序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇租賃會(huì)計(jì)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、關(guān)于租賃的分類

關(guān)于租賃的分類一直是租賃會(huì)計(jì)中比較“頭痛”的問題。承租人通常希望用租賃資產(chǎn)費(fèi)用化來粉飾報(bào)表，以提高本企業(yè)的投資報(bào)酬率和籌資能力，這樣使得租賃的分類往往彈性過大，難以恰當(dāng)確定。例如，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)》對(duì)租賃的分類是這樣表述的，當(dāng)一項(xiàng)租賃如果符合下列情況之一應(yīng)當(dāng)劃分為融資租賃：1）在租賃期結(jié)束時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人；2）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，其購(gòu)買價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始時(shí)就可以合理確定承租人將會(huì)行使這項(xiàng)選擇權(quán)；3）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，但是租賃期占資產(chǎn)可使用壽命的大部分；4）在租賃開始日，最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。我們不難發(fā)現(xiàn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)租賃標(biāo)準(zhǔn)的劃分用了許多模糊的詞，比如“遠(yuǎn)低于”、“合理確定”、“大部分”、“幾乎相當(dāng)于”，由于對(duì)這些詞認(rèn)識(shí)不清，導(dǎo)致了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的租賃劃分標(biāo)準(zhǔn)可操作性不強(qiáng)。

再以美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為例，其對(duì)融資租賃劃分的標(biāo)準(zhǔn)是：1）在租賃期結(jié)束時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人。2）租賃包括廉價(jià)購(gòu)買權(quán)。3）租賃期不短于租賃資產(chǎn)的預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)壽命的75%.但是如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在其開始租賃前已使用年限超過資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限75%，則本準(zhǔn)則不適用。4）在租賃開始時(shí)，最低租賃付款額的現(xiàn)值不小于在租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值減去出租人保留的和預(yù)期會(huì)實(shí)現(xiàn)的任何相關(guān)投資減免稅后余額的90%.但是如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在其開始租賃前已使用年限超過資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限75%，則本準(zhǔn)則不適用。美國(guó)的租賃劃分標(biāo)準(zhǔn)比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更為詳細(xì)具體，關(guān)鍵在于第3）、4）條比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加量化。但是第2條（什么樣的價(jià)格是廉價(jià)）過于模糊，會(huì)給承租人以較大的空間去規(guī)避。

我國(guó)《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在對(duì)租賃劃分標(biāo)準(zhǔn)上既綜合了美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長(zhǎng)處，同時(shí)又考慮了我國(guó)的國(guó)情。我國(guó)對(duì)融資租賃劃分的標(biāo)準(zhǔn)為：1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。2）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于（小于5%，含5%）行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（大于75%，含75%）。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。4）就承租人而言，在租賃開始時(shí)最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（大于90%，含90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（大于90%，含90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。不難發(fā)現(xiàn)，我國(guó)《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)租賃的劃分在定性和定量上都給出了較好的說明。同時(shí)，租賃標(biāo)準(zhǔn)4）中把國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的資產(chǎn)公允價(jià)值改為賬面價(jià)值。從會(huì)計(jì)理論的角度看，顯然資產(chǎn)公允價(jià)值能夠提供更相關(guān)的信息，但有一個(gè)前提，那就是公允價(jià)值同時(shí)具有可靠性。我國(guó)目前金融資本市場(chǎng)還不成熟，在缺乏可靠的公允價(jià)值的情況下，用賬面價(jià)值是一個(gè)相當(dāng)不錯(cuò)的辦法，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的本國(guó)化。

二、融資租賃下承租人的會(huì)計(jì)處理

1.租賃資產(chǎn)的資本化金額的確定。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，承租人應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允市價(jià)與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者確認(rèn)為租賃資產(chǎn)和負(fù)債。美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為一般應(yīng)采用最低租賃付款額的現(xiàn)值，但有時(shí)也可采用公允市價(jià)。我國(guó)《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。同時(shí)還有一條比較特殊的規(guī)定：如果該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大（小于30%，含30%），承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。筆者認(rèn)為，由于目前大多數(shù)財(cái)會(huì)人員對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)不熟悉，對(duì)于那些租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例不大的公司，為了方便采用最低租賃付款額作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值是可行的，這對(duì)承租人的當(dāng)期損益和報(bào)表使用者也不會(huì)帶來太大的影響。

