序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇會計制度設(shè)計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

中小企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大、從業(yè)人員較少的企業(yè)，包括規(guī)模在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。我國改革開放以來，中小企業(yè)發(fā)展迅速，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。據(jù)統(tǒng)計，在我國近900萬戶注冊的企業(yè)中，中小企業(yè)占99％以上；在工業(yè)總產(chǎn)值中，中小企業(yè)占60％左右，利稅占40％，就業(yè)人數(shù)占75％；在新增就業(yè)機(jī)會中小企業(yè)占90％以上。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，中小企業(yè)將成為我國國民經(jīng)濟(jì)的主要增長點(diǎn)。為推動中小企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和管理水平的提高，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理需要設(shè)計規(guī)范、靈活、有效的會計制度十分必要。

但目前中小企業(yè)會計核算不健全，財務(wù)管理混亂的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，影響了會計管理職能的發(fā)揮。如許多中小企業(yè)內(nèi)部會計制度不健全，會計基礎(chǔ)工作薄弱，致使企業(yè)賬目混亂，財產(chǎn)賬實(shí)不符，會計信息失真。從中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)中的重要性及中小企業(yè)會計制度建設(shè)的現(xiàn)狀可以看出，加強(qiáng)中小企業(yè)會計制度設(shè)計具有重要意義。本文試就中小企業(yè)會計制度設(shè)計的內(nèi)容及需要注意的幾個問題作初步探討。

一、中小企業(yè)會計制度設(shè)計的內(nèi)容

會計制度設(shè)計是指對會計的規(guī)范和準(zhǔn)則所涉及的會計核算組織體系、會計監(jiān)督體系及其他涉及會計工作的有關(guān)方面進(jìn)行設(shè)計。它應(yīng)當(dāng)包括如下內(nèi)容：會計核算制度、會計監(jiān)督制度、會計機(jī)構(gòu)和會計人員制度、會計工作管理制度。中小企業(yè)會計制度設(shè)計也應(yīng)包括這幾個方面的內(nèi)容，具體闡述如下。

1.企業(yè)會計核算制度設(shè)計

企業(yè)會計核算制度設(shè)計是指規(guī)范會計事項(xiàng)的確認(rèn)、計量、記錄和報告的程序和方法。具體包括核算形式的選擇、會計科目、憑證和賬簿設(shè)計、財務(wù)會計報告設(shè)計及成本核算制度設(shè)計等。會計工作可以手工操作，也可以實(shí)行電算化，企業(yè)會計核算制度應(yīng)根據(jù)本單位使用的不同核算工具作出設(shè)計。

2.會計機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備

制度必須研究的重要問題。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，企業(yè)的會計機(jī)構(gòu)設(shè)置和會計人員的安排有3種形式：獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，獨(dú)立的人員；沒有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，但有獨(dú)立的人員；既無獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，又無獨(dú)立的人員，委托有關(guān)中介機(jī)構(gòu)記賬。到底采用何種形式，有關(guān)人員在其中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)何種責(zé)任，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計制度中予以明確。對中小企業(yè)來講，應(yīng)在充分考慮企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)量大小的基礎(chǔ)上，明確會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會計人員的職責(zé)安排。

3.會計管理和監(jiān)督制度的設(shè)計

會計質(zhì)量和監(jiān)督制度包括貨幣資金管理會計制度、材料物資管理會計制度、固定資產(chǎn)管理會計制度、會計檔案和會計工作交接制度、內(nèi)部稽核和內(nèi)部牽制制度、財務(wù)收支審批制度、財務(wù)會計分析制度等。依照《會計法》的規(guī)定，企業(yè)會計機(jī)構(gòu)、會計人員要對本單位實(shí)行會計監(jiān)督，企業(yè)會計制度設(shè)計要規(guī)劃有效的內(nèi)部控制制度，保證中小企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。

在上述會計制度的內(nèi)容中，會計機(jī)構(gòu)設(shè)置和財務(wù)收支審批制度是中小企業(yè)會計制度設(shè)計中的兩個重要問題，下面就這兩個問題作重點(diǎn)闡述。

首先，會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置。

根據(jù)企業(yè)的管理要求和管理組織形式設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，配置有關(guān)會計人員，是企業(yè)進(jìn)行會計工作的前提條件。設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，既要符合《會計法》的要求，又要與企業(yè)的管理要求和管理組織形式相適應(yīng)。就中小企業(yè)來講，原則上應(yīng)簡化會計機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備。由于中小企業(yè)規(guī)模、財力和人力都十分有限，應(yīng)允許一些單位不設(shè)會計機(jī)構(gòu)，其會計工作由社會中介機(jī)構(gòu)。對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量少且交易簡單的單位，可不單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，而在有關(guān)部門設(shè)會計組織，并配備有關(guān)人員。設(shè)置單獨(dú)會計機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)小些，宜多采用集中設(shè)置方式，即僅在企業(yè)一級設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，并允許一人多崗。具體如何設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，則根據(jù)各單位的規(guī)模大小、經(jīng)營特征及管理組織形式等情況予以決定。

（1）微型企業(yè)（雇員1～5人）：這樣的企業(yè)經(jīng)營規(guī)模很小，業(yè)務(wù)量少，且不大可能有大額信用交易。會計的任務(wù)只是記錄營業(yè)額、控制費(fèi)用、計算盈虧及納稅所得。因此，可不設(shè)置會計機(jī)構(gòu)和會計人員，直接委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)記賬。

（2）小型企業(yè)（雇員6～50人）：這樣的企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)數(shù)量少，交易簡單而且交易類型有限，可能進(jìn)行貸款融資，存在一定數(shù)量的信用交易。會計系統(tǒng)需要向貸款人提供財務(wù)報告，并要提供管理所需的簡單信息，一般只需要簡單的數(shù)據(jù)，不必對數(shù)據(jù)進(jìn)行深層次分析。在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)方面，管理人員較少，從事會計工作的人員也不會太多，可不單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，但要在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員（如有些企業(yè)將會計人員放在總務(wù)部門，有的放在辦公室等），并且要指定會計主管人員。可不設(shè)專職的財務(wù)管理人員，財務(wù)管理的職能由會計人員代管。會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理。

由于會計人員較少（一般2～4人為宜），為達(dá)到會計控制的目的，會計崗位可設(shè)置以下4個崗位：

①會計主管兼稽核崗位。職責(zé)是在廠長（經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)下，組織、管理企業(yè)會計核算和會計管理工作，負(fù)責(zé)資金的籌集、使用和調(diào)度，進(jìn)行賬目的定期核對，協(xié)助有關(guān)人員進(jìn)行財產(chǎn)清查。

②總賬報表崗位。負(fù)責(zé)成本核算，登記總分類賬，編制會計報表，保管和管理會計檔案。

③出納崗位。負(fù)責(zé)貨幣資金的收支、保管，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按規(guī)定保管和使用簽發(fā)支票所用印章。

④明細(xì)賬會計崗位。負(fù)責(zé)明細(xì)賬的登記工作，申報、繳納稅金，進(jìn)行工資核算等。若小型企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)量接近微型企業(yè)，可采用微型企業(yè)的做法，或?qū)?個崗位進(jìn)行調(diào)整合并，即會計主管與總賬報表崗位合而為一，明細(xì)賬會計與稽核崗位合而為一。

在會計工作崗位設(shè)置中，要注意不相容職責(zé)的分離，凡涉及到企業(yè)款項(xiàng)和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須由兩人或兩人以上分工處理，如出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，即遵循錢、賬、物分管制度。（3）中型企業(yè)（雇員51～250人）：這類企業(yè)可能有大量的信用交易，還可能有進(jìn)出口業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)量比前兩類企業(yè)增多，會計信息使用者的要求也會提高，如要求會計系統(tǒng)提供稍微復(fù)雜的管理信息。此情況下，原則上應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的會計機(jī)構(gòu)，配備一定數(shù)量的會計人員。會計機(jī)構(gòu)可設(shè)置為科、室或部。同時，中小企業(yè)應(yīng)配備必要的財務(wù)管理人員。對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單的中型企業(yè)，會計和財務(wù)機(jī)構(gòu)以合并為宜。其他的中型企業(yè)，一般應(yīng)將會計核算和財務(wù)管理分開，即分別平行設(shè)置獨(dú)立的管理機(jī)構(gòu)。但就當(dāng)前組織機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)來看，也可根據(jù)實(shí)際情況實(shí)行財會合一（隨著企業(yè)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，財會分離將成為必然）。

會計核算一般應(yīng)采用集中核算形式，對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的中型企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)需要，視企業(yè)的具體情況采用非集中核算形式。但無論采用哪種形式，企業(yè)對外的現(xiàn)金往來、物資購銷、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算都應(yīng)由企業(yè)會計機(jī)構(gòu)集中辦理。會計機(jī)構(gòu)一般應(yīng)設(shè)置如下會計工作崗位：會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、總賬報表崗位、出納崗位、往來結(jié)算崗位、工資核算崗位、固定資產(chǎn)核算崗位、材料核算崗位、成本核算崗位、銷售和利潤核算崗位、資金崗位、稽核崗位、會計檔案保管崗位。在上述崗位中，一般來說，總賬報表、固定資產(chǎn)、成本核算、資金、銷售和利潤等崗位應(yīng)當(dāng)集中設(shè)置在會計部門，材料核算、工資核算、往來結(jié)算等崗位可根據(jù)企業(yè)核算體制的具體情況或者集中設(shè)置在會計部門，或者分別設(shè)置在其他有關(guān)部門，如材料核算崗位可設(shè)在供應(yīng)部門，工資核算崗位可設(shè)在勞動工資部門，結(jié)算崗位中的購料結(jié)算崗位設(shè)在供應(yīng)部門，而銷售結(jié)算崗位則設(shè)在銷售部門。至于出納崗位，則應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一設(shè)在會計部門。會計工作崗位可一人多崗，具體設(shè)置幾名會計人員，視單位情況而定，一般以4～5人為宜，但要遵循錢、賬、物分管制度。此外，在上述崗位設(shè)定以后，會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃地進(jìn)行輪換。

其次，財務(wù)收支的審批制度。

中小企業(yè)應(yīng)建立財務(wù)審批權(quán)限和簽字組合制度，加強(qiáng)企業(yè)各項(xiàng)支出的管理。在審批程序中規(guī)定財務(wù)上的每一筆支出應(yīng)按規(guī)定的程序進(jìn)行審批，在簽字組合中規(guī)定每一筆支出的單據(jù)應(yīng)根據(jù)審批程序和審批權(quán)限完成必要的簽名，同時還應(yīng)規(guī)定出納只執(zhí)行完成簽字組合的業(yè)務(wù)，對于沒完成簽字組合的業(yè)務(wù)支出，出納員應(yīng)拒絕執(zhí)行。對于微型企業(yè)和小型企業(yè)，由于其規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量少且交易簡單，可由企業(yè)負(fù)責(zé)人對每筆開支進(jìn)行審批，嚴(yán)格控制不合理支出。對于中型企業(yè)，要考慮對于金額超過一定限額的支出，實(shí)行集中審批制度，強(qiáng)化負(fù)責(zé)人一枝筆審批。如規(guī)定對金額超過一定限額的付款事宜，各部門辦好各種手續(xù)后，將付款單送交會計部門，并說明付款理由和依據(jù)，由會計部門匯總后定期向企業(yè)負(fù)責(zé)人匯報，根據(jù)支付能力和輕重緩急，決定各個款項(xiàng)的付款時間和額度，并依此辦理有關(guān)支出。

二、中小企業(yè)會計制度設(shè)計中應(yīng)注意的幾個問題

企業(yè)會計制度設(shè)計是一項(xiàng)涉及面廣、技術(shù)性強(qiáng)的復(fù)雜工作，必須依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和統(tǒng)一會計制度，在滿足企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營管理需要的基礎(chǔ)上進(jìn)行。由于中小企業(yè)在規(guī)模、經(jīng)營管理水平和會計信息的需求等方面與大企業(yè)不同，因此，在中小企業(yè)會計制度設(shè)計中應(yīng)重點(diǎn)注意以下幾個問題：

（1）中小企業(yè)會計制度設(shè)計應(yīng)符合它們自身的實(shí)際情況，不宜過分繁瑣復(fù)雜。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求是會計制度設(shè)計的前提和基礎(chǔ)。中小企業(yè)相對于大企業(yè)來說一般規(guī)模較小，其內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動以及與經(jīng)營活動密切相關(guān)的內(nèi)部運(yùn)作方式也會與大企業(yè)有很大不同。另外，不同的企業(yè)由于規(guī)模和組織形式的不同，理財方式與渠道、企業(yè)內(nèi)部管理水平和復(fù)雜程度等方面都存在差異。為使設(shè)計的會計制度具有較強(qiáng)的可操作性，中小企業(yè)在進(jìn)行會計制度設(shè)計時，要從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)企業(yè)的具體情況來進(jìn)行設(shè)計。考慮到中小企業(yè)規(guī)模較小、經(jīng)營管理水平較低、會計人員素質(zhì)不高等情況，中小企業(yè)設(shè)計的會計制度應(yīng)簡便易行，不宜過分繁瑣、復(fù)雜?！?/p>

篇（2）

產(chǎn)業(yè)升級是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的必然現(xiàn)象，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由低到高的演進(jìn)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支撐。我國處在經(jīng)濟(jì)起飛階段，為應(yīng)對激烈的國際競爭，新型工業(yè)化道路上的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)亟需升級。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高度化角度來講，我國應(yīng)繼續(xù)推進(jìn)工業(yè)化、市場化戰(zhàn)略，縮小農(nóng)業(yè)及農(nóng)業(yè)人口在產(chǎn)業(yè)體系中的比重，推進(jìn)中心工業(yè)城市產(chǎn)業(yè)的資本、技術(shù)密集度。這種結(jié)構(gòu)性變動會帶來就業(yè)、經(jīng)濟(jì)增長、社會穩(wěn)定等一系列風(fēng)險，如何減少產(chǎn)業(yè)升級的負(fù)效應(yīng)是構(gòu)建和諧社會的重要方面。本文認(rèn)為建立完善的社會保障制度能有效化解其中的風(fēng)險。

一、產(chǎn)業(yè)升級導(dǎo)致的社會風(fēng)險

任何社會結(jié)構(gòu)的變動都會帶來不同程度的社會風(fēng)險，產(chǎn)業(yè)升級是改變資源配置的結(jié)構(gòu)性、系統(tǒng)性變動，是用先進(jìn)技術(shù)對物質(zhì)資本和勞動力資源進(jìn)行重新組合的過程。其風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾方面。

1、就業(yè)風(fēng)險。產(chǎn)業(yè)升級必然要引起勞動力資源配置的變動，實(shí)現(xiàn)勞動力資源的更優(yōu)配置，其風(fēng)險則是造成失業(yè)。從理論上說，產(chǎn)業(yè)升級過程中資本有機(jī)構(gòu)成的提高會對勞動力資源產(chǎn)生擠出效應(yīng)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的資本、技術(shù)密集度會代替一部分勞動力；同時產(chǎn)業(yè)升級也會帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，產(chǎn)生擴(kuò)散效應(yīng)，形成區(qū)域的產(chǎn)業(yè)鏈或產(chǎn)業(yè)集群，從而擴(kuò)大就業(yè)。產(chǎn)業(yè)體系對勞動力的擠出到再吸收會有一個時間差，這個產(chǎn)業(yè)交替期間勞動力流動頻繁，就業(yè)風(fēng)險就在這個期間產(chǎn)生。此外，城市工業(yè)擴(kuò)張和較高的工資水平會吸引大量農(nóng)村人口流入城市，加大城市的就業(yè)壓力。我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)的深層次矛盾在產(chǎn)業(yè)升級過程中會進(jìn)一步加劇，不利于促進(jìn)就業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)會在較長時間后才能得到改觀。

2、失地農(nóng)民的風(fēng)險。產(chǎn)業(yè)升級會促使農(nóng)村工業(yè)化、市場化進(jìn)程不斷加快和小城鎮(zhèn)建設(shè)的擴(kuò)張，造成大量耕地被圈占、征用，從而產(chǎn)生大量的失地農(nóng)民。失去土地的農(nóng)民便成為一個特殊的“無產(chǎn)階級”，比城市工人更加缺乏保障，是社會上生存風(fēng)險最大的階層。其生存風(fēng)險主要表現(xiàn)在：（1）缺乏進(jìn)入其他產(chǎn)業(yè)的基本技能，只能從事對技術(shù)要求不高的體力勞動。但失地農(nóng)民普遍年紀(jì)偏大，這也使得他們成為特殊的失業(yè)群體；（2）耕地占用的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)較低且給付方式不合理，難以保障失地農(nóng)民的基本生活。目前農(nóng)村土地占用補(bǔ)償與城市有很大差距，補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)過低；還存在縣、鄉(xiāng)、村層層克扣的現(xiàn)象，財政較困難的地方更是將屬于農(nóng)民的耕地補(bǔ)償款作為政府經(jīng)費(fèi)；征地補(bǔ)償款一次給付，而沒有將失地農(nóng)民納入社會保障體系，導(dǎo)致失地農(nóng)民的家庭在預(yù)期的生命周期內(nèi)缺乏基本的生活保障。在產(chǎn)業(yè)升級導(dǎo)致失地農(nóng)民增多的情況下，這一人群流入城市將對城市產(chǎn)生較大影響。

