時間：2023-02-06 05:52:29
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇企業(yè)經(jīng)營管理評估報告范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
集團(tuán)公司董事會：
××××年是xx公司在沿襲近××年的國營企業(yè)體制后，按照現(xiàn)代企業(yè)制度，經(jīng)過重大調(diào)整、變革，在全新體制下運(yùn)行的第一年，我有幸親歷并蒙董事會信任，受聘為集團(tuán)公司副總經(jīng)理兼xx分公司經(jīng)理職務(wù)，現(xiàn)就一年來的履職情況報告如下：
一、及時調(diào)整、轉(zhuǎn)變觀念，適應(yīng)新體制下企業(yè)經(jīng)營管理的需要
×、當(dāng)好“配角”、演好“主角”。作為集團(tuán)公司副總經(jīng)理，當(dāng)好總經(jīng)理助手，嚴(yán)格按照管理程序，履行好分管工作職責(zé)，協(xié)助總經(jīng)理經(jīng)營管理的正確決策，就分管工作向總經(jīng)理負(fù)責(zé)。作為xx分公司經(jīng)理，嚴(yán)格按照授權(quán)經(jīng)營管理范圍，帶領(lǐng)分公司領(lǐng)導(dǎo)班子和員工隊伍，圍繞集團(tuán)公司下達(dá)的年度工作目標(biāo)和企業(yè)發(fā)展的需要，開展卓有成效的經(jīng)營管理工作，向總經(jīng)理負(fù)責(zé)。
×、加強(qiáng)自身建設(shè)，樹立“以德治企”的管理思想。作為企業(yè)管理者，努力革除長期以來在國營企業(yè)體制下的“官本位”思想，把自己從企業(yè)“領(lǐng)導(dǎo)”的定位中解脫出來，以企業(yè)“經(jīng)理人”向出資人負(fù)責(zé)的積極態(tài)度，加強(qiáng)自身素質(zhì)建設(shè)，培養(yǎng)正確的價值觀、人生觀，以積極、健康、飽含熱情的工作態(tài)度管好班子、帶好隊伍。
二、以人為本，致力培育團(tuán)結(jié)、和諧、高素質(zhì)的經(jīng)營管理工作團(tuán)隊
×、“人”是企業(yè)發(fā)展的第一要素，員工素質(zhì)的高低決定企業(yè)管理和發(fā)展水平。按照創(chuàng)建學(xué)習(xí)型社會的要求，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理需要，積極倡導(dǎo)建設(shè)學(xué)習(xí)型單位，采取“請進(jìn)來、走出去”、“老帶新、先帶后”等多種形式的學(xué)習(xí)教育培訓(xùn)方法，基本實現(xiàn)全員計算機(jī)持證、技術(shù)崗位全員持證，良好的學(xué)習(xí)氛圍帶動了員工的學(xué)習(xí)熱情，一批基礎(chǔ)好、具備一定專業(yè)水平的員工分別取得和晉升了技術(shù)職稱和職業(yè)技術(shù)等級，企業(yè)整體文化業(yè)務(wù)素質(zhì)得到全面提升。
×、堅持“以行導(dǎo)之，以情動之，以德為之”的管理原則，不斷提升自身及班子的標(biāo)竿作用，在企業(yè)建立正確的人際工作關(guān)系和處事方法，有效的化解工作矛盾，培育團(tuán)結(jié)、和諧的工作氛圍，純潔員工隊伍思想，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力。
三、創(chuàng)新、務(wù)實，構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理需要的新機(jī)制
×、按照“簡捷、高效、適用”的原則，科學(xué)設(shè)置管理層次和職能，建立“事業(yè)部制”的中層管理機(jī)構(gòu)，完善班組逐級責(zé)任管理建制，明確各自的分工和職責(zé)，強(qiáng)化部門職能作用。
×、采取組織考察、群眾推薦、員工自薦相結(jié)合的方式，以“上者為閑，能者居中，工者局下，智者在側(cè)”的管理經(jīng)典，重視人才發(fā)揮能人作用，選拔企業(yè)中層管理人員，提升了管理人員的綜合素質(zhì)。根據(jù)工作需要設(shè)置部門崗位(職務(wù))職數(shù)，對每一個崗位(職務(wù))都制定了相應(yīng)的崗位條件、工作標(biāo)準(zhǔn)和工作要求，基本完善了部門負(fù)責(zé)人、班組長、職工在新體制下的“雙向選擇”聘(任)用機(jī)制，簽定了期限為一年的職工上崗協(xié)議書和職務(wù)聘任書，月度、年終考核，優(yōu)勝劣汰。
×、完善了考核辦法及薪酬制度，根據(jù)全年的目標(biāo)任務(wù)層層分解、人人細(xì)化，按照“多勞多得、按勞取酬”的原則，制定合理的薪酬分配方案，按照技術(shù)含量、勞逸程度、責(zé)任大小、工作貢獻(xiàn)適當(dāng)拉開崗位(職務(wù))分配差距，績效工資細(xì)化考核到每一個崗位。同時完善考核體系，加大考核力度，獎勤罰懶，激發(fā)企業(yè)內(nèi)在活力，調(diào)動職工工作積極性。
四、目標(biāo)明確，企業(yè)各項工作全面協(xié)調(diào)發(fā)展
×、加快儲配站工程建設(shè)步伐，積極主動的準(zhǔn)備前期工作，按照政府的統(tǒng)一安排部署，目前完成了土地征用，消防道路的修建及其各項評估報告和比選工作和燃?xì)夤艿赖匿佋O(shè)，工程即將進(jìn)入實質(zhì)性工作，力爭在今年×月底全面竣工。
×、增強(qiáng)企業(yè)安全管理系統(tǒng)投入，培育企業(yè)預(yù)警機(jī)制，加大安全檢查力度。今年企業(yè)投入資金建立了GIS管網(wǎng)地理信息系統(tǒng)，形成了完整的xx地下管網(wǎng)數(shù)據(jù)庫，便于科學(xué)評估運(yùn)行管網(wǎng)的使用年限及管網(wǎng)結(jié)構(gòu)，為管網(wǎng)安全運(yùn)行提供了有力的數(shù)據(jù)支撐;增添了的加臭裝置及遠(yuǎn)程監(jiān)控系統(tǒng)，增強(qiáng)了安全管理的規(guī)范化和科學(xué)化;配合氣象部門對天然氣運(yùn)行場所和公司公共場所進(jìn)行了防雷設(shè)施的專項檢測安裝，保證了設(shè)施設(shè)備的安全性;組織開展首次安全應(yīng)急預(yù)案演練活動，檢驗和培養(yǎng)員工隊伍安全意識和應(yīng)急搶險救援能力。作為集團(tuán)公司安全工作分管負(fù)責(zé)人，組織進(jìn)行了專項安全檢查和隱患集中整治工作，對各集團(tuán)公司下屬的場站、施工作業(yè)現(xiàn)場進(jìn)行安全監(jiān)察管理，并組織開展安全宣傳日活動，提高市民的安全意識，杜絕安全事故，確保公交營運(yùn)、供水、供氣安全。
×、加速企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化、正規(guī)化建設(shè)，提高市場競爭能力。公司多年來一直沒有相應(yīng)的獨立的設(shè)計和安裝企業(yè)資質(zhì)，今年根據(jù)國家現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，積極申報完善企業(yè)工程安裝資質(zhì)，并按照《特種設(shè)備監(jiān)察條例》的要求，一方面對公司在用特種設(shè)備辦理和完善注冊登記手續(xù)，使其合法化。組織職工參加技術(shù)監(jiān)督部門舉辦的特殊崗位操作管理人員培訓(xùn)班，使參與特種設(shè)備管理和操作的員工取得設(shè)備操作許可證，為公司今后的可持續(xù)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。
×、加強(qiáng)供氣區(qū)域管理，調(diào)整發(fā)展思路，規(guī)范農(nóng)村燃?xì)獍惭b工程。為規(guī)范燃?xì)馐袌鲋刃?，保障人民生命財產(chǎn)和公共安全，明確燃?xì)夤?yīng)范圍，按照**省建設(shè)廳《關(guān)于城鎮(zhèn)燃?xì)馄髽I(yè)管理的指導(dǎo)意見》(*建發(fā)〔××××〕×××號)文件精神，以及《**省燃?xì)夤芾項l例》規(guī)定，公司根據(jù)現(xiàn)已建成的燃?xì)夤芫W(wǎng)敷設(shè)現(xiàn)狀和城市燃?xì)獍l(fā)展規(guī)劃，特申請××個鄉(xiāng)鎮(zhèn)的供氣區(qū)域，保障了公司的合法利益。對年內(nèi)出現(xiàn)的供氣區(qū)域內(nèi)其它安裝單位安裝天然氣一事，堅決的予以制止，發(fā)現(xiàn)情況的同時及時匯報并采取相應(yīng)辦法，***村等，都得到了圓滿的解決。
×、圍繞集團(tuán)公司下達(dá)的工作目標(biāo)任務(wù),轉(zhuǎn)變思想觀念，改進(jìn)工作作風(fēng)，全司干部職工同心協(xié)力、創(chuàng)新實干、扎實工作，圓滿地完成了全年的工作任務(wù)，取得了較好的社會效益和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。截止××××年底安全供氣××××萬m×,完成年度責(zé)任目標(biāo)的×××.×%，同比增長×.×%;經(jīng)營總收入××××萬元，完成年度責(zé)任目標(biāo)的×××.×%，同比增長××.××%;實現(xiàn)經(jīng)營利潤×××萬元，完成年度責(zé)任目標(biāo)的×××.×%，同比增長××.××%;供氣輸差率×.××%，比年度責(zé)任目標(biāo)下降×.××個百分點，較去年下降×.××個百分點;新增天然氣用戶××××戶，較去年增加×××戶。
五、存在的問題和今后努力方向
關(guān)鍵詞：財務(wù)內(nèi)部控制；財務(wù)監(jiān)督
Key words: financial internal controls; financial supervision
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2010）32-0050-01
1財務(wù)內(nèi)控的基本概念
最早的內(nèi)部控制概念是1936年美國會計師協(xié)會在《獨立職業(yè)會計師對財務(wù)報表的檢查》中提出的，他們認(rèn)為:“內(nèi)部控制和控制這一術(shù)語是為了保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)，檢查簿記事務(wù)的準(zhǔn)確性，而在公司內(nèi)部采用的手段和方法。”初步體現(xiàn)出了保證會計信息真實是內(nèi)部控制的主要目標(biāo)。
2加強(qiáng)內(nèi)部會計控制制度的必要性
為保證企業(yè)的長久持續(xù)發(fā)展，建立有效的內(nèi)部控制制度是當(dāng)務(wù)之急，行之有效的內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制靈活運(yùn)行的保障，主要表現(xiàn)在：①能夠保護(hù)財產(chǎn)物資的安全完整。內(nèi)部控制制度對財產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。②保證單位經(jīng)營管理信息和財務(wù)會計資料的真實、完整。正確可靠的會計數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去、控制目前、預(yù)測未來、作出決策的必要條件，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料的正確性和可靠性。③能夠保證國家對企業(yè)的宏觀控制，保證國家法律、法規(guī)在本單位的貫徹執(zhí)行。國家制定的一系列財政紀(jì)律及法規(guī)，都要求企業(yè)通過建立內(nèi)部控制制度來落實，企業(yè)通過實施內(nèi)部控制制度以進(jìn)行自我約束，遵循國家的財政紀(jì)律和法規(guī)。④避免和降低各種經(jīng)營風(fēng)險，能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營，實現(xiàn)管理層的經(jīng)營方針和目標(biāo)?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地開展。
3財務(wù)內(nèi)部控制制度的職能分析
企業(yè)內(nèi)部控制制度涉及企業(yè)內(nèi)部管理活動的各個方面，從內(nèi)容上分，它涉及企業(yè)財務(wù)的成本管理，預(yù)算管理，風(fēng)險管理等，從職能上分，它涉及對企業(yè)信息的核算職能，監(jiān)督職能和其它各項職能的控制。企業(yè)內(nèi)部控制活動是一個涉及企業(yè)內(nèi)部各個要素，針對各項職能，是一個完整的體系。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)涉及具體各項企業(yè)內(nèi)部管理活動，根據(jù)各項職能主要分為幾個部分：首先，保證企業(yè)各項生產(chǎn)和經(jīng)營活動有秩序高效率地進(jìn)行；第二，要保證企業(yè)內(nèi)部管理信息和會計信息的可靠性和真實性；第三，要對企業(yè)的各類資產(chǎn)進(jìn)行有效利用和管理，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；第四，保證企業(yè)制定的各項管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行；第五，盡量壓縮和控制企業(yè)的成本和費(fèi)用，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的盈利目標(biāo)；最后，要對企業(yè)內(nèi)部的可能出現(xiàn)的各種潛在風(fēng)險進(jìn)行預(yù)防，一旦發(fā)現(xiàn)錯誤和弊端，要及時準(zhǔn)確的控制和糾正。企業(yè)內(nèi)部控制制度作為一個控制體系，涉及很多方面的問題，幾乎涵蓋了企業(yè)財務(wù)和管理活動的各個職能部門，但對企業(yè)內(nèi)部的各項控制目標(biāo)來分析，其本質(zhì)都是為了維護(hù)企業(yè)整個管理活動體系的正常運(yùn)行，規(guī)避潛在風(fēng)險，而企業(yè)內(nèi)部的潛在虧損作為企業(yè)潛在風(fēng)險的主要內(nèi)容，是企業(yè)內(nèi)部控制制度的主要控制對象。通過企業(yè)內(nèi)部控制制度控制企業(yè)內(nèi)部潛在虧損，可以幫助企業(yè)有效的規(guī)避內(nèi)部潛在風(fēng)險，保障企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。
