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篇（1）

二、投資項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)選擇

績效評(píng)價(jià)對(duì)于一個(gè)項(xiàng)目來說是非常重要的，所以如若想進(jìn)行系統(tǒng)的績效審計(jì)評(píng)價(jià)，那么就需要構(gòu)建績效審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，通過這一個(gè)指標(biāo)，可以對(duì)投資的各個(gè)環(huán)節(jié)和流程進(jìn)行嚴(yán)格的績效評(píng)價(jià)。但是目前的績效審計(jì)評(píng)價(jià)還不是很完善，還只是停留在對(duì)項(xiàng)目的資金的投入和利潤進(jìn)行績效審計(jì)評(píng)價(jià)，還有就是對(duì)項(xiàng)目的管理階層進(jìn)行績效審計(jì)評(píng)價(jià)。并且單個(gè)指標(biāo)的構(gòu)建不能對(duì)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行說明，為了能夠更好地反應(yīng)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，就需要建立一個(gè)好的項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。對(duì)于一般的績效審計(jì)都是分為三個(gè)階段的，分別是前期和中期以及后期的績效審計(jì)。在這三個(gè)階段對(duì)于審計(jì)的要求也不一樣。前期的績效審計(jì)就是對(duì)項(xiàng)目的資金的投入進(jìn)行預(yù)算的審計(jì)，以及對(duì)招投標(biāo)的項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的績效審計(jì)。對(duì)于中期主要就是對(duì)項(xiàng)目的完成情況和完成的質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)，以及對(duì)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行審計(jì)。后期的績效審計(jì)側(cè)重于對(duì)項(xiàng)目對(duì)于未來的影響。

三、投資項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

篇（2）

《審計(jì)法》規(guī)定，加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目審計(jì)是國家審計(jì)的法定職責(zé)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是各地黨委政府加快“全面建設(shè)小康社會(huì)，構(gòu)建和諧社會(huì)”步伐，政府投資的力度在提升，政府和公民對(duì)投資審計(jì)的期望也在加大。但通過以往的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目投資建設(shè)過程中建設(shè)程序執(zhí)行不嚴(yán)格、成本核算不規(guī)范、損失浪費(fèi)等現(xiàn)象還時(shí)有發(fā)生。因此，審計(jì)部門必須自覺地圍繞黨委、政府的中心工作，認(rèn)真履行好審計(jì)職責(zé)，切實(shí)加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目審計(jì)。

一、工程項(xiàng)目建設(shè)的基本程序

工程項(xiàng)目建設(shè)有嚴(yán)格的管理程序，建設(shè)程序的依次履行是工程建設(shè)逐步完成的過程，該過程一般可分為項(xiàng)目立項(xiàng)（編制估算）、初步設(shè)計(jì)（編制概算，報(bào)批項(xiàng)目計(jì)劃）、施工圖設(shè)計(jì)（編制預(yù)算）、工程招投標(biāo)、工程施工、竣工結(jié)算及決算、項(xiàng)目竣工驗(yàn)收轉(zhuǎn)資產(chǎn)七個(gè)階段。

二、開展審計(jì)的重點(diǎn)

開展投資項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，應(yīng)著重從項(xiàng)目的建設(shè)程序、基建財(cái)務(wù)、工程結(jié)算三個(gè)方面進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

（一）建設(shè)程序?qū)徲?jì)

1.投資決策的科學(xué)性和合理性。一是審查投資立項(xiàng)決策程序是否規(guī)范、有效。重點(diǎn)審查項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告和初步設(shè)計(jì)的審批是否嚴(yán)格遵守審批程序。如去年對(duì)某市500萬元以上的57個(gè)政府性投資項(xiàng)目進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)有24個(gè)項(xiàng)目未編報(bào)項(xiàng)目建議書；10個(gè)項(xiàng)目未編報(bào)可行性研究報(bào)告；3個(gè)項(xiàng)目未編報(bào)初步設(shè)計(jì)和概算，決策程序有待于進(jìn)一步規(guī)范。二是審查承擔(dān)政府投資決策咨詢業(yè)務(wù)、項(xiàng)目可行性研究業(yè)務(wù)、項(xiàng)目評(píng)估業(yè)務(wù)的各種中介機(jī)構(gòu)是否具有獨(dú)立性和超脫性，對(duì)項(xiàng)目的論證是否充分，可行性研究是否確實(shí)可行。三是審查行使項(xiàng)目最終決策權(quán)的有關(guān)部門、人員是否履行和尊重可行性研究和項(xiàng)目評(píng)估的科學(xué)結(jié)論。

2.計(jì)劃管理。國家建設(shè)項(xiàng)目要求“不準(zhǔn)搞計(jì)劃外項(xiàng)目，不得擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模，任意變更建設(shè)項(xiàng)目的主要工程內(nèi)容，如因特殊任務(wù)或情況變化，需要增加投資，調(diào)整工程內(nèi)容時(shí)，應(yīng)按審批權(quán)限報(bào)上級(jí)計(jì)劃管理部門批準(zhǔn)。”但在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目建設(shè)中違反計(jì)劃管理的表現(xiàn)形式有：一是超計(jì)劃投資，主要是擴(kuò)大建筑面積和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)引起的超計(jì)劃投資；二是計(jì)劃外項(xiàng)目，主要是批復(fù)概算外增加建設(shè)內(nèi)容及未經(jīng)報(bào)批擅自改變建設(shè)內(nèi)容；三是計(jì)劃執(zhí)行不利，主要是未完成概算批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容或擅自變更減少建設(shè)內(nèi)容。上述情況需要審計(jì)人員認(rèn)真查閱項(xiàng)目前期資料，并與實(shí)際建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行對(duì)比分析得出結(jié)論。如在審計(jì)某河道治理工程時(shí)，審計(jì)人員通過查閱可研報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)價(jià)報(bào)告、批復(fù)概算等資料，發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位未完成概算批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容，主要表現(xiàn)為未按概算要求對(duì)河道底泥進(jìn)行徹底清理，造成河道內(nèi)殘存的底泥重金屬含量明顯超標(biāo)，對(duì)水環(huán)境造成了污染。

3.“四制”管理。按照有關(guān)文件規(guī)定，國家建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目法人責(zé)任制度、招投標(biāo)制度、工程監(jiān)理制度和合同管理制度。因此，我們?cè)趯徲?jì)工作中重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容是，建設(shè)項(xiàng)目是否確定了項(xiàng)目法人，工程建設(shè)中的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、材料及設(shè)備采購是否訂立了合同，合同金額達(dá)到招標(biāo)規(guī)定的金額（設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等招投標(biāo)的起點(diǎn)金額各地均有相應(yīng)規(guī)定）后是否進(jìn)行了招標(biāo)，項(xiàng)目法人（業(yè)主）或代建單位選擇承擔(dān)設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工任務(wù)的單位是否具有相應(yīng)的資質(zhì)等級(jí)；同時(shí)還應(yīng)對(duì)合同條款的完整性進(jìn)行審查，即合同金額與招標(biāo)金額是否一致，合同是否明確具體的工程內(nèi)容，是否明確合同外工程調(diào)整的條件、計(jì)價(jià)方式和計(jì)算依據(jù)，工程進(jìn)度款支付是否明確規(guī)定付款時(shí)間、控制接口及付款比例，是否明確索賠程序，索賠的支付、爭(zhēng)議的解決方式等。如在對(duì)某公共建筑的基坑土石方工程合同管理情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)招標(biāo)文件明確規(guī)定“結(jié)算工程量超投標(biāo)工程量5%以內(nèi)的，結(jié)算單價(jià)按投標(biāo)單價(jià)的95%，結(jié)算工程量超投標(biāo)工程量5%以外的，結(jié)算單價(jià)按投標(biāo)單價(jià)的90%”，但建設(shè)方與施工方簽訂的建設(shè)工程合同關(guān)于工程價(jià)款結(jié)算的條款卻未包括將該項(xiàng)規(guī)定。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員根據(jù)合同解釋的優(yōu)先順序，按照招標(biāo)文件的規(guī)定，對(duì)超出投標(biāo)工程量的項(xiàng)目單價(jià)進(jìn)行了調(diào)整。

（二）基建財(cái)務(wù)

基建財(cái)務(wù)包括資金來源和支出兩個(gè)方面。按照財(cái)政部印發(fā)的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》，建設(shè)成本包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。建筑安裝工程和設(shè)備投資支出屬工程結(jié)算審計(jì)的范疇，應(yīng)結(jié)合施工合同、圖紙、工程變更記錄、預(yù)算及費(fèi)用定額等數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。其他投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的房屋購置，以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出。因此基建財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目資金來源和待攤投資支出科目。