二、社會保障體系防風(fēng)險能力的缺乏

社會保障制度是工業(yè)社會的防風(fēng)險機(jī)制，發(fā)達(dá)國家均在工業(yè)化過程中形成了比較完善的社會保障制度，而我國不完善的社會保障制度卻不能有效化解產(chǎn)業(yè)升級造成的風(fēng)險。這表現(xiàn)在：保障模式與社會風(fēng)險結(jié)構(gòu)不一致，保障的覆蓋面狹窄；總體保障水平較低且配置不合理，對真正具有較大生存風(fēng)險的家庭補(bǔ)償較低，對正規(guī)就業(yè)且收入穩(wěn)定的人群保障標(biāo)準(zhǔn)卻相對較高，產(chǎn)生了再分配過程中的不公平；社會保障體制脆弱，管理效率低，缺乏立法保障，沒有真正形成機(jī)制，動態(tài)地適應(yīng)社會風(fēng)險結(jié)構(gòu)的變化。社會保障體系防風(fēng)險能力的缺乏具體表現(xiàn)在以下方面。

1、“統(tǒng)賬結(jié)合”模式的危機(jī)。我國目前實(shí)行的是現(xiàn)收現(xiàn)付的社會統(tǒng)籌和部分積累的個人賬戶相結(jié)合的社會保障模式。統(tǒng)籌部分針對老職工的養(yǎng)老，個人賬戶部分針對能夠在工作期間充實(shí)個人賬戶的“中人”、“新人”。在產(chǎn)業(yè)升級帶來的風(fēng)險結(jié)構(gòu)變化的條件下，現(xiàn)有模式受到挑戰(zhàn)。產(chǎn)業(yè)升級中形成的新的社會風(fēng)險，會導(dǎo)致一部分職工不能足額繳費(fèi)，使其個人賬戶名存實(shí)亡，只有將其納入統(tǒng)籌項(xiàng)目方能保障風(fēng)險，使本來支付負(fù)擔(dān)較重的統(tǒng)籌項(xiàng)目產(chǎn)生危機(jī)。個人賬戶不完善表現(xiàn)在：覆蓋狹窄，只將正規(guī)就業(yè)人員納入其中，而忽略了包括農(nóng)民工在內(nèi)的許多靈活就業(yè)人員，影響勞動力市場的完善；個人賬戶的空賬運(yùn)行反映了社會保障體制中的財務(wù)風(fēng)險和管理漏洞。2、就業(yè)保障機(jī)制的缺乏。一方面，作為就業(yè)保障最主要的項(xiàng)目，失業(yè)保險沒有充分發(fā)揮作用。這主要是因?yàn)榫蜆I(yè)保障覆蓋范圍狹窄，失業(yè)風(fēng)險較大的人沒有失業(yè)保險；體制僵化、管理低效，部分地區(qū)大量的失業(yè)保險結(jié)余存而不用，沒有真正發(fā)揮作用。另一方面，失業(yè)救濟(jì)制度缺乏，暫時沒有納入失業(yè)保險體系的人群將處于較大風(fēng)險之中。此外，目前社會保障體制的主要方向是保障失業(yè)者的基本生活，而促進(jìn)就業(yè)和失業(yè)人員就業(yè)技能培訓(xùn)功能較弱。

3、對失地農(nóng)民保障的缺乏。和城市正規(guī)就業(yè)人口甚至其他農(nóng)民相比，失地農(nóng)民是最缺乏保障的。在現(xiàn)有社會保障體制下，他們最多享受到農(nóng)村標(biāo)準(zhǔn)的最低生活保障。目前還沒有針對這一群體的起點(diǎn)較高的社會保障政策，有的只是理論界的探討。

三、完善社會保障制度的基本策略

從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)長期發(fā)展趨勢來看，完善的社會保障制度促進(jìn)勞動力再生產(chǎn)，為產(chǎn)業(yè)升級提供了社會基礎(chǔ)。產(chǎn)業(yè)升級帶來的風(fēng)險可以看作經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會成本，最大限度地降低這種風(fēng)險才能成功、有效地完成產(chǎn)業(yè)升級，而建立完善的社會保障制度是減少這種成本的有效措施。社會保障在產(chǎn)業(yè)升級過程中的積極影響是多方面的：能夠縮小收入差距，減輕失業(yè)等遭受生存風(fēng)險人員的社會抵觸情緒；擴(kuò)大消費(fèi)需求，刺激經(jīng)濟(jì)增長，推動產(chǎn)業(yè)升級；促進(jìn)勞動力資源的合理配置和有效利用。產(chǎn)業(yè)升級也將提升我國的產(chǎn)業(yè)競爭力和勞動者的生活水平。應(yīng)從以下方面來健全社會保障制度。

1、穩(wěn)定社會統(tǒng)籌部分，推廣建立繳費(fèi)確定性個人賬戶，以優(yōu)化資源配置，形成規(guī)模較大的基金投入到輔助產(chǎn)業(yè)升級的經(jīng)濟(jì)體系中?，F(xiàn)收現(xiàn)付的社會統(tǒng)籌部分體現(xiàn)的是社會保障基金的代際轉(zhuǎn)移，有較強(qiáng)的促進(jìn)社會公平的功能，是應(yīng)對制度轉(zhuǎn)型殊風(fēng)險的必要措施，是產(chǎn)業(yè)升級中前期的主要保障手段。要加大籌集資金力度，多渠道籌集資金，使保險金能夠按時支付，杜絕對個人賬戶資金的占用，并逐漸補(bǔ)充、做實(shí)個人賬戶。此外，高效管理的個人賬戶會勞動者形成一種穩(wěn)定和激勵的效果。

篇（3）

社會保險基金籌集是指由法定的社會保險管理機(jī)構(gòu)按照法律規(guī)定的比例和計征對象征收社會保險費(fèi)（稅）的法律行為。社會保險基金的籌集直接關(guān)系到能否建立充足和穩(wěn)定的社會保險基金，是社會保險制度的基本內(nèi)容和首要運(yùn)行環(huán)節(jié)。我國的社會保險由基本社會保險、補(bǔ)充社會保險和個人儲蓄性保險構(gòu)成，與此相對應(yīng)，我國的社會保險基金也可分為基本社會保險基金、補(bǔ)充社會保險基金和個人儲蓄性社會保險基金。本文僅就基本社會保險基金籌集法律問題進(jìn)行分析和研究。

一、我國社會保險基金籌集法律制度安排現(xiàn)狀

從立法角度看，社會保險基金籌集涉及到政府、用人單位和勞動者個人之間的權(quán)利與義務(wù)分配，涉及到經(jīng)濟(jì)利益的衡平與再分配，關(guān)系到社會保險制度能否順利地推行，并最終影響到社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展。近些年來，我國加大了社會保險籌集立法的步伐，除了在憲法中明文規(guī)定社會成員享有社會保障權(quán)利外，還在相關(guān)法規(guī)、規(guī)章里明確規(guī)定了政府、用人單位和勞動者個人在承擔(dān)社會保障費(fèi)用方面的義務(wù)。從社會保險基金籌集制度的內(nèi)容來看，該制度主要由資金籌措渠道、計征比例、籌資方式等基本要素構(gòu)成。

（一）養(yǎng)老保險基金籌集制度安排現(xiàn)狀

主要體現(xiàn)在（國務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度的決定）和（國務(wù)院關(guān)于實(shí)行企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險省級統(tǒng)籌和行業(yè)統(tǒng)籌移交地方管理有關(guān)問題的通知）中?；緝?nèi)容包括：（1）征繳范圍：包括國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)和其他城鎮(zhèn)企業(yè)及實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位及其職工。此外，省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況將城鎮(zhèn)個體工商戶納入其基本保險的范圍；（2）繳納比例：企業(yè)一般不得超過工資總額的20％（包括劃入個人賬戶的部分），個人繳納基本養(yǎng)老保險費(fèi)的比例，1997年不得低于本人繳費(fèi)工資的46，1998年起每兩年提高1個百分點(diǎn)，最終達(dá)到本人繳費(fèi)工資的86；（3）籌資方式：按照以支定收、略有結(jié)余、留有部分積累的原則統(tǒng)一籌集。目前是要求按本人繳費(fèi)工資11％的數(shù)額為職工建立基本養(yǎng)老保險個人賬戶，個人繳費(fèi)全部記人個人賬戶，其余部分從企業(yè)繳費(fèi)的比例中劃入。隨著個人繳費(fèi)比例的提高，企業(yè)劃入的部分要逐步降至3％；（4）籌資渠道：實(shí)行國家、企業(yè)、個人三方共同負(fù)擔(dān)的籌措原則，除了上述企業(yè)和個人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用以外，國家也要從財政收入中予以補(bǔ)貼，其支持方式有：讓稅、讓利和補(bǔ)貼三種方式。

（二）醫(yī)療保險基金籌集制度安排現(xiàn)狀

主要體現(xiàn)在（國務(wù)院關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定）中。基本內(nèi)容如下：征繳范圍：包括國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)和其他城鎮(zhèn)企業(yè)及其職工，國家機(jī)關(guān)及其工作人員，事業(yè)單位及其職工，民辦非企業(yè)單位及其職工，社會團(tuán)體及其專職人員。省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況將城鎮(zhèn)個體工商戶納入基本醫(yī)療保險的范圍；（2）繳納比例：用人單位繳費(fèi)率應(yīng)控制在職工工資總額的仍左右，職工繳費(fèi)率一般為本人工資收入的2％；（3）籌資方式：統(tǒng)籌基金和個人賬戶相結(jié)合。職工個人繳納的基本醫(yī)療保險費(fèi)，全部計人個人賬戶。用人單位繳納的基本醫(yī)療保險費(fèi)分為兩部分，一部分用于建立統(tǒng)籌基金，一部分劃入個人賬戶。劃入個人賬戶的比例一般為用人單位繳費(fèi)的30％左右?；踞t(yī)療保險原則上以地級以上行政區(qū)為統(tǒng)籌單位，也可以縣（市）為統(tǒng)籌單位；（4）籌資渠道：基本醫(yī)療保險費(fèi)由用人單位和職工個人雙方共同負(fù)擔(dān)。國家不負(fù)擔(dān)基本醫(yī)療保險基金的財政性補(bǔ)貼責(zé)任，但也有與養(yǎng)老保險一樣的讓稅、讓利性支持措施。

（三）失業(yè)保險基金籌集制度安排現(xiàn)狀

主要體現(xiàn)于（失業(yè)保險條例）中?；緝?nèi)容包括：（1）征繳范圍：包括國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)和其他城鎮(zhèn)企業(yè)及其職工，事業(yè)單位及其職工。省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況將社會團(tuán)體及其專職人員、民辦非企業(yè)單位及其職工以及有雇工的城鎮(zhèn)個體工商戶及其雇工納入失業(yè)保險的范圍；（2）繳納比例：城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位按照本單位工資總額的26繳納，其職工按照本人工資的1％繳納。城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位招用的農(nóng)民合同制工人本人不繳納失業(yè)保險費(fèi)；（3）籌資方式：失業(yè)保險基金在直轄市和設(shè)區(qū)的市實(shí)行全市統(tǒng)籌，其他地區(qū)的統(tǒng)籌層次由省、自治區(qū)人民政府規(guī)定；（4）籌資渠道：失業(yè)保險基金由下列收入構(gòu)成：城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工繳納的失業(yè)保險費(fèi)；失業(yè)保險基金的利息；財政補(bǔ)貼；依法納入失業(yè)保險基金的其他資金。

就上述三項(xiàng)社會保險的覆蓋范圍來看，基本養(yǎng)老保險的覆蓋面最窄，失業(yè)保險次之，基本醫(yī)療保險的覆蓋面最寬?；踞t(yī)療保險基本實(shí)現(xiàn)了城鎮(zhèn)職工保險制度設(shè)計的統(tǒng)一，為其他保險制度的統(tǒng)一提供了可資借鑒的經(jīng)驗(yàn)和范式。這三項(xiàng)保險制度改革是當(dāng)前社會保障制度改革的重點(diǎn)和核心。

（四）工傷保險基金籌集制度安排現(xiàn)狀

主要體現(xiàn)于（企業(yè)職工工傷保險試行辦法）和（工傷保險條例）中?；緝?nèi)容包括：（1）征繳范圍：中華人民共和國境內(nèi)的各類企業(yè)、有雇工的個體工商戶應(yīng)當(dāng)依照本條例規(guī)定參加工傷保險，為本單位全部職工或者雇工繳納工傷保險費(fèi)。職工個人不繳納工傷保險費(fèi)；（2）繳納比例：由企業(yè)按照職工工資總額的一定比例繳納。國家根據(jù)不同行業(yè)的工傷風(fēng)險程度確定行業(yè)的差別費(fèi)率，并根據(jù)工傷保險費(fèi)使用、工傷發(fā)生率等情況在每個行業(yè)內(nèi)確定若干費(fèi)率檔次。行業(yè)差別費(fèi)率每五年調(diào)整一次。企業(yè)工傷保險費(fèi)率的調(diào)整幅度為本行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率的5％至40%；（3）籌資方式：工傷保險基金按以支定收、收支基本平衡的原則統(tǒng)—籌集，實(shí)行社會統(tǒng)籌；（4）籌集渠道：工傷保險基金由下列項(xiàng)目構(gòu)成：企業(yè)繳納的工傷保險費(fèi)；工傷保險費(fèi)滯納金；工傷保險基金的利息；法律、法規(guī)規(guī)定的其他資金。工傷保險基金主要由企業(yè)繳費(fèi)構(gòu)成，不足時由同級政府臨時墊支。國家除了讓利、讓稅性支持措施外，并不直接承擔(dān)該基金不足時的補(bǔ)貼責(zé)任。

（五）生育保險基金籌集制度安排現(xiàn)狀

主要體現(xiàn)于（企業(yè)職工生育保險試行辦法）中?；緝?nèi)容包括：（1）征繳范圍：包括所有城鎮(zhèn)企業(yè)。即包括國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)和其他城鎮(zhèn)企業(yè)。勞動者個人不繳納生育保險費(fèi)；（2）繳納比例：生育保險費(fèi)的提取比例由當(dāng)?shù)厝嗣裾鶕?jù)計劃內(nèi)生育人數(shù)和生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)等項(xiàng)費(fèi)用確定，并可根據(jù)費(fèi)用支出情況適時調(diào)整，但最高不得超過工資總額的1％；（3）籌集方式：生育保險費(fèi)按屬地原則實(shí)行社會統(tǒng)籌，根據(jù)“以支定收，收支基本平衡”的原則籌集資金；（4）籌集渠道：主要由企業(yè)繳費(fèi)構(gòu)成，其他還包括生育保險費(fèi)的滯納金、生育保險基金的利息以及法律、法規(guī)規(guī)定的其他資金。國家除了讓利、讓稅性支持措施以外，不直接承擔(dān)該基金不足時的補(bǔ)貼責(zé)任。

二、對我國社會保險基金籌集法律制度的一般評價

經(jīng)過多年的艱苦努力，目前我國各項(xiàng)社會保險基金籌集制度已初步確立，并在實(shí)踐中得到了不斷完善，制度設(shè)計也日趨合理和科學(xué)。但從基本社會保險發(fā)展對基金籌集法律制度的要求看，現(xiàn)行相關(guān)法律制度除存在立法層次低，制度穩(wěn)定性較差，計劃體制痕跡明顯等缺陷外，在制度的具體安排上還存在諸多不足。

（一）征收范圍狹窄

我國現(xiàn)行社會保險制度設(shè)計還是沒有考慮占中國人口大多數(shù)的農(nóng)村居民的社會保險需要，適用對象仍是城市居民。就具體制度設(shè)計看，主要針對的還是城鎮(zhèn)企業(yè)職工，城鎮(zhèn)非企業(yè)職工的各項(xiàng)社會保險資金的籌集仍延續(xù)著傳統(tǒng)的“社會保險的城鎮(zhèn)內(nèi)部制度性分割及其對公平的侵蝕”，的制度安排。這種價值取向和制度安排不僅大大縮小了社會保險基金的征收范圍，大大降低了社會保險的制度效率，還會帶來其他社會問題。根據(jù)奧爾森的觀點(diǎn)，我國現(xiàn)有的社會保險制度是一種選擇性激勵機(jī)制，它在社會中形成了一個只有少數(shù)人才享有共同利益的“特權(quán)群體”。這些強(qiáng)有力的職業(yè)群體或“特權(quán)群體”有強(qiáng)烈的動機(jī)保護(hù)那些給他們帶來特殊“公共利益”的制度安排，從而導(dǎo)致所謂既得利益者階層的固化和制度受害者的強(qiáng)烈不滿。同時，由于現(xiàn)行社會保險制度的社會化程度較低，覆蓋面較小，制度性差別大，限制了勞動力在不同產(chǎn)業(yè)的自由流動。這既不利于勞動力市場形成和勞動力資源的有效配置，也不利于社會保險基金來源的擴(kuò)大和贍養(yǎng)比的降低。

（二）用人單位社會保險負(fù)擔(dān)偏大，勞動者個人和政府負(fù)擔(dān)偏輕

從總體上看，在我國用人單位承擔(dān)的社會保險負(fù)擔(dān)比例為收入的35％左右，而個人僅為個人收入的11％。與國際社會相比，除少數(shù)福利國家，我國用人單位的社會保險負(fù)擔(dān)明顯偏重，如美國、德國、日本社會保障的負(fù)擔(dān)比例均為雇主和雇員各負(fù)擔(dān)50%，特殊項(xiàng)目由政府財政補(bǔ)助；新加坡公積金的繳費(fèi)事盡管會隨經(jīng)濟(jì)的增長和職工工資水平的提高而作相應(yīng)的調(diào)整，但從總體上看雇員的繳費(fèi)率明顯高于雇主的繳費(fèi)率，目前，雇主的繳費(fèi)率為12％，而雇員適用的繳費(fèi)率卻為24％。用人單位社會保險負(fù)擔(dān)過重，個人負(fù)擔(dān)過輕不僅會降低企業(yè)的再生產(chǎn)能力和國際競爭力，也不利于增強(qiáng)個人的社會保險意識和社會保險責(zé)任。此外，與其他一些國家和地區(qū)相比，我國政府財政承擔(dān)的社會保險負(fù)擔(dān)既偏輕又不確定。