4建立企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)采取的方法措施
確保企業(yè)建立一套完善的內(nèi)部會計控制制度，在實際的操作中，應(yīng)采取以下方法措施：
4.1 財產(chǎn)保全控制限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。財產(chǎn)保全控制是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)，其目的是防止資產(chǎn)流失造成企業(yè)不必要的損失和增加企業(yè)經(jīng)營成本。
4.2 風(fēng)險控制針對各個風(fēng)險控制點，建立風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警，風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面防范和有效控制。主要指擔(dān)保評估審批制度、重大投資項目決策實行集體審議聯(lián)簽制度等。
4.3 內(nèi)部報告控制建立內(nèi)部報告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時效性和針對性。主要指在工程項目決策和變更預(yù)算時、對外投資建議書及評估報告等，必須形成完整的書畫文件和其他相關(guān)資料，并經(jīng)相關(guān)部門及決策機(jī)構(gòu)審批后方可執(zhí)行。
4.4 建立電子信息技術(shù)控制運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施；同時加強(qiáng)對財務(wù)會計電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文檔儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。
4.5 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)審控制制度主要是指在一定時間內(nèi)對有關(guān)財務(wù)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、以及賬實是否相符等情況進(jìn)行內(nèi)部審計的一種制度。這項制度往往伴隨財務(wù)清查制度同時進(jìn)行。內(nèi)審制度的內(nèi)容主要是：審計財務(wù)核算的正確性、支出的合法性及信息的真實性；檢驗各項制度的制訂和執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)不足，彌補(bǔ)漏洞。
4.6 制定出的制度必須具有適用性、及時性適用性也就是指控制制度的設(shè)計既要考慮國家的法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，更要考慮本單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)特點和內(nèi)外環(huán)境的實際情況；要有全局性，既要從單位的整體利益出發(fā)，著眼于全局，注意內(nèi)部會計控制制度的嚴(yán)密性與協(xié)調(diào)性，以有效組織、協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)活動及有關(guān)各方為單位整體目標(biāo)的實現(xiàn)而努力，保證各責(zé)任中心的目標(biāo)同單位總目標(biāo)一致；具有及時性，即當(dāng)決策者需要時，內(nèi)部會計控制系統(tǒng)能適時地提供必要的信息，在發(fā)生偏差時，能夠?qū)σ院蟮那闆r進(jìn)行預(yù)測，使控制措施針對未來；應(yīng)有靈活性，即內(nèi)部會計控制的基本結(jié)構(gòu)要在相對穩(wěn)定的同時保留適當(dāng)?shù)膹椥?，以適應(yīng)未來的修訂和補(bǔ)充。
中圖分類號： TM621.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）19-52-2
0 引言
資產(chǎn)報廢及處置全過程數(shù)字化管理系統(tǒng)是針對國有資產(chǎn)的報廢、處置、結(jié)算的應(yīng)用而開發(fā)，能夠幫助發(fā)電企業(yè)建立一個規(guī)范及時的物資報廢、處置、結(jié)算數(shù)據(jù)庫，同時實現(xiàn)發(fā)電企業(yè)普通物資（含粉煤灰、石膏等電廠衍生物）及固定資產(chǎn)的報廢、處置及結(jié)算流程實現(xiàn)在管理系統(tǒng)及電子商務(wù)網(wǎng)的開發(fā)和應(yīng)用，使普通物資及固定資產(chǎn)的報廢、處置及結(jié)算流程程序化（見圖1）。該系統(tǒng)完全按照資產(chǎn)處置標(biāo)準(zhǔn)開發(fā)，將使處置工作更加高效、規(guī)范，便于國有資產(chǎn)的管控，將繁復(fù)的物資報廢、處置程序格式化，方便查閱歷史記錄，并便于統(tǒng)計分析。同時，可提高資產(chǎn)利用率、降低發(fā)電企業(yè)運(yùn)行成本，優(yōu)化發(fā)電企業(yè)資源，提高發(fā)電企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和市場競爭力。
通過應(yīng)用本系統(tǒng)的資產(chǎn)報廢審批模塊、資產(chǎn)處置審批模塊、資產(chǎn)出租出售模塊以及出售出租確認(rèn)模塊，以規(guī)范化、高效化處置資產(chǎn)為目標(biāo)，管理者能夠隨時適時了解資產(chǎn)報廢情況、資產(chǎn)處置情況及資產(chǎn)出售結(jié)算情況，將資產(chǎn)報廢、處置、結(jié)算集成在一個數(shù)據(jù)共享的信息系統(tǒng)中。
1 系統(tǒng)介紹
1.1 資產(chǎn)報廢流程
1.1.1 發(fā)起報廢申請流程
需要報廢的資產(chǎn)（發(fā)電企業(yè)通常有：生產(chǎn)類、通用辦公設(shè)備（IT）類、通用辦公家具類）由資產(chǎn)使用者提交報廢鑒定申請（資產(chǎn)歸個人管理使用的由使用人本人提出發(fā)起報廢流程，資產(chǎn)歸相關(guān)分部或者部門管理使用的由相關(guān)分部或部門發(fā)起報廢流程）。資產(chǎn)報廢審批流程根據(jù)各發(fā)電企業(yè)管理制度需經(jīng)過必要的審批之后才可報廢。
1.1.2 鑒定
通常資產(chǎn)報廢還需經(jīng)過再鑒定，生產(chǎn)類資產(chǎn)報廢由發(fā)電企業(yè)經(jīng)營管理方面主管生產(chǎn)技術(shù)的部門組織技術(shù)鑒定，通用辦公I(xiàn)T類設(shè)備由發(fā)電企業(yè)經(jīng)營管理方面主管IT信息的部門組織技術(shù)鑒定，通用辦公家具類由發(fā)電企業(yè)主管后勤的部門組織技術(shù)鑒定。
再鑒定部門必須按表格要求詳細(xì)填寫報廢物資信息，報廢物資原值由財務(wù)人員提供。再鑒定人員必須對報廢物資數(shù)量、重量、殘余價值等參數(shù)進(jìn)行詳細(xì)再鑒定（滿足物資報廢處置的要求）并提供最終的價值再鑒定報告。
因技術(shù)復(fù)雜或者限于本企業(yè)的技術(shù)力量不能自行組織鑒定的，可聘請外部專家或者委托專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定。
根據(jù)實際鑒定情況，申請報廢的資產(chǎn)一般分為三類：
第一類，經(jīng)修理或修復(fù)可以繼續(xù)使用，這類資產(chǎn)還具有使用價值，不同意報廢，使用部門經(jīng)過修理或修復(fù)之后繼續(xù)使用；
第二類，申請報廢的資產(chǎn)，不具備原使用價值，但可以轉(zhuǎn)為他用，這類資產(chǎn)也具有使用價值，可進(jìn)行二次利用；
第三類，若申請報廢的資產(chǎn)完全不可修復(fù)或者不可二次利用的，這類資產(chǎn)不具備使用價值，可同意報廢。
1.1.3 判斷是否屬于固定資產(chǎn)
由財務(wù)部資產(chǎn)管理專責(zé)對所要報廢的物資是否屬于固定資產(chǎn)進(jìn)行判斷，屬于固定資產(chǎn)的填寫資產(chǎn)原值。
1.1.4 原值超過100萬元以上的資產(chǎn)報廢申請
若發(fā)電企業(yè)同意報廢的資產(chǎn)成批或者單件原值超過100萬元的，還需將報廢申請報集團(tuán)公司審批，具體由負(fù)責(zé)鑒定管理的部門負(fù)責(zé)報集團(tuán)公司審批，即生產(chǎn)類資產(chǎn)報廢由發(fā)電企業(yè)經(jīng)營管理方面主管生產(chǎn)技術(shù)的部門負(fù)責(zé)申報，通用辦公I(xiàn)T類設(shè)備由發(fā)電企業(yè)經(jīng)營管理方面主管IT信息的部門負(fù)責(zé)申報，通用辦公家具類由發(fā)電企業(yè)主管后勤的部門負(fù)責(zé)申報。
原值超過100萬元以上的資產(chǎn)報廢經(jīng)集團(tuán)公司批復(fù)同意報廢才可報廢。
1.2 報廢資產(chǎn)移交
經(jīng)同意報廢的資產(chǎn)由提出申請流程的人員或部門及時移交倉庫保管，倉管同時做好移交登記，并分類放置，妥善保管。
1.3 報廢資產(chǎn)處置
①發(fā)起處置申請流程
倉庫根據(jù)不同部門移交來的報廢資產(chǎn)進(jìn)行分類，達(dá)到一定數(shù)量發(fā)起處置申請流程，并根據(jù)報廢申請選擇是否是固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)到財務(wù)部填寫資產(chǎn)原值。
②負(fù)責(zé)出售的資產(chǎn)處置部門根據(jù)所處置資產(chǎn)的屬性出具初步處置意見。
③若為非固定資產(chǎn)或100萬元以下固定資產(chǎn)項目，根據(jù)審批同意的處置方式進(jìn)行處置。
④單價或者批量原值達(dá)到100萬元以上的資產(chǎn)項目，還需按照以下程序進(jìn)行：
a委托評估公司進(jìn)行資產(chǎn)評估；
b評估之后，負(fù)責(zé)出售的資產(chǎn)處置部門根據(jù)評估報告負(fù)責(zé)將處置申請形成請示文件，報集團(tuán)公司審批；
c集團(tuán)同意處置方案后，財務(wù)部進(jìn)行報備案；
d備案完畢，資產(chǎn)分部根據(jù)集團(tuán)批復(fù)的方案進(jìn)行處置。
⑤處置。
倉庫做好處置記錄，填寫處置結(jié)果。
⑥報廢資產(chǎn)的處置原則
（一）有利于提高企業(yè)的抗風(fēng)險能力
對于企業(yè)而言，風(fēng)險具有客觀性、全面性、不確定性及潛在性。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程之中，倘若某個部門出現(xiàn)風(fēng)險，那么其他的部門也會受到牽連和影響。作為企業(yè)的經(jīng)營者和決策者，應(yīng)該防患于未然，制定各項制度用于規(guī)避和防范各種風(fēng)險，不能等到風(fēng)險發(fā)生才去制定政策以應(yīng)對。因此，企業(yè)應(yīng)不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制，鞏固企業(yè)控制與防范各類風(fēng)險能力，以推動企業(yè)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。
（二）有利于加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)的安全性
企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)條件是財產(chǎn)物資，財產(chǎn)物資是企業(yè)命脈，關(guān)乎到企業(yè)所有人的切身利益，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有著舉足輕重的作用。保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)物資安全性和完整性是企業(yè)工作的重中之重，而通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，可以有效地控制企業(yè)各項財產(chǎn)物資的采購、驗收、保管、領(lǐng)用和銷售以及貨幣資金收入、支出和結(jié)余等活動，大大減少浪費(fèi)、貪污、破壞、偷竊等不法行為的發(fā)生，以最大程度地使資產(chǎn)得到保護(hù)，防止其流失。
（三）有利于企業(yè)利潤最大化