《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》對(duì)待攤投資支出的內(nèi)容和范圍進(jìn)行了界定：“待攤投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、可行性研究費(fèi)、招標(biāo)投標(biāo)費(fèi)等。建設(shè)單位要嚴(yán)格按照規(guī)定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)控制待攤投資支出，不得將非法的收費(fèi)、攤派等計(jì)入待攤投資支出”。因此，在審計(jì)過程中，要嚴(yán)格審查各類費(fèi)用入賬是否符合上述規(guī)定。此外，由于工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)對(duì)審計(jì)人員駕馭財(cái)務(wù)與工程兩個(gè)專業(yè)知識(shí)的技能和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)提出了更高的要求，因此在提高現(xiàn)有審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、拓展知識(shí)面的同時(shí)，做好財(cái)務(wù)與工程兩個(gè)專業(yè)的合理分工與協(xié)調(diào)配合顯得十分重要，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前要對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的專業(yè)要求進(jìn)行全面分析，合理安排財(cái)務(wù)審計(jì)與工程管理審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的分工與合作，為工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的順利實(shí)施奠定相應(yīng)的專業(yè)基礎(chǔ)。

（三）工程結(jié)算

工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范頒布實(shí)施后，中國工程計(jì)價(jià)的模式，也由量價(jià)合一的靜態(tài)定額計(jì)價(jià)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榱績r(jià)分離的工程量清單動(dòng)態(tài)計(jì)價(jià)。實(shí)行工程量清單計(jì)價(jià)后，工程結(jié)算審計(jì)重點(diǎn)也由過去從審核工程量、審查定額套用、審查差價(jià)計(jì)算等轉(zhuǎn)為審查工程招標(biāo)文件、工程建設(shè)的內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)、施工合同約定條款、設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證數(shù)據(jù)等方面。常用審計(jì)方法有：

1.觀察法。指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)的工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地察看，通過眼見為實(shí)，取得第一手審計(jì)資料作為審計(jì)證據(jù)。通過現(xiàn)場(chǎng)觀察辨別工程的真實(shí)性是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)最常用的方法之一，也是審計(jì)過程中很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，因?yàn)楣こ塘康穆鋵?shí)需要到現(xiàn)場(chǎng)去觀察，利用各種先進(jìn)測(cè)量儀器丈量、測(cè)算，然后再與工程結(jié)算書比較，從而發(fā)現(xiàn)有無虛列工程量的舞弊行為。如在某高速公路跟蹤審計(jì)中，采用路面取芯機(jī)、光電測(cè)距儀、GPS衛(wèi)星定位測(cè)量系統(tǒng)等工程檢測(cè)儀器作為輔助審計(jì)手段，對(duì)部分標(biāo)段路基的原地面測(cè)量結(jié)果進(jìn)行了實(shí)地復(fù)測(cè)，通過現(xiàn)場(chǎng)檢驗(yàn)、試驗(yàn),審查出部分項(xiàng)目存在工程質(zhì)量隱患以及部分施工單位原始計(jì)量資料存在弄虛作假等問題，通過試驗(yàn)數(shù)據(jù)審減工程造價(jià)約1500萬元。

2.計(jì)算法。審計(jì)人員對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算或者另行計(jì)算。此種方法的目的在于驗(yàn)證被審計(jì)單位提供的決算資料及計(jì)算結(jié)果的正確性。當(dāng)計(jì)算結(jié)果與被審計(jì)單位的記錄不一致時(shí)，審計(jì)人員一般應(yīng)再次驗(yàn)證計(jì)算過程。必要時(shí)，與被審計(jì)單位有關(guān)部門和人員進(jìn)行溝通，溝通不一致時(shí)，應(yīng)以審計(jì)人員的計(jì)算結(jié)果為準(zhǔn)。

篇（3）

2涉及政府投資工程審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)建設(shè)策略分析

政府進(jìn)行特殊建筑工程投資過程中，必須事先聯(lián)合財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)資料庫、利益相關(guān)方數(shù)據(jù)庫、法律法規(guī)校驗(yàn)工具以及年度審計(jì)檔案材料進(jìn)行綜合對(duì)比驗(yàn)證，同時(shí)借用審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫作為核心支撐平臺(tái)，完成后期指導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)共享和工作動(dòng)態(tài)銜接績效指標(biāo)。

2.1投資工程造價(jià)聯(lián)網(wǎng)綜合審計(jì)數(shù)據(jù)庫

計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)通訊、信息高級(jí)存儲(chǔ)和異質(zhì)化軟件程序交互應(yīng)用，一時(shí)間令審計(jì)工作人員能夠?qū)崿F(xiàn)不同施工主體材料、人力管理狀況觀察，并且運(yùn)用庫手段將工程定額數(shù)據(jù)庫、工料機(jī)市場(chǎng)價(jià)格數(shù)據(jù)庫與造價(jià)軟件審計(jì)程序充分融合，使得審計(jì)工作人員能夠從中進(jìn)行精確查詢和有機(jī)篩選，避免設(shè)備和材料價(jià)格分析出現(xiàn)任何錯(cuò)誤，嚴(yán)禁任何工程承接主體遺留偷工減料、虛增工程量想法，進(jìn)一步修訂造價(jià)審計(jì)精準(zhǔn)報(bào)表，將過往人工算量和對(duì)量程序合理替代，最終大幅度提升既定工作內(nèi)容交接完善效率。

2.2財(cái)務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)資料調(diào)研系統(tǒng)

因?yàn)檎M(jìn)行特殊工程投資前期必須進(jìn)行適當(dāng)預(yù)算評(píng)估審核，作為高新技術(shù)應(yīng)用基礎(chǔ)上的審計(jì)部門，主要任務(wù)內(nèi)容便是順利執(zhí)行預(yù)算審計(jì)職務(wù)。作為財(cái)務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)資料調(diào)研系統(tǒng)，可以快速為政府預(yù)算程序執(zhí)行提供較為穩(wěn)定的數(shù)據(jù)信息資源共享體系，經(jīng)過與財(cái)政預(yù)算評(píng)審中心合作交接過后，穩(wěn)定電子數(shù)據(jù)高速傳送和采集效率，進(jìn)一步及時(shí)被財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)資料系統(tǒng)整編保存。整體工序相對(duì)地節(jié)省審計(jì)人員對(duì)被審單位投資項(xiàng)目數(shù)據(jù)搜集時(shí)間，并且經(jīng)過系統(tǒng)平臺(tái)精準(zhǔn)搜集存檔過后，形成財(cái)政審計(jì)專屬資料并發(fā)中心，確保內(nèi)部工作人員能夠在此基礎(chǔ)上完成數(shù)據(jù)宏觀對(duì)比分析任務(wù)，及時(shí)提升審計(jì)綜合效能。

2.3法律法規(guī)校驗(yàn)工具

法律機(jī)制建設(shè)工作可說是審計(jì)部門職務(wù)拓展的保障，經(jīng)過免疫系統(tǒng)功能發(fā)揮過后，使得工程相關(guān)法律法規(guī)和其余規(guī)范性文件更加齊全。經(jīng)過此類工具沿用過后，審計(jì)工作瞬間方便許多，內(nèi)部工作人員只有經(jīng)過法規(guī)條文審定，就可以發(fā)現(xiàn)施工現(xiàn)場(chǎng)出現(xiàn)的成本計(jì)量問題，避免審計(jì)期間滋生任何與法律沖突行為模式，盡量維持處罰決策的公平效應(yīng)。

2.4年度審計(jì)檔案數(shù)據(jù)庫

其具體由兩大單元構(gòu)建形成，首先是最近階段政府投資工程審計(jì)案例信息，其次便是對(duì)政府投資工程審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題匯總結(jié)果。其中，政府投資工程審計(jì)案例主要包括各年度實(shí)施審計(jì)的政府投資工程的相關(guān)情況，包括項(xiàng)目相關(guān)的立項(xiàng)性文件、證明性文件和結(jié)論性文件等。對(duì)政府投資工程審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行匯總，主要依據(jù)審計(jì)過程中的審計(jì)工作底稿和最后的審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)的典型問題進(jìn)行分類錄入，存入年度審計(jì)檔案數(shù)據(jù)庫。另一方面，在實(shí)際信息化審計(jì)工作的過程中，審計(jì)人員漸漸熟練掌握AO系統(tǒng)與OA系統(tǒng)的交互，并能在政府投資工程審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫中應(yīng)用造價(jià)聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢分析，具體就是能夠并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行審計(jì)方法模型的構(gòu)建等。

篇（4）

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)突出“風(fēng)險(xiǎn)”二字，要求內(nèi)審人員在整個(gè)審計(jì)過程中都要以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，在審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃制定階段對(duì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)；在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段，以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)嵤└黝悓徲?jì)程序，對(duì)企業(yè)各類業(yè)務(wù)和控制實(shí)施獨(dú)立評(píng)價(jià)，并針對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控缺陷提出審計(jì)建議。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)相伴相生，它以風(fēng)險(xiǎn)管理為基本理念，既是基于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又是為了降低企業(yè)的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。歸納而言，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)主要有以下特點(diǎn)：

（1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的首要目標(biāo)是評(píng)估與改善風(fēng)險(xiǎn)，不僅關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，同時(shí)也是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，試圖通過風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)控制等有效的風(fēng)險(xiǎn)管理手段來提高組織整體的效率和效果。