（三）籌集方式有待改進(jìn)

目前，除少數(shù)地區(qū)開始試行由地稅部門通過稅收征收渠道籌集社會保險費(fèi)外，社會保險費(fèi)的征收一般由社會保障行政部門下設(shè)的社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收。實(shí)踐證明，由社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收社會保險費(fèi)的做法存在明顯弊端：首先，社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是社會保障行政機(jī)關(guān)下設(shè)的事業(yè)單位，這為社會保證行政機(jī)關(guān)違法動用社會保險費(fèi)創(chuàng)造了體制上的可能；其次，要完成社會保險費(fèi)的征收，社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)必須建立一個龐大的征收體系，這無疑將增加社會保險費(fèi)的征收成本；最后，這種征收方式在制度設(shè)計上缺乏激勵內(nèi)涵，無法有效地調(diào)動征收者的積極性。

（四）籌資渠道有待拓展和規(guī)范

首先，勞動者個人繳費(fèi)的險種有限。我國只有養(yǎng)老保險、失業(yè)保險實(shí)行個人繳費(fèi)制度，醫(yī)療保險只是在試點(diǎn)城市實(shí)行個人繳費(fèi)，生育保險和工傷保險尚未實(shí)行個人繳費(fèi)。而其他—些國家，如英國、意大利、荷蘭等，勞動者應(yīng)就疾病生育保險承擔(dān)一定的繳費(fèi)責(zé)任。其次，來源于政府的財政撥款非常有限且不確定。目前，國家只承諾在養(yǎng)老保險和失業(yè)保險基金出現(xiàn)缺口的時候以財政補(bǔ)貼的方式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)支持，對醫(yī)療保險、工傷保險和生育保險，國家并不直接承擔(dān)財政補(bǔ)貼責(zé)任。再次，社會保險基金的投資收益有限。根據(jù)原有相關(guān)規(guī)定，社會保險基金只能投資于國債，盡管國債幾乎不存在風(fēng)險，但國債的收益率卻比較低，這嚴(yán)重地影響了基金的增值。根據(jù)《全國社會保障基金投資管理暫行辦法》（2001年12月13日實(shí)施）的規(guī)定，由全國社會保障基金理事會負(fù)責(zé)管理的由國有股減持劃入資金及股權(quán)資產(chǎn)、中央財政拔入資金、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)以其他方式籌集的資金及其投資收益形成的由中央政府集中的全國社會保障基金可以有限制地進(jìn)入資本市場。但是由各省、市、自治區(qū)社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)掌握的社會保險基金仍然不能進(jìn)入資本市場。最后，基金的非法流失影響了社會保險基金的籌資效率。截止1998年底，全國僅養(yǎng)老保險基金被挪用、占用就達(dá)55.6億元。

三、我國社會保險基金籌集法律制度的完善與創(chuàng)新

（一）盡可能擴(kuò)大社會保險基金征收對象的范圍社會保險基金的籌集能力、保障能力和調(diào)劑能力直接受制于保障對象的范圍和數(shù)量。因此，完善我國社會保險基金籌集制度的首要措施是盡可能地擴(kuò)大社會保險的覆蓋面。

首先，將公務(wù)員和事業(yè)單位工作人員納入所有社會保險項(xiàng)目基金的征收范圍。根據(jù)現(xiàn)有社會保險的有關(guān)規(guī)定，在我國國家公務(wù)員和事業(yè)單位工作人員只繳納醫(yī)療保險費(fèi)，其他社會保險費(fèi)一概不繳。這不僅有失公平，而且嚴(yán)重影響了社會保險基金的籌集。因此，為了有效增強(qiáng)社會保險基金的籌集能力，應(yīng)將國家公務(wù)員和事業(yè)單位工作人員納入所有社會保險項(xiàng)目基金的征收范圍。

其次，將城鎮(zhèn)各種性質(zhì)的企業(yè)勞動者全部納入所有社會保險項(xiàng)目的基金征收范圍。盡管我國現(xiàn)行的社會保險制度是以城鎮(zhèn)勞動者作為適用對象的，但現(xiàn)實(shí)的情況是還有相當(dāng)一部分城鎮(zhèn)勞動者未被納入社會保險之中，即使有些勞動者被納入到了社會保險范圍，也只是其中的一部分項(xiàng)目。因此，擴(kuò)大社會保險覆蓋面的另一個重要措施是將城鎮(zhèn)各種性質(zhì)的企業(yè)勞動者，包括各種所有制性質(zhì)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和機(jī)關(guān)的工勤人員，民辦非企業(yè)單位，城鎮(zhèn)個體戶及其職工全部納入全部社會保險《至少養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療和工傷保險》范圍。

再次，盡快全面征收工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)。根據(jù)《社會保險費(fèi)征繳暫行條例》第二條的規(guī)定，我國目前全面征收基金的社會保險項(xiàng)目只有基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險和失業(yè)保險，工傷保險和生育保險還沒有正式全面統(tǒng)一征收。因此，在進(jìn)一步拓展養(yǎng)老保險基金、醫(yī)療保險基金和失業(yè)保險基金征收范圍的基礎(chǔ)上應(yīng)盡快全面統(tǒng)一征收工傷保險基金和生育保險基金。

最后，有條件的地區(qū)應(yīng)將農(nóng)民納入養(yǎng)老和醫(yī)療保險范圍。一些經(jīng)濟(jì)相對發(fā)達(dá)和城鎮(zhèn)化水平比較高的地區(qū)，應(yīng)逐漸將農(nóng)民納入養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險范圍，從而為社會保險基金開辟新的渠道。如江蘇蘇州就已把農(nóng)民納入到了醫(yī)療保險范圍。

（三）進(jìn)一步完善國家、用人單位和勞動者社會保險稅（費(fèi)）負(fù)擔(dān)的比例

根據(jù)我國目前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，確定社會保險負(fù)擔(dān)的基本原則應(yīng)是合理減少企業(yè)的社會保險負(fù)擔(dān)比例，適當(dāng)增加個人的負(fù)擔(dān)比例，適度調(diào)高國家所補(bǔ)貼保險項(xiàng)目的負(fù)擔(dān)比例。保險費(fèi)率的界定要體現(xiàn)權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一，從而對三方形成適當(dāng)?shù)闹贫燃詈椭贫燃s束機(jī)制，增強(qiáng)各方對社會保險基金的責(zé)任感，保證社會保險基金的籌集效率和使用效率。首先，應(yīng)逐漸提高勞動者個人社會保險費(fèi)的繳費(fèi)比例，降低用人單位的繳費(fèi)比例，最終達(dá)到用人單位和勞動者個人的社會保險負(fù)擔(dān)基本一致。從世界范圍看，增加勞動者個人在社會保險上的負(fù)擔(dān)是社會保險制度改革的重要發(fā)展趨勢。其次，在體制轉(zhuǎn)軌期間國家應(yīng)承擔(dān)由轉(zhuǎn)軌而產(chǎn)生的隱形債務(wù)。據(jù)推算，社會保險由“現(xiàn)收現(xiàn)付”制改為“基金”制所產(chǎn)生的轉(zhuǎn)制成本將高達(dá)2～3萬億元人民幣。這部分費(fèi)用應(yīng)由國家來承擔(dān)。最后，在轉(zhuǎn)制完成后，國家在有些社會保險項(xiàng)目上的負(fù)擔(dān)應(yīng)有所增加，如失業(yè)保險等。

（三）進(jìn)一步改革籌集方式

首先，以開征特種稅作為社會保險基金的基本籌集方式?？v觀世界各國，社會保險基金的基本籌資方式有以下三種：一是以社會保險稅的方式由政府稅務(wù)部門統(tǒng)一征收和籌集，目前世界上有80多個國家開征了社會保險稅；二是由政府審批同意的私營組織和機(jī)構(gòu)依據(jù)國家的法律法規(guī)和政策進(jìn)行征收和籌集，如智利等；三是由政府設(shè)立的專門機(jī)構(gòu)征收和籌集，我國目前采取的就是這種籌集模式。綜合分析以上三種籌資方式的利弊，筆者認(rèn)為，我國應(yīng)采取主要依靠社會保險稅來取得社會保險資金的基金籌集方式。結(jié)合我國農(nóng)村人口眾多，城鄉(xiāng)差別較大，加之戶籍管理較為嚴(yán)格的實(shí)際，我國的社會保險稅應(yīng)以混合型社會保險稅模式為宜。即對于城鎮(zhèn)勞動者，根據(jù)不同保險項(xiàng)目支出的需要，按承保項(xiàng)目分項(xiàng)設(shè)置社會保險稅，分別確定一定的比率從工資或薪金中提取。

其次，調(diào)整社會保險費(fèi)的計征原則。目前，社會保險費(fèi)基本上按人頭計征。這種計征原則對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是有利的，因?yàn)樗麄冇萌松?，但對于利潤空間本來就不大的勞動密集型企業(yè)則很不利，因?yàn)槁毠ぴ蕉鄤t意味著企業(yè)要繳納更多的社會保險費(fèi)。從這個意義上說，按人頭收費(fèi)的方法事實(shí)上已經(jīng)造成了新舊企業(yè)間的不公平。如果不能改變按人頭收費(fèi)的社會保險收費(fèi)制度，許多勞動密集型企業(yè)，尤其是小企業(yè)逃避繳費(fèi)的現(xiàn)狀將很難得到改變。這也是近年來我國社會保險費(fèi)收繳困難和擴(kuò)面受阻的制度原因。因此，應(yīng)對原有的社會保險費(fèi)的計征方法進(jìn)行改革，變按“人頭”收費(fèi)為按“收入”（利潤）繳費(fèi)（稅），即個人直接按工資收入的一定比例向社會保險機(jī)構(gòu)繳納社會保險費(fèi)，企業(yè)則按其利潤的一定比例由稅務(wù)部門收取社會保險稅。

最后，改革社會保險費(fèi)的計算方法。目前所實(shí)行的以“單位工資總額”作為繳費(fèi)基數(shù)來計算社會保險費(fèi)的方法漏洞很多，不少工資外收入并沒有計算在內(nèi)。因?yàn)?，“工資總額”并不等于“收入總額”，實(shí)際繳費(fèi)基數(shù)往往明顯低于職工實(shí)際收入水平。因此，應(yīng)將保險基金的征繳基數(shù)由“工資總額”改為“收入總額”，把職工從單位得到的各種“正常收入”作為繳納保險費(fèi)的基數(shù)。

（四）進(jìn)一步拓展基金籌資渠道

目前我國社會保險基金的基本籌資渠道是用人單位和勞動者個人繳納的社會保險費(fèi)以及政府的財政撥款，社會保險基金籌資渠道過于單一，全國已普遍出現(xiàn)社會保險基金收不抵支現(xiàn)象。因此，在積極拓寬原有籌資渠道的基礎(chǔ)上應(yīng)努力開辟新的籌資渠道。

首先，通過國有資產(chǎn)變現(xiàn)或國有股減持籌集社會保險基金。具體的做法是在中央政府向各級國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)劃撥國有資產(chǎn)之前，首先切出足夠的國有資產(chǎn)（包括國家在國有控股公司中的股東權(quán)益）過戶到全國社會保障基金會，用以償還國家對國有企業(yè)老職工的社會保險隱性負(fù)債。這種特殊的社會保險基金的營運(yùn)應(yīng)委托給基金管理公司，由基金管理公司選擇合適的時機(jī)對基金持有的國有股、法人股進(jìn)行變現(xiàn)流通，滿足迫在眉睫的養(yǎng)老保險金和醫(yī)療費(fèi)給付需要，解決應(yīng)該由國家負(fù)擔(dān)的“老人”全部社會保險負(fù)擔(dān)和“中人”的部分社會保險負(fù)擔(dān)，并將挪用的養(yǎng)老金個人賬戶填平補(bǔ)齊，解決個人賬戶空賬問題。

其次，通過社會保險基金資本化籌集社會保險基金。根據(jù)一些國家的成功經(jīng)驗(yàn)和社會保險基金管理和運(yùn)營的改革趨勢，社會保險基金資本化增值是社會保險基金的一個重要來源。如平均實(shí)際回報率最高的瑞典已高達(dá)13.5％，最低的日本也有4.9％。我國的社會保險基金在控制風(fēng)險的前提下，有條件、有步驟、有限度地進(jìn)人證券市場實(shí)現(xiàn)保值增值是非常必要的。為此，勞動和社會保障部于2002年12月13日頒布了（全國社會保障基金投資管理暫行辦法），允許全國社會保障基金進(jìn)入資本市場。這為我國社會保險基金提供了新的籌資渠道。當(dāng)然，僅僅允許全國社會保障基金進(jìn)人資本市場是很不夠的。因?yàn)?，相對于由省、市、自治區(qū)社會保障機(jī)構(gòu)掌握的社會保險基金，全國社會保障基金的規(guī)模要小得多。如果只允許全國社會保障基金“人市”，而不允許地方社會保險基金“入市”，那么，通過資本化來增加社會保險基金的設(shè)想將成為一句空話，沒有什么實(shí)際意義。因此，國家應(yīng)采取有效措施盡快允許地方社會保險基金進(jìn)入資本市場。實(shí)際上已經(jīng)有一些地方社會保險基金在“吃螃蟹”了。如金融街的第三大股東就是。北京市農(nóng)村社會養(yǎng)老保險辦公室；而天津港的第二大股東也是“社保局”，第五大股東是“蛇口社保”；金豐投資的第七大股東為“社?；稹?；東方熱電第六大股東為上海市社會保險事業(yè)基金結(jié)算中心。這些均為地方社會保險基金。

再次，發(fā)行社會保險福利彩票。從中國目前的情況看，發(fā)行社會保險福利彩票不失為一種有效的應(yīng)急措施。有關(guān)機(jī)關(guān)可以根據(jù)社會保險基金的缺口情況，結(jié)合其他籌資渠道的籌資能力和現(xiàn)狀，分次發(fā)行一定數(shù)額的社會保險福利彩票，籌集到的資金可用于支付由于社會保險體制轉(zhuǎn)軌所增加的成本和因調(diào)整社會保險待遇所產(chǎn)生的基金缺口。

最后，發(fā)行社會保險長期國債。如果通過其他渠道仍然無法籌集到足夠的社會保險資金，還可以根據(jù)國力的承受能力，發(fā)行社會保險長期國債。

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篇（4）

財務(wù)會計工作自從企業(yè)誕生以來就已經(jīng)出現(xiàn)，但是在過去很長一段時間內(nèi)財務(wù)會計工作都僅僅作為一項(xiàng)被動工作而存在，主要工作內(nèi)容也局限于一些簡單的財務(wù)會計操作實(shí)務(wù)，而在現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)會計管理工作當(dāng)中應(yīng)該予以加強(qiáng)的全局管理職能卻仍然未能得到體現(xiàn)。造成這一問題的原因主要是因?yàn)槠髽I(yè)管理者將更多的精力放在能夠?yàn)槠髽I(yè)贏得直接經(jīng)濟(jì)效益的生產(chǎn)、銷售等窗口部門，對于內(nèi)部管理尤其是財務(wù)管理工作不甚關(guān)心，所以想要提升財務(wù)會計管理工作質(zhì)量就必須先扭轉(zhuǎn)這種管理意識上的偏差。

(二)管理手段落后

當(dāng)今社會是網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化、信息化高速發(fā)展的社會，對于網(wǎng)絡(luò)、管理軟件、信息化交流工具的應(yīng)用也普遍推行于各行各業(yè)，但是對于大多數(shù)企業(yè)管理者而言，一方面礙于有限的資金，另一方面也由于管理意識不夠先進(jìn)，因此在建設(shè)資金的分配方面也更傾向于窗口部門而忽視了內(nèi)部管理工作也需要進(jìn)一步加強(qiáng)管理手段的升級，尤其是對于需要不斷提升信息數(shù)據(jù)收集、分析能力的財務(wù)會計管理部門，管理手段的落后直接導(dǎo)致他們無法及時有效的進(jìn)行數(shù)據(jù)收集，無法準(zhǔn)確掌握其他部門在資金流動及財務(wù)運(yùn)作方面的具體情況，無法對市場變化做出快速而敏銳的反應(yīng)與判斷，進(jìn)而影響到整個企業(yè)的健康有序發(fā)展。

(三)具體管理制度有待加強(qiáng)

管理工作的質(zhì)量高低不僅受到管理意識及管理手段的影響，更重要的是必須具有科學(xué)合理的管理制度加以約束。而當(dāng)前在許多企業(yè)的財務(wù)會計管理工作當(dāng)中仍然缺乏行之有效、科學(xué)合理的管理制度，從而讓管理工作難以真正發(fā)揮自身效用。比如在資產(chǎn)管理工作中的粗糙、程式化，沒有真正實(shí)現(xiàn)對固定資產(chǎn)的有序管理，不僅難以提升固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價值發(fā)揮，還普遍存在著國有資產(chǎn)流失、固定資產(chǎn)分配不均等負(fù)面問題。在預(yù)算管理及成本控制工作方面也沒有做到有機(jī)結(jié)合，預(yù)算管理與成本控制的想脫離，讓資金管理工作陷入兩難局面，無法有效提升其經(jīng)濟(jì)價值最大化發(fā)揮，無法真正實(shí)現(xiàn)資金管理的精細(xì)化控制。此外在會計基礎(chǔ)工作的制度建設(shè)方面也不夠嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，從而在很長一段時間內(nèi)都沒有看到會計基礎(chǔ)工作的質(zhì)量有讓人滿意的進(jìn)步，此外在會計檔案的使用效率及安全管理方面也一直停步不前。上述問題如果不能得到及時有效解決不僅直接影響財務(wù)會計管理工作的健康開展，對于企業(yè)全面建設(shè)以及整個行業(yè)乃至國內(nèi)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展都將造成不小影響。