眾所周知，支持企業(yè)進(jìn)行良好運(yùn)轉(zhuǎn)的最重要的來源是企業(yè)資產(chǎn)，企業(yè)資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中扮演著必不可少的角色。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，許多企業(yè)已經(jīng)逐步認(rèn)識到，成本的高低多少深刻地影響著企業(yè)的收益與日后的持續(xù)經(jīng)營。企業(yè)經(jīng)營管理者如果不重視財產(chǎn)物資的內(nèi)部控制管理，那么必將會造成不良后果，比如：未能重視庫存管理，使已毀損、報廢、盤盈、盤虧、滯銷等資產(chǎn)不能得到及時的處理等等，從而致使企業(yè)大量的資產(chǎn)遭到損失，加大了各項成本和費(fèi)用的支出。
（四）有利于提高各類會計信息與資料的真實性和可靠性
對于一個企業(yè)而言，無論是企業(yè)內(nèi)部還是企業(yè)外部，會計數(shù)據(jù)等信息資料的正確與否都對其有著至關(guān)重要的影響作用。一方面，從企業(yè)外部來講，國家的宏觀調(diào)控及其對企業(yè)的監(jiān)督，企業(yè)間的交流合作、投資等都要通過正確會計數(shù)據(jù)和信息；另一方面，從企業(yè)內(nèi)部來看，企業(yè)的經(jīng)營管理者和決策者只有經(jīng)過真實可靠的會計信息等資料，才能準(zhǔn)確以及全面地對企業(yè)的經(jīng)營狀況和資金的運(yùn)轉(zhuǎn)情況有一定了解，從而根據(jù)了解到的具體情況，制定出有利于推動企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略決策。企業(yè)必須強(qiáng)化內(nèi)部控制，對會計人員和其他相關(guān)人員職責(zé)加以明確，合理分工，使各部門和各員工之間相互監(jiān)督和制約，確保企業(yè)各類會計信息與資料的真實性和可靠性，提高會計信息的質(zhì)量。
（五）為企業(yè)開展審計工作奠定良好的基礎(chǔ)
真實可靠的會計數(shù)據(jù)等信息資料是企業(yè)進(jìn)行審計監(jiān)督的重要前提，企業(yè)只有以這些真實可靠的資料為依據(jù)，才能較高質(zhì)量地完成財務(wù)審查、評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)責(zé)任等工作。然而，真實可靠的會計信息資料又是建立在企業(yè)擁有健全有效的內(nèi)部控制制度的前提下才能獲得的，由此可見，內(nèi)部控制不僅能夠保證會計信息資料的真實準(zhǔn)確，并且能為企業(yè)進(jìn)一步開展審計工作奠定良好的基礎(chǔ)。
二、目前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
（一）內(nèi)部控制意識不強(qiáng)
目前我國有很大的一部分企業(yè)對內(nèi)部控制缺乏??有的認(rèn)識和了解，只是簡單地認(rèn)為內(nèi)部控制就是規(guī)范員工的一些規(guī)章制度而已。一些企業(yè)的高層管理者由于只注重企業(yè)目前的經(jīng)濟(jì)收益，不重視企業(yè)的內(nèi)部控制。一些企業(yè)對內(nèi)部控制重視不夠，并沒有建立內(nèi)部控制制度，無章可循。還有些企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度內(nèi)容不完善，面對問題不按公司制度辦事，有章不循。
（二）內(nèi)部控制的體制、制度不完善
一個企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)是組成這個企業(yè)的框架，它設(shè)置的是否合理關(guān)系著這個企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。目前，我國大多數(shù)中小型企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置很簡單，采取直線型控制管理模式，管理者與監(jiān)督者、會計與審計往往是同一人，監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)；企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)缺乏審計監(jiān)督管理，財務(wù)數(shù)據(jù)存在失真的現(xiàn)象；企業(yè)的規(guī)章制度不健全，沒有制定相關(guān)的諸如財務(wù)預(yù)算、資金管理、過錯追究等專門的規(guī)章制度，無形中使企業(yè)的經(jīng)營成本增加。
（三）風(fēng)險評估機(jī)制存在缺陷
目前我國的大部分企業(yè)而言，并沒有完全樹立起足夠的風(fēng)險意識，對各類風(fēng)險的認(rèn)識不足，重視程度不夠，缺少健全有效的風(fēng)險評估機(jī)制，以至于企業(yè)對風(fēng)險的應(yīng)變能力和抵抗能力越來越弱。企業(yè)的經(jīng)營者和管理者由于嚴(yán)重缺乏風(fēng)險管理意識，且企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險預(yù)測和風(fēng)險評估的手段又較少，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營者和管理者只能憑借主觀意識做出判斷，根據(jù)自己的主觀意愿進(jìn)行投資決策，盲目地擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，任意擔(dān)保等，不能與瞬息萬變的市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，因而給企業(yè)造成損失；有些企業(yè)的風(fēng)險評估機(jī)制存在缺陷，并未形成健全有效的風(fēng)險評估機(jī)制，以致企業(yè)無法準(zhǔn)確識別、評估和控制各類風(fēng)險，給企業(yè)也造成許多損失。
（四）內(nèi)部控制力度不夠
企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督應(yīng)該從兩個方面進(jìn)行，一是內(nèi)部監(jiān)督，二是外部監(jiān)督，而我國大部分企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督上都存在較多缺陷。就內(nèi)部監(jiān)督而言，有些企業(yè)的各個部門之間缺少必要的交流和聯(lián)系，難以形成相互監(jiān)督，增加了企業(yè)內(nèi)部控制的矛盾；有些企業(yè)并沒有設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，還有些企業(yè)為節(jié)省開支和成本，將財務(wù)部和審計部合并，審計機(jī)構(gòu)就只是一個形式，并不能發(fā)揮其真正的監(jiān)督作用，使得內(nèi)部監(jiān)督力度不夠。各種社會監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)各異，缺乏橫向溝通，監(jiān)督作用不明顯；注冊會計師的監(jiān)督作用并沒有有效地發(fā)揮出來，甚至僅僅為謀取利益，使監(jiān)督弱化。
（五）內(nèi)部信息溝通不暢
良好的信息與溝通系統(tǒng)作為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線，在企業(yè)的管理層采取糾正措施和監(jiān)督各項經(jīng)濟(jì)管理活動時為其提供信息依據(jù)以及保證，并能夠保證企業(yè)中的每一名員工清楚地了解到自己的職責(zé)與權(quán)利，但是卻事與愿違。
（六）人員綜合素質(zhì)低
一些企業(yè)財務(wù)人員與管理人員的綜合素質(zhì)較低，觀念落后，不能隨著時代的發(fā)展而繼續(xù)學(xué)習(xí)，業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)偏低，難以滿足企業(yè)內(nèi)部控制的需要。
三、強(qiáng)化我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策
（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制的意識
企業(yè)管理者要轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識內(nèi)部控制的重要性，充分認(rèn)識到內(nèi)部控制對提高企業(yè)整合力、增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面的重要作用，主動完善企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，并且管理層要做好模范帶頭作用，嚴(yán)格遵守企業(yè)內(nèi)部控制各項制度，同時做好監(jiān)督管理工作，對不認(rèn)真遵守內(nèi)部控制制度的員工要及時批評、糾正，為企業(yè)營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。
（二）健全內(nèi)部控制機(jī)制和制度
組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置是內(nèi)部控制關(guān)鍵，要根據(jù)企業(yè)的規(guī)模及實際情況設(shè)置相應(yīng)的諸如董事會、監(jiān)事會、高級管理層、部門負(fù)責(zé)人等管理層，針對企業(yè)經(jīng)營管理中涉及到的生產(chǎn)、銷售、會計、審計、人事等各個方面設(shè)置相應(yīng)的職能機(jī)構(gòu)。要充分考慮各個組織機(jī)構(gòu)的職能及其相互之間的關(guān)系，確保各個機(jī)構(gòu)職能明確，并能夠?qū)崿F(xiàn)相互交流、相互監(jiān)督。根據(jù)各個層級、部門的具體職能制定各自規(guī)章制度，并嚴(yán)格執(zhí)行。對企業(yè)各項管理制度和會計控制制度進(jìn)行補(bǔ)充完善，促使內(nèi)部控制能夠有秩序地進(jìn)行。
（三）建立健全風(fēng)險評估機(jī)制
企業(yè)的管理層應(yīng)充分認(rèn)識到風(fēng)險評估的重要性，樹立風(fēng)險意識，制定有關(guān)風(fēng)險管理制度。企業(yè)應(yīng)聘用專業(yè)技術(shù)人員，設(shè)立風(fēng)險評估機(jī)構(gòu)，準(zhǔn)確、及時地識別出各類風(fēng)險，進(jìn)行多角度的風(fēng)險評估，并對風(fēng)險加以分析后出具全面的風(fēng)險評估報告，幫助企業(yè)減少各類風(fēng)險對企業(yè)所造成不良后果。風(fēng)險評估人員應(yīng)該不斷總結(jié)評估和控制風(fēng)險過程中積累經(jīng)驗，彌補(bǔ)并改進(jìn)不足之處。企業(yè)應(yīng)順應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，針對各個關(guān)鍵風(fēng)險控制點，如采購、銷售、財務(wù)、基建、審核等，不斷地對風(fēng)險評估機(jī)制進(jìn)行更新和改進(jìn)，通過采取各種風(fēng)險控制措施，使之有效地對企業(yè)在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程中所面臨的風(fēng)險達(dá)到全面的防范和控制，為企業(yè)的各項重大決策提供重要依據(jù)。
（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制力度
企業(yè)控制活動所涉及的控制對象范圍非常廣泛，包括人、物、財、供、銷等各個角度。因此，企業(yè)在開展控制活動時，首先要正確地把握關(guān)鍵控制點，即企業(yè)在布置控制活動時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動重要的控制點分別進(jìn)行布置，并結(jié)合自身情況，使用各種有效的控制措施強(qiáng)化內(nèi)部控制力度。其次要全面控制與重點控制相結(jié)合，不僅要使控制活動貫穿于企業(yè)的整個經(jīng)營過程之中，而且在對企業(yè)進(jìn)行全面控制的同時，應(yīng)對經(jīng)營過程中的重要方面和重要環(huán)節(jié)進(jìn)行重點控制，通過點與面的相互結(jié)合，使控制活動作用更加有效。
（五）建立和完善有效的信息與溝通系統(tǒng)
前言
為了有效落實企業(yè)各職能部門專業(yè)系統(tǒng)風(fēng)險管理和流程控制，保障經(jīng)營管理的安全性和財務(wù)信息的可靠性，在日常經(jīng)營運(yùn)作中防范和化解各類風(fēng)險，提高經(jīng)營效率和盈利水平，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善就顯得格外重要。建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)營效率，保護(hù)財產(chǎn)安全，實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)的有效的工具和手段。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。
1.內(nèi)部控制概述
1.1內(nèi)部控制制度含義
內(nèi)部控制最初起源于內(nèi)部牽制，即為維護(hù)企業(yè)財產(chǎn)物資的安全、完整，保證會計資料及其它有關(guān)資料的正確性，確保各項財務(wù)收支的合理性、合法性而建立起來的業(yè)務(wù)分管責(zé)任制。