（2）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的視野較為寬闊，從被審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析入手，全面剖析被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)水平、經(jīng)營環(huán)境和誠信程度等，審計(jì)范圍、深度和廣度都大大擴(kuò)展。

（3）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)重心前移，把審計(jì)起點(diǎn)設(shè)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為重心工作，全面了解被審計(jì)單位的基本情況及面臨的經(jīng)營環(huán)境。

（4）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求更高的審計(jì)技術(shù)，引入風(fēng)險(xiǎn)管理工具和最先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，并要求在審計(jì)程序和方法上與特定審計(jì)環(huán)境相適應(yīng)，針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)以及特定的審計(jì)目標(biāo)實(shí)施個(gè)性化的審計(jì)程序。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境千變?nèi)f化，業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營管理錯(cuò)綜復(fù)雜，任何偏離預(yù)期的變化都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)失敗。而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，正是根據(jù)決策管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力，對(duì)企業(yè)內(nèi)可能產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和分析，并及時(shí)采取有效措施加以防范和控制，以最大限度為企業(yè)提供安全保障的一種管理方法。那么，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果如何呢？這就需要專業(yè)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)與改進(jìn)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了這一職責(zé)，其實(shí)質(zhì)就是在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)之上的再監(jiān)督，其目的是強(qiáng)化并促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理更加規(guī)范有效?？梢哉f，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是相輔相成的，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要手段，通過評(píng)價(jià)和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問題并促其有效整改，進(jìn)一步促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)范和發(fā)展；反之，風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容的不斷豐富和風(fēng)險(xiǎn)管理手段的不斷創(chuàng)新，也推動(dòng)著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和手段的提升與發(fā)展。根據(jù)英國與愛爾蘭內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)”立場(chǎng)公告（PositionStatement），在風(fēng)險(xiǎn)管理水平的較低級(jí)別，如未采取任何正式風(fēng)險(xiǎn)管理方法的風(fēng)險(xiǎn)暴露階段，內(nèi)部審計(jì)只能以協(xié)助采用風(fēng)險(xiǎn)管理方法為目標(biāo)，并在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上開展內(nèi)部審計(jì)；在風(fēng)險(xiǎn)管理融合的較高階段，內(nèi)部審計(jì)完全可以將風(fēng)險(xiǎn)管理過程作為審計(jì)對(duì)象，在管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)。可見，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理水平，合理確定具體的審計(jì)目標(biāo)和方法，從而更有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的作用。

二、實(shí)證分析：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在保險(xiǎn)公司證券投資審計(jì)中的應(yīng)用

（一）保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)與分析

1．保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)具有較高的風(fēng)險(xiǎn)性，對(duì)保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，首先就是要確定其面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，并逐一進(jìn)行評(píng)價(jià)與分析。從保險(xiǎn)公司面臨的外部環(huán)境看，證券投資業(yè)務(wù)面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要包括政治風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)政策風(fēng)險(xiǎn)及信用風(fēng)險(xiǎn)等；從保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部環(huán)境來看，面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要包括資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等。

2．保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體評(píng)估在分析保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)可能面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)后，還應(yīng)對(duì)其業(yè)務(wù)運(yùn)行與管理過程的潛在控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別與分析，并考慮風(fēng)險(xiǎn)的重大性和可能性。保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)面臨的最重要、最具有投資業(yè)務(wù)典型性的重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及其主要風(fēng)險(xiǎn)因素。在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，還要通過分析判斷各類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的大小、發(fā)生的條件、對(duì)實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)的影響程度等，以綜合確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)可以采取定量與定性相結(jié)合的方法。定量方法如可對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行1、2、3之類的評(píng)分，定性方法一般指文字描述。

（二）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)嵤┍ｋU(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)

近年來，保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)關(guān)出臺(tái)了一系列規(guī)章制度，對(duì)保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)管理及保險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)的具體操作要求進(jìn)行了規(guī)范。這標(biāo)志著保險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)入全面風(fēng)險(xiǎn)管理和合規(guī)經(jīng)營階段，保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)提高到前所未有的高度。目前國內(nèi)大多數(shù)保險(xiǎn)公司在外部合規(guī)監(jiān)管部門的要求以及自身業(yè)務(wù)發(fā)展的需要下，搭建了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的組織架構(gòu)，設(shè)置了專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，建立了更加完善的投資風(fēng)險(xiǎn)控制制度、業(yè)務(wù)管理規(guī)則等，逐步形成了事前風(fēng)險(xiǎn)控制、事中風(fēng)險(xiǎn)控制防線與事后風(fēng)險(xiǎn)控制相結(jié)合的全面風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)也具備了充分發(fā)揮第三道防線作用的必要條件。具體而言，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)ΡｋU(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：

1．以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向制定審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)范圍。審計(jì)部門在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)圍繞保險(xiǎn)投資發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合監(jiān)管要點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注董事會(huì)和公司管理層關(guān)注的流程和控制點(diǎn)，并對(duì)保險(xiǎn)投資面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步識(shí)別和綜合評(píng)估，充分考慮組織風(fēng)險(xiǎn)、管理需要和審計(jì)資源等因素，在此基礎(chǔ)上制定證券投資業(yè)務(wù)審計(jì)規(guī)劃和計(jì)劃。

2．以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向編制審計(jì)方案，明確審計(jì)方向和審計(jì)內(nèi)容。在制定證券投資審計(jì)方案時(shí)，應(yīng)對(duì)保險(xiǎn)公司證券投資的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行全面系統(tǒng)評(píng)估，了解證券投資的業(yè)務(wù)流程及其內(nèi)外部環(huán)境，評(píng)估各流程、各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，據(jù)此確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。

3．以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向執(zhí)行審計(jì)程序。在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目過程中，審計(jì)人員應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念滲透于審計(jì)實(shí)施的全過程，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意識(shí)，把風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和方法融入到審計(jì)實(shí)施全過程中。在審計(jì)方案的引領(lǐng)下，審計(jì)人員可以將時(shí)間和精力集中于風(fēng)險(xiǎn)較大或可能存在重大問題的證券投資領(lǐng)域，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別為基礎(chǔ)，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析性復(fù)核、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等方法，發(fā)現(xiàn)證券投資過程中的風(fēng)險(xiǎn)控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，以便將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在既定范圍內(nèi)。

4．以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向編制審計(jì)報(bào)告。應(yīng)對(duì)保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行總體評(píng)價(jià)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的具體問題進(jìn)行定性和定量的評(píng)估和分析，指出問題、分析原因、提出對(duì)策和建議。

三、審計(jì)實(shí)務(wù)探討：保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施要點(diǎn)

根據(jù)保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及其風(fēng)險(xiǎn)特征，與前文第三部分風(fēng)險(xiǎn)分析所列五大內(nèi)容相對(duì)應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)著重關(guān)注以下幾方面內(nèi)容：

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制目標(biāo)與審計(jì)重點(diǎn)

1．是否建立并實(shí)施規(guī)范的會(huì)計(jì)核算流程，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整編制財(cái)務(wù)報(bào)表，確保會(huì)計(jì)信息的可靠性、真實(shí)性和對(duì)外披露的準(zhǔn)確性。

2．是否建立嚴(yán)格的審批制度和預(yù)算控制制度，明確預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，控制費(fèi)用支出，確保預(yù)算的執(zhí)行。

3．是否妥善保管公司各類資產(chǎn)，及時(shí)登記，定期盤點(diǎn)，及時(shí)對(duì)帳，確保各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整。

4．是否對(duì)資金運(yùn)用專戶進(jìn)行統(tǒng)一管理和運(yùn)作，專戶的設(shè)立符合資產(chǎn)委托方的要求，及時(shí)掌握資金頭寸的變化，資金劃撥是否符合專戶資金運(yùn)用的要求和具體投資業(yè)務(wù)的要求。

（二）投資決策控制目標(biāo)與審計(jì)重點(diǎn)

1．是否建立完善的投資決策組織架構(gòu)，制定透明、規(guī)范的投資決策程序和議事規(guī)則，投資決策流程是否包括研究、論證、決策、實(shí)施和報(bào)告等內(nèi)容。

2．是否建立健全相對(duì)集中、分級(jí)管理、權(quán)責(zé)統(tǒng)一的投資決策授權(quán)制度，對(duì)授權(quán)情況進(jìn)行檢查和逐級(jí)問責(zé)。

3．投資決策是否嚴(yán)格遵循國家法律法規(guī)和公司的規(guī)章制度，符合保險(xiǎn)資金運(yùn)用的投資范圍、投資限制等要求。公司投資決策是否有充分的依據(jù)及書面記錄，有關(guān)責(zé)任人是否在記錄上簽字，重要投資決策是否有詳細(xì)的研究報(bào)告；投資品種的選擇標(biāo)準(zhǔn)是否合理并定期評(píng)估調(diào)整。

