散性的特點(diǎn)，如福建煤炭集團(tuán)公司，由原來(lái)的福建煤炭管理局改制而來(lái)，長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，造成集團(tuán)與子公司之間父弱子強(qiáng)，集團(tuán)公司是一個(gè)“虛體”。子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，集團(tuán)公司根本無(wú)法做到實(shí)時(shí)有效的監(jiān)督和控制，管理滯后于實(shí)際情況，集團(tuán)調(diào)控能力弱，集中管理能力低，要實(shí)現(xiàn)對(duì)各子公司的有效控制和調(diào)度，提升集團(tuán)公司管理能力，采取集中財(cái)務(wù)管理模式成為現(xiàn)實(shí)需要。
（三）適應(yīng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管的需要
2003年5月，國(guó)資委成立，這是國(guó)務(wù)院為加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管建立的直屬機(jī)構(gòu)。國(guó)資委的主要任務(wù)就是代表國(guó)家履行出資人的職責(zé)。通過(guò)對(duì)196家中央的國(guó)有企業(yè)人、財(cái)、物，特別是對(duì)資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)運(yùn)營(yíng)情況的監(jiān)管來(lái)實(shí)施對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值。對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督和對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理水平必然提出更高的要求，2005年，在國(guó)資委確定的“未來(lái)五年中央企業(yè)突出五項(xiàng)重點(diǎn)工作”中，“集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理，加快提高財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)管理信息化水平”赫然其中。國(guó)資委主任李榮融曾明確指出，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化管理，全面提高資本運(yùn)營(yíng)效率，以企業(yè)管理信息化建設(shè)為基礎(chǔ)，推動(dòng)企業(yè)管理上一個(gè)新的臺(tái)階。
所謂集中式管理，指的是以信息技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息的集中，以完善公司治理結(jié)構(gòu)，消除信息不對(duì)稱現(xiàn)象，并以此建立起有效的集團(tuán)監(jiān)管體系。企業(yè)管理信息化建設(shè)是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然需要，但信息化不可能一步到位，企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)一攬子解決方案。而財(cái)務(wù)管理則處于各種管理的基礎(chǔ)地位，只有在實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理的基礎(chǔ)上，才能有效推進(jìn)其他信息化項(xiàng)目的建設(shè)。
二、集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理模式的優(yōu)勢(shì)
（一）能發(fā)揮整個(gè)集團(tuán)資源的最大效率
集團(tuán)的各個(gè)分子公司在某些方面是存在聯(lián)系的，可以通過(guò)降低關(guān)聯(lián)價(jià)格節(jié)約一定的成本支出，提高共有資源的使用效率，并可以從集團(tuán)外部獲得業(yè)務(wù)拓展，增強(qiáng)集團(tuán)發(fā)展的后勁。
（二）經(jīng)營(yíng)信息能及時(shí)上傳下達(dá)
集團(tuán)對(duì)分公司的信息掌控是否全面、及時(shí)，涉及到?jīng)Q策的正確與否，只有能夠掌握全面、及時(shí)的經(jīng)營(yíng)信息，才能保證集團(tuán)根本利益的實(shí)現(xiàn)，集團(tuán)的管理措施才會(huì)更有效。同時(shí)集團(tuán)公司的信息能否及時(shí)反饋給分子公司，尤其是集團(tuán)的決策性信息能否及時(shí)準(zhǔn)確地傳遞到分子公司的一般工作人員，使他們及時(shí)了解集團(tuán)的要求和集團(tuán)的整體利益，也很關(guān)鍵。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中管理，使信息上傳下達(dá)，提高集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)效率。
三、建立集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理模式的措施
集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理的建設(shè)目標(biāo)是“會(huì)計(jì)分級(jí)核算、資金集中收付、全面預(yù)算控制、資產(chǎn)統(tǒng)一管理、數(shù)據(jù)綜合分析”。但要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，并不能一蹴而就，除硬件支持外，還需要在制度上采取以下措施。
（一）理順集團(tuán)管理層次，規(guī)范管理體制