2.最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：在計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率時(shí)，如果租賃內(nèi)含利率可以確定，則將其作為折現(xiàn)率，否則采用承租人的增量借款率。這里的增量借款率是指承租人可能在同樣的租賃中必須支付的利率，或者在這種利率不能確定時(shí)，承租人在租賃開始日可能以同樣的條款和同樣的擔(dān)保，借入為購(gòu)買同一資產(chǎn)所需資金的利率。

美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：承租人應(yīng)采用增量借款率，除非承租人知道出租人的內(nèi)含利率，并且出租人計(jì)算的租賃內(nèi)含利率小于承租人的增量借款率。美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定還是有不同的：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的首選應(yīng)是租賃內(nèi)含利率，而美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為其首選應(yīng)是增量借款率。

我國(guó)《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為：承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率，否則，應(yīng)當(dāng)采用合同利率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和合同利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率是在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。在現(xiàn)階段，我國(guó)的增量借款率就是銀行的同期貸款利率。由于資本市場(chǎng)的不完善，銀行是大多數(shù)企業(yè)選擇貸款的對(duì)象。我國(guó)《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇次序首先是租賃內(nèi)含利率，其次是合同利率，最后是銀行利率。這是由于出租人內(nèi)含利率反映了承租人實(shí)際支付的籌資成本，具有很強(qiáng)的相關(guān)性。而租賃合同一般都規(guī)定有合同利率，這一利率租賃雙方都能接受，反映了承租人實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息水平，所以其相關(guān)性也較強(qiáng)。但是如果上述租賃內(nèi)含利率和合同利率都無法得到，在這種情況下，采用容易獲得的銀行利率也是可行的。

三、融資租賃下出租人的會(huì)計(jì)處理

1.租賃開始日租賃債權(quán)的確認(rèn)。美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別對(duì)銷售型租賃和直接融資型租賃進(jìn)行了規(guī)定：1）對(duì)于銷售型租賃，出租人應(yīng)按最低租賃收款額加上歸屬于出租人的未擔(dān)保余值之和記作租賃投資總額。租賃投資總額與構(gòu)成租賃投資總額的兩部分的現(xiàn)值合計(jì)數(shù)之間的差額應(yīng)記作未實(shí)現(xiàn)收益。根據(jù)租賃內(nèi)含利率計(jì)算的最低租賃收款額的現(xiàn)值記作銷售價(jià)格。租賃資產(chǎn)的成本加上初始直接費(fèi)用，減去根據(jù)租賃內(nèi)含利率計(jì)算的歸屬于出租人的未擔(dān)保余值后的余額借記當(dāng)期費(fèi)用。2）對(duì)于直接融資型租賃，出租人應(yīng)按最低租賃收款額加上歸屬于出租人的未擔(dān)保余值之和記作租賃投資總額。租賃投資總額與租賃資產(chǎn)的成本之差記作未實(shí)現(xiàn)收益。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：出租人應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)已用于融資租賃的資產(chǎn)，并按等于該租賃項(xiàng)目投資凈額的金額將其列為應(yīng)收款。

以上可以看出，出租人在租賃開始日的會(huì)計(jì)處理可分為兩種：一種以美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為代表，采用的是總額法，其特征便是在會(huì)計(jì)處理中設(shè)置“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目；另一種以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為代表，采用的是凈值法，其特點(diǎn)是在會(huì)計(jì)處理中不設(shè)置“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。

我國(guó)《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》用賬面價(jià)值代替公允價(jià)值，所以我國(guó)的租賃都屬于美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的直接融資型租賃，并且由于總額法能提供更多會(huì)計(jì)信息，符合我國(guó)會(huì)計(jì)人員的習(xí)慣，所以我國(guó)《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定采用總額法。在租賃開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款入賬，并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。