4．是否兼顧資產(chǎn)與負(fù)債的匹配。

5．是否建立了相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制，保證投資的安全性與投資渠道、投資比例的合法合規(guī)性。

（三）投資操作控制目標(biāo)與審計(jì)重點(diǎn)

1．是否建立獨(dú)立的交易部門和規(guī)范的投資操作流程。所有投資指令是否都經(jīng)交易部門審核，確認(rèn)其合法合規(guī)后予以執(zhí)行。

2．是否對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員建立了有效的監(jiān)督和制約機(jī)制，談判、詢價(jià)應(yīng)與交易執(zhí)行相分離，密切監(jiān)控交易過程中的談判、詢價(jià)和簽訂等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3．是否建立交易監(jiān)測(cè)系統(tǒng)、預(yù)警系統(tǒng)和反饋系統(tǒng)，嚴(yán)格控制投資過程中各種交易風(fēng)險(xiǎn)，確保投資交易的順利進(jìn)行。

4．是否建立并有效執(zhí)行嚴(yán)格的公平交易制度，確保不同性質(zhì)或來源的保險(xiǎn)資金的利益能夠得到公平對(duì)待。

5．是否建立完善的交易記錄制度，每日的交易記錄應(yīng)及時(shí)核對(duì)并存檔。

篇（5）

工程造價(jià)審計(jì)在政府投資項(xiàng)目的審計(jì)中，占有及其重要的地位，對(duì)節(jié)約資金、提高管理水平起到明顯的作用。近些年，投資審計(jì)備受關(guān)注，各級(jí)政府部門高度重視投資審計(jì)工作，但是政府的審計(jì)任務(wù)繁重而審計(jì)力量又不夠，因此，各種有效的審計(jì)方法對(duì)工程造價(jià)審計(jì)工作的開展極其有利。

1、重點(diǎn)抽查法

此種方法的審計(jì)重點(diǎn)是：單價(jià)高的或者工程量大的項(xiàng)目、有關(guān)的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。目前，政府在投資項(xiàng)目的結(jié)算中普遍存在高估冒算現(xiàn)象，“三超”現(xiàn)象比較嚴(yán)重，重點(diǎn)抽查可以發(fā)現(xiàn)違法亂紀(jì)的行為并予以糾正，有效的節(jié)約了政府的財(cái)政資金。這種方法風(fēng)險(xiǎn)小、效果好、審計(jì)時(shí)間短。

例如，深圳某區(qū)的海關(guān)大廈進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其投資較大，工程項(xiàng)目多，因此審計(jì)人員采用重點(diǎn)抽查進(jìn)行了工程造價(jià)審計(jì)。經(jīng)過排查，發(fā)現(xiàn)其天花進(jìn)口礦棉板的報(bào)價(jià)80元/㎡，比市場(chǎng)同類高出好多，審計(jì)人員要求單位提供該海關(guān)報(bào)關(guān)單、合同和發(fā)票，同時(shí)又實(shí)地進(jìn)行直接查詢，經(jīng)過多方取證，在證據(jù)面前，有關(guān)單位終于同意按56元/㎡結(jié)算，為政府節(jié)省了大量的資金。

2、典型法

在造價(jià)審計(jì)中，經(jīng)常會(huì)遇到不同的項(xiàng)目中出現(xiàn)類似的問題，是工程結(jié)算的典型問題。

2.1虛列工程項(xiàng)目、涂改原始簽證資料

有些單位在送審資料時(shí)私自涂改簽證，虛列項(xiàng)目，試圖蒙混過關(guān)。所以就要求審計(jì)人員認(rèn)真檢查核實(shí)每一份文件的真假。例如，某單位在某工程造價(jià)結(jié)算時(shí)，在資料中把土方改成石方，人為的把工程的造價(jià)抬高。

2.2增加工程

有的承包商中標(biāo)得到工程后，故意增加工程簽證來彌補(bǔ)損失，造成某些管理者為了利益亂簽證、補(bǔ)簽證，審計(jì)人員通過仔細(xì)審查，發(fā)現(xiàn)簽證的工作量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際。例如，一些管理者土石方的簽證中會(huì)用到“大約”等模糊字眼來計(jì)算，土方數(shù)據(jù)不經(jīng)過計(jì)算和說明，其真實(shí)性就大打折扣。

2.3重復(fù)簽證

現(xiàn)場(chǎng)的管理人員對(duì)工作不負(fù)責(zé)任，或者素質(zhì)不高，都會(huì)導(dǎo)致重復(fù)簽證的產(chǎn)生。例如，某單位在進(jìn)行潛水泵抽水臺(tái)班的簽證時(shí)，同時(shí)又簽證了普通工人工日，多少技術(shù)工人等。潛水泵抽水臺(tái)班價(jià)格中實(shí)際上包含人工工日價(jià)格，如果審計(jì)人員不清楚這些的話，很容易被這些人鉆了空子。

2.4變更項(xiàng)目不變通

變更增加的項(xiàng)目需要增加造價(jià)，但是減少了項(xiàng)目以后反而反復(fù)計(jì)算而不扣除。例如，有些單位的竣工圖紙上只標(biāo)了增加的項(xiàng)目，減少的項(xiàng)目不做標(biāo)注；有的拿走送審文件中的不利自己的資料，試圖騙取財(cái)政資金。

2.5私立獎(jiǎng)勵(lì)項(xiàng)目、亂發(fā)獎(jiǎng)金

某些單位自己設(shè)立一些比如節(jié)約獎(jiǎng)、組織獎(jiǎng)、合格獎(jiǎng)等獎(jiǎng)勵(lì)項(xiàng)目，通過檢查，會(huì)發(fā)現(xiàn)這些獎(jiǎng)項(xiàng)好多都屬于變相的自我嘉獎(jiǎng)，大都不屬實(shí)，所以不應(yīng)該計(jì)算入工程造價(jià)。例如，某單位在合同條款中的質(zhì)量要求等級(jí)為“合格”，但是同時(shí)又規(guī)定如果達(dá)到等級(jí)的話獎(jiǎng)勵(lì)10萬元，工程建設(shè)達(dá)到合格是基本要求，本來就應(yīng)該做到，所以設(shè)立這個(gè)獎(jiǎng)項(xiàng)是變相的套取公共財(cái)政資金。

3、指標(biāo)篩選法

該方法是通過常用配件、構(gòu)件的材料指數(shù)和造價(jià)指數(shù)來審計(jì)。審計(jì)人員在工作過程中要分析項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)狀況，找出誤差相對(duì)較大的項(xiàng)目審計(jì)。比如標(biāo)準(zhǔn)的住宅樓或者廠房的建設(shè)，通過對(duì)建筑面積和鋼筋的含量的具體分析，就能得出使用鋼筋的大概數(shù)量。此方法發(fā)現(xiàn)問題迅速，審計(jì)效率高，但是必須要有相關(guān)的造價(jià)指數(shù)和工程指標(biāo)。例如在對(duì)某個(gè)村鎮(zhèn)的扶貧宿舍和廠房審計(jì)的時(shí)候，用此方法審計(jì)，發(fā)現(xiàn)廠房的造價(jià)成本較高，經(jīng)查證，單位為了在固定資產(chǎn)登記的時(shí)候向銀行貸到比較多的資金，所以把二次裝修的造價(jià)并到一起，從而增加了成本。

4、分組法

在工程預(yù)算上，把一些工程量相近或者，有某種關(guān)系的一些項(xiàng)目編成一組，通過計(jì)算某個(gè)項(xiàng)目從而判斷其他相類似的項(xiàng)目的工程量。例如樓面面積、裝飾層、找平層、天棚抹灰、腳手架等可以編成一組，把樓面面積計(jì)算出，其他工程就能得到類似的量。分組法雖然可以節(jié)約審計(jì)時(shí)間，提高效率，但是對(duì)預(yù)算項(xiàng)目分組要耗費(fèi)比較多的時(shí)間，對(duì)分組法實(shí)行成本效益的分析以后才考慮使用此種方法。

5、參照法

結(jié)算工程的時(shí)候，建筑材料的品種和價(jià)格差別大，很傷腦筋。所以，查閱價(jià)格表，并對(duì)之前的結(jié)論進(jìn)行借鑒吸收，通過比較，得到正確的數(shù)據(jù)。例如，某個(gè)信號(hào)燈工程中所用到的設(shè)備控制器價(jià)格參照了之前審計(jì)結(jié)論的價(jià)格；一些交通設(shè)施的價(jià)格的制定就是參照了交通管理部門的賠償價(jià)格。使用參照法質(zhì)量高、簡單易操作，對(duì)建筑領(lǐng)域的新設(shè)備、新技術(shù)、新材料等都適用。

1、對(duì)招標(biāo)文件及相關(guān)條款要嚴(yán)格把關(guān)

為了防止在招標(biāo)過程中出現(xiàn)一些不必要的索賠事件，在招標(biāo)時(shí)招標(biāo)文件的各項(xiàng)條款應(yīng)該嚴(yán)謹(jǐn)，工程造價(jià)應(yīng)該盡可能的明確，按照招標(biāo)設(shè)計(jì)要求合理制定施工方案以及造價(jià)，把結(jié)算時(shí)可能產(chǎn)生的矛盾降到最低。