1.2建立企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性
內(nèi)部控制產(chǎn)生于組織管理的需要，存在于組織經(jīng)營管理活動之中，是組織內(nèi)部管理的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會計控制兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、記錄和報表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。內(nèi)部會計控制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、記錄和報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。
2.企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部控制制度存在的主要問題
2.1對內(nèi)部控制制度認(rèn)識不足
目前改革中普遍重視經(jīng)濟(jì)權(quán)利的下放，然而，卻淡漠了經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部的至關(guān)重要的控制機(jī)制。目前一些企業(yè)特別是有些國有企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識存在兩種傾向：一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進(jìn)。二是雖然大家意識到改革的必要性，但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。使公司的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。
2.2產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明、治理結(jié)構(gòu)不完善
產(chǎn)權(quán)制度改革是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。在我國現(xiàn)階段，法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，許多企業(yè)雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，但在實際工作中，董事會的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)，沒有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，尤其體現(xiàn)在董事會這一重要機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。有不少國有企業(yè)在改革過程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會，董事會成員和經(jīng)理成員高度重疊，致使國有單位產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，增加了內(nèi)部控制受益主體的模糊性。
2.3內(nèi)控機(jī)制不健全，控制乏力
目前有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財務(wù)部門，與財務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計在形式上缺乏應(yīng)有的獨立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核會計帳目，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。我國企業(yè)內(nèi)部控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機(jī)制不夠健全。計劃可能是好的，但由于沒有人認(rèn)真地去考核、去檢查，而只是搞形式，走過場，其執(zhí)行效果往往很差。
2.險意識差，內(nèi)部壓力不足
由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷提高。從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度，還停留在計劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場的水平上，沒有形成風(fēng)險意識，更缺乏有效的風(fēng)險管理機(jī)制。
2.5信息流通不暢，職責(zé)不清，責(zé)任不明
一個良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個人都清楚地知道其所承擔(dān)的特定職責(zé)。但我國企業(yè)往往存在著這樣一些區(qū)域：誰都可以管，誰都又可以不管。出了問題以后常常是互相推卸責(zé)任，互相指責(zé)，最終不了了之，無法追究責(zé)任。
3.企業(yè)內(nèi)部控制的難點
3.1如何把握授權(quán)的度
內(nèi)部控制制度的度量界定是實踐中的一個難點。企業(yè)經(jīng)營管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證這個系統(tǒng)的正常運(yùn)行，合理授權(quán)是必然的。對于企業(yè)法定代表人，既要保證其經(jīng)營決策的獨立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性，權(quán)力的度量界定是關(guān)鍵一環(huán)。當(dāng)今社會大凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟(jì)案件的企業(yè)，基本上均是授權(quán)不當(dāng)引起的，是授權(quán)多、權(quán)力過大，且控制不力的惡果。
3.2如何提高被控對象的受控度
有效的內(nèi)部控制制度是對企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營管理活動的所有個人實施全方位控制。這里存在一個控制與反控制的問題，現(xiàn)在不少企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，舞弊行為時有發(fā)生，提高被控對象的受控度顯然成為了內(nèi)部控制實施中的一個難點。
3.3如何提升規(guī)范控制程度
提起內(nèi)部控制制度，人們往往想起會計工作崗位在設(shè)置上管錢的不管賬，管報銷的不管稽核等，其實內(nèi)部控制制度內(nèi)容極為豐富，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。這無疑又是一個難點，對于一個復(fù)雜系統(tǒng)工程的控制，不能靠人治，也不能靠簡單的出納控制來實現(xiàn)，而是靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度，用制度來規(guī)范管理的行為，讓管理者在從事經(jīng)營管理活動中，知道干什么、怎么干，按照規(guī)定的程序來完成工作任務(wù)、接受規(guī)定的控制管理。
3.4如何提高控制人員的業(yè)務(wù)能力和水平
企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心是財務(wù)會計控制，承擔(dān)內(nèi)部控制職責(zé)的主要是財會人員。因此，財會人員要能真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任，更新知識、提高操作能力就顯得刻不容緩。
4.內(nèi)部控制制度建設(shè)對策及措施
4.1 樹立以人為本的觀念，建立健全一套嚴(yán)密而科學(xué)的內(nèi)部控制制度
樹立以人為本的觀念。人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標(biāo)，設(shè)置核算機(jī)制，建立健全嚴(yán)密而科學(xué)的內(nèi)部控制制度，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作，強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，在建立內(nèi)部會計控制制度時，應(yīng)考慮重要性原則和成本效益原則，制度并非越多越好，越復(fù)雜越好，而是制度的選擇和詳細(xì)程度主要取決于控制環(huán)境和所要實現(xiàn)的控制目標(biāo)。
4.2 兼顧共性與個性的協(xié)調(diào)統(tǒng)一
企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部管理都迫切需要建立統(tǒng)一有效的內(nèi)部控制制度。建立內(nèi)控制度，既要依照法律、法規(guī)的規(guī)定，考慮它的統(tǒng)一性和權(quán)威性，又要充分認(rèn)識各單位在組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式和規(guī)模以及管理需要等方面存在的差異，考慮它的實用性和有效性，因此有一般規(guī)定與特殊規(guī)定、總體控制與局部控制之分。
4.3治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)管理體系
內(nèi)部控制是與企業(yè)經(jīng)營過程結(jié)合在一起的。在經(jīng)營過程中，作為既定的標(biāo)準(zhǔn)，借以規(guī)范各項業(yè)務(wù)活動的開展，通過監(jiān)督活動對具體行為偏離標(biāo)準(zhǔn)時加以修正。因此，制定企業(yè)內(nèi)部控制制度時，不能僅僅從會計入手，應(yīng)全面滲透到企業(yè)各個層次的管理組織體系，貫穿于公司治理結(jié)構(gòu)的始終，從而實現(xiàn)企業(yè)的多元化目標(biāo)。
4.4建立統(tǒng)一的信息溝通系統(tǒng)
建立統(tǒng)一的信息溝通系統(tǒng)，提高內(nèi)部會計控制效果，良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中成員清楚其所承擔(dān)的特定職能，了解控制制度中所扮演的角色、擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及所負(fù)責(zé)的活動等。一個良好的信息溝通系統(tǒng)不僅要有向下的溝通渠道，還應(yīng)有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通渠道。企業(yè)的會計系統(tǒng)為企業(yè)提供成本信息、營運(yùn)信息、生產(chǎn)信息、庫存信息等。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會計系統(tǒng)及其他方面的信息溝通體系的建設(shè)。
4.5提高會計人員的素質(zhì)
會計人員是會計工作的主要承擔(dān)者，充分發(fā)揮其積極作用對于內(nèi)部會計控制至關(guān)重要。會計人員的誠實狀況、敬業(yè)精神、業(yè)務(wù)知識以及工作能力、創(chuàng)新能力等方面素質(zhì)的優(yōu)劣，是內(nèi)部控制有效與否的決定因素。如果人員的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，對內(nèi)部控制的程序措施和方法理解錯誤、判斷失誤、曲解等都會造成內(nèi)部控制失效。因此，提高財會、審計部門專業(yè)人員的知識水平和專業(yè)能力， 特別是以誠信為標(biāo)志的職業(yè)道德水平顯得尤其重要。
4.6完善外部監(jiān)督機(jī)制
為保證企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效實施，應(yīng)特別加強(qiáng)外部監(jiān)督，完善外部監(jiān)督機(jī)制，遏制弱化企業(yè)內(nèi)部會計控制行為的發(fā)生。應(yīng)充分發(fā)揮政府監(jiān)管部門和中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。加強(qiáng)政府對內(nèi)部會計控制建設(shè)的推動作用。
通過上述的分析,我們發(fā)現(xiàn),內(nèi)部控制作為一個系統(tǒng),其運(yùn)行包括了建立、執(zhí)行、反饋、評價和監(jiān)督等過程,需要企業(yè)各個層面的人員共同參與.在系統(tǒng)運(yùn)行的各個環(huán)節(jié)中,要進(jìn)一步加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度的有效使用，要注重業(yè)務(wù)流程的設(shè)計,并時刻關(guān)注內(nèi)部控制執(zhí)行情況,要建立和完善業(yè)績評估報告, 要重視評價和監(jiān)督系統(tǒng)的建立。只有這樣才有可能形成有權(quán)威的評價標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制分析評估報告,真正發(fā)揮內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用。
參考文獻(xiàn)
內(nèi)部控制自我評估（Control Self-assessment，CSA）是1987年由加拿大海灣公司（Gulf Canada）首次提出的一種全新的評估方法。其工作方式逐漸在全球得到推廣應(yīng)用。特別