二、加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)會計管理制度建設(shè)的思考

前文我們就當(dāng)前企業(yè)在財務(wù)會計管理工作方面存在的問題進(jìn)行了初步探討，想要切實(shí)提升企業(yè)財務(wù)會計管理工作質(zhì)量就必須針對這些問題進(jìn)行有的放矢的對策研究。

(一)樹立科學(xué)管理意識

現(xiàn)代企業(yè)在財務(wù)會計管理工作方面的科學(xué)管理意識不僅僅表現(xiàn)為明確其在企業(yè)全面管理工作中的重要性與突出地位，更重要的是要明確其具體管理內(nèi)容以及如何才能夠真正有效的將這種重要性意識滲透于日常管理及工作當(dāng)中，要實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)就必須大力加強(qiáng)對財務(wù)會計管理工作具體內(nèi)容的學(xué)習(xí)與掌握，尤其是對于企業(yè)的最高管理者、經(jīng)營者與決策者，這種切實(shí)的學(xué)習(xí)是必不可少的，只有真正懂了財務(wù)會計管理工作的內(nèi)容與精髓，才能夠站在全局的高度運(yùn)籌帷幄，才能夠避免提升管理質(zhì)量淪為空頭口號，才能夠?yàn)橹贫鹊牧夹赃\(yùn)作營造一個積極的內(nèi)部環(huán)境。

(二)加強(qiáng)管理手段升級

網(wǎng)絡(luò)化、信息化的管理手段不僅應(yīng)該大力應(yīng)用于生產(chǎn)、銷售等窗口部門來提升經(jīng)營效益的直接獲取，更需要應(yīng)用于內(nèi)部管理工作當(dāng)中來真正有效的提升管理工作質(zhì)量，助推整個企業(yè)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)。對于財務(wù)會計管理工作來說，對于數(shù)據(jù)、信息及時、有效、可靠、安全的收集與匯總是支持管理工作科學(xué)推進(jìn)的最重要一環(huán)，所以加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)、自動化管理軟件應(yīng)用以及硬件設(shè)備的升級換代就顯得非常必要，只有這樣才能夠在跟上其他部門運(yùn)作發(fā)展水平的同時發(fā)揮出管理工作作用，同時也才能夠更快的對市場變化、客戶需求及企業(yè)轉(zhuǎn)型做出反應(yīng)與判斷，真正發(fā)揮出全局管理的積極作用。

(三)加強(qiáng)具體制度建設(shè)

1、加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理

固定資產(chǎn)是推動企業(yè)健康發(fā)展的最重要物質(zhì)保障，在固定資產(chǎn)管理工作當(dāng)中應(yīng)該進(jìn)一步落實(shí)一對一的檔案跟蹤管理制度，將每一項(xiàng)固定資產(chǎn)的管理都進(jìn)行及時的管理數(shù)據(jù)跟蹤錄入，確保從購置、運(yùn)輸、入庫、調(diào)配使用以及報廢回收等各個環(huán)節(jié)都處于管理體系的控制之內(nèi)，同時為了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益最大化發(fā)揮，還應(yīng)該根據(jù)資產(chǎn)運(yùn)作現(xiàn)狀、企業(yè)現(xiàn)實(shí)需求等加強(qiáng)資產(chǎn)效益評價體系的建立與完善。

2、加強(qiáng)預(yù)算管理與成本控制相結(jié)合

企業(yè)財務(wù)會計管理主要就是對資金的管理，而預(yù)算管理是加強(qiáng)資金運(yùn)作及使用的計劃性，成本控制是切實(shí)把關(guān)資金使用的科學(xué)性與有效性，所以加強(qiáng)預(yù)算管理與成本控制的有機(jī)結(jié)合才是真正從流入與流出的一頭一尾真正做到對資金的嚴(yán)格管控，提升資金使用效率。

篇（5）

2.社會保險基金繳費(fèi)存在困難，沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)我國社會保險機(jī)構(gòu)的要求，我國的事業(yè)單位、行政機(jī)關(guān)和民營企業(yè)都處于可以參與社會保險的范疇內(nèi)的，但是一些民營企業(yè)參與保險的數(shù)量明顯低于國家事業(yè)單位和企業(yè)，這是因?yàn)槊駹I企業(yè)的負(fù)責(zé)人對社會保險了解不足，沒有樹立社會保險的意識，對其重視程度不夠，民營企業(yè)的工作人員流動性大，而且工資不穩(wěn)定，從而沒有辦法規(guī)定一個繳費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)。同時我國缺乏社會保險基金征繳的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對社會保險基金的管理和發(fā)展都帶來嚴(yán)重的危害。大部分社會保險基金繳納是根據(jù)工資的總數(shù)計算相應(yīng)比例，進(jìn)行繳費(fèi)，但是有些征繳標(biāo)準(zhǔn)是上級領(lǐng)導(dǎo)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，造成征繳費(fèi)用無法統(tǒng)一。

二、控制社會保險基金風(fēng)險的措施

1.做好社會保險基金的監(jiān)管工作。社會保險基金管理的問題一直是很大的缺陷，因此要對社會保險基金財務(wù)管理問題進(jìn)行重新的規(guī)劃和促進(jìn)。要做好社會保險基金財務(wù)的監(jiān)管工作，要從內(nèi)外兩個層面進(jìn)行控制，建立一個管理系統(tǒng)。社會保險基金的內(nèi)部管理包括控制監(jiān)管、核算監(jiān)管和審計監(jiān)管。社會保險基金外部管理包括行政監(jiān)管、社會監(jiān)管、法律監(jiān)管和審計監(jiān)管。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管可以幫助社會保險基金財務(wù)管理工作更加的完善，加強(qiáng)外部監(jiān)管可以從社會、法律、行政等等方面對社會基金財務(wù)管理形成強(qiáng)有力的約束，內(nèi)部和外部監(jiān)管相結(jié)合從而形成了新的社會保險基金財務(wù)的管理方式，成為一個新的機(jī)制，不僅能促進(jìn)我國社會保險基金的運(yùn)用還能保證社會保險基金財務(wù)管理工作的順利進(jìn)行。

2.做好個人賬戶管理的工作。社會保險基金中的個人賬戶管理機(jī)制存在著比較嚴(yán)重的問題，要最大程度的控制社會保險基金風(fēng)險，就要重視對個人賬戶的管理。社會保險基金中的個人賬戶必須歸納到財務(wù)管理的范疇中，在社會保險基金的收入和支出賬戶中建立統(tǒng)籌和個人兩個設(shè)置項(xiàng)，確定賬戶收入支出的明細(xì)，保證統(tǒng)籌和個人兩個方面能單獨(dú)進(jìn)行核算。對參與保險人員進(jìn)行個人賬戶的管理，能夠給社會保險基金的管理人員的工作帶來便利，能把社會保險基金的財務(wù)風(fēng)險降到最低，提高了對參保人員個人賬戶的信息處理能力，提高了管理的有效率。

3.增強(qiáng)征繳力度建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。為了保證財務(wù)風(fēng)險的最小化以及社會保險基金征繳工作的完善，相關(guān)部門首先要對社會保險基金進(jìn)行大力的宣傳，告訴人們社會保險基金的好處和主要作用，讓人們對社會保險基金有深刻的了解，從而能夠積極的自愿加入保險。同時在進(jìn)行保險基金征繳的時候，必須依靠相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行征繳工作，建立一個統(tǒng)一的征繳標(biāo)準(zhǔn)，防止征繳標(biāo)準(zhǔn)存在差異的問題會為社會保險基金帶來的危害。

篇（6）

Abstract:Germany''''ssocietymarketeconomylegalregimehastheimportantreferencefunctionwithoutdoubttoourcountry''''ssocialistmarketeconomylegalregime.Myself1993-1995yearskeepGermanperiod,happentohaveexperiencedGermany1994superelectionandtheGermaneconomy1990to1994transformfromthedeclinetotherecoveryprocess,thereforehavetheownobservationtoGermanylegalregime''''seffectivenessandthedeepunderstanding.

keyword:Germany;Socialmarket;Marketeconomy;Legalregime

一社會市場經(jīng)濟(jì)以及社會市場經(jīng)濟(jì)法律制度的基本含義

根據(jù)德國"經(jīng)濟(jì)奇跡之父"艾茵哈特的設(shè)想，社會市場經(jīng)濟(jì)就是把市場競爭自由原則和社會利益均衡原則相結(jié)合，把個人進(jìn)取心與社會進(jìn)步相結(jié)合，以社會大眾福利制為目的的市場經(jīng)濟(jì)體制〔1〕。因取得社會進(jìn)步和貫徹福利制是國家的任務(wù)，所以國家必須建立對經(jīng)濟(jì)生活的宏觀調(diào)控機(jī)制。因此社會市場經(jīng)濟(jì)的特征可以概括為三點(diǎn)：一是市場經(jīng)濟(jì)，二是國家宏觀調(diào)控機(jī)制、三是大眾福利制。社會市場經(jīng)濟(jì)是第二次世界大戰(zhàn)之后在德國取得執(zhí)政地位的基督教民主聯(lián)盟和基督教社會聯(lián)盟提出的執(zhí)政綱領(lǐng)，在他們戰(zhàn)后長期的執(zhí)政中這一綱領(lǐng)得到了充分的實(shí)施，在社會市場經(jīng)濟(jì)作為基本國策規(guī)定入憲法之后，也得到了曾經(jīng)一度執(zhí)政的社會人的遵守。

所謂市場經(jīng)濟(jì)，就是以商品生產(chǎn)與交換為目的，以自由競爭為手段的經(jīng)濟(jì)體制。德國歷屆政府和學(xué)術(shù)界的一致看法是，市場經(jīng)濟(jì)是和計劃經(jīng)濟(jì)相對立的一種經(jīng)濟(jì)體制，根據(jù)西方社會多年發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，因?yàn)槭袌鼋?jīng)濟(jì)能夠保障個人自由并發(fā)揮個人積極性創(chuàng)造性，故只有它才能提供國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自覺的和永久的動力，而計劃經(jīng)濟(jì)則不能做到這一點(diǎn)。因此德國實(shí)行的是全面的私有制基礎(chǔ)上的市場經(jīng)濟(jì)體制。其實(shí)戰(zhàn)后德國也有實(shí)施計劃經(jīng)濟(jì)的機(jī)會，1949年聯(lián)邦德國成立時參與競選的社會就是把計劃經(jīng)濟(jì)作為他們的競選綱領(lǐng)的。但是隨著社民黨人這次競選失敗，計劃經(jīng)濟(jì)的主張在德國似乎永遠(yuǎn)失去了支持者，而社會市場經(jīng)濟(jì)成為憲法規(guī)定的國策。

所謂國家宏觀調(diào)控機(jī)制，指的是國家利用各種經(jīng)濟(jì)手段對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行積極干預(yù)的各種制度的整體，這是相對于資本主義發(fā)展初期的自由放任式經(jīng)濟(jì)體制提出的。德國人認(rèn)為，自由放任式市場經(jīng)濟(jì)并不能保證國民經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展，正如1929-1933年的國際性經(jīng)濟(jì)危機(jī)證明的那樣。為協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，平衡社會利益分配，緩和階級沖突，國家必須采取積極的干預(yù)措施。這是實(shí)行國家宏觀調(diào)控機(jī)制的目的之一。實(shí)行國家宏觀調(diào)控機(jī)制的目的之二，是防止不正當(dāng)競爭和限制競爭（壟斷），使企業(yè)始終處于競爭的狀態(tài)之中，使國民經(jīng)濟(jì)始終具有發(fā)展的動力。國家宏觀調(diào)控機(jī)制，是社會市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)特征。在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)正常的情況下，國家把經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一切決定權(quán)放手給企業(yè)和民間，但是一經(jīng)顯示國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展有異常情形，國家則立即施行多種干預(yù)手段，對市場進(jìn)行調(diào)整，使其歸于正常。德國人對此的概括是："平時國家不問不管，緊時國家多方出面"。

所謂大眾福利制，就是使德國公民享受全面的社會保障的制度。按德國基本法的規(guī)定，福利制是德國建立的四大原則之一，也是實(shí)行社會市場經(jīng)濟(jì)的目的之一。所謂社會市場經(jīng)濟(jì)中的"社會"一詞，在德語中本來就有大眾福利的意思。追求利潤當(dāng)然是市場經(jīng)濟(jì)的動力，但是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的卻是為社會公眾造福。因此在德國，有關(guān)國計民生的農(nóng)業(yè)、交通、郵電等行業(yè)長期以來并不完全服從于市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則，也就是說這些行業(yè)并未全部進(jìn)入競爭機(jī)制，因?yàn)樗鼈儾荒芡耆塾诶麧?。在這些部門曾經(jīng)保留著很大的國營經(jīng)濟(jì)成分（但是從1995年1月1日起德國鐵路、航空公司、和郵政電訊實(shí)行了私有化改造，即按照私營公司的形式進(jìn)行了重新組合，現(xiàn)在的德國國營企業(yè)僅僅只有魯爾區(qū)的幾個煤礦）。另外德國還對社會的高收入階層實(shí)行累進(jìn)稅制，并以國家財政支持對雇員的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等實(shí)行全面的保險，并對職業(yè)教育、兒童教育、低收入房租、貧困者的社會救濟(jì)等方面進(jìn)行補(bǔ)貼。

德國社會市場經(jīng)濟(jì)的法律制度，就是德國為保證市場經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展、給國家提供宏觀調(diào)控的手段、實(shí)現(xiàn)福利制國家目的而建立的法律制度的總和。這些法律有，為商品生產(chǎn)和流通提供基本規(guī)則的民法和商法，為國家調(diào)控提供手段的競爭法，反不正當(dāng)競爭法和穩(wěn)定法等，保護(hù)勞動者的勞動法，實(shí)現(xiàn)福利制的社會立法等。這些法律構(gòu)成一個相互協(xié)調(diào)的整體。德國社會市場經(jīng)濟(jì)是一種完全法律化的經(jīng)濟(jì)體制。它的運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制是完全建立在法律的基礎(chǔ)之上的。"法治原則"也是現(xiàn)代德國基本法規(guī)定的立國四大基本原則之一。該國現(xiàn)行有效的調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律大約3600多個，最大的法律如民法有2385條，小的有幾十條，它們基本上覆蓋了的經(jīng)濟(jì)活動的各個方面。完善的法制提供了社會經(jīng)濟(jì)所需要的穩(wěn)定政治環(huán)境。

二提供市場經(jīng)濟(jì)基本規(guī)則的法律--德國民法和商法

提供市場經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)則的法律，亦即規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)的參加者及其行為的法律，在德國是民法和商法，這是毫無疑義的。民商法在市場經(jīng)濟(jì)中的作用，是規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)參加者身份，賦予市場經(jīng)濟(jì)參加者用于商品生產(chǎn)和商品交換所需要的基本的權(quán)利、提供商品交換基本的法律規(guī)則。民商法把商品生產(chǎn)者與商品交換者的基本需要，按照平等、自由、公正、公開、誠實(shí)信用、個人利益與公共利益協(xié)調(diào)一致等原則，規(guī)定為民事權(quán)利主體、物權(quán)、債權(quán)、公司、票據(jù)、保險等具體的制度，保障市場經(jīng)濟(jì)按照這些法律制度健康正常地運(yùn)轉(zhuǎn)。民法和商法所提供的規(guī)則，是社會市場經(jīng)濟(jì)中最重要的規(guī)則，這在德國是不言而喻的，但在我國有關(guān)的探討中，對此似乎缺乏足夠的認(rèn)識〔2〕。

（一）德國民法

民法是調(diào)整平等主體之間的財產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系法律規(guī)范的總和，其法律規(guī)范涉及到全社會的每一個自然人和法人，大到涉及國計民生的財產(chǎn)支配關(guān)系和流通關(guān)系，小到個人、家庭與鄰里之間的關(guān)系，都是民法的調(diào)整范圍。所以它是市場經(jīng)濟(jì)社會最基本的法律，其重要性只有憲法可以相比。德國現(xiàn)行民法是1886年頒布、1900年生效的《德國民法典》。明年該法典誕生就已經(jīng)整整100年了。100年來，德國社會與經(jīng)濟(jì)狀況已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，但是德意志聯(lián)邦共和國1949成立時制定的《德國基本法》即德國憲法承認(rèn)《德國民法典》仍然有效。當(dāng)然該法典也曾經(jīng)過不少的修改，但其基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容沒有大的改變。德國法律明確規(guī)定，任何企業(yè)的開辦者和經(jīng)營者都必須有學(xué)習(xí)過《德國民法典》的經(jīng)歷，每個大學(xué)生，無論是自然科學(xué)、人文科學(xué)、社會科學(xué)的，都必須有《德國民法典》的學(xué)分。一部法典能有如此之長如此之大的生命力，其主要的原因有：