2、嚴(yán)密審核合同

應(yīng)關(guān)注招標(biāo)環(huán)節(jié)與合同環(huán)節(jié)的銜接，合同語言應(yīng)表述完整清晰，對(duì)于在結(jié)算過程中容易出現(xiàn)分歧和各類影響的問題在合同中要提前明確。

3、工程量需要定期申報(bào)審批

建筑方在施工過程中的進(jìn)度要嚴(yán)格按照合同執(zhí)行，施工方工作量的申報(bào)有固定的時(shí)間，并不是自己隨意控制的，過期付款順延。

4、材料設(shè)備驗(yàn)收手續(xù)要完善

為了便于獲得供應(yīng)價(jià)格的優(yōu)惠，也方便以后更好的開展維修保養(yǎng)工作，審核好的材料設(shè)備要辦理核對(duì)驗(yàn)收手續(xù)，以確保和買賣一致。不同的施工單位要給出相同或相近的價(jià)格。

5、材料批價(jià)的審核制度要健全

核價(jià)單的準(zhǔn)確與否，直接關(guān)系到申報(bào)廠家的產(chǎn)品能不能被使用，因此，材料的核價(jià)單不僅要精確，還要有統(tǒng)一的流程。

6、現(xiàn)場(chǎng)變更的技術(shù)審核要加強(qiáng)

現(xiàn)場(chǎng)變更要根據(jù)實(shí)際情況，避免后期施工造成的費(fèi)用增加等一系列不必要的麻煩。

7、現(xiàn)場(chǎng)簽證的審核要加強(qiáng)

為了減少簽證發(fā)生，對(duì)隱蔽工程的簽證應(yīng)該客觀，隱蔽部位要標(biāo)示清楚，項(xiàng)目和質(zhì)量完成情況要標(biāo)明，現(xiàn)場(chǎng)簽證的數(shù)據(jù)要寫清晰。簽證必須嚴(yán)格按照合同處理，不得隨意更改。目前大多數(shù)甲方在辦理簽證后，缺少驗(yàn)收手續(xù)，對(duì)于乙方在獲得簽證后是

否按簽證要求去施工，則很少注意，這是應(yīng)該引起重視的環(huán)節(jié)。例如，在地下室施工中，乙方常常以地下室容易滲透為理由，要求將基礎(chǔ)部分素土回填改為3：7灰土回填，甲方在辦理簽證后，并沒有很注意乙方是否按照規(guī)定來完成，結(jié)果乙方僅用少量石灰粉，用挖掘機(jī)灑幾遍，用原土就回填了。8、竣工圖紙要認(rèn)真審核

為了不出現(xiàn)竣工后圖紙與實(shí)際不符的情況，在施工完成后施工單位、監(jiān)理單位等應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)竣工圖紙，以便結(jié)算的精確以及后續(xù)維修管理的便捷。

工程造價(jià)審計(jì)方法多，優(yōu)缺點(diǎn)不一,學(xué)會(huì)正確的選擇對(duì)提高審計(jì)工作起到很重要的作用。政府投資項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)和建設(shè)難度不一樣，所以對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行選擇時(shí)，要進(jìn)行多方面考慮，做到科學(xué)使用。

參考文獻(xiàn)：

篇（6）

[關(guān)鍵詞]事前評(píng)審事中監(jiān)控事后評(píng)價(jià)

一、跟蹤評(píng)審的委托及評(píng)審范圍

財(cái)政投資評(píng)審是財(cái)政職能的重要組成部分是財(cái)政部門對(duì)財(cái)政性資金投資項(xiàng)目的工程概算、預(yù)算和竣工決(結(jié))算進(jìn)行評(píng)估與審查,以及對(duì)使用科技三項(xiàng)費(fèi)、技改貼息、國土資源調(diào)查費(fèi)等財(cái)政性資金項(xiàng)目情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查的行為。財(cái)政投資評(píng)審工作由財(cái)政部門委托財(cái)政投資評(píng)審中心進(jìn)行。是通過專業(yè)技術(shù)手段,進(jìn)行定量分析和管理。

財(cái)政投資評(píng)審的范圍包括:(一)財(cái)政預(yù)算內(nèi)各項(xiàng)建設(shè)資金安排的建設(shè)項(xiàng)目;(二)政府性基金安排的建設(shè)項(xiàng)目;(三)納入財(cái)政預(yù)算外專戶管理的預(yù)算外資金安排的建設(shè)項(xiàng)目;(四)政府性融資安排的建設(shè)項(xiàng)目;(五)其他財(cái)政性資金安排的項(xiàng)目支出;(六)對(duì)使用科技三項(xiàng)費(fèi)、技改貼息、國土資源調(diào)查費(fèi)等財(cái)政性資金項(xiàng)目的專項(xiàng)檢查。

二、財(cái)政投資項(xiàng)目工程造價(jià)全過程跟蹤的事前評(píng)審

事前:項(xiàng)目可行性研究、地質(zhì)勘察和項(xiàng)目設(shè)計(jì)三個(gè)階段。

可行性研究階段是財(cái)政投資評(píng)審工作的第一階段,這一階段的評(píng)審質(zhì)量,直接影響到財(cái)政投資項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)效果,也對(duì)投資控制工作具有重要的影響。通過技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析論證來評(píng)定項(xiàng)目建設(shè)的必要性、技術(shù)上的可行性和經(jīng)濟(jì)上的合理性,盡量避免項(xiàng)目決策上的失誤。

工程項(xiàng)目地質(zhì)勘察資料是施工圖設(shè)計(jì)的基礎(chǔ),勘察資料的準(zhǔn)確與否,直接影響施工圖設(shè)計(jì)的質(zhì)量。認(rèn)真做好實(shí)地勘察,對(duì)施工圖的合理性、經(jīng)濟(jì)性、完整性進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān),力求設(shè)計(jì)出科學(xué)合理又節(jié)省造價(jià)的項(xiàng)目施工方案。

設(shè)計(jì)階段對(duì)工程項(xiàng)目投資的影響起著決定性作用。設(shè)計(jì)方案的優(yōu)化、科學(xué)、合理,是最大的節(jié)約。直接參與設(shè)計(jì)方案的論證和審查。

通過專業(yè)技術(shù)人員的科學(xué)評(píng)審,從財(cái)政投資角度,審查項(xiàng)目設(shè)計(jì)的可行性和合理性,避免因設(shè)計(jì)不到位造成資源浪費(fèi)和重復(fù)建設(shè),增強(qiáng)投資決策的科學(xué)性。同時(shí),他們引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,大力推行設(shè)計(jì)招投標(biāo)制。以此來提高設(shè)計(jì)單位的技術(shù)水平、保證設(shè)計(jì)質(zhì)量,從而達(dá)到降低工程造價(jià)的目的。還推行限額設(shè)計(jì),改變?cè)O(shè)計(jì)計(jì)費(fèi)辦法,建立設(shè)計(jì)質(zhì)量獎(jiǎng)優(yōu)罰劣制度。充分調(diào)動(dòng)了設(shè)計(jì)部門的積極性、主動(dòng)性,也達(dá)到了控制工程造價(jià)的目的。

三、財(cái)政投資項(xiàng)目工程造價(jià)全過程跟蹤的事中監(jiān)控

事中:施工階段,也是大量實(shí)際投資發(fā)生主要階段。

加強(qiáng)財(cái)政投資評(píng)審對(duì)資金監(jiān)控的監(jiān)管,是評(píng)審中心的任務(wù)。按照總投資構(gòu)成內(nèi)容分解的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)控,即對(duì)建筑安裝過程費(fèi)用、設(shè)備和工器具購置費(fèi)以及建設(shè)其他費(fèi)用等進(jìn)行監(jiān)控。對(duì)于重大項(xiàng)目,評(píng)審過程中要派駐評(píng)審人員,實(shí)現(xiàn)全過程跟蹤評(píng)審監(jiān)控。

在工程建設(shè)過程中,工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證是不可避免的。任何建設(shè)項(xiàng)目的變更都會(huì)造成項(xiàng)目造價(jià)的變動(dòng)。現(xiàn)場(chǎng)簽證不規(guī)范,項(xiàng)目超標(biāo)現(xiàn)象嚴(yán)重是目前施工過程中普遍存在的現(xiàn)象。

評(píng)審人員深入現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控,全面掌握工程實(shí)況,在現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控過程中,對(duì)照?qǐng)D紙察看施工情況,收集工程的有關(guān)資料,及時(shí)掌握施工動(dòng)態(tài)。加強(qiáng)設(shè)計(jì)變更管理,審核設(shè)計(jì)變更和簽證,以及因此所發(fā)生的費(fèi)用,盡可能把設(shè)計(jì)變更控制在實(shí)施階段初期。對(duì)變更項(xiàng)目做到先算帳后變更,找出建設(shè)項(xiàng)目資金控制中的偏差和原因,使工程建設(shè)在實(shí)施過程中得到不斷改進(jìn)和完善,進(jìn)一步制定資金糾偏的措施,去改進(jìn)和消除項(xiàng)目實(shí)施過程中無效或低效的活動(dòng),有效控制總投資。