是COSO報告的公布，《薩班尼斯-奧克斯利法》的頒布，都使得內(nèi)部控制自我評估方法得到有效發(fā)展。而在我國，2006年7月1日，內(nèi)部審計協(xié)會頒布了《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第21號—
—內(nèi)部審計的控制自我評估法》。2008年，我國財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)實
施，鼓勵非上市的大中型企業(yè)和行政事業(yè)單位執(zhí)行。2010年4月26日,五部委又聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。兩大規(guī)范的頒布實施,正式將企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制自我評估納入
到了法規(guī)的管轄范圍內(nèi)。要求執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè),必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評估,披露年度自我評估報告,同時聘請會計師事務(wù)所對其財務(wù)報告內(nèi)部控制的
有效性進(jìn)行審計,出具審計報告。
一、企業(yè)內(nèi)部控制自我評估的工作流程
明確企業(yè)內(nèi)部控制自我評估的工作流程，是企業(yè)順利、有效開展內(nèi)部控制自我評估工作的基礎(chǔ)。一般流程包括六步：制定計劃-人員溝通-確定方法-展開評估-解答疑問-編制
報告。具體工作如下：
1、制訂評估計劃。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)實際情況，制定詳細(xì)可行的內(nèi)部控制自我評估工作計劃，計劃包括：評估主題、評估內(nèi)容、采用的方法及形式
、參與人、評估時間及地點等。這是企業(yè)開展內(nèi)部控制自我評估，順利達(dá)成目標(biāo)的首要步驟。
2、進(jìn)行人員溝通。企業(yè)內(nèi)部審計人員，在開展內(nèi)部控制自我評估前，本著服務(wù)和提高業(yè)務(wù)管理水平的目的，與相關(guān)經(jīng)營管理人員就內(nèi)部控制自我評估的目的、內(nèi)容及程序進(jìn)
行充分地事先溝通和交流，以便下一步選擇適合企業(yè)實際情況的內(nèi)部控制自我評估方法，同時獲得更多人員的理解和支持，提高參與人員的積極性和有效性。
3、確定評估方法。借鑒國外先進(jìn)的評估方法，根據(jù)企業(yè)實際情況和上步溝通的結(jié)果確定企業(yè)內(nèi)部控制自我評估的方法。我國《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第21號—內(nèi)部審計的控制自
我評估法》里面明確指出：“內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)組織文化、管理風(fēng)格、員工素質(zhì)等靈活選用適當(dāng)?shù)脑u估方法，主要方法包括：專題討論會法、問卷調(diào)查法和管理分析法。
”每種方法都有利弊，如何選擇，取決于企業(yè)自身的需要。
4、展開內(nèi)部控制自我評估。編寫內(nèi)部控制自我評估工作通知或者召開啟動會等形式，由企業(yè)內(nèi)部控制部門啟動展開此項工作。企業(yè)各部門對內(nèi)部控制進(jìn)行評估，評估內(nèi)部控
制的健全性及有效性，評估被審企業(yè)的內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行情況，評估內(nèi)部控制的風(fēng)險水平，風(fēng)險水平越高，則內(nèi)部控制的有效性越低，嚴(yán)格按照事先確定的內(nèi)部控制自我評估的
計劃和方法，自我查找和評估內(nèi)部控制的缺失或缺陷，明確下一步需要改進(jìn)和完善的業(yè)務(wù)內(nèi)容。
5、解答評估過程中的疑問。展開內(nèi)部控制自我評估工作時，企業(yè)內(nèi)部控制部門的組織和管理人員要加強(qiáng)與各部門管理層及相關(guān)員工的溝通和聯(lián)系，及時了解工作開展中的難
點和疑點問題，全面進(jìn)行收集整理，并一一進(jìn)行解答，使得評估工作能夠有效地持續(xù)進(jìn)行。
6、編制內(nèi)部控制自我評估報告。內(nèi)部審計人員在完成收集企業(yè)各部門內(nèi)部控制自我評估工作的結(jié)果后，要對開展內(nèi)部控制自我評估的內(nèi)容、程序、方法和結(jié)果等進(jìn)行全面總
結(jié)，在此基礎(chǔ)上，提出下一步內(nèi)部控制工作改進(jìn)和完善的意見，完成編寫企業(yè)內(nèi)部控制自我評估報告。
二、企業(yè)內(nèi)部控制自我評估的發(fā)展策略
我國企業(yè)內(nèi)部控制自我評估的發(fā)展還處于剛剛起步階段，在運(yùn)行過程中經(jīng)常會出現(xiàn)多方面的問題，例如，管理層不重視，評估工作流于形勢；評估對象不明確，參與者積極性
不高；評估方法選擇不合理，評估效果不好；評估本身成本高，收益周期長等等。
1、建立全員參與的內(nèi)部控制自我評估體系
由企業(yè)各個部門的管理人員定期或不定期對本部門的內(nèi)部控制進(jìn)行自我評估，從業(yè)務(wù)管理的角度出發(fā)，以崗位的職責(zé)和操作規(guī)范為中心，明確內(nèi)控評估的標(biāo)準(zhǔn)、程序、范圍、
評估方法、手段、組織方式等內(nèi)容，形成全方位、立體化推薦內(nèi)控體系建設(shè)的局面。
2、注重企業(yè)文化，適當(dāng)引進(jìn)先進(jìn)的評估方法
內(nèi)部控制自我評估的方法在國外已經(jīng)發(fā)展了20多種，各種方法都有其優(yōu)劣勢。我國企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評估工作時，不能生搬硬套一些國外的理論和方法，要充分結(jié)合企
業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展實際和特色，建立實用性較強(qiáng)的內(nèi)部控制自我評估的方法，真正做到找出問題，總結(jié)經(jīng)驗，提升企業(yè)內(nèi)部控制水平的目的。例如：“引導(dǎo)會依法”，雖然是一種先
進(jìn)的內(nèi)部控制自我評估方法，但我國目前很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與員工之間，內(nèi)部審計人員與員工之間還缺少有效溝通機(jī)制，內(nèi)部控制環(huán)境較差，因此無法應(yīng)用該種方法。
3、考慮內(nèi)部控制自我評估成本效益原則
內(nèi)部控制的最終目的是降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，減少低效和投資浪費(fèi)，因此對內(nèi)部控制自我評估要考慮成本效益原則。一方面內(nèi)部控制自我評估的設(shè)計和
運(yùn)行應(yīng)有重點，對企業(yè)經(jīng)營管理活動有重要影響的部門和環(huán)節(jié)應(yīng)實施強(qiáng)有力的控制；另一方面，要在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評估所耗成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間保持平衡。（作者
單位：武漢軟件工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
一、內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計的概念
1986年，最高審計機(jī)關(guān)國際組織在第十二屆國際審計會議上對內(nèi)部控制做出了解釋：“內(nèi)部控制是國家的方針政策和財經(jīng)法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行，是企業(yè)經(jīng)營決策和規(guī)章制度正確落實、會計資料真實可信、財務(wù)活動合法有效以及各項經(jīng)營活動正常有效開展的根本保證。內(nèi)部控制作為完整的財務(wù)和其他控制體系，是由管理當(dāng)局根據(jù)總目標(biāo)而建立的，目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動合法化，具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，保證管理決策的貫徹，維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全，保證會計記錄的準(zhǔn)確與完整，并提供及時的、可靠的財務(wù)和管理信息?！?/p>
與內(nèi)部控制相對應(yīng)的內(nèi)部控制審計，是指企業(yè)在遵守有關(guān)法規(guī)，在制定和實施相關(guān)政策、程序和措施的基礎(chǔ)過程上，以維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，保證會計信息的真實、可靠，保證其管理或者經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性為目的而開展的管理活動。財政部《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》明確指出，內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計。
二、內(nèi)部控制審計的作用
（一）有助于完善企業(yè)內(nèi)部控制
實施內(nèi)部控制審計，可以發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制是否完善、合理、有效，在企業(yè)的內(nèi)部控制中找出問題的癥結(jié)所在，并有針對性地提出改進(jìn)措施，從而使被審計單位不斷完善內(nèi)部控制，堵塞漏洞，有利于加強(qiáng)管理，提高管理效率。
（二）有助于評價企業(yè)內(nèi)部控制
內(nèi)部控制審計通過對某個單位的內(nèi)部控制進(jìn)行系統(tǒng)性的檢查和評價，制作成審計報告，其中包括對各種經(jīng)營活動無偏見的、獨立的、公正的分析和經(jīng)過論證以后，進(jìn)而合理地提出改進(jìn)行動的建議，以協(xié)助各級部門能有效地履行其職責(zé)。由此可見，內(nèi)控審計是評價與改善企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段
（三）有助于提高審計工作效率和效果
以評價內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍乾F(xiàn)代審計的一個重要特征，內(nèi)部控制審計可以克服詳查或大量抽查浪費(fèi)人力和時間的不足，不僅可以提高審計效率，而且可以提高審計質(zhì)量，達(dá)到深化審計監(jiān)督的目的。
（四）有助于突出審計重點
通過內(nèi)部控制審計，審計人員可以確定被審計單位內(nèi)部控制的可信賴程度，有利于從薄弱環(huán)節(jié)入手，有效地、迅速地明確審計重點和方向，既保證了審計工作的質(zhì)量，又減少了審計工作量。
（五）有助于滿足信息使用者的需要
我國目前盡管己經(jīng)開始實施了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，但是在實踐過程中，注冊會計師通常認(rèn)定企業(yè)的內(nèi)部控制預(yù)期是有效的，只有在實施實質(zhì)性程序無法獲得充分有效的證據(jù)的時候，才考慮對內(nèi)部控制進(jìn)行測試。當(dāng)對內(nèi)部控制進(jìn)行獨立公正的審計，出具內(nèi)部控制審計報告，信息使用者就可以對公司內(nèi)部控制的有效性和健全性有一個更加深入的了解，滿足其投資決策的需求。
三、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的問題
（一）內(nèi)部控制審計目標(biāo)不明確
內(nèi)部控制審計目標(biāo)決定著審計的范圍、審計程序的選擇與運(yùn)用、審計意見的表達(dá)、審計質(zhì)量的衡量和審計責(zé)任的界定。為了確保審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，避免注冊會計師承擔(dān)過高的審計責(zé)任，審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部控制審計的目標(biāo)。但是，目前相關(guān)審計準(zhǔn)則尚未對內(nèi)部控制審計的目標(biāo)做出明確規(guī)定。
（二）企業(yè)內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)建立模式不合理