（1）體系宏大，覆蓋面廣。民法因調(diào)整范圍廣泛，在一般國家也都是體系最寵大的法律。《德國民法典》開始制定時，正是分裂數(shù)百年的德國剛剛統(tǒng)一之時，立法者也想利用該法典把長期分裂割據(jù)而混亂不一的德國社會統(tǒng)一起來〔3〕，這就更加擴(kuò)大了民法典的規(guī)模。因此，該法典在立法時基本上把當(dāng)時能夠設(shè)想到的市民社會的民事法律關(guān)系統(tǒng)統(tǒng)都規(guī)定進(jìn)去了。這就使得整個德國社會都建立在該法典之上，使得《德國民法典》實(shí)際上成了規(guī)范整個德國社會的最基本的社會關(guān)系的法典，也使得后來想廢止該法典的人常常自嘆乏力（比如希特勒就曾想廢止該法典〔4〕）。同時也由于立法的這種背景和德國人一貫辦事細(xì)致認(rèn)真的傳統(tǒng)，該法典的條文達(dá)到2385條，成為當(dāng)今世界最宏大的一部現(xiàn)行法典。

（2）采納科學(xué)，多有創(chuàng)新。《德國民法典》制定時，立法者盡量采納了當(dāng)時法律科學(xué)研究的成果，使得這部法典非常富有創(chuàng)新性。這一點(diǎn)比較突出的如：在立法模式的設(shè)置上，它放棄了在當(dāng)時影響極大的1804年頒布的《法國民法典》把民法規(guī)范規(guī)定為"人"、"財產(chǎn)及對于所有權(quán)的各種變更"、"取得財產(chǎn)的各種方法"三篇結(jié)構(gòu)，而根據(jù)本國法學(xué)家的研究成果，把民法典的內(nèi)容劃分為"總則"、"債務(wù)關(guān)系法"、"物權(quán)法"、"親屬法"、"繼承法"這五編式的結(jié)構(gòu)，這樣，民法的全部內(nèi)容安排得清晰合理，人們從各編的題目就可以看出他們的相互區(qū)別和相互聯(lián)系。又如"權(quán)利能力"、"行為能力"、"法人"、"物權(quán)"等法律概念和制度，關(guān)于"有限所有權(quán)"理論、"權(quán)利濫用禁止"理論等，也是《德國民法典》吸收法學(xué)家的研究成果并在法典中首創(chuàng)使用的，目前這些概念及制度的科學(xué)性得到了全世界的承認(rèn)并已經(jīng)得到普遍使用。

（3）結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，技術(shù)性強(qiáng)?！兜聡穹ǖ洹烦浞煮w現(xiàn)了德意志民族慣于抽象思維和講究專業(yè)化、技術(shù)化的特點(diǎn)?！兜聡穹ǖ洹分写罅康貞?yīng)用了"事實(shí)的抽象-概括式表達(dá)"、"一般性條款"、"共同性規(guī)定（提取公因式）"等法學(xué)邏輯手段和技術(shù)，使得《德國民法典》的層次分明，而且結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)。為了節(jié)省文字和篇幅，該法典中還大量地使用了"援用"技術(shù)，很多條文直接引用其他條文的事實(shí)規(guī)定或者法律效力。在立法語言上，《德國民法典》的一個顯著特點(diǎn)是盡量使用法律規(guī)范語言而不是一般民眾的生活語言，這就使得法典條文的含義盡量地精確無誤。在《德國民法典》制定時，曾有人就它的立法技術(shù)和語言進(jìn)行了尖銳的批評，指責(zé)它過于專業(yè)化，疏遠(yuǎn)民眾，是"教授的法律"。不過正因?yàn)榇?，該法典才做到?法律計算機(jī)"〔5〕般的精確，給法官執(zhí)法提供準(zhǔn)確的應(yīng)用規(guī)則，并限制了法官的任意性，從而使法律得到準(zhǔn)確的貫徹，而大眾化的立法技術(shù)和立法語言是做不到準(zhǔn)確執(zhí)法的。

（4）立足長遠(yuǎn)，講究質(zhì)量?！兜聡穹ǖ洹吠瑫r還體現(xiàn)了德意志民族認(rèn)真、精確的特點(diǎn)。該法典從1873年起草，到1896頒布，先后三易其稿，共計24年方才制成。在整個法典之中，至今人們還很難發(fā)現(xiàn)冗言贅語，也很難發(fā)現(xiàn)沒有實(shí)用意義的條文，一些被后來實(shí)踐證明過時的或缺損的內(nèi)容，立法者也都進(jìn)行了廢止和補(bǔ)充。舉世公認(rèn)的是，《德國民法典》不愧為講究立法質(zhì)量的楷模。

當(dāng)然，時代的發(fā)展是無止境的，任何法典，即使它制定時再完善，也得要不斷地進(jìn)行修改。截止到1994年11月5日，《德國民法典》已經(jīng)進(jìn)行了122次修改，涉及的條文約500余條〔6〕。其中廢止的條文主要是封建色彩濃厚的家庭與婚姻制度方面的內(nèi)容，增加的條文主要是禁止權(quán)利濫用、男女平權(quán)、侵權(quán)責(zé)任。消費(fèi)者保護(hù)等方面的內(nèi)容。總的來說，隨著時代的發(fā)展，民法的內(nèi)容必須不斷增加。德國立法者也認(rèn)識到，試圖用一部法典來概括和規(guī)范全部社會生活是不可能的。當(dāng)增加個別條文無濟(jì)于事時，立法者干脆重新制定一部新法，作為《德國民法典》附從法。目前這些附從法有《地上權(quán)條例》、《住宅所有權(quán)法》、《通用交易條件法定規(guī)則法》、《婚姻法》、《消費(fèi)者信用法》等。

（二）德國商法

商法是規(guī)定以營業(yè)為目的的人（包括法人）和行為的法律規(guī)范的總和。顧名思義，商法就是專門規(guī)定有關(guān)商品生產(chǎn)和商品交換的人（包括法人）和事實(shí)的法律。從法律邏輯上來說，商人是民事主體的特別形式，商行為是民事行為的特別形式，所以商法是民法的特別法，民法是商法的一般法。在法律適用規(guī)則上，應(yīng)優(yōu)先適用商法，在商法無特別規(guī)定時，可以適用民法。1897年生效的《德國商法典》，對它和《德國民法典》之間的關(guān)系就是這樣規(guī)定的。

《德國商法典》和《德國民法典》是同時制定也是同時生效的，以后在德意志聯(lián)邦共和國成立時又同時得到《德國基本法》的承認(rèn)。德國在民法典之外另外制定商法典的原因，是商人和商事行為雖然具有民事主體和民事行為的一般性質(zhì)，但是在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中他們表現(xiàn)更多的是其獨(dú)特性，即具有以營業(yè)性商品生產(chǎn)和商品交換為目的，即以商業(yè)性盈利為目的的特點(diǎn)〔7〕。而且商行為比一般民事行為運(yùn)轉(zhuǎn)更快，因而其風(fēng)險更大，所以它有更高的安全性要求。為社會公益和社會經(jīng)濟(jì)生活安全而言，必須有國家立法對商人和商行為制定明確的規(guī)范。《德國商法典》包括四編共905條，第一編：商人，內(nèi)容有商人，商業(yè)注冊，商號，商業(yè)帳簿，商業(yè)代表等規(guī)定，第二編：商事公司及匿名合伙，是關(guān)于無限公司、兩合公司、股份兩合公司、股份有限公司的規(guī)定。第三編，商行為，內(nèi)容有商行為的一般規(guī)定、買賣、批發(fā)、運(yùn)輸、倉庫、運(yùn)送等。第四編是海商法的規(guī)定。

《德國商法典》并沒有規(guī)定商法的全部內(nèi)容。以后德國又單獨(dú)制定了《票據(jù)法》、《保險法》、《支票法》、《銀行法》等商事法律。由于商業(yè)的迅猛發(fā)展，商法典的內(nèi)容的更新和變化要必民法典更快更大。比較突出的有：1937年有關(guān)股份的法律從商法典中抽出，制定為單獨(dú)的《股份法》；1986年通過《資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)則法》用100多個條文使商法典第三編得到更新：1989年又根據(jù)歐共體法制定了新的商業(yè)法。

三給國家提供宏觀調(diào)控手段的法律制度

由于對自由放任式市場經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)危機(jī)的深刻認(rèn)識，德國才改行國家宏觀調(diào)控式市場經(jīng)濟(jì)，其目的一是為了均衡社會經(jīng)濟(jì)利益，二是為了防止因?yàn)閴艛喽鴮?dǎo)致限制甚至扼殺競爭的現(xiàn)象，防止不正當(dāng)競爭行為。也就是說，國家不再把社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展只當(dāng)作私人事務(wù)，而要以社會的最高公共仲裁人的身份積極地干預(yù)社會經(jīng)濟(jì)生活。如果說民商法提供給市場經(jīng)濟(jì)參加者合法的身份和必要的權(quán)利，那么國家的積極的干預(yù)則是要給市場經(jīng)濟(jì)提供和諧發(fā)展的秩序，保證它能順利發(fā)展。

在法治國家的原則下，國家的宏觀調(diào)控的范圍和方式必須嚴(yán)格依照法律的規(guī)定。德國在這一方面制定的法律主要有：

（一）關(guān)于保護(hù)競爭的法律。

市場經(jīng)濟(jì)體制下國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本動力是競爭。因此促進(jìn)競爭并保護(hù)競爭順利進(jìn)行就成了市場經(jīng)濟(jì)條件下國家的一項(xiàng)重要任務(wù)。國家對競爭不能如自由放任時期那樣放任不管，因?yàn)榉湃胃偁帟a(chǎn)生如下兩種損害競爭的情況：一是競爭的濫用，即不正當(dāng)競爭；二是企業(yè)之間達(dá)成協(xié)議限制甚至扼殺競爭。為此德國專門制定了如下立法：

⒈《反限制競爭法》又名《卡特爾法》。1957年制定，1980年和1990年兩次修改。之所以又稱之為《卡特爾法》，因?yàn)樵摲ǖ闹饕⒎康木褪且髽I(yè)之間達(dá)成的限制競爭的卡特爾協(xié)議。有時卡特爾也指根據(jù)上述協(xié)議而產(chǎn)生的企業(yè)組織，如企業(yè)集團(tuán)、企業(yè)組合等〔8〕。該法列舉的卡特爾形式有：交易條件卡特爾，它給一個行業(yè)的企業(yè)規(guī)定一個統(tǒng)一的合同條件：價格卡特爾，它規(guī)定一個統(tǒng)一的最低價格；顧客或者地區(qū)卡特爾，它為每個企業(yè)規(guī)定特定的顧客種類或者特定的營業(yè)地區(qū)等?？ㄌ貭柕臉O端形式是辛迪加，它是指將價格、交易條件、合同條款、有關(guān)產(chǎn)品的一般條件等全部統(tǒng)一規(guī)定從而形成壟斷的卡特爾形式?？ㄌ貭栃袨榭梢援a(chǎn)生于市場的各個行業(yè)，也可以發(fā)生在市場交易的各個階段?？傊?，卡特爾的本質(zhì)，就是使企業(yè)減少甚至是免于競爭壓力，保證他們在不改進(jìn)其為顧客提供的商品或服務(wù)的質(zhì)量的條件下而能夠獲得穩(wěn)定的甚至是不斷提高的收入。

在對卡特爾行為進(jìn)行國家干預(yù)時，確定它對于國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是否真正造成損害是非常必要的，因?yàn)槠髽I(yè)的聯(lián)合有時是好事，有時是壞事。按《卡特爾法》的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)之間的協(xié)議造成他們"支配市場"的地位（壟斷），并濫用此地位剝削合同相對人或者消費(fèi)者時，即認(rèn)為其是法律應(yīng)該禁止的"限制競爭行為"即卡特爾行為。對交通、能源、以及自然資源開發(fā)型企業(yè)等自然壟斷行業(yè)，也要根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)來判斷其是否具有限制競爭的行為。國家對卡特爾行為的干預(yù)方式是：對要成立卡特爾的企業(yè)實(shí)行準(zhǔn)許制，即企業(yè)之間成立卡特爾時必須向聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)部申請準(zhǔn)許，否則為非法。對已經(jīng)成立的卡特爾組織，由設(shè)在柏林的聯(lián)邦卡特爾局或者各州的卡特爾局進(jìn)行調(diào)查，以確認(rèn)他們是否能夠造成他們"支配市場"的地位以及他們是否有"控制濫用"（即利用其地位操縱市場）的情形。由于對此情形的判斷在具體的事件中是很困難的，所以立法者賦予卡特爾局一種可以假設(shè)的權(quán)利：根據(jù)企業(yè)的某一行為（比如規(guī)定價格）確定，它在市場上是否具有限制競爭甚至取消競爭情況。在得到肯定的答案之后，卡特爾局將頒發(fā)一個"聯(lián)合禁止"命令，宣布企業(yè)之間的卡特爾行為無效，并將其予以解散。在德國，成立卡特爾必須得到聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)部的批準(zhǔn)，而聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)部在這個問題上非常慎重，只有能夠創(chuàng)造或者擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會的卡特爾才能獲得批準(zhǔn)，而卡特爾的本性一般來說是消減就業(yè)機(jī)會的，故新成立卡特爾幾乎是不可能的。目前在德國，只有環(huán)境保護(hù)企業(yè)不受《卡特爾法》的限制〔9〕；另外因受歐洲聯(lián)盟法（原來的歐共體法）制約的農(nóng)業(yè)等行業(yè)，因不參與競爭，故也不受《卡特爾法》的限制。

⒉《反不正當(dāng)競爭法》又名《競爭法》，1909年制定。該法的立法目的，是排除競爭中的不公正、不道德行為，建立并發(fā)展公開、公正的競爭秩序，保護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的順利運(yùn)行?！斗床徽?dāng)競爭法》與《卡特爾法》在具體調(diào)整范圍上雖有差別，但是他們的作用是互補(bǔ)的，目的是相同的。該法制定于第一次世界大戰(zhàn)之前，它是德國政府早就認(rèn)識到國家應(yīng)當(dāng)積極干預(yù)市場經(jīng)濟(jì)的意義并實(shí)施了干預(yù)的一個象征。當(dāng)然此后德國對該法也曾進(jìn)行過一些補(bǔ)充和修改，如1932和1933年頒布兩個附加條例等〔10〕。

該法把不正當(dāng)競爭的行為分為四大類：第一種是"顧客誤導(dǎo)"，指的是使得顧客自己作出決定而損害自己的種種不道德行為，如通過誘惑性廣告進(jìn)行心理上的和道德上的強(qiáng)迫買賣等。第二種是"妨礙對手"，指通過毀滅性價格戰(zhàn)（即傾銷行為）、封鎖、貶低他人的廣告甚至違法犯罪等手段，降低競爭對手的競爭能力。第三種是"剝削性競爭"，指的是企業(yè)對他人勞動的剝削，如假冒他人的成就（如在自己的產(chǎn)品上使用與他人相同的包裝等）、模仿他人的廣告、盜用他人的聲譽(yù)、誘拐挖走他人的工作者等。第四種是"違法競爭"，指企業(yè)有意識地、有計劃地以違背稅法、工商法等謀取競爭優(yōu)勢，獲得不正當(dāng)利益，如給回扣、行賄等。另外該法還具體地列舉了一系列有關(guān)的法律事實(shí)，并從中甄別出正當(dāng)與不正當(dāng)?shù)慕缦?。這些事實(shí)有：迷惑性廣告、清倉出售、甩賣和季節(jié)末大甩賣、購物券交易、行賄、誣陷、營業(yè)性誹謗、吐露商業(yè)秘密等。

雖然《競爭法》對種種不正當(dāng)?shù)母偁幮袨樽鞒隽思?xì)致的規(guī)定，但是它又規(guī)定，判斷某種行為是否屬于不正當(dāng)競爭行為的權(quán)利，并不屬于企業(yè)和個人，而是屬于法院。受害人可以依據(jù)事實(shí)向法院，但只有法院有權(quán)判定某種競爭行為是否正當(dāng)并決定是否給予相應(yīng)的處罰。

（二）關(guān)于國家調(diào)節(jié)、穩(wěn)定社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律

即使各種社會經(jīng)濟(jì)力量完全按照合法的方式存在和競爭，有時國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也會出現(xiàn)一些異常情況，如通貨膨脹和失業(yè)等，這在市場經(jīng)濟(jì)條件下是常見的。此時就必須有國家出面，對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，把市場經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向健康發(fā)展的軌道。德國1967年制定的《穩(wěn)定法》就是給國家提供調(diào)節(jié)社會市場經(jīng)濟(jì)的手段的法律。該法的全稱是《促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與增長法》。它規(guī)定，在社會市場經(jīng)濟(jì)條件下聯(lián)邦政府有權(quán)以間接的干預(yù)措施調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展（所謂"經(jīng)濟(jì)干預(yù)"）；調(diào)節(jié)的目標(biāo)是，在經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的同時保持穩(wěn)定的物價、高的就業(yè)率和對外貿(mào)易平衡，保持各州、城鎮(zhèn)、鄉(xiāng)之間的經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展：調(diào)節(jié)的主要手段是預(yù)算、稅收、社會福利措施等。它還規(guī)定，監(jiān)督、調(diào)節(jié)社會市場經(jīng)濟(jì)，是聯(lián)邦政府的義務(wù)，聯(lián)邦政府必須對協(xié)調(diào)各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展負(fù)責(zé)，對各地區(qū)的投資用稅收進(jìn)行引導(dǎo)，并在每年初就過去年度的國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r向國會報告?！斗€(wěn)定法》的施行，其意義一是它給國家提供了經(jīng)常的明確的調(diào)節(jié)控制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的權(quán)利義務(wù)、以及實(shí)施調(diào)節(jié)的手段；二是它擴(kuò)大了聯(lián)邦政府參與經(jīng)濟(jì)事務(wù)的權(quán)力，縮小了經(jīng)濟(jì)的地方自決權(quán)，對聯(lián)邦制條件下的經(jīng)濟(jì)地方自治原則進(jìn)行了修正。