評(píng)審中心通過現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控,及時(shí)發(fā)現(xiàn)了資金使用過程中存在的各種問題,節(jié)支增效成果顯著。實(shí)現(xiàn)了跟蹤評(píng)審監(jiān)控,嚴(yán)格管理設(shè)計(jì)變更,準(zhǔn)確掌握材料價(jià)格,評(píng)審監(jiān)控過程中根據(jù)施工進(jìn)度提出月報(bào)季報(bào),為財(cái)政預(yù)算的支出提供了科學(xué)合理可靠的技術(shù)依據(jù),避免了項(xiàng)目支出的盲目性和隨意性。

施工階段的造價(jià)控制直接關(guān)系到項(xiàng)目支出預(yù)算的管理,在評(píng)審監(jiān)控過程中,發(fā)現(xiàn)和剔除項(xiàng)目投資中的不合理資金,發(fā)現(xiàn)和糾正項(xiàng)目建設(shè)中在資金使用方面的違規(guī)違紀(jì)問題,將為節(jié)約財(cái)政支出增加效益發(fā)揮著重要作用。

四、財(cái)政投資項(xiàng)目工程造價(jià)全過程跟蹤的事后評(píng)價(jià)

事后:竣工驗(yàn)收及竣工決算階段,主要先竣工結(jié)算的評(píng)審,進(jìn)而做好全方位工程造價(jià)的事后評(píng)價(jià)工作。

對(duì)于一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目而言,竣工結(jié)算是建設(shè)項(xiàng)目全部完工并驗(yàn)收合格之后,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目完成工程量的度量和確認(rèn)。所以竣工結(jié)算評(píng)審的主要任務(wù)是合理度量建設(shè)過程的實(shí)施工作績效,最終確定工程造價(jià),它是承發(fā)包雙方結(jié)算的依據(jù)。工程結(jié)算直接關(guān)系到建設(shè)單位和施工單位的切身利益。

在結(jié)算評(píng)審過程中,由于編審人員所處的地位、立場(chǎng)和目的不同,工作水平也不同,編審結(jié)算存在不同程度的差距屬于正常現(xiàn)象。但差距過大,就會(huì)造成工程造價(jià)的失真,使公共財(cái)政資金造成損失和浪費(fèi)。

篇（7）

 

近年來，工程建設(shè)領(lǐng)域成為商業(yè)賄賂案件的高發(fā)區(qū)、“重災(zāi)區(qū)”，這是由于工程建設(shè)發(fā)展速度快、涉及范圍廣，而且往往涉及到大規(guī)模的資金流動(dòng)，因而用于商業(yè)賄賂的金錢數(shù)額往往也很大。由于固定資產(chǎn)投資活動(dòng)本身的復(fù)雜性所造成的監(jiān)督困難，以及監(jiān)督體系的滯后，使得固定資產(chǎn)投資和建設(shè)領(lǐng)域成為腐敗滋生的“溫床”。

工程建設(shè)領(lǐng)域的商業(yè)賄賂不僅擾亂了建筑市場(chǎng)秩序，而且行賄者往往把行賄付出的成本計(jì)入到工程成本中，降低了工程的質(zhì)量，對(duì)工程安全造成了極大隱患，直接威脅到人民群眾的生命健康。畢業(yè)論文，投資審計(jì)。由此可見，工程建設(shè)領(lǐng)域的商業(yè)賄賂治理已迫在眉睫。

政府投資審計(jì)作為預(yù)防商業(yè)賄賂的重要手段，貫穿于項(xiàng)目立項(xiàng)決策、勘察設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、合同控制、施工管理、質(zhì)量監(jiān)理、竣工驗(yàn)收、竣工決算、監(jiān)督檢查等一系列全過程，而在這一系列過程中，項(xiàng)目立項(xiàng)決策、招標(biāo)投標(biāo)、施工管理、質(zhì)量監(jiān)理、竣工決算等幾個(gè)方面產(chǎn)生商業(yè)賄賂的可能性最大。而目前政府投資審計(jì)主要是針對(duì)竣工決算開展，對(duì)于項(xiàng)目立項(xiàng)決策、招標(biāo)投標(biāo)、施工管理等環(huán)節(jié)商業(yè)賄賂的控制力要弱一些。從審計(jì)角度來分析，主要有以下幾個(gè)方面：

首先就是項(xiàng)目決策立項(xiàng)監(jiān)督不力，在工程的計(jì)劃立項(xiàng)上缺乏必要的程序和監(jiān)督。部分領(lǐng)導(dǎo)在項(xiàng)目決策立項(xiàng)方面全部搞家長制、一言堂，不經(jīng)過黨委集體研究，不經(jīng)過專家評(píng)審，或者是領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)拍板確定項(xiàng)目，后續(xù)的可研、初設(shè)、專家評(píng)審等僅僅是走個(gè)過場(chǎng)，對(duì)于工程項(xiàng)目的立項(xiàng)、投資的增加有極大的隨意性，從而給國家資金的使用帶來極大的危害，為腐敗埋下了隱患。這就要求在政府投資項(xiàng)目審計(jì)過程中，決策立項(xiàng)應(yīng)作為首要關(guān)卡，對(duì)于項(xiàng)目的概算、預(yù)算認(rèn)真審核，確定限額，嚴(yán)禁“三超”現(xiàn)象，控制項(xiàng)目資金的隨意增加，同時(shí)要從項(xiàng)目合理性、可行性、效益性多方面分析，提出合理化的建議和意見，從源頭上扼制腐敗的產(chǎn)生。

第二點(diǎn)，是項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)缺乏監(jiān)督，業(yè)主人為因素過大。現(xiàn)在許多建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)采用的是“綜合評(píng)估法”。即先由相關(guān)單位計(jì)算出一個(gè)標(biāo)底，然后對(duì)投標(biāo)人從商務(wù)和技術(shù)兩方面打分，參照標(biāo)底按權(quán)重綜合得分高者中標(biāo)。這個(gè)招評(píng)標(biāo)機(jī)制的缺陷就是人為因素大。投標(biāo)單位通過對(duì)建設(shè)單位主要負(fù)責(zé)人行賄，一些行政領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)違規(guī)干預(yù)、插手甚至非法介入操縱招投標(biāo)活動(dòng)。同時(shí)，投標(biāo)人相互串通圍標(biāo)、投標(biāo)人向評(píng)委專家或招標(biāo)行賄等等，種種手段也是履見不顯?？梢?，招投標(biāo)過程中的商業(yè)賄賂是監(jiān)管重要的一環(huán)，也是審計(jì)工程中的重點(diǎn)之一，絕對(duì)的權(quán)力必然帶來絕對(duì)的腐敗，審計(jì)機(jī)關(guān)開展政府投資項(xiàng)目審計(jì)，就是要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目招投標(biāo)階段的審計(jì)監(jiān)督，明確相關(guān)單位和個(gè)人的責(zé)任，約束對(duì)于政府投資權(quán)力的濫用，從而有利于防止經(jīng)濟(jì)犯罪、反腐倡廉。畢業(yè)論文，投資審計(jì)。

第三點(diǎn)，是合同簽訂管理過程要加強(qiáng)審計(jì)。建設(shè)單位由于缺乏必要的專業(yè)知識(shí)、以及部分人為因素等原因，對(duì)合同簽訂把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致合同定價(jià)過高、合同內(nèi)容相互矛盾等問題，而施工單位會(huì)依據(jù)簽訂的合同索賠，這就給審計(jì)工作帶來被動(dòng)和難度，容易使財(cái)政資金受到較大損失。審計(jì)部門要加強(qiáng)對(duì)政府投資項(xiàng)目的工程施工合同的事前審核，將上述項(xiàng)目職責(zé)真正納入審計(jì)的范疇，使政府投資項(xiàng)目審計(jì)的關(guān)口前移，這樣不僅為日后工程結(jié)算及審計(jì)掃清了障礙，同時(shí)也規(guī)范了建設(shè)領(lǐng)域合同管理。

第四點(diǎn)，是對(duì)于施工過程的監(jiān)管也是審計(jì)工作的新的重點(diǎn)。在項(xiàng)目竣工決算審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)許多項(xiàng)目的工程變更缺乏經(jīng)濟(jì)性、效益性控制，變更頻繁，導(dǎo)致造價(jià)攀升、概算超標(biāo)等問題，造成財(cái)政資金使用效益低下，浪費(fèi)現(xiàn)象比較嚴(yán)重。同時(shí)也給某些施工企業(yè)有可乘之機(jī)，施工單位通過向建設(shè)單位、監(jiān)理單位行賄，任意增加簽證工程量，甚至虛報(bào)工程量，套取工程資金謀取非法利益。由于審計(jì)大部分是事后監(jiān)督，審計(jì)部門只能在已變更的基礎(chǔ)上進(jìn)行審核，收效甚微，特別對(duì)于一些隱蔽工程，現(xiàn)場(chǎng)已無法看到，審計(jì)的難度較大。