九十年代后，為了加強(qiáng)自身的管理，我國企業(yè)內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)主要有兩種形式：第一種是受董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，另一種則是受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。這兩種模式都在一定程度上增強(qiáng)了內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，但也存在一定的不足。第一種模式使內(nèi)部控制審計以相對獨立的身份受董事會或監(jiān)事會之托對經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行監(jiān)督，但會造成經(jīng)營者對內(nèi)部控制審計的誤解，從而在不同程度上引發(fā)審計風(fēng)險；第二種模式在為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)的基礎(chǔ)上把內(nèi)部控制審計作為總經(jīng)理的參謀和助手，但是在審計過程中，不可避免地受本單位利益的限制，涉足企業(yè)經(jīng)營活動有關(guān)的風(fēng)險。尤其當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違紀(jì)時，內(nèi)部控制審計往往失去其效果，從而引發(fā)審計風(fēng)險。
（三）內(nèi)部控制審計程序不明確
為了確保內(nèi)部控制審計能夠為內(nèi)部控制自我評估報告的真實性和合法性提供合理保證，相關(guān)審計準(zhǔn)則必須明確內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)實施的審計程序，否則內(nèi)部控制審計質(zhì)量就無法保證。但是，由于我國內(nèi)部控制審計實施時間不長，與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的概念尚未得到清晰的厘定，采取的審計程序也是不系統(tǒng)的。
（四）內(nèi)部控制審計方法落后
目前的內(nèi)部控制審計方法主要是制度基礎(chǔ)審計，這種審計方法過分依賴被審計單位內(nèi)部控制制度的測試，受計劃經(jīng)濟(jì)影響較深，許多內(nèi)部控制審計流于形式，缺乏自身應(yīng)有的地位和威信，起不到應(yīng)有的效果，根本無法保證內(nèi)部控制審計的獨立性和權(quán)威性，因此已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境。
四、科學(xué)設(shè)計我國內(nèi)部控制審計流程
中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-0278（2013）05-034-02
一、中小企業(yè)融資風(fēng)險的概述
（一）融資風(fēng)險的概念
中小企業(yè)的融資風(fēng)險是指企業(yè)因融資結(jié)構(gòu)的變化以及借款償還方式及期限的不同，而導(dǎo)致的企業(yè)降低或喪失償債能力。企業(yè)融資方式不同，其償債壓力不同，所承受的融資風(fēng)險也不一樣，企業(yè)必須根據(jù)自身特點，確定一個合理的融資結(jié)構(gòu)，并加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險管理，盡可能地規(guī)避融資風(fēng)險。
二、中小企業(yè)融資風(fēng)險的類型及成因
政府、銀行、擔(dān)保公司、信用評級機(jī)構(gòu)、中小企業(yè)為中小企業(yè)融資的主要相關(guān)者、參與者，它們的社會政治經(jīng)濟(jì)活動對中小企業(yè)融資影響較大，所以來自他們的風(fēng)險，基本構(gòu)成了中小企業(yè)融資的主要風(fēng)險。
（一）來自政府的風(fēng)險
1.對外交往方面所產(chǎn)生的風(fēng)險。政府對外政治經(jīng)濟(jì)主張的變化，外交摩擦、對外戰(zhàn)爭等因素，有可能導(dǎo)致中小企業(yè)融資的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境惡化引起中小企業(yè)償付能力削弱。
2.國家經(jīng)濟(jì)金融政策變化帶來的融資風(fēng)險。政府的財政政策、貨幣政策、產(chǎn)業(yè)政策等金融政策來調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，在具體政策的貫徹與落實時，可能對部分中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、市場環(huán)境和融資形式產(chǎn)生一定的影響，如果中小企業(yè)不能根據(jù)政策變化做出敏銳的反應(yīng)和及時的調(diào)整，這種影響將進(jìn)而轉(zhuǎn)化為中小企業(yè)的融資風(fēng)險，影響到中小企業(yè)的發(fā)展。
3.目前我國還沒有統(tǒng)一的中小企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，法律法規(guī)尚不健全。企業(yè)融資本質(zhì)上是產(chǎn)權(quán)制度的創(chuàng)新，需要國家通過立法劃分產(chǎn)權(quán)界限，維護(hù)產(chǎn)權(quán)收益，但是我國當(dāng)前的政策法規(guī)基本都是按照行業(yè)和所有制性質(zhì)制定的，相應(yīng)的基本法律法規(guī)尚不健全，缺乏對中小企業(yè)的統(tǒng)一規(guī)范，因此提高了中小企業(yè)融資的風(fēng)險。
（二）來自銀行的風(fēng)險
1.信息不對稱所引起的風(fēng)險。信息不對稱容易導(dǎo)致“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”，大多數(shù)中小企業(yè)財務(wù)結(jié)果不合理，經(jīng)營透明度低，不能向銀行提供合理的財務(wù)報表。
2.銀行貸款利率提高所引起的風(fēng)險。銀行貸款利率提高，增加了中小企業(yè)的融資成本、償債壓力，企業(yè)無法償還過高利率的貸款，從而促進(jìn)引發(fā)其償債難的可能性。
3.銀行辦事效率低引起的風(fēng)險。銀行辦理貸款程序繁瑣或辦事效率不高，不能及時將貸款發(fā)放給企業(yè)進(jìn)行使用，致使企業(yè)不能及時正常運(yùn)用貸款，從而蒙受損失，導(dǎo)致企業(yè)償付能力F降。
4.銀行經(jīng)營管理者的道德法律意識差。銀行經(jīng)營管理者，在向企業(yè)發(fā)放貸款時，利用自己的職權(quán)謀求利益，向企業(yè)“吃、拿、卡、要”，間接地提高了中小企業(yè)的貸款成本，或者與中小企業(yè)經(jīng)營管理者串通一氣，不加考慮中小企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，惡意侵占銀行信貸資金，導(dǎo)致貸款無法正常收回，從而帶來風(fēng)險。
（三）來自擔(dān)保公司的風(fēng)險
我國如今面臨著擔(dān)保公司數(shù)量少、擔(dān)保資金不足、資金來源以政府出資為主等一系列問題，并且在實際運(yùn)營中，還會出現(xiàn)以下風(fēng)險：一、擔(dān)保公司經(jīng)營狀況惡化，或出現(xiàn)擔(dān)保資金不足的情形，導(dǎo)致銀行擔(dān)保貸款不能收回。二、擔(dān)保程序繁瑣，貽誤擔(dān)保貸款發(fā)放時間，造成經(jīng)濟(jì)損失，導(dǎo)致企業(yè)不能按期歸還貸款。而且，銀行往往不認(rèn)同效益一般的企業(yè)擔(dān)保資格，這使得中小企業(yè)難以找到合適的擔(dān)保人，缺乏有效的擔(dān)保抵押。
（四）信用評級所帶來的融資風(fēng)險
中小企業(yè)信用等級的高低，直接影響到中小企業(yè)的間接融資和直接融資的融資資格、融資規(guī)模和融資成本。在間接融資方面，商業(yè)銀行把企業(yè)的評級作為貸款管理的一個重要環(huán)節(jié)。在直接融資方面，無論中小企業(yè)發(fā)行債券，還是進(jìn)行股權(quán)的再融資，多與中小企業(yè)的信用等級密切相關(guān)。信用等級高，投資者的風(fēng)險小、投資信息足，企業(yè)融資成為可能。但我國的現(xiàn)實情況是，中小企業(yè)在信用評級方面明顯處于劣勢，一方面專門針對中小企業(yè)的信用評級體系和機(jī)構(gòu)不健全，對中小企業(yè)的評級結(jié)果往往偏低。另一方面，由于中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，財務(wù)實力弱，負(fù)擔(dān)不起國內(nèi)外權(quán)威評級機(jī)構(gòu)的費(fèi)用。同時一些評估人員違反職業(yè)道德，忽視國家法律法規(guī)，有意出具虛假內(nèi)容的評估報告也給中小企業(yè)融資帶來了風(fēng)險。
（五）來自中小企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險
中圖分類號：F27文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
一、引言
目前，內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措，越來越受到上市公司利益相關(guān)者的關(guān)注。2002年，美國頒布了《薩班斯――奧克斯利法案》，該法案強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制信息披露在公司治理中的核心地位，強(qiáng)制要求在美國上市的公司披露內(nèi)部控制信息。我國在1999年修訂的《會計法》中，以法律形式對建立健全內(nèi)部控制提出原則要求，財政部相繼了《內(nèi)部會計控制――基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及企業(yè)內(nèi)部控制配套《指引》，也從不同角度強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制的重要性，規(guī)定上市公司在年報中詳細(xì)披露內(nèi)部控制信息。但從近幾年的實踐來看，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在披露信息流于形式、信息含量少等問題?？梢?，強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部控制信息披露效果不佳，內(nèi)部控制信息披露的重要性還未被上市公司、外部信息使用者所認(rèn)識。
二、內(nèi)部控制信息披露的含義
（一）內(nèi)部控制的含義。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。2008年5月，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，將內(nèi)部控制定義為：“由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程?！眱?nèi)部控制有利于企業(yè)在遵守現(xiàn)行的法律、法規(guī)、行業(yè)的監(jiān)管規(guī)章和企業(yè)內(nèi)部管理制度下，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)營效率和管理效果，保證財務(wù)報告的真實可靠，防止錯誤和舞弊。由于內(nèi)部控制的重要作用和投資者了解上市公司內(nèi)部控制狀況的內(nèi)在需要，內(nèi)部控制信息披露就變得十分必要。
（二）內(nèi)部控制信息披露的含義。內(nèi)部控制信息披露是指企業(yè)管理當(dāng)局依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，向外部投資人或其他利益關(guān)系人披露本單位內(nèi)部控制設(shè)計的完整性、合理性和執(zhí)行的有效性，進(jìn)行自我評估的信息以及注冊會計師對內(nèi)部控制報告審核的信息。建立在董事會和管理當(dāng)局對內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制信息披露有利于投資者更全面地了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及經(jīng)營管理情況，能為做出正確的決策提供有力的依據(jù)，也有助于管理當(dāng)局提高內(nèi)部控制的管理水平。
三、上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題
上市公司內(nèi)部控制信息的披露形式主要有公司年度報告中的管理層陳述、招股說明書中的管理層對內(nèi)部控制的自我評估、注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制的評估報告及其結(jié)論性意見和上市公司所的單獨的內(nèi)部控制自我評估報告四種。目前我國上市公司披露的內(nèi)部控制相關(guān)信息常見于年報、公司治理自查報告和專項整改報告、章程等文件中。從上市公司內(nèi)部控制信息披露的情況來看，主要存在以下問題：
（一）內(nèi)部控制信息強(qiáng)制性披露缺乏自愿性。上市公司內(nèi)部控制信息披露缺乏自愿性披露，主要體現(xiàn)在自愿性披露階段，基本沒有公司會主動披露；在強(qiáng)制要求披露內(nèi)部控制信息之后，各個公司只是披露一些無關(guān)痛癢的內(nèi)容，對一些實質(zhì)性影響投資者決策的內(nèi)容很少披露，都以“能不披露的，一定不披露；一定要披露的，盡量少披露”為原則。上市公司沒有嚴(yán)格遵守證券交易所年報通知的要求，或者未披露問題及整改計劃；或者未列出上市公司控股子公司控制結(jié)構(gòu)及持股比例圖表；也有部分公司披露的內(nèi)部控制報告，雖然標(biāo)題相符，但具體的格式、內(nèi)容則完全偏離要求。內(nèi)部控制信息披露缺乏自愿性，提供信息的有效性也因此無法得到保證。這就使得我國上市公司內(nèi)控披露標(biāo)準(zhǔn)不一致、不規(guī)范，甚至在一定程度上存在混亂現(xiàn)象。