德國在穩(wěn)定社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系的方面，除利用《穩(wěn)定法》進(jìn)行大膽的調(diào)節(jié)之外，還采取了如下措施：

為抑制、消滅通貨膨脹，規(guī)定德國中央銀行德意志銀行獨(dú)立，使其脫離聯(lián)邦中央政府機(jī)構(gòu)系列，中央銀行董事會的組成不屬于聯(lián)邦總理的職權(quán)。這樣，政府就無法決定貨幣發(fā)行量，這就消除了政府為追求經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展而濫發(fā)鈔票導(dǎo)致的通貨膨脹。

設(shè)立經(jīng)濟(jì)發(fā)展理事會，成員有聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)部長、財政部長、各州政府一名代表、鄉(xiāng)級政府的代表等。理事會的任務(wù)是：對德國境內(nèi)全局性的經(jīng)濟(jì)發(fā)展問題進(jìn)行協(xié)商，尋找解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的方法并盡可能地采取一致行動。因德國是聯(lián)邦制國家，經(jīng)濟(jì)事務(wù)的決策權(quán)屬于各州政府。成立經(jīng)濟(jì)發(fā)展理事會后，聯(lián)邦政府便可以對各州之間的利益關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，并貫徹聯(lián)邦的經(jīng)濟(jì)政策。

設(shè)立財政計劃理事會，其成員與經(jīng)濟(jì)發(fā)展理事會組成方式一樣，其任務(wù)是協(xié)調(diào)國家、州和鄉(xiāng)的財政計劃，使公共收支與國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平相適應(yīng)。

設(shè)立社會力量監(jiān)督國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)，于1963成立的一個由德國境內(nèi)沒有黨派色彩的五個著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家組成的專家理事會，人稱"五賢士會"。該理事會的主要任務(wù)是：鑒定宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，每年秋季撰寫一部關(guān)于宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的優(yōu)劣的鑒定報告。這份報告要向社會公布，而且對政府實(shí)施政策有直接的作用。在每年1月份召開的聯(lián)邦議會上，聯(lián)邦政府要將他們對該鑒定的意見向議會提出專門的說明。

（三）關(guān)于市場準(zhǔn)入的法律

對于允許公開競爭的行業(yè)，國家均規(guī)定嚴(yán)格的市場準(zhǔn)入制度，不達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)者不得開業(yè)進(jìn)入市場。市場準(zhǔn)入制度是企業(yè)開業(yè)登記制度之外的另一種考核制度，任何營業(yè)者當(dāng)然都必須經(jīng)過國家登記方可開業(yè)，但德國法律要求，營業(yè)者在申請登記之前，還必須具備一定的市場準(zhǔn)入條件。這些條件是，對各種公司，依據(jù)商法的規(guī)定實(shí)行規(guī)范制和批準(zhǔn)制；對個體商人，則要求其具備職業(yè)知識。對具有高級技術(shù)知識的個人營業(yè)者，如醫(yī)師、律師、會計師、經(jīng)濟(jì)師和稅務(wù)顧問等，國家還要求他們必須經(jīng)過特殊的培訓(xùn)并達(dá)到一定的年齡。德國在市場準(zhǔn)入方面的法律是非常嚴(yán)格而細(xì)致的。例如，即使是修鞋師傅、家庭用水管道修理師傅這樣的個體開業(yè)者，法律也要求他們必須具備實(shí)科中學(xué)畢業(yè)（六年制中學(xué)）畢業(yè)、學(xué)徒三年、幫工五年、最后通過政府專門考試的履歷。

四關(guān)于勞動者的法律

勞動是社會財富的根本來源，激發(fā)勞動者的積極性，保護(hù)他們的合法利益，理所當(dāng)然地是立法的中心任務(wù)之一。由于德國是私有制國家，貫徹的是"勞動自由"的原則，故勞動關(guān)系的建立完全采用市場化方式即采用勞動契約形式，由雇主與雇員自己決定是否發(fā)生雇傭關(guān)系，并決定工資、工作時間、工作條件、休假、勞動保護(hù)等有關(guān)勞動的具體事宜。在這種條件下，勞動者總是處于較不利的地位，他們的權(quán)益常常難以得到保護(hù)，勞資沖突的產(chǎn)生是必然的。為緩和這種沖突，穩(wěn)定社會關(guān)系，德國法律在保護(hù)勞動者上采取了較大的舉措，其主要有：

⒈制定獨(dú)立于民法的勞動法。在《德國民法典》關(guān)于雇傭關(guān)系的規(guī)定顯然已經(jīng)不足以保護(hù)勞動者的條件下，把勞動關(guān)系從雇傭的法律規(guī)范中分離出來，另外從19世紀(jì)末開始制定了一系列勞動法規(guī)，這些法規(guī)最初是針對個別行業(yè)制定的，尤其是針對礦工等勞動保護(hù)最為迫切的行業(yè)制定的，到第一次世界大戰(zhàn)后已經(jīng)成為勞動法群體。1969年德國制定了專門的《勞動法統(tǒng)一法》，把所有的勞動法規(guī)統(tǒng)一為一個大法。該法以《德國民法典》和《德國商法典》為基礎(chǔ)，但又廣泛地引入行政法措施，確立了統(tǒng)一的勞動保護(hù)條件。該法的另一個顯著的成就是，把對勞動關(guān)系的司法管轄權(quán)從一般管轄權(quán)中分離出來，為成立獨(dú)立的勞動法院提供了法律依據(jù)。

⒉設(shè)立獨(dú)立的勞動法院，對勞動關(guān)系進(jìn)行特別司法管轄。德國于1979年制定《勞動法院法》，規(guī)定設(shè)立縣、州、聯(lián)邦三級勞動法院系統(tǒng)，審理雇主與雇員之間的勞動關(guān)系爭議。該法規(guī)定，區(qū)別于一般的民事爭議的是，勞動爭議的審理貫徹程序捷便和費(fèi)用節(jié)儉的原則。

3提倡"社會伙伴關(guān)系"。所謂"社會伙伴關(guān)系"指的是德國社會的一種說法，它認(rèn)為德國的雇主與雇員之間的關(guān)系，以及他們的代表者雇主聯(lián)合會與工會之間的關(guān)系，不是你死我活的根本沖突，而是一種在客觀上既有矛盾但又誰也離不開誰的、要共同為經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和繁榮發(fā)揮積極的社會作用的伙伴關(guān)系。德國法律對這種說法至少是采取了鼓勵的態(tài)度，法學(xué)家們在其著述中也大量采用并闡述這一說法。按照"社會伙伴關(guān)系"，只有雇主與雇員之間、雇主聯(lián)合會與工會之間在出現(xiàn)勞資沖突時即互相斗爭又互相協(xié)調(diào)才能解決問題。這一看法可以說在德國形成了共識。1993-1994年德國南部的鋼鐵工人長達(dá)10個月的罷工就是在工會與雇主聯(lián)合會頑強(qiáng)而又靈活的斗爭中得到解決的。

2建立"共決權(quán)"制度。所謂"共決權(quán)"制度，指的是德國法律規(guī)定的，在所有的企業(yè)中建立的由就業(yè)者享有參與和雇主共同決定企業(yè)事務(wù)的權(quán)利的制度。這一制度的主要內(nèi)容有：⑴"企業(yè)委員會"制度。按照1952年頒布、1989年修訂的《企業(yè)法》，在一切企業(yè)中設(shè)立企業(yè)企業(yè)委員會，企業(yè)委員會由就業(yè)者或者就業(yè)者代表組成，它享有代表就業(yè)者講話以及決定部分企業(yè)內(nèi)部關(guān)于就業(yè)者事務(wù)的權(quán)利。其權(quán)利主要包括：在集體事務(wù)方面如就業(yè)者的休假計劃、工作時間、職員宿舍的安排以及工作秩序、工人崗位勞動監(jiān)督、企業(yè)新技術(shù)引進(jìn)等問題上企業(yè)委員會擁有決定權(quán)；在企業(yè)對就業(yè)者的個人處置事務(wù)如就業(yè)者的培訓(xùn)、崗位調(diào)換、解雇等問題上，企業(yè)委員會擁有知情權(quán)和建議權(quán)；在企業(yè)變更損害到20名以上的就業(yè)者的利益時，企業(yè)委員會有為他們?nèi)〉美嫜a(bǔ)償和申請社會救濟(jì)的建議權(quán)等。企業(yè)委員會不同于工會，因前者是法定組織，有法定權(quán)利；而后者是自愿成立的社團(tuán)，其權(quán)利來源于組織章程；而且前者只可在企業(yè)內(nèi)部活動，而后者可以是行業(yè)的、地區(qū)的甚至是全國的組織。⑵就業(yè)者參加企業(yè)監(jiān)事會制度。根據(jù)德國前述《企業(yè)法》、1951年的《產(chǎn)業(yè)企業(yè)共決權(quán)法》、1976年的《共決權(quán)法》等法律，就業(yè)者有權(quán)在一切股份公司、兩合公司、股份有限公司中擁有監(jiān)事會席位。法律對就業(yè)者席位的多少有明確規(guī)定，如在擁有500名以上就業(yè)者的礦山、鋼鐵企業(yè)中擁有1/3至半數(shù)的席位，在企業(yè)集團(tuán)如康采恩的監(jiān)事會中擁有至少20％的席位。在監(jiān)事會中，就業(yè)者監(jiān)事行使與其他監(jiān)事同樣的權(quán)利。

⒌工會的統(tǒng)一化和獨(dú)立化。德國法律規(guī)定，某一行業(yè)只能組織統(tǒng)一的工會，其目的是避免該行業(yè)工人力量分散，保持工會的強(qiáng)大。所謂工會的獨(dú)立化，指的是德國法律規(guī)定，工會不能從屬于任何黨派或者教派，而只能保持其獨(dú)立。該規(guī)定的目的，是要防止把工會作為黨派的競選的工具或者教派斗爭的工具，使工會保持其只為工人利益活動的特性。

⒍建立完善的勞動保護(hù)和勞動保險制度。德國對勞動保護(hù)的法律制度見于民法、商法、行政法的一系列法律之中。其內(nèi)容包括兩方面，一種是針對勞動中的危險對就業(yè)者的保護(hù)，如勞動秩序、就業(yè)者健康、勞動技術(shù)條件、危險品作業(yè)的保護(hù)等規(guī)定；另一種是勞動時間保護(hù)、勞動報酬保護(hù)、解約保護(hù)等。另外，對特殊勞動者如婦女、青年、重殘疾人、以及家庭勞動者等，由法律針對其特性作出規(guī)定。雖然德國法把勞動關(guān)系的締結(jié)仍然當(dāng)作民法上的一種合同，承認(rèn)其成立依據(jù)雙方當(dāng)事人意思表示一致成立，但是它把勞動保護(hù)條款規(guī)定為強(qiáng)制性條款，雇主只能接受，而不能改變和拋棄。同時，德國對一切就業(yè)者建立以企業(yè)資金和國家資金為基礎(chǔ)的強(qiáng)制性保險制度，它規(guī)定所有的雇員都必須參加醫(yī)療、養(yǎng)老、事故、失業(yè)等項(xiàng)保險，保險費(fèi)由雇主與雇員各半分擔(dān)。如就業(yè)者失業(yè)，除其可以領(lǐng)取失業(yè)保險賠償外，還可免費(fèi)接受由國家財政支持的職業(yè)培訓(xùn)和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)。

總之，一方面由于就業(yè)者技能的提高和勞動市場的一百多年的"磨合"，另一方面由于法律對就業(yè)者的完備的保護(hù)，德國的就業(yè)者的法律地位和勞動條件已顯著提高，據(jù)1991年的統(tǒng)計資料，其勞動力價格已經(jīng)成為世界之冠，個人的消費(fèi)達(dá)到全國社會凈產(chǎn)值的56.1％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于同期國家的各項(xiàng)支出〔11〕。

五關(guān)于社會福利制的法律

如上所述，所謂福利制，就是使德國公民享受全面的社會保障的制度，這是德國基本法規(guī)定的四大原則之一，也是實(shí)行社會市場經(jīng)濟(jì)的目的，為實(shí)行福利制國家的目標(biāo)，德國長期把農(nóng)業(yè)、交通、郵電等行業(yè)置于市場之外，使之未進(jìn)入競爭機(jī)制。同時，德國還制定了一系列法律，以國家的財政為基礎(chǔ)在該國建立起了全面的福利制制度。這些制度除上文談到的就業(yè)者的福利措施外，還主要有如下方面：

⒈住房。德國依據(jù)國家財政支持建立起了西方國家唯一的"福利制住房制度"。第二次世界大戰(zhàn)之后住房十分緊張，大量的無房居住者使得住房市場對居住者非常不利。因此德國政府開始實(shí)行住房市場的國家控制，使其基本上不再依市場調(diào)節(jié)?？刂频氖侄沃?，是國家強(qiáng)制投資住房市場，并獲得對住房的部分支配權(quán)，然后把住房低價出租給社會低收入者階層不定期居住，這就是所謂的"福利制住房"?？刂频氖侄沃?，是依《住宅義務(wù)法》（1948年）強(qiáng)制規(guī)定對房主解約的限制，后來該規(guī)定導(dǎo)致對《德國民法典》的修改，而建立起了"承租人保護(hù)"的法律制度。依靠這些制度，德國的住房市場曾有過長期的對居住者寬松的局面。但是自從德國統(tǒng)一后，住房市場目前仍然比較緊張。

⒉養(yǎng)老。德國對全社會實(shí)行法定養(yǎng)老保險制度。養(yǎng)老保險是由國家財政支持的。通常男子年滿65歲，婦女年滿60歲即可領(lǐng)取到養(yǎng)老金、退休金。

⒊教育。德國對全體居民實(shí)行十年制義務(wù)教育制和一切教育免費(fèi)制度。對受教育有困難的居民，國家給予特殊的幫助，比如對殘疾人國家建立特別的學(xué)校予以教育。對經(jīng)濟(jì)困難的大學(xué)生，國家給予未來可以減免的貸款。對失業(yè)者，國家舉辦專門的學(xué)校使他們免費(fèi)學(xué)習(xí)新的技能。

⒋貧困者的社會救濟(jì)。德國對低收入者實(shí)行國家補(bǔ)助。補(bǔ)助的方式有發(fā)生活補(bǔ)助費(fèi)、提供福利制住房等。

六德國社會市場經(jīng)濟(jì)法律制度對我國的參考價值

關(guān)于德國社會市場經(jīng)濟(jì)的效果的分析，例如原西德如何依靠這種制度而取得舉世注目的建設(shè)成就的情況，在我國已經(jīng)有不少學(xué)者進(jìn)行了介紹。此處當(dāng)不再贅言。所應(yīng)補(bǔ)充的是，在德國統(tǒng)一后原東德地區(qū)的經(jīng)濟(jì)重建過程中，德國式市場經(jīng)濟(jì)又一次發(fā)揮了積極的作用。因東西德經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相差巨大，統(tǒng)一后為發(fā)展東部經(jīng)濟(jì)而耗費(fèi)了大量資金，從而導(dǎo)致德國經(jīng)濟(jì)從1990年到1993年沒有正增長率，但是德國馬克的幣值與匯率基本保持未變，通貨膨脹率沒有超過3％，人民的生活水平基本沒有下降，未出現(xiàn)大的社會動蕩。1994年德國東部的經(jīng)濟(jì)改建已經(jīng)基本完成，德國經(jīng)濟(jì)開始走出低谷，出現(xiàn)2％的增長率，1995年經(jīng)濟(jì)可望持續(xù)增長。正因?yàn)榇?，?zhí)政已經(jīng)三屆的基督教民主聯(lián)盟黨在多數(shù)人預(yù)期競選失敗的情況下，在1994年的超級大選中又一次取得了競選勝利。這一切與前蘇聯(lián)地區(qū)及東歐地區(qū)某些引進(jìn)英美自由市場經(jīng)濟(jì)模式的國家的政治動蕩、經(jīng)濟(jì)難以發(fā)展、人民怨聲載道的情況形成鮮明的對照。

當(dāng)然，德國社會市場經(jīng)濟(jì)的法律制度從法律政治學(xué)的角度來看并非是無可指責(zé)的。但是，對它的批判不是本文的目的。我國的市場經(jīng)濟(jì)的法制建設(shè)尚處于初級階段，我們需要廣泛地吸收和借鑒市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的法制經(jīng)驗(yàn)，尤其是德國社會市場經(jīng)濟(jì)法制的成功經(jīng)驗(yàn)。實(shí)事求是地說，德國的社會市場經(jīng)濟(jì)的法律制度對我國在許多方面都有借鑒作用，最突出的方面應(yīng)該是以下幾點(diǎn)：