這幾年，福建煤炭集團(tuán)按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，將母子公司關(guān)系劃分為三個(gè)層次，集團(tuán)本部為發(fā)展戰(zhàn)略中心、投資決策中心、經(jīng)營(yíng)監(jiān)控中心和資本融通中心，一是行使重大經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，要進(jìn)一步明確重大決策的范圍、程序和職責(zé)；二是行使人事管理權(quán)，對(duì)所屬企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行分類任命、科學(xué)考核、完善激勵(lì)與約束、加強(qiáng)培訓(xùn)；三是行使投資收益權(quán)，全資子公司的資產(chǎn)收益全額上交，由集團(tuán)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略需要決定是否追加投資，對(duì)控股、參股子公司充分體現(xiàn)集團(tuán)股東的意志，子公司作為利潤(rùn)中心，從事產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)，執(zhí)行集團(tuán)公司產(chǎn)權(quán)管理、資產(chǎn)收益、經(jīng)營(yíng)預(yù)算等規(guī)定，使所經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)能產(chǎn)生最好的效益，并依法向集團(tuán)公司上繳資產(chǎn)的回報(bào)。子公司下屬的生產(chǎn)礦井（車間）作為成本控制中心，負(fù)責(zé)日常生產(chǎn)活動(dòng)和成本的控制。
（二）加強(qiáng)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理統(tǒng)一和控制
從2000年授權(quán)經(jīng)營(yíng)以來(lái)，集團(tuán)公司通過(guò)下發(fā)和調(diào)整規(guī)范性管理文件，實(shí)現(xiàn)了資金管理、資產(chǎn)監(jiān)管、成本費(fèi)用控制、收入利潤(rùn)及分配、財(cái)務(wù)報(bào)告、預(yù)算管理、人員培訓(xùn)、預(yù)算考核的統(tǒng)一和規(guī)范；通過(guò)資金集中控制、經(jīng)營(yíng)集中控制和人員集中控制三大控制手段，有力保障了集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理的順利進(jìn)行。
1.實(shí)現(xiàn)集團(tuán)資金集中控制
實(shí)行內(nèi)部資金集中管理，能降低銀行貸款余額，盤活存量資金，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，對(duì)分公司的資金通過(guò)結(jié)算中心統(tǒng)一管理，改變多頭開戶、存款分散的現(xiàn)象。要求各單位資金余額的90%以上歸集到集團(tuán)公司結(jié)算中心賬戶，實(shí)行資金集中統(tǒng)一監(jiān)控和調(diào)度，促進(jìn)資金科學(xué)合理安排和高效運(yùn)轉(zhuǎn)，減少流動(dòng)資金貸款和資金沉淀。
2.全面預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)集中控制
預(yù)算管理是對(duì)各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策和目標(biāo)控制的重要管理方式，是對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)配置的重要依據(jù)。通過(guò)實(shí)行全面預(yù)算，能加強(qiáng)對(duì)下屬單位的管理和考核，更好地做好國(guó)有資產(chǎn)的保值增值工作。要求各分公司與集團(tuán)公司一起編制每年的生產(chǎn)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，讓各分公司的管理層和財(cái)務(wù)人員直至每一名員工都能認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的意義以及與自己崗位的密切聯(lián)系，明白集團(tuán)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)和近期的發(fā)展要求。通過(guò)自上而下、再自下而上，多次反復(fù)的反饋，編制下年度的各項(xiàng)預(yù)算，進(jìn)而嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，分析預(yù)算、調(diào)整預(yù)算，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)對(duì)分公司整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的動(dòng)態(tài)管理，逐步實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的發(fā)展目標(biāo)，最終完成集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)。
3．通過(guò)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制等制度，實(shí)現(xiàn)人員控制
在集團(tuán)內(nèi)部實(shí)行財(cái)務(wù)委派制。財(cái)務(wù)委派制具有事前控制性、審計(jì)經(jīng)常性、反饋及時(shí)性、高度專業(yè)性和獨(dú)立性等特點(diǎn)，可幫助集團(tuán)進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)控制。集團(tuán)制定了《財(cái)務(wù)總監(jiān)實(shí)施辦法》，挑選了一批政治過(guò)硬、職業(yè)道德素質(zhì)好、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平高的會(huì)計(jì)師，到各子公司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)。其人員編制在集團(tuán)，薪酬也在集團(tuán)，既保證了其工作的獨(dú)立性，又使其工作不會(huì)被所派駐單位的管理層左右，可以及時(shí)就有關(guān)派駐單位發(fā)展過(guò)程中的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題與集團(tuán)溝通，使被派駐單位的管理層受到相對(duì)獨(dú)立的監(jiān)督，使集團(tuán)制定的預(yù)算等發(fā)展目標(biāo)及時(shí)得到落實(shí)，維護(hù)了集團(tuán)的整體利益；另一方面又使其工作接受來(lái)自派駐企業(yè)各階層和集團(tuán)的雙重監(jiān)督，不致于出現(xiàn)欺瞞集團(tuán)的情況。