（二）選擇性披露內(nèi)部控制信息現(xiàn)象較嚴(yán)重。內(nèi)部控制信息的披露有助于投資者對上市公司的未來發(fā)展?fàn)顩r做出正確的預(yù)測，從而直接影響到其決策。因此，可以說幾乎每一家上市公司都希望通過內(nèi)部控制信息的披露產(chǎn)生積極效應(yīng)，都在有意或無意地選擇性披露內(nèi)部控制信息。一方面選擇性披露體現(xiàn)在內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容的詳細(xì)程度上。通常，上市公司在披露一些利好消息時，做到“不厭其詳”；而對于一些不利消息，則是“言簡意賅”、籠統(tǒng)概括，甚至有些公司是“只字不提”；另一方面選擇性披露體現(xiàn)在后續(xù)的補(bǔ)充公告和更正公告中（俗稱打“補(bǔ)丁”）。一些上市公司對與某個事件相關(guān)的信息有意不一次性全面披露，而依賴于補(bǔ)充公告和更正公告，盡管這些公告能對報告中的差錯和遺漏進(jìn)行及時更正，但由于這些補(bǔ)丁通常是針對敏感問題，事后以小公告的形式進(jìn)行更正，常常不會引起投資者的注意，使他們忽略一些重要信息，最終可能導(dǎo)致他們無法做出正確的決策。
（三）信息披露流于形式，信息含量少。大部分上市公司的內(nèi)部控制信息披露流于形式，披露內(nèi)容不完全，信息含量少。例如，一些公司通常用一句話來描述內(nèi)部控制狀況：已建立較完善的內(nèi)部控制；內(nèi)部控制需要進(jìn)一步完善。這些話語使內(nèi)部控制信息披露流于形式，而對于內(nèi)部控制制度建設(shè)的框架、董事會和管理層對內(nèi)部控制制度的合理性、有效性、完整性的意見卻沒提及。在披露中真正提到內(nèi)部控制存在缺陷的公司很少，即使認(rèn)為公司內(nèi)部控制存在問題，也是以“控制重點不突出”、“個別控制業(yè)務(wù)執(zhí)行不力”等無關(guān)痛癢的話語來描述。這樣的內(nèi)部控制信息披露信息含量少，幾乎不涉及到公司的一些實質(zhì)性問題，使得外部信息使用者不能全方位詳細(xì)地了解公司內(nèi)部控制情況，從而無法做出正確的判斷與決策。
四、上市公司內(nèi)部控制信息披露存在問題原因分析
上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題，與我國對內(nèi)部控制信息披露的關(guān)注起步較晚、上市公司對內(nèi)部控制缺乏正確認(rèn)識以及上交所和深交所的《上市公司內(nèi)部控制指引》以及《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定還比較籠統(tǒng)都有直接關(guān)系。
（一）對內(nèi)部控制缺乏正確認(rèn)識。一些上市公司還未意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制存在一些錯誤的認(rèn)識，主要表現(xiàn)為：內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，企業(yè)管理層不重視內(nèi)部控制；一部分上市公司并未制定完善的內(nèi)部控制制度或者說即使制定了也未按規(guī)定執(zhí)行，形式化相當(dāng)嚴(yán)重。另外，內(nèi)部控制過分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制對避免會計信息失真的作用，而忽視了內(nèi)部控制的經(jīng)營目標(biāo)；甚至有人認(rèn)為內(nèi)部控制僅局限于會計控制，而不是覆蓋于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，忽視了內(nèi)部控制的整體協(xié)調(diào)。對內(nèi)部控制缺乏認(rèn)識直接導(dǎo)致公司披露內(nèi)部控制信息的積極性不高，大多數(shù)情況下的披露都是以滿足證監(jiān)會和交易所方面的要求為己任，缺乏自愿披露內(nèi)部控制信息的動力。
（二）出于成本效益的考慮?！痘疽?guī)范》明確規(guī)定：企業(yè)在建立與實施內(nèi)部控制時，要遵循成本與效益原則。不僅如此，上市公司在披露內(nèi)部控制信息時，也能自覺遵循成本與效益原則。上市公司由于內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的復(fù)雜程度、工人的素質(zhì)及工作效率的不同，會導(dǎo)致披露內(nèi)部控制信息的成本差距較大。上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制自我評估要發(fā)生的成本，主要包括內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的辦公費(fèi)、人員工資費(fèi)、各種工作補(bǔ)貼及委托外部的中介組織即會計師事務(wù)所進(jìn)行評估費(fèi)用、在報紙上披露需要支付給報社的費(fèi)用、在網(wǎng)站上披露需要發(fā)生一定的網(wǎng)站維護(hù)費(fèi)、內(nèi)部控制信息披露發(fā)生錯誤或遺漏等而產(chǎn)生的訴訟費(fèi)用等。由于上市公司不能從信息的供給中獲得直接經(jīng)濟(jì)利益，無法補(bǔ)償信息披露成本，導(dǎo)致內(nèi)部控制信息披露的成本與效益不平衡。從而，上市公司自愿性和披露動力不足，同時也不能充分滿足信息使用者的需求。
（三）詳細(xì)披露內(nèi)部控制信息可能涉及商業(yè)秘密。通常，上市公司為了顯示自身經(jīng)營業(yè)績，提高公司對投資者的吸引力，提升自身競爭能力，實現(xiàn)再融資，更傾向于自愿披露歷史信息與財務(wù)信息。而內(nèi)部控制信息屬于非財務(wù)信息，關(guān)系到公司的商業(yè)秘密和公司的未來，以及不確定性可能導(dǎo)致的訴訟風(fēng)險，使公司競爭處于劣勢，上市公司一般不愿披露這些信息。
（四）內(nèi)部控制信息披露缺乏統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國尚未正式出臺類似COSO報告的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系，更不用說對內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性有一個明確的評價標(biāo)準(zhǔn)。各個公司內(nèi)部控制的設(shè)計、執(zhí)行及監(jiān)督各有特色，其披露形式也各不相同。就上市公司而言，各個公司關(guān)于內(nèi)部控制制度的完整性、合理性與有效性的說明就各不相同。
如果按2003年證監(jiān)會的《證券公司內(nèi)部控制指引》來建立內(nèi)部控制，則應(yīng)從控制環(huán)境、風(fēng)險識別與評估、控制活動與措施、信息溝通與反饋、監(jiān)督與評價五個方面來評價并披露內(nèi)部控制信息。而2004年中國注冊會計師協(xié)會的《獨立審計具體準(zhǔn)則第29號――了解被審計單位及其環(huán)境并評價重大錯報風(fēng)險（征求意見稿）》則只是從外部間接提供建立和評價內(nèi)部控制的依據(jù)。2008年由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》則基本上是依據(jù)COSO報告框架來建立的評價標(biāo)準(zhǔn)。以上這些規(guī)范各有側(cè)重點，大多數(shù)公司披露的內(nèi)部控制信息可比性較差，很大原因在于缺乏權(quán)威完善的指導(dǎo)性規(guī)范和可操作性強(qiáng)的理論框架或模型。
（五）內(nèi)部控制信息披露監(jiān)管力度不夠。目前，我國內(nèi)部控制信息監(jiān)管體系尚未理順，為上市公司違規(guī)操作和非規(guī)范披露創(chuàng)造了有利條件。我國的監(jiān)管方式尚未完全擺脫傳統(tǒng)行政管理方式的影響，有關(guān)政策的制定不能獨立行職，而是由財政部、審計署、證監(jiān)會等部門共同參與，形成了政出多門的局面，在制度上難以協(xié)調(diào)統(tǒng)一，且由于缺乏必要的執(zhí)法手段，致使一些違規(guī)行為難以查處，阻礙了規(guī)范化的進(jìn)程。例如，管理當(dāng)局應(yīng)披露而未披露或者出具了不實的評價意見時，究竟應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任；以及注冊會計師提供了不符合上市公司內(nèi)部控制實際情況的評價意見，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任，在這些方面尚無明確的規(guī)定。不按規(guī)定披露內(nèi)部控制信息卻不會受到相應(yīng)的制裁，凸現(xiàn)出監(jiān)管方面的漏洞。
（六）社會公眾對內(nèi)部控制信息關(guān)注不夠。目前，社會公眾尚未意識到內(nèi)部控制對一個企業(yè)興衰成敗的重要性，他們不關(guān)注上市公司內(nèi)部控制的建立健全，不關(guān)心經(jīng)營過程，更多的是關(guān)心企業(yè)經(jīng)營成果，即受托責(zé)任的履行情況。而從企業(yè)持續(xù)發(fā)展來看，企業(yè)要有良好的經(jīng)營業(yè)績需要完善的內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)。
（作者單位：海南大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）
主要參考文獻(xiàn)：
2008年6月28日，財政部聯(lián)合證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及公布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》的征求意見稿，對于此次基本規(guī)范的制定和若干配套指引的公開征求意見，財政部副部長王軍指出，這是繼我國企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)審計準(zhǔn)則正式頒布和順利實施之后，財政、審計、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)管、保險監(jiān)管和國有資產(chǎn)管理部門以實際行動貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、促進(jìn)企業(yè)和資本市場又好又快發(fā)展的又一重大舉措。然而，內(nèi)部控制評價規(guī)范還有待于財政部會同有關(guān)部門貫徹與實施。其中，內(nèi)部控制評價信息的披露問題理應(yīng)進(jìn)一步思考與探索。
一、我國政府關(guān)于內(nèi)部控制評價信息披露的現(xiàn)行規(guī)定
中國證監(jiān)會于2000年12月文件要求商業(yè)銀行、證券公司在其年報中披露內(nèi)控自評報告及CPA的審核報告①，2007年12月對非金融上市公司內(nèi)控信息披露做出了規(guī)定②，但完全未提及可參照執(zhí)行的內(nèi)控披露和自評的依據(jù)。隨后，上交所、深交所分別于2006年6月、9月頒布并分別于當(dāng)年7月和次年7月實施的《上市公司內(nèi)部控制指引》。內(nèi)控指引均要求上市公司在披露年度報告時，披露董事會內(nèi)控自評報告及CPA的評價意見，并結(jié)合中國企業(yè)的特殊情況分別提供需重點關(guān)注的控制活動，為我國上市公司全面正確理解內(nèi)部控制提供新的理念。為了進(jìn)一步考慮對信息系統(tǒng)有效性的評價，2008年6月在《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》（征求意見稿）中規(guī)定“應(yīng)用信息系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部控制的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對信息系統(tǒng)的有效性進(jìn)行評價，包括信息系統(tǒng)一般控制評價和信息系統(tǒng)應(yīng)用控制評價”。同時，在《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》（征求意見稿）中規(guī)定，“注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》的規(guī)定，考慮信息技術(shù)對內(nèi)部控制及擬評估風(fēng)險的影響”。為了考慮內(nèi)部控制評價信息的披露，在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將針對內(nèi)部控制缺陷提出的整改方案采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r向董事會、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告，并要求企業(yè)出具內(nèi)部控制自我評價報告?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評價指引》（征求意見稿）明確要求企業(yè)結(jié)合年末控制缺陷的整改結(jié)果，編制年度內(nèi)部控制評價報告?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》（征求意見稿）中也要求注冊會計師在完成內(nèi)部控制鑒證后，單獨對內(nèi)部控制出具鑒證報告。
二、我國內(nèi)部控制評價信息披露現(xiàn)狀及主要問題剖析