⒈依靠民法來建立我國市場經(jīng)濟(jì)社會的行為規(guī)范基礎(chǔ)。民商法是市場經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)的基礎(chǔ)。正如德國社會市場經(jīng)濟(jì)的法律制度--其實(shí)也是其他市場經(jīng)濟(jì)國家法律制度所表明的那樣，市場經(jīng)濟(jì)的最基本的立法是民法以及作為民法特別法的商法，因?yàn)樗麄兲峁┝耸袌鼋?jīng)濟(jì)條件下的整個社會的最基本的法律規(guī)則。但是實(shí)事求是地說，我國的立法者對此并無清楚的認(rèn)識。目前我國民法立法非常薄弱，根本無法適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下作為整個社會的基本規(guī)范的需要?，F(xiàn)行民法最基本的法律"民法通則"過于簡單，只有156條，在其實(shí)質(zhì)內(nèi)容方面，不但物權(quán)財產(chǎn)權(quán)（最突出的是不動產(chǎn)財產(chǎn)權(quán)）、債權(quán)這些民法中最基本的內(nèi)容，也是市場經(jīng)濟(jì)的基本的法律規(guī)范，在我國可以說是缺乏有實(shí)質(zhì)意義的規(guī)定，而且已經(jīng)被改革實(shí)踐和其他法律所否定的內(nèi)容，如關(guān)于不許土地出租的規(guī)定等，到目前為止仍然是民法的有效條文，所有這些給我國目前的改革確實(shí)帶來不少困難。但同時這也給改革帶來良好的契機(jī)。因?yàn)榇蠹叶寄芸吹降氖?，舊的古老傳統(tǒng)很難適應(yīng)當(dāng)代的情勢，在產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)體制下制定的行為規(guī)則又被改革和人民群眾所拋棄，所以我國目前最缺乏的就是民間的基本的行為規(guī)范。而民法依其本源就是市場經(jīng)濟(jì)條件下的民間社會的行為規(guī)范的總和。因此，如果現(xiàn)在我國能夠制定出一部詳備而得當(dāng)?shù)拿穹?，不但會彌補(bǔ)我國目前的民間社會行為規(guī)范缺乏的漏洞，而且會極大地促進(jìn)改革的發(fā)展。這也是我們從《德國民法典》的制定和施行百年時理應(yīng)得到的經(jīng)驗(yàn)。

⒉依靠法治方法實(shí)現(xiàn)法治經(jīng)濟(jì)。對我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)這一點(diǎn)，目前從上到下已經(jīng)沒有疑義。但是對怎樣才能實(shí)現(xiàn)法治經(jīng)濟(jì)這一問題，理論界無人提及，實(shí)踐上可以說并不明確。因?yàn)?，目前我們所使用的改革方法可以說是與法治目標(biāo)相違背的。其主要的表現(xiàn)是，新的改革措施的出臺常常不依靠法律的手段和方法，沒有遵循"先立法、后行動"這一法治國家普遍的原則，而是繞過現(xiàn)行法律、甚至違背現(xiàn)行法律的規(guī)定，依靠非法律的種種手段推進(jìn)改革的進(jìn)行。比如，改革中大量存在的"先試驗(yàn)、后立法"方法就是如此。這樣，幾乎每一次改革措施出臺都會帶來法律威信下降的副作用，它違背了法治國家的目的。這一點(diǎn)無疑也是我國目前法制威信不高的原因之一。對此問題的解決可以參考德國等法治國家的作法。在德國，對政府的行為實(shí)行的是"法律之外一切行為均為非法"的原則，政府施政如有新的舉措，首先考慮的是把自己的綱領(lǐng)制定為法律，然后才付之于行動，如不然，政府的行為就是非法行為。這一原則雖有僵硬之嫌，但它卻維護(hù)了法律的尊嚴(yán)，遵循了法治的原則，收到了長遠(yuǎn)的政治效益和經(jīng)濟(jì)效益。我國對改革也應(yīng)貫徹"先立法、后行動"的改革策略，也就是依靠法治手段達(dá)到法治目的的策略，把一切改革活動納入法治軌道。要做到這一點(diǎn)在我國并不難，因?yàn)槟壳八菩械母母镏贫?，常常是在理論上和?shí)踐上已經(jīng)為我國臺港地區(qū)或者其他國家證明是市場經(jīng)濟(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，甚至有些改革措施就是直接從這些地區(qū)和國家引進(jìn)的。那么在吸收這些地區(qū)和國家的經(jīng)驗(yàn)時同時引進(jìn)他們的有關(guān)的法律制度、同時把這些法律制度通過立法轉(zhuǎn)化為我國的法律制度，應(yīng)該說是比較容易做到的。

〔1〕A.Hofmann.TatsachenueberDeutschland,Societaets.Verlag1992,Seite185.

〔2〕參見張賢鈺：《德國社會市場經(jīng)濟(jì)與法制的評價》，《中國法學(xué)》1993年第6期等。

〔3〕HelmutKoehler:EinfuehrungzumBGB,DeutscherTaschenbuchVerlag,SeiteIX

〔4〕HelmutKoehler;EinfuehrungzumBGB,DeutscherTaschenbuchVerlag,1993,SeiteXIX

〔5〕KonradZweigert&HeinKoetz,EinfuehrungindieRechtsvergleichung,Tuebingen1971,Seife268.

〔6〕Schoenfelder:DeutscheGesetze,VerlagC.H.Beck,1994,11.

〔7〕WolfgangHefermehl:EinfuehrungzumHGB,DeutscherTaschenbuchVerlag,Seite7.

〔8〕Creifelds;Rechtswoeterbuch.VerlagC.H.Beck.Neuauflage1994,Seite645

篇（7）

監(jiān)督檢查是機(jī)構(gòu)編制管理的重要環(huán)節(jié)和有機(jī)組成部分。只有切實(shí)加強(qiáng)其監(jiān)督檢查，才能有效控制住人員編制的無序增長，同時能進(jìn)一步加強(qiáng)各單位的依法行政的能力，為構(gòu)建社會主義和諧社會提供強(qiáng)有力的保障。

一、加強(qiáng)機(jī)構(gòu)編制監(jiān)督檢查的基本內(nèi)容

機(jī)構(gòu)編制監(jiān)督檢查主要作用于機(jī)構(gòu)編制決策的執(zhí)行過程，其基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括政策法規(guī)執(zhí)行的督查，職能運(yùn)行情況的督查，機(jī)構(gòu)、編制、人員結(jié)構(gòu)執(zhí)行情況的督查和運(yùn)行績效的評估等方面。

一是加強(qiáng)政策法規(guī)執(zhí)行的監(jiān)督檢查。黨和國家關(guān)于行政管理體制、機(jī)構(gòu)改革和機(jī)構(gòu)編制工作的方針、政策的執(zhí)行情況，相關(guān)法律法規(guī)、機(jī)構(gòu)編制條例、標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況、“三定”方案以及其他編制規(guī)定的執(zhí)行情況，這些都屬于政策監(jiān)督的范疇。近年來，隨著機(jī)構(gòu)編制管理的不斷加強(qiáng)，機(jī)構(gòu)編制管理的法定化進(jìn)程正在加快，相關(guān)法規(guī)條例逐步建立和完善起來。《事業(yè)單位登記管理暫行條例》的頒布，使事業(yè)單位法律地位和權(quán)益有了保障。

二是加強(qiáng)職能運(yùn)行的監(jiān)督檢查。職能管理是機(jī)構(gòu)編制管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，機(jī)構(gòu)的設(shè)立、人員編制的配置和結(jié)構(gòu)的確定都是以職能界定為基礎(chǔ)的，即為了完成某個方面的工作任務(wù)或?qū)崿F(xiàn)某種管理目標(biāo)而進(jìn)行的。搞好部門“三定”是機(jī)構(gòu)編制管理的非常重要的基礎(chǔ)工作，但對“三定”規(guī)定的執(zhí)行情況，特別是職能運(yùn)行情況的督查既是我們工作的重點(diǎn)，又是工作的薄弱環(huán)節(jié)。必須通過監(jiān)督檢查，及時了解職能履行上是不是有缺位、錯位和越位現(xiàn)象，進(jìn)而通過深化改革，對新形勢下部門職能的增減變化進(jìn)行科學(xué)的界定和及時的調(diào)整。

三是加強(qiáng)機(jī)構(gòu)設(shè)置的監(jiān)督檢查。行政機(jī)構(gòu)設(shè)置有限額規(guī)定，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)設(shè)置有數(shù)量規(guī)定，同時，還有規(guī)格上的要求。事業(yè)單位的設(shè)置也有精簡、統(tǒng)一、效能的要求。在審批管理上，機(jī)構(gòu)的設(shè)置還有分級審批的規(guī)定。但實(shí)際運(yùn)行過程中，超限額或變相超限額設(shè)機(jī)構(gòu)、任意提高機(jī)構(gòu)規(guī)格和增掛牌子的情況時有發(fā)生。這里有上級業(yè)務(wù)部門干預(yù)的無奈，也有本級為了某種需要的變通處理。因此，對機(jī)構(gòu)設(shè)置的監(jiān)督同樣重要。

四是加強(qiáng)編制配備的監(jiān)督檢查。行政機(jī)構(gòu)使用行政編制，政法機(jī)關(guān)使用專項(xiàng)編制，事業(yè)單位使用事業(yè)編制，這是非常清楚的。無論是行政編制，還是事業(yè)編制的核定都有相應(yīng)的規(guī)定和要求，但人員編制不是一核了事。近年來，一些部門單位編制混用、人員混崗的現(xiàn)象客觀存在，必須加強(qiáng)編制執(zhí)行情況的監(jiān)督，以《進(jìn)人控編通知單》為抓手管住編制使用計劃，以《機(jī)構(gòu)編制管理手冊》為載體強(qiáng)化機(jī)構(gòu)編制實(shí)名制管理，在部門單位進(jìn)一步強(qiáng)化“編制就是法規(guī)”、“編制就是經(jīng)費(fèi)”的意識。

五是加強(qiáng)人員結(jié)構(gòu)的監(jiān)督檢查。機(jī)構(gòu)編制部門管人員結(jié)構(gòu)，主要是指崗位構(gòu)成方式。行政機(jī)關(guān)人員結(jié)構(gòu)有三個部分：領(lǐng)導(dǎo)職數(shù)（含中層職數(shù)）、工勤人員數(shù)和其他干部數(shù)。領(lǐng)導(dǎo)多了，官多兵少，無人做具體事，而且決策難以集中，效率低。工勤人員多了也不行。因此，要按比例來配備。事業(yè)單位人員結(jié)構(gòu)也有三部分：行管人員、專業(yè)技術(shù)人員、后勤人員。專業(yè)人員是關(guān)鍵，必須在70%以上，尤其是后勤用工改革后，這個比例要高于80%以上才合理。近年來，機(jī)構(gòu)編制部門在這方面雖然作了很大努力，每次核編都會定崗位結(jié)構(gòu)，但行政機(jī)關(guān)官多兵少、事業(yè)單位其他人員擠占專業(yè)技術(shù)崗位的現(xiàn)象仍然比較普遍，這些情況說明，人員結(jié)構(gòu)的監(jiān)管很重要，難度也非常大。

六是加強(qiáng)運(yùn)行績效的監(jiān)督檢查。以“三定”規(guī)定為依據(jù)，對機(jī)構(gòu)編制職能運(yùn)行的績效進(jìn)行評估和反饋，既是監(jiān)督環(huán)節(jié)的延伸，又是聯(lián)通決策環(huán)節(jié)，確保評估結(jié)果順利反饋，并作用于下一個工作循環(huán)的需要。行政機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、廉潔高效是機(jī)構(gòu)改革的目標(biāo)，也是效能監(jiān)察的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，機(jī)構(gòu)編制部門在這個過程中，要重點(diǎn)審察職能職責(zé)的履行與機(jī)構(gòu)編制配備適應(yīng)的程度。對事業(yè)單位主要是依據(jù)《條例》實(shí)施登記管理和登記事項(xiàng)的監(jiān)督檢查，重點(diǎn)是對事業(yè)單位的運(yùn)行情況進(jìn)行審核評估，對職責(zé)任務(wù)完成情況與編制配備、財政投入進(jìn)行定性和定量分析，根據(jù)效益情況采取相應(yīng)的機(jī)構(gòu)編制制約措施。

二、加強(qiáng)機(jī)構(gòu)編制監(jiān)督檢查的有效方法

篇（8）

會計是一定環(huán)境的產(chǎn)物。會計活動總是在一定的環(huán)境下進(jìn)行的，雖然人們對會計認(rèn)識的理論表達(dá)是主觀的，但會計活動本身是客觀的。會計環(huán)境會對于會計影響包括會計信息的需求、會計程序與方法以及提供會計信息的意愿等。

 

一、會計運(yùn)行環(huán)境變化對于建設(shè)單位會計制度的影響

 

會計環(huán)境是指與會計產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，并決定會計思想、會計理論、會計組織、會計規(guī)范，以及會計工作發(fā)展水平的客觀歷史條件及特殊情況。由于會計活動本身并不是一成不變的，它是隨著所處社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而不斷發(fā)展變化的，因此，會計必將依存于特定的環(huán)境，并同時反作用于環(huán)境，二者之間具有不可分割的“血緣”關(guān)系。

 

(一)政府收支分類改革。2006年以前，“基本建設(shè)支出”作為政府預(yù)算支出“類”級科目，反映國家用于固定資產(chǎn)的擴(kuò)大再生產(chǎn)與部分簡單再生產(chǎn)的支出;在“類”級科目下，再按照主管部門與行業(yè)設(shè)置“款”級科目。2006年政府收支分類改革后，財政部取消了“基本建設(shè)支出”作為政府預(yù)算支出功能科目中的“類”、“款”科目設(shè)置，將其分散包涵在不同的政府預(yù)算支出功能科目之中?！盎窘ㄔO(shè)支出”作為經(jīng)濟(jì)科目，核算內(nèi)容為各級發(fā)展改革部門集中安排的用于購置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性儲備、土地、無形資產(chǎn)以及購建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕等方面的支出;發(fā)展改革部門以外的其他部門安排的用于購置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性儲備、土地、無形資產(chǎn)以及購建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕和財政支持企業(yè)更新改造所發(fā)生的支出，則列入“其他資本性支出”科目下。

 

(二)國庫支付制度。國庫集中收付制度要求所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位，財政資金的繳撥由國庫集中辦理。預(yù)算單位通過直接支付和授權(quán)支付兩種方式請領(lǐng)資金，改變了單位之間通過多重賬戶層層劃撥資金的問題。國庫集中支出方式的改革給預(yù)算會計與基本建設(shè)會計產(chǎn)生了巨大的影響：一是由于預(yù)算單位收入核算根據(jù)財政直接支付和授權(quán)支付額度通知單入賬，支出核算按財政直接支付和授權(quán)支付發(fā)生額入賬，收入減支出形成的結(jié)余是指額度結(jié)余，不再體現(xiàn)為銀行存款，對于預(yù)算會計與基本建設(shè)會計在收入與支出的確認(rèn)的時間、方式的等方面均發(fā)生了很大的變化;二是財政資金的撥付由原來的實(shí)撥資金改為用款額度，預(yù)算單位貨幣資金的形態(tài)發(fā)生了很大的變化，預(yù)算單位的“銀行存款”科目核算分解為“銀行存款”和“零余額帳戶用款額度”兩個科目進(jìn)行核算，對于預(yù)算會計科目設(shè)置與賬戶體系也產(chǎn)生了一定的影響。

 

(三)基本建設(shè)支出預(yù)算的變化。長期以來，基本建設(shè)支出是我國政府預(yù)算“第一”大支出科目。2000年實(shí)行部門預(yù)算改革后，基本建設(shè)預(yù)算作為“項(xiàng)目支出”列入部門預(yù)算之中，但政府“基本建設(shè)支出”預(yù)算科目并沒有改變。2006年，財政部頒布了《政府收支分類改革辦法》，對政府預(yù)算收入、支出科目分類重新進(jìn)行調(diào)整。新的政府收支分類根據(jù)政府職能的履行情況與經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)容，對政府預(yù)算進(jìn)行功能科目與經(jīng)濟(jì)科目設(shè)置，從而打破了按部門與經(jīng)費(fèi)性質(zhì)分類的方法。在新的政府支出功能分類中，取消了長期以來沿用的“基本建設(shè)支出”類級科目，將基本建設(shè)支出涵蓋在“一般公共服務(wù)、國防、教育、科學(xué)技術(shù)、農(nóng)林水事務(wù)”等功能科目中。作為預(yù)算支出的具體內(nèi)容，基本建設(shè)支出作為“經(jīng)濟(jì)分類”科目，核算不同渠道的基本建設(shè)支出投資。政府基本建設(shè)預(yù)算從改革前政府預(yù)算支出的“第一”大科目，到包含在部門預(yù)算“項(xiàng)目支出”之中，最后取消“基本建設(shè)支出”科目，更加體現(xiàn)了基本建設(shè)業(yè)務(wù)作為預(yù)算單位正常業(yè)務(wù)活動一部分的預(yù)算管理觀念。

 

二、國有建設(shè)會計制度單獨(dú)運(yùn)行的主要問題

 

我國的基本建設(shè)會計制度始于20世紀(jì)50年代，盡管期間進(jìn)行了幾次修改和完善，但國有建設(shè)單位會計制度作為一個獨(dú)立的會計體系程的狀況一直沒有改變。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，〖JP2〗基本建設(shè)面臨新的投資環(huán)境、政策因素、管理模式以及國家會計制度變革的背景，必然導(dǎo)致基本建設(shè)會計制度進(jìn)行變革與調(diào)整，從而使會計制度逐漸適應(yīng)會計環(huán)境變化的要求。然而，國有建設(shè)單位會計制度作為一個獨(dú)立的會計體系程的狀況一直沒有改變，給預(yù)算單位財務(wù)管理與會計信息的使用帶來了一系列的問題?！糐P〗

 

(一)會計體系分類不科學(xué)

 