（三）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和管理
財(cái)務(wù)集中管理對(duì)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)工作提出了更高要求。公司財(cái)務(wù)人員不但要懂計(jì)算機(jī)知識(shí)，熟悉業(yè)務(wù)，還要具備一定的管理知識(shí)和分析能力。而提高財(cái)務(wù)人員水平，主要通過(guò)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，知識(shí)競(jìng)賽，崗位練兵，論文寫作、業(yè)務(wù)交流、人員輪崗等。加強(qiáng)集團(tuán)會(huì)計(jì)人才的培訓(xùn)，是財(cái)務(wù)集中管理的人員保障。
二、內(nèi)部控制審計(jì)的理論基礎(chǔ)及其制度規(guī)范
（一）內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)理論基礎(chǔ)主要有聲譽(yù)理論、受托責(zé)任理論、信息不對(duì)稱理論（一）提高審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)聲譽(yù)理論主要是反映個(gè)別主題的信息質(zhì)量的傳播信號(hào)，是各企業(yè)歷史演變沉淀積累而成的，通過(guò)不同路徑在公眾中進(jìn)行傳播，致使企業(yè)擁有了自身獨(dú)特的評(píng)價(jià)特征。在不同的領(lǐng)域里，學(xué)者們對(duì)于企業(yè)的聲譽(yù)問(wèn)題看法不一。有的學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)聲譽(yù)關(guān)乎著企業(yè)的發(fā)展，是企業(yè)發(fā)展壯大的主要因素之一，也是企業(yè)發(fā)展看不到的而擁有無(wú)形資源。一方面，良好的聲譽(yù)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，而不良的聲譽(yù)則會(huì)使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展上受到一些阻礙。經(jīng)濟(jì)專家在資源整合及信息收集的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)聲譽(yù)對(duì)于一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有多方面的影響，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，因此對(duì)聲譽(yù)如何形成機(jī)制進(jìn)行研究，從而慢慢形成了聲譽(yù)理論。由于聲譽(yù)的信息會(huì)在不同的利益市場(chǎng)的相關(guān)方或者多方之間傳播，為防止企業(yè)信息在傳播中信息的真實(shí)性被他人扭曲，更利于企業(yè)信息的透明化，更能明確信譽(yù)對(duì)企業(yè)在發(fā)展中的長(zhǎng)期影響，多數(shù)國(guó)家企業(yè)在內(nèi)部控制管理信息的披露上，實(shí)行強(qiáng)制性的審計(jì)制度。在此制度管理控制下，內(nèi)部控制管理好的上市企業(yè)更愿意選擇實(shí)力較強(qiáng)、規(guī)模較大的會(huì)計(jì)事務(wù)所來(lái)進(jìn)行審計(jì)。另一方面，能提高公司在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的聲譽(yù)，還能提高向公眾和監(jiān)督部門披露的內(nèi)部控制信息、財(cái)務(wù)信息的可信度，作為受委托專業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)單位也能證明自身?yè)碛袑I(yè)聲譽(yù)影響力，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作會(huì)更加細(xì)心和謹(jǐn)慎，工作態(tài)度會(huì)更加端正，避免因?qū)徲?jì)工作質(zhì)量與企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況有所出入而導(dǎo)致聲譽(yù)受到損失。所以，聲譽(yù)的機(jī)制設(shè)立從雙方的利益以及內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量考慮都有利于其理論發(fā)展。（二）受托責(zé)任理論經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離的產(chǎn)物就是受托責(zé)任理論。當(dāng)公司財(cái)產(chǎn)所有人不再直接從事管理以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)但依然擁有此財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)時(shí)，所有人為了能夠使資產(chǎn)保值、增值，將經(jīng)營(yíng)管理權(quán)全權(quán)委托他人，就導(dǎo)致公司的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分別在不同的利益相關(guān)人員掌控中，因此這種委托與受委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系形成現(xiàn)代企業(yè)治理的主要受托責(zé)任理論基礎(chǔ)，這也是受托責(zé)任理論的核心。其根源是委托方與受托方利益目的不同，委托方讓企業(yè)資產(chǎn)保值和增值，受委托方實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)績(jī)效利潤(rùn)最大化和經(jīng)營(yíng)成本最少化，只要雙方利益不沖突，雙方就不會(huì)出現(xiàn)矛盾或者糾紛。公司財(cái)產(chǎn)所有人將其資源交付于委托方進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，要按照法律、法規(guī)和合約明確雙方義務(wù)和權(quán)利。受委托方應(yīng)按照規(guī)章制度科學(xué)有效經(jīng)營(yíng)管理委托方財(cái)產(chǎn)資源，并定期向委托方進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)報(bào)告，要維持好雙方委托責(zé)任關(guān)系，就必須從外部審計(jì)角度對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查和監(jiān)督。