楊有紅等（2008）通過描述性統(tǒng)計對2006年滬市年報內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀進(jìn)行分析認(rèn)為，2006年滬市公司內(nèi)部控制信息披露的強(qiáng)制規(guī)定未得到有效執(zhí)行、內(nèi)部控制信息自愿性披露動機(jī)不足、公司的內(nèi)部控制自我評估和會計師事務(wù)所的核實評價缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。在對滬市800多家上市公司的調(diào)查中，披露內(nèi)部控制自我評估報告以及內(nèi)部控制審核報告的公司很少，兩者均不到5%；已經(jīng)披露內(nèi)部控制自我評估報告的公司中，只有6家公布了評估依據(jù)，披露大多依據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，而大部分公司都未披露。筆者以A股市場的67家公司③2006年年報為例，分析了我國上市公司內(nèi)部控制評價信息的披露情況。67家上市公司中，深市28家，滬市39家，按照披露內(nèi)部控制信息的項目以及內(nèi)部控制信息披露的詳略程度進(jìn)行統(tǒng)計分析，具體情況反映在表1和表2中：
通過對A股上市公司內(nèi)部控制信息披露的分析，可以看出：第一，A股年報中有關(guān)內(nèi)部控制的信息并沒有集中地反映內(nèi)部控制評價信息，而是分散在幾個部分中。第二，在67家上市公司中，只有20家明確指出對內(nèi)部控制進(jìn)行評價的，占30%；只有5家上市公司明確指出內(nèi)部控制制度存在不足，占7%。
總體來看，滬市上市公司的內(nèi)部控制信息披露情況要優(yōu)于深市上市公司。筆者認(rèn)為，這除了因為各上市公司自身的重視程度不同外，與上海證券交易所和深圳證券交易所對上市公司的要求存在差別也不無關(guān)系。然而，值得注意的是，我國上市公司內(nèi)部控制信息的披露情況不容樂觀，大部分上市公司僅僅說明公司的內(nèi)部控制制度基本建立健全，并得到有效實施，但卻沒有具體說明哪些方面存在著不足，應(yīng)該如何改進(jìn)等。盡管對內(nèi)部控制信息予以詳細(xì)披露的上市公司認(rèn)識到內(nèi)部控制評價的作用，但是絕大多數(shù)公司對內(nèi)部控制進(jìn)行評價是為滿足證券交易所的要求，而且由于內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范的制訂剛剛起步或正在建設(shè)之中，所以上市公司對內(nèi)部控制的評價和信息披露仍在摸索中，也沒有轉(zhuǎn)化為公司的主動意識和行為。
概括而言，筆者認(rèn)為，目前我國內(nèi)部控制評價信息披露存在的主要問題表現(xiàn)在以下幾個方面：
一是從信息提供者的角度看，大多數(shù)上市公司管理層的內(nèi)部控制評價沒有遵循嚴(yán)格的程序，僅僅給出一個簡單的結(jié)論，不具有實用性；注冊會計師對內(nèi)部控制的審核限定在與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，而且，出于規(guī)避審計風(fēng)險的考慮，注冊會計師出具的內(nèi)部控制審核報告僅供財務(wù)報表審計等專門目的使用，對于外部投資者沒有太大的參考價值。
二是從信息需求者的角度看，現(xiàn)階段投資者尚沒有認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部控制評價信息對于投資決策的意義；同時，企業(yè)內(nèi)的各級員工沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制信息對于其改進(jìn)工作流程、降低風(fēng)險的意義，因此，缺乏內(nèi)部控制評價信息的需求動力。另外，相關(guān)政府監(jiān)管部門也沒有對所需要的內(nèi)部控制信息做出具體的規(guī)定。
三是缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制評價信息披露規(guī)范。除了管理層主觀意識、投資者對此類信息需求意愿不強(qiáng)之外，還缺乏權(quán)威的、統(tǒng)一的、具有可操作性的內(nèi)部控制評價信息披露規(guī)范。也就是說，只對自我評估報告的內(nèi)容做原則性規(guī)定，卻未規(guī)定自我評估的程序、方法和標(biāo)準(zhǔn)，并且也缺乏相應(yīng)的處罰約束機(jī)制。大多數(shù)企業(yè)所披露的內(nèi)部控制評價信息在許多情況下并不是評價之后的結(jié)果，而僅僅是因為企業(yè)建立了內(nèi)部控制規(guī)章，從而在假設(shè)企業(yè)有效地建立和執(zhí)行了相關(guān)內(nèi)部控制制度的前提下所得出的結(jié)論，通過這種方式披露的企業(yè)內(nèi)部控制信息不具有任何實際意義。
四是缺乏規(guī)范的內(nèi)部控制評價信息披露方式。大多數(shù)內(nèi)部控制評價信息散見于年度報告的相關(guān)部分中，信息分散使投資者利用起來比較困難；雖然只有少部分企業(yè)開始出具內(nèi)部控制自我評價報告并由注冊會計師出具審核報告，但內(nèi)部控制自我評價報告中的信息含量仍然較低，因而分析和利用價值也偏低。
三、完善我國內(nèi)部控制評價信息披露的若干建議
為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制評價信息披露，一方面要在內(nèi)部控制評價信息提供者方面加以規(guī)范；另一方面也要滿足內(nèi)部控制評價信息披露的信息需求者的要求。同時，要保證披露的信息有效且能及時為信息需求方所用，必須制定內(nèi)部控制評價信息披露的規(guī)范并明確內(nèi)部控制評價信息的披露方式。
（一）內(nèi)部控制評價信息提供者的規(guī)范
信息提供者進(jìn)行內(nèi)部控制評價的目的是表明企業(yè)內(nèi)部控制的有效性程度，進(jìn)而提升自身的價值，其結(jié)果通過披露為信息需求者獲得。價值趨向促使信息提供者披露內(nèi)部控制評價信息。
1.企業(yè)管理層。企業(yè)管理層對建立健全有效的內(nèi)部控制負(fù)有根本責(zé)任，其責(zé)任履行的結(jié)果如何，通過企業(yè)管理層向企業(yè)外部提供內(nèi)部控制有效性信息，而且內(nèi)部控制信息表明企業(yè)內(nèi)部控制是“整體有效”或者“基本有效”，從而使投資者有信心向該企業(yè)投資，可以引導(dǎo)優(yōu)勢資源源源不斷地流入企業(yè)，同時也可調(diào)動企業(yè)全員一起更好地健全、完善企業(yè)內(nèi)部控制。
2.注冊會計師。內(nèi)部控制評價是注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)的一個組成部分，注冊會計師如果能提供高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息，企業(yè)就有動力聘用這種注冊會計師。利用注冊會計師的工作，一方面對企業(yè)內(nèi)部控制有效性提供鑒證；另一方面可以幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制。同時，注冊會計師的業(yè)務(wù)也可得到拓展。
3.相關(guān)政府監(jiān)管部門。相關(guān)政府監(jiān)管部門通過對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管和抽查提供企業(yè)內(nèi)部控制有效性的信息，可以對全社會企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)情況有一個總括的了解，從而對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和健全進(jìn)行規(guī)范，并在今后對內(nèi)部控制建設(shè)工作應(yīng)該給予的指導(dǎo)做出判斷。
（二）滿足內(nèi)部控制評價信息披露的信息需求者的要求
信息需求者對內(nèi)部控制信息的需求為內(nèi)部控制信息的披露提供了外部驅(qū)動力。利益趨向驅(qū)使信息需求者關(guān)注內(nèi)部控制信息，同樣驅(qū)使信息提供者自愿提供內(nèi)部控制信息。
1.投資者。潘秀麗（2001）認(rèn)為，“內(nèi)部控制信息不一定是投資者需要的信息”。因為“現(xiàn)階段投資者更關(guān)心的是企業(yè)運(yùn)營的結(jié)果，即受托責(zé)任的履行情況，并非關(guān)心其過程”。但是隨著內(nèi)部控制合理保證企業(yè)“經(jīng)營的效率和效果”作用的逐漸顯現(xiàn)，內(nèi)部控制信息在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的作用也越來越明顯。內(nèi)部控制信息，特別是評價后的內(nèi)部控制信息不但從某種程度上反映了受托責(zé)任的履行情況，而且披露的內(nèi)部控制評價有效性結(jié)果也是企業(yè)經(jīng)營管理好壞的結(jié)果。在相關(guān)研究中也逐漸發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露與企業(yè)質(zhì)量之間的依存關(guān)系。因此，隨著企業(yè)經(jīng)營管理的越來越規(guī)范以及全世界對內(nèi)部控制越來越重視，投資者為了自身的利益，必然需要內(nèi)部控制信息輔助進(jìn)行投資決策。投資者是企業(yè)的資金源泉，投資者對企業(yè)的信心影響著企業(yè)的價值，投資者對內(nèi)部控制信息的需求以利益驅(qū)動企業(yè)提供內(nèi)部控制信息。
2.企業(yè)內(nèi)部各層級人員。企業(yè)內(nèi)部的各層級人員也是內(nèi)部控制信息的主要需求者。其中，高級管理層利用內(nèi)部控制評價信息可以了解企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部控制中存在的問題，找出進(jìn)一步健全內(nèi)部控制的方向；中層管理者可根據(jù)內(nèi)部控制信息了解自己在內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的問題及需要改進(jìn)的地方，并根據(jù)內(nèi)部控制信息中提供的建議改進(jìn)自己對內(nèi)部控制的執(zhí)行；同時也可了解下級員工和其他部門在內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的問題，從而明確今后監(jiān)控和評價的重點；下級員工和其他部門根據(jù)企業(yè)披露的內(nèi)部控制信息，一方面了解企業(yè)對于內(nèi)部控制的重視程度，企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境是否有利于內(nèi)部控制的開展；另一方面明確自己職責(zé)范圍內(nèi)承擔(dān)的風(fēng)險，應(yīng)該采取哪些控制活動，如何進(jìn)行信息的溝通。通過分析、利用披露的內(nèi)部控制信息能夠保證企業(yè)內(nèi)部各層級人員更好地履行職責(zé)。
3.相關(guān)政府監(jiān)管部門。相關(guān)政府監(jiān)管部門既是內(nèi)部控制信息的提供者，同時也是內(nèi)部控制信息的需求者。相關(guān)政府監(jiān)管部門利用企業(yè)或注冊會計師披露的內(nèi)部控制信息或者通過審計或大檢查所獲得的內(nèi)部控制信息判斷整個社會企業(yè)內(nèi)部控制的狀況，明確今后監(jiān)管的方向，從而引導(dǎo)社會資源的有效流動和配置。
（三）制定內(nèi)部控制評價信息披露規(guī)范
要保證披露的信息有效且能及時為信息需求方所用，必須建立內(nèi)部控制評價信息披露的規(guī)范。要求企業(yè)從防范風(fēng)險入手提供相關(guān)、客觀和適度的內(nèi)部控制評價信息。同時，內(nèi)部控制評價信息的生成，應(yīng)遵循統(tǒng)一的具有可操作性的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)。對內(nèi)部控制自我評估報告信息披露應(yīng)采取分類規(guī)定：對已具備條件的企業(yè)，由管理層出具符合框架要求的內(nèi)部控制自我評估報告予以披露；對尚不具備條件的企業(yè)，應(yīng)披露財務(wù)報告內(nèi)部控制自我評估報告以及披露健全內(nèi)部控制的總體規(guī)劃和分步實施方案，以及目前已建立的單項或多項內(nèi)部控制子系統(tǒng)的運(yùn)行情況，以防制度被束之高閣或流于形式，引導(dǎo)公司將內(nèi)部控制構(gòu)建作為自律要求，而非應(yīng)付監(jiān)管的措施。
（四）規(guī)范內(nèi)部控制評價信息的披露方式
筆者認(rèn)為，按照內(nèi)部控制評價信息披露的用途不同，一般分為公開披露（對外披露）和僅向企業(yè)披露（對內(nèi)披露）。內(nèi)部控制的評價結(jié)論，對內(nèi)可以內(nèi)部管理報告的形式提供內(nèi)部管理層，供其改善經(jīng)營管理和對內(nèi)部控制制度進(jìn)行改進(jìn)，不需要專門的制度予以規(guī)范。對外披露則需要專門的制度予以規(guī)范，應(yīng)該明確內(nèi)部控制評價信息應(yīng)在什么時間、以什么方式、由誰披露，利益相關(guān)者利用披露信息產(chǎn)生不良后果應(yīng)由誰承擔(dān)，如何判定責(zé)任歸屬等。要解決這些問題，需要有關(guān)部門制定內(nèi)部控制評價信息披露制度，企業(yè)據(jù)此制定自身的披露規(guī)范。
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