會計按其主體是否以營利為目的，分為企業(yè)會計與非企業(yè)會計(預(yù)算會計或政府及非營利組織會計)兩大會計體系。企業(yè)會計以營利為目的經(jīng)濟(jì)組織為核算對象，非企業(yè)會計以非營利性組織為核算對象。國有建設(shè)單位會計作為一個獨(dú)立的會計制度體系，系依據(jù)單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在于企業(yè)會計與預(yù)算會計之間，其業(yè)務(wù)范圍既不屬于企業(yè)會計范圍、也不屬于預(yù)算會計范疇。其在會計體系分類上違背了按統(tǒng)一分類標(biāo)志進(jìn)行分類的基本原則，在同一個會計分類體系中，出現(xiàn)了兩個分類標(biāo)志，其分類結(jié)果顯然是不科學(xué)的。

 

(二)會計業(yè)務(wù)劃分不合理

 

現(xiàn)行的國有建設(shè)會計制度與預(yù)算會計制度同時存在于一個單位。維持單位正常運(yùn)行的一般經(jīng)費(fèi)收支適用行政、事業(yè)會計制度，建筑安裝等經(jīng)費(fèi)收支適用基本建設(shè)會計制度，從而把行政事業(yè)單位分為兩個會計主體。一般經(jīng)費(fèi)收支和基本建設(shè)收支不能在一個會計主體得到全面反映，既不符合《中華人民共和國會計法》第一條對會計資料完整性的總體要求，也不符合《行政單位會計制度》第十一條和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第四條規(guī)定的會計核算應(yīng)當(dāng)以行政事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象、記錄和反映行政事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動。

 

(三)會計信息不完整

 

由于存在兩個會計主體，便產(chǎn)生了兩套賬戶、兩套會計報表。在報告信息批露上，每一套賬表只反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一部分，行政、事業(yè)單位財務(wù)不反映財政對基本建設(shè)的投入，基本建設(shè)在項(xiàng)目竣工交付使用前的會計核算信息在基本建設(shè)會計反映，事業(yè)財務(wù)不清楚工程項(xiàng)目資金動態(tài)流轉(zhuǎn)情況，由此導(dǎo)致任何一個會計制度均不能反映單位共同經(jīng)濟(jì)活動的全貌。同時，隨著負(fù)債機(jī)制的引入，行政、事業(yè)單位基建投資借款成為必然。由于行政、事業(yè)單位被分割成兩個會計主體，一方面基本建設(shè)借款及利息無法在同一個會計主體反映;另一方面，巨額的基本建設(shè)支出由于“事業(yè)基金”不足以彌補(bǔ)，也無法在同一個會計主體的報表中列示，從而造成單位會計信息反映不完整、不真實(shí)。

 

(四)會計監(jiān)督不到位

 

相對于基建財務(wù)而言，行政事業(yè)會計核算和監(jiān)督方面基本上采用會計電算化，并建立了一套十分完善的財務(wù)控制制度。但是，行政、事業(yè)單位對基建會計的核算與監(jiān)督則相對較弱，無論在會計人員配備方面，還是在內(nèi)部控制方面都表現(xiàn)出一定的不足?；窘ㄔO(shè)會計制度獨(dú)立存在于一個單位，導(dǎo)致個別單位的基本建設(shè)日常管理與基建財務(wù)工作由同屬于一名主管領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)基建的領(lǐng)導(dǎo)既負(fù)責(zé)基建項(xiàng)目的招投標(biāo)、基建項(xiàng)目建設(shè)等基建管理，又負(fù)責(zé)基建財務(wù)管理工作，從而使單位的基本建設(shè)與財務(wù)活動相互之間失去監(jiān)督，嚴(yán)重違反內(nèi)部控制制度。

 

(五)資金使用效益低下

 

篇（9）

關(guān)鍵詞：會計法；會計主體；民事責(zé)任；構(gòu)建              

保障《會計法》的實(shí)施，我國《會計法》 規(guī)定了會計主體的行政責(zé)任和刑事責(zé)任， 但由于缺乏對會計主體民事責(zé)任的規(guī)定， 不僅不利于從經(jīng)濟(jì)利益機(jī)制上預(yù)防會計違法行為的發(fā)生， 也不利于救濟(jì)會計違法行為的受害人。 因此，我國《會計法》應(yīng)與《公司法》、《證券法》等法律相協(xié)調(diào)，構(gòu)建起會計主體的民事責(zé)任制度。

一、 我國《會計法》中會計主體民事責(zé)任制度的缺失與局限                

為確保 《會計法》 各項(xiàng)制度的貫徹，我國《會計法》在第六章第 42 條至第 49 條規(guī)定了相關(guān)主體與人員的法律責(zé)任。比如有違反會計法第 42 條第1 款規(guī)定的不依法設(shè)置會計賬簿等違法行為之一的， 由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正， 可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員， 可以處二千元以上二萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

會計人員有第 42 條第 1 款所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。 現(xiàn)行《會計法》中的法律責(zé)任制度在一定程度上能夠有效威懾違法行為，防范會計違法行為的發(fā)生。但民事責(zé)任是與行政責(zé)任和刑事責(zé)任并列的三大法律責(zé)任之一，縱觀《會計法》第六章對會計主體法律責(zé)任的規(guī)定只有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種， 缺乏民事責(zé)任的規(guī)定。

會計主體行政責(zé)任包括行政處分和行政處罰。在會計法領(lǐng)域，行政處罰包括警告、罰款、吊銷會計從業(yè)資格證書等處罰形式。 會計主體刑事責(zé)任是依據(jù)國家刑事法律規(guī)定，對會計領(lǐng)域犯罪分子依照刑事法律的規(guī)定追究的法律責(zé)任，《會計法》 中的刑事責(zé)任只適用于嚴(yán)重的會計違法行為。 加強(qiáng)行政責(zé)任和刑事責(zé)任的規(guī)定是《會計法》治理不規(guī)范的會計行為的一項(xiàng)重要舉措，但缺乏民事責(zé)任的《會計法》責(zé)任體系卻存在以下局限：

第一， 責(zé)任追究機(jī)制的局限造成違法成本較少。 行政責(zé)任和刑事責(zé)任主要是由國家的行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)來追究的， 比如刑事案件中只能由公安機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)偵察， 由檢察機(jī)關(guān)提起公訴， 除此外任何單位和個人不能行使這種司法權(quán)力。 但隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展， 會計領(lǐng)域的案件頻頻發(fā)生， 上市公司財務(wù)造假案件層出不窮，導(dǎo)致國家監(jiān)管資源相對不足，由于人財物的限制， 國家行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)無法發(fā)現(xiàn)和追究所有的會計違法行為，當(dāng)監(jiān)管力量不足的時候，違法行為被查處和處罰的幾率大大減少，會計主體實(shí)際違法成本較少，使其存在僥幸心理而實(shí)施會計違法行為。

第二，責(zé)任形式的局限無法有效預(yù)防違法行為的發(fā)生。 根據(jù)理性“經(jīng)濟(jì)人”理論， 會計主體實(shí)施會計違法行為無非是為了獲取更大的利益。 實(shí)踐中我國上市公司財務(wù)舞弊的動機(jī)除了確保高管職位、隱瞞違法行為之外，更突出地表現(xiàn)為籌集資金、操縱股價、獲取高額報酬等特殊經(jīng)濟(jì)利益動機(jī)， 公司管理層通過操縱公司賬面利潤， 有機(jī)會達(dá)到自我高價定薪的目的， 通過虛增利潤操縱股價有機(jī)會通過股票期權(quán)獲利。 而違法行為即使被發(fā)現(xiàn)， 承擔(dān)行政責(zé)任的形式有通報批評、行政處分、強(qiáng)制劃撥等，承擔(dān)刑事責(zé)任的形式有管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、 罰金等， 這種責(zé)任主要是懲罰性的， 不足以使違法行為人付出與非法獲利相對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益代價。在“經(jīng)濟(jì)人”本性的決定下， 如果承擔(dān)懲罰性責(zé)任不能使違法行為人的利益受損， 它寧愿去實(shí)施違法行為獲取高額違法所得， 這就是為什么會計領(lǐng)域的違法行為屢禁不止的原因。 立法上防止違法行為的對策只能是加大會計主體的會計違法經(jīng)濟(jì)成本。

二、我國《會計法》中構(gòu)建會計主體民事責(zé)任制度的必要性           會計專業(yè)畢業(yè)論文                      

（一）只有民事責(zé)任能夠彌補(bǔ)受害人的損害。 行政責(zé)任和刑事責(zé)任是違法行為人向國家機(jī)關(guān)承擔(dān)的， 其目的是維護(hù)相應(yīng)的管理秩序和社會秩序，但民事責(zé)任以恢復(fù)被侵害人的權(quán)益為目的， 民事責(zé)任是違法行為人向受害人承擔(dān)的，主要形式是賠償損失，具有填補(bǔ)損害的補(bǔ)償性質(zhì)。 如果責(zé)任主體違法行為給企業(yè)利益相關(guān)者造成損失， 只有讓他們承擔(dān)民事責(zé)任才能夠彌補(bǔ)受害人的損害。

（二）民事責(zé)任能夠有效預(yù)防違法行為。 民事責(zé)任中的賠償責(zé)任是違法行為人對已經(jīng)造成的權(quán)利損害和財產(chǎn)損失給予恢復(fù)和補(bǔ)救。 在會計違法行為中，違規(guī)收益大、違法成本低，相對于違法會計活動的非法收益， 無論是刑事責(zé)任中的罰金， 還是行政處罰中的罰款都只占很小一部分。 民事責(zé)任要求違法行為人對其行為給受害者造成的損害承擔(dān)賠償責(zé)任， 賠償數(shù)額按照受害者的實(shí)際損害確定， 使違法行為人為違法行為支出巨額賠償費(fèi)用，在得不償失的情況下， 相關(guān)人員的會計違法行為必然會大大減少。

（三）民事賠償責(zé)任能夠調(diào)動受害者檢舉、起訴違法行為的積極性。相對于國家行

政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)有限、人員不足，不足以調(diào)查、處罰所有會計違法行為而言， 企業(yè)會計違法行為的受害者眾多，《會計法》 完善會計主體的民事責(zé)任， 要求會計主體對其違法行為承擔(dān)民事賠償責(zé)任后， 在一定程度上能夠積極發(fā)動社會力量檢舉、起訴、監(jiān)督會計活動。 另外，構(gòu)建會計主體民事責(zé)任制度還可以與《公司法》等其他法律相協(xié)調(diào)。

三、我國《會計法》中會計主體民事責(zé)任制度的設(shè)計                    

在《會計法》中構(gòu)建會計主體民事責(zé)任制度， 需要界定承擔(dān)民事責(zé)任的主體、承擔(dān)民事責(zé)任的形式、承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則等內(nèi)容：

（一）承擔(dān)民事責(zé)任的會

--> 計主體。

與會計信息的處理和提供直接相關(guān)的人員有一般會計人員、 財務(wù)總監(jiān)（ 總會計師 ）、 單位負(fù)責(zé)人 ， 而承擔(dān)會計違法行為民事責(zé)任的主體應(yīng)該是單位負(fù)責(zé)人和財務(wù)總監(jiān)（總會計師）。我國《會計法》第 4 條規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。 單位負(fù)責(zé)人有義務(wù)保證對外提供會計信息的真實(shí)、完整。 虛假有誤的財務(wù)報告侵犯了利益相關(guān)者的合法利益時，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。

財務(wù)總監(jiān)（總會計師）直接負(fù)責(zé)組織實(shí)施會計信息生成、監(jiān)督會計活動，具有會計活動的組織管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，在對外的報表中，財務(wù)總監(jiān)和單位負(fù)責(zé)人一起簽字， 這其實(shí)是會計信息合法性、真實(shí)性的對外承諾聲明，如果出現(xiàn)財務(wù)報告造假等違法行為， 財務(wù)總監(jiān)（總會計師） 應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。一般會計人員不應(yīng)對會計違法行為承擔(dān)民事責(zé)任。 在現(xiàn)代企業(yè)制度下，一般會計人員與單位是一種雇傭關(guān)系，即使一般會計人員自己做出的會計違法行為，一般會計人員的民事責(zé)任也應(yīng)該適用民法侵權(quán)理論中的雇員侵權(quán)責(zé)任，即雇員執(zhí)行職務(wù)行為所致的他人損害， 雇用人應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任，而不能要求雇員承擔(dān)責(zé)任。

（二）會計主體承擔(dān)民事責(zé)任的形式。

根據(jù)《民法通則》第 134 條的規(guī)定，承擔(dān)民事責(zé)任的方式主要有： 停止侵害；排除妨礙；消除危險；返還財產(chǎn)；恢復(fù)原狀；修理、重作、更換；賠償損失；支付違約金；消除影響、恢復(fù)名譽(yù)；賠禮道歉。 會計主體違反會計法及其他法律，主要是提供虛假財務(wù)報告，會侵害投資者的知情權(quán)， 在性質(zhì)上為侵權(quán)責(zé)任， 對企業(yè)利益相關(guān)者及投資人造成的損失主要是財產(chǎn)損害， 會計主體承擔(dān)民事責(zé)任的目會計畢業(yè)論文范文的是使投資者由于虛假財務(wù)報告所受的損失得到補(bǔ)償，因此會計主體承擔(dān)民事責(zé)任的主要形式應(yīng)為賠償損失， 即賠償因會計違法行為如虛假財務(wù)報告等給受害人造成的損失。

（三）會計主體承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則。 現(xiàn)行民法中主體承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則有過錯責(zé)任原則、 過錯推定責(zé)任原則、無過錯責(zé)任原則三種。過錯責(zé)任原則是指以行為人的主觀過錯作為承擔(dān)民事責(zé)任最終構(gòu)成要件的一項(xiàng)歸責(zé)原則， 過錯責(zé)任原則的核心是有過錯才有責(zé)任，無過錯即無責(zé)任。無過錯責(zé)任原則是指只要行為人的行為造成了損害結(jié)果的發(fā)生， 行為人的行為與損害結(jié)果之間有因果關(guān)系，即可要求行為人承擔(dān)民事責(zé)任， 承擔(dān)責(zé)任不考慮行為人主觀上是否有過錯，這是為了使受害人的損失能夠得到更容易的賠償， 依法律的特別規(guī)定針對現(xiàn)代工業(yè)事故造成損失而規(guī)定的歸責(zé)原則。過錯推定責(zé)任原則，是指行為人對其行為所造成的損害不能證明自己主觀上無過錯時， 就推定其主觀有過錯而承擔(dān)民事責(zé)任的一項(xiàng)歸責(zé)原則，過錯推定責(zé)任原則是為了解決特殊場合受害人難以證明加害人有過錯而無法得到賠償， 以舉證責(zé)任倒置的辦法進(jìn)行過錯推定， 以救濟(jì)處于弱勢的受害人。 我國會計主體承擔(dān)民事責(zé)任應(yīng)適用哪種歸責(zé)原則？

篇（10）

一是對財務(wù)制度進(jìn)行補(bǔ)充與完善的內(nèi)容

目前我國處于財政體制改革不斷深化的時期，各項(xiàng)制度正處于修訂和完善的過程中，會計制度或準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)中經(jīng)常存在執(zhí)行障礙。

實(shí)務(wù)工作者特別容易發(fā)現(xiàn)這些問題，也會有自己獨(dú)到的見解。當(dāng)財會人員碰到這些問題時，就可以根據(jù)自己理解與思考，對制度進(jìn)行補(bǔ)充和完善，這樣形成的文章會有新的觀點(diǎn)，可以成為知識創(chuàng)新型的文章。

二是對財務(wù)知識普及與理解方面的內(nèi)容

在實(shí)務(wù)中經(jīng)常會遇到一些財務(wù)問題，不同的財會人員會有不同的理解和做法。

但因?yàn)樨敃贫群蜏?zhǔn)則的內(nèi)容比較深奧，很多內(nèi)容還需要利用自身的職業(yè)判斷，而財會人員會出現(xiàn)不同的理解，甚至有些理解會與制度或者準(zhǔn)則相偏差。

通過分析不同財會人員的做法，可以找出較為妥當(dāng)?shù)慕鉀Q方法，供大家學(xué)習(xí)參考，也有利于相關(guān)財務(wù)制度或者準(zhǔn)則的執(zhí)行。

另外，應(yīng)用財務(wù)軟件、辦公軟件和工作方法等方面的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，這都屬于知識普及型的文章，對于提高會計核算的質(zhì)量、宣傳財務(wù)知識有很好的作用。

如對基建會計制度的會計基礎(chǔ)進(jìn)行思考，就可以針對基建實(shí)務(wù)操作中對工程進(jìn)度款確認(rèn)入賬時兩種不同做法的原因，分析兩種方法的優(yōu)劣，提出自己的觀點(diǎn)。

三是調(diào)查研究類的文章

財會人員每年都要對全年的工作進(jìn)行總結(jié)，平時也要對財務(wù)工作中存在的問題進(jìn)行分析匯報。這些都是財會人員參與單位管理的重要手段，也是由財務(wù)會計轉(zhuǎn)為管理會計的重要體現(xiàn)。

為寫好相關(guān)材料，財會人員經(jīng)常需要就如何加強(qiáng)財務(wù)管理、完善內(nèi)控、提高會計信息的質(zhì)量等問題進(jìn)行調(diào)研，根據(jù)原因提出對策，以供決策參考。

財會人員把有一定深度的調(diào)研報告進(jìn)行完善提升，可以形成調(diào)查研究類的文章，結(jié)構(gòu)主要包括現(xiàn)狀、問題與對策等方面。