只要企業(yè)不斷完善治理、正常合法經(jīng)營(yíng)、資金鏈完整，受委托方責(zé)任就會(huì)向外不斷延伸，審計(jì)業(yè)務(wù)就要不斷改革創(chuàng)新，推動(dòng)審計(jì)方法向更多發(fā)展。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展壯大，企業(yè)存在的問(wèn)題會(huì)受到公眾更多關(guān)注，公眾對(duì)于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)披露的信息采信度更高，僅從受委托責(zé)任關(guān)系來(lái)了解公司財(cái)務(wù)狀況是不夠的，還要對(duì)內(nèi)部控制信息全面了解，再對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部控制信息進(jìn)行全面有效管理，才能使企業(yè)最大程度展現(xiàn)出全面經(jīng)營(yíng)狀況，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（三）信息不對(duì)稱理論（一）提高審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)隨著企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益出現(xiàn)偏差，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者與企業(yè)的所有者所獲取的信息出現(xiàn)不對(duì)稱。作為企業(yè)所有權(quán)人的權(quán)益者，能夠制定相關(guān)運(yùn)營(yíng)政策、管理模式、經(jīng)營(yíng)思路，對(duì)委托企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行高效管理與控制，在獲取企業(yè)信息上占有絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)，但企業(yè)的所有者只能獲取人所報(bào)告的間接信息，處于劣勢(shì)，因此就會(huì)在企業(yè)利益分配中出現(xiàn)欺詐或者偽造情況。要解決這個(gè)信息獲取的優(yōu)劣失衡和利益分配不均的情況，就通過(guò)第三方對(duì)公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果進(jìn)行監(jiān)督和審查，并將審查鑒定的企業(yè)內(nèi)部控制的有效性以及真實(shí)性的信息及時(shí)披露，有效防止人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況存在的問(wèn)題進(jìn)行掩蓋、偽造或者是欺詐。并要促使第三方保證內(nèi)部控制審計(jì)、監(jiān)督中保持公正、公允和真實(shí)。由于存在這種內(nèi)部控制信息不對(duì)稱性，促使內(nèi)部控制審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展壯大。
三、由內(nèi)部控制審計(jì)提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的建議措施
審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能以及職業(yè)素養(yǎng)的高低，直接決定內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量，也間接與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)有很大關(guān)系，為了保證財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量，整體提高相關(guān)審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)是必不可少的。要提高內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)素養(yǎng)，首先要選聘系統(tǒng)學(xué)習(xí)過(guò)相關(guān)專業(yè)技術(shù)知識(shí)和具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的從業(yè)人員，要對(duì)相關(guān)審計(jì)工作人員的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行考試，對(duì)其進(jìn)行面試，綜合選取優(yōu)秀人員。其次，進(jìn)行針對(duì)性的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所除對(duì)審計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行相關(guān)的專業(yè)知識(shí)教育外，還要進(jìn)行職業(yè)道德和從業(yè)素質(zhì)兩方面教育，通過(guò)培訓(xùn)后再投入審計(jì)工作，并要在審計(jì)工作中不斷積累經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于工作疏忽或者出現(xiàn)審計(jì)失誤的，要對(duì)其進(jìn)行正確指導(dǎo)和工作失誤記錄，防止今后再次發(fā)生。對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作要做到有目的性、嚴(yán)謹(jǐn)性和邏輯性。在審計(jì)工作期間，還要不定期進(jìn)行系統(tǒng)知識(shí)與職能素養(yǎng)的鞏固培訓(xùn)，提高審計(jì)從業(yè)人員自身分析能力、判斷能力和執(zhí)行能力。不僅要在審計(jì)效率上要有所提高，而且在審計(jì)質(zhì)量上做到精準(zhǔn)無(wú)誤；不僅要提高自身審計(jì)工作的業(yè)務(wù)能力，同時(shí)要更好促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)工作的發(fā)展。
四、完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的政策規(guī)章和業(yè)務(wù)流程