解決這類問題可以考慮一方面可要求各建設(shè)單位對(duì)規(guī)定額度以上的變更，事先報(bào)財(cái)政部門、審計(jì)部門審核。這樣可以有效解決工程變更的盲目性，增強(qiáng)工程變更的經(jīng)濟(jì)性、合理性，工程造價(jià)會(huì)得到及時(shí)控制。另一方面對(duì)于質(zhì)量監(jiān)理過程加大審計(jì)力度，控制工程簽證隨意增加費(fèi)用。畢業(yè)論文，投資審計(jì)。畢業(yè)論文，投資審計(jì)。對(duì)于政府重點(diǎn)投資項(xiàng)目，建立審計(jì)員派駐制度，實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)于重點(diǎn)投資項(xiàng)目的全過程審計(jì)。

最后，是結(jié)算階段商業(yè)賄賂現(xiàn)象嚴(yán)重。此時(shí)工程已經(jīng)結(jié)束，施工單位為了在最終的結(jié)算中獲取更多的利潤，會(huì)不斷地向業(yè)主尋求支持，通過簽證、索賠等各種方式，要求增加造價(jià)，這其中就極易產(chǎn)生腐敗。同時(shí)，施工單位在最終的結(jié)算時(shí)，還可能通過向監(jiān)理、中介審計(jì)等人員行賄，以便虛報(bào)工程量，達(dá)到多計(jì)工程價(jià)款的目的。這就要求在審計(jì)過程中，要堅(jiān)持采取項(xiàng)目資料審計(jì)與工程現(xiàn)場(chǎng)取證的審計(jì)方法，采取就地審計(jì)、階段性分類審查和詳細(xì)審計(jì)相結(jié)合的方法，逐個(gè)階段進(jìn)行審核。對(duì)工程量、材料價(jià)格、工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、定額套價(jià)等進(jìn)行全方面覆蓋，確保工程造價(jià)審計(jì)結(jié)果客觀公正、真實(shí)可信。重點(diǎn)對(duì)工程量變更簽證方面的真實(shí)性、合理性進(jìn)行審核，反復(fù)推敲，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，從中挖掘案件線索。

篇（8）

大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)要求",但在寫作目的,選題等方面,應(yīng)符合以下要求

:

〖BT1〗一,畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)的目的

1.提高學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)專業(yè)理論知識(shí)的能力,探討會(huì)計(jì),財(cái)務(wù)管理前沿理論問題;



2.運(yùn)用所學(xué)基礎(chǔ)知識(shí),專業(yè)知識(shí),提高學(xué)生綜合分析問題,解決問題的能力,提出并

解決財(cái)務(wù),會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問題;

4.培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神,進(jìn)一步提高學(xué)生的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì).

〖BT1〗二,畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)的選題

1.論文選題應(yīng)盡量理論結(jié)合實(shí)際,達(dá)到能運(yùn)用所學(xué)專業(yè)知識(shí),解決會(huì)計(jì)實(shí)踐中的問題;

2.應(yīng)注意選題的創(chuàng)新性,題目應(yīng)盡量避免與往屆重復(fù);

3.選題的難易程度,工作量應(yīng)適當(dāng),避免過于簡單,達(dá)不到本科畢業(yè)論文要求的工作量;

也盡量避免難度過大,影響完成質(zhì)量;更應(yīng)避免選題面過寬,過大,無法縱深探討.

以下論文寫作方向和題目,可供大家在選題時(shí)參考:

1.標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究

2.目標(biāo)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究

3.責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用研究

4.作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用

5.企業(yè)成本控制體系的建立

6.企業(yè)責(zé)任成本管理問題研究

7.企業(yè)成本管理中存在的問題及對(duì)策

8.上市公司信息披露問題研究

9.上市公司關(guān)聯(lián)方交易問題的實(shí)證研究

10.激勵(lì)股票期權(quán)理論及應(yīng)用研究

11.上市公司利潤操縱的行為與動(dòng)機(jī)

12.資產(chǎn)減值對(duì)上市公司的影響?yīng)?/p>

13.企業(yè)重組的會(huì)計(jì)問題研究

14.上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量管理

15.企業(yè)兼并中的財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)決策

16.企業(yè)財(cái)務(wù)控制機(jī)制研究

17.企業(yè)激勵(lì)機(jī)制的建立

18.企業(yè)并購的會(huì)計(jì)處理方法研究

19.企業(yè)存貨管理中存在的問題及對(duì)策

20.資本結(jié)構(gòu)理論與應(yīng)用研究

21.優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的實(shí)證研究

22.激勵(lì)和約束機(jī)制在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用

23.集權(quán)式財(cái)務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用

24.分權(quán)式財(cái)務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用

25.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際比較

26.企業(yè)財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化管理研究

27.企業(yè)成本核算系統(tǒng)設(shè)計(jì)

28.計(jì)算機(jī)輔助教學(xué)系統(tǒng)設(shè)計(jì)

29.會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)設(shè)計(jì)

30.計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)學(xué)中總賬的設(shè)計(jì)分析

31.企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善

32.獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量控制

33.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理

34.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題及對(duì)策

35.獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證分析

36.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范的實(shí)證研究

37.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下的審計(jì)模式研究

38.電子商務(wù)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制

39.人力資源會(huì)計(jì)研究

40.環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究

41.債轉(zhuǎn)股問題及對(duì)策研究

42.風(fēng)險(xiǎn)投資問題研究

43.商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)管理

44.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制研究

45.企業(yè)質(zhì)量成本管理研究

46.集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)問題探討?yīng)?/p>

47.企業(yè)對(duì)外投資財(cái)務(wù)控制研究

篇（9）

【摘要】這一變革，將會(huì)促進(jìn)公司采取更加合法與規(guī)范的會(huì)計(jì)處理、稅收籌劃手段，從而以前那種“打擦邊球”、虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)減少所交稅款等等方式，其使用的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增大。為取得一份“無保留意見”的審計(jì)報(bào)告，我們有理由相信，公司會(huì)更加規(guī)范自己的行為，在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。

【關(guān)鍵詞】促進(jìn)公司采取更加合法與規(guī)范的會(huì)計(jì)處理 稅收籌劃手段

【本頁關(guān)鍵詞】歡迎論文投稿 省級(jí)期刊征稿

【正文】

對(duì)照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及相關(guān)法規(guī)規(guī)定， 一人有限責(zé)任公司基于其公司性質(zhì)， 應(yīng)屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人， 公司生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的利潤應(yīng)當(dāng)首先依法繳納企業(yè)所得稅。在此基礎(chǔ)上， 一人有限責(zé)任公司方能將稅后利潤分配給股東。若投資主體是自然人， 那么根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定， 投資者還應(yīng)就稅后分配利潤， 按照“ 利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。表1 自然人創(chuàng)辦一人公司的稅負(fù)比較表應(yīng)稅所得額企業(yè)所得稅率個(gè)人所得稅率實(shí)際稅率個(gè)人所得稅實(shí)際稅率不超過5000 元18% 20% 34.4% 5% 5%超過5000 元到1 萬元（含） 18% 20% 34.4% 15% 15%超過1 萬元到3 萬元（含） 18% 20% 34.4% 20% 20%超過3 萬元到5 萬元（含） 27% 20% 41.6% 25% 25%超過10 萬元33% 20% 46.4% 35% 35%一人公司個(gè)人獨(dú)資企業(yè)超過5 萬元到十萬元（含） 27% 20% 41.6% 30% 30%于是， 當(dāng)一人公司惟一股東為自然人時(shí)， 就會(huì)出現(xiàn)對(duì)公司利潤征收企業(yè)所得稅， 對(duì)惟一分配利潤股東征收個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)性雙重征稅。而且，一人有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本最低限額為人民幣10 萬元，高于普通有限責(zé)任公司。因此，自然人設(shè)立一個(gè)一人公司，其稅負(fù)加重，進(jìn)行稅收籌劃的難度也加大。2、新《公司法》所要求的“強(qiáng)制審計(jì)”，限制了稅收籌劃的手段與操作空間據(jù)新《公司法》第165 條規(guī)定：公司在每一個(gè)會(huì)計(jì)年度終了時(shí)，需編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該按法律法規(guī)制定。也就是說，從06 年1 月1 日開始，無論公司大小都必須在每個(gè)會(huì)計(jì)年度報(bào)表上請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。這一變革，將會(huì)促進(jìn)公司采取更加合法與規(guī)范的會(huì)計(jì)處理、稅收籌劃手段，從而以前那種“打擦邊球”、虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)減少所交稅款等等方式，其使用的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增大。為取得一份“無保留意見”的審計(jì)報(bào)告，我們有理由相信，公司會(huì)更加規(guī)范自己的行為，在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。