從當(dāng)前內(nèi)部控制審計(jì)工作的相關(guān)政策、規(guī)章來(lái)看，還存在一些問(wèn)題，還欠缺完整性，特別是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)政策對(duì)于內(nèi)部的審計(jì)工作的范圍權(quán)限不夠明確，少數(shù)企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作只是簡(jiǎn)單財(cái)務(wù)報(bào)表以及相關(guān)的內(nèi)部控制工作，對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)范圍、界限是模糊狀態(tài)。另一方面，企業(yè)內(nèi)部制定的內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的規(guī)章、政策只是形式上的，對(duì)于實(shí)際情況和現(xiàn)實(shí)的內(nèi)部操作根本無(wú)法有效實(shí)施控制。因此，完善當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的規(guī)章、政策是很有必要。一方面，要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作性質(zhì)的全面認(rèn)識(shí)，減少其在沒(méi)有完整的內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)章、政策的規(guī)范下出現(xiàn)偽造、隱瞞情況，提高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行如實(shí)報(bào)告的責(zé)任；另一方面，企業(yè)應(yīng)積極系統(tǒng)完善內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章、政策，合理科學(xué)地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，為全面提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益而不斷努力。
五、合理規(guī)劃內(nèi)部控制審計(jì)的范圍和人員安排
對(duì)審計(jì)從業(yè)人員在工作期間的執(zhí)行效率以及工作態(tài)度進(jìn)行評(píng)估，對(duì)于能力較強(qiáng)的給予獎(jiǎng)勵(lì)措施，而對(duì)于效率較低和工作態(tài)度不積極的審計(jì)從業(yè)人員給予適當(dāng)?shù)呐u(píng)糾正，再結(jié)合內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的能力，合理規(guī)劃其審計(jì)工作范圍、審計(jì)對(duì)象，使得從業(yè)人員之間在配合上發(fā)揮最大的工作效率，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。對(duì)于原來(lái)留存的工作，審計(jì)人員之間也要詳細(xì)和謹(jǐn)慎地辦理完交接工作，保證企業(yè)內(nèi)部的控制審計(jì)工作準(zhǔn)確、真實(shí)、有效。
六、科學(xué)測(cè)評(píng)內(nèi)部控制審計(jì)從業(yè)人員工作效率
審計(jì)從業(yè)人員在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，都需要按照基準(zhǔn)日對(duì)從業(yè)人員的工作有效性實(shí)行評(píng)估，不僅對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)表的整體內(nèi)部控制的效果提出有效合理建議，而且還要對(duì)于整個(gè)內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行科學(xué)合理解答分析，找尋出問(wèn)題的根源所在。在內(nèi)部控制審計(jì)工作期間，審計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)接受工作測(cè)試，同時(shí)還要提出相關(guān)的工作意見(jiàn)，并且能有效實(shí)施執(zhí)行，保證企業(yè)審計(jì)工作質(zhì)量有明顯提高。
總之，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展顯現(xiàn)多樣化和復(fù)雜化，對(duì)于內(nèi)部控制的審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量要求的不斷提高。而作為市場(chǎng)的主體企業(yè)，所面臨的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷加大，面臨的融資渠道也越來(lái)越廣。企業(yè)在面對(duì)高競(jìng)爭(zhēng)力的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，要不斷加強(qiáng)自身技術(shù)創(chuàng)新，提高自身產(chǎn)品質(zhì)量與服務(wù)水平，也要對(duì)內(nèi)部加強(qiáng)管理與控制，提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量，以保證企業(yè)未來(lái)快速、穩(wěn)定健康發(fā)展，得到市場(chǎng)的肯定。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩者存在著許多共同性，因此兩者間的相關(guān)性是緊密的。在內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)理論基礎(chǔ)上會(huì)發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量直接受到內(nèi)部控制審計(jì)的影響，而本文所重點(diǎn)提出的相關(guān)措施建議，正是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題的根源所在。
作者:李進(jìn) 單位:長(zhǎng)沙市城市建設(shè)投資開發(fā)集團(tuán)有限公司
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