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如：《現(xiàn)代商業(yè)》 論我國金融改革及其未來發(fā)展

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篇（10）

 

從政府投資項(xiàng)目的概算或決算中發(fā)現(xiàn)我國一些政府投資的公益項(xiàng)目、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，超概算的現(xiàn)象層出不窮。本文通過分析政府投資項(xiàng)目超概算的原因及根源，提出有效地控制政府投資項(xiàng)目造價(jià)的對(duì)策及建議。

1 超概算的原因

1．1 投資計(jì)劃的不全面，不深刻

許多項(xiàng)目在立項(xiàng)審批前，投資估算粗糙，投資計(jì)劃考慮不深遠(yuǎn)，不全面，缺乏可靠的依據(jù)，為了項(xiàng)目易于審批，人為壓低概算，使得超概算在所難免。

1．2 基礎(chǔ)資料不全不準(zhǔn)，設(shè)計(jì)工作深度不夠

地貌與設(shè)計(jì)圖紙不符，或地質(zhì)條件與設(shè)計(jì)不符，是工程造價(jià)增加的一個(gè)很主要的原因。論文格式。在勘察設(shè)計(jì)階段缺少深入細(xì)致地調(diào)查，設(shè)計(jì)缺少全局觀念，導(dǎo)致項(xiàng)目實(shí)施過程變更頻繁，因而增加額外投資。

1．3 招投標(biāo)過程埋下隱患

一個(gè)基建項(xiàng)目是由多個(gè)單項(xiàng)工程組成，單項(xiàng)工程又由多個(gè)單位工程組成，單位工程又是由多個(gè)專業(yè)工程組成，工程招投標(biāo)時(shí)，有些建設(shè)單位只取其中部分內(nèi)容招投標(biāo)，其他部分仍采用議標(biāo)，留下討價(jià)還價(jià)的余地，形成造價(jià)不確定因素；另一方面，由于承包商采用巧妙的不平衡報(bào)價(jià)投標(biāo)策略，承包商投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)，在不影響總造價(jià)的情況下將工程預(yù)計(jì)會(huì)增加的項(xiàng)目的單價(jià)提高，以求在工程結(jié)算時(shí)得到更理想的造價(jià)，這就給有效控制工程造價(jià)形成了突破口。

1．4 隨意更改施工圖，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模，提高設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

有些建設(shè)項(xiàng)目在施工的過程中發(fā)現(xiàn)原有設(shè)計(jì)不能滿足使用要求，在施工圖設(shè)計(jì)階段要求設(shè)計(jì)提高設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在工程實(shí)施階段又隨意添加項(xiàng)目，設(shè)計(jì)單位往往只考慮滿足建設(shè)單位的要求，導(dǎo)致投資超計(jì)劃。

1．5 建設(shè)單位管理水平參差不齊

多數(shù)政府性投資項(xiàng)目采取由建設(shè)單位及其主管部門負(fù)責(zé)建設(shè)管理，建成后移交給業(yè)主管理的方式進(jìn)行，這種只管花錢不管還錢的方式，對(duì)控制項(xiàng)目的造價(jià)積極性不高，一些建設(shè)單位雖臨時(shí)組織了指揮部或領(lǐng)導(dǎo)小組，但這些人員往往缺乏專業(yè)知識(shí)和管理經(jīng)驗(yàn)，臨時(shí)觀念強(qiáng)，致使工作不到位。管理失誤造成工程返工，額外費(fèi)用增加的現(xiàn)象屢見不鮮。

1．6 工程監(jiān)理未落到實(shí)處

首先監(jiān)理機(jī)構(gòu)不完善，監(jiān)理人員不穩(wěn)定；其次，整個(gè)監(jiān)理制度運(yùn)行的環(huán)境較差，監(jiān)理組織名為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，實(shí)受雇于建設(shè)單位，在目前的社會(huì)環(huán)境中，其監(jiān)理過程的一切活動(dòng)是迎合其雇主。

2 杜絕超概算現(xiàn)象的建議及對(duì)策

通過以上對(duì)政府投資項(xiàng)目超概算的原因分析，我們可以看到，如何有效地控制政府投資項(xiàng)目的造價(jià)，杜絕超概算現(xiàn)象的發(fā)生，是擺在我們廣大設(shè)計(jì)人員和工程造價(jià)管理人員面前的重要課題。根據(jù)筆者多年來從事工程造價(jià)管理工作的經(jīng)驗(yàn)，提出以下建議及對(duì)策。

2．1 加強(qiáng)設(shè)計(jì)階段對(duì)工程造價(jià)的控制

工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段是工程投資控制的關(guān)鍵階段。項(xiàng)目決策后，為了提高投資效益，應(yīng)通過招標(biāo)優(yōu)選設(shè)計(jì)單位，在設(shè)計(jì)過程中推行限額設(shè)計(jì)，制定出適宜的限額標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，在初步設(shè)計(jì)概算的編制中，應(yīng)合理確定項(xiàng)目投資概算額，不高估冒算，也不能人為壓低概算。

3．2 注重對(duì)工程費(fèi)用的控制

其一是加強(qiáng)對(duì)工程成本的控制，要特別重視材料設(shè)備的采購保管和成本管理。要對(duì)各個(gè)施工階段進(jìn)行分項(xiàng)工程成本控制，減少直接費(fèi)，施工管理費(fèi)和獨(dú)立費(fèi)的支出。其二，加強(qiáng)對(duì)額外費(fèi)用的控制。主要是加強(qiáng)合同管理，減少索賠費(fèi)用的發(fā)生。論文格式。

3．3 約束建設(shè)單位

政府投資項(xiàng)目建設(shè)中的資金浪費(fèi)和流失有許多是建設(shè)單位造成的，其中有技術(shù)管理水平因素，也有政治因素。因此。要盡快推廣并認(rèn)真執(zhí)行建設(shè)項(xiàng)目法人負(fù)責(zé)制，在具體執(zhí)行法人負(fù)責(zé)制時(shí)要把管理人員的職、權(quán)、利具體化，獎(jiǎng)罰相配，嚴(yán)明法紀(jì)，對(duì)因個(gè)人失職、失誤、以權(quán)謀私而給國有項(xiàng)目建設(shè)帶來重大損失的，不但要給予行政處分，還要進(jìn)行法律制裁。對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目較少，建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)容與建設(shè)單位行業(yè)關(guān)系不大而缺乏建設(shè)管理經(jīng)驗(yàn)的建設(shè)單位，不應(yīng)成立臨時(shí)的指揮機(jī)構(gòu)或領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行項(xiàng)目管理，建議政府成立相對(duì)固定的專門機(jī)構(gòu)，該類單位管理項(xiàng)目建設(shè)。

3．4 加強(qiáng)工程的審核審計(jì)監(jiān)督，確保投資效益

針對(duì)政府投資項(xiàng)目造價(jià)突破原因，審核審計(jì)應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：第一，把好建設(shè)項(xiàng)目的報(bào)建關(guān)。項(xiàng)目報(bào)建時(shí)，財(cái)政、審計(jì)部門要審核審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模是否與投資額相配，基礎(chǔ)資料是否齊全，有無改變建設(shè)用途內(nèi)容或擅自提高標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模等，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)反映給項(xiàng)目審批的有關(guān)部門。第二，把好招投標(biāo)關(guān)。對(duì)招標(biāo)標(biāo)底編制是否全面、合理、準(zhǔn)確，要切實(shí)加強(qiáng)審查，審查招

標(biāo)文件是否完備，合同條款是否公平、合理、合法，招標(biāo)方法是否符合有關(guān)規(guī)定，程序是否合理、公開、公平、公正，招標(biāo)結(jié)果是否合法等。在合同簽訂過程中糾正不平衡報(bào)價(jià)和其他可能造成索賠的因素。論文格式。第三，加強(qiáng)期中跟蹤審計(jì)。由于事后審計(jì)的滯后性，事后審計(jì)不利于控制投資規(guī)模，不利于控制建設(shè)投資成本，不利于廉政建設(shè)。期中審計(jì)可及時(shí)了解現(xiàn)場(chǎng)簽證是否真實(shí)、合理、合法，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金使用問題即時(shí)糾正，對(duì)重點(diǎn)工程要實(shí)行全過程跟蹤審查。第四，把好建設(shè)項(xiàng)目決算關(guān)，努力杜絕“水分”造價(jià)的發(fā)生。要認(rèn)真審查建設(shè)項(xiàng)目是否按有關(guān)部門的要求和有關(guān)的驗(yàn)收標(biāo)難辦理了竣工驗(yàn)收手續(xù)，審查建設(shè)項(xiàng)目竣工決算資料是否完整，尤應(yīng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)性、完整性、合法性進(jìn)行審計(jì)。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，能在法定權(quán)限內(nèi)調(diào)整的予以調(diào)整，對(duì)超越審計(jì)部門權(quán)限的，應(yīng)出具審計(jì)意見書，轉(zhuǎn)有關(guān)